Derecho Tributario.

I) Concepto de Derecho Tributario.

Es la disciplina autnoma como una rama del derecho publico que
tiene por objeto el estudio de las normas jurdicas que establecen
los tributos, y de aquellas normas jurdicas que regulan las
relaciones que surgen entre el Estado y los particulares, originadas
como consecuencia del ejercicio del poder tributario por parte del
Estado.

El Derecho tributario debe estar normado (por escrito) y

establecido en tributos (que es el genero.)
Tiene que estar establecido en normas jurdicas que
determinan la relacin entre los obligados (contribuyentes) y
el Estado.
Toda esta mezcla de normas jurdicas nace a consecuencia de
que el Estado es el nico que tiene el Poder o Potestad
tributaria (de manera exclusiva y excluyente.)

En base a esta definicin, encontramos una vinculacin muy cercana

con la economa, porque en la medida que el ordenamiento
tributario sea adecuado la economa ser atractiva para el
crecimiento.
II) El Tributo.
Concepto; Es la prestacin obligatoria, comnmente en dinero,
exigida por el Estado en virtud de su facultad de imperio o Poder
tributario y que origina relaciones jurdicas de Derecho publico. (Ej;
el impuesto de estampillas, el cual se paga en dinero.)
Caractersticas del Tributo;
a) Esta establecido por el Estado en virtud de su poder de
imperio. En nuestro pas los tributos, desaparecen, se crean
y se modifican por medio de una ley de iniciativa exclusiva
del poder ejecutivo (Presidente de la Republica.)
b) El tributo se impone en forma coercitiva, lo que se traduce
en que son obligatorios y en caso de incumplimiento existe
una sancin aplicable.
c) Este tributo se materializa mediante la entrega de
determinadas sumas de dinero.
d) Su principal objeto es financiar las actividades del Estado.
Esto ltimo dice relacin con el concepto que los tributos
1

en nuestro pas no estn determinados especficamente en

cuanto a su funcin (o finalidad especifica), ya que todos
ellos van a un fondo comn. El concepto contrario, es decir
la circunstancia en que los tributos se encuentran
especficamente determinados en cuanto a su finalidad se
denomina Parafiscalidad.
III)
Clasificacin de los Tributos.
Entre los diversos tipos de tributo distinguimos;
Las Tasas.
Las Contribuciones.
Los Impuestos.
Los Derechos y Patentes.
1) Las Tasas.
Concepto; Es una contraprestacin que l particular paga al
Estado para utilizar un servicio pblico y cuyo objetivo es
financiar ese servicio pblico. (Ej; Tasa de embarque, el cual se
dirige a la direccin nacional de aeronutica.)
Caractersticas;
Se dice que la tasa satisface necesidades divisibles, lo que
quiere decir que satisface un determinado tem u
organismo y se sabe precisamente a quien va a favorecer
esta tasa.

La persona que se ve obligada al cumplimiento de este

tributo va a obtener como contraprestacin un servicio por
la cantidad pagada.

2) Las Contribuciones.
Este concepto de contribucin se establece en funcin de los
beneficios o ventajas que obtienen determinados grupos de
personas como consecuencia de la realizacin de obras publicas
por parte del Estado.
En alguna ocasin se utilizo este tipo de contribucin en nuestro
pas, como por ejemplo en el caso de construcciones o
pavimentaciones que se realizaban previo aporte de un
determinado porcentaje del costo total por parte del sector de la
poblacin beneficiado con tal obra.
3) Los Impuestos. (El tributo por excelencia.)
Se le define como; Aquella prestacin en dinero que el Estado
exige a los agentes econmicos coercitivamente conforme a

reglas fijas, destinada a financiar los servicios pblicos que

satisfacen necesidades indivisibles.
Estos deben estar establecidos con anterioridad al nacimiento de
una obligacin tributaria. Lo que se traduce en que al
establecerse el impuesto para una determinada actividad, no
puede cobrarse por ella si esta ha sido realizada con anterioridad
al establecimiento del impuesto.
Caractersticas del Impuesto.
a) Es una prestacin monetaria o en dinero.
b) Es coercitiva y obligatoria. Y su beneficiario es el Estado.
c) El impuesto siempre debe estar establecido en una ley
(solo en la ley.)
d) La finalidad de los impuestos es financiar las necesidades
de una comunidad a travs del Estado.
e) Puede ser utilizado como un instrumento de poltica
econmica. (Ej; en los tratados de libre comercio, en donde
entre comillas se sacrifica el impuesto en virtud de la
reciprocidad entre los pases para los casos de exportacin
e importacin.)
4) Los Derechos y Patentes.
Podemos definir el Derecho como aquella suma de dinero que se
paga para obtener un permiso o autorizacin. (Ej.; Derecho de
construccin para ampliar la casa) Y podemos conceptualizar la
Patente como aquella suma de dinero que se paga para ejercer
una actividad determinada (Ej.; la patente profesional, la patente
para expedir alcohol.)
IV)
Elementos del Tributo.
Toda la estructura jurdica tributaria tiene que estructurarse en base
a los elementos del tributo, estos son; El hecho gravado, el
Contribuyente, La base imponible y la Tasa aplicable.
Estos cuatro elementos jams deben faltar (ninguno de ellos) para
que una persona este obligada a cumplir con un tributo. Aunque hay
casos en que concurriendo todos ellos no se esta obligado (Ej; los
bomberos) lo que se produce en virtud de una exencin que se
origina por estar en una situacin supuesta en la ley. En todos los
dems casos si falla alguno de ellos la persona no resulta obligada.
Ejemplo para diferenciar estos elementos;
3

El hecho gravado = Adquisicin de un Bien.

Contribuyente = Quien adquiere el determinado
Bien.
Base imponible = Valor del bien adquirido.
Tasa aplicable= porcentaje del valor que deber
pagarse.

Cabe agregar que el primero de estos elementos, es decir, el hecho

gravado tiene una directa relacin con el Principio de legalidad, ya
que como hemos enunciado anteriormente, para establecer un
tributo debe hacerse por medio de una ley la cual es de iniciativa
exclusiva del ejecutivo.
Pero no basta con ser creado por ley, sino que adems el tributo
debe estar claramente determinado por la ley en cuanto a sus
elementos, para cuyo efecto no basta con una mencin jurdica, sino
que debe precisarse claramente que acto o convencin ser
afectada por el impuesto. Lo que en definitiva constituye una
limitacin al imperio de la potestad del Estado.
Al establecerse el tributo es necesario tener presente las siguientes
interrogantes; Qu va a grabar? A quin obliga? Cunto? La
primera interrogante se responde al determinar el hecho gravado.
La segunda nos permite determinar quin ser el contribuyente y la
ltima nos permite precisar la base imponible y la tasa aplicable.
1) El hecho generador del impuesto Hecho gravado.
Concepto; Es el hecho o conjunto de hechos a los cuales el
legislador vincula el nacimiento de la obligacin jurdica de
pagar el tributo. As, si existe el hecho y la ley le da el carcter
vinculatorio, marca la obligacin jurdica de pagar el tributo.
La legislacin espaola lo define como el presupuesto de
naturaleza jurdica o econmica fijado por la ley para configurar
cada tributo y cuya individualizacin origina el nacimiento de la
obligacin tributaria (Ej; compra o venta de Bienes.)
En otras palabras, el hecho gravado son los presupuestos
establecidos en la ley cuya ocurrencia da nacimiento a la
obligacin tributaria.
Elementos del Hecho Gravado.
a) Los presupuestos deben encontrarse establecidos en la ley.
Esto en virtud del principio de legalidad (Ej; hecho de
percibir una renta.)

b) El contenido de la descripcin legal debe reflejar el objeto

impositivo.
c) El hecho gravado debe fijarse con la finalidad de que cada
vez que concurran los presupuestos fcticos que describe el
legislador se de nacimiento a la obligacin tributaria. Se
hace referencia con los elementos particulares descritos, a
la imposibilidad de que las partes o contribuyentes puedan
alterar en sus contratos o convenciones lo establecido por
ellas en cuanto ellas hubieren pactado que la carga
tributaria corresponder a una que por ley no le
corresponde, ni tampoco pueden decir que el contrato
celebrado no esta afecto a ningn tributo. Lo que en
definitiva igualmente guarda relacin con el principio de
legalidad.
Clasificacin del Hecho Gravado.
a) Segn el tipo de hecho gravado se distingue;
1)

Hecho material. (Ej; el paso de ciertos bienes por

la frontera de un pas.)

2)

Hecho econmico. (Ej; la obtencin de una renta.)

3)

Hecho documental. (Ej; el cheque, letras de

cambio, pagares.)

4)

Contrato o Acto jurdico. (Ej; compraventa de

bienes races.)

b) Segn el numero de elementos que tenga;

I) Hecho gravado simple; es aquel que contiene un
presupuesto legal, cuya realizacin da nacimiento
a la obligacin tributaria. (Ej; Art 8 letra A de la
ley de IVA Las importaciones DL. 825)
II)

Hecho gravado complejo; es aquel que

tiene dos o ms presupuestos fcticos descritos
por la ley que deben verificarse todos y cada uno
de ellos para dar nacimiento a la obligacin
tributaria.

Ejemplo; Art 2 ley de IVA Concepto de venta

Presupuestos fcticos del concepto de Servicios;
Que exista una accin o prestacin a favor de
otro.
A cambio de un inters, giro, o cualquier
remuneracin.
Que la actividad este clasificada en los N3 y
N4 de la ley de renta.
Que el servicio haya sido prestado o utilizado
en Chile.
2) El Contribuyente.
Concepto; Es la persona natural o jurdica o cierta realidad
econmica carente de personalidad jurdica, cuya capacidad
econmica contributiva ser gravada por el impuesto. En otras
palabras el contribuyente es quien soporta en su patrimonio el
impacto del impuesto, es el que sufre el detrimento patrimonial.
Hay que distinguir el contribuyente propiamente tal del sujeto
pasivo, ya que el primero normalmente es el propio consumidor.
Mientras que el sujeto pasivo es aquella persona natural o
jurdica o no jurdica que legalmente esta obligado a enterar el
impuesto en arcas fiscales (Ej; el vendedor.)
Estas calidades de Contribuyente y Sujeto pasivo en algunas
ocasiones se confunden y coinciden en una sola persona como
por ejemplo; el impuesto global complementario. Profesionales
Liberales.)

Existe en el sujeto pasivo, un pasivo por deuda ajena y este a

su vez se puede subclasificar en; sujeto pasivo por deuda ajena
responsable lo que ocurre cuando una persona distinta del
contribuyente se obliga a enterar en arcas fiscales el tributo,
pero con la diferencia de que ambos seran responsables de
esta obligacin. (Ej; letras de cambio firmadas ante notario, en
este caso es el notario quien exige el pago al contribuyente
para posteriormente el enterarlo en arcas fiscales, son en

definitiva deudores solidarios del impuesto.) Y por otra parte

tenemos el sujeto pasivo por deuda ajena sustituto que es aquel
que no es responsable.
3) La Base Imponible.
Concepto; Es la sumatoria de los actos gravados por la ley,
sobre la cual debe aplicarse en forma directa la tasa del tributo
con objeto de determinar el monto de la obligacin tributaria.
(Ej; en el caso de adquisicin de un bien, la base imponible ser
el valor del bien.)
En esta base imponible ocurre que a veces la ley establece una
situacin distinta, por eso vamos a distinguir;
a) Una base imponible conforme a hechos reales o
antecedentes objetivos; es decir, va a existir un hecho
o acto fsico que va a permitir determinar la base
imponible. (Ej; sueldo del trabajador.)
b) Pero existe otra posibilidad, que esta base imponible se
base en presunciones, es decir, aquella en que el
legislador presume una base imponible, esta
presuncin puede ser legal o de derecho. (Ej; en la
tributacin de los agricultores propietarios, la ley le
presume la base imponible basndose en el 10% del
avalo fiscal del predio y sobre ello se aplica la tasa.)
Quin determina la base imponible?
En primer lugar es el propio contribuyente. (Ej; al declarar
los impuestos.)
En segundo lugar, tambin puede determinarla la
administracin mediante el Servicio de impuestos internos
(SII) cuando el contribuyente no lo haya hecho. Tambin la
determinar cuando si bien el contribuyente la ha
determinado, existe un error o alteracin (dolosa) en la
base imponible determinada.
En tercer lugar la determinar el contribuyente
conjuntamente con el SII. (Ej; impuesto territorial pagado
en base al avalo del predio. Aqu el contribuyente
declara el bien raz y el SII lo avala o tasa determinando
as la base imponible.)
En cuarto lugar es determinada por los tribunales. (Ej; las
Cortes al revocar una sentencia de un tribunal inferior,
estn determinando una nueva base imponible. O en la

determinacin del impuesto a la herencia, ya que es el

juez quien la fija.)
4) La Tasa Aplicable.
Es importante hacer presente, que esta no es la misma que la
tasa como un tipo de tributo.
Esta tasa puede estar determinada como un monto fijo, como
por ejemplo ocurre con la ley de timbres con el impuesto que
afecta a los cheques. O bien, ser una tasa variable como por
ejemplo en los impuestos progresivos, a mayor base imponible
va a haber una mayor tasa aplicable. (Ej; a mayor remuneracin
mayor ser la tasa (porcentaje) del impuesto.)
V) Las Exenciones Tributarias.
Estas son casos en que concurriendo todos los elementos no nace la
obligacin tributaria por estar la persona en una situacin prevista
por la ley.
La Corte Suprema ha dicho que estar exento es estar liberado del
tributo. En otras palabras, es una dispensa que la ley hace para una
determinada situacin. (Dispensa es permiso que autoriza a una
persona el incumplimiento de una obligacin o de lo ordenado por
las leyes generales.)
Para nuestro estudio, vamos a clasificar las exenciones
doctrinariamente en:
a) Las franquicias; son incentivos de carcter netamente
econmico y no necesariamente estas tienen un contenido de
carcter tributario. Por ejemplo el DL 701 la ley de fomento de
plantacin forestal, donde se establece una liberacin
tributaria para quienes planten rboles forestales.
b) Las Exenciones propiamente tales; estas tienen un
contenido esencialmente tributario. Por ejemplo las
exenciones que gozan ciertas instituciones como los
bomberos, la cruz roja, las universidades. A las cuales liberan
de la obligacin tributaria porque cumplen una funcin
especfica.
c) Las Inmunidades; estas emanan del Derecho Internacional y
operan normalmente en carcter de reciprocidad. Como por
ejemplo en la medida que Chile sea bien tratado en algn pas
(es decir los representantes diplomticos sean liberados del
impuesto) los habitantes de tal pas en Chile estarn liberados
igualmente, siempre que tales ingresos provengan del
ejercicio de su funcin.
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d) Hiptesis de no sujecin; esta ocurre en aquella situacin

en que no se realiza el hecho gravado pero el legislador por
razones de seguridad jurdica la declara como una exencin.
(Ej; profesionales independientes que prestan servicios por los
cuales recibirn honorarios. En principio estos deberan estar
afectos a tributo, sin embargo estos servicios no coinciden
dentro del concepto de servicio considerado por la ley, por
tanto no hay hecho gravado. No obstante la ley igualmente los
seala exentos como si quisiera reiterar tal carcter.)
Otra clasificacin que la ley considera en relacin con los elementos
del tributo;
a) Exenciones Reales; son aquellas en que si bien el hecho
gravado nace la ley lo libera.
b) Exenciones Personales; son aquellas en que el legislador
fundado o atendiendo a una calidad del contribuyente lo
libera de la obligacin tributaria.
c) Los mnimos exentos; en este caso la ley establece un piso
y bajo ese piso la persona quedara liberada del impuesto.
Cabe destacar que como toda situacin tributaria, las exenciones
siempre deben estar establecidas por la ley.
VI)

Clasificacin de los Impuestos.

1) En atencin al lugar en que se generan las actividades que se
gravan con el respectivo impuesto, encontramos;
a) Impuestos Internos; son aquellos impuestos que gravan
las rentas, la riqueza o las actividades que existen o se
generan o producen dentro de un pas. (Ej; el IVA grava la
prestacin de servicios remunerados prestados en Chile
siempre que provengan del ejercicio de las actividades
comprendidas en los N3 y N4 del Art 20 de la ley de
renta, los cuales son;
3.- Las rentas de la industria, del comercio, de la minera
y de la explotacin de riquezas del mar y dems
actividades extractivas, compaas areas, de
seguros, de los bancos, asociaciones de ahorro y
prstamos, sociedades administradoras de fondos mutuos,
sociedades de inversin o capitalizacin, de empresas
financieras y otras de actividad anloga, constructora,

periodsticas, publicitarias, de radiodifusin, televisin,

procesamiento automtico de datos y telecomunicaciones.
4.- Las rentas obtenidas por corredores, sean titulados o
no, sin perjuicio de lo que al respecto dispone el N 2 del
artculo 42, comisionistas con oficina establecida,
martilleros, agentes de aduanas, embarcadores y otros que
intervengan en el comercio martimo, portuario y aduanero,
y agentes de seguros que no sean personas naturales;
colegios, academias e institutos de enseanza particulares
y otros establecimientos particulares de este gnero;
clnicas, hospitales, laboratorios y otros establecimientos
anlogos particulares y empresas de diversin y
esparcimiento.
Respecto al ejemplo, cabe hacer presente que el IVA no se
aplica a prestaciones de servicios que se presten fuera del
pas.
b) Impuestos Externos; (de comercio exterior) Son aquellos
que gravan las operaciones del comercio o trfico
internacional de mercaderas.
Por otra parte, debemos sealar que los impuestos internos se
subclasifican en atencin a quien sea el acrededor o sujeto
activo en;
A.1) Impuestos Fiscales; son aquellos cuyo acrededor o
sujeto activo es el Fisco.
A.2) Impuestos Municipales; Son aquellos cuyo acrededor o
sujeto activo es la respectiva municipalidad y estn
establecidos en el DS 2385 (texto refundido en el DL
3063) Ley sobre rentas municipales.
Mientras que los impuestos externos o de comercio exterior no
admiten la subclasificacin anterior, pues son siempre fiscales.
Importancia de la clasificacin.
La importancia de distinguir entre impuestos internos e
impuestos externos radica en que unos y otros son regulados
por legisladores sustancialmente distintos y adems son
completamente distintos los organismos encargados de
fiscalizar su aplicacin y cumplimiento. (Los impuestos
internos son fiscalizados por el SII mientras que los impuestos
externos por el Servicio de Aduanas.)
10

As, las reglas generales aplicables a los impuestos fiscales

internos estn establecidas en el DL 830 o sea, el Cdigo
Tributario y quien debe velar por la aplicacin y cumplimiento
de dichos preceptos es el SII, de este modo puede
comprenderse el texto del Art 1 del Cdigo citado y del Art 1
del DFL N7 del ao 1980 (ley orgnica del servicio de
impuestos internos) los cuales establecen;
Art 1 CT Las disposiciones de este Cdigo se aplicarn
exclusivamente a las materias de tributacin fiscal interna que
sean, segn la ley, de la competencia del Servicio de
Impuestos Internos.
Mientras que la ley orgnica del SII en su Art 1 seala que
Corresponde al Servicio de Impuestos Internos la aplicacin y
fiscalizacin de todos los impuestos internos actualmente
establecidos o que se establecieren, fiscales o de otro carcter
en que tenga inters el Fisco y cuyo control no est
especialmente encomendado por la ley a una autoridad
diferente.
Por otra parte, los impuestos fiscales de comercio exterior son
de la competencia del Servicio de Aduanas y se encuentran
regulados por la ordenanza de Aduanas contenida en el DFL
N30 del ao 1982 en cuyo Art 1 se establece que al Servicio
de Aduanas le corresponder entre otras funciones; vigilar y
fiscalizar el paso de mercaderas por las costas, fronteras y
aeropuertos de la Republica e intervenir en el trfico
internacional para los efectos de la recaudacin de los
impuestos a la importacin, exportacin y otros que
determinen las leyes.
Sntesis de lo anterior;

11

2) Desde el punto de vista de las circunstancias que determinan

la capacidad contributiva que se pretende gravar con el
impuesto, distinguimos;
a) Impuestos Reales; son aquellos que gravan el gasto,
la renta o riqueza de un sujeto sin considerar las
circunstancias personales del obligado al pago del
impuesto. (Ej.; El IVA o el impuesto territorial.)
b) Impuestos Personales; son aquellos que consideran
las circunstancias personales de un sujeto y que pueden
llegar a modificar su capacidad contributiva afectado por
el impuesto. Circunstancias tales como su estado civil, la
circunstancia de encontrarse invalido o cesante, el
nmero de hijos, etc. (Ej; en Chile correspondera a esta
clasificacin el impuesto a la herencia o asignaciones y
donaciones contemplados en la ley 16.271 y se
considera de este modo por cuanto para determinar el
impuesto a pagar, la ley considera principalmente el
grado de parentesco que ha ligado al causante con el
heredero entre ms cercano sea el grado de
parentesco menor ser el impuesto.)
3) Segn si el impuesto est sujeto a declaracin o no,
encontramos;
a) Impuestos sujetos a declaracin; son aquellos cuyo
pago viene precedido de una declaracin por parte del
contribuyente, en la cual se contiene la determinacin
del impuesto. (Ej; impuesto a la renta, el IVA.)
12

De acuerdo al Art 200 inc 2 del Cdigo tributario son

impuestos sujetos a declaracin aquellos que deben ser
pagados previa declaracin del contribuyente o del
responsable del impuesto.
b) Impuestos no sujetos a declaracin; por otra parte
los impuestos no sujetos a declaracin son aquellos que
se pagan sin previa declaracin del contribuyente. (Ej; el
impuesto territorial, ya que en Chile se cobra y se paga
sin previa declaracin del contribuyente.)
Importancia de esta clasificacin; La importancia de esta
distincin radica en que existen sanciones especiales y ms
rigurosas tratndose de impuestos sujetos a declaracin
contempladas por ejemplo en el Art 97 del Cdigo tributario
N2, N4 y N5 (referentes al delito tributario.)
Art. 97. Las siguientes infracciones a las disposiciones
tributarias sern sancionadas en la forma que a continuacin
se indica:
2 El retardo u omisin en la presentacin de declaraciones o
informes, que constituyan la base inmediata para la
determinacin o liquidacin de un impuesto, con multa de diez
por ciento de los impuestos que resulten de la liquidacin,
siempre que dicho retardo u omisin no sea superior a 5
meses. Pasado este plazo, la multa indicada se aumentar en
un dos por ciento por cada mes o fraccin de mes de retardo,
no pudiendo exceder el total de ella del treinta por ciento de
los impuestos adeudados.
Esta multa no se impondr en aquellas situaciones en que
proceda tambin la aplicacin de la multa por atraso en el
pago, establecida en el N 11 de este artculo y la declaracin
no haya podido efectuarse por tratarse de un caso en que no
se acepta la declaracin sin el pago.
El retardo u omisin en la presentacin de declaraciones que
no impliquen la obligacin de efectuar un pago inmediato, por
estar cubierto el impuesto a juicio del contribuyente, pero que
puedan constituir la base para determinar o liquidar un
impuesto, con multa de una unidad tributaria mensual a una
unidad tributaria anual.
4 Las declaraciones maliciosamente incompletas o falsas
que puedan inducir a la liquidacin de un impuesto inferior al
que corresponda o la omisin maliciosa en los libros de
contabilidad de los asientos relativos a las mercaderas
13

adquiridas, enajenadas o permutadas o a las dems

operaciones gravadas, la adulteracin de balances o
inventarios o la presentacin de stos dolosamente falseados,
el uso de boletas, notas de dbito, notas de crdito, o facturas
ya utilizadas en operaciones anteriores, o el empleo de otros
procedimientos dolosos encaminados a ocultar o desfigurar el
verdadero monto de las operaciones realizadas o a burlar el
impuesto, con multa del cincuenta por ciento al trescientos
por ciento del valor del tributo eludido y con presidio menor en
sus grado medio a mximo.
Los contribuyentes afectos al Impuesto a las Ventas y
Servicios u otros impuestos sujetos a retencin o recargo, que
realicen maliciosamente cualquiera maniobra tendiente a
aumentar el verdadero monto de los crditos o imputaciones
que tengan derecho a hacer valer, en relacin con las
cantidades que deban pagar, sern sancionados con la pena
de presidio menor en su grado mximo a presidio mayor en su
grado mnimo y con multas del cien por ciento al trescientos
por ciento de lo defraudado.
El que, simulando una operacin tributaria o mediante
cualquiera otra maniobra fraudulenta, obtuviere devoluciones
de impuesto que no le correspondan, ser sancionado con la
pena de presidio menor en su grado mximo a presidio mayor
en su grado medio y con multa del cien por ciento al
cuatrocientos por ciento de lo defraudado.
Si, como medio para cometer los delitos previstos en los
incisos anteriores, se hubiere hecho uso malicioso de facturas
u otros documentos falsos, fraudulentos o adulterados, se
aplicar la pena mayor asignada al delito ms grave.
El que maliciosamente confeccione, venda o facilite, a
cualquier ttulo, guas de despacho, facturas, notas de dbito,
notas de crdito o boletas, falsas, con o sin timbre del
Servicio, con el objeto de cometer o posibilitar la comisin de
los delitos descritos en este nmero, ser sancionado con la
pena de presidio menor en sus grados medio a mximo y con
una multa de hasta 40 unidades tributarias anuales.
5 La omisin maliciosa de declaraciones exigidas por las
leyes tributarias para la determinacin o liquidacin de un
impuesto, en que incurran el contribuyente o su
representante, y los gerentes y administradores de personas
jurdicas o los socios que tengan el uso de la razn social, con
multa del cincuenta por ciento al trescientos por ciento del

14

impuesto que se trata de eludir y con presidio menor en sus

grados medio a mximo.
As el Art 200 del C. Tributario establece El Servicio podr
liquidar un impuesto, revisar cualquiera deficiencia en su
liquidacin y girar los impuestos a que hubiere lugar, dentro
del trmino de tres aos contado desde la expiracin del plazo
legal en que debi efectuarse el pago.
El plazo sealado en el inciso anterior ser de seis aos para
la revisin de impuestos sujetos a declaracin, cuando sta no
se hubiere presentado o la presentada fuere maliciosamente
falsa.
Mientras que el Art 201 seala En los mismos plazos
sealados en el artculo 200, y computados en la misma
forma, prescribir la accin del Fisco para perseguir el pago
de los impuestos, intereses, sanciones y dems recargos.
4) Clasificacin entre Impuestos Directos e Impuestos Indirectos;
En esta clasificacin hay diversas orientaciones al momento
de efectuar la distincin, pero las ms importantes y las que la
doctrina destaca son las siguientes;
a) Impuestos directos; son aquellos que gravan lo que
una persona tiene o lo que una persona gana o retira, es
decir son aquellos impuestos que afectan a la riqueza o
el ingreso como demostraciones de la capacidad
contributiva del obligado a su pago. (Ej; ley de impuesto
a la herencia o la ley de impuesto a la renta.)
b) Impuestos Indirectos; son aquellos que gravan el
gasto como manifestacin de la riqueza del obligado.
(Ej; El IVA, o el impuesto de timbres y estampillas.)
Desde otro punto de vista, considerando la incidencia del
impuesto se indica que los impuestos directos son aquellos
que hacen incidir la carga tributaria en el patrimonio del
contribuyente, o sea es aquel cuyo impacto econmico recae
en el contribuyente a quien la ley ha querido gravar, no
pudiendo repercutir o trasladar dicha carga tributaria a un
tercero.
Finalmente, los impuestos indirectos son aquellos que
permiten traspasar la carga tributaria del contribuyente a un
tercero. (Ej; el IVA.)
VII)

El Poder Tributario o Potestad Tributaria.

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Concepto; Se define el Poder tributario del Estado como la

facultad que el ordenamiento jurdico le reconoce al Estado para
imponer, modificar o suprimir en virtud de una ley obligaciones
tributarias.
Segn Massone la potestad tributaria es la facultad de instituir
impuestos y tasas como tambin deberes y prohibiciones de
naturaleza tributaria.
Por otra parte, Fonrouge la define como la facultad del Estado
para exigir tributos respecto de las personas o bienes que se
encuentran dentro de su jurisdiccin, la cual emana de su
soberana.
Caractersticas del Poder Tributario.
a) Es originario; el Estado lo detenta o adquiere siempre de
un modo originario. Si a lo dicho sumamos que la ley es la
expresin de la voluntad general y que por ella se
manifiesta la soberana del pueblo sobre dos aspectos; En
el consentimiento del impuesto. Y en el Poder de ejecucin.
Debemos necesariamente concluir que este Poder tributario
siempre se expresar en un principio de legalidad.
b) Es Irrenunciable; es imposible su abandono por parte del
Estado. Para el Estado adems es obligatorio y permanente,
sus autoridades no pueden renunciar a l. La
irrenunciabilidad no obsta a que se dicten leyes
condonatorias de impuesto, ya que lo que es irrenunciable
es el Poder tributario pero no la recaudacin que se logre
con su aplicacin.
c) Es Abstracto; esto quiere decir que existe siempre,
independientemente de si se ejerce o no.
d) Es Imprescriptible; si el Estado no ejerce este Poder no
significa que este deje de existir. Dicho de otro modo, este
Poder no se extingue por el paso del tiempo. Lo anterior no
significa que no sea prescriptible el derecho que tiene el
Estado de exigir el cumplimiento de una obligacin que
nace y se impone en virtud de este Poder. En efecto, si el
Estado no requiere el cumplimiento de esta obligacin
dentro del plazo que el mismo marco legal le seale, se
extinguir por prescripcin su derecho.
e) Es Territorial; este Poder se ejerce dentro de los lmites
del territorio del mismo Estado. Por esta razn en todos los
tributos que existen puede verificarse la concurrencia del
16

requisito de territorialidad. En nuestro pas y en general en

las legislaciones existen ciertos criterios para exigir los
tributos;
1) Criterio de la residencia o domicilio; este tiene una
relacin directa con el territorio, o sea se aplica
dentro de los limites del pas.
2) Criterio de la fuente u origen de la renta.
3) Criterio de la nacionalidad.
En nuestro pas inciden los primeros dos criterios; o sea el
de la residencia y el de la fuente de la renta para la
explotacin o exigencia del tributo.
VIII)
Limites del Poder Tributario.
En primer trmino debemos sealar que existen lmites internos y
externos.
1) Limites Externos; El Poder tributario del Estado esta limitado
por la imposibilidad de gravar con tributos economas que se
manifiesten o desarrollen fuera de sus fronteras y que no
tengan ninguna vinculacin con el. Manifestaciones de este
lmite son los esfuerzos que se realizan por los distintos Estados
para evitar la doble tributacin.
2) Limites internos; respecto a estos, los lmites se encuentran
en los principios constitucionales tributarios que son normas de
rango constitucional que constituyen auto-restricciones
impuestas por la soberana en el ejercicio de las facultades de
todas las autoridades, incluido el Poder legislativo.
Constituyendo al mismo tiempo el reconocimiento supremo de
los Derechos Humanos que permiten a las personas el libre
ejercicio de sus actividades. Estas garantas o principios son los
siguientes;
Garantas y Acciones Constitucionales en Derecho Tributario.
a) Principio de Legalidad; conforme a este principio no
puede establecerse ningn tributo o carga impositiva sino
por medio de una ley. Se sostiene que no hay tributo sin ley.
(Nulem tributum sine lege) lo cual significa que no puede
existir un tributo sin una ley dictada previamente que lo
establezca en forma expresa.
En trminos genricos se establece que en un Estado de
Derecho nadie puede ser obligado a hacer lo que no manda
la ley, ni privado de lo que ella no prohbe. El fundamento
17

de este principio se encuentra en la necesidad de proteger

el Derecho de propiedad de los contribuyentes y el
consagrar un grado mnimo de seguridad jurdica.
Este principio sin embargo admite dos posiciones;
I) Para algunos partidarios de la doctrina de la reserva
legal restringida, basta para cumplir con este principio
que la ley precise los elementos fundamentales de la
obligacin tributaria, tales como los sujetos y el hecho
imponible pudiendo los dems elementos ser
integrados incluso por la administracin.
II) Por otro lado, otros sostienen que la ley no solo debe
establecer los sujetos y el hecho imponible, sino que
debe ir ms all fijando la tasa, la base imponible, las
exenciones, infracciones y los procedimientos.
Esta ltima es conocida como la doctrina de la reserva
legal amplia y es mayoritaria en nuestro pas.
La Garanta de legalidad se encuentra consagrada en
nuestra Constitucin en las siguientes disposiciones;
Art 19. La constitucin asegura a todas las personas;
N20. La igual reparticin de los tributos en proporcin a
las rentas o en la progresin o forma que fije la ley, y la
igual reparticin de las dems cargas pblicas.
En ningn caso la ley podr establecer tributos
manifiestamente desproporcionados o injustos.
Art 7. Los rganos del Estado actan vlidamente previa
investidura regular de sus integrantes, dentro de su
competencia y en la forma que prescriba la ley.
Ninguna magistratura, ninguna persona ni grupo de
personas pueden atribuirse, ni aun a pretexto de
circunstancias extraordinarias, otra autoridad o derechos
que los que expresamente se les hayan conferido en virtud
de la Constitucin o las leyes.
Todo acto en contravencin a este artculo es nulo y
originar las responsabilidades y sanciones que la ley
seale.
Art 63. Solo son materias de ley;
N14. Las dems que la Constitucin seale como leyes de
iniciativa exclusiva del Presidente de la Republica.

18

Art. 65 Inc 4 Corresponder, asimismo, al Presidente de

la Republica la iniciativa exclusiva para;
N1. Imponer, suprimir, reducir o condonar tributos de
cualquier clase o naturaleza, establecer exenciones o
modificar las existentes, y determinar su forma,
proporcionalidad o progresin.
b) Principio o Garanta de la Proporcionalidad; ya se dijo
que el articulo 19 N20 de la Constitucin en su inciso
segundo establece que en ningn caso la ley podr
establecer tributos manifiestamente desproporcionados o
injustos. Esto quiere decir que la carga tributaria que afecta
a cada contribuyente debe ser adecuada y razonable. Se
trata entonces, de asegurar que los tributos no sean
expropiatorios.
c) Principio de la Igualdad; la igualdad en materia
tributaria no solo puede reducirse a una igualdad numrica,
sino que se refiere al deber de asegurar el mismo
tratamiento a todos los que se encuentren en situaciones
anlogas, lo que permite la identificacin y formacin de
categoras o distingos conforme a criterios razonables. En
consecuencia se debe excluir toda discriminacin arbitraria,
injusta o intil, contra determinadas personas o categoras
de personas.
Este principio en consecuencia, involucra un concepto de
equidad vertical por el cual cada contribuyente debe ser
sujeto de una carga impositiva acorde a su capacidad
econmica;
Y un elemento de equidad horizontal por el cual los
individuos de cada uno de los grupos que representan
distintos niveles de capacidad contributiva deben ser
tratados en igualdad de condiciones, en relacin con los
dems individuos del mismo grupo. Esto se refleja en el Art
19 N2 y N 20 de la Constitucin.
d) Principio de la proteccin a la propiedad privada;
Este principio se encuentra consagrado en el Art 19 N20,
N24 y N26 de la Constitucin, y por ello resulta indudable
que la tributacin o lo sistemas impositivos no pueden
atropellar el Derecho de propiedad. Este principio tambin
se conoce como Garanta de la no confiscacin.

19

e) Principio de Justicia Tributaria; este principio guarda

estrecha relacin con la garanta o principio de
Proporcionalidad.
IX)

Limites Contemplados en el Orden Internacional.

1) Tratados Internacionales; la finalidad de este limite es
evitar la doble tributacin. En general los pases tienen en
consideracin tres factores de conexin para gravar a las
personas;
La nacionalidad.
El domicilio o Residencia.
El origen o fuente de la Renta.
En Chile nadie est excluido del tributo por no ser chileno,
estando la persona en la situacin prevista por la ley se
encontrar afecto al tributo, salvo los casos de exenciones ya
analizadas anteriormente.
Por otra parte, la ley exige como punto de conexin la
residencia o domicilio y el origen de la renta para que las
personas queden en la calidad de idneas a ser gravadas con
el tributo.
Bsicamente, nuestra legislacin tributaria se aplica dentro del
territorio nacional por tanto todo lo que se origine dentro del
territorio estar potencialmente gravado al impuesto que
corresponda. En otras palabras, el Poder tributario se limita en
definitiva mediante la celebracin de tratados internacionales
con la finalidad de evitar la doble tributacin.

X) La Norma Jurdica Tributaria.

Las fuentes normativas del Derecho tributario son las mismas que
las del Derecho Comn, es decir son;
a) La Constitucin; en razn de que toda norma debe ajustarse a
ella.
b) La ley; ya que solo por ella puede crearse, condonarse o
rebajarse un tributo.
c) Los Reglamentos; ya que mediante estos se interpreta la ley.
(Ej; DS N 55 reglamento sobre el IVA.)
d) Las Normas administrativas; son normas de carcter
administrativo que en definitiva rigen a los organismos que
intervienen en la fiscalizacin tributaria.

20

El organismo encargado de fiscalizar la tributacin fiscal interna es

el Servicio de Impuestos Internos (SII). El servicio de impuestos
internos naci el ao 1902 a raz del control que estableci el
Gobierno a travs de la ley 1.515 que creo la administracin de
impuestos de alcoholes. Este rgano se encargaba de controlar el
impuesto a las bebidas alcohlicas y posteriormente paso a
controlar los impuestos al tabaco y a los juegos de azar. Luego, el
ao 1912 esta administracin paso a llamarse Direccin general de
impuestos internos, posteriormente se le entrega la facultad de
fiscalizar el primer impuesto territorial.
El ao 1924 se dicta la primera ley sobre impuesto a la renta. En
general en nuestro pas y en todas las legislaciones del mundo,
existe un impuesto a la renta. El primer impuesto a la renta naci en
Inglaterra, posteriormente nacieron otra serie de impuestos como
son; el IVA, el impuesto a la herencia, etc.
Con los aos el nombre de Direccin general de impuestos internos
pasa a llamarse Servicio de Impuestos internos, aunque su nombre
real es Direccin nacional del servicio de impuestos internos. El jefe
o cabeza visible de este servicio est en la ciudad de Santiago y se
denomina Director nacional quien est a cargo del SII. En cada
regin sin embargo, existe un director regional que representa al
director nacional en ese territorio determinado. En Santiago son
cuatro directores que se dividen segn los puntos cardinales.
La gran diferencia entre la funcin que cumple un director nacional y
un director regional, radica en que todava los directores regionales
actan como jueces tributarios, en cambio el director nacional jams
ser juez, ya que el cumple funciones de carcter eminentemente
administrativo.
Estructura del Servicio de Impuestos internos.

Estas subdirecciones cumplen con la funcin de asesorar al Director

(Ej; el subdirector normativo tiene como funcin asesorar al director
sobre la ley, es decir, dar un informe en derecho y con ello el
Director nacional dicta una interpretacin.) Los directores regionales
tambin trabajan con subdirecciones, con la diferencia de que estas
son ms pequeas.
Quines trabajan en el Servicio de Impuestos internos? (Sus
funcionarios)

21

Antiguamente al funcionario que fiscalizaba directamente se le

llamaba Inspector de impuestos internos hoy en da se llaman
Fiscalizadores de impuestos internos y de acuerdo al Cdigo
tributario actan como ministros de fe.
En cuanto a la calidad de las personas, normalmente son ingenieros
comerciales, abogados, contadores auditores, etc. Sin embargo
sern ingenieros civiles o arquitectos cuando fiscalicen todo aquello
que diga relacin con los inmuebles. En general la ley exige ocho
semestres de estudio para ser fiscalizador. Adems de los
fiscalizadores, estn los funcionarios administrativos como lo son el
departamento de atencin al pblico, etc. Todos estos se rigen por
la ley orgnica del Servicio de impuestos internos.
XI)
El Cdigo Tributario.
El cdigo tributario nace el ao 1959 a travs del DFL N 190.
Anterior a ese ao existieron mltiples normas dispersas. Este DFL
posteriormente fue modificado por el DL N830 del ao 1974 el cual
se mantiene hasta hoy.
Estructura del Cdigo Tributario.

Estudio de las disposiciones del Cdigo en particular.

Art. 1.- Las disposiciones de este Cdigo se aplicarn
exclusivamente a las materias de tributacin fiscal interna que sean,
segn la ley, de la competencia del Servicio de Impuestos Internos.
Este artculo seala el campo de aplicacin del Cdigo
tributario; este indica que sus disposiciones se aplicarn
exclusivamente a materias de tributacin fiscal interna que sean
segn la ley de la competencia del SII. Esta norma es
complementada por el DFL N1 del 1980 el cual contiene la ley

22

orgnica del SII. La que establece la competencia del servicio

indicando que a este le corresponde la aplicacin y fiscalizacin de
los impuestos internos actualmente establecidos o que se
establecieren en el futuro, fiscales o de otro carcter en los que
tenga inters el fisco y cuyo control no este encomendado por ley a
otra autoridad diferente.
Art. 2.- En lo no previsto por este Cdigo y dems leyes tributarias,
se aplicarn las normas de derecho comn contenidas en leyes
generales o especiales.
Este artculo se refiere a la aplicacin supletoria del Derecho
comn. Cabe indicar que este articulo seala que en lo no previsto
por el Cdigo tributario y dems leyes tributarias se aplicaran las
normas del Derecho comn ya sean generales o especiales.
Art.3.- En general, la ley que modifique una norma impositiva,
establezca nuevos impuestos o suprima uno existente, regir desde
el da primero del mes siguiente al de su publicacin. En
consecuencia, slo los hechos ocurridos a contar de dicha fecha
estarn sujetos a la nueva disposicin. Con todo, tratndose de
normas y sanciones, se aplicar la nueva ley a hechos ocurridos
antes de su vigencia, cuando dicha ley exima tales hechos de toda
pena o les aplique una menos rigurosa.
La ley que modifique la tasa de los impuestos anuales o los
elementos que sirven para determinar la base de ellos, entrar en
vigencia el da primero de Enero del ao siguiente al de su
publicacin, y los impuestos que deban pagarse a contar de esa
fecha quedarn afectos a la nueva ley.
La tasa del inters moratorio ser la que rija al momento del pago
de la deuda a que ellos accedan, cualquiera que fuere la fecha en
que hubieren ocurrido los hechos gravados.
Esta disposicin se refiere a la vigencia de la ley tributaria;
1) La regla general es que en Derecho comn si la nueva ley
nada dice acerca de su entrada en vigencia, esta comenzara a
regir y ser obligatoria una vez que ha sido promulgada
conforme a la Constitucin poltica del Estado y ha sido
publicada en el diario oficial, para estos efectos la fecha de
publicacin se entender como la fecha de la ley y a partir de
tal publicacin se entender conocida por todos y ser
obligatoria, segn lo dispone el Art 8 del CC.
La excepcin a esta regla general se da en aquellos casos en
que la nueva ley expresamente seala la fecha en que haya

23

de comenzar a regir y se estar en tal caso a lo ordenado por

la nueva ley.
2) No obstante lo anterior, en materia tributaria encontramos
casos especiales;
a) Normas impositivas; Si la ley tributaria modifica una
norma impositiva, establece nuevos impuestos o
suprime uno ya existente, la fecha de entrada en
vigencia ser el da primero del mes siguiente al de su
publicacin y solo los hechos ocurridos a contar de dicha
fecha estarn sujetos a la nueva disposicin.
b) Infracciones y Sanciones; Las normas sobre infracciones
y sanciones se rigen por la regla general, pero si la
nueva ley favorece al contribuyente y esta lo exime de
toda pena o le aplica una menos rigurosa, se aplicar
con efecto retroactivo, o sea podr aplicarse a hechos
ocurridos antes de su entrada en vigencia. (esto puede
denominarse como Principio Pro-contribuyente.)
c) Impuestos Anuales; Si la ley modifica la tasa de los
impuestos anuales, o los elementos que sirven para
determinar la base de ellos, entrar en vigencia el da
primero de enero del ao siguiente al de su publicacin
y los impuestos que deban pagarse a contar de dicha
fecha quedarn afectos a la nueva ley.
d) Inters Moratorio; Si la nueva ley modifica la tasa de
inters moratorio, se aplicar la tasa que rija al
momento del pago de la deuda a que ella acceda,
cualquiera sea la fecha de la ocurrencia de los hechos
gravados.
Cabe sealar en esta parte que el Art 53 en su inciso 3
establece que todo impuesto o contribucin que no se
pague dentro del plazo legal devenga un inters penal
por la mora, del 1,5% por cada mes o fraccin de mes
de atraso sobre el valor reajustado conforme a la
variacin del IPC.
e) Las normas procesales del Art 24 de la Ley de Efecto
Retroactivo de las leyes; se establece por estas normas
que leyes concernientes a la substanciacin y ritualidad
de los juicios comenzaran a regir de inmediato, aun
cuando los hechos de la causa sean anteriores. Sin
embargo se establece que los plazos que hubiesen
24

empezado a correr y las actuaciones y diligencias ya

iniciadas se regirn por la ley vigente al momento o
tiempo de su iniciacin.
Estas reglas que acabamos de mencionar en materia tributaria
tambin se encuentran sujetas a la posibilidad de que la
nueva ley establezca un rgimen especial de vigencia, caso en
el cual debern aplicarse las disposiciones especiales
contenidas en ella.
XII)

Presuncin de conocimiento de la ley tributaria.

El Cdigo Civil en su Art 8 establece una presuncin de
conocimiento de la ley, la que tiene el carcter de presuncin de
derecho, es decir no admite prueba en contrario. Sin embargo en
materia tributaria esta presuncin es un poco ms dbil que en el
Derecho comn y ello en virtud de varias disposiciones que tratan
el tema;
1) Art. 107. Las sanciones que el Servicio imponga se
aplicarn dentro de los mrgenes que corresponda,
tomando en consideracin:
1 La calidad de reincidente en infraccin de la misma
especie.
2 La calidad de reincidente en otras infracciones
semejantes.
3 El grado de cultura del infractor.
4 El conocimiento que hubiere o pudiere haber tenido de
la obligacin legal infringida.
5 El perjuicio fiscal que pudiere derivarse de la
infraccin.
6 La cooperacin que el infractor prestare para
esclarecer su situacin.
7 El grado de negligencia o el dolo que hubiere mediado
en el acto u omisin.
8 Otros antecedentes anlogos a los anteriores o que
parezcan justo tomar en consideracin atendida la
naturaleza de la infraccin y sus circunstancias.
2) Art. 110.- En los procesos criminales generados por
infraccin de las disposiciones tributarias, podr constituir
la causal de exencin de responsabilidad penal
contemplada en el N. 12 del artculo 10. Del Cdigo
Penal o, en su defecto, la causal atenuante a que se
refiere el nmero 1. del artculo 11 de ese cuerpo de
leyes, la circunstancia de que el infractor de escasos
recursos pecuniarios, por su insuficiente ilustracin o por
25

alguna otra causa justificada, haga presumir que ha

tenido un conocimiento imperfecto del alcance de las
normas infringidas. El tribunal apreciar en conciencia los
hechos constitutivos de la causal eximente o atenuante.
XIII)
La Interpretacin de la ley Tributaria.
Como sabemos, la interpretacin busca determinar el verdadero
sentido y alcance de una norma. En nuestro pas la interpretacin
de una ley sea ella de naturaleza tributaria o no, no es arbitraria,
sino que se realiza obedeciendo a ciertos principios o reglas
legales contenidas principalmente en los Arts. 19 al 24 del
Cdigo Civil. Por lo tanto, estamos en presencia de un sistema
reglado en cuanto a la interpretacin, ya que es la misma ley la
que se encarga de establecer como esta debe ser interpretada.
El Art 6 del Cdigo tributario se refiere a las facultades que la ley
le entrega al servicio de impuestos internos o a determinadas
personas de este (Director Nacional y Directores Regionales.)
Como sabemos, el Director Nacional es la autoridad mxima del
servicio de impuestos internos y cumple esencialmente una
funcin administrativa, es decir, el nunca va a actuar con
facultades jurisdiccionales. No obstante a que hoy en da, el
director en algunas regiones (en las que aun no existen los
tribunales tributarios) ejerce estas funciones. Este director es
nombrado por el Presidente de la Republica.
Art. 6 Corresponde al Servicio de Impuestos Internos el ejercicio
de las atribuciones que le confiere su Estatuto Orgnico, el
presente Cdigo y las leyes y, en especial, la aplicacin y
fiscalizacin administrativa de las disposiciones tributarias.
Dentro de las facultades que las leyes confieren al Servicio,
corresponde:
A) Al Director de Impuestos Internos:
1 Interpretar administrativamente las disposiciones tributarias,
fijar normas, impartir instrucciones y dictar rdenes para la
aplicacin y fiscalizacin de los impuestos.
2 Absolver las consultas que sobre la aplicacin e interpretacin
de las normas tributarias le formulen los funcionarios del Servicio,
por conducto regular, o las autoridades.
3 Autorizar a los Subdirectores, Directores Regionales o a otros
funcionarios para resolver determinadas materias o para hacer uso
de algunas de sus atribuciones, actuando "por orden del Director".
4 Ordenar la publicacin o la notificacin por avisos de cualquiera
clase de resoluciones o disposiciones.
5 Disponer la colocacin de afiches, carteles y letreros alusivos a
impuestos o a cumplimiento tributario, en locales y
establecimientos de servicios pblicos e industriales y comerciales.
26

Ser obligatorio para los contribuyentes su colocacin y exhibicin

en el lugar que prudencialmente determine el Servicio.
6 Mantener canje de informaciones con Servicios de Impuestos de
otros pases para los efectos de determinar la tributacin que
afecte a determinados contribuyentes. Este intercambio de
informaciones deber solicitarse a travs del Ministerio que
corresponda y deber llevarse a cabo sobre la base de
reciprocidad, quedando amparado por las normas relativas al
secreto de las declaraciones tributarias.
De este numeral podemos precisar que la gran y primera facultad
del Director es interpretar la ley tributaria, pero cabe entonces
cuestionarnos Cmo lo hace? Mediante cuatro medios;
A travs de Circulares.
Mediante instrucciones.
Por medio de oficios.
A travs de dictmenes.
Facultades del Director Nacional del Servicio de Impuestos
internos:
1)

La primera y gran facultad del Director del SII

es interpretar la ley tributaria, lo cual hace mediante los
siguientes medios ya enunciados;
a) Las circulares; estas estn destinadas a ser conocidas en
primer lugar por los funcionarios del Servicio y luego
tambin por los particulares o contribuyentes. Esto en
razn de que los funcionarios son quienes fiscalizan a los
contribuyentes.
Normalmente estas no se publican en el Diario Oficial, pero
por excepcin segn su materia o importancia se publican
en su extracto. Dentro de estas hay circulares que son
internas, que son aquellas cuya publicidad se limita solo a
los funcionarios.
A su respecto, cabe sealar que normalmente, los grandes
problemas en materia tributaria se deben a que en el
ejercicio de esta interpretacin, est se hace extensiva,
yendo incluso ms all de lo expresamente dispuesto por la
ley.

27

b) Las instrucciones; son una especie de circulares internas

que van dirigidas a los funcionarios y al igual que las
dems, son por escrito.
c) Los Oficios; estos tambin se originan en la facultad de
interpretar la ley del Director. Normalmente nacen de una
subdireccin normativa o de estudios. Estos oficios a
diferencia de las circulares estn dirigidos a solucionar un
determinado problema para una determinada persona, pero
eso no quiere decir que esa determinada respuesta no
pueda servir a otra persona en un caso similar.
d) Los Dictmenes; son similares a los anteriores, en los
cuales los directores regionales responden las consultas de
los particulares. (Esta respuesta es dada por el director
nacional, quien a su vez se la traspasa al director regional
correspondiente, para que este responda al particular.)
2)

La segunda facultad del Director nacional es;

Absolver las consultas que le planteen los organismos del
Estado o los funcionarios del servicio.
3)
Y eventualmente el Director puede delegar
alguna funcin en otros funcionarios, para que estos resuelvan
determinadas materias.
Facultades de los Directores Regionales del SII.
Art. 6 Corresponde al Servicio de Impuestos Internos el ejercicio
de las atribuciones que le confiere su Estatuto Orgnico, el
presente Cdigo y las leyes y, en especial, la aplicacin y
fiscalizacin administrativa de las disposiciones tributarias.
Dentro de las facultades que las leyes confieren al Servicio,
corresponde:
B). A los Directores Regionales en la jurisdiccin de su territorio:
1 Absolver las consultas sobre la aplicacin e interpretacin de las
normas tributarias.
2 Solicitar la aplicacin de apremios y pedir su renovacin, en los
casos a que se refiere el Ttulo I del Libro Segundo.
3 Aplicar, rebajar o condonar las sanciones administrativas fijas o
variables.
4 Condonar total o parcialmente los intereses penales por la mora
en el pago de los impuestos, en los casos expresamente
autorizados por la ley.
Sin embargo, la condonacin de intereses o sanciones podr ser
total, si el Servicio incurriere en error al determinar un impuesto o
cuando, a juicio del Director Regional, dichos intereses o sanciones
se hubieren originado por causa no imputable al contribuyente.
28

5 Resolver administrativamente todos los asuntos de carcter

tributario que se promuevan, incluso corregir de oficio, en
cualquier tiempo, los vicios o errores manifiestos en que se haya
incurrido en las liquidaciones o giros de impuestos.
6 Resolver las reclamaciones que presenten los contribuyentes de
conformidad a las normas del Libro Tercero.
7 Autorizar a otros funcionarios para resolver determinadas
materias, aun las de su exclusiva competencia, o para hacer uso
de las facultades que le confiere el Estatuto Orgnico del Servicio,
actuando por "orden del Director Regional", y encargarles, de
acuerdo con las leyes y reglamentos, el cumplimiento de otras
funciones u obligaciones.
8 Ordenar a peticin de los contribuyentes que se imputen al
pago de sus impuestos, o contribuciones de cualquiera especie las
cantidades que les deban ser devueltas por pagos en exceso de lo
adeudado o no debido por ellos. La resolucin que se dicte se
remitir a la Contralora General de la Repblica para su toma de
razn.
9 Disponer en las resoluciones que se dicten en conformidad a lo
dispuesto en los nmeros 5 y 6 de la presente letra, la
devolucin y pago de las sumas solucionadas indebidamente o en
exceso a ttulo de impuestos, reajustes, intereses, sanciones o
costas. Estas resoluciones se remitirn a la Contralora General de
la Repblica para su toma de razn.
10. Ordenar la publicacin o la notificacin por avisos de
cualquiera clase de resoluciones o disposiciones de orden general
o particular.
Sin perjuicio de estas facultades, el Director y los Directores
Regionales tendrn tambin las que les confieren el presente
Cdigo, el Estatuto Orgnico del Servicio y las leyes vigentes. Los
Directores Regionales, en el ejercicio de sus funciones, debern
ajustarse a las normas e instrucciones impartidas por el Director.
1) El Director regional es amo y seor en su regin, es el quien va
a dirigir y controlar todo el proceso de las contribuciones que se
ubiquen en esa regin. Y dentro de estas, est la funcin de
absolver consultas de los contribuyentes.
2) Tiene la facultad de solicitar apremios en los casos de aquellos
contribuyentes que por un motivo injustificado no concurran a las
citaciones del Servicio.
3) La tercera facultad del Director regional consiste en aplicar
rebajas o condonar las sanciones administrativas.

29

4) En relacin a la anterior, el Director regional est facultado para

condonar total o parcialmente los intereses penales por la mora
en el pago de los tributos. Cabe destacar, que esta facultad no se
extiende hasta los reajustes de los impuestos, puesto que estos
reajustes son tributos actualizados y como sabemos, los tributos
solo pueden condonarse o rebajarse por ley.
5) El Director Regional puede resolver administrativamente todos
los asuntos de carcter tributario.
Antiguamente el Cdigo tributario deca todas las reclamaciones
a que se refiere el titulo II del Cdigo Por ello, es importante
destacar que hoy en da, el director regional solo acta
administrativamente.
6) El Director regional tiene la facultad de disponer el
cumplimiento administrativo de las sentencias dictadas por el
tribunal tributario y aduanero.
En este punto cabe sealar que los tribunales tributarios y
aduaneros tambin tienen la facultad de interpretar la ley
Respecto a esta interpretacin encontramos el Artculo 26 en su
inciso primero, el que dispone.- No proceder el cobro con efecto
retroactivo cuando el contribuyente se haya ajustado de buena fe
a una determinada interpretacin de las leyes tributarias
sustentada por la Direccin o por las Direcciones Regionales en
circulares, dictmenes, informes u otros documentos oficiales
destinados a impartir instrucciones a los funcionarios del Servicio
o a ser conocidos de los contribuyentes en general o de uno o
ms de stos en particular. (Esta disposicin es muy poco usada,
no obstante, puede ser intentada con muy buenos argumentos.)
XIV)
Relacin jurdica tributaria del Contribuyente con el
Estado.
Dentro de esta relacin jurdica distinguimos dos grandes categoras
de obligaciones para el contribuyente, las cuales son;
Las obligaciones accesorias.
La obligacin Principal.
I) Las obligaciones accesorias; son aquellas independientes o
ajenas de la obligacin principal.
Caractersticas de las obligaciones accesorias;
a) Son obligaciones de hacer.
b) Pueden ser anteriores o posteriores en el tiempo a la
obligacin principal.
c) Existen con independencia de la obligacin principal.
30

d) La fuente de las obligaciones accesorias es la ley.

e) Su finalidad es que el servicio tenga un mejor control en
la fiscalizacin de los contribuyentes.
Principales obligaciones accesorias;
1) Obligacin de inscripcin en ciertos roles o
registros.
2) Obligacin de efectuar declaracin.
3) Obligacin de llevar contabilidad.
4) Obligacin de timbrar los libros de contabilidad.
1) Obligacin de inscripcin; de acuerdo a nuestra ley, es
decir en el cdigo tributario existen dos obligaciones bsicas de
inscripcin;
a) En el rol nico tributario o Rut; el cual sirve para identificar
al ciudadano segn sea persona natural o persona jurdica.
Y desde 1966 este coincide con la cedula de identidad.
Quines deben tenerlo?;
1) Todos los chilenos o extranjeros, y estos ltimos
aunque no tengan residencia en Chile siempre y
cuando tengan bienes en el pas.
Art. 66.- Todas las personas naturales y jurdicas y las
entidades o agrupaciones sin personalidad jurdica,
pero susceptibles de ser sujetos de impuestos, que en
razn de sus actividades o condicin causen o puedan
causar impuestos, deben estar inscritas en el Rol nico
Tributario de acuerdo con las normas del Reglamento
respectivo.
2) Todos los patrimonios sin personalidad jurdica (ej;
como una comunidad, una sucesin, y una comunidad
de hecho.)
3) Las personas jurdicas de derecho pblico (ej; el SII
tiene asignado un Rut.)
4) Todas las corporaciones que tengan personalidad
jurdica aunque no persigan fines de lucro.
b) Inscripcin en otros registros especiales; como es el caso
de los productores de uva quienes deben inscribir en un rol
especial que tiene el servicio. Igualmente las plantaciones
de tabaco. La razn de esto radica en que estos
31

productores de bienes como el vino y el tabaco-cigarrillo

adems del impuesto al valor agregado (IVA) tienen un
impuesto adicional.
2) Segunda obligacin accesoria; Efectuar ciertas
declaraciones.
Dentro de esta distinguimos;
a) Declaracin de iniciacin de actividades.
b) Dar aviso al servicio del trmino de giro.
c) Efectuar declaracin para corregir errores.
a) Declaracin de iniciacin de actividades; Toda persona que
se encuentre en la situacin de desarrollar una actividad
debe comunicar al servicio mediante una declaracin de
iniciacin de actividades.
Especficamente los contribuyentes indicados en la primera
categora del Art 20 N1,3, 4 y 5 de la ley de la renta.
Adems tambin estn obligados los contribuyentes de la
segunda categora del Art 42 N2 de la misma ley.
Qu plazo tiene el contribuyente para presentarla?
El Art. 68 del cdigo tributario nos seala que esta
declaracin jurada debe presentarse en los dos meses
siguientes a aquel en que comiencen las actividades. Con
todo, dicho plazo no existe en relacin a las personas
jurdicas.
El lugar en que debe presentarse esta declaracin
corresponde al lugar donde tenga su domicilio el
contribuyente, de tal modo si es en Villarrica deber
presentarla all. Sin embargo si su domicilio es Lautaro
deber presentarla en la oficina de impuestos internos en
Temuco.
Sancin por no efectuar esta declaracin; para estos
efectos debe atenderse a lo dispuesto por el N 1 del Art 97
del Cdigo, donde estn casi todas las sanciones que
establece dicho cuerpo legal.
Art. 97. Las siguientes infracciones a las disposiciones
tributarias sern sancionadas en la forma que a
continuacin se indica:
1 El retardo u omisin en la presentacin de
declaraciones, informes o solicitudes de inscripciones en
roles o registros obligatorios, que no constituyan la base
inmediata para la determinacin o liquidacin de un
32

impuesto, con multa de una unidad tributaria mensual a

una unidad tributaria anual.
En caso de retardo u omisin en la presentacin de
informes referidos a operaciones realizadas o antecedentes
relacionados con terceras personas, se aplicarn las multas
contempladas en el inciso anterior.
Sin embargo, si requerido posteriormente bajo
apercibimiento por el Servicio, el contribuyente no da
cumplimiento a estas obligaciones legales en el plazo de 30
das, se le aplicar adems, una multa que ser de hasta
0,2 Unidades Tributarias Mensuales por cada mes o fraccin
de mes de atraso y por cada persona que se haya omitido,
o respecto de la cual se haya retardado la presentacin
respectiva. Con todo, la multa mxima que corresponda
aplicar no podr exceder a 30 Unidades Tributarias Anuales,
ya sea que el infractor se trate de un contribuyente o de un
Organismo de la Administracin del Estado.
Con todo, existen tres situaciones especiales con sancin
administrativa;
Si yo inicio mis actividades como agricultor y me
dedico a transporte debo ampliar mi giro debiendo
avisarle al servicio o sino me sancionaran con multa.
El plazo para estos efectos es de quince das. De
manera que la factura deber decir AgricultorTransportista Todo esto desde el punto de vista
administrativo.

Otro caso lo encontramos en el supuesto que a X

persona agricultor se le ocurre abrir una sucursal
(ej; otro fundo que se compr) en cuyo caso debe
comunicar al servicio tambin.

En el caso que una persona mantiene su Rut pero

cambia el nombre (como persona jurdica) como por
ejemplo en las sociedades. En tal situacin tambin
hay que comunicar al servicio de dicha circunstancia.

Art. 68. Las personas que inicien negocios o labores

susceptibles de producir rentas gravadas en la primera y
segunda categoras a que se refieren los nmeros 1, letras
a) y b), 3, 4 y 5 de los artculos 20, 42 y 48 de la Ley
sobre Impuesto a la Renta, debern presentar al Servicio,
dentro de los dos meses siguientes a aquel en que
comiencen sus actividades, una declaracin jurada sobre
dicha iniciacin. El Director podr, mediante normas de
33

carcter general, eximir de presentar esta declaracin a

contribuyentes o grupos de contribuyentes de escasos
recursos econmicos o que no tengan la preparacin
necesaria para confeccionarla, o bien, para sustituir esta
exigencia por otros procedimientos que constituyan un
trmite simplificado.
Los contribuyentes favorecidos con esta facultad podrn
acogerse a la exencin o al rgimen simplificado dentro de
los noventa das siguientes a la publicacin de la resolucin
respectiva, aun cuando no hayan cumplido oportunamente
con la obligacin establecida en este artculo, no sindoles
aplicable sancin alguna en ese caso. Sin embargo, el
contribuyente beneficiado con esta eximicin o sustitucin
podr, optativamente, efectuar la declaracin comn de
iniciacin de actividades a que se refiere la primera parte
de este inciso.
Igualmente el Director podr eximir de la obligacin
establecida en este artculo a aquellos contribuyentes no
domiciliados ni residentes en el pas, que solamente
obtengan rentas de capitales mobiliarios, sea producto de
su tenencia o enajenacin, o rentas de aquellas que
establezca el Servicio de Impuestos Internos mediante
resolucin, aun cuando estos contribuyentes hayan
designado un representante a cargo de dichas inversiones
en el pas.
Para los efectos de este artculo, se entender que se
inician actividades cuando se efecte cualquier acto u
operacin que constituya elemento necesario para la
determinacin de los impuestos peridicos que afecten a la
actividad que se desarrollar, o que generen los referidos
impuestos.
La declaracin inicial se har en un formulario nico
proporcionado por el Servicio, que contendr todas las
enunciaciones requeridas para el enrolamiento del
contribuyente en cada uno de los registros en que deba
inscribirse. Mediante esta declaracin inicial, el
contribuyente cumplir con todas las obligaciones de
inscripcin que le correspondan, sin necesidad de otros
trmites. Para estos efectos, el Servicio proceder a
inscribir al contribuyente inicial en todos los registros que
procedan.
Los contribuyentes debern poner en conocimiento de la
Oficina del Servicio que corresponda las modificaciones
importantes de los datos y antecedentes contenidos en el
formulario a que se refiere el inciso anterior.

34

b) Declaracin de aviso de termino de giro; consiste en

comunicarle al servicio que uno ha cesado en la actividad
que se haba iniciado.
Quines estn obligados a efectuar esta
declaracin?; Todos aquellos contribuyentes que iniciaron
actividades y dejaron de hacerla.
Qu plazo tiene el contribuyente para efectuarla?
Esta declaracin debe hacerse dentro de los dos meses
siguientes al cese de las actividades.
La sancin por no efectuar esta declaracin est en el Art
97 N2 cuando esta sirva para la determinacin de un
tributo.
Art. 97. Las siguientes infracciones a las disposiciones
tributarias sern sancionadas en la forma que a
continuacin se indica:
2 El retardo u omisin en la presentacin de declaraciones
o informes, que constituyan la base inmediata para la
determinacin o liquidacin de un impuesto, con multa de
diez por ciento de los impuestos que resulten de la
liquidacin, siempre que dicho retardo u omisin no sea
superior a 5 meses. Pasado este plazo, la multa indicada se
aumentar en un dos por ciento por cada mes o fraccin de
mes de retardo, no pudiendo exceder el total de ella del
treinta por ciento de los impuestos adeudados.
Esta multa no se impondr en aquellas situaciones en que
proceda tambin la aplicacin de la multa por atraso en el
pago, establecida en el N 11 de este artculo y la
declaracin no haya podido efectuarse por tratarse de un
caso en que no se acepta la declaracin sin el pago.
El retardo u omisin en la presentacin de declaraciones
que no impliquen la obligacin de efectuar un pago
inmediato, por estar cubierto el impuesto a juicio del
contribuyente, pero que puedan constituir la base para
determinar o liquidar un impuesto, con multa de una
unidad tributaria mensual a una unidad tributaria anual.
Respecto a esto cabe cuestionarnos el abogado tiene la
obligacin de declarar termino de giro? A su respecto se ha
sostenido que el abogado no resultara obligado a efectuar
esta declaracin.

35

La regla general es que todos deben declarar el trmino de

giro pero en el Art 69 inciso 2 se contemplan situaciones
especiales o excepciones;
1) Cuando una empresa individual se transforma en
una sociedad de cualquier naturaleza. Es este
caso no esta obligado a presentar termino de
giro, pero debe haber una clusula en que la
sociedad que se constituye se haga responsable
solidariamente de todos los impuestos que pudo
haber adeudado esta empresa individual.
2)

En el caso de que una sociedad se fusione con

otra, aqu tambin debe concurrir la misma
clusula de responsabilidad solidaria referida
anteriormente.
A su respecto, cabe sealar que el certificado
que otorga el SII por haber presentado trmino
de giro no significa que la persona est
absolutamente eximida de una fiscalizacin
mientras no corra la prescripcin.

Art. 69. Toda persona natural o jurdica que, por

terminacin de su giro comercial o industrial, o de sus
actividades, deje de estar afecta a impuestos, deber dar
aviso por escrito al Servicio, acompaando su balance final
o los antecedentes que ste estime necesario, y deber
pagar el impuesto correspondiente hasta el momento del
expresado balance, dentro de los dos meses siguientes al
trmino del giro o de sus actividades. Sin perjuicio de lo
dispuesto en el artculo 71, las empresas individuales no
podrn convertirse en sociedades de cualquier naturaleza,
ni las sociedades aportar a otra u otras todo su activo y
pasivo o fusionarse, sin dar aviso de trmino de giro. Sin
embargo, no ser necesario dar aviso de trmino de giro en
los casos de empresas individuales que se conviertan en
sociedades de cualquier naturaleza, cuando la sociedad
que se crea se haga responsable solidariamente en la
respectiva escritura social de todos los impuestos que se
adeudaren por la empresa individual relativo al giro o
actividad respectiva, ni tampoco, en los casos de aporte de
todo el activo y pasivo o fusin de sociedades, cuando la
sociedad que se crea o subsista se haga responsable de
todos los impuestos que se adeudaren por la sociedad
aportante o fusionada, en la correspondiente escritura de
aporte o fusin. No obstante, las empresas que se
36

disuelven o desaparecen debern efectuar un balance de

trmino de giro a la fecha de su extincin y las sociedades
que se creen o subsistan, pagar los impuestos
correspondientes de la Ley de la Renta, dentro del plazo
sealado en el inciso primero, y los dems impuestos
dentro de los plazos legales, sin perjuicio de la
responsabilidad por otros impuestos que pudieran
adeudarse.
Cuando con motivo del cambio de giro, o de la
transformacin de una empresa social en una sociedad de
cualquier especie, el contribuyente queda afecto a otro
rgimen tributario en el mismo ejercicio, debern separarse
los resultados afectados con cada rgimen tributario slo
para los efectos de determinar los impuestos respectivos
de dicho ejercicio.
No podr efectuarse disminucin de capital en las
sociedades sin autorizacin previa del Servicio.
c) Presentar declaraciones para corregir errores; en esta y
desde el punto de vista de la doctrina se distinguen las
siguientes declaraciones;
1) Declaraciones Rectificatorias; estas se
presentan cuando el contribuyente procede a corregir
su declaracin primitiva porque adolece de errores e
inexactitudes que puedan hacer variar el resultado de
la declaracin. (Ej; si se equivoca en una cifra, en un
nmero, etc.)
2) Declaraciones enmendatorias; estas las realiza
el contribuyente tambin y tienen por objeto
modificar la declaracin primitiva porque implica un
menor tributo o un menor pago del impuesto. (ej; el
contribuyente se equivoc al declarar 10.000 en
trminos tales que debi declarar 4.000.)
3) Declaraciones Complementarias; estas se
realizan cuando el contribuyente omiti declarar otros
ingresos que tena.
Estas tres en la vida practica el servicio las llama
Declaraciones rectificatorias
En el caso de que una persona haya declarado en exceso
un tributo, puede pedir la devolucin y el plazo para esta
actuacin lo encontramos en el Art 126 del Cdigo
tributario el cual es de tres aos. (Hasta el ao 1997 este

37

plazo era de un ao, lo cual se modific hasta el plazo

actual de tres.)
3) Tercera obligacin accesoria; Obligacin de llevar
contabilidad.
Esta obligacin recae sobre toda aquella personacontribuyente que deba tributar en base a una renta efectiva.
Adems de llevar contabilidad debe tener tambin la
documentacin respectiva que le de avidez o el respaldo.
A su respecto, nuestro cdigo de comercio en su Art 25
seala los libros de contabilidad obligatorios, los principales
son;
El libro Diario.
El libro mayor.
El libro de inventarios y balances.
Tambin existen otros libros llamados libros auxiliares. Uno
de los ms importantes es el libro de compras y ventas, en
relacin al impuesto del valor agregado (IVA.) Tambin existen
otros libros o registros como es el libro de fondo de utilidades
tributarias, o el libro de remuneracin el cual sirve para
acreditar el desembolso de gastos de sueldos.
Quines llevan renta efectiva?
a) Todas las sociedades annimas cualquiera sea su
actividad o giro.
b) Las sociedades de profesionales.
A contrario sensu quienes no estn obligados a llevar
contabilidad o declarar en base a renta efectiva son;
Los trabajadores dependientes.
Los pequeos contribuyentes del Art 68 de la ley de
impuesto a la renta.
ART. 68.- Los contribuyentes no estarn obligados a
llevar contabilidad alguna para acreditar las rentas
clasificadas en el N 2 del artculo 20, y en el artculo
22, excepto en la situacin prevista en el ltimo inciso
del artculo 26, en el artculo 34 y en el N 1 del
artculo 42, sin perjuicio de los libros auxiliares u otros
registros especiales que exijan otras leyes o el Director
Nacional. Con todo, estos contribuyentes debern llevar
un registro o libros de ingresos diarios, cuando estn
sometidos al sistema de pagos provisionales en base a
sus ingresos brutos.

38

Asimismo el director podr liberar de la obligacin de

llevar contabilidad a aquellos contribuyentes no
domiciliados ni residentes en el pas, que solamente
obtengan renta producto de la tenencia o enajenacin
de capitales mobiliarios o rentas de aquellas que
establezca el Servicio de Impuestos Internos mediante
resolucin, aun cuando estos contribuyentes hayan
designado un representante a cargo de sus inversiones
en el pas. En ejercicio de esta facultad el Director podr
exigir que la persona a cargo de las inversiones en el
pas lleve un libro de ingresos y egresos.
Sin embargo, los contribuyentes que declaren en la
forma establecida en el inciso final del artculo 50, no
estarn obligados a llevar contabilidad y ningn otro
registro o libro de ingresos diarios.
Los siguientes contribuyentes estarn facultados para
llevar una contabilidad simplificada:
a) Los contribuyentes de la Primera Categora del Ttulo
II que, a juicio exclusivo de la Direccin Regional, tengan
un escaso movimiento, capitales pequeos en relacin al
giro de que se trate, poca instruccin o se encuentren en
cualquiera otra circunstancia excepcional. A estos
contribuyentes la Direccin Regional podr exigirles una
planilla con detalle cronolgico de las entradas y un
detalle aceptable de los gastos. La Direccin Regional
podr cambiar el sistema aplicable a estos
contribuyentes, pero dicha modificacin regir a contar
del ao calendario o comercial siguiente.
b) Los contribuyentes que obtengan rentas clasificadas
en la Segunda Categora del Ttulo II, de acuerdo con el
N 2 del artculo 42, con excepcin de las sociedades
de profesionales y de los acogidos a las disposiciones del
inciso final del artculo 50, podrn llevar respecto de
esas rentas un solo libro de entradas y gastos en el que
se practicar un resumen anual de las entradas y
gastos.
Los dems contribuyentes no indicados en los incisos
anteriores debern llevar contabilidad completa o un
solo libro si la Direccin Regional as lo autoriza.

Todos aquellos que declaren en base a renta presunta,

tampoco estn obligados a llevar contabilidad.
Tampoco lo estn, aquellos que obtengan rentas de
capitales mobiliarios del Art 20 N2 de la ley de
impuesto a la renta.
39

Importancia de la contabilidad.
La contabilidad les permite a aquellos contribuyentes
obligados a llevarla acreditar todos sus ingresos y egresos.
Y el servicio en virtud del Art 21 del cdigo tributario no
puede prescindir de ella, a menos que esta contabilidad
que lleva el contribuyente sea declarada no fidedigna.
Tipos de contabilidad.
I) La contabilidad compleja y la contabilidad
simplificada.
a) Completa o compleja; es aquella que exige llevar
todos los libros de contabilidad ordenados por la
ley y esta debe ser llevada por un contador y
termina siempre con un balance general.
b) Simplificada; es aquella que se basta cuando se
lleva un solo libro de ingresos o egresos o gastos.
II) La contabilidad fidedigna y la contabilidad no
fidedigna.
a) Fidedigna; es aquella que cumple con las normas
legales y reglamentarias y que registra fiel y
cronolgicamente el verdadero monto de las
operaciones del contribuyente.
Art. 21 inciso 1.- Corresponde al contribuyente
probar con los documentos, libros de contabilidad
u otros medios que la ley establezca, en cuanto
sean necesarios u obligatorios para l, la verdad
de sus declaraciones o la naturaleza de los
antecedentes y monto de las operaciones que
deban servir para el clculo del impuesto.
b) No fidedigna; es aquella que es declarada por el
servicio como no digna de fe. Las razones pueden
ser mltiples, errores, alteraciones, etc.
Art. 21 inciso 2; El Servicio no podr prescindir
de las declaraciones y antecedentes presentados o
producidos por el contribuyente y liquidar otro
impuesto que el que de ellos resulte, a menos que
esas declaraciones, documentos, libros o
antecedentes no sean fidedignos. En tal caso, el
Servicio, previos los trmites establecidos en los
artculos 63 y 64 practicar las liquidaciones o
40

reliquidaciones que procedan, tasando la base

imponible con los antecedentes que obren en su
poder. Para obtener que se anule o modifique la
liquidacin o reliquidacin, el contribuyente
deber desvirtuar con pruebas suficientes las
impugnaciones del Servicio, en conformidad a las
normas pertinentes del Libro Tercero.
Requisitos de la contabilidad.
Que este en idioma castellano.
Que este expresada en pesos.
Que se utilice un sistema contable aceptado.
Las Infracciones o sanciones a la problemtica de la
contabilidad:
a) De conformidad al Art 97 N6 del cdigo tributario el
servicio est facultado para sancionar la no exhibicin o
la oposicin a la revisin de los libros de contabilidad.
Art. 97. Las siguientes infracciones a las disposiciones
tributarias sern sancionadas en la forma que a
continuacin se indica:
6 La no exhibicin de libros de contabilidad o de libros
auxiliares y otros documentos exigidos por el Director o
el Director Regional de acuerdo con las disposiciones
legales, la oposicin al examen de los mismos o a la
inspeccin de establecimientos de comercio, agrcola,
industriales o mineros, o el acto de entrabar en
cualquiera forma la fiscalizacin ejercida en conformidad
a la ley, con multa de una unidad tributaria mensual a
una unidad tributaria anual.
b) Cuando se lleva la contabilidad de una manera distinta a
la que seala la ley o se lleva atrasada se aplica lo
dispuesto en el Art 97 N7.
Art. 97. Las siguientes infracciones a las disposiciones
tributarias sern sancionadas en la forma que a
continuacin se indica:
7 El hecho de no llevar la contabilidad o los libros
auxiliares exigidos por el Director o el Director Regional
de acuerdo con las disposiciones legales, o de
mantenerlos atrasados, o de llevarlos en forma distinta a
la ordenada o autorizada por la ley, y siempre que no se
d cumplimiento a las obligaciones respectivas dentro
del plazo que seale el Servicio, que no podr ser
41

inferior a diez das, con multa de una unidad tributaria

mensual a una unidad tributaria anual.
c) Ultima sancin; cuando se le extrava o destruye la
contabilidad y no da aviso dentro de un plazo de quince
das. Tambin se sanciona al que dio aviso dentro del
plazo y que no reconstituyo la contabilidad dentro de un
mes.
Art. 97. Las siguientes infracciones a las disposiciones
tributarias sern sancionadas en la forma que a
continuacin se indica:
16. La prdida o inutilizacin no fortuita de los libros de
contabilidad o documentos que sirvan para acreditar las
anotaciones contables o que estn relacionados con las
actividades afectas a cualquier impuesto, se sancionar
de la siguiente manera:
a) Con multa de una unidad tributaria mensual a veinte
unidades tributarias anuales, la que, en todo caso, no
podr exceder de 15% del capital propio; o
b) Si los contribuyentes no deben determinar capital
propio, resulta imposible su determinacin o aqul es
negativo, con multa de media unidad tributaria mensual
hasta diez unidades tributarias anuales.
Se presumir no fortuita, salvo prueba en contrario, la
prdida o inutilizacin de los libros de contabilidad o
documentos mencionados en el inciso primero, cuando
se d aviso de este hecho o se lo detecte con
posterioridad a una notificacin o cualquier otro
requerimiento del Servicio que diga relacin con dichos
libros y documentacin. Adems, en estos casos, la
prdida o inutilizacin no fortuita se sancionar de la
forma que sigue:
a) Con multa de una unidad tributaria mensual a treinta
unidades tributarias anuales, la que, en todo caso, no
podr exceder de 25% del capital propio; o
b) Si los contribuyentes no deben determinar capital
propio, no es posible determinarlo o resulta negativo, la
multa se aplicar con un mnimo de una unidad
tributaria mensual a un mximo de veinte unidades
tributarias anuales.
La prdida o inutilizacin de los libros de contabilidad o
documentos mencionados en el inciso primero
materializada como procedimiento doloso encaminado a
ocultar o desfigurar el verdadero monto de las
operaciones realizadas o a burlar el impuesto, ser
42

sancionada conforme a lo dispuesto en el inciso primero

del N 4 del artculo 97 del Cdigo Tributario.
En todos los casos de prdida o inutilizacin, los
contribuyentes debern:
a) Dar aviso al Servicio dentro de los 10 das siguientes,
y
b) Reconstituir la contabilidad dentro del plazo y
conforme a las normas que fije el Servicio, plazo que no
podr ser inferior a treinta das.
El incumplimiento de lo previsto en el inciso anterior,
ser sancionado con multa de hasta diez unidades
tributarias mensuales.
Para los efectos previstos en los incisos primero y
segundo de este nmero, se entender por capital
propio el definido en el artculo 41, N 1, de la Ley
sobre Impuesto a la Renta, vigente al inicio del ao
comercial en que ocurra la prdida o inutilizacin.
En todo caso, la prdida o inutilizacin de los libros de
contabilidad suspender la prescripcin establecida en
los incisos primero y segundo del artculo 200, hasta la
fecha en que los libros legalmente reconstituidos queden
a disposicin del Servicio.
4) Cuarta obligacin accesoria del contribuyente; Timbrar
los libros de contabilidad y dems documentos que
emita o que este obligado a emitir.
Por ejemplo debe timbrar el libro de caja que es un timbre de
agua.
En general, debe timbrar todos los documentos que podra
emitir el contribuyente.
1) Puede emitir por ejemplo boletas de compraventa.
2) Facturas de venta.
3) Notas de crdito.
4) Guas de despacho.
5) Facturas de compra.
6) Boletas de honorarios (ej; las que dan los abogados.)
La diferencia entre factura de venta y factura de compra; la
primera de ellas se emite cuando se vende un bien, mientras
que la factura de compra se emite en el caso que por ejemplo el
contribuyente es alguien que tiene un molino y vende trigo va
al campo y compra trigo a un particular que no le da factura, en
tal caso es el propio comprador- contribuyente quien emite la
factura de compra.

43

Cabe recordar que la importancia de la contabilidad dice

relacin con que es el principal medio que tiene el
contribuyente de registrar sus anotaciones es en los libros de
contabilidad.
Los profesionales emiten boleta de honorarios, en el ao 1978
la resolucin 1414 oblig a los abogados a emitir boleta de
honorarios como boleta de venta y con sanciones iguales a las
que se le dan al profesional, es decir; multa ms la clausura del
establecimiento sino se da la boleta de honorarios
correspondiente.
II) Obligacin principal del contribuyente.
La principal obligacin del contribuyente, es como sabemos pagar
el tributo. Ahora bien nosotros vimos los elementos del tributo
estudiamos que si concurren todos ellos (los cuatro) nace la
exigibilidad de la obligacin tributaria.
Dentro de este concepto de exigibilidad se analizan a su vez dos
conceptos que son; Devengar y Percibir.
Devengar; es adquirir derecho a alguna percepcin monetaria o
tener derecho a percibirla. Y Percibir; es cuando ya ha ingresado
a un patrimonio.
Ambos conceptos tienen su relevancia general en la materia, esto
por cuanto el servicio de impuestos internos frente a una situacin
cualquiera o determinada nos puede hacer exigible la declaracin
de un tributo segn si esta devengado o percibido.
Ej; el profesional por los honorarios tiene la obligacin de emitir un
documento, normalmente cuando este se emite nace la
exigibilidad, pero cabe preguntarnos exige la ley en este caso la
percepcin o el devengo? Para estos efectos la ley considera la
accin de percepcin, por tanto podemos decir que los
profesionales tributan en base a rentas percibidas.
Esta exigibilidad se va a traducir en que si el contribuyente no
declara el tributo o lo hace parcialmente, el servicio controlar a
este contribuyente en base al giro de impuesto o emisin de orden
de ingreso. (Art 37 y sgts.) Este giro u orden de ingreso es aquella
orden que el servicio da al contribuyente para que pague el
impuesto y con esta orden o giro Tesorera recibir el pago. Hoy en
da sin embargo en la prctica, Tesorera no recibe el pago sino que
lo hacen los Bancos.
En el evento que esta persona haya girado y no pague, para la
Tesorera el giro u orden ser el titulo ejecutivo para ejecutar al
contribuyente moroso.

44

Para nuestro estudio el giro del tributo podemos dividirlo en dos

tipos;
1) Los Roles; que son aquellos giros que emite el servicio con el
objeto de que los contribuyentes del impuesto territorial
cumplan con su obligacin tributaria. (normalmente llegan al
domicilio de la persona sin necesidad de solicitarlo.)
2) Ordenes de ingreso; a estas se les denomina de esta forma
cuando el servicio producto de una fiscalizacin ha emitido
esta especie de giro denominado orden de ingreso.
Efectos del giro.
1) Fija las cantidades adeudadas.
2) Interrumpe la prescripcin.
3) Permite la formacin de un ttulo ejecutivo para la
cobranza judicial del tributo.
XV)

Los Modos de Extinguir la Obligacin Tributaria.

Los modos de extinguir la obligacin tributaria son en general los
mismos que establece el Cdigo Civil, no obstante en materia
tributaria encontramos;
I) El Pago; Este se realiza a travs de dinero en efectivo, vale
vista, letra bancaria y por ultimo mediante especies valoradas
(ej; estampillas.)
Como enunciamos anteriormente quienes reciben el pago son
los Bancos y las instituciones autorizadas.
Cuando uno realiza el pago de un determinado tributo, este
debe hacerse en forma completa, es decir debe coincidir la
cantidad sealada en el giro con la cantidad que se est
pagando.
Ahora bien, cuando el contribuyente va a pagar dentro de un
determinado plazo sealado por el servicio debe utilizarse el
giro del periodo sealado dentro del plazo, lo que se traduce
en que si el giro estaba contemplado para tal fecha no puede
utilizarse para pagar a un da despus de aquella.
En el pago con cheque, en la medida que este cheque se
pague se extingue la obligacin, en consecuencia si este
resulta protestado no se extingue la obligacin.
Si la persona paga fuera de los plazos fijados el Art 53 del
cdigo establecen los recargos a los que est sujeto este pago
fuera de plazo, entre los cuales encontramos;
1) El capital.
2) Al capital se le agregan los reajustes.
45

3) Los intereses penales correspondientes por

la mora.
4) Las multas pertinentes.
5) El apremio. Estos no forman parte de la
suma total pero si, esta persona puede ser
apercibida para que pague. (En teora,
puesto que como sabemos en nuestro pas
no existe la prisin por deuda.)
1) El capital; es el monto original o primitivo del tributo.
2) Los reajustes; Es capital actualizado, esta reajustabilidad
se hace en base al IPC mensual. Por tanto no puede ser
condonado por el Director regional, ya que como sabemos
los tributos solo pueden condonarse por medio de una ley.
3) El inters; corresponde al 1,5% mensual que se aplica
sobre los valores reajustados.
4) Las Multas; son fundamentalmente aquellas consideradas
en el Art 97 N2 y N11.
Art. 97. Las siguientes infracciones a las disposiciones
tributarias sern sancionadas en la forma que a
continuacin se indica:
2 El retardo u omisin en la presentacin de declaraciones
o informes, que constituyan la base inmediata para la
determinacin o liquidacin de un impuesto, con multa de
diez por ciento de los impuestos que resulten de la
liquidacin, siempre que dicho retardo u omisin no sea
superior a 5 meses. Pasado este plazo, la multa indicada se
aumentar en un dos por ciento por cada mes o fraccin de
mes de retardo, no pudiendo exceder el total de ella del
treinta por ciento de los impuestos adeudados. Esta multa
no se impondr en aquellas situaciones en que proceda
tambin la aplicacin de la multa por atraso en el pago,
establecida en el N 11 de este artculo y la declaracin no
haya podido efectuarse por tratarse de un caso en que no
se acepta la declaracin sin el pago.
El retardo u omisin en la presentacin de declaraciones
que no impliquen la obligacin de efectuar un pago
inmediato, por estar cubierto el impuesto a juicio del
contribuyente, pero que puedan constituir la base para
determinar o liquidar un impuesto, con multa de una
unidad tributaria mensual a una unidad tributaria anual.

46

11. El retardo en enterar en Tesorera impuestos sujetos a

retencin o recargo, con multa de un diez por ciento de los
impuestos adeudados. La multa indicada se aumentar en
un dos por ciento por cada mes o fraccin de mes de
retardo, no pudiendo exceder el total del treinta por ciento
de los impuestos adeudados.
En los casos en que la omisin de la declaracin en todo o
en parte de los impuestos que se encuentren retenidos o
recargados haya sido detectada por el Servicio en procesos
de fiscalizacin, la multa prevista en este nmero y su
lmite mximo, sern de veinte y sesenta por ciento,
respectivamente.
5) Los apremios; son los establecidos en el Art 95 respecto
al servicio y el Art 96 respecto a Tesorera.
Art. 95. Proceder el apremio en contra de las personas
que, habiendo sido citadas por segunda vez en
conformidad a lo dispuesto en los artculos 34 60,
penltimo inciso, durante la recopilacin de antecedentes a
que se refiere el artculo 161, N 10, no concurran sin causa
justificada; proceder, adems, el apremio en los casos de
las infracciones sealadas en el N 7 del artculo 97 y
tambin en todo caso en que el contribuyente no exhiba
sus libros o documentos de contabilidad o entrabe el
examen de los mismos.
Las citaciones a que se refiere el inciso anterior, debern
efectuarse por carta certificada y a lo menos para quinto
da contado desde la fecha en que sta se entienda
recibida. Entre una y otra de las dos citaciones a que se
refiere dicho inciso deber mediar, a lo menos, un plazo de
cinco das.
En los casos sealados en este artculo, el apercibimiento
deber efectuarse por el Servicio, y corresponder al
Director Regional solicitar el apremio.
Ser juez competente para conocer de los apremios a que
se refiere el presente artculo el juez de letras en lo civil de
turno del domicilio del infractor.
Art. 96.- Tambin proceder la medida de apremio,
tratndose de la infraccin sealada en el nmero 11 del
artculo 97..
En los casos del presente artculo, el Servicio de Tesoreras
requerir a las personas que no hayan enterado los
impuestos dentro de los plazos legales, y si no los pagaren
en el trmino de cinco das, contados desde la fecha de la
47

notificacin, enviar los antecedentes al Juez Civil del

domicilio del contribuyente, para la aplicacin de lo
dispuesto en los artculos 93.y 94..
El requerimiento del Servicio se har de acuerdo al inciso
primero del artculo 12 y con l se entender cumplido el
requisito sealado en el inciso segundo del artculo 93.
En estos casos, el Juez podr suspender el apremio a que
se refieren las disposiciones citadas, y slo podr
postergarlo en las condiciones que en ellas seala.
II) La Compensacin; este opera en general cuando dos
personas son recprocamente deudoras una de la otra. Nuestro
cdigo tributario en vez de utilizar la expresin
compensacin le llama Imputacin lo que ocurre cuando a
un contribuyente le queda un remanente que se le debe
devolver y este sin embargo no le llega, posteriormente se le
comunica por el servicio de impuestos internos que este se
paga con el remanente una deuda que existe del
contribuyente con el SII.
III) La Prescripcin o Caducidad. (Arts. 200 y 201)
El Art 200 se refiere al plazo que tiene el servicio de impuestos
internos para fiscalizar a los contribuyentes, al utilizar la
expresin fiscalizar se debe entender como toda actuacin
de el.
Mientras que el Art 201 se refiere al plazo que tiene Tesorera
para iniciar el procedimiento de cobro contra el contribuyente
moroso.
El plazo ordinario para ambos es de tres aos contados desde
la fecha en que debi efectuarse el pago de los tributos.
Excepcionalmente ser de seis aos cuando el contribuyente
no hubiese declarado sus tributos o la que hubiese hecho
fuese maliciosamente falsa.
Transcurrido los plazos, se extingue la obligacin tributaria del
contribuyente, sin embargo el inciso 4 del Art 200 en relacin
con el Art 63 se refieren a una ampliacin especial del plazo.
Art. 200. El Servicio podr liquidar un impuesto, revisar
cualquiera deficiencia en su liquidacin y girar los impuestos a
que hubiere lugar, dentro del trmino de tres aos contado
desde la expiracin del plazo legal en que debi efectuarse el
pago.
El plazo sealado en el inciso anterior ser de seis aos
para la revisin de impuestos sujetos a declaracin, cuando
sta no se hubiere presentado o la presentada fuere
48

maliciosamente falsa. Para estos efectos, constituyen

impuestos sujetos a declaracin aquellos que deban ser
pagados previa declaracin del contribuyente o del
responsable del impuesto.
En los plazos sealados en los incisos anteriores y
computados en la misma forma prescribir la accin del
Servicio para perseguir las sanciones pecuniarias que accedan
a los impuestos adeudados.
Los plazos anteriores se entendern aumentados por el
trmino de tres meses desde que se cite al contribuyente, de
conformidad al artculo 63 o a otras disposiciones que
establezcan el trmite de la citacin para determinar o
reliquidar un impuesto, respecto de los impuestos derivados
de las operaciones que se indiquen determinadamente en la
citacin. Si se prorroga el plazo conferido al contribuyente en
la citacin respectiva, se entendern igualmente aumentados,
en los mismos trminos, los plazos sealados en este artculo.
Las acciones para perseguir las sanciones de carcter
pecuniario y otras que no accedan al pago de un impuesto
prescribirn en tres aos contados desde la fecha en que se
cometi la infraccin.
Art 201.- En los mismos plazos sealados en el artculo 200, y
computados en la misma forma, prescribir la accin del Fisco
para perseguir el pago de los impuestos, intereses, sanciones
y dems recargos.
Estos plazos de prescripcin se interrumpirn:
1.- Desde que intervenga reconocimiento u obligacin escrita.
2.- Desde que intervenga notificacin administrativa de un
giro o liquidacin.
3.- Desde que intervenga requerimiento judicial.
En el caso del nmero 1., a la prescripcin del presente
artculo suceder la de largo tiempo del artculo 2.515 del
Cdigo Civil. En el caso del nmero 2 empezar a correr un
nuevo trmino que ser de tres aos, el cual slo se
interrumpir por el conocimiento u obligacin escrita o por el
requerimiento judicial.
Decretada la suspensin del cobro judicial a que se refiere el
artculo 147, no proceder el abandono de la instancia en el
juicio ejecutivo correspondiente mientras subsista aqulla.
Los plazos establecidos en el presente artculo y en el que
antecede se suspendern durante el perodo en que el
Servicio est impedido, de acuerdo a lo dispuesto en el inciso
2 del artculo 24, de girar la totalidad o parte de los
impuestos comprendidos en una liquidacin cuyas partidas o
elementos hayan sido objeto de una reclamacin tributaria.
49

Los estudiosos de la materia sealan que el plazo del Art 200

no seria un plazo de prescripcin, sino de caducidad (el plazo
del Art 201 si seria de prescripcin) Esto cobra importancia
puesto que la caducidad no debe alegarse para que opere, en
cambio la prescripcin debe alegarse y el SII estar obligado a
aceptarla.
En cuanto a la suspensin e interrupcin de la prescripcin
debe aplicarse lo dispuesto en el Art 201 inciso segundo e
inciso final.
IV) La Declaracin de incobrabilidad. (Arts 196 y sgts.)
Esta es materia propia de la Tesorera, pues est bajo ciertas
condiciones puede declarar incobrable una deuda. Las cuales
son;
a) Cuando se trate de deudas de un monto inferior al 10%
de una UTM.
b) Cuando una persona ha sido declarada insolvente y esto
ha sido debidamente comprobado.
c) En caso de contribuyentes fallidos que no dejen bienes
para pagar los tributos (el fallido es un estado posterior
a la insolvencia.)
d) En caso de contribuyentes fallecidos sin dejar bienes
para el pago.
e) Contribuyentes ausentes del pas, en la medida que
estos desaparezcan ms all de 6 aos.
Art. 196. El Tesorero General de la Repblica podr declarar
incobrables los impuestos o contribuciones morosos que se
hubieren girado, que correspondan a las siguientes deudas:
1 Las deudas semestrales de monto no superior al 10% de
una unidad tributaria mensual, siempre que hubiere
transcurrido ms de un semestre desde la fecha en que se
hubieren hecho exigibles.
Las de un monto superior al 10% de una unidad tributaria
mensual, siempre que renan los siguientes requisitos:
a) Que hayan transcurrido dos aos desde la fecha en que se
hayan hecho exigibles;
b) Que se haya practicado judicialmente el requerimiento de
pago del deudor, y
c) Que no se conozcan bienes sobre los cuales puedan
hacerse efectivas.

50

2 Las de aquellos contribuyentes cuya insolvencia haya sido

debidamente comprobada, con tal que renan los requisitos
sealados en las letras b) y c) del nmero anterior.
3 Las de los contribuyentes fallidos que queden impagos una
vez liquidados totalmente los bienes.
4 Las de los contribuyentes que hayan fallecido sin dejar
bienes.
5 Las de los contribuyentes que se encuentren ausentes del
pas tres o ms aos, siempre que no se conozcan bienes
sobre los cuales puedan hacerse efectivas.
6 Las deudas por impuestos territoriales, que no alcanzaren a
ser pagadas con el precio obtenido en subasta pblica del
predio correspondiente.
7. Las que correspondan a contribuyentes que hayan
deducido querella por haber sido estafados o defraudados en
dineros entregados para el pago de impuestos determinados,
y siempre que se haya condenado a los culpables por
sentencia que se encuentre ejecutoriada o se haya decretado
a su respecto la suspensin condicional del procedimiento.
La declaracin de incobrabilidad slo podr efectuarse por
aquella parte que no exceda, en los impuestos mensuales o
espordicos, de 50 unidades tributarias mensuales por cada
perodo o impuesto; y en los impuestos anuales, en aquella
parte que no exceda a 120 unidades tributarias mensuales por
cada perodo.
Los contribuyentes que hayan deducido la querella a que se
refiere el inciso primero de este nmero, podrn solicitar al
juez de garanta que corresponda la suspensin del cobro
judicial de los impuestos respectivos.
El tribunal podr ordenar la suspensin total o parcial del
cobro de los impuestos, por un plazo determinado que podr
ser renovado, previo informe del Servicio de Tesoreras y
siempre que se haya formalizado la investigacin.
La suspensin cesar de pleno derecho, cuando se dicte
sobreseimiento temporal o definitivo o sentencia absolutoria.
El tribunal deber comunicar de inmediato la ocurrencia de
cualquiera de estas circunstancias, al Servicio de Tesoreras,
mediante oficio.
Decretada la suspensin del cobro judicial no proceder el
abandono del procedimiento en el juicio ejecutivo
correspondiente, mientras subsista aqulla.
Las sumas que en razn de los impuestos adeudados se hayan
ingresado en arcas fiscales no darn derecho a devolucin
alguna.
En el caso que los contribuyentes obtengan de cualquier modo
la restitucin de todo o parte de lo estafado o defraudado,
51

debern enterarlo en arcas fiscales dentro del mes siguiente al

de su percepcin.
Para todos los efectos legales las sumas a enterar en arcas
fiscales se considerarn impuestos sujetos a retencin.
No ser aplicable el inciso segundo del artculo 197, a lo
dispuesto en este nmero.
Art.197.- El Tesorero General de la Repblica declarar la
incobrabilidad de los impuestos y contribuciones morosos a
que se refiere el artculo 196, de acuerdo con los antecedentes
proporcionados por el Departamento de Cobranza del Servicio
de Tesoreras, y proceder a la eliminacin de los giros u
rdenes respectivos. La nmina de deudores incobrables se
remitir a la Contralora General de la Repblica.
No obstante lo dispuesto en el inciso anterior, la Tesorera
Comunal podr revalidar las deudas en caso de ser habido el
deudor o de encontrarse bienes suficientes en su dominio.
Transcurrido el plazo de tres aos a que se refieren los
artculos 200 y 201, prescribir, en todo caso, la accin del
Fisco.
Art. 198. Para el efecto previsto en el artculo 37 de la Ley N
4.558, las obligaciones tributarias de dinero de los deudores
comerciantes se considerarn como obligaciones mercantiles.
Slo el Fisco podr invocar estos crditos.
V) La Dacin en Pago. (Art 199)
En estricto rigor no es igual a la enunciada en materia civil, ya
que esta tericamente podra producirse si el bien es sacado a
remate y no es vendida luego del tercer remate, en principio la
Tesorera puede adjudicarse este bien como forma de pago.
Esto en la prctica no se utiliza puesto que la Tesorera luego
del tercer remate si el bien no se ha vendido declara el tributo
incobrable.
Art 199.- En los casos de realizacin de bienes races en que
no hayan concurrido interesados a dos subastas distintas
decretadas por el juez, el Abogado Provincial podr solicitar
que el bien o bienes races sean adjudicados al Fisco, por su
avalo fiscal, debindose en este caso, pagar al ejecutado el
saldo que resultare a favor de ste previamente a la
suscripcin de la escritura de adjudicacin.
Los Tesoreros Comunales y recaudadores fiscales no podrn
adquirir para s, su cnyuge o para sus hijos las cosas o
derechos en cuyo embargo o realizacin intervinieren.

52

VI)
La Condonacin o Perdn de la deuda.
Como ya hemos enunciado numerosas veces, el tributo solo
puede ser condonado en virtud de una ley, o dicho de otra
forma la condonacin operar como modo de extinguir solo en
la medida que esta se verifique por medio de una ley.
En relacin a esto, la ltima ley que condono los tributos fue
del ao 1990.
XVI)
Los derechos de los Contribuyentes.
Esto es algo absolutamente novedoso, porque se estableci a travs
de la ley 20.420 (la que estableci los tribunales tributarios.) del 19
de Febrero del ao 2010 y la ley 20.494 del 27 de enero del 2011
que estableci entre otras cosas, los actuales Art 8 ter y Art 8
quter.
Los derechos de los contribuyentes estn en el Art 8 bis.
Art.8 bis.- Sin perjuicio de los derechos garantizados por la
Constitucin y las leyes, constituyen derechos de los
contribuyentes, los siguientes:
1 Derecho a ser atendido cortsmente, con el debido respeto y
consideracin; a ser informado y asistido por el Servicio sobre el
ejercicio de sus derechos y en el cumplimiento de sus obligaciones.
En general se dice que se cumple con este derecho, sin
embargo el problema se produce frente a la diversidad de
interese.
2 Derecho a obtener en forma completa y oportuna las
devoluciones previstas en las leyes tributarias, debidamente
actualizadas.
3 Derecho a recibir informacin, al inicio de todo acto de
fiscalizacin, sobre la naturaleza y materia a revisar, y conocer en
cualquier momento, por un medio expedito, su situacin tributaria y
el estado de tramitacin del procedimiento.
Esta situacin se presenta cuando la persona es notificada por
el servicio, requirindole algo y este cumple (por ejemplo
entregndole algunos documentos) y transcurre el tiempo sin
que se le informe el resultado o continuacin de lo pedido.
4 Derecho a ser informado acerca de la identidad y cargo de los
funcionarios del Servicio bajo cuya responsabilidad se tramitan los
procesos en que tenga la condicin de interesado.
5 Derecho a obtener copias, a su costa, o certificacin de las
actuaciones realizadas o de los documentos presentados en los
procedimientos, en los trminos previstos en la ley.
53

6 Derecho a eximirse de aportar documentos que no correspondan

al procedimiento o que ya se encuentren acompaados al Servicio y
a obtener, una vez finalizado el caso, la devolucin de los
documentos originales aportados.
7 Derecho a que las declaraciones impositivas (del impuesto),
salvo los casos de excepcin legal, tengan carcter reservado, en
los trminos previstos por este Cdigo.
8 Derecho a que las actuaciones se lleven a cabo sin dilaciones,
requerimientos o esperas innecesarias, certificada que sea, por
parte del funcionario a cargo, la recepcin de todos los
antecedentes solicitados.
Esto se refiere a que las contingencias sean rpidamente
resueltas.
9 Derecho a formular alegaciones y presentar antecedentes dentro
de los plazos previstos en la ley y a que tales antecedentes sean
incorporados al procedimiento de que se trate y debidamente
considerados por el funcionario competente.
Se refiere al derecho a oponerse, reclamar respecto a la
normativa que trata el respectivo cdigo.
10 Derecho a plantear, en forma respetuosa y conveniente,
sugerencias y quejas sobre las actuaciones de la Administracin en
que tenga inters o que le afecten.
Los reclamos en contra de actos u omisiones del Servicio que
vulneren cualquiera de los derechos de este artculo sern
conocidos por el Juez Tributario y Aduanero, conforme al
procedimiento del Prrafo 2 del Ttulo III del Libro Tercero de este
Cdigo.
En toda dependencia del Servicio de Impuestos Internos deber
exhibirse, en un lugar destacado y claramente visible al pblico, un
cartel en el cual se consignen los derechos de los contribuyentes
expresados en la enumeracin contenida en el inciso primero.
Artculos incorporados por la Ley 20. 494.
Art. 8 ter.- Los contribuyentes que opten por la facturacin
electrnica tendrn derecho a que se les autorice en forma inmediata
la emisin de los documentos tributarios electrnicos que sean
necesarios para el desarrollo de su giro o actividad. Para ejercer esta
opcin deber darse aviso al Servicio en la forma que ste determine.

54

En el caso de los contribuyentes que soliciten por primera vez la

emisin de dichos documentos, la autorizacin proceder previa
entrega de una declaracin jurada simple sobre la existencia de su
domicilio y la efectividad de las instalaciones que permitan la actividad
o giro declarado, en la forma en que disponga el Servicio de Impuestos
Internos.
Lo anterior es sin perjuicio del ejercicio de las facultades de
fiscalizacin del Servicio de Impuestos Internos.
Las autorizaciones otorgadas conforme a este artculo podrn ser
diferidas, revocadas o restringidas por la Direccin del Servicio de
Impuestos Internos, mediante resolucin fundada, cuando a su juicio
exista causa grave que lo justifique. Para estos efectos se considerarn
causas graves, entre otras, las siguientes:
a) Si de los antecedentes en poder del Servicio se acredita no ser
verdadero el domicilio o no existir las instalaciones necesarias para el
desarrollo de la actividad o giro declarado.
b) Si el contribuyente tiene la condicin de procesado o, en su caso,
acusado conforme al Cdigo Procesal Penal por delito tributario, o ha
sido sancionado por este tipo de delitos, hasta el cumplimiento total de
la pena.
c) Si de los antecedentes en poder del Servicio se acredita algn
impedimento legal para el ejercicio del giro solicitado.
La presentacin maliciosa de la declaracin jurada a que se refiere
el inciso segundo, conteniendo datos o antecedentes falsos,
configurar la infraccin prevista en el inciso primero del nmero 23 del
artculo 97 y se sancionar con la pena all asignada, la que se podr
aumentar hasta un grado atendida la gravedad de la conducta
desplegada, y multa de hasta 10 unidades tributarias anuales.
Lo anterior dice relacin a que hoy en da el contribuyente entre otras
obligaciones, debe iniciar actividades. En la actualidad esta iniciacin
puede hacerse por internet. Sin embargo, esto guarda algunas
excepciones como por ejemplo; en relacin al IVA dependiendo del giro,
los contribuyentes debern ir presencialmente al servicio.
Artculo 8 quter.
Art. 8 quter.- Los contribuyentes que hagan iniciacin de
actividades tendrn derecho a que el Servicio les timbre en forma
inmediata tantas boletas de venta y guas de despacho como sean
necesarias para el giro de los negocios o actividades declaradas por
aquellos. Lo anterior se entender sin perjuicio de la facultad del
Servicio de diferir por resolucin fundada el timbraje de dichos
documentos, hasta hacer la fiscalizacin correspondiente, en los casos
en que exista causa grave justificada. Para estos efectos se
considerarn causas graves las sealadas en el artculo anterior.

55

Asimismo, sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo Art 3 del

decreto ley N 825, sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, los
contribuyentes sealados en el inciso anterior tendrn derecho a
requerir el timbraje inmediato de facturas cuando stas no den derecho
a crdito fiscal y facturas de inicio, las que debern cumplir con los
requisitos que el Servicio de Impuestos Internos establezca mediante
resolucin. Para estos efectos se entender por factura de inicio aquella
que consta en papel y en la que el agente retenedor es el comprador o
beneficiario de los bienes o servicios y que se otorga mientras el
Servicio efecta la fiscalizacin correspondiente del domicilio del
contribuyente.
Los contribuyentes a que se refiere el inciso primero que
maliciosamente vendan o faciliten a cualquier ttulo las facturas de
inicio a que alude el inciso precedente con el fin de cometer alguno de
los delitos previstos en el nmero 4 del artculo 97, sern sancionados
con presidio menor en sus grados mnimo a medio y multa de hasta 20
unidades tributarias anuales.
En general toda persona o contribuyente que no est obligado a emitir
facturas, puede iniciar actividades y timbrar documentos tributarios en
forma electrnica. Ahora bien, aquellos contribuyentes que si estn
obligados a emitir o puedan estar obligados a emitir facturas pueden
emitir facturas electrnicas, a menos que por alguna de las causales
del Art 8 ter estime que para acceder a esta forma de autorizar
cumpla con ciertos requisitos.
En nuestro pas todo control o fiscalizacin que sea de tributacin fiscal
interna es de competencia del servicio de impuestos internos. Sin
perjuicio de que existan otros organismos que ayuden a evitar la
evasin tributaria.
Por otra parte, el servicio de aduanas fiscaliza la tributacin fiscal
externa, que es aquella que se realiza fuera de las fronteras del pas
pero que producen efecto en Chile.
El servicio es co-ayudado en esta actividad fiscalizadora por el servicio
de registro civil, por los jueces de letras, por los conservadores, los
notarios, instituciones bancarias, etc.
El SII es el ente u organismo encargado por excelencia de fiscalizar a
los contribuyentes en el cumplimiento de sus obligaciones tributarias.
Lo que realiza es una fiscalizacin directa. Ahora bien, el marco en que
este SII debe desarrollar sus funciones se lo da el Cdigo Tributario, es
decir estos se rigen por las normas del Cdigo Tributario y adems por
el DFL N7 (Ley orgnica del SII.) en ese conjunto estn las facultades y
lmites del SII, igualmente estn las obligaciones de los contribuyentes
en general.
56

El marco regulatorio que se establece en el Cdigo tributario est

regulado en diversos artculos, entre ellos; Art 1 el que establece el
lmite territorial. El lmite temporal Art 200, Art 10 oportunidad en que
debe realizarse la fiscalizacin, etc. Tambin los funcionarios que
cumplen la funcin fiscalizadora tienen que guardar secreto de las
actuaciones que realicen respecto de los contribuyentes (Arts 60 y 61)
Estos mismos funcionarios deben tener el lmite que les seala el
Cdigo en cuanto a guardar el secreto profesional por un lado y
respetar el secreto bancario (Art 20 ley de bancos), es decir, el
contribuyente podr negarse a exhibir sus antecedentes bancarios, sin
embargo por excepcin deber exhibirlos al juez que lo solicite cuando
se trate de un delito tributario.
El SII en muchas oportunidades a dictado resoluciones interpretativas
que interpretan o han querido entrometerse en las cuentas bancarias,
enfrentndose a la oposicin de los bancos en virtud del ya referido
secreto bancario.
De qu manera el servicio fiscaliza o acta? Al actuar mediante
los fiscalizadores, estos lo hacen mediante actos administrativos. Los
cuales generalmente se comunican a los contribuyentes a travs de
notificaciones, ya sea para informarlos o bien, para citarlos.
XVII)

Citacin del Art 63 del CT.

Normalmente la notificacin anteriormente enunciada para
requerir al contribuyente puede ser personalmente, por cedula o
por carta certificada. Frente a una actuacin administrativa que
realiza el servicio para fiscalizar, el Art 63 del CT establece un
mecanismo de fiscalizacin, tambin llamado DE CITACION (el
cual no debe confundirse con la citacin que realiza el servicio
requiriendo algo) este es importante puesto que hay casos en
que si esta citacin no se hace, todo lo que se haga
posteriormente es nulo.
Art. 63.- El Servicio har uso de todos los medios legales para
comprobar la exactitud de las declaraciones presentadas por los
contribuyentes y para obtener las informaciones y antecedentes
relativos a los impuestos que se adeuden o pudieren adeudarse.
El Jefe de la Oficina respectiva del Servicio podr citar al
contribuyente para que, dentro del plazo de un mes, presente
una declaracin o rectifique, aclare, ample o confirme la anterior.
Sin embargo, dicha citacin deber practicarse en los casos en
que la ley la establezca como trmite previo. A solicitud del
interesado dicho funcionario podr ampliar este plazo, por una

57

sola vez, hasta por un mes. Esta facultad podr ser delegada en
otros jefes de las respectivas oficinas.
La citacin producir el efecto de aumentar los plazos de
prescripcin en los trminos del inciso 4 del artculo 200
respecto de los impuestos derivados de las operaciones que se
indiquen determinadamente en ella.
Esta citacin del Art 63 por regla general se hace por carta
certificada, puede hacerse personalmente tambin. Este plazo
que es de un mes puede ser ampliable hasta por otro periodo
igual cuando el contribuyente as lo solicitare.
Frente a esta citacin de la cual es notificado, el contribuyente
puede tener tres actitudes;
1) Contestar y dar razones suficientes y el servicio considera
justificada la causa de la citacin. En tal caso se firma
entonces un acta de conciliacin.
2) Contestar sin dar razones suficientes que justifiquen la
causa de la citacin. Frente a tal situacin el SII no satisface
la justificacin.
3) O bien, que el contribuyente no diga nada. Es decir que no
conteste. Frente a tal situacin se llega entonces a la
liquidacin del impuesto.
En estas dos ltimas opciones el servicio liquidar el tributo, es
decir determinara la base imponible sobre la que se aplicar el
impuesto.
Esta citacin por regla general es de carcter voluntaria, lo que
se traduce en que el servicio no est obligado a hacerla. Sin
embargo existen tres casos en que ser obligatoria, bajo
apercibimiento de ser nulo lo actuado con posterioridad.
a) En la situacin del Art 21 inciso 2; es decir cuando el
servicio ha sealado la contabilidad del contribuyente
como no fidedigna.
Art. 21.- Corresponde al contribuyente probar con los
documentos, libros de contabilidad u otros medios que la ley
establezca, en cuanto sean necesarios u obligatorios para l,
la verdad de sus declaraciones o la naturaleza de los
antecedentes y monto de las operaciones que deban servir
para el clculo del impuesto.

58

El Servicio no podr prescindir de las declaraciones y

antecedentes presentados o producidos por el contribuyente y
liquidar otro impuesto que el que de ellos resulte, a menos
que esas declaraciones, documentos, libros o antecedentes
no sean fidedignos. En tal caso, el Servicio, previos los
trmites establecidos en los artculos 63 y 64 practicar las
liquidaciones o reliquidaciones que procedan, tasando la base
imponible con los antecedentes que obren en su poder.
Para obtener que se anule o modifique la liquidacin o
reliquidacin, el contribuyente deber desvirtuar con pruebas
suficientes las impugnaciones del Servicio, en conformidad a
las normas pertinentes del Libro Tercero.
b) En el caso del Art 22 cuando el contribuyente no ha
presentado declaracin estando obligado a hacerlo.
Art. 22.- Si un contribuyente no presentare declaracin,
estando obligado a hacerlo, el Servicio, previos los trmites
establecidos en los artculos 63 y 64, podr fijar los
impuestos que adeude con el solo mrito de los
antecedentes de que disponga.
c) En la situacin del Art 27 inciso 2, el que se refiere al caso
en que una persona tiene ingresos por diferentes conceptos
y gastos por la misma situacin y se hace necesario que
este tenga una contabilidad nica.
Art. 27.- Cuando deban considerarse separadamente el
valor, los gastos o los ingresos producidos o derivados de
operaciones que versen conjuntamente sobre bienes
muebles e inmuebles, la distribucin se har en proporcin
al precio asignado en el respectivo acto o al valor
contabilizado de unos y otros bienes. Si ello no fuera
posible, se tomar como valor de los bienes races el de su
avalo fiscal, y el saldo se asignar a los muebles. No
obstante, para los efectos del impuesto a la renta se estar
en primer lugar al valor o a la proporcin del valor
contabilizado de unos y otros bienes y, en su defecto, se
asignar a los bienes races el de su avalo fiscal y el saldo
a los bienes muebles.
Cuando para otros efectos tributarios sea necesario
separar o prorratear diversos tipos de ingresos o de gastos
y el contribuyente no est obligado a llevar una
contabilidad separada, el Servicio pedir a ste los
antecedentes que correspondan, haciendo uso del
procedimiento contemplado en el artculo 63. A falta de
antecedentes o si ellos fueren incompletos, el Servicio har
directamente la separacin o prorrateo pertinente.
59

Por otra parte el artculo 64 dice que el servicio podr tasar la

base imponible en virtud de los antecedentes de que disponga.
Lo que se da igualmente en los casos en que el contribuyente
pierda su contabilidad.
Este artculo en su inciso 4 plantea que respecto de esta
posibilidad de tasar los bienes races (ej; caso en que una
persona se dedica a comprar y vender) la ley seala que debe
aplicarse el impuesto al margen de utilidad. Sin embargo si este
no existe el servicio podr tasar el valor.
Art. 64. El Servicio podr tasar la base imponible con los
antecedentes que tenga en su poder, en caso que el
contribuyente no concurriere a la citacin que se le hiciere de
acuerdo con el artculo 63 o no contestare o no cumpliere las
exigencias que se le formulen, o al cumplir con ellas no
subsanare las deficiencias comprobadas o que en definitiva se
comprueben.
Asimismo, el Servicio podr proceder a la tasacin de la base
imponible de los impuestos, en los casos del inciso 2 del artculo
21 y del artculo 22.
Cuando el precio o valor asignado al objeto de la enajenacin
de una especie mueble, corporal o incorporal, o al servicio
prestado sirva de base o sea uno de los elementos para
determinar un impuesto, el Servicio, sin necesidad de citacin
previa, podr tasar dicho precio o valor en los casos en que ste
sea notoriamente inferior a los corrientes en plaza o de los que
normalmente se cobren en convenciones de similar naturaleza,
considerando las circunstancias en que se realiza la operacin.
No se aplicar lo dispuesto en este artculo, en los casos de
divisin o fusin por creacin o por incorporacin de sociedades,
siempre que la nueva sociedad o la subsistente mantenga
registrado el valor tributario que tenan los activos y pasivos en la
sociedad dividida o aportante.
Tampoco se aplicar lo dispuesto en este artculo, cuando se
trate del aporte, total o parcial, de activos de cualquier clase,
corporales o incorporales que resulte de otros procesos de
reorganizacin de grupos empresariales, que obedezcan a una
legtima razn de negocios, en que subsista la empresa
aportante, sea sta, individual, societaria, o contribuyente del N
1 del artculo 58 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, que
impliquen un aumento de capital en una sociedad preexistente o
la constitucin de una nueva sociedad y que no originen flujos
efectivos de dinero para el aportante, siempre que los aportes se
60

efecten y registren al valor contable o tributario en que los

activos estaban registrados en la aportante. Dichos valores
debern asignarse en la respectiva junta de accionistas, o
escritura pblica de constitucin o modificacin de la sociedad
tratndose de sociedades de personas.
En igual forma, en todos aquellos casos en que proceda aplicar
impuestos cuya determinacin se basa en el precio o valor de
bienes races, el Servicio de Impuestos Internos podr tasar dicho
precio o valor, si el fijado en el respectivo acto o contrato fuere
notoriamente inferior al valor comercial de los inmuebles de
caractersticas y ubicacin similares, en la localidad respectiva, y
girar de inmediato y sin otro trmite previo el impuesto
correspondiente. De la tasacin y giro slo podr reclamarse
simultneamente dentro del plazo de 60 das contado desde la
fecha de la notificacin de este ltimo.
La reclamacin que se deduzca se sujetar al procedimiento
general establecido en el Ttulo II del Libro III de este Cdigo.
Realizada esta actuacin por parte del servicio (de citacin) y
frente a la no respuesta del contribuyente se llega a la liquidacin
del impuesto. Esta liquidacin es un acto administrativo en virtud
del cual el servicio determina la base imponible sobre la que debe
aplicarse el impuesto.
Esta liquidacin debe contener el lugar y fecha en que se
extiende.
La individualizacin completa del contribuyente, con indicacin
de su domicilio. Ms los antecedentes que sirvan de base para
practicar la liquidacin, es decir; base imponible y tasa aplicable.
Debe adems ser firmada por el funcionario que la realizo. Esta
liquidacin se notificara por Carta certificada.
XVIII) Notificaciones en materia tributaria Art 9.
El Art 9 del Cdigo tributario se refiere bsicamente a como
comparecen los contribuyentes ante el SII. El cdigo seala que
debe hacerlo personalmente, y podr actuar otra persona a su
nombre en virtud de un mandato que conste por escrito. El que
adems deber ser preciso en cuanto a su finalidad.
Esto es tericamente, puesto que el SII al menos exigir que la firma
sea autorizada por un ministro de fe. La razn de esto es la
desconfianza del servicio ante las falsificaciones que los propios
contribuyentes han hecho.
Art. 9.- Toda persona natural o jurdica que acte por cuenta de un
contribuyente, deber acreditar su representacin. El mandato no
tendr otra formalidad que la de constar por escrito.
61

El Servicio aceptar la representacin sin que se acompae o

pruebe el ttulo correspondiente, pero podr exigir la ratificacin del
representado o la prueba del vnculo dentro del plazo que l mismo
determine, bajo apercibimiento de tener por no presentada la
solicitud o por no practicada la actuacin correspondiente.
La persona que acte ante el Servicio como administrador,
representante o mandatario del contribuyente, se entender
autorizada para ser notificada a nombre de ste mientras no haya
constancia de la extincin del ttulo de la representacin mediante
aviso por escrito dado por los interesados a la Oficina del Servicio
que corresponda.
Por su parte el Art. 10 se refiere a la oportunidad en que deben
efectuarse las actuaciones del servicio y a los plazos.
Art. 10.- Las actuaciones del Servicio debern practicarse en das y
horas hbiles, a menos que por la naturaleza de los actos
fiscalizados deban realizarse en das u horas inhbiles. Para los fines
de lo dispuesto en este inciso, se entender que son das hbiles los
no feriados y horas hbiles, las que median entre las ocho y las
veinte horas.
Los plazos de das insertos en los procedimientos administrativos
establecidos en este Cdigo son de das hbiles, entendindose que
son inhbiles los das sbado, domingo y festivos.
Los plazos se computarn desde el da siguiente a aqul en que
se notifique o publique el acto de que se trate o se produzca su
estimacin o su desestimacin en virtud del silencio administrativo.
Si en el mes de vencimiento no hubiere equivalente al da del mes
en que comienza el cmputo, se entender que el plazo expira el
ltimo da de aquel mes.
Cuando el ltimo da de un plazo de mes o de ao sea inhbil,
ste se entender prorrogado al primer da hbil siguiente.
Las presentaciones que deba hacer el contribuyente, que pendan
de un plazo fatal, podrn ser entregadas hasta las 24 horas del
ltimo da del plazo respectivo en el domicilio de un funcionario
habilitado especialmente al efecto. Para tales fines, los domicilios se
encontrarn expuestos al pblico en un sitio destacado de cada
oficina institucional.
Nuestro cdigo contempla diferentes formas de notificar las
actuaciones que realiza el servicio, entre ellas;
1) Carta certificada; es la regla general en materia de
notificaciones.
2) La notificacin personal.
3) Notificacin por cedula.
4) Notificacin por correo electrnico.
62

5) Notificacin por avisos.

6) Notificacin tacita que si bien no est considerada
expresamente en el cdigo, rige para todos los efectos.
7) Notificacin por estado diario la que es de carcter
excepcional.
El Art 11 se refiere a la notificacin personal, por cedula y por carta
certificada. Dnde se hace esta notificacin? En el domicilio
del interesado. No ser en este cuando el contribuyente solicite
expresamente que le sea notificado por correo electrnico.
Ahora bien, cuando una persona es notificada por carta certificada,
se entiende hecha esta notificacin 3 das despus del envi de la
carta. (Ej; si la carta se enva el da 23 de mayo, esta se entiende
notificada el 27 de mayo.) Pero puede ocurrir que esta carta no
llegue, o bien llegue con posterioridad a estos 3 das. Es por tal
razn que esta presuncin (la de entenderse notificada a los 3 das
despus) es solo legal, lo que se traduce en que admite prueba en
contrario.
Si la persona no tiene domicilio urbano Qu ocurre con esta
carta? Obviamente la carta nunca llegara y el SII lo sabe, por ello en
casos como ese, enva a un funcionario a notificar personalmente o
por cedula.
Para estos efectos el funcionario que materializa esta diligencia se
considera como ministro de fe.
Adems, la ley establece la posibilidad de que el contribuyente sea
notificado en un domicilio postal, la que igualmente ser por carta
certificada.
Cuando el contribuyente es notificado por cedula, es importante que
el funcionario que la materializa deje copia de lo que est
notificando y que se lo entregue a persona adulta.
Para todos los efectos de las notificaciones se tendr por domicilio el
que indicare el contribuyente en su declaracin de iniciacin de
actividades, o el que indique el interesado en la actuacin que
realice, o bien el que conste en la ltima declaracin efectuada.
Por ltimo, el gerente o administrador de sociedades se entienden
autorizados para ser notificados en representacin de ellas. Esto
ltimo es solo una presuncin, puesto que en muchas ocasiones el
gerente no es el representante de la sociedad.
Art. 11. Toda notificacin que el Servicio deba practicar se har
personalmente, por cdula o por carta certificada dirigida al
domicilio del interesado, salvo que una disposicin expresa ordene
63

otra forma de notificacin o que el interesado solicite para s ser

notificado por correo electrnico. En este ltimo caso, la notificacin
se entender efectuada en la fecha del envo del correo electrnico,
certificada por un ministro de fe. El correo contendr una
trascripcin de la actuacin del Servicio, incluyendo los datos
necesarios para su acertada inteligencia, y ser remitido a la
direccin electrnica que indique el contribuyente, quien deber
mantenerla actualizada, informando sus modificaciones al Servicio
en el plazo que determine la Direccin. Cualquier circunstancia
ajena al Servicio por la que el contribuyente no reciba el correo
electrnico, no anular la notificacin.
La carta certificada mencionada en el inciso precedente podr
ser entregada por el funcionario de Correos que corresponda, en el
domicilio del notificado, a cualquiera persona adulta que se
encuentre en l, debiendo sta firmar el recibo respectivo.
No obstante, si existe domicilio postal, la carta certificada deber
ser remitida a la casilla o apartado postal o a la oficina de correos
que el contribuyente haya fijado como tal. En este caso, el
funcionario de correos deber entregar la carta al interesado o a la
persona a la cual ste haya conferido poder para retirar su
correspondencia, debiendo estas personas firmar el recibo
correspondiente.
Si el funcionario de correos no encontrare en el domicilio al
notificado o a otra persona adulta o stos se negaren a recibir la
carta certificada o a firmar el recibo, o no retiraren la remitida en la
forma sealada en el inciso anterior dentro del plazo de 15 das,
contados desde su envo, se dejar constancia de este hecho en la
carta, bajo la firma del funcionario y la del Jefe de la Oficina de
Correos que corresponda y se devolver al Servicio, aumentndose
o renovndose por este hecho los plazos del artculo 200 en tres
meses, contados desde la recepcin de la carta devuelta.
En las notificaciones por carta certificada, los plazos empezarn a
correr tres das despus de su envo.
Las resoluciones que modifiquen los avalos y/o contribuciones
de bienes races podrn ser notificadas mediante el envo de un
aviso postal simple dirigido a la propiedad afectada o al domicilio
que para estos efectos el propietario haya registrado en el Servicio
y, a falta de ste, al domicilio del propietario que figure registrado
en el Servicio. Estos avisos podrn ser confeccionados por medios
mecnicos y carecer de timbres y firmas.

XIX)
Procedimiento ejecutivo de cobro de las obligaciones
tributarias de dinero. (Arts 168 182 del CT)
64

Este procedimiento es propio y exclusivo del servicio de tesorera,

esta misma facultad que le da la ley, tambin se la da para que este
solicite apremios de conformidad al Art 96 del CT y de acuerdo al Art
169 constituyen ttulo ejecutivo por el solo ministerio de la ley, las
listas o nminas de deudores que se encuentren en mora.
Art. 168.- La cobranza administrativa y judicial de las obligaciones
tributarias que deban ser cobradas por el Servicio de Tesoreras, de
acuerdo con la ley, se regir por las normas de este Ttulo.
Corresponde al Servicio de Tesoreras la facultad de solicitar de la
justicia ordinaria los apremios en el caso especial a que se refiere el
artculo 96 y, en general, el ejercicio de las dems atribuciones que
le otorguen las leyes.
El Servicio de Tesoreras, a travs de los funcionarios que designe
nominativamente el Tesorero General, tendr acceso, para el solo
objeto de determinar los bienes del contribuyente, a todas las
declaraciones de impuestos que haya formulado el contribuyente,
como asimismo a todos los dems antecedentes que obren en
poder del Servicio de Impuestos Internos, siendo aplicables en este
caso la obligacin y sanciones que este Cdigo impone a los
funcionarios del Servicio de Impuestos Internos, en relacin al
secreto de la documentacin del contribuyente.
Art. 169. Constituyen ttulo ejecutivo, por el solo ministerio de la
ley, las listas o nminas de los deudores que se encuentren en
mora, las que contendrn, bajo la firma del Tesorero Comunal que
corresponda, la individualizacin completa del deudor y su
domicilio, con especificacin del perodo y la cantidad adeudada por
concepto de impuesto o de sanciones en su caso y del tipo de
tributo, nmero en el rol si lo hubiere y de la orden de ingreso,
boletn o documento que haga sus veces.
El Tesorero General de la Repblica determinar por medio de
instrucciones internas la forma como deben prepararse las nminas
o listas de deudores morosos, como asimismo todas las actuaciones
o diligencias administrativas que deban llevarse a efecto por el
Servicio de Tesoreras, en cumplimiento de las disposiciones del
presente Ttulo.
El Tesorero General podr, por resolucin fundada, excluir del
procedimiento ejecutivo de este Ttulo, aquellas obligaciones
tributarias en que por su escaso monto o por otras circunstancias
calificadas, no resulte conveniente efectuar la cobranza judicial,
resolucin que podr modificar en cualquier momento.
Sin perjuicio de lo dispuesto en el inciso anterior, el Tesorero
General de la Repblica, por resolucin interna, podr ordenar la
exclusin del procedimiento ejecutivo a que se refiere este Ttulo de
los contribuyentes que, se encuentren o no demandados, tengan
65

deudas morosas cuyo valor por cada formulario, giro u orden, no

exceda del 50% de una Unidad Tributaria Mensual vigente a la fecha
de la mencionada resolucin.
Art. 170. El Tesorero Comunal respectivo, actuando en el carcter
de juez sustanciador, despachar el mandamiento de ejecucin y
embargo, mediante una providencia que estampar en la propia
nmina de deudores morosos, que har de auto cabeza del proceso.
El mandamiento de ejecucin y embargo podr dirigirse contra
todos los deudores a la vez y no ser susceptible de recurso alguno.
El embargo podr recaer en la parte de las remuneraciones que
perciba el ejecutado que excedan a cinco unidades tributarias
mensuales del departamento respectivo.
Los recaudadores fiscales, cuando traben el embargo en las
remuneraciones de los contribuyentes morosos, procedern a
notificarle por cdula a la persona natural o jurdica que por cuenta
propia o ajena o en el desempeo de un empleo o cargo, deba
pagar al contribuyente moroso su sueldo, salario, remuneracin o
cualquiera otra prestacin en dinero, a fin de que retenga y/o
entregue la suma embargada directamente a la orden del Tesorero
Comunal que lo decret, el que las ingresar a una cuenta de
depsito mientras quede a firme la ejecucin, caso este ltimo en
que las cantidades embargadas ingresarn a las cuentas
correspondientes a los impuestos adeudados.
Si para obtener el pago de la cantidad adeudada fuere necesario
efectuar ms de un descuento mensual en los sueldos o
remuneraciones del contribuyente moroso, la notificacin del
embargo para la primera retencin ser suficiente para el pago de
cada una de las prximas retenciones hasta la cancelacin total del
monto de lo adeudado, sin necesidad de nuevo requerimiento.
En caso que la persona natural o jurdica que deba efectuar la
retencin y/o proceder a la entrega de las cantidades embargadas,
no diere cumplimiento al embargo trabado por el recaudador fiscal,
quedar solidariamente responsable del pago de las sumas que
haya dejado de retener.
Sin perjuicio de la ejecucin, la Tesorera Comunal podr, en
forma previa, concomitante o posterior, enviar comunicaciones
administrativas a los deudores morosos y efectuar las diligencias
que determinen las instrucciones del Tesorero General.
Art. 171. La notificacin del hecho de encontrarse en mora y el
requerimiento de pago al deudor, se efectuar personalmente por
el recaudador fiscal, quien actuar como ministro de fe, o bien, en
las reas urbanas, por carta certificada conforme a las normas de
los incisos segundo, tercero, cuarto y quinto del artculo 11 y
artculo 13, cuando as lo determine el juez sustanciador atendida
66

las circunstancias del caso. Tratndose de la notificacin personal, si

el ejecutado no fuere habido, circunstancia que se acreditar con la
certificacin del funcionario recaudador, se le notificar por cdula
en los trminos prevenidos en el artculo 44 del Cdigo de
Procedimiento Civil; en este caso, no ser necesario cumplir con los
requisitos sealados en el inciso primero de dicho artculo, ni se
necesitar nueva providencia del Tesorero respectivo para la
entrega de las copias que en l se dispone. En estos dos ltimos
casos el plazo para oponer excepciones de que habla el artculo
177, se contar desde la fecha en que se haya practicado el primer
embargo. La notificacin hecha por carta certificada o por cdula,
segn el caso, se entender vlida para todos los efectos legales y
deber contener copia ntegra del requerimiento. La carta
certificada servir tambin como medio para notificar vlidamente
cualquier otra resolucin recada en este procedimiento que no
tenga asignada expresamente otra forma de notificacin.
Practicado el requerimiento en alguna de las formas indicadas
en el inciso precedente, sin que se obtenga el pago, el recaudador
fiscal, personalmente, proceder a la traba del embargo; pero,
tratndose de bienes races, el embargo no surtir efecto respecto
de terceros, sino una vez que se haya inscrito en el Conservador de
Bienes Races correspondiente.
En igual forma se proceder en caso de bienes embargados que
deban inscribirse en registros especiales, tales como acciones,
propiedad literaria o industrial, bienes muebles agrcolas o
industriales.
Adems de los lugares indicados en el artculo 41 del Cdigo de
Procedimiento Civil, la notificacin podr hacerse, en el caso del
impuesto territorial, en la propiedad raz de cuya contribucin se
trate; sin perjuicio tambin de la facultad del Tesorero Comunal para
habilitar, con respecto de determinadas personas, da, hora y lugar.
Tratndose de otros tributos, podr hacerse en el domicilio o
residencia indicado por el contribuyente en su ltima declaracin
que corresponda al impuesto que se le cobra.
Para facilitar estas diligencias, los recaudadores fiscales podrn
exigir de los deudores morosos una declaracin jurada de sus
bienes y stos debern proporcionarla. Si as no lo hicieren y su
negativa hiciere impracticable o insuficiente el embargo, el
Abogado Provincial solicitar de la Justicia Ordinaria apremios
corporales en contra del rebelde.
Este procedimiento est constituido por dos expedientes;
Uno administrativo y eventualmente otro judicial.
1) Expediente Administrativo; (tambin llamada cobranza
extrajudicial o cobranza administrativa.) Este puede estar
67

constituidos por varios contribuyentes y cada uno se sigue en

forma individual que por economa procesal se acumulan en
un solo expediente.

La formacin de este expediente o inicio de

cobranza; si el funcionario (recaudador fiscal) concurre
al domicilio del contribuyente y lo notifica,
conjuntamente lo requerir de pago. Ante este
requerimiento el funcionario de la tesorera puede
embargarle los bienes. Y normalmente lo har cuando
de ante mano este servicio de tesorera sabe de algn
bien que este contribuyente tenga (Ej; un auto)
Pero en la gran mayora de los casos, el contribuyente
no tiene bienes, por ello posteriormente en otra
actuacin, el funcionario embargara otros bienes.
El contribuyente ante esta etapa tiene derecho a
oponerse para que dentro de 10 das hbiles oponga
algunas de las excepciones contempladas en el Art 177
del CT las cuales son; El pago de la deuda, prescripcin,
no empecerle el ttulo al ejecutado. Estas son las nicas
excepciones que de acuerdo al CT pueden oponerse
ante la Tesorera.
Art. 176.- El ejecutado podr oponerse a la ejecucin
ante la Tesorera Comunal respectiva, dentro del plazo
de diez das hbiles contados desde la fecha del
requerimiento de pago practicado conforme al artculo
171.
En los casos en que el requerimiento se practique en
lugares apartados y de difcil comunicacin con la
Tesorera Comunal, se tendr como interpuesta en
tiempo la oposicin que se efecte por carta certificada,
siempre que la recepcin por el Servicio de Correos se
hubiere verificado dentro del plazo a que se refiere el
inciso anterior.
Se aplicarn a la oposicin del ejecutado las normas
contenidas en los artculos 461 y 462 del Cdigo de
Procedimiento Civil.
Estas excepciones en particular;
1. El pago; Esta es de carcter excepcional hoy en
da, debido al gran control que lleve secretaria.
2. La prescripcin; el Art 201 del CT seala que en
los mismos plazos del Art 200 prescribir la accin
68

del fisco para perseguir el pago. El que ser de 3 o

6 aos segn sea el caso.
Con esta puede alegarse que la accin de cobro
esta prescrita y adems que el impuesto (deuda)
est prescrito.
Es precisamente Tesorera, la que se encarga del
cobro de impuestos, de las deudas Cora (sobre
compradores de fundos durante la reforma
agraria), crditos fiscales, etc. Sin embargo,
mayormente se refiere al cobro de impuestos.
(Adems cabe sealar que estas deudas
tributarias no producen DICOM.)
3. No empecerle el ttulo al ejecutado; (tambin
es de carcter excepcional, debido a que hoy en
da su real justificacin es muy raro que se
presente.) En virtud de esta no podr discutirse la
existencia de la obligacin tributaria, sino que lo
que se alega es que deuda no corresponde a ese
determinado contribuyente.
Como juicio ejecutivo la accin prescribe en 3
aos segn se ha estimado.
Art. 177.- La oposicin del ejecutado slo ser admisible
cuando se funde en alguna de las siguientes excepciones:
1.- Pago de la deuda.
2.- Prescripcin.
3.- No empecer el ttulo al ejecutado. En virtud de esta
ltima excepcin no podr discutirse la existencia de la
obligacin tributaria y para que sea sometida a la
tramitacin deber fundarse en algn antecedente escrito y
aparecer revestida de fundamento plausible. Si no
concurrieren estos requisitos el Tribunal la desechar de
plano.
Las dems excepciones del artculo 464 del Cdigo de
Procedimiento Civil se entendern siempre reservadas al
ejecutado para el juicio ordinario correspondiente, sin
necesidad de peticin ni declaracin expresa.
El Tesorero Comunal en cualquier estado de la causa, de
oficio o a peticin de parte, dictar las resoluciones que
procedan para corregir los errores o vicios manifiestos de
que adolezca el cobro, tales como duplicidad o modificacin
posterior de boletines u rdenes de ingreso que le sirven de
fundamento.

69

Sin perjuicio de las excepciones enumeradas en este

artculo, el ejecutado que fuere a su vez acreedor del Fisco
podr solicitar administrativamente la compensacin de las
deudas respectivas extinguindose las obligaciones hasta la
concurrencia de la de menor valor.
Para solicitar esa compensacin, ser necesario que se
haya emitido la orden de pago correspondiente.
La Tesorera Comunal practicar una liquidacin completa
de las deudas cuya compensacin se solicita. Si la deuda en
favor del contribuyente fuera inferior a la del Fisco, aqul
deber depositar la diferencia.
Si efectuada la compensacin quedare un saldo a favor del
ejecutado se le pagar en su oportunidad o se le abonar en
cuenta segn lo solicite.
Se entender en todo caso, causal justificada para solicitar
ante quien corresponda la suspensin de los apremios hasta
por sesenta das, la circunstancia de ser el ejecutado
acreedor del Fisco y no poseer los dems requisitos que
hacen procedente la compensacin.
Quin conocer de estas excepciones?
De la excepcin de pago ser siempre de conocimiento de
denominado Juez sustanciador.
La prescripcin deber ser conocida por el Abogado
provincial.
No empecerle el ttulo al ejecutado, tambin ser de
conocimiento del abogado provincial.

Una vez que se pronuncia el abogado provincial al

respecto; Debemos distinguir:
a) Si acoge la excepcin.
b) Si no la acoge.
Si no las acoge remite el expediente al tribunal ordinario
para que este conozca de esta situacin.
Este requerimiento que se hace al juez ordinario
conlleva una notificacin al contribuyente para que este
exponga sus defensas ante el juez ordinario. La
sentencia de este juez es impugnable mediante el
recurso de apelacin y para estos efectos se entiende
como sentencia definitiva.

2) Expediente judicial.
Con todas estas actuaciones, se forma finalmente un
expediente judicial, en el que podemos distinguir;

70

Expediente de cobranza judicial del primer nivel el que se

constituye cuando el servicio de Tesorera ha solicitado
apremio contra el contribuyente. (Art 96)
O bien, la cobranza judicial de segundo nivel la que se
constituye cuando el juez comienza a conocer de las
excepciones o defensas que exponga el contribuyente ante el
embargo.
XX)
Tribunal Competente para conocer de las
reclamaciones.
Art. 115. El Director Regional conocer en primera o en nica
instancia, segn proceda, de las reclamaciones deducidas por los
contribuyentes y de las denuncias por infraccin a las disposiciones
tributarias, salvo que expresamente se haya establecido una regla
diversa.
Ser competente para conocer de las reclamaciones el Director
Regional de la unidad del Servicio que emiti la liquidacin o el giro o
que dict la resolucin en contra de la cual se reclame, en el caso de
reclamaciones en contra del pago, ser competente el Director
Regional de la unidad que emiti el giro al cual corresponda el pago. Si
las liquidaciones, giros o resoluciones fueren emitidos por unidades de
la Direccin Nacional, o el pago correspondiere a giros efectuados por
estas mismas unidades, la reclamacin deber presentarse ante el
Director Regional en cuyo territorio tenga su domicilio el contribuyente
que reclame al momento de ser notificado de revisin, de citacin, de
liquidacin o de giro.
El conocimiento de las infracciones a las normas tributarias y la
aplicacin de las sanciones pecuniarias por tales infracciones,
corresponder al Director Regional que tenga competencia en el
territorio donde tiene su domicilio el infractor.
Tratndose de infracciones cometidas en una sucursal del
contribuyente, conocer de ellas el Director Regional que tenga
competencia en el territorio dentro del cual se encuentre ubicada dicha
sucursal.
De lo anterior podemos concluir que ser competente para conocer de
las reclamaciones el tribunal tributario y aduanero cuyo territorio
jurisdiccional corresponda a la unidad del servicio que emiti la
liquidacin, la resolucin o el giro. Esta interpretacin la obtenemos
teniendo en cuenta que el Director regional es el juez tributario en las
regiones en que an no se aplica el nuevo sistema.
En el antiguo sistema hay un director regional en cada regin, por ende
haba un juez en cada regin, excepto Santiago en donde existen
cuatro directores regionales y por ende cuatro jueces tributarios. Hoy
en da aplicamos lo mismo pero le vamos a denominar Tribunal
71

tributario y Aduanero de los cuales habr uno es cada regin, y en

Santiago habrn cuatro.
Es importante sealar que el acto que realiza el SII va a ser conocido
cuando se impugna este acto, por el tribunal tributario y aduanero que
corresponda. (TTA) A su vez el inciso 3 del Art 115 establece que el
conocimiento de las infracciones a las normas tributarias y la aplicacin
de las sanciones por tales infracciones correspondern al TTA (tribunal
tributario y aduanero) correspondiente al territorio donde tiene el
domicilio e infractor. Esta es la regla de oro, siempre el tribunal
tributario competente va a ser donde tiene el domicilio el infractor
(contribuyente.)
Por ejemplo; si eventualmente uno es notificado de una infraccin en
Arica porque no llevaba el camin, de las mercaderas que uno envi
para all, a vender all papas, y le notifican una infraccin al
propietario de las papas porque no se llevaba la documentacin
respectiva, quien va a conocer de la reclamacin de esa notificacin,
va a ser el TTA correspondiente al domicilio del infractor, es decir el TTA
de Temuco.
Tambin es relevante tener presente que cuando se notifica algo en
materia tributaria debe notificarse normalmente en el domicilio del
contribuyente, y es tambin hbil o lugar idneo para notificar las
oficinas del servicio. Por ende, se obtiene como conclusin que uno no
puede ser notificado de una infraccin eventualmente en el caso del
ejemplo propuesto en Arica, no puede notificarse al infractor
domiciliado en Temuco una infraccin en Arica, tiene que internamente
el servicio comunicarle ac a impuestos internos Temuco por favor
notifique a tal persona que iba sin gua de despacho o etc. en Arica.
Sin embargo en los casos a que se refiere los N 1 y 2 del Art 165 la
aplicacin administrativa de las sanciones corresponde al director
regional, lo que quiere decir que cuando una persona ha cometido
infracciones y no reclama de ellas va a conocer el Director regional. Si
reclama, la conocer el TTA.
Art. 165. Las denuncias por las infracciones sancionadas en los
nmeros 1, 2, 6, 7, 10, 11, 17, 19, 20 y 21 del artculo 97, se
sometern al procedimiento que a continuacin se seala:
1 Las multas establecidas en los nmeros 1 inciso primero, 2 y 11
del artculo 97 sern determinadas por el Servicio, o por los propios
contribuyentes, y aplicadas sin otro trmite que el de ser giradas por
el servicio o solucionadas por el contribuyente al momento de
presentar la declaracin o de efectuar el pago.

72

2 En los casos a que se refieren los nmeros 1, incisos segundo y

final, 6, 7, 10, 17, 19, 20 y 21 del artculo 97, las infracciones sern
notificadas personalmente o por cdula por los funcionarios del
Servicio, y las multas respectivas sern giradas inmediatamente de
vencido el plazo a que se refiere el nmero siguiente, en caso de que el
contribuyente no haga uso del recurso establecido en dicho nmero. Si
se presenta este recurso, se suspender el giro de la multa hasta que
se resuelva sobre los descargos del contribuyente.
Por otra parte, el Art 117 es absolutamente novedoso, en el sentido
que establece por primera vez la bilateralidad en los procedimientos
tributarios. Es decir, le otorga calidad de parte al SII.
Art 117 recreado por ley 20.322 dispone La representacin del fisco
en los procesos jurisdiccionales seguidos en conformidad a los ttulos II;
III, IV de este libro, corresponder exclusivamente al servicio, que, para
todos los efectos legales, tendr la calidad de parte. Si este lo
considera necesario podr requerir la intervencin del consejo de
defensa del estado ante los tribunales superiores de justicia.
Los directores regionales, dentro de los lmites de sus respectivas
jurisdicciones territoriales tendrn la representacin del servicio para
los fines sealados en el inciso anterior, sin perjuicio de las facultades
del director, quien podr en cualquier momento asumir dicha
representacin.En las querellas por delito tributario, de acuerdo al Cdigo Tributario la
representacin la tiene el Director pero tambin esta misma norma (Art
162) dice que el Director podr solicitarle al Consejo de Defensa del
Estado que lo representa y el intervenga en su nombre.

XXI)
Ttulo II; Del procedimiento general de las
reclamaciones.
Art. 123.- Se sujetarn al procedimiento del presente Ttulo todas
las reclamaciones por aplicacin de las normas tributarias, con
excepcin de las regidas expresamente por los Ttulos III y IV de este
Libro.
Esta normativa del Art 123 es la que fija las reglas generales para
todos los procedimientos contenidos en el Cdigo, con excepcin de
lo que la misma disposicin seala, en cuanto a los ttulos III y IV. Sin
embargo en lo no dispuesto en ellos se aplicaran igualmente estas
normas de carcter general.

73

Ahora bien, en virtud del procedimiento de impugnacin

jurisdiccional que vamos a analizar, tendremos que estudiar algo
nuevo que est en el Cdigo. Lo que anteriormente estaba, pero no
en el cdigo sino en una resolucin administrativa del servicio.
El Art 123 bis el que fue incorporado por la ley 20.322 del 27 de
Enero del ao 2009 estableci el recurso de reposicin
administrativa. Este recurso es el mismo que est contemplado en el
Art 59 de la ley 19.880 que establece bases de los procedimientos
administrativos que rigen los actos de los rganos de la
administracin del Estado.
XXII)
Recurso de Reposicin Administrativa.
Esta etapa es meramente administrativa, no hemos entrado al
Tribunal, no sabemos siquiera donde est. Solo sabemos dnde est
el Servicio de impuestos internos. Y entraremos en esta etapa
porque algo hizo el servicio que produjo en la persona la necesidad
de recurrir a el administrativamente.
Art 123 bis.- Respecto de los actos que se refiere el artculo 124,
ser procedente el recurso de reposicin administrativa, en
conformidad a las normas del Captulo IV de la ley 19.880 con las
siguientes modificaciones:
a) El plazo para presentar la reposicin ser de quince das.
b) La reposicin se entender rechazada en caso de no
encontrarse notificada la resolucin que se pronuncia sobre
ella dentro del plazo de cincuenta das desde su presentacin
c) La presentacin de la reposicin no interrumpir el plazo para
la interposicin de la reclamacin judicial contemplada en el
artculo siguiente.
No sern procedentes en contra de las actuaciones a que se refiere
el inciso primero los recursos jerrquicos y extraordinarios de
revisin. Los plazos a que se refieren este artculo se regularan por
lo sealado en la ley 19880.
Analizando este artculo podemos sealar;
Los actos contra los que procede este recurso de reposicin
administrativa son los sealados en el Art 124.
Art. 124.- Toda persona podr reclamar de la totalidad o de
algunas de las partidas o elementos de una liquidacin, giro,
pago o resolucin que incida en el pago de un impuesto o en
los elementos que sirvan de base para determinarlo, siempre
que invoque un inters actual comprometido. En los casos en
que hubiere liquidacin y giro, no podr reclamarse de ste,
salvo que dicho giro no se conforme a la liquidacin que le
74

haya servido de antecedente. Habiendo giro y pago, no podr

reclamarse de este ltimo, sino en cuanto no se conforme al
giro.
Podr reclamarse, asimismo, de la resolucin administrativa
que deniegue cualquiera de las peticiones a que se refiere el
artculo 126.
El reclamo deber interponerse en el trmino fatal de
noventa das, contado desde la notificacin correspondiente.
Con todo, dicho plazo fatal se ampliar a un ao cuando el
contribuyente, de conformidad con lo dispuesto en el inciso
tercero del artculo 24, pague la suma determinada por el
Servicio dentro del plazo de sesenta das, contado desde la
notificacin correspondiente.
Si no pudieran aplicarse las reglas precedentes sobre
computacin de plazos, stos se contarn desde la fecha de la
resolucin, acto o hecho en que la reclamacin se funde.
De lo anterior podemos concluir que se podr impugnar a
travs de este recurso de reposicin administrativa, los
siguientes actos;
a) La totalidad o alguna de las partidas de una liquidacin.
b) La totalidad o alguna de las partidas de un giro.
c) La totalidad o alguna de las partidas de un pago.
d) La resolucin que incida en el pago de un impuesto o en
los elementos que sirvan de base para determinarlo.
e) Aquella resolucin administrativa que deniegue
cualquiera de las peticiones a que se refiere el Art 126
del Cdigo Tributario. (ej; que deniegue la devolucin de
un pago indebido.)

Este recurso de reposicin administrativa se podr interponer

ante el servicio de impuestos internos cuando se le practique
cualquiera de los actos antes sealados. Y debe ir dirigido a la
persona que dicto ese acto, pero siempre ante el servicio de
impuestos internos, puede ser el director regional, el
departamento jurdico, etc. Normalmente se har ante el
director regional.

Ahora bien, el ejercicio de este recurso no es obligatorio, a

pesar de que el servicio en un principio, quiso que fuese
obligatorio puesto que de tal manera la persona habra
agotado todas sus pruebas y recursos en la etapa
administrativa. Sin embargo, el legislador consagro este
recurso de reposicin administrativa como de ejercicio
voluntario. Por tanto si el contribuyente no quiere ejercer
75

este recurso pude perfectamente recurrir directamente al

tribunal tributario sin que se produzca perjuicio alguno a sus
derechos.

El plazo para la interposicin del recurso de reposicin

administrativa ser de 15 das contados desde la notificacin
correspondiente. A pesar de que el Art 123 bis no seala
expresamente desde cuando comienza a contarse, se
entiende que es ese, porque los actos recurribles de
reposicin administrativa son los mismos del Art 124 y el
plazo que este ltimo artculo dispone para ir al TTA es
contado desde la notificacin correspondiente, por ende
tambin este plazo de 15 das se cuenta desde la notificacin
del acto correspondiente.

Es importante sealar que este plazo de 15 das de acuerdo a

la ley 19.880 ser de das hbiles. Y sern hbiles desde el
punto de visto del cmputo administrativo los das de lunes a
viernes. Es decir, no se consideran sbado, domingo y
festivos. Ojo, esto es solo en materia administrativa, puesto
que en materia judicial los das hbiles son de lunes a sbado.
Esto ltimo es relevante puesto que estos plazos son fatales.

Adems, se debe recurrir de reposicin administrativa dentro

del plazo de 15 das ante la autoridad que dicto el acto o
resolucin que se pretende revisar por medio del recurso.

Presentado este recurso de reposicin ante la autoridad del

SII, este servicio tendr el plazo de 50 das contados desde la
presentacin que hizo el contribuyente para pronunciarse
respecto de el. Si nada dice el servicio dentro de este plazo se
entiende que este ha sido denegada la peticin o el recurso
de reposicin administrativa. (Es un caso de silencio
negativo.)

En cuanto a los efectos que produce la interposicin de este

recurso de reposicin administrativa en el plazo que se tiene
para recurrir a los tribunales tributarios, el cual es de 90 das.
Es decir, el contribuyente tiene de plazo para dirigirse al TTA
un trmino fatal de 90 das contados desde la notificacin
correspondiente. Este plazo no se suspende, ni se interrumpe
por la interposicin del recurso de reposicin administrativa
ante el servicio. Es por eso que la ley seala que el servicio
tiene un plazo de 50 das para pronunciarse sobre este
recurso.

76

La circular 13 del SII del 29 de Enero del ao 2010 analiza

pormenorizada y detalladamente como se materializa esta
interposicin del recurso de reposicin administrativa.

Ahora bien, se seal anteriormente que este recurso debe

interponerse contra el funcionario que realizo el acto que se
pretende revisar. No obstante, en la prctica normalmente
esta reposicin ser conocida por el jefe del departamento
jurdico del SII. El que ser el encargado de pronunciarse
sobre ella, sin perjuicio de que este pueda requerir la
colaboracin de otro departamento.

Las causas que se vean antes de la dictacin de esta ley del

Art 123 bis.- se llamaba esto mismo, con otros matices, pero
con el mismo efecto Revisin de la actuacin fiscalizadora
(RAF). La cual se caracterizada porque no estaba en el CT, y
adems la persona podra recurrir a ella dentro del plazo de
60 das, el cual se suspenda mientras no se fallar esta
reposicin (revisin- RAF) administrativa. Hoy en da, con la
dictacin del Art 123 bis se reemplaza el RAF.

Es susceptible de algn tipo de recurso la resolucin

que deniega la reposicin? Contra l no ha lugar que se
pronuncie respecto de la reposicin no procede recurso
alguno.
No obstante que la ley 19.880 la cual regula este
procedimiento administrativo establece dos tipos de
recursos; el recurso jerrquico y el extraordinario de revisin.
Sin embargo, respecto de esto no sern procedentes. Esta no
procedencia se debe a que la persona frente a la resolucin
que deniegue la reposicin deducida deber recurrir al TTA.

XXIII) Procedimiento General de Reclamaciones.

El Art 124 que tambin hace referencia al Art 123 bis, derechamente
se est refiriendo al Tribunal tributario y establece de las cosas o
actos que se puede reclamar. Al utilizar esta expresin se est
dejando claro que es oponerse a algo ante el tribunal.- Se puede
reclamar como se dijo anteriormente; de una liquidacin, de un giro,
de un pago, de una resolucin que deniegue alguna de las
solicitudes del Art 126 y tambin de aquellas que inciden en el pago
de un tributo.

77

Este reclamo deber interponerse en el trmino fatal de 90 das

contados desde la notificacin correspondiente. Antiguamente
nuestro cdigo planteaba 60 das, esta ampliacin se debe
justamente al establecimiento del recurso de reposicin
administrativa. Este plazo es de das hbiles y al ser de carcter
judicial considera como tales los das de lunes a sbado.
La ley seala que este plazo se va a ampliar a un ao cuando el
contribuyente pague la suma determinada dentro del plazo de los
90 das.
Lo que nos lleva a preguntarnos Pero si est reclamando de una
resolucin que no dio lugar a una devolucin de un impuesto se
ampliara el plazo? No, puesto que esta ampliacin solo operar
cuando exista un giro o una liquidacin.
Por su parte el art 125 seala los requisitos que debe tener la
reclamacin que se va a hacer ante el Tribunal tributario.
Art. 125.- La reclamacin deber cumplir con los siguientes
requisitos:
1.- Consignar el nombre o razn social, numero de rol nico
tributario, domicilio, profesin u oficio del reclamante y en su caso
de la persona que lo represente y la naturaleza de la representacin.
2.- Precisar sus fundamentos.
3.- Presentarse acompaada de los documentos en que se
funde, excepto aquellos que por su volumen, naturaleza, ubicacin u
otras circunstancias, no puedan agregarse a la solicitud.
4.- Contener, en forma precisa y clara, las peticiones que se
someten a la consideracin del Tribunal.
Si no se cumpliere con los requisitos antes enumerados, el Juez
tributario dictar una resolucin, ordenando que se subsanen las
omisiones en que se hubiere incurrido, dentro de un plazo que no
podr ser inferior tres das, bajo apercibimiento de tener por no
presentada la reclamacin.
En el evento de que no se necesite el patrocinio de abogado, este
plazo no podr ser inferior a quince das.
La disposicin antes citada conjuntamente, establece que en el
evento de no cumplirse con los requisitos, el Juez tributario dictara
una resolucin para que en un plazo no inferior a 3 das se subsanen
las omisiones en que se haya incurrido, bajo apercibimiento de
tenerse por no presentada la reclamacin.
Ahora bien, en los casos que no se necesite patrocinio de abogado
este plazo no podr ser inferior a quince das. Esto dice relacin con
la cuanta, puesto que cuando esta sea inferior a 32 UTM podr
concurrir personalmente el contribuyente. Cuando la cuanta es
superior deber ser patrocinado por abogado.
78

El Art 126 se refiere principalmente a las solicitudes de devolucin de

tributo.
Art. 126. No constituirn reclamo las peticiones de devolucin de
impuestos cuyo fundamento sea:
1 Corregir errores propios del contribuyente.
2 Obtener la restitucin de sumas pagadas doblemente, en
exceso o indebidamente a ttulo de impuestos, reajustes, intereses y
multas.
Con todo, en los casos de pagos provenientes de una liquidacin o
giro, de los cuales se haya reclamado oportunamente, slo proceder
devolver las cantidades que se determinen en el fallo respectivo. Si
no se hubiere reclamado no proceder devolucin alguna, salvo que
el pago se hubiere originado por un error manifiesto de la liquidacin
o giro.
3 La restitucin de tributos que ordenen leyes de fomento o que
establecen franquicias tributarias.
A lo dispuesto en este nmero se sujetarn tambin las peticiones
de devolucin de tributos o de cantidades que se asimilen a stos,
que, encontrndose dentro del plazo legal que establece este
artculo, sean consideradas fuera de plazo de acuerdo a las normas
especiales que las regulen.
Las peticiones a que se refieren los nmeros precedentes debern
presentarse dentro del plazo de tres aos contado desde el acto o
hecho que le sirva de fundamento.
En ningn caso sern reclamables las circulares o instrucciones
impartidas por el Director o por las Direcciones Regionales al
personal, ni las respuestas dadas por los mismos o por otros
funcionarios del Servicio a las consultas generales o particulares que
se les formulen sobre aplicacin o interpretacin de las leyes
tributarias.
Tampoco sern reclamables las resoluciones dictadas por el
Director Regional o por la Direccin Regional sobre materias cuya
decisin este Cdigo u otros textos legales entreguen a su juicio
exclusivo.
Esta disposicin se traduce en que si frente a una solicitud de
devolucin el servicio la deniega, el contribuyente podr reclamar de
est sometindose a este procedimiento general de reclamaciones.
Etapas del Procedimiento.
Ahora bien, este procedimiento general de reclamaciones cuenta con
una serie de etapas entre las cuales distinguimos;
1) Etapa de Discusin; la cual est conformada por
Tres documentos fundamentales.
79

Y las resoluciones que dicte el tribunal y sus notificaciones

El primer documento; es el acto reclamado y respecto de l, hay

que tener claro cules son los actos reclamables.
De qu se puede reclamar? Como enunciamos anteriormente
se puede reclamar ante el TTA de alguna de las cosas que estn
numeradas en el Art 124;
Art. 124.- Toda persona podr reclamar de la totalidad o de
algunas de las partidas o elementos de una liquidacin, giro,
pago o resolucin que incida en el pago de un impuesto o en
los elementos que sirvan de base para determinarlo, siempre
que invoque un inters actual comprometido. En los casos en
que hubiere liquidacin y giro, no podr reclamarse de ste,
salvo que dicho giro no se conforme a la liquidacin que le
haya servido de antecedente. Habiendo giro y pago, no podr
reclamarse de este ltimo, sino en cuanto no se conforme al
giro.
Podr reclamarse, asimismo, de la resolucin administrativa
que deniegue cualquiera de las peticiones a que se refiere el
artculo 126.
El reclamo deber interponerse en el trmino fatal de
noventa das, contado desde la notificacin correspondiente.
Con todo, dicho plazo fatal se ampliar a un ao cuando el
contribuyente, de conformidad con lo dispuesto en el inciso
tercero del artculo 24, pague la suma determinada por el
Servicio dentro del plazo de noventa das, contado desde la
notificacin correspondiente.
Si no pudieran aplicarse las reglas precedentes sobre
computacin de plazos, stos se contarn desde la fecha de la
resolucin, acto o hecho en que la reclamacin se funde.
Por tanto se podr reclamar de;
a) La totalidad o alguna de las partidas de una
liquidacin.
La liquidacin se puede definir doctrinariamente como
al acto administrativo en virtud del cual el SII determina
o redetermina un tributo ante la omisin de su
declaracin o frente a la incorrecta declaracin por
parte del contribuyente mismo.
b) La totalidad o alguna de las partidas de un giro.
El giro se define como la orden de pago que el SII emite
a fin de que el valor del tributo incluido en l sea
enterado en arcas fiscales. (No hay que olvidar que este

80

giro es el ttulo ejecutivo que tendr la tesorera para

ejecutar a los contribuyentes.)
Ahora bien, si se trata de un giro emanado de una
liquidacin, este solo podr reclamarse en caso de que
el giro no sea conforme a la liquidacin. Es decir, se
podr reclamar de este giro por regla general cuando no
va precedido de una liquidacin, y por excepcin se
podr reclamar de este giro cuando existiendo
liquidacin, el giro no sea conforme a ella.
c) La totalidad o alguna de las partidas de un pago.
El pago como ya sabemos, es la prestacin de lo que se
debe al Fisco, y puede reclamarse de su totalidad o de
alguna de sus partidas. Sin embargo, existiendo giro y
pago, solo podr reclamarse de este ltimo en caso de
que el pago no sea conforme al giro.
Frente a esta situacin existe un camino ms expedito
que la reclamacin de un pago, que es solicitar la
devolucin. Y en caso de que esta sea solicitada y
denegada podr reclamarse de ella (Art 126.)
d) La resolucin que incida en el pago de un
impuesto o en los elementos que sirvan de base para
determinarlo.
(Ej; la resolucin del SII que fija un rgimen de
depreciacin o la resolucin que declare improcedente
una prdida tributaria declarada.)
e) Aquella resolucin administrativa que deniegue
cualquiera de las peticiones a que se refiere el Art 126
del Cdigo Tributario.
Esto ltimo se refiere a aquellas resoluciones que son
dictadas por el Director Regional del SII (ej; aquella que
deniegue la devolucin de un pago indebido.)
Adems se puede reclamar de;
De la tasacin del precio o valor de un bien raz que sea
practicada por el SII de acuerdo a lo dispuesto en el Art 64
del Cdigo Tributario. (Art 64 inciso final.- el que
estudiamos en relacin a la citacin que hizo el servicio, el
contribuyente no responde y el servicio taso la base
imponible.)

De los intereses y sanciones aplicadas por el SII y

relacionados con hechos que incidan en una liquidacin o

81

reliquidacin de impuestos ya notificada al contribuyente.

(Art 171 N7)
En cuanto a cmo se notifican las actuaciones del
Servicio.
Las actuaciones del servicio se notifican;
a) Personalmente. (Art 12)
b) Por Cedula. (Art 12)
c) Por carta certificada.(Art 11)
Art. 11. Toda notificacin que el Servicio deba practicar se
har personalmente, por cdula o por carta certificada
dirigida al domicilio del interesado, salvo que una disposicin
expresa ordene otra forma de notificacin o que el interesado
solicite para s ser notificado por correo electrnico. En este
ltimo caso, la notificacin se entender efectuada en la
fecha del envo del correo electrnico, certificada por un
ministro de fe. El correo contendr una trascripcin de la
actuacin del Servicio, incluyendo los datos necesarios para
su acertada inteligencia, y ser remitido a la direccin
electrnica que indique el contribuyente, quien deber
mantenerla actualizada, informando sus modificaciones al
Servicio en el plazo que determine la Direccin. Cualquier
circunstancia ajena al Servicio por la que el contribuyente no
reciba el correo electrnico, no anular la notificacin.
La carta certificada mencionada en el inciso precedente
podr ser entregada por el funcionario de Correos que
corresponda, en el domicilio del notificado, a cualquiera
persona adulta que se encuentre en l, debiendo sta firmar
el recibo respectivo.
No obstante, si existe domicilio postal, la carta certificada
deber ser remitida a la casilla o apartado postal o a la
oficina de correos que el contribuyente haya fijado como tal.
En este caso, el funcionario de correos deber entregar la
carta al interesado o a la persona a la cual ste haya
conferido poder para retirar su correspondencia, debiendo
estas personas firmar el recibo correspondiente.
Si el funcionario de correos no encontrare en el domicilio
al notificado o a otra persona adulta o stos se negaren a
recibir la carta certificada o a firmar el recibo, o no retiraren la
remitida en la forma sealada en el inciso anterior dentro del
plazo de 15 das, contados desde su envo, se dejar
constancia de este hecho en la carta, bajo la firma del
funcionario y la del Jefe de la Oficina de Correos que
corresponda y se devolver al Servicio, aumentndose o

82

renovndose por este hecho los plazos del artculo 200 en tres
meses, contados desde la recepcin de la carta devuelta.
En las notificaciones por carta certificada, los plazos
empezarn a correr tres das despus de su envo.
Las resoluciones que modifiquen los avalos y/o
contribuciones de bienes races podrn ser notificadas
mediante el envo de un aviso postal simple dirigido a la
propiedad afectada o al domicilio que para estos efectos el
propietario haya registrado en el Servicio y, a falta de ste, al
domicilio del propietario que figure registrado en el Servicio.
Estos avisos podrn ser confeccionados por medios
mecnicos y carecer de timbres y firmas.
Art. 12. En los casos en que una notificacin deba
hacerse por cdula, sta deber contener copia ntegra de la
resolucin o actuacin de que se trata, con los datos
necesarios para su acertada inteligencia. Ser entregada por
el funcionario del Servicio que corresponda, en el domicilio del
notificado, a cualquiera persona adulta que se encuentre en
l, y si no hubiere persona adulta que la reciba, se dejar la
cdula en ese domicilio.
La notificacin personal se har entregando
personalmente al notificado copia ntegra de la resolucin o
del documento que debe ser puesto en su conocimiento, en
cualquier lugar donde ste se encuentre o fuere habido.
La notificacin se har constar por escrito por el
funcionario encargado de la diligencia, con indicacin del da,
hora y lugar en que se haya practicado, y de la persona a
quien se hubiere entregado la cdula, copia o documento
correspondiente, o de la circunstancia de no haber encontrado
a persona adulta que la recibiere. En este ltimo caso, se
enviar aviso al notificado el mismo da, mediante carta
certificada, pero la omisin o extravo de dicha carta no
anular la notificacin.

Para reclamar debe tenerse presente la exigencia de invocar un

inters actual comprometido. Es decir, quien reclame deber
invocar un inters actual. Este debe tratarse de un inters
pecuniario y no meramente moral o terico A su respecto, el Art 23
inciso 2 del CPC dispone Se entender que hay inters actual
siempre que exista comprometido un derecho y no una mera
expectativa, salvo que la ley autorice especialmente la intervencin
fuera de estos casos.

. Actos no reclamables; Art 126 inciso 4 y 5

83

a) Las circulares o instrucciones impartidas por el Director o por las

Direcciones Regionales al personal.
No obstante lo anterior, al ser el Director quien interpreta la
norma tributaria, podra reclamarse indirectamente de una
circular o instructivo cuando eventualmente se le aplica esa
circular a un caso concreto y eso le hace aumentar la carga
tributaria, que a criterio del contribuyente no corresponde. En tal
situacin se reclama no de la circular, sino de la aplicacin
prctica de esta.
b) Las respuestas dadas por los mismos o por otros funcionarios del
Servicio a las consultas generales o particulares que se les
formulen sobre aplicacin o interpretacin de las leyes
tributarias. (Oficios.)
c) Las resoluciones dictadas por el Director Regional o por la
Direccin Regional sobre materias cuya decisin este Cdigo u
otros textos legales entreguen a su juicio exclusivo.
(Ej; no se puede reclamar de la resolucin que deniegue la
condonacin de los intereses penales y multas, puesto que tal
condonacin esta entregada a juicio exclusivo del Director.)
En cuanto al plazo en que debe reclamarse.
El plazo que tiene el contribuyente para reclamar o impugnar alguno de
estos actos ante el Tribunal Tributario y Aduanero es de 90 das hbiles,
el que anteriormente era de 60 das. La razn de esta ampliacin del
plazo dice relacin con la posibilidad que tiene el contribuyente
voluntariamente de recurrir de reposicin administrativa ante el
servicio. Teniendo el SII un plazo de 50 das para pronunciarse sobre
ella.
El plazo de 90 das hbiles se va a ampliar a un ao cuando el
contribuyente pague la suma determinada del que se est
eventualmente reclamando.
A su respecto, debe tenerse presente que este plazo al ser de das
hbiles de carcter judicial se cuentan como tales; los das de lunes a
sbado.
Requisitos del Reclamo. Art 125, 129 del CT y Art 30 del CPC.
Para reclamar de alguno de los actos ya enunciados dentro del plazo de
90 das hbiles, es necesario que el reclamo cumpla con los siguientes
requisitos;

Requisitos establecidos por el Art 125.

84

1.- Consignar el nombre o razn social, numero de rol nico

tributario, domicilio, profesin u oficio del reclamante y en su caso
de la persona que lo represente y la naturaleza de la representacin.
2.- Precisar sus fundamentos; como la norma distingue, debe
entenderse que se refiere tanto a sus fundamentos de hecho como
de derecho.
3.- Presentarse acompaada de los documentos en que se
funde, excepto aquellos que por su volumen, naturaleza, ubicacin u
otras circunstancias, no puedan agregarse a la solicitud.
4.- Contener, en forma precisa y clara, las peticiones que se
someten a la consideracin del Tribunal; las cuales son las que en
definitiva fijan la competencia del tribunal.

Requisitos establecidos inciso 2 del Art 129.

En general se traduce en que las partes (el contribuyente y el SII)
deben comparecer conforma a la ley 18.120. Las partes debern
comparecer con patrocinio de abogado, salvo que se trate de una
reclamacin cuya cuanta sea inferior a 32 UTM.

Requisitos comunes a todo escrito. Art 30 CPC

Sancin al incumplimiento de los requisitos del Art 125.

Si no se cumpliere con los requisitos antes enumerados, el Juez
tributario dictar una resolucin, ordenando que se subsanen las
omisiones en que se hubiere incurrido, dentro de un plazo que no
podr ser inferior tres das, bajo apercibimiento de tener por no
presentada la reclamacin.
En el evento de que no se necesite el patrocinio de abogado, este plazo
no podr ser inferior a quince das.
Plazos de apercibimiento; para los efectos de determinar el plazo que
tendr el contribuyente para subsanar esta omisin habr que
distinguir;
En las causas en las que se debe comparecer con patrocinio de
abogado, el plazo der apercibimiento no podr ser inferior a 3
das.
En las causas en que se permite litigar sin patrocinio de abogado,
es decir, aquellas cuya cuanta es inferior a 32 UTM el plazo del
apercibimiento no podr ser inferior a 15 das.
Tribunal Competente para conocer del Reclamo. Art 115 Inc 2.
Ser tribunal competente para conocer del reclamo el que corresponda
al de la unidad del servicio que emiti la liquidacin, o giro, o dicto la
resolucin. Ese va a ser el tribunal competente para los efectos de
impugnar el acto.

85

Si el contribuyente eventualmente tiene domicilio en Santiago como

casa matriz y una sucursal en Temuco, y se le notifica una infraccin en
la sucursal se nos presenta la interrogante ante qu tribunal se va a
reclamar? En esta situacin, debe reclamarse de la infraccin en el TTA
que corresponda a la unidad que emiti tal infraccin, en el caso
propuesto en el TTA de Temuco.
Para mejor comprensin de lo anterior, podemos hacer la siguiente
distincin;
a) Tribunal competente para conocer de los reclamos de
liquidaciones, giros o resoluciones; ser el TTA cuyo territorio
jurisdiccional corresponda al de la unidad del SII que emiti la
liquidacin, o el giro, o que dict la resolucin en contra de la
cual se reclama.
b) Tribunal competente para conocer de los reclamos de pagos; ser
el TTA cuyo territorio jurisdiccional corresponda al de la unidad
del SII que emiti el giro al cual corresponda el pago.
c) Tribunal competente para conocer de los reclamos de
liquidaciones, giros o resoluciones emitidas por Unidades de la
Direccin Nacional del SII; ser el TTA en cuyo territorio
jurisdiccional tena su domicilio el contribuyente al momento de
ser notificado de revisin, de citacin, de liquidacin o de giro.
d) Tribunal competente para conocer de los pagos de giros
efectuados por Unidades de la Direccin Nacional del SII; ser el
TTA en cuyo territorio jurisdiccional tena su domicilio el
contribuyente al momento de ser notificado de revisin, de
citacin, de liquidacin o de giro.
Representacin del Fisco en los procedimientos jurisdiccionales
seguidos de conformidad a los ttulos II, III y IV del CT.
Esta materia es regulada en el Art 117 ya antes analizado, el cual
recordemos le confiere la calidad de parte al SII. Esto significa que el SII
va a ser un contradictor que tendr que ser notificado, va a rendir
prueba, podr recurrir, pedir medidas cautelares, etc como cualquier
juicio.
De acuerdo a esta norma, en todas las instancias de los procesos
jurisdiccionales seguidos en conformidad a los ttulos ya referidos la
representacin del Fisco le corresponder al SII.
Por lo tanto, ser es respectivo Director regional quien designar por
medio de una resolucin a los abogados patrocinantes.
La intervencin del consejo de defensa del estado en este tipo de
procesos ocurrir solo si el servicio de impuestos internos lo considera
86

necesario. En tal evento podr requerir la intervencin del consejo de

defensa del estado ante los tribunales superiores de justicia.
Formacin y Ordenacin del Expediente. Art.130.
El tribunal tributario y aduanero llevar los autos en la forma
ordenada en los Arts 29 y 34 del CPC. Durante su tramitacin solo
las partes podrn imponerse de ellos.
En el antiguo sistema solo el reclamante poda imponerse de los
autos. Ello era lgico puesto que era la nica parte del proceso. Con
el texto actual sern las partes las que podrn imponerse de los
autos, es decir tanto el reclamante (contribuyente) como el SII.
Adems, en el anterior texto esta facultad del reclamante de
imponerse de los autos tena una limitacin, ya que no poda
imponerse de los oficios o piezas que la Direccin regional mantena
en el carcter de confidenciales. Sealando incluso, que tales
antecedentes no formaban parte del proceso y por tanto no poda
fundarse en ellos la sentencia que se dictare. Todo eso qued
eliminado con la nueva norma por lo que ya no podrn existir oficios
o piezas confidenciales.
Tambin cabe hacer presente que respecto de los plazos, ya no
sern inhbiles los das considerados como feriado judicial. Lo
anterior significa que si uno est litigando en el TTA y le dictan una
resolucin o sentencia de la cual va a recurrir de apelacin, y ella va
a recaer dentro del plazo del feriado judicial no existir problema
alguno, puesto que no se considerar inhbil. Pero s en cambio, se
quisiera recurrir de Casacin ante la corte de apelaciones y este
plazo recae dentro del feriado judicial, este se suspender y se
continuara una vez que comience el mes de Marzo.
Notificacin de las resoluciones que dicte el Tribunal tributario
y aduanero. Art 131 bis.
La regla general en materia de notificacin de las resoluciones del
TTA es que se notifique a las partes mediante la publicacin de su
texto ntegro en el sitio internet del tribunal. Por excepcin se
notificaran por carta certificada.
Formalidades de la notificacin por internet. (Art 131 inc. 2)
Se dejara testimonio en el expediente y en el sitio en internet
de haberse efectuado la publicacin y su fecha.
Los errores u omisiones en dichos testimonios no invalidaran
la notificacin.
Solicitud de aviso, mediante correo electrnico del hecho de haber
sido notificada de una o ms resoluciones (Art 131 bis Inc 5)
87

Cualquiera de las partes puede solicitar, para s el aviso, mediante

correo electrnico del hecho de haber sido notificado de una o ms
resoluciones. En todo caso, la falta de este aviso no anular la
notificacin.
Notificacin por carta certificada; como dijimos anteriormente, la
regla general en materia de notificaciones es la notificacin por
internet con la posibilidad de que se notifique al correo electrnico
a cada una de las partes. La excepcin es que se notifique por carta
certificada, sin embargo esta notificacin se establece solo para
ciertas resoluciones que se detallan en el inciso 3 del Art 131 bis.
Estas son;
a) La notificacin al reclamante de la sentencia definitiva.
b) La notificacin al reclamante de la resolucin que recibe la
causa a prueba.
c) La notificacin al reclamante de la sentencia que declara
inadmisible el reclamo, que ponga trmino al juicio o haga
imposible su continuacin.
d) Las notificaciones que se dirijan a terceros ajenos al juicio.
Esta carta certificada ser dirigida al domicilio que haya fijado el
contribuyente. Si eventualmente este al reclamar no indica un
domicilio dentro del radio urbano, el tribunal lo apercibir para que
dentro de un plazo de 5 das fije un domicilio.
En cuanto a la oportunidad en que se entiende practicada la
notificacin por carta certificada: esta se entender practicada al
tercer da contado desde aquel en que la carta fue expedida por el
tribunal.
Este tipo de notificacin impone una carga o exigencia para el
reclamante para los efectos de efectuarla; ya que en la primera
gestin que realice ante el tribunal, el reclamante (contribuyente)
debe designar un domicilio dentro del radio urbano de una localidad
indicada en alguna de las comunas de la regin sobre cuyo territorio
aquel tribunal ejerce competencia.
Efectos del cumplimiento de esta exigencia; esta designacin
se considerar subsistente mientras no se haga otra, aun cuando de
hecho cambie su morada.
Efectos del incumplimiento de esta exigencia; si el reclamante
omite efectuar esta designacin de domicilio, el tribunal dispondr
que ella se realice en un plazo de 5 das, bajo apercibimiento de que
estas notificaciones se efecten en conformidad con lo dispuesto en
el inciso primero (publicacin en el sitio de internet.)
88

Publicacin en el sitio de internet del TTA de las resoluciones que se

notifiquen por carta certificada.
Adems de las publicaciones ya mencionadas, el tribunal va publicar
en el sitio de internet todas aquellas resoluciones que se deban
notificar por carta certificada. Esto principalmente por razones de
mayor seguridad.
Notificaciones respecto al Servicio.
Las notificaciones que deban efectursele al SII se harn por correo
electrnico a la direccin que el respectivo Director regional haya
registrado ante el TTA.
Para estos efectos, el servicio cuando concurre a litigar debe sealar
una direccin de correo electrnico que el respectivo Director
regional deber registrar ante el respectivo Tribunal Tributario y
Aduanero.
La Contestacin del SII. (Art 132)
El tercer escrito fundamental de la etapa de discusin es; La
contestacin del servicio se impuestos internos del reclamo
deducido ante el TTA.
La disposicin referida en su inciso primero consagra Del reclamo
del contribuyente se conferir traslado al Servicio por el termino de
20 das. La contestacin del Servicio deber contener una
exposicin clara de los hechos y fundamentos de derecho en que se
apoya, y las peticiones concretas que se someten a la decisin del
TTA.
De lo anterior podemos distinguir los siguientes puntos;
El plazo del SII para evacuar el traslado ser de 20 das, el que
de acuerdo a lo dispuesto en el Art 10 del Cdigo se trata de
un plazo de das hbiles (lunes a sbado.) Esto ltimo se trata
de un cambio relevante, puesto que en el antiguo
procedimiento el SII no tena un plazo fijado por la ley para
informar los reclamos.

Como ya sabemos, la notificacin al SII se efecta por correo

electrnico a la direccin que el respectivo Director regional
debe registrar ante el TTA de su jurisdiccin.

Requisitos de la contestacin del SII; de acuerdo a lo dispuesto en el

Art 132 inciso 1 y en cuanto a la forma de la contestacin, esta
deber contener:
1) Una exposicin clara de los hechos y fundamentos de derecho
en que apoya.
89

2) Las peticiones concretas que se sometan a la decisin del

tribunal.
De acuerdo con esto, la etapa de discusin se compone de estos
tres escritos o documentos fundamentales; El acto reclamado, El
reclamo propiamente tal y El escrito del SII mediante el cual
contesta el reclamo.
2) Segunda Etapa del Procedimiento; La recepcin de la
causa a prueba. Art 132 inciso 2
Vencido el plazo de 20 das con que cuenta el SII para contestar
el reclamo, el TTA de oficio o a peticin de parte, deber recibir la
causa a prueba si hubiere controversia sobre algn hecho
sustancial y pertinente.
La resolucin que se dicte al efecto sealar los puntos sobre los
cuales deber recaer la prueba.
Duracin del trmino probatorio. (Art 132 inc. 3 y 13)
El trmino ser de 20 das y dentro de dicho plazo se deber
rendir toda la prueba. Se trata de un trmino idntico al
establecido por el Art 328 del CPC para el trmino probatorio en
el juicio ordinario. Sin embargo, de acuerdo al inciso 13 del Art
132 del CT el TTA podr ampliar, por una vez, el trmino
probatorio por el nmero de das que estime necesarios, no
excediendo en ningn caso de 10 das, contados desde la fecha
de notificacin de la resolucin que ordena la ampliacin.
Esta ampliacin se dar en dos casos, a saber;
a) Cuando hayan de practicarse diligencias probatorias fuera
del lugar donde se sigue el juicio.
b) Si durante el trmino de prueba ocurren entorpecimientos
que imposibiliten la recepcin de la prueba.
Ahora bien, el procedimiento actual contempla nuevas normas
sobre la prueba de testigos (Art 132 inciso 4) las cuales son;
1) En cuanto a la forma y plazo de la lista de testigos; pues en
los primeros dos das del probatorio, cada parte deber
acompaar una nmina de los testigos de que piensa
valerse, con expresin de nombre y apellido, domicilio y
profesin u oficio.
2) Respecto al efecto que se le produce a la parte que no
acompaa la lista de testigos, (la preclusin) ya que a la
parte que no acompaa la lista antes indicada se le
produce el efecto de la preclusin, por cuanto la norma
seala que la parte se ver impedida de rendir prueba
90

testimonial, al indicar que Solo se examinaran testigos

que figuren en dicha nomina
3) En relacin a las inhabilidades de los testigos; en la norma
se establecen las siguientes pautas;
En el procedimiento no existirn testigos inhbiles.
Sin perjuicio de lo cual el tribunal podr repeler de
oficio a los que notoriamente aparezcan
comprendidos en alguna de las situaciones del Art
357 del CPC (inhabilidades absolutas.)
Se podrn dirigir a cualquier testigo preguntas
tendientes a demostrar su credibilidad o falta de ella.
4) Respecto al nmero de testigos por punto de prueba; Art
132 inciso 5. Se admitir a declarar hasta un mximo de 4
testigos por punto de prueba.
5) Respecto a la Peticin de oficios; Art 132 inciso 6. Este
importante tema que el texto anterior del Cdigo trataba.
El nuevo texto seala que el TTA dar lugar a la peticin de
oficios, cuando se trate de requerir informacin pertinente
sobre los hechos materia del juicio, debiendo sealarse
especficamente el o los hechos sobre los cuales se pide el
informe.
Adems, el inciso 7 dispone que tratndose de solicitudes
de oficios a las que acceda el TTA, este deber disponer su
despacho inmediato a las personas o entidades requeridas,
quienes estn obligadas a evacuar la respuesta dentro del
plazo que al efecto fije el tribunal, el que en todo caso no
podr exceder de 15 das.
A peticin de la parte que lo solicita o de la persona o
entidad requerida, el plazo para evacuar el oficio podr ser
ampliado por el tribunal, por una sola vez y hasta por 15
das ms, cuando existan antecedentes fundados que lo
aconsejen.
6) En relacin al informe de peritos; Art 132 inciso 8 (+ inciso
7) los cuales solo se refieren a los plazos. Este seala que
los mismos plazos indicados en el inciso precedente regirn
para los peritos en relacin a sus informes, desde la
aceptacin de su cometido.
En consecuencia los informes de peritos debern evacuarse
dentro del plazo que al efecto fije el tribunal, el que no
podr exceder de 15 das. Sin embargo a peticin del
91

perito, el plazo para evacuar el informe podr ser ampliado

por el tribunal, por una sola vez y hasta por 15 das ms,
cuando existan antecedentes fundados que lo aconsejen.
7) Respecto a la Absolucin de Posiciones; Art 132 inciso 9 el
cual dispone; El director, los subdirectores y los directores
regionales no tendrn la facultad de absolver posiciones en
representacin del Servicio.
La absolucin de posiciones no estaba regulada en el
anterior texto. Ello por cuanto la nica parte en primera
instancia era el reclamante. Con el nuevo texto queda claro
que se podr citar a las partes a absolver posiciones. Sin
embargo, no podr citarse al Director, tampoco a los
subdirectores ni a los Directores regionales por cuanto ellos
no tendrn la facultad de absolver posiciones en
representacin del SII.
8) Referente al Rgimen de Prueba; Art 132 incisos 10, 11,
12, 14 y 15
Este constituye sin lugar a dudas, el cambio ms relevante
que realiza el nuevo texto del Art 132 ya que se sustituye el
rgimen de prueba legal o tasada con medios de prueba
cuyo listado y valor probatorio sealaba expresamente el
legislador, por el de la sana crtica y libertad probatoria.
As, el inciso 10 seala que se admitir, adems, cualquier
otro medio probatorio apto para producir fe. Es decir,
establece la libertad probatoria, ya que adems de los
medios de prueba expresamente sealados por la ley, se
admitir cualquier otro medio probatorio apto para producir
fe.
Esta libertad probatoria tiene las siguientes excepciones;
Los actos o contratos solemnes que solo podrn ser
acreditados por medio de la solemnidad prevista por
la ley.
En aquellos casos que la ley requiera probar mediante
contabilidad fidedigna, el juez deber ponderar
preferentemente la contabilidad.
Medios de prueba no admisibles. Art 132 inciso 11
No sern admisibles aquellos antecedentes que, teniendo
relacin directa con las operaciones fiscalizadas, hayan sido
solicitados determinada y especficamente por el SII al
92

reclamante en la citacin a que se refiere el Art 63 y que

este ltimo no obstante disponer de ellos, no haya
acompaado en forma integra dentro del plazo del inciso 2
del Art 63.
Sin embargo esta regla tiene una excepcin; el reclamante
siempre podr probar que no acompao la documentacin
en el plazo sealado por causas que no le hayan sido
imputables.
Regla general sobre apreciacin de la prueba. Art
132 inc. 14
La prueba ser apreciada por el juez tributario y aduanero
de conformidad con las reglas de la sana crtica.
Al apreciar las pruebas de esta manera el tribunal deber
expresar en la sentencia las razones jurdicas y las
simplemente lgicas, cientficas, tcnicas o de experiencia
en virtud de las cuales les asigna valor o las desestima.
En general tomara especial consideracin la multiplicidad,
gravedad, precisin, concordancia y conexin de las
pruebas o antecedentes del proceso que utilice. De manera
que el examen de aquellas conduzca lgicamente a la
conclusin que convence al sentenciador.
Carga de la prueba en el Procedimiento general de
reclamaciones. Art 137.

Medidas cautelares; con el nuevo se le otorga al SII la facultad

de solicitar la medida cautelar de Prohibicin de celebrar actos
o contratos sobre bienes o derechos especficos del
contribuyente
Por lo tanto, la nica medida cautelar que se puede solicitar en
este procedimiento ser la prohibicin de celebrar actos o
contratos sobre bienes o derechos especficos del
contribuyente.
No se podrn solicitar las restantes medidas cautelares
previstas en el Art 290 del CPC.
Casos en que el SII podr solicitar medidas cautelares
Art 137 inc1
a) Cuando las facultades del contribuyente no ofrezcan
suficiente garanta.
b) Cuando haya motivo racional para creer que el
contribuyente proceder a ocultar sus bienes.
93

Se deduce que en ambos casos el SII al fundar la peticin

deber demostrar que existen las condiciones que constituyen
el fundamento de la medida cautelar.
Lmite de la medida cautelar Art 136 inc. 2; De acuerdo a
la norma citada esta medida cautelar se limitara a los bienes y
derechos suficientes para responder de los resultados del
proceso.
Bines sobre los cuales se decreta preferentemente Art
137 inc 2; Se decretar preferentemente sobre bienes o
derechos cuyo gravamen no afecte el normal desenvolvimiento
del giro del contribuyente, (Ej; sobre bienes del activo fijo y no
sobre bienes del activo realizable, cuya inmovilizacin produce
el efecto desaconsejado por el legislador.)
Requisitos de la solicitud del SII mediante la cual pide
se decrete medidas cautelares Art 137 inc 1; De acuerdo
a lo dispuesto en la parte final de la norma citada, la solicitud
del SII deber ser fundada. Se concluye que el SII fundar el
escrito haciendo ver que se dan los presupuestos exigidos por
la ley para que se conceda la medida, esto es, que las
facultades del contribuyente no ofrezcan suficiente garanta y/o
que existe motivo racional para creer que proceder a ocultar
sus bienes.
Tramitacin de la solicitud. Art 137 inciso 3
La solicitud se tramitar incidentalmente por el TTA en ramo
separado. En consecuencia, ante la presentacin del SII
solicitando la medida cautelar el Juez tributario y aduanero
deber abrir un cuaderno separado de medidas cautelares.
Naturaleza de la medida cautelar Art 137 inciso 2; la
norma seala que ser esencialmente provisional. En
consecuencia la norma agrega que la medida cautelar deber
hacerse cesar en las siguientes situaciones;
a) Siempre que desaparezca el peligro que se ha
procurado evitar; este peligro como ya sabemos
son dos en realidad, a saber;
Las facultades del contribuyente no ofrecen
suficiente garanta o;
El motivo racional para creer que proceder a
ocultar sus bienes.

94

En cualquiera de estos casos, le corresponder al

contribuyente reclamante hacerlos valer y solicitar
por escrito al juez tributario y aduanero el hacer
cesar esta medida cautelar.
El juez le dar tramitacin incidental a dicha
peticin en el mismo cuaderno separado de
medidas cautelares
b) Se otorgue caucin suficiente; del mismo modo
que en el caso anterior, corresponder al
contribuyente reclamante solicitar por escrito al
juez el hacer cesar la medida cautelar y otorgar la
caucin suficiente. El juez dar tramitacin
incidental en el referido cuaderno de medidas
cautelares.
Recursos que proceden contra la resolucin que se
pronuncia sobre la solicitud de medida cautelar. Art 137
inciso 3; Solo procedern los recursos de reposicin y de
apelacin.
A su respecto hay que tener presente que la ley habla de los
recursos en contra de la resolucin que se pronuncia sobre la
solicitud de medidas cautelares. Esto es, tanto respecto de la
resolucin que la concede como de aquella que la rechaza.
Regulacin de los recursos de reposicin y apelacin
deducidos en contra de la resolucin que se pronuncia
sobre la solicitud de medidas cautelares; Art 137 inciso
3;
a) Plazo para interponerlos; estos recursos debern
interponerse dentro del plazo de 5 das contados desde la
notificacin de la medida cautelar.
b) Reglas para el caso en que se interpongan ambos recursos;
debern ser interpuestos conjuntamente, entendindose la
apelacin en subsidio de la reposicin. Por lo tanto, debern
interponerse ambos recursos en el mismo escrito.
c) Efectos del recurso de apelacin; El recurso de apelacin se
conceder en el solo efecto devolutivo. En consecuencia no
suspender los efectos de la resolucin apelada. (ej; si la
resolucin apelada decreta una medida cautelar y esta es
apelada, la medida podr cumplirse no obstante el recurso.)

95

d) Tramitacin del recurso de apelacin: ser tramitado por la

Corte de apelaciones en cuenta y en forma preferente.
Recursos en contra de la resolucin que se pronuncia
sobre la solicitud de levantar una medida cautelar: El
texto del Art 137 no se refiere a los recursos que proceden
contra esta resolucin. Por lo tanto cabe preguntarnos Qu
ocurre en esta situacin?
Al no estar la ley referida a ella, debemos entender que se
aplica la regla general contenida en el Art 133 del CT, segn el
cual las resoluciones que se dicten durante la tramitacin del
reclamo solo sern susceptibles del recurso de reposicin, el que
deber interponerse dentro de 5 das contados desde la
notificacin correspondiente.
9) Se deroga la forma anmala de terminar el juicio tributario;
La cual consigna el Art 135 sin sentencia de primera
instancia. Esta norma careca de aplicacin prctica por lo
que su derogacin es adecuada.
10)
Respecto a la declaracin de oficio de la prescripcin;
la modificacin consiste en extender la facultad del juez a
disponer la anulacin o eliminacin de los rubros del acto
reclamado que correspondan a revisiones efectuadas fuera
de los plazos de prescripcin. (los directores regionales del
SII no tenan esta facultad cuando actuaban como jueces
respecto de las liquidaciones.)
11)
Derogacin de la condena en costas al contribuyente
cuyo reclamo ha sido rechazado en todas sus partes; El
texto anterior contena en su Art 136 inciso 2 esta
condena, la cual fue derogada por el nuevo texto. Por lo
tanto, el rgimen de las costas se regular por las normas
generales del CPC.
12)
Derogacin del Art 146; dicha norma consagraba que
en las reclamaciones materia del presente ttulo no
preceder el abandono de la instancia (abandono del
procedimiento) lo que nos lleva a cuestionarnos eso
significa que en los nuevos juicios si proceder? Ello es una
cuestin que ha quedado entregada a la jurisprudencia de
los tribunales superiores de justicia.
Adems a su respecto, cabe recordar que el abandono solo
se puede hacer valer por el demandado y Quin es aqu el
demandado? Si es el reclamante no tendr inters en
96

solicitarlos puesto que se estara perjudicando a s mismo.

Si es el SII si tendr inters puesto que lograr que el
reclamante no pueda continuar con el juicio. Es complejo
sostener que el SII pueda ser el demandado, ya que el CT le
otorga la facultad de solicitar medias cautelares, lo que es
propio del demandante.
Rgimen de recursos en el procedimiento general de
reclamaciones.
1) Rgimen de recursos en contra de las resoluciones que se
dicten durante la tramitacin del reclamo: (Art 133) Por
regla general ser procedente el recurso de reposicin como
nico medio de impugnacin que se puede deducir en contra de
la generalidad de las resoluciones que se dicten durante la
tramitacin del reclamo. Por excepcin existen algunas
resoluciones que son susceptibles del recurso de apelacin.
Esta excepcin sern las siguientes resoluciones;
a) La resolucin que recibe la causa a prueba; los recursos
que se pueden deducir en contra de esta se contienen en el
Art 132 inciso 2. Es decir, procedern en su contra en
recurso de reposicin y apelacin en subsidio.
b) La resolucin que se pronuncia sobre la solicitud de medida
cautelar; (Art 137 inciso 3) Procedern en su contra los
recursos de reposicin y apelacin en subsidio.
2) Rgimen de recursos que proceden en contra de la
sentencia que falla el reclamo; Segn lo dispuesto en el Art
139 en su contra solo proceder el recurso de apelacin. Para la
interposicin de este recurso se establece el plazo de 15 das
contados desde la respectiva notificacin.
3) Recursos que proceden contra la resolucin que declare
inadmisible un reclamo o que haga imposible su
continuacin; Segn lo previsto en el Art 139 inciso 2en su
contra solo podrn interponerse los recursos de reposicin y de
apelacin. Este ltimo en subsidio de la reposicin. Y en caso de
que proceda la apelacin, esta se conceder en el solo efecto
devolutivo.
Para la interposicin de estos recursos se establece el plazo de 15
das contados desde la respectiva notificacin.
4) Recursos en contra de las resoluciones que dispongan
aclaraciones, agregaciones o rectificaciones a un fallo
97

dictado por el Juez; Art 139 inciso final. En contra de estas

resoluciones proceder el recurso de apelacin.
3)Etapa del procedimiento; La etapa de fallo.
Art 132 inciso final. El TTA tendr el plazo de 60 das para dictar
sentencia, contados desde el vencimiento del trmino probatorio.

Requisitos de la sentencia;
a) Expresar las razones jurdicas, las simplemente lgicas,
cientficas, tcnicas o de experiencia en virtud de las cuales
les asigna valor a las pruebas o las desestima.
b) El fallo debe ser fundado
c) Debe cumplir con los requisitos del Art 170 del CPC.

Sancin para el incumplimiento de los requisitos; Segn lo

dispuesto en el Art 144 la omisin del requisito de que el fallo
debe ser fundado y de los establecidos en inciso 14 del Art 132,
ser corregida por la Corte de apelaciones de conformidad con lo
dispuesto en el Art 140.
Por su parte esta ltima norma citada seala que en contra de la
sentencia de primera instancia no proceder el recurso de
casacin en la forma ni su anulacin de oficio. Los vicios en que
se hubiere incurrido debern ser corregidos por el tribunal de
apelaciones que corresponda.

Notificacin de la sentencia; hay que distinguir segn se trate de

una y otra parte. As;
a) Al reclamante; Se le debe notificar por carta certificada.
b) Al Servicio de impuestos internos; Se le notifica
mediante la publicacin de su texto ntegro en el sitio
internet del tribunal.

Nuevas normas sobre el desasimiento del tribunal; Art 138.

Notificada que sea la sentencia que falle el reclamo, no podr
modificarse o alterarse, salvo en cuanto se deba, de oficio o a
peticin de parte, aclarar los puntos oscuros o dudosos, salvar las
omisiones o rectificar los errores de copia, de referencias o de
clculos numricos que aparezcan en ella.

Recursos en contra de la sentencia de primera instancia.

Art 139. Solo procede el recurso de apelacin, el que deber
interponerse en un plazo de 15 das, contados desde la
respectiva notificacin. En cuanto a los requisitos podemos decir
que bsicamente son los mismos del Art 189 del CPC esto es;
a) Debe ser fundado en los hechos y en el derecho.
98

b) Debe contener las peticiones concretas que se someten a

la consideracin del tribunal.
Recursos que no proceden. Art 140. No procede el recurso de
casacin en la forma, ni su anulacin de oficio. Los vicios en que
se hubiere incurrido debern ser corregidos por la Corte de
apelaciones que corresponda.

Recursos en contra de la resolucin que provee el recurso

de apelacin. En su caso proceder el recurso de hecho (tanto
en su modalidad de falso, como de verdadero.)

Regulacin de la segunda instancia.

1) La corte de apelaciones competente para conocer de los recursos
de apelacin; Conocer de estos recursos la corte de apelaciones
en cuyo territorio jurisdiccional tenga asiento el TTA que dict la
resolucin apelada. (inciso 2 del Art 120)
2) Tramitacin del recurso de apelacin en contra de la sentencia
definitiva. Eso es la sentencia que falla un reclamo Art 143; la
regla general es que el recurso de apelacin se tramitar en
cuenta, a menos que cualquiera de las partes dentro del plazo de
5 das contados desde el ingreso de los autos a la secretaria de la
corte de apelaciones, solicite alegatos. Vencido este plazo el
tribunal de alzada ordenara traer los autos en relacin, si se
hubiere solicitado oportunamente alegatos. De lo contario el
Presidente de la Corte ordenar dar cuenta.
3) Tramitacin del recurso de apelacin que se deduzca en contra
de la resolucin que declare inadmisible un reclamo o que haga
imposible su continuacin. Segn lo dispone el Art 139 inciso 2
este ser tramitado en cuenta y en forma preferente.
4) Tramitacin del recurso de apelacin deducido en contra de la
resolucin que se pronuncia sobre la solicitud de medias
cautelares; segn lo dispone el Art 137 inciso 3 se tramitar en
cuenta y en forma preferente.
5) Inaplicabilidad de la exigencia de hacerse parte; Dado lo
dispuesto en el Art 143 En las apelaciones a que se refiere este
libro no ser necesaria la comparecencia de las partes en
segunda instancia. Por lo tanto, en estas apelaciones no
proceder la desercin del recurso.

99

6) Modificaciones a la suspensin del cobro en segunda instancia;

respecto a esta se incorpora expresamente la exigencia de que
para que no proceda la suspensin del cobro debe tratarse de;
a) Impuesto a retencin o de aquellos que por ley deban ser
materia de recargo en los cobros o ingresos de un
contribuyente; y
b) En la parte que se hubiere efectivamente retenido o
recargado por el reclamante.
Los requisitos enunciados anteriormente son requisitos
copulativos.
Por lo que la modificacin evita que sean denegadas las
suspensiones del cobro por el solo hecho de tratarse de un
impuesto de retencin o de recargo. (Ej; en algunos casos se
estimaba que por el solo hecho de tratarse de un reclamo de IVA
no procede la suspensin, en circunstancias que ese solo hecho
no basta para impedirla, ya que se debe tratar de un IVA
recargado por el reclamante.
Recursos en contra de la sentencia de segunda instancia.
Proceden los recursos de Casacin en la forma y en el fondo segn lo
dispone el Art 145, el cual seala que el reclamante o el SII podrn
interponer los recursos de Casacin en contra de fallos de segunda
instancia. Los recursos de las sentencias de segunda instancia se
sujetaran a las reglas contenidas en el Ttulo IXI del Libro III del CPC.
Por lo tanto procedern los recursos de Casacin en la forma (Art 755
CPC) y en el fondo (Art 767 CPC) en la forma y plazos previstos en el
CPC.
XXIV) Procedimiento de Reclamacin por vulneracin de los
derechos.
Reglamentado en los Arts 155 al 157 del CT, estos artculos incorporan
una nueva accin (estructurada en forma similar al recurso de
proteccin) que ser conocida por el Tribunal tributario aduanero (TTA)
destinada a proteger o amparar a los contribuyentes frente a acciones
u omisiones del SII.
Se trata de una importante incorporacin al CT ya que permite recurrir
ante un tribunal especializado en contra de aquellos actos u omisiones
del SII que vulneren las garantas constitucionales de los nmeros 21,
22 y 24 del Art 19 y que, con anterioridad no tenan un procedimiento
de reclamo en el CT, por lo que anteriormente, solo quedaba recurrir de
proteccin.

100

Por ejemplo; antiguamente el SII cuando estaba fiscalizando a un

contribuyente y le encontraba algo irregular el SII como medida de
proteccin lo bloqueaba. Qu significa bloquear? Por ejemplo, no le
timbraba boletas, no le timbraba facturas o guas de despacho. Pues
bien, cuando ocurran este tipo de situaciones la persona tena que
recurrir de proteccin porque le impeda trabajar (vulneracin a la
libertad del trabajo o la igualdad ante la ley, etc) Este bloqueo al ser
una sancin administrativa estaba entregada por completo al arbitrio
del SII (cuando se le ocurre).
Hoy en da, el bloqueo en realidad existe, sin embargo el SII no le
puede negar el timbraje a una persona, pero si puede restringirle el
timbraje (ej: en vez de timbrarle 10 facturas, le puede timbrar de una,
por lo que la persona tendra que ir todos los das a solicitar el timbre
de la factura y demostrar para que necesita la factura) Pero,
antiguamente ocurra que el contribuyente que alegaba tena que
deducir recurso de proteccin. Una de las finalidades que justamente
se puede alegar actualmente a travs de esta accin es este tipo de
cosas, pero ya no recurre a la Corte, sino que recurre al TTA.
Otro ejemplo; es la falta de pronunciamiento del SII a la solicitud de
devolucin de remanentes de crdito fiscal que hace un exportador
conforme al Art 27 bis.
Este artculo se refiere a aquellos contribuyentes que han adquirido
bienes del activo fijo que solicitan la devolucin de ese remanente o
bien, la imputacin de aquel remanente a un impuesto que el
contribuyente le deba al SII. Esta situacin tambin es recurrible a
travs de esta accin frente al TTA.
Con el establecimiento de esta normativa (Art 155- 157 CT) el
legislador est cumpliendo con el Art 25 (1) del Pacto de san Jos de
costa rica el cual dispone; Toda persona tiene derecho a un recurso
sencillo y rpido o a cualquier otro recurso efectivo ante los jueces o
tribunales competentes, que le ampare contra actos que violen sus
derechos fundamentales reconocidos por la Constitucin Poltica, la ley,
o la presente convencin, aun cuando tal violacin sea cometida por
personas que acten en ejercicio de sus funciones oficiales.
Es importante recordar que esta accin procede en contra de todo acto
u omisin del SII o Aduanas que vulnere alguno de los derechos
garantizados por la Constitucin en los N 21, 22 o 24 del Art 19.
Esquema y plazos en primera instancia;

101

Art 155 Si producto de un acto u omisin del Servicio, un particular

considera vulnerados sus derechos contemplados en los numerales 21,
22 y 24 de la Constitucin Poltica de la Republica, podr recurrir ante
el Tribunal Tributario y Aduanero en cuya jurisdiccin se haya producido
tal acto u omisin, siempre que no se trate de aquellas materias que
deban ser conocidas en conformidad a alguno de los procedimientos
establecidos en el Titulo II o en los prrafos 1 y 3 de este Ttulo o en
el Titulo IV, todos del Libro Tercero de este Cdigo.
La Accin deber presentarse por escrito, dentro del plazo fatal de 15
das hbiles contado desde la ejecucin del acto o la ocurrencia de la
omisin, o desde que se haya tenido conocimiento cierto de los
mismos, lo que se har constar en autos.
Interpuesta la accin de proteccin a que se refiere el artculo 20 de
la Constitucin Poltica, en los casos en que ella proceda, no se podr
recurrir de conformidad a las normas de este Prrafo, por los mismos
hechos.
Art 156 Presentada la accin el Tribunal examinara si ha sido
interpuesta en tiempo y si tiene fundamentos suficientes para acogerla
a tramitacin. Si su presentacin ha sido extempornea o adolece de
manifiesta falta de fundamento, la declarar inadmisible por resolucin
fundada.
Acogida a tramitacin, se dar traslado al Servicio por diez das.
Vencido este plazo, haya o no contestado el Servicio, y existiendo
hechos sustanciales y pertinentes controvertidos, se abrir un trmino
probatorio de diez das en el cual las partes debern rendir todas sus
pruebas. El Tribunal apreciar la prueba rendida de acuerdo a las reglas
de la sana crtica.
Vencido el trmino probatorio, el Juez Tributario y Aduanero dictar
sentencia en un plazo de diez das. El fallo contendr todas las
providencias que el Tribunal juzgue necesarias para restablecer el
imperio del derecho y asegurar la debida proteccin del solicitante, sin
perjuicio de los dems derechos que pueda hacer valer ante la
autoridad o los tribunales correspondientes.
Contra la sentencia solo proceder el recurso de apelacin, en el
plazo de quince das. El recurso ser conocido en cuenta y en forma
preferente por la Corte de Apelaciones, a menos que cualquiera de las

102

partes, dentro del plazo de cinco das contado desde el ingreso de los
autos en la secretaria de la Corte de Apelaciones, solicite alegatos.
El tribunal podr decretar orden de no innovar, en cualquier estado
de la tramitacin.
Art 157 En lo no establecido en este Prrafo, y en cuanto la
naturaleza de la tramitacin lo permita, se aplicaran las dems normas
contenidas en el Titulo II de este Libro. En todo caso, el solicitante
podr comparecer sin patrocinio de abogado.
El Art 155 nos establece que la accin deber presentarse por escrito
dentro del plazo de 15 das hbiles (los das hbiles son aquellos
considerados entre los das lunes a sbado) contados desde la
ejecucin del acto o la ocurrencia de la omisin, o bien desde que se
haya tomado conocimiento de los mimos. Esta ltima posibilidad se
caracteriza por ser una situacin de hecho. (Ej; si una persona que
timbra dos veces al ao y va a timbrar en enero y le timbraron y
despus va en octubre y estaba bloqueado y no le dejaron timbrar,
bloqueo que aparece desde marzo. Esta situacin en principio podra
parecer que se est absolutamente fuera de plazo. Sin embargo al
tenor de esta disposicin, la persona podra alegar que solo tuvo
conocimiento desde ese momento. De qu manera lo podra hacer?
Solicitando especficamente que le digan y entreguen un documento
donde conste que con esa fecha se encuentra bloqueado. Solo desde
entonces comenzara a correr el plazo de 15 das.)
Presentada esta accin el tribunal realizara una suerte de examen de
admisibilidad respecto a los fundamentos y plazos pertinentes. Acogida
a tramitacin el TTA le dar traslado al SII por un trmino de 10 das.
Vencido este sea o no contestada por el SII el TTA vera si recibe o no la
causa a prueba. Y si lo estima pertinente, abrir un trmino probatorio
de 10 das. Para estos efectos el TTA deber apreciar la prueba de
acuerdo a las reglas de la sana crtica. Vencido el trmino probatorio se
dictara sentencia. Contra esta sentencia que se dicte solo proceder la
apelacin en un plazo de 15 das que ser conocido en cuenta y
preferentemente, salvo que las partes soliciten alegatos.
El Art 157 establece que en todo caso el solicitante podr actuar sin
patrocinio de abogado. Sin embargo resulta recomendable puesto que
el SII en todo caso actuara por medio de abogado.
Estructura del procedimiento especial de vulneracin de
derechos;
1) Sujeto activo; es el particular (contribuyente) que producto de un
acto u omisin del SII considera vulnerados sus derechos
contemplados en los nmeros 21, 22 y 24 del Art 19 de la
103

Constitucin Poltica, o los derechos establecidos en el Art 8 bis

del CT.
En nuestra opinin tambin procede en los casos previstos en los
nuevos artculos 8 ter y 8 quter del CT. Estos ltimos no estn
expresamente contemplados en la ley, pero perfectamente
podra encasillarse la vulneracin de los derechos del Art 8 bis, 8
ter y 8 quter en las causales generales contemplados en los
nmeros 21, 22 y 24 de la Constitucin.
2) Sujeto Pasivo; Es el SII, ya que en contra de dicho organismo se
interpone y dirige esta accin.
3) Objetivo de la accin; Que el TTA dicte las providencias
necesarias para restablecer el imperio del derecho y asegurar la
debida proteccin del solicitante.
4) Causal; La vulneracin de las garantas constitucionales
establecidas en el Art 19 N 21, 22 y 24 en razn de un acto u
omisin del SII. Adems, se puede reclamar por la vulneracin de
los derechos del Art 8 bis, 8 ter y 8 quter del CT.
Estos ltimos no estn en el Art 155 al 157 del CT, sin embargo
se entienden incorporados por la forma en que estn redactados
estos, y porque supone la vulneracin de derechos que se
encuadra en la figura de los nmeros 21, 22 y 24 de la
Constitucin. Ya que el Art 155 no seala contra que procede esta
accin, sino que seala los derechos que se incluyen o reflejan
como causal de esta accin.
5) Tribunal competente; El tribunal tributario y aduanero (TTA) en
cuya jurisdiccin se haya producido el acto u omisin del SII que
se estima que vulnera las garantas amparadas por la accin.
6) Plazo de interposicin; Se establece un plazo de 15 das hbiles
contados desde la ejecucin del acto o la ocurrencia de la
omisin, o bien, desde que el solicitante ha tenido conocimiento
cierto de los mismos, lo que se har constar en autos.
7) Formalidades de la accin; deber presentarse por escrito,
interpuesta en tiempo y ser fundada. Como la ley no distingue
debe ser fundada tanto en los hechos como en el derecho.
8) Limitaciones de la accin;
a) La accin se puede interponer siempre que no se trate de
aquellas materias que deban ser conocidas en conformidad
a alguno de los procedimientos establecidos en el Titulo II,
104

o en los prrafos 1 y 3 de este Ttulo III o en el Titulo IV

(inciso primero del Art 153)
Ej; el contribuyente no podra interponer esta accin
cuando el SII ha notificado una infraccin por no haber dado
factura o boleta. No se puede, porque existe un
procedimiento especial para atacar estas notificaciones e
infracciones.
Esta es una regla de oro muy importante, que se traduce en
que si existe otro camino dentro del mismo CT no puede
atacarse por medio de esta accin.
b) Interpuesta la accin de proteccin a que se refiere el Art
20 de la Constitucin Poltica en los casos en que ella
proceda, no se podr recurrir de conformidad a las normas
de este prrafo por los mismos hechos.
9) Tramitacin de esta accin; El tribunal (TTA) debe examinar si la
accin se interpuso en tiempo y si tiene fundamentos suficientes
para acogerla a tramitacin. Por lo tanto pueden darse las
siguientes alternativas;
a) Que el tribunal estime que su presentacin ha sido
extempornea o adolece de manifiesta falta de
fundamento; En este caso el inciso 1 del Art 156 seala
que la declarar inadmisible por resolucin fundada.
Aqu curiosamente el legislador no entrego una facultad al
tribunal para conceder un plazo para que el solicitante
subsane los posibles errores. (A diferencia del
procedimiento general de reclamaciones en que si se
concede un plazo.)
Para estos efectos, no se establece un recurso expreso en
este procedimiento que permita alzarse en contra de esta
resolucin. Sin embargo, deberan aplicarse los recursos de
reposicin y apelacin previstos en el inciso 2 del Art 139
en virtud de la remisin contenida en el Art 157 a las
normas del procedimiento general de reclamaciones.
b) Que el tribunal estime que su presentacin ha sido
en tiempo y con fundamentos suficientes; En este
caso la accin ser acogida a tramitacin.
Al respecto, el inciso 2 del Art 156 ordena otorgar traslado
al SII por un trmino de 10 das.

105

Orden de no innovar; El inciso final del Art 156 expresa que

el tribunal podr decretar orden de no innovar en cualquier
estado de la tramitacin.
Recepcin de la causa a prueba; El inciso 2 del Art 156
expresa que vencido el plazo de 10 das, haya o no
contestado el SII y existiendo hechos sustanciales,
pertinentes y controvertidos, se abrir un trmino
probatorio de 10 das en el cual las partes debern rendir
todas las pruebas.
Rgimen de apreciacin de la prueba; El inciso 2 del Art
156 dispone expresamente que el tribunal apreciara la
prueba de acuerdo a las reglas de la sana critica.
Cabe recordar que en estos procedimientos existe libertad
probatoria. Sin embargo cabe tener presente la salvedad
antes referida respecto a la absolucin de posiciones (del
SII).
Sentencia; El inciso 3 del Art 156 expresa que vencido el
trmino probatorio el juez dictara sentencia.
El fallo contendr todas las providencias que el tribunal
juzgue necesarias para restablecer el imperio del derecho y
asegurar la debida proteccin del solicitante, sin perjuicio
de los derechos que pueda hacer valer ante la autoridad o
los tribunales correspondientes. (Ej; acciones
indemnizatorias. O acciones para que se apliquen medidas
disciplinarias.)
Recursos en contra de la sentencia; el inciso 4 del Art 156
expresa que contra la sentencia solo proceder el recurso
de apelacin en el plazo de 15 das. Este es un plazo de
das hbiles de acuerdo al inciso 2 del Art 10 del CT.
El tribunal competente para conocer del recurso de
apelacin; el inciso 4 del Art 156 seala que ser
competente para conocer de este recurso la corte de
apelaciones. Relacionando dicha norma con el inciso 2 del
Art 120 del CT ser competente la Corte de Apelaciones en
cuyo territorio jurisdiccional tenga asiento el TTA que dict
la resolucin apelada.
Tramitacin del recurso de apelacin; el inciso 4 del Art
156 seala que la Corte de Apelaciones conocer del
recurso en cuenta y en forma preferente, a menos que
cualquiera de las partes dentro del plazo de 5 das contados
106

desde el ingreso de los autos a la secretaria de la Corte

solicite alegatos.
A su respecto cabe preguntarnos; Proceden los recursos de
casacin contra la sentencia de segunda instancia?
Debemos estimar que no es posible, por cuanto se trata de
un procedimiento cautelar de garantas constitucionales.
Aqu estamos frente a una accin mediante la cual se
reclama la vulneracin de garantas constitucionales por
parte del SII. O sea; el tribunal debe analizar si el acto u
omisin se ajust o no a la Constitucin y no si existe
infraccin de ley. Recordemos que el recurso de casacin
en el fondo busca anular una sentencia dictada con
infraccin de ley, siempre que dicha infraccin haya influido
sustancialmente en lo dispositivo del fallo.
En este procedimiento en cambio el tribunal al resolver
debe aplicar directamente una norma de superior jerarqua
como es la propia Constitucin. Se trata en todo caso de un
tema opinable atendidas las normas de los Arts 122 y 157
del CT y ser la jurisprudencia de la Corte Suprema la que
deber determinar si proceden o no los recursos de
casacin.
XXV)
Procedimiento general de aplicacin de sanciones.
Este procedimiento reglamentado en el Art 161 se diferencia del
procedimiento general de reclamaciones, fundamentalmente en que
en este ltimo se reclamaba de impuestos, mientras que en el
procedimiento del Art 161 se reclama de sanciones aplicadas a los
contribuyentes
Art 161 Las sanciones por infraccin a las disposiciones tributarias,
que no consistan en penas privativas de libertad, sern aplicadas por el
Tribunal Tributario y Aduanero, previo el cumplimiento de los tramites
que a continuacin se indican;
1 En conocimiento de haberse cometido una infraccin o reunidos
los antecedentes que hagan verosmil su comisin, se levantara un acta
por el funcionario competente del Servicio, quien la notificara al
imputado personalmente o por cedula.
2 El afectado, dentro de un plazo de diez das, deber formular sus
descargos, contado desde la notificacin del acta; en su escrito de
descargos el reclamante deber indicar con claridad y precisin los
medios de prueba de que piensa valerse.
En las causas de cuanta igual o superior a treinta y dos unidades
tributarias mensuales, se requerir patrocinio y representacin en los
trminos de los artculos 1 y 2 de la ley 18.120.
107

3 Pendiente el procedimiento, se podrn tomar las medidas

conservativas necesarias para evitar que desaparezcan los
antecedentes que prueben la infraccin o que se consumen los hechos
que la constituyen, en forma que no se impida el desenvolvimiento de
las actividades del contribuyente.
Contra la resolucin que ordene las medidas anteriores y sin que ello
obste a su cumplimiento, podr ocurrirse ante el Juez de letras de
mayor cuanta en lo civil que corresponda, quien resolver con citacin
del jefe del servicio del lugar donde se haya cometido la infraccin. El
fallo que se dicte solo ser apelable en lo devolutivo.
4 Presentados los descargos se conferir traslado al Servicio por el
trmino de diez das. Vencido este plazo, haya o no contestado el
Servicio se ordenar recibir la prueba que se hubiere ofrecido, dentro
del trmino que se seale.
Si no se presentaren descargos o no fuere necesario cumplir nuevas
diligencias, o cumplidas las que se hubieren ordenado, el Juez tributario
y aduanero que este conociendo del asunto, dictar sentencia.
5 Contra la sentencia que se dicte solo proceder el recurso a que
se refiere el artculo 139.
En contra de la sentencia de segunda instancia, procedern los
recursos de casacin, en conformidad al artculo 145.
6 Suprimido.
7 No regir el procedimiento de este prrafo respecto de los
intereses o de las sanciones pecuniarias aplicados por el Servicio y
relacionados con hechos que inciden en una liquidacin o reliquidacin
de impuestos ya notificada al contribuyente. En tales casos deber
reclamarse de dichos intereses y sanciones conjuntamente con el
impuesto, y de conformidad a lo dispuesto en el Titulo II de este libro.
8 El procedimiento establecido en este Prrafo no ser tampoco
aplicable al cobro que la Tesorera haga de intereses devengados en
razn de la mora o atraso en el pago.
9 En lo no establecido por este artculo y en cuanto la naturaleza de
la tramitacin lo permita, se aplicaran las dems normas contenidas en
el Titulo II de este Libro.
10 No se aplicar el procedimiento de este Prrafo tratndose de
infracciones que este Cdigo sanciona con multa y pena privativa de
libertad. En estos casos corresponder al Servicio investigar los hechos
que servirn de fundamento a la respectiva denuncia o querella, pero la
sustanciacin del proceso respectivo y la aplicacin de las sanciones,
tanto pecuniarias como corporales, corresponder a la justicia del
crimen, de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 105.
Con el objeto de llevar a cabo la recopilacin a que se refiere el
inciso precedente, el Director podr ordenar la aposicin de sello y la
incautacin de los libros de contabilidad y dems documentos
relacionados con el giro del negocio del presunto infractor.

108

Las medidas mencionas en el inciso anterior podrn ordenarse para

ser cumplidas en el lugar en que se encuentren o puedan encontrarse
los respectivos libros de contabilidad y documentos, aunque aquel no
corresponda al domicilio del presunto infractor.
Para llevar a efecto las medidas de que tratan los incisos anteriores,
el funcionario encargado de la diligencia podr recurrir al auxilio de la
fuerza pblica, la que ser concedida por el Jefe de Carabineros ms
inmediato sin ms trmite que la exhibicin de la resolucin que
ordena dicha medida, pudiendo procederse con allanamiento y
descerrajamiento si fuere necesario.
Contra la resolucin que ordene dichas medidas y sin que ello obste
a su cumplimiento, podr ocurrirse ante el juez de letras en lo civil de
turno del domicilio del contribuyente, quien resolver con citacin del
Jefe del Servicio del lugar donde se haya cometido la infraccin. El fallo
que se dicte solo ser apelable en lo devolutivo.
Esquema del Procedimiento;

Notificada la infraccin, la persona afectada tiene un plazo de 10 das

para reclamar ante el TTA. De este reclamo se le da traslado al SII para
que dentro del plazo de 10 das conteste esta reclamacin. Contestado
o no por parte del SII, si el tribunal estima que existen hechos
sustanciales, pertinentes y controvertidos, abrir un trmino probatorio
por el nmero de das que estime necesarios. Vencido este trmino, el
TTA tendr un plazo de 60 para dictar sentencia. Esta ltima ser
susceptible del recurso de apelacin.
Cabe hacer presente desde ya, que este procedimiento est muy
restringido en cuanto a las sanciones aplicables. Ahora bien, para estos
efectos es necesario tener presente algunas modificaciones ya
referidas anteriormente, que se aplican o influyen igualmente en este
procedimiento. Estas son;

109

La del Art 117 del CT la cual para todos los efectos legales le
otorga la calidad de parte al SII, en este procedimiento como en
todos los sealados en los Ttulos II, III y IV del Libro Tercero.

Las modificaciones especficas al procedimiento se contienen en

el N 48 del Art 2 de la ley. Las que pueden resumirse en;
1)Modificaciones a las infracciones a las cuales se le
aplica este procedimiento; En el anterior texto este se
aplicaba a las siguientes;
Reclamos de las actas de denuncia por infraccin a lo
dispuesto en el Art 97 N3, 15 y 16.
Infracciones previstas en el Art 109.
Denuncias por delitos tributarios cuando el director
decide no ejercer accin penal y aplicar solo la sancin
pecuniaria.
En el nuevo texto los dos primeros grupos de materias dejan
de regirse por el Art 161 y pasan a ser conocidas de acuerdo a
las normas que establece el procedimiento especial de
aplicacin de sanciones del Art 165 del CT.
De este modo se aplicar el procedimiento general de
aplicacin de sanciones del Art 161 solo para las denuncias
por delitos tributarios cuando el director (nacional)
decide no ejercer la accin penal y ordena a la
Direccin regional aplicar solo la sancin pecuniaria
(multa).
En otras palabras; para determinar a qu sanciones se les
aplica este procedimiento debemos remitirnos a la primera
parte del Art 161 del CT el cual dispone Las sanciones por
infraccin a las disposiciones tributarias, que no consistan en
penas privativas de libertad, sern aplicadas por el Tribunal
Tributario y Aduanero, previo el cumplimiento de los tramites
que a continuacin se indican Cuando veamos los delitos
tributarios (que son aquellos establecidos en el CT y
excepcionalmente en una que otra ley) veremos que todo
delito tributario tiene asignada una pena privativa de libertad
y multa. Y en aquellos casos en que existan ambas sanciones
conjuntamente (pena privativa de libertad y multa) ser
competente para conocer del asunto el tribunal de garanta
que corresponda. Pero cuando existan otros tipos de
sanciones, ser competente el TTA Cules sern las que va a
conocer? Para dar respuesta a esto, nos remitiremos al Art

110

165 el cual establece el procedimiento especial para la

aplicacin de ciertas multas y aqu se especifican cules son
las multas que se van a someter al procedimiento especial. Es
decir, todas aquellas sanciones o multas que no sean las all
consideradas se sometern al procedimiento general del Art
161.
El Art 97 N 4 establece el clsico delito tributario, pero el CT
en el Art 162 le da una facultad especial, por ley existe un
arma de accin penal en materia de delitos tributarios ya sea
por denuncia o querella, ya que toda accin penal por delito
tributaria sea por denuncia o querella solamente la puede
iniciar el director del servicio, es una facultad exclusiva y
nica que tiene el. Y eventualmente la tiene el consejo de
defensa del Estado cuando el director le solicita que inicie la
persecucin de algn contribuyente. Es decir, esta facultad es
indelegable al tenor del Art 162. (Ej; si el ministerio pblico
durante la investigacin de una estafa descubre antecedentes
de un delito tributario, el Ministerio Publico comunicara al SII
la situacin, para que el Servicio remita los antecedentes al
director nacional y este considere si hay merito o no para
iniciar la persecucin.)
De acuerdo al Art 162 decamos que cuando se trata de delito
tributario existe una pena corporal y una multa, pero esta
misma norma faculta al director para decidir si va a denunciar
o querellarse contra el contribuyente.
Pero si la infraccin pudiese ser sancionada con multa y pena
privativa de libertad, el director podr discrecionalmente
interponer la respectiva denuncia o querella o enviar los
antecedentes al director regional para que persiga la
aplicacin de la multa correspondiente a travs del
procedimiento administrativo previsto en el Art 161.
Art 162. Las investigaciones de hechos constitutivos de
delitos tributarios sancionados con pena privativa de libertad
solo podrn ser iniciadas por denuncia o querella del Servicio.
Con todo, la querella podr tambin ser presentada por el
Consejo de Defensa del Estado, a requerimiento del Director.
En las investigaciones penales y en los procesos que se
incoen, la representacin y defensa del Fisco corresponder
solo al Director, por si o por medio de mandatario, cuando la
denuncia o querella fuere presentada por el Servicio, o solo al
Consejo de Defensa del Estado, en su caso. El denunciante o
querellante ejercer los derechos de la vctima, de
conformidad al Cdigo Procesal Penal. En todo caso, los
111

acuerdos reparatorios que celebre, conforme al artculo 241

del Cdigo Procesal Penal, no podrn contemplar el pago de
una cantidad de dinero inferior al mnimo de la pena
pecuniaria, sin perjuicio del pago del impuesto adeudado y los
reajustes e intereses penales que procedan de acuerdo al
artculo 53 de este cdigo.
Si la infraccin pudiere ser sancionada con multa y pena
privativa de libertad, el Director podr, discrecionalmente,
interponer la respectiva denuncia o querella, o enviar los
antecedentes al Director Regional para que persiga la
aplicacin de la multa que correspondiere a travs del
procedimiento administrativo previsto en el artculo anterior.
Las circunstancias de haberse iniciado el procedimiento por
denuncia administrativa sealado en el artculo anterior, no
ser impedimento para que, en los casos de infracciones
sancionadas con multa y pena corporal, se interponga
querella o denuncia. En tal caso el Juez Tributario y Aduanero
se declarar incompetente para seguir conociendo el asunto
en cuanto se haga constar en el proceso respectivo el hecho
de haberse acogido a tramitacin la querella o efectuado la
denuncia.
La interposicin de la accin penal o denuncia
administrativa no impedir al Servicio proseguir los tramites
inherentes a la determinacin de los impuestos adeudados,
igualmente no inhibir al Juez Tributario y Aduanero para
conocer o continuar conociendo y fallar la reclamacin
correspondiente.
El Ministerio Publico informara al Servicio, a la brevedad
posible, los antecedentes de que tomare conocimiento con
ocasin de las investigaciones de delitos comunes y que
pudieren relacionarse con los delitos a que se refiere el inciso
primero.
Si no se hubieren proporcionado los antecedentes sobre
alguno de esos delitos, el Servicio los solicitara al fiscal que
tuviere a su cargo el caso, con la sola finalidad de decidir si
presentar denuncia o interpondr querella, o si requerir que
lo haga al Consejo de Defensa del Estado. De rechazarse la
solicitud, el Servicio podr ocurrir ante el respectivo Juez de
Garanta, quien decidir la cuestin mediante resolucin
fundada.
Hasta antes de la modificacin del CT se aplicaba este
procedimiento a figuras que hoy en da se encuadran dentro
del procedimiento especial para aplicacin de sanciones.

112

2)Supresin del N 6 del Art 161; la norma suprimida

dispona La sentencia de primera instancia que acoja la
denuncia dispondr el giro de la multa que corresponda. Si se
dedujere apelacin, la Corte respectiva podr a peticin de
parte, ordenar la suspensin total o parcial del cobro por un
plazo de dos meses, el que podr ser prorrogado por una sola
vez mientras se resuelve el recurso Igualmente podr
hacerlo la Corte suprema conociendo de los recursos de
casacin.
El efecto de esta supresin es que la multa se girar solo
cuando la sentencia que acoja la denuncia se encuentre
ejecutoriada. Con ello se evita que el reclamante sea
ejecutado por esta multa encontrndose pendiente el recurso
de apelacin o los recursos de casacin.
Ello era lo que suceda con el anterior texto ya que;
La sentencia de primera instancia que acoga la
denuncia (rechazando el reclamo) dispona el giro de la
multa que corresponda, esto es la aplicaba por el
Director regional en su fallo.
La suspensin del cobro de la multa por la Corte de
apelaciones que conoca del recurso era por un plazo de
dos meses, el que poda ser prorrogado por una sola vez
mientras se resuelve el recurso. De este modo si la
tramitacin del recurso de apelacin tomaba ms de 4
meses el contribuyente quedaba en la indefensin
frente a la ejecucin de la multa iniciada por el Servicio
de Tesorera.
En otras palabras; en el antiguo texto una vez fallada la causa
por el juez (el Servicio) inmediatamente se giraba la multa,
no obstante que se concediera la apelacin en ambos efectos
pero al ser sentencias que causan ejecutoria, se giraba
igualmente. Entonces se persegua la sancin con los bienes
del contribuyente. Con la modificacin sealada, mientras no
se falle la apelacin no podr girarse la multa.
3)Restantes modificaciones consistentes en;
a) Adecuaciones con el procedimiento general de reclamo
tributario; se establece la exigencia de patrocinio de
abogado en las causas de cuanta igual o superior a 32
UTM.
b) Se establece el trmite de conferir traslado al SII de los
descargos; al efecto la letra d) del N48 del Art 2 dispone
Presentados los descargos se conferir traslado al Servicio
113

por el termino de 10 das. Vencido este plazo haya o no

contestado el Servicio se ordenar recibir la prueba que se
hubiere ofrecido, dentro del trmino que se seale.
c) Adecuaciones de texto al cambio al cambio de rgano
jurisdiccional que conoce del reclamo; la letra a) del N 48
del Art 2 reemplaza en el encabezado de la norma los
trminos penas corporales por penas privativas de
libertad por cuanto en el Derecho Chileno no existen
penas corporales.
d) La misma letra a) reemplaza en el encabezado la expresin
Director Regional competente, o por los funcionarios que
designe conforme a las instrucciones que al respecto
imparta el Director por los trminos Tribunal tributario y
aduanero.
Ello para dejar establecido que el rgano que aplicar (o
no) las sanciones por infraccin a las disposiciones
tributarias que no consistan en penas privativas de libertad
ser el Tribunal tributario y aduanero. Hay que hacer notar
que la competencia del TTA para conocer de estas
infracciones no depende de la existencia de reclamo por
parte del imputado. El TTA conoce de ellas exista o no
reclamo.
e) Asimismo, la letra a) del N 48 del Art 2 reemplaza en el
N1 la expresin la que se notificara al interesado por
quien la notificara al imputado. Ello para indicar que el
acta de denuncia con la cual se inicia el procedimiento se
levanta por un funcionario competente del Servicio, quien
la notifica al imputado.
Estructura del Procedimiento general para la aplicacin de
sanciones.
1) Infracciones a las que se le aplica;
a) Infracciones tipificadas en los Arts 102, 102 y 104 del CT.
b) Infracciones tipificadas en los numerales 4,5,8,9,12, 13, 14,
18, 22, 24, 25 y 26 del Art 97 y en el Art 100 del CT en caso
que el Director del Servicio decida no ejercer la accin
penal.
2) Normas supletorias Art 161 N9; El que dispone En lo no
establecido por este artculo y en cuanto la naturaleza de la
tramitacin lo permita, se aplicaran las dems normas contenidas
114

en el Titulo II de este libro: Se trata de las normas

correspondientes al Procedimiento general de reclamaciones.
3) Tribunal competente; (Art 161 en relacin con el inciso 3 del
Art 115) Sera competente el TTA que tenga jurisdiccin en el
territorio donde tiene domicilio el infractor. Tratndose de
infracciones cometidas en una sucursal del contribuyente,
conocer de ellas el Director regional que tenga competencia en
el territorio dentro del cual se encuentre ubicada dicha sucursal.
4) Tramitacin en primera instancia;
I). Inicio del procedimiento; conforme al N 1 del Art 161 se
inicia el procedimiento con el levantamiento y notificacin
de un acta de denuncia por el funcionario competente,
quien la notificar al imputado personalmente o por cedula.
La norma no seala requisitos especficos para el acta de
denuncia. Sin embargo, de acuerdo a su redaccin es claro
que;
Debe indicar los antecedentes que, de acuerdo al
criterio del funcionario, hagan verosmil la comisin
de la infraccin que se denuncia; y
Debe estar suscrita por el funcionario competente del
SII que para estos efectos acta como ministro de fe.
II).
Los descargos del imputado Art 161 N2; el imputado
por el acta de denuncia debe interponer sus descargos (su
reclamo) dentro de un plazo de 10 das contados desde la
notificacin del acta de denuncia.
Requisitos del escrito de descargos;
a) Requisitos establecidos en el texto del Art 161 N 2.
Estos son; que en su escrito de descargos indique con
claridad y precisin los medios de prueba de que
piensa valerse, y que, en las causas de cuanta igual
o superior a 32 UTM es decir aquellas que requiera de
patrocinio de abogado, designe abogado
patrocinante.
b) Requisitos establecidos en el Art 125; corresponde
aplicar aquellos en cuanto la naturaleza de la
tramitacin lo permita. Estos seran los siguientes;
Consignar el nombre o razn social, numero de
Rut, domicilio, profesin u oficio del reclamante
y en su caso, de la o las personas que lo
115

representan y la naturaleza de la
representacin.
Precisar fundamentos de hecho y de derecho de
sus descargos. En este caso el escrito debera
individualizar el acta de denuncia en contra de
la que se reclama y exponer las excepciones o
defensas que hace valer el imputado en su
contra.
Contener en forma precisa y clara las peticiones
que se someten a la consideracin del tribunal.
Las que deberan estar dirigidas a solicitar que
se deje sin efecto, se anule o se declare
prescrita la infraccin denunciada.
c) Requisitos generales de todo escrito; Aun cuando el
texto del Art 161 no lo exprese, evidentemente el
escrito de descargos debe cumplir con los requisitos
generales de todo escrito judicial. Ello es as de
acuerdo al Art 2 del CT.
Sancin para el incumplimiento de los requisitos;
Atendida la remisin que el N9 del Art 161 realiza al
procedimiento general de reclamaciones, se debe aplicar
lo dispuesto en el inciso final del Art 125. Esto es, el TTA
debe dictar una resolucin ordenando subsanar las
omisiones en que se hubiere incurrido, dentro del plazo
que seale el TTA. Ello bajo el apercibimiento de tener
por no presentada la reclamacin.
El plazo de apercibimiento no podr ser inferior a 3 das
en el caso de las causas en que se debe tramitar con
patrocinio de abogado; y no podr der inferior a 15 das
en el caso de las causas en que se permite la litigacin
sin patrocinio de abogado.
III).
Traslado al Servicio de Impuestos Internos; formulado
el reclamo se conferir traslado al SII por el trmino de 10
das. As lo dispone el Art 161 N4. Este es un plazo de das
hbiles de acuerdo al inciso 2 del Art 10. Para estos
efectos cabe recordar que la notificacin al SII se efecta
mediante correo electrnico.
IV).Termino de prueba Art 161 N4.
a) Resolucin que recibe la causa a prueba;
vencido el plazo de traslado, haya o no contestado el
116

SII, el juez tributario y aduanero ordenar recibir la

prueba que se hubiere ofrecido, dentro del trmino
que se seale. En la misma resolucin determinar la
oportunidad en que la prueba testimonial deba
rendirse.
La recepcin de la causa a prueba en este
procedimiento supone;
Que se formulen descargos.
Que en el escrito de descargos, el imputado
haya indicado con claridad y precisin los
medios de prueba de que piensa valerse.
De no ser as, el inciso 2 del N4 del Art 161 ordena
al TTA dictar sentencia.
b) Notificacin de la resolucin que recibe la causa
a prueba; al reclamante se le debe notificar por
carta certificada. Al SII se le debe notificar por medio
de la publicacin de su texto ntegro en el sitio de
internet del TTA.
c) Rgimen de la prueba; Atendida la remisin a las
normas del procedimiento general de reclamaciones,
entendemos que son aplicables las normas del Art
132. Es decir se admitir, adems cualquier otro
medio probatorio apto para producir fe; y la prueba
ser apreciada por el TTA de conformidad a las reglas
de la sana crtica.
No creemos que sea aplicable el Art. 21 del CT, por
cuanto dicha norma no se encuentra en el Ttulo II del
Libro Tercero, sino que en el prrafo 3 del Ttulo I del
libro primero y, adems se refiere a una temtica
diversa de la infraccional.
Rige tambin, el principio de la inocencia, que
constituye un derecho esencial que emana de la
naturaleza humana y que est incorporado a nuestro
derecho interno.

d) Sentencia de primera instancia Art 161 N4

inciso 2; si no se presentan descargos o no fuera
necesario cumplir nuevas diligencias, el juez
117

tributario y aduanero dictara sentencia. En esta el

juez puede;
1) Dejar sin efecto el acta de denuncia, aun
cuando no haya existido reclamo; o
2) Confirmar el acta de denuncia; en este ltimo
caso deber determinar la sancin a aplicar.
Sin embargo, atendida la supresin del N6 del Art
161, la sentencia no podr disponer el giro de la
multa que corresponda. Esta solamente se podr girar
cuando la sentencia quede ejecutoriada y le
corresponde al Director regional en sede
administrativa.
Para estos efectos, al reclamante se le debe notificar
por carta certificada y al SII se le debe notificar por
medio de la publicacin de su texto ntegro en el sitio
de internet del TTA.
e) Recursos en contra de la sentencia Art 161 N5
en relacin con el Art 139; Solo procede el recurso
establecido en el Art 139, esto es el recurso de
apelacin. Este deber interponerse dentro del plazo
de 15 das contados desde la notificacin de la
sentencia. Y por aplicacin del Art 189 del CPC debe
ser; fundado en los hechos y en el derecho y debe
contener peticiones concretas.
5) Tramitacin en segunda instancia.
I.

Corte de apelaciones competente; De acuerdo al Art 120

inciso 2 conocer de estos recursos la Corte de
apelaciones en cuyo territorio jurisdiccional tenga asiento el
TTA que dict la resolucin apelada.

II.

Tramitacin del recurso de apelacin; Atendido que el N9

del artculo 161 expresa que en lo no establecido por el
Titulo IV y en cuento la naturaleza de la tramitacin lo
permita, se aplicaran las normas del Ttulo II del Libro III,
esto es las normas del procedimiento general de
reclamaciones, el recurso de apelacin se tramitar en la
misma forma que el recurso de apelacin deducido en el
sealado procedimiento.

118

III.

Recursos de casacin Art 161 N5 inciso 2; En contra de la

sentencia de segunda instancia procedern los recursos de
casacin en conformidad al Art 145. En consecuencia el
reclamante y el SII podrn interponer los recursos de
casacin en la forma y en el fondo.
Efecto de la sentencia que confirma el acta de
denuncia; Se declara el derecho que le corresponde
al Fisco para percibir una suma de dinero. En
consecuencia se seguir el siguiente procedimiento;
a) El SII proceder al giro de la multa aplicada en
el fallo.
b) El giro se notificara al afectado para que
proceda a su pago.
c) En caso que no sea pagado se aplicara para su
cobro el procedimiento de cobro de
obligaciones tributarias establecido en los Arts
168 a 199 del CT.

6) Situaciones especiales regidas por el Art 161.

a) Adopcin de medidas conservativas; El Art 161 N 3 seala
que puede ordenarse su adopcin por el SII a fin de evitar
que desaparezcan los antecedentes que prueban la
infraccin o que se consumen los hechos que la
constituyen, en forma que no impida el desenvolvimiento
de las actividades del contribuyente.
Contra la resolucin que ordene las medidas, y sin que ello
obste a su cumplimiento podr ocurrirse ante el juez de
letras en lo civil que corresponda. El juez resolver con
citacin del jefe del SII del lugar donde se haya cometido la
infraccin. El fallo que se dicte ser apelable en lo
devolutivo.
b) Recopilacin de antecedentes Art 161 N10; no se aplica el
procedimiento del Art 161 tratndose de las infracciones
que el cdigo tributario sanciona con multa y pena
privativa de libertad. En estos casos corresponde al SII
recopilar los antecedentes que habrn de servir a la
decisin del Director a que se refiere el inciso tercero del
Art 162 (ejercer la accin penal por delitos tributarios.)
Con el objeto de llevar a cabo la recopilacin de
antecedentes, el director podr ordenar;
La aposicin de sellos; y

119

 La incautacin de los libros de contabilidad y dems

documentos relacionados con el giro del negocio del
presunto infractor.
Las medidas mencionadas podrn ordenarse para ser
cumplidas en el lugar en que se encuentren o puedan
encontrarse los respectivos libros de contabilidad y
documentos, aunque aquel no corresponda al domicilio del
presunto infractor.
Para llevar a cabo las medidas de que tratan los incisos
anteriores el funcionario encargado de la diligencia podr
recurrir al auxilio de la fuerza pblica la que ser concedida
por el jefe de carabineros ms inmediato sin ms trmite
que la exhibicin de la resolucin que ordena dicha medida,
pudiendo procederse con allanamiento, y descerrajamiento
si fuere necesario.
Contra la resolucin que ordena dichas medidas y sin que
ello obste a su cumplimiento, podr ocurrirse ante el juez
de letras en lo civil de turno del domicilio del contribuyente,
quien resolver con citacin del jefe del servicio del lugar
donde se haya cometido la infraccin. El fallo que se dicte
solo ser apelable en lo devolutivo.
c) Crticas a estas normas a la luz de las normas del
procedimiento penal oral; Son criticables puesto que las
normas del CT no permiten el control judicial a priori de las
actuaciones del SII durante la etapa de la recopilacin de
antecedentes. Su control se verifica a posteriori en el marco
del recurso de nulidad, de la prueba lcita y de la nulidad
procesal.
XXVI) Procedimiento especial para la aplicacin de ciertas
multas.
Este procedimiento se encuentre reglamentado en el Art 165 del CT.
Art 165. Las denuncias por las infracciones sancionadas en los
nmeros 1, 2, 3, 6, 7, 10, 11. 15, 16, 17, 19, 20 y 21 del artculo 97, y
en el artculo 109, se sometern al procedimiento que a continuacin
se seala;
1 Las multas establecidas en los nmeros 1 inciso 1, 2 y 11 del
artculo 97 sern determinadas por el Servicio, o por los propios
contribuyentes, y aplicadas sin otro tramite que el de ser giradas por el
Servicio o solucionadas por el contribuyente al momento de presentar
la declaracin o de efectuar el pago.
120

2 En los casos a que se refieren los nmeros 1, inciso 2, 3, 6, 7,

10, 15, 16, 17, 19, 20 y 21 del artculo 97, y articulo 109, las
infracciones sern notificadas personalmente o por cedula por los
funcionarios del Servicio, y las multas respectivas sern giradas
inmediatamente de vencido el plazo a que se refiere el numero
siguiente en caso de que el contribuyente no haga uso del recurso
establecido en dicho nmero. Si se presenta este recurso, se
suspender el giro de la multa hasta que se resuelva sobre los
descargos del contribuyente.
3 Notificado el giro de las multas a que se refiere el N 1, o las
infracciones de que trata el N2, el contribuyente podr reclamar por
escrito, dentro del plazo de 15 das, contados desde la notificacin del
giro o de la infraccin, en su caso, ante el tribunal tributaria y aduanero
de su jurisdiccin.
4 Formulado el reclamo, se conferir traslado al Servicio por el
trmino de 10 das. Vencido el plazo, haya o no contestado el Servicio,
el juez tributario y aduanero podr recibir la causa a prueba si estima
que existen hechos sustanciales, pertinentes y controvertidos, abriendo
un trmino probatorio de 8 das. En la misma resolucin determinara la
oportunidad en que la prueba testimonial deber rendirse. Dentro de
los primeros das del trmino probatorio las partes debern acompaar
una nmina de los testigos de que piensan valerse, con expresin de su
nombre y apellido, domicilio y profesin u oficio. No podrn declarar
ms de cuatro testigos por cada parte. En todo caso, el tribunal podr
citar a declarar a personas que no figuren en las listas de testigos o
decretar otras diligencias probatorias que estime pertinentes.
Las resoluciones dictadas en primera instancia se notificaran a las
partes de conformidad con lo dispuesto en el artculo 131 bis.
5 El juez tributario y aduanero resolver el reclamo dentro del
quinto da desde que los autos queden en estado de sentencia y, en
contra de esta, solo proceder el recurso de apelacin para ante la
Corte de apelaciones respectiva, el que se conceder en ambos
efectos. Dicho recurso deber establecerse dentro de dcimo quinto
da, contado desde la notificacin de dicha resolucin. Si el recurso
fuere desechado por la unanimidad de los miembros del tribunal de
segunda instancia, este ordenara que el recurrente pague, a beneficio
fiscal, una cantidad adicional equivalente al diez por ciento de la multa
reajustada, y se condenar en las costas del recurso al recurrente, de
acuerdo a las reglas generales.
La Corte de apelaciones vera la causa en forma preferente, en
cuenta y sin esperar la comparecencia de las partes, salvo que estime
conveniente el conocimiento de ella previa vista y en conformidad a
las normas prescritas para los incidentes.
En contra de la sentencia de segunda instancia no procedern los
recursos de casacin en la forma y en el fondo.

121

6 Se aplicaran las normas contenidas en el Titulo II de este Libro, al

procedimiento establecido en este artculo, en cuanto la naturaleza de
la tramitacin lo permita. No se aplicara en este procedimiento lo
dispuesto en el inciso segundo del artculo 129.
7 La iniciacin del procedimiento y la aplicacin de sanciones
pecuniarias no constituirn impedimento para el ejercicio de la accin
penal que corresponda.
8 Suprimido.
9 La interposicin de reclamo en contra de la liquidacin de los
impuestos originados en los hechos infraccinales sancionados en el
N20 del artculo 97, suspender la resolucin de la reclamacin que se
hubiere deducido en contra de la notificacin de la citada infraccin,
hasta que la sentencia definitiva que falle el reclamo en contra de la
liquidacin quede ejecutoriada.
Esquema resumen del procedimiento especial para la aplicacin
de ciertas multas;

Modificaciones al procedimiento:
a) Se ampla su alcance para conocer de las denuncias por
infracciones de los Ns 3, 23 y 16 del Art 97 y a la
infraccin contenida en el Art 109 del CT.
b) Se sustituye el rgano ante el cual se presentar el
reclamo, esto el director regional por el Tribunal tributario y
aduanero. Que para estos efectos conocer solo si existe
reclamo. Si no existe reclamo la aplicacin administrativa
de las sanciones corresponder al director regional del SII.
c) Se elimina la exigencia de que es el reclamo se presente la
lista de testigos. De acuerdo con el nuevo texto se deber
acompaar por cada parte dentro de los primeros dos das
del trmino probatorio.

122

d) Se establece un nuevo trmite; formulado el reclamo se le

confiere traslado al SII por el trmino de 10 das.
e) Nuevas normas sobre recepcin de la causa a prueba; el
mismo nuevo N4 del Art 165 expresa que vencido el plazo
haya o no contestado el SII el juez tributario y aduanero
podr recibir la causa a prueba si estima que existen
hechos sustanciales pertinentes y controvertidos, abriendo
un trmino probatorio de 8 das. Dentro de los dos primeros
das del probatorio cada parte deber acompaar la lista de
testigos, individualizando a los testigos en la forma que
nueva norma seala.
f) Notificacin de las resoluciones dictadas en primera
instancia; en el nuevo inciso 2 del N4 del Art 165 se
establece que aquellas resoluciones se notifican a las
partes en la forma sealada en el Art 131 bis, esto es,
mediante la publicacin de su texto ntegro en el sitio en
internet del tribunal.
g) Inaplicabilidad de la exigencia de comparecer con
patrocinio de abogado; en la letra f) del N50 se incorpora
al N6 del Art 165 la siguiente oracin no se aplicara en
este procedimiento lo dispuesto en el inciso segundo del
Art 129 Lo anterior implica que en este procedimiento no
se exige al reclamante comparecer con patrocinio de
abogado, cualquiera sea la cuanta.
h) Nuevas normas sobre la apelacin; La apelacin debe
interponerse dentro del plazo de 15 das, contado desde la
notificacin de la sentencia. Se suprime adems, la
exigencia de la consignacin como requisito de
procesabilidad del recurso de apelacin. Pero se mantiene
sin embargo, el rgimen para conocer del recurso de
apelacin, esto es, la Corte de Apelaciones conoce en
cuenta, salvo que estime procedente su conocimiento
previa vista de la causa.
Se establece una sancin si el recurso de apelacin fuere
desechado por la unanimidad de los miembros del tribunal
de segunda instancia; segn el texto este tribunal ordenara
que el recurrente pague, a beneficio fiscal, una cantidad
adicional equivalente al 10% de la multa reajustada y se
condenara en costas de acuerdo a las reglas generales.

123

Esquema del procedimiento especial para la aplicacin de

ciertas multas.
1) Multas e infracciones a las cuales se aplica; De acuerdo al
nuevo texto las infracciones a las que se aplica son;
A las multas previstas en los Ns 1 inciso primero, 2 y 11
del Art 97 del CT.
A las infracciones previstas en los Ns 1 inciso 2, 3,,6,7,
10, 15, 16, 17, 19, 20 y 21 del Art 97 y en el Art 109 del CT.
2) Tramitacin en primera instancia;
I). Notificacin del giro de la multa o de la infraccin;
a) Las multas establecidas en los N1, inciso primero, 2
y 11 del Art 97 Son determinadas por el SII, o por los
propios contribuyentes, y son aplicadas sin otro
tramite que el de ser giradas por el SII o solucionadas
por el contribuyente al momento de presentar la
declaracin o de efectuar el pago.
Notificado el giro de estas, comenzara a correr el
plazo de 15 das que tiene el contribuyente para
reclamar.
b) Las infracciones a que se refieren los N1 inciso 2 y
3, 3,6, 7, 10, 15, 16, 17, 19, 20 y 21 del Art 97 y del
Art 109 deben ser notificadas personalmente o por
cedula por los funcionarios del SII.
Notificadas estas, comienza a correr el plazo de 15
das que posee el contribuyente para reclamar.
Alternativas que se presentan;
Si el contribuyente no reclama; el SII podr
girarlas inmediatamente de vencido el plazo de
15 dias, contados desde la respectiva
notificacin, que tiene el contribuyente para
reclamar.
Si el contribuyente reclama; Se suspende el
giro de la multa hasta que se resuelva sobre los
descargos del contribuyente.
II). Tribunal competente Art 165 N3 en relacin con el Art 115;
Sera competente para conocer del reclamo el TTA que

124

tenga competencia en el territorio donde tiene su domicilio

el infractor.
III).

Anlisis del escrito de reclamo del contribuyente;

a) Plazo para reclamar; Notificado el giro de las
multas a que se refiere el N 1 del Art 165 o las
infracciones sealadas en el N2, el reclamo debe ser
presentado dentro del plazo de 15 das.
Si este no se presenta, el SII dictara una resolucin
para determinar la sancin (generalmente una multa)
debiendo emitir el giro respectivo, mismo que se
remite al Servicio de Tesorera para su cobro
ejecutivo.
b) Requisitos del reclamo;
Debe presentarse por escrito.

Debe cumplir con los requisitos previstos en el

Art 125. Los que corresponder aplicar en
cuanto la naturaleza de la tramitacin lo
permita.
Estos seran los siguientes; Consignar nombre o
razn social, nmero de Rut, domicilio,
profesin u oficio del reclamante y en su caso,
de la o las personas que lo representen y la
naturaleza de la representacin.

Precisar sus fundamentos de hecho y de

derecho en los que se apoya.

En este caso el escrito debera individualizar

adems, el giro o la infraccin en contra de la
que se reclama y exponer las excepciones o
defensas que hace valer el imputado en su
contra.

Contener en forma precisa y clara las peticiones

que se someten a la consideracin del tribunal;
las que deberan estar dirigidas a solicitar que
se deje sin efecto el giro, se anule o se declare
prescrito el giro o la notificacin de la infraccin
de que se trata.

125

Y cumplir con los requisitos generales de todo

escrito.

La sancin para el incumplimiento de los

requisitos; atendida la remisin que el N6 del Art
165 realiza al procedimiento general de
reclamaciones, se debe aplicar lo dispuesto en el
inciso final del Art 125, esto es; el TTA debe dictar una
resolucin ordenando subsanar las omisiones en que
se hubiere incurrido, dentro del plazo que seale el
TTA. Ello bajo el apercibimiento de tener por no
presentada la reclamacin.
IV). Traslado al Servicio de impuestos internos Art 165 N4;
Formulado el reclamo, se conferir traslado al SII por el
trmino de 10 das. Se notifica por correo electrnico a la
direccin que el respectivo Director regional debe registrar
ante el TTA de su jurisdiccin.
Atendida la remisin a las normas del procedimiento
general de reclamaciones, entendemos que la contestacin
del SII debe cumplir con los mismos requisitos que en dicho
procedimiento, esto es;
a) Una exposicin clara de los hechos y fundamentos de
derecho en que se apoya y;
b) Las peticiones concretas que se someten a la
consideracin del TTA.
V). Termino de Prueba Art 165 N 4; Vencido el plazo del
traslado, el juez tributario y aduanero podr recibir la causa
a prueba si estima que existen hechos sustanciales y
pertinentes controvertidos. En la misma resolucin
determinar la oportunidad en que la prueba testimonial
deba rendirse.
Notificacin de esta resolucin; Al reclamante deber
notificrsele por carta certificada. Mientras que al SII se le
notificara mediante la publicacin de su texto ntegro en el
sitio internet del tribunal.
Anlisis del trmino probatorio;
a) Lista de testigos Art 165 N4; dentro de los dos
primeros das del trmino probatorio las partes
debern acompaar una nmina de los testigos de
que piensan valerse, con expresin de su nombre y
apellido, domicilio y profesin u oficio. En torno a esta
126

materia existe una limitacin, pues no podrn

declarar ms de 4 testigos por cada parte.
b) Facultad del tribunal respecto a la prueba; El tribunal
podr en todo caso efectuar citacin a personas que
no figuran en la lista de testigos y decretar otras
diligencias probatorias que estime pertinentes.
c) Rgimen de la prueba; Atendida la remisin a las
normas del procedimiento general de reclamaciones
entendemos que son aplicables las normas del Art
132, esto es; Se admitir adems cualquier otro
medio probatorio apto para producir fe.
La prueba ser apreciada por el TTA de conformidad a
las normas de la sana crtica. Sin embargo no
creemos que sea aplicable el Art 21 del CT por
cuanto dicha norma no se encuentra en el Ttulo II del
Libro tercero, sino que en el Prrafo 3 del Ttulo I del
Libro primero y adems, se refiere a una temtica
diversa de la infraccional.
Rige para todos los efectos el principio de la
inocencia, que constituye un derecho esencial que
emana de la naturaleza humana y est incorporado
en nuestro derecho interno.
VI). Sentencia de primera instancia Art 165 N5; Esta debe
dictarse dentro de un plazo de 5 das contados desde que
el proceso queda en estado de sentencia (autos para fallo).
La sentencia se notifica de acuerdo al Art 131 bis, esto es,
al reclamante por carta certificada y al SII mediante la
publicacin de su texto ntegro en el sitio internet del
tribunal.
Alternativas de la sentencia;
a) Si acoge el reclamo; implica que el giro o la infraccin
queda sin efecto.
b) Si rechaza el reclamo; el giro o la infraccin se
confirma. En este ltimo caso se debe establecer la
sancin dentro de los lmites legales (Art 107 del CT).
VII).Notificaciones de las resoluciones que se dicten en
primera instancia Art 165 N4; Las resoluciones dictadas
127

en primera instancia se notifican de acuerdo al Art 132 bis

ya referido anteriormente.
VIII). Normas supletorias Art 165 N6; Se aplicaran las normas
contenidas en el Ttulo II del Libro III al procedimiento del
Art 165, en cuento la naturaleza de la tramitacin lo
permita.
La excepcin a esto; es que no se aplicara en este
procedimiento lo dispuesto en el inciso segundo del Art
129, esto es, la exigencia de comparecer con patrocinio de
abogado.
IX). Recursos en contra de la sentencia de primera instancia
Art 165 N5; Solo puede interponerse el recurso de
apelacin, dentro de los 15 das hbiles, contados desde la
notificacin del fallo. Este recurso se conceder en ambos
efectos.
Requisitos del recurso de apelacin;
Que contenga fundamentos de hecho y derecho en
los que se apoya.
Que contenga peticiones concretas que se sometern
al conocimiento del tribunal de segunda instancia.
Tramitacin del recurso de apelacin Art 165 N5
inciso 2; el recurso es conocido por la corte de
apelaciones en cuenta, y sin esperar la comparecencia de
las partes, salvo que se estime pertinente que se conozca
previa vista de la causa.
Si el recurso de apelacin fuere desechado por la
unanimidad de los miembros del tribunal de segunda
instancia, este ordenara que el recurrente pague, a
beneficio fiscal, una cantidad adicional equivalente al 10%
de la multa reajustada, y se condenar en costas del
recurso al recurrente, de acuerdo a las reglas generales.
X). Improcedencia de los recursos de casacin Art 165 N5
inciso final; En contra de la resolucin que falla el recurso
de apelacin no procede el recurso de casacin.
En consecuencia, podra ser procedente la interposicin de
un recurso de queja (Art 545 del COT) ello siempre y
cuando en la sentencia exista falta o abuso grave.

128

XXVII) Ley de la Renta. Ley sobre impuesto a la Renta

Este DL N 824 est fechado en diciembre del ao 1974. Ha sido
modificado en diversas oportunidades pero se mantiene el N de DL
824 (es DL porque en la poca en que se dict haba un gobierno de
facto entonces no haba parlamento). A priori podemos sealar que se
denomina impuesto a la renta, como sinnimo de un impuesto a la
riqueza.
La primera ley que se refiri a grabar la renta es del ao 1924 la ley
3.996. Esta ley consideraba 6 categoras dependiendo de cmo se
originaba la renta. As, la primera categora grababa las rentas
provenientes de los bienes races, la segunda la renta de capitales
mobiliarios, la tercera la renta de la industria y comercio, la cuarta
rentas de la minera, la quinta grababa la renta proveniente de los
sueldos y la sexta grababa la renta de los profesionales.
Posteriormente en el ao 1925 se estableci otro impuesto, adems del
ya sealado, que es el llamado impuesto global complementario que
involucraba a todas aquellas rentas que no estaban grabados con el
primer tributo sealado. Tambin ese mismo ao se incorpor un
impuesto adicional que fundamentalmente grababa a las empresas o
agencias extranjeras con domicilio en Chile y con rentas provenientes
del pas. Transcurridos los aos el legislador simplifico esto, y estableci
tres tipos de impuesto dentro de la ley sobre impuesto a la renta (son
todos impuestos a la renta pero de diferentes tipos) dejo una primera
categora, una segunda categora, el impuesto global complementario y
un impuesto adicional. Es decir de la 1 categora que histricamente
exista la tradujo en 1 y 2y Quines quedaron en la 1 categora? En
general en 1 categora caben todas las personas naturales o jurdicas
que estn en el actual Art 20 de la ley de la renta. Lase;
1)
2)
3)
4)
5)

Rentas provenientes de la explotacin de los bienes races.

Rentas provenientes de los capitales mobiliarios.
Rentas provenientes de la industria y comercio.
Rentas obtenidas por los corredores sean titulados o no.
De todas aquellas que no estn indicadas en los numerales
anteriores.
6) Del impuesto al premio de lotera.
Hoy en da en resumen, de las primeras seis categoras dejo una el
legislador e involucro todo en la 1 categora. Ahora bien, Qu paso
en la segunda categora? En la 2 categora estn clasificadas las
rentas del trabajo dependiente y las del trabajo independiente. Pero, en
esta segunda categora donde prima el trabajo intelectual sobre el
129

capital (a diferencia de la 1 categora) el impuesto en s mismo de 2

categora solamente graba a los trabajadores dependientes con el
llamado hoy en da impuesto nico a los trabajadores si bien los
trabajadores independientes estn clasificados dentro de esta 2
categora, estn exentos de esta categora y le afecta solamente el
impuesto global complementario.
Por ello ante la pregunta Qu impuesto pagan los trabajadores
independientes? No sera correcto sealar que pagan el impuesto de 2
categora, estn clasificados en esta pero estn expresamente exentos
del impuesto de segunda categora, porque este es solamente el
impuesto nico a los trabajadores, que afecta a los trabajadores
dependientes. El impuesto que afecta a los trabajadores
independientes es en definitiva el global complementario.
El impuesto nico a los trabajadores que en principio tambin afectaba
a los independientes fue establecido en el ao 1972. A su respecto
cabe decir que los ms fieles cumplidores del impuesto a la renta son
los trabajadores dependientes, esto en parte se debe a que quien
retiene y entera en arcas fiscales el impuesto es el empleador y si por
algn motivo el empleador no retuvo el impuesto a quien se le cobrara
este impuesto es justamente al empleador (la tasa del impuesto nico
a los trabajadores actualmente va de una parte exenta y del 0,5 al
40%) Adems en este impuesto se aprecia una excepcin a la regla
general de que el impuesto a la renta es anual ya que el pago de en
este es mensual (ej; se declara en abril del 2012 los impuestos
correspondientes a las rentas percibidas o devengadas hasta el 31 de
diciembre del ao 2011).
En general, las empresas (empleadoras) no evaden los impuestos, pero
si eluden. Es importante tener claro que ambos conceptos son
distintos; el que a conciencia, a sabiendas no declara o paga sus
impuestos est evadiendo, pero elusin es aquella que autoriza la
propia ley a la persona a salvar el pago de alguna forma. (Ej de
elusin; escoger otro camino para no pagar peaje.) En general en
nuestro pas la renta que perciben las empresas estn grabadas con el
tributo en la medida que lo retiren, pero autoriza la ley a que si esta
utilidad se reinvierte dentro de un plazo en otras empresas u otros
bienes, no se pagara el impuesto.
En sntesis; es relevante tener claro que los cuatro tributos matrices de
la ley de la renta son; impuesto de 1categoria, de 2 categora,
impuesto global complementario e impuesto adicional.
Caractersticas del actual impuesto a la renta.

130

1) Es un impuesto directo; estos son aquellos que hacen incidir la

carga tributaria en el patrimonio del contribuyente, o sea aquel
cuyo impacto econmico recae en el contribuyente a quien la ley
ha querido grabar, no pudiendo repercutir o trasladar dicha carga
tributaria a un tercero.
2) Graba a la renta cuando esta se produce, ya veremos los
conceptos de rentas percibida y rentas devengadas, en ambas se
produce el fenmeno de recibir la renta, en una se desfasa en el
tiempo y en la otra se recibe de inmediato. En la devengada se
tiene el derecho a recibirla (ej. Se dan facilidades de pago) pero
ya la renta se gener, se devengo para los efectos del tributo.
3) Es un impuesto real y se refleja este impuesto real en dos
tipos de tributo que estn dentro de la ley de la renta, en el de 1
categora y en un impuesto nico que est en el Art 21 inciso 3
de la ley de la renta. Cuando se habla de impuesto nico se debe
entender como un impuesto distinto a los 4 impuestos
estructurales ya sealados.
Es necesario recordar que los impuestos reales son aquellos que
graban la renta sin atender a la persona del contribuyente.
A contrario sensu, es tambin un impuesto personal en
determinados casos, estos son; en el impuesto nico de 2
categora. El impuesto nico de 2 categora solamente graba a
las personas naturales, esto por cuanto nadie puede recibir un
sueldo que no sea persona natural.
Y otro caso, es el impuesto global complementario o adicional, el
impuesto global complementario nunca va a grabar a personas
jurdicas, y el impuesto adicional (se utiliz la expresin o
porque nunca pueden ir juntos) graba a las personas naturales,
pero con la salvedad que tambin a las jurdicas.
Este tipo de impuesto personal, es aquel que considera o toma
en cuenta la persona del contribuyente para los efectos de grabar
la renta.
4) Es un impuesto proporcional; el que ser por ejemplo en la 1
categora, esto por cuanto la tasa hoy en da es del 20% y no
interesa el monto de la renta para los efectos de la aplicacin de
la tasa, puesto que la tasa ser siempre del 20%. Otro ejemplo,
es el impuesto del Art 21 inciso 3 de la ley de la renta.
Los impuestos proporcionales se caracterizan porque en ellos lo
que se mantiene fijo es la tasa.

131

5) Es un impuesto progresivo; ser por ejemplo en el impuesto

nico a los trabajadores del Art 42 N1 y tambin en el impuesto
global complementario.
Estos impuestos progresivo s se caracteriza porque a mayor
renta mayor ser la tasa aplicable.
Estructura de la ley de la renta.

Respecto al impuesto global complementario cabe sealar como

principio general que las rentas que quedan grabadas con este
impuesto son todas aquellas generadas dentro del pas y
eventualmente algunas que se generan fuera del pas pero que
ingresan al pas.
Es decir en general va a grabar a personas domiciliadas o residentes en
Chile y que produzcan sus rentas dentro del pas. Y el impuesto
adicional graba a las personas que no tengan domicilio en Chile pero
que tengan renta de fuente Chilena.
Ahora bien frente a la pregunta; Una persona que trabaja en la
embajada de China, es chino y le pagan su sueldo esta afecto al
tributo de la ley chilena? La respuesta seria negativa, ya que al ser
diplomtico debe atenderse a la aplicacin del principio de reciprocidad
antes estudiado (depender si a los diplomticos chilenos los graban o
no con impuestos en China) pero si esta misma persona, adems tiene
un restaurante de comida China, las rentas provenientes de esta
actividad (que no nazca del ejercicio de sus funciones diplomticas) si
estar grabado con impuesto. Todo esto, nos lleva a concluir que si bien
en principio toda renta puede resultar apta o ser potencialmente
grabada con el tributo a la renta, habr que analizar cada situacin.
Impuestos que contempla la ley de la renta.
Existen cuatro impuestos estructurales dentro de esta ley;
Impuestos de 1 categora.

132

Impuesto de 2 categora
Impuesto global complementario.
Impuesto adicional.

Una persona natural eventualmente puede quedar afecta al impuesto

de 1 categora, al de 2 categora y al impuesto global
complementario. Una persona jurdica quedara en todo caso afecta al
impuesto de 1 categora y al impuesto adicional. Nunca los otros,
porque esos estn dirigidos especial a las personas naturales.
En esta ley de la renta encontramos nosotros;
1) Impuesto de 1 categora; este impuesto est contemplado
en el Art 20 y trata de las rentas de los bienes races, de los
capitales mobiliarios, de la renta de la industria, del comercio, de
la minera, etc. Y por ltimo de otras rentas no clasificadas en las
anteriormente mencionadas.
2) Impuesto de 2 categora; esta en nuestro pas hoy en da
solamente va a afectar a las rentas del trabajo dependiente (art
42). Para nuestro estudio vamos a agregar que en esta categora
adems, se encuentran clasificadas las rentas del trabajo
independiente, ya sea renta de profesionales, operaciones
lucrativas, etc. Es importante resaltar que esto es solo para los
efectos de la clasificacin.
Art 42.- Se aplicar, calcular y cobrar un impuesto en
conformidad a lo dispuesto en el artculo 43, sobre las siguientes
rentas:
1.- Sueldos, sobresueldos, salarios, premios, dietas,
gratificaciones, participaciones y cualesquiera otras asimilaciones
y asignaciones que aumenten la remuneracin pagada por
servicios personales, montepos y pensiones, exceptuadas las
imposiciones obligatorias que se destinen a la formacin de fondos
de previsin y retiro, y las cantidades percibidas por concepto de
gastos de representacin.
Respecto de los obreros agrcolas el impuesto se calcular sobre
la misma cantidad afecta a imposiciones del Servicio de Seguro
Social, sin ninguna deduccin.
Los choferes de taxi, que no sean propietarios de los vehculos
que exploten, tributarn con el impuesto de este nmero con tasa
de 3,5% sobre el monto de dos unidades tributarias mensuales, sin
derecho a deduccin alguna. El impuesto debe ser recaudado
mensualmente por el propietario del vehculo el que debe
ingresarlo en arcas fiscales entre el 1 y el 12 del mes siguiente.

133

2.- Ingresos provenientes del ejercicio de las profesiones

liberales o de cualquiera otra profesin u ocupacin lucrativa no
comprendida en la primera categora ni en el nmero anterior,
incluyndose los obtenidos por los auxiliares de la administracin
de justicia por los derechos que conforme a la ley obtienen del
pblico, los obtenidos por los corredores que sean personas
naturales y cuyas rentas provengan exclusivamente de su trabajo o
actuacin personal, sin que empleen capital, y los obtenidos por
sociedades de profesionales que presten exclusivamente servicios
o asesoras profesionales.
Para los efectos del inciso anterior se entender por "ocupacin
lucrativa" la actividad ejercida en forma independiente por
personas naturales y en la cual predomine el trabajo personal
basado en el conocimiento de una ciencia, arte, oficio o tcnica por
sobre el empleo de maquinarias, herramientas, equipos u otros
bienes de capital.
Sin perjuicio de lo dispuesto en los incisos anteriores, las
sociedades de profesionales que presten exclusivamente servicios
o asesoras profesionales, podrn optar por declarar sus rentas de
acuerdo con las normas de la primera categora, sujetndose a sus
disposiciones para todos los efectos de esta ley. El ejercicio de la
opcin deber practicarse dentro de los tres primeros meses del
ao comercial respectivo, presentando una declaracin al Servicio
de Impuestos Internos en dicho plazo, acogindose al citado
rgimen tributario, el cual regir a contar de ese mismo ao. Para
los efectos de la determinacin en el primer ejercicio de los pagos
provisionales mensuales a que se refiere la letra a) del artculo 84,
se aplicar por el ejercicio completo, el porcentaje que resulte de la
relacin entre los ingresos brutos percibidos o devengados en el
ao comercial anterior y el impuesto de primera categora que
hubiere correspondido declarar, sin considerar el reajuste del
artculo 72, pudindose dar de abono a estos pagos provisionales
las retenciones o pagos provisionales efectuados en dicho ejercicio
por los mismos ingresos en virtud de lo dispuesto en el artculo 74,
nmero 2 y 84, letra b), aplicndose al efecto la misma modalidad
de imputacin que seala el inciso primero del artculo 88. Los
contribuyentes que optaren por declarar de acuerdo con las
normas de la primera categora, no podrn volver al sistema de
tributacin de la segunda categora.
En ningn caso quedarn comprendidas en este nmero las
rentas de sociedades de profesionales que exploten
establecimientos tales como clnicas, maternidades, laboratorios u
otros anlogos, ni de las que desarrollen algunas de las actividades
clasificadas en el artculo 20.

134

3) Impuesto global complementario; este impuesto est en el

Art 52 y graba a las personas naturales que tengan domicilio o
residencia en el pas y que adems tengan rentas de fuente
Chilena.
Esto debe relacionarse necesariamente con lo que ya hemos
estudiado respecto a los factores que la ley considera para los
efectos de grabar a las personas, estos son; domicilio y origen de
la renta.
Art 52.- Se aplicar, cobrar y pagar anualmente un impuesto
global complementario sobre la renta imponible determinada en
conformidad al prrafo 2 de este Ttulo, de toda persona natural,
residente o que tenga domicilio o residencia en el pas, y de las
personas o patrimonios a que se refieren los artculos 5, 7 y 8,
con arreglo a las siguientes tasas: Las rentas que no excedan de
13,5 unidades tributarias anuales estarn exentas de este
impuesto;
Sobre la parte que exceda de 13,5 y no sobrepase las 30 unidades
tributarias anuales, 5%;
Sobre la parte que exceda de 30 y no sobrepase las 50 unidades
tributarias anuales, 10%;
Sobre la parte que exceda de 50 y no sobrepase las 70 unidades
tributarias anuales, 15%;
Sobre la parte que exceda de 70 y no sobrepase las 90 unidades
tributarias anuales, 25%;
Sobre la parte que exceda de 90 y no sobrepase las 120 unidades
tributarias anuales, 32%;
Sobre la parte que exceda de 120 y no sobrepase las 150 unidades
tributarias anuales, 37%, y
Sobre la parte que exceda las 150 unidades tributarias anuales,
40%.(275-c)
4) Impuesto adicional; que est en el Art 58. Este impuesto afecta
a las personas naturales o personas jurdicas que no tengan
domicilio, ni residencia en Chile, pero que tengan rentas de
fuente Chilena. Aqu una cosa muy importante de sealar es que;
una persona natural jams va estar afecta al impuesto global
complementario y al adicional conjuntamente. Esto por cuanto
las hiptesis que consideran cada uno de ellos son incompatibles,
y adems el global complementario solo afecta a las personas
naturales, en cambio el impuesto adicional afecta a las personas
naturales y a las personas jurdicas.
Art 58.- Se aplicar, cobrar y pagar un impuesto adicional a la
renta, con tasa del 35%, en los siguientes casos:

135

1 Las personas naturales extranjeras que no tengan residencia

ni domicilio en Chile y las sociedades o personas jurdicas
constituidas fuera del pas, incluso las que se constituyan con
arreglo a las leyes chilenas y fijen su domicilio en Chile, que tengan
en Chile cualquiera clase de establecimientos permanentes, tales
como sucursales, oficinas, agentes o representantes, pagarn este
impuesto por el total de las rentas de fuente chilena que remesen
al exterior o sean retiradas, con excepcin de los intereses a que
se refiere el N 1 del artculo 59. Para estos efectos, el impuesto
contemplado en este nmero se considerar formando parte de la
base imponible representada por los retiros o remesas brutos.
2 Las personas que carezcan de domicilio o residencia en el
pas, pagarn este impuesto por la totalidad de las utilidades y
dems cantidades que las sociedades annimas o en comandita
por acciones respecto de sus accionistas, constituidas en Chile, les
acuerden distribuir a cualquier ttulo, en su calidad de accionistas,
con excepcin slo de las cantidades que correspondan a la
distribucin de utilidades o de fondos acumulados que provengan
de cantidades que no constituyan renta, sin perjuicio de lo
dispuesto en el artculo 29, respecto de los Ns. 25 y 28 del artculo
17, que dichas sociedades efecten entre sus accionistas en
forma de acciones total o parcialmente liberadas o mediante el
aumento del valor nominal de las acciones, todo ello
representativo de una capitalizacin equivalente. Tambin estarn
exceptuadas del gravamen establecido en este nmero las
devoluciones de capitales internados al pas que se encuentren
acogidos o que se acojan a las franquicias del D.L. N 600, de
1974, de la Ley Orgnica Constitucional del Banco Central de Chile
y dems disposiciones legales vigentes, pero nicamente hasta el
monto del capital efectivamente internado en Chile. Finalmente, se
excepcionar la distribucin de acciones de una o ms nuevas
sociedades resultantes de la divisin de una sociedad annima.
Cuando corresponda aplicar el crdito a que se refiere el
artculo 63 de esta ley, se agregar un monto equivalente a ste
para determinar la base gravada con el impuesto adicional y se
considerar como suma afectada por el impuesto de primera
categora para el clculo de dicho crdito.
Tambin pagarn este impuesto, en carcter de nico, las
personas domiciliadas o residentes en el extranjero, por la renta a
que se refiere la segunda parte del inciso segundo del artculo 10,
determinada con sujecin a las normas del inciso tercero del
artculo 41, considerando el valor de libros de los derechos
sociales de la sociedad constituida en Chile, en la cual tendr
participacin directa o indirecta el adquirente, si sta es sociedad
de personas, o el valor a que se refiere el inciso segundo del
nmero 8 del artculo 17, si es una sociedad annima y, como
136

valor de enajenacin, el pactado con el enajenante domiciliado o

residente en el extranjero, en la proporcin que represente el
valor libro de la sociedad constituida en Chile en el valor
patrimonial de la sociedad cuyas acciones o derechos se
enajenan. Para estos efectos, el comprador deber formular una
declaracin jurada ante el Servicio de Impuestos Internos, en la
forma y plazo que ste determine en la cual, junto con
individualizar al enajenante y a la sociedad cuyos derechos o
acciones se enajenan, deber sealar el valor patrimonial de
dicha sociedad y cualquier otra informacin o antecedente
relacionado con la operacin, que exija dicho Servicio.
Con todo, el contribuyente o el agente retenedor en su
nombre, podrn, en sustitucin del impuesto anterior, optar por
someterse al rgimen de tributacin que hubiera correspondido
aplicar de haberse enajenado en el pas las acciones o derechos
sociales de la entidad establecida en Chile, y cuya posesin
determina la afectacin al referido tributo.
Estos 4 tipos de impuestos son bsicamente la estructura de la ley de
la renta. Sin embargo, adems de estos impuestos las personas pueden
quedar afectas a impuestos especiales o tambin llamados impuestos
sustitutivos
5) Impuesto sustitutivos; Dentro de estos distinguimos el
impuesto que afecta a los pequeos mineros artesanales, otro
grupo que afecta a los pequeos comerciantes que ejercen su
actividad en la va publica, el caso de los suplementeros, o los
pequeos pescadores artesanales (Art 22) Todas estas personas
por mandato de la ley van a tributar con este impuesto sustituto.
Es decir ellos no estn obligados a tributar ni en 1 categora, ni
en 2 categora, ni con el global complementario, ni con el
impuesto adicional.
Art. 22.- Los contribuyentes que se enumeran a continuacin que
desarrollen las actividades que se indican pagarn anualmente un
impuesto de esta categora que tendr el carcter de nico:
1.- Los "pequeos mineros artesanales", entendindose por
tales las personas que trabajan personalmente una mina y/o una
planta de beneficio de minerales, propias o ajenas, con o sin la
ayuda de su familia y/o con un mximo de cinco dependientes
asalariados. Se comprenden tambin en esta denominacin las
sociedades legales mineras que no tengan ms de seis socios, y
las cooperativas mineras, y siempre que los socios o cooperados
tengan todos el carcter de mineros artesanales de acuerdo con el
concepto antes descrito.

137

2.- Los "pequeos comerciantes que desarrollan actividades

en la va pblica", entendindose por tales las personas naturales
que presten servicios o venden productos en la va pblica, en
forma ambulante o estacionada y directamente al pblico, segn
calificacin que quedar determinada en el respectivo permiso
municipal, sin perjuicio de la facultad del Director Regional para
excluir a determinados contribuyentes del rgimen que se
establece en este prrafo, cuando existan circunstancias que los
coloquen en una situacin de excepcin con respecto del resto de
los contribuyentes de su misma actividad o cuando la
rentabilidad de sus negocios no se compadezca con la tributacin
especial a que estn sometidos.
3.- Los "Suplementeros", entendindose por tales los
pequeos comerciantes que ejercen la actividad de vender en la
va pblica, peridicos, revistas, folletos, fascculos y sus tapas,
lbumes de estampas y otros impresos anlogos.
4.- Los "Propietarios de un taller artesanal u obrero",
entendindose por tales las personas naturales que posean una
pequea empresa y que la exploten personalmente, destinada a la
fabricacin de bienes o a la prestacin de servicios de cualquier
especie, cuyo capital efectivo no exceda de 10 unidades tributarias
anuales al comienzo del ejercicio respectivo, y que no emplee ms
de 5 operarios, incluyendo los aprendices y los miembros del
ncleo familiar del contribuyente. El trabajo puede ejercerse en un
local o taller o a domicilio, pudiendo emplearse materiales propios
o ajenos.
5.- Los pescadores artesanales inscritos en el registro
establecido al efecto por la Ley General de Pesca y Acuicultura, que
sean personas naturales, calificados como armadores artesanales a
cuyo nombre se exploten una o dos naves que, en conjunto, no
superen las quince toneladas de registro grueso.
Para determinar el tonelaje de registro grueso de las naves sin
cubierta, ste se estimar como el resultado de multiplicar la
eslora por la manga, por el puntal y por el factor 0.212, expresando
en metros las dimensiones de la nave.
Tratndose de naves con cubierta, que no cuenten con
certificado de la autoridad martima que acredite su tonelaje de
registro grueso, ste se estimar como el resultado de multiplicar
la eslora por la manga, por el puntal y por el factor 0.279,
expresando en metros las dimensiones de la nave.
6) Existe tambin un sexto grupo; los llamados impuestos nicos;
como lo son; el caso del Art 17 N8 de la ley de la renta y otro
caso es el de los premios de lotera que tiene un impuesto de
carcter nico. Curiosamente este ltimo impuesto est dentro

138

de las rentas clasificadas en la 1 categora pero tiene una tasa

especial e impuesto nico en el Art 20.
Definiciones que establece la ley de la renta.
El Art 2 se refiere a una serie de definiciones;
Art 2.- Para los efectos de la presente ley se aplicarn, en lo que no
sean contrarias a ella, las definiciones establecidas en el Cdigo
Tributario y, adems, salvo que la naturaleza del texto implique otro
significado, se entender:
1) Que se entiende por renta; para los efectos de nuestro
estudio hemos divido este concepto en tres partes. Sin embargo
debemos comenzar con la lectura de lo que la disposicin seala
como concepto de renta.
1.- Por renta, los ingresos que constituyan utilidades o
beneficios que rinda una cosa o actividad y todos los beneficios,
utilidades e incrementos de patrimonio que se perciban o
devenguen, cualquiera que sea su naturaleza, origen o
denominacin.
Ahora bien, dividiendo este concepto encontramos;
a) Que se entiende por ingresos que constituyan utilidades;
este concepto de utilidades pueden provenir de por
ejemplo;
De una compraventa de bienes muebles o inmuebles.
Provenientes de premios que reciba la persona.
Puede provenir de beneficios previsionales.
De donaciones, etc.
b) Los beneficios que rinda una cosa o actividad; aqu
tenemos por ejemplo;
La explotacin de bienes races.
Los capitales mobiliarios.
El comercio, la industria, el trabajo dependiente e
independiente.
c) Y los incrementos del patrimonio de cual origen, naturaleza
o denominacin; aqu encontramos por ejemplo;
Las indemnizaciones.
Las rentas vitalicias.
Las adjudicaciones de bienes en una particin de
herencia o liquidacin de una sociedad conyugal, etc.

139

Cabe decir que sobre este concepto de renta dividido hay que
agregar la expresin que se perciban o devenguen o sea que
estas rentas sean percibidas o devengadas. Cuando veamos la
renta de los trabajadores independientes y los dependientes
veremos que esta tiene que estar percibida. Pero la regla es que
la renta sea percibida o devengada de acuerdo al concepto.
2) Que se entiende por renta devengada;
Art 2 N 2.- Por renta devengada, aqulla sobre la cual se
tiene un ttulo o derecho, independientemente de su actual
exigibilidad y que constituye un crdito para su titular.
Un ejemplo; la venta de un vehculo en diciembre y se dan 48
meses para pagarlo Cundo se devenga la renta? Desde el
momento en que se celebr el contrato de compraventa. La ley
no autoriza a dar facilidades para el impuesto, ya que este se
devengara al momento en que se produjo el hecho. No obstante
que le percepcin de esa renta ser posterior o en cuotas, por
esa renta deber tributarse desde que esta se devengo.
3) Que se entiende por renta percibida;
Art 2 N 3.- Por "renta percibida", aquella que ha ingresado
materialmente al patrimonio de una persona. Debe asimismo,
entenderse que una renta devengada se percibe desde que la
obligacin se cumple por algn modo de extinguir distinto al pago.
Si utilizamos el mismo ejemplo anterior; se dar en caso que se
venda el auto y se paga al contado.
4) Que se entiende por renta mnima presunta;
Art 2 N 4.- Por "renta mnima presunta", la cantidad que no es
susceptible de deduccin alguna por parte del contribuyente.
Con esto se entiende que cuando la ley le seala a uno esta
situacin que se plantea aqu, no puede alegarse lo contrario.
Este es el caso de los agricultores, ya que estos sean personas
naturales o personas jurdicas tienen la posibilidad de acuerdo a
la ley de la renta de tributar en base a rentas presuntas. Es decir,
es la ley la que se encarga de decirle seor usted obtuvo en el
ao tanta renta, presuncin que har sobre la base del avalu
fiscal del bien.
Ej. Si tiene 100 millones de avalu el bien raz (agrcola o no
agrcola) la ley le presumir la renta (su base imponible)
equivalente al 10%. Por ende, 10 millones de pesos. Ese es el
140

mino que la persona debe tener para tributar en el impuesto a la

renta, sobre 10 millones se aplicara la tasa aplicable.
Ahora bien, si la persona quiere acreditar que obtuvo ms renta,
debe acreditarse mediante una contabilidad. La persona acepta
la presuncin, pero demuestra mayor renta que las presumidas
de derecho.
5) Que se entiende por capital efectivo;
A este respecto debemos recordar algunos conceptos. Activo es
lo que uno tiene, el pasivo es lo que uno debe y el resultado es la
diferencia entre uno y otro. Al definir capital efectivo en la ley de
la renta (no confundir con capital propio para los efectos
municipales) se seala;
Art 2 N5.- Por "capital efectivo", el total del activo con
exclusin de aquellos valores que no representan inversiones
efectivas, tales como valores intangibles, nominales, transitorios y
de orden. (INTO)
Por ejemplo; si una persona tiene un gran negocio, y la marca
que se tiene es valiossima (D de marca o D llaves).
Normalmente la persona propietaria no lo tiene valorizado
especialmente, y si lo quiere vender tendr que valorizarlo. Este
es un claro ejemplo de un valor intangible, que son a los que se
refiere este nmero.
6) Que se entiende por sociedades de personas;
Esta es la nica definicin que hay en la ley de la renta sobre
esto y dispone;
Art 2 N 6.- Por "sociedades de personas", las sociedades de
cualquier clase o denominacin, excluyndose nicamente a las
annimas.
Este es un verdadero bolsillo de payaso, ya que a excepcin de
las sociedades annimas, todas las dems sociedades son para
los efectos de la ley de la renta sociedad de personas, incluso las
sociedades en comandita por acciones, incluso las sociedades por
acciones.
7) Que se entiende por ao calendario:
Art 2 N 7.- Por "ao calendario", el perodo de doce meses que
termina el 31 de diciembre.
Es importante prestar atencin a este y los prximos conceptos
para evitar confusiones.
141

8) Que se entiende por ao comercial:

Art 2 N 8.- Por "ao comercial", el perodo de doce meses que
termina el 31 de diciembre o el 30 de junio y, en los casos de
trmino de giro, del primer ejercicio del contribuyente o de aqul
en que opere por primera vez la autorizacin de cambio de fecha
del balance, el perodo que abarque el ejercicio respectivo segn
las normas de los incisos sptimo y octavo del artculo 16 del
Cdigo Tributario.
Interesa de esto, tener clara la primera parte; es decir que es un
periodo de 12 meses que termina el 31 de Diciembre. Esto que a
primera vista parece tan simple, puede no resultar tan pacifico,
por ejemplo;

Ocurre que el ao comercial no siempre va a comenzar el

1 de Enero, por lo que si parte el 1 de Marzo Cundo de
acuerdo a este concepto debera terminar el ao comercial?
La respuesta seria el 31 de Diciembre. Con esto, lo que en
definitiva quiere lograr el legislador es sealar que el ao
comercial no puede jams extenderse ms all del 31 de
Diciembre. (lo mismo se aplica si se comienzan las
actividades el 29 de Diciembre)

Como dijimos, el ao comercial puede partir en un da

distinto al 1 de Enero pero es obligacin que termine si o
si el 31 de Diciembre? La respuesta es negativa, puesto
que si se presenta un trmino de giro el 31 de Octubre, el
ao comercial terminara all. En estos casos el SII se
encarga de efectuar la declaracin de impuestos y de los
trmites que correspondan.

En resumen, nunca un ao comercial pasa para otro. Puede

terminar antes, durante pero nunca despus del 31 de Diciembre.
9) Que se entiende por ao tributario;
Art 2 N 9.- Por "ao tributario", el ao en que deben pagarse
los impuestos o la primera cuota de ellos.
Esto de la primera cuota de ellos es en realidad una
reminiscencia anterior, porque hoy en da la verdad es que los
impuestos se pagan en una sola cuota. Actualmente estamos en
el ao tributario 2011. Es necesario sealar que terminado el ao
comercial parte el ao tributario.
142

Finalmente es necesario recordar que la persona que tributa en base a

renta efectiva, tiene necesariamente que llevar alguna forma de
contabilidad. En cambio en la renta presunta ser la propia ley la que
establece el mecanismo de cmo se calcula el impuesto.
Anlisis del Art 3 de la ley de la renta.
Este dice relacin a las personas que afecta el impuesto a la renta en
general. Para estos efectos cabe reiterar que la ley atiende al domicilio
o residencia del contribuyente y adems al origen o fuente de la renta.
Art 3.- Salvo disposicin en contrario de la presente ley, toda persona
domiciliada o residente en Chile, pagar impuestos sobre sus rentas de
cualquier origen, sea que la fuente de entradas est situada dentro del
pas o fuera de l, y las personas no residentes en Chile estarn sujetas a
impuesto sobre sus rentas cuya fuente est dentro del pas.
Con todo, el extranjero que constituya domicilio o residencia en el
pas, durante los tres primeros aos contados desde su ingreso a Chile
slo estar afecto a los impuestos que gravan las rentas obtenidas de
fuentes chilenas. Este plazo podr ser prorrogado por el Director Regional
en casos calificados. A contar del vencimiento de dicho plazo o de sus
prrrogas, se aplicar, en todo caso, lo dispuesto en el inciso primero.
Hechos no renta.
Hemos visto cuales son las actividades o cosas que pueden producir
renta susceptible de ser grabada por el tributo. Cuando vimos el
concepto de renta no quiere decir que todos los ejemplos all sealados
estn afectos al impuesto a la renta, sino que cualquiera de ellas puede
ser susceptible de ser grabada, puede que est exenta, que sea un
hecho no grabado, o un hecho no renta.
As, el Art 17 de la ley de la renta trata de aquellas rentas que valga la
redundancia, no constituyen renta. Que a pesar de reunir todos los
requisitos del concepto que nosotros hemos dado, pero que la ley
caprichosamente seala que no constituyen renta. No es que estn
exentas, sino que no constituyen renta. O sea no se va a considerar
para ningn efecto legal.
Art. 17.- No constituye renta:
1.- La indemnizacin de cualquier dao emergente y del dao moral,
siempre que la indemnizacin por este ltimo haya sido establecida por
sentencia ejecutoriada. Tratndose de bienes susceptibles de
depreciacin, la indemnizacin percibida hasta concurrencia del valor
inicial del bien reajustado de acuerdo con el porcentaje de variacin
experimentada por el ndice de precios al consumidor entre el ltimo da
del mes que antecede al de adquisicin del bien y el ltimo da del mes
143

anterior a aqul en que haya ocurrido el siniestro que da origen a la

indemnizacin.
Lo dispuesto en este nmero no regir respecto de la indemnizacin
del dao emergente en el caso de bienes incorporados al giro de un
negocio, empresa o actividad, cuyas rentas efectivas deban tributar con
el impuesto de la Primera Categora, sin perjuicio de la deduccin como
gasto de dicho dao emergente.
2.- Las indemnizaciones por accidentes del trabajo, sea que consistan
en sumas fijas, renta o pensiones.
3.- Las sumas percibidas por el beneficiario o asegurado en
cumplimiento de contratos de seguros de vida, seguros de desgravamen,
seguros dotales o seguros de rentas vitalicias durante la vigencia del
contrato, al vencimiento del plazo estipulado en l o al tiempo de su
transferencia o liquidacin. Sin embargo, la exencin contenida en este
nmero no comprende las rentas provenientes de contratos de seguros
de renta vitalicia convenidos con los fondos capitalizados en Administradoras de Fondos de Pensiones, en conformidad a lo dispuesto en el
Decreto Ley N 3.500, de 1980.
Lo dispuesto en este nmero se aplicar tambin a aquellas
cantidades que se perciban en cumplimiento de un seguro dotal, en la
medida que ste no se encuentre acogido al artculo 57 bis, por el mero
hecho de cumplirse el plazo estipulado, siempre que dicho plazo sea
superior a cinco aos, pero slo por aquella parte que no exceda
anualmente de diecisiete unidades tributarias mensuales, segn el
valor de dicha unidad al 31 de diciembre del ao en que se perciba el
ingreso, considerando cada ao que medie desde la celebracin del
contrato y el ao en que se perciba el ingreso y el conjunto de los
seguros dotales contratados por el perceptor. Para determinar la renta
correspondiente se deducir del monto percibido, acrecentado por
todas las sumas percibidas con cargo al conjunto de seguros dotales
contratados por el contribuyente debidamente reajustadas segn la
variacin del ndice de precios al consumidor ocurrida entre el primero
del mes anterior a la percepcin y el primero del mes anterior al
trmino del ao respectivo, aquella parte de los ingresos percibidos
anteriormente que se afectaron con los impuestos de esta ley y el total
de la prima pagada a la fecha de percepcin del ingreso, reajustados
en la forma sealada. Si de la operacin anterior resultare un saldo
positivo, la compaa de seguros que efecte el pago deber retener un
15% de dicho saldo, retencin que se sujetar, en lo que corresponda,
a lo dispuesto en el Prrafo 2 del Ttulo V de esta ley. Con todo, se
considerar renta toda cantidad percibida con cargo a un seguro dotal,
cuando no hubiere fallecido el asegurado, o se hubiere invalidado
totalmente, si el monto pagado por concepto de prima hubiere sido
rebajado de la base imponible del impuesto establecido en el artculo
43.

144

4.- Las sumas percibidas por los beneficiarios de pensiones o rentas

vitalicias derivadas de contratos que, sin cumplir con los requisitos
establecidos en el Prrafo 2 del ttulo XXXIII del Libro IV del Cdigo Civil,
hayan sido o sean convenidos con sociedades annimas chilenas, cuyo
objeto social sea el de constituir pensiones o rentas vitalicias, siempre
que el monto mensual de las pensiones o rentas mencionadas no sea, en
conjunto, respecto del beneficiario, superior a un cuarto de unidad
tributaria.
5.- El valor de los aportes recibidos por sociedades, slo respecto de
stas, el mayor valor a que se refiere el N 13 del artculo 41 y el
sobreprecio, reajuste o mayor valor obtenido por sociedades annimas
en la colocacin de acciones de su propia emisin, mientras no sean
distribuidos. Tampoco constituirn renta las sumas o bienes que tengan
el carcter de aportes entregados por el asociado al gestor de una
cuenta en participacin, slo respecto de la asociacin, y siempre que
fueren acreditados fehacientemente.
6.- La distribucin de utilidades o de fondos acumulados que las
sociedades annimas hagan a sus accionistas en forma de acciones total
o parcialmente liberadas o mediante el aumento del valor nominal de las
acciones, todo ello representativo de una capitalizacin equivalente
como as tambin, la parte de los dividendos que provengan de los
ingresos a que se refiere este artculo, sin perjuicio de lo dispuesto en el
artculo 29 respecto de los nmeros 25 y 28 del presente artculo.
7.- Las devoluciones de capitales sociales y los reajustes de stos
efectuados en conformidad a esta ley o a leyes anteriores, siempre que
no correspondan a utilidades tributables capitalizadas que deben pagar
los impuestos de esta ley. Las sumas retiradas o distribuidas por estos
conceptos se imputarn en primer trmino a las utilidades tributables,
capitalizadas o no, y posteriormente a las utilidades de balance retenidas
en exceso de las tributables.
8.- El mayor valor, incluido el reajuste del saldo de precio, obtenido en
las siguientes operaciones, sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 18:
a) Enajenacin o cesin de acciones de sociedades annimas, siempre
que entre la fecha de adquisicin y enajenacin haya transcurrido a lo
menos un ao;
b) Enajenacin de bienes races, excepto aquellos que forman parte
del activo de empresas que declaren su renta efectiva en la Primera
Categora;
c) Enajenacin de pertenencias mineras, excepto cuando formen parte
del activo de empresas que declaren su renta efectiva en la Primera
Categora;
d) Enajenacin de derechos de agua efectuada por personas que no
sean contribuyentes obligados a declarar su renta efectiva en la Primera
Categora;
e) Enajenacin del derecho de propiedad intelectual o industrial, en
caso que dicha enajenacin sea efectuada por el inventor o autor;
145

f) Adjudicacin de bienes en particin de herencia y a favor de uno o

ms herederos del causante, de uno o ms herederos de stos, o de los
cesionarios de ellos;
g) Adjudicacin de bienes en liquidacin de sociedad conyugal a favor
de cualquiera de los cnyuges o de uno o ms de sus herederos, o de los
cesionarios de ambos;
h) Enajenacin de acciones y derechos en una sociedad legal minera o
en una sociedad contractual minera que no sea annima, constituida
exclusivamente para explotar determinadas pertenencias, siempre que
quien enajene haya adquirido sus derechos antes de la inscripcin del
acta de mensura o dentro de los 5 aos siguientes a dicha inscripcin y
que la enajenacin se efecte antes de transcurrido 8 aos, contados
desde la inscripcin del acta de mensura.
El inciso anterior no se aplicar cuando la persona que enajena sea un
contribuyente que declare su renta efectiva en la primera categora o
cuando la sociedad, cuyas acciones o derechos se enajenan, est
sometida a ese mismo rgimen.
i) Enajenacin de derechos o cuotas respecto de bienes races
posedos en comunidad, salvo que los derechos o cuotas formen parte
del activo de una empresa que declare su renta efectiva de acuerdo con
las normas de la Primera Categora;
j) Enajenacin de bonos y debentures;
k) Enajenacin de vehculos destinados al transporte de pasajeros o
exclusivamente al transporte de carga ajena, que sean de propiedad de
personas naturales que no posean ms de uno de dichos vehculos.
En los casos sealados en las letras a), c), d), e), h) y j), no constituir
renta slo aquella parte del mayor valor que se obtenga hasta la
concurrencia de la cantidad que resulte de aplicar al valor de adquisicin
del bien respectivo el porcentaje de variacin experimentada por el
ndice de precios al consumidor en el perodo comprendido entre el
ltimo da del mes anterior al de la adquisicin y el ltimo da del mes
anterior al de la enajenacin, todo ello sin perjuicio de lo dispuesto en el
artculo 18. Por fecha de enajenacin se entender la del respectivo
contrato, instrumento u operacin.
La parte del mayor valor que exceda de la cantidad referida en el
inciso anterior se gravar con el impuesto de primera categora en el
carcter de impuesto nico a la renta, a menos que operen las normas
sobre habitualidad a que se refiere el artculo 18. Estarn exentas de este
impuesto las cantidades obtenidas por personas que no estn obligadas
a declarar su renta efectiva en la Primera Categora y siempre que su
monto no exceda de diez unidades tributarias mensuales por cada mes,
cuando el impuesto deba retenerse y de diez unidades tributarias
anuales al efectuarse la declaracin anual, ambos casos en el conjunto
de las rentas sealadas. Para los efectos de efectuar la citada declaracin
anual, sern aplicables las normas sobre reajustabilidad que se indican
en el nmero 4 del artculo 33
146

Tratndose del mayor valor obtenido en las enajenaciones referidas en

las letras a), b), c), d), h), i), j) y k) que hagan los socios de sociedades de
personas o accionistas de sociedades annimas cerradas, o accionistas
de sociedades annimas abiertas dueos del 10% o ms de las acciones,
con la empresa o sociedad respectiva o en las que tengan intereses, se
aplicar lo dispuesto en el inciso segundo de este nmero, gravndose
en todo caso, el mayor valor que exceda del valor de adquisicin,
reajustado, con los impuestos de Primera Categora, Global
Complementario o Adicional, segn corresponda.
El Servicio de Impuestos Internos podr aplicar lo dispuesto en el
artculo 64 del Cdigo Tributario, cuando el valor de la enajenacin de un
bien raz o de otros bienes o valores, que se transfieran a un
contribuyente obligado a llevar contabilidad completa, sea notoriamente
superior al valor comercial de los inmuebles de caractersticas y
ubicacin similares en la localidad respectiva, o de los corrientes en plaza
considerando las circunstancias en que se realiza la operacin. La
diferencia entre el valor de la enajenacin y el que se determine en
virtud de esta disposicin estar afecta a los impuestos sealados en el
inciso anterior. La tasacin y giro que se efecten con motivo de la
aplicacin del citado artculo 64 del Cdigo Tributario, podr reclamarse
en la forma y plazos que esta disposicin seala y de acuerdo con los
procedimientos que se indica.
No se considerar enajenacin, para los efectos de esta ley, la cesin y
la restitucin de acciones de sociedades annimas abiertas con presencia
burstil, que se efecte con ocasin de un prstamo o arriendo de
acciones, en una operacin burstil de venta corta, siempre que las
acciones que se den en prstamo o en arriendo se hubieren adquirido en
una bolsa de valores del pas o en un proceso de oferta pblica de
acciones regido por el ttulo XXV de la ley N 18.045, con motivo de la
constitucin de la sociedad o de un aumento de capital posterior, o de la
colocacin de acciones de primera emisin. Se entender que tienen
presencia burstil aquellas acciones que cumplan con las normas para
ser objeto de inversin de los fondos mutuos, de acuerdo a lo establecido
en el N 1 del artculo 13 del decreto ley N 1.328, de 1976.
Para determinar los impuestos que graven los ingresos que perciba o
devengue el cedente por las operaciones sealadas en el inciso
anterior, se aplicarn las normas generales de esta ley. En el caso del
cesionario, los ingresos que obtuviese producto de la enajenacin de
las acciones cedidas se entendern percibidos o devengados, en el
ejercicio en que se deban restituir las acciones al cedente, cuyo costo
se reconocer conforme a lo establecido por el artculo 30.
Lo dispuesto en los dos incisos anteriores se aplicar tambin al
prstamo de bonos en operaciones burstiles de venta cortas. En todo
caso el prestatario deber adquirir los bonos que deba restituir en
alguno de los mercados formales a que se refiere el artculo 48 del
decreto ley N 3.500, de 1980.
147

9.- La adquisicin de bienes de acuerdo con los prrafos 2 y 4 del

Ttulo V del Libro II del Cdigo Civil, o por prescripcin, sucesin por
causa de muerte o donacin.
10.- Los beneficios que obtiene el deudor de una renta vitalicia por el
mero hecho de cumplirse la condicin que le pone trmino o disminuye
su obligacin de pago, como tambin el incremento del patrimonio
derivado del cumplimiento de una condicin o de un plazo suspensivo de
un derecho, en el caso de fideicomiso y del usufructo.
11.- Las cuotas que eroguen los asociados.
12.- El mayor valor que se obtenga en la enajenacin ocasional de
bienes muebles de uso personal del contribuyente o de todos o algunos
de los objetos que forman parte del mobiliario de su casa habitacin.
13.- La asignacin familiar, los beneficios previsionales y la
indemnizacin por desahucio y la de retiro hasta un mximo de un mes
de remuneracin por cada ao de servicio o fraccin superior a seis
meses. Tratndose de dependientes del sector privado, se considerar
remuneracin mensual el promedio de lo ganado en los ltimos 24
meses, excluyendo gratificaciones, participaciones, bonos y otras
remuneraciones extraordinarias y reajustando previamente cada
remuneracin de acuerdo a la variacin que haya experimentado el
ndice de Precios al Consumidor entre el ltimo da del mes anterior al del
devengamiento de la remuneracin y el ltimo da del mes anterior al del
trmino del contrato.
14.- La alimentacin, movilizacin o alojamiento proporcionado al
empleado u obrero slo en el inters del empleador o patrn, o la
cantidad que se pague en dinero por esta misma causa, siempre que sea
razonable a juicio del Director Regional.
15.- Las asignaciones de traslacin y viticos, a juicio del Director
Regional.
16.- Las sumas percibidas por concepto de gastos de representacin
siempre que dichos gastos estn establecidos por ley.
17.- Las pensiones o jubilaciones de fuente extranjera.
18.- Las cantidades percibidas o los gastos pagados con motivo de
becas de estudio.
19.- Las pensiones alimenticias que se deben por ley a determinadas
personas, nicamente respecto de stas.
20.- La constitucin de la propiedad intelectual, como tambin la
constitucin de los derechos que se originen de acuerdo a los Ttulos III,
IV, V y VI del Cdigo Minera (sic) y su artculo 72, sin perjuicio de los
beneficios que se obtengan de dichos bienes.
21.- El hecho de obtener de la autoridad correspondiente una merced,
una concesin o un permiso fiscal o municipal.
22.- Las remisiones, por ley, de deudas, intereses u otras sanciones.
23.- Los premios otorgados por el Estado o las Municipalidades, por la
Universidad de Chile, por la Universidad Tcnica del Estado, por una
148

Universidad reconocida por el Estado, por una corporacin o fundacin

de derechos pblico o privado, o por alguna otra persona o personas
designadas por ley, siempre que se trate de galardones establecidos de
un modo permanente en beneficio de estudios, investigaciones y
creaciones de ciencia o de arte, y que la persona agraciada no tenga
calidad de empleado u obrero de la entidad que lo otorga; como
asimismo los premios del Sistema de Pronsticos y Apuestas creados por
el Decreto Ley N 1.298, de 1975.
24.- Los premios de rifas de beneficencia autorizadas previamente por
decreto supremo.
25.- Los reajustes y amortizaciones de bonos, pagars y otros ttulos
de crdito emitidos por cuenta o con garanta del Estado y los emitidos
por cuenta de instituciones, empresas y organismos autnomos del
Estado y las Municipalidades; los reajustes y las amortizaciones de los
bonos o letras hipotecarias emitidas por instituciones de crdito
hipotecario; los reajustes de depsitos de ahorro en el Banco del Estado
de Chile, en la Corporacin de la Vivienda y en las Asociaciones de
Ahorro y Prstamos; los reajustes de los certificados de ahorro
reajustables del Banco Central de Chile, de los bonos y pagars
reajustables de la Caja Central de Ahorro y Prstamos y de las hipotecas
del sistema nacional de ahorros y prstamos, y los reajustes de los
depsitos y cuotas de ahorros en cooperativas y dems instituciones
regidas por el Decreto R.R.A. N 20, de 5 de abril de 1963, todo ello sin
perjuicio de lo dispuesto en el artculo 29.
Tambin se comprendern los reajustes que en las operaciones de
crdito de dinero de cualquier naturaleza, o instrumentos financieros,
tales como bonos, debentures, pagars, letras o valores hipotecarios
estipulen las partes contratantes, se fije por el emisor o deban, segn la
ley, ser presumidos o considerados como tales, pero slo hasta las sumas
o cantidades determinadas de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 41
bis, todo ello sin perjuicio de lo sealado en el artculo 29.
26.- Los montepos a que se refiere la ley nmero 5.311.
27.- Las gratificaciones de zona establecidas o pagadas en virtud de
una ley.
28.- El monto de los reajustes que, de conformidad a las disposiciones
del prrafo 3 del Ttulo V de esta ley, proceda respecto de los pagos
provisionales efectuados por los contribuyentes, sin perjuicio de lo
dispuesto en el artculo 29.
29.- Los ingresos que no se consideren rentas o que se reputen
capital segn texto expreso de una ley.
30.- La parte de los gananciales que uno de los cnyuges, sus
herederos o cesionarios, perciba de otro cnyuge, sus herederos o
cesionarios, como consecuencia del trmino del rgimen patrimonial de
participacin en los gananciales.
31.- Las compensaciones econmicas convenidas por los cnyuges en
escritura pblica, acta de avenimiento o transaccin y aquellas
149

decretadas por sentencia judicial.

Impuestos estructurales de la ley de la renta en particular.
I).
Impuesto de segunda categora; impuesto nico a los
trabajadores
Graba las rentas provenientes del trabajo.
Los Arts 42 y siguientes de la ley, tratan de las rentas provenientes del
trabajo. Entendiendo por tales aquellas que para obtenerlas predomina
el esfuerzo humano (intelectual) por sobre el empleo de capital.
Estas normas sealadas establecen una distincin:
a) Rentas provenientes del trabajo dependiente.
Este tributo est concebido en la ley como un tributo netamente
personal. Esto es; considera las especiales circunstancias en que
se encuentra el contribuyente.
Adems, es un impuesto progresivo para las rentas que obtiene
el contribuyente trabajador, ya que se desglosa en los diferentes
tramos que contempla el Art 43, aplicndose la respectiva tasa al
tramo correspondiente.
1) Hecho gravado; segn el Art 42 N1, la percepcin de
remuneraciones pagadas por servicios personales en virtud
de un contrato de trabajo, o bajo un vnculo de
subordinacin o dependencia constituye el hecho gravado
de este impuesto.
Las remuneraciones comprenden; sueldos, sobresueldos,
salarios, premios, gratificaciones, participaciones y otros
estipendios pagados en contraprestacin de servicios
personales.
Art. 42.- Se aplicar, calcular y cobrar un impuesto en
conformidad a lo dispuesto en el artculo 43, sobre las
siguientes rentas:
1.- Sueldos, sobresueldos, salarios, premios, dietas,
gratificaciones, participaciones y cualesquiera otras
asimilaciones y asignaciones que aumenten la remuneracin
pagada por servicios personales, montepos y pensiones,
exceptuadas las imposiciones obligatorias que se destinen a
la formacin de fondos de previsin y retiro, y las cantidades
percibidas por concepto de gastos de representacin.
Respecto de los obreros agrcolas el impuesto se calcular
sobre la misma cantidad afecta a imposiciones del Servicio
de Seguro Social, sin ninguna deduccin.
150

Los choferes de taxi, que no sean propietarios de los

vehculos que exploten, tributarn con el impuesto de este
nmero con tasa de 3,5% sobre el monto de dos unidades
tributarias mensuales, sin derecho a deduccin alguna. El
impuesto debe ser recaudado mensualmente por el
propietario del vehculo el que debe ingresarlo en arcas
fiscales entre el 1 y el 12 del mes siguiente.
Efectuada la determinacin de las rentas tributables se
aplicara la escala de tasa prevista en el Art 43 de la ley de
la renta. (ver consideraciones especiales de los Arts 45, 46
y 47)
Art 43.- Las rentas de esta categora quedarn gravadas de
la siguiente manera:
1.- Rentas mensuales a que se refiere el N 1 del artculo
42, a las cuales se aplicar la siguiente escala de tasas:
Las rentas que no excedan de 13,5 unidades tributarias
mensuales, estarn exentas de este impuesto;
Sobre la parte que exceda de 13,5 y no sobrepase las 30
unidades tributarias mensuales, 5%;
Sobre la parte que exceda de 30 y no sobrepase las 50
unidades tributarias mensuales, 10%;
Sobre la parte que exceda de 50 y no sobrepase las 70
unidades tributarias mensuales, 15%;
Sobre la parte que exceda de 70 y no sobrepase las 90
unidades tributarias mensuales, 25%;
Sobre la parte que exceda de 90 y no sobrepase las 120
unidades tributarias mensuales, 32%;
Sobre la parte que exceda de 120 y no sobrepase las 150
unidades tributarias mensuales, 37%, y
Sobre la parte que exceda las 150 unidades tributarias
mensuales, 40%.
El impuesto de este nmero tendr el carcter de nico
respecto de las cantidades a las cuales se aplique.
Las regalas por concepto de alimentacin que perciban en
dinero los trabajadores eventuales y discontinuos, que no
tienen patrn fijo y permanente, no sern consideradas
como remuneraciones para los efectos del pago del impuesto
de este nmero.
Los trabajadores eventuales y discontinuos que no tienen
patrn fijo y permanente, pagarn el impuesto de este
nmero por cada turno o da-turno de trabajo, para lo cual la
escala de tasas mensuales se aplicar dividiendo cada tramo
de ella por el promedio mensual de turnos o das-turnos
trabajados.
151

Para los crditos, se aplicar el mismo procedimiento

anterior.
Los obreros agrcolas cuyas rentas sobrepasen las 10
unidades tributarias mensuales pagarn como impuesto de
este nmero un 3,5% sobre la parte que exceda de dicha
cantidad, sin derecho a los crditos que se establecen en el
artculo 44.
2.- Las rentas mencionadas en el N 2 del artculo anterior
slo quedarn afectas al Impuesto Global Complementario o
Adicional, en su caso, cuando sean percibidas.
Art. 45.- Las rentas correspondientes a perodos distintos de
un mes tributarn aplicando en forma proporcional la escala
de tasas contenidas en el artculo 43.
Para los efectos de calcular el impuesto contemplado en el
artculo 42, N 1, las rentas accesorias o complementarias al
sueldo, salario o pensin, tales como bonificaciones, horas
extraordinarias, premios, dietas, etc., se considerar que
ellas corresponden al mismo perodo en que se perciban,
cuando se hayan devengado en un solo perodo habitual de
pago. Si ellas se hubieren devengado en ms de un perodo
habitual de pago, se computarn en los respectivos perodos
en que se devengaron.
Art. 46.- Tratndose de remuneraciones del nmero 1 del
artculo 42 pagadas ntegramente con retraso, ellas se
ubicarn en el o los perodos en que se devengaron y el
impuesto se liquidar de acuerdo con las normas vigentes en
esos perodos.
En el caso de diferencia o saldos de remuneraciones o de
remuneraciones accesorias o complementarias devengadas
en ms de un perodo y que se pagan con retraso, las
diferencias o saldos se convertirn en unidades tributarias y
se ubicarn en los perodos correspondientes,
reliquidndose de acuerdo al valor de la citada unidad en
los perodos respectivos.
Los saldos de impuestos resultantes se expresarn en
unidades tributarias y se solucionarn en el equivalente de
dichas unidades del mes de pago de la correspondiente
remuneracin.
Para los efectos del inciso anterior, las remuneraciones
voluntarias que se paguen en relacin a un determinado
lapso, se entender que se han devengado uniformemente
en dicho lapso, el que no podr exceder de doce meses.

152

Art. 47.- Los contribuyentes del nmero 1 del artculo 42

que durante un ao calendario o en una parte de l hayan
obtenido rentas de ms de un empleador, patrn o pagador
simultneamente, debern reliquidar el impuesto del N 1 del
artculo 43 por el perodo correspondiente, considerando el
monto de los tramos de las tasas progresivas y de los
crditos pertinentes, que hubieren regido en cada perodo.
Estos contribuyentes podrn efectuar pagos provisionales
a cuenta de las diferencias que se determinen en la
reliquidacin, las cuales deben declararse anualmente en
conformidad al N 5 del artculo 65.
Se faculta al Presidente de la Repblica para eximir a los
citados contribuyentes de dicha declaracin anual,
reemplazndola por un sistema que permita la retencin del
impuesto sobre el monto correspondiente al conjunto de las
rentas percibidas.
b) Rentas provenientes del trabajo independiente.(Art 42 N2)
Quedan comprendidos de esta calidad los contribuyentes
indicados en el Art 42 N 2 de la ley de la renta. Esto es, los que
ejercen profesiones liberales o cualquiera otra profesin u otra
ocupacin lucrativa.
Quedan comprendidos adems, los auxiliares de la
administracin de justicia, arrendadores de propiedades que sean
personas naturales que obtengan rentas de su actuacin personal
sin emplear capital y las sociedades de profesionales que presten
exclusivamente asesoras profesionales y prstamos de servicio.
El Art 42 N2 define lo que debe entenderse por ocupacin
lucrativa y seala la actividad ejercida en forma independiente
por personas naturales en la cual predomine el trabajo personal
basado en el conocimiento de una ciencia, arte, oficio o tcnica
por sobre el empleo de maquinarias, herramientas, equipos u
otros bienes de capital.
Una vez determinada la renta de estos contribuyentes segn el
Art 43 N2 tales rentas solo quedaran afectas al impuesto global
complementario o adicional en su caso, cuando sean percibidas.
Esto significa en consecuencia que no establece el impuesto de
segunda categora para los profesionales, solo sus rentas se
clasifican en segunda categora para determinarlas para su
posterior tributacin para el impuesto global complementario o
adicional segn corresponda.

153

Determinacin de la renta de los profesionales.

El Art 50 nos entrega dos formas de determinar la renta;
1) Segn el Art 50 inciso 1 se establece un primer mecanismo para
determinar la renta en base a gastos efectivos; Para estos efectos
seala la ley, se consideran los ingresos efectivos y se le deducen
los gastos efectivos o reales. Agrega la ley que para la deduccin
de los gastos se aplican las normas de la primera categora en lo
pertinente, pero especialmente proceder la deduccin como
gasto en las imposiciones previsionales del contribuyente que en
forma independiente se haya acogido a un rgimen previsional.
(en este caso, para la acreditacin de los gastos es necesario
llevar algn tipo de contabilidad).
2) Determinacin de renta en base a gastos presuntos; en este caso
los contribuyentes formaran sus ingresos brutos sin considerar
gastos efectivos. Pero la ley les confiere el derecho a rebajar
como gasto necesario para producir la renta una suma
equivalente al 30% de los ingresos brutos anuales, pero con un
tope de 15 unidades tributarias anuales (UTA). Al ser una
presuncin, el contribuyente no deber acreditar gastos por el
monto antes sealado.
En principio pareciera ser que lo ms sencillo es la posibilidad de la
presuncin; pero hay ocasiones en que los gastos sean mayores al
30% y convenga acreditarlos para de esta forma hacer ms pequea
la base imponible y lograr en definitiva un menor pago de impuesto.
Para estos efectos debe llevarse una contabilidad. (Esta es la regla
que se aplica en la 1 categora).
La situacin tributaria de un profesional puede presentarse de la
siguiente manera;
I). Actuar como contribuyente persona natural; en cuyo
caso sus rentas se determinan de las maneras antes
indicadas.
II).
O bien, puede unirse con otros profesionales
afines a su profesin y formar una sociedad profesional.
Entendiendo por tal, la compuesta exclusivamente por
profesionales afines y que la sociedad tenga como nico
giro la prestacin de servicios o asesoras profesionales.
Estas sociedades de profesionales determinan sus rentas
en la forma anterior pero tienen el derecho a optar por
declarar sus rentas de acuerdo con las normas de la
154

primera categora sujetndose a sus disposiciones para

todos los efectos de la ley de la renta. El ejercicio de la
opcin deber practicarse dentro de los tres primeros
meses del ao comercial respectivo, presentando una
declaracin al SII acogindose al rgimen indicado el cual
comienza a correr desde ese mismo momento.
Ejercido el derecho de opcin por tributar en primera
categora no podra volver al sistema de impuestos de 2
categora.
III).
Los profesionales podrn formar una sociedad que
tribute de acuerdo a las normas de primera categora; en
tal caso los ingresos que perciban estarn clasificados en el
Art 20 N 5 de la ley de la renta.
Art 20. Establcese un impuesto de 20% que podr ser
imputado a los impuestos global complementario y
adicional de acuerdo a las normas de los artculos 56, N3 y
63. Este impuesto se determinara, recaudara y pagara
sobre;
N5 Todas las rentas, cualquiera que sea su origen,
naturaleza o denominacin, cuya imposicin no este
establecida expresamente en otra categora ni se
encuentren exentas.
Ejemplo;
En la prctica un profesional al dar boleta por 100.000, el
10% debe ser retenido, esta retencin la puede hacer el
profesional o el cliente (dependiendo de si es o no
contribuyente) si no lo es, retendr el profesional los el
10% por efecto de impuesto, el que tendr que declarar y
pagar el da 12 del mes siguiente a la percepcin del
ingreso. Este es el llamado PPM (pago previsional mensual)
y al final del ejercicio se ver cuanto percibi el profesional,
a eso se le descontara los gastos ya sean en forma
presunta o por gasto efectivo (si se opta por esta ltima
debe llevarse contabilidad) y all se determinara la base
imponible sobre la cual se va a tributar, si esta base resulta
no estar afecta a impuesto, todos los PPM pagados sern
devueltos al final del ejercicio, esto es lo que se reconoce
como la devolucin de impuesto.
Por otra parte, si la sociedad prefiere no ejercer esta
opcin, y mantenerse como si fuese una persona natural.
Esta sociedad ira declarando todos los meses PPM y al
155

llegar el 30 de abril del ao siguiente, esa sociedad no va a

declarar impuesto de 2 categora, y entonces Qu
impuesto le correspondera? Tampoco sera el impuesto
global complementario, puesto que este solo afecta a las
personas naturales. Le legislador para solucionar esta
disyuntiva dispuso que la sociedad declara el 30 de abril,
pero todos los PPM que se hayan juntado son entregados
los socios para utilicen estos PPM conjuntamente con la
base imponible (si son dos socios y han boletiado 100
millones de pesos en la sociedad se le entregaran 50
millones de base imponible ms 5 mil pesos como PPM para
que este lo declare. Si el socio no necesita este PPM a la
sociedad le devuelven este ingreso. En el fondo la sociedad
declara, pero no tributa.
La tasa del impuesto de segunda categora (impuesto nico
a los trabajadores) depender del ingreso, a mayor ingreso
mayor ser la tasa. Hay un ingreso mnimo desde el punto
de vista tributario, que es del 13,5 UTM, bajo ese techo se
estar exento del impuesto nico a los trabajadores. Y
sobre ese techo se comienza a aplicar una tasa del 0,5
hasta un 40%.
En relacin a la tributacin de los profesionales
independientes; generalmente lo harn en base a ingresos
efectivos, los que se demostraran en las mismas boletas de
honorarios que estos emiten. Percibidos estos honorarios, el
profesional tiene que declarar mensualmente por la
emisin de estos documentos un impuesto que se
denomina PPM que para los efectos de los profesionales
independientes es del 10% cualquiera sea el ingreso que
perciba este profesional. Esto es importante de destacar,
puesto que los contribuyentes de 1 categora tambin
declaran PPM, pero es variable dependiendo de las ventas
que tenga en el ao, las que se promedian y se saca un
porcentaje. En cambio el profesional sin importar el ingreso
que este tenga, el PPM ser siempre del 10%.)
II). Impuesto de primera categora.
El impuesto de primera categora est reglamentado desde el Art 19
en adelante. Bajo el ttulo de impuesto cedular por categora
En esta categora las rentas que se gravaran son tanto las percibidas
como las devengadas. Cuando la ley quiera gravar solamente las

156

percibidas, lo sealara expresamente. Pero en principio graba con

primera categora las rentas percibidas como las devengadas.
En el art 20 de la ley estn las diferentes actividades que resultaran
potencialmente grabadas con este impuesto. La tasa de este
impuesto a regir para el ao tributario 2011 es de un 20% . Ahora
bien, el art 20 tiene 6 numerales, el primero de ellos es relativo a la
renta de los bienes races.
1) Renta de los bienes races. Art 20 N1
Aqu aparece claramente una de las pocas situaciones que est
todava establecida en la ley y que el legislador no ha querido
eliminar que es la posibilidad que el contribuyente declare en
base a renta presunta. En nuestro legislador la tendencia es
eliminar esta opcin del contribuyente de tributar en base a renta
presunta. Esta renta presunta naci hace muchos aos con el fin
de facilitarle la declaracin de los impuestos a las personas de
pocos conocimientos y en esos aos se estimaba que los
agricultores por ejemplo, tenan poco conocimiento de las leyes
tributarias y por ende le fijaba una renta presunta.

El problema se dio porque la ley no distingua entre un pequeo y

un gran agricultor. Por ello la ley ha establecido que concurriendo
ciertos requisitos la persona pierde la opcin de tributar en base
a renta presunta y se ve obligado a tributar en base a renta
efectiva (esta ltima, cabe recordar siempre involucra algn
forma de contabilidad.
Para estos efectos es necesario distinguir entre;
a) Renta de bienes races agrcolas;
Cuando se trata de contribuyentes que posean bienes
races agrcolas y lo exploten de esta forma, la ley seala
que se grabara la renta efectiva. Agrega adems, que del
monto que se determine como renta efectiva, el
contribuyente tendr derecho a deducir las contribuciones
del bien raz o el impuesto territorial que graba al bien raz
a que se refiere.
Los contribuyentes que exploten en su calidad de
propietarios o usufructuarios bienes races agrcolas, que
no sean sociedad annima podrn determinar o declarar el
impuesto de primera categora sobre la base del avalu de
157

los bienes races, el que equivaldr al 10% de los mismos.

Es decir si el bien tiene un avalo de 100 millones, la base
ser de 10 millones y esa base es la que la ley presume
como renta.
Cuando la explotacin se haga de una manera distinta o a
cualquier otro ttulo a la de propietario y usufructuario se
presume de derecho que esta renta es igual al 4% del
avalu fiscal. Aqu la ley mediante una presuncin de
derecho seala que en relacin a estos contribuyentes en
general, que explotan bienes races agrcolas, la renta se
presumir equivalente al 10% del avalu fiscal si se explota
como propietario o usufructuario. Y cuando se explota a
cualquier otro ttulo al 4%.
Pero se excluye de esta presuncin de derecho a las
sociedades annimas (solamente a las S.A).
Esta presuncin est condicionada por las siguientes
circunstancias;
I). Que las ventas anuales del contribuyente no
excedan de 8.000 UTM.
II). Tambin se va a excluir de esta presuncin a
aquella persona natural o jurdica que est vinculada
a otra persona que practique una actividad
relacionada y sumando los ingresos de ambos
superen las 8.000 UTM. Si la suma de ambos ingresos
superan este lmite perdern la posibilidad de tributar
en base a renta presunta y estarn obligados a
hacerlo en base a renta efectiva.
Respecto a esto ltimo es importante reiterar que
debe tratarse de actividades relacionadas.
Al perder la opcin de tributar en base a renta
presunta, en el fondo es casi irreversible, porque para
que pueda volver al sistema de renta presunta sus
ventas anuales no podrn superar de 1000 UTM.
Esto de la renta efectiva y renta presunta desde el
punto de vista de la aplicacin del tributo, si bien la
tasa es la misma (20%) se diferencian en que para
las personas que estn obligadas a tributar en base a
renta efectiva la situacin de enajenacin de sus
bienes cambia completamente.

158

Por ejemplo si una persona va a tributar en base a

renta presunta, y ocurre que quiere vender un
pedacito de su campo, y lo vende. Si el campo tena
un avalu de 100 millones por 100 hectreas y el
vende 10 hectreas en 500 millones. La pregunta es
ese mayor valor esta afecto a impuesto? La
respuesta es negativa, porque la ley es la que se
encarga de presumirle la renta y lo que le exige la ley
para no excederse de las 8.000 UTM son los ingresos
de venta propios de la actividad agrcola, no de lo
que resulte de la venta de su campo.
Ahora bien, si aquel que esta con renta efectiva y
tiene ventas por 1000 UTM anuales y tiene un campo
con un avalu de 20 millones, y una empresa turstica
le ofrece comprar dos hectreas en 1000 millones. En
este caso a diferencia del anterior, la diferencia de
este mayor valor si estar afecto a impuesto.
Ahora bien, continuando con los bienes races agrcolas;
cuando estas personas den en arrendamiento o
subarrendamiento o usufructo bienes races agrcolas se
grabara la renta efectiva, acreditada mediante el respectivo
contrato, y el arrendatario tributar con el 4% antes
analizado.
Cabe recordar que las sociedades annimas pueden
explotar bienes agrcolas, sin embargo su tributacin ser
siempre en base a renta efectiva. Es decir no podr optar.
Adems es importante sealar que las sociedades
agrcolas que explotan bienes races agrcolas en cualquier
forma, tienen que estar constituidas exclusivamente por
persona naturales para los efectos de poder acogerse a la
renta presunta. Si uno de los socios es una sociedad
inmediatamente tributaran en base a renta efectiva. (Sin
importar el monto de sus ingresos)
Todo lo anterior lo encontramos en el Art 20 N1.
Art. 20.- Establcese un impuesto de 20% que podr ser
imputado a los impuestos global complementario y
adicional de acuerdo con las normas de los artculos 56, N
3 y 63. Este impuesto se determinar, recaudar y pagar
sobre;
a) Tratndose de contribuyentes que posean o exploten a
cualquier ttulo bienes races agrcolas se gravar la renta
159

efectiva de dichos bienes, sin perjuicio de lo dispuesto en la

letra b) de este nmero
Del monto del impuesto de esta categora podr rebajarse
el impuesto territorial pagado por el perodo al cual
corresponde la declaracin de renta. Slo tendr derecho a
esta rebaja el propietario o usufructuario. Si el monto de la
rebaja contemplada en este inciso excediera del impuesto
aplicable a las rentas de esta categora, dicho excedente no
podr imputarse a otro impuesto ni solicitarse su devolucin.
La cantidad cuya deduccin se autoriza en el inciso
anterior se reajustar de acuerdo con el porcentaje de
variacin experimentado por el ndice de precios al
consumidor en el perodo comprendido entre el ltimo da del
mes anterior a la fecha de pago de la contribucin y el ltimo
da del mes anterior al de cierre del ejercicio respectivo;
b) Los contribuyentes propietarios o usufructuarios de
bienes races agrcolas, que no sean sociedades annimas y
que cumplan los requisitos que se indican ms adelante,
pagarn el impuesto de esta categora sobre la base de la
renta de dichos predios agrcolas, la que se presume de
derecho es igual al 10% del avalo fiscal de los predios.
Cuando la explotacin se haga a cualquier otro ttulo se
presume de derecho que la renta es igual al 4% del avalo
fiscal de dichos predios. Para los fines de estas presunciones
se considerar como ejercicio agrcola el perodo anual que
termina el 31 de diciembre.
Para acogerse al sistema de renta presunta las
comunidades, cooperativas, sociedades de personas u otras
personas jurdicas, debern estar formadas exclusivamente
por personas naturales.
El rgimen tributario contemplado en esta letra no se
aplicar a los contribuyentes que obtengan rentas de
primera categora por las cuales deben declarar impuestos
sobre renta efectiva segn contabilidad completa.
Slo podrn acogerse al rgimen de presuncin de renta
contemplado en esta letra los contribuyentes propietarios o
usufructuarios de predios agrcolas o que a cualquier ttulo
los exploten, cuyas ventas netas anuales no excedan en su
conjunto de 8.000 unidades tributarias mensuales. Para la
determinacin de las ventas no se considerarn las
enajenaciones ocasionales de bienes muebles o inmuebles
que formen parte del activo inmovilizado del contribuyente.
Para este efecto, las ventas de cada mes debern expresarse
en unidades tributarias mensuales de acuerdo con el valor de
sta en el perodo respectivo.

160

El contribuyente que quede obligado a declarar sus rentas

efectivas segn contabilidad completa, lo estar a contar del
1 de enero del ao siguiente a aqul en que se cumplan los
requisitos sealados y no podr volver al rgimen de renta
presunta.
Exceptuase el caso en que el contribuyente no haya
estado afecto al impuesto de primera categora por su
actividad agrcola por cinco ejercicios consecutivos o ms,
caso en el cual deber estarse a las reglas generales
establecidas en esta letra para determinar si se aplica o no el
rgimen de renta presunta. Para los efectos de computar el
plazo de cinco ejercicios se considerar que el contribuyente
desarrolla actividades agrcolas cuando arrienda o cede en
cualquier forma el goce de predios agrcolas cuya propiedad
o usufructo conserva.
Para establecer si el contribuyente cumple el requisito del
inciso cuarto de esta letra, deber sumar a sus ventas el
total de las ventas realizadas por las sociedades y, en su
caso, comunidades con las que est relacionado y que
realicen actividades agrcolas. Si al efectuar la operacin
descrita el resultado obtenido excede el lmite de ventas
establecido en dicho inciso, tanto el contribuyente como las
sociedades o comunidades relacionadas con l debern
determinar el impuesto de esta categora en conformidad
con lo dispuesto en la letra a) de este nmero.
Si una persona natural est relacionada con una o ms
comunidades o sociedades que sean a su vez propietarias o
usufructuarias de predios agrcolas o que a cualquier ttulo
los exploten, para establecer si dichas comunidades o
sociedades exceden el lmite mencionado en el inciso cuarto
de esta letra, deber sumarse el total de las ventas anuales
de las comunidades y sociedades relacionadas con la
persona natural. Si al efectuar la operacin descrita el
resultado obtenido excede el lmite establecido en el inciso
cuarto, todas las sociedades o comunidades relacionadas con
la persona debern determinar el impuesto de esta categora
en conformidad con lo dispuesto en la letra a) de este
nmero.
Las personas que tomen en arrendamiento, o que a otro
ttulo de mera tenencia exploten el todo o parte de predios
agrcolas de contribuyentes que deban tributar en
conformidad con lo dispuesto en la letra a) de este nmero,
quedarn sujetas a ese mismo rgimen.
Despus de aplicar las normas de los incisos anteriores, los
contribuyentes cuyas ventas anuales no excedan de 1000
unidades tributarias mensuales podrn continuar sujetos al
161

rgimen de renta presunta. Para determinar el lmite de

venta a que se refiere este inciso no se aplicarn las normas
de los incisos sexto y sptimo de esta letra.
Sin perjuicio de lo dispuesto en los incisos anteriores, los
contribuyentes podrn optar por pagar el impuesto de esta
categora en conformidad con la letra a) de este nmero. Una
vez ejercida dicha opcin no podrn reincorporarse al
sistema de presuncin de renta.
El ejercicio de opcin a que se refiere el inciso anterior
deber practicarse dentro de los dos primeros meses de cada
ao comercial, entendindose en consecuencia que las
rentas obtenidas a contar de dicho ao tributarn en
conformidad con el rgimen de renta efectiva.
Sern aplicables a los contribuyentes de esta letra las
normas de los dos ltimos incisos de la letra a) de este
nmero.
Para los efectos de esta letra se entender que una
persona est relacionada con una sociedad en los siguientes
casos:
I) Si la sociedad es de personas y la persona, como socio,
tiene facultades de administracin o si participa en ms del
10% de las utilidades, o si es duea, usufructuaria o a
cualquier otro ttulo posee ms del 10% del capital social o
de las acciones. Lo dicho se aplicar tambin a los
comuneros respecto de las comunidades en las que
participen.
II) Si la sociedad es annima y la persona es duea,
usufructuaria o a cualquier otro ttulo tiene derecho a ms
del 10% de las acciones, de las utilidades o de los votos en la
junta de accionistas.
III) Si la persona es partcipe en ms de un 10% en un
contrato de asociacin u otro negocio de carcter fiduciario,
en que la sociedad es gestora.
IV) Si la persona, de acuerdo con estas reglas, est
relacionada con una sociedad y sta a su vez lo est con
otra, se entender que la persona tambin est relacionada
con esta ltima y as sucesivamente.
El contribuyente que por efecto de las normas de relacin
quede obligado a declarar sus impuestos sobre renta efectiva
deber informar de ello, mediante carta certificada, a todos
sus socios en comunidades o sociedades en las que se
encuentre relacionado. Las sociedades que reciban dicha
comunicacin debern, a su vez, informar con el mismo
procedimiento a todos los contribuyentes que tengan una
participacin superior al 10% en ellas.

162

c) En el caso de personas que den en arrendamiento,

subarrendamiento, usufructo u otra forma de cesin o uso
temporal de bienes races agrcolas, se gravar la renta
efectiva de dichos bienes, acreditada mediante el respectivo
contrato.
Para estos efectos, se considerar como parte de la renta
efectiva el valor de las mejoras tiles, contribuciones,
beneficios y dems desembolsos convenidos en el respectivo
contrato o posteriormente autorizados, siempre que no se
encuentren sujetos a la condicin de reintegro y queden a
beneficio del arrendador, subarrendador, nudo propietario o
cedente a cualquier ttulo de bienes races agrcolas.
Sern aplicables a los contribuyentes de esta letra las
normas de los dos ltimos incisos de la letra a) de este
nmero;
d) Se presume que la renta de los bienes races no
agrcolas es igual al 7% de su avalo fiscal, respecto del
propietario o usufructuario. Sin embargo, podr declararse la
renta efectiva siempre que se demuestre mediante
contabilidad fidedigna de acuerdo con las normas generales
que dictar el Director. En todo caso, deber declararse la
renta efectiva de dichos bienes cuando sta exceda del 11%
de su avalo fiscal.
No se aplicar presuncin alguna respecto de aquellos
bienes races no agrcolas destinados al uso de su propietario
o familia. Asimismo, no se aplicar presuncin alguna por los
bienes races destinados a casa habitacin acogidos al
decreto con fuerza de ley N 2, de 1959, ni respecto de los
inmuebles destinados al uso de su propietario y de su familia
que se encuentren acogidos a las disposiciones de la ley N
9.135.
Sin perjuicio de lo dispuesto en los incisos anteriores,
tratndose de sociedades annimas que posean o exploten a
cualquier ttulo bienes races no agrcolas, se gravar la renta
efectiva de dichos bienes. Ser aplicable en este caso lo
dispuesto en los ltimos dos incisos de la letra a) de este
nmero.
e) Respecto de las personas que exploten bienes races no
agrcolas, en una calidad distinta a la de propietario o
usufructuario, se gravar la renta efectiva de dichos bienes;
f) No se presumir renta alguna respecto de los bienes
races propios o parte de ellos destinados exclusivamente al
giro de las actividades indicadas en los artculos 20, Ns. 3,
4 y 5 y 42, N 2, ni respecto de los bienes races propios de
los contribuyentes de los artculos 22 y 42, N 1, siempre
que el monto total de los avalos del conjunto de dichos
163

inmuebles no exceda de 40 unidades tributarias anuales y

siempre que dichos contribuyentes obtengan nicamente
rentas referidas en los artculos 22, 42, N 1 y 57, inciso
primero.
Con todo, las empresas constructoras e inmobiliarias por
los inmuebles que construyan o manden construir para su
venta posterior, podrn imputar al impuesto de este prrafo
el impuesto territorial pagado desde la fecha de la
recepcin definitiva de las obras de edificacin, aplicndose
las normas de los dos ltimos incisos de la letra a) de este
nmero.
Para los fines del presente nmero deber considerarse el
avalo fiscal de los bienes races, vigente al 1 de enero del
ao en que debe declararse el impuesto.
b) Bienes races no agrcolas.
El Art 20 N1 letra d) seala que en los casos en que toda
persona que explote un bien raz no agrcola como
propietario o usufructuario se presumir que la renta es
igual al 7% del avalu fiscal. Pero podr declararse renta
efectiva mediante contabilidad efectiva.
Art. 20.- Establcese un impuesto de 20% que podr ser
imputado a los impuestos global complementario y
adicional de acuerdo con las normas de los artculos 56, N
3 y 63. Este impuesto se determinar, recaudar y pagar
sobre;
d) Se presume que la renta de los bienes races no
agrcolas es igual al 7% de su avalo fiscal, respecto del
propietario o usufructuario. Sin embargo, podr declararse la
renta efectiva siempre que se demuestre mediante
contabilidad fidedigna de acuerdo con las normas generales
que dictar el Director. En todo caso, deber declararse la
renta efectiva de dichos bienes cuando sta exceda del 12%
de su avalo fiscal.
No se aplicar presuncin alguna respecto de aquellos
bienes races no agrcolas destinados al uso de su propietario
o familia. Asimismo, no se aplicar presuncin alguna por los
bienes races destinados a casa habitacin acogidos al
decreto con fuerza de ley N 2, de 1959, ni respecto de los
inmuebles destinados al uso de su propietario y de su familia
que se encuentren acogidos a las disposiciones de la ley N
9.135.
Sin perjuicio de lo dispuesto en los incisos anteriores,
tratndose de sociedades annimas que posean o exploten a
cualquier ttulo bienes races no agrcolas, se gravar la renta
164

efectiva de dichos bienes. Ser aplicable en este caso lo

dispuesto en los ltimos dos incisos de la letra a) de este
nmero.
Aqu lo que la ley dispone es que el contribuyente no podr
optar a tributar en base a renta presunta, cuando la renta
exceda del 12%de su avalu fiscal. En tal caso estar
obligado a acogerse a la tributacin en base a renta
efectiva. Adems, la ley seala como tributaran otros (ej:
usufructuarios, arrendatarios, subarrendadores) quienes se
grabaran de acuerdo a la renta efectiva de dicho bien.
La ley en esta misma disposicin se refiere a los bienes
races no agrcolas, sealando los casos en que no se
presumir renta alguna. Estos son;
Casos en que no se presume la renta.
1) Aquellos casos de los bienes races destinados a la
habitacin y acogidos al DFL N2 (viviendas que no
excedan de los 140 metros cuadrados).
2) Aquellas propiedades usadas por el contribuyente o su
familia; en este caso no interesa el tamao o dimensiones
del bien. por vivir el contribuyente all no se le presume
renta alguna. Al hablar de familia se refiere a su cnyuge
y/o a sus hijos.
3) Aquellos bienes races acogidos a la ley 9.135 (conocida
como ley Pereira); hoy en da ya no hay casas que se
construyan bajo esta ley, sin embargo an existe.
Bsicamente para quedar liberado de las rentas percibidas
de la explotacin de este bien, se seala que solamente
podr ser cuando este sea usado por el propietario.
4) Aquellos bienes races destinados al giro de las actividades
del Art 20 N3, 4 y 5 y Art 42 N2.
En los bienes races no agrcolas ocurre lo mismo que en los
agrcolas, esto es; la sola tenencia de un bien raz hace a la
persona tributar. Por eso la ley seala los casos en que no
presumir renta.
Estos bienes races destinados al giro de las actividades del
Art 20 N3, 4 y 5. Estos son; rentas provenientes de la
industria y el comercio, las rentas provenientes de los

165

corredores de propiedades y otros, y todas aquellas otras

rentas no individualizadas en los otros numerales.
Cuando uno tiene bienes races para la explotacin de esas
actividades no se les va a presumir renta. (Ojo, siempre que
este se tenga como propietario).
El Art 42 N 2 por su parte se refiere a los bienes races que
poseen para su actividad los profesionales liberales u otras
ocupaciones lucrativas, a los cuales tampoco se les
presumir renta.
5) Aquellas propiedades o bienes races de contribuyentes
individualizados en el Art 41 N1. Es decir, los empleados y
otros, cuyas rentas no excedan del 11% del avalu y que en
su conjunto el avalo total no exceda de 40 UTA siempre
que estos contribuyentes del 42 N1 obtengan solo las
rentas que emanen de las actividades consideradas en esa
disposicin (de su trabajo).
6) Aquellas propiedades de contribuyentes del Art 22
(pequeos contribuyentes) y cuyas rentas no excedan del
11% del avalu, y que en su conjunto este no exceda de 40
UTA.
Tributacin indicada en el Art 20 N2.
Este graba las rentas de capitales mobiliarios, estas rentas provienen
de acciones de sociedades annimas o en comandita por acciones.
Este en principio est clasificado dentro del Art 20 N3 pero si nos
remitimos al Art 39 N 1 los dividendos que generen estas rentas de
capitales mobiliarios estn exentas de la primera categora y afectas
solamente al impuesto global complementario o impuesto adicional
segn corresponda.
Art.39.- Estarn exentas del impuesto de la presente categora las
siguientes rentas:
1.- Los dividendos pagados por sociedades annimas o en
comandita por acciones, respecto de sus accionistas, con excepcin de
las rentas referidas en la letra c) del N 2 del artculo 20.
Aqu el legislador quiso clasificarla en primera categora porque la renta
proviene del capital. Esta es la razn por la que en definitiva esta
reglamentado aqu, pero finalmente resulta exenta de la primera
categora.
Art 20 N3.

166

Art 20 N 3.- Las rentas de la industria, del comercio, de la minera y de

la explotacin de riquezas del mar y dems actividades extractivas,
compaas areas, de seguros, de los bancos, asociaciones de ahorro y
prstamos, sociedades administradoras de fondos mutuos, sociedades
de inversin o capitalizacin, de empresas financieras y otras de
actividad anloga, constructora, periodsticas, publicitarias, de
radiodifusin, televisin, procesamiento automtico de datos y
telecomunicaciones.
Todas estas rentas provienen del capital cualquiera sea la persona
jurdica que genere esta renta, esta afecta a la primera categora.
Como regla de oro podemos sealar que jams a una persona jurdica,
sociedad annima, se le va a presumir renta. Esto por cuanto son
sociedades eminentemente de capital y absolutamente impersonales.
Estos impuestos en general graban a las personas, por ello se permite
el legislador muchas veces suplir la voluntad del contribuyente y le
autoriza la presuncin. Pero a las sociedades annimas jams se las va
a dar, esto por la impersonalidad que las caracteriza.
Art 20 N4.
Art 20 N 4.- Las rentas obtenidas por corredores, sean titulados o no,
sin perjuicio de lo que al respecto dispone el N 2 del artculo 42,
comisionistas con oficina establecida, martilleros, agentes de aduana,
embarcadores y otros que intervengan en el comercio martimo,
portuario y aduanero, y agentes de seguro que no sean personas
naturales; colegios, academias e institutos de enseanza particular y
otros establecimientos particulares de este gnero; clnicas, hospitales,
laboratorios y otros establecimientos anlogos particulares y empresas
de diversin y esparcimiento.
En este numeral esta la tributacin de los establecimientos
educacionales, un tema muy de moda hoy en da.
Al leer este numeral en principio podra entenderse que las
universidades estn afectas al impuesto de primera categora, pero
esto no es as, puesto que por las rentas que percibe de la actividad
docente hay una ley especial muy antigua que los declara
expresamente exentos de la primera categora.
Art 20 N5.
Art 20 Art N 5.- Todas las rentas, cualquiera que fuera su origen,
naturaleza o denominacin, cuya imposicin no est establecida
expresamente en otra categora ni se encuentren exentas.
Esta es en definitiva un verdadero bolsillo de payaso.
Art 20 N6.

167

Art 20 N 6.- Los premios de lotera, pagarn el impuesto, de esta

categora con una tasa del 15% en calidad de impuesto nico de esta ley.
Este impuesto se aplicar tambin sobre los premios correspondientes a
boletos no vendidos o no cobrados en el sorteo anterior.
Esta es una reminiscencia anterior, que se aplica hoy en da a todos los
juegos de azar. Esta tasa del 15% ha quedado del pasado, puesto que
antiguamente esa era la tasa de la primera categora.
Los pagos previsionales mensuales. (PPM)
El PPM algunos autores lo consideran un impuesto, nosotros sin
embargo no compartimos esto, lo que si caracteriza a este PPM es que
su incumplimiento o su tardo cumplimiento, tiene el tratamiento de un
impuesto. Esto significa que en caso de no cumplir con el PPM, este va
a tener reajustes, intereses y multas. Por esa razn es que algunos lo
consideran un impuesto, pero en si no es un impuesto aparte.
El PPM no es ms que un anticipo del impuesto que le corresponde
pagar a una persona en un ejercicio comercial. Es decir, si mi ao
comercial termina el 31 de Diciembre yo debo declarar los impuestos al
30 de abril del ao siguiente, pues bien, yo lo nico que hago al
mensualmente declarar este PPM es adelantar el impuesto que voy a
determinar el 30 de abril del ao siguiente. Puede ser al impuesto que
segn corresponda, sea de 1o 2 categora, global complementario, o
adicional.
Un primer grupo de contribuyentes de este PPM est compuesto por
todos aquellos contribuyentes enumerados o clasificados en el Art 20
N3, 4 y 5, los que deben (obligatoriamente) declarar y pagar
mensualmente el PPM.
La tasa mnima de este PPM corresponder al 1% calculado sobre las
ventas declaradas mensualmente. Se habla de tasa mnima porque
cuando uno parte o inicia actividades no se tiene antecedentes
respecto al ingreso.
Esta tasa puede variar cada ao, puede aumentar o disminuir, se hace
un clculo matemtico calculando las ventas del ao para los efectos
de determinar cunto es la tasa que le va corresponder declarar
durante el ao siguiente.
Un segundo grupo de contribuyentes de este PPM; son los trabajadores
independientes. En este caso corresponde declarar mensualmente un
PPM con una tasa fija del 10%. Este se calcula sobre los ingresos
percibidos.

168

Frente a la pregunta A qu impuesto vamos a imputar este PPM?

Debemos distinguir;
En el caso de la 1 categora cuando se trata de personas
naturales podr imputarse ese PPM al impuesto de 1 categora y
al global complementario si es que existe.
En caso de sociedades solamente va a quedar imputarlo al
impuesto de 1 categora, porque como sabemos las personas
jurdicas o sociedades no estn afectas al impuesto global
complementario.
Y en el caso de los trabajadores independientes este PPM se le
imputara al impuesto global complementario, porque como
sabemos estos solo estn clasificados dentro de la 2 categora,
pero finalmente resultan afectos al global complementario.
Por ltimo, tenemos que tener presente que el PPM que les
corresponde pagar a los transportistas de pasajeros o de carga ajena,
en que la tasa tambin es fija y corresponde a un 0,3% sobre el precio
corriente en plaza. En el fondo, este se aplica sobre el avalu del
vehculo o camin.
Aclarado el PPM cabe preguntarnos el contribuyente de primera
categora que explota bienes races agrcolas tiene que declarar PPM?
La respuesta es negativa, esto por cuanto no se incluye dentro de los
numerales del Art 20 N 3, 4 y 5. Ni tampoco dentro del Art 42 N2
(profesionales independientes).
El hecho de que una persona estando obligada a declarar PPM no lo
hago, incurre en sanciones. Que pueden ser reliquidacin, reajustes y
multas. Pero puede ocurrir lo siguiente; si imaginamos que estamos en
el ejercicio comercial 2011 y yo declare enero, febrero, abril, marzo,
abril, mayo, junio y posteriormente dejo de hacerlo, y voy en abril del
ao 2011 y declaro el impuesto y resulta que me alcanzo con el PPM
que yo haba acumulado, el SII me revisara y a pesar de haber
cumplido con el impuesto, el SII igualmente podr sancionarme. Sin
embargo no podr aplicarme los reajustes pero si los recargos.
La Tributacin del transporte terrestre. Art 34 bis.
Art. 34 bis.- Las rentas derivadas de la actividad del transporte terrestre
tributarn de acuerdo con las siguientes normas:
1.- Los contribuyentes que a cualquier ttulo posean o exploten
vehculos motorizados de transporte terrestre quedarn afectos al
impuesto de primera categora por las rentas efectivas, segn
contabilidad, que obtengan de dicha actividad, sin perjuicio de lo
dispuesto en los nmeros 2 y 3 de este artculo.
169

2.- Se presume de derecho que la renta lquida imponible de los

contribuyentes que no sean sociedades annimas o en comandita por
acciones, y que exploten a cualquier ttulo vehculos motorizados en el
transporte terrestre de pasajeros, es equivalente al 10% del valor
corriente en plaza de cada vehculo, determinado por el Director del
Servicio de Impuestos Internos al 1 de enero de cada ao en que deba
declararse el impuesto, mediante resolucin que ser publicada en el
Diario Oficial o en otro diario de circulacin nacional que disponga.
3.- Se presume de derecho que la renta lquida imponible de los
contribuyentes, que no sean sociedades annimas, o en comandita por
acciones, y que cumplan los requisitos que se indican ms adelante, que
exploten a cualquier ttulo vehculos motorizados en el transporte
terrestre de carga ajena, es equivalente al 10% del valor corriente en
plaza de cada vehculo y su respectivo remolque, acoplado o carro
similar, determinado por el Director del Servicio de Impuestos Internos al
1 de enero del ao en que deba declararse el impuesto, mediante
resolucin que ser publicada en el Diario Oficial o en otro diario de
circulacin nacional que disponga.
Para acogerse al sistema de renta presunta las comunidades,
cooperativas, sociedades de personas u otras personas jurdicas,
debern estar formadas exclusivamente por personas naturales.
El rgimen tributario contemplado en este nmero no se aplicar a
los contribuyentes que obtengan rentas de primera categora por las
cuales deban declarar impuesto sobre renta efectiva segn contabilidad
completa.
Slo podrn acogerse al rgimen de presuncin de renta
contemplado en este nmero los contribuyentes cuyos servicios
facturados al trmino del ejercicio no excedan de 3.000 unidades
tributarias mensuales.
El contribuyente que quede obligado a declarar sus rentas
efectivas segn contabilidad completa, por aplicacin de los incisos
anteriores, lo estar a contar del 1 de enero del ao siguiente a aqul en
que se cumplan los requisitos all sealados y no podr volver al rgimen
de renta presunta. Exceptuase el caso en que el contribuyente no haya
desarrollado actividades como transportista por cinco ejercicios
consecutivos o ms, caso en el cual deber estarse a las reglas generales
establecidas en este nmero para determinar si se aplica o no el rgimen
de renta presunta. Para los efectos de computar el plazo de cinco
ejercicios se considerar que el contribuyente desarrolla actividades
como transportista cuando arrienda o cede en cualquier forma el goce de
los vehculos cuya propiedad o usufructo conserva.
Para establecer si el contribuyente cumple los requisitos
contenidos en el inciso cuarto de este nmero, deber sumar a sus
servicios facturados el total de servicios facturados por las sociedades y,
en su caso comunidades con las que est relacionado y que realicen
actividades de transporte terrestre de carga ajena. Si al efectuar las
170

operaciones descritas el resultado obtenido excede el lmite establecido

en el inciso cuarto de este nmero, tanto el contribuyente como las
sociedades o comunidades con las que est relacionado debern
determinar el impuesto de esta categora sobre la base de renta efectiva
segn contabilidad completa.
Si una persona natural est relacionada con una o ms
comunidades o sociedades que exploten vehculos como transportistas
de carga ajena, para establecer si dichas comunidades o sociedades
exceden el lmite mencionado en el inciso cuarto de este nmero, deber
sumarse el total de servicios facturados por las sociedades o
comunidades con las que la persona est relacionada. Si al efectuar la
operacin descrita el resultado obtenido excede el lmite establecido en
el inciso cuarto de este nmero, todas las sociedades o comunidades con
las que la persona est relacionada debern pagar el impuesto de esta
categora sobre la base de renta efectiva determinada segn contabilidad
completa.
Las personas que tomen en arrendamiento o que a otro ttulo de
mera tenencia exploten vehculos motorizados de transporte de carga
terrestre, de contribuyentes que deban tributar en conformidad con lo
dispuesto en el nmero 1 de este artculo, quedarn sujetas a ese
mismo rgimen.
Despus de aplicar las normas de los incisos anteriores, los
contribuyentes cuyas ventas anuales no excedan de 1.000 unidades
tributarias mensuales podrn continuar sujetos al rgimen de renta
presunta. Para determinar el lmite de ventas a que se refiere este inciso
no se aplicarn las normas de los incisos sexto y sptimo de este
nmero.
Sin perjuicio de lo dispuesto en los incisos anteriores y en el
nmero 2 los contribuyentes podrn optar por pagar el impuesto de esta
categora segn renta efectiva sobre la base de contabilidad completa.
Una vez ejercida dicha opcin no podrn reincorporarse al sistema de
presuncin de renta.
El ejercicio de la opcin a que se refiere el inciso anterior deber
practicarse dentro de los dos primeros meses de cada ao comercial,
entendindose en consecuencia que las rentas obtenidas a contar de
dicho ao tributarn en conformidad con el rgimen de renta efectiva.
Para los efectos de este nmero el concepto de persona
relacionada con una sociedad se entender en los trminos sealados en
el artculo 20, nmero 1, letra b).
El contribuyente que por efecto de las normas de relacin quede
obligado a declarar sus impuestos sobre renta efectiva deber informar
de ello, mediante carta certificada, a todos sus socios en comunidades o
sociedades en las que se encuentre relacionado. Las sociedades que
reciban dicha comunicacin debern, a su vez, informar con el mismo

171

procedimiento a todos los contribuyentes que tengan una participacin

superior al 10% en ellas.
Para efectos de nuestro estudio debemos distinguir;
a) Transporte de pasajeros.
Las rentas derivadas de la actividad de transporte que exploten
vehculos motorizados de transporte terrestre el impuesto que les
afecta es el de 1 categora por las rentas efectivas que obtengan
de dicha actividad.
Adems, la ley presume de derecho que la renta lquida de los
contribuyentes del transporte terrestre de pasajeros es
equivalente al 10% del valor corriente en plaza o del avalu del
vehculo. Pero adems, el contribuyente podr optar por acogerse
a esta presuncin, o bien, tributar en base a renta efectiva.
b) Transporte de carga ajena.
La ley seala que el contribuyente al igual que en el caso anterior,
podr optar por la tributacin terrestre efectiva determinada
mediante contabilidad y sino, podr tambin acogerse a la
presuncin de derecho equivalente al 10% del avalu vehculo(os)
que tenga.
Un detalle importante aqu, consiste en que al igual que en la
explotacin de bienes races agrcolas (siempre que las ventas
anuales no excedan de 8000 UTM), aqu tambin se limita la
posibilidad de acogerse a la presuncin; en este caso el lmite es
que la facturacin no exceda de 3000 UTM. Si excediere de esto
estar obligado a determinar su renta en base a contabilidad
(renta efectiva).
Es necesario reiterar que las condiciones para que las personas se
acojan a esta presuncin son; que se trate de personas naturales o
sociedades de personas o en comandita por acciones. Sin
embargo no podr acogerse a esta presuncin aquella sociedad de
personas en la que algn socio no sea persona natural.

III). Impuesto global complementario. Arts 52 y siguientes.

Este impuesto solamente afecta a las personas naturales, jams a las
personas jurdicas. Y otro punto importante; es que afecta a las
personas naturales que tengan domicilio o residencia en Chile y que
perciban renta de fuente Chilena.

172

Actualmente la tasa del impuesto global complementario, como se

trata de un impuesto progresivo, abarca desde la exencin que cubre
desde 0 a 13,5 UTA. Y sobre eso, va cambiando de acuerdo a una
tabla que va desde el 5% hasta el 40% contemplada en el Art 52 de
la ley de la renta.
Art. 52.- Se aplicar, cobrar y pagar anualmente un impuesto
global complementario sobre la renta imponible determinada en
conformidad al prrafo 2 de este Ttulo, de toda persona natural,
residente o que tenga domicilio o residencia en el pas, y de las personas
o patrimonios a que se refieren los artculos 5, 7 y 8, con arreglo a las
siguientes tasas:
Las rentas que no excedan de 13,5 unidades tributarias anuales estarn
exentas de este impuesto;
Sobre la parte que exceda de 13,5 y no sobrepase las 30 unidades
tributarias anuales, 5%;
Sobre la parte que exceda de 30 y no sobrepase las 50 unidades
tributarias anuales, 10%;
Sobre la parte que exceda de 50 y no sobrepase las 70 unidades
tributarias anuales, 15%;
Sobre la parte que exceda de 70 y no sobrepase las 90 unidades
tributarias anuales, 25%;
Sobre la parte que exceda de 90 y no sobrepase las 120 unidades
tributarias anuales, 32%;
Sobre la parte que exceda de 120 y no sobrepase las 150 unidades
tributarias anuales, 37%, y
Sobre la parte que exceda las 150 unidades tributarias anuales, 40%.
Caractersticas de este impuesto global complementario
Es un impuesto que afecta a las personas naturales que tengan
domicilio o residencia en Chile y que tengan renta de fuente
chilena.
Es un impuesto progresivo.
Es de carcter anual; por cuanto se declara y paga anualmente.
Base imponible del impuesto global complementario
El Art 54 se refiere a la base imponible de este tributo.
Art.54.- Para los efectos del presente impuesto, la expresin renta bruta
global comprende:
1.- Las cantidades percibidas o retiradas por el contribuyente que
correspondan a las rentas imponibles determinadas de acuerdo con las
normas de las categoras anteriores. En el caso de rentas efectivas de
primera categora determinadas en base a contabilidad simplificada, se
comprender en la base imponible de este impuesto tambin la renta
devengada que le corresponde al contribuyente.
173

Las cantidades retiradas de acuerdo al artculo 14 bis y las

cantidades determinadas de acuerdo al artculo 14 ter.
Las cantidades a que se refiere el inciso primero del artculo 21, se
entendern retiradas por los socios en proporcin a su participacin en
las utilidades, salvo que dichas cantidades tengan como beneficiario a un
socio o bien que se trate de prstamos, casos en los cuales se
considerarn retiradas por el socio o prestatario.
Se comprender tambin la totalidad de las cantidades distribuidas
a cualquier ttulo por las sociedades annimas y en comandita por
acciones, constituidas en Chile, respecto de sus accionistas, salvo la
distribucin de utilidades o fondos acumulados que provengan de
cantidades que no constituyan renta, sin perjuicio de lo dispuesto en el
artculo 29 respecto de los nmeros 25 y 28 del artculo 17, o que stas
efecten en forma de acciones total o parcialmente liberadas o mediante
el aumento del valor nominal de las acciones, todo ello representativo de
una capitalizacin, equivalente y de la distribucin de acciones de una o
ms sociedades nuevas resultantes de la divisin de una sociedad
annima.
Tratndose de socios de sociedades de personas, cuyas empresas
determinan su renta imponible a base de renta efectiva de acuerdo con
las normas del Ttulo II, comprendern en la renta bruta global todos los
ingresos, beneficios, utilidades o participaciones que les corresponda en
la respectiva sociedad de acuerdo a lo dispuesto en el artculo 14,
cuando hayan sido retiradas de la empresa, siempre que no estn
excepcionados por el artculo 17, a menos que deban formar parte de los
ingresos brutos de la sociedad de conformidad al artculo 29.
Se incluirn tambin las rentas o cantidades percibidas de
empresas o sociedades constituidas en el extranjero, las rentas
presuntas determinadas segn las normas de esta ley y las rentas
establecidas con arreglo a lo dispuesto en los artculos 35, 36, inciso
segundo, 38, a excepcin de su inciso primero,70 y 71. En caso de
sociedades de personas constituidas en Chile el total de sus rentas se
entendern retiradas por los socios en proporcin a su participacin en
las utilidades.
Las rentas del artculo 20, N 2, y las rentas referidas en el nmero
8 del artculo 17, percibidas por personas que no estn obligadas a
declarar segn contabilidad, podrn compensarse rebajando las prdidas
de los beneficios que se hayan derivado de este mismo tipo de
inversiones en el ao calendario.
Tratndose de las rentas referidas en el inciso cuarto del nmero 8
del artculo 17 y en el inciso penltimo del artculo 41, stas se incluirn
cuando se hayan devengado.
Cuando corresponda aplicar el crdito establecido en el artculo 56,
nmero 3), tratndose de cantidades retiradas o distribuidas, se
174

agregar un monto equivalente a ste para determinar la renta bruta

global del mismo ejercicio y se considerar como una suma afectada por
el impuesto de primera categora para el clculo de dicho crdito.
2.- Las rentas exentas del impuesto de categora o sujetas a
impuestos sustitutivos, que se encuentren afectas al impuesto global
complementario de acuerdo con las leyes respectivas. Las rentas que
gocen de la rebaja parcial de la tasa del impuesto de categora, en virtud
de leyes especiales, quedarn afectas en su totalidad al impuesto global
complementario, salvo que la ley respectiva las exima tambin de dicho
impuesto. En este ltimo caso, dichas rentas se incluirn en la renta
bruta global para los efectos de lo dispuesto en el nmero siguiente.
3.- Las rentas totalmente exentas de impuesto global
complementario, las rentas parcialmente exentas de este tributo, en la
parte que lo estn, las rentas sujetas a impuestos sustitutivos especiales
y las rentas referidas en el N 1 del artculo 42.
Las rentas comprendidas en este nmero, se incluirn en la renta
bruta global slo para los efectos de aplicar la escala progresiva del
impuesto global complementario; pero se dar de crdito contra el
impuesto que resulte de aplicar la escala mencionada al conjunto de las
rentas a que se refiere este artculo, el impuesto que afectara a las
rentas exentas sealadas en este nmero si se les aplicara aisladamente
la tasa media que, segn dicha escala, resulte para el conjunto total de
rentas del contribuyente.
Sin embargo, tratndose de las rentas referidas en el N 1 del
artculo 42, slo se dar de crdito el impuesto nico a la renta retenido
por dichas remuneraciones, reajustado en la forma indicada en el artculo
75, salvo en el caso que las escalas contenidas en los artculos 43, N 1 y
52 difieran en la cuota exenta, tasas o tramos de renta
proporcionalmente considerados, en el ao tributario correspondiente.
La obligacin de incluir las rentas exentas en la renta bruta global
no regir respecto de aquellas rentas que se encuentren exentas del
impuesto global complementario en virtud de contratos suscritos por
autoridad competente, en conformidad a la ley vigente al momento de la
concesin de las franquicias respectivas.
Para los fines de su inclusin en la renta bruta global, las rentas
clasificadas en los artculos 42 N 1 y 48, como asimismo todas aquellas
rentas o cantidades a que se refiere el inciso primero del artculo 21 que
no han sido objeto de reajuste o de correccin monetaria en virtud de
otras disposiciones de la presente ley, debern reajustarse de acuerdo al
porcentaje de variacin experimentada por el ndice de Precios al
Consumidor en el perodo comprendido entre el ltimo da del mes que
antecede al de la obtencin de la renta o desembolso de las cantidades
referidas y el ltimo da del mes de noviembre del ao respectivo. La
Direccin Nacional podr establecer un solo porcentaje de reajuste a
aplicarse al monto total de las rentas o cantidades aludidas,
considerando las variaciones generalizadas de dichas rentas o
175

cantidades en el ao respectivo, las variaciones del ndice de Precios al

Consumidor y los perodos en que dichas variaciones se han producido.
Tratndose de rentas o cantidades establecidas mediante balance
practicados en fechas diferentes al 31 de diciembre, dichas rentas o
cantidades se reajustarn adicionalmente en el porcentaje de variacin
experimentada por el ndice de Precios al Consumidor entre el ltimo da
del mes anterior al del balance y el mes de noviembre del ao
respectivo.
4.- Los intereses provenientes de los instrumentos de deuda de
oferta pblica a que se refiere el artculo 104, los que se gravarn
cuando se hayan devengado en la forma establecida en el nmero 2
del artculo 20.
Contribuyente; A quines va a afectar este tributo puntualmente?
Para estos efectos, debe partirse de la base que son todas personas
naturales.
1) Aquellos
contribuyentes
que
se
encuentren
individualizados
en la explotacin
de rentas
provenientes del Art 20 N1.
Normalmente, persona natural que esta afecta a 1 categora
inmediatamente esta afecta al global complementario, pero
viceversa no es as, puede estar afecta al global
complementario pero no a primera categora. Un ejemplo de
esto es el trabajador independiente.
Es importante destacar esto, porque existen casos en que el
impuesto de 1 categora tiene el carcter de impuesto
nico, y cuando es nico no le afecta ningn otro tipo de
impuesto.
2) Afecta tambin, las rentas provenientes del Art 20
N2. Esto es rentas de capitales mobiliarios.
3) Las rentas de la primera categora determinadas en
base a contabilidad simplificada.
Aqu cabe recordar, que las sociedades de profesionales
pueden optar por tributar como de 2 categora. O bien optar
para tributar en 1 categora. Cuando optan por esto ltimo,
a la sociedad no le afecta en nada, pero a los socios si,
puesto que debern llevar contabilidad simplificada.
4) Las rentas de la mediana minera.
176

5) Las rentas provenientes de la explotacin

vehculos, tanto de pasajeros, como de carga.

de

6) Por ultimo podemos sealar adems, las rentas

provenientes del Art 20 N3. Es decir, las de la
industria, comercio, etc.
Este es un impuesto muy especial, que cuesta justificarlo a veces.
Cuando uno queda afecto al impuesto global complementario, por
ejemplo; si yo tengo rentas afectas a impuesto de 1 categora como
persona natural, pero adems tengo rentas exentas de acuerdo a la ley.
Por ejemplo; si yo fuere un comerciante estara afecto a impuesto global
complementario, y adems soy empleado de alguna parte y tengo
sueldo. Para los efectos del impuesto global complementario qu hago
con las rentas que recibo como sueldo? Las incorporo a mi declaracin
de impuestos o no las incorporo?
La respuesta correcta es positiva, hay que incorporarlas, pero no para los
efectos de quedar grabado con el impuesto global complementario, si no
para sumarse al total y sobre el total se va a aplicar la tasa
correspondiente, pero me servir de crdito el que yo pague como
empleado.
IV). Impuesto Adicional. Art 58.
Este se denomina impuesto adicional (no confundir con aquellos
tributos que en ocasiones tienen una tasa adicional) Este es un
impuesto denominado adicional que tiene una tasa general del 35%
que esta expresada en los trminos del Art 58.
Art. 58.- Se aplicar, cobrar y pagar un impuesto adicional a la renta,
con tasa del 35%, en los siguientes casos:
1) Las personas naturales extranjeras que no tengan residencia ni
domicilio en Chile y las sociedades o personas jurdicas constituidas fuera
del pas, incluso las que se constituyan con arreglo a las leyes chilenas y
fijen su domicilio en Chile, que tengan en Chile cualquiera clase de
establecimientos permanentes, tales como sucursales, oficinas, agentes
o representantes, pagarn este impuesto por el total de las rentas de
fuente chilena que remesen al exterior o sean retiradas, con excepcin
de los intereses a que se refiere el N 1 del artculo 59. Para estos
efectos, el impuesto contemplado en este nmero se considerar
formando parte de la base imponible representada por los retiros o
remesas brutos.
2) Las personas que carezcan de domicilio o residencia en el pas,
pagarn este impuesto por la totalidad de las utilidades y dems cantidades que las sociedades annimas o en comandita por acciones
177

respecto de sus accionistas, constituidas en Chile, les acuerden distribuir

a cualquier ttulo, en su calidad de accionistas, con excepcin slo de las
cantidades que correspondan a la distribucin de utilidades o de fondos
acumulados que provengan de cantidades que no constituyan renta, sin
perjuicio de lo dispuesto en el artculo 29, respecto de los Ns. 25 y 28
del artculo 17, que dichas sociedades efecten entre sus accionistas
en forma de acciones total o parcialmente liberadas o mediante el
aumento del valor nominal de las acciones, todo ello representativo de
una capitalizacin equivalente. Tambin estarn exceptuadas del
gravamen establecido en este nmero las devoluciones de capitales
internados al pas que se encuentren acogidos o que se acojan a las
franquicias del D.L. N 600, de 1974, de la Ley Orgnica Constitucional
del Banco Central de Chile y dems disposiciones legales vigentes, pero
nicamente hasta el monto del capital efectivamente internado en Chile.
Finalmente, se excepcionar la distribucin de acciones de una o ms
nuevas sociedades resultantes de la divisin de una sociedad annima.
Cuando corresponda aplicar el crdito a que se refiere el artculo 63
de esta ley, se agregar un monto equivalente a ste para determinar la
base gravada con el impuesto adicional y se considerar como suma
afectada por el impuesto de primera categora para el clculo de dicho
crdito.
Tambin pagarn este impuesto, en carcter de nico, las
personas domiciliadas o residentes en el extranjero, por la renta a que
se refiere la segunda parte del inciso segundo del artculo 10,
determinada con sujecin a las normas del inciso tercero del artculo
41, considerando el valor de libros de los derechos sociales de la
sociedad constituida en Chile, en la cual tendr participacin directa o
indirecta el adquirente, si sta es sociedad de personas, o el valor a
que se refiere el inciso segundo del nmero 8 del artculo 17, si es una
sociedad annima y, como valor de enajenacin, el pactado con el
enajenante domiciliado o residente en el extranjero, en la proporcin
que represente el valor libro de la sociedad constituida en Chile en el
valor patrimonial de la sociedad cuyas acciones o derechos se
enajenan. Para estos efectos, el comprador deber formular una
declaracin jurada ante el Servicio de Impuestos Internos, en la forma y
plazo que ste determine en la cual, junto con individualizar al
enajenante y a la sociedad cuyos derechos o acciones se enajenan,
deber sealar el valor patrimonial de dicha sociedad y cualquier otra
informacin o antecedente relacionado con la operacin, que exija
dicho Servicio.
Con todo, el contribuyente o el agente retenedor en su nombre,
podrn, en sustitucin del impuesto anterior, optar por someterse al
rgimen de tributacin que hubiera correspondido aplicar de haberse
enajenado en el pas las acciones o derechos sociales de la entidad
178

establecida en Chile, y cuya posesin determina la afectacin al

referido tributo.
Contribuyentes de este tributo; A quines afecta este tributo?
Este tributo afecta a las personas naturales o jurdicas que no tengan
domicilio ni residencia en Chile, pero si tienen renta de fuente chilena.
Normalmente, este impuesto se refleja en las acciones. Y en tales casos
la empresa que le paga los dividendos es la encargada de retener el
impuesto.
Anlisis del Art 17 de la ley de la renta.
Este artculo est dentro las normas relativas a las disposiciones varias
que contempla esta ley de la renta. En esta disposicin que esta antes de
los impuestos estructurales, seala una situacin muy especial;
expresando No constituyen renta;
Esto a la luz del Art 2 el cual define el concepto de renta, nos lleva a
preguntarnos, el Art 17 contempla ingresos exentos? O ingresos no
imponibles? La diferencia entre una renta exenta y un ingreso que no
constituye renta para los efectos del impuesto global complementario;
consiste en que estos ingresos que no constituyen renta no es
necesario agregarlos o sumarlos a la base imponible. Es decir aquella
persona que tiene renta potencialmente para ser grabada con el
impuesto que corresponda, y que adems presenta alguna de las
situaciones que el Art 17 considera, esta suma o ingreso que ha
percibido la persona no se debe sumar o considerar para ningn efecto
legal.
Artculo 17.- No constituye renta:
1.- La indemnizacin de cualquier dao emergente y del dao
moral, siempre que la indemnizacin por este ltimo haya sido
establecida por sentencia ejecutoriada. Tratndose de bienes
susceptibles de depreciacin, la indemnizacin percibida hasta
concurrencia del valor inicial del bien reajustado de acuerdo con el
porcentaje de variacin experimentada por el ndice de precios al
consumidor entre el ltimo da del mes que antecede al de adquisicin
del bien y el ltimo da del mes anterior a aqul en que haya ocurrido el
siniestro que da origen a la indemnizacin.
Lo dispuesto en este nmero no regir respecto de la
indemnizacin del dao emergente en el caso de bienes incorporados al
giro de un negocio, empresa o actividad, cuyas rentas efectivas deban
tributar con el impuesto de la Primera Categora, sin perjuicio de la
deduccin como gasto de dicho dao emergente.
2.- Las indemnizaciones por accidentes del trabajo, sea que
consistan en sumas fijas, renta o pensiones.
179

3.- Las sumas percibidas por el beneficiario o asegurado en

cumplimiento de contratos de seguros de vida, seguros de desgravamen,
seguros dotales o seguros de rentas vitalicias durante la vigencia del
contrato, al vencimiento del plazo estipulado en l o al tiempo de su
transferencia o liquidacin. Sin embargo, la exencin contenida en este
nmero no comprende las rentas provenientes de contratos de seguros
de renta vitalicia convenidos con los fondos capitalizados en Administradoras de Fondos de Pensiones, en conformidad a lo dispuesto en el
Decreto Ley N 3.500, de 1980.
Lo dispuesto en este nmero se aplicar tambin a aquellas
cantidades que se perciban en cumplimiento de un seguro dotal, en la
medida que ste no se encuentre acogido al artculo 57 bis, por el mero
hecho de cumplirse el plazo estipulado, siempre que dicho plazo sea
superior a cinco aos, pero slo por aquella parte que no exceda
anualmente de diecisiete unidades tributarias mensuales, segn el
valor de dicha unidad al 31 de diciembre del ao en que se perciba el
ingreso, considerando cada ao que medie desde la celebracin del
contrato y el ao en que se perciba el ingreso y el conjunto de los
seguros dotales contratados por el perceptor. Para determinar la renta
correspondiente se deducir del monto percibido, acrecentado por
todas las sumas percibidas con cargo al conjunto de seguros dotales
contratados por el contribuyente debidamente reajustadas segn la
variacin del ndice de precios al consumidor ocurrida entre el primero
del mes anterior a la percepcin y el primero del mes anterior al
trmino del ao respectivo, aquella parte de los ingresos percibidos
anteriormente que se afectaron con los impuestos de esta ley y el total
de la prima pagada a la fecha de percepcin del ingreso, reajustados
en la forma sealada. Si de la operacin anterior resultare un saldo
positivo, la compaa de seguros que efecte el pago deber retener un
15% de dicho saldo, retencin que se sujetar, en lo que corresponda,
a lo dispuesto en el Prrafo 2 del Ttulo V de esta ley. Con todo, se
considerar renta toda cantidad percibida con cargo a un seguro dotal,
cuando no hubiere fallecido el asegurado, o se hubiere invalidado
totalmente, si el monto pagado por concepto de prima hubiere sido
rebajado de la base imponible del impuesto establecido en el artculo
43.
4.- Las sumas percibidas por los beneficiarios de pensiones o
rentas vitalicias derivadas de contratos que, sin cumplir con los requisitos
establecidos en el Prrafo 2 del ttulo XXXIII del Libro IV del Cdigo Civil,
hayan sido o sean convenidos con sociedades annimas chilenas, cuyo
objeto social sea el de constituir pensiones o rentas vitalicias, siempre
que el monto mensual de las pensiones o rentas mencionadas no sea, en
conjunto, respecto del beneficiario, superior a un cuarto de unidad
tributaria.
5.- El valor de los aportes recibidos por sociedades, slo respecto
de stas, el mayor valor a que se refiere el N 13 del artculo 41 y el
180

sobreprecio, reajuste o mayor valor obtenido por sociedades annimas

en la colocacin de acciones de su propia emisin, mientras no sean
distribuidos. Tampoco constituirn renta las sumas o bienes que tengan
el carcter de aportes entregados por el asociado al gestor de una
cuenta en participacin, slo respecto de la asociacin, y siempre que
fueren acreditados fehacientemente.
6.- La distribucin de utilidades o de fondos acumulados que las
sociedades annimas hagan a sus accionistas en forma de acciones total
o parcialmente liberadas o mediante el aumento del valor nominal de las
acciones, todo ello representativo de una capitalizacin equivalente
como as tambin, la parte de los dividendos que provengan de los
ingresos a que se refiere este artculo, sin perjuicio de lo dispuesto en el
artculo 29 respecto de los nmeros 25 y 28 del presente artculo.
7.- Las devoluciones de capitales sociales y los reajustes de stos
efectuados en conformidad a esta ley o a leyes anteriores, siempre que
no correspondan a utilidades tributables capitalizadas que deben pagar
los impuestos de esta ley. Las sumas retiradas o distribuidas por estos
conceptos se imputarn en primer trmino a las utilidades tributables,
capitalizadas o no, y posteriormente a las utilidades de balance retenidas
en exceso de las tributables.
8.- El mayor valor, incluido el reajuste del saldo de precio,
obtenido en las siguientes operaciones, sin perjuicio de lo dispuesto en el
artculo 18:
a) Enajenacin o cesin de acciones de sociedades annimas,
siempre que entre la fecha de adquisicin y enajenacin haya
transcurrido a lo menos un ao;
b) Enajenacin de bienes races, excepto aquellos que forman
parte del activo de empresas que declaren su renta efectiva en la
Primera Categora;
c) Enajenacin de pertenencias mineras, excepto cuando formen
parte del activo de empresas que declaren su renta efectiva en la
Primera Categora;
d) Enajenacin de derechos de agua efectuada por personas que
no sean contribuyentes obligados a declarar su renta efectiva en la
Primera Categora;
e) Enajenacin del derecho de propiedad intelectual o industrial, en
caso que dicha enajenacin sea efectuada por el inventor o autor;
f) Adjudicacin de bienes en particin de herencia y a favor de uno
o ms herederos del causante, de uno o ms herederos de stos, o de los
cesionarios de ellos;
g) Adjudicacin de bienes en liquidacin de sociedad conyugal a
favor de cualquiera de los cnyuges o de uno o ms de sus herederos, o
de los cesionarios de ambos;
h) Enajenacin de acciones y derechos en una sociedad legal
minera o en una sociedad contractual minera que no sea annima,
constituida exclusivamente para explotar determinadas pertenencias,
181

siempre que quien enajene haya adquirido sus derechos antes de la

inscripcin del acta de mensura o dentro de los 5 aos siguientes a dicha
inscripcin y que la enajenacin se efecte antes de transcurrido 8 aos,
contados desde la inscripcin del acta de mensura.
El inciso anterior no se aplicar cuando la persona que enajena sea
un contribuyente que declare su renta efectiva en la primera categora o
cuando la sociedad, cuyas acciones o derechos se enajenan, est
sometida a ese mismo rgimen.
i) Enajenacin de derechos o cuotas respecto de bienes races
posedos en comunidad, salvo que los derechos o cuotas formen parte
del activo de una empresa que declare su renta efectiva de acuerdo con
las normas de la Primera Categora;
j) Enajenacin de bonos y debentures;
k) Enajenacin de vehculos destinados al transporte de pasajeros
o exclusivamente al transporte de carga ajena, que sean de propiedad de
personas naturales que no posean ms de uno de dichos vehculos.
En los casos sealados en las letras a), c), d), e), h) y j), no
constituir renta slo aquella parte del mayor valor que se obtenga hasta
la concurrencia de la cantidad que resulte de aplicar al valor de
adquisicin del bien respectivo el porcentaje de variacin experimentada
por el ndice de precios al consumidor en el perodo comprendido entre el
ltimo da del mes anterior al de la adquisicin y el ltimo da del mes
anterior al de la enajenacin, todo ello sin perjuicio de lo dispuesto en el
artculo 18. Por fecha de enajenacin se entender la del respectivo
contrato, instrumento u operacin.
La parte del mayor valor que exceda de la cantidad referida en el
inciso anterior se gravar con el impuesto de primera categora en el
carcter de impuesto nico a la renta, a menos que operen las normas
sobre habitualidad a que se refiere el artculo 18. Estarn exentas de este
impuesto las cantidades obtenidas por personas que no estn obligadas
a declarar su renta efectiva en la Primera Categora y siempre que su
monto no exceda de diez unidades tributarias mensuales por cada mes,
cuando el impuesto deba retenerse y de diez unidades tributarias
anuales al efectuarse la declaracin anual, ambos casos en el conjunto
de las rentas sealadas. Para los efectos de efectuar la citada declaracin
anual, sern aplicables las normas sobre reajustabilidad que se indican
en el nmero 4 del artculo 33.
Tratndose del mayor valor obtenido en las enajenaciones referidas
en las letras a), b), c), d), h), i), j) y k) que hagan los socios de sociedades
de personas o accionistas de sociedades annimas cerradas, o
accionistas de sociedades annimas abiertas dueos del 10% o ms de
las acciones, con la empresa o sociedad respectiva o en las que tengan
intereses, se aplicar lo dispuesto en el inciso segundo de este nmero,
gravndose en todo caso, el mayor valor que exceda del valor de

182

adquisicin, reajustado, con los impuestos de Primera Categora, Global

Complementario o Adicional, segn corresponda.
El Servicio de Impuestos Internos podr aplicar lo dispuesto en el
artculo 64 del Cdigo Tributario, cuando el valor de la enajenacin de un
bien raz o de otros bienes o valores, que se transfieran a un
contribuyente obligado a llevar contabilidad completa, sea notoriamente
superior al valor comercial de los inmuebles de caractersticas y
ubicacin similares en la localidad respectiva, o de los corrientes en plaza
considerando las circunstancias en que se realiza la operacin. La
diferencia entre el valor de la enajenacin y el que se determine en
virtud de esta disposicin estar afecta a los impuestos sealados en el
inciso anterior. La tasacin y giro que se efecten con motivo de la
aplicacin del citado artculo 64 del Cdigo Tributario, podr reclamarse
en la forma y plazos que esta disposicin seala y de acuerdo con los
procedimientos que se indica.
No se considerar enajenacin, para los efectos de esta ley, la
cesin y la restitucin de acciones de sociedades annimas abiertas
con presencia burstil, que se efecte con ocasin de un prstamo o
arriendo de acciones, en una operacin burstil de venta corta, siempre
que las acciones que se den en prstamo o en arriendo se hubieren
adquirido en una bolsa de valores del pas o en un proceso de oferta
pblica de acciones regido por el ttulo XXV de la ley N 18.045, con
motivo de la constitucin de la sociedad o de un aumento de capital
posterior, o de la colocacin de acciones de primera emisin. Se
entender que tienen presencia burstil aquellas acciones que cumplan
con las normas para ser objeto de inversin de los fondos mutuos, de
acuerdo a lo establecido en el N 1 del artculo 13 del decreto ley N
1.328, de 1976.
Para determinar los impuestos que graven los ingresos que
perciba o devengue el cedente por las operaciones sealadas en el
inciso anterior, se aplicarn las normas generales de esta ley. En el
caso del cesionario, los ingresos que obtuviese producto de la
enajenacin de las acciones cedidas se entendern percibidos o
devengados, en el ejercicio en que se deban restituir las acciones al
cedente, cuyo costo se reconocer conforme a lo establecido por el
artculo 30.
Lo dispuesto en los dos incisos anteriores se aplicar tambin al
prstamo de bonos en operaciones burstiles de venta cortas. En todo
caso el prestatario deber adquirir los bonos que deba restituir en
alguno de los mercados formales a que se refiere el artculo 48 del
decreto ley N 3.500, de 1980.
9.- La adquisicin de bienes de acuerdo con los prrafos 2 y 4
del Ttulo V del Libro II del Cdigo Civil, o por prescripcin, sucesin por
causa de muerte o donacin.

183

10.- Los beneficios que obtiene el deudor de una renta vitalicia

por el mero hecho de cumplirse la condicin que le pone trmino o
disminuye su obligacin de pago, como tambin el incremento del
patrimonio derivado del cumplimiento de una condicin o de un plazo
suspensivo de un derecho, en el caso de fideicomiso y del usufructo.
11.- Las cuotas que eroguen los asociados.
12.- El mayor valor que se obtenga en la enajenacin ocasional de
bienes muebles de uso personal del contribuyente o de todos o algunos
de los objetos que forman parte del mobiliario de su casa habitacin.
13.- La asignacin familiar, los beneficios previsionales y la
indemnizacin por desahucio y la de retiro hasta un mximo de un mes
de remuneracin por cada ao de servicio o fraccin superior a seis
meses. Tratndose de dependientes del sector privado, se considerar
remuneracin mensual el promedio de lo ganado en los ltimos 24
meses, excluyendo gratificaciones, participaciones, bonos y otras
remuneraciones extraordinarias y reajustando previamente cada
remuneracin de acuerdo a la variacin que haya experimentado el
ndice de Precios al Consumidor entre el ltimo da del mes anterior al del
devengamiento de la remuneracin y el ltimo da del mes anterior al del
trmino del contrato.
14.- La alimentacin, movilizacin o alojamiento proporcionado al
empleado u obrero slo en el inters del empleador o patrn, o la
cantidad que se pague en dinero por esta misma causa, siempre que sea
razonable a juicio del Director Regional.
15.- Las asignaciones de traslacin y viticos, a juicio del Director
Regional.
16.- Las sumas percibidas por concepto de gastos de
representacin siempre que dichos gastos estn establecidos por ley.
17.- Las pensiones o jubilaciones de fuente extranjera.
18.- Las cantidades percibidas o los gastos pagados con motivo de
becas de estudio.
19.- Las pensiones alimenticias que se deben por ley a determinadas personas, nicamente respecto de stas.
20.- La constitucin de la propiedad intelectual, como tambin la
constitucin de los derechos que se originen de acuerdo a los Ttulos III,
IV, V y VI del Cdigo Minera (sic) y su artculo 72, sin perjuicio de los
beneficios que se obtengan de dichos bienes.
21.- El hecho de obtener de la autoridad correspondiente una
merced, una concesin o un permiso fiscal o municipal.
22.- Las remisiones, por ley, de deudas, intereses u otras
sanciones.
23.- Los premios otorgados por el Estado o las Municipalidades,
por la Universidad de Chile, por la Universidad Tcnica del Estado, por
una Universidad reconocida por el Estado, por una corporacin o
fundacin de derechos pblico o privado, o por alguna otra persona o
personas designadas por ley, siempre que se trate de galardones
184

establecidos de un modo permanente en beneficio de estudios,

investigaciones y creaciones de ciencia o de arte, y que la persona
agraciada no tenga calidad de empleado u obrero de la entidad que lo
otorga; como asimismo los premios del Sistema de Pronsticos y
Apuestas creados por el Decreto Ley N 1.298, de 1975.
24.- Los premios de rifas de beneficencia autorizadas previamente
por decreto supremo.
25.- Los reajustes y amortizaciones de bonos, pagars y otros
ttulos de crdito emitidos por cuenta o con garanta del Estado y los
emitidos por cuenta de instituciones, empresas y organismos autnomos
del Estado y las Municipalidades; los reajustes y las amortizaciones de los
bonos o letras hipotecarias emitidas por instituciones de crdito
hipotecario; los reajustes de depsitos de ahorro en el Banco del Estado
de Chile, en la Corporacin de la Vivienda y en las Asociaciones de
Ahorro y Prstamos; los reajustes de los certificados de ahorro
reajustables del Banco Central de Chile, de los bonos y pagars
reajustables de la Caja Central de Ahorro y Prstamos y de las hipotecas
del sistema nacional de ahorros y prstamos, y los reajustes de los
depsitos y cuotas de ahorros en cooperativas y dems instituciones
regidas por el Decreto R.R.A. N 20, de 5 de abril de 1963, todo ello sin
perjuicio de lo dispuesto en el artculo 29.
Tambin se comprendern los reajustes que en las operaciones de
crdito de dinero de cualquier naturaleza, o instrumentos financieros,
tales como bonos, debentures, pagars, letras o valores hipotecarios
estipulen las partes contratantes, se fije por el emisor o deban, segn la
ley, ser presumidos o considerados como tales, pero slo hasta las sumas
o cantidades determinadas de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 41
bis, todo ello sin perjuicio de lo sealado en el artculo 29.
26.- Los montepos a que se refiere la ley nmero 5.311.
27.- Las gratificaciones de zona establecidas o pagadas en virtud
de una ley.
28.- El monto de los reajustes que, de conformidad a las
disposiciones del prrafo 3 del Ttulo V de esta ley, proceda respecto de
los pagos provisionales efectuados por los contribuyentes, sin perjuicio
de lo dispuesto en el artculo 29.
29.- Los ingresos que no se consideren rentas o que se reputen
capital segn texto expreso de una ley.
30.- La parte de los gananciales que uno de los cnyuges, sus
herederos o cesionarios, perciba de otro cnyuge, sus herederos o
cesionarios, como consecuencia del trmino del rgimen patrimonial de
participacin en los gananciales.
31.- Las compensaciones econmicas convenidas por los
cnyuges en escritura pblica, acta de avenimiento o transaccin y
aquellas decretadas por sentencia judicial.

185

A ttulo ilustrativo, nos centraremos en algunos de los numerales all

considerados;
1) La indemnizacin de cualquier dao emergente o dao moral;
estas no constituirn renta, pero siempre que la indemnizacin
haya sido establecida por sentencia ejecutoriada.
2) Las indemnizaciones por accidentes del trabajo.
3) Las devoluciones de capitales sociales y los reajustes de estos
efectuados conforme a la ley, siempre que no correspondan a
utilidades tributables capitalizadas y que deban pagar algn
impuesto de esta ley; estas devoluciones se producen cuando se
disuelve o liquida una sociedad. Pero ojo, condiciona estas, en la
medida que no sean utilidades tributables capitalizadas, o sea, en
definitiva solo se est refiriendo al capital social.
Ahora, si yo eventualmente he aumentado mi capital social, inicie
mi sociedad con 1 milln y hoy en da por modificaciones sociales
voy en 50 millones. Qu es lo que no constituye renta? Solo ser
la devolucin del capital social, por lo que la diferencia deber
considerarse como renta.
4) N8 .El mayor valor incluido el reajuste obtenido en las siguientes
operaciones, sin perjuicio de lo dispuesto en el Art 18: el Art 18
contempla la situacin de la habitualidad. Esta habitualidad
siempre ha sido una interpretacin que hace el servicio, pero en
este caso es la ley la que se refiere a ella.
Art. 18 inciso 1.- En los casos indicados en las letras a), b), c),
d), i) y j) del N 8 del artculo 17, si tales operaciones representan
el resultado de negociaciones o actividades realizadas
habitualmente por el contribuyente, el mayor valor que se obtenga
estar afecto a los impuestos de Primera Categora y Global
Complementario o Adicional, segn corresponda.
Relacionando ambas disposiciones debemos concluir que; no
constituir renta el mayor valor incluido el reajuste obtenido en las
siguientes operaciones, sin perjuicio de que la persona puede
haberse dedicado habitualmente a ello. Estas operaciones son;
a) La enajenacin o cesin de acciones de sociedades
annimas abiertas, siempre que entre la fecha de adquisicin
y enajenacin haya transcurrido a lo menos un ao.

186

b) La enajenacin de bienes races, excepto aquellos que

forman parte del activo de empresas que declaren su renta
efectiva en la Primera Categora; en este caso tambin esta
enajenacin de bienes races no quedara grabada en la
medida que no tenga el carcter de habitual.
Esta letra b) debe conjugarse con lo dispuesto en el inciso 3
del Art 18 el cual dispone se presumir de derecho que
existe habitualidad en los casos de subdivisin de terrenos
urbanos o rurales y en la venta de edificios por pisos o
departamentos, siempre que la enajenacin se produzca
dentro de los cuatro aos siguientes a la adquisicin o
construccin, en su caso. Asimismo, en todos los dems
casos se presumir la habitualidad cuando entre la
adquisicin o construccin del bien raz y su enajenacin
transcurra un plazo inferior a un ao.
Si una persona que acaba de comprarse una casa (al
contado) necesita venderla con urgencia, y la compro en 100
y la vende en 150 Qu pasa si la vende? Quedara este
mayor valor afecto a impuesto? En estricto rigor si,
solamente va a liberarse aquella cantidad que opera por
reajuste (por IPC). Sin embargo estas situaciones son
normalmente soportadas por el SII.
Otro detalle importante en relacin con la subdivisin del
terreno; siempre hay que considerar que para que sea mayor
valor, es cuando la persona se dedica habitualmente a ello y
haya una compra y una venta.
Ejemplo; si una persona hace 10 aos compra un lote y
decide subdividirlo en lotes de 5000 metros. Si la propiedad
le cost 100 millones y hoy en da cada lote lo vende en 20
millones Este mayor valor quedara grabado? En principio
pareciera que s, sin embargo hay un problema Cuntas
compras hubo? Una sola est la persona comprando y
vendiendo? O solo est vendiendo, vendiendo y vendiendo?
Esta solo vendiendo constantemente, por lo que no
podramos sostener que existe habitualidad, lo que definitiva
implicara que esta venta no estara afecta.

A la luz del ejemplo propuesto anteriormente, cabe sealar

que los predios urbanos pueden venderse cualesquiera sean
sus dimensiones, siempre que se respeten las normas del
187

plano regulador que corresponda y a las dimensiones

mnimas que exija la municipalidad respectiva. Pero en los
predios agrcolas no se pueden vender menos de 5.000
metros, pero podra venderse menos de 5.000 metros? Por
ejemplo; si yo tengo una hectrea (que de acurdo a lo que
acabamos de decir, serian dos lotes), pero yo quiero hacer
10 lotes de 1000 metros porque sale ms conveniente Qu
tendra que hacer? Para estos efectos la persona tendra que
hacer un cambio de subsuelo y cumplir con los requisitos de
urbanidad, estos es, ponerle luz, agua, alcantarillado y las
calles pavimentadas, o al menos tericamente listas para
pavimentar.
El impuesto que le afecta en los casos que se han planteado;
a las personas que actan en las ventas de acciones, o las
ventas de propiedades, etc, que no renen los requisitos que
el Art 17 seala para los efectos de no ser consideradas
como renta. El impuesto que les va a afectar es el que
normalmente les correspondera. Es decir, si es comerciante
ser el impuesto de 1 categora, si es profesional ser el
impuesto global complementario etc.
La determinacin de la renta lquida imponible en la primera
categora. Arts 29 al Art 33.
Cuando una persona ya est en condiciones de quedar grabada con este
tributo de primera categora, hay que depurar los ingresos. Se habla de
ingresos y no de renta, por cuanto se deben sumar todos los ingresos
brutos de la persona, para determinar una renta lquida imponible, la que
ser finalmente afecta por el tributo. Es en definitiva el tercer elemento
del tributo; la base imponible.
Art. 29.- Constituyen "ingresos brutos" todos los ingresos derivados de
la explotacin de bienes y actividades incluidas en la presente categora,
excepto los ingresos a que se refiere el artculo 17. En los casos de
contribuyentes de esta categora que estn obligados o puedan llevar,
segn la ley, contabilidad fidedigna, se considerarn dentro de los
ingresos brutos los reajustes mencionados en los nmeros 25 y 28 del
artculo 17 y las rentas referidas en el nmero 2 del artculo 20. Sin
embargo, estos contribuyentes podrn rebajar del impuesto el importe
del gravamen retenido sobre dichas rentas que para estos efectos tendr
el carcter de pago provisional sujeto a las disposiciones del Prrafo 3
del Ttulo V. Las diferencias de cambio en favor del contribuyente,
originadas de crditos, tambin constituirn ingresos brutos.
El monto a que asciende la suma de los ingresos mencionados,
ser incluido en los ingresos brutos del ao en que ellos sean
188

devengados o, en su defecto, del ao en que sean percibidos por el

contribuyente, con excepcin de las rentas mencionadas en el nmero 2
del artculo 20, que se incluirn en el ingreso bruto del ao en que se
perciban.
Los ingresos obtenidos con motivo de contratos de promesa de
venta de inmueble se incluirn en los ingresos brutos del ao en que se
suscriba el contrato de venta correspondiente. En los contratos de
construccin por suma alzada el ingreso bruto, representado por el valor
de la obra ejecutada, ser incluido en el ejercicio en que se formule el
cobro respectivo.
Constituirn ingresos brutos del ejercicio los anticipos de intereses
que obtengan los bancos, las empresas financieras y otras similares.
El ingreso bruto de los servicios de conservacin, reparacin y
explotacin de una obra de uso pblico entregada en concesin, ser
equivalente a la diferencia que resulte de restar del ingreso total mensual
percibido por el concesionario por concepto de la explotacin de la
concesin, la cantidad que resulte de dividir el costo total de la obra por
el nmero de meses que comprenda la explotacin efectiva de la
concesin o, alternativamente, a eleccin del concesionario, por un tercio
de este plazo. En el caso del concesionario por cesin, el costo total a
dividir en los mismos plazos anteriores, ser equivalente al costo de la
obra en que l haya incurrido efectivamente ms el valor de adquisicin
de la concesin. Si se prorroga el plazo de la concesin antes del trmino
del perodo originalmente concedido, se considerar el nuevo plazo para
los efectos de determinar el costo sealado precedentemente, por
aquella parte del valor de la obra que reste a la fecha de la prrroga. De
igual forma, si el concesionario original o el concesionario por cesin
asume la obligacin de construir una obra adicional, se sumar el valor
de sta al valor residual de la obra originalmente construida para
determinar dicho costo. Para los efectos de lo dispuesto en este inciso,
debern descontarse del costo los eventuales subsidios estatales y
actualizarse de conformidad al artculo 41, nmero 7.
A quines bsicamente va a afectar este tributo?
A aquellas personas clasificadas en el Art 20 N3, 4 y 5 de la ley de la
renta. Es decir a aquellas que determinan su renta mediante contabilidad
completa.
Los ingresos a considerar en la determinacin de la renta lquida
imponible, son todos los percibidos o devengados en el ao (lase con
beneficio de inventario esto del ao, porque si la persona inicia sus
actividades el 1 de agosto, el ao comercial terminar igualmente el 31
de Diciembre).

189

De donde pueden provenir estos ingresos?; estos pueden provenir

de ventas, de premios, de enajenaciones, dividendos, intereses, etc.
De acuerdo al Art 29, constituyen ingresos brutos todos los derivados de
la explotacin de bienes o actividades incluidas en la primera categora.
Excepto los ingresos a que se refiere el Art 17.
El Art 30 por su parte, se refiere a la renta bruta y seala La renta bruta
de una persona natural o jurdica que explote bienes o desarrolle
actividades afectas al impuesto de esta categora en virtud de los Ns.1,
3, 4 y 5 del artculo 20, ser determinada deduciendo de los ingresos
brutos ciertos costos
Curiosamente, este Art 30 incluye el N1 del Art 20, esto en razn de;
que eventualmente las personas que explotan bienes races pueden
tributar en base a renta efectiva y si lo hacen as deben someterse a
esto. Adems, si se trata de una sociedad annima que explota bienes
races, siempre va a tener que tributar en base a renta efectiva
determinada mediante contabilidad completa.
Art. 30.- La renta bruta de una persona natural o jurdica que explote
bienes o desarrolle actividades afectas al impuesto de esta categora en
virtud de los Ns.1, 3, 4 y 5 del artculo 20, ser determinada deduciendo
de los ingresos brutos el costo directo de los bienes y servicios que se
requieran para la obtencin de dicha renta. En el caso de mercaderas
adquiridas en el pas se considerar como costo directo el valor o precio
de adquisicin, segn la respectiva factura, contrato o convencin, y
optativamente el valor del flete y seguros hasta las bodegas del
adquirente. Si se trata de mercaderas internadas al pas, se considerar
como costo directo el valor CIF, los derechos de internacin, los gastos de
desaduanamiento y optativamente el flete y seguros hasta las bodegas
del importador.
Respecto de bienes producidos o elaborados por el contribuyente, se
considerar como costo directo el valor de la materia prima aplicando las
normas anteriores y el valor de la mano de obra. El costo directo del
mineral extrado considerar tambin la parte del valor de adquisicin de
las pertenencias respectivas que corresponda a la proporcin que el
mineral extrado represente en el total del mineral que tcnicamente se
estime contiene el correspondiente grupo de pertenencias, en la forma
que determine el Reglamento.
Para los efectos de establecer el costo directo de venta de las
mercaderas, materias primas y otros bienes del activo realizable o para
determinar el costo directo de los mismos bienes cuando se apliquen a
procesos productivos y/o artculos terminados o en proceso, debern
utilizarse los costos directos ms antiguos, sin perjuicio que el
contribuyente opte por utilizar el mtodo denominado "Costo Promedio
190

Ponderado". El mtodo de valorizacin adoptado respecto de un ejercicio

determinar a su vez el valor de las existencias al trmino de ste, sin
perjuicio del ajuste que ordena el artculo 41. El mtodo elegido deber
mantenerse consistentemente a lo menos durante cinco ejercicios
comerciales consecutivos.
Tratndose de bienes enajenados o prometidos enajenar a la fecha
del balance respectivo que no hubieren sido adquiridos, producidos, fabricados o construidos totalmente por el enajenante, se estimar su
costo directo de acuerdo al que el contribuyente haya tenido presente
para celebrar el respectivo contrato. En todo caso el valor de la
enajenacin o promesa deber arrojar una utilidad estimada de la
operacin que diga relacin con la que se ha obtenido en el mismo
ejercicio respecto de las dems operaciones; todo ello sin perjuicio de
ajustar la renta bruta definitiva de acuerdo al costo directo real en el
ejercicio en que dicho costo se produzca.
No obstante en el caso de contratos de promesa de venta de
inmuebles, el costo directo de su adquisicin o construccin se deducir
en el ejercicio en que se suscriba el contrato de venta correspondiente.
Tratndose de contratos de construccin por suma alzada, el costo
directo deber deducirse en el ejercicio en que se presente cada cobro.
En los contratos de construccin de una obra de uso pblico a que
se refiere el artculo 15, el costo representado por el valor total de la
obra, en los trminos sealados en los incisos sexto y sptimo del
referido artculo, deber deducirse en el ejercicio en que se inicie la
explotacin de la obra.
En los casos en que no pueda establecerse claramente estas
deducciones, la Direccin Regional podr autorizar a los contribuyentes
que dichos costos directos se rebajen conjuntamente con los gastos
necesarios para producir la renta, a que se refiere el artculo siguiente.
Ahora bien, de esta renta bruta que est en el Art 30, proveniente de
los ingresos de los Ns 1, 3, 4 y 5 se podrn deducir el costo directo de
los bienes y/o servicios que se requieren para la obtencin de dicha
renta. Aqu debemos precisar que se entiende por costo directo; que
para estos efectos podemos conceptuarlo en palabras simples como lo
que realmente tuvo que desembolsar la persona para obtener un bien.
(ej; los servicios prestados durante el ejercicio, los bienes enajenados
que no han sido adquiridos, el valor del bien, los fletes, las materias
primas, etc) los gastos directos son en definitiva el costo de los
insumos y dependern de la actividad que se desarrolle.
Ocurre que, especialmente con aquellas personas que se dedican a
comprar y enajenar bines lo siguiente; cuando yo compro un bien hoy
da y despus compro otro bien el 31 de Diciembre El costo va a ser el
mismo? No, por tal razn existen tres frmulas o caminos para
determinarlo.
191

El llamado FIFO, y el denominado precio promedio ponderado (PPP),

FIFO significa First in, first out que se traduce como lo primero que
entra, lo primero que sale de tal modo si por ejemplo; yo me dedico a
vender zapatos y yo compro en enero y lo puedo vender
inmediatamente.
Pero si yo no ocupo ese mtodo de First in, first out porque
normalmente resulta imposible (porque se me agoto el stock, etc). La
ley me autoriza a determinar un intermedio, denominado precio
promedio ponderado en el que se hace un clculo matemtico con el
cual se llega a un precio promedio entre lo primero y lo ltimo que se
compra.
De acuerdo al Art 31 adems de deducir estos costos directos, la
persona puede deducir los gastos, siempre que;
Estos sean necesarios para producir la renta.
Que se acrediten fehacientemente.
Y que estos hayan sido pagados o adeudados en el ejercicio.
Es decir, de acuerdo al Art 31 para que la persona pueda deducir los
gastos deben cumplirse con los requisitos antes sealados.
Podemos sealar como ejemplos de estos; los intereses pagados o
devengados sobre las cantidades adeudadas, los impuestos
establecidos por leyes chilenas que se relacionen con el giro del
contribuyente pero que no sean de esta ley de la renta impuesto de
aduana, impuesto territorial, etc.- tambin podrn deducirse como
gasto necesario de la renta bruta; las perdidas ocurridas con motivo de
hurto, incendios, robos y otros. Asimismo, se considerar como gasto
necesario los crditos incobrables. Adems de estos ya sealados, se
puede deducir como gasto las depreciaciones (depreciar consiste en la
prdida de valor de un bien). Esta depreciacin normalmente es anual,
pero nada obsta que esta sea de modalidad acelerada que se produce
de acuerdo al giro o funcin que estos bienes cumplan (Ej; camiones
mineros, vehculos utilizados como colectivos, etc).
Tambin pude deducirse como gasto, los sueldos y remuneraciones que
se le paga al personal de la empresa, o de la persona que est
explotando un bien.
Art. 31 (Renta liquida).- La renta lquida de las personas referidas en
el artculo anterior se determinar deduciendo de la renta bruta todos los
gastos necesarios para producirla que no hayan sido rebajados en virtud
del artculo 30, pagados o adeudados, durante el ejercicio comercial
correspondiente, siempre que se acrediten o justifiquen en forma
fehaciente ante el Servicio. No se deducirn los gastos incurridos en la
adquisicin, mantencin o explotacin de bienes no destinados al giro del
negocio o empresa, de los bienes de los cuales se aplique la presuncin
192

de derecho a que se refiere el inciso primero del artculo 21 y la letra f),

del nmero 1, del artculo 33, como tampoco en la adquisicin y
arrendamiento de automviles, station wagons y similares, cuando no
sea ste el giro habitual, y en combustibles, lubricantes, reparaciones,
seguros y, en general, todos los gastos para su mantencin y
funcionamiento. No obstante, proceder la deduccin de estos gastos
respecto de los vehculos sealados cuando el Director del Servicio de
Impuestos Internos los califique previamente de necesarios, a su juicio
exclusivo.
Sin perjuicio de lo indicado en el inciso precedente, los gastos
incurridos en el extranjero se acreditarn con los correspondientes
documentos emitidos en el exterior de conformidad a las disposiciones
legales del pas respectivo, siempre que conste en ellos, a lo menos, la
individualizacin y domicilio del prestador del servicio o del vendedor de
los bienes adquiridos segn corresponda, la naturaleza u objeto de la
operacin y la fecha y monto de la misma. El contribuyente deber
presentar una traduccin al castellano de tales documentos cuando as lo
solicite el Servicio de Impuestos Internos. Aun en el caso que no exista el
respectivo documento de respaldo, la Direccin Regional podr aceptar la
deduccin del gasto si a su juicio ste es razonable y necesario para la
operacin del contribuyente, atendiendo a factores tales como la relacin
que exista entre las ventas, servicio, gastos o los ingresos brutos y el
desembolso de que se trate de igual o similar naturaleza, de
contribuyentes que desarrollen en Chile la misma actividad o una
semejante.
Especialmente proceder la deduccin de los siguientes gastos, en
cuanto se relacionen con el giro del negocio:
1.- Los intereses pagados o devengados sobre las cantidades
adeudadas, dentro del ao a que se refiere el impuesto. No se aceptar
la deduccin de intereses y reajustes pagados o adeudados, respecto de
crditos o prstamos empleados directa o indirectamente en la
adquisicin, mantencin y/o explotacin de bienes que no produzcan
rentas gravadas en esta categora.
2.- Los impuestos establecidos por leyes chilenas, en cuanto se
relacionen con el giro de la empresa y siempre que no sean los de esta
ley, con excepcin del impuesto establecido en el artculo 64 bis en el
ejercicio en que se devengue, ni de bienes races, a menos que en este
ltimo caso no proceda su utilizacin como crdito y que no constituyan
contribuciones especiales de fomento o mejoramiento. No proceder esta
rebaja en los casos en que el impuesto haya sido sustituido por una
inversin en beneficio del contribuyente.
3.- Las prdidas sufridas por el negocio o empresa durante el ao
comercial a que se refiere el impuesto, comprendiendo las que
provengan de delitos contra la propiedad.
Podrn, asimismo, deducirse las prdidas de ejercicios anteriores,
siempre que concurran los requisitos del inciso precedente. Para estos
193

efectos, las prdidas del ejercicio debern imputarse a las utilidades no

retiradas o distribuidas, y a las obtenidas en el ejercicio siguiente a aquel
en que se produzcan dichas prdidas, y si las utilidades referidas no
fuesen suficientes para absorberlas, la diferencia deber imputarse al
ejercicio inmediatamente siguiente y as sucesivamente. En el caso que
las prdidas absorban total o parcialmente las utilidades no retiradas o
distribuidas, el impuesto de primera categora pagado sobre dichas
utilidades se considerar como pago provisional en aquella parte que
proporcionalmente corresponda a la utilidad absorbida, y se le aplicarn
las normas de reajustabilidad, imputacin o devolucin que sealan los
artculos 93 a 97 de la presente ley.
Las prdidas se determinarn aplicando a los resultados del
balance las normas relativas a la determinacin de la renta lquida
imponible contenidas en este prrafo y su monto se reajustar, cuando
deba imputarse a los aos siguientes, de acuerdo con el porcentaje de
variacin experimentada por el ndice de precios al consumidor en el
perodo comprendido entre el ltimo da del mes anterior al del cierre del
ejercicio comercial en que se generaron las prdidas y el ltimo da del
mes anterior al del cierre del ejercicio en que proceda su deduccin.
Con todo, las sociedades con prdidas que en el ejercicio
hubieren sufrido cambio en la propiedad de los derechos sociales,
acciones o del derecho a participacin en sus utilidades, no podrn
deducir las prdidas generadas antes del cambio de propiedad de los
ingresos percibidos o devengados con posterioridad a dicho cambio.
Ello siempre que, adems, con motivo del cambio sealado o en los
doce meses anteriores o posteriores a l la sociedad haya cambiado de
giro o ampliado el original a uno distinto, salvo que mantenga su giro
principal, o bien al momento del cambio indicado en primer trmino, no
cuente con bienes de capital u otros activos propios de su giro de una
magnitud que permita el desarrollo de su actividad o de un valor
proporcional al de adquisicin de los derechos o acciones, o pase a
obtener solamente ingresos por participacin, sea como socio o
accionista, en otras sociedades o por reinversin de utilidades. Para
este efecto, se entender que se produce cambio de la propiedad en el
ejercicio cuando los nuevos socios o accionistas adquieran o terminen
de adquirir, directa o indirectamente, a travs de sociedades
relacionadas, a lo menos el 50% de los derechos sociales, acciones o
participaciones. Lo dispuesto en este inciso no se aplicar cuando el
cambio de propiedad se efecte entre empresas relacionadas, en los
trminos que establece el artculo 100 de la ley N 18.045.
4.- Los crditos incobrables castigados durante el ao, siempre
que hayan sido contabilizados oportunamente y se hayan agotado
prudencialmente los medios de cobro.
Las provisiones y castigos de los crditos incluidos en la cartera
vencida de los bancos e instituciones financieras, de acuerdo a las

194

instrucciones que impartan en conjunto la Superintendencia de Bancos e

Instituciones Financieras y el Servicio de Impuestos Internos.
Las instrucciones de carcter general que se impartan en virtud del
inciso anterior, sern tambin aplicables a las remisiones de crditos
riesgosos que efecten los bancos y sociedades financieras a sus
deudores, en la parte en que se encuentren afectos a provisiones
constituidas conforme a la normativa sobre clasificacin de la cartera de
crditos establecida por la Superintendencia de Bancos e Instituciones
Financieras.
Las normas generales que se dicten debern contener, a lo menos,
las siguientes condiciones:
a) Que se trate de crditos clasificados en las dos ltimas
categoras de riesgo establecidas para la clasificacin de cartera, y
b) Que el crdito de que se trata haya permanecido en alguna de
las categoras indicadas a lo menos por el perodo de un ao, desde que
se haya pronunciado sobre ella la Superintendencia.
Lo dispuesto en este nmero se aplicar tambin a los crditos que
una institucin financiera haya adquirido de otra, siempre que se cumpla
con las condiciones antedichas.
5.- Una cuota anual de depreciacin por los bienes fsicos del
activo inmovilizado a contar de su utilizacin en la empresa, calculada
sobre el valor neto de los bienes a la fecha del balance respectivo, una
vez efectuada la revalorizacin obligatoria que dispone el artculo 41.
El porcentaje o cuota correspondiente al perodo de depreciacin
dir relacin con los aos de vida til que mediante normas generales fije
la Direccin y operar sobre el valor neto total del bien. No obstante, el
contribuyente podr aplicar una depreciacin acelerada, entendindose
por tal aqulla que resulte de fijar a los bienes fsicos del activo
inmovilizado adquiridos nuevos o internados, una vida til equivalente a
un tercio de la fijada por la Direccin o Direccin Regional. No podrn
acogerse al rgimen de depreciacin acelerada los bienes nuevos o
internados cuyo plazo de vida til total fijado por la Direccin o Direccin
Regional sea inferior a tres aos. Los contribuyentes podrn en cualquier
oportunidad abandonar el rgimen de depreciacin acelerada, volviendo
as definitivamente al rgimen normal de depreciacin a que se refiere
este nmero. Al trmino del plazo de depreciacin del bien, ste deber
registrarse en la contabilidad por un valor equivalente a un peso, valor
que no quedar sometido a las normas del artculo 41 y que deber
permanecer en los registros contables hasta la eliminacin total del bien
motivada por la venta, castigo, retiro u otra causa. Tratndose de bienes
que se han hecho inservibles para la empresa antes del trmino del plazo
de depreciacin que se les haya designado, podr aumentarse al doble la
depreciacin correspondiente.

195

En todo caso, cuando se aplique el rgimen de depreciacin

acelerada, slo se considerar para los efectos de lo dispuesto en el
artculo 14, la depreciacin normal que corresponde al total de los aos
de vida til del bien. La diferencia que resulte en el ejercicio respectivo
entre la depreciacin acelerada y la depreciacin normal, slo podr
deducirse como gasto para los efectos de primera categora.
La Direccin Regional, en cada caso particular, a peticin del
contribuyente o del Comit de Inversiones Extranjeras, podr modificar el
rgimen de depreciacin de los bienes cuando los antecedentes as lo
hagan aconsejable.
Para los efectos de esta ley no se admitirn depreciaciones por
agotamiento de las sustancias naturales contenidas en la propiedad
minera, sin perjuicio de lo dispuesto en el inciso primero del artculo 30.
6.- Sueldos, salarios y otras remuneraciones pagados o adeudados
por la prestacin de servicios personales, incluso las gratificaciones
legales y contractuales, y asimismo, toda cantidad por concepto de
gastos de representacin. Las participaciones y gratificaciones
voluntarias que se otorguen a empleados y obreros se aceptarn como
gastos cuando se paguen o abonen en cuenta y siempre que ellas sean
repartidas a cada empleado y obrero en proporcin a los sueldos y
salarios pagados durante el ejercicio, as como en relacin a la
antigedad, cargas de familia u otras normas de carcter general y
uniforme aplicables a todos los empleados o a todos los obreros de la
empresa.
Tratndose de personas que por cualquier circunstancia personal o
por la importancia de su haber en la empresa, cualquiera que sea la
condicin jurdica de sta, hayan podido influir a juicio de la Direccin
Regional, en la fijacin de sus remuneraciones, stas slo se aceptarn
como gastos en la parte que, segn el Servicio, sean razonablemente
proporcionadas a la importancia de la empresa, a las rentas declaradas,
a los servicios prestados y a la rentabilidad del capital, sin perjuicio de los
impuestos que procedan respecto de quienes perciban tales pagos.
No obstante, se aceptar como gasto la remuneracin del socio de
sociedades de personas y socio gestor de sociedades en comandita por
acciones, y las que se asigne el empresario individual, que efectiva y
permanentemente trabajen en el negocio o empresa, hasta por el monto
que hubiera estado afecto a cotizaciones previsionales obligatorias. En
todo caso, dichas remuneraciones se considerarn rentas del artculo 42,
nmero 1.
Las remuneraciones por servicios prestados en el extranjero se
aceptarn tambin como gastos, siempre que se acrediten con
documentos fehacientes y sean a juicio de la Direccin Regional, por su
monto y naturaleza, necesarias y convenientes para producir la renta en
Chile.

196

6 bis.- Las becas de estudio que se paguen a los hijos de los

trabajadores de la empresa, siempre que ellas sean otorgadas con
relacin a las cargas de familia u otras normas de carcter general y
uniforme aplicables a todos los trabajadores de la empresa. En todo caso,
el monto de la beca por cada hijo, no podr ser superior en el ejercicio
hasta la cantidad equivalente a una y media unidad tributaria anual,
salvo que el beneficio corresponda a una beca para estudiar en un
establecimiento de educacin superior y se pacte en un contrato o
convenio colectivo de trabajo, caso en el cual este lmite ser de hasta
un monto equivalente a cinco y media unidades tributarias anuales.
7.- Las donaciones efectuadas cuyo nico fin sea la realizacin de
programas de instruccin bsica o media gratuitas, tcnica, profesional o
universitaria en el pas, ya sean privados o fiscales, slo en cuanto no
excedan del 2% de la renta lquida imponible de la empresa o del 1,6%o
(uno coma seis por mil) del capital propio de la empresa al trmino del
correspondiente ejercicio. Esta disposicin no ser aplicada a las
empresas afectas a la ley N 16.624.
Lo dispuesto en el inciso anterior se aplicar tambin a las
donaciones que se hagan a los Cuerpos de Bomberos de la Repblica,
Fondo de Solidaridad Nacional, Fondo de Abastecimiento y Equipamiento
Comunitario, Servicio Nacional de Menores y a los Comits
Habitacionales Comunales.
Las donaciones a que se refiere este nmero no requerirn del
trmite de la insinuacin y estarn exentas de toda clase de impuestos.
8.- Los reajustes y diferencias de cambios provenientes de
crditos o prstamos destinados al giro del negocio o empresa, incluso
los originados en la adquisicin de bienes del activo inmovilizado y
realizable.
9.- Los gastos de organizacin y puesta en marcha, los cuales
podrn ser amortizados hasta en un lapso de seis ejercicios comerciales
consecutivos contados desde que se generaron dichos gastos o desde el
ao en que la empresa comience a generar ingresos de su actividad
principal, cuando este hecho sea posterior a la fecha en que se
originaron los gastos.
En el caso de empresas cuyo nico giro segn la escritura de
constitucin sea el de desarrollar determinada actividad por un tiempo
inferior a 6 aos no renovable o prorrogable, los gastos de organizacin y
puesta en marcha se podrn amortizar en el nmero de aos que
abarque la existencia legal de la empresa.
10.- Los gastos incurridos en la promocin o colocacin en el
mercado de artculos nuevos fabricados o producidos por el
contribuyente, pudiendo el contribuyente prorratearlos hasta en tres
ejercicios comerciales consecutivos contados desde que se generaron
dichos gastos.
11.- Los gastos incurridos en la investigacin cientfica y
tecnolgica en inters de la empresa an cuando no sean necesarios
197

para producir la renta bruta del ejercicio, pudiendo ser deducidos en el

mismo ejercicio en que se pagaron o adeudaron o hasta en seis ejercicios
comerciales consecutivos.
12.- Los pagos que se efecten al exterior por los conceptos
indicados en el inciso primero del artculo 59 de esta ley, hasta por un
mximo de 4% de los ingresos por ventas o servicios, del giro, en el
respectivo ejercicio.
El lmite establecido en el inciso anterior no se aplicar cuando, en
el ejercicio respectivo, entre el contribuyente y el beneficiario del pago
no exista o no haya existido relacin directa o indirecta en el capital,
control o administracin de uno u otro. Para que sea aplicable lo
dispuesto en este inciso, dentro de los dos meses siguientes al del
trmino del ejercicio respectivo, el contribuyente o su representante
legal, deber formular una declaracin jurada en la que seale que en
dicho ejercicio no ha existido la relacin indicada. Esta declaracin
deber conservarse con los antecedentes de la respectiva declaracin
anual de impuesto a la renta, para ser presentada al Servicio cuando ste
lo requiera. El que maliciosamente suscriba una declaracin jurada falsa
ser sancionado en conformidad con el artculo 97, nmero 4, del Cdigo
Tributario.
Tampoco se aplicar el lmite establecido en el inciso primero de
este nmero, si en el pas de domicilio del beneficiario de la renta sta se
grava con impuestos a la renta con tasa igual o superior a 30%. El
Servicio de Impuestos Internos, de oficio o a peticin de parte,
verificar los pases que se encuentran en esta situacin.
Para determinar si los montos pagados por los conceptos indicados
en el inciso primero de este nmero se encuentran o no dentro del lmite
all indicado, debern sumarse en primer lugar todos los pagos que
resulten de lo dispuesto en los incisos segundo y tercero. Los restantes
pagos se sumarn a continuacin de aqullos.
Una vez efectuado lo anteriormente sealado; es decir, luego de haber
establecido la renta bruta y deducidos los costos directos y los gastos
necesarios, el Art 32 establece que el resultado de las operaciones
anteriores se ajustar a las normas de la correccin monetaria. Esta
correccin monetaria consiste en el reajuste que corresponde aplicarle
a estas rentas que ha tenido la persona en el ao (el mecanismo de
reajustabilidad lo encontramos en el Art 41 de la ley de la renta).
Art. 32. (Renta lquida ajustada)- La renta lquida determinada en
conformidad al artculo anterior se ajustar de acuerdo con las siguientes
normas segn lo previsto en el artculo 41:
1.- Se deducirn de la renta lquida las partidas que se indican a
continuacin:
a) El monto del reajuste del capital propio inicial del ejercicio;
198

b) El monto del reajuste de los aumentos de dicho capital propio, y

c) El monto del reajuste de los pasivos exigibles reajustables o en
moneda extranjera, en cuanto no estn deducidos conforme a los
artculos 30 y 31 y siempre que se relacionen con el giro del negocio o
empresa.
2.- Se agregarn a la renta lquida las partidas que se indican a
continuacin:
a) El monto del reajuste de las disminuciones del capital propio
inicial del ejercicio, y
b) El monto de los ajustes del activo a que se refieren los nmeros
2 al 9 del artculo 41, a menos que ya se encuentren formando parte de
la renta lquida.
Luego, el Art 33 seala que en la determinacin de la renta lquida
imponible, por ltimo; se aplicaran las normas all contenidas, siempre
que haya efectivamente disminuido esta renta lquida declarada. Esta
disposicin al expresar Se agregaran a esta renta lquida quiere
decir que no va a aceptar como una deduccin, como un gasto o costo;
por ejemplo las remuneraciones pagadas al cnyuge, o a los hijos
solteros menores de 18 aos. Ocurra antiguamente que muchas
personas naturales contrataban a la seora, a los hijos menores de 18
aos y todo lo rebajaban a su renta lquida. Hoy en da en cambio, esto
no se acepta. Sin embargo, esto no quiere decir que no puedan trabajar
con el contribuyente, sino que estas remuneraciones no pueden
deducirse como gasto, si se ha hecho deber agregrselo
posteriormente. En otras palabras, lo que se prohbe no es que estas
personas trabajen con el contribuyente, sino que lo que se prohbe es
deducir ese gasto como tal dentro de la renta lquida.
Art.33.- Para la determinacin de la renta lquida imponible, se aplicarn
las siguientes normas:
1.- Se agregarn a la renta lquida las partidas que se indican a
continuacin y siempre que hayan disminuido la renta lquida declarada:.
a) Las remuneraciones pagadas al cnyuge del contribuyente o a
los hijos de ste, solteros menores de 18 aos;
b) Los retiros particulares en dinero o especies efectuados por el
contribuyente;
c) Las sumas pagadas por bienes del activo inmovilizado o mejoras
permanentes que aumenten el valor de dichos bienes y los desembolsos
que deban imputarse al costo de los bienes citados.
d) Los costos, gastos y desembolsos que sean imputables a
ingresos no reputados renta o rentas exentas los que debern rebajarse
de los beneficios que dichos ingresos o rentas originan;
e) Los gastos o desembolsos provenientes de los siguientes
beneficios que se otorguen a las personas sealadas en el inciso segundo
del N 6 del artculo 31 o a accionistas de sociedades annimas cerradas
199

o a accionistas de sociedades annimas abiertas dueos del 10% o ms

de las acciones y al empresario individual o socios de sociedad de
personas y a personas que en general tengan inters en la sociedad o
empresa, uso o goce que no sea necesario para producir la renta, de
bienes a ttulo gratuito o avaluados en un valor inferior al costo, casos en
los cuales se les aplicar como renta a los beneficiarios no afectados por
el artculo 21 la presuncin de derecho establecida en el inciso primero
de dicho artculo, sin perjuicio de lo dispuesto en la oracin final de ese
inciso, condonacin total o parcial de deudas, exceso de intereses
pagados, arriendos pagados o percibidos que se consideren
desproporcionados, acciones suscritas a precios especiales y todo otro
beneficio similar, sin perjuicio de los impuestos que procedan respecto de
sus beneficiarios, y
f) Las cantidades cuya deduccin no autoriza el artculo 31 o que
se rebajen en exceso de los mrgenes permitidos por la ley o la Direccin
Regional, en su caso.
En caso de que el contribuyente sea una sociedad de personas,
deber entenderse que el trmino "contribuyente" empleado en las
letras b) y c) precedentes, comprende a los socios de dichas sociedades.
2.- Se deducirn de la renta lquida las partidas que se sealan a
continuacin, siempre que hayan aumentado la renta lquida declarada:
a) Los dividendos percibidos y las utilidades sociales percibidas o
devengadas por el contribuyente en tanto no provengan de sociedades o
empresas constituidas fuera del pas, aun cuando se hayan constituido
con arreglo a las leyes chilenas;
b) Rentas exentas por esta ley o leyes especiales chilenas. En caso
de intereses exentos, slo podrn deducirse los determinados de
conformidad a las normas del artculo 41 bis.
3.- Los agregados a la renta lquida que procedan de acuerdo con
las letras a), b), c), f) y g), del N 1 se efectuarn reajustndolos
previamente de acuerdo con el porcentaje de variacin que haya
experimentado el ndice de precios al consumidor en el perodo
comprendido entre el ltimo da del mes anterior a la fecha de la
erogacin o desembolso efectivo de la respectiva cantidad y el ltimo da
del mes anterior a la fecha del balance.
4.- La renta lquida correspondiente a actividades clasificadas en
esta categora, que no se determine en base a los resultados de un
balance general, deber reajustarse de acuerdo con el porcentaje de
variacin experimentada por el ndice de precios al consumidor en el
perodo comprendido entre el ltimo da del mes anterior a aqul en que
se percibi o deveng y el ltimo da del mes anterior al del cierre del
ejercicio respectivo. Tratndose de rentas del artculo 20, N 2, se
considerar el ltimo da del mes anterior al de su percepcin.
No quedar sujeta a las normas sobre reajustes contempladas en
este nmero ni a las de los artculos 54 inciso penltimo, y 62, inciso

200

primero, la renta lquida imponible que se establezca en base al sistema

de presunciones contemplado en los artculos 20, N 1 y 34.
Este Art 33 es lo que se traduce en determinar la renta lquida
imponible. Esta disposicin tiene varios numerales; en el N1 se refiere
fundamentalmente a aquellos gastos o aquellos egresos que en virtud
de este artculo deben agregarse a la renta lquida en la medida que
hayan sido disminuidos o considerados como gastos.
Qu gastos se van a agregar a la renta lquida en la medida que hayan
sido considerados como gastos? Por ejemplo; las remuneraciones
pagadas al cnyuge, o a los hijos menores de 18 aos solteros. Estos
en definitiva no se aceptan como gastos, pero los menores casados y
los mayores deben aceptarse como gasto y por tal razn no debern
agregarse. Sin embargo para aceptarse como gasto tiene que tener
incluido todos los gastos previsionales.
Tambin deben agregarse los retiros particulares en dinero o en
especies que haya efectuado el contribuyente. Si bien el contribuyente
puede efectuar retiros, el problema est en la aceptacin por parte del
SII, puesto que retiro significa impuesto. Cuando yo retiro algo desde el
punto de vista de la ley tributaria significa que yo- contribuyente
obtuve un ingreso y para los efectos del impuesto global
complementario tengo que declarar este ingreso, y para los efectos de
la ley de la primera categora tambin tengo que proceder a
declararlos.
Igualmente, debe agregarse en la medida que se hayan deducido estos
gastos de la renta lquida declara; aquellos bienes que se hayan
entregado a ttulo gratuito. Aqu el problema se da por ejemplo; si la
persona que dona es un importador de vehculos. Esa empresa que
dona el vehculo debe pagar el IVA y despus el impuesto a la renta
que se le produce por el margen que le quedo de utilidad (porque la
donacin la efectan al precio de plaza).
El Art 33 N2 considera lo inverso a lo anteriormente sealado; pues
seala Se deducirn de la renta lquida las partidas que se sealan,
siempre que hayan aumentado la renta lquida imponible Esta
disposicin contempla diversas situaciones, pero las ms importantes
son por ejemplo; los dividendos percibidos o devengados y las
utilidades sociales. Agrega tambin las rentas exentas de esta ley que
hayan sido consideradas en la renta lquida. Es decir, si las sumo a la
gran masa las podr deducir por estar exentas.
Una vez hecha toda esta mecnica, queda definitivamente depurada la
renta y es la base imponible sobre la cual se va a aplicar la tasa del
201

impuesto, de primera categora fundamentalmente, que hoy en da

tiene una tasa equivalente al 20%.
Impuestos que tienen el carcter de nicos o sustitutos en la
ley de la renta.
1) De conformidad con el Art 21 de la ley de la renta; se
aplica una tasa especial del 35% a las sociedades
annimas por los gastos rechazados. Esto quiere decir, que
la sociedad annima debe ser muy cuidadosa en la contabilidad,
porque si esta se equivoca y lleva a gastos algo que la propia ley
tributaria seala que no es gasto. La sancin es; que cuando le
rechazan un gasto a la sociedad annima en circunstancias que
no poda rebajar ese gasto, se le aplicara una tasa del 35% en
vez de 20%.
2) Art 22. Los denominados impuestos sustitutivos;
bsicamente afecta a los pequeos mineros artesanales, a los
pequeos contribuyentes que desarrollen actividad en la va
publica, a los suplementeros, pescadores artesanales, pequeos
artesanos, etc. La ley en este caso simplifica la tributacin de
estas personas y les fija una forma distinta a la ya analizada
anteriormente.
Art.22.- Los contribuyentes que se enumeran a continuacin que
desarrollen las actividades que se indican pagarn anualmente un
impuesto de esta categora que tendr el carcter de nico:
1.- Los "pequeos mineros artesanales", entendindose por
tales las personas que trabajan personalmente una mina y/o una
planta de beneficio de minerales, propias o ajenas, con o sin la
ayuda de su familia y/o con un mximo de cinco dependientes
asalariados. Se comprenden tambin en esta denominacin las
sociedades legales mineras que no tengan ms de seis socios, y
las cooperativas mineras, y siempre que los socios o cooperados
tengan todos el carcter de mineros artesanales de acuerdo con el
concepto antes descrito.
2.- Los "pequeos comerciantes que desarrollan actividades
en la va pblica", entendindose por tales las personas naturales
que presten servicios o venden productos en la va pblica, en
forma ambulante o estacionada y directamente al pblico, segn
calificacin que quedar determinada en el respectivo permiso
municipal, sin perjuicio de la facultad del Director Regional para
excluir a determinados contribuyentes del rgimen que se
establece en este prrafo, cuando existan circunstancias que los
coloquen en una situacin de excepcin con respecto del resto de
los contribuyentes de su misma actividad o cuando la
202

rentabilidad de sus negocios no se compadezca con la tributacin

especial a que estn sometidos.
3.- Los "Suplementeros", entendindose por tales los pequeos
comerciantes que ejercen la actividad de vender en la va pblica,
peridicos, revistas, folletos, fascculos y sus tapas, lbumes de
estampas y otros impresos anlogos.
4.- Los "Propietarios de un taller artesanal u obrero",
entendindose por tales las personas naturales que posean una
pequea empresa y que la exploten personalmente, destinada a la
fabricacin de bienes o a la prestacin de servicios de cualquier
especie, cuyo capital efectivo no exceda de 10 unidades tributarias
anuales al comienzo del ejercicio respectivo, y que no emplee ms
de 5 operarios, incluyendo los aprendices y los miembros del
ncleo familiar del contribuyente. El trabajo puede ejercerse en un
local o taller o a domicilio, pudiendo emplearse materiales propios
o ajenos.
5.- Los pescadores artesanales inscritos en el registro
establecido al efecto por la Ley General de Pesca y Acuicultura, que
sean personas naturales, calificados como armadores artesanales a
cuyo nombre se exploten una o dos naves que, en conjunto, no
superen las quince toneladas de registro grueso.
Para determinar el tonelaje de registro grueso de las naves sin
cubierta, ste se estimar como el resultado de multiplicar la
eslora por la manga, por el puntal y por el factor 0.212, expresando
en metros las dimensiones de la nave.
Tratndose de naves con cubierta, que no cuenten con
certificado de la autoridad martima que acredite su tonelaje de
registro grueso, ste se estimar como el resultado de multiplicar
la eslora por la manga, por el puntal y por el factor 0.279,
expresando en metros las dimensiones de la nave.
3) Art 17 N 8. Impuesto nico de primera categora; este se
refiere al mayor valor obtenido en la enajenacin de acciones, o
de bienes races. Pues bien, cuando la persona no cumple con los
requisitos a que se refiere el N8 letras a) y b) va a pagar un
impuesto de primera categora con el carcter de nico. Cuando
la ley habla de nico quiere decir que no le afecta ningn otro.
Art. 17.- No constituye renta:
N 8.- El mayor valor, incluido el reajuste del saldo de precio,
obtenido en las siguientes operaciones, sin perjuicio de lo
dispuesto en el artculo 18:
a) Enajenacin o cesin de acciones de sociedades annimas,
siempre que entre la fecha de adquisicin y enajenacin haya
transcurrido a lo menos un ao;

203

b) Enajenacin de bienes races, excepto aquellos que forman

parte del activo de empresas que declaren su renta efectiva en la
Primera Categora;
c) Enajenacin de pertenencias mineras, excepto cuando
formen parte del activo de empresas que declaren su renta
efectiva en la Primera Categora;
d) Enajenacin de derechos de agua efectuada por personas
que no sean contribuyentes obligados a declarar su renta efectiva
en la Primera Categora;
e) Enajenacin del derecho de propiedad intelectual o
industrial, en caso que dicha enajenacin sea efectuada por el
inventor o autor
f) Adjudicacin de bienes en particin de herencia y a favor de
uno o ms herederos del causante, de uno o ms herederos de
stos, o de los cesionarios de ellos;

4) Art 20 N6. Impuesto a los premios de lotera; Estos tienen

un impuesto nico con una tasa equivalente al 15%. Aqu cuando
se habla de lotera se est refiriendo a todo tipo de juego de azar.
Cuando una persona obtiene un premio de estas caractersticas,
la empresa u organizacin que le va a pagar este premio le va a
retener este impuesto. Por lo tanto, lo que llega a las manos de la
persona es lquido.
5) En el Art 38 bis, encontramos un impuesto que afecta a
los trminos de giro con una tasa del 35%; si la persona
tiene una empresa comercial como persona natural al poner
trmino de giro la ley le seala que deber pagar un impuesto del
35% con el carcter de nico. Sin embargo ese impuesto solo
dice relacin con aquellas utilidades no retiradas al momento de
poner el trmino de giro. En la prctica, cuando una persona se
prepara para terminar su negocio, obviamente que no tiene un
peso en caja, entonces los impuestos estn todos ya cumplidos, a
menos que les encuentren diferencias de otro tipo
(irregularidades).
Art. 38 bis.- Los contribuyentes obligados a declarar su renta
efectiva segn contabilidad completa, que pongan trmino a su
giro, debern considerar retiradas o distribuidas las rentas o
cantidades determinadas a esa fecha, en la forma prevista en el
artculo 14, letra A), nmero 3, c), o en el inciso segundo del
artculo 14 bis, segn corresponda, incluyendo las del ejercicio.

204

Dichos contribuyentes tributarn por esas rentas o cantidades

con un impuesto de 35%, el cual tendr el carcter de nico de
esta ley respecto de la empresa, empresario, socio o accionista, no
siendo aplicable a ellas lo dispuesto en el nmero 3 del artculo
54. No se aplicar este impuesto a la parte de las rentas o
cantidades que correspondan a los socios o accionistas que sean
personas jurdicas, la cual deber considerarse retirada o
distribuida a dichos socios a la fecha del trmino de giro.
No obstante, el empresario, socio o accionista, podr optar por
declarar las rentas o cantidades referidas, como afectas al
impuesto global complementario del ao del trmino de giro de
acuerdo con las siguientes reglas:
1.- A estas rentas o cantidades se les aplicar una tasa de
impuesto global complementario equivalente al promedio de las
tasas ms altas de dicho impuesto que hayan afectado al
contribuyente en los tres ejercicios anteriores al trmino de giro. Si
la empresa a la que se pone trmino tuviera una existencia inferior
a tres ejercicios el promedio se calcular por los ejercicios de
existencia efectiva. Si la empresa hubiera existido slo durante el
ejercicio en el que se le pone trmino de giro, entonces las rentas o
cantidades indicadas tributarn como rentas del ejercicio segn las
reglas generales.
2.- Las rentas o cantidades indicadas en el nmero anterior
gozarn del crdito del artculo 56, nmero 3), el cual se aplicar
con una tasa de 35%. Para estos efectos, el crdito deber
agregarse en la base del impuesto en la forma prescrita en el
inciso final del nmero 1 del artculo 54.
Exenciones al impuesto de primera categora.
Por ltimo el Art 39 habla de las exenciones al impuesto de primera
categora y aqu por ejemplo exime del impuesto a aquellas personas
que reciben dividendos por acciones que tengan, o por intereses de
depsitos a plazo. Estos quedaran afectos al impuesto de primera
categora? La respuesta es negativa, pues estn expresamente exentos
en el Art 39.
Art. 39.- Estarn exentas del impuesto de la presente categora las
siguientes rentas:
1.- Los dividendos pagados por sociedades annimas o en comandita
por acciones, respecto de sus accionistas, con excepcin de las rentas
referidas en la letra c) del N 2 del artculo 20.
2.- Las rentas que se encuentran exentas expresamente en virtud de
leyes especiales. 3.- Las rentas de los bienes races no agrcolas slo
respecto del propietario o usufructuario que no sea sociedad annima,
sin perjuicio de que tributen con el Impuesto Global Complementario o
205

Adicional. Con todo, esta exencin no regir cuando la renta efectiva de

los bienes races no agrcolas exceda del 11% de su avalo fiscal,
aplicndose en este caso lo dispuesto en los dos ltimos incisos del
artculo 20, N 1, letra a).
4.- Los intereses o rentas que provengan de:
a) Los bonos, pagars y otros ttulos de crditos emitidos por cuenta o
con garanta del Estado o por las instituciones, empresas y organismos
autnomos del Estado.
b) Los bonos o letras hipotecarios emitidos por las instituciones
autorizadas para hacerlo.
c) Los bonos, debentures, letras, pagars o
cualquier otro ttulo de crdito emitidos por la Caja Central de Ahorros y
Prstamos; Asociaciones de Ahorro y Prstamos; empresas bancarias de
cualquier naturaleza; sociedades financieras; institutos de financiamiento
cooperativo y las cooperativas de ahorro y crdito.
d) Los bonos o debentures emitidos por sociedades annimas.
e) Las cuotas de ahorro emitidas por cooperativas y los aportes de
capital en cooperativas.f) Los depsitos en cuentas de ahorro para la
vivienda.
g) Los depsitos a plazo en moneda nacional o extranjera y los
depsitos de cualquiera naturaleza efectuados en alguna de las
instituciones mencionadas en la letra c) de este nmero.
h)
Los
efectos de comercio emitidos por terceros e intermediados por alguna de
las instituciones financieras fiscalizadas por la Superintendencia de
Bancos e Instituciones Financieras o por intermediarios fiscalizados por
la Superintendencia de Compaas de Seguros, Sociedades Annimas y
Bolsas de Comercio.
Las exenciones contempladas en los Ns. 2 y 4 de este artculo,
relativas a operaciones de crdito o financieras no regirn cuando las
rentas provenientes de dichas operaciones sean obtenidas por empresas
que desarrollen actividades clasificadas en los Nos. 3, 4 y 5 del artculo
20 y declaren la renta efectiva.
Impuesto al valor agregado; IVA.
XXVIII) Impuesto al valor agregado.
Antecedentes histricos.
El DL 825 trata este impuesto que en general afecta a las
transacciones de bienes muebles. Este impuesto se origin hace
mucho tiempo y antiguamente se le llamaba impuesto a la
compraventa (1936) el que gravo la internacin de bienes y la
produccin de los mismos.
En 1954 se cre la ley N 11.575 en que se reemplaza la ley
anterior, y que grava la enajenacin y transferencia de bienes
muebles. Mientras que la primitiva ley gravaba la produccin y
206

fabricacin de estos (en tal sentido podramos sealar que la nueva

ley es ms amplia).
En la ley 12.120 sobre impuesto a la compra y venta de bienes
corporales muebles, el impuesto tena una tasa equivalente a un
3%, lo que se modific en el ao 1972 con lo cual se grava la
transferencia de bienes en dos etapas; primero de productor e
importador a comerciante con un 17,5%, y segundo la enajenacin
que realizaba al comprador era de un 4%. Es decir, si eventualmente
una persona iba como consumidor final a comprar un bien, deba
soportar un impuesto de 21,5%.
Antes del 11 de septiembre de 1973 se reemplaza esta mezcla antes
referida, por una tasa fija del 24%, y junto con este impuesto haba
otro que se llamaba cifra de negocios que afectaba a los servicios
que se prestaban.
Hoy en da, el impuesto a las ventas y a los servicios es
reglamentado en el DL 825, el que apareci en el ao 1974 y es el
que se aplica en la actualidad. Este en definitiva llega a sustituir el
impuesto a las compraventas y lo denomina impuesto al valor
agregado.
En el ao 1987 se produce otra reforma, con la cual se gravan
tambin otras actividades, como lo es; la enajenacin de bienes
races bajo ciertas circunstancias.
Clasificacin del impuesto al valor agregado.
Desde un punto de vista doctrinario podemos distinguir en este
impuesto a las rentas; un impuesto monofsico y un impuesto
plurifasico.
a) Impuesto monofsico; este tambin llamado de etapa
nica se puede determinar a nivel de productor, de
mayorista o a nivel de minorista. Esto quiere decir que
cuando se trata de impuesto monofsico que se grava en
una sola etapa el impuesto. Por ejemplo; entre productor o
fabricante y el comerciante, pagado ese impuesto, nunca
ms se aplicar.
b) Impuesto plurifasico; aqu distinguimos el acumulativo o en
cascada y el no acumulativo o IVA.

El sistema del impuesto acumulativo; se

gravaba con este tributo cada operacin realizada

207

cualquiera fuere el enajenante (sea productor,

comerciante, etc) en cada etapa del producto.
Ejemplo; si el impuesto tena una tasa del 10% y yo
venda algo en 100, ms el impuesto quedara en 110
y despus esa otra persona lo venda, tena que
calcularse el 10% del precio que ella le fijaba si le
pona 150 ms el 10% sera un precio total de 165 y
as sucesivamente.

El sistema del impuesto no acumulativo o IVA;

este principio de impuesto no acumulativo grava
solamente el valor agregado al bien o servicio en
cada etapa de la produccin o circulacin de este
mismo.
Ejemplo: (la tasa de hoy en da es del 19%) si un
bien que vale 120 mil pesos, para el que lo vende el
costo ser de 100 y lo dems ser de impuesto que la
persona que lo vende tendr que enterarlo en arcas
fiscales, pero esta persona podr descontar el
impuesto que el pago cuando lo compro y tendr que
pagar solo la diferencia. Es decir, en definitiva solo
queda gravado el mayor valor.

Caractersticas del IVA;

Este impuesto que representa hoy en da en Chile el 47% del ingreso
estatal se caracteriza por;
Es el tpico ejemplo dentro de la clasificacin general de estos,
de los ingresos indirectos.
Es adems un impuesto general, para los efectos de diferenciarlo
de los impuestos especficos.
Tiene el carcter de plurifasico o de etapas mltiples.
Es un impuesto no acumulativo y proporcional; porque aqu lo
nico que cambia es la base imponible, no la tasa.

Es peridico; porque por regla general se declara y paga

mensualmente.
El DL 825 establece en su Art 1 un impuesto sobre las ventas y
servicios, mientras que en su Art 2 nos entrega una serie de
definiciones consideradas para los efectos de esta ley; entre las cuales
encontramos; (de memoria)
I). Art 2 N1. VENTA; (este concepto es aplicable solo para los
efectos de esta ley) Es toda convencin independiente de la
designacin que le den las partes que sirva para transferir a
titulo oneroso el dominio de bienes corporales muebles, bienes
corporales inmuebles de propiedad de una empresa constructora
208

construidos totalmente por ella, o que en parte hayan sido

construidos por un tercero para ella. Asimismo dentro de este
concepto de venta se comprende todo acto o contrato que
conduzca al mismo fin, o que la presente ley equipare a venta.
Destacamos de esta definicin;
Que esta operacin llamada venta debe hacerse a ttulo
oneroso.
Que debe tratarse de trasferencia de bienes corporales
muebles. O bien, de bienes corporales inmuebles pero de
propiedad de una empresa constructora construidos por
esta, o por terceros para ella.
Que debe considerarse venta todos los actos que la ley
equipare a venta.
II). Art 2 N2 SERVICIO; accin o prestacin que una persona
realice para otra, por la cual percibe un inters, prima, comisin o
cualquiera otra forma de remuneracin, siempre que provenga
del ejercicio de las actividades comprendidas en los N3 y 4 del
Art 20 la ley de la renta.
Qu sucede con los profesionales independientes? Estos
no estas gravados con este porque no estn considerados en los
N 3 y 4 del Art 20 ya que estos se clasifican en el N2 del Art 42
de la ley de la renta (se clasifican en la 2 categora) Esta es la
primera razn de texto por la cual la remuneracin de los
profesionales independientes son hechos no gravados con IVA
(por no estar en la situacin prevista en la ley).
III). Art 2 N3 VENDEDOR; cualquier persona natural o jurdica,
incluyendo las comunidades o sociedades de hecho que se
dedique en forma habitual a la venta de bienes corporales
muebles, sean de su propia produccin, o los adquiera de
terceros. Asimismo se considera vendedor, la empresa
constructora que se dedique en forma habitual a la venta de
bienes corporales inmuebles de su propiedad, construidos
totalmente por ella o construidos por un tercero para ella.
Adems se entender como vendedor los siguientes;
a) Al productor, fabricante o empresa constructora que venda
materias primas o insumos que por cualquier causa no
utilice en sus procesos productivos.
Esto debe relacionarse con el Art 4 del reglamento DS N55
sobre el IVA, que se refiere a la habitualidad.

209

IV).Art 2 N4 PRESTADOR DE SERVICIOS; persona natural o

jurdica, incluyendo las comunidades y sociedades de hecho, que
preste servicios en forma habitual o espordica.
V). Art 2 N5 PERIODO TRIBUTARIO; es un mes calendario,
salvo que la ley o la direccin nacional determine o seale otro
diferente.
Cabe recordar que el IVA se declara y paga dentro de los
primeros 12 primeros das del mes siguientes a la situacin de
que se trate. As el impuesto que se declara entre el 1 y el 12 de
Septiembre corresponde al periodo tributario Agosto.
Contribuyentes del IVA.
El Art 3 de este DL 825 trata de los contribuyentes, y define quienes
son los contribuyentes del IVA, estos son; todas aquellas personas
naturales o jurdicas, incluyendo comunidades y sociedades de hecho,
que realicen ventas, que presten servicios (todo esto en relacin al
concepto que esta ley considera) que realice cualquier operacin
gravada con algn impuesto de esta ley.
Este Art 3 autoriza al SII para cambiar el sujeto en aquellos casos en
que se est en presencia de los denominados contribuyentes de difcil
fiscalizacin.
Normalmente cuando un vendedor o prestador de servicios realiza al
acto de la venta o presta el servicio, tiene que emitir un documento (en
el IVA siempre va ligado un documento en que este se refleja) y lo
normal es que lo emita este vendedor o el prestador de servicios, pero
hay casos en que el vendedor o prestador es una persona que no es
contribuyente del IVA, en estos casos la ley autoriza que otra persona
emita el documento por aquel que debi emitirlo.
(Ejemplo; pequeo agricultor que tiene una parcela de media hectrea,
y le va bien con unas flores que el planto y por tal razn quiere
venderlas. Si l no tiene documentos, la persona que le compra las
flores emitir el documento y le retendr el impuesto).
Hoy en da el SII aplica este cambio de sujeto en las enajenaciones u
operaciones realizadas con animales, molinos o madereras. A estas
empresas el SII los obliga a retenerle en algunos casos el 100% del
tributo a quien le est vendiendo, aunque tenga factura quien le est
vendiendo. En otros casos le autoriza a retenerle solo una parte y no el
19% por completo. (Ej; empresa retiene el 11% y le paga al vendedor
solo el 8%).

210

La finalidad primitiva de este Art 3 era en definitiva; que el comprador

supliera al vendedor obligado a emitir el documento, cuando este no lo
tuviera o fuese de difcil fiscalizacin.
Art.3.- Son contribuyentes, para los efectos de esta ley, las personas
naturales o jurdicas, incluyendo las comunidades y las sociedades de
hecho, que realicen ventas, que presten servicios o efecten cualquier
otra operacin gravada con los impuestos establecidos en ella.
En el caso de las comunidades y sociedades de hecho, los
comuneros y socios sern solidariamente responsables de todas las
obligaciones de esta ley que afecten a la respectiva comunidad o
sociedad de hecho.
No obstante lo dispuesto en el inciso primero, el tributo afectar al
adquirente, beneficiario del servicio o persona que deba soportar el
recargo o inclusin en los casos que lo determine esta ley o las normas
generales que imparta la Direccin Nacional del Servicio de Impuestos
Internos, a su juicio exclusivo. En virtud de esta facultad, la Direccin
referida podr disponer el cambio de sujeto del tributo tambin slo por
una parte de la tasa del impuesto, como asimismo autorizar a los
vendedores o prestadores de servicios, que por la aplicacin de lo
dispuesto en este inciso no puedan recuperar oportunamente sus
crditos fiscales, a imputar el respectivo impuesto soportado o pagado a
cualquier otro impuesto fiscal incluso de retencin o de recargo que
deban pagar por el mismo perodo tributario, a darle el carcter de pago
provisional mensual de la ley de la renta, o a que les sea devuelto por el
Servicio de Tesoreras en el plazo de treinta das de presentada la
solicitud, la cual deber formularse dentro del mes siguiente al de la
retencin del tributo efectuada por el adquirente o beneficiario del
servicio; pero en todos los casos hasta el monto del dbito fiscal
correspondiente.
Igualmente, la Direccin podr determinar que las obligaciones que
afecten a los contribuyentes a que se refieren los incisos primero y
segundo correspondan a un vendedor o prestador del servicio, o al
mandatario, tambin respecto del impuesto que debe recargar el
adquirente o beneficiario, por las ventas o servicios que estos ltimos a
su vez efecten o presten a terceros cuando se trate de contribuyentes
de difcil fiscalizacin.
En los casos a que se refiere el inciso anterior, la Direccin podr,
para los efectos de la aplicacin del Impuesto al Valor Agregado,
determinar la base imponible correspondiente a la transferencia o
prestacin de servicio que efecte el adquirente o beneficiario, cuando se
trate de especies no sujetas al rgimen de fijacin de precios.
Asimismo, la Direccin a su juicio exclusivo, podr imponer a los
vendedores o prestadores de servicios exentos, la obligacin de retener,
declarar y pagar el tributo que corresponda a los adquirentes afectos o a

211

determinadas personas que importen desde los recintos de Zonas

Francas.
Los hechos gravados especiales en el IVA.
El Art 8 seala los hechos gravados especiales, esto porque el hecho
gravado en general es la compra y venta de bienes. Pero tambin
existen estos hechos especiales, esta calidad de especiales se
desprende de la redaccin utilizada por la disposicin Sern
considerados tambin como venta o servicios segn corresponda

Estos hechos especiales gravados son;

1) Las importaciones sea que tengan o no el carcter de habituales.
En principio toda importacin estar afecta a tributo, sin embargo
existen algunas exenciones (Ojo, a pesar de que existan
convenios internacionales estos solo liberan del impuesto de
aduanas no del IVA).
2) Los aportes a sociedades y otras transferencias de dominio de
bienes corporales muebles efectuadas por vendedores que se
produzcan con ocasin de la constitucin, ampliacin o
modificacin de sociedades, en la forma que lo determine, a su
juicio exclusivo, la Direccin Nacional de Impuestos Internos;
Si se forma una sociedad entre un profesional (abogado) y un
particular; el abogado coloca dinero, su biblioteca, su escritorio y
si computador. El otro socio coloca dinero, una especie de cartera
de clientes y un computador. Esos aportes frente a la ley del IVA
estn afectos al impuesto? El dinero nunca va a estar afecto al
IVA por regla general. Los casos ya analizados en la ley de la
renta (premios). O en caso de impuesto a la herencia son los
casos excepcionales en que el dinero esta afecto a impuestos (al
IVA jams).
Qu pasa con los dems bienes, la biblioteca y el computador
que aporto el abogado? Tampoco estn afectos al IVA, por una
razn muy lgica. Se debe a que la calidad que tiene el
aportante no es vendedor. Y los bienes aportados por el
particular? Tampoco estarn gravados.
Otro caso; si un abogado aporta dinero, un vehculo y una
estantera para establecer un negocio de zapatos, y el otro socio
212

que a su vez es un comerciante que tiene una librera, aporta

dinero y todo el equipo computacional del local. El abogado; ya
dijimos que el dinero jams esta afecto al IVA. y la estantera?
No esta afecto, por cuanto el abogado no es vendedor. Respecto
al comerciante; los computadores estn afectos? Si bien esta
persona tiene la calidad de vendedor, la tiene respecto a su
librera y no para los efectos de la sociedad. Si este particular
hubiese aportado toda la papelera o insumos de librera que el
negocio utilizara entonces si estara gravado, puesto que estara
aportando bienes que el enajena habitualmente y recordemos
que aportar es una forma de enajenar.
3) Las adjudicaciones de bienes corporales muebles de su giro,
realizadas en liquidaciones de sociedades civiles y comerciales.
Igual norma se aplicar respecto de las sociedades de hecho y
comunidades, salvo las comunidades hereditarias y provenientes
de la disolucin de la sociedad conyugal.

Si tenemos una sociedad, una zapatera y nos fue mal y

liquidamos la sociedad, y dentro de los bienes sociales quedaron
todas las estanteras, el computador, los letreros y quedaron
zapatos. De esa adjudicacin de esos bienes cual estara afecta
a impuesto? Solo la de los zapatos (de acuerdo al giro antes
sealado).
Esta misma norma establece la no afectacin de la liquidacin de
una sociedad conyugal.
4) Los retiros de bienes corporales muebles efectuados por un
vendedor o por el dueo, socios, directores o empleados de la
empresa, para su uso o consumo personal o de su familia, ya sean
de su propia produccin o comprados para la reventa, o para la
prestacin de servicios, cualquiera que sea la naturaleza jurdica de
la empresa.
Si una persona que tiene un supermercado y retira bienes para su
consumo, este retiro estara afecto al tributo. A qu valor se le
aplica el impuesto? Al mismo valor que tengan estos bienes al
precio de venta, no al precio costo.
Ahora, si en una rifa un auto es donado por un supermercado ese
regalo esta afecto a impuesto? Claro, y en tal caso la persona que
lo dono tendr que soportar el pago del IVA.

213

5) La venta de establecimientos de comercio y, en general la de

cualquier otra universalidad que comprenda bienes corporales
muebles de su giro. Este tributo no se aplicar a la cesin del
derecho de herencia;
Ej; cuando se venden estos negocios a puertas cerradas (incluyen
todo) en estos casos cuando tiene bienes muebles de su giro va a
quedar todo afecto a impuesto como establecimiento de comercio.
Por eso resulta ms conveniente vender al detalle y no a puertas
cerradas.
6) El arrendamiento, subarrendamiento, usufructo o cualquiera otra
forma de cesin del uso o goce temporal de bienes corporales
muebles, inmuebles amoblados, inmuebles con instalaciones o
maquinarias que permitan el ejercicio de alguna actividad
comercial o industrial y de todo tipo de establecimientos de
comercio;
Caso; si yo arriendo la casa de enfrente de mi casa este arriendo
esta afecto a IVA? No, porque esta tiene que tener instalaciones,
adecuaciones o maquinarias que permitan el ejercicio de una
actividad comercial o industrial. Por tanto si este inmueble no las
tiene, este arrendamiento no estar afecto al IVA.
En cuanto a esto ltimo hay que tener presente lo sealado en el
Art 17 el que dispone que; podr deducirse de la renta para los
efectos de este prrafo una cantidad equivalente al 11% anual del
avalu fiscal del inmueble propiamente tal, o la proporcin
correspondiente si el arrendamiento fuere parcial o por periodos
distintos a un ao.
Caso; si se trata de una persona que viene de vacaciones a la zona
lacustre y arrienda una cabaa amoblada esta afecto a IVA este
arrendamiento? La respuesta es positiva, y es all donde tiene
aplicacin lo dispuesto en el Art 17.
7) El estacionamiento de automviles y otros vehculos en playas de
estacionamiento u otros lugares destinados a dicho fin.
8) El legislador establece que se considera tambin como un hecho
gravado especial, aquellas ventas de bienes que se enajenen
antes de los 4 aos contados desde su primera adquisicin y que
no formen parte del activo realizable.
Antiguamente ocurra, que los agricultores en la poca de
cosechas. Despus de este periodo, lo primero que hacan
cuando les iba bien, era adquirir una camioneta Es del activo
214

realizable este vehculo? No, el realizable seria el trigo que

vendi, o los animales, etc. Este sera un bien del activo fijo. Y el
como adquiri este vehculo tiene derecho al crdito fiscal, pero
el SII descubri hoy en da, que todos los aos los agricultores
cambiaban estas camionetas al trmino de la poca de cosecha y
vendan la antigua. Y con esta antigua camioneta que haban
vendido haban utilizado el 100% del crdito fiscal. Para parar
este vicio existente, se estableci que la persona que vendiese la
camioneta antes de los 4 aos desde que la adquiri, tiene que
pagar el impuesto que corresponde al venderla. Por eso es que
hay algunos vehculos que al venderse se seala tal precio ms
IVA.
Momento en que se devenga el impuesto (IVA). Art 9.
Consiste en determinar cuando nace el derecho del Estado para
solicitar que se cumpla con la obligacin del impuesto al valor
agregado.
Para estos efectos debemos que distinguir;
En las ventas se devengara el impuesto en la fecha de la emisin
de la factura o boleta segn corresponda. La ley seala que en
el caso de las ventas podr tambin devengarse el impuesto
desde la fecha de la entrega real o simblica de las especies.
En los servicios; el impuesto se devengar en la fecha en que se
perciba la remuneracin, o se ponga a disposicin en cualquier
forma del prestador de servicios. En este punto bsicamente si la
persona ha prestado un servicio y eventualmente no ha emitido
el documento porque no le han entregado el dinero, no se ha
devengado aun el tributo. Pero tambin existen casos en que
este documento se emite con anterioridad a la recepcin del
dinero (ej; lavanderas) en tales casos, el impuesto se devengar
igualmente con la emisin de este documento.

En las importaciones el impuesto se devengar al momento de

consumarse legalmente la importacin. Y esta se consumara
cuando se hayan cumplido con todas las obligaciones que
emanan de esta importacin, ya sea que estas obligaciones
provengan de tributacin fiscal interna o externa.
En los retiros de mercadera se devengar el impuesto desde la
fecha en que este se realice. (Esto en relacin con el Art 8 letra
d).

215

Art. 9.- El impuesto establecido en este Ttulo se devengar:

a) En las ventas de bienes corporales muebles y prestaciones de
servicios, en la fecha de emisin de la factura o boleta. En la venta
de bienes corporales muebles, en caso que la entrega de las
especies sea anterior a dicha fecha o bien, cuando por la naturaleza
del acto que da origen a la transferencia no se emitan dichos
documentos, el impuesto se devengar en la fecha de la entrega real
o simblica de las especies. En las prestaciones de servicios, si no se
hubieren emitido facturas o boletas, segn corresponda, o no
correspondiere emitirlas, el tributo se devengar en la fecha en que
la remuneracin se perciba o se ponga, en cualquier forma, a
disposicin del prestador del servicio.
b) En las importaciones, al momento de consumarse legalmente la
importacin o tramitarse totalmente la importacin condicional. Las
Aduanas no autorizarn el retiro de los bienes del recinto aduanero sin
que se le acredite previamente la cancelacin del respectivo tributo,
salvo en el caso de las importaciones con cobertura diferida a que se
refiere el inciso cuarto del artculo 64. Las especies que ingresen al
pas acogidas a regmenes aduaneros especiales causarn, al
momento de quedar a la libre disposicin de sus dueos, el impuesto
que corresponda por la diferencia de base imponible que se produzca,
salvo en el caso de las importaciones a que se refiere la letra B del
artculo 12;
c) En los retiros de mercaderas previstos en la letra d) del artculo 8,
en el momento del retiro del bien respectivo;
d) Cuando se trate de intereses o reajustes pactados por los saldos a
cobrar, a medida que el monto de dichos intereses o reajustes sean
exigibles o a la fecha de su percepcin, si sta fuere anterior. El
impuesto que afecte a los mencionados intereses o reajustes se
declarar y pagar en conformidad a las normas sealadas en el
artculo 64;
e) En las prestaciones de servicios peridicos, al trmino de cada
perodo fijado para el pago del precio, si la fecha de este perodo
antecediere a la de los hechos sealados en la letra a) del presente
artculo.
Sin embargo, tratndose de los suministros y servicios domiciliarios
peridicos mensuales de gas de combustible, energa elctrica,
telefnicos y de agua potable, el impuesto se devengar al trmino de
cada perodo fijado para el pago del precio, independiente del hecho
de su cancelacin.
Tambin se aplicar lo dispuesto en el inciso anterior a los servicios
peridicos mensuales de alcantarillado, siempre que stos, por
disposicin legal o reglamentaria, usen el procedimiento de cobranza
establecido para los suministros y servicios domiciliarios referidos, y

216

f) En los contratos referidos en la letra e) del artculo 8 y en las ventas

o promesas de venta de bienes corporales inmuebles, en el momento
de emitirse la o las facturas.
Exenciones en el IVA.
En este punto nos corresponde indicar cuales son las exenciones que
contemplan los Art 12 y 13 de la ley.
El Art 12 se refiere en general a las exenciones personales y dentro de
todas las exenciones all consideradas nos detendremos especialmente
en;
I). Estarn exentos de este impuesto; la venta de vehculos
motorizados usados.
Si bien al comprarse un vehculo usado se paga un impuesto en
la notaria, este no es IVA sino un impuesto de beneficio municipal
(que es una especie de impuesto a la transferencia)
A este respecto debemos sealar una regla de oro en esta
materia; en la venta de los bienes en general no necesariamente
debe tratarse de bienes nuevos para quedar afecto al IVA. Si
bien lo normal es que se trate de bienes nuevos, tambin puede
tratarse de bienes usados. En principio podramos decir que la
venta de bienes usados no estara afecta al IVA, salvo que la
persona se dedique habitualmente a vender bienes usados.
En chile la importacin de vehculos en general, est limitada
solo a vehculos nuevos. Excepcionalmente se autoriza importar
vehculos usados para ciertas actividades, por ejemplo; carros
bombas, carrosas funerarias, ambulancias, etc.
II). Las especies que se internen por los pasajeros o personas
visitantes para su propio uso durante su estada en Chile, y
siempre que se trate de efectos personales y vehculos para su
movilizacin en el pas.
Esta se refiere en definitiva, a la importacin que hacen los
pasajeros cuando los bienes constituyen equipaje de pasajeros
compuesto de efectos nuevos o usados siempre que estn
exentos de derechos aduaneros. Usualmente existe un techo que
limita la cantidad de bienes que pueden incluirse.
III). Las especies exportadas en su venta al exterior.
En otras palabras, cuando se exportan bienes esta accin no
estar afecta a IVA. Esto se debe principalmente a dos razones;
primero en consideracin a que si se le recarga con impuesto la
217

exportacin subira mucho el precio del bien. Y segundo, porque

eventualmente estos bienes sern gravados en el pas en que
corresponda su venta.
IV).Estarn exentos los ingresos mencionados en los Art 42 y 48 de
la ley de la renta.
Para estos efectos cabe recordar que el Art 42 se refiere a
ingresos que provienen del trabajo, si esta disposicin del Art 12
no estuviese seran los trabajadores independientes gravados por
el IVA? Frente a esta pregunta debemos remitirnos al concepto de
servicios que la ley del IVA nos entrega, el cual solo incluye las
actividades del N 3 y 4 del Art 20 de la ley de la renta. Y los Art
42 y 48 se refieren a la segunda categora. Por ende si esta
exencin no estuviese igualmente los profesionales
independientes no resultaran afectos al IVA.
En otras palabras, frente a la pregunta el profesional
independiente esta afecto al IVA? La respuesta es negativa, en
base a dos razones de texto;
1 Porque el concepto de servicios que define la ley del IVA,
no es el concepto de servicios a que se refiere el
profesional (el profesional no se encuadra dentro de los N3
y 4 del Art 20).
2 Y porque la ley expresamente los declara exentos. Aqu
se presenta lo que estudiamos al inicio del curso referente
a la hiptesis de no sujecin. Porque aqu el legislador
adems de establecer la exencin, lo considera un hecho
no gravado.
Finalmente, cabe preguntarnos Cundo las personas utilizan el
transporte, estn afectos a IVA? La respuesta es negativa, por
estar expresamente exentos. Pero, la situacin cambia, si en vez
de pagar un pasaje en colectivo o usar taxis, la persona va a un
renta car y se arrienda un automvil, pues en tal caso si se
estar afecto al IVA.
El Art 13 se refiere por su parte, a las exenciones aplicables a ciertas
empresas, dentro de las cuales seala algunas instituciones que hoy en
da ya no existen.
Art. 13.- Estarn liberadas del impuesto de este Ttulo las siguientes
empresas e instituciones:

218

1.- Las empresas radioemisoras y concesionarios de canales de

televisin por los ingresos que perciban dentro de su giro, con excepcin
de los avisos y propaganda de cualquier especie;
2.- Las agencias noticiosas, entendindose por tales las definidas
en el artculo 1 de la ley N 10.621. Esta exencin se limitar a la venta
de servicios informativos, con excepcin de los avisos y propaganda de
cualquier especie;
3.- Las empresas navieras, areas, ferroviarias y de movilizacin
urbana, interurbana, interprovincial y rural, slo respecto de los ingresos
provenientes del transporte de pasajeros;
4.- Los establecimientos de educacin. Esta exencin se limitar a
los ingresos que perciban en razn de su actividad docente
propiamente tal;
5.- Los hospitales, dependientes del Estado o de las universidades
reconocidas por ste, por los ingresos que perciban dentro de su giro;
6.- Las siguientes instituciones, por los servicios que presten a
terceros:
a) El Servicio de Seguro Social;
b) El Servicio Mdico Nacional de Empleados;
c) El Servicio Nacional de Salud;
d) La Casa de Moneda de Chile por la confeccin de cospeles,
billetes, monedas y otras especies valoradas. De la misma
exencin gozarn las personas que efecten dicha elaboracin
total o parcial, por encargo de la Casa de Moneda de Chile,
solamente respecto de las remuneraciones que perciban por
dicho trabajo;
e) El Servicio de Correos y Telgrafos, excepto cuando preste
servicios de tlex, y
f) Derogada.
7.- Las personas naturales o jurdicas que en virtud de un contrato
o una autorizacin sustituyan a las instituciones mencionadas en las
letras a), b) y c) del nmero anterior, en la prestacin de los beneficios
establecidos por ley, y
8.- La Polla Chilena de Beneficencia y la Lotera de Concepcin por
los intereses, primas, comisiones u otras formas de remuneraciones que
paguen a personas naturales o jurdicas en razn de negocios, servicios o
prestaciones de cualquier especie.
Crdito Fiscal y Debito fiscal.
La mecnica del impuesto al valor agregado est en estos dos
trminos;
Debito fiscal: constituido por las sumas recargadas en las ventas que
realicen los contribuyentes (Ej: un comerciante que venda sus bienes).

219

Crdito fiscal: corresponde al impuesto soportado por el

contribuyente con motivo de las adquisiciones que este realice para
vender. (Ej; si un zapatero compra zapatos a la fbrica, por las comprar
que el realiza a l le van entregar una factura, el impuesto que se
refleja en esta adquisicin es lo que denominamos el crdito fiscal.
Porque el soporto este impuesto y tuvo que enterrselo a la persona
que le enajeno el bien).
Ahora combinemos ambos conceptos; Si en el caso de un
fabricante de zapatos que le vende zapatos a una zapatera que es
comerciante. Cuando el fabricante de zapatos vende estos zapatos al
comerciante, el documento que emite para este fabricante el impuesto
que esta recargado en esa factura es el dbito fiscal, es el impuesto
que el debera enterar en arcas fiscales. Al revs, para el comerciante
adquirente zapatero que recibe esta factura del fabricante de zapatos
el impuesto que se refleja para l, va a ser un crdito fiscal.
En otras palabras; si usted es fabricante de zapatos y yo soy
comprador de zapatos y tengo una tienda de zapatos. Usted me los
vende a m y me emite una factura en la que se expresara el total de
los zapatos ms el total del impuesto, para usted el impuesto se llama
debito fiscal y lo que tiene que hacer con ese impuesto es enterarlo en
arcas fiscales. Por mi parte Qu tengo que hacer con el documento?
Para mi ese impuesto reflejado en la factura se denomina crdito fiscal.
En principio ese impuesto que fue un costo para mi Cmo voy a
alivianar mi carga tributaria por haber pagado yo ese impuesto? Pues
bien, cuando yo venda esos zapatos, al venderlos ser dbito, y a ese
debito le restare mi crdito fiscal (la diferencia). En el fondo lo que
grava la ley es aquella parte no afectada.
Ejemplo; Si yo compro algo en 1000 y supongamos que la tasa sea del
20% yo le pagare 1200 al fabricante de zapatos. Este fabricante deber
tomar esos 200 y enterarlos en arcas fiscales. Qu hago yo con los
200 que pague a ttulo de impuesto? Yo al vender los zapatos lo hago
en 2500, a los cuales debo aplicar el impuesto de 20% que van a ser
500, ese debera ser el impuesto que yo debera enterar en arcas
fiscales al venderlo, pero como yo pague 200 anteriormente, solo debo
enterar la diferencia (300).
Ahora centrmonos en el dbito; como ya dijimos este corresponde a
las ventas o enajenaciones que realice un contribuyente del IVA en las
veces y servicios que se indiquen.
Artculo 20.- Constituye dbito fiscal mensual la suma de los impuestos
recargados en las ventas y servicios efectuados en el perodo tributario
respectivo.
220

El impuesto a pagarse se determinar, estableciendo la diferencia

entre el dbito fiscal y el crdito fiscal, determinado segn las normas del
prrafo 6.
Respecto de las importaciones, el impuesto se determinar
aplicando la tasa sobre el valor de la operacin sealado en la letra a) del
artculo 16 y teniendo presente, cuando proceda, lo dispuesto en el
inciso final de ese mismo artculo.
La ley habla de dbito fiscal mensual, esto significa que este impuesto
es de declaracin mensual. Este debe declararse dentro de los
primeros 12 das del mes siguiente a la fecha en que estos se
determinan.
Documentos en que se refleja el dbito fiscal.
Los documentos en que se refleja, o de los cuales se puede determinar
este debito fiscal son principalmente dos; las boletas y las facturas.
Ej; cuando la persona vende algo, debe dar una factura o una boleta.
En ese documento precisamente esta el dbito fiscal (el impuesto que
el comprador est pagando) y el cual debe enterar el vendedor, dentro
de los primeros 12 das del mes siguiente.
En relacin a lo anterior el Art 109 del CT establece que aquella
persona que no exige el otorgamiento de una factura o boleta, es
motivo o causal suficiente para que le notifiquen una infraccin.
Toda operacin que realice el contribuyente del IVA tiene que ir
acompaada por la emisin de un documento que refleja su debito
fiscal.
Crdito Fiscal.
A este se refiere el Art 23, y debe relacionarse necesariamente con el
Art 39 del reglamento DS N55 sobre el IVA.
Artculo 23.- Los contribuyentes afectos al pago del tributo de este
Ttulo tendrn derecho a un crdito fiscal contra el dbito fiscal
determinado por el mismo perodo tributario, el que se establecer en
conformidad a las normas siguientes:
1.- Dicho crdito ser equivalente al impuesto de este Ttulo
recargado en las facturas que acrediten sus adquisiciones o la utilizacin
de servicios, o, en el caso de las importaciones, el pagado por la
importacin de las especies al territorio nacional respecto del mismo
perodo. Por consiguiente, dar derecho a crdito el impuesto soportado
o pagado en las operaciones que recaigan sobre especies corporales
muebles o servicios destinados a formar parte de su Activo Realizable o
221

Activo Fijo, y aquellas relacionadas con gastos de tipo general, que digan
relacin con el giro o actividad del contribuyente. Igualmente dar
derecho a crdito el impuesto de este Ttulo recargado en las facturas
emitidas con ocasin de un contrato de venta o promesa de venta de un
bien corporal inmueble y de los contratos referidos en la letra e) del
artculo 8.
2.- No procede el derecho al crdito fiscal por la importacin o
adquisicin de bienes o la utilizacin de servicios que se afecten a
hechos no gravados por esta ley o a operaciones exentas o que no
guarden relacin directa con la actividad del vendedor.
3.- En el caso de importacin o adquisicin de bienes o de
utilizacin de servicios que se afecten o destinen a operaciones gravadas
y exentas, el crdito se calcular en forma proporcional, de acuerdo con
las normas que establezca el Reglamento.
4.- No darn derecho a crdito las importaciones, arrendamiento
con o sin opcin de compra y adquisicin de automviles, station wagons
y similares y de los combustibles, lubricantes, repuestos y reparaciones
para su mantencin, ni las de productos o sus componentes que gocen
en cualquier forma de subsidios al consumidor, de acuerdo a la facultad
del artculo 48, salvo que el giro o actividad habitual del contribuyente
sea la venta o arrendamiento de dichos bienes, segn corresponda, salvo
en aquellos casos en que se ejerza la facultad del inciso primero del
artculo 31 de la Ley sobre Impuesto a la Renta.
5.- No darn derecho a crdito los impuestos recargados o
retenidos en facturas no fidedignas o falsas o que no cumplan con los
requisitos legales o reglamentarios y en aquellas que hayan sido
otorgadas por personas que resulten no ser contribuyentes de este
impuesto.
Lo establecido en el inciso anterior no se aplicar cuando el pago
de la factura se haga dando cumplimiento a los siguientes requisitos:
a) Con un cheque nominativo, vale vista nominativo o transferencia
electrnica de dinero a nombre del emisor de la factura, girados contra la
cuenta corriente bancaria del respectivo comprador o beneficiario del
servicio.
b) Haber anotado por el librador al extender el cheque o por el
banco al extender el vale vista, en el reverso del mismo, el nmero del
rol nico tributario del emisor de la factura y el nmero de sta. En el
caso de transferencias electrnicas de dinero, esta misma informacin,
incluyendo el monto de la operacin, se deber haber registrado en los
respaldos de la transaccin electrnica del banco.
Con todo, si con posterioridad al pago de una factura, sta fuere
objetada por el Servicio de Impuestos Internos, el comprador o
beneficiario del servicio perder el derecho al crdito fiscal que ella
hubiere originado, a menos que acredite a satisfaccin de dicho
Servicio, lo siguiente:
222

a) La emisin y pago del cheque, vale vista o transferencia

electrnica, mediante el documento original o fotocopia de los primeros
o certificacin del banco, segn corresponda, con las especificaciones
que determine el Director del Servicio de Impuestos Internos.
b) Tener registrada la respectiva cuenta corriente bancaria en la
contabilidad, si est obligado a llevarla, donde se asentarn los pagos
efectuados con cheque, vale vista o transferencia electrnica de dinero.
c) Que la factura cumple con las obligaciones formales establecidas
por las leyes y reglamentos.
d) La efectividad material de la operacin y de su monto, por los
medios de prueba instrumental o pericial que la ley establece, cuando el
Servicio de Impuestos Internos as lo solicite.
No obstante lo dispuesto en los incisos segundo y tercero, no se
perder el derecho a crdito fiscal, si se acredita que el impuesto ha
sido recargado y enterado efectivamente en arcas fiscales por el
vendedor.
Lo dispuesto en los incisos segundo y tercero no se aplicar en el
caso que el comprador o beneficiario del servicio haya tenido
conocimiento o participacin en la falsedad de la factura.
6.- No proceder el derecho a crdito fiscal para el adquirente o
contratante por la parte del Impuesto al Valor Agregado que la empresa
constructora recupere en virtud de lo prescrito en el artculo 21 del
decreto ley N 910, de 1975.
Art 39 DS 55. El crdito fiscal que establece el prrafo 6 del Ttulo II
de la ley est constituido por los impuestos que a los contribuyentes
afectos al Impuesto al Valor Agregado les han sido recargados en sus
adquisiciones o servicios recibidos y que pueden deducir de su dbito
fiscal mensual determinado en conformidad a las normas contenidas en
la ley.
Para hacer uso de este derecho, es requisito esencial, de acuerdo
con el artculo 25 de la ley, que los referidos contribuyentes acrediten
que los impuestos les han sido recargados separadamente en las
respectivas facturas o en los comprobantes de ingreso, si se trata de
importaciones.
La ley nos dice que los contribuyentes afectos al IVA tendrn derecho a
un crdito fiscal contra el dbito fiscal, determinado por el mismo
periodo tributario.
Ejemplo; si una persona que vendi, vendi y vendi, y sumo la renta
de 150 mil pesos de los cuales se le genero un IVA de 30 mil como
debito fiscal. En principio debera tomar este debito e irlo a enterar en
arcas fiscales en el periodo correspondiente. Pero antes de eso, la ley le
autoriza a disminuir este dbito que tiene que enterar, siempre que sus

223

compras (crditos) correspondan a hechos o situaciones que esta

misma norma del Art 23 le autoriza.
Requisitos del crdito fiscal.
Los requisitos que establece el Art 23 para que esta deduccin del
dbito fiscal opere son;
1) Que en ese servicio o esa adquisicin que hizo el contribuyente
este recargado separadamente el impuesto en las facturas.
Esto quiere decir que debe sealarse el precio del bien, y adems
debe sealarse el equivalente al 19% (ej; una cosa que vale 100,
se expresa adems el pago de 19 a ttulo de impuesto)
De lo anterior se concluye que solamente las facturas daran
derecho al crdito fiscal. Desde el aspecto jurdico la diferencia
esencial entre una factura y una boleta, es que la factura es
nominativa (seala la identificacin de las personas) no as las
boletas.
2) Dara derecho tambin a este crdito fiscal el impuesto soportado
en bienes muebles o servicios en su caso, destinados a formar
parte del activo realizable, o del activo fijo y aquellas relacionadas
con gastos de tipo general, que digan relacin con el giro o
actividad del contribuyente.
De lo anterior debemos concluir que no todas las compras que
realice un comerciante, o contribuyente del IVA da derecho al
crdito fiscal. Por ejemplo; si la persona compra las cosas
necesarias para hacer una cena en su casa. Aunque estos se
compren con facturas no darn derecho al crdito fiscal.
3) Tambin da derecho a crdito fiscal las adquisiciones que se
hagan como gasto de tipo general. (Ej; persona que compra
artculos de aseo, insumos, gastos de oficina, etc).
Los insumos se consideran dentro de este tipo de gastos
generales, por lo tambin dan derecho a este crdito fiscal.
4) La ley dentro del Art 23 tambin seala que no darn derecho al
crdito fiscal la adquisicin o exportacin de bienes y/o servicios
en su caso, o hechos no gravados por esta ley o que no guarden
relacin directa con la actividad del vendedor o contribuyente.
5) No dar derecho al crdito fiscal la adquisicin, importacin,
arrendamiento de automviles station wagon y similares, ni
tampoco todo aquello que diga relacin con el funcionamiento o
mantencin de estos.
224

Aqu hay que hacer una pequea salvedad Qu pasa con aquel
contribyete que tiene un renta car? lo normal es que los
vehculos los compre, por tal motivo cabe preguntarnos tiene
derecho a crdito fiscal en este caso? La respuesta es positiva,
puesto que l se dedica en forma habitual, o sea dice relacin a
su giro y por tanto, los automviles serian parte de su activo
realizable (este es el nico caso excepcional).
A contrario sensu; Cules automviles darn derecho al crdito
fiscal? Darn derecho a este, por ejemplo, las camionetas, los
jeeps de dos puertas, camiones, etc, siempre que estos sean
destinados a actividades propias del giro.
6) El Art 23 N 5 tambin se refiere a un caso que no da derecho a
crdito fiscal y seala que no darn derecho a este crdito fiscal
aquellas facturas (con los impuestos recargados) que sean no
fidedignas o falsas, o que no cumplan con los requisitos legales o
reglamentarios.
Cuando la ley habla de ni fidedignas o falsas no debe
entenderse que son aquellas facturas fraudulentas, pues se
estima que la falsedad a la que se refiere esta disposicin incluye
tanto la falsedad material como la falsedad ideolgica. La
material seria aquella que los antecedentes que en ella se
expresan no son verdaderos, y ser ideolgica cuando si bien esa
factura refleja las personas que participan, la fecha, ocurre que lo
que eventualmente se est transfiriendo, o el servicio que
supuestamente se prest, nunca existi.
Quin juzgara la falsedad de estas facturas? El carcter de falsa
o no de una factura estar sujeto al criterio del funcionario
correspondiente. Al sealarse que la factura no es fidedigna, en
concepto del SII se ampla el plazo de prescripcin de 3 aos a 6
aos.
Este Art 23 N5 contempla dos casos en que no se dar derecho
al crdito fiscal, siempre que se cumplan con los requisitos all
establecidos.
Art 23 N 5 - No darn derecho a crdito los impuestos
recargados o retenidos en facturas no fidedignas o falsas o que no
cumplan con los requisitos legales o reglamentarios y en aquellas
que hayan sido otorgadas por personas que resulten no ser
contribuyentes de este impuesto.

225

Lo establecido en el inciso anterior no se aplicar cuando el

pago de la factura se haga dando cumplimiento a los siguientes
requisitos:
a) Con un cheque nominativo, vale vista nominativo o
transferencia electrnica de dinero a nombre del emisor de la
factura, girados contra la cuenta corriente bancaria del respectivo
comprador o beneficiario del servicio.
b) Haber anotado por el librador al extender el cheque o por el
banco al extender el vale vista, en el reverso del mismo, el nmero
del rol nico tributario del emisor de la factura y el nmero de sta.
En el caso de transferencias electrnicas de dinero, esta misma
informacin, incluyendo el monto de la operacin, se deber
haber registrado en los respaldos de la transaccin electrnica
del banco.
Con todo, si con posterioridad al pago de una factura, sta fuere
objetada por el Servicio de Impuestos Internos, el comprador o
beneficiario del servicio perder el derecho al crdito fiscal que
ella hubiere originado, a menos que acredite a satisfaccin de
dicho Servicio, lo siguiente:
a) La emisin y pago del cheque, vale vista o transferencia
electrnica, mediante el documento original o fotocopia de los
primeros o certificacin del banco, segn corresponda, con las
especificaciones que determine el Director del Servicio de
Impuestos Internos.
b) Tener registrada la respectiva cuenta corriente bancaria en la
contabilidad, si est obligado a llevarla, donde se asentarn los
pagos efectuados con cheque, vale vista o transferencia
electrnica de dinero.
c) Que la factura cumple con las obligaciones formales
establecidas por las leyes y reglamentos.
d) La efectividad material de la operacin y de su monto, por los
medios de prueba instrumental o pericial que la ley establece,
cuando el Servicio de Impuestos Internos as lo solicite.
En definitiva los requisitos a que se refiere el Art 23 N5 para darle
valor a estas facturas en cuanto a los efectos del crdito fiscal son:
Que se acredite la emisin de esta.
Que la factura est considerada dentro de su contabilidad.
Que esta cumpla con todos los requisitos legales y
reglamentarios.
Y que se acredite la efectividad material de la operacin. Es
decir que se demuestre como, cuando y donde se vendi la
mercadera.
Remanente del Crdito fiscal. Art 27 bis.
226

El Art 27 bis se refiere a los remanentes del crdito fiscal. A este

respecto los contribuyentes del IVA y los exportadores que tengan
remanentes de crdito fiscal durante seis o ms perodos tributarios
consecutivos, tendrn derecho a pedir la devolucin de este remanente,
o bien la imputacin de este a otro impuesto que se deba.
Este remanente debe ser originado en las adquisiciones de bienes
corporales muebles o inmuebles destinados a formar parte de su activo
fijo. Solamente por este concepto se puede solicitar la devolucin, con los
requisitos que establece la ley.
Art. 27 bis.- Los contribuyentes gravados con el impuesto del Ttulo II
de esta ley y los exportadores que tengan remanentes de crdito fiscal
determinados de acuerdo con las normas del artculo 23, durante seis o
ms perodos tributarios consecutivos como mnimo, originados en la
adquisicin de bienes corporales muebles o inmuebles destinados a
formar parte de su Activo Fijo o de servicios que deban integrar el valor
de costo de ste, podrn imputar ese remanente acumulado en dichos
perodos, debidamente reajustado de conformidad con lo dispuesto en el
artculo 27, a cualquier clase de impuestos fiscales, incluso de retencin,
y a los derechos, tasas y dems gravmenes que se perciban por
intermedio de las Aduanas u optar porque dicho remanente les sea
reembolsado por la Tesorera General de la Repblica. En el caso que en
los seis o ms perodos tributarios sealados se originen crditos fiscales
en adquisiciones distintas a las anteriores o en utilizaciones de servicios
de los no sealados precedentemente, el monto de la imputacin o de la
devolucin se determinar aplicando al total de remanente acumulado,
el porcentaje que represente el Impuesto al Valor Agregado soportado
por adquisiciones de bienes corporales muebles o inmuebles destinados
al Activo Fijo o de servicios que se integren al costo de ste en relacin
al total del crdito fiscal de los seis o ms perodos tributarios.
Los contribuyentes sealados en el inciso anterior, restituirn las
sumas recibidas mediante los pagos efectivos que realicen en Tesorera
por concepto del Impuesto al Valor Agregado, generado en las
operaciones normales que efecten a contar del mes siguiente del
perodo al cual esas sumas corresponden. En el caso de que en
cualquiera de los perodos tributarios siguientes existan operaciones
exentas o no gravadas, debern adicionalmente restituir las sumas
equivalentes a las cantidades que resulten de aplicar la tasa de
impuesto establecida en el artculo 14, que se determine de multiplicar
las operaciones totales del mes por la proporcin de operaciones
gravadas usada para determinar el crdito fiscal en el mes de
adquisicin del activo fijo que origin la devolucin y restar de dicho
resultado las operaciones afectas del mes. A los contribuyentes que no
hayan realizado ventas o prestaciones de servicios en dicho perodo de
seis o ms meses, se les determinar en el primer mes en que tengan
227

operaciones si han importado o adquirido bienes corporales muebles o

inmuebles o recibido servicios afectado a operaciones gravadas, no
gravadas o exentas aplicndose la proporcionalidad que establece el
reglamento, debiendo devolver el exceso, correspondiente a las
operaciones exentas o no gravadas, debidamente reajustado en
conformidad al artculo 27, adicionndolo al dbito fiscal en la primera
declaracin del Impuesto al Valor Agregado. De igual forma, deber
devolverse el remanente de crdito obtenido por el contribuyente, o la
parte que proceda, cuando se haya efectuado una imputacin u
obtenido una devolucin superior a la que corresponda de acuerdo a la
ley o a su reglamento, y en el caso de trmino de giro de la empresa.
Las devoluciones a que se tengan derecho por las exportaciones, se
regirn por lo dispuesto en el artculo 36.
Para hacer efectiva la imputacin a que se refieren los incisos
anteriores, los contribuyentes debern solicitar al Servicio de Tesoreras
que se les emita un Certificado de Pago por una suma de hasta el monto
de los crditos acumulados, expresados en unidades tributarias. Dicho
certificado, que se extender en la forma y condiciones que establezca el
reglamento, ser nominativo, intransferible a terceras personas y a la
vista, y podr fraccionarse en su valor para los efectos de realizar las
diversas imputaciones que autoriza la presente disposicin.
Para obtener la devolucin del remanente de crdito fiscal, los
contribuyentes que opten por este procedimiento, debern presentar una
solicitud ante el Servicio de Impuestos Internos, a fin de que ste
verifique y certifique, en forma previa a la devolucin por la Tesorera
General de la Repblica, la correcta constitucin de este crdito. El
Servicio de Impuestos Internos deber pronunciarse dentro del plazo de
60 das contado desde la fecha en que reciba los antecedentes
correspondientes. Si no lo hiciere al trmino de dicho plazo, la solicitud
del contribuyente se entender aprobada y el Servicio de Tesoreras
deber proceder a la devolucin del remanente de crdito fiscal que
corresponda, dentro del plazo de cinco das hbiles contado desde la
fecha en que se le presente la copia de la referida solicitud debidamente
timbrada por el Servicio de Impuestos Internos.
La infraccin consistente en utilizar cualquier procedimiento doloso
encaminado a efectuar imputaciones y obtener devoluciones
improcedentes o superiores a las que realmente corresponda, se
sancionar en conformidad con lo dispuesto en los incisos segundo y
tercero del N 4 del artculo 97 del Cdigo Tributario, segn se trate de
imputaciones o devoluciones.
La no devolucin a arcas fiscales de las sumas imputadas o
devueltas en exceso segn lo previsto en el inciso cuarto de este artculo,
y que no constituya fraude, se sancionar como no pago oportuno de
impuestos sujetos a retencin o recargo, aplicndose los intereses,
reajustes y sanciones desde la fecha en que se emiti el Certificado de

228

Pago que dio origen al derecho a la imputacin, o desde la fecha de la

devolucin en su caso.
Para los efectos de lo dispuesto en este artculo se entender que
forman parte del activo fijo, los bienes corporales muebles importados en
virtud de un contrato de arrendamiento con o sin opcin de compra,
respecto del impuesto pagado en la importacin, siempre que dichos
bienes, por su naturaleza y caractersticas, correspondan a los que
normalmente se clasifican en el citado activo.
El exportador, es el ms comn de los acogidos a esta disposicin puesto
que el exportador al fabricar compra con IVA todos los insumos, tiene
muchos crditos y nada de dbitos, solicita devolucin. A su respecto se
refiere el Art 36.
Art.36.- Los exportadores tendrn derecho a recuperar el impuesto de
este Ttulo que se les hubiere recargado al adquirir bienes o utilizar
servicios destinados a su actividad de exportacin. Igual derecho tendrn
respecto del impuesto pagado al importar bienes para el mismo objeto.
Las solicitudes, declaraciones y dems antecedentes necesarios para
hacer efectivos los beneficios que se otorgan en este artculo, debern
presentarse en el Servicio de Impuestos Internos.
Para determinar la procedencia del impuesto a recuperar, se
aplicarn las normas del artculo 25.
Los exportadores que realicen operaciones gravadas en este Ttulo
podrn deducir el impuesto a que se refiere el inciso primero de este
artculo, en la forma y condiciones que el prrafo 6 seala para la
imputacin del crdito fiscal. En caso que no hagan uso de este derecho,
debern obtener su reembolso en la forma y plazos que determine, por
decreto supremo, el Ministerio de Economa, Fomento y Reconstruccin,
el que deber llevar la firma del Ministro de Hacienda, previo informe
favorable del Instituto de Promocin de Exportaciones.
Los prestadores de servicios que efecten transporte terrestre de
carga y areo de carga y pasajeros desde el exterior hacia Chile y
viceversa, gozarn respecto de estas operaciones del mismo tratamiento
indicado en los incisos anteriores, al igual que aquellos que presten
servicios a personas sin domicilio o residencia en el pas, que sean
calificados como exportacin de conformidad a lo dispuesto en el N 16),
letra E, del artculo 12. Tambin se considerarn exportadores los
prestadores de servicios que efecten transporte de carga y de pasajeros
entre dos o ms puntos ubicados en el exterior, respecto del ingreso
obtenido por dicha prestacin que deba declararse en Chile para efectos
tributarios.
Para los efectos previstos en este artculo, sern considerados
tambin como exportadores las empresas areas o navieras, o sus
representantes en Chile, que efecten transporte de pasajeros o de carga
en trnsito por el pas y que, por consiguiente, no tomen o dejen
229

pasajeros en Chile ni carguen o descarguen bienes o mercancas en el

pas, respecto de la adquisicin de bienes para el aprovisionamiento
denominado rancho de sus naves o aeronaves. De igual tratamiento
tributario gozarn las empresas o sus representantes en el pas por las
compras que realicen para el aprovisionamiento de plataformas
petroleras, de perforacin o de explotacin, flotantes o sumergibles, en
trnsito en el pas; de naves o aeronaves extranjeras que no efecten
transporte de pasajeros o de carga, siempre que con motivo de las
actividades que stas realicen en Chile se haya convenido con
instituciones nacionales una amplia colaboracin para el desarrollo de
operaciones y proyectos que sean de inters para el pas, segn
calificacin que deber hacer previamente el Ministro de Hacienda, a
peticin de los responsables de la ejecucin de las actividades que las
naves o aeronaves respectivas realicen en Chile
Para los mismos efectos, sern considerados tambin exportadores
las empresas areas, navieras y de turismo y las organizaciones
cientficas, o su representantes legales en el pas, por el
aprovisionamiento de las naves o aeronaves que efecten en los puertos
de Punta Arenas o Puerto Williams y por la carga, pasajes o por los
servicios que presten o utilicen para los viajes que realicen desde dichos
puertos al Continente Antrtico, certificados por la Direccin General del
Territorio Martimo y Marina Mercante Nacional o por la Direccin General
de Aeronutica Civil, segn corresponda. La recuperacin del impuesto
en los trminos establecidos en este artculo, slo proceder respecto del
aprovisionamiento, carga, pasaje o de los servicios que sea necesario
realizar exclusivamente para efectuar el viaje y transporte respectivo
desde Punta Arenas o Puerto Williams al Continente Antrtico.
Tambin gozarn de este beneficio, las empresas que no estn
constituidas en Chile, que exploten naves pesqueras y buques factoras
que operen fuera de la zona econmica exclusiva, y que recalen en los
puertos de la I Regin y de Punta Arenas, respecto de las mercancas
que adquieran para su aprovisionamiento o rancho, o por los servicios
de reparacin y mantencin de las naves y de sus equipos de pesca, y
por el almacenamiento de las mercancas que autorice el Servicio
Nacional de Aduanas. Dichas naves debern ajustarse en todo lo que
corresponda a las normas, instrucciones y autorizaciones impartidas
por la Subsecretara de Pesca y el Servicio Nacional de Pesca.
Con todo, las empresas que quieran acceder al beneficio
sealado en el inciso anterior, debern mantener en sus naves un
sistema de posicionamiento automtico en el mar que permita a las
autoridades nacionales verificar su posicin durante todo el desarrollo
de sus actividades, de manera de velar por el inters pesquero
nacional.
Tambin gozarn de este beneficio, las empresas que no estn
constituidas en Chile, que exploten naves pesqueras y buques factoras
que operen fuera de la zona econmica exclusiva, y que recalen en los
230

puertos de las regiones I, XI o XII, respecto de las mercancas que

adquieran para su aprovisionamiento o rancho, o por los servicios de
reparacin y mantencin de las naves y de sus equipos de pesca, por los
servicios de muellaje, estiba, desestiba y dems servicios portuarios y
por el almacenamiento de las mercancas que autorice el Servicio
Nacional de Aduanas. Igual beneficio tendrn las referidas empresas que
efecten transporte de pasajeros o de carga en trnsito por el pas y que,
por consiguiente, no tomen o dejen pasajeros ni carguen o descarguen
bienes o mercancas en Chile, que recalen en las citadas Regiones por los
servicios portuarios que en ellas les presten. Las naves pesqueras,
buques factoras y las de carga que transporten productos del mar
debern ajustarse en todo lo que corresponda a las normas,
instrucciones y autorizaciones impartidas por la Subsecretara de Pesca y
el Servicio Nacional de Pesca.
El beneficio sealado en este artculo ser aplicable asimismo a las
entidades hoteleras a que se refiere el artculo 12, letra E), nmero 17),
de este texto legal. Con todo, la recuperacin no podr exceder del
guarismo establecido en su artculo 14, aplicado sobre el monto total de
las operaciones en moneda extranjera que por este concepto efecten
en el perodo tributario respectivo.
Sern tambin considerados exportadores para gozar del beneficio
establecido en este artculo, las empresas portuarias creadas en virtud
del artculo 1 de la ley N 19.542, las empresas titulares de las
concesiones portuarias a que se refiere la misma ley, as como, las
dems empresas que exploten u operen puertos martimos privados de
uso pblico, por los servicios que presten y que digan relacin con
operaciones de exportacin, importacin y trnsito internacional de
bienes.
XXIX) Impuestos especiales a las ventas y servicios.
El DL 825 mantiene como gran impuesto el IVA (Titulo II) pero tambin
tiene dentro de l, otros impuestos llamados impuestos especiales a las
ventas y servicios (Arts 37 y siguientes). Cabe recordar que el IVA
siempre va a estar, a menos que se est exento o sea un hecho no
gravado, pero adems ciertas operaciones van a estar gravadas con
estos impuestos especiales, dentro de los cuales se contempla;
1)

Impuesto adicional a ciertos productos; Sin perjuicio del

impuesto establecido en el Titulo II de esta ley, la primera venta o
importacin, sea esta ltima habitual o no, de las especies que se
sealan en este artculo, pagar un impuesto sobre el valor
determinado segn el artculo siguiente, con la tasa del 15%, con
excepcin de las sealadas en la letra j) que pagar con una tasa
del 50%;

231

a) Artculos de oro, platino y marfil

Es decir, cuando se venda por primera vez una cosa as, o
se importe, la primera venta va a estar grabada con el IVA
y adems con este impuesto especial del 15%.
b) Joyas, piedras preciosas naturales o sintticas.
c) Pieles finas, calificadas como tales por el Servicio de
impuestos internos, manufacturadas o no;
d) Derogada.
e) Alfombras finas, tapices finos y cualquier otro artculo de
similar naturaleza, calificados como tales por el Servicio de
impuestos internos.
La idea del legislador cuando estableci este impuesto
adicional, era gravar el lucro.
f) Derogada.
g) Yates, con excepcin de aquellos cuyo principal medio de
propulsin sea la vela, y los destinados habitualmente a
competencias deportivas, de acuerdo con las normas que
determine el Reglamento de esta ley;
h) Vehculos, casa-rodantes, autopropulsados;
i)Conservas de caviar y sus sucedneos;
j)Artculos de pirotecnia, tales como fuegos artificiales,
petardos y similares, excepto los de uso industrial, minero o
agrcola o de sealizacin luminosa;
k) Derogada.
l)Armas de aire o gas comprimido, sus accesorios y
proyectiles, con excepcin de las de caza submarina y
m)
Derogada.
Todos estos tienen una tasa del 15%, excepto los artculos de
pirotecnia que tienen una tasa correspondiente al 50%.
2)

Impuesto adicional a bebidas alcohlicas; A su turno el Art 42

trata tambin otro impuesto que se denomina Impuesto adicional
a bebidas alcohlicas y productos similares. De la expresin las
ventas se deduce que afecta a todas las ventas que tengan por
objeto, alguna de estas, las cuales son grabadas con una tasa de
un 27%, 15% o 13% segn corresponda.
Art 42. Sin perjuicio del impuesto establecido en el Titulo II de
esta ley, las ventas o importaciones, sean estas ltimas habituales
o no, de las especies que se sealan en este artculo, pagarn un
impuesto adicional con la tasa que en cada caso indica, que se
aplicar sobre la misma base imponible que la del impuesto al
valor agregado;

232

a) Licores, piscos, whisky, aguardientes y destilados, incluyendo

los vinos licorosos o aromatizados similares al vermouth, tasa
del 27%.
b) Suprimida.
c) Vinos destinados al consumo, comprendidos los vinos
gasificados, los espumosos o champaa, los generosos o
asoleados, chichas u sidras destinadas al consumo, cualquiera
que sea su envase, cervezas y otras bebidas alcohlicas,
cualquiera que sea su tipo, calidad o denominacin, tasa del
15%.
d) Bebidas analcoholicas naturales o artificiales, jarabes y en
general cualquier otro producto que las sustituya o que sirva
para preparar bebidas similares, tasa del 13%.
e) Aguas minerales o termales a las cuales se les haya adicionado
colorantes, sabor o edulcorantes, tasa del 13% y;
f) Suprimida.
Para los efectos de este impuesto se considerarn tambin ventas
las operaciones sealadas en el Art 8 de la presente ley, sindoles
aplicables en lo que corresponda todas las disposiciones referidas
a ellas.
XXX) De la administracin del impuesto.
Esto se traduce en los documentos en que se emiten por los
contribuyentes del IVA. Y se reglamenta en el Art 52 y siguientes, ms
el Art 69 del Reglamento de esta ley (DS N55).
El DL 825 exige a los contribuyentes del IVA cuando sea pertinente, la
emisin de los siguientes documentos en las operaciones que realice;
1) Facturas (de venta o de compra).
2) Las boletas de venta.
3) Las guas de despacho.
4) Las notas de dbito.
5) Las notas de crdito.
6) Las boletas de honorarios (*).
Por regla general todos los contribuyentes del IVA estn obligados a
emitir por las operaciones de venta o de servicios que realicen,
facturas y/o boletas.
Se habla de factura y/o boleta porque no todos los contribuyentes del
IVA estn obligados a emitir factura, y no todos los contribuyentes del
IVA estn obligados a emitir boleta.
Caractersticas de las facturas.
Como regla general la factura debe ser emitida cuando se realizan
operaciones con otros vendedores, importadores y/o prestadores de
algn servicio.
233

En cuanto a los requisitos que esta factura debe reunir; nos

remitiremos al Art 69 reglamento de la ley del IVA..
Artculo 69.- Las facturas o boletas que estn obligadas a otorgar las
personas sealadas en los artculos 52 y 53 de la ley debern cumplir
con los siguientes requisitos:

A.- Facturas
1) Emitirse en cuadriplicado y el original y la segunda copia o copia
adicional se entregarn al cliente, debiendo conservarse la primera
copia y cuarta copia quedaran en poder del vendedor o prestador del
servicio para su revisin posterior por el Servicio.
En el caso de que se emitan en ms ejemplares que los indicados en
el inciso anterior, deber consignarse en forma impresa y visible el
destino de cada documento;
2) Numeradas en forma correlativa, y timbradas por el Servicio de
Tesoreras, conforme al procedimiento que el Servicio sealare;
3) Indicar el nombre completo del contribuyente emisor, nmero de Rol
nico Tributario, direccin del establecimiento, comuna o nombre del
lugar, segn corresponda, giro del negocio, y otros requisitos que
determine la Direccin Nacional de Impuestos Internos;
4) Sealar fecha de emisin;
5) Los mismos datos de identificacin del comprador, sealados en el
nmero 3 anterior;
6) Detalle de la mercadera transferida o naturaleza del servicio, precio
unitario y monto de la operacin. El detalle de las mercaderas y el
precio unitario podrn omitirse, cuando se hayan emitido
oportunamente las correspondientes guas de despacho;
7) Indicar separadamente la cantidad recargada por concepto de
impuesto, cuando proceda;
8) Nmero y fecha de la gua de despacho, cuando corresponda, y
9) Indicar condiciones de venta: al contado, al crdito; mercadera
puesta en bodega del vendedor o del comprador, etc.
B.- Boletas
1) Emitirse en duplicado y cumplir los dems requisitos sealados en
los nmeros 1) a 4) de la letra A precedente, con las excepciones de
que en el caso del N 1), la primera copia se entregar al cliente,
debiendo conservarse el original en poder del vendedor, en el caso del
N 2), las boletas deben ser timbradas por el Servicio, y en el caso del
N 4), tratndose de las boletas que se emitan en forma manuscrita
deber sealarse el mes de emisin mediante el uso de palabras o
nmeros rabes o corrientes;
234

2) Los vendedores y prestadores de servicios que, por el giro de sus

negocios, transfieran especies o presten servicios afectos y exentos de
los impuestos establecidos en el Ttulo II de la ley, debern indicar
separadamente los montos de las operaciones en las boletas que
emitan, y
3) Indicar monto de la operacin.
Los requisitos de la factura son en definitiva;
Que se emita en cuadriplicado (4 copias). La original y la segunda
copia se entregan al cliente y la 1 y 4 copia quedan en poder del
vendedor.
La factura se diferencia de la boleta en que esta factura es
Nominativa.
Debe indicarse nombre del emisor, numero de la factura.
Identificacin completa del adquirente, del producto que se est
adquiriendo.
El valor de este sin impuesto, y separadamente la cantidad
recargada a ttulo de impuesto.
Fecha correspondiente.
Quin est obligado a emitir factura? ; Es el propio Art 88 del CT
quien nos seala quienes estn obligados a emitir factura.
Las boletas.
Los requisitos de estas se encuentran en el Art 69. Estas se emiten en
duplicado y se entrega la copia al cliente. Encontramos una excepcin
a esto, respecto de los profesionales independientes, ya que ellos
entregan la original.
Guas de despacho.
Estn reglamentadas en el Art 70. Estas guas de despacho no
necesariamente involucran transferencia de dominio, puesto que estas
son documentos esencialmente transitorios (cuyo fin es el transporte
de bienes).
Esta se emite en triplicado; debiendo contener las mismas
enunciaciones que la factura.
Artculo 70.- La gua de despacho a que se refiere el artculo 55,
inciso 3 de la ley, que debe ser emitida por el vendedor en el
momento de la entrega real o simblica de las especies, debe cumplir
con los siguientes requisitos:
1) Contener la fecha, la cual debe corresponder a la del envo de las
especies al comprador o del retiro por ste, sin perjuicio del plazo
prudencial que transcurra desde el envo o retiro de dichas especies
hasta su destino, el cual deber ser considerado por el Servicio al
requerir la gua, segn la naturaleza o caractersticas del traslado;

235

2) Contener nombre, direccin y nmero de RUT del vendedor y del

comprador;
3) Deben ser numeradas correlativamente, contener el detalle y precio
unitario de las especies enviadas o retiradas y ser timbradas por el
Servicio;
4) Esta gua deber extenderse en triplicado y el original y segunda
copia o copia adicional se entregarn al comprador, quien adherir el
original a la factura que posteriormente reciba.
5) El vendedor deber conservar los duplicados de las guas durante
seis aos, con indicacin del nmero de la correspondiente factura.
Todos estos documentos anteriormente mencionados deben estar
autorizados y timbrados por el SII.
Las notas de crdito y dbito.
La nota de crdito est reglamentada en el Art 57 del DFL 825. Estas se
emiten cuando existen descuentos o bonificaciones otorgadas con
posterioridad a la facturacin.
Para los efectos de anular una factura debe hacerse precisamente por
medio de una nota de crdito.
Art 57. Los vendedores y prestadores de servicios afectos a los
impuestos del Ttulo II, del articulo 40 y del prrafo 3 del Ttulo III
debern emitir notas de crdito por los descuentos o bonificaciones
otorgados con posterioridad a la facturacin a sus compradores o
beneficiarios de servicios, como, asimismo, por las devoluciones a que
se refieren los nmeros 2 y 3 del artculo 21.
Igualmente, los vendedores y prestadores de servicios debern emitir
notas de dbito por aumentos del impuesto facturado.
Las notas mencionadas en los incisos anteriores debern ser
extendidas con los mismos requisitos y formalidades que las facturas y
boletas, y en ellas deber indicarse separadamente, cuando proceda, el
monto de los impuestos del Ttulo II, del artculo 40 y del prrafo 3 del
Ttulo III que correspondan.
Las notas de crdito y de dbito estarn exentas de los tributos
contenidos en el DL N 619 de 1974.
La nota de dbito por su parte, se emite cuando existe un aumento del
impuesto facturado. Esta se usa muy poco, puesto que generalmente
se realiza una nueva factura.
Las caractersticas de estas notas se encuentran en el Art 71 y en el
fondo son los mismos que los de una factura.
Artculo 71.- Las Notas de Crdito y las Notas de Dbitos a que hace
referencia el artculo 57 de la ley, deben cumplir los mismos requisitos
236

exigidos para las facturas en la letra A, del artculo 69, y solamente

pueden ser emitidas al mismo comprador o beneficiario del servicio
para modificar facturas otorgadas con anterioridad.
Boletas de honorarios.
Estas las hemos considerado para efectos de nuestro estudio, no
obstante no son documentos propios del IVA. En efecto en estas nunca
va a haber un IVA involucrado.
Facturas; de venta y de compra.
Dentro de las facturas encontramos la factura de compra y la factura
de venta. Sin embargo ambos tipos de factura tienen las mismas
caractersticas.
La factura de venta es aquella que es emitida por el vendedor, a la cual
ya nos hemos referido anteriormente. Por su parte, la factura de
compra es aquella que se presenta en aquella situacin del
contribuyente que no tiene documentos para entregarle al comprador,
en tal caso el mismo comprador le emite la factura y esta toma el
nombre de factura de compra. Esta ltima tiene las mismas
caractersticas que la factura de venta, sin embargo la diferencia la
encontramos en que en esta ltima quien se encarga de enterar en
arcas fiscales el tributo es el comprador.
XXXI) Libros que debe llevar el contribuyente del IVA.
En cuanto a los libros que debe llevar el contribuyente, el ms
importante es el libro de compras y ventas. Este es obligatorio y debe
llevarse diariamente y adems debe permanecer en el establecimiento
donde el contribuyente ejerza su actividad.
XXXII) Situacin del impuesto respecto a las ventas anuladas.
El Art 70 de la ley seala que sucede con aquella venta que se anula o
queda sin efecto por cualquier motivo; respecto al impuesto. En estos
casos el SII anulara la orden que haya girado y no aplicar el tributo.
Sin embargo si pasan ms de 3 meses ya no tendr derecho a la
devolucin del impuesto por parte del SII, aunque si podr recsiliar.
Art 70. En los casos en que una venta quede sin efecto por resolucin,
resciliacion, nulidad u otra causa, el Servicio de impuestos internos a
peticin del interesado, anular la orden que haya girado, no aplicar el
tributo correspondiente o proceder a su devolucin, si hubiere sido ya
ingresado en arcas fiscales.
Lo establecido en el inciso anterior no tendr aplicacin cuando
hubieren transcurrido ms de tres meses entre la entrega y la
devolucin de las especies que hayan sido objeto del contrato, salvo en
los casos en que la venta quede sin efecto por sentencia judicial.
237

La devolucin o no aplicacin del impuesto a que se refiere el inciso

primero deber solicitarse dentro de los 30 das siguientes a la fecha en
que la venta quede sin efecto.
Lo dispuesto en este artculo no regir respecto de los tributos
establecidos en el Titulo II, articulo 40 y prrafo 3 del Ttulo III, caso en
el cual habr lugar a aplicar la norma del N2 del artculo 21.
Es decir; si se compra algo el primero de Agosto y se anula la venta por
defecto del bien o alguna otra causa, tendr derecho el vendedor a
recuperar el IVA, pero si han trascurrido 6 meses podr anularse la
venta, pero no habr derecho a devolucin del IVA por parte del
vendedor, pues este ya lo ha pagado.
XXXIII) Presuncin de ventas omitidas, o Ventas omitidas
presuntas.
Art 76. La menos existencia de productos que se establezca entre las
anotaciones de los libros y las que resulten de los inventarios que
practique el Servicio de impuestos internos, se presumir que han sido
vendidas en el mes que se efecta el inventario, y debern pagar el
impuesto correspondiente, calculado sobre el precio de venta que
corresponda al producto de mayor valor, sin perjuicio de las sanciones
que procedan.
Las diferencias de ingresos que en virtud de las disposiciones
legales determine el Servicio de impuestos internos a los
contribuyentes de esta ley, se consideraran ventas o servicios y
quedaran gravados con los impuestos del Ttulo II y III, segn el giro
principal del negocio, salvo que se acredite que tienen otros ingresos
provenientes de actividades exentas o no afectadas a los referidos
tributos.
Los productores de vino debern pagar el impuesto correspondiente
por falta de existencias que se determinen en los inventarios oficiales o
cuando no acreditaren fehacientemente el destino del volumen de su
produccin y existencias. Tales diferencias se presumirn vendidas para
el consumo, y el impuesto en estos casos se aplicar sobre el precio de
venta, determinado en base al ms alto precio obtenido por el
productor en el mes en que se efecta el inventario o, en su defecto,
sobre el precio de venta determinado por el Servicio de impuestos
internos, sin perjuicio de la multa correspondiente.
Este Art 76 establece una presuncin legal de ventas omitidas; cuando
el SII haga un inventario de los bienes que enajena el contribuyente y
este no coincide o faltan bienes, se presumir que han sido vendidos
en el mes que se efecta el inventario.

238

Esta presuncin es materializada por el Servicio a travs de una

relacin entre las ventas de un ao y las compras de un ao, y se
realiza una operacin matemtica en base al dbito y crdito, de lo
cual se obtiene que las ventas son muy bajas en relacin a las compras
que el contribuyente haya efectuado (es decir, se tiene mucho crdito).
Esta diferencia en sencillas palabras; demuestra que el contribuyente
estara vendiendo sin documentacin. Por lo tanto, se presume que
hubo ventas omitidas, ventas sin documentacin y que por ende no
fueron pagados los tributos que a ellas les afectaba.

239