EXAMEN DE AUDITORA A CAJA Y BANCOS

INTRODUCCIN
La cuenta caja y bancos agrupa las cuentas divisionarias que representan medios de
cobros y pagos (moneda nacional y moneda extranjera) como dinero en efectivo, cheques,
giros, etc., as como los depsitos en instituciones financieras, y bancarias.
Segn el Plan Contable General Revisado, esta cuenta registra las siguientes subcuentas:
10.1
10.2
10.3
10.4
10.5
10.6
10.8
10.9

Caja
Fondos Fijos
Remesas en Efectivo
Cuentas Corrientes
Certificados Bancarios
Depsitos a Plazos
Otros Depsitos
Fondos sujetos a restriccin

Segn Resolucin CONASEV N 103-99-EF/94.10 (26.11.99), el rubro de caja y bancos se

encuentra en el activo corriente del Balance General y comprende el disponible
representado por los medios de pago en efectivo y sus equivalentes de efectivo,
excluyendo aquellos depsitos a plazo cuyo vencimiento excede a los 12 meses
posteriores a la fecha del balance general, siempre que existan clusulas que impidan su
disposicin.

OBJETIVOS DEL EXAMEN

Los principales objetivos que deben perseguirse al examinar este rubro del balance, son
los siguientes:
1. Comprobar la autenticidad (en cantidad y calidad) de los fondos de efectivo y de los
depsitos a la vista, propiedad de la empresa y que se encuentran ya sea en su poder,
en poder de bancos o de terceros, o bien, en trnsito.
2. Determinar si dentro de este rubro del balance, se presentan todos los fondos y
depsitos disponibles, propiedad de la empresa que existen.
3. Determinar si estos fondos y depsitos llenan las condiciones de disponibilidad
inmediata y sin restriccin de cualquier ndole en cuanto a su uso y destino.
4. Determinar si las divisas extranjeras incluidas en este rubro, estn adecuadamente
valuadas.

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5. Verificar su adecuada presentacin en el balance, as como que ste contenga la

debida informacin en casos tanto de posible restriccin a la disponibilidad inmediata,
como de existencias importantes en moneda extranjera.

CUMPLIMIENTO CON PRINCIPIOS Y NORMAS DE AUDITORA

Debe recordarse que para la evaluacin del(los) comentado(s) rubro(s) se debe tener en
cuenta la aplicacin de los PCGA, NICs, NIIF, SIC, FAS, NAGAs, NIAs, SAS y CONASEV,
etc., en forma consistente, relacionados a estos rubros.

ESTUDIO Y EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO

De acuerdo con lo establecido por las NAGAs. y NIAs. ser necesario e indispensable
estudiar y evaluar previamente el control interno, pues como consecuencia de esta
evaluacin, se determinar la naturaleza de las pruebas que se debern utilizar, su
extensin y la oportunidad con que se deben aplicar.
En este rubro del balance cuya fcil disponibilidad aumenta el riesgo de manipulaciones
de fondos, deben observarse ciertas normas de control interno entre las que se
encuentran: la separacin clara entre las funciones de custodia y manejo de valores, de
las de autorizacin de transacciones u operaciones relacionadas con valores y de las de
registro contable.
Con base en estas normas de control, se pueden enunciar las siguientes
recomendaciones generales que pueden ser aplicables en circunstancias normales, pero
podr haber casos especiales en que algunas no sean aplicables o bien, sean necesarias
otras adicionales segn el caso especfico de que se trate:
Que exista autorizacin de la Administracin de la entidad para los que manejarn o
tendrn firma en las cuentas bancarias.
Deben delimitarse clara y expresamente las labores de los cajeros y evitar tengan
intervencin en operaciones tanto de autorizacin de movimientos de entrada y salida
de dinero, como en las de registro contable.
Debe adoptarse la poltica de afianzar a todos aquellos empleados que manejen
fondos y valores.
Debe existir un control inmediato a la recepcin de entradas diarias de dinero (recibos
pre numerados, reportes de salida, relacin de cobranzas); no mezclarse con los
fondos fijos.

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 Para las salidas de dinero deber existir la autorizacin previa.

Las conciliaciones mensuales de las cuentas bancarias de los cheques con los
registros contables deben ser efectuadas, por personal independiente al manejo y
custodia de los fondos de la empresa.

AFIRMACIONES
El objetivo de auditora para los componentes del rubro Caja y Bancos, es obtener
suficiente evidencia de que las afirmaciones correspondientes son vlidas. Las
afirmaciones constituyen el eje central de la evaluacin de riesgos y de controles y para la
seleccin de procedimientos de auditora.
Se identifican las afirmaciones especficas del componente Caja y Bancos:
Afirmaciones

Definicin

Veracidad

Los saldos de caja y bancos representan efectivo en mano o entregado

en depsito a terceros; los crditos representan sobregiros.

Integridad

Todos los saldos de caja y bancos estn adecuada e ntegramente

contabilizados en los registros correspondientes (incluyendo las
transacciones entre empresas vinculadas) y estn adecuadamente
acumulados en los registros; el corte de operaciones es correcto.

Valuacin y Exposicin

Los saldos de caja y bancos (incluyendo los sobregiros) reflejan todos

los hechos y circunstancias que afectan su valuacin (incluyendo las
modificaciones en los tipos de cambio de la moneda extranjera) de
acuerdo con las normas contables. Las disponibilidades han sido
adecuadamente resumidas, clasificadas y descriptas y se han expuesto
todos los aspectos necesarios para una adecuada comprensin de los
saldos involucrados.

FACTORES DE RIESGO
Factores de Riesgo Inherente
Aunque la atencin del auditor est normalmente concentrada en las reas de mayor
riesgo, siempre debe analizarse la posibilidad de reducir el alcance de auditora en las
reas de menor riesgo. Algunos de los factores de riesgo inherente y sus implicancias para
el componente de caja y bancos pueden detectarse siguiendo estas pautas:

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Factor de Riesgo

Implicancias para la auditora

El ente realiza cambios frecuentes de cuentas

bancarias o de firmas autorizadas.
El volumen, tipo y valor de los ingresos y egresos de
fondos fluctan significativamente.
Se han realizado ingresos o egresos de fondos
significativos de efectivo.
Se han recibido montos significativos de efectivo.

Mayor control de las autorizaciones verificando las

causas de las modificaciones.
Anlisis continuo para justificar las fluctuaciones.
Anlisis detallado de las operaciones relevantes.
Comprobacin del origen y destino de los fondos.

Los movimientos entre bancos son frecuentes o Detallado anlisis conciliatorio.

inusualmente significativos, posiblemente en relacin
con un sistema de administracin de fondos.
Son frecuentes las transacciones por cable y las Mayor grado de anlisis de las evidencias para
transferencias electrnicas de fondos.
comprobar la integridad de las operaciones de
transferencia.
Se han realizado transacciones de fondos Revisin de documentacin de respaldo de
significativas en fechas cercanas a los cierres de transacciones significativas y prueba del corte de las
perodo.
operaciones.
Las restricciones de cambio tienen un impacto
significativo sobre el flujo de fondos derivado de
operaciones en moneda extranjera.
Los acuerdos de saldos compensatorios son
significativos.
El banco con el cual opera el ente parece
financieramente dbil, lo cual puede afectar la
disponibilidad de los depsitos.

Anlisis de cursos de accin alternativos para el flujo

de fondos.
Detallada revisin de acuerdos y sus montos.
Esfuerzos para comprobar la recuperabilidad de los
fondos.

Factores de Riesgo de Control

Seguidamente se enuncian algunas situaciones y sus implicancias que pueden evidenciar
riesgos de control:
Factor de Riesgo

Implicancias para la auditora

Las protecciones fsicas del efectivo en caja no son

adecuadas.
Las conciliaciones bancarias no se realizan con
regularidad o no son adecuadamente revisadas.
Los cheques pendientes y los depsitos en trnsito
no son adecuadamente controlados.
Las
cobranzas
significativas
en
diversos
establecimientos no son inmediatamente transferidas
a las cuentas centralizadas.
No existen lmites estrictos de aprobacin de egresos
de fondos.
Egresos significativos de fondos son procesados
fuera del sistema normal.
Las transferencias de fondos no son revisadas para
asegurar un corte adecuado.

Incremento de pruebas de saldos para verificar la

integridad de los mismos.
Mayores pruebas sustantivas para comprobar los
saldos de bancos.
Esfuerzos para comprobar la veracidad e integridad
de las transacciones.
Mayores esfuerzos de auditora para comprobar que
no tengan lugar irregularidades en el manejo de los
fondos.
Inconvenientes en la verificacin de la veracidad de
transacciones.
Problema potenciales en la integridad de los fondos.
Mayores pruebas para verificar la integridad y
correlacin de las operaciones

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PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA APLICABLES

Las tcnicas y procedimientos de auditora aplicables al examen del efectivo en caja y
bancos, su naturaleza, extensin y oportunidad, estn condicionados al mayor o menor
grado de confianza que tenga el auditor en el sistema de control interno y en las
caractersticas peculiares de la empresa de que se trate.
A continuacin se presenta una lista enunciativa, ms o no limitativa (pues ser el juicio y
responsabilidad profesional del auditor quien en todo caso delimite), de los principales
procedimientos y tcnicas recomendables.
Arqueos del efectivo y valores similares: los arqueos son una tcnica de inspeccin
que consiste en el examen y recuento fsico de los bienes o documentos que amparan
un activo determinado.
Cortes de ingresos y egresos: es muy importante para el auditor el determinar
claramente las fechas e inclusive horas, en que la empresa har el corte de las
operaciones correspondientes a un perodo o ejercicio (por ejemplo: ltimas entradas
de dinero por venta, cobranza o remeza; ltimo cheque expedido, entregado o
retenido, etc.), a fin de que este periodo o ejercicio se vea afectado exactamente por
las operaciones que les corresponden y as, se reflejen adecuadamente en los estados
financieros.
Confirmacin bancarias: debe solicitarse la confirmacin por parte de la empresa
financiera para que proporcione al auditor los datos de las cuentas de cheques y de
cualquier otro depsito, fondos a la vista o a plazo, prstamos de cualquier clase y
garantas otorgadas, descuentos de documentos, avales y cualquier otro tipo de
responsabilidad directa o indirecta.
Revisin de conciliaciones bancarias: debern revisarse las conciliaciones
bancarias preparadas por el personal de la empresa o bien, preparar las propias
cuando a su criterio as convenga.
Anlisis y comprobacin de movimientos: como parte del trabajo de comprobacin
de la efectividad del control interno es conveniente efectuar un examen documental de
las operaciones relacionadas con efectivo en caja y bancos, que permita verificar si se
han seguido las polticas y procedimientos aprobados para la autorizacin de pagos, el
control de ingresos, cancelacin de documentos, fechas de cobranza y de depsito,
forma de expedicin de cheques, etc.
Examen de hechos y transacciones posteriores: cabe recomendar la aplicacin del
procedimiento de revisin de hechos y transacciones posteriores en el examen del
rubro de efectivo en caja y bancos, entre otros en los siguientes casos:

Cuando la empresa cuenta con fondos en moneda extranjera y ocurre una variacin
importante en el tipo de cambio.
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Cuando existen partidas importantes en las conciliaciones bancarias.

Cuando se hacen depsitos posteriores de fondos, remesas, cobranzas, pagos o
liquidaciones importantes, etc.

En todos aquellos casos de partidas no identificadas o poco claras, el auditor deber

extender su revisin de hechos y transacciones posteriores a la fecha del examen. Su
experiencia y juicio crtico determinarn finalmente, la firma y la extensin de esta
revisin de eventos subsecuentes.

ARQUEOS DE EFECTIVO
El efectivo en caja y bancos que se presenta en el balance general, est conformado por
dos elementos diferentes, el fondo de caja y las cobranzas no depositadas, provenientes
de ventas al contado y de remesas de clientes. El contenido de los diversos fondos fijos
para cambio o de caja chica es relativamente fcil de contar y verificar, ya que el importe
total del fondo es fijo y el importe determinado por el arqueo puede ser verificado
fcilmente con el saldo de la cuenta del mayor. En muchos casos, las cobranzas del da
procedentes de las ventas diarias al contado o de las remesas de los clientes pueden
tambin estar en caja porque an no han sido depositados en el banco. Este dinero
tambin debe ser contado y luego controlado hasta su depsito en bancos.
Procedimientos mnimos
A continuacin presentamos los procedimientos de auditora para un arqueo de fondos:

Recontar el efectivo y otros valores mantenidos en custodia en la caja principal,

incluyendo cobranzas por depositar, sueldos y jornales no cobrados, moneda
extranjera, fondos de terceros mantenidos en custodia, etc.
Al concluir el recuento, solicitar al cajero o al responsable del fondo que confirme por
escrito que los fondos bajo su custodia fueron recontados en su presencia y le fueron
devueltos intactos.
Preparar una relacin (o relaciones por separado) de los adelantos de sueldos y
jornales y gastos pagados con fondos de caja chica pendientes de rendicin de cuenta.
Comprobar que se hayan cumplido las polticas en vigencia sobre el particular;
principalmente en los que se refiere a las autorizaciones.
Establecer los fondos sujetos a arqueo por cobranza a depositar. Dicho procedimiento
debe comprender los pasos siguientes, tanto para las cobranzas efectuadas por
cobradores como para las recibidas en mostrador:
1) Control de los talonarios de cobranzas recibidas, en uso y los terminados en fecha
reciente.
2) Verificacin del ltimo recibo utilizado en dichos talonarios y visualizacin de todos
los recibos posteriores an no utilizados.
3) Verificacin del ltimo recibo de dichos talonarios incluidos en depsitos bancarios
anteriores al arqueo.

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4) Determinacin de los fondos sujetos a arqueo mediante la sumatoria de todos los

recibos comprendidos entre el ltimo utilizado (2) y el ltimo depositado (3),
controlando la secuencia numrica de los mismos.

Revisar el registro de cheques recibidos en mostrador del da del arqueo y del da

anterior al mismo y comprobar que han emitido los recibos de cobranzas
correspondientes.
Controlar que los talonarios de recibos de cobranza sin utilizar se encuentren intactos y
bajo custodia de un empleado responsable no vinculado a las funciones de caja y/o
cuentas corrientes.
Determinar los fondos sujetos a arqueos.
Verificar que los comprobantes de gastos identificados de acuerdo con el tercer
procedimiento, hayan sido incluidos en la reposicin inmediata posterior al arqueo, y
que los anticipos hayan sido debidamente regularizados.
Verificar el depsito bancario de los fondos sujetos a arqueo por cobranzas a depositar.
Comprobar que el saldo de la cuenta de mayor general Fondo Fijo coincida con el
importe incluido en el acta de arqueo.

MODELO SENCILLO DE PROGRAMA DE AUDITORA PARA CAJA CHICA

El control interno para los fondos de caja chica
Es mucho ms conveniente y prctico atender los gastos menudos con fondos de la caja
chica, que siguiendo los procedimientos formales de control y supervisin para la emisin
de un cheque. El control interno sobre los pagos efectuados por medio del fondo de caja
chica, se logra en el momento en que el fondo es reembolsado y no al desembolsarse
pequeas cantidades. Cuando el custodio del fondo de caja chica solicita reembolso del
mismo, los documentos que sustentan cada egreso debern ser revisados en cuanto a su
integridad y autenticidad, perforndose y/o sellndose para evitar que sean utilizados
nuevamente. Teniendo en consideracin que los tipos y cantidades de los pagos que se
realizan a travs del fondo son usualmente limitados en forma especfica, no son muy
frecuentes las oportunidades de fraude; y de hecho, no son significativos.
Los fondos de caja chica debern, normalmente, ser en cantidad suficiente para que los
reembolsos sean requeridos cada tres o cuatro semanas como promedio.
Al cierre del ejercicio el fondo de caja chica deber ser reembolsado, de tal manera que
los gastos se reflejen en el perodo contable adecuado. Si el auditor determina que el
fondo no fue reembolsado al final del ejercicio, podr recomendar o no un asiento de
ajuste para los gastos no registrados, dependiendo de la importancia relativa de las
partidas involucradas.

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El programa de auditora
Existen innumerables mtodos para operar un fondo de caja chica. El programa de
auditora que se limita a continuacin para el examen de la caja chica, se basa en los
supuestos siguientes:
a) Funciona un sistema de fondo fijo y la composicin total del fondo es igual al saldo de
la cuenta en el mayor general;
b) Se utilizan comprobantes o recibos de caja chica; y
c) Se preparan resmenes de los comprobantes cada vez que se repone el fondo.
El siguiente programa podra modificarse de acuerdo a la actividad econmica y al
volumen de operaciones de la empresa bajo examen:

Controle simultneamente todo el efectivo que a de contarse y todos los valores.

Cuente y prepare una relacin de todas las partidas en el fondo.
Obtener la firma del custodio de la caja chica acusando recibo del efectivo,
comprobante, valores, etc.
Obtngase la aprobacin por escrito de una persona responsable para todos los
comprobantes de gastos y cheques de empleados que haya en el fondo.
Conciliar el fondo con el saldo de la cuenta de caja chica en el mayor general a
la fecha del balance general.
Confrontar todos los cheques en el fondo con las boletas correspondientes de
depsito y con el estado bancario.
Examinar la evidencia original de los desembolsos y confronte los comprobantes
de caja chica con el documento que cubre la renovacin del fondo; inspeccionar las
distribuciones y aprobaciones.
Verifique las sumas de los comprobantes de renovacin del fondo.
Confrontar los comprobantes de renovacin del fondo con el registro de egresos
de caja.
Obtener de un funcionario responsable la aceptacin y aprobacin por escrito de
cualquier faltante en el fondo.
Si la auditora tiene lugar despus del cierre del ejercicio, reconciliar la cuenta
desde la fecha en que se toma el arqueo hasta el 31 de diciembre del ao anterior.

CONFIRMACIN DE BANCOS Y DE OTRAS EMPRESAS FINANCIERAS

Un programa de auditora para la confirmacin de bancos y de otras empresas financieras,
deber incluir, entre otros, los siguientes procedimientos:
1. Obtener o proponer una lista completa de todas las cuentas bancarias existentes
durante el perodo. Las cuentas corrientes, de depsito, prstamos, cartas de crdito,
letras en cobranza, letras descontadas, etc; tambin deben ser incluidas.
2. Completar o hacer que la empresa cliente complete los formularios estndar.

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3. Acordar que la empresa autorice al banco a cumplir con el requerimiento de auditora.

Esto puede lograrse mediante la firma de la carta circular.
4. Preparar un listado de control de las confirmaciones.
5. Despachar las cartas circulares directamente, adjuntando una copia adicional de cada
solicitud para el banco.
6. Registrar las fechas de envo y recepcin en el listado de control.
7. Si fuera necesario, enviar un segundo pedido (SAS-1: Seccin 331.08).
8. Controlar las respuestas a medida que son recibidas y realizar inmediatamente un
seguimiento de las discrepancias observadas, de la siguiente manera:
Revisar el sobre y el formulario estndar para identificar cualquier posible evidencia
de falta de autenticidad.
Identificar aspectos inusuales para realizar un seguimiento inmediato, etc.

FRAUDES EN CAJA Y BANCOS

Los fraudes pueden clasificarse de la siguiente manera:
Clasificacin de los Fraudes
que afecta a las operaciones de Caja y Bancos
Segn su ejecucin

Segn las posibilidades de

Encubrimiento y la situacin de
los registros

A. Desfalcos
A. Abiertas
Los recuentos o conciliaciones
Interceptacin. Efectuar cobros antes de
son inferiores a las cifras
que stos se registren (por ejemplo, ventas
registradas.
al contado o cobros de cuentas por cobrar
no registrados).
B. Encubiertas
Temporales. Los recuentos o

Sustracciones. Hacerse con una

conciliaciones
han
sido
cantidad en efectivo despus de haberla
sobrevalorados
para
hacer
que
registrado (por ejemplo, apoderarse de
coincidan
con
las
cifras
una cantidad de los cobros registrados
registradas.
pero
no
depositados
en
cuentas
bancarias).
Permanentes. Las cantidades
no se han registrado o se han

Desviaciones.
Hacer
que
un
reducido una vez registrado
desembolso que en principio es legitimo se
desve de su destino correspondiente.
B. Distorsiones
Modificacin de los estados financieros sin
obtener ningn activo.

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ESTAFAS, DESFALCOS, FRAUDES Y OTRAS IRREGULARIDADES

Efectivo
El efectivo representa el activo de una empresa que por diversos aspectos fcilmente
puede emplearse en usos o aplicaciones no autorizados. Constituye tambin el rea
donde el Control Interno debe ser mucho ms estricto y eficiente por aquello del riesgo
que por su naturaleza involucra esta clase de bien.
Las irregularidades que suelen cometer contra el efectivo pretenden un fin propio o no
autorizado o para cubrir faltantes en otros rubros, especialmente en derechos por cobrar.
Cuando se realiza esta clase de operaciones se trata de manipular fraudulentamente o
falsear documentos de registro a caja, bien por ingresos o egresos.
Los ingresos desviados de caja, fuera del efectivo, tambin encierran irregularidades
mediante cheques. Los cheques a favor de la empresa pueden ser endosados
apcrifamente y consignarse en cuentas particulares, sin registrarse estas operaciones en
los libros de la empresa. Asimismo, las cuentas bancarias inactivas o que se dejen sin
saldar, aprovechando su estaticidad pueden ser utilizadas indebidamente para depositar
cheques a la orden de la empresa para posteriormente apropiarse de su importe, pasando
estas operaciones desapercibidas.
El efectivo puede sustraerse no registrando los ingresos en los registros contables para tal
fin o sustituyendo efectivo por cheques en los libros contables.
El apoderamiento de fondos a travs de caja chica mediante erogaciones en efectivo,
regularmente es mucho ms fcil que los que por pagos en cheques. No obstante, las
partidas distradas por manipulaciones de caja chica o egresos en efectivo, suelen ser de
menor trascendencia por aspectos limitativos tales como importe de los fondos por ser de
carcter fijo y a menudo rotativos.
Puede realizarse sustraccin de efectivo mediante la expedicin de cheques al portador
o a la orden por falsificacin del endoso u obteniendo ste mediante procedimientos
engaosos. Tambin puede llegarse a la apropiacin indebida de efectivo, logrando el
libramiento de cheques a favor de bancos, con el pretexto de realizar giros o
transferencias de fondos a clientes de la empresa u otros motivos indicados por el
defraudador, valindose de astucias o engaos. En estos casos suele contarse con la
participacin de empleados de bancos.
Se hace uso indebido del efectivo en caja, mediante colusin, para lo cual el efectivo es
entregado por la persona responsable de su manejo a un cmplice para que ste durante
el da (perodos mayores cuando no se realizan regularmente los arqueos) lleve a cabo
operaciones comerciales, especialmente de compra y venta de divisas, restituyendo la
suma al finalizar el da o al perodo acordado segn sea el caso.

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Faltantes en cajas y bancos

Se estar dando facilidad a la ocurrencia de faltantes al no efectuarse arqueos
simultneos o coordinados con las conciliaciones, dado que se puede transferir dinero de
cuentas bancarias para ocultar una sustraccin de efectivo en caja. Igualmente se puede
disfrazar faltante de efectivo especialmente en caja chica, incluyendo cheques u otros
valores ficticios o que no cuentan con el correspondiente respaldo.
Mediante anotaciones impropias o ficticias en los libros o registros de bancos, pueden
hacerse figurar traspasos o transferencias de efectivo con el objeto de ocultar faltante en
una cuenta bancaria. Este procedimiento ordinariamente suele denominarse centrifuga o
jineteo y se ejecuta mediante el traslado de fondos bien entre cuentas, entre bancos o
entre empresas, llegando a conformar el sentido de la operacin, un proceso rotativo con
los rubros o sujetos que se estn utilizando para tal fin.
Irregularidades en egresos de caja
Efectuando reembolsos indebidos de caja chica, utilizando como soporte comprobantes
cuyos importes ya se encuentran restituidos y por lo tanto debidamente contabilizados, o
aumentando los montos o valores de los comprobantes a reembolsar mediante su
adulteracin. Tambin, utilizando comprobantes o soportes apcrifos, para reembolsar el
fondo de caja chica.
Pagos indebidos en nminas por extensin de cheques en efectivo a nombre de personas
ajenas a la empresa o ex empleados; alterando la suma total de la nmina para ocultar
sustraccin o egresos indebidos; apropindose de efectivo o cheques no reclamados por
los empleados.
Anotando cheques en los registros de egresos de caja, expedidos a favor de proveedores
o de terceros que actan en colusin para: a) Obtener pagos dobles de facturas o por
adulteracin de stas o de cheques por un mayor valor; b) Pagando salarios no
reclamados, saldos acreedores de clientes, etc.
En estos casos de sobrantes o acreedores a favor de clientes, suele utilizarse la colusin,
pues en empleado se encarga de cambiar las tarjetas contables y dems datos
identificatorios del verdadero titular o beneficiario del sobrante, por los de la persona que
se sirve de cmplice, para que luego ste se presente a reclamar la suma sobrante y se le
d el correspondiente cheque. Este procedimiento se utiliza en forma continuada, cuando
las sumas no son tan grandes y se tiene la posibilidad de que no son reclamadas
regularmente por sus beneficiarios.

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