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DESCRIPTOR :

Se formulan las siguientes consultas:

VIII. REGMENES ESPECIALES

1.

3.

OTROS
3.1.

RUC

3.2.

Comprobantes de pago

SUMILLA:
1.

Los consorcios que lleven contabilidad independiente de la de sus


partes contratantes deben inscribirse en el RUC, conforme a lo
sealado en la Resolucin de Superintendencia N. 2102004/SUNAT.
Por el contrario, los consorcios que no llevan contabilidad
independiente estn impedidos de inscribirse en el RUC, sin
perjuicio que tal obligacin recaiga sobre sus partes
contratantes.

2.

Los consorcios que llevan contabilidad independiente de la de sus


partes contratantes deben emitir el comprobante de pago
respectivo por las operaciones que realicen.
En ese sentido, tratndose de consorcios que no llevan
contabilidad independiente y en los que cada parte contratante
contabiliza sus operaciones, los sujetos obligados a emitir el
comprobante de pago son, precisamente, cada una de las partes
contratantes en su calidad de contribuyentes.

INFORME N. 165-2009-SUNAT/2B0000
MATERIA:

Es obligatorio que los consorcios se inscriban en el Registro


nico de Contribuyentes (RUC)?

2. A quin corresponde emitir el respectivo comprobante de pago


tratndose de consorcios que llevan contabilidad independiente,
as como en el caso de consorcios que no llevan contabilidad
independiente y en los que cada parte contratante contabiliza sus
operaciones?
BASE LEGAL:
-

Ley General de Sociedades, Ley N. 26887, publicada el


9.12.1997, y normas modificatorias.
Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por el
Decreto Supremo N. 135-99-EF, publicado el 19.8.1999, y
normas modificatorias (en adelante, TUO del Cdigo Tributario).

Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta,


aprobado por el Decreto Supremo N. 179-2004-EF, publicado el
8.12.2004, y normas modificatorias (en adelante, TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta).

Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas


e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto
Supremo N. 055-99-EF, publicado el 15.4.1999, y normas
modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del IGV).

Resolucin de Superintendencia N. 210-2004/SUNAT, mediante


la cual se aprueban disposiciones reglamentarias del Decreto
Legislativo N. 943 que aprob la Ley del Registro nico de
Contribuyentes, publicada el 18.9.2004 y normas modificatorias.

Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado por la


Resolucin de Superintendencia N. 007-99/SUNAT, publicada el
24.1.1999, y normas modificatorias.

ANLISIS:
1.

derechos y obligaciones tributarias en tanto as lo disponga la


normatividad correspondiente.
3.

De acuerdo con lo establecido en el artculo 438 de la Ley


General de Sociedades, se considera contrato asociativo aquel
que crea y regula relaciones de participacin e integracin en
negocios o empresas determinadas, en inters comn de los
intervinientes. El contrato asociativo no genera una persona
jurdica, debe constar por escrito y no est sujeto a inscripcin en
el Registro.

Aade la citada norma que, sin embargo, tratndose de contratos


en los que por la modalidad de la operacin no fuera posible
llevar la contabilidad en forma independiente, cada parte
contratante podr contabilizar sus operaciones, o de ser el caso,
una de ellas podr llevar la contabilidad del contrato, debiendo en
ambos casos, solicitar autorizacin a la SUNAT, quien la aprobar
o denegar en un plazo no mayor a quince das([2]).

Por su parte, el artculo 445 de la citada Ley regula el contrato


de consorcio, modalidad del contrato asociativo, en virtud del
cual dos o ms personas se asocian para participar en forma
activa y directa en un determinado negocio o empresa con el
propsito de obtener un beneficio econmico, manteniendo cada
una su propia autonoma.

Asimismo, se seala que, tratndose de contratos con


vencimiento a plazos menores a tres (3) aos, cada parte
contratante podr contabilizar sus operaciones o, de ser el caso,
una de ellas podr llevar la contabilidad del contrato, debiendo a
tal efecto, comunicarlo a la SUNAT dentro de los cinco (5) das
siguientes a la fecha de celebracin del contrato.

Como puede apreciarse de las normas antes glosadas, el


consorcio no origina una persona jurdica, es decir, no genera un
ente dotado de personera jurdica distinta a la de sus partes
intervinientes, las cuales mantienen como tales su propia
identidad y autonoma.
2.

No obstante lo anterior, debe tenerse en cuenta que conforme a


lo sealado en la Norma XI del Ttulo Preliminar del TUO del
Cdigo Tributario, las personas naturales o jurdicas, sociedades
conyugales, sucesiones indivisas u otros entes colectivos,
nacionales o extranjeros, domiciliados en el Per, estn
sometidos al cumplimiento de las obligaciones establecidas en
dicho Cdigo y en las leyes y reglamentos tributarios.
Fluye de la norma antes glosada que determinados entes
colectivos pueden tener capacidad tributaria([1]) aun cuando
carezcan de personera jurdica y, en tal sentido, ser sujetos de

Pues bien, el artculo 65 del TUO de la Ley del Impuesto a la


Renta establece que, entre otros, los consorcios perceptores de
rentas de tercera categora, debern llevar contabilidad
independiente de las de sus partes contratantes.

De lo expuesto se tiene que los consorcios deben -como regla


general- llevar su contabilidad en forma independiente de las de
sus socios o partes contratantes. Slo en determinados
supuestos, la norma ha facultado a los sujetos partcipes del
consorcio a que cada uno lleve la contabilidad de las operaciones
que realiza en virtud del contrato, o que designen a uno de ellos
para que lleve la contabilidad del mismo.
4.

La distincin mencionada en el numeral precedente tiene


implicancias en el tratamiento tributario otorgado a los
consorcios. As, se reconoce capacidad tributaria y, por ende, la
calidad de contribuyentes, nicamente a los consorcios que llevan
contabilidad independiente de la de sus partes contratantes.

En efecto, el inciso k) del artculo 14 del TUO de la Ley del


Impuesto a la Renta dispone que son contribuyentes de dicho
Impuesto, entre otros, las personas jurdicas, considerndose
como tales -para los efectos del referido tributo-, a los consorcios
que lleven contabilidad independiente de la de sus partes
contratantes.

al supuesto sealado en el ltimo prrafo del referido


artculo 3([5]).
d.

Es del caso mencionar que en el numeral 17 del Anexo N. 1 de


la Resolucin de Superintendencia N. 210-2004/SUNAT se
incluye a los contratos de colaboracin empresarial que llevan
contabilidad independiente -como es el caso de los
consorcios([7])-; en tanto que el Anexo N. 6 contiene el detalle
de diversos procedimientos, actos u operaciones realizados en las
entidades de la Administracin Pblica.

Adicionalmente, el ltimo prrafo del citado artculo 14 seala


que, en el caso de los consorcios que no lleven contabilidad
independiente, las rentas sern atribuidas a las personas
naturales o jurdicas que las integran o que sean parte
contratante.
Por su parte, el numeral 9.3 del artculo 9 del TUO de la Ley del
IGV indica que tambin son contribuyentes de dicho Impuesto,
entre
otros,
los
consorcios
que
llevan
contabilidad
independiente.
5.

A partir de lo anteriormente sealado, puede afirmarse que los


consorcios que lleven contabilidad independiente de la de sus
partes contratantes, deben inscribirse en el RUC conforme a lo
dispuesto en la Resolucin de Superintendencia N. 2102004/SUNAT.

Teniendo en consideracin lo anterior, y en cuanto a la primera


consulta, es preciso indicar que de acuerdo con lo establecido en
el artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N. 2102004/SUNAT, debern inscribirse en el RUC:
a.

b.

c.

Los sujetos sealados en el Anexo N. 1 de dicha Resolucin


que adquieran la condicin de contribuyentes y/o
responsables de tributos administrados y/o recaudados por
la SUNAT([3]).
Los sujetos que soliciten la devolucin del IGV y/o el
Impuesto de Promocin Municipal al amparo de lo dispuesto
por el Decreto Legislativo N. 783 y normas modificatorias y
reglamentarias([4]).
Los sujetos que se acojan a los regmenes aduaneros o a los
destinos aduaneros especiales o de excepcin previstos en la
Ley General de Aduanas, con excepcin de los indicados en
los incisos g) al p) del artculo 3 de la Resolucin, as como

Los sujetos que realicen los procedimientos, actos u


operaciones indicados en el Anexo N. 6([6]).

Por el contrario, los consorcios que no llevan contabilidad


independiente y que, por ende, no son contribuyentes de tributos
administrados por la SUNAT, estn impedidos de inscribirse en el
RUC; sin perjuicio que tal obligacin recaiga sobre sus partes
contratantes([8]).
6.

De otro lado, en lo que concierne a la segunda consulta, debe


efectuarse tambin una distincin segn se trate de consorcios
que llevan o no contabilidad independiente de la de sus partes
contratantes.
Ahora bien, de acuerdo con lo establecido en el artculo 6 del
Reglamento de Comprobantes de Pago, estn obligados a emitir
comprobantes de pago, entre otros, las personas naturales o
jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas,
sociedades de hecho u otros entes colectivos que realicen
transferencias de bienes a ttulo gratuito u oneroso([9]) o que
presten servicios a ttulo gratuito u oneroso.

Pues bien, como ya se indic precedentemente, los consorcios


que llevan contabilidad independiente de la de sus partes
contratantes tienen la condicin de contribuyentes (Impuesto a la
Renta e IGV), debiendo como tales emitir el comprobante de
pago respectivo por las operaciones que realicen([10]), habida
cuenta que, para efectos tributarios, se les ha reconocido una
personera distinta a la de sus partes contratantes; personera
que, sin embargo, no detentan los consorcios que no llevan
contabilidad independiente.
En ese sentido, tratndose de consorcios que no llevan
contabilidad independiente y en los que cada parte contratante
contabiliza sus operaciones, los sujetos obligados a emitir el
comprobante de pago son, precisamente, cada una de las partes
contratantes en su calidad de contribuyentes(10).
CONCLUSIONES:
1.

Original firmado por


CLARA URTEAGA GOLDSTEIN
Intendente Nacional Jurdico
czh
A0557-D8
RUC-CONSORCIOS.
COMPROBANTES DE PAGO-CONSORCIOS.

Los consorcios que lleven contabilidad independiente de la de sus


partes contratantes deben inscribirse en el RUC, conforme a lo
sealado en la Resolucin de Superintendencia N. 2102004/SUNAT.
Por el contrario, los consorcios que no llevan contabilidad
independiente estn impedidos de inscribirse en el RUC, sin
perjuicio que tal obligacin recaiga sobre sus partes
contratantes.

2.

Lima, 17 de agosto de 2009

Los consorcios que llevan contabilidad independiente de la de sus


partes contratantes deben emitir el comprobante de pago
respectivo por las operaciones que realicen.
En ese sentido, tratndose de consorcios que no llevan
contabilidad independiente y en los que cada parte contratante
contabiliza sus operaciones, los sujetos obligados a emitir el
comprobante de pago son, precisamente, cada una de las partes
contratantes en su calidad de contribuyentes.

[1] El artculo 21 del TUO del Cdigo Tributario establece que


tienen capacidad tributaria las personas naturales o jurdicas,
comunidades de bienes, patrimonios, sucesiones indivisas,
fideicomisos, sociedades de hecho, sociedades conyugales u otros
entes colectivos, aunque estn limitados o carezcan de capacidad o
personalidad jurdica segn el derecho privado o pblico, siempre
que la Ley le atribuya la calidad de sujetos de derechos y
obligaciones tributarias.

[2] La norma indica, adems, que de no mediar resolucin expresa,


al cabo de dicho plazo, se dar por aprobada la solicitud.

[3] Segn lo dispuesto en el inciso a) del artculo 4 de la


Resolucin de Superintendencia N. 210-2004/SUNAT, estos sujetos
se inscribirn en el RUC siempre que proyecten iniciar sus
actividades dentro de los doce (12) meses siguientes a la fecha de
su inscripcin en el RUC.

Sociedades Comentada,
volumen, pg. 887).

Editora

Normas

Legales

S.A.,

2do.

Como ya se mencionara, los consorcios constituyen una modalidad


de contratos asociativos.
[4] El inciso b) del artculo 4 de la Resolucin bajo comentario
establece que estos sujetos se inscribirn en el RUC dentro de los
treinta (30) das calendario anteriores a la presentacin de la
solicitud.

[5] En este caso, la inscripcin en el RUC deber efectuarse dentro


de los treinta (30) das, y hasta cinco (5) das calendario anteriores
a la fecha de la destinacin aduanera correspondiente (inciso c) del
artculo 4 de la Resolucin de Superintendencia N. 2102004/SUNAT).

[6] Conforme al inciso d) del artculo 4 de la mencionada


Resolucin, estos sujetos debern inscribirse en el RUC dentro de
los treinta (30) das calendario anteriores a la realizacin del
trmite u operacin.

[7] Segn la doctrina, los contratos de colaboracin son los que se


celebran entre personas que buscan realizar una actividad para
lograr un fin concreto, entre ellos se encuentran los contratos
asociativos (Ver: ELIAS LAROZA, Enrique, Ley General de

[8] Tal como se ha sostenido en el numeral 4 del presente Informe,


los consorcios que no llevan contabilidad independiente no son
contribuyentes del Impuesto a la Renta ni del IGV. En estos casos,
la condicin de contribuyentes recae en los partcipes celebrantes
del mismo.
[9] Derivados de actos y/o contratos de compraventa, permuta,
donacin, dacin en pago y en general todas aquellas operaciones
que supongan la entrega de un bien en propiedad, o derivadas de
actos y/o contratos de cesin en uso, arrendamiento, usufructo,
arrendamiento financiero, asociacin en participacin, comodato y
en general todas aquellas operaciones en las que el transferente
otorgue el derecho a usar un bien.

[10] Conforme al artculo 38 del TUO de la Ley del IGV, los


contribuyentes del Impuesto deben entregar comprobantes de pago
por las operaciones que realicen.

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