UNIVERSIDAD DE ORIENTE

NCLEO ANZOTEGUI
ESCUELA DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS
CTEDRA: AUDITORA I
BARCELONA EDO ANZOTEGUI

NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA:

-

NIA 200 OBJETIVO Y PRINCIPIOS GENERALES QUE GOBIERNAN UNA

AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS.

NIA 220 CONTROL DE CALIDAD PARA UNA AUDITORA DE ESTADOS

FINANCIEROS.
-

NIA 230 DOCUMENTACION DE AUDITORIA.

-

NIA 500 EVIDENCIA DE AUDITORIA.

PROFESOR:
VSQUEZ AHMED

BACHILLERES:
BERMUDEZ, MIRBEL C.I. 17.548.474
GRANADO, MARIELLIS C.I. 18.766.805
FUENTES, ROBERTO C.I. 22.840.254
MAITA, FRANCYS C.I. 25.687.149

SECCIN: 51

JULIO, 2014

NDICE

Introduccin 2

Marco Terico... 3 - 24
o Definicin de Auditora
o Qu son Normas de auditoria?
o Qu son normas internacionales de auditora y cul es su importancia?
o Resumen del Proceso de Auditora
o

Norma Internacional De Auditoria 200 Objetivo y Principios Generales que

Gobiernan una Auditora de Estados Financieros.

o Norma Internacional de Auditora 220 Control de Calidad para una

Auditora de Estados Financieros.
o Norma Internacional de Auditora 230 Documentacin de Auditoria
o

Norma Internacional de Auditora 500 Evidencia De Auditora

o Glosarios de Trminos

Conclusin.. 25

Referencias Bibliogrficas y Electrnicas.. 26

INTRODUCCIN
La auditora es una revisin analtica hecha por un contador pblico, del control
interno y registros de contabilidad de una empresa mercantil u otra unidad econmica,
que precede a la expresin de su opinin de la correccin de los estados financieros.
Las Normas Internacionales de Auditoria se aplican a la auditoria de los estados
financieros y de otra informacin y de servicios relacionados. Estas normas estn
divididas

en

nueve

grupos

con

temticas

similares

cada

uno

de

ellas.

200 - 299 Responsabilidades

300 - 399 Planeacin
400 - 499 Control Interno
500 - 599 Evidencia de auditora
600 - 699 Uso del trabajo de otros
700 - 799 Conclusiones y dictamen de auditora
800 - 899 reas especializadas

900 - 999 Servicios relacionados (ISRE)

1000 1100A las Declaraciones de Auditora.
El objetivo principal del presente trabajo consiste en la necesidad de aplicar las
Normas Internacionales de Auditoria 200, 220, 230 y 500; para la realizacin de una
Auditoria de estados financieros con la finalidad de armonizar las normas que se vena
ejecutando con la adopcin de estos nuevos parmetros de una forma clara y precisa.
Todas ellas se ocupan de los principios y responsabilidades globales del auditor en
relacin a la auditora de estados financieros.

Definicin de Auditora
Es el examen crtico y sistemtico que realiza una persona o grupo de personas
independientes del sistema auditado. Aunque hay muchos tipos de auditora, la
expresin se utiliza generalmente para designar a la auditora externa de estados
financieros que es una auditora realizada por un profesional experto en contabilidad de
los libros y registros contables de una entidad para opinar sobre la razonabilidad de la
informacin contenida en ellos y sobre el cumplimiento de las normas contables.
En este sentido las auditoras pueden hacerse sobre cualquier tipo de actividad.
Originalmente surgen de la necesidad de las empresas de validar su informacin
econmica, por parte de un servicio o empresa independiente. En las empresas grandes
es habitual la existencia de un departamento de auditora interna, pero tambin existen
numerosas empresas dedicadas a la auditora.
La auditora de Estados Contables consiste en el examen de la informacin
contenida en stos por parte de un auditor independiente al ente emisor. El propsito de
este examen es determinar si los mismos fueron preparados de acuerdo a las normas
contables vigentes en cada pas o regin.
Una vez realizados los procedimientos que el auditor considere oportunos, debe
emitir una opinin sobre si los Estados Contables reflejan razonablemente la realidad
patrimonial y financiera del ente auditado. En cada caso emitir una opinin favorable o
desfavorable por parte de un Contador Pblico.
Actualmente el proceso de auditora ha sufrido transformaciones bastante
significativas, dejando de ser un simple examen de control interno para pasar a ser un
examen con un enfoque integral y estandarizado, en este sentido los nuevos
requerimientos del Consejo Internacional de Auditoria y Aseguramiento (IAASB),
requiere que los auditores adopten enfoques basados en riesgos para auditar estimados
contables y estimados de valor razonable.
La Junta Internacional de Normas de Auditora y Verificacin (IAASB), es una
junta independiente de establecimiento de normas dentro de IFAC, la cual est
trabajando para mejorar la calidad y la uniformidad en las prcticas de auditora en todo
el mundo. La IAASB ha emprendido un importante proyecto para revisar todas sus
Normas Internacionales de Auditoria (NIAs) siguiendo las nuevas convenciones
4

diseadas para hacer las NIAs ms claras y para promover su aplicacin de forma
consistente. Las nuevas convenciones tambin deberan contribuir a facilitar su
traduccin y aprobacin alrededor del mundo.
Un elemento fundamental para la aceptacin mundial de las NIAs formuladas
por la IAASB es que se elaboren a travs de un debido proceso exhaustivo y
transparente, reconocido y aceptado por todas las partes interesadas. Igualmente es
importante que la IAASB establezca relaciones slidas con las partes interesadas que
permitan una comunicacin apropiada y una mejor comprensin mutua.
La sociedad de contadores pblicos atraviesa un problema delicado y con efectos
negativos, dado que no todos conocen y aplican estas normas en el ejercicio de sus
funciones y es por ello que deber implementar polticas y procedimientos de control de
calidad diseados para asegurar que todas las auditoras son conducidas de acuerdo con
Normas Internacionales de Auditora.
Que Son Normas De Auditoria?
Son todo sealamiento imperativo que se debe seguir durante la ejecucin de un
proceso de auditora en el cual se establecen las condiciones mnimas del perfil que
debe poseer el contador pblico, sus actitudes y aptitudes personales, para seguir
obligatoriamente su aplicacin en cada proceso de su actividad como auditor.
Representan los patrones o criterios que se manejan al momento de efectuar una
auditoria para regular las acciones que se implementan en dicho estudio contable.
Que Son Normas Internacionales De Auditora y cul es su Importancia?
Las Normas Internacionales de Auditora contienen principios bsicos y
procedimientos esenciales, los cuales han sido destacados en el texto respectivo,
mediante la utilizacin de letra negrita, a fin de procurar su correcta identificacin. En
forma complementaria se agregan lineamientos relacionados que pretenden hacer
mayormente explicativos los conceptos. Para comprender y aplicar los principios
bsicos y los procedimientos esenciales, es necesario considerar todo el texto de la NIA
incluyendo el material explicativo y de otro tipo contenido en ella y no slo el texto
resaltado.

La aparicin de las Normas Internacionales de Auditoria (NIAs) expedida por la

Federacin Internacional de Contadores (IFAC), el cual ene l ao 2002 fue reemplazado
por el IAASB y el cual efecta actualizaciones a travs de su Comit Internacional de
Prcticas de Auditora anualmente, denotan la presencia de una voluntad internacional
orientada al desarrollo sostenido de la profesin contable, a fin de permitirle disponer de
elementos tcnicos uniformes y necesarios para brindar servicios de alta calidad para el
inters pblico.
Proceso de Auditoria
Documentos de solicitud: Despus de notificar a la organizacin de la prxima
auditora, el auditor normalmente solicita los documentos que figuran en una lista de
comprobacin preliminar. stos pueden incluir una copia del informe de alguna
auditora anterior, las declaraciones bancarias originales, los recibos y libros de
contabilidad. Adems, el auditor puede solicitar cartas de la organizacin, junto con
copias de las actas de la junta y del comit, as como copias de los estatutos y reglas
permanentes.
Preparacin de un plan de auditora: El auditor consultar la informacin
contenida en los documentos y planes para especificar la forma en que la auditora se
llevar a cabo. Un taller de riesgo puede llevarse a cabo para identificar posibles
problemas. Un plan de auditora se redactar en este momento.
Programar una reunin abierta: La alta gerencia y el personal administrativo
clave sern invitados a una reunin abierta en la que se presentar el alcance de la
auditora por parte del auditor. Debe determinarse un marco de tiempo, as como
cualquier otra cuestin que tenga que ver con este rubro, como el tema de las vacaciones
programadas. Los jefes de departamento pueden informar al personal sobre las
entrevistas con el auditor.
La realizacin de trabajo de campo: El auditor tomar la informacin que ha
obtenido de la sesin pblica y puede usarla para finalizar el plan de auditora. El
trabajo de campo se llevar a cabo con los miembros del personal, quienes deben revisar
los procedimientos y procesos. El auditor verificar el cumplimiento de las polticas y
procedimientos. Los controles internos deben ser evaluados para asegurarte de que sean

adecuados. El auditor puede discutir los problemas que puedan surgir para dar a la
organizacin una oportunidad de respuesta.
Redaccin de un informe: El auditor debe preparar un informe que detalle los
hallazgos de la auditora. En el informe se incluyen los errores matemticos, problemas
contables y pagos autorizados, pero no as las deudas y otras discrepancias; deben
enumerarse otras preocupaciones de la auditora. El auditor entonces debe escribir un
comentario que describa los hallazgos de la auditora y las soluciones recomendadas
para los problemas.
Configuracin de una reunin de cierre: El auditor solicita una respuesta de la
direccin que indique si est de acuerdo o en desacuerdo con los problemas descritos en
el informe, una descripcin del plan de accin de la administracin para hacer frente al
problema y una fecha de finalizacin prevista. En la sesin de clausura, todas las partes
involucradas deben discutir el informe y las respuestas de la administracin. Si hay
algunos asuntos pendientes, deben resolverse en este punto.

Estructura de las NIA y contenido

ESTRUCTURA DE LAS NIA: PARTES
Introduccin
Objetivos

CONTENIDO
Alcance de la norma.
Objetivos que debe conseguir el auditor
con la aplicacin de los trminos
establecidos en la norma.
Significado de los trminos o expresiones
ms relevantes utilizados en el contenido
de la norma.
Responsabilidades del auditor en relacin
al tema tratado en la NIA.
Explicacin detallada del contenido

Definiciones
Requerimientos
Material de aplicacin y otro material
explicativo

A continuacin nos referiremos a cada uno de las Normas Internacionales De

Auditora destacando los aspectos ms significativos:
7

Norma Internacional De Auditoria 200

Objetivos Y Principios Generales Que Gobiernan Una Auditora De Estados Financieros.

Esta Norma describe el objetivo de una auditoria de estados financieros indicando

que: Es hacer posible que el auditor pueda expresar una opinin sobre si estados
financieros estn preparados, respecto a todo lo importante, de acuerdo a un marco de
referencia. Establece que una auditoria de acuerdo a las NIAs intenta dar una certeza
razonable, pero no absoluta, de que los estados financieros estn libres de
representaciones errneas. Sin embargo hay limitaciones inherentes a una auditoria que
afectan la capacidad del auditor para detectar representaciones errneas sustanciales. El
auditor tiene como responsabilidad expresar una opinin de los estados financieros pero
dichos estados son responsabilidad de la administracin.
Aunque la opinin del auditor aumenta la credibilidad de los estados financieros,
el usuario no puede asumir que la opinin es una seguridad en cuanto a la futura
viabilidad de la entidad ni a la eficiencia o efectividad con que la administracin ha
conducido los asuntos de la entidad.
Principios generales de una auditora
El auditor deber cumplir con el "Cdigo de tica para los Contadores
Profesionales" emitido por la Federacin Internacional de Contadores. Los principios
ticos que gobiernan las responsabilidades profesionales del auditor son:
a. Independencia;
b. Integridad;
c. Objetividad;
d. Competencia profesional y debido cuidado;
e. Confidencialidad;
f. Conducta profesional; y

g. Normas tcnicas.
El auditor deber conducir una auditora de acuerdo a las Normas
Internacionales de Auditora. Estas contienen principios bsicos y procedimientos
esenciales junto con lineamientos relativos en forma de material explicativo o de otro
tipo.
El auditor deber planear y desempear la auditora con una actitud de
escepticismo profesional reconociendo que pueden existir circunstancias que causen que
los estados financieros estn sustancialmente representados en forma errnea.

Por

ejemplo, el auditor ordinariamente esperara encontrar evidencia para apoyar las

representaciones de la administracin y no asumir que son necesariamente correctas.
Alcance de una auditora
El trmino "alcance de una auditora" se refiere a los procedimientos de auditora
considerados necesarios en las circunstancias para lograr el objetivo de la auditora.
Los procedimientos requeridos para conducir una auditora de acuerdo a las NIAs
debern ser determinados por el auditor teniendo en cuenta los requisitos de las NIAs, a
los organismos profesionales importantes, la legislacin, los reglamentos y, donde sea
apropiado, los trminos del contrato de auditora y requisitos para dictmenes.
Certeza razonable
Una auditora de acuerdo a las NIAs tiene el propsito de proporcionar una
certeza razonable de que los estados financieros tomados en forma integral estn libres
de representaciones errneas sustanciales. Certeza razonable es un concepto que se
refiere a la acumulacin de la evidencia de auditora necesaria para que el auditor
concluya que no hay representaciones errneas sustanciales en los estados financieros
tomados en forma integral. La certeza razonable tiene relacin con el proceso de
auditora total.
Sin embargo, hay limitaciones inherentes en una auditora que afectan la
capacidad del auditor para detectar representaciones errneas sustanciales. Estas
limitaciones resultan de factores como:

El uso de pruebas
Las limitaciones inherentes de cualquier sistema de contabilidad y de control
interno (por ejemplo, la posibilidad de colusin).
El hecho de que la mayor parte de la evidencia de auditora es ms bien
persuasiva que conclusiva. Tambin, el trabajo emprendido por el auditor para formar
una opinin est influido por el ejercicio de juicio, en particular respecto a:
a. El acopio de evidencia de auditora, por ejemplo, para decidir la naturaleza,
oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora; y
b. La extraccin de conclusiones basadas en la evidencia de auditora reunida, por
ejemplo, evaluar la razonabilidad de las estimaciones hechas por la
administracin al preparar los estados financieros.
Ms an, otras limitaciones pueden afectar la persuasividad de las evidencias
disponibles para extraer conclusiones sobre aseveraciones particulares de los estados
financieros (por ejemplo, transacciones entre partes relacionadas). En estos casos,
ciertas NIAs identifican procedimientos especificados que proporcionarn, a causa de la
naturaleza de las aseveraciones particulares, suficiente evidencia de auditora apropiada
en ausencia de:
a. Circunstancias inusuales que aumentan el riesgo de representaciones errneas
sustanciales ms all de lo que ordinariamente se esperara; o
b. Cualquiera indicacin de que ha ocurrido una representacin errnea sustancial.

Responsabilidad por los estados financieros.

Si bien el auditor es responsable de formar y expresar una opinin sobre los
estados financieros, la responsabilidad de preparar y presentar los estados financieros es
de la administracin de la entidad. La auditora de los estados financieros no releva a la
administracin de sus responsabilidades.

10

Norma Internacional de Auditora 220

Control de Calidad para una Auditora de Estados Financieros.
Esta norma determina los objetivos de las polticas de control de calidad y los
procedimientos para ello. Establece que las polticas y procedimientos de calidad deben
implementarse tanto a nivel general de la firma (de auditora) como para cada una de las
auditorias en particular. Los objetivos de las polticas de control de calidad incorporarn
lo

siguiente:

requisitos

profesionales,

competencia

habilidad,

asignacin

(entrenamientos y eficiencia), delegacin (direccin, supervisin y revisin), consultas,

aceptacin y retencin de clientes y monitoreo (de las polticas de control de calidad).
Para que las polticas y procedimientos de control de calidad adoptados por la firma de
auditora brinden certidumbre, estos debern ser comunicados a su personal para ser
comprendidos e implementados.
Sistema de control de calidad y funcin de los equipos del trabajo
Los sistemas de control de calidad, polticas y procedimientos son
responsabilidad de la firma de auditora. De acuerdo con la NICC 1, la firma tiene la
obligacin de establecer y mantener un sistema de control de calidad que le brinde
seguridad razonable de que:
a) La firma y su personal cumplen con las normas profesionales y con los requisitos
legales y de regulacin aplicables; y
b) Los dictmenes emitidos por la firma o los socios del trabajo son apropiados en las
circunstancias.
Dentro del contexto del sistema de control de calidad de la firma, los equipos del
trabajo tienen una responsabilidad de implementar procedimientos de control de calidad
que sean aplicables al trabajo de auditora y de proveer a la firma informacin relevante
para facilitar el funcionamiento de la parte del sistema de control de calidad de la firma
que se relaciona con la independencia.

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Los equipos de trabajo tienen derecho a depender del sistema de control de

calidad de la firma, a menos que la informacin proporcionada por la firma u otras
partes sugiera lo contrario.
Fecha de vigencia
Est NIA entra en vigor, para auditoras de estados financieros de ejercicios que
comiencen en o despus del 15 de diciembre de 2009.
Objetivo del auditor
El objetivo del auditor es implementar procedimientos de control de calidad a
nivel del trabajo que proporcionen al auditor seguridad razonable de que:
a) La auditora cumple con las normas profesionales y los requisitos legales y de
regulacin aplicables; y
b) El dictamen del auditor emitido es apropiado en las circunstancias.
Responsabilidades de los dirigentes por la calidad de las auditoras
Requisitos ticos relevantes
Durante toda la auditora, el socio del trabajo deber permanecer alerta,
mediante la observacin y con investigaciones cuando sea necesario, a la evidencia de
incumplimiento de los requisitos ticos relevantes por parte de los miembros del equipo
del trabajo.
Si llegan a la atencin del socio del trabajo, por medio del sistema de control de
calidad de la firma o de algn otro modo, asuntos que indiquen que los miembros del
equipo del trabajo no han cumplido con los requisitos ticos relevantes, el socio del
trabajo, en consulta con otros en la firma, deber determinar la accin apropiada.
Desempeo del trabajo
El socio del trabajo deber asumir responsabilidad de:

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a) La direccin, supervisin y desempeo del trabajo de auditora en cumplimiento con

normas profesionales y requisitos legales y de regulacin aplicable, y
b) Que el dictamen del auditor sea apropiado en las circunstancias.

Revisiones
El socio del trabajo deber asumir responsabilidad de que se desempeen las
revisiones de acuerdo con polticas y procedimientos de revisin de la firma. En o antes
de la fecha del dictamen del auditor, el socio del trabajo, mediante la revisin de la
documentacin de la auditora y discusin con el equipo del trabajo, deber quedar
satisfecho de que se ha obtenido suficiente evidencia apropiada de auditora para
soportar las conclusiones alcanzadas y para que se emita el dictamen del auditor.
Revisin de control de calidad del trabajo
Para auditoras de estados financieros de entidades que cotizan en bolsa, y los
otros trabajos de auditora, si los hay, para los que la firma ha determinado que se
requiere una revisin de control de calidad del trabajo, el socio del trabajo deber:
a) Determinar que se ha nombrado un revisor de control de calidad del trabajo;
b) Discutir con el revisor de control de calidad del trabajo los asuntos importantes que
surjan durante el trabajo de auditora, incluyendo los identificados durante la revisin de
control de calidad del trabajo; y
c) No fechar el dictamen del auditor sino hasta la terminacin de la revisin de control
de calidad del trabajo.
El revisor de control de calidad del trabajo deber desempear una evaluacin
objetiva de los juicios importantes hechos por el equipo del trabajo, y las conclusiones
alcanzadas al formular el dictamen del auditor. Esta evaluacin deber implicar:
a) Discusin de los asuntos importantes con el socio del trabajo;
b) Revisin de los estados financieros y el dictamen propuesto del auditor;
13

c) Revisin de documentacin de auditora seleccionada relativa a los juicios

importantes que hizo el equipo del trabajo y las conclusiones a las que lleg; y
d) Evaluacin de las conclusiones alcanzadas al formular el dictamen del auditor y
consideracin de si el dictamen propuesto del auditor es apropiado.
Para auditoras de estados financieros de entidades que cotizan en bolsa, el
revisor de control de calidad del trabajo, al desempear una revisin de control de
calidad del trabajo, deber considerar lo siguiente:
a) La evaluacin por el equipo del trabajo de la independencia de la firma en relacin
con el trabajo de auditora;
b) Si ha habido consultas apropiadas sobre asuntos que impliquen diferencias de
opinin u otros asuntos difciles o contenciosos, y las conclusiones que surgieran de
dichas consultas; y Si la documentacin de auditora seleccionada para revisin refleja
el trabajo desempeado en relacin con los juicios importantes y soporta las
conclusiones alcanzadas
El socio del trabajo deber:
a) Hacerse responsable de que el equipo del trabajo haga las consultas apropiadas sobre
asuntos difciles o contenciosos;
b) Quedar satisfecho de que los miembros del equipo del trabajo han hecho las consultas
apropiadas durante el curso del trabajo, tanto dentro del equipo del trabajo como entre el
equipo del trabajo y otros al nivel apropiado dentro o fuera de la firma;
c) Quedar satisfecho de que la naturaleza y alcance de dichas consultas y las
conclusiones resultantes se acuerden con la parte consultada; y
d) Determinar que las conclusiones que resultaron de las consultas se han
implementado.
El revisor de control de calidad de trabajo deber documentar, para el trabajo de
auditora revisado, que:

14

a) Se han desempeado los procedimientos que requieren las polticas de revisin de

control de calidad del trabajo de la firma;
b) La revisin de control de calidad del trabajo se ha completado en o antes de la fecha
del dictamen del auditor; y
c) El revisor no tiene conocimiento de ningunos asuntos sin resolver que pudieran ser
causa de que el revisor crea que los juicios importantes que hizo el equipo del trabajo y
las conclusiones que alcanz no fueran apropiados.
Norma Internacional de Auditora 230
Documentacin de Auditoria
La norma establece que el auditor deber dejar evidencia documental de los
asuntos relevantes para apoyar su opinin y de que la auditora se realiz de acuerdo a
las Normas Internacionales de Auditoria. Los papeles de trabajo realizados por el
auditor debern ser suficientemente completos y detallados. El auditor deber tomar las
medidas necesarias para mantener la confidencialidad de los papeles de trabajo y para
su retencin por un periodo suficiente; El apndice da una lista de otras NIA que
contienen requisitos y lineamientos especficos para la documentacin de la auditora la
documentacin de la auditora que cumple con los requisitos de esta NIA y los
requisitos especficos de documentacin de otras NIA relevantes brindan:
a) Evidencia para lograr la conclusin del trabajo de auditora; y
b) Evidencia de que la auditora fue planeada de acuerdo con la NIA y requerimientos
legales y de regulacin aplicables.
La documentacin de auditora sirve para un nmero de fines adicionales, incluyendo
los siguientes:
Ayudar al equipo del trabajo a planear y realizar la auditora.
Ayudar a los miembros del equipo del trabajo, a cargo de la supervisin, a dirigir
y supervisar el trabajo de auditora, y a delegar sus responsabilidades de revisin
de acuerdo con la NIA 220.
Facilitar al equipo del trabajo la rendicin de cuentas sobre su trabajo.

15

 Mantener un control de los asuntos significativos recurrentes para futuras

auditoras.
Facilitar la conduccin de revisiones e inspecciones de control de calidad.
El objetivo del auditor es preparar la documentacin que proporcione:
a) Suficiente y apropiada evidencia para soportar la opinin de auditora; y
b) Evidencia de que la auditora fue planeada y desarrollada de acuerdo con las NIA
y con los requerimientos legales y de regulacin aplicables
"Documentacin" significa el material (papeles de trabajo) preparados por y para, u
obtenidos o retenidos por el auditor en conexin con el desempeo de la auditora. Los
papeles de trabajo pueden ser en la forma de datos almacenados en papel, pelcula,
medios electrnicos, u otros medios.
Fecha de vigencia
Esta NIA entra en vigor para auditoras de informacin financiera por periodos
que comiencen en, o despus del, 15 de junio de 2006.
Los papeles de trabajo:
a auxilian en la planeacin y desempeo de la auditora;
b

auxilian en la supervisin y revisin del trabajo de auditora; y

registran la evidencia de auditora resultante del trabajo de auditora

desempeado, para apoyar la opinin del auditor.

Forma y Contenido de los Papeles de Trabajo

El auditor deber preparar papeles de trabajo que sean suficientemente
completos y detallados para proporcionar una comprensin global de la auditora. El
auditor deber registrar en papeles de trabajo la planeacin, la naturaleza, oportunidad y
el alcance de los procedimientos de auditora desempeados, y por lo tanto los
resultados, y las conclusiones extradas de la evidencia de auditora obtenida. Los
papeles de trabajo incluiran el razonamiento del auditor sobre todos los asuntos
16

importantes que requieran un ejercicio de juicio, junto con la conclusin del auditor. En
reas que impliquen cuestiones difciles de principio o juicio, los papeles de trabajo
registrarn los hechos relevantes que fueron conocidos por el auditor en el momento de
alcanzar las conclusiones.
La extensin de los papeles de trabajo es un caso de juicio profesional ya que ni
es necesario ni prctico documentar todos los asuntos que el auditor considera. Al
evaluar la extensin de los papeles de trabajo que se debern preparar y ser retenidos,
puede ser til para el auditor considerar qu es lo que sera necesario para proporcionar
a otro auditor sin experiencia previa con la auditora una posibilidad de comprensin del
trabajo desempeado y la base de las decisiones de principios tomadas, pero no los
aspectos detallados de la auditora. Ese otro auditor quiz slo pueda obtener una
comprensin de los aspectos detallados de la auditora discutindolos con los auditores
que prepararon los papeles de trabajo.
Norma Internacional de Auditora 500
Evidencia De Auditora

El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer

normas y proporcionar lineamientos sobre la cantidad y calidad de evidencia de
auditora que se tiene que obtener cuando se auditan estados financieros, y los
procedimientos para obtener dicha evidencia de auditora.
El auditor deber obtener evidencia suficiente apropiada de auditora para poder
extraer conclusiones razonables sobre las cuales basar la opinin de auditora.
La evidencia de auditora se obtiene de una mezcla apropiada de pruebas de
control y de procedimientos sustantivos. En algunas circunstancias, la evidencia puede
ser obtenida completamente de los procedimientos sustantivos.
Vigencia
Esta NIA entra en vigor para las auditoras de los estados financieros por los
ejercicios que comiencen en o despus del 15 de diciembre de 2009.

17

Evidencia suficiente apropiada de auditora

La suficiencia y la propiedad estn interrelacionadas y aplican a la evidencia de
auditora obtenida tanto de las pruebas de control como de los procedimientos
sustantivos. La suficiencia es la medida de la cantidad de evidencia de auditora; la
propiedad es la medida de la calidad de evidencia de auditora y su relevancia para una
particular aseveracin y su confiabilidad. Ordinariamente, el auditor encuentra
necesario confiar en evidencia de auditora que es persuasiva y no conclusiva y a
menudo buscar evidencia de auditora de diferentes fuentes o de una naturaleza
diferente para soportar la misma aseveracin.
Para formar la opinin de auditora, el auditor ordinariamente no examina toda la
informacin disponible porque se puede llegar a conclusiones sobre un saldo de una
cuenta, clase de transacciones o control por medio del ejercicio de su juicio o de
muestreo estadstico.
El juicio del auditor respecto de qu es evidencia suficiente apropiada de
auditora es influenciado por factores como:
La evaluacin del auditor de la naturaleza y nivel del riesgo inherente tanto a
nivel de los estados financieros como a nivel del saldo de la cuenta o clase de
transacciones.
Naturaleza de los sistemas de contabilidad y de control interno y la evaluacin
del riesgo de control.
Importancia relativa de la partida que se examina
Experiencia ganada durante auditoras previas
Resultados de procedimientos de auditora, incluyendo fraude o error que
puedan haberse encontrado.
Fuente y confiabilidad de informacin disponible.

18

Al obtener la evidencia de auditora de las pruebas de control, el auditor debera

considerar la suficiencia y propiedad de la evidencia de auditora para soportar el nivel
evaluado de riesgo de control.
Los aspectos de los sistemas de contabilidad y de control interno sobre los que el
auditor debera obtener evidencia son:
a

diseo: los sistemas de contabilidad y de control interno estn diseados

adecuadamente para prevenir y/o detectar y corregir representaciones errneas
de importancia relativa; y

operacin: los sistemas existen y han operado en forma efectiva a lo largo del
periodo relevante.
Al obtener evidencia de auditora de los procedimientos sustantivos, el auditor

debera considerar la suficiencia y propiedad de la evidencia de auditora de dichos

procedimientos junto con cualquiera evidencia de pruebas de control para soportar las
aseveraciones de los estados financieros.
Las aseveraciones de los estados financieros son aseveraciones de la
administracin, explcitas o de otro tipo, que estn incorporadas en los estados
financieros. Pueden categorizarse como sigue:
a

existencia: un activo o pasivo existe en una fecha dada;

derechos y obligaciones: un activo o pasivo pertenece a la entidad en una fecha

dada;

ocurrencia: una transaccin o evento tuvo lugar, lo cual pertenece a la entidad

durante el periodo;

integridad: no hay activos, pasivos, transacciones o eventos sin registrar, ni

partidas sin revelar;

valuacin: un activo o pasivo es registrado a un valor en libros apropiado;

19

medicin: una transaccin o evento es registrado a su monto apropiado y el

ingreso o gasto se asigna al periodo apropiado; y

presentacin y revelacin: una partida se revela, se clasifica y describe de

acuerdo con el marco de referencia para informes financieros aplicable.
Ordinariamente la evidencia de auditora se obtiene respecto de cada aseveracin

de los estados financieros. La evidencia de auditora respecto de una aseveracin, por

ejemplo, existencia de inventario, no compensar la falta en la obtencin de evidencia
de auditora respecto de otra, por ejemplo, valuacin. La naturaleza, oportunidad y
alcance de los procedimientos sustantivos variar dependiendo de las aseveraciones. Las
pruebas pueden proporcionar evidencia de auditora sobre ms de una aseveracin, por
ejemplo, el cobro de cuentas por cobrar puede dar evidencia de auditora tanto respecto
de existencia como de valuacin.
La confiabilidad de la evidencia de auditora es influenciada por su fuente:
interna o externa, y por su naturaleza: visual, documentaria u oral. Si bien la
confiabilidad de la evidencia de auditora depende de la circunstancia individual, las
siguientes generalizaciones ayudarn para evaluar la confiabilidad de la evidencia de
auditora:

La evidencia de auditora de fuentes externas (por ejemplo, confirmacin

recibida de una tercera parte) es ms confiable que la generada internamente.

La evidencia de auditora generada internamente es ms confiable cuando los

sistemas de contabilidad y de control interno relacionados son efectivos.

La evidencia de auditora obtenida directamente por el auditor es ms

confiable que la obtenida de la entidad.

La evidencia de auditora en forma de documentos y representaciones

escritas es ms confiable que las representaciones orales.

La evidencia de auditora es ms persuasiva cuando las partidas de evidencia de

diferentes fuentes o de una diferente naturaleza son consistentes. En estas
circunstancias, el auditor puede obtener un grado acumulativo de confianza ms alto del
20

que se obtendra de partidas de evidencia de auditora cuando se consideran

individualmente. Por el contrario, cuando la evidencia de auditora obtenida de una
fuente es inconsistente con la obtenida de otra, el auditor determina qu procedimientos
adicionales son necesarios para resolver la inconsistencia.
El auditor necesita considerar la relacin entre el costo de obtener evidencia de
auditora y la utilidad de la informacin obtenida. Sin embargo, el caso de dificultad y
gasto involucrado no es en s mismo una base vlida para omitir un procedimiento
necesario.
Cuando est en una duda sustancial respecto de una aseveracin de importancia
relativa en los estados financieros, el auditor debera intentar obtener evidencia
suficiente apropiada de auditora para quitar dicha duda. Sin embargo, si no le es
posible obtener evidencia suficiente apropiada de auditora, el auditor debera expresar
una opinin calificada o una abstencin de opinin.
Procedimientos para obtener evidencia de auditora
El auditor obtiene evidencia de auditora por uno o ms de los siguientes
procedimientos: inspeccin, observacin, investigacin y confirmacin, procedimientos
de cmputo y analticos. La oportunidad de dichos procedimientos depender, en parte,
de los periodos de tiempo durante los que la evidencia de auditora buscada est
disponible.
Inspeccin
La inspeccin consiste en examinar registros, documentos, o activos tangibles.
La inspeccin de registros y documentos proporciona evidencia de auditora de grados
variables de confiabilidad dependiendo de su naturaleza y fuente y de la efectividad de
los controles internos sobre su procesamiento. Tres categoras importantes de evidencia
de auditora documentaria, que proporcionan diferentes grados de confiabilidad, son:
a

evidencia de auditoria documentaria creada y retenida por terceras partes;

evidencia de auditora documentaria creada por terceras partes y retenida por

la entidad; y
21

evidencia de auditora documentaria creada y retenida por la entidad.

Observacin
La observacin consiste en mirar un proceso o procedimiento siendo
desempeado por otros, por ejemplo, la observacin por el auditor del conteo de
inventarios por personal de la entidad o el desarrollo de procedimientos de control que
no dejan rastro de auditora.
Investigacin y confirmacin
La investigacin consiste en buscar informacin de personas enteradas dentro o
fuera de la entidad. Las investigaciones pueden tener un rango desde investigaciones
formales por escrito dirigidas a terceras partes hasta investigaciones orales informales
dirigidas a personas dentro de la entidad. Las respuestas a investigaciones pueden dar al
auditor informacin no poseda previamente o evidencia de auditora corroborativa.
La confirmacin consiste en la respuesta a una investigacin para corroborar
informacin contenida en los registros contables. Por ejemplo, el auditor ordinariamente
busca confirmacin directa de cuentas por cobrar por medio de comunicacin con los
deudores.
Cmputo
El cmputo consiste en verificar la exactitud aritmtica de documentos fuente y
registros contables o en desarrollar clculos independientes.
Procedimientos analticos
Los procedimientos analticos consisten en el anlisis de ndices y tendencias
significativas incluyendo la investigacin resultante de fluctuaciones y relaciones que
son inconsistentes con otra informacin relevante o que se desvan de los montos
pronosticados.
Glosario De Trminos

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Auditoria Es una revisin analtica hecha por un contador pblico, del control
interno y registros de contabilidad de una empresa mercantil u otra unidad econmica,
que precede a la expresin de su opinin de la correccin de los estados financieros
Auditora Integral Es el proceso de obtener y evaluar objetivamente, en un
periodo determinado, evidencia relativa a lo siguiente: la informacin financiera, la
estructura del control interno, el cumplimiento de las leyes pertinentes y la conduccin
ordenada en el logro de las metas y objetivos propuestos; con el propsito de informar
sobre el grado de correspondencia entre la temtica y los criterios o indicadores
establecidos para su evaluacin. (Yanel Blanco Luna, 2006).
Contratos De Aseguramiento Es aquel en el cual un contador profesional
expresa una conclusin destinada a resaltar el grado de confianza de los usuarios
diferentes de la parte responsable, acerca de los resultados de la evaluacin o medicin
de una temtica definida contra el criterio. Yanel Blanco Luna Reinaldo Navas
Bolvar, manual 2006).
Control Interno Es un proceso, efectuado por la junta de directores de una
entidad, gerencia y otro personal, diseado para proveer razonable seguridad respecto
del logro de objetivos en las siguientes categoras: Cumplimiento de las leyes y
regulaciones aplicables. Efectividad y eficiencia de operaciones y Confiabilidad de la
informacin financiera.
Entidad Es una unidad identificable que realiza actividades econmicas,
constituida por combinaciones de recursos humanos naturales y capital, coordinados por
una autoridad que toma decisiones encaminadas a la consecucin de los fines para los
cuales fue creada.(Fernando Catacora Carpio 1999-2000)
Estndares Internacionales De Auditoria Los estndares internacionales de
auditora se construyen desde un discurso armonizador de la prctica contable y el
regulativo de la formacin profesional, superpuestos simultneamente con un proceso
des regulativo de los Mercados (Martnez Pino, Guillermo Len, 2003)
Estndares Internacionales Los estndares internacionales (o normas
internacionales) son una forma de sobrepasar las barreras tcnicas para el comercio
internacional causadas por los diferentes estndares y reglamentos desarrollados
23

separadamente por cada nacin, organizaciones de estndares nacionales o compaas.

Las barreras tcnicas existen cuando diferentes grupos interactan, cada uno con una
gran base de usuarios, haciendo algo bien establecido que entre ellos es mutuamente
incompatible. El establecer estndares internacionales es una de las formas de prevenir
la aparicin de estos problemas.
Hallazgos. Son el resultado de un proceso de recopilacin y sntesis de
informacin: la suma y la organizacin lgica de informacin relacionada con la
entidad, actividad, situacin o asunto que se haya revisado o evaluado para llegar a
conclusiones al respecto o para cumplir alguno de los objetivosde la auditora. Sirven de
fundamento a las conclusiones del auditor y a las recomendaciones que formula para
que se adopten las medidas correctivas.
Importancia Relativa La informacin es de importancia relativa si su omisin o
representacin errnea pudiera influir en las decisiones econmicas de los usuarios
tomadas con base en los estados financieros. La importancia relativa depende del
tamao de la partida o error juzgado en las circunstancias particulares de su omisin o
representacin errnea. As, la importancia relativa ofrece un punto de separacin de la
partida en cuestin, ms que ser una caracterstica primordial cualitativa que deba tener
la informacin
Informe de Auditora. Expresin escrita por el auditor respecto a los resultados
de las verificaciones realizadas durante la ejecucin de la auditora, manifestando sus
criterios y comentarios respecto a los estados financieros y otros hechos econmicos.
Limitaciones al Alcance de la Auditora. Factores externos a la unidad de
auditora que hayan impedido al auditor obtener toda la informacin y explicaciones que
considere necesarias para cumplir con los objetivos de su trabajo
Revelacin Suficiente La informacin financiera presentada en los estados
financieros debe contener en forma clara y comprensible todo lo necesario para juzgar
los resultados de operacin y la situacin financiera de la entidad; por lo mismo, es
importante que la informacin suministrada contenga suficientes elementos de juicio y
material bsico para que las decisiones de los interesados estn suficientemente
fundadas. (Fernando Catacora Carpio 1999-2000)

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Evidencia de auditora significa la informacin obtenida por el auditor para

llegar a las conclusiones sobre las que se basa la opinin de auditora. La evidencia de
auditora comprender documentos fuente y registros contables subyacentes a los
estados financieros e informacin corroborativa de otras fuentes.
Pruebas de control significa pruebas realizadas para obtener evidencia de auditora
sobre la adecuacin del diseo y operacin efectiva de los sistemas de contabilidad y de
control interno.
Procedimientos Sustantivos significa pruebas realizadas para obtener evidencia de
auditora para detectar representaciones errneas de importancia relativa en los estados
financieros, y son de dos tipos: Pruebas de detalles de transacciones y balances; y
Procedimientos analticos.

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CONCLUSIN
Tomando como base la importancia de las NIAs en el pas expresamos con
suficiente base que la implementacin de estas normas viene a servir de herramienta y
apoyo para la implementacin de las normas locales, las cuales aun se encuentran
vigentes en el pas y estn en uso. Las NIAs representan efectivamente ese
complemento globalizado de marco normativo que regula el proceso de auditora
La finalidad de la realizacin de esta investigacin gira en torno a efectuar un
anlisis detallado de lo relacionado con las normas de revisin de contratos de los
estados financieros, as como lo relacionado a la informacin financiera intermedia
durante el proceso ejecutado por un auditor externo, y tambin se busca abordar la
problemtica presente al momento de efectuar un proceso de revisin si previamente no
se cumple con los lineamientos establecidos en las Normas Internacionales.
Las NIAs nunca podrn considerarse individualmente, sino que deben
considerase como un conjunto normativo, lo que supone que el conocimiento de una
NIA requiere que tambin se conozca el contenido y lo regulado en el resto de las
normas.

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REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS
Tesis Doctoral Legibilidad y Calidad en la Auditora Presentada por:
Josefina Novejarque; Valencia, 2012. Universidad De valencia Departamento de
Contabilidad.
Tesis de Grado Analizar La Aplicacin De Las Normas Internacionales De
Auditorias Presentada por: Damarggy Rojas y Nilsa Gonzlez; Barcelona.
2009. Universidad de Oriente. Departamento de Contadura Pblica.
Normas Internacionales de Auditora y Control de Calidad. Dcima edicin,
30 de abril de 2010. Editorial: Caballero Gabriela.
REFERENCIAS ELECTRNICAS:

Origen, Evolucin y Desarrollo de la Auditora:

[Pgina Web en lnea]. Disponible en:
http://www.enciclopediadetareas.net/2012/01/origen-evolucion-y-desarrollo-de-la.html
Norma Internacional de Auditora 200
[Pgina Web en lnea]. Disponible en:
http://www.icac.meh.es/NIAS/NIA%20200%20p%20def.pdf

Norma Internacional de Auditora 220

[Pgina Web en lnea]. Disponible en:
http://www.monografias.com/trabajos-pdf5/nia-220-control-calidad/nia-220-controlcalidad.shtml

Norma Internacional de Auditora 230

[Pgina Web en lnea]. Disponible en:
http://media.wix.com/ugd/05ddbd_8d9cb1d3f764a9976331115298bd6fa9.pdf
Norma Internacional de Auditora 500
[Pgina Web en lnea]. Disponible en: http://www.icac.meh.es/NIAS/NIA%20500%20p
%20def.pdf

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