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NCLEO DE ANZOTEGUI
ESCUELA DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS
DEPARTAMENTO DE ADMINISTRACIN
CURSOS ESPECIALES DE GRADO
Ruth Carrin
Jennifer Loroima
Integrantes:
C.I 10.285.137
C.I 8.287.383
UNIVERSIDAD DE ORIENTE
NCLEO DE ANZOTEGUI
ESCUELA DE CIENCIAS ADMINISTRATIVA
REAS ESPECIALES DE GRADO
Parte I
Anlisis De Las Normas Internacionales De Revisin De Contrato De
Estados Financieros 2400 Y Revisin De Informacin Financiera
Intermedia, Llevada A Cabo Por El Auditor Independiente De La Entidad
2410
Parte II
Anlisis De La Norma Internacional De Contabilidad N 18 Ingresos
Ordinarios Y La Norma Internacional De Informacin Financiera N 1
Adopcin Por Primera Vez De Las Normas Internacionales De
Informacin Financiera
Realizado Por
Ruth Carrin
C.I 10.285.137
Jennifer Loroima
C.I 8.287.383
iii
iv
NDICE GENERAL
RESOLUCIN ................................................................................................xi
DEDICATORIA .............................................................................................. xii
AGRADECIMIENTO ..................................................................................... xiv
INTRODUCCIN DE LAS REAS DE GRADO .......................................... xvii
OBJETIVOS................................................................................................ xviii
General:.............................................................................................. xviii
Objetivos Especficos: ........................................................................ xviii
JUSTIFICACIN E IMPORTANCIA GENERAL............................................ xix
METODOLOGA ............................................................................................xx
PARTE I........................................................................................................ xxi
INTRODUCCIN ......................................................................................... xxii
CAPITULO I .................................................................................................. 26
EL PROBLEMA............................................................................................. 26
1.1 Planteamiento Del Problema .......................................................... 26
1.2 Objetivos De La Investigacin ........................................................ 33
1.2.1 Objetivo General ..................................................................... 33
1.2.2 Objetivos Especficos .............................................................. 33
1.3 Justificacin E Importancia ............................................................. 34
1.4 Limitaciones.................................................................................... 36
1.5 Glosario De Trminos..................................................................... 37
CAPTULO II ................................................................................................. 40
vi
vii
Procedimiento
De
Revisin
De
Informacin
Financiera
RESOLUCIN
De acuerdo con el artculo 44 del reglamento de trabajo de grado:
Los trabajos de grado son de exclusiva propiedad de la Universidad de
Oriente y, solo podrn ser utilizados para otros fines, con el consentimiento
del Consejo de Ncleo respectivo, el cual lo participar al Consejo
Universitario.
xi
DEDICATORIA
Ante todo le doy gracias Dios por haberme dado la sabidura y fortaleza
necesaria para que se hiciera realidad mi sueo de obtener mi ttulo
universitario y que este conocimiento sirva para gloria y honra de su nombre
amen.
A mis Padres, Mara y Jess por haberme apoyado en las buenas y malas en
todo este tiempo, espero se sientan orgullosos de mi.
A mis Hermanos Roger, Jess Miguel, Efrn y Luis que este ttulo tambin
les pertenece, que todo lo podemos en Cristo que nos fortalece.
A mis Hijos Josephlyne y Joseph; deseo que les sirva de ejemplo, para que
ms adelante tambin sean futuros profesionales.
A mis amigos Kurt, Morela, Salome, Betzabet, Evelin, Jos, Alicia, Dorinda,
Nelson y Luis que fueron ejemplos de que si se puede seguir adelante entre
luchas y tormentas, gracias por su apoyo.
A la Congregacin de todos mis Hermanos en Cristo, que me apoyaron en
sus oraciones.
Por lo dems Hermanos Gozaos en el Seos.
Dios los bendiga
Jennifer Loroima
xii
DEDICATORIA
Este ttulo que hoy obtengo constituye otro tesoro que he conseguido con
empeo y una vez ms mi sonrisa brilla porque vuelvo a tener mi segunda
carrera y haber hecho realidad mi sueo.
A Dios porque sin l no hubiese logrado este ttulo en mi vida, que estos
conocimientos sean usados para su gloria.
A mi Madre Rosa que desde el cielo donde esta se que siempre me est
acompaando.
A mi Padre Cipriano espero que se sienta orgulloso de su nueva carrera.
A mi Gran Amor Enrique Lpez por su comprensin y apoyo en todas las
cosas que pasamos juntos, mi alegra tambin es suya.
A mis Hermanos Damary, Jos, Martha, Keila y Raquel, por su apoyo y que
en esta vida se puede todo lo que emprendemos con mucha fe
A mis grandes Amigos, Jos, Jorge, Iraima, Diana y principalmente a mi
compaera de grado Jennifer, por su compaa, comprensin, alegra,
tristeza y estrs.
Todo esto vali la pena
xiii
AGRADECIMIENTO
A mi Dios Todopoderoso, te doy gracias porque sin ti yo no hubiese
logrado esta meta, me diste la oportunidad de realizar una carrera
universitaria, gracias pap Dios
A mis Padres Mara y Jess, por haberme guiado por el camino del
bien y ensearme que para ser alguien en la vida hay que luchar, este ttulo
les pertenece, estoy orgullosa de ustedes.
Le doy gracias a mis Hermanos porque estuvieron all en los momentos
ms difciles de mi vida, dndome aliento y apoyo para que siguiera adelante
A mis Hijos
xiv
Y a todas las personas que de una u otra forma me apoyaron para que
este sueo se hiciera realidad.
Gracias a todos ustedes
Jennifer Loroima
xv
AGRADECIMIENTO
A mi Dios Todopoderoso por brindarme la oportunidad de culminar esta
carrera
A mi Padre por ensearme a luchar para conseguir lo que se quiere en
la vida
A mi prncipe por su amor y dedicacin y la persona que me motivo a
terminar la carrera. Gracias mi vida te amo mucho
A mis hermanos por su confianza que siempre me han tenido
A mis cuados por el apoyo que me han brindado
A mis compaeros de reas por su comprensin y solidaridad, por la
oportunidad de compartir y trabajar juntos
A Priscila por su ayuda y colaboracin
A la Universidad de Oriente por haberme permitido cursar en ella mi
carrera
A mis profesores de reas por impartirme los conocimientos en clase y
asesoramiento en la culminacin de la carrera
Y a todas y cada una de las personas que me apoyaron para que este
sueo se haya realizado.
xvi
xvii
OBJETIVOS
General:
Cumplir con el requisito parcial para optar al Ttulo de Licenciado en
Contadura Pblica, a travs de la presentacin de este Anlisis y Sntesis de
los Cursos Especiales de Grado.
Objetivos Especficos:
Preparar y complementar la formacin de los estudiantes para el mejor
desempeo de su carrera profesional.
Asesorar al estudiante en la investigacin y realizacin de los Trabajos
De Grado.
Profundizar en conocimientos tiles en el futuro desempeo
profesional.
Desarrollar tpicos de inters para la formacin profesional y
acadmica para licenciados en Contadura Pblica.
Procurar incorporacin rpida y efectiva de nuevos profesionales
altamente calificados al mercado laboral.
xviii
xix
METODOLOGA
Para la preparacin y elaboracin de los temas investigados en las
reas de grado se utilizo la siguiente metodologa:
Investigacin Bibliografa
Asistencia a clases
Consultas va Internet
xx
UNIVERSIDAD DE ORIENTE
NCLEO DE ANZOTEGUI
ESCUELA DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS
DEPARTAMENTO DE CONTADURIA
CURSOS ESPECIALES DE GRADO
PARTE I
ANLISIS DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE REVISIN DE
CONTRATO DE ESTADOS FINANCIEROS 2400 Y REVISIN DE
INFORMACIN FINANCIERA INTERMEDIA, LLEVADA A CABO POR EL
AUDITOR INDEPENDIENTE DE LA ENTIDAD 2410
Ruth Carrin
Jennifer Loroima
Integrantes:
C.I 10.285.137
C.I 8.287.383
INTRODUCCIN
Actualmente el proceso de auditora ha sufrido transformaciones
bastante significativas, dejando de ser un simple examen de control interno
para pasar a ser un examen con un enfoque integral y estandarizado, en este
sentido los nuevos requerimientos del Consejo Internacional de Auditoria y
Aseguramiento (IAASB), requiere que los auditores adopten enfoques
basados en riesgos para auditar estimados contables y estimados de valor
razonable.
La Junta Internacional de Normas de Auditora y Verificacin (IAASB),
es una junta independiente de establecimiento de normas dentro de IFAC, la
cual est trabajando para mejorar la calidad y la uniformidad en las prcticas
de auditora en todo el mundo. La IAASB ha emprendido un importante
proyecto para revisar todas sus Normas Internacionales de Auditoria (NIAs)
siguiendo las nuevas convenciones diseadas para hacer las NIAs ms
claras y para promover su aplicacin de forma consistente. Las nuevas
convenciones tambin deberan contribuir a facilitar su traduccin y
aprobacin alrededor del mundo.
Un elemento fundamental para la aceptacin mundial de las NIAs
formuladas por la IAASB es que se elaboren a travs de un debido proceso
exhaustivo y transparente, reconocido y aceptado por todas las partes
interesadas. Igualmente es importante que la IAASB establezca relaciones
slidas con las partes interesadas que permitan una comunicacin apropiada
y una mejor comprensin mutua.
La sociedad de contadores pblicos atraviesa un problema delicado y
con efectos negativos, dado que no todos conocen y aplican estas normas en
el ejercicio de sus funciones y es por ello que deber implementar polticas y
xxii
xxiii
representan
un
elemento
indispensable
para
iniciar
un
xxiv
xxv
CAPITULO I
EL PROBLEMA
1.1 Planteamiento Del Problema
Debido a la evolucin y crecimiento constante del aspecto contable y
financiero cada vez era ms necesario ir perfeccionando las normas que
regulan dichas acciones; estas normas actualmente atraviesan por un
periodo de transicin y ajuste, en consideracin a la constante relacin que
se mantiene hoy en da con otras empresas y otros pases, es por ello que
urge tener un marco normativo que regule y controle todas las acciones
relacionadas a este intercambio.
Se tiene entendido que en materia de revisin las normas no son
estticas, por el contrario estas sufren ajustes y cambios producto de las
diferentes adaptaciones del escenario donde se presentan. As mismo se
observa que en el contexto general y a nivel mundial los cambios son
inminentes, estos cambios no se dan de manera arbitraria, sino que son
producto de una cuidadosa planificacin respaldada por organismos como la
IFAC (Internacional Federation of Accountants) la cual es la organizacin
mundial que agrupa a la profesin contable. Trabaja con sus 163
organizaciones miembros en 119 pases para proteger el inters pblico,
alentando las prcticas de alta calidad profesional de los contadores de todo
el mundo.
A nivel mundial se observa que los pases se dirigen hacia la adopcin
de las normas internaciones de auditora. As mismo se observa de forma
preocupante y lo cual representa un problema, el hecho de que Venezuela es
uno de los ltimos pases en asumir con responsabilidad la adopcin de las
27
que
divulguen
la
informacin
relativa
al
uso
28
29
4. ISRSs 4000-4999
Estos cambios obedecen a una mejor clasificacin de las distintas
actuaciones profesionales de los contadores pblicos o auditores y por
una necesidad de que, de una vez por todas, el usuario distinga entre el nivel
de garanta razonable para cada tipo de actuacin y su subsiguiente
producto
Considerando que las Normas Internacionales para compromisos de
revisin ISRE 2400 representa la actualizacin de la antigua NIA 910 se
observa que la misma ha experimentado un cambio en su composicin y
forma de aplicarla ya que esta permite la revisin para ejercicios completos,
pudiendo as suplir con xito las necesidades que la NIA 910 dejaba, adems
de que permite la aceptacin de esta nueva norma en Venezuela, debido a
que su insercin se da de forma casi inmediata, ya que a partir de la fecha de
su promulgacin el pas adopta esta normativa para todos aquellas
actividades o acciones relacionadas con la revisin de contratos donde se
involucre informacin financiera.
Es precisamente aqu donde se establece una relacin directa con la
ISA 600, norma que propone la eliminacin de la diferenciacin entre
responsabilidad exclusiva y compartida de los auditores y donde el auditor
del Grupo es responsable de expresar una opinin sobre los Estados
Financieros del Grupo (Group Audit opinion). As como tambin el Auditor
del Grupo ser quin determinar, con objeto de obtener evidencia suficiente,
los procedimientos adecuados para el correcto desarrollo de toda la auditora
del Grupo.
En muchas ocasiones se presenta la problemtica de que no todos los
estudios sobre estados financieros se hacen sobre informacin completa sino
30
problemtica
estudiada
en
esta
investigacin
se
enfoca
31
que debe hacer sus propias indagaciones y estudios para as poder disminuir
el riesgo que se corre al emitir un informe sobre informacin incompleta.
El IAASB ha acordado enmendar dos Normas Internacionales de
Contratos de Revisin (International Standards on Review Engagements,
ISRE) para explicar qu norma deber aplicarse a un contrato especfico.
Estas enmiendas estn diseadas para eliminar un pequeo vaco en el
alcance aparente de las ISRE y para asegurar que no haya superposicin en
los alcances de las normas y la Norma Internacional sobre Contratos de
Aseguramiento 3000.
Adems no solo es relevante la enmienda realizada a las normas
antes mencionadas sino que tambin y muchas veces resulta un problema el
ajuste y adopcin de las mismas en materia contable en Venezuela, debido a
que hasta ahora no existe una traduccin autorizada donde se explique con
detalle cmo est conformada la norma, hecho que obliga a los contadores a
asumir la posicin de adopcin de la norma en vez de adaptacin de la
misma. Situacin que genera cambios y de alguna manera inconformidades
por parte de estos profesionales.
Para una comprensin ms amplia y precisa de la problemtica
planteada en relacin a las normas internacionales de auditora y su
implementacin en el mbito contable, se presentan a continuacin las
siguientes interrogantes que facilitan el entendimiento e identificacin del
problema objeto de estudio;
-
32
en
materia
contable
su
implementacin
en
Venezuela?
-
33
34
no
solo
el
contador
trabajara
aplicando
una
informacin
35
36
1.4 Limitaciones
Durante la elaboracin de la investigacin se presentan ciertos elementos o
situaciones que obstaculizan o limitan la realizacin de la misma, es por ello
que resulta necesario superar dichas dificultades, para que la misma sea
exitosa y se cumplan los objetivos planteados, pero es procedente mencionar
cuales son estos elementos o acciones que disminuyen la efectividad de la
realizacin de la investigacin de forma completa y oportuna entre ellos se
encuentran:
-
37
38
separadamente
por
cada
nacin,
organizaciones
de
39
CAPTULO II
MARCO TERICO
2.1 Bases Tericas O Fundamentos Tericos
2.1.1 Auditoria
2.1.1.1 Evolucin De La Auditoria
Existe la evidencia de que alguna especie de auditora se practic en
tiempos remotos. El hecho de que los soberanos exigieran el mantenimiento
de las cuentas de su residencia por dos escribanos independientes, pone de
manifiesto que fueron tomadas algunas medidas para evitar desfalcos en
dichas cuentas.
La auditoria como profesin fue reconocida por primera vez bajo la Ley
Britnica de Sociedades Annimas de 1862 y el reconocimiento general tuvo
lugar durante el perodo de mandato de la Ley "Un sistema metdico y
normalizado de contabilidad era deseable para una adecuada informacin y
para la prevencin del fraude". Desde 1862 hasta 1905, la profesin de la
auditoria creci y floreci en Inglaterra, y se introdujo en los Estados Unidos
hacia 1900. Los objetivos primordiales de sta eran:
La deteccin y prevencin de fraude.
La deteccin y prevencin de errores; sin embargo, en los aos
siguientes hubo un cambio decisivo en la demanda y el servicio, y los
propsitos actuales son:
El cerciorarse de la condicin financiera actual y de las
ganancias de una empresa.
41
la historia de la auditoria se
clasifica en:
Edad Antigua
La figura del auditor, a lo largo de la historia ha ido apareciendo en los
distintos estamentos de acuerdo con su cometido. En la edad antigua al no
existir una actividad comercial muy intensa, no fue preciso un sistema de
informacin complejo, sino solamente de control. As la historia explica que
los pueblos primitivos aplicaban un mtodo simple como es el recuento,
vlido y efectivo como control, confeccionando inventarios patrimoniales:
contaban peridicamente sus existencias de pieles, flechas, nmeros de
cabezas de ganado, etc.
Los reyes utilizaban los servicios de inspectores para conocer si los
ingresos y gastos del estado se administraban con honradez por los
recaudadores y tesoreros. Los sumerios tenan un cdigo de comercio muy
desarrollado: el Cdigo de Hammurabi, en el se pone de manifiesto la
existencias de cuentas, y que, al final del periodo sumerio, aparecan todos
los elementos de las cuentas actuales: saldo del periodo anterior,
movimientos y saldo final.
Las cuentas se llevaban en tablillas, y las personas que realizaban las
comprobaciones de las anotaciones eran distintas de las que haban hecho
las anotaciones, una especie de controladores. Los egipcios disponan de un
42
43
44
2.1.1.2 Definicin
Es el examen crtico y sistemtico que realiza una persona o grupo de
personas independientes del sistema auditado. Aunque hay muchos tipos de
auditora, la expresin se utiliza generalmente para designar a la auditora
externa de estados financieros que es una auditora realizada por un
profesional experto en contabilidad de los libros y registros contables de una
entidad para opinar sobre la razonabilidad de la informacin contenida en
ellos y sobre el cumplimiento de las normas contables.
En este sentido las auditoras pueden hacerse sobre cualquier tipo de
actividad. Originalmente surgen de la necesidad de las empresas de validar
su informacin econmica, por parte de un servicio o empresa independiente.
En las empresas grandes es habitual la existencia de un departamento de
auditora interna, pero tambin existen numerosas empresas dedicadas a la
auditora.
La auditora de Estados Contables consiste en el examen de la
informacin contenida en stos por parte de un auditor independiente al ente
emisor. El propsito de este examen es determinar si los mismos fueron
preparados de acuerdo a las normas contables vigentes en cada pas o
regin.
Una vez realizados los procedimientos que el auditor considere
oportunos, debe emitir una opinin sobre si los Estados Contables reflejan
razonablemente la realidad patrimonial y financiera del ente auditado. En
cada caso emitir una opinin favorable o desfavorable por parte de un
Contador Pblico
45
evidencia
relativa
la
informacin
financiera,
al
46
47
normas
son
documentos
tcnicos
con
las
siguientes
48
de un organismo reconocido
internacionalmente.
2.1.4 Ventajas Y Desventajas De Las Normas
2.1.4.1 Ventajas:
-
2.1.4.2 Desventajas:
-
49
50
51
52
53
54
55
una
labor
especial
de
control.
Para
efectos
de
este
de
la
naturaleza,
oportunidad
extensin
de
los
declaracin
tiene
por
objeto
definir
lo
que
constituyen
56
influencia
del
material
de
evidencia
sobre
el
auditor
vara
57
58
Prefacio
Sin nmero
Glosario de trminos
200 - 299
Responsabilidades
300 - 399
Planeacin
400 - 499
Control Interno
500 - 599
Evidencia de auditora
600 - 699
700 - 799
800 - 899
reas especializadas
900 - 999
ISRE estas siglas hacen referencia a las normas sobre servicios relacionados es
decir revisin de contratos y servicios especiales brindados por los contadores pblicos.
59
En la conclusin el contador
Cabe destacar que la NIA 100 y 120 actualmente han sido derogadas y la materia
que ellas regulaban hoy en da le compete a la ISAE 3000 sobre los servicios de
aseguramiento y el marco conceptual de la aplicacin de estos servicios de aseguramiento.
60
aseveracin hecha por una de las partes para uso de otra de las partes, cuyo
nivel ser proporcionado por los procedimientos desarrollados y sus
resultados. En un trabajo de auditora se debe proporcionar un nivel ALTO de
certeza pero no absoluto,
a todo lo importante, de
61
de la carta
delegacin
(direccin,
supervisin
revisin),
consultas,
62
63
importancia relativa, la
64
requerimientos
las
Adicionalmente,
representaciones
el
auditor
errneas
necesita
de
considerar
importancia
la
relativa.
posibilidad
de
65
66
embargo,
el
uso
del
computador
cambia
el
procesamiento,
67
68
69
norma
define
procedimientos
analticos
como
aquellos
investigacin
resultante
de
fluctuaciones
relaciones
que
son
70
71
72
73
74
trimestrales seleccionados.
Norma 800 - El Dictamen Del Auditor Sobre Compromisos De
Auditoria De Propsito Especial
El auditor deber analizar y evaluar las condiciones extradas de la
evidencia de auditora obtenida durante el trabajo de auditora con propsito
especial como la base para una expresin de opinin.
El dictamen deber contener una clara expresin de opinin. Algunos
de los tipos de dictmenes que cubre esta norma incluye: sobre estados
financieros preparados sobre una base integral de contabilidad distinta de las
normas internacionales de contabilidad o de las normas locales, sobre un
75
de
importancia
relativa
estn
adecuadamente
revelados,
76
la
naturaleza
especfica,
oportunidad
grado
de
los
procedimientos de revisin.
Dichos procedimientos incluyen: comprender el negocio, realizar
investigaciones de polticas y prcticas contables, procedimientos contables,
procedimientos analticos, investigaciones sobre las aseveraciones de
importancia relativa en los estados financieros, acciones tomadas en juntas
de accionistas y directivos, leer estados financieros, obtener otros informes
de otros auditores, investigar con personal acerca de situaciones financieras,
entre otros.
El informe de revisin debera contener una clara expresin escrita de
certeza negativa. El auditor debera revisar y evaluar las conclusiones
extradas de la evidencia obtenida como base para expresin de certeza
negativa. Basado en el trabajo desempeado, el auditor debera evaluar si
alguna informacin obtenida durante la revisin indica que los estados
financieros no estn presentados razonablemente, respecto de todo lo
importante, de acuerdo con el marco conceptual para informes financieros
identificados.
77
La NIA 910 fue derogada dando paso a la creacin y uso para controlar y regular la
78
financieros
79
1013 E-commerce
80
declaracin
define
la
responsabilidad
primaria
de
la
un
mecanismo
para
una
coordinacin
ms
efectiva
entre
81
82
planear
desempear
procedimientos
de
auditora
para
las
83
84
85
86
87
88
89
90
91
CAPTULO III
MARCO METODOLGICO
3.1 Tipo De Investigacin
Para la realizacin de la investigacin el investigador debe asumir una
posicin que le permita perfilar o definir cules sern los pasos a seguir para
su desarrollo, el tipo de investigacin consta de la descripcin y anlisis de
los mtodos que se emplearn en el estudio de la misma. La metodologa se
centra ms en el proceso de investigacin que en los resultados, aunque
estos ltimos dependen de ella se conoce como Investigacin Descriptiva ya
que esta permite el registro, examen y explicacin del problema estudiado,
as como establecer comparaciones y descubrir las relaciones, causas y
efectos presentes.
Segn Ortiz, E la investigacin descriptiva Es un mtodo
de investigacin basado en los principios metodolgicos de
positivismo y neopositivismo y que adhiere al desarrollo de
estndares de diseo estrictos antes de iniciar la investigacin
(2000:214)
Segn Sellitz
93
Financiera
Intermedia,
llevada
cabo
por
el
auditor
desde
la
perspectiva
internacional
basada
en
normas
estandarizadas.
3.2 Diseo De Investigacin
El diseo de la investigacin es una estrategia general de trabajo que
el investigador determina una vez que ya alcanzado suficiente claridad
respecto a su problema y que orienta y esclarece las etapas que habrn de
realizarse posteriormente.
Durante la elaboracin de esta investigacin se adopt como diseo
de investigacin, la Investigacin Documental, esta es bsica ya que a travs
de la revisin del material documental de manera sistemtica, rigurosa y
profunda se llega al anlisis de diferentes fenmenos o a la determinacin de
la relacin entre las variables.
Este perfil de investigacin permite analizar el impacto que tiene la
adopcin de Normas Internacionales de Auditora 2400 Contratos De
Revisin De Estados Financieros y 2410 Revisin De Informacin Financiera
Intermedia. Dentro de la clasificacin del material documental, se encuentran
de manera general, fuentes escritas (libros, documentos legales, informes
estadsticos, anuarios, prensa, revistas, folletos.
El diseo de investigacin documental se apoya en fuentes
bibliogrficas, tales como documentos, informes, libros, pginas, web y
boletines entre otros. Dichas caractersticas se derivan del problema u objeto
94
95
y hemerotecas
CAPTULO IV
4.1 Norma Internacional Sobre Contratos De Revisin 2400 Contratos
De Revisin De Estados Financieros
Introduccin
1 El propsito de esta Norma Internacional de Contratos de Revisin es
establecer normas y proporcionar lineamientos sobre las responsabilidades
profesionales del auditor cuando se lleva a cabo un trabajo para revisar
estados financieros y sobre la forma y contenido del informe que el auditor
emite en conexin con dicha revisin.
2. Esta Norma Internacional de Contratos de Revisin se dirige hacia la
revisin de estados financieros. Sin embargo, se deber aplicar al grado que
sea factible a los contratos para revisar informacin financiera u otra
informacin. Los lineamientos de otras Normas Internacionales de Auditora
pueden ser tiles al auditor al aplicar esta Norma Internacional de Contratos
de Revisin.
Objetivo de un contrato de revisin
3. El objetivo de una revisin de estados financieros es hacer posible a un
auditor declarar si, sobre la base de procedimientos que no proporcionan
toda la evidencia que se requerira en una auditora, algo ha surgido a la
atencin del auditor que hace creer al auditor que los estados financieros no
estn preparados, respecto de todo lo importante, de acuerdo con un marco
conceptual de informacin financiera identificado (aseguramiento negativo).
Principios generales de un contrato de revisin
97
98
Aseguramiento moderado
9. Un contrato de revisin proporciona un nivel moderado de aseguramiento
de que la informacin sujeta a revisin est libre de representacin errnea
de importancia relativa, esto se expresa en la forma de
aseguramiento
negativa.
Trminos del contrato
10. El auditor y el cliente debern convenir sobre los trminos del contrato.
Los trminos acordados con el cliente deberan registrarse en una carta
compromiso u otra forma adecuada como un contrato.
11. Una carta compromiso ser de ayuda para planear el trabajo de revisin.
Ser en inters tanto del auditor como del cliente que el auditor enve una
carta compromiso documentando los trminos clave del nombramiento. Una
carta compromiso confirma la aceptacin del auditor del nombramiento y
ayuda a evitar malos entendido respecto de asuntos tales como los objetivos
y alcance del contrato, el grado de las responsabilidades del auditor y la
forma de los informes que se deban emitir.
12. Entre los asuntos que se incluiran en la carta compromiso estn:
El objetivo del servicio que se est desempeando.
La responsabilidad de la administracin por los estados financieros.
El alcance de la revisin, incluyendo referencia a esta Norma Internacional
de Contratos de Revisin (o normas o prcticas nacionales concernientes).
Acceso sin restriccin a cualesquier registros, documentacin, y otra
informacin solicitada en conexin con la revisin.
99
incluyendo
100
101
102
103
104
105
el
marco
conceptual
para
informacin
financiera
identificado
106
107
de
factores
econmicos,
planificacin,
comunicaciones,
normas
internacionales
de
auditora
por
su
naturaleza
108
109
aceptacin y validez necesaria para emitir sobre ella un juicio de valor seguro
y ajustado a las exigencias de las normas internacionales de auditora por
parte del auditor quien ejecute la accin como tal, es decir, la revisin de la
informacin financiera contenida en los estados financieros.
110
111
112
113
114
115
116
117
118
119
profesional
reconociendo
que
pueden
existir
120
importantes.
Una
revisin
consiste
en
hacer
preguntas,
121
por el
PARA
LA
REVISIN
DE
LA
INFORMACIN
FINANCIERA INTERMEDIA
Entendimiento de la entidad y su entorno incluyendo su control interno
122
Como
lo
requiere
la
Norma
Internacional
de
Auditora
315,
una mayor
123
124
125
126
127
128
129
130
131
132
que
declaraciones
la
informacin
equivocadas
financiera
importantes.
intermedia
Sin
embargo,
est
libre
de
declaraciones
133
134
135
un prrafo de nfasis
Por
ejemplo,
la
administracin
puede
presentar
medidas
de una mala
interpretacin.
37. Si un asunto llama la atencin al auditor que lo haga creer que la otra
informacin parece incluir una declaracin equivocada importante de hecho,
el auditor deber discutir el asunto con la administracin de la entidad. Al
leer la otra informacin con el propsito de identificar inconsistencias
importantes, una declaracin equivocada importante aparente puede llamar
la atencin al auditor (Por ejemplo, informacin que no est relacionada con
asuntos que aparecen en la informacin financiera intermedia, que est
declarada o presentada incorrectamente). Cuando se discute el asunto con
136
Cuando,
juicio
del
auditor,
la
administracin
no
responda
137
40. Cuando, a juicio del auditor, los encargados del gobierno no responden
de manera apropiada dentro de un perodo razonable, el auditor debe
considerar:
(a) Si modifica el informe; o
(b) La posibilidad de renunciar al contrato; y / o
(c) La posibilidad de renunciar al nombramiento de auditar los estados
financieros anuales.
41. Cuando, como resultado de realizar la revisin de la informacin
financiera intermedia, el auditor se entera de fraude o de no cumplimiento de
leyes y regulaciones por la entidad, debe comunicar el asunto al nivel
apropiado de la administracin. Determinar cual nivel de la administracin es
el apropiado est afectado por la probabilidad de involucramiento del
miembro de la administracin. El auditor tambin debe considerar la
necesidad de informar esos asuntos a los encargados del gobierno.
42. El auditor debe comunicar asuntos de inters que surjan de la revisin de
la informacin financiera intermedia a las personas encargadas del gobierno.
Como resultado de realizar la revisin de la informacin financiera
intermedia, el auditor se entera de asuntos que en su opinin son
importantes y relevantes a los encargados del gobierno para la inspeccin de
la informacin financiera y del proceso de revelacin, el auditor debe
comunicar esos asuntos a los encargados del gobierno.
Informando la naturaleza, extensin y resultados de la revisin de la
informacin financiera intermedia
43. El auditor debe proveer un informe escrito que contenga lo siguiente:
138
de
informacin
financiera
diseado
para
alcanzar
una
139
es sustancialmente menor en el
140
(l) El lugar del pas o jurisdiccin donde el auditor ejerce. (m)La firma del
auditor.
Informes ilustrativos de revisin se muestran en el apndice 4 de esta norma
internacional de contratos de revisin.
44. En algunas jurisdicciones las leyes o regulaciones que gobiernan la
revisin de informacin financiera intermedia pueden establecer la redaccin
de conclusiones del auditor diferentes de las redacciones establecidas en el
prrafo 43 (i) (j).
DEL
MARCO
CONCEPTUAL
DE
INFORMACIN
FINANCIERA APLICABLE
45. El auditor debe expresar una opinin con salvedad o adversa, cuando un
asunto ha llamado su atencin que le haga creer que un ajuste importante
debe ser efectuado a la informacin financiera intermedia para que est
preparado en todos los aspectos importantes de acuerdo con el marco
conceptual informacin financiera aplicable.
46.Si asuntos que han llamado la atencin del auditor que lo hacen creer que
la informacin financiera intermedia est o puede estar afectada de manera
importante por una desviacin del marco conceptual de informacin
financiera aplicable y la administracin no corrige la informacin financiera
intermedia, el auditor modificar el informe de revisin. La modificacin
describir la naturaleza de la desviacin y si es necesario, establece los
efectos en la informacin financiera intermedia. Si la informacin que el
auditor cree se necesita para una revelacin adecuada no est incluida en la
141
142
143
144
145
146
acceso a los ltimos estados financieros auditados como se presenta con las
entidades registradas en la bolsa.
147
148
revisin
consiste
principalmente
de
la
aplicacin
de
149
150
profesional
reconociendo
que
pueden
existir
151
152
tipo
de
comunicacin
ayuda
evitar
malos
entendidos
153
El alcance de la revisin.
154
que
debe
cumplir
el
auditor
para
poder
ejecutar
155
auditor
debe
realizar
procedimientos
para
determinar
las
156
157
har
indagaciones
al
auditor
anterior
revisar
la
158
159
160
cambios
importantes
en
compromisos,
obligaciones
161
162
163
164
165
166
167
168
169
es sustancialmente menor en el
170
171
Si modifica el informe
172
Un titulo apropiado.
173
de
que
tal
revisin
consiste
principalmente
en
174
de
financiera).
-
175
176
177
178
179
180
181
182
la
procedimientos
naturaleza
de
especfica,
revisin.
El
C.P.I
oportunidad
ejecutar
grado
de
los
procedimientos
de
183
184
185
ANEXOS
Ejemplo de una carta convenio para una revisin de informacin
financiera intermedia
La siguiente carta se usa como una gua en conjunto con las
consideraciones delineadas en el prrafo 10 de esta Norma Internacional de
Contratos
de
Revisin
necesitar
adaptarse
circunstancias
requerimientos individuales.
Al consejo de Direccin (o al funcionario apropiado)
Estamos
suministrando
esta
carta
para
confirmar
nuestro
186
implementacin
mantenimiento
de
los
controles
internos
187
puedan identificar en una auditora. Por lo tanto, nuestro contrato que revele
si un fraude o error o acto ilegal existe. Sin embargo, informaremos cualquier
asunto importante que llamen nuestra atencin.
Esperamos toda la cooperacin de su personal y confiamos en que
pondrn a nuestra disposicin cualquier registro, documentos y otra
informacin que se requiera en relacin con nuestra revisin.
(Inserte informacin adicional relacionada con los honorarios y facturacin)
Esta carta ser efectiva para aos futuros a menos que se termine,
modifique, o reemplace el contrato (cuando fuera aplicable).
Favor firmar y remitirnos la copia anexa de esta carta como indicacin
de que existe un acuerdo con el entendimiento de los trminos del contrato
para la revisin de los estados financieros.
Acuse de recibo a nombre de Compaa ABC por Firmar: Nombre y
Cargo Fecha:
188
189
La comparacin de las
190
CONCLUSIN
La norma que regula y controla la realizacin de contratos de revisin
de estados financieros es la ISRE 2400 conocida como Norma Internacional
Sobre Contratos De Revisin 2400, en el mbito contable la revisin de
estados financieros es prctica comn, especialmente cuando se establece o
inicia un proceso de auditora, sin embargo en marcadas ocasiones se centra
la atencin en la informacin a obtener dejando de un lado la responsabilidad
y compromiso que tiene el auditor al momento de recolectar, analizar, evaluar
y presentar dicha informacin, as como tambin cuales son las pautas que
se deben seguir cuando este estudio lo efecta un tercero o persona externa
a la entidad.
Un elemento importante al momento de establecer contratos de revisin
de estados financieros es que el auditor cumpla con los principios ticos de
responsabilidades de los mismos previamente establecidos, situacin que
con regularidad no se presenta, dado que no todos los auditores le dan la
importancia y consideracin que merecen dichos principios y que en
constantes ocasiones por restarle importancia a estos dejan de cumplirlos a
cabalidad.
Los contratos de revisin de estados financieros representan un
mecanismo indispensable para iniciar un procedimiento de revisin por
cuanto este indica los aspectos ms relevantes que se deben cumplir para
estar acorde con lo establecido con los rganos profesionales, la legislacin y
reglamentos que regulan esta materia.
Siempre que se inicia un proceso que involucra una revisin es
conveniente dejar claro cul es la participacin de las partes y hasta donde
llega su compromiso y responsabilidad emitiendo as limites perfectamente
191
192
donde algo ha llamado la atencin del auditor que le haga creer que la
informacin financiera intermedia no est preparada de acuerdo con un
marco conceptual de informacin financiera aplicable, en todos los aspectos
importantes.
Una revisin de informacin financiera intermedia proporciona una base
para expresar una opinin si la informacin financiera est presentada
razonablemente en todos los aspectos importantes de acuerdo con un marco
conceptual de informacin financiera aplicable, dentro de los lmites de una
seguridad razonable.
En una revisin de informacin financiera intermedia, el auditor reduce
a un nivel moderado el riesgo de expresar una conclusin inapropiada
cuando la informacin financiera est declarada equivocadamente de manera
importante. La revisin proporciona al auditor una base para informar si el
auditor est enterado de alguna modificacin importante a ser realizada a la
informacin financiera intermedia para que est de acuerdo con un marco
conceptual de informacin financiera aplicable.
193
BIBLIOGRAFA
Arter R, Dennis (1993). Auditoras de calidad
Blanco Luna, Yanel - Navas Bolvar, Reinaldo (2006) Normas Internacionales
De Auditora Y Aseguramiento En El Ejercicio De La Contadura Pblica En
Venezuela. CEF ediciones
Blanco Luna, Yanel (1997). XXII Conferencia interamericana de contabilidad.
Colombia
Blanco luna, Yanel. (1987) Manual de Auditora y Revisora Fiscal. ROESGA
Estupian Gaitn, Rodrigo. (1986) Administracin o Gestin de Riesgos
E.R.M y la Auditora Interna. Ediciones ECOE
Gonzlez Malexechevarria, ngel (1995) Ii Congreso Internacional De
Auditora Integrada. Argentina.
Instituto Mexicano De Contadores Pblicos, (1982) Compendio De Normas,
Pronunciamientos Normativos, Pronunciamientos De Auditora Y Otros
Emitidos Por La Comisin. Mxico.
Jos Emilio Rodrguez Serpas (2007) La Auditora Integral como alternativa
para agregar valor a los servicios que presta el Contador Pblico.
Jos Manuel Pereda Sigenza (2002)
anuales. Editorial Ramn Areces. Madrid.
194
SUBTTULO
AUTOR (ES):
APELLIDOS Y NOMBRES
Ruth Carrin
Jennifer Loroima
E MAIL: Jenniferloroima@hotmail.com
CVLAC:
E MAIL:
CVLAC:
E MAIL:
Revisin
Contratos
Normas
Internacionales
Informacin
Financiera
Auditor
195
REA
CIENCIAS ADMINISTRATIVAS
SUBREA
Contadura Publica
RESUMEN (ABSTRACT):
Es requisito fundamental para las sociedades de contadores pblicos, cumplir con
las normas de auditora generalmente aceptadas. Los elementos de control de
calidad comprenden lo siguiente: la independencia, la asignacin del personal a los
trabajos de auditora, consultas, supervisin, contratacin de personal, desarrollo
profesional, promocin de personal, aceptacin y continuacin de clientes e
inspeccin. En el contexto contable y sobre todo a nivel de normas internacionales
de revisin de contratos existe una norma que regula y controla la realizacin de
contratos de revisin de estados financieros conocida como Norma Internacional
Sobre Contratos De Revisin 2400, en este mbito la revisin de estados
financieros es prctica comn, especialmente cuando se establece o se inicia un
proceso de auditora, sin embargo en marcadas ocasiones se centra la atencin en
la informacin a obtener dejando de un lado la responsabilidad y compromiso que
tiene el auditor al momento de recolectar, analizar, evaluar y presentar dicha
informacin, as como tambin cuales son las pautas que se deben seguir cuando
este estudio lo efecta un tercero o persona externa a la entidad. Conjuntamente
con la ISRE 2400 que regula ampliamente lo relacionado con los contratos de
revisin de los estados financieros se encuentra la ISRE 2410 que tambin regula
de manera efectiva la revisin de informacin financiera, pero cuando esta
informacin es intermedia entre un periodo y otro, es decir cuando los estados
financieros a revisar ya han iniciado su periodo, pero aun no lo han culminado, es
entonces donde se presenta la utilidad de dicha norma, ya que esta indica los
parmetros que debe seguir y respetar el auditor con respecto a la informacin
intermedia y el tratamiento y manejo que se le debe dar a las mismas. Esta norma
se ha considerado como el aval para que efectivamente el auditor pueda obtener
la informacin requerida sin presentar limitaciones en cuanto al periodo auditado.
196
Gonzlez, Iris
CA
AS
TU
JU
CVLAC:
10.830.599
E_MAIL
irismargonzalez@gmail.com
E_MAIL
ROL
CA
AS
TU
JU
CA
AS
TU
JU
CA
AS
TU
JU
CVLAC:
E_MAIL
E_MAIL
ROL
CVLAC:
E_MAIL
E_MAIL
ROL
CVLAC:
E_MAIL
E_MAIL
FECHA DE DISCUSIN Y APROBACIN:
2009
AO
03
MES
LENGUAJE. SPA
16
DA
197
Tesis.ISRE.doc
TIPO MIME
Aplication/ms Word
(OPCIONAL)
TEMPORAL:
(OPCIONAL)
PREGRADO
REA DE ESTUDIO:
Departamento de Administracin
INSTITUCIN:
198
UNIVERSIDAD DE ORIENTE
NCLEO DE ANZOTEGUI
ESCUELA DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS
DEPARTAMENTO DE ADMINISTRACIN
CURSOS ESPECIALES DE GRADO
PARTE II
ANLISIS DE LA NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD N 18
INGRESOS ORDINARIOS Y LA NORMA INTERNACIONAL DE
INFORMACIN FINANCIERA N 1 ADOPCIN POR PRIMERA VEZ DE
LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN FINANCIERA
Autores:
Asesores:
Lcdo. Manuel Ramos
Ruth Carrin
C.I 10.285.137
Jennifer Loroima
C.I
8.287.383
200
INTRODUCCIN
Segn la norma internacional de contabilidad N 18 Ingresos
Ordinarios estos son definidos, en el Marco Conceptual para la Preparacin y
Presentacin de Estados Financieros, como incrementos en los beneficios
econmicos, producidos a lo largo del periodo contable, en forma de
entradas o incrementos de valor de los activos, o bien como disminuciones
de los pasivos, que dan como resultado aumentos del patrimonio neto y no
estn relacionados con las aportaciones de los propietarios de la entidad.
El concepto de ingreso comprende tanto los ingresos de actividades
ordinarias en s como las ganancias. Los ingresos de actividades ordinarias
propiamente dichos surgen en el curso de las actividades ordinarias de la
entidad y adoptan una gran variedad de nombres, tales como ventas,
comisiones, intereses, dividendos y regalas. El objetivo de la NIC 18 es
establecer el tratamiento contable de los ingresos de actividades ordinarias
que surgen de ciertos tipos de transacciones y otros eventos. La principal
preocupacin en la contabilizacin de ingresos de actividades ordinarias es
determinar cundo deben ser reconocidos.
El ingreso es reconocido cuando es probable que los beneficios
econmicos futuros fluyan a la entidad y estos beneficios puedan ser
medidos con fiabilidad. La NIC 18 identifica las circunstancias en las cuales
se cumplen estos criterios para que los ingresos de actividades ordinarias
sean reconocidos. Tambin provee guas prcticas para la aplicacin de
estos criterios.
En el mismo orden de ideas se tiene que las Normas Internacionales
de Informacin Financiera (NIIF) son las normas e interpretaciones contables
emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB,
201
202
(IASB por sus siglas en ingls), han sido utilizadas para preparar el modelo
de los estados financieros segn las NIIF. La Junta de Normas
Internacionales de Contabilidad (IASB, por sus siglas en ingls) puede
realizar modificaciones adicionales a las normas despus del 31 de marzo de
2004, que pueden ser aplicables a una entidad que prepare sus primeros
estados financieros segn las NIIF a partir del 31 de diciembre de 2005.
CAPTULO I
EL PROBLEMA
1.1 Planteamiento Del Problema
Hoy en da y dado lo dinmico y cambiante de las negociaciones entre
pases se ha transformado en una actividad si se quiere regular y cotidiana,
dado que cada vez son ms los pases latinoamericanos que establecen
relaciones comerciales y financieras, todo esto producto de la globalizacin y
el proceso de comunicacin integral que se viene experimentando con el
pasar de los aos
Considerando que esta comunicacin es cada vez mas continua se ha
requerido la creacin y adopcin de normas que regulan y controlan los
procesos y procedimientos en materia contable, para as garantizar la
efectividad, armona y seguridad en los mismo, permitiendo de esta forma
que cada vez la actividad en materia contable sea ms segura, precisa,
exacta y armnica, cuando se hace referencia a reglas o normas para
controlar y manejar los aspectos contables de empresas que mantienen
relaciones constantes, se toma en cuenta precisamente la creacin y
adopcin de normas internacionales de contabilidad y normas internacionales
de informacin financiera.
Venezuela en su constante proceso de desarrollo y pretendiendo estar
a la vanguardia en materia contable no escapa a esta realidad y es por ello
que desde el ao 2001 ha adoptado y aplicado las normas internacionales de
contabilidad y recientemente en octubre del ao 2008 paso a formar parte de
las filas de los pases que se rigen por las conocidas normas internacionales
de informacin financieras con sus nuevas modificaciones y actualizaciones.
204
205
universidades,
entes
del
estado
venezolano,
organismos
206
207
de
la
Adopcin
Por
Primera
Vez
De
Las
Normas
208
estableciendo
as
los
lineamientos
seguir
para
efectuar
209
CAPTULO II
MARCO TERICO
2.1 Normas Internacionales De Contabilidad
Qu son de las Normas Internacionales De Contabilidad
Son un conjunto de normas o leyes que establecen la informacin que
deben presentarse en los estados financieros
informacin debe aparecer, en dichos estados. Las NIC no son leyes fsicas
o naturales que esperaban su descubrimiento, sino ms bien normas que el
hombre, de acuerdo sus experiencias comerciales, ha considerado de
importancias en la presentacin de la informacin financiera.
Como Es El Proceso De Elaboracin De Las Normas Internacionales De
Contabilidad
Los Representantes en el Consejo y las organizaciones profesionales
Miembros, los componentes del Grupo Consultivo y otras organizaciones e
individuos, as como el personal del IASC, son invitados a remitir sugerencias
sobre asuntos que puedan ser tratados en las Normas Internacionales de
Contabilidad.
El
procedimiento
seguido
asegura
que
las
Normas
211
212
213
214
215
216
75 pases obligaran el uso de las NIIF, o parte de ellas. Otros muchos pases
han decidido adoptar las normas en el futuro, bien mediante su aplicacin
directa o mediante su adaptacin a las legislaciones nacionales de los
distintos pases. Desde 2002 se ha producido tambin un acercamiento entre
el IASB y el Financial Accounting Standards Board, entidad encargada de la
elaboracin de las normas contables en Estados Unidos para tratar de
armonizar las normas internacionales con las norteamericanas. En Estados
Unidos las entidades cotizadas en bolsa tendrn la posibilidad de elegir si
presentan sus estados financieros bajo US GAAP (el estndar nacional) o
bajo NICs.
2.4 Estructura De Las NIIF
Las NIIF son consideradas "basadas en principios" como un conjunto de
normas en el sentido de que establecen normas generales, as como dictar
tratamientos especficos. Las normas internacionales de Informacin
Financiera comprenden:
217
218
tal como lo ha
219
220
CAPTULO III
3.1 Norma Internacional De Contabilidad N 18 Ingresos Ordinarios
Norma Internacional de Contabilidad N 18 Ingresos de Actividades
Ordinarias
Objetivo
Los ingresos son definidos, en el Marco Conceptual para la
Preparacin
Presentacin
de
Estados
Financieros,
como
las
ganancias.
Los
ingresos
de
actividades
ordinarias
222
Esta
Norma
debe
ser
aplicada
al
contabilizar
ingresos
223
de
arrendamiento
financiero
(vase
la
NIC
17
Arrendamientos);
(b) dividendos producto de inversiones financieras llevadas por el
mtodo de la participacin (vase la NIC 28 Contabilizacin de
Inversiones en Entidades Asociadas);
(c) contratos de seguro bajo el alcance de la NIIF 4 Contratos de
Seguros;
(d) cambios en el valor razonable de activos y pasivos financieros, o
productos derivados de su venta (vase la NIC 39 Instrumentos
Financieros: Reconocimiento y Medicin);
(e) cambios en el valor de otros activos corrientes;
224
225
10
11
226
227
Venta de bienes
14
228
16
229
entidad
puede
conservar
riesgos
ventajas
significativos,
la
entidad
asume
obligaciones
derivadas
del
230
Cuando
tal
permiso
se
conceda,
la
incertidumbre
231
costos a incurrir tras la entrega de los bienes, podrn ser medidos con
fiabilidad cuando las otras condiciones para el reconocimiento de los
ingresos de actividades ordinarias hayan sido cumplidas. No obstante,
los ingresos de actividades ordinarias no pueden reconocerse cuando
los gastos correlacionados no puedan ser medidos con fiabilidad; en
tales casos, cualquier contraprestacin ya recibida por la venta de los
bienes se registrar como un pasivo.
Prestacin de servicios
20
Veas tamben la SIC-27 Evaluacin de la Esencia de las Transacciones que Adoptan la Forma Legal de un Arrendamiento y la
SIC-31 Ingresos OrdinarioPermutas de Servicios de Publicidad.
232
21
22
23
233
La
necesidad
de
tales
revisiones
no
indica,
25
234
27
28
235
30
31
[Eliminado]
32
236
34
Informacin a revelar
35
237
utilizados
para
determinar
el
porcentaje
de
importe
de
los
ingresos
de
actividades
ordinarias
Fecha de vigencia
37
238
239
La venta de productos
La prestacin de servicios
240
Contratos
de
arrendamiento
financiero
(vase
la
NIC
17
Arrendamientos)
-
241
242
Financieros:
Reconocimiento
Valoracin.
Cuando
se
243
244
245
246
CAPTULO IV
4.1 Norma Internacional De Informacin Financiera N 1 Adopcin Por
Primera Vez De Las Normas Internacionales De Informacin Financiera
NIIF 1 - Adopcin por primera vez de las Normas Internacionales de Informacin
Financiera
vez
INTRODUCCIN
Razones para emitir esta NIIF
IN1 Esta NIIF sustituye a la SIC-8 Aplicacin, por primera vez, de las NIC como
base de contabilizacin. El Consejo ha desarrollado esta NIIF para responder a
preocupaciones sobre:
248
b) La SIC-8 poda exigir que la entidad que adoptase por primera vez las NIC,
aplicase dos versiones diferentes de una determinada Norma en caso de que se
emitiese una nueva versin de la misma durante los ejercicios cubiertos por sus
primeros estados financieros preparados segn las NIC, siempre que la nueva
versin prohibiera su aplicacin retroactiva.
IN2 Esta NIIF se aplica cuando la entidad adopta las NIIF por primera vez, mediante
una declaracin, explcita y sin reservas, de cumplimiento con las NIIF.
IN3 En general, esta NIIF exige que la entidad cumpla con cada una de las NIIF
vigentes en la fecha de presentacin de sus primeros estados financieros
elaborados con arreglo a las NIIF. En particular, esta NIIF exige que la entidad, al
249
preparar el balance que sirva como punto de partida para su contabilidad segn las
NIIF, haga lo siguiente:
a) reconozca todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento sea requerido por las
NIIF;
IN5 Esta NIIF requiere presentar informacin que explique cmo ha afectado la
transicin desde los PCGA anteriores a las NIIF, a lo informado anteriormente como
situacin financiera, resultados y flujos de efectivo.
IN6 Se exige que la entidad aplique esta NIIF si sus primeros estados financieros
con arreglo a las NIIF se refieren a un ejercicio que comience a partir del 1 de enero
de 2004 o posteriormente. Se aconseja la aplicacin anticipada.
250
IN7 Al igual que la SIC-8, esta NIIF exige la aplicacin retroactiva en la mayora de
las reas. A diferencia de la SIC-8, esta NIIF:
c) aclara cmo se relacionan las estimaciones que hace la entidad que adopte por
primera vez las NIIF, con las estimaciones hechas para la misma fecha segn los
PCGA anteriores;
251
OBJETIVO
1. El objetivo de esta NIIF es asegurar que los primeros estados financieros con
arreglo a las NIIF de una entidad, as como sus informes financieros intermedios,
relativos a una parte del ejercicio cubierto por tales estados financieros, contienen
informacin de alta calidad que:
a) sea transparente para los usuarios y comparable para todos los ejercicios que se
presenten;
ALCANCE
3. Los primeros estados financieros con arreglo a las NIIF son los primeros estados
financieros anuales en los cuales la entidad adopta las NIIF, mediante una
252
i.
ii.
de conformidad con las NIIF en todos los aspectos, salvo que tales estados
financieros no contengan una declaracin, explcita y sin reservas, de
cumplimiento con las NIIF;
iii.
con una declaracin explcita de cumplimiento con algunas NIIF, pero no con
todas;
iv.
segn exigencias nacionales que no son coherentes con las NIIF, pero
aplicando algunas NIIF individuales para contabilizar partidas para las que
no existe normativa nacional
v.
b) ha preparado estados financieros con arreglo a las NIIF nicamente para uso
interno, sin ponerlos a disposicin de los propietarios de la entidad o de otros
usuarios externos;
4. Esta NIIF se aplicar cuando la entidad adopta por primera vez las NIIF. No ser
de aplicacin cuando, por ejemplo, la entidad:
253
5. Esta NIIF no afectar a los cambios en las polticas contables hechos por una
entidad que ya hubiera adoptado las NIIF. Tales cambios son objeto de:
RECONOCIMIENTO Y VALORACIN
254
Polticas contables
Antecedentes
La fecha de presentacin de los primeros estados financieros con arreglo a las
NIIF de la entidad A es el 31 de diciembre de 2005. La entidad decide presentar
informacin comparativa de tales estados financieros para un solo ao (vase el
prrafo 36).
La entidad A estar obligada a aplicar las NIIF que tengan vigencia para ejercicios
que terminen el 31 de diciembre de 2005 al:
255
10. Salvo por lo que se describe en los prrafos 13 a 34, la entidad en su balance de
apertura con arreglo a las NIIF:
a) reconocer todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento sea requerido por las
NIIF;
256
11. Las polticas contables que la entidad use en su balance de apertura con arreglo
a las NIIF, pueden diferir de las que aplicaba en la misma fecha con arreglo a sus
PCGA anteriores. Los ajustes resultantes surgen de sucesos y transacciones
anteriores a la fecha de transicin a las NIIF. Por tanto, la entidad reconocer tales
ajustes, en la fecha de transicin a las NIIF, directamente en las reservas por
ganancias acumuladas (o, si fuera apropiado, en otra categora del patrimonio neto).
12. Esta NIIF establece dos categoras de exclusiones al principio general de que el
balance de apertura con arreglo a las NIIF de la entidad, habr de cumplir con todas
y cada una de las NIIF:
13. Una entidad puede elegir utilizar uno o ms de las siguientes excepciones:
a) combinaciones de negocios (prrafo 15)
b) valor razonable o revalorizacin como coste atribuido (prrafos 16 a 19);
c) retribuciones a los empleados (prrafo 20)
d) diferencias de conversin acumuladas (prrafos 21 y 22).
e) instrumentos financieros compuestos (prrafo 23);
f) activos y pasivos de dependientes, asociadas y negocios conjuntos (prrafos
24 y 25).
257
j)
258
Combinaciones de negocios
16. La entidad podr optar, en la fecha de transicin a las NIIF, por la valoracin de
una partida de inmovilizado material por su valor razonable, y utilizar este valor
razonable como el coste atribuido en tal fecha.
17. La entidad que adopte por primera vez las NIIF podr utilizar el importe del
inmovilizado material revalorizado segn PCGA anteriores, ya sea en la fecha de
transicin o antes, como coste atribuido en la fecha de revalorizacin, siempre que
aqulla fuera, en el momento de realizarla, comparable en sentido amplio:
a) al valor razonable, o
b) al coste, o al coste depreciado segn las NIIF, ajustado para reflejar, por ejemplo,
cambios en un ndice de precios general o especfico.
259
19. La entidad que adopte por primera vez las NIIF puede haber establecido un
coste atribuido, segn PCGA anteriores, para algunos o todos sus activos y pasivos,
valorndolos por su valor razonable en una fecha particular, por causa de algn
suceso, tal como una privatizacin o una oferta pblica de adquisicin. En ese caso,
podr usar tales medidas del valor razonable, provocadas por el suceso en cuestin,
como el coste atribuido por las NIIF en la fecha en que se produjo dicha valoracin.
20. Segn la NIC 19 Retribuciones a los Empleados, la entidad puede optar por la
aplicacin del enfoque de la "banda de fluctuacin", segn el cual se dejan algunas
prdidas y ganancias actuariales sin reconocer. La aplicacin retroactiva de este
enfoque exigira que la entidad separe la porcin reconocida y la porcin por
reconocer, de las prdidas y ganancias actuariales acumuladas, desde el comienzo
del plan hasta la fecha de transicin a las NIIF. No obstante, el adoptante por
primera vez de las NIIF puede optar por reconocer todas las prdidas y ganancias
actuariales acumuladas en la fecha de transicin a las NIIF, incluso si decidiera
utilizar el enfoque de la "banda de fluctuacin" para tratar las prdidas y ganancias
actuariales posteriores. Si la entidad que adopte por primera vez las NIIF decide
hacer uso de esta posibilidad, la aplicar a todos los planes.
20A. Una entidad puede revelar los importes requeridos por el apartado (p) del
prrafo 120A a medida que se determinen los mismos, de forma prospectiva desde
la fecha de transicin.
Diferencias de conversin acumulada
260
22. No obstante, la entidad que adopte por primera vez las NIIF no necesita cumplir
con este requerimiento, respecto de las diferencias de conversin acumuladas que
existan en la fecha de transicin a las NIIF. Si el adoptante por primera vez hace
261
i) cuando las exenciones previstas en esta NIIF den lugar a valoraciones que
dependan de la fecha de transicin a las NIIF.
262
que lo haya hecho la entidad que sobre ella tiene influencia significativa o control en
conjunto con otros.
25. Sin embargo, si una entidad adopta por primera vez las NIIF despus que su
dependiente (o asociada o negocio conjunto), sta, valorar, en sus estados
financieros consolidados, los activos y pasivos de la dependiente (o asociada o
negocio conjunto) por los mismos importes en libros que figuran en los estados
financieros individuales de la dependiente (o asociada o negocio conjunto), despus
de realizar los ajustes que correspondan al consolidar o aplicar el mtodo de la
participacin, as como los que se refieran a los efectos de la combinacin de
negocios en la que tal entidad adquiri a la dependiente. De forma similar, si una
dominante adopta por primera vez las NIIF en sus estados financieros individuales,
antes o despus que en sus estados financieros consolidados, valorar sus activos
y pasivos por los mismos importes en ambos estados financieros, excepto por los
ajustes de consolidacin.
263
264
25B. Se aconseja, pero no se obliga, a la entidad que adopta por primera vez las
NIIF, que aplique la NIIF 2 Pagos basados en acciones a los instrumentos de
patrimonio que fueran concedidos a partir del 7 de noviembre de 2002 cuyas
condiciones para la irrevocabilidad (o consolidacin) se cumplieron antes de la fecha
ms tarda entre (a) la fecha de transicin a las NIIF y (b) el 1 de enero de 2005. Sin
embargo, si un adoptante por primera vez decidiese aplicar la NIIF 2 a esos
instrumentos de patrimonio, puede hacerlo slo si la entidad ha informado
pblicamente del valor razonable de esos instrumentos de patrimonio, determinado
en la fecha de valoracin, segn se defini en la NIIF 2.
265
25C. Se recomienda, pero no se obliga, a la entidad que adopte por primera vez las
NIIF, que aplique la NIIF 2 a los pasivos surgidos de transacciones con pagos
basados en acciones que fueran liquidados antes de la fecha de transicin a las
NIIF. Tambin se le recomienda, pero no se le obliga, al adoptante por primera vez,
a aplicar la NIIF 2 a los pasivos que fueron cancelados antes del 1 de enero de
2005. En el caso de los pasivos a los que se hubiera aplicado la NIIF 2, el adoptante
por primera vez no estar obligado a reexpresar la informacin comparativa, si dicha
informacin est asociada a un periodo o a una fecha que es anterior al 7 de
noviembre de 2002.
Contratos de seguro
25D. El adoptante por primera vez puede aplicar las disposiciones transitorias de la
NIIF 4 Contratos de seguro. En la NIIF 4 se restringen los cambios en las polticas
contables seguidas en los contratos de seguro, incluyendo los cambios que pueda
hacer un adoptante por primera vez. Cambios en pasivos existentes por
desmantelamiento, restauracin y similares, incluidos en el coste del inmovilizado
material
similares
requiere
que
los
cambios
especficos
en
un
pasivo
por
266
requisitos para los cambios en estos pasivos que hayan ocurrido antes de la fecha
de transicin a las NIIF. Si el adoptante por primera vez utiliza esta excepcin:
(a) valorar el pasivo en la fecha de transicin a las NIIF de acuerdo con la NIC 37;
(b) en la medida en que el pasivo est dentro del alcance de la CINIIF 1, estimar el
importe que habra sido incluido en el coste del activo correspondiente cuando
surgi el pasivo por primera vez, y descontar el importe a esa fecha utilizando su
mejor estimacin del tipo de descuento histrico, ajustado por el riesgo, que habra
sido aplicado para ese pasivo a lo largo del periodo intermedio;
Arrendamientos
25F. Una entidad que adopte por primera vez las NIIF puede aplicar la disposicin
transitoria de la CINIIF 4 Determinacin de si un acuerdo contiene un
arrendamiento. En consecuencia, dicha entidad puede determinar si un acuerdo
vigente en la fecha de transicin a las NIIF contiene un arrendamiento, a partir de la
consideracin de los hechos y circunstancias existentes en dicha fecha.
267
25G. Sin perjuicio de lo establecido en los prrafos 7 y 9, una entidad podr aplicar
los requerimientos de la ltima frase del prrafo GA76 de la NIC 39, y el prrafo
GA76A, de cualquiera de las siguientes formas: a) de forma prospectiva a las
transacciones realizadas despus del 25 de octubre de 2002, o b) de forma
prospectiva a las transacciones realizadas despus del 1 de enero de 2004 NOTA:
Prrafo 25G introducido por el Reglamento (CE) N 1751/2005 de la Comisin de 25
de octubre de 2005, ser de aplicacin en los ejercicios que comiencen a partir del 1
de enero de 2005. Si la entidad aplicase la NIIF 1 en un ejercicio anterior, estas
modificaciones se aplicarn tambin en ese perodo anterior.
26. Esta NIIF prohbe la aplicacin retroactiva de algunos aspectos de otras NIIF
relativos a:
a) la baja de activos financieros y pasivos financieros (prrafo 27);
b) contabilidad de coberturas (prrafos 28 a 30);
c) estimaciones (prrafos 31 a 34);y
27. Con la excepcin permitida en el prrafo 27A, la entidad que adopte por primera
vez las NIIF aplicar los criterios de baja en cuentas recogidos en la NIC 39 de
manera prospectiva, para las transacciones que tengan lugar a partir del 1 de enero
de 2004. Esto es, si una entidad que adopta por primera vez las NIIF diese de baja
en cuentas activos o pasivos financieros que no sean derivados de acuerdo con sus
PCGA anteriores, como resultado de una transaccin ocurrida antes del 1 de enero
268
de 2004, no reconocer esos activos y pasivos de acuerdo con las NIIF (a menos
que cumplan los requisitos para su reconocimiento como consecuencia de una
transaccin o suceso posterior).
Contabilidad de coberturas
28. En la fecha de transicin a las NIIF, segn exige la NIC 39, Instrumentos
Financieros: Reconocimiento y Valoracin, una entidad:
a) deber medir todos los derivados por su valor razonable; y
29. En su balance de apertura con arreglo a las NIIF, la entidad deber abstenerse
de reflejar una relacin de cobertura que no cumpla las condiciones para serlo
segn la NIC 39 (como sucede, por ejemplo, en muchas relaciones de cobertura
donde el instrumento de cobertura es un instrumento de efectivo u opcin emitida; o
bien donde el elemento cubierto es una posicin neta o donde se cubre el riesgo de
inters en una inversin mantenida hasta el vencimiento). No obstante, si la entidad
seal una posicin neta como partida cubierta, segn los PCGA anteriores, podr
sealar una partida individual dentro de tal posicin neta como partida cubierta
segn las NIIF, siempre que no lo haga despus de la fecha de transicin a las NIIF.
269
30. Si, antes de la fecha de transicin a las NIIF, una entidad hubiese designado
una transaccin como de cobertura, pero sta no cumpliese con las condiciones
para la contabilidad de coberturas establecidas en la NIC 39, la entidad aplicar lo
dispuesto en los prrafos 91 y 101 de la NIC 39 para interrumpir la contabilidad de
cobertura relacionada con la misma. Las transacciones celebradas antes de la fecha
de transicin a las NIIF no se designarn retroactivamente como coberturas.
Estimaciones
31. Las estimaciones realizadas segn las NIIF, en la fecha de transicin, sern
coherentes con las estimaciones hechas para la misma fecha segn los PCGA
anteriores (despus de realizar los ajustes necesarios para reflejar cualquier
diferencia en las polticas contables), salvo si hubiese evidencia objetiva de que
estas estimaciones fueron errneas.
270
lograr coherencia con la NIC 10, dichas estimaciones hechas segn las NIIF
reflejarn las condiciones existentes en la fecha de transicin. En particular, las
estimaciones realizadas en la fecha de transicin a las NIIF, relativas a precios de
mercado, tipos de inters o tipos de cambio, reflejarn las condiciones de mercado
en esa fecha.
34. Los prrafos 31 a 33 se aplicarn al balance de apertura con arreglo a las NIIF.
Tambin se aplicarn a los periodos comparativos presentados en los primeros
estados financieros segn NIIF, en cuyo caso las referencias a la fecha de transicin
a las NIIF se reemplazarn por referencias relativas al final del periodo comparativo
correspondiente.
34B. Una entidad cuya fecha de transicin a las NIIF sea anterior al 1 de enero de
2005, aplicar las disposiciones transitorias de la NIIF 5. Una entidad cuya
transicin a las NIIF se produzca a partir del 1 de enero de 2005, aplicar la NIIF 5
retroactivamente.
271
Informacin comparativa
36. Para cumplir con la NIC 1 Presentacin de Estados Financieros, los primeros
estados financieros con arreglo a las NIIF de la entidad incluirn, al menos, un ao
de informacin comparativa de acuerdo con las NIIF.
36A. La entidad que adopte las NIIF antes del 1 de enero de 2006 presentar, en
sus primeros estados financieros, al menos un ao de informacin comparativa,
pero no es necesario que esta informacin cumpla con la NIC 32, la NIC 39 o la NIIF
4. La entidad que escoja presentar su informacin comparativa sin cumplir con la
NIC 32, la NIC 39 o la NIIF 4 en el primer ao de transicin:
(b) Revelar este hecho, junto con los criterios utilizados para preparar esta
informacin; y
272
fecha de presentacin del periodo comparativo (es decir, el balance que incluya la
informacin comparativa segn los PCGA anteriores) y el balance al comienzo del
primer periodo de presentacin con arreglo a NIIF (es decir, el primer periodo que
incluya informacin que cumpla con la NIC 32, la NIC 39 y la NIIF 4) como
procedente de un cambio la poltica contable, revelando la informacin requerida por
los apartados (a) hasta (e) y (f)(i) del prrafo 28 de la NIC 8. El apartado (f)(i) del
prrafo 28 se aplicar slo a los importes que se presenten en el balance de la
fecha de informacin del periodo comparativo.
(NOTA: Prrafo 36A modificado por la NIIF 7, aprobada segn Reglamento (CE) n
108/2006, de la Comisin, de 11 de enero de 2006)
273
(NOTA: Prrafo 36C aadido por la NIIF 7, aprobada segn Reglamento (CE) n
108/2006, de la Comisin, de 11 de enero de 2006)
Resmenes histricos
b) revelar la naturaleza de los principales ajustes que habra que practicar para
cumplir con las NIIF. La entidad no necesitar cuantificar dichos ajustes.
38. La entidad explicar cmo la transicin, de los PCGA anteriores a las NIIF, ha
afectado a lo informado anteriormente, como situacin financiera, resultados y flujos
de efectivo.
274
Conciliaciones
39. Para cumplir con el prrafo 38, los primeros estados financieros con arreglo a
las NIIF incluirn:
ii) el final del ltimo ejercicio contenido en los estados financieros ms recientes que
la entidad haya presentado aplicando los PCGA anteriores.
c) si la entidad procedi a reconocer o revertir prdidas por deterioro del valor de los
activos por primera vez al preparar su balance de apertura con arreglo a las NIIF, la
informacin a revelar que habra sido requerida, segn la NIC 36 Deterioro del Valor
de los Activos, si la entidad hubiese reconocido tales prdidas por deterioro del valor
de los activos, o las reversiones correspondientes, en el ejercicio que comenz con
la fecha de transicin a las NIIF.
40. Las conciliaciones requeridas por las letras a) y b) del prrafo 39, se harn con
suficiente detalle como para permitir a los usuarios la comprensin de los ajustes
significativos realizados en el balance y en la cuenta de resultados. Si la entidad
present un estado de flujos de efectivo segn sus PCGA anteriores, explicar
tambin los ajustes significativos al mismo.
275
Por tanto, los requisitos de informacin a revelar respecto a cambios en las polticas
contables, que contiene la NIC 8, no son aplicables en los primeros estados
financieros con arreglo a las NIIF de la entidad.
43A. De acuerdo con el prrafo 25A, se permite que una entidad designe un activo
financiero o un pasivo financiero previamente reconocido, como un activo financiero
o un pasivo financiero contabilizados a valor razonable con cambios en resultados o
como un activo financiero disponible para la venta.
276
44. Si, en su balance de apertura con arreglo a las NIIF, la entidad usa el valor
razonable como coste atribuido para un elemento del inmovilizado material, para
inmuebles de inversin o para un activo inmaterial (vanse los prrafos 16 y 18), los
primeros estados financieros con arreglo a las NIIF revelarn, para cada partida que
figure como lnea separada dentro del balance de apertura con arreglo a las NIIF:
a) el total acumulado de tales valores razonables; y
45. A fin de cumplir con el prrafo 38, si la entidad presenta un informe financiero
intermedio, segn la NIC 34 Informacin Financiera Intermedia, para una parte del
ejercicio cubierto por sus primeros estados financieros presentados con arreglo a las
NIIF, cumplir con los siguientes requerimientos adicionales a los contenidos en la
NIC 34:
a) Si la entidad present informes financieros intermedios para el periodo
intermedio comparable del ao inmediatamente anterior, en cada informacin
financiera intermedia incluir conciliaciones relativas a:
i) su patrimonio neto al final del periodo intermedio comparable, segn los PCGA
anteriores, con el patrimonio neto con arreglo a las NIIF en tal fecha, y
ii) su prdida o ganancia obtenida en ese periodo comparable (tanto el dato del ao
corriente como el del ao acumulado hasta la fecha), utilizando los PCGA
anteriores, con la prdida o ganancia con arreglo a las NIIF para tal periodo.
b) Adems de las conciliaciones exigidas por (a), en el primer informe financiero
intermedio que presente segn la NIC 34, para una parte del ejercicio cubierto por
sus primeros estados financieros con arreglo a las NIIF, la entidad incluir las
conciliaciones descritas en los apartados (a) y (b) del prrafo 39 (complementadas
277
con los detalles exigidos por los prrafos 40 y 41), o bien una referencia a otro
documento publicado donde se incluyan tales conciliaciones.
46. La NIC 34 exige que se revelen ciertas informaciones mnimas, que estn
basadas en la hiptesis de que los usuarios de los informes intermedios tambin
tienen acceso a los estados financieros anuales ms recientes. Sin embargo, la NIC
34 tambin exige que la entidad revele informacin 'acerca de los sucesos o
transacciones que resulten significativos para la comprensin del periodo intermedio
actual'. Por tanto, si el adoptante por primera vez no revel, en sus estados
financieros anuales ms recientes, preparados con arreglo a los PCGA anteriores,
informacin significativa para la comprensin del periodo intermedio, lo har dentro
de la informacin financiera intermedia, o bien incluir en la misma una referencia a
otro documento publicado que la contenga.
FECHA DE VIGENCIA
47. La entidad aplicar esta NIIF si sus primeros estados financieros con arreglo a
las NIIF corresponden a un ejercicio que comience a partir del 1 de enero de 2004.
Se aconseja su aplicacin anticipada. Si los primeros estados financieros de la
entidad con arreglo a las NIIF se refieren a un ejercicio que comience antes de 1 de
enero de 2004, y la entidad aplica esta NIIF en lugar de la SIC-8 Aplicacin, por
Primera Vez, de las NIC como Base de Contabilizacin, revelar este hecho.
278
279
Alcance
Primeros estados financieros IFRS de una entidad: Cuando una entidad
adopta por primera vez fas NC mediante una declaracin explcita y carente
de reserva con respecto al cumplimiento de esta normativa internacional.
Informacin financiera intermedia correspondiente a! periodo cubierto por los
estados financieros IFRS.
Perspectivas de una entidad que adopta la NIIF por primera vez:
Balance de Apertura NIIF: La entidad tiene que preparar un balance
de apertura a la fecha transicin hacia las NIIF. Este es el punto de partida
para su contabilidad bajo las NIIF en sus primeros estados financieros; (a
280
Combinacin de negocio.
281
Contabilidad de cobertura.
Estimados.
Activos
clasificados
posedos
para
la
venta
operaciones
discontinuadas
Ajustes Requeridos Para Traspasar Los Estados Financieros De PCGA
A NIIF
No Reconocimiento de una parte de algunos antiguos Activos y
Pasivos: La entidad deber eliminar de su estado de situacin los activos y
pasivos no aplicables bajo el criterio NIIF. Un ejemplo de esto lo presenta el
IAS 38, que no permite el reconocimiento de os siguientes gastos intangibles
como activos en el balance de situacin: Investigacin, Formacin,
Publicidad.
Si bajo la normativa contable propia del pas, la entidad haba reconocido los
gastos anteriores como activos, se debern eliminar del balance de apertura.
Y si bajo la normativa contable anterior la entidad haba permitido el
reconocimiento de reembolsos y activos contingentes inciertos, estos se
debern eliminar del balance de apertura de acuerdo con la normativa NIIF.
282
283
284
no
pueda
ser
utilizado
se
debern
hacer
los
ajustes
correspondientes.
Si se pueden demostrar que los que las estimaciones realizadas bajo
los PCGA eran errneas no debern ser reflejadas en las cuentas realizadas
bajo NIIF.
285
Informacin Comparativa
En la transicin a las Normas Internacionales de Informacin
Financiero puede ocurrir que a entidad tenga que suministrar informacin
adicional sobre sus Estados Financieros, tales como informacin por
segmento o los beneficios por accin que no era necesario mostrar en los
PCGA.
La NIIF solo requiere un ejercicio de informacin comparativa en, sus
estados financieros. Mostrar informacin sobre sus ejercicios anteriores ser
opcional.
La entidad deber exponer como ha efectuar la transicin de sus
normativa contable anterior (PCGA) a las NIIF as como el impacto que ha
tenido la nueva normativa sobre la situacin patrimonial y financiera,
debiendo realizar una conciliacin del neto patrimonial teniendo en cuenta los
PCGA y las NIIF y de los resultados obtenidos se debern comparar y
explicar sus diferencia esta conciliacin deber realizarse:
-
CAPITULO IV
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
5.1 Conclusiones
-
la venta de productos;
287
5.2 Recomendaciones
-
288
BIBLIOGRAFA
ARIAS. (1998). Mitos y Errores en la elaboracin de Tesis y Proyecto de
ARRIOJAS (2002). Gua metodolgica
de la Investigacin. (2da
edicin).
INTERNACIONAL
DE
CONTABILIDAD
18
NORMA
289
SUBTTULO
AUTOR (ES):
APELLIDOS Y NOMBRES
Ruth Carrin
Jennifer Loroima
E MAIL: Jenniferloroima@hotmail.com
CVLAC:
E MAIL:
CVLAC:
E MAIL:
Normas internacionales
Contabilidad
Ingresos
Ordinarios
NIIF
Adopcin
290
REA
CIENCIAS ADMINISTRATIVAS
SUBREA
Contadura Publica
RESUMEN (ABSTRACT):
El ingreso es reconocido cuando es probable que los beneficios econmicos
futuros fluyan a la entidad y estos beneficios puedan ser medidos con fiabilidad.
La NIC 18 identifica las circunstancias en las cuales se cumplen estos criterios
para que los ingresos de actividades ordinarias sean reconocidos. Tambin
provee guas prcticas para la aplicacin de estos criterios. En el mismo orden
de ideas se tiene que las Normas Internacionales de Informacin Financiera
(NIIF) son las normas e interpretaciones contables emitidas por el Consejo de
Normas Internacionales de Contabilidad (IASB, por sus siglas en ingls) con
sede en Londres. ste es un organismo independiente creado para establecer
normas contables de aplicacin mundial. El principio clave de la NIIF 1 es la
aplicacin retroactiva de todas las NIIF vigentes a la fecha del balance general
de los primeros estados financieros realizados segn las NIIF. Hay diez
exenciones opcionales que disminuyen la obligacin de la aplicacin retroactiva.
Igualmente, hay cuatro excepciones obligatorias en las cuales no se permite la
aplicacin retroactiva. La visin general de los requerimientos de la NIIF 1
explica la seleccin de las polticas contables, las implicaciones de las exenciones
opcionales y de las excepciones obligatorias. Se proporciona un ejemplo integral
que incluye estados financieros modelo, polticas contables y divulgaciones para
demostrar, en forma prctica, los requerimientos de la adopcin por primera vez
291
Manuel Ramos
CA
AS
TU
CVLAC:
5.141.893
E_MAIL
Mj10ramos@yahoo.es
JU
E_MAIL
ROL
Juan Martnez
CA
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3.950.261
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FECHA DE DISCUSIN Y APROBACIN:
2009
AO
04
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02
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292
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PREGRADO
REA DE ESTUDIO:
Departamento de Administracin
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293