TRIBUTACIN I

SESION 1
CODIGO TRIBUTARIO
Es la norma rectora de los principios, instituciones y normas jurdicas que inspiran el Derecho Tributario
Peruano.
Principales conceptos:
Este Cdigo rige las relaciones jurdicas originadas por los tributos. Para estos efectos, el trmino genrico
tributo comprende:
a) Impuesto: Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestacin directa en favor del
contribuyente por parte del Estado.
b) Contribucin: Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador beneficios derivados de la
realizacin de obras pblicas o de actividades estatales.
c) Tasa: Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador la prestacin efectiva por el Estado de un
servicio pblico individualizado en el contribuyente.
No es tasa el pago que se recibe por un servicio de origen contractual.
Las Tasas, entre otras, pueden ser:
1. Arbitrios: son tasas que se pagan por la prestacin o mantenimiento de un servicio pblico.
2. Derechos: son tasas que se pagan por la prestacin de un servicio administrativo pblico o el uso o
aprovechamiento de bienes pblicos.
3. Licencias: son tasas que gravan la obtencin de autorizaciones especficas para la realizacin de
actividades de provecho particular sujetas a control o fiscalizacin.
El rendimiento de los tributos distintos a los impuestos no debe tener un destino ajeno al de cubrir el costo
de las obras o servicios que constituyen los supuestos de la obligacin.
Las aportaciones al Seguro Social de Salud - ESSALUD y la Oficina de Normalizacin Previsional - ONP se
rigen por las normas de este Cdigo, salvo en aquellos aspectos que por su naturaleza requieran normas
especiales, los mismos que sern sealados por Decreto Supremo.
FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO
Son fuentes del Derecho Tributario:
a) Las disposiciones constitucionales;
b) Los tratados internacionales aprobados por el Congreso y ratificados por el Presidente de la Repblica;
c) Las leyes tributarias y las normas de rango equivalente;
d) Las leyes orgnicas o especiales que norman la creacin de tributos regionales o municipales;
e) Los decretos supremos y las normas reglamentarias;
f) La jurisprudencia;
g) Las resoluciones de carcter general emitidas por la Administracin Tributaria; y,
h) La doctrina jurdica.
Son normas de rango equivalente a la ley, aqullas por las que conforme a la Constitucin se puede crear,
modificar, suspender o suprimir tributos y conceder beneficios tributarios. Toda referencia a la ley se
entender referida tambin a las normas de rango equivalente.
PRINCIPIO DE LEGALIDAD - RESERVA DE LA LEY
Slo por Ley o por Decreto Legislativo, en caso de delegacin, se puede:
a) Crear, modificar y suprimir tributos; sealar el hecho generador de la obligacin tributaria, la base para su
clculo y la alcuota; el acreedor tributario; el deudor tributario y el agente de retencin o percepcin, sin
perjuicio de lo establecido en el Artculo 10;
b) Conceder exoneraciones y otros beneficios tributarios;
c) Normar los procedimientos jurisdiccionales, as como los administrativos en cuanto a derechos o garantas
del deudor tributario;
d) Definir las infracciones y establecer sanciones;
e) Establecer privilegios, preferencias y garantas para la deuda tributaria; y,
f) Normar formas de extincin de la obligacin tributaria distintas a las establecidas en este Cdigo.

Los Gobiernos Locales, mediante Ordenanza, pueden crear, modificar y suprimir sus contribuciones,
arbitrios, derechos y licencias o exonerar de ellos, dentro de su jurisdiccin y con los lmites que seala la
Ley.
Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas se regula las tarifas
arancelarias.
Por Decreto Supremo refrendado por el Ministro del Sector competente y el Ministro de Economa y
Finanzas, se fija la cuanta de las tasas.
INTERPRETACION DE NORMAS TRIBUTARIAS
Al aplicar las normas tributarias podr usarse todos los mtodos de interpretacin admitidos por el Derecho.
Para determinar la verdadera naturaleza del hecho imponible, la Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria - SUNAT- tomar en cuenta los actos, situaciones y relaciones econmicas que
efectivamente realicen, persigan o establezcan los deudores tributarios.
En va de interpretacin no podr crearse tributos, establecerse sanciones, concederse exoneraciones, ni
extenderse las disposiciones tributarias a personas o supuestos distintos de los sealados en la ley.
APLICACION SUPLETORIA DE LOS PRINCIPIOS DEL DERECHO
En lo no previsto por este Cdigo o en otras normas tributarias podrn aplicarse normas distintas a las
tributarias siempre que no se les opongan ni las desnaturalicen. Supletoriamente se aplicarn los Principios
del Derecho Tributario, o en su defecto, los Principios del Derecho Administrativo y los Principios Generales
del Derecho.
VIGENCIA DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS
Las leyes tributarias rigen desde el da siguiente de su publicacin en el Diario Oficial, salvo disposicin
contraria de la misma ley que posterga su vigencia en todo o en parte.
Tratndose de elementos contemplados en el inciso a) de la norma IV de este Ttulo, las leyes referidas a
tributos de periodicidad anual rigen desde el primer da del siguiente ao calendario, a excepcin de la
supresin de tributos y de la designacin de los agentes de retencin o percepcin, las cuales rigen desde la
vigencia de la Ley, Decreto Supremo o la Resolucin de Superintendencia, de ser el caso. Tratndose de
elementos contemplados en el inciso a) de la norma IV de este Ttulo, las leyes referidas a tributos de
periodicidad anual rigen desde el primer da del siguiente ao calendario, a excepcin de la supresin de
tributos y de la designacin de los agentes de retencin o percepcin, las cuales rigen desde la vigencia de
la Ley, Decreto Supremo o la Resolucin de Superintendencia, de ser el caso.
Los reglamentos rigen desde la entrada en vigencia de la ley reglamentada. Cuando se promulguen con
posterioridad a la entrada en vigencia de la ley, rigen desde el da siguiente al de su publicacin, salvo
disposicin contraria del propio reglamento.
Las resoluciones que contengan directivas o instrucciones de carcter tributario que sean de aplicacin
general, debern ser publicadas en el Diario Oficial.
COMPUTO DE PLAZOS
Para efecto de los plazos establecidos en las normas tributarias deber considerarse lo siguiente:
a) Los expresados en meses o aos se cumplen en el mes del vencimiento y en el da de ste
correspondiente al da de inicio del plazo. Si en el mes de vencimiento falta tal da, el plazo se cumple el
ltimo da de dicho mes.
b) Los plazos expresados en das se entendern referidos a das hbiles.
En todos los casos, los trminos o plazos que vencieran en da inhbil para la Administracin, se entendern
prorrogados hasta el primer da hbil siguiente.
En aquellos casos en que el da de vencimiento sea medio da laborable se considerar inhbil.
UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA
La Unidad Impositiva Tributaria (UIT) es un valor de referencia que puede ser utilizado en las normas
tributarias para determinar las bases imponibles, deducciones, lmites de afectacin y dems aspectos de los
tributos que considere conveniente el legislador.
Tambin podr ser utilizada para aplicar sanciones, determinar obligaciones contables, inscribirse en el
registro de contribuyentes y otras obligaciones formales.
El valor de la UIT ser determinado mediante Decreto Supremo, considerando los supuestos
macroeconmicos.

LA OBLIGACION TRIBUTARIA
CONCEPTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
La obligacin tributaria, que es de derecho pblico, es el vnculo entre el acreedor y el deudor tributario,
establecido por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la prestacin tributaria, siendo exigible
coactivamente.
NACIMIENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
La obligacin tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto en la ley, como generador de dicha
obligacin.
En este sentido, se deben reunir en un mismo momento, la configuracin de un hecho, su conexin con un
sujeto y su localizacin y consumacin en un momento y lugar determinado) Aspecto material, subjetivo,
espacial y temporal). La determinacin es de carcter declarativo en nuestro sistema tributario.

Personal
Material
Espacial
Temporal

Aspectos

HIPOTESIS DE INCIDENCIA

Quin
Qu
Dnde
Cundo

PLANO ABSTRACTO

HECHO IMPONIBLE

PLANO CONCRETO O FENOMENICO

Nacimiento de la
obligacin tributaria
EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
La obligacin tributaria es exigible:
1. Cuando deba ser determinada por el deudor tributario, desde el da siguiente al vencimiento del
plazo fijado por Ley o reglamento y, a falta de este plazo, a partir del dcimo sexto da del mes
siguiente al nacimiento de la obligacin.
Tratndose de tributos administrados por la SUNAT, desde el da siguiente al vencimiento del plazo
fijado en el Artculo 29 de este Cdigo o en la oportunidad prevista en las normas especiales en el
supuesto contemplado en el inciso e) de dicho artculo.
2. Cuando deba ser determinada por la Administracin Tributaria, desde el da siguiente al vencimiento
del plazo para el pago que figure en la resolucin que contenga la determinacin de la deuda
tributaria. A falta de este plazo, a partir del dcimo sexto da siguiente al de su notificacin.
ELEMENTOS
SUJETO ACTIVO O ACREEDOR TRIBUTARIO
Acreedor tributario es aqul en favor del cual debe realizarse la prestacin tributaria.
El Gobierno Central, los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales, son acreedores de la obligacin
tributaria, as como las entidades de derecho pblico con personera jurdica propia, cuando la ley les asigne
esa calidad expresamente.
CONCURRENCIA DE ACREEDORES
Cuando varias entidades pblicas sean acreedores tributarios de un mismo deudor y la suma no alcance a
cubrir la totalidad de la deuda tributaria, el Gobierno Central, los Gobiernos Regionales, los Gobiernos
Locales y las entidades de derecho pblico con personera jurdica propia concurrirn en forma proporcional
a sus respectivas acreencias.
PRELACION DE DEUDAS TRIBUTARIAS
Las deudas por tributos gozan de privilegio general sobre todos los bienes del deudor tributario y tendrn
prelacin sobre las dems obligaciones en cuanto concurran con acreedores cuyos crditos no sean por el

pago de remuneraciones y beneficios sociales adeudados a los trabajadores; las aportaciones impagas al
Sistema Privado de Administracin de Fondos de Pensiones y al Sistema Nacional de Pensiones, y los
intereses y gastos que por tales conceptos pudieran devengarse, incluso los conceptos a que se refiere el
Artculo 30 del Decreto Ley N 25897; alimentos; e hipoteca o cualquier otro derecho real inscrito en el
correspondiente Registro.
La Administracin Tributaria podr solicitar a los Registros la inscripcin de Resoluciones de Determinacin,
Ordenes de Pago o Resoluciones de Multa, la misma que deber anotarse a simple solicitud de la
Administracin, obteniendo as la prioridad en el tiempo de inscripcin que determina la preferencia de los
derechos que otorga el registro.
La preferencia de los crditos implica que unos excluyen a los otros segn el orden establecido en el
presente artculo.
Los derechos de prelacin pueden ser invocados y declarados en cualquier momento.
SUJETO PASIVO O DEUDOR TRIBUTARIO
Deudor tributario es la persona obligada al cumplimiento de la prestacin tributaria como contribuyente o
responsable.
CONTRIBUYENTE
Contribuyente es aqul que realiza, o respecto del cual se produce el hecho generador de la obligacin
tributaria.
RESPONSABLE
Responsable es aqul que, sin tener la condicin de contribuyente, debe cumplir la obligacin atribuida a
ste.
AGENTES DE RETENCION O PERCEPCION
En defecto de la ley, mediante Decreto Supremo, pueden ser designados agentes de retencin o percepcin
los sujetos que, por razn de su actividad, funcin o posicin contractual estn en posibilidad de retener o
percibir tributos y entregarlos al acreedor tributario. Adicionalmente la Administracin Tributaria podr
designar como agente de retencin o percepcin a los sujetos que considere que se encuentran en
disposicin para efectuar la retencin o percepcin de tributos.

SESION 2
RESPONSABLES Y REPRESENTANTES
REPRESENTANTES - RESPONSABLES SOLIDARIOS
Estn obligados a pagar los tributos y cumplir las obligaciones formales en calidad de representantes, con
los recursos que administren o que dispongan, las personas siguientes:
1. Los padres, tutores y curadores de los incapaces.
2. Los representantes legales y los designados por las personas jurdicas.
3. Los administradores o quines tengan la disponibilidad de los bienes de los entes colectivos que carecen
de personera jurdica.
4. Los mandatarios, administradores, gestores de negocios y albaceas.
5. Los sndicos, interventores o liquidadores de quiebras y los de sociedades y otras entidades .
En los casos de los numerales 2, 3 y 4 existe responsabilidad solidaria cuando por dolo, negligencia grave o
abuso de facultades se dejen de pagar las deudas tributarias. En los casos de los numerales 1 y 5 dicha
responsabilidad surge cuando por accin u omisin del representante se produce el incumplimiento de las
obligaciones tributarias del representado.
Se considera que existe dolo, negligencia grave o abuso de facultades, salvo prueba en contrario, cuando el
deudor tributario:
1. No lleva contabilidad o lleva dos o ms juegos de libros o registros para una misma contabilidad, con
distintos asientos.
A tal efecto, se entiende que el deudor no lleva contabilidad, cuando los libros o registros que se
encuentra obligado a llevar no son exhibidos o presentados a requerimiento de la Administracin
Tributaria, dentro de un plazo mximo de 10 (diez) das hbiles, por causas imputables al deudor
tributario.

2. Tenga la condicin de no habido de acuerdo a las normas que se establezcan mediante decreto
supremo.
3. Emite y/u otorga ms de un comprobante de pago as como notas de dbito y/o crdito, con la
misma serie y/o numeracin, segn corresponda.
4. No se ha inscrito ante la Administracin Tributaria.
5. Anota en sus libros y registros los comprobantes de pago que recibe u otorga por montos distintos a
los consignados en dichos comprobantes u omite anotarlos, siempre que no se trate de errores
materiales.
6. Obtiene, por hecho propio, indebidamente Notas de Crdito Negociables u otros valores similares.
7. Emplea bienes o productos que gocen de exoneraciones o beneficios en actividades distintas de las
que corresponden.
8. Elabora o comercializa clandestinamente bienes gravados, mediante la sustraccin a los controles
fiscales; la utilizacin indebida de sellos, timbres, precintos y dems medios de control; la
destruccin o adulteracin de los mismos; la alteracin de las caractersticas de los bienes; la
ocultacin, cambio de destino o falsa indicacin de la procedencia de los mismos.
9. No ha declarado ni determinado su obligacin en el plazo requerido en el numeral 4 del Artculo 78.
10. Omite a uno o ms trabajadores al presentar las declaraciones relativas a los tributos que graven las
remuneraciones de stos.
11. Se acoge al Nuevo Rgimen nico Simplificado o al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta
siendo un sujeto no comprendido en dichos regmenes en virtud a las normas pertinentes.
En todos los dems casos, corresponde a la Administracin Tributaria probar la existencia de dolo,
negligencia grave o abuso de facultades.
RESPONSABLES SOLIDARIOS EN CALIDAD DE ADQUIRENTES
Son responsables solidarios en calidad de adquirentes:
1. Los herederos y legatarios, hasta el lmite del valor de los bienes que reciban;
Los herederos tambin son responsables solidarios por los bienes que reciban en anticipo de legtima, hasta
el valor de dichos bienes y desde la adquisicin de stos.
2. Los socios que reciban bienes por liquidacin de sociedades u otros entes colectivos de los que han
formado parte, hasta el lmite del valor de los bienes que reciban;
3. Los adquirentes del activo y/o pasivo de empresas o entes colectivos con o sin personalidad jurdica. En
los casos de reorganizacin de sociedades o empresas a que se refieren las normas sobre la materia,
surgir responsabilidad solidaria cuando se adquiere el activo y/o el pasivo.
La responsabilidad cesar:
a) Tratndose de herederos y dems adquirentes a ttulo universal, al vencimiento del plazo
de prescripcin.
Se entienden comprendidos dentro del prrafo anterior quienes adquieran activos y/o
pasivos como consecuencia de la reorganizacin de sociedades o empresas a que se
refieren las normas sobre la materia.
b) Tratndose de los otros adquirentes cesar a los 2 (dos) aos de efectuada la
transferencia, si fue comunicada a la Administracin Tributaria dentro del plazo que
seale sta. En caso se comunique la transferencia fuera de dicho plazo o no se
comunique, cesar cuando prescriba la deuda tributaria respectiva.
RESPONSABLES SOLIDARIOS
Son responsables solidarios con el contribuyente:
1. Las empresas porteadoras que transporten productos gravados con tributos, si no cumplen los
requisitos que sealen las leyes tributarias para el transporte de dichos productos.

2. Los agentes de retencin o percepcin, cuando hubieren omitido la retencin o percepcin a que
estaban obligados. Efectuada la retencin o percepcin el agente es el nico responsable ante la
Administracin Tributaria.
3. Los terceros notificados para efectuar un embargo en forma de retencin hasta por el monto que
debi ser retenido, de conformidad con el Artculo 118, cuando:
a) No comuniquen la existencia o el valor de crditos o bienes y entreguen al deudor
tributario o a una persona designada por ste, el monto o los bienes retenidos o que se
debieron retener, segn corresponda.
b) Nieguen la existencia o el valor de crditos o bienes, ya sea que entreguen o no al tercero
o a una persona designada por ste, el monto o los bienes retenidos o que se debieron
retener, segn corresponda.
c) Comuniquen la existencia o el valor de crditos o bienes, pero no realicen la retencin por
el monto solicitado.
d) Comuniquen la existencia o el valor de crditos o bienes y efecten la retencin, pero no
entreguen a la Administracin Tributaria el producto de la retencin.
En estos casos, la Administracin Tributaria podr disponer que se efecte la verificacin que
permita confirmar los supuestos que determinan la responsabilidad.
No existe responsabilidad solidaria si el tercero notificado le entrega a la Administracin Tributaria lo
que se debi retener.
4. Los depositarios de bienes embargados, hasta por el monto de la deuda tributaria en cobranza,
incluidas las costas y gastos, cuando, habiendo sido solicitados por la Administracin, no hayan sido
puestos a su disposicin en las condiciones en las que fueron entregados por causas imputables al
depositario. En caso de que dicha deuda fuera mayor que el valor del bien, la responsabilidad
solidaria se limitar al valor del bien embargado. Dicho valor ser el determinado segn el Artculo
121 y sus normas reglamentarias.
5. Los acreedores vinculados con el deudor tributario segn el criterio establecido en el artculo 12 de
la Ley General del Sistema Concursal, que hubieran ocultado dicha vinculacin en el procedimiento
concursal relativo al referido deudor, incumpliendo con lo previsto en dicha ley.
6. Los sujetos comprendidos en los numerales 2, 3 y 4 del artculo 16, cuando las empresas a las que
pertenezcan hubieran distribuido utilidades, teniendo deudas tributarias pendientes en cobranza
coactiva, sin que stos hayan informado adecuadamente a la Junta de Accionistas, propietarios de
empresas o responsables de la decisin, y a la SUNAT; siempre que no se d alguna de las
causales de suspensin o conclusin de la cobranza conforme a lo dispuesto en el artculo 119.
Tambin son responsables solidarios, los sujetos miembros o los que fueron miembros de los entes
colectivos sin personalidad jurdica por la deuda tributaria que dichos entes generen y que no hubiera sido
cancelada dentro del plazo previsto por la norma legal correspondiente, o que se encuentre pendiente
cuando dichos entes dejen de ser tales.
RESPONSABLES SOLIDARIOS POR HECHO GENERADOR
Estn solidariamente obligadas aquellas personas respecto de las cuales se verifique un mismo hecho
generador de obligaciones tributarias.
DERECHO DE REPETICION
Los sujetos obligados al pago del tributo, de acuerdo con lo establecido en los artculos precedentes, tienen
derecho a exigir a los respectivos contribuyentes la devolucin del monto pagado.
CAPACIDAD TRIBUTARIA
Tienen capacidad tributaria las personas naturales o jurdicas, comunidades de bienes, patrimonios,
sucesiones indivisas, fideicomisos, sociedades de hecho, sociedades conyugales u otros entes colectivos,
aunque estn limitados o carezcan de capacidad o personalidad jurdica segn el derecho privado o pblico,
siempre que la Ley le atribuya la calidad de sujetos de derechos y obligaciones tributarias.

REPRESENTACION DE PERSONAS NATURALES Y SUJETOS QUE CARECEN DE PERSONERIA

JURIDICA
La representacin de los sujetos que carezcan de personera jurdica, corresponder a sus integrantes,
administradores o representantes legales o designados. Tratndose de personas naturales que carezcan de
capacidad jurdica para obrar, actuarn sus representantes legales o judiciales.
Las personas o entidades sujetas a obligaciones tributarias podrn cumplirlas por s mismas o por medio de
sus representantes.
FORMA DE ACREDITAR LA REPRESENTACIN
Para presentar declaraciones y escritos, acceder a informacin de terceros independientes utilizados como
comparables en virtud a las normas de precios de transferencia, interponer medios impugnatorios o recursos
administrativos, desistirse o renunciar a derechos, la persona que acte en nombre del titular deber
acreditar su representacin mediante poder por documento pblico o privado con firma legalizada
notarialmente o por fedatario designado por la Administracin Tributaria o, de acuerdo a lo previsto en las
normas que otorgan dichas facultades, segn corresponda.
La falta o insuficiencia del poder no impedir que se tenga por realizado el acto de que se trate, cuando la
Administracin Tributaria pueda subsanarlo de oficio, o en su defecto, el deudor tributario acompae el poder
o, subsane el defecto dentro del trmino de quince (15) das hbiles que deber conceder para este fin la
Administracin Tributaria. Cuando el caso lo amerite, sta podr prorrogar dicho plazo por uno igual. En el
caso de las quejas y solicitudes presentadas al amparo del artculo 153, el plazo para presentar el poder o
subsanar el defecto ser de cinco (5) das hbiles.
Para efecto de mero trmite se presumir concedida la representacin.
EFECTOS DE LA REPRESENTACION
Los representados estn sujetos al cumplimiento de las obligaciones tributarias derivadas de la actuacin de
sus representantes.
TRANSMISION Y EXTINCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
TRANSMISION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
La obligacin tributaria se transmite a los sucesores y dems adquirentes a ttulo universal.
En caso de herencia la responsabilidad est limitada al valor de los bienes y derechos que se reciba.
TRANSMISION CONVENCIONAL DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
Los actos o convenios por los que el deudor tributario transmite su obligacin tributaria a un tercero, carecen
de eficacia frente a la Administracin Tributaria.
EXTINCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
La obligacin tributaria se extingue por los siguientes medios:
1. Pago.
2. Compensacin.
3. Condonacin.
4. Consolidacin.
5. Resolucin de la Administracin Tributaria sobre deudas de cobranza dudosa o de recuperacin
onerosa.
6. Otros que se establezcan por leyes especiales.
Las deudas de cobranza dudosa son aqullas que constan en las respectivas Resoluciones u Ordenes de
Pago y respecto de las cuales se han agotado todas las acciones contempladas en el Procedimiento de
Cobranza Coactiva, siempre que sea posible ejercerlas.
Las deudas de recuperacin onerosa son las siguientes:
a. Aqullas que constan en las respectivas Resoluciones u Ordenes de Pago y cuyos montos no
justifican su cobranza.
b. Aquellas que han sido autoliquidadas por el deudor tributario y cuyo saldo no justifique la emisin de
la resolucin u orden de pago del acto respectivo, siempre que no se trate de deudas que estn
incluidas en un aplazamiento y/o fraccionamiento de carcter general o particular.

SESION 3
LA DEUDA TRIBUTARIA Y EL PAGO
COMPONENTES DE LA DEUDA TRIBUTARIA
La Administracin Tributaria exigir el pago de la deuda tributaria que est constituida por el tributo, las
multas y los intereses.
Los intereses comprenden:
1. El inters moratorio por el pago extemporneo del tributo a que se refiere el Artculo 33;
2. El inters moratorio aplicable a las multas a que se refiere el Artculo 181; y,
3. El inters por aplazamiento y/o fraccionamiento de pago previsto en el Artculo 36.
LUGAR, FORMA Y PLAZO DE PAGO
El pago se efectuar en la forma que seala la Ley, o en su defecto, el Reglamento, y a falta de stos, la
Resolucin de la Administracin Tributaria.
La Administracin Tributaria, a solicitud del deudor tributario podr autorizar, entre otros mecanismos, el
pago mediante dbito en cuenta corriente o de ahorros, siempre que se hubiera realizado la acreditacin en
las cuentas que sta establezca previo cumplimiento de las condiciones que seale mediante Resolucin de
Superintendencia o norma de rango similar. Adicionalmente, podr establecer para determinados deudores
la obligacin de realizar el pago utilizando dichos mecanismos en las condiciones que seale para ello.
El lugar de pago ser aquel que seale la Administracin Tributaria mediante Resolucin de
Superintendencia o norma de rango similar.
Al lugar de pago fijado por la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT, para los
deudores tributarios notificados como Principales Contribuyentes no le ser oponible el domicilio fiscal. En
este caso, el lugar de pago debe encontrarse dentro del mbito territorial de competencia de la oficina fiscal
correspondiente.
Tratndose de tributos que administra la SUNAT o cuya recaudacin estuviera a su cargo, el pago se
realizar dentro de los siguientes plazos:
a) Los tributos de determinacin anual que se devenguen al trmino del ao gravable se pagarn
dentro de los tres (3) primeros meses del ao siguiente.
b) Los tributos de determinacin mensual, los anticipos y los pagos a cuenta mensuales se pagarn
dentro de los doce (12) primeros das hbiles del mes siguiente.
c) Los tributos que incidan en hechos imponibles de realizacin inmediata se pagarn dentro de los
doce (12) primeros das hbiles del mes siguiente al del nacimiento de la obligacin tributaria.
d) Los tributos, los anticipos y los pagos a cuenta no contemplados en los incisos anteriores, las
retenciones y las percepciones se pagarn conforme lo establezcan las disposiciones
pertinentes.
e) Los tributos que graven la importacin, se pagarn de acuerdo a las normas especiales.
La SUNAT podr establecer cronogramas de pagos para que stos se realicen dentro de los seis (6) das
hbiles anteriores o seis (6) das hbiles posteriores al da de vencimiento del plazo sealado para el pago.
Asimismo, se podr establecer cronogramas de pagos para las retenciones y percepciones a que se refiere
el inciso d) del presente artculo.
El plazo para el pago de la deuda tributaria podr ser prorrogado, con carcter general, por la Administracin
Tributaria.
OBLIGADOS AL PAGO
El pago de la deuda tributaria ser efectuado por los deudores tributarios y, en su caso, por sus
representantes.
Los terceros pueden realizar el pago, salvo oposicin motivada del deudor tributario.
IMPUTACION DEL PAGO
Los pagos se imputarn en primer lugar, si lo hubiere, al inters moratorio y luego al tributo o multa, de ser el
caso; salvo lo dispuesto en los Artculos 117 y 184, respecto a las costas y gastos.
El deudor tributario podr indicar el tributo o multa y el perodo por el cual realiza el pago.
Cuando el deudor tributario no realice dicha indicacin, el pago parcial que corresponda a varios tributos o
multas del mismo perodo se imputar, en primer lugar, a la deuda tributaria de menor monto y as
sucesivamente a las deudas mayores. Si existiesen deudas de diferente vencimiento, el pago se atribuir en
orden a la antigedad del vencimiento de la deuda tributaria.

FORMAS DE PAGO DE LA DEUDA TRIBUTARIA

El pago de la deuda tributaria se realizar en moneda nacional. Para efectuar el pago se podrn utilizar los
siguientes medios:
a) Dinero en efectivo;
b) Cheques
c) Notas de Crdito Negociables;
d) Dbito en cuenta corriente o de ahorros;
e) Tarjeta de Crdito; y,
f) Otros medios que la Administracin Tributaria apruebe.
Los medios de pago a que se refieren los incisos b) c) y f) se expresarn en moneda nacional. El pago
mediante tarjeta de crdito se sujetar a los requisitos, formas, procedimientos y condiciones que establezca
la Administracin Tributaria.
La entrega de cheques bancarios producir el efecto de pago siempre que se hagan efectivos. Los dbitos
en cuenta corriente o de ahorro del deudor tributario, as como el pago con tarjeta de crdito surtirn efecto
siempre que se hubiera realizado la acreditacin en la cuenta correspondiente de la Administracin
Tributaria.
Cuando los cheques bancarios no se hagan efectivos por causas no imputables al deudor tributario o al
tercero que cumpla la obligacin por aqul, no surtirn efecto de pago. En este caso si el pago fue realizado
hasta la fecha de vencimiento del plazo a que se refiere el artculo 29, la Administracin Tributaria requerir
nicamente el pago del tributo, aplicndose el inters moratorio a partir de la fecha en que vence dicho
requerimiento. Si el pago se hubiera efectuado despus del vencimiento del plazo previsto en el citado
artculo, no se cobrarn los intereses que se hubieran generado entre la fecha del pago y la fecha en que
vence el requerimiento.
Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas se podr disponer el pago de
tributos en especie; los mismos que sern valuados, segn el valor de mercado en la fecha en que se
efecten.
Los Gobiernos Locales, mediante Ordenanza Municipal, podrn disponer que el pago de sus tasas y
contribuciones se realice en especie; los mismos que sern valuados, segn el valor de mercado en la fecha
en que se efecten. Excepcionalmente, tratndose de impuestos municipales podrn disponer el pago en
especie a travs de bienes inmuebles, debidamente inscritos en Registros Pblicos, libres de gravmenes y
desocupados; siendo el valor de los mismos el valor de autoavalo del bien o el valor de tasacin comercial
del bien efectuado por el Consejo Nacional de Tasaciones, el que resulte mayor.
Para efecto de lo dispuesto en el prrafo anterior se considerar como bien inmueble los bienes susceptibles
de inscripcin en el Registro de Predios a cargo de la Superintendencia Nacional de los Registros Pblicos.
INTERES MORATORIO
El monto del tributo no pagado dentro de los plazos indicados en el artculo 29 devengar un inters
equivalente a la Tasa de Inters Moratorio (TIM), la cual no podr exceder del 10% (diez por ciento) por
encima de la tasa activa del mercado promedio mensual en moneda nacional (TAMN) que publique la
Superintendencia de Banca y Seguros el ltimo da hbil del mes anterior.
La SUNAT fijar la TIM respecto a los tributos que administra o cuya recaudacin estuviera a su cargo. En
los casos de los tributos administrados por los Gobiernos Locales, la TIM ser fijada por Ordenanza
Municipal, la misma que no podr ser mayor a la que establezca la SUNAT. Tratndose de los tributos
administrados por otros rganos, la TIM ser la que establezca la SUNAT, salvo que se fije una diferente
mediante Resolucin Ministerial de Economa y Finanzas.
Los intereses moratorios se aplicarn diariamente desde el da siguiente a la fecha de vencimiento hasta la
fecha de pago inclusive, multiplicando el monto del tributo impago por la TIM diaria vigente. La TIM diaria
vigente resulta de la dividir la TIM vigente entre treinta (30).
La aplicacin de los intereses moratorios se suspender a partir del vencimiento de los plazos maximos
establecidos en el artculo 142 hasta la emisin de la resolucin que culmine el procedimiento de
reclamacin ante la Administracin Tributaria, siempre y cuando el vencimiento del plazo sin que se haya
resuelto la reclamacin fuera por causa imputable a sta.

Durante el periodo de suspensin la deuda ser actualizada en funcin del ndice de Precios al Consumidor.
Las dilaciones en el procedimiento por causa imputable al deudor no se tendrn en cuenta a efectos de la
suspensin de los intereses moratorios.
La suspensin de intereses no es aplicable a la etapa de apelacin ante el Tribunal Fiscal ni durante la
tramitacin de la demanda contencioso administrativa.
CALCULO DE INTERESES EN LOS ANTICIPOS Y PAGOS A CUENTA
El inters moratorio correspondiente a los anticipos y pagos a cuenta no pagados oportunamente, se
aplicar hasta el vencimiento o determinacin de la obligacin principal.
A partir de ese momento, los intereses devengados constituirn la nueva base para el clculo del inters
moratorio.
APLAZAMIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO DE DEUDAS TRIBUTARIAS
Se puede conceder aplazamiento y/o fraccionamiento para el pago de la deuda tributaria con carcter
general, excepto en los casos de tributos retenidos o percibidos, de la manera que establezca el Poder
Ejecutivo.
En casos particulares, la Administracin Tributaria est facultada a conceder aplazamiento y/o
fraccionamiento para el pago de la deuda tributaria al deudor tributario que lo solicite, con excepcin de
tributos retenidos o percibidos, siempre que dicho deudor cumpla con los requerimientos o garantas que
aqulla establezca mediante Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar y con los siguientes
requisitos:
a) Que las deudas tributarias estn suficientemente garantizadas por carta fianza bancaria, hipoteca u otra
garanta a juicio de la Administracin Tributaria. De ser el caso la Administracin podr conceder
aplazamiento y/o fraccionamiento sin exigir garantas; y
b) Que las deudas tributarias no hayan sido materia de aplazamiento y/o fraccionamiento.
Excepcionalmente, mediante Decreto Supremo se podr establecer los casos en los cuales no se aplique
este requisito.
La Administracin Tributaria deber aplicar a la deuda materia de aplazamiento y/o fraccionamiento un
inters que no ser inferior al ochenta por ciento (80%) ni mayor a la tasa de inters moratorio a que se
refiere el Artculo 33.
El incumplimiento de lo establecido en las normas reglamentarias, dar lugar a la ejecucin de las medidas
de cobranza coactiva, por la totalidad de la amortizacin e intereses correspondientes que estuvieran
pendientes de pago. Para dicho efecto se considerar las causales de prdida previstas en la Resolucin de
Superintendencia vigente al momento de la determinacin del incumplimiento.

SESION 4
PRESCRIPCION
PLAZOS DE PRESCRIPCIN
La accin de la Administracin Tributaria para determinar la obligacin tributaria, as como la accin para
exigir su pago y aplicar sanciones prescribe a los cuatro (4) aos, y a los seis (6) aos para quienes no
hayan presentado la declaracin respectiva.
Dichas acciones prescriben a los diez (10) aos cuando el Agente de retencin o percepcin no ha pagado
el tributo retenido o percibido.
La accin para solicitar o efectuar la compensacin, as como para solicitar la devolucin prescribe a los
cuatro (4) aos.
COMPUTO DE LOS PLAZOS DE PRESCRIPCION
El trmino prescriptorio se computar:
1. Desde el uno (1) de enero del ao siguiente a la fecha en que vence el plazo para la
presentacin de la declaracin anual respectiva.
2. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que la obligacin sea exigible, respecto
de tributos que deban ser determinados por el deudor tributario no comprendidos en el inciso
anterior.

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3. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha de nacimiento de la obligacin tributaria, en

los casos de tributos no comprendidos en los incisos anteriores.
4. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se cometi la infraccin o, cuando
no sea posible establecerla, a la fecha en que la Administracin Tributaria detect la
infraccin.
5. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se efectu el pago indebido o en
exceso o en que devino en tal, tratndose de la accin a que se refiere el ltimo prrafo del
artculo anterior.
6. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que nace el crdito por tributos cuya
devolucin se tiene derecho a solicitar, tratndose de las originadas por conceptos distintos
a los pagos en exceso o indebidos.
INTERRUPCION DE LA PRESCRIPCION
El plazo de prescripcin de la facultad de la Administracin Tributaria para determinar la obligacin tributaria
se interrumpe:
a) Por la presentacin de una solicitud de devolucin
b) Por el reconocimiento expreso de la obligacin tributaria
c) Por la notificacin de cualquier acto de la Administracin Tributaria dirigido al
reconocimiento o regularizacin de la obligacin tributaria o al ejercicio de la facultad de
fiscalizacin de la Administracin Tributaria, para la determinacin de la obligacin
tributaria.
d) Por el pago parcial de la deuda.
e) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.
2. El plazo de prescripcin de la accin para exigir el pago de la obligacin tributaria se interrumpe:
a) Por la notificacin de la Orden de Pago, resolucin de determinacin o resolucin de
multa.
b) Por el reconocimiento expreso de la obligacin tributaria.
c) Por el pago parcial de la deuda.
d) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.
e) Por la notificacin de la resolucin de prdida del aplazamiento y/o fraccionamiento.
f) Por la notificacin del requerimiento de pago de la deuda tributaria que se encuentre en
cobranza coactiva y por cualquier otro acto notificado al deudor, dentro del
Procedimiento de Cobranza Coactiva.
3. El plazo de prescripcin de la accin de aplicar sanciones se interrumpe:
a) Por la notificacin de cualquier acto de la Administracin Tributaria dirigido al
reconocimiento o regularizacin de la infraccin o al ejercicio de la facultad de
fiscalizacin de la Administracin Tributaria, para la aplicacin de las sanciones.
b) Por la presentacin de una solicitud de devolucin.
c) Por el reconocimiento expreso de la infraccin.
d) Por el pago parcial de la deuda.
e) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.
4. El plazo de prescripcin de la accin para solicitar o efectuar la compensacin, as como para
solicitar la devolucin se interrumpe:
a) Por la presentacin de la solicitud de devolucin o de compensacin.
b) Por la notificacin del acto administrativo que reconoce la existencia y la cuanta de un
pago en exceso o indebido u otro crdito.
c) Por la compensacin automtica o por cualquier accin de la Administracin Tributaria
dirigida a efectuar la compensacin de oficio.
El nuevo trmino prescriptorio se computar desde el da siguiente al acaecimiento del acto
interruptorio.

11

SUSPENSION DE LA PRESCRIPCIN
1. El plazo de prescripcin de las acciones para determinar la obligacin y aplicar sanciones se suspende:
a) Durante la tramitacin del procedimiento contencioso tributario.
b) Durante la tramitacin de la demanda contencioso-administrativa, del proceso constitucional de
amparo o de cualquier otro proceso judicial.
c) Durante el procedimiento de la solicitud de compensacin o de devolucin.
d) Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicin de no habido.
e) Durante el plazo que establezca la SUNAT al amparo del presente Cdigo Tributario, para que el
deudor tributario rehaga sus libros y registros.
f) Durante la suspensin del plazo para el procedimiento de fiscalizacin a que se refiere el artculo
62-A.
2. El plazo de prescripcin de la accin para exigir el pago de la obligacin tributaria se suspende:
a) Durante la tramitacin del procedimiento contencioso tributario.
b) Durante la tramitacin de la demanda contencioso-administrativa, del proceso constitucional de
amparo o de cualquier otro proceso judicial.
c) Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicin de no habido.
d) Durante el plazo en que se encuentre vigente el aplazamiento y/o fraccionamiento de la deuda
tributaria.
e) Durante el lapso en que la Administracin Tributaria est impedida de efectuar la cobranza de la
deuda tributaria por una norma legal.
3. El plazo de prescripcin de la accin para solicitar o efectuar la compensacin, as como para solicitar la
devolucin se suspende:
a) Durante el procedimiento de la solicitud de compensacin o de devolucin.
b) Durante la tramitacin del procedimiento contencioso tributario.
c) Durante la tramitacin de la demanda contencioso-administrativa, del proceso constitucional de
amparo o de cualquier otro proceso judicial.
d) Durante la suspensin del plazo para el procedimiento de fiscalizacin a que se refiere el articulo
62-A.
Para efectos de lo establecido en el presente artculo la suspensin que opera durante la tramitacin del
procedimiento contencioso tributario o de la demanda contencioso administrativa, en tanto se d dentro del
plazo de prescripcin, no es afectada por la declaracin de nulidad de los actos administrativos o del
procedimiento llevado acabo para la emisin de los mismos.
La prescripcin slo puede ser declarada a pedido del deudor tributario.
INFRACCIONES, SANCIONES Y DELITOS
LAS INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS
Facultades discrecionales del Estado
Es indiscutible que toda Administracin Tributaria requiere, para el cumplimiento de sus funciones
encontrarse premunida de determinadas facultades que le permitan efectivizar el cumplimiento de las
obligaciones tributarias existentes en aras del inters pblico.
Sobre el particular, nuestro Cdigo Tributario reconoce expresamente como facultades de la Administracin
Tributaria las de fiscalizacin, determinacin y aplicacin de sanciones, interposicin de medidas cautelares
as como la de denunciar delitos tributarios.
El ejercicio de tales facultades han sido reconocidas como discrecionales, no obstante, ni el Cdigo en
mencin u otra norma han establecido los parmetros sobre los cuales debe ser entendida dicha
discrecionalidad, limitndose nicamente a establecer que esta deber ejercerse en funcin de la mejor,
conveniencia del inters pblico y dentro del marco que establece la ley; por lo que cabe preguntarnos a qu
se refiere dicha discrecionalidad.
Sobre el particular, la mayora de autores consideran que la facultad discrecional supone un poder conferido
explcita o implcitamente por la ley, para elegir en determinadas circunstancias y frente a varias soluciones

12

posibles la solucin que concepte ms oportuna en orden al inters pblico en particular que debe
satisfacer.
En efecto, existen actuaciones de la Administracin Tributaria que por su complejidad (y en ocasiones su no
permanencia), no han podido ser reguladas de manera estricta por una norma tributaria, limitndose esta
nicamente a hacer una referencia de tales actuaciones, de tal forma que corresponde a la Administracin
Tributaria fijar sus propios parmetros y criterios de actuacin. Tal es el caso, como veremos ms adelante,
del ejercicio de aplicar o no gradualmente las sanciones.
De lo anterior tenemos que la facultad discrecional otorgada por la Administracin Tributara encontrara su
justificacin en el hecho de no limitarla a ejecutar solo lo previsto taxativamente en una norma a efectos de
controlar el cumplimiento de las obligaciones tributarias, pues ello podra poner en peligro la realizacin del
inters pblico, que es justamente el de recaudar tributos a efectos de cubrir las diversas necesidades
pblicas existentes.
No obstante es necesario tener en cuenta que si bien la misma ley admite ciertos mrgenes de libertad en el
actuar de la Administracin Tributaria, esta no debe entenderse de manera irrestricta y arbitraria sino que,
por el contrario, siempre debe suponer el sometimiento al orden constitucional y legal. Por tal razn, ser
necesario que la Administracin Tributaria indique las razones que justifiquen su accionar, las cuales
debern ser objetivas, consideramos se descartara cualquier actuacin arbitraria por parte de la
Administracin Tributaria.
Facultad sancionadora de la Administracin Tributaria
Como ya lo habamos adelantado, entre las facultades discrecionales con las que cuenta la Administracin
Tributaria se encuentran las determinar y sancionar administrativamente las infraccione tributarias incurridas
por aquellos administrados como consecuencia del incumplimiento de obligaciones tributarias formales e,
incluso, sustanciales.
El objetivo principal de dicha facultad sancionadora consistira en corregir aquellas conductas que, a criterio
de la Administracin Tributaria, merezcan una sancin (desalentando con ello, el incumplimiento de
obligaciones tributarias); o por el contrario, en abstenerse de corregir dichas conductas en los supuestos en
los que por el contexto o circunstancia en que se presentan, no sea oportuno sancionarlas.
Cabe precisar que al ser uno de los objetivos de la facultad sancionadora el desalentar el incumplimiento de
las obligaciones tributarias por parte del deudor tributario, la discrecionalidad se ver reflejada solo al
momento de elegir sobre qu situaciones aplicar o no sanciones, y nuca sobre la posibilidad de fijar o
establecer sanciones, pues ello corresponde hacerlo solo por ley.
Tal afirmacin se ve corroborada en lo dispuesto por el artculo 166 del Cdigo Tributario cuando seala en
su segundo y tercer prrafos que en virtud de la citada facultad discrecional, la Administracin Tributaria
tambin puede aplicar gradualmente las sanciones, en la forma y condiciones que ella establezca, mediante
resolucin de superintendencia o norma de rango similar. Para efecto de graduar las sanciones, la
Administracin Tributaria se encuentra facultada para fijar, mediante resolucin de superintendencia o norma
de rango similar, los parmetros o criterios objetivos que correspondan, as como, para determinar tramos
menores al monto de la sancin establecida en las normas respectivas.
Principios sancionadores: lmites y garantas frente a la facultad sancionadora de la Administracin Tributaria
El hecho de que la Administracin Tributaria goce de facultades discrecionales no implica, de modo alguno,
que estas puedan ejercerse de manera irrestricta, arbitraria o ilimitada. En efecto, cualquiera sea la
actuacin que ejerza la Administracin Tributaria frente a los administrados en ejercicio de sus facultades
discrecionales (como lo es la sancionadora), se encuentra limitada por lo siguiente:
- el respeto a la ley (entendida en sentido lato)
- el respeto a los principios generales del derecho; y
CONCEPTO DE INFRACCIN TRIBUTARIA
Es infraccin tributaria, toda accin u omisin que importe la violacin de normas tributarias, siempre que se
encuentre tipificada como tal en el presente Ttulo o en otras leyes o decretos legislativos.
DETERMINACION DE LA INFRACCION, TIPOS DE SANCIONES Y AGENTES FISCALIZADORES
La infraccin ser determinada en forma objetiva y sancionada administrativamente con penas pecuniarias,
comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos, cierre temporal de establecimiento u oficina de
profesionales independientes y suspensin de licencias, permisos, concesiones o autorizaciones vigentes
otorgadas por entidades del Estado para el desempeo de actividades o servicios pblicos.

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En el control del cumplimiento de obligaciones tributarias administradas por la Superintendencia Nacional de

Administracin Tributaria - SUNAT, se presume la veracidad de los actos comprobados por los agentes
fiscalizadores, de acuerdo a lo que se establezca mediante Decreto Supremo.
FACULTAD SANCIONATORIA
La Administracin Tributaria tiene la facultad discrecional de determinar y sancionar administrativamente las
infracciones tributarias.
En virtud de la citada facultad discrecional, la Administracin Tributaria tambin puede aplicar gradualmente
las sanciones, en la forma y condiciones que ella establezca, mediante Resolucin de Superintendencia o
norma de rango similar.
Para efecto de graduar las sanciones, la Administracin Tributaria se encuentra facultada para fijar, mediante
Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar, los parmetros o criterios objetivos que
correspondan, as como para determinar tramos menores al monto de la sancin establecida en las normas
respectivas.
INTRANSMISIBILIDAD DE LAS SANCIONES
Por su naturaleza personal, no son transmisibles a los herederos y legatarios las sanciones por infracciones
tributarias.
IRRETROACTIVIDAD DE LAS NORMAS SANCIONATORIAS
Las normas tributarias que supriman o reduzcan sanciones por infracciones tributarias, no extinguirn ni
reducirn las que se encuentren en trmite o en ejecucin.
EXTINCION DE LAS SANCIONES
Las sanciones por infracciones tributarias se extinguen conforme a lo establecido en el Artculo 27.
IMPROCEDENCIA DE LA APLICACIN DE INTERESES Y SANCIONES
No procede la aplicacin de intereses ni sanciones si:
1. Como producto de la interpretacin equivocada de una norma, no se hubiese pagado monto alguno
de la deuda tributaria relacionada con dicha interpretacin hasta la aclaracin de la misma, y
siempre que la norma aclaratoria seale expresamente que es de aplicacin el presente numeral.
A tal efecto, la aclaracin podr realizarse mediante Ley o norma de rango similar, Decreto Supremo
refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas, Resolucin de Superintendencia o norma de
rango similar o Resolucin del Tribunal Fiscal a que se refiere el Artculo 154.
Los intereses que no proceden aplicar son aqullos devengados desde el da siguiente del
vencimiento de la obligacin tributaria hasta los diez (10) das hbiles siguientes a la publicacin de
la aclaracin en el Diario Oficial El Peruano. Respecto a las sanciones, no se aplicarn las
correspondientes a infracciones originadas por la interpretacin equivocada de la norma hasta el
plazo antes indicado.
2. La Administracin Tributaria haya tenido duplicidad de criterio en la aplicacin de la norma y slo
respecto de los hechos producidos, mientras el criterio anterior estuvo vigente.
PRINCIPIOS DE LA POTESTAD SANCIONADORA
La Administracin Tributaria ejercer su facultad de imponer sanciones de acuerdo con los principios de
legalidad, tipicidad, non bis in idem, proporcionalidad, no concurrencia de infracciones, y otros principios
aplicables.
TIPOS DE INFRACCIONES TRIBUTARIAS
Las infracciones tributarias se originan por el incumplimiento de las obligaciones siguientes:
1. De inscribirse, actualizar o acreditar la inscripcin.
2. De emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros documentos.
3. De llevar libros y/o registros o contar con informes u otros documentos.
4. De presentar declaraciones y comunicaciones.
5. De permitir el control de la Administracin Tributaria, informar y comparecer ante la misma.
6. Otras obligaciones tributarias.
REGIMEN DE INCENTIVOS

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La sancin de multa aplicable por las infracciones establecidas en los numerales 1, 4 y 5 del artculo 178,
se sujetar, al siguiente rgimen de incentivos, siempre que el contribuyente cumpla con cancelar la misma
con la rebaja correspondiente:
a. Ser rebajada en un noventa por ciento (90%) siempre que el deudor tributario cumpla con declarar
la deuda tributaria omitida con anterioridad a cualquier notificacin o requerimiento de la
Administracin relativa al tributo o perodo a regularizar.
b. Si la declaracin se realiza con posterioridad a la notificacin de un requerimiento de la
Administracin, pero antes del cumplimiento del plazo otorgado por sta segn lo dispuesto en el
artculo 75 o en su defecto, de no haberse otorgado dicho plazo, antes de que surta efectos la
notificacin de la Orden de Pago o Resolucin de Determinacin, segn corresponda, o la
Resolucin de Multa, la sancin se reducir en un setenta por ciento (70%).
c. Una vez culminado el plazo otorgado por la Administracin Tributaria segn lo dispuesto en el
artculo 75 o en su defecto, de no haberse otorgado dicho plazo, una vez que surta efectos la
notificacin de la Orden de Pago o Resolucin de Determinacin, de ser el caso, o la Resolucin de
Multa, la sancin ser rebajada en un cincuenta por ciento (50%) slo si, con anterioridad al
vencimiento del plazo establecido en el primer prrafo del Artculo 117 del presente Cdigo
Tributario, el deudor tributario cancela la Orden de Pago, Resolucin de Determinacin y Resolucin
de Multa notificadas, siempre que no interponga medio impugnatorio alguno.
Al vencimiento del plazo establecido en el primer prrafo del artculo 117 del presente Cdigo o interpuesto
medio impugnatorio contra la Orden de Pago o Resolucin de Determinacin, de ser el caso, o Resolucin
de Multa notificadas, no procede ninguna rebaja; salvo que el medio impugnatorio est referido a la
aplicacin del rgimen de incentivos.
Tratndose de tributos retenidos o percibidos, el presente rgimen ser de aplicacin siempre que se
presente la declaracin del tributo omitido y se cancelen stos o la Orden de Pago o Resolucin de
Determinacin, de ser el caso, y Resolucin de Multa, segn corresponda.
La subsanacin parcial determinar que se aplique la rebaja en funcin a lo declarado con ocasin de la
subsanacin.
El rgimen de incentivos se perder si el deudor tributario, luego de acogerse a l, interpone cualquier
impugnacin, salvo que el medio impugnatorio est referido a la aplicacin del rgimen de incentivos.
TIPOS DE SANCIONES
La Administracin Tributaria aplicar, por la comisin de infracciones, las sanciones consistentes en multa,
comiso, internamiento temporal de vehculos, cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes y suspensin temporal de licencias, permisos, concesiones, o autorizaciones vigentes
otorgadas por entidades del Estado para el desempeo de actividades o servicios pblicos de acuerdo a las
Tablas que, como anexo, forman parte del presente Cdigo.
Las multas se podrn determinar en funcin:
a. UIT: La Unidad Impositiva Tributaria vigente a la fecha en que se cometi la infraccin y cuando no
sea posible establecerla, la que se encontrara vigente a la fecha en que la Administracin detect la
infraccin.
b. IN: Total de ventas Netas y/o ingresos por servicios y otros ingresos gravables y no gravables o
ingresos netos o rentas netas comprendidos en un ejercicio gravable.
c. I: Cuatro (4) veces el lmite mximo de cada categora de los Ingresos brutos mensuales del Nuevo
Rgimen nico Simplificado (RUS) por las actividades de ventas o servicios prestados por el sujeto
del Nuevo RUS, segn la categora en que se encuentra o deba encontrarse ubicado el citado
sujeto.
d. El Tributo omitido, no retenido o no percibido, no pagado, el monto aumentado indebidamente y
otros conceptos que se tomen como referencia.
e. El monto no entregado.
ACTUALIZACION DE LAS MULTAS
1. Inters aplicable
Las multas impagas sern actualizadas aplicando en inters moratorio a que se refiere el artculo 33.
2. Oportunidad
El inters moratorio se aplicar desde la fecha en que se cometi la infraccin o, cuando no sea posible
Establecerla, desde la fecha en que la Administracin detect la infraccin.

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SESION 5
Evaluacin
SESION 6 y 7
CASOS PRACTICOS INFRACCIONES ARTICULO 176 DEL CODIGO TRIBUTARIO
1. La empresa Laude S.A.C., contribuyente del Rgimen General e identificado con nmero de RUC
20414536447, deba presentar su declaracin jurada mensual del periodo febrero de 2008, el 24 de marzo
del referido ao: sin embargo, por motivos de fuerza mayor no pudieron realizar la presentacin en dicha
fecha, realizando la misma el 24 de mayo del 2008. La empresa debi cancelar en la mencionada
declaracin S/. 10,000 de impuesto general a las ventas y S/. 2,500 de impuesto a la renta.
2. La empresa Winer SAC., contribuyente del Rgimen General e identificada con numero de RUC
20458142387, no presento la Declaracin Anual de Operaciones con Terceros (DAOT) dentro del plazo
establecido para su presentacin. Dicha omisin se subsan el 16 de junio de 2008, fecha en la cual la
Sunat an no haba detectado la misma.
3. La Empresa Uval SAC., contribuyente del Rgimen General con nmero de RUC 20101951872, no
consign, por error, la base imponible correspondiente al Sistema Nacional de Pensiones en el PDT Planilla
Electrnica (601) del periodo julio de 2008 (presentada el 21/08/2008), por lo tanto no cancel el referido
tributo al cual asciende a la suma de S/. 1,950 (la base imponible asciende a la suma de S/. 15,000).
Tendiendo en consideracin que se desea regularizar dicha situacin el 7 de setiembre del 2008.
4. Con fecha 15 de marzo del 2008, la notara Gonzles Bobadilla, contribuyente del rgimen general
identificado con RUC N 10414536447, presento oportunamente la declaracin anual de notarios del periodo
2007. En una revisin realizada por parte de la Sunat, esta detecta que la informacin presentada en la
mencionada declaracin anual tena inconsistencias con los actos informados por la notara,
especficamente en lo que se refiere a las fechas de autorizacin; por lo que el 30 de junio de 2008, el
auditor de la Sunat procede a sancionar a la notara con una multa (la cual asciende al 80% de la UIT) por la
comisin de la infraccin tipificada en el numeral 4 del artculo 176 del Cdigo Tributario: Presentar otras
declaraciones o comunicaciones en forma incompleta o no conformes con la realidad, otorgndole un plazo
de tres das hbiles para que subsane los errores detectados. Se desea subsanar la omisin el 3 de julio de
2008, esto es, dentro del plazo de 3 das hbiles otorgados por la Sunat para la subsanacin
5. La Empresa Ercicruz SAC.,contribuyente del rgimen general identificado con RUC N 20869235647, con
fecha 23 de agosto de 2008 presenta su tercera rectificatoria relativa al impuesto a la renta del periodo junio
de 2008. al presentar mas de una declaracin rectificatoria, la empresa ha incurrido en la infraccin tipificada
en el numeral 5 del artculo 176 del Cdigo Tributario la cual se encuentra sancionada con una multa
equivalente al 40% de la UIT, para los sujetos que se encuentran en el rgimen general. La sancin de multa
correspondiente a dicha infraccin, no goza de gradualidad alguna, por el contrario la sancin va
aumentando conforme se presente una rectificatoria adicional a razn de 10%. (de pagarse la multa en la
misma oportunidad de la presentacin de la rectificatoria, no proceder el clculo de intereses moratorios.
6. La empresa El Tumi SAC., contribuyente del rgimen general identificado con nmero de RUC N
20563629975, ha sido notificada por la Sunat de su inclusin en el directorio de principales contribuyentes
regionales de Cuzco a partir de periodo de julio de 2008, fecha a partir de la cual deber presentar sus
declaraciones en la oficina de dicha ciudad. No obstante la referida notificacin, el 12 de agosto del 2008, la
empresa realiza la presentacin de su declaracin PDT 621 correspondiente al periodo julio de 2008, en el
Banco de la Nacin de su localidad, siendo 0 el importe a pagar determinado en la declaracin.
Con fecha 23 de agosto, la empresa es notificada por no haber presentado esta declaracin conforme lo
establecido por la Sunat, siendo sancionada con una multa ascendente a 20% de la UIT (Teniendo en cuenta
que desde julio del 2008, la empresa El Tumi SAC. debi presentar sus declaraciones en las oficinas de la

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Sunat del Cuzco, se ha incurrido en la infraccin del numeral 7 del artculo 176 del Cdigo Tributario, la cual
sanciona el hecho de no presentar las declaraciones en el lugar establecido por la Sunat, la sancin aplicada
no goza de ningn rgimen de gradualidad, se tiene en cuenta que la multa se pagara el 28 de setiembre de
2008.

SESIN 8 y 9
IMPUESTO A LA RENTA
Impuesto a la Renta
mbito de Aplicacin
El Impuesto a la Renta grava:
a) Las Rentas que provengan del capital, del trabajo y de la aplicacin conjunta de ambos factores,
entendindose como tales aquellas que provengan de una fuente durable y susceptible de generar
ingresos peridicos.
b) Las ganancias de capital
c) Otros ingresos que provengan de terceros, establecidos por esta Ley.
d) Las rentas imputadas, incluyendo las de goce o disfrute, establecidas por esta Ley.
Estn incluidas dentro de las rentas previstas en el inciso a), de las siguientes:
1) Las Regalas
2) Los resultados de la enajenacin de:
(i) Terrenos rsticos o urbanos por el sistema de urbanizacin o lotizacin.
(ii) Inmuebles, comprendidos o no bajo el rgimen de propiedad horizontal, cuando hubieren sido
adquiridos o edificados, total o parcialmente, para efectos de la enajenacin.
3) Los resultados de la venta, cambio o disposicin habitual de bienes.
Para efectos de esta Ley, constituye ganancia de capital cualquier ingreso que provenga de la enajenacin
de bienes de capital. Se entiende por bienes de capital a aquellos que no estn destinados a ser
comercializados en el mbito de un giro de negocio o de empresa.
Entre las operaciones que generan ganancias de capital, de acuerdo a esta Ley, se encuentran:
a) La enajenacin, redencin o rescate, segn sea el caso, de acciones y participaciones representativas
del capital, acciones de inversin, certificados, ttulos, bonos y papeles comerciales, valores
representativos de cdulas hipotecarias, obligaciones al portador u otros valores al portador y otros
valores mobiliarios.
b) La enajenacin de:
1) Bienes adquiridos en pago de operaciones habituales o para cancelar crditos provenientes de las
mismas.
2) Bienes muebles cuya depreciacin o amortizacin admite esta Ley.
3) Derechos de llave, marcas y similares

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4) Bienes de cualquier naturaleza que constituyan activos de personas jurdicas o empresas

constituidas en el pas, de las empresas unipersonales domiciliadas a que se refiere el tercer prrafo
del artculo 14 o de sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento permanente de empresas
unipersonales, sociedades y entidades de cualquier naturaleza constituidas en el exterior que
desarrollen actividades generadoras de rentas de tercera categora.
5) Negocios o empresas
6) Denuncios o concesiones.
c) Los resultados de la enajenacin de bienes que, al cese de las actividades desarrolladas por empresas
comprendidas en el inciso a) del artculo 28, hubieran quedado en poder del titular de dichas empresas,
siempre que la enajenacin tenga lugar dentro de los dos (2) aos contados desde la fecha en que se
produjo el cese de actividades.
No constituye ganancia de capital gravable por esta Ley, el resultado de la enajenacin de los siguientes
bienes, efectuada por una persona natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal que opt por tributar
como tal, que no genere rentas de tercera categora:
i) Inmuebles ocupados como casa habitacin del enajenante.
ii) Bienes Muebles, distintos a los sealados en el inciso a) de este artculo.
Los ingresos provenientes de terceros que se encuentran gravados por esta Ley, cualquiera sea su
denominacin, especie o forma de pago son los siguientes:
a) Las indemnizaciones a favor de empresas por seguros de su personal y aqullas que no impliquen la
reparacin de un dao, as como las sumas a que se refiere el inciso g) del artculo 24.
b) Las indemnizaciones destinadas a reponer, total o parcialmente, un bien del activo de la empresa, en la
parte en que excedan del costo computable de ese bien, salvo que se cumplan las condiciones para
alcanzar la inafectacin total de esos importes que disponga el Reglamento.
En general, constituye renta gravada de las empresas, cualquier ganancia o ingreso derivado de
operaciones con terceros, as como el resultado por exposicin a la inflacin determinado conforme a la
legislacin vigente.
Base Jurisdiccional
Estn sujetas al impuesto la totalidad de las rentas gravadas que obtengan los contribuyentes que conforme
a las disposiciones de esta Ley, se consideran domiciliados en el pas, sin tener en cuenta la nacionalidad de
las personas naturales, el lugar de constitucin de las jurdicas, ni la ubicacin de la fuente productora. En
caso de contribuyentes no domiciliados en el pas, de sus sucursales, agencias o establecimientos,
permanentes, el impuesto recae slo sobre las rentas gravadas de fuente peruana.
Inafectaciones
No son sujetos pasivos del Impuesto:
a) El Sector Pblico Nacional, con excepcin de las empresas conformantes de la actividad empresarial del
Estado.

18

b) Las Fundaciones legalmente establecidas, cuyo instrumento de constitucin comprenda exclusivamente

alguno o varios de los siguientes fines: cultura, investigacin superior, beneficencia, asistencia social y
hospitalaria, y beneficios sociales para los servidores de las empresas; fines cuyo cumplimiento deber
acreditarse con arreglo a los dispositivos legales vigentes sobre la materia.
c) Las entidades de auxilio mutuo.
d) Las comunidades campesinas.
e) Las comunidades nativas.
Los Ingresos Inafectos son:
a) Las indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes.
b) Las indemnizaciones que se reciban por causa de muerte o incapacidad producidas por accidentes o
enfermedades, sea que se originen en el rgimen de seguridad social, en un contrato de seguro, en
sentencia judicial, en transacciones o en cualquier otra forma, salvo lo previsto en el inciso b) del Artculo
2 de la presente Ley.
c) Las Compensaciones por Tiempo de Servicios, previstas por las disposiciones laborales vigentes.
d) Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, tales como la jubilacin,
montepo e invalidez.
e) Los subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia.
Exoneraciones
Estn exonerados del Impuesto a la Renta hasta el 31 de diciembre del ao 2008:
a) Las rentas que, las sociedades o instituciones religiosas, destinen a la realizacin de sus fines
especficos en el pas.
b) Las rentas de fundaciones afectas y de las asociaciones sin fines de lucro cuyo instrumento de
constitucin comprenda exclusivamente, alguno o varios de los siguientes fines: beneficencia, asistencia
social, educacin, cultural, cientfica, artstica, literaria, deportiva, poltica, gremiales y/o de vivienda:
siempre destinen sus rentas a sus fines especficos en el pas; no las distribuyan, directa o
indirectamente, entre los asociados y que en sus estatutos est previsto que su patrimonio se destinar,
en caso de disolucin, a cualquiera de los fines contemplados en este inciso. La disposicin estatutaria a
que se refiere este inciso no ser exigible a las entidades e instituciones de cooperacin tcnica
Internacional (ENIEX) constituidas en el extranjero, las que debern estar inscritas en el Registro de
Entidades e Instituciones de Cooperacin Tcnica Internacional del Ministerio de Relaciones Exteriores.
c) Los intereses provenientes de crditos de fomento otorgados directa o mediante proveedores o
intermediarios financieros por organismos internacionales o instituciones gubernamentales extranjeras.
d) Las rentas de los inmuebles de propiedad de organismos internacionales que les sirvan de sede.
e) Las remuneraciones que perciban, por el ejercicio de su cargo en el pas, los funcionarios y empleados
considerados como tales dentro de la estructura organizacional de los gobiernos extranjeros, instituciones
oficiales extranjeras y organismos internacionales, siempre que los convenios constitutivos as lo
establezcan.

19

f) Los intereses y dems ganancias provenientes de crditos concedidos al Sector Pblico nacional, salvo
los originados por los depsitos de encaje que realicen las instituciones de crdito.
g) Cualquier tipo de inters de tasa fija o variable, en moneda nacional o extranjera que se pague con
ocasin de un deposito conforme a la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y
Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros Ley N 26702, as como los incrementos de capital
de los depsitos e imposiciones en moneda nacional o extranjera.
h) Los ingresos brutos que perciben las representaciones deportivas nacionales de pases extranjeros por
sus actuaciones en el pas.
i) Las regalas por asesoramiento tcnico, econmico, financiero, o de otra ndole, prestados desde el
exterior por entidades estatales u organismos internacionales.
j) La ganancia de capital proveniente de:
1) La enajenacin de valores mobiliarios inscritos en el Registro Pblico del Mercado de Valores a travs
de mecanismos centralizados de negociacin a los que se refiere la Ley del Mercado de Valores; as
como la que proviene de la enajenacin de valores mobiliarios fuera de mecanismos centralizados de
negociacin siempre que el enajenante sea una persona natural, una sucesin indivisa o una sociedad
conyugal que opt por tributar como tal.
2) La enajenacin de los ttulos representativos y de los contratos sobre bienes o servicios efectuados en
las Bolsas de Productos, a que se refieren los incisos b) y c) del artculo 3 de la Ley N 26361.
3) La redencin o rescate de valores mobiliarios emitidos directamente, mediante oferta pblica, por
personas jurdicas constituidas o establecidas en el pas; as como la redencin o rescate de los
certificados de participacin y otros valores mobiliarios, emitidos por oferta pblica, en nombre de los
fondos mutuos de inversin en valores, fondos de inversin o patrimonios fideicometidos, constituidos o
establecidas en el pas; de conformidad con las normas de la materia.
k) Los intereses y reajustes de capital provenientes de Letras Hipotecarias de acuerdo a la legislacin de la
materia.
l) Las Universidades Privadas constituidas bajo la forma jurdica a que se refiere el Art. 6 de la Ley N
23733, en tanto cumplan con los requisitos que seala dicho dispositivo.
m)

Los ingresos brutos que perciben las representaciones de pases extranjeros por los espectculos en
vivo de teatro, zarzuela, conciertos de msica clsica, pera, opereta, ballet y folclor, calificados como
espectculos pblicos culturales por el Instituto Nacional de Cultura realizados en el pas.

n) Los intereses que perciban o paguen las cooperativas de ahorro y crdito por las operaciones que
realicen con sus socios.
Contribuyentes
Son contribuyentes del impuesto las personas naturales, las sucesiones indivisas, las asociaciones de hecho
de profesionales y similares y las personas jurdicas.Tambin se considerarn contribuyentes a las sociedades
conyugales que ejercieran la opcin prevista en el artculo 16 de esta ley.
Para los efectos de esta ley, se considerarn personas jurdicas, a las siguientes:

20

a) Las sociedades annimas, en comandita, colectivas, civiles, comerciales de responsabilidad limitada

constituidas en el pas.
b) Las cooperativas, incluidas las agrarias de produccin
c) Las empresas de propiedad social
d) Las empresas de propiedad parcial o total del Estado
e) Las asociaciones, comunidades laborales incluidas las de compensacin minera y las fundaciones no
consideradas en el Art.18.
f)

Las empresas unipersonales, las sociedades y entidades de cualquier naturaleza, constituidas en el

exterior, que en cualquier forma perciban rentas de fuente peruana.

g) Las empresas individuales de responsabilidad limitada, constituidas en el pas.

h) Las sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento permanente en el pas de empresas
unipersonales, sociedades y entidades de cualquier naturaleza constituidas en el exterior.
i)

Las sociedades agrcolas de inters social.

j)

(.) inciso derogado

k) Las sociedades irregulares previstas en el artculo 423 de la Ley General de Sociedades; la comunidad
de bienes; joint ventures, consorcios y otros contratos de colaboracin empresarial que lleven
contabilidad independiente de la de sus socios o partes contratantes.

CLASIFICACION DE LAS RENTAS

RENTAS DE PRIMERA CATEGORA
Rentas producidas por el arrendamiento, subarrendamiento y cesin de bienes.
Son rentas de Primera Categora:
a)

El producto en efectivo o en especie del arrendamiento o subarrendamiento de predios, incluidos sus

accesorios, as como el importe pactado por los servicios suministrados por el locador y el monto de los
tributos que tome a su cargo el arrendatario y que legalmente corresponda al locador.
En caso de predios amoblados se considera como renta de esta categora, el ntegro de la merced
conductiva.
En caso de arrendamiento de predios amoblados o no, para efectos fiscales, se presume de pleno
derecho que la merced conductiva no podr ser inferior a seis por ciento (6%) del valor del predio, salvo
que ello no sea posible por aplicacin de leyes especficas sobre arrendamiento, o que se trate de
predios arrendados al Sector Pblico Nacional o arrendados a museos, bibliotecas o zoolgicos.
La presuncin establecida en el prrafo precedente, tambin es de aplicacin para las personas
jurdicas y empresas a que se hace mencin en el inciso e) del Artculo 28 de la presente Ley.
Tratndose de subarrendamiento, la renta bruta est constituida por la diferencia entre la merced
conductiva que se abone al arrendatario y la que ste deba abonar al propietario.

b)

Las producidas por la locacin o cesin temporal de cosas muebles o inmuebles, no comprendidos en el
inciso anterior, as como los derechos sobre stos, inclusive sobre los comprendidos en el inciso

21

anterior.
Asimismo, se presume sin admitir prueba en contrario, que la cesin de bienes muebles o inmuebles
distintos de predios, cuya depreciacin o amortizacin admite la presente Ley, efectuada por personas
naturales a ttulo gratuito, a precio no determinado o a un precio inferior al de las costumbres de la
plaza, a contribuyentes generadores de renta de tercera categora o a entidades comprendidas en el
ltimo prrafo del Artculo 14 de la presente Ley, genera una renta bruta anual no menor al ocho por
ciento (8%) del valor de adquisicin, produccin, construccin o de ingreso al patrimonio de los referidos
bienes.
En caso de no contar con documento probatorio se tomar como referencia el valor de mercado.
La presuncin no operar para el cedente en los siguientes casos:
(i) Cuando sea parte integrante de las entidades a que se refiere el ltimo prrafo del Artculo 14 de la
Ley.
(ii) Cuando la cesin se haya efectuado a favor del Sector Pblico Nacional, a que se refiere el inciso a)
del Artculo 18 de la Ley.

(iii) Cuando entre las partes intervinientes exista vinculacin. En este caso, ser de aplicacin lo
dispuesto por el numeral 4) del Artculo 32 de esta Ley.
Se presume que los bienes muebles e inmuebles distintos de predios han sido cedidos por todo el
ejercicio gravable, salvo prueba en contrario a cargo del cedente de los bienes, de conformidad con lo
que establezca el Reglamento.
c)

El valor de las mejoras introducidas en el bien por el arrendatario o subarrendatario, en tanto constituyan
un beneficio para el propietario y en la parte que ste no se encuentre obligado a reembolsar.

d)

La renta ficta de predios cuya ocupacin hayan cedido sus propietarios gratuitamente o a precio no
determinado.
La renta ficta ser el seis por ciento (6%) del valor del predio declarado en el autoavalo
correspondiente al Impuesto Predial (*).

La presuncin establecida en el prrafo precedente, tambin es de aplicacin para las personas jurdicas y
empresas a que se hace mencin en el inciso e) del Artculo 28 de la presente Ley, respecto de predios
cuya ocupacin hayan cedido a un tercero gratuitamente o a precio no determinado. Se presume que los
predios han estado ocupados durante todo el ejercicio gravable, salvo demostracin en contrario a cargo del
locador, de acuerdo a lo que establezca el Reglamento.
Para establecer la renta neta de la primera categora, se deducir por todo concepto el veinte por ciento
(20%) del total de la renta bruta.
Las prdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes generadores de renta de
esta categora que no hayan sido cubiertas por indemnizaciones o seguros, podrn compensarse con la
renta neta global.

RENTAS DE SEGUNDA CATEGORA

Rentas de otros capitales.
Son rentas de segunda categora:

22

a)

Los intereses originados en la colocacin de capitales, cualquiera sea su denominacin o forma de

pago, tales como los producidos por ttulos, cdulas, debentures, bonos, garantas y crditos
privilegiados o quirografarios en dinero o en valores.

b)

Los intereses, excedentes y cualesquiera otros ingresos que reciban los socios de las cooperativas
como retribucin por sus capitales aportados, con excepcin de los percibidos por socios de
cooperativas de trabajo.

c)

Las regalas.

d)

El producto de la cesin definitiva o temporal de derechos de llave, marcas, patentes, regalas o

similares.

e)

Las rentas vitalicias.

f)

Las sumas o derechos recibidos en pago de obligaciones de no hacer, salvo que dichas obligaciones
consistan en no ejercer actividades comprendidas en la tercera, cuarta o quinta categora, en cuyo caso
las rentas respectivas se incluirn en la categora correspondiente.

g)

La diferencia entre el valor actualizado de las primas o cuotas pagadas por los asegurados y las sumas
que los aseguradores entreguen a aqullos al cumplirse el plazo estipulado en los contratos dotales del
seguro de vida y los beneficios o participaciones en seguros sobre la vida que obtengan los
asegurados.

h)

La atribucin de utilidades, rentas o ganancias de capital, no comprendidas en el inciso j) del artculo 28

de la Ley, provenientes de Fondos Mutuos de Inversin en Valores, Fondos de Inversin, Patrimonios
Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras, incluyendo las que resultan de la redencin o rescate de
valores mobiliarios emitidos en nombre de los citados fondos o patrimonios, y de Fideicomisos
bancarios.

i)

Los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades, con excepcin de las sumas a que se
refiere el inciso g) del Artculo 24-A de la Ley.

j)

Las ganancias de capital.

Para los efectos del Impuesto se entiende por dividendos y cualquier otra forma de distribucin de
utilidades:
a)

Las utilidades que las personas jurdicas a que se refiere el Artculo 14 de la Ley distribuyan entre sus
socios, asociados, titulares, o personas que las integran, segn sea el caso, en efectivo o en especie,
salvo mediante ttulos de propia emisin representativos del capital.

b)

La distribucin del mayor valor atribuido por revaluacin de activos, ya sea en efectivo o en especie,
salvo en ttulos de propia emisin representativos del capital.

c)

La reduccin de capital hasta el importe equivalente a utilidades, excedente de revaluacin, ajuste por
reexpresin, primas o reservas de libre disposicin capitalizadas previamente, salvo que la reduccin se
destine a cubrir prdidas conforme a lo dispuesto en la Ley General de Sociedades.

d)

La diferencia entre el valor nominal de los ttulos representativos del capital ms las primas
suplementarias, si las hubiere y los importes que perciban los socios, asociados, titulares o personas
que la integran, en la oportunidad en que opere la reduccin de capital o la liquidacin de la persona
jurdica.

23

e)

Las participaciones de utilidades que provengan de partes del fundador, acciones del trabajo y otros
ttulos que confieran a sus tenedores facultades para intervenir en la administracin o en la eleccin de
los administradores o el derecho a participar, directa o indirectamente, en el capital o en los resultados
de la entidad emisora.

f)

Todo crdito hasta el lmite de las utilidades y reservas de libre disposicin, que las personas jurdicas
que no sean Empresas de Operaciones Mltiples o Empresas de Arrendamiento Financiero, otorguen
en favor de sus socios, asociados, titulares o personas que las integran, segn sea el caso, en efectivo
o en especie, con carcter general o particular, cualquiera sea la forma dada a la operacin y siempre
que no exista obligacin para devolver o, existiendo, el plazo otorgado para su devolucin exceda de
doce meses, la devolucin o pago no se produzca dentro de dicho plazo o, no obstante los trminos
acordados, la renovacin sucesiva o la repeticin de operaciones similares permita inferir la existencia
de una operacin nica, cuya duracin total exceda de tal plazo.
No es de aplicacin la presuncin contenida en el prrafo anterior a las operaciones de crdito en favor
de trabajadores de la empresa que sean propietarios nicamente de acciones de inversin.

g) Toda suma o entrega en especie que resulte renta gravable de la tercera categora, en tanto signifique
una disposicin indirecta de dicha renta no susceptible de posterior control tributario, incluyendo las
sumas cargadas a gastos e ingresos no declarados.
El Impuesto a aplicarse sobre estas rentas se regula en el Artculo 55 de esta Ley.
h)

El importe de la remuneracin del titular de la Empresa Individual de Responsabilidad Limitada,

accionista, participacionista y en general del socio o asociado de personas jurdicas as como de su
cnyuge, concubino y familiares hasta el cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad, en la
parte que exceda al valor de mercado.

Para establecer la renta neta de la segunda categora, se deducir por todo concepto el diez por ciento
(10%) del total de la renta bruta. Dicha regla no es aplicable para las rentas de segunda categora
comprendidas en el inciso i) del Artculo 24.
Las prdidas de capital originadas en la enajenacin de inmuebles seguirn el tratamiento previsto en el
Artculo 49 de la presente ley, salvo en los siguientes casos en los cuales no existir reconocimiento de
prdidas:
1) Si la enajenacin se realiza con partes vinculadas con el contribuyente o a travs de un tercero cuyo
propsito sea encubrir una operacin entre personas vinculadas.
2) Cuando se produzca la readquisicin, en cualquier modalidad, del inmueble materia de enajenacin.

RENTAS DE CUARTA CATEGORA

Rentas del trabajo independiente
Son rentas de cuarta categora las obtenidas por:
a) El ejercicio individual, de cualquier profesin, arte, ciencia, oficio o actividades no incluidas
expresamente en la tercera categora.
b) El desempeo de funciones de director de empresas, sndico, mandatario, gestor de negocios, albacea y
actividades similares, incluyendo el desempeo de las funciones del regidor municipal o consejero
regional, por las cuales perciban dietas.

24

Las personas naturales que obtengan rentas de cuarta categora, abonarn con carcter de pago a cuenta
por dichas rentas, cuotas mensuales que determinarn aplicando la tasa del 10% (diez por ciento) sobre la
renta bruta mensual abonada o acreditada, dentro de los plazos previstos por el Cdigo Tributario. Dicho
pago se efectuar sin perjuicio de los que corresponda por rentas de otras categoras.
Las retenciones efectuadas de acuerdo a lo dispuesto por el Artculo 74 de esta Ley podrn ser aplicadas
por los contribuyentes a los pagos a cuenta mensuales, que deban efectuar conforme a este artculo. Slo
estarn obligados a presentar declaracin por el pago a cuenta mensual en los casos en que las retenciones
no cubrieran la totalidad de dicho pago a cuenta.
Para establecer la renta neta de cuarta categora, el contribuyente podr deducir de la renta bruta del
ejercicio gravable, por concepto de todo gasto, el veinte por ciento (20%) de la misma, hasta el lmite de 24
Unidades Impositivas Tributarias.
La deduccin que autoriza este artculo no es aplicable a las rentas percibidas por desempeo de funciones
contempladas en el inciso b) del Artculo 33 de esta ley.
De las rentas de cuarta y quinta categoras podrn deducirse anualmente, un monto fijo equivalente a siete
(7) Unidades Impositivas Tributarias. Los contribuyentes que obtengan rentas de ambas categoras slo
podrn deducir el monto fijo por una vez.
RENTAS DE QUINTA CATEGORA
Rentas del trabajo en relacin de dependencia, y otras rentas del trabajo independiente expresamente
sealadas por la ley.

Son rentas de quinta categora las obtenidas por concepto de:

a)

El trabajo personal prestado en relacin de dependencia, incluidos cargos pblicos, electivos o no, como
sueldos, salarios, asignaciones, emolumentos, primas, dietas, gratificaciones, bonificaciones,
aguinaldos, comisiones, compensaciones en dinero o en especie, gastos de representacin y, en
general, toda retribucin por servicios personales.
No se considerarn como tales las cantidades que percibe el servidor por asuntos del servicio en lugar
distinto al de su residencia habitual, tales como gastos de viaje, viticos por gastos de alimentacin y
hospedaje, gastos de movilidad y otros gastos exigidos por la naturaleza de sus labores, siempre que
no constituyan sumas que por su monto revelen el propsito de evadir el impuesto.
Tratndose de funcionarios pblicos que por razn del servicio o comisin especial se encuentren en el
exterior y perciban sus haberes en moneda extranjera, se considerar renta gravada de esta categora,
nicamente la que les correspondera percibir en el pas en moneda nacional conforme a su grado o
categora.

b)

Rentas vitalicias y pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, tales como jubilacin,
montepo e invalidez, y cualquier otro ingreso que tenga su origen en el trabajo personal.

c)

Las participaciones de los trabajadores, ya sea que provengan de las asignaciones anuales o de
cualquier otro beneficio otorgado en sustitucin de las mismas.

d)

Los ingresos provenientes de cooperativas de trabajo que perciban los socios.

e)

Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma independiente con contratos de prestacin de
servicios normados por la legislacin civil, cuando el servicio sea prestado en el lugar y horario

25

designado por quien lo requiere y cuando el usuario proporcione los elementos de trabajo y asuma los
gastos que la prestacin del servicio demanda.
f)

Los ingresos obtenidos por la prestacin de servicios considerados dentro de la cuarta categora,
efectuados para un contratante con el cual se mantenga simultneamente una relacin laboral de
dependencia.

SESION 10
Evaluacin
SESIN 11, 12, 13 y 14
IMPUESTO A LA RENTA
CASO PRCTICO INTEGRAL PERSONAS NATURALES
Datos generales
El seor Juan Alegre Vargas, con RUC N 10098276535, de profesin arquitecto, y su esposa, la seora
Claudia Villalobos Alarcn, con DNI N 10584079, de profesin profesora, con fecha de nacimiento
12.07.1975; no tienen bienes propios y han optado, con ocasin del pago a cuenta del mes de enero de
2007, por declarar y pagar el Impuesto a la Renta como sociedad conyugal por las rentas generadas por los
bienes comunes, atribuyendo la representacin de dicha sociedad al esposo, quien presentar la declaracin
jurada anual.
A continuacin se detallan los ingresos percibidos y/o devengados durante el ejercicio gravable 2007 por
cada categora de renta, la determinacin de las rentas brutas y netas correspondientes, as como la
liquidacin del Impuesto a la Renta y la forma como deber presentar su informacin en el Formulario Virtual
N 659.
Caso Prctico - Rentas de Primera Categora

A. PREDIOS
1. La sociedad conyugal es propietaria de los siguientes predios

Predio

Uso

Autoval
o
2007

Calle los Artesanos N 154, Chorrillos

Casa Habitacin
(Alquilada por todo el ao
2007)

S/.190,000

Calle Grau
Barranco

Departamento
(alquilado por
todo el ao 2007)

S/.120,000

Casa habitacin

S/. 90,000

Alquiler
Mensual

Mejoras
incorporadas

US$ 350 (de

Enero a
diciembre)

S/.12,000 (*)
---

203

Dpto.

101,

S/. 630
---

Calle Brisas N 120, Tumbes

26

---

(cesin gratuita
por todo el ao 2007)
--Calle Bolivar N 440, Miraflores

Casa habitacin y
oficina (**)

---

S/.200,000

(*) El valor de las mejoras incorporadas en la Casa-habitacin se considera como renta afecta en el ejercicio
en que se devuelva el inmueble y siempre que no exista reembolso. Dicho inmueble fue devuelto en el mes
de diciembre 2007 y no se efecto el pago a cuenta correspondiente.
(**) Casa-habitacin ubicada en Calle Bolvar N 440, Miraflores, ocupada por los propietarios no genera
renta alguna, an cuando el seor Juan Alegre Vargas, utilice parte de la misma como oficina para ejercer su
profesin.
El seor Alegre Vargas, en calidad de arrendador, ha efectuado pagos a cuenta del Impuesto a la Renta por
un total de S/. 2,503 mediante Formularios Virtuales N 1683.

Clculo de los pagos a cuenta mensuales del Impuesto a la Renta (Casa habitacin):

(*) El tipo de cambio aplicado corresponde al tipo de cambio promedio ponderado compra vigente el ltimo
da de cada mes (fecha de devengo de la renta) publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros
(http://www.sbs.gob.pe). Si en dicho da no hubo publicacin, se debe tomar como referencia la publicacin
inmediata anterior. Para los meses de septiembre a diciembre se ha tomado un tipo de cambio supuesto.
(**) Tasa Efectiva 12% [(alquiler - 20% del Alquiler) x 15%].
Clculo de los pagos a cuenta mensuales del Impuesto a la Renta (Casa habitacin):

27

(*) El tipo de cambio aplicado corresponde al tipo de cambio promedio ponderado compra vigente el ltimo
da de cada mes (fecha de devengo de la renta) publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros
(http://www.sbs.gob.pe). Si en dicho da no hubo publicacin, se debe tomar como referencia la publicacin
inmediata anterior. Para los meses de septiembre a Diciembre se ha tomado un tipo de cambio supuesto.
(**) Tasa Efectiva 12% [(Alquiler - 20% del Alquiler) x 15%].
Clculo de los pagos a cuenta mensuales del Impuesto a la Renta (Departamento):

(*) Tasa Efectiva 12% [(Total Alquiler - 20% del Total Alquiler) x 15%].
Clculo de la Renta Bruta Anual

28

(*) En ambos casos, la renta presunta se ha calculado por todo el ejercicio gravable.
Determinacin de la Renta Ficta (Cesin Gratuita de Casa Habitacin ubicada en Calle Brisas N 120,
Tumbes).
Renta Ficta Anual (*)

S/.

Casa habitacin
Valor del Autovalo x 6%
S/. 90,000 X 6%

5,400

Total Renta Bruta Anual

5,400

(*) En este caso al ser una Renta Ficta, no existe la obligacin de efectuar pagos mensuales. Los ingresos
se deben declarar y pagar anualmente, de conformidad al tercer prrafo del artculo 84 de la Ley.
2. La sociedad conyugal alquil un inmueble ubicado en la Calle Los Pintores N 180, Jess Maria por el que
pagaron durante todo el ao 2007, la suma mensual de S/. 650 Nuevos Soles al seor Carlos Garca
Mesones (propietario) identificado con RUC N 10403758693. Dicho inmueble fue subarrendado por todo el
ao 2007 a la seorita Mara Alejandra Carrasco Gmez, por la suma mensual de S/. 880 Nuevos Soles.
Se ha efectuado pagos a cuenta del Impuesto a la Renta por S/. 331.

29

(*) Tasa Efectiva 12% [(Total Alquiler - 20% del Total Alquiler) x 15%].
NOTA: El seor Alegre Vargas deber declarar al arrendador, seor Carlos Garca Mesones, en el rubro
"Alquileres" de "Informacin Complementaria" del Formulario Virtual - PDT N 659.
B. MUEBLES
1. La sociedad conyugal es propietaria de una camioneta rural, que fue alquilada al seor Renzo Canales
Ochoa por US$ 180 dlares mensuales durante el perodo de enero a diciembre de 2007.
Los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta efectuados ascienden a S/. 816.

(*) El tipo de cambio aplicado corresponde al tipo de cambio promedio ponderado compra vigente el ltimo
da de cada mes (fecha de devengo de la renta) publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros
(http://www.sbs.gob.pe). Si en dicho da no hubo publicacin, se debe tomar como referencia la publicacin
inmediata anterior. Para los meses de septiembre a Diciembre se ha tomado un tipo de cambio supuesto.
(**) Tasa Efectiva 12% [(Alquiler - 20% del Alquiler) x 15%].
2. Asimismo son propietarios de una mquina de diseo, adquirida en agosto del 2005 por un valor de S/.
10,200. Dicha mquina ha sido cedida gratuitamente a la empresa "Olas SAC", por el perodo de enero a
diciembre de 2007.

30

(*) Base Legal: Numeral 2.2 del inciso a) del Artculo 13 del Reglamento. El IPM del mes de diciembre de
2007 es un valor supuesto.
C. RESUMEN DE RENTAS BRUTAS Y DETERMINACIN DE LA RENTA NETA DE PRIMERA
CATEGORA.

D. RESUMEN DE PAGOS A CUENTA

Caso Prctico - Rentas de Segunda Categora

31

Durante el ejercicio el contribuyente Juan Alegre Vargas, percibi las siguientes rentas de Segunda
Categora y fue objeto de retencin respectiva, de acuerdo con el detalle siguiente:

(*) El monto retenido = [(Monto percibido - 10% del monto percibido) x 15%]
(**) Las regalas por concepto de derechos de autor estn exoneradas del Impuesto (Artculo 24 de la Ley
N 28086 - Ley de democratizacin del libro y de fomento de la lectura).
(***) El monto retenido = Monto percibido x 4.1% ( sin deduccin del 10%). El impuesto fue retenido y
pagado.
A. Ganancia de capital
El seor Alegre Vargas y su esposa adquirieron una casa de playa ubicada en el distrito de Punta Negra, en
octubre de 2005 por la suma de S/. 80,000. Posteriormente, con fecha 30 de noviembre de 2007 la
vendieron por un importe de S/. 87,000, que fue pagado al contado a la firma de la minuta de compra-venta.
El contribuyente cumpli con efectuar el pago a cuenta del Impuesto a la Renta de Segunda Categora por
S/. 435 (S/. 87,000 x 0.5%) dentro del plazo establecido, segn la boleta de pago- Formulario Virtual N 1662
- Cdigo de tributo 3021.
La operacin fue realizada en el Banco "Mi Pas", identificado con RUC N 20101792201. Dicha entidad
emiti una constancia de retenciones de ITF, por el importe de S/. 69.60.
Determinacin de la ganancia de capital por la enajenacin de inmueble
Datos generales de la enajenacin de la casa de playa

(*) Son las casillas que determinan el calculo de la ganancia de capital neta de la casilla 520.
Actualizacin del valor de adquisicin del inmueble
(Literal a) del numeral 21.1 del artculo 21 de la Ley).
Valor de adquisicin = 80,000 x 1.04 (*) = 83,200
(**) ndice de Correccin Monetaria supuesto para el ao 2005 (ao en que se adquiri el inmueble).

32

B. RESUMEN DE RENTAS BRUTAS

CATEGORA

Y DETERMINACIN DE LA RENTA NETA DE SEGUNDA

(*) Renta exonerada S/. 140 (Consignar en el asistente de la casilla 200)

(**) Renta exonerada segn artculo 24 de la Ley N 28086 - Ley de Democratizacin del Libro y de
Fomento de la Lectura. (Consignar en el asistente de la casilla 200)
(***) Renta gravada con la tasa del 4.1%, va retencin (Consignar en el rubro de "Dividendos Percibidos"
de Informacin Complementaria).

C.

RESUMEN DE RETENCIONES

La retencin de S/. 369 efectuada por la empresa OLAS S.A.C por concepto de dividendos no se considera
dentro de la casilla 129 por tener carcter definitivo (Tercer prrafo del artculo 73-A de la Ley).
D.

RESUMEN DE PAGOS A CUENTA - SEGUNDA CATEGORA

33

Caso prctico - Rentas de Cuarta Categora

Durante el ejercicio gravable 2007, adems de las rentas ya enumeradas anteriormente, por su profesin de
arquitecto y en el ejercicio independiente de dicha actividad en una oficina de su propiedad, el contribuyente
Juan Alegre Vargas ha percibido ingresos que estn consignados en el Libro de Ingresos y Gastos, que
estn obligados a llevar conforme lo dispone el artculo 65 de la Ley y, adems sustentados con los
respectivos recibos por honorarios emitidos, de acuerdo con lo establecido por el Reglamento de
Comprobantes de Pago.
Adems, como Director de la empresa OLAS S.A.C, identificada con RUC N 20488837533, recibi la suma
de S/ 4,000, con fecha 08 de diciembre de 2007 por concepto de dietas.
Sus ingresos profesionales los canaliz a travs del banco "Mi Pas", identificado con RUC N 20101792201,
afectndolo con el Impuesto a las Transacciones Financieras- ITF, por la suma de S/. 43.38 Nuevos Soles,
segn constancia de retenciones.
A.

DETALLE DEL LIBRO DE INGRESOS

34

(1) Personas naturales sin actividad empresarial no son agentes de retencin por rentas de cuarta categora.
(2) El pagador de la renta es una persona jurdica o natural que se encuentra en el Rgimen General del
Impuesto a la Renta, razn por la cual tiene la obligacin de efectuar la retencin (Inciso b) del artculo 71
de la Ley).
(3) El pagador de la renta es una persona natural con negocio que se encuentra en el Rgimen Especial del
Impuesto a la Renta (RER), por lo cual no le corresponde efectuar retenciones por rentas de cuarta
categora.
(4) Deber conservar el original y las copias de los recibos por honorarios que hubiesen sido anulados, es
decir, inutilizados con anterioridad a su entrega debido a fallas tcnicas, errores en la emisin u otros
motivos (Recibo N 596).
(5) El pagador de la renta es una persona natural con negocio que se encuentra en el Nuevo Rgimen nico
Simplificado - NUEVO RUS, por lo cual no le corresponde efectuar retenciones por rentas de cuarta
categora.

B. DETERMINACIN DE LOS PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA

35

(*) Determin y realiz sus pagos a cuenta por Rentas de Cuarta Categora, por un monto equivalente al
10% de sus ingresos mensuales, a travs del Formulario Virtual PDT N 616 - Trabajadores Independientes.
(**) Slo los clientes comprendidos en el Rgimen General del Impuesto a la Renta, pueden realizar la
retencin del 10% sobre las Rentas de Cuarta Categora, debido a que califican como Agentes de Retencin
(Inciso b) del artculo 71 de la Ley).
Nota: El importe del recibo por honorarios N 612 no se considera en el perodo diciembre de 2007 porque
est pendiente de cobro al 31.12.2007 (Criterio de imputacin: Por lo percibido).
Cabe sealar que el agente de retencin deber retener el impuesto en el momento que abone los
honorarios (criterio de lo percibido), conforme lo dispone el artculo 74 de la Ley.
C. OTRAS RENTAS PERCIBIDAS COMO DIRECTOR DE EMPRESA

D. RESUMEN DE LA RENTA BRUTA Y DETERMINACIN DE LA RENTA NETA DE CUARTA CATEGORA

36

Caso Prctico - Rentas de Quinta Categora

El contribuyente Juan Alegre Vargas ha percibido Rentas de Quinta Categora de una persona jurdica por su
labor como arquitecto, con un haber mensual de S/. 4,000 Nuevos Soles de enero a diciembre de 2007, ms
las gratificaciones por Fiestas Patrias y Navidad. Adems, ha percibido una bonificacin como prestacin
alimentara ( Ley N 28051) de S/. 2,000 anual.
Por otra parte, en los meses de mayo y noviembre, el seor Alegre Vargas percibi la suma de S/. 4,000
como Compensacin por Tiempo de Servicios (CTS) y en diciembre percibi la suma de S/.1,750 por
concepto de gratificacin extraordinaria.
Adems, percibi ingresos por la suma de S/. 2,000, por la prestacin de servicios considerados dentro de la
Cuarta Categora efectuados para la misma empresa con la cual mantiene simultneamente una relacin
laboral de dependencia. Dichos ingresos deben ser considerados dentro de las Rentas de Quinta Categora,
a que se refiere el inciso f) del artculo 34 de la Ley.
La empresa como agente de retencin le ha entregado el certificado de retenciones por la suma de S/.
5,640.
A. DETERMINACIN DE LA RENTA BRUTA DE QUINTA CATEGORA

(*) Ingresos inafectos, se deben consignar en el asistente de la casilla 201 del rubro Otros Ingresos del
Formulario Virtual N 659.

37

B. DETERMINACIN DE LA RENTA NETA DE CUARTA Y QUINTA CATEGORA

(*) Si el total de las Rentas Netas de Cuarta y Quinta Categoras no excede del lmite de las siete (7) UIT,
la deduccin se efectuar slo por el total de dichas rentas.
Caso Prctico - Rentas de Fuente Extranjera

(*) La prdida de US$ 2,200 por el robo del vehculo, ocurrido en Panam, no es compensable para efecto
de determinar el Impuesto a la Renta porque dicho pas est en la lista de pases o territorios de baja o nula
imposicin.
Nota : El Impuesto abonado en el exterior en agosto de 2007 es de US$.60 dlares americanos, equivalente
a S/. 189.60. Tipo de cambio: S/. 3.160.
Determinacin del impuesto
5.6. CLCULO DEL IMPUESTO
DETERMINACIN DEL MONTO DE DONACIONES
En el 2007, el seor Juan Alegre Vargas ha efectuado las donaciones que se detallan a continuacin:
Universidad Nacional Mayor de San Marcos - UNMSM
Hogar Clnica " San Juan de Dios"
Club " Ocano Pacifico" (*)

S/.

5,000
5,000
3,000

Para efecto de la deduccin de la donacin de la Renta Neta Global, slo se aceptar un monto mximo que
en conjunto no exceda del 10% de la Renta Neta Global Anual.

38

(*) La donacin efectuada al Club "Ocano Pacifico" por S/. 3,000 no se considera como gasto deducible
para la determinacin del Impuesto a la Renta porque no cumple con los requisitos exigidos (Inciso b) del
artculo 49 de la Ley).
Determinacin del monto que se puede deducir como donacin:

(*) Donacin Mxima Deducible = RNG- ITF- (Pt + Pt-1) + RNFE

----------------------------------------------------------------------------------------11
Donde:
RNG
ITF
Pt
Pt-1
RNFE

= Renta Neta Global

= Impuesto a las Transacciones Financieras
= Prdida del Ejercicio
= Prdida del Ejercicios Anteriores
= Renta Neta de Fuente Extranjera

DETERMINACIN, CLCULO Y LIQUIDACIN DEL IMPUESTO

A.- DETERMINACIN DE LA RENTA IMPONIBLE

(*) El ITF de S/.113 resulta de la suma del ITF retenido por el banco "Mi Pas" de S/. 69.60 por concepto del
depsito realizado por la venta de la casa de playa de Punta Negra y de S/.43.38 por concepto del depsito
por sus ingresos profesionales de cuarta categora.

39

B.- CLCULO DEL IMPUESTO

C. LIQUIDACIN DEL IMPUESTO

(*) Crdito por Renta de Fuente Extranjera

Clculo de la Tasa Media:

(**) Tasa Media = Impuesto Calculado x 100

------------------------------------RNG + 7 UIT + (Pt-1)
Donde: RNG = Renta Neta Global
Pt-1 = Prdida de Ejercicios Anteriores
7 UIT = S/. 23,800; hasta el lmite consignado en la casilla J.
Determinacin del crdito:

Caso Prctico - Otros Ingresos

40

SESION 15
Evaluacin
SESIN 16 y 17
NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO
RGIMEN PROMOCIONAL DE LA PEQUEA Y MICRO EMPRESA.

Comprende al Impuesto a la Renta, el Impuesto General a las Ventas y el Impuesto de Promocin

Municipal.
Mensualmente deben efectuar el pago de una cuota nica.
Los sujetos acogidos al NRUS pueden emitir nicamente boletas de venta y/o tickets emitidos por
mquinas registradoras.
Al adquirir productos o recibir servicios deben exigir facturas.
No llevan libros contables.

SUJETOS COMPRENDIDOS
Personas naturales y sucesiones indivisas domiciliadas en el pas que:

Exclusivamente obtengan rentas por las actividades empresariales.

Las personas naturales no profesionales, que perciban rentas de cuarta categora nicamente por sus
actividades de oficio.
Sus ingresos brutos por la realizacin de sus actividades no excedan de S/. 360,000 nuevos soles en un
ejercicio gravable.

SUJETOS NO COMPRENDIDOS

Aquellos que desarrollen sus actividades en ms de una unidad de explotacin.

Aquellos cuyo valor de activos fijos, sin incluir predios y vehculos, supere los S/. 70,000 Nuevos Soles.
Aquellos cuyo montos de adquisiciones, no incluyendo el valor de activos fijos, exceda de S/. 360,000
Nuevos Soles.

PRINCIPALES ACTIVIDADES NO COMPRENDIDAS

a)
b)
c)
d)
e)

El servicio de transporte de carga: vehculos con capacidad > = 2T.M.(Dos toneladas mtricas).
Servicio de transporte terrestre nacional o internacional de pasajeros.
Espectculos pblicos.
Notarios, Comisionistas Mercantiles.
Negocios de casinos, tragamonedas y otros de naturaleza similar.

41

f) Agencias de viajes, propaganda y/o publicidad.

g) Venta de inmuebles.
ACOGIMIENTO AL NUEVO RUS
Oportunidad:
a) Contribuyentes que inicien actividades: al momento de inscribirse en el Registro nico de
Contribuyentes.
b) Contribuyentes que provengan del Rgimen General o Rgimen Especial: en cualquier mes del ejercicio
gravable y slo una vez en el ejercicio gravable.
El acogimiento al nuevo RUS tendr carcter de permanente, salvo que el contribuyente opte por cambiarse
al Rgimen General o el Rgimen Especial de manera voluntaria, o se encuentre obligado a realizar tal
cambio.
TABLA DE CATEGORAS MENSUALES

CASO PRCTICO
La seora Alejandra Valdez, contribuyente del Nuevo Rgimen nico Simplificado (NRUS), es duea de una
ferretera y no cumpli con realizar la declaracin y pago de la cuota correspondiente al periodo abril 2008
(subsanar de manera voluntaria).
Dato Adicional:
Los ingresos en el mes de abril fueron S/. 10,500 y las adquisiciones S/. 5,000.
Respuesta:
De acuerdo con lo sealado por el artculo 8 del Decreto Legislativo N 937, los sujetos del NRUS debern
abonar una cuota mensual cuyo importe se determina aplicando la siguiente tabla:

Para ello previamente debern haberse ubicado en la categora correspondiente, considerando los
siguientes parmetros:

42

Segn el artculo 10 del decreto antes mencionado, el pago de las cuotas establecidas se efectuar en la
forma, plazo y condiciones que la Sunat establezca. Asimismo, aade el mismo artculo que con el pago de
las cuotas se tendr por cumplida la obligacin de presentar la declaracin que contiene la determinacin de
la obligacin tributaria respecto de los tributos que comprende el NRUS, siempre que dicho pago sea
realizado por sujetos acogidos a dicho rgimen.

SESIN 18 y 19
RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA (RER)

Los contribuyentes en este Rgimen se encuentran afectos al Impuesto a la Renta y al Impuesto

General a las Ventas.
Pagan un porcentaje mensual de los ingresos netos de forma cancelatoria por concepto de Impuesto a la
Renta.
No tienen obligacin de presentar Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta.

RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA

RER: PRINCIPALES ACTIVIDADES NO COMPRENDIDAS.

a)
b)
c)
d)

Servicio de transporte de carga: vehculos con capacidad > = 2 T.M.

Servicio de transporte terrestre nacional o internacional de pasajeros.
Espectculos pblicos.
Notarios, Comisionistas Mercantiles.

43

e) Negocios de casinos, tragamonedas, agencias de viajes y publicidad.

f) Actividades de construccin.
g) Actividades de mdicos u odontlogos, veterinarias, jurdicas, contables y de auditoria, ingeniera e
informtica, arquitectura y asesoramiento empresarial.
ACOGIMIENTO AL RGIMEN ESPECIAL
Aquellos que iniciaron sus operaciones en el transcurso del ao:
Con la declaracin y pago de la cuota que corresponde al periodo de inicio de actividades, y siempre que se
efecte dentro de la fecha de su vencimiento.
Los que provengan del Rgimen General del NRUS:
Con la declaracin y pago de la cuota que corresponda al periodo en que se efecta el cambio de rgimen, y
siempre que se efecte dentro de la fecha de su vencimiento.
RER: TASA DE LOS IMPUESTOS
Impuesto a la renta:
Si las rentas provienen exclusivamente de actividades de comercio y/o industria: 1.5% de los ingresos
netos mensuales.
Si las rentas provienen exclusivamente de actividades de servicios: 2.5% de los ingresos netos
mensuales.
Si las actividades provienen conjuntamente de actividades de comercio y/o industria y actividades de
servicios: 2.5% de los ingresos netos mensuales.
Impuesto General a las Ventas: 19% mensual
LIBROS CONTABLES
Los sujetos del RER estn obligados a llevar los siguientes libros:
1. Registro de Ventas e Ingresos.
2. Registro de Compras.
3. Libro de Inventarios y Balances y anexos.

CASO PRCTICO
El seor Alberto Mendoza se dedica a la venta de zapatos y pertenece desde el 15 de enero del
2007 al rgimen general. Nos comenta que a partir del primero de junio del presente ao se acoger
al rgimen especial de renta.
Por otro lado, nos seala que con fecha 27 de marzo de 2008 present su declaracin jurada anual
del Impuesto a la Renta Correspondiente al ejercicio 2007. De dicha declaracin resulto un saldo a
favor del contribuyente, el cual viene aplicndolo mes a mes. Si decidi acogerse al Rgimen
Especial cual ser el tratamiento del saldo a favor an no aplicado que obtuvo en su declaracin
jurada anual por el ejercicio 2007.
Respuesta:
El artculo 117 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto
Supremo N 179-2004-EF, seala que podrn acogerse al rgimen especial las personas naturales,
sociedades contugales, sucesiones indivisas y personas jurdicas, domiciliadas en el pas, que
obtengan rentas de tercera categora, entre otras, de la actividad de comercio y/o industria,
entendindose como tales a la venta de los bienes que adquieran, produzcan o manufacturen, as
como de aquellos recursos naturales que extraigan, incluidos la cra y el cultivo.

44

Por su parte el artculo 118 de la norma antes citada, seala que el acogimiento al presente rgimen
se efectuar, en el caso de aquellos contribuyentes que provengan del rgimen general, con la
declaracin y pago de la cuota que corresponda al periodo en que se efecta el cambio de rgimen,
y siempre que se efecte dentro del plazo de vencimiento para la declaracin y/o pago mensula
correspondiente.
As tenemos que por la actividad que realiza el Sr. Mendoza es posible que pueda pertenecer al
rgimen especial, por lo que a efectos de acogerse a dicho rgimen, a partir del periodo de junio de
2008, tendra que presentar su PDT N 621 marcando la opcin correspondiente al rgimen especial
y pagar dentro del vencimiento de dicho periodo. De esta forma el contribuyente se estara
acogiendo al rgimen especial de renta.
Por otro lado, respecto del arrastre del saldo a favor, debemos sealar que de acuerdo con lo
dispuesto por el artculo 81 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto
Supremo N 122-94-EF, los contribuyentes del rgimen general que se acogan al rgimen especial
de la renta, aplicarn contra sus pagos mensuales los saldos a favor reconocidos por la Sunat o
establecidos por el propio responsable en sus declaraciones juradas anteriores.
En tal sentido el seor Mendoza, de acogerse al Rgimen Especial de Renta, continuar aplicando
el saldo a favor del Impuesto a la Renta determinado cuando perteneca al rgimen general.

SESION 20
Evaluacin

45

Documentacin Mercantil
Llenado de documentos Facturas, Boletas de Venta, Tickets, Recibos por Honorarios y otros de acorde con
la normatividad legal
Llenado de Letras de cambio, pagars, Cheques segn la Ley de Ttulos Valores
Contabilidad I
Dinmica de las cuentas de activo, pasivo, patrimonio y resultados
Anlisis de cada cuenta y asientos contables distinguiendo el derecho, la obligacin el gasto y el ingreso.
Contabilidad II
Casos especiales de las cuentas, diferencias de cambio, mermas, desmedros, cobranza dudosa, mejoras,
reparaciones, revaluacin voluntaria.
Contabilidad Comercial
Manejo de lo libros de Contabilidad
Libro de Inventarios y balances
Caja y Bancos
Registro de Compras
Registro de Ventas
Libro Diario
Libro Mayor
Otros de acuerdo a Ley
Sistema Computarizado Empresa Comercial
Uso de un sistema contable Siscont
Manejo del sistema a traves del ingreso de documentos y reporte de los Libros contables en forma
mecanizada.
Contabilidad Tributaria I
Manejo del Cdigo Tributario en la parte de Infracciones y Sanciones Tributarias, el uso de los incentivos y el
rgimen de gradualidad
Determinacin del Impuesto a la renta de Personas Naturales (1ra Categora, 2da categora, 4ta categora,
5ta categora)
Rentas empresariales
Estudio del Nuevo RUS
Rgimen Especial de Renta
Contabilidad Tributaria II
Rentas de tercera categora
Rentas exoneradas, inafectas, gravadas
Determinacin de la Renta Bruta
Renta Neta
Costo Computables
Gastos aceptados y no aceptados
Determinacin del Impuesto Empresas
Derecho Laboral
Estudio de los Derechos y obligaciones de los trabajadores
Contrato de Trabajo
Jornada laboral
Remuneraciones
Horas extras
Gratificaciones
Vacaciones
Compensacin por tiempo de servicios
Rgimenes especiales

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Normas Internacionales
Estudio de las principales NICs de contabilidad
NIC 2 Inventarios
NIC 7 Estado de Flujo de efectivo
NIC 12 Impuesto a la Renta
NIC 16 Propiedades planta y equipo
NIC 17 Arrendamientos
NIC 18 Ingresos Ordinarios
NIC 38 Activos Intangibles
PDT SUNAT
Llenado de declaraciones determinativas e informativas
PDT 621 IGV Renta
PDT 601 Planilla electrnica
PDT 617 Retenciones
Otros PDTs
Costos I
Estudio de los costos industriales a traves del sistema de costos por rdenes de produccin
Desarrollo de una monografa de costos hasta llegar a determinar el costo unitario de un producto
Elaboracin de los Estados Financieros de una empresa Industrial
Costos II
Estudio de los costos industriales a traves del sistema de costos por proceso continuo
Desarrollo de una monografa de costos hasta llegar a determinar el costo unitario de un producto
Elaboracin de los Estados Financieros de una empresa Industrial
Sistema Computarizado empresa Industrial
Uso de un sistema contable Siscont
Manejo del sistema a traves del ingreso de documentos y reporte de los Libros contables en forma
mecanizada de una empresa Industrial.
Gabinete Contable
Llenado de documentos, ingreso a un sistema contable, y reportes de los libros contables y estados
financieros en forma mecanizada.
Anlisis e Interpretacin de Estados Financieros
Estudio de los anlisis horizontal, vertical y uso de los ratios financieros de liquidez, rentabilidad, solvencia
de una empresa.

47