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NORMAS INTERNACIONALES DE
INFORMACIN FINANCIERA
PRESENTACIN EN
IX CONGRESO LATINOAMERICANO
AUDITORA Y CONTADURA PBLICA
UNIVERSIDAD MAYOR DE SAN ANDRS
BOLIVIA
ORGANIZACIN:
PARTE I
QU SON LAS IFRS EN REALIDAD?
PARTE II
ARMONIZACIN Y ADOPCIN
PARTE III
PREPARACIN Y PRESENTACIN DE
ESTADOS FINANCIEROS
PARTE IV
ALGUNOS CASOS PRCTICOS
R VEGA BOIS
PARTE I
R VEGA BOIS
QU CARACTERSTICAS
PARTICULARES TIENEN
ESTAS NORMAS?
R VEGA BOIS
R VEGA BOIS
QU RAZONES
NOS LLEVAN A
APLICAR ESTAS
NORMAS?
R VEGA BOIS
Normas internacionales de
informacin financiera
NORMAS INTERNACIONALES DE
INFORMACIN FINANCIERA
NORMAS INTERNACIONALES DE
INFORMACIN FINANCIERA
ALCANCE DE NORMAS
R VEGA BOIS
NORMAS INTERNACIONALES DE
INFORMACIN FINANCIERA
R VEGA BOIS
NORMAS INTERNACIONALES DE
INFORMACIN FINANCIERA
NORMAS INTERNACIONALES DE
INFORMACIN FINANCIERA
Normas internacionales de
informacin financiera
ORGANISMOS VINCULADOS
A LA EMISIN DE NORMAS
CONTABLES
DE DONDE NACEN ESTAS NORMAS?
R VEGA BOIS
SAC
Consejo Asesor
de Normas
40 miembros
IASB
Consejo de Normas
Internacionales
de Contabilidad
12 miembros de dedicacin
exclusiva
y 2 miembros sin
dedicacin exclusiva
Grupo de
Asesores
R VEGA BOIS
IFRIC
Comit de
interpretacin de
Normas
Internaciones
de Informacin
Financiera
12 miembros
R VEGA BOIS
R VEGA BOIS
CMO?
R VEGA BOIS
R VEGA BOIS
CMO?
R VEGA BOIS
R VEGA BOIS
EMISIN DE
NORMAS
NIC/ NIIF
IAS/ IFRS
CIN/CINIIF
SIC/IFRIC
Interpretacin
de las
NIC/NIIF
Borradores de
CINIFF/IFRIC
Interpretacin de las
NIC/NIIF
IASB
IFRIC
SAC
Discusin de Borradores
R VEGA BOIS
A considerar..
Cuando hablamos de IFRS consideramos el
siguiente conjunto de normas:
NIC:1,2,7,8,10,11,12,16,17,18,19,20,21,23,24,26,
27,28,29,31,32,33,34 ,36,37,38,39, 40,41
SIC : 7,10,12,13,15,21,25,27,29,31,32
IFRS :1,2,3,4,5,6,7,8
IFRIC : 1,2,4,5,6,7
R VEGA BOIS
R VEGA BOIS
Cmo afectan?
Bancos
Mayor uso del valor justo en instrumentos y
derivados.
Tratamiento de las pensiones y de los activos
y pasivos de fuera de balance.
Contabilidad de Fusiones y Adquisiciones.
Reconocimiento de comisiones de hipotecas.
Mayor volatilidad en los resultados aunque los
analistas han ajustado la mayora de los
cambios.
R VEGA BOIS
Cmo afectan?
Seguros
Valoracin de los instrumentos de renta fija.
Valor razonable de las coberturas con derivados.
Farmacia
La desaparicin de la amortizacin de goodwill
(buena voluntad) ha beneficiado a las
compaas tradicionalmente compradoras
(Roche, Aventis, etc.)
Tambin aparecen, sin embargo, provisiones
nuevas o a reclasificar (stock options a valor
razonable, etc.)
R VEGA BOIS
Cmo afectan?
Inmobiliarias
Ha sido muy importante la nueva dinmica de
reconocimiento de ingresos y costos
introduciendo incertidumbre y cierta
flexibilidad respecto de las fechas corte
para efectos tributarios.
Obligacin de llevar a gasto todos los costos
de gestin de inmuebles (antes stos eran
capitalizables en algunas normativas GAAP
locales)
Leasing financiero v/s leasing operativo.
R VEGA BOIS
Cmo afectan?
Telecomunicaciones
El tratamiento de goodwill (test y desaparicin de la
amortizacin) tiene un efecto muy importante.
Elctricas
Los beneficios pasan a ser mucho ms voltiles.
R VEGA BOIS
Cmo afectan?
Transporte
Mayor volatilidad en los resultados.
Mayor apalancamiento financiero como
resultado de mover a balance muchos
pasivos.
Sin embargo, claramente mejora la
transparencia y comparabilidad.
Desincentivado el modelo de crecimiento por
adquisiciones.
R VEGA BOIS
Cmo afectan?
Petrleo & Gas
Mayor volatilidad de los resultados.
La aplicacin del valor justo de los activos a la
contabilidad, est haciendo replantear el uso
del ROACE como medida de performance del
sector petrolero.
Software & Tecnologas de la Informacin
Tratamiento de activos y goodwill.
Efecto sobre el Beneficio por accin no
ajustado del valor de mercado de las stock
options.
R VEGA BOIS
Cmo afectan?
Construccin/Materiales de Construccin
Impacto moderado de las nuevas normas.
Las claves del impacto son los activos tangibles, el
goodwill, el tratamiento de los leasing y, finalmente, las
pensiones.
Hoteles
Tratamiento de los leasing operativos (evitando ser
tratados como leasing financiero para no afectar al
EBITDA).
La reevaluacin de inmuebles y las pensiones.
Media
Goodwill, reconocimiento de ingresos y stock options.
R VEGA BOIS
Conclusiones
Conclusiones
R VEGA BOIS
Ejemplo numrico
15.000
-8.000
Margen bruto
Gastos de Adm y Vtas
Otros egresos
Correccin monetaria
7.000
-4.350
-1.230
-725
695
-109
Utilidad liquida
586
R VEGA BOIS
586
725
1.500
Resultado Ajustado:
2.811
R VEGA BOIS
R VEGA BOIS
R VEGA BOIS
586
725
(430)
(126)
Resultado Ajustado:
755.-
R VEGA BOIS
586
2.811
755
Como le explica
usted esto a un
inversionista si a
simple vista
resulta
mejor usar los
estndares de
Europa para
obtener mayores
dividendos y los
de Chile para
pagar los
impuestos?
R VEGA BOIS
ORGANIZACIN:
PARTE I
QU SON LAS IFRS EN REALIDAD?
PARTE II
ARMONIZACIN Y ADOPCIN
PARTE III
PREPARACIN Y PRESENTACIN DE
ESTADOS FINANCIEROS
PARTE IV
ALGUNOS CASOS PRCTICOS
R VEGA BOIS
PARTE II
ARMONIZACIN CONTABLE
R VEGA BOIS
ARMONIZACIN CONTABLE
R VEGA BOIS
ARMONIZACIN CONTABLE
R VEGA BOIS
Limitaciones a la Armonizacin
R VEGA BOIS
Importancia de la Armonizacin
Para las empresas
Financiamiento en el extranjero
Mayor facilidad para adecuar su estructura de
financiamiento (simplifica la contabilidad, insercin
en mercados extranjeros, ingresos de socios
estratgicos extranjeros )
Inversin en el exterior
Simplifica la consolidacin con filiales extranjeras
Reorganizacin, cambios de propiedad
Facilita camino para las fusiones internacionales
R VEGA BOIS
Importancia de la Armonizacin
Para los inversionistas
Extranjeros que inviertan en empresas
chilenas:
Inversin directa ( tomas de control, socios
estratgicos )
Inversin de portfolio ( ej. : ADR, bonos en el
exterior, acciones chilenas a listarse bolsas)
Importancia de la Armonizacin
Para la economa
R VEGA BOIS
R VEGA BOIS
QU ES LA
CONVERGENCIA?
R VEGA BOIS
R VEGA BOIS
R VEGA BOIS
QU PASA EN EL MUNDO?
R VEGA BOIS
IFRS en Europa
Regulacin UE
Todas las compaas que cotizan en bolsas (alrededor de
7.000)debieron aplicar NIC a las cuentas consolidadas antes del
2005
R VEGA BOIS
IFRS en USA
Iniciativas de Convergencia
Existen un importante nmero de proyectos fusionados , esto es,
el estudio de normas de contabilidad donde existen criterios
acordados entre el NICB y el FASB
IFRS en BOLIVIA
Qu pasa en Bolivia?
R VEGA BOIS
IFRS en CHILE
R VEGA BOIS
R VEGA BOIS
R VEGA BOIS
En lo relevante, el Colegio de
Contadores defini, en conjunto con
SVS , un plazo de cuatro aos para
desarrollar el proyecto, a partir del
ao 2006, el cual se ha cumplido casi
en su totalidad.
R VEGA BOIS
REMUNERACIONES
REPORTES
GERENCIALES O
DE GESTIN
SISTEMAS Y
PROCESOS
FINANCIAMIENTO REFINANCIAMIENTO
RELACIONES CON
INVERSIONISTAS
ENTRENAMIENTO,
CAPACITACIN Y
EDUCACIN
IMPLEMENTACIN
IFRS
RECURSOS PARA
IMPLEMENTACIN
CUENTAS O
ESTADOS
ESTATUTARIOS
BAJO IFRS
ADQUISICIONES
R VEGA BOIS
R VEGA BOIS
IFRS e Impuestos
R VEGA BOIS
R VEGA BOIS
R VEGA BOIS
R VEGA BOIS
R VEGA BOIS
Gua Metodolgica
6. Anlisis de acciones para mitigar efectos
- Cambios en contratos, estructuras
societarias y polticas
- Estrategias de cobertura de riesgos.
Impactos contables
- Determinacin de reas a ser analizadas
con el regulador a efectos de delinear
estrategia de primera implantacin
7. Administrar el cambio
- Comunicacin de impacto
- Relaciones con los inversionistas
R VEGA BOIS
3. PCGA que han adoptado solo parcialmente las NICNIIF: Derivados, Costos por inters.
R VEGA BOIS
R VEGA BOIS
AHORA
R VEGA BOIS
R VEGA BOIS
R VEGA BOIS
NIC 2 Inventarios
Plantea la prohibicin de utilizar el mtodo LIFO para la
valorizacin de las existencias; los gastos indirectos de
fabricacin deben formar parte de la valuacin de los
productos terminados.
NIC 12 Impuesto a la Renta
Se deben registrar todos los impuestos diferidos
originados por todas las diferencias temporarias; que
todos los Impuestos diferidos netos se clasifican como
no circulantes.
R VEGA BOIS
R VEGA BOIS
NIC 32/NIIF 7
Instrumentos financieros,
presentacin e informacin a
revelar
Se plantea los requisitos de informacin a revelar
referidos a los distintos tipos de instrumentos
financieros.
NIC 36 Deterioro
Se deben evaluar separadamente los distintos activos
fijos asociados a cada unidad generadora de efectivo y
reconocer la diferencia entre el valor libro y el valor
recuperable cuando el primero sea mayor.
R VEGA BOIS
R VEGA BOIS
R VEGA BOIS
R VEGA BOIS
R VEGA BOIS
R VEGA BOIS
ORGANIZACIN:
PARTE I
QU SON LAS IFRS EN REALIDAD?
PARTE II
ARMONIZACIN Y ADOPCIN
PARTE III
PREPARACIN Y PRESENTACIN DE
ESTADOS FINANCIEROS
PARTE IV
ALGUNOS CASOS PRCTICOS
R VEGA BOIS
PARTE III
PREPARACIN Y PRESENTACIN DE
ESTADOS FINANCIEROS
R VEGA BOIS
MARCO CONCEPTUAL
El Marco Conceptual no es una norma Internacional
No tiene carcter derogatorio sobre alguna norma
Internacional de Contabilidad
Si hubiere conflicto entre el Marco Conceptual y una NIIF,
prevalece la norma sobre el Marco Conceptual
El Marco Conceptual es revisado peridicamente por el
IASB
MARCO CONCEPTUAL
Propsito y Valor Normativo
El Marco Conceptual define los conceptos esenciales relacionados
con la preparacin y presentacin de los estados financieros para
usuarios externos, siendo su objetivo :
MARCO CONCEPTUAL
Propsito y Valor Normativo
Ayudar a los elaboradores de los EEFF en la aplicacin de Normas
Internaciones de Contabilidad y en el tratamiento de materias que no
tienen una norma internacional de Contabilidad.
Facilitar la interpretacin de la informacin contenida en los
estados financieros preparados siguiendo las normas internacionales de
contabilidad;
MARCO CONCEPTUAL
El Marco Conceptual comprende los siguientes
aspectos:
El
Las
Patrimonio.
Financistas(
prestamistas)
Proveedores y otros acreedores comerciales.
Clientes.
El gobierno y sus organismos pblicos.
Pblico en general.
Hiptesis Fundamental
Bases de Acumulacin o Devengo
Con el fin de cumplir sus objetivos, los estados
financieros se preparan sobre la base del devengo y o
acumulacin.
Negocio en Marcha
Los estados Financieros se preparan bajo el supuesto
que la empresa continuar sus actividades dentro de
un futuro previsible
NECESIDADES
DE
INFORMACIN
DE LOS
USUARIOS
LOS USUARIOS
ESTN
INTERESADOS EN
LA
CONSERVACIN
DEL CAPITAL
INVERTIDO
LOS USUARIOS
ESTN
INTERESADOS EN
LA CAPACIDAD
OPERATIVA DE LA
EMPRESA
CAPITAL
FINANCIERO
CAPITAL
OPERATIVO
ORGANIZACIN:
PARTE I
QU SON LAS IFRS EN REALIDAD?
PARTE II
ARMONIZACIN Y ADOPCIN
PARTE III
PREPARACIN Y PRESENTACIN DE
ESTADOS FINANCIEROS
PARTE IV
ALGUNOS CASOS PRCTICOS
R VEGA BOIS
PARTE IV
ALGUNOS CASOS PRCTICOS
R VEGA BOIS
Ejercicio N 2
Una empresa se encuentra en un juicio, en que se
disputa la legitimidad y monto de una reclamacin
por daos.
Corresponde que esta entidad reconozca un
activo?
Respuesta N 2:
No, sin embargo, si cumplen condiciones de activo y los
criterios de medicin son confiables, es posible reconocer un
activo, lo que si debe hacerse es revelar en notas.
Fundamento: La informacin puede ser relevante, pero tan
poco confiable en su naturaleza, como en su presentacin, que
su reconocimiento pueda ser potencialmente una fuente de
equvocos.
Por ejemplo, si se encuentra en disputa judicial la legitimidad y
monto de una indemnizacin por daos, puede no ser
apropiado para la empresa reconocer el monto total de la
indemnizacin en el balance general. Sin embargo, puede
resultar apropiado revelar en notas el monto y
antecedentes de la indemnizacin.
Marco Conceptual, Prrafo 32
Ejercicio N 3
Una empresa que tiene una importante clientela. Dos
ejecutivos discuten acerca de lo necesario que resulta
reflejar tal activo para los estados financieros. Uno de
ellos seala que muchas empresas generan plusvala a
lo largo de la vida de la empresa, pero que resulta
difcil identificarla o medirla fiablemente y por ello no
debe ser registrado.
Quin tiene la razn?
Ejercicio N 4
La empresa La Gran Va, vende un activo a la empresa
Bosanova, de tal manera que la documentacin
aportada da entender que la propiedad ha pasado ha esta
ltima. Sin embargo, simultneamente celebran un acuerdo
que asegura a la empresa La Gran Va, a que pueda
continuar disfrutando de los beneficios econmicos
incorporados en cuestin.
La empresa La gran Va debe registrar la venta?
Cul es el principio o criterio que debe prevalecer en
el anlisis y tratamiento de la situacin?
Ejercicio N 5
Preparar los Estados Financieros registrando
estimaciones por incobrabilidad, es permitido y lo
seguir siendo es las Normas Internacionales de
Informacin Financiera.
Cul es el Principio o Criterio que lo sustenta?
Respuesta N 5:
Prudencia
Fundamento: No obstante, quienes preparan estados
financieros tienen que enfrentarse con las
incertidumbres que, inevitablemente, rodean muchos
acontecimientos y circunstancias, tales como la
recuperabilidad de deudores dudosos, la vida til
probable de las propiedades, plantas y equipos o el
nmero de solicitudes de cumplimiento de garantas
post-venta que pueda recibir la empresa.