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PRODUCTOS
TERMINADO
EN PROCESO
TOTALES
IMPORTE
36300
14550
50850
VALOR NETO DE
DESVALORIZACIO
REALIZACION
30525
12300
42825
N
5775
2250
8025
Teniendo en cuenta al principio que los activos no se muestren por sumas mayores a las que se
esperan realizar a partir de su venta o su uso, deber reconocerse un gasto por le importe que
se reduce el inventario para llegar al monto recuperable:
ASIENTOS POR DESVALORIZACION
69
COSTO DE VENTAS
695
6952
Productos Terminados
6954
Productos en Proceso
29
DESVALORIZACION DE EXISTENCIAS
292
Productos Terminados
2921
Productos Manufacturados
294
Productos en proceso
2941
8,025.00
8,025.00
Cabe advertir, que este gasto ser reparable tributariamente puesto que solo ser aceptado
cuando se venda el valor de mercado, el cual debe estar debidamente sustentado que se
entiende ser menor a su costo confirmndose la perdida, o bien se proceda a su destruccin
ante notario pblico con comunicacin previa a la Administracin Tributaria (6 das hbiles
anteriores a la destruccin).
2.-En aplicacin a la NIC 16 Propiedades Planta y Equipo, desarrolle el siguiente
enunciado:
El 16.06.2011 la empresa Nueva Generacin S.A. adquiri un vehculo por el monto total de S/.
31,155 (incluye IGV). Con fecha 31.10.2014 la empresa decide vender dicho activo por un valor
de S/. 18,000 (mas IGV) que corresponde a su valor de mercado, cmo sera el tratamiento
contable y tributario, sabiendo que a dicha fecha el valor neto en libros de dicho bien asciende
a S/. 15,272.06?
Tratamiento Contable
En funcin a lo que establece el prrafo 67 de la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo, el
importe en libros de un elemento (entindase activos) se dar de baja en cuentas cuando la
entidad se desapropie del mismo, entre otros, mediante la venta del bien; reconociendo la
prdida o ganancia que surja por la baja del activo en el resultado del periodo. En consideracin
a lo antes expuesto se deber efectuar el siguiente asiento:
65
39
391
33
10,908.61
Depreciacin Acumulada
INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
334
15,272.06
26,180.67
Unidades de Transporte
Toda vez que la desapropiacin del bien origina la entrega de flujos de efectivo. Se deber
reconocer el correspondiente ingreso que permita determinar el resultado de la operacin en
40
21,240.00
3,240.00
4011
75
756
18,000.00
x/x Por el reconocimiento del ingreso producto de la enajenacin del act. Fijo
Tratamiento Tributario
De conformidad con el artculo 20 TUO LIR, en la enajenacin de bienes depreciables, la
renta bruta estar constituida por la diferencia existente entre el ingreso neto total
proveniente de dicha operacin y el costo computable de los bienes enajenados (en nuestro
caso el costo de adquisicin) disminuido en el importe de las depreciaciones que hubiera
correspondido aplicar de acuerdo a Ley.
En el caso planteado de la empresa NUEVA LUZ S.A. nos encontramos ante una ganancia de
capital toda vez que se ha enajenado un activo fijo (bien de capital), generndose un resultado
equivalente a S/. 2,727.94 (S/. 18,000.00 S/. 15,272.06), es decir, se ha producido una
ganancia (Ingreso Costo Computable) proveniente de la transferencia de bienes que no se
encuentran destinados a ser comercializados en el mbito de un giro de negocio o de empresa.
Esta ganancia, conforme con el literal d) del artculo 28 del TUO de la LIR constituye renta
de tercera categora al ser generado por una empresa. Complementariamente a ello, debe
observarse que el ingreso se considerar para efectos del pago a cuenta correspondiente al
mes de octubre.
En lo que concierne al Impuesto General a las Ventas en la medida que esta operacin implica la
transferencia de bienes muebles se encuentra dentro de uno de los supuestos gravados con el
Impuesto General a las Ventas y por lo tanto resulta correcto su afectacin a dicho tributo.
As, dado que la venta se realiza con posterioridad a los dos aos de su puesta en uso, no
resulta aplicable la verificacin si existe reintegro del crdito fiscal dispuesto en el artculo
22 del TUO de la LIGV, aunque como puede observarse el valor de mercado de la operacin
resulta menor al precio de adquisicin
Tratamiento Contable
En virtud a la NIC 18 referida al Reconocimiento de Ingresos, cuando el resultado de una
transaccin que implica la transferencia de prestacin de servicios puede estimarse
confiablemente, los ingresos relacionados con la referida transaccin se reconocen en base
referencia al estado de cumplimiento a la fecha del Estado de Situacin Financiera.
Por lo cual, sin importar que se haya o no realizado el cobro, en la oportunidad en que se
percibe el anticipo al no haberse efectuado an la operacin, el importe recibido no califica
como ingreso teniendo la naturaleza de pasivo.
De acuerdo a lo expuesto, por el anticipo recibido se tendra que realizar el siguiente asiento
contable:
12
7,876.50
12121
40
1,201.50
IgvCta Propia
12
6,675.00
Anticipos
-----------------------------------x-----------------------------10
EFECTIVO Y EQ DE EFV
104111
12
7,876.50
Bcp M.N
CTAS X COBRAR COM TERC
1212
7,876.50
Emitidas en Cartera
70
4,005.00
Servicios
VENTAS
7041
4,005.00
Terceros
x/x Por el ingreso devengado al finalizar el ejercicio.
La diferencia restante que equivale a S/. 2,670.00, se deber reconocer en el ao 2014 como
ingreso en funcin al grado de avance.
Tratamiento Tributario
Respecto al Impuesto a la Renta, el ingreso tambin se considerar devengado por el 60% ello
por cuanto el inciso a) del artculo 57 del TUO de la LIR, dispone que las rentas de tercera
categora se considerarn producidas en el ejercicio comercial en que se devenguen.
De otro lado, dado que esta operacin se encuentra gravada con el Impuesto General a las
Ventas, la obligacin tributaria nace en la oportunidad en que se emita el comprobante de pago
de acuerdo a lo que establezca el reglamento o en la fecha en que se percibe la retribucin, lo
que ocurra primero, segn lo establecido en el literal c) artculo 4 TUO LIGV. En atencin a
Tratamiento Contable:
Empezamos por evaluar el cumplimiento de los requisitos para efectuar la provisin:
Despus de haber evaluado los requisitos necesarios para poder provisionarse, podemos
determinar que no cumplen con lo necesario.
En supuesto de que cumpliera con los requisitos el asiento contable sera el siguiente:
DEBE
HABER
25,000.00
PROVISIONES
686 Provisiones
48 PROVISIONES
481 Provisin
x/x Por el registro de la provisin
25,000.00
Tratamiento tributario
De acuerdo con el inciso f) del artculo 44 del TUO de la LIR no son deducibles para la
determinacin de la renta imponible de tercera categora las asignaciones destinadas a la
constitucin de reservas o provisiones.
Contable
Utilidad (supuesto)
Agregados
Provisin por proceso judicial
Renta neta imponible
Impuesto a la renta 30 %
Tributario
Diferencia
1,000,000.00
1,000,000.00
1,000,000.00
25,000.00
1,025,000.0
25,000.00
25,000.00
300,000.00
0
307,500.00
7,5
00.00
DEBE
HABER
300,000.0
0
7,500.00
307,500.0
5.- Una persona natural compr un inmueble valorizado en un importe equivalente a S/.
11950,000.00 mediante Escritura Pblica de fecha 25.02.1987 e inscrita en el Registro de
Propiedades Inmobiliarias de SUNARP el 18.06.1987. Dicho inmueble fue transferido va
sucesin intestada a su nico hijo el 04.04.2011 e inscrito el 18.04.2011 (no hay monto de
adquisicin para el hijo y no es casa habitacin). El hijo vende el inmueble el mes de enero 2014
por un valor de US$ 150,000.00 (la minuta se suscribe el 16.01.2014). Cul sera el Impuesto a
la Renta por pagar si el autoavalo del inmueble en el ao 2012 era de S/. 180,000?