t.

INDICE
INFORME ESPECIAL
Anlsis Jurdico

de

Anlisis Jurdicg ie la
flmera

las Bentas de Prinera

Categora

APIINTE TBIBUTABIO
Betiro de Bienes Afectos al IGV'
lnplicancia en el lmpuesto a la Benta

.""

CAMENTABIOS
Se exonera del IGV a conisiones Por
ventas en el pais de bienes provenientes
del erter;or
Disposiciones relacionadas a la
presentacin de la Declaracin

Patrinonial ........
El Seguro Complemenfario de Trabajo de
Biesoo ISCTfr) y sus implicancias "" "" '
en el
t a {ubcaoru)zacin de Sociedades
Per: Breves reflexiones...... '
TEIBTACION MUNICIPAL
T ributacin Municipa I ......'...
CONSULTAS

lmpuesto General a las Ventas

"" "" ':':'

Traspaso de empresa.............'::

Bgimen tl ni co S imP I ifi ca do

Milta por no presentacin de Declaracin
JUI AUd .,,..,.........

imouesto a

la

Benta

Dpreciacin de neiaras introducidas por

el arrendatario

Multa inPuesta Por el lndecoPi

..

Deduccin de servicio de televisin por

Como se sabe, el lmpuesto a la Renta grava

y
las rentas provenientes del capital, del trabajo
de la conjuncin de ambos factores (rentas empresariales). Las primeras; es decir, Ias rentas del
"rentas pasivas"
capital son consideradas como
oues no se obtienen por una actividad determinada desplegada por el contribuyente, como en-el
caso de lai rentas del trabajo o las empresariales, donde el factor predominante es la actividad
realizada para la generacin de las mismas En
las rentas de capital, oor el conlrario, el sujeto
oasivo de la Obligacin Triburaria slo se preocu'pa
de poner Ia fuente productora en condiciones
rle ser exolotada. Como se ha sealado en anterior trporiunidad {vase lnformativo Caballero
Bustamante, "La Categorizacin de rentas en el
lnouesto a la Renta", de la Primera 1uincena de
Jinio, pg Al a A3) dependiendo ciel grado rie

actividd requerida para la habilitacin de Ia

fuenle productora de ganancia, nuestra Ley del
lmuesto a la Benta ha catgorizado a las rentas
dei capital en rentas producidas por el arrendamiento, subarrendamiento y cesin de bienes

muebles e inmuebles y
oora) v las orovenientes de la cesin de otros
derechos {Primera Cate-

ienes'-incorporales

BES U IIEH D E LE G I SLACI

TBIBUTABIA

': """

SOLUilAN DEL CUESTIONARIO

TBIBUTAFI 0 Ne I l -98 ...........
CU ESN O NABI O TBI B UTARI O
N'g 12-98...........

DATOS
lndicadores Financieros - Tributarios ....'...
y
P ri ncipa I es 0b I i gaci o ne s Tributa ri a s
Tri buta ri a s

iulio

1998 ..-......

adni n istr.ad as

por ta SUNAT que vencen en

julio

1998 '.

Cronograna de Pagos Para tributos

Administrados Por

la

(Segunda

^^^!COT^

l\E

ARRENDAMIENTO
El anendamiento se encuentra definido en el

Artculo 1666' del Cdigo Civil como el contrato

segn el cual el arrendacior se obliga a ceder tem'

niralmente al arrendatario el uso de un bien por
'cierta
convenida. Se trata pues de una ce-

renta

Enero - Junio I998'.............--..........

Laborales que vencen en

e inmateriales-

Categ ora).

lmpuesto a la Benta e lmPuesa

General a las Ventas
Aporte de bienes muebles en los
contratos de asociacin en paftcipacin

trurnOoUCClON

/d- r

ehla

lbligaci ones

fur

SUNAT...

'"***9," *&*-*.

sin en uso temporai y 0nerosa. 0pera sin emb.argo, para efectos impositivos, una renta ficta, si el
iso del predio ha sido cedido par el propietario a
terceros en forma gratuita o a precio no determinado, vale decir a trvs de un contrato de comodato
(6% del valor del predio declarado en el Autoavaio conespondienie al lmpuesto al Valor del Patrimonio Predial). Sobre el particular vase el numeral 1 1 del presente informe.

dil
*- conrnaPRESTACloN
EsPEctE Y BIENES

EN

ACCESOROS
Seala la norma tributaria que constituye
renta de primera categora el producto en efectivo o en especie del arrendamiento de predios,
incluidos ss accesorios' El Beglamento de la
Lev del tmpuesto

a la Renta, Decreto Supremo

No'122-94-EF, seala en el Numeral 6 del lnciso

a) de su Artculo 13'que tratndose de rentas en

Re

ntas

esoecie, se considerar el valor de mercado en la

feiha en que se devengue la renta. Consideramos

oue ello resulta perfectamente lgico, pues se

(la
est produciendo la enaienacin de un bien
del
anendador,
favor
en
arrendatario
dtl
.soeiie)
resultando de aplicacin el Artculo 32' de la Ley
del lmpuesto a la Renta, Decreto Legislativo
Na 774. Sin embargo, la norma referida a la determinacin del valor de mercado para efectos de la
aolicacin del Impuesto a la Beta contempla so:
lmente Ia enajenacin de bienes por parte de
emoresas (Articulo 31" de la Ley del lmpuesto a
la enta). En todo caso, e! procedimiento estable-

cido; es decir, la valoracin de la especie de

acuerdo a las reglas contenidas en la precitada
norma legal, sofamente.sera aplicable en el caso
oue el arrendatario sea una empresa (persona

natural o.iurdica con animus lucrandi), Y n-o cuando la calidad de errendatario recaiga qn-una per-

sona natural, o entidad que no califique como

empresa (Asociacin sin fines de lucro, entidades
del Sector Pblico con excepcin de las-emoresas
estatales). En este ltimo caso, la norma reglano precisa qu deber entenderse por

mentaria
valor de mercado.

Pi'u parte, respecto de los accesorios, el

Artculo BB8' del Cdigo Civil los define como
aoullos bienes que sin perder su individualidad,
u
estn plenamente afectados a un fin econmlco
sussiendo
bien,
a
otro
respecto
con
ornamentat
ceotibles de derechos singulares. Si bien es cierto que generalmente se ha opinado que el eiempto iipi de accesorios lo constituyen los bienes
muebles que se encuentran ubicados dentro de
un inmueble, los mlsmos que pueden ser materia
de prenda o afectados en forma distinta al bien
orincioal. nada obsta para que un bien inmueble
sea a'su vez accesorio de otro inmueble. Tal sera
el caso de una cochera, o de un cuarto de servicio ubicados en el stano o en la aztea de un
edificio, respectivamente, tos mismos que si bien
resultan complementarios al inmueble principal,
oueden o no ser cedidos en uso, o ser hipotecados, o afectados en forma distinta al inmueble
orincipal. Debemos entender que cuando la nor
ma tributaria seala que se incluirn los accesorios de inmuebles como suceptibles de generar
que
renta de primera categora, se refiere al caso
stos se encuentran comprendidos dentro del
contrato de arrendamiento, como puede suceder
cuando se anienda un predio amoblado o incluvendo la cochera y se ha pactado una contrapresiacin adicional por ello. De lo contrario, si los
bienes accesorios no han sido materia de cesin
en uso o han'sido materia de derechos singulapara
res, no generarn renta de primera catgora
su propietario.

Zcla. qulncenao Junlo

,nO, il

ITORMATTVO TRIBTITARIO

EI S. Fracisco fuce Dlaz. arienda u lrmueble de

su propledad con blenes muebles. El valor del alquller

pactado asclende a S/, 3,980, adlciona.lmente el

inqu[ino usar Ia cochera, stn que esta un pago
adiclona.li el valor de autova.lo de esta asciende a
S/. 35,460. El imueble ha sldo autoavaiuado en

si.

290,000.00.
Determlnar ia renta bruia aua.l del lffnuebie

2,

SOLUCION
Renta bruta real

Alquller mensual

meses

3,980.00 x 12
6% del va]or de autoavaio del
i:rmueble: 6% de S/. 290,000.00

S/.

Rents bruta

aul

Sl. 41,760
S/.

17,400

/.

/, /OU

Nota: En eI caso etpLesto, ni obstnnte que el lmueblc

es arendnd.o con bienes muebles, oblgalorisnente
debe eJecbnrse el clculo de lo rento bruta Jhca[ y
compcarse con la renta bruta red, constlluyenlo Ia
que resulte mogor de ambas.'
rento bruLa alLuoJ
Ademos debe sealorse que sL blen el lnmueble
aenado tanblen incluge el uso de La cochera, aI no
existt un pogo alelnntl por parte dEI arre datado
este no se corsdera pora e|ectos de estabLecer Lo
rento bruta de prltneru categora

rnteuros

obligacin de asumirlo se encuentre contemplada expresamente en el contrato. A ttulo de ejemplo podemos citar el caso de una empresa cuyas actividades
deben realizarse en una zona determinada {zna comercial, de gran afluencia de pblico, conocida por

Ios potenciales consumidores; es decir, con

ceptor de rentas de Tercera Categora? En principio,

consideramos que establecida la causalidad entre la
asuncin de los tributos y la generacin de renta o
mantenimiento de la fuente productora, dicho gasto s
podr ser deducido, siempre que, adicionalmente, la

ASUMTDos PoR EL

ARREDATAR]O OUE
CORRESPOf\IDEN LEGALMEiVTE
AL ARRENDADOR

Tambin formar pae de la renta de primera

categoria el importe pagado por los servicios suminstrados por el arendador y el monto de los tribu-

tos que tome a su cargo el arrendatario y

que

legalmente correspondan al arrendador. Pueden

darse cesos en l0s cueles el arrenCadcr se obligue
a prestar determinados servicios al anendatario y
que se seale en el contrato que stos originarn
el pago de una contreprestacin por parte de este
ltimo (por ejemplo, el servicio de mantenimiento).
Bajo estas circunstancias, el monto pactado como
contraprestacin por estos servicios sern considerados rentas de primera categorfa. lgualmente,
puede pactarse que el arrendatario sufrague los
gastos de determinados tributos, cuyo aspecto per
sonal recae en el propietario del predio (lmpdesto
al Va or del Patrimonio Predial, arbitrios en el caso
de la Municipalidad Metropolitana de Lima, de
acuerdo a la 0rdenanza N'g137 y N0 138i, constituyendo renta de primera categoria para el arrendador los montos correspondientes a dichas obligaciones tributarias, en el mes que se devengue.
Considerarnos que en el caso del lmpuesto Predial
asumido por el arrendatario, siendo ste un lmpuesto de periodicidad anual, el anendador deber
reconocerlo como renta de primera categora en el
mes de febrero de cada ejercicio (salvo pnrroga
establecida por el lvlunicipio crrespondiente); es
decir, cuando la norma tributara establece la obligacin de presentar la Declaracin Jurada, sealndose en sla el quantum debeateur del tibla,
an cuando el a:rendatario haya optado por el
pago fraccionado. Somos de esta opinin, porque
entendemos que el fraccionamiento es slo una
modalidad de pago del lmpuesto Anual ya devengado. Por su parte, en el cas0 de los arbitrios asumidos por el arrendatario, siendo tributos de periodicidad mensual pero de liquidacin trimestral, el
importe pagado por stos deben ser reconocidos
'por
el arrendador como rentas de primera catego-

des productoras de rentas gravadas (con las excepciones de los Artculos Mo y 47" de la Ley, referi-

das a la no deducibilidad del Impuesto a la Henta

propio y de terceros). Si bien la norma acotada no
seala que los bienes deben ser de propiedad del
contribuyente, por Io cual podra incluirse a los tributos que afecten inmuebles anendados, en este supuesto se requiere que el inmueble constituya a su
vez un bien piaductoi de renias giavadas, lo cual
podra producirse si, por ejemplo, la empresa subarrienda el predio.

Si bien hemos sealado que los tributos asumidos por el arrendatario que corresponden legaimente al arrendador deben ser reconocidos por
este ltimo como una mayor renta de primera categora, lb cual resulta de aplicacin an en el caso
que el arrendatario asumiera el lmpuesto a la Henta del arrendador, no sucecie lo mismo cuano'o dicho lmpuesto es asumido pof un perceptof de rentas de Tercera Categora. En efecto, el Primer Prrafo del Artculo 47" de la Ley del lmpuesto a la
Benta seala que el confibuyente ide Tercera Categora) no podr deducir de Ia renta bruta el lmpuesto a la Benta que haya asumido y que corres-

ponda a un tercero, con excepcin el lmpuesto

que grave los intereses por operaciones de crditos a favor de beneflciarios del exterior. Esto significa que la asuncin del lmpuesto a la Benta de
Primera Categora por pae de un perceptor ds
rentas de Jercera, generar un reparo tributario. A
su vez, el Segundo Pnafo de la precitada norma
seala que el lmpuesto asumido no podr ser

considerado como una mayor renta del perceptor de la misma. En tal sentldo, debemos
entender que sern considerados como rentas de
primera categora Ios tribtos que correspondan
legalmente al anendador y que sean asumidos por
el arrendatario, con excepcin del lmpuesto a
la Benta.

I,

ENI]NCIADO
El Sr. Tomas Vega Ruiz, adqulere un inmuebie en el

mes de nor,lembre de 1997 por un valor de S/.

350,000.00.
El menclonado inmueble es alquilado a la empresa
Tamex S.4., a padir del mes de enero de I998, en la

suma de

S/,

2,950.00 mensualesi adems, en el

convenlo se establece que el lmpuesto Predlal, que
asciende a Ia suma de S/. 2,010.00 tendr que pagarlo
el inqulllno.
Determtoar la Renta Bruta Real del ejerciclo 1998

2.

ra en forma trimestral.
Sobre el tema tratado surge la intenogante Sern deducibles los tributos que conespondan al arrendador y asuma el arrendatario si ste ltimo es per-

ffi

un

goodwillimporlante) y requiere alquilar un local en la

misma, siendo una condicin del anendador el pago
del lmpuesto Predial y los arbitrios a su cargo. De otro
lado, el lnciso b) del Arrculo 37' de la Ley del lmpuesto a la Henta, dispone que son deducibles, para la
determinacin de la renta neta de Tercera Categora,
las8ihtttos que recaen sobre bienes o activida-

zda. quineena, t'unto l99B

meses
hedial

- re!L& Druta lcu trg

ARRENDAMIENTO DE
Seala Ia Ley del lmpuesto a

S/.

el caso de arrendamiento de preoics.

=
de pleno derecho (es decir, sin acimitir
ar
contrario) que para efectos tributarics ;a ,e:ed
conductiva no puede ser inferior al 6% oe, :=-:rdol Arrrnavalirrl dtrminad Oafa gfgC:OS:e, j:puesto al Valor del Patrimonio Predial, salvo qi.re
ello no sea posible por aplicacin de las normas
especfficas de arrendamiento, o en el caso de
arrendamento de predios al Sector Pblico Nacio-

r-m

nal, museos, bibliotecas o zoolgcos. No compartimos el establecimiento legislativo de rentas presunts, pues de lo que se trata con un lmpuesto a
la Benta es de gravar la ganancia o utilidad
percibida o devengada por las personas en determinado ejercicio gravable, la misma que en el caso
de los arrendamientos se encuentra condicionada
por factores subjetivos (voluntad de las partes contratantes) y ob.jetivos (condiciones del mercado inmobiliario). Al establecerse rentas minimas presuntas se est introduciendo un elemento extrao
{la fiscalidad) a los factores antes mencionados, lo
cual gravitar en la conducta negocial de los agentes econmicos, pues por la intervencin del Estado a travs de su legislacin tributaria, las partes
contratantes se vern compelidas a modifcar sus
comportamientos, con la finalidad de no verse per-

judicadas, pues

de

pactarse una

merced

conductiva menor a la renta presunta, se estar

pagando en pafte un lmpuesto sobre una renta
irreal {legal).

i.

Er-uric!
El Sr. olando Salas Duarte, alqulla un lr:mueble de
su propledad a la empresa.lndustrlas Paris S.A" por
e) peodo enero a diclembre de 1998, en la surna de
S/. 2,100.00 mensuales. El autoava.lo del predio
asclende a S/. 480,000.00.
Detemia la Renta Bruta Aual

2.

SOLUCION
Renta Bruta Real
AlqulJer mensuai de

por doce (12)

S/.

meses

2,100.00

Seis (6) por clento del valor de

autoavalo del lnmueble:
6% de Sl.

48,000.00
anual

Rente brut presurta

Nota: El perceFtor de

S/.

25,200.00

S/.
S/.

28,800.00
28,800.00

la renta de lo lro- colegor

deber. comporar la rena bruto reol con ln

renlalsco\

g lo magor de onbos, const{lut. en dej,nlltw lorcnJo

brula anunl del lnmreble. Como puede cse en el
renls presunia ga qlre esta
caso dc consera
resulta mayor a la Real, por Io cud exlste unn renla

uo

eol de 51,3,600

fui cnsos

ESPECIALES. LUcBo

CESANTE POR TERMINACIOru

ANTICIPADA. PENALIDAD Y
PRESTACION POR NO

DESOCUPACION DEL INMUEBLE

' n la prctica conlla.tua sa can una serie cje
casos que merece nuesi:a eieaiji. -i0 6e estos

consiste en la celebracin :e ccnii:cs cie anendamiento que incluyen una Clusula segn Ia cual, la
resolucin del mismo p0i'parie ciei arrendatario significar el pago de una caniidad dinerara por concepto de lucro cesante en favor del arrendador, generalrfiente equivalente a la merced conductiva que

percibiria este ltimo

SOLUCION
AJquller mensual:
S/. 2,950.00 x 12
Impuesto

@i nerura PRESUMTA Er

en

determinados meses.

Constituye dicho pago renta de primera categora?

35,400.00
2,010,00

eel

s/.37,410.00

De acuerdo a lo manifestado, nuestra norma-

tiyidad civil disoone que por el arrendamiento

arrendador se obliga a cedei' tempoi-almente

el
al

'*"**9,*rr*8* E

INTORME ESPECIAT
'-

el uso.de un bien por ce1a renta

-:' '. sentido, calificar como renta de

=
z -.=-.=i:rta, en primer lugar, aqulla coitsti-

r ::- scntraprestacin por el uso del inE = ie'a esta premisa, entendemos que el
:':- :3nceoto de lucro cesante no est rela'

l::

,'

:"tnado con el uso del inmueble, sino por el

:-:-:airo, ste se origina con la terminacin del
::-::ato por causal sobreviniente a su celebracin
'escrucrni. No constituye por lo tanto renta de
::imera Categora, pues es abonado cuando el
ai'rendatario ya no se encuentra en uso del bien, no
pudlendo por lo tanto calificar como merced
conductiva, sino como indemnizacin. Si las panes

han sealado que el monto por concepto de Iucro

cesante es equivalente a una cantidad de meses
de alquiler lo hacen solamente como parmetro de
referencia (pudieran haber sealado un monto fijo,
o establecerla de acuerdo a la Bemuneracin Mnima Vital o un porcentaje de la UlT, entre otros). Si
bien no podemos negar que la percepcin de un
monto por concepto de Iucro cesantd constituye
para el arrendador un ingreso extraordinario, renta en el sentido amplo de la palabra; sin embar90, para que drcho ingreso se encuentre alcanzado
con el lmpuesto a la Benta, tratndose de una
persona natural que no realiza actividad empresarial, tendra que provenir de una fuente durable y

susceptible dq generar ingresos peridicos, de

acuerdo al criterio de la Benta - Producto contemplado en el lnciso a) del Artculo'1'de la Ley del
lmpuesto a Ia Benta, que n0 es el caso de un
ingreso extraordinario como el descrito. Consecuentemente, el ingreso obtenido por el arrendador por concepto de lucro cesante por la resolucin
del contrato no califica como renta para efectos

tributarios.

De otro lado, una vez vencido el plazo del

arendamiento, o cuando se presenten las causales para su conclusin, el anendatario debe devolver el inmueble sin ms deterioro que el de su
uso ordinario, En ese sentido, el Artculo 1704"
del Cdigo Civil seala que vencido el plazo del
contrato o cursado el aviso de conclusin del
arrendamiento, si el arrendaiario no restituye el
bien, el arrendador tiene derecho a exigir su devolucin y a cobrar la penalidad convenida o en

su defecta, una prestacin igual a la renta del

periodo precedente, hasta su devolucin efectiva.
Agrega la norma que el cobro de cualquiera de
ellas no importar la continuacin del arrendamiento.

Hespecto de la penalidad, nos remitimos al

comentario de los pnafos anieriores, referidos al
pago de la indemnizacin por lucro cesante, pues
la penalidad tiene un efecto resarcitorio, y no podrfa por lo tanto ser considerado renta de Primera
Categola, pues se origina por el incumplimiento
de la obligacin de devolver el inmueble una vez
vencido el plazo del contrato de arrendamiento o
acaecida la causal de su conclusin. Bespecto de
la 'prestacin igual a la renta", cuando no se ha
pactado el pago de la penalidad. consideramos
que tampoco califica como merced conductiva y en
consecuencia como renta de Primera Categora,
pues si bien el anendador. se encuentra en posesin del inmueble, lo hace en situacin de ocupante precari0, y la satisfaccin de la prestacin se
realiza por mandato legal, y no como consecuencia

del acuerdo de voluntades. elemento esencial de

los contratos. Ntese que en ambos casos el Cdigo Civil dispone que el pago de la penalidad o Ia
prestacin no significa la prrroga del anendamiento.

^"^^g*,^8*_,,.,

uocacroN
@,
-

@. suennnENDAMrENTo DE
PREDIOS

Fespectc dei subarrendamiento de predios,

entendldo como e/ arrendaniento total o parcial
del bien arrendado que celebra el arrendatario en
favar de un tercero, a canbio de una renta, con
asentmento escrito del arrendador (Anculo
1692 del Codigo Civil), debemos precisar que se
trata del producto de un derecho. Siendo esto as,
debera encontrarse como una renta de Primera
Categora derivada de la "locacin o cesin temporal de derechos", es decir, en el lnciso b) del
Artculo 23" de la Ley del lmpuesto a la Fenta.
Sin embargo, el legislador tributario Io ha incorporado como una "especie" de arrendamiento.
De otro lado, en el caso del subarrendamiento,
slo calificar como renta de Primera Categora
Ia dilerencia entre la merced conductiva que se
abone

al arrendatario y la que ste abone

al

tal sentido, si A alquila a B un

inmueble pagando este ltim0 una merced
arrendador. En

conductiva de 1,000 y B subarrienda a C el mismo

inmueble por 1,200, la renta de Primera Categora
deA ser 1,000 y la de B ser solamente de 200,
pues sta es la ganancia que est obteniendo B
por ceder su derecho al uso del inmueble a C. En
caso de subarrendamiento no opera la renta pre-

sunta.

De otrs-'-ido, no debe confundirse

el

del arrendamento, figura .jurdica medlante la cual el

subarrendamiento con la cesin

el

rando una renta de primera categora, pues si

bien se trata de la cesin de derechos, sta se
"bst realizando en forma definitiva, mientras
que Ia norma tributaria califica como renta de
Primera Categora a Ia cesin temporal de derech os.

ENTINCIADO

La Sra. Dorls Ferer Ramos, le alqulla un lnmueble

de su propiedad al Sr. Garces, por el perodo enero a
diclembre de 1998, en el monto de S/. 2,000.00
m

ensuales.

A su vez. el Sr. Garces sub-arrlenda el 65% del

lnmueble a una empresa en la suma de S/. I,560.00
mensuales duante el mlsmo perodo.
Determlaf ia renta bruta real para el Arrendador y

para el

2.

Arrendatarlo '

anual

Reata bruta rcal anual

bucin. En segundo lugar, pueden darse casos de

cesin temporal de derechos reales de goce o
dislrute sobre bienes alenos, ccmo e usufructo, o la superficie. Por ejempio, puede Car-se ei
caso de una persona natural que tenga temporalmente no solament el derecho usar un bien
ljus utendil, sino tambin a obtener sus frutos
ljus fruendil, y puede esta persona ceder dicho
derecho a un tercero a cambio de una renta. En
este caso estar cediendo temporalmenie su derecho a usufructuar un bien, devengndose una
renta de Primera Categora. Puede darse el caso
que el propietario del suelo constituya sobre este
un derecho a favor de un tercero, facultndolo a
tener construcciones sobre el mismo o debajo de
l en forma temporal. En este caso estamos frente a la figura del derecho de superficie. Si el
superficiario cede en forma temporal su derecho
de superficie a cambio de una retribucin estar
generando una renta de Primera Categora, dentro de la hiptesls de cesin tempcral de un dere-

Respecto de los inmuebles que no califican

como predios y cuya locacin temporal generar
renta de Primera Categora tenemos, entre otros,
las naves y aeronaves. Tambin constituir renta
de la mencionada categora la cesin de conceslones mineras obtenidas por particulares, toda
vez que stas ltimas callfican como bienes indel
muebles, de conformidad con el Numeral
Artculo BB5' del Cdigo Civil. Sobre este ltimo
punto existe toda una polmica, pues como se
sabe, el lnciso a) del Artculo 28" de la Ley del
lmpuesto a la Renta seala que constituye renta
de Tercera Categora la derivada, entre otros, de
la minera. Sin embargo, el slo hecho de tener
una concesin minera no convierte al concesionario en perceptor de este tipo de rentas, pues si
bien es cierto que la concesin minera oblga a

su trabajo, en aplicacin de la Norma lV del

Ttulo Preliminar del Texto Unico 0rdenado de la
Ley General de Minela, aprobado por Decreto

S/.

24,000.00

s/.

24,000.00

anual

Renta Bruta Real para el Anendatarlo

Monto mensual que se percibe por el
sub-anlendo del 65% del lnmueble:
S/. 1,560.00 por doce {l2l meses S/. 18,720.00
Menos: AJquiler mensual que se
paga al propletarlo en proporcln al
65% del inmueble:
65% de S/. 2,000.00 = S/. 1,300.00
(15,600.00)
S/, 1,300.00 por doce (12)

Renta bruta real

dios. Por ejemplo, una persona alquila un automvii y lo subarrienda a un rercero po- Jna 'eI'-

Supremo N! 014-92-EM, obligacin que consiste

en la inversin para la produccin, la propia norma minera establece que el concesionario minero
debe pagar el Derecho de Vigencia en forma

SOLUCION
Renta Bruta Real para el Arendador
Nqut)er mensual del lnmueble: S/. 2,000.00

Alquiler

Dentro de la locacin o cesin temporal de

derechos tenemos el subarrendamiento de bienes
muebles e inmuebles que no califiquen c0m0 pre-

Respecto de la locacin tempora de bienes

muebles, que tambin generar renta de Primera Categora tenemos el arrendamiento de vehtculos terrestres de cualquier clase, as como de
todo bien que pueda llevarse de un lugar a otro,
tal como lo dispone el Artculo 886" del Cdigo
Civil.

contrato original. Al rbspecto, conslderamos que

si el primer arrendatario cediera su posicln
contractual a titulo oneroso, no se estaria gene-

I.

o cEsroN

TEMPORAL DE DERECHOS Y
COSAS MUEBLES O INMUEBLES
(NO PREDIOS)

cho.

arrendatario transmite sus derechos y obligaciones a un tercero que lo sustituye, con consentimiento del arrendador. Dicha cesin se rige por
las reglas de la cesin de posicin contractual,
.1696'
de acuerdo a lo dispuesto en el Artculo
del Cdigo Civil. En este cas0, el sustituto no es
un subarrendatario, sino un nuevo arrendatario,

bajo las mismas condiciones pactadas en

meses
musl
S/.

3,120

partir del ao de formulacin del

petitorio, y en caso de no curplirse con la inversin mnima, pagar una penalidad a partir del
primer semestre del noveno ao computado a
partir de aqul en que se hubiese presentado el
petitorio. Esto significa que bien puede el concesionario minero solamente pagar el Derecho de
Vigencia y no haber invertido en la concesin y
celebrar contra'los de cesin minera, generando
por ello renta de Primera Categorfa, pues no se
trata de un generador de rentas empresariales.

2da. qulncena,lunlo

,rr"
-8,

@ rmon
casos

Patrimonlr
efectos del lmpuesto al Valor del
rri,rtio del inmueble,(sujeto
t: n'niioacin tributaria), est obligado a-presen:1r
moc
*.r.rciOn Jurada cuando el predio sufra
''
sus caractersticas que sobrepasen
un is/. 13,000)' En estos casos' el
,..
Dedicha
en
i.rit"rrt-rtois estar acreditado
n0
il..ion itini,turia. Si el monto de las mismas
h''tse
no
suoerndolo
si
i.nolinitt o
declacon Ia obligacin formal de

de anendamiento, subanendamiento'

uno de sus coproarnoo ta encuentre en uso de

r.

pietarios.

ENIINCIADO

q',:":*ti
*i*mlt:l."Hlftlis#x?f
s/ 330'00
Lima' S'A, en Ia suma
de

fii?.*':l,rp;.;t

de Ia
irt[.i.''eL valor de adqulsicin
compmbante de pag*.i.ldel s7. 8.060'00, segun
ju-nio de 1998' Ia lmpresora

lnpresora

;r:i';;,

de enero a
no ha sido anendada'

Detcrolar

"dtli,iu*"

2.

1998'
anual dei ejercicio gravable de

/.'3.;;;1t

s/

aendamiento

3'e6o oo

,rroi ju n."roo,

I;;;.,r;

iJipil.;;

Ii"rrr'r.*ttl.'l

la renta bruta anual'

s/ 3'960
[#in*t" r""i'
@8,i,!"xlB'."s:xt".'iii
oo

d, u", en el

i^i. uil..t
litt". ,tttpries
:",,;il.d;;mPrendidas

;;t;;r.;il;.irdtParticipacin
'n
en caiidad de aso-

f#;;;Jl;;
'ti i,r,it

establece una
sentido que la

ffi,ffi.'.t.

;;;;;*
i}

**,'"'tr"t.f

#;il;en

.-r.;p.in dt

ltt

empresas estatales'

Jiqrt

de,los bieSi bien no existen dudas respecto

s0n l0s actrstos
pues
depreciables,
nes muebles
en,oi i*g'ur.r, onsideramos que difcilmente
que se
bienes muebles amortizables
de rertas de Tercera cateso.'..tiunio rentas de Primera Categora' Ello'
bienes' como
iu cesin temporal de dichos
regalias,v
""r,i*
patentes'
marcas'
i., l.i.rr,ll-o; I lve,
Segunda Categora' de
de
renta
generan
,irifttt
lo dispuesto en el lnciso d) del
Benta' y se
de la Ley del Impuesto a la

..i..0"
-or'ir,io

Esto ltimo significa que contractualmente

que no otorgue
t.nO que, existir una clusula
il;;*bolso al arrendatario' pues de con-

t"l

2 del inciso a)del Artculo

o. tu Lev del lmpuesto a la
que se
lugar, la norma seala
mueble ha sido cedido a

bieln

no ieterminado

(;;'il;;;

Jistinta

si se encuentra en poseut propietario' salvo los

Zda' qutncena'

lunlo

i;#.d t.
a"/renilJ;

el

de las
tiene. Jetecno al valor actual

mejoras.

Fs imoortante remarcar que se entender

en el
aouonnrJ, la renta de Primera Categoria
en el eiercicio en
predios
a
rn.iotu,
iuro'0".
^que
Ia valortzacron
, Jtur.rur'uf bien y de acuerdo a

t, tt"*inacin de

los Tributos

est;;i;iJa f
-;;;;i;.i;r:o
mercaa falta de ste' al valor de
para
i.l'rj5 i.ii, . devolucin como se sabe'

1998

I2

s/.36,600.00

lYoto-

s/.25,000,00
= s. ot,ooo.oo
=s

anual

Rcnta bruts

i za,s g* 0o
t'ljlg

la rento
renta bruLa real se compra con
de ambos constuue la renra

i"r a-J"r";ayor
bruta-anuol

Predlo'

el tnlor cloroln'
En el coso de lo mei oro, se corsdcro
"-.i.'
fr.aiol Si no e-iostiero ste' dzbera

,I,-r.".to
ffiffi ';i'rrl; lantJcado'
^ meioary*t't'u:,ry1:
renta brula' en la potctbn n0

7"^i"ii6 a,

reimbotsad-a Por el ProPtetono'

ru

T+J" g3'i:- ^. ^
gr"t
o A PREco
nnrulro
iifuuo
NO DETERMINADO

fropietario

obligado a.reembolsar'

ti-'-t,ro 917" del Cdiso Civil

Por.

::i:x"'iI"i':r li:!;"J:J,ff ,.

solamente

;;;

S/' 3,050'00

Retrts Bruta Real

obtet-explotarl comercialmente'

,. .n.l.nttt

,.t.t,

Ms: Mejora segn autoavaluo

lmPuesto Predial)

t.p.rarlo, mejorarlo' modificarlo'

l..iitl

las rentas

qrl, un

SOLUCION
Alouiler mensual Por doce

iiz')

rJallzadas e n predios arrer'-.

un
i.l.'r-t-trflr-.ndados, en tanto constltuyen
que s1e
parte
la
en
pr.1
v

ili;;dil;t.
rtf. i'
de las normas
;;;;;. expresamente,excluidos
de Primera Categora en
n.nr.. fni.sundo

2.

lrt.oltL-qrttras

;;;;;;*;,
cli;; il;iltptor
,,

Determinar la Renta bruta anual

;;;;r;; comodidd, ornato, etc' Nuestralaslegislani..ita en su Artculo 916'que melo"in".itiil

im'
:;r ;; Jt.*;;ias. cuando tenen por obieto tiSon
bien
del
I dete'io'o
;"."d;1; ;il;;;;n
categora. de nece[i, trt qrt sin pertenecer a larenta
Y son
la
valor
;;;;ir; el Ynecesariasdeinibien;
tiles' sir'
. i.r*, trr^oo sin ser
..*rm, lucimlento o mayor comodidad Sl
"".
en cualquier
;il'Jff ;:ffi ;' pr" ln'i'a'irse tributaria
selegislacin
nuestra
;iffi'
;i;;;;
generarn rentas de Primera

^t1]ld?:
el ltim prrafo del Artculo
cuan00 la
nl
Benta'
la
a
lmpuesto
O. f Ley del
fu'o' del Sector Pblico Na-

Pl :lT:,llnl

i:00'{,,.-;dio ha sido
iii.ib.o t'rdlrido el valor de la mejora)'

,{,.1;i;"i,;;r-j. no nuutt"
Iirt^iri"rtl.. ur introoucioo en. realioad
.*r.f. O.f arrendador' Constituyenun bien' con
,^. iiirrio^ del estado original de
au-

il,i.ir.nuru la norma
i'iili rtotn,t es parte intesrante 9t l':
rq;
.ml^ ,t-i,i.ri.. ,n

los

MEJoBAS

.i .u,.i J.

ryg",

" a'*'l"e el inmueble al

i: lll""Hililv .iq'x''i
DroDietario con la mejora hclulda'
sldo
l'""*;;; l"'^.r.ro al lmpuesto Predial hamejora
el valor de la
d'rr
zs,ooo
;J.
;1,;;;;'r
a s/'
;T?;;;;;;volucrn del predio ascrendeen s/'
utoavaluado

realizado aqul' el
la mejora en el

:.#r;;;i;;,.otnttt at B% del valor de adquiX.,"J; d;;* mnot

delvalor de mercado' Por
;;i;.;;';;; derectoamortizables
debe entdnderuir..i i+ttiules o
de depreciacin o
materia
;;, seran dentro del activo de un
roii".ion si estuvleran
Tercera Categora Por su
ffi.;. ientas deque
la presuncin no opera-

de
q'

il:ffi qii;; iia' t9:!-T.[:T'3*"fl

s,
Po"on'l''+:-'lTiiT:::

,'d:ffiffi;

del arrenLa meiora es un beneficio derivado

una renta (brua)de Pri-

",.lolnt,i,ior

*t

.*4.
;;;;
:i

salvo prueba en

1;

ENIJNCIADO
predio de su
Alvarez Roas' arienda un
i t.
el ano
;Presa dena Firme S'4"' desde
comprobantes
ir.t.ntados con ;;l*u-*
!Xlil,i#";;;
".11'*'

otl iedente' en cuvo caso,la

calcular en ProPorcin
meses de la cesin efectiva'

en el ltimo Pnafo

efectos del ImPuesto Predial'

p"ir.i's,s56.00,.1*':l'il,^:1::::t*,'rli',i.
pa-oo En el mo rvro'

blenes ,nueblts han sido cedidos

iiec'o sravabte'

1'-:..p"u:l::
comu-

ibt' .il;;i;,-itinqurttnoh.'l'-'t',:9.'^,::11:T

renta

una
Finalmente, la norma tributaria establece
en el sentido que se en-

.r1'-i "*s contratos de colaboracin empresaoa

riril', tr,tr, gi.tuito, a precio no determinado
plaza'
al de las costumbres de la

;!ffii"iiililnto

n. cesin no generar para aqui

de Primera Categora'

bienin inint ventutes, consotcl0s, comunidad de

:";ffi;

to.i.iOn en

.i.il,

mueuts depreciables o amortizade rentas de Tercera Categora

jtirn

1,
''

u'o.un activo

asociaciones
{ro.i.Ou.t de hecho,

ito.n,r, a

il;;;,

Iit';i;i;; coirprendidas
a la.Benta'
inirJr-. iq; J ia Lev del lmpuesto pane.rntei.i, .. ,u,t,r efectos si el cedente es si una
.irri. itr,* entdades En tal senrido'
tansible a
in.

r.g,rn zonas

v
ill;;?.n"tJ;i r"iniittti"o d Transportes
mediante Beconsuuccln'
vilnJa
v
iii".Ji.*t,
utilizar.lrri.-itiutrial, los mismos que son

it

l-tfti1a
i.i nnirrl. lq" e la Ley de.l lmpuestoen' partrclpa-

iilr, ..

,n.i

nro.,,n.in iuris tantum,

Nuestra legislacln tributaria

I"f

determtcasos, la renta presunta se

;:,

DETERMINADO

it

,.tu.t*
".r,r.da is'ut'nente la apl icacin.del
iilil;t.".-iio'
0flciales de Edifica;"il;t;;;i unitarios
geogrficut

irrrn,

si
tr*i;;a-i-uin ceoioo De otro lado'
en el caso
presuncin
la
qre
opera
oi.rr t, tiln.
cedidos a
1...t-Otp,'tciables o amortizables
en el ltimo pnafo del

;;R;Eii rrrconra A rrruLo

riiuirooAPREcloNo

o,.rrnrion lrrr"

cuando no se tenga documento

de adquisicion derbien cedi-

por

que poorla 0eiut-n ttro, casos. Consideramos

travs de una
a
mercado
f valor de
por un profesional competen-

soure eivalor de adquisicin

que
sea stmilar o de caracterstide un bien nuevo

Do
^,
tt !!!!!

el vaior d mercado' no sealn-

'ri, .n ia norma tributaria que se entender

an."

;;;p;;d;;i'

^,.ii.il,

WJ

i"l,Ir, .rrorloo

l?il,;;iol;i;;ioi

bruta real con la renta

De la comparacln de Ia renta
q'e la mayor de ambas es Ia prlmera
'lo que dicha renta consLu
por

,".i

ffir#

entender por
#."iiiuiu,i.'r''r establecido qu se

Renta buta flscal:

(8%l de] valor de
c'iro Pr crento
adoulsicin de Ia imPresora:
sx', 1. g,ooo.oo = s/. 644 80
meses
enue 12: S/' 53 73 por seis

,i"

It i

para deter;;;i;;;ern los parmetros

a.un.prect?
cedido
sido
ha
bien
un
.inrt
'iriii,out,l" Ias costumbres de la plaza' sv
de merii;I ,;;Jems difcil en unaunaeconoma
precisin lesal,
,,srita
""^i;"ffi;-rl
en que
,*i*a ,i se estn sealandoPorlossucasos
parte' la norlegal

t.

;i?;;unaptttuncin

Retrta brut& rell:

Alouller mensual Por doce meses:

de

;;il;;;;

Ley del lmpuesto a

De otro lado, no seala la

SOLUCION

Pas\
::
e'
'a- \

ii.i'.i

lu^
ltnl?
Finalmente, la Ley del lmpuesto q
renta de l'tlmera
constituye
que
tambin
disoone
la renta ficta de predios cuya ocupa-

.itqotid

"rrrn

gratuitacedido sus propietarios

la mlsma
determinado'
precio
no
-enrc a
del predio

"4.

Il".'i,1.Ji .n un 6% del valor

correspondiente al
IIl.iri. t.'ti nuro.utr'io
Predial Se enPatrimonio
del

irrrri, ,i

vrror

iJ"-qtt el predio ha sido

cedido en estas

;;ilr;;il
;;;;;
o cc trate de arrendamtenro, subarrendamiento'

ctando se encuentren ocuPados

que
distinta al propietario' siempre

oin ,oJo-r.to
ptop.i*tr.

cosea ocupado por uno de sus

supuesto
ruo debe confundirse este

'*"^*9,*r*&,***

APrrr{TE TRIBUTARI0
:-:rr 9

Predios arrendados

;-ecio, circunstancia en la cual opera

no califica como ingreso gravable para el lmpuesto a la Benta.

Ahora bien, dicha transferencia de bienes a
tftulo gratuito representa un gasto o una prdida para la empresa por lo cual analizaremos si
es aceptable o no para el trbuto bajo anlisis

brenes muebles, la norma tributaria establece una

presuncin juris tantun, en el sentldo que se entender que los predios han sido cedidos Por todo

a ttulo

sso ogfo por ei cual se obtiene una en'

za! ',:,ierior al 6% del valor de Autoavalo

el ejercicio

la

gravable, salvo prueba en contrario

a cargo del cedente, en cuyo caso la renta ficta se

caliular en proporcin a los meses de la cesin
efectiva. El periodo de desocupacin del predio

renta mnima Prcsuntl, salvo que ello no sea

pcsible por aplicacin de las normas especficas de arrendamento, o en el caso de arrendamiento de predios al Sector Pblico Nacional,
museos. bibliotecas o zoolgicos. Esto significa

En principio debe tenerse en consideracin

que para efectos tributarios sern deducibles
los gastos que se encuentren directamente

puede probarse a travs de los recibos que acrediten la dlsminucin de ios servicios de energa elctrica y agua. Tratndose de predios en estado ruinoso, esta situacin se acreditar con la Besolucin Municipal que as lo declare. En ambos casos
se permite que el contribuyente ad.iunte cualquer
otro medio probatorio que la Administracin Tributaria estime suficiente.

que si una persona natural cede en lorma

gratuita su predio a las entidades antes mencionadas, se aplicar sobre sta el lmpuesto a
la Henta, pues operar la renta ficta de Primera
Categorfa.

vinculados con la generacin de rentas grava'

das, es decir aquellos que cumplan con el principio de causalidad, caso contrario debern
reparalse tributariamente.

a.l.Obsequios

Al igual que en el caso de cesin gratuita de

En el caso de los obsequios, se debe anali-

zar o deteiminar la naturaleza del mismo,

es decir cual es el obieto que orlgina Cicha
transferencia. Asf tenemos, por ejemplo:

Arrcnda.llento o Subarrendamlento

de Predlm

Servlclo6 onerosos pagados por cl arendatario en favor dcl anendador

Tributariamente los obsequios a clien-

Tibutos asumldos por cl amndatarto que corresponden legalmente al anendador

lmpuesto a la Renta de Hlmera categora asumldo pof el arcndatario perccptor de enta
de Terce.a Catcgoa

tes constituyen retiro de bienes de

acuerdo con la legislacin del lmpuesto General a Ias Ventas, Y Por consiguiente estarn. afectos al 1B% del

N0 i:t:,..

Lucm csante por termlnacln mtlcipada del mntrato de arrcndamlenlo

NO

Pnalldad o prcstacln por no desocupacln del Predio

NO

Cain de aircndamlento

NOr,:n;:

Celn tcmporal dc dercchos reala

lmpuesto General a las Ventas.

Debe indicarse, que se afectarn con
el IGV an cuando haYan sid adquiridos con el fin de obsequiarlos,
Para el lmpuesto a la Fenta, los obsequios otorgados constituyen un gasto
de representacin el que se aceptar
como deducible en la medida que conjuntamente con el total de gasto de
representacin no superen el 0.5% del
total de lngresos Brutos hasta un lfmite de 40 UlT.

de gocc o dlsfrute de bienes ajenos (usufructo,

SI

superflcle)

Obsequios a clientes (Gastos de

representacin)

-7

lcacin de vehculG tenestres de cualquler clase, naves y aeronavcs

Csln de conc*lones mincra

SI

Ccstn de blcncs muebles dcpreclables o amortlzblcs a generadores de rentas de 3ra'

catcgora

MrJons no reembolsables en predlos

Generalmente, este tipo de obsequios se

realizan en fechas especiales, tales como
navidad, fiestas patrias, aniversario de la
empresa y siempre dirigidos hacia clien-

@ Retiro de Bienes Afectos

tes de la empresa.
Asimismo, deber emitirse el correspondiente comprobante de pago por el obsequio otorgado consignando la referencia
"Transferencia a titulo gratuito", y sea-

al
el

IGV-- lmplicancia en
lmpuesto a la Renta
( calrncacloN

PARA EFEcros

El numeral 2 del artculo 3' de la Ley del

lmpuesto General a las Ventas (lGV), seala que
por venta de bienes, tambin se entiende al retiro
o

bonificacin.
Para efectos del IGV por l0 tanto, el retiro de
bienes califica como una operacin gravada.
Ahora bien, debe tenerse en consideracin
que si bien dichos retiros de bienes califican
como venta gravada para el lGV, ello no implica

que deba considerarse

necesariamente
como un ingreso gravable para el lmpuesto
a la Benta.
Al respecto, la Norma lnternacional de Contabilidad N0 18, define a los ingresos como "e/
flujo bruto de beneficios econmicos durante el
pelodo que surian en el curso de actividades or'
dinarias de la empresa cuando dichos fluios origi-

to a la Henta.

cluyen nicamente los fluios brutos de los benef'

cios econmicas recibidos y por recibir por la
empresa por su propia cuenta'.

rrucroeruclA EN EL IMPUESTo
A LA RENTA DE LOS RETIROS

I.

El artfculo 3' del D.S. N0 136-96-EF, reglamento del lGV, seala los supuestos de retiro de
bienes que califican como venta para dicho impuesto, siendo los siguientes:

a)

Todo acto por el que se transliere la pro-

piedad de bienes a ttulo gratuito, tales

tomo obsequios, muestras comeriales
y bonificaciones, entre otros
lncidencia en el lmpuesto a la Benta
principio, ta transferencia de bienes, a tltulo gratuito no representa un flujo de beneficios econmjcos para la empresa, por lo cual
En

ENI]NCIADO

l,a empresa "TRAVENS SA', dedicada a la venta al

oor mvor de artefactos, en el mes de abrll de 1998
br.qui" uno de sus clientes con mouvo de su
" un televlsor de 21 pulgadas. El valor de
anlversa0,

DE BIENES OUE CALIFICAN

COMO VENTA PARA EFECTOS
DEL IGV

titular de la empresa o la empresa misma, incluyendo los que se efecten como descuento o

a**e"-,^8*,,

obsequia los bienes. Es importante sealar que la emisin del comprobante de

pago tiene implicancia en el IGV pero no
origina que se adicione para la determinacin de los pagos a cuenta del lmpues-

nan aumentos en el patrimonio. Los ingresos in-

DEL IGV

de bienes que efecte el propietario, socio

lando el valor ieferencial del bien y el

IGV a ser asumido Por la emPresa que

venta de dlcho bten es de S/. 900.

Deternar el tratarento trlbutao de dlcha operacln y el correspondlente reglstro contable.

2.

SOLUCION

2.1.

IGV

Para efcctos del IGV dlcho retlro de blenes

constltuye una operacln alecta a dlcho trlbuto.
900.00
Venta
162.00
tcv e IPM 18%

= S/.
=
hcclo de Venta = S/. 1,062.00

Valor de

Debe lcase que la empresa debe cmitir cl

correspondlente Comprobante de Pago' detllado el blen obsequtado y conslgnando el valor
referenclal del rsmo. Adems se deber conslgnar la leyenda'Iransfercncta a tulo grahto'.

Zda. qutncen4lunto

,*t JE