Que es emprendedor

Es un individuo que es capaz de acometer un proyecto rechazado por la

mayora. Sabe interpretar las caractersticas reales del entorno a pesar de que
no son aparentes. Es capaz de luchar ante cualquier inconveniente que se les
atraviesa a su estrategia y no le teme al fracaso. Adems, es capaz de crear un
grupo con motivacin suficiente que le da el apoyo que necesita.
En cuanto al idioma espaol, cabe distinguir el manejo que de estos conceptos
se hace para lo que transcribimos los significados propuestos en el texto del
CEPYMEV, mismos que estn vigentes en Espaa en el mbito particular de la
formacin
de
emprendedores:
" Un emprendedor es alguien que "acomete" un proyecto que implica trabajo o
presenta dificultades; toda persona que tenga iniciativa y decisin de llevar
adelante
un
proyecto
empresarial.
" Un proyecto empresarial: es "una operacin de envergadura y complejidad
notable, de carcter no repetitivo, que se acomete para realizar una obra de
importancia.
"
Empresa
tiene
dos
acepciones:
1. acometer una empresa, es decir, es una accin importante.
2. crear una empresa, equivale a una organizacin mercantil o industrial que se
dedica
a
la
explotacin
de
la
empresa
Ambas acepciones la categora de operacin de envergadura, ya que tanto en
un caso como en el otro, el emprendedor tiene que superar todas las
resistencias y dificultades que se oponen a su iniciativa, siendo su funcin la de
abrirse paso en el mundo y materializar su proyecto. Acometer o crear una
empresa, por su complejidad y los obstculos que se presenten suele ser una
ardua
tarea.
" El emprendedor empresarial adems de haber llevado adelante el proyecto,
este debe reportarles un beneficio comercial. Los proyectos militares,
cientficos o educativos reportan beneficios pero no econmicos sino sociales.
La naturaleza del proyecto empresarial est enraizada en el mercado. Debe
satisfacer una necesidad expresada por el mercado.
"El emprendedor modelo tiene una gran necesidad de realizacin personal. Es
una persona con ilusiones, llena de energa y de creatividad, tiene confianza en
s mismo, se compromete entera y totalmente. Ama los riesgos moderados y
quiere ser independiente y autnomo. Estas caractersticas se encuentran en
diferentes grados en cualquier emprendedor. No es que todos los individuos los
posean, sin embargo en nuestra sociedad, existe un buen nmero de personas
que pueden convertirse en emprendedores, en una proporcin semejante a la
que tienen otras ciudades, esto es, alrededor del 10% de la poblacin. Si el
nmero de empresas correspondiera al de las personas que tienen las
caractersticas bsicas de los emprendedores, habra al menos un 50% ms de
empresas de las que hay ahora".
http://www.unet.edu.ve/~ilabarca/concepto_emprendedor.htm

Introduccion
antecedentes de la auditoria forense
causa y origen de la auditoria forense
definicion de la auditoria forense
introduccion
Hoy hemos pasado de una economa de endeudamiento a una que se rige bajo la ley de la oferta y la demanda, en una
aldea comn, donde cada vez ms las fronteras de los pases van desapareciendo. Esta nueva economa ya no exige
al lder de la empresa un resultado positivo del ejercicio contable, sino una creacin de valor presente y previsto y
enteramente competitivo. En esta nueva economa, que descansa en el conocimiento, todos tienen la vocacin de ser
ms libres, pero tambin ms responsables; la responsabilidad de conducir su carrera, de dirigir su propia empresa y
destino.
Ese entorno es en el que interactan ahora las organizaciones y naciones, y lo bueno o malo es que se caracteriza
adems por ser dinmico y cambiante, a una velocidad tal, de que si no vamos a su ritmo, podemos quedar desfasados
y obsoletos por utilizar un poco de lenguaje contable. Desgraciadamente, a pases como los nuestros, esta nueva
economa no nos encuentra bien parados y por el contrario ha despertado otros fenmenos como son la corrupcin y
el fraude que cada vez ms se convierten en situaciones de alto riesgo que los lderes de las organizaciones, privadas
o pblicas deben evaluar para analizar la probabilidad de ocurrencia e impacto, de tal manera de gerencial las o
controlarlas.
Vivimos en un pas con un nivel de pobreza del 54% y el 20% de indigencia (segn datos oficiales), la realidad es
ms cruda. Con una corrupcin a todo nivel. Con un Poder Judicial endeble y permeable al dinero, con polticos
cuestionados, desde el vicepresidente, hasta ministros y congresistas. No hay seguridad ciudadana, las negligencias
mdicas y de otras profesiones son noticias de todos los das. Por otro lado, el mandatario actual tiene una aceptacin
del 7%, el gobierno tambalea, la figura presidencial se deteriora da a da. En medio de esta debacle nacional, la
corrupcin y los fraudes en las empresas, se incrementan geomtricamente.
El problema nmero uno est constituido por el desempleo y el subempleo, que no pueden ser resueltos por los
gobiernos, sino por los aportes de la actividad privada. El segundo gran problema es la corrupcin. En el mundo de
hoy, ms de la mitad de la culpa es por la corrupcin de los empresarios. Otra parte es de los gobiernos, otra de
la sociedad civil, que los deja y les hace el juego por debajo de la mesa. El problema que se armen nuevas redes de
corrupcin no se resuelve con un cambio de gobierno. Hace falta que la sociedad invente algo diferente. Algo como
vigilar desde abajo y/o crear formas de hacer pblico y castigar al corrupto. De all que la Auditoria Forense sea, en
opinin de muchos, una forma de poder castigar a los corruptos.
El fraude es la mayor preocupacin en el ambiente de los negocios en la actualidad, por lo que combatir este flagelo
se ha convertido en uno de los objetivos corporativos tanto a nivel privado como gubernamental, debido a estas
crecientes necesidades surge la denominada: Auditora Forense.

ANTECEDENTES DE LA AUDITORIA FORENSE

"A travs de la historia se han realizado distintos tipos de auditoria, tanto al comercio como a las finanzas de los
gobiernos. El significado del auditor fue "persona que oye", y fue apropiado en la poca durante la cual
los registros de contabilidad gubernamental eran aprobados solamente despus de la lectura pblica en la cual
las cuentas eran ledas en voz alta. Desde tiempos medievales, y durante la revolucin Industrial, se
realizaban auditorias para determinar si las personas en posiciones de responsabilidad oficial en el gobierno y en el
comercio estaban actuando y presentado informacin de forma honesta".
Durante la Revolucin Industrial a medida que el tamao de las empresas aumentaba sus propietarios empezaron a
utilizar servicios de gerentes contratados. Con la separacin de propiedad y gerencia, los ausentes propietarios

acudieron a los auditores para detectar errores operativos y posibles fraudes. Los bancos fueron los principales
usuarios externos de los informes financieros. Antes del 1900 la auditora tena como objetivo principal detectar
errores y fraudes, con frecuencia incluan el estudio de todas o casi todas las transacciones registradas.
A mediados del siglo XX, el enfoque del trabajo de auditora tendi a alejarse de la deteccin de fraude y se dirigi
hacia la determinacin de si los estados financieros presentaban razonablemente la posicin financiera y los
resultados de las operaciones. A medida que las entidades corporativas se expandan los auditores comenzaron a
trabajar sobre la base de muestras de transacciones seleccionadas y en adicin tomaron conciencia de la
efectividad del control interno.
La profesin reconoci que las auditoras para descubrir fraudes seran muy costosas, por esto el control interno fue
reconocido como mejor tcnica. A partir de la dcada de los 60s en Estados Unidos la deteccin de fraudes asumi un
papel ms importante en el proceso de auditora.
Este desplazamiento en la deteccin de fraude fue el resultado de: un incremento del Congreso para asumir una
mayor responsabilidad por los fraudes en gran escala, una diversidad de procesos judiciales exitosos que reclamaban
que los informes financieros fraudulentos haban quedado inapropiadamente sin deteccin por parte de los auditores
independientes y la conviccin por parte de los contadores pblicos de que debera esperarse de las auditoras la
deteccin de fraude material.
En 1996 la Junta de Normas de Auditora, emiti una gua para los auditores requiriendo una evaluacin explcita
del riesgo de errores en los estados financieros en todas las auditoras, debido al fraude. El uso
de sistemas de computacin no ha alterado la responsabilidad del auditor en la deteccin de errores y fraude. El
Congreso y los reguladores estaban convencidos de que la clave para evitar problemas era la reglamentacin
de leyes efectivas y las exigencias por parte de los auditores, en el cumplimiento de las provisiones de esas leyes y
regulaciones.
Como consecuencia de diversos actos fraudulentos las principales organizaciones de contabilidad patrocinaron la
Comisin Nacional sobre Presentacin de informes Financieros Fraudulentos, muchas de las recomendaciones a los
auditores fueron reglamentadas por la Junta de Normas y Auditora, una de la ms importante fueron sobre la
efectividad del control interno y la demanda de la atestacin de los auditores
Esta auditora puede ser utilizada tanto, el sector pblico como en el privado.
Los distintos tipos de auditoras son importantes porque proveen confiabilidad en la informacin financiera lo que
permite a las entidades la asignacin de forma eficiente de los recursos, la contribucin del auditor es proporcionar
credibilidad a la informacin, para los Accionistas, Acreedores, Clientes, Reguladores Gubernamentales, entre otros.
Con frecuencia se considera que las auditoras se clasifican en tres grandes categoras:
Auditora de Estado Financieros, Auditoras de Cumplimiento y Auditoras Operacionales. A continuacin se
mencionan a las auditoras utilizadas en la actualidad:

Auditoras Gubernamental.

Auditoras de Estados Financieros.

Auditoras de Cumplimiento.

Auditoras de Gestin y Operacionales.

Auditoras Internas.

Auditoras Especiales.

Auditoras de Control Interno.

CAUSA Y ORIGEN DE LA AUDITORIA FORENSE

La corrupcin es una de las principales causas del deterioro del Patrimonio Pblico. La auditora forense es una
herramienta para combatir este flagelo. La auditora forense es una alternativa porque permite que un experto emita
ante los jueces conceptos y opiniones de valor tcnico, que le permiten a la justicia actuar con mayor certeza,
especialmente en lo relativo a la vigilancia de la gestin fiscal.
Debe tenerse en cuenta que la naturaleza y alcance de la auditora del sector pblico pueden verse afectados por la
legislacin, reglamento, ordenanzas y disposiciones ministeriales deben estar relacionadas con la deteccin de
fraude. Estos requerimientos pueden afectar la capacidad de la auditora para aplicar su criterio. Adems de las
responsabilidades formalmente asignadas respecto a la deteccin de fraude, el uso de fondos pblicos tiene a imponer
un nivel superior a los temas de fraudes y el auditor puede verse requerido a responder a las expectativas del pblico
con respecto a la deteccin de fraudes.
El auditor debe disear acciones de manera que ofrezca garanta razonable de que se detecten errores, irregularidades
o actos ilcitos que pudiera repercutir substancialmente sobre los valores que figuran los estados financieros. La
auditora financiera constituye un aspecto esencial de la fiscalizacin pblica ya que persigue velar por la integridad y
validez de las cuentas y el presupuesto, del mismo modo las auditoras de gestin se plantea el manejo de los recursos
pblicos de la conformidad de las leyes y reglamentos vigentes para lo cual el auditor gubernamental esta obligado a
disear la auditora de manera que ofrezca una garanta razonable de que se detecten actos ilcitos que pudieran
afectar los resultados.
La aplicacin de las normas legales aplicable le permitirn al auditor sobre la base de su juicio profesional ejerza su
labor en los casos de evidencia de corrupcin, en el desarrollo de su trabajo, debe elaborar un informe especial con el
sustento legal y tcnico, las instancias correspondientes en estos casos la Contralora General de la Repblica para
que se efecten las acciones pertinentes en forma inmediata.
Con relacin al origen de la auditora forense podremos comentar que "el primer auditor forense fue probablemente el
funcionario del Departamento del Tesoro que se vio en la cinta los Intocables, donde un contador desenmascar al
mafioso Al Capone en los aos 30 en Estados Unidos, sin embargo es posible que la auditora forense sea algo ms
antiguo, tan antiguo que naci con la primera ley conocida como el Cdigo de Hamurabi, primer documento
conocido por el hombre que trata sobre leyes; en ellas el legislador incluy normas sobre el Comercio, vida
cotidiana religin, etc. Obviamente no exista la contabilidad por partida doble debido a que el Cdigo de Hamurabi
es de Mespotamia, aproximadamente 1780 a.C., y en sus fragmentos del 100 al 126 da a entender el concepto bsico
de auditoria forense: demostrar con documentacin contable un fraude o una mentira y tambin se hacen comentarios
sobre clculos de ganancias y prdidas en los negocios para los cuales se debe utilizar un contador.
La contabilidad existe desde hace mucho tiempo, de hecho se encuentran en museos, documentos relacionados
con registros contables pertenecientes al antiguo Egipto, Smenos y todas las grandes civilizaciones del pasado, sin
embargo, la auditoria forense nace cuando se vincula lo legal con los registros y pruebas contables y el primer
documento legal conocido es el Cdigo de Hamurabi, all se expone por ejemplo que si un comerciante reclama un
pago realizado debe demostrar el recibo, claro que este comerciante tendra su escriba o contador que presentara ante
el juez el recibo correspondiente al pago y demostrara que el pago fue realizado. El Cdigo de Hamurabi condenaba
entonces al fraude o mentira del que negaba haber recibido e! pago hacindole pagar hasta seis veces el monto.
Existen muchos tratados e historiadores de la contabilidad, pero no de la auditora forense, ya que adems en un
momento determinado los tribunales por lo general no se enfocaban en la bsqueda de evidencias para demostrar
la culpabilidad de las personas, por tal razn se encuentra un vaco enorme en la auditora forense y es entonces en

los aos 30 cuando surge el contador que ayud a apresar a Al Capone. En la cinta y el libro referido a la captura del
mafioso, el protagonista es Elliot Ness y nuestro contador, quien a nuestra manera de ver es en realidad el hroe del
drama, pero se pierde en el anonimato
El repunte de la auditora forense comenz con este hecho histrico de apresar a Al Capone debido a que durante la
poca de la prohibicin del licor y el juego, el crimen organizado prosper como nunca antes en ese pas. Millones de
dlares fueron ganados usando prcticas criminales. El dinero era lavado y permitira a los jefes principales del
gngster permanecer fuera de las manos de la ley viviendo como magnates. Poco poda hacer la justicia contra la
lucha de estas actividades criminales, no se poda aplicar ninguna prueba contra la gente tal como Al Capone, Lucky
Luciano y Bugsy Siegel.
Hasta el da que un contador en el Departamento de Impuesto dio con la idea de conseguir inculpar a Al Capone con
la Ley de Impuesto, se dedic entonces a buscar pruebas, repentinamente se encontr una abundancia de evidencia
revisando las cuentas de un negocio que lavaba y hasta planchaba el dinero de Al Capone.
La Fiscala logr traer el "lavador" de dinero y el libro de pagos, se pudo comprobar que
el volumen de ventas superaba la capacidad terica del negocio de los lavadores, de hecho, el volumen de ventas real
y el volumen de ventas declarado iban lejanos. Aunque no se pudo probar el asesinato, extorsin y otros crmenes
cometidos por Al Capone, los contadores y auditores forenses pudieron demostrar fraude en el pago de impuestos, as
se pudo desmantelar la organizacin.
Cuando otro mafioso importante, Costello, fue capturado, se apresur a decir "he pagado correctamente mis
impuestos", para evitar ser apresado por la misma razn que Al Capone, lo cual demuestra que para ese momento ya
los criminales estaban preparados para combatir a los auditores forenses.
Por alguna razn desconocida no se dio el impulso suficiente a esta rama de las ciencias contables en esa oportunidad
y el gran momento de la auditora forense fue diferido hasta los aos 70 y 80 donde surgi de nuevo en Estados
Unidos como herramienta para suministrar pruebas a los fiscales, luego vinieron los auditores forenses privados y en
los aos 90 surgi el gran Boom de la Auditora Forense..."

DEFINICIN DE LA AUDITORIA FORENSE

El trmino forense corresponde al latn forensis, que significa pblico, y complementando su significado podemos
remitirnos a su origen forum del latn que significa foro, plaza pblica o de mercado de las antiguas ciudades
romanas donde se trataban las asambleas pblicas y los juicios; lo forense se vincula con lo relativo al derecho y la
aplicacin de la ley, en la medida que se busca que un profesional idneo asista al juez en asuntos legales que le
competan y para ello aporte pruebas de carcter pblico para representar en un juzgado o Corte Superior la relacin
con lo forense se hace estrecha cuando hablamos de la contadura forense, encaminada a aportar pruebas y evidencias
de tipo penal, por lo tanto se define inicialmente a la auditoria forense como una auditoria especializada en descubrir,
divulgar y atestar sobre fraudes y delitos en el desarrollo de las funciones pblicas y privadas; algunos tipos de fraude
en la administracin pblica son:conflictos de intereses, nepotismo, gratificaciones, estados falsificados, omisiones,
favoritismo, reclamaciones fraudulentas, falsificaciones, comisiones clandestinas, malversacin de fondos,
conspiracin, prevaricato, peculado, cohecho, soborno, sustitucin, desfalco, personificacin, extorsin, lavado de
dinero.
La auditoria forense, es una ciencia que permite reunir y presentar informacin financiera, contable, legal,
administrativa e impositiva, en una forma que ser aceptada por una corte de jurisprudencia contra los perpetradores
de un crimen econmico, por lo tanto, existe la necesidad de preparar personas con visin integral, que faciliten
evidenciar especialmente, delitos como la corrupcin administrativa, el fraude contable, el delito en los seguros, el
lavado de dinero entre otros. La sociedad espera de los investigadores, mayores resultados que minimicen
la impunidad, especialmente en estos momentos tan difciles, en los cuales el crimen organizado utiliza medios ms
sofisticados para lavar dinero, financiar operaciones ilcitas y ocultar los resultados de sus diversos delitos.

En sus inicios la auditoria forense se aplic en la investigacin de fraudes en el sector pblico, considerndose un
verdadero apoyo a la tradicional auditoria gubernamental, en especial ante delitos tales como: enriquecimiento ilcito,
peculado, cohecho, soborno, malversacin de fondos, etc, sin embargo, la auditoria forense no se a limitado a los
fraudes propios de la corrupcin administrativa, sino que tambin ha diversificado su portafolio de servicios para
participar en investigaciones relacionadas con crmenes fiscales, el crimen corporativo, el lavado de dinero y
terrorismo, entre otros.
En ese sentido, el auditor forense puede desempearse tanto en el sector pblico como privado, prestando apoyo
procesal que va desde la recaudacin de pruebas y el peritaje. De la misma forma, su labor no solamente se destaca en
las investigaciones en curso, sino en etapas previas al fraude, es decir, el contador pblico acta realizando
investigaciones y clculos que permitan determinar la existencia de un delito y su cuanta para definir si se justifica el
inicio de un proceso; situacin sta, que aplica tambin para las investigaciones de crimen corporativo que se
relacionan con fraude contable ante la presentacin de informacin financiera inexacta por manipulacin I
intencional, falsificacin, lavado de activos, etc.
La principal diferencia entre una auditoria forense y una tradicional, es que la primera descansa en la experiencia
de expertos que trabajan con evidencia delicada, con abogados, con agencias estatales y el sistema legal. Su trabajo
est dirigido para ambientes legales o cuasi jurdicos. La Auditoria Tradicional se realiza sin este enfoque, slo se
dedica a llevar los programas para obtener una seguridad razonable basada en sus evidencias.
Por lo tanto, existe la necesidad de preparar personas con visin integral, que faciliten evidenciar especialmente,
delitos como: la corrupcin administrativa, el fraude contable, el delito en los seguros, el lavado de dinero y el
terrorismo, entre otros.

IV

OBJETIVO DE LA AUDITORIA FORENSE

Los principales objetivos de la Auditora Forense son los siguientes:

Luchar contra la corrupcin y el fraude, para el cumplimiento de este objetivo busca identificar a
los supuestos responsables de cada accin a efectos de informar a las entidades competentes las
violaciones detectadas.

Evitar la impunidad, para ello proporciona los medios tcnicos validos que faciliten a la justicia
actuar con mayor certeza, especialmente en estos tiempos en los cuales el crimen organizado utiliza
medios ms sofisticados para lavar dinero, financiar operaciones ilcitas y ocultar diversos delitos.

Disuadir, en los individuos, las prcticas deshonestas, promoviendo la responsabilidad y

transparencia en los negocios.

Credibilidad de los funcionarios e instituciones pblicas, al exigir a los funcionarios corruptos la

rendicin de cuentas ante una autoridad superior, de los fondos y bienes del Estado que se encuentran a
su cargo.

V. LAS NORMAS APLICABLES PARA LA AUDITORA FORENSE

En la actualidad no existe un cuerpo definido de principios y normas de auditora forense, sin embargo,
dado que este tipo de auditora en trminos contables es mucho ms amplio que la auditora financiera,
por extensin debe apoyarse en principios y normas de auditora generalmente aceptadas y de manera
especial en normas referidas al control, prevencin, deteccin y divulgacin de fraudes, tales como las
normas de auditora SAS N 82 y N 99 y la Ley Sarbanes-Oxley.
5.1) SAS N 82 Consideraciones sobre el Fraude en una Auditora de Estados Financieros:

Esta norma entr en vigencia a partir de 1997 y clarific la responsabilidad del auditor por detectar y
reportar explcitamente el fraude y efectuar una valoracin del mismo. Al evaluar el fraude administrativo
se debe considerar 25 factores de riesgo que se agrupan en tres categoras:
1.

Caractersticas de la administracin e influencia sobre el ambiente de control (seis factores);

2.

Condiciones de la industria (cuatro factores); y

3.

Caractersticas de operacin y de estabilidad financiera (quince factores).

De manera especial se debe resaltar que el SAS N 82 seala que el fraude frecuentemente implica: (a)
una presin o incentivo para cometerlo; y (b) una oportunidad percibida de hacerlo. Generalmente, estn
presentes estas dos condiciones.
5.2) SAS N 99 Consideracin del fraude en una intervencin del estado financiero.
Esta declaracin reemplaza al SAS N 82 Consideraciones sobre el Fraude en una Auditora de Estados
Financieros y enmienda a los SAS N1 Codificacin de normas y procedimientos de auditora y N 85
Representaciones de la Gerencia y entr en vigencia en el ao 2002. Aunque esta declaracin tiene el
mismo nombre que su precursora, es de ms envergadura que el SAS N 82 pues provee a los auditores
una direccin ampliada para detectar el fraude material y da lugar a un cambio substancial en el trabajo
del auditor.
Este SAS acenta la importancia de ejercitar el escepticismo profesional durante el trabajo de auditora.
Asimismo, requiere que un equipo de auditora:
1.

Discuta en conjunto cmo y dnde los estados financieros de la organizacin pueden ser
susceptibles a una declaracin errnea material debido al fraude.

2.

Recopile la informacin necesaria para identificar los riesgos de una declaracin errnea material
debido al fraude.

3.

Utilice la informacin recopilada para identificar los riesgos que pueden dar lugar a una
declaracin errnea material debido al fraude.

4.

Evale los programas y los controles de la organizacin que tratan los riesgos identificados.

5.

Responder a los resultados del gravamen.

Finalmente, este SAS describe los requisitos relacionados con la documentacin del trabajo realizado y
proporciona la direccin con respecto a las comunicaciones del auditor sobre el fraude a la gerencia, al
comit de auditora y a terceros.
5-3)

Ley Sarbanes-Oxley

En el mes de julio de 2002, el presidente de los Estados Unidos promulg la Ley Sarbanes-Oxley. Esta ley
incluye cambios de amplio alcance en las reglamentaciones federales sobre valores que podran
representar la reforma ms significativa desde la sancin de la Securities Exchange Act de 1934. La Ley
dispone la creacin del Public Compnay Accounting Oversigth Borrad (PCAOB) para supervisar las
auditoras de empresas que cotizan y que estn sujetas a las leyes sobre valores de la Securities and
Exchange Comisin (SEC).
Asimismo, se establece un nuevo conjunto de normas de independencia del auditor, nuevos requisitos
de exposicin aplicables a las empresas que cotizan y a sus miembros, y severas sanciones civiles y
penales para los responsables de violaciones en materia de contabilidad o de informes. Tambin se

imponen nuevas restricciones a los prstamos y transacciones con acciones que involucran a miembros
de la empresa.
Para las empresas que cotizan valores de los Estados Unidos de Norteamrica, los efectos ms
destacados de la Ley se refieren a la conduccin societaria; la ley obligar a muchas empresas a adoptar
cambios significativos en sus controles internos y en los roles desempeados por su comit de auditora y
la gerencia superior en el proceso de preparacin y presentacin de informes financieros.
En este sentido, la ley otorga mayores facultades a los Comits de Auditora que deben estar
conformados en su totalidad por directores independientes, donde al menos uno de los cuales debe ser
un experto financiero. Este Comit es responsable de supervisar todos los trabajos de los auditores
externos, incluyendo la pre-aprobacin de servicios no relacionados con la auditora y a la cual los
auditores deben reportar todas las polticas contables crticas, tratamientos contables alternativos que se
hubieran discutido para una transaccin especfica, as como toda comunicacin escrita significativa que
se haya tenido con la Gerencia.
La ley tambin impone nuevas responsabilidades a los Directores Ejecutivos y Financieros y los expone a
una responsabilidad potencial mucho mayor por la informacin presentada en los estados financieros de
sus empresas ya que, entre otros, stos requieren mantener y evaluar la efectividad de los
procedimientos y controles para la exposicin de informacin financiera, debiendo emitir regularmente un
certificado al respecto. La ley tambin impone severas penas por preparar informacin financiera
significativamente distorsionada o por influir o proporcionar informacin falsa a los auditores.

VI.
6.1)

MBITOS DE APLICACIN
Causas de aplicacin de la Auditoria Forense

La corrupcin es una de las principales causas del deterioro del Patrimonio Pblico. La auditora forense
es una herramienta para combatir este flagelo. La auditora forense es una alternativa porque permite que
un experto emita ante los jueces conceptos y opiniones de valor tcnico, que le permiten a la justicia
actuar con mayor certeza, especialmente en lo relativo a la vigilancia de la gestin fiscal. "
Como efectos parciales de la corrupcin son la deslegitimacin del sistema poltico, la mala asignacin de
los recursos econmicos, la distorsin de los incentivos econmicos, la destruccin de la tica profesional,
la segregacin y desanimacin de los honestos, se impide la planeacin y la previsiblidad.
Todo esto conlleva costos que van afectar a:

La eficiencia, porque se desperdician los recursos, se deforma la poltica y la imagen de sus

dirigentes.

La distribucin de los recursos.

Los incentivos se desvan las fuerzas hacia la bsqueda de ganancias.

La poltica, forma un estado que crea inestabilidad.

Prcticas que incrementan el riesgo de fraude en el Estado:

6.2)

CAMPOS DE APLICACIN

La auditora forense se puede aplicar tanto en el sector pblico como privado, la corrupcin consiste en el
mal uso de un cargo o funcin con fines no oficiales y se manifiesta de las siguientes formas: el soborno,
la extorsin, el trfico de influencia, el nepotismo, el fraude, el pago de dinero a los funcionarios del
gobierno para acelerar trmite o investigaciones, el desfalco entre otros.
Sin embargo, la auditora forense no slo est limitada a los hechos de corrupcin administrativa,
tambin el profesional forense es llamado a participar en distintas actividades:

a) .Apoyo procesal
Va desde la asesora, la consultora, la recaudacin de pruebas o como testigo experto. Generalmente el
ttulo de contador acredita a su tenedor como un experto en asuntos relacionados con la contabilidad. Sin
embargo, en el mayor parte de los casos ventilados en un tribunal, el testimonio del contador se
restringir a aquella parte del trabajo de contabilidad que hubiere sido realizado por l, o bajo su
directa supervisin y en su presencia.
En ningn otro sector de la experiencia profesional; llega a ser tan significativa la independencia del
contador como cuando es llamado como testigo experto. Cualquier indicio de parcialidad que deje adivinar
su testimonio, desacreditar sus declaraciones y puede descalificarlo como testigo competente.
b) .Contadura investigativa;
No slo en proceso en curso, sino en la etapa previa, el contador pblico acta realizando investigaciones
y clculos que permitan determinar la existencia de un delito y su cuanta para definir si se justifica el
inicio de un proceso.

Los tipos de investigacin que puede realizar un auditor forense son:

Investigaciones de crimen corporativo;
Estas investigaciones se relacionan con fraude contable y corporativo ante la presentacin de
informacin financiera inexacta por manipulacin intencional, falsificacin, lavado de activos, etc.
Investigaciones por disputas comerciales
En este campo, el auditor forense se puede desempear como investigador, para recaudar evidencia
destinada a probar o aclarar algunos hechos tales como:

Rompimientos de contratos, disputas por compra y venta de compaas, reclamos por

determinacin de utilidades, reclamos por rompimientos de garantas, disputas por contratos
de construccin, disputas por propiedad intelectual y disputas por costos de proyectos.

Reclamaciones de seguros por devoluciones de productos defectuosos, por destruccin de

propiedades, por organizaciones y procesos complejos y verificacin de supuestos reclamos.

Acusaciones por negligencia profesional, que incluye la cuantificacin de prdidas ocasionadas y la

asesora a demandantes y acusados proporcionando evidencia desde expertos en normas de auditora y
de contabilidad.

Trabajos de valoracin de marcas, propiedad intelectual, acciones

y negocios en general.

c) Como perito, en procesos ante la justicia ordinaria y ante las autoridades tributarias proporcionando
conocimiento y experiencia en trminos contables.
CIENCIAS FORENSES:
Aplicacin de las leyes de la naturaleza a las leyes de los hombres.
Interpretacin de evidencia y hechos en los casos Legales
La auditoria forense es el uso de tcnicas de investigacin, integradas con la contabilidad y con
habilidades de negocio, para brindar informacin y opiniones, como evidencia en la corte.
El anlisis resultante puede usarse en las cortes, as como, para la discusin, el debate y,
finalmente, por resolver las disputas.
a.

Objetivos

Identificar al presunto responsable del hecho calificado como irregular.

Determinar la forma o mtodo utilizado por el delincuente para cometer el hecho delictivo.

Cuantificar el dao patrimonial sufrido por la vctima.

Exponer al asunto a las autoridades administrativas y judiciales competentes, para que se procedan a
verificar la verdad real de los hechos y aplicar las sanciones que correspondan.
b.

Caractersticas

1.

Comunicacin

Se pueden requerir diferentes formas de comunicacin, variando de un consejo oral a un informe

formal.
A menudo se pide una conclusin que consiste en comunicar los resultados de la investigacin y
del trabajo de auditor forense y, si aplica, la opinin del auditor investigador forense en los problemas
examinados.
2.

reas

Apoyo a los procesos de Litigacin ( Perito)

Investigacin (Auditor).

c.

Campos de Accin

La cuantificacin de prdida financiera, aportando las pruebas necesarias para ser utilizadas en los
tribunales en cada caso.
-

Disputas entre accionistas o compaeros.

Incumplimientos de contratos.

Irregularidades e infracciones.

Demandas de Seguros.

Disputas Matrimoniales, las separaciones, los divorcios.

Herencias.
Cuantificacin de Prdida Financiera.
a. Campos de Accin:

Determina los mviles, los culpables y aportando las pruebas para el juzgamiento de los involucrados en:
-

Fraude.

Falsificacin.

Lavado de Dinero.

Otros actos ilegales.

La investigacin Financiera
a. Campos de accin:
La prctica profesional, investigando y determinado, por ejemplo:
Negligencia profesional relacionada con: Auditora, Contabilidad y tica.

Cualidades:
Los auditores forenses tienen algunas cualidades poco usuales. Tienen habilidad en las tcnicas de
interrogatorio obtenidas de tratar con "fuentes" e "informantes", asimismo saben escuchar lo que se est
diciendo, cundo deben cambiar el tema, cmo desarrollar lo que la persona quiere contar. Es por ello
que, el profesional adecuado debe tener las siguientes cualidades:
-

Una mentalidad investigadora.

Una comprensin de motivacin;

Habilidades de comunicacin, persuasin y una habilidad de comunicar en las condiciones de ley;

Habilidades de mediacin y negociacin;

Habilidades analticas;

Creatividad para poder adaptarse a las nuevas situaciones.

VII.

AUDITOR FORENSE

Los investigadores privados en el mundo de los negocios son los auditores forenses, los que
utilizan herramientas investigativas para conducir la bsqueda a travs de los ingresos y cuentas
corrientes de las compaas o individuos. Su habilidad va estar basada en responder inmediatamente y
comunicar de manera clara y concisa la informacin financiera ante la Corte. Ellos estn preparados para
mirar a travs de los nmeros y determinar la situacin real de los negocios.
El Auditor Forense analiza, interpreta, recopila y presenta complejas finanzas y los flujos de manera que
sean entendibles, como correctamente sustentados con el fin ulterior de asistir a la justicia en los
aspectos contables.
El Contador, pues, en su capacidad de auditor forense con su experiencia cumple est funcin de
localizar y aportar estas pruebas documentales a los distintos procesos judiciales ya sean stos de
carcter civil, penal, de familia, comercial, fiscal, laboral, etc, es decir, todas las ramas del derecho.
7.1.)

RESPONSABILIDADES Y RIESGOS DEL AUDITOR FORENSE

Dada la naturaleza de la Auditora Forense que desarrolla su trabajo en estrecho vnculo con la justicia es
importante distinguir el tipo de compromiso que el auditor debe asumir. Por ejemplo: Una disputa es
un conflicto entre partes que puede establecerse en la corte, fuera de ella o puede llevarse a una accin
judicial. Una disputa judicial es un conflicto potencial entre las partes que incluye la sospecha del ilcito o
actividad ilegal que si se materializa puede establecerse fuera de la corte o puede llevarse a los
procedimientos judiciales.

Una accin legal es un procedimiento judicial instituido para reajustar un mal (accin civil) o para buscar el
castigo por una ofensa delictiva (accin penal).
Por otro lado, varios son los involucrados en el trabajo del auditor forense, as tenemos:

Individuos o las organizaciones involucradas directamente en las disputas reales o la accin

legal.

La parte que hace las alegaciones o que tiene las sospechas, quien debe demostrar que se
cometi un hecho doloso o de haber sufrido una prdida.

La parte contra quien se hace las alegaciones o se tienen las sospechas, quien debe defenderse
contra las alegaciones o sospechas.

Abogados y el mediador o la corte responsable de establecer la disputa o juzgar la accin legal.

Como hemos visto por el grado de compromiso envuelto entre las partes involucradas, la conclusin y el
consejo que el auditor forense suministre producir un impacto determinante en el resultado de una
disputa o accin legal, por lo tanto el auditor forense debe ser conciente de esta responsabilidad al
aceptar un compromiso de este tipo.
El auditor forense normalmente desarrolla su trabajo en un ambiente emocionalmente cargado y
conflictivo por lo tanto debe tener en cuenta este ambiente particular y debe tratar siempre a las partes
involucradas con el respeto y dignidad correspondientes.
Antes de aceptar un compromiso de Auditora Forense, el auditor debe asegurarse de estar libre de
cualquier conflicto de intereses que podran daar su juicio y objetividad. Asimismo, debe determinar si
posee el conocimiento necesario para el campo de especializacin relacionado al compromiso y si posee
la experiencia suficiente para desarrollar este tipo de trabajo.
Por otro lado, debe asegurarse de tener un claro entendimiento del objetivo del compromiso y si las
condiciones del mismo son aceptables, caso contrario si existen reservas sobre la buena fe del cliente o la
racionalidad de las demandas debe considerarse la posibilidad de declinar el compromiso.
El acuerdo de compromiso entre el auditor forense y el cliente debe fijarse por escrito, debe ser redactado
cuidadosamente, pues pudiera utilizarse en la corte y podra ser usado en su contra exponindolo de esta
manera a una posicin de riesgo que podra minar su credibilidad.
Al realizar su trabajo el auditor forense nunca debe pensar que las tcnicas forenses reemplazarn a las
normas, reglas o prcticas relacionadas a su especializacin, por lo tanto nunca debe dejar de aplicar los
conocimientos relacionados a su especialidad tales como contabilidad, finanzas, aseguramiento y control,
y apoyar su anlisis en la legislacin pertinente.
Dada la implicancia que tendr el trabajo del auditor forense, la planificacin de su auditora debe ser
continuamente ajustada a los cambios en los compromisos asumidos, as como a los nuevos hechos que
surjan. Estos cambios en la naturaleza y direccin del trabajo deben ser comunicados inmediatamente a
las personas que participan en el trabajo.
Otro aspecto importante es la conclusin que emitir el auditor forense, el mismo que debe apoyarse en
evidencias apropiadas y suficientes como son las notas de las entrevistas, declaraciones dadas por
escrito, pistas, anlisis y documentos de apoyo que sean admisibles por Ley.
Para concluir debemos sealar que el auditor forense debe documentar adecuadamente la evidencia de
su trabajo; es decir, sus papeles de trabajo que explican los mtodos usados, anlisis efectuado, los
hechos bsicos, los datos coleccionados, las asunciones aceptadas, conclusin formulada y la evidencia
recaudada que apoya su conclusin.

7.2.)

EL PERFIL DEL AUDITOR FORENSE

En adicin a los conocimientos de contabilidad y auditora habituales, para la formacin del auditor
forense se debe incluir aspectos de investigacin legal y formacin jurdica, con nfasis en la recoleccin
de pruebas y evidencias.
El auditor forense debe tener amplios conocimientos en el campo a auditar. Los principios y las
disposiciones legales vigentes, las normas internacionales de auditora, tcnicas y procedimientos de
auditora a emplearse y experiencia en la realizacin de estas labores. El auditor debe estar altamente
calificado para manejar la informacin y las tcnicas de anlisis y revisar el proceso de control designado
por la administracin.
Asimismo, entre las principales competencias para asumir el compromiso de una auditora forense,
tenemos:

Ser perspicaz,

Conocimiento de Psicologa,

Una mentalidad investigadora,

Mucha auto motivacin,

rabajo bajo presin,

Mente creativa,

Habilidades de comunicacin y persuasin,

Habilidad de comunicar en las condiciones de ley,

Habilidades de mediacin y negociacin,

Habilidades analticas,

Creatividad para poder adaptarse a las nuevas situaciones,

Experiencia en el campo de la auditora.

Actualmente, para la formacin de los auditores forenses no existen programas de tipo universitario, dado
de que la formacin bsica es la de Contador Pblico. Sin embargo, en los Estados Unidos de
Norteamrica existen programas de entrenamiento y conferencias organizadas por el Institute of Internal
Auditors, la Nacional Asociacin of Certified Fraud Examiners, y la National Associations of Accountants,
con un marcado sello de tipo profesional.
Segn un estudioso de la Auditora Forense, Bologna. J. and R. Lindquist (1995) seala que la formacin
de un auditor forense debe cubrir por lo menos, adems de la carrera de Contador Pblico las siguientes
reas; legal, auditora, organizacional, investigativa y de administracin de riesgos, como mnimo. La
mayora de temas que tratan esta reas son las relacionadas al fraude, controles, sistemas de
prevencin, irregularidades, caractersticas psicosociales de los ladrones y desfalcadores, tipos de robo,
desfalco, etc.

VIII. LA PRUEBA

La prueba es la forma con la que han contado los funcionarios judiciales para reconocer derechos.
El hombre ha tratado siempre de aplicar justicia, basado en las experiencias personales y en las
tendencias ideolgicas de la norma jurdica llamada a solucionar el problema suscitado.
Por tal motivo, la prueba penal y su apreciacin es importante al interior del proceso, porque es a travs
de esos elementos de juicio con los cuales se acredita 1 un hecho objeto de investigacin. Sin probanza,
en el caso del derecho penal, no se puede hablar de los elementos constitutivos de la conducta punible y,
menos, aplicar cualquier esquema del delito; el funcionario judicial debe formar su conviccin sobre los
hechos demostrados, la cual tiene que ser allegada por el instructor, operador judicial y sujetos
procesales, segn el caso.
Cuando hablamos de "la prueba" lo que deseamos es recopilar los principios de derecho probatorio y
analizarlos a la luz de lo dispuesto en la Constitucin y en la Ley, especialmente segn lo dispuesto en los
cdigos vigentes.
La incorporacin y la evaluacin de la prueba al proceso debe sujetarse en los siguientes principios:

principio de la Necesidad de la Prueba.

principio de la Eficacia Jurdica y de la Legalidad de la Prueba.

principio de la Unidad de la Prueba.

principio de Inters Pblico de la Funcin de la Prueba.

principio de la Preclusin de la Prueba.

principio de la Inmediacin y de la Direccin del funcionario judicial en la Produccin de la Prueba.

principio de la Originalidad de la Prueba.

principio de Concentracin de la Prueba.

principio de la Libertad de la Prueba.

principio de Pertinencia, Idoneidad y Utilidad de la Prueba.

principio de la Inmaculacin de la Prueba.

principio d la Evaluacin o apreciacin de la Prueba.

principio de la Comunidad xle la Prueba.

principio de Inters Pblico de la Funcin de la Prueba.

principio de la Lealtad y de Probidad o de Veracidad de la Prueba.

principio de la Obtencin Coactiva de los Medios Naturales de la Prueba.

8.1) La Prueba pericial:

La prueba, ha sido definida como: "todo lo que sirve para darnos la certeza acerca de la verdad de una
proposicin". La certeza est en nosotros, la verdad en los hechos.

En la prueba pericial puede incluirse:

Huellas dactilares.

Pruebas de caligrafa.

Videograbacin con cmaras ocultas selladas, con programacin de tiempo

y fecha.

Audiograbacin y verificacin de voz.

Rastreo de informacin en la memoria y archivos de las computadoras.

Recuperacin de datos "borrados" en el disco duro de las computadoras.

Anlisis de documentos.

8.2) Diferencias entre indicio, evidencia de auditora, prueba, operacin inusual, operacin sospechosa,
delito autnomo, conexo y extincin de dominio.

Indicio: signo que permite presumir algo con fundamento cuestionable.

Evidencia de auditora: es la informacin obtenida por el auditor para llegar & una conclusin
sobre la cual basa su opinin. La evidencia de auditora comprender documentos fuente y
registros.
:,

Prueba: forma con la que han contado los funcionarios judiciales para reconocer y atestiguar la
verdad de un hecho.

Operacin inusual: se denominan operaciones inusuales aquellas cuya cuanta o

caractersticas no guardan relacin con la actividad econmica del cliente o que por su nmero, por las
cantidades transadas o por sus caractersticas particulares o especiales, se salen de los parmetros de
normalidad establecidos dentro del segmento de mercado en el cual se halle ubicado.
Para la deteccin de operaciones inusuales es importante que los funcionarios tengan presente, adems
del monto y de la frecuencia de las transacciones, las seales de alerta identificadas para cada negocio,
al igual que conozcan los parmetros del segmento de mercado en el cual se mantiene el cliente.
Cuando se detecten operaciones inusuales, stas se deben informar, debidamente soportadas (anexas
copia de los documentos inherentes a la misma), al rea de control.

Operacin sospechosa: es aquella apreciacin fundada en conjeturas, en apariencias o avisos

de verdad, que determinar hacer un juicio negativo de la operacin por quien recibe y analiza la
informacin, haciendo que desconfe, dude o recele de una persona por la actividad profesional o
econmica que desempea, su perfil financiero, sus costumbres o personalidad, as la ley no determine
criterio en funcin de los cuales se puede apreciar el carcter dudoso de una operacin. Es un criterio
subjetivo basado en las normas de mxima experiencia de hecho.

Delito autnomo: hecho que quebranta la ley y que para ser sancionado se trata de manera
independiente.

Delito conexo: conjunto de delitos relacionados que para su sancin requieren depender uno
del otro.

Extincin de dominio: expropiacin del derecho de dominio por parte del Estado, a tenedores
de bienes y dinero procedentes de fuentes que la ley considera ilcitas.
8.3) Conversin de la evidencia en prueba
Las evidencias se convienen en pruebas legales para acusacin si cumplen con los siguientes
requerimientos de ley:

Ordenadas por un juez competente para investigar y recopilar evidencias.

Obtenidas bajo un sistema tcnico de investigacin y planificacin.

No haber cometido errores o mala prctica por negligencia o inexperiencia.

No deben ser recopiladas en forma tendenciosa o maliciosa para incriminar a alguien.

No debe obtenerse evidencia por un solo investigado.

Documentar ampliamente paso a paso los diferentes procedimientos.

o

Fecha, hora y lugar

Nombre de los investigadores

Relacin de las evidencias y declaraciones juradas.

Cualquier falla en el proceso de recopilacin y obtencin de evidencias puede anular la investigacin y las
evidencias pueden ser descartadas por la fiscala, el juez o la defensa que puede interponer una contra
demanda o pedir la anulacin del juicio.
FASES DE AUDITORIA FORENSE
Los auditores deben hacer pruebas de confirmacin para detectar fraude utilizando los conceptos
sobre escepticismo profesional. Estas pruebas debern estar dirigidas hacia reas de alto riesgo, tales
como las cuentas materiales en la informacin financiera que aparecen regularmente a lo largo del ao, y
las ms importantes, entradas no rutinarias.
La tcnica a aplicar consiste en hacer visitas inesperadas, solicitar confirmaciones escritas de los
empleados y los clientes, y probar las cuentas que los auditores normalmente no prueban anualmente o
que han considerado inmateriales o de bajo riesgo.
Esta auditoria especializada est siendo utilizada por organismos internacionales para combatir
hechos fraudulentos, los crmenes de cuello blanco y en s todo delito econmico.
PLANIFICACIN DE UNA AUDITORIA FORENSE
Se debe realizar una evaluacin preliminar para planificar los recursos necesarios que se deben
aplicar, de acuerdo a la solicitud realizada de alcance de la tarea a realizar y cronograma para el
desarrollo de la misma.
Una referencia para el comienzo del desarrollo de un auditoria forense puede ser una denuncia
formal e informal, oral o escrita y que obliga la ejecucin de tareas forenses para la futura actuacin
judicial como consecuencia de una probable futura demanda, o puede ser derivada por alguno de los
ejecutivos de la organizacin en un comienzo debido al conocimiento o el resultado de una evaluacin
primaria del sistema de control interno de la organizacin.

IX. METODOLOGA DE INVESTIGACIN DE LA AUDITORA FORENSE

Iniciar un servicio de auditoria forense con fines de detectar y determinar los hallazgos de
irregularidades, fraude y corrupcin en la administracin de organizaciones, es establecer una
metodologa que conste de elementos definidos, consistentes e integrales.
Como aporte para el desarrollo de nuevas y ms eficientes metodologas de investigacin de
fraudes o realizacin de auditorias forenses consideramos adecuado el siguiente esquema.
Esta metodologa est constituida por las actividades siguientes:
1. Definicin y reconocimiento del problema.
2. Recopilacin de evidencias de fraude.
3. Evaluacin de la evidencia recolectada.
4. Elaboracin del informe final con los hallazgos.
5. Evaluacin del riesgo forense.
6. Deteccin de fraude.
7. Evaluacin del Sistema de Control Interno.
El objetivo es el de sealar al auditor una serie de procedimientos que le brindarn la posibilidad
de contar con herramientas tcnicas a fin de cumplir con xito su cometido, por ello no se profundiza en
ellas.
La estructura de trabajo sigue los lineamientos de las Normas de Auditoria Generalmente
Aceptadas (NAGAS) y las Declaraciones sobre normas de auditoria (SAS), en cuanto a las etapas del
proceso de auditora (Planeacin, Ejecucin e Informe), sin olvidar, por supuesto, que al detectarse un
fraude o una irregularidad, el proceso puede verse afectado en cuanto al enfoque, objetivos, alcance de
las pruebas, composicin del equipo de auditora y cronograma de trabajo.
Para un mejor entendimiento de la metodologa, se parte del hecho de realizar una auditora
integral y no de la aplicacin de un sistema de control en particular, aunque se hace nfasis en la
evaluacin del sistema de control interno, en el control financiero y en el control fiscal a la contratacin
estatal.
En lo concerniente al establecimiento de reas de riesgo, se utiliza la evaluacin del sistema de
control interno, segn el COSO (Committee of Sponsoring Organizations of tiie Treadway Commission).
Sin embargo, se toman algunas consideraciones que la Entidad Federal de Fiscalizacin (EFK) utiliza
para la planeacin de las fiscalizaciones. De igual manera, el trmino de "banderas rojas", utilizado por
la Oficina del Auditor General de Canad, hace referencia a los sntomas o indicadores de fraudes que se
asocian con otros casos.
En lo concerniente al Control Financiero, se utiliza la prctica por ciclos transaccionales y el
Control de Legalidad.
El trmino "hallazgo" es entendido como las deficiencias o debilidades presentadas a travs del
informe de auditora y que hacen parte de los comentarios que el auditor redacta sobre los aspectos
saltantes encontrados durante el proceso.
1. Definicin y reconocimientos del problema.

Determinar si hay suficientes motivos o indicios, para investigar los sntomas de un posible fraude.
Un indicio es simplemente una razn suficiente para garantizar la investigacin del fraude.
Antes de comenzar una investigacin formal, se debe obtener la aprobacin del directorio de la
organizacin ya que una auditoria de fraude es sumamente complicada, controvertida, extenuante y
puede ser perjudicial para miembros de dicha organizacin.
1.1 Conocimiento de la entidad y su entorno
Es de gran importancia para el proceso de auditora, el previo conocimiento de la entidad
auditada, a partir del anlisis de la informacin que al respecto pueda existir en la base de datos. Lo
anterior permite que se cumpla con la expectativa de entender el contexto global de la entidad, as como
la identificacin de las actividades propias de la organizacin.
El primer paso para conocer una entidad es comprender el medio en el cual se debe mover, es
decir, el entorno. El "quehacer" de toda organizacin se encuentra limitado por una serie de factores que
de manera directa o indirecta, inciden en sus resultados, en las metas que debe trazarse, e incluso en su
desarrollo o sobre vivencia.
El auditor integral deber por lo tanto, conocer las implicancias del medio a fin de evitar d sesgo
en el momento de presentar sus conclusiones e incluso de preparar sus programas de auditoria.
a.

El entorno de la Entidad

Algunos factores externos que deben ser considerados por el auditor, para entender el comportamiento de
las organizaciones, son:
Sector econmico al cual pertenece.
Leyes y normatividad que le rigen.
Leyes y normatividad en curso.
Localizacin.
Proveedores de materia prima, productos y servicios.
Clientes.
Estabilidad de la industria.
Acciones legales en contra
Con el fin de identificar reas de la organizacin susceptibles al fraude e irregularidades, se hace
fundamental conocer el medio en el cual se desarrolla, el da a da de la organizacin y que se pueden
prestar a prcticas inadecuadas por parte del personal de la entidad, entre ellas:

La negociacin de los contratos con el fin de favorecer a amigos, familiares o conocidos.

Soborno para la obtencin privilegiada de servicios, licencias, entre otros.

Dar informacin privilegiada.

Prdida, sustraccin o dao a bienes del Estado cuando hay conocimiento de liquidaciones o
cierres del ente.


Errores cometidos a propsito y que obligan a la organizacin a cancelar demandas o verse
inmersa en procesos legales.
b.

La Entidad en su interior

Una vez conocido el medio en el cual se mueve la organizacin, se hace necesario reconocer las
actividades principales de la organizacin y las reas en las cuales se desarrolla, as como, la situacin
econmica y financiera de la misma, el personal que labora y los procedimientos en general.
Con el fin de determinar las principales reas de actividad funcional, el auditor debe considerar
aspectos tales como:
Naturaleza del negocio.
Presupuesto por reas (Inversin-Gastos)
Personal asignado por reas.
Niveles de contratacin.
Manuales de procedimientos y de funciones.
Estructura orgnica
Misin-Visin.
Reglamentos internos.
Planes, programas y proyectos.
Algunos factores internos que el auditor debe tener en cuenta, a fin de establecer deficiencias o puntos
vulnerables en la entidad, son:
Ciclos transaccionales.
Poder del Sindicato.
Utilizacin, adquisicin y disposicin de los bienes y activos.
Mtodos de archivo.
Sistematizacin y base de datos.
Sistemas de recaudacin de ingresos.
Actitudes y valores de los funcionarios.
Cuando el auditor conoce la entidad, establece las reas de actividad en las cuales puede florecer el
fraude, asimismo determina el campo de aplicacin e incluso cuenta con elementos que le permitan
definir o modificar el equipo de auditora. Algunas prcticas irregulares que se pueden presentar son:
"Negociaciones" irregulares entre lderes del gobierno y los sindicatos.
Excesiva concentracin de poderes en manos de pocos funcionarios.

 Prdidas o sustraccin de inventarios.

Negligencias.
Adquisicin de bienes innecesarios.
Asientos contables inusuales.
Conflicto de intereses.
2. .Recopilacin de evidencias de fraude.
Una vez que hay indicios y se realiza la bsqueda de evidencias suficientes para garantizar el xito de la
investigacin se deben recopilar evidencias para determinar si el fraude ha tenido lugar. Las evidencias
son recogidas para determinar Quin, Qu, Cundo, Dnde, Por qu, Cunto y Cmo se ha cometido el
fraude.
Para la determinacin de las evidencias de fraude debemos considerar las siguientes causas:

3. Evaluacin de la evidencia recolectada

La evidencia debe ser evaluada para determinar si es completa y precisa, si es necesario seguir
recolectando ms evidencias.
3.1 Obtencin de evidencia probatoria y confiable
Cuando se sospecha la existencia de irregularidades, la evidencia debe recabarse a manera de facilitar la
tarea de quien debe investigarlo, ya sea en sede administrativa o judicial. La informacin recogida en
forma inteligente se vuelve crucial, los auditores deben estar seguros que sus opiniones no estn
sesgadas por prejuicio acerca de las personas o hechos o por informacin interna proveda por partes
interesadas. El auditor debe permanecer independiente y objetivo y considerar todas las posibles
interpretaciones de los eventos.
En este contexto, el enfoque de la auditora podra verse afectado en su:
Enfoque y objetivos.

 Alcance y alcance de las pruebas.

Estimado de tiempo.
Composicin y nmero de auditores.
Preparacin del informe.
Normalmente el auditor tendr diferentes tipos de evidencia proveniente de varias fuentes. El desarrollo
de tal evidencia es responsabilidad de las autoridades que correspondan. Sin embargo, los equipos
auditores responsables de los procesos iniciales debern estar conscientes de cmo manejan la
evidencia apropiadamente. Debern inmediatamente considerar y preparar documentacin de modo de
facilitar la posterior accin por quien corresponda.
3.2 Tipos principales de evidencia
Clasificacin A
a) Testimonial y documental
El equipo auditor debe ser el primero en acceder a documentos importantes.
Deben hacerse fotocopias de la documentacin anotando el funcionario responsable por los originales.
b) Evidencia por computadora
Recolectar evidencia por computadora requiere una cuidadosa planeacin y ejecucin. Si los funcionarios
a cargo de las computadoras estn inmiscuidos en las irregularidades, es posible que oculten o destruyan
la evidencia tan pronto como estn advertidos que se efectuar una investigacin. Al toque de un botn
toda la evidencia puede desaparecer es por eso que requiere la mayor rapidez en su ejecucin.
Para el caso especfico de la evidencia que sustenta el hallazgo de fraudes e irregularidades, el auditor
deber tener especial cuidado, pues sta debe cumplir las especificaciones de suficiencia, competencia y
pertinencia.
La evidencia debe respaldar los hallazgos de la auditoria, por ello se requiere que los papeles de trabajo
sean claros y comprensibles. La suficiencia hace referencia al volumen o cantidad de la misma.
Cuando la evidencia permite que cualquier persona pueda llegar a las mismas conclusiones expuestas
por el auditor, se determina que es competente y cumple con los requisitos de veracidad que se da al ser
sta adecuada y convincente.
La pertinencia de la evidencia est relacionada con su validez, relevancia y relatividad con el hallazgo.
Por esta razn, los papeles de trabajo acumulados tienen una relacin directa con el mismo y las
recomendaciones presentadas.
La diferencia entre la evidencia de auditora y la evidencia legal estriba en que la primera puede conllevar
a procesos judiciales y, por lo tanto, se encontrar sujeta a las disposiciones legales. La evidencia
recogida por el abogado est destinada a determinar si se recomienda transferir el caso a las entidades
reguladoras y con ello se iniciar el procesamiento que implique la falta.
Clasificacin B
La evidencia en el proceso de auditoria puede ser de carcter administrativa, ope-racional y financiera y
de todo tipo.

Puede clasificarse en: Evidencia fsica, testimonial, documental y analtica.

a. La evidencia fsica
Se obtiene cuando el auditor realiza una inspeccin u observacin directa de las actividades ejecutadas,
de los registros o de hechos.
b. La evidencia testimonial
Es la informacin obtenida mediante cartas, entrevistas o declaraciones recibidas en respuestas a
indagaciones. Estos resultados deben figurar en los papeles de trabajo. Cuando se trata de indagaciones
es importante que los resultados de las entrevistas sean firmados por los entrevistados.
c. La evidencia documental
Es la forma ms comn y consiste en contar con documentos que sustentan los hallazgos y que pueden
clasificarse segn su procedencia, en externos (se originan fuera de la entidad) e internos (se originan en
la entidad misma).
d. La evidencia analtica
Se obtiene al verificar o analizar la informacin que es suministrada por la entidad a travs de informes, o
listados computarizados, leyes y reglamentaciones. Lo importante de la evidencia es que se encuentre
debidamente sustentada y comprobada; por ello, el auditor deber registrarlos en los respectivos papeles
de trabajo que deben ser elaborados conservando los criterios de orden y legibilidad.
Clasificacin C
La evidencia, por lo tanto, se diferencia de la prueba dado que esta ltima es el resultado o el efecto de
aqulla. Se le clasifica como directa y circunstancial.
a. Evidencia directa
Es aquella que prueba la existencia del principal o del hecho sin ninguna inferencia o presuncin. Se da
en el caso de quien tiene conocimiento de los hechos por medio de los sentidos y jura para verificar los
hechos en disputa. Puede tomar la forma de admisiones o confesiones hechas en o fuera de la Corte
(tribunal).
b. Evidencia circunstancial
Es aquella que tiende a probar la existencia del hecho principal mediante la inferencia. Las cortes
(tribunales) la reconocen como un medio legitimo de prueba. Incluye probar algunos hechos materiales
los cuales, cuando se consideran en sus relaciones con otros tienden a establecer la existencia del
principal o hecho ltimo. En muchos casos es la nica disponible cuando se trata de combatir el fraude y
el crimen econmico.
Tanto la evidencia directa y circunstancial tienen que ser relevantes, materiales, competentes y de
admisibilidad limitada
Tambin merecen especial atencin la evidencia documental y la evidencia secundaria.
c. Evidencia documentaria
Es aquella que est contenida por escrito y en documentos diferencindola claramente de la evidencia
oral. La mejor regla de evidencia, que aplica solamente a la evidencia documental, es que la mejor prueba

del contenido de un documento es el documento mismo. Tiene algunas dificultades cuando los
documentos se almacenan y procesan por medios electrnicos, pero estos ltimos han recibido el mismo
tratamiento que los presentados en papel, para efectos de la prueba. El principal obstculo para este tipo
de evidencia es la falsificacin, que se convierte de hecho en otra modalidad de crimen.
d. Evidencia secundaria
Es toda aquella que no satisface la mejor regla de evidencia y se le entiende como sustituto de la
evidencia documental. Es el caso de las copias de los documentos, si bien puede ser de naturaleza muy
variada (fotografas, fotocopias, microfilmaciones, escaneado, transcripciones, grficas, cronogramas,
resmenes, notas, diarios, papeles de trabajo, memorandos, registros oficiales, etc). De hecho tiene que
tener vinculacin directa con el hecho que se pretende probar.
4. Elaboracin del Informe Final con los hallazgos.
El informe de fraude normalmente es la evidencia primaria disponible y en algunos casos la nica
sustentatoria de la investigacin realizada, es de tal importancia puesto demandas judiciales se ganan o
se pierden mayormente en base a la calidad del informe presentado.
Para la elaboracin de un buen informe de fraude debemos tener en cuenta que el mismo debe ser:

Preciso.

Oportuno.

Exhaustivo.

Imparcial.

Claro.

Relevante.

Completo.

4.1. Comunicacin de los Hallazgos a Instancias Pertinentes

Es obligacin del auditor no slo detectar los hallazgos, sino presentarlos con la debida oportunidad y
soporte. Lo anterior implica que luego de realizar los exmenes pertinentes y validar los hallazgos,
tambin deber tramitarlos.
El actual divorcio que existe entre la labor de auditora y la del investigador hace que se generen
mecanismos anexos tendientes a cerrar esta brecha, por eso es necesario que el auditor, consciente de la
importancia de su labor, prepare el material probatorio, de manera que el traslado del hallazgo sea ms
especfico y de valoracin por parte del investigador, al encontrar suficiencia en la documentacin
referida.
El informe que prepara el auditor debe asimismo contar con las normas mnimas de redaccin, de manera
que sea claro y entendindole para la comunidad en general.
La aceptacin de las conclusiones y recomendaciones que presenta el auditor, por parte de la entidad,
hacen parte de la constante comunicacin que ste debe tener con la administracin o gerencia del ente
auditado.

El auditor debe tener en cuenta los pasos a considerar en el desarrollo de los hallazgos, la identificacin
de los asuntos legales y la importancia de comunicar con la debida oportunidad y claridad los resultados
del proceso de auditora.
5. Evaluacin del riesgo forense
El auditor debe evaluar el riesgo de distorsin material que el fraude o error pueden producir en
los estados financieros y debe indagar:

Existen fraudes o errores significativos que hayan sido descubiertos.

Visualizacin de debilidades del diseo de sistemas de administracin.

Presiones inusuales internas o externas sobre la entidad.

Cuestionamientos sobre la integridad o competencia de la administracin.

Transacciones inusuales.

Problemas para obtener evidencia de auditoria suficiente y competente.

5.1 Establecimiento de reas de riesgo
Una vez que han sido identificadas las reas, stas deben ser priorizadas a fin de considerar su
vulnerabilidad, para lo cual se puede utilizar en cierta medida el anlisis sistemtico de riesgo (mtodo
helvtico) y que permite puntualizar las auditoras en reas establecidas como de mayor riesgo, las cuales
se compensan al ser comparadas frente al sistema de Control Interno, que permite determinar hasta que
medida el sistema compensa o contrarresta las amenazas de fraude.
Para realizar este diagnstico, d auditor consultar documentacin referente, como son los informes de
auditoras anteriores del revisor fiscal, de auditoras externas, de otros entes de control, denuncias y
quejas, as como los procesos que se adelanten contra la institucin.
5.2 Anlisis de riesgos
El anlisis sistemtico de riesgos es un enfoque estructurado que ayuda al auditor y, por consiguiente, a
la administracin a tomar decisiones fundamentadas. Lo bsico es contar con una matriz donde se
puedan resumir los resultados de la evaluacin inicial.
El primer criterio es tener en cuenta los sectores de examen que hacen alusin a las tareas especficas
que son llevadas a cabo en la Entidad o en una unidad orgnica En la matriz stas ocupan las filas.
Luego, se establecen los criterios de evaluacin, los que pueden ser numerosos, entre ellos se presentan:
Sistema de Control Interno, Complejidad de las tareas. Ponderacin financiera, Modificaciones y
Observaciones.
Los criterios principales se subdividen en Criterios Parciales. A los cuales se pueden asignar valores de
ponderacin:
3 = Ponderacin alta,
2 = Ponderacin media,
1 = Ponderacin baja o niveles de Evaluacin:
Bajo=buen grado de cumplimiento

Medio= Grado de cumplimiento suficiente.

Alto- Grado de cumplimiento deficiente.
6. Deteccin de fraude
El auditor busca la evidencia de auditora suficiente y competente que le asegure que no se ha producido
un fraude o error que tenga efecto material en los estados financieros o que de haberse producido, el
efecto del fraude se refleja adecuadamente en los estados financieros o que el error ha sido corregido.
La probabilidad de detectar errores es. Por lo general, mayor que la detectar fraudes, puesto que el fraude
va comnmente acompaado de actos especficamente concebidos para ocultar su existencia (Teora de
la Ocultacin).
6.1 Indicadores o Indicios de Fraude ("Banderas Rojas")
Uno de los factores clave para que la actividad del auditor sea exitosa es el desarrollar la habilidad de
distinguir situaciones anmalas, extraas, inusuales, fuera de lugar, que despierten la sospecha del
auditor. En ese momento el auditor habr detectado una "bandera roja". Los auditores deben
tener conciencia de ellas, conocerlas y saber cmo detectarlas.
Podemos caracterizar las banderas rojas de la siguiente forma:

No necesariamente deben ser significativas, es slo una alerta que se plantea el auditor ante una
situacin que percibe extraa o fuera de lugar, pero la acumulacin de varias pequeas "banderas rojas"
podra s estar indicando la presencia de irregularidades.

No establecen la existencia de irregularidades por s mismas, pero constituyen un alerta para el

auditor.

No se deben descartar situaciones por parecer demasiado obvias.

Cuando se busquen explicaciones para las banderas rojas, el auditor debe comenzar por las ms
simples, ya que muchas veces la irregularidad se encubre en el terreno de lo obvio.
Podemos establecer asimismo una clasificacin de "banderas rojas" en:
Documentales
Son aquellas que encontramos en documentos, contratos, facturas, correspondencias, etc.
Personales
Son aquellas que podemos distinguir respecto de las personas que pueden traducirse en actitudes o
comportamientos extraos o inusuales.
Del proceso
Son banderas rojas que se dan en los procedimientos administrativos en los que se efectan gastos.
Conceptuales
Son aquellas banderas que necesitan del elemento racional para poder hallarlas, son las que no se
derivan de la observacin directa de los hechos sino que requieren de un proceso de razonamiento por
parte del auditor.

Luego de valorar y obtener el grado de riesgo correspondiente, aquellos determinados como de "Alto
Riesgo", el auditor complementa la matriz comentando los sntomas o indicadores en que puede haber
fraude y que han sido asociados anteriormente con otros casos. Las banderas rojas no significan
necesariamente fraude, su presencia es una alerta, para el auditor, de la posible existencia de actividades
irregulares.
La deteccin de fraudes e irregularidades puede afectar el normal desarrollo de la auditora, y la facultad
de identificar lo que est fuera de lugar depender de aspectos tales como el discernimiento del
profesional, su experiencia, conocimientos e incluso su intuicin. Por ello, debe estar alerta a algunos
indicadores de fraude como son:
- Disminucin de rentabilidad.
- Discrepancia en los registros contables.
- Variaciones excesivas a los presupuestos o contratos.
- Excesiva rotacin de personal.
- Falta de comprobantes.
- Adquisiciones innecesarias.
- Directivos que desempean funciones de los subalternos.
- Falta de controles y de evidencia de la auditora.
Este tipo de indicadores debe alertar al auditor sobre la probabilidad de fraude. Si la matriz seala alto
riesgo y se presentan este tipo de banderas rojas, el profesional tendr elementos de juicio suficientes
para el enfoque que dar al proceso de auditora.
7. Evaluacin del Sistema de Control Interno.
Los procedimientos de evaluacin del sistema de control interno estarn dirigidos a estudiar y verificar el
control interno de la organizacin, la evaluacin del sistema control interna ayuda a identificar a los
posibles responsables de las operaciones fraudulentas(que pueden ser de la misma organizacin o con
terceros relacionados). Asimismo, los procedimientos de evaluacin estarn destinados a lograr una
comprensin adecuada del sistema de control interno que mantenga sobre sus operaciones o sobre
sus activos la empresa. Esta comprensin ser necesaria para:

Planificar la investigacin.

Verificar que el sistema de control interno opera de acuerdo a su diseo original.

Establecer si es adecuado para los propsitos de la investigacin, en especial como garanta de

la confiabilidad del material probatorio que proporciona y como fuente de dicho material.

Comprobar la adecuada salvaguarda de activos y recursos de la organizacin.

Verificar la oportuna y exacta informacin financiera econmica emitida.

Verificar la adhesin a las polticas de la empresa.

Visualizar el debido cumplimiento de las regulaciones locales y el estricto cumplimiento de la ley.

X. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA APLICABLES A LOS DIVERSOS TIPOS DE AUDITORA

FORENSE
10.1

DEFINICIN

Los procedimientos de Auditora Forense, constituyen el conjunto de tcnicas que en forma simultnea se
aplican para poder obtener las evidencias suficientes, competentes, relevantes y tiles que permitan
sustentar las pruebas y testimonios que aporta el auditor forense, ante los tribunales o el Directorio que lo
contrata.
Los tipos de evidencia que aporta el auditor forense son de carcter analtico, documental, fsico y
testimonial y dependern del tipo de compromiso asumido.
10.2

IMPORTANCIA

El plan estratgico que se utilice en la seleccin y enfoque de los procedimientos de auditora, permitirn
que la ejecucin y el desarrollo de la Auditora Forense no se aparten de los objetivos fijados.
Al desarrollar un plan de auditora, el auditor deber considerar los factores que influyen en el riesgo de la
auditora, relacionado con varios o todos los saldos de las cuentas y adquirir un entendimiento de
la estructura del control interno.
10.3

CLASIFICACIN

Presentar una clasificacin detallada de todos los procedimientos de auditora para evaluar los fraudes,
corrupciones, malversaciones, disputas comerciales, valoraciones, lavado dinero sera inagotable, debido
a las innumerables formas imaginativas que existen de hacer fraudes y corrupciones. Sin embargo, si
existe la necesidad de preparar y agrupar las mejores prcticas que se vienen utilizando en diversos
pases de manera que constituyan una gua para el desarrollo de la Auditora Forense. En tal sentido,
recogiendo este vaco estamos formulando una gua de procedimientos de Auditora Forense orientados y
relacionados con los campos de accin en los que puede prestar servicio el auditor forense, habindolos
clasificado en procedimientos generales y especficos de acuerdo a la naturaleza del caso.
10.31

Procedimientos generales:

1. Analizar los alcances de los trminos contractuales de la Auditora Forense con la finalidad de que
todos los auditores que participan conozcan el propsito de la auditora, de tal manera que no existan
dudas y se pueda alcanzar los fines propuestos.
2. Obtener conocimiento apropiado de la materia y del ambiente especfico del compromiso en el que se
realizar la Auditora Forense, de manera que permitan preparar procedimientos de auditora que nos den
conclusiones valederas y apropiadas que permitan sustentar ante las partes involucradas
el informe correspondiente. Este conocimiento se adquiere con las discusiones con el cliente y abogados,
revisando las hiptesis del problema, entrevistas y documentacin involucrada.
3. Evaluar el control interno utilizando el modelo de Interprise Risk Management bajo el esquema COSO.
4. Coordinar en forma permanente con los asesores legales con la finalidad de no incurrir en faltas que
invaliden la opinin.
5. Establecer una estrategia que permita obtener en forma detallada las declaraciones de las partes
involucradas, debindose tener la precaucin de obtener la declaracin
escrita y siendo complementada por videos, grabaciones etc.

10.32

Procedimientos especficos:

A continuacin sealamos los procedimientos especficos dependiendo del tipo de compromiso en el que
se desenvuelve el servicio de la Auditora Forense.
10.321 Procedimientos orientados a determinar operaciones de lavado de dinero:
1. Analizar el origen de los depsitos inusuales de dinero en efectivo por montos significativos, por parte
de una persona natural o jurdica cuyas actividades habituales no debieran normalmente
producir ingresos de este tipo.
2. Investigar las transferencias en efectivo de importante sumas de dinero hacia localidades que no tienen
relacin con el giro del negocio.
3. Verificar los depsitos y retiros de montos elevados que exceden en forma importante los ingresos
normales de una persona natural o jurdica.
4. Evaluar el origen y naturaleza del movimiento que se est realizando en cuentas que estuvieron
inactivas por un determinado tiempo.
5. Analizar los depsitos efectuados por importes significativos que provengan de cheques endosados de
terceros, para verificar si corresponden a operaciones normales.
6. Solicitar a los Registros Pblicos el movimiento de compra o venta de inmuebles del cliente sin
un objetivo claro o evidente o en circunstancias que parecen poco habituales con relacin a la actividad
normal del cliente.
7. Investigar si se realizan operaciones vinculadas con parasos fiscales o plazas Offshore que no tienen
que ver con el giro del negocio.
8. Investigar si se realizan operaciones celebradas con personas que se han constituido (personas
jurdicas) y/o que han tenido o tienen actividades, negocios u operaciones, en los denominados pases y
territorios no cooperantes en materia de prevencin de lavado de activos. La relacin o lista de los
mismos es elaborada peridicamente por el GAFI (o FATF por sus siglas en ingls).
9. Verificar si las garantas otorgadas a los bancos provienen del giro normal del cliente.
10.Investigar si las cancelaciones efectuadas en forma anticipada de los prstamos bancarios solicitados
se han efectuado con los recursos propios de la empresa.
11.Investigar y evaluar el movimiento patrimonial de la persona o empresa.
10.322 Procedimientos orientados a detectar sustraccin de activos:
1. Realizar pruebas cuadradas de las conciliaciones bancarias.
2. Revisar la antigedad de las partidas conciliatorias e investigar si estas obedecen efectivamente a
documentaciones que son transitorias.
3. Efectuar arqueos de caja en forma inopinada.
4. Efectuar arqueos de documentos valorados de la empresa.
5. Solicitar confirmaciones de terceros de las principales cuentas del balance.

6. Evaluar que las transacciones de compras y ventas relacionadas con mercaderas del giro del negocio,
estn de acuerdo a las condiciones de mercado.
7. Evaluar los informes de los precios de transferencia que sustentan las ventas de mercaderas
o servicios entre empresas vinculadas.
8. Evaluar las polticas de descuentos en las ventas si estn de acuerdo a las polticas comerciales de la
empresa.
9. Evaluar las utilizaciones de cuentas inactivas.
10.Revisar los cargos a las cuentas de resultados.
11.Revisar el programa de clculos de intereses que se cobran a los clientes.
12.Revisar la correspondencia recibida por la empresa y que amerite.
13.Verificar si todas las cobranzas son depositadas en forma intacta.
14.Inspeccionar los activos fijos.
15.Examinar los inventarios.
10.323 Procedimientos orientados a la deteccin del crimen de cuello blanco:
1. Efectuar un anlisis de la situacin financiera y econmica de la empresa que nos permita determinar si
las decisiones tomadas por la alta direccin generaron valor o de lo contrario destruyeron valor, la misma
que debe ser comparada tanto con los planes estratgicos de la empresa y contrarrestada con la
tendencia del sector al que pertenece el negocio.
2. Analizar los resultados obtenidos por cada uno de los centros de ingreso de la empresa e incidir sobre
las lneas de negocio que originaron prdidas y destruyeron el valor del negocio de la empresa.
3. Preparar indicadores de gestin, tales como ROE, ROA, volumen de negocios, productividad, tipos de
ingresos, gastos y determinar si estn de acuerdo al sector econmico y a los planes estratgicos de la
empresa.
4. Solicitar las Actas de Directorio y de Junta General de Accionistas para determinar si todos los
acuerdos de inversin y de negocio fueron debidamente ejecutadas por las respectivas gerencias.
5. Investigar si las gerencias constituyeron empresas outsourcing y si stas prestan servicios a la
compaa, con la finalidad de poder determinar si estos servicios estn de acuerdo con las necesidades
de la compaa y estn a precios de mercado.
6. Investigar sobre los niveles patrimoniales que han obtenido los gerentes desde su permanencia en la
empresa, de manera que se pueda identificar incrementos patrimoniales no justificados.
7. Revisar los legajos personales y extraer los nombres de los familiares y de las participaciones que
pudieran tener en otras empresas para tomarles en cuenta cuando se revisen compras, proveedores,
castigos, prstamos, descuentos otorgados, etc.
8. Analizar la evolucin de la estructura de los activos para determinar si stos han crecido y generado
valor, debiendo efectuarse, desde la fecha en que se nombr al gerente general y su equipo gerencial.
9. Evaluar las provisiones contables determinadas y aprobadas por el Directorio.

10.Analizar con detalle las razones de las cuentas de clientes que son castigadas y si estas tienen alguna
relacin con las gerencias.
11.Evaluar los motivos que originan que una empresa o persona tengan participaciones accionaras en
otras empresas y efectuar el seguimiento de las rentabilidades obtenidas en dicha participacin.
12.Verificar si los gerentes tienen prstamos que han sido aprobados por el Directorio.
13.Verificar si se han efectuado, con los recursos de la empresa, prstamos a empresas relacionadas con
familiares de las gerencias.
14.Verificar si los pagos efectuados por compra de inmuebles estn de acuerdo con los precios de
mercado.
15.Verificar si existen facturaciones incluidas en los resultados y que en los prximos das son anuladas,
de tal manera que pretenden dar la apariencia de que las metas presupuestales estn siendo cumplidas.
16.Verificar si los resultados obtenidos en las ventas de activos son reconocidos en el perodo.
17.Verificar si existen acuerdos de recompra que permitan o difieran el reconocimiento de prdidas para el
futuro.
18.Verificar si la gerencia adquiere posiciones especulativas ocultas de tipo de cambio, precios de
mercaderas (Bolsa de Productos) no autorizadas por el Directorio.
19.Verificar que el Activo Subyacente que sustenta la emisin de bonos o Certificados de Titulizacin, se
realice a precio de mercado y que ste sirva de base para su registro contable.
20.Verificar las ventas de los activos subyacentes de las titulizaciones y su relacin con el valor inicial de
registro en el patrimonio fideicometido.
21.Verificar que la determinacin del clculo del gasto de las participaciones gerenciales, estn de
acuerdo a lo aprobado por el Directorio.
22.Evaluar los reportes de excepciones aprobadas por la Gerencia y determinar las excepciones son los
beneficiarios.
23.Evaluar la estructura de comisiones cobradas, estableciendo una relacin entre ingresos de tarifas
preferenciales y normales.
24.Investigar si existe algn tipo de relacin entre las empresas beneficiadas por las tarifas, comisiones
preferenciales y la gerencias.
10.324 Procedimientos orientados a la deteccin de quiebras fraudulentas de empresas:
1. Obtener conocimiento de las razones que han estipulado los accionistas para declarar la quiebra de
una empresa.
2. Evaluar si se han seguido con todos los requisitos que exige la Ley de Sociedades.
3. Analizar los estados financieros de los ltimos periodos anteriores a la fecha de insolvencia o de la
declaracin de quiebra y determinar las posibles razones que han determinado la insolvencia o quiebra de
la empresa.

4. Determinar qu decisiones tomadas en los ltimos periodos originaron que la empresa sea declarada
en quiebra.
5. Analizar los gastos registrados en los ltimos meses de la gestin.
6. Determinar si es que existe algn tipo de beneficio oculto que resulta de la quiebra.
10.325 Procedimientos orientados en la valuacin de empresas:
1. Solicitar los Estados Financieros y los parmetros que utilizan para valuar el activo.
2. Verificar si stos se ajustan a los principios de contabilidad generalmente aceptados.
3. Solicitar los Estados Financieros Auditados de la empresa.
4. Evaluar la evolucin de las utilidades de la empresa.
5. Verificar si la empresa cotiza en bolsa y cul es el precio de cotizacin.
6. Preparar un flujo descontado de la empresa que permita establecer su valor y compararlo con los
valores patrimoniales y de cotizacin de la empresa.

XI.

APORTES Y CONTRASTES DE UNA AUDITORA FORENSE

Aportes: Entre los principales aportes de la Auditora Forense podemos citar los siguientes:
1. Persuade y persigue los crmenes econmicos y/o de cuello blanco.
2. Obtiene y proporciona pruebas y evidencias que son vlidas y aceptadas en los tribunales judiciales en
procesos relacionados con crmenes y delitos econmicos.
3. Desarrolla tcnicas especficas para la deteccin y anlisis de la corrupcin y trabajo muy relacionado
en la aplicacin de la justicia.
4. Asiste a las compaas en la identificacin de las reas crticas y/o vulnerables y ayuda a desarrollar
sistemas y procedimientos con la intencin de prevenir y manejar los riesgos de fraude en esas reas.
Contrastes: Entre los principales contrastes de la Auditora Forense y la auditora del fraude y los peritos,
podemos citar los siguientes:
1. La auditora del fraude se basa en esencia en el esquema de atestacin y en consecuencia aplica
el muestreo selectivo para detectar irregularidades. La Auditora Forense por el contrario, se basa en el
esquema de aseguramiento de la informacin de carcter legal y su principal instrumento es la evaluacin
de riesgos.
2. Los auditores forenses tienen implicancias pblicas ms amplias, en la medida que estn entrenados
para reaccionar contra los reclamos que surgen en asuntos criminales mientras los auditores financieros y
de fraude se circunscriben ms al ambiente interno, que es de tipo corporativo o regulador.
3. La Auditora Forense es de tipo reactivo, es decir se inicia ante ciertas evidencias de hechos criminales
a diferencia de las auditoras estrategias que privilegian lo prospectivo.
4. La Auditora Forense requiere una alta especializacin y habilidades y sobre todo el uso de
metodologas nuevas para combatir ya no el fraude, sino el crimen econmico.

5. En lo referente al perfil del auditor forense debe poseer bsicamente una mentalidad investigadora, la
cual difiere sustancialmente con la mentalidad de la auditora tradicional que se basa en la limitacin del
alcance como resultado de determinar la materialidad y en la utilizacin del muestreo para recolectar
evidencia.
6. Los peritos ayudan y/o asesoran a la Administracin de Justicia en controversias de carcter tcnico
contable mientras que los auditores forenses, en trminos contables, buscan pruebas y evidencias de
delitos econmicos con un direccionamiento ms hacia lo penal. Este trabajo tiene diversas aristas y
conlleva a estructuras conceptuales y prcticas bastante diferentes.

XII.
12.1

CONCEPTO Y CARACTERSTICAS DEL LAVADO DE DINERO Y ACTIVOS

LAVADO DE DINERO Y ACTIVOS

Es el mecanismo a travs del cual se oculta el verdadero origen de dineros provenientes de actividades
ilegales, tanto en moneda nacional como extranjera y cuyo fin, es vincularlos como legtimos dentro del
sistema econmico de un pas.
Nos podemos referir a dineros provenientes de actividades ilegales como terrorismo, trfico
de drogas, secuestro, extorsin, boleteo, evasin fiscal o de recursos provenientes de funcionarios
corruptos tanto del sector privado como del sector real, etc., los cuales pueden ser depositados o pasados
por las diferentes entidades para el respectivo "lavado", tipificando conductas delictuosas contempladas
por las leyes de los diferentes pases.
En los diferentes pases, especialmente de Amrica y el Caribe, se refieren al ilcito de! lavado de activos,
en terminologa que encierra ciertos conceptos a saber; lavado de dinero, lavado de activos y legitimacin
o blanqueo de capitales, esta terminologa nos puede llevar a las siguientes definiciones, por cierto muy
cuestionadas y que desatan polmicas jurdicas como las ya enunciadas.
Lavado de dinero: dar apariencia legal a un producto o servicio procedente del narcotrfico (drogas
sicotrpicas).
Legitimacin o blanqueo de capitales: dar apariencia legal a un producto o servicio procedente del
narcotrfico (drogas psicorpicas) y los delitos graves que considere la legislacin. (En algunos pases se
excepta la corrupcin administrativa, la evasin fiscal y el fraude corporativo).
Lavado de activos: dar apariencia legal a un producto o servicio procedente del narcotrfico (drogas
psicotrpicas) y todos los delitos tipificados en el cdigo penal de cada pas, incluidos la corrupcin
administrativa, la evasin fiscal y el fraude corporativo.
El Lavado de Activos considerado en muchos pases como conduca sancionada por la leyes, quiz, la
actividad criminal ms compleja, especializada, de difcil deteccin y comprobacin, y una de las que
mayor rentabilidad genera para las organizaciones criminales. Sin embargo, y a pesar de que en el
mundo se ha lavado dinero durante mucho tiempo, es slo a partir de la dcada de 1920 cuando el
problema es atendido por algunas autoridades, inicialmente con timidez.
El nimo de lucro que en ocasiones orienta la actividad criminal, ha exigido a la delincuencia el diseo de
estructuras financieras y econmicas a travs de las cuales sea posible canalizar los recursos obtenidos
como consecuencia de sus actividades ilcitas, con el fin de introducir en el torrente monetario y/o a travs
de algunos de los sectores econmicos, los recursos obtenidos, generando mediante el desarrollo de
actividades y operaciones comerciales, financieras, burstiles y societarias entre otras, una apariencia
de legalidad y/o de legitimidad sobre bienes que, siendo considerados producto, instrumento o efecto de
un delito o como consecuencia de su transformacin, logran incorporarse formalmente al patrimonio del
delincuente, de la organizacin criminal o de sus auxiliadores facilitando con ello el incremento de su
capacidad econmica, el acceso a las esferas de poder y en todo caso el incremento de la actividad
criminal.

12.2

ETAPAS DEL LAVADO DE DINERO Y ACTIVOS

Los adelantos tecnolgicos y la globalizacin entre otros factores han facilitado la utilizacin de
mecanismos o tipologas de lavado, en los cuales se hace ms compleja la identificacin estructural de la
operacin o de etapas de la misma dificultando el proceso de deteccin y comprobacin de la operacin
de lavado.
A continuacin describo 4 de las principales etapas:

Obtencin de dinero en efectivo o medios de pago, en desarrollo y consecuencia de actividades

ilcitas (venta de productos o prestacin de servicios ilcitos)

Colocacin: incorporar el producto ilcito en el torrente financiero o no financiero de la economa

local o internacional.

Estratificacin, diversificacin o transformacin: es cuando el dinero o lo: bienes introducidos en

una entidad financiera o no financiera, se estructural en sucesivas operaciones, para ocultar, invertir,
transformar, asegurar o dar en custodia bienes provenientes del delito o mezclar con dineros de origen
ilegal, con el propsito de disimular su origen ilcito y alejarlos de su verdadera fuente.

Integracin, inversin o goce de los capitales ilcitos: el dinero ilcito regresa al sistema
financiero o no financiero, disfrazado como dinero legtimo.
12.3 CARACTERSTICAS DEL LAVADO DE DINERO Y ACTIVOS

Considerado como un delito econmico y financiero, perpetrado generalmente por delincuentes de

cuello blanco que manejan cuantiosas sumas de dinero que le dan una posicin econmica y social
privilegiada.

Integra un conjunto de operaciones complejas, con caractersticas, frecuencias o volmenes que se

salen de los parmetros habituales o se realizan sin un sentido econmico.

Trasciende a dimensiones internacionales, ya que cuenta con un avanzado desarrollo tecnolgico

de canales financieros a nivel mundial.
12.4

OBJETIVOS DEL LAVADOR DE DINERO O ACTIVOS

Preservar y dar seguridad a su fortuna.

Efectuar grandes transferencias.

Estricta confidencialidad.

Legitimar su dinero.

Formar rastros de papeles y transacciones complicadas que confundan el origen de los recursos
y su destino.
12.5

PERFIL DEL LAVADOR DE DINERO O ACTIVOS

Generalmente son personas naturales o representantes de organizaciones criminales que asumen

apariencia de clientes normales, muy educados e inteligentes, sociables, con apariencia de ser hombres
de negocios y formados psicolgicamente para vivir bajo grandes presiones, tambin se caracterizan por
crear empresas de lachada y ocultar su verdadera identidad mediante e! uso de testaferros o personas
que prestan su nombre para manejar sus negocios

PARTE PRCTICA
Enunciado
El seor Antonio Reyes Martnez ha sido vinculado al proceso penal N 666, y se comprueba que es socio
de la compaa DIENTE SAC cuya contabilidad esta en poder de los auditores RAPERO & ASOCIADOS
quienes evalan la siguiente informacin financiera y no financiera en la bsqueda de pruebas por
operaciones ilcitas
La Compaa DIENTE SAC.; dedicada a la comercializacion de telas, siendo su mercado objetivo las
empresas publicas que convocan licitaciones publicas, fue constituida en enero del 2004, cuya
representante legal es el Seor Reyes Martnez

SOCIOS

APORTE

DOCUMENTO IDENTIDAD

Antonio Reyes

S/ 50,000.00

09210854

Carola Reyes

S/ 50,000.00

08621144

Pedro Gutirrez

S/ 20,000.00

01454124

Datos:
RUC: 20503271754
Direccin: Av. Vctor Andrs Belaunde N 2028, local donde se encuentran ubicadas las oficinas
administrativas
Operaciones realizadas en periodo a investigar :

1. Socio Antonio Reyes aporta en efectivo (segn recibo de caja N 001)

S/50,000.00

2. Socio Carola Reyes aporta en vehculo (segn contrato 1012)

S/50,000.00

3. Compra de mercadera por

S/50,000.00

Pago de efectivo segn comprobante de egreso 001

y a crdito el saldo segn letra 2025

S/.25,000.00
S/.25,000.00

4. Compra muebles y enseres por

Paga en efectivo segn comprobante de egreso 002

S/.20,000.00
S/.20,000.00

5. Vende mercadera con utilidad de S/.30,000.00, le pagan el 50% en efectivo y el 50 %

restante a crdito (factura venta 001)
S/.58,000.00
Recibe en efectivo (segn recibo 002 )
Le firman documento (letra 001) por

S/ 18,000.00
S/ 40,000.00

6. Paga sueldo a empleados, paga en efectivo segn comprobante de egreso 003

S/25,000.00

7. Utiliza servicios de publicidad quedando pendiente segn letra 15210

S/1,500.00

8. El socio Pedro Gutirrez, aporta en efectivo 003

S/20,000.00

9. Compra edificio segn escritura publica 452056AC

S/2,000,000.00

Obtiene crdito hipotecario segn pagare 8894 Banco de Crdito

Detalle :
Se evala el terreno en
El avaluo de lo construido

S/500,000.00
S/1,500,000.00

RAPERO Y ASOCIADOS

AUDITORIA FORENSE

INFORME DE AUDITORIA
I.
1.

INTRODUCCIN

Origen del examen

La presente "Auditoria Forense" ha sido realizada por Rapero & Asociados, en cumplimiento del
requerimiento judicial del Juzgado de Paz de Lima segn expediente N 666 del 02.01.2005,
habindose iniciado el 15.Ene.2005 y culminndose el 18.marzo.2005. Nuestro trabajo abarco el
periodo cubierto desde el 01.Ene.2004 al 31.Dic.2004.
La Comisin de Auditoria esta conformada por:

Nombre y Apellido

2.

Cargo

Nuh Timeta Koon Miname

Auditor Supervisor

Dunh yuz yurt nehim

Auditor Encargado

Gina Arata

Auditor Integrante

Elizabeth Prez

Auditor Integrante

Ral Rojas

Auditor Integrante

Antecedentes y posicionamiento de la Empresa

Compaa Diente SAC, es una empresa que se dedica a la compra y venta de telas, siendo su mercado
objetivo empresas privadas y publicas, quienes convocan licitaciones para la adquisicin de insumos.
La Empresa se rige en adecuacin del Estatuto Social de la Empresa a lo dispuesto en la Ley N 26887 General de Sociedades; segn consta en el acta de la Junta General de Accionistas de 11.octubre.2003.
La empresa se encuentra ubicada en Av. Victor Andrs Belaunde N 2028- Carmen de la Legua - Callao,
con RUC: 20503271754 .
3.

Base Legal

a)

De la Entidad

Estatuto de Constitucin del 11.oct.2003.

Minuta de Constitucin del 20.oct.2003.

 Ley del impuesto a la renta, Ley 27356 del 28/10/00

DL 054-99; Ley del IGV D.L. 055-99 del 15/04/99, Contribuciones Sociales Ley de creacin
de ESSALUD 27056 del 30/01/99
Decreto Supremo N 083-2004-PCM Texto nico Ordenado de la Ley de Contrataciones y
Adquisiciones del Estado.
4.

Actividades de la Organizacin

Compaa Diente SAC, es una empresa que se dedica a la compra y venta de telas, siendo su mercado
objetivo empresas del sector publico, quienes convocan licitaciones para la adquisicin de insumos
5.

Objetivos del Examen

General

Encontrar y demostrar actos ilcitos que sirvan de pruebas en un proceso judicial contra las persona
so instituciones que practican dichas actividades.
Especficos:
Determinar que las transacciones comerciales cumplan con los requisitos establecidos por los
rganos competentes
-

Verificar el origen de los aportes de los socios

Determinar la existencia jurdica de clientes y proveedores.

Determinar que el movimiento de inventario sea real

6.

Alcance del examen

La Auditoria Forense correspondiente al requerimiento del Juzgado de Paz de Lima. El perodo

examinado abarc desde el 01.Ene.2004 al 31.Dic.2004.
Comprende la evaluacin de las transacciones comerciales efectuadas por la empresa Denitex SAC.
7.

Metodologa y Tipo del Examen

El presente Examen es una Auditoria Forense que es la investigacin de hechos para obtener pruebas
para demostrar actividades ilcitas dentro de una organizacin
8.

Nomina de Funcionarios

Se aclara que dichos funcionarios laboraron en todo el periodo 2004.

9.

Comunicacin de hallazgos

El presente Informe se emite despus de haber comunicado los respectivos Hallazgos de Auditora a los
funcionarios involucrados, los mismos que luego de haber recibido sus comentarios y/o aclaraciones,
fueron materia de evaluacin por parte de la presente Comisin de Auditoria.
II.

OBSERVACIONES

Como producto de la labor de auditoria desarrollada, se determinaron las siguientes observaciones:

1. Se verific que para lograr la adjudicacin de la licitacin, se realizo una entrega de dinero a
un miembro del Comit Especial.
Durante la revisin de la documentacin correspondiente a la Licitacin 001-2004 CMFB, la cual fue
convocada por el Colegio Militar Francisco Bolognesi y que fue adjudicada a Diente SAC (item 10) por la
suma de s/. 110 000.00 en el mes de setiembre, se verifico que la empresa no cumpla con todos los
requisitos tcnicos exigidos en la licitacin, para ello se realizo una verificacin detallada con expertos de
la materia, El Sr William Koo encargado de la elaboracin de la propuesta presento su manifestacin por
escrito donde indica que ellos lograron la adjudicacin debido a contactos del Gerente con uno de los
miembros del Comit. Asimismo, se pudo acceder a pruebas fotogrficas proporcionadas por una de las
empresas perjudicadas en este proceso. En dichas pruebas se puede ver la entrega de dinero de parte de
Antonio Reyes a la Srta. Maria Hernndez en el Hotel Marriot. (Anexo 1)
Como podemos observar en este contraviniendo el CODIGO PENAL DECRETO LEGISLATIVO N 635 en
el Artculo 241.- Fraude en remates, licitaciones y concursos pblicos: Sern reprimidos con pena
privativa de libertad no mayor de tres aos o con ciento ochenta a trescientos sesenticinco das-multa
quienes practiquen las siguientes acciones:
1. Solicitan o aceptan ddivas o promesas para no tomar parte en un remate pblico, en una
licitacin pblica o en un concurso pblico de precios.
2. Intentan alejar a los postores por medio de amenazas, ddivas, promesas o cualquier otro
artificio.
3. Conciertan entre s con el objeto de alterar el precio.
Si se tratare de concurso pblico de precios o de licitacin pblica, se impondr adems al agente
o a la empresa o persona por l representada, la suspensin del derecho a contratar con el Estado por un
perodo no menor de tres ni mayor de cinco aos.
Esta situacin se debi a que el Sr William Koo encargado de la elaboracin de la propuesta cometi un
error al no cumplir con el Punto N 1 de la propuesta tcnica: ndice de los documentos que contiene el
sobre numerado en forma correlativa (foliado a partir del NO 01), en este caso el Sr William Koo no
presento la foliacion del documento 1, lo que se tradujo en falta de requisitos tcnicos exigidos en la
licitacin, por lo tanto el Gerente General arregl el problema cometiendo un acto ilcito al entregar dinero
en efectivo a uno de los miembros del comit la Srta. Maria Hernndez .

.Esta situacin anmala fomenta la corrupcin de funcionarios, asimismo origina el uso de malas practicas
comerciales.
2.

El socio Pedro Gutirrez no presenta capacidad econmica que sustente su aporte de capital

Durante la revisin de los documentos referentes a la constitucin de la empresa Diente SAC, se confirm
los aportes efectuados por los socios, para los cuales se solicit una copia literal en los Registros
Pblicos. Se efecto una constatacin de la capacidad econmica de cada socio, verificndose para ello
las declaraciones de ingresos presentados a la SUNAT por parte de los socios durante los ltimos aos.
Al consultar dicha documentacin se pudo comprobar que el Seor Pedro Gutirrez no presenta
declaracin de sus ingresos ante la SUNAT.
El Sr. Gutirrez manifest que su participacin fue debido a una solicitud personal por parte del Sr. Carlos
Reyes , hermano de uno de los socios, Adems indica que lo conoci cuando laboraba en el Colegio
Militar NOTEMETASCONMINOMBRE y donde desempeo el cargo de chofer. El seor Carlos Reyes se
desempea en la actualidad como Director en dicho colegio
Con esto se trata ocultar la relacin consangunea entre un funcionario pblico y una parte interesada en
participar en licitaciones, esto se hace porque seria un impedimento establecido por la Ley de
Contrataciones y Adquisiciones del Estado. Asimismo, se busca ocultar la procedencia de los ingresos del
Sr Reyes.
3.

Existen salida de mercadera que no cuenta con documento que lo respalde

Durante la revisin del kardex de la empresa Diente SAC se hallo la existencia de salida de tela Denim
Stretch durante los das 03, 19 y 30 de junio del 2004 que hacen un total 1721.25 mt cuyo valor asciende
a S/ 5508.00, siendo entregadas a la empresa JARA EIRL.
Se converso con el encargado de Almacn Sra Luca Alvarez. , el cual confirmo la salida de la
mercadera con Notas de Salida correspondiente, indicando adems que no es responsable por la
emisin de su respectivo comprobante de pago. Por su parte el auxiliar contable, encargado de
facturacin, indico que la salida de dicha mercadera fue autorizada directamente por el Gerente
General. (Anexo2)
Como podemos observar en este contraviniendo el decreto legislativo N 813 Ley Penal Tributaria en
el Artculo 1.- El que, en provecho propio o de un tercero, valindose de cualquier artificio, engao,
astucia, ardid u otra forma fraudulenta, deja de pagar en todo o en parte los tributos que establecen las
leyes, ser reprimido con pena privativa de libertad no menor de cinco ni mayor de ocho aos.(*)
(*) Artculo sustituido por la Dcimo Primera Disposicin Final de la Ley N 27038, publicada el 31-12-98,
cuyo texto es el siguiente:
"Artculo 1.- El que, en provecho propio o de un tercero, valindose de cualquier artificio, engao, astucia,
ardid u otra forma fraudulenta, deja de pagar en todo o en parte los tributos que establecen las leyes, ser
reprimido con pena privativa de libertad no menor de 5 (cinco) ni mayor de 8 (ocho) aos y con 365
(trescientos sesenta y cinco) a 730 (setecientos treinta) das-multa."
Esta operacin se realizo con la finalidad de evadir el impuesto respectivo. Adems al no estar reflejados
estos ingresos en la contabilidad de la empresa, el Gerente General le dio uso personal a estos ingresos.
Esta situacin origina que el Estado Peruano no perciba los impuestos correspondientes. Adems se
reflejan distorsiones en los Estados Financieros.
4. Emisin de factura por un importe de S/ 18,000.00 por venta no realizada al cliente
NONOMBRE

Durante la revisin del registro de venta de Diente SAC se descubri la existencia de la factura 001-00139
con fecha 30 de junio emitida al cliente NONOMBRE por un monto mayor a las compras normales de este
cliente, asimismo se encontr el original y todas las copias, al preguntrsele al Contador este no pudo
explicar el motivo de esta anomala. Motivo por el cual se circula riz con el registro de compras del
cliente y se descubri que este no tena registrada la factura as como no haba una orden de compra
para el mismo. (Anexo 3 ,4 Y 5).
Como podemos apreciar en este caso se estaba contraviniendo con el Artculo 427.-Falsificacin de
documentos : El que hace, en todo o en parte, un documento falso o adultera uno verdadero que pueda
dar origen a derecho u obligacin o servir para probar un hecho, con el propsito de utilizar el documento,
ser reprimido, si de su uso puede resultar algn perjuicio, con pena privativa de libertad no menor de dos
ni mayor de diez aos y con treinta a noventa das-multa si se trata de un documento pblico, registro
pblico, ttulo autntico o cualquier otro transmisible por endoso o al portador y con pena privativa de
libertad no menor de dos ni mayor de cuatro aos, y con ciento ochenta a trescientos sesenticinco dasmulta, si se trata de un documento privado.
El que hace uso de un documento falso o falsificado, como si fuese legtimo, siempre que de su
uso pueda resultar algn perjuicio, ser reprimido, en su caso, con las mismas penas
Esta situacin se origina debido a que se busca justificar la entrada de efectivo por S/. 18,000, para
encubrir ingresos provenientes de actividades ilcitas, como es en este caso lavado de dinero.
La situacin encontrada provoco que se encubra la entrada ilegal de efectivo, proveniente del lavado de
dinero, lo cual acarreo perjuicio para el Estado Peruano como toda actividad ilcita.

Leer ms: http://www.monografias.com/trabajos65/auditoria-forense/auditoriaforense3.shtml#ixzz3JwQPGLFs

Leer ms: http://www.monografias.com/trabajos65/auditoria-forense/auditoriaforense2.shtml#ixzz3JwOVUQuJ