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OBJETIVOS
DE APRENDIZAJE
Cuando tennlne de estudlar este capitulo, usted sera capal de:
1. l:escrbir a los usuarios principales yel empleo que se da a la informaci6n
contable.
WWW.pearsoneducackln.netjhomgren
STARBUCKS
taza de cafe pocas babrian respondido "si", No obstante, la expansi6n de Starbucks ha sido
fe nomenal. En 2002, los ingresos totales de Starbucks -Ia cantidad que la compaliia recibi6
por IOOoslos productos que veodi6- fueron de 3.3 mil millones de d6lares, eo comparacion
con los 700 miUones de 1996. EI ingreso neto -la ganancia que tuvo Starbucks- fue de
215 mi llones, en 1996 fue de s61042 millones. Los activos totales -el valor registrado de los
ardculos que posee Starbucks- creci6 de menos de 900 millones, en 1996, a casi 2.3
milmillones en
2002. Todos estos numeros son medidas contables de su exito. Son los numeros detallados
que
se encuentran dett:3s de las cifras anteriores las que usan los administradores para tomar las
deci siones cotidianas y medic el desempefio. El exito acumulativo de los numerosos gerentes
de las cafeterias de Starbucks en muchos paises, se agrega a los mimeros gruesos de la
compaiiia,
Conforme se avance en el presente curso hacia el mundo de la contabilidad administrativa,
se explorara 10que se requiere para que una empresa administre sus actividades con facilidad,
tal como Starbucks, y la forma eo que los administradores de toda la compaliia usan la
informa ci6n contable para realizar mejor sus trabajos. Tenga esto en mente: las mismas
necesidades y
procedimientos basicos que apoyaban a los administradores en la pequefia compallia de
cafe que era Starbucks en 1990, son los que ahora auxilian a los de la gran empresa que es
hoy, y son
tambien los que ayudan a los negocios grandes y chicos, viejos y nuevos, de todo el
MUndo.Los sistemas de contabilidad pueden sec grandes y muy elaborados, pero los
principios que los go bieman permanecen inalterados.
AI igual que en Starbucks, la contabilidad administrativa auxilia a los administradores
de todos los tipos de organizaci6n a responder preguntas vitales. Considere las decisiones que
ten dria que enfrentar como administrador en las siguientes situaciones:
Suponga que es un ingeniero en Boeing que prepara las especificaciones de manufactura
de un aeroplano nuevo, eI777-X. Hay tres formas posibles de organizar el ensarnble del
avi6n. l,Cuat es el enfoque mas eficiente en cuanto al costo?
Imagine que es un gerente de producto en General Mills y esta disefiando un nuevo plan
de
marketing para Cheerios. La investigaci6n de Mercado predice que la distribuci6n de
mues tras gratis por correo incrernentarla las ventas anuales en un 4%. l,El costa de las
muestras gratis (que incluye el costo de distribuci6n) sera mayor 0 menor que las
utilidades de las ventas agregadas?
EI Bank of America ofrece una consulta gratuita para los c1ientes que conservan un
balan ce mlnimo de 500 d61ares en su cuenta FirstChoice 1M Balance Mlnimo.l,CuAnto
cuesta al banco proporcionar este servicio gratuito?
La ernpresa Kitsap County Special Olympics tiene una serie de eventos atleticos para
jove nes discapacitados. Como director ejecutivo, debe decidir cuanto dinero debe
tomarse del fondo disponible anual del grupo para apoyar las actividades planeadas.
La compalila Chez Bonaparte es un restaurante exclusivo en un vecindario de clase
media.
Suponga que es el propietario y esta considerando la posibilidad de abrir a la hora del
almuer zoo Para ser competitivo, debe cobrar el almuerzo promedio a 7 d61ares, y
puede atender mas 0 menos a 40 clientes. l,Es posible para el restaurante producir un
almuerzo que saris faga sus estAndares de ca1idad a un precio promedio menor de 7
d6lares?
El Distrito Escolar de Seattle negocia con el siodicato de maestros. Entre los asuntos
pen
dientes se encuentran los salarios de los profesores, el tamaiio de los grupos, y el nUmero
de actividades extracurriculares por ofrecer. Tanto el sindicato como el distrito han
efectuado
sendas propuestas. Si fuera el superintendente de las escuelas, querria saber cuanto
costa nan las diferentes propuestas. Tambien Ie gustaria conocer el costo agregado por
incrernentar eI tamaiio en un estudiante por grupo, y si el costa respectivo diferira para
los oiveles ele mental, secundaria y preparatoria,
AI tomar decisiones como las anteriores, los administradores recurren a los contadores
papeles que tienen la contabilidad y los coutadores en diferentes tipos de organizaciones, asl
como al gunas de las tendencias y desaflos que enfrentan los contadores de hoy. Se hace
enfasis especial en la etica, La informaci6n es util s610 si es crelble. Los contadores deben
ser portadores de la integridad mas elevada 0 su informaci6n tendra poco valor. _
OBJETIVO
Describir a los usuarios
principales y el empleo que
se da a la informaci6n
contable.
Los
I. Administradores internos que usan la informaci6n para tomar las decisiones operativas coti
I:OtrtItbllld6d IIdmlnlt:tIlJtlVIJ
Ramll de III contabilidad
~e genera informaci6n
para los directivos de unll
organiz8()i6n. Consisle en
el proceso de identificar,
medir, acumular, ana/izar,
preparar, interpretar y
comunicar la informaciOn
ase los ayude a cumplir
los objetivos
organizacionaJes.
Tanto los actores internos (administradores) como los externos, usan la informaci6n conta
ble, pero con frecuencia demandan tipos diferentes de informaci6n y la usan en formas distin
las. La contabilidad administrativa produce informaci6n para los administradores dentro de la
organizaci6n. Es el proceso de identificar, medir, acumular, analizar, preparar, interpretar y co I:OtrtMIIIldlKl n1JlIIJC1or.
rmmicar informaci6n que ayude a los administradores a cumplir los objetivos organizacionaJes. Ramll de III contabilidad
En contraste, la contabllldad flnanclera produce informacion para los actores externos, por medio de III ClJIII se
como accionistas, proveedores, bancos y oficinas gubernamentales reguladoras.' En la tabla obtiene informaci6n
1-1 se enlistan las diferencias principales entre la contabilidad administrativa y la financiera, destinada a quienes
A pesar de dichas diferencias, la mayoria de las organizaciones usan un sistema de toman decisiones
contabilidad de prop6sito general que satisface la mayor parte de las necesidades de ambos desde
fuera de la empresa,
tipos de usuarios. Sin embargo, si consideramos las necesidades de los administradores, tales como accionistas,
debieramos damos cuenta de que a veces las compaiUas ponen en riesgo las necesidades de sus proveedores, bancos y
administradores en pro de aumentar la eficiencia -y ahorrar costas- de un solo sistema agencias gubernamentales
contable que sirva a todos los usuarios.
regulad(}{8s.
l.Que clase de informacion contable necesitan los administradores? La buena
informaci6n contable ayuda a que una organizaci6n alcance sus metas y objetivos mediante
las respuestas a tres tipos de preguntas:
'Pam disponer de mayor infurmaci6n al respecto, \"08 Ja oora de Charles T. Horngren, Gary L. Stmdem y 10hn A. Elliott,
Introduction 10 Financial Accounting (Upper Saddle River, N1: Prentice Hall, 2(06), que acompaiia esIe libro.
tenedor de IllNos
(SCOf'Mceep/ng)
Acumulaci6n y clasificaciOn
de datos.
de efIc1enclil y
oporlunIdlJdft en I.
openteI6n
Reporte que contiene
hformaciOO que
ayuda
a los administradores a
centrarse en los
problemas de operaci6n,
inperfecciones,
heticiercias y oportunidades.
/n(omrll
resolvM problemlJS
Aspecto de la cont8bilidad
que involucra II menudo un
estudio especilll para
etalu8r los ClJrsos de
acci6n posibles y
recomendar eI mejor
de ellos para seguirlo.
Tabla 11
Ilferencias entre
la contabilidad
administrativa y
la contabilidad
financiera
CcI1tabllldad admlnl8tratlva
Contabilidad flnanclera
Usuartos prtnclpales
Admlnlstradores de la
organlzaclOn de dlstlntos
niveles
Implicaciones de la
medlclOn del
comportamlento al
selecclonar rnedidas
contables
Enfoque de tlempo
Horizonte de tlempo
a 10 basta 15 anos
TlpoS de reportes
~portes oetenecos:
Incluyen detalles sobre las
partes de la entidad,
productos, departarnentos,
terrltortos, etc.
DescrfpclOn
de
actividades
de comuniear y en la
comunicaclOn mlsma de los
fen6rnenos econ6micos. Son
secundarfas
las consideraciones acerca
del comportamiento, aunque las
compensaciones de los ejecutlvos
con base en los resultados
que se raportan podnan Intluir
en 50 comportamlento
Orientacl6n al pasado: evaluacl6n
hlstMca. Ejemplo rendlmlento real
2002 versus rendlmlento real 2001
EI registro y los IISOS de la informaci6n para dirigir la atenci6n estan muy relacionados. La
misma informaci6n podria desempeiiar una funci6n de registro para un administrador, y otra
funci6n de dirigir la atenci6n para el administrador superior. Por ejemplo, muchos sistemas de
contabilidad proporcionan reportes de rendirniento que comparan los resultados reales de las
decisiones y las actividades con los planes determinados previamente. AI seiialar en dOndedifie
ren los resultados reales de los planes, dichos reportes de rendirniento indican a los administra
dores c6mo se estan desempefiando y a los administradores superiores en donde se deben de
emprender acciones. Las compallias producen la mayor parte de la informaci6n de registro y
para dirigir la atenci6n, sobre una base rutinaria cada dla, rnes, trimestre 0 alIo.
En contraste, los administradores usan informaci6n para resolver problemas cuando reali
zan planes de largo plazo 0 toman decisiones no recurrentes, tales como fabricar 0 comprar par
tes, reemplazar equipos, 0 agregar 0 descontinuar un producto. Generan esta informaci6n 5610
ruando existe una decisi6n especifica por tomar 0 un plan por establecer. Por ejemplo, Star
bucks usa informacion destinada a resolver problemas cuando decide si difunde anuncios du
rante Ia transmision del Super Bowl.
CaplbJlo1:
La contabilidad administrativa
y la organizaci6n de negocias
TOMA DE DECISIONES
los administradares usan informacl6ncontable para rnuchos Raepuesta.
decisiones. Loscontadores deben cerciorarse de 1. informaciOnpara resolver problemas.Esta es una
que
decisiOn Q,Jese tomara ma sola vez, para la cuallos
~neran informaciOnOtllpara decisiones. (,Qu~ tipo de
administra dares necesitan informaciOndirigldaa las
altemativas as peclflCas~ est(ln en conslderaclOn.
infor
rnaci6n -{Ie regtstro, para dirigirta atenci6n, 0 resoiller 2. Informacl6nde reglstro. Esta es una evaluaclOnrutinarla
de una unldad organlzaclonalpara la que los admlnistra
pro blema5- usartan los adminlstradores para cad a ma
dares requleren datos slstem(ltlcos sobre una base reo
de las declslones sigulentes? ,-Porqu~?
~Iar.
1. Decldlrsl se reemplazauna nnee de
3. InformacIOnpara dlrigirla atenclOn.Los adminlstradares
montajetradlclonalpor otra automatizadaporcompteto
desean informacIOnque resalte las desviaclones del pre
con procesos robOtIcos.
supuesto para mantenerse al tanto de los productos
2. Evaluar el rendlmlento de una divisiOnparticular en
que necesitan atenciOn.
el ano anterior.
3. Identiflcarqu~ productos excedieron 50 rentabilldad
tipos de
pre
relaciOncon el presupuesto.
ejemplo, las auto ridades fiscales y los cuerpos reguladores, como la SEC [Comisi6n de
Tltulos y Comercio de Estados Unidos) y la Comisi6n de InstaIaciones de Salud de
California) con frecuencia limitan Ia selecci6n que los administradores bacen de los metodos
de contabilidad para los reportes ex ternos. Muchas organizaciones desarrollan sistemas sobre
todo para satisfacer los requerimien tos legales que imponen los actores externos. Despues de
todo, la mayoria de los reportes externos son de caracter obligatorio, mientras que Ia
informaci6n para los administradores es opcional. Asi, los administradores deben justificar
sus necesidades de informaci6n sobre una base de cos to-beneficio -al beneficio de tomar
mejores decisiones administrativas debe sobrepasar el costo de la infurmaci6n.
Una influencia importante sobre los sistemas de contabilidad es la neoesidad que tienen
las compail.las pnblicas de emitir reportes financieros anuales. Dichos reportes deben apegarse
a un conjumo de estandares conocidos como los principlos de contabllidad generalmente
acepta dos (pCGA). Sin embargo, los reportes internes de contabilidad no estan restcingidos
por los PCGA. Los administradores pueden crear cualquier clase de sistema contable
intemo que de seen -toda vez que sean capaces de pagar el costo de desarrollar y operar
dicho sistema.
Otra influencia externa en los sistemas de contabilidad son las regulaciones gubernamenta
Jes. Un ejemplo especlfico de esto es la contrataci6n con el gobierno. Las universidades,
contra tistas de la Defense, y otros contratistas del gobierno de Estados Unidos deben asignar
los costos en los contratos con el gobierno de formas especlficas 0 correr el riesgo de que el
gobierno recha oe su pago. Un ejemplo de a1cance mas largo es el Actll para las Practicas
Corruptas Extranje ras, que es Ia ley estadounidense que prohibe el soborno y otras prscticas
de corrupci6n. EI dtulo es engaiioso, porque las previsiones del acta se aplican a todas las
compaiilas manejadas en forma publica, aun si no conduoen ning(m negocio fuera de Estados
Unidos.
Esta ley requiere que las compaii.ias mantengan sus registros contabJes con detalle y
exactitud razonables, y que tengan un sistema apropiado de control intemo -politicas para
proteger y
usar mas eficienternente los activos de una organizaci6n. Los anditores internos ayudan a
revi
sar y evaluar dichos sistemas, inclnidos sus controles internos, para auxiliar a que se minimioen
mantengan sus
regislJ'OS contallles con
detalle y Il'tactitud
razonables, y que
cfspongan de un sistema
8propiadO de conlJ'oIes
internos.
Conjunto de estand8res
cont,oIes
_tems contabIe Mecanismo formal para recallar, organizar y ccmvnicar informaciOn acen;a de las
actividades ci1 una organiz8Ci()n.
Infemos
8
INdItOtfas lJdmlnl$trlJtMJs
RevisiOnpara
determinar si los
administl8dores estlt!
imp/emenl8tldo las
poI1ticas y procedimienlos
especirlCooospor la alia
direcciOn.
Acta~x1ey
/..egislaciOnde 2002 que
ecige tnsyo supervisiOn
de la alia direcciOn de las
poI1ticas y procedimientos
cont8bles de una empresa.
los errores, fraudes y desperdicios. Tambien Uevan a cabo audltorfas administratlvas -revi
siones para detenninar si los administradores estan implementando las pollticas y proeedimien
tos especificados por la alta direcci6n. En general, el acta centra su atenci6n en la calidad de
la informaci6n de los sistemas contables. En 2002, el Acta Sarbanes-Oxley agreg6 un nivel
adi cional a la regulaci6n gubernamental. Estimulada por las quiebras corporativas
provocadas, en parte, por fallas contables (asl como por deficiencias en el gobierno
corporative, regulaci6n la xa de los titulos y la codicia de los ejecutivos), el acta exige mayor
supervisi6n de la alta direc ci6n sobre las politicas y procedimientos contables de una
compaiHa. AI exigir que la alta direcci6n firme una declaracion que certifique la exactitud
de los estados financieros de una compafiia, el acta hace que los nnmeros de Ia contabilidad
conciernan a todos los administrado res y no s610 a los contadores. EI impacto general de la
Ley Sarbanes-Oxley, asi como de otras regulaciones gubernamentales, es controversial.
Muchos administradores insisten en que los costos adicionales de cumpli ria exceden
cualesquiera beneficios posibles. Sin embargo, un be neficio es que los administradores
operatives, hoy mas que nunca, deben familiarizarse de for ma mas intima con sus sistemas
de contabilidad Los cambios que se generan en los sistemas a veces proporcionan controles
mas fuertes y reportes mas informativos.
Importancia de la etica
OBJETIVO
Explicar por quj! es
importante la etica
para los contadores
pClblicos.
ETICA, CONTABILIDAD
Y DENUNCIANTES
oescu
Mas
de una fuente poco confiable es de muy poco valor. Los contadores que generan informaci6n
confiable no s610 deben ser eticos, sino que los usuarios de la informacion deben creer que 10
son. La integridad es dificil de establecer, pero muy ncil de perder.
10
La contabilidad
no lucrativas
administrativa
Consideraciones
lNIIam:e cosfo.benelk:lo
Ponderar los costos
estimBdos ponderados
contra los beneflCios
probBbJes, y son la
consideraci6n principal al
metodos
contables.
OBJETIVO
Oescrilir 18 relaci6n
costo-benefocio y los temas
del comportamiento
relacionados con el
diseiio de un sistema
de contabilidad.
y el comportamiento
AdemAsde la sencillez, los administradores deben tener otras ideas en mente aI disefiar
sistemas de contabilidad: (1) balances de costo-beneficio, y (2) consecuencias en el
comportamiento.
EI balance costo-beneflcic -ponderar los costos estimados contra los beneficios
proba b1es- es la consideracion principal al hacer la seleccion entre sistemas y metodos
contables. Por tanto, a 10largo de este !ibm se hara referencia una Yotra vez a la relacion costobeneficio. Por el momento se considerara a los sistemas de contabilidad como bienes
economicos -como los suministros de oficina 0 de trabajo- de los que se dispone con
distintos costos. l,Cu3I sistema querela comprar un adm.inistrador? "Un simple archivero
donde guardar las notas y cheques co brados? "Un sistema de presupuestacion elaborado que
se base en modelos computarizados de
Ia organizacion y sus subunidades? ,,0 a1goentre ambos extremos?
La respuesta depende de las percepciones del comprador acerca de los beneficios esperados
en relacion con los costos. Por ejemplo, considere aI adrninistrador de un Hospital Universitario
que plane a instalar el sistema computarizado ConTrol -hecho por la empresa Advanced
Me dical Systems para controlar operaciones hospitalarias. Los usuarios necesitan
introducir un componente de informacion solo una vez y el sistema 10 incorpora en forma
automAtica a los
registros de presupuestos, compras y cuentas por pagar. Dicho sistema es muy eficiente y
est! sujeto a pocos errores, pero {,serla una buena compra? Eso depende del beneficio
esperado. Si su valor para el hospital es mayor que su costo, S300,000, entonces 51es una buena
compra. Si no es asi, el administrador debiera considerar otro sistema contable.
FJ valor de una hogaza de pan podrla exceder un costa de SO.50, pero no es probable que
so
brepase los S5 por hogaza. De forma similar, un sistema contable en particular tal vez sea
una
buena inversi6n si su costo es 10 bastante pequeso. AI igual que un consumidor que cambia
del pan a las papas, si el costa de aqeel es demasiado alto, los administradores buscan otras
fuentes de informaci6n si los sistemas contables son demasiado caros. En muchas
organizaciones, puede
ser mas econ6mico recabar algunas clases de datos mediante esfuerzos especiales unicos, que a
traves de un sistema poderoso que reDnadatos en forma repetitiva, y que rara vez se
emplearan.
AI estimar los beneficios de un sistema de contabilidad, los administradores deben conside
rar las consecuenclas en el comportamlento, es decir, el efecto que tiene el sistema sobre
el oomportamiento, en especlfico, sobre las decisiones de los administradores. EI sistema
debe peoveer reportes exactos y oportunos del desempeiio en una forma util a los
administradores. Si estos no usan los reportes contables, estos Ultimos no generan beneficios.
Los reportes de la contabilidad administrativa tambien afectan los sentimientos y el
comporta miento de los empleados. Considere un reporte sobre el desempefio que los superiores de
cierto ad ministradoremplean para evaluar las operaciones de las que este es responsable. Si el
reporte atribuye de manera injusta costos excesivos a las operaciones, el administrador perderla
la confianza en el sistema y no permitina que in:fluyeraen las decisiones futuras. Por el contrario,
un sistema en el que bs administradores creyeran y confiaran podrla influir mucho en sus
decisiones y acciones.
En pocas palabras, piense que un sistema de contabilidad es un balance entre los costos
y los beneficios de la informaci6n contable junto con la atenci6n hacia la importancia de sus
efec tos sobre el comportarniento. Por tanto, los contadores administrativos deben entender las
disci plinas relacionadas con su especialidad, tales como la economia, la teoria de
decisiones y las ciencias del comportamiento; para tomar decisiones inteligentes acerca de
cual es la mejor in formaci6n que se puede entregar a los administradores.
EJ proceso de administracion
y Ia contabilidad
La planeaci6n
determina la acci6n,
esta
genera
retroalimentaci6n, y la
fase de control utiliza
Ill.
fDmlt de decls""
EJecci6ncon pr0p6sito
de(rnido hecha de entre
un conjunto de CUISOS de
ecci6n altem BtJvos
diseiiados para aJcanzar
ligan objetivo.
p1aneac16n
_eeuencles en eI
EstBblecerlos objetivos
alcanza~.
~ una organizaciOn y
fa manera en que se
-nrol
Implementaci6n de planes
con eI empleo de
retroalimentaci6n para
alcanzar los
objetivos.
12
FIgUra 1-1
Estructura contable de
una cafeteria Staroucks
para la planeaci6n yel
control
...
I ... _
..
...........
Aurnonllr oIrilrn.ro
oIIId
de b
...
I
OBJ1"VO
Explicar el papel que
control.
I'esupuesto
ExpresiOncuantitativa
de un plan de acciOn
cpe ayuda a coordinar
e implementar eI pi an.
repones de desempeiio
Retroalimentaci6n provista
par la comparaciOn de los
resultados CO/1 los planes,
con enfasis en las
variaciones.
_I:fones
Desviaciones de los
planes.
e..McIOn
n_
.._opo,_ ....
de ... ....,.....
Aum.,10 _""'"
de .. publclded
C ...... 1InIo del
_~de""_
retroalimentacion para influir tanto en la planeacion como en las acciones. Los reportes opor
tunos y sistematicos que brinda el sistema interno de contabilidad son la fuente principal de la
retroalimentacien Uti!. Nada en el cicio serla posible sin la contabilidad.
12
Ventas
Menos:
ngredlentes
Mano de obra del local (barra, etc.)
Otra mana de obra (administradores, supervisores)
nsteleclones, mantenimiento, etc.
Gastos totales
Utilidad de operaci6n
D~ Desf8llO<8bie -10 reel_ede
Presupumo
Real
$50,000
$50.000
22,000
12,000
6,000
4.500
44.500
$5.500
$24,500
11.600
6,050
4,500
46,650
$3,350
Varfacl6n
$2.500 0
400F
500
Tabla 12
Cafeteria Mayfair
Starbucks. Reporte
de desempeiio para
el mes que termin6 el
31 de marzo de 2051
2,1500
$2,1500
eI pr8SUllU8Sto
admlnlttlltC!6n pot
IIxcepcl6n
Concenlrar la 8tBnci6n en
las limas que se desvfBfl
del plan, e ignorar aquellas
aie se presume marchBfl
de menem adecuada.
14
..
e n
... _tea
Deserrollo
del producto
.....
klbad
~~'Dn
FIgura 12
oeic de vida tlpico de un producto
La cadena de valor
~deVllIor
Conjunw de funciones
o actividades de negocio
cpe agregan valor a los
productos 0 servicios de
~a organizaci6r!.
Ademas de considerar el cicio de vida del producto, los administradores que toman las
decisio nes de planeaci6n y control deben detectar aquellas actividades que son necesarias
para que la compaiila produzca los bienes 0 servicios que vende. Ya sea que haga donas en
un centro co mercial 0 construya aviones de 50 millones, todas las organizaciones intentan
crear bienes 0 servicios que sus consumidores aprecien. La cadena de valor es el conjunto de
funciones 0 ac tividades de negocios que agregan valor a los productos 0 servicios de una
organizaci6n. Dicbas funciones son las siguientes:
Investigaci6n y desarrollo -Ia generaci6n de, y experimentaci6n con ideas
relacionadas con productos, servicios procesos nuevos.
Disello de productos, servicios 0 procesos -diseilo e ingenieria detaJlados de los
productos.
Producci6n -ooordinaci6n y ensamble de recursos para obtener un producto 0 proveer
un servicio.
Marketing -forma a traves de la que los individuos 0 grupos conooen el valor y las
carac
teristicas de los productos 0 servicios (por ejemplo, actividades de publicidad 0 vents).
Distribuci6n -mecanismo por medio del que una compaiila neva los productos 0
servicios al consumidor,
Servicios al consumidor -actividades de apoyo que se proporcionan al consumidor.
Funciones de apoyo -actividades de ayuda que se proporcionan a otras funciones
internas del negocio (por ejemplo, sistemas de infonnaci6n administrativa, contabilidad,
etc.).
La figura 1-3 muestra las funciones de uegocios mencionadas. No todas tienen iguaJ
importancia para el exito de la compaiila. La alta direcci6n debe decidir cuales permiten a la
empresa alcan zar y mantener una posici6n competitiva, Por ejemplo, Dell Computers
considera la funci6n
de diseiio como un
factor crltico para
el exito, Las caracterlsticas de diseiio de las computadoras Dell dan a estas una calidad
elevada. Ademas, el diseiio de procesos eficientes que se utilizan en la fabricaci6n y
distribuci6n de las computadoras abate los costos y acelera su llegada a los
15
FIgura 1-3
La cadena de valor
de las funciones del
negocio
No Ie .... ttan las actlvlcl8dedse apoyo. como los sistemas de InfonnaclOn administrative y Ie ccntabilidad. Oichas
a:tividedes .... 1I1ana todas las dem6s r..nclones de Ie cadena de valor.
consumidores. Por supuesto, Dell tambien realiza otras funciones de la cadena de valor, pero se
concentra en sec la mejor compaiila de diseiio de procesos en el mercado de la computaci6n.
Los contadores juegan un papel clave en todas las funciones de 1acadena de valor. La mas
obvia es la etapa de producci6n, en 1aque miden los costos de producci6n y ayudan a detectar
los efectos de los programas de mejora continua. facilitan la planeaci6n y el control de los cos
es por medio del empleo de presupuestos y reportes de desempefio, seg6n se describi6 en la
secci6n anterior. Sin embargo, la contabilidad tambien lJega a tener una gran influencia en las
dos funciones de preproducci6n de 18cadena de valor. Por ejemplo, los contadores proporcio
nan datos estimados de ingreso y costo durante las etapas de investigaci6n y desarrollo y, en es
pecial, la de diseiio. Dichos datos permiten a los administradores e ingenieros reducir los costos
del ciclo de vida de los productos 0 servicios por medio de cambios en el diseiio de los pro
duo tos y procesos. Con el uso de software de planeaci6n, los contadores dan retroalimentaci6n
ra pida a los administradores acerca de ideas para reducir costos, mucho antes de que Ia
compaiila se comprometa en la compra de equipo costoso.
Los contadores tambien juegan un papel central en las funciones de posproducci6n de la ca
dena de valor. Por ejemplo, las decisiones de marketing tienen un efeeto significativo sobre las
ventas, pero el costa de los programas de promoci6n tambien es significativo. Los contadores
analizan la relaci6n entre el incremento en los costos y el awnento de los ingresos. Ademas, 18
informaci6n contable influye en las decisiones relacionadas con la distribuci6n al consumidor de
los productos y servicios. {,Unacompaiiia deberia vender sus productos directamente a una cadena
de tiendas minoristas, 0 a un solo rnayorista? {,Que sistema de transporte debe utiJizarse-<:amio
nes 0 trenes? Los contadores brindan informaci6n importante sobre los costos de cada
alterna
tiva. Por Ultimo, los contadores proporcionan datos del costo de las actividades de servicios al
OBJETIVO
Analizar el papel que
desempenan los
contadores en las
funciones de la cadena
de valarde la compaiila.
15
cliente, como los que tienen la garanna y reparaci6n de los bienes deweltos. Los
administradores comparan dicbos costos con los beneficios que generarla el servicio mejorado
para el cliente. Co1110 puede verse, la administraci6n de costos es muy importante en toda la cadena de valor.
Observe que la atenci6n al cliente se localiza en el centro de la figura 1-3. Cada funci6n
de la cadena de valor debe centrarse en las actividades que generan valor para el cliente. Los
negocios exitosos nunea pierden de vista la importancia de eentrar su atenci6n en las
necesidades de sus
clientes. Por ejemplo, uno de los principios fundamentales en el enunciado de la misi6n de
Star bucks es "generar con entusiasmo y en todo momenta clientes satisfechos", Los
clientes tam bien son el centro de atenci6n de un negocio muy diferente, el de las aeronaves
comerciales;
Los cliemes, a troves de las elecciones que rea/hall .. aseguran el futuro de
las compahias 0 las condenan a ta extincion: Siempre nos esforzaremos por
alcanzar la satisfaccion total de nuestros clientes ... Buscaremos comprender
en verdad Lacomplejidad de las necesidades de nuestros clientes, y no forzarlos
hacia nuestras propias ideas 0 tecnologtas.
Philip Condit, presidente y director general, Boeing Company
La cadena de valor y los conceptos de agregar valor y centrarse en el cliente son importantes
en extremo para las compaiiias. Los contadores deben centrarse en los valores creados y
comparar los con los costos en que se incurre en cada segmento de la cadena de valor. Por
tanto, a 10 lar go de este libro regresaremos a ella y la usaremos como el centro de nuestro
anAlisis.
TOMA DE DECISIONES
La medici6n de los costos en las diferentes eta pas de la
ca dena de valor es importante para Stalbucks. Supo~a
que es el adminlstrador0 contaoor de dicha empresa.
Paracads una de las actividades slguientes, Indlque ta
~ciOn de ta cade na de valor que se reeuze y qu6
InformaciOncontable
serta de utllidad para los
admlnlstradoresde dleha ~cl6n.
1. Los Ingenieros de proceso Investlgan ~todos para
reo duclr el tlempo para tostar los granos de caf6 y
preser var meJorsu sabor,
2. Se estableci6 un sistema de Ordenespor correo para 113
I8lta
directa en los hogares de mezclas
personalzadas
de caf6.
3. Los granos de caf6 Ar6blga se compran y transportan
a las plantas de procesamiento.
4. Gruposespeclales Investlganla factililidad de tria lInea
rueva de bebidas Frappucclno.
5. Se establece una linea dlrecta para tomar las erdenes
de los cllentes y para recabar comentarlos acerca de
113 caUdady 113 velocidad de 113 entrega.
6. cads local propiedadde la companlaemprendeuna cam
IBna para dar informaciOn a los clientes sabre los
pro oesos que se usan en la elaboraci6n de sus
productos de caf6.
.....,.. .. t..
1. Dlseiio. EIdiseiio tanto de los productoscomo de los
pro cesos de prodUCcl6nc,omo en este caso, son parte
de la lJnclOnde diseiio integral. Los admillstradores
necesl tan conocer los costos de diferentes
posililidades de pro cesos de producci6npara decldir
entre las altennatives.
PosiciOn de la contabilidad
17
en la organizacion
lIMerrt_ de IfnN
Se involUCf8flen forma
directB en la
manufactJJra y ventB de
los productDs a servicios
de la organizaci6n.
Directivoque se ocupa
sabre todo de los
asuntos fmancieros de
una entxess, par
ejemplo
la consewci6n y manejo
del efectivo.
confftllOf" (cont"dor1
Maximo funcionario
contable de una
organizaci6n,
Btiende sabre tado
trabajos operativos
tBles como BJudara la
direcci6n en la toma de
decisiones
aiministrBtivas.
18
PreslHntc
genoral)
! (Director
~~.q~~~
Vlcepresld<!nte
do manufaetura
. .I.,. . .
Ae c
' m J
Supemtendente
deproducc:l6n
'DIll
...........
..J
de III adll
ccr
(fWIdiioI de ....
--
- -
- - - - - -
- -
- -
- - --I
I
I
I
I
FIgUra 1-4
Organigrama parcial de una compafila manufacturera
OBJE'TIVO
Tesoreria
1.
Provisi6n de capital.
Problema de repaso
PROBLEMA
too/o."
3. ''En DRS Technologies, Mr. Hardman sera responsable de... operar los finanoiamientos de
corto y hugo plazos, mantener relaciones con bancos comerciaJes y de inversi6n y con
agen cias calificadoras de credito, supervisar la administraci6n de efectivo a nivel
nacionaJ e in temacionaJ, hacer pron6sticos, desarroUar y ejecutar estrategias con divisas
20
20
SOLUCION
1. Todas estas son actividades financieras, as! que Ms. Hund-Mejean debe ser tesorera,
2. La presupuestaci6n y asesorla acerea del gasto de capital son funciones del contralor.
3. Todos los conceptos mencionados son actividades de financiamiento, por 10 que Mr. Hard
man es el tesorero en DRS Technologies.
Oportunidades
OBJETIVO
Explicar por que es
importante la oontabilidad
para diferentes carreras
profesionales.
de desarrollo en la contabilidad
administrativa
Los muchos tipos y niveles de personal contable que se encuentran en las organizaciones comu
nes significan que existen grandes oportunidades que esperan a aquellos que dorninen la disci
plina de la contabilidad. Los sueldos iniciales para los egresados de contabilidad son mas
elevados que los de aquellos que provienen de otras carreras de negocios. De acuerdo con una
encuesta realizada por la National Association of Colleges and Employers, en 2002, los salarios
de arranque en la contabilidad excedian por cerca de 2,000 dOlares al alio a los de economla y
finanzas y a los de sistemas de informacion, y ofreclan casi $6,000 mas que los salarios en mar
keting y administraci6n de empresas en general. Adem!s, los administradores de toda la organi
zacion, desde el nivel de inicio basta el CEO, pensaban que las capacidades de la contabilidad
administrativa los ayudaban a ser mejores gerentes 0 ejecutivos.
En Est8dos Unidos, es eI
cont8dor independiente
~
certiflCa ante eI pOblico
la confiabilidad de los
estados finBflCieros que
publican las empres8S.
En muchos parses es eI
equivalente al CfloI.
contador 8/KencIttI
etlfbtdo (CMA)
Contfaparte
de los contadores
pOblicos
certirlCados (CPA).
fnstltuto de Cont1Jdores
AdmiIfsuatMIs (Institute
Management
A<:cocmtants, 'MA)
Es /a organizaci(jn
profesionaJ mas grande
en Est8dos Unidos que
agrupa a los contadores,
encargados de la
contadutfa interna.
Supervisa eI programa
deCMA
Capacitacion
i,Por que deberia el lector estudiar contabilidad adrninistrativa si no planea ser contador -sea
CPA 0 CMA? Ademas de preparar a a1guien para ser contador, el estudio de la contabilidad 10
ayuda a entender el proceso de toma de decisiones y la forma en que la informacion mejora las
decisiones sobre compras, manufactura, venta al mayoreo, menudeo, marketing y otras mucbas
areas funcionales. Usted desarrollara capacidades que 10 auxitiaran para ser un administrador
mejor, sin importar el tipo de puesto gerencial que desempeile.
Ademas de estudiar contabilidad, el trabajo como contador, por 10 menos aI comienzo de Ja
trayectoria profesiona1, 10pondrla en contacto con mucbas partes de su organizaci6n, y al
aprender acerca de todos los aspectos de la empresa estarla mejor preparado para tomar
puestos como,
'lnformaci6n dispooible
http://wwwjmanet.org.
en
IMA,
10
Paragon
Drive,
MmtvaJe,
NJ
07645,
en
por ejemplo, el de jefe de producci6n 0 jefe de marketing. l,Por que es asl? Porque
interactua ria con directives de dichas areas, aprenderla de ellos y tendrla la oportunidad de
causarles una buena impresi6n. De acuerdo con un articulo publicado en Business Week, "fa
ru6n principal por fa que en la actualidad el contralor se estA convirtiendo en la mano derecha
de la alta direcci6n, es que se trata virtualmente de la (mica persona familiarizada con todas
las partes funcionales
de fa compaiila". Un sondeo reciente de fa revistaFinancial Executive demostraba que e133%
de los directores generales (CEO) de compaiilas con ingresos superiores a 500 milIones de
d6lares, provenian de los campos de las finanzaslcontabilidad, en comparaci6n con e126%
procedente de las operaciones y el21 % de ventas y marketing . Los CEO de empresas como
PfIzer y Burger King tienen experienciaen finanzas. Asi, se observa que la contabilidad
administrativa es una escaIera que conduce a los puestos ejecutivos de nivel mas alto en una
organizaci6n.
AdaptaciOn al c:ambio
El trabajo del CFO Y la funci6n de la contabilidad administrativa en general han cambiado
en
los Ultimos 10020 aDos. Los negocios se han vuelto mas competitivos, y el papel de la
infor
maci6n se ha vuelto mas importante. Mochas compaiiias de hoy obtienen su ventaja
competitiva de la informacion de que disponen, no de sus instalaciones fisicas. Tales empresas
ponen mucha atenci6n en el mejoramiento de la informaci6n contable. La inforrnaci6n que
dio apoyo a las compaiilas tradicionales de las decadas de los 80's y 90's no es de utilidad en el
arnbiente de ne gocios modemos del siglo XXI.
La que ha ocasionado la mayorla de los carnbios en la contabilidad son las modificaciones
de la atm6sfera de los negocios. Debido a que los cambios han conducido a que la
informaci6n,
inclusive la contable, desempeiie un papel mas relevante, tambien se ha elevado la influencia
y
prestigio de los contadores dentro de las organizaciones. La revistaFinancial Executive citaba
al director de administraci6n de una firmaimportante de reclutamiento de ejecutivos
(headhun
ters) del modo signiente: "Hoy dia, la btisqueda de ejecutivos se centra en encontrar un
CFO
<fie posea no s610 aptitud financiera, sino que pueda ser un verdadero socio de negocios
del CEO -y que tenga la arnplitud y profundidad de pensarniento neoesarias para ser el
ejecutivo nlimero dos de la organizaci6n".
Tendenclas actuales
Hay cuatro tendencias principales que en la actuaIidad ocasionan los cambios en la
contabilidad administrativa:
1.
ba-
Por mucho, el
cambio tecnol6gico
ha sido la
influencia mas
importante en 1a
contabilidad
administrativa durante
la Ultima decada. Este
cambio ha afectado
tanto fa generaci6n
como el
OBJETIVO
22
negocios
comerclo electT6nlco
(tH:Ot1llIlerce)
Hacer negocios en Ifnea.
B2C
Comen;io electr6nico
enlle un negocio
yel consumidor.
B2B
Comen;io
electr6nico de un
negocio a otro.
Mtem_ empreurf,..
do pItInottd6n do
'_Of
~o
a todaslasateaS
funciona/es de una
ccmpafifa.
JlBRL
Ulnguaje de contabilidad
bssado en XML que ayuda
B ccmunicar informaci6n
financiera /XX medios
electr6nicos.
do ,elngenletfJJ
doInogocio
Rep/anteamiento
fundamental y rediseiio
radical de los procesos de
rEgocio B fin de mejorar eI
tendimiento en areas tales
ccmo costo, calidad,
servicio y rapidez.
"_O
fIIoso& justa
II tlempo
(JfT)
Filosoffa para eliminar
los despe1Tiicios /XX medio
de reducir eI tiempo que
pasan los productos en eI
proceso de producci6n, y
de eliminar eI t iempo que
los productos estan en
actividades que no les I!
gtegan valor.
ne gocios cambian su forma de operar sus necesidades de informaci6n tambien cambian y, por
tanto, debe considerarse la modificacion de sus sistemas de contabilidad. Ell alios recientes, los
avances en la tecnologla ban sido un impulso primordial en los carnbios de las practicas de
negocios.
A1gunas compaiiias implementan cambios profundos en las operaciones por medio de la
proceso de relngenJeria de negoclos, que es un replanteamiento fundamental y un rediseiio
ra
dical de los procesos de negocios a fin de mejorar su rendimiento en areas como costo,
calidad,
servicio y rapidez. Esta tecnica ba sido popular especialmente en EUA, y la han aplicado
tanto el gobierno como las organizaciones de negocios. Algunos ejemplos son el Comando
Conjunto de las Fuerzas Armadas de EUA, en Norfolk, Virginia, y Bank One en Chicago.
Un cambio aI que se recurre mas y que se enfoca a incrementar la eficiencia de las
fabricas
de EUA es la fIIosofia justo a tlempo (JIT). En su origen, la TIT s610 se enfocaba en Iograr
un
sistema de control de inventariosque minimizara el tamaiio de estos por medio de la llegada de
los materiaJes y los subensambles en el memento justo en que se necesitaban, para que los
23
articunegocios
los se fabricaran
tambienjusto a tiempo
para embarcarse hacia
los consumidores. Pero
la JIT se convirti6 en la piedra angular de una fiJosofla administrativa mas amplia. Se origin6
en compa
mas japonesas como Toyota y Kawasaki, y ya Ia ban adoptado muchas compaiiias grandes
de
EUA, entre las que se cuentan Hewlett-Packard, Goodyear, General Motors, Intel y Xerox.
Asirnismo, numerosas compaiiias pequeiias han becho suya la TIT.La esencia de la filosofia
JIT
consiste en eliminar los desperdicios. Los administradores tratan de (1) reducir el tiempo
que
pasan los productos en el proceso de produccion, y (2) eliminar el tiempo que estan en
activida
espera).
Las compafilas pueden reducir el tiempo de proceso por medio de redisejiar; simplifiear
y automatizar el proceso de producei6n. Es posible utilizar el diseilo asistido por
eomputadora (CAD) para disefiar productos que se puedan manufacturar con eficiencia, y la
manufactura asis tida por computadora (CAM) para dirigir y controlar el equipo de
producci6n. Los sistemas de
manufactora integrados por computadora (ClM, por sus siglas en ingles) usan CAD,
CAM, robots y procesos de maquinas controladas por computadora. Los costos de un sistema
como ese son muy diferentes de los de otros sistemas menos automatizados. Las compaiiias
que instalan un sistema CIM completo emplean muy poca mano de obra. En su lugar, deben
adquirir los ro bots y la maquinaria controlada por computadora que se necesita para ejecutar
los trabajos ruti narios que antes efeetuaban trabajadores de Ia linea de montaje. Adernas
de la producei6n automatizada, las companies se han dado cuenta de que en el actual ambiente
competitive, es im portante centrarse en la calidad, En las decadas de 1980 y 1990, empresas
numerosas adoptaron iniciativas de admlnlstracl6n de la calldad total (TQM, por sus siglas
en ingles), la cual mini miza costos por medio de maxirnizar la calidad. Se basa en la mejora
continua de la calidad y ha evolucionado para centrarse en la satisfacci6n de los consurnidores
de la compaiiJa. Race poco, Ia atenci6n de Ia calidad pas6 a Six Sigma, que son actividades
de un proceso de mejora conti rua diseiiado para reducir costos a traves de mejorar la cali
dad. Para muchas compafiias se ha vuelto una filosofia de la administraci6n usada para
transformar su negocio. En esencia, Six Sig ma garantiza que los procesos internos se realizan
en la forma mas eficiente posible.
I,Por que afeetan ala contabilidad administrativa estos cambios en el proceso de
negocios? Porque todos eUos tienen un efecto directo eo los costos, y el contador con
freeuencia mide los ahorros en los costos reales, predice los aborros en ellos y establece costos
de productos 0 servi cios que difieren de acuerdo con ambientes diferentes de producci6n. Por
ejemplo, una fflbricadel medio oeste ahorr6 el tiempo de producci6n con el redisefio de la
distribuci6n de su pJanta en for ma tal, que la distancia que se movian los productos de una
operaci6n a otra durante Ia producci6n
se redujo de 422 metros a 1en, y fueron los contadores quienes midieron el costa que ahorr6
la
compaiiia por la disminucion del tiempo. Una empresa britanica redujo el tiempo de
manufactura
de una bomba de vacio de tres semanas a seis minutos, con el cambio de Uneasde montaje
largas a eeldas de manufactura que realizaban todo el proceso en sucesi6n rapida, De nuevo
fueron los contadores los que midieron los beneficios generados por el menor tiempo de
producci6n. En ge neral, cuaodo las compafilas cambian sus procesos de producci6n para
eumplir sus objetivos 00006micos, los contadores predicen y miden el impacto
economico,
sistemas de numulactuJa
Integrlldos pol'
computlldota (elM,
par sus siglas en ingIes)
Sistemas que utiJizan
cfseiioy manufactura
asistidos por computadora,
/Dbots y mbquinas de
control comput8riz8dos.
.... ,nlstntcl6n de Ie
clfll. dtld total (TQM, por
sus siglas en ingles)
1. Enfoque de la calidad que
se centra en la prevenci6n
de los defectos y en la
satisfacciOn del cliente.
2 Acciones que minimizan
oostosal maximizar la
calidad.
SlxS.",.
TOMA DE DECISIONES
SUpongaque es gerente en una pllnta qulmlca de
DUPont.La panta aceba de emprender un proyecto de
relngenierla del poceso de negoclos, Ycomo resultado se
modlflcOen forma
sustanclal su proceso productivo. Mora es rrucho mas
auto
mlitlco, con equlpo nuevo que se adquirlO y que reemplazO
eoeractonesque nacrsn uso intensivo de mano de obra. La
panta tanb~n hace mas uso del comercio electrOnico y
se dirigehacia una pontea de inventariosJustoa tiempo.
Usted va a tener \J1areunIOncon su contador para estudiar
las mo diflCaclonesposibles en el Sistemade contabllidad.
~Qu6 t~ pos de carnbloscontables son Impresclndlbles?
Rnpuest
.
Loscamblos profundos en los procesos proructlvos, por
10
~eral,
eonducen a necesidades diferentes de
informacIOn.
24
Mb
restablecer
una reputaci6n impecable en cuanto a etica e integridad, rnisma que los eventos de los aDos
re cientes dafiaron. En primer lugar hay que definir la etica. EI Institute of Management
Accoun tants dice que "la etica en su senti do mas amplio tiene que ver con la conducta humana
en relacion con 10 que es moralmente bueno y malo, correcto e incorrecto. Es la aplicaci6n de
valores en la toma de decisiones. Entre estos valores estAnla bonestidad, la justicia, la
responsabilidad, el res peto y la compasi6n". Los autores de este libro prefieren concebir la
etlca tan s610 como hacer
10 que es eorrecto.
&UndMes de conductlt
Ita,_. los
profeslontJles de.
confltbfldad lJdmi7l.tratMt
y la
IJdmbJstracl6n fiJanclera
C6digos de conducta
resarrollados par eI
Instituto de Contadores
.4dministrativos (Institute of
Management Accountants);
incJuyencompetencia.
confldenclalldad. integridad
y objetividad.
OBJTIVO
Apreciar la importancia
que tiene un cOdigo de
conducta etica para los
contadores.
~o
de conductIt
Documento que especifica
los estmldares tlticos de
ilia organizacioo.
Hasta hace poco, en las encuestas de opini6n publica resultaba que los contadores gozaban
en forma consistente de calificaciones altas en su etica profesional. Los estAndares eticos
requie ren que CPA y CMA se apeguen a c6digos de conducta que se refieren a competencia,
confi dencialidad, integridad y objetividad. La tabla 1-3 contiene los Esttindares de
conducta ~tlca para los profesionaJes de la contabllidad admlnlstratlva y la
adminlstrac16n financiera, que desarroU6 el IMA. Las organizaciones profesionales de
contabilidad tienen procedirnientos para revisar comportamientos que se sefiale no cumplen con
los estAndares.
Dentro de las organizaciones, es frecuente que el CFO sea el custodio de la etica y la
con ciencia de la compaaia. Los CFO no s610 deben tener una integridad personal elevada,
sino que a menudo tambien son responsables de asegurar que toda la organizaci6n posea una
conducta etica buena. No debe haber diferencia entre la etica personal y la del negocio. Los
administra dores que dejan sus esuindares eticos en la puerta de entrada altrabajo, con el
argumento de que "negocios son negocios", eventualmente meteran en problemas a la
organizaoi6n. Con esto en mente, muchas compaiifas adoptan praeticas de contrataci6n que
incluyen perfiles eticos ~n un intento por reclutar s610 gerentes con estAndareseticos altos.
La organizaci6n etica tambien tiene pollticas visibles que motivan las acciones eticas. Es la
alta direcci6n la que da la pauta. Las motivaciones mas fuertes del comportamiento etico en
to
da la organizaci6n son la integridad total y el apoyo expl.icito a estandares eticos por parte
de los directivos principales, tanto de palabra como en los bechos. Para usar un antiguo
cliche, la alta direcci6n debe ser congruente en los "dichos" y en los "hechos". Un cOdlgo
de conducta
-documento que espeeifica los estandares eticos de la organizaci6n-- es el componente
cen tral de la mayoria de los programas de etica (ver el recuadro "el negocio es prirnero", "La
etica y los c6digos de conducta corporativos", de la pagina 27). Pero no basta con tener un
c6digo de conducta. Las politicas y practicas reaJes influyen en el comportamiento, 10que
significa que
las evaluaciones de los gerentes deben incluir la calificaci6n de la conducta etica, No puede
101erarse el comportamiento falto de etica que conduce a un aparente rendirniento elevado.
De
Tabla 1-3
Los prorestonaes de ta contabilidad administrativa y ra sdmtnlstreclon financiera tienen la
obllgaciOn ante el pCibllco,ante su profesiOn, ante la organizaciOn a la que sirven, yante
sl mismos, de observar los estandares mas elevados de conducta (ltica. AI scepter esta
obligaciOn, ellnstitute of Management Accountants promulga los siguientes estsndares
de conducta (ltica a que deben apegarse quienes ejerzan la contabilidad administrativa y
la administraciOn financiera. EI cumplimiento de estos estandares, tanto en 10profeslo
nal como en 10internacional, es imprescindible para tograr los Objetivos de la Contabili
dad Administrativa. Los profesionales de la contabilidad administrativa y la administraciOn
financiera no deben cometer aetos contrarios a dichos esUindares ni penmitir que otros
los comentan dentro de sus organizaciones.
Competencla
Quienes ejerzan la contabilidad administrativa y la administraciOn financiera uenen ta
responsabilidad de:
Mantener un nivel apropiado de competencia profesional por medio del desarrollo
oontinuo de sus conocimientos y aptitudes.
Realizar sus deberes profesionales de acuerdo con las leyes, las regulaciones y
los estandares tecnicos vigentes.
Preparar reportes y recomendaciones completos y claros, con base en el anansls
aproptedo de la informaciOn relevante y confiable.
Confldenclalldad
Quienes ejerzan la contabilidad administrativa y la administraciOn financiera tienen la
responsabilidad de:
Abstenerse de divulgar informaciOn confidencial que hayan obtenido durante el
desempeiio de su trabajo, a menos que los autorice una obligaciOn legal.
Informar a sus subordinados que es apropiado mantener la confidencialidad de la
informaci6n obtenida durante el desempeiio de su trabajo, y vigilar sus actividedes
para asegurarse de la conservaciOn de la confidencialided.
Abstenerse de usar, 0 de que parezca que se usa, la informaciOn confidencial re
eabeda durante su trabajo para obtener ventajas no 6ticas 0 uegates, sea para fi
nes personares 0 de terceros.
Integrldad
Quienes ejerzan la contabilidad administrativa y la administraciOn financiera tienen la
responsabilidad de:
Evitar conflictos de interl!s, reales 0 aparentes, y notificar a todas las partes inte
resadas de la existencia de un conflicto potencial.
Abstenerse de quedar involucrado en cualquier actividad que peljudique su aptitud
para conducir sus deberes en fonma elica.
Rechazarcualquier regalo, favor u hospitalidad que pudiera influir 0 parecer que in
fluye en sus acetones.
Abstenerse de subvertir en fonma activa 0 pasiva la consecuciOn de los
objetivos legitimos y 6ticos de la organizaciOn.
Reconocer y comunicar las limitaciones profesionales u otras restricciones que
impedirlan el juicio responsable 0 el desempeiio exitoso en una aet.ividad.
Notificar la informaciOn desfavorable asl como la favorable, y sus juicios u opinio
nes profesionales.
Abstenerse de emprender 0 estimular cualquier actividad que desacredite a la pro
fesiOn.
ObjetJvldad
Quienes ejerzsn ta contabilidad administrativa
responsabilidad de:
Estlindares de
conducta (ltlca para
los profesionales de la
oontabilidad
administrativa y
la administraci6n
financiera
26
Tabla 1-3
(ContinU8Ci6n)
01Management
Accountants,
Est4ndares
tic08,
rendimientos reales. Dichos registros eran equivocos -yalglDlOS claramente ilegales. AI prin
cipio, los directivos recibieron recompensas por aplicar dichos esquemas innovadores. Pero al
final, ellos y sus esquernas representaron el derrumbe de sus compaiilas. Una vez expuestos, re
velaron la falta de integridad de las empresas y ocasionaron que los inversionistas y otras perso
nas cuestionaran mucbos aspectos de las operaciones de las compaiiias.
Companias numerosas bacen de la etica la prioridad maxima. Por ejemplo, en el primer ren
gl6n de su misi6n, Starbucks incluye principios eticos: "hacerde Starbucks el proveedor princi
pal del cafe mas fino del mundo, aI tiempo que mantiene principios intacbables mientras crece".
La compaiila de belados Ben & Jerry tiene una reputacion grande en cuanto a la etica, que se
centra mas en sus obligaciones sociales bacia el exterior, segiin 10 establece en el enunciado de
su mision: "Operar la compaiila en forma tal, que acepte en forma activa el papel central que
juegan los negocios en la estructura de la sociedad, por medio de emprender carninos
innovadores para rnejorar la calidad de vida de una comunidad amplia -local,
nacional e
internacional". Son mas las empresas que tienen estanda:res eticos elevados que las que cometen
faltas eticas importantes. Por desgracia, esas Ultimas son las que reciben mas publicidad.
Para mantener estAndares eticos altos, es necesario que los contadores y otros profesionales
reconozcan las situaciones que generan presiones hacia el comportarniento poco etico. AIgunas
tentaciones son las siguientes, segiin las resume la revista Hnancial Executive:
I. Enfasis en los resultados de corto plazo. Este ha sido el tema mas frecuente en la serie
re ciente de violaciones ala etica, Si mejorar los numeros es la meta mimero uno, los
contado res har.in 10 que sea para generar las cifras de utilidades esperadas.
2 Igoorar las violaciones pequeiias. La mayoria de los problemas eticos comienzan por
algo chico. EI primer paso puede parerer insignificante, pero las grandes fallas con
frecuencia son resultado de pasospequefios. La tolerancia de fallas menores Ileva a
problemas mayores.
3. Ciclos econ6micos. Una baja del Mercado puede revelar 10 que las altas ocultan.
Cuando Eoron volaba muy alto nadie pareda cuestionar sus reportes financieros. Cuando
la econo mia dio un saIto a la baja, los administradores comprometieron la e1icapara
mantener el rit
mo de las expectativas de un mercado a la alza. El resultado fue una crisis enorme
cuando el escrutinio revel6 las abundantes practicas dudosas. Las compaiiias necesitan
acentuar la vigilancia en los tiempos buenos a fin de impedir que en los malos se revele
la existencia de problemas eticos.
4. Reglas de contabilidad. Las oormas contables se han vuelto mas complejas y menos intuiti
vas, 10que hare que los abusos sean mas diflciles de detectar. Ademas, los contadores
eti
28
Dilemas eticos
i.Que bace que la acci6n de un contadorno sea etica? Un acto falto de etica es aquel que viola
los estandares eticos de la profesi6n. Sin embargo, los estandares dejan mucha holgura para la
inter pretaci6n y juicio personales. EI primer paso es hacer dos preguntas: l,Esta acei6n no es
etica? I.Serfa poco etico no realizar esta acei6n? Si las respuestas a estas preguntas son claras,
entonces quedara clara la acci6n que 51serfa etica, Por ejemplo, si los contadores de
WoridCom se hubie ran preguntado si carecla de etica registrar los gastos como activos, no
habrlan podido sino res ponder que "si". No obstante, los dilemas eticos que encaran con
frecuencia los administradores son mas complejos porque no existen lineamientos legales 0 ni
siquiera estandares eticos bien definidos. Los dilemas eticos se dan cuando los ejecutivos
deben tomar una altemativa y hay (I) conflictos de valores significativos entre los distintos
intereses, (2) ahemativas rea1es que son todas justificables y (3) consecuencias importantes
para los accionistas.
Suponga que es el contador a quien se Ie ha solicitado que comunique al banco de la
COm pallia el pron6stico de la uti Iidad para el aiIo siguiente. De la predicci6n depende una
califica ci6n negativa para un prestamo que se necesita, EI presidente de la compailla esta
absolutamente
convencido de que 18utilidad sera al menos de $500,000 -cualquier cifra menor que esa
haria
improbable que el prestamo se aprobara.
FJ anAlisis de usted demuestra que si la introducei6n que se planea hacer de un
producto nuevo marchara muy bien, las utilidades excederian los $500,000. Sin embargo,
el resultado
mas probable es que la introducci6n tuviera un exito modesto con utilidad de $lOO,OOOS. i
el producto fracasara, la compaiiia perderla $600,000. Sin el prestamo, el producto nuevo no
po dria introducirse al mercado y no habrla forma de que la compaiiia evitara una perdida
durante ese aIIo. La quiebra de la empresa serfa una posibilidad real.
I.CuAlpron6stico haria usted? Pronosticar menos de $500,000 parece que garanti:zaria
pro blemas financieros, incloso Is bancarrota. Esto daiIarla a los accionistas, directivos,
empleados, proveedores y consumidores. Pero un pron6stico de $500,000 no serla justo ni
objetivo. Enga iiarla al banco. Pero el presidente pareee creer que es razonable predecir
$500,000, y usted sabe que existe la posibilidad de que se logre. Quizas el beneficio potencial
para la compania con un
pron6stico optimista es mayor que el costo probable para el banco.
No existe una respuesta correcta para este problema. Es una de las zonas grises en las
que ninguna acci6n esta exenta de riesgos. Pero recuerde que una serie de zonas grises crea
un area
negra. Es decir, una serle de aceiones que corran la frontera del comportamiento etico
puede ailadirse a una situaci6n que es claro carece de etica, Los contadores deben pintar su
limite en
alg(m punto y, por 10general, es mejor sec conservador que Ilevar ellimite demasiado lejos.
En ron foe el campe6n en alejarse de los limites; si sus gerentes hubieran hecho esto una 0 dos
ve ces, siempre y cuando no se adentraran ell una zona falta de etica por completo, tal vez
hubiera sido tolerable. Pero 1aacumulaci6n de aceiones dudosas revel6 un ambiente en el que,
en el me jor de los casos, las consideraciones eticas eran secundarias.
eticos
Los dilemas eticos no termiuan con la decisi6n de 10que es etico y 10que no 10es. Si usted
des cubre que una organizacion tiene un comportamiento sin etica, esta obligado a intentar
29
pa
gina 9, es posible que fuera necesario acudir directamente a los nive1esmas altos de la
compaiiia.
Ultima instancia, tal vez resuJtara involucrada la junta directiva. Si el caso tiene aristas
lega es y la junta no se hace responsable, es necesario abordar a la Securities and
Exchange Co mmission (cuerpo que regula los reportes corporativos en Estados Unidos 0 a
otras autoridades legales). No obstante, es raro que sea apropiado recurrir directamente a los
medios.
En
Problema de repaso
PROBLEMA
La Yang Electronics
30
pudiera zanjarse si ella retirara su solicitud. Si no fuera asl, el debe informarle que planea
lIevar el tema con el superior de ella y, despues, con jerarqulas mas altas de autoridad,
incluso con el consejo, si fuera necesario, basta que se resolviem. Para que Chua no violara el
estAndarde con fidencialidad, no debe tratar la situaci6n con personas fuera de YEC.
Para recordar
Expllcar por que OS Importante la 6tlca para los contadores admlnlstratlvos. La integridad es
esencial para los contadores, debido a que proporcionan informacion a usuarios que deben confiar en
cpe esta es eorrecta. Los usuaries no pueden juzgar en forma directa Ia calidad de los datos de contabili
did, y si no pueden confiar en que los contadores producen informaciOn sin desviaciones, esta seni de po
CO valor pam quienes Ia emplcan.
Comparar las funclonet de los contraloret y los tO$oreros. Los contadores son empleados de
apoyo que proporcionan informacion y asesoria a los administradores. Es frecuente que el jefe de Ia
contabilidad se denomine contra lor. A diferencia del tesorero, quien se ocupa todo de asuntos
fman
sabre
cieres como Ia obtencion de capital y Ia inversion de los fondos adicionales, el contralor bace medici
ones y reportes sobre el desempeiio operativo.
Expllcar por qu6 et Importante la contabllldad para dlforentet carroras proteslonales. Las
aptitudes contables SOD utiles en muchas areas funcionales de Ia organizacion, Los contadores admi
nistrativos con frecuencia trabajan con gerentes de toda Ia empresa y aprenden mucbo de ellos. Esta expo
sicion bace que los contadores administrativns sean los candidatos mas adecuados pam ascensos a puestos
de operacion yejecutivos.
31
Terminologia contable
E1vocabulario es una fase esencial y a veces problematica del proceso de aprendizaje. Una
compren si6n deficiente de los terminos dificulta aprender conceptos y la capacidad para resolver
problemas de contabilidad.
Antes de pasar a! materia! de tarea 0 a! capitulo que sigue, cerci6rese de que comprende las
pa Iabras y terminologia que se enlista a continuaci6n. Su significado se explica en el capitulo y
en el
gIosario a! final de cste Iibro.
Acta Sarbanes-Oxley, p. 8
contador publico (CA), p. 20
pIaneaci6n, p. II
Acta para las Pnlcticas
contador publico certificado
presupuesto,p.12
Corruptas Extranjeras, p. 7
(CPA), p. 20
principios de contabi Iidad
odministraci6n por excepcion,
contra.lor (controlador), p.
genemlmente aceptados
p. 13
17 control, p. II
(pCGA). p. 7
administraci6n de Ia calidad
reingenieria de procesos
controles intemos, p. 7
de negocios, p. 22
total (TQM), p. 23
director de finanzas (CFO),
auditorIas administrativas, p. 8
p. 17
reportes de desempefo, p.
balance costo-beneficio, p. 10 EstAndares de conducta etica
12 sistema contable, p. 7
B2B,p.22
para los profesionaIcs de Ia sistemas de manufactura
B2C,p.22
integrados por computadora
contabilidad administrativa
cadena de valor, p. 14
(ClM), p. 23
y Ia administraci6n
cicio de vida del producto, p.
sistemas empresariales de
financiera, p. 24
13 cDdigo de conducta, p. 24
p1aneaci6n de recursos
etica, p. 24
comercio electrenico
(ERP). p. 22
ftloso6a justo a tiempo (Jl'l'),
Six Sigma, p. 23
p.22
(e-commerce), p. 22
consecuencias en el
soluci6n de problemas, p. 5
gerentes de apoyo, p. 17
comportamiento, p. II
tenedor de libros
gerentes de linea, p. 17
contabilidad administrativa,
(scorekeeping), p. 5
Informe de eficiencia
p.5
tesorero, p. 17
y oportunidades en la
contabilidad financiera, p. 5
lOrna de decisiones, p. II
eperacion, p. 5
contador gerencial certificado
variaciones, p. 12
Institute of Management
(CMA)'p.20
XBRL,p.22
Accountants (IMA), p. 20
Casos practicos
E1material para tarea de cada capitulo se divide en dos grupos: fundamental y adicionaL E1fundamen
tal consiste en dos grupos de problemas paralelos que contienen los conceptos y teatiC3S esencialcs
del capitulo. E1materialadiciona! consiste en preguntas, ejereicios de pensamiento critico, ejereicios,
pro I:iemas, casas, ejercicios de aplicaci6n en Excel, un ejercicio de aprendizaje en grupo, y un
ejercicio de
Internet que cubre el capitulo con mas detalle.
Para cada una de las actividades que siguen, identifique 1a funci6n que ejecuta el contador =-mante
ner registros, di rigir Ia atenci6n 0 resolver problemas-a- y explique por que cabe en dicha categoria.
I. Preparar el presupuesto del departamento de mantenimiento del Providence Hospital.
2. Analizar, para un superintendente de producci6n de Sony, el impacto de los costos de compra
de cierto equipo de montaje nuevo.
3. Preparar un borrador de reporte para el departamento de acabado de una fabrica de partes de
Toyota
4. Interpretar por que una fundici6n en Springfield no cumple su programs de producci6n.
5. Bxplicar el reporte de desempefio del departamento de molduras.
6. Preparar un estado mensual de las ventas europeas pam el presidente de marketing de Ford Mo
tor Company.
7. Preparar la comparaci6n entre los cost os de dos sistemas computarizados de control de
manu IiIctura, para el gerente de control de Ia producci6n de una planta de Inland Steel.
8. Interpretar las variaciones en el reporte de desempefio del departamento de compras de la Har
\3ld University.
9. Anal.iz.ar que tan deseable es contar con ciertas partes de avi6n bechas en Corea, para un
gerente internacional de manufactura de Boeing.
10. Preparar un programa de depreciaci6n de excavadoras, en el departamento de recepci6n de
una fi\brica de General Electric en Escocia.
32
1A2 Admlnlstracion
por excepclon
La fratemidad honoraria de negocios Beta Gamma Sigma (BGS) esta por celebrar una fiesta de welta a
casa, La fratemidad espem IDl8 asistencia de 80 personas y preparo el presupuesto siguiente:
Renta de sal6n
Comida
Entretenimiento
Decoraci6n
Total
$ 140
BOO
600
220
$1,760
Despres de que BGS pag6 todas las cuentas de IIIfiesta, el costo total result6ser de $1,938, es decir,
$178 por arriba del presupuesto. Los detalles son de $140 de renta de salon; $1,008 de com ida; $600 de
entrete nimiento, y $190 por IIIdecoraci6n. A 10fiesta asistieron 91 personas.
I. Prepare un reporte de desempeiio de la fiesta, que indique c6mo difieren los costos reales de los presu
puestados. Es decir, incluya en el reporte los montos presupuestados, los reales, y las varlaciones.
2. Supooga que Ia fratemidad usa uno regia de administracicn per excepcion, ~Cuales son los costos que
ameritan un examen mas detalIado? ~Por que?
E TIC A
De la tabla 13 enliste cuatro de las categorfas priocipales de estAndares eticos para los cootadores
adminis trativos: competencia, confidencialidad, integridad y objetividad Para cada IDl8 de las situaciones
que signeo indique curu de las cuatro debe intluir en el gerente y enOl deberia ser la accion apropioda:
I. En una cena, un invitado preguntc a un gerente de General MUls qle ta.1marchaba un cereal nuevo.
Fl gerente 5010 habla leldo un reporte que decla que las veotas estaban muy por debajo de 10 espera
do. LQue deberia baber dicho?
2. Roberto es un recien graduado de IIIesceela de oegocios eo una carrera de cootabilidad y estA en el
d:partamento de contraloria de BeUtown Enterprises. Su jefe Ie pidio evaluara un analisis de mercado
preparado por el departamento de marketing para un producto nuevo en potencia. Roberto sabe muy
poco sobre Ia industria, Y eo clase nunca Ie eoseiiaroo como haeer anfllisis de mercado. lPeberia
ha
oerlo, sin pedir ayuda?
3. Helen prepare un presupuesto para una division de yankton Electronics. Su supervisor, el gerente di
visional, no estaba satisfecbo con que hubiera incluido resultados sobre un producto nuevo yemocio
nante que estaba por introducirse al mercado dentro de un meso Le solicito que dejara fuera del
presupuesto los resultados del producto. De esa forma, los resultados financieros del producto eleva
dan las uti1idades reales muy por eocima del monlO presupuestado, 10que resultarla eo opiniones fa
vorables para Ia division ysus gereotes. ~Que deberia bacer Heleo?
1-81 Mantener
Para cada una de las actividades siguieotes, identifique Ia fureion que realiza el contador -maotener
gistros, dirigir Ia atencion 0 resolver problemas. Explique el porque de sus
respuestas.
re
La tribu indios Thlalip vende fuegos artificiales durante las cinco semanas que preceden al 4 de julio. EI
local de la tribu, que se ubica en Ia esquina de Highway 104 y Eagle Drive, ba presupuestado ventas cn
2055 de S75,000. Los gastos esperados son los siguientes:
Costa de los fuegos artificiales
Costa de mana de obra
Otros costas
Costas totales
$35,000
15,000
8,000
$58,000
Las vemes reales fueron de $74,860, casi iguales a las presupuestadas. La tribu gasto $39,500
para
los fue
el
I.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
1-3
atenci6n
resolver
1-8
DCIres ejemplos
de organizaciooes
deservicios.
~Qye las distingue de otros tipos de organizaciones?
112
~Eslilde
acuerdo
con
Ia
aIU1JllICi6osiguien
~?"La administraci6n por excepci6n significa
que la administraci6n abdica de su responsabilidad
de plaoear y controlar". Explique su respuesta.
34
mas eficientes
co
mo un tesorero? De expJicaciones.
Es frecuente que bays confusion entre los papeles que juegan el contralor y el tesorero de una organiza
cion. En reaIidad, en muchas compaiiias pequeiias las actividades relacionadas con ambos funciones las
desempeiln una sola persona.
Mencione las diferencias entre las funciones del contralor y el tesorero con la lista de las actividades
comunes quese asocian con cada uno.
Un equipo multifuncional de gerentes, que incluye al contador administrativo, ejecut6 cada una de las ac
tividades siguientes. Sin embargo, en funcion de la naturaleza de la decision pot tomar, un area funcional
Moptam el papel de liderazgo. lCuAles de estas actividades son en primer lugar decision de marketing?
LEn que contribuiria el contador administrativo en cada una de las decisiones de marketing?
I. PlIrsche Motor Company debe decidir si compra una parte para uno de sus automoviles 0 la fabrica
en alguna de sus plantas.
2. Boeing Company tiene que decidir el precio de las refacciones que veade via Internet, con el usa de
su si tio Web Spare Parts.
3. El St. Steven's Hospital debe decidir como imanciar 1a compra de equipo nuevo y caro para bacer ana
!isis medicos.
4. Es necesario que Ama:z:on.com p-onostique el impacto que tendril tDl nuevo programa de publicidad
en las ventas de videos.
5. TexMex Foods, IDe., compaiiia lider en el rnercado regional de la produccion y distribucion de
tortillas al memldeo y a industrias de servicios alimentarios, debe tomar la decision de si aoepta el
pedido espe cial de una gran cadena nacional de ventas al menodeo para que fabrique una orden
especial de totopos.
6. Target Stores 1.debe decidir si debe cerrar alguna de sus tiendas que opera con perdida.
Un equipo multifuncional de gerentes, que incluye al contador administrativo, ejecuto cada una de las ac
tividades siguieotes. Sin embargo, en funcion de la naturaleza de 1a decision pot tomar, un Area funcional
aioptara el papel de Jiderazgo. l.Cuales de estas actividades son en primer lugar decision de marketing?
LEn que contribuiria el contador administrativo en cada una de las decisiones de marketing?
I. Porsche Motor Company debe decidir si compra una parte para uno de sus automoviles 0 la fabrica
en alguna de sus plantas.
2. Boeing Company tiene que decidir el precio de las refacciones que vende via Internet, con el uso de
so si tio Web Spare Parts.
3. EI St. Steven's Hospital debers decidir como fmanciar la compra de equipo nuevo y caro para baoor
ana.. tisis medicos.
4. Amazon.com debem predecir el impacto de las veotas de video de un nuevo programa de publicidad
5. TexMex Foods, IDe., compaiiia lIder en el mercado regional de la prodoccion y distribucion de
tortillas al menudeo ya industrias de servicios a1imentarios, debe tamar 1a decision de si aeepta el
35
6. Kmart tiene que evaluar su vision general y planes estrategicos a la IIIZde las rmevas presiones com
petitivas de Target, Sears y Wal-Mart.
mas
mas y
mas
E;jercicios
1-30 Contabilidad admlnlstratlva y contabJlJdad f1nanclera
Considere las siguientes descripciones breves. lndique si cada una de elias se relaciona con mas propiedad
con alguns caracterlstica principal de Ia contabilidad financiera 0 administrativa.
I. Tieoe una orientacicn al futuro.
Observe la figura I-I de la pagina 12 y la del local de Starbucks. Suponga que para 2051 un local particu
lar hizo un presupuesto de ingresos de $220,000, 10 que significn un incremento de $200,000. Las accio
nes enlistadas en Ia Figura I-I dieron como resultado un presupuesto para seis productos nuevos y un
p-esupuesto total para publicidad de $15,000. Los resultados reales fueron los siguientes:
7
$16,500
$228,000
'8
I. Prepare un reporte del desempeiio, con el uso del formato de la tabla 1-2, en
pagina 13.
2. No se dispuso de los resultados de ingresos nelOSbasta varies meses despues de que se implemente el
pan. Los ingresos netos fueron decepciooantes para la administracion debido a que la utilidad en rea
lidad dismiouyo, aun cuando los ingresos se incrementaron. LPor que? Porque los costos se incremen
taron mucho mas que los ingresos. Enliste algunos facto res que pudieran haber ocasionado que
los costos aumentaran tanto y que la administracion haya pasado por alto esc beeho cuando
formulo el
pan para ellocal.
Para cada uno de los enuociados que siguen, iodique si el empleado tiene una responsabilidad de linea 0
de apoyo, Y cual de las funciones de oegocios de la cadena de valor se relaciona mas con las actividades
q.Je realiza el trabajador.
I. Presideole.
2. Contador de costos,
3. Analista de invesngacion de mercados.
4. Gerente distrital de ventas,
5. Jefe del departamento legal.
6. Superinteodeme de produccion,
E1 Institute of MaoagementAccountants (IMA) esta constituido par mas de 60,000 miembros. Los "Obje
livos de la contabilidad administrativa" dellMA establecen que: "el contador administrative participa como
36
E TIC A
E TIC A
Un ambiente etico degradado ocasiona costos para la compaiiia. Algunos ejemplos son el costa de los ro
bos intemos y el del abstencionismo. Por otro lado, un buen ambiente etico genera beneficios, por ejem
plo, con la redaccion del riesgo de multas y sanciones y el mejoramiento de la mora! y productividad de
los trabajadores.
Enliste varios costos adicionales de un ambiente malo para la etica, y varios beneficios de uno bueno.
Problemas
1-37 Contabllldad admlnlstratlva y flnanclera
A Grace Choi, ingeniera mecanica muy capaz, se Ie inform que ascenderia a ayudante de gerente de plan111A. Grace Ie agrad6 la noticia pero la hizo sentir inc6moda. En particular, porque sabla poco de contabi
lidad. 8610 habla tomado WI curso de contabilidad
fmanciera.
Grace plane6 inscribirse en un curse de contnbilidad administrativa tan pronto como Ie fuera posible.
Mientras tanto, pidi6 a Burt Greenspan, un contador de costos, que Ie dijera Ires 0 cuatro difereocias prin
cipales entre las contabilidades administrativa y financiera,
Prepare por escrito la respuesta de Burt para Grace.
1-38 Uso
hospitales
de
InformaciOn
contable
en
La mayor parte de los bospitales de EUA no obtienen sus ingresos directamente de sus pacientes, sino de
1ercernspartes, como compaiiias aseguradoras y agencias gubemamentales. Hasta la decada de 1980, di
coos pagos, por 10general, eran el reembolso de los costos del hospital por atender a los pacientes, Sin
embargo, abora los pagos son en general tarifas fijas por servicios especlflcos, Por ejemplo, el hospital re
cibirn $5,000 por una apendiceclomia 0 $25,000 por una cirugla de corazOn-no mas ni menos.
L C6mo habra modificado el cambio de la forma de pago los requerimientos de informaci6n contable
re los hospitales? Relacione su respuesta con las decisiones de la alta direcci6n.
Marks & Spencer, gran distribuidora al menudeo en el Reino Unido con ventas de mas de 8 mil millones
re libras, tenia problemas con sus papeles burocraticos. Visto en forma aislada, cada documento parecia
mzonable, pero un investigador report6 que tomados en conjunto provocaban un esfuerzo sustancial en ca
m departamento para verificar la informaci6n. En 10 fundamentnl, el esfuerzo parceia estnr fuera de
toda rroporci6n por el valor que Be recibia a cambio, y, eventualmente, la compania simplificaba 0
elimieaba
gran parte de los documentos.
Describa la racionalidad que deberia gobemar a! diseiio de sistemas. LEn que forma deberfa decidir
una empresa como Marks & Spencer cuales documentos necesita y cuales puede
descartar?
Ciertas compaiiias son dirigidas por ingenieros y otra clase de especialistas tecnicos. Por ejemplo, un ge
rente divisional que boy forma parte de Ar"inMeritor, proveedor de partes automotrices por $7 mil mi
llones, algona vez dijo que "podria haber sesenta 0 setenta personas hablando de problemas tecnicos sin
reeir palabra de las utilidades". Otras empresas, en especial las que se dedican a productos para el consu
mo tales como General Mills, cubren los puestos de alta direcci6n sobre todo con ejecutivos de marlreting.
Algunas mas tienen ejecutivos de alto rango que poseen aptitudes financieras notables, como 8erksire
Hathaway, cuyo CEO es Wanen Buffet.
LC6mo difiere el papel de los contadores administrativos en los distintos tipos de compaiiias?
En los aDos noventa, Boeing Company realiz6 un estudio a gran escala sobre su sistema contable, El
estu
37
embargo, Ia direecion creta que el sistema nuevo produciria costos mas exactos de los aeroplanos y otros
productos que fabricaban.
I. Boeing habla sido una compailla muy exitosa con el empleo de su antiguo sistema de contabilidad,
lqut Ia habra motivado a cambiarlo?
2. Cuando Boeing cambi6 su sistema, I.qut criterio habrBn seguido sus gerentes para decidir si se
inver
Iia en el nuevo?
3. I.Es una estrategia buena cambiar bacia un sistema que proporciona costos de los productos con ma
yor exactitud? lPor que si 0 par que IIO?
Juanita Palencia es la contralora nueva contratada por Braxton Industries, atralda de la competencia
para revitalizar el departamento de contraloria. Su primer dla en el trabajo demostrO que abria los ojos
d: sus intedocutores. Una de sus primeras entrevistas fue con Bi II Belton, supervisor de produccion
en
]a planta de Cleveland. Belton cornento: "En realidad yo no quiero bablar con nadie de la contraloria.
La (mica vez que vemos a los contadores es cuando nuestros costos rebasan su presupuesto. Utilizan 10
<p.IelIaman un 'reporte de desempefio" pero que en reaiidad es un monton de ntimeros que obtienen
eUos y que no tienen que ver con 10 que pasa en fa planta. Ademas mi gente no tiene tiempo para
lle nor todos los formatos que les piden, por 10 que 5010 escribo algunas cifras y los devuelvo.
Ahora, si permite que pascmos a ternas importantes... ". Palencia salio con rapidez, pero ya planeaba
su pr6xi on visita a Belton.
I. ldentifique algunos de los problemas que bay en la relaci6n entre los departamentos de contraloria
y bs de prodoccion (suponga que 1a planta de Cleveland es representativa de estos tiltimos).
2. lQue deberia hacer a continuacion Juanita Palencia?
El Marmon Group es un conjunto de mas de 100 compaiilas distintas que operan en mas de 500 insta
!aciones de 45 paises. Tiene ingresos anuales superiores a $6,400 millones. Las compaiilas que 10 com
ponen fabrican productos Ian diversos como tuberia de cobre, dispositivos para fabricar agua,
carros taoque ferroviarios, tiendas de instalaciones, y proporcionan servicios, como informaci6n
crediticia plI'8 bancos.
E1recuadro "EI negocio es primero" de la pagina 19 describe el papel que tienen los contadores en el
Marmon Group. Otras personas dicen que los contadores son "oonsultores internos". Con el usa de Ia infor
rracion del recuadro diga si los oontadores de Marmon sctuan como consultores internos y que clase de
ilrmacion y conocimientos requeririan para serlo con eficacia.
McMillan Shipping Company tiene una politica de igualdad en el empleo, que tiene el apoyo total de su
presidente, Beverly Paluska, y Be incluye en tados los anuncios de prestos disponibles.
l.Jl contratacion porn el departamento de contabiiidad la reoliza el contralor, D. W. BUlch Brigham.
EI oontralor asistente, Jack Myers, tambien entrevista a los candidates, pero es Brigham quien loma todas
las decisiones. EI ano posado el departamento contrat6 a cinoo personas nuevas de un total de 175
solicitan
5; se entrevisto a 13 candidates, inclusive a cuatro de minorias sociales. Entre los cinco que se contrata
ron estaban tres bijos de amigos cercanos de Brigham Y ninguno de las minorias. Myers babia sentido
que ai menos dos de los candidatos de minoria estaban muy bien caiificados y que los tres bijos de los
amigos
d: Brigham en deftnitiva no estaban entre los mas
preparados.
E TIC A
Cuando Myers comento a Brigham las reserves que tenia sobre sus practicas de eontratecion, este Ie
dijo que esas decisiones eran suyas y no de Myers, por 10 que no deberia cuestionarlas.
I. Explique por que las pri\cticas de contrataci6n de Brigham tal vez no sean 6ticas.
2. LQue deberia haoer Myers respecto de esta situaci6n?
ET I CA
Suponga que es el contralor de una compafiia de explomci6n petrolera de tamafo mediano en el oeste de
'Iexas. Usted se apega a los estindares de conducta etica de los contadores administrativos. LComo influi
dan dicbos estilndares en usted al estar en cada una de las situaciones que signen?
I. A una bora avanzada de la nocbe de UD viernes, recibe el informe de UD ge6logo acerea de UD terreno
recien ndquirido, en el que indica una probabilidad mucho mas alta de la que se habia supueslo acerea
d> la existencia de petr6leo. Usted es el unico que ley6 el informe ese dia. 81 sAbado por la nocbe,
en una fiesta, UD amigo Ie pregUDtasobre las perspectivas de la propiedad.
2. Una analista bursatil de la industria petrolern 10 iovita con su esposa a pasar una semana en Hawai sin
ningiln coste. Todo 10 que ella pide a cambio, es ser la primers en enterarse de la informaci6n
finan ciera que In empress de usted este por anunciar al pUblico.
3. Es el momenta de hacer un pron6stico de las ganancias anuales de la compafila, Sabe que hay algu
ms perdidas adicionaJes que se reconoceran antes de que esten listos los estados financieros defini
DVOS. 81 presidente de Ia empress Ie pidio que ignorara dichas perdidas al haeer el pron6stico,
porque ganancias menores que las esperadas afectarian en forma adverse la oporhmidad de conseguir
UD pres tamo cuya negociacion estaba en curso y terminaria antes de que se ammciaran las ganancias
reales.
4. Usted no sabe si un gaslO particular es deducible para fines fiscales. Se debate entre investigar en
las
!eyes de irnpueslos 0 suponer que el gasto puede deducirse. Despues de todo, si no 10 auditan, nadie
se enlerara de la difereDCia.Si 10 auditan podria argumentar que desconocia In ley.
Cada aDo, In revista Business Ethics publica su lista de los 100 mejeres ciudadanos corporativos. La
revis
Ia califica a las compaiiias de acuerdo con siete dlmensiones que reflejan la calidad de su servicio a
siete grupos de interes: (I) accionistas, (2) comunidad (3) mujeres y otras minorias, (4) empleados, (5)
ambien Ie, (6) accionistas noestadounidenses, y (1) consmnidores. En 2002, los 10 mejores ciudadanos
corporati
\OS fueron mM, Hewlett-Packard,
Fannie Mae, St. Paul Companies, Procter & Gamble, Motorola,
Cummins Engine, Herman Miller, General Mills y Avon Products.
Proponga un emmciado de 10 que haria para obtener una buena calificacion en cuanlo a ciudadania
corporativa, segUn cada UD8 de las siete di.rnensionesen las que la revista basa su calificaci6n. Con base en
el coeocimiento que lenga acerca de las diez empresas mencionadas, aunque fuera limitado, haga una pre
Bcci6n de las dos mejeres compaiilas encada una de las siete categorlas que Be calificaron,
Casos
148 Autorldad de linea y de apoyo
Fairmont Leasing Company (FLC) arriends equipo de oficina para clientes variados. EI organigrama de
la
organizacien se muestra en la parte superior de la pagina 39.
A continuacicn se describen los cuatro puestos en fondo blanco en el organigrama.
J. P. Cben es el contralor asistente -proyeclos especiales. Cben trabaja en los proyectos que Ie
asigna el contralor. EI proyecto mas reciente fue diseiiar un sistema nuevo de cuentas por pagar.
Betty Hodge funge como contralista de arrendamientos. Coordina e implementa las transacciones
re arrendamiento. Su departamento maneja todas las transacciones una vez que el departamento
de ventas obtiene la fuma de UD contrato. Esto iocluye la requisicion del equipo al
departamento
re compras, poliza apropiada de mantenimiento, entrega del equipo, emision del estado de cuenta
y buscar la renovaciOn de los arrendamienlos.
Larry Paperman es el jefe de contabilidad. Paperman supervisa todas las funciones contables. Ge
rera informes para los cuatro supervisores de las areas funcionales.
Dawn Burgstnhler se desempefia como director de recursos humanos. Burgstahler trabaja con 10cbs los departamentos de FLC para la contratacion de personal. Su departamento anuncia todos
los puestos y sondes a los candidates, pero es cada departamenlo el que hace las entrevistas y to
on In decision de contratar. Burgstabler tambien coordina las evaluaciones de los empleados y ad
ministra eI programs de salarios de In compaiila yel de prestaciones.
I. Mencione las diferencias entre los puestos de linea 0 de apoyo en una organizacien, y analice por que
surgen conflictos entre los gerentes de ambos tipos.
\\cepfesldente
de admI nIstmcI
Contralor
.. ten ..
Proyectoa
especIales
J.P.a-
Jefede
contabIIdad
Larry Papennan
ContratOl de
anendamlerto
Betty Hodge
Dnctorde
pra CIIIDliento
de dItos
1
G_tode
publlcldad
Director de
R_
H_
D.."
Burgstahler
Cueru. de
arrendamlerto
Con~
2. Para eada una de las deseripeiones de los ejecutivos, identifique si el puesto es de linea 0 de apoyo
y e<plique por que 10 elasifica asl, Asimismo, sefiale eualesquiera conflictos poleociaJes que
podrian
mrse eon otros ejecutivos de la organizaei6n.
La Yukon Mining Company extrae y procesa distintas clases de yacimientos y minerales. Una de sus
operacio
nes ocurre en una planta refinadora de carbOn que producedesechos t6xicos. Durante mucbos aDos, los
dese cbos han sido manejados en forma apropiada a traves de una ccmpanta con experieneia, la National
Disposal. Sin embargo, la dispnsici6n de los desperdicios t6xicos se esls volviendo una carga econ6mica
debido a que par las regulaciones gubememeatales crecieotes el cosio de su manejo se cuadrupUc6 en los
Ultimos seis aDos.
Rebecca Long, directora de infonnaci6n financiera de Yukon Mining, preparaba los estados financieros
de la empresa para el aDo fiscal que termina el30 de junio de 2004. Mientras reunia eI material necesario
para peparar una nota sobre las eontingencias ambientales, Rebecca descubri6la anotaci6n siguiente,
hecba con tapiz al final de un memoranda dirigido al gerente general de la planta de relmaci6n de carbOn.
En eI memo modo se <laban delalles acerca de los amnentos del cosio par la dispnsici6n de los desperdicios
t6xicos:
E TIC A
Dar Ia infonnocion
conocia
porque em su vecioo.
I. Analice por que Rebeccateola Ia responsabilidaderieade barer algo respectode sus sospecbas de
que los desecbost6xicosse vertian en forma ilegal.
2. Expliquesi es apropiadocada uno de los eursos alternarivos de accion,
3. Suponga que Rebeccapideel consejodel vicepresidentede f"1Il8DZ8S y descubreque el sabe yaprueba
arrojar los desecbost6xicos.1.Que pasosdebieradar eUapara resolverel conflicto en estasituacion?
Ejercicio
de aplicacion en EXCEL
un informe del desempeno de la fiesta de vuelta a casa que dieron hace pOCO. Los datos
de respaldo para el informe aparecen en el problema 1-A2 de 'Casos practices".
AI terminar la hoja de catouto resporda las preguntas siguientes:
1. Con base en la opci6n de formato que hays empleado en el ejercicto, dlga si las vaneclo
nes negatillas (en rojo) representan cantidades por arriba 0 por debajo del presupuesto.
2. l.Cu{ll(es) costo(s) cambiaron porqoe se Increment6 el nOmero de Invitados?
3. lLa fratemldad estuvo dentro del presupuesto para comlda sobre una base por persona?
Paso a paso:
Ninguno
En rojo y con parentesls
41
41
1.1. Cambie el formato de los montos de comida por persona para que tenga dos cifras de
Horizontal:
Sangria:
Izquierda(sangria)
1
Los estudiantes deben formar grupos de cuatro a seis miembros cada uno. La mitad de cada grupo debe
leereJ primero de los articulos siguientes, y Ia otra mitad el segundo (tambien puede hacerse este ejercicio
pl1'll Ia clase completa, una mitad de Ia cuaJ debe leer el primer articulo y Ia otra el segundo).
Kulesza, C., y G. Siegel, "It's Not Your Father's ManagementAccounting", ManagementAccoun
ting, mayo de 1997, pp. 56-59.
Russell, K. G. Siegel, y C. Kulesza, "Counting More, Counting Less: Tmnsf'ormations in the Ma
nagement Accounting Profession", Strategic FiIUlJlC, septiembrc de 1999, pp. 39-44.
mas
E,jercicio en Internet
www.pearsoneducaclon.netjhomgren