Practica 342

E
DITORIAL
El sector maquilador ha jugado un papel importante en la economa del pas, ya que
ha impulsado la industrializacin, el desarrollo y el bienestar de millones de mexicanos. Pero a pesar de que Mxico cuenta con atractivas ventajas para el desarrollo de la
industria manufacturera, dicho sector atraviesa por una grave crisis.
En consecuencia, durante los tres ltimos aos han cerrado ms de 500 empresas y se han perdido alrededor de 145 mil empleos, debido a diversos factores como
los siguientes:
1.
2.
3.
4.
La recesin econmica mundial.

La competencia de China.
La fortaleza del peso.
La falta de certeza jurdica, principalmente de ndole fiscal.
Por lo anterior, y con el afn de otorgar mayor certidumbre y fomentar las actividades de la industria maquiladora, el gobierno dio a conocer un decreto que contiene
cambios en las reglas de operacin de esta industria a efecto de que nuestro pas
siga siendo confiable y competitivo para la inversin; asimismo, se busca generar
fuentes de trabajo y riqueza para el pas, pero adems, lograr que las empresas ya
instaladas permanezcan en l, planeen su estancia a largo plazo y de esta forma, se
atraigan nuevas inversiones.
En este decreto se sealan diversas modificaciones, dirigidas principalmente a
disminuir y hacer ms accesibles los trmites que requieren los inversionistas en
este sector, entre ellos:
1. Incorporacin automtica al Padrn General de Importadores.
2. Autorizacin del programa de maquiladora dentro de los 25 das hbiles siguientes a la presentacin de la solicitud.
3. Controles informticos que minimizan el costo en la empresa.
4. Reduccin de los requisitos para el inicio de una nueva maquiladora.
5. Mayor certeza en los procesos.
No obstante, esto debe ser slo el inicio de un largo camino para lograr que la industria maquiladora recobre fuerza, siendo necesario que se vea favorecida con beneficios adicionales que, se espera, se otorguen ms adelante, a fin de impulsar el
desarrollo y la permanencia de este sector en nuestro pas y, sobre todo, recuperar
los empleos perdidos y fomentar en mayor medida la inversin extranjera en Mxico.
Las grandes empresas

slo dejan
la responsabilidad
fiscal en manos
de profesionales...
Lic. J. Ismael Gmez Gordillo y R.

Socio-director
de Gmez Gordillo y Crdenas, SC
Su responsabilidad,
tambin es nuestra.
editores
La dinmica de la actividad tributaria en Mxico obliga al

especialista, al asesor contable, al defensor y consultor legal,
al contribuyente y a la propia autoridad hacendaria, a estar
permanentemente enterado y a tratar de comprender, aplicar
adecuadamente y, en su caso, impugnar conforme a la ley,
las cambiantes disposiciones fiscales. Recopilar, analizar y
comprender tales disposiciones llega a ser una actividad laboriosa y tensionante.
Por ello, contar con un instrumento como Prctica Fiscal,
Laboral y Legal-Empresarial, es de vital importancia para
los profesionales y estudiosos de las obligaciones contributivas,
tanto hacendarias como del seguro social. En mi caso personal,
tanto en el ejercicio de diversos cargos pblicos, como ahora
en el ejercicio de la consultora legal privada, la lectura
oportuna y la consulta permanente de Prctica Fiscal, Laboral
y Legal-Empresarial ha sido una labor indispensable y grata,
pues hace menos ardua esa tarea.
No obstante la proliferacin de publicaciones semejantes,
lo completo de sus recopilaciones, la precisin y profundidad
de sus redactores y analistas y los diversos enfoques altamente
especializados, que da a estos temas tan complejos, hacen
que la consulta peridica de Prctica Fiscal, Laboral y LegalEmpresarial sea una placentera obligacin.
Compilar las publicaciones de Prctica Fiscal, Laboral y
Legal-Empresarial garantiza oportunidad y profundidad en
el anlisis, me ahorran trabajo y dinero y aseguran mantenerme actualizado, amn de contar con la visin prctica y altamente calificada de prestigiados especialistas y estar al da
como uno de ellos. Adquirirla es una verdadera inversin.
Tax Editores Unidos, SA de CV,

Nogales 14, Col. Roma Sur, 06760, Mxico, DF.
Tels. 5265.1400, con 50 lneas, y 5062.1931, con 20 lneas.
E-mail: tax@tax.com.mx
ONTENIDO GENERAL
Organo informativo de estudio y anlisis

de Tax Editores Unidos, SA de CV
EDITORIAL
SINTESIS EJECUTIVA
A2
A12
! Documentacin por presentar,
al solicitar la devolucin de
saldos a favor de IVA
! El SAT renueva su portal de Internet
TALLER DE PRACTICAS FISCALES
con el decreto publicado en el DOF

del 3 de enero de 2003, en beneficio
del sector primario
las devoluciones, descuentos o

bonificaciones sobre ventas
y compras?
A19
A58
CONSULTAS DE NUESTROS LECTORES
6 Casos prcticos
! Son deducibles en su totalidad,
5 Ejercicio en que se podr
deducir la devolucin de
una venta efectuada en febrero
de 2003 y que corresponde
al ejercicio de 2002
los gastos relacionados con

automviles contratados a travs
de arrendamiento puro?
disminuirse el descuento de
una compra de mercanca
efectuada en marzo de 2003,
respecto a una adquisicin
de 2002
A59
A27
! Debe presentarse declaracin
5 Ejercicio en que podr
AO XIII NUMERO 342 3A. DECENA OCTUBRE 2003
A56
! Exhorto para que el SAT cumpla
! Conoce el tratamiento fiscal de
6 Marco terico
A55
A28
estadstica de ISR, si se tom la

opcin de realizar pagos
provisionales conjuntos con el
impuesto al activo y este ltimo
result mayor que el ISR?
A60
5 Tratamiento del IVA por
devoluciones, descuentos o
A29
5 Tratamiento del IVA por
bonificaciones sobre compras
A30
! Tratamiento fiscal por aplicar al IVA
trasladado no cobrado, cuando el

crdito del que derive se cancele
por su notoria imposibilidad prctica
de cobro
A61
! Revisin integral de los plazos
fiscales establecidos para las

personas morales en 2003
(Segunda parte)
! Los contribuyentes del rgimen de
A32
INFORMACION DE TRASCENDENCIA
! Modificaciones que urgen a la
Ley del ISR

! Deudores del fisco, entrarn
este ao al Bur de Crdito?
A47
A62
TESIS SELECTAS
A53
! Criterios de la SCJN respecto
! Multa por no presentar la
declaracin con informacin

estadstica
pequeos que realicen actividades

del sector primario, pueden aplicar
la exencin prevista en el artculo 109,
fraccin XXVII, de la Ley del ISR?
a la actualizacin en multas
A65
A54
INDICADORES
A67
TALLER DE PRACTICAS
! Qu son y quin otorga
los crditos de habilitacin o
avo y refaccionarios?
JURIDICO-FISCAL
LABORAL
LEGAL-EMPRESARIAL
TALLER DE PRACTICAS
TALLER DE PRACTICAS
B1
! Determinacin del capital

humano y evaluacin de su
desempeo en la empresa
C1

! Es vlido celebrar contratos
por tiempo determinado
en forma consecutiva?
COMERCIO EXTERIOR
TESIS SELECTAS
TALLER DE PRACTICAS
! Derecho de trmite aduanero.
Anlisis jurdico
B6
! Se publica la Cuarta Resolucin
de modificaciones a las Reglas
de carcter general en materia de
comercio exterior para
2003-2004
B14
INDICADORES
C4
B16
! Obligacin patronal de
reconocer la antigedad
de los trabajadores eventuales
! Revisin de los dictmenes

fiscales. Conozca los nuevos
criterios jurisprudenciales en
beneficio de contribuyentes
y contadores pblicos
6 Introduccin
6 Aspectos generales
6 Revisin de los dictmenes.
Ejercicio de las facultades de
comprobacin
D1
D1
D5
C6
SEGURIDAD SOCIAL
TALLER DE PRACTICAS
! Nueva opcin para realizar
el pago de cuotas
obrero-patronales: SUA en lnea
C8
! Ardua competencia entre
las diferentes Afore por bajar
las comisiones
C11
! Se otorga autorizacin para

el funcionamiento de una nueva
institucin de seguros
especializada en salud
C11

! Solicitud de retiro de los recursos
de la cuenta individual ante
las Afore
INDICADORES
C12
C14
DIRECTORIO
Direccin y Responsabilidad
Editorial
! CP Leticia Marcos Zepeda
Directora adjunta
! CP Mnica Esteva Cadena
Consejo Editorial
! CP Jos Prez Chvez
! CP Eladio Campero Guerrero
! CP Raymundo Fol Olgun
Editores Fiscal-Contables
! CP Blanca Celia Cruz Paz
! CP Evelia Vargas Salinas
! CP Jos Alonso Sols Miranda
! CP Juan Carlos Victorio Domnguez
! CP Araceli Paz Gonzlez
! CP Juan Jos Rivera Espino
! CP Fabiola Castrejn Fabin
Editores en Comercio Exterior
! Lic. Federico Carballo Chvez
! Lic. Rafael Gonzlez Bez
! Lic. Alejandro Martnez Bazavilvazo
Editores en Laboral
y de Seguridad Social
! CP Ma. Cristina Badillo Arellanos
! CP Margarita Perla Vzquez Reyes
! CP Beatriz Ramrez Rivera
! LA Joel Rico Alvarez
Conmutador: 5265 1400

Suscripciones: Ext. 304
Publicidad: Ext. 264 y 399
Editores en Jurdico-Fiscal
! Lic. Alejandro Martnez Bazavilvazo
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Apoyo Editorial
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Composicin y Formacin
! Nancy E. Gonzlez Lugo
Correccin de Estilo
! Jos Luis Mrquez Nez
! Alejandra Daz Pulido
Diseo Grfico
! LDG Karina Lee Lomel Contreras
Coordinacin de Produccin
! Abraham Nieto Ramrez
Direccin de Relaciones
Pblicas
! Teresa Delgado Cullar
Gerencia General de Ventas
! Lic. Alberto Serrano Roln
Publicidad y Mercadotecnia
! Rebeca Medina Lpez
Sntesis
ejecutiva
FISCAL
CONOCE EL TRATAMIENTO FISCAL DE LAS DEVOLUCIONES, DESCUENTOS O
BONIFICACIONES SOBRE VENTAS Y COMPRAS?
Con objeto de que las personas morales que tributan en el rgimen general de la Ley del ISR, tomen en consideracin el
impacto que causan las operaciones efectuadas por concepto de devoluciones, descuentos o bonificaciones que realicen sobre ventas y compras, en esta edicin se incluye un estudio terico-prctico referente a su tratamiento fiscal con
respecto a las leyes del ISR e IVA.
(VEASE TALLER DE PRACTICAS)

MODIFICACIONES QUE URGEN A LA LEY DEL ISR
En las leyes tributarias hay dispersas bastantes disposiciones que, en nuestra opinin, deben modificarse con la reforma fiscal para 2004.
Por ello, hemos seleccionado algunas que consideramos importantes con respecto a la Ley del Impuesto sobre la Renta.
(VEASE INFORMACION DE TRASCENDENCIA)

REVISION INTEGRAL DE LOS PLAZOS FISCALES ESTABLECIDOS PARA LAS
PERSONAS MORALES EN 2003 (SEGUNDA PARTE)
Para continuar con la revisin de los plazos correspondientes al ejercicio fiscal de 2003, en esta segunda parte se enlistan los referentes a la presentacin de declaraciones, con objeto de que las personas morales verifiquen si han cumplido en tiempo cada una de las obligaciones en materia de declaraciones informativas y anuales, as como el pago de
contribuciones que prevn las leyes de los impuestos sobre la renta, al valor agregado, al activo, sustitutivo de crdito al
salario, a la venta de bienes y servicios suntuarios y la Resolucin Miscelnea Fiscal.
(VEASE TALLER DE PRACTICAS)

CRITERIOS DE LA SCJN RESPECTO A LA ACTUALIZACION EN MULTAS
Recientemente, se emiti una tesis aislada relativa a la inconstitucionalidad de la fraccin II del artculo 76 del CFF, as
como una tesis jurisprudencial referente a los requisitos que debe cumplir la autoridad para considerar que la actualizacin de una multa, prevista en el segundo prrafo del artculo 70 del mismo cdigo, est debidamente fundada y motivada; entre otros requisitos, estn, como elementos novedosos, que se especifique si las cantidades corresponden a las
actualizadas en trminos de los artculos 17-A y 17-B del CFF, as como la fecha del DOF en que se public el factor de
actualizacin correspondiente.
(VEASE TESIS SELECTAS)
A12
Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial
Sntesis Ejecutiva
MULTA POR NO PRESENTAR LA DECLARACION CON INFORMACION ESTADISTICA
A partir de las declaraciones de julio de 2002 y subsecuentes, incluyendo las complementarias, extemporneas y de correccin fiscal, los contribuyentes debern utilizar medios electrnicos para su presentacin, ya sea va Internet o en
ventanilla bancaria.
Este esquema prev la presentacin de declaraciones con informacin estadstica, las cuales se presentarn en sustitucin de las declaraciones en ceros que establece el artculo 31, cuarto prrafo, del CFF, y se harn por cada uno de los
impuestos a cargo del contribuyente, y por cada periodo que no tengan impuesto a pagar o saldo a favor, a ms tardar el
ltimo da en que estn obligados a presentar la declaracin de pago que corresponda.
Sin embargo, muchos contribuyentes no estn cumpliendo con su presentacin, por lo cual, es importante que tomen
en cuenta las multas que les podran ser aplicables en caso de que la autoridad detecte su omisin.

EL SAT RENUEVA SU PORTAL DE INTERNET
El SAT est renovando su portal de Internet y planea que antes de seis meses se encuentre terminado; entre las novedades que se incorporan, destaca otorgar informacin en lnea al contribuyente con respecto al destino de sus contribuciones y automatizar procesos como declaraciones, inscripcin y avisos.
Lo anterior traer como consecuencia reducir tiempos de respuesta que estimulen el oportuno cumplimiento.

De las preguntas planteadas por nuestros lectores, damos respuesta a las siguientes:
1. Son deducibles en su totalidad, los gastos relacionados con automviles contratados a travs de arrendamiento
puro?
2. Debe presentarse declaracin estadstica de ISR, si se tom la opcin de realizar pagos provisionales conjuntos
con el impuesto al activo y este ltimo result mayor que el ISR?
3. Tratamiento fiscal por aplicar al IVA trasladado no cobrado, cuando el crdito del que derive se cancele por su notoria
imposibilidad prctica de cobro.
4. Los contribuyentes del rgimen de pequeos que realicen actividades del sector primario, pueden aplicar la
exencin prevista en el artculo 109, fraccin XXVII, de la Ley del ISR?
(VEASE CONSULTAS DE NUESTROS LECTORES)
LEGAL-EMPRESARIAL
QUE SON Y QUIEN OTORGA LOS CREDITOS
DE HABILITACION O AVIO Y REFACCIONARIOS?
Los crditos de habilitacin o avo o refaccionarios se otorgan, entre otros, a ganaderos, labradores, mineros, pescadores, etc., para fomentar su productividad, rentabilidad y competitividad en las actividades desempeadas.
Estos crditos se proporcionan mediante contratos en los que tanto el acreditante como el acreditado asumen responsabilidades; ello se regula en la Ley General de Ttulos y Operaciones de Crdito.
El monto mximo de financiamiento que se otorga en estos crditos vara en funcin de la viabilidad del proyecto de inversin, considerando para el anlisis del mismo, la capacidad de pago del solicitante y la aportacin con la que vaya a
contribuir para el desarrollo del proyecto.
3a. decena Octubre-2003
A13
Sntesis Ejecutiva
En este taller se hace un estudio de las caractersticas principales de los crditos de habilitacin y avo y refaccionarios,
as como de las instituciones que los otorgan.
(VEASE EL APARTADO TALLER DE PRACTICAS DE LA SECCION LEGAL-EMPRESARIAL)

DERECHO DE TRAMITE ADUANERO. ANALISIS JURIDICO
El artculo 49 de la Ley Federal de Derechos seala que se debe pagar el derecho de trmite aduanero (DTA) por las
operaciones aduaneras que se efecten, utilizando un pedimento o el documento aduanero correspondiente, en trminos de la Ley Aduanera; es decir, cuando se tramite algn pedimento ante las autoridades aduaneras, se pagar este
derecho, en conjunto con las dems contribuciones que procedan.
Aqu se analiza en qu consiste el DTA y cules son las tasas o cuotas que se deben pagar por el mismo, con el fin de
que las personas interesadas en la materia aduanera y de comercio exterior tengan conocimiento de este derecho, sus
caractersticas, los sujetos que intervienen en su pago, as como el momento de su causacin.
(VEASE EL APARTADO TALLER DE PRACTICAS DE LA SECCION COMERCIO EXTERIOR)
LABORAL Y DE SEGURIDAD SOCIAL

DETERMINACION DEL CAPITAL HUMANO Y EVALUACION
DE SU DESEMPEO EN LA EMPRESA
En los ltimos aos, han surgido nuevas tendencias para estudiar la importancia del factor humano en las organizaciones; una de ellas, es la determinacin del capital humano, por medio del cual los directores de empresas pueden conocer el desempeo de ese valor intangible e incluso cuantificarlo.
Las variables que deben considerarse para determinar la evaluacin, son: el aumento en la capacidad de produccin
del trabajo, el nivel de mejora en las habilidades y aptitudes alcanzadas por los trabajadores, el grado de conocimientos
adquiridos, etctera.
As, segn el puesto desempeado por la persona y el nivel jerrquico que ocupe en la organizacin, se podrn establecer diferentes variables; por tanto, los resultados esperados de la evaluacin obedecern a la potencialidad y al nivel de
conocimientos y experiencia con los que cuente cada empleado.
(VEASE EL APARTADO TALLER DE PRACTICAS DE LA SECCION LABORAL)

OBLIGACION PATRONAL DE RECONOCER LA ANTIGEDAD DE LOS TRABAJADORES EVENTUALES
En trminos de los artculos 156 y 158 de la Ley Federal del Trabajo (LFT), e independientemente del carcter de su contratacin, es decir, por tiempo indeterminado conocidos como de planta, por obra o tiempo determinado (eventuales), todo trabajador tiene derecho a que en cada empresa o establecimiento en el que preste servicios se le determine
su antigedad.
As, en caso de que los patrones soliciten a los trabajadores contratados por obra o tiempo determinado que continen
prestando sus servicios, una vez extinguida la labor que motiv la contratacin y vencido el tiempo pactado, estarn
obligados a reconocer este periodo de trabajo para el cmputo de la antigedad, ya que de acuerdo con el artculo 39
de la LFT, dicha relacin se prorrogar hasta en tanto subsista la materia de trabajo.
En este sentido, destaca la tesis de jurisprudencia del Sexto Tribunal Colegiado en materia de trabajo del Primer Circuito, cuyo texto se analiza en la presente edicin.
(VEASE EL APARTADO TESIS SELECTAS DE LA SECCION LABORAL)
A14
Sntesis Ejecutiva
NUEVA OPCION PARA REALIZAR EL PAGO DE CUOTAS OBRERO-PATRONALES: SUA EN LINEA
El Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS) ha instrumentado una serie de procedimientos que faciliten a los patrones el pago de cuotas obrero-patronales, adems de adecuar los mismos al avance en la tecnologa, destacando que
tales acciones tienen tambin el propsito de aumentar la recaudacin.
Desde el 1o. de julio de 1997, el proceso de determinacin y pago de cuotas obrero-patronales al IMSS, se homolog
con el pago de aportaciones y amortizacin de crditos al Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores (Infonavit), lo cual facilit el cumplimiento de la obligacin.
De esta manera, ha iniciado la operacin del SUA en lnea, un servicio que actualmente ofrecen cuatro organizaciones
bancarias autorizadas por las instituciones de seguridad social, mediante las cuales los patrones podrn liquidar las cuotas obrero-patronales y aportaciones al Infonavit, mediante sus portales de Internet. Las instituciones son: Banamex,
BBVA-Bancomer, Bital y Santander-Serfin.
As, en virtud de que se prev que a futuro el servicio sea prestado por todos los bancos, en esta edicin se da a conocer
la forma en que funciona, as como las ventajas que representa para el sector patronal.
(VEASE EL APARTADO TALLER DE PRACTICAS DE LA SECCION SEGURIDAD SOCIAL)
JURIDICO-FISCAL
REVISION DE LOS DICTAMENES FISCALES. CONOZCA LOS NUEVOS CRITERIOS
JURISPRUDENCIALES EN BENEFICIO DE CONTRIBUYENTES
Y CONTADORES PUBLICOS
Con objeto de comprobar el cumplimiento de las disposiciones legales, las autoridades tributarias estn facultadas
para revisar los dictmenes formulados por contadores pblicos sobre los estados financieros de los contribuyentes;
por tanto, cuando ejerzan sus facultades de comprobacin, pueden requerir indistintamente al contribuyente o al contador pblico que dictamin, varios documentos, papeles e informes. Al efecto, las disposiciones legales sealan los
requisitos formales que se deben cumplir, a fin de garantizar los derechos de audiencia y seguridad jurdica; no
obstante, diversos tribunales colegiados sostuvieron algunos criterios que restringen el alcance de estos derechos en
detrimento de tales personas.
La Suprema Corte de Justicia de la Nacin, al resolver diversas contradicciones de tesis, ha sealado el alcance de esos
derechos, para que se respeten las garantas consagradas en la Constitucin. En este nmero, adems de analizar en
qu consiste el ejercicio de dicha facultad de comprobacin, se pueden conocer tambin los nuevos criterios jurisprudenciales en materia de revisin de dictmenes fiscales.
(VEASE EL APARTADO TALLER DE PRACTICAS DE LA SECCION JURIDICO-FISCAL)

A15
Taller de
prcticas
El artculo 29, fracciones I y II, de la Ley del ISR, seala que entre las deducciones
que pueden efectuar las personas morales que tributan en el rgimen general de
esta ley, se encuentran las devoluciones que se reciban o los descuentos o bonificaciones que se realicen sobre ventas, aun cuando correspondan a operaciones
realizadas en ejercicios anteriores y las adquisiciones de mercancas, as como de
materias primas, productos semiterminados o terminados, que utilicen para prestar servicios, fabricar bienes o para enajenarlos, disminuidas con las devoluciones, descuentos y bonificaciones sobre las mismas efectuadas inclusive en ejercicios posteriores.
Por otro lado, el artculo 7o. de la Ley del IVA, indica el tratamiento que reciben las
devoluciones, descuentos o bonificaciones, as como la devolucin de anticipos o
depsitos para efectos del IVA.
En virtud de lo anterior, en el presente taller se incluye un estudio terico-prctico
de los conceptos antes mencionados, que incluye para efectos de la Ley del ISR, el
momento de su deduccin, la asimetra fiscal en devoluciones, descuentos o
bonificaciones sobre compras y ventas, as como las repercusiones que generan
en los pagos provisionales, y con respecto a la Ley del IVA, su aplicacin en los
pagos definitivos.
En la ltima parte, contina el taller iniciado en la pasada edicin respecto al cumplimento de los plazos fiscales fijados para las personas morales en 2003; en esta
ocasin, se hace referencia a las declaraciones, a efecto de que dichas personas
verifiquen si han cumplido en tiempo cada una de las obligaciones en materia de
declaraciones informativas y anuales, as como el pago de contribuciones referentes a los impuestos sobre la renta, al valor agregado, al activo, sustitutivo de crdito al salario y a la venta de bienes y servicios suntuarios.
A18
Legal-Empresarial
Fiscal
Conoce el tratamiento fiscal de las devoluciones,

descuentos o bonificaciones sobre ventas y compras?
Marco terico
Introduccin
Es comn que las personas morales del rgimen general
de la Ley del ISR reciban devoluciones, o efecten descuentos o bonificaciones sobre ventas, o realicen devoluciones o
reciban descuentos o bonificaciones sobre compras; sin embargo, estas operaciones que parecen sencillas gozan de un
tratamiento especial en las leyes de los impuestos sobre la
renta y al valor agregado.
En virtud de lo anterior, se presenta en seguida, un estudio
terico-prctico de los conceptos antes mencionados, que
incluye para efectos de la Ley del ISR, el momento de su
deduccin, la asimetra fiscal en las deducciones sobre
compras y ventas, as como las repercusiones que generan en los pagos provisionales, y con respecto a la Ley del
IVA, su aplicacin en los pagos definitivos.
Por lo anterior, se infiere que hasta el 31 de diciembre

de 2001, los contribuyentes podan llevar a cabo la deduccin de las devoluciones recibidas o de los descuentos o bonificaciones efectuados sobre ventas,
conforme a los siguientes supuestos:
Supuestos
Ejemplo
Segn la Ley del ISR

Si la venta de mercancas
se efectuaba en 2000 y la
devolucin de las mismas
se realizaba en ese mismo ao, o en el 2001, la
deduccin se aplicaba en
el ejercicio de 2000.
a) Efectuar la deduccin
en el ejercicio en que se
hubiera acumulado el ingreso.
Segn el Reglamento de la Ley del ISR
Impuesto sobre la renta

Momento de deduccin
1. Devoluciones, descuentos o bonificaciones sobre
ventas
El artculo 22, fraccin I, de la Ley del ISR vigente al 31 de
diciembre de 2001, sealaba que las personas morales del
rgimen general de esta ley podan efectuar la deduccin
de las devoluciones recibidas o los descuentos o bonificaciones hechos sobre ventas, aun cuando se realizaran en
ejercicios posteriores.
Al respecto, en el artculo 13-A, fraccin I, del Reglamento
de la Ley del ISR, se indica que tratndose de devoluciones, descuentos o bonificaciones efectuados despus del
segundo mes del cierre del ejercicio, en el cual se haya
acumulado el ingreso, los contribuyentes podrn restar
para efectos del artculo 22, fraccin I, de la ley, el total de
devoluciones, descuentos o bonificaciones, de los ingresos acumulados en el ejercicio en que se efecten, en lugar de hacerlo en el ejercicio en que se haya acumulado el
ingreso del cual deriven.
b) Efectuar la deduccin
haya acumulado el ingreso, siempre que la devolucin, descuento o bonificacin haya tenido lugar
en los meses de enero y
febrero y correspondiera a
los ingresos acumulados
en el ejercicio inmediato
anterior.
se realizaba en 2000 y la
devolucin de las mismas
se efectuaba en enero y
febrero de 2001, la deduccin se aplicaba en el
ejercicio de 2000.
c) Efectuar la deduccin
hubiera recibido la devolucin u otorgado el descuento o bonificacin,
siempre que se hayan
realizado con posterioridad al mes de febrero, y
correspondiera a ingresos
acumulados en el ejercicio inmediato anterior.
se realizaba en 2000 y su
devolucin se efectuaba
en cualquier mes de marzo a diciembre de 2001, la
deduccin se aplicaba en
el ejercicio de 2001.
A continuacin, se ejemplifica mediante un cuadro los

momentos de deduccin que se podan dar:
A19
Fiscal
La devolucin,
El ingreso
descuento o bose acumul
nificacin se reen:
cibi en:
Ejercicio
fiscal
de 2000
Enero a diciembre de 2000

Enero de 2001
Deduccin
Debi
realizarse
en:
Pudo
realizarse
en:
Ejercicio
fiscal de
2000
Asimismo, el artculo segundo, fraccin XVI, de las disposiciones transitorias de la Ley del ISR para 2003,
indica que el Ejecutivo Federal debi emitir el Reglamento de la Ley del ISR vigente, a ms tardar en julio
del presente ejercicio; sin embargo, hasta el momento
an no se ha publicado el citado reglamento.
En seguida, se ejemplifican mediante un cuadro los
momentos de deduccin que se pueden dar:
Febrero de 2001
Marzo a diciembre de 2001
Ejercicio
fiscal de
2001
Sin embargo, a partir del ejercicio fiscal de 2002, este esquema cambi considerablemente, pues el actual artculo
29, fraccin I, de la Ley del ISR, indica que las personas
morales del rgimen general de esta ley podrn efectuar,
entre otras, la deduccin de las devoluciones recibidas, o
los descuentos o bonificaciones que hagan, aun cuando
correspondan a operaciones realizadas en ejercicios anteriores.
Por ello, las devoluciones recibidas, as como los descuentos o bonificaciones otorgados sobre ventas, debern deducirse en el ejercicio en que se realicen, aun cuando
correspondan a operaciones efectuadas en ejercicios anteriores. De lo anterior, se pueden dar los siguientes supuestos:
El ingreso se
acumul en:
La devolucin,
descuento o
bonificacin se
recibi en:
Ejercicio fiscal
de 2002
Ejercicio fiscal
de 2003
La deduccin
debe realizarse
en:
Ejercicio fiscal
de 2003
2. Devoluciones, descuentos o bonificaciones sobre compras

El artculo 29, fraccin II, de la Ley del ISR, dispone que
las personas morales podrn considerar deducciones
autorizadas la adquisicin de mercancas, as como de
materias primas, productos semiterminados o terminados, que utilicen para prestar servicios, fabricar bienes o enajenarlos, disminuidas con las devoluciones,
descuentos y bonificaciones sobre las mismas efectuadas incluso en ejercicios posteriores.
De lo anterior, deriva lo siguiente:
Supuestos
Ejemplo
a) Efectuar la deduccin en
el ejercicio en que se acumul el ingreso.
Si la venta de mercancas se
llev a cabo en 2003 y su
devolucin se realiz tambin en ese ao, la deduccin proceder en el ejercicio 2003.
b) Efectuar la deduccin en
el ejercicio en que se otorg
la devolucin, descuento o
bonificacin, aun cuando
correspondan a operaciones del ejercicio inmediato
anterior.
Si la venta de mercancas se
efectu en 2002 y su devolucin se realiz en febrero
de 2003, la deduccin proceder en el ejercicio 2003.
Derivado de ello, actualmente, no resulta aplicable lo sealado en el artculo 13-A, fraccin I, del Reglamento de la
Ley del ISR, debido a que el artculo segundo, fraccin II,
de las disposiciones transitorias de esta ley para 2002, indica que dicho reglamento del 29 de febrero de 1984, continuar aplicndose en lo que no se oponga a la ley referida
y hasta en tanto se expida uno nuevo.
A20
Compras
() Devoluciones, descuentos y bonificaciones
sobre compras efectuadas incluso en ejercicios
posteriores
(=) Compras netas
Asimismo, se indica que no sern deducibles conforme a lo anterior, los activos fijos, terrenos, acciones,
partes sociales, obligaciones y otros valores mobiliarios, as como los ttulos valor que representen la propiedad de bienes excepto certificados de depsito de
bienes o mercancas, moneda extranjera, piezas de
oro o de plata que hubieran tenido el carcter de moneda nacional o extranjera, ni las piezas denominadas
onzas troy.
Lo dispuesto en el artculo 29, fraccin II, citado, obliga
a que en caso de que el contribuyente efecte una devolucin, o reciba un descuento o bonificacin de su
proveedor en el ejercicio de 2004, respecto de una
compra del ejercicio de 2003, deber restarlo de las
deducciones por adquisicin del ejercicio de 2003,
aun cuando ya se hubiera presentado la declaracin
anual del ejercicio de 2003.
Legal-Empresarial
Fiscal
No obstante, el artculo 13-A, fraccin II, del Reglamento
de la Ley del ISR indica los siguientes momentos para realizar la disminucin:
a) Cuando el total de devoluciones, descuentos o bonificaciones sobre compras se efecte en enero y febrero,
respecto de una compra del ejercicio inmediato anterior, deber disminuirse en el ejercicio en que se haya
realizado la compra.
Ejemplo: si la adquisicin de mercancas se llev a
cabo en 2003 y su devolucin se realiz en enero o febrero de 2004, proceder la disminucin en 2003.
b) Cuando el total de devoluciones, descuentos o bonificaciones sobre compras se realice de marzo en adelante, respecto de una compra del ejercicio inmediato
anterior, podr disminuirse en el ejercicio en que se lleven a cabo, en lugar de hacerlo en el que se efectu la
deduccin de la compra de la cual deriven; sin embargo, dicha opcin se podr ejercer cuando:
Ejercicio fiscal
de 2003
Marzo a
diciembre de
2004
Ejercicio fiscal
de 2003 o 20041
Nota
1. Se podr disminuir en el ejercicio de 2004, siempre que:
a) El coeficiente de utilidad que se est utilizando para calcular
los pagos provisionales del ejercicio en que se efecte la devolucin, descuento o bonificacin no se modifique en ms de 10%.
b) En caso de disminuirse las devoluciones, descuentos o bonificaciones en el ejercicio en que se efectuaron las compras, no se
determine utilidad fiscal, cuando se haya obtenido prdida fiscal.
Cuando se otorguen descuentos o bonificaciones por pronto
pago o por alcanzar volmenes de compra previamente fijados
por el proveedor, se podr ejercer la opcin, sin que sea necesario cumplir alguna de las condiciones antes sealadas.
Asimetra fiscal en las deducciones sobre compras y ventas

1. Deducciones sobre ventas
El monto de las devoluciones, descuentos o bonificaciones sobre compras, en caso de aplicarse en el

ejercicio en que se efectu la adquisicin, no modifique en ms de 10% el coeficiente de utilidad determinado conforme al artculo 12 de la Ley del ISR
para 2001 (actualmente, numeral 14 de la Ley del
ISR para 2003) que se est utilizando para calcular
los pagos provisionales del ejercicio en que se realice la devolucin, el descuento o bonificacin.
El monto de las devoluciones, descuentos o bonificaciones sobre compras, de aplicarse en el ejercicio
en que se realizaron las adquisiciones, no tenga
como consecuencia calcular utilidad fiscal en lugar
de la prdida fiscal determinada.
Cabe indicar que en caso de descuentos o bonificaciones
otorgados al contribuyente por pronto pago o por alcanzar
volmenes de compra previamente fijados por el proveedor, se podr ejercer la opcin, sin que sea necesario cumplir alguna de las condiciones antes sealadas.
Segn lo expuesto, se puede observar que la Ley del

ISR obliga a las personas morales a acumular la totalidad de los ingresos y, por otro lado, limita la deducibilidad de las devoluciones, descuentos o bonificaciones
sobre ventas, al sealar que deben disminuirse en el
ejercicio en que se efecten, independientemente que
provengan de operaciones realizadas en ejercicios anteriores.
En nuestra opinin, sera ms justo que se permitiera
efectuar la deduccin en el ejercicio en que se acumulara el ingreso, segn lo disponan los artculos 22,
fraccin I, de la Ley del ISR vigente hasta 2001, y 13-A,
fraccin I, del reglamento de esta ley.
Ejemplo:
De lo anterior, se pueden dar los siguientes momentos de

deduccin:
La devolucin,
La compra se rea- descuento o bonificacin se recibi
liz en:
en:
Ventas correspondientes al ejercicio

fiscal de 2003
La deduccin
debe realizarse
en:
Ejercicio fiscal de
2003
Enero a diciembre
de 2003
Ejercicio fiscal de
2003
Ejercicio fiscal de
2003
Enero de 2004
Ejercicio fiscal de
2003
Febrero de 2004
Concepto
()
Devoluciones, descuentos o bonificaciones de ventas

correspondientes a
2003, efectuadas
en 2004
(=)
Ventas netas
Procedimiento Procedimiento vique prev la

actual Ley del gente hasISR
ta 2001
$200,000
$200,000
60,000
$200,000
$140,000
A21
Fiscal
Como se puede observar, este contribuyente paga sobre
una base de $200,000, cuando en realidad nicamente
vendi $140,000, lo que genera que obtenga una base mayor para el pago del impuesto.
(2003). Al realizar una devolucin en el ejercicio siguiente a aquel en que se adquiri la mercanca
(2004), dicho monto debe disminuirse de la deduccin por compras del ejercicio en que se dedujo.
Cabe observar que se pueden aplicar las limitantes
antes comentadas.
2. Deducciones sobre compras

Respecto a las devoluciones, descuentos o bonificaciones
sobre compras, actualmente se prev que se disminuyan
de las adquisiciones que las originaron, incluso cuando se
realicen en ejercicios posteriores, lo que provoca que aumente la base del impuesto al momento de disminuir las
devoluciones, descuentos o bonificaciones de las adquisiciones.
Ante ello, se produce tambin una asimetra entre lo

que por una parte el enajenante declara como ingreso
y por la otra, el adquirente deduce como gasto. Esta situacin puede observarse mejor en el siguiente ejemplo:
Por ello, es importante evaluar lo dispuesto en el artculo

13-A del Reglamento de la Ley del ISR, segn el cual, las
devoluciones, descuentos o bonificaciones sobre compras que se reciban en enero y febrero correspondientes a
adquisiciones del ejercicio anterior, deben disminuirse en
el ao en que se realiz la compra, y por lo que se refiere a
las devoluciones, descuentos o bonificaciones efectuados
de marzo en adelante, se podrn disminuir en el ejercicio
en que se reciba la devolucin, descuento o bonificacin,
en lugar de aplicarlas en el ejercicio en que se efectu la
adquisicin, bajo ciertas limitantes.
Enajenacin realizada en 2003

Devolucin recibida en 2004,
correspondiente a la enajenacin
de 2003
Ingreso que se acumula en 2003
3. Conclusiones
Segn lo anterior, existe una asimetra fiscal en el tratamiento que el artculo 29, fracciones I y II, de la Ley del ISR
le da a las deducciones sobre ventas y compras, debido a
que cuando se reciben devoluciones, descuentos o bonificaciones sobre las mismas en ejercicios posteriores al de la
venta o compra, para las primeras no se permite que se disminuyan en el ejercicio en que se realiz la operacin; en
cuanto a las compras, es obligatorio que se disminuyan en
el ejercicio en que se haya efectuado la adquisicin (en algunos casos y con ciertas limitantes, se podr efectuar en el
ejercicio en el que se haga la devolucin o se reciba el descuento o bonificacin), lo que genera que en el primer supuesto aumenten los ingresos y en el segundo, disminuyan
las deducciones autorizadas, originando as en ambos casos una base mayor para el pago del ISR anual.
Por otra parte, si una misma operacin de compraventa se
analiza desde el punto de vista del adquirente y del enajenante, se puede observar lo siguiente:
a) Cuando la persona moral enajena la mercanca (2003),
acumula el ingreso en el ejercicio en que esto sucede
(2003). Al recibir una devolucin en el ejercicio siguiente a aquel en que se acumul el ingreso (2004), dicho
monto no puede disminuirse del ingreso del ejercicio
en que se acumul (2003).
b) Cuando el adquirente compra mercanca, efecta su
deduccin en el ejercicio en que llev a cabo la compra
A22
Tratamiento fiscal que debe aplicar el enajenante

$200,000
$25,000
$200,000
Tratamiento fiscal que debe aplicar el adquirente

Adquisicin de mercanca
realizada en 2003
Devolucin de mercanca efectuada
en enero y febrero de 2004,
correspondiente a la adquisicin
de 2003
Adquisicin neta que se deduce
en 2002
$200,000
$25,000
$175,000
En virtud de ello, es importante que las empresas tomen en cuenta lo anterior y en su caso, modifiquen sus
polticas de compras y ventas respecto a las devoluciones, descuentos o bonificaciones que se efecten en
ejercicios posteriores, para que en un momento dado
no se realicen pagos de ISR en exceso que pudieran
descapitalizar a la empresa.
Repercusin de las devoluciones, descuentos o
bonificaciones sobre ventas en los pagos provisionales
Una repercusin que traen consigo las devoluciones,
descuentos o bonificaciones sobre ventas que se realizan en el mismo ejercicio, es en los pagos provisionales del periodo, dado que para su determinacin se
aplica el siguiente procedimiento:
(x)
(=)
()
(=)
Ingresos nominales obtenidos desde el

inicio del ejercicio hasta el ltimo da del mes
a que se refiere el pago
Coeficiente de utilidad
Utilidad fiscal para el pago provisonal
Prdidas de ejercicios anteriores pendientes
de aplicar
Base gravable para el pago provisional
Fiscal
(x)
(=)
()
()
(=)
Tasa de ISR
Pago provisional del periodo
Pagos provisionales efectuados con anterioridad
Retenciones ISR sobre intereses
Pago provisional del periodo
El tercer prrafo del artculo 14 de la Ley del ISR establece

que los ingresos nominales, base para el pago provisional,
sern los ingresos acumulables, excepto el ajuste anual
por inflacin acumulables. En caso de crditos o de operaciones denominados en unidades de inversin, se considerarn ingresos nominales los intereses conforme se
devenguen, incluyendo el ajuste que corresponda al principal, por estar los crditos u operaciones denominados
en dichas unidades.
Como se puede observar, la base del pago provisional son
los ingresos acumulables, sin que se pueda disminuir de
ellos las deducciones por devoluciones o descuentos sobre ventas que se otorguen en el ejercicio, lo que podra
generar que al final del mismo se hayan realizado pagos
provisionales en exceso.
Impuesto al valor agregado
A partir de 2003, el artculo 5o. de la Ley del IVA dispone
que este impuesto se calcular por cada mes de calendario, y tendr el carcter de definitivo, salvo en los casos sealados en el artculo 33 de la misma ley.
Estos pagos definitivos se debern realizar mediante declaracin que se presentar a ms tardar el da 17 del mes
siguiente al que corresponda el pago.
El procedimiento que debern aplicar las personas morales para efectos de calcular sus pagos mensuales de IVA,
ser el siguiente:
IVA cobrado en el mes de que se trate,
correspondiente a actos o actividades
realizados por el contribuyente en dicho
periodo, excepto importaciones de bienes
tangibles
() IVA retenido al contribuyente en el mes
de que se trate
() IVA acreditable efectivamente pagado
del mes de que se trate
(=) Impuesto a cargo o saldo a favor
Dentro de los conceptos que se incluyen para determinar
el pago de IVA destacan por su importancia, el IVA cobrado y el IVA acreditable, los cuales conforme a la ley tienen
que cumplir una serie de requisitos, entre los que destacan, momento de causacin y acreditamiento, momento
en que se consideran efectivamente cobradas las contra-
A24
prestaciones, determinacin del IVA acreditable, clculo del factor de acreditamiento, as como el tratamiento
de la devolucin de bienes, descuentos o devolucin
de anticipos o depsitos.
En relacin con el ltimo punto, existen una serie de reglas que tienen que aplicar los contribuyentes para su
correcto manejo, las cuales, por sencillas que parecen, no siempre se emplean adecuadamente, lo que
implica que el contribuyente en un momento dado realice un acreditamiento mayor de IVA o efecte un pago
en exceso de IVA.
Por ello, a continuacin se analiza el tratamiento que
reciben las devoluciones, descuentos o bonificaciones, as como la devolucin de anticipos o depsitos,
con objeto de que se determine en forma correcta tanto el IVA causado como el acreditable.
1. Devolucin de bienes enajenados, descuentos

o bonificaciones, as como devolucin de anticipos o depsitos
El artculo 7o., primer prrafo, de la Ley del IVA, establece que cuando el contribuyente con motivo de la
realizacin de actos o actividades gravados por esta
ley, se encuentre en cualquiera de los siguientes supuestos:
a) Reciba la devolucin de bienes enajenados,
b) Otorgue descuentos o bonificaciones, o
c) Devuelva los anticipos o depsitos recibidos,
deducir en la siguiente o siguientes declaraciones de
pago del mes de calendario que corresponda, el monto de tales conceptos del valor de los actos o actividades por los que deba pagar el impuesto, siempre que
se haga constar expresamente que se restituy el IVA
que se haya trasladado.
Por su parte, el artculo 17, primer prrafo, del Reglamento de la Ley del IVA indica que el contribuyente que
reciba la devolucin de bienes enajenados u otorgue
descuentos o bonificaciones, deber cancelar o restituir el IVA trasladado y expedir nota de crdito que contenga en forma expresa tal circunstancia.
Al respecto, el artculo 29, primer prrafo, del CFF, indica que cuando las leyes fiscales establezcan la obligacin de expedir comprobantes por las actividades que
se realicen, dichos comprobantes debern reunir los requisitos que seala el artculo 29-A del mismo cdigo.
Legal-Empresarial
Fiscal
Por otro lado, la regla 2.4.7 de la Resolucin Miscelnea
Fiscal para 2003-2004 seala que, entre otros comprobantes, las notas de crdito debern ser impresas por personas autorizadas por el SAT, y adems de los datos que
indica el artculo 29-A del CFF, debern contener impresos
los datos que menciona la regla referida.
En nuestra opinin, la nota de crdito tambin debe contener los datos de identificacin del comprobante de la operacin original.
Por su parte, segn la regla 5.1.9 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2003-2004, los contribuyentes que reciban
la devolucin de bienes enajenados u otorguen descuentos o bonificaciones, o devuelvan los anticipos o depsitos
recibidos con motivo de la realizacin de actividades gravadas por la Ley del IVA, slo podrn deducir el monto de
tales conceptos hasta por el valor de las actividades por las
que se deba pagar el impuesto, realizadas en el mes de calendario por el que se determine el pago. En caso de
resultar un remanente, se deducirn en las siguientes declaraciones de pagos mensuales, hasta agotarlos.
2. Devolucin de bienes adquiridos, descuentos o

bonificaciones, as como anticipos o depsitos
El artculo 7o., segundo prrafo, de la Ley del IVA
seala que cuando el contribuyente devuelva los bienes que le hayan sido enajenados, reciba descuentos
o bonificaciones, as como los anticipos o depsitos
que hubiera entregado, para efectos de determinar el
IVA acreditable del periodo, se estar a lo siguiente:
a) Tratndose del IVA acreditable que se hubiera
identificado con actos gravados y de exportacin, se
disminuir el impuesto restituido del monto del IVA
acreditable en el mes en que se d cualquiera de los supuestos mencionados.
En caso de que el monto del IVA acreditable resulte inferior al monto del IVA que se restituya, el contribuyente
pagar la diferencia entre dichos montos al presentar la
declaracin de pago que corresponda al mes en que
reciba el descuento o la bonificacin, efecte la devolucin de bienes o reciba los anticipos o depsitos que
hubiera entregado.
Ejemplo:
Cuando el
Cuando el
IVA que
IVA que se
se cancela
cancela
sea mayor
sea menor
que el
que el IVA
IVA
acreditable
acreditable
del mes
del mes
Ejemplo:
Concepto
En octubre, una persona moral efectu una venta de mercancas por un monto de $100,000; ese mismo mes, recibi
la devolucin de mercancas de su principal cliente, y otorg
descuentos o bonificaciones por un importe de $150,000.
Esta persona realiza actos gravados a la tasa de 15%.
A. Valor de los actos o actividades
de octubre
$100,000
() B. Valor de los actos o actividades por

150,000
(=) Valor neto de los actos o actividades

gravados1 (cuando A< B)
(=) Valor de los actos o actividades
pendientes de aplicar (remanente B A)
IVA pagado correspondiente a adquisiciones

de materias primas y
productos terminados o
semiterminados, identificados con actos
gravados
$11,810
$9,408
(+)
IVA pagado correspondiente a adquisiciones

de materias primas y
productos terminados o
semiterminados, gastos
e inversiones identificados con exportaciones
2,756
1,876
(+)
IVA pagado no identificado del mes
984
752
(=)
IVA acreditable del mes
$15,550
$12,036
()
IVA que se cancela por

devoluciones, descuentos o bonificaciones, as
como los anticipos o
depsitos que se hubieran entregado, identificado con actos
gravados
1,240
8,328
$0
$50,000
Con base en lo anterior, se concluye que el valor neto de

los actos o actividades gravados afectos al IVA ser cero
en octubre, debiendo aplicar el remanente en el siguiente
pago mensual.
Nota
1. El artculo 11 del Reglamento de la Ley del IVA indica que se considerar valor neto el que resulte de deducir del valor de los actos o actividades por los que se deba pagar el impuesto, el monto de las devoluciones, descuentos o bonificaciones en trminos del artculo 7o. de
la Ley del IVA.
A25
Fiscal
()
IVA que se cancela por

devoluciones, descuentos o bonificaciones, as
depsitos que se hubieran entregado, identificado con actos de
exportacin
(=)
IVA acreditable del

mes1
(=)
IVA por pagar, por devoluciones, descuentos

o bonificaciones, as
depsitos que se hubieran entregado en
exceso2
706
4,082
$13,604
lizar el factor de acreditamiento correspondiente al ao

de calendario inmediato anterior, mismo que se utiliza
para todos los pagos mensuales del ejercicio fiscal de
2003, o en su caso, el que se obtenga con los datos relativos al inicio de actividades y hasta el mes por el que
se determine el IVA acreditable, tal y como lo establece
el artculo 4o. de la Ley del IVA.
Ejemplo:
$374
Notas
1. IVA acreditable que deber considerarse en el mes.
2. Cuando el monto del IVA acreditable resulte inferior al monto del IVA
que se restituya, el cual se hubiera identificado con actos gravados y
de exportacin, el contribuyente pagar la diferencia entre dichos
montos al presentar la declaracin de pago.
Concepto
IVA pagado no
identificado del
mes
En nuestra opinin, esta disposicin puede resultar injusta, ya que se puede obligar al contribuyente a pagar el excedente del IVA no identificado, cuando ste tenga IVA
acreditable identificado con actos gravados y de exportacin; sin embargo, la autoridad ya se percat de esta situacin, por lo que de manera extraoficial nos inform que
dicha diferencia se puede disminuir del IVA acreditable
identificado con actos gravados y de exportacin y, en su
caso, pagar la diferencia.
Al respecto, aun cuando en el procedimiento del prrafo
anterior se indica que se utilizar el factor de acreditamiento correspondiente al mes de calendario en el que se reciba la bonificacin, descuento, anticipo o depsito o se
efecten las devoluciones, en nuestra opinin, se debe uti-
A26
$1,970
$1,030
383
1,514
()
IVA que se cancela por devoluciones, descuentos o

bonificaciones,
as como los anticipos o depsitos que se hubieran entregado,
no identificado
(=)
Total de IVA no
identificado
$1,587
$(484)
(x)
Factor de acreditamiento
0.9875
0.7896
(=)
IVA pagado no
identificado acreditable
$1,567
(=)
IVA por pagar,

por devoluciones, descuentos
o bonificaciones
as como los anticipos o depsitos que se hubieran entregado en
exceso1
b) Tratndose del IVA acreditable que se hubiera considerado dentro del monto del IVA pagado no identificado al
que se le aplique el factor de acreditamiento, se disminuir
el impuesto restituido del monto del IVA acreditable no
identificado en el mes en que se d cualquiera de los supuestos mencionados.
En caso de que el monto del IVA pagado no identificado al
que se le aplique el factor de acreditamiento sea menor
que el monto que se deba restituir, al excedente se le aplicar el factor de acreditamiento correspondiente al mes de calendario en el que se reciba la bonificacin, descuento,
anticipo o depsito o se realice la devolucin, y el resultado
deber pagarse en la declaracin de pago que corresponda
al mes en el que se reciba el descuento, la bonificacin, el
anticipo o depsito o se efecten las devoluciones.
Cuando el
Cuando el IVA
IVA que se
que se cancela
cancela
sea menor que
sea mayor
el IVA
que el IVA
acreditable
acreditable
del mes
del mes
$(382)
Nota
1. Cuando el monto del IVA pagado no identificado sea inferior al
monto del IVA que se deba restituir, al excedente se le aplicar el
factor de acreditamiento correspondiente al mes de calendario
en el que se reciba la bonificacin, descuento, anticipo o depsito o se realice la devolucin, y el resultado deber pagarse en la
declaracin de pago; sin embargo, como ya se mencion antes,
en su caso, podr disminuirse del IVA acreditable identificado
con actos gravados y de exportacin.
Fiscal
Casos prcticos
CASO 1
Ejercicio en que se podr deducir la devolucin de una venta efectuada en febrero de 2003 y que corresponde al
ejercicio de 2002
PLANTEAMIENTO
Una persona moral que tributa en el ttulo II de la Ley del ISR y que recibi en febrero de 2003 la devolucin de una
venta realizada en diciembre de 2002, desea saber en qu ejercicio fiscal debe efectuar la deduccin.
DATOS
q
q
q
q
Monto de la venta, sin incluir IVA

Fecha en que se realiz la venta
Monto de la devolucin de la venta, sin incluir IVA
Fecha en que se recibi la devolucin de la venta
$58,000
13 de diciembre de 2002
$12,000
4 de febrero de 2003
DESARROLLO
1. Determinacin del monto de la devolucin de la venta que deber deducirse.
Monto de la devolucin de la venta, sin incluir IVA
$12,000
2. Ejercicio en que la persona moral del ttulo II de la Ley del ISR podr deducir la devolucin de una venta que se recibi
en febrero de 2003 y que corresponde al ejercicio de 2002.
Ejercicio en que se podr deducir la devolucin de la venta
2003
COMENTARIO
Se mostr el momento en que una persona moral que tributa en el rgimen general de la Ley del ISR, deber
deducir el total de las devoluciones que reciba, o los descuentos o bonificaciones que se realicen sobre ventas,
aun cuando correspondan a operaciones efectuadas en ejercicios anteriores.
Cabe sealar que a partir del ejercicio fiscal de 2002, el artculo 29, fraccin I, de la Ley del ISR establece que los
contribuyentes debern deducir las devoluciones recibidas o los descuentos o bonificaciones efectuados en el
momento en que se realicen, independientemente que correspondan a operaciones verificadas en ejercicios
anteriores.
FUNDAMENTO
Artculo 29, fraccin I, de la Ley del ISR para 2003.
A27
Fiscal
CASO 2
Ejercicio en que podr disminuirse el descuento de una compra de mercanca efectuada en marzo de 2003, respecto a una adquisicin de 2002
PLANTEAMIENTO
Una persona moral que tributa en el rgimen general de la Ley del ISR desea saber en qu ejercicio puede disminuir de sus adquisiciones el descuento por la compra de mercanca adquirida en noviembre de 2002, el cual se recibi en marzo de 2003, debido a que alcanz un volumen de compras previamente fijado con su proveedor.
DATOS
q
q
q
q
Monto de la compra, sin incluir IVA

Fecha en que se realiz la compra
Monto del descuento de la compra, sin incluir IVA
Fecha en que se realiz el descuento por la compra
$10,800
20 de noviembre de 2002
$2,200
26 de marzo de 2003
DESARROLLO
1. Determinacin del monto del descuento de la compra que deber disminuirse de las adquisiciones realizadas.
Monto del descuento sobre la compra, sin incluir IVA
$2,200
2. Ejercicio en que podr disminuirse el descuento de la compra de la mercanca.
Ejercicio fiscal en que podr deducirse el descuento de la compra de la mercanca
2003
COMENTARIO
Las personas morales del rgimen general de la Ley del ISR podrn deducir la adquisicin de mercancas, as
como de materias primas, productos semiterminados o terminados, que utilicen para prestar servicios, fabricar
bienes o enajenarlos, disminuidas con las devoluciones, descuentos y bonificaciones sobre las mismas
efectuadas incluso en ejercicios posteriores.
Al respecto, el artculo 13-A, fraccin II, del Reglamento de la Ley del ISR seala algunas reglas para efectos de
disminuir de las adquisiciones de mercancas, las devoluciones, descuentos o bonificaciones que se realicen
en ejercicios posteriores a la adquisicin.
El mismo artculo otorga la opcin para que los contribuyentes disminuyan las devoluciones, descuentos o
bonificaciones de las deducciones autorizadas del ejercicio en que se lleven a cabo, cuando se realicen
despus de febrero, en lugar de hacerlo en el ejercicio en que se efectu la adquisicin de los bienes, siempre
que se cumplan ciertos requisitos.
Sin embargo, en el caso de descuentos o bonificaciones que se otorguen a contribuyentes por pronto pago o
por alcanzar volmenes de compra previamente fijados por el proveedor, ser aplicable dicha opcin, sin que
sea necesario cubrir requisitos adicionales.
FUNDAMENTO
Artculos 29, fraccin II, de la Ley del ISR para 2003, y 13, fraccin II, de su reglamento.
A28
Fiscal
CASO 3
Tratamiento del IVA por devoluciones, descuentos o bonificaciones sobre ventas
PLANTEAMIENTO
Una persona moral que tributa en el ttulo II de la Ley del ISR, y que en octubre de 2003 recibi la devolucin de bienes y otorg descuentos o bonificaciones sobre ventas; desea saber el tratamiento que recibe el IVA para efectos
de determinar el pago provisional de ese mes.
DATOS
Datos de octubre de 2003
q
q
q
q
q
Valor de los actos o actividades efectivamente cobrados

Valor de los actos o actividades por devoluciones, descuentos o
Tasa de IVA
IVA acreditable efectivamente pagado en el mes
IVA retenido al contribuyente en el mes
$80,000
$6,000
15%
$5,430
$0
DESARROLLO
1. Determinacin del valor de los actos o actividades gravados a la tasa de 15%.
() Valor de los actos o actividades por devoluciones, descuentos o
(=) Valor neto de los actos o actividades gravados efectivamente cobrados
6,000
$74,000
2. Determinacin del IVA cobrado correspondiente a actos o actividades gravados a la tasa de 15%.
Valor neto de los actos o actividades gravados efectivamente cobrados
(x) Tasa de IVA
(=) IVA cobrado correspondiente a actos o actividades realizados por el contribuyente
$74,000
15%
$11,100
3. Determinacin del pago definitivo de IVA de octubre de 2003.

IVA cobrado correspondiente a actos o actividades realizados
por el contribuyente, excepto importaciones de bienes tangibles
() IVA retenido al contribuyente en el mes
() IVA acreditable efectivamente pagado en el mes
(=) Impuesto a cargo o saldo a favor
$11,100
0
5,430
$5,670
$80,000
COMENTARIO
Se indic el procedimiento que debern aplicar las personas morales que con motivo de la realizacin de actos
o actividades gravados por la Ley del IVA, reciban la devolucin de bienes enajenados, otorguen descuentos o
bonificaciones o devuelvan los anticipos o depsitos recibidos.
Para ello, deducirn en la siguiente o siguientes declaraciones de pago del mes de calendario que
corresponda, el monto de tales conceptos del valor de los actos o actividades por los que deba pagar el
impuesto, siempre que se haga constar expresamente que se restituy el IVA que se haya trasladado.
A29
Fiscal
Al respecto, conforme a la regla 5.1.9 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2003-2004, los contribuyentes
que reciban la devolucin de bienes enajenados u otorguen descuentos o bonificaciones, o devuelvan los
anticipos o depsitos recibidos con motivo de la realizacin de actividades gravadas por la Ley del IVA, slo
podrn deducir el monto de tales conceptos hasta por el valor de las actividades por las que se deba pagar el
impuesto, realizadas en el mes de calendario por el que se determine el pago. Si resulta un remanente, se
deducirn en las siguientes declaraciones de pagos mensuales, hasta agotarlos.
FUNDAMENTO
Artculos 7o. de la Ley del IVA, y 11 y 17 de su reglamento, as como regla 5.1.9
de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2003-2004.
CASO 4
Tratamiento del IVA por devoluciones, descuentos o bonificaciones sobre compras
PLANTEAMIENTO
Una persona moral que tributa en la Ley del ISR, y que en octubre de 2003 efectu la devolucin de bienes y recibi
descuentos o bonificaciones sobre compras, desea saber el tratamiento que recibe el IVA para efectos de determinar el pago provisional de dicho mes.
DATOS
Datos de octubre de 2003
q
q
q
q
q
q
q

$389,000
IVA pagado correspondiente a adquisiciones de materias primas y productos
terminados o semiterminados, identificados con actos gravados
$27,640
IVA pagado correspondiente a adquisiciones de materias primas y productos
terminados o semiterminados, gastos e inversiones identificados con exportaciones
$5,792
$989
IVA que se cancela por devoluciones, descuentos o bonificaciones, as como los
anticipos o depsitos que se hubieran entregado, identificado con actos gravados
$1,653
IVA que se cancela por devoluciones, descuentos o bonificaciones, as como
los anticipos o depsitos que se hubieran entregado, identificado con actos de
exportacin
$475
IVA no identificado que se cancela por devoluciones, descuentos o bonificaciones, as como los
anticipos o depsitos que se hubieran entregado
$325
IVA retenido al contribuyente en el mes de que se trate
$0
Tasa de IVA
15%
Factor de acreditamiento
0.9675
DESARROLLO
1. Determinacin del IVA no identificado acreditable.
() IVA no identificado que se cancela por devoluciones, descuentos o bonificaciones,
as como los anticipos o depsitos que se hubieran entregado
(=) Total de IVA no identificado
(x) Factor de acreditamiento
(=) IVA no identificado acreditable
A30
$989
325
$664
0.9675
$642
Fiscal
2. Determinacin del IVA acreditable de octubre.
IVA pagado correspondiente a adquisiciones de materias primas
y productos terminados o semiterminados, identificados con actos gravados
$27,640
(+) IVA pagado correspondiente a adquisiciones de materias primas

y productos terminados o semiterminados, gastos e inversiones
identificados con exportaciones
5,792
(+) IVA no identificado acreditable
642
(=) IVA acreditable
$34,074
() IVA que se cancela por devoluciones, descuentos o bonificaciones, as como

los anticipos o depsitos que se hubieran entregado, identificado con actos gravados
1,653
() IVA que se cancela por devoluciones, descuentos o bonificaciones, as como

los anticipos o depsitos que se hubieran entregado, identificado con actos de exportacin
(=) IVA acreditable del mes
475
$31,946
3. Determinacin del IVA cobrado correspondiente a actos o actividades gravados a la tasa de 15%.
Valor de los actos o actividades gravados efectivamente cobrados
(x)
$389,000
Tasa de IVA
15%
(=) IVA cobrado correspondiente a actos o actividades realizados por el contribuyente
$58,350
4. Determinacin del pago definitivo de IVA de octubre de 2003.

IVA cobrado correspondiente a actos o actividades realizados
por el contribuyente, excepto importaciones de bienes tangibles
$58,350
() IVA retenido al contribuyente en el mes de que se trate
() IVA acreditable efectivamente pagado del mes de que se trate
31,946
(=) Impuesto a cargo
$26,404
COMENTARIO
Se ejemplific el procedimiento que debern aplicar las personas morales del rgimen general de la Ley del
ISR, cuando devuelvan bienes, reciban descuentos o bonificaciones, o devuelvan los anticipos o depsitos que
hubieran entregado, para efectos de determinar el IVA acreditable del periodo, conforme a lo previsto en el
segundo prrafo del artculo 7o. de la Ley del IVA.
FUNDAMENTO
Artculos 7o. de la Ley del IVA, y 11 y 17 de su reglamento.

A31
Fiscal
Revisin integral de los plazos fiscales establecidos

para las personas morales en 2003
(Segunda parte)
Prosigue en esta edicin, la revisin integral de los plazos fiscales establecidos para las personas morales en el ejercicio de 2003, a fin de que dichos contribuyentes verifiquen si han cumplido en tiempo cada una de sus obligaciones en
materia de declaraciones informativas y anuales, as como del entero de pagos provisionales y definitivos, respecto a
los impuestos sobre la renta, al valor agregado, al activo, sustitutivo del crdito al salario y a la venta de bienes y servicios suntuarios.
Vencimiento del plazo
Obligacin por cumplir
Forma fiscal por utilizar
Fundamento
Declaraciones Informativas
LISR
De sociedades de inversin de capitales
14 de marzo de 2003.
Las sociedades de inversin

de capitales debieron presentar ante las oficinas autorizadas, declaracin informativa en la que manifestaran
cada una de las inversiones
efectuadas o mantenidas en
acciones de empresas promovidas en el ejercicio fiscal
de 2002, as como la proporcin que representaran dichas inversiones en el total
de sus activos.
53, Declaracin informativa

anual de sociedades de inversin de capitales, y su
anexo 1.
Artculo 50, ltimo prrafo, de la

Ley del ISR, y regla 3.1.13 de la
RMF para 2002-2003.1
De personas morales constituidas para administrar fondos o cajas de ahorro

A32
Las personas morales constituidas nicamente con objeto

de administrar fondos de
ahorro o cajas de ahorro de
trabajadores, debieron presentar ante el Servicio de
Administracin Tributaria
(SAT), la informacin respecto al monto de las aportaciones efectuadas a los fondos
o cajas que administren, segn el caso, as como de los
intereses nominales y reales
pagados en el ejercicio de
2002.
Mediante escrito libre que

rena los requisitos establecidos en el artculo 31 del CFF.2
Artculo 58, fraccin V, inciso b,

de la Ley del ISR, y regla 3.1.13
de la RMF para 2002-2003.1
Legal-Empresarial
Fiscal
Fundamento
De instituciones del sistema financiero que paguen intereses

Las instituciones que componen el sistema financiero

que efecten pagos por concepto de intereses, debieron
presentar ante el SAT, la informacin que se indica en
el artculo sealado en el
fundamento, respecto de todas las personas a quienes
se les hubieran realizado dichos pagos.3

rena los requisitos indicados
en el artculo 31 del CFF.2
Artculo 59, fraccin I, de la Ley

del ISR, y regla 3.1.13 de la
RMF para 2002-2003.1
De intermediarios financieros que intervengan en la enajenacin de acciones

Los intermediarios financieros que intervengan en la

enajenacin de acciones realizada a travs de Bolsa Mexicana de Valores concesionada en trminos de la Ley del
Mercado de Valores, debieron presentar ante el SAT, la
informacin que se indica en
el artculo sealado en el fundamento, respecto de todas
las personas que durante el
ejercicio de 2002 hubieran
enajenado acciones a travs
de la citada bolsa.

rena los requisitos sealados
Artculo 60, ltimo prrafo, de

la Ley del ISR, y regla 3.1.13 de
la RMF para 2002-2003.1
De empresas integradoras
Las empresas integradoras

que realicen operaciones a
nombre y por cuenta de sus
integradas, debieron
proporcionar a las autoridades correspondientes a su
domicilio fiscal, la informacin de las operaciones
efectuadas en el ejercicio inmediato anterior por cuenta
de tales empresas.

rena los requisitos indicados
Artculo 84, fraccin III, de la

RMF para 2002-2003.1
De pagos y retenciones a nacionales y extranjeros

Las personas morales del rgimen general y del rgimen

simplificado de la Ley del
ISR, as como las personas
morales con fines no lucrativos, debieron presentar ante
las autoridades fiscales, la
informacin correspondiente
de las personas a las que
durante el ejercicio inmediato anterior les hubieran
27, Declaracin informativa de

pagos y retenciones (excepto
pagos al extranjero y crdito al
salario), y su anexo 1;
retenciones y pagos efectuados
a residentes en el extranjero;
O bien, en medios magnticos,
de acuerdo con el anexo 1, rubro C, de la RMF para
2002-2003.
Artculos 86, fracciones IV y IX,

inciso a, 101, fraccin VI, inciso
a, y 143, ltimo prrafo, de la
Ley del ISR, as como reglas
2.3.5 y 3.1.13 de la RMF para
2002-2003.1
A33
Fiscal
Fundamento
efectuado retenciones de
ISR, as como de los residentes en el extranjero a los que
les hayan realizado pagos de
acuerdo con lo previsto en el
ttulo V de la ley de la
materia.
De financiamientos del extranjero
Las personas morales que

tributen en el rgimen general o en el rgimen simplificado, debieron presentar
ante la Administracin Central de Auditora Fiscal Internacional, la informacin relativa sobre los prstamos
otorgados o garantizados
por residentes en el extranjero, respecto del ao de calendario anterior.
Escrito en trminos del artculo

31 del CFF;2
Artculo 86, fraccin VII, de la

1
de acuerdo con el anexo 1, ru- 2002-2003.
bro C, de la RMF para
2002-2003.
De donativos

tributen en el rgimen general o en el rgimen simplificado, as como las personas
morales con fines no lucrativos, debieron presentar ante
las autoridades fiscales
correspondientes, la informacin de las personas a las
que en el ejercicio de 2002
les hubieran otorgado donativos.

contribuyentes que otorguen
donativos.
Artculos 86, fraccin IX, inciso

b, y 101, fraccin VI, inciso b,
de la Ley del ISR, as como regla 3.1.13 de la RMF para
2002-2003.1
De pago de dividendos
A34

hayan hecho pagos por
concepto de dividendos o
utilidades a personas fsicas
o morales, debieron presentar ante el SAT, la informacin sobre el nombre,
domicilio, RFC y monto
pagado, de cada una de las
personas a quienes les
efectuaron dichos pagos
durante el ejercicio inmediato anterior.

2002-2003.
Artculo 86, fraccin XIV,

inciso c, de la Ley del ISR, as
como reglas 2.3.5 y 3.1.13 de la
RMF para 2002-2003.1
Legal-Empresarial
Fiscal
Fundamento
De operaciones efectuadas a travs de fideicomisos

Las personas morales del rgimen general y del rgimen

simplificado de la Ley del
ISR, debieron presentar ante
las oficinas autorizadas, declaracin en la que proporcionaran la informacin de
las operaciones efectuadas
en el ejercicio de 2002, a travs de fideicomisos por los
que se realicen actividades
empresariales en los que intervengan.
51, Declaracin anual de operaciones efectuadas a travs de

fideicomisos y asociaciones en
participacin.
Artculo 86, fraccin XVI, de la

RMF para 2002-2003.1
De inversin en instrumentos de deuda y de renta variable

Las sociedades de inversin

en instrumentos de deuda y
las sociedades de inversin
de renta variable, a que se
refieren los artculos 103 y
104 de la Ley del ISR, debieron proporcionar al SAT la informacin que se indica en el
artculo sealado en el fundamento, a travs de sus operadores, administradores o distribuidores, segn se trate,
respecto de las constancias
que hubieran entregado a
sus integrantes o accionistas,
as como a los intermediarios
financieros que lleven la custodia y administracin de las
inversiones.

rena los requisitos establecidos en el artculo 31 del CFF.2
Artculo 105, segundo prrafo,

de la Ley del ISR, y regla 3.1.13
de la RMF para 2002-2003.1
De crdito al salario pagado en efectivo


realicen pagos por salarios,
y en general por la prestacin de un servicio personal
subordinado, debieron presentar ante las oficinas autorizadas, declaracin en la
que proporcionaran informacin sobre las personas
a quienes hayan entregado
cantidades en efectivo por
concepto de crdito al salario durante el ejercicio de
2002.
26, Declaracin anual informativa de crdito al salario pagado

en efectivo, y su anexo 1;
2002-2003.
Artculo 118, fraccin V, primer

prrafo, de la Ley del ISR, as
como reglas 2.3.5 y 3.1.13 de
la RMF para 2002-2003.1
A35
Fiscal
Fundamento
De sueldos y salarios
Los empleadores que hayan

efectuado pagos por salarios, y en general por la
prestacin de un servicio
personal subordinado, debieron presentar ante las oficinas
autorizadas declaracin en la
que proporcionaran informacin sobre las personas a las
que les hayan efectuado pagos por tales conceptos durante el ejercicio inmediato
anterior.
Va Internet a travs de la direccin electrnica del SAT

(www.sat.gob.mx), cuando se
hayan tenido de 1 a 500 trabajadores.
Artculo 118, fraccin V, segundo prrafo, de la Ley del ISR, y

regla 3.1.13 de la RMF para
2002-2003.1
Medios magnticos, disco

compacto (CD) o cinta de
almacenamiento de datos
(DAT), cuando se hayan tenido
ms de 500 trabajadores.
Sobre operaciones de fideicomiso por las que se otorga el uso o goce temporal de inmuebles
Las instituciones fiduciarias 27, Declaracin informativa de

que realicen operaciones
de fideicomiso, por cuyo
conducto se otorgue el uso
o goce temporal de inmueO bien, en medios magnticos,
de acuerdo con el anexo 1, rubles, debieron presentar
bro C, de la RMF para
ante las oficinas autorizadas
2002-2003.
declaracin en la que proporcionaran informacin sobre el nombre, clave del Registro Federal de
Contribuyentes, rendimientos, pagos provisionales
efectuados y deducciones,
relacionados con cada una
de las personas a quienes
correspondan los rendimientos, relativa al ejercicio
fiscal de 2002.
Artculo 144, ltimo prrafo, de

la Ley del ISR, as como reglas
2002-2003.1
De premios pagados
A36

entregaron los premios a
que se refiere el captulo
VII, De los ingresos por la
obtencin de premios, del
de acuerdo con el anexo 1, ruttulo IV, De las personas fbro C, de la RMF para
sicas, de la Ley del ISR,
2002-2003.
debieron presentar declaracin en la que proporcionaran informacin de los premios pagados y de las
retenciones efectuadas en
el ejercicio inmediato anterior.
Artculo 164, fraccin IV, de la

2002-2003.1
Fiscal
Fundamento
De pago de los dems ingresos


efecten retenciones en los
trminos previstos en el artcusalario), y su anexo 1;
lo 170, tercero, cuarto y quinto
prrafos, de la Ley del ISR, as
como las instituciones de crde acuerdo con el anexo 1, rudito ante las cuales se constibro C, de la Resolucin Miscetuyan las cuentas personales
lnea Fiscal para 2002-2003.
para el ahorro a que se refiere
el artculo 218 del mismo ordenamiento, debieron presentar
ante las oficinas autorizadas,
la informacin correspondiente a las personas que les hubieran efectuado retenciones
durante el ejercicio de 2002.
Artculo 170, sptimo prrafo,

de la Ley del ISR, as como reglas 2.3.5 y 3.1.13 de la RMF
para 2002-2003.1
De inversiones en territorios con regmenes fiscales preferentes

28 de febrero de 2003.
Las personas morales que obtengan ingresos por inversiones que hayan realizado o
mantenido en territorios con regmenes fiscales preferentes, o
en sociedades o entidades residentes o ubicadas en tales
territorios, debieron presentar
ante las oficinas autorizadas,
declaracin informativa sobre
las inversiones realizadas o
mantenidas en esos territorios,
segn el caso, durante el ejercicio inmediato anterior.
54, Declaracin sobre las inversiones en jurisdicciones de

baja imposicin fiscal, en sociedades o entidades residentes o
ubicadas en dichas jurisdicciones, y sus anexos 1 a 8, segn
corresponda.
Artculo 214, primer prrafo, de

la Ley del ISR.
De operaciones con partes relacionadas

Conjuntamente con la
declaracin del ejercicio.

hayan realizado operaciones
con partes relacionadas residentes en el extranjero, debieron presentar informacin
respecto de estas operaciones efectuadas durante el
ao de calendario anterior.

operaciones con partes relacionadas residentes en el extranjero, y su anexo A.
Artculo 86, fraccin XIII, de la

Ley del ISR
De las operaciones realizadas por cuenta de los productores

A38
Las agrupaciones ganaderas

debieron proporcionar, a la
Administracin Local de Asistencia al Contribuyente que
corresponda a su domicilio
fiscal, la informacin
47, Aviso de operaciones de

agrupaciones ganaderas con
facturacin por cuenta de sus
integrantes, en discos flexibles
de 3.5" o 5 1/4" doble cara y doble densidad o alta
Regla 1.5, primer prrafo, rubro

C, de la Resolucin de facilidades administrativas para los
sectores de contribuyentes que
en la misma se sealan para
2002-2003.
Legal-Empresarial
Fiscal
de las operaciones realizadas por cuenta de los ganaderos durante el ejercicio de

2002.
densidad, procesado en Cdigo Estndar Americano para

intercambio de informacin
(ASCII), en sistema operativo
DOS versin 3.0 o posterior.
Fundamento
LIVA
De retenciones
Las personas morales obligadas a efectuar la retencin

de IVA en trminos del artculo 1o.-A de la ley de este
impuesto, debieron presentar ante las oficinas autorizadas, declaracin en la que
proporcionaran la informacin de las personas a las
que les hubieran efectuado
dicha retencin durante el
ejercicio de 2002.

Artculo 32, fraccin V, de la

Ley del IVA, as como reglas
2002-2003.

2002-2003.
Declaraciones anuales
LISR
Fecha en que las personas

morales del rgimen general
y del rgimen simplificado
de la Ley del ISR, debieron
presentar la declaracin
anual de ISR correspondiente al ejercicio fiscal de 2002.
Este plazo tambin aplica a
las personas morales con fines no lucrativos por la obtencin de ingresos no propios de su actividad.
18, Declaracin del ejercicio.

Personas morales;
Personas morales del rgimen
simplificado, y su anexo 1;
Personas morales con fines no
lucrativos;
O bien, a travs de Internet en
los trminos previstos en el captulo 2.17, Declaraciones
anuales va Internet, de la
RMF para 2002-2003.
Artculos 81, fraccin II, 86,

fraccin VI, y 93, ltimo prrafo, de la Ley del ISR, as como
reglas 2.17.1 a 2.17.4 de la
RMF para 2002-2003.
30 de abril de 2003.
Plazo para que las personas

morales del rgimen simplificado que realizan actividades empresariales por cuenta de sus integrantes, en la
cual todos ellos sean personas fsicas, presentaran la
declaracin anual del ejercicio fiscal de 2002.

RMF para 2003-2004.
Artculo 81, fraccin II, ltimo

prrafo, de la Ley del ISR, as
como reglas 2.17.1 a 2.17.4 de
la RMF para 2003-2004.

morales que cumplan sus
obligaciones fiscales de
acuerdo con el ttulo III de la
Ley del ISR (con fines no lucrativos), debieron presentar

Personas morales no contribuyentes.

Ley del ISR.
A39
Fiscal
Fundamento
en las oficinas autorizadas,

declaracin en la que hayan
determinado el remanente distribuible y la proporcin que de
este concepto le correspondiera a cada integrante.
anuales va Internet, de la RMF

para 2002-2003.

morales con fines no lucrativos sealadas en las fracciones V a XIX del artculo 95 de
la Ley del ISR, as como las
sociedades de inversin a
que se refiere el ttulo III del
mismo ordenamiento, debieron presentar declaracin
anual en la que informaran a
las autoridades fiscales de
los ingresos obtenidos y de
las erogaciones efectuadas
durante el ejercicio de 2002.

lucrativos;
RMF para 2002-2003.
19, Declaracin de consolidaFecha para que las sociedacin;

des controladoras que hayan
O
bien, a travs de Internet en
ejercido la opcin de consolilos trminos previstos en el cadar para efectos fiscales, preptulo 2.17, Declaraciones
sentaran la declaracin anual
de ISR, correspondiente al
RMF para 2003-2004.
ejercicio de 2002.
Artculo 72, fraccin II, de la Ley

del ISR, as como reglas 2.17.1
a 2.17.4 de la RMF para
2003-2004.
12 de junio de 2003.
Las sociedades controladoras 19, Declaracin de consolidacin;

que dictaminen sus estados
financieros para efectos fisca- O bien, a travs de Internet en
los trminos previstos en el cales, debieron presentar meptulo 2.17, Declaraciones
diante una sola declaracin
complementaria, todas las
RMF para 2003-2004.
declaraciones complementarias que se hubieran originado por dicho dictamen, correspondiente a las
sociedades controladas.

2.9.21 y 2.17.1 a 2.17.4 de la
RMF para 2003-2004.
Artculo 101, tercer prrafo, de

la Ley del ISR, as como reglas
2.17.1 a 2.17.4 y 3.1.13 de la
RMF para 2002-2003.1
LIA
A40
Fecha lmite para que las

personas morales
presentaran declaracin
anual de IA, correspondiente
al ejercicio fiscal de 2002.

Personas morales;
simplificado y su anexo 1;
lucrativos;
RMF para 2002-2003.
Artculo 8o. de la Ley del IA, as

como reglas 2.17.1 a 2.17.4 de
la RMF para 2002-2003.
Legal-Empresarial
Fiscal
Fundamento
Plazo para que las sociedades controladoras que consoliden el resultado fiscal
para efectos fiscales, presentaran la declaracin
anual de IA, correspondiente
al ejercicio de 2002.
19, Declaracin de consolidacin;

RMF para 2003-2004.

Ley del IA, as como reglas
2.17.1 a 2.17.4 de la RMF para
2003-2004.
LIVA
Fecha lmite en que las personas morales debieron presentar la declaracin anual
de IVA correspondiente al
ejercicio fiscal de 2002.

Personas morales;
simplificado y su anexo 1;
lucrativos;
RMF para 2002-2003.
Artculos 5o., penltimo prrafo, de la Ley del IVA vigente

hasta el 31 de diciembre de
2002, y tercero de las disposiciones transitorias de la misma
ley para 2003, as como reglas
2002-2003.

sociedades que tengan el
carcter de controladoras
en trminos del captulo VI,
del ttulo II, de la Ley del
ISR, presentaran la declaracin anual de IVA correspondiente al ejercicio fiscal
de 2002.
19, Declaracin de consolidacin;

RMF para 2003-2004.
Artculos 5o., penltimo prrafo, de la Ley del IVA vigente

hasta el 31 de diciembre de
2002, y tercero de las disposiciones transitorias de la misma
ley para 2003, as como reglas
2003-2004.
Impuesto sustitutivo del crdito al salario


morales debieron presentar
la declaracin anual del impuesto sustitutivo del crdito
al salario, correspondiente al
ejercicio fiscal de 2002.4

Personas morales;
21 Declaracin del ejercicio.
lucrativos;
RMF para 2002-2003.
Artculos 81, fraccin II, 86,

fraccin VI, de la Ley del ISR, y
tercero de las disposiciones
transitorias de la misma ley
para 2002, as como reglas
2002-2003.
Impuesto a la venta de bienes y servicios suntuarios


morales del rgimen general
debieron presentar la declaracin anual del impuesto a
la venta de bienes y servicios
suntuarios, correspondiente
al ejercicio fiscal de 2002.

Personas morales;
RMF para 2002-2003.
Artculos 86, fraccin VI, de la

Ley del ISR, y octavo, fraccin
II, de las disposiciones transitorias de la Ley de Ingresos de la
Federacin para 2002, as
como reglas 2.17.1 a 2.17.4 y
12.12 de la RMF para
2002-2003.
A41
Fiscal
Fundamento
Pagos provisionales y definitivos

LISR
A ms tardar, el 17 de
enero de 2003.5

personas morales del rgimen general y del rgimen
simplificado, hubieran enterado el impuesto a cargo que
result en diciembre de
2002.
A travs de Internet en los trminos previstos en el captulo

2.14, Pagos provisionales va
Internet, de la RMF para
2002-2003.
Artculos 14, primer prrafo, y

81, fraccin I, de la Ley del ISR,
as como reglas 2.14.1 a 2.14.4
de la RMF para 2002-2003.
enero de 2003.5
Fecha lmite para que las personas morales dedicadas a las

actividades agrcolas, ganaderas, pesqueras o silvcolas,
que hayan tomado la opcin
de efectuar los pagos provisionales de ISR correspondientes
al ejercicio de 2002, en forma
semestral, enteraran el impuesto a cargo que haya resultado en el segundo semestre de dicho ao.6

2002-2003.

2002-2003.
A ms tardar, el da 17
del mes inmediato posterior a aquel al que corresponda el pago.5

personas morales del rgimen general y del rgimen
simplificado enteren el ISR a
cargo que resulte en el pago
provisional del mes de que
se trate.

2002-2003 y 2003-2004.
Artculos 14, primer prrafo, y

81, fraccin I, de la Ley del ISR,
y reglas 2.14.1 a 2.14.4 de la
RMF para 2002-2003, y RMF
para 2003-2004.
17 de julio de 2003.5

personas morales dedicadas
a las actividades agrcolas,
ganaderas, pesqueras o silvcolas, que hayan tomado la
opcin de efectuar en forma
semestral, los pagos provisionales de ISR correspondientes al ejercicio de 2003,
enteraran el impuesto a cargo que hubiera resultado en
el primer semestre del ao
en curso.7

2003-2004.

2003-2004.
del mes inmediato siguiente a aquel en el
que se pagaron los dividendos o utilidades.5

morales que hayan distribuido dividendos o utilidades,
paguen el impuesto por tales conceptos, cuando no
provengan de las cuentas de
utilidad fiscal neta reinvertida y de utilidad fiscal neta.

2002-2003 y de la RMF para
2003-2004.
Artculo 11 de la Ley del ISR, y

reglas 2.14.1 a 2.14.4 de la
RMF para 2002-2003, y de la
RMF para 2003-2004.
A42
Legal-Empresarial
Fiscal
Fundamento
del mes inmediato siguiente a aquel en el
que se pagaron los dividendos o utilidades.5

morales que hayan distribuido dividendos o utilidades a
que se refiere el artculo 165,
fracciones I y II, de la Ley del
ISR, paguen el impuesto por
tales conceptos, aplicando
sobre los mismos la tasa de
34%.

2003-2004.
Artculo 11 de la Ley del ISR, y

reglas 2.14.1 a 2.14.4 de la
RMF para 2002-2003, y de la
RMF para 2003-2004.
del mes siguiente a
aquel en el que se
efecte la deduccin.5

personas morales que tributen en el rgimen simplificado, dedicadas al autotransporte terrestre de carga
federal o forneo de pasaje
y turismo, que hayan optado por deducir gastos sin la
documentacin que rena
requisitos fiscales hasta por
el equivalente al 10% de los
ingresos propios de tales
actividades, enteren el impuesto que resulte de aplicar la tasa de 16% al importe de las deducciones
efectuadas acumuladas por
el periodo de pago acumulado.8

2003-2004.
Reglas 2.5, subinciso iv, y 3.6,

subinciso iv, de la Resolucin
de facilidades administrativas
para los sectores de contribuyentes que en la misma se sealan para 2002-2003, as
como para 2003-2004, y reglas
2002-2003, y de la RMF para
2003-2004.
LIA
enero de 2003.5

personas morales que en el
ejercicio fiscal de 2002 hubieran efectuado pagos provisionales mensuales para
efectos de la Ley del ISR, enteraran el impuesto a cargo
del IA que haya resultado en
diciembre del mismo ao.

2002-2003.
Artculo 7o., segundo prrafo,

de la Ley del IA, as como reglas 2.14.1 a 2.14.4 de la RMF
para 2002-2003.
enero de 2003.5

a actividades agrcolas, ganaderas, pesqueras o silvcolas, que hayan tomado la opcin de efectuar los pagos
provisionales de ISR correspondientes al ejercicio de
2002, en forma semestral,
hubieran enterado el IA a cargo que result en el segundo
semestre de dicho ao.

2002-2003.
Artculos 81, fraccin I, de la

Ley del ISR, y 7o., quinto prrafo, de la Ley del IA, as como reglas 2.14.1 a 2.14.4 y 4.12 de la
RMF para 2002-2003.
A43
Fiscal
Fundamento

personas morales enteren el
IA a cargo que resulte en el
pago provisional del mes de
que se trate.

2003-2004.
Artculo 7o., segundo prrafo,

de la Ley del IA, y reglas 2.14.1
2002-2003, y de la RMF para
2003-2004.
julio de 2003.5

personas morales dedicadas a actividades agrcolas,
ganaderas, pesqueras o silvcolas, que hayan tomado
la opcin de efectuar los
pagos provisionales de ISR
correspondientes al ejercicio de 2003, en forma semestral, hubieran enterado
el IA a cargo que result en
el primer semestre de dicho
ao.

2003-2004.

Ley del ISR, y 7o., quinto prrafo, de la Ley del IA, as como reglas 2.14.1 a 2.14.4 y 4.12 de la
RMF para 2003-2004.
LIVA
enero de 2003.5

personas morales hubieran
presentado el pago provisional de IVA correspondiente al
mes de diciembre de 2002.

2002-2003.
Artculos 5o., de la Ley del IVA

vigente hasta el 31 de diciembre de 2002, y cuarto de las disposiciones transitorias de la
misma ley para 2003, as como
reglas 2.14.1 a 2.14.4 de la
RMF para 2002-2003.
enero de 2003.5

a actividades agrcolas, ganaderas, pesqueras o silvcolas, que hayan tomado la opcin de efectuar en forma
semestral, los pagos provisionales de ISR correspondientes al ejercicio de 2002,
hubieran enterado el IVA a
cargo que result en el segundo semestre de dicho
ao.6

2002-2003.

Ley del ISR, 5o. de la Ley del
IVA vigente hasta el 31 de diciembre de 2002, y cuarto de
las disposiciones transitorias
de la misma ley para 2003, as
como reglas 1.6, segundo prrafo, de la Resolucin de facilidades administrativas para los
sectores de contribuyentes
que en la misma se sealan
para 2002-2003, y 2.14.1 a
2.14.4 de la RMF para
2002-2003.

IVA a cargo que resulte en el
pago definitivo del mes de
que se trate.

2002-2003 y 2003-2004.
Artculo 5o. de la Ley del IVA, y

reglas 2.14.1 a 2.14.4 de la
RMF para 2002-2003, as como
reglas 2.14.1 a 2.14.4 de la
RMF para 2003-2004.
A44
Legal-Empresarial
Fiscal
17 de julio de 2003.5

personas morales dedicadas a actividades agrcolas,
ganaderas, pesqueras o silvcolas, que hayan tomado
la opcin de efectuar en
forma semestral, los pagos
provisionales de ISR correspondientes al ejercicio de
2003, hubieran enterado el
IVA a cargo que result en
el primer semestre del ao
en curso.7

2003-2004.
Fundamento
del ISR, y reglas 1.6, segundo
prrafo, de la Resolucin de facilidades administrativas para
los sectores de contribuyentes
que en la misma se sealan
para 2003-2004, y 2.14.1 a
2.14.4 de la RMF para
2003-2004.
Impuesto sustitutivo del crdito al salario

enero de 2003.5

personas morales hubieran
enterado el impuesto sustitutivo del crdito al salario correspondiente a diciembre
de 2002.4

2002-2003.
Artculo tercero de las disposiciones transitorias de la Ley del

ISR para 2002, as como reglas
2002-2003.
del mes inmediato siguiente a aquel en que
se realicen las erogaciones.5

impuesto sustitutivo del crdito al salario correspondiente al mes de que se trate.9

2002-2003 y 2003-2004.
Artculo tercero de las disposiciones transitorias de la Ley

del ISR para 2003, y reglas
2002-2003, de la RMF para
2003-2004.
Impuesto a la venta de bienes y servicios suntuarios

enero de 2003.5

morales debieron enterar el
impuesto a la venta de bienes y servicios suntuarios,
correspondiente a diciembre
de 2002.

2002-2003.
Artculo octavo, fraccin II, de

las disposiciones transitorias
de la Ley de Ingresos de la Federacin para 2002, as como
reglas 2.14.1 a 2.14.4 y 12.12
de la RMF para 2002-2003.
Notas
1. La regla 3.1.13, segundo prrafo, de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2002-2003, indicaba que estas declaraciones informativas
deban presentarse en los mismos formatos, medios, procedimientos y lugares sealados en las disposiciones fiscales vigentes hasta
el 31 de diciembre de 2002, excepto la declaracin informativa de sueldos y salarios.
2. Con fundamento en el artculo 31, tercer prrafo, del CFF, cuando las formas para la presentacin de las declaraciones que prevengan las disposiciones fiscales, no hubieran sido aprobadas y publicadas en el DOF, los obligados a presentarlas debern formular escrito por triplicado que contenga su nombre, denominacin o razn social, domicilio y clave del RFC, as como el ejercicio y los datos
relativos a la obligacin que pretendan cumplir.
3. De acuerdo con el artculo segundo, fraccin LXIII, de las disposiciones transitorias de la Ley del ISR para 2002, la informacin que
debi proporcionarse fue la correspondiente al segundo semestre de dicho ejercicio fiscal.
4. Conforme al artculo tercero de las disposiciones transitorias de la Ley del ISR para 2002, los contribuyentes pudieron optar por no
pagar el impuesto sustitutivo del crdito al salario causado durante ese ao, siempre que no hubieran efectuado la disminucin del crdito al salario pagado a sus trabajadores.
5. El artculo cuarto del Decreto por el que se exime del pago de los impuestos que se mencionan y se otorgan facilidades administrativas a diversos contribuyentes, publicado en el DOF el 31 de mayo de 2002, permite ampliar este plazo de uno a cinco das hbiles, dependiendo del sexto dgito numrico de la clave del RFC de la persona de que se trate, con base en lo siguiente:
A45
Fiscal
Sexto dgito numrico de la clave del RFC
Fecha lmite de pago
1y2
Da 17 ms un da hbil
3y4
Da 17 ms dos das hbiles
5y6
Da 17 ms tres das hbiles
7y8
Da 17 ms cuatro das hbiles
9y0
Da 17 ms cinco das hbiles
Cabe sealar que esta facilidad no aplica en los contribuyentes siguientes:

a) Los obligados a dictaminar sus estados financieros para efectos fiscales;
b) Las sociedades mercantiles que cuenten con autorizacin para operar como sociedades controladoras o sociedades controladas,
en trminos del captulo VI del ttulo II de la Ley del ISR;
c) Los sujetos y entidades a que se refieren las fracciones I, II, III, IV, V, VI, VII, VIII y XI del apartado B del artculo 17 del Reglamento Interior del Servicio de Administracin Tributaria; y
d) Las personas morales a que se refiere el ttulo II de la Ley del ISR que en el penltimo ejercicio fiscal declarado hayan consignado en
sus declaraciones normales, cantidades iguales o superiores a cualquiera de las sealadas en la fraccin XII del apartado B del artculo
17 del Reglamento Interior del Servicio de Administracin Tributaria.
6. La regla 1.6, segundo prrafo, de la Resolucin de facilidades administrativas para los sectores de contribuyentes que en la misma se
sealan para 2002-2003, estableca que quienes hubieran optado por realizar los pagos provisionales de ISR relativos al ejercicio de
2002, en forma semestral, deban presentar en el mismo plazo la declaracin correspondiente al IVA.
7. Durante el ejercicio de 2003, las personas morales dedicadas a actividades agrcolas, silvcolas, ganaderas o de pesca, que opten
por realizar los pagos provisionales de ISR en forma semestral, debern presentar en el mismo plazo la declaracin correspondiente al
IVA; esto, de acuerdo con la regla 1.6, segundo prrafo, de la Resolucin de facilidades administrativas para los sectores de contribuyentes que en la misma se sealan para 2003-2004.
8. Los pagos que los contribuyentes realicen por estos gastos tendrn el carcter de provisionales y podrn acreditarse contra el impuesto anual que derive de tales erogaciones. Asimismo, a la cantidad que resulte por pagar en el mes de que se trate, se le podrn restar los pagos provisionales enterados en los meses anteriores.
9. Con fundamento en el artculo tercero de las disposiciones transitorias de la Ley del ISR para 2003, los contribuyentes podrn optar
por no pagar el impuesto sustitutivo del crdito al salario que se cause en el presente ejercicio, siempre que enteren conjuntamente con
las retenciones que efecten a sus trabajadores, un monto equivalente al crdito al salario mensual que hubiesen calculado conforme a
la tabla contenida en el artculo 115 de la Ley del ISR para todos sus trabajadores, sin que el monto exceda del impuesto sustitutivo del
crdito al salario causado en el mes de que se trate.
A46
Informacin
de trascendencia
Modificaciones que urgen a la Ley del ISR
En las disposiciones fiscales vigentes hemos detectado

que existen diversos errores, lagunas jurdicas, falta de
precisin en referencias, o incluso, ordenamientos que
carecen de justificacin, en virtud de que los tribunales
de nuestro pas los han declarado inconstitucionales al
atentar contra principios tributarios consagrados en la
Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos
(CPEUM).
Por ello, nos hemos dado a la tarea de sealar algunas
de las disposiciones fiscales que consideramos deberan ser corregidas en la prxima reforma que se haga a
la Ley del ISR, actualmente en estudio en este primer periodo ordinario de sesiones de la LIX Legislatura del Congreso de la Unin.
Referencias incorrectas
En diversos artculos de la Ley del ISR se hace referencia
a otros artculos; sin embargo, consideramos que en algunos casos, las referencias son errneas; por ejemplo:
1. En el artculo 20, fraccin V, ltimo prrafo, se indica
que en los casos de fusin o escisin de sociedades,
no se considerar ingreso acumulable la ganancia
derivada de tales actos, cuando se cumplan los requisitos establecidos en el artculo 14-B del Cdigo
Fiscal de la Federacin (CFF); en nuestra opinin, se
deba referir al artculo 14-A del CFF.
2. En el artculo 31, fraccin XX, se establece que tratndose de pagos efectuados por concepto de salarios y en general por la prestacin de un servicio
personal subordinado a trabajadores que tengan
derecho al crdito al salario a que se refieren los artculos 115 y 116 de esta ley, slo sern deducibles
cuando efectivamente se entreguen las cantidades
que por dicho crdito le correspondan a los trabajadores y se d cumplimiento a los requisitos a que se
refiere el artculo 119 de la misma ley; en nuestra opinin, no debera citarse el artculo 116.
Lo anterior aplica tambin en el primer prrafo del artculo 119, as como en el artculo 173, fraccin I, segundo prrafo, de la Ley del ISR.
3. En el artculo 67, fraccin VII, se indica que no tendrn el carcter de controladora o controladas, entre
otras, las asociaciones en participacin a que se refiere el artculo 17-B del CFF; no obstante, este artculo no tiene nada que ver con las asociaciones en
participacin.
4. En el artculo 81, fraccin III, se seala que las sociedades cooperativas considerarn los rendimientos y
los anticipos que otorguen a sus integrantes, como
ingresos asimilados a los ingresos por la prestacin
de un servicio personal subordinado y aplicarn lo
dispuesto en los artculos 110 y 113, cuarto prrafo,
de la misma ley; sin embargo, en nuestra opinin,
esta ltima referencia es incorrecta, ya que en el tercer prrafo del artculo 113 es en donde se indica
cmo debern retener el ISR quienes hagan pagos
por conceptos asimilados a sueldos y salarios.
5. En el artculo 86, fraccin XII, antepenltimo prrafo,
se indica que los contribuyentes que realicen actividades empresariales y cuyos ingresos en el ejercicio inmediato anterior no hayan excedido de $13000,000,
as como los contribuyentes cuyos ingresos derivados de prestacin de servicios profesionales no hubieran rebasado en ese ejercicio $3000,000, no debern cumplir con la obligacin establecida en la
citada fraccin XII, excepto aquellos que se encuentren en el supuesto a que se refiere el penltimo prrafo del artculo 215 de esta ley; no obstante, en el
penltimo prrafo del artculo 215 no se hace referencia a supuesto alguno.
Lo anterior tambin aplica en el artculo 133, fraccin
XI, de la Ley del ISR.
6. En el artculo 113, tercer prrafo, se establece que
quienes hagan las retenciones a que se refiere este
artculo por los ingresos sealados en las fracciones
II a V del artculo 110 de esta ley, salvo en el caso del
cuarto prrafo siguiente a la tarifa de este artculo,
acreditarn contra el impuesto que resulte a cargo
del contribuyente, el subsidio que en su caso aplique
en trminos del artculo 114 de esta ley; sin embargo,
consideramos que el acreditamiento tambin aplica
en la fraccin VI del artculo 110.
A47
Fiscal
Conceptos de deduccin o acumulacin con efecto
fiscal distinto
A partir del 1o. de enero de 2003, el artculo 14, fraccin I,
de la Ley del ISR, relativo al clculo de los pagos provisionales, se modific para indicar que con objeto de determinar el coeficiente de utilidad, los contribuyentes deben
aumentar o disminuir, segn el caso, de la utilidad o prdida fiscal que se considere para obtener dicho coeficiente,
los conceptos de deduccin o acumulacin que tengan
un efecto fiscal distinto al que tenan en el ejercicio al que
corresponda el coeficiente de que se trate.
Esto significa que para determinar los conceptos de acumulacin y deduccin que tengan un efecto fiscal
distinto, se debern comparar las disposiciones fiscales
vigentes en el ejercicio del cual provenga la utilidad o
prdida fiscal por considerar para el clculo del coeficiente de utilidad, contra las disposiciones vigentes en el
ejercicio en que ser aplicable el mismo, que implica una
excesiva carga administrativa para la empresa y deja en
estado de inseguridad jurdica a los contribuyentes, al no
saber con precisin las partidas que puedan incidir en el
clculo del coeficiente de utilidad, lo que puede ocasionar que ste se determine incorrectamente.
Es importante sealar que mediante la regla 3.3.1 de la
Resolucin Miscelnea Fiscal para 2003-2004, la autoridad intent regular cmo determinar el coeficiente de
utilidad aplicable en los pagos provisionales correspondientes al ejercicio de 2003, cuando en este ltimo ejercicio se vaya a efectuar la deduccin de los consumos en
restaurantes; no obstante, consideramos que la regla no
es precisa y, sobre todo, slo regula uno de los tantos
efectos fiscales que se pueden presentar.
Por lo anterior, en nuestra opinin, deberan precisarse
los conceptos que tengan un efecto fiscal distinto, con
objeto de que los contribuyentes calculen de manera
correcta dicho coeficiente de utilidad, o en su caso, eliminar esta obligacin.
momento en que se cobre el precio o la contraprestacin

pactada.
Al sealarse que los ingresos se acumularn cuando se
cobre el precio o contraprestacin pactada, se ha interpretado que slo se acumularn cuando se termine de
cobrar el precio o contraprestacin, mientras los cobros
parciales del mismo no se acumulan; sin embargo, consideramos que la intencin de la autoridad no es esa, por
lo que debera precisarse este punto.
Clculo de la PTU del ejercicio
El artculo 16 de la Ley del ISR indica el procedimiento
que deben seguir las personas morales que tributen en
el rgimen general de esta ley, para calcular la renta gravable a que se refiere el inciso e de la fraccin IX del artculo 123 de la CPEUM.
Sin embargo, ese procedimiento es diferente al clculo
de la base gravable que los contribuyentes deben realizar para obtener el ISR del ejercicio.
En relacin con el tema, la Segunda Sala de la Suprema
Corte de Justicia de la Nacin emiti una tesis en la que
indica que el artculo 16 de la Ley del ISR contradice las
garantas de fundamentacin y motivacin contenidas
en la CPEUM, por las razones siguientes:
1. No existe justificacin jurdica para establecer una
base exclusiva para la PTU; y
2. El procedimiento para determinar dicho concepto no
toma en cuenta la capacidad contributiva del contribuyente.
Por lo anterior, consideramos que el artculo 16 de la Ley
del ISR debera eliminarse o modificarse para indicar que
la renta gravable con la cual se calcule la PTU, sera el resultado fiscal que se obtuviera de acuerdo con lo previsto en el artculo 10 de la misma ley.
Asociacin en participacin
Momento en que las personas morales deben

acumular los ingresos obtenidos por la prestacin
de servicios personales independientes
En el artculo 18 de la Ley del ISR se indican los momentos en que las personas morales deben considerar que
los ingresos se obtienen en aquellos casos no previstos
en otros artculos de la misma.
Tratndose de ingresos por la prestacin de servicios
personales independientes que obtengan las sociedades o asociaciones civiles y de ingresos por el servicio
de suministro de agua potable para uso domstico o de
recoleccin de basura domstica que obtengan los organismos descentralizados, los concesionarios, permisionarios o empresas autorizadas para proporcionar tales
servicios, se considera que los mismos se obtienen en el
A48
La nueva Ley del ISR obliga al asociante a pagar el impuesto sobre la renta por las actividades realizadas en
virtud del contrato de asociacin en participacin.
Esto, adems de presentar problemas tcnicos importantes al tratar de equiparar el rgimen del contrato de la
asociacin en participacin a una sociedad, ha hecho
que en la prctica ya no se utilice esta figura que puede
ser muy til para la realizacin de nuevos negocios por
parte de inversionistas mexicanos, o bien, mexicanos
con extranjeros.
Costo fiscal de las acciones que se enajenan
En el artculo 24 de la Ley del ISR se indica que para determinar la ganancia por enajenacin de acciones cuyo
Legal-Empresarial
Fiscal
periodo de tenencia haya sido superior a 12 meses, los
contribuyentes disminuirn del ingreso obtenido por accin, el costo promedio por accin de las acciones que
enajenen.
As, de acuerdo con la fraccin I del artculo segundo de
las disposiciones transitorias de la Ley del ISR para
2003, para calcular el costo fiscal de las acciones se debern considerar los saldos de la cuenta de utilidad fiscal
neta reinvertida y las variaciones que sta hubiese tenido
desde su constitucin y hasta el 31 de diciembre de
2001, conforme a las reglas que al efecto expida el SAT,
las cuales al cierre de la presente edicin no han sido publicadas.
Por ello, en nuestra opinin, esta situacin debe quedar
regulada en el texto de la ley, mediante disposiciones
transitorias.
Deduccin de pagos efectuados con cheque
En el artculo 31, fraccin IX, de la Ley del ISR, se establece que tratndose de los pagos que se efecten con cheque, la deduccin se realizar en el ejercicio en que el
mismo se cobre, siempre que entre la fecha consignada
en la documentacin comprobatoria que se haya expedido y aquella en que efectivamente se cobre el cheque
no hayan transcurrido ms de cuatro meses.
Cabe sealar que en la regla 3.1.8 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2003-2004 se indica que se podr
realizar la deduccin de las erogaciones efectuadas con
cheque, aun cuando hayan transcurrido ms de cuatro
meses entre la fecha consignada en la documentacin
comprobatoria que se haya expedido y aquella en la que
efectivamente se cobre el cheque, siempre que ambas
fechas correspondan al mismo ejercicio.
Igualmente, se indica que cuando el cheque se cobre en
el ejercicio inmediato siguiente a aquel al que corresponda la documentacin comprobatoria que se haya expedido, los contribuyentes podrn efectuar la deduccin
en el ejercicio en el que ste se cobre, siempre que entre
la fecha consignada en la documentacin comprobatoria y aquella en la que efectivamente se cobre el cheque,
no hayan transcurrido ms de cuatro meses.
Lo anterior resulta aplicable tambin en los artculos
125, fraccin I, segundo prrafo, y 172, fraccin X, segundo prrafo, de la Ley del ISR.
No obstante, consideramos que lo dispuesto en la regla
3.1.8, debera incluirse en el texto de la ley.
Monederos electrnicos
En el artculo 31, fraccin III, de la Ley del ISR, se seala
que las deducciones autorizadas debern estar ampara-
das con documentacin que rena los requisitos que indiquen las disposiciones fiscales relativas a la identidad
y domicilio de quien la expida, as como de quien adquiri el bien de que se trate o recibi el servicio, y que los
pagos cuyo monto exceda de $2,000, se efecten mediante cheque nominativo del contribuyente, tarjeta de
crdito, de dbito o de servicios, o a travs de los monederos electrnicos que al efecto autorice el SAT, excepto
cuando los pagos se hagan por la prestacin de un servicio personal subordinado.
Empero, no existe disposicin alguna que especifique lo
que debe entenderse por monedero electrnico, por lo
que sugerimos regular tal figura.
Deduccin por renta de automviles
Segn lo sealado en la fraccin XIII del artculo 32 de la
Ley del ISR, tratndose de automviles, slo sern deducibles los pagos efectuados por el uso o goce temporal
de automviles hasta por un monto que no exceda de
$165 diarios por automvil, siempre que adems de
cumplir con los requisitos que para la deduccin de automviles establece la fraccin II del artculo 42 de esta
ley, los mismos sean estrictamente indispensables para
la actividad del contribuyente.
Mediante decreto publicado en el DOF del 23 de abril de
2003, se otorg la posibilidad de considerar monto deducible la cantidad de $250, en lugar de los $165 mencionados, por lo que sera conveniente que en la ley se
modificara esa cifra.
Ajuste anual por inflacin
En los artculos 47, penltimo prrafo, y 48, ltimo prrafo, se indica que en caso de que se cancele la operacin
que haya dado lugar al crdito o deuda, se cancelar la
parte del ajuste anual por inflacin que le corresponda al
crdito o deuda, en los trminos que establezca el Reglamento de la Ley del ISR, siempre que se trate de crditos que se hubiesen considerado para el ajuste. No
obstante, en este reglamento no existe disposicin alguna que regule la cancelacin de operaciones para efectos del clculo del ajuste anual por inflacin, por lo que
tal situacin debera regularse en el propio texto de la ley
o en su defecto, publicarse en un nuevo reglamento de la
Ley del ISR.
Actualizacin de la prdida de bienes por caso
fortuito o de fuerza mayor
El artculo 47, penltimo prrafo, de la Ley del ISR vigente hasta el 31 de diciembre de 2001 estableca que cuando los contribuyentes sufrieran la prdida de bienes por
caso fortuito o de fuerza mayor, que no se reflejaran en el
A49
Fiscal
inventario, su importe se actualizara multiplicndolo por el
factor de actualizacin correspondiente al periodo comprendido desde el mes en que se hubiera adquirido el bien
y hasta el ltimo mes de la primera mitad del periodo en el
que el mismo haya sido utilizado durante el ejercicio por el
que se efectuara la deduccin.
Sin embargo, el artculo 43 de la Ley del ISR vigente a partir
del 1o. de enero de 2002, que regula la aplicacin de la
prdida de bienes referida, no establece ningn procedimiento para actualizar dicha prdida.
Por tanto, consideramos conveniente que en este ltimo
precepto se incluya un prrafo en el que se establezca un
procedimiento similar al que estuvo vigente hasta el 31 de
diciembre de 2001. Finalmente, cabe sealar que al incluir
tal sealamiento se justificara el actual ltimo prrafo del
artculo 43 de la Ley del ISR.
Aplicacin de la reduccin del impuesto anual de
personas que tributan en el rgimen simplificado
El artculo 81, fraccin II, de la Ley del ISR indica que las
personas morales del rgimen simplificado que cumplan
las obligaciones fiscales por cuenta de sus integrantes,
para calcular y enterar el impuesto anual de cada uno de
ellos, determinarn la utilidad gravable del ejercicio a la
cual le aplicarn la tarifa del artculo 177 de la ley en cita.
Igualmente, el artculo 81, penltimo prrafo, de la misma
ley, establece que los contribuyentes que se dediquen exclusivamente a las actividades agrcolas, ganaderas, pesqueras o silvcolas, reducirn el impuesto determinado
conforme al procedimiento indicado en el prrafo anterior,
en 50%.
Sin embargo, al indicarse que la reduccin aplica sobre el
impuesto determinado de aplicar la tarifa del artculo 177
de la Ley del ISR a la utilidad gravable, surge la duda si la
reduccin debera aplicarse sobre el impuesto determinado de aplicar la tarifa del artculo 177, as como la tabla del
artculo 178 de la misma ley.
Por lo anterior, creemos necesario que se hagan las adecuaciones pertinentes a fin de aclarar esta situacin.
Aplicacin de la reduccin de 50% de ISR, en los
pagos provisionales de contribuyentes dedicados al
sector primario
Los artculos 81, penltimo prrafo, y 130, ltimo prrafo,
de la Ley del ISR indican que los contribuyentes dedicados
exclusivamente a las actividades agrcolas, ganaderas,
pesqueras o silvcolas, podrn reducir el impuesto anual
determinado en 50%.
A50
Al respecto, es de observar que en ninguno de los preceptos citados se establece que el beneficio se aproveche desde el clculo de los pagos provisionales del
impuesto referido; sin embargo, la regla 1.11 de la Resolucin de facilidades administrativas para los sectores de contribuyentes que en la misma se sealan para
2003, s permite aplicar la citada facilidad en los pagos
provisionales.
No obstante, consideramos que ese sealamiento debera insertarse en los artculos referidos antes.
Eliminacin de la exencin en el pago de ISR a

trabajadores al servicio del Estado
El artculo 109, fraccin XI, segundo prrafo, de la Ley
del ISR para 2003 seala que los trabajadores sujetos
a condiciones generales de trabajo, de la Federacin y
de las entidades federativas, no pagarn el impuesto
correspondiente por las gratificaciones que reciban
anualmente o con diferente periodicidad a la mensual,
en cualquier momento del ao de calendario, de
acuerdo con las actividades y el servicio que desempeen, siempre y cuando sean de carcter general.
As, dentro de los conceptos que, entre otros, estaban
incluidos en el prrafo anterior, destacan el aguinaldo
y la prima vacacional.
En relacin con el tema, el pasado 16 de junio del ao
en curso, la Suprema Corte de Justicia de la Nacin
emiti una sentencia, a travs del Diario Oficial de la
Federacin, en la cual declara la invalidez del segundo
prrafo de la fraccin XI, del artculo 109 de la Ley del
ISR, por violar el principio de equidad tributario consagrado en el artculo 31 de nuestra Carta Magna, ya que
trata en forma desigual a sujetos que estn en la misma hiptesis jurdica.
Por lo anterior, el segundo prrafo de la fraccin XI, del
artculo 109 de la Ley del ISR, debera ser eliminado.
Clculo de la proporcin de subsidio aplicable

durante el primer ejercicio en el que se tengan
trabajadores
El artculo 114 de la Ley del ISR dispone el procedimiento para determinar la proporcin de subsidio que
debe aplicarse durante el ejercicio de que se trate. Esta
proporcin se calcula dividiendo el monto total de los
pagos efectuados en el ejercicio inmediato anterior
que sirva de base para determinar el impuesto, entre el
monto que se obtenga de restar al total de las erogaciones efectuadas en el mismo periodo por cualquier
Fiscal
concepto relacionado con la prestacin de servicios personales subordinados.
Rgimen de pequeos contribuyentes
Mediante la regla 3.14.5 de la Resolucin Miscelnea

Fiscal para 2003-2004, se indica que para efectos del artculo 114 de la Ley del ISR, los empleadores que inicien
actividades en el ejercicio de 2003, podrn obtener la
proporcin de subsidio, con el monto total de los pagos
efectuados en el periodo comprendido entre el 1o. de
enero del ao de que se trate y la fecha en que se determine el impuesto, as como con el total de erogaciones
realizadas en el mismo periodo por cualquier concepto
relacionado con la prestacin de servicios personales
subordinados.
1. Aclaracin respecto a la naturaleza de los pagos

provisionales
No obstante lo anterior, consideramos que en la propia

Ley del ISR debe incluirse el procedimiento por aplicar
para determinar la proporcin de subsidio que se utilizar durante el primer ejercicio en el que se tengan operaciones, ya que lo dispuesto en la regla 3.14.5 es slo una
opcin.
Tabla de subsidio
La ltima columna de la tabla de subsidio contenida en el
artculo 114 de la Ley del ISR se denomina Por ciento
sobre el impuesto marginal, debiendo llamarse Tasa
para aplicarse sobre el excedente del lmite inferior, situacin que debe corregirse.
Requisitos para acreditar contra el ISR el crdito al

salario entregado a los trabajadores
De acuerdo con el artculo 115 de la Ley del ISR, el retenedor podr acreditar contra el ISR a cargo o el retenido
a terceros, las cantidades que entregue a los trabajadores por concepto de crdito al salario, conforme a los requisitos que fije el reglamento de esta ley.
Al respecto, en la regla 3.14.6 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2003-2004, se indica que los contribuyentes podrn considerar cumplidos los requisitos
mencionados en el prrafo anterior, cuando el retenedor
acredite contra el impuesto a cargo o el retenido a terceros, las cantidades que por concepto del crdito al
salario entregue a los trabajadores, siempre que no disminuya el monto en el que el crdito al salario exceda al
impuesto causado, en trminos del octavo prrafo del artculo nico del impuesto sustitutivo del crdito al salario.
Dado que en el Reglamento de la Ley del ISR no hay un
sealamiento sobre los requisitos que se deben cumplir
para que proceda el acreditamiento del crdito al salario
contra el ISR a cargo o el retenido a terceros, consideramos que el artculo 115 referido se debe corregir para indicar que tales requisitos los da a conocer la SHCP
mediante reglas de carcter general.
A52
De acuerdo con el artculo 139, fraccin VI, de la Ley del

ISR, las personas fsicas que tributan en el rgimen de
pequeos contribuyentes, a partir del presente ejercicio,
deben presentar declaraciones mensuales en las que
paguen el impuesto a cargo, a ms tardar el da 17 del
mes inmediato posterior a aquel al que corresponda el
pago; asimismo, se indica que los pagos que efecten
tendrn el carcter de definitivos.
Por otro lado, el artculo segundo, fraccin X, de las disposiciones transitorias de la Ley del ISR para 2003 establece
que los contribuyentes referidos debieron presentar los
pagos provisionales correspondientes al periodo comprendido entre los meses de enero y abril del ao en curso, mediante una sola declaracin, a ms tardar el 17 de
mayo de 2003, ante las oficinas autorizadas por las autoridades fiscales o ante las oficinas de la entidad federativa de que se trate, cuando sta haya celebrado convenio
de coordinacin para administrar dichos pagos.
Como podemos apreciar, en los artculos sealados existe una contradiccin respecto a la naturaleza de los pagos
que las personas fsicas que tributan en el rgimen de pequeos contribuyentes deben efectuar, pues si aqullos
tendrn la categora de provisionales, entonces deber
presentarse declaracin anual por los ingresos obtenidos
en ese rgimen; por el contrario, si los pagos sern definitivos, entonces tal obligacin no existir.
Por lo anterior, en nuestra opinin, para mayor seguridad jurdica de los contribuyentes, esa situacin debera
aclararse.
2. Disminucin de salarios mnimos para calcular el
pago de ISR
El artculo 138 de la Ley del ISR indica que las personas
fsicas que tributan en este rgimen, para calcular el impuesto respectivo, aplicarn la tasa que corresponda de
acuerdo con la tabla contenida en el mismo precepto, a
la cantidad que resulte de disminuir al total de los ingresos que se cobren en efectivo, bienes o servicios, un
monto equivalente a cuatro veces el salario mnimo general del rea geogrfica del contribuyente elevado al
ao.
Al respecto, el artculo 139, fraccin VI, de la Ley del ISR
seala que los contribuyentes referidos, para efectos de
calcular los pagos mensuales, debern disminuir al
monto de los ingresos obtenidos en efectivo, bienes o
servicios, en el mes de que se trate, un monto equivalente a tres veces el salario mnimo general del rea geogrfica elevado a dicho periodo.
En las disposiciones anteriores encontramos una contradiccin respecto al monto de los salarios mnimos que
Legal-Empresarial
Fiscal
podrn disminuirse para determinar el impuesto correspondiente.
No obstante que la regla 3.18.2 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2003-2004 establece que la disminucin que deber aplicarse ser por un monto equivalente
a cuatro salarios mnimos generales del rea geogrfica
del contribuyente, elevado al mes, en nuestra opinin,
esta situacin debera aclararse directamente en el texto
de ley.
3. Aclaracin de la aplicacin de la tabla para determinar el ISR
El artculo 138 de la Ley del ISR incluye una tabla con la
cual los contribuyentes que tributan en el rgimen en estudio, deben calcular el impuesto correspondiente; sin
embargo, las cifras que contiene son anuales; por ello,
consideramos necesario que en tal disposicin se estableciera una tabla mensual, as como la obligacin para la
SHCP de efectuar los clculos necesarios con objeto de
determinar las tablas aplicables a las personas fsicas que
de acuerdo con el artculo 139, fraccin VI, ltimo prrafo,
de la misma ley, estuvieran en posibilidad de realizar pagos bimestrales, trimestrales o semestrales.
Igualmente, las cifras de la tabla para calcular el impuesto, contenida en el artculo 138 de la ley de la materia, tie-
nen un error de continuidad, ya que la cantidad reflejada

como lmite de ingresos inferior relativa al segundo rengln de dicha tabla, no es congruente con la cifra manifestada como lmite de ingresos superior correspondiente
al primer rengln de la misma tabla. Cabe observar que
aunque esta situacin se aclar a travs de la regla 3.18.1
de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2003-2004, consideramos conveniente que la correccin se haga directamente al cuerpo de la ley.
Definicin de ttulos valor
El artculo 160, primer prrafo, de la Ley del ISR, establece que las personas que paguen intereses que deriven
de ttulos valor que no sean colocados entre el gran
pblico inversionista a travs de bolsas de valores
autorizadas o mercados de amplia bursatilidad, debern
efectuar una retencin a la tasa de 20% sobre el valor de
los intereses nominales.
Sin embargo, con objeto de evitar diferentes interpretaciones que pudieran repercutir en el clculo de la retencin, para mayor seguridad jurdica de quien paga los
intereses, consideramos que sera conveniente que en el
cuerpo de la ley se mencionara la definicin de ttulos
valor.
Deudores del fisco, entrarn este ao

al Bur de Crdito?
En algunos medios informativos trascendi la noticia de que conforme a una normatividad interna del Servicio
de Administracin Tributaria (SAT), este organismo reportara al Bur de Crdito la informacin de los deudores
del fisco a partir del presente ao, destacando que la informacin por reportar sera la relativa a contribuyentes
que se les hubiera determinado un adeudo fiscal, y no fueran localizados o no tuvieran bienes suficientes para
garantizar el crdito fiscal.
Al respecto, el artculo 69 del Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF) establece que el personal oficial que intervenga en los diversos trmites relativos a la aplicacin de las disposiciones tributarias, est obligado a guardar absoluta reserva en lo concerniente a las declaraciones y datos suministrados por los contribuyentes o por
terceros con ellos relacionados, as como los obtenidos en el ejercicio de las facultades de comprobacin; igualmente, la reserva no aplica, entre otros supuestos, en la informacin relativa a los crditos fiscales exigibles de
los contribuyentes que las autoridades fiscales proporcionen a las sociedades de informacin crediticia que obtengan autorizacin de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, de acuerdo con la Ley de Agrupaciones Financieras.
En virtud de lo anterior, la facultad para que el SAT proporcione informacin relativa a los crditos fiscales se encuentra en el CFF; respecto a que dicho organismo haga uso de esta facultad, las autoridades han comentado
que no se tiene previsto a corto plazo; por su parte, representantes del Bur de Crdito han sealado que sus bases no cuentan con tal informacin y que tampoco han realizado las gestiones pertinentes para que ello suceda.
Es importante tomar en cuenta la facultad del SAT para proporcionar informacin respecto a los crditos fiscales, ya que si bien, en el corto plazo la informacin no ser remitida al Bur de Crdito, en caso de que ello suceda en un futuro, puede tener serias repercusiones en el historial crediticio de una persona.
A53
Fiscal
Multa por no presentar la declaracin

con informacin estadstica
A partir de las declaraciones de julio de 2002 y subsecuentes, incluyendo sus complementarias, extemporneas y de correccin fiscal, es obligatorio presentarlas
va Internet o en ventanilla bancaria. El procedimiento se
encuentra regulado en los captulos 2.14 (pagos provisionales va Internet), 2.15 (pagos provisionales en ventanilla bancaria) y 2.16 (disposiciones adicionales para el
pago va Internet y ventanilla bancaria) de la Resolucin
Miscelnea Fiscal para 2003-2004.
Este esquema prev la presentacin de declaraciones
mensuales, provisionales o definitivas del ISR, IA, IVA,
IEPS, impuesto a la venta de bienes y servicios suntuarios
o impuesto sustitutivo del crdito al salario, as como retenciones de impuestos. De acuerdo con ello, los contribuyentes deben estar a lo siguiente:
1. Cuando por alguna contribucin se tenga cantidad a
pagar o saldo a favor, la declaracin deber presentarse en el portal de Internet del banco, o bien, ante la
institucin bancaria utilizando la hoja de ayuda correspondiente, conjuntamente con la tarjeta tributaria.
2. Si por alguna de las obligaciones por declarar no hay
impuesto a pagar ni tampoco saldo a favor, por la
obligacin de que se trate se deber presentar la declaracin con informacin estadstica en el portal del
SAT, www.sat.gob.mx, o acudir ante la Administracin Local de Asistencia al Contribuyente, mediante
el uso de la tarjeta tributaria.
Las declaraciones con informacin estadstica no se presentarn cuando se trate de las siguientes obligaciones:
Fiscal de la Federacin (CFF), el cual establece lo siguiente:

Cuando las leyes fiscales establezcan que las contribuciones se paguen mediante declaracin, la Secretara de Hacienda y Crdito Publico podr ordenar, por medio de disposiciones de carcter general
y con el objeto de facilitar el cumplimiento de la obligacin, as como para allegarse de la informacin
necesaria en materia de estadstica de ingresos, que
se proporcione en declaracin distinta de aqulla
con la cual se efectu el pago.
As, conforme a los artculos 81, fraccin IX, y 82, fraccin
IX, del CFF, los contribuyentes que no proporcionen la
informacin a que se refiere el artculo 20, ltimo prrafo,
del mismo cdigo, en los plazos que establecen las disposiciones fiscales, se harn acreedores de una multa de
$5,705 a $19,017 (cifras actualizadas al primer semestre
de 2003, pues a la fecha de cierre de esta edicin no se
haban publicado las correspondientes al segundo semestre de 2003).
Cabe sealar que dicha multa es muy alta en relacin
con las que se aplican cuando no se presentan las declaraciones con cantidad a pagar o saldo a favor, ya que
cuando los contribuyentes no presenten las declaraciones, solicitudes, avisos o constancias que exijan las disposiciones fiscales, o no las realicen a travs de los
medios electrnicos que seale la SHCP o lo hagan a requerimiento de las autoridades fiscales, se aplican las siguientes multas:
2. Retenciones de IEPS.
1. Tratndose de declaraciones, de $761 a $9,508 por

cada una de las obligaciones no declaradas (artculos 81, fraccin I, y 82, fraccin I, inciso a, del CFF).
3. Retenciones de ISR, excepto tratndose de las que

se deban efectuar por los ingresos por salarios y en
general por la prestacin de un servicio personal
subordinado.
2. En el caso de requerimientos atendidos fuera del plazo sealado o por su incumplimiento, de $761 a
$19,017 por cada obligacin a la que se est afecto
(artculos 81 y 82, fraccin I, inciso b, del CFF).
1. Retenciones de IVA.
4. Pagos provisionales de IA.

5. Pagos provisionales del impuesto sustitutivo del crdito al salario.
De acuerdo con la regla 2.14.2 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2003-2004, las declaraciones con informacin estadstica se presentan en cumplimiento de lo
dispuesto en el ltimo prrafo del artculo 20 del Cdigo
A54
Asimismo, si se trata de la presentacin en medios electrnicos que contengan declaraciones incompletas, con
errores o en forma distinta a lo sealado por las disposiciones fiscales, la multa ser de $2,338 a $7,793 por
cada una de las obligaciones no declaradas (artculos
81, fraccin II, y 82, fraccin II, inciso e, del CFF).
Legal-Empresarial
Fiscal
Documentacin por presentar, al solicitar

la devolucin de saldos a favor de IVA
La regla 2.2.3 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2002-2003 (DOF 30/V/2002), estableca que para efectos del artculo 22, primer prrafo, del CFF, los contribuyentes del IVA solicitaran la devolucin de las cantidades a favor, utilizando la forma oficial 32, acompaada de los anexos respectivos y copia de la declaracin normal y/o complementaria
donde apareciera el saldo que se solicitara.
Igualmente, la regla 2.9.16 de la misma resolucin, indicaba que para efectos de los artculos 18, 31 y dems correlativos del CFF, las formas oficiales aprobadas por el SAT que deberan ser utilizadas por los contribuyentes en el cumplimiento de sus obligaciones fiscales, seran las relacionadas en el anexo 1 de dicha resolucin. Este anexo fue
modificado en el DOF del 13 de diciembre de 2002, y la forma oficial 32 Solicitud de devolucin fue uno de los formatos que verificaron cambios, principalmente, en el rubro de la documentacin por acompaar, destacando la entrega de
copia fotosttica de los comprobantes del impuesto acreditable, retenido o pagado, constancias de retenciones,
comprobantes de pago (con sello original o firma autgrafa) y estados de cuenta bancarios.
Dado que esa documentacin la requera el propio formato y no emanaba de una disposicin fiscal, conforme a la regla
2.2.3 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2003-2004, para efectos del artculo 22, primer prrafo del CFF, los contribuyentes del IVA solicitarn la devolucin de las cantidades que tengan a su favor, utilizando la forma oficial 32 Solicitud de devolucin, acompaada del anexo 1 Determinacin del saldo a favor de IVA de las formas 32 y 41, as como
de la documentacin mencionada en la propia forma oficial y la informacin adicional que corresponda, dependiendo
de la opcin de devolucin que se haya tomado, ya sea medios magnticos o declaratoria de contador pblico.
En el formato 32 Solicitud de devolucin, se requiere que el contribuyente marque el tipo de devolucin de IVA que solicita, las cuales pueden ser, altex, convencional o con declaratoria de contador pblico registrado. As, segn el tipo de
devolucin, se deber acompaar a dicha solicitud, la siguiente documentacin:
Documentacin
Altex
Con declaraConven- toria de contador pblico

cional
registrado
Declaracin del ejercicio con sello de recibido donde se manifieste el saldo a favor que
se solicita, en caso de ser complementaria, adems declaracin (es) normal y complementaria (s) anterior (es).1
Declaratoria de contador pblico registrado en trminos del artculo 15-A del Reglamento
de la Ley del IVA.2
Copia de los comprobantes de impuesto acreditable retenido o pagado, constancias de

retenciones, comprobantes de pago (con sello original o firma autgrafa), y estados de
cuenta bancarios (original para cotejo).2
Declaracin del ejercicio, con saldo a favor de IVA correspondiente a ejercicios anteriores, que forme parte del saldo a favor que se solicita.2
Constancia de la Secretara de Economa que acredite el registro como empresa altamente exportadora.
Anexo 1 Determinacin del saldo a favor de IVA.3
A55
Fiscal
Documentacin
Altex
Con declaraConven- toria de contacional

dor pblico
registrado
Dispositivo magntico con la relacin de proveedores, prestadores de servicios o arrendadores y/o relacin de operaciones de comercio exterior.2
Copia de la identificacin oficial del contribuyente o representante legal y original para

cotejo (credencial de elector, pasaporte, cartilla del servicio militar nacional o cdula
profesional).
Notas
1. Dos copias y original para cotejo, slo cuando se haya presentado la declaracin mediante el formato autorizado.
2. Ser opcional cuando se trate de Altex con declaratoria.
3. Excepto cuando la devolucin se refiera a pago de lo indebido o pago en exceso, y no se trate de saldos a favor derivados de la aplicacin de
IVA acreditable o retenido.
En virtud de lo anterior, los contribuyentes que soliciten la devolucin de saldos a favor de IVA, debern considerar la
documentacin que anexarn a la solicitud de devolucin, pues la obligacin de acompaar copia de los comprobantes que contengan impuesto acreditable, as como comprobantes de pago y estados de cuenta, adems de que genera
ms carga administrativa para el contribuyente, resulta imprctica, debido a la gran cantidad de papeles que se deben
presentar al momento de la solicitud de devolucin, aparte de que existe incertidumbre respecto a la devolucin del saldo. As, consideramos que las autoridades fiscales deben buscar medidas ms prcticas para cerciorase de la veracidad de los datos proporcionados por los contribuyentes.
El SAT renueva su portal de Internet

Segn fuentes del Servicio de Administracin Tributaria (SAT), la complejidad del sistema tributario aleja a los
contribuyentes de sus obligaciones fiscales; por ello, la citada dependencia est trabajando para incrementar la
recaudacin fiscal.
Entre las herramientas que estn a su alcance a fin de facilitar la recaudacin, en espera de que se apruebe la reforma hacendaria que simplificar al sistema, estn las siguientes:
1. Tener contacto directo con el contribuyente, para que ste reciba orientacin y no le cueste trabajo cumplir
con sus obligaciones fiscales.
2. Estimular al contribuyente para que contine cumpliendo.
Para ello, proyecta contar con mdulos de servicio al contribuyente en todas las localidades del pas, los cuales
permitirn a los usuarios que no cuenten con acceso a Internet, realizar todos sus trmites por medios electrnicos.
Asimismo, pretende realizar una reforma tecnolgica que cierra la posibilidad de corrupcin entre el funcionario
pblico y el contribuyente, dado que automatizar sus procesos de fiscalizacin.
Actualmente, est renovando su portal de Internet, y planea que antes de seis meses se encuentre terminado;
entre las novedades que se incorporarn destacan las siguientes:
1. Otorgar informacin en lnea al contribuyente en relacin con el destino de sus contribuciones.
2. Automatizar procesos como declaraciones, inscripcin y avisos.
Se espera que lo anterior traiga como consecuencia simplificar trmites y reducir tiempos de respuesta que estimulen a los contribuyentes a cumplir oportunamente con sus obligaciones.
A56
Fiscal
Exhorto para que el SAT cumpla con el decreto

publicado en el DOF del 3 de enero de 2003,
en beneficio del sector primario
La Secretara de Hacienda y Crdito Pblico (SHCP) dio a conocer en el DOF del 3 de enero del presente ao, el
Decreto por el que se condonan los adeudos propios derivados de impuestos federales, as como sus accesorios, a los contribuyentes que se dediquen exclusivamente a actividades agrcolas, ganaderas, pesqueras o silvcolas, el cual entr en vigor al da siguiente de su publicacin.
El objetivo de este decreto es fomentar y procurar la recuperacin econmica del sector primario, as como de
aquellas personas que industrializan o comercializan los productos de tales actividades. En virtud de ello, se
instrument un esquema que permite a dichos contribuyentes hacer frente a los adeudos fiscales que hayan generado con anterioridad y cumplir oportunamente con sus obligaciones tributarias en el futuro.
Entre los puntos que destacan del decreto, aparte de la condonacin de adeudos propios derivados de impuestos federales, as como de sus accesorios, generados antes del 1o. de enero de 2002, no cubiertos al 4 de enero
de 2003 por los contribuyentes que se indican en el artculo 1o., se encuentran los siguientes:
1. Los contribuyentes que gocen del decreto y estn pagando a plazos adeudos propios por impuestos federales, incluidos sus accesorios, en trminos del artculo 66 del Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF), tendrn
derecho a la condonacin por la parte de los saldos insolutos que de tales adeudos tengan al 4 de enero de
este ao.
2. Los contribuyentes que apliquen los beneficios del decreto, y estn sujetos a un procedimiento administrativo de ejecucin por los adeudos que se condonan, podrn solicitar la suspensin del procedimiento, siempre que presenten aviso ante la autoridad ejecutora correspondiente de que aplicarn los citados beneficios.
Sin embargo, a casi diez meses de su vigencia, y conforme a la informacin que se tiene en el Congreso de la
Unin, el Servicio de Administracin Tributaria (SAT) no ha cumplido con este decreto; prueba de ello, es que ha
continuado con auditoras iniciadas antes del 4 de enero del presente ao, emitiendo resoluciones, aun cuando
el contribuyente hubiera presentado aviso de que goza de los beneficios previstos en el decreto referido, y ha iniciado nuevas facultades de comprobacin por los ejercicios incluidos en el mismo.
Ante esta situacin, un grupo parlamentario someti a consideracin del senado de la Repblica lo siguiente:
Primero. Se exhorte a la SHCP y al SAT, a que cumplan en forma estricta los trminos del decreto publicado en el
DOF el 3 de enero de 2003, que dispone la solucin definitiva de la situacin fiscal de los sectores agrcola, ganadero, silvcola y pesquero.
Segundo. En consecuencia, se suspendan las auditoras y los procedimientos de ejecucin respectivos realizados a los integrantes de dicho sector, para beneficio de estas actividades y defensa de su patrimonio.
Tercero. Que a los servidores pblicos que han incumplido con el decreto mencionado, se les apliquen las sanciones administrativas en que hayan incurrido por tal causa.
Esperamos que esta propuesta se apruebe y tenga aplicacin para el beneficio del sector primario.
A58
Consultas
de nuestros
lectores
Son deducibles en su totalidad,

los gastos relacionados con
automviles contratados a travs
de arrendamiento puro?
Laboro como subcontadora de
una persona moral que tributa en
el rgimen general de la Ley del
ISR y cuyos ingresos del ejercicio
son acumulables en su totalidad,
sin obtener ingresos exentos. A
principios de octubre, este contribuyente, con objeto de desarrollar
su actividad preponderante, firm
un contrato de arrendamiento
puro en el que solicit a la empresa dedicada a realizar ese tipo de
convenios, que le asignara dos
automviles. Segn lo acordado,
adems de realizar los pagos
mensuales de la renta respectiva,
dicho contribuyente deber desembolsar cantidades en efectivo
por concepto de gasolina,
mantenimiento, reparaciones y
refacciones que, en su caso,
necesiten las unidades.
Tengo entendido que la deducibilidad de las erogaciones relacionadas con el uso o goce temporal de
automviles, est limitada hasta
cierto monto diario por unidad.
Lectora de Mexicaltzingo, Edomex
. Pregunta
Son deducibles en su totalidad los
gastos relacionados con automviles contratados a travs de arrendamiento puro?
. Respuesta
El artculo 32, fraccin XIII, tercer
prrafo, de la Ley del ISR, seala lo
siguiente:
32. Para los efectos de este Ttulo, no sern deducibles:

.........................
XIII. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Tratndose de automviles, slo
sern deducibles los pagos
efectuados por el uso o goce
temporal de automviles hasta
por un monto que no exceda de
$165 diarios por automvil,
siempre que adems de cumplir
con los requisitos que para la
deduccin de automviles establece la fraccin II del artculo
42 de esta Ley, los mismos sean
estrictamente indispensables
para la actividad del contribuyente. Lo dispuesto en este prrafo no ser aplicable tratndose de arrendadoras, siempre
que los destinen exclusivamente
al arrendamiento durante todo el
periodo en el que le sea
otorgado su uso o goce
temporal.
Asimismo, el artculo cuarto del
Decreto por el que se exime del
pago de contribuciones federales,
se condonan recargos de crditos
fiscales y se otorgan estmulos fiscales y facilidades administrativas,
a los contribuyentes que se indican (DOF 23/IV/2003), dispone:
Artculo cuarto. Los contribuyentes que tributen en los trminos del Ttulo II o del Ttulo IV,
Captulo II, de la Ley del
Impuesto sobre la Renta, que
realicen pagos por el uso o
goce temporal de automviles,
en lugar de efectuar la deduccin de dichos pagos hasta por
la cantidad sealada en el tercer prrafo de la fraccin XIII del
artculo 32 de la citada Ley, podrn

deducir hasta $250.00 (doscientos
cincuenta pesos 00/100 M.N.) diarios
por vehculo, siempre que cumplan
con los requisitos que para la deducibilidad de dichas erogaciones establecen las disposiciones fiscales.
Conforme a los preceptos citados, los
contribuyentes que efecten pagos por
el uso o goce temporal de automviles,
siempre que renan los requisitos que
a continuacin se enlistan, podrn
deducirlos hasta por una cantidad equivalente a $250 diarios por unidad. Los
requisitos son los siguientes:
1. Que se cumpla con lo dispuesto en
el artculo 42, fraccin II, de la Ley
del ISR, para la deduccin de automviles; y
2. Que las erogaciones sean estrictamente indispensables para la actividad del contribuyente.
Como podemos apreciar, los preceptos
anteriores slo limitan la deducibilidad
de los pagos por el uso o goce temporal de automviles, es decir, no hacen
sealamiento respecto a los gastos adicionales que se originen por este tipo
de operaciones, tales como gasolina,
mantenimiento, reparaciones o refacciones. En este orden de ideas, el artculo 32, fraccin II, de la Ley del ISR,
establece limitantes para deducir los
gastos, cuando estn relacionados con
algn concepto en especial, como sigue.
32. Para los efectos de este Ttulo,
no sern deducibles:
.........................
II. Los gastos e inversiones, en la
proporcin que representen los ingresos exentos respecto del total de
A59
Fiscal
ingresos del contribuyente. Los
gastos que se realicen en relacin con las inversiones que no
sean deducibles conforme a
este Captulo. En el caso de automviles y aviones, se podrn
deducir en la proporcin que represente el monto original de la
inversin deducible a que se refiere el artculo 42 de esta Ley,
respecto del valor de adquisicin de los mismos.
.........................
Por lo anterior, las limitantes para
deducir los gastos, cuando se relacionan con alguna situacin en especial, se pueden resumir as:
1. Cuando el contribuyente
obtenga ingresos exentos.
2. Cuando los gastos se
relacionen con inversiones
que no sean deducibles conforme al captulo II, De las deducciones, del ttulo II, De
las personas morales. Disposiciones generales, de la Ley
del ISR.
De esta manera, los supuestos anteriores resultan inaplicables en el
caso que nos plantea, ya que, en
primer lugar, el contribuyente no
obtiene ingresos exentos y, en segundo trmino, los gastos por
concepto de gasolinas, mantenimiento, reparaciones o refacciones no estn relacionados con
inversiones no deducibles.
En conclusin, en nuestra opinin,
los gastos necesarios para el correcto funcionamiento de los automviles contratados va
arrendamiento puro, pueden deducirse totalmente, aun cuando el
pago por el uso o goce temporal
de los mismos s est limitado.
Debe presentarse declaracin

estadstica de ISR, si se tom la
opcin de realizar pagos
provisionales conjuntos con el
impuesto al activo y este ltimo
Laboro como contador de una
persona moral que tributa en el r-
A60
gimen general de la Ley del ISR, la

cual se dedica a la comercializacin de artculos de papelera y
muebles de escritorio. Al revisar el
cumplimiento de sus obligaciones
fiscales, me percat de que esta
empresa ejerci la opcin de realizar pagos provisionales conjuntos
de ISR e IA, enterando el que resulte mayor en trminos del artculo 7o.-A de la Ley del Impuesto al
Activo, pues en todos los meses el
pago del IA result mayor, debido
a la amortizacin de prdidas fiscales de ejercicios anteriores en el
ISR; por tanto, no se present ninguna declaracin correspondiente
al ISR, ya que en la disposicin
referida se seala que el pago
provisional ser por el impuesto
que resulte mayor.
Lector de Acapulco, Guerrero
. Pregunta
Debe presentarse declaracin estadstica de ISR, si se ejerce la opcin de realizar pagos
provisionales conjuntos con el impuesto al activo y este ltimo
. Respuesta
El artculo 7o.-A de la Ley del
Impuesto al Activo, establece lo siguiente:
7o.-A. Las personas morales
podrn efectuar los pagos provisionales de este impuesto y del
impuesto sobre la renta, que resulten en los trminos de los artculos 12 de la Ley del Impuesto sobre la Renta y 7o. de esta
Ley, de conformidad con lo siguiente:
I. Compararn el pago provisional del impuesto al activo determinado conforme al artculo 7o.
de esta Ley con el pago provisional del impuesto sobre la
renta calculado segn lo previsto por la fraccin III del artculo
12 de la Ley del Impuesto sobre
la Renta, sin considerar para
efectos de dicha comparacin,
el acreditamiento de los pagos
provisionales sealados en tales
preceptos.
II. El pago provisional a que se refiere este artculo se har por la cantidad que resulte mayor de acuerdo
con la fraccin anterior, pudiendo
acreditar contra el impuesto a pagar,
los pagos provisionales efectuados
con anterioridad en los trminos de
este artculo.
Asimismo, la regla 2.14.2 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2003-2004,
dispone:
2.14.2. Los contribuyentes que conforme a lo establecido en el cuarto
prrafo del artculo 31 del Cdigo,
estn obligados a presentar la primera declaracin sin pago, quedan relevados de la obligacin de hacerlo,
as como de las subsecuentes, en
tanto no tengan impuesto a pagar o
saldo a favor.
No obstante lo dispuesto en el prrafo anterior, para los efectos del ltimo prrafo del artculo 20 del Cdigo, en relacin con el cuarto prrafo
del artculo 31 del mismo, si por alguna de las obligaciones a declarar
no existe impuesto a pagar ni tampoco saldo a favor, los contribuyentes,
por la obligacin de que se trate, debern presentar a ms tardar el ltimo da en que estn obligados a presentar la declaracin de pago que
corresponda, la declaracin con informacin estadstica que se encuentra contenida en la direccin de Internet del SAT www.sat.gob.mx proporcionando los datos que se indican en
la aplicacin electrnica correspondiente. El SAT enviar a los contribuyentes el acuse de recibo utilizando
la misma va, el cual deber contener
el sello digital generado por dicho
rgano.
Para los efectos del prrafo anterior,
los datos que se debern proporcionar en la direccin electrnica citada
son: identificacin del contribuyente;
concepto del impuesto, por obligacin; periodo; ejercicio; tipo de declaracin y motivo(s) por el que no
existe impuesto a pagar ni saldo a favor. Tratndose de la declaracin a
que se refiere el segundo prrafo de
la regla 2.14.3. de esta Resolucin,
adicionalmente se deber sealar el
monto pagado con anterioridad y
fecha del mismo.
Fiscal
Los contribuyentes no presentarn la declaracin con informacin estadstica, cuando se trate
de las siguientes obligaciones:
a) Retenciones del IVA, IEPS o
ISR, excepto tratndose de las
que se deban efectuar por los ingresos a que se refiere el Captulo I del Ttulo IV de la Ley del ISR.
b) Pagos provisionales del
IMPAC y del impuesto sustitutivo
del crdito al salario.
Con base en las disposiciones
citadas, en nuestra opinin, cuando
se ejerza la opcin de pagos provisionales conjuntos del ISR e IA, y
este ltimo sea mayor, deber presentarse la declaracin con informacin estadstica correspondiente al
ISR en la pgina de Internet del SAT
(www.sat.gob.mx), marcando en el
recuadro otra especifique, como
motivo se ejerci la opcin de realizar pagos conjuntos de ISR e IA y
este ltimo result mayor que el
ISR, debido a que la regla 2.14.2
de la Resolucin Miscelnea Fiscal
2003-2004 no libera del
cumplimiento de esta obligacin
fiscal.
Tratamiento fiscal por aplicar al

IVA trasladado no cobrado,
cuando el crdito del que derive
se cancele por su notoria
imposibilidad prctica de cobro
Me desempeo como auxiliar en el
departamento de impuestos de una
persona moral que cumple sus obligaciones fiscales en el rgimen general de la Ley del ISR, y cuya
actividad preponderante es el mantenimiento de computadoras y sistemas informticos. A principios de
ao, este contribuyente proporcion
dichos servicios a una persona fsica que tributa en el rgimen de las
actividades empresariales y profesionales; por tal razn, se expidi el
comprobante correspondiente.
Por esta operacin se concedi un
crdito de 45 das, por lo que en
contabilidad se registr el importe
del ingreso, el IVA respectivo, as
como una cuenta por cobrar repre-
sentada por la suma de ambos

conceptos.
Al momento de hacer efectivo el cobro de ese crdito, se nos inform
que el cliente perdi la vida en un
accidente automovilstico. Despus
de analizar las diferentes disposiciones fiscales, a fin de aplicar el tratamiento adecuado a la citada cuenta
por cobrar, nos percatamos de que
este concepto puede deducirse
para efectos del ISR, pues existe notoria imposibilidad prctica de cobro; sin embargo, no sabemos
cmo se debe manejar el monto del
IVA que qued registrado como impuesto pendiente de causacin y
pago.
Lectora de Otzolotepec, Edomex
. Pregunta
Qu tratamiento fiscal debe aplicarse al IVA trasladado que no fue
cobrado, cuando el crdito del que
deriva se cancela por su notoria imposibilidad prctica de cobro?
. Respuesta
El artculo 31, fraccin XVI, de la Ley
del ISR, dispone lo siguiente:
31. Las deducciones autorizadas
en este Ttulo debern reunir los
siguientes requisitos:
.........................
XVI. En el caso de prdidas por
crditos incobrables, stas se
consideren realizadas en el mes
en el que se consuma el plazo de
prescripcin, que corresponda, o
antes si fuera notoria la imposibilidad prctica de cobro.
Para los efectos de este artculo,
se considera que existe notoria
imposibilidad prctica de cobro,
entre otros, en los siguientes
casos:
.........................
b) Cuando el deudor no tenga
bienes embargables, haya fallecido o desaparecido sin dejar bienes a su nombre.
.........................
De acuerdo con lo anterior, los contribuyentes podrn deducir los crditos incobrables, cuando haya
notoria imposibilidad prctica de co-
bro, la cual, entre otros supuestos,

se da cuando el deudor fallezca o
desaparezca sin dejar bienes a su
nombre. As, de cumplirse con tal
condicin, la empresa podr considerar el importe de la cuenta por
cobrar como una partida deducible
para efectos del ISR.
Por otro lado, para saber el tratamiento fiscal que debe aplicarse al
monto del IVA que se registr en
contabilidad como un gravamen
pendiente de causacin y pago, es
preciso analizar lo dispuesto en los
artculos 17 y 1o.-B, primer prrafo,
de la ley que regula a ese
impuesto, los cuales sealan:
17. En la prestacin de servicios
se tendr obligacin de pagar el
impuesto en el momento en el
que se cobren efectivamente las
contraprestaciones y sobre el
monto de cada una de ellas, salvo
tratndose de los intereses a que
se refiere el artculo 18-A de esta
Ley, en cuyo caso se deber pagar el impuesto conforme stos
se devenguen.
.........................
1o.-B. Para los efectos de esta
Ley se consideran efectivamente
cobradas las contraprestaciones
cuando se reciban en efectivo, en
bienes o en servicios, aun cuando
aqullas correspondan a anticipos, depsitos o a cualquier otro
concepto sin importar el nombre
con el que se les designe, o bien,
cuando el inters del acreedor
queda satisfecho mediante cualquier forma de extincin de las
obligaciones que den lugar a las
contraprestaciones.
.........................
Como podemos apreciar, cuando
los contribuyentes presten servicios
gravados para efectos de la Ley del
IVA, tendrn obligacin de pagar el
impuesto en el momento en que
efectivamente cobren las contraprestaciones correspondientes en
efectivo, bienes, servicios o cuando
el inters del acreedor quede satisfecho mediante cualquier forma de
extincin de las obligaciones. Por
tanto, como la empresa no podr
cobrar el monto de la contrapresta3a. decena Octubre-2003
A61
Fiscal
cin respectiva, no tendr obligacin de pagar el impuesto que
traslad en el comprobante que
ampara la operacin.
De esta forma, hasta aqu queda
claro que el IVA registrado en contabilidad no deber pagarse; sin embargo, an existe la duda
relacionada con el tratamiento fiscal
que deber aplicarse a dicho importe, ya que ningn artculo contenido
en la ley que regula al citado gravamen, prev este supuesto. As, respecto a este tema, hay dos
interpretaciones:
ya que al aplicar la primera, los contribuyentes tendrn un beneficio adicional, pues deducirn un importe
mayor a la cantidad que acumularon inicialmente como ingreso; es
decir, considerarn partida deducible a la cuenta por cobrar (representada por el importe de la
contraprestacin y el IVA), y nicamente habrn acumulado el monto
de la contraprestacin, situacin
que, analizada de manera aislada,
originar una prdida fiscal.
1. Cuando las personas morales

que tributen en el rgimen general incurran en una prdida por
un crdito incobrable, siempre que
el IVA no se hubiera causado al
momento de estimar realizada la
prdida, deducirn para efectos
del ISR el importe total de la cuenta por cobrar (que incluya el valor
de la contraprestacin y el IVA),
mientras el monto del IVA que est
registrado como una partida pendiente de causacin y pago (pasivo), se considerar ingreso no
acumulable en trminos del artculo 28 de la Ley del ISR.
Los contribuyentes del rgimen

de pequeos que realicen
actividades del sector primario,
pueden aplicar la exencin
prevista en el artculo 109,
fraccin XXVII, de la Ley del ISR?
2. Cuando las personas morales

que tributen en el rgimen general sufran la prdida por un crdito incobrable cuyo IVA no se
hubiera causado al momento de
considerar realizada la prdida,
cancelarn el importe del IVA
que est registrado como pasivo, contra el importe de la cuenta por cobrar del cual derive, de
tal forma que la deduccin, para
efectos del ISR, de la cuenta por
cobrar sea hasta por el monto
que se haya acumulado como
ingreso en el momento en que
se expidi el comprobante correspondiente.
Es decir, en este supuesto, el
IVA no tendr un tratamiento fiscal, ya que al cancelar su importe con el monto de la cuenta por
cobrar, dicho gravamen slo
tendr repercusiones contables.
En nuestra opinin, la interpretacin
que debe prevalecer es la segunda,
A62
Me dedico a prestar servicios de

asesora fiscal a diversos contribuyentes. A principios de octubre, una
persona fsica que se dedica a la
enajenacin de frutas y verduras de
sus productos cosechados, requiri
mis servicios para efectos de que le
actualizara su situacin fiscal. Cabe
sealar que esta persona tributa en
el rgimen de pequeos
contribuyentes a partir de enero de
2003.
Al elaborar los papeles de trabajo
de sus pagos definitivos de ISR, me
surgi una duda con respecto a la
aplicacin de la parte exenta, dado
que el procedimiento previsto en los
artculos 138 y 139, fraccin VI, de
la Ley del ISR no lo considera.
Lector de Mxico, DF
. Pregunta
Pueden aplicar la exencin prevista en el artculo 109, fraccin XXVII,
de la Ley del ISR, los contribuyentes
del rgimen de pequeos que realicen actividades del sector primario?
. Respuesta
El artculo 16, fraccin III, del Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF), indica que se entiende por
actividades empresariales, entre
otras, las agrcolas, que compren-
den las actividades de siembra, cultivo, cosecha y la primera

enajenacin de los productos obtenidos, que no hayan sido objeto de
transformacin industrial.
A su vez, el artculo 109, fraccin
XXVII, de la Ley del ISR, seala que
no se pagar el ISR por la obtencin
de los ingresos provenientes de actividades agrcolas, ganaderas, silvcolas o pesqueras, siempre que
en el ao de calendario los mismos
no excedan de 40 veces el salario
mnimo general correspondiente al
rea geogrfica del contribuyente
elevado al ao. Por el excedente se
pagar el impuesto en los trminos
de la citada ley.
Por otro lado, los artculos 138 y
139, fraccin VI, de la Ley del ISR, y
las reglas 3.18.1 a 3.18.4 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para
2003-2004 disponen que los contribuyentes del rgimen de pequeos
calcularn el ISR aplicando la tasa
conforme al total de los ingresos
que cobren en el periodo de pago
en efectivo, bienes o servicios por
su actividad empresarial, de acuerdo con la tabla que para tal efecto
da a conocer la SHCP. La tasa que
corresponda se aplicar a la diferencia que resulte de disminuir al total
de los ingresos que se cobren en el
ejercicio, un monto equivalente a
cuatro veces el salario mnimo
general del rea geogrfica del
contribuyente elevado al periodo de
pago.
Segn lo anterior, las personas fsicas
que realicen actividades agrcolas,
ganaderas, silvcolas o pesqueras, independientemente del rgimen en
que tributen, deben aplicar la exencin prevista en el artculo 109, fraccin XXVII, de la Ley del ISR.
Es de observar que esta interpretacin la comparte el SAT, ya que as
lo expres al responder a una consulta formulada en un chat fiscal,
realizado a travs de su portal en
Internet www.sat.gob.mx
Tesis
selectas
Criterios de la SCJN respecto

a la actualizacin en multas
En la seccin Informacin de trascendencia de la revista 338, correspondiente a la segunda decena de septiembre pasado, se coment que la Suprema Corte de
Justicia de la Nacin (SCJN) haba declarado inconstitucional la disposicin contenida en la fraccin II del artculo 76 del Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF), la cual
establece que se impondr una multa de 70 a 100% de
las contribuciones omitidas actualizadas, cuando en el
ejercicio de sus facultades de comprobacin, la autoridad descubra la comisin de una o varias infracciones
que origine la omisin total o parcial en el pago de contribuciones, incluyendo las retenidas o recaudadas, excepto tratndose de contribuciones al comercio exterior.
Su inconstitucionalidad radica en que dicha disposicin
no respeta la prohibicin para imponer multas excesivas
prevista en el artculo 22 de la Constitucin Poltica de los
Estados Unidos Mexicanos (CPEUM).
La constitucionalidad de este artculo ha sido controvertida en mltiples ocasiones y hasta el momento, la corte
se haba pronunciado en el sentido de que la sancin referida no era excesiva, por el hecho de que se impusiera
con base en un parmetro mnimo de 70% y uno mximo
de 100%; sin embargo, en el caso que lleva a la SCJN a
declarar su inconstitucionalidad, se plantea que la multa
impuesta resulta excesiva al aplicarse a razn de 70%
sobre el importe de la contribucin omitida, pero actualizada por inflacin, lo que implica que se castiga al contribuyente no en funcin de la contribucin omitida, sino
tomando en cuenta el elemento de la inflacin, que resulta ajeno a su conducta y posterior a la comisin de la infraccin.
La omisin en el pago de contribuciones es en demrito
de los ingresos que el Estado haba programado para el
gasto pblico; por ello, el CFF prev que cuando se demuestre que un contribuyente incurri en la citada
omisin, se le exija el pago del impuesto omitido actualizado, adems de la aplicacin de recargos y una multa,
cada uno de los cuales tiene un propsito definido como
se puede apreciar a continuacin:
Concepto
Elementos que
se toman en
cuenta para su
determinacin
Actualizacin Monto de la contribu(artculo 17-A cin omitida.

del CFF)
Inflacin generada en
el periodo en que se
omite el pago.
Propsito
Dar el valor real
al monto de la
contribucin, en
el momento en
que se efecta
su pago.
Recargos
(artculo 21
del CFF)
Monto de la contribucin omitida.

Periodo en que se
omite el pago.
Tasa de recargos generada en el periodo
en que se omite el
pago.
Indemnizar al fisco federal por la

falta oportuna del
pago de contribuciones.
Multa
(artculo 70
del CFF)
Que haya una ley fiscal que ordene o

prohba cierta conducta.
Que el contribuyente
realice una conducta
contraria.
Que la propia ley, u
otra, seale que la
comisin de esa conducta constituye infraccin fiscal.
Que la multa est
prevista legalmente.
Que el monto de sta
se encuentre dentro
de los parmetros y
montos fijados en la
ley.
Que la autoridad, al
imponer la multa, seale los motivos y
fundamentacin.
Castigar la conducta especfica

del contribuyente, por cometer la
infraccin de una
disposicin legal
que le era
aplicable.
A65
Fiscal
Segn se observa, los propsitos que persiguen la actualizacin, los recargos y las multas son diversos, y en
consecuencia, tambin lo son los elementos que intervienen para su determinacin, o imposicin en el caso
de las multas. Por lo que la legalidad de una sancin slo
puede apreciarse atendiendo a la naturaleza de la infraccin de las obligaciones tributarias impuestas por la ley,
a la gravedad de dicha violacin y a otros elementos subjetivos, ya que su finalidad es disuadir al contribuyente
de que incurra en la infraccin, as como evitar conductas similares.
Por lo anterior, la SJCN declar que la multa prevista en
la fraccin II del artculo 76 del CFF, es excesiva, dado
que no toma como base la infraccin cometida, sino el
monto de la contribucin omitida ms su actualizacin, y
esta ltima se genera con posterioridad al momento en
que se omite el pago de la contribucin y es ajena a la
conducta que se pretende castigar.
Ello no quiere decir que las multas no puedan actualizarse,
situacin que se prev en el segundo prrafo del artculo 70
del CFF, pues son dos situaciones distintas, a saber:
1. El artculo 76, fraccin II, del CFF indica que la base
para la imposicin de la multa es la contribucin omitida actualizada.
2. El segundo prrafo del artculo 70 del CFF establece
la posibilidad de actualizar las multas, cuando stas
no sean pagadas en las fechas establecidas para ello.
Dada su importancia, a continuacin se transcribe la tesis
aislada relativa a la inconstitucionalidad de la fraccin II
del artculo 76 del CFF, as como una tesis jurisprudencial
referente a los requisitos que debe cumplir la autoridad
para considerar que la actualizacin de una multa, prevista en el segundo prrafo del artculo 70 del cdigo referido, est debidamente fundada y motivada, entre los que
se encuentran, como elementos novedosos, que se especifique si las cantidades corresponden a las actualizadas
en trminos de los artculos 17-A y 17-B del CFF, as como
la fecha del DOF en el que fue publicado el factor de actualizacin correspondiente; sin embargo, es importante
destacar que en dicho diario se publican las cifras actualizadas de las multas y no el factor de actualizacin citado.
MULTA. LA PREVISTA EN EL ARTICULO 76, FRACCION
II, DEL CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION, REFORMADO POR DECRETO PUBLICADO EN EL DIARIO
OFICIAL DE LA FEDERACION EL 20 DE JULIO DE 1992,
IMPUESTA RESPECTO DE UN ACTO DE CONSUMACION INSTANTANEA, VIOLA EL ARTICULO 22 DE
LA CONSTITUCION FEDERAL. De lo dispuesto en el
precepto mencionado se desprende que lo que se
toma como base para la imposicin de la sancin es la
contribucin omitida (resultado de la accin del sujeto
pasivo), ms otro factor que es la actualizacin de dicha contribucin, situacin que es posterior al momento de la comisin de la infraccin y exgena a la conducta que se pretende castigar. Ahora bien, tratndose
de la comisin de infracciones que tengan efectos ins-
A66
tantneos la multa se torna excesiva y, por ende, violatoria

del artculo 22 de la Constitucin Poltica de los Estados
Unidos Mexicanos, en atencin a que los elementos considerados para fijar la multa son: a) la conducta realizada
por el infractor al dejar de enterar una contribucin, y b) la
inflacin que se genere hasta el momento del clculo
para imponer la multa, y este ltimo es un elemento ajeno
a la conducta que se pretende castigar.
Amparo directo en revisin 276/2003. Banco Inbursa,
SA, Institucin de Banca Mltiple, Grupo Financiero
Inbursa. 15 de agosto de 2003. Mayora de cuatro votos. Disidente: Juan Daz Romero. Ponente: Jos Vicente Aguinaco Alemn. Secretario: J. Fernando Mendoza Rodrguez.
Tesis aislada
Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, novena poca, tomo XVIII, septiembre de 2003, pgina 667.
MULTAS FISCALES IMPUESTAS EN CANTIDADES
ACTUALIZADAS. REQUISITOS PARA SU DEBIDA
FUNDAMENTACION Y MOTIVACION. La actualizacin de las multas establecidas en el Cdigo Fiscal de la
Federacin no pagadas en las fechas previstas en las disposiciones legales aplicables, tiene su fundamento en el
artculo 70, en relacin con los numerales 17-A y 17-B de
ese ordenamiento y, generalmente, es calculada de conformidad con lineamientos contenidos en resoluciones
miscelneas fiscales o sus anexos, que se hacen del conocimiento de los contribuyentes por la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, mediante su publicacin en el
Diario Oficial de la Federacin, considerando que dichas
disposiciones legales y reglas de observancia general
forman parte del sistema previsto por el legislador federal
para la imposicin de sanciones a los infractores de las
disposiciones fiscales, es necesario que las autoridades
fiscalizadoras, al imponerlas, no slo motiven la conducta
infractora, sino que tambin especifiquen si las cantidades
corresponden a las actualizadas en trminos de los preceptos referidos, as como la fecha en que fue publicado
en el Diario Oficial de la Federacin el factor de actualizacin correspondiente, con lo que se salvaguardan las garantas de seguridad jurdica y defensa del contribuyente,
pues de ese modo existir certidumbre acerca de si la
multa impuesta corresponde a la norma de actualizacin
o no, y el afectado estar en posibilidad de impugnar la
sancin o la resolucin miscelnea fiscal.
Contradiccin de tesis 36/2003-SS. Entre las sustentadas por el Tercer Tribunal Colegiado del Vigsimo Primer Circuito y el Segundo Tribunal Colegiado del Dcimo Tercer Circuito. 8 de agosto de 2003. Unanimidad
de cuatro votos. Ausente: Jos Vicente Aguinaco Alemn. Ponente: Genaro David Gngora Pimentel. Secretario: Jos de Jess Murrieta Lpez.
Tesis de jurisprudencia 67/2003. Aprobada por la Segunda Sala de este Alto Tribunal, en sesin privada del
quince de agosto de dos mil tres.
Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, novena poca, tomo XVIII, septiembre de 2003, pgina 392.
Indicadores
INDICE NACIONAL DE PRECIOS AL CONSUMIDOR
(base 2002=100)
AO
53
54
55
56
57
58
59
60
61
62
63
64
65
66
67
68
69
70
71
72
73
74
75
76
77
78
79
80
81
82
83
84
85
86
87
88
89
90
91
92
93
94
95
96
97
98
99
00
01
02
03
ENE
0.012514
0.012786
0.014982
0.016519
0.016631
0.017790
0.018212
0.018282
0.019268
0.019129
0.019599
0.019945
0.020743
0.020949
0.021602
0.021895
0.022381
0.023545
0.024706
0.025792
0.027498
0.034075
0.040181
0.045012
0.057961
0.069283
0.081531
0.099106
0.12666
0.16575
0.34814
0.60366
0.97038
1.6100
3.2900
9.1076
12.256
15.010
19.079
22.503
25.050
26.928
29.682
45.033
56.942
65.638
78.119
86.730
93.765
98.253
103.320
FEB
0.012417
0.012828
0.015134
0.016672
0.016645
0.017734
0.018199
0.018296
0.019213
0.019240
0.019682
0.020319
0.020827
0.020935
0.021740
0.021895
0.022462
0.023542
0.024808
0.025872
0.027725
0.034845
0.040402
0.045854
0.059241
0.070278
0.082703
0.101400
0.12977
0.17226
0.36682
0.63552
1.01070
1.6816
3.5274
9.8673
12.422
15.350
19.412
22.770
25.255
27.067
30.940
46.084
57.898
66.787
79.169
87.499
93.703
98.190
103.607
MAR
0.012486
0.012952
0.015440
0.016658
0.016743
0.017846
0.018296
0.018737
0.019171
0.019434
0.019682
0.020277
0.020896
0.020811
0.021782
0.022076
0.022484
0.023612
0.024902
0.026013
0.027969
0.035114
0.040657
0.046303
0.060274
0.071009
0.083825
0.103480
0.13254
0.17855
0.38458
0.66268
1.04990
1.7598
3.7605
10.3730
12.556
15.621
19.689
23.001
25.402
27.206
32.764
47.099
58.619
67.569
79.904
87.984
94.297
98.692
104.261
ABR
0.012528
0.013300
0.015606
0.016755
0.016992
0.018025
0.018296
0.019123
0.019296
0.019586
0.019710
0.020388
0.021020
0.020935
0.021783
0.022242
0.022545
0.023642
0.025030
0.026177
0.028412
0.035590
0.041001
0.046627
0.061185
0.071799
0.084575
0.105290
0.13553
0.18823
0.40893
0.69135
1.08220
1.8517
4.0895
10.6920
12.744
15.858
19.895
23.206
25.548
27.339
35.375
48.438
59.252
68.201
80.637
88.485
94.772
99.231
104.439
MAY
0.012708
0.013939
0.015579
0.016644
0.017173
0.018164
0.018129
0.019054
0.019296
0.019559
0.019766
0.020444
0.021034
0.020990
0.021644
0.022408
0.022545
0.023692
0.025083
0.026229
0.028714
0.035870
0.041549
0.046954
0.061723
0.072502
0.085684
0.107010
0.13758
0.19881
0.42666
0.71427
1.10780
1.9546
4.3978
10.8990
12.920
16.135
20.089
23.359
25.694
27.471
36.853
49.321
59.793
68.745
81.122
88.816
94.990
99.432
104.102
JUN
0.012653
0.014119
0.015676
0.016505
0.017145
0.018095
0.018171
0.019041
0.019309
0.019586
0.019682
0.020457
0.021062
0.021074
0.021533
0.022228
0.022625
0.023836
0.025196
0.026423
0.028950
0.036225
0.042256
0.047143
0.062479
0.073500
0.086634
0.109130
0.13951
0.20838
0.44282
0.74012
1.13550
2.0800
4.7160
11.1210
13.077
16.490
20.300
23.517
25.839
27.609
38.023
50.124
60.324
69.557
81.655
89.342
95.215
99.917
104.188
JUL
0.012820
0.014133
0.015856
0.016298
0.017381
0.018054
0.018129
0.019179
0.019254
0.019698
0.019738
0.020650
0.020965
0.021212
0.021685
0.022172
0.022711
0.023952
0.025177
0.026523
0.029692
0.036748
0.042594
0.047542
0.063186
0.074746
0.087684
0.112180
0.14196
0.21912
0.46471
0.76438
1.17510
2.1838
5.0980
11.3070
13.207
16.791
20.480
23.666
25.963
27.731
38.798
50.836
60.849
70.228
82.195
89.690
94.967
100.204
104.339
AGO
0.012778
0.014244
0.016022
0.016339
0.017672
0.017971
0.018199
0.019248
0.019033
0.019740
0.019668
0.020845
0.020909
0.021336
0.021768
0.022283
0.022736
0.024063
0.025407
0.026698
0.030169
0.037136
0.042962
0.047996
0.064482
0.075491
0.089011
0.114500
0.14489
0.24371
0.48275
0.78611
1.22650
2.3579
5.5146
11.4110
13.333
17.077
20.622
23.811
26.102
27.861
39.442
51.512
61.390
70.903
82.658
90.183
95.530
100.585
104.652
SEP
OCT
0.012875
0.014203
0.016022
0.016339
0.017547
0.017721
0.017908
0.019344
0.018978
0.019836
0.019655
0.020554
0.020993
0.021336
0.021851
0.022353
0.022949
0.024121
0.025490
0.026820
0.030886
0.037557
0.043275
0.049633
0.065626
0.076353
0.090102
0.115770
0.14758
0.25672
0.49761
0.80953
1.27540
2.4994
5.8779
11.4760
13.461
17.321
20.828
24.018
26.295
28.059
40.258
52.336
62.155
72.053
83.456
90.842
96.419
101.190
105.275
0.013056
0.014536
0.016187
0.016228
0.017562
0.017860
0.018060
0.019123
0.018992
0.019753
0.019586
0.020526
0.020978
0.021406
0.021920
0.022283
0.023190
0.024130
0.025515
0.026839
0.031283
0.038303
0.043497
0.052428
0.066128
0.077278
0.091676
0.117530
0.15086
0.27003
0.51412
0.83781
1.32390
2.6422
6.3678
11.5630
13.660
17.570
21.070
24.191
26.403
28.206
41.086
52.989
62.652
73.085
83.985
91.467
96.855
101.636
NOV
0.012874
0.014800
0.016437
0.016366
0.017547
0.018124
0.018199
0.019054
0.019061
0.019753
0.019572
0.020734
0.020909
0.021434
0.021878
0.022325
0.023193
0.024260
0.025556
0.027013
0.031668
0.039366
0.043802
0.054797
0.066851
0.078073
0.092856
0.119570
0.15376
0.28368
0.54431
0.86657
1.38500
2.8208
6.8728
11.7180
13.852
18.036
21.593
24.392
26.519
28.357
42.099
53.792
63.352
74.380
84.732
92.249
97.220
102.458
DIC
0.012874
0.014982
0.016396
0.016491
0.017576
0.018262
0.018254
0.019137
0.019074
0.019670
0.019710
0.020775
0.020909
0.021448
0.021755
0.022283
0.023368
0.024465
0.025678
0.027105
0.032898
0.039674
0.044159
0.056171
0.067776
0.078736
0.094499
0.122700
0.15790
0.31398
0.56760
0.90337
1.47930
3.0436
7.8880
11.9630
14.319
18.605
22.101
24.740
26.721
28.605
43.471
55.514
64.240
76.195
85.581
93.248
97.354
102.904
Fuente: Pgina de Internet del SAT (http://www.sat.gob.mx)
A67
Fiscal
SALARIOS MINIMOS GENERALES (DIARIOS)
RECARGOS E INTERESES EN CONVENIO

%
RECARGOS
%
INTERESES EN
CONVENIO
Octubre
Noviembre
Diciembre
3.00
2.70
2.92
2.00
1.80
1.94
2000
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
2.23
2.01
1.47
2.07
2.15
2.00
2.43
2.39
2.31
2.30
2.06
2.22
1.49
1.34
0.98
1.38
1.43
1.33
1.62
1.59
1.54
1.53
1.37
1.48
2001
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
2.22
1.83
2.66
3.00
2.30
2.31
2.42
2.10
2.78
1.28
0.98
1.62
1.48
1.22
1.77
2.00
1.53
1.54
1.61
1.40
1.85
0.85
0.65
1.08
2002
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
1.55
1.79
0.62
2.22
1.29
1.04
1.67
1.32
1.61
1.38
1.14
1.43
1.03
1.19
0.41
1.48
0.86
0.69
1.11
0.88
1.07
0.92
0.76
0.95
2003
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
2.01
2.15
1.94
2.07
2.12
1.97
1.76
1.61
1.55
1.52
1.34
1.43
1.29
1.38
1.41
1.31
1.17
1.07
1.03
1.01
ZONA B
ZONA C
AO
3,050
2,820
2,535
del 1o. de abril al 30 de junio
3,660
3,385
3,045
1999
del 1o. de julio al 30 de septiembre
4,500
4,165
3,750
del 1o. de octubre al 15 de diciembre
5,625
5,210
4,690
del 16 al 31 de diciembre
6,470
5,990
5,395
1988 del 1o. de enero al 29 de febrero
7,765
7,190
6,475
8,000
7,405
6,670
8,640
7,995
7,205
9,160
8,475
7,640
10,080
9,325
8,405
10,080
9,325
8,405
11,900
11,000
9,920
11,900
11,000
9,920
AO PERIODO DE VIGENCIA
ZONA A
1987 del 1o. de enero al 31 de marzo
del 1o. de marzo al 31 de diciembre

1989 del 1o. de enero al 30 de junio
del 1o. julio al 3 de diciembre
1990 del 1o. enero al 15 de noviembre
del 16 noviembre al 31 de diciembre
1991 del 1o. enero al 10 de noviembre
13,330
12,320
11,115
1992 del 1o. de enero al 31 de diciembre
13,330
12,320
11,115

(en pesos)
14,270
13,260
12,050
14.27
13.26
12.05
15.27
14.19
12.89
16.34
15.18
13.79
del 1o. de abril al 3 de diciembre
18.30
17.00
15.44
20.15
18.70
17.00

del 1o. de abril al 2 de diciembre
1997 del 1o. de enero
al 31 de diciembre
20.15
22.60
26.45
18.70
20.95
24.50
17.00
19.05
22.50
26.45
24.50
22.50

30.20
34.45
28.00
31.90
26.05
29.70

al 31 de diciembre
34.45
31.90
29.70

al 31 de diciembre
37.90
35.10
32.70

al 31 de diciembre
40.35
37.95
35.85

al 31 de diciembre
42.15
40.10
38.30
2003 a partir del 1o. de enero
43.65
41.85
40.30
del 11 noviembre al 31 de diciembre
(en nuevos pesos)
COSTO PORCENTUAL PROMEDIO DE CAPTACION (CPP)

MES
1988
1989
1990
1991
1992
1993
1994
1995
1996
1997
1998
1999
2000
2001
2002
2003
ENE
95.89 122.54
FEB
96.20 135.88
MAR 96.25 117.16
ABR
95.79 81.03
MAY
94.79 60.59
JUN
93.76 46.76
JUL
92.91 40.72
AGO 92.15 39.90
SEP
91.02 39.90
OCT
90.30 40.03
NOV
92.37 41.65
DIC 104.29 45.48
49.37
48.70
47.30
46.91
49.15
51.97
51.50
38.12
35.24
37.40
39.51
40.11
42.08
44.87
47.15
47.20
42.62
35.16
33.05
31.27
31.11
31.52
29.56
29.23
27.14
25.71
24.29
23.62
23.10
21.79
20.99
20.55
21.72
21.29
20.52
19.95
18.98
18.22
16.60
15.75
15.56
16.01
18.07
19.54
20.16
21.86
21.79
22.76
22.79
22.72
21.31
20.16
19.75
18.68
17.36
16.91
16.18
15.57
16.62
14.68
13.22
11.96
11.53
14.16
17.03
17.18
17.82
17.16
16.73
15.96
16.34
16.96
29.87
35.98
56.82
70.26
57.86
46.39
41.42
37.10
34.61
37.08
47.54
46.54
40.18
35.91
39.12
35.21
29.38
27.05
29.18
27.52
24.92
25.04
28.03
26.97
24.08
21.06
21.10
21.07
18.73
18.78
18.05
17.34
17.18
16.56
17.74
17.79
16.98
17.03
17.37
17.66
16.85
17.24
17.75
19.05
27.54
29.28
27.76
28.56
28.31
26.90
22.84
19.16
17.82
18.62
18.08
18.17
17.94
17.25
16.26
15.42
15.29
15.18
13.67
12.48
12.51
13.53
12.98
13.05
13.29
13.51
14.44
14.39
14.66
14.63
14.08
13.32
11.79
9.47
8.24
7.45
7.52
7.89
6.58
5.81
5.52
6.01
5.82
4.86
5.02
5.37
5.56
5.05
5.17
5.48
5.37
5.13
5.37
6.26
6.38
5.89
4.37
3.91
3.59
3.33
3.34
A68
1987
Fiscal
TIPO DE CAMBIO PARA SOLVENTAR OBLIGACIONES DENOMINADAS EN MONEDA EXTRANJERA
PAGADERAS EN LA REPUBLICA MEXICANA 2002 y 2003
Fechas de publicacin en el DOF
DIA
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
SEP
9.9193
9.9109
9.9187
9.9789
10.0154
10.0086
10.0086
10.0086
9.9621
9.9605
9.9511
9.9654
10.0023
10.0023
10.0023
10.0023
9.9674
9.9658
10.0116
10.0628
10.0628
10.0628
10.2265
10.3578
10.2425
10.2565
10.1667
10.1667
10.1667
10.1767
OCT
NOV
10.2299
10.1573
10.1248
10.1398
10.1398
10.1398
10.1840
10.2154
10.1575
10.2048
10.2195
10.2195
10.2195
10.1592
10.1084
10.0683
10.0757
9.9988
9.9988
9.9988
9.9842
9.9383
9.9723
10.0079
9.9468
9.9468
9.9468
9.9816
10.0003
10.1593
10.2263
10.1552
10.1552
10.1552
10.1992
10.1820
10.2099
10.1698
10.2428
10.2428
10.2428
10.2953
10.3334
10.3447
10.2787
10.2092
10.2092
10.2092
10.2484
10.1760
10.1760
10.1635
10.0874
10.0874
10.0874
10.1333
10.1065
10.1535
10.1496
10.1193
10.1193
DIC
10.1193
10.1465
10.1036
10.1421
10.2287
10.2452
10.2452
10.2452
10.2724
10.1852
10.1744
10.1744
10.1785
10.1785
10.1785
10.1850
10.1966
10.2053
10.2526
10.1920
10.1920
10.1920
10.1836
10.1907
10.1907
10.2014
10.2479
10.2479
10.2479
10.3125
10.3613
ENE
10.3613
10.4393
10.3626
10.3626
10.3626
10.3856
10.4195
10.3280
10.3617
10.4112
10.4112
10.4112
10.4672
10.5368
10.5274
10.4875
10.5083
10.5083
10.5083
10.5900
10.6222
10.6866
10.8263
10.7708
10.7708
10.7708
10.8267
10.8875
10.8842
10.9863
10.8636
FEB
10.8636
10.8636
10.9069
10.8833
10.8833
10.9822
10.8731
10.8731
10.8731
10.8979
10.9948
10.9400
10.9832
10.9723
10.9723
10.9723
10.8823
10.7667
10.7722
10.8400
10.8998
10.8998
10.8998
10.9798
10.9815
11.0584
11.0329
11.0333
MAR
11.0333
11.0333
11.0324
10.9902
11.1367
11.1927
11.2250
11.2250
11.2250
11.1064
11.0998
11.0052
10.9073
10.8173
10.8173
10.8173
10.8481
10.8713
10.8147
10.8633
10.8633
10.8633
10.8633
10.8734
10.8008
10.7200
10.7498
10.7671
10.7671
10.7671
10.6698
ABR
10.7889
10.7362
10.6676
10.6619
10.6619
10.6619
10.6823
10.6896
10.7398
10.7541
10.7651
10.7651
10.7651
10.7020
10.6102
10.6398
10.6398
10.6398
10.6398
10.6398
10.6225
10.5545
10.5525
10.5147
10.4348
10.4348
10.4348
10.4318
10.4304
10.3450
MAY
10.3450
10.3000
10.3000
10.3000
10.2003
10.1817
10.2678
10.2115
10.1700
10.1700
10.1700
10.1068
10.1773
10.1605
10.1428
10.2927
10.2927
10.2927
10.3760
10.3498
10.2663
10.2530
10.2383
10.2383
10.2383
10.2473
10.2519
10.3166
10.4063
10.3205
10.3205
JUN
10.3205
10.3377
10.2402
10.2598
10.3882
10.5598
10.5598
10.5598
10.5608
10.7431
10.7145
10.6119
10.5775
10.5775
10.5775
10.5946
10.4983
10.5014
10.5883
10.4858
10.4858
10.4858
10.4669
10.4796
10.5188
10.4734
10.4808
10.4808
10.4808
10.4176
JUL
10.4370
10.4495
10.4779
10.4470
10.4470
10.4470
10.4087
10.3946
10.5430
10.4795
10.4482
10.4482
10.4482
10.4213
10.3821
10.4308
10.4079
10.3490
10.3490
10.3490
10.3600
10.4105
10.4362
10.5160
10.5203
10.5203
10.5203
10.5095
10.4645
10.4878
10.4870
AGO
10.5243
10.5243
10.5243
10.5997
10.5864
10.7117
10.7058
10.7001
10.7001
10.7001
10.6623
10.6909
10.7448
10.7562
10.6961
10.6961
10.6961
10.7273
10.7230
10.8007
10.8379
10.8507
10.8507
10.8507
10.8615
10.8753
10.9118
10.9337
10.9806
10.9806
10.9806
SEP
11.0475
11.0460
11.0313
10.9386
10.8575
10.8575
10.8575
10.8620
10.9185
11.0233
10.9502
10.9737
10.9737
10.9737
10.9793
10.9793
10.9713
10.9054
10.9163
10.9163
10.9163
10.8955
10.8275
10.7741
10.7975
10.8115
10.8115
10.8115
10.9272
11.0446
OCT
11.0133
10.9614
11.1603
11.1603
11.1603
11.2473
11.2193
11.2923
11.2490
11.2356
11.2356
11.2356
11.1946
11.1853
Tasa de inters interbancaria de equilibrio a 28 das (2002 y 2003)

Fecha de publicacin en el DOF
Sep
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
7.5500
7.5000
7.6000
7.8000
7.9200
7.8650
7.8000
7.7200
7.6850
7.7500
7.8500
7.8800
8.0500
8.4500
9.6500
10.0750
9.9500
9.8900
9.3000
9.1750
Oct
Nov
9.2000
9.1000
9.0350
8.9150
8.4950
8.7500
8.8800
8.9000
9.1000
9.0400
8.9000
8.8300
8.6800
8.6000
8.4650
8.4100
8.2500
8.2300
8.3100
8.2500
8.3400
8.3000
8.4000
8.5700
8.4700
8.4600
8.4300
8.3500
8.4150
8.6000
8.8500
8.8500
8.7200
8.3600
8.3200
8.3100
Dic
7.8500
7.8500
7.8800
7.9750
8.0500
8.2900
8.3500
8.5400
8.4500
8.3100
8.2500
8.3000
8.3100
8.3000
8.2100
7.9500
8.3000
8.3000
7.9500
7.9900
8.0400
7.9650
7.8900
8.4000
8.4200
8.4500
8.5350
Ene
8.7500
8.7500
8.8000
8.7300
8.6600
8.7250
8.7800
8.9300
9.1400
8.9900
8.8600
8.8700
9.0000
9.0000
9.2400
9.7000
9.6200
9.5600
9.6500
9.7650
9.8950
9.7400
Feb
9.7000
9.6750
9.8300
9.7450
9.9325
10.1500
9.9875
10.0900
10.1900
10.0000
9.7500
9.6850
9.7000
9.6700
9.7675
9.8750
10.1000
10.2000
10.1500
Mar
10.1200
10.0750
10.2000
10.6250
10.7500
10.5000
10.5500
10.5400
10.4500
10.0200
Abr
9.4900
9.4500
9.3750
9.3800
9.2800
9.1300
9.0300
9.0100
8.9900
8.8100
8.6150
8.5500
9.8900
9.8500
9.7450
9.7750
9.6500
9.4750
9.3200
9.2150
9.1450
9.3250
8.3800
8.2700
8.1800
8.0950
7.7500
7.4440
7.3350
7.0750
May
6.7000
6.5000
6.3600
6.4000
6.5500
6.3450
5.9400
5.7000
5.6500
5.5150
5.5150
6.1500
6.2900
6.0200
5.8000
5.5750
5.3250
5.3500
5.4750
5.6750
5.4250
Jun
5.3700
5.2350
5.2250
5.6250
5.8500
5.8500
6.1250
6.3650
6.2500
6.0500
6.2000
6.0150
5.9000
6.1750
6.0000
5.7300
5.6250
5.5500
5.5250
5.4000
5.5000
Jul
Ago
Sep
Oct
5.3500
5.2300
5.2500
5.2500
4.9000
5.2500
5.3500
5.3550
5.3150
5.1000
5.0300
5.1000
5.1500
5.2275
5.2950
5.4500
5.7300
5.5650
5.5800
5.5750
5.6000
5.5850
5.3500
5.2000
5.2300
5.1500
5.1750
5.1100
5.0200
5.0100
4.9500
4.9850
4.9500
4.9500
5.1000
5.1725
5.0450
5.0200
5.0000
4.9400
4.9575
4.8000
4.7450
4.8400
4.8100
5.0000
4.9100
4.9900
5.0500
5.0300
5.1500
5.0750
5.0100
5.0500
5.0500
5.0750
4.9450
5.3650
5.4500
5.6500
5.8850
5.8375
5.7387
5.6800
4.8900
4.9500
4.9400
4.8650
5.0000
4.9650
4.8500
5.0500
4.9900
4.9750
5.0000
A69
Fiscal
TARIFA PARA DETERMINAR EL ISTUV
VIGENTE A PARTIR DEL 1o. DE ENERO DE 2003 (DOF 20/I/2003)
Lmite Inferior
Lmite Superior
Cuota Fija
Tasa para
aplicarse sobre el
excedente del
lmite inferior
%
0.01
474,210.00
0.00
2.6
474,210.01
912,590.80
12,329.46
7.6
912,590.81
1,226,623.20
45,646.40
11.6
1,226,623.21
1,540,655.60
82,074.16
14.6
1,540,655.61
En adelante
127,922.89
16.6
Nota
1. De acuerdo con los artculos 1o.-A, fraccin II, y 5o., fraccin I, de la Ley del Impuesto sobre Tenencia o uso de Vehculos, para calcular este
gravamen, al valor total del vehculo se le aplicar la tabla anterior. Asimismo, el valor total del vehculo incluye el precio de enajenacin del
fabricante, ensamblador o distribuidor al consumidor, incluyendo el equipo opcional comn o de lujo, el impuesto al valor agregado y las dems
contribuciones que se deban cubrir por la enajenacin o importacin, sin disminuir el monto de descuentos, rebajas o bonificaciones. Cabe
sealar que no se incluirn los intereses derivados de crditos otorgados para la adquisicin del mismo.
TASA DE RECARGOS EN EL ESTADO DE MEXICO

Periodo
%
%
Mora
Financiamiento
Ao
2002
2003
Enero-Diciembre
1.85
1.20
Fecha de
publicacin
en la Gaceta del
Gobierno
31/XII/2001
Enero-Diciembre
1.85
1.20
6/XII/2002
TASA DE RECARGOS EN EL DISTRITO FEDERAL

Mes
%
%
Mora
Financiamiento
Ao
2002
2003
Mayo
1.12
0.86
Fecha de
publicacin
en la Gaceta Oficial
del DF
25/IV/2002
Junio
0.89
0.69
28/V/2002
Julio
1.45
1.11
20/VI/2002
Agosto
1.16
0.89
30/VII/2002
Septiembre
1.39
1.07
Octubre
1.20
0.92
26/IX/2002
Noviembre
1.00
0.77
24/X/2002
Diciembre
1.24
0.95
26/XI/2002
Enero
0.72
0.55
14/I/2003
Febrero
1.18
0.91
Marzo
1.34
1.03
25/II/2003
Abril
1.57
1.21
20/III/2003
Mayo
1.13
0.87
24/IV/2003
Junio
1.57
1.21
29/V/2003
Julio
1.92
1.48
24/VI/2003
Agosto
1.39
1.07
29/VII/2003
Septiembre
1.26
0.97
21/VIII/2003
Octubre
1.01
0.78
25/IX/2003
* Las tasas de recargos correspondientes se tomaron de la pgina de Internet de la Secretara de Finanzas del Distrito Federal
(www.finanzas.df.gob.mx).
A70
Fiscal
Fiscal
EQUIVALENCIA D E L AS MONEDAS DE DIVERSOS P AISES

CON EL D OL A R D E L OS ES T A D OS U N I D OS D E A MER ICA (2003)
Pas
Monedas
Abr
May
Jun
Jul
Ago
Sep
Pas
Monedas
Abr
May
Jun
Jul
Ago
Sep
Africa
Central
Irlanda
Punt
1.41309
1.50223
1.45042
1.43518
1.39417
Franco
0.00169
0.00182
0.00175
0.00174
0.00165
0.00177
Islandia
Corona
0.01324
0.01389
0.01307
0.01300
0.01249
0.01306
Albania
Lek
0.00796
0.00863
0.00855
0.00843
0.00804
0.00839
Israel
Shekel
0.21985
0.22779
0.23108
0.22632
0.22449
0.22495
Italia
Lira
Jamaica
Dlar
(3)
1.47671
Alemania
Marco
0.56902
0.60491
0.58405
0.57791
0.56140
0.59463
Antillas
Holandesas
Florn
0.56180
0.56497
0.56180
0.56462
0.56462
0.56462
Arabia
Saudita
Japn
Yen
0.00837
0.00842
Riyal
0.26665
0.26667
0.26663
0.26665
0.26665
0.26664
Jordania
Dinar
1.41044
1.42857
Argelia
Dinar
0.01309
0.01311
0.01282
0.01335
0.01299
0.01310
Kenya
Cheln
0.01348
0.01371
Argentina
Peso(2)
0.35119
0.34722
0.35587
0.34722
0.33713
0.34453
Kuwait
Dinar
3.34024
3.33333
Australia
Dlar
0.62430
0.64890
0.66700
0.64720
0.64700
0.67850
Lbano
Libra
0.66190
0.66957
Austria
Cheln (3)
0.08088
0.08598
0.08301
0.08214
0.07979
0.08452
Libia
Dinar
0.82926
0.82645
Bahamas
Dlar
1.00000
1.00000
1.00000
1.00000
1.00000
1.00000
Lituania
Litas
0.32245
0.34247
0.33154
Bahrain
Dinar
2.65245
2.63158
2.65498
2.65224
2.65929
2.65745
Luxemburgo
Franco (3) 0.02759
0.02933
0.02832
0.02802
0.02722
0.02883
Barbados
Dlar
0.50251
0.50505
0.50505
0.50505
0.50505
0.50378
Malasia
Ringgit
0.26316
0.26316
0.26316
0.26316
0.26316
Blgica
Franco (3) 0.02759
0.02933
0.02832
0.02802
0.02722
0.02883
Malta
Lira
2.63019
2.77778
2.69542
2.66738
2.57400
2.69724
Belice
Dlar
0.50761
0.51020
0.50761
0.50759
0.50759
0.50759
Marruecos
Dirham
0.10304
0.10782
0.10536
0.10498
0.10170
0.10648
Bermuda
Dlar
1.01010
1.00000
1.02041
1.01209
1.02554
1.00000
Nicaragua
Crdoba
0.06761
0.06793
0.06671
0.06665
0.06625
0.06595
Bolivia
Boliviano
0.13226
0.13123
0.13139
0.13050
0.12970
0.12954
Nigeria
Naira
0.00735
0.00741
0.00769
0.00780
0.00762
0.00763
Brasil
Real
0.34692
0.34130
0.34674
0.33916
0.33978
0.34069
Noruega
Corona
0.14290
0.14930
0.13841
0.13782
0.13346
0.14196
Bulgaria
Lev
0.57264
0.60606
0.58841
0.58399
0.55936
0.59347
Canad
Dlar
0.69594
0.72876
0.73459
0.70957
0.72129
0.74107
Nueva
Zelanda
Dlar
Chile
Peso
0.00142
0.00140
0.00143
0.00142
0.00143
0.00151
China
Yuan
0.12082
0.12077
0.12081
0.12081
0.12082
0.12082
Colombia
Peso
0.34807
0.34947
0.35486
0.34706
0.35170
0.34655
Corea del
Norte
Won
0.45455
0.45455
0.45455
0.45455
0.45455
0.45455
(3)
(1)
(1) (3)
(1)
0.57476
0.61102
0.58995
0.58375
0.56707
0.60064
0.01779
0.01718
0.01704
0.01717
0.01718
0.01703
0.00833
0.00833
0.00858
0.00896
1.41044
1.41243
1.41243
1.41044
0.01356
0.01326
0.01303
0.01276
3.32901
3.33957
3.33256
3.40148
0.66335
0.66957
0.66045
0.66181
0.82926
0.82926
0.82926
0.82926
0.32922
0.31562
0.33545
0.26316
0.55935
0.58000
0.58315
0.58405
0.56970
0.59160
Pases Bajos Florin(3)
0.50501
0.53687
0.51835
0.51291
0.49825
0.52775
Pakistn
Rupia
0.01733
0.01748
0.01735
0.01745
0.01733
0.01727
Panam
Balboa
1.00000
1.00000
1.00000
1.00000
1.00000
1.00000
Paraguay
Guaran
0.14588
0.16080
0.15905
0.16807
0.15936
0.15898
(1)
Per
Nvo. Sol
0.28905
0.28612
0.28772
0.28806
0.28715
0.28711
Polonia
Zloty
0.26065
0.26954
0.25528
0.25977
0.25030
0.25159
0.00564
0.00548
0.00580
1.00000
1.00000
1.00000
0.03547
0.03354
0.03630
0.13250
0.13581
0.13619
0.14004
Corea del
Sur
Won(1)
0.82288
0.82847
0.83819
0.84753
0.84875
0.86915
Portugal
Escudo (3) 0.00555
0.00590
0.00570
Costa Rica
Coln
0.00255
0.00253
0.00251
0.00250
0.00247
0.00245
Puerto Rico
Dlar
1.00000
1.00000
1.00000
Cuba
Peso(2)
0.04762
0.04762
0.04762
0.04762
0.04762
0.04762
Dinamarca
Corona
0.14999
0.16026
0.15407
0.15308
0.14651
0.15590
Repblica
Checa
Corona
0.03541
0.03793
0.03626
Ecuador
Sucre
0.04000
0.04000
0.04000
0.04000
0.04000
0.04000
Rep. de
Sudfrica
Rand
0.13747
0.12369
Rial
(1)
(2)
Egipto
Libra
0.16913
0.16863
0.16461
0.16340
0.16260
0.16313
El Salvador
Coln
0.11426
0.11429
0.11458
0.11426
0.11426
0.11426
Rep. de
Yemen
0.00562
0.00565
0.00562
0.00565
0.00565
0.00565
Rep.
Democrtica
del Congo
Franco
0.00241
0.00238
0.00238
0.00238
0.00238
0.00237
Repblica
Dominicana
0.04082
0.03708
0.03226
0.02991
0.02992
0.03138
Emiratos
Arabes
Unidos
Dirham
0.27225
0.27248
0.27226
0.27225
0.27226
0.27226
Eslovaquia
Corona
0.02721
0.02883
0.02754
0.02718
0.02591
0.02816
Espaa
Peseta
0.00669
0.00711
0.00687
0.00679
0.00660
0.00699
Estonia
Corona
0.07116
0.07559
0.07346
0.07273
0.06959
0.07400
Etiopa
Birr
0.11655
0.12107
0.11905
0.11810
0.11965
0.11965
Estados
Unidos de
Amrica
(3)
Dlar
1.00000
1.00000
1.00000
1.00000
1.00000
1.00000
Federacin
Rusa
Rublo
0.03214
0.03255
0.03295
0.03304
0.03279
0.03267
Fidji
Dlar
0.51490
0.54000
0.53730
0.53600
0.52850
0.54220
Filipinas
Peso
0.01904
0.01874
0.01870
0.01827
0.01824
0.01822
Finlandia
Marco (3)
0.18718
0.19898
0.19212
0.19010
0.18467
0.19560
Francia
Franco (3)
0.16966
0.18036
0.17414
0.17231
0.16739
0.17730
Ghana
Cedi(1)
0.11448
0.11547
0.11429
0.11834
0.11488
0.11554
Gran
Bretaa
Libra
1.59610
1.64760
1.65010
1.61060
1.58250
1.65910
Grecia
Dracma(3) 0.00327
0.00347
0.00335
0.00332
0.00322
0.00341
(2)
Peso
Rep. Islmica de Irn Rial
0.12560(1)
0.12560(1)
0.12560(1)
0.12560(1)
0.12019(2)
0.11998(2)
0.03002
0.03136
0.03029
0.03066
0.02951
0.03035
Dlar
0.56298
0.57803
0.56731
0.56917
0.56980
0.57803
Libra
0.02393
0.02393
0.02393
0.02393
0.02393
0.02393
Sri-Lanka
Rupia
0.01030
0.01028
0.01029
0.01030
0.01035
0.01059
Suecia
Corona
0.12238
0.12867
0.12495
0.12167
0.11975
0.12895
Suiza
Franco
0.73757
0.77077
0.73784
0.72669
0.71413
0.75666
Surinam
Florn
0.00040
0.00040
0.00040
0.00040
0.00040
0.00040
Tailandia
Baht
0.02333
0.02395
0.02376
0.02379
0.02432
0.02497
Taiwn
Dlar
0.02870
0.02876
0.02890
0.02909
0.02930
0.02964
Tanzania
Cheln
0.00096
0.00096
0.00096
0.00096
0.00096
0.00096
Trinidad y
Tobago
Dlar
0.16260
0.16393
0.16287
0.16420
0.16340
0.16340
Turqua
Lira
0.00064
0.00069
0.00071
0.00070
0.00071
0.00072
Ucrania
Hryvna
0.18326
0.18832
0.18594
0.18806
0.18791
0.18739
Uruguay
Peso
0.03401
0.03500
0.03752
0.03707
0.03632
0.03596
Rumania
Leu
Singapur
Siria
(1)
(1)
Guatemala
Quetzal
0.12594
0.12706
0.12642
0.12642
0.12682
0.12516
Guyana
Dlar
0.00559
0.00561
0.00559
0.00561
0.00561
0.00561
Hait
Gourde
0.02482
0.02706
0.02567
0.02544
0.02604
0.02577
Honduras
Lempira
0.05814
0.05814
0.05777
0.05779
0.05779
0.05727
Hong Kong
Dlar
0.12822
0.12821
0.12823
0.12822
0.12822
0.12899
Unin
Monetaria
Europea
Euro (4)
1.11290
1.18310
1.14230
1.13030
1.09800
1.16300
Hungra
Forint
0.00453
0.00477
0.00430
0.00431
0.00424
0.00455
Venezuela
Bolivar
0.00063
0.00063
0.00063
0.00063
0.00063
0.00063
0.02113
0.02126
0.02153
0.02169
0.02180
0.02183
Vietnam
Dong (1)
0.06484
0.06465
0.06453
0.06447
0.06442
0.06433
0.11527
0.11980
0.12085
0.11751
0.11744
0.11881
Yugoslavia
Dinar (2)
0.01736
0.01736
0.01736
0.01736
0.01736
0.01736
3.23834
3.22581
3.23834
3.23834
3.21543
3.21543
India
Rupia
Indonesia
Rupia
Irak
Dinar
(1)
(2)
(1) El tipo de cambio est expresado en dlares por mil unidades domsticas.
(2) Tipo de cambio de mercado.
(3) Tipos de cambio calculados con base en las reglas del Banco Central Europeo.
(4) Antes denominado Ecu. A partir del 1o. de enero de 1999 el Ecu, que corresponda a la divisa de la Comunidad Econmica Europea, dej de
existir.
A72
Fiscal
Tabla de actualizacin de multas por

infracciones relacionadas con las disposiciones fiscales
CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION
VIGENCIA
Fraccin I
No solicitar la inscripcin.
No presentar solicitud de inscripcin a
nombre de un tercero.
Sealar domicilio fiscal errneo
Fraccin II
No presentar aviso al registro
Personas fsicas del rgimen

simplificado de la Ley del ISR,
o del rgimen de pequeos
contribuyentes
Los dems contribuyentes
Artculo 80
Multas
relacionadas
con el RFC
Fraccin III
No citar la clave del registro
a)
Cuando se trate de
declaraciones
b)
En los dems documentos
Del 1o./jul/2002
al 31/dic/2002
9-ago-2002
Del 1o./ene/2003
al 30/jun/2003
20-ene-2003
De $1,805.00
a $5,414.00
De $1,846.00
a $5,537.00
De $1,902.00
a $5,705.00
Cuyos ingresos en el
ejercicio inmediato
ejercicio inmediato
ejercicio inmediato
anterior no hayan
anterior no hayan
anterior no hayan
excedido de
excedido de
excedido de
$ 1614,827.00
$ 1567,184.00
$ 1532,399.00
De $ 807.00
De $ 784.00
De $ 766.00
a $ 1,615.00
a $ 1,567.00
a $ 1,532.00
De $ 2,299.00
De $ 2,351.00
De $ 2,422.00
a $ 4,597.00
a $ 4,702.00
a $ 4,844.00
Entre el 2% de las
Entre el 2% de las
Entre el 2% de las
contribuciones declaradas contribuciones declaradas contribuciones declaradas
y $4,037.00. En ningn
y $3,918.00. En ningn
y $3,831.00. En ningn
caso la multa que resulte
de aplicar dicho
de aplicar dicho
de aplicar dicho
porcentaje ser
porcentaje ser
porcentaje ser
menor de $1,615.00
menor de $1,567.00
menor de $1,532.00
ni mayor de $4,037.00
De $ 460.00
De $ 470.00
De $ 484.00
a $ 1,073.00
a $ 1,097.00
a $ 1,130.00
Fraccin IV
Por autorizacin de actas constitutivas, de
fusin, escisin o liquidacin, de
personas morales sin presentacin de
aviso o solicitud
De $ 9,023.00
a $ 18,046.00
De $ 9,228.00
a $ 18,456.00
De $ 9,508.00
a $ 19,017.00
Fraccin V
No asentar o asentar incorrectamente en
las actas de asamblea o libros de socios
o accionistas, el RFC de cada socio o
accionista
De $ 1,795.00
a $ 5,386.00
De $ 1,836.00
a $ 5,508.00
De $ 1,892.00
a $ 5,676.00
Fraccin VI
No asentar o asentar incorrectamente en
las actas constitutivas y dems actas de
asamblea de personas morales, la clave
del RFC de cada socio o accionista, o no
verificar que dicha clave aparezca en
tales actas
De $ 8,977.00
a $ 17,953.00
De $ 9,180.00
a $ 18,361.00
De $ 9,459.00
a $ 18,919.00
a)
Cuando se trate de
declaraciones
Fraccin I
No presentar declaraciones, solicitudes,
avisos o constancias, o no hacerlo
mediante medios electrnicos
Artculo 82
Multas
relacionadas
con
declaraciones,
solicitudes o
avisos
Del 1o./ene/2002
al 30/jun/2002
12-feb-2002 y 5-jul-2002
b)
Cuando se trate de
requerimientos
atendidos fuera del plazo
sealado o por
incumplimiento
c)
Cuando se trate del aviso de
compensacin
De $ 761.00
De $ 738.00
De $ 722.00
a $ 9,508.00
a $ 9,228.00
a $ 9,023.00
Por cada una de las
Por cada una de las
Por cada una de las
obligaciones no declaradas obligaciones no declaradas obligaciones no declaradas
De $ 722.00
a $18,046.00
Por cada obligacin a la
que est afecto
De $ 738.00
a $18,456.00
que est afecto
De $ 761.00
a $19,017.00
que est afecto
De $ 6,917.00
a $ 13,834.00
De $ 7,074.00
a $ 14,148.00
De $ 7,289.00
a $ 14,578.00
d)
Cuando se trate de
declaraciones en medios
electrnicos
De $ 7,395.00
a $ 14,790.00
De $ 7,563.00
a $ 15,126.00
De $ 7,793.00
a $ 15,586.00
e)
En los dems documentos
De $ 740.00
a $ 2,366.00
De $ 756.00
a $ 2,420.00
De $ 779.00
a $ 2,494.00
a)
En el nombre, o
en el domicilio
De $ 541.00
a $ 1,805.00 por
cada uno
De $ 554.00
a $ 1,846.00 por
cada uno
De $ 570.00
a $ 1,902.00 por
cada uno
De $ 27.00
a $ 45.00
De $ 28.00
a $ 46.00
De $ 29.00
a $ 48.00
De $ 90.00
a $ 180.00
De $ 92.00
a $ 185.00
De $ 95.00
a $ 190.00
b)
Fraccin II
Por cada dato no asentado o
Presentar declaraciones, solicitudes, avisos o asentado incorrectamente, en
la relacin de clientes y
constancias, o declaraciones en medios
proveedores
electrnicos con errores, omisiones o en
forma distinta a lo sealado por las
disposiciones fiscales
c)
Por cada dato adicional.

Tratndose de la omisin de
la presentacin de anexos,
por cada dato que contenga
el anexo no presentado
A73
Fiscal
Del 1o./ene/2002
al 30/jun/2002
12-feb-2002 y 5-jul-2002
Del 1o./jul/2002
al 31/dic/2002
9-ago-2002
Del 1o./ene/2003
al 30/jun/2003
20-ene-2003
De $ 361.00
a $ 902.00
De $ 369.00
a $ 923.00
De $ 380.00
a $ 951.00
De $ 2,219.00
a $ 7,395.00
De $ 2,269.00
a $ 7,563.00
De $ 2,338.00
a $ 7,793.00
De $ 653.00
a $ 1,958.00
De $ 667.00
a $ 2,002.00
De $ 688.00
a $ 2,063.00
De $ 325.00
a $ 888.00
De $ 332.00
a $ 908.00
De $ 342.00
a $ 935.00
De $ 722.00
a $ 18,046.00
De $ 738.00
a $ 18,456.00
De $ 761.00
a $ 19,017.00
De $ 9,023.00
a $ 18,046.00
De $ 9,228.00
a $ 18,456.00
De $ 9,508.00
a $ 19,017.00
De $ 902.00
a $ 5,414.00
De $ 923.00
a $ 5,537.00
De $ 951.00
a $ 5,705.00
Fraccin V
No presentar declaracin informativa de las
enajenaciones de equipos y sistemas
electrnicos de registro fiscal
De $ 11,528.00
a $ 46,113.00
De $ 11,790.00
a $ 47,159.00
De $ 12,148.00
a $ 48,593.00
Fraccin VI
No presentar aviso de cambio de domicilio
De $ 1,805.00
a $ 5,414.00
De $ 1,846.00
a $ 5,537.00
De $ 1,902.00
a $ 5,705.00
De $ 256.00
a $ 341.00
De $ 262.00
a $ 349.00
De $ 269.00
a $ 359.00
De $ 34,228.00
a $ 102,684.00
De $ 35,005.00
a $ 105,015.00
De $ 36,069.00
a $ 108,207.00
Fraccin IX
No presentar las declaraciones para fines
estadsticos
De $ 5,414.00
a $ 18,046.00
De $ 5,537.00
a $ 18,456.00
De $ 5,705.00
a $ 19,017.00
Fraccin X
No proporcionar la informacin de los
contribuyentes a quienes impriman
comprobantes fiscales
De $ 15.00 a
$ 31.00 por cada
comprobante que
impriman, y respecto
de los cuales no
proporcionen
informacin
De $ 16.00 a
$ 31.00 por cada
comprobante que
de los cuales no
proporcionen
informacin
De $ 16.00 a
$ 32.00 por cada
comprobante que
de los cuales no
proporcionen
informacin
VIGENCIA
d)
En la clave de la actividad
preponderante
Fraccin II
Presentar declaraciones, solicitudes, avisos o
constancias, o declaraciones en medios
electrnicos con errores, omisiones o en
forma distinta a lo sealado por las
disposiciones fiscales
Fraccin III
No pagar contribuciones dentro del plazo
Fraccin IV
Pago provisional no efectuado en los
trminos de las
disposiciones fiscales. En caso de quien los
efecte
e)
En los medios electrnicos
f)
Por no presentar
firmadas las declaraciones
por el contribuyente o por el
representante legal
g)
En los dems casos
Por cada requerimiento
a)
Mensualmente
b)
Trimestral o cuatrimestralmente
Fraccin VII
Presentar ms de una declaracin en ceros
Artculo 82
Multas
relacionadas
con
declaraciones,
solicitudes o
avisos
Fraccin VIII
No presentar los datos o informes, segn la
Ley del Impuesto sobre Tenencia o Uso de
Vehculos, o la Ley del IEPS
Fraccin XI
Por cada sociedad controlada no incluida en
la solicitud de autorizacin para determinar el
resultado fiscal consolidado, o no
incorporada a la consolidacin fiscal
De $68,760.00
a $91,680.00
De $70,321.00
a $93,761.00
De $72,458.00
a $96,611.00
De $23,460.00
a $36,092.00
De $23,992.00
a $36,911.00
De $24,722.00
a $38,034.00
Fraccin XIII
No presentar declaracin
de donativos otorgados
De $5,414.00
a $18,046.00
De $5,537.00
a $18,456.00
De $5,705.00
a $19,017.00
Fraccin XIV
No presentar declaracin de operaciones
realizadas mediante fideicomisos
De $5,414.00
a $12,632.00
De $5,537.00
a $12,919.00
De $5,705.00
a $13,312.00
De $45,115.00
a $90,230.00
De $46,139.00
a $92,278.00
De $47,542.00
a $95,084.00
Fraccin XII
Por cada aviso de desincorporacin o
incorporacin al rgimen de consolidacin
fiscal no presentado o extemporneo
Fraccin XV
No proporcionar la informacin de
inversiones en empresas promovidas
A74
Fiscal

VIGENCIA
Fraccin XVI
No presentar o presentar con errores la
declaracin de IVA retenido
Fraccin XVII
No presentar declaracin informativa
de las operaciones
efectuadas con
partes relacionadas
residentes en el
extranjero, o
presentarla
incompleta
o con errores
Fraccin XVIII
Artculo 82
Multas
relacionadas
con
declaraciones,
solicitudes o
avisos
Artculo 84
Multas
relacionadas
con la
contabilidad
No presentar relacin
de personas a quienes les
hubieran trasladado en forma
expresa y por separado
el IEPS, as como no
proporcionar el precio de
enajenacin de cada
producto, valor y volumen
del trimestre anterior
No proporcionar reporte
de los nmeros de folio
de marbetes y precintos
obtenidos, utilizados y
destruidos, as como
el que contenga el nmero
de litros enajenados
en el trimestre anterior
Fraccin XIX
No presentar la informacin
de la lectura mensual de
registros utilizados para
llevar un control fsico del
volumen fabricado, producido
o envasado. No informar
de la lectura mensual de
registros de cada uno de
los contadores utilizados para
llevar un control volumtrico,
ni reportar el nmero de
litros producidos
Fraccin XXI
No inscribirse en los padrones de
contribuyentes que establece la Ley del IEPS
Fraccin XXIII
No proporcionar o presentar con errores la
informacin sobre adquisiciones o
enajenaciones, realizadas a empresas con
programas de importacin temporal o
maquiladoras
Fraccin I
No llevar contabilidad
Fraccin II
No llevar libros o registros, no valuar o
controlar inventarios, y llevar la contabilidad
en forma o lugar distinto
Fraccin III
No hacer asientos contables o
hacerlos incompletos, inexactos
o fuera de plazo
Fraccin IV
No expedir o no entregar comprobante de
sus actividades, o expedirlos sin requisitos
fiscales
Personas fsicas del rgimen

simplificado de la Ley del ISR, o
del rgimen de pequeos
contribuyentes

Fraccin V
No conservar la contabilidad en el plazo
establecido por las disposiciones
fiscales
A76
Del 1o./ene/2002
al 30/jun/2002
12-feb-2002 y 5-jul-2002
Del 1o./jul/2002
al 31/dic/2002
9-ago-2002
Del 1o./ene/2003
al 30/jun/2003
20-ene-2003
De $ 6,527.00
a $ 13,053.00
De $ 6,675.00
a $ 13,349.00
De $ 6,878.00
a $ 13,755.00
De $ 40,110.00
a $ 80,220.00
De $ 41,020.00
a $ 82,041.00
De $ 42,267.00
a $ 84,535.00
De $ 5,114.00
a $ 8,524.00
De $ 5,230.00
a $ 8,717.00
De $ 5,389.00
a $ 8,982.00
De $ 5,114.00
a $ 8,524.00
De $ 5,230.00
a $ 8,717.00
De $ 5,389.00
a $ 8,982.00
De $ 8,524.00
a $ 17,048.00
De $ 8,717.00
a $ 17,435.00
De $ 8,982.00
a $ 17,965.00
De $ 65,266.00
a $ 130,531.00
De $ 66,747.00
a $ 133,494.00
De $ 68,776.00
a $ 137,553.00
De $ 7,832.00
a $ 14,358.00
De $ 8,010.00
a $ 14,684.00
De $ 8,253.00
a $ 15,131.00
De $ 787.00
a $ 7,866.00
De $ 805.00
a $ 8,044.00
De $ 830.00
a $ 8,289.00
De $ 168.00
a $ 3,933.00
De $ 172.00
a $ 4,022.00
De $ 177.00
a $ 4,144.00
De $ 168.00
a $ 3,146.00
De $ 172.00
a $ 3,217.00
De $ 177.00
a $ 3,315.00
ejercicio inmediato
anterior no hayan
excedido de
$ 1305,314.00.
De $ 914.00
a $ 1,827.00
De $ 9,137.00
a $ 52,213.00
ejercicio inmediato
anterior no hayan
excedido de
$ 1334,944.00.
De $ 934.00
a $ 1,869.00
De $ 9,345.00
a $ 53,398.00
ejercicio inmediato
anterior no hayan
excedido de
$ 1375,527.00.
De $ 963.00
a $ 1,926.00
De $ 9,629.00
a $ 55,021.00
De $ 479.00
a $ 6,291.00
De $ 490.00
a $ 6,434.00
De $ 505.00
a $ 6,629.00
Fiscal

Del 1o./ene/2002
al 30/jun/2002
12-feb-2002 y 5-jul-2002
Del 1o./jul/2002
al 31/dic/2002
9-ago-2002
Del 1o./ene/2003
al 30/jun/2003
20-ene-2003
Con ingresos en el
ejercicio inmediato
anterior inferiores a
$ 1305,314.00.
De $ 914.00
a $ 1,827.00
De $ 9,137.00
a $ 52,213.00
Con ingresos en el
ejercicio inmediato
$ 1334,944.00.
De $ 934.00
a $ 1,869.00
De $9,345.00
a $53,398.00
Con ingresos en el
ejercicio inmediato
$ 1375,527.00.
De $ 963.00
a $ 1,926.00
De $9,629.00
a $55,021.00
Fraccin VII
Microfilmar o grabar en discos pticos,
informacin sin cumplir con los requisitos
establecidos
De $ 1,574.00
a $ 7,866.00
De $ 1,610.00
a $ 8,044.00
De $ 1,659.00
a $ 8,289.00
Fraccin VIII
No tener en operacin o no registrar el valor
de los actos o actividades con el pblico en
general, en los equipos y sistemas
electrnicos de registro fiscal autorizado
De $ 3,609.00
a $ 18,046.00
De $ 3,691.00
a $ 18,456.00
De $ 3,803.00
a $ 19,017.00
De $ 7,218.00
a $ 72,184.00
De $ 7,382.00
a $ 73,823.00
De $ 7,607.00
a $ 76,067.00
De $ 513.00
a $ 8,557.00
De $ 525.00
a $ 8,751.00
De $ 541.00
a $ 9,017.00
Fraccin XI
No expedir o acompaar la documentacin
que ampare mercancas en transporte en
territorio nacional
De $ 342.00
a $ 6,846.00
De $ 350.00
a $ 7,001.00
De $ 361.00
a $ 7,214.00
Fraccin XII
Por cada documento en el que no se asiente la
clave vehicular
De $ 902.00
a $ 2,707.00
De $ 923.00
a $ 2,768.00
De $ 951.00
a $ 2,852.00
Fraccin I
No anotar el nombre, denominacin o razn
social y la clave del primer titular de la cuenta,
en los esqueletos para expedicin de cheques
De $ 168.00
a $ 7,866.00
De $ 172.00
a $ 8,044.00
De $ 177.00
a $ 8,289.00
Fraccin II
Pagar en efectivo o abonar en cuenta distinta
a la del beneficiario, un cheque que tenga
inserta la expresin para abono en cuenta
20% del valor del cheque
Fraccin III
Procesar incorrectamente las declaraciones
de pago de contribuciones
De $ 22.00 a $ 32.00 por

cada dato no asentado, o
asentado
incorrectamente
De $ 22.00 a $ 33.00 por

asentado
incorrectamente
De $ 23.00 a $ 34.00 por

asentado
incorrectamente
Fraccin IV
No proporcionar la informacin solicitada por
las autoridades fiscales
De $ 261,063.00
a $ 522,126.00
De $ 266,989.00
a $ 533,978.00
De $ 275,105.00
a $ 550,211.00
De $ 3,423.00
a $ 51,342.00
De $ 3,500.00
a $ 52,507.00
De $ 3,607.00
a $ 54,103.00
De $ 13,053.00
a $ 39,159.00
De $ 13,349.00
a $ 40,048.00
De $ 13,755.00
a $ 41,266.00
Fraccin VII
Por no devolver al librador los
cheques normativos pagados, librados
para abono en cuenta del beneficiario,
cuando aqul lo solicite
De $ 53.00
a $ 105.00
por cada cheque
no devuelto
De $ 54.00
a $ 108.00
por cada cheque
no devuelto
De $ 55.00
a $ 111.00
por cada cheque
no devuelto
Fraccin VIII
No expedir los estados de cuenta
para poder considerarlos
como comprobantes fiscales
De $53.00
a $105.00
por cada traspaso asentado
que no cumpla los requisitos
De $54.00
a $108.00
De $55.00
a $111.00
No proporcionar informacin o hacerlo

incorrecta o falsamente, por cada omisin
De $ 222.00 y de
$ 664.00, en el caso de
usuarios del sistema
financiero
De $ 228.00 y de
financiero
De $ 234.00 y de
financiero
VIGENCIA
Fraccin VI
Expedir comprobantes fiscales con datos
distintos al del adquirente, arrendatario
o prestatario, cuando se trate de la
primera infraccin
Contribuyentes del rgimen

simplificado, o de pequeos
contribuyentes
Artculo 84
Multas
relacionadas
con la
contabilidad
Fraccin IX
No dictaminar estados financieros, estando
obligado, o no presentar dictamen
Fraccin X
No cumplir los requisitos de
deducibilidad de donativos
Artculo 84-B
Multas por
infracciones de
Fraccin V
instituciones de Asentar incorrectamente o no asentar los datos
crdito
del cuentahabiente
Fraccin VI
No transferir a la Tesorera de la Federacin, el
importe de la garanta y sus rendimientos
Artculo 84-D
Multas a
usuarios de
servicios y
cuentahabientes de
instituciones de
crdito
A77
Fiscal

Del 1o./ene/2002
al 30/jun/2002
12-feb-2002 y 5-jul-2002
Del 1o./jul/2002
al 31/dic/2002
9-ago-2002
Del 1o./ene/2003
al 30/jun/2003
20-ene-2003
Artculo 84-F
No efectuar la notificacin de la cesin de

crditos de empresas de factoraje financiero
De $ 3,423.00
a $ 34,228.00
De $ 3,500.00
a $ 35,005.00
De $ 3,607.00
a $ 36,069.00
Artculo 84-H
Multas
relacionadas
con
infracciones
cometidas por
casas de bolsa
No expedir los estados de cuenta con los

requisitos para poder considerarlos como
comprobante fiscal
De $ 53.00
a $ 105.00
De $ 54.00
a $ 108.00
De $ 55.00
a $ 111.00
Fraccin I
Oponerse a que se practique visita en el
domicilio fiscal.
No proporcionar los datos e informes, la
contabilidad o
los elementos que exijan las autoridades
fiscales
De $ 9,023.00
a $ 27,069.00
De $ 9,228.00
a $ 27,684.00
De $ 9,508.00
a $ 28,525.00
De $ 787.00
a $ 32,578.00
De $ 805.00
a $ 33,318.00
De $ 830.00
a $ 34,330.00
De $ 1,711.00
a $ 42,785.00
De $ 1,750.00
a $ 43,756.00
De $ 1,803.00
a $ 45,086.00
De $ 68,958.00
a $ 91,944.00
De $ 70,523.00
a $ 94,031.00
De $ 72,667.00
a $ 96,890.00
De $ 3,916.00
a $ 6,527.00
De $ 4,005.00
a $ 6,675.00
De $ 4,127.00
a $ 6,878.00
De $ 13.00 a $ 39.00
por cada marbete o
precinto
De $ 13.00 a $ 40.00
por cada marbete o
precinto
De $ 14.00 a $ 41.00
por cada marbete o
precinto
De $ 26.00 a $ 65.00
por cada marbete o
precinto
De $ 27.00 a $ 67.00
por cada marbete o
precinto
De $ 28.00 a $ 69.00
por cada marbete o
precinto
De $ 13.00 a $ 33.00
por cada envase o
recipiente
De $ 13.00 a $ 33.00
por cada envase o
recipiente
De $ 14.00 a $ 34.00
por cada envase o
recipiente
Entre el 10% del crdito

fiscal garantizado y
$ 54,138.00.
En ningn caso,
la multa
podr ser menor de
$ 5,414.00 ni mayor
de $ 54,138.00

$ 55,367.00.
En ningn caso,
la multa
podr ser menor de
$ 5,537.00 ni mayor
de $ 55,367.00

$ 57,050.00.
En ningn caso,
la multa
podr ser menor de
$ 5,705.00 ni mayor
de $ 57,050.00
De $ 25,571.00
a $ 59,666.00
De $ 26,152.00
a $ 61,021.00
De $ 26,947.00
a $ 62,876.00
De $ 68,958.00
a $ 91,944.00
De $ 70,523.00
a $ 94,031.00
De $ 72,667.00
a $ 96,890.00
VIGENCIA
Fraccin II
No conservar la contabilidad o la
Artculo 86
correspondencia que los visitadores dejen en
Multas
depsito
relacionadas
con el ejercicio
Fraccin III
de facultades
No proporcionar informacin de clientes y
de
proveedores que soliciten las autoridades
comprobacin
fiscales
Fraccin IV
Divulgar, hacer uso personal o indebido, de
informacin confidencial proporcionada por
terceros independientes que afecte su
posicin competitiva
Fraccin V
Declarar falsamente que se cumplen los
requisitos para tener derecho a la reduccin
de multas, y aplicacin de recargos por
prrroga
Fraccin I
No adherir marbetes o precintos en los
envases o recipientes que contengan
bebidas alcohlicas
Artculo 86-B
Fraccin II
Multas
Hacer uso diferente de los marbetes o
relacionadas
precintos de los envases o recipientes
con la omisin
de bebidas alcohlicas
de colocar
Fraccin III
marbetes
Poseer envases o recipientes que carezcan
del marbete o precinto correspondiente, o no
cerciorarse que los adquiridos lo contengan
Artculo 86-D
Multas
relacionadas
con la
Cuando las autoridades fiscales comprueben
obligacin de
que se pudo haber ofrecido garantas
garantizar el
adicionales
inters fiscal, y
solicitud de
pagos en
parcialidades
Artculo 86-F
Multas
relacionadas
con la
obligacin de
No llevar controles fsicos o volumtricos, o
llevar control
llevarlos en forma distinta
fsico de
bebidas
alcohlicas y
tabacos
labrados
No exigir el pago total de las contribuciones y
sus accesorios; recaudar, permitir y ordenar
Artculo 88
que se reciba el pago en forma diversa, a la
Multas
prevista en las disposiciones fiscales
relacionadas
Asentar datos falsos o exigir prestaciones no
con
previstas en las disposiciones fiscales, o que
infracciones
se hayan practicado visitas en el domicilio
cometidas por
fiscal o incluir en las actas relativas datos
servidores
falsos; divulgar, hacer uso personal o
pblicos
indebido de informacin confidencial,
proporcionada por terceros independientes
A78
Fiscal
VIGENCIA
Asesorar o aconsejar a contribuyentes para
Artculo 90
omitir el pago de una contribucin, colaborar
Multas
en la alteracin, inscripcin de cuentas,
relacionadas
asientos o datos falsos en la contabilidad, o
con
en los documentos que se expidan.
infracciones
cometidas por Ser cmplice en la comisin de infracciones
fiscales
terceros
Artculo 91
Cualquier
infraccin
distinta de la
sealada en el
Captulo I, del
Ttulo IV del
CFF
No observar la omisin de contribuciones
Artculo 91-B
recaudadas, retenidas, trasladadas o propias
Infracciones
del contribuyente, en el informe sobre su
relaciondas
situacin fiscal, cuando las autoridades
con el
fiscales determinen tal omisin, mediante
dictamen de
resolucin que quede firme.
estados
No aplica esta infraccin, cuando dicha
financieros,
omisin no supere el 20% de las
elaborado por
contribuciones recaudadas, retenidas o
contador
trasladadas, o el 30% de las contribuciones
pblico
propias del contribuyente
Del 1o./ene/2002
al 30/jun/2002
12-feb-2002 y 5-jul-2002
Del 1o./jul/2002
al 31/dic/2002
9-ago-2002
Del 1o./ene/2003
al 30/jun/2003
20-ene-2003
De $ 18,046.00
a $ 36,092.00
De $ 18,456.00
a $ 36,911.00
De $ 19,017.00
a $ 38,034.00
De $ 164.00
a $ 1,650.00
De $ 168.00
a $ 1,687.00
De $ 173.00
a $ 1,739.00
De 10 a 20% de las
contribuciones omitidas, sin
exceder del doble de los
honorarios cobrados por la
elaboracin del dictamen
De 10 a 20% de las
De 10 a 20% de las
Costo de captacin de los pasivos a plazo

denominados en dlares de los Estados Unidos (CCP-dlares)
3.21%
3.12%
2.91%
2.89%
3.07%
2.88%
2.92%
2.86%
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
2003

denominados en moneda nacional (CCP)
2003
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
6.42%
7.16%
7.24%
6.71%
5.03%
4.50%
4.14%
3.83%
3.87%

denominados en unidades de inversin (CCP-UDIS)
2003
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
5.51%
5.40%
5.44%
5.45%
5.50%
5.59%
5.70%
5.79%
6.14%
A79
Fiscal
CIFRAS TOPE PARA EL CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES FISCALES 2002-2003 (EN PESOS)
Vigencia
Ene/Dic/2002 Ene/Dic/2003
1/Ene,
1/Ene, 12/Feb
30/Dic/2002 y
y 5/Jul/2002
20/Ene/2003
Artculo
Concepto
ISR1
31-III y 172-IV
Monto mnimo por el que se debe expedir cheque nominativo
2,000.00
2,000.00
31-XVI
Monto del crdito incobrable al da de su vencimiento para ser deducible
5,000.00
5,000.00
32-V
Monto deducible en alimentos en gastos de viaje (territorio nacional)
32-V
Monto deducible en alimentos en gastos de viaje (extranjero)
32-V
Monto deducible en renta de automviles en viaje (territorio nacional y extranjero)
850.00
850.00
32-V
Monto deducible en hospedaje en el extranjero
3,850.00
3,850.00
32-XIII
Lmite deducible en renta de aviones
7,600.00
7,600.00
32-XIII
Lmite deducible en renta de automviles
165.00
165.002
750.00
750.00
1,500.00
1,500.00
42-II
Monto mximo deducible en automviles
200,000.00
300,000.00
42-III
Lmite deducible en inversin en aviones
8600,000.00
8600,000.00
10000,000.00
10000,000.00
50,000.00
50,000.00
13000,000.00
3000,000.00
13000,000.00
3000,000.00
1000,000.00
1000,000.00
81
Lmite de ingresos para que contribuyentes del rgimen simplificado apliquen facilidades del rgimen intermedio
86-VIII
Monto de operaciones en el ejercicio para no estar obligado a proporcionar informacin de clientes y proveedores
86-XII y 133-XI
Lmite de ingresos para que no se tenga obligacin de obtener y conservar la documentacin de operaciones con partes relacionadas
residentes en el extranjero:
Personas morales
Personas fsicas con actividades empresariales y profesionales
106
Monto de prstamos, donativos y premios obtenidos, por el cual las personas fsicas debern informar en la declaracin del ejercicio
116
Lmite de ingresos para no calcular impuesto anual a los trabajadores
300,000.00
300,000.00
117-III-e)
Limite de ingresos para que los trabajadores no presenten declaracin anual
300,000.00
300,000.00
124
Monto mximo de ingresos para que las personas fsicas que presten servicios profesionales puedan deducir las erogaciones
efectivamente realizadas por la adquisicin de activos fijos, gastos o cargos diferidos
840,000.003
133-II
Monto mximo de ingresos para que personas fsicas con actividad primaria puedan llevar contabilidad simplificada
10000,000.00
10000,000.00
133-XII
Lmite de ingresos para que personas fsicas con actividad primaria puedan aplicar facilidades administrativas
10000,000.00
10000,000.00
134
Importe mximo de ingresos para poder tributar en el rgimen intermedio
4000,000.00
4000,000.00
134
Ms de
Importe de ingresos a partir de los cuales los contribuyentes del rgimen intermedio estn obligados a utilizar mquinas registradoras de
comprobacin fiscal
1000,000.00 a
4000,000.00
Ms de
1750,000.00 a
4000,000.00
137
Lmite de ingresos para poder tributar en el rgimen de pequeos contribuyentes
139-III
Importe de los comprobantes por conservar en el rgimen de pequeos
1500,000.00
1750,000.00
2,000.00
2,000.00
50.004
100.004
1,500.00
1,500.00
Enajenacin de bienes muebles, excepto ttulos valor y partes sociales, sin retencin
227,400.00
227,400.00
Ingresos por intereses para no estar obligado a presentar declaracin anual
100,000.00
100,000.00
Lmites de ingresos para que las personas fsicas no estn obligadas a presentar declaracin anual:
Que la suma de los sueldos, salarios e intereses no rebasen
Que los intereses reales no excedan de
300,000.00
100,000.00
300,000.00
100,000.00
1500,000.005
1500,000.005
139-V
Importe lmite por el que los pequeos contribuyentes podrn quedar liberados de expedir comprobantes
145-II
Lmite de ingresos para que los arrendadores no lleven contabilidad
154
160
175
175
Monto de ingresos para no estar obligado a declarar la totalidad de ingresos, incluidos los exentos
180 y 182
Lmite de salarios y jubilaciones, pensiones o haberes de retiro exentos para residentes en el extranjero
180 y 182
Lmite de salarios y jubilaciones, pensiones o haberes de retiro percibidos por extranjeros sujetos a una retencin de 15%
213
218-I
125,900.00
125,900.00
1000,000.006
1000,000.006
Lmite de ingresos para que las personas fsicas no cumplan con las obligaciones relativas a inversiones mantenidas en regmenes fiscales preferentes
160,000.00
160,000.00
Lmite mximo de depsitos para tomar el estmulo fiscal
152,000.00
152,000.00
1517,709.007y8
1517,709.007y8
IMPAC
12-A
A80
Facilidades para el clculo del impuesto
Fiscal
Vigencia
Ene/Dic/2002 Ene/Dic/2003
1/Ene,
1/Ene, 12/Feb
30/Dic/2002 y
y 5/Jul/2002
20/Ene/2003
Artculo
Concepto
IVA
2o.-C
Lmite de ingresos para que las personas fsicas puedan estar exentas
1521,100.009
1602,935.009
26063,943.009
27466,183.009
54932,367.009
15,211.009
16,029.009
647,828.009
971,742.009
682,681.009
1024,021.009
250.00
40.00
200.00
3.5010 y 11
CFF
32-A, I
Lmite de ingresos para determinar la obligacin de dictaminar
32-A, I
Valor del activo para determinar la obligacin de dictaminar
52127,886.00
102
Lmite para no formular declaratoria en delito de contrabando
104-I y 104-II
Contribuciones o cuotas compensatorias omitidas para determinar si existe delito de contrabando:

Prisin de 3 meses a 5 aos, si el monto individual es de hasta
Prisin de 3 meses a 5 aos, si el monto conjunto es de hasta
IEPS
18, II, VI, IX
Servicios que estn exentos del pago de este impuesto:

Telefona bsica residencial
Larga distancia nacional residencial
Telefona celular
LIF
Octavo transitorio,
I, a), 3) y 4)
Monto mximo por el que los bienes no estarn sujetos al pago del impuesto a la venta de bienes y servicios suntuarios: 12
Automviles con capacidad de hasta 15 pasajeros
Relojes
Equipos de sonido
Equipo de cmputo
Equipos reproductores de audio y video
Oro, joyera, orfebrera, piezas artsticas u ornamentales
17-XII
Monto del estmulo a los productores de agave weber azul
Artculo
250,000.00
5,000.00
5,000.00
25,000.00
5,000.00
10,000.00
4.0013
6.00

Vigencia
Ene/Jun/2002 Jul/Dic/2002 Ene/Jun/2003
18/Ene,
5/Jul
30/Dic/2002 y
12/Feb y
y 9/Ago/2002 20/ene/2003
5/Jul/2002
Concepto
CFF
70
Lmite de ingresos para tener una reduccin de 50% en multas
150-III
Importes a cargo por concepto de gastos de ejecucin:

Mnimo
Mximo
1305,314.00
1334,944.00
1375,527.00
222.00
34,813.00
228.00
35,603.00
234.00
36,685.00
640.28
1,280.58
6,752.28
12,800.54
654.82
1,309.65
6,905.56
13,091.11
674.73
1,349.46
7,115.49
13,489.08
LIF
17-VIII
Devolucin IEPS:
Personas fsicas y morales (por socio)
Personas fsicas y morales (por socio) que registren sus operaciones en cuaderno de entradas y salidas
Personas morales (total)
Personas morales que registren sus operaciones en cuaderno de entradas y salidas (total)
1. Las cantidades en moneda nacional que se establecen en la Ley del ISR para indicar lmites de ingresos, deducciones y crditos fiscales, no estn sujetas a actualizacin, excepto las contenidas en las tarifas y tablas de los artculos 113, 114,
115, 177 y 178 de dicho ordenamiento, as como la sealada en el artculo 124 del mismo precepto.
2. De acuerdo con el artculo cuarto del Decreto por el que se exime del pago de contribuciones federales, se condonan recargos de crditos fiscales y se otorgan estmulos fiscales y facilidades administrativas, a los contribuyentes que se
indican, publicado el 23 de abril de 2003, la cantidad que podr deducirse por el uso o goce temporal de automviles, a partir del 1o. de enero del mismo ao, es de $250.00 diarios por vehculo.
3. Esta cifra se actualizar en los trminos previstos en el artculo 177, ltimo prrafo, de la Ley del ISR.
4. De acuerdo con el artculo 139, fraccin V, de la Ley del ISR, el SAT, mediante reglas de carcter general, podr liberar de la obligacin de expedir comprobantes tratndose de operaciones menores a estos montos.
5. El monto que se aplicar para el ejercicio fiscal de 2002 es de $1000,000.00, y $500,000.00 para el ao 2003 y los subsecuentes.
6. Cuando los ingresos por salarios y jubilaciones, pensiones o haberes de retiro percibidos por extranjeros de fuente de riqueza en el pas excedan de esta cantidad se aplicar la tasa de retencin de 30%.
7. De acuerdo con el artculo 12-A de la LIA, esta cifra se actualizar con base en el numeral 7o.-C de la Ley del ISR vigente hasta el 31 de diciembre de 2001.
8. Estas cantidades son las vigentes para el segundo semestre de 2001, pues al cierre de esta edicin las autoridades fiscales no publicaron las correspondientes al presente ejercicio.
9. Estas cantidades deben actualizarse anualmente, en los trminos del artculo 17-A del CFF.
10. Esta exencin aplica para las tarifas por uso de radiotelefona celular estipuladas bajo el sistema de prepago cuyo monto sea igual o menor a dicha cantidad por minuto de tiempo aire.
11. El artculo primero del Decreto por el que se exime del pago de contribuciones federales, se condonan recargos de crditos fiscales y se otorgan estmulos fiscales y facilidades administrativas, a los contribuyentes que se indican, publicado
el 23 de abril de 2003, exime del pago del IEPS a la prestacin de los servicios de radiotelefona celular mediante contratos estndares de servicios, siempre que se cumplan los requisitos que se establecen en dicho precepto.
12. El impuesto a la venta de bienes y servicios suntuarios slo estuvo vigente durante el ejercicio de 2002, y de acuerdo con la regla 12.1, rubro B, de la Resolucin Miscelnea Fiscal aplicable en dicho ao, los contribuyentes deberan incluir
ese gravamen en el precio en que los bienes y servicios se ofrecan, excepto tratndose de automviles.
13. De acuerdo con el artculo tercero del Decreto por el que se exime del pago de impuestos que se indican y se ampla el estmulo fiscal que se menciona, publicado en el DOF del 5 de marzo de 2002, vigente hasta el 15 de julio del mismo ao,
la cantidad aplicable en ese periodo fue de $6.00
A82
Fiscal
Valor en moneda nacional

de la Unidad de Inversin (2002 y 2003)
Sep
Oct
Nov
Dic
Ene
Feb
Mar
Abr
May
Jun
Jul
Ago
Sep
Oct
3.153450 3.167745 3.184878 3.202207 3.226234 3.239146 3.247718 3.263719 3.279459 3.275828 3.271756 3.275536 3.280679 3.296997
3.153937 3.168786 3.185552 3.203504 3.226689 3.239786 3.248090 3.264522 3.279484 3.274981 3.271712 3.275711 3.281050 3.298035
3.154424 3.169827 3.186225 3.204803 3.227145 3.240427 3.248462 3.265325 3.279509 3.274135 3.271668 3.275885 3.281421 3.299074
3.154911 3.170868 3.186899 3.206102 3.227600 3.241067 3.248834 3.266128 3.279534 3.273290 3.271624 3.276060 3.281792 3.300113
3.155398 3.171909 3.187573 3.207401 3.228056 3.241707 3.249206 3.266932 3.279559 3.272444 3.271580 3.276235 3.282163 3.301152
3.155885 3.172951 3.188246 3.208701 3.228512 3.242348 3.249578 3.267735 3.279584 3.271599 3.271536 3.276410 3.282534 3.302192
3.156372 3.173993 3.188921 3.210002 3.228967 3.242988 3.249951 3.268539 3.279609 3.270753 3.271492 3.276584 3.282906 3.303232
3.156860 3.175036 3.189595 3.211303 3.229423 3.243629 3.250323 3.269343 3.279634 3.269908 3.271448 3.276759 3.283277 3.304272
3.157347 3.176079 3.190269 3.212604 3.229879 3.244270 3.250695 3.270147 3.279660 3.269064 3.271404 3.276934 3.283648 3.305313
10
3.157834 3.177122 3.190944 3.213906 3.230335 3.244911 3.251068 3.270952 3.279685 3.268219 3.271360 3.277109 3.284020 3.306354
11
3.158079 3.177325 3.191176 3.214515 3.230624 3.244999 3.251536 3.271508 3.279823 3.268472 3.271557 3.277174 3.284469 3.306436
12
3.158324 3.177528 3.191408 3.215124 3.230913 3.245087 3.252005 3.272065 3.279961 3.268726 3.271754 3.277239 3.284919 3.306517
13
3.158569 3.177731 3.191641 3.215732 3.231202 3.245175 3.252474 3.272621 3.280099 3.268979 3.271951 3.277304 3.285369 3.306599
14
3.158814 3.177934 3.191873 3.216341 3.231491 3.245263 3.252943 3.273178 3.280237 3.269232 3.272147 3.277369 3.285819 3.306681
15
3.159059 3.178137 3.192105 3.216950 3.231780 3.245350 3.253411 3.273735 3.280376 3.269486 3.272344 3.277433 3.286269 3.306762
16
3.159304 3.178340 3.192338 3.217560 3.232068 3.245438 3.253880 3.274292 3.280514 3.269739 3.272541 3.277498 3.286720 3.306844
17
3.159549 3.178544 3.192570 3.218169 3.232357 3.245526 3.254349 3.274849 3.280652 3.269992 3.272738 3.277563 3.287170 3.306926
18
3.159794 3.178747 3.192803 3.218778 3.232646 3.245614 3.254819 3.275406 3.280790 3.270246 3.272935 3.277628 3.287620 3.307008
19
3.160039 3.178950 3.193035 3.219388 3.232935 3.245702 3.255288 3.275963 3.280928 3.270499 3.273132 3.277693 3.288070 3.307089
20
3.160284 3.179153 3.193268 3.219998 3.233225 3.245790 3.255757 3.276520 3.281067 3.270753 3.273329 3.277758 3.288521 3.307171
21
3.160529 3.179356 3.193500 3.220607 3.233514 3.245878 3.256226 3.277077 3.281205 3.271006 3.273525 3.277823 3.288971 3.307253
22
3.160774 3.179559 3.193733 3.221217 3.233803 3.245966 3.256696 3.277635 3.281343 3.271259 3.273722 3.277888 3.289422 3.307334
23
3.161019 3.179763 3.193965 3.221827 3.234092 3.246054 3.257165 3.278192 3.281481 3.271513 3.273919 3.277953 3.289872 3.307416
24
3.161265 3.179966 3.194198 3.222437 3.234381 3.246142 3.257635 3.278750 3.281620 3.271766 3.274116 3.278018 3.290323 3.307498
25
3.161510 3.180169 3.194430 3.223047 3.234670 3.246230 3.258104 3.279308 3.281758 3.272020 3.274313 3.278083 3.290773 3.307579
26
3.162548 3.180841 3.195725 3.223502 3.235309 3.246602 3.258906 3.279333 3.280910 3.271976 3.274488 3.278453 3.291810
27
3.163587 3.181514 3.197020 3.223958 3.235948 3.246974 3.259707 3.279358 3.280063 3.271932 3.274662 3.278824 3.292847
28
3.164626 3.182186 3.198316 3.224413 3.236588 3.247346 3.260509 3.279383 3.279215 3.271888 3.274837 3.279195 3.293884
29
3.165665 3.182859 3.199612 3.224868 3.237227
3.261311 3.279408 3.278368 3.271844 3.275012 3.279566 3.294921
30
3.166705 3.183532 3.200909 3.225323 3.237867
3.262114 3.279433 3.277521 3.271800 3.275187 3.279937 3.295959
31
3.184205
3.225778 3.238507
3.262916
3.276674
3.275361 3.280308
A83
A84
TARIFAS Y TABLAS MENSUALES

SUELDOS Y SALARIOS
ARTICULO 113 (IMPUESTO)

LIMITE
INFERIOR
LIMITE
SUPERIOR
CUOTA
FIJA
ARTICULO 114 (SUBSIDIO)

TASA PARA
APLICARSE
SOBRE EL
EXCEDENTE DEL
LIMITE
INFERIOR
%
LIMITE
INFERIOR
LIMITE
SUPERIOR
CUOTA
FIJA
ARTICULO 115 (CREDITO AL SALARIO)

POR CIENTO
DE SUBSIDIO
SOBRE
IMPUESTO
MARGINAL1
%
0.01
439.19
0.00
50.00
439.20
3,727.68
6.59
50.00
3,727.69
6,551.06
171.02
50.00
6,551.07
7,615.32
410.97
50.00
32.00
7,615.33
9,117.62
544.04
50.00
1,568.80
33.00
9,117.63
18,388.92
784.39
40.00
53,609.10
4,628.33
34.00
18,388.93
28,983.47
2,008.22
30.00
En adelante
16,603.18
35.00
28,983.48
En adelante
3,088.86
0.00
0.01
439.19
0.00
3.00
439.20
3,727.68
13.17
10.00
3,727.69
6,551.06
342.02
17.00
6,551.07
7,615.32
822.01
25.00
7,615.33
9,117.62
1,088.07
9,117.63
18,388.92
18,388.93
53,609.11
MONTO DE INGRESOS QUE SIRVEN DE

BASE PARA CALCULAR EL IMPUESTO
PARA
INGRESOS DE
$
0.01
1,566.15
2,306.06
2,349.17
3,074.68
3,132.25
3,351.53
3,936.40
4,176.35
4,723.71
5,511.01
6,298.28
6,535.94
HASTA
INGRESOS DE
$
1,566.14
2,306.05
2,349.16
3,074.67
3,132.24
3,351.52
3,936.39
4,176.34
4,723.70
5,511.00
6,298.27
6,535.93
En adelante
CREDITO AL
SALARIO
MENSUAL
$
360.35
360.19
360.19
360.00
347.74
338.61
338.61
313.62
287.62
260.85
224.47
192.66
157.41
VIGENTES A PARTIR DEL 1o. DE ENERO DE 20032

LIMITE
INFERIOR
LIMITE
SUPERIOR
CUOTA
FIJA
TASA PARA
APLICARSE
SOBRE EL
EXCEDENTE DEL
LIMITE
INFERIOR
%
LIMITE
INFERIOR
LIMITE
SUPERIOR
CUOTA
FIJA
ARTICULO 115 (CREDITO AL SALARIO)

POR CIENTO
SOBRE EL
IMPUESTO
MARGINAL
%
439.19
0.00
50.00
439.20
3,727.68
6.59
50.00
3,727.69
6,551.06
171.02
50.00
6,551.07
7,615.32
410.97
50.00
7,615.33
9,117.62
544.04
50.00
9,117.63
18,388.92
784.39
40.00
33.00
18,388.93
28,983.47
2,008.22
30.00
34.00
28,983.48
En adelante
3,088.86
0.00
439.19
0.00
3.00
439.20
3,727.68
13.17
10.00
3,727.69
6,551.06
342.02
17.00
6,551.07
7,615.32
822.01
25.00
7,615.33
9,117.62
1,088.07
32.00
9,117.63
18,388.92
1,568.80
18,388.93
En adelante
4,628.33
PARA
INGRESOS DE
$
0.01
0.01
MONTO DE INGRESOS QUE SIRVEN DE

BASE PARA CALCULAR EL IMPUESTO
0.01
1,566.15
2,306.06
2,349.17
3,074.68
3,132.25
3,351.53
3,936.40
4,176.35
4,723.71
5,511.01
6,298.28
6,535.94
HASTA
INGRESOS DE
$
1,566.14
2,306.05
2,349.16
3,074.67
3,132.24
3,351.52
3,936.39
4,176.34
4,723.70
5,511.00
6,298.27
6,535.93
En adelante
CREDITO AL
SALARIO
MENSUAL
$
360.35
360.19
360.19
360.00
347.74
338.61
338.61
313.62
287.62
260.85
224.47
192.66
157.41
Notas: 1. Conforme a lo dispuesto en la regla 3.22.1 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2002 derogada el 30 de enero de 2003, tratndose de las tablas a que se refieren los artculos 114 y 178 de la Ley del ISR, el ttulo de la columna Tasa para aplicarse sobre el excedente del lmite inferior se entender como Por ciento de
subsidio sobre impuesto marginal.
2. De conformidad con el artculo 177, ltimo prrafo, de la Ley del ISR, cuando la inflacin acumulada desde la fecha en la que se actualizaron por ltima vez las cantidades establecidas en moneda nacional de estas tarifas y tablas (julio de 2002), exceda del 10%, las mismas debern actualizarse en el mes de enero del ejercicio
inmediato siguiente.
Fiscal
SEGUNDO SEMESTRE DE 2002
Fiscal
TARIFAS Y TABLAS MENSUALES

ARRENDAMIENTO1
LIMITE
INFERIOR
LIMITE
SUPERIOR
CUOTA
FIJA
TASA PARA
APLICARSE
SOBRE EL
EXCEDENTE
DEL LIMITE
INFERIOR
%
LIMITE
INFERIOR
LIMITE
SUPERIOR
CUOTA
FIJA
POR CIENTO
SOBRE EL
IMPUESTO
MARGINAL
0.01
439.19
0.00
50.00
439.20
3,727.68
6.59
50.00
3,727.69
6,551.06
171.02
50.00
6,551.07
7,615.32
410.97
50.00
7,615.33
9,117.62
544.04
50.00
9,117.63
18,388.92
784.39
40.00
18,388.93
28,983.47
2,008.22
30.00
En adelante
3,088.86
0.00
0.01
439.19
0.00
3.00
439.20
3,727.68
13.17
10.00
3,727.69
6,551.06
342.02
17.00
6,551.07
7,615.32
822.01
25.00
7,615.33
9,117.62
1,088.07
32.00
9,117.63
18,388.92
1,568.80
33.00
18,388.93
En adelante
4,628.33
34.00
28,983.48
Notas
1. Debern aplicarlas las personas fsicas que obtengan ingresos por el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes inmuebles para uso distinto del de casahabitacin.
2. Segn el artculo 177, ltimo prrafo, de la Ley del ISR, cuando la inflacin acumulada desde la fecha en la que se actualizaron por ltima vez las cantidades
establecidas en moneda nacional de estas tarifas y tablas (julio de 2002), exceda de 10%, las mismas debern actualizarse en enero del ejercicio inmediato
siguiente.
TABLA BIMESTRAL
PEQUEOS CONTRIBUYENTES
SEGUNDO SEMESTRE DE 20031
LIMITE DE
INGRESOS
INFERIOR
$
LIMITE DE
INGRESOS
SUPERIOR
$
TASA
0.01
23,077.12
0.50
23,077.13
53,618.20
0.75
53,618.21
75,065.48
1.00
75,065.49
En adelante
2.00
Nota
1. De acuerdo con lo dispuesto en las reglas 3.18.3 y 3.18.4 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2003-2004, en lugar de presentar declaracin cuatrimestral
por los meses de enero a abril y las declaraciones mensuales de mayo y junio, los pequeos contribuyentes debieron efectuar los pagos del ISR correspondiente a
los seis primeros meses de 2003, mediante una sola declaracin que debi presentarse a ms tardar el 17 de julio de 2003. Asimismo, en lugar de presentar
declaraciones mensuales, durante el periodo de julio a diciembre de 2003 debern hacerlo en forma bimestral, presentando los pagos relativos a ms tardar el da
17 del mes inmediato posterior al bimestre al que corresponda la declaracin respectiva.
A86
Fiscal
TARIFAS Y TABLAS TRIMESTRALES

ARRENDAMIENTO1
TERCER Y CUARTO TRIMESTRES DE 2002
LIMITE
INFERIOR
LIMITE
SUPERIOR
CUOTA
FIJA
0.01
1,317.57
0.00
TASA PARA
APLICARSE
SOBRE EL
EXCEDENTE
DEL LIMITE
INFERIOR
%
LIMITE
INFERIOR
LIMITE
SUPERIOR
CUOTA
FIJA
POR CIENTO DE
SUBSIDIO
SOBRE
IMPUESTO
MARGINAL2
%
0.01
1,317.57
0.00
50.00
1,317.58
11,183.04
19.77
50.00
11,183.05
19,653.18
513.06
50.00
19,653.19
22,845.96
1,232.91
50.00
3.00
1,317.58
11,183.04
39.51
10.00
11,183.05
19,653.18
1,026.06
17.00
19,653.19
22,845.96
2,466.03
25.00
22,845.97
27,352.86
3,264.21
32.00
22,845.97
27,352.86
1,632.12
50.00
27,352.87
55,166.76
4,706.40
33.00
27,352.87
55,166.76
2,353.17
40.00
86,950.41
6,024.66
30.00
En adelante
9,266.58
0.00
55,166.77
160,827.30
13,884.99
34.00
55,166.77
160,827.31
En adelante
49,809.54
35.00
86,950.42

LIMITE
INFERIOR
LIMITE
SUPERIOR
CUOTA
FIJA
TASA PARA
APLICARSE
SOBRE
EL EXCEDENTE
DEL LIMITE
INFERIOR
%
LIMITE
INFERIOR
LIMITE
SUPERIOR
CUOTA
FIJA
POR CIENTO
SOBRE
EL IMPUESTO
MARGINAL
%
0.01
1,317.57
0.00
50.00
0.01
1,317.57
0.00
3.00
1,317.58
11,183.04
19.77
50.00
1,317.58
11,183.04
39.51
10.00
11,183.05
19,653.18
513.06
50.00
11,183.05
19,653.18
1,026.06
17.00
19,653.19
22,845.96
1,232.91
50.00
19,653.19
22,845.96
2,466.03
25.00
22,845.97
27,352.86
1,632.12
50.00
22,845.97
27,352.86
3,264.21
32.00
27,352.87
55,166.76
2,353.17
40.00
27,352.87
55,166.76
4,706.40
33.00
55,166.77
86,950.41
6,024.66
30.00
55,166.77
En adelante
13,884.99
34.00
86,950.42
En adelante
9,266.58
0.00
Notas
1. Debern aplicarla las personas fsicas que slo obtengan ingresos por el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes inmuebles para casa-habitacin.
2. Conforme a lo dispuesto en la regla 3.22.1 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2002 derogada el 30 de enero de 2003, tratndose de las tablas a que se refieren los artculos 114 y 178 de la
Ley del ISR, el ttulo de la columna Tasa para aplicarse sobre el excedente del lmite inferior se entender como Por ciento de subsidio sobre impuesto marginal.
3. Segn el artculo 177, ltimo prrafo, de la Ley del ISR, cuando la inflacin acumulada desde la fecha en la que se actualizaron por ltima vez las cantidades establecidas en moneda nacional de
estas tarifas y tablas (julio de 2002), exceda del 10%, las mismas debern actualizarse en el mes de enero del ejercicio inmediato siguiente.
A87
Fiscal
TARIFAS Y TABLAS
ACTIVIDADES EMPRESARIALES Y PROFESIONALES
AGOSTO DE 20031
LIMITE
INFERIOR
LIMITE
SUPERIOR
CUOTA
FIJA
0.01
3,513.52
TASA PARA
APLICARSE
SOBRE EL
EXCEDENTE DEL
LIMITE
INFERIOR
%
LIMITE
INFERIOR
LIMITE
SUPERIOR
CUOTA
FIJA
0.01
3,513.52
0.00
50.00
3.00
3,513.53
29,821.44
52.72
50.00
0.00
POR CIENTO
SOBRE EL
IMPUESTO
MARGINAL
%
3,513.53
29,821.44
105.36
10.00
29,821.45
52,408.48
1,368.16
50.00
29,821.45
52,408.48
2,736.16
17.00
52,408.49
60,922.56
3,287.76
50.00
52,408.49
60,922.56
6,576.08
25.00
60,922.57
72,940.96
4,352.32
50.00
60,922.57
72,940.96
8,704.56
32.00
72,940.97
147,111.36
6,275.12
40.00
72,940.97
147,111.36
12,550.40
33.00
147,111.37
231,867.76
16,065.76
30.00
147,111.37
En adelante
37,026.64
34.00
231,867.77
En adelante
24,710.88
0.00
SEPTIEMBRE DE 20031
LIMITE
INFERIOR
LIMITE
SUPERIOR
CUOTA
FIJA
TASA PARA
APLICARSE
SOBRE EL
EXCEDENTE
DEL LIMITE
INFERIOR
%
0.01
3,952.71
0.00
3.00
3,952.72
33,549.12
118.53
10.00
33,549.13
58,959.54
3,078.18
17.00
LIMITE
INFERIOR
LIMITE
SUPERIOR
CUOTA
FIJA
POR CIENTO
SOBRE EL
IMPUESTO
MARGINAL
%
0.01
3,952.71
0.00
50.00
3,952.72
33,549.12
59.31
50.00
33,549.13
58,959.54
1,539.18
50.00
58,959.55
68,537.88
3,698.73
50.00
68,537.89
82,058.58
4,896.36
50.00
58,959.55
68,537.88
7,398.09
25.00
68,537.89
82,058.58
9,792.63
32.00
82,058.59
165,500.28
14,119.20
33.00
82,058.59
165,500.28
7,059.51
40.00
34.00
165,500.29
260,851.23
18,073.98
30.00
260,851.24
En adelante
27,799.74
0.00
165,500.29
En adelante
41,654.97
Nota
1. De acuerdo con el artculo 177, ltimo prrafo, de la Ley del ISR, cuando la inflacin acumulada desde la fecha en la que se actualizaron por ltima vez las cantidades
establecidas en moneda nacional de estas tarifas y tablas (julio de 2002), exceda de 10%, las mismas debern actualizarse en enero del ejercicio inmediato siguiente.
A88
Taller
Legal-Empresarial
de prcticas
Qu son y quin otorga los crditos

de habilitacin o avo y refaccionarios?
Debido a la situacin econmica, por la que atraviesa en

la actualidad el pas, en varias empresas se ha disminuido
el flujo de efectivo, por lo que ha sido necesario recurrir a
la obtencin de financiamiento externo, con el fin de
cumplir el proceso productivo.
Los crditos de habilitacin o avo estarn garantizados

con las materias primas y materiales adquiridos, y con
los frutos, productos o artefactos que se obtengan con el
crdito, aun cuando stos sean futuros o pendientes, de
acuerdo con el artculo 322 de la LGTOC.
As, dependiendo del giro y las necesidades particulares

de la empresa, existen distintas fuentes de financiamiento externas, entre las cuales se encuentran los crditos
de habilitacin o avo y refaccionarios, cuyos aspectos
principales se presentan a continuacin.
Cabe destacar que estos crditos tienen como objetivo

dotar de los elementos indispensables para una produccin normal a las empresas, por lo que se pueden conceder para la produccin agrcola, la industria o incluso
para empresas comerciales ligadas a los sectores rural y
pesquero.
Tanto los crditos de habilitacin o avo como los refaccionarios se otorgan sobre todo en zonas rurales en apoyo a
campesinos o ganaderos para favorecer su desarrollo y
crecimiento, lo cual permite otorgar mayores fuentes de
empleo entre la poblacin, as como lograr mayor captacin de recursos.
En ambos crditos existen dos figuras fundamentales:
1.
El acreditado, es la persona fsica o moral que recibe el crdito y que est obligada a devolver al acreditante el monto que ste proporcion, as como a
pagarle los intereses y gastos convenidos; y
2.
El acreditante es la institucin que otorga al acreditado la suma convenida en el contrato, y se encarga

de vigilar la inversin de ste.
Crdito de habilitacin o avo

De acuerdo con el artculo 321 de la Ley General de Ttulos y Operaciones de Crdito (LGTOC) al celebrar un
contrato de crdito de habilitacin o avo, el acreditado
queda obligado a invertir el importe total del crdito en la
adquisicin de las materias primas y materiales, as como
en el pago de los jornales, salarios y gastos directos de
explotacin indispensables para los fines de su empresa.
Crditos refaccionarios
En tanto, tratndose de contratos de crdito refaccionario, el artculo 323 de la LGTOC seala que el acreditado
queda obligado a invertir el importe del crdito en la adquisicin de aperos, instrumentos, tiles de labranza,
abonos, ganado o animales de cra; en la realizacin de
plantaciones o cultivos cclicos o permanentes; en la
apertura de tierras para el cultivo; en la compra o instalacin de maquinarias; y en la construccin o realizacin
de obras materiales necesarias para el fomento de la empresa del acreditado.
La misma disposicin seala que podr pactarse en el
contrato de crdito refaccionario, que parte del importe
del crdito se destine a cubrir las responsabilidades fiscales que pesen sobre la empresa del acreditado o sobre los bienes que ste use con motivo de la misma, al
tiempo de celebrarse el contrato, y que parte de ese importe se aplique a pagar los adeudos en que hubiere incurrido el acreditado por gastos de explotacin o por la
compra de los bienes muebles o inmuebles, siempre que
los actos u operaciones de que procedan tales adeudos
B1
Legal-Empresarial
hayan tenido lugar en el ao anterior a la fecha del contrato.
utiliz para otros fines a sabiendas del acreedor, ste

perder el privilegio de garanta de los crditos.
Segn el artculo 324 de la LGTOC, los crditos refaccionarios quedarn garantizados simultnea o separadamente, con las fincas, construcciones, edificios, maquinarias,
aperos, instrumentos, muebles y tiles, y con los frutos o
productos futuros, pendientes o ya obtenidos, de la empresa a cuyo fomento haya sido destinado el prstamo.
Por supuesto, el acreedor tiene el derecho de designar

un interventor que cuide el exacto cumplimiento de las
obligaciones del acreditado, quien est obligado a dar al
interventor las facilidades necesarias para que cumpla
su funcin.
De acuerdo con el artculo 332 de la citada ley, cuando la

garanta del crdito refaccionario se constituya sobre fincas, construcciones, edificios y muebles inmovilizados,
sta comprender: el terreno constitutivo del predio; los
edificios y cualesquiera otras construcciones existentes
al tiempo de hacerse el prstamo, o edificados despus
de l; las accesiones y mejoras permanentes; los muebles inmovilizados y los animales fijados en el documento en que se consigne el prstamo, como pie de cra en
los predios rsticos destinados total o parcialmente a la
ganadera; y la indemnizacin eventual que se obtenga
del seguro en caso de destruccin de los bienes.
Caractersticas de los contratos de crdito

refaccionario o de habilitacin o avo
Conforme al artculo 326 de la LGTOC, los contratos de
crdito refaccionario o de habilitacin o avo, deben tener las caractersticas siguientes:
1.
Expresarn el objeto de la operacin, duracin y forma en que el beneficiario podr disponer del crdito
materia del contrato;
2.
Fijarn con precisin los bienes que se afecten en

garanta, y sealarn los dems trminos y condiciones del contrato;
3.
4.
5.
Se consignarn en contrato privado, que se firmar

por triplicado, ante dos testigos conocidos;
Se ratificar ante el encargado del registro de hipotecas que corresponda, segn la ubicacin de los bienes afectos en garanta cuando se trate de inmuebles,
o en el registro de comercio respectivo, cuando en la
garanta se incluyan otra clase de bienes; y
Los contratos de refaccin o habilitacin no surtirn
efectos contra terceros, sino a partir de la fecha y
hora de su inscripcin en el registro correspondiente.
El acreditante de los prstamos de habilitacin o refaccin debe cuidar que el monto otorgado se invierta en lo
estipulado en el contrato, ya que de probarse que se
B2
De esta manera, en caso de que el acreditado emplee los

fondos en fines distintos a los pactados, el acreedor tendr la opcin de rescindir el contrato, dar por vencida la
obligacin y exigir el reembolso de las sumas que haya
proporcionado, con sus intereses.
Instituciones que otorgan crditos refaccionarios o

de habilitacin o avo y sus criterios de aplicacin
Durante este sexenio el gobierno federal ha impulsado
programas con ayuda del Banco de Mxico, a travs de
los Fideicomisos Instituidos en Relacin con la Agricultura (FIRA), para apoyar y fomentar el crecimiento del sector rural y pesquero.
El FIRA es una entidad financiera de segundo piso del
gobierno federal; es decir, es un banco que no opera directamente con particulares, sino a travs de la banca
comercial. Su misin consiste en propiciar y crear valor
en las redes productivas, de los sectores rural y pesquero, con criterios de eficiencia y rentabilidad, a travs del
desarrollo de los mercados financieros, de tecnologa y
de servicios. Esta se cumple a travs de la canalizacin
de recursos crediticios y el otorgamiento de servicios integrales de apoyo.
El FIRA est integrado por cuatro fideicomisos que son:
1.
Fondo de Garanta y Fomento para la Agricultura,

Ganadera y Avicultura (FONDO).
2.
Fondo Especial para Financiamientos Agropecuarios (FEFA).
3.
Fondo Especial de Asistencia Tcnica y Garanta

para Crditos Agropecuarios (FEGA).
4.
Fondo de Garanta y Fomento para las Actividades

Pesqueras (FOPESCA).
As, el FIRA brinda apoyo financiero mediante lneas de

crdito a la banca comercial para que sta a su vez conceda financiamiento a las empresas que participan en
las redes productivas de los sectores rural y pesquero,
para realizar los proyectos viables.
Legal-Empresarial
Los crditos de habilitacin o avo y refaccionarios se
otorgan de acuerdo con los criterios siguientes:
Refaccionario
Habilitacin o avo
Objetivo. Realizar inversiones fijas y adquirir bienes

duraderos para mejorar la
capitalizacin e infraestructura productiva de las empresas.
Objetivo. Impulsar el sostenimiento e incremento de

la produccin, financiando
capital de trabajo, adquisicin de insumos o anticipos para comercializacin.
Plazo mximo:
1. Hasta 20 aos en proyectos de larga maduracin.
2. 15 aos en el resto de
los proyectos.
Plazo mximo. hasta tres

aos.
Aos de gracia
1. Los requeridos en proyectos de larga maduracin.
2. Hasta tres aos para iniciar el pago de capital.
Beneficiarios
1. Productores en desarrollo, primarios, agroindustriales,
comercializadores y proveedores de bienes y servicios,
que estn integrados en una cadena productiva.
2. Agentes econmicos que pueden ser empresas o bufetes productores de bienes y servicios; productores
agropecuarios individuales u organizaciones que contribuyan a travs de sus servicios de asesora y bienes tecnolgicos al mejoramiento de la productividad.
Tasas de inters
Estn en funcin del promedio ponderado de las tasas
de descuento en colocacin primaria, de los Certificados
de la Tesorera de la Federacin (Cetes) a plazo de 28
das, correspondiente al mes inmediato anterior a aquel
en que se devenguen los intereses, y se aplican de
acuerdo con el nivel de ingreso anual y monto del crdito
del productor o socio activo.
De acuerdo con los criterios establecidos por el FIRA, las

tasas de inters que se cobran a estos crditos son las
que se presentan a continuacin:
Tasas de inters al productor
Habilitacin
Refaccionarios
o avo
Productor o
AgropeAgropePesca
Pesca
socio activo
cuario
cuario
Hasta 1,000 vsmag*
y crditos de hasta
$150,000.00
Cetes
Cetes
Ms de 1,000 vsmag* Cetes + Libre

o crditos de ms de 4 pun$150,000.00
tos
Cetes
Cetes
Libre
Libre
* vsmag: Veces el salario mnimo del rea geogrfica.
Es importante mencionar que cuando se requieren crditos de ms de $2,000,000.00 se requiere evaluacin

tcnica y econmica del proyecto, previa al otorgamiento de los mismos.
Por otro lado, cuando el crdito es solicitado en dlares
americanos, para produccin, acopio, procesamiento y
exportacin de productos agropecuarios y pesqueros,
con fondeo de recursos del FIRA o Bancomext, la tasa de
inters estar en funcin de la tasa Libor.
Estmulos a la banca comercial
Para inducir a la banca comercial privada a financiar a los
empresarios de los sectores agropecuarios, el Banco de
Mxico otorga estmulos por dar acceso al crdito formal
a productores de bajos ingresos y con necesidades de
crdito a bajo monto, compensando as los costos en
que incurre dicha banca al atenderlos, a travs del Sistema de estmulos a la banca (SIEBAN).
Para otorgar el estmulo SIEBAN cuota completa, se requiere que el crdito cubra los requisitos de suficiencia,
oportunidad, plazo, operacin y administracin del riesgo, que respalden la recuperacin de la inversin, de no
ser as se aplica la cuota especial. Las cuotas de estmulo se aplican al 100% al dar acceso al crdito a socios activos nuevos y 50% por acreditar a los socios activos en
operacin. En crditos refaccionarios se aplica el estmulo SIEBAN por cada crdito, en la fecha del descuento y anualmente en cada aniversario, mientras que en
crditos de avo se aplica por una operacin por socio y
por ao.
Los crditos refaccionarios y de habilitacin o avo, operados por la banca comercial privada y descontados con
FIRA, para beneficiar a los productores cuyo ingreso neto
anual sea de hasta 3,000 veces el salario mnimo diario,
en todas las actividades del sector agropecuario y pesquero, as como para crditos de financiamiento rural
para conceptos no tradicionales, se otorgarn siempre
que el solicitante sea socio activo del FIRA y los montos
de crdito sean de ms de $100.00 y hasta $84,000.00.
Crditos otorgados por Bancomext
El Banco Nacional de Comercio Exterior (Bancomext),
tambin otorga crditos de habilitacin o avo y refaccionarios, que son de varios tipos, dentro de los cuales se
encuentran los revolventes, el de proinversin, el de capital de trabajo y el de equipamiento.
Para fines prcticos slo se profundiza en dos tipos de
crdito, que son: el de capital de trabajo y el de equipamiento.
Crdito para capital de trabajo
Segn, lo dispuesto por Bancomext, el crdito para capital de trabajo es el monto de los recursos financieros que
ste presta a las empresas para que puedan llevar a cabo
B3
Legal-Empresarial
la produccin de bienes de exportacin directa o indirecta, o que sustituyan importaciones; o bien para que ests
otorguen crdito a sus compradores de acuerdo a los siguientes trminos y condiciones especficos:
3.
Plazos y amortizaciones. Hasta cinco aos y se establecen en funcin a los flujos de ingresos esperados
del proyecto. Las amortizaciones de los crditos se realizan en forma semestral, con base en dichos flujos.
1.
Destino. Financiar las compras de materias primas, la

produccin, el acopio, la importacin de insumos, el
pago de sueldos de mano de obra directa, la adquisicin de aperos tratndose de crditos para el sector
primario, as como las ventas de exportacin a plazo.
4.
Porcentaje de financiamiento. El monto de financiamiento puede ser mximo de 85% del valor de la maquinaria a adquirir, la parte no financiada ser aportada por la empresa con recursos propios en forma
previa a la disposicin del crdito.
2.
Tipo de crdito. De habilitacin o avo o crditos refaccionarios para el sector primario.
5.
3.
Plazos y amortizaciones. Se fijan en funcin del ciclo

econmico de la empresa (contempla su fase de produccin y el periodo de venta) que podr ser de hasta
180 das para los sectores de manufacturas y servicios y de hasta 360 das, para los sectores agropecuarios y pesca. Las amortizaciones de los crditos
podrn ser al vencimiento para crditos en moneda
extranjera y mensuales o trimestrales para crditos
en moneda nacional.
Garantas. Son las propias del crdito e hipoteca civil o hipoteca industrial o garanta fiduciaria sobre
bienes propios o de terceros. La cobertura ser
como mnimo de 2 a 1.
6.
Mecanismos de disposicin. Para disponer de los

recursos, una vez autorizado y contratado el crdito,
ser preciso presentar la solicitud de carta de crdito irrevocable de importacin o solicitud de pago directo al proveedor, o factura de la maquinaria o
equipo y conocimiento de embarque, en caso de
reembolso.
4.
5.
6.
Porcentaje de financiamiento. El monto del financiamiento puede ser de hasta el 70% del valor de los
pedidos o contratos o hasta el 100% del costo de
produccin; o bien , hasta el 90% del valor de las facturas.
Garantas. Son las propias del crdito con cesin de
los derechos de cobro de las ventas financiadas,
con una cobertura mnima de 1.5 a 1. De requerir garantas adicionales, stas consistirn en certificados
de depsito y bonos de prenda, hipoteca civil o hipoteca industrial o garanta fiduciaria, en funcin a
las caractersticas del crdito.
Mecanismos de disposicin. Para disponer de los
recursos, una vez autorizado y contratado el crdito,
ser preciso presentar la relacin de facturas de los
bienes o servicios; o bien, los pedidos en firme o
contratos de suministro celebrados por la empresa,
cartas de crdito irrevocables de importacin o factura de compra de los insumos.
Crdito de equipamiento
El crdito para la adquisicin de unidades de equipo importado (equipamiento), es el monto de los recursos financieros que Bancomext presta a las empresas para la
compra de maquinaria o equipo importado, de acuerdo
con los siguientes trminos y condiciones especficos.
1.
Destino. Financiar la adquisicin de maquinaria y

equipo de importacin a travs de lneas globales.
2.
Tipo de crdito. Refaccionario.
B4
Crditos otorgados por la banca comercial privada

Por otra parte, la banca comercial privada asegura haber
aumentado el crdito para las Pymes, incluyendo los
crditos refaccionarios y los de habilitacin o avo; por
ejemplo, Banorte otorga prstamos de 50 mil a 2 millones 300 mil pesos, en crditos simples y revolventes.
Igualmente, Banamex lanz un crdito empresarial revolvente para capital de trabajo, que puede llegar hasta
los 650 mil pesos, partiendo de montos de 50 mil pesos,
con el que espera incursionar en el apoyo a las Pymes.
Cabe destacar tambin que la Secretara de Hacienda y
Crdito Pblico, emiti una miscelnea de garantas 2003.
Esta tiene como objetivo aumentar la oferta de crdito,
propiciando condiciones que aminoren riesgos y otorguen certeza y seguridad jurdica, tanto a deudores
como a acreedores, estimulando el uso de fideicomiso y
prenda tradicionales, fideicomiso y prenda sin transmisin de posesin.
En lo que se refiere a los crditos refaccionarios y de habilitacin o avo, se pretende que por medio de esta reforma se puedan establecer garantas sobre unidades
comerciales y de otras actividades primarias.
Por tanto, se puede comentar que el sector rural debe
aprovechar estos crditos para aumentar su capital y su
infraestructura, con el fin de ser ms competitivos, pues
debido a los cambios que ha producido la globalizacin
es urgente llevar a cabo la renovacin de este sector,
pues de no ser as no se podrn enfrentar las necesidades del pas.
Taller
Comercio Exterior
de prcticas
Derecho de trmite aduanero. Anlisis jurdico
Introduccin
Las personas que introducen mercancas al territorio nacional o las extraen del mismo, estn obligadas a pagar
diversas contribuciones, entre las que se encuentran el
derecho de trmite aduanero (DTA).
Conforme al artculo 2o. del Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF), las contribuciones se clasifican en impuestos,
aportaciones de seguridad social, contribuciones de mejoras y derechos; definiendo a estos ltimos, como las
contribuciones establecidas en la ley por el uso o aprovechamiento de los bienes del dominio pblico de la Nacin, que reciben servicios que presta el Estado en sus
funciones de derecho pblico, excepto cuando se presten por organismos descentralizados u rganos desconcentrados.
Es decir que el DTA es una contribucin causada y que
se debe pagar por el uso o aprovechamiento de las instalaciones de la aduanas, y por recibir los servicios que prestan las autoridades aduaneras en el despacho aduanero.
Por su parte, el artculo 49 de la Ley Federal de Derechos
(LFD) establece que se pagar el DTA por las operaciones aduaneras que se efecten utilizando un pedimento
o el documento aduanero correspondiente en trminos
de la Ley Aduanera, conforme a las cuotas o tasas establecidas en ese precepto legal.
Por otro lado, el captulo 5 de las Reglas de carcter general en materia de Comercio Exterior para 2003-2004,
seala diversas reglas relacionadas con el DTA, y se especifica que esta contribucin es aplicable a las operaciones aduaneras que se efecten utilizando el pedimento o
documento aduanero correspondiente en trminos de la
B6
ley, incluso para el caso de operaciones en las que no se

est obligado al pago de los impuestos al comercio exterior (generales de importacin o exportacin).
Por lo anterior, es claro que cuando se tramite algn pedimento ante las autoridades aduaneras o el documento
aduanero correspondiente, se pagar este derecho, conjuntamente con las dems contribuciones que procedan.
En esta edicin se analiza en qu consiste el DTA y cules son las tasas o cuotas que se deben pagar por este
derecho; pero para entenderlo, inicialmente se deben
estudiar los derechos como contribucin general, sus
caractersticas especiales, sujetos que intervienen en su
pago, el momento de su causacin, etctera.
Asi tenemos que el Estado para realizar las actividades
que le son propias, requiere de un sustento econmico.
Este, por reglas de orden lgico, debe provenir en mayor
escala de los gobernados, que son quienes se benefician de las obras y los servicios de inters pblico que el
Estado efecta.
A ese respecto, Andrs Serra Rojas afirma: Las actividades pblicas llamadas por algunos autores funciones pblicas, son servicios de los cuales no puede prescindir
una sociedad, como la justicia, la defensa nacional, la
polica, los transportes, la actividad educativa y econmica del Estado, el crdito pblico y otras.
De ah, que el trasfondo de esta relacin es de carcter
eminentemente econmico, ya que el Estado necesita
de recursos econmicos para implementar las funciones pblicas, y lo justo y apropiado es que esos recursos
sean generados, en su mayora, por las aportaciones
Comercio Exterior
proporcionales de los ciudadanos, quienes son los que
se benefician de tales funciones pblicas.
tracin activa en pago de servicios administrativos

particulares.
Al efecto, el Estado divide sus ingresos en dos grupos:

aquellos que recibe en su funcin de persona del derecho pblico; y los que recibe en funcin de persona del
derecho privado, actuando en un plano de igualdad frente a los particulares.
El CFF en su artculo 2o., fraccin IV seala que los derechos son: las contribuciones establecidas en ley por el
uso o aprovechamiento de los bienes del dominio pblico de la Nacin, as como por recibir servicios que presta
el Estado en sus funciones de derecho pblico, excepto
cuando se presten por organismos descentralizados u
rganos desconcentrados cuando, en este ltimo caso,
se trate de contraprestaciones que no se encuentren
previstas en la Ley Federal de Derechos. Tambin son
derechos las contribuciones a cargo de los organismos
pblicos descentralizados por prestar servicios exclusivos del Estado.
El CFF en su artculo 2o. clasifica a las contribuciones de

la siguiente manera: a) impuestos; b) aportaciones de
seguridad social; c) contribuciones de mejoras; y d) derechos; y en su artculo 3o. alude a los ingresos no tributarios como son aprovechamientos y productos.
El tema se centra en los derechos, en esta categora se
engloba un conjunto de pagos que deben efectuarse
tanto al fisco federal como a los fiscos estatales y municipales, para tener derecho a recibir determinados servicios pblicos. Asimismo, se aborda el anlisis del DTA.
Al efecto, el Pleno de la Suprema Corte de Justicia de la

Nacin (SCJN), en 1998 emiti la siguiente tesis jurisprudencial:
Guiliani Forouge afirma que el derecho es la tasa de la

prestacin pecuniaria exigida por el Estado en virtud de
la ley, por la realizacin de una actividad que afecta al
obligado.
DERECHOS POR SERVICIOS. SU CONNOTACION.

Si bien es cierto que de acuerdo con la doctrina jurdica y la legislacin fiscal, los tributos conocidos como
derechos, o tasas en otras latitudes, son las contribuciones que se pagan al Estado como contraprestacin
de los servicios administrativos prestados, sin embargo, la palabra contraprestacin no debe entenderse
en el sentido del derecho privado, de manera que el
precio corresponda exactamente al valor del servicio
prestado, pues los servicios pblicos que realiza el
Estado se organizan en funcin del inters general y secundariamente en el de los particulares, ya que con tales servicios se tiende a garantizar la seguridad pblica, la certeza de los derechos, la educacin superior,
la higiene del trabajo, la salud pblica y la urbanizacin. Adems, porque el Estado no es la empresa privada que ofrece al pblico sus servicios a un precio comercial, con base exclusivamente en los costos de
produccin, venta y lucro debido, pues sta se organiza en funcin del inters de los particulares. Los derechos constituyen un tributo impuesto por el Estado a
los gobernados que utilizan los servicios pblicos y estn comprendidos en la fraccin IV del artculo 31 constitucional, que establece como obligacin de los mexicanos contribuir para los gastos pblicos de la manera
proporcional y equitativa que dispongan las leyes y, por
tanto, los servicios aludidos se han de cubrir con los gravmenes correspondientes, que reciben el nombre de
derechos.
Margain Manautou afirma que se debe definir como la

prestacin sealada por la ley y exigida por la adminis-
Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, tomo

VII, tesis P./J. 1/98, enero de 1998, pg. 40.
Definicin de derecho
El Diccionario de la Real Academia de la Lengua Espaola nos brinda la definicin de derecho, estableciendo:
cantidad que se paga, con arreglo a arancel, por la introduccin de una mercanca o por otro hecho consignado por la ley.
Asimismo, los doctrinarios del derecho han elaborado
diversas definiciones, en referencia a los ingresos del
Estado, entre algunas otras, a continuacin se reproducen las siguientes:
Pugliese seala que la denominacin de derechos corresponde a los servicios del Estado de carcter jurdico
administrativo que ste presta en su calidad de rgano
soberano.
Giannini sostiene que un derecho es la tasa de la prestacin pecuniaria debida a un ente pblico, en virtud de
una norma legal y en la medida en que sta se establezca, por la realizacin de una actividad del propio ente
que afecta de modo particular al obligado.
B7
Comercio Exterior
Amparo en revisin 6177/82. Jos Garca Hernndez y
coags. 6 de diciembre de 1983. Unanimidad de dieciocho votos. Ponente: Eduardo Langle Martnez. Secretaria: Martha Moyao Nez.
2.
Al ser el derecho una contribucin, su establecimiento, determinacin, liquidacin, forma de pago,

recaudacin y administracin tiene que encomendarse a los rganos del poder Pblico.
Amparo en revisin 1900/95. Colgate Palmolive, SA de

CV. 21 de noviembre de 1996. Unanimidad de nueve
votos. Ausentes: Genaro David Gngora Pimentel y
Humberto Romn Palacios. Ponente: Mariano Azuela
Gitrn. Secretaria: Mercedes Rodarte Magdaleno.
Amparo en revisin 1354/95. Uniroyal, SA de CV. 21 de
noviembre de 1996. Unanimidad de nueve votos. Ausentes: Genaro David Gngora Pimentel y Humberto
Romn Palacios. Ponente: Mariano Azuela Gitrn. Secretario: Humberto Surez Camacho.
Amparo en revisin 1648/95. Chrysler de Mxico, SA.
29 de septiembre de 1997. Unanimidad de diez votos.
Ausente: Sergio Salvador Aguirre Anguiano. Ponente:
Guillermo I. Ortiz Mayagoitia. Secretario: Homero Fernando Reed Ornelas.
Amparo en revisin 251/96. Papelera Irua, SA de CV.
29 de septiembre de 1997. Unanimidad de diez votos.
Ausente: Sergio Salvador Aguirre Anguiano. Ponente:
Guillermo I. Ortiz Mayagoitia. Secretario: Homero Fernando Reed Ornelas.
El Tribunal Pleno, en su sesin privada celebrada el trece
de enero en curso, aprob, con el nmero 1/1998, la tesis
jurisprudencial que antecede. Mxico, Distrito Federal, a
trece de enero de mil novecientos noventa y ocho.
En conclusin, los derechos son una contraprestacin,
establecida en ley, a cargo del contribuyente, en pago
de un servicio particular divisible que le presta el Estado
o por el uso de bienes del Estado.
Ahora bien, los elementos de la definicin contenida en
el prrafo anterior son:
1.
Los derechos implican una contraprestacin, a diferencia de los impuestos, lo cual significa que deriva
de una relacin bilateral en la que el contribuyente, a
cambio de la entrega de la correspondiente aportacin econmica, recibe del Estado un servicio que le
beneficia de manera directa y especfica.
Resulta vlido concluir que los derechos implican
una relacin bilateral entre el Estado y el contribuyente, ya que ambos sujetos se otorgan prestaciones recprocas.
B8
Los derechos se encuentran contenidos en una ley,

siendo establecidos por el propio Estado mediante
el proceso legislativo. En Mxico, los derechos estn
contenidos en la LFD.
La validez de los derechos, en este aspecto, depende de que se encuentren consignados en una norma jurdica aplicable al caso en concreto.
3.
El destino que el Estado le da a los productos o rendimientos de los derechos que recauda, ser el de
sufragar el costo de los servicios pblicos particulares divisibles. En virtud de que un servicio pblico va
destinado a una persona en concreto y no a la colectividad, resulta razonable que el costo sea soportado por quien se ve beneficiado del mismo.
Sujetos de los derechos

El sujeto pasivo de una relacin tributaria, es aquella persona fsica o moral, nacional o extranjera que realiza el
hecho generador de un tributo o contribucin; es decir,
aquel que se coloca en la correspondiente hiptesis normativa.
Por otra parte, el sujeto activo de la relacin tributaria es
el Estado, que por razones de estructura poltica pueden
tener diversos titulares, ya sea por cuanto hace a la Federacin, los Estados o entidades federativas y los municipios (cada uno en sus respectivas competencias).
En el caso de los derechos, los sujetos que deben intervenir en esta relacin jurdica son, por un lado, el Estado
como sujeto activo; y por otro, los sujetos pasivos son
los contribuyentes que obtienen el bien o solicitan la
prestacin del servicio pblico o en su caso se benefician por el uso o aprovechamiento de bienes del dominio
pblico del Estado.
Momento de causacin de los derechos

El artculo 6o. del CFF establece cul es el momento de
causacin de las contribuciones, y al respecto establece
que: las contribuciones se causan conforme se realizan
las situaciones jurdicas o de hecho, previstas en las leyes fiscales respectivas en el lapso en que ocurran.
Comercio Exterior
Inicialmente, debe sealarse que los derechos son una
obligacin ex-lege, al respecto Francisco de la Garza establece que para su nacimiento es necesaria la conjugacin de la hiptesis contenida en la ley y la realizacin
del hecho generador, ya que si una persona no desea
pagar esa contribucin basta con que se abstenga de
realizar los hechos que conforme a la ley se encuentran
gravados.
El ordenamiento legal que regula los derechos es la LFD;
por tanto, su causacin y su pago, deber realizarse conforme a las hiptesis jurdicas previstas en dicho ordenamiento.
Hecho generador
Los derechos estn sujetos a un principio especial que
no le es aplicable a ningn otro ingreso tributario; principio que suele expresarse en los siguientes trminos: el
hecho generador del tributo, en el caso de los derechos,
consiste en que el servicio pblico en toda ocasin debe
prestarse a peticin del usuario (contribuyente).
En otras palabras, el hecho generador del tributo, se genera cuando el contribuyente acude ante el Estado a solicitarle la prestacin de un servicio que lo va beneficiar
en forma directa y especfica.
Por lo anterior, queda claro que el Estado jams ofrece
espontneamente la prestacin de los servicios pblicos
o la utilizacin de los bienes de dominio pblico de la Nacin, sino que slo realiza la prestacin del servicio a solicitud del contribuyente.
Conforme a lo anterior, slo estarn obligados al pago
de los derechos, aquellas personas que solicitan los servicios pblicos, o en su caso utilicen los bienes de dominio pblico de la Nacin; por ende, si el contribuyente no
encuadra con esta hiptesis, bajo ningn supuesto estar obligado del pago de esta contribucin.
1. De generalidad
Los derechos sern pagados por los contribuyentes
(personas fsicas o morales) que encuadren con la hiptesis normativa prevista en la LFD; es decir, que soliciten
la prestacin de un servicio pblico particular divisible o,
en su caso, la utilizacin de los bienes de dominio pblico de la Nacin.
Por lo anterior, es claro que los derechos no pueden ser
cobrados a todos los habitantes del pas, pero si a aquellas personas que encuadren con las hiptesis normativas previstas en la LFD, en la cual se obligan al pago de
esta contribucin.
2. De obligatoriedad
Una vez que el contribuyente (persona fsica o moral) solicita a la administracin pblica la prestacin de un servicio
(que se encuentre previsto en la LFD) queda automticamente obligado al pago de los derechos correspondientes, conforme a los trminos y condiciones previstos en
ley.
Debe sealarse, que cuando el contribuyente ha recibido la prestacin del servicio pblico, no puede negarse a
realizar el pago del importe correspondiente por concepto de ese derecho; y en caso de negarse al pago, el Estado est facultado para iniciar un procedimiento de cobro
coactivo o de ejecucin, a fin de recuperar el costo que
signific el suministro del servicio prestado.
3. De legalidad
Los derechos deben estar establecidos en la ley emanada del debido proceso legislativo, que en el caso concreto, es la LFD.
Para cumplir este principio de legalidad, la ley debe sealar el hecho generador del tributo, sujeto activo y pasivo, tarifa o cuota aplicable, base gravable, lugar de pago,
y sanciones en caso de incumplimiento.
Principios constitucionales
Al igual que los impuestos, los derechos, al ser una contribucin tal como ya ha quedado manifiesto, deben
cumplir los principios tributarios que establece el artculo
31 fraccin IV, de la Constitucin Poltica de los Estados
Unidos Mexicanos (CPEUM):
4. De proporcionalidad
De manera general, el principio de proporcionalidad consiste, en contribuir a los gastos pblicos en una propor3a. decena Octubre-2003
B9
Comercio Exterior
cin lo ms cercana posible a su respectiva capacidad
econmica.
Por lo que se refiere a los derechos, este principio no es
aplicable de la misma forma, ya que para calcular el importe de los mismos no debe tomarse en consideracin
la capacidad econmica del contribuyente; derivado del
hecho de que los derechos (a diferencia de lo que sucede con los impuestos) no grava ingresos, utilidades o
rendimientos de una persona, sino que se paga un derecho por el servicio pblico que prest el Estado a solicitud del contribuyente.
Para cumplir el principio de proporcionalidad en el pago
de los derechos, no es importante la capacidad econmica del usuario, sino el costo que para el Estado represent prestar el servicio al contribuyente; por ende, para
cumplir este principio, el monto de la tasa o cuota del derecho, debe fijarse en proporcin al costo del servicio
prestado.
La SCJN ha sostenido que la suma en cantidad lquida
de los derechos a pagar debe ser mayor, en trminos
tanto cuantitativos como cualitativos, para quienes se
beneficien en mayor proporcin de un servicio pblico
particular divisible, que para quienes obtengan un beneficio menor.
DISTINTO DEL DE LOS IMPUESTOS. Las garantas

de proporcionalidad y equidad de las cargas tributarias
establecidas en el artculo 31, fraccin IV, de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, que
el legislador trata de satisfacer en materia de derechos
a travs de una cuota o tarifa aplicable a una base, cuyos parmetros contienen elementos que reflejan la capacidad contributiva del gobernado, se traduce en un
sistema que nicamente es aplicable a los impuestos,
pero que en manera alguna puede invocarse o aplicarse cuando se trate de la constitucionalidad de derechos por servicios, cuya naturaleza es distinta de la de
los impuestos y, por tanto, reclama un concepto adecuado de esa proporcionalidad y equidad. De acuerdo
con la doctrina jurdico-fiscal y la legislacin tributaria,
por derechos han de entenderse: las contraprestaciones que se paguen a la hacienda pblica del Estado,
como precio de servicios de carcter administrativo
prestados por los poderes del mismo y sus dependencias a personas determinadas que los soliciten, de tal
manera que para la determinacin de las cuotas correspondientes por concepto de derechos ha de tenerse en cuenta el costo que para el Estado tenga la ejecucin del servicio y que las cuotas de referencia sean fijas e iguales para todos los que reciban servicios
anlogos.
VII, tesis P./J. 2/98, enero de 1998, pg. 41.
5. De equidad
Este principio consiste en que las leyes reguladoras de
los derechos deben otorgar un tratamiento igualitario a
todos los usuarios de los servicios correspondientes; es
decir, que las cuotas o tarifas previstas en la LFD, sern
iguales para quienes reciban servicios anlogos y hagan
un uso o aprovechamiento idntico.
Esta cuestin de igualdad se da siempre que se trate del
mismo servicio y de idntico aprovechamiento.
De acuerdo con lo anterior, se puede decir que las cuotas podran variar cuando el servicio o el uso de los bienes de dominio pblico de la Nacin son desiguales, ya
que, de no ser as, se violara el principio de proporcionalidad.
Resulta aplicable la siguiente tesis jurisprudencial emitida por el pleno de la SCJN:
DERECHOS POR SERVICIOS. SU PROPORCIONALIDAD Y EQUIDAD SE RIGEN POR UN SISTEMA
B10
Amparo en revisin 5238/79. Gas Licuado, SA. 25 de

enero de 1983. Unanimidad de dieciocho votos. Ponente: Alfonso Lpez Aparicio. Secretario: Jos Francisco Hernndez Fonseca.
Amparo en revisin 1577/94. Ada Patricia Cavazos
Escobedo. 23 de mayo de 1995. Mayora de ocho votos. Ausentes: Guillermo I. Ortiz Mayagoitia y Juan N.
Silva Meza. Disidente: Sergio Salvador Aguirre Anguiano. Ponente: Juan Daz Romero. Secretario: Jorge Carenzo Rivas.
Amparo en revisin 740/94. Teresa Chvez del Toro. 30
de enero de 1996. Once votos. Ponente: Guillermo I.
Ortiz Mayagoitia. Secretario: Manuel de Jess Rosales
Surez.
Amparo en revisin 1386/95. Bridgestone Firestone de
Mxico, SA de CV. 21 de noviembre de 1996. Unanimidad de nueve votos. Ausentes: Genaro David Gngora
Pimentel y Humberto Romn Palacios. Ponente: Juan
Daz Romero. Secretario: Jorge Carenzo Rivas.
Comercio Exterior
tesis aislada que antecede; y determin que la votacin
es idnea para integrar tesis jurisprudencial. Mxico,
Distrito Federal, a dos de febrero de mil novecientos
noventa y ocho.
Amparo en revisin 1720/96. Inmobiliaria del Sur, SA de

CV. 21 de agosto de 1997. Once votos. Ponente: Juan
N. Silva Meza. Secretario: Jorge H. Bentez Pimienta.
El Tribunal Pleno, en su sesin privada celebrada el trece de enero en curso, aprob, con el nmero 2/1998, la
tesis jurisprudencial que antecede. Mxico, Distrito Federal, a trece de enero de mil novecientos noventa y
ocho.
ADUANERO, DERECHO DE TRAMITE. EL ESTABLECIDO EN EL ARTICULO 49, FRACCION I, DE LA LEY
FEDERAL DE DERECHOS, POR LAS IMPORTACIONES
EN QUE SE UTILICE UN PEDIMENTO CONFORME A LA
LEY ADUANERA, VIOLA LOS PRINCIPIOS DE PROPORCIONALIDAD EQUIDAD TRIBUTARIOS (LEGISLACION
VIGENTE A PARTIR DEL 1o. DE ENERO DE 1991).
Conforme a la jurisprudencia de esta Suprema Corte
de Justicia, la proporcionalidad y equidad en las contribuciones denominadas derechos por servicios se
cumple por el legislador cuando los elementos que
toma en consideracin para establecer el procedimiento por el que determina su base y fija su cuota,
atienden, en trminos generales, al costo del servicio,
a efecto de que los contribuyentes enteren un tributo
cuyo monto se encuentre en relacin con su costo, de
modo tal que por el mismo servicio se pague cuota
anloga. Por tanto, al sealar la disposicin mencionada que por las operaciones aduaneras que se efecten
mediante un pedimento, en los trminos de la Ley
Aduanera, debe cubrirse el derecho de trmite aduanero con una cuota del 8 al millar sobre el valor que tengan los bienes para los efectos del impuesto general
de importacin, introduce elementos ajenos al costo
del servicio pblico de trmite aduanero, como lo es el
valor de los bienes a importar, lo que ocasiona que el
monto del derecho no guarde correlacin alguna con
el costo del servicio y que se causen contribuciones de
una cuanta diversa al recibir el mismo servicio, violndose, por ende, los principios de proporcionalidad y
equidad tributarios.
Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, novena
poca, tomo VII, tesis P. VI/98, febrero de 1998, pg. 41.
Amparo en revisin 2208/96. Aero-Boutiques de Mxico, SA de CV. 11 de noviembre de 1997. Unanimidad
de nueve votos. Ausentes: Jos Vicente Aguinaco Alemn y Genaro David Gngora Pimentel. Ponente: Juan
Daz Romero. Secretario: Aristeo Martnez Cruz.
El Tribunal Pleno, en su sesin privada celebrada el dos
de febrero en curso, aprob, con el nmero VI/1998, la
Caractersticas de los derechos

Los derechos tienen las caractersticas siguientes:
1.
El contribuyente (sea persona fsica o moral) que solicita el uso o aprovechamiento del bien o el servicio,
tiene la obligacin de pagar el importe del derecho.
2.
Para cumplir el principio de legalidad de las contribuciones, el derecho estar establecido en una ley,
y en el caso concreto en la LFD.
3.
El hecho generador de la obligacin contributiva,

deriva por el uso o aprovechamiento de los bienes
del dominio pblico de la Nacin.
4.
El servicio ser prestado por la administracin pblica del Estado, por organismos descentralizados u
rganos desconcentrados.
5.
El pago del derecho por el uso de aprovechamiento

de un bien del dominio pblico, ser proporcional y
equitativo en trminos del artculo 31, fraccin IV, de
la CPEUM.
Derecho de trmite aduanero

El DTA es aquel que se paga en virtud de la realizacin
de operaciones aduaneras, que se efecten utilizando un
pedimento o el documento aduanero correspondiente en
los trminos de la Ley Aduanera (LA), independientemente de que se est obligado o no al pago de impuestos al
comercio exterior.
Sujetos en el DTA
El DTA, por un lado, tiene como sujeto activo al Estado,
concretamente las aduanas, las cuales prestan los servicios relacionados con el despacho aduanero de mercancas y los actos y diligencias que se relacionen con el
mismo.
Por otro lado, se tiene a los contribuyentes, (personas fsicas o morales) que utilizan las instalaciones de las
aduanas (uso o aprovechamiento de bienes del dominio
B11
Comercio Exterior
pblico del Estado) para realizar las operaciones aduaneras establecidas en la LA.
Caractersticas del DTA
destinarlos al rgimen de elaboracin, transformacin o reparacin en recintos fiscalizados.

2.
El DTA tiene las caractersticas siguientes:

1.
2.
3.
El contribuyente (sea persona fsica o moral) que realiza las operaciones aduaneras previstas en la LA, y
que utiliza las instalaciones de la aduana tiene la obligacin de pagar el importe del DTA.
Para cumplir el principio de legalidad de las contribuciones, el DTA, debe establecerse en una ley de
conformidad con lo dispuesto en el artculo 31, fraccin IV, de la CPEUM; en el caso concreto, el artculo
49 de la LFD seala los casos en que se debe pagar
este derecho.
El pago del DTA por las operaciones que se realicen
utilizando el pedimento o documento aduanero correspondiente, debe cumplir los principios constitucionales que aplican a toda contribucin como son
el de proporcionalidad y equidad, previstos en el artculo 31, fraccin IV, de la CPEUM.
Es decir, que si una empresa maquiladora en un

mes realiza 1,000 operaciones de importacin temporal de insumos para someterlos a un proceso de
elaboracin, reparacin o transformacin, se deber
pagar por cada operacin la cantidad mencionada;
sin importar el valor de la mercanca y su volumen.
3.
Tratndose de la introduccin al territorio nacional

de bienes destinados al rgimen de elaboracin,
transformacin o reparacin en recintos fiscalizados, as como en los retornos respectivos, se pagar la cantidad de $172.10.
4.
En el caso de las operaciones sealadas en los artculos 61, 97, 103, 106 y 116 de la LA, as como en el
de las operaciones aduaneras que amparen mercancas, que de acuerdo con las disposiciones aplicables no tengan valor en aduana, se pagar una
cantidad fija de $172.10.
5.
Cuando se trate de mercancas exentas conforme a

las leyes de los impuestos generales de importacin
y exportacin y a los tratados internacionales, se aplicar la tasa del 8 al millar.
6.
En las operaciones de exportacin, se pagar la

cantidad de $172.10.
7.
En el caso de operaciones efectuadas por los estados extranjeros, se pagar la cantidad de $168.77.
8.
Por aquellas operaciones en que se rectifique un pedimento y no se est en los supuestos anteriores, as
como cuando se utilice algunos de los pedimentos
siguientes:
Causacin del DTA

Tal y como ya se analiz, conforme al artculo 6o. del
CFF, las contribuciones se causan conforme se realizan
las situaciones jurdicas o de hecho previstas en las leyes fiscales(...).
Es importante aclarar, que el DTA se paga al momento
en que se presenta el pedimento ante el mecanismo de
seleccin automatizado, junto con los impuestos al comercio exterior causados y dems contribuciones o cuotas compensatorias que se causen.
Tasas o cuotas que se debern pagar por DTA
1.
Por regla general, en las operaciones de importacin para calcular el DTA, se deber aplicar el 8 al millar, sobre el valor que tengan los bienes para los
efectos del impuesto general de importacin; por
ejemplo, si se importa una mercanca con valor de
$1,000,000.00 el derecho de trmite ser de $800.00
Por otro lado, se aplicar la tasa de 1.76 al millar sobre
el valor que tengan los bienes, tratndose de la importacin temporal de bienes de activo fijo que efecten
las maquiladoras o las empresas que tengan programas de exportacin o, en su caso, la maquinaria y el
equipo que se introduzca al territorio nacional para
B12
Tratndose de importaciones temporales de bienes

para elaborar, transformar o reparar en programas
de maquila o de exportacin (que no sean activos fijos), as como en los retornos respectivos, se debe
pagar una cantidad fija de $172.10 por operacin.
De trnsito interno.
$172.10
De extraccin del rgimen de depsito fiscal para retorno.
$ 172.10
La parte II de los pedimentos de importacin; exportacin o trnsito.
$ 172.10
El pago del derecho, se efectuar conjuntamente con el

impuesto general de importacin o exportacin, segn
Comercio Exterior
se trate. Cuando no se est obligado al pago de los impuestos citados, el derecho deber pagarse antes de retirar las mercancas del recinto fiscal.
5.
Solicitud de autorizacin de importacin temporal

de casas-rodantes.
6.

de embarcaciones.
7.
Solicitud de autorizacin de importacin temporal de

mercancas, destinadas al mantenimiento y reparacin de las mercancas importadas temporalmente.
8.

de aviso de trnsito.
9.
Declaracin de internacin o extraccin de cantidades en efectivo o documentos, efectuada por empresas de transporte internacional de traslado y custodia de valores o empresas de mensajera.
Exencin del pago del DTA

Cuando se realice la presentacin de los formatos oficiales establecidos en el anexo 1 de las Reglas de carcter
general en materia de comercio exterior para 2003-2004,
en trminos de la regla 5.1.1, no se est obligado al pago
del DTA, especficamente respecto de los formatos siguientes:
1.
Aviso de exportacin temporal.
2.
Aviso de registro de aparatos electrnicos e instrumentos de trabajo.
3.
Constancia de importacin temporal, retorno o transferencia de contenedores.
4.
Constancia de retorno de importacin temporal de

contenedores.
10. Pedimento de importacin temporal de remolques,

semiremolques y portacontenedores.
11. Declaracin de mercancas donadas al fisco federal,
conforme al artculo 61, fraccin XVII, de la Ley Aduanera.
B13
Informacin
de trascendencia
Se publica la Cuarta Resolucin de modificaciones
a las Reglas de carcter general en materia
de comercio exterior para 2003-2004
El 9 de octubre ltimo la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, dio a conocer a travs del Diario Oficial de la
Federacin la Cuarta Resolucin de modificaciones a las Reglas de carcter general en materia de comercio
exterior para 2003-2004.
Algunas de las modificaciones realizadas fue la adicin de los captulos 3.9., denominado Del recinto fiscalizado estratgico; 2.15. De la carga, descarga y maniobras de mercancas en recinto fiscal y 2.16. De la transmisin electrnica de informacin por las empresas areas que efecten el transporte internacional de pasajeros.
Asimismo, mediante la citada resolucin se reformaron distintos anexos.
El anexo 1, fue reformado para modificar la denominacin de los formatos 31, 32, 33, 34 y 35, referentes a solicitudes de autorizacin para trmites relacionados con el padrn de importadores.
Igualmente, se sustituy el formato 20 que ahora corresponde a Encargo conferido al agente aduanal para realizar operaciones de comercio exterior y la revocacin del mismo, mientras que el 30 se denominar "Solicitud de
inscripcin al padrn de importadores y/o al padrn de importadores de sectores especficos.
Por otro lado, el anexo 3 fue reformado para actualizar las cantidades correspondientes al periodo de agosto de
2003 a enero de 2004.
En el anexo 10 se modifican diversas fracciones arancelarias del sector 10 Hulero, del sector 19 Candados y
cerraduras y del sector 33 para referirse slo a motocicletas, trimotos y cuatrimotos.
Tambin hubo reformas en los anexos 21 Aduanas autorizadas para tramitar el despacho aduanero de determinado tipo de mercancas; 22 Instructivo para el llenado del pedimento; y 27 Fracciones arancelarias que
identifican las mercancas, por cuya importacin no se est obligado al pago del IVA.
Adems, se adicion el anexo 28 denominado Fracciones arancelarias sensibles aplicables a la regla 2.8.1.
Dichas modificaciones entraron en vigor el 10 de octubre de 2003, con excepcin de lo referente a Padrones de
sectores especficos, que iniciar su vigencia el 25 de octubre. Asimismo, las reglas del captulo 2.16 estarn vigentes a partir del 1o. de noviembre y las fracciones I y II del artculo sexto, el 8 de noviembre de 2003.
Por ltimo, cabe mencionar que el 10 de octubre fueron publicados los anexos 1, 3, 10, 21, 22, 27 y 28 modificados.
As, debido a las numerosas reformas que verificaron las reglas, en la prxima edicin se realizarn los comentarios relativos.
B14
B16
Indicadores
Tabla de actualizacin de multas por infracciones en materia de comercio exterior
LEY ADUANERA
VIGENCIA
Artculo 16 Capital social pagado que deben tener quienes prestan el servicio de procesamiento electrnico de datos
Artculo 160 Contraprestacin del agente aduanal
Artculo 164 Causales de suspensin de la patente aduanal
Artculo 165 Causales de cancelacin de la patente aduanal
Artculo 173 Causales de cancelacin de autorizacin de
apoderado aduanal
Artculo 178 Infracciones relacionadas con la importacin

y exportacin de mercancas
Artculo 181 Multa por circular indebidamente dentro del recinto fiscal
Artculo 183 Sancin relacionada con el destino de las mercancas
Artculo 185 Sanciones relacionadas con la obligacin de
presentar documentacin y declaraciones
1o. de enero-30 de junio de 2003

4 de marzo y 28 de abril de 2003
Fraccin II
$1341,406.00.
$1373,988.00
Fraccin IX
Fraccin VII
Fraccin II,inciso a
Fraccin VII,inciso a
$179.00 por operacin

La omisin no exceda $96,986.00
$138,552.00 y 10% de los que debieron pagarse
$183.00 por operacin

La omisin no exceda $99,342.00
Fraccin I,inciso a
Fraccin V,inciso a
Fraccin VI, no ser cancelada la autorizacin de apoderado aduanal

No aplica

La omisin no exceda de $99,342.00 y 10% de los que debieron pagarse
Fraccin II
$2,771.00 a $6,928.00
$2,838.00 a $7,096.00
Fraccin II, cuando se exceda el plazo de retorno

Fraccin V
Fraccin I
Fraccin II
Fraccin III
Fraccin IV
Fraccin V
Fraccin VI
Fraccin VIII
Fraccin IX
Fraccin X
Fraccin XI
Fraccin XII
Fraccin XIV
Artculo 185-B Multa por la comisin de la infraccin relacionada con la

obligacin de llevar sistemas de control de inventarios
Artculo 187 Sanciones relacionadas con el control, seguridad y manejo de
mercancas
Artculo 191 Sanciones relacionadas con el uso indebido

de gafetes de identificacin
Artculo 193 Sanciones relacionadas con la seguridad de las

instalaciones aduaneras
Artculo 200 Multa por no poder determinar el impuesto

y el valor en aduana
$1,000.00 a $1,500.00
No aplica
$1,118.00 a $1,677.00
$1,145.00 a $1,717.00
$41,565.00 a $55,421.00
$42,575.00 a $56,767.00
$2,000.00 a $3,000.00, en caso de omisin, las cuales se reducirn al 50% $2,049.00 a $ 3,073.00, en caso de omisin, las cuales se reducirn al
cuando la presentacin sea extempornea
50% cuando la presentacin sea extempornea
$970.00 a $1,386.00
$993.00 a $1,419.00
$1,676.00 a $2,793.00
$1,716.00 a $2,861.00
$2,236.00 a $3,354.00
$2,290.00 a $3,435.00
$2,078.00 a $3,464.00
$2,129.00 a $3,548.00
$2,078.00 a $3,464.00
$2,129.00 a $3,548.00
$40,000.00 a $60,000.00
$40,972.00 a $61,457.00
$111,784.00 a $167,676.00
$114,499.00 a $171,748.00
$1,386.00 a $2,078.00
$1,419.00 a $2,129.00
$4,157.00 a $5,542.00, en caso de omisin y $2,078.00 a $3,464.00, por la $4,258.00 a $5,677.00, en caso de omisin y $2,129.00 a $3,548.00 por la
presentacin extempornea
presentacin extempornea
$693.00 a $1,386.00
$710.00 a $1,419.00
$10,000.00 a $15,000.00, por cada periodo de 15 das o fraccin que
transcurra desde la fecha en que debi presentarse el aviso y hasta que el transcurra desde la fecha en que debi presentarse el aviso y hasta que el
mismo se presente
mismo se presente
$10,000.00 a $20,000.00
$$10,243.00 a $20,486.00
Fraccin I
$4,000.00 a $5,500.00
$4,097.00 a $5,634.00
Fraccin II
Fraccin IV
Fraccin V
Fraccin VI
Fraccin VIII
Fraccin X
Fraccin XI
Fraccin XIV
Fraccin XV
Fraccin I
Fraccin II
$1,118.00 a $1,677.00
$11,178.00 a $16,768.00
$6,707.00 a $8,943.00
$40,000.00 a $60,000.00
$22,357.00 a $44,714.00
$55,421.00 a $76,203.00
$693.00 a $1,386.00
transcurra desde la fecha en que se debi dar cumplimiento a la obligacin y hasta que la misma se cumpla
$40,000.00 a $60,000.00
$500,000.00 a $1000,000.00
$22,357.00 a $33,535.00
$44,714.00 a $67,070.00
$1,145.00 a $1,717.00
$11,450.00 a $17,175.00
$6,870.00 a $9,160.00
$40,972.00 a $61,457.00
$22,900.00 a $45,800.00
$56,767.00 a $78,054.00
$710.00 a $1,419.00
transcurra desde la fecha en que se debi dar cumplimiento a la obligacin y hasta que la misma se cumpla
$40,972.00 a $61,457.00
$512,145.00 a $1024,289.00
$22,900.00 a $34,350.00
$45,800.00 a $68,699.00
Fraccin I
$11,178.00 a $16,768.00
$11,450.00 a $17,175.00
Fraccin II
Fraccin III
Fraccin IV
$22,357.00 a $33,535.00
$2,236.00 a $3,354.00
$44,714.00 a $67,070.00
$22,900.00 a $34,350.00
$2,290.00 a $3,435.00
$45,800.00 a $68,699.00
Fraccin XII
Artculo 189 Sanciones relacionadas con la clave confidencial de identidad
1o. de julio-31 de diciembre de 2003

29 de julio de 2003
Fraccin I
$6,707.00 a $8,943.00
$6,870.00 a $9,160.00
Fraccin II
Fraccin III
$8,943.00 a $11,178.00
$8,943.00 a $11,178.00
$9,160.00 a $11,450.00
$9,160.00 a $11,450.00
$33,535.00 a $44,714.00
$34,350.00 a $45,800.00
Taller
Laboral
de prcticas
Determinacin del capital humano

y evaluacin de su desempeo en la empresa
Una estrategia para asegurar la rentabilidad de las empresas es aplicar en forma adecuada los recursos con
los que se cuentan, pues en los ltimos aos se ha hecho cada vez ms difcil su obtencin.
Por ello, es necesario disear procedimientos que incluyan la menor aplicacin de efectivo, materiales, maquinaria, tiempo y fuerza de trabajo, para que el costo de
produccin sea bajo y pueda obtenerse un margen de beneficio alto.
No obstante, la interrogante es grande, ya que no es fcil
lograr el equilibrio entre la cantidad de recursos que
requiere cada proceso, pues la carga de trabajo en una
organizacin no es constante durante el ao; es decir, es
variable, por lo que en ocasiones se requiere de un mayor nmero de recursos para cumplir los pedidos, tal es
el caso de los giros en que existen las llamadas temporadas altas.
Cuando se realiza el presupuesto se consideran diferentes variables y datos histricos, en la mayora de las veces
aspectos externos que influyen en el comportamiento de
la empresa, por lo cual es necesario planear la aplicacin
de recursos con cierto margen de error tanto positivo como negativo; es decir, entre un aumento inesperado en
las ventas o su disminucin.
En ambos casos, es necesario hacer ajustes, pero el recurso humano es el que ms resiente los efectos, porque
al incrementarse la produccin aunque podr obtener
un beneficio por el pago de tiempo extraordinario, tendr
una carga de trabajo mayor, mientras que cuando disminuye el requerimiento de produccin por un periodo de
tiempo, podra llegarse a prescindir de los servicios de
varios trabajadores.
El trmino capital humano se utiliza para referirse a la inversin de recursos para aumentar el nivel del capital
fsico ordinario (herramientas, mquinas, edificios, etc.)
con el fin de incrementar la productividad del trabajo y de
la inversin en la educacin o el entrenamiento de la mano de obra como medios alternativos para lograr el objetivo general.
El capital humano es la base de la generacin de los
recursos de la empresa (recursos financieros y tcnicos), ya que son las personas quienes deben producir
con eficiencia para no desperdiciar los materiales, materia prima y el efectivo de la organizacin, por lo que con
la adecuada administracin de los insumos se podr lograr la rentabilidad mxima.
La principal caracterstica que tiene el capital humano es
que como recurso no se puede adquirir, como el caso de
los recursos tcnicos; es decir, la empresa no lo puede
poseer sino que slo puede alquilarlo por un determinado tiempo. De manera que, mientras por un lado el empleado puede obtener un beneficio econmico que
variar dependiendo de su desempeo en el trabajo, la
empresa podr tenerlo en su plantilla de personal si le otorga beneficios como la retribucin con un sueldo adecuado a
las actividades realizadas, el pago de bonos extraordinarios
por eficiencia y el otorgamiento de reconocimientos cuando la ocasin lo amerite para mantener un alto nivel de
motivacin.
Concepto de capital humano
Uno de los problemas de mantenimiento del capital humano surge cuando el empleado decide dejar a la empresa, ya que sta debe formar al nuevo trabajador,
porque si bien es cierto que existen personas con un alto
nivel de capacitacin y conocimientos, al contratar un
reemplazo es necesario moldearlo de acuerdo con la filosofa, misin y valores con las que se gua la organizacin.
El capital humano es el aumento en la capacidad de la

produccin del trabajo alcanzada con mejoras en las habilidades y aptitudes de los trabajadores. Dichas capacidades se adquieren con el entrenamiento, la educacin, la
experiencia y el conocimiento prctico, que logran que el
individuo tenga mayor potencialidad.
Por lo anterior, es importante prestarle atencin al capital

humano, ms an considerando que en el actual mercado laboral los trabajadores tienen reservas a la hora de
elegir un empleador, lo cual sucede porque los empleados no sienten un desafo o porque sienten que no se
pueden desarrollar con plenitud.
C1
Laboral
Esto puede verificarse al comparar las relaciones laborales actuales con las de hace algunos aos. Antes un
trabajador elega una empresa para laborar y poda permanecer en ella varios aos, incluso hasta obtener la
jubilacin. En cambio hoy en da se ha vuelto difcil la estabilidad en el trabajo, debido al estrs que causa el
constante cambio en la poltica econmica, lo cual ha influido en las empresas al crear un desequilibrio que provoca incertidumbre respecto a su crecimiento; y por
ende, de todo el personal que ah labora.
Es difcil que las empresas puedan ofrecer mayores beneficios a sus empleados. Sin embargo, siempre debe buscarse un mecanismo de compensacin para no crear una
desmotivacin y consecuente apata en los empleados,
porque cuando no se premia la eficiencia en la productividad puede surgir una inconformidad, al sentirse desilusionados por la falta de compensacin.
Algunos estudiosos de la materia creen que al medir el
impacto que hacen los empleados en el valor financiero
de la organizacin, logra que las empresas puedan contratar, administrar y desarrollar trabajadores para que sus
atributos humanos se conviertan en cifras financieras slidas.
No obstante, es difcil asignarle un valor a una cualidad
intangible que depende de los resultados obtenidos por
el trabajador, por lo que muchos directores de empresa
se resisten a invertir en programas de mejoramiento del
capital humano, ya que consideran difcil determinar el
retorno de la inversin.
Indice de evaluacin del capital humano
As, el capital humano, a pesar de ser intangible puede
evaluarse considerando distintos parmetros, como los
que se presentan en el ejemplo siguiente:
Puesto desempeado: Jefe de ventas.
Factores del
capital humano
Nivel de capacitacin.
Inversin
aplicada
Resultados obtenidos despus

del factor
$2,500.00, en
curso de aplicacin de tcnicas
de ventas.
Incremento de
$10,000.00 en
ventas semanales realizadas.
Habilidad para
realizar las actividades.
$2,000.00, en
curso para hablar
frente al pblico.
Incremento de
$18,000.00 en
cierre de ventas
mensuales.
Lealtad hacia la
empresa (15
aos de servicio).
Aumento del salario en 15%

anual, aproximadamente.
Incremento en
las ventas de la
empresa en 5%
global cada ao.
C2
Como se puede observar en este caso, la inversin realizada por la empresa en este empleado ha generado
buenos rendimientos, pues han crecido sus metas individuales y en consecuencia, las de la organizacin. Debe
considerarse adems que los recursos aplicados para el
desarrollo de este empleado han tenido un efecto multiplicador, pues ha contribuido al incremento de los resultados de la fuerza de ventas, lo cual implica que un
nmero importante de trabajadores se vio beneficiado
por dicha inversin, ya que se les pudo adiestrar para
realizar de mejor forma su trabajo.
Desarrollo del capital humano

La capacidad de los empleados para realizar las actividades inherentes a su empleo va cambiando al ritmo en
que surge nueva tecnologa, por lo cual es indispensable
adecuar los procesos para incrementar la productividad
y as ser competitivos. Ello, teniendo en cuenta que al
mezclar la tecnologa con el personal capacitado da como resultado la adecuada administracin de los recursos humanos y tcnicos.
El desarrollo del capital humano inicia a partir de la
formulacin de una poltica de cambio organizacional
donde se involucra al personal para que participe activamente en cada proceso productivo.
El capital humano surge de la creacin de un valor conformado por el talento, experiencia, profesionalismo y
creatividad de los trabajadores de la empresa; con ello,
la organizacin tiene una ventaja competitiva con respecto a los dems negocios del mismo giro comercial,
ya que sus empleados estn capacitados para resolver
cualquier problema que pudiera presentarse.
Para llegar a ese grado de preparacin, es necesario realizar dinmicas de grupo en las que interacten los miembros de ste, a efecto de intercambiar ideas acerca de los
programas planteados, la fijacin de objetivos y la simplificacin de procesos para ser ms productivos.
Con las reuniones de grupo se puede detectar el potencial
de cada empleado en cuanto a la generacin de alternativas que coadyuven a lograr la eficiencia organizacional, y
se evaluar el nivel de competencia para determinar un
plan de vida y carrera capaz de soportar el crecimiento
futuro de la empresa.
Las actitudes que debe demostrar el personal para lograr buenos resultados son:
1.
2.
3.
4.
5.
Compromiso;
Participacin;
Integracin;
Involucramiento; y
Personalizacin.
El compromiso consiste en adquirir responsabilidades

ineludibles con una persona o organizacin. En este ca-
Laboral
so, el compromiso del personal es el alcance de objetivos y metas en un periodo determinado, de forma que la
empresa podr planear las actividades, teniendo la certeza que los objetivos podrn alcanzarse.
donde se incluyan preguntas relativas al conocimiento

de los objetivos, metas y polticas de la empresa, actividades que realiza, el medio ambiente que percibe, sus
expectativas de desarrollo en la organizacin, etctera.
La participacin es actuar activamente en la realizacin de

tareas, generando ideas y proponiendo soluciones que incrementen la productividad de la empresa. Para lograr un
alto nivel de participacin, es necesario que los diferentes
jefes de rea de la organizacin sean abiertos a la aceptacin de diferentes puntos de vista para generar el criterio de accin ms ptimo.
La personalizacin es la forma en que cada empleado

aplica la creatividad, criterio, conocimientos y otros aspectos de cultura propia, para realizar sus funciones.
Al efectuar la evaluacin de los factores antedichos se
podr detectar el nivel de eficiencia del capital humano,
utilizando un modelo como el que se muestra al final.
La integracin es el grado de adaptabilidad que deben

tener los trabajadores al unirse a diferentes grupos de
trabajo; es decir, que conforme a los nuevos proyectos
desarrollados por la empresa puedan unirse y adaptarse
a las polticas y objetivos planeados para obtener los resultados y rentabilidad esperados.
Conclusiones
Toda empresa de xito debe detectar el capital humano
que posee y evaluar su eficiencia, porque aun cuando su
cuantificacin monetaria es complicada se trata de un
activo intangible con que cuenta la empresa, cuya rentabilidad puede ser alta.
El involucramiento consiste en el conocimiento que tiene

el personal de los procesos de la empresa y la manera en
que los aplica en beneficio de sta. Asimismo, es el inters que tienen los trabajadores por los problemas o expectativas de crecimiento de la organizacin.
As, cuando la empresa quiere emprender algn nuevo

proyecto tendr evaluado cuanto puede ahorrar, al comparar el costo que implicara la utilizacin del personal
propio contra el hecho de recurrir a la contratacin de
servicios de especialistas externos.
Para medir el grado de involucramiento que tiene una

persona en la empresa, puede aplicarse un cuestionario
Empresa: __________________________________________________________
Fecha: _______________
Nombre del empleado:_______________________________________________

Departamento:______________________________________________________
Aspectos por evaluar
Porcentaje de evaluacin
Compromiso
20%
Participacin
20%
Integracin
20%
Involucramiento
20%
Personalizacin
20%
Nivel de eficiencia del capital humano
Porcentaje obtenido
100%
Observaciones:
Evaluado por:
__________________________________
Validado por:
___________________________________
Encargado de deteccin
del capital humano
Gerente de recursos
humanos
C3
Consultas
de nuestros
lectores
Es vlido celebrar contratos por

tiempo determinado en forma
consecutiva?
Me desempeo como encargado
del departamento de recursos humanos de una empresa que se dedica a elaborar productos
farmacuticos y material quirrgico.
Por aos la empresa ha sostenido
como poltica que en el primer ao
se celebren contratos de trabajo por
tiempo determinado consecutivos;
es decir, que en principio se otorga
un contrato por un mes y al trmino
de ste se realizan en forma subsecuente contratos por tres meses.
Este mtodo se realiza con el fin de
que al trmino de ese proceso de
evaluacin se pueda determinar si
el trabajador se ha adaptado a su
puesto y a las polticas y filosofa de
la empresa.
Una vez cumplido el proceso, un
comit revisa si se le otorga la planta al trabajador o no se celebra un
nuevo contrato; y por tanto, se da
por concluida la relacin de trabajo.
Al respecto, en una visita realizada
recientemente, un inspector del trabajo al revisar las condiciones generales de trabajo, hizo la observacin
de que la empresa estaba actuando
de forma ilegal al celebrar contratos
individuales de trabajo por tiempo
determinado a prueba, pues la Ley
Federal del Trabajo (LFT) no establece la posibilidad de emplear dicho contrato.
Lector de Cuautitln Izcalli, Estado
de Mxico
C4
. Pregunta
Es procedente celebrar contratos a
prueba por tiempo determinado en
forma consecutiva, para evaluar a
un trabajador antes de otorgarle la
planta?
. Respuesta
De acuerdo con el artculo 37 de la
LFT, el sealamiento de un tiempo
determinado puede estipularse slo
en los casos siguientes:
1. Cuando lo exija la naturaleza del
trabajo que se va a prestar;
2. Cuando se tenga por objeto
sustituir temporalmente a otro
trabajador; y
3. En los dems casos previstos
por la LFT (aunque en realidad,
la ley no establece otros supuestos).
Por tanto, si se estipulan contratos
por tiempo determinado en forma
sucesiva sin respaldar el objeto de
dicha celebracin, de acuerdo con
la ley laboral, no se podra establecer que la relacin de trabajo es por
tiempo determinado, por lo cual
ser considerado como por tiempo
indefinido.
Lo anterior aunado al hecho de que
el artculo 39 de la LFT determina
que si una vez vencido el trmino
del contrato, subsistiera la materia
del trabajo, la relacin quedar prorrogada por todo el tiempo que perdure dicha circunstancia.
Al respecto se ha dado a conocer
ese criterio a travs de tesis aisladas de tribunales colegiados de circuito como la que a continuacin se
muestra:
CONTRATO DE TRABAJO POR

TIEMPO DETERMINADO. CASO
EN QUE SE CONSIDERA COMO
CONTRATACION POR TIEMPO
INDEFINIDO. No es bastante que
en el pacto laboral se estipule
que es por tiempo determinado y
se indique la fecha que pone trmino al mismo, pues si se extienden varios contratos sucesivos
por obras determinadas que se
prolonguen por varios aos, subsiste la causa motivadora y existe
el nexo laboral entre trabajador y
patrn, no cabe duda alguna de
acuerdo con el espritu de la ley,
consistente en no dejar al arbitrio
de la patronal la duracin del consenso, y adems, en aras del principio de la permanencia en el trabajo. De que la contratacin es
por tiempo indefinido, y que la naturaleza del servicio as lo requiere. Por consiguiente corresponden
al trabajador los beneficios inherentes, o sea la estabilidad en el
puesto, ya que de lo contrario se
tratara de despido injustificado.
Tesis del Quinto Tribunal Colegiado en materia del trabajo del Primer Circuito.
Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, octava poca,
pg. 226.
Amparo directo 3796/87. 16 de junio de 1988. Unanimidad de votos.
De esta manera, la conclusin es
que no es procedente celebrar contratos por tiempo determinado en
forma sucesiva, porque son ilegales
debido a que no tienen un respaldo
jurdico y por el contrario al realizarlos de esa forma se caera en una relacin por tiempo indeterminado.
Tesis
selectas
Obligacin patronal de reconocer la
antigedad de los trabajadores eventuales
El servicio personal subordinado que una persona presta a otra persona fsica o moral, por el que recibe como
remuneracin un salario, origina una relacin de trabajo
cuyo acuerdo de las partes sobre las condiciones que
prevalecern en la ejecucin de las labores, debe plasmarse por escrito, segn los artculos 20, 24 y 25 de la
Ley Federal del Trabajo (LFT).
As, entre otros aspectos, el contrato de trabajo tendr
que indicar el tipo de relacin laboral que conviene a las
partes, ya que de acuerdo con el artculo 35 de la LFT,
sta puede ser por obra o tiempo determinado; o bien,
por tiempo indeterminado.
De esta manera, el patrn, considerando las caractersticas y necesidades del cargo o tareas a desempear, ser
quien determine el tipo de contratacin, atendiendo los
lineamientos siguientes:
1. Por tiempo indeterminado: Esta contratacin carece
de un plazo definido de duracin, de ah que cada
una de las partes en cualquier momento podr
concluir la relacin. Bajo esta modalidad, el trabajador prestar sus servicios de manera permanente
para satisfacer una necesidad fija, normal o constante de la empresa, por lo que por cada da de trabajo
generar derechos como el disfrute y pago de vacaciones, prima de antigedad, que se irn incrementando en el tiempo que preste sus servicios dando lugar a su reconocimiento y pago, de ser el caso, al
trmino del vnculo laboral.
2. Por obra determinada: Slo puede establecerse
cuando la naturaleza de la actividad as lo exija, por
lo que ser necesario detallar claramente en el contrato en qu consistir la obra o proyecto por realizar,
ya que de lo contrario si despus de concluir dicha
obra el trabajador contina prestando sus servicios,
la relacin se entender como de tiempo indeterminado (artculos 37 y 39 de la LFT).
3. Por tiempo determinado: De acuerdo con el artculo
37 de la LFT esta clase de contratacin slo se establecer en los casos en que la naturaleza del trabajo
C6
lo amerite o bien cuando tenga por objeto sustituir

temporalmente a otro trabajador; por ejemplo, para
cubrir las funciones de quien se encuentra incapacitado.
De ah que los trabajadores contratados para una obra o
por tiempo determinado son considerados como eventuales, ya que slo estarn en la empresa para desempear una tarea especfica que va a concluir en un plazo
perentorio. Una vez trascurrido el trmino pactado o al
extinguirse la causa que dio origen a la contratacin, se
dar por concluida la relacin laboral.
No obstante, en el periodo en que el personal eventual
se encuentre prestando sus servicios para la empresa, al
igual que los trabajadores de planta de la misma, generar derechos por cada da de trabajo, tales como el disfrute y pago de vacaciones y prima vacacional, pago de
aguinaldo, participacin en las utilidades de la empresa,
en este caso slo cuando hayan laborado por lo menos
60 das durante el ao de que se trate.
Asimismo, en trminos de los artculos 156 y 158 de la
LFT, estos trabajadores tienen derecho a que en cada
empresa o establecimiento en el que presten sus servicios de manera temporal o eventual se determine su antigedad considerando el tiempo laborado para la misma
negociacin, pues como seala el artculo 39 de la ley, si
vencido el trmino del contrato subsiste la materia de trabajo, la relacin se prorrogar hasta en tanto perdure dicha circunstancia.
Para tal efecto, se integrar una comisin con representantes de cada una de las partes patrn y trabajadores,
cuya labor ser reunir la informacin necesaria para formular el cuadro general de las antigedades con el que se
determinar el tiempo que tiene cada empleado prestando sus servicios para la empresa.
Una vez elaborado el cuadro, la comisin mixta informar
tanto a los trabajadores de planta como a los contratados
por obra o tiempo determinado sobre su permanencia en
Legal-Empresarial
Laboral
la empresa (antigedad), con el fin de que stos realicen
las objeciones a que haya lugar. De esta forma adems
de cumplir la obligacin patronal, permite definir las
prestaciones correspondientes a cada trabajador por el
tiempo de servicio acumulado, ya que su permanencia le
confiere el disfrute de otros derechos y prestaciones
conforme a la ley laboral.
Por tanto, en los casos en que el empleador establezca
relaciones de trabajo por obra o tiempo determinado,
pero aun extinguida la tarea que caus la contratacin o
habiendo concluido el trmino pactado, contina solicitando la prestacin del servicio al trabajador, tendr que
computar dicho tiempo para efectos de la antigedad,
pues se entender que la relacin persiste.
En este sentido destaca la siguiente tesis de jurisprudencia pronunciada por el Sexto Tribunal Colegiado en materia de trabajo del Primer Circuito, al sealar que a tales
trabajadores el patrn tendr que reconocerles su antigedad por todo el tiempo que perdure el vnculo laboral.
ANTIGEDAD GENERAL DE EMPRESA. LOS TRABAJADORES POR OBRA DETERMINADA, EVENTUALES O TRANSITORIOS, TIENEN DERECHO A QUE
SE LES RECONOZCA. Aun cuando se presten servicios como trabajador para obra determinada, eventual
o transitorio, se adquiere la antigedad de empresa genrica, que es acumulativa mientras la relacin laboral
sea reconocida por el patrn, por lo que si quien detentaba una plaza bajo cualquiera de esas modalidades
prob el tiempo de la prestacin de sus servicios con
este tipo de contratacin, como consecuencia tiene

derecho a que se le reconozca tal antigedad, conforme al artculo 158, prrafo primero, de la Ley Federal
del Trabajo, puesto que la ley debe prevalecer sobre
cualquier restriccin a ese derecho establecida en los
contratos individuales o colectivos de trabajo.
Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, novena poca, tomo XVIII, julio de 2003, pgs. 820 y 821.
Tesis de jurisprudencia I.6o.T. J/50 del Sexto Tribunal
Colegiado en materia de Trabajo del Primer Circuito.
Amparo directo 3346/96. Comisin Federal de Electricidad. 3 de mayo de 1996, Unanimidad de votos. Ponente: Mara del Rosario Mota Cienfuegos. Secretario:
Flix Arnulfo Flores Rocha.
Amparo directo 4986/96. 30 de mayo de 1996. Unanimidad de votos. Ponente: Mara del Rosario Mota Cienfuegos. Secretario: Flix Arnulfo Flores Rocha.
Amparo directo 4976/2000. Comisin Federal de Electricidad. 31 de mayo de 2000. Unanimidad de votos.
Ponente: Mara del Rosario Mota Cienfuegos. Secretario: Jos Guillermo Cuadra Ramrez.
Amparo directo 3656/2002. Petrleos Mexicanos. 30
de mayo de 2002. Unanimidad de votos. Ponente: Marco Antonio Bello Snchez. Secretario: Miguel Angel
Burguete Garca.
Amparo directo 3906/2003. Comisin Federal de Electricidad. 29 de mayo de 2003. Unanimidad de votos.
Ponente: Genaro Rivera. Secretario: Ricardo Trejo Serrano.
C7
Taller
Seguridad Social
de prcticas
Nueva opcin para realizar el pago de cuotas
obrero-patronales: SUA en lnea
Desde hace varios aos, el Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS) se ha encargado de instrumentar distintos mecanismos con el objeto de facilitar a los patrones
el pago de cuotas obrero-patronales, adems de adecuar los mismos al avance ocurrido en la tecnologa.
De esta manera surgi el dispositivo magntico (dispmag)
el cual tiene la funcin de presentar movimientos afiliatorios (altas, bajas y modificaciones de salario) sin utilizar formatos impresos, despus, con el mismo fin de simplificar
procedimientos se difundi el uso de IMSS desde su
Empresa (IDSE), recordando que ste funciona a travs
del intercambio electrnico de datos, ya sea mediante la
Red de valor agregado (VAN) o por Internet.
Asimismo, para determinar las cuotas del seguro social
se cre el Sistema nico de autodeterminacin (SUA),
por el cual tambin se pueden calcular las aportaciones
al Instituto del Fondo Nacional para la Vivienda para los
Trabajadores (Infonavit), as como de las amortizaciones
por crditos otorgados a los trabajadores.
Con tales procedimientos se logr optimizar el proceso
de recaudacin de cuotas, ya que esto hizo ms fcil el
cumplimiento de la obligacin al no tener que generar
movimientos afiliatorios o cdulas de liquidacin en forma manual, lo cual tambin redujo los errores.
Esta simplificacin tambin es aplicable a las aportaciones al Infonavit, pues con las reformas a dicho ordenamiento vigente a partir del 1o. de julio de 1997 se
homologaron los procesos de determinacin de cuotas
y aportaciones.
Adems, desde la aparicin del SUA, las cuotas y aportaciones determinadas pueden pagarse en las entidades receptoras que para tales efectos autoriz el IMSS,
C8
por lo que facilit la manera de efectuar el pago al no

tener que acudir a las subdelegaciones.
Ante ello, el IMSS ha buscado formas de aumentar su recaudacin, facilitando el proceso de pago y siguiendo el
ejemplo del Servicio de Administracin Tributaria respecto al pago de contribuciones va Internet, ha iniciado la
operacin del SUA en lnea, el cual es un servicio que ofrecen cuatro instituciones bancarias, autorizadas por las
instituciones de seguridad social, para que a travs de
sus portales de Internet se efecte el pago de cuotas
obrero-patronales. Dichas instituciones son: Banamex,
BBVA-Bancomer, Bital y Santander-Serfin.
En qu consiste el SUA en lnea?
El SUA en lnea es un servicio que proporcionan las instituciones bancarias ya mencionadas, mediante el cual
los patrones podrn realizar a travs de Internet la validacin del archivo generado por el SUA, y de esta manera
realizar el pago de cuotas al IMSS y de aportaciones al
Infonavit, con cargo a la cuenta de cheques del patrn
por medio de una transferencia electrnica.
Una vez realizado el pago, el banco emite un comprobante que es avalado por ambas instituciones, con el fin
de proporcionar seguridad al patrn.
Requisitos
Aunque pueden variar dependiendo de la institucin que
preste el servicio, los requisitos son:
1.
Tener una cuenta de cheques con la institucin autorizada;
2.
Contratar el servicio de banca electrnica proporcionado por la institucin bancaria respectiva; y
Seguridad Social
3.
Contar con el software del SUA proporcionado por

el IMSS, para determinar las cuotas y aportaciones
por pagar.
Beneficios
El pago de cuotas obrero-patronales al IMSS y aportaciones al Infonavit a travs de Internet tiene diversas ventajas, tales como:
1.
Comodidad, pues al realizar el pago de aportaciones desde la empresa, a travs de medios electrnicos, se cumple la obligacin legal de pago de cuotas obrero-patronales, y as se evitan largas filas y
visitas a las subdelegaciones del IMSS o a las sucursales de entidades receptoras.
2.
Tranquilidad, ofrece la opcin de realizar los pagos

en lnea, para asegurar el cumplimiento oportuno de
la obligacin legal con el IMSS e Infonavit, evitando
generar actualizacin y recargos; y en su caso, multas por presentaciones extemporneas.
3.
Seguridad, las instituciones bancarias cuentan con

tecnologa de punta, haciendo validaciones en cada
transmisin de datos que se realice.
4.
Garanta, el sistema actualiza en forma inmediata el

estatus de informacin, la cual puede ser consultada en el momento que se decida, y obtener impresiones de los resultados de la validacin y confirmacin de las transacciones efectuadas.
5.
Reduccin de costos, evita el traslado a las subdelegaciones del IMSS o sucursales de entidades receptoras, efectuando pagos desde cualquier lugar,
adems de que el uso de este servicio no representa
una erogacin adicional.
Cmo funciona el SUA en lnea?

Los patrones podrn pagar cuotas y aportaciones mediante transferencia electrnica utilizando el SUA en lnea,
siempre que determinen su monto a travs del software
SUA, pues mientras que la determinacin de cuotas por
medios electrnicos es obligatoria para los patrones que
cuenten con ms de cinco trabajadores, aquellos que
tienen de uno a cuatro empleados tambin cuentan con
esta opcin.
De esta manera, si se desea realizar el pago a travs de
Internet, ya que los patrones cuentan con la propuesta
de cdula de determinacin mensual o bimestral emitida
por el IMSS (EMA o EBA), es necesario generar el archivo de pago mediante el software del SUA, el cual, como
es sabido es proporcionado en las delegaciones y subdelegaciones del IMSS.
Es importante considerar que los pagos de cuotas y
aportaciones se pueden realizar por esta va, siempre
que haya cantidad por pagar, pues el SUA en lnea no
acepta transmisiones en ceros, de manera que cuando
el patrn pretenda presentar la cdula de determinacin
de cuotas obrero-patronales a su cargo sin pago, debe
acudir, a la subdelegacin correspondiente al domicilio
de su registro patronal.
Para comprobar el pago, una vez realizada la validacin
y pago de las cuotas, el sistema bancario va Internet est diseado para emitir un comprobante de pago, que
contiene los datos de la transmisin electrnica correspondiente, el cual junto con el estado de cuenta bancario
del patrn, son los documentos que avalan la realizacin
del pago de las cuotas y aportaciones al IMSS e Infonavit.
El proceso para acceder al servicio de SUA en lnea y
realizar la transferencia electrnica de fondos podr variar dependiendo del portal de Internet de la institucin
bancaria a la que se acuda para hacer uso de esta opcin; no obstante, en todos los casos destaca la facilidad
del mecanismo.
6.
Ahorro de tiempo, ya que los archivos del SUA y el

pago de cuotas y aportaciones (al IMSS e Infonavit,
respectivamente) se volver ms gil al realizarse
va Internet.
7.
Facilidad de operacin, slo se necesita hacer la

contratacin respectiva para tener acceso al servicio que ofrecen las instituciones bancarias mencionadas.
En la pgina de Internet de BBVA-Bancomer, se puede

obtener un manual que explica de forma grfica y detallada cada uno de los pasos a seguir para realizar el pago.
8.
Amplitud de horarios, teniendo en cuenta que el horario para la recepcin, validacin y pago ser hasta
las 18:30 horas y en el caso de Santander-Serfin
hasta las 19:00 horas.
Plazos para efectuar el pago

Para hacer el pago va Internet de las cuotas de los seguros de enfermedades y maternidad, invalidez y vida, ries3a. decena Octubre-2003
C9
Seguridad Social
gos de trabajo, guarderas y prestaciones sociales, se
debe atender a los plazos establecidos en el artculo 39
de la Ley del Seguro Social (LSS); es decir, ste debe hacerse a ms tardar el da 17 del mes inmediato siguiente.
Incluso, el comprobante electrnico (respuesta del sistema) tiene la leyenda de ser un comprobante electrnico
y que slo ser vlido conjuntamente con el estado de
cuenta antes mencionado.
Tratndose de los pagos bimestrales; es decir, las aportaciones y amortizaciones de crditos otorgados por el
Infonavit y las cuotas correspondientes a los seguros de
retiro, cesanta en edad avanzada y vejez, la fecha lmite
de pago es el da 17 de los meses de enero, marzo, mayo, julio, septiembre y noviembre.
Asimismo, no es necesario acudir a la sucursal de la institucin bancaria que proporciona el servicio para recabar el sello de caja.
Hay que considerar adems que los artculos 3o. del Reglamento de la LSS en materia de afiliacin, clasificacin
de empresas, recaudacin y fiscalizacin y 21 del Reglamento de inscripcin, pago de aportaciones y entero de
descuentos al Infonavit, sealan que si es inhbil o viernes el ltimo da para efectuar el pago, ste podr realizarse el siguiente da hbil.
Para los pagos efectuados va Internet aplican los mismos plazos, slo que es importante considerar que si la
transferencia electrnica se realiza en fin de semana o un
da inhbil, se tendr como fecha de pago el da hbil siguiente.
Asimismo, en trminos de los artculos 40-A de la LSS y 56
de la Ley del Infonavit, cuando no se enteren las cuotas en
el plazo establecido en las disposiciones respectivas, el
patrn cubrir la actualizacin y los recargos correspondientes en trminos del Cdigo Fiscal de la Federacin, a
partir de la fecha en que los crditos se hicieran exigibles,
sin perjuicio de las sanciones que procedan.
Por otro lado, es importante mencionar que tambin existe la posibilidad de realizar pagos antes de la fecha lmite
siempre que se genere el disco de pago a travs del SUA y
se disponga de fondos suficientes para la transferencia
de fondos, pues la caracterstica principal de este producto es que se carga directamente en lnea a la cuenta
de cheques del patrn.
Otras consideraciones
Para que el comprobante impreso por el sistema tenga
validez y sea reconocido oficialmente por el IMSS e Infonavit, deber estar acompaado del estado de cuenta
bancario donde se vea reflejado el cargo.
C10
Ahora bien, para hacer uso ptimo de esta herramienta,

pueden seguirse las recomendaciones siguientes:
1.
Utilizar los das de pago menos concurridos que son

del da primero al 16 y del 26 y hasta el ltimo da de
cada mes; y
2.
Accesar al servicio en los horarios de pago menos

concurridos que son: de lunes a viernes de las 7:00
a las 9:30 horas y de las 17:00 a las 18:30 horas y sbados y domingos de 7:00 a 18:30 horas.
A fin de que los interesados puedan obtener informacin

acerca de las ventajas particulares que ofrece cada institucin bancaria, a continuacin se presentan los datos
de cada una de ellas para que puedan hacer contacto.
Institucin
bancaria
Direccin
de Internet
Telfono
Banamex
www.banamex.com
12 26 26 26 y
del interior al 01
800 800 5858.
BBVABancomer
www.bancomer.com
5624-1199 y del
interior al 01
800 112 2999.
Bital
www.bital.com.mx
57 21 33 90 y
del interior al 01
800 712 4825.
SantanderSerfin
www.santanderserfin.com
5140-82-80 y
del interior al 01
800 509 5000.
Finalmente, cabe mencionar que aun cuando a la fecha

slo son cuatro los bancos autorizados que prestan este
servicio, se prev que en un futuro y dependiendo de su
funcionamiento, todas las instituciones bancarias puedan hacerlo, por lo que es importante conocer la forma
en que opera y sus ventajas.
Informacin
de trascendencia
Ardua competencia entre las diferentes
Afore por bajar las comisiones
En la actualidad, existe una guerra entre las diferentes Administradoras de fondos para el retiro (Afore), pues tienen como objetivo disminuir las comisiones y de esta forma ser ms atractivas en el mercado, con lo que tendrn
una mayor captacin de fondos.
As, despus de que la Comisin Nacional del Sistema de Ahorro para el Retiro (Consar) autorizara a Afore Azteca
disminuir sus comisiones, al igual que a Actinver, el 18 de septiembre ltimo, Afore Santander dio a conocer el
cambio en su esquema de comisiones, las cuales tambin fueron a la baja.
Con ello, Actinver se posicion como la segunda Afore ms barata de Mxico, mientras Santander que se mantena como la administradora ms onerosa se coloc en la posicin ocho de las 12 Afore que existen en Mxico;
pero en contraste, debe mencionarse que las administradoras ms baratas son las receptoras de las cuentas de
los trabajadores que no eligieron Afore y; por tanto, tienen obligacin de administrar los fondos y servicios indefinidamente, as como enviar los estados de cuenta al domicilio del interesado; aunque en la mayora de los casos,
no pueden localizar a los propietarios de las cuentas, lo cual les genera importantes costos de operacin.
Se otorga autorizacin para el funcionamiento

de una nueva institucin de seguros
especializada en salud
El 6 de octubre de 2003 la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico (SHCP), dio a conocer a travs del Diario Oficial de la Federacin la autorizacin a Grupo Integral Seguros de Salud para que funcione como institucin de
seguros especializada en salud (ISES), mediante el oficio nmero 366-IV-2673.
La institucin de seguros est autorizada para practicar la operacin de seguros de accidentes y enfermedades,
en el ramo de salud, estando sujeta a las leyes generales de instituciones y sociedades mutualistas de seguros,
de sociedades mercantiles, de salud, en lo conducente y a las reglas de operacin del ramo de salud, as como a
las dems que le sean aplicables.
Cabe mencionar que sta es la sptima autorizacin que otorga la SHCP, ahora slo quedan siete ISES pendientes de ser aprobadas para que puedan funcionar.
La seis ISES ya aprobadas son: Compaa Plan Seguro; Mdica Integral GNP; Preventis, SA, de Grupo Financiero BBVA-Bancomer; Salud Inbursa, SA; Sanatorio Durango y General de Salud Compaa de Seguros SA.
C11
Consultas
de nuestros
lectores
Solicitud de retiro de los recursos

de la cuenta individual ante
las Afore
Me desempeo como auxiliar en el
rea de recursos humanos de una
empresa fabricante de productos
para la limpieza y aromatizantes ambientales.
Dentro de la plantilla de trabajadores
de la empresa existen dos personas
que estn prximas a retirarse de la
vida laboral, ya que ambas cumplen
los requisitos establecidos en la Ley
del Seguro Social (LSS) para disfrutar de una pensin por cesanta en
edad avanzada, segn el rgimen de
pensiones vigente hasta el 30 de junio de 1997, toda vez que tienen 62
aos de edad y renen las 500 semanas de cotizacin.
desean saber si podrn retirar el

saldo acumulado en su cuenta individual en el caso de que dicha pensin no fuera suficiente.
De ah que con el fin de ayudar e informar a estos trabajadores sobre el
tema, quisiera saber si es posible
que las Administradoras de fondos
para el retiro (Afore) con la que tienen su cuenta individual les entregue los recursos acumulados a la
fecha.
Lector de Morelia, Michoacn
. Pregunta
En qu casos los trabajadores asegurados pueden retirar el saldo
acumulado en la cuenta individual
que tienen en la Afore?
. Respuesta
De esta manera, los trabajadores

presentaron la renuncia respectiva y
solicitaron que su aviso de baja se
presentara lo ms pronto posible,
para iniciar el trmite de pensin ya
que es necesario acreditar el momento en que dejaron de laborar.
As, cuando acudieron a recoger el
aviso de baja respectivo me preguntaron sobre el procedimiento que
sigue el seguro social para determinar la cuanta de la pensin, pues
C12
De acuerdo con el artculo 159, fraccin I, de la LSS, cada asegurado

tiene el derecho de abrir una cuenta
individual con la Afore de su preferencia para que se depositen en ella
las cuotas obrero-patronales por
concepto del seguro de retiro,
cesanta en edad avanzada y vejez,
as como los rendimientos. As, la
cuenta se integra por las subcuentas de retiro, cesanta en edad avanzada y vejez, de vivienda y
aportaciones voluntarias.
De esta manera, en trminos de los

artculos 154, 157, 158, 162 y 164
de la LSS, los asegurados podrn
disponer del saldo acumulado en su
cuenta individual, siempre que se
encuentren en los supuestos siguientes:
1. Tener 60 aos de edad para obtener la pensin por cesanta en
edad avanzada o 65 aos para
la de vejez, y cumplir con 500
semanas de cotizacin ante el
Instituto Mexicano del Seguro
Social (IMSS), en caso de trabajadores que comenzaron a cotizar en el rgimen de pensiones
anterior vigente hasta el 30 de
junio de 1997 y que optan por
pensionarse en apego a ste;
2. Al reunir 1250 semanas de cotizacin y tener 60 aos de edad
para obtener la pensin por cesanta en edad avanzada o 65
aos para la de vejez (para trabajadores que slo cotizaron en
el rgimen de pensiones actual;
es decir, a partir del 1o. de julio
de 1997 y nunca lo hicieron en
el rgimen anterior);
3. Antes de cumplir las edades sealadas, pero slo si renen
1250 semanas de cotizacin y la
pensin que se le calcule en el
sistema de renta vitalicia resulta
superior en ms de 30% de la
pensin mnima garantizada (la
cual equivale a un mes del salario mnimo general para el Distrito Federal); y
Seguridad Social
4. No obstante, si al cumplir los 60
aos de edad, para obtener la
pensin por cesanta en edad
avanzada o 65 aos para la de
vejez, no se renen las 1250 semanas de cotizacin, podr retirarse el saldo de la cuenta individual en una sola exhibicin.
Asimismo, los trabajadores asegurados que de acuerdo con los artculos undcimo y decimotercero
transitorios del Decreto de la LSS
del 21 de diciembre de 1995, opten
por acatarse a los beneficios de
pensin de la ley vigente hasta el 30
de junio de 1997, recibirn adems
de la pensin respectiva, lo siguiente:
1. Los fondos acumulados en su
subcuenta del seguro de retiro,
provenientes del SAR 92-97; y
2. Los recursos de la subcuenta de

vivienda correspondientes a las
aportaciones acumuladas hasta
el tercer bimestre de 1997, y sus
rendimientos, en una sola exhibicin (artculo octavo transitorio
del Decreto de reformas a la
Ley del Instituto del Fondo
Nacional de la Vivienda para los
Trabajadores (Linfo), publicado
el 6 de enero de 1997).
En tanto, los fondos acumulados en
los ramos de cesanta en edad
avanzada y vejez de 1992 a la fecha
en que se solicite la pensin, sern
entregados por las Afore al gobierno federal.
Por lo que respecta a las subsecuentes aportaciones patronales a
la subcuenta de vivienda (del cuarto
bimestre de 1997 a la fecha) se abonarn para cubrir las pensiones a
que haya lugar, segn los artculos

40 y octavo transitorio de la Linfo.
Por tanto, los asegurados que disfruten de una pensin por cesanta
en edad avanzada o vejez bajo los
trminos de la LSS vigente hasta el
30 de junio de 1997 como el caso
que nos ocupa, slo podrn solicitar ante la Afore que maneja su
cuenta individual la devolucin de
los recursos de la subcuenta de retiro, as como los de la subcuenta de
vivienda acumulados hasta dicha fecha, en virtud de que el resto de los
fondos de su cuenta individual ser
entregado por dicha administradora
al gobierno federal, de acuerdo con
el artculo duodcimo transitorio del
Decreto de la LSS del 21 de diciembre de 1995, para que formen parte
de su pensin.
Las consultas de nuestros lectores que sean recibidas por escrito sern respondidas discrecionalmente en la
presente seccin y debern entregarse a TAX EDITORES UNIDOS, SA DE CV (Nogales 14, Roma Sur, 06760,
Mxico, DF), con el destino al mismo apartado de la revista; o bien, enviarse mediante fax, cuyo nmero es el
5265-1400.
Los suscriptores que deseen realizar alguna consulta telefnica en materia laboral y seguridad social pueden
marcar al 52-65-14-31.
C13
Indicadores
Seguridad
Seguridad Social
Social
Sanciones establecidas en la Ley del Seguro Social, incluye

reformas publicadas en el DOF del 20 de diciembre de 2001
Ley del Seguro Social
Fundamento
de la obligacin
por cumplir
Art.
304-A,
fraccin
15-III, LSS y 113,114,

RACERF
IV
180, LSS
15-II, LSS;
y 9o., RACERF
VII
15, VI y IX, LSS;

y 8o., RACERF
VIII
83, LSS; 26 y 75, RSM

15-I, LSS; y 16,
RACERF
16, LSS
XI
XVI
XIX
15-I y 34, LSS y 53 al

56, RACERF
15-V, LSS; 23 y 170,
RACERF
III
X
15-V, LSS
XIII
15-I, LSS;
10 y 16, RACERF
XVIII
19-I y 305-II, LSS;

12,16 y 113, RACERF
VI
15-IV, LSS
IX
72, LSS; 32-V,

RACERF
XV
15-I, LSS; y 12,

RACERF
15-I, LSS; y 45,
RACERF
21 y 22, RSM;
y 51, LSS
I
II
XII
15-V, LSS
XIV
38 y 39, LSS
XVII
16 LSS; 154, 161 y

162, RACERF
XX
5o. y 12, RTC
XXI
287, LSS
304
Infracciones
No determinar las cuotas obrero-patronales o hacerlo extemporneamente.
No informar al trabajador o al sindicato sobre las aportaciones realizadas a la cuenta individual del seguro de retiro, cesanta en
edad avanzada y vejez.
No llevar los registros de nminas o listas de raya en los trminos que la ley y el RACERF sealan.
No entregar a sus trabajadores la constancia escrita del nmero
de das trabajados y del salario semanal o quincenalmente percibido, conforme a los periodos de pago establecidos, en caso de
estar obligados a ello.
No cooperar con el IMSS en la prevencin de riesgos.
No dar aviso de cambios de domicilio o hacerlo extemporneamente.
Omitir o presentar extemporneamente el dictamen por contador
pblico autorizado cuando se haya ejercido la opcin en trminos del artculo 16, segundo prrafo, de la LSS.
No comunicar, o hacerlo extemporneamente, las modificaciones del salario base de cotizacin.
Obstaculizar o impedir inspecciones o visitas domiciliarias.
No conservar documentos que sean revisados en una visita o los
bienes en que se depositen.
No comunicar al instituto por escrito sobre el estallamiento de
huelga o terminacin de la misma; la suspensin, cambio o trmino de actividades; la clausura; el cambio de nombre o razn
social; la fusin o escisin.
Presentar con datos falsos avisos, formularios, comprobantes de afiliacin, registro de obras o cdulas de determinacin.
No proporcionar los elementos necesarios para precisar la existencia, naturaleza y cuanta de obligaciones o hacerlo con documentacin alterada o falsa.
No presentar la revisin anual obligatoria de la siniestralidad y determinacin de la prima del seguro de riesgos de trabajo o hacerlo extemporneamente o con datos falsos o incompletos, en relacin con
el periodo y plazo sealados en el RACERF.
No registrarse como patrn en el IMSS o hacerlo extemporneamente.
No inscribir a los trabajadores o hacerlo en forma extempornea.
No dar aviso de los riesgos u ocultar su ocurrencia y no llevar
registros o no mantenerlos actualizados.
Alterar documentos, sellos o marcas colocados para garantizar la
contabilidad en los sistemas, libros o registros, as como en equipos, muebles u oficinas.
No retener las cuotas del seguro social a cargo de sus trabajadores o no enterar al instituto, dentro del plazo establecido en la
LSS, las cuotas retenidas a stos.
No cumplir o hacerlo extemporneamente con la obligacin de
dictaminar por contador pblico autorizado las aportaciones ante
el IMSS.
Notificar en forma extempornea, hacerlo con datos falsos o incompletos, o bien, omitir notificar al IMSS, en trminos del RTC,
el domicilio de cada una de las obras o fase de obra.
Cuando los actos o las omisiones de los patrones impliquen el
incumplimiento del pago de los conceptos fiscales que establece
el artculo 287 de la LSS.
Sanciones
Art.
(SMGVDF)
304-B
fraccin Mnima Mxima
I
20
75
I
I
Sancin (pesos)
De 873.00 a
3,273.75
I
I
I
II
20
125
II
II
Sancin (pesos)
De 873.00 a
5,456.25
II
III
20
210
III
III
IV
Sancin (pesos)
De 873.00 a
9,166.50
20
350
IV
IV
IV
IV
Sancin (pesos)
De 873.00 a
15,277.50
IV
I
Sancin de 40 al 100% del concepto omitido tomando en consideracin la gravedad de la falta
y, en su caso, la reincidencia del
infractor, en trminos de los artculos 184 al 188 del RACERF.
Nota. Las multas impuestas se pagarn dentro de los 15 das hbiles siguientes a su notificacin (formato PIM.06).
El monto de la sancin cubierta en el plazo sealado se reducir al 20% (artculo 189, prrafo segundo, RACERF).
LSS. Ley del Seguro Social.
RACERF. Reglamento de la Ley del Seguro Social en materia de afiliacin, clasificacin de empresas, recaudacin y fiscalizacin.
RSM. Reglamento de Servicios Mdicos.
RTC. Reglamento del Seguro Social Obligatorio para los Trabajadores de la Construccin por Obra o Tiempo
Determinado.
SMGVDF. Salario mnimo general vigente en el Distrito Federal para 2003 ($43.65).
C14
Seguridad Social
Social
Seguridad
Sanciones establecidas por el Infonavit con base en el Reglamento
para la Imposicin de Multas por Infraccin a las Disposiciones de la Ley del Infonavit
Obligacin
Art. 6o.,
de ley
fraccin
y de reglamento
20, Ripaedi
VI
29, fracc. VII,

Linfonavit
29, fracc. VIII,

Linfonavit
XV
29, fracc. VI,

Linfonavit
IX
29, 30 y 31
Linfonavit
y 3, 21 y 41,
Ripaedi
XIII
29, fraccs. I y II;

y 31, Linfonavit
III
31, Linfonavit;
y 7o. y 8o.,
Ripaedi
VII
29, fraccs. I y II;

31, Linfonavit;
y 3o., fracc. III,
y 18, Ripaedi
29, fraccs. IV y VI,
Linfonavit; y 20,
Ripaedi
29, fraccs. II,
prrafo ltimo,
y IV, Linfonavit
29, fracc. I, y 31,
prrafo tercero,
Linfonavit; y 3o.,
fracc. I, Ripaedi
29, fracc. I, y 31,
Linfonavit; y 3o.,
fracc. I, y 12,
Ripaedi
29, fracc. II,
Linfonavit; y 21,
Ripaedi
29, fracc. V,
Linfonavit
29, fracc. II,
prrafo tercero,
Linfonavit
VIII
XI
Infracciones
No formular aclaraciones cuando se incurra en error u omisin en la informacin presentada.
No entregar a los trabajadores de la construccin constancia escrita, semanal
o quincenal, del nmero de das laborados y del salario recibido.
No presentar al instituto, cuando se est obligado a ello, copia del informe del dictamen
con los anexos correspondientes a aportaciones patronales o, en su caso, cuando se
opte por dictaminarse de conformidad con la ley y el reglamento respectivos.
Negarse por cualquier causa a recibir la documentacin enviada por el instituto
para cumplir sus obligaciones y, en su caso, entregarla a los trabajadores.
No conservar en el domicilio fiscal la documentacin sobre la contabilidad de la
empresa correspondiente al cumplimiento de las obligaciones patronales con el
instituto, as como la comprobatoria del pago de aportaciones y entero de descuentos, dentro de los plazos que el cdigo establece al efecto, excepto cuando se
cuente con autorizacin de la SHCP para conservar la documentacin en un domicilio fiscal diferente de aqul.
Proporcionar datos falsos en la informacin correspondiente a la inscripcin, en la
de los trabajadores a su servicio y en la que se requiera mediante los diversos avisos que deban presentarse.
Omitir presentar los avisos de cambio de domicilio y denominacin o razn
social de la empresa; de aumento o disminucin de obligaciones fiscales; de
suspensin o reanudacin de actividades, incluyendo el estallamiento de
huelga y la terminacin de sta; de clausura; de fusin; de escisin; de enajenacin; y de declaracin de quiebra o suspensin de pagos, as como cualquier otra circunstancia que afecte su registro ante el instituto o exhibirlos
extemporneamente.
No presentar los avisos de altas, bajas, modificaciones de salario, ausencias e
incapacidades y los dems datos de los trabajadores necesarios para el instituto, a fin de cumplir las obligaciones previstas en la ley, o exhibirlos fuera del trmino establecido al efecto.
No proporcionar al instituto, cuando ste lo solicite, la informacin relacionada
con el cumplimiento de las obligaciones en materia de pago de aportaciones y
entero de descuentos, as como la dems necesaria para el logro de sus fines.
Artculo 19,
inciso
a
a
a
Mnima
Mxima
150
Sancin (pesos)
De 130.95 a
6,547.50
151
200
Sancin (pesos)
De 6,591.15 a
8,730.00
201
250
Sancin (pesos)
De 8,773.65 a
10,912.50
251
300
Sancin (pesos)
De 10,956.15 a
13,095.00
XII
No proporcionar al instituto la informacin necesaria para precisar la existencia, naturaleza y cuanta de las obligaciones a cargo por los trabajadores a su servicio.
No inscribirse en el instituto o hacerlo fuera del plazo establecido en la ley y

en el Reglamento de Inscripcin, Pago de Aportaciones y Entero de Descuentos al Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores.
II
No inscribir a los trabajadores en el instituto (o hacerlo en forma extempornea), lo cual constituye una violacin en relacin con cada caso individual.
IV
No efectuar en los plazos previstos el pago total de las aportaciones o el entero

de los descuentos en las oficinas autorizadas para ello por el instituto.
XIV
Obstaculizar o impedir, por s o por interpsita persona, la inspeccin o visita domiciliaria que el instituto practique de conformidad con la ley, el cdigo y su reglamento.
Sanciones (SMGVDF)
No presentar la informacin necesaria para individualizar las aportaciones y

los descuentos de los trabajadores por quienes se hayan realizado el pago
o el entero correspondientes.
Cometer cualquier otro acto u omisin que infrinja la ley o sus reglamentos y que
cause dao o perjuicio al instituto, a los trabajadores o a los beneficiarios de stos.
301
350
Sancin (pesos)
De 13,138.65 a
15,277.50
La que resulte mayor entre 50.00% de

350
las aportaciones no individualizadas
100
150
Sancin (pesos)
De 4,365.00 a
6,547.50
Linfonavit: Ley del Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores.
Ripaedi: Reglamento de Inscripcin, Pago de Aportaciones y Entero de Descuentos al Infonavit.
SMGVDF: Salario mnimo general vigente en el Distrito Federal para 2003 ($43.65).
C15
Seguridad Social
Social
Seguridad
Cuotas obrero-patronales del IMSS y aportaciones del Infonavit
Cuotas obrero-patronales aplicables del 1o. de enero al 31 de diciembre de 2003
IMSS
Concepto
Seguro de riesgos de trabajo
Artculo 25, LSS

Artculo 107, fracciones I y II, de la
LSS
Porcentaje de prima que

le corresponda sobre el
SBC (mnimo 0.31% y
mximo 15.00%)
Cuota fija por
todos los trabajadores
Cuota adicional
por trabajadores
Prestaciones
con SBC superior
en especie
a tres SMGVDF
Prestaciones en especie (pensionados y sus beneficiarios)
Prestaciones
en especie
Del trabajador
0.00%
Total
Porcentaje de
prima correspondiente al patrn
sobre el SBC
17.15% del SMGVDF
0.00% hasta
tres SMGVDF
17.15%
del SMGVDF
3.55% sobre
la diferencia
de SBC-tres
SMGVDF
1.20% sobre
la diferencia
de SBC-tres
SMGVDF
4.75% sobre
la diferencia
de SBC-tres
SMGVDF
1.05% del SBC
0.375% del SBC
1.425% del SBC
0.70% del SBC
0.25% del SBC
0.95% del SBC
1.75% del SBC
0.625% del SBC
2.375% del SBC
Retiro
2.00% del SBC
0.00%
2.00% del SBC
Cesanta en edad avanzada y vejez
3.150% del SBC
1.125% del SBC
4.275% del SBC
1.00% del SBC
0.00%
1.00% del SBC
5.00% del SBC
0.00%
5.00% del SBC
Prestaciones en dinero
Artculo 147, de la
LSS
Artculo 168, fracSeguro de retiro,

cin I, de la LSS
cesanta en edad
Artculo 168, fracavanzada y vejez cin II, de la LSS
Guarderas y
prestaciones
sociales
Del patrn
Artculo 74, de la
LSS
Artculo 106,
Seguro
fraccin I, de la
de enfermedades LSS
y maternidad
Artculo 106,
fraccin II, de la
LSS
Seguro de
invalidez y vida
Cuotas
Fundamento
Artculo 211, de la
LSS
Infonavit
Infonavit
Artculo 29, fraccin II, de la Linfonavit
LSS: Ley del Seguro Social.

Linfonavit: Ley del Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores.
SBC: Salario base de cotizacin.
SMGVDF: Salario mnimo general vigente en el Distrito Federal.
Notas
1. El artculo 74 de la LSS establece para las empresas, la obligacin de revisar anualmente su siniestralidad.
La prima conforme a la cual aquellas estn cubriendo las cuotas correspondientes, se podr reducir o aumentar en una proporcin no mayor de 0.01 del SBC
respecto a la del ao inmediato anterior, para lo cual debern considerarse los riesgos de trabajo terminados durante el lapso que el reglamento fije, independientemente de las fechas en que stos hubieran ocurrido.
Las modificaciones no excedern los lmites fijados para las primas mnima y mxima, los cuales ascienden a 0.25 y 15.00% de los SBC, respectivamente.
De conformidad con el artculo 32, fraccin I del Reglamento de la Ley del Seguro Social en materia de afiliacin, clasificacin de empresas, recaudacin y
fiscalizacin, la siniestralidad se calcular con base en los casos de riesgo terminados durante el periodo 1o. de enero al 31 de diciembre del ao respectivo.
La fraccin V del mismo precepto, establece la obligacin de presentar en febrero la declaracin anual de riesgos de trabajo.
Por tanto, en este febrero habr que presentar la declaracin de riesgos de trabajo ocurridos entre el 1o. de enero y el 31 de diciembre de 2001.
2. De acuerdo con el primer prrafo del artculo decimonoveno transitorio de la LSS (del decreto publicado en el DOF el 21 de diciembre de 1995), la tasa de 13.90% se incrementar el 1o. de julio de cada ao en 0.65%. Esta modificacin debi iniciar en 1998 y terminar en 2007; sin embargo, conforme a lo establecido en el artculo segundo
del Decreto por el que se reforma el prrafo primero, del artculo primero transitorio de la LSS, publicado el 21 de noviembre de 1996, las fechas, plazos, periodos y bimestres previstos en los artculos transitorios de sta se extendern por un lapso de seis meses para guardar congruencia con la entrada en vigor de dicha ley; por tanto, las modificaciones estn vigentes desde el 1o. de enero de 1999 para terminar en 2008.
3. Con base en el segundo prrafo, del artculo decimonoveno transitorio de la LSS (del decreto publicado en el DOF el 21 de diciembre de 1995), la tasa de 6.00% se reducir el 1o. de julio de cada ao en 0.49%; y la tasa de 2.00%, en 0.16%. Estas modificaciones debieron iniciar el 1o. de julio de 1998 y terminar en 2007; sin embargo, de
acuerdo con lo establecido en el artculo segundo del Decreto por el que se reforma el prrafo primero, del artculo primero transitorio de la LSS, publicado el 21 de noviembre de 1996, las fechas, plazos, periodos y bimestres previstos en los artculos transitorios de esta ley, se extendern por un trmino de seis meses para guardar congruencia con la entrada en vigor de ella; por tanto, las modificaciones estn vigentes desde el 1o. de enero de 1999 para terminar en 2008.
C16
Seguridad Social
Lmites de cotizacin durante el 2003 para efectos del IMSS e Infonavit

Del 1o. de julio al 31 de diciembre de 2003
IMSS
Concepto
Fundamento
Seguro de riesgos de trabajo

Seguro de enfermedades y maternidad
Seguro de invalidez y vida
Ramo de retiro
Ramo de cesanta en
edad avanzada y vejez
Seguro de retiro, cesanta en edad

avanzada y vejez
Guarderas y prestaciones sociales
Artculo 28 de la LSS
Artculo vigesimoquinto transitorio
de la LSS
Artculo vigesimoquinto transitorio
de la LSS
Lmite
(SMGVDF)
25
25
21
25
21
25
Infonavit
Artculos 29 de la Linfonavit; 5o.
transitorio, decreto del 6/I/97; y vigesimoquinto transitorio de la LSS
Infonavit
21
Notas
1. Segn el artculo 28 de la LSS, el lmite mximo de cotizacin equivale a 25 SMGVDF. De conformidad con el artculo vigesimoquinto transitorio de tal ordenamiento tanto para el seguro
de invalidez y vida como para los ramos de cesanta en edad avanzada y vejez, el lmite citado entrar en vigor el 2007.
Por lo mismo, el 1o. de julio de 1997 (fecha de entrada en vigor de la nueva LSS) comenz el proceso con 15 SMGVDF, proporcin que se ha incrementado cada ao en un SMGVDF y que habr de llegar a 25 en 2007.
En suma, tanto el lmite mximo de cotizacin para el seguro de invalidez y vida como el correspondiente a los ramos de cesanta en edad avanzada y vejez, sern de 21 SMGVDF del 1o. de
julio de 2003 al 30 de junio de 2004.
2. Respecto al Infonavit, el artculo quinto transitorio del Decreto del 6 de enero de 1997, seala que el lmite superior a que se refiere el artculo 29, fracciones II y III, de la ley del instituto, se
ajustar a lo establecido en la parte de la LSS, correspondiente a los seguros de invalidez y vida, y a los ramos de cesanta en edad avanzada y vejez.
Por ello, el lmite mximo de cotizacin aplicable del 1o. de julio de 2003 al 30 de junio de 2004, ser de 21 SMGVDF.
INPC que se incluye en el SUA, a partir de julio de 2002 para realizar pagos extemporneos
Ao
2002
2003
Mes
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
INPC
361.7040
363.0790
365.2630
366.8730
369.8400
371.4500
372.9520
373.9880
376.3480
376.9910
376.9910
376.9910
376.9910
377.7600
380.0090
Fecha de publicacin
21-02-02
20-09-02
18-10-02
11-11-02*
10-12-02*
10-01-03*
10-02-03*
10-03-03*
10-04-03*
12-05-03*
11-06-03*
11-07-03*
8-08-03*
10-09-03*
10-10-03
Notas
* Comunicado del IMSS.
1. El 10 de junio de 2002, el Banco de Mxico inform en el Diario Oficial de la Federacin (DOF) que la cifra correspondiente al INPC de junio de 2002 sera la ltima calculada con base
1994=100, por lo que a partir de la primera quincena de julio de 2002 se utilizara como periodo base para el clculo y determinacin del ndice la segunda quincena de junio de 2002.
2. De acuerdo con el artculo 40-A de la LSS, la actualizacin del monto de cuotas obrero-patronales o capitales constitutivos pagados fuera de los plazos establecidos por la misma ley, se
llevar a cabo conforme a lo dispuesto por el Cdigo Fiscal de la Federacin; por tanto, el INPC es un dato indispensable para este proceso. Sin embargo, en virtud del cambio de base del
INPC, el ndice publicado en el DOF por el Banco de Mxico no es compatible con los datos que necesita el SUA para efectuar la actualizacin de cuotas obrero-patronales o de capitales
constitutivos pagados extemporneamente. Por tanto, el IMSS se encargar de calcular y difundir mensualmente el valor del INPC convertido a la base 1994, segn lo inform mediante el
oficio 09 52 17 9000/045, de fecha 19 de agosto de 2002. Esta conversin la dar a conocer hasta en tanto se libera la nueva versin de SUA que contendr la programacin apropiada para
utilizar en forma directa el INPC publicado por el Banco de Mxico.
3. La difusin del INPC aplicable en el SUA, la realiza el IMSS mediante publicacin en los diarios de mayor circulacin, sin incluir el DOF.
C18
Seguridad Social
FACTORES DE ACTUALIZACION Y TASAS DE RECARGOS PARA EL PAGO

EXTEMPORANEO DE CUOTAS OBRERO-PATRONALES AL IMSS
(Aplicable en enteros mensuales que se realicen entre el
18 de octubre y 17 de noviembre de 2003)
Entero
mensual de
aportacin
Factor de
actualizacin
% de
recargos
moratorios
Factor
integrado
1999
Factor de
actualizacin
% de
recargos
moratorios
Factor
integrado
Mayo
1.1082
49.25
0.6540
Entero
mensual de
aportacin
Enero
1.3476
119.29
1.9552
Junio
1.1056
46.94
0.6246
Febrero
1.3297
116.29
1.8760
Julio
1.1085
44.52
0.6020
Marzo
1.3175
113.37
1.8111
Agosto
1.1020
42.42
0.5695
Abril
1.3055
110.37
1.7464
Septiembre
1.0918
39.64
0.5246
Mayo
1.2977
107.37
1.6910
Octubre
1.0869
38.36
0.5038
Junio
1.2892
104.52
1.6367
Noviembre
1.0828
37.38
0.4876
Julio
1.2807
101.52
1.5809
Diciembre
1.0813
35.76
0.4680
Agosto
1.2736
98.52
1.5284
Septiembre
1.2614
95.52
1.4663
Enero
1.0714
34.21
0.4379
Octubre
1.2534
92.52
1.4130
Febrero
1.0721
32.42
0.4197
Noviembre
1.2424
89.82
1.3583
Marzo
1.0667
31.80
0.4059
Diciembre
1.2301
86.90
1.2991
Abril
1.0609
29.58
0.3747
Mayo
1.0587
28.29
0.3582
2000
2002
Enero
1.2138
84.67
1.2415
Junio
1.0536
27.25
0.3407
Febrero
1.2031
82.66
1.1976
Julio
1.0506
25.58
0.3193
Marzo
1.1965
81.19
1.1679
Agosto
1.0466
24.26
0.3005
Abril
1.1897
79.12
1.1310
Septiembre
1.0403
22.65
0.2759
Mayo
1.1853
76.97
1.0976
Octubre
1.0358
21.27
0.2561
Junio
1.1783
74.97
1.0617
Noviembre
1.0274
20.13
0.2342
Julio
1.1737
72.54
1.0251
Diciembre
1.0230
18.70
0.2143
Agosto
1.1673
70.15
0.9862
Septiembre
1.1588
67.84
0.9449
Enero
1.0189
16.69
0.1890
Octubre
1.1509
65.54
0.9052
Febrero
1.0160
14.54
0.1637
Noviembre
1.1412
63.48
0.8656
Marzo
1.0097
12.60
0.1369
Diciembre
1.1289
61.26
0.8205
Abril
1.0080
10.53
0.1141
Mayo
1.0112
8.41
0.0962
Enero
1.1227
59.04
0.7855
Junio
1.0104
6.44
0.0755
Febrero
1.1234
57.21
0.7661
Julio
1.0089
4.68
0.0561
Marzo
1.1164
54.55
0.7254
Agosto
1.0059
3.07
0.0368
Abril
1.1108
51.55
0.6834
Septiembre
1.0000
1.52
0.0152
2001
C20
2003
Jurdico-Fiscal
Taller
de prcticas
Revisin de los dictmenes fiscales. Conozca los

nuevos criterios jurisprudenciales en beneficio
de contribuyentes y contadores pblicos
Introduccin
El artculo 42, fraccin IV, del Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF) seala que las autoridades fiscales, para comprobar el cumplimiento de las disposiciones legales,
estn facultadas para revisar los dictmenes formulados
por contadores pblicos sobre los estados financieros de
los contribuyentes. Estas, cuando ejercen sus facultades
de comprobacin, pueden requerir indistintamente al
contribuyente o al contador pblico una serie de documentos, papeles e informes relacionados con los dictmenes y el cumplimiento de las obligaciones fiscales.
Para tal efecto, las disposiciones legales y reglamentarias
determinan un procedimiento, as como una serie de requisitos formales que se deben cumplir, con el fin de garantizar los derechos de audiencia y seguridad jurdica, tanto del
contribuyente como de los contadores pblicos que dictaminan; sin embargo, algunos tribunales colegiados han
sostenido una serie de criterios que restringen el alcance de
estos derechos en detrimento de tales personas.
Por su parte, la Suprema Corte de Justicia de la Nacin
(SCJN), al resolver diversas contradicciones de tesis, ha
aclarado el alcance de tales derechos, con el fin de que se
respeten las garantas consagradas en la constitucin. En
esta edicin, adems de analizar en qu consiste el ejercicio de esa facultad de comprobacin, tambin se podrn
conocer los nuevos criterios jurisprudenciales en materia
de revisin de dictmenes fiscales.
Aspectos generales
1. Definicin de estados financieros
Legalmente no existe una definicin de lo que se debe
entender por dictamen de estados financieros, ya que
stos son tratados, desde el punto de vista contable.
La doctrina define a los estados financieros como aquellos documentos que muestran la situacin econmica
de una empresa, la capacidad de pago de la misma a una
fecha determinada, pasada, presente o futura; o bien, el
resultado de operaciones obtenidas en un periodo o
ejercicio pasado, presente o futuro, en situaciones normales o especiales.
Desde el punto de vista jurdico, tratando de conceptuar
qu se entiende por estados financieros, se recurre al artculo 172 de la Ley General de Sociedades Mercantiles,
el cual nos indica en que consisten los mismos:
Las sociedades annimas, bajo la responsabilidad de

sus administradores, presentarn a la asamblea de accionistas, anualmente, un informe que incluya por lo
menos:
a) Un informe de los administradores sobre la marcha
de la sociedad en el ejercicio, as como sobre las polticas seguidas por los administradores y, en su caso, sobre los principales proyectos existentes.
b) Un informe en que declaren y expliquen las principales polticas y criterios contables y de informacin seguidos en la preparacin de la informacin financiera.
c) Un estado que muestre la situacin financiera de la
sociedad a la fecha de cierre del ejercicio.
d) Un estado que muestre, debidamente explicados y
clasificados, los resultados de la sociedad durante el
ejercicio.
e) Un estado que muestre los cambios en la situacin
financiera durante el ejercicio.
D1
Jurdico-Fiscal
f) Un estado que muestre los cambios en las partidas
que integran el patrimonio social, acaecidos durante
el ejercicio.
c) Atendiendo al grado de informacin que proporciona:
g) Las notas que sean necesarias para completar o

aclarar la informacin que suministren los estados anteriores.
En trminos jurdicos se define al dictamen de estados financieros como aquel documento en el que consta la
situacin econmica de una persona (fsica o moral),
respecto de un tiempo determinado.
2. Clasificacin de los estados financieros
Bsicos
(principales)
Secundarios
(anexos)
Aquellos que muestran la capacidad econmica de una empresa (activo total menos pasivo total), capacidad de pago de
la misma (activo circulante menos pasivo
circulante); o bien, el resultado de operaciones en un periodo dado. Por ejemplo:
balance general; estado de prdidas y
ganancias o estado de resultados; y estado de origen y aplicacin de recursos.
Aquellos que analizan un rengln determinado de un estado financiero bsico.
Por ejemplo: respecto del balance general sern secundarios, el estado del movimiento de cuentas del capital contable
o el estado detallado de cuentas por
cobrar.
b) Atendiendo a la informacin que presentan:
Normales
Aquellos estados financieros principales

o secundarios cuya informacin corresponde a un negocio en operacin.
Especiales
Aquellos estados financieros principales

o secundarios cuya informacin corresponde a una empresa que se encuentra
en situacin de transicin. Ejemplo: estado de liquidacin o estado de fusin.
D2
Presentan la informacin en forma global

por grupos o conceptos.
Detallados
Exponen la informacin en forma pormenorizada.
d) Atendiendo a la forma de presentacin:

Simples
Comparativos
Cuando se presenta un solo documento.

Cuando se presentan dos o ms documentos para ese efecto.
e) Otra clasificacin:
La clasificacin contable de los estados financieros puede atender a diversos puntos de vista:
a) Atendiendo a la importancia de los mismos:
Sintticos
Histricos
o reales
Proyectados o
por forma
Cuando la informacin procesada es

derivada de los hechos efectuados a
una fecha.
Cuando su contenido se refiere al futuro
y sus clculos son estimados.
3. Sujetos obligados a dictaminar para efectos

fiscales los estados financieros
El artculo 32-A del CFF, indica que estn obligados a
dictaminar sus estados financieros, en trminos del artculo 52 de dicho ordenamiento, las personas fsicas
con actividades empresariales y las morales que se encuentren en alguno de los supuestos siguientes:
a)
Que en el ejercicio inmediato anterior hayan obtenido ingresos acumulables superiores a $27'466,183,
que el valor de su activo determinado en los trminos
de la Ley del Impuesto al Activo sea superior a
$54'932,367, que por lo menos 300 de sus trabajadores les hayan prestado servicios en cada uno de los
meses del ejercicio inmediato anterior.
Se considera como personas morales, el conjunto
de aquellas que rena alguna de las caractersticas
sealadas a continuacin, caso en el cual cada una
de las stas cumplir la obligacin establecida por
este artculo:
Que sean posedas por una misma persona fsica
o moral en ms de 50% de las acciones o partes
sociales con derecho a voto de las mismas.
Cuando una misma persona fsica o moral ejerza
control efectivo de ellas, aun cuando no determi-
Jurdico-Fiscal
nen resultado fiscal consolidado. Se entiende que
existe control efectivo, cuando se d alguno de los
supuestos siguientes:
- Cuando las actividades mercantiles de la sociedad de que se trate se realizan preponderantemente con la sociedad controladora o las controladas.
- Cuando la controladora o las controladas tengan junto con otras personas fsicas o morales
vinculadas con ellas, una participacin superior
al 50% en las acciones con derecho a voto de la
sociedad de que se trate. En el caso de residentes en el extranjero, slo se considerarn cuando residan en algn pas con el que se tenga
acuerdo amplio de intercambio de informacin.
- Cuando la controladora o las controladas tengan
una inversin en la sociedad de que se trate, de
tal magnitud que de hecho les permita ejercer
una influencia preponderante en las operaciones
de la empresa.
Cuando los residentes en el extranjero que tengan

establecimiento permanente o base fija en el pas,
se ubiquen en alguno de estos supuestos, presentar un dictamen sobre el cumplimiento de sus obligaciones fiscales, slo por las actividades que desarrollen en dichos establecimientos o bases.
b)
Personas autorizadas para recibir donativos deducibles en los trminos de la Ley del ISR. En este caso,
el dictamen se realizar en forma simplificada.
c)
Las que se fusionen, por el ejercicio en que ocurra

dicho acto. La persona moral que subsista o que
surja con motivo de la fusin, se dictaminar adems por el ejercicio siguiente. La escindente y escindida, por el ejercicio fiscal en que ocurra la escisin
y por el siguiente. Lo anterior, no ser aplicable a la
escindente cuando sta desaparezca con motivo de
la escisin, salvo por el ejercicio en que ocurri la
escisin.
d) En los casos de liquidacin tendrn la obligacin de

hacer dictaminar sus estados financieros del periodo de liquidacin, los contribuyentes que en el ejercicio regular inmediato anterior al periodo de liquidacin hubieran estado obligados a hacer dictaminar
sus estados financieros.
e)
D4
Las entidades de la administracin pblica federal a

que se refiere la Ley Federal de las Entidades PaPrctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial
raestatales, as como las que formen parte de la administracin pblica estatal o municipal.
Al efecto resulta aplicable la siguiente tesis:
ESTADOS FINANCIEROS. LA OBLIGACION DE DICTAMINARLOS POR CONTADOR PUBLICO AUTORIZADO
NO VIOLA EL NOVENO PARRAFO DEL ARTICULO 16
CONSTITUCIONAL. El artculo 32-A del Cdigo Fiscal
de la Federacin obliga a determinados contribuyentes
a dictaminar sus estados financieros por contador pblico autorizado. La anterior obligacin no implica el
ejercicio de ningn acto de fiscalizacin, entendido
ste como aqul a travs del cual la autoridad administrativa determina si los contribuyentes cumplen o no
con las disposiciones fiscales, pues aunque en trminos de lo dispuesto por el artculo 52 del ordenamiento
legal citado se presumen ciertos, salvo prueba en contrario, los hechos afirmados en los dictmenes cuando, entre otros requisitos, el contador pblico emita
conjuntamente con el dictamen un informe sobre la revisin de la situacin fiscal del contribuyente consignando determinados hechos bajo protesta de decir
verdad, al hacerlo slo se est dando cumplimiento a
una obligacin en la forma y trminos exigidos por la
norma legal, pero el dictamen no obliga a la autoridad,
y hasta que sta lo revisa hace uso de la facultad de
comprobacin que le otorga el artculo 42, fraccin IV,
del citado cdigo. Por tanto, si la obligacin aludida es
ajena a las facultades de comprobacin, no viola el noveno prrafo del artculo 16 constitucional que se refiere nicamente a la prctica de visitas domiciliarias y no
a todas las formas de comprobacin fiscal.
Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, novena
poca, tomo V, tesis P. XXI/97, febrero de 1997, pg. 124.
Amparo directo en revisin 1099/94. Manufacturas
Mundial, SA. de CV 25 de noviembre de 1996. Unanimidad de diez votos. Ausente: Humberto Romn Palacios. Ponente: Mariano Azuela Gitrn. Secretaria: Ma.
Estela Ferrer Mac Gregor Poisot.
El Tribunal Pleno, en su sesin privada celebrada el
diez de febrero en curso, aprob, con el nmero
XXI/1997, la tesis aislada que antecede; y determin
que la votacin es idnea para integrar tesis jurisprudencial. Mxico, Distrito Federal, a diez de febrero de
mil novecientos noventa y siete.
Las personas que no estn obligadas a dictaminar sus estados financieros por contador pblico autorizado, podrn
hacerlo, en trminos del artculo 52 del CFF; debiendo presentar aviso de dictamen ante las autoridades fiscales
Jurdico-Fiscal
competentes, a ms tardar el 31 de diciembre del ejercicio que se pretende dictaminar.
4. Requisitos legales para que el dictamen goce

de la presuncin de veracidad
En los dictmenes formulados por contadores pblicos
sobre los estados financieros de los contribuyentes o las
operaciones de enajenacin de acciones que realice; en
la declaratoria formulada con motivo de la devolucin de
saldos a favor del impuesto al valor agregado; en cualquier otro dictamen que tenga repercusin fiscal formulado por contador pblico o relacin con el cumplimiento
de las disposiciones fiscales; o bien en las aclaraciones
que dichos contadores formulen respecto de sus dictmenes, se presumirn ciertos los hechos afirmados, salvo
prueba en contrario, siempre que se renan los requisitos
siguientes:
a)
Que el contador pblico que dictamine est registrado ante las autoridades;
b)
Que el dictamen o la declaratoria formulada con motivo de la devolucin de saldos a favor del impuesto
al valor agregado, se expresen de acuerdo con las
disposiciones del Reglamento del CFF y las normas
de auditora que regulan la capacidad, independencia e imparcialidad profesionales del contador pblico, el trabajo que desempea y la informacin que
rinda como resultado de los mismos; y
c)
Que el contador pblico emita, conjuntamente con

su dictamen, un informe sobre la revisin de la situacin fiscal del contribuyente, en el que consigne,
bajo protesta de decir verdad, los datos que seale
el Reglamento del CFF.
Revisin de los dictmenes. Ejercicio

de las facultades de comprobacin
Como ya se mencion, el legislador dota a los dictmenes de estados financieros realizados por contador pblico autorizado, conforme a los lineamientos que establece
el CFF, de la presuncin de certeza, en virtud de que si
bien es cierto que el contador no es un funcionario de la
Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, al obtener su
registro como contador pblico autorizado, se convierte
en un auxiliar externo de dicha secretara, evitndole a
sta la utilizacin de recursos humanos y tcnicos para
realizar las labores correspondientes.
Pero la presuncin de certeza de los dictmenes de estados financieros realizados por contador pblico autorizado, no implica que sea absoluta o que limite las facultades
de comprobacin de las autoridades fiscales, como lo
seala el artculo 52 del CFF, las opiniones o interpretaciones contenidas en los dictmenes, no obligan a las
autoridades fiscales.
Al efecto, las autoridades fiscales con el fin de comprobar
que los contribuyentes, responsables solidarios o terceros
con ellos relacionados han cumplido con las disposiciones
fiscales, determinar las contribuciones omitidas o los crditos fiscales, comprobar la comisin de delitos fiscales para
proporcionar informacin a otras autoridades fiscales, estarn facultadas para:
Revisar los dictmenes formulados por contadores pblicos sobre los estados financieros de los contribuyentes y sobre las operaciones de enajenacin de acciones que realicen, as como la declaratoria por solicitudes de devolucin de saldos a favor de impuesto al
valor agregado y cualquier otro dictamen que tenga repercusin para efectos fiscales formulado por contador pblico y su relacin con el cumplimiento de disposiciones fiscales. (artculo 42, fraccin IV, del CFF)
La revisin de los dictmenes y dems documentos relativos a los mismos se podr efectuar en forma previa o simultnea al ejercicio de las otras facultades de comprobacin,
respecto de los contribuyentes o responsables solidarios.
1. Formas de revisar los dictmenes fiscales
El artculo 55 del Reglamento del CFF seala tres formas
en que se pueden revisar los dictmenes de estados financieros:
a)
Al contador pblico autorizado,
b)
Al contribuyente; y
c)
Al tercero relacionado.
2. Revisin de dictmenes fiscales con

requerimiento al contador pblico
Cuando las autoridades fiscales, en aras de comprobar
las obligaciones fiscales de los contribuyentes, requieran
al contador pblico autorizado los informes y documentos, debern de solicitrselo por escrito con copia para el
contribuyente.
D5
Jurdico-Fiscal
Las autoridades fiscales, con el fin de realizar la revisin
respectiva, podrn solicitar la documentacin siguiente:
a)
Cualquier informacin que conforme al Reglamento

del CFF debiera estar incluida en los estados financieros dictaminados para efectos fiscales.
b)
Exhibicin de los papeles de trabajo elaborados con

motivo de la auditora practicada, los cuales son
propiedad del contador pblico.
c)
Informacin que se considere pertinente para cerciorarse del cumplimiento de las obligaciones fiscales del contribuyente.
Slo en el caso que los datos, informes y documentos obtenidos por los incisos anteriores, fuera insuficiente, la autoridad requerir la informacin a la que
se refiere al siguiente inciso.
d) Exhibicin de los sistemas y registros contables y

documentacin original, en aquellos casos en que
as se considere necesario.
Asimismo, el ltimo prrafo del artculo 55, fraccin I del
Reglamento del CFF seala lo siguiente:
La informacin, exhibicin de documentos y papeles de
trabajo a que se refiere esta fraccin, se solicitar al contador pblico por escrito con copia al contribuyente.
Para tal efecto, muchos tribunales colegiados al interpretar el alcance de la obligacin marcada en ese ltimo prrafo, concluyeron que la misma slo se poda cumplir
cuando se entregaba o notificaba al contribuyente esa
copia del requerimiento hecho al contador pblico que
dictamin sus estados financieros:
Al efecto resultan aplicables las tesis siguientes:
ESTADOS FINANCIEROS. LA AUTORIDAD HACENDARIA ESTA OBLIGADA A ENTREGAR COPIA AL
CONTRIBUYENTE DEL REQUERIMIENTO DE INFORMACION HECHO A SU CONTADOR PUBLICO. El artculo 55, fraccin I, del Reglamento del Cdigo Fiscal
de la Federacin, establece que en caso de que las autoridades fiscales revisen el dictamen y la informacin
que refieren los artculos 52 del Cdigo Fiscal de la Federacin, 50, 51, 51-A y 51-B del propio reglamento, indistintamente pueden requerir al contador pblico que
haya formulado el dictamen, al contribuyente y a terceros relacionados con este ltimo o responsables solidarios, para la exhibicin de informacin y documentacin; de tal suerte, que si elige la primera forma, es decir, requerir al contador pblico, debe entregar copia al
contribuyente de la solicitud respectiva, con indepen-
D6
dencia de que con posterioridad se requiera al propio

particular para que exhiba documentacin y proporcione informacin, y que este acto es diverso al en que se
requiere al contador pblico.
SEPTIMO TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA ADMINISTRATIVA DEL PRIMER CIRCUITO.
X, tesis I.7o.A.82 A, noviembre de 1999, pg. 985.
REVISION DE DICTAMENES DE ESTADOS FINANCIEROS. LA VIOLACION AL ARTICULO 55, FRACCION I, DEL REGLAMENTO DEL CODIGO FISCAL
DE LA FEDERACION ACTUALIZA EL ESPECIAL TIPO
DE NULIDAD DE LA RESOLUCION IMPUGNADA,
PREVISTO EN EL ULTIMO PARRAFO DEL ARTICULO
239 DEL CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION. La
nulidad de la resolucin por vicios de carcter formal,
que se configura al actualizarse una omisin en el procedimiento fiscalizador, como lo es la violacin a lo dispuesto por el artculo 55, fraccin I, del Reglamento del
Cdigo Fiscal de la Federacin, consistente en la omisin de dar a conocer al actor del juicio de nulidad el
oficio por el que se requiere al contador pblico autorizado para que exhiba informacin y documentacin, a
fin de revisar los estados financieros del contribuyente,
encuadra en la fraccin III del artculo 238 del Cdigo
Fiscal de la Federacin, pues constituye un vicio del
procedimiento que afecta las defensas del particular y
trasciende al sentido de la resolucin impugnada, por
lo que conforme a la naturaleza del acto que dio origen
a esa violacin, debe declararse la nulidad de la resolucin impugnada conforme al especial tipo de nulidad
previsto en el ltimo prrafo del artculo 239 del mencionado cdigo, cuyos alcances no pueden ser otros
que la autoridad demandada deje insubsistente la
resolucin impugnada y emita una nueva, en la que declare nulo el procedimiento de la revisin de estados
financieros desde el momento en que se cometi la
violacin formal, sin que con ello se obligue ni se impida a la autoridad iniciar un nuevo procedimiento a partir
de ese momento y de acuerdo con lo establecido por la
ley, porque el ejercicio de esta ltima atribucin queda
dentro del campo de las facultades discrecionales de
la autoridad.
PRIMER TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA ADMINISTRATIVA DEL SEXTO CIRCUITO.
XVI, tesis VI.1o.A,120 A, julio de 2002, pg. 1395.
Jurdico-Fiscal
ESTADOS FINANCIEROS. FORMA EN LA QUE SE DEMUESTRA EL CUMPLIMIENTO A LA OBLIGACION
CONTENIDA EN LA FRACCION I, ULTIMO PARRAFO, DEL ARTICULO 55 DEL REGLAMENTO DEL
CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION, RESPECTO
AL REQUERIMIENTO QUE SE LE FORMULA AL
CONTADOR PUBLICO QUE LOS DICTAMINA. Conforme al precepto legal mencionado, cuando las autoridades hacendarias revisan los dictmenes formulados por contador pblico en relacin con los estados
financieros de los contribuyentes y la informacin que
se le vincule, tienen la facultad de requerir al profesionista para que proporcione ms informacin, o bien,
para que exhiba documentos y papeles de trabajo. El
propio numeral impone a la autoridad la obligacin de
entregar al contribuyente copia del escrito a travs del
cual se efecta el requerimiento de que se trata, sin hacer alusin al artculo 137 del Cdigo Fiscal de la Federacin, que establece las reglas que deben observarse
cuando se practican notificaciones personales. Con independencia de la circunstancia narrada en ltima instancia, lo cierto es que al ser la entrega descrita una
obligacin de las llamadas regladas, es indispensable
que al efectuarse se observen ciertas formalidades,
como son las consistentes en que se consignen en un
documento, del que se pueda observar que la diligencia se practic con la persona autorizada para ello, en
su domicilio y en hora hbil, en atencin a que slo de
esa forma se puede respetar la garanta de seguridad
jurdica consagrada en el artculo 16 de la Constitucin
Federal, a efecto de contar con un medio fehaciente
que permita saber que en realidad se entreg al sujeto
pasivo de la relacin tributaria copia del requerimiento
invocado.
A continuacin, se transcribe el artculo 55, fraccin II

que a la letra seala:
II. Al contribuyente, la informacin y documentos a que
se refieren los incisos c) y d) de la fraccin anterior; dicho requerimiento se har por escrito, con copia al
contador pblico.
Cuando se procede a la revisin de los dictmenes de
los estados financieros, si las autoridades fiscales deciden primero solicitar informacin al contribuyente o prefieren acudir con el contador pblico, en ambos casos
existe la obligacin referente a la copia del oficio de
requerimiento de informacin o documentacin.
Con base en esa obligacin, en la prctica se present
un debate sobre el alcance de la obligacin, ya que ciertos tribunales colegiados resolvieron que no era necesario notificar el oficio de requerimiento de informacin o
documentacin.
Ante la contradiccin de criterios sustentados por los tribunales colegiados, la SCJN por conducto de la segunda
sala resolvi las diferencias presentadas entre las tesis
contradictorias; y emiti una tesis con carcter de jurisprudencia que sostiene lo siguiente:
a)
Es innegable la intervencin del contribuyente y del

contador pblico autorizado, respecto de los dictmenes elaborados por el contador a los estados financieros del primero.
b)
Asimismo, entre el contribuyente, contador pblico

y fisco federal, se crea una relacin en virtud de la
autorizacin y registro otorgado por el fisco al contador; y derivado de los estados financieros dictaminados la relacin es tripartita, ya que dicha actividad
se realiza por una de las partes respecto de la informacin de las operaciones efectuadas por la otra y
es la ltima quien se encarga de la revisin de dicho
dictamen.
c)
Teniendo claro el inters derivado del dictamen de

estados financieros que tienen ambas partes, es lgico deducir que la revisin de los mismos es cuestin de ambos.
SEPTIMO TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA ADMINISTRATIVA DEL PRIMER CIRCUITO.

Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, novena poca, tomo XVI, tesis 1.7o.A.184 A, julio de 2002,
pg. 1298.
3. Revisin de dictmenes fiscales con requerimiento al contribuyente
Siendo el contribuyente el responsable directo y sujeto
principal obligado al cumplimiento de las disposiciones
fiscales, la revisin del dictamen de estados financieros
con requerimiento al propio contribuyente constituye, en
trminos del CFF, el inicio de las facultades de comprobacin por parte de la autoridad fiscal.
D8
Tal y como el legislador lo expreso en el texto legal,

al imponer la obligacin de dar (...) copia al contador
publico, ya que derivado de esta revisin se pudiera
actualizar alguna de las hiptesis previstas para
amonestar, suspender o incluso cancelar el registro
del contador pblico, lo cual causara un agravio al
mismo.
Jurdico-Fiscal
Pensar lo contrario seria tanto como negarles la garanta de audiencia sealada en la carta magna; por
tanto, el permitirle al contador conocer del proceso
fiscalizador instaurado en contra del contribuyente,
del cual dictamin sus estados financieros, provee
de seguridad jurdica ambas partes.
d) Cuando la autoridad emita requerimientos de informes y documentacin, en ejercicio de las facultades
de revisin de dictmenes, la "copia" debe notificarse en forma personal o en correo con acuse de recibo, aplicando los procedimientos de notificacin
sealados en el CFF.
e)
La falta de notificacin al contador pblico autorizado, del requerimiento de informes y documentacin

hecho al contribuyente, constituye una violacin al
procedimiento, afectando las defensas del contribuyente y trascendiendo al sentido de la resolucin
definitiva, dictada en el procedimiento fiscalizador;
por tanto, actualiza la causal de anulacin prevista
en el artculo 238, fraccin III del CFF.
A continuacin se transcribe el texto ntegro de dicha tesis jurisprudencial:

DICTAMEN DE ESTADOS FINANCIEROS. EL REQUERIMIENTO FORMULADO AL CONTRIBUYENTE EN
TERMINOS DEL ARTICULO 55, FRACCION II, DEL
CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION, DEBE NOTIFICARSE PERSONALMENTE AL CONTADOR PUBLICO AUTORIZADO QUE LO ELABORO, PUES DE LO
CONTRARIO SE ACTUALIZA LA CAUSAL DE ANULACION PREVISTA EN EL ARTICULO 238, FRACCION II,
DEL CITADO CODIGO. De lo dispuesto en los artculos 32-A, 38, 42, fraccin IV, 52, 134, 135, 136 y 137 del
Cdigo Fiscal de la Federacin, as como en los numerales 45, 45-A, 46, 55, 56, 57 y 58 de su Reglamento, se
advierte que el dictamen de estados financieros, a travs de profesional autorizado por la Secretaria de Hacienda y Crdito Publico, constituye un acto que involucra ante el fisco tanto al contribuyente como al contador que lo elaboro; de ah que si la autoridad exactora
ejerce su facultad de comprobacin, el procedimiento
administrativo ser de la incumbencia de ambos, situacin que les permite acudir a ste en aras de conservar
un estado de seguridad jurdica en el proceso tributario relativo. De este modo, la interpretacin que debe
recaer al artculo 55, fraccin II, del Reglamento del
Cdigo Fiscal de la Federacin, que establece que los
requerimientos de informacin y documentacin al
contribuyente "se harn por escrito, con copia al contador publico", es en el sentido de que tambin se notificaran oportunamente al profesionista oficialmente au-
torizado, incluso en forma personal, de conformidad

con lo previsto en los artculos 134, fraccin I, y 136 del
indicado Cdigo Fiscal de la Federacin; lo contrario
violara la garanta de audiencia y los principios que rigen a los reglamentos. Adems, al practicar la notificacin respectiva, debe observarse la formalidad de entregar "copia" del acto administrativo al interesado (primer prrafo del artculo 135 del Cdigo Fiscal de la
Federacin). Por tanto, la falta de esa notificacin actualiza, respecto de la resolucin definitiva con que culmina el procedimiento, la causal de anulacin prevista
en el artculo 238, fraccin III, del Cdigo fiscal de la
Federacin, en virtud de que tal omisin se ubica procesalmente en un momento posterior al inicio del procedimiento de comprobacin relativo, lo que afecta las
defensas tanto del contribuyente como del contador
autorizado que, al presentarse, influye en el sentido de
la resolucin culminatoria del proceso fiscalizador respectivo.
Semanario Judicial de la Federacin, tomo XVIII, julio
de 2003, tesis 2a./J 55/2003, pg. 198.
Contradiccin de tesis 163/2002-SS. Entre las sustentadas por lo Tribunales Colegiados Segundo y Tercero
del Sexto Circuito, y Tercero y Dcimo Tercero del Primer Circuito, todos en materia Administrativa. 6 de junio de 2003. Cinco votos. Ponente: Jos Vicente Aguinaco Alemn. Secretario: Emmanuel G. Rosales Guerrero.
Tesis de jurisprudencia 55/2003. Aprobada por la Segunda Sala de este Alto Tribunal, en sesin privada del
veintisiete de junio de dos mil tres.
Derivado de la contradiccin de tesis resuelta por la
segunda sala, tambin emite el siguiente criterio, el cual
no constituye jurisprudencia, por no referirse al tema de
fondo de la controversia. Sin embargo, con ese criterio
se despeja la duda respecto del inters jurdico que existe por parte del contribuyente para impugnar una violacin a la fraccin II del artculo 55 del Reglamento del
CFF:
REQUERIMIENTO FORMULADO AL CONTRIBUYENTE EN TERMINOS DEL ARTICULO 55, FRACCION II, DEL REGLAMENTO DEL CODIGO FISCAL
DE LA FEDERACION. ES POSIBLE ANALIZARLO EN
EL JUICIO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO FEDERAL CUANDO SE IMPUGNE LA RESOLUCION CON
QUE CULMINA EL PROCEDIMIENTO DE COMPROBACION TRIBUTARIA. Cuando se demanda ante el
Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa la
nulidad de una resolucin definitiva proveniente de un
D9
Jurdico-Fiscal
procedimiento de comprobacin fiscal iniciado mediante la facultad discrecional compleja consistente en
el requerimiento de informacin y documentos, fundado en el artculo 55, fraccin II, del Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin, dirigido al contribuyente
que hace dictaminar sus estados financieros a travs
de contador pblico autorizado, debe estimarse que
ese acto puede ser estudiado en dicha va a instancia
de parte interesada, porque la actora puede plantear
en sus conceptos de anulacin las posibles violaciones cometidas en el dictado de la resolucin, o bien,
puede controvertir las etapas integrantes del procedimiento administrativo que precede y sirven de basamento a la resolucin impugnada, a condicin de que
se afecten la defensas del particular y trasciendan al
sentido del fallo. Ahora bien, al constituir el sealado
requerimiento un acto dentro del procedimiento de
comprobacin, segn deriva de la interpretacin de
los artculos 55 y 56 del reglamento aludido, se consi-
D10
derara iniciado dicho procedimiento en relacin con

los contribuyentes que hayan presentado estados financieros dictaminados, entre otros casos, cuando el
fisco les requiera por escrito que exhiban informacin y
documentos relacionados con el dictamen elaborados
por el contador, en el entendido de que tal orden se
hace a ste con copia para aqul.
Semanario Judicial de la Federacin, novena poca,
tomo XVIII, tesis 2a. XCII/2003, julio de 2003, pg. 258.
Contradiccin de tesis 163/2002-SS. Entre las sustentadas por lo Tribunales Colegiados Segundo y Tercero
del Sexto Circuito, y Tercero y Dcimo Tercero del Primer Circuito, todos en materia administrativa. 6 de junio
de 2003. Cinco votos. Ponente: Jos Vicente Aguinaco
Alemn. - Secretario: Emmanuel G. Rosales Guerrero.
Nota. Esta tesis no constituye jurisprudencia, pues no
contiene el tema de fondo que se resolvi.

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