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Contabilidade
Apostila
Alexandre Amrico
Aziendas a
denominao
genrica para as
entidades com ou
sem fins lucrativos.
TOME
NOTA!
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A priori poder-se-ia imaginar que uma sucata no dispe de um patrimnio. No bem assim, entretanto. Vejam que a
referida entidade, a sucata, dispe de bens de venda para comercializao (mercadorias ativos). Se esses bens
forem vendidos a prazo, com cheque pr-datado, por exemplo, tal operao provocar o surgimento de valores a
receber contra terceiros (crditos, direitos ativos). Ao conjunto de bens e direitos d-se o nome de ativos.
Falaremos disso oportunamente. Tenha calma!
Por outro lado, a sucata, administrada pelo Seu Z Sucateiro, pode ter funcionrios registrados em carteira, o que faz
surgir dbitos, valores a pagar daquela para com os seus empregados. Somando-se a isso, tem-se ainda as
contribuies previdencirias e trabalhistas a recolher, que tambm contemplam o conjunto das obrigaes da
entidade para com terceiros. Ao conjunto das obrigaes exigveis de uma entidade para com terceiros d-se o nome
de passivo exigvel.
Moral da histria: uma sucata realmente uma azienda, pois dispe de uma patrimnio (bens + direitos +
obrigaes) submetido gesto humana. Resumindo:
Azienda = patrimnio + gesto humana
Objetivo
Finalidade
fornecer aos usurios o mximo de informaes sobre aspectos de natureza econmica, financeira e fsica do
patrimnio e suas mutaes para facilitar as tomadas de decises. Em sntese, presta informaes sobre a composio do
patrimnio de uma entidade e de suas variaes.
Segundo conceito da lavra de Hilrio Franco:
Contabilidade a cincia que estuda, controla e interpreta os fatos ocorridos no patrimnio das entidades, mediante o
registro, a demonstrao expositiva e a revelao desses fatos com o fim de oferecer informaes sobre a composio do
patrimnio, suas variaes e o resultado econmico da entidade
CONTABILIDADE
(cincia)
OBJETIVO
OBJETO
FINALIDADE
(meio)
(matria)
(fim)
CONTROLAR O PATRIMNIO
PATRIMNIO
FORNECER INFORMAES
CONFIABILIDADE: a informao fornecida precisa estar respaldada na veracidade, completeza e pertinncia para
que o usurio a aceite e a utilize como referncia para tomar suas decises;
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TEMPESTIVIDADE: a informao deve chegar ao usurio em tempo oportuno, hbil. Essa qualidade da
informao contbil tem estrita relao com o princpio da oportunidade, que ser visto na ocasio oportuna!!
COMPREENSIBILIDADE: a informao deve ser exposta na forma mais compreensvel possvel ao usurio a que
se destine.
COMPARABILIDADE: as informaes geradas pelo Sistema de Informao Contbil precisam ser padronizadas,
possibilitando ao usurio o conhecimento da evoluo entre determinada informao ao longo do tempo, numa
mesma entidade ou entre diversas entidades pertencentes a um mesmo setor econmico ou de setores econmicos
diferenciados.
DINMICA PATRIMONIAL
qualitativas
FUNO ECONMICA: Apurar o resultado (redito), isto , apurar o lucro ou prejuzo da entidade.
RECEITA > DESPESA = LUCRO
RECEITA < DESPESA = PREJUZO
RECEITA = DESPESA = RESULTADO NULO
6. TCNICAS CONTBEIS
Escriturao (Art. 177, Lei n 6.404/76): registro dos fatos que envolvem o patrimnio em livros prprios (livros
de escriturao).
Demonstraes Contbeis ou Demonstraes Financeiras: quadros tcnicos que evidenciam a situao
patrimonial, financeira ou econmica da entidade.
Art. 176, Lei 6.404/76 (nova redao dada pela Lei 11.638/07) e normas da CVM (Comisso de Valores
Mobilirios):
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Demonstrao dos Lucros ou Prejuzos Acumulados (DLPA) ou, se companhia aberta, por
exigncia da CVM, Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido (DMPL);
Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE) EVIDENCIA A SITUAO ECONMICA
DA ENTIDADE, A DINMICA PATRIMONIAL;
Demonstrao dos Fluxos de Caixa, EXCETO no caso de companhia fechada com patrimnio
lquido, na data do balano, inferior a R$ 2 milhes;
Demonstrao do Valor Adicionado, SE companhia ABERTA
As Cias. Abertas, portanto, so obrigadas, por exigncia da CVM Comisso de Valores Mobilirios, a elaborar a Demonstrao
das Mutaes do Patrimnio Lquido (DMPL), a qual dispensar a elaborao isolada da DLPA, pois includa na DMPL.
MUITO CUIDADO para a seguinte afirmativa numa questo de prova: Nas Cias. que negociam suas aes em bolsas de
valores ou em mercado de Balco, a DLPA ser substituda pela DMPL
A AFIRMATIVA SUPRA EST ERRADA!!!!!!!!
IMPORTANTE: A DMPL Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido uma demonstrao contbil obrigatria
para as empresas de capital aberto no por fora da lei societria (Lei 6.404/76), e, sim, por exigncia da CVM Comisso de
Valores Mobilirios (Instruo CVM n 59 de 22/12/1986). Logo, sob o prisma estritamente da lei societria, o referido
demonstrativo contbil facultativo; sob a tica da CVM, o mesmo obrigatrio para as sociedades annimas de capital aberto,
ou seja, aquelas que transacionam aes em bolsas de valores!!!
Juntamente com as demonstraes, as companhias devem complement-las com NOTAS EXPLICATIVAS, as quais tem por
objetivo esclarecer alguns detalhes no explicitados nas demonstraes.
INFORMAO CAPCIOSA
Auditoria: consiste no exame e verificao dos registros e das Demonstraes Contbeis. Visa verificao da
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fidelidade das informaes contbeis, detectando erros ou fraudes e, por fim, emitindo um parecer ou relatrio sobre
as informaes fornecidas pelo sistema contbil e controles internos da entidade auditada.
Anlise das Demonstraes Contbeis (Anlise de Balanos ou Anlise das Demonstraes Financeiras):
permite conhecer a situao econmica e financeira da entidade, bem como do seu desempenho operacional, atravs
da interpretao, decomposio e comparao das DCs, por meio de ndices e quocientes calculados a partir de itens
extrados das mesmas. Mediante a anlise dos mesmos, possvel se conhecer a capacidade de crdito, de solvncia,
as tendncias de expanso, a rentabilidade e lucratividade de uma empresa e compar-las com entidades do mesmo
setor ou de setores heterogneos.
INFORMAO CAPCIOSA!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!
A Auditoria e a Anlise de Balanos, a par de serem tcnicas contbeis so, tambm, especializaes ou ramos da
Contabilidade.
Demonstraes financeiras obrigatrias (FUNDAMENTAO LEGAL)
O art. 176 da Lei das S/A, que dispe sobre as demonstraes financeiras obrigatrias, foi objeto de alterao pela Lei 11.638,
de 2007 e pela MP 449/08. A seguir, para fins de esclarecimento, encontra-se reproduzido o referido artigo com a nova redao
introduzida pela Lei 11.638, de 2007 e pela MP 449/08:
Demonstraes Financeiras
Disposies Gerais
Art. 176. Ao fim de cada exerccio social, a diretoria far elaborar, com base na escriturao mercantil da companhia, as seguintes
demonstraes financeiras, que devero exprimir com clareza a situao do patrimnio da companhia e as mutaes ocorridas no
exerccio:
I - balano patrimonial;
II - demonstrao dos lucros ou prejuzos acumulados;
III - demonstrao do resultado do exerccio; e
IV - demonstrao das origens e aplicaes de recursos.
IV demonstrao dos fluxos de caixa; e (Redao dada pela Lei n 11.638,de 2007)
V se companhia aberta, demonstrao do valor adicionado. (Includo pela Lei n 11.638,de 2007)
1 As demonstraes de cada exerccio sero publicadas com a indicao dos valores correspondentes das demonstraes do
exerccio anterior.
2 Nas demonstraes, as contas semelhantes podero ser agrupadas; os pequenos saldos podero ser agregados, desde que
indicada a sua natureza e no ultrapassem 0,1 (um dcimo) do valor do respectivo grupo de contas; mas vedada a utilizao de
designaes genricas, como "diversas contas" ou "contas-correntes".
3 As demonstraes financeiras registraro a destinao dos lucros segundo a proposta dos rgos da administrao, no
pressuposto de sua aprovao pela assemblia-geral.
4 As demonstraes sero complementadas por notas explicativas e outros quadros analticos ou demonstraes contbeis
necessrios para esclarecimento da situao patrimonial e dos resultados do exerccio.
5o As notas explicativas devem: (Redao dada pela Medida Provisria n 449, de 2008)
I - apresentar informaes sobre a base de preparao das demonstraes financeiras e das prticas contbeis especficas
selecionadas e aplicadas para negcios e eventos significativos; (Includo pela Medida Provisria n 449, de 2008)
II - divulgar as informaes exigidas pelas prticas contbeis adotadas no Brasil que no estejam apresentadas em nenhuma
outra parte das demonstraes financeiras; (Includo pela Medida Provisria n 449, de 2008)
III - fornecer informaes adicionais no indicadas nas prprias demonstraes financeiras e consideradas necessrias para
uma apresentao adequada; e (Includo pela Medida Provisria n 449, de 2008)
IV - indicar: (Includo pela Medida Provisria n 449, de 2008)
a) os principais critrios de avaliao dos elementos patrimoniais, especialmente estoques, dos clculos de depreciao,
amortizao e exausto, de constituio de provises para encargos ou riscos, e dos ajustes para atender a perdas provveis na realizao
de elementos do ativo; (Includo pela Medida Provisria n 449, de 2008)
b) os investimentos em outras sociedades, quando relevantes (art. 247, pargrafo nico); (Includo pela Medida Provisria n
449, de 2008)
c) o aumento de valor de elementos do ativo resultante de novas avaliaes (art. 182, 3o); (Includo pela Medida Provisria n
449, de 2008)
d) os nus reais constitudos sobre elementos do ativo, as garantias prestadas a terceiros e outras responsabilidades eventuais ou
contingentes; (Includo pela Medida Provisria n 449, de 2008)
de 2008)
e) a taxa de juros, as datas de vencimento e as garantias das obrigaes a longo prazo; (Includo pela Medida Provisria n 449,
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A nova redao dada ao art. 176 da Lei das S/A, pela Lei 11.638, de 2007, resultou em duas sensveis mudanas, a seguir
apresentadas e comentadas.
(1) A DOAR Demonstrao de Origens e Aplicaes de Recursos deixou de ser obrigatria e, em seu lugar, passou a ser
exigida a Demonstrao dos Fluxos de Caixa DFC. Saliente-se que companhias fechadas com PL inferior a dois milhes
de reais ficaram desobrigadas de elaborar e publicar a DFC.
(2) Foi introduzida a obrigatoriedade de apresentao da Demonstrao de Valor Adicionado para AS CIAs ABERTAS.
Ao estudarmos o contedo do art. 188 (tambm alterado pela Lei 11.638, de 2007), analisaremos com maiores detalhes a
estrutura dessas demonstraes.
7. O PATRIMNIO
7.1. CONCEITO
O patrimnio, segundo a nossa concepo pessoal, representa bens de famlia, herana, ou riqueza. Para a
Contabilidade, entretanto, o patrimnio possui uma conotao de maior amplitude, representando o conjunto de bens, direitos e
obrigaes. Conforme j visto, uma das principais finalidades da Contabilidade fornecer informaes teis aos seus usurios e
demais pessoas que possam ter algum interesse na situao econmico-financeira da entidade. Para que isto seja possvel,
necessrio que registremos todos os fatos que alterem a movimentao do patrimnio (bens, direitos e obrigaes) de uma
entidade, quer qualitativa ou quantitativamente. As alteraes do patrimnio ocorrem em conseqncia de operaes comerciais
prprias das empresas como as compras, as vendas, os pagamentos, os recebimentos, os investimentos, a formao de capital
social etc.
A Contabilidade possui regramento pela Lei n 6.404/1976 (Lei das S.A.), pelo Cdigo Civil, por Resolues do
Conselho Federal de Contabilidade (CFC), pela Comisso de Valores Mobilirios e por outras entidades dependendo do ramo de
atuao ou de sua atividade. Com pertinncia sobre o assunto patrimnio, exercendo sua competncia normativa, o CFC, por
meio da RESOLUO CFC no 774/94, estabelece:
1.2. O Patrimnio, objeto da Contabilidade
O objeto delimita o campo de abrangncia de uma cincia, tanto nas cincias formais quanto nas factuais, das quais fazem parte
as cincias sociais. Na Contabilidade, o objeto sempre o PATRIMNIO de uma Entidade, definido como um conjunto de bens,
direitos e de obrigaes para com terceiros, pertencente a uma pessoa fsica, a um conjunto de pessoas, como ocorre nas
sociedades informais, ou a uma sociedade ou instituio de qualquer natureza, independentemente da sua finalidade, que pode,
ou no, incluir o lucro. O essencial que o patrimnio disponha de autonomia em relao aos demais patrimnios existentes, o
que significa que a Entidade dele pode dispor livremente, claro que nos limites estabelecidos pela ordem jurdica e, sob certo
aspecto, da racionalidade econmica e administrativa. O Patrimnio tambm objeto de outras cincias sociais por exemplo, da
Economia, da Administrao e do Direito que, entretanto, o estudam sob ngulos diversos daquele da Contabilidade, que o
estuda nos seus aspectos quantitativos e qualitativos. A Contabilidade busca, primordialmente, apreender, no sentido mais amplo
possvel, e entender as mutaes sofridas pelo Patrimnio, tendo em mira, muitas vezes, uma viso prospectiva de possveis
variaes. As mutaes tanto podem decorrer da ao do homem quanto, embora quase sempre secundariamente, dos efeitos da
natureza sobre o Patrimnio.
Por aspecto qualitativo do patrimnio entende-se a natureza dos elementos que o compem, como dinheiro, valores a receber ou
a pagar expressos em moeda, mquinas, estoques de materiais ou de mercadorias etc. A delimitao qualitativa desce, em
verdade, at o grau de particularizao que permita a perfeita compreenso do componente patrimonial. Assim, quando falamos
em mquinas, ainda estamos a empregar um substantivo coletivo, cuja expresso poder ser de muita utilidade, em
determinadas anlises. Mas a Contabilidade, quando aplicada a um patrimnio particular, no se limitar s mquinas como
categoria, mas se ocupar de cada mquina em particular, na sua condio do componente patrimonial, de forma que no possa
ser confundida com qualquer outra mquina, mesmo de tipo idntico.
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Analisando detalhadamente alguns pontos do ato normativo, verifica-se que o patrimnio das entidades autnomo em
relao aos demais patrimnios, isto , o patrimnio da entidade no pode ser confundido com o patrimnio de seus scios ou
acionistas, podendo a entidade dispor dele livremente, em face de possuir personalidade jurdica prpria e distinta da
personalidade de seus instituidores. Contabilidade interessa estudar o patrimnio sob dois prismas: o aspecto qualitativo e o
quantitativo. Entende-se por aspecto qualitativo a natureza de seus elementos, como dinheiro em caixa, valores a receber e
valores a pagar expressos monetariamente (moeda), mquinas, estoques de materiais ou mercadorias, participaes societrias
etc. J o aspecto quantitativo quer dizer a expresso monetria dos componentes patrimoniais, isto , os valores em dinheiro.
de salientar que o aspecto monetrio no exatamente objetivo, pois a valorao depende de empresa para empresa, isto , pode
um determinado bem ser considerado completamente obsoleto a determinada empresa e ser de extrema utilidade para outra,
quando para esta ultima ter valor econmico superior ao da primeira. Para as empresas, cuja finalidade a obteno de
resultado econmico positivo, o interesse do aspecto valorativo ou monetrio se sobrepe ao aspecto qualitativo. Para estas, os
bens servem de meio consecuo dos objetivos sociais na produo de resultados, quer diretamente, quer por meio de
investimentos em outras empresas, quando ento produziro resultados acessrios. Assim, se
determinada empresa vender mercadorias ao preo de custo, ela apenas trocou mercadorias por dinheiro e houve to somente
uma variao qualitativa no Patrimnio. Porm, se houver uma venda de mercadorias com lucro ou prejuzo, ento a variao
ter sido qualitativa e quantitativa, pois trocou bens de venda por dinheiro ou direitos com gio ou volta.
Diante do exposto, estamos aptos a apresentar uma definio completa do Patrimnio, qual seja:
PATRIMNIO
o conjunto de BENS, DIREITOS E OBRIGAES vinculadas a uma determinada entidade, com ou
sem fins lucrativos, utilizados na consecuo de seus objetivos.
Um aspecto interessante que pode ser extrado dessa definio de patrimnio diz respeito s partes que o compem, ou
seja, os bens e direitos de um lado e as obrigaes de outro. Por enquanto, podemos estabelecer que o patrimnio envolve uma
parte positiva (representado pelos bens e direitos) e outra negativa (representado pelas obrigaes). Denota-se que o
patrimnio, aqui para a contabilidade, possui significado diverso daquele atribudo por outras cincias, abarcando, alm dos bens
tambm os direitos e as obrigaes. Assim, de bom alvitre que se tenha cautela quando se emitir algum comentrio sobre a
grandeza patrimonial de determinada pessoa, pois, ela pode possuir muitos bens como carros, imveis, mquinas e dinheiro em
banco (parte positiva do patrimnio), mas estes bens podem estar comprometidos por dvidas (parte negativa do patrimnio) a
serem pagas a terceiros. Analisando o patrimnio sob esse prisma (parte positiva e parte negativa), somos forados a estabelecer
uma equao, qual seja:
Riqueza da entidade
O Patrimnio Lquido recebe, ainda, as designaes de Situao lquida, Capital Prprio ou Riqueza Prpria, estas duas
ltimas designaes derivadas da autonomia patrimonial onde a expresso prpria possui a conotao da empresa ou entidade.
7.2. ESTRUTURA PATRIMONIAL (COMPONENTES) E A REPRESENTAO GRFICA DO PATRIMNIO
(CONFIGURAO PATRIMONIAL)
PATRIMNIO = Bens / Direitos / Obrigaes
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Bens + Direitos
ATIVO
OU
OU
PATRIMNIO BRUTO
CAPITAL ALHEIO
OU
OU
CAPITAL APLICADO
CAPITAL DE TERCEIROS
OU
OU
RECURSOS APLICADOS
PASSIVO EXIGVEL
OU
OU
APLICAES DE RECURSOS
RECURSOS DE TERCEIROS
OU
PASSIVO REAL
Parte Positiva
Ativo
O Ativo corresponde parte positiva demonstrando as aplicaes ou usos de recursos em bens e direitos,
que foram entregues ao patrimnio pelos proprietrios ou por terceiros (fornecedores de bens e
servios). Relaciona, pois, os bens e direitos da entidade e os seus devedores.
Obrigaes com terceiros
Parte Negativa
Passivo Exigvel
O Passivo propriamente dito ou passivo exigvel corresponde parte negativa, demonstrando as origens
ou fontes de recursos obtidos pelo patrimnio junto a terceiros para serem aplicadas no ativo, na forma
de bens e direitos. Relaciona, pois, as obrigaes exigveis (dbitos do patrimnio) e os credores do
patrimnio. Mostra, portanto, os financiamentos que originaram aplicaes.
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Fundo de Comrcio o que uma empresa tem de valor acima do seu Patrimnio Lquido avaliado a preo de
mercado. Como voc j est careca de saber, imagine eu, o Patrimnio Lquido de uma empresa a diferena entre
seus Ativos e seus Passivos. Esse Patrimnio Lquido, porm, est sempre expresso em termos contbeis, ou seja,
depende diretamente dos valores contabilizados para cada Ativo e para cada Passivo. Representa, ento, o goodwill,
ou seja, aquilo que um Patrimnio Lquido consegue ter de valor, se negociada a empresa como um todo, acima do
que seria obtido com a negociao de cada Ativo, individualmente, a preos de mercado.
Para elucidar melhor o conceito, vou criar um exemplo hipottico. Lembram-se da sucata??? Pois bem, o Sr. Z
Sucateiro, proprietrio da mesma resolveu se desfazer do negcio (pois sua idade estava enferrujada). Vendeu a
empresa (azienda) de que proprietrio por R$ 100.000,00 (um valor bem considervel para uma sucata, no
acham?). Os Ativos da sucata estavam avaliados por R$ 150.000,00. As suas dvidas para com terceiros perfaziam
uma monta de R$ 80.000,00. Logo a riqueza patrimonial da entidade (Patrimnio Lquido) de R$ 70.000,00
(Ativo Passivo Exigvel). Como a sucata do Sr. Z Sucateiro localizado em um ponto estratgico da cidade, em
que circulam potenciais compradores de peas de veculos, existiria uma gama de compradores interessados em
pagar um valor acima do valor patrimonial da empresa, que de R$ 70.000,00. Esse valor a mais (uma espcie de
gio) pago pelo comprador, R$ 30.000,00, corresponderia ao Fundo de Comrcio, aos bens incorpreos
relacionados ao estabelecimento, como por exemplo, o ponto comercial. Ou seja, a diferena entre o valor
negociado e o Patrimnio Lquido, de R$ 70.000,00, seria o goodwill.
3. Do ponto de vista contbil, podemos identificar os bens como:
3.1. Bens de Venda: mercadorias, estoques de matrias-primas, produtos em elaborao e acabados (prontos);
3.2. Bens de Uso (Fixos): so os meios (bens) necessrios ao exerccio da atividade (prdios, veculos, mveis,
salas, imveis destinados s instalaes do estabelecimento industrial) que ao serem baixados por venda,
uso, desuso, perecimento, sinistro, sero indicados como despesa.
3.3. Bens de Consumo: representam despesas (quando consumidos ou forem usufrudos seus benefcios)
geradas para se obter receitas, que:
ao serem pagas as despesas, provocam sada de dinheiro (caixa) e,
caso no sejam pagas, geram valores a pagar (obrigaes, dvidas).
3.4. Bens de Renda: adquiridos com a finalidade de produzir renda para a empresa, que no so destinados
manuteno das atividades dessa. Exemplo: participaes societrias de carter permanente (sem a inteno de
venda) ou temporrio (com inteno de venda), aplicaes financeiras de natureza no imediata, imveis para
aluguel, obras de arte, terrenos no utilizados pela empresa.
DIREITOS (Crditos)
So todos os crditos (valores a receber ou a recuperar) de uma empresa contra terceiros,
decorrente de uma operao de a prazo. Representam bens do patrimnio em poder do devedor (pessoa que comprou).
Exemplo: Duplicatas a receber, Adiantamentos a fornecedores, Impostos a recuperar.
OBRIGAES
so todos os dbitos (valores a pagar) de empresa com terceiros. So as dvidas do patrimnio, seus
dbitos. Representam bens do credor (pessoa que vendeu/emprestou) em poder do patrimnio.
Exemplos: Duplicatas a Pagar, Impostos a recolher, Adiantamentos a clientes, Emprstimos bancrios, Proviso para IR,
Proviso p/ contingncias.
PATRIMNIO LQUIDO
Riqueza prpria de uma empresa, representando a GRANDEZA PATRIMONIAL.
a parte positiva que pertence aos proprietrios da entidade.
COMPOSIO
Segundo o art. 178, 2, alnea d da Lei n 6.404/76, com a redao da Lei n 11.638/76, o Patrimnio Lquido ser composto
por:
1- Capital Social (deduzido da parcela a integralizar ou a realizar)
2- Reservas de Capital;
3- + ou (-) Ajustes de Avaliao Patrimonial (includo pela Lei n 11.638/07)
4- reservas de lucros;
5- (-) Aes em Tesouraria ou Quotas Liberadas(*);
6- (-) Prejuzos Acumulados
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Conforme explicaremos com maiores detalhes adiante, apesar de figurar na coluna da direita do grfico patrimonial, o
Patrimnio Lquido no pertence ao Passivo.
O Patrimnio Lquido corresponde aos investimentos efetuados pelos proprietrios e no pode ser entendido como uma
dvida da entidade para com os scios.
INFORMAO CAPCIOSSSIMA!!!!!!!!!!!!!!!!!!
O Patrimnio Lquido pode ser chamado de PASSIVO FICTCIO, j que figura na coluna do Passivo, mas no
Passivo propriamente dito (Passivo Exigvel).
Isso se deve ao fato de os scios (quotistas, se sociedade LTDA; acionista, se S/A) apenas entregarem recursos para
entidade, o que no significa um emprstimo feito pela empresa aos mesmos. Tais recursos so entregues para se formar o
patrimnio da entidade. Portanto, o PL no representa dvida da empresa!!!!!!!!
Abaixo, fizemos uma representao grfica para melhor entendimento.
ATIVO
PASSIVO + PL
Bens
Obrigaes
Direitos Patrimnio
Lquido
PASSIVO EXIGVEL
PASSIVO FICTCIO (PASSIVO NO EXIGVEL)
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o Capital a Subscrever: se a sociedade annima for uma sociedade de capital autorizado. Tal conta ser
retificadora de capital autorizado. Para melhor entendimento, vejamos uma representao no Balano
Patrimonial do capital de uma S/A de capital autorizado:
Capital Social Autorizado
1.800.000,00
(-) Capital Social a Subscrever
(800.000,00)
(=) Capital Social Subscrito
1.000.000,00
(-) Capital Social a Realizar (*)
(300.000,00)
(=) Capital Social Realizado (**)
700.000,00
NOTA: (*) Poder ter como sinnimo Capital Social a Integralizar
(**) Poder ter como sinnimo Capital Social Integralizado
Diante do exposto, podemos encontrar o valor do PL de trs maneiras, conforme abaixo:
1) PL = ATIVO PASSIVO EXIGVEL (*)
2) PL = PL ANTERIOR + RECEITAS DESPESAS(**)
3) PL = PARTE POSITIVA PARTE NEGATIVA
NOTA(*): De acordo com a Medida Provisria 449/08, de 03/12/08, que provocou novas alteraes na Lei n
11.638/07, o Passivo Exigvel, agora, representa o somatrio dos grupos do passivo conhecidos como passivo
circulante e passivo no-circulante, deduzindo-se deste ltimo as receitas diferidas, que correspondem a saldos
existentes em 31/12/08 no anterior grupo de resultados de exerccios futuros(extinto pela MP) cujos valores foram
reclassificados para o passivo no-circulante em conta representativa de receita diferida. O antigo grupo passivo
exigvel a longo prazo foi extinto; seus valores passaram a integrar o passivo no-circulante. Portanto, no passivo,
as contas agora devem ser classificadas nos seguintes grupos:
1 passivo circulante;
2 passivo no-circulante; e
3 patrimnio lquido, dividido em capital social, reservas de capital, ajustes de avaliao patrimonial, reservas
de lucros, aes em tesouraria e prejuzos acumulados.
NOTA(**): Ser explicada posteriormente, quando falarmos de Receitas, Despesas e Apurao do Resultado
O PL compreende, portanto, todos os valores decorrentes do aporte de recursos dos proprietrios, bem como as reservas
e lucros retidos (reservas de lucros) com objetivos especficos.
So originrios:
Dos proprietrios ou scios pela parcela do capital que foi investida na companhia;
Do giro normal lucros decorrentes da gesto do exerccio de comrcio da empresa bem como as reservas.
7.2.2. ORIGENS DE RECURSOS X APLICAES DE RECURSOS
(FONTES DE FINANCIAMENTOS)
ATIVO
CAPITAL APLICADO
PASSIVO
CAPITAL DE TERCEIROS, RECURSOS DE TERCEIROS
+
PL
CAPITAL PRPRIO, RECURSOS
PRPRIOS
FONTE DE INVESTIMENTO
FONTE DE FINANCIAMENTO
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Obs.: Capital de Terceiros (PE) + Capital Prprio = Capital Total Disposio da Empresa
Obs2.: Quando a Lei 6.404/76 se refere a PASSIVO, est-se referindo ao PASSIVO TOTAL (Passivo Exigvel + PL)
Para a constituio de uma empresa necessrio que de incio ela possua um CAPITAL. Mas o que CAPITAL? Sob o
ponto de vista contbil, o termo CAPITAL pode encontrar vrios significados (sero explicitados oportunamente!). Na fase em
que nos encontramos na disciplina, at aqui suficiente entendermos CAPITAL como sinnimo de RECURSOS. QUALQUER
RECURSO CAPITAL, OK???
Pois bem, este Capital ser registrado no Departamento Nacional de Registro de Comrcio (Junta Comercial) atravs do
Contrato Social da empresa.
PRPRIO = PATRIMNIO LQUIDO = PASSIVO FICTCIO
CAPITAL
DE TERCEIROS = PASSIVO EXIGVEL = OBRIGAES (CAPITAL ALHEIO) = PASSIVO REAL
Graficamente teremos:
ATIVO
PASSIVO + PL
Bens
Obrigaes
= Capital de Terceiros
Capital Total Disposio da empresa
Direitos Patrimnio
Lquido
= Capital Prprio
Analisando o quadro constatamos que o Capital que a empresa precisa para sua movimentao fica registrado na coluna
da direita do grfico patrimonial.
Com isso, os valores constantes na coluna da direita, ou seja, o que compreende, PASSIVO EXIGVEL e
PATRIMNIO LQUIDO, corresponde ORIGEM dos recursos que sero APLICADOS no ATIVO (Bens e Direitos)
Ento:
ORIGEM
APLICAO
Em qualquer situao, o valor das Origens ser sempre igual ao valor das Aplicaes.
ORIGEM = APLICAO
Todos os valores que ingressam numa empresa passam pelo PASSIVO e PATRIMNIO LQUIDO.
A empresa s poder aplicar em (Bens + Direitos) aquilo que tem origem nas (Obrigaes + Patrimnio Lquido).
ATIVO
APLICAES
Bens
PASSIVO + PL
ORIGENS
Capital de Terceiros
+
Direitos
Capital Prprio
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Exemplo:
No momento da constituio da empresa, os proprietrios entregam $ 500,00 em dinheiro, correspondente ao Capital
Inicial (Capital Social).
Ento teremos:
ATIVO
Caixa
PASSIVO + PL
500,00
PATRIMNIO LQUIDO
Capital Social
500,00
Total 500,00 Total
500,00
importante ficar claro que o valor do Passivo + Patrimnio Lquido que representa a ORIGEM tem que ser igual ao
valor do Ativo que representa a APLICAO.
No exemplo do quadro acima, temos:
Ativo
$ 500,00
Aplicao
Patrimnio Lquido
$ 500,00
Origem
7.2.3. AS VRIAS ACEPES DE CAPITAL
At aqui, vimos que CAPITAL o mesmo que Recursos. Pois bem, agora passaremos a esmiuar as vrias configuraes de
Capital, ou seja, os diversos significados que essa palavra pode assumir na Cincia Contbil.
Vamos l!!!!!
Anteriormente, vimos que o CAPITAL pode ser prprio (Patrimnio Lquido) ou de terceiros (Passivo Exigvel).
O Capital Prprio corresponde a recursos financeiros ou materiais aplicados na entidade por parte dos proprietrios
(Scios), enquanto o Capital de Terceiros (Capital Alheio) corresponde a recursos financeiros ou materiais pertencentes a
pessoas fsicas ou jurdicas alheias entidade, mas que com ela transacionam, e que foram colocados disposio da mesma.
Abaixo citamos os vrios significados de CAPITAL na Contabilidade.
CAPITAL SOCIAL OU CAPITAL NOMINAL OU REGISTRADO OU DECLARADO: o investimento
efetuado na empresa pelos scios/acionistas; abrangendo tambm valores obtidos pela empresa, que por deciso
dos scios podero compor o capital social. Na estrutura patrimonial, representa o valor das aes ou cotas
adquiridas ou comprometidas pelos proprietrios, scios ou acionistas (Art. 5 Lei 6.404/76).
Nota: qualquer alterao no valor do Capital Social, s ser realizada aps modificao no Contrato Social
devidamente formalizada junto ao rgo competente (Junta Comercial), se se considerar uma sociedade por
quotas de responsabilidade LTDA. Caso seja uma S/A, possvel haver alterao no capital social, sem que seja
necessria uma alterao no ESTATUTO SOCIAL(documento de constituio de uma S/A). o caso por
exemplo de uma Sociedade Annima de Capital Autorizado, cujo conceito ser explanado adiante.
CAPITAL SUBSCRITO: representa o valor do capital pelo qual os scios se obrigam no ato da assinatura do
contrato social ou no ato das subscrio das aes.
CAPITAL REALIZADO OU INTEGRALIZADO OU CONTBIL: corresponde parcela realizada (valor
efetivamente entregue) do Capital Subscrito pelos quotistas ou acionistas. Corresponde diferena entre o
Capital Subscrito e o Capital a Realizar.
A Lei 6.404/76, no art. 182, assevera-nos que a conta capital social discriminar o montante subscrito, e por
deduo, a parcela ainda no realizada.
CAPITAL A REALIZAR OU CAPITAL A INTEGRALIZAR: o valor do capital que ainda no foi
colocado disposio da empresa. Corresponde, portanto, s aes subscritas e no realizadas pelos acionistas.
a dvida do acionista diante da prpria sociedade. Representa a diferena entre o Capital Subscrito e o Capital
Integralizado.
INFORMAO CAPCIOSSSIMA!!!!!!
A integralizao do capital a integralizar DEVE ser efetuada com ingresso de recursos dos scios, no
podendo estes utilizar reservas de qualquer espcie ou lucros acumulados, pois representa obrigao pessoal dos
subscritores. Se admitida fosse a integralizao do capital social com utilizao das reservas ou lucros, poderia
haver prejuzo aos scios ou acionistas que integralizaram por completo o seu capital!!!
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De acordo com o disposto no artigo 7 da Lei n 6.404/76: o capital social poder ser formado com contribuies
CAPITAL AUTORIZADO: o limite mximo que o capital poder atingir, sem que haja alterao no estatuto
social. (Exclusivo das S/A). uma figura meramente jurdica, que no traz reflexos contbeis (mas o
desconhecimento desse fato pode trazer complicaes ao concursando na hora da prova). A previso legal desta
figura jurdica est no art. 168 da Lei no 6.404/76 (Lei das S.A.) e um instituto prprio de sociedades
annimas de capital aberto (que so as empresas que negociam suas aes no mercado de valores mobilirios,
isto , negociam suas aes na bolsa de valores). Este instituto autoriza que a diretoria da empresa aumente o
capital social at o limite autorizado, sem que seja necessrio convocar uma assemblia geral para deliberar
sobre o assunto e sem que seja necessrio efetuar alterao no estatuto, pois o fato de haver autorizao para o
aumento do capital social, bem como o seu valor, deve estar expresso no estatuto social da sociedade annima.
CAPITAL DE TERCEIROS OU CAPITAL ALHEIO: recursos originrios de terceiros utilizados na
aquisio de ativos de propriedade da entidade. o passivo exigvel (PC + PC), desconsiderado das receitas
diferidas, que corresponde aos valores do antigo grupo de resultados de exerccios futuros (extinto pela MP n
449/08), cujos saldos foram reclassificados para o passivo no-circulante.
CAPITAL PRPRIO: recursos originrios dos scios ou acionistas da entidade ou decorrentes de suas
operaes sociais. Corresponde ao Patrimnio Lquido.
CAPITAL TOTAL DISPOSIO DA ENTIDADE \(CAPITAL TOTAL OU CAPITAL EM GIRO):
corresponde ao conjunto de valores que esto disposio da empresa da Empresa. Corresponde soma do
Capital Prprio + Capital de Terceiros. Assim:
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CAPITAL FIXO: corresponde ao somatrio dos valores dos subgrupos do imobilizado (bens de uso),
investimentos e intangvel do ativo no circulante. O ativo diferido foi extinto pela MP n 449/08.
CAPITAL LQUIDO OU ATIVO LQUIDO: o ativo total menos o passivo exigvel(PC +PC).
equivalente ao patrimnio lquido ou o acervo lquido da entidade
CAPITAL DE GIRO OU CAPITAL CIRCULANTE OU CAPITAL DE TRABALHO: capital em
circulao associado apenas aos investimentos circulantes. Corresponde ao ativo circulante, compreendendo,
portanto, as disponibilidades, os direitos realizveis no curso do exerccio social seguinte e as despesas
antecipadas.
CAPITAL CIRCULANTE LQUIDO OU CAPITAL DE GIRO LQUIDO: a diferena entre o ativo
circulante e o passivo circulante (CCL = AC PC).
CAPITAL CIRCULANTE PRPRIO OU CAPITAL DE GIRO PRPRIO: a diferena POSITIVA entre
o ativo circulante e o passivo circulante.
7.2.3.1 PATRIMNIO X CAPITAL
Pelo que foi estudado nos pontos anteriores, fica fcil de perceber a diferena entre capital e patrimnio, pois este
constitudo pelo conjunto de todos os bens, direitos e obrigaes de uma entidade ao passo que o capital social representa uma
parcela desse patrimnio. verdade que em outra acepo dividimos o capital em capital prprio e capital de terceiros. Mesmo
neste contexto, o capital representa uma parcela do patrimnio. Tambm chamamos o ativo (bens + direitos) de capital aplicado
ou total das aplicaes de recursos (capital).
Em qualquer acepo que tomemos o termo capital ele representa uma parcela do patrimnio. Assim, podemos dizer que
patrimnio gnero do qual as diversas formas de capital so espcies. Podemos, ainda, ver algumas outras acepes de
patrimnio, conforme abaixo:
Patrimnio : conjunto de bens, direitos e obrigaes pertencentes a uma entidade.
Patrimnio Bruto: a soma dos bens e direitos, ou seja, o Ativo do patrimnio.
Patrimnio Lquido: diferena entre o Ativo e o Passivo Exigvel do patrimnio.
7.3. EQUAO FUNDAMENTAL DO PATRIMNIO
Por equao entendemos uma expresso matemtica. A equao patrimonial uma expresso do tipo x y = z, onde x
representado pelo ativo, y pelo passivo exigvel e z pelo patrimnio lquido. Podemos ento escrever esta equao como sendo:
A PE = PL
Desta forma, podemos definir o patrimnio lquido como sendo a diferena entre o ativo e o passivo exigvel e, como j
vimos, recebe tambm as denominaes de situao lquida ou capital prprio ou, ainda, por alguns autores, de investimento
prprio, por representar a parte do patrimnio que efetivamente pertence entidade, pois o restante dos bens e direitos estar
comprometido por obrigaes com terceiros, chamando-se a estes de bens de terceiros ou capital de terceiros ou capital
alheio.
Diante de tudo o que j dissemos, e considerando a equao patrimonial, temos que os bens, os direitos e as obrigaes,
aliados ao patrimnio lquido, devem satisfazer a equao apresentada a seguir:
Patrimnio lquido = Bens + Direitos Obrigaes
Patrimnio Lquido = Ativo Passivo
Ativo Passivo = Patrimnio Lquido
Devemos deixar muito claro que, quando a equao patrimonial for apresentada pela forma acima, o passivo (P)
utilizado na frmula representa o passivo exigvel, ou seja, ativo menos passivo igual ao patrimnio lquido, ou ativo menos o
passivo exigvel igual ao patrimnio lquido.
7.4. ESTADOS PATRIMONIAIS
Partindo do conceito da EQUAO FUNDAMENTAL DO PATRIMNIO (A PE = PL), verifica-se a possibilidade
de o Patrimnio Lquido assumir diversas situaes distintas, dependendo do valor das somas do ATIVO e do PASSIVO
EXIGVEL. Analisaremos, a seguir, cada uma das situaes possveis que podem resultar do confronto entre o ativo e o passivo
exigvel.
1) Situao Lquida Positiva, Favorvel ou Superavitria
Ocorre esta situao quando o valor do ativo (bens e direitos) for superior ao valor do passivo exigvel (obrigaes com
terceiros), ou, em forma matemtica, quando A > PE; como resultado dessa situao teremos sempre o patrimnio lquido com
valor maior do que zero (PL > 0). a situao desejada por todas as empresas.
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Exemplo:
Determinada empresa apresenta, em determinado momento, a seguinte configurao patrimonial
ATIVO
Caixa
Duplicatas a Receber
Impostos a Recuperar
Adiantamentos a Fornecedores
Mercadorias
Veculos
Mveis e Utenslios
Imveis
Total do Ativo
2.300,00
1.500,00
2.500,00
1.700,00
12.000,00
20.000,00
fcil perceber que o total do Passivo composto pelo Passivo exigvel + Patrimnio Lquido. Tambm podemos
perceber que o total do Ativo (lado esquerdo) no valor de R$ 20.000,00 coincide com o valor do total do Passivo (lado direito).
No so meras coincidncias estas situaes, elas so decorrentes da confirmao da equao fundamental do patrimnio (A =
P + PL). importante ressaltar que o fato de o Patrimnio Lquido estar representado no lado direito (no lado do passivo) no
nos autoriza deduzir que ele representa uma obrigao exigvel, pois ele poder aparecer do lado do ativo em determinadas
condies (ISSO somente vlido AT 2005, pois o passivo a descoberto, a partir de 2005, deve ser representado no lado
do passivo, entre parnteses).
Devemos concluir, isto sim, que ele aparece no lado do passivo (direito) ou do ativo (esquerdo) por duas razes: uma
para fechar a equao fundamental do patrimnio; a outra que a soma das origens de recursos deve ser igual a soma das
aplicaes de recursos. Quando a situao lquida da empresa positiva, como no caso do exemplo apresentado, ela possui
condies de liquidar todas as suas obrigaes para com terceiros. Para que isto acontea necessrio apenas que a empresa
promova a venda de bens ou providencie a cobrana de seus direitos. Se a empresa do exemplo supra receber todos os seus
direitos e providenciar a venda de todos os seus bens, mesmo que a preo de custo, ela ter uma sobra de R$ 12.000,00, que
corresponde exatamente ao valor do Patrimnio Lquido. Essa situao quer dizer que o passivo encontra cobertura no ativo, ou
seja, o ativo suficiente para saldar o passivo. Graficamente, a situao de patrimnio lquido positivo pode ser representada da
seguinte forma:
E a equao :
PE
ATIVO
A = PE + PL
SL
A PE = PL
Assim, teremos Situao Lquida positiva sempre que o ativo for maior do que o passivo exigvel. A situao lquida
positiva pode ser, em termos relativos, algo maior que 0% at 100% do ativo. Quando o Patrimnio Lquido for 100% positivo
teremos o que se chama de Situao Lquida Plena ou Propriedade Total dos Ativos. Esta situao ocorre somente se o
passivo for nulo, ou seja, em situao de ausncia de obrigaes. Em termos prticos esta situao mais comum de ocorrer no
incio das atividades da empresa e no trmino de suas atividades, aps o pagamento de todas as dvidas e antes da partilha das
sobras entre os scios.
EXEMPLO.: A = 100; PE = 0 => PL = 100 0 = 100
ATIVO
PASSIVO
Bens e Direitos
100
Obrigaes
Patrimnio Lquido
0
100
Total
100
Total
100
SL
A = SL
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Esta situao, nos dias atuais, ocorre com uma razovel quantidade de empresas, pois representa a condio de o ativo
ser menor que o passivo exigvel (A < PE), ou seja, quando as obrigaes da empresa forem maiores do que a soma dos bens e
direitos. Teremos como conseqncia um patrimnio lquido negativo ou menor que zero (PL < 0).
EXEMPLO: A = 100; PE = 150 => PL = 100 150 = -50
Ativo
Passivo
Bens e Direitos
100
Total
100
Obrigaes
Patrimnio Lquido
150
(50)
Total
100
Reparem que apresentamos o patrimnio lquido, cujo valor negativo de 50, entre parnteses no lado do passivo. Se ele
for colocado junto com o passivo, devemos coloc-lo entre parnteses, e no com sinal de menos. Esta situao tambm
conhecida como capital prprio negativo ou passivo a descoberto.
Lembramos que a situao acima poderia ser representada com o PL no lado esquerdo (Lado do Ativo), conforme
determinava o CFC (Conselho Federal de Contabilidade), que, por meio da Resoluo n 847/99, ao proceder alteraes na NBC
T 3, enunciou: 3.2.2.13 No caso do Patrimnio Lquido ser negativo, ser demonstrado aps o Ativo, e seu valor final
denominado de Passivo a Descoberto.. Entretanto, esse procedimento s vlido at 2005. A partir dessa data, o patrimnio
lquido negativo, conhecido como passivo a descoberto, ser demonstrado no lado do Passivo, entre parnteses, conforme
explanado anteriormente.
A representao grfica fica assim:
Equao vlida somente at 2005
E a equao :
A
SL
A + SL = PE
PE
A PE = (SL)
A situao conhecida por Passivo a Descoberto porque o passivo exigvel no encontra cobertura no ativo, ou seja, se
a empresa vender todos os bens e apurar todos os direitos, mesmo assim, ela no consegue pagar (cobrir) todas as obrigaes.
Em termos relativos, a pior situao desfavorvel a Situao de Inexistncia de Ativos, isto , o passivo est 100%
descoberto. Esta situao ocorre quando a empresa j vendeu todos os bens e apurou todos os direitos, efetuou o pagamento de
algumas obrigaes com o resultado dos bens e direitos, mas sobram dvidas e no h mais bens e direitos que os garantam. Dizse que nesta situao impossvel a recuperao da empresa. Ela est falida ou quebrada.
EXEMPLO: A = 0; PE = 100 => PL = 0 100 = -100
Ativo
Bens e Direitos
Total
Passivo
Obrigaes
Patrimnio Lquido
Total
100
(100)
0
PE
E a equao :
PE = SL
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Ativo
representao
grfica
Passivo
Bens e Direitos
100
Obrigaes
Patrimnio Lquido
100
0
Total
100
Total
100
PE
fica assim:
E a equao :
A = PE
IMPORTANTE
1. GASTO todo dispndio realizado na aquisio de bens e servios representado pela entrega imediata de dinheiro
(desembolso) ou promessa de pagamento futuro. Corresponde a tudo o que se compra, vista ou a prazo.
2. INVESTIMENTO gasto ativado em funo de sua vida til ou benefcios atribuveis a futuros perodos; ex. compra
de mercadorias, prdios, pagamentos antecipados etc.
3. CUSTO gasto relativo a bens ou servios utilizados na produo de outros bens ou servios, que somente ser
apropriado pela contabilidade quando o produto final for baixado por venda.
4. DESPESA consumo direto ou indireto de bens ou servios para obteno de receitas, gerando a sada de um ativo
(pagamento imediato) ou a entrada de um passivo (pagamento posterior).
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Bens Numerrios so as disponibilidades financeiras, como, por exemplo, dinheiro em tesouraria, depsitos bancrios de livre
movimentao, aplicaes de liquidez imediata, cheques em cobrana.
Bens de Renda so os ativos destinados a atividades no usuais da empresa que podem gerar renda. o caso dos imveis
destinados locao e das participaes no capital de outras sociedades (subgrupo investimentos do ativo no-circulante).
Passivo Real o passivo total menos a soma do patrimnio lquido com as receitas diferidas do grupo do passivo nocirculante (se houver). Corresponde ao passivo exigvel, representando as obrigaes efetivas da sociedade.
Passivo Fictcio o que se convencionou chamar de Passivo Fictcio corresponde ao Patrimnio Lquido, eis que este figura na
coluna do Passivo, mas no Passivo. Apesar de figurar na coluna da direita do grfico patrimonial, o Patrimnio Lquido no
pertence ao Passivo. Reiterando o que j dissemos, o Patrimnio Lquido corresponde aos investimentos efetuados pelos
proprietrios e no pode ser entendido como uma dvida da empresa. Da mesma forma, o grupo resultado de exerccios futuros
(extinto pela MP n 449/08) aparecia no passivo, mas no representava obrigaes exigveis da empresa. O saldo desse falecido
grupo em 31/12/08 deve ser reclassificado para o passivo no-circulante.
Passivo No Exigvel o patrimnio lquido. O passivo no exigvel so os recursos do passivo total que no representam
obrigaes efetivas.
Crditos de Funcionamento aqueles crditos decorrentes das operaes normais das entidades comerciais, atreladas ao seu
objeto social, como, por exemplo, as vendas a prazo ou adiantamento a fornecedores. Geralmente so encontrados no ativo
circulante, sendo assim de curto prazo. Entretanto, podem aparecer no grupo do ativo no-circulante, dentro do subgrupo deste
conhecido como ativo realizvel a longo prazo, pois as empresas podem efetuar vendas ou prestar servios para recebimento
aps o final do exerccio social seguinte. Assim, para classificar corretamente os crditos em resultantes do funcionamento ou
resultantes de financiamentos devemos atentar ao objeto social da empresa. So as contas a receber, os adiantamentos
concedidos e os valores a compensar decorrentes das atividades normais da empresa. o caso das duplicatas a receber por
vendas a prazo de mercadorias, dos adiantamentos a fornecedores de mercadorias, do ICMS e IPI a recuperar.
Crditos de Financiamento so os direitos da empresa derivados de operaes de emprstimos. Os crditos de financiamento
so oriundos de operaes anormais, por isso so classificados no grupo do ativo no-circulante, especificamente no subgrupo do
ativo realizvel a longo prazo. Ressalte-se que nas empresas operadoras no mercado financeiro, como instituies financeiras,
nas quais essas operaes so normais, esses crditos sero chamados de crditos de funcionamento, pois sero decorrentes de
suas atividades operacionais. So as contas a receber, os adiantamentos concedidos e os valores a compensar decorrentes das
operaes estranhas s atividades da empresa. o caso de emprstimos a diretores e adiantamentos a acionistas.
Dbitos de Funcionamento - Representam os dbitos decorrentes das operaes normais da empresa. So as dvidas decorrentes
da aquisio de mercadorias a prazo, de impostos incidentes sobre vendas, de salrios a pagar, de contribuies a pagar ou a
recolher e de outras obrigaes normais da empresa. Assim, os dbitos de funcionamento so
as dvidas da entidade decorrentes de operaes normais de sua gesto, visto que representam operaes de troca e no o
ingresso de novos valores financeiros vindos de terceiros. Os dbitos de funcionamento representam as aquisies a prazo de
mercadorias, tributos, salrios e outros bens que so necessrios ao funcionamento normal da entidade e, geralmente, so
classificados no passivo circulante, dadas as suas caractersticas. Porm, podem aparecer no passivo no-circulante.
Dbitos de Financiamento - Os recursos vindos dos scios ou acionistas e os recursos gerados pela atividade operacional, na
forma de lucro, podem ser, muitas vezes, insuficientes para fazer face s obrigaes assumidas ou mesmo para a implementao
de projetos e programas de expanso. Quando isto ocorre, a empresa possui algumas alternativas como aumentar o capital social
com a arrecadao de novos recursos vindos dos scios ou simplesmente buscar esses recursos nas instituies financeiras. Caso
a empresa opte pela ltima alternativa, estaremos diante dos chamados dbitos de financiamento. Assim, podemos dizer que os
dbitos de financiamento representam o passivo exigvel das empresas advindo da contratao de emprstimos financeiros e que
so decorrentes de situaes anormais s atividades da entidade. Em termos prticos, as situaes que normalmente ensejam
dvidas dessa natureza so a assuno de hipotecas, os emprstimos bancrios, o desconto de ttulos (promissrias) etc.
8. O RESULTADO (RDITO)
Sabemos que Contabilidade so conferidas diversas funes. Uma dessas funes a econmica, ou seja, apurar o
resultado que uma entidade (azienda) obteve em determinado perodo. Quando falamos em resultado econmico devemos ter
sempre em mente o confronto de receitas e despesas do perodo considerado. Quando as receitas forem maiores que as despesas
teremos uma situao superavitria, ou seja, teremos lucro. Nos casos em que as despesas superam as receitas, o resultado ser
deficitrio, isto , estaremos diante de uma situao de prejuzo. Conforme j dissemos:
FUNO ECONMICA: Apurar o resultado (redito), isto , apurar o lucro ou prejuzo da entidade.
RECEITA > DESPESA = LUCRO
RECEITA < DESPESA = PREJUZO
RECEITA = DESPESA = RESULTADO NULO
O confronto entre as receitas e as despesas provoca variao na estrutura do Patrimnio Lquido, conforme demonstrado
abaixo:
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ATIVO
PASSIVO + PL
BENS
OBRIGAES
RECEITAS
(-) DESPESAS
= LUCRO OU PREJUZO
PATRIMNIO LQUIDO
DIREITOS
+
(-)
Pois bem, diante do exposto vamos tecer alguns comentrios sobre receitas e despesas, a seguir elencados.
8.1. RECEITAS
A receita corresponde, em geral, s vendas de mercadorias, produtos ou prestaes de servios. Ela refletida no balano
patrimonial atravs da entrada de dinheiro no Caixa/Bancos (venda vista) ou entrada em forma de direitos a receber (venda a
prazo) Duplicatas a Receber.
Percebe-se que as receitas (contas de resultado) no aparecem no balano patrimonial. Elas so a ele incorporados em
forma de resultado via conta de lucros ou prejuzos acumulados.
Nas operaes com mercadorias ou na prestao de servios nos deparamos com a receita de vendas.
Podemos, ainda, definir receitas como sendo as variaes patrimoniais que provocam aumento da situao lquida.
Neste contexto, podemos ter receita sempre que houver aumento do ativo sem que haja, tambm, aumento do correspondente
passivo; o desaparecimento total ou parcial de um passivo sem que haja a correspondente diminuio do ativo. Este assunto ser
apresentado com mais detalhes quando falarmos acerca dos princpios de contabilidade.
Exemplo1: A empresa vende mercadorias vista para um cliente. Com isso, haver uma entrada de dinheiro no caixa da
empresa, que corresponde a um bem (dinheiro). H, ento, um aumento no ativo que teve como origem uma receita gerada pela
venda de um produto ou mercadoria. o que chamamos de receita de vendas.
Exemplo 2: A empresa recebe o perdo de uma dvida para com um fornecedor. Neste caso, haver uma reduo do
passivo exigvel (obrigaes com terceiros), oriunda do perdo da dvida. Tambm considerada uma receita, pois a empresa
ficou mais rica, isto , aumentou a sua situao lquida.
8.2. DESPESAS
Despesa todo sacrifcio ou todo esforo da pessoa jurdica para obter uma receita (o consumo de bens e servios com o
objetivo de obter receitas um sacrifcio, um esforo para a empresa). Ela refletida no balano atravs de uma reduo do
Caixa/Bancos (quando paga a vista) ou mediante um aumento de uma dvida (passivo, quando a despesa incorrida, mas no
paga). A despesa pode, ainda, originar-se de outras redues de ativo, alm do Caixa, como o caso do desgaste de mquinas e
equipamentos de uso, atravs dos encargos de depreciao, entre outras.
Para a legislao do Imposto de Renda, as despesas no computadas nos custos e que sejam necessrias atividade da
empresa, bem como manuteno da respectiva fonte produtora devem ser classificadas como despesas operacionais. Para esses
fins, devemos entender como necessrias s despesas pagas ou incorridas para a realizao das transaes ou operaes exigidas
pela atividade da empresa.
Assim, despesas so gastos incorridos para a obteno de receitas. Podem diminuir o Ativo ou aumentar o passivo
exigvel, mas sempre reduzem a situao lquida ou o patrimnio lquido.
Exemplo1: A empresa paga salrios aos seus funcionrios em dinheiro. Com isso, houve uma reduo no ativo
correspondente sada de dinheiro do caixa, decorrente dos salrios do ms. o que chamamos de despesas de salrios.
Conclumos, portanto, que as receitas e as despesas alteram o patrimnio lquido. Porm, elas no so apresentadas
expressamente no balano patrimonial. Elas so a ele incorporadas por meio do patrimnio lquido, na conta representativa de
lucros ou prejuzos acumulados
EXERCCIOS DE CONCURSOS ESAF E CESPE
01 - (ESAF/AFRF/2000) Jos Henrique resolveu medir contabilmente um dia de sua vida comeando do nada patrimonial. De
manh cedo nada tinha. Vestiu o traje novo (cala, camisa, sapatos etc.), comprado por R$ 105,00, mas que sua me lhe deu de
presente. Em seguida, tomou R$ 30,00 emprestados de seu pai, comprou o jornal por R$ 1,20, tomou nibus pagando R$ 1,80 de
passagem. Chegando ao CONIC, comprou fiado, por R$ 50,00 vrias caixas de bombons e chicletes e passou a vend-los no
calado. No fim do dia, cansado, tomou uma refeio de R$ 12,00, mas s pagou R$ 10,00, conseguindo um desconto de R$
2,00. Contou o dinheiro e viu que vendera metade dos bombons e chicletes por R$ 40,00. Com base nessas informaes,
podemos ver que, no fim do dia, Jos Henrique possui um capital prprio no valor de:
a) R$ 120,00
b) R$ 189,00
c) R$ 2,00
d) R$ 187,00
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e) R$ 107,00
02. (TTN/ESAF) A situao patrimonial em que os recursos aplicados no Ativo so originrios, parte de riqueza prpria e parte
de capital de terceiros, representada pela equao:
a) A = PL, portanto P = zero;
b) A = PL, portanto P = zero;
c) A > PL, portanto P > zero;
d) A < PL, portanto P < zero;
e) P = (-) PL, portanto, A = zero.
Importante: PL = Patrimnio Lquido;
A = Ativo;
P = Passivo Exigvel (no inclui o PL).
03. (TFC/ESAF) Em relao ao patrimnio bruto e ao patrimnio lquido de uma entidade, todas as afirmaes abaixo so
verdadeiras, exceto:
a) o patrimnio bruto nunca pode ser inferior ao patrimnio lquido;
b) o patrimnio bruto e o patrimnio lquido no podem ter valor negativo;
c) o patrimnio bruto e o patrimnio lquido podem ter valor inferior ao das obrigaes da entidade;
d) a soma dos bens e direitos a receber de uma entidade constitui o seu patrimnio bruto, enquanto o patrimnio lquido
constitudo desses mesmos bens e direitos, menos as obrigaes;
e) o patrimnio bruto pode ter valor igual ao patrimnio lquido.
04. (ISS/Fortaleza/ESAF) Em relao ao patrimnio de uma entidade correto afirmar:
a) Se houver acrscimo do ativo, o patrimnio lquido tambm ser acrescido.
b) Se houver acrscimo de 20% no ativo e de 20% no passivo exigvel, o patrimnio lquido no ser alterado.
c) O patrimnio lquido pode ser aumentado ainda que haja reduo do ativo.
d) Se o passivo exigvel for maior do que o patrimnio lquido, surge a figura do passivo a descoberto.
e) O ativo e o patrimnio lquido s podem ter valor positivo; o passivo exigvel pode ter valor positivo ou negativo.
05. (AFRF/ESAF) Da leitura atenta dos balanos gerais da Cia. Emile, levantados em 31.12.01 para publicao, e dos relatrios
que os acompanham, podemos observar informaes corretas que indicam a existncia de:
Capital de giro no valor de
R$ 2.000,00
Capital Social no valor de
R$ 5.000,00
Capital fixo no valor de
R$ 6.000,00
Capital alheio no valor de
R$ 5.000,00
Capital autorizado no valor de
R$ 5.500,00
Capital a realizar no valor de
R$ 1.500,00
Capital investido no valor de
R$ 8.000,00
Capital integralizado no valor de R$ 3.500,00
Lucros acumulados no valor de
R$ 500,00
Prejuzo lquido do exerccio de R$ 1.000,00
A partir das observaes acima, podemos dizer que o valor do capital prprio da Cia. Emile :
a) R$ 5.500,00
b) R$ 5.000,00
c) R$ 4.000,00
d) R$ 3.500,00
e) R$ 3.000,00
06. (ANALISTA/SERPRO/ESAF) Apresentamos abaixo cinco igualdades literais que, se expressas com avaliao em moeda
nacional, podem demonstrar a equao fundamental do patrimnio e a representao grfica de seus estados, em dado momento.
1.
2.
3.
4.
5.
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b) A + PL = PE.
c) A PL = PE.
e) A = PE.
08. (ANALISTA/MPU/rea Pericial Contador/ESAF) A avaliao do patrimnio, feita em 21 de maro, com base no saldo
do Razo, demonstrou os seguintes valores:
Capital Social
R$ 2.500,00
Mquinas e Equipamentos
R$ 1.250,00
Despesa de Salrios
R$ 1.200,00
Mercadorias
R$ 1.500,00
Contas a Pagar
R$ 1.400,00
Contas a Receber
R$ 500,00
Receita de Aluguel
R$ 1.300,00
Salrios a Pagar
R$ 700,00
Emprstimos Concedidos
R$ 200,00
Terrenos e Edifcios
R$ 800,00
Receita de Servio
R$ 300,00
Clientes
R$ 750,00
Ao representar este patrimnio, graficamente, segundo a ordem decrescente do grau de liquidez, encontram-se
a) Capital de Terceiros
R$ 2.300,00
b) Capital Prprio
R$ 2.500,00
c) Capital de Giro Prprio
R$ 850,00
d) Capital de Giro
R$ 5.000,00
e) Capital Fixo
R$ 800,00
09. (ESAF/AFC SFC/2002)
O patrimnio da Indstria Luzes & Velas constitudo pelos elementos que abaixo apresentamos com valores apurados em 30 de
setembro.
Bens fixos
Notas Promissrias emitidas
Dbitos de Funcionamento
Crditos de Financiamento
Bens de Venda
Crditos de Funcionamento
Bens Numerrios
Bens de Renda
Dbitos de Financiamento
Reservas de Lucros
Reservas de Capital
R$ 2.100,00
R$ 600,00
R$ 900,00
R$ 600,00
R$ 900,00
R$ 1.200,00
R$ 450,00
R$ 750,00
R$ 300,00
R$ 750,00
R$ 1.800,00
Sabendo-se que essa empresa apresenta lucros acumulados correspondentes a 25% do valor do capital de terceiros, podemos
afirmar que o valor do seu Capital Social
a) R$ 4.200,00
b) R$ 3.000,00
c) R$ 2.550,00
d) R$ 1.800,00
e) R$ 1.200,00
10. (CESPE) Com relao ao patrimnio, julgue os seguintes itens.
1) Patrimnio bruto igual ao capital aplicado.
2) Patrimnio lquido negativo quer dizer passivo a descoberto, que ocorre simultaneamente se a empresa possuir prejuzos
acumulados.
3) O patrimnio deve ser autnomo, no podendo ser compartilhado por diversas empresas, pois do contrrio teramos diversos
patrimnios autnomos, segundo o princpio da entidade.
11. (TTN/ESAF) A situao patrimonial denominada Passivo a Descoberto configura inexistncia de:
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a)
b)
c)
d)
e)
bens e direitos.
Obrigaes.
Capital prprio.
Capital de terceiros.
Capital disposio da empresa.
GABARITO
1. E 2. C 3.B 4.C
5.E
6.D
7. C 8.C 9.E 10. C,C,C 11.C
Admisso de funcionrios;
Assinatura de um contrato de seguro contra incndio;
Envio de duplicatas a receber ao banco para cobrana simples;
Elaborao de parecer;
Advertncia a funcionrio.
IMPORTANTE!!!!!!!!!!!!!!!!
Fato Administrativo: sempre decorre da gesto da entidade, ou seja, de sua administrao;
Fato Contbil: pode ou no decorrer de negcio realizado pela administrao.
Exemplo: em um incndio que provoca a perda de mercadorias, o patrimnio sofre reduo. Este fato,
entretanto, no decorrente da gesto, mas produz variao patrimonial.
Para melhor exemplificar os fatos modificativos aumentativos, vamos elencar os casos em que
eles ocorrem:
1 CASO: ( + ) ATIVO e ( + ) RECEITA
A gerao de Receita, em qualquer circunstncia, provoca aumento da situao lquida. Isto quer dizer que toda
entidade que tenha finalidade lucrativa, vender bens ou servios com a inteno de gerar lucro.
A venda de bens e servios altera positivamente o Patrimnio Lquido, da porque todo fato que envolver conta de
Receita ser sempre FATO MODIFICATIVO AUMENTATIVO, desde que no haja, simultaneamente, permuta
nos elementos patrimoniais.
O recebimento em moeda corrente (ATIVO CIRCULANTE) referente receita de aluguel (RESULTADO) altera
positivamente o lucro. Dbito: CAIXA e Crdito: RECEITA DE ALUGUEL
2 CASO: ( - ) PASSIVO e (+ ) RECEITA
A regra geral mostra que todo Passivo (obrigao) liquidado atravs do pagamento pelo devedor. Porm, possvel
que eventualmente essa obrigao possa ser extinta pelo perdo, anistia ou outro instituto equivalente, o que tambm
provoca aumento da riqueza patrimonial, pela gerao de uma receita extraordinria.
Ex.: Hipoteticamente, suponha que o governo do Estado do Cear conceda anistia de ICMS a Recolher, vencidos h
mais de 2 anos e de valores menores que R$ 780,00. A dvida da empresa era de R$ 620,00. A dvida se extingue,
provocando uma variao positiva no Patrimnio Lquido, j que toda receita aumenta o PL.
2. DIMINUTIVOS ou NEGATIVOS - Ocorrem pela diminuio da situao lquida provocada pelo consumo ou
utilizao de bens, atravs das despesas representadas pela diminuio do ATIVO ou aumento do PASSIVO atravs
da proviso.
Ex.: Pagamento de despesa de aluguel relativa ao mesmo perodo do pagamento (pagamento do aluguel de maro no
mesmo ms)
(- PL / -A)
- Diminui saldo da conta Caixa = diminui o Ativo
- H uma despesa = Diminui o lucro = diminui o PL
Se sai um valor do ativo, sem entrar neste ou sem sair do passivo o mesmo valor, pela equao patrimonial PL = A
P, podemos concluir que o PL diminui. Da, um fato contbil modificativo diminutivo.
Ex.: Despesa de salrio, incorrida e no paga no perodo (Apropriao da despesa de salrio do ms)
- Aumenta o saldo da conta Salrios a Pagar = aumenta o Passivo
- H uma Despesa = Diminui o lucro = diminui o PL
( - PL / + P)
Se entra uma obrigao, sem haver sada de outra do mesmo valor, ou entrada de um ativo do mesmo valor, pela
equao patrimonial PL = A P, podemos observar que o patrimnio lquido diminui.
INFORMAO CAPCIOSSSIMA!!!!
De forma geral, o pagamento de qualquer despesa sempre conduz a um fato modificativo diminutivo do tipo PL /
-A, DESDE QUE tal despesa seja relativa ao mesmo perodo do pagamento. Assim, se a empresa paga o aluguel
de maio no prprio ms, pelo regime de competncia, a Despesa de Aluguel ocorre em maio. Porm, se o aluguel
de maio s for pago em junho, em maio a empresa apropria o aluguel, gerando Despesas de Aluguel, e, ao mesmo
tempo, contabiliza a obrigao de pagar o aluguel, gerando Aluguis a Pagar, ocorrendo, portanto, um fato
modificativo diminutivo do tipo PL/ + P. No ms seguinte, o aluguel ser pago, gerando um fato permutativo do
tipo P / - A, pois a sada da obrigao simultnea sada do dinheiro.
Ex.: Distribuio de lucros ao scio.
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EXERCCIOS DE CONCURSOS
ASSUNTO: FATOS ADMINISTRATIVOS
01. O fato contbil decorrente da quitao ou liquidao de um crdito de curto prazo causa no patrimnio o
seguinte efeito:
a) diminuio do ativo disponvel e do passivo circulante
b) aumento do ativo disponvel e do passivo circulante
c) diminuio e aumento do passivo circulante, simultaneamente
d) diminuio e aumento do ativo circulante, simultaneamente
e) no haver alteraes, pois o fato permutativo
02. A venda vista, por R$ 2.000,00, de mercadorias adquiridas a prazo, por R$ 1.600,00, representa fato:
a) modificativo, porque modificou tanto o ativo quanto o passivo;
b) permutativo, porque permutou mercadorias adquiridas a prazo por dinheiro;
c) modificativo, porque as mercadorias foram convertidas em dinheiro;
d) permutativo, porque houve diminuio do saldo da conta mercadorias e aumento do passivo;
e) misto, porque modificou o ativo (com permuta de caixa e mercadorias) e a situao lquida.
03. Numa empresa, o recebimento de juros (sobre adiantamento feito a empregado), sem o recebimento do
principal correspondente, um fato contbil:
a) misto aumentativo;
b) modificativo aumentativo;
c) permutativo;
d) misto diminutivo;
e) modificativo diminutivo.
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04. No pagamento de uma obrigao tributria, j registrada em seu passivo, a empresa ultrapassou o prazo de
vencimento, tendo que resgat-la com os respectivos acrscimos legais cabveis. Essa operao caracteriza-se
como um fato contbil:
a) permutativo;
b) misto diminutivo;
c) misto aumentativo;
d) modificativo aumentativo;
e) modificativo diminutivo.
05. A emisso de cheque, no valor de R$ 1.000,00, para pagamento de uma duplicata, com juros de 25%,
representa:
a) fato permutativo;
b) fato modificativo aumentativo;
c) fato modificativo diminutivo;
d) fato misto aumentativo;
e) fato misto diminutivo
06. A empresa Flores Belas Ltda. vendeu vista a um cliente, por $ 50 lquido de impostos -, flores naturais e
sementes que lhe haviam custado $ 36. A operao
a) aumenta o passivo e a situao lquida modificativo
b) diminui o passivo e aumenta a situao lquida modificativo
c) diminui o ativo e aumenta o passivo permutativo
d) aumenta o ativo e a situao lquida pelo prejuzo misto diminutivo
e) aumenta o ativo e a situao lquida pelo lucro misto aumentativo
07. Numa operao em que h o aumento do patrimnio lquido, ocasionado por uma diminuio do passivo superior
diminuio do ativo, o fato contbil pertinente pode ser representado pela:
a) venda de um bem com lucro
b) colocao de debntures abaixo do par
c) quitao de uma dvida com desconto
d) renovao e dvidas com incidncia de juros
e) prescrio de dvida, sem qualquer contraprestao
PASSIVO E PL
Fornecedores
20
Credores
100
Capital Social
100
220
DEPOIS
PASSIVO E PL
Fornecedores
20
Credores
100
Patrimnio Lquido 105
225
Pode-se afirmar que o fato contbil ocorrido entre ANTES e DEPOIS um fato:
a) misto aumentativo.
b) permutativo.
c) misto diminutivo.
d) modificativo aumentativo.
e) modificativo diminutivo.
Gabarito: 01-D; 02-E; 03-B; 04-B; 05-E; 06-E; 07-C; 08- E; 09-C; 10- C; 11-D; 12-E; 13- A
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1. DESPESAS
Representam VARIAES NEGATIVAS do patrimnio lquido, provocando, portanto, uma diminuio da
riqueza patrimonial da entidade, representada pelo acervo lquido da mesma (PL). Ento, NUNCA SE ESQUEA:
TODA DESPESA, QUANDO INCORRIDA, DIMINUI O PATRIMNIO LQUIDO!
Entre outras formas, as despesas tm origem no consumo de bens e na utilizao de servios. Visam, direta ou
indiretamente, obteno de receitas.
A seguir, para melhor entendimento, ser demonstrada, de forma exemplificativa, o efeito de uma despesa no
patrimnio lquido de uma entidade.
Exemplos:
1) Patrimnio da Cia. A, antes e aps o pagamento do aluguel de maro no prprio ms de maro no valor de $ 5.000:
ANTES
ATIVO = $ 98.000
PASSIVO EXIGVEL = $ 32.000
PATRIMNIO LQUIDO = $ 98.000 - $ 32.000 = $ 66.000
APS
entretanto, haver diminuio em outro elemento do ativo e/ou do passivo exigvel. Como,
conforme j dissemos, existe uma igualdade contbil entre o LADO DO ATIVO e o LADO DO PASSIVO, de tal
forma que TOTAL DO ATIVO = TOTAL DO PASSIVO (comentaremos depois o por qu disso!), para manter essa
igualdade, que h uma diminuio do valor do Patrimnio Lquido, provocada pelo registro da despesa de Aluguel.
Logo, temos, no caso, uma despesa de aluguel no valor de $ 5.000.
2) Suponhamos que a Cia. A pagasse, em abril, o aluguel de maro, no valor de $ 5.000. A contabilizao
(reconhecimento da dvida) da despesa seria feita em maro. O patrimnio lquido antes e aps a contabilizao seria
o seguinte:
ANTES
APS
ATIVO = $ 98.000
PASSIVO EXIGVEL = $ 32.000
PATRIMNIO LQUIDO = $ 98.000 - $ 32.000
$ 66.000
ATIVO = $ 98.000
PASSIVO EXIGVEL = $ 32.000 = $ 5.000 = $ 37.000
PATRIMNIO LQUIDO = $ 98.000 - $ 37.000
=
$ 61.000
Diante do exposto, precisamos ter em mente que, TERMOS como, por exemplo, DESPESA, na nossa
tica, SINNIMO de compra, pagamento, desembolso. Temos a iluso de que qualquer compra uma despesa,
seja vista ou a prazo. Contabilmente, isso est ERRADO!!!!!
Imaginemos que voc v ao supermercado fazer as compras do ms, ou da semana. Isso mais comum para as
mulheres, que, diga-se de passagem, alm de excelentes profissionais, so timas donas de casa! Bem, isso no
interessa, quer seja homem ou mulher, ao adquirir alimentos no supermercado, voc no est incorrendo em despesas,
pois a sua riqueza patrimonial (PL) no est diminuindo em virtude desse fato. Na verdade, contabilmente falando,
voc est tendo um gasto, representado pelo sacrifcio patrimonial (se vista, esse sacrifcio concretiza-se com a sada
do dinheiro do seu bolso caixa-; se a prazo, a incorporao de uma dvida no seu patrimnio, especificamente, no
seu passivo exigvel). Ora, como j estamos CARECAS de saber, muito mais eu, a equao fundamental do
patrimnio : PL = ATIVO PASSIVO EXIGVEL. Matematicamente, se a compra for vista, acontecer o
seguinte: a sada de dinheiro (desembolso) do seu bolso (seu CAIXA!!!), que um ativo, para aquisio de outros
ativos(alimentos), que se incorporam ao seu patrimnio, como bens de consumo. Como a sada do dinheiro do seu
bolso, suponha R$ 1.000,00 (voc gosta de fartura na mesa!!!!) foi compensada pela entrada de alimentos(ativos) de
mesmo valor, ento tal evento no altera o valor da sua riqueza patrimonial (PL). Isso quer dizer que, contabilmente,
sua riqueza no diminuiu. UFA!!!! Ainda bem que no fiquei mais pobre!!!, o que voc ir dizer a partir de
hoje, ao fazer qualquer compra. Se, por outro lado, a compra for a prazo, a entrada no seu ativo, de alimentos, ser
compensada pela incorporao de uma dvida de mesmo valor no seu passivo exigvel, por exemplo, cartes de
crdito a pagar.
Alexandre, quer dizer que DESPESA NO , NECESSARIAMENTE, SINNIMO DE DESEMBOLSO?
Exatamente!!!!! voc entendeu o esprito da coisa! Passemos adiante!!!!!
Portanto, NUNCA SE ESQUEA DAS SEGUINTES MXIMAS CONTBEIS:
a despesa est sendo reconhecida (contabilizada, escriturada nos livros contbeis) sem,
necessariamente, ter ocorrido o DESEMBOLSO.
1.1. CLASSIFICAO DAS DESPESAS
DESPESAS C/ VENDAS
DESPESAS FINANCEIRAS
OPERACIONAIS
DESPESAS GERAIS E ADMINISTRATIVAS
DESPESAS
NO-OPERACIONAIS
DESPESAS
GERA
Despesas Comerciais
GERA
Administrar a empresa
Despesas Administrativas
GERA
Despesas Financeiras
Aluguis
Seguros
IPTU
Energia Eltrica
Telefone
gua e Esgotos
Material de Expediente
Depreciao
Amortizao
Exausto,
Etc.
DESPESAS GERAIS
NOTA:
1) DEPRECIAO: corresponde despesa com a perda de valor de bens tangveis (materiais),
constantes do Ativo No-Circulante Imobilizado, devido ao desgaste pelo uso, ao da natureza ou
obsolescncia. Esto, portanto, sujeitos depreciao imveis, veculos, mveis e utenslios, mquinas
e equipamentos, etc.
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2. RECEITAS
Representam VARIAES POSITIVAS do patrimnio lquido, provocando, portanto, um aumento da
riqueza patrimonial da entidade, representada pelo acervo lquido da mesma (PL). Ento, NUNCA SE ESQUEA:
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RECEITAS BRUTAS
RECEITAS LQUIDAS
RECEITAS FINANCEIRAS
OUTRAS RECEITAS OPERACIONAIS
RECEITAS
NO-OPERACIONAIS
Assim, por exemplo, se uma determinada empresa comercial, ou seja, tem como atividade principal a
revenda de mercadorias, e possui um imvel alugado, a receita auferida no aluguel, apesar de no estar ligada
atividade principal, tambm considerada operacional, pois est ligada atividade acessria (alugar imveis).
2.1.1.1. RECEITA BRUTA (Receita Operacional Bruta ou Vendas Brutas ou, simplesmente, Vendas)
So as vendas ligadas s atividades principais, ou seja:
de Mercadorias Se a empresa for comercial
Vendas
ATENO!!!!
Numa empresa comercial ou prestadora de servios RECEITA BRUTA o mesmo que FATURAMENTO
BRUTO, tendo em vista que, em ambos os tipos de empresas, no h IPI (Impostos s/ Produtos Industrializados) na
venda de mercadorias ou servios. Porm, numa empresa industrial, no a mesma coisa, ou seja:
FATURAMENTO BRUTO = RECEITA BRUTA + IPI
Isto decorrncia do fato de ser o IPI um imposto por fora, isto , imposto que no integra a sua prpria base
de clculo, sendo esta a Receita Bruta. No caso do ICMS (Imposto s/ Circulao de Mercadorias e Servios) e do ISS
(Imposto s/Servios), diferente. Ambos so impostos por dentro, ou seja, impostos que fazem parte das suas
prprias bases de clculo, e desta forma j esto embutidos na Receita Bruta.
Suponhamos, por exemplo, que a Industrial X venda produtos para a Comercial Y no valor de $ 10.000, com
ICMS a 18% e IPI a 10%. Assim, teremos:
RECEITA BRUTA = $ 10.000
ICMS S/ VENDAS = 18% da RECEITA BRUTA = $ 1.800
IPI FATURADO = 10% da RECEITA BRUTA = $ 1.000
FATURAMENTO BRUTO = $ 10.000 + $ 1.000 = $ 11.000
2.1.1.2. RECEITA LQUIDA (Receita Operacional Lquida ou Venda Lquida)
igual ao valor da Receita Bruta subtrada das Devolues das Vendas, dos Abatimentos e dos Impostos e
Contribuies sobre Vendas os quais, por simplicidade, chamaremos todos de DEDUES, ou seja:
Devolues de Vendas (desde que efetuadas no mesmo exerccio da venda)
Abatimentos sobre Vendas
DEDUES
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ATENO!!!
Em se tratando de Receita, o que importa para o REGIME DE CAIXA o Recebimento,
independentemente da ocorrncia do fato gerador da Receita de Aluguel, que consiste na prestao do servio de
aluguel. A empresa X, que prestar o servio somente em janeiro de 1999, dever contabilizar a receita de aluguel no
ms do recebimento (dez/1988), E NO no ms da ocorrncia do Fato Gerador (Jan/1998).
Em se tratando de Despesa, o que importa para o REGIME DE CAIXA o Pagamento, independentemente
da ocorrncia do fato gerador da Despesa de Aluguel, que consiste na utilizao do servio de aluguel. A empresa Y,
que utilizar o servio prestado pela empresa X, em janeiro de 1999, dever contabilizar a despesa de aluguel no ms
do pagamento (dez/1988), E NO no ms da ocorrncia do Fato Gerador (Jan/1998).
2 SITUAO: Se ambas utilizassem o REGIME DE COMPETNCIA, teramos:
(Em dezembro de 1998)
- Na empresa X: Receitas de Aluguis a Vencer = $ 4.000
- Na empresa Y: Despesas de Aluguis a Vencer = $ 4.000
(Em janeiro de 1999)
- Na empresa X: Receitas de Aluguis = $ 4.000
- Na empresa Y: Despesas e Aluguis = $ 4.000
ATENO!!!
Em se tratando de Receita, o que importa para o REGIME DE COMPETNCIA a data da ocorrncia do
FATO GERADOR DA RECEITA, que consiste na prestao do servio de aluguel (Jan/1999), independentemente do
recebimento, ocorrido em Dez/1998. A empresa X, que prestar o servio somente em janeiro de 1999, dever
contabilizar a receita de aluguel nesse ms, E NO no ms do recebimento (Dez/1998), vez que aquela a data
efetiva da prestao do servio.
Em se tratando de Despesa, o que importa para o REGIME DE COMPETNCIA a data da ocorrncia do
FATO GERADOR DA DESPESA, que consiste na utilizao do servio de aluguel (Jan/1999), independentemente do
pagamento, ocorrido em Dez/1998. A empresa Y, que utilizar o servio prestado pela empresa X, em janeiro de
1999, dever contabilizar a despesa de aluguel nesse ms, E NO no ms do pagamento (Dez/1988), vez que aquela
a data efetiva da prestao do servio.
CONCLUSES IMPORTANTSSIMAS!!!!!!
RECEITA = RECEBIMENTO
NO REGIME DE CAIXA
DESPESA = PAGAMENTO
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RECEITA RECEBIMENTO
NO REGIME DE COMPETNCIA
DESPESA PAGAMENTO
Observaes:
1) A expresso A VENCER (ou A APROPRIAR) significa que o FATO GERADOR da despesa ou da receita
ainda vai ocorrer. Desta forma, a conta Receitas de Aluguis a Vencer (ou Aluguis Ativos a Vencer) no uma
conta de resultado, visto que o fato gerador ainda no ocorreu. Esta uma conta patrimonial, considerada uma receita
antecipada, pertencente a um grupo do passivo chamado de Resultados de Exerccios Futuros (ser visto
posteriormente), que, juntamente com o Patrimnio Lquido, compe, no balano, o PASSIVO NO-EXIGVEL.
Analogamente, a conta Despesas de Aluguis a Vencer no e uma conta de resultado, e sim conta patrimonial,
considerada uma despesa antecipada, classificada no Ativo Circulante, pois semelhante a um direito (no
um crdito contra terceiros, apenas um direito de usufruir do imvel alugado). Assim:
- Receita Antecipada o mesmo que:
Receita recebida antecipadamente
Receita a vencer
Receita a apropriar
Receita recebida e no ganha (no realizada)
PASSIVO
ATIVO
CIRCULANTE OU
NO-CIRCULANTE( REALIZVEL A
LONGO PRAZO)
RECEITA ANTECIPADA
(Conta Patrimonial PASSIVO)
Apropriao
RECEITA
(Conta de Resultado)
DESPESA ANTECIPADA
(Conta Patrimonial ATIVO)
Apropriao
DESPESA
(Conta de Resultado)
Apropriao
ALUGUIS ATIVOS
(Conta de Resultado- RECEITA)
ALUGUIS A VENCER
(Conta Patrimonial ATIVO)
Apropriao
ALUGUIS
(Conta de Resultado- DESPESA)
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SEGUROS A VENCER
(Conta Patrimonial ATIVO)
Apropriao
SEGUROS
(Conta de Resultado- DESPESA)
NOTA: Observe que, no caso das DESPESAS, a palavra PASSIVOS dispensvel. Assim, por exemplo, Aluguis
Passivos a Vencer o mesmo que Aluguis a Vencer; Aluguis Passivos o mesmo que Aluguis
3) O termo a vencer (ou a apropriar) exclusivo do registro de competncia, isto , no existe no regime de caixa.
NO REGIME DE CAIXA
RECEITA ANTECIPADA
DESPESA ANTECIPADA
NO EXISTE!!!!!!!!!
Exemplo prtico 2: Em outubro de 1999, a Empresa X recebe antecipadamente $ 4.000 da Empresa Y, para que, em
fevereiro de 2000, entregue produtos a serem ainda fabricados. Assim, considerando o regime de competncia,
teremos:
(Em outubro de 1999)
- Na empresa X: Adiantamentos de Clientes = $ 4.000 conta do passivo
- Na empresa Y: Adiantamentos a Fornecedores = $ 4.000 conta do ativo
(Em fevereiro de 2000 na entrega dos produtos)
- Na empresa X: Receita de Vendas = $ 4.000 conta de resultado
- Na empresa Y: Estoques = $ 4.000 conta do ativo
4) Conforme j visto, no regime de competncia, as receitas e as despesas s so consideradas em funo dos seus
fatos geradores, independentemente dos pagamentos ou recebimentos. Assim, ocorrendo o fato gerador de uma
receita, dizemos que esta foi GANHA (ou Realizada ou Auferida). Ocorrendo o fato gerador de uma despesa, dizemos
que esta foi INCORRIDA. No caso das VENDAS, a receita considerada realizada quando da transferncia da
propriedade do bem vendido a terceiro (no caso das vendas de servios). Assim, se uma empresa industrial recebe um
adiantamento em dinheiro por conta de um bem a ser produzido, a receita, no ato do recebimento, ainda no
considerada realizada. S a ser quando da entrega efetiva dos bens ao cliente. Enquanto no for entregue, este
adiantamento ser contabilizado na conta Adiantamentos de Clientes, sendo esta uma conta patrimonial (passivo
exigvel), visto que representa uma obrigao da empresa com o cliente. Quando o bem for entregue, haver a
apropriao da receita e o valor contabilizado na conta Adiantamentos de Clientes ser transferido para a conta
Receita de Vendas.
Abaixo segue uma lista de sinnimos muito usados em provas de concursos:
ALUGUIS ATIVOS A VENCER (ou A APROPRIAR)
- Aluguis Recebidos Antecipadamente
- Receita Antecipada de Aluguis
ALUGUIS ATIVOS
- Receitas de Aluguis
ALUGUIS PASSIVOS A VENCER (ou A APROPRIAR)
- Aluguis a Vencer
- Aluguis Pagos Antecipadamente
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ALUGUIS PASSIVOS
- Despesas de Aluguis
- Aluguis
SEGUROS A VENCER (ou A APROPRIAR)
- Seguros Pagos Antecipadamente
- Prmio de Seguros a Vencer
DESPESAS DE SEGUROS
- Prmio de Seguros
- Seguros
INFORMAES CAPCIOSSSIMAS!!!!!!!!!!
DESPESAS pagas e incorridas
So DESPESAS para o REGIME DE CAIXA
DESPESAS pagas e no incorridas
4.1.2. Supervenincias Passivas: Ocorrem por fatos inesperados e inevitveis causando aumentos
do Passivo (aumento de obrigaes) e diminuio do Patrimnio Lquido. So contas representativas de
despesas, portanto, contas de natureza devedora. Exemplo: assuno de dvidas devido a perda em processos
judiciais, registro de pagamento de avais, aumento de dvida devido a desvalorizao da moeda nacional em
relao estrangeira, etc.
4.2. INSUBSISTNCIAS
4.2.1. Insubsistncias Ativas: Ocorrem por fatos que no podem mais existir por qualquer motivo causando
uma diminuio do Ativo e do Patrimnio Lquido. So representativas de despesas, contas de natureza
devedora. Exemplo: Morte de um animal (baixa na conta semoventes) Perdo de direitos, prescrio na
cobrana de uma duplicata a receber e outras perdas de ativo (ex: incndio, inundao, furtos, etc). O Ativo
deixa de existir.
4.2.2. Insubsistncias Passivas: Ocorrem por fatos que no mais podem existir, isto , deixam de existir por
qualquer motivo causando uma diminuio do Passivo (baixa de obrigaes) e aumento do Patrimnio
Lquido. So contas representativas de receitas, portanto, de natureza credora. Exemplo: Perdo ou
cancelamento de dvidas, prescrio para o Estado cobrar uma dvida, etc.
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CONTAS
1.1. NOES PRELIMINARES
Segundo nos ensina o Professor Antnio Lopes de S, a conta o instrumento de registro que tem por
finalidade reunir fatos contbeis da mesma natureza, sendo aberta para encerrar os valores de realizao passada,
presente ou futura, e recebendo um ttulo que a identifica.
Conta o ttulo utilizado para designar um bem, um direito, uma obrigao, uma despesa ou uma receita.
Assim, algum que se dedica ao ramo de comercializao de frutas ter, entre outras, as seguintes contas, com suas
respectivas quantidades expressas em valores: laranjas R$ 200,00; pras R$ 120,00; abacaxis R$ 70,00.
Conta o local onde vamos registrar ou alocar os fatos de igual natureza. Ento, teremos uma conta para
registrar o dinheiro da empresa, outra para registrar os depsitos bancrios, outra para designar os veculos e assim por
diante. Portanto, a quantidade de contas que se pode encontrar na Contabilidade de uma empresa enorme e varia de
entidade para entidade. Desta forma, contas so grupos de elementos semelhantes utilizadas para registrar as
ocorrncias que, de alguma forma, afetaram o patrimnio da empresa.
O estudo das Teorias das Contas fundamental para que possamos entender de forma rpida a mecnica
envolvida nas contas, visto que a dificuldade para entender contabilidade reside, em muitos casos, no entendimento do
funcionamento das contas, isto , quando e por que motivo as contas so debitadas ou creditadas.
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As contas dos agentes, por sua vez so subdivididas em contas dos agentes consignatrios
e contas dos agentes correspondentes. Vejamos cada tipo separadamente:
a) CONTAS DOS AGENTES CONSIGNATRIOS: essas contas representam os bens da empresa que esto sob a
guarda (consignao) de pessoas. Conforme essa teoria, existem pessoas que recebem em consignao os bens da
entidade, sobre os quais so responsveis e, portanto, os devedores, devendo prestar conta dos bens ou valores assim
recebidos (notem que, como veremos, as contas representativas de bens so de natureza devedora). importante que
tenhamos esta idia de que os bens so entregues a pessoas donde surge o dbito destas pessoas para com a entidade.
Numa fase posterior substituiremos as pessoas por contas, mas continuaremos a ter essa idia de terceiros em relao
entidade.
b) CONTAS DOS AGENTES CORRESPONDENTES: agentes correspondentes d conotao de terceiras pessoas,
de fora da empresa, que mantm relaes com a entidade. Representavam, pois, os direitos da entidade e as obrigaes
da entidade com terceiras pessoas, ou seja, os correspondentes so os devedores e os credores da empresa. Os
devedores da empresa so debitados quando aumentam seus dbitos e creditados quando essas diminuem. Os credores
da empresa so creditados quando aumenta o seu crdito e debitados quando este diminui.
c) CONTAS DOS PROPRIETRIOS: so as contas do patrimnio lquido e suas variaes, inclusive as receitas e as
despesas, por interferirem diretamente no patrimnio lquido. So as contas que pertencem ao proprietrio ou que
representam o capital prprio e a possibilidade de alter-lo.
1.2.2. TEORIA MATERIALISTA
Conforme o prprio nome nos diz, essas contas representavam uma relao com a materialidade, ou seja, s
devem existir enquanto os elementos materiais por ela representados na entidade tambm existirem. Por essa teoria as
contas so classificadas nos seguintes grupos:
a) CONTAS INTEGRAIS: So as contas que representam os bens, os direitos e as obrigaes (com terceiros), ou
seja, ativo e passivo exigvel.
b) CONTAS DIFERENCIAIS: compreendem as contas representativas de receitas, despesas e patrimnio lquido.
Percebam que, se comparado com a teoria personalista, as contas diferenciais equivalem as contas dos proprietrios.
As duas teorias apresentadas at o momento esto em desuso, mas precisamos conhec-las em face de serem cobradas
em provas e porque elas nos do uma orientao sobre o funcionamento do dbito e do crdito!!!
1.2.3. TEORIA PATRIMONIALISTA
Na contabilidade contempornea utilizamos esta teoria que classifica as contas em dois grandes grupos:
a) CONTAS PATRIMONIAIS: so as contas que representam os bens, direitos, obrigaes e a situao lquida das
entidades, ou seja: ativo, passivo e patrimnio lquido. de ressaltar que as contas patrimoniais possuem vida
indeterminada, permanecendo com o seu saldo no momento das demonstraes, sendo que o saldo final de um
exerccio representa o saldo inicial da mesma conta no exerccio seguinte.
b) CONTAS DE RESULTADO: so as contas que modificam o patrimnio lquido e esto representadas pelas
receitas e pelas despesas. No final de cada exerccio estas contas tero seu saldo transferido para a conta de apurao
do resultado, sendo que no exerccio seguinte elas comeam com saldo zero. Analisando as trs teorias, ora expostas,
temos que:
I A conta capital, como as demais contas de patrimnio lquido, :
conta dos proprietrios, segundo a Teoria Personalista;
conta diferencial, segundo a Teoria Materialista;
conta patrimonial, segundo a Teoria Patrimonialista.
INFORMAO CAPCIOSA
A diferena existente entre as contas
diferenciais e as contas de resultado a
seguinte: enquanto as contas de resultado
so formadas apenas pelas receitas e
despesas, as contas diferenciais incluem,
tambm, o patrimnio lquido.
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Teoria
Personalista
Teoria
Materialista
Teoria
Patrimonialista
1.3. AS CONTAS
Para controlar o patrimnio e fornecer informaes teis e confiveis, a Contabilidade precisa registrar todos
os fatos que ocorrem na entidade, utilizando-se das CONTAS. As contas podem ser abertas para quantidades
monetrias ou no-monetrias. O que imprescindvel para que se origine uma conta a existncia do fato
patrimonial.
Segundo o Professor Antonio Lopes de S, conta o instrumento de registro que tem por finalidade reunir
fatos contbeis da mesma natureza, sendo aberta para encerrar os valores de realizao passada, presente e futura,
recebendo um ttulo que a identifica.
1.3.1. CONTA ANALTICA
a conta que expressa a existncia de vrios fatos. Assim temos, por exemplo, a conta fretes, que pode ser
movimentada por ocasio da avaliao de compras, vendas, despesas gerais e outras.
Outros exemplos: salrios, almoxarifado, seguros, viagens etc.
No plano de contas teramos:
BANCOS (conta sinttica)
BANCO DO BRASIL S.A. (conta analtica)
BANCO ITA S.A. (conta analtica)
BANCO BRADESCO S.A. (conta analtica)
A conta analtica pode, portanto, ser entendida como sendo aquela que representa a anlise de outra ou outras
contas. um tipo de conta mais especfica, enquanto a sinttica um tipo de conta mais genrica. A conta analtica
pode ser utilizada na anlise de diversas contas sintticas como, por exemplo, a conta fretes que pode servir ou ser
utilizada na anlise de compras e vendas.
1.3.2. CONTA SINTTICA
Conforme j se pde aprender pela conceituao de conta analtica, a conta sinttica aquela que envolve uma
srie de outras contas correlatas. A conta sinttica pode ser entendida como sendo o gnero do qual temos vrias
espcies de outras contas correlatas. Assim, podemos ter, por exemplo, as seguintes contas no plano de contas:
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CONTA SINTTICA
CONTAS
ANALTICAS
BANCOS
Banco Ita
Banco do Brasil
Banco Bradesco
Ao-Minas S.A.
Rioverde S.A.
Boaventura S.A.
Pedro de Tal
Joo da Silva
Maria das Graas
FORNECEDORES
CLIENTES
Exemplo: Supondo que a conta CAIXA possusse saldo inicial de R$ 500,00 e que a empresa efetuou um
pagamento de salrio, no dia 10/01, no valor de R$ 300,00, ento a ficha do Razo estar representada da seguinte
forma:
NOME (Ttulo): CAIXA CDIGO: 1.1.1.01
DATA
01/01
10/01
HISTRICO
DBITO CRDITO SALDO D/C
Saldo inicial
500,00 300,00 500,00 D
Pagamento de salrio
200,00 D
TTULO DA CONTA
DBITOS
CRDITOS
CAIXA
800,00 500,00
1.000,00
1.800,00 500,00
1.300,00
Saldo
Devedor
FORNECEDORES
750,00
500,00
1.250,00
1.500,00
2.000,00
3.500,00
2.250,00
Saldo
Credor
SALDO CREDOR
CONCLUSO
DEBITAR
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Esta relao de dbitos do lado esquerdo e crditos do lado direito vlida apenas para a conta, porm no v
balano patrimonial (pelo menos no na ntegra), pois temos as chamadas contas retificadoras ou redutor
adiante), que funcionam de forma inversa em relao aos lados do balano.
CRDITOS
REDUES
AUMENTOS
CRDITOS
DIMINUIES
AUMENTOS
com o mundo exterior ou por valores por eles impostos. Assim, em decorrncia deste princpio, os
bens, uma vez integrados ao patrimnio da entidade, no podem ter o seu valor intrnseco alterado.
Acontece que determinados bens sofrem desgaste pela ao da natureza, por obsolescncia ou pelo uso e no
seria justo, em funo do princpio da prudncia, que esses bens fossem avaliados, em etapas futuras, pelos valores de
entrada, requerendo que faamos os ajustes necessrios em funo da diminuio do valor decorrente deste desgaste.
Estes ajustes so efetuados por meio de contas retificadoras, de forma que o valor original permanecer inalterado.
Assim, por exemplo, se uma empresa adquiriu um veculo no ms de janeiro pelo valor de R$ 30.000,00 e for
apurar o seu Balano no dia 31/12 do mesmo ano, ela deve considerar, na avaliao desse veculo, a perda ocorrida
por obsolescncia, pelo uso ou por ao da natureza. A essa perda se d o nome de depreciao. A depreciao para
veculos geralmente de 20% ao ano. Desta forma, esse veculo dever ser avaliad
o no final do perodo por apenas R$ 24.000,00 o que causa uma reduo do ativo. Essa reduo do ativo,
consoante o princpio da competncia, representa uma despesa. No balano o fato ficar registrado da seguinte forma:
Veculos R$ 30.000,00
(-) Depreciao Acumulada de Veculos (R$ 6.000,00)
Isto far com que o valor contbil de veculos seja de R$ 24.000,00, que o seu valor aps um ano de uso.
De forma genrica e para conhecermos o funcionamento dessas contas que so sempre patrimoniais, por
representarem retificaes (redues) de seus grupos (ativo, passivo e patrimnio lquido), funcionam de forma
inversa ao funcionamento das demais contas desses grupos. Assim, as contas retificadoras de ativo so de natureza
credora, aumentando-se o seu saldo mediante crdito.
Os exemplos mais caractersticos de contas dessa natureza so as contas que representam proviso para
devedores duvidosos, proviso para ajuste ao valor de mercado, proviso para perdas de investimento,
amortizao acumulada, depreciao acumulada, exausto acumulada, aes em tesouraria, capital a
integralizar, ajustes de avaliao patrimonial (se saldo devedor) etc.
De modo contrrio s contas retificadoras de ativo, as contas retificadoras de passivo e de patrimnio lquido
so de natureza devedora, devendo ser debitadas, quando aumentam seu saldo, e creditadas, quando se extinguem ou
diminuem seu saldo.
Como exemplo dessas contas, podemos citar a conta que registra os encargos financeiros a transcorrer, as
despesas no resultado de exerccios futuros, aes em tesouraria, que retifica o patrimnio lquido assim como
prejuzos acumulados.
Entretanto, uma das contas retificadoras mais importantes a conta capital a realizar ou capital a
integralizar, que retifica a conta capital social no patrimnio lquido, por isso tem saldo devedor.
3.4. RESUMO DO FUNCIONAMENTO DAS CONTAS
Tudo o que falamos sobre o funcionamento das contas, de forma sinttica, pode ser resumido pelo quadro a
seguir, que deve ser memorizado para o perfeito entendimento do assunto, visto que o tema constantemente cobrado
em questes de concursos. Vejamos o quadro resumo:
CONTAS
ATIVO
PASSIVO
PATRIMNIO LQUIDO
DESPESAS
RECEITAS
RETIFICADORA DE ATIVO
RETIFICADORA DE PASSIVO
PARA
PARA
AUMENTAR DIMINUIR
DEBITAR
CREDITAR
CREDITAR
DEBITAR
CREDITAR
CREDITAR
DEBITAR
CREDITAR
DEBITAR
DEBITAR
CREDITAR
DEBITAR
DEBITAR
CREDITAR
SALDO
DEVEDOR
CREDOR
CREDOR
DEVEDOR
CREDOR
CREDOR
DEVEDOR
so informadas no Balano Patrimonial e devem ser agrupadas de acordo com o estatudo pela Lei
n 6.404/76, para elaborao do BALANO PATRIMONIAL.
3.5.1. CONTAS PATRIMONIAIS
Conforme j falamos, as contas patrimoniais so as que integram o balano patrimonial e esto representadas
nos grupos do ATIVO, PASSIVO E PATRIMNIO LQUIDO. O balano patrimonial representa uma situao
esttica do patrimnio da entidade em dado momento, como no exemplo hipottico a seguir:
BALANO PATRIMONIAL
ATIVO
(Lado dos saldos devedores)
PASSIVO
Patrimnio Lquido
(Lado dos saldos credores)
Como exceo, aparecem as contas retificadoras do ativo, que seguem funcionamento idntico ao das contas
do passivo (possuem saldo credor), e as contas retificadoras do passivo e de patrimnio lquido, que seguem
funcionamento idntico ao das contas do ativo (possuem saldo devedor), conforme exemplo a seguir. O saldo das
contas retificadoras representado no balano entre parnteses, da seguinte forma:
PATRIMNIO LQUIDO
Capital social
2.000,00
(-) Capital a realizar (500,00)
1.500,00
4. ESCRITURAO
A escriturao a tcnica contbil responsvel pela funo de registrar todos os fatos administrativos que
alterem o patrimnio das entidades econmico-administrativas, quer qualitativamente ou quantitativamente, visando
ao controle do patrimnio, apurao dos resultados dos exerccios sociais e prestao de informaes aos diversos
usurios da informao contbil, ou seja, a escriturao a base dos relatrios contbeis, que so, em ltima anlise,
os meios de comunicao da entidade com o mundo exterior ou interessados na informao contbil.
Ao registro de um fato contbil chamamos lanamento. Este efetuado em livros contbeis prprios como o
Dirio, Razo, Caixa, Duplicatas a receber etc. Ao conjunto de registros ou lanamentos que chamamos
escriturao. Assim:
ESCRITURAO
Registro dos fatos que alteram o patrimnio. feita atravs dos lanamentos.
LANAMENTO
Lembre-se de que a escriturao tcnica e no deve ser confundida com a Contabilidade, que cincia;
tampouco deve ser confundida com lanamento, que o ato de escriturar, efetuado pelo mtodo das partidas dobradas,
que apenas um mtodo de escriturao!!!
Portanto, reprise-se: a escriturao posta em prtica pelo ato do lanamento, segundo o mtodo das
partidas dobradas, para atender a funo registro, insculpida no conceito da Cincia Contabilidade. Assim, temos
uma hierarquia descendente de amplitude de conceitos, comeando pela Contabilidade (cincia), em seguida a
escriturao (tcnica) e o lanamento/registro (mtodo de escriturao partidas dobradas).
4.1. MTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS
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EMPRSTIMOS
BANCRIOS
100.000,00
ATIVO
AUMENTO
COM DBITO
PASSIVO
AUMENTO
COM CRDITO
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IMVEIS
70.000,00
30.000,00
ATIVO
AUMENTO
COM DBITO
Saldo
DIMINUI
ATIVO
DIMINUIO
DIMINUIO
POR CRDITO
3) Prestao de servios, no valor de R$ 6.500,00, sendo R$ 2.500,00 pagos vista e o restante com prazo de
30 (trinta) dias.
CLIENTES
CAIXA DE
PRESTAO
SERVIOS
4.000,00
6.500,00
2.500,00
ATIVO
AUMENTO
POR
DBITO
RECEITA
AUMENTO
POR
CRDITO
ATIVO
AUMENTO
POR
DBITO
Percebam que em cada um dos fatos foram feitos registros em pelo menos duas contas, demonstrando as
aplicaes dos recursos e suas respectivas origens, ou seja, as aplicaes foram debitadas (no lado direito dos
razonetes) e as origens foram creditadas (no lado esquerdo do razonete). No caso do exemplo 1, a origem veio de
financiamentos bancrios, cujos valores forma aplicados em depsitos bancrios; no exemplo 2, os recursos utilizados
foram originados da conta bancria e foram aplicados na aquisio de terreno; e no exemplo 3 os recursos tiveram
origem externa, de prestao de servios, e foram aplicados, parte no caixa e parte com financiamento prprio aos
clientes, j que o servio foi prestado parte a prazo.
5. BALANO PATRIMONIAL (ESTRUTURA CONFORME LEI 6.404/76)
O Balano Patrimonial apresenta a situao patrimonial e financeira da instituio em dado momento,
revelando, portanto, a situao esttica do patrimnio. Analogamente, uma fotografia do patrimnio em um dado
momento.
A estrutura prevista na Lei 6.404/76 segue as seguintes determinaes, de acordo com a nova redao dada
pela MP 449/08 ao artigo 178 da Lei n 6.40/76, que j havia sido alterado pela lei 11.683/07. Vamos a ele!!!
BALANO PATRIMONIAL
Grupo de Contas
Art. 178. No balano, as contas sero classificadas segundo os elementos do patrimnio que registrem, e agrupadas de modo a
facilitar o conhecimento e a anlise da situao financeira da companhia.
1 No ativo, as contas sero dispostas em ordem decrescente de grau de liquidez dos elementos nelas registrados, nos seguintes
grupos:
a) ativo circulante;
b) ativo realizvel a longo prazo;
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CAPCIOSSSIMA:
Com a edio da Medida Provisria n 449/08, a composio dos grupos e subgrupos do ativo e do passivo sofre significativas
modificaes. No ativo, as contas continuam a ser dispostas em ordem decrescente de grau de liquidez dos elementos nelas registrados,
mas agora nos seguintes grupos:
1 ativo circulante;
2 ativo no-circulante, composto:
a) ativo realizvel a longo prazo;
b) investimentos;
c) imobilizado; e
d) intangvel
O grupo do ativo no-circulante, conforme se observa acima composto pelos antigos grupos do ativo realizvel a longo prazo e ativo
permanente. O realizvel a longo prazo passou a ser um subgrupo do ativo no-circulante, enquanto o grupo do ativo permanente foi
extinto, e seus subgrupos, incorporados ao ativo no-circulante, com exceo do ativo diferido, que tambm foi extinto.
Apesar de o ativo diferido ter sido extinto pela MP n 449/08, o mesmo instrumento normativo admite que o saldo existente em 31 de
dezembro de 2008 que, pela sua natureza, no possa ser alocado a outro grupo de contas, possa permanecer no ativo sob essa
classificao at sua completa amortizao, sujeito anlise sobre a recuperao.
Isso significa dizer que o balano far exibir a posio financeira da companhia com o maior grau de
detalhamento possvel: classe de contas(ativo e passivo), grupos, subgrupos, contas e subcontas. Assim:
Cdigo
1
1.1
1.1.1
1.1.1.1
1.1.1.2
1.1.1.2.1
1.1.1.2.2
Rubricas
Ativo(classe de contas)
Ativo Circulante(grupo)
Disponibilidades(subgrupo)
Caixa(Conta)
Bancos Conta Movimento (conta)
Banco ITAU
Banco SANTANDER
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A Lei 6.404/76 apresenta no balano apenas duas classes de conta: o ativo e o passivo.
Para ela, o patrimnio lquido um grupo de contas do passivo. Quanto classificao dos ativos, a Lei 6.404/76,
alterada pela Lei 11.638, de 28 de dezembro de 2007, por sua vez alterada pela MP 449/08 determina que:
1 No ativo, as contas sero dispostas em ordem decrescente de grau de liquidez dos elementos nelas registrados, nos seguintes grupos:
a) ativo circulante;
b) ativo realizvel a longo prazo;
c) ativo permanente, dividido em investimentos, ativo imobilizado e ativo diferido.
c) ativo permanente, dividido em investimentos, imobilizado, intangvel e diferido. (Redao dada pela Lei n 11.638,de 2007)
I - ativo circulante; e (Includo pela Medida Provisria n 449, de 2008)
II - ativo no-circulante, composto por ativo realizvel a longo prazo, investimentos, imobilizado e intangvel. (Includo pela Medida
Provisria n 449, de 2008)
Chama a ateno, neste ponto, o tratamento que a lei elegeu para o patrimnio lquido ao inclu-lo entre os
passivos. Doutrinariamente, passivos so exigibilidades, mas essas no se aplicam ao patrimnio lquido, nem mesmo
ao grupo denominado resultados de exerccios futuros.
Portanto, quando a Lei 6.404/76 em seus dispositivos estiver se referindo a passivo, lembrem-se que o conceito
nos dispositivos da Lei dizem respeito ao passivo em sentido amplo (conjunto das exigibilidades, resultados de
exerccios futuros e patrimnio lquido). Em sentido estrito(doutrinrio), passivo contempla, APENAS, o passivo real
ou passivo propriamente dito ou passivo exigvel (passivo circulante + passivo exigvel a longo prazo). No confunda
o sentido legal de passivo com a sua acepo doutrinria!!!!!!
Diante do artigo supracitado, os passivos so apresentados de acordo com o grau decrescente de exigibilidades,
ou seja, de acordo com a ordem crescente de prazos para pagamento, no caso de passivo circulante e passivo nocirculante. Depois, so apresentados os no exigveis (patrimnio lquido e resultados de exerccios futuros).
A questo que se apresenta a seguir em que conta registrar os fenmenos contbeis. Para isso, a Lei 6.404/76
oferece o seguinte suporte:
Ativo
Art. 179. As contas sero classificadas do seguinte modo:
I - no ativo circulante: as disponibilidades, os direitos realizveis no curso do exerccio social subseqente e as
aplicaes de recursos em despesas do exerccio seguinte(...).
Os ativos circulantes representam valores realizveis at o trmino do exerccio subseqente, pois a viso do legislador
se situa no ltimo dia do exerccio social, data para a elaborao das demonstraes financeiras. No entanto, podem ser
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realizados balanos intermedirios, o que impe a necessidade de ampliar o conceito de curto prazo para
incluir, tambm, os valores realizveis no curso do exerccio atual. Ento, o circulante deve contemplar o exerccio atual at o
trmino do exerccio seguinte.
5.1. DISPONIBILIDADES
Esse o primeiro subgrupo do Ativo Circulante, sendo, portanto, o de maior liquidez. Rene os valores das
contas Caixa(cdulas, moedas e cheques ainda no depositados), Bancos Conta Movimento(depsitos bancrios a
vista), aplicaes de liquidez imediata(permitem resgate a qualquer tempo) e os numerrios em trnsito(remessas de
valores entre matrizes e filiais por meio de ordem de pagamento, vale postal e outras).
5.2. DIREITOS REALIZVEIS NO CURSO DO EXERCCIO SOCIAL SUBSEQENTE
So valores a receber, impostos a recuperar, investimentos temporrios e os estoques com previso de
recebimento, resgate ou realizao no curto prazo.
5.3. DESPESAS DE EXERCCIOS SEGUINTES
So aplicaes de recursos no pagamento antecipado de despesas de aluguis, seguros, juros e outras. Como o
pagamento ocorre antes do vencimento das despesas, o tratamento a ser dado a esses valores o de direitos. Ocorrido
o fato gerador das despesas j pagas, esses saldos deixaro de ser direitos e passaro a ser despesas.
5.4. ATIVO REALIZVEL A LONGO PRAZO
II - no ativo realizvel a longo prazo: os direitos realizveis aps o trmino do exerccio seguinte, assim como os
derivados de vendas, adiantamentos ou emprstimos a sociedades coligadas ou controladas (artigo 243), diretores,
acionistas ou participantes no lucro da companhia, que no constiturem negcios usuais na explorao do objeto da
companhia; (art. 179, Lei 6.404/76)
Nesse grupo, registram-se valores a receber, impostos a recuperar, investimentos temporrios com previso de
recebimento, resgate ou negociao no longo prazo e os estoques de longa maturao.
Uma exigncia a ser observada na separao dos valores a receber de curto prazo ou de longo prazo de que
as contas a receber devam ser segregadas em:
3.3.1. valores a receber de clientes;
3.3.2. valores a receber de coligadas e controladas oriundas de transaes operacionais usuais e no usuais.
Sero objeto de classificao obrigatria como realizveis a longo prazo, independentemente do vencimento,
os valores a receber decorrentes de operaes no usuais com pessoas ligadas (Art. 179, II, Lei 6.404/76).
ATENO!!!!!!!
Em um banco, as concesses de emprstimos so usuais. Se ele emprestar recursos s suas coligadas e controladas ou a outras
pessoas ligadas, classificar os recebveis no ativo circulante ou realizvel a longo prazo conforme o prazo de vencimento. Mas,
para uma indstria, concesses de emprstimo so operaes no usuais e esses recebveis sero, necessariamente, registrados
no longo prazo, ainda que haja previso de realizao em prazo menor.
Uma vez retratados os valores realizveis de curto e longo prazo, a lei passa a discorrer sobre os subgrupos
investimentos, imobilizado e intangvel (o diferido foi extinto). Observe a classificao sugerida:
III - em investimentos: as participaes permanentes em outras sociedades e os direitos de qualquer natureza, no
classificveis no ativo circulante, e que no se destinem manuteno da atividade da companhia ou da
empresa;(Art. 179, Lei 6.404/76)
Apresentam-se aqui os investimentos sem prazos de resgate, como os terrenos sem destinao, obras de arte,
participaes societrias em coligadas, controladas e em outras empresas. Os elementos aqui registrados no so
destinados ao uso, pois, se esse fosse o caso, seriam levados ao imobilizado.
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IV - no ativo imobilizado: os direitos que tenham por objeto bens destinados manuteno das
atividades da companhia e da empresa, ou exercidos com essa finalidade, inclusive os de propriedade industrial ou
comercial;
IV no ativo imobilizado: os direitos que tenham por objeto bens corpreos destinados manuteno das atividades
da companhia ou da empresa ou exercidos com essa finalidade, inclusive os decorrentes de operaes que transfiram
companhia os benefcios, riscos e controle desses bens; (Art. 179 , com redao dada pela Lei n 11.638,de 2007)
A lei usa a expresso direitos que tenham por objeto bens corpreos destinados manuteno das atividades
da companhia para diferenciar os bens do ativo permanente imobilizado daqueles registrados no ativo circulante.
Registram-se no imobilizado os bens necessrios ao funcionamento da companhia, como veculos, mveis e
utenslios, imveis, ferramentas, mquinas, equipamento e outros.
A Lei 11.638/07 criou o subgrupo denominado intangvel para abrigar as marcas, patentes, direitos autorais,
benfeitorias em imveis de terceiros e outros ativos incorpreos antes registrados no imobilizado.
Outra novidade fica por conta da expressa autorizao para o registro no imobilizado dos bens que, embora
no sejam de propriedade da empresa, estejam sob o seu risco e controle e a ela transfiram seus benefcios, caso dos
bens adquiridos por meio de leasing financeiro (a dvida, por sua vez, dever ser registrada no passivo).
V - no ativo diferido: as aplicaes de recursos em despesas que contribuiro para a formao do resultado de
mais de um exerccio social, inclusive os juros pagos ou creditados aos acionistas durante o perodo que
anteceder o incio das operaes sociais.
V no diferido: as despesas pr-operacionais e os gastos de reestruturao que contribuiro, efetivamente,
para o aumento do resultado de mais de um exerccio social e que no configurem to-somente uma reduo de
custos ou acrscimo na eficincia operacional; (Revogado pela Medida Provisria n 449, de 2008)
Conforme se depreende do inciso supra, o subgrupo do diferido foi extinto pela MP 449/08.
ATENO!!!!!
Apesar de o ativo diferido ter sido extinto pela MP n 449/08, o mesmo instrumento normativo admite que o saldo existente em 31 de
dezembro de 2008 que, pela sua natureza, no possa ser alocado a outro grupo de contas, possa permanecer no ativo sob essa
classificao at sua completa amortizao, sujeito anlise sobre a recuperao.
A essncia das contas que se apresentavam no ativo permanente diferido era de despesa e no de ativo. Porm,
em contabilidade, devem-se seguir as determinaes do Princpio da Confrontao, que determina que as receitas e
despesas sejam levadas ao resultado no perodo em que ocorrerem, sempre simultaneamente, quando se
correlacionarem. Assim, despesas que no tenham receita correspondente no podem ir ao resultado enquanto no
estiverem nessa condio.
Entenda: no ativo permanente diferido se registravam despesas pr-operacionais como as despesas de
organizao da companhia e os juros pagos ou creditados aos acionistas na fase de implantao. Essas aplicaes de
recursos ocorrem antes da inaugurao da companhia ou antes da implementao dos novos processos. No momento
em que ocorrem, no h receita correspondente; por isso, esses valores ERAM ativados para posterior amortizao
para o resultado.
A despesa de amortizao desses ativos s surgiria no momento em que comeassem a trazer retorno ao
patrimnio, se isso viesse a ocorrer. Caso isso no acontecesse, esses valores seriam integralmente baixados para o
resultado como perdas.
VI no intangvel: os direitos que tenham por objeto bens incorpreos destinados manuteno da companhia ou
exercidos com essa finalidade, inclusive o fundo de comrcio adquirido. (Art. 179, inciso acrescentado pela Lei n
11.638,de 2007)
Esse novo subgrupo veio evidenciar o capital aplicado pelas empresas em bens que sejam fruto da criao intelectual,
porm de natureza imaterial.
Pargrafo nico. Na companhia em que o ciclo operacional da empresa tiver durao maior que o exerccio
social, a classificao no circulante ou longo prazo ter por base o prazo desse ciclo.
O ciclo operacional no necessariamente sincroniza com o exerccio social. Por exemplo, nos estaleiros navais,
geralmente o ciclo operacional (comprar matrias-primas, fabricar, entregar o produto e receber) pode chegar a dois,
trs ou vrios anos. Nesse caso, o exerccio social continua a ser de um ano, ao fim do qual so elaboradas suas
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demonstraes financeiras. Porm, a evidenciao dos itens realizveis e exigveis deve observar
o ciclo operacional. Os valores a pagar ou a receber no ciclo atual ou at o trmino so ciclo seguinte ficam no curto
prazo. Os de vencimento aps o trmino do ciclo operacional seguinte, sero registrados entre os itens de longo prazo.
Passivo Exigvel
Art. 180. As obrigaes da companhia, inclusive financiamentos para aquisio de direitos do ativo nocirculante, sero classificadas no passivo circulante, quando se vencerem no exerccio seguinte, e no passivo
no-circulante, se tiverem vencimento em prazo maior, observado o disposto no pargrafo nico do artigo
179. (Redao dada pela Medida Provisria n 449, de 2008)
O passivo circulante ser o lugar adequado para o registro das dvidas cujos pagamentos devam acontecer at
o trmino do exerccio ou ciclo seguinte.
As dvidas com prazo de liquidao aps o trmino do exerccio seguinte, ou aps o ciclo operacional
seguinte, sero as exigibilidades de longo prazo, que, agora, fazem parte do Passivo No-Circulante.
Resultados de exerccios futuros
Art. 181. Sero classificadas como RESULTADOS DE EXERCCIOS FUTUROS (REF) as receitas de
exerccios futuros, diminudas dos custos e despesas a elas correspondentes. (Revogado pela Medida
Provisria n 449, de 2008)
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2. PASSIVO
2.1 Passivo circulante
2.2 Passivo No-circulante
Obrigaes de Longo Prazo
Receitas Diferidas (antigo REF)
2.4 PATRIMNIO LQUIDO
2.4.1 Capital social
(-) Capital a integralizar
2.4.2 Reservas de capital
A conta lucros acumulados no poder restar com saldos a serem evidenciados no balano patrimonial. Os
lucros gerados devero ser integralmente destinados.
6. PLANO DE CONTAS
Cada empresa possui um ramo de atividade e alguma peculiaridade que a diferencia das demais em alguns ou
em muitos aspectos (ex: construo civil, instituies financeiras, governo, sociedade civil ou comercial, imobilirias,
empresas de grande ou pequeno porte, entidade de educao, empresa agropecuria, empresa prestadora de servio
etc.). Para que a Contabilidade possa ser til a todo e qualquer tipo e porte de entidade que existe o plano de contas
que deve ser adequado a cada tipo de empresa.
O plano de contas de uma empresa , portanto, o planejamento da escriturao contbil, ou seja, o conjunto de
contas utilizadas por ela, de acordo com suas caractersticas e necessidades, agrupadas de acordo com o balano
patrimonial e demonstrao do resultado do exerccio (Lei n 6.404/76).
O plano de contas no deve ser inflexvel, mas sim permitir alteraes ao longo do tempo, de acordo com a
evoluo da empresa e da prpria sociedade ou do pas a que ela esteja vinculada. Esta flexibilidade a capacidade de
o plano de contas poder absorver novas contas durante o exerccio social. Isto se faz necessrio porque, muitas vezes,
ocorrem fatos no-previstos por ocasio da elaborao do plano de contas, tais como: criao de novos tributos,
lanamento de novos produtos, venda de mercadorias oriundas de uma nova representao etc.
A maioria das empresas no trabalha com um plano de contas na acepo tcnica da palavra. Usa apenas um
elenco de contas. A diferena entre um e outro reside no fato de que o plano de contas, alm de apresentar a relao
das contas (elenco), mostra a funo e o funcionamento destas (itens j vistos por ns). O elenco de contas s exibe a
relao das contas a serem movimentadas.
A funo de uma conta registrar e controlar, de forma ordenada, os fatos administrativos pertinentes. O
funcionamento a prpria movimentao da conta, ou seja, quando esta dever ser debitada ou creditada.
Exemplo: Conta caixa.
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P
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A
A
A autonomia patrimonial
A autonomia patrimonial o cerne deste princpio e surge em conseqncia da personalidade jurdica que a entidade
adquire. Assim, se constituda uma empresa ou uma pessoa jurdica com qualquer finalidade e se a ele for conferido
um patrimnio, este a ela pertence, ou seja, ele ser autnomo em relao a todos os outros
patrimnios existentes, pertencendo a uma entidade.
Desta forma, o patrimnio de uma entidade nunca pode confundir-se com os patrimnios dos seus scios ou
proprietrios. Assim, o conceito de entidade abrange pessoa fsica, as sociedade mesmo que no estejam revestidas de
personalidade jurdica, as instituies ou um conjunto de pessoas, tais como:
famlias;
empresas;
governos, nas diferentes esferas do poder;
sociedades beneficentes, religiosas, culturais, esportivas,
de lazer, tcnicas;
sociedades cooperativas;
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INFORMAO CAPCIOSSSIMA!!!
Aspectos conceituais
As condies em que se desenvolvero as atividades da entidade interferem de forma qualitativa e quantitativa do
patrimnio. Neste contexto, se a empresa suspender suas atividades a utilidade de determinados ativos pode ser
alterada, com a perda, at mesmo integral, de seu valor.
Outro fato que pode gerar efeitos semelhantes a queda no nvel de ocupao. Essas modificaes podem ocorrer por
diversas causas, sendo as principais:
a) mudanas de poltica governamental, como, por exemplo, na rea cambial, influenciando diretamente o volume das
exportaes de determinados ramos econmicos, com efeito direto nos nveis de produo de determinadas entidades;
b) modificaes na conjuntura econmica que provoquem alteraes na amplitude do mercado em que atua a
entidade. Exemplo neste sentido a queda de poder aquisitivo da populao, que provoca reduo no consumo de
bens, o que, por sua vez, resulta na reduo do grau de ocupao de muitas entidades;
c) problemas internos das prprias entidades, consubstanciados em envelhecimento tecnolgico dos seus processos ou
produtos, superao mercadolgica destes, exigncia de proteo ambiental, falta de capital, falta de liquidez,
incapacidade administrativa, distenses entre os controladores da entidade e outras causas quaisquer que levem a
entidade a perder suas condies de competitividade, sendo gradativamente alijada do mercado;
d) causas naturais ou fortuitas que afetem a manuteno da entidade no mercado, tais como inundaes, incndios,
ausncia de materiais primrios por quebras de safras.
A completa cessao das atividades da empresa se constitui na situao-limite na aplicao do princpio da
continuidade. A limitao ou cessao da vida da entidade afeta determinados ativos.
Por exemplo: 1) o ativo diferido deve ser baixado como despesas, pois no podero ser absorvidos pelas atividades
operacionais; 2) os estoques, as ferramentas ou mquinas, podem ter seu valor modificado substancialmente. Por outro
lado, o passivo pode ser afetado pela cessao da entidade, podendo ocorrer que a obrigao tenha de ser satisfeita
antecipadamente se no houve a devida observao da data limite de durao da entidade.
Nos casos em que h modificao no volume de operaes, de forma a afetar o valor de alguns componentes
patrimoniais, obrigatrio o ao ajuste destes, de maneira a ficarem registrados por valores lquidos de realizao, ou
seja mediante as devidas provises.
Os princpios esto intimamente ligados uns aos outros, sendo que difcil a ocorrncia de um fato em que se aplique
apenas um princpio. O princpio da continuidade, semelhana do da prudncia, est intimamente ligado ao da
competncia, formando-se uma espcie de trilogia. A razo simples: a continuidade, como j vimos, diz respeito
diretamente ao valor econmico dos bens, ou seja, ao fato de um ativo manter-se nesta condio ou transformar-se,
total ou parcialmente, em despesa. Mas a continuidade tambm alcana a representao quantitativa e qualitativa do
patrimnio de outras maneiras, especialmente quando h previso de encerramento das atividades da entidade, com o
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3. O PRINCPIO DA OPORTUNIDADE
(Princpio da Universalidade)
TTEEM
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VIID
DA
AD
DEE
Art. 6 O Princpio da OPORTUNIDADE refere-se, simultaneamente, tempestividade e integridade do registro do
patrimnio e das suas mutaes, determinando que este seja feito de imediato e com a extenso correta,
independentemente das causas que as originaram.
Pargrafo nico. Como resultado da observncia do Princpio da OPORTUNIDADE:
I desde que tecnicamente estimvel, o registro das variaes patrimoniais deve ser feito mesmo na hiptese de
somente existir razovel certeza de sua ocorrncia;
II o registro compreende os elementos quantitativos e qualitativos, contemplando os aspectos fsicos e monetrios;
III o registro deve ensejar o reconhecimento universal das variaes ocorridas no patrimnio da Entidade em um
perodo de tempo determinado, base necessria para gerar informaes teis ao processo decisrio da gesto.
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Aspectos conceituais.
O PRINCPIO DA OPORTUNIDADE exige a apreenso, o registro e o relato de todas as variaes sofridas pelo
patrimnio de uma entidade, no momento em que elas ocorrerem. Cumprido tal preceito, chega-se ao acervo
mximo de dados primrios sobre o patrimnio, fonte de todos os relatos, demonstraes e anlises posteriores, ou
seja, o princpio da oportunidade a base indispensvel fidedignidade das informaes sobre o patrimnio da
entidade, relativas a um determinado perodo e com o emprego de quaisquer procedimentos tcnicos. o fundamento
daquilo que muitos sistemas de normas denominam de representao fiel pela informao ou seja, que esta espelhe
com preciso e objetividade as transaes e os eventos que concentre. Tal atributo , outrossim, exigvel em qualquer
circunstncia, a comear sempre nos registros contbeis, embora as normas tendam a enfatiz-lo nas demonstraes
contbeis.
O princpio da oportunidade deve ser observado, como j foi dito, sempre que haja variao patrimonial, cujas origens
principais so, de forma geral, as seguintes:
a) transaes realizadas com outras entidades, formalizadas mediante acordo de vontades, independentemente da
forma ou da documentao de suporte, como compra ou venda de bens e servios;
b) eventos de origem externa, de ocorrncia alheia vontade da administrao, mas com efeitos sobre o patrimnio,
como modificaes nas taxas de cmbio, quebras de clientes, efeitos de catstrofes naturais, imposies tributrias
etc.;
c) movimentos internos que modificam predominantemente a estrutura qualitativa do patrimnio, como a
transformao de materiais em produtos semi-fabricados ou destes em produtos prontos, mas tambm a estrutura
quantitativo-qualitativa, como no sucateamento de bens inservveis.
O princpio da oportunidade abarca dois aspectos distintos, mas complementares: a integridade e a tempestividade,
razo pela qual muitos autores preferem denomin-lo Princpio da Universalidade.
O princpio da oportunidade tem sido confundido, algumas vezes, com o da competncia, embora os dois apresentem
contedos manifestamente diversos. Na oportunidade, o objetivo est na completeza da apreenso das variaes, do
seu oportuno reconhecimento, enquanto, na competncia, o fulcro est na qualificao das variaes diante do
patrimnio lquido, isto , na deciso sobre se estas o alteram ou no pela ocorrncia de receitas ou despesas. Em
sntese, no primeiro caso, temos o conhecimento da variao, e, na competncia, a determinao de sua natureza.
A integridade das variaes
A integridade diz respeito necessidade de as variaes serem reconhecidas na sua totalidade, isto , sem qualquer
falta ou excesso. Concentre, pois, completeza da apreenso, que no admite a excluso de quaisquer variaes
monetariamente quantificveis. Como as variaes incluem elementos quantitativos e qualitativos, bem como os
aspectos fsicos pertinentes, e ainda que a avaliao regida por princpios prprios, a integridade diz respeito
fundamentalmente s variaes em si. Tal fato no elimina a necessidade do reconhecimento destas, mesmo nos casos
em que no h certeza definitiva da sua ocorrncia, mas somente alto grau de possibilidade. Bons exemplos neste
sentido fornecem as depreciaes, pois a vida til de um bem ser sempre uma hiptese, mais ou menos fundada
tecnicamente, porquanto dependente de diversos fatores de ocorrncia aleatria. Naturalmente, pressupe-se que, na
hiptese do uso de estimativas, estas tenham fundamentao estatstica e econmica suficientes.
A tempestividade do registro
A tempestividade obriga que as variaes sejam registradas no momento em que ocorrerem, mesmo na hiptese de
alguma incerteza, na forma relatada no item anterior. Sem o registro, no momento da ocorrncia, ficaro incompletos
os registros sobre o patrimnio at aquele momento, e, em decorrncia, insuficientes quaisquer demonstraes ou
relatos, e falseadas as concluses, os diagnsticos e os prognsticos.
OBSERVAES IMPORTANTES
1. A tempestividade diz respeito ao momento em que as variaes ocorrerem, enquanto que a integridade diz
respeito necessidade de as variaes serem reconhecidas na sua totalidade (ex. depreciao).
2. As variaes patrimoniais se originaram principalmente:
de operaes realizadas com outras entidades ex.compra e venda de bens e servios;
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dos eventos de origem externas ex. modificao nas taxas de cmbio, quebras de
clientes, catstrofes naturais etc.;
movimentos internos transformao de materiais em produtos acabados, sucateamento de bens.
4. O PRINCPIO DO REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL
Art. 7 Os componentes do patrimnio devem ser registrados pelos valores originais das transaes com o mundo
exterior, expressos a valor presente na moeda do Pas, que sero mantidos na avaliao das variaes patrimoniais
posteriores,inclusive quando configurarem agregaes ou decomposies no interior da Entidade.
Pargrafo nico. Do Princpio do REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL resulta:
I a avaliao dos componentes patrimoniais deve ser feita com base nos valores de entrada, considerando-se como
tais os resultantes do consenso com os agentes externos ou da imposio destes;
II uma vez integrados no patrimnio, o bem, o direito ou a obrigao no podero ter alterados seus valores
intrnsecos, admitindo-se, to-somente, sua decomposio em elementos e/ou sua agregao, parcial ou integral, a
outros elementos patrimoniais;
III o valor original ser mantido, enquanto o componente permanecer como parte do patrimnio, inclusive quando da
sada deste;
IV os Princpios da ATUALIZAO MONETRIA e do REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL so compatveis entre
si e complementares, dado que o primeiro apenas atualiza e mantm atualizado o valor de entrada;
V o uso da moeda do Pas na traduo do valor dos componentes patrimoniais constitui imperativo de
homogeneizao quantitativa dos mesmos.
Por pertinente, cabe acrescer que o CFC editou a Resoluo no 900/01, que dispe sobre a aplicao do Princpio da
Atualizao Monetria. Devido sua importncia, transcrevemo-la a seguir:
RESOLUO CFC n 900/01
Dispe sobre a aplicao do Princpio da Atualizao Monetria.
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comparaes vlidas entre elas. O uso de indexador nico, embora indispensvel, no resolve
inteiramente o problema da atualizao monetria, pois no alcana a questo da fidedignidade de que se reveste o
dito indexador, na expresso do poder aquisitivo da moeda. Todavia, no caso, no se trata de questo atinente aos
princpios contbeis, mas de problema pertencente Cincia Econmica, no campo terico-doutrinrio, e poltica,
em termos aplicados.
Atualizao x correo monetria
Em diversas oportunidades no passado, o princpio foi denominado de correo monetria, expresso inadequada,
pois ele no estabelece qualquer correo de valor (visto que o valor inicial no um valor errado), mas apenas
atualiza o que, em tese, no deveria ter variado: o poder aquisitivo da moeda. Esta , alis, a razo pela qual o
princpio, quando aplicado prtica, se manifesta por meio de ndice que expressa a modificao da capacidade geral
de compra da moeda, e no da variao particular do preo de um bem determinado.
OBSERVAES IMPORTANTES
1. O Princpio constitui seguimento lgico daquele do Registro pelo Valor Original uma vez que determina o
ajuste formal dos valores fixados segundo este princpio, com vistas a determinar a manuteno do valor
original, sem entretanto implicar em qualquer modalidade de nova avaliao.
2. Na atualizao monetria dever ser empregado um nico parmetro de carter geral (indexadores ou moedas
referenciais, que reflitam a variao do ndice geral de preos da economia brasileira) e de forma uniforme por
todas as entidades a fim de no prejudicar a comparabilidade entre elas.
3. Lei 9.249 art. 4 revogou a sistemtica de correo monetria das demonstraes financeiras a partir do
exerccio de 1996.
A partir do ano de 1996, foi proibida pela Lei 9.249/95 a utilizao de correo monetria para fins societrios
ou fiscais.
Art. 4 Fica revogada a correo monetria das demonstraes financeiras de que tratam a Lei n 7.799, de
10 de julho de 1989, e o art. 1 da Lei n 8.200, de 28 de junho de 1991.
Pargrafo nico. Fica vedada a utilizao de qualquer sistema de correo monetria de demonstraes
financeiras, inclusive para fins societrios.
4. Atualizao dos ativos e dos passivos art. 183, I e art. 184, III.
6. O PRINCPIO DA COMPETNCIA
Art. 9-As receitas e as despesas devem ser includas na apurao do resultado do perodo em que ocorrerem, sempre
simultaneamente quando se correlacionarem, independentemente de recebimento ou pagamento.
1 O Princpio da COMPETNCIA determina quando as alteraes no ativo ou no passivo resultam em aumento ou
diminuio no Patrimnio Lquido, estabelecendo diretrizes para classificao das mutaes patrimoniais, resultantes
da observncia do Princpio da OPORTUNIDADE.
2 O reconhecimento simultneo das receitas e despesas, quando correlatas, conseqncia natural do respeito ao
perodo em que ocorrer sua gerao.
3 As receitas consideram-se realizadas:
I nas transaes com terceiros, quando estes efetuarem o pagamento ou assumirem compromisso firme de efetiv-lo,
quer pela investidura na propriedade de bens anteriormente pertencentes Entidade, quer pela fruio de servios por
esta prestados;
II quando da extino, parcial ou total, de um passivo, qualquer que seja o motivo, sem o desaparecimento
concomitante de um ativo de valor igual ou maior;
III pela gerao natural de novos ativos independentemente da interveno de terceiros;
IV no recebimento efetivo de doaes e subvenes.
4 Consideram-se incorridas as despesas:
I quando deixar de existir o correspondente valor ativo, por transferncia de sua propriedade para terceiro;
II pela diminuio ou extino do valor econmico de um ativo;
III pelo surgimento de um passivo, sem o correspondente ativo.
Aspectos conceituais
A aplicao do PRINCPIO DA PRUDNCIA de forma a obter-se o menor patrimnio lquido, dentre aqueles
possveis diante de procedimentos alternativos de avaliao est restrita s variaes patrimoniais posteriores s
transaes originais com o mundo exterior, uma vez que estas devero decorrer de consenso com os agentes
econmicos externos ou da imposio destes. Esta a razo pela qual a aplicao do princpio da prudncia ocorrer
concomitantemente com a do princpio da competncia, conforme assinalado no pargrafo 2o, quando resultar,
sempre, variao patrimonial quantitativa negativa, isto , redutora do patrimnio lquido.
A prudncia deve ser observada quando, existindo um ativo ou um passivo j escriturados por determinados valores,
segundo os princpios do registro pelo valor original e da atualizao monetria surge dvida sobre, ainda, a correo
deles. Havendo formas alternativas de se calcularem os novos valores, deve-se optar sempre pelo que for menor do
que o inicial, no caso de ativos, e maior, no caso de componentes patrimoniais integrantes do passivo.
Naturalmente, necessrio que as alternativas mencionadas configurem, pelo menos primeira vista, hipteses
igualmente razoveis.
A proviso para crditos de liquidao duvidosa constitui exemplo da aplicao do princpio da prudncia, pois sua
constituio determina o ajuste, para menos, de valor decorrente de transaes com o mundo exterior, das duplicatas
ou de contas a receber. A escolha no est no reconhecimento ou no da proviso, indispensvel sempre que houver
risco de no-recebimento de alguma parcela, mas, sim, no clculo do seu montante.
Cabe observar que o atributo da incerteza, vista no exemplo referido no pargrafo anterior, est presente, com
grande freqncia, nas situaes concretas que demandam a observncia do princpio da Prudncia. Em
procedimentos institucionalizados, por exemplo, em relao aos mtodos de avaliao de estoques, o princpio da
prudncia, raramente, encontra aplicao.
No reconhecimento de exigibilidades, o princpio da prudncia envolve sempre o elemento incerteza em algum grau,
pois, havendo certeza, cabe, simplesmente, o reconhecimento delas, segundo o princpio da oportunidade.
Para melhor entendimento da aplicao do princpio da prudncia, cumpre lembrar que:
os custos ativados devem ser considerados como despesa, no perodo em que ficar caracterizada a impossibilidade
de eles contriburem para a realizao dos objetivos operacionais da entidade;
todos os custos relacionados venda, inclusive aqueles de publicidade, mesmo que institucional, devem ser
classificados como despesas;
os encargos financeiros decorrentes do financiamento de ativos de longa maturao devem ser ativados no perodo
pr-operacional, com amortizao a partir do momento em que o ativo entrar em operao.
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TEORIAS CONTBEIS
No poderamos terminar o assunto sem trazer algumas pinceladas sobre as Teorias que norteiam a Contabilidade.
O professor e doutor em Contabilidade, Antonio Lopes de S, em sua obra Princpios Fundamentais de
Contabilidade, 3 edio, pondera que o critrio hoje aceito pela maioria dos grandes expoentes da Contabilidade o
de que os Princpios devem apoiar-se em Doutrinas e Teorias, enquanto as Normas devem apoiar-se em Princpios.
Desta forma, segundo ele, cada princpio est atrelado a uma ou algumas teorias, conforme segue:
PRINCPIO
TEORIA
ENTIDADE E CONTINUIDADE
OPORTUNIDADE
Teoria do Valor
COMPETNCIA
Teoria do Redito
PRUDNCIA
AS CONVENES CONTBEIS
Os princpios devem ser rigorosamente seguidos e complementados por CONVENES, que so, na verdade,
restries estabelecidas pela doutrina aos princpios contbeis. Os princpios indicam os vrios caminhos a seguir. J
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as convenes fornecem subsdios para a determinao da direo a ser seguida, dentre aquelas
permitidas, de acordo com os PRINCPIOS.
Enunciaremos a seguir as CONVENES (ou qualificaes). Tais enunciaes sero apenas indicativas e tero
menos peso que os princpios.
1. CONVENO DA UNIFORMIDADE (OU DA CONSISTNCIA)
Um determinado procedimento contbil que adotado no deve ser constantemente alterado, para no prejudicar a
comparao do histrico de registros. Desta forma, os usurios das demonstraes contbeis tero possibilidade de
delinear a sua tendncia com menor grau de dificuldade possvel. Deve haver a maior seqncia possvel de exerccios
consecutivos, com a utilizao dos mesmos procedimentos de avaliao. Isto no significa que, ocorridas mudanas
no contexto, a Contabilidade, com o objetivo de no alterar a seqncia, deva manter a situao anterior. Qualquer
mudana de procedimentos deve ser suficientemente explicitada nas Notas Explicativas s demonstraes.
2. CONVENO DA MATERIALIDADE
Os fatos devem ser registrados quando materiais e relevantes em relao ao patrimnio, e em ocasio oportuna. Um
determinado atributo pode ser pequeno em sua materialidade, porm importante quanto aos efeitos que possa causar.
Fatos materiais so aqueles que, se no processados, afetam a qualidade e a confiabilidade do sistema. J do ponto de
vista do usurio, material aquele valor que, se evidenciado incorretamente, poderia lev-lo a cometer erros de
avaliao em seu trabalho.
O contador deve avaliar a influncia da informao luz da relao custo-benefcio, levando em conta aspectos
internos do sistema contbil. Numa entidade em que as metas sejam globais e estabelecidas em termos amplos, a
preocupao deve se manter na correta evidenciao de tais metas. Outras entidades, por sua vez, podem ter a
administrao voltada para o detalhe, o que leva necessidade de adaptao do sistema contbil ao estilo gerencial.
Ex.: registrar grupos de despesas e no, pequenas despesas.
3. CONVENO DA OBJETIVIDADE
Entre um critrio subjetivo de valor, mesmo que confivel, e outro objetivo, a Contabilidade dever adotar SEMPRE o
mais objetivo, entendido como aquele que possa ser comprovado por documentos e critrios objetivos. Em seguida,
deve-se optar pelos critrios que possam ser corroborados por consenso de pessoas qualificadas da profisso, reunidas
em comits de pesquisa, ou em entidades que tenham autoridades sobre princpios contbeis, embora s vezes no seja
muito simples separar a qualidade do material pesquisado das convices pessoais do pesquisador.
Quanto questo do consenso de experts sobre determinado assunto, mesmo que no seja suportado por
evidenciaes objetivas, acabam por se tornar critrios objetivos por representar um processo de percepo por parte
de um grupo respeitado da profisso.
4. CONVENO DO CONSERVADORISMO
Dentre os vrios conjuntos possveis para avaliao do patrimnio igualmente vlidos, segundo os princpios
contbeis fundamentais, escolhe-se aquele que apresentar o menor valor para o ativo e o maior para o passivo.
Equivale ao princpio da PRUDNCIA. Assim, entre as vrias disciplinas que avaliam a entidade, a Contabilidade a
que tende a apresentar o menor valor para a entidade como um todo. Esse entendimento no deve ser desvirtuado e
utilizado para manipulao de resultados, mas sim compreendido como um cuidado a ser tomado com os excessos de
entusiasmo e de valorizaes precipitadas, por parte dos administradores.
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Antes de adentrarmos no detalhamento do assunto, faz-se mister citarmos o contedo do artigo 183 da Lei
6.404/76, que foi um dos dispositivos mais alterados pela lei 11.638/07 e trata dos critrios de avaliao do ativo.
Vamos a ele!!!!
1. ART. 183, LEI 6.404/76/76
Critrios de Avaliao do Ativo
Art. 183. No balano, os elementos do ativo sero avaliados segundo os seguintes critrios:
(...)
V - os direitos classificados no imobilizado, pelo custo de aquisio, deduzido do saldo da respectiva conta de depreciao,
amortizao ou exausto;
VI - o ativo diferido, pelo valor do capital aplicado, deduzido do saldo das contas que registrem a sua amortizao.
VII os direitos classificados no intangvel, pelo custo incorrido na aquisio deduzido do saldo da respectiva conta de amortizao;
(Includo pela Lei n 11.638,de 2007)
(...)
2o A diminuio do valor dos elementos dos ativos imobilizado e intangvel ser registrada periodicamente nas contas de:
(Redao dada pela Medida Provisria n 449, de 2008)
a) depreciao, quando corresponder perda do valor dos direitos que tm por objeto bens fsicos sujeitos a desgaste ou perda de
utilidade por uso, ao da natureza ou obsolescncia;
b) amortizao, quando corresponder perda do valor do capital aplicado na aquisio de direitos da propriedade industrial ou
comercial e quaisquer outros com existncia ou exerccio de durao limitada, ou cujo objeto sejam bens de utilizao por prazo
legal ou contratualmente limitado;
c) exausto, quando corresponder perda do valor, decorrente da sua explorao, de direitos cujo objeto sejam recursos minerais
ou florestais, ou bens aplicados nessa explorao.
3o A companhia dever efetuar, periodicamente, anlise sobre a recuperao dos valores registrados no imobilizado, no intangvel
e no diferido, a fim de que sejam: (Redao dada pela Lei n 11.638,de 2007)
3o A companhia dever efetuar, periodicamente, anlise sobre a recuperao dos valores registrados no imobilizado e no
intangvel, a fim de que sejam: (Redao dada pela Medida Provisria n 449, de 2008)
I registradas as perdas de valor do capital aplicado quando houver deciso de interromper os empreendimentos ou atividades a
que se destinavam ou quando comprovado que no podero produzir resultados suficientes para recuperao desse valor; ou
(Includo pela Lei n 11.638,de 2007)
II revisados e ajustados os critrios utilizados para determinao da vida til econmica estimada e para clculo da depreciao,
exausto e amortizao. (Includo pela Lei n 11.638,de 2007)
2. DEPRECIAO
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Exemplo:
Em 02.01.X1, determinada sociedade adquire um veculo por R$ 10.000,00. Em 01.10.X3, este veculo alienado por
R$ 8.000,00.
Taxa de Depreciao 20% ao ano.
1. Determinar a Depreciao Acumulada em 31.12.X1, 31.12.X2 e 30.09.X3, apresentando os respectivos
lanamentos contbeis;
2. Calcular o Valor Contbil do Veculo na data da alienao;
3. Calcular o Resultado No Operacional decorrente da alienao do Veculo;
4. Efetuar os registros contbeis completos no Razo;
5. Efetuar o registro contbil resumido da alienao no Razo e no Dirio.
Resoluo
1. Clculo da Depreciao Acumulada
Custo de aquisio do bem
Taxa de depreciao
Depreciao anual
10.000,00
x 20% (0,20)
2.000,00
No exerccio X3, o veculo foi utilizado apenas nos nove primeiros meses(janeiro a setembro). Assim, nesse
exerccio, a Depreciao ser proporcional ao tempo transcorrido:
Depreciao (X3) = R$ 10.000,00 X (9/12 x 0,20) = R$ 1.500,00
Data
31.12.X1
31.12.X2
30.09.X3
Encargo de Depreciao
2.000
2.000
1.500
Depreciao Acumulada
2.000 (20%)
4.000 (40%)
5.500 (55%)
IMPORTANTE!!!!
A legislao do Imposto de Renda no exige que sejam feitos os ajustes dirios relativos depreciao. Assim,
caso o veculo tivesse sido adquirido em qualquer dia de janeiro do exerccio X1, este ms poderia ser considerado
integralmente para o clculo da Depreciao.
Com base na mencionada regra, o procedimento usual incluir no clculo da Depreciao o ms da aquisio
e excluir o da alienao. No caso, supondo que o veculo fosse alienado no dia quinze de outubro, o usual seria no
considerar os dias do ms da alienao no clculo da Depreciao.
31.12.X1
D: Encargos de Depreciao
C: Depreciao Acumulada
2.000
31.12.X2
D: Encargos de Depreciao
C: Depreciao Acumulada
2.000
30.09.3
D: Encargos de Depreciao
C: Depreciao Acumulada
1.500
2.000
2.000
1.500
O valor contbil corresponde ao custo de aquisio (Valor Original) diminudo da depreciao acumulada.
Na data da alienao, o bem encontrava-se depreciado em 55% do seu valor.
Veculo (Custo de Aquisio)
(-) Depreciao Acumulada
= Valor Contbil
10.000,00
(5.500,00)
4.500,00
8.000,00
(4.500,00)
3.500,00
Veculos (AP)
10.000
10.000 (1)
Depreciao Acumulada
(1) 5.500
5.500
Resultado No Operacional
3.500 (1)
)
No Dirio
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D Disponibilidades
D Depreciao Acumulada
5.500
C Veculos
C Resultado No operacional
8.000
10.000
3.500
ATENO!!!
De acordo com a legislao do Imposto de Renda, a quota de depreciao dedutvel a partir da poca em que
o bem instalado, posto em servio ou em condies de produzir. Tal posicionamento est de acordo com o Princpio
do Confronto das Receitas com as Despesas (Princpio da Competncia), tendo em vista que os encargos de
depreciao s podero ser computados a partir do momento em que o bem entrar em atividade e, portanto, comear a
contribuir para a gerao de receitas.
O Regulamento do Imposto de Renda determina que:
Podem ser objeto de depreciao todos os bens sujeitos a desgaste pelo uso, por causas naturais ou
por obsolescncia normal, inclusive:
I edifcios e construes, observando-se que (Lei n 4.506, de 1964, art. 57 9):
a) a quota de depreciao dedutvel a partir da poca da concluso e incio da utilizao;
b) o valor das edificaes deve estar destacado do valor do custo de aquisio do terreno, admitindose o destaque baseado em laudo pericial;
2.5. TAXAS DE DEPRECIAO
As taxas de depreciao para os diferentes bens tangveis determinado pela receita federal, em funo do perodo de
vida til do bem. Observe a tabela abaixo.
Bem
Taxa Anual Anos de Vida til
Edifcios e Benfeitorias
4%
25
Mquinas e Equipamentos
10%
10
Instalaes
10%
10
Mveis e Utenslios
10%
10
Veculos de passageiro e carga
20%
5
Computadores e Perifricos
20%
5
Tratores
25%
4
BOM QUE SE DIGA!!!!!
permitida pelo fiscal a adoo de taxas superiores s mximas permitidas, desde que haja comprovao por laudo
pericial do Instituto Nacional de Tecnologia, ou de outra entidade oficial de pesquisa cientfica ou tecnolgica.
2.6. MTODOS DE DEPRECIAO
2.6.1. Mtodo Das Quotas Constantes ou Mtodo Linear
O principal mtodo utilizado para contabilizar a depreciao o Linear ou de Taxas Constantes. Neste, o
valor lanado como Despesa de Depreciao em contrapartida Depreciao Acumulada, aplicando-se taxas
constantes sobre o valor deprecivel do bem com base no seu tempo estimado de vida til.
O clculo da Depreciao pelo mtodo linear fundamenta-se nos Princpios da Prudncia, da Oportunidade
e da Competncia.
Com a utilizao dos bens nas atividades da sociedade, so geradas Receitas. Para a obteno destas, so
necessrios sacrifcios, dentre os quais o desgaste dos bens tangveis do Imobilizado.
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ATENO!!!!!!
A despesa com depreciao (conta de resultado) anual.
A depreciao acumulada (conta patrimonial) acumula as depreciaes desde aquisio e funcionamento
do bem.
Exemplo 2.: Custo do bem: R$ 100.000,00
Vida til estimada: 5 anos
Valor residual: 10 % (no sofre depreciao)
= 100.000 x 10% = 10.000
Encargo de depreciao: 100.000 10.000 = 90.000 x 20% = R$ 18.000,00
2.6.2. Mtodo Da Soma Dos Dgitos Ou Mtodo De Cole
CARACTERSTICAS
Somam-se os algarismos que compem o nmero de anos de vida til do bem.
A depreciao de cada ano uma frao em que o denominador a soma dos algarismos, conforme
obtido em (1), e o numerador para o primeiro ano (n), para o segundo (n-1), e assim por diante,
em que n = nmero de anos de vida til.
Denominador constante e o numerador varivel.
um mtodo em que a taxa varivel, mas a base de clculo constante.
Mtodo Decrescente: perda maior no incio da vida til do bem e menor ao seu final.
Mtodo Crescente: perda menor no incio da vida til do bem e maior ao seu final.
Apresentaremos um exemplo para melhor consolidao do mtodo.
Exemplo 1.:
Frao
5/15 x 100.000,00
4/15 x 100.000,00
3/15 x 100.000,00
2/15 x 100.000,00
1/15 x 100.000,00
Depreciao Anual
33.333,33
26.666,66
20.000,00
13.333,33
6.666,66
Quotas Crescentes
Ano
1
2
3
4
5
Frao
1/15 x 100.000,00
2/15 x 100.000,00
3/15 x 100.000,00
4/15 x 100.000,00
5/15 x 100.000,00
Depreciao Anual
6.666,66
13.333,33
20.000,00
26.666,66
33.333,33
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Por isso, chamamos a sua ateno, concurseiro, para esse tpico especialssimo!!!!!
Vamos a ele!!!!
O Regulamento do Imposto de Renda (Dec. 300/99/RIR) determina que:
Podem ser objeto de depreciao todos os bens sujeitos a desgaste pelo uso, por causas naturais ou
por obsolescncia normal, inclusive:
I edifcios e construes, observando-se que (Lei n 4.506, de 1964, art. 57 9):
a) a quota de depreciao dedutvel a partir da poca da concluso e incio da utilizao;
b) o valor das edificaes deve estar destacado do valor do custo de aquisio do terreno, admitindose o destaque baseado em laudo pericial;
Diante do exposto, possvel inferir que:
1) A situao contemplada na alnea a assevera que a depreciao deve ser registrada a partir da concluso da obra e
do incio da utilizao do bem.
2) A situao contemplada na alnea b do artigo supracitado enseja que, quando mencionado nas questes o valor
do imvel, deve-se separar o valor do terreno do valor da edificao, haja vista que o terreno no depreciado,
conforme vimos anteriormente no tpico 2.3 (NO SE DEPRECIAM).
Exemplo:
Determinada sociedade possui em seu Imobilizado um imvel, formado por terreno no valor de R$ 200.000,00 e por
uma edificao de R$ 1.000.000,00. O imvel est sendo utilizado nas atividades da sociedade h 10 (dez) anos.
Demonstrar a apresentao do imvel no Balano Patrimonial.
Imvel
Edificao
Terreno
Valor Total
Valor Deprecivel
Valor No Deprecivel
R$ 1.200.000,00
R$ 1.000.000,00
R$ 200.000,00
1.000.000,00
X 40% (4%* x 10)
Depreciao
400.000,00
Taxa de Depreciao = 4%
1.200.000,00
(400.00,00)
R$ 7.000,00
R$ 3.000,00
R$ 10.000,00
Exemplo 3: mquina vendida a prazo por R$ 3.200,00 com custo de R$ 10.000,00 e depreciao acumulada de R$
7.000,00
ATIVO PERMANENTE
Mquina
10.000
(-) Depreciao Acumulada 7.000
Contabilizao
D - Depreciao Acumulada
D Contas a Receber
C Mquinas
C Receitas No-Operacionais
Lucro na Venda de Imobilizado
R$ 7.000,00
R$ 3.200,00
R$ 10.000,00
R$ 200,00
Mquina
Custo de Aquisio: R$ 10.000,00
Taxa de Depreciao: R$ 10%
Data de Aquisio e do Incio da Utilizao: 10.01.X1
Lanamentos
1. Em 10.01.X1
D Mquina
10.000
C Disponibilidades
10.000
2. Em 31.12.X1
D Encargo (Despesa) de Depreciao
C Depreciao Acumulada
1.000
1.000
9.000
3. AMORTIZAO
Aplicvel aos bens imateriais (direito), intangveis, ou queles de uso temporrio (prazo de utilizao ou
existncia limitado) que no se integraro ao patrimnio da empresa, com durao ou utilizao superior ao exerccio
social, normalmente contabilizados em contas classificadas no Ativo Intangvel e no antigo Diferido(extinto pela MP
449/08).
O clculo da amortizao leva em considerao o tempo durante o qual o bem intangvel pode ser explorado
economicamente.
Para a aplicao da amortizao, devem ser observadas dois pr-requisitos bsicos e cumulativos:
Prazo de durao limitado;
Inexistncia de indenizao.
3.1. Taxa de Amortizao
A taxa de amortizao constante, fixada tendo em vista o nmero de anos restantes de existncia do direito
ou o nmero de exerccios sociais em que devero ser usufrudos os benefcios das despesas registradas no ativo
diferido.
Exemplo: Aluguel de um terreno, sendo nele realizadas benfeitorias no valor de R$ 12.000,00.
Esses gastos no sero reembolsados pelo proprietrio. O contrato de locao por 4 anos (determinado).
Tx. Amortizao: 100% / 4 = 25% a.a
Amortizao anual: 12.000 x 25% = R$ 3.000,00 a.a
Amortizao mensal: 12.000/ 48m = R$ 250,00 a.m
ATENO!!!!
A despesa com amortizao (conta de resultado) anual.
A amortizao acumulada (conta patrimonial) acumula as amortizaes desde a aquisio do direito de uso.
Contabilizao
D Despesa com Amortizao
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C Amortizao Acumulada
Segundo a Legislao do Imposto de Renda (DEC. 300/99 RIR ), os componentes do diferido devem ser
amortizados a partir do quinto ano de uso.
Art. 327. A taxa anual de amortizao ser fixada tendo em vista:
I o nmero de anos restantes de existncia do direito (Lei n 4.506, de 1964, artigo 58, 1);
II o nmero de perodos de apurao em que devero ser usufrudos os benefcios decorrentes das
despesas registradas no ativo diferido.
Pargrafo nico. O prazo de amortizao dos valores de que tratam as alneas a a e do inciso II do
artigo 325 no poder ser inferior a CINCO ANOS (Lei n 4.506, de 1964, artigo 58, 3).(grifo
nosso)
INFORMAO CAPCIOSSSIMA!!!!
A Lei n 6.404/76, art. 183, 3, estabelecia o prazo mximo de 10 anos para a amortizao das despesas
diferidas. No entanto, tal dispositivo legal foi alterado pela Lei n 11.638/07, devendo o prazo relativo
amortizao ser revisado e ajustado periodicamente.
3.2. Amortizao do Intangvel
O pargrafo 2, b, do artigo 183 da Lei n 6.404/76 passou a vigorar com a seguinte redao:
2o . A diminuio do valor dos elementos dos ativos imobilizado e intangvel ser registrada periodicamente
nas contas de: (Redao dada pela Medida Provisria n 449, de 2008)
--------------------------------------------------------------------------------------------------b) amortizao, quando corresponder perda do valor do capital aplicado na aquisio de direitos da
propriedade industrial ou comercial e quaisquer outros com existncia ou exerccio de durao limitada, ou
cujo objeto sejam bens de utilizao por prazo legal ou contratualmente limitado;
Em relao ao intangvel, a Amortizao representa a perda do valor referente utilizao de Bens Intangveis.
O inciso VI do artigo 179 da Lei n 6.404/76, introduzido pela Lei n 11.638/07, determina:
Art. 179 (...)
VI no intangvel: os direitos que tenham por objeto bens incorpreos destinados manuteno da companhia
ou exercidos com essa finalidade, inclusive o fundo de comrcio adquirido. (Includo pela Lei n 11.638,de
2007)
Assim, classificam-se no intangvel os bens de propriedade industrial ou comercial (bens intangveis), como
Marcas, Patentes, Concesses Obtidas e Direitos Autorais, entre outros.
Tais bens tambm so necessrios gerao das Receitas da companhia. Como exemplo, a Patente (direito de
propriedade industrial) de uma indstria farmacutica, a qual necessria para a fabricao dos remdios
comercializados pela sociedade, ou a Concesso Obtida do Poder Pblico (direito de propriedade comercial) para
explorar determinada linha de transporte coletivo.
Esses bens no sofrem desgaste em funo do uso ou ao da natureza, j que no tm existncia fsica. No
entanto, perdem o valor medida que so utilizados.
A perda de valor representada pela conta de Amortizao, a qual calculada em funo do prazo de
explorao econmica definido por lei, contrato ou pelo tempo de existncia
Bens Intangveis Amortizveis
No Intangvel Marcas, Patentes, Ponto Comercial, Direitos Autorais, licenas, autorizaes para explorao
de determinada atividade econmica, concesses para explorao de servios pblicos, bem como o custo de
aquisio, prorrogao ou modificao de contratos de qualquer natureza, inclusive de explorao de fundos de
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200.000
200.000
No Razo
INTANGVEL
Amortizao Acumulada
200.000*
RESULTADO
Encargos (Despesa) de Amortizao
*200.000
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Esse mtodo se aplica ao caso de minerais. Porm, se o prazo de concesso for menor do que o
prazo previsto para o esgotamento dos recurso, a exausto dever ser calculada em funo do prazo de
concesso
Prazo de concesso dado pela autoridade governamental, quando for o caso.
Vamos a um exemplo!!!!!
Consideremos uma contrapartida extratora de minrios tenha obtido por 100.000, mediante concesso da
Unio, o direito de explorao de recursos minerais pelo prazo de 15 anos. O total estimado de recursos
(possana) de 10 toneladas e o prazo estimado de efetiva explorao de 6 anos.
Se, no primeiro ano, tivermos a extrao de 2 toneladas de recursos minerais, a exausto ser calculada da
seguinte forma:
Recursos extrados =
Possana
INFORMAO CAPCIOSSSIMA!!!!!
A exausto, regra geral, deve ser determinada com base no volume de recursos extrados em relao
possana, porm, no caso do prazo de concesso ser menor do que o prazo previsto para o esgotamento dos
recursos minerais, a exausto ser calculada em funo do prazo de concesso.
4.3. Exausto de Recursos Florestais
No caso de concesses obtidas para projetos florestais destinados explorao de madeira, de acordo
com a legislao do imposto de renda, ser aplicada amortizao ou exausto.
INFORMAES CAPCIOSSSIMAS!!!!!
1) S haver exausto quando o esgotamento dos recursos estiver previsto para ocorrer antes do fim do prazo
contratual, ou quando o prazo de explorao dos recursos for indeterminado.
2) No caso do prazo de explorao ser inferior, cabe a amortizao.
3) Lembrando, ainda, que a floresta plantada para explorao dos respectivos frutos no est sujeita exausto
(mas sim depreciao).
4.3.1. Taxa de Exausto: extrao ano/possana
Exemplo: Bem a ser exaurido = Plantao de eucaliptos para utilizao em numa siderrgica.
Valor de Aquisio = R$ 360.000,00
Quantidade total = 300 hectares de floresta com eucalipto plantado
Extrao do ano = 75 hectares da floresta
Taxa de exausto do ano = 75/300 = 25%
Despesa de exausto do ano = R$ 360.000,00 x 25% = R$ 90.000,00
LANAMENTO CONTBIL
D Despesa de Exausto de Recursos Minerais
C Exausto Acumulada de Recursos Minerais
IMPORTANTE
A despesa com exausto(conta de resultado) anual.
A exausto acumulada (conta patrimonial retificadora) acumula as exaustes desde a aquisio do
direito de explorao do bem ou recurso.
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a contagem de estoques que se pode calcular o CMV, para em seguida apurar-se o resultado com
mercadorias (RCM). Por esse motivo, diz-se que, no sistema de inventrio peridico, o valor do estoque apurado de
forma extracontbil.
Com relao conta de Estoques (ou Mercadorias), o sistema de inventrio peridico pode operar sob a forma
de conta mista ou conta desdobrada (mais comum).
2.1. MERCADORIAS CONTA MISTA
Esse mtodo no muito utilizado hoje em dia, mas sabem como , em termos de concurso, de vez em quando
aparece em alguma questo.
Nesse mtodo utiliza-se somente uma conta, qual seja, a conta MERCADORIAS, onde sero contabilizadas
diretamente as compras, as vendas e o estoque inicial. A conta funciona da seguinte forma:
CONTA MISTA MERCADORIAS
DBITOS
CRDITOS
Estoque Inicial
Vendas
Compras
Devoluo de Compras
Devoluo de Vendas
Saldo Devedor
Saldo Credor
Essa conta pode possuir saldo credor ou devedor ao final do perodo. Como se trata de inventrio peridico,
vimos que, para a obteno do resultado com mercadorias (RCM), teremos de apurar o estoque fsico primeiro ao final
do perodo (EF).
Assim, no mtodo CONTA MISTA, considerando o saldo credor ou devedor da conta mercadorias aps a
contabilizao do estoque inicial, compras e vendas, temos que:
RCM = EF + SALDO CREDOR
RCM = EF SALDO DEVEDOR
Caso haja impostos ou contribuies incidentes sobre as vendas (ICMS, PIS, COFINS), assunto que ser visto mais
adiante, o RCM ser obtido pela frmula:
RCM = EF + SALDO CREDOR Imp. s/v
RCM = EF SALDO DEVEDOR Imp. s/v
Exemplo: Considerando os dados abaixo, efetue os lanamentos conta mista MERCADORIAS e calcule o resultado
com mercadorias (RCM):
(1) Estoque inicial (EI) = $2.000,00;
(2) Compras do perodo (C) = $4.500,00;
(3) Vendas do perodo (V) = $8.000,00;
(4) Estoque final (EF) = $800,00.
Lanamentos na conta mista MERCADORIAS:
MERCADORIAS
(1) 2.000,00
(2) 4.500,00
6.500,00
8.000,00 (3)
8.000,00
1.500,00
1.500,00
RCM
2.300,00 (4)
(EF) 800,00
2.2. CONTA MERCADORIAS DESDOBRADA
O sistema de conta desdobrada tambm utiliza o inventrio peridico, portanto, os lanamentos na conta
mercadorias-estoque so efetuados apenas quando as mercadorias so fisicamente inventariadas. Durante o intervalo
entre os encerramentos de perodo NO so feitos registros a dbito e a crdito na conta de estoque. Ela s sofre
movimentao quando se faz o inventrio fsico. Vale lembrar que o estoque final de um perodo equivale ao
estoque inicial do perodo subseqente.
Desta forma, o mtodo pressupe a adoo de 03 (trs) contas bsicas (compras, vendas e estoques).
2.2.1. COMPRAS (C)
Registra a DBITO as aquisies efetuadas pela empresa. No encerramento do perodo, dever ser
CREDITADA quando seu saldo transferido conta de custo das mercadorias vendidas (CMV). Percebe-se, pelo
exposto, que a conta mercadorias-compras (como tambm conhecida) conta de resultado, transitria.
Alm do preo pago pela mercadoria, h alguns fatores que afetam o custo para empresa da aquisio do
produto, tais como os fretes, os seguros, as despesas de armazenagem, os materiais de embalagens, as despesas de
conferncia, as comisses a agentes de compras etc. Quando suportados pela adquirente, devem integrar o valor das
compras, ou seja, devem ser somados s compras, fazendo parte, em ltima anlise, do custo das mercadorias
vendidas (CMV). Esses acrscimos podem ser contabilizados diretamente conta Compras, ou de forma mais precisa,
em contas separadas, como Frete sobre Compras, Comisses de Compra e outras, cujos saldos devero ser
posteriormente adicionados ao valor das compras para contabilizao do CMV.
Vale observar o art. 183, inciso II, da Lei 6.404/76, que estabelece que o custo de produo ou de aquisio
deve compreender todos os gastos realizados para a obteno de um produto ou de uma mercadoria.
2.2.2. ESTOQUE DE MERCADORIAS
Essa a conta patrimonial, do ativo circulante, que representa o valor dos estoques de mercadorias.
Lembramos que no inventrio peridico ela ser atualizada somente ao final de cada perodo, quando da contagem
fsica. No incio do exerccio seguinte, apresenta como saldo (estoque inicial EI) devedor o valor das mercadorias
existentes no final do exerccio anterior.
2.2.3. VENDAS (V)
a conta que representa a receita com a venda de mercadorias (ou mesmo de servios). conta de resultado.
Registra todas as vendas de mercadorias e/ou produtos, sejam elas realizadas vista ou a prazo. o que se chama de
Vendas Brutas. A cada venda essa conta ser CREDITADA. Ao final do perodo, ser encerrada, como todas as
contas de resultado, por meio de lanamento a DBITO, em contrapartida a CRDITO na conta RCM.
Sendo assim, no inventrio peridico so utilizadas 02 (duas) frmulas bsicas:
RCM = V CMV
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CMV = EI + C EF
A primeira se refere apurao do resultado bruto, j vista anteriormente. Com relao ao CMV, basta utilizar
um pouco o raciocnio para compreender a frmula acima. Vejam, apurado o estoque fsico ao final do perodo (EF), o
custo da mercadoria vendida (CMV), ou seja, tudo aquilo que a empresa deu sada (vendeu), igual ao que a empresa
possua disponvel para venda naquele perodo (EI + C), ou seja, o que ela j tinha no incio (EI), mais o que foi
adquirido posteriormente (C), tudo isso deduzido do que restou em estoque (EF). Resumido, o custo do que saiu
igual ao que eu tinha pra vender menos o que NO foi vendido. Da CMV = EI + C EF
3. FATORES QUE ALTERAM AS COMPRAS E VENDAS
As operaes de compra e venda de mercadorias podem contemplar certas caractersticas, ou fatores, que
alteram os lanamentos a serem efetuados tanto do ponto de vista do comprador quanto do vendedor. So eles:
a) adicionais (fretes, seguros, comisses)
b) descontos (condicionais e incondicionais)
c) abatimentos
d) devolues e cancelamento de vendas
e) tributos incidentes
3.1. FATORES QUE ALTERAM AS COMPRAS
Quando compramos determinada mercadoria ou produto, como por exemplo, uma geladeira, precisamos saber
se a loja nos entregar o produto em casa ou se teremos de arcar com o transporte. E isso pode representar uma
tremenda diferena para o comprador no momento de fechar o negcio. O que interessa, pra quem est comprando,
o valor a ser desembolsado. Assim, se a geladeira custa R$ 2.500,00, mas a loja no entrega em casa, terei de
providenciar uma transportadora. Se ela me cobrar R$ 100,00 pra levar o produto at o meu apartamento, o custo total
pra mim saiu R$ 2.600,00, no mesmo?
Para as empresas, no diferente. Esse custo total do produto recebe o nome de custo de aquisio, e a Lei no
6.404/1976 determina, em seu art. 183, inciso II, que as mercadorias devem ser avaliadas pelo custo de aquisio ou
produo, conforme a seguir transcrito:
Critrios de Avaliao do Ativo
Art. 183. No balano, os elementos do ativo sero avaliados segundo os seguintes critrios:
(...)
II os direitos que tiverem por objeto mercadorias e produtos do comrcio da companhia, assim como
matrias-primas, produtos em fabricao e bens em almoxarifado, pelo custo de aquisio ou produo,
deduzido de proviso para ajust-lo ao valor de mercado, quando este for inferior; [grifonosso.]
Lembrem-se de que o princpio da competncia reza que as despesas devem ser lanadas quando incorridas.
Nessa linha, os gastos com fretes, seguros, armazenagens, que so inerentes s mercadorias, devem ser considerados
custos de aquisio ou produo e, portanto, integrar o valor a ser levado a estoques de mercadorias. Isso, claro, se
o custo foi suportado pelo comprador! Suponhamos no exemplo anterior da geladeira, se o preo da mercadoria fosse
mesmo de R$ 2.500,00, e o custo de R$ 100,00 referente ao transporte at o estabelecimento do adquirente fosse
arcado pelo vendedor, certamente que os R$ 100,00 NO seriam lanados no estoque do comprador. O custo pra ele
sairia por R$ 2.500,00, e seria esse o valor a ser lanado na conta Compras (se inventrio peridico), ou na conta
Estoques (se inventrio permanente).
Alm do frete, do seguro e da corretagem, outros fatores influenciam o custo das compras, de maneira que ter
de ser calculado o valor das COMPRAS LQUIDAS (CL), para ser lanado na frmula do CMV. Veremos
detalhadamente que os impostos incidentes nas transaes de compra e venda podem ser recuperveis (no
cumulativos). Isso quer dizer que a empresa adquirente poder registrar o valor do tributo incidente na compra de
mercadorias como um DIREITO (Ativo Circulante), e no como um CUSTO. Nesse caso, o valor do imposto
recupervel incidente na operao dever ser excludo do clculo das COMPRAS LQUIDAS.
Os valores que a empresa adquirente consegue de desconto (incondicional) na operao tambm no integraro
o custo, portanto no iro compor o valor das COMPRAS LQUIDAS. Da mesma forma, as devolues de compras e
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Obs.:
1)
Normalmente, quando se fala em compras brutas, j est excludo o valor correspondente aos tributos
recuperveis (no-cumulativos), j que estes ltimos no so considerados como custo para o comprador
(como o caso de ICMS, PIS e COFINS). O importante saber que o valor dos tributos recuperveis NO
entra no clculo das compras lquidas.
2)
No Sistema de Inventrio Permanente, que utiliza fichas de controle de estoque e contabiliza o CMV a cada
operao de venda, o custo estar permanentemente atualizado na conta MERCADORIAS-ESTOQUES, j
pelo valor da compra lquida. Por outro lado, considerando-se o mtodo da conta desdobrada e o Sistema de
Inventrio Peridico, a conta CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS (CMV) precisar de diversas
contas analticas que contemplem todos os fatores que afetam compras, a saber:
ELENCO DE CONTAS INVENTRIO PERIDICO
COMPRAS BRUTAS ou COMPRAS
FRETES E SEGUROS S/ COMPRAS
IMPOSTOS A RECUPERAR (ATIVO)
SALDO
DEVEDOR
DEVEDOR
DEVEDOR
CONTAS RETIFICADORAS
(-) DEVOLUES DE COMPRAS
CREDOR
(-) DESCONTOS INCONDICIONAIS E ABATIMENTOS S/ CREDOR
COMPRAS
Algumas empresas, mesmo no sistema de inventrio peridico, no utilizam contas do tipo Descontos sobre
compras, ou Fretes e Seguros sobre compras, lanando os valores correspondentes diretamente conta Compras, sem
que esse procedimento altere o clculo do CMV.
Aps o clculo das compras lquidas (CL), com a utilizao da frmula acima, o custo das mercadorias
vendidas passar a ser obtido pela frmula:
CMV = EI + CL EF
Onde: EI=estoque inicial e EF=estoque final
Salienta-se que a conta impostos a recuperar, diferentemente das demais acima, conta de ativo.
3.2. FATORES QUE ALTERAM AS VENDAS
Assim como o valor das compras brutas foi substitudo pelo valor das compras lquidas na frmula do
CMV, a receita de vendas (ou receita operacional bruta de vendas) tambm ser afetada pelos impostos (tributos)
incidentes sobre as vendas e pelos descontos incondicionais, devolues e abatimentos, ocorridos durante as
operaes mercantis, levando ao clculo da receita lquida de vendas, ou vendas lquidas, ou receita lquida (RL).
O lucro operacional bruto (ou resultado com mercadorias RCM) passar a ser obtido pela frmula:
RCM = RL CMV
Mas como calcular o valor da receita lquida (RL)? Ora, de forma anloga, vamos descontar os valores que a
empresa vendedora recebeu pela venda, mas que, de alguma forma, foram (ou tero de ser) devolvidos ao adquirente
ou recolhidos aos cofres pblicos (como o caso dos tributos incidentes sobre as vendas que esto includos no valor
da mercadoria, como o caso de ICMS, PIS e COFINS). A receita lquida ser assim obtida:
Receita bruta de vendas (RB)
(-) Devolues e abatimentos s/ vendas
(-) Descontos incondicionais s/ vendas
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SALDO
CREDOR
CONTAS RETIFICADORAS
(-) DEVOLUES DE VENDAS
(-) ABATIMENTOS S/VENDAS
(-) DESCONTOS INCONDICIONAIS S/ VENDAS
(-) IMPOSTOS INCIDENTES S/ VENDAS
(-) ICMS S/ VENDAS
(-) PIS S/ VENDAS
(-) COFINS S/ VENDAS
DEVEDOR
DEVEDOR
DEVEDOR
DEVEDOR
DEVEDOR
DEVEDOR
DEVEDOR
Considerando que, para a obteno da RECEITA LQUIDA DE VENDAS devemos descontar as Dedues de
Vendas, podemos, neste momento, analisar a primeira parte da demonstrao do resultado do exerccio (DRE), que
contempla os itens acima:
DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO
DRE
O seu tratamento contbil bem diferente do desconto financeiro. O vendedor deve lanlo como deduo da receita bruta com vendas. Isso quer dizer que afetar o resultado com mercadorias (ou lucro
bruto) do vendedor. J o comprador o registrar como uma reduo no custo da compra, afetando (reduzindo) o CMV.
Conforme j comentamos, ou a nota j sai com o valor reduzido, ou o desconto comercial lanado na prpria
nota. Caso seja adotada essa segunda opo, sero utilizadas as seguintes contas, considerando o ponto de vista do
comprador e do vendedor:
Desconto incondicional s/compras Desconto incondicional s/vendas
Desconto obtido
Conta retificadora de compras
Saldo credor
Desconto concedido
Conta retificadora de vendas
Saldo devedor
DESCONTOS FINANCEIROS
Lembramos que, com relao aos fatores que alteram as compras e vendas, no somente os descontos, h uma
diferena no tratamento contbil caso o inventrio seja peridico ou permanente, com relao s contas utilizadas:
a) Inventrio Peridico: utilizam-se as contas descontos incondicionais obtidos, frete sobre compras,
devolues de compras e outras.
b) Inventrio permanente: utiliza-se somente a conta patrimonial Estoque de mercadorias (ou simplesmente
Estoques, ou ainda, Mercadorias), que ser lanada pelo valor lquido da operao, j considerando fretes
sobre compras, descontos obtidos e devolues de compras, pois este o valor que ir para a ficha de controle
de estoque.
Exemplo: Em 20/11/20X4, o revendedor de pneus RODA PRESA adquiriu 100 pneus do tipo A, pagando
em dinheiro, ao preo unitrio de R$ 80,00 cada um, com iseno de tributos. Devido grande quantidade adquirida,
o fornecedor ABC concedeu um desconto de 10%.
NOTA FISCAL
Contribuinte:ABC
20/11/20X4
Qtde
Descrio
Preo
Unitrio
(R$)
Total
100
Pneus tipo A
80,00
8.000,00
(-) 800,00
7.200,00
Reparem que tudo fica mais fcil quando elaboramos antes a nota fiscal. O lanamento sai
direto. O valor que entra na conta Bancos, Caixa, ou Clientes ser sempre o total da nota. claro que no precisa ficar
fazendo bonitinho ou com reginha na hora da prova, mas um bom rascunho fundamental.
Interessante fazermos tambm o lanamento no comprador. Caso este utilize o inventrio peridico ficar:
Dbito: Compras (C) 8.000,00
Crdito: Descontos Comerciais Obtidos (dC) 800,00
Crdito: Caixa (AC) 7.200,00
Legenda:
AC Ativo Circulante
C Conta de Custo (de resultado)
dC Conta redutora de Custo (Deduo de Custos)
Quando for calculado o valor das Compras Lquidas, teremos:
CL = CB Descontos Incondicionais Obtidos
CL = 8.000,00 800,00 = 7.200,00
Caso a empresa adquirente utilizasse o inventrio permanente, o lanamento seria:
Dbito: Estoques (AC) 7.200,00
Crdito: Caixa (AC) 7.200,00
O valor lanado como custo (R$ 7.200,00) seria o mesmo para os 2 mtodos.
3.3.3. ABATIMENTOS (SOBRE COMPRAS OU VENDAS)
Imagine agora que voc acabou de adquirir aquele sof dos seus sonhos, de couro branco tratado, ao preo de
R$ 5.700,00. Porm, ao receber a mercadoria em sua residncia, voc repara que h um pequeno defeito na lateral do
produto, pouco visvel, mas pra quem pagou R$ 5.700,00 um defeito e tanto! A voc liga pra loja e diz que vai
devolver o sof, pois o mesmo no est em perfeito estado, como deve ser toda mercadoria nova.
O gerente da loja, do outro lado da linha, te oferece ento uma reduo de R$ 100,00 no preo pra voc ficar
com o produto, ao invs de devolv-lo. Voc aceita a proposta. Como j havia pago tudo em dinheiro, dois dias depois
voc d uma passadinha na loja e pega os R$ 100,00 conforme prometido pelo gerente. Isso o que se chama de
abatimento no preo.
Os abatimentos so redues no preo concedidas aps a operao de compra e venda, ou seja, aps a emisso
da nota fiscal, porm so decorrentes da mesma. Podem ser decorrentes de mau atendimento a um pedido, divergncia
em qualidade ou quantidade entre a entrega e o pedido ou por outro motivo. Assim, no afetam o valor dos tributos j
lanados na nota fiscal.
Os abatimentos so concedidos pelo vendedor, com o objetivo de evitar devolues de mercadorias. Podem
incidir sobre compras ou sobre vendas, dependendo, bvio, da empresa na qual se estiver efetuando o lanamento, se
a vendedora ou a compradora.
Exemplo: Vamos utilizar o exemplo acima imaginando que o adquirente uma pessoa jurdica, a empresa
REVENDETUDO, e o vendedor a loja ATACADO DE GRIFE.
A nota fiscal foi emitida pelo valor de R$ 5.700,00. Supondo a utilizao de inventrio peridico pela firma
vendedora, o lanamento na mesma foi:
Dbito: Caixa (AC) 5.700,00
Crdito: Receita de Vendas (R) 5.700,00
J a empresa adquirente, caso utilize tambm o inventrio peridico, faria o seguinte lanamento:
Dbito: Compras 5.700,00
Crdito: Caixa 5.700,00
No momento em que for concedido o abatimento, ou seja, entregues os R$ 100,00, o registro no vendedor ser:
Dbito: Abatimento sobre Vendas 100,00
Crdito: Caixa 100,00
J o registro no comprador ser:
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sair automaticamente, lembrando que, ao invs de debitar a conta de receita bruta de vendas
abre-se uma conta para as devolues de vendas, que uma conta de despesa, redutora da receita bruta.
Lanamento da devoluo:
Estoques
a CMV
400,00 (5% de $ 8.000,00)
Devoluo de vendas
a Caixa
1.000,00 (5% de $ 20.000,00)
Por enquanto est bem simples, mas o objetivo esse mesmo. Posteriormente, quando forem analisadas
operaes envolvendo tributos, utilizaremos exatamente o mesmo raciocnio de inverso do lanamento da operao
original.
Ateno!!! A devoluo no um estorno! uma nova operao, vinculada primeira. O lanamento
assemelha-se ao estorno. Porm, enquanto o estorno anula, total ou parcialmente, o lanamento original, a devoluo
contabilizada em conta prpria, fazendo parte inclusive da Demonstrao do Resultado do Exerccio, como conta
redutora da Receita Bruta de Vendas.
3.4.2. DEVOLUES DE COMPRAS
Do ponto de vista do comprador, quando h uma devoluo, o custo do produto que foi devolvido deve ser
excludo do CMV. Por esse motivo, no clculo das compras lquidas as devolues de compras entram com sinal
negativo. Vamos relembrar a forma de obteno das compras lquidas:
Compras brutas (CB)
+ Fretes, seguros, armazenagem, comisses etc.
- Impostos recuperveis
- Descontos incondicionais ou comerciais
- Devolues e abatimentos
= Compras lquidas (CL)
A conta Devoluo de Compras ter, portanto, saldo credor, por ser uma conta redutora de custo (CMV), cujo
saldo devedor.
Caso a empresa compradora contabilize o inventrio permanente, no utilizar a conta Devoluo de Compras.
O lanamento da devoluo, nesse caso, seria efetuado a crdito diretamente na conta estoques.
No mesmo exemplo anterior, a empresa adquirente (TABAJARA), caso utilize o inventrio peridico faria o
seguinte lanamento, na compra das mercadorias:
Lanamento da compra em TABAJARA:
Compras
a Caixa 20.000,00
No momento da devoluo, o comprador registraria:
Pela devoluo de compra em TABAJARA:
Caixa
a Devoluo de compras 1.000,00
Reparem que o valor da compra lquida ficaria em R$ 19.000,00 (R$ 20.000,00 R$ 1.000,00). Caso a
empresa utilizasse o sistema de inventrio permanente, deveria efetuar os seguintes lanamentos:
Lanamento da compra:
Estoques
a Caixa 20.000,00
Pela devoluo:
Caixa
a Estoques 1.000,00
Uma mesma operao de compra e venda gerar lanamentos tanto na empresa adquirente quanto na
vendedora. Pra facilitar o aprendizado, costumamos separar os lanamentos em cada uma delas. Vamos iniciar pelos
registros na empresa que est vendendo o produto, mercadoria ou servio, ou seja, a empresa vendedora, ou
simplesmente o vendedor.
4.2 TRIBUTOS SOBRE VENDAS
Conforme aprendemos nas aulas anteriores, para a obteno da RECEITA OPERACIONAL LQUIDA, ou
simplesmente RECEITA LQUIDA (RL), devem ser aplicadas diversas dedues RECEITA BRUTA (RB). Os
tributos1 influenciam de maneira distinta a receita lquida (RL) da empresa. Para a obteno da mesma, devem ser
aplicadas as seguintes dedues:
RECEITA BRUTA
(-) Descontos Incondicionais Concedidos
(-) Impostos Incidentes sobre Vendas
(-) Devolues de Vendas
(-) Abatimentos sobre Vendas
(=) RECEITA LQUIDA (RL)
Portanto, reparem que os tributos incidentes sobre vendas consistem de uma das dedues legais da receita
bruta para se chegar receita lquida de vendas. Mas ateno! No so todos os tributos que so deduzidos da receita
bruta. Nem todos os tributos incidentes sobre vendas so abatidos da receita bruta para a obteno da receita lquida.
O IPI, por exemplo, no est nessa lista. Vamos analisar cada tributo separadamente, e comearemos exatamente pelo
IPI.
4.2.1. IPI
O IPI, ou imposto sobre produtos industrializados, regido pelo Decreto n 4.544/2002 (Regulamento do
IPI). Pessoal, lembrando mais uma vez, as definies e normas tributrias sero abordadas nessa aula somente no que
interessar Contabilidade.
Contribuinte
Empresa industrial ou a ela equiparada,
alm do importador de produtos
industrializados.
Quando da sada de um produto de uma indstria, a nota fiscal emitida pelo vendedor (fabricante) indica o
valor do produto e o valor do IPI sobre este incidente, sendo o total da nota a soma do valor do produto com o valor
do IPI. Por este motivo, dizemos que o IPI considerado um imposto calculado por fora do preo, ou seja, o valor
total da nota fiscal ser o valor da mercadoria somado ao valor do IPI.
Como o contribuinte do IPI o industrial que der sada ao produto, ou seja, vendedor, o valor do imposto no
ser considerado como receita bruta para este. Assim que realizada a operao, a empresa vendedora dever
contabilizar o tributo como uma OBRIGAO (Passivo), devendo repass-lo aos cofres pblicos posteriormente.
Reparem que no est ocorrendo DESPESA para o vendedor com relao ao IPI a pagar, pois quem de fato suportar
o encargo do tributo ser o comprador, que pagar ao vendedor, alm do valor da mercadoria, o valor correspondente
ao IPI. Dessa forma, os registros relativos ao IPI se daro exclusivamente por meio de contas patrimoniais. Achou
complicado? Vamos ento a um exemplo que vai clarear tudo.
Exemplo 1: Considere que a empresa MEIAS FINAS LTDA, fabricante de vesturios, vendeu empresa
COMERCIAL ATACA TUDO LTDA 500 pares de meias esportivas, em 21/07/2004, com pagamento em cheque, ao
preo unitrio de R$ 2,00 cada par. Considere, para efeitos didticos, que tal produto no sofre incidncia de ICMS ou
outros tributos e que a alquota do IPI para o mesmo de 5%.
Resoluo:
Para corretamente contabilizarmos as operaes com mercadorias, fundamental a elaborao de uma nota
fiscal simplificada, onde constem informaes como: quantidade, valor unitrio, valor total, tributos e descontos. Isso
porque, uma vez elaborada a nota, ficar muito fcil dela se extrair o lanamento contbil.
NOTA FISCAL
Contribuinte: MEIAS FINAS LTDA
Qtde
Descrio
Preo
Unitrio
(R$)
500
Pares de meias esportivas
2,00
(+) IPI 5% Base de Clculo
R$ 1.000,00
Total da Nota
ICMS Isento
21/05/2004
Total
1.000,00
50,00
1.050,00
Lembrem-se de que o IPI calculado por fora do valor da mercadoria, que R$ 1.000,00. Assim, a esses R$
1.000,00 devem ser acrescidos os 5% de IPI, ou seja, R$ 50,00 (5% x R$ 1.000,00), fazendo com que o total da nota
chegue a R$ 1.050,00. Esse o valor total a ser pago pelo adquirente.
Para procedermos ao lanamento na empresa MEIAS FINAS LTDA, que a vendedora, vamos por partes:
1) Valor a receber pela venda
O comprador ter de pagar R$ 1.050,00 por essa operao, que o valor total da nota. No interessa que uma
parte seja para recolher o IPI. como se ele (comprador) emitisse um cheque de R$ 1.000,00 para pagar a mercadoria
e desse outro cheque de R$ 50,00 ao vendedor para que este recolhesse o tributo junto aos cofres pblicos. Na
verdade, sabemos que no funciona dessa forma, e o comprador emite um nico cheque de R$ 1.050,00 referente
operao como um todo. Esse valor ser ento contabilizado a dbito da conta Caixa pela empresa vendedora
(reparem que debitamos a conta caixa, pois a venda foi efetuada vista. A conta Bancos conta Movimento ser
debitada somente por ocasio do depsito deste cheque para compensao bancria. O dbito poderia ser realizado
diretamente na conta Bancos caso a compradora depositasse o valor diretamente na conta da vendedora). Para saber
quanto a empresa ir receber, basta observar o valor total da nota fiscal, que corresponde exatamente aos R$ 1.050,00.
2) Valor do IPI
O IPI uma obrigao para o vendedor, pois ele recebeu do comprador o valor relativo ao imposto e o deve
recolher aos cofres do Errio. Assim, a firma MEIAS FINAS LTDA assumiu uma obrigao, ou seja, de recolher R$
50,00 de IPI junto ao governo federal. Sabemos que obrigao conta de Passivo, portanto a empresa deve registrar,
concomitantemente ao recebimento dos R$ 1.050,00 referentes venda, um CRDITO no Passivo no valor de R$
50,00. Essa conta de passivo pode se chamar IPI a Pagar ou IPI a Recolher. A empresa poderia ainda utilizar o
sistema de conta nica, quando utilizaria a conta IPI Conta-Corrente, a ser visto mais adiante.
3) Receita de Venda
Ser lanado pela empresa MEIAS FINAS LTDA como RECEITA DE VENDAS a diferena entre os R$
1.050,00 recebidos pela operao e os R$ 50,00 relativos ao IPI. Isso porque o IPI no pertence empresa vendedora.
Reparem que esta atuou como agente arrecadador do tributo, ficando com a obrigao de recolher R$ 50,00 ao
governo. Portanto, esse valor no entra como RECEITA para a empresa, nem como DESPESA, j que o encargo foi
suportado pelo comprador, que pagou efetivamente R$ 1.050,00. Essa a sistemtica de um imposto calculado por
fora. Assim, sero lanados R$ 1.000,00 diretamente conta Receita de Vendas da firma vendedora.
O lanamento na empresa MEIAS FINAS LTDA. ficar:
Dbito:
Caixa (AC)
1.050,00
Crdito:
Receita de Vendas (R) 1.000,00
Crdito:
IPI a Pagar
(PC) 50,00
Legenda:
AC Ativo Circulante
R Receita
PC Passivo Circulante
Reparem que utilizamos um lanamento de segunda frmula para registrar o fato contbil, ou seja, debitamos
uma conta e creditamos duas. O mesmo lanamento poderia ser apresentado ainda da seguinte maneira (muito
utilizado pela ESAF):
CAIXA
a DIVERSOS
a Vendas de Mercadorias ou Produtos
a IPI a Recolher ou IPI a Pagar
Vamos agora resolver esse exerccio de uma outra forma, no muito comum em provas da ESAF, mas que
pode aparecer por a.
Reparem que o IPI no aparecer na Demonstrao do Resultado do Exerccio, pois segundo a legislao fiscal
o mesmo no faz parte da receita bruta. Porm, algumas empresas utilizam a conta Faturamento Bruto, que engloba o
IPI, assim como uma conta IPI Faturado. O faturamento bruto deduzido do IPI faturado seria igual Receita Bruta de
Vendas. Mas essa no tem sido a sistemtica utilizada pela ESAF. .
O lanamento na empresa MEIAS FINAS LTDA. ficar:
Dbito: Bancos Conta Movimento 1.050,00
Dbito: IPI Faturado 50,00
Crdito: IPI a Recolher 50,00
Crdito: Faturamento Bruto 1.050,00
A conta Faturamento Bruto no aparecer no Demonstrativo do Resultado do Exerccio (DRE), pois, para a
legislao fiscal (RIR/99), o IPI no faz parte da receita bruta. Porm, algumas empresas utilizam a conta
Faturamento Bruto, que engloba o IPI, assim como uma conta IPI Faturado. O faturamento bruto deduzido do IPI
faturado seria igual Receita Bruta de Vendas, ponto de partida da DRE. Fiquem atentos, portanto. Se por acaso
aparecer na prova Faturamento Bruto e IPI Faturado basta deduzir um do outro que se chegar receita bruta.
4.2.2. ICMS
O ICMS, ou imposto sobre circulao de mercadorias e servios de telecomunicao e transportes
interestaduais e intermunicipais, tem suas normas gerais definidas pela Lei Complementar 87/96 e alteraes .
A caracterstica essencial deste imposto o fato de ele ser calculado por dentro. Isso quer dizer que o
ICMS est incluso no valor da nota fiscal de venda, ou seja, no valor da nota existe uma parcela de imposto integrante
do preo. A Constituio Federal de 1988, no art. 155, inciso XII, alnea j estabelece que:
compete a lei complementar fixar a base de clculo, de modo que o montante do imposto a integre, tambm
na importao do exterior de bem, mercadoria ou servio.
Assim, o montante do imposto integra a sua prpria base de clculo. No momento da venda, o contribuinte
deve reconhecer a sua incidncia, registrando simultaneamente uma DESPESA e uma OBRIGAO de recolher o
tributo aos cofres pblicos. A nota fiscal emitida pelo vendedor dever destacar a parcela correspondente ao ICMS,
bem como a alquota aplicada.
O tratamento contbil dado ao ICMS e ao IPI nas vendas inteiramente diferente. Vejam alguns comparativos:
a) o ICMS por dentro do preo, fazendo parte da receita bruta de vendas e exigindo um lanamento em
conta redutora de vendas (ICMS SOBRE VENDAS), devendo ser deduzido da receita bruta na DRE;
b) o IPI por fora do preo, e no exige lanamento em conta de resultado (no vai para a DRE), pois no
considerado despesa, devendo ser contabilizado somente em conta patrimonial.
Exemplo 1: Empresa VENDE-TUDO vende 1.000 caixas de DVD-R a R$ 20,00 cada, em dinheiro, com
destaque de ICMS incidente alquota de 20%.
Nota Fiscal de Venda
NOTA FISCAL
Contribuinte: VENDE-TUDO
Qtde
Descrio
Preo
Unitrio
(R$)
1.000
Caixas de DVD-R c/10 unid. 20,00
Total da Nota
ICMS
Base Tributvel
Alquota
20.000,00
20%
10/01/2005
Total
20.000,00
20.000,00
Valor a Destacar
4.000,00
Tranqilo, no ? Feita a nota fiscal, mole!!! Basta lembrar que o total da nota o valor a pagar/receber e
lanar contra Caixa, Bancos ou Clientes. Se no houver desconto comercial, o valor da receita de vendas igual ao
valor a receber. Depois, o ideal fazer o lanamento do ICMS separado para no confundir.
Lanamentos (no vendedor):
D Caixa (AC) 20.000,00
C Vendas vista (R) 20.000,00
D ICMS sobre vendas (D) 4.000,00
C ICMS a recolher (PC) 4.000,00
Agora vamos complicar um pouco, com um exemplo com IPI e ICMS.
Exemplo 2: A empresa FABRIKA-TUDO vende para um revendedor vista, em dinheiro, 200 kg de cido
ascrbico a R$ 5,00 o quilograma, com incidncia de ICMS alquota de 20% e de IPI de 5%, no havendo incidncia
de PIS nem de COFINS.
Nota Fiscal de Venda
NOTA FISCAL
Contribuinte: FABRIKA-TUDO
10/01/2005
Qtde
Descrio
Total
200 kg
cido Ascrbico
Preo
Unitrio
(R$)
5,00
1.000,00
Base de
Clculo
R$ 1.000,00
Total da Nota
Base Tributvel
1.000,00
50,00
1.050,00
ICMS
Alquota
20%
Valor a Destacar
200,00
Observaram que o IPI no est na base de clculo do ICMS? Essa regra advm do artigo 155, 2, inciso XI da
Constituio Federal, nos casos em que a operao configure fato gerador dos dois tributos e a mercadoria vendida
seja destinada comercializao ou industrializao. Portanto, pode-se inferir que, quando a mercadoria for
destinada a uso ou consumo do adquirente, o valor da parcela do IPI passar a integrar a base de clculo do ICMS .
Lanamentos (no vendedor):
D Caixa (AC) 1.000,00
C Vendas a vista (R) 1.050,00
C IPI a recolher (PC) 50,00
D ICMS sobre vendas (D) 200,00
C ICMS a recolher (PC) 200,00
4.2.3 PIS E COFINS SOBRE FATURAMENTO
Alm dos tributos citados anteriormente, incidem ainda sobre o faturamento das empresas a Contribuio
para Financiamento da Seguridade Social (COFINS) e os Programas de Integrao Social e de Formao do
Patrimnio do Servidor Pblico (PIS/PASEP). Ambas so contribuies sociais que tambm esto includas no preo
das mercadorias e dos servios vendidos. Dessa forma, seu clculo e contabilizao assemelham-se ao do ICMS, ou
seja, por dentro.
Uma das grandes alteraes recentes na contabilizao dessas espcies tributrias, aps a mini-reforma
tributria iniciada no segundo mandato do Presidente Fernando Henrique, foi que passaram a ter incidncia no
cumulativa para as empresas tributadas pelo lucro real no IR, assunto que ser visto logo a seguir, quando tratarmos
da tributao das compras. As regras de incidncia e de no-cumulatividade do PIS esto consolidadas na Lei
10.637/2002 e alteraes posteriores, enquanto que a COFINS atualmente regulada pela Lei 10.833/2003 e
alteraes posteriores.
Considera-se como fato gerador das contribuies PIS e COFINS a totalidade das receitas auferidas pela
empresa, independentemente da atividade exercida pela pessoa jurdica e da classificao contbil adotada para sua
escriturao. claro que a Lei impe algumas excees.
So inmeras as regras de incidncia e no incidncia destas contribuies. Para o estudo da Contabilidade
Geral para Concursos - Introdutria, objetivo deste curso, limitaremos a abrangncia s principais regras de
incidncia e lanamentos efetuados nas entidades adquirente e vendedora.
A base de clculo do PIS/PASEP e da COFINS, devidas pelas pessoas jurdicas de direito privado, ser o seu
faturamento, correspondendo este receita bruta. Conforme j comentado, para efeito destas contribuies, entendese por receita bruta a totalidade das receitas auferidas pela pessoa jurdica, compreendendo inclusive as receitas
financeiras, sendo irrelevantes o tipo de atividade por ela exercida e a classificao contbil adotada para as receitas.
Podemos destacar as seguintes receitas que devem ser excludas da base de clculo destas contribuies:
- as vendas canceladas;
- os descontos incondicionais concedidos;
- o IPI;
- o ICMS, quando cobrado pelo vendedor dos bens ou
prestador dos servios na condio de substituto tributrio;
- as reverses de provises operacionais e recuperaes de
crditos baixados como perda, que no representem ingresso
de novas receitas;
- o resultado positivo da avaliao de investimentos pelo
mtodo da equivalncia patrimonial;
- os lucros e dividendos derivados de investimentos
avaliados pelo custo de aquisio, que tenham sido
computados como receita;
- a receita decorrente da venda de bens do ativo permanente.
Contabilizao:
importante que na contabilizao destas contribuies tenhamos todo o cuidado com a natureza da receita
sobre a qual esto incidindo as mesmas, visto que estas podem se caracterizar como dedues da receita bruta ou
como despesas operacionais.
Quando a incidncia se der sobre o valor de vendas de mercadorias, produtos e servios, PIS e COFINS
incidentes se constituiro em dedues da receita bruta. Quando a sua incidncia se der sobre as demais receitas
operacionais, tais como receitas financeiras e aluguis, devem ser contabilizadas na forma de outras despesas
operacionais, por se correlacionarem s receitas desta natureza. Vamos dar um exemplo para melhor
compreenso. Acompanhe comigo!!!!
Exemplo 1: a empresa industrial GAMA vende um lote de 1.000 cadeiras a um custo unitrio de R$ 20,00 cada, para
o revendedor BETA, sendo IPI de 10%, PIS/PASEP de 1,65%, COFINS de 7,6% e ICMS de 20%.
Resoluo: Primeiramente, vamos lembrar que o IPI no integra a base de clculo do ICMS quando a mercadoria
destinada comercializao!!! Isso j foi visto!!! Est na Constituio Federal, artigo 155, 2, inciso XI. Assim, a
nota fiscal de venda ficar:
Nota Fiscal de Venda
NOTA FISCAL
Contribuinte: GAMA
Qtde
Descrio
Preo
Unitrio
(R$)
1.000
Cadeiras
20,00
(+) IPI 10%
Base de
R$ 20.000,00
Clculo
Total da Nota
ICMS
Base Tributvel
Alquota
20.000,00
20%
10/01/2005
Total
20.000,00
2.000,00
22.000,00
Valor a Destacar
4.000,00
Agora vamos ao clculo separado do PIS e da COFINS, cujas alquotas no cumulativas so de 1,65% e 7,6%,
respectivamente. Pela legislao dessas contribuies (Lei 9.718/98 e alteraes posteriores), o IPI tambm no
compe a base de clculo do PIS e da COFINS nas operaes de venda.
Valor do PIS = 1,65% x R$ 20.000,00 = R$ 330,00
Valor da COFINS = 7,6% x R$ 20.000,00 = R$ 1.520,00
Assim como o ICMS, PIS e COFINS tambm esto inclusas no preo da mercadoria, isto , so calculadas por
dentro. Isso quer dizer que, na sua contabilizao, sero debitadas contas de despesa (PIS sobre vendas e COFINS
sobre vendas), em contrapartida s obrigaes de recolhimento das mesmas (PIS a recolher e COFINS a recolher).
bastante interessante proceder aos lanamentos separadamente para cada tributo, para facilitar.
Os lanamentos na empresa Gama ficaro assim:
Lanamentos (no vendedor):
D Caixa (AC)
C Vendas vista (R)
C IPI a recolher (PC)
D ICMS sobre vendas (D)
C ICMS a recolher (PC)
D PIS sobre vendas (D)
C PIS a recolher (PC)
D COFINS sobre vendas (D)
C COFINS a recolher (PC)
22.000,00
20.000,00
2.000,00
4.000,00
4.000,00
330,00
330,00
1.520,00
1.520,00
10/01/2005
Total
Sacos de cimento
Base de
Clculo
5,00
R$ 15.000,00
15.000,00
1.500,00
Total da Nota
Base Tributvel
15.000,00
16.500,00
ICMS
Alquota
Valor a Destacar
2.550,00
17%
Supondo que o adquirente utilize o sistema permanente de controle de estoque, o lanamento ser:
Lanamentos (no comprador):
D Estoques Matria Prima (AC)
12.450,00
D IPI a Recuperar (AC)
1.500,00
D ICMS a Recuperar (AC)
2.550,00
C Caixa (AC)
16.500,00
Viram como simples? Comecem pelo total da nota, que o valor a pagar, portanto o valor creditado de Caixa
(ou Bancos ou Fornecedores, se for o caso). Depois, s lanar a dbito os valores dos tributos recuperveis.
Finalmente, basta subtrair do total da nota (R$ 16.500,00) os valores dos tributos recuperveis (R$ 1.500,00 e R$
2.550,00). O que sobrar (R$ 12.450,00) custo, ou seja, ir para a conta Estoques (se for inventrio permanente), ou
para a conta Compras (se for inventrio peridico). o que se chama de valor lquido da mercadoria.
Ao final dos perodos de apurao de cada tributo, devero ser comparados os saldos das contas ICMS a
recolher com ICMS a recuperar, e IPI a recolher com IPI a recuperar. Caso o valor a pagar seja maior, a empresa
dever recolher a diferena. Caso seja menor, ficar como direito para o perodo de apurao seguinte.
Pode aparecer em provas tambm o sistema de conta nica (ICMS conta corrente ou ICMS C/C). Essa conta
ser lanada a dbito pelos valores pagos nas mercadorias adquiridas, e a crdito, pelo valor de imposto devido nas
operaes de vendas. Ao final do perodo, se o saldo da conta ICMS C/C for devedor, ser uma conta de ativo e
significa que a empresa ter imposto a recuperar no futuro. Caso seja de saldo credor, indica que a conta de passivo
e configura a existncia de imposto a recolher. Essa sistemtica pode ser utilizada tambm pra os demais tributos
recuperveis, como IPI, PIS e COFINS.
Exemplo 2: A empresa industrial GAMA adquire para sua produo 200.000 metros de tecido diretamente da fbrica
ao valor unitrio de R$ 0,5 o metro. Sabe-se que incidiram na operao IPI de 10%, PIS/PASEP de 1,65%, COFINS
de 7,6% e ICMS de 20%.
Resoluo: O IPI neste caso tambm recupervel, pois o produto est sendo adquirido para utilizao na produo,
por uma indstria, que contribuinte do IPI. Alm disso, no integra a base de clculo do ICMS, pois j aprendemos
que isso s ocorreria quando a compra fosse destinada a consumo da empresa, ou seja quando o produto adquirido
no for destinado comercializao ou industrializao (Constituio Federal, artigo 155, 2, inciso XI, e Lei
Complementar 87/96 e alteraes posteriores).
O IPI recupervel tambm no integra a base de clculo do PIS e da COFINS, por fora das legislaes das
contribuies e normas reguladoras (IN/SRF 247/2002, art. 66, 3 e IN/SRF 404/2004, art 8, 3, inciso I). Assim:
Nota Fiscal de Venda
NOTA FISCAL
Contribuinte: GAMA
Qtde
Descrio
Preo
Unitrio
(R$)
200.000 mts
Tecido
0,5
(+) IPI 10%
Base de
Clculo
R$ 100.000,00
Total da Nota
Base Tributvel
100.000,00
10/01/2005
Total
100.000,00
10.000,00
110.000,00
ICMS
Alquota
20%
Valor a Destacar
20.000,00
110.000,00
Pessoal, a sistemtica ser sempre a mesma: creditar o valor total da nota em Caixa, Fornecedores ou Bancos,
debitar os tributos recuperveis, e finalmente, debitar a conta representativa de estoques pelo valor lquido da
mercadoria, que no caso foi de R$ 70.750,00.
4.3.2. TRIBUTOS NO RECUPERVEIS
De acordo com a legislao de cada uma das espcies tributrias, h casos nos quais o valor pago na aquisio
de produtos, servios ou mercadorias no poder ser compensado com os valores devidos pelas vendas, isto , os
tributos no sero recuperveis.
O ICMS no recupervel por empresas no contribuintes do imposto, tais como as prestadoras de servios,
tributadas pelo ISS (imposto sobre servios de qualquer natureza). Alm disso, em princpio, no recupervel para
aquisies de mercadorias para consumo e para o ativo permanente. Porm, a Lei Complementar 87/96 e alteraes
posteriores (LC 99/99 e LC 102/00) estabeleceram a possibilidade de compensao do tributo quando da aquisio de
bens destinados ao ativo permanente da empresa.
A legislao do PIS e da COFINS, por sua vez (Leis 10.637/2002, 10.833/2003 e alteraes posteriores), prev
a no cumulatividade das contribuies para as empresas tributadas com base no lucro real. As alquotas no
cumulativas, para a maioria dos produtos, so de 1,65% para o PIS, e de 7,6% para a COFINS. Quando forem
cumulativas, as contribuies incidiro s alquotas de 0,65% para o PIS, e de 3% para a COFINS. A legislao
tambm permite a utilizao de crditos na aquisio de mquinas e equipamentos para utilizao na fabricao de
produtos destinados venda e a outros bens incorporados ao ativo imobilizado.
O IPI ser recupervel somente nas aquisies de insumos para fabricao de produtos por empresas
industriais, ou equiparadas a industriais, por serem contribuintes do imposto. Assim, quando uma indstria compra de
outra indstria, pode recuperar o IPI. Quando uma empresa comercial compra produtos diretamente da fbrica, no
poder compensar o IPI. Nesse caso, o tributo ser registrado como custo para a empresa adquirente.
Exemplo 1: A empresa comercial DELTA adquire para revenda 1.250 espelhos retrovisores para automvel,
direto da fbrica, no valor unitrio de R$ 80,00 cada. Sabe-se que incidiram na operao IPI de 10%, PIS/PASEP de
1,65%, COFINS de 7,6% e ICMS de 20%.
Resoluo: nesse exemplo o IPI no recupervel, pois o produto est sendo adquirido por uma empresa
comercial, no contribuinte do imposto. Alm disso, por ser uma aquisio para revenda, o IPI no integra a base de
clculo do ICMS. Porm, o IPI no recupervel passa a integrar o clculo das contribuies PIS e COFINS a
recuperar, por fora das legislaes das contribuies e normas reguladoras (IN/SRF 247/2002, art. 66, 3 e IN/SRF
404/2004, art 8, 3, inciso I). Assim, tendo como base a Nota Fiscal de Venda da Delta:
NOTA FISCAL
Contribuinte: DELTA
Qtde
Descrio
Preo
Unitrio
(R$)
1.250
Espelhos
80,00
(+) IPI 10%
Base de
Clculo
R$ 100.000,00
Total da Nota
Base Tributvel
100.000,00
10/01/2005
Total
100.000,00
10.000,00
110.000,00
ICMS
Alquota
20%
Valor a Destacar
20.000,00
79.825,00
20.000,00
1.815,00
8.360,00
110.000,00
Mveis
800,00
Base de
Clculo
R$ 8.000,00
10/01/2005
Total
8.000,00
800,00
400,00
Total da Nota
Base Tributvel
7.200,00
7.600,00
ICMS
Alquota
20%
Valor a Destacar
1.440,00
Agora veremos os lanamentos do ponto de vista do comprador e do vendedor. Lembramos que os descontos
incondicionais podem ser registrados em contas separadas ou no. No caso de no serem utilizadas contas parte, o
seu valor simplesmente deduzido do valor que ser lanado ao estoque.
Lanamentos (no vendedor):
D Caixa (AC)
D Descontos Comerciais Concedidos
C Vendas vista
C IPI a Recolher (PC)
D Despesas com ICMS (D)
C ICMS a Recolher (PC)
7.600,00
800,00
8.000,00
400,00
1.440,00
1.440,00
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6.960,00
1.440,00
800,00
7.600,00
A conta Descontos sobre Compras ser uma conta de saldo credor, retificadora de Compras, deduzindo o valor
das compras brutas para a obteno das compras lquidas.
4.5 DEVOLUES COM IMPOSTOS
J vimos que eventualmente pode ocorrer de uma determinada mercadoria ter de ser devolvida pelo cliente,
por
estar em desacordo com o pedido ou mesmo por possuir algum defeito. Analisaremos a seguir o tratamento contbil e
fiscal a ser aplicado quando ocorrer a devoluo, tanto do ponto de vista do comprador quanto do vendedor.
4.5.1. DEVOLUES DE COMPRAS
O adquirente que efetuar uma devoluo do produto comprado deve registrar o fato no Livro de Registro de
Sadas, havendo inclusive incidncia de imposto na operao (ou perda do direito de compensar imposto futuro). O
lanamento ser exatamente conforme visto na aula anterior, quando no havia incidncia de tributos. Agora veremos
que, na operao de devoluo, todos os valores devem ser estornados, inclusive os impostos incidentes. Mantm-se a
mesma regra de efetuar um lanamento inverso. Isso quer dizer que a devoluo de uma compra que gerou crdito de
determinado imposto (ex: ICMS) deve ser registrada por meio do estorno (parcial ou total) desse crdito,
correspondendo a uma reduo no valor do tributo a compensar.
Exemplo 1: A empresa comercial COMPRA-CERTA adquire diretamente do fabricante FABRIKA E VENDE
LTDA, para revenda, 100 aparelhos de DVD, vista, ao preo unitrio de R$ 1.000,00 cada (ICMS=20%; IPI=5%;
PIS = 1,65%; COFINS = 7,6%). Alegando problemas tcnicos, decide devolver 02 (duas) unidades ao vendedor.
Nota Fiscal de Venda
NOTA FISCAL
Contribuinte: FABRICA E VENDE
LTDA
Qtde
Descrio
Preo
Unitrio
(R$)
100
DVD
1.000,00
(+) IPI 5%
Base de
Clculo
10/01/2005
Total
100.000,00
R$ 100.000,00
5.000,00
Total da Nota
Base Tributvel
100.000,00
105.000,00
ICMS DESTACADO
Alquota
20%
Valor a Destacar
20.000,00
O IPI no recupervel, pois a empresa adquirente um revendedor. Por isso ele entra como custo para a
mesma. Como ele no recupervel, compe a base de clculo do PIS e da COFINS no cumulativas, por fora das
legislaes das contribuies.
Os valores do PIS e da COFINS sero:
PIS = 1,65% x R$ 105.000,00 = R$ 1.732,00 (aprox.)
COFINS = 7,6% X R$ 105.000,00 = R$ 7.980,00
O lanamento na empresa adquirente ser:
02
(+) IPI 5%
10/01/2005
Total
2.000,00
100,00
Total da Nota
Base Tributvel
2.000,00
2.100,00
ICMS DESTACADO
Alquota
20%
Valor a Destacar
400,00
2.100,00
35,00
160,00
400,00
1.505,00
Para chegarmos ao lanamento acima, basta inverter os dbitos com os crditos do lanamento original e
aplicar o percentual de devoluo (duas devolues em um total de 100 = 2%).
4.5.2. DEVOLUES DE VENDAS COM IMPOSTOS
Assim como o comprador registra uma sada de mercadoria quando procede a uma devoluo, para o
vendedor essa devoluo representa uma entrada de mercadorias, a ser registrada no Livro de Registro de
Entradas, havendo o direito a recuperar o imposto correspondente, uma vez que uma entrada equivale a uma compra,
em termos tributrios.
Exemplo 1: A empresa industrial Tudo Faz Ltda. vende, a prazo, 10 (dez) unidades de DVD, a R$ 600,00
cada, tendo concedido um desconto de R$ 500,00 no total da nota fiscal, em funo da quantidade adquirida. Dois
dias depois, o comprador devolveu uma unidade, pois alegou que no havia encomendado 10 unidades, mas apenas 9.
Considere IPI=10%, ICMS=20% e iseno de PIS e COFINS.
Resoluo: Esse exemplo poderia complicar um pouco, por ser uma devoluo de uma compra e venda onde
incidiram tributos e ainda houve um desconto. Porm, se vocs aprenderam bem a sistemtica da devoluo (a de
inverter o lanamento e aplicar um percentual), no h problema algum em utiliz-la mesmo com todos esses fatores.
Nota Fiscal de Venda
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DVD
Base de
Clculo
10/01/2005
Total
600,00
6.000,00
500,00
600,00
R$ 6.000,00
Total da Nota
Base Tributvel
5.500,00
6.100,00
ICMS DESTACADO
Alquota
20%
Valor a Destacar
1.100,00
Vejam como fcil montar o lanamento: primeiro a conta Clientes (ou Caixa ou Bancos) deve ser debitada
pelo valor da nota (o total a receber), que no caso R$ 6.100,00. Depois, debite a conta Descontos Incondicionais
Concedidos (redutora de vendas) pelo valor do desconto (R$ 500,00), que est na nota. O IPI tambm sai direto da
nota (R$ 600,00). Pronto!!! Basta somar os dbitos (R$ 6.100,00 + R$ R$ 500,00 = R$ 6.600,00) para descobrir o
valor da receita de vendas, que obtido pela deduo dos R$ 600,00 do IPI do total de R$ 6.600,00 a ser creditado,
resultando em R$ 6.000,00 para receita de vendas. Fcil, no?
E o ICMS? Bom, esse mais fcil ainda. Basta fazer o lanamento separadamente, a dbito da conta ICMS
sobre vendas (ou Despesas com ICMS), e a crdito da obrigao de pagar o imposto (ICMS a Recolher), sempre pelo
valor constante da nota fiscal. O mesmo procedimento deve ser adotado para PIS, COFINS, e qualquer outro tributo
cujo valor esteja includo no preo da mercadoria (impostos calculados por dentro).
Lanamentos da venda (no vendedor):
D Clientes (AC)
D Descontos Incondicionais Concedidos
C Receita de Vendas (R)
C IPI a Recolher (PC)
D ICMS sobre vendas (D)
C ICMS a Recolher (PC)
6.100,00
500,00
6.000,00
600,00
1.100,00
1.100,00
J na devoluo, basta aplicarmos o percentual de 10% e inverter os lanamentos, j que das 10 unidades
vendidas, uma est sendo devolvida. O lanamento seria:
Lanamentos da devoluo (no vendedor):
D IPI a Recolher (AC)
D Devoluo de Vendas
C Descontos Incondicionais Concedidos
C Clientes (AC)
D ICMS a Recolher (AC)
C ICMS sobre vendas (D)
60,00
600,00
50,00
610,00
110,00
110,00
Nos lanamentos das devolues, com relao aos tributos, ao invs de debitarmos a conta IPI a Recolher, o
que gerou uma reduo no imposto a pagar, poderamos ter debitado a conta IPI a Recuperar, representando um
aumento no crdito do imposto. Ao final do perodo, o comparativo entre os valores a pagar e a compensar seriam
exatamente os mesmos. Raciocnio idntico poderia ter sido aplicado com relao ao ICMS, PIS ou COFINS. Caso a
empresa utilize a sistemtica da conta nica (ICMS C/C, IPI C/C), s haveria mesmo uma conta para debitar ou
creditar, e a o controle fica ainda mais fcil.
INVENTRIO PERMANENTE
Dando continuidade ao nosso estudo das Operaes com Mercadorias, nesse mdulo, veremos o inventrio
permanente e os mtodos de avaliao de estoque (PEPS, UEPS, Mdia mvel, Mdia Fixa e Margem de Lucro),
porm ainda sem os fatores que alteram as compras e vendas (descontos, abatimentos, devolues e impostos
incidentes).
1. O INVENTRIO PERMANENTE
Nesse sistema de controle de estoque, mais utilizado por mdias e grandes empresas, h um controle gerencial
mais efetivo, pois os lanamentos so efetuados de forma contnua ou permanente. Normalmente, os registros so
feitos em fichas de controle de estoque (uma para cada tipo de produto ou mercadoria), fazendo-se o lanamento na
conta de estoques a dbito, na aquisio de mercadorias, e lanamento a crdito, pela sada de mercadorias do estoque.
Todas as entradas (compras e devolues de vendas) e sadas de estoque (vendas e devolues de compras) so
registradas no instante da transao, de forma a que se conhea sempre o total das compras, o CMV, o estoque final e
o resultado com mercadorias (RCM), para cada operao e tambm por perodo.
Essa a grande diferena com relao ao inventrio peridico, que, por no contemplar registro imediato das
baixas de estoque, exige uma contagem fsica das mercadorias estocadas para apurao do EF e, conseqentemente,
do CMV e do RCM.
Estabelecendo um pequeno comparativo, teremos:
INVENTRIO PERMANENTE INVENTRIO PERIDICO
Registro da baixa do estoque a
cada sada
A conta de ativo Mercadorias
movimentada a cada sada ou
entrada de mercadorias em
estoque
No fundamental o inventrio
fsico
No se registra a baixa do
estoque
As transaes com mercadorias
movimentam contas de resultado
(Compras e Vendas), enquanto a
conta Mercadorias s
atualizada ao final do perodo
A apurao do CMV e do RCM
dependem de contagem fsica
para quantificao do estoque
final
No h como saber o valor do
estoque sem contagem fsica
Para apurao do valor do
estoque final aps a contagem
utiliza-se, normalamente, o
custo unitrio das ltimas
entradas
Resumidamente, o registro contbil das operaes no inventrio permanente se dar da seguinte forma:
a) Nas aquisies de mercadorias:
Estoques
a Caixa / bancos / fornecedores
b) Nas vendas como o sistema de inventrio permanente, alm de registrar a receita de vendas, deve-se
contabilizar tambm a baixa do estoque, por um valor apurado de acordo com critrio de avaliao utilizado (PEPS,
UEPS, Mdia)
Assim:
b.1) Preo de venda (no lanado na ficha de estoque)
Caixa / bancos / clientes
a Receita de vendas
b.2) Preo de custo (a ser registrado na coluna de sadas da ficha de estoque, obtido por um dos processos de
avaliao de estoque.)
CMV
a Estoques
1.1. AVALIAO DOS ESTOQUES
Visando controlar a movimentao de seus estoques, por meio do sistema de inventrio permanente, as
empresas utilizam mtodos (ou critrios) de avaliao de estoques, dentre os quais destacamos:
a) Preo especfico;
b) PEPS (FIFO);
c) UEPS (LIFO);
d) Mdia ponderada mvel (custo mdio ponderado);
e) Preo de venda menos margem de lucro;
f) Mdia ponderada fixa.
1.1.1. PREO ESPECFICO
Esse mtodo de avaliao na verdade o mais simples de todos. Consiste em atribuir-se o custo
individualmente a cada bem adquirido pela empresa, de tal forma que, no momento da sua venda, se saiba exatamente
qual o custo daquele item especfico, e a se consiga calcular o RCM. como se cada bem tivesse uma etiqueta
informando o seu custo. No momento em que sasse do estoque para revenda, ficaria fcil saber o CMV, e
conseqentemente o RCM.
Isso a tranqilo, quando se fala de uma pequena quantidade de itens. Aplica-se bem a uma loja que venda
alguns quadros e obras de arte, ou a uma revendedora de automveis, que tenham condio de registrar o preo
individualmente de cada item adquirido. Bom, agora imaginem um bar que venda 1.000 latinhas de cerveja por dia.
Essas latas foram adquiridas a diversos preos. No h como saber quanto custou cada uma. claro que ficaria difcil
aplicar o preo especfico numa situao dessa.
Vamos ver um exemplo para o caso de uma revendedora de automveis. No incio do ms de dezembro ela
possua 01 automvel do modelo M1, adquirido a um custo de $10.000,00, e outro automvel do modelo M2, que fora
adquirido por $17.000,00.
Seu saldo em caixa era de $55.000,00.
Durante o ms, a empresa realizou as seguintes transaes, todas vista:
05/12: aquisio de 01 veculo modelo M3, ao preo de $15.000,00 (1);
10/12: venda do veculo M2, por $19.000,00 (2 e 3);
15/12: venda do veculo M3, ao preo de $14.000,00 (4 e 5);
31/12: apurao do resultado bruto (6 e 7).
Registros no Dirio:
A compra registrada a dbito na conta de estoques (ativo)
Mercadorias
Caixa
15.000,00
15.000,00
O veculo M2 fora adquirido por $17.000,00, sendo ento baixado do estoque por este valor. Na operao de venda
por $ 19.000,00 houve um lucro de $ 2.000,00.
10/12
D Caixa
C
Vendas
D
C
CMV
Mercadorias
19.000,00
19.000,00
17.000,00
17.000,00
O veculo M3 fora adquirido por $15.000,00, sendo ento baixado do estoque por este valor. Na operao de venda
por $14.000,00 houve um prejuzo de $ 1.000,00.
23/04
D Caixa
C Vendas
D CMV
C Mercadorias
30/04
D RCM
C CMV
D Vendas
C RCM
14.000,00
14.000,00
15.000,00
15.000,00
32.000,00
32.000,00
33.000,00
33.000,00
Transf
ernci
a do
custo
(CMV
) e da
Considerando que nas operaes de venda houve lucro de $2.000,00 na primeira e prejuzo de $1.000,00 na segunda,
o resultado do perodo no poderia ser diferente: lucro de $1.000,00.
1.1.2 MTODO PEPS OU FIFO
Agora vamos analisar esse mtodo que tem nome parecido com nome de refrigerante!! um tema do qual
normalmente os alunos tm um certo medo. Mas super tranqilo, mesmo. Por isso, optamos por analisar
primeiramente os mtodos PEPS, UEPS e Custo Mdio sem qualquer influncia de fatores como descontos,
devolues e tributos. S depois, quando bem entendido o esquema das fichas de estoque, a sim passaremos adiante,
OK?
Bom, imaginem um revendedor de cervejas e refrigerantes, um bar. Ele compra vrias caixas de bebida
praticamente todos os dias, e os preos vo variando, aumentando ou diminuindo (j que hoje em dia a inflao no
TO galopante). A unidade da latinha de cerveja pode sair a R$ 0,92 num dia, R$ 0,93 no outro, e R$ 0,90 no outro, e
assim por diante. No momento da venda de uma lata, ou de dez latas, como ele saber quando custou aquela ou
aquelas latinhas de cerveja? A resposta : NO SABER. Isso mesmo! No saber! Ento como calcular o custo, que
o que queremos? No se esqueam disso: o nosso objetivo calcular o CUSTO do que est sendo vendido (CMV).
Para calcular o custo, inventaram-se mtodos que realizam uma estimativa, uma aproximao, quando
invivel a utilizao do mtodo do preo especfico (visto anteriormente). O primeiro deles o mtodo PEPS, que
significa O PRIMEIRO A ENTRAR O PRIMEIRO A SAIR, ou FIFO (FIRST IN, FIRST OUT). Ora, trata-se
de uma FILA, no mesmo? Quando voc o primeiro a chegar na fila do INSS, ou do banco, voc ser (ou deveria
ser) o primeiro a ser atendido, no assim?
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R$ 2.000,00
R$ 2.000,00
100
20
30,00
40,00
Saldo
Quant. P. Unit. P. Total
100
30,00 3.000,00
100
30,00 3.000,00
50
40,00 2.000,00
3.000,00
30
40,00 1.200,00
800,00
Data
EI
05/08
Entradas
Quant. P. Unit. P. Total
50
40,00 2.000,00
08/08
18/08
Sadas
Quant. P. Unit. P. Total
100
20
40
60,00 2.400,00
30,00
40,00
Quant.
100
100
50
3.000,00
30
800,00
30
40
Saldo
P. Unit.
30,00
30,00
40,00
40,00
P. Total
3.000,00
3.000,00
2.000,00
1.200,00
40,00 1.200,00
60,00 2.400,00
40
Saldo
Quant. P. Unit. P. Total
100
30,00 3.000,00
100
30,00 3.000,00
50
40,00 2.000,00
100
30,00
3.000,00
30
40,00 1.200,00
20
40,00
800,00
60,00 2.400,00
30
40,00 1.200,00
40
60,00 2.400,00
20
40,00
800,00
10
40,00
400,00
40
60,00 2.400,00
4.400,00
CMV
4.600,00 ESTOQUE
2.800,00
FINAL
Pessoal, claro que, com a prtica, vocs vo realizar este tipo de exerccio com muito mais facilidade,
rapidez, e agilidade. Mas, no incio, tem que ser assim, mesmo, passo a passo.
1.1.3 MTODO UEPS OU LIFO
O mtodo UEPS significa O LTIMO A ENTRAR O PRIMEIRO A SAIR, ou LIFO (LAST IN, FIRST
OUT). Isso equivale a uma pilha de coisas, como jornal velho, por exemplo. Voc vai guardando os jornais velhos
um em cima do outro. Se voc precisar de um jornal, vai acabar pegando o de cima, ou seja, o ltimo que entrou no
estoque, enquanto que o primeiro a ser estocado s sair de l quando no houver outro jornal no estoque a no ser ele
mesmo. Compreenderam?
Como conseqncia, ao contrrio do mtodo PEPS, o mtodo UEPS produzir os seguintes efeitos:
quando os preos da economia forem crescentes, ou seja, quando h inflao, os ltimos preos so os
maiores, que so os das mercadorias que sero baixadas primeiro. J o custo ser o MAIOR possvel, se comparado
com os outros mtodos, pois sairo primeiro as mercadorias mais RECENTES, que so as mais CARAS, gerando um
MENOR resultado (lucro). Esse mtodo NO aceito pela legislao do IR;
quando no h inflao, se os preos ficam constantes, os mtodos geraro os mesmos valores para estoque
final, CMV e RCM;
se h queda de preos (deflao), o mtodo UEPS registrar no estoque final os MAIORES valores. O custo,
por sua vez, ser MENOR em relao aos demais mtodos (por conta da sada das mercadorias mais RECENTES, que
so as mais BARATAS).
Isso ocasionar lucro MAIOR.
Vamos ver a contabilizao das transaes do mesmo exemplo utilizado para o mtodo PEPS.
Vamos analisar separadamente o efeito de cada uma das transaes. Lembramos que as compras tero
tratamento idntico em todos os mtodos. O que varia o registro da SADA da mercadoria do estoque:
A primeira transao foi:
05/08: aquisio de 50 caixas a R$ 40,00 cada;
Devemos lanar o valor da compra na coluna de entradas, repetindo o valor na coluna saldo:
Ficha de Controle de Estoque (Mtodo UEPS):
Mercadorias: Caixas de Piso 30 x 30
Data
Entradas
Sadas
Saldo
Quant. P. Unit. P. Total Quant. P. Unit. P. Total Quant. P. Unit. P. Total
EI
100
30,00 3.000,00
05/08
50
40,00 2.000,00
100
30,00 3.000,00
50
40,00 2.000,00
Data
EI
05/08
Entradas
Quant. P. Unit. P. Total
50
Sadas
Quant. P. Unit. P. Total
40,00 2.000,00
08/08
50
70
40,00
30,00
Quant.
100
100
50
2.000,00
30
2.100,00
Saldo
P. Unit.
30,00
30,00
40,00
30,00
P. Total
3.000,00
3.000,00
2.000,00
900,00
50
70
40
60,00 2.400,00
40,00
30,00
Quant.
100
100
50
2.000,00
30
2.100,00
30
40
Saldo
P. Unit.
30,00
30,00
40,00
30,00
P. Total
3.000,00
3.000,00
2.000,00
900,00
30,00
900,00
60,00 2.400,00
Quant.
Saldo
P. Unit. P. Total
100
30,00 3.000,00
05/08
50
40,00 2.000,00
08/08
18/08
100
50
50
70
40
60,00 2.400,00
25/08
2.000,00
2.100,00
30
30
40
20
4.400,00
40,00
30,00
30,00 3.000,00
40,00 2.000,00
30,00
900,00
30,00
900,00
60,00 2.400,00
60,00
1.200,00 30
30,00
900,00
20
60,00
1.200,00
CMV 5.300,00 ESTOQUE
2.100,00
FINAL
Data
EI
05/08
08/08
18/08
25/08
Entradas
Quant. P. Unit. P. Total
50
Sadas
Quant. P. Unit. P. Total
40,00 2.000,00
120
40
60,00 2.400,00
20
4.400,00
Quant.
100
150
33,33 4.000,00
30
70
48,57
971,42
50
CMV 4.971,42 ESTOQUE
FINAL
Saldo
P. Unit.
30,00
33,33
33,33
48,57
48,57
P. Total
3.000,00
5.000,00
1.000,00
3.400,00
2.428,58
2.428,58
Clculos
O valor do custo mdio (fixo), foi obtido pela diviso do total em valor de mercadorias disponveis para venda
no perodo (estoque inicial + compras) pela quantidade. Assim:
Custo Mdio Unitrio = 7.400 / 190 = R$ 38,95
OBS: No reparem nos valores quebrados, pois na prova certamente aparecero exemplos mais simples. Aqui,
o que importa compreender o mtodo.
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O custo das mercadorias vendidas (CMV), de um total de 140 (120 + 20) referente s duas
vendas, de 08/08 e de 25/08, obtido multiplicando-se a quantidade (140) pelo custo mdio (R$ 38,95). Assim:
CMV = 140 * R$ 38,95 = R$ 5.453,00
O estoque final (EF) pode ser obtido de duas formas:
a) multiplicando-se a quantidade restante em estoque (50) pelo custo mdio:
EF = 50 x R$ 38,95 = R$ 1.947,00 (c/arredondamento) OU
b) pela frmula do CMV:
CMV = EI + C EF
5.453,00 = 3.000 + 4.400 EF
EF = 7.400,00 5.453,00 = R$ 1.947,00
O valor da receita de vendas sempre o mesmo para todos os mtodos (Lembrem-se disso!!! O que mude o
valor dos CUSTOS!!!!!). Assim:
V = R$ 10.000,00 (obtido anteriormente)
Como o CMV foi R$ 5.453,00, o RCM foi de:
RCM = V CMV
RCM = 10.000,00 5.453,00 = R$ 4.547,00
OBS: Nesse caso, o lucro foi menor apurando-se o custo pela mdia fixa, quando comparado mdia mvel.
Porm, isso nem sempre ser verdade, pois o custo calculado pela mdia mvel depende dos valores em estoque no
momento das vendas (e isso varia sempre), o que no ocorre na mdia fixa, quando utilizamos
um valor consolidado para o custo, como se fosse uma s sada no perodo.
1.1.6. MTODO DO VAREJO
O mtodo do varejo tambm conhecido popularmente como preo de venda menos margem de lucro.
tambm um dos critrios de avaliao de estoques aceitos pela aceitos pela legislao tributria, conforme previso do
art. 2 da Lei n 7. 959/89 e tem aparecido de vez em quando em questes de prova (inclusive aplicadas pela ESAF).
Na verdade um mtodo simples, tambm.
Pessoal, isoladamente, tudo simples, no mesmo! O problema quando junta tudo na cabea e ainda tem a
presso da prova. Por isso, o negcio relaxar, e fazer uma questo por vez, abstraindo-se do resto.
Bom, voltando ao mtodo do varejo, trata-se de atribuir uma margem de lucro para determinado produto, uma
vez que o controle por fichas de estoque poder-se-ia tornar muito oneroso para a empresa, dada a grande quantidade
de mercadorias que so adquiridas e vendidas por dia (alto giro de estoque).
Assim, uma margem de lucro atribuda a cada produto. Normalmente, essa margem aplicada ao preo de
custo, mas h que se ter cuidado. Se a questo falar em margem de lucro sobre o preo de venda, no vamos brigar
com a prova no mesmo?
O estoque final avaliado quantitativamente, por contagem fsica ou por controles permanentes, pelo seu
preo de venda multiplicado pelo quociente (ndice) de custo/varejo. Isto nada mais do que uma regra de trs. Para
a obteno do quociente, necessitamos dos valores dos estoques disponveis (inicial + compras) a preos de custo e de
venda.
Exemplo:
Margem de lucro = 25%;
A empresa ento marcar o preo do produto para venda, partindo do custo de aquisio, somando o lucro
esperado em cada departamento.
Suponha que o custo unitrio da mercadoria tenha sido de R$ 10,00. Para saber o preo de venda, deve-se
aplicar a margem de lucro ao preo de custo.
Preo de venda = $10,00 x 1,25 = $12,50.
Se, ao final do perodo contbil, o estoque desta mercadoria fosse de 200 unidades, o valor da venda esperada
seria 200 x $12,50 = $2.500,00.
Ento o valor do custo total das 200 unidades seria fornecido pela seguinte regra de trs:
125%........ correspondem a $2.500,00
100%........ correspondem a X
X = $2.000,00..., que o valor do estoque final de tal mercadoria, ou seja, o custo das mercadorias que esto
no estoque.
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Ateno: caso fosse citado a margem de lucro como sendo de 25% sobre o preo de
venda, ento o clculo seria:
Margem de lucro (ML) = PREO DE VENDA (PV) PREO DE CUSTO (PC)
ML = 0,25 X PV
PV = ML + PC
Ento: ML = 0,25 X (ML + PC)
PC = R$ 10,00
ML = 0,25 X (ML + 10,00)
ML = 0,25 ML + 2,50
0,75 ML = 2,50
ML = R$ 3,33
Assim, considerando a margem de lucro de 25% aplicada sobre o preo de venda, sendo o preo de custo igual
a R$ 10,00, o preo de venda (PV) seria de:
PV = PC + ML = 10,00 + 3,33 = R$ 13,33
O comum a margem de lucro ser aplicada ao preo de custo. Mas isso no uma verdade absoluta. Tem que
prestar ateno ao enunciado pra saber se a margem de lucro est sendo aplicada sobre o preo de custo ou sobre o
preo de venda.
EXERCCIO RESOLVIDO (TCE-ES/2001):
Uma empresa apurou 30 (trinta) unidades em seu estoque, por contagem fsica ao final do perodo, a um preo
de venda de $1.200,00. Tendo em vista o mtodo do varejo e as informaes abaixo, calcule o valor do CMV e do
estoque final.
Preo de Custo Preo de Venda
Estoque inicial $300,00
$800,00
Compras
$500,00
Vendas
$400,00
Resoluo:
Conforme vimos acima, o fundamental sabermos qual a margem de lucro que est sendo utilizada.
Avaliando-se tudo pelo preo de venda, e aplicando-se a equao do CMV, teramos:
CMV = EI + C EF
Porm, cuidado! O preo a ser atribudo o preo de venda! Ento trabalharemos com os seguintes valores
CMV = $ 400 (avaliado a preo de venda)
EI = $ 800 (avaliado a preo de venda)
EF = $ 1200 (avaliado a preo de venda)
ASSIM:
400,00 = 800,00 + C 1.200,00
C = $800,00 (COMPRAS a preo de venda)
Comparando o estoque disponvel para venda a preos de custo e venda:
Preo de Custo Preo de Venda
Estoque inicial
$300,00
$800,00
Compras
$500,00
$800,00
Disponvel para venda
$800,00
$1.600,00
A margem de lucro ser ento de:
MLI = $1.600,00 / $800,00 = 2 (100%)
Para obtermos os valores de CMV e EF, temos que aplicar a margem
(dividir) aos respectivos valores de venda. Assim:
CMV = $400,00 / 2 = $200,00
EF = $1.200,00 / 2 = $600,00
Compreende o valor bruto da venda de mercadorias, produtos ou servios prestados pela pessoa jurdica, no se
incluindo na receita o IPI ou qualquer outro imposto em que o vendedor seja mero depositante do tributo.
Os tributos denominados de PIS e COFINS so calculados sobre a Receita Bruta, que compreende o Faturamento +
Outras Receitas Operacionais + Receitas Financeiras + Variaes Monetrias Ativas. Apesar de incluir valores alm
do contedo do faturamento, na Demonstrao de Resultado do Exerccio, so apresentados no item relacionado a
Impostos e Contribuies sobre Vendas e Servios.
CUIDADO.: Legalmente a base de clculo dos tributos incidentes sobre vendas ser as Vendas Brutas deduzida das
devolues e dos descontos incondicionais, tendo em vista que a regra o abatimento ser posterior a venda e,
portanto, no ter implicaes tributrias, no devendo ser deduzido. Entretanto isso a lei e vale para todas as
provas(incluindo CESPE), com exceo das provas elaboradas para ESAF. Se voc for resolver um exerccio de DRE
elaborado pela ESAF, alem de deduzir as devolues e os descontos incondicionais, possivelmente ter que deduzir
tambm os abatimentos para que encontre uma alternativa. Qual a lgica da ESAF??? A regra o abatimento ser
posterior a venda, em alguns casos, porm, na prpria loja, o comprador pode identificar um defeito no produto e
solicitar uma reduo no preo. Isso tambm abatimento, pois a nota fiscal ser emitida j pelo preo reduzido.
Nessa situao em especial, o abatimento seria sinnimo de desconto incondicional. O problema que a prova
deveria falar que se tratava de um abatimento no momento da venda, no obstante, a ESAF tem assumido SEMPRE
que o abatimento como uma espcie de desconto incondicional. Assim, como os descontos incondicionais e as
vendas canceladas (mas no os abatimentos) esto previstos tanto na legislao do ICMS como na de PIS e COFINS
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como redutores da base de clculo, acaba que a ESAF, por considerar os abatimentos uma espcie
de desconto incondicional, tambm deduz o abatimento da base de clculo dos tributos.
ATENO.: Nas dedues da Vendas Brutas tem que se ter muito cuidado, pois as provas colocam muitas
despesas que no so dedues para tentar induzir as pessoas ao erro.
As mais comuns so:
IPI o IPI no integra a Recita Bruta de Vendas, portanto no deve ser deduzido.
Frete Sobre Vendas O Frete s/ Vendas uma despesa com vendas, vai diminuir o Lucro Operacional mas no
vai interferir no Lucro Bruto.
Descontos condicionais/Financeiros Esses descontos so dados por antecipao no pagamento logo no esta
na nota fiscal no devendo ser deduzido. O desconto condicional uma despesa financeira, vai diminuir o
Lucro Operacional mas no vai interferir no Lucro Bruto.
s vezes, colocam Devoluo de Exerccios Anteriores e comisses sobre vendas que tambm no so dedues.
03.Receita Lquida
A definio de Receita Lquida, segundo o Regulamento do Imposto de Renda/99:
Art. 280 A bruta diminuda das vendas canceladas, dos descontos concedidos incondicionalmente,
dos abatimentos e dos tributos incidentes sobre vendas (Decreto-Lei n. 1598/77 RECEITA LQUIDA
de vendas ser a receita, art. 12, 1.).
CUIDADO.: Aqui tem-se que ter muito cuidado quando a questo no informar o valor do CMV e for preciso
calcular.
CMV = Ei + CL EF lembrando que nas compras lquidas (CL) voc excluir as devolues, os descontos
incondicionais, os abatimentos, os tributos recuperveis e caso haja despesas de frete, seguro, armazenamento
voc devera adicionar para achar o valor das compras lquidas.
05.Lucro Bruto
Lucro Bruto o resultado algbrico positivo entre a receita lquida e o custo das vendas das mercadorias, produtos ou
servios.
O Regulamento do Imposto de Renda/99 assim se expressa:
Art. 278 Ser classificado como LUCRO BRUTO o resultado da atividade de venda de bens ou
servios que constitua objeto da pessoa jurdica (Decreto-Lei n. 1598/77, art. 11).
Pargrafo nico O LUCRO BRUTO corresponde diferena entre a receita lquida das vendas e
servios (art. 227) e o custo dos bens e servios vendidos (Subseo II) (Lei n. 6404/76, art. 187, II)
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08.Resultado Operacional
Esse resultado pode representar Lucro Operacional ou Prejuzo Operacional e compreende o resultado algbrico de
todas as receitas, despesas e custos operacionais, diretamente vinculados com a atividade operacional principal ou
acessria.
09.Resultado No Operacional
bastante limitada a quantidade dessas operaes, compreendendo basicamente o resultado positivo ou negativo das
baixas do permanente, alm de operaes que envolvam ressarcimento por desapropriaes ou indenizaes
decorrentes de multas contratuais ou seguros.
A legislao fiscal denomina de Ganhos ou Perdas de Capital o resultado das transaes no operacionais
decorrentes de baixas do Permanente por qualquer motivo, englobando os resultados na alienao, inclusive por
desapropriao, na baixa por perecimento, extino, desgaste, obsolescncia ou exausto, ou na liquidao de bens do
ativo permanente.
Esses ganhos ou perdas de capital podem estar representados por:
- GANHOS E PERDAS DE CAPITAL NOS INVESTIMENTOS
Compreende os lucros ou prejuzos apurados na venda de participaes societrias permanentes ou outros
investimentos contabilizados naquela rubrica.
- GANHOS E PERDAS DE CAPITAL NO IMOBILIZADO
So registrados aqui os resultados lquidos decorrentes das baixas do imobilizado, sejam atravs de vendas ou outras
formas de alienaes como doaes ou
-GANHOS E PERDAS DE CAPITAL NO DIFERIDO
O Diferido o subgrupo onde dificilmente podem ocorrer vendas a terceiros, j que no se trata de bens tangveis, a
no ser quando ocorre, por exemplo, pela venda de Direitos sobre a Pesquisa e Desenvolvimento de Produtos que
estavam ativados. Quando a empresa descobre que no economicamente vivel a explorao industrial e comercial
de determinado produtos e resolve baixar o projeto de pesquisa, essa baixa tambm considerada no operacional.
Os resultados no operacionais podem compreender na apresentao da demonstrao:
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- RECEITAS NO OPERACIONAIS
Compreende as contas que registram as receitas extraordinrias;
Receita de Venda de Imobilizado (Alienao de Bens do Permanente)
Receita de Venda de Investimentos
Receita de Indenizao de Seguros
Receitas de Desapropriao de Imvel
Reverso do saldo da proviso para perdas provveis na realizao de investimentos
Ganho de capital por variao na percentagem de participao no capital social da sociedade investida, quando
o investimento for avaliado pelo Mtodo da Equivalncia Patrimonial.
-DESPESA NO OPERACIONAIS
Nesse grupo de conta estaro consignados, obrigatoriamente, os custos referentes s baixas dos bens objeto das
alienaes:
Custo de Baixa do Imobilizado
Custo de Baixa de Investimento
Custo de Baixa de Bens Sinistrados
Custo de Baixa por Desapropriao de Imvel
E ainda
- Despesa com ao constituio da proviso para perdas provveis na realizao de investimentos;
- Perda de capital por variao na percentagem de participao no capital social da sociedade investida,
quando o investimento for avaliado pelo Mtodo da Equivalncia Patrimonial;
- Baixa do Diferido.
interessante acrescentar que, quando a empresa utiliza a conta GANHOS E PERDAS DE CAPITAL, o registro da
receita e a baixa do custo correspondente so registrados diretamente nessa conta, aparecendo como resultado no
operacional o valor positivo ou negativo decorrente da transao.
CUIDADO.: muitos autores definem como Receitas no Operacionais as Receitas que no so decorrentes das
atividades fins da empresa. Embora a lei 6.404/76 seja omissa quando da definio do Resultado no
Operacional, por analogia, deve-se pegar a definio do Imposto de Renda que trata como no Operacional
apenas os ganhos ou perdas de capital.
- Partes beneficirias
- Contribuio para Instituies ou Fundos de Assistncia ou Previdncia de Empregados.
15.Lucro Lquido
Corresponde ao lucro final aps as participaes, embora no seja ainda o valor a ser destinado aos acionistas. Esse
valor o ponto de partida para o clculo das Reservas, de acordo com a Lei 6404/76.
Voc j deve ter percebido que, de acordo com o artigo 182 da Lei das Sociedades por Aes, o Patrimnio
Lquido divide-se em:
1) Capital Social
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2) Reservas de Capital
3) Ajustes de Avaliao Patrimonial
4) Reservas de Lucros
5) Aes em Tesouraria
6) Prejuzos Acumulados
CAPCIOSSSIMA
Nas questes de concursos preciso verificar se o valor
apresentado do capital social corresponde ao montante
subscrito ou realizado. Tal concluso depender da
interpretao dos dados em cada questo.
Capital social a realizar (ou a integralizar) Corresponde parcela do Capital Subscrito ainda no
integralizada, ou seja, ainda no entregue sociedade pelos acionistas.
S a ttulo de lembrana para os que esto com o crebro enferrujado:
O Capital Social pode ser integralizado em bens ou direitos, no entanto a Lei n 6.404/76 (art. 80, II Leiao!!!!) estabelece que, no mnimo, 10% devem ser integralizados em moeda.
O Capital Social das sociedades por aes (sociedades annimas e sociedades em comandita por aes)
dividido em fraes denominadas aes. O acionista proprietrio da sociedade na proporo das aes que possuir.
A responsabilidade dele limitada ao montante das aes por ele subscritas.
O artigo 5 da Lei das S/A estabelece que o estatuto da companhia fixar o valor do capital social, expresso em
moeda nacional.
J o artigo 7 define que o capital social poder ser formado com contribuies em dinheiro ou em qualquer
espcie de bens suscetveis de avaliao em dinheiro.
De acordo com o artigo 15 da Lei n 6.404/76, as aes, conforme a natureza dos direitos ou vantagens que
conferem a seus titulares, dividem-se em:
Aes
Art. 11. O estatuto fixar o nmero das aes em que se divide o capital social e estabelecer se as aes tero, ou
no, valor nominal.
1 Na companhia com aes sem valor nominal, o estatuto poder criar uma ou mais classes de aes
preferenciais com valor nominal.
2 O valor nominal ser o mesmo para todas as aes da companhia.
3 O valor nominal das aes de companhia aberta no poder ser inferior ao mnimo fixado pela Comisso de
Valores Mobilirios.
Espcies
Art. 15. As aes, conforme a natureza dos direitos ou vantagens que confiram a seus titulares, so ordinrias,
preferenciais, ou de fruio.
1 As aes ordinrias da companhia fechada e as aes preferenciais da companhia aberta e fechada podero
ser de uma ou mais classes.
o
2 O nmero de aes preferenciais sem direito a voto, ou sujeitas a restrio no exerccio desse direito, no
pode ultrapassar 50% (cinqenta por cento) do total das aes emitidas. (Redao dada pela Lei n 10.303, de 2001)
Aes Ordinrias
Aes Preferenciais
Art. 17. As preferncias ou vantagens das aes preferenciais podem consistir: (Redao dada pela Lei n 10.303,
de 2001)
I - em prioridade na distribuio de dividendo, fixo ou mnimo;(Redao dada pela Lei n 10.303, de 2001)
II - em prioridade no reembolso do capital, com prmio ou sem ele; ou (Redao dada pela Lei n 10.303, de 2001)
III - na acumulao das preferncias e vantagens de que tratam os incisos I e II.(Includo pela Lei n 10.303, de
2001)
o
1 Independentemente do direito de receber ou no o valor de reembolso do capital com prmio ou sem ele, as
aes preferenciais sem direito de voto ou com restrio ao exerccio deste direito, somente sero admitidas
negociao no mercado de valores mobilirios se a elas for atribuda pelo menos uma das seguintes preferncias ou
vantagens:(Redao dada pela Lei n 10.303, de 2001)
I - direito de participar do dividendo a ser distribudo, correspondente a, pelo menos, 25% (vinte e cinco por cento)
do lucro lquido do exerccio, calculado na forma do art. 202, de acordo com o seguinte critrio:(Includo dada pela Lei
n 10.303, de 2001)
a) prioridade no recebimento dos dividendos mencionados neste inciso correspondente a, no mnimo, 3% (trs por
cento) do valor do patrimnio lquido da ao; e (Includa dada pela Lei n 10.303, de 2001)
b) direito de participar dos lucros distribudos em igualdade de condies com as ordinrias, depois de a estas
assegurado dividendo igual ao mnimo prioritrio estabelecido em conformidade com a alnea a; ou (Includa dada pela
Lei n 10.303, de 2001)
II - direito ao recebimento de dividendo, por ao preferencial, pelo menos 10% (dez por cento) maior do que o
atribudo a cada ao ordinria; ou (Includo dada pela Lei n 10.303, de 2001)
III - direito de serem includas na oferta pblica de alienao de controle, nas condies previstas no art. 254-A,
assegurado o dividendo pelo menos igual ao das aes ordinrias. (Includo dada pela Lei n 10.303, de 2001)
o
2 Devero constar do estatuto, com preciso e mincia, outras preferncias ou vantagens que sejam atribudas
aos acionistas sem direito a voto, ou com voto restrito, alm das previstas neste artigo.(Redao dada pela Lei n
10.303, de 2001)
o
3 Os dividendos, ainda que fixos ou cumulativos, no podero ser distribudos em prejuzo do capital social,
salvo quando, em caso de liquidao da companhia, essa vantagem tiver sido expressamente assegurada.(Redao
dada pela Lei n 10.303, de 2001)
o
6 O estatuto pode conferir s aes preferenciais com prioridade na distribuio de dividendo cumulativo, o
o
direito de receb-lo, no exerccio em que o lucro for insuficiente, conta das reservas de capital de que trata o 1 do
art. 182.(Redao dada pela Lei n 10.303, de 2001)
o
7 Nas companhias objeto de desestatizao poder ser criada ao preferencial de classe especial, de
propriedade exclusiva do ente desestatizante, qual o estatuto social poder conferir os poderes que especificar,
inclusive o poder de veto s deliberaes da assemblia-geral nas matrias que especificar.(Includo pela Lei n 10.303,
de 2001)
Capital autorizado De acordo com o artigo 168 da Lei das S/A, o estatuto pode conter autorizao para
aumento do capital social independentemente de reforma estatutria.
O capital autorizado poder ser evidenciado no balano patrimonial ou apenas mencionado em notas
explicativas. Quando evidenciado no balano patrimonial, supondo um valor de R$ 1.800.000,00 para esta conta, ser
representado da seguinte forma:
Representao no Balano
Capital Social Autorizado
(-) Capital Social a Subscrever
(=) Capital Social Subscrito
(-) Capital Social a Realizar
(=) Capital Social Realizado
1.800.000,00
(800.000,00)
1.000.000,00
(300.000,00)
700.000,00
Aumento do Capital Social O artigo 166 da Lei n 6.404/76 estabelece que o capital social pode ser
aumentado:
Art. 166. O capital social pode ser aumentado:
I - por deliberao da assemblia-geral ordinria, para correo da expresso monetria do seu valor (artigo 167);
Observao:
A correo monetria foi extinta por fora do artigo 4 da Lei n 9.249/95
II
por
deliberao
da
assemblia-geral ou do conselho de administrao, observado o que a respeito dispuser o estatuto, nos casos de
emisso de aes dentro do limite autorizado no estatuto (artigo 168);
III - por converso, em aes, de debntures ou parte beneficirias e pelo exerccio de direitos conferidos por
bnus de subscrio, ou de opo de compra de aes;
IV - por deliberao da assemblia-geral extraordinria convocada para decidir sobre reforma do estatuto social, no
caso de inexistir autorizao de aumento, ou de estar a mesma esgotada.
CAPCIOSSSIMA!!!!!!
O aumento do capital social se dar pela elevao do valor das aes ou pela emisso de novas aes.
O estatuto da companhia definir se as aes possuem ou no valor nominal.
Se a ao no tem valor nominal, a sua expresso, como frao do capital, ajusta-se, automaticamente, a cada
modificao do capital.
CAPCIOSSSIMA
Nas provas do CESPE, costuma-se afirmar que as reservas de capital tambm so
denominadas como receitas que no transitaram pelo resultado do exerccio. Caso
seja afirmado isso, a alternativa estar correta!!!!!
De acordo com a nova redao do artigo 182, 2 da Lei n 6.404/76, j modificado pela Lei 11.638/07:
1 Sero classificadas como reservas de capital as contas que registrarem:
a) a contribuio do subscritor de aes que ultrapassar o valor nominal e a parte do preo de emisso das aes
sem valor nominal que ultrapassar a importncia destinada formao do capital social, inclusive nos casos de
converso em aes de debntures ou partes beneficirias; (GIO NA EMISSO DE AES)
b) o produto da alienao de partes beneficirias e bnus de subscrio;
c) o prmio recebido na emisso de debntures;
d) as doaes e as subvenes para investimento.
c) (revogada); (Redao dada pela Lei n 11.638,de 2007) (Revogado pela Lei n 11.638,de 2007)
d) (revogada). (Redao dada pela Lei n 11.638,de 2007) (Revogado pela Lei n 11.638,de 2007)
2 Ser ainda registrado como reserva de capital o resultado da correo monetria do capital realizado,
enquanto no-capitalizado.
A partir da anlise do mesmo, podemos elencar duas importantes alteraes introduzidas pela Lei n
11.638/07, quais sejam, revogao dos dois dispositivos que previam a constituio das reservas de capital prmio
na emisso de debntures e doaes e subvenes para investimentos. Essas reservas estavam previstas nas alneas
c e d do artigo 182 da Lei n 6.404/76.
Portanto, com a edio da Lei 11.638/07, so classificadas como reservas de capital:
a) O gio na emisso de aes contribuio do subscritor de aes que ultrapassar o valor
nominal e a parte do preo de emisso das aes sem valor nominal que ultrapassar a importncia
destinada formao do capital social, inclusive nos casos de converso em aes de debntures
ou partes beneficirias;
b) O produto da alienao de partes beneficirias e dos bnus de subscrio.
1.2.1.
gio corresponde ao valor a maior cobrado na venda de aes pela prpria empresa. O
gio, conforme se depreende do artigo supra poder decorrer da emisso de aes com valor nominal ou da emisso
de aes sem valor nominal.
1.2.1.1.gio na emisso de aes com valor nominal
Em companhias cujas aes possuem valor nominal, caso o preo de emisso seja superior ao valor
nominal das aes, a parcela excedente constituir o gio.
O que for pago, portanto, pelo subscritor acima do valor nominal da ao registrado como Reserva de
Capital.
Exemplo.: Em uma companhia com aes com valor nominal, ocorreu o aumento do Capital nas
seguintes condies:
- Emisso de 10.000 aes;
- Valor nominal de R$ 10,00;
- Preo de emisso (Valor de realizao) de R$ 115.000,00;
- gio de 15%.
(+) Capital 10.000 aes x R$ 10,00 = R$ 100.000,00
(+) gio 10.000 aes x R$ 1,50 = R$ 15.000,00
Lanamento:
D Disponibilidades
C Capital Social
C Reserva de Capital (gio na Emisso de Aes)
115.000
100.000
15.000
115.000
100.000
15.000
15.000,00
CAPCIOSSSIMA
Como as partes beneficirias no tm valor nominal, no existe emisso com gio ou desgio. A reserva de capital,
portanto, se d pelo valor integral de alienao, ou seja, valor de venda.
Exemplo (2): Efetuar o lanamento relativo converso das Partes Beneficirias em Aes.
D Reserva de Capital - Produto da Alienao de Partes Beneficirias
C Capital Social
15.000,00
15.000,00
No resgate
D Proviso para Resgate de Partes Beneficirias
C Disponibilidades
15.000,00
15.000,00
No resgate
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15.000,00
15.000,00
4. Utilizando-se reserva de lucro para resgate das partes beneficirias, conforme a seguir:
4.1. Quando da constituio da reserva de lucro (estatutria), o lanamento contbil foi:
D Lucros ou Prejuzos Acumulados (LPA)
C Reserva de Lucros estatutria
50.000,00
4.2. Quando do resgate das partes beneficirias, utilizando-se a reserva estatutria anteriormente
constituda, o lanamento ser:
D Reserva de lucros estatutria
C Caixa
50.000,00
CAPCIOSSSIMA!!!!
As partes beneficirias s daro origem Reserva de
Capital se forem vendidas. Caso sejam atribudas
gratuitamente a fundadores, acionistas ou terceiros, no
daro origem a Reserva de Capital. Neste caso, no
sero
registradas
pela
contabilidade,
apenas
evidenciadas em Notas Explicativas
1.2.3.
ALIENAO DE BNUS
DE
SUBSCRIO -
Os bnus de subscrio so ttulos negociveis que garantem aos seus titulares o direito a subscrever aes
dentro do limite do Capital Autorizado. O produto da alienao desses ttulos contabilizado como Reserva de
Capital.
O preo de emisso das aes estar determinado quando da aquisio dos ttulos de acordo com critrios
estabelecidos.
Neles estar indicada a quantidade de aes que podero ser subscritas.
O direito subscrio das aes objeto dos bnus poder ser exercido pelo titular ou no, de acordo com a sua
convenincia.
Os bnus de subscrio s podem ser emitidos por sociedades de capital autorizado.
Os acionistas tm preferncia na aquisio dos Bnus de Subscrio na proporo do nmero de aes que
possurem. No entanto, o estatuto das companhias abertas pode prever a emisso de bnus sem este direito de
preferncia.
Exemplo: Emisso de Bnus de Subscrio no valor(valor de alienao) total de R$ 30.000,00.
Lanamento contbil
D Disponibilidades
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30.000
CAPCIOSSSIMA N 01!!!!
Observe que a reserva de capital se d pelo valor integral de alienao, ou seja, valor de venda.
CAPCIOSSSIMA N 02!!!!
Se forem emitidos gratuitamente, no haver contabilizao de reserva de capital.
ARTIGOS DA LEI 6.404/76
Bnus de Subscrio
Caractersticas
Art. 75. A companhia poder emitir, dentro do limite de aumento de capital autorizado no estatuto (artigo 168), ttulos
negociveis denominados "Bnus de Subscrio".
Pargrafo nico. Os bnus de subscrio conferiro aos seus titulares, nas condies constantes do certificado, direito de
subscrever aes do capital social, que ser exercido mediante apresentao do ttulo companhia e pagamento do preo de
emisso das aes.
Competncia
Art. 76. A deliberao sobre emisso de bnus de subscrio compete assemblia-geral, se o estatuto no a atribuir ao
conselho de administrao.
Emisso
Art. 77. Os bnus de subscrio sero alienados pela companhia ou por ela atribudos, como vantagem adicional, aos
subscritos de emisses de suas aes ou debntures.
Pargrafo nico. Os acionistas da companhia gozaro, nos termos dos artigos 171 e 172, de preferncia para subscrever a
emisso de bnus.
Forma, Propriedade e Circulao
Art. 78. Os bnus de subscrio tero a forma nominativa. (Redao dada pela Lei n 9.457, de 1997)
Pargrafo nico. Aplica-se aos bnus de subscrio, no que couber, o disposto nas Sees V a VII do Captulo III.
Certificados
Art. 79. O certificado de bnus de subscrio conter as seguintes declaraes:
I - as previstas nos nmeros I a IV do artigo 24;
II - a denominao "Bnus de Subscrio";
III - o nmero de ordem;
IV - o nmero, a espcie e a classe das aes que podero ser subscritas, o preo de emisso ou os critrios para
sua determinao;
V - a poca em que o direito de subscrio poder ser exercido e a data do trmino do prazo para esse exerccio;
VI - o nome do titular; (Redao dada pela Lei n 9.457, de 1997)
VII - a data da emisso do certificado e as assinaturas de dois diretores. (Redao dada pela Lei n 9.457, de 1997)
Com a edio da Lei n 11.638/07, a redao passou a vigorar com o seguinte texto:
Art. 182. A conta do capital social discriminar o montante subscrito e, por deduo, a parcela ainda no realizada.
1 Sero classificadas como reservas de capital as contas que registrarem:
a) a contribuio do subscritor de aes que ultrapassar o valor nominal e a parte do preo de emisso das aes
sem valor nominal que ultrapassar a importncia destinada formao do capital social, inclusive nos casos de
converso em aes de debntures ou partes beneficirias;
b) o produto da alienao de partes beneficirias e bnus de subscrio;
c) o prmio recebido na emisso de debntures;
d) as doaes e as subvenes para investimento.
c) (revogada); (Redao dada pela Lei n 11.638,de 2007) (Revogado pela Lei n 11.638,de 2007)
d) (revogada). (Redao dada pela Lei n 11.638,de 2007) (Revogado pela Lei n 11.638,de 2007)
46.000
40.000
6.000
CAPCIOSSSIMA!!!!!
Como as debntures representam obrigaes da
companhia, a atualizao monetria destes ttulos
ser lanada em contrapartida a despesas
classificadas como variaes monetrias passivas
VMP.
Lanamento contbil
D VMP
C Debntures
8.000
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CAPCIOSSSIMA!!!!!
Como as debntures representam obrigaes da
companhia, os juros incidentes sobre tais ttulos so
computados como juros passivos (despesas
financeiras).
Lanamento contbil
D Juros Passivos (ou Despesas de Juros)
C Debntures a Resgatar
5.760
Uma segunda alternativa seria lanar os Juros Passivos em contrapartida a Juros a Pagar (PE) aos debenturistas.
D Juros Passivos (ou Despesas de Juros)
C Juros a Pagar
5.760
CAPCIOSSSIMA!!!!!
A segunda alternativa a mais apropriada por
separar a obrigao principal (Debntures) da
obrigao acessria (Juros a Pagar).
1 Situao: Em 02.01.X2, foi efetuado o resgate dos ttulos.
No resgate das Debntures, a companhia efetuar o lanamento debitando a conta de obrigao representativa
das Debntures e creditando disponibilidades (caixa ou bancos).
Lanamento Contbil
D Debntures a Resgatar
C Disponibilidades
48.000
48.000
Ocorre o desgio quando o preo de emisso (alienao) for inferior ao valor nominal das Debntures
(alienao abaixo do par).
O desgio no poder ser contabilizado como despesa financeira no momento da operao, tendo em vista que
a apropriao ao resultado dever ocorrer proporcionalmente aos perodos de apurao compreendidos entre a data da
alienao e a do resgate ou capitalizao das Debntures.
Dessa forma, existem duas maneiras de contabilizar o desgio:
1. Lanando-o como despesa antecipada, registrada no Ativo Circulante e/ou Realizvel a Longo Prazo;
ou
2. Lanando-o como conta retificadora do passivo exigvel (circulante e/ou exigvel a longo prazo). No
segundo caso, o tratamento semelhante ao aplicado aos Encargos Financeiros a Transcorrer referentes
ao desconto de notas promissrias (emprstimos com descontos antecipados).
Exemplo:
Em 01.07.X1, foram emitidas Debntures no valor de R$ 60.000,00, com desgio de 10%, para resgate em
31.12.X2. Efetuar os lanamentos relativos operao.
Lanamentos Contbeis
1 maneira
D Disponibilidades (Caixa/Bancos)
D Desgio na Emisso de Debntures (AC)
C Debntures a Resgatar
54.000
6.000
60.000
2 maneira
D Disponibilidades (Caixa/Bancos)
D Desgio na Emisso de Debntures (Retificadora do PE)
C Debntures a Resgatar
54.000
6.000
60.000
2.000
O saldo restante dever ser apropriado na data do resgate ou capitalizao dos ttulos ou do prximo balano,
as quais, no presente caso, so coincidentes.
Portanto, de acordo com o NOVO TRATAMENTO CONTBIL, o acrscimo passar a ser contabilizado
como resultado de exerccio futuro, e ser, portanto, apropriado ao Resultado como receita de juros.
Antes da alterao, o prmio recebido pela sociedade em funo da emisso das debntures no transitava em
nenhum momento pelo resultado.
Conforme esclarecido pela CVM, a forma atual mais apropriada, tendo em vista que o prmio tem a natureza
de receita a ser apropriada ao resultado em funo do prazo de resgate das debntures.
Tal receita ser confrontada com a despesa de juros arcada pela companhia junto aos
Debenturistas em funo do emprstimo obtido, obedecendo, assim, ao Princpio do Confronto das Receitas com as
Despesas, que faz parte do Princpio da Competncia.
No que tange s doaes e subvenes, at a entrada em vigor da Lei n 11.638/07, que alterou a Lei n
6.404/76 em diversos de seus dispositivos, as doaes recebidas do Poder Pblico tinham suas contrapartidas
(origens) contabilizadas como reservas de capital, enquanto as doaes recebidas de particulares tinham suas
contrapartidas (origens) contabilizadas como receitas.
Com a revogao da base legal que previa a constituio da Reserva de Capital por Doaes e Subvenes, as
contrapartidas das doaes e subvenes para investimentos passaram a ser formadas por receitas.
As subvenes representam auxlio pecunirio, via de regra concedido pelo Poder Pblico, cujas contrapartidas
eram classificadas como reservas de capital quando efetuadas para investimentos.
As subvenes para custeio tero como contrapartida contas de receitas. Com as alteraes preconizadas pela
Lei n 11.638/07, as contrapartidas das subvenes, sejam as relativas a investimentos ou para custeio, sero receitas.
Contabilizao de uma Subveno Recebida
D Disponibilidades
C Receitas de Subvenes para Custeio
80.000
ATENO!!!!
Os prejuzos contbeis devero ser absorvidos primeiramente pelos Lucros Acumulados seguidos das
Reservas de Lucros na ordem ascendente da disposio destas reservas no Balano Patrimonial, sendo a
reserva legal a ltima a ser compensada (art. 189, pargrafo nico)
INFORMAES CAPCIOSAS!!!!
Os Ajustes de Avaliao Patrimonial compreendem:
Contrapartidas de aumentos ou diminuies (novidade) de valor atribudo a: (1) elementos do ativo e
(2) elementos do passivo, em decorrncia da sua avaliao a preo de mercado.
- O Ajuste de Avaliao Patrimonial obrigatrio.
- Os ativos e passivos sero registrados pelo seu valor original, mas havendo mudana no seu valor
de mercado, tornando-o superior ou inferior ao valor original, sero ajustados para mais ou para menos, em
contrapartida de uma conta do PL.
- A conta de Ajuste de Avaliao patrimonial poder ter saldo devedor ou credor.
- A conta permanecer no PL at a sua realizao em receita ou despesa, em obedincia ao regime de
competncia.
- Ser necessrio aguardar normatizao especfica.
- 4) VALOR JUSTO :
Com a edio da MP 449/08, surge o conceito de valor justo na Lei, em substituio ao valor de
mercado, para avaliao de alguns componentes do Ativo. Segundo a nova redao da alnea a do inciso I
do art. 183 da Lei 6.404/76, no Balano, as aplicaes destinadas negociao ou disponveis para venda
sero avaliadas pelo seu valor justo, e no mais pelo seu valor de mercado ou valor equivalente. O conceito
de valor justo para os elementos do Ativo est no 1 do art. 183 da Lei. Basicamente houve apenas a troca
de nome, de valor de mercado para valor justo, permanecendo o mesmo conceito j estabelecido
anteriormente.
Destaque-se tambm a alterao do 3 do art. 182, prevendo que os ajustes de avaliao patrimonial sero
contabilizados em contrapartida de aumentos ou diminuies de valor atribudos a elementos do ativo e do
passivo, em decorrncia da sua avaliao a valor justo, e no mais a valor de mercado. E agora a Comisso
de Valores Mobilirios CVM possui competncia para estabelecer, em norma prpria, outros casos em que
sero devidos esses ajustes, alm das hipteses previstas na Lei 6.404/76.
At a entrada em vigor da Lei n 11.638/07, os valores dos bens do Ativo Permanente PODIAM ser
aumentados pela reavaliao espontnea para ajust-los ao valor de mercado. Tal procedimento deveria estar
respaldado por laudo tcnico realizado por trs peritos ou por empresa especializada.
Embora a Lei n 6.404/76 no estabelecesse restries, a CVM admitia para as companhias abertas apenas a
reavaliao de bens do Ativo Imobilizado.
No laudo tcnico devia ser estimado o tempo de vida til restante para o bem.
medida que o bem reavaliado era realizado (depreciado ou alienado), a Reserva de Reavaliao tambm era
realizada na mesma proporo, sendo baixada em contrapartida conta Lucros ou Prejuzos Acumulados. Alguns
autores admitiam a contrapartida da Reserva de Reavaliao como Receitas No Operacionais.
Partindo de um exemplo fictcio, explicaremos a sistemtica adotada anteriormente.
Exemplo:
A sociedade Beta possui um Equipamento em seu Imobilizado com Valor Contbil (Custo de Aquisio (-)
Depreciao Acumulada) de R$ 30.000,00. Aps a emisso de laudo tcnico feito por empresa especializada em
percia contbil, o bem foi reavaliado para R$ 50.000,00. O laudo definiu um prazo restante de vida til para o bem de
10 anos. Dessa forma, o Equipamento ser reavaliado em R$ 20.000,00.
Lanamento
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D Equipamento
C Reserva de Reavaliao
20.000
Um ano aps, o bem sofreu depreciao de 10%. A Reserva de Reavaliao teve de ser Realizada tambm em
10%
D Reserva de Reavaliao
C Lucros ou Prejuzos Acumulados
2.000
Alexandre, ento o que fazer com o saldo da Reserva de Reavaliao, tendo em vista que a
mesma foi extinta pela Lei n 11.638/07?????
O artigo 6 da Lei 11.638/07 responde ao questionamento supra!!!!! Alm disso, h a Instruo da
CVM n 469/08, que trata do assunto.
Vejamos o contedo dos mesmos!!!!
SALDO DA RESERVA DE REAVALIAO(Lei 11.638/07)
Art. 6o Os saldos existentes nas reservas de reavaliao devero ser mantidos at a sua efetiva realizao ou
estornados at o final do exerccio social em que esta Lei entrar em vigor.
dever ser considerado como o novo valor de custo para fins de mensurao futura e de
determinao do valor recupervel; e
II - a obrigatoriedade de realizao de reavaliaes peridicas, prevista na Deliberao CVM n 183, de 1995,
deixa de ser aplicvel.
5 As companhias abertas devero utilizar a mesma alternativa para as reavaliaes prprias e reflexas e
determinar a suas controladas a adoo da mesma alternativa, devendo a investidora, no caso de coligadas e
equiparadas, ajustar, se necessrio, os balanos daquelas companhias para adequ-los alternativa utilizada.
De acordo com os artigos 193 a 197 e 202 da Lei n 6.404/76, com as alteraes estabelecidas pela Lei n
11.638/07, so Reservas de Lucros:
1) Reserva Legal;
2) Reservas Estatutrias;
3) Reservas Para Contingncias;
4)
(*) Essa reserva de lucro (RIF) foi criada pela Lei n 11.638/07, que constitui a grande novidade introduzida pela
mesma!!!!!
SOCIAL.(LIMITE
OBRIGATRIO)
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CAPITAL SOCIAL.(LIMITE
FACULTATIVO OU OPCIONAL)
2 A reserva legal tem por fim assegurar a integridade do capital social e somente poder ser utilizada para
compensar (amortizar) prejuzos (quando os lucros acumulados e as demais reservas de lucros no forem suficientes) ou
aumentar o capital.
Diante do exposto, o artigo supra determina que, em todo exerccio social, uma vez apurado Lucro Lquido do
Exerccio (LLE), 5% do seu valor ser
destinado constituio da reserva
RESERVA LEGAL = 5% X LLE
legal.
Caso existam Prejuzos Acumulados, estes devero ser compensados (subtrados do LLE) antes da constituio
da reserva legal.
A Reserva Legal a NICA reserva de lucro que obrigatria a sua constituio, conforme se depreende do
caput do artigo supra!!!!!!!
1.4.1.1. Limite Obrigatrio
Conforme se depreende do caput do artigo 193, transcrito acima, a destinao de 5% do Lucro Lquido do
Exerccio para a
LIMITE OBRIGATRIO
constituio
da
reserva legal ser
RESERVA LEGAL 20% X CAPITAL SOCIAL
realizada at o
exerccio em que o montante desta reserva atingir 20% do capital social.
R$ 60.000,00
R$ 10.200,00
R$ 8.000,00
R$ 6.000,00
R$ 50.000,00
Soluo:
a) Primeiro limite (Limite Obrigatrio): 20% do Capital Social realizado:
Capital 60.000 x 20% = 12.000
Reserva Legal 50.000 x 5% = 2.500
Saldo da Reserva Legal 8.000 (+) 2.500 = 10.500 NO FOI ATINGIDO
b) Segundo limite (Limite Facultativo): 30% do Capital Social realizado:
Capital 60.000 x 30% = 18.000
Sal
do
das
Res
Exemplo 2:
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Dados:
Capital Social
Reservas de Capital
Reserva Legal
Demais Reservas de Lucros
Lucro Lquido do Exerccio
R$ 60.000,00
R$ 10.200,00
R$ 8.000,00
R$ 6.000,00
R$ 100.000,00
Soluo:
a) Primeiro limite (Limite Obrigatrio): 20% do Capital Social realizado:
Capital 60.000 x 20% = 12.000
Reserva Legal 100.000 x 5% = 5.000
Saldo da Reserva Legal 8.000 (+) 5.000 = 13.000 FOI ATINGIDO
b) Segundo limite (Limite Facultativo): 30% do Capital Social realizado:
Capital 60.000 x 30% = 18.000
Saldo das Reservas de Capital 10.200 (+) 8.000 = 18.200 FOI ATINGIDO
Exemplo 3:
Dados:
Capital Social
Reservas de Capital
Reserva Legal
Demais Reservas de Lucros
Lucro Lquido do Exerccio
R$
R$
R$
R$
R$
60.000,00
7.000,00
8.000,00
6.000,00
50.000,00
Soluo:
a) Primeiro limite (Limite Obrigatrio): 20% do Capital Social realizado:
Capital 60.000 x 20% = 12.000
Reserva Legal 50.000 x 5% = 2.500
Saldo da Reserva Legal 8.000 (+) 2.500 = 10.500 NO FOI ATINGIDO
b) Segundo limite (Limite Facultativo): 30% do Capital Social realizado:
Capital 60.000 x 30% = 18.000
Saldo das Reservas de Capital 7.000 (+) 8.000 = 15.000 NO FOI ATINGIDO
Exemplo 4:
Dados:
Capital Social
Reservas de Capital
R$ 60.000,00
R$ 7.000,00
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Reserva Legal
Demais Reservas de Lucros
Lucro Lquido do Exerccio
R$
8.000,00
R$ 6.000,00
R$ 100.000,00
Soluo:
a) Primeiro limite (Limite Obrigatrio): 20% do Capital Social realizado:
Capital 60.000 x 20% = 12.000
Reserva Legal 100.000 x 5% = 5.000
Saldo da Reserva Legal 8.000 (+) 5.000 = 13.000 FOI ATINGIDO
b) Segundo limite (Limite Facultativo): 30% do Capital Social realizado:
Capital 60.000 x 30% = 18.000
Saldo das Reservas de Capital 7.000 (+) 8.000 = 15.000 NO FOI ATINGIDO
Primeiro de tudo, vamos conceituar contingncia: situao ou condio que pode surgir para a companhia,
na qual h a possibilidade de ocorrncia de despesas ou perdas, cuja certeza de acontecimentos futura e
discutvel, tais como:
Perdas futuras pela expectativa de diminuio dos preos dos produtos da empresa, gerando prejuzos;
Pela previso de lanamento de produtos concorrentes com qualidade superior a preo inferior;
Previso de perdas por ao da natureza: cheias, enchentes, secas.
O objetivo da constituio da reserva supra disciplinar a distribuio de dividendos. Dessa forma, separa-se
uma parte da base de clculo dos dividendos a serem distribudos, tendo como conseqncia a reduo destes, quando
existe perspectiva de reduo do lucro no exerccio seguinte.
Cabe observar que a reserva para contingncias constituda em determinado exerccio ser revertida para a
conta Lucros ou Prejuzos Acumulados no exerccio seguinte, independentemente de haver ou no a perda prevista.
Tais reservas so comuns em empresas agrcolas, para fazer frente a possveis perdas em decorrncia de
fenmenos naturais, como geadas, enchentes e secas.
Tambm comum a constituio dessa reserva quando existirem previses de queda nos preos dos produtos
transacionados pela sociedade ou de aumentos nas alquotas dos impostos desses produtos.
Essa diferenciao muito importante, pois comum os conceitos serem confundidos. Poderamos resumir a
distino entre proviso para contingncias e reservas para contingncias com duas observaes.
A primeira referente ao momento em que cada uma constituda. A segunda relativa distino entre os
respectivos lanamentos.
Lanamentos contbeis
NA CONSTITUIO
D LPA
C Reserva para Contingncias
NA REVERSO
D Reserva para Contingncias
C Lucros ou Prejuzos Acumulados(LPA)
2 O oramento poder ser aprovado pela assemblia-geral ordinria que deliberar sobre o balano do exerccio e
revisado anualmente, quando tiver durao superior a um exerccio social. (Redao dada pela Lei n 10.303, de 2001)
Prevista no artigo 196, conforme disposio acima, a reserva de reteno de lucros tem como objetivo separar
parte do lucro apurado para aplicao em projetos de expanso. Ela no poder ser constituda em prejuzo do
dividendo mnimo obrigatrio (art.198). O objetivo de sua constituio evitar a distribuio de dividendos adicionais
aos obrigatrios quando existe um projeto de expanso.
A reserva tambm pode ser utilizada para aumento de capital e na compensao de prejuzos contbeis do
exerccio que ultrapasse os lucros acumulados
Lanamento contbil
D Lucros ou Prejuzos Acumulados
C Reserva de Reteno de Lucros
ARTIGO CAPCIOSO!!!!
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De acordo com a Lei n 11.638/07, as doaes e subvenes recebidas pelas sociedades por aes e pelas
demais sociedades de grande porte devero ter suas contrapartidas registradas no resultado como receitas, sendo
possvel do lucro obtido a segregao da parcela correspondente para a constituio da reserva de incentivos fiscaisdoaes e subvenes.
importante frisar, mais uma vez, que a Instruo CVM n 469/08 estabeleceu que, at que haja normatizao
especfica, as doaes e subvenes devem ser classificadas como Resultados de Exerccios Futuros.
1 Para os efeitos deste artigo, considera-se realizada a parcela do lucro lquido do exerccio que exceder da
soma dos seguintes valores: (Redao dada pela Lei n 10.303, de 31.10. 2001)
I - o resultado lquido positivo da equivalncia patrimonial (art. 248); e (Includo pela Lei n 10.303, de 2001)
II o lucro, rendimento ou ganho lquidos em operaes ou contabilizao de ativo e passivo pelo valor de
mercado, cujo prazo de realizao financeira ocorra aps o trmino do exerccio social seguinte. (Redao dada pela
Lei n 11.638,de 2007)
o
2 A reserva de lucros a realizar somente poder ser utilizada para pagamento do dividendo obrigatrio e, para
efeito do inciso III do art. 202, sero considerados como integrantes da reserva os lucros a realizar de cada exerccio
que forem os primeiros a serem realizados em dinheiro. (Includo pela Lei n 10.303, de 2001)
O estudo da Reserva de Lucros a Realizar, por ter estrita ligao com o Dividendo Obrigatrio, ser detalhado
em tpico seguinte desse mdulo, contemplado as nuances capciosssimas atinentes ao assunto!!!!!!
Lanamento contbil
NA CONSTITUIO
D LPA
C Reserva de Lucros a Realizar
Conforme previso contida nos 4 e 5 do artigo supra da Lei n 6.404/76, a reserva especial de lucros para
dividendos obrigatrios no distribudos constituda quando a sociedade est obrigada distribuio de dividendos
mas no possui recursos financeiros disponveis. Os lucros que deixarem de ser distribudos sero registrados na
reserva especial e, caso no sejam absorvidos por prejuzos em exerccios seguintes, devero ser pagos como
dividendo assim que o permitir a situao financeira da companhia.
Lanamento contbil
D Lucros ou Prejuzos Acumulados
C Reserva de Lucros p/ Dividendos Obrigatrios
CAPCIOSSSIMA!!!!
Observem que essa situao de constituio da reserva especial para dividendos obrigatrios
no distribudos antagnica situao que gerou a reserva de lucros a realizar, pois, neste caso
(constituio da reserva especial), a companhia no tem dinheiro para pagar o dividendo. Logo, constitui a
reserva especial!!!!
No caso da constituio da reserva de lucros a realizar, a destinao do lucro para a reserva
facultativa e decorrente de um lucro no realizado financeiramente, o que no implica que a empresa no
tenha dinheiro para pagar o total dos dividendos; ela simplesmente optou em pag-lo quando o lucro for
realizado.
Conforme estabelecido no artigo supra, alm das Reservas para Contingncias e de Lucros a Realizar, tambm
no computada para verificao do referido limite a Reserva de Incentivos Fiscais.
Assim, embora a lei estabelea um limite para as Reservas de Lucros, para atingir esse limite, no so
computadas as Reservas para Contingncias, de Lucros a Realizar e de Incentivos Fiscais.
Para memorizar!!!!
Reservas de Lucros (TODAS) (-) Reserva p/ Contingncias (-) Reserva de Lucros a
Realizar (-) Reserva de Inventivos Fiscais CAPITAL SOCIAL
As aes em tesouraria so aquelas adquiridas pela prpria entidade e correspondem a uma das excees em
que a companhia pode negociar com as prprias aes (art.30). As aes em tesouraria sero demonstradas no balano
patrimonial como deduo (conta retificadora) da conta do patrimnio lquido que registrar a origem dos recursos
aplicados na sua aquisio.
Tais aes no do direito a voto ou ao recebimento de dividendos e so limitadas ao montante dos lucros ou
reservas, exceto e legal.
De acordo com a CVM (Comisso de Valores Mobilirios, na aquisio das aes em tesouraria podero ser
utilizadas as reservas, exceto as seguintes: Legal, de Lucros a Realizar, de Reavaliao (extinta pela Lei n 11.638/07)
e Especial de Dividendo Obrigatrio no distribuido.
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2.000
Na aquisio das aes em tesouraria, a companhia dever escolher uma reserva, a qual poder ser de lucros
ou de capital, que representar a origem dos recursos utilizados na operao.
No Balano, a representao seria, caso fosse utilizada como origem reserva de lucros.
PL
Capital Social
Reserva de Lucros
(-) Aes em Tesouraria
6 Os lucros no destinados nos termos dos arts. 193 a 197 devero ser distribudos como dividendos.
(Includo pela Lei n 10.303, de 2001)
De acordo com o comando contido no 6 do artigo supra da Lei n 6.404/76, alterado pela Lei n 10.303/01, o
saldo remanescente na conta Lucros ou Prejuzos Acumulados que no tenha sido destinado s Reservas de Lucros
dever ser destinado distribuio de Dividendos.
Entretanto, a conta Lucros acumulados no deixou de existir. Continuar recebendo o lucro lquido do
exerccio e as reverses de reserva de lucros, porm tais valores sero destinados integralmente, o que acarreta que o
saldo da conta ser zerado. Esse comportamento nos permite classificar a conta Lucros Acumulados como Conta
Transitria.
Vejamos o que diz a Instruo CVM N 469:
Lucros Acumulados
Art. 5 No encerramento do exerccio social, a conta de lucros e prejuzos acumulados no dever apresentar saldo
positivo.
Pargrafo nico. Eventual saldo positivo remanescente na conta de lucros e prejuzos acumulados dever ser
destinado para reserva de lucros, nos termos dos art. 194 a 197 da Lei n 6.404, de 15 de dezembro de 1976, ou distribudo
como dividendo.
CAPCIOSSSIMA!!!!
Observe que a ltima reserva de lucro a ser compensada a Reserva Legal.
Verifica-se, portanto, que, quando existirem Prejuzos, estes sero obrigatoriamente compensados com as
reservas de lucros. Caso estas no sejam suficientes para compens-los, a companhia ter a OPO de compensar o
saldo remanescente com as reservas de capital.
1 Para os efeitos deste artigo, considera-se realizada a parcela do lucro lquido do exerccio que
da soma dos seguintes valores: (Redao dada pela Lei n 10.303, de 2001)
exceder
I - o resultado lquido positivo da equivalncia patrimonial (art. 248); e (Includo pela Lei n 10.303, de 2001)
II o lucro, rendimento ou ganho lquidos em operaes ou contabilizao de ativo e passivo pelo valor
de mercado, cujo prazo de realizao financeira ocorra aps o trmino do exerccio social seguinte.
(Redao dada pela Lei n 11.638,de 2007)
INFORMAO CAPCIOSSSIMA!!!
A partir da Lei n 11.637/07, podero ser subtrados do lucro lquido do exerccio para efeito de clculo
dos lucros a realizar os valores correspondentes a ajustes de ativos e passivos pelo valor de mercado,
cujo prazo de realizao financeira ocorra aps o trmino do exerccio social seguinte.
2 A reserva de lucros a realizar somente poder ser utilizada para pagamento do dividendo obrigatrio e, para efeito
do inciso III do art. 202, sero considerados como integrantes da reserva os lucros a realizar de cada exerccio que
forem os primeiros a serem realizados em dinheiro. (Includo pela Lei n 10.303, de 2001)
Para consolidarmos de forma prtica o que at aqui nos foi exposto, tomemos alguns exemplos elucidativos:
Exemplo Prtico 1:
Lucro Lquido do Exerccio
Reserva Legal do Exerccio
Reserva para Contingncias do exerccio
Resultado Lquido Positivo na Equivalncia Patrimonial
% dividendo obrigatrio 50% (estatuto omisso)
Lucro Realizado: 80.000,00 60.000,00 = 20.000,00
R$ 80.000,00
R$ 4.000,00
R$ 6.000,00
R$ 60.000,00
Dividendo Obrigatrio
Lucro Lquido do Exerccio
(-) Reserva Legal
(-) Reserva para Contingncias
Lucro Lquido Ajustado
Lucro Realizado
80.000,00
(4.000,00)
(6.000,00)
70.000,00 X 50% = 35.000,00
(20.000,00) dividendo pago
15.000
CAPCIOSSSIMA!!!!!!
Observem,
caros
colegas
concurseiros, que a destinao para a
reserva de lucros a realizar
FACULTATIVA e decorrente de um
lucro no realizado financeiramente.
Isto NO IMPLICA dizer que a
empresa no tenha o dinheiro para
pagar o total do dividendos, mas
simplesmente que optou pag-lo
quando o lucro for realizado.
Exemplo Prtico 2:
Dados para clculo da Reserva de Lucros a Realizar
Receitas de equivalncia patrimonial Cia Alfa
Despesas de equivalncia patrimonial Cia Beta
Lucro em operaes a serem realizadas a longo prazo
Lucro Lquido do Exerccio
Dividendos conforme o estatuto da empresa
R$ 3.300,00
R$ 1.200,00
R$ 900,00
R$ 4.000,00
R$ 1.250,00
Soluo
Receitas de equivalncia patrimonial Cia Alfa
Despesas de equivalncia patrimonial Cia Beta
(=) Resultado positivo de equivalncia patrimonial
(+) Lucro em operaes a serem realizadas a longo prazo
(=) Parcela do lucro lquido do exerccio ainda no realizada
R$ 3.300,00
R$ 1.200,00
R$ 2.100,00
R$ 900,00
R$ 3.000,00
R$ 4.000,00
R$ 3.000,00
R$ 1.000,00
R$ 1.250,00
R$ 250,00
OBSERVAES CAPCIOSAS!!!!!!!!
1. O valor a ser distribudo como dividendo de R$ 1.000,00 que representa o valor da parcela realizada do lucro
lquido do exerccio.
2. Se a assemblia-geral no aprovar a constituio da reserva de lucros a realizar, o dividendo a ser distribudo
ser aquele determinado no estatuto, ou seja, R$ 1.250,00
3. A Reserva de Lucros a Realizar , conforme j dissemos anteriormente, optativa, e dever ser revertida no
momento em que o lucro for realizado financeiramente, obedecida a seguinte regra:
a) aumento do valor do investimento em coligada e controlada: sua realizao dar-se- quando a
companhia receber os dividendos dos investimentos ou, tambm, quando houver alienao ou baixa, o
que ocorrer primeiro;
b) lucro nas vendas a prazo: quando do recebimento do valor da venda a prazo ou sua transferncia para o
curto prazo.
O Lanamento contbil da reverso desta reserva o seguinte:
D Reserva de Lucros a Realizar
C Lucros ou Prejuzos Acumulados (LPA)
4. As demonstraes financeiras registraro a destinao dos lucros segundo a proposta dos rgos da
administrao, no pressuposto de sua aprovao pela assemblia geral (art. 176, 3).
Dividendo Obrigatrio Destinao do lucro do exerccio para pagamento de dividendos
A seguir, so elencados os artigos da Lei n 6.404/76 que tratam do tratamento contbil dos dividendos.
Vamos a eles!!!!!
Dividendos
Art. 201. A companhia somente pode pagar dividendos conta de lucro lquido do exerccio, de lucros acumulados e de
reserva de lucros; e conta de reserva de capital, no caso das aes preferenciais de que trata o 5 do artigo 17.
1 A distribuio de dividendos com inobservncia do disposto neste artigo implica responsabilidade solidria dos
administradores e fiscais, que devero repor caixa social a importncia distribuda, sem prejuzo da ao penal que no caso
couber.
2 Quando o estatuto for omisso e a assemblia-geral deliberar alter-lo para introduzir norma sobre a matria, o
dividendo obrigatrio no poder ser inferior a 25% (vinte e cinco por cento) do lucro lquido ajustado nos termos do inciso I
deste artigo. (Redao dada pela Lei n 10.303, de 2001)
o
3 A assemblia-geral pode, desde que no haja oposio de qualquer acionista presente, deliberar a distribuio de
dividendo inferior ao obrigatrio, nos termos deste artigo, ou a reteno de todo o lucro lquido, nas seguintes sociedades:
(Redao dada pela Lei n 10.303, de 2001)
I - companhias abertas exclusivamente para a captao de recursos por debntures no conversveis em aes;
(Includo pela Lei n 10.303, de 2001)
II - companhias fechadas, exceto nas controladas por companhias abertas que no se enquadrem na condio prevista
no inciso I. (Includo pela Lei n 10.303, de 2001)
4 O dividendo previsto neste artigo no ser obrigatrio no exerccio social em que os rgos da administrao
informarem assemblia-geral ordinria ser ele incompatvel com a situao financeira da companhia. O conselho fiscal, se em
funcionamento, dever dar parecer sobre essa informao e, na companhia aberta, seus administradores encaminharo
Comisso de Valores Mobilirios, dentro de 5 (cinco) dias da realizao da assemblia-geral, exposio justificativa da
informao transmitida assemblia.
5 Os lucros que deixarem de ser distribudos nos termos do 4 sero registrados como reserva especial e, se no
absorvidos por prejuzos em exerccios subseqentes, devero ser pagos como dividendo assim que o permitir a situao
financeira da companhia.
o
6 Os lucros no destinados nos termos dos arts. 193 a 197 devero ser distribudos como dividendos. (Includo pela
Lei n 10.303, de 2001)
Dividendos de Aes Preferenciais
Art. 203. O disposto nos artigos 194 a 197, e 202, no prejudicar o direito dos acionistas preferenciais de receber os
dividendos fixos ou mnimos a que tenham prioridade, inclusive os atrasados, se cumulativos.
Dividendos Intermedirios (Dividendos Antecipados)
Art. 204. A companhia que, por fora de lei ou de disposio estatutria, levantar balano semestral, poder declarar,
por deliberao dos rgos de administrao, se autorizados pelo estatuto, dividendo conta do lucro apurado nesse balano.
1 Independentemente do direito de receber ou no o valor de reembolso do capital com prmio ou sem ele, as aes
preferenciais sem direito de voto ou com restrio ao exerccio deste direito, somente sero admitidas negociao no
mercado de valores mobilirios se a elas for atribuda pelo menos uma das seguintes preferncias ou vantagens:(Redao
dada pela Lei n 10.303, de 2001)
I - direito de participar do dividendo a ser distribudo, correspondente a, pelo menos, 25% (vinte e cinco por
cento)
do lucro lquido do exerccio, calculado na forma do art. 202, de acordo com o seguinte critrio: (Includo dada pela Lei n
10.303, de 2001)
a) prioridade no recebimento dos dividendos mencionados neste inciso correspondente a, no mnimo, 3%
cento) do valor do patrimnio lquido da ao; e (Includa dada pela Lei n 10.303, de 2001)
(trs por
b) direito de participar dos lucros distribudos em igualdade de condies com as ordinrias, depois de a
estas
assegurado dividendo igual ao mnimo prioritrio estabelecido em conformidade com a alnea a; ou
(Includa dada pela Lei
n 10.303, de 2001)
II - direito ao recebimento de dividendo, por ao preferencial, pelo menos 10% (dez por cento) maior do que o
atribudo a cada ao ordinria; ou (Includo dada pela Lei n 10.303, de 2001)
III - direito de serem includas na oferta pblica de alienao de controle, nas condies previstas no art. 254-A,
assegurado o dividendo pelo menos igual ao das aes ordinrias. (Includo dada pela Lei n 10.303, de 2001)
o
2 Devero constar do estatuto, com preciso e mincia, outras preferncias ou vantagens que sejam atribudas aos
acionistas sem direito a voto, ou com voto restrito, alm das previstas neste artigo.(Redao dada pela Lei n 10.303, de 2001)
o
3 Os dividendos, ainda que fixos ou cumulativos, no podero ser distribudos em prejuzo do capital social, salvo
quando, em caso de liquidao da companhia, essa vantagem tiver sido expressamente assegurada.(Redao dada pela Lei n
10.303, de 2001)
5 Salvo no caso de aes com dividendo fixo, o estatuto no pode excluir ou restringir o direito das aes
preferenciais de participar dos aumentos de capital decorrentes da capitalizao de reservas ou lucros (art. 169).(Redao dada
pela Lei n 10.303, de 2001)
o
6 O estatuto pode conferir s aes preferenciais com prioridade na distribuio de dividendo cumulativo, o direito de
o
receb-lo, no exerccio em que o lucro for insuficiente, conta das reservas de capital de que trata o 1 do art. 182.(Redao
dada pela Lei n 10.303, de 2001)
o
7 Nas companhias objeto de desestatizao poder ser criada ao preferencial de classe especial, de propriedade
exclusiva do ente desestatizante, qual o estatuto social poder conferir os poderes que especificar, inclusive o poder de veto
s deliberaes da assemblia-geral nas matrias que especificar.(Includo pela Lei n 10.303, de 2001)
4. O artigo 204 da Lei n 6.404/76 prev a possibilidade de a companhia, por fora de lei ou disposio
estatutria, distribuir dividendos antecipadamente com base em balanos intermedirios. Os dividendos
antecipados so registrados em conta retificadora do patrimnio lquido, a qual apresentada reduzindo a
conta de lucros ou reservas que lhe deu origem.
Lanamento contbil
D Lucros ou Dividendos Antecipados(retificadora PL/Lucros ou Prejuzos Acumulados)
C Disponibilidades ou Dividendos a Pagar
Representao no Balano Patrimonial
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Patrimnio Lquido
Reservas de Lucros
(-) Dividendos Antecipados
OBSERVAO CAPCIOSSSIMA!!!!!!!
Os dividendos intermedirios no podero exceder o montante das reservas de capital (art. 204, 1) Para efeito de
memorizao, vou elencar para voc o grupo do Patrimnio Lquido no Plano de Contas:
1. CAPITAL SOCIAL
Capital Social Autorizado
(-) Capital Social a Subscrever
(=) Capital Social subscrito
(-) Capital Social a realizar
(=) Capital Social realizado
2. RESERVAS DE CAPITAL
gio na emisso de aes
Produto da alienao de partes beneficirias
Produto da alienao de bnus de subscrio
3. AJUSTES DE AVALIAO PATRIMONIAL
Contrapartidas de avaliaes de ativos e passivos a preo de mercado
Variaes Cambiais de Investimentos societrios no exterior
4. RESERVAS DE LUCROS
Reserva legal
Reservas estatutrias
Reservas para contingncias
Reservas de Incentivos Fiscais*
Reservas de lucros a realizar
Reservas de reteno de lucros (ou lucros para expanso)
Reserva especial de dividendo obrigatrio no distribudo
5. AES EM TESOURARIA (Conta retificadora)
6. PREJUZOS ACUMULADOS (Conta retificadora)
*Introduzida pela Lei n 11.638/07.
DEMONSTRAES CONTBEIS
DEMONSTRAO DE LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS - DLPA
1. Finalidade da demonstrao, contedo e previso legal
J vimos o balano patrimonial que tem por objetivo a apresentao dos bens, direitos e
obrigaes do patrimnio em determinado momento (no incio e no final do exerccio). Vimos, tambm, a
demonstrao do resultado do exerccio, que evidencia os aumentos e redues do patrimnio (mutaes
patrimoniais) em um determinado intervalo de tempo (o exerccio social). Ocorre que os aumentos e redues do
patrimnio implicam a modificao da quantidade de seus bens, direitos e obrigaes. Ou seja,
o lucro lquido deve se agregar ao patrimnio ou ser distribudo aos scios.
Apenas uma parte do lucro lquido distribuda para os proprietrios da empresa, em forma de dividendos. A
maior parcela, normalmente, retida na empresa e reinvestida no negcio.
Assim do ponto de vista de seu objetivo, a Demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados funciona como o
elo de ligao entre a DRE e o BP.
Do ponto de vista de seu contedo, a DLPA vem a ser a transcrio ordenada e sinttica da movimentao
sofrida por uma conta contbil, durante o exerccio: a conta LPA.
Finalmente, quanto a sua forma, essa demonstrao, regulamentada pelo artigo 186 da lei das S/A,
discriminar: I o saldo do incio do perodo, os ajustes de exerccios anteriores e a correo monetria do
saldo inicial (a correo monetria foi extinta pela lei 9.249/95, a partir de 01/01/96); II as reverses de reservas e
o lucro lquido do exerccio; III as transferncias para reservas, os dividendos, a parcela dos lucros incorporada ao
capital e o saldo ao final do perodo. A seguir, para fins de esclarecimento, encontra-se transcrito o citado art. 186
da Lei das S/A:
SEO IV
Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados
Art. 186. A demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados discriminar:
I - o saldo do incio do perodo, os ajustes de exerccios anteriores e a correo monetria do
saldo inicial;
II - as reverses de reservas e o lucro lquido do exerccio;
III - as transferncias para reservas, os dividendos, a parcela dos lucros incorporada ao capital e o
saldo ao fim do perodo.
1 Como AJUSTES DE EXERCCIOS ANTERIORES sero considerados apenas os decorrentes de
efeitos da mudana de critrio contbil, ou da retificao de erro imputvel a determinado exerccio
anterior, e que no possam ser atribudos a fatos subseqentes.
2 A demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados dever indicar o montante do dividendo
por ao do capital social e poder ser includa na demonstrao das mutaes do patrimnio lquido,
se elaborada e publicada pela companhia.
Essa demonstrao evidencia o procedimento tpico do processo de controle patrimonial contbil, pois: (1)
encerra-se a DRE com a apurao do lucro lquido; (2) em seguida, transporta-se o lucro lquido para a Demonstrao
de lucros ou prejuzos acumulados e (3) aps a destinao do lucro lquido, os valores so todos transferidos para o
balano patrimonial, no grupo patrimnio lquido e eventualmente passivo exigvel, no caso de dividendos a
pagar.
Repare que a DLPA congrega informaes tpicas do Balano Patrimonial (Saldo inicial e final, por exemplo)
e tpicas da DRE (Lucro lquido do exerccio, por exemplo). Esta dupla referncia (ao patrimnio e ao resultado)
revela, tambm, a funo da conta LPA: porta de entrada do resultado no patrimnio.
2. Estrutura da Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados
De acordo com o artigo 186 da Lei 6.404/76, a DLPA (Demonstrao dos Lucros ou Prejuzos Acumulados)
discriminar:
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Em virtude de exigncia da Lei n 11.638/07, no pode haver lucros acumulados no balano. Por isso, o saldo
inicial da conta Lucros ou Prejuzos Acumulados igual a zero ou devedor (hiptese em que traduz a existncia de
prejuzos acumulados). Aps as destinaes, o lucro remanescente do exerccio deve ser distribudo como dividendo.
2.2. AJUSTES DE EXERCCIOS ANTERIORES
De acordo com o pargrafo 1 do artigo 186 da Lei 6.404/76, so considerados ajustes de exerccios anteriores
apenas os decorrentes de efeitos de mudana de critrio contbil, ou da retificao de erro imputvel a determinado
exerccio anterior, e que no possam ser atribudos a fatos subseqentes.
CAPCIOSSSIMA!!!!!!
Mudana de critrio contbil: alterao do mtodo de avaliao dos estoques, passagem
do regime de caixa para o de competncia, contabilizao do IR, mtodo de avaliao de
investimento.
AJUSTES
Retificao de erros cometidos em exerccios anteriores: erros de clculo, erros de
classificao de contas, omisses de lanamentos.
CAPCIOSSSIMA N 02!!!!!!!
No constitui mudana de critrio contbil: proviso para devedores duvidosos e depreciao.
S produziro efeitos na conta Lucros ou Prejuzos Acumulados como ajustes de exerccios anteriores os
valores correspondentes a receitas e despesas que no tenham sido apropriadas no perodo ao qual pertenciam, de
acordo com o princpio da competncia.
Exemplo: Despesa no contabilizada no exerccio anterior: R$ 1.000,00
Ajuste na contabilizao: D Lucros Acumulados
C Caixa/Banco
Alexandre, mas o que significa essa tal de Retificao de erros cometidos em
exerccios anteriores?????
Na constituio das Reservas de Lucros a conta Lucros ou Prejuzos Acumulados debitada em contrapartida
s Reservas de Lucros constitudas. Na reverso ocorre o inverso, ou seja, as reservas so debitadas em contrapartida
conta Lucros ou Prejuzos Acumulados.
Alm das reservas de lucros, as reservas de reavaliao, quando realizadas, podem ser baixadas em
contrapartida conta Lucros ou Prejuzos Acumulados. Reiterando que a Lei n 11.638/07 revogou a previso legal
que permitia a constituio das Reservas de Reavaliao. No entanto, as companhias que as possurem podero
continuar a realiz-las de acordo com as regras anteriores ou, opcionalmente, estornar o seu saldo at o final de 2008.
Tambm podem ser baixadas em contrapartida conta Lucros ou Prejuzos Acumulados as reservas de capital,
no caso de prejuzos contbeis que ultrapassem as Reservas de Lucros.
As principais Reservas de Lucros revertidas so:
Reservas para Contingncias de acordo com o pargrafo 2 do artigo 195 da Lei 6.404/76, ser
revertida no perodo em que ocorrer a perda prevista ou quando se concluir que no existem mais as
razes que motivaram a sua constituio.
Reserva Estatutria So revertidas as parcelas no utilizadas desta reserva.
Reserva de Lucros a Realizar revertida para Lucros ou Prejuzos Acumulados medida que os
lucros que a geraram so realizados financeiramente.
SUPER CAPCIOSSSIMA!!!!!!!!
Pela redao da Lei n 6.404/6, introduzida pela Lei n 10.303/01, alguns autores entendem que a reverso da
Reserva de Lucros a Realizar efetuada em contrapartida conta Dividendos a Distribuir. Conforme
entendimento manifestado em recente questo de concurso, a ESAF adotou o primeiro posicionamento, qual
seja, reverso da Reserva de Lucros a Realizar para a conta Lucros ou Prejuzos Acumulados. Adotando-se este
ltimo procedimento, posteriormente, debita-se a conta LPA e credita-se Dividendos a Pagar ou
Disponibilidades.
Apesar de a Lei das Sociedades Annimas fazer meno apenas ao lucro lquido do exerccio na estrutura da
DLPA, bvio que o prejuzo do exerccio afeta o saldo da conta Lucros ou Prejuzos Acumulados e, portanto, integra
essa demonstrao.
Havendo, portanto, lucro apurado no exerccio:
Lanamento contbil
D Resultado do Exerccio
C Lucros ou Prejuzos Acumulados
Havendo prejuzo:
Lanamento contbil
D Lucros ou Prejuzos Acumulados
C Resultado do Exerccio
2.5. TRANSFERNCIA PARA RESERVA DE LUCROS
Mediante deliberao da assemblia geral de acionistas, parte do lucro lquido do exerccio pode ser destinada
a aumento de capital. O registro contbil ser:
Lanamento contbil
D Lucros Acumulados
C Capital Social
2.8. DIVIDENDOS INTERMEDIRIOS (OU ANTECIPADOS)
61. (TRT 10 R/CESPE 2012 ANAL. JUDIC. CONTABILIDADE) Deve-se reconhecer uma
proviso para passivo contingente, caso a entidade preveja a necessidade, ainda que remota, de uma sada de recursos
que incorporem benefcios econmicos para liquidar determinada obrigao.
62. (TRT 10 R/CESPE 2012 ANAL. JUDIC. CONTABILIDADE) Passivo uma obrigao presente da entidade,
derivada de eventos passados, cuja liquidao resultar em sada de recursos da entidade.
ASSUNTO: DLPA E PL (RESERVAS, DIVIDENDOS).
Com referncia demonstrao hipottica dos lucros ou prejuzos acumulados no perodo encerrado em 31/12/2012
(em R$) acima apresentada, julgue os prximos itens de acordo com a legislao vigente.
67. (TRT 10 R/CESPE 2012 ANAL. JUDIC. CONTABILIDADE) A reverso da reserva de lucros a realizar
poderia ser feita em contrapartida conta de capital social, sem transitar na conta de lucros ou prejuzos acumulados e
na base de clculo de dividendos obrigatrios.
68. (TRT 10 R/CESPE 2012 ANAL. JUDIC. CONTABILIDADE) A reserva estatutria deve limitar-se a 10% do
lucro lquido e deve ter como finalidade nica reter recursos para o financiamento do capital de giro da empresa.
69. (TRT 10 R/CESPE 2012 ANAL. JUDIC. CONTABILIDADE) A reverso da reserva de contingncias deve ser
feita obrigatoriamente a crdito de lucros acumulados.
70. (TRT 10 R/CESPE 2012 ANAL. JUDIC. CONTABILIDADE) A demonstrao em apreo apresenta erro ao
registrar distribuio de dividendos com valor superior ao lucro lquido gerado no perodo.
B) R$ 29.375,00.
C) R$ 27.500,00.
D) R$ 26.975,00.
E) R$ 22.825,00.
ASSUNTO: PROVISO PARA DEVEDORES DUVIDOSOS
35. (TRE/MS 2013 TC.JUDIC.CONTAB.) No ms de outubro, determinada empresa efetuou um lanamento
contbil mediante o qual debitou a conta proviso para crdito de liquidao provisria (ativo) e creditou duplicatas a
receber (ativo). Na situao acima descrita, o lanamento contbil decorreu
A) da reverso da proviso de crdito de liquidao duvidosa constituda anteriormente.
B) do recebimento de duplicatas que haviam sido consideradas incobrveis no exerccio anterior.
C) da constituio de proviso para crdito de liquidao duvidosa referente a vendas realizadas a prazo no ms.
D) da baixa de duplicatas consideradas incobrveis.
E) do reconhecimento de despesa com possveis perdas de valores a receber.
ASSUNTO: LANAMENTO CONTBIL
36. (TRE/MS 2013 TC.JUDIC.CONTAB.) Considerando que uma instituio educacional privada emita os
boletos de cobrana da mensalidade com a oferta de um desconto de 5% se o cliente (estudante ou responsvel)
realizar o pagamento at 5 dias antes da data do vencimento, e que uma mensalidade no valor de R$ 500,00, com
vencimento para 15/12/2012, tenha sido recebida em 1./12/2012, assinale a opo correspondente ao correto
lanamento contbil dessa operao pela referida instituio educacional.
A) O dcimo terceiro salrio um direito do trabalhador reconhecido contabilmente pelo empregador de forma
exclusiva nos meses de novembro e dezembro.
B) Os encargos sociais da empresa devem ser contabilizados de acordo com o regime de competncia e geram
exigibilidades que se extinguem no momento do recolhimento.
C) As frias provisionadas so classificadas como passivos contingentes cuja estimativa deve basear-se na folha de
pagamento do ms, acrescida do valor correspondente ao adicional de frias.
D) Os encargos sociais de responsabilidade dos empregados devem ser contabilizados de acordo com o regime de
competncia e geram exigibilidades que se extinguem na data do pagamento do salrio.
E) A parcela do INSS descontada do empregado uma despesa empresarial reconhecida mensalmente
ASSUNTO: DESCONTO DE DUPLICATAS
38. (TRE/MS 2013 TC.JUDIC/CONTAB.) A empresa X, credora de uma duplicata que se encontrava em
cobrana descontada, recebeu de sua agncia bancria informao dando conta do recebimento do valor dessa
duplicata. Nessa situao hipottica, ao contabilizar a referida operao, a empresa X dever fazer
A) uma partida dobrada, creditando duplicatas descontadas e debitando a conta bancos conta movimento (ativo
circulante).
B) um lanamento contbil de primeira frmula para creditar a conta duplicatas a receber e debitar a conta duplicatas
descontadas.
C) uma partida dobrada para creditar a conta duplicatas a receber e debitar a conta bancos (ativo circulante).
D) um lanamento contbil de segunda frmula para creditar a conta duplicatas descontadas e debitar a conta
duplicatas a receber.
E) um lanamento contbil de primeira frmula para creditar a conta duplicatas descontadas e debitar a conta
duplicatas a receber.
ASSUNTO: FATOS CONTBEIS, LANAMENTO CONTBIL, PARTIDAS DOBRADAS
39. (TRE/MS 2013 TC.JUDIC/CONTAB.)
Com base nos dados acima e considerando que a empresa em questo utilize o mtodo de linha reta e que a mquina
Beta tenha sido vendida em 30/9/2012, assinale a opo correta.
A) A despesa de depreciao da mquina Beta a ser reconhecida na demonstrao do resultado do exerccio de 2012
foi de R$ 3.060,00.
B) A depreciao acumulada, evidenciada no balano patrimonial de 31/12/2012, foi igual a R$ 16.050,00.
C) No exerccio de 2012, a despesa de depreciao da mquina Alfa a ser contabilizada foi de R$ 8.910,00.
D) No exerccio de 2012, a despesa de depreciao da mquina Alfa a ser contabilizada mensalmente foi de R$
380,00.
E) A despesa de depreciao da mquina Beta a ser reconhecida na demonstrao do resultado do exerccio de 2012
foi de R$ 4.080,00.
ASSUNTO: CONTAS, COMPOSIO DO PL
42. (TRE/MS 2013 TC.JUDIC/CONTAB.) As contas que representam o capital prprio de uma entidade
contbil incluem as contas
A) caixa e equivalentes de caixa; capital social; reserva legal; reserva para contingncia.
B) caixa; capital social; investimentos em coligadas; participaes permanentes.
C) capital social; reserva estatutria; reserva legal; reserva de lucro a realizar.
D) banco conta movimento; caixa; capital social; fundo de comrcio.
E) banco conta movimento; caixa e equivalentes de caixa; capital social; reservas de lucros.
ASSUNTO: BALANCETE DE VERIFICAO, SITUAO LQUIDA (PL) E SEUS IMPACTOS
43. (TRE/MS 2013 TC.JUDIC/CONTAB.)
Considerando os balancetes simplificados representados na tabela acima, de trs empresas hipotticas que atuam no
mesmo segmento, assinale a opo correta.
A) Em termos absolutos, a alterao na situao lquida da empresa A melhor que a alterao na situao lquida da
empresa B.
B) Em termos percentuais, a alterao na situao lquida da empresa A melhor que a alterao na situao lquida
da empresa C.
C) Em termos percentuais, a alterao na situao lquida da empresa B melhor que a alterao na situao lquida
da empresa A.
D) Em termos absolutos, a alterao na situao lquida da empresa C melhor que a alterao na situao lquida da
empresa B.
E) Em termos absolutos, a alterao na situao lquida da empresa A melhor que a alterao na situao lquida da
empresa C.
(TRE/MS 2013 TC.JUDIC./CONTAB.)
Dados para as questes 45 e 46
De acordo com dados da tabela acima, levantados para a elaborao de uma demonstrao de resultado de
determinada empresa, o valor do
A) lucro bruto de R$ 49.500,00.
B) estoque final de R$ 3.000,00.
C) estoque final de R$ 5.000,00.
D) custo da mercadoria vendida de R$ 35.000,00.
E) custo da mercadoria vendida de R$ 37.000,00.
ASSUNTO: DEPRECIAO
52. (TRE/MS 2013 TC.JUDIC/CONTAB.) Se uma mquina com vida til de 120.000 horas de funcionamento,
adquirida por R$ 90.000,00 em janeiro de 2009 e, imediatamente, incorporada ao imobilizado de uma empresa, tiver
funcionado durante 6.000 horas no ano de 2012, ento a taxa de depreciao e o valor da depreciao dessa mquina,
em 2012, foram, respectivamente, de
A) 20% e R$ 16.800,00.
B) 20% e R$ 18.000,00.
C) 25% e R$ 22.500,00.
D) 5% e R$ 4.500,00.
E) 5% e R$ 6.000,00.
ASSUNTO: REGIME DE CAIXA E REGIME DE COMPETNCIA
53. (TRE/MS 2013 TC.JUDIC/CONTAB.) No ms de dezembro de 2012, em uma empresa hipottica,
ocorreram os fatos descritos a seguir.
De acordo com os princpios de contabilidade, na situao hipottica acima descrita, o resultado da empresa em
dezembro de 2012 foi igual a
A) R$ 12.000,00.
B) R$ 14.000,00.
C) R$ 6.000,00.
D) R$ 8.000,00.
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E) R$ 10.000,00.
55. (TRE/MS2013TC.JUDIC/CONTAB.) A perda em um imobilizado decorrente do teste de recuperabilidade
significa que
A) o valor de aquisio excedia o valor da depreciao.
B) o valor contbil excedia o valor recupervel.
C) o valor recupervel excedia o valor contbil lquido.
D) o valor em uso excedia o valor contbil.
E) o valor de venda lquido excedia o valor contbil.
PROVA III AGENTE DE POLCIA FEDERAL 2012
Considere os eventos de I a V listados abaixo.
I aquisio de veculo vista para uso na atividade operacional
II baixa de bem inservvel registrado no imobilizado
III apropriao da folha de pessoal do ms
IV registro da diminuio do valor de dvida a receber em funo da variao monetria
V pagamento de obrigao com desconto
ASSUNTO: CLASSIFICAO DOS FATOS ADMINISTRATIVOS (PERMUTATIVOS, MODIFICATIVOS
E MISTOS)
Com base nas informaes acima, julgue os itens a seguir, relativos classificao dos fatos administrativos.
76. (CESPE/PF 2012/AGENTE) Os eventos II, IV e V so classificados como fatos mistos, pois, alm de provocarem
variaes no saldo patrimonial, representam a transposio de valores entre os grupos de contas patrimoniais.
77. (CESPE/PF 2012/AGENTE) Os eventos I e III classificam-se como fatos permutativos e no afetam o saldo
patrimonial da entidade.
ASSUNTO => CPC 04
No que se refere ao disposto no Comit de Pronunciamentos Contbeis 04 ativo intangvel, julgue os itens seguintes.
78. (CESPE/PF 2012/AGENTE) O valor amortizvel de ativo intangvel com vida til indefinida dever ser
amortizado de modo a refletir o padro de consumo, pela entidade, dos benefcios econmicos futuros.
ASSUNTO => CPC 04
79. (CESPE/PF 2012/AGENTE) No deve ser reconhecido como ativo o gio derivado da expectativa de
rentabilidade futura (goodwill) gerado internamente.
ASSUNTO => PRINCPIOS CONTBEIS
Julgue os itens que se seguem, a respeito dos princpios de contabilidade.
80. (CESPE/PF 2012/AGENTE) Segundo o princpio da oportunidade, necessrio ponderar a relao entre a
oportunidade e a confiabilidade da informao, pois a falta de integridade e tempestividade na produo e na
divulgao da informao contbil pode ocasionar a perda de sua relevncia.
ASSUNTO => PRINCPIOS CONTBEIS
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Considerando que os dados acima, em reais, correspondem ao encerramento do primeiro exerccio financeiro de
determinada entidade, julgue os itens consecutivos, acerca da composio do balano patrimonial e da demonstrao
do resultado do exerccio dessa entidade.
85. A demonstrao do resultado do exerccio apresentou prejuzo de R$ 11.000,00.
86. Os ativos e passivos somam, respectivamente, R$ 121.000,00 e R$ 38.500,00.
PROVA IV AGENTE DE POLCIA FEDERAL 2009
Julgue os itens a seguir, com base nos conceitos e normas aplicveis escriturao contbil.
ASSUNTO => LIVROS CONTBEIS
50. (CESPE/PF 2009/AGENTE) Os livros dirio e razo, por constiturem os registros permanentes de uma entidade e
por serem obrigatrios, devem ser registrados no registro pblico competente.
ASSUNTO => CONTAS RETIFICADORAS DO PL E MTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS
51. (CESPE/PF 2009/AGENTE) Em decorrncia da aplicao do mtodo das partidas dobradas, as contas
retificadoras do patrimnio lquido tm seu saldo aumentado quando so debitadas, e diminudo quando so
creditadas.
ASSUNTO => LANAMENTO CONTBIL, CONTAS E MTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS
52. (CESPE/PF 2009/AGENTE) O fato contbil registrado no lanamento de 4. frmula abaixo pode ser entendido
como recebimento por uma venda a prazo, aps o vencimento da obrigao, e concesso de abatimento por problemas
com a mercadoria ou sua entrega.
D bancos
D abatimentos
C cliente
C juros
ASSUNTO => FATOS GERADORES DE RECEITA E DE DESPESA (REGIME DE COMPETNCIA)
53. (CESPE/PF 2009/AGENTE) De acordo com a doutrina e a legislao contbeis, a prescrio de uma dvida e o
perecimento de um direito correspondem, respectivamente, a uma realizao de receita e incorrncia de uma
despesa.
A respeito da composio e da avaliao do patrimnio, julgue os itens seguintes.
ASSUNTO => EXAUSTO DE RECURSOS MINERAIS
54. (CESPE/PF 2009/AGENTE) Suponha que uma empresa mineradora tenha adquirido os direitos de explorao de
uma mina por R$ 5 milhes, por meio de um contrato com cinco anos de vigncia. Nesse caso, aps dois anos de
explorao, se tiverem sido extrados 30% da possana da mina, o referido ativo, classificado no imobilizado, dever
estar avaliado no balano da empresa por R$ 3 milhes.
ASSUNTO => FATOS E REGISTOS CONTBEIS
55. (CESPE/PF 2009/AGENTE) Constituem eventos que afetam o patrimnio lquido, como acrscimo ou reduo,
ajustes de exerccios anteriores, resultado lquido do exerccio e resultado na venda de aes em tesouraria.
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Com base nas informaes apresentadas na tabela acima, referentes a uma empresa prestadora de servios, julgue o
item seguinte.
58. (CESPE/PF 2009/AGENTE) As informaes mostram que o lucro bruto da empresa foi de R$ 226.000,00.
PROVA V AGENTE DE POLCIA FEDERAL 2004 CONCURSO NACIONAL
ASSUNTO => OPERAES COM MERCADORIAS (IMPOSTOS INCIDENTES NAS COMPRAS=> ICMS
e IPI, CUSTO DE AQUSIO DE MERCADORIAS)
Acerca das operaes tpicas de uma empresa comercial, julgue os itens a seguir.
101. (CESPE/PF 2004 NACIONAL/AGENTE) Ao registrar a aquisio de mercadorias para revenda, no caso de
incidncia de IPI e ICMS, a empresa no incorpora o valor do ICMS na conta estoque de mercadorias para revenda.
ASSUNTO => OPERAES COM MERCADORIAS (IMPOSTOS SOBRE COMPRAS => IPI)
102. (CESPE/PF 2004 NACIONAL/AGENTE) O registro do IPI em uma empresa que transforma a matria
processada em produto acabado representar um direito, no momento da venda do produto final, e um dever, no
momento em que a empresa adquirir a matria processada. Assim, o diferencial a ser recolhido aos cofres pblicos
ser apurado em funo do valor agregado ao produto.
ASSUNTO => DOAR => DEMONSTRAO DAS ORIGENS E APLICAES DE RECURSOS
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Com base nos dados do balancete de uma determinada sociedade annima, apresentado acima, julgue os seguintes
itens.
1. (CESPE/PF-2000/AGENTE) Esto erroneamente classificados nas colunas de saldo os valores correspondentes s
seguintes contas: bancos conta movimento; contas a receber; depreciao e amortizao acumulada.
2. (CESPE/PF-2000/AGENTE) Esto corretamente classificados nas colunas de saldo os valores correspondentes s
seguintes contas: despesas do perodo seguinte; aes avaliadas pelo custo; capital social.
3. (CESPE/PF-2000/AGENTE) Um lanamento de compra vista de mquinas e equipamentos do imobilizado, no
valor de R$ 100,00, alteraria a diferena entre os totais de dbitos e de crditos, apresentados na ltima linha do
balancete.
Julgue os itens a seguir, relativos compra de material de estoque para revenda por uma empresa que atue no ramo de
comrcio varejista.
1. (CESPE/PF-2000/AGENTE) A compra de diversos itens por um preo total de R$ 5.000,00, aps um desconto de
R$ 500,00 para pagamento vista, altera o lucro da empresa, mesmo antes da revenda desses itens.
2. (CESPE/PF-2000/AGENTE) A compra de material de estoque por R$ 1.000,00, para pagamento a prazo, acarreta
um dbito em conta de estoques e um crdito em conta de passivo de fornecedores.
3. (CESPE/PF-2000/AGENTE) A compra de diversos itens de estoque, pelo preo total de R$ 10.000,00, com
pagamento de R$ 1.000,00 no ato e R$ 9.000,00 a prazo, implica o registro de R$ 1.000,00 em conta redutora do lucro
operacional, alm dos demais registros.
4. (CESPE/PF-2000/AGENTE) A compra de itens no valor de R$ 20.000,00, com um custo adicional de frete de R$
400,00, implica um registro de R$ 20.400,00 a dbito de conta de estoques.
5. (CESPE/PF-2000/AGENTE) A compra de calados para revenda, com emisso de nota fiscal pelo fornecedor no
valor total de R$ 30.000,00, estando nele incluso um ICMS de R$ 3.000,00, acarreta um registro pelo comprador a
crdito de estoques no valor de R$ 27.000,00.
Questo 11
Com referncia a movimentaes do patrimnio lquido, segundo a Lei n 6.404/76, julgue os itens abaixo.
1. (CESPE/PF-2000/AGENTE) No recebimento de dinheiro de acionistas para integralizao do capital social
subscrito, dever haver um registro a crdito do capital social ou da conta que registra o capital a integralizar.
2. (CESPE/PF-2000/AGENTE) Na emisso de aes ao preo unitrio de R$ 1,00, sendo R$ 0,50 destinados ao
capital social e R$ 0,50 reserva de capital gio na subscrio de novas aes-, a empresa dever registrar R$ 0,80
para cada real recebido, por conta desse aumento e capital, na conta de bnus de subscrio, no patrimnio lquido.
3. (CESPE/PF-2000/AGENTE) O produto da alienao de partes beneficirias pode ser registrado no patrimnio
lquido.
4. (CESPE/PF-2000/AGENTE) No recebimento de um bem imvel doado por uma sociedade annima cujo registro
se dar em conta de patrimnio lquido de doaes e subvenes para investimento, dever haver um registro a dbito
dessa conta, em contrapartida de um crdito no imobilizado de igual valor.
5. (CESPE/PF-2000/AGENTE) Uma empresa que apresentar uma reserva de capital no valor de R$ 8.000,00 e um
saldo de prejuzo de R$ 2.000,00, aps consumir os lucros acumulados e todas as reservas de lucros acumulados e
todas as reservas de lucros, poder compens-lo com parte da reserva de capital que ela possui.
Questo 12
Com base no quadro demonstrativo de lucros acumulados de uma sociedade anmina do ramo de navegao,
apresentado acima, julgue os itens que se seguem.
1. (CESPE/PF-2000/AGENTE) Os dividendos declarados pela empresa, relativamente ao exerccio social de 1999,
so superiores a 25% do lucro lquido do exerccio ajustado por constituio e reverso de reservas.
2. (CESPE/PF-2000/AGENTE) A reserva legal, a de contingncias e a de lucros a realizar fazem parte do patrimnio
lquido da empresa.
3. (CESPE/PF-2000/AGENTE) O saldo de lucros acumulados em 31/12/99 no poder ser utilizado para nova
distribuio de dividendos, em conformidade com os princpios de contabilidade.
4. (CESPE/PF-2000/AGENTE) Para a formao da reserva de contingncias, dever haver um registro a dbito da
conta relativa a essa reserva no valor de R$ 20.000.000,00.
5. (CESPE/PF-2000/AGENTE) Os dividendos declarados devero ser registrados a dbito das disponibilidades.
PROVA VIII TJ/AL 2012 Analista Judicirio, Especialidade Contabilidade
31. (CESPE/TJ-AL/2012Anal.Jud.Contabilidade) Considerando os pronunciamentos do Comit de Pronunciamentos
Contbeis (CPC), a Lei n. 6.404/1976, alteraes posteriores dessa lei, a legislao complementar e os princpios
fundamentais de contabilidade, assinale a opo correta a respeito de demonstraes contbeis.
A) Ao avaliar se um item se enquadra na definio de ativo, passivo ou patrimnio lquido, deve-se atentar para sua
forma legal, no importando outros aspectos.
B) O valor agregado na posio financeira reflexo dos elementos da demonstrao do valor adicionado (DVA) em
funo dos acmulos no balano patrimonial.
C) As receitas e as despesas so os elementos diretamente relacionados mensurao da posio patrimonial e
financeira no balano patrimonial.
D) Na demonstrao do resultado, os elementos diretamente relacionados com a mensurao do desempenho so os
ativos, os passivos e o patrimnio lquido.
E) A demonstrao das mutaes na posio financeira, usualmente, reflete os elementos da demonstrao do
resultado e as alteraes nos elementos do balano patrimonial.
QUESTO 32
32. (CESPE/TJ-AL/2012Anal.Jud.Contabilidade) Com base nos princpios fundamentais de contabilidade, nos
pronunciamentos contbeis do CPC, na Lei n. 6.404/1976, suas alteraes posteriores e legislao complementar,
assinale a opo correta.
A) O resultado do exerccio destinado aos debenturistas, empregados, administradores e partes beneficirias, e, caso
esteja previsto no estatuto da empresa, para as contribuies a instituies ou fundos de assistncia ou previdncia de
empregados.
B) A prestao de servio em decorrncia de uma receita antecipada impactar positivamente as disponibilidades.
C) A demonstrao do fluxo de caixa (DFC) no obrigatria para as sociedades annimas com faturamento bruto
anual inferior a dois milhes de reais.
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Determinada empresa S.A. apresentou os saldos de suas contas em 31/12/2011, conforme listagem mostrada na tabela
acima, com os valores expressos em R$ mil. Com base nessas informaes, assinale a opo correta.
A) A soma dos saldos dos grupos de investimento, imobilizado, intangvel e do realizvel a longo prazo perfaz um
montante de R$ 28 mil.
B) De acordo com a anlise vertical do balano patrimonial, os tributos recuperveis correspondem a
aproximadamente 21% do total do ativo da empresa. (Anlise de Balanos => matria no cobrada no edital da PF)
C) A liquidez imediata menor que a liquidez corrente e igual liquidez geral. (Anlise de Balanos)
D) Se a empresa conseguiu um faturamento anual de R$ 94 mil e se a margem lquida apurada no perodo foi de 12%,
ento a rentabilidade do investimento nesse perodo foi igual a 14%. (Anlise de Balanos)
E) Se a empresa obteve lucro lquido do exerccio de R$ 2 mil, ento a rentabilidade do patrimnio lquido foi de
20%. (Anlise de Balanos)
PROVA IX MPE/PI 2012 CONTROLE INTERNO
Com base nos pronunciamentos do Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC), julgue os itens que se seguem.
51. (MPE/PI 2012 CONTROLE INTERNO) A possibilidade de ocorrncia de um evento futuro que afete
negativamente o patrimnio de uma entidade deve ser registrada como um passivo dessa entidade.
52. (MPE/PI 2012 CONTROLE INTERNO) A demonstrao do valor adicionado evidencia a criao de valor pela
empresa e sua distribuio equnime entre os agentes econmicos que contriburam nesse processo.
53. (MPE/PI 2012 CONTROLE INTERNO) A aplicao da orientao de prevalncia da essncia sobre a forma
implica analisar se a natureza administrativa dos eventos a contabilizar est devidamente representada pelo
instrumento formal.
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Acerca da demonstrao dos fluxos de caixa (DFC), conforme Pronunciamento CPC n. 3, julgue os prximos itens.
57. (MPE/PI 2012 CONTROLE INTERNO) Para as entidades obrigadas apresentao da DFC que optarem pelo
uso do mtodo direto, recomendvel a apresentao da conciliao entre o lucro lquido e o fluxo de caixa lquido
das atividades operacionais.
58. (MPE/PI 2012 CONTROLE INTERNO) A forma de divulgao da DFC das atividades operacionais depende do
mtodo empregado se direto ou indireto.
59. (MPE/PI 2012 CONTROLE INTERNO) A aquisio de um veculo deve ser representada na seo relativa s
atividades de financiamento.
60. (MPE/PI 2012 CONTROLE INTERNO) Recebimentos e pagamentos de prmios e sinistros, anuidades e outros
benefcios da aplice feitos por seguradora so exemplos de atividades operacionais.
A partir da Lei n. 11.638/2007 e dos pronunciamentos do CPC, mudanas foram introduzidas na contabilidade das
sociedades de capital aberto, sociedades de capital fechado e sociedades limitadas.
Com respeito a essas mudanas, julgue os itens subsequentes.
61. (MPE/PI 2012 CONTROLE INTERNO) O grupo contbil ativo permanente foi extinto, tendo seus subgrupos
imobilizado e investimentos sido incorporados ao grupo de ativos no circulantes.
62. (MPE/PI 2012 CONTROLE INTERNO) A forma de contabilizao da reserva de capital prmio na emisso de
debntures foi modificada.
63. (MPE/PI 2012 CONTROLE INTERNO) Foi proibido o procedimento contbil de reavaliar ativos, inclusive para
algumas sociedades limitadas.
64. (MPE/PI 2012 CONTROLE INTERNO) O teste de recuperabilidade de ativos deve ser realizado anualmente
para ativos intangveis com vida til indefinida.
PROVA X TCE/ES 2012 AUDITOR DE CONTROLE EXTERNO CINCIAS CONTBEIS
Com relao ao ambiente em que so realizados os procedimentos contbeis, julgue os itens a seguir.
92. (TCE/ES 2012 AUDITOR DE CONTROLE EXTERNO)Denomina-se passivo a descoberto a situao em que o
total de exigibilidades supera o total de bens e direitos, implicando na inexistncia de patrimnio liquido.
Considerando a tabela acima, em que so apresentadas as movimentaes do estoque de determinada empresa, e que
as notas fiscais de compra relativas aos dias 5 e 15 montavam, respectivamente, $ 250 e $ 131, inclusos os 16% de
ICMS recupervel, bem como que cada unidade do estoque inicial custava $ 20, julgue os itens subsecutivos.
105. (TCE/ES 2012 AUDITOR DE CONTROLE EXTERNO) O valor do ICMS na compra foi superior a $ 60.
106. (TCE/ES 2012 AUDITOR DE CONTROLE EXTERNO) A diferena absoluta entre o custo unitrio da
mercadoria apurado pelo PEPS e o custo unitrio da mercadoria apurado pelo UEPS ser superior ao dobro da
diferena absoluta entre o custo unitrio da mercadoria apurado pelo UEPS e o custo unitrio da mercadoria apurado
pela media ponderada mvel.
107. (TCE/ES 2012 AUDITOR DE CONTROLE EXTERNO) Caso a referida empresa empregue o mtodo da
media ponderada mvel para o controle de seus estoques, o custo total da mercadoria vendida no dia 20 ser inferior a
$ 360.
PROVA XI TJ/RR 2012 - CONTADOR
Acerca da elaborao da demonstrao do fluxo de caixa, de acordo com a legislao societria e os pronunciamentos
do Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC), julgue os itens que se seguem.
55. (TJ/RR 2012 CONTADOR) O resgate do principal de aplicaes financeiras no classificadas como
equivalentes de caixa e os desembolsos de emprstimos concedidos pela empresa constituem sadas de caixa
classificadas nas atividades de investimento e evidenciadas na demonstrao do fluxo de caixa.
56. (TJ/RR 2012 CONTADOR) As vendas de aes emitidas e os emprstimos obtidos no mercado mediante
emisso de debntures ou outros instrumentos de dvida de curto ou longo prazo so exemplos de entradas de caixa
classificados nas atividades de financiamento e evidenciados na demonstrao do fluxo de caixa.
59. (TJ/RR 2012 CONTADOR) O modelo de demonstrao do resultado do exerccio apresentado abaixo utiliza a
funo das despesas como mtodo para subclassific-las.
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No dia 1./6/2012, a empresa comercial X mantinha um estoque de 5.000 unidades de determinado produto, no valor
de R$ 25.000,00. No dia 10/6/2012, a empresa X recebeu um novo lote de 5.000 unidades desse mesmo produto,
comprado por R$ 30.000,00, FOBLisboa. Durante o ms de junho/2012, foram vendidas 8.000 unidades do produto. Ao
encerrar o ms de junho/2012, a empresa aguardava outra remessa de 5.000 unidades desse produto, de fornecedor
estrangeiro, no valor de R$ 30.000,00, FOBSantos.
Considerando essa situao hipottica, e desprezando qualquer aspecto tributrio, julgue os itens a seguir.
60. (TJ/RR 2012 CONTADOR) Caso a empresa X utilize o sistema de inventrio peridico, aplicando o mtodo
da mdia ponderada mvel, o custo da mercadoria vendida no ms de junho/2012 ser inferior a R$ 45.000,00.
61. (TJ/RR 2012 CONTADOR) Caso a empresa X utilize o mtodo PEPS (primeiro que entra, primeiro que sai)
para mensurar seu estoque, o saldo do referido produto, no final ms de junho/202, ser de R$ 42.000,00, pois a
remessa aguardada classificada como mercadoria em trnsito.
A respeito de alteraes patrimoniais, julgue os itens subsequentes.
65. (TJ/RR 2012 CONTADOR) Adiantamentos de clientes ocasionam aumento do ativo e do passivo.
66. (TJ/RR 2012 CONTADOR) Em sociedade por aes, caso haja lucro remanescente aps a segregao para
pagamentos dos dividendos obrigatrios e aps a destinao para as reservas de lucro, a sociedade reter esse lucro
excedente como uma nova reserva.
67. (TJ/RR 2012 CONTADOR) Todas as contas de ativo intangvel sero amortizadas a cada perodo, levando-se
a contrapartida a dbito de uma conta de resultado.
Ao vender determinado produto, uma indstria apurou os valores, em reais, mostrados na tabela acima. Com base
nesses dados, julgue o item abaixo.
68. (TJ/RR 2012 CONTADOR) Considere que o comprador seja uma empresa prestadora de servios, que adota
o regime de tributao pelo lucro presumido. Nesse caso, se a alquota do COFINS for de 3% e a do PIS, de 0,65%,
ser contabilizado, no momento da compra, menos de R$ 23.400,00 no ativo da empresa prestadora de servios.
Em relao aos princpios de contabilidade, julgue os prximos itens.
69. (TJ/RR 2012 CONTADOR) Em conformidade com o princpio contbil da competncia, quando determinada
entidade reconhece um ativo circulante em consequncia de uma venda a prazo, supe-se o reconhecimento das
despesas correlatas.
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70. (TJ/RR 2012 CONTADOR) O princpio do registro pelo valor original determina que os efeitos da alterao
do poder aquisitivo da moeda nacional no sejam reconhecidos nos registros contbeis.
Com a aplicao de critrios contbeis homogneos advindos das normas internacionais de contabilidade e dos
pronunciamentos do Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC), as empresas e os contadores procuraram adequarse ao novo arcabouo de padres contbeis em relao ao registro e mensurao dos eventos contbeis. A respeito
desse assunto, julgue os itens de 92 a 96.
93. (TJ/RR 2012 CONTADOR) O arrendamento mercantil classificado como financeiro ou operacional. No
arrendamento operacional, h transferncia substancial de todos os riscos e benefcios inerentes propriedade, ao
passo que, no financeiro, no h transferncia substancial de riscos e benefcios inerentes propriedade.
95. (TJ/RR 2012 CONTADOR) Considere que, na aquisio de 40% do patrimnio lquido da empresa Beta, a
empresa Alfa tenha desembolsado $ 160.000,00, que o patrimnio lquido contbil de Beta tenha sido avaliado em $
300.000,00 e que o valor justo dos ativos lquidos, no momento da aquisio, era de $ 70.000,00. Nessa situao, na
aquisio parcial de Beta, Alfa realizou corretamente os seguintes lanamentos:
D investimentos em empresas coligadas $ 120.000,00
D goodwill $ 40.000,00
C bancos $ 160.000,00
Prova 1 MDIC /2008
Cargo: Analista de Comrcio Exterior
Com base nos princpios contbeis fundamentais e nos tipos de fatos contbeis, julgue os itens a seguir.
46. Se uma empresa exportadora possuir crditos vincendos em moeda estrangeira e o real estiver valorizando-se em
relao a essa moeda, nessa hiptese, combinando-se o entendimento sobre os princpios da oportunidade, do
registro pelo valor original, da competncia e da atualizao monetria, correto concluir que esses crditos,
data do balano, devero sofrer um ajuste para menor em sua escriturao.
47. Caso um bem do ativo imobilizado, adquirido e registrado por R$ 300.000,00, j tiver acumulado uma depreciao
correspondente a 40% de sua vida til, nessa ocasio, a venda vista desse bem por R$ 150.000,00 caracterizar
um fato contbil misto diminutivo.
Cada um dos itens subseqentes apresenta uma situao hipottica, seguida de uma assertiva a ser julgada com base
nos conceitos e aplicaes gerais da contabilidade.
48. Uma empresa comercial, nas operaes com mercadorias, apurou os valores, em reais, apresentados na tabela a
seguir, relativos s suas compras e vendas (no considerados os valores de tributos).
Nessa situao, sabendo-se que a empresa rateia o transporte e o seguro entre as suas aquisies e os estoques finais,
correto afirmar que o custo das mercadorias vendidas foi de R$ 2.750.000,00.
49. Uma empresa obteve um emprstimo prefixado, no valor de R$ 500.000,00, com vencimento para 60 dias, taxa
de juros simples de 5% mensais e despesas bancrias de R$ 5.000,00.
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ser obrigatoriamente absorvido pelo saldo de reservas de lucros e, caso ainda exista saldo
negativo remanescente, pela reserva legal, nessa ordem.
DATA
OPERAO MODALIDADE QUANTID. VR. UNIT. R$ VR. TOTAL R$
2/3/2008
Compra
A prazo
200
8,5
1.700,00
5/3/2008
Compra
A prazo
50
9,10
455,00
8/3/2008
Venda
A vista
175
30,00
5.250,00
15/3/2008
Compra
A prazo
25
9,30
232,50
16/3/2008
Venda
A vista
50
32,00
1.600,00
19/3/2008
Compra
A vista
30
9,5
285,00
23/3/2008
Compra
A prazo
45
9,00
405,00
28/3/2008
Venda
A vista
82
35,00
2.870,00
29/3/2008
Compra
A prazo
18
9,80
176,40
30/3/2008
Venda
A vista
52
32,50
1.690,00
31/3/2008
venda
A prazo
3
19,50
58,50
1.254,00
6.250,00
2.120,00
12.890,00
25.800,00
8.250,00
5.230,00
18.750,00
58.950,00
32.480,00
Com base nas informaes apresentadas acima, julgue os itens que se seguem.
81. O saldo final do passivo circulante correspondeu a R$ 45.072,90.
82. O saldo final do ativo circulante, considerando-se o controle de estoques permanente pelo PEPS, foi de R$
93.653,80.
83. O saldo do disponvel, ao final do dia 10/3/2008, foi de R$ 49.210,00.
84. Caso a empresa tenha adotado o PEPS como critrio de controle de estoques, o saldo das mercadorias disponveis
para revenda, ao final do dia 20/3/2008, foi de R$ 1.150,00.
85. Caso a empresa tenha adotado o UEPS como critrio de controle de estoques, o saldo do custo das mercadorias
vendidas em 31/3/2008 foi de R$ 1.707,60.
86. O resultado com mercadorias, caso a empresa tivesse utilizado o PEPS como controle de estoques, no ms de
maro, corresponderia a R$ 11.468,50.
87. O resultado operacional obtido em 31/3/2008 foi de R$ 9.760,90, credor.
88. O saldo referente s atividades operacionais do perodo, obtido no demonstrativo dos fluxos de caixa, foi de R$
34.645,00, positivo.
89. O saldo final do disponvel foi de R$ 53.395.
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Julgue os itens a seguir, relativos ao reflexo do registro das operaes de uma empresa em seu
patrimnio.
90. A reverso da proviso para perda de investimentos proporciona aumento na conta de investimentos, vinculada
proviso, e acrscimo ao resultado do exerccio do perodo.
91. O registro do pagamento de carga e descarga de mercadoria adquirida para revenda faz parte do estoque de
mercadorias para revenda e compe o valor do custo da mercadoria vendida.
92. O registro da amortizao de itens do ativo proporciona reduo do ativo permanente diferido e,
conseqentemente, reduz o resultado do exerccio.
93. O registro da proviso para crditos de liquidao duvidosa reduz o valor do ativo, circulante ou realizvel em
longo prazo. Como conta retificadora de ativo, o saldo dessa proviso credor, e sua contrapartida em conta de
resultado do exerccio.
94. A contabilizao do desgio na emisso de debntures aumenta o resultado do exerccio e reduz o saldo do ativo
circulante.
95. O registro de ressarcimento de despesas ocorre com a contabilizao de cada despesa no resultado da empresa e
sua respectiva baixa do passivo da empresa, caso a despesa esteja provisionada anteriormente. No caso de
devoluo do dinheiro ao preposto que efetuou pagamentos, o registro correto a dbito de adiantamento de
numerrio e a crdito de contas a pagar.
Dados para os itens de 96 a 100
Conta
compras lquidas
dedues da receita
despesa de depreciao
despesa de exausto
despesa de manuteno
despesas administrativas
despesas gerais
despesas operacionais
estoque final
estoque inicial
imposto sobre o lucro
imposto sobre receita
receita bruta de vendas
ano 2005
21.699
2.460
12.900
9.980
1.123
12.340
13.289
10.093
2.230
5.600
1.200
7.680
99.800
ano2006
21.900
3.445
14.900
10.987
1.249
15.682
15.690
11.230
16.500
2.230
2.000
9.887
98.870
99. Caso o estoque inicial de 2006 estivesse subestimado em R$ 1.789, ento o valor do resultado
com mercadorias no ano 2007 estaria superestimado em R$ 1.789.
100. O resultado, antes do imposto de renda no ano 2007, foi igual a R$ 8.170.
Gabarito PROVA 2 MPE-RR/2008
66
71
76
81
86
91
96
C
C
C
E
E
C
C
67
72
77
82
87
92
97
E
E
C
C
E
C
C
68
73
78
83
88
93
98
E
C
E
C
C
C
C
69
74
79
84
89
94
99
C
E
C
E
E
E
E
70
75
80
85
90
95
100
E
E
C
E
E
E
E
PROVA 3 SEPLAG/DFTRANS
CARGO 9: Tcnico de Transportes Urbanos
Especialidade: Tcnico em Contabilidade
Acerca da elaborao e evidenciao das demonstraes contbeis, julgue os itens a seguir.
76. Uma companhia aberta pode registrar as demonstraes exigidas para fins tributrios na prpria escriturao
mercantil, desde que sejam efetuados, em seguida, lanamentos contbeis adicionais que assegurem a preparao e a
divulgao das demonstraes financeiras, como previstos na Lei das Sociedades por Aes, Lei n. 6.404/1976, e
desde que as demonstraes exigidas pela legislao fiscal sejam auditadas por auditor independente registrado na
Comisso de Valores Mobilirios (CVM).
77. A demonstrao de fluxos de caixa evidencia a movimentao financeira da empresa em determinado perodo. Em
sua estrutura, possvel verificar as origens e aplicaes dos recursos dessa empresa, especialmente porque nessa
empresa se evidencia variao do capital circulante lquido da empresa.
78. O balano patrimonial evidencia os recursos econmicos, as obrigaes com os scios e a situao patrimonial
lquida da empresa. Quando a situao patrimonial lquida credora, o total de recursos econmicos supera o total de
obrigaes da empresa.
79. A distribuio de parcela dos lucros a ttulo de partes beneficirias ocorre como participao estatutria sobre o
lucro, no sendo evidenciada na demonstrao do resultado do exerccio (DRE).
80. Ser excludo do total dos lucros a realizar financeiramente o valor oriundo da contabilizao de ativo e passivo
pelo valor de mercado, cujo prazo de realizao financeira ocorra aps o trmino do exerccio social seguinte.
81. Para efeito de distribuio de dividendos pode ser excludo da base dos clculos dos dividendos obrigatrios o
valor destinado a reserva de incentivos fiscais.
Acerca da composio da situao lquida da empresa e da interpretao dos atos e fatos contbeis, julgue os seguintes
itens.
87. A reduo de proviso para contingncias pela perda judicial de ao um fato permutativo.
88. O ajuste mensal da utilizao da despesa antecipada de seguros um fato permutativo porque o saldo transferido
da despesa antecipada de seguros para a conta de despesa de seguros.
89. O registro da baixa de estoques pela venda, em um sistema de controle de estoques permanente, corresponde a um
fato misto. Nesse sistema, alm da baixa do estoque, h o registro da operao mercantil de venda.
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90. Ao se registrar a troca de mercadorias para revenda por incongruncia com relao ao pedido
de compras, h um fato modificativo e um fato permutativo. O fato permutativo vincula-se ao registro da nova
mercadoria no ativo e o modificativo, pela baixa da mercadoria que no atendeu s necessidades prvias do
comprador.
Conta/Saldo
Saldo (R$) 31/12/2006
adiantamento de salrios
650
aplicao em coligadas
3.352
aplicao em poupana
2.259
aplicaes em controladas
2.210
banco
12.500
caixa
800
capital social
20.000
clientes
7.780
computadores
3.500
custo da mercadoria vendida
depreciao acumulada
4.520
despesa de aluguel
despesa de depreciao
despesa de energia
despesa de salrios
despesa de telefone
emprstimos a pagar
75.000
estoque de mercadorias para revenda
7.741
financiamentos a pagar
12.500
fornecedores
850
mquinas e equipamentos
10.000
marcas e patentes
5.000
material de consumo
2.214
material de expediente
654
outras despesas operacionais
prejuzos acumulados
31.064
receita antecipada
900
receita de vendas
salrios a pagar
7.500
seguros a pagar
448
seguros antecipados
4.410
suprimentos de informtica
214
telefone a pagar
630
terrenos
7.500
tributos sobre as vendas
veculos
20.500
A tabela acima apresenta a movimentao das contas de uma empresa no ano 2007. O saldo em 31/12/2006 foi
apresentado aps a elaborao da DRE e o saldo em 31/12/2007, antes da apurao do resultado do exerccio. Com
base nos dados apresentados na referida tabela, julgue os itens subseqentes, acerca da anlise e conciliao de contas.
93. O volume de pagamento de seguros no perodo corresponde a R$ 448,00.
94. O volume de pagamento de salrios no perodo considerado corresponde a R$ 4.200,00.
95. O volume de recursos recebidos de clientes no perodo corresponde a R$ 25.800,00.
96. O capital circulante lquido de 2007 aumentou, em relao ao ano de 2006, em R$ 3.297,00.
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C
E
E
E
C
77
89
99
107
119
E
C
E
E
C
78
90
101
113
120
C
E
E
C
E
79
93
102
114
E
E
E
E
80
94
103
115
E
C
C
C
81
95
104
116
C
E
C
C
87
96
105
117
C
E
E
E
PROVA 4 SEPLAG/DFTRANS
CARGO 9: Analista de Transportes Urbanos
Especialidade: Contador
Quanto contabilizao dos eventos patrimoniais e a sua correta evidenciao, segundo a Lei n. 6.404/1976 e a
legislao complementar, julgue os prximos itens.
102. Os prmios obtidos na emisso de debntures devem ser registrados como receita do exerccio e no como
reserva de capital.
103. O registro das doaes ou subvenes governamentais para investimentos deve ser efetuado a crdito do
resultado do exerccio e a dbito do ativo circulante.
104. A contabilizao dos investimentos permanentes que fazem parte de um mesmo grupo ou que estejam sob
controle comum deve ser efetuada pelo mtodo de equivalncia patrimonial, independentemente de sua relevncia.
Com relao destinao do resultado das empresas, julgue os itens subseqentes.
105. Compem as participaes estatutrias sobre o lucro, evidenciadas aps a elaborao da demonstrao do
resultado do exerccio (DRE), as participaes de debenturistas, administradores e empregados, mesmo que possam
configurar despesa da empresa.
106. O limite mximo do saldo da reserva de lucros o valor do capital social, excluda a soma das reservas para
contingncias, de lucros a realizar e da reserva de incentivos fiscais.
108. A utilizao dos crditos tributrios advindos de operaes de compra de mercadorias para a revenda reduz o
valor a ser pago pela empresa no perodo. Assim, ao contabilizar o crdito tributrio advindo de aquisio dessa
natureza, a empresa adquirente debitar conta de seu ativo.
Quanto avaliao e contabilizao de ativos e investimentos societrios no pas, julgue os prximos itens.
obrigao efetiva, devem ser efetuadas provises, com base em estimativas, como no caso da
prestao de garantias assumidas pela venda de mercadorias.
135. Com as alteraes promovidas na Lei das Sociedades por Aes a partir deste ano, a demonstrao dos fluxos de
caixa substituiu, exclusivamente para as companhias abertas, a demonstrao das origens e aplicaes de recursos, e a
demonstrao do valor adicionado passou a ser exigida para as sociedades de grande porte.
136. De acordo com os novos critrios para enquadramento dos gastos de reestruturao no ativo diferido, a par do
requisito de que esses gastos contribuam para o aumento do resultado de dois ou mais exerccios sociais, exige-se
tambm que no se restrinjam a promover uma reduo de custos ou acrscimo na eficincia operacional.
GABARITO PROVA 5 Agente Fiscal de Tributos Municipais
128 C 129 C 130 E 131 E 132 C
133 E 134 C 135 E 136 C
PROVA 6 Prefeitura Municipal de Vila Velha ES/2008
Cargo: 9
Tcnico Municipal de Nvel Superior I rea de Atuao: Contabilidade
Conta
energia a pagar
despesa financeira
juros a pagar
abatimento sobre compras
manuteno a pagar
receita financeira
abatimento sobre vendas
combustveis e lubrificantes a pagar
fretes sobre vendas
salrios a pagar
despesa de telefone
fornecedores
reservas de lucros
aluguel antecipado
imposto sobre o lucro
fretes de compras
material de consumo
despesa de energia
proviso para contingncias judiciais
seguros antecipados
reserva de reavaliao
caixa
material de limpeza
telefone a pagar
financiamentos a pagar
impostos e contribuies a pagar
assinaturas antecipadas
equivalncia patrimonial
aluguel a pagar
banco
reserva legal
seguros sobre compras de mercadorias
computadores
despesa de aluguel
Saldo em Reais
48,00
69,00
79,00
90,00
98,00
113,00
116,00
118,00
123,00
147,00
190,00
190,00
221,00
230,00
230,00
238,00
320,00
320,00
320,00
330,00
345,00
400,00
430,00
430,00
436,00
439,00
440,00
480,00
490,00
500,00
540,00
556,00
750,00
800,00
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adiantamento de salrios
proviso para devedores duvidosos
estoque final de mercadorias para revenda
proviso para perda de investimentos
despesa de salrios
mveis
devoluo de compras
impostos sobre vendas
investimentos em controladas
financiamentos a pagar em longo prazo
utenslios diversos
veculos
compra de mercadorias
clientes
prdios
casas
investimentos em coligadas
depreciao acumulada
terrenos
capital social
estoque inicial de mercadorias para revenda
apartamentos
custo da mercadoria vendida
emprstimos a pagar em longo prazo
vendas de mercadorias
lucros ou prejuzos acumulados
890,00
900,00
900,00
980,00
1.100,00
1.123,00
1.234,00
1.330,00
2.134,00
2.234,00
2.334,00
2.340,00
2.345,00
3.200,00
3.456,00
4.210,00
4.390,00
4.500,00
5.467,00
6.780,00
6.790,00
7.659,00
2.178,00
8.769,00
13.249,00
?????????
Considerando o balancete de verificao de uma empresa apresentado na tabela ao lado, julgue os itens a seguir.
71. O valor do lucro antes do imposto de renda de R$ 1.129,00.
72. O valor do ativo permanente-investimentos corresponde a R$ 5.544,00.
74. O ativo circulante corresponde a R$ 7.640,00.
76. O valor do passivo total de R$ 13.798,00.
77. O valor do ativo permanente imobilizado corresponde a R$ 32.883,00.
78. O valor das compras lquidas de R$ 3.139,00.
79. O valor do patrimnio lquido, aps a incorporao do lucro do perodo, de R$ 20.440,00.
80. O valor do capital circulante lquido de R$ 3.945,00.
82. O resultado acumulado antes da incorporao do resultado lquido do perodo de R$ 12.540,00, credor.
Contas
seguros antecipados
seguros a pagar
adiantamento de salrios
despesa de seguros
31/12/2006
80,00
340,00
340,00
430,00
31/12/2007
130,00
660,00
700,00
600,00
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despesa de energia
456,00
despesa de aluguel
aluguel antecipado
receita antecipada
aluguel a pagar
depreciao acumulada
salrios a pagar
custo da mercadoria vendida
clientes
despesa de salrios
fornecedores de mercadorias
estoque de mercadorias
receita de vendas
imobilizado
650,00
1.900,00
2.000,00
2.100,00
2.450,00
3.000,00
3.145,00
4.100,00
4.300,00
5.600,00
8.100,00
10.900,00
11.900,00
998,00
1.180,00
900,00
3.000,00
900,00
3.146,00
4.800,00
6.432,00
2.300,00
6.500,00
8.000,00
5.600,00
17.800,00
11.900,00
Considerando as informaes na tabela acima, relativas movimentao econmica de uma empresa, julgue os itens
que se seguem.
83. O fluxo das atividades operacionais evidenciado aps a elaborao do demonstrativo do fluxo do disponvel
igual a R$ 7.768,00.
84. O valor pago para funcionrios em 2007 corresponde a R$ 5.060,00.
85. O valor de seguros pagos no perodo corresponde a R$ 280,00.
86. O valor de aluguel pago no perodo corresponde a R$ 2.380,00.
87. O valor correspondente a compras de mercadorias para revenda de R$ 5.429,00.
88. O pagamento de fornecedores em 2007 corresponde a R$ 1.532,00.
89. O resultado lquido apurado aps a elaborao da demonstrao do resultado do exerccio (DRE) de R$
1.394,00.
90. O recebimento de clientes no perodo corresponde a R$ 20.600,00.
91. O valor contbil do imobilizado no ano 2007 de R$ 11.900,00.
Acerca do registro e da avaliao de investimentos em companhias abertas no pas, julgue os itens seguintes.
108. A contabilizao do resultado credor de equivalncia patrimonial de sociedades controladas propicia um dbito
no ativo permanente e um crdito no resultado do exerccio.
109. O recebimento de dividendos de companhias coligadas avaliadas pelo mtodo de custo aumenta o disponvel da
investidora, mas no afeta o resultado acumulado do exerccio da investida.
110. O registro da proviso para desvalorizao de estoques proporciona um dbito na conta de estoques e um crdito
no resultado do exerccio.
Gabarito PROVA 6 Prefeitura Municipal de Vila Velha ES/2008
71
78
84
C 72 C 74 E 76
E 79 E 80 C 82
C 85 E 86 C 87
C 77
C 83
E 88
E
E
C
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89 E 90 C 91 E 108 C 109 E
110 E
UnB/CESPE HEMOBRAS - 2008
Emprego 6: Analista de Gesto Corporativa Contador
Informaes complementares:
a empresa pagou R$ 136 de frete sobre a compra do dia 7/9;
a empresa pagou R$ 336 de frete sobre a venda do dia 10/9;
despesas operacionais do ms: R$ 980;
despesa de salrios do ms: R$ 320;
realizao de receita antecipada de servios: R$ 2.890;
utilizao de parcela do aluguel antecipado: R$ 1.000;
seguro sobre a compra de 12/9/2008: R$ 48;
seguro sobre a compra de 13/9/2008: R$ 80.
Acerca dos sistemas de inventrios existentes e da utilizao de metodologias de controle de estoques e, a partir das
informaes e da tabela acima, julgue os itens a seguir.
75. O resultado bruto da empresa, segundo o UEPS, R$ 5.031,50.
76. O custo da mercadoria vendida, segundo o PEPS, de R$ 1.214.
77. O saldo de mercadorias disponveis para revenda no dia 15/9/2008, segundo o UEPS, de R$ 612.
78. O resultado antes do imposto de renda, adotando o PEPS, de R$ 2.351,50.
GABARITO:
75 E 76 C 77 C 78 E
UnB/CESPE TRT 17. - 2009 Regio/ES Caderno H
Cargo 4: Analista Judicirio rea: Administrativa Especialidade: Contabilidade
Acerca de fundamentos de contabilidade, julgue os itens a seguir.
51 De acordo com os princpios fundamentais da contabilidade, um bem adquirido por meio de contrato de alienao
fiduciria deve ser registrado no ativo da entidade alienante ou devedora.
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GABARITO:
As empresas controlam seus estoques de maneira permanente ou peridica. A apurao do valor do custo da
mercadoria vendida depende, ainda, do critrio de avaliao dos estoques. Com relao a esse tema, julgue os itens
subseqentes, relativos aos dados acima apresentados, referentes a determinada empresa.
56. Ao se utilizar o sistema de inventrio permanente e o PEPS como critrio de avaliao dos estoques, o registro
contbil da venda de mercadorias do dia 6/8/2008 ser o seguinte.
D custo da mercadoria vendida . . . . . . . . . . . R$ 19.720
D clientes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . R$ 29.050
C estoques . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . R$ 19.720
C receita de vendas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . R$ 29.050
57. Utilizando-se o sistema de inventrio peridico e o UEPS, o valor do custo da mercadoria vendida (CMV) apurada
ao final do ms de agosto ser igual a R$ 11.340.
58. Aps a contabilizao de todos os eventos apresentados, o capital circulante lquido (CCL) ser reduzido em R$
5.980.
59. No caso de a empresa pagar frete sobre compras do dia 5/8/2008 no valor de R$ 1.200, o
lanamento contbil correto desse pagamento ser o seguinte.
D estoques . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . R$ 1.200
C banco . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . R$ 1.200
60. Ao final do dia 4/8/2008, o saldo da conta de mercadorias disponveis para revenda, considerando o sistema
permanente e a mdia ponderada mvel, foi maior do que R$ 26.000.
61. Caso a empresa utilize o sistema de controle permanente e o UEPS como critrio para apurao do CMV, o
resultado bruto obtido ser maior do que o resultado obtido, tambm pelo sistema permanente, pelo PEPS.
. Acerca da avaliao de ativos, passivos e investimentos em coligadas e controladas, julgue os itens de 66 a 70
66. O valor contbil de um ativo imobilizado obtido pela diferena entre o valor com que o ativo est representado
em conta especfica e o valor de toda a sua respectiva depreciao e proviso para perdas.
67. Atualmente a exigncia de relevncia para fins de avaliao de investimentos em sociedades coligadas pelo
mtodo de equivalncia patrimonial desconsiderada. O conceito de relevncia foi substitudo pelo conceito de
influncia significativa.
GABARITO
56. E 57. E 58. C 59. C 60. C 61. E
66. C 67. C
B. R$ 532.100,00.
C. R$ 426.350,00.
D. R$ 482.100,00.
GABARITO
__
47. B 49. D
UnB/CESPE STF 2008
Cargo 2: Analista Judicirio rea: Administrativa Especialidade: Contabilidade
Considere as seguintes informaes de uma empresa.
Com base nas informaes do balancete apresentado na tabela acima, julgue os itens a seguir.
98. O resultado do exerccio igual a R$ 1.387,00, devedor.
99. O passivo circulante igual a R$ 133.462,00.
100. O capital circulante lquido apurado positivo e igual a R$ 85.847,00.
101. O custo das mercadorias vendidas igual a R$ 34.662,00.
GABARITO
82. C 83. E
86. C 87. E 88. E
96. E 98. NULA 99. C 100. E 101. E
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Nessa situao, correto afirmar que a empresa est insolvente, com falta de liquidez e a caminho da falncia.
Com referncia aos fatos contbeis e representao dos fenmenos patrimoniais e suas variaes, julgue os itens que
se seguem.
57. No reconhecimento da despesa, tanto pode haver reduo de ativo (a vista) como aumento no passivo (a prazo).
Nisso reside a distino entre fatos modificativos aumentativos ou diminutivos.
58. O lanamento representado a seguir configura um fato permutativo.
D lucros acumulados
C capital a integralizar
59. A conta adiantamentos de clientes tem por funo o registro da receita diferida com o recebimento antecipado e
definitivo do valor da venda de produtos ou servios j fabricados e estocados, pendentes de entrega.
60. So contas patrimoniais: dividendos a pagar; subvenes para aquisio de ativos fixos; e gio
de participaes societrias.
61. Com o lanamento representado a seguir ocorre o reconhecimento da receita pelo regime de competncia, relativo
a servios j prestados e registrados.
D duplicatas a receber
C servios a faturar
62. Considere as operaes a seguir, realizadas em um perodo, em ordem cronolgica.
venda de 3 unidades, a R$ 600,00 cada
compra de 4 unidades, a R$ 350,00 cada
venda de 2 unidades, a R$ 750,00 cada
Com base nesses dados, e supondo que o estoque inicial era de 5 unidades, a R$ 200,00 cada, correto concluir que o
custo das mercadorias vendidas, pelo critrio da mdia ponderada mvel, foi de R$ 1.300,00.
63. Em um plano de contas convencional, os seguintes ttulos so representados como contas retificadoras: custo da
venda de bens do ativo fixo; COFINS sobre receitas operacionais; e abatimentos sobre compras.
65. Na hiptese de ser provvel uma perda resultante de processo trabalhista, a empresa dever constituir proviso
para as contingncias, se o valor for conhecido, ou reserva de contingncia, se o valor for calculvel.
Com relao escriturao em geral, a seus livros e ao sistema de partidas dobradas e balancete de verificao, julgue
os itens subseqentes.
69. Considere que um contador tenha registrado indevidamente um adiantamento efetuado a fornecedor da maneira a
seguir.
D fornecedores
C bancos
Nessa situao, o contador dever efetuar o seguinte lanamento para corrigir o registro indevido.
D adiantamentos a fornecedores
C fornecedores
70. De acordo com o sistema de partidas dobradas, um lanamento de primeira frmula cujo registro a dbito diminua
o passivo pode ter como contrapartida um registro a crdito diminuindo o ativo.
71. No caso de uma inverso de lanamento, o balancete continua fechando, e, em qualquer caso, os totais no se
alteram.
Com relao s demonstraes financeiras levantamento, classificao e avaliao , julgue os itens seguintes.
72. As despesas antecipadas, classificveis no ativo circulante, geram benefcios a serem usufrudos no exerccio
seguinte. Em geral, representam pagamentos antecipados, mas h casos em que no significam desembolso imediato
de recursos, e, sim, valores ainda a pagar a curto prazo.
73. De acordo com a legislao societria, adiantamentos de viagem para tratar dos negcios da empresa, efetuados a
diretores, so classificados no ativo realizvel a longo prazo.
76. Se uma empresa oferece um perodo de garantia e de revises gratuitas pela venda de um
produto, na elaborao da demonstrao do resultado do exerccio (DRE), pelo conceito do confronto das despesas,
tais custos devero ser apropriados no mesmo perodo da venda, por estimativa, e no no momento em que houver a
substituio das peas ou reviso gratuita.
77. A forma vertical adotada para a apresentao da demonstrao do resultado do exerccio (DRE) facilita a anlise
da composio e evidencia a formao dos vrios nveis de resultados, confrontando as receitas e os correspondentes
custos e despesas.
78. Considere os saldos a seguir, apresentados na escriturao de
uma empresa, ao final do exerccio.
vendas: R$ 180.000,00
compras: R$ 130.000,00
impostos sobre vendas: R$ 26.000,00
descontos comerciais sobre vendas: R$ 5.000,00
descontos financeiros sobre compras: R$ 3.000,00
conta corrente do ICMS: R$18.000,00
Nesse caso, e sabendo-se que os estoques inicial e final eram iguais, correto concluir que o lucro bruto da empresa
foi de R$ 22.000,00.
Ainda com relao s demostraes financeiras, julgue os itens que se seguem.
81 Uma entidade obrigada a elaborar a demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados (DLPA) poder suprir essa
exigncia incluindo-a na demonstrao das mutaes do patrimnio lquido.
82. Considere que uma empresa apresente, ao final do exerccio, os saldos a seguir.
lucro lquido do exerccio: R$ 500.000,00
capital social: R$ 800.000,00
reserva legal: R$ 140.000,00
reservas de capital: R$ 100.000,00.
Nesse caso, o valor mnimo da reserva a ser calculada obrigatoriamente sobre o resultado do exerccio ser igual a
zero.
GABARITO
51.
55.
59.
63.
71.
77.
C
C
E
C
E
C
52.
56.
60.
65.
72.
78.
E
E
C
E
C
E
53.
57.
61.
69.
73.
81.
C
E
E
C
E
C
54.
58.
62.
70.
76.
82.
E
C
E
C
C
C
04 Em perodos de deflao, o imposto de renda devido seria menor se uma empresa utilizasse o UEPS em vez do
PEPS.
05 No sistema de inventrio permanente, a cada nova sada de mercadorias a um preo diferente do anterior, haver
alterao do custo unitrio das mercadorias em estoque.
Julgue os itens a seguir, relativos compra de material de estoque para revenda por uma empresa que atue no ramo de
comrcio varejista.
06 - A compra de material de estoque por R$ 1.000,00, para pagamento a prazo, acarreta um dbito em conta de
estoques e um crdito em conta de passivo de fornecedores.
07 A compra de diversos itens de estoque, pelo preo total de R$ 10.000,00, com pagamento de R$ 1.000,00 no ato
e R$ 9.000,00 a prazo, implica o registro de R$ 1.000,00 em conta redutora do lucro operacional, alm dos demais
registros.
08 A compra de itens no valor de R$ 20.000,00, com um custo adicional de frete de R$ 400,00, implica um registro
de R$ 20.400,00 a dbito de conta de estoques.
09 A compra de calados para revenda, com emisso de nota fiscal pelo fornecedor no valor total de R$ 30.000,00,
estando nele incluso um ICMS de R$ 3.000,00, acarreta um registro pelo comprador a crdito de estoques no valor de
R$ 27.000,00.
10 Ao se adquirir mercadorias a prazo, com incidncia de ICMS, o registro dever ser efetuado da seguinte maneira;
D mercadorias
C ICMS a recuperar
C caixa
11 O ICMS a recuperar representa um crdito tributrio e ser debitado no ativo, quando a empresa adquirir
mercadorias para revenda com incidncia de ICMS.
12 Um lote de mercadorias adquirido para revenda por R$ 15.800,00 com incidncia de ICMS a 17%, ao ser
vendido, no mesmo local de aquisio, por R$ 20.000,00, gera recolhimento de ICMS da ordem de R$ 714,00. Tal
recolhimento fundamenta-se na utilizao do crdito tributrio.
13 O registro de aquisio de mercadorias para revenda vista em que haja a incidncia de ICMS e IPI ser:
D mercadorias para revenda
D ICMS sobre compras
C IPI sobre compras
C caixa
14 Uma empresa comercial com estoques iniciais de R$ 10.000,00 e finais de R$ 15.000,00, que tenha feito compras
lquidas no valor de R$ 180.000,00 no perodo, ter de apresentar um custo de mercadorias vendidas, nesse mesmo
perodo, de valor superior a R$ 176.000,00.
15 Considere que uma empresa comercial adquira mercadorias por R$ 15.000,00, acrescidos de 20% de IPI.
Considere, ainda, que o ICMS, alquota de 15%, esteja embutido no preo, e que apenas esse tributo seja recupervel
para a empresa. Nessa situao, o lanamento correto, em reais, referente a essa operao ser o apresentado a seguir.
D mercadorias..........................................................................15.000
D conta-corrente do ICMS.........................................................2.500
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D conta-corrente do IPI..............................................................3.000
C fornecedores..........................................................................20.250
16.
Conta
Saldo
Mercadorias
120.000
Vendas canceladas
30.000
Vendas
650.000
Compras
490.000
Fretes e seguros sobre vendas
15.000
Abatimentos sobre compras 20.000
Tributos incidentes sobre vendas
35.000
Considerando os saldos contbeis de uma empresa comercial apresentados no quadro acima e considerando, ainda,
que o estoque final dessa empresa, no perodo considerado, seja de R$ 155.000,00, julgue os itens seguintes.
17. O custo das mercadorias vendidas foi de R$ 435.000,00.
18. A receita lquida foi de R$ 570.000,00.
19. As mercadorias disponveis para venda no perodo correspondem a R$ 610.000,000.
20. Considere que uma empresa tenha efetuado uma operao de compra pelo valor total de R$ 180.000,00, com
ICMS de 20%, incluso, e IPI de 20%, ambos recuperveis. Considere, ainda, que o bem tenha sido devolvido. Nessa
situao, o registro a seguir, em reais, deve ser efetuado na escriturao (somente contas debitadas e creditadas) da
empresa.
D fornecedores................................................................................180.000
C devolues de compras...............................................................120.000
C conta-corrente de ICMS.............................................................. 30.000
C conta-corrente de IPI................................................................... 30.000
GABARITO:
01) C; 02) E; 03) E; 04) E; 05) E; 06) C; 07) E; 08) C; 09) C, 10) E; 11) C; 12) C; 13)