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Direito Fiscal
Direito Financeiro/Direito Tributrio/Direito Fiscal
Impostos a receita Pblica mais importante.
Direito Financeiro composto por um conjunto de normas que
regulamentam as receitas e as despesas pblicas, e a sua
elaborao que se denomina Oramento do Estado.
Tipos de Receitas Pblicas:
Impostos
Taxas
Contribuies Especiais
Nota:
O Direito Tributrio est contido no Direito Financeiro, e o Direito
Financeiro contem o Direito Tributrio.
Direito Fiscal o ramo do direito que disciplina a receita pblica,
denominada impostos.
Nota:
O Direito Fiscal est contido no Direito Tributrio, que por sua vez
est contido no Direito Financeiro.
O Direito Financeiro contem o Direito Tributrio, que por sua vez
contem o Direito Fiscal.
Qual o seu mbito (Objectivo para o qual o imposto foi
constitudo)?
Funes do Imposto:
Tratados,
comunitrio
em
matria
fiscal.
Directiva
Comunitria
90/436/CEE.
Relao entre Direito Fiscal e os Outros Ramos Especiais
Direitos Especiais:
Direito do Urbanismo
Direito do Ambiente
Direito Ecolgico
Direito Martimo
Em Suma:
O Direito Fiscal um Direito autnomo, mas por si s no funciona,
precisa de absorver a informao dos outros direitos para exercer
convenientemente as suas normas.
Imposto
Imposto: uma prestao pecuniria unilateral, definitiva e coactiva,
fixada por lei exigida s pessoas com capacidade contributiva, a
favor de entidades que desenvolvem ou exercem funes pblicas.
Com vista satisfao de necessidades colectivas e que no tem
carcter de sano de acto ilcito.
Objectivo do imposto: para a realizao de funes pblicas de
carcter colectivo (exemplo: educao, sade, cresce, segurana,
etc.) e no tem carcter sancionatrio de acto ilcito.
Elementos do imposto:
contrapartida.
Tributos Especiais:
Taxa
Tem
todas
as
caractersticas
do
imposto
excepto
Incidncia
Lanamento
Liquidao
Cobrana
Sujeito
Passivo
(ex:
declarao
do
inicio
de
actividade,
Passivo)
Liquidao determinao/apuramento do montante do imposto a
pagar ou a receber.
A Liquidao pode ser da iniciativa/responsabilidade:
10
30/04/2008 x dias
J= Cxnxi
i= 4%(em 2008)
21/10/2008
Resumo:
Liquidao Normal:
Imposto
11
Liquidao Adicional:
ou no)
Anulao da Liquidao:
Imposto
Reforma da Liquidao:
Imposto
da Administrao Tributria.
O documento que se usa no pagamento do imposto a nota de
cobranaquando da iniciativa da administrao tributria, ou
guia de imposto quando de auto-liquidao (iniciativa do
contribuinte) art. 86 CPPT.
Prescrio: um meio de defesa do contribuinte de que ele se serve
quando uma dvida tributria ou fiscal est prescrita (ultrapassou o
prazo de pagamento).
A prescrio, regra geral de 8 anos (art. 48 e 49 da LGT).
Juros de Mora: Juros devidos /Penalizao pelo pagamento fora de
prazo (art. 44 LGT). So calculados mensalmente (art. 262 n 8
CPPT). Taxa de 4%
Tipos de Pagamento:
12
13
fiscais;
O artigo 6 n 1 e 2 da LGT.
Exemplo:
imvel).
15
2.
16
3.
Atendem
ao
rendimento
global
do
contribuinte
(Pessoalizao do imposto)
2)
Sujeitam
matria
colectvel
(MC)
uma
taxa
progressiva.
Exemplo: IRS
4.
pagamento
de
taxa
militar,
contribuies
para
audiovisual (1,67)
Dispensam a liquidao (no preciso apurar nada).
O montante da colecta, consta da prpria lei.
17
100 * 20% = 20
5.
O Estado;
Outros
Entes
Pblicos
Territoriais
(regies
autnomas,
Impostos
Estaduais
Quando
sujeito
activo
Estado
(Administrao Centrar)
Exemplo: IRS, IRC, Imposto de Selo, IVA
Impostos no Estaduais Quando o Sujeito Activo so os outros
entes pblicos territoriais.
Exemplo: IMI (Autarquias, Cmaras), IMT, Taxa da Segurana Social TSU (Centro Regional de Segurana Social)
6.
Exemplo: IVA
Impostos
Especiais
Aqueles
que
so
objecto
de
uma
Exemplo:
IMI
IMT
19
Nota:
Na tributao do rendimento e do consumo h impostos gerais (IRS,
IRC, IVA) e impostos especiais (As mais valias imobilirias, IEC, IMI,
IMT, IS)
Na tributao do patrimnio s h impostos especiais (IMI, IMT,
Imposto de selo nas transmisses gratuitas)
7.
imposto principal
Exemplo: Derrama municipal (incide sobre a colecta do IRC)
20
Adicionais
8.
Impostos sobre o Rendimento / Impostos sobre o Patrimnio /
Impostos sobre o Consumo
(Artigo 104 n 1,2,3 e 4 da CRP)
Impostos sobre o Rendimento So aqueles que tributam:
-
patrimoniais
Exemplo:
donativos,
gratificaes
subsdios
Impostos sobre o Patrimnio so aqueles que tributam
-
9.
21
Impostos
Extra
Fiscais
So
aqueles
que
prosseguem
22
Os
impostos
devem
ser
consentidos
pelo
prprio
contribuinte
-
sua
exigncia
consiste
em
serem
criadas
impostos ou
-
Uma
interveno
de
carcter
meramente
formal
23
A incidncia
A taxa
Os benefcios fiscais
Nota:
Os elementos essncias s podem ser modificados por lei!!!!
Exemplos:
1)
para 18%.
invlido inconstitucionalmente porque a taxa um elemento
essencial do imposto logo s pode ser modificado por lei da
assembleia ou DL autorizado.
2)
DL do governo
Incidncia
elemento essencial
DL autorizado
24
Garantia
elemento essencial
25
18 n3 CRP
assim
que
no
podem
ser
descriminados
os
conjugal.
2)
26
Hierarquia:
A constituio a fonte mais importante, est no topo da hierarquia.
2.
Convenes Internacionais:
Lutar
contra
evaso
e fraude
fiscal
(utilizao
de
hierarquia
estes
tratados
ou
convenes
so
obrigatria
para
toda
gente
3.
Direito Comunitrio:
27
Direito
comunitrio
manifestado
atravs
das
directivas
Leis Ordinrias:
Lei formal da AR
Decreto-lei do governo
Regulamentos:
Regulamentos do governo:
- Decretos regulamentares;
- Resolues de concelho de ministro;
- As portarias;
- Os despachos normativos.
Decretos
regulamentares
das
assembleias
dos
governos
regionais;
- Regulamentos dos governos regionais.
Regulamentos das autarquias locais que so
As instrues
As circulares
Os ofcios circulares
Os ofcios circulados
Os Pareceres
Estes
diplomas
so
regulamentos
internos
que
tm
como
Esto
abaixo
da
constituio,
convenes,
direito
5.
Os Contratos Fiscais:
29
2.
amplo
Tm por objecto:
-
O lanamento
A liquidao
A cobrana do imposto
Jurisprudncia:
obrigatria geral.
30
em matria fiscal.
3.
Doutrina:
Costume:
9.
Codificao Fiscal:
31
Singulares
-
Colectivas
-
Onerosas de Imveis
-
fiscal
(Administrao
que
fiscal
legislador,
e
juiz),
bem
aplicador
como
do
cada
direito
um
de
fiscal
ns
32
33
34
Nota:
Se o direito versar sobre matria dos elementos essenciais, ento,
No possvel o recurso analogia.
Interpretao dos CDTs (Convenes internacionais)
Acrdos
Tratados
expresso, se no
2)
desse Estado.
Como interpretamos as clusulas anti-abuso?
As clusulas anti-abuso destinam-se a prevenir e a reprimir as
crescentes praticas de evaso e fraude fiscais.
Exemplo:
-
n11do CIRC)
-
(casos
BCP,
BPN
Offshore,
etc.),
havendo
35
(art. 63 n 5 do CPPT).
2)
n 9 al. a, b e c do CPPT).
Tambm servem para evitar a dupla tributao.
36
37
Inicio de vigncia
A prpria lei define o seu incio de vigncia (na prpria lei consta o
inicio da entrada em vigor da lei).
Se a lei no fixar esse inicio de vigncia, aplica-se a regra de Vocatio
Legis foi criado a lei avulsa 74/98 de 11 de Novembro, que foi
alterada pelas leis n2/2005 de 24 de Janeiro, lei 26/2006 de 30 de
Junho e pela lei 42/2007 de 24 de Agosto considera-se que a lei
entra em vigor no 5 dia aps a sua publicao (art. 2 n2)
2.
Cesso de vigncia
anterior
A revogao pode ser:
D-se quando perante uma questo concreta h mais do que uma lei
que se lhe aplique. Existe aqui a sucesso de dois ou mais regimes
jurdicos diferentes.
Qual o regime jurdico que se aplica?
Se a questo controversa (que se quer decidir) tratar de direito fiscal
essencial (elementos essenciais do imposto art. 103 n 2 CRP) a
regra a da no retroactividade da lei fiscal, ou seja, aplica-se em
cada momento a lei que vigorava ao tempo da ocorrncia do facto
(aplica-se a lei que estava em vigor quando aconteceu o facto).
Se a questo controversa no versar sobre o direito fiscal essencial
as regras a observar so:
1.
Leis
fiscais
interpretativas
Aqui
nova
lei
(lei
3.
Normas processuais:
De competncia Aplicao imediata mesmo s causas
pendentes.
2)
4)
5)
39
Territrio terrestre
Territrio areo
Territrio
martimo
(compreendendo
zona
econmica
exclusiva)
-
As embaixadas
40
Mtodo da iseno
de
determinao
de
taxa
progressiva
aplicar
aos
41
como
caso
das
CDTs
com
pases
africanos,
42
Direito Fiscal
(2 Teste)
Relao Jurdica Tributria/ Relao Jurdica Fiscal/ Relao Jurdica de
Imposto
A relao jurdica fiscal complexa quando comparada com a
relao jurdica civil. A sua complexidade verifica-se quanto aos
titulares (activos), quanto aos sujeitos
(passivos), quanto ao
restrito)
Contribuinte
Substitutos
Redentores
Responsveis fiscais
Sucessores
repercusso)
acessrios
Quanto ao contedo temos:
43
acessrios
Relao Vertical
Sujeito Passivo Subordinao
Depois da liquidao
Fazenda Pblica
Devedor do imposto
Obrigaes declarativas
44
a)
a)
Dever
de
contribuir
manter
um
processo
de
(art. 116 n 1 al. a) do CIRS (que nos remete para o art. 50 n do IVA)
e art. 116 n 1 do CIRC)
e)
Dever
de
proceder
aos
lanamentos
por
ordem
45
f)
g)
do CIRC)
h)
Dever
de
centralizao
da
contabilidade
ou
da
3.
CIVA)
a)
Trimestral
------------
------------
46
Entrega at 15/05
Abr.
Mai.
Jun.
c)
47
48
2.
Exemplo:
SB
5.000
2006
49
(nascimento
da
divida
tributria)
ocorre
na
data
do
O Objecto;
O Facto Jurdico;
A Garantia.
1.
OS SUJEITOS
O poder tributrio
50
A competncia tributria
era
at
`a
bem
pouco
tempo,
exclusiva
da
51
Contribuinte
Devedor do imposto
52
Tem de pagar
IVA
Mas se no tem como
pagar, ento o fisco
vai exigir
Responsabilidades fiscais
Em sentido mais amplo o devedor do imposto abrange tambm os
chamados devedores indirectos derivados ou acessrios aos quais o
fisco exige excepcionalmente ou em 2 linha o credito do imposto.
Devedor do imposto
Devedor principal ou originrio
Devedor em sentido amplo (derivado ou acessrio)
53
- Devedor de imposto em
sentido restrito ou
contribuinte directo
Sujeito passivo
em sentido amplo
- Substitutos
- Responsveis
- Outros
- Demais obrigados
tributrios
54
lei
considera
sujeitos
tributrios,
entidades
Declarada invalida
As
associaes
sociedades
civis
sem
personalidade jurdica.
3.
55
5.
fiscal.
Art. 6 e 12 CIRC em que em vez de serem tributados as sociedades
em sede de IRC so tributados os scios em sede de IRS ou IRC.
Relativamente capacidade tributria de exerccio (de agir) nem
todos os sujeitos tributrios a tm.
So exemplo disso:
Os menores
Os interditos
Os inabilitados
Esto previstos nos art. 16 n 1,3 e 4 do LGT e o seu suprimento
(modo de ultrapassar) verifica-se com o instituto jurdico da
representao legal que o Direito Fiscal manda aplicar as regras do
Direito Civil.
A representao legal, mandato tributrio e gesto de negcios.
1.
56
57
qualquer
instalao
fixa,
integrando
em
geral
apenas
para
as
pessoas
colectivas
falamos
nmero
de
Tributao;
b)
Fiscalizao;
58
c)
Cruzamento de informaes;
d)
Etc.
59
Contribuinte
RF
Substituto
Ent RF
Administrao
Tributria
No foi entregue as
RF
Devedor originrio
Direito de reteno ou
de regresso
(Art. 28 n 1)
(Art. 28 n 2)
60
RF
Cofres do Estado
AT
j pagou
No AT Substitudo (paga a totalidade)
Juros compensatrios so sempre cobrados ao substituto.
3)
RF
Efectua RF
Recai a RF
PC
Substituto
Substituto
Contribuinte/ Substitudo
Contribuinte/Substitudo
Quem recebe?
O substitudo no
faz RF
AT
Substituto no tem
condies para pagar
AT
Substitudo
61
Substitudo
O substitudo
O substitudo faz
RF
O substitudo prova
defender-se
Substituto
tributria
(pagamento
das
dividas
tributrias)
pelo
da
divida
tributria),
terceiros
(gerentes,
62
XPTO, Lda.
Gerentes
SB
Lus
Antnio
Deve IVA .. 2004
IRC
30.000
2005
40.000
2006
50.000
2006
30.000
2007
20.000
fase
da
exclusiva
responsabilidade
desta
sociedade.
tributarias
so
chamados
responder
por
estas
assembleia-geral.
63
O OBJECTO
64
3.
O FACTO JURIDICO
4.
A GARANTIA
1.
imveis)
que
respondem
especificamente
por
65
3.
Civil)
4.
2.
4.
6.
7.
66
8.
em
prestaes
nos
termos
dos
artigos
42
LGT
67
49 LGT)
2.
SA
Estado
(Sub-rogao)
Morre, herdeiro
Sntese:
Antnio deve IRS de 5.000 ao Estado, encontrou o Manuel, este vai
pagar a dvida mas que quer transpor para ele os direitos do Estado
(Sub-rogao). Desta forma Manuel passa a ser o Estado. O Sr.
Manuel entretanto morre, e Antnio passa a ser o herdeiro. Como
Antnio Passa a ser devedor e credor da divida anula-se a obrigao.
68
administrativos.
69
consoante
montante
do
rendimento
colectvel
70
RLT(G)
2.
71
Pessoa no casada
7.017
1.600
4.639
- 7.017
8.983 * 23,5%
2.378
8.983
2.378 * 13%
16.000
4 Caracterstica:
O IRS preconiza a regra da repartio permitindo a deduo de
prejuzos de um ano, no exerccio ou exerccios seguintes. (art. 55
CIRS)
SB
RB (B) 2008
=160.000
Incidncia do IRS
72
trabalho dependente. art. 2 CIRS por trabalho dependente entendese o trabalho desenvolvido por conta de outrem.
Categoria
actividades
empresariais
Aqui
inclumos
(empresrio
em
os
rendimentos
nome
das
individual)
Categoria
provenientes
de
Tributa
aplicaes
os
rendimentos
financeiras,
lucros
de
capitais
auferidos
nas
73
Sujeito
Passivo
74
Estrutura do IRS
RB (A) DE (A) = RL (A)
RB (B) DE (B) = RL (B)
RLT (G)
Legenda:
RB Resultado Bruto
DE Dedues Especificas
RL Resultado Liquido
RLT (G) Resultado Liquido Total (Global)
RC Rendimento Colectvel
75
O Pagamento do IRS:
A e/ou H
Reteno na Fonte
suficiente)
B
Reteno na Fonte
76
Pagamento do IRC:
Reteno na Fonte
Pagamento Final
77
78
2)
-
direito publico)
-
3)
-
Na
relao
jurdica
civil
execuo
surge
aps
reconhecimento da divida.
4)
-
80
6)
-
Os Sujeitos;
O Objecto;
O Facto Jurdico;
A Garantia.
Sujeito Activo
Sujeito Passivo
O Estado;
81
As autarquias territoriais;
As Regies autnomas;
1.
O Estado
DGITA
Lisboa
Porto
Funchal
Ponta Delgada
82
DGAIAC
DGITA
IGF
Conselho Superior de
Finanas (CSF)
CNC
UCLEFACD
G
2.
As Autarquias Territoriais
3.
Institutos Pblicos
83
84
R.Fiscal.Gerentes
IRC 1000
Sebastio3500
IVA 2000
Manuel
Manuel
Devedor de Imposto Alfa
Sebastio,
Manuel
85
rendimento)
Substitudo Contribuinte
86
solidria
administrao
tributaria
exige
87
Contactos:
Email: sdo.advogado@mail.telepac.pt
Fax: 222071239
Telemvel: 912427436
Telefone Escritrio: 222071230
88