Sei sulla pagina 1di 88

ndice:

DIREITO FINANCEIRO/DIREITO TRIBUTRIO/DIREITO FISCAL....2


RELAES DO DIREITO FISCAL COM OS OUTROS DIREITOS......3
RELAO ENTRE DIREITO FISCAL E O DIREITO CONSTITUCIONAL........................4
RELAO ENTRE DIREITO FISCAL E O DIREITO ADMINISTRATIVO........................4
RELAO ENTRE DIREITO FISCAL E O DIREITO CIVIL........................................4
RELAO ENTRE DIREITO FISCAL E O DIREITO COMERCIAL...............................4
RELAO ENTRE DIREITO FISCAL E O DIREITO PENAL......................................4
RELAO ENTRE DIREITO FISCAL E O DIREITO PROCESSUAL.............................4
RELAO ENTRE DIREITO FISCAL E O DIREITO INTERNACIONAL..........................4
RELAO ENTRE DIREITO FISCAL E O DIREITO COMUNITRIO............................5
RELAO ENTRE DIREITO FISCAL E OS OUTROS RAMOS ESPECIAIS....................5
IMPOSTO............................................................................................6
CLASSIFICAO DOS IMPOSTOS..................................................13
1.
IMPOSTOS DIRECTOS / IMPOSTOS INDIRECTOS.....................................13
2.
IMPOSTOS PERIDICOS / IMPOSTOS DE OBRIGAO NICA......................15
3.
IMPOSTOS REAIS / IMPOSTOS PESSOAIS.............................................16
4.
IMPOSTOS DE QUOTA FIXA / IMPOSTOS QUOTA VARIVEL......................16
5.
IMPOSTOS ESTADUAIS / IMPOSTOS NO ESTADUAIS..............................17
6.
IMPOSTOS GERAIS / IMPOSTOS ESPECIAIS...........................................18
7.
IMPOSTOS PRINCIPAIS / IMPOSTOS ACESSRIOS...................................19
8.
IMPOSTOS SOBRE O RENDIMENTO / IMPOSTOS SOBRE O PATRIMNIO /
IMPOSTOS SOBRE O CONSUMO..................................................................19
9.
IMPOSTOS FISCAIS /IMPOSTOS EXTRA FISCAIS.....................................20
10.
IMPOSTOS ORDINRIOS /IMPOSTOS EXTRAORDINRIOS......................20
FONTES DO DIREITO FISCAL.........................................................21
INTERPRETAO DAS NORMAS JURDICO-FISCAIS....................31
INTEGRAO DAS LACUNAS EM DIREITO FISCAL......................35
APLICAO DAS NORMAS FISCAIS NO TEMPO..........................36
APLICAO DAS NORMAS FISCAIS NO ESPAO.........................38

Direito Fiscal
Direito Financeiro/Direito Tributrio/Direito Fiscal
Impostos a receita Pblica mais importante.
Direito Financeiro composto por um conjunto de normas que
regulamentam as receitas e as despesas pblicas, e a sua
elaborao que se denomina Oramento do Estado.
Tipos de Receitas Pblicas:

Os Impostos 95 % do Oramento do Estado

As Receitas Patrimoniais Advm da venda do patrimnio do

Estado (Apelam ao povo para comprarem).

Os Emprstimos Pblicos Ttulos de Tesouro (Apelam ao povo

para fazerem emprstimos e no futuro estes obterem o respectivo


dinheiro com juros)
Direito Tributrio composto por um conjunto de normas que
regulamentam ou disciplinam os tributos.
Tipos de Tributos:

Impostos

Taxas

Contribuies Especiais

Contribuies para maior Despesa

Licenas (construo, portagens, etc.)

Nota:
O Direito Tributrio est contido no Direito Financeiro, e o Direito
Financeiro contem o Direito Tributrio.
Direito Fiscal o ramo do direito que disciplina a receita pblica,
denominada impostos.

Nota:
O Direito Fiscal est contido no Direito Tributrio, que por sua vez
est contido no Direito Financeiro.
O Direito Financeiro contem o Direito Tributrio, que por sua vez
contem o Direito Fiscal.
Qual o seu mbito (Objectivo para o qual o imposto foi
constitudo)?
Funes do Imposto:

Obrigao de pagar o imposto

Porque necessria esta obrigao?


Se no pagssemos, as despesas pblicas no eram custeadas.

Direito de exigir o pagamento

Determinao do montante a pagar de impostos

Fiscalizao do cumprimento da obrigao pelo contribuinte

Tipificao da actividade criminosa dos contribuintes

Natureza do Direito Fiscal:


Ramo de Direito Pblico entre o contribuinte e o Estado no existe
uma relao de igualdade. O Estado tem um poder de soberania
sobre o contribuinte.
Autonomia do Direito Fiscal:
O direito Fiscal autnomo. Tem leis prprias, tem um conjunto de
diplomas que lhe conferem autonomia.
Nota:
No quer isto dizer, que no v aos outros direitos buscar as suas
normas para exercer com plenitude as suas funes.
Relaes do Direito Fiscal com os outros Direitos

Relao entre Direito Fiscal e o Direito Constitucional


O Direito Fiscal deve obedincia ao Direito Constitucional.
O legislador quando cria uma lei tem de conhecer bem as leis
constitucionais.
Relao entre Direito Fiscal e o Direito Administrativo
Direito Administrativo Regula toda a actividade pblica do Estado.
As aces dos agentes da administrao fiscal so regulamentadas
em funo do Direito Administrativo.
Relao entre Direito Fiscal e o Direito Civil
A construo do Direito Fiscal carece das normas do Direito Civil
(Direito Portugus mais velho)
Relao entre Direito Fiscal e o Direito Comercial
O Direito Comercial imprescindvel para o Direito Fiscal.
O Direito Fiscal usa vrios conceitos do Direito Comercial para a sua
aplicao do direito.
Relao entre Direito Fiscal e o Direito Penal
Regime Geral das Infraces Tributrias (RGIT)
Ver art. 87 do RGIT Crimes Tributrios
Relao entre Direito Fiscal e o Direito Processual
Direito Processual Direito que trata da regulamentao de como
vamos at tribunal. Conjunto de normas que regulamentam os
nossos direitos em sede de tribunal.
Exemplo: como devemos reclamar, onde devemos reclamar, a quem
devemos efectuar a reclamao, o que devemos entregar, etc.
Cdigo do Processo e do Procedimento tributrio (CPPT) O Direito
Processual Tributrio, muitas vezes remete para o Direito Processual
Civil. Ver art. 2 al. d)

Relao entre Direito Fiscal e o Direito Internacional


O Direito Internacional composto por Acordos,

Tratados,

Convenes, celebradas entre dois Estados. Temos que conhecer


estes regulamentos para aplicar convenientemente a lei Fiscal.
Relao entre Direito Fiscal e o Direito Comunitrio
O Direito comunitrio constitudo pelas Directrizes Comunitrias
que se aplicam norma jurdica portuguesa. Temos que conhecer o
Direito

comunitrio

em

matria

fiscal.

Directiva

Comunitria

90/436/CEE.
Relao entre Direito Fiscal e os Outros Ramos Especiais
Direitos Especiais:

Direito do Urbanismo

Direito do Ambiente

Direito Ecolgico

Direito Martimo

Em Suma:
O Direito Fiscal um Direito autnomo, mas por si s no funciona,
precisa de absorver a informao dos outros direitos para exercer
convenientemente as suas normas.

Imposto
Imposto: uma prestao pecuniria unilateral, definitiva e coactiva,
fixada por lei exigida s pessoas com capacidade contributiva, a
favor de entidades que desenvolvem ou exercem funes pblicas.
Com vista satisfao de necessidades colectivas e que no tem
carcter de sano de acto ilcito.
Objectivo do imposto: para a realizao de funes pblicas de
carcter colectivo (exemplo: educao, sade, cresce, segurana,
etc.) e no tem carcter sancionatrio de acto ilcito.
Elementos do imposto:

Elemento objectivo: uma prestao. Esta prestao tem

determinadas caractersticas, nomeadamente:


Pecuniria (entrega de dinheiro);
Unilateral (sem contraprestao imediata e individualizada);
Definitiva (no d direito a reembolso);
Coactiva (imposta por lei).

Elemento Subjectivo: exigido a detentores de capacidade

contributiva (sujeito passivo quem paga o imposto), a favor de


entidades que exercem funes pblicas (sujeito activo a favor de
quem) exemplo: Estado ou empresas privadas com funes pblicas
(EDP)

Elemento Teleolgico: destina-se realizao de finalidades

pblicas. Se imposto, porque obrigatoriamente ter de ser


aplicado na melhoria dos servios pblicos
Caractersticas dos impostos:

Prestao: Entregar, dar de carcter obrigatrio


6

Pecunirio: Entrega em dinheiro.

Unilateral: Quando pago no recebo da outra parte uma

contrapartida.

Definitiva: Se o imposto estiver bem quantificado s existem

uma soluo, que pagar, no tendo direito a reembolso.

Coactiva: No resulta da vontade das partes, imposta por lei.

No tem carcter de sano de acto ilcito: O pagamento do

imposto no est na sequncia de nenhum cumprimento faltoso,


ilcito.
Tipos de Tributos:

Impostos tributos unilaterais

Taxas tributos bilaterais (recebe uma contrapartida quando

efectua o seu respectivo pagamento).

Contribuies especiais: (enquadram-se nos impostos)

Para maior despesa: exemplo: impostos de circulao e camionagem


(na estrada um camio gasta mais do que uma pessoa a p)
De melhoria: exemplo: licenas de construo.

Tributos Especiais:

Tarifas/Preos Pblicos: (Fazem parte do grupo das taxas) So valores


a pagar por cada um de ns ou pelas empresas quando recebem um
servio da entidade colaboradora destas taxas. Exemplo: passe
social, tarifas pagas na drenagem de gua, resduos, tratamento de
lixo, tarifas dos contadores da luz.
Receitas Parafiscais: (Fazem parte do grupo dos impostos) Aqueles
valores que se pagam aos organismos de coordenao econmica.
Exemplo: Para licenciar uma indstria necessrio um parecer do
ministrio da indstria.
A mais conhecida destas prestaes a Taxa Social nica
contribuio para o regime de Segurana Social
Diferena entre Imposto, Taxa e Multa
7

Taxa

Tem

todas

as

caractersticas

do

imposto

excepto

unilateralidade, ou seja, a taxa bilateral.


Multa Tem todas as caractersticas do imposto excepto, que no
tem carcter de sano, ou seja, a multa tem carcter de sano.
Nota:
Taxa Taxa de imposto a percentagem que vai incidir sobre a
colecta
Momentos de vida do imposto:
1 Fase Fase da criao e do estabelecimento das regras da
incidncia do imposto.

Incidncia

2 Fase Fase da aplicao, administrao e gesto do imposto.

Lanamento

Liquidao

Cobrana

Incidncia Fase da vida do imposto atravs do qual se define em


termos gerais e abstractos o que tributvel e a quem tributado.
Esta etapa da criao dos impostos da exclusiva competncia da
Assembleia da Repblica na qual o faz atravs de uma lei formal
prpria, podendo delegar no governo essa capacidade, permitindo
assim que o governo atravs de um decreto-lei crie impostos (ter
de ter autorizao da A.R. para essa execuo).
(art. 103, n 2 C.R.P. e art. 165 n 1, i)

Incidncia Real ou Objectiva Trata de eleger os factos que

fazem sujeitar aquele imposto (art. 1, CIRS)

Incidncia Pessoal ou Subjectiva Trata quem, que sujeitos o

imposto tributa (art. 13 CIRS)

Benefcios Fiscais so isenes de imposto que so de carcter


excepcional que se traduzem em polticas econmicas e sociais.
Fazem parte do Estatuto dos Benefcios Fiscais (EBF). (DL 215/89 de
1/7) e (art. 2 e 3 EBF)
No sujeio a imposto Tipifica uma iseno.
Iseno Benefcio no tributvel
Nota:
Incidncia negativa aquilo que no tributado
Exemplo: Subsdio de alimentao Existe uma parte que
tributada e tem outra que no tributada.
Lanamento Trata-se da fulanizao do imposto.
a concretizao/imputao de um imposto na esfera jurdica de
uma pessoa (singular ou colectiva) de uma obrigao tributria.
O lanamento pode ser da iniciativa/responsabilidade:

Administrao Fiscal/ Tributria (ex: IMI, Imposto de Circulao)

Sujeito

Passivo

(ex:

declarao

do

inicio

de

actividade,

declarao do IRS, IMT)

Terceiro (delegar noutra pessoa os direitos e deveres do Sujeito

Passivo)
Liquidao determinao/apuramento do montante do imposto a
pagar ou a receber.
A Liquidao pode ser da iniciativa/responsabilidade:

Administrao Fiscal/ Tributria (ex: IRS)

Sujeito Passivo (ex: IRC)

Auto-liquidao o apuramento do imposto da competncia do


prprio contribuinte (sujeito passivo)

Terceiro (nomeao de um representante legal que age em

funo do sujeito passivo)


Caducidade do direito liquidao do imposto:
Trata-se de um meio de defesa, de que o sujeito passivo se pode
servir. Verifica-se quando decorrido um determinado perodo de
tempo (sem que a administrao tributria apure o imposto). Findo
esse tempo j no o pode fazer.
(art. 45 e seguintes LGT)
Nota: o prazo para a liquidao do imposto de 4 anos (em 2008),
contudo o prprio imposto poder conter um prazo maior.
Exemplo:
Sebastio esqueceu-se em 2003.
Sebastio em 15/10/2008 recebeu uma notificao da liquidao do
IRS de 2003.
Nota: A contagem da caducidade da liquidao conta-se a partir de
31/12/xxxx , na qual xxxx corresponde ao respectivo ano do
imposto ( neste caso 2003). Ento, 31/12/2003/2004/2005/2006,
logo o imposto j caducou, contudo no dever haver interpelao
por parte do Estado (art. 46 LGT)

Liquidao normal ou propriamente dita Quando a liquidao

se faz dentro dos prazos estabelecidos no cdigo

Liquidao extraordinria D-se quando o contribuinte no

entregou/forneceu os elementos ou escondeu-os e a brigada de


inspeco fiscal detectou esta falha.

10

Liquidao adicional D-se quando a liquidao normal

ocorreu por um valor inferior. O imposto apurado na liquidao


normal foi menor do que o que devia ser.

Anulao da Liquidao quando a liquidao normal tem um

erro no apuramento para valores superiores. A Administrao envia


ttulos de anulao.
Os ttulos da liquidao do para receber o montante pago a mais
ou para pagar impostos em falta.

Reforma da liquidao quando a liquidao do imposto est

completamente errada. Logo necessrio reformar a liquidao,


cabendo administrao fiscal faz-lo.
Nota:
O acto de liquidao difere de imposto para imposto. Por norma o
prazo de liquidao de 4 anos mas os impostos podem ter um
prazo diferente. IRS (art. 75 CIRS); IRC (art. 73 CIRC);
Juros Compensatrios So os juros que o contribuinte tem de pagar
quando o imposto liquidado fora do prazo legalmente estabelecido,
por facto imputvel ao contribuinte (art. 35 LGT) (Calculados em
dias).
Exemplo:

30/04/2008 x dias

J= Cxnxi
i= 4%(em 2008)

21/10/2008

Resumo:
Liquidao Normal:

Imposto

Liquidao Extraordinria: Imposto + juros compensatrios

11

Liquidao Adicional:

Imposto + juros compensatrios (pode haver

ou no)
Anulao da Liquidao:

Imposto

Reforma da Liquidao:

Imposto

Cobrana/Pagamento Fase da vida do imposto, pela qual se


extingue a obrigao tributria. Pagamento do imposto.
A Cobrana pode ser da iniciativa/responsabilidade:

Do contribuinte (Sujeito Passivo)

Tipos de Cobrana (art. 78 CPPT):

Cobrana Voluntria: Pagamento na data estipulada

Cobrana Coerciva: No paga na data estipulada. da iniciativa

da Administrao Tributria.
O documento que se usa no pagamento do imposto a nota de
cobranaquando da iniciativa da administrao tributria, ou
guia de imposto quando de auto-liquidao (iniciativa do
contribuinte) art. 86 CPPT.
Prescrio: um meio de defesa do contribuinte de que ele se serve
quando uma dvida tributria ou fiscal est prescrita (ultrapassou o
prazo de pagamento).
A prescrio, regra geral de 8 anos (art. 48 e 49 da LGT).
Juros de Mora: Juros devidos /Penalizao pelo pagamento fora de
prazo (art. 44 LGT). So calculados mensalmente (art. 262 n 8
CPPT). Taxa de 4%
Tipos de Pagamento:

12

A Pronto Normalmente a forma escolhida

Em Prestaes no possvel nos impostos de reteno na

fonte (IRS, IRC), dos impostos de repercusso de impostos (IVA), as


contribuies para a Segurana Social (TSU) e devoluo dos fundos
comunitrios.

Entregas por conta no tenho o montante total das dividas,

mas tenho parte, logo abate-se divida.


(Art 42 LGT, art. 86 CPPT, art, 196 CPPT, Decreto-lei 492/88 art. 29 e
seguintes)

13

Classificao dos impostos


1.

Impostos Directos / Impostos Indirectos

Pelo Critrio Econmico:


Critrio financeiro atende ao objecto do imposto assim:
Imposto directo Se o imposto tributa o rendimento e/ou patrimnio
Imposto indirecto Se o imposto tributa a despesa e/ou consumo
Critrio econmico propriamente dito
Imposto directo Se os impostos no constituem custos de produo
para a empresa.
Imposto indirecto Se os impostos constituem custos de produo
para a empresa.
Critrio da repercusso econmica
Imposto directo Se o imposto no repercute ao consumidor
Imposto indirecto Se o imposto repercute ao consumidor
Pelo Critrio Jurdicos
Critrio do lanamento administrativo Processo administrativo
gracioso, acto administrativo de lanamento e liquidao do imposto.
Imposto directo Se o imposto tem este lanamento administrativo
Imposto indirecto Se o imposto no tem este lanamento
administrativo
Critrio do rol normativo D-se quando a administrao tributria
tem uma relao dos contribuintes daquele imposto
Imposto directo Se o imposto, na fase de lanamento se baseia na
existncia duma lista ou rol normativo dos contribuintes.
Imposto indirecto Se o imposto, na fase de lanamento no se
baseia na existncia duma lista ou rol normativo dos contribuintes.
14

Critrio do tipo de relao jurdica base de imposto


Imposto directo Se o imposto resultado de situaes estveis que
se prolongam no tempo, mantendo-se ano aps ano.
Imposto indirecto Se o imposto desencadeado por um facto ou
acto isolado, sem continuidade ou de carcter instantneo.
Quais os artigos que o nosso ordenamento jurdico que a eles se
referem:

Na classificao oramental (contabilidade pblica) das receitas

fiscais;

O artigo 736 n 1 Cdigo Civil;

O artigo 254 n 1 CRP;

O artigo 92 e 93 do Tratado da Comunidade Europeia;

O artigo 6 n 1 e 2 da LGT.

Exemplo:

IRS Imposto directo (tributa o rendimento)

IRC Imposto directo (tributa o rendimento)

IMI Imposto directo (tributa o patrimnio)

IMT Imposto directo (tributa a aquisio do patrimnio)

IS (Imposto Selo) Imposto indirecto (tributa a despesa)

Imposto directo (se tributa a aquisio de um

imvel).

IVA Imposto indirecto

ISP (Imposto sobre o petrleo) Imposto indirecto

IUC (selo do carro) imposto directo (tributa o patrimnio)

IT (Imposto sobre o tabaco) Imposto indirecto

Maioria dos impostos sobre o consumo Imposto indirecto

15

2.

Impostos peridicos / Impostos de obrigao nica

importante saber classificar Impostos peridicos de Impostos de


obrigao nica por fora das regras da caducidade e da prescrio
(art. 45 e 48 LGT) e tambm do prazo de cobrana (art. 79 CPPT e
art. 42 LGT).
Impostos peridicos So impostos que tm por base factos ou
situaes estveis, de continuidade, duradouros, que se sucedem
ano aps ano e cujo perodo de tributao em regra 1 ano, ou seja,
o ano fiscal, que no nosso regime jurdico igual ao ano civil (1
Janeiro de N a 31 Dezembro de N). Mas pode ser um perodo
diferente do ano civil, em Frana (vai de 1 de Abril de N at 31 Maro
de N+1) e nos EUA (vai de 1 de Outubro de N at 30 de Setembro de
N+1).
Nota:
No nosso regime jurdico, o primeiro e o ltimo ano de actividade
pode ter um perodo diferente do ano civil.
Impostos de obrigao nica Impostos cujos factos que lhe do
origem, esgotam-se num s momento/acto (art.45 LGT).
Exemplo:

IRS Imposto peridico

IRC Imposto peridico

IMI Imposto peridico

IMT Imposto de obrigao nica

Imposto Selo Imposto de obrigao nica

IVA Imposto de obrigao nica

Imposto sobre o petrleo Imposto de obrigao nica

IUC (selo do carro) Imposto peridico

Imposto sobre o tabaco Imposto de obrigao nica

16

3.

Impostos Reais / Impostos Pessoais

Impostos Reais Quando a matria colectvel ou o lucro tributvel


objectivamente determinado abstraindo-se da situao econmica e
social do contribuinte.
Exemplo: IMI, IMT, IVA, IRC, etc.
Impostos Pessoais Aqueles que observam as caractersticas
pessoais do contribuinte quando determinam/ fixam a matria
colectvel ou o lucro tributvel.
Tais caractersticas so:
1)

Atendem

ao

rendimento

global

do

contribuinte

(Pessoalizao do imposto)
2)

Excluem da tributao o mnimo de existncia (os

rendimentos necessrios a satisfao das necessidades essenciais


do contribuinte e da sua famlia).
3)

Leva em considerao os encargos com a famlia,

abatendo-os matria colectvel (MC) ou tendo-os em conta atravs


das dedues colecta.
4)

Sujeitam

matria

colectvel

(MC)

uma

taxa

progressiva.
Exemplo: IRS

4.

Impostos de Quota Fixa / Impostos Quota Varivel

Quota Fixa Quando o valor a pagar uma importncia fixa para


todos os contribuintes.
Exemplo:

pagamento

de

taxa

militar,

contribuies

para

audiovisual (1,67)
Dispensam a liquidao (no preciso apurar nada).
O montante da colecta, consta da prpria lei.

17

Quota Varivel O valor do imposto a pagar varia de contribuinte


para contribuinte.
Esta divide-se em:

Quota varivel proporcional O imposto a pagar varia em

funo da matria colectvel na medida em que a taxa sempre a


mesma.
Exemplo: IVA, IMI, IMT, IRC, etc.
Sendo a matria colectvel diferente mas a taxa

100 * 20% = 20

igual o montante a pagar ser diferente

1000 * 20% = 200

Quota varivel Progressiva medida que a matria colectvel

aumenta, aumenta tambm a taxa de imposto e consequentemente


o montante de imposto a pagar. Exemplo: IRS
(art. 68 IRS)
At 4689.10.5%
De + 4639 at 701713%

Quota varivel Degressiva Quando medida que a matria

colectvel aumenta a taxa de imposto diminui. No h no nosso


ordenamento jurdico nenhum tipo deste imposto.

5.

Impostos Estaduais / Impostos no Estaduais

Atende titularidade da qualidade do sujeito activo do imposto (art.


18 n 2 LGT).
O sujeito activo do imposto pode ser:
-

O Estado;

Outros

Entes

Pblicos

Territoriais

(regies

autnomas,

autarquias, o centro regional segurana social e os organismos de


coordenao econmica)
18

Impostos

Estaduais

Quando

sujeito

activo

Estado

(Administrao Centrar)
Exemplo: IRS, IRC, Imposto de Selo, IVA
Impostos no Estaduais Quando o Sujeito Activo so os outros
entes pblicos territoriais.
Exemplo: IMI (Autarquias, Cmaras), IMT, Taxa da Segurana Social TSU (Centro Regional de Segurana Social)

6.

Impostos Gerais / Impostos Especiais

Impostos Gerais Aqueles impostos que se aplicam a toda uma


categoria de situaes homogneas. Estes podem ser:

Impostos Gerais sobre o Rendimento

Exemplo: IRS, IRC

Impostos Gerais sobre o Consumo

Exemplo: IVA
Impostos

Especiais

Aqueles

que

so

objecto

de

uma

regulamentao jurdica especial (tem 1 cdigo prprio, especifico)


Exemplo:
-

As mais-valias imobilirias (art.7 CIRC)

Impostos especiais sobre o consumo (IECs):

Exemplo:

Impostos sobre o tabaco (IT)

Impostos sobre os produtos petrolferos (ISP)

Impostos sobre as bebidas alcolicas (IABA)

Impostos sobre os veculos (IUCs)

IMI

IMT

19

Imposto do selo (IS)

Nota:
Na tributao do rendimento e do consumo h impostos gerais (IRS,
IRC, IVA) e impostos especiais (As mais valias imobilirias, IEC, IMI,
IMT, IS)
Na tributao do patrimnio s h impostos especiais (IMI, IMT,
Imposto de selo nas transmisses gratuitas)

7.

Impostos Principais / Impostos Acessrios

Impostos Principais quando existem por si, no necessitam de


outros para tributarem os contribuintes.
Exemplo: IRS, IRC, IVA, IMT, IEC, mais valias imobilirias....
(todos os impostos falados at ao momento)
Impostos Acessrios quando dependem na sua existncia ou nos
seus elementos da previa existncia de outros impostos, seguindo as
regras do imposto principal de que depende.
Quanto incidncia e determinao do montante do imposto a
pagar podem ser denominados ainda:

Impostos acessrios de adicionamento Se incidem sobre a

Matria Colectvel (MC) do imposto principal (existe uma sobretaxa)


Exemplo: Imposto sobre os produtos petrolferos (ISP)

Impostos acessrios adicionais Se incidem sobre a colecta do

imposto principal
Exemplo: Derrama municipal (incide sobre a colecta do IRC)

20

MC/LT * Taxa = Colecta Dedues Colecta = Imposto a pagar ou a


receber
Adicionamento

Adicionais

8.
Impostos sobre o Rendimento / Impostos sobre o Patrimnio /
Impostos sobre o Consumo
(Artigo 104 n 1,2,3 e 4 da CRP)
Impostos sobre o Rendimento So aqueles que tributam:
-

O rendimento produto (rendimento em sentido restrito; aqueles

que advm do trabalho ou produo) Exemplo: IRS, IRC


-

O rendimento acrscimo (rendimento em sentido lato (amplo);

engloba os rendimentos provenientes dos jogos de fortuna ou azar,


as mais valias resultantes de venda dos bens mveis e imveis e os
incrementos

patrimoniais

Exemplo:

donativos,

gratificaes

subsdios
Impostos sobre o Patrimnio so aqueles que tributam
-

A titularidade ou a transmisso de valores pecunirios lquidos

(valores activos - valores passivos), constituindo os mesmos capital


produtivo, lucrativo ou bem de consumo duradouro.
Exemplo: IMI, IMT, Imposto do selo sobre as transmisses gratuitas.
Impostos sobre o Consumo so aqueles que tributam:
-

O rendimento ou o patrimnio utilizado no consumo.

Exemplo: IVA, IEC, ISP, IT (imposto sobre o tabaco), IABA

9.

Impostos Fiscais /Impostos Extra Fiscais

Impostos Fiscais Quando fazem parte do direito fiscal propriamente


dito.
Exemplo: so a grande maioria

21

Impostos

Extra

Fiscais

So

aqueles

que

prosseguem

predominantemente objectivos de natureza econmica e social, no


integram o Direito Fiscal, mas antes o Direito Econmico.

10. Impostos Ordinrios /Impostos Extraordinrios


Impostos Ordinrios quando foi consagrada no oramento geral do
estado (votado uma vez por ano para vigorar no ano fiscal seguinte)
Impostos Extraordinrios Quando so criados ou alterados fora do
oramento do estado, sendo aprovado por oramento extraordinrio.
Exerccio:
Classificao do IMI:
-

um imposto directo (tributa o patrimnio) um imposto

peridico (enquanto o contribuinte tive aquele imvel est sujeito a


IMI) um imposto real um imposto de quota varivel proporcional
um imposto no estadual (quem recebe so as autarquias) um
imposto especial (tem regime jurdico especifico)
-

um imposto principal (no precisa de outro imposto para

existir) um imposto sobre o patrimnio; um imposto fiscal; um


imposto ordinrio
Fontes do Direito FiscalAs fontes de direito fiscal so os modos de
formao e revelao das normas jurdicas que contenham
regime/legislao fiscal. Fonte ainda o diploma do que o legislador
e o aplicador se serve para criar, alterar ou aplicar as normas fiscais.
As fontes podem ser imediatas e mediatas. Fonte imediata A fonte
imediata quando obrigatria para toda gente. Fonte mediata A
fonte mediata quando no obriga, no entanto influencia.
Quais as Fontes do Direito Fiscal?
1.

Constituio da Repblica indiscutivelmente a primeira das

fontes ou modos de revelao das normas jurdico-fiscais. uma


fonte imediata. A nossa CRP consagra aquilo a que chamamos de
constituio fiscal que consiste no conjunto de princpios jurdico-

22

constitucionais que se destinam a ser aplicadas ao mais alto nvel de


quem, como, quando pode tributar bem como o que tributa e quanto
se tributa.
Os princpios jurdico-constitucional de tributao destinam-se a:
1)

Fixao dos limites de natureza formal (quem, como e quando

tributar) e esto consagrados nos seguintes princpios a saber:


Principio de legalidade fiscal
Principio de segurana jurdica
Principio de proibio de referendo fiscal
2)

Fixao dos limites de natureza material: (o que e quanto

tributar) esto consagrados nos seguintes princpios:


Princpio da igualdade fiscal
Principio do Estado social

Princpio da legalidade fiscal:

Este principio diz-nos que:


-

Os

impostos

devem

ser

consentidos

pelo

prprio

contribuinte
-

sua

exigncia

consiste

em

serem

criadas

disciplinadas nos seus elementos essenciais atravs de lei (da


assembleia da republica)
Este princpio desdobra-se em dois aspectos:
-

No princpio da reserva de lei formal

No princpio da reserva material da lei

Princpio da reserva de lei formal

Este princpio implica que haja uma interveno da lei parlamentar


seja esta:
-

Uma interveno material afixar a prpria disciplina dos

impostos ou
-

Uma

interveno

de

carcter

meramente

formal

autorizando o governo, as assembleias legislativas regionais ou as


assembleias das autarquias locais dentro de certas coordenadas que

23

ho-de constar da respectiva lei de autorizao, essa disciplina. (art.


165 n1 al. i), art. 227 n1 al. i, art. 238 n3 da CRP)
Princpio da reserva material de lei

Este princpio exige que a lei (AR) decreto-lei autorizado (governo)


decreto legislativo regionais (governo regional) ou regulamento
autrquica (autarquias) contenha a disciplina to completa quanto
possvel da matria reservada e prevista no art. 103 n2 CRP
elementos essenciais do imposto que so:
-

A incidncia

A taxa

Os benefcios fiscais

As garantias dos contribuintes

Nota:
Os elementos essncias s podem ser modificados por lei!!!!

Exemplos:
1)

Portaria 228/88 de 30/10/08 que modifica a taxa do IVA de 20%

para 18%.
invlido inconstitucionalmente porque a taxa um elemento
essencial do imposto logo s pode ser modificado por lei da
assembleia ou DL autorizado.
2)

DL do governo

Subsdio da alimentao deixa de estar sujeita a IRS


-

Incidncia

elemento essencial

inconstitucional porque foi autorizado pela AR


3)

DL autorizado

24

Crime de fraude fiscal passa a ser punido com pena de priso de 5 a


10 anos (antigamente 3 a 5 anos)
-

Garantia

elemento essencial

valido porque decreto-lei autorizado pela AR.


Ainda quanto ao princpio da legalidade fiscal (art. 8 n2 al. a LGT)
que a ele se expressa efectivamente. O art. 8 n2 al. a) veio
consagrar ainda quanto ao principio da legalidade outros materiais
que saiem fora no entanto o que aqui esta referido um principio
legal e no constitucional que deve observado pela AT no pode
liquidar nenhum imposto, cobrar um imposto sem que tenha uma lei
que expressamente a autorize.

Princpio da proibio do referendo fiscal

Art. 115 n 4 al. b CRP


No pode ser sujeito a referendo se os contribuintes querem ou no
pagar impostos.

Princpio da igualdade fiscal

O principio da igualdade fiscal, que combate as desigualdade, esta


consagrado no art. 103 n1 e 104 n1 CRP e art. 4 n1 e art. 6
n1 LGT.
O princpio da igualdade fiscal assenta no critrio da capacidade
contributiva que consiste:
-

Em estabelecer uma igualdade horizontal ou seja iguais

impostos para os que dispe de igual capacidade contributiva.


-

E numa igualdade vertical diferentes impostos para quem

tiver diferente capacidade contributiva.


A capacidade contributiva constitui o pressuposto e o critrio de
tributao exigindo que todos os tributos tenham por objecto bens
fiscais, excluindo

da tributao o mnimo de subsistncia

25

consagrando o conceito de rendimento como o rendimento produto,


rendimento acrscimo e ultimamente rendimento mercado.

Princpio da segurana jurdica ou da proteco da confiana

Este principio esta consagrado no art. 103 CRP impe-se ao


legislador limitando-o em dois sentidos:
1)
2)

Na criao de normas retroactivas (desfavorveis)


Na livre revogao e alterao das leis fiscais (favorveis) art.

18 n3 CRP

Princpio do Estado social

O principio de Estado social esta consagrado no art. 81 al. b) CRP


Ao Estado incumbe:
Promover a justia social
Assegurar a igualdade de oportunidades
Operar as necessidades correces das desigualdades

A constituio da repblica portuguesa, como fonte de direito fiscal,


consagra ainda:
1)

A considerao fiscal da famlia (art. 67 n2 al. f) e art. 104

n1 da CRP e art. 6 n3 da LGT)


-

assim

que

no

podem

ser

descriminados

os

contribuintes casados quando comparados com os contribuintes


solteiros.
-

assim que se consagra o conceito de agregado familiar,

se estabelece um conjunto de dedues para os dependentes.


-

No apuramento do imposto referido o quociente

conjugal.
2)

A CRP consagra o respeito pelos direitos, liberdades e garantias

fundamentais (art. 81 al. f) CRP).

26

Hierarquia:
A constituio a fonte mais importante, est no topo da hierarquia.

2.

Convenes Internacionais:

Estamos a falar dos tratados ou acordos em matria fiscal que


visam:
-

Evitar a dupla tributao

Exemplo: Quem tem rendimentos em Portugal, Brasil, Frana e j foi


tributada nos pases estrangeiros.
-

Lutar

contra

evaso

e fraude

fiscal

(utilizao

de

estratgias ilegais para fugirem tributao)


Exemplo: Pessoas que abusivamente mudam a residncia para evitar
a tributao
Em consequncia de:
1.
2.
3.

Da abertura econmica dos pases


Internalizao econmica
Globalizao do mercado

Portugal celebrou um conjunto de CDT (acordos) que podem ser


vistos na pgina 194 do livro Direito Fiscal
Hoje em Portugal os acordos internacionais assumem a forma de
convenes (art. 161 al.) j CRP e art. 81 CIRS e art. 85 CIRC).
Quanto

hierarquia

estes

tratados

ou

convenes

so

infraconstitucionais e supra legais, prevalece em relao ao direito


interno (s normas nacionais).

uma Fonte imediata

obrigatria

para

toda

gente

3.

Direito Comunitrio:

27

Direito

comunitrio

manifestado

atravs

das

directivas

comunitrias. O Direito comunitrio o Direito da actual Unio


Europeia (UE) que cada vez mais importante no Direito fiscal.
uma fonte imediata de direito fiscal
Podemos falar:
1.

Direito comunitrio fiscal prprio Aqui esto consagrados as

directivas de aplicao directa nos estados membros.


Exemplo: Pauta Comum (anteriormente denominada por Pauta
Aduaneira Comum), normas de tributao antidumping, os impostos
niveladores agrcolas, etc.
2.
Direito comunitrio fiscal interestadual aqui inclumos o
direito comunitrio de harmonizao e cooperao fiscal entre os
estados membros, inclumos aqui as directivas comunitrias de IVA,
a directiva comunitrias relativa s fuses e cises de sociedades e
tambm as decises do tribunal das comunidades europeias.
O direito comunitrio recebido no nosso direito interno por
rectificao da directiva da Assembleia da Repblica (AR) e
publicado no Dirio da Republica (DR) (art. 8 n4 CRP).
Hierarquia: infraconstitucional e supra legal
4.

Leis Ordinrias:

As leis ordinrias podem ser:


-

Lei formal da AR

Decreto-lei do governo

Decretos legislativos regionais das Assembleias regionais

Regulamentos:

Regulamentos do governo:

- Decretos regulamentares;
- Resolues de concelho de ministro;
- As portarias;
- Os despachos normativos.

Regulamentos das regies autnomas


28

Decretos

regulamentares

das

assembleias

dos

governos

regionais;
- Regulamentos dos governos regionais.
Regulamentos das autarquias locais que so

aprovados pelas assembleias municipais.


E as orientaes administrativas so fonte de direito fiscal?
As orientaes administrativas so:
-

As instrues

As circulares

Os ofcios circulares

Os ofcios circulados

Os Pareceres

Estes

diplomas

so

regulamentos

internos

que

tm

como

destinatrios a Administrao Tributria (AT), sendo que s estes lhes


devem obedincia, no constituindo assim fonte imediata de direito
fiscal so quanto muito fonte mediata na medida em que podem
influenciar o comportamento dos contribuintes. Esto referenciados
no art. 68 da LGT.
Hierarquia:

Esto

abaixo

da

constituio,

convenes,

direito

comunitrio e entre elas por esta ordem.

5.

Os Contratos Fiscais:

Os contratos fiscais esto previstos no art. 37 da LGT


Temos de distinguir dois tipos de contratos:
1.

Contratos fiscais em stricto senso (em sentido estrito)

Exemplo: contratos de concepo de benefcios fiscais (art. 41 EBF,


decreto-lei 401/99 de 14 de Outubro e 409/99 de 15 de Outubro).
So contratos que tm a ver com investimentos e substituem o
legislador na definio dos benefcios fiscais e do seu montante

29

2.

Outros contactos fiscais que se enquadram num conceito

amplo
Tm por objecto:
-

O lanamento

A liquidao

A cobrana do imposto

Temos dois tipos:


2.1

Contratos celebrados com o prprio contribuinte A AT

contrata com o prprio contribuinte (sujeito passivo) aspectos de


liquidao ou cobrana dos respectivos impostos
Exemplo: contrato de avena no imposto do jogo (art. 89 Decreto-lei
422/89 de 2/12)
2.2
Contratos de Prestao de Servios A Administrao
Tributria (AT) contrata com certas entidades a prestao dos
servios relativamente a liquidao e cobrana dos impostos alheios
(art. 51 n 1 CPPT)
Exemplo: servio de entidades bancrias, CTT, etc.
Os contratos fiscais dizem respeito a situao concretas e individuais
logo no so fonte imediata de Direito fiscal apenas vinculam as
entidades a eles sujeitas.
6.

Jurisprudncia:

A jurisprudncia o conjunto das decises dos tribunais.


As decises dos tribunais no nosso sistema jurdico no so fonte
imediata de direito, o mesmo no acontecendo no sistema anglosaxnico (GB, USA)
Com excepo:
1.

Declarao de inconstitucionalidade e ilegalidade com fora

obrigatria geral.
30

A inconstitucionalidade decretada pelo tribunal constitucional ao


abrigo dos art. 281 e 282 CRP.
A ilegalidade decisiva na 2 seco dos tribunais centrais
administrativos (TCAs) nos termos dos art. 38 al. c) e 49 n1 al. e)
e i) ETAF
2.

Os acordos do Tribunal Judicial das comunidades europeias

em matria fiscal.
3.

Os acordos de uniformizao de jurisprudncia proferidos

pelo Supremo Tribunal Administrativo (STA) nos termos do art. 280


n5 CPPT.
7.

Doutrina:

A doutrina as opinies dos jurisconsultos (iluminados de direito


fiscal) em matria de direito fiscal.
A doutrina no fonte imediata de Direito fiscal, um importante
instrumento de dilogo entre a legislao e a jurisprudncia.
8.

Costume:

O costume uma prtica consuetudinria (usual, rotineira, habitual)


que gera a convico da sua obrigatoriedade.
Nos temos do art. 3 n1 cdigo civil este exclui o costume como
fonte imediata de direito.
Em Direito fiscal alguns artigos referem-se expressamente aos usos
e costumes, usos sociais, etc. So assim os art. 59 n1 EBF e art. 1
n5 al. d) CIS (cdigo do imposto do selo).
Apesar de estes artigos se referirem expressamente aos usos e
costume, usos sociais no pode considerar-se em direito fiscal o
costume como fonte imediata de Direito fiscal.

9.

Codificao Fiscal:

31

Em direito fiscal os cdigos so:


-

LGT Lei Geral Tributria

CPPT Cdigo de Procedimento e de Processo Tributrio

RGIT Regime Geral das Infraces Tributrias

EBF Estatuto dos Benefcios Fiscais

CIRS Cdigo do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas

Singulares
-

CIRC Cdigo do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas

Colectivas
-

CIVA Cdigo do Imposto sobre o Valor Acrescentado

RITI Regime do IVA nas Transaces Intracomunitrias

CIS Cdigo do Imposto do Selo

CIMI Cdigo do Imposto Municipal sobre Imveis

CIMT Cdigo do Imposto Municipal sobre as Transmisses

Onerosas de Imveis
-

CIEC Cdigo dos Impostos Especiais sobre o Consumo

Apesar do direito ser ao nvel da codificao uma manta de retalhos


(vrios so os cdigos fiscais), estes so uma fonte imediata de
direito

fiscal

(Administrao

que

fiscal

legislador,
e

juiz),

bem

aplicador
como

do

cada

direito
um

de

fiscal
ns

(contribuinte, sujeito passivo) que lhe devem obedincia.

32

Interpretao das Normas Jurdico-Fiscais


(art. 11 da LGT)
A interpretao consiste na fixao do sentido e do alcance das
normas que o legislador quis ao criar a lei.
Tipos de interpretao:
Interpretao in dbio pro fisco Na duvida a favor do fisco.
Estando no imposto em causa um interesse pblico que deve
prevalecer sobre o interesse egostico do particular, entre duas
interpretaes possveis da mesma norma jurdica fiscal, deve optarse por aquela que, em concreto, se revele mais favorvel defesa
daquele primeiro interesse, em detrimento deste ltimo.
No foi aceite no nosso ordenamento jurdico.
Interpretao in dbio contra fisco Na dvida a favor do
contribuinte
Traduzindo-se sempre o imposto numa agresso ao direito de
propriedade dos contribuintes e sendo este um direito fundamental
constitucionalmente consagrado, as restries ao mesmo devem ser
apenas as estritamente necessrias e legalmente previstas, pelo
que, entre duas interpretaes possveis da mesma norma jurdica
fiscal, deve sempre optar-se por aquela que, em concreto, se revele
mais favorvel aos interesses do contribuinte.
No foi aceite no nosso ordenamento jurdico.
Interpretao econmica Consiste na maximizao de receitas
(produzir um numero maior de receitas) para fazer face s
necessidades pblicas.
Interpretao funcional Primeiro h que ver qual a funo para qual
esta lei foi criada (ver gnese desta lei) Ex: funo econmica,
funo social, etc.

33

Em razo da funo para que foi criada essa lei fazia-se a


interpretao a favor ou contra o fisco.
Interpretao literal, autntica ou gramatical Assenta na seguinte
teoria:
A interpretao das normas de direito fiscal aquele que resulta do
texto da lei. A interpretao baseia-se na letra da lei.
Interpretao extensiva resulta da anlise entre a letra da lei e os
trabalhos preparatrios que lhe deram lugar. Ento dos trabalhos
preparatrios pode-se concluir que a letra da lei ficou aqum do
esprito do legislador (mais curta). Como tal necessrio estender a
letra da lei, ou seja, tm de ser igual ao esprito do legislador.
Interpretao restritiva A letra da lei ficou alm do esprito do
legislador. Ento necessrio encurtar-se a letra da lei fazendo-se
assim uma interpretao restritiva
Interpretao analgica Consiste em aplicar a um caso em apreo
(que esta a ser decidido) e que no tem lei que se lhe aplique, uma
lei que foi aplicada anteriormente a um caso anlogo (semelhante, o
mesmo conflito de interesses) decidido anteriormente.
Qual a soluo no nosso direito fiscal?
As normas jurdico-fiscais devem ser interpretadas como quaisquer
outras normas jurdicas, seguindo as regras gerais de interpretao
que esto previstas no artigo 11 n 1 da LGT.
E o n 3 deste artigo diz que aps a interpretao, se houverem
ainda dvidas sobre o sentido e alcance das normas, deve efectuarse a interpretao com um sentido econmico das mesmas. Parece
que o n 3 deste artigo nos remete para a interpretao econmica
das leis fiscais, no entanto isto no verdade.

34

A interpretao das leis fiscais deve obedecer s regras gerais de


interpretao do direito, ou seja, deve efectuar-se:
-

A interpretao literal, autentica ou gramatical

E/ou a interpretao restritiva

Nota:
Se o direito versar sobre matria dos elementos essenciais, ento,
No possvel o recurso analogia.
Interpretao dos CDTs (Convenes internacionais)

Acrdos
Tratados

Se houver dvidas sobre qual o sentido a dar a uma expresso de


uma conveno internacional a interpretao deve ser a seguinte:
1)

Ou o contexto do CDT esclarece qual a interpretao da

expresso, se no
2)

Ter o significado que lhe atribudo pela legislao interna

desse Estado.
Como interpretamos as clusulas anti-abuso?
As clusulas anti-abuso destinam-se a prevenir e a reprimir as
crescentes praticas de evaso e fraude fiscais.
Exemplo:
-

Clausulas especiais anti-abuso (art. 58, 59, 60, 61 e 78

n11do CIRC)
-

Clausulas gerais anti-abuso (art. 38 n 2 LGT)

Compreende-se que ultimamente tenham aumentado as clusulas


anti-abuso uma vez que vm crescendo a fuga a evaso fiscal
internacional

(casos

BCP,

BPN

Offshore,

etc.),

havendo

necessidade de atribuir Administrao Tributria (AT) poderes para


combater este crescimento de fuga e evaso fiscal.
No entanto estes poderes conferidos Administrao Tributria tm
que ser balizados (limitados), na medida que a AT perigosa (tributa

35

de qualquer forma), ento aparece a regra do artigo 63 do CPPT para


definir esses limites de aco da Administrao Fiscal.
A aplicao de clusulas gerais e especiais anti-abuso tm de
respeitar o artigo 63 do CPPT para assim consagrar as importantes
garantias do contribuinte.
Isto verifica-se:
1)

O contribuinte tem que ser ouvido no prazo de 30 dias

(art. 63 n 5 do CPPT).
2)

A aplicao das clusulas tem que ser previamente e

obrigatoriamente autorizadas (art. 63 n 7 do CPPT).


3)

A deciso deve ser especialmente fundamentada (art. 63

n 9 al. a, b e c do CPPT).
Tambm servem para evitar a dupla tributao.

36

Integrao das Lacunas em Direito Fiscal


A integrao ( o caminho para a resoluo das lacunas da lei) d-se
quando perante uma situao concreta e depois de efectuada a
interpretao das leis fiscais, no encontramos lei alguma que se lhe
aplique aquele caso, estamos perante uma lacuna da lei.
necessrio proceder integrao das normas fiscais.
Soluo:
No domnio dos elementos essncias dos impostos (direito fiscal
essencial, art. 103 n 2 CRP) observa-se o princpio da legalidade
fiscal, ou, seja exige-se que quanto a estes elementos essenciais do
imposto, os mesmos constem da lei parlamentar ou decreto-lei
autorizado, no sendo possvel ao aplicador do direito fiscal
(administrao tributria e juiz) qualquer possibilidade de resoluo
das lacunas da lei fiscal atravs do recurso analogia (art.11 n 4
LGT).
Mesmo aqui, alguma doutrina actual, contesta toda a via, uma tal
rejeio absoluta da integrao analgica no direito fiscal essencial,
dizendo que sempre que a lei o preveja no proibido o recurso
analogia na integrao das lacunas.
No entanto do senso comum aceite que os aplicadores do direito
(AT e juiz) esto absolutamente proibidos por aquele artigo 11 n 4
da LGT do recurso analogia quanto integrao das lacunas.
Persistindo a lacuna, e porque nada pode ficar por decidir, deve o
legislador criar uma norma, dentro do esprito do sistema para
aplicar aquele caso concreto.

37

Aplicao das Normas Fiscais no Tempo


(art. 12 LGT)
1.

Inicio de vigncia

A prpria lei define o seu incio de vigncia (na prpria lei consta o
inicio da entrada em vigor da lei).
Se a lei no fixar esse inicio de vigncia, aplica-se a regra de Vocatio
Legis foi criado a lei avulsa 74/98 de 11 de Novembro, que foi
alterada pelas leis n2/2005 de 24 de Janeiro, lei 26/2006 de 30 de
Junho e pela lei 42/2007 de 24 de Agosto considera-se que a lei
entra em vigor no 5 dia aps a sua publicao (art. 2 n2)
2.

Cesso de vigncia

Aqui aplicam-se os princpios consagrados nos restantes ramos do


direito.
As regras so:

Revogao d-se quando o novo diploma anula um diploma

anterior
A revogao pode ser:

Expressa quando a nova lei declara explicitamente que

revoga a lei antiga.

Tcita quando o novo diploma contem um regime jurdico

contrrio ao anterior, e como lei posterior revoga lei anterior, d-se a


revogao tcita.

Total quando o novo diploma revoga na totalidade

Parcial quando o novo diploma revoga parte da lei

Caducidade d-se quando expirou o prazo de vigncia da lei

(foi ultrapassado o prazo que estava definido na lei), ou tambm


pode caducar por se ter atingido ou esgotado o objectivo para o qual
a lei foi criada.
3.
Conflitos das leis fiscais no tempo (Questes de direito
transitrio)
38

D-se quando perante uma questo concreta h mais do que uma lei
que se lhe aplique. Existe aqui a sucesso de dois ou mais regimes
jurdicos diferentes.
Qual o regime jurdico que se aplica?
Se a questo controversa (que se quer decidir) tratar de direito fiscal
essencial (elementos essenciais do imposto art. 103 n 2 CRP) a
regra a da no retroactividade da lei fiscal, ou seja, aplica-se em
cada momento a lei que vigorava ao tempo da ocorrncia do facto
(aplica-se a lei que estava em vigor quando aconteceu o facto).
Se a questo controversa no versar sobre o direito fiscal essencial
as regras a observar so:
1.

As normas relativas a prazos, formalidades, etc. A lei

nova de aplicao imediata, na mediada em que contenha um


tratamento mais favorvel ao contribuinte.
2.

Leis

fiscais

interpretativas

Aqui

nova

lei

(lei

interpretativa) retroage data da lei interpretada com o limite


constitucional do efeito do caso julgado.

3.

Leis penais Se a lei nova deixar de considerar infraco

(despenalizar) factos punidos pela lei anterior, de aplicao


retroactiva.
4.
1)

Normas processuais:
De competncia Aplicao imediata mesmo s causas

pendentes.
2)

De formalismo Aplicao imediata a no ser que tal aplicao

acarrete a invalidade de actos j praticados.


3)

Quanto s provas Aplica-se a lei nova

4)

Quanto aos recursos Aplica-se a lei nova

5)

Quanto aos prazos aplica-se a lei nova que alongue os prazos.

39

Aplicao das Normas Fiscais no Espao


(art. 13 LGT)
Vigora o principio da territorialidade (art. 13 da LGT), que nos diz que
as normas de direito fiscal aplicam-se aos factos ocorridos em
territrio nacional, salvo, conveno internacional e/ou outros
elementos de conexo estabelecidos na lei.
Por territrio portugus entendemos (art. 5 CRP):
-

Territrio terrestre

Territrio areo

Territrio

martimo

(compreendendo

zona

econmica

exclusiva)
-

As embaixadas

As regies autnomas dos aores e da Madeira

Outros elementos de conexo:


1.

Impostos sobre o rendimento e sobre o capital aqui os

elementos de conexo so a residncias do beneficirio do


rendimento ou o local de produo do rendimento.
2.

Impostos sobre o consumo Temos a tributao na origem ou a

tributao no destino dos bens transaccionados.


3.

Tributao de prestao de servios aqui a tributao ocorre

no local da sede da actividade ou em estabelecimento estvel e


subsidiariamente o domiclio do prestador de servios (art. 6. N 4
CIVA).
4.

Impostos sobre o patrimnio A tributao verifica-se com a lei

do local das situaes dos bens.

Regras das Convenes Internacionais

40

Para evitar a dupla tributao internacional foram celebrados


convenes bilaterais entre os estados e adoptados mtodos para
eliminar ou atenuar a dupla tributao (o mesmo rendimento ser
tributado em dois pases diferentes) do rendimento no estado da
residncia.
Esses mtodos so:
1.

Mtodo da iseno

O estado da residncia no tem competncia para tributar os


rendimentos dos contribuintes (Pessoal Singular ou Pessoa Colectiva)
e neste caso exclumo-lo do lanamento do imposto.
Este mtodo de iseno conhece duas modalidades:
Iseno integral Aqui o rendimento de fonte

externa (de outro pas) no tida em considerao para efeitos de


tributao dos rendimentos de fonte interna.
Iseno progressiva Aqui o rendimento de fonte

externa tido em conta juntamente com os de fonte interna para o


efeito

de

determinao

de

taxa

progressiva

aplicar

aos

rendimentos de fonte interna (s interessa para efeitos de taxas).


2.

Mtodo da imputao ou crdito de imposto

Aqui o estado residente que no tendo poderes para tributar certos


rendimentos, calcula o imposto somando todos os rendimentos do
contribuinte, deduzindo ento o imposto pago no outro estado desse
rendimento
Este mtodo de imputao conhece outras modalidades:

Imputao integral Aqui o estado da residncia deduz o

montante total do imposto efectivamente pago no pas de origem do


rendimento.

41

Imputao ordinria Aqui o estado de residncia limita a

deduo fixao dos seus prprios impostos relativos aos


rendimentos provenientes do pas da origem
Apenas se abate (deduz) o imposto at ao momento que tais
rendimentos estariam sujeitos se fossem tributados no estado
residente (art. 81 CIRS e art. 85 do CIRC).
Para alm destas modalidades o mtodo de imputao ou do crdito
de imposto conhece duas outras especificidades:
Critrios que se aplicam entre Portugal e Moambique
1.

Critrio do crdito de imposto fictcio

Aqui o estado de residncia no deduz o imposto efectivamente


pago no pas de origem, mas o imposto que teria sido pago no
fosse a circunstncia de ai ter rendimentos e serem objecto de
iseno.
2.

Critrio do crdito de imposto presumido

Aqui os estados da residncia deduz um montante superior ao do


imposto efectivamente pago e retido na fonte no pas de origem
dado que este pratica taxas reduzidas com.a captar investimentos.
A adopo destes dois critrios justificam-se nas CDTs entre
Portugal e os pases com um nvel de desenvolvimento econmico
inferior,

como

caso

das

CDTs

com

pases

africanos,

nomeadamente, a CDT com Moambique.

42

Direito Fiscal
(2 Teste)
Relao Jurdica Tributria/ Relao Jurdica Fiscal/ Relao Jurdica de
Imposto
A relao jurdica fiscal complexa quando comparada com a
relao jurdica civil. A sua complexidade verifica-se quanto aos
titulares (activos), quanto aos sujeitos

(passivos), quanto ao

contedo e quanto s relaes em que a mesma se desdobra.


Assim quanto aos titulares (activos) iremos encontrar as seguintes
denominaes:

Titulares do poder tributrio stricto sensu (em sentido

restrito)

Titulares da capacidade tributria activa

Titulares da competncia tributria

Titulares da correspondente receita fiscal

Quanto aos sujeitos (passivos) tem as seguintes expresses:

Contribuinte

Substitutos

Redentores

Responsveis fiscais

Sucessores

Os suportadores econmicos do imposto (em caso de

repercusso)

Os sujeitos passivos das obrigaes ou deveres

acessrios
Quanto ao contedo temos:

43

A obrigao de imposto relativa prestao material

ou principal (pagar o imposto)


As mais valias diversificadas obrigaes ou deveres

acessrios

Quanto s relaes temos:


Uma relao fiscal em sentido amplo que se desdobra

na relao fiscal em sentido restrito ou relao de imposto e nas


diversas relaes acessrias

Administrao Tributria Supremacia


Antes da Liquidao

Relao Vertical
Sujeito Passivo Subordinao

Depois da liquidao

Fazenda Pblica

Devedor do imposto

Relao de Paridade (Horizontal)

Obrigaes acessrias / deveres acessrios


Temos em primeiro lugar um dever de cooperao do contribuinte
para com a administrao tributria (art. 48 CPPT) que hoje est
assente como princpio com denominao, princpio ou dever de
colaborao (art. 59 LGT).
Ilustrao das obrigaes ou dos deveres acessrios:
Em sede de IRS (rendimentos empresariais e profissionais) e em
sede de IRC:
1.

Obrigaes declarativas

44

a)

Entrega de declarao de inicio, de alterao e de

cessao da actividade (art. 112 e 114 do CIRS e art. 109 n1 al. a) e


110 do CIRC)
b)

Entrega de declarao peridica de rendimentos (art. 57,

60 e 61 do CIRS e art. 109 n 1 al. b) e 112 do CIRC)


c)

Entrega da declarao de substituio (art. 60 n 2 do

CIRS e 114 n 1 e 2 do CIRC).


d)

Entrega de declarao anual de informao contabilstica e

fiscal (art. 113 do CIRS e art. 113 do CIRC).


2.

Obrigaes contabilsticas e de escriturao

a)

Dever de possuir contabilidade organizada nos termos da

lei comercial (art. 117 n 1 CIRS e art. 115 n 1 do CIRC).


b)

Dever

de

contribuir

manter

um

processo

de

documentao fiscal (dossier fiscal) (art. 129 do CIRS e art. 121 do


CIRC).
c)

Dever de os sujeitos passivos possurem, nos termos do

artigo 63 al. c) da LGT, uma conta bancria para o movimento


financeiro do contribuinte.
d)

Dever de possuir um regime simplificado de escriturao

(art. 116 n 1 al. a) do CIRS (que nos remete para o art. 50 n do IVA)
e art. 116 n 1 do CIRC)
e)

Dever

de

proceder

aos

lanamentos

por

ordem

cronolgica (art. 116 n 4 do CIRS e art. 115 n 4 do CIRC)

45

f)

Dever de passar recibo e emitir factura (art. 115 do CIRS)

g)

Dever de ter documentos de suporte legal (art. 115 n 3

do CIRC)
h)

Dever

de

centralizao

da

contabilidade

ou

da

escriturao (art. 118 do CIRS e art. 117 do CIRC)

3.

Outras obrigaes acessrias

Aqui referimo-nos s obrigaes relativas ao arquivo dos livros e dos


registos auxiliares nos termos do artigo 119 e 120 n 4 CIRS e 119,
120 e 123 CIRC
Em sede de IVA:
1.

Obrigaes declarativas (art. 29 n 1 al. a), c), d), e) e f) do

CIVA)
a)

Entregar declarao de incio, alterao e cessao de

actividade (igual em IRS e IRC).


b)

Enviar declarao mensal ou trimestral, consoante o

volume de negcios no ano civil anterior for superior ou igual a


498.797,90 ou inferior a este montante, a entrega at ao dia 10 do
2 ms seguinte aquele a que o imposto respeita ou at ao dia 15 do
2 ms seguinte ao trimestre ao que o imposto respeita.
Mensal

Trimestral

Jan. Entrega at 10/3

------------

Fev. Entrega at 10/4

------------

46

Mar. Entrega at 10/5

Entrega at 15/05

Abr.
Mai.
Jun.
c)

Obrigaes declarativas entrega de declarao de

informaes contabilsticas e fiscais e anexos exigidos.


d)

Entrega de um mapa recapitulativo do volume de

negcios com clientes de valor superior a 25.000, a enviar durante


os meses de Maio e Junho.
e)

Envio de mapa recapitulativo de compras a FIR de valor

superior a 25.000, entregue nos meses de Maio e Junho.


2.

Obrigaes contabilsticas e de escriturao

Igual ao que foi dito em sede de IRS/IRC


3.

Outras obrigaes acessrias

Consiste em emitir facturas e repercusso do imposto (art. 29 n 1


al. b) e 36 do CIVA).
A obrigao fiscal ou tributria (obrigao principal)
A obrigao fiscal o ncleo central da relao jurdica fiscal e
constituda pela obrigao fiscal ou de impostos, sendo uma
obrigao ou direito de crdito como qualquer outra mas dotada de
caractersticas peculiares.
IMPORTANTE!!!
Diferenas entre obrigao fiscal e civil:
1)
-

A obrigao fiscal legal (imposta por lei) (art. 36 n1 LGT)

47

Ex-lege tem por fonte a lei.


Exemplo: Imposto sou obrigado a pagar
-

A obrigao civil depende da vontade das partes

Exemplo: S compro terrenos se quiser


2)
-

A obrigao fiscal pblica (no sentido que faz parte do ramo

de Direito Pblico e de que o acto tributrio goza da presuno da


legalidade)
-

A obrigao civil privada (faz parte do Direito Privado e o

contedo da relao no caso de dvidas tem de ser provado).


3)
-

A obrigao fiscal exequvel e executiva, ou seja, o acto

tributrio condio de exequibilidade mas a sua fora executiva


carece de um processo de execuo.
-

A obrigao civil para ser executiva em alguns casos carece de

uma sentena judicial anterior.


4)
-

A obrigao fiscal semi-executria na medida em que parte

da execuo decorre na Administrao Tributria (servios de


finanas) e outra parte decorre nos tribunais tributrios de 1
estncia tribunais administrativos e fiscais
-

A obrigao civil quanto execuo civil decorre totalmente no

tribunal comum, ou seja, a execuo totalmente judicial.


5)
-

A obrigao fiscal indisponvel e irrenuncivel. Significa isto

que o credor da obrigao fiscal no pode conceder moratrias


(prolongamento) no pagamento, nem admitindo o pagamento em
prestaes e nem conceder o perdo de dvidas fiscais (art. 36 n 3
da LGT; art. 85 n 3 do CPPT). No entanto h uma excepo a este
princpio, o caso do pagamento em prestaes (art. 42 LGT e 86 n2
e 3 CPPT e 196 do CPPT)

48

A obrigao civil disponvel podendo o credor permitir o

pagamento em prestaes e renuncivel podendo o credor perdoar


parte ou totalidade da divida.
6)
-

A obrigao fiscal auto titulada, significando isto que a

Administrao Tributria cria os seus prprios ttulos executivos que


so as certides de divida extradas pelos servios de cobrana (art.
88 do CPPT).
-

A obrigao civil no auto titulada na medida em que o

processo executivo ou tem titulo executivo com fora legal (Letra,


Cheque) ou tem que ter uma sentena de divida.
7)
-

A obrigao fiscal especialmente garantida, ou seja, o credor

tributrio goza de garantias especiais.


-

A obrigao civil no h garantias especiais. A garantia do

credor o patrimnio do devedor.


Quando nasce a obrigao fiscal?
Sobre esta matria existe duas teorias:
1.

A teoria da eficcia constitutiva da liquidao

2.

A teoria da eficcia declarativa da liquidao

Exemplo:
SB

Hoje 9/12/08................Liquidado IRS 2006

5.000

Liquidao (segundo a 1 teoria a obrigao nasce hoje)


Rendimentos

2006

Segundo a 2 teoria a obrigao fiscal nasceu em 31/12/06

49

A teoria da eficcia constitutiva da liquidao diz que a obrigao


fiscal

(nascimento

da

divida

tributria)

ocorre

na

data

do

apuramento do imposto, ou seja, na data da liquidao. nesta data


que nasce a obrigao fiscal ou tributria.
A teoria da eficcia declarativa da liquidao diz que a obrigao
fiscal ou tributria nasce no momento da ocorrncia dos factos
geradores do imposto sendo o acto de liquidao um mero acto em
que vem declarar um montante do imposto a pagar ou a receber por
factos anteriormente ocorridos.
Qual a teoria que o nosso ordenamento jurdico fiscal elege?
O nosso ordenamento jurdico fiscal consagra a teoria da eficcia
declarativa da liquidao pois esta que melhor protege os direitos
das empresas e dos cidados.
Elementos da relao jurdica fiscal:

Os Sujeitos (Activo e Passivo);

O Objecto;

- Prestao principal e acessria que os sujeitos esto obrigados

O Facto Jurdico;

A Garantia.

1.

OS SUJEITOS

O Sujeito Activo da Relao Jurdica


A titularidade activa da relao jurdica fiscal em sentido amplo
comporta diversas situaes a saber:

O poder tributrio

50

A competncia tributria

A capacidade tributria activa

A titularidade da receita fiscal

Vejamos cada uma destas situaes:


O poder tributrio:
o poder conferido ao legislador para a criao dos impostos, ou
seja, estamos na presena da fase da incidncia.
A competncia tributria:
Aqui concentramo-nos na administrao ou gesto dos impostos, ou
seja, nas fases de lanamento, liquidao e cobrana. Esta
competncia

era

at

`a

bem

pouco

tempo,

exclusiva

da

Administrao Tributria. Hoje, dividida entre a AT e os particulares


(contribuintes e terceiros). Tem-se assistido a uma acentuada
privatizao da administrao ou gesto dos impostos.
A capacidade tributria activa = Personalidade tributria
Consiste na titularidade de crdito de imposto e de mais direitos
tributrios (art. 15 LGT).
Titularidade da receita
Aqui diz-se que a titularidade das receitas dos impostos est
consagrada a determinados entes pblicos.
Concluso:
Em termos jurdicos dizemos que o sujeito activo da relao
tributria a entidade de direito publico titular do direito de exigir o
cumprimento das obrigaes tributrias (fazenda publica = rgo do
estado que trata....) (art.18 n 1 e 2 da LGT).
Pode ser transmitida a qualidade de sujeito activo?

51

No possvel a transmisso da qualidade de sujeito activo da


relao jurdica.
No entanto h uma excepo que se verifica com o instituto jurdico
da sub-rogao que est prevista nos art. 91 e 92 CPPT.
Sujeito Passivo
Aqui costumamos distinguir vrias figuras:

Contribuinte

Devedor do imposto

Sujeito passivo da relao jurdica fiscal

Contribuinte a pessoa (singular ou colectiva) relativamente qual


se verifica o facto tributrio, o pressuposto de facto ou o facto
gerador do imposto, isto o titular das manifestaes da capacidade
contributiva que a lei tem em vista atingir e que por conseguinte
deve suportar o avalo ou desfalque patrimonial que os impostos
acarretam.
Contribuinte de direito o contribuinte em relao ao qual se
verifica o pressuposto de facto do imposto
Contribuinte de facto (Paga mas o imposto no dele) os
contribuintes que em virtude da repercusso do imposto suportam
economicamente o imposto. A repercusso a regra dos impostos
sobre o consumo. Exemplo: art. 3 n 1 (imposto de selo), o art. 18 n
4 LGT fala em repercusso legal.
Devedor de imposto (Aquele que paga) o sujeito passivo em
sentido restrito que deve satisfazer perante o credor fiscal a
obrigao principal do imposto, isto , cumprir a prestao ou
prestaes em que o imposto se concretize.

52

Em sentido restrito limitar-se-ia ao devedor principal ou originrio


aquele em relao ao qual o fisco exige em princpio, em primeira
linha, a satisfao do crdito do imposto:
Devedor do
imposto
XPTO

Tem de pagar

IVA
Mas se no tem como
pagar, ento o fisco
vai exigir

Responsabilidades fiscais
Em sentido mais amplo o devedor do imposto abrange tambm os
chamados devedores indirectos derivados ou acessrios aos quais o
fisco exige excepcionalmente ou em 2 linha o credito do imposto.
Devedor do imposto
Devedor principal ou originrio
Devedor em sentido amplo (derivado ou acessrio)

Sujeito passivo toda e qualquer pessoa (singular ou colectiva) a


quem a lei impe o dever de efectuar uma prestao tributria
(prestao principal (pagar imposto) ou prestao acessria). Sendo
o devedor do imposto um qualificado sujeito passivo no admira que
por vezes no coincidem.
Exemplo de situaes em que surge:
-

Sociedades transparentes (art. 6 e 12 CIRC). Aqui os

sujeitos passivos de IRC so as sociedades, porem os devedores de

53

um imposto so os scios. Em termos jurdicos sujeito passivo da


relao jurdica tributria est nos art. 18 n3 e 4 LGT.
No sai:
(Criticas: O conceito de sujeito passivo que esta patente nestes
artigos um conceito demasiado restrito identificando-o com o
devedor de imposto. H tambm uma falta de harmonizao entre o
CPPT e LGT porque o art. 9 n 1 do CPPT parece perfilhar, consagrar
o conceito amplo de contribuinte integrando os substitutos e
responsveis o que rejeitado claramente pela LGT.)
Sujeito passivo em sentido amplo composto por:
Sujeito passivo em sentido restrito ou devedor do imposto em
sentido amplo
+
Os demais obrigados tributrios

- Devedor de imposto em
sentido restrito ou
contribuinte directo

Sujeito passivo
em sentido amplo

- Sujeito Passivo em sentido


restrito ou devedor em sentido
- Outros devedores de
amplo
imposto

- Substitutos
- Responsveis
- Outros

- Demais obrigados
tributrios

Personalidade tributria ou capacidade de gozo tributria


Esta previsto no art. 15 e 16 n 2 LGT. Traduz-se na susceptibilidade
de ser sujeito (activo ou passivo) de relaes tributrias, sendo

54

inerente personalidade tributria a capacidade tributria de gozo


ou seja a qualidade de ser titular dos direitos e deveres tributrios
correspondentes.
-

Capacidade tributria de exerccio (ou de agir):

a medida de por si s cada sujeito exercer os seus direitos e


cumprir os seus deveres.
Podemos dizer:
Em princpio sero sujeitos passivos das relaes jurdicas tributrias
os detentores de personalidade tributria. S assim, no sero
quando a lei fiscal diga o contrario e h algumas situaes destas:
1)

lei

considera

sujeitos

tributrios,

entidades

desprovidas de personalidade tributria


Exemplos:
1.

Pessoas colectivas em relao as quais seja

declarada a sua invalidade.


XPTO, Lda.

Declarada invalida

(Houve actos que levaram sua nulidade)


Aquilo que praticou at sua invalidade tem de assumir a
responsabilidade
2.

As

associaes

sociedades

civis

sem

personalidade jurdica.
3.

As sociedades comerciais ou civis sobre forma

comercial anteriores ao registo definitivo.


4.

As sucursais, as filiais, agncias e delegaes so

tambm consideradas sujeitos passivos.

55

5.

A herana jacente d-se quando algum falece

sem deixar herdeiros nem testamento O sucessor o Estado.


Enquanto no for para o Estado a herana assume as obrigaes
fiscais da mesma. Exemplo: IMI prdios.
2)

No considera sujeitos tributrios entidades detentoras

de personalidade jurdica tributria.


Exemplos:
1.

As sociedades sujeitas ao regime de transparncia

fiscal.
Art. 6 e 12 CIRC em que em vez de serem tributados as sociedades
em sede de IRC so tributados os scios em sede de IRS ou IRC.
Relativamente capacidade tributria de exerccio (de agir) nem
todos os sujeitos tributrios a tm.
So exemplo disso:
Os menores
Os interditos
Os inabilitados
Esto previstos nos art. 16 n 1,3 e 4 do LGT e o seu suprimento
(modo de ultrapassar) verifica-se com o instituto jurdico da
representao legal que o Direito Fiscal manda aplicar as regras do
Direito Civil.
A representao legal, mandato tributrio e gesto de negcios.
1.

Representao legal (art. 16 n1 LGT e art. 5 n1 CPPT)

( imposta por lei)

56

No caso de incapacidade de exerccio ou de agir (menores, interditos


e inabilitados) essa incapacidade suprida tambm aqui pelos
representantes legais (pais, tutores ou curadores).
Os no residentes tm de dispor de representante legal art. 19 n 4
LGT e art. 130 CIRS e art. 118CIRC.
O representante legal tanto pode ser uma pessoa singular como uma
pessoa colectiva sendo necessrio que tenha residncia (pessoa
singular), sede ou direco efectiva (pessoa colectiva) em territrio
portugus.
2.

Representao voluntria concretizada atravs de um

mandato fiscal (Depende da vontade das partes)


Aqui, esta representao promovida por vontade de quem a
confere atravs do contrato de mandato. Nos termos do art. 5 n 2
CPPT o mandato tributrio conferido a advogados, a advogados
estagirios e a solicitadores.
3.

Gesto de negcios (art. 17 n 1 LGT)

E quanto responsabilidade do gestor de negcios est prevista no


art. 27 LGT. Aqui a responsabilidade solidria ou seja o gestor de
negcios pode responder solidariamente com quem lhe conferiu esse
poder. necessrio distinguir o gestor de negcios dos no
residentes, do mero representante legal dado que este tem como
funo a garantia do cumprimento das obrigaes acessrias
previstas nos art. 112 e seguintes do CIRS e art. 119 e seguintes do
CIRC.
Domicilio Fiscal
Est tratado nos art. 19 n 1 LGT e no art. 16 CIRS e art. 2 n 3 CIRC
e para as pessoas singulares o domicilio fiscal em regra o local da

57

residncia habitual. Para as pessoas colectivas (sociedades) o


domiclio fiscal a sede ou direco efectiva ou na falta desta a do
seu estabelecimento estvel em Portugal.
Nota importante:
A mudana de domiclio deve ser comunicado Administrao
tributria sobre pena de se considerar a anterior.
O art. 19 n 6 LGT determina que a Administrao tributria altere
oficiosamente o domicilio fiscal quando conhea.
Estabelecimento estvel
A sua definio est no art. 5 do CIRC e composta por dois
conceitos:
1)

A natureza da actividade exercida (art. 3 n 4 CIRC) e

definida em termos amplos.


2)

Tipo de organizao: aqui a organizao entende-se por

qualquer

instalao

fixa,

integrando

em

geral

apenas

estabelecimentos estveis em territrio nacional. (art. 5 n2 CIRC).


Nmero de identificao fiscal
Para as pessoas singulares costumamos dizer nmero fiscal do
contribuinte

para

as

pessoas

colectivas

falamos

nmero

de

identificao fiscal das pessoas colectivas.


O nmero de identificao fiscal vulgarmente conhecido pelo
nmero fiscal de contribuinte. Foi constitudo pelo DL 463/79 de
30/11 alterado pelos diversos DL posteriores.
O n fiscal do contribuinte importante pois que hoje o elo de
ligao entre os sujeitos passivos e a Administrao tributria para
efeitos de:
a)

Tributao;

b)

Fiscalizao;

58

c)

Cruzamento de informaes;

d)

Etc.

Substituio tributria fundamental ou fiscal


A substituio tributria est no art. 20, 28, 33 e 34 LGT e verifica-se
quando:
Por imposio da lei a prestao tributria for exigida a pessoa
diferente do contribuinte. Esta figura efectivada atravs do
mecanismo da reteno na fonte do imposto devido. A LGT entende
que a reteno na fonte abrange:
A verdadeira reteno na fonte
Os pagamentos por conta de imposto efectuado por
terceiros
Tipos de substituio tributria ou fiscal:
1)

A substituio tributaria total A que abrange a

obrigao principal (reteno do imposto) e obrigao acessria


Exemplo: Rendimentos das pessoas singulares tributado em sede de
IRS atravs das taxas liberatrias (art. 71 CIRS) e dos rendimentos
das pessoas colectivas no residentes e sem estabelecimento
estvel em territrio portugus (art. 88 n 3 CIRC).
2)

Substituio tributria parcial Aqui o substitudo ou

contribuinte tem de cumprir a totalidade ou parte das obrigaes


acessrias.
Regime jurdico
Os intervenientes da substituio tributria ou fiscal denominam-se
substitutos, entidade que efectua a reteno na fonte.

59

Exemplo de substituto: Os bancos, a entidade patronal, pagamento


de renda substituto o inclino.
O contribuinte ou substitudo aquele que sofre o encargo da
reteno.
Administrao tributria aquela que arrecada as receitas
Aqui o devedor primrio ou originrio o substituto, sendo que o
devedor secundrio ou subsidirio o contribuinte ou substitudo
Entre o substituto e substitudo tem o substituto, um direito de
reteno ou de regresso face ao contribuinte ou substitudo

Contribuinte

RF

Substituto

Ent RF

Administrao
Tributria

No foi entregue as
RF
Devedor originrio
Direito de reteno ou
de regresso

Problemas da responsabilidade (art. 28 LGT)


1)

(Art. 28 n 1)

Havendo reteno na fonte e no sendo entregue as importncias


retidas nos cofres do Estado. Aqui o substituto o nico responsvel,
ficando o substitudo desonerado de qualquer responsabilidade pelo
seu pagamento.
2)

(Art. 28 n 2)

Na hiptese de reteno na fonte ser efectuada a titulo de


pagamento por conta do imposto afinal pelo contribuinte ou
substitudo cabe a este a responsabilidade originria pelo imposto

60

no retido e ao substituto a responsabilidade subsidiria ou


secundria ficando ainda este sujeito aos juros compensatrios a que
o n 2 parte final do art. 28 LGT se refere.
RF. PC
Fez reteno e no entregou
Substituto

RF

Cofres do Estado
AT

1 a AT vai ao substitudo e se este provar que houve reteno ento


a AT vai ter com o substituto.
Montante RF
Sim AT Substitudo Substituto

Substituto pelo que o substitudo


No AT Substitudo (paga o que falta)

j pagou
No AT Substitudo (paga a totalidade)
Juros compensatrios so sempre cobrados ao substituto.
3)

Nos restantes casos da reteno na fonte, isto , nos casos em

que a reteno no a ttulo de pagamento por conta do imposto


final devido pelo contribuinte ou substitudo, o substituto
responsvel secundrio pelo pagamento das importncias que
deviam ser retidas e no foram.

RF
Efectua RF
Recai a RF

PC
Substituto

Substituto

Contribuinte/ Substitudo

Contribuinte/Substitudo
Quem recebe?

O substitudo no
faz RF

AT

Substituto no tem
condies para pagar

AT

Substitudo
61

Substitudo

O substitudo

O substitudo faz
RF

O substitudo prova
defender-se
Substituto

Qual a natureza jurdica da substituio tributria?


uma figura prpria e tpica do Direito Fiscal e insusceptvel de se
reconduzir inteiramente a qualquer instituto do Direito Privado ou
Pblico substantivo ou processual.
Instituto da Sucesso Legal
A Sucesso legal consiste no chamamento ao cumprimento da
obrigao

tributria

(pagamento

das

dividas

tributrias)

pelo

herdeiro do decujus (falecido). H aqui um limite quanto


responsabilidade. Esse limite tem a ver com a fora da herana.
Nenhum herdeiro pode ser responsabilizado por dividas do falecido
que exeram o montante ou acervo de herana. (art. 155 e 168
CPPT)
O devedor originrio o falecido. Os herdeiros so terceiros que
respondem pelas dividas tributrias do falecido. Verifica-se assim a
transmisso da qualidade do sujeito passivo da relao jurdica.
Responsabilidade fiscal ou tributria (normalmente em caso prtico)
Consiste em chamar ao cumprimento da prestao tributria
(pagamento

da

divida

tributria),

terceiros

(gerentes,

administradores, membros dos conselhos fiscais, TOC, ROC) ao


cumprimento, pagamento da divida tributaria da sociedade onde
exerceram ou exercem essas funes.

62

XPTO, Lda.

move processo de execuo fiscal a XPTO

Gerentes

gerentes respondem subsidiariamente

SB
Lus
Antnio
Deve IVA .. 2004

IRC

30.000

2005

40.000

2006

50.000

2006

30.000
2007

20.000

A responsabilidade por dvidas tributrias de uma sociedade numa


primeira

fase

da

exclusiva

responsabilidade

desta

sociedade.

Verificando-se assim o beneficio da execuo significando isto que


em primeiro lugar deve esgotar-se excutir-se o patrimnio da
sociedade para o pagamento das dividas tributarias.
Uma vez esgotado o patrimnio da sociedade e existindo ainda
dvidas

tributarias

so

chamados

responder

por

estas

(responsabilidade subsidiaria), os membros dos rgos sociais da


sociedade atravs do processo de reverso da execuo fiscal.
Entre os rgos sociais a responsabilidade solidria significando
isto, que a AT pode chama-los a todos ou s um ao cumprimento das
dvidas tributrias sendo que aquele que pagar as dvidas tributrias
tem o direito de regresso contra os seus colegas.
Quais os requisitos para que os gerentes sejam responsabilizados:
necessrio que os rgos scias sejam:

De direito ter sido legalmente nomeado no pacto social ou em

assembleia-geral.

63

De facto ter praticado actos de gesto da sociedade

Para haver responsabilidade fiscal ou tributria necessrio que se


verifiquem estes dois requisitos, cumulativamente serem rgos
sociais de direito e de facto.
A AT presume quando de direito tambm de facto, mas nem
sempre verdade!!!
Para alm disto necessrio que a sua gesto tenha sido culposa
e/ou danosa (art. 24 n 1 al. a) LGT).
necessrio dividir os impostos em impostos de auto reteno e os
outros pois que os impostos de curto reteno exigem que os
responsveis os paguem sendo que so ainda passveis de processocrime.
Auto-reteno: IVA, IRS ou IRC, Segurana Social por parte do
trabalhador.
Exemplo:
SB gerente em 2007 por nomeao
No responde pelas dvidas de 2007
Art. 22 a 27 LGT
(Sucesso legal (nota), art. 29 n2 e art. 155 e 168 CPPT)
2.

O OBJECTO

A obrigao tributria composta por:


-

Obrigao ou prestao principal (pagamento do imposto)

Obrigaes ou prestaes acessrias (ver aula atrs)

O objecto da relao jurdica fiscal composto por estes 2 tipos de


obrigaes.

64

3.

O FACTO JURIDICO

O facto jurdico tributrio consiste na verificao, na ocorrncia de


factos (rendimento, patrimnio, despesa e/ou consumo) que a
verificarem-se e uma vez subsumidos (enquadrados) nos cdigos do
direito fiscal (na legislao fiscal) faz nascer a obrigao tributria.

4.

A GARANTIA

A garantia verifica-se quanto ao sujeito activo (credor tributrio) e


tambm quanto ao sujeito passivo (contribuintes)
Garantias do sujeito activo (credor tributrio):
1)

Garantia geral consiste no patrimnio do devedor tributrio

(bens, conta bancria, etc.)


(art.50 n1 LGT, art. 80 CPPT e art. 601 e 817 Cdigo Civil)
2)

Garantias especiais Estas so:

1.

Privilgios creditrios (conferir ao sujeito activo um

crdito privilegiado) O sujeito activo um credor privilegiado. Ser


pago primeiramente que outros credores, bem como h bens
(mveis

imveis)

que

respondem

especificamente

por

determinadas dvidas. (Art. 50 n 2 al a) LGT, art. 736 C. Civil, art.


111 CIRS e art 108 CIRC)
2.

O Penhor e a Hipoteca Penhor destinam-se a bens

mveis e a hipoteca destina-se a bens imveis. (art. 50 n 2 e 3 al. b)


LGT; art. 103 n 4, 195 e 199 n 2 CPPT)

65

3.

Direito de reteno (art. 50 n 2 al. c) LGT e 755 C.

Civil)
4.

Prestao de cauo consiste em garantia bancria,

cauo ou seguro de cauo. (art. 169, 170, 183 e 199 n 1 CPPT)


Garantias a favor do sujeito passivo (contribuinte):
As garantias do contribuinte so de dois tipos:
Meios no impugnatrios
Meios impugnatrios
Os meios no impugnatrios so normalmente direitos que o
contribuinte tem e que so do seguinte tipo:
1.

Direito informao (art. 67, 68 e 70 n 3 LGT)

2.

Direito fundamentao (razes de facto e de direito) e

notificao (art. 77 LGT) Nota: o acto apenas eficaz quando


notificado.
3.

Direito audio prvia (art. 60, 63 al. b), 23 n 4 LGT)

4.

Direito deduo, reembolso ou restituio de impostos (art.

30 n 1 al. c) LGT; art. 96 CIRS e 96 n 2 CIRC)


5.

Direito a juros indemnizatrios ou moratrios (art. 43 LGT)

6.

Direito reduo de coimas (art. 29 e 30 RGIT)

7.

Direito caducidade (da liquidao 4 anos) e prescrio (da

cobrana/pagamento 8 anos) da obrigao tributria. (art. 45 e 48


LGT)

66

8.

Direito prescrio dos procedimentos e das penas criminais e

contra ordenacionais (art. 21 RGIT e art. 33 e 34 RGIT)


9.

Direito confidencialidade fiscal (art. 64 n 1 LGT)

Garantias do sujeito passivo do tipo meios impugnatrios:


Neste caso o contribuinte vai atacar os actos de liquidao de
imposto.
Dentro dos meios impugnatrios temos ainda:
Meios impugnatrios administrativos Aqui a resoluo da
questo pedido AT (Administrao Tributria)
So do tipo meios impugnatrios administrativos:
As reclamaes graciosas (art. 68 e ss CPPT)
Os recursos hierrquicos (art. 66 e 67 CPPT)
Meios impugnatrios judiciais Aqui a resoluo da questo
pedida a um tribunal.
So do tipo meios de impugnatrios judiciais:
A impugnao judicial (art. 99 e ss CPPT
Formas de extino da obrigao jurdica tributria
A forma normal pela via do cumprimento (pagamento), que pode
ser voluntrio (paga dentro dos prazos) ou coercivo (imposta por lei).
(art. 40 LGT e 84 e ss CPPT)
Se o devedor tributrio no poder efectuar o pagamento da dvida de
uma s vez e a legislao fiscal o autorizar, pode requerer o
pagamento

em

prestaes

nos

termos

dos

artigos

42

LGT

(importante ver o n2 excepes: IRC, IRS, IVA, etc.) e artigo 86


CPPT.
Leis que permitem o pagamento em prestaes (art. 29 a 37 do
decreto lei 492/88 de 30/12 e art. 196 do CPPT).

67

Tambm podemos fazer pagamento por conta (entregas por conta)


(art. 86 n 4 CPPT)
Nota: no o mesmo que o pagamento por conta do IRC.
Outras formas de extino da obrigao jurdica fiscal:
1.

Prescrio (decorridos 8 anos extingue-se a dvida) (art. 48 e

49 LGT)
2.

A Dao em Cumprimento ou Pagamento (art. 40 n 2 LGT,

art. 87 e 201 e ss CPPT) entrega de bens mveis ou imveis para


pagamento da dvida.
3.

A Compensao consiste na entrega de crditos (ttulos de

anulao) para pagamento das dvidas. (art. 40 n 2 LGT e 89 e 90


CPPT).
4.

Figura Jurdica da Confuso a confuso verifica-se quando na

mesma pessoa se rene a qualidade de sujeito activo e sujeito


passivo (credor e devedor da dvida)
Deve ao estado 5.000
SP
Antnio.IRS 5.000
Manuel

SA
Estado
(Sub-rogao)

Morre, herdeiro
Sntese:
Antnio deve IRS de 5.000 ao Estado, encontrou o Manuel, este vai
pagar a dvida mas que quer transpor para ele os direitos do Estado
(Sub-rogao). Desta forma Manuel passa a ser o Estado. O Sr.
Manuel entretanto morre, e Antnio passa a ser o herdeiro. Como
Antnio Passa a ser devedor e credor da divida anula-se a obrigao.

68

Sistema Fiscal Portugus


O nosso sistema fiscal portugus arruma os impostos em 3 grandes
grupos:
1)

Tributao do Rendimento Este subdivide-se em:

Tributao do Rendimento Pessoal e aqui enquadramos o nosso


imposto sobre o rendimento das pessoas singulares (IRS).
Tributao do Rendimentos Empresarias - levados a cabo por
empresrios em nome individual, sociedades e agrupamentos
complementares de empresas e aqui falamos do imposto sobre o
rendimento das pessoas colectivas (IRC).
2)

Tributao do Patrimnio Aqui inclumos:

O IMI que incide a propriedade de bens imveis, temos tambm o


IMT, que tributa a alienao onerosa de bens imveis. Temos ainda o
imposto do selo (IS) que tributa as transmisses gratuitas de bens
imveis ou mveis sujeito a registos - Imposto sobre os Veculos.
3)

Tributao do Consumo e da Despesa Aqui inclumos:


IVA Imposto sobre o Valor Acrescentado, que tributa as

transaces de bens e prestaes de servios.

IS Imposto de Selo, quando tributa simples actos

administrativos.

IECs Impostos Especiais sobre o Consumo, aqui

enquadramos os impostos sobre os produtos petrolferos (ISP), o


imposto sobre o tabaco (IT), o imposto sobre o lcool e as bebidas
alcolicas (IABA) e o imposto sobre o automvel (IA).
IRS:

69

um imposto que tributa o rendimento das pessoas singulares,


rendimento este proveniente da mais variada das actividades (inclui
actividades ilcitas).
1 Caracterstica:
O IRS um imposto nico e progressivo.
nico porque se verifica uma vez por ano. A manifestao dos
rendimentos do sujeito passivo feita uma nica vez e abrange a
totalidade dos rendimentos do sujeito passivo e do agregado familiar
se houver (teoria do englobamento) art. 22 CIRS).
progressivo na medida em que as taxas de tributao so
diferentes

consoante

montante

do

rendimento

colectvel

aumentando na razo directa do aumento do rendimento colectvel


(art. 68 CIRS).
Esta caracterstica do IRS (ser nico e progressivo) resulta de um
preceito constitucional consagrado no art. 64 n 1 CRP.
2 Caracterstica:
No apuramento do montante dos rendimentos a tributar segue a
regra do englobamento (declarao de rendimento engloba a
totalidade dos rendimentos ao nvel de espcie e de pessoas que
compe o agregado familiar.
3 Caracterstica:
No apuramento do imposto a pagar ou a receber so consagradas
um conjunto de dedues:
1.

Dedues Especficas: so custos necessrios a produo

daquele rendimento, que deduz ao rendimento lquido da mesma


(art. 25 a 53 CIRS).

70

RB (A) DE (A) = RL (A)


RB (B) DE (B) = RL (B)

RLT(G)

2.

Abatimentos: so parcelas ou valores que deduzem ao

rendimento lquido total ou global formando assim o rendimento


colectvel e tem a ver com obrigaes legais resultantes de decises
judiciais (sentenas ou acordos) a que o sujeito passivo esta
obrigado (art. 56 CIRS).
Exemplo: penso de alimentos no caso de divrcio ou separao.
Penso de indemnizao.
RLT (G) Abatimentos = RC
3.

Agora uma vez apurado o rendimento colectvel e se

estivermos a apurar o IRS de um matrimnio (pessoa casada e no


separada judicialmente de pessoas e bens) h lugar operao
denominada de quociente conjugal (Splitting art. 69 CIRS) a fim de
se aplicar a taxa mais correcta ao rendimento colectvel.
1 Pessoa casada e no separada
RC
2

Taxa IRS = X . 2 = Colecta

2 Se se tratar de um sujeito passivo no casado ou separado


judicialmente de pessoas (vivo ou divorciado) e bens a colecta
apurada directamente.
RC

Taxa IRS = Colecta

71

Uma vez apurada a colecta, seguem-se as dedues colecta,


dedues estas, que tm a ver com a situao pessoal e familiar do
sujeito passivo e do seu agregado familiar (n de filhos, despesas
com sade, despesas com educao, despesas com habitao,
despesas com recuperao de energia, seguros de vida, etc.) (art. 78
e ss CIRS).
Colecta Dedues Colecta = IRS a pagar ou IRS a receber
Exemplo:
RC 2008 = 16.000

Pessoa no casada

RC * taxa IRS = Colecta


4.639 * 10,5%
16.000

7.017

1.600

4.639

- 7.017

8.983 * 23,5%

2.378

8.983

2.378 * 13%

16.000

4 Caracterstica:
O IRS preconiza a regra da repartio permitindo a deduo de
prejuzos de um ano, no exerccio ou exerccios seguintes. (art. 55
CIRS)
SB
RB (B) 2008

=160.000

Fez investimentos = 180.000


RLN = -20.000

no deduz em 2008, mas espera por 2009


e a deduz a de 2008

Incidncia do IRS

72

Incidncia real ou objectiva:


O IRS tributa todo e qualquer tipo de rendimento auferido por um
cidado, dividindo esses rendimentos em categorias (art. 1 CIRS).
Categorias:

Categoria A Aqui enquadramos os rendimentos de

trabalho dependente. art. 2 CIRS por trabalho dependente entendese o trabalho desenvolvido por conta de outrem.

Categoria

actividades

empresariais

Aqui

inclumos

(empresrio

em

os

rendimentos

nome

das

individual)

rendimentos das actividades independentes. (Art 3 CIRS e Art. 4


CIRS). Por actividades independentes entende-se as constantes da
portaria 1011/201 de 21 de Agosto (Anexo ao cdigo do IRS).

Categoria

provenientes

de

Tributa

aplicaes

os

rendimentos

financeiras,

lucros

de

capitais

auferidos

nas

sociedades que detenho, direitos de autor ou royalties auferidos por


quem no o titular originrio da obra.
Quem herdar o direito de autor e recebe royalties, ento Categoria E,
mas se for quem criou o livro ou engenho, ento Categoria B (art. 5,6
e 7).

Categoria F So tributados os rendimentos prediais

(rendas recebidas de contratos de arrendamento) ou contratos de


explorao (art. 8 CIRS)

Categoria G Rendimentos de incrementos patrimoniais

(aumento do patrimnio sem fazer nada).


So vrios tipos: prmios, jogos de fortuna ou azar e as mais-valias
provenientes de bens imveis ou aces obrigaes (art.9 e 10
CIRS).

73

Categoria H - Rendimentos de penses de sobrevivncia,

de invalidez ou de velhice, as penses de alimentos, as penses de


indemnizao, penses de sangue e as penses resultantes de
capitalizaes (penso PPR) (art. 11).
Incidncia pessoal: (art. 13 CIRS)
So Sujeitos Passivos do IRS:
Sujeito passivo residente
Sujeito passivo no residente
Os sujeitos passivos residentes so tributados pela totalidade dos
rendimentos, qualquer que seja a sua provenincia. Os sujeitos
passivos no residentes s so tributados pelos rendimentos que c
auferirem.

Sujeito
Passivo

Residentes = Totalidade dos rendimentos


No Residentes = Rend. que c auferirem

O conceito de residente para efeitos de IRS est consagrado no


artigo 16 do CIRS.
O IRS tributa o conjunto das pessoas que compem o agregado
familiar. Composio do agregado familiar (ver artigo 13 n 3 CIRS).
Agregado Familiar = Sujeito Passivo (A+B) + Dependentes
(A Marido; B Mulher)
Agregado Familiar = Sujeito Passivo + Dependentes
(O conceito de dependente esta no artigo 13 n 4 CIRS)

74

Contitularidade de rendimentos quando existe um rendimento que


comum a vrias pessoas (art. 19 CIRS).
Transparncia Fiscal
Iseno IRS (art. 2 n 3 al. 2))

Estrutura do IRS
RB (A) DE (A) = RL (A)
RB (B) DE (B) = RL (B)

RLT (G)

Legenda:
RB Resultado Bruto
DE Dedues Especificas
RL Resultado Liquido
RLT (G) Resultado Liquido Total (Global)
RC Rendimento Colectvel

RLT (G) Abatimentos = RC


RC:

Se pessoa casada e no separada (Quociente conjugal):


RC
2

Taxa IRS = X . 2 = Colecta

Se solteiro, vivo, divorciado:


RC

Taxa IRS = Colecta

75

Colecta Dedues Colecta = IRS a Pagar ou a Receber

O Pagamento do IRS:
A e/ou H

Reteno na Fonte

Pagamento Final (se a reteno na fonte no for

suficiente)
B

Reteno na Fonte

Pagamento por Conta

Pagamento Especial por Conta

Pagamento por Conta

Nota: Rever classificao do IRS


IRC:
Imposto que tributa as pessoas colectivas
Quem o sujeito passivo do IR?
As sociedades so o sujeito passivo mais importante e sero o
elemento do nosso estudo (art. 2 CIRC).
A base do imposto (sobre o que incide) o lucro.
Lucro Contabilstico
(Proveitos Custos = Resultado Liquido do Exerccio (RLE))
Lucro Tributrio ou Fiscal
Estrutura do IRC
RLE (Lucro Contabilstico) .... X
Variaes Patrimoniais Positivas..... +

76

Variaes Patrimoniais Negativas....


Correces Aumentativas. +
Correces Diminutivas....
Lucro Tributvel.. Y
Benefcios Fiscais...
Prejuzos.
Colecta Z
Benefcios Fiscais...
Dedues Colecta
IRC a Pagar ou a Receber

Pagamento do IRC:

Reteno na Fonte

Pagamento por Conta

Pagamento Especial por Conta

Pagamento Final

77

Matria do Ano Passado


Classificao de imposto
1.
Impostos directos: Quando tributa o rendimento e/ou patrimnio
(IRS, IRC, IMI, IMT)
Impostos indirectos: Quando tributa a despesa ou o consumo (IVA,
ISP, Imposto de Selo)
2.
Impostos pessoais: Quando na sua tributao leva em linha de conta
as caractersticas pessoais de quem tributa (IRS, IRC)
Impostos Reais: Quando tributa indistintamente sem se preocupar
quem est a tributar (IVA, IMI, IMT)
3.
Impostos peridicos: Quando se sucede no tempo, isto , ocorre
todos os anos na esfera jurdica do indivduo. (IMI, IRS, IRC)
Impostos de obrigao nica: Quando se esgota num s acto, isto ,
no ocorre sistematicamente, pagando 1 imposto ele termina. (IMT,
SISA, IVA)
4
Impostos de quota fixa: Quando o mesmo determinado num
montante fixo (Imposto sobre. Veculo Automvel)
Impostos de quota varivel: qd varia de cidado para cidado
Impostos de quota varivel do tipo proporcional: A taxa sempre a
mesma, o k varia a base tributvel (IVA,IMI,IMT)
Impostos de quota varivel do tipo progressivo: a taxa aumenta na
razo directa da matria colectvel, com o objectivo de haver
igualdade tributria (IRS) (+ rend + dedues)
Impostos de quota varivel do tipo degressivo: medida que os
rendimentos aumentam a taxa diminui.
5
Impostos sobre o rendimento: (IRS,IRC)
Impostos sobre o consumo: (IMI,IMT)
Impostos sobres a despesa: (IVA, imp tabaco)
6
Impostos principais: qd no precisa de outro para exercer a funo
de tributar (IRC,IRS,IVA)
Impostos acessrios: qd precisa de outro imposto ou acessrio de
outro imposto para exercer a sua funo de tributar (a derrama
para calcular tenho de conhecer a colecta de IRC)
7
Impostos estaduais: qd aquele k recebe as receitas do imposto o
Estado (IRC, IRS, IVA, imposto de selo)

78

Impostos no estaduais: qd aquele k recebe o imposto no o


Estado (IMI,IMT,derrama)
8
Impostos gerais: qd s aplica em todo o territrio nacional (IRC, IRS,
IVA, IMI, IMT)
Impostos locais: qd s aplica numa zona especfica do territrio (imp
especifico da Madeira/Aores)
9
Impostos cedulares: qd tributam 1 nica parte do patrimnio ou do
consumo dos cidados.
Impostos nicos: qd tributa a totalidade dos rendimentos que 1
pessoa tem de 1 s vez
10
Impostos de taxa fixa: no varia em relao ao produto importado
Impostos Advalorem: varia em funo da pauta aduaneira.
Fontes de Direito Modos de criao e revelao das normas
jurdicas.
Constituio Nela esto consagrados os princpios constitucionais
de tributao, ou seja, o legislador ao criar as normas jurdicas de
direito fiscal a eles lhe deve obedincia.
Principio da legalidade tributria:
Princpios da Preeminncia da lei Os impostos s podem
ser criados por lei.
Princpio de reserva de lei A lei criadora dos impostos
deve emanar necessariamente de um rgo com competncia
legislativa.
Reserva de lei formal
Reserva de lei material.
Principio da segurana jurdica:
Permite aos cidados tomarem as suas decises com a possibilidade
de previso das consequncias que delas resultam.
Impe-se ao legislador, limitando-o na elaborao de normas
retroactivas (desfavorveis), e na revogabilidade das leis fiscais
(favorveis).
Principio da igualdade tributria:
Tributar de forma desigual o que no igual
A proibio de discriminao entre contribuintes casados e
solteiros:
Principio do Estado Social:
A Base constitucional do sistema fiscal:
2 parte:
79

Relao jurdica do imposto aquilo que se estabelece entre


algum que tem o direito de exigir o comprimento da prestao e
outrem que tem o dever de cumprir essa prestao.
Que tipo de relao jurdica esta?
uma relao obrigacional de natureza patrimonial.
A relao jurdica de imposto diferente da relao jurdica civil, tais
diferenas so:
1)
-

A relao fiscal legal (imposta por lei),

A relao jurdica civil depende das partes

2)
-

A relao jurdica de imposto pblica (faz parte do ramo de

direito publico)
-

A relao jurdica de imposto privada

3)
-

Relao jurdica imposto exequvel e executiva exequvel

porque consta de titulo executivo ou seja no est dependente de


qualquer outro acto d pronuncia. No sendo pago o imposto na data
respectiva so emitidos titulo executivos que tm fora para
executar o contribuinte.
-

Na

relao

jurdica

civil

execuo

surge

aps

reconhecimento da divida.
4)
-

A relao juridica imposta semi-executria na medida em que

a parte da execuo decorre na administrao tributria e outra


parte decorre nos tribunais tributrios de 1 estncia tribunais
administrativos e fiscais
-

A relao jurdica civil ou se chega a acordo ou sempre

resolvida nos tribunais.


5)

80

A relao jurdica de imposto indisponvel e irrenuncivel.

1 No pode o credor dispor da divida


2 Ningum pode conceder perdes
(art. 36 n 3 e 42 da LGT; art. 86 n 2 e 3 e art. 196 do CPPT)
-

A relao jurdica civil disponvel e renuncivel

6)
-

Relao jurdica de imposto auto titulada, no sentido de que

os ttulos executivos so criados pela administrao tributria (art.


88 do CPPT)
-

Na relao jurdica civil os ttulos executivos resultam de uma

sentena judicial em processo declarativo.


7)
-

A relao jurdica de imposto especialmente garantida,

significando isto que a relao jurdica de imposto goza de garantias


especiais.
-

A relao jurdica civil no h garantias especiais. A garantia do

credor o patrimnio do credor.


Elementos da relao jurdica:

Os Sujeitos;

O Objecto;

O Facto Jurdico;

A Garantia.

Os sujeitos da relao jurdica:


-

Sujeito Activo

Sujeito Passivo

Sujeito Activo o credor do imposto, aquele que tem o direito de


exigir do contribuinte ou de terceiros o cumprimento da prestao
pecuniria correspondente.
So sujeitos activos:

O Estado;

81

As autarquias territoriais;

As Regies autnomas;

Alguns institutos e entidades publicas.

1.

O Estado

Os rgos de administrao fiscal do estado so:


-

O Ministrio das Finanas

Direco Geral de Impostos (DGCI)

Direco Geral Aduaneira de Impostos Especiais

sobre o consumo (DGAIEC)


-

DGITA

Inspeco Geral de Fiscalizao (IGF)

Conselho Superior de Finanas (CSF)

A Direco Geral de Impostos (DGCI) tem por fim o lanamento e a


liquidao da generalidade dos impostos portugueses.
Dentro da DGCI tem a Direco Geral da Tesouraria (DGT), que faz a
cobrana dos impostos
A DGAIEC exerce o controlo da fronteira externa da U.E e do territrio
aduaneiro nacional e administra os impostos especiais sobre o
consumo.
As alfndegas esto repartidas:
-

Lisboa

Porto

Funchal

Ponta Delgada

A DGITA tem como funo todo o aspecto burocrtico dos impostos


-

Emisso de notas de cobrana

Emisso de ttulos de anulao

A IGF faz o controle e fiscalizao dos servios tributrios.

82

O Conselho Superior de Finanas divide-se:


CNC
UCLETA Unidade de coordenao de luta contra a evaso fiscal e
aduaneira
CDG

Ministrio das Finanas

Direco Geral dos


Impostos (DGCI)

DGAIAC

DGITA

IGF

Conselho Superior de
Finanas (CSF)
CNC
UCLEFACD
G

2.

As Autarquias Territoriais

Neste tipo de sujeito activo participam os municpios (cmaras


municipais) que tem receitas tributrias prprias provenientes dos
impostos directos (art. 254 CRP).
Exemplo: IMI, Imposto Municipal sobre os Veculos, imposto para o
servio de incndios, taxa municipal de transportes, as derrama, o
IMT e as licenas.
Os municpios podem lanar e cobrar esses impostos, embora seja
na prtica a administrao fiscal que o faa.

3.

Institutos Pblicos

Exemplo: Caixa Geral de Depsitos (CGD), Rdio difuso Portuguesa


(RDP), Administraes Gerais do porto de Lisboa e dos portos do
Porto e Leixes, Instituto Portugus do Cinema, o fundo de turismo,
etc.
Pode o Sujeito Activo transmitir a sua qualidade para um terceiro?

83

Em regra, no possvel, no entanto existe uma situao em que


possvel e a essa situao d-se o nome de sub-rogao (art.41 LGT
e art. 92 CPPT).
A sub-rogao consiste em um terceiro poder pagar as dvidas fiscais
de outrem.
Para se aplicar o regime jurdico da sub-rogao o terceiro tem que
previamente requerer a declarao de sub-rogao e obter a
autorizao do devedor.
O sujeito activo tambm tem o nome de fazenda pblica.

Sujeito Passivo o devedor do imposto, aquele que tem o dever


de cumprir a prestao pecuniria. Toma por vezes o nome de
contribuinte.
Pode ser uma pessoa singular, pode ser pessoa colectiva, pode ser
um patrimnio o rgo de facto ou de direito que esta vinculado ao
cumprimento da prestao tributria.
Contribuinte a pessoa (singular ou colectiva) relativamente qual
se verifica o facto tributrio.
Contribuinte de direito aquele a quem se imputa directamente
uma responsabilidade jurdica de imposto. Ex: pessoas singulares no
que diz respeito ao IRS, as sociedades ao nvel do IRC.
Contribuinte de facto so aqueles que no sendo contribuintes
directos o direito fiscal mediante certas condies a verificar imputalhes a obrigao do cumprimento da prestao pecuniria. Ex: scios
de uma sociedade irregular e o patrimnio autnomo.
Devedor de imposto aquele que tem a obrigao do pagamento
da prestao pecuniria.
Devedor originrio ou principal aquele em quem o fisco em 1
linha vai exigir o cumprimento da prestao.

84

Devedor derivado ou acessrio aquele a quem o fisco


excepcionalmente ou em 2 linha vai exigir o cumprimento da
prestao.
Contribuinte Vs Sujeito Passivo de Imposto
No existe diferena entre ambos, a mesma coisa. sobre quem
recai a obrigao fiscal.
Contribuinte VS Devedor do Imposto
Pode coincidir a qualidade de contribuinte com a de devedor de
imposto mas pode acontecer que contribuinte e devedor de imposto
sejam de entidades de imposto exemplo: reteno na fonte em sede
de IRS, o contribuinte o trabalhador no entanto por fora da
reteno, o devedor do imposto a empresa. Na sucesso fiscal, o
contribuinte o decujus, e o devedor do imposto a respectiva
herana.
Sujeito passivo toda e qualquer pessoa (singular ou colectiva) a
quem a lei impem o dever de efectuar uma prestao tributria,
entendida esta como obrigao principal ou obrigao acessria.
Exemplo:
Alfa, Lda.
IRS 500

R.Fiscal.Gerentes

IRC 1000

Sebastio3500

IVA 2000

Manuel

Sujeito Passivo Alfa


Contribuinte Alfa

Contribuinte Direito Alfa


Contribuinte de Facto Sebastio,

Manuel
Devedor de Imposto Alfa

Devedor Originrio Alfa


Devedor Derivado

Sebastio,

Manuel

85

O artigo 2 n 3 do CIVA permite que as entidades publicas sejam


sujeitos passivos de imposto sempre que exeram determinadas
actividades no isentas.
Representao Legal consiste em o sujeito passivo delegar poderes
em algum (em outrem) para o representar perante a administrao
pblica tributria (art. 16 n1 LGT e art. 5 CPPT).
Esta reveste duas formas:
-

Mandato Fiscal consiste em dar poderes a advogados,

advogados estagirios e solicitadores (art. 5 n2 CPPT).


-

Gesto de Negcios consiste em agir em nome de

outrem sendo necessrio que os actos praticados sejam ratificados


para quem conferiu a gesto de negcios (art.17 LGT)
Nota:
A representao legal no envolve actos de natureza pessoal.
Domicilio Fiscal est tratado no artigo 19 n1 da LGT, no artigo 16
do CIRS e no artigo 4 n 1 CIRC.
Ao nvel de pessoas singulares o domiclio fiscal consiste na
residncia habitual
Ao nvel das pessoas colectivas o domiclio fiscal a sede ou
direco efectiva ou estabelecimento estvel.
Substituio Tributria consiste em um terceiro substituir o
contribuinte (art. 20 n 2 da LGT).
Exemplo: figura reteno na fonte. Esta imposta por lei. A empresa
est obrigada a fazer a reteno.

Substituto A entidade que retem na fonte (devedor do

rendimento)

Substitudo Contribuinte

86

No regime jurdico quem responde primeiramente perante a


administrao fiscal pela falta de pagamento do imposto o
substituto, contra este que ser instaurada a execuo fiscal
(art.21 do CIRS, art. 28 LGT e art. 153, 159 e 160 do CPPT).
Ver tambm artigos 98 a 101 e art. 72 CIRS, bem como o artigo 88
CIRC
Responsabilidade Tributria Esta consiste no chamamento de
terceiros a responder por dvidas tributrias de outros. muito
frequente verificar-se esta figura ao nvel das sociedades atravs do
processo de reverso fiscal.
Ao nvel das sociedades verifica-se a responsabilizao dos gestores
(gerentes nas sociedades por quotas ou administradores nas
sociedades annimas) bem como ROC (revisores oficiais de contas),
TOC e os membros do conselho fiscal.
Para haver responsabilidade fiscal necessrio que estes tenham
agido com culpa (art. 21 da LGT).
No regime jurdico:
1)

subsidiria primeiro esgota-se o patrimnio da

empresa (benefcio da excurso) se ainda faltarem o pagamento da


divida responsabili..
2)

solidria

administrao

tributaria

exige

pagamento da divida a quem ela quiser, depois do pagamento da


divida, esse scio tem o direito de regresso da divida para com os
outros demais scios, ou seja, a administrao fiscal exige o
pagamento ao scio X e este efectua o respectivo pagamento,
depois vai ter com os restantes scios exigir o direito de regresso,
para que eles paguem a parte deles.

87

Contactos:
Email: sdo.advogado@mail.telepac.pt
Fax: 222071239
Telemvel: 912427436
Telefone Escritrio: 222071230

88

Potrebbero piacerti anche