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AUDITORIA IMPOSITIVA
2.2.1 Delitos.Significa dolo, es un hecho planificado por el contribuyente con el objetivo de generar
riqueza a costa de lo ajeno en este caso a costa del estado el delito es sancionado por el
cdigo penal cdigo penal y por todo todos las dems leyes que se relacionan con un hecho
delictivo
1. Defraudacin tributaria
Este fraude consiste en alterar los registros contables como tambin los estados financieros
los datos con el propsito de generar un enriquecimiento ilcito para el contribuyente a
costa de los intereses del estado ejemplo dos. Venta de mercaderas no declaradas,
sobreestimacin de sueldos y salarios, el incremento en compra de mercadera, con
facturas falsas para incremento en depreciacin de activos fijos, comisiones ganados
no declarados, intereses ganados no declarados (Art. 177 CT).
2. Defraudacin aduanera
Comete delito de defraudacin aduanera, el que dolosamente perjudique el derecho de la
Administracin Tributaria a percibir tributos a travs de las conductas que se detallan,
siempre y cuando la cuanta sea mayor o igual a 50.000.- UFVs (Cincuenta mil Unidades de
Fomento de la Vivienda) del valor de los tributos omitidos por cada operacin de despacho
aduanero.
a) Realice una descripcin falsa en las declaraciones de mercancas cuyo contenido sea
redactado por cualquier medio;
b) Realice una operacin aduanera declarando cantidad, calidad, valor, peso u origen
diferente de las mercancas objeto del despacho aduanero;
c) Induzca en error a la Administracin Tributaria, de los cuales resulte un pago
incorrecto de los tributos de importacin;
d) Utilice o invoque indebidamente documentos relativos a inmunidades, privilegios o
concesin de exenciones;
El delito ser sancionado con la pena privativa de libertad de cinco (5) a diez (10) aos y
una multa equivalente al cien por ciento (100%) de la deuda tributaria establecida en el
procedimiento de determinacin o de prejudicialidad.
Estas penas sern establecidas sin perjuicio de imponer inhabilitacin especial (Art. 178
CT).
3. Instigacin pblica a no pagar tributos
El que instigue pblicamente a travs de acciones de hecho, amenazas o maniobras a no
pagar, rehusar, resistir o demorar el pago de tributos ser sancionado con pena privativa de
libertad de cinco (5) a diez (10) aos y multa de 10.000 UFVs (Diez mil Unidades de
Fomento de la Vivienda) (Art. 179 CT).
4.- Violacin de precinto y otros controles tributarios
El que para continuar su actividad o evitar controles sobre la misma, violara, rompiera o
destruyera precintos y dems medios de control o instrumentos de medicin o de seguridad
establecidos mediante norma previa por la Administracin Tributaria respectiva, utilizados
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penada con el mnimo de la sancin y por cada reincidencia ser agravada en el doble de la
anterior hasta la sancin mayor, con este mximo se sancionar cualquier reincidencia
posterior.
III. Para efectos de cmputo en los casos de reincidencia, los establecimientos registrados a
nombre de un mismo contribuyente, sea persona natural o jurdica, sern tratados como si
fueran una sola entidad, debindose cumplir la clausura, solamente en el establecimiento
donde se cometi la contravencin.
IV. Durante el perodo de clausura cesar totalmente la actividad comercial del
establecimiento pasible a la misma, salvo la que fuera imprescindible para la conservacin y
custodia de los bienes depositados en su interior, o para la continuidad de los procesos de
produccin que no pudieran interrumpirse por razones inherentes a la naturaleza de los
insumos y materias primas (Art. 164 CT).
3. Omisin de pago
El que por accin u omisin no pague o pague de menos la deuda tributaria, no efecte las
retenciones a que est obligado u obtenga indebidamente beneficios y valores fiscales, ser
sancionado con el cien por ciento (100%) del monto calculado para la deuda tributaria (Art.
165 CT).
4. Contrabando
La caracterstica de este contrabando consiste en comercializar bienes de mercadera por
los pequeos comerciantes o minoristas que no generan un enriquecimiento ilcito ya que
dicha actividad econmica alcanza solamente para sustento de la familia este tipo de
contrabando se lo conoce como contrabando hormiga (Art. 181CT, ultimo prrafo).
5. Incumplimiento de otros deberes formales
I. El que de cualquier manera incumpla los deberes formales establecidos en el presente
Cdigo, disposiciones legales tributarias y dems disposiciones normativas reglamentarias,
ser sancionado con una multa que ir desde cincuenta Unidades de Fomento de la
Vivienda (50.UFVs) a cinco mil Unidades de Fomento de la Vivienda (5.000 UFVs). La sancin para cada
una de las conductas contraventoras se establecer en esos lmites mediante norma
reglamentaria.
II. Darn lugar a la aplicacin de sanciones en forma directa, prescindiendo del
procedimiento sancionatorio previsto por este Cdigo las siguientes contravenciones: 1) La
falta de presentacin de declaraciones juradas dentro de los plazos fijados por la
Administracin Tributaria; 2) La no emisin de facturas, notas fiscales o documentos
equivalentes y en la omisin de inscripcin en los registros tributarios, verificadas en
operativos de control tributario; y, 3) Las contravenciones aduaneras previstas con sancin
especial (Art. 162 CT).
6. Las establecidas en leyes especiales.Son pequeas contravenciones que comete el contribuyente en no observar ciertos
requisitos como el de presentar en lugar visible los avisos y documentacin tributarios
exigidos por impuestos nacionales eje: exija su factura, N de identificacin tributaria NIC, la
dosificacin de factura con su orden numrico.
2.4 AUDITORIA TRIBUTARIA Y SUS BASES
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Otro aspecto que una auditoria tributaria realiza es verificar que los comprobantes y
documentos que respaldan las operaciones son las que declara el contribuyente. Incluso
habiendo respaldos se verificar que:
Documentos respaldatorios que tengan que ver con las actividades del giro de la
empresa
Verificar que los documentos no sean fraguados.
Dar especial atencin a las compras a crdito
6. Gastos por activos
La auditoria tributaria en su fiscalizacin hace tambin un anlisis de las bases imponibles,
sobre todo aquellas disminuciones del cargo a cuentas diferentes a las que debe efectuarse
la imputacin del IUE, tal es el caso de inversiones que son cargadas a gastos, lo que hace
que las utilidades disminuyan.
Hasta aqu hablaremos sobre los principales mtodos de una auditoria tributaria. En la
siguiente seccin hablaremos del alcance una auditoria tributaria o forense y de sus fuentes
de informacin, que tienen particular atencin en normativas de Impuestos Nacionales y la
realidad boliviana.
B. SEGUNDA FORMA:
1. Estudio General
Apreciacin sobre las caractersticas generales de la empresa, de sus estados financieros de
los rubros y partidas importantes, significativas o extraordinarias. Esta apreciacin se hace
aplicando el juicio profesional del Contador Pblico, que basado en su preparacin y
experiencia, podr obtener de los datos e informacin de la empresa que va a examinar.
El estudio general, deber aplicarse con cuidado y diligencia, por lo que es recomendable
que su aplicacin la lleve a cabo un auditor con preparacin, experiencia y madurez, para
asegurar un juicio profesional slido y amplio.
2. Anlisis
Clasificacin y agrupacin de los distintos elementos individuales que forman una cuenta o
una partida determinada.
El anlisis generalmente se aplica a cuentas o rubros de los estados financieros para
conocer cmo se encuentran integrados y son los siguientes:
a) Anlisis de saldos.- Existen cuentas en las que los distintos movimientos que se registran
en ellas son compensaciones unos de otros. El detalle de las partidas residuales y su
clasificacin en grupos homogneos y significativos, es lo que constituye el anlisis de
saldo.
b) Anlisis de movimientos.- En otras ocasiones, los saldos de las cuentas se forman no por
compensacin de partidas, sino por acumulacin de ellas. En este caso, el anlisis de la
cuenta debe hacerse por agrupacin, conforme a conceptos homogneos y significativos de
los distintos movimientos deudores y acreedores que constituyen el saldo de la cuenta.
3. Inspeccin
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Examen fsico de los bienes materiales o de los documentos, con el objeto de cerciorarse de
la existencia de un activo o de una operacin registrada o presentada en los estados
financieros.
En diversas ocasiones, especialmente por lo que hace a los saldos del activo, los datos de la
contabilidad estn representados por bienes materiales, ttulos de crdito u otra clase de
documentos que constituyen la materializacin del dato registrado en la contabilidad.
4. Confirmacin
Obtencin de una comunicacin escrita de una persona independiente de la empresa
examinada y que se encuentre en posibilidad de conocer la naturaleza y condiciones de la
operacin y, por lo tanto, confirmar de una manera vlida, tanto si estn conformes o
inconformes.
5. Investigacin
Obtencin de informacin, datos y comentarios de los funcionarios y empleados de la propia
empresa para formarse un juicio sobre algunos saldos u operaciones realizadas por la
empresa.
6. Declaracin
Manifestacin por escrito con la firma de los interesados, del resultado de las
investigaciones realizadas con los funcionarios y empleados de la empresa. Esta tcnica, se
aplica cuando la importancia de los datos o el resultado de las investigaciones realizadas lo
ameritan.
7. Certificacin
Obtencin de un documento en el que se asegure la verdad de un hecho, legalizado por lo
general, con la firma de una autoridad.
8. Observacin
Presencia fsica de cmo se realizan ciertas operaciones o hechos.
9. Clculo
Verificacin matemtica de alguna partida o cuenta.
Hay partidas en la contabilidad que son resultado de cmputos realizados sobre bases
predeterminadas. El auditor puede cerciorarse de la correccin matemtica de estas
partidas mediante el clculo independiente de las mismas.
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Combinada
a) Ocular:
Mediante las cuales el auditor verifica ocularmente la forma en que se realizan ciertos
hechos u operaciones relacionados con la empresa que est auditando. Ejemplo: La
observacin.
b) Verbal:
Mediante las cuales el auditor obtiene la evidencia o informacin requerida respecto a una
determinada operacin o hecho conversando con las personas vinculadas al rea donde se
origina dicha operacin.
c) Escrita:
En este tipo de tcnica el auditor obtiene la evidencia a travs de la documentacin
proporcionada ya sea por funcionarios de la empresa (fuente interna) o de personas o
entidades ajenas a la empresa, pero que tienen conocimiento y vinculacin a las
operaciones o hechos que se estn auditando.
d) Revisin:
Consiste en obtener la evidencia o informacin requerida bsicamente basado en el anlisis
de los elementos que constituyen o forman una cuenta o partida determinada.
e) Combinada:
Es aquella tcnica que de acuerdo al momento en que se aplica puede ser ocular, escrita,
etc., por ejemplo tenemos la inspeccin.
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- Objetivos
- Procedimientos
especficos
- Efectos
IVA.
PROCEDIMIENTO DE AUDITORIA
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II.1. Introduccin
Esta gua tiende a homogeneizar las pautas a seguir por el personal cuando se encare la preparacin o revisin de
las declaraciones juradas u otras tareas de revisin.
La estandarizacin de la metodologa de trabajo trae aparejado beneficios en el desarrollo de la tarea, como por
ejemplo:
a) El senior / asistente conoce cmo encarar el trabajo.
b) El senior / asistente conoce cmo armar los papeles de trabajo.
c) El gerente y senior (en su caso) "comprenden" fcilmente el armado general del trabajo, lo cual lleva al ahorro
de tiempo en la bsqueda de ajustes, notas, etc., cuando se revisa el trabajo.
e) Al efectuar la lectura del file del ao anterior, el personal tcnico estar capacitado para interpretar el trabajo
realizado y encarar la nueva tarea.
Procedimientos a tener en cuenta al encarar la preparacin o revisin de las declaraciones juradas y otras
tareas de revisin
Cuando al senior/asistente se le encarga la preparacin/revisin de una declaracin jurada u otra tarea de revisin,
debe tener en cuenta diversos aspectos, a saber:
a) Verificar si en el letter-file del cliente existen consultas efectuadas sobre algn tema que pueda tener incidencia
en la realizacin del trabajo; en caso afirmativo, hacer referencia a este hecho en la hoja de "puntos de atencin".
b) Leer, en el caso que sean clientes de Auditora Financiera todos los legajos de Auditora o Base de Team
Asset. Habitualmente se puede encontrar en ellos informacin de inters (ej.: planilla de ajustes no registrados,
etc.). Cualquier informacin de inters deber ser incluida en la hoja de "puntos de atencin".
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c) Leer el file de la declaracin jurada del ao anterior. Cuando en ste se haga referencia a algn criterio adoptado
en aos anteriores, se deber transcribir dicho criterio en el file de la declaracin jurada.
d) Leer la carta de la declaracin jurada del ao anterior.
e) El encargado del trabajo (Senior/asistente) deber preparar para enviar al diente un "listado de datos" donde
consten todos los elementos que considera necesarios solicitarle, a efectos de la preparacin de las declaraciones
juradas. Este listado deber ser aprobado por el gerente y enviado acompaado de una carta firmada por el
Socio/Director. Este pedido de datos deber ser confeccionado "a medida" y no contener aspectos no aplicables al
cliente.
f) Planificar con la debida anticipacin la realizacin del trabajo. Es importante destacar que la planificacin debe
alcanzar no slo a los encargados de llevar a cabo el trabajo (gerente/senior/asistentes) sino tambin a/la los
responsable/s de los temas impositivos del cliente.
Por ello, adems de la planificacin del equipo de trabajo (designacin de asistentes, fijacin de la tarea que deber
desarrollar cada asistente, tiempo estimado de duracin del trabajo, etc.), se deber conocer, con anticipacin a lo
antedicho, en qu momento el cliente estar preparado para recibirnos (fecha de visita), o en qu fecha/s se
realizar el trabajo y verificar que el listado de datos e informaciones solicitados al cliente haya sido contestado en
su totalidad.
En esta etapa de planificacin debera solicitarse al gerente de auditora informacin sobre la fecha de emisin de
los estados contables.
Constancia por escrito de esta planificacin debera quedar archivada en nuestros files.
A los efectos de la presentacin final de los papeles de trabajo para su supervisin, se puede establecer el
siguiente ordenamiento de las distintas partes que integran el file:
a) Tapa del file: deber contener el nombre y nmero del cliente, la naturaleza de los papeles de trabajo
(declaraciones juradas, impuesto a las ganancias/IVA, etc.), fecha de cierre del ejercicio que se liquida, fecha de
terminacin del trabajo, nmero del file (ej.: l de 1) y deber estar firmado por el/los encargado/s del trabajo y el
gerente.
En la parte de detalles debern incluirse aquellos conceptos y/o decisiones que incidirn en la determinacin de los
gravmenes del ao siguiente.
Deber indicarse la fecha de destruccin de papeles en el lugar previsto para ello. Tal fecha se fijar contando
diez aos a partir de la de finalizacin del trabajo.
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b) Borrador de la carta a enviar al cliente: siempre debe integrar el file, salvo que sta sea emitida con carcter
confidencial.
En la carta deber dejarse constancia de las informaciones recibidas del diente. Por su parte, el socio y gerente
decidirn sobre los puntos de atencin que a su juicio deben ser incluidos en la carta.
c) Formularios: los borradores y/o versiones definitivas de los formularios debern estar ntegramente completados
en todos sus aspectos (ej.: cdigo de actividad, actividad principal, N C.U. I.T., etc.) e indicarse, en su caso, su
carcter de borrador.
Un disquete conteniendo los archivos generados durante la ejecucin del trabajo deber quedar, en su caso,
archivado en un sobre dentro del file.
d) Cmputo final del impuesto. Asimismo deber conservarse el borrador revisado por el gerente.
e) Hoja/s de puntos de atencin: deber contener los aspectos que merezcan destacarse de: 1. Letter file 2.
Legajos de Auditora 3. Notas en papeles de trabajo.
f) Papeles de trabajo:
g) Informacin suministrada por el cliente, fotocopias de papeles de auditora, etc.: esta informacin deber
ubicarse luego de los papeles de trabajo ( punto II.4.) y se colocar en el mismo orden que los rubros que integran
aquellos. Si la hoja o planilla fue preparada por el cliente, se deber agregar las siglas PPC ("Preparado por el
diente") en el ngulo superior derecho y la fecha en que nos fue entregada.
k) Detrs del file principal y en la medida en que las circunstancias lo permitan deber incluirse el file de cuadros
de amortizacin de bienes de uso y, en su caso, en un sobre el disquete que los contenga. En el caso de que por el
volumen del/los file/s de bienes de uso stos no se puedan incluir, aclarar en la tapa del file (punto A) la existencia
de dicho/s file/s.
l) Cuando el cliente para el que se efecta el trabajo no sea cliente de auditora, y en la medida que las
circunstancias lo permitan, deber requerrsele la mayor cantidad de informacin posible, con el fin de obtener el
respaldo necesario de los distintos rubros que integran el balance y dems notas que sean de inters, datos que
habitualmente encontramos en los legajos de auditora (o base de Team Asset, en su caso).
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PAPELES DE TRABAJO
Es la parte del file donde se analizan todos los rubros del balance general y del estado de resultados del cliente
(informacin que surge de los legajos corrientes de auditora), como as tambin se exponen los datos que se
consideran de inters, originen o no ajustes.
La ltima parte del file estar integrada por los papeles de trabajo correspondientes a las provisiones de los
impuestos que se analizan. Deber indicarse, en su caso, si las provisiones estn incluidas en file aparte.
Las notas incluidas en los papeles de trabajo deben ser claras, concisas y, en caso necesario (ej.; ajuste originado
por aplicacin de una norma especfica) deben hacer referencia a las normas legales, reglamentarias,
administrativas, jurisprudenciales y/o doctrinarias que versen sobre el particular. Asimismo, cuando por la
caracterstica del ajuste se deba solicitar informacin complementaria al cliente, es importante que la misma se
obtenga por escrito por parte de una persona responsable del mismo. En el caso de no obtenerse la informacin
complementaria por escrito, deber dejarse constancia en los papeles de trabajo del nombre de la persona
responsable que brind la informacin. Cuando la informacin fue obtenida directamente de los registros contables
del cliente, o suministrada por el cliente y fue revisada por nosotros con dichos registros, deber identificarse
claramente en las notas los registros o documentos utilizados.
Respecto del contenido de los papeles de trabajo, cada hoja de las que integran el file debe contener:
d) La firma y nombre de la persona que prepar la hoja y la fecha en que complet la tarea indicada.
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e) Todas las hojas deben estar foliadas y referenciadas con los papeles de trabajo de auditora (de los que debern
adjuntarse fotocopias) y/o de informacin complementaria del cliente.
En cuanto a la metodologa a emplear, en lo que hace a la confeccin de los papeles de trabajo, sera la siguiente
(tomando una hoja de 7 columnas, de izquierda a derecha):
Columna 1: deber dejarse libre para eventuales anotaciones del gerente/senior.
Columnas 2 a 5: en este espacio debern realizarse las notas que detallan el anlisis de los distintos rubros y otros
datos de inters.
Columna 7: en la ltima columna debern quedar reflejados los ajustes que se efectuarn en las declaraciones
jurada (por ejemplo + GANANCIA; - GANANCIA).
De prepararse las notas mediante el uso de PC o Notebooks, debern disearse las mismas siguiendo una
estructura similar a la indicada.
Por ltimo, cuando algn tema se presente como dudoso y/o controvertido, deber ser expuesto con claridad a un
funcionario responsable del cliente para que tome una decisin sobre el particular, previa opinin del socio/director
y/o gerente. Los papeles de trabajo debern reflejar claramente la constancia de la decisin adoptada por el cliente
y/o PwC.
Cmputos
Se denomina cmputo a la hoja en la cual se determina el impuesto, partiendo del total de ingresos, o del resultado
del ejercicio u otra manifestacin de capacidad contributiva segn corresponda, incluyndose los ajustes
impositivos que provienen de las notas realizadas en los papeles de trabajo.
En los cmputos deben quedar claramente enunciados los ajustes que se efectan, ya que adems de ser la
informacin que respalda los clculos realizados, son enviados al cliente, juntamente con la carta y formularios.
Para el armado de los cmputos deber tenerse en cuenta la distribucin de los ajustes que refleje el formulario de
uso oficial vigente en el momento de la realizacin del trabajo, tratando de agrupar los mismos de manera tal que
los distintos subtotales de los cmputos coincidan, en su caso, con los rubros de los formularios. Por otra parte, las
palabras deben ser escritas en forma completa, sin abreviar.
Cuando se trata de revisiones de declaraciones juradas los cmputos adquieren igual o mayor importancia que en
los casos en que se preparan las declaraciones juradas, por lo que si de los cmputos preparados por el cliente no
surge una clara lectura de los ajustes realizados y/o que fueron objeto de modificaciones por nuestra intervencin,
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debern confeccionarse los cmputos de acuerdo con lo expuesto en los prrafos precedentes, efectuando un
comparativo con los preparados por el cliente.
REFERENCIACION
La referenciacin de los papeles de trabajo es un aspecto de gran importancia, debindose realizar en todos los
casos sin excepcin.
Las referencias facilitan la lectura de los papeles de trabajo, tanto de la persona que debe revisar el mismo como
del propio encargado que efectu la tarea; esto llevar a un rpida interpretacin del trabajo realizado, lo que traer
como consecuencia una mayor celeridad en la revisin del mismo.
La referenciacin deber realizarse luego de foliar todas las hojas que integran el file, a partir de las "notas en los
papeles de trabajo", hasta el/los balance/s inclusive. La numeracin de las hojas debe ser correlativa y, ante una
eventual necesidad de intercalar una hoja entre otras ya foliadas se usarn letras.
Una vez foliadas todas las hojas, las referencias se completarn de la siguiente manera:
Los papeles de trabajo (que a su vez deben estar referenciados, cuando ello es posible, con los papeles de
auditora) reflejarn en cada nota (de corresponder) la referencia que provenga de la informacin que se adjunta al
final de los mismos. De esta manera, toda nota que se incluya en los papeles de trabajo tendr su correspondiente
referencia, ya sea de los papeles de auditora y/o de la informacin complementaria que se incluye luego de los
papeles de trabajo.
Aquellos ajustes que provengan de aos anteriores (ej.; reversos) debern estar reverenciados con la sigla LY (last
year). Todos los ajustes deben estar referenciados.
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