Costeo Del Proceso de Producción Simultánea

IV
IV
rea Contabilidad (NIIF) y Costos
Contenido
aplicacin prctica
Costeo del proceso de produccin simultnea segn la NIC 2 y su reconocimiento en la contabilidad de costos
Revisando la NIC 21: Efecto de las variaciones en las tasas de cambio de la
moneda extranjera (Parte final)
Incidencia futura de la modificacin de tasas del IR en un Leasing, en el marco
de la NIC 12
Cierre contable - Flujos de efectivo (Parte final)
IV-1
IV-5
IV-8
IV-12
Costeo del proceso de produccin simultnea

segn la NIC 2 y su reconocimiento en la
contabilidad de costos
Ficha Tcnica
Autor : CPCC Isidro Chambergo Guillermo
Ttulo : Costeo del proceso de produccin simultnea segn la NIC 2 y su reconocimiento en la contabilidad de costos
Costo conjunto
Fuente : Actualidad Empresarial N 321 - Segunda Quincena de Febrero 2015
S/.10000,000
Producto A: 9,000 kilos

Producto B: 6,000 kilos
Lnea de separacin
Resumen
El prrafo 14 de la Norma Internacional de Contabilidad N 2:
Existencias, indica El proceso de produccin puede dar lugar a
la fabricar simultnea de ms de un producto. Este es el caso, por
ejemplo, de la produccin conjunta o de la produccin de productos
principales junto a subproductos. Cuando los costos de transformacin de cada tipo de producto no sean identificables por separado,
se distribuir el costo total entre los productos, utilizando bases
uniformes y racionales. La distribucin puede basarse en el valor del
mercado de cada producto, ya sea como produccin en curso, en el
momento en que los productos comienzan a poder identificarse por
separado, o cuando se complete el proceso productivo. La mayora
de los subproductos, por su propia naturaleza, no poseen un valor
significativo. Cuando este sea el caso se medirn frecuentemente
por su valor neto realizable, deduciendo esa cantidad del costo del
producto principal. Como resultado de esta distribucin, el importe
en libros del producto principal no resultar significativamente
diferente de su costo1.
1. Concepto de produccin conjunta

La produccin conjunta es aquella que se da cuando existen
en un mismo proceso productivo ms de un producto, que se
obtiene de la misma materia prima. Se trata de un producto
hasta un determinado proceso (punto de separacin), a partir
del cual surge ms de un producto. Esto conlleva la obligacin
de determinar el costo de cada uno de ellos.
2. Venta de los productos en el punto de separacin

En la grfica siguiente se indica el costo de los productos en
el punto de separacin, es decir, el costo de produccin en
funcin del valor de mercado.
1 Norma Internacional de Contabilidad N 2 (NIC 2) Existencias
N 321
Segunda Quincena - Febrero 2015
Informe Especial
InformE especial
Producto C: 3,000 kilos
De la grfica se deduce que la inversin en el proceso de produccin ascendi a S/.10000,000, de los cuales se obtendrn 3
productos: A, B y C a los cuales les corresponde una parte
del costo total, tal como se detalla a continuacin habiendo
tomado como valor de la base el valor de mercado.
Producto
Valor de la
base
Costo conjunto
9,000
50.00
S/.5000,000
6,000
33.33
3333,333
3,000
16.67
1666,667
18,000
100.00
S/.10000,000
Total
La columna de distribucin representa el costo individual de

cada uno de los productos obtenidos, cuya inversin total fue
de S/. 10000,000. Se puede observar que el valor de la base
fue el volumen de produccin de cada una de las lneas de
productos que se han obtenido del proceso productivo.
3. Venta de los productos despus del punto de

separacin
En este caso el precio del producto es ms elevado, debido a
que existe una mayor inversin aplicada en la produccin de
los bienes, y para efecto de la distribucin del costo conjunto
es necesario restar el costo adicional del precio de venta. Grficamente podemos sealar lo siguiente:
Actualidad Empresarial
IV-1
IV
Informe Especial
S/.140,000
S/. 800,000
S/.160,000
S/.180,000
Costo conjunto +
S/.800,000
+
A, S/. 55
B, S/. 60
C, S/. 65
Departamento de purificacin y empaquetado: 180,000

unidades del producto A y 140,000 unidades del producto B
fueron trasladadas al almacn de productos terminados. De las
restantes, 40,000 del producto A est an en proceso, a las
cuales ya se han aplicado el 100% de materias primas y 60%
de mano de obra y costos indirectos, y 16,000 unidades del
proceso B, con la aplicacin del 100% de materias primas y
50% de mano de obra y costos indirectos. El resto se perdi
en la produccin.
Los costos de produccin en este departamento fueron los
siguientes:
Costo adicional
S/.480,000
Elementos
Costo total = S/.1,280,000
Departamento A
Departamento B
Costo de materia prima
S/.55,000
S/.46,800
Costo de mano de obra
24,480
22,200
Costo indirecto
16,320
14,800
Con esta informacin se le pide a Ud.

a. Informe de costo de produccin por departamentos.
b. El proceso contable correspondiente.
Caso N 2
Informe de costo de produccin y registro contable para
dos productos que se fabrican simultneamente de la
misma materia prima
La empresa manufacturera Molina SAC fabrica simultneamente dos productos de la materia prima preparada en el departamento de fabricacin inicial. Los productos son denominados
producto A y producto B y los departamentos son identificados
como: preparacin, maduracin, purificacin y empaquetado.
Se aumenta materia prima en los departamentos finales, pero
no aumenta el volumen de produccin.
Las operaciones de fabricacin del presente mes a base departamental fueron:
Departamento de preparacin: durante el mes, se iniciaron
en produccin 600,000 unidades. De esta cantidad, 480,000
unidades fueron transferidas, siendo 280,000 asignadas al
producto A y 200,000 unidades al producto B. En proceso final
haba 100,000 unidades (100% en total en cuanto a materia
prima y 40% en cuanto a mano de obra) y costos indirectos.
20,000 unidades se perdieron en la produccin.
Los costos en este departamento fueron: materia prima directa,
S/.464,000; mano de obra directa, S/.572,000 y costos indirectos de fabricacin, S/.312,000.
Departamento de maduracin: En este departamento,
240,000 unidades del producto A se transfirieron al departamento de purificacin y empaquetado, y a este mismo departamento se transfirieron 160,000 unidades correspondientes al
producto B. Haba en proceso 20,000 unidades del producto
A las cuales tenan aplicada el 100% de materias primas y
60% de mano de obra y costos indirectos de fabricacin, y
10,000 unidades del producto B sobre las cuales se haba
aplicado el 100% de materia prima y 40% de mano de obra
y costos indirectos de fabricacin. Las unidades perdidas en
este departamento tienen que ser calculadas.
Los costos de produccin para este mes fueron los siguientes:
Elementos
Departamento A
S/.33,800
S/.27,200
30,240
24,600
Costo indirectos
40,320
29,520
Instituto Pacfico
Cuadro N 3
Compaa Molina SAC
Costo de produccin para el departamento de preparacin
Para el mes de febrero
Elementos
Costo total
Costo por unidad
S/.464,000
S/.0.80
572,000
1.10
Costo indirecto
312,000
0.60
S/.1,348,000
S/.2.50
Costo total
Detalle del costo de produccin

Costo transferido para el
Producto A
700,000
Producto B
500,000
S/.1,200,000
Costo de los productos en proceso

Materia prima
80,000
Mano de obra
44,000
Costo indirecto
24,000
Total
148,000
S/.1,348,000
Informe de cantidades
Unidades iniciadas en el proceso
600,000
Unidades terminadas y transferidas

Producto A
280,000
Producto B
200,000
En proceso final
100,000
Perdidas en produccin
20,000
600,000
Produccin equivalente
Materia prima 480,000 + (100% x 100,000) =
580,000
Mano de obra 480,000 + ( 40% x 100,000) =
520,000
Costos indirectos 480,000 + ( 40% x 100,000) =
520,000
Costos unitarios
Departamento B
IV-2
Solucin
Materia prima
S/. 464,000 / 580,000 = S/, 0.80
Mano de obra
S/. 572,000 / 520,000 = S/. 1.10
Costos indirectos
S/. 312,000 / 520,000 = S/. 0.60
Costo unitario total
S/. 2.50
N 321
IV
Cuadro N 4
Costo de produccin
Departamento de maduracin
Costo total
Costo unitario
S/.700,000
2.50000
0.192312
700,000
2.69231
Producto A
Costo recibido de preparacin
Ms costo de unidades perdidas
Costo unitario ajustado
Ms costos propios del departamento:
Costo de materia prima directa
Costo de mano de obra directa
Costos indirectos de fabricacin
Costo total
Productos terminados y transferidos
(240,000 x S/.3.10231)
Productos en proceso final
Costo del departamento anterior
(20,000 x S/.2.69231)
Materia prima (20,000 x 100% x 0.13)
Mano de obra (20,000 x 60% x 0.12)
Costo indirecto (20,000 x 60% x 0.16)
33,800
30,240
40,320
S/.804,360
S/.744,554
Departamento de purificacin
Costo total
Costo unitario
744,554
3.10231
0.2820283
744,554
3.38433
0.13000
0.12000
0.16000
3.10231
55,000
24,480
16,320
840,354
S/.690,180
53,846
2,600
1,440
1,920
S/. 804,360
0.25000
0.12000
0.08000
3.83433
135,374
10,000
2,880
1,920
S/.840,354
2 20,000 unidades perdidas x S/. 2.50 = S/. 50,000 / (280,000 unidades recibidas 20,000 unidades perdidas) = 0.19231
3 20,000 unidades perdidas x 3.10231 = S/. 62,046.20/ (240,000 unidades recibidas -20,000 unidades perdidas = 0.282028
Cuadro N 5
Produccin equivalente: Departamento de purificacin
Anexo N 01
Informe de cantidad (Producto A)
Materia prima
Mano de obra
Costos indirectos
Departamento
Concepto
Maduracin
Purificacin
Unidades recibidas
280,000
240,000
Total unidades procesadas
280,000
240,000
Unidades transferidas
240,000
180,000
Unidades an en proceso final
20,000
40,000
Unidades perdidas en produccin
20,000
20,000
280,000
240,000
Total de unidades
Produccin equivalente: Departamento de maduracin

Materia prima
240,000 + (20,000 x 100%) =
260,000
Mano de obra
240,000 + (20,000 x 60%) =
252,000
Costos indirectos
240,000 + (20,000 x 60%) =
252,000
180,000 + (40,000 x 100%) =

180,000 + (40,000 x 60%) =
180,000 + (40,000 x 60%) =
220,000
204,000
204,000
Costos unitarios
Elementos del
costo
Materia prima
Mano de obra
Costos indirectos
Departamento
Maduracin
Purificacin
S/.33,800/ 260,000= 0.13
55,000/220,000=0.25
S/.30,240/ 252,000=0.12
24,480/204,000=0.12
S/.40,320/252,000=0.16
16,320/204,000=0.08
Unidades en proceso:
Departamento anterior
Materia prima
Mano de obra
Costo indirecto
180,000 x S/. 3.83433 =
690,180
40,000 x S/. 3.38433 =

40,000 x 100% x 0.25 =
40,000 x 60% x 0.12 =
40,000 x 60% x 0.08 =
135,374
10,000
2,880
1,920
840,354
Cuadro N 6
Informe de costo de produccin para el mes de marzo
Producto B
Costo recibido de preparacin
Ms costo de unidades perdidas
Costo unitario ajustado
Ms costos propios del departamento
Costo de materia prima directa
Costo de mano de obra directa
Costos indirectos de fabricacin
Costo total
Productos terminados y transferidos
(160,000 x S/.3.43118)
Productos en proceso final
Costo del departamento anterior
(10,000 x S/.2.94118)
Materia prima (10,000 x 100% x0.16)
Mano de obra (10,000 x 40% x 0.15)
Costo indirecto (10,000 x 40% x 0.18)
Costo total
Costo unitario
S/.500,000.00
S/.2.500000
0.441184
500,000.00
2.94118
27,200.00
24,600.00
29,520.00
S/.581,320.00
S/.548,988.00
0.16000
0.15000
0.18000
S/.3.43118
29,412.00
1,600.00
600.00
720.00
S/.581,320.00
Costo total
Costo unitario
S/.548,988.00
3.43118
0.08798
548,988.00
3.519165
46,800.00
22,200.00
14,800.00
S/.632,788.00
S/.569,681.00
0.30000
0.15000
0.10000
4.06916
56,307.00
4,800.00
1,200.00
800.00
S/.632,788.00
4 30,000 unidades perdidas x S/. 2.50 = S/. 75,000; S/. 75,000 / (200,000 unidades recibidas 30,000 unidades perdidas = S/. 0.44118
5 4,000 unidades perdidas x S/. 3.43118 = S/. 13,724.72 = S/. 13,724.72 / (160,000 unidades recibidas 4,000 unidades perdidas ) = S/0.08798
N 321
IV-3
IV
Informe Especial
Cuadro N 7
Anexo N 02
Informe de cantidad (Producto B)
Concepto
Unidades recibidas
Total de unidades procesadas
Departamento
Maduracin
Purificacin
200,000
160,000
200,000
160,000
Unidades an en proceso final
Unidades perdidas en produccin
Total de unidades
160,000
10,000
30,000
200,000
140,000
16,000
4,000
160,000
Produccin equivalente: Departamento de maduracin

Materia prima
Mano de obra
Costos indirectos
160,000 + (10,000 x 100%) =

160,000 + (10,000 x 40%) =
160,000 + (10,000 x 40%) =
170,000
164,000
164,000
Produccin equivalente: Departamento de purificacin

Materia prima
Mano de obra
Costos indirectos
140,000 + (16,000 x 100%) =

140,000 + (16,000 x 50%) =
140,000 + (16,000 x 50%) =
156,000
148,000
148,000
Costos unitarios
Elementos del
costo
Materia prima
Mano de obra
Costos indirectos
Purificacin
46,800/156,000 = 0.30
22,200/ 148,000 = 0.15
14,800/ 148,000 = 0.10
Unidades en proceso
Departamento anterior
Materia prima
Mano de obra
Costo indirecto
140,000 x S/. 4.06916 = S/.569,681.00

16,000 x 100% x S/. 3.51916 =
16,000 x 100% x S/. 0.30 000 =
16,000 x 50% x S/. 0.15 000 =
16,000 x 50% x S/. 0.10 000 =
56,307.00
4,800.00
1,200.00
800.00
S/.632,788.00
Registro en la contabilidad de costos

1
90

79
x/x:
DEBE HABER
Departamento de preparacin
1,348,000
90.1 Costo de materia prima
464,000
90.2 Costo de mano de obra
572,000
90.3 Costos indirectos
312,000
Cargas imputables a ctas. de costos
1,348,000
Por el costo en el departamento
2
91

90

1,200,000
91.1 Producto A
700,000
91.2 Producto B
500,000
Departamento de preparacin
90.3 Costos indirectos
1,200,000
3
91

79
X/x:
Dpto. de madurac. Produccin A

104,360
33,800
30,240
91.3 Costo indirecto de fabricacin 40,320
Cargas imput. a ctas. costos y gasto
Costos incurridos en el departamento
IV-4
Instituto Pacfico
95,800
6
98 Costo de produccin Producto A
690,180
92 Dpto. de purificacin Producto A
x/x: Costo de productos terminados
690,180
7
21 Productos terminados
690,180
71 Variacin de la produccin almac.
x/x: Ingreso al almacn
690,180
8
94

79
x/x:
Dpto. de Maduracin Producto B

81,320
94.1 Materia prima
27,200
94.2 Mano de obra
24,600
94.3 Costos indirectos de fabricac. 29,520
Cargas imput. a ctas. ctos. y gasto
Costo incurrido en el departamento
81,320
95 Dpto. de purificacin Producto B

548,988
94 Dpto. de maduracin Producto B
548,988
10
95

79
x/x:
Dpto. de purificacin Producto B

83,800
46,800
22,200
Cargas imput. a ctas. ctos y gasto
Costo del departamento
83,800
11
99 Costo de produccin Producto B
95 Dpto. de Purificacin Producto B
569,681
569,681
12
569,681
71 Variacin de la produccin almac.
x/x: Ingreso al almacn
569,681
13
12 Cuentas por Cobrar comerc. Terc.
3,186,000

121 Facturas, boletas y otros comprobantes

1212 Emitidas en cartera
40 Tributos, contrapr. y aportes al sist.
de pens. y de salud por pagar

401 Gobierno central

4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - cuenta propia
70 Ventas


7021 Productos manufacturados
70211 Terceros
Producto A
1,500,000
Producto B
1,200,000
486,000
2,700,000
14
104,360
4
92 Dpto. de purificacin Produccin A 774,554
91 Dpto. de maduracin Produccin A
x/x: Transferencia del costo
Dpto. de purificacin Producto A 95,800

55,000
24,480
Cargas imputables a ctas. ctos. y gto.
Costo del departamento
Departamento
Maduracin
27,200/170,000 =0.16
24,600/ 164,000 =0.15
29,520/ 164,000 = 0.18
93

79
x/x:
774,554
69 Costo de ventas


69211 Terceros
Producto A
690,180
Producto B
569,681

x/x: Costo de lo vendido
N 321
1,259,861
1,259,861
IV
Revisando la NIC 21: Efecto de las variaciones
en las tasas de cambio de la moneda

extranjera (Parte final)
La Fornea del Per
Estado de resultados
del 1 de enero al 31 de diciembre del ao 1
(en nuevos soles)
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea
Ttulo : Revisando la NIC 21: Efecto de las variaciones en las tasas de cambio
de la moneda extranjera (Parte final)
Ventas netas
Costo de ventas
Utilidad bruta en ventas
Gastos de ventas
Utilidad neta en ventas
Gastos de administracin
Gastos de financieros
Utilidad antes de impuestos
Impuesto a la renta
Utilidad neta
6. Conversin de negocio en el extranjero

Un negocio en el extranjero es toda empresa dependiente (subsidiaria) asociada, negocio conjunto o sucursal de la empresa que
presenta estados financieros (empresa informante), cuyas actividades se realizan en un pas distinto al de la empresa informante.
Sus estados financieros deben ser convertidos como si las transacciones en moneda extranjera hubiesen sido realizadas por la
propia empresa informante.
Rubros monetarios de situacin financiera a la tasa de
cambio de cierre
Rubros no monetarios de situacin financiera a la tasa de
cambio de cierre (no de origen de la transaccin).
Rubros de resultados a la tasa de cambio de origen de
la transaccin. Tasa de cambio promedio del periodo por
razones prcticas.
Efecto de la conversin a moneda extranjera El monto
de la conversin por aplicar tasas de cambio generando
ganancia o prdida por diferencia de cambio ser mostrado
en el patrimonio neto.
Caso N 4
Conversin de estados financieros a moneda extranjera
Enunciado
La empresa peruana La Fornea del Per es subsidiaria de la
empresa controladora York Corporation, establecida en New
York, Estados Unidos de Norteamrica. Sus estados financieros
al 31 de diciembre del ao 1 son los siguientes:
La Fornea del Per
Estado de situacin financiera
al 31 de diciembre del ao 1
(en nuevos soles)
Activo
Efectivo y equiv. efectivo
Ctas. por cobrar
Existencias
Activo corriente
Inversiones mobiliarias
Inmb. maq. y eq., neto
Gastos por anticipado
Activo no corriente
N 321
750.60
1,400.00
600.00
2,750.60
Pasivo y patrimonio
Ctas. por pagar comerc.
Ctas. por pagar diversas
Pasivo corriente
Prstamos
Total pasivo
100.00
750.00 Capital social
16.19 Resultados acumulados
866.19 Patrimonio neto
3,616.79
1,000.00
133.95
1,133.95
631.80
1,765.75
1,638.00
213.04
1,851.04
3,616.79
Aplicacin Prctica
2,400.00
(950.00)
1,450.00
(651.88)
798.12
(434.58)
(59.20)
304.34
(91.30)
213.04
Los citados estados financieros sern remitidos a la principal

norteamericana York Corporation, a efectos de elaborar los
estados financieros consolidados en dlares.
Teniendo como referencia la informacin financiera y adicional
en la hoja de trabajo de la subsidiaria peruana La Fornea del
Per, y empleando las tasas de cambio del anexo 1:
Anexo N 1
La Fornea del Per

Tasas de cambio
aplicables al 31 de diciembre del ao 1
Ao 1 mes
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Promedio
Tasa de cambio
2.773
2.813
2.810
2.828
2.862
2.931
Ao 1 mes
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Tasa de cambio
2.932
3.023
3.040
3.072
3.114
3.159
2.946
Se solicita
Convertir los estados financieros de la subsidiaria local La Fornea
del Per en nuevos soles por su equivalente en dlares, moneda
de la matriz norteamericana.
Solucin
1. Conversin de ingresos y gastos
Al 31 de diciembre del ao 1
Fecha de
origen
31 mar.
31 agt.
31 ene
31 jul.
30 abr.
30 set.
31 oct.
31 jul.
31 mar.
30 nov.
31 dic.
31 dic.
31 dic.
Rubros
Ventas
Ventas
Costo de ventas
Costo de ventas
Remunerc.
Remunerc.
Servic. terc.
Cargas diver.
Dep. a fijo
Intereses
Dif. cambio
Partcip. trab.
Impto. a la renta
Resultado del ejercicio
Nuevos
soles
1,000.00
1,400.00
(750.00)
(200.00)
(300.00)
(350.00)
(200.00)
(60.00)
(150.00)
(45.00)
(14.20)
(26.46)
(91.30)
213.04
T. C. $
Dlares
americanos
2.810
3.023
2.773
2.932
2.828
3.040
3.072
2.932
-.3.114
-.2.946
2.946
355.87
463.12
(270.46)
(68.21)
(106.08)
(115.13)
(65.10)
(20.46)
(47.48)
(14.45)
-.(8.98)
(30.99)
71.65
Distribucin : G.Ventas 60%; y G. Administracin 40%

IV-5
IV
Aplicacin Prctica
2. Conversin de Activos
Fecha de
origen
Rubros
Nuevos
soles
Nuevos
soles
T. C. $
Dlares
americanos
Prdida por conversin
(4.20)
Patrimonio neto
Activo
31 dic.
Efec. y equiv. de efec .
31 dic.
Ctas. por cob. comc.
31 jul.
Existencias
750.60
3.159
237.61
1,400.00
3.159
443.18
600.00
3.159
189.93
30 abr.
Inv. mobiliarias
100.00
3.159
31.66
28 feb.
Inmb. maq. y equipo
900.00
3.159
284.90
31 mar.
Deprec. acumul.
(150.00)
-.-
(47.48)
31 dic.
16.19
3.159
5.13
3,616.79
1,144.93
3. Conversin de pasivo y patrimonio

Fecha
Origen
Rubros
Nuevos
soles
T. C. $
Dlares
americanos
Pasivo y patrimonio
31 dic. Ctas. por pag. comc.
1,000.00
3.159
316.56
31 dic. Ctas.por pag. Divs.
133.95
3.159
42.40
31 dic. Prstamos
631.80
3.159
200.00
1,638.00
3.159
518.52
213.04
-.-
1 ene.
Capital social
31 dic. Result. ejercicio

Prdida p. conversin
71.65
(4.20)
3,616.79
1,144.93
La Fornea del Per

al 31 de diciembre del ao 1
Nuevos
soles
Dlares
americanos
1,851.04
585.97
3,616.79
1,144.93
La Fornea del Per

Estado de Resultados
Del 1 de enero al 31 de diciembre del ao 1
Nuevos
soles
Dlares
americanos
Ventas netas
2,400.00
818.99
Menos: Costo de ventas
(950.00)
(338.67)
Utilidad bruta en ventas
1,450.00
480.32
Gastos de ventas
(651.88)
(217.94)
Utilidad neta en ventas
798.12
262.38
(434.58)
(145.29)
Gastos financieros
(59.20)
(14.45)
Utilidad antes de impuestos
304.34
102.64
Impuesto a la renta
(91.30)
(30.99)
Utilidad neta
213.04
71.65
7. Disposicin total o parcial de un negocio en el

extranjero
En la DISPOSICIN de un negocio en el extranjero, el importe
acumulado de las diferencias de cambio relacionadas con el
negocio en el extranjero reconocidas en Otro resultado integral
y acumuladas en un componente separado del PATRIMONIO.
Deber reclasificarse del PATRIMONIO al RESULTADO (como un
ajuste por reclasificacin) cuando se RECONOZCA la GANANCIA o
PRDIDA de la DISPOSICIN.
Dlares
americanos
Activo
Efectivo y equivalentes de efectivo
Cuentas por cobrar comerciales
Existencias
Activo corriente
750.60
237.61
1,400.00
443.18
600.00
189.93
2,750.60
870.72
Inversiones mobiliarias
100.00
31.66
Inmuebles, maq. y equipo neto
750.00
237.42
16.19
5.13
Activo no corriente
866.19
274.21
3,616.79
1,144.93
Pasivo y patrimonio
Cuentas por pagar comerciales
1,000.00
316.56
133.95
42.40
1,133.95
358.96
631.80
200.00
Total pasivo
1,765.75
558.96
Capital social
1,638.00
518.52
213.04
71.65
Cuentas por pagar diversas

Pasivo corriente
Prstamos
Resultados acumulados
IV-6
Instituto Pacfico
Caso N 5
Prstamo otorgado a entidad extranjera relacionada
Enunciado
La empresa principal controladora establecida en el pas tiene
participacin en el accionariado de la empresa subsidiaria Orlando, localizada en Florida, Estados Unidos de Norteamrica.
La controladora le otorg un prstamo a largo plazo a la referida entidad relacionada por el importe de US$150,000, en el
momento en que la tasa de cambio fue de S/.2.75 por dlar.
La cuenta por cobrar en mencin no tiene fecha de liquidacin
ni es probable que se produzca su recuperacin en un futuro
previsible.
Al 31 de diciembre, fecha de presentacin de los estados financieros de la principal controladora, la tasa de cambio es de
S/.2.82 por la divisa norteamericana.
Se pide
1. Registrar el prstamo otorgado en nuevos soles al inicio.
2. Determinar y reconocer la diferencia de cambio al cierre.
N 321
IV

Solucin
1. Reconocimiento del prstamo otorgado (fecha inicial)
(US$150,000 x T.C S/.2.75 = S/.412,500)
1
DEBE HABER
17 CTAS. POR COBRAR DIV. - RELACIONADAS

171 Prstamos

1712 Sin garanta

17122 Subsidiarias
412,500
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

104 Cuentas corrientes en instituc. financieras

1041 Ctas. corrientes operativas
Se pide
1. Calcular la ganancia o prdida acumulada por traslacin de
US$ a nuevos soles al 31 dic. 2013.
2. Preparar los asientos contables del ao 2013.
Solucin
1. Determinacin de la prdida acumulada por traslacin
de moneda
(Conversin de US$ a nuevos Soles)
412,500
Concepto
Total
2. Reconocimiento de diferencia de cambio (fecha de

cierre)
(S/.2.82 S/.2.75) x US$150,000 = S/.10,500
2
DEBE HABER
Tasa de cambio
Inversin eqv.
Prdida
acumul.
por traslacin
Patrimon.
neto al 31
dic.2013
$2000,000
$400,000
$2400,000
40%
40%
40%
800,000
160,000
960,000
S/.3.00
S/.2.80
S/.2.90
S/.2400,000
448,000
(64,000)
2784,000
(31 Dic. 2013)

(Mtodo de participacin patrimonial)
1
10,500
Caso N 6
Participacin por negocio en el extranjero
DEBE HABER
30 INVERSIONES MOBILIARIAS

302 Instrumentos financieros represent.

de derecho patrimonial

30223 Participacin patrimonial
448,000
77 INGRESOS FINANCIEROS

778 Participacin en resultados de entidades
relacionadas

7781 Participacin en los resultados
bajo el mtodo del valor patrim.
448,000
3. Reconocimiento de la prdida por traslacin
Enunciado
La empresa peruana Mercantil Limea tiene una participacin
del 40% en el patrimonio neto de la asociada norteamericana
York Company.
Para la preparacin de estados financieros separados, conforme a los criterios sealados por la NIC 27 Estados financieros
separados, Mercantil Limea reconoce la participacin en la
empresa York Company aplicando el mtodo de participacin
patrimonial.
Asumiendo que no hay efectos tributarios, en los primeros das
de enero de 2014 se dispone de informacin financiera de la
asociada norteamericana.
(31 dic. 2013)

(De dlares americanos a nuevos soles)
2
DEBE HABER
56 RESULTADOS NO REALIZADOS

561 Diferencia de cambio en inversiones

permanentes en entidades extranjeras
64,000
(Prdida)
30 INVERSIONES MOBILIARIAS

302 Instrumentos financieros represent.

de derecho patrimonial

30223 Participacin patrimonial
64,000
US$
Patrimonio neto al 31 dic. 2012
2000,000
Utilidad neta del ao 2013
400,000
Patrimonio neto al 31 dic. 2013
Revelaciones
La NIC 21 exige que la entidad revele:
2400,000
Monto de las diferencias de cambio incluidas en los resultados del

periodo (ctas. 676 o 776 ).
Se tiene la informacin adicional siguiente :

Fecha
Tasa de cambio (S/.por US$ )
Al 31 dic. 2012
3.00
Ao 2013 (promedio)
2.80
Al 31 dic. 2013
2.90
N 321
Inversin en US$
Utilidad
neta ao
2013
2. Reconocimiento de participacin en las utilidades
17 CTAS. POR COBRAR DIV. - RELACIONADAS

171 Prstamos

1712 Sin garanta

17122 Subsidiarias
10,500
56 RESULTADOS NO REALIZADOS

561 Diferencia de cambio de inversiones

Permanentes en entidades extranjeras

(Ganancia )
Concepto
% de participacin
Patrimonio
neto al 31
dic. 2012
Monto de diferencia de cambio por conversin incluida en patrimonio

(cta. 561), acompaando una conciliacin del monto por diferencia
de cambio al inicio y cierre del ciclo.
Cuando se produjo y la razn del cambio en la moneda funcional.
IV-7
IV Aplicacin Prctica
Incidencia futura de la modificacin de tasas del IR
en un leasing, en el marco de la NIC 12
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Jos Antonio Valdiviezo Rosado
Ttulo : Incidencia futura de la modificacin de tasas del IR en un leasing, en
el marco de la NIC 12
Activos
Reconocimiento
contable
Pasivos
Fuente : Actualidad Empresarial N 321 - Segunda Quincena de Enero 2015

Recuperacin
futura
1. Introduccin
Al encontrarnos prximos a un momento de importancia
que todo contador atraviesa en los primeros meses del ao,
es conveniente realizar la revisin del tratamiento contable
y tributario de la NIC 12 Impuesto a las ganancias que, como
sabemos, a consecuencia de las operaciones en el ao llevadas
a la contabilidad surge un producto de los ingresos y gastos
al 31 de diciembre, el cual es el resultado contable que se
muestra en el estado de resultado, lo imprescindible y preciso
es conciliar lo contable y lo tributario. Asimismo, otro aspecto
que tenemos que tratar son las nuevas tasas de impuesto a la
renta modificadas por ley N30296 Ley que promueve la
reactivacin de la economa, las cuales disminuyen a partir
del ao 2015, siendo para el ao aludido y el 2016 la tasa de
28%, y para los aos 2017 y 2018, la tasa de 27%.
Previo a las nuevas tasas de impuesto a la renta recordaremos
la normativa del uso de las NIC en el Per, ya que a partir de su
instauracin en la legislacin nacional las entidades se encuentran obligadas a su y aplicacin.
2. Base legal
Conforme lo sealado en el artculo 223 de la Ley General de
Sociedades:
Los estados financieros se preparan y presentan de conformidad con
las disposiciones legales sobre la materia y con principios de contabilidad
generalmente aceptados en el pas.
Asimismo, el artculo 175 seala: El directorio debe presentar
a los accionistas y al pblico las informaciones suficientes, fidedignas y
oportunas que la ley determine respecto de la situacin legal econmica
y financiera de la sociedad.
En ese sentido, se puede determinar que la informacin solo

podr ser considerada fidedigna cuando haya sido preparada
de acuerdo con lo establecido en las Normas Internacionales
de Contabilidad.
3. Objetivo de la NIC 12
La NIC 12 prescribe el tratamiento contable sobre el impuesto
a las ganancias. El principal problema al contabilizar el impuesto a las ganancias es como tratar las consecuencias actuales y
futuras de:
La Recuperacin
(liquidacin) en el futuro
del importe en libros de
los activos (pasivos) que
se hayan reconocido en
el estado de situacin
financiera de la entidad.
IV-8
Instituto Pacfico
Las transacciones y
otros sucesos del periodo
corriente que han sido
objeto de reconocimiento
de los estados
financieros.
Liquidacin
futura
Asimismo, la adecuada revelacin de un activo y pasivo diferido

en nuestro estado de situacin financiera.
Tras el reconocimiento, por parte de la entidad que informa
de cualquier activo o pasivo est inherente la expectativa de
que recuperara el primero o liquidara el segundo, por los
valores en libros que figuran en las correspondientes partidas.
Cuando sea probable que la recuperacin o liquidacin de los
valores contabilizados vaya dar lugar a pagos fiscales futuros
mayores (menores) de los que se tendran si tal recuperacin
o liquidacin no tuviera consecuencias fiscales, la presente
norma exige que la entidad reconozca un pasivo (activo) por
el impuesto diferido.
La norma exige que las entidades contabilicen las consecuencias fiscales de las transacciones y otros sucesos de la misma
manera que contabilizan esas mismas transacciones o sucesos
econmicos.
As, los efectos fiscales de transacciones y otros sucesos que se
reconocen en el resultado del periodo se registran tambin en
los resultados.
Para las transacciones y otros sucesos econmicos fuera del
resultado (ya sea en otro resultado integral o directamente en
el patrimonio).
4. Alcance de la NIC 12
La NIC 12 seala, que el trmino impuesto a las ganancias
incluye todos los impuestos ya sean nacionales o extranjeros
que se relacionan con las ganancias sujetas a imposicin. El
impuesto a las ganancias incluye tambin otros tributos, tales
como retenciones sobre dividendos que se pagan por parte de
una entidad subsidiaria asociada o acuerdo conjunto cuando
proceden a distribuir ganancias a la entidad que informa.
5. Definiciones
5.1. Diferencias permanentes
Son las diferencias entre la renta imponible y la renta contable
de un periodo originadas por partidas registradas en el periodo
corriente, y no sern compensadas (reversin) en dicho periodo
ni en periodos posteriores.
5.2. Diferencias temporarias
Son las que existen entre el importe en libros de un activo o
pasivo en el estado de situacin financiera y su base fiscal, las
cuales abarcan ms de un periodo para su reversin. Mientras
que las diferencias temporales se revierten en un periodo, las
diferencias temporarias pueden ser:
N 321

Imponibles
Deducibles
Son aquellas diferencias temporarias que dan lugar a cantidades

imponibles al determinar la ganancia (prdida) fiscal correspondiente a periodos futuros, cuando
el importe en libros del activo
sea recuperado o del pasivo sea
liquidado.
Las diferencias temporarias deducibles son aquellas diferencias

temporarias que dan lugar a
cantidades que son deducibles a
determinar la ganancia o perdida
fiscal correspondiente a periodos
futuros, cuando el importe en
libros del activo sea recuperado o
el pasivo sea liquidado.
5.3. La base fiscal de un activo

La base fiscal de un activo es el importe que ser deducible de
los beneficios econmicos que para efectos fiscales, obtenga
la entidad en el futuro, cuando recupere el importe en libros
de dicho activo. Si tales beneficios econmicos no tributan, la
base fiscal del activo ser igual a su importe en libros.
5.4. La base fiscal de un pasivo
La base fiscal de un pasivo es igual a su importe en libros
menos cualquier importe que eventualmente, sea deducible
fiscalmente respecto de tal partida en periodos futuros. En el
caso de ingresos de actividades ordinarias que se recibe de
forma anticipada, la base fiscal del pasivo correspondiente es
su importe en libros, menos cualquier eventual importe de
ingresos de actividades ordinarias que no resulte imponible
en periodos futuros. Ejemplo: Si la empresa XY SAC genera
pasivos por vacaciones devengadas no pagadas en el 2014
estas estarn sujetas a deduccin cuando se cancelen a los
trabajadores, siendo la base fiscal cero.
IV
tidas sean acreditadas o cargadas directamente al patrimonio:

a) El ajuste al saldo inicial de las ganancias acumuladas procedentes de un cambio en las polticas contables, que se aplique
retroactivamente, o de la correccin de un error. Ejemplo:
La empresa Nuevo Amanecer SAC no reconoci el activo diferido
por impuesto a la renta el ao 2014, por depreciacin contable
mayor a la base fiscal, siendo el importe s/.350, lo cual subsan
y reconoci en el ao 2015, aplicando la NIC 8 Polticas contables,
cambios en las estimaciones contables y errores.
x
37

59

x/x

DEBE HABER
Activo diferido 350

371 Impuesto a la renta diferido
Resultados Acumulados
5912 Ingresos de aos anteriores
31/12 Por el reconocimiento del activo diferido
del ao 2014
350
La empresa Antiguo Ritmo SAC no registr el pasivo diferido

por impuesto a la renta en el ao 2014 a consecuencia de una
depreciacin acelerada por S/.16,000, la cual subsan en el ao
2015, aplicando la NIC 8.
x
59

49

x/x

DEBE HABER
Resultados Acumulados
16,000
5922 Gastos de aos anteriores
Pasivo diferido 16,000
31/12 Por el reconocimiento del pasivo diferido
del ao 2014
6. Compensacin por prdidas fiscales
8. Medicin del impuesto a la renta corriente
La NIC 12 tambin aborda el reconocimiento de activos por

impuestos diferidos que aparecen ligados a prdidas y crdito
fiscal no utilizados, as como la presentacin del impuesto a las
ganancias en los estados financieros, incluida la informacin a
revelar sobre estos.
Los pasivos (activos) corrientes de tipo fiscal, ya procedan

del periodo presente o de periodos anteriores, deben ser
medidos por las cantidades que se espere pagar (recuperar)
de la autoridad fiscal, utilizando la normativa y tasas impositivas que se hayan aprobado, o cuyo proceso de aprobacin
est prcticamente terminado, al final del periodo sobre el
que se informa. (Prrafo 45 de la NIC 12).
Asimismo, en la NIC 12, en sus prrafos 34,35 y 36, nos precisa

sobre las prdidas y crditos fiscales no utilizados, los cuales
deben reconocerse en el estado de situacin financiera como
un activo diferido, siempre que en periodos posteriores puedan
compensarse con ganancias fiscales.
Cabe sealar que si no se reconoce el activo diferido por prdidas fiscales podra tomarse como una revelacin tcita que
en el futuro la empresa no dispondr de ganancias fiscales para
compensar.
En virtud de lo mencionado, el artculo 50 del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta establece dos sistemas de arrastre y
compensacin de prdidas.
Asimismo, el contribuyente elegir el sistema que mejor le
convenga, esto solo en la declaracin jurada anual. En caso de
que el contribuyente obligado se abstenga de elegir uno de
los sistemas de compensacin de prdidas, la administracin
aplicar el sistema a).
Efectuada la eleccin, el contribuyente se encuentran impedido
de cambiar de sistema, salvo en el caso de que el contribuyente hubiera agotado las prdidas acumuladas de ejercicios
anteriores.
7. Reconocimiento de un pasivo o activo diferido

por impuesto a la renta de un ejercicio anterior
aplicando la NIC 8 Polticas contables, cambios
en las estimaciones contables y errores
El prrafo 62A nos precisa que las Normas Internacionales de
Informacin Financiera requieren o permiten que ciertas parN 321
9. Aplicacin de las tasas fiscales

La norma contable precisa que: Los activos y pasivos por impuestos, ya sean corrientes o diferidos, se miden usualmente
empleando las tasas y leyes fiscales que han sido aprobadas.
(Prrafo 48 de la NIC 12).
La Ley N 30296, Ley que promueve la reactivacin de la economa, la cual vara las tasas de impuesto a la renta se encuentra
dentro del mbito de aplicacin del citado enunciado normativo.
El cambio de tasa de impuesto a la renta de un activo diferido
origina que parte del importe no se recuperara en el futuro. El
cambio de tasa de impuesto a la renta, de un pasivo diferido
originar la reduccin del importe por liquidar en periodos
futuros.
Caso prctico
Pasivo diferido por arrendamiento financiero valorizado
segn las nuevas tasas de impuesto a la renta sealadas
en Ley N 30296
La empresa Nuevo Mundo Minero SAC ha efectuado la adquisicin de un cargador frontal mediante un contrato de
arrendamiento financiero por un importe de S/.600,000 para
ser pagado en 4 aos.
IV-9
IV
Aplicacin Prctica
Segn las polticas contables establecidas en la empresa se ha

estimado la vida til del bien en 6 aos, a una tasa de depreciacin de 20%.
Segn el artculo 2 del Reglamento del Impuesto a la Renta,
la maquinaria y equipo utilizados para la actividad minera se
computarn en 20% la tasa de depreciacin.
Se supone una utilidad contable como sigue:
Resultado contable
Ao 2014
S/.100,000
Resultado contable
Ao 2015
S/.200,000
Resultado contable
Ao 2016
S/.250,000
Resultado contable
Ao 2017
S/.300,000
Resultado contable
Ao 2018
S/.400,000
Clculo por el ajuste en las tasas de impuesto a la renta

diferido
Para el ajuste del pasivo diferido por impuesto a la renta, el
procedimiento se basa en la reduccin de la tasa del impuesto a
la renta hasta el periodo 2016, siendo la diferencia de ajuste 3%
(2014), 1% (2015) y 1% (2016), por ende, para los periodos
2017 y 2018 no se necesita realizar ajuste ya que la diferencia
de las tasas de impuesto a la renta al alinearse es cero.
Diferencias en las tasas de impuesto a la renta
Ao 2014
Ao 2015
Ao 2016
Ao 2017
Ao 2018
30%
28%
28%
27%
27%
27%
27%
27%
27%
27%
3%
1%
1%
0%
0%
Se pide
Tasa por ajustar
a) Determinar el impuesto a la renta diferido.

b) Determinar el tratamiento con las nuevas tasas vigentes de
impuesto a la renta.
La Ley 30296 modifica el artculo 54 del TUO del Impuesto a
la Renta, el cual entr en vigencia el 01.01.15, por consiguiente,
este cambio de tasa tendr un efecto en el pasivo diferido, lo que
generar un menor pago de impuesto a la renta en los primeros
4 aos (27%), posteriormente, en el quinto ao se revertir y
pagar ms impuesto a la renta.
Ejercicios gravables
Tasa
2015-2016
28%
2017-2018
27%
2019 en adelante
26%
Clculo por el ajuste en las tasas de

Impuesto a la renta diferido
Ao
2015
Ao
2016
Ao
2017
Contable
20%
120,000
120,000
120,000 120,000
Tributario
25%
150,000
150,000
150,000 150,000
-30,000
-30,000
-30,000 -30,000
Deduccin
Adicin
Total
120,000
600,000
600,000
Cta. 49
30%
28%
28%
27%
27%
-9,000
-8,400
-8,400
-8,100
32,400
Menor pago de IR
IV-10
Ao
2018
120,000
Pasivo diferido
Instituto Pacfico
Ao
2015
Ao
2016
3%
1%
1%
-900
-300
-300
Ao
2017
Ao
2018
0%
Total
0%
-1,500
Periodo 2014
Solucin
Ao
2014
Ao
2014
Importe de ajuste
Excepcionalmente se podr aplicar como tasa de depreciacin mxima anual aquella que se determine de manera
lineal en funcin a la cantidad de aos que comprende el
contrato.
Tasa
Considerar que para el caso prctico formulado la vida til del

bien se estim hasta el ao 2018, por lo cual no sera vlido
realizar ajuste para los aos siguientes.
Tasa de ajuste (depreciacin)
En virtud del Decreto Legislativo N 299, artculo 1, se reconoce

como arrendamiento financiero al contrato mercantil que tiene
por objeto la locacin de bienes muebles o inmuebles por una
empresa locadora para el uso por la arrendataria, y su artculo
18 precisa que: Los bienes objeto del arrendamiento financiero se contabilizaran de acuerdo a las NIC.
Depreciacin
El importe que no ser liquidado por disminucin de la tasa del

impuesto a la renta es S/1,500.
Mayor de IR
Ao 2014
Contable
Resultado contable
100,000
-Deduccin depreciacin
Renta neta imponible
Impuesto a la renta 30%
Tributario
NIC 12
Diferencia
temporal
I. a la renta
diferido
100,000
-30,000
-30,000
-9,000
100,000
70,000
-30,000
-9,000
30,000
21,000
9,000
DEBE HABER
88 Impuesto a la Renta
21,000

881 Impuesto a la renta - corriente
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST.

DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR


4017 Impuesto a la renta de 3. categ.
x/x Por el impuesto a la renta corriente
21,000
x
9,000

882 Impuesto a la renta - diferido
49 Pasivo diferido 9,000

x/x Por el pasivo tributario diferido generado por la
depreciacin.
x
49

88

x/x
Pasivo diferido 900

Impuesto a la Renta 900
Por el ajuste al impuesto a la renta diferido
N 321

Periodo 2015
Periodo 2017
Ao 2015
Contable
Resultado contable
Tributario
200,000
200,000
-30,000
170,000
47,600
200,000
56,000
NIC 12
Diferencia
temporal
-30,000
-30,000
-8,400
-8,400
8,400
47,600
x
8,400

49 Pasivo diferido

depreciacin.
Ao 2017
I. a la Renta
Diferido
DEBE HABER
47,600




Contable
Resultado contable
Deduccin depreciacin
8,400
Pasivo diferido 300

Contable
200,000
200,000
56,000
Tributario
200,000
-30,000
170,000
47,600
NIC 12
Diferencia
temporal
-30,000
-30,000
I. a la Renta
Diferido
-8,400
-8,400
8,400
DEBE HABER
61,600




61,600
DEBE HABER
8,400

49 Pasivo diferid 8,400

depreciacin.
-8,100
-8,100
8,100
DEBE HABER
72,900
Periodo 2018
Ao 2018
Contable
400,000
Tributario
NIC 12
Diferencia
temporal
I. a la renta
diferido
400,000
120,000
120,000
120,000
400,000
520,000
108,000
140,400
32,400
32,400
-32,400
DEBE HABER
140,400




140,400
x
49

88

x/x
Pasivo diferid 32,400

Impuesto a la Renta 32,400
Por la reversin del pasivo diferido
Pasivo diferid 300

-30,000
-30,000
I. a la renta
diferido
8,100

49 Pasivo diferid
8,100

depreciacin.
N 321
300,000
-30,000
270,000
72,900
72,900




+ Adicin depreciacin
Ao 2016
49

88

x/x
300,000
81,000
NIC 12
Diferencia
temporal
Resultado contable
Periodo 2016
Resultado contable
300,000
Tributario
x
49

88

x/x
IV
Cta. 491
32,400
9,000
900
8,400
300
8,400
300
8,100
33,900
33,900
IV-11
IV
Aplicacin Prctica
Cierre contable - Flujos de efectivo (Parte final)

Plazanorte SA
Estado de ganancias y prdidas
(Por naturaleza)
Por el ao 1
Ficha Tcnica
Autor : Dr. C.P.C. Pascual Ayala Zavala
Ttulo : Cierre contable - Flujos de efectivo (Parte final)
Plazanorte SA
(Al 31 de diciembre del ao 1)
(Expresado en nuevos soles)
Activo
Pasivo y patrimonio
Activo corriente
Pasivo corriente
Cuentas por cobrar comerc. 131,844.20
Sobregiros bancarios
43,623.00
Otras cuentas por cobrar
Ctas. por pagar comerc.
75,174.00
4,040.00
Existencias
38,200.00
Otras cuentas por pagar
23,197.20
Activos no ctes. mantenidos

para la venta
22,100.00
Total pasivo corriente
141,994.20
5,230.00
Pasivo no corriente
201,414.20
Obligaciones financ.
Gastos pagados por anticip.

Total Activo corriente
Pasivos diferidos
Total pasivo no corriente
Activo no corriente
Inversiones inmobiliarias
20,000.00
8,115.00
28,115.00
Patrimonio neto
10,000.00
Capital
287,807.30
Excedente de reval.
18,935.00
(Depreciacin acumulada)
(78,997.30)
(6,020.00)
Total Activo no corriente 218,810.00
Total patrimonio
Total activo
Total pasivo y patrimonio 420,224.20
250,115.00
Anlisis de la cuenta 40
Partida: Otras cuentas por
pagar
Saldos deudores
Crdito fiscal IGV
Impuesto a la renta
Saldo acreedor IGV
Saldo acreedor imp. renta
Retenc. 10 % impuesto a
la renta
Remuneraciones por pagar

(41)
Impuesto retenido (10 %)
8,683.20 Cuenta por pagar (Cta 46)
IGV por pagar (40)
Impuesto a la renta por
pagar (40)
8,683.20
Partida: Otras cuentas

por cobrar
Cuentas por cobrar personal (14)
Aporte pendiente (14)
Depsito en garanta (16)
Crdito fiscal IGV
Impuesto a la renta (a
cuenta)
Estimacin cobranza dudosa
Cuenta por cobrar venta
de A. F.
Resultado de explotacin
109,840.00
(32,000.00)
(300.00)
77,540.00
(17,300.00)
60,240.00
(37,060.00)
23,180.00
(2,500.00)
(26,700.00)
(6,020.00)
Resultado antes de participaciones

e impuestos
Participaciones 8%
Impuesto a la Renta 30%
(6,020.00)
(6,020.00)
237,200.00
Inmuebles, maq. y equipo
420,224.20
Ventas netas
Compra de mercaderias
Variacin de existencias :
Mercaderias
Margen comercial
Consumo
Compra de suministros diversos
Suministros diversos
Servicios prestados por terceros
Valor agregado
Gastos de personal
Tributos
Excedente (o insuficiencia)
Bruto de explotacin
Otros gastos de gestin
Estimaciones y provisiones del ejercicio.
14,514.00
8,683.20
23,197.20
Plazanorte SA
Estado de ganancias y prdidas
(Por funcin)
Por el ao 1
Ventas
Costo de ventas
Utilidad bruta
109,840.00
(32,300.00)
77,540.00
Gastos de ventas
(37,824.00)
(45,736.00)
Utilidad de operacin
Ingresos financieros
Otros ingresos de gestin
Utilidad antes de deducc.
y participaciones
Participaciones 8%
(6,020.00)
(6,020.00)
(6,020.00)
Partida: Obligaciones financieras

4,040.00
Obligaciones financieras (45)

Intereses diferidos (37)
20,000.00
20,000.00
4,040.00 Partida: Capital

4,040.00 Cuenta capital (50)
237,200.00
Cuentas por cobrar accionistas (14)
4,040.00 (Aporte pendiente)
237,200.00
Partida: Cuentas por cobrar comerc.

Cuentas por cobrar comerc.
(12)
138,544.20
Estimacin cobranza dudosa (19)
(6,700.00)
131,844.20
Plazanorte S.A.
Estado de flujos de efectivo
AO 2
Actividades de operacin
Venta de bienes y prestaciones de servicios
Otras entidades de efectivo relativos a la actividad
Menos:
Proveedores de bienes y servicios
Pago a y por cuenta de los empleados
Impuesto a las ganancias y otros tributos
Otros pagos de efectivo relativos a la actividad
Aumento (dism.) del efectivo y equivalente de efectivo
Provenientes de actividades de operacin
62,239.10
1,300.00
(6,444.00)
(37,060.00)
20,035.10
Van...
IV-12
Instituto Pacfico
N 321
IV

Plazanorte SA
Estado de flujos de efectivo
...Vienen
Actividades de inversin
Venta de propiedades planta y equipo
Menos:
Compra de propiedades, planta y equipo
Compra de activos biolgicos
Compra de instrumentos financieros de patrimonio
Aumento (dism.) Del efectivo y equivalente de efectivo
Provenientes de actividades de inversin
Ao 2
(12,300.00)
(12,300.00)
Actividades de financiamiento
Emisin de acciones y otros instrumentos de patrimonio
Ingreso por prstamo a corto y largo plazo
Menos:
Amortizacin de prstamos
Pago de dividendos
Provenientes de actividades de financiamiento
Resultado por exposicin a la inflacin
Aumento (dism.) neto de efectivo
Saldo de efectivo y equivalente de efectivo al inicio
del ejercicio
Saldo de efectivo y equivalente de efectivo al finalizar
del ejercicio
Conciliacin del resultado neto con el efectivo y equivalente de efectivo proveniente de las actividades de operacin
Ms :
Ajuste al resultado del ejercicio
Depreciacin del ejercicio
Amortizacin del ejercicio
Prov. cobranza dudosa
Menos: Utilidad en venta de activo fijo
Utilidad en venta de acciones
Cargos y abonos por cambios netos en el activo y pasivo
Aumento en cuentas por cobrar
Aumento de otras cuentas por cobrar
Disminucin de las existencias
Aumento en gastos pagados por anticipado
Aumento en cuentas por pagar
Aumentos de tributos por pagar
Aumento en otras cuentas por pagar
Aumento de remuner. por pagar
Provenientes de actividades de operacin
0.00
7,735.10
1,500.00
(6,020.00)
24,500.00
2,200.00
(67,372.10)
1,300.00
300.00
(1,730.00)
58,174.00
8,683.20
20,035.10
9,235.10
Plazanorte SA
Hoja de trabajo para la formulacin del estado de flujos de efectivo
Mtodo indirecto
Concepto
Ao 2
Ao 1
Activo
Efectivo y equivalente de efectivo
9,235.10
71,172.10
1,500.00
3,800.00
Estimac. cobranza dudosa
(6,700.00)
(4,500.00)

Cuentas por cobrar por vent A. F.
Existencias
Activo no cte. mant. Para la venta
Gastos pagados por anticipado
Inmueble, maquinaria y equipo
38,200.00
22,100.00
5,230.00
10,000.00
287,807.30
3,500.00
10,000.00
250,300.00
- Depreciacin acumulada
(78,997.30)
(28,900.00)
362,087.20
274,200.00
75,174.00
17,000.00
Pasivo y patrimonio
Cuentas por pagar
Tributos por pagar
Otras cuentas por pagar
Cuentas por pagar activo fijo
Pasivo diferido
Deudas a largo plazo
Capital
Reservas
Excedente de revaluacin
4,040.00
Variaciones
Aument.
Disminuc.
7,735.10
67,372.10
20,000.00
220,000.00
15,400.00
1,800.00
(6,020.00)
362,087.20
274,200.00
1.- Resultado del ejercicio

2.- Depreciacin de activos fijos
3.- Estimacin cobranza dudosa
5,340.00 (7)
300.00
22,100.00 (6)
1,730.00
37,507.30
50,097.30
37,600.00
5,340.00
30,547.30
24,500.00
12,300.00
4,950.00 (6)
58,174.00
8,683.20
8,683.20
8,115.00
11,280.00 (5)
17,200.00
17,200.00 (4)
18,935.00
26,320.00 (5)
3,165.00 (6)
15,400.00 (4)
7,385.00
1,800.00 (4)
6,020.00 (1)
163,704.50
6,020.00 (1)
6,020.00
24,500.00 (2)
2,200.00 (3)
0.00
68,147.30 (5)
58,174.00
161,007.30
N 321
(6)
(7)
(5)
(2)
15,400.00
1,800.00
6,020.00
163,704.50
Act. de financ.
Usos Fuentes
1,300.00
300.00
22,100.00
1,730.00
18,935.00
Act. de inversin
Usos
Fuentes
2,200.00 (2)
4,040.00
38,500.00
Act. de operacin
Usos
Fuentes
67,372.10
2,200.00
8,683.20
8,115.00
20,000.00
237,200.00
Ajustes y eliminac.
Debe
Haber
161,007.30
24,500.00
2,200.00
75,122.10
20,035.10
75,122.10
95,157.20 12,300.00
0.00
12,300.00
95,157.20 12,300.00 12,300.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
IV-13
IV
Aplicacin Prctica
Plazanorte SA
Hoja de trabajo para la formulacin del estado de flujos de efectivo
Mtodo directo
Concepto
Activo
Efectivo y equivalente de efect.
Variaciones
Aument.
Disminuc.
Ao 2
Ao 1
9,235.10
71,172.10
(6,700.00)
1,500.00
3,800.00
(4,500.00)
4,040.00
38,200.00
38,500.00
22,100.00
5,230.00
10,000.00
287,807.30
3,500.00
10,000.00
250,300.00
- Depreciacin acumulada
(78,997.30)
(28,900.00)
362,087.20
274,200.00
75,174.00
17,000.00
Pasivo y patrimonio
Cuentas por pagar
Tributos por pagar
300.00
20,000.00
18,935.00
(6,020.00)
362,087.20
(8)
50,097.30
58,174.00
8,683.20
129,611.20
1,800.00
274,200.00
Ventas netas de productos

Compra de mercaderas
Variacin de mercaderas
Compra de suministros
Variacin de suministros
Servicios prestados por terceros
Cargas de personal
Tributos
Cargas diversas de gestin
Valuacin y estimaciones del ejercicio
Depreciacin
Cobranza dudosa
Ingresos financieros
Cargas financieras
Ingresos diversos
Cargas diversas
Participaciones de los trabajadores
Impuesto a la renta
15,400.00
1,800.00
6,020.00
163,704.50
32,000.00
300.00
Fuentes
(1)
62,239.10
5,340.00 (14)
1,300.00
37,760.00 (2)
20,414.00 (4)
2,500.00 (6)
1,730.00 (10)
2,214.00 (16)
19,771.20 (1)
14,514.00 (11)
11,280.00 (12)
17,200.00
17,200.00 (15)
18,935.00
26,320.00 (12)
163,704.50
109,840.00
6,444.00
5,760.00 (2)
3,114.00 (4)
2,214.00 (16)
(5)
8,115.00
109,840.00
12,300.00 (11)
68,147.30 (12)
4,950.00 (13)
(1)
2,214.00 (11)
3,165.00 (13)
(2)
(3)
17,300.00
37,060.00
17,300.00
37,060.00
(4)
(5)
2,500.00
2,500.00
(6)
24,500.00
2,200.00
24,500.00
2,200.00
(7)
(8)
6,020.00
115,860.00
6,020.00
407,110.50
(9)
37,060.00
12,300.00
15,400.00 (15)
7,385.00 (13)
1,800.00 (15)
6,020.00 (9)
32,000.00
300.00
115,860.00
Efectivo
(3)
37,600.00 (13)
5,340.00 (14)
24,500.00 (7)
30,547.30 (12)
37,060.00
20,000.00
220,000.00
15,400.00
300.00
Usos
22,100.00 (13)
1,730.00 (10)
37,507.30
8,115.00
237,200.00
2,200.00
22,100.00
1,730.00
8,683.20

Obligaciones financieras
Cuentas por pagar activos fijo
Pasivo diferido
Deudas a largo plazo
Capital
Reservas
Excedente de revaluacin
2,200.00
Ajustes y eliminac.
Haber
4,040.00
Otras ctas por cobrar (responsab).

Estimac. Cobranza dudosa
Cuentas por cobrar por vent A. F.
Mercaderas
Suministros diversos
Activo no cte. mant para la venta
Gastos pagados por anticipado
Inmueble, maquinaria y equipo
Intangibles
- Amortizacin acumulada
7,735.10
67,372.10
Debe
407,110.50
55,804.00
7,735.10
63,539.10
63,539.10
63,539.10
Plazanorte SA
Estado de cambios en el patrimonio
Por el ao terminado el 31 de diciembre del ao 1
(Expresado en nuevos soles)
Detalle
Saldo de la apertura
Resultado integral
Otro resultado integrales
Estado acumulado de cambios en polticas
Contables y correccin de errores
Dividendos declarados y participaciones
acordados durante el periodo
Nuevos aportes de accionistas
Capitalizacin de partidas patrimoniales
Otros incrementos o disminuciones de las
partidas patrimoniales.
Saldos al 31 de diciembre del ao 1
IV-14
Instituto Pacfico
Capital
220,000.00
Capital
adicional
Resultados
no realizados
Excedente
revaluacin
Reserva
legal
15,400.00
Resultados
acumulados
1,800.00
18,935.00
Total
237,200.00
0.00
18,935.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
17,200.00
237,200.00
(15,400.00)
0.00
0.00
18,935.00
0.00
N 321
(1,800.00)
(6,020.00)
(6,020.00)
0.00
(6,020.00)
250,115.00

Costeo Del Proceso de Producción Simultánea

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IV

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

Costeo del proceso de produccin simultnea

Fuente : Actualidad Empresarial N 321 - Segunda Quincena de Febrero 2015

Producto A: 9,000 kilos

1. Concepto de produccin conjunta

2. Venta de los productos en el punto de separacin

Segunda Quincena - Febrero 2015

Producto C: 3,000 kilos

La columna de distribucin representa el costo individual de

3. Venta de los productos despus del punto de

Departamento de purificacin y empaquetado: 180,000

Costo de materia prima

Costo de mano de obra

Con esta informacin se le pide a Ud.

Costo de mano de obra

Costo por unidad

Costo de materia prima

Costo de mano de obra

Detalle del costo de produccin

Costo de los productos en proceso

Unidades terminadas y transferidas

Mano de obra 480,000 + ( 40% x 100,000) =

Costos indirectos 480,000 + ( 40% x 100,000) =

Costo de materia prima

S/. 464,000 / 580,000 = S/, 0.80

S/. 572,000 / 520,000 = S/. 1.10

S/. 312,000 / 520,000 = S/. 0.60

Costo unitario total

Segunda Quincena - Febrero 2015

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

Produccin equivalente: Departamento de purificacin

Total unidades procesadas

Unidades an en proceso final

Unidades perdidas en produccin

Produccin equivalente: Departamento de maduracin

240,000 + (20,000 x 100%) =

240,000 + (20,000 x 60%) =

240,000 + (20,000 x 60%) =

180,000 + (40,000 x 100%) =

180,000 x S/. 3.83433 =

40,000 x S/. 3.38433 =

Segunda Quincena - Febrero 2015

Produccin equivalente: Departamento de maduracin

160,000 + (10,000 x 100%) =

Produccin equivalente: Departamento de purificacin

140,000 + (16,000 x 100%) =

140,000 x S/. 4.06916 = S/.569,681.00

Registro en la contabilidad de costos

Dpto. de madurac. Produccin A

Dpto. de Maduracin Producto B

95 Dpto. de purificacin Producto B

Dpto. de purificacin Producto B

Dpto. de purificacin Producto A 95,800

Segunda Quincena - Febrero 2015

Revisando la NIC 21: Efecto de las variaciones

en las tasas de cambio de la moneda

Fuente : Actualidad Empresarial N 321 - Segunda Quincena de Febrero 2015

6. Conversin de negocio en el extranjero

Segunda Quincena - Febrero 2015

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

Los citados estados financieros sern remitidos a la principal

La Fornea del Per

Distribucin : G.Ventas 60%; y G. Administracin 40%