La Norma y el Poder Tributario

PRESENTACION

El presente trabajo de investigacin acadmica titulado la norma y el poder

tributario, constituye la base fundamental del derecho tributario. Por ello hemos
credo conveniente enfatizar de manera concisa los conceptos fundamentales de
esta rama del derecho.

Nuestro trabajo consta de un marco conceptual en el que damos a conocer

conceptos de manera introductoria y un marco terico en el cual se explica de
manera comprensible nuestro tema de investigacin con la finalidad de llevarles
informacin necesaria que les sea idnea para el desarrollo de esta materia.

Los autores.

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INTRODUCCION

Para entender en qu consiste el Derecho Tributario podemos partir de la

siguiente pregunta: Porqu tributamos? o dicho en otras palabras, porqu
entregamos parte de nuestra riqueza al Estado?.
Frente a este panorama, y como todos tienen el deber de pagar tributos, surge la
necesidad de saber el porqu de esto!, porqu parte de nuestra riqueza tiene
que ser entregada al Estado!, y a cambio de qu!. Por eso es imprescindible
conocer cul es la mecnica que da origen a los tributos, cmo funcionan y se
aplican en la sociedad; y verificar si es realmente necesaria y justa, si la
distribucin de la carga tributaria est socialmente bien determinada, etc.

Es por ello que en esta oportunidad, efectuaremos un primer acercamiento al

denominado Poder Tributario, tambin conocido como Potestad Tributaria. Esto
con la finalidad de conocer exactamente en qu consiste, como funciona, si es
absoluto o tiene algunos lmites y sobre todo comprender un poco ms sobre el
Derecho Tributario Peruano.

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LA NORMA Y EL PODER TRIBUTARIO

I.MARCO CONCEPTUAL
Conceptos Bsicos:
DERECHO TRIBUTARIO:
Derecho Tributario o Derecho Fiscal es la rama del Derecho Financiero que
comprende el conjunto de normas jurdicas que regulan el nacimiento,
determinacin y aplicacin de los tributos, los derechos y obligaciones que nacen
tanto para el sujeto obligado como para el Estado acreedor. Dentro del Derecho
Tributario es posible encontrar una parte general, que comprende los principios
generales que regulan la potestad tributaria del Estado y sus lmites,
comprendiendo normas de organizacin administrativa en concordancia con las
garantas constitucionales; y se encuentra tambin una parte especial que
corresponde a los estatutos especiales que regulan los distintos gravmenes
establecidos por la ley.
Entre las normas ms importantes de esta rama del derecho mencionamos:

El cdigo tributario.
La ley general de aduanas

TRIBUTO:
Los tributos son prestaciones pecuniarias impuestas que el Estado exige en
ejercicio de su poder de imperio, en virtud de una ley, para cubrir gastos que le
demanda el cumplimiento de sus fines. La palabra tributo es un trmino genrico
que comprende:

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Impuesto, es el tributo que no genera en favor del contribuyente una

contraprestacin directa.
Contribucin, este tributo origina un beneficio al contribuyente ya sea a

travs de las obras publicas o cuales quiera otra actividad del estado.
Tasa, tributo del cual el contribuyente recibe el beneficio de un servicio

pblico individualizado. Entre ellos:

a) Los arbitrios, se pagan a las municipalidades por los servicios que presta.
b) Los derechos, estos se pagan por la prestacin de un servicio pblico de
carcter administrativo o por el aprovechamiento o uso de un bien pblico.
c) Licencias, se pagan por autorizaciones para actividades sujetas a control y
de provecho particular

LA OBLIGACION TRIBUTARIA
Es el vnculo jurdico entre el acreedor tributario y el deudor tributario que tiene por
objeto el cumplimiento, exigible coactivamente, de la prestacin tributaria.

El Acreedor Tributario
Es el estado ya sea como gobierno central, gobierno regional, gobierno
local u rgano publico descentralizado a favor del cual ha sido establecida y
debe realizarse la obligacin tributaria.
El estado acta como sujeto activo de la relacin jurdico-tributaria.

El Deudor Tributario
Es la persona natural o jurdica obligada al cumplimiento de la prestacin
tributaria bien sea como contribuyente o como responsable.
Tanto la persona natural como la persona jurdica constituyen el sujeto
pasivo de la relacin jurdica-tributaria.
a) El contribuyente._ Es la persona natural o jurdica que tenga
patrimonio, ejerza actividades econmicas o haga uso de un derecho
que conforme a ley genere la obligacin tributaria.
b) El responsable._ Es la persona natural o jurdica que sin ser el
contribuyente est obligada por ley a cumplir con el pago del tributo que
le corresponde a aquel.
Estn calificados como responsables tributarios:

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Los padres respecto los hijos menores de edad

Los representantes legales
Los mandatarios y albaceas, etc.

El Agente De Retencin:
Es tambin otro de los deudores tributarios. Acta como tal la persona
natural o jurdica obligada por ley a hacer efectivo el pago del tributo a
cargo del contribuyente retenindole la suma requerida para luego abonarla
al acreedor tributario en el plazo legal respectivo.

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II. MARCO TEORICO

EL PODER TRIBUTARIO.
I.- CONCEPTO, CARACTERSTICAS Y LMITES
1.- El Poder Tributario.
Concepto. Se define el poder tributario del Estado como la facultad que
el ordenamiento jurdico le reconoce al Estado para imponer, modificar
o suprimir en virtud de una ley obligaciones tributarias.
Segn Massone, la potestad tributaria es la facultad de instituir
impuestos y tasas, como tambin deberes y prohibiciones de naturaleza
tributaria; es, en otras palabras, el poder general del Estado aplicado a
un sector determinado de la actividad estatal: la imposicin.
Segn Villegas, la potestad tributaria (o poder tributario) es la facultad
que tiene el Estado de crear unilateralmente tributos, cuyo pago ser
exigido a laspersonas sometidas a su competencia tributaria espacial;
es la capacidad potencial de obtener coactivamente prestaciones
pecuniarias de los individuos y de requerir el cumplimiento de los
instrumentales necesarios para tal obtencin.
Como se observa los autores citados siguen la doctrina italiana en
orden a no distinguir entre poder tributario y potestad tributaria. As,
Berliri define la potestad tributaria como el poder de instituir impuestos o
establecer prohibiciones de naturaleza fiscal, es decir, el poder de dictar
normas jurdicas de las que nacen a cargo de determinados individuos
o de determinadas categoras de individuos, la obligacin de pagar un
impuesto o de respetar un lmite tributario. Este poder como potestad
jurdica engloba segn Berliri tanto el poder legislativo como el
reglamentario pues toda la normativa de un tributo deriva de la potestad
tributaria. Sin embargo, otros sostienen que el poder tributario debe

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reservarse para identificar aquella facultad de crear, modificar o suprimir

por ley tributos.
La

potestad

tributaria

comprende

entonces

slo

las

normas

reglamentarias y administrativas y que tienen por objetivo interpretar o

ejecutar las normas legales.
2.- Caractersticas Del Poder Tributario
a) Es originario.- El Estado lo detenta o adquiere siempre de un modo
originario. Si a lo dicho sumamos que la ley es la expresin de la
voluntad general, y que por ella se manifiesta la soberana del pueblo
sobre dos aspectos: el consentimiento del impuesto y el poder de
ejecucin, debemos necesariamente concluir que este poder
tributario siempre se expresar en un principio de legalidad.
b) Es irrenunciable.- Es imposible su abandono por parte del Estado.
Para el Estado es adems obligatorio y permanente, sus autoridades
no pueden renunciar a l. La irrenunciabilidad no obsta a que se
dicten leyes condonatorias de impuestos, ya que lo irrenunciable es
el poder tributario, ms no la recaudacin que se logre con su
aplicacin.
c) Es

abstracto.-

Ello

quiere

decir

que

existe

siempre,

independientemente de si se ejerce o no.

d) Es imprescriptible.- Si el Estado no ejerce este poder, no significa
que ste deje de existir. Dicho de otro modo, este poder no se
extingue por el paso del tiempo. Lo anterior no significa que no sea
prescriptible el derecho que tiene el Estado de exigir el cumplimiento
de una obligacin que nace y se impone en virtud de este poder. En
efecto, si el Estado no requiere el cumplimiento de esta obligacin
dentro del plazo que el mismo marco legal le seale, se extinguir
por prescripcin su derecho.

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Es preferible no hablar de imprescriptibilidad, sino de permanencia.

El poder tributario slo puede extinguirse si se extingue el Estado.
e) Es Territorial.-

Este poder se ejerce dentro de los lmites del

territorio del mismo Estado. Por esta razn en todos los tributos que
existen puede verificarse la concurrencia de un requisito de
territorialidad.

3.- Tipos De Poder Tributario

a) Potestad Tributaria Originaria
La potestad tributaria originaria tiene su fuente y su fuerza en ser una
facultad para crear, modificar y extinguir tributos sin necesidad de
trmite previo o autorizacin. Y quin tiene este tipo de poder?
Quin tiene o debe tener el poder para crear tributos? Pues la
sociedad. Pero como la sociedad es un conjunto de demasiadas
personas, como para que puedan ponerse de acuerdo y dictar qu
tributos imponerse y cules no; tiene que haber, por cuestiones de
racionalidad

de

tiempo

capacidad

de

operatividad,

un

representante. Este representante es el Estado, y como el Estado es

tambin un tipo de organizacin social, un ente un tanto enorme, se
necesita algo ms concreto, algo ms manejable, que represente a
toda la sociedad; y en una sociedad moderna es el Congreso. Es
pues el Congreso legislativo, como rgano del Estado, como rgano
que representa a la voluntad de toda la sociedad, quien tiene
potestad tributaria originaria, porque no tiene que hacer ningn
trmite previo, ni pedir autorizacin alguna para crear, modificar o
extinguir tributos. La explicacin es que la autorizacin para crear
tributos la tiene que dar la sociedad, y el Congreso, o el Poder
Legislativo, hace las veces de la sociedad, de la sociedad
representada.

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b) Potestad Tributaria Derivada

La potestad tributaria derivada es aquella que necesita de trmite
previo o autorizacin. Por ejemplo, para que el Poder Ejecutivo
pueda crear impuestos necesita previo trmite y autorizacin del
Congreso, que mediante ley le da esta potestad, esta facultad
delegada para crear impuestos. El Poder Ejecutivo tiene, sin
embargo, tambin potestad tributaria originaria, segn nuestra
Constitucin, en los casos de tasas y aranceles. Lo esencial es que
la potestad tributaria originaria no necesita de trmite previo o
autorizacin; mientras que la potestad tributaria derivada si necesita
este trmite previo o autorizacin.
El Gobierno nacional ejerce potestad tributaria a travs del Congreso.
El Poder Ejecutivo tiene potestad tributaria en la creacin de Tasas y
Aranceles, por razones de agilidad del movimiento econmico del
pas y para lograr el orden interno. Los Aranceles, por ejemplo, son
tributos sobre los cuales las exigencias de la vida moderna requiere
decisiones inmediatas, porque el Gobierno Central ha de vrselas
con el orden externo, como el comercio exterior, internacional, y ello
implica rapidez, e inmediatez, que en este caso el Congreso como
facultado para hacer las leyes, no puede cumplir con la velocidad
necesaria y conveniente a las relaciones internacionales
4.- Lmites al Poder Tributario del Estado.- Existen lmites internos y
externos.
a) Limites Externos.
El Poder Tributario del Estado est limitado por la imposibilidad de
gravar con tributos economas que se manifiestan o desarrollan fuera
de sus fronteras y que no tienen ninguna vinculacin territorial con l.
Como se ha dicho, por esta razn, todas las leyes tributarias
manifiestan como requisito del hecho gravado, la concurrencia de un
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factor territorial. Manifestacin de ste lmite son los esfuerzos que

realizan los distintos Estados para evitar la doble tributacin
internacional por medio de tratados y convenios de integracin. Hoy
nuestro pas tiene vigentes tratados que evita la doble tributacin
internacional con Argentina, Brasil, Canad, Corea, Dinamarca,
Ecuador, Mxico, Noruega, Polonia y Per.
b) Lmites Internos.
En el orden interno, el Poder Tributario se encuentra limitado por los
principios constitucionales tributarios, que son normas de rango
constitucional que constituyen autorestricciones impuestas por la
soberana en el ejercicio de las facultades de todas las autoridades,
incluido el poder legislativo, constituyendo al mismo tiempo el
reconocimiento supremo de derechos humanos que permiten a las
personas el libre ejercicios de sus actividades.

II.-GARANTAS Y ACCIONES CONSTITUCIONALES

1.- Garantas o Principios Constitucionales Tributarios:
La potestad tributaria, no es irrestricta, no es ilimitada (como lo fue en la
antigedad), sino que su ejercicio se encuentra con lmites que son
establecidos tambin en la Constitucin, de tal manera que a quien se
le otorga Potestad Tributaria, se encuentra obligado al cumplimiento de
estos lmites (principios constitucionales), para que el ejercicio de la
potestad otorgada sea legtimo.

En el artculo 74 de la Constitucin vigente, se establece que:

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Los tributos se crean, modifican o derogan, o se establece una

exoneracin, exclusivamente por ley o decreto legislativo en caso de
delegacin de facultades, salvo los aranceles y tasas, los cuales se
regulan mediante decreto supremo.
Los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales pueden crear
modificar y suprimir contribuciones y tasas, o exonerar de stas, dentro
de su jurisdiccin y con los lmites que seala la ley. El Estado, al
ejercer la potestad tributaria, debe respetar los principios de reserva de
ley, y los de igualdad y respeto de los derechos fundamentales de la
persona. Ningn tributo puede tener efecto confiscatorio
No surten efecto las normas tributarias dictadas en violacin de lo que
establece el presente artculo.
Como podemos apreciar, la actual Constitucin seala expresamente
slo cuatro Principios del Derecho Tributario, que es lo mismo que decir
los cuatro Lmites que debe respetar quien ejerce potestad tributaria: a)
Reserva de Ley, b) Igualdad, c) Respeto a los Derechos Fundamentales
de la Persona, d) No Confiscatoriedad.
1.1.

Reserva De Ley:
Segn este principio que est vinculado al principio de legalidadalgunos temas de la materia tributaria deben ser regulados
estrictamente a travs de una ley y no por reglamento.
El complemento al principio de reserva de la ley, y respecto del cual
se debera interpretar sus preceptos, es el principio de Legalidad el
cual se puede resumir como el uso del instrumento legal permitido
por su respectivo titular en el mbito de su competencia.
Seala el doctor Humberto Medrano (1), que en virtud al principio
de legalidad, los tributos slo pueden ser establecidos con la
aceptacin de quienes deben pagarlos, lo que modernamente

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significa que deben ser creados por el Congreso en tanto que sus
miembros son representantes del pueblo y, se asume, traducen su
aceptacin.
En derecho tributario, este principio quiere decir que slo por ley (en
su sentido material) se pueden crear, regular, modificar y extinguir
tributos; as como designar los sujetos, el hecho imponible, la base
imponible, la tasa, etc (2).
Desde la perspectiva de Iglesias Ferrer(3) son diversas las razones
que han llevado a considerar que determinados temas tributarios
slo puedan ser normados a travs de la ley:
Primero: Impedir que el rgano administrador del tributo regule
cuestiones sustantivas tributarias a travs de disposiciones de
menor jerarqua.
Segundo: Impedir que un ente con poder tributario originario como
el ejecutivo o el municipio, que son ms dinmicos, abusen de su
dinamicidad y se excedan.
Tercero: Impedir que se den casos de doble imposicin interna y
normas tributarias contradictorias.
1.2.

Igualdad:
Segn el principio de igualdad tributaria los contribuyentes con
homognea capacidad contributiva deben recibir el mismo trato
legal y administrativo frente al mismo supuesto de hecho
tributario(4).

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El doctor Jorge Bravo Cucci(5) seala lo siguiente:

El principio de igualdad es un lmite que prescribe que la carga
tributaria debe ser aplicada de forma simtrica y equitativa entre los
sujetos que se encuentran en una misma situacin econmica, y en
forma asimtrica o desigual a aquellos sujetos que se encuentran
en situaciones econmicas diferentes. El principio bajo mencin
supone que a iguales supuestos de hecho se apliquen iguales
consecuencias

jurdicas,

debiendo

considerarse

iguales

dos

supuestos de hecho cuando la utilizacin o introduccin de

elementos diferenciadores sea arbitraria o carezca de fundamento
racional.
Este principio se estructura en el principio de capacidad
contributiva, formulada dentro del marco de una poltica econmica
de bienestar y que no admite las comparaciones intersubjetivas(6).
El principio de igualdad de sustenta en que a los iguales hay que
tratarlos de manera similar, y a los desiguales hay la necesidad de
tratarlos de manera desigual. Justamente este principio de igualdad
es la base para que el legislador pueda tener tratos desiguales
entre los contribuyentes, y es la base para el otorgamiento de
exoneraciones y beneficios tributarios.
Finalmente, es importante mencionar que la igualdad se traduce en
dos tipos: i) Igualdad en la Ley, ii) Igualdad ante la Ley. En el primer
caso, el legislador se encuentra impedido de tratar desigual a los
iguales, en el segundo caso, una vez que la norma se ha dado, es
la Administracin Tributaria quien tiene el deber de tratar a los
contribuyentes en la misma forma, es decir trato igual ante la Ley.

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1.3.

No confiscatoriedad:
El principio de No Confiscatoriedad defiende bsicamente el
derecho a la propiedad, ya que el legislador no puede utilizar el
mecanismo de la tributacin para apropiarse indirectamente de los
bienes de los contribuyentes.
A decir de Juan Velsquez Caldern(7):
Este principio tiene una ntima conexin con el derecho fundamental
a la propiedad pues en muchos casos, ya tratndose de tributos con
una tasa irrazonable o de una excesiva presin tributaria, los tributos
devienen en confiscatorios cuando limitan o restringen el derecho de
propiedad pues para poder hacer frente a las obligaciones tributarias
ante el Fisco el contribuyente se debe desprender de su propiedad.
Sobre que es considerado confiscatorio en materia tributaria, se ha
recogido el concepto de la razonabilidad como medida de la
confiscatoriedad de los gravmenes, se considera que un tributo es
confiscatorio cuando el monto de su alcuota es irrazonable. As, se
sostiene que para que un tributo sea constitucional y funcione como
manifestacin de soberana, debe reunir distintos requisitos, entre los
cuales se ubica en lugar preferente la razonabilidad del tributo, lo
cual quiere decir que el tributo no debe constituir jams un despojo.
La confiscacin puede evaluarse desde un punto de vista cualitativo
y otro cuantitativo:
a) Cualitativo: Es cualitativo cuando se produce un sustraccin
ilegitima de la propiedad por vulneracin de otros principios
tributarios (legalidad por ejemplo) sin que interese el monto de lo
sustrado, pudiendo ser incluso soportable por el contribuyente.

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b) Cuantitativo: es cuantitativo cuando el tributo es tan oneroso

para el contribuyente que lo obliga a extraer parte sustancial de
su patrimonio o renta, o porque excede totalmente sus
posibilidades econmicas.
1.4.

Respeto A Los Derechos Fundamentales:

Segn Jorge Bravo Cucci(9) En rigor, el respeto a los derechos
humanos no es un principio del Derecho Tributario, pero s un
lmite al ejercicio de la potestad tributaria. As, el legislador en
materia tributaria debe cuidar que la norma tributaria no vulnere
alguno de los derechos humanos constitucionalmente protegidos,
como lo son el derecho al trabajo, a la libertad de asociacin, al
secreto bancario o a la libertad de trnsito, entre otros que han sido
recogidos en el artculo 2 de la Constitucin Poltica del Per.
A decir de Juan Velsquez Caldern(10) :
Esta es una de las innovaciones ms importantes en materia
tributaria.
Sin embargo, habra que precisar que si bien se pone en
preeminencia el respeto a estos derechos fundamentales en
materia tributaria, la no consignacin legislativa no le hubiera dado
menor proteccin pues el solo hecho de haberse consignado en la
Constitucin una lista (en nuestro entender abierta) de derechos
fundamentales

ya

les

confiere

rango

constitucional

y,

en

consecuencia, la mayor proteccin que ellos puedan requerir. En

otras palabras, no era necesario dicha declaracin, tcnicamente
hablando. Al margen de ello, creemos que es justificable su
incorporacin porque ofrece garanta a los contribuyentes, dado que
los derechos fundamentales de la persona podran verse afectados
por abusos en la tributacin.

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De otro lado, es importante comentar que la Comisin de Estudios

de Bases de Reforma de la Constitucin, en la separata especial
publicada en el diario el Peruano el 26 de julio del ao 2001 en lo
relacionado a los principios indica lo siguiente:
Lmites al ejercicio de la potestad tributaria. La potestad tributaria,
para ser legtima, tiene que ser ejercida respetando los derechos
fundamentales de las personas, lo cual se garantiza mediante la
incorporacin de los principios de observancia obligatoria. Se sugiere
que los siguientes principios deban ser i) Legalidad, ii) Igualdad, iii)
Generalidad, iv) No Confiscatoriedad.
Como podemos apreciar, no se seala al respeto a los derechos
fundamentales como un principio ms, sino como el requisito
indispensable para que la potestad tributaria sea legtima.
2.- Principios Implcitos:
Asimismo, y como hemos sealado anteriormente, hay principios
explcitos y otros implcitos, veamos algunos que aunque no estn
contemplados en forma expresa en el artculo 74 de la Constitucin
vigente, constituyen principios implcitos:
2.1. Principio De Capacidad Contributiva
Conocida tambin como capacidad econmica de la obligacin,
consiste como dice el profesor Francisco Ruiz de Castilla en la
aptitud econmica que tienen las personas y empresas para asumir
cargas tributarias, tomando en cuenta la riqueza que dicho sujeto
ostenta. Impone tambin respetar niveles econmicos mnimos,
calificar como hiptesis de incidencia circunstancias adecuadas y
cuantificar las obligaciones tributarias sin exceder la capacidad de
pago.

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Existen 2 tipos de capacidad contributiva:

a) Absoluta: aptitud abstracta que tienen determinadas personas
para concurrir a los tributos creados por el estado en ejercicio de
su potestad tributaria. Este tipo de capacidad contributiva se
toma en cuenta en el momento en el que el legislador delimita los
presupuestos de hecho de la norma tributaria.
b) Relativa: Es aquella que orienta la determinacin de la carga
tributaria en forma concreta. Este tipo de capacidad contributiva,
permite fijar cuales son los elementos de la cuantificacin de la
deuda tributaria.
Para calcular la capacidad contributiva el legislador toma como
ndice los ingresos, rentas, incrementos patrimoniales debidamente
comprobados de la totalidad o de una parte constitutiva del
patrimonio del sujeto deudor tributario, tambin la produccin de
bienes, venta de bienes, consumo de bienes o servicios hace
presumir un nivel de riqueza como ndice de capacidad contributiva.
2.2. Principio De Publicidad
Este principio establece que las normas tributarias deben ser
debidamente publicadas para poder tener vigencia.
Promulgacin y Publicacin
La promulgacin es el acto por el cual el Jefe de Estado firma el
proyecto que le ha sido enviado por el congreso.
Se entiende que con la promulgacin el Jefe de Estado le atestigua
la existencia de la ley y ordena a las autoridades que la cumplan y
hagan cumplir en todas sus partes, as como dispone la publicacin
como el requisito indispensable para que una norma exista y sea de
obligatorio cumplimiento.

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As, el artculo 108 de la Constitucin vigente establece que La ley

aprobada segn lo previsto por la Constitucin, se enva al
Presidente de la Repblica para su promulgacin dentro de un
plazo de quince das.
En relacin a la publicidad, la Ley Orgnica de Regiones (Ley
27867), seala en su artculo 42 que La norma regional de alcance
general (Ordenanza Regional) es obligatoria desde el da siguiente
de su publicacin en el diario Oficial el Peruano, salvo plazo distinto
expresamente sealado en la misma, debiendo publicarse adems
en el diario encargado de las publicaciones judiciales en la capital
de la Regin.
En este mismo sentido, seala el artculo 44 de la Ley Orgnica de
Municipalidades vigente ( Ley 27972) que Las ordenanzas deben
ser publicados en el diario Oficial El Peruano o en el diario
encargado de las publicaciones judiciales de cada jurisdiccin.
Las normas municipales rigen a partir del da siguiente de su
publicacin, salvo que la propia norma postergue su vigencia. No
surten efecto las normas que no hayan cumplido con el requisito de
la publicacin o difusin
En relacin a la publicacin, es hacer de conocimiento de todos los
ciudadanos una ley que ha sido previamente suscrita o por el Jefe
de Estado o el Presidente del Congreso, de ser el caso. Es poner
en conocimiento del pblico en general, de los ciudadanos, el texto
ya promulgado, y tiene lugar mediante la insercin de la norma
jurdica en el diario oficial.
En este mismo orden de ideas, el artculo 51 de la Constitucin
vigente establece que ..La publicidad es esencial para la
vigencia de toda norma del Estado, y finalmente recordemos el
artculo 109 La ley es obligatoria desde el da siguiente de su

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publicacin en el diario oficial, salvo disposicin contraria de la

misma ley que posterga su vigencia en todo o en parte.
Luego de tener clara la diferencia entre promulgacin y publicacin,
veamos el artculo 74 tercer prrafo de la Constitucin Las leyes
relativas a tributos de periodicidad anual rigen a partir del primero
de enero del ao siguiente a su promulgacin
De lo sealado anteriormente, debemos entender para todos los
efectos que (caso del artculo 74) no se trata de la promulgacin,
sino de la publicacin de la ley.
Como podemos apreciar, la redaccin del artculo 74 no es clara,
cuando seala ao siguiente a su promulgacin, en realidad no es
relevante la fecha de la promulgacin, sino la fecha en que la norma
aparece publicada. Ya que, en el entendido de una norma sobre
temas sustantivos del Impuesto a la Renta (tributo de periodicidad
anual), que sea promulgada por el presidente de la repblica el 31
de diciembre del ao A y publicada el 5 de enero del ao B, va
entrar en vigencia el primer da de enero siguiente al ao de su
publicacin y no de su promulgacin.
2.3. Principio De Equidad
Consiste en que la imposicin del tributo mediante la norma debe
ser justa, entendiendo justicia como razonable.
El principio de equidad tiene su antecedente en el principio de
justicia formulado por Adam Smith, as se precisa que Los sbditos
de cada Estado deben contribuir al sostenimiento del gobierno en
una proporcin lo ms cercana posible a sus respectivas
capacidades: es decir, en proporcin a los ingresos de que gozan
bajo la proteccin del Estado. Justamente de la observancia o

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menosprecio de esa mxima depende lo que se llama equidad o

falta de equidad en los impuestos
Como seala el profesor Ruiz de Castilla, dentro de las
caractersticas del sistema tributario se debe respetar el principio de
equidad, lo cual significa que el tributo debe guardar proporciones
razonables; y en relacin a la presin tributaria, la equidad significa
que debe existir una relacin prudente entre el total de ingresos de
los contribuyentes y la porcin que de stos se detrae para
destinarla al pago de tributos; en relacin a las clases de equidad,
el profesor indica que hay equidad horizontal y equidad vertical,
entendiendo como equidad horizontal que aquellos contribuyentes
que se encuentran en una misma situacin deben soportar idntica
carga tributaria, a diferencia de la equidad vertical, que implica que
los contribuyentes que tienen menor capacidad contributiva asuman
menor presin tributaria, mientras que los contribuyentes que
poseen una mayor riqueza deben soportar una carga tributaria ms
elevada(11).
2.4. Principio De Economa En La Recaudacin
Mediante este principio las normas tributarias no pueden resultar
inoportunas, en el sentido que para el cumplimiento de estas en la
recaudacin no pueden generar un gasto mayor que el que por la
va del tributo se obtiene; es decir, si el cumplimiento de la norma
genera mucho gasto, tanto que es mayor a lo que se obtendran por
el ingreso de ese tributo, entonces la norma viola el principio de
economa en la recaudacin.
Evidentemente la recaudacin es la funcin ms importante que
debe

cumplir

la

Administracin

Tributaria,

ello

genera

evidentemente un gasto al poner en movimiento toda la maquinaria

de la Administracin para poder recaudar determinado tributo,

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entonces, de lo que se trata es que el monto recaudado por un

tributo sea mayor al monto que se gasta para recaudar este, de lo
contrario no tendra ningn efecto que la norma se cumpla, ya que
en lugar de recaudacin, lo que se generara sera un mayor gasto
para la Administracin, que finalmente se convertira en un gasto
tributario, por decir lo menos absurdo.
2.5. Principio De Certeza Y Simplicidad
Consiste en que la norma tributaria debe ser clara y precisa, debe
determinar con precisin el sujeto, el hecho imponible, la base
imponible, la alcuota, fecha, plazo y modalidades de pago,
exenciones

beneficios

en

general,

infracciones

posibles,

sanciones aplicables y recursos legales que proceden frente a una

actuacin ilegal de la administracin.
En este sentido, las normas tributarias deben ser claras y
entendibles, que excluyan toda duda sobre los derechos y deberes
de los contribuyentes, que sean simples de entender.
As lo seala el profesor Ruiz de Castilla(12), un sistema tributario
debe respetar. El principio de simplicidad, ya que los tributos se
deben traducir en frmulas que ser las ms elementales posibles,
para facilitar su entendimiento y aplicacin por parte de los
contribuyentes y para propiciar la eficiencia de la Administracin
Tributaria.

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CONCLUSIONES

El principio de legalidad no garantiza por si slo el cumplimiento debido de

forma aislada, ya que el legislador podra el da de maana (ejemplo
hipottico), acordar en el congreso el incremento del Impuesto General a
las Ventas del 19% al 49%, y estara utilizando el instrumento debido, la
Ley, pero probablemente este incremento en la alcuota sea considerado
como confiscatorio.
Lamentablemente en nuestro pas el principio de simplicidad es casi un
imposible, ya que las normas tributarias que regulan los tributos ms
sencillos como los Municipales por ejemplo, no son lo suficientemente
sencillas para que un contribuyente pueda conocerla, entenderla y
cumplirla, sin necesidad de buscar a un especialista en la materia. Ms an,
hay algunas normas de naturaleza tributaria como por ejemplo la
Declaracin de Predios, que en lugar de facilitar su cumplimiento, lo
complican por la falta de simplicidad en el sistema.

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La Norma y el Poder Tributario

RECOMENDACIONES

En vista de la problemtica tributaria a nivel nacional, si se pretende que los

contribuyentes cumplan adecuadamente con sus obligaciones tributarias, el
Estado en ejercicio de su potestad tributaria debe tener presente los
siguientes lmites a la imposicin: i) Lmite psicolgico, que es el punto a
partir del cual el contribuyente prefiere el riesgo al cumplimiento de la
obligacin tributaria; ii) Lmite econmico, entendido como el lmite real de
soportar la carga tributaria; iii) Lmite jurdico, que pretende normar el lmite
econmico real del contribuyente. Este ltimo lo encontramos en la
Constitucin y en la Jurisprudencia.
La norma tributaria en muchos casos no cumple con el principio de igualdad
ante los contribuyentes, es por ello que la autoridad administrativa debe
poner atencin a este problema y crear mecanismos para solucionarlo.

Por otro lado nuestros legisladores deberan emitir normas acorde con
nuestra realidad nacional. Efectuar un estudio profundo sobre la
problemtica tributaria del pas y crear normas apropiadas en esta materia.

BIBLIOGRAFA

Derecho Tributario

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La Norma y el Poder Tributario

(1) Medrano Cornejo, Humberto. Acerca del principio de legalidad en el

Derecho Tributario Peruano. Revista del Instituto Peruano de Derecho
Tributario. Vol. N 12. Junio,1987. p. 3.
(2) Velsquez Caldern, Juan y Wilfredo Vargas Cancino. Op.Cit. P.101.
(3) Iglesias Ferrer, Csar. Derecho Tributario. Dogmtica general de la
tributacin. Gaceta Jurdica. Primera Edicin. 2000. Per. P.251.
(4) Iglesias Ferrer, Csar. Op. Cit. P. 269.
(5) Bravo Cucci, Jorge. Fundamentos de Derecho Tributario. Primera

edicin. Palestra Editores. Per. 2003. p.114.

(6) Iglesias Ferrer, Csar. Op. Cit. P. 268.
(7) Velsquez Caldern, Juan. Op. Cit P. 101.
(8) Bravo Cucci, Jorge.Op. Cit P. 117 y 118.
(9) Velsquez Caldern, Juan. Op. Cit. P. 102.
(10) Ruiz de Castilla, Francisco, Capacidad Contributiva y Capacidad de

Pago Ponencia en VII Tributa 2001, p.91. Cusco noviembre 2001

(11) Ruiz de Castilla, Francisco. Sistema Tributario y Equidad, En Revista
El Foro del Colegio de Abogados de Lambayeque, ao 2002, p.55

NDICE
PRESENTACION.................................................................................................. 01
INTRODUCCION.................................................................................................. 02
LA NORMA Y EL PODER TRIBUTARIO
I.MARCO CONCEPTUAL..................................................................................... 03
DERECHO TRIBUTARIO:.................................................................................... 03
TRIBUTO: ........................................................................................................... 03
LA OBLIGACION TRIBUTARIA............................................................................ 04
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La Norma y el Poder Tributario

II.

El Acreedor Tributario................................................................................ 04
El Deudor Tributario.................................................................................. 04
El Agente De Retencin:........................................................................... 05

MARCO TEORICO........................................................................................
EL PODER TRIBUTARIO..............................................................................
I.- CONCEPTO, CARACTERSTICAS Y LMITES........................................
1.- El Poder Tributario. ............................................................................
2.- Caractersticas Del Poder Tributario...................................................
3.- Tipos De Poder Tributario...................................................................
4.- Lmites al Poder Tributario del Estado................................................

06
06
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08
09

II.- GARANTAS Y ACCIONES CONSTITUCIONALES .................................

1.- Garantas o Principios Constitucionales Tributarios:...........................
1.3.
Reserva De Ley:..........................................................................
1.4.
Igualdad:......................................................................................
1.4.
No confiscatoriedad:....................................................................
1.5.
Respeto A Los Derechos Fundamentales:...................................
2.- Principios Implcito:............................................................................
2.1. Principio De Capacidad Contributiva..................................................
2.2. Principio De Publicidad................................................................
2.3. Principio De Equidad...................................................................
2.4. Principio De Economa En La Recaudacin ...............................
2.5. Principio De Certeza Y Simplicidad ............................................

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CONCLUSIONES................................................................................................. 22
RECOMENDACIONES......................................................................................... 23
BIBLIOGRAFA..................................................................................................... 24

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LA NORMA Y EL PODER TRIBUTARIO

I.- CONCEPTO, CARACTERSTICAS Y LMITES
1.- El Poder Tributario.
Concepto. Se define el poder tributario del Estado como la
facultad que el ordenamiento jurdico le reconoce al Estado
para imponer, modificar o suprimir en virtud de una ley
obligaciones tributarias.
2.- Caractersticas Del Poder Tributario
a) Es originario.- El Estado lo detenta o adquiere siempre
de un modo originario. Si a lo dicho sumamos que la
ley es la expresin de la voluntad general, y que por
ella se manifiesta la soberana del pueblo sobre dos
aspectos: el consentimiento del impuesto y el poder de
ejecucin, debemos necesariamente concluir que este
poder tributario siempre se expresar en un principio
de legalidad.
b) Es irrenunciable.- Es imposible su abandono por parte
del Estado. Para el Estado es adems obligatorio y
permanente, sus autoridades no pueden renunciar a l.
La irrenunciabilidad no obsta a que se dicten leyes
condonatorias de impuestos, ya que lo irrenunciable es
el poder tributario, ms no la recaudacin que se logre
con su aplicacin
c) Es abstracto.- Ello quiere decir que existe siempre,
independientemente de
si se ejerce o no.
d) Es imprescriptible.- Si el Estado no ejerce este poder,
no significa que ste deje de existir. Dicho de otro modo,
este poder no se extingue por el paso del tiempo. Lo
anterior no significa que no sea prescriptible el derecho
que tiene el Estado de exigir el cumplimiento de una
obligacin que nace y se impone en virtud de este poder.
En efecto, si el Estado no requiere el cumplimiento de esta

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obligacin dentro del plazo que el mismo marco legal le

seale, se extinguir por prescripcin su derecho.
Es preferible no hablar de imprescriptibilidad, sino de
permanencia. El poder tributario slo puede extinguirse si se
extingue el Estado.
d) Es Territorial.- Este poder se ejerce dentro de los
lmites del territorio del mismo Estado. Por esta razn
en todos los tributos que existen puede verificarse
laconcurrencia de un requisito de territorialidad.
3.- Tipos De Poder Tributario
a) Potestad Tributaria Originaria
La potestad tributaria originaria tiene su fuente y su fuerza en
ser una facultad para crear, modificar y extinguir tributos sin
necesidad de trmite previo o autorizacin. Es pues el
Congreso legislativo, como rgano del Estado, como rgano
que representa a la voluntad de toda la sociedad, quien tiene
potestad tributaria originaria, porque no tiene que hacer ningn
trmite previo, ni pedir autorizacin alguna para crear,
modificar o extinguir tributos.
b) Potestad Tributaria Derivada
La potestad tributaria derivada es aquella que necesita de
trmite previo o autorizacin. Por ejemplo, para que el Poder
Ejecutivo pueda crear impuestos necesita previo trmite y
autorizacin del Congreso, que mediante ley le da esta
potestad, esta facultad delegada para crear impuestos.
4.- Lmites al Poder Tributario del Estado.- Existen lmites
internos y externos.
a) Limites Externos: El Poder Tributario del Estado est
limitado por la imposibilidad de gravar con tributos economas
que se manifiestan o desarrollan fuera de sus fronteras y que
no tienen ninguna vinculacin territorial con l.

b) Lmites Internos: En el orden interno, el Poder Tributario

se encuentra limitado por los principios constitucionales
tributarios, que son normas de rango constitucional que
constituyen autorestricciones impuestas por la soberana en el
ejercicio de las facultades de todas las autoridades.
II.- GARANTAS Y ACCIONES CONSTITUCIONALES
1.- Garantas o Principios Constitucionales Tributarios:
1.5.
Reserva De Ley: En derecho tributario, este principio
quiere decir que slo por ley (en su sentido material) se
pueden crear, regular, modificar y extinguir tributos; as
como designar los sujetos, el hecho imponible, la base
imponible, la tasa, etc.
1.2.
Igualdad: Segn el principio de igualdad tributaria los
contribuyentes con homognea capacidad contributiva
deben recibir el mismo trato legal y administrativo frente al
mismo supuesto de hecho tributario.
1.5.
No confiscatoriedad: El principio de No Confiscatoriedad
defiende bsicamente el derecho a la propiedad, ya que el
legislador no puede utilizar el mecanismo de la tributacin
para apropiarse indirectamente de los bienes de los
contribuyentes.
La confiscacin puede evaluarse desde un punto de vista
cualitativo y otro cuantitativo:
a) Cualitativo: es cualitativo cuando se produce un
sustraccin ilegitima de la propiedad por vulneracin de
otros principios tributarios (legalidad por ejemplo) sin que
interese el monto de lo sustrado, pudiendo ser incluso
soportable por el contribuyente.
b) Cuantitativo: es cuantitativo cuando el tributo es tan
oneroso para el contribuyente que lo obliga a extraer parte
sustancial de su patrimonio o renta, o porque excede
totalmente sus posibilidades econmicas.
1.6.
Respeto A Los Derechos Fundamentales:

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Segn Jorge Bravo Cucci(9) En rigor, el respeto a los

derechos humanos no es un principio del Derecho Tributario,
pero s un lmite al ejercicio de la potestad tributaria.
2.- Principios Implicitos:
2.1. Principio De Capacidad Contributiva
Conocida tambin como capacidad econmica de la
obligacin, consiste como dice el profesor Francisco Ruiz de
Castilla en la aptitud econmica que tienen las personas y
empresas para asumir cargas tributarias, tomando en cuenta
la riqueza que dicho sujeto ostenta.
2.2. Principio De Publicidad
Este principio establece que las normas tributarias deben ser
debidamente publicadas para poder tener vigencia.
2.3. Principio De Equidad
significa que el tributo debe guardar proporciones razonables;
y en relacin a la presin tributaria, la equidad significa que
debe existir una relacin prudente entre el total de ingresos de
los contribuyentes y la porcin que de stos se detrae para
destinarla al pago de tributos.
2.4. Principio De Economia En La Recaudacion
Mediante este principio las normas tributarias no pueden
resultar inoportunas, en el sentido que para el cumplimiento de
estas en la recaudacin no pueden generar un gasto mayor
que el que por la va del tributo se obtiene; es decir, si el
cumplimiento de la norma genera mucho gasto, tanto que es
mayor a lo que se obtendran por el ingreso de ese tributo,
entonces la norma viola el principio de economa en la
recaudacin.
2.5. Principio De Certeza Y Simplicidad
En este sentido, las normas tributarias deben ser claras y
entendibles, que excluyan toda duda sobre los derechos y
deberes de los contribuyentes, que sean simples de entender.