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E

DITORIAL
Al cierre de esta edicin an no ha sido entregada la iniciativa de reformas fiscales a
la Cmara de Diputados; sin embargo, se especula que ya existen diversos puntos
de coincidencia entre el gobierno y los distintos actores polticos. Concretamente, se
ha indicado que la postura del ejecutivo es reducir a 30% la tasa de ISR aplicable a las
personas morales, y en el caso de las personas fsicas, a 25%, exentando a estas
ltimas cuando perciban menos de cinco salarios mnimos.
El punto discordante contina siendo la aplicacin general del IVA, pues si bien se
han planteado diversas alternativas como la reduccin de la tasa general para que
sea de 10 o de 11%, as como un gravamen gradual para alimentos y medicinas, no
se han resuelto puntos como el relativo a cmo amortiguar el efecto regresivo de este
impuesto en las clases ms desfavorecidas.
En la Conferencia Nacional de Gobernadores se toc el tema del IVA, y se puso
sobre la mesa la propuesta de que al materializarse la aplicacin general de este impuesto, el 2% de la recaudacin obtenida sera canalizada a los estados y municipios; aun as, la propuesta no es aceptada del todo por los gobernadores, quienes
saben que ese 2% adicional sera bien recibido, pero no as la aplicacin de este impuesto en alimentos y medicinas.
Hay que reconocerlo, la aplicacin general del IVA es una medida impopular de la
cual nadie quiere asumir el costo; incluso, hay fracciones polticas del congreso que
al interior se estn dividiendo, ya que mientras parte de sus militantes refrendan el
compromiso de apoyar al ejecutivo en las reformas necesarias para el avance del
pas, otros recuerdan que uno de los puntos que los reposicion en la esfera poltica
fue la promesa de no gravar con este impuesto a los productos bsicos.
No se prev que el proceso legislativo de estas reformas sea fcil, pues adems
existen en el congreso otras iniciativas, como la relativa a combatir el lavado de dinero, que involucra toda una logstica que conjuga aspectos jurdicos, financieros, administrativos y penales, y que adems est precedida de la presin internacional, dadas las recomendaciones hechas por el Grupo de Accin Financiera Internacional
(GAFI), organismo que coordina un esfuerzo mundial de reglamentacin, prevencin y combate al lavado de dinero y el financiamiento de actividades ilcitas como el
terrorismo, ya que segn la evaluacin realizada por este grupo, en Mxico se cumplen parcialmente las medidas en contra del lavado de dinero.
El factor tiempo es otro aspecto que preocupa en cuanto a la reforma fiscal, dado
que el periodo ordinario de sesiones concluye el 15 de diciembre prximo y algunos
legisladores han manifestado la intencin de que esta reforma se apruebe dentro del
mismo, sin que haya necesidad de un periodo extraordinario. Seguramente, el Banco Mundial y las calificadoras internacionales no estaran de acuerdo con la no aprobacin de las reformas, pues coinciden en que Mxico debe hacer un esfuerzo y no
conformarse con un presupuesto austero que implique estabilidad financiera a costo
de un crecimiento econmico nulo, sino ir ms all de la estabilidad financiera y
avanzar en temas de reformas que procuren seguridad, competitividad y permitan
aprovechar las oportunidades de inversin de los mercados internacionales.

AO XIII NUMERO 344 2A. DECENA NOVIEMBRE 2003

ONTENIDO GENERAL

Organo informativo de estudio y anlisis


de Tax Editores Unidos, SA de CV
EDITORIAL
SINTESIS EJECUTIVA

A2
A11

COLABORACIONES
! La cuantificacin de la evasin fiscal
en la economa informal
Academia Mexicana de Investigacin
Fiscal/Centro de Investigacin
de Asuntos Polticos
! Problemtica del IVA:
Operaciones en moneda extranjera
CPC Carlos Jos Rodea Milla
ANEFAC Monterrey

A16

! Plazos que vencen para cumplir


determinadas obligaciones fiscales
en noviembre de 2003

A50

! Participan en la base del activo


los terrenos que se deducen
en el ejercicio en que se adquieren?

A54

! Se pueden considerar deducciones


personales los intereses reales
derivados de un crdito hipotecario
por la adquisicin de un inmueble
destinado al arrendamiento de
casa-habitacin?

A55

! Supuestos en los cuales los intereses


que paga una persona moral a una
persona fsica, deben estar sujetos
a la retencin de 20%

A55

! Podr solicitarse la devolucin del


saldo a favor de IA que se refleje en la
declaracin anual del presente
ejercicio, cuando haya tenido su
origen en la aplicacin de
estmulos fiscales?

A56

A22

! Aproveche los nuevos beneficios


fiscales otorgados a diversos
contribuyentes mediante decreto
presidencial
A26

6 Casos prcticos
5 Condonacin total del IVA y
sus accesorios por los servicios
de ahorro y crdito popular

A32

5 Condonacin del pago del IEPS


por la prestacin de servicio
mvil de radiocomunicacin

A33

5 Clculo del estmulo fiscal


aplicable a personas fsicas que
prestan servicios personales
subordinados, derivado de las
cuotas de seguridad social a su
cargo, que son erogadas por el
empleador

A34

5 Aplicacin de la exencin del


crdito al salario por pagar
en enero de 2004

A37

TESIS SELECTAS

INFORMACION DE TRASCENDENCIA
! Avances de la reforma fiscal para 2004

A48

CONSULTAS DE NUESTROS LECTORES

TALLER DE PRACTICAS FISCALES

6 Marco terico

! No es inconstitucional el procedimiento
para disminuir las prdidas en pagos
provisionales de 2002

A39

! Se da a conocer el texto de la tesis


de la SCJN mediante la cual se establece
que las entidades federativas tienen
facultad para imponer contribuciones
en materia de juegos con apuestas
y sorteos
A47

! Se declara inconstitucional el
impuesto sustitutivo del crdito al
salario para 2003.
Jurisprudencia de la SCJN

A59

RESUMEN DOF

A64

INDICADORES

A66

B1

INFORMACION DE TRASCENDENCIA
B6

! Se crear el Instituto para el


Desarrollo de la Economa
Digital

B6

! En el Distrito Federal slo se


prev actualizar los impuestos
para 2004

B7

! Estndar para normar la


comercializacin de vehculos
nuevos

B7

COMERCIO EXTERIOR

6 Principales dudas en
materia del RFC

D1

! Avances de la reforma laboral


para 2004
C5
! Propuesta de reforma a la Ley
de Coordinacin Fiscal, para crear
el Fondo del seguro de desempleo C6

SEGURIDAD SOCIAL

! Responsabilidad solidaria en
materia de seguro social
Lic. Gustavo Garca Cuenca

B8

! Gua para los pasajeros que


llegan a Mxico en avin,
procedentes del extranjero

B12

! Reformas al Reglamento de la
Ley Aduanera

B14

INDICADORES

! Resuelva sus principales dudas


sobre el Registro Federal de
Contribuyentes

COLABORACIONES

INFORMACION DE TRASCENDENCIA

! Se publica acuerdo que


establece los requisitos
especficos para importar
temporalmente mercancas

! Aplicacin de actas administrativas


de investigacin como prueba
ante una rescisin laboral
justificada
C1

INFORMACION DE TRASCENDENCIA

! La doble nacionalidad,
sin restricciones

! Importantes reformas a los


decretos Pitex y Maquiladoras

TALLER DE PRACTICAS

TALLER DE PRACTICAS

TALLER DE PRACTICAS
! Emisin de obligaciones,
una opcin de financiamiento

JURIDICO-FISCAL

LABORAL

LEGAL-EMPRESARIAL

B14
B16

C8

INFORMACION DE TRASCENDENCIA
! Avances de la reforma en materia
de seguridad social para 2004

C10

CONSULTAS DE NUESTROS LECTORES


! Impacto de las modificaciones
de salario durante el periodo
de incapacidad por
enfermedad general

C12
DIRECTORIO

TESIS SELECTAS
! Las cdulas notificadas fuera
del plazo invalidan los resultados
de la visita domiciliaria

INDICADORES

Direccin y Responsabilidad
Editorial
! CP Leticia Marcos Zepeda

C14
C15

Directora adjunta
! CP Mnica Esteva Cadena
Consejo Editorial
! CP Jos Prez Chvez
! CP Eladio Campero Guerrero
! CP Raymundo Fol Olgun
Editores Fiscal-Contables
! CP Blanca Celia Cruz Paz
! CP Evelia Vargas Salinas
! CP Jos Alonso Sols Miranda
! CP Juan Carlos Victorio Domnguez
! CP Araceli Paz Gonzlez
! CP Juan Jos Rivera Espino
! CP Fabiola Castrejn Fabin
Editores en Comercio Exterior
! Lic. Federico Carballo Chvez
! Lic. Rafael Gonzlez Bez
! Lic. Alejandro Martnez Bazavilvazo
Editores en Laboral
y de Seguridad Social
! CP Ma. Cristina Badillo Arellanos
! CP Margarita Perla Vzquez Reyes
! CP Beatriz Ramrez Rivera
! LA Joel Rico Alvarez
! LAE Ariadna Rocio Nieves Soberanes

Conmutador: 5265 1400


Suscripciones: Ext. 304
Publicidad: Ext. 264 y 399

Editores en Jurdico-Fiscal
! Lic. Alejandro Martnez Bazavilvazo
! Lic. Rosa Elena Ruiz Ruiz
! Lic. Sheila Medrano Pimentel
Apoyo Editorial
! CP Omar Hernndez Trejo
Composicin y Formacin
! Nancy E. Gonzlez Lugo
! Patricia Aguilar Zazueta
Correccin de Estilo
! Jos Luis Mrquez Nez
! Lic. Alejandra Daz Pulido
Diseo Grfico
! LDG Karina Lee Lomel Contreras
Coordinacin de Produccin
! Abraham Nieto Ramrez
Direccin de Relaciones
Pblicas
! Teresa Delgado Cullar
Gerencia General de Ventas
! Lic. Alberto Serrano Roln
Publicidad y Mercadotecnia
! Rebeca Medina Lpez

Sntesis

ejecutiva
FISCAL
PROBLEMATICA DEL IVA: OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA
A partir de 2002, el IVA se causa al momento de cobro de las contraprestaciones; este esquema ha generado opiniones
encontradas, sobre todo, tratndose de operaciones a crdito realizadas en moneda extranjera y particularmente, en
enajenaciones en territorio nacional realizadas en dlares americanos, que son las ms comunes. El CPC Carlos Jos
Rodea Milla analiza este tipo de operaciones en la presente edicin.

(VEASE COLABORACIONES)
LA CUANTIFICACION DE LA EVASION FISCAL EN LA ECONOMIA INFORMAL
La Academia Mexicana de Investigacin Fiscal (Amif), a travs del Centro de Investigacin de Asuntos Polticos (CIAP),
elabor un estudio en el que se pretende cuantificar la evasin fiscal en los rubros ms bajos de la economa, para lo
que se consider que los puestos fijos que cuentan con algn servicio, como luz o agua, seran el sujeto del estudio, el
cual revela datos interesantes, respecto a los impuestos que se evaden, el monto que se podra alcanzar en el caso del
ISR y a la gestin de fiscalizacin que en esta parte de la poblacin ejerce la SHCP.

(VEASE COLABORACIONES)
APROVECHE LOS NUEVOS BENEFICIOS FISCALES OTORGADOS A DIVERSOS
CONTRIBUYENTES MEDIANTE DECRETO PRESIDENCIAL
La SHCP dio a conocer en el DOF del 30 de octubre pasado, un decreto por el que se otorgan diversos beneficios fiscales a los contribuyentes que se indican, el cual tiene como objetivo impulsar las actividades productivas del pas y fomentar la generacin de empleos con mayor rapidez. En este nmero se analizan dichos beneficios, a fin de que
puedan aprovecharse por los contribuyentes interesados, y se cumplan los requisitos aplicables en cada caso; el anlisis se complementa con diversos casos prcticos.

(VEASE TALLER DE PRACTICAS Y DISPOSICIONES AL DIA)


AVANCES DE LA REFORMA FISCAL PARA 2004
Aun cuando a la fecha de cierre de esta edicin, el ejecutivo federal no ha presentado oficialmente la iniciativa de reforma fiscal ante el Congreso de la Unin, conocemos el proyecto extraoficial que circula en el seno del poder legislativo
de nuestro pas; por ello, se comentan sus aspectos destacables.

(VEASE INFORMACION DE TRASCENDENCIA)


2a. decena Noviembre-2003

A11

Sntesis Ejecutiva
SE DA A CONOCER EL TEXTO DE LA TESIS DE LA SCJN MEDIANTE LA CUAL SE
ESTABLECE QUE LAS ENTIDADES FEDERATIVAS TIENEN FACULTAD PARA
IMPONER CONTRIBUCIONES EN MATERIA DE JUEGOS CON APUESTAS Y SORTEOS
El pasado septiembre, la SCJN declar que existe una facultad concurrente entre la federacin y los estados para que
ambos establezcan impuestos en los juegos con apuestas y sorteos, en virtud de que la fraccin XXIX del artculo 73
constitucional prev en qu rubros la federacin puede imponer contribuciones de manera exclusiva, y en los cuales no
se encuentran tales actividades.

(VEASE "INFORMACION DE TRASCENDENCIA")

NO ES INCONSTITUCIONAL EL PROCEDIMIENTO PARA DISMINUIR LAS PERDIDAS


EN PAGOS PROVISIONALES DE 2002
El artculo 14 de la Ley del ISR para 2002 estableca una limitante para la disminucin de prdidas en los pagos provisionales de las personas morales del rgimen general; dados los efectos en la aplicacin de ese ordenamiento, algunos
contribuyentes consideraron que la disposicin comentada atentaba contra los principios de proporcionalidad y equidad tributarios, as como contra el de irretroactividad de la ley, por lo que solicitaron el amparo de la justicia federal, el
cual no fue concedido por la SCJN.

(VEASE INFORMACION DE TRASCENDENCIA)

SE DECLARA INCONSTITUCIONAL EL IMPUESTO SUSTITUTIVO DEL CREDITO


AL SALARIO PARA 2003. JURISPRUDENCIA DE LA SCJN
El 28 de octubre pasado, el pleno de la SCJN aprob tres tesis jurisprudenciales relativas a las disposiciones del ISCAS
para 2003; una de ellas se refiere a que la reforma que verific el artculo tercero transitorio de la Ley del ISR, el cual regula el impuesto sustitutivo del crdito al salario, no subsana la violacin del principio de proporcionalidad tributaria que
ya se haba identificado en los ordenamientos que regulaban este impuesto para 2002, por lo que el mximo tribunal de
la nacin declar que tales disposiciones para 2003 son igualmente inconstitucionales.

(VEASE TESIS SELECTAS)

CONSULTAS DE NUESTROS LECTORES


De las preguntas planteadas por nuestros lectores, se da respuesta a las siguientes:
1. Participan en la base del activo los terrenos que se deducen en el ejercicio en que se adquieren?
2. Se pueden considerar deducciones personales los intereses reales derivados de un crdito hipotecario por la
adquisicin de un inmueble destinado al arrendamiento de casa-habitacin?
3. Supuestos en los cuales los intereses que paga una persona moral a una persona fsica, deben estar sujetos a la
retencin de 20%
4. Podr solicitarse la devolucin del saldo a favor de IA que se refleje en la declaracin anual del presente ejercicio,
cuando haya tenido su origen en la aplicacin de estmulos fiscales?

(VEASE CONSULTAS DE NUESTROS LECTORES)

A12

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Sntesis Ejecutiva

LEGAL-EMPRESARIAL
EMISION DE OBLIGACIONES, UNA OPCION DE FINANCIAMIENTO
Dada la situacin econmica del pas, algunas empresas han tenido que recurrir al financiamiento tanto interno como
externo.
La emisin de obligaciones es un medio de financiamiento interno donde los obligacionistas adquieren ttulos de crdito que representan la participacin individual de sus tenedores en un crdito colectivo, constituido a cargo de la sociedad emisora.
Es importante mencionar que las obligaciones no confieren ningn derecho social ni atribuyen derecho alguno a participar en la gestin de la sociedad; por lo anterior, se puede decir que el obligacionista es un acreedor de la empresa.

(VEASE EL APARTADO TALLER DE PRACTICAS DE LA SECCION LEGAL-EMPRESARIAL)


IMPORTANTES REFORMAS A LOS DECRETOS PITEX Y MAQUILADORAS
El 13 de octubre de 2003 se publicaron en el Diario Oficial de la Federacin (DOF) los decretos que modifican a los diversos que establecen Programas de Importacin Temporal para Producir Artculos de Exportacin y el Decreto para el Fomento y Operacin de la Industria Maquiladora de Exportacin.
En esta edicin se analizan las principales modificaciones que registraron estos decretos, con objeto de que las personas interesadas en la materia aduanera y de comercio exterior tengan conocimiento de las adiciones y reformas respectivas.

(VEASE EL APARTADO TALLER DE PRACTICAS DE LA SECCION COMERCIO EXTERIOR)

LABORAL Y SEGURIDAD SOCIAL


APLICACION DE ACTAS ADMINISTRATIVAS DE INVESTIGACION
COMO PRUEBA ANTE UNA RESCISION LABORAL JUSTIFICADA
Cuando un trabajador comete una falta en la empresa, el patrn puede aplicar alguna medida correctiva prevista en el
reglamento interior de trabajo, o en su caso, si es grave, se puede aplicar la rescisin del contrato individual de trabajo.
Sin embargo, ante cualquier controversia, el patrn tiene que probar su dicho ante las juntas de conciliacin y arbitraje,
tal como lo establece el artculo 784 de la Ley Federal del Trabajo (LFT); por ello, es conveniente realizar un acta administrativa de investigacin para tener un medio de prueba a su favor.
El acta administrativa de investigacin puede funcionar incluso como complemento del aviso de rescisin entregado al
trabajador, pues anexando este escrito no es necesario especificar las faltas cometidas, en todo caso, slo deber hacerse referencia a las fracciones del artculo 47 de la LFT, que establezcan los actos que hayan motivado la infraccin
causante de la liquidacin.

(VEASE EL APARTADO TALLER DE PRACTICAS DE LA SECCION LABORAL)


2a. decena Noviembre-2003

A13

Sntesis Ejecutiva
RESPONSABILIDAD SOLIDARIA EN MATERIA DE SEGURO SOCIAL
Con objeto de resguardar el derecho a la seguridad social de los trabajadores y ampliar el cumplimiento de las obligaciones patronales ante el Instituto Mexicano del Seguro Social, ste fortaleci la figura de responsabilidad solidaria al
atribuirla no slo a los patrones sino tambin a los intermediarios laborales y a los beneficiarios de los servicios.
Al respecto, el licenciado Gustavo Garca Cuenca analiza en una colaboracin, los supuestos en que surgir la responsabilidad solidaria ante el seguro social.

(VEASE EL APARTADO COLABORACIONES DE LA SECCION SEGURIDAD SOCIAL)

AVANCES DE LA REFORMA EN MATERIA


DE SEGURIDAD SOCIAL PARA 2004
Son diversos los sectores que coinciden en afirmar que ante los problemas financieros que enfrenta el Instituto Mexicano del Seguro Social, es probable que promueva reformas a la Ley del Seguro Social (LSS) en el sentido de aumentar su
recaudacin y fiscalizacin.
As, de forma extraoficial se conoci un proyecto de reforma a la LSS, que si bien no ha sido remitido a la Comisin de
Hacienda para que sea sta quien lo presente de manera oficial ante la Cmara de Diputados, su contenido resulta alarmante, pues sus propuestas tienden a incrementar la carga contributiva de los patrones y trabajadores, ya que se pretende modificar el artculo 27 de la LSS, para establecer que conceptos como el pago de horas extra y las prestaciones
extralegales que los empleadores conceden a sus trabajadores como fondo de ahorro, premios de asistencia y puntualidad, despensas, entre otras, se integren al salario base de cotizacin.

(VEASE EL APARTADO INFORMACION DE TRASCENDENCIA DE LA SECCION SEGURIDAD SOCIAL)

JURIDICO-FISCAL
RESUELVA SUS PRINCIPALES DUDAS SOBRE
EL REGISTRO FEDERAL DE CONTRIBUYENTES
Los legisladores crearon el Registro Federal de Contribuyentes (RFC) como una institucin fundamental para identificar
a los contribuyentes, para el conocimiento de las modificaciones en las circunstancias ms trascendentales de los propios causantes u obligados solidarios, y para que la autoridad pueda cerciorarse del cumplimiento de las obligaciones
tributarias de los mismos.
Esa es la razn por la cual en la legislacin fiscal hay mltiples disposiciones que hacen referencia al RFC, no slo en
materia de inscripcin y avisos, sino tambin en otros temas como las facultades de comprobacin, las infracciones, los
delitos, entre otros. Por ello, se ha elaborado un cuestionario en el que se responden las principales dudas en materia
del RFC, a fin de que nuestros lectores tengan una visin amplia sobre esa institucin del derecho fiscal.

(VEASE EL APARTADO TALLER DE PRACTICAS DE LA SECCION JURIDICO-FISCAL)

A14

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Colaboraciones
La cuantificacin de la evasin fiscal
en la economa informal
Academia Mexicana de Investigacin Fiscal/
Centro de Investigacin de Asuntos Polticos

Se habla con frecuencia de la economa informal; sin embargo, nadie se ha dado a la tarea de medirla. La Academia Mexicana de Investigacin Fiscal (Amif), a travs del
Centro de Investigacin de Asuntos Polticos (CIAP), decidi hacer un estudio en el que se cuantificara la evasin fiscal en los rubros ms bajos de la economa, para
lo que se busc que el grupo de anlisis lo conformaran
personas dedicadas a una actividad dentro de la economa informal, con caractersticas que permitieran su localizacin y cuantificacin con el menor grado de error
posible.
Por lo anterior, se consider que los puestos fijos que
cuentan con algn servicio, como luz o agua, seran el
sujeto del presente estudio que revela datos interesantes respecto a los impuestos que evaden, el monto que
podran alcanzar en el caso de ISR, y a la gestin de fiscalizacin que en esta parte de la poblacin ejerce la
SHCP.
Objetivo del estudio
En los ltimos aos, el ambulantaje ha crecido como fenmeno social. Esto ha llevado a severos problemas, entre ellos, a que millones de mexicanos no declaren sus
ganancias a la SHCP. El estudio que presentamos tiene
por objeto investigar de manera emprica las causas que
dan origen al ambulantaje, as como sus efectos en la
recaudacin de impuestos.
Sujetos de estudio dentro de la economa
subterrnea
Para efectos acadmicos se ha determinado que la economa subterrnea tiene dos componentes, a saber:

A16

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

1.

Economa informal.

2.

Economa ilegal.

En este estudio, se analiza la economa informal, la cual


se desarrolla bsicamente en puestos mviles, semifijos
y fijos; las dos primeras modalidades son de difcil medicin dadas sus caractersticas de operacin, ya que en el
primer caso se trata de personas que ponen su puesto
en cualquier punto de la va pblica y comienzan a vender sus productos; y en el segundo caso, de personas
que transitan por las calles para vender su mercanca,
por ejemplo, los carros de hot dogs. Por lo que la encuesta de la que derivan las conclusiones de este estudio, se realiz tomando como muestra a los puestos
fijos, es decir, sujetos al suelo, con energa elctrica, con
o sin medidor, y con cerradura.
Metodologa
La metodologa que sigui la encuesta fue la siguiente:
1.

Poblacin sujeta a estudio: puestos de tortas del DF.

2.

Fecha de levantamiento de la encuesta: del 30 de


septiembre al 6 de octubre de 2003.

3.

Esquema de seleccin: secciones con alta presencia de puestos, divididas entre plazas pblicas concurridas y lneas del metro.

4.

Tamao de la muestra: 544 personas dedicadas a la


venta de tortas en los puestos de las caractersticas
antes sealadas.

5.

Personal involucrado: 3 encuestadores, 2 supervisores, 2 coordinadores de campo y 3 capturistas.

6.

Mtodo de estimacin: los resultados presentados


no son frecuencias simples, sino estimaciones basadas en la utilizacin de probabilidades de cada in-

Fiscal
dividuo de la muestra y en la correccin por no
respuesta en cada seccin.
7.

Confianza y error mximo: aun cuando cada porcentaje tiene su error asociado, el diseo de la
muestra garantiza, al menos, que 9 de cada 10 veces el error no sobrepasa el + 1% en todo el Distrito Federal.

Resultados de la encuesta
Los resultados obtenidos de la encuesta aplicada a 544
personas, dedicadas a la venta de tortas en puestos fijos
ubicados en plazas pblicas de alta concurrencia y afuera de lneas del Metro, son los siguientes:
1.

2.

3.

Origen geogrfico de los encuestados: 52.65% viene de provincia, frente al 47.35% que es originaria
del Distrito Federal.
Situacin de la gente que trabaja en los puestos:
77.27% son trabajadores, mientras el 22.73% son
propietarios de sus puestos.
Razones para poner un puesto en la calle:
a) Necesidad econmica: 46.60%.
b) Porque se gana ms dinero que en un empleo
normal: 14.39%.

d) 41.53% efectan trmites ante las compaias de


gas;
e) 38.30% ante las compaas de agua;
f) 0.80% lo hace ante la SHCP; y
g) 0.80% ante el IMSS.
10. Puestos que han recibido una visita de la SHCP:
89.40% no ha recibido visitas, y 10.60% s las ha recibido.
11. Principales razones por las que un ambulante no se
da de alta ante la SHCP:
a)
b)
c)
d)

No le es de utilidad para su puesto: 12.88%.


No le interesa: 61.36%.
Muy complicado: 21.60%.
Otras razones: 4.16%.

12. Ambulantes que aceptaran que se les registrara


ante la SHCP: 85.98% no aceptara que se les diera
de alta, mientras el 14.02% s lo aceptara.
13. Ambulantes que pagan contribuciones: los que pagan son la mayora, con 54.93%, y los que no lo hacen representan 45.07% del total.
14. Entre las contribuciones que pagan los ambulantes
destacan:
a) Luz: 88.96%.
b) Delegacin: 15.17%.
c) Agua: 17.24%.

c) Falta de empleo: 35.98%.


4.

De la gente que labora en los puestos, 7.58% lo


hace sola, 75% trabaja con una persona, y 17.42%
labora con 2 o ms personas.

5.

De los trabajadores de los puestos, 98.87% no reciben prestaciones de las denominadas de ley.

6.

Das de trabajo: 15.90% de los puestos trabaja de lunes a viernes, 77.28% de lunes a sbado, y 6.82%
labora todos los das.

7.

Horario de trabajo: 65.90% de los entrevistados trabaja maanas y tardes, 3.40% lo hace por las noches, y 30.70% tiene un horario a rotacin.

8.

Ambulantes que hacen trmites: 93.94% de los


puestos efecta algn tipo de trmite para poner su
puesto en la calle.

9.

Entre los principales trmites que se realizan para


poner un puesto en la calle se encuentran:
a) 88.30% efecta trmites en la delegacin;
b) 2.41% lo hace en la direccin de la estacin del
Metro;
c) 74.19% lo realiza ante Luz y Fuerza del Centro;

Dr. Mariano Latap,


Director general de la Academia Mexicana
de Investigacin Fiscal.

2a. decena Noviembre-2003

A17

Fiscal
15. Ambulantes que pagan algo parecido a la renta por
el puesto que ocupan: 73.48% reconoci no pagar
algo similar a la renta, mientras el 26.52% indic que
s; el promedio de esta renta es de $283.44 por mes.

ISR que deban pagar de estar tributando en el rgimen


de pequeos contribuyentes, as como por sueldos y salarios.

16. Principales gastos de un puesto:

Para efectos de los siguientes clculos, se tomaron


como base los resultados obtenidos en la encuesta, y se
centr en el producto ms demandado de los puestos
encuestados, la torta de salchicha con queso blanco,
para estimar los costos e ingresos obtenidos por las personas que operan en este tipo de economa.

a) 9.10% respondi que el principal gasto es el de la


compra de alimentos y bebidas;
b) 3.40% seal que su principal gasto es el de la
luz;
c) 3.03% indic que sus gastos ms fuertes son
otros; y
d) 34.47% considera que todos estos gastos son
principales y fuertes.

Costos de tortera
Costo

17. En promedio, los entrevistados venden por da


77.11 tortas.

Conclusiones del estudio


Las principales conclusiones derivadas del presente estudio y de los resultados arrojados por la encuesta, son
las siguientes:

Unidades

Existen 9,823 puestos de tortas en el Distrito Federal


y 30,000 en el pas.

2.

En el 75% de los puestos trabajan dos personas, por


lo que se emplea a 19,646 personas en el Distrito Federal y a 60,000 en el pas.

3.

El 77.28% trabaja seis das a la semana.

4.

El 88.30% se ha dado de alta en la delegacin poltica.

5.

El 74.19% cuenta con contrato con la Compaa de


Luz y Fuerza.

6.

El 0% se ha dado de alta en la SHCP, y las visitas realizadas por esta secretara a los puestos son mnimas.

7.

El 26.52% es extorsionado por las camionetas de la


delegacin poltica.

8.

Los puestos venden en promedio 77 tortas por da.

Una aproximacin de cunto evaden los puestos


fijos de tortas en el DF y en el pas
Al realizar la aproximacin sobre cunto evaden los
puestos en estudio en el DF y en el pas, se consider el

A18

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Tortas
al da

Tortas
al mes

Tortas
al ao

77

2,002

24,024

Materia
prima

$6

$462

$12,012

$144,144

Mano de
obra

1.3

100

2,603

31,231

77

2,002

24,024

$8.30

$639

$16,617

$199,399

Costos
indirectos
Costo total

1.

Torta

Ganancias de la tortera
Torta

Tortas
al da

Tortas
al mes

Tortas
al ao

Facturacin

$15

$1,155

$30,030

$360,360

Costo total

8.30

639

16,617

199,399

Ganancia

$6.70

$516

$13,413

$160,961

154

4,004

48,048

$8.7

$670

$17,417

$209,009

Refresco
(margen
$2)
Ganancia
total

Clculo anual de la evasin fiscal en el


rgimen de pequeos contribuyentes

Ingresos anuales

$360,360

() 4 salarios mnimos

(63,729)

(=) Base

296,631

Fiscal
(x) ISR 1%

$2,966

(x) Puestos en el DF

Informalidad

(=) Evasin de ISR en el DF


(x) Puestos en el pas
(=) Evasin de ISR en el pas

6,000

12,000

$2,966

Otros

6,000

6,000

30,000

Gasto total

$199,399

$230,431

$258,052

Facturacin

$408,408

$408,408

$408,408

209,009

177,977

150,356

ISR

62,303

52,636

PTU

17,801

15,038

$209,009

$97,873

$82,682

100%

46%

39%

$88980,000

Utilidad fiscal

Clculo anual de la evasin fiscal en el


rgimen de sueldos y salarios

Utilidad neta

Sueldo

$209,047

( ) ISR bruto

51,705

() Subsidio 50%

11,282

() Crdito al salario

1,889

(=) ISR neto

Por ciento de
utilidad

De las cifras anteriores, cabe resaltar los siguientes aspectos:

$38,534

(x) Puestos en el DF

9,823

(=) Evasin de ISR en el DF

1.

El ISR anual que en promedio se est dejando de recaudar en el DF de las personas con establecimientos informales dedicados a la venta de tortas, es de
$29135,018, y considerando que existen 30,000
puestos de estas caractersticas en el pas la cifra a
nivel nacional es de $88980,000.

2.

Si se consideran los ingresos que tienen estos contribuyentes, y se determina el impuesto que hubieran tenido que pagar en el rgimen de sueldos y
salarios, el ISR anual que en promedio se est dejando de recaudar en el DF es de $378519,480,
mientras a nivel nacional es de $1,156020,000.

3.

Si se compara lo que se evade de ISR en el rgimen


de pequeos contribuyentes con lo que se evade en
el de sueldos y salarios, este ltimo impuesto es 12
veces mayor que el correspondiente a los pequeos
contribuyentes.

4.

De estar en el sector formal de la economa, la utilidad neta de este tipo de establecimientos sera de
46%; y en caso de ser un contribuyente obligado al
pago del IVA, sta se reduce al 39%; en la informalidad esta utilidad es de 100%.

5.

Para obtener el margen de utilidad neta de 100% y al


mismo tiempo pagar impuestos, el precio del producto que ofrecen este tipo de establecimientos
debe incrementarse de $15 a $26.

6.

Otro punto de evasin importante son las cuotas al


IMSS e Infonavit, ya que en el 75% de los puestos
encuestados trabaja una persona.

$378519,480

ISR neto

$38,534

(x) Puestos en el pas

30,000

(=) Evasin de ISR en el pas

$1,156020,000

El costo de la formalidad
Informalidad

Formalidad

Formalidad
con IVA

$144,144

$144,144

$144,144

21,621

31,231

31,231

31,231

Seguridad
social

9,360

9,360

Derechos
laborales

7,800

7,800

2% nminas

624

624

ISCAS

1,248

1,248

24,024

24,024

24,024

IVA en
alimentos
Mano de obra

Costos
indirectos
Gastos

Formalidad
con IVA

Contador

$29135,018

ISR

Materia prima

Formalidad

9,823

2a. decena Noviembre-2003

A19

Fiscal

Problemtica del IVA:


Operaciones en moneda extranjera
CPC Carlos Jos Rodea Milla
ANEFAC Monterrey
Operaciones en moneda extranjera

bren las contraprestaciones y sobre el monto de


cada una de ellas.

Antecedentes

.......................................

A partir de 2002, con motivo de las disposiciones


aplicables a la Ley del IVA que se incluyeron en la
Ley de Ingresos de la Federacin, han existido diversas posturas sobre el momento de causacin del
impuesto, en virtud de que ahora se paga el impuesto al cobro de las contraprestaciones. Esta modificacin ha generado muchas opiniones encontradas,
sobre todo tratndose de operaciones a crdito realizadas en moneda extranjera y particularmente en
enajenaciones en territorio nacional realizadas en
dlares americanos, que son las ms comunes y
que son objeto de este estudio.

Hasta antes de las reformas referidas, el artculo 12 sealaba claramente en su segundo prrafo:
Cuando el precio pactado sea cierto y determinable
con posterioridad, el impuesto se pagar hasta que
pueda ser determinado, si nicamente parte del precio es determinable con posterioridad, slo el impuesto correspondiente a dicha parte se diferir. Los
intereses moratorios y penas convencionales, darn
lugar al pago del impuesto en el mes en que se paguen.

Disposiciones fiscales aplicables


Como indicaba, la Ley de Ingresos de la Federacin para
el ejercicio 2002 estableci en el artculo 7o. transitorio
lo siguiente:
Para los efectos de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, se estar a lo siguiente:
I. En sustitucin de lo previsto en los artculos 11, 17,
22 y dems correlativos de la Ley, el impuesto se causar en el momento que se cobren efectivamente las
contraprestaciones y sobre el monto de cada una de
ellas.
.......................................
A partir de enero de 2003, se reform la propia ley en
cada uno de dichos artculos; sin embargo, para este
anlisis slo comentar lo referente al captulo de
enajenacin.
En el artculo 11 de la ley se estableci:
Se considera que se efecta la enajenacin de los
bienes en el momento en el que efectivamente se co-

A22

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Por su parte, el Cdigo Fiscal de la Federacin seala en


su artculo 6o. que las contribuciones se causan:
Conforme se realizan las situaciones jurdicas o de
hecho, previstas en las Leyes fiscales (...)
Y en el artculo 20 del mismo cdigo se indica:
Para determinar las contribuciones se utilizar el tipo
de cambio de compra y no habiendo adquisicin el
tipo de cambio que el Banco de Mxico publique el
da anterior a aquel en que se causen las contribuciones (...)
Momento de causacin contra la causacin del
impuesto
Para los efectos de este impuesto, a partir de 2002 el legislador estableci que debe pagarse el impuesto al momento del cobro, lo cual indudablemente es justo, ya
que en el pasado se generaba IVA por pagar desde el
momento de entrega del bien o desde el momento de

Fiscal
facturar o recibir un anticipo y descapitalizaba a la mayora de los contribuyentes. No obstante que el procedimiento benefici a muchos, desde el punto de vista
jurdico, fiscal y contable, ha generado opiniones encontradas, sobre todo, al diferenciar la causacin del
impuesto con el momento de realizar o efectuar la enajenacin; y an ms, porque para efectos de la Ley del ISR
se debe registrar la operacin al momento de realizarse,
es decir, conforme se devengue en concordancia con
los principios de contabilidad generalmente aceptados.
Como cabe observar, de las dos disposiciones sealadas, en una se estableci claramente que el impuesto se
causara al momento del cobro ( art. 7 tr. ) y en la otra (art.
11, LIVA ) se dispone que se efecta la enajenacin en el
momento en que se cobren las contraprestaciones; aunque parezca lo mismo, en el primer caso no se estableca
que se consideraba efectuada la enajenacin hasta el
cobro, sino slo se tena la causacin del impuesto hasta
que el cobro de la contraprestacin se llevara a cabo.
Hasta antes de la entrada en vigor de estas disposiciones,
el artculo 12 prevea claramente que si al momento del
pago del impuesto el precio era determinable con posterioridad por alguna circunstancia, entonces el pago del
impuesto se hara hasta que el precio se determinara.
Estos casos se referan a los intereses pero tambin podan deberse a la fluctuacin cambiaria, pues es importante sealar que para efectos de la Ley del IVA, son
conceptos totalmente distintos, ya que desde mi punto
de vista, la segunda como tal no es objeto del impuesto.
Por lo anterior, para el 2002 se puede concluir que el impuesto se pagaba hasta el cobro, aunque la realizacin
de la venta no necesariamente coincida.
En la actualidad, la ley no distingue tampoco el momento
de causacin del impuesto con la causacin del mismo,
por lo que debemos considerar, en mi opinin, que las situaciones jurdicas establecidas en la Ley del IVA se refieren al cobro de la contraprestacin y por tal, hasta ese
momento se perfecciona el acto slo para efectos del
pago del IVA, dado que para el ISR y la contabilidad,
como ha quedado asentado, debe ser al momento de la
realizacin de la enajenacin.

en territorio nacional, el pago del IVA ser por el monto


que represente el da del cobro la moneda extranjera, es
decir, considerando el tipo de cambio que fije el Banco
de Mxico, publicado en el Diario Oficial del da anterior a
la fecha de cobro, ya que hasta ese momento se causar
el impuesto.
Para ejemplificar lo anterior y distinguir el registro contable para efectos del ISR conforme a devengado y para
efectos del IVA al pago, se incluye el siguiente caso:
El 2 de mayo de 2003 se realiz la venta de una maquinaria por 1,000 dlares americanos; conforme al Diario Oficial, el tipo de cambio el da de la operacin fue de
$10.30 por dlar; el 22 de agosto de 2003, se efectu el
cobro total de la factura; a esa fecha, segn el Diario Oficial del da anterior, el tipo de cambio fue de $10.85
Al respecto, he considerado la solucin desde dos puntos de vista, que son:
1.

Registro de la operacin al momento de realizarse,


es decir, conforme se devenga y, por tanto, cuando
se cobra toda la fluctuacin cambiaria, debe reflejarse como utilidad en cambios; de esta manera, el IVA
debe considerarse desde la fecha de la operacin,
independientemente de que el tipo de cambio a la
fecha de cobro sea ms alto; el entero al fisco se
efecta hasta el momento en que se cobre.

Registro contable conforme a devengado


2 de mayo de 2003
Debe
Clientes
(1,000+15%)*(10.3)

$11,845.00

Ventas

$10,300.00

IVA por pagar

1,545.00

Cobranza el 22 de agosto
de 2003
Bancos
(1,150*10.85)

$12,477.50

Clientes

Por lo anterior, no hay necesidad de distinguir entre el


momento de la causacin y la causacin del IVA, ya
que para estos efectos, es al momento del cobro de la
contraprestacin.
Considerando que esta premisa es correcta, en las enajenaciones a crdito en moneda extranjera, realizadas

Haber

$11.845.00

Utilidad en cambios

632.50

Entero del IVA el 17-09-03


IVA por pagar
Bancos

1,545.00
1,545.00

2a. decena Noviembre-2003

A23

Fiscal
2.

Registro de la operacin igual al realizarse; en este


caso, cuando se cobra slo se refleja como utilidad
en cambios la derivada por el precio del bien, sin
considerar el impuesto, ya que hasta la fecha del cobro se determina el IVA; sin embargo, como se debe
registrar contablemente, y para efectos del ISR todas las operaciones, se registra en la fecha de realizacin de la operacin el IVA como pendiente de
cobro, y considerar a la fecha de cobro el diferencial
del IVA cobrado.

Clientes
(1,000+15%)*(10.3)

$11,845.00

Ventas

$10,300.00

IVA por pagar


Cobranza el 22 de agosto de
2003

A24

Haber

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

1,545.00

$12,477.50

Clientes

11,845.00

Utilidad en cambios

550.00

IVA por pagar pendiente de


cobro
(150*10.85)-(150*10.3)

85.50

Entero del IVA el 17-09-03


IVA por pagar
Bancos

Registro contable conforme a cobro


2 de mayo de 2003
Debe

Bancos
(1,150*10.85)

1,627.50
1,627.5

Conclusin
Despus del anlisis efectuado a las disposiciones antes
comentadas y conforme al ejemplo indicado, considero
que el punto 2 es el correcto, ya que en el IVA se perfecciona su causacin hasta el cobro y, por tanto, hasta esa
fecha se puede determinar efectivamente qu importe se
debe enterar al fisco.

Taller de

prcticas

La SHCP dio a conocer en el DOF del 30 de octubre pasado, un decreto mediante


el cual se otorgan diversos beneficios fiscales a ciertos contribuyentes, entre los
que se encuentran las organizaciones y sistemas que ofrecen servicios de ahorro
y prstamo popular, las maquiladoras, las empresas que prestan el servicio de
televisin restringida, el sector de autotransporte federal de carga y pasajeros, as
como los trabajadores cuyos empleadores pagan las cuotas de seguridad social
a su cargo.

En este taller se dan a conocer los beneficios previstos en el decreto referido, las
caractersticas de los contribuyentes a los que aplican, as como las obligaciones
que debern cumplir, a efecto de aplicar correctamente las disposiciones del mismo. Adems, se analiza la utilizacin prctica de los estmulos, en los siguientes
casos:
1.

Condonacin total del IVA y sus accesorios por los servicios de ahorro y crdito popular.

2.

Condonacin del pago del IEPS por la prestacin de servicio mvil de radiocomunicacin.

3.

Clculo del estmulo fiscal aplicable a personas fsicas que prestan servicios
personales subordinados, derivado de las cuotas de seguridad social a su
cargo, que son erogadas por el empleador.

4.

Aplicacin de la exencin del crdito al salario por pagar en enero de 2004.

2a. decena Noviembre-2003

A25

Fiscal

Aproveche los nuevos beneficios fiscales otorgados a diversos


contribuyentes mediante decreto presidencial
Marco terico
Con objeto de impulsar ciertas actividades productivas del
pas y a fin de que la generacin de empleos se lleve a
cabo con mayor rapidez, la SHCP dio a conocer en el DOF
del 30 de octubre pasado, un decreto por el que se otorgan
diversos beneficios fiscales a los contribuyentes que se indican, mismos que entraron en vigor a partir del da
siguiente de su publicacin.
Al respecto, en esta edicin se analizan los beneficios otorgados en dicho decreto, a fin de que puedan aprovecharse
por los contribuyentes a los que les son aplicables; asimismo, se indican los requisitos que deben cumplirse en cada
caso para su correcta aplicacin. El tema se complementa
con diversos casos prcticos.
Condonaciones de contribuciones y accesorios por
la prestacin de servicios de ahorro y crdito popular
1. Impuesto al valor agregado
Para impulsar el adecuado funcionamiento de las entidades de ahorro y crdito popular, el artculo primero de este
decreto condona totalmente el pago del IVA y sus accesorios generados por los servicios relativos a las operaciones
de financiamiento realizados antes del 31 de octubre, por
sociedades de ahorro y prstamo, sociedades cooperativas, sociedades y asociaciones civiles, y sociedades de
solidaridad social formadas por personas fsicas, a efecto
de facilitar su regularizacin conforme a la Ley de Ahorro y
Crdito Popular (LACP).
No se aplicar lo anterior si los contribuyentes mencionados trasladaron y cobraron el IVA a sus deudores.
Cabe sealar que tratndose de sociedades de ahorro y
prstamo, la condonacin slo proceder respecto de los
adeudos generados por los servicios de financiamiento
realizados antes del 1o. de enero de 2000, y siempre que
estas sociedades hayan cumplido sus obligaciones fiscales por el impuesto mencionado en los aos de 2000,
2001, 2002, as como las correspondientes a las declaraciones definitivas de 2003 que deban presentarse hasta el
31 de octubre.
2. Impuesto sobre la renta
Las sociedades de ahorro y prstamo son una modalidad
de las organizaciones constituidas por personas que se
agrupan para captar recursos exclusivamente de sus socios y llevar a cabo su colocacin entre ellos mismos o en
inversiones para beneficio mayoritario, sin fines de lucro;
sin embargo, para efectos del ISR, deben pagar este impuesto. Tales sociedades se han regulado en forma diversa
frente a otras formas de organizacin similares, como son

A26

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

las sociedades cooperativas de ahorro y prstamo de


las sealadas en la LACP que tributan en el ttulo III Del
Rgimen de las Personas Morales con Fines no Lucrativos, provocando desventajas fiscales.
Por ello, y a fin de proteger el patrimonio de los ahorradores, conforme al artculo segundo del decreto, se
condonan totalmente los adeudos de las sociedades
de ahorro y prstamo que por concepto de ISR hayan
generado por sus operaciones de financiamiento, as
como sus accesorios, siempre que stos se hubieran
causado antes del 31 de octubre.
3. Supuesto en que no aplica la condonacin de
IVA e ISR
El artculo tercero del decreto establece que la condonacin de los impuestos referidos en los puntos 1 y 2
anteriores no aplicar si los contribuyentes interpusieron algn medio de defensa, salvo que se desistan de
ste, o si los adeudos quedaron firmes por resolucin
o sentencia definitiva, dentro de los 60 das naturales
siguientes al 31 de octubre de 2003.
4. Pago en parcialidades
Segn el artculo cuarto del decreto, si los contribuyentes estn pagando a plazos los adeudos por IVA e ISR
propio y sus accesorios, gozarn tambin de la condonacin a que los mismos se refieren por la parte de los
saldos insolutos que de tales adeudos tengan al 31 de
octubre de 2003.
5. Suspensin del procedimiento administrativo
de ejecucin
El artculo quinto del decreto indica que los contribuyentes que apliquen los beneficios de la condonacin
del IVA e ISR propio y sus accesorios, y se encuentren
sujetos a un procedimiento administrativo de ejecucin por los adeudos que se condonen, podrn solicitar la suspensin del procedimiento, siempre que
presenten aviso ante la autoridad ejecutora correspondiente en el que manifiesten que aplicarn el beneficio
de que se trate.
Lo dispuesto en este artculo tambin ser aplicable si
las autoridades fiscales ejercen sus facultades de comprobacin.
6. Requisitos para aplicar la exencin
Conforme al artculo octavo del decreto, los requisitos
que deben cumplir las entidades de ahorro y crdito

Legal-Empresarial
Fiscal
popular para tener derecho a la condonacin total del IVA e
ISR propio y de sus accesorios, son los siguientes:
a) Presentar ante el Servicio de Administracin Tributaria
(SAT), copia de la solicitud de registro ante la Comisin
Nacional Bancaria y de Valores (CNBV), para operar
como entidades que realicen operaciones de financiamiento en trminos de la LACP.
b) Obtener autorizacin para operar como entidades de
ahorro y crdito popular en un plazo de cuatro aos,
contado a partir del 5 de junio de 2001, fecha en que
entr en vigor la LACP.
7. Intereses exentos de IVA
El artculo sexto del decreto establece que de acuerdo con
el artculo 15, fraccin X, inciso b, de la Ley del IVA, las entidades de ahorro y crdito popular no pagarn el IVA por
los intereses que reciban o paguen derivados de operaciones financieras de ahorro y crdito popular, a partir del momento en que obtengan autorizacin para proporcionar
los servicios financieros, de acuerdo con lo dispuesto en la
LACP.
Tambin quedan comprendidos en los supuestos mencionados, los intereses que cobren las sociedades y asociaciones civiles cuyo objeto exclusivo sea la captacin de
recursos de sus integrantes para su colocacin entre stos, y siempre que cumplan los requisitos que establece el
artculo 4o.- bis de la LACP.
Asimismo, el artculo sptimo del decreto indica que quedan comprendidos en estos supuestos los intereses
derivados de los crditos que otorguen a sus socios las sociedades cooperativas registradas ante la CNBV para operar como entidades que realicen operaciones en trminos
de la LACP, y siempre que cumplan los requisitos que el
SAT seale mediante reglas de carcter general. Ello
estar en vigor hasta que concluya el plazo de cuatro aos
mencionado en el inciso b del punto 6 anterior.
Lo anterior tambin aplica en las sociedades y asociaciones civiles, por los intereses que cobren y cuyo objeto exclusivo sea la captacin de recursos de sus integrantes
para su colocacin entre stos.
Beneficio fiscal aplicable a bienes de empresas
maquiladoras afectos al IA
De acuerdo con el artculo 1o., segundo prrafo, de la Ley
del IA, deben pagar el impuesto correspondiente, entre
otros, los residentes en el extranjero por los inventarios
que mantengan en territorio nacional para ser transformados o que ya hubieran sido transformados por algn
contribuyente del impuesto referido.
Por su parte, el artculo segundo, fraccin LXXXI, de las
disposiciones transitorias de la Ley del ISR para 2002, estableca que para efectos de la Ley del IA, las personas residentes en el extranjero que mantuvieran inventarios para su
transformacin por empresas consideradas maquiladoras
en trminos de los decretos para el fomento y operacin de

la industria maquiladora de exportacin (DOF


22/XII/1989, 1o./VI/1998 y 31/XII/2000), u otorgaran a
las maquiladoras el uso o goce temporal de bienes de
procedencia extranjera, podan incluir en el valor del
activo nicamente, los inventarios o bienes sealados,
en la proporcin que la produccin destinada al mercado nacional representara del total de la produccin
de las maquiladoras, siempre que stas cumplieran
con lo dispuesto en la fraccin LXXIV del citado ordenamiento.
Ello tambin aplica para los ejercicios de 2002 y 2003,
en las empresas maquiladoras bajo programa de albergue a que se refiere la fraccin LXXX del artculo referido, sin que su aplicacin obligue al cumplimiento
de lo dispuesto en la fraccin LXXIV del mismo artculo.
Sin embargo, para el ejercicio fiscal de 2003 se dej sin
efectos la fraccin LXXIV del artculo segundo de las
disposiciones transitorias de la Ley del ISR para 2003,
por lo que durante dicho ejercicio no resulta aplicable
lo antes sealado.
Por lo anterior, a fin de continuar impulsando el crecimiento de la industria maquiladora, el artculo dcimo
del presente decreto establece un estmulo para las
personas residentes en el extranjero que mantengan
inventarios para su transformacin por empresas que
lleven a cabo operaciones de maquila de acuerdo con
el artculo 2o., penltimo y ltimo prrafos, de la Ley del
ISR, u otorguen a las maquiladoras el uso o goce temporal de bienes de procedencia extranjera, en el ejercicio de 2003; las mismas podrn incluir en el valor del
activo nicamente los inventarios o bienes sealados,
en la proporcin que la produccin destinada al mercado nacional represente del total de la produccin de las
maquiladoras, siempre que stas cumplan con lo dispuesto en el artculo 216-Bis de la Ley del ISR.
Adems, esta opcin aplica en empresas maquiladoras bajo programa de albergue establecido en la fraccin XVIII del artculo segundo de las disposiciones
transitorias de la Ley del ISR vigente para 2003, sin que
ello obligue al cumplimiento de lo indicado en el artculo 216-Bis antes sealado.
Por ltimo, es importante sealar que el artculo segundo, fraccin XIX, de las disposiciones transitorias de la
Ley del ISR para 2003, establece dicha facilidad por los
ejercicios de 2004 a 2007.
Exencin parcial del ISR a empresas maquiladoras
Tomando en cuenta que la industria maquiladora es
un sector generador de inversiones y empleos, el artculo dcimo primero del decreto exime parcialmente
del pago del ISR a las empresas que lleven a cabo operaciones de maquila de acuerdo con el artculo 2o., penltimo prrafo, de la Ley del ISR, en una cantidad
equivalente a la diferencia del impuesto que resulte de
calcular la utilidad fiscal que represente, al menos, la
cantidad mayor de aplicar lo dispuesto en el artculo
2a. decena Noviembre-2003

A27

Fiscal
216-Bis, fraccin II, incisos a y b, de la citada ley, y el impuesto que resulte de calcular dicha utilidad fiscal aplicando el 3%, en ambos casos, siempre que se cumplan los
dems requisitos sealados en el mismo artculo.
Para aplicar este beneficio, los contribuyentes podrn excluir el valor de los inventarios utilizados en la operacin de
la maquila, cuando apliquen el procedimiento indicado en
el artculo 216-Bis, fraccin II, inciso a, de la ley referida.
De acuerdo con el artculo cuarto transitorio del decreto,
durante el presente ejercicio fiscal, los contribuyentes aplicarn el monto del beneficio en la proporcin que ste represente en el ejercicio, respecto del nmero de das
transcurridos del 31de octubre al 31 de diciembre de 2003.

Exencin en el pago de ISR a personas fsicas que


presten servicios personales subordinados, que
derive de las cuotas de seguridad social a su cargo,
erogadas por el empleador
A partir del 1o. de enero de 2003, el artculo 8o., ltimo prrafo, de la Ley del ISR, dispone que para efectos de este
ordenamiento, se considera previsin social a las erogaciones efectuadas por los patrones a favor de sus trabajadores que tengan por objeto satisfacer contingencias o
necesidades presentes o futuras, tendientes a su superacin fsica, social, econmica o cultural, que les permita el
mejoramiento en su calidad de vida y en la de su familia.
As, cuando los patrones paguen las cuotas de seguridad
social que originalmente corresponda cubrir a las personas
fsicas que les presten servicios personales subordinados,
en trminos del artculo 109, fraccin IX, de la ley citada, dicho ingreso estar exento del ISR para los trabajadores y se
considerar una prestacin de previsin social de acuerdo
con el concepto aludido.
Por otro lado, el artculo 109, penltimo prrafo, de la Ley
del ISR seala que el monto de la exencin aplicable a los
ingresos obtenidos por concepto de prestaciones de
previsin social, estar limitado cuando la suma de los ingresos por la prestacin de servicios personales subordinados y el monto de la exencin exceda de una cantidad
equivalente a siete veces el salario mnimo general del rea
geogrfica del contribuyente, elevado al ao. Cabe sealar
que si la suma excede de la cantidad citada, slo se considerar ingreso no sujeto al pago del ISR un monto idntico
a un salario mnimo general del rea geogrfica del contribuyente, elevado al ao.
Asimismo, en ningn caso, la limitacin anterior har que
la suma de ingresos por la prestacin de servicios personales subordinados y el importe de la exencin sea inferior
a siete veces el salario mnimo general del rea geogrfica
del contribuyente, elevado al ao.
Por tanto, considerando que las cuotas de seguridad social a cargo de los trabajadores, pagadas por el empleador, constituyen una importante prestacin de previsin
social, la SHCP estim necesario otorgar un estmulo fiscal
que permita a los trabajadores beneficiarse con el importe

A28

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

total de esa prestacin, aun en el caso de que por tal


concepto los ingresos de los contribuyentes pudieran
exceder del monto sealado en los prrafos anteriores.
En este orden de ideas, de acuerdo con el artculo noveno del decreto, el monto del estmulo fiscal que se
otorga a las personas fsicas que presten servicios personales subordinados, ser en una cantidad equivalente a la diferencia en el ISR que resulte conforme a lo
siguiente:
1. Se calcular, por el periodo al que corresponda el
pago, el ISR relativo a los ingresos que se obtengan del patrn de que se trate, por la prestacin de
servicios personales subordinados.
2. Se determinar, por el periodo a que se refiere el
punto anterior, el ISR que corresponda a los ingresos que se obtengan por la prestacin de un servicio personal subordinado, sin considerar en los
mismos la parte de las cuotas de seguridad social
a que se refiere el artculo 109, fraccin IX, de la Ley
del ISR, que, sumada a los dems ingresos obtenidos del mismo patrn por dicha prestacin, exceda de una cantidad equivalente a siete veces el salario mnimo general del rea geogrfica del
contribuyente referida al mismo periodo.
3. Se comparar el resultado obtenido en los dos
puntos anteriores, y la diferencia ser el monto del
estmulo.
Asimismo, los contribuyentes que estn en posibilidad
de aplicar este estmulo, debern observar los lineamientos siguientes:
1. El estmulo ser aplicable slo a trabajadores sindicalizados.
2. La obligacin del pago de las cuotas de seguridad
social por las que se calcule el estmulo, deber
constar de manera expresa en un instrumento jurdico de carcter colectivo vigente al 31 de octubre
de 2003, y se haya celebrado a ms tardar el 31 de
diciembre de 2002.
3. De acuerdo con el artculo segundo transitorio del
decreto en estudio, el estmulo ser aplicable a
partir del 1o. de enero del ao en curso.
Cabe sealar que el estmulo podr ser aplicado directamente por los empleadores, en cuyo caso, stos debern presentar a ms tardar el 15 de diciembre de
2003, ante el SAT, copia del instrumento jurdico de carcter colectivo a que se refiere el punto 2 anterior.
Exencin del IEPS causado en servicio de
televisin restringida o servicio mvil de
radiocomunicacin especializada de flotillas
A fin de aprovechar la tecnologa, hacerla llegar a ms
consumidores y apoyar la actividad econmica del
pas, el artculo dcimo segundo del decreto en comento otorga un estmulo fiscal a las personas fsicas y

Legal-Empresarial
Fiscal
morales que presten el servicio de televisin restringida o
el servicio mvil de radiocomunicacin especializada de
flotillas, consistente en una cantidad equivalente al 100%
del IEPS que se cause a partir del 1o. de noviembre de
2003 por estos servicios, siempre que no repercutan en el
precio, por la citada prestacin, ni en forma expresa y por
separado, el impuesto especial sobre produccin y servicios.

Se prorroga el plazo para que las entidades


federativas presenten solicitud de autorizacin para
aplicar el estmulo fiscal
Conforme al artculo cuarto del Decreto por el que se otorgan a las entidades federativas los estmulos fiscales que
se indican (DOF 5/III/2003), las entidades federativas y municipios debern obtener autorizacin del SAT para gozar
del estmulo fiscal previsto en este decreto; para ello, debieron presentar a mas tardar el 1o. de agosto de 2003, la
solicitud de autorizacin en la que determinaran el monto
de los ingresos por los que se optara tomar el estmulo fiscal.
Al respecto, el artculo dcimo tercero del decreto que se
analiza otorga una prrroga para presentar la solicitud de
autorizacin hasta el 31 de diciembre de 2003, a fin de que
las entidades federativas y municipios obtengan autorizacin del SAT para aplicar el estmulo fiscal en los ejercicios
de 2003 a 2005, el cual se calcular de manera gradual en
cada ao, con base en los pagos que cada entidad o municipio realice por concepto del ISR a cargo de sus trabajadores, en trminos de los artculos 113, 115, ltimo
prrafo, y 116 de la Ley del ISR.

Exencin del impuesto sustitutivo que se cause


durante 2004
De acuerdo con el artculo dcimo cuarto del decreto, se
otorga un estmulo fiscal consistente en la exencin del impuesto sustitutivo que se cause en el ejercicio de 2004, el
cual puede aplicarse tanto en los pagos provisionales
como en la declaracin del ejercicio.
Sin embargo, para la aplicacin del estmulo se debern
observar los lineamientos siguientes:
1. Los contribuyentes que durante 2003 tomaron la opcin de no pagar el impuesto sustitutivo del crdito al
salario, debern cambiarla a la de pago del impuesto,
a partir del 1o. de enero de 2004, para que la exencin
les sea aplicable.
2. Los contribuyentes que interpusieron algn medio de
defensa en contra del impuesto sustitutivo, y ste se
encuentre pendiente de resolucin, no podrn aplicar
la exencin otorgada por el decreto en anlisis, a menos que se desistan del medio interpuesto antes de la
aplicacin de la exencin.

Para fabricantes, ensambladores o distribuidores


autorizados que enajenen unidades de
autotransporte federal de carga y de pasajeros
A fin de renovar y modernizar los vehculos usados por
los contribuyentes dedicados a prestar el servicio de
autotransporte federal de carga y de pasajeros, por
unidades nuevas, conforme al artculo dcimo quinto
del decreto en comento, se otorga un estmulo fiscal a
los fabricantes, ensambladores o distribuidores autorizados, residentes en el pas, que enajenen vehculos
de transporte con las caractersticas que se sealan en
el prrafo siguiente.
El estmulo consiste en un crdito equivalente a la cantidad que resulte menor entre el precio en el que se reciban los vehculos usados a cuenta del precio de
enajenacin del vehculo nuevo, el 15% del precio del
vehculo nuevo o la cantidad que se especifica a continuacin, segn corresponda al tipo de vehculo que se
enajene:
Tipo de vehculo
Tractocamiones tipo quinta rueda.

Cantidad
comparativa
($)

140,000

Camiones unitarios de 3 ejes con peso


bruto vehicular mnimo de 14,500 kg.

90,000

Camiones unitarios de 2 ejes con peso


bruto vehicular mnimo de 11,794 kg.

60,000

Autobuses integrales con capacidad de


ms de 30 asientos de fbrica.

120,000

Autobuses convencionales con capacidad de ms de 30 asientos


de fbrica.

70,000

Se considera que los vehculos son nuevos cuando no


se hayan usado en Mxico o en el extranjero, antes de
la enajenacin; se entiende por peso bruto vehicular el
peso del vehculo, sumado al de su mxima capacidad
de carga conforme a las especificaciones del fabricante y al de su tanque de combustible lleno.
El estmulo ser aplicable siempre que los fabricantes,
ensambladores o distribuidores autorizados reciban
de los adquirentes de dichos vehculos, a cuenta del
precio de enajenacin, tractocamiones tipo quinta rueda, camiones unitarios de dos ejes con peso bruto vehicular mnimo de 11,794 kg, o camiones unitarios de tres
ejes con peso bruto vehicular mnimo de 14,500 kg, con
20 aos o ms de antigedad, o autobuses integrales y
convencionales, con capacidad de ms de 30 asientos
de fbrica, con 15 aos o ms de antigedad.
Para gozar de los beneficios conferidos en este estmulo fiscal, se debern cumplir los siguientes requisitos:
1. Cerciorarse de que el vehculo que entregue el adquirente se haya utilizado para prestar el servicio
de autotransporte terrestre federal de carga o de
2a. decena Noviembre-2003

A29

Fiscal
pasajeros, cuando menos los ltimos 12 meses inmediatos anteriores al 31 de octubre de 2003, y el plazo
transcurrido desde esa fecha y la de la enajenacin del
vehculo nuevo, adems que el vehculo que entregue
el adquirente haya sido dado de baja por parte de la
Secretara de Comunicaciones y Transportes (SCT).
2. Los vehculos que se entreguen, debern haber sido
dados de alta ante la SCT y contar con las placas y engomado correspondiente.
3. Entregar los vehculos que se reciban de los adquirentes, en los centros de destruccin que para tales efectos autorice el SAT.
4. Conservar la documentacin que acredite que los
vehculos que se recibieron de los adquirentes fueron
destruidos.
El estmulo podr acreditarse contra el ISR a cargo, las retenciones efectuadas a terceros, el IA o IVA, que deban enterarse en las declaraciones de pagos provisionales,
definitivos o en la declaracin anual, segn se trate, que
correspondan al ejercicio en que se aplique el estmulo.
Cabe observar que los beneficios de este estmulo tambin son aplicables por aquellas enajenaciones de los
vehculos citados, con una antigedad no mayor de cinco
aos, para el cual se sealan algunos lineamientos especficos de aplicacin.
Lineamientos para la expedicin, reposicin o
renovacin de placas de servicio pblico de
autotransporte federal
El artculo dcimo sexto del decreto indica que para cumplir con lo dispuesto en su numeral dcimo quinto, la SCT,
en coordinacin con el SAT, estar a lo siguiente:
1. Previo a la expedicin, reposicin, renovacin o cancelacin de placas y engomados de servicio pblico
de autotransporte federal, deber solicitar al SAT que
determine la validez de la documentacin con la que
se pretenda amparar:
a) La legal importacin de los vehculos.
b) La repotenciacin de vehculos que tengan incorporadas autopartes extranjeras.
c) Las inscripciones en el Registro Federal de Contribuyentes.
d) La regularizacin de vehculos que haya otorgado el SAT o la SHCP.
2. Proporcionarse mutuamente, antes de dicha solicitud,
la informacin que en general requieran para el cumplimiento de sus atribuciones.
3. Informarse recprocamente, de la expedicin, reposicin, renovacin o cancelacin de placas y engomados, a efecto de que ambas instancias corroboren la informacin presentada y, en su caso, se realicen las
acciones que procedan en el mbito de su competencia.
Cabe sealar que no se debern expedir, reponer o renovar placas de servicio pblico de autotransporte federal a

A30

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

las personas fsicas o morales que no acrediten la legal


estancia en el pas del vehculo de que se trate.
Otras disposiciones
Asimismo, el decreto en estudio establece las siguientes disposiciones:
1. La aplicacin de los beneficios indicados en el decreto no dar lugar a devolucin o compensacin
alguna, a excepcin de lo sealado en el artculo
noveno del mismo, referente a la exencin en el
pago del ISR a personas fsicas que presten servicios personales subordinados, que derive de las
cuotas de seguridad social a su cargo, erogadas
por el empleador.
2. El no dar cumplimiento a alguno de los requisitos
establecidos en el decreto para cada uno de los
beneficios que en el mismo se otorgan, privar a
los contribuyentes de los beneficios que correspondan, con independencia de lo previsto en el ltimo prrafo del artculo dcimo quinto del decreto.
3. El SAT podr expedir las disposiciones de carcter
general necesarias para la correcta y debida aplicacin del presente decreto.
Conclusin
Este decreto es de aplicacin restringida, ya que otorga estmulos y beneficios fiscales a sectores muy especficos de la actividad productiva de nuestro pas,
como son:
1. Las entidades de ahorro y crdito popular reguladas en la LACP;
2. Los trabajadores que en trminos del artculo 109
de la Ley del ISR estn exentos del pago de dicho
gravamen por las cuotas de seguridad social a cargo de los trabajadores sindicalizados, pagadas
por sus patrones, cuando la exencin se halla limitada porque la suma de los ingresos por la prestacin de servicios personales subordinados y el
monto de la exencin exceden de siete veces el salario mnimo general del rea geogrfica del contribuyente, elevado al ao;
3. Las empresas maquiladoras;
4. La prestacin del servicio de televisin restringida; y
5. El sector de autotransporte federal de carga y de
pasajeros.
Y aun cuando existe un estmulo aplicable a los contribuyentes que contratan la prestacin de servicios
personales subordinados, es dudoso que llegue a beneficiar a alguien, ya que el estmulo ser por una cantidad equivalente al cien por ciento del impuesto
sustitutivo del crdito al salario que se cause a partir
del 1o. de enero de 2004, el cual posiblemente quede
derogado para ese entonces.

Fiscal

Casos prcticos
CASO 1
Condonacin total del IVA y sus accesorios por los servicios de ahorro y crdito popular

PLANTEAMIENTO
Una sociedad cooperativa de ahorro y prstamo que tributa en el rgimen de las personas morales con fines no lucrativos de la Ley del ISR, desea beneficiarse con el decreto publicado el 30 de octubre que permite la condonacin total del IVA y los accesorios que se hubieran causado a esa fecha, derivados de las operaciones de
financiamiento.

DATOS
Del ejercicio 2003
q

q
q

Ingresos por las operaciones de financiamiento que se


causaron al 30 de octubre de 2003
Tasa de IVA
Accesorios (actualizacin y recargos) que se causaron
al 30 de octubre de 2003

$91,304
15%
$12,400

DESARROLLO
1. Determinacin del IVA por pagar.
Valor de los actos o actividades gravados de IVA
(x) Tasa de IVA
(=) IVA causado no trasladado

$91,304
15%
$13,696

2. Determinacin del importe condonado.


IVA causado no trasladado
(+) Accesorios (actualizacin y recargos)
(=) Total por pagar

$13,696
12,400
$26,096

Total por pagar


() Importe condonado1
(=) Total por pagar

$26,096
26,096
$0

Nota
1. Se condonan totalmente los adeudos por concepto de IVA y sus accesorios, generados por los servicios relativos a operaciones de financiamiento realizados antes del 31 de octubre del presente ejercicio que hubieran causado las sociedades reguladas por la Ley de
Ahorro y Crdito Popular.

COMENTARIO
Se mostr el procedimiento que debern seguir las sociedades de ahorro y prstamo, sociedades
cooperativas, sociedades y asociaciones civiles, y sociedades de solidaridad social formadas por personas
fsicas, todas ellas reguladas por la Ley de Ahorro y Crdito Popular, a fin de aplicar la condonacin del pago del
IVA y sus accesorios, generados por los servicios relativos a las operaciones de financiamiento realizados antes
del 31 de octubre del presente ejercicio.

A32

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Fiscal
Es de observar que para tener derecho a la condonacin total del IVA y de sus accesorios, las sociedades
mencionadas debern presentar ante el Servicio de Administracin Tributaria, la copia de la solicitud de registro
ante la Comisin Nacional Bancaria y de Valores, para operar como entidades que realicen operaciones de
financiamiento en trminos de la Ley de Ahorro y Crdito Popular y obtener la autorizacin para operar como
entidades de ahorro y crdito popular en un plazo de cuatro aos, contado a partir del 5 de junio de 2001.

FUNDAMENTO
Artculos primero y octavo del Decreto por el que se otorgan beneficios fiscales
a los contribuyentes que se indican (DOF 30/X/2003).

CASO 2
Condonacin del pago del IEPS por la prestacin de servicio mvil de radiocomunicacin

PLANTEAMIENTO
Una persona fsica que desarrolla actividades empresariales y que es contribuyente del IEPS por prestar el servicio
mvil de radiocomunicacin especializada de flotillas, desea conocer el importe de los impuestos a cargo correspondientes a noviembre de 2003.

DATOS
De noviembre de 2003
q

q
q
q
q

Valor de la contraprestacin por el servicio mvil de


radiocomunicacin especializada de flotillas
Tasa de IEPS
ISR
Retenciones de ISR por salarios
IVA

$45,900
10%
$15,600
$8,530
$13,800

DESARROLLO
1. Clculo del IEPS causado en noviembre de 2003.
Valor de la contraprestacin por el servicio mvil de radiocomunicacin
especializada de flotillas
(x) Tasa de IEPS que causa1
(=) IEPS causado en noviembre de 2003

$45,900
10%
$4,590

Nota
1. La tasa del IEPS que causa es con base en los artculos 2o., fraccin II, rubro B, y 3o., fraccin XIII, inciso i, de la Ley del IEPS.

2. Determinacin del importe total de impuestos a cargo por noviembre de 2003.


ISR
(+) Retenciones de ISR por salarios
(+) IVA
(+) IEPS
() Estmulo IEPS
(=) Importe total de impuestos a cargo por noviembre de 2003

$15,600
8,530
13,800
4,590
4,590
$37,930
2a. decena Noviembre-2003

A33

Fiscal

COMENTARIO
Como se puede apreciar en este ejemplo, los contribuyentes que causen el IEPS por prestar el servicio de
televisin restringida o el servicio mvil de radiocomunicacin especializada de flotillas, no debern enterar el
IEPS, pues conforme al artculo dcimo segundo del decreto publicado en el DOF el 29-X-2003, se les otorga un
estmulo fiscal equivalente al 100% del pago de dicho impuesto. Cabe indicar que este estmulo entr en vigor a
partir del 1o. de noviembre del presente ejercicio.

FUNDAMENTO
Artculo dcimo segundo del Decreto por el que se otorgan beneficios fiscales
a los contribuyentes que se indican (DOF 30/X/2003).

CASO 3
Clculo del estmulo fiscal aplicable a personas fsicas que prestan servicios personales subordinados, derivado de las cuotas de seguridad social a su cargo, que son erogadas por el empleador

PLANTEAMIENTO
Una persona moral que tributa en el rgimen general de la Ley del ISR, que otorga prestaciones de previsin social
a las personas fsicas que le prestan servicios personales subordinados, y que adems paga las cuotas de seguridad social que originalmente les corresponde a estos trabajadores, desea determinar el monto del estmulo fiscal
a que estas personas tienen derecho, relativo a noviembre de 2003, derivado del pago de dichas cuotas.
Cabe sealar que los trabajadores de esta persona moral son sindicalizados.

DATOS
Generales
Area geogrfica de los trabajadores
Salario mnimo general del rea geogrfica A
q Un salario mnimo general del rea geogrfica A, elevado al mes ($43.65 x 30.4)
q Siete veces el salario mnimo general del rea geogrfica A, elevado al mes
(7 x $43.65 x 30.4)
q Proporcin de subsidio acreditable
De los trabajadores

A
$43.65
$1,326.96

q
q

Concepto

$9,288.72
0.92
Trabajadores

Mario Fernndez
Batalla
Ingreso mensual1
(+)
(+)
(=)

A34

Cuota mensual de seguridad social a cargo de los trabajadores,


pagada por el patrn
Otras prestaciones de previsin social mensuales
de la Ley del ISR
Total de ingresos mensuales, incluyendo las prestaciones
de previsin social

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Anglica Snchez
Angeles

$35,000.00

$25,000.00

1,031.562

887.01

2,100.00

1,500.00

$38,131.56

$27,387.01

Fiscal
Notas
1. En nuestra opinin, este importe debe integrarse con todas las remuneraciones mensuales que normalmente percibe el trabajador
por la prestacin de servicios personales subordinados; es decir, al sueldo mensual se le adicionarn los premios, bonos, incentivos,
etc., que habitual y constantemente sean entregados, sin considerar las prestaciones de previsin social.
2. De acuerdo con lo establecido en la Ley del Seguro Social, este es el importe mximo que un trabajador, cuyos ingresos rebasen la
cantidad de 25 salarios mnimos, deber aportar por concepto de cuotas de seguridad social.

DESARROLLO
1. Comparacin del total de ingresos mensuales, incluyendo las prestaciones de previsin social, con el importe de siete
veces el salario mnimo general del rea geogrfica del contribuyente elevado al mes.
Total de ingresos mensuales,
incluyendo
las prestaciones de previsin
social

Mayor o
menor que

Siete veces el salario mnimo


general del rea geogrfica
del contribuyente elevado al
mes

Mario Fernndez Batalla

$38,131.561

>

$9,288.72

Anglica Snchez Angeles

$27,387.01

>

$9,288.72

Trabajador

Nota
1. En nuestra opinin, con fundamento en el artculo 109, penltimo prrafo, de la Ley del ISR, la exencin aplicable a los ingresos obtenidos por concepto de prestaciones de previsin social, se limitar cuando la suma de los ingresos por la prestacin de servicios personales subordinados y el monto de la exencin exceda de una cantidad equivalente a siete veces el salario mnimo general del rea
geogrfica del contribuyente elevado al mes. Cabe sealar que cuando dicha suma exceda de la cantidad citada, solamente se considerar ingreso no sujeto al pago del impuesto, un monto idntico a un salario mnimo general del rea geogrfica del contribuyente elevado al mes.
Por lo anterior, el ingreso exento que obtendrn estos trabajadores, por concepto de previsin social, durante noviembre de 2003, ser
de $1,326.96
Concepto

Trabajadores
Mario Fernndez
Batalla

Anglica Snchez
Angeles

2. Clculo del importe de las prestaciones de previsin social que estar sujeto al pago del ISR, en noviembre de 2003.
a) Clculo del importe total de las prestaciones de previsin social otorgadas durante el periodo.
Cuota mensual de seguridad social a cargo de los trabajadores,
pagada por el patrn
(+)

(=)

1,031.56

887.01

Otras prestaciones de previsin social mensuales (Art. 109, fracc. VI,


de la Ley del ISR)

$2,100.00

$1,500.00

Total de prestaciones de previsin social otorgadas durante el periodo

$3,131.56

$2,387.01

b) Clculo del importe de las prestaciones de previsin social que estar sujeto al pago del ISR, en noviembre de 2003.
Total de prestaciones de previsin social otorgadas durante el periodo
()

(=)

Un salario mnimo general del rea geogrfica del contribuyente,


elevado al mes
Importe de las prestaciones de previsin social que estar sujeto al
pago del ISR, en noviembre de 2003

$3,131.56

$2,387.01

1,326.96

1,326.96

$1,804.60

$1,060.05

2a. decena Noviembre-2003

A35

Fiscal
Concepto

Trabajadores
Mario Fernndez
Batalla

Anglica Snchez
Angeles

3. Clculo del ISR del ingreso mensual, ms el importe de las prestaciones de previsin social sujeto al pago del
impuesto, correspondiente a noviembre de 2003.
$35,000.00

$25,000.00

1,804.60

1,060.05

Base gravable

$36,804.60

$26,060.05

Impuesto antes del subsidio

$10,889.66

$7,236.51

$2,841.75

$2,567.42

157.41

157.41

$7,890.50

$4,511.68

Ingreso mensual
(+)

(=)

Importe de las prestaciones de previsin social sujeto al pago


del impuesto

()

Subsidio acreditable

()

Crdito al salario

(=)

ISR del ingreso mensual, ms el importe de las prestaciones


de previsin social sujeto al pago del impuesto

4. Clculo del importe de las prestaciones de previsin social que estar sujeto al pago del ISR, en noviembre de 2003, sin
considerar el monto de la cuota mensual de seguridad social a cargo de los trabajadores pagada por el patrn.
$3,131.56

$2,387.01

1,031.56

887.01

$2,100.00

$1,500.00

Un salario mnimo general del rea geogrfica del contribuyente,


elevado al mes

1,326.96

1,326.96

Importe de las prestaciones de previsin social que estar sujeto al


pago del ISR, en noviembre de 2003, sin considerar el monto de la
cuota mensual de seguridad social a cargo de los trabajadores pagada por el patrn

$773.04

$173.04

Total de prestaciones de previsin social otorgadas durante el periodo


()

(=)

()

(=)

Cuota mensual de seguridad social a cargo de los trabajadores,


pagada por el patrn
Importe de las prestaciones de previsin social, sin considerar el monto de la cuota mensual de seguridad social a cargo de los trabajadores, pagada por el patrn

5. Clculo del ISR del ingreso mensual, ms el importe de las prestaciones de previsin social sujeto al pago del
impuesto, correspondiente a noviembre de 2003, sin considerar el monto de la cuota mensual de seguridad social a
cargo de los trabajadores pagada por el patrn.
$35,000.00

$25,000.00

773.04

173.04

Base gravable

$35,773.04

$25,173.04

Impuesto antes del subsidio

$10,538.93

$6,934.93

2,841.75

2,484.18

Ingreso mensual
(+)

(=)

()

A36

Importe de las prestaciones de previsin social sujeto al pago del ISR,


en noviembre de 2003, sin considerar el monto de la cuota mensual
de seguridad social a cargo de los trabajadores pagada por el patrn

Subsidio acreditable

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Fiscal
Concepto

Trabajadores
Mario Fernndez
Batalla

()

Crdito al salario

(=)

ISR del ingreso mensual, ms el importe de las prestaciones de previsin social sujeto al pago del impuesto, correspondiente a noviembre
de 2003, sin considerar el monto de la cuota mensual de seguridad
social a cargo de los trabajadores pagada por el patrn

Anglica Snchez
Angeles

157.41

157.41

$7,539.77

$4,293.34

6. Determinacin del estmulo fiscal aplicable a los trabajadores, en noviembre de 2003.


ISR del ingreso mensual, ms el importe de las prestaciones
de previsin social sujeto al pago del impuesto
()

(=)

$7,890.50

$4,511.68

ISR del ingreso mensual, ms el importe de las prestaciones de previsin social sujeto al pago del impuesto, sin considerar el monto de la
cuota mensual de seguridad social a cargo de los trabajadores pagada por el patrn

7,539.77

4,293.34

Estmulo fiscal aplicable a los trabajadores, en noviembre de 2003

$350.73

$218.34

COMENTARIO
El artculo noveno del Decreto por el que se otorgan diversos beneficios fiscales a los contribuyentes que se
indican, publicado en el DOF el 30 de octubre de 2003, concede un estmulo fiscal a las personas fsicas que
presten servicios personales subordinados, consistente en una cantidad equivalente a la diferencia que resulte
conforme al procedimiento ejemplificado en este caso prctico.
Finalmente, es importante destacar que el estmulo en anlisis es aplicable a partir del 1o. de enero del ao en
curso.

FUNDAMENTO
Artculos 109, fracciones VI y IX, y penltimo y ltimo prrafos, de la Ley del ISR, as como noveno del
Decreto por el que se otorgan diversos beneficios fiscales a los contribuyentes
que se indican (DOF 30/X/2003).

CASO 4
Aplicacin de la exencin del crdito al salario por pagar en enero de 2004

PLANTEAMIENTO
Una persona moral que tributa en el rgimen general de la Ley del ISR opt por pagar el impuesto sustitutivo del
crdito al salario (ISCAS) en el ejercicio de 2004, ya que en el ejercicio anterior haba optado por no pagar este impuesto y, en consecuencia, enter el monto de las cantidades que le resultaron de aplicar el artculo 115 de la Ley
del ISR.
Debido a que en el ejercicio de 2004 opt por pagar el ISCAS, desea determinar el monto del estmulo fiscal correspondiente con respecto al pago de enero de 2004.
2a. decena Noviembre-2003

A37

Fiscal

DATOS
q

Sueldos y salarios, as como prestaciones gravadas


por la prestacin de un servicio personal subordinado
correspondientes a enero de 2004
Tasa del ISCAS

$155,320
4%

DESARROLLO
1. Determinacin del ISCAS en enero de 2004.
Sueldos y salarios, as como prestaciones gravadas
por la prestacin de un servicio personal subordinado
(x) Tasa del ISCAS
(=) ISCAS causado en enero de 2004

$155,320
4%
$6,2131

Nota
1. De acuerdo con el artculo dcimo cuarto del Decreto por el que se otorgan diversos beneficios fiscales a los contribuyentes que se
indican, publicado en el DOF del 30 de octubre pasado, se concede un estmulo fiscal a los contribuyentes que realicen erogaciones
por la prestacin de un servicio personal subordinado en territorio nacional, consistente en la totalidad del ISCAS que se cause a partir
del 1o. de enero de 2004, cumpliendo con ciertos requisitos.

2. Aplicacin de la exencin del crdito al salario causado.


ISCAS causado en enero de 2004
() Monto de la exencin por la aplicacin del estmulo
(=) ISCAS por pagar en enero de 2004

$6,213
6,213
$0

COMENTARIO
La Suprema Corte de Justicia de la Nacin declar la inconstitucionalidad del ISCAS relativo a los ejercicios de
2002 y 2003, ya que viola el principio de proporcionalidad tributaria, pues para su determinacin se incorpora un
elemento, el crdito al salario correspondiente a los trabajadores, que no refleja la capacidad contributiva de los
contribuyentes de este impuesto, es decir, las personas que pagan sueldos y salarios.
En virtud de lo anterior, no es circunstancial el estmulo fiscal que concede el artculo dcimo cuarto del Decreto
por el que se otorgan diversos beneficios fiscales a los contribuyentes que se indican (DOF 30/X/2003), el cual
consiste en la exencin de la totalidad del ISCAS que se cause a partir del 1o. de enero de 2004.
Este estmulo se acreditar contra el ISCAS que resulte en los pagos provisionales y en la declaracin anual,
correspondientes al ejercicio en que se aplique.
Asimismo, el artculo referido indica que cuando los contribuyentes tomen la opcin de no pagar el ISCAS, slo
podrn aplicar el estmulo cuando a partir del 1o. de enero de 2004 cambien la opcin sealada por la de pago
de este impuesto. De igual forma, establece que este estmulo no ser aplicable en los contribuyentes que
hubieran interpuesto algn medio de defensa en contra del ISCAS, que se encuentre pendiente de resolucin,
excepto si se desisten de tales medios antes de que se comience a aplicar el estmulo.

FUNDAMENTO
Artculo dcimo cuarto del Decreto por el que se otorgan diversos beneficios fiscales
a los contribuyentes que se indican (DOF 30/X/2003).

A38

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Informacin

de trascendencia

Avances de la reforma fiscal para 2004

Aun cuando a la fecha de cierre de esta edicin el ejecutivo federal no ha presentado oficialmente la propuesta de
reforma fiscal ante el Congreso de la Unin, en la Cmara
de Diputados circula un proyecto de reformas que se espera sirva de base para el anlisis y discusin de la
iniciativa, que finalmente presentar el presidente de la
Repblica; por ello, a continuacin, destacamos los aspectos relevantes de este proyecto.

Al respecto, se propone modificar este artculo para eliminar la aplicacin de dicha tasa y establecer que para
calcular el impuesto correspondiente a la enajenacin
de bienes y prestacin de servicios que a continuacin
se enlistan, se utilice la tasa de 8%:
1. La enajenacin de:
a)

No obstante, es importante destacar que el material que


aqu se presenta es el que deriva del estudio del proyecto, por lo que no se debe descartar que pueda tener diferencias con la iniciativa que se presente oficialmente, la
cual ser estudiada y en su caso, discutida, modificada y
aprobada por los legisladores.

Ley del Impuesto al Valor Agregado

Reduccin de la tasa general


Se propone que la tasa general con que se calcule el impuesto de los actos o actividades de que se trate, pase
de 15 a 11%. Cabe sealar que esta tasa ser aplicable
tambin en la prestacin de servicios por la enajenacin de
alimentos preparados para su consumo en el lugar o establecimientos en que se enajenen, inclusive cuando no se
cuente con instalaciones para ser consumidos en los mismos, cuando sean para llevar o entregar a domicilio.
Eliminacin de la tasa de 0%, aplicable en actos
o actividades distintos a la exportacin
El actual artculo 2o.-A de la Ley del IVA indica que para
calcular el impuesto correspondiente a los actos o actividades que ah se mencionan, deber aplicarse la tasa de 0%.

b)
c)

Animales y vegetales que no estn industrializados, salvo el hule.


Medicinas de patente y productos destinados a
la alimentacin, a excepcin de algunos bienes.
Hielo y agua no gaseosa ni compuesta, excepto
cuando en este ltimo caso, su presentacin
sea en envases menores de diez litros.

2. La prestacin de los servicios de suministro de agua


para uso domstico.
Es de observar que para calcular el impuesto relativo a la
enajenacin de bienes, prestacin de servicios y al otorgamiento del uso o goce temporal de bienes, que no se
enlisten en los puntos anteriores, se aplicara la tasa de
11%, excepto cuando los actos o actividades de que se
trate estn exentos de acuerdo con los artculos 9o., 15 y
20 de la Ley del IVA, respectivamente.
Asimismo, la tasa de 8% mencionada se aplicara hasta
el ejercicio de 2007, ya que durante los aos que a continuacin se citan se aplicara la tasa que para cada ejercicio se especifica de acuerdo con lo siguiente:

Aos

Tasa para determinar el IVA de los actos


o actividades de que se trate

2004

5%

2005

6%

2006

7%

2a. decena Noviembre-2003

A39

Fiscal
Finalmente, es de resaltar que el proyecto de reformas a
la Ley del IVA establece que slo se aplique la tasa de 0%
para determinar el impuesto correspondiente al valor de
la enajenacin de bienes o prestacin de servicios,
cuando unos u otros se exporten.

Ley del IVA vigente


Artculo Fraccin

Tratndose de prestacin de
servicios:
IV

Los de enseanza que presten la federacin, el Distrito Federal, los estados, los municipios y sus organismos descentralizados, as como los
establecimientos de particulares que
tengan autorizacin o reconocimiento de validez oficial de estudios, en
trminos de la Ley General de Educacin, y los servicios educativos a
nivel preescolar.

Los de transporte pblico terrestre


de personas, excepto por ferrocarril.

IX

Los de aseguramiento contra riesgos


agropecuarios.

XIII

Los de espectculos pblicos por el


boleto de entrada, cuando el convenio con el estado o acuerdo con el
Departamento del Distrito Federal
donde se presente el espectculo
pblico, no se ajuste a lo previsto en
el artculo 41, fraccin VI, de la Ley
del IVA.

XIV

Los de servicios profesionales de


medicina, cuando su prestacin requiera de ttulo mdico conforme a
las leyes.

XV

Los de servicios profesionales de


medicina, hospitalarios, de radiologa, de laboratorios y estudios clnicos, que presten los organismos
descentralizados de la Administracin Pblica Federal o del Distrito Federal, o de los gobiernos estatales o
municipales.

XVI

Por los que obtengan contraprestaciones los autores, por los conceptos
siguientes:
1. Por autorizar a terceros la publicacin de obras escritas de su creacin
en peridicos y revistas.
2. Por transmitir temporalmente los
derechos patrimoniales u otorgar
temporalmente licencias de uso a
terceros, correspondientes a obras
de su autora.

Eliminacin de la tasa de 10%, aplicable en actos


o actividades que se lleven a cabo por residentes
en regin fronteriza
El actual artculo 2o. de la Ley del IVA dispone que cuando los actos o actividades por los que se deba pagar el
impuesto, se realicen por residentes en la regin fronteriza, siempre que la entrega material de los bienes o la
prestacin de servicios se lleve a cabo en dicha regin,
se aplicar la tasa de 10%.
Al respecto, se propone derogar este artculo, por lo que
los actos o actividades que se realicen en la regin referida quedaran gravados con la tasa general de 11%,
excepto cuando estuvieran exentos de acuerdo con los
artculos 9o., 15 y 20 de la Ley del IVA, respectivamente.
15

Eliminacin de actos o actividades exentos


Los actuales artculos 9o., 15 y 20 de la Ley del IVA establecen los actos o actividades relacionados con la enajenacin de bienes, prestacin de servicios y el otorgamiento
del uso o goce temporal de bienes, respectivamente, por
los cuales los contribuyentes no estn obligados al pago
de este impuesto; sin embargo, se pretenden eliminar
las exenciones siguientes:

Ley del IVA vigente


Artculo Fraccin

Actos o actividades exentos que


pretenden eliminarse
Tratndose de enajenacin
de bienes:

II

9o.
III

A40

La de construcciones adheridas al
suelo, utilizadas para casa-habitacin, cuando en los dos ltimos aos
anteriores a la fecha de enajenacin
la construccin no hubiera sido
utilizada para tal fin.
La de libros, peridicos y revistas, as
como el derecho para usar o explotar una obra, que realice su autor.

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Actos o actividades exentos que


pretenden eliminarse

Tratndose del uso o goce temporal


de bienes:
III

De fincas dedicadas o utilizadas slo


para fines agrcolas o ganaderos.

De libros, peridicos o revistas.

20

Legal-Empresarial
Fiscal
Exencin en la enajenacin de animales, vegetales o
productos derivados de los mismos, no
industrializados
Se propone que la enajenacin de animales, vegetales o
productos derivados de los mismos, no industrializados,
que realicen los productores personas fsicas, siempre
que se dediquen exclusivamente a esas actividades y la
enajenacin no se lleve a cabo en establecimientos
abiertos al pblico, quede exenta del IVA.
Sin embargo, los contribuyentes citados antes, as como
las personas fsicas que realicen actividades empresariales que slo enajenen bienes o presten servicios al pblico en general, a que se refiere el artculo 2o.-C de la
Ley del IVA, podran optar por pagar y trasladar el impuesto al valor agregado; as, se propone que los contribuyentes que pretendan hacer efectiva esta opcin, se
sujeten a los lineamientos siguientes:
1. Pagar el IVA por todas las operaciones que realicen,
al menos durante los 36 meses siguientes, considerando en este periodo el mes en que se haya optado
por pagar el impuesto.

pagado, hasta por el monto mximo vigente del impuesto calculado conforme a las tasas vigentes en el
momento del pago.

Ley del Impuesto sobre la Renta

Disminucin de la tasa para el clculo del ISR de las


personas morales
Se propone reducir la tasa para el clculo del ISR de las
personas morales, de 34 a 30%; no obstante, mediante
disposiciones de vigencia temporal se propone que para
el ejercicio de 2004 se aplique la tasa de 33% y en el ejercicio de 2005 la tasa de 31.5%.
Eliminacin del concepto de efecto fiscal distinto en
el clculo del coeficiente de utilidad para pagos
provisionales

3. Manifestar a las autoridades fiscales que se aplicar


tal opcin.

Se pretende eliminar el ltimo prrafo de la fraccin I, del


artculo 14 de la Ley del ISR, segn el cual, para el clculo del coeficiente de utilidad se deben aumentar o disminuir de la utilidad o prdida fiscal, segn se trate, los
conceptos de acumulacin o deduccin que tengan un
efecto fiscal distinto al que tuvieran en el ejercicio al que
corresponda el coeficiente de utilidad.

Disposiciones transitorias de la Ley del IVA

Requisitos para la deduccin de erogaciones por


sueldos y salarios

Mediante disposiciones transitorias, se pretenden regular las situaciones que se pueden dar debido a la aplicacin de la nueva ley, destacando lo siguiente:

Se pretende incluir como requisito para la deduccin del


pago por concepto de sueldos y salarios, el cumplimiento de las siguientes obligaciones fiscales:

2. Cumplir con todas las obligaciones establecidas en


la Ley del IVA.

1. En el caso de enajenacin de bienes, prestacin de


servicios o del otorgamiento del uso o goce temporal
de bienes, celebrados antes de la fecha de la entrada
en vigor de los cambios a la ley, las contraprestaciones que se cobraran despus de esta fecha pagaran
el IVA conforme a las disposiciones vigentes en el
momento de su cobro, excepto en los casos en que
se elijiera lo contrario, de acuerdo con los supuestos
planteados en el propio artculo.
2. En el caso de la expedicin de comprobantes por
enajenacin de bienes, prestacin de servicios o del
otorgamiento del uso o goce temporal de bienes, celebrados antes de la fecha de la entrada en vigor de
los cambios propuestos, y el pago se realizara despus de esta fecha, para determinar el impuesto
acreditable correspondiente slo se considerara el
impuesto trasladado y que efectivamente se haya

1. Efectuar las retenciones sealadas en el artculo 113


de la Ley del ISR y entregar en efectivo el subsidio
para el empleo, salvo cuando no se est obligado a
ello en trminos de las disposiciones legales que lo
regulan.
2. Calcular el impuesto anual de las personas que hubieran prestado servicios personales subordinados.
3. Presentar ante las oficinas autorizadas, a ms tardar
el 15 de febrero de cada ao, declaracin en la que
se proporcione informacin sobre las personas a las
que se les haya entregado el subsidio para el empleo
en el ao de calendario inmediato anterior.
4. Solicitar a las personas que se contrate para prestar
servicios subordinados, proporcionen los datos necesarios a fin de inscribirlas en el Registro Federal de
Contribuyentes, o bien, si ya estn inscritas, faciliten
la clave de dicho registro.
2a. decena Noviembre-2003

A41

Fiscal
Adems, tratndose de pagos efectuados por sueldos y
salarios a trabajadores que tengan derecho al subsidio
para el empleo, se propone cumplir los siguientes requisitos:
1. Que el subsidio para el empleo sea efectivamente
entregado.
2. Se d cumplimiento a los requisitos que establecen
las disposiciones legales que regulan el subsidio referido, salvo cuando no se est obligado a ello.
Eliminacin de los ingresos exentos para
actividades del sector primario
Se propone eliminar la exencin para las personas morales que se dediquen exclusivamente a las actividades
agrcolas, ganaderas, silvcolas o pesqueras, por los ingresos provenientes de tales actividades hasta por un
monto, en el ejercicio, de 20 veces el salario mnimo general correspondiente al rea geogrfica del contribuyente, elevado al ao, por cada socio o asociado, sin que
exceda de 200 veces el salario mnimo general correspondiente al rea geogrfica del Distrito Federal, elevado al
ao.
Ingresos exentos de las personas fsicas
Con respecto a los ingresos exentos de las personas fsicas, destaca lo siguiente:
1. Se propone eliminar la exencin a los ingresos que
obtengan las personas fsicas que perciban sueldos
y salarios mnimos por concepto de prestaciones
distintas de su salario, as como el tiempo extra.
2. Se pretende bajar el monto diario de la exencin de 9
a 5.2 veces el salario mnimo general del rea geogrfica del contribuyente, en el caso de las jubilaciones, pensiones, haberes de retiro, as como en las
pensiones vitalicias u otras formas de retiro previstas
en la Ley del Seguro Social y las provenientes de la
cuenta individual del sistema de ahorro para el retiro
prevista en la Ley del ISSSTE, en los casos de invalidez, incapacidad, cesanta , vejez, retiro y muerte.

res en las utilidades de las empresas (PTU) y primas


dominicales.
6. Se sugiere establecer como lmite exento un monto
que no exceda del equivalente a diez pesos por metro cuadrado de terreno enajenado, en el caso de la
enajenacin de derechos parcelarios.
7. Se pretende eliminar la exencin de 40 veces el salario mnimo general correspondiente al rea geogrfica del contribuyente elevado al ao de calendario,
por los ingresos provenientes de actividades agrcolas, ganaderas, silvcolas o pesqueras.
Nueva mecnica de retencin de ISR por sueldos y
salarios
Se pretende modificar la mecnica de retencin de ISR
por sueldos y salarios, y establecer que a los ingresos
acumulables obtenidos por dicho concepto se les disminuya la cantidad de $6,333, y al resultado que se obtenga se aplique una nueva tarifa.
Eliminacin del subsidio acreditable y el crdito al
salario
Debido a la nueva propuesta de la mecnica de retencin,
se pretenden derogar los artculos 114 y 115 de la Ley del
ISR, los cuales establecen los lineamientos para la aplicacin del subsidio acreditable y el crdito al salario.
Derivado de la eliminacin del crdito al salario, se sugiere eliminar los requisitos que se deben cumplir para
efectuar su acreditamiento contra el ISR a cargo o el retenido a terceros.
No obstante, es importante mencionar que en sustitucin del crdito al salario se incorpora una nueva figura
fiscal denominada subsidio al empleo, el cual se
comenta ms adelante.
Clculo del impuesto anual de asalariados

4. Se pretende eliminar la exencin para el fondo de


ahorro y establecer limitaciones a la exencin para
los rendimientos de las cajas de ahorro.

Dada la nueva mecnica de retencin de ISR por sueldos


y salarios, se pretende cambiar el clculo del impuesto
anual, el cual se determinara disminuyendo de la totalidad de los ingresos obtenidos en un ao de calendario,
$76,000; al resultado obtenido se le aplicara la tarifa del
artculo 177 de la Ley del ISR. Contra el impuesto que
resultara a cargo, se podra acreditar el importe de los
pagos provisionales efectuados.

5. Se propone derogar las exenciones por los ingresos


provenientes por concepto de cuotas de seguridad
social de los trabajadores pagadas por los patrones,
as como por concepto de gratificaciones anuales,
primas vacacionales, participacin del los trabajado-

Por otra parte, se pretende que el patrn no realice el


clculo anual a los trabajadores que hayan iniciado la
prestacin de servicios despus del 1o. de enero del ao
del que se trate.

3. Se sugiere limitar la exencin en las prestaciones de


previsin social, eliminando la posibilidad de incluir
algunas de naturaleza anloga.

A42

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Legal-Empresarial
Fiscal
Nueva obligacin de las personas fsicas que
obtengan ingresos por sueldos y salarios
Se pretende que el trabajador comunique por escrito al
empleador cuando preste servicios a otro, para efectos de
que no se lleve a cabo la disminucin de $6,333 (subsidio
para el empleo).
Pagos provisionales del impuesto de personas fsicas
con actividad empresarial y profesional
Se pretende que para el clculo de los pagos provisionales
de las personas fsicas que tributen en el rgimen general
de las actividades empresariales y profesionales, as como
del rgimen intermedio, que adems de disminuir las deducciones autorizadas de los ingresos del contribuyente,
se efecte una disminucin de $6,333 por cada uno de los
meses a los que corresponda el periodo de pago.
Igualmente, se prev que cuando estos contribuyentes obtengan adems ingresos por sueldos y salarios, determinen el pago provisional sin efectuar la citada disminucin.
Pagos provisionales del impuesto de personas fsicas
del rgimen de arrendamiento
Se sugiere que para el clculo del pago provisional de las
personas fsicas del rgimen de arrendamiento, se efecte
una deduccin de $6,333 mensual, adems de las deducciones autorizadas conforme al artculo 142 de la Ley del
ISR.
Asimismo, se propone que cuando estos contribuyentes
obtengan adems ingresos por sueldos y salarios, determinen el pago provisional sin efectuar dicha disminucin.
Pagos provisionales de personas fsicas que obtengan
otros ingresos
Se propone que los contribuyentes que obtengan ingresos acumulables de los sealados en el artculo 168 de la
Ley del ISR, excepto los comprendidos en la fraccin IV,
disminuyan el importe equivalente a $6,333 mensuales,
previo a la aplicacin de la tarifa del artculo 113 de la
misma ley, al determinar sus pagos provisionales semestrales, pudiendo acreditar contra el impuesto a cargo las
retenciones efectuadas.
Adems, los contribuyentes que obtuvieran peridicamente ingresos del captulo IX (De los dems ingresos que obtengan las personas fsicas) del ttulo IV de la Ley del ISR,
salvo aquellos a que se refieren los artculos 168 y 213 esta
ley, al determinar sus pagos provisionales mensuales
aplicaran la mecnica antes referida.

Cabe sealar que los contribuyentes que adems


obtuvieran ingresos por concepto de sueldos y salarios, actividades empresariales y profesionales, as
como arrendamiento, determinaran el pago provisional sin efectuar dicha disminucin.

Clculo del impuesto del ejercicio


A efecto de simplificar la determinacin del impuesto
del ejercicio de las personas fsicas, se propone el siguiente esquema de clculo:

(+)

(=)
()
(=)
()
(=)
( )
(=)

Ingresos obtenidos de los captulos


I, III, IV, V, VI, VIII y IX del ttulo IV de la
Ley del ISR (despus de efectuar las
deducciones autorizadas correspondientes
a estos captulos)
Utilidad gravable determinada en
trminos de las secciones I o II del captulo II
del ttulo IV de la Ley del ISR
Ingresos acumulables
Deducciones personales
Base gravable
$76,000
Base gravable neta
Aplicacin de la tarifa del artculo 177 de la
Ley del ISR
ISR del ejercicio

Estmulo fiscal para fideicomisos cuya actividad


sea la construccin o adquisicin de inmuebles
Se propone otorgar un estmulo fiscal a los fideicomisos cuya nica actividad sea la construccin o adquisicin de inmuebles que se destinen a su enajenacin o
arrendamiento.
El estmulo consistira en que dichos contribuyentes
no realizaran los pagos provisionales a que se refiere el
artculo 13 de la Ley del ISR, siempre y cuando se
cumplieran los siguientes requisitos:
1. Estar constituidos conforme a las leyes mexicanas.
2. Que el patrimonio del fideicomiso consistiera
cuando menos en 70% en terrenos y construcciones adheridas al suelo y el remanente en valores a
cargo del gobierno federal inscritos en el Registro
Nacional de Valores e Intermediarios o en acciones de sociedades de inversin en instrumentos
de deuda.
2a. decena Noviembre-2003

A43

Fiscal
3. Que alguno de los fideicomisarios fuera un fondo de
pensiones y jubilaciones o sociedades de inversin
especializadas de fondos de retiro.
4. Que se cumplieran los requisitos de informacin que
mediante reglas de carcter general estableciera el
Servicio de Administracin Tributaria (SAT).

Ley del Impuesto Especial sobre


Produccin y Servicios
Modificacin de tasas aplicables en bebidas
alcohlicas, alcohol, alcohol desnaturalizado y
tabacos labrados
Se pretenden modificar las tasas relativas a la enajenacin o importacin de los siguientes bienes:

Disposiciones transitorias de la Ley del ISR


Derecho a acreditar el crdito al salario pendiente
de aplicar
Se pretende que los retenedores que a partir del 1o. de
enero de 2004 tengan cantidades por concepto de crdito al salario pendientes de acreditar en trminos del
artculo 115 de la Ley del ISR, puedan acreditarlas conforme a esta ley, hasta agotarlas.
Derogacin del impuesto sustitutivo del crdito al
salario (ISCAS)
Se propone derogar el ISCAS (artculo tercero del Decreto por el que se expide la Ley del ISR -DOF 1/I/2002-),
como respuesta a la gran cantidad de contribuyentes
que han obtenido sentencia favorable respecto a la inconstitucionalidad de ese impuesto.
Subsidio al empleo
En sustitucin del crdito al salario, se propone otorgar a
los contribuyentes que perciban ingresos por salarios,
un subsidio para el empleo, el cual se aplicara sobre la
totalidad de los ingresos obtenidos conforme al captulo
I del ttulo IV de la Ley del ISR.
Se sugiere que el empleador entregue al contribuyente
el subsidio que mensualmente le corresponda, el cual
podra acreditarse contra el ISR a cargo o el retenido a
terceros, siempre que se cumplieran los siguientes requisitos:
1. Presentar a ms tardar el 15 de febrero de cada ao,
declaracin en la que se proporcione informacin de
las cantidades pagadas por concepto del subsidio.

1. Bebidas con contenido alcohlico y cerveza:


a)
b)
c)

Con graduacin alcohlica de hasta 14 G.L, de


25 a 29.5%.
Con graduacin alcohlica de ms de 14 y hasta 20 G.L, de 30 a 34.5%.
Con graduacin alcohlica de ms de 20 G.L,
de 60 a 55.4%.

2. Alcohol y alcohol desnaturalizado, de 60 a 55.4%.


3. Tabacos labrados:
a)
b)

Cigarros, de 110% a 117.5%.


Puros y otros tabacos labrados, de 20.9 a
25.3%.

Gravamen en mieles incristalizables


Se pretende incorporar como acto gravado del IEPS la
enajenacin o importacin de mieles incristalizables,
con un gravamen de 55.4%.
Sin embargo, se propone que no se cause este impuesto
siempre que los contribuyentes cumplan con algunas obligaciones establecidas en el artculo 19 de la misma ley.

Eliminacin del IEPS en bebidas y servicios por


telecomunicaciones
Entre los actos o actividades que se pretende eliminar
del gravamen del IEPS, se encuentran:
1. La enajenacin o importacin de:

2. Pagar las aportaciones de seguridad social a cargo


por los trabajadores que gocen del subsidio.
3. Conservar los escritos presentados por los trabajadores que presten servicios a dos o ms empleadores, en el cual conste el nombre de aquel que les
efecte el pago del subsidio, con objeto de otorgarlo
una sola vez, as como en el que se haga constar la
totalidad de ingresos obtenidos por salarios.

A44

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

a)

b)

Aguas mineralizadas, refrescos, bebidas hidratantes o rehidratantes, concentrados, polvos, jarabes, esencias o extractos de sabores, que al
diluirse permitan obtener refrescos bebidas hidratantes o rehidratantes.
Jarabes o concentrados para preparar refrescos
que se expendan en envases abiertos utilizando
aparatos automticos, elctricos o mecnicos.

Legal-Empresarial
Fiscal
2. La prestacin de servicios de telecomunicaciones y
conexos.

licas, estn inscritos en el padrn de contribuyentes


de bebidas alcohlicas, a cargo de la SHCP.

Gravamen adicional por la enajenacin de gasolinas


para uso automotriz

4. Se pretende que los importadores de alcohol y alcohol desnaturalizado que no elaboren bebidas alcohlicas, estn inscritos en el padrn de importadores de alcohol, alcohol desnaturalizado y mieles
incristalizables que no elaboran bebidas alcohlicas, a cargo de la SHCP.

Se propone que adems de la tasa que se determine


conforme al artculo 2o. A de la Ley del IEPS, por la enajenacin de gasolinas para uso automotriz, tambin se
cause una cuota adicional de $0.22 por litro.

Nueva Ley de los Impuestos a las


Ventas y Servicios al Pblico
Sujeto y objeto

Supuesto en que no habr enajenacin


Se pretende que no se consideren enajenacin las ventas de bebidas alcohlicas, cuando stas se realicen al
pblico en general para su consumo en el mismo lugar o
establecimiento en el que se enajenen.
Por tal motivo, se propone eliminar la exencin por la
enajenacin de bebidas alcohlicas que se efecten al
pblico en general para su consumo en el mismo lugar o
establecimiento en que se enajenen, siempre que la
venta se realice exclusivamente en botellas abiertas o
por copeo y quien las enajene no sea fabricante, productor, envasador e importador.

Obligaciones

Se pretende crear la Ley de los Impuestos a las Ventas y


Servicios al Pblico, conforme a la cual se aplicaran los
siguientes impuestos:
1. Del impuesto a las ventas y servicios al pblico.
Con este impuesto se pretenden gravar las siguientes actividades que realicen las personas fsicas y
morales en territorio nacional, siempre que se lleven
a cabo en establecimientos abiertos al pblico, incluso si se efectan en establecimientos de terceros,
cualquiera que sea el carcter con el que se ostenten:
a)
b)
c)

Entre las propuestas, destacan las siguientes:


1. Se propone incorporar la obligacin para los fabricantes, productores o envasadores de mieles incristalizables, de llevar un control fsico del volumen fabricado, producido o envasado, segn corresponda,
as como reportar trimestralmente, en abril, julio, octubre y enero, del ao que corresponda, la lectura
mensual de los registros de cada uno de los dispositivos utilizados para llevar el control, en el trimestre
inmediato anterior al de la declaracin. Asimismo,
tambin se reportaran al SAT en enero de cada ao,
las caractersticas de los equipos por utilizar para la
produccin, destilacin o envasamiento de dichos
bienes.

2. Del impuesto a las ventas y servicios especficos al


pblico.
Mediante este impuesto se proponen gravar las actividades siguientes que efecten las personas fsicas
y morales en territorio nacional, siempre que se lleven a cabo en establecimientos abiertos al pblico,
incluso si las actividades se realizan en establecimientos de terceros, cualquiera que sea el carcter
con el que se ostenten:
a)

2. Se pretende que los importadores o exportadores de


bebidas con contenido alcohlico y cerveza, alcohol
y alcohol desnaturalizado y tabacos labrados, estn
inscritos en el padrn de importadores y exportadores sectorial, segn el caso, a cargo de la SHCP.
3. Se propone que los fabricantes, productores, envasadores e importadores de alcohol, alcohol desnaturalizado, mieles incristalizables y de bebidas alcoh-

Enajenacin de bienes muebles.


Prestacin de servicios.
Otorgamiento del uso o goce temporal de bienes muebles.

b)

Enajenacin de los siguientes bienes:


Tabacos labrados.
Gasolina y otros productos derivados del petrleo.
Cerillos y fsforos.
Aguamiel y productos de su fermentacin.
Cerveza.
Prestacin de los siguientes servicios:
Energa elctrica.
2a. decena Noviembre-2003

A45

Fiscal
Servicios financieros.
Servicio de televisin o audio restringidos.
Telefona.
Transportacin area.
Transporte ferroviario.
Autotransporte federal.
Uso de vas generales de comunicacin.

1. Llevar en cada establecimiento en donde se realicen


las actividades gravadas por dichos impuestos, un
registro de ingresos diarios.
2. Conservar en cada establecimiento las declaraciones que se hayan presentado.
3. Expedir comprobantes por las operaciones efectuadas de acuerdo con lo dispuesto en el CFF.
4. Presentar las declaraciones a que obligue la ley.

De igual manera, se pretende que este impuesto lo


paguen las personas fsicas y morales que realicen tales
actividades, ya sea directamente con el pblico o mediante entregas a domicilio, incluso si se efectan a travs de medios electrnicos o telefnicos, aun cuando se
carezca de un establecimiento abierto al pblico.
Tambin aplicara a la federacin, el Distrito Federal, los
estados y municipios, as como en sus organismos descentralizados y las instituciones pblicas de seguridad
social, slo por los actos que no dieran lugar al pago de
derechos o aprovechamientos.

Entidades federativas
En el ttulo III de la propuesta de la Ley de los Impuestos a
las Ventas y Servicios al Pblico se indican los lineamientos para la distribucin de los recursos recaudados por
la aplicacin de esta ley en las entidades federativas,
cuando celebren convenio de coordinacin con la federacin, as como cuando no estn adheridas al Sistema
Nacional de Coordinacin Fiscal. Asimismo, se proponen las facultades de recaudacin, administracin y
comprobacin que tendran dichas entidades respecto a
los citados impuestos.

Tasa
La tasa sera de 2% a la base que para cada una de las
actividades se establece.

Disposiciones generales
De stas, cabe citar las siguientes:
1. En ningn caso, estos impuestos y el IVA se consideraran parte de la base del impuesto.
2. Los contribuyentes no estaran obligados a trasladar
en forma expresa y por separado dichos impuestos;
por tanto, se incluiran en el precio correspondiente y
no se consideraran violatorios de precios o tarifas,
incluyendo las oficiales.
3. Se especifican los momentos en que se consideraran percibidos los ingresos, dependiendo de las diferentes formas de pago.
4. Se indica el tratamiento aplicable cuando se recibieran devoluciones de bienes enajenados, se otorgaran
descuentos o bonificaciones, o se devolvieran los anticipos o depsitos, recibidos por la realizacin de
las actividades gravadas.
Obligaciones de los contribuyentes
Entre otras, destacan las siguientes:

A46

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Igualmente, se hace referencia a la participacin que correspondera a los municipios de las entidades federativas
y al Distrito Federal, as como la forma para determinarla;
para lo cual se proponen dos parmetros: la proporcin
que represente la poblacin del municipio respecto de la
poblacin de la entidad federativa, y la tasa de crecimiento de recaudacin del impuesto predial y de derechos de
agua, en relacin con el ejercicio anterior.
Otro de los puntos por destacar de la propuesta, es la facultad que se dara a las entidades federativas de establecer un impuesto a las ventas y servicios al pblico,
siempre que su objeto fuera alguno de los previstos en el
ttulo I de esta propuesta; es decir, la enajenacin de bienes muebles, la prestacin de servicios y el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes muebles, as como
las caractersticas que se deben reunir para su imposicin.
Tambin, se propone que las entidades federativas tengan facultades para otorgar tratamientos especficos favorables respecto a la aplicacin del impuesto que
impongan en sus territorios, las cuales se refieren a la reduccin de la tasa aplicable en la regin fronteriza y a la
exencin del impuesto para las actividades comentadas
antes.

Legal-Empresarial
Fiscal

Se da a conocer el texto de la tesis de la SCJN mediante


la cual se establece que las entidades federativas
tienen facultad para imponer contribuciones
en materia de juegos con apuestas y sorteos
En la seccin Informacin de trascendencia de la revista
339, correspondiente a la tercera decena de septiembre
pasado, se coment que la Suprema Corte de Justicia de
la Nacin (SCJN) haba resuelto que los estados de la repblica estn facultados para aplicar impuestos locales en
materia de juegos con apuestas y sorteos.
En efecto, la SCJN seal que existe una facultad concurrente entre la federacin y los estados para que ambos
establezcan impuestos por concepto de juegos con
apuestas y sorteos. Este criterio se fundamenta en lo dispuesto en el artculo 73, fracciones X y XXIX, de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos (CPEUM),
que indica lo siguiente:
73. El congreso tiene facultad:
........................................
X. Para legislar en toda la Repblica sobre hidrocarburos, minera, industria cinematogrfica, comercio, juegos con apuestas y sorteos, intermediacin y servicios
financieros, energa elctrica y nuclear y para expedir
las leyes del trabajo reglamentarias del artculo 123;
........................................
XXIX. Para establecer contribuciones:
1o. Sobre el comercio exterior.
2o. Sobre el aprovechamiento y explotacin de los recursos naturales comprendidos en los prrafos 4o. y
5o. del artculo 27.
3o. Sobre instituciones de crdito y sociedades de seguros.
4o. Sobre servicios pblicos concesionados o explotados directamente por la Federacin, y
5o. Especiales sobre:
a) Energa elctrica.
b) Produccin y consumo de tabacos labrados.
c) Gasolina y otros productos derivados del petrleo.
d) Cerillos y fsforos.
e) Aguamiel y productos de su fermentacin.

f) Explotacin forestal, y
g) Produccin y consumo de cerveza.
Las entidades federativas participarn en el rendimiento de estas contribuciones especiales, en la
proporcin que la ley secundaria federal determine. Las legislaturas locales fijarn el porcentaje
correspondiente a los Municipios, en sus ingresos
por concepto del impuesto sobre energa
elctrica;
Conforme a lo anterior, la SCJN consider que el Congreso de la Unin tiene facultad para legislar, entre
otras materias, sobre juegos con apuestas y sorteos;
asimismo, de manera exclusiva puede establecer contribuciones sobre ciertos rubros; por ello, se interpret
que si en la citada fraccin XXIX se indica en forma precisa sobre qu rubros la federacin puede fijar de manera exclusiva contribuciones, y entre los cuales no se
encuentra la referente a juegos con apuestas y sorteos, es indudable que el establecimiento de contribuciones en dicha materia no es facultad exclusiva de la
federacin, sino concurrente con la de las entidades
federativas a travs de sus respectivas legislaturas
locales.
Por tanto, el hecho de que las entidades federativas
participen de las contribuciones especiales en trminos de la ley federal secundaria (Ley de Coordinacin
Fiscal), y aqullas a sus municipios conforme a su normatividad local, no impide que tales entidades federativas puedan legislar en determinadas materias, salvo
contribuciones especiales, lo que constituye un regla
de carcter excepcional que tiene como finalidad que
la federacin conceda alguna participacin de las contribuciones a los estados que por la materia aludida
son propias de la potestad federal.
Cabe destacar que antes de la emisin de este criterio
por parte de la SCJN, algunos tribunales colegiados
de Circuito opinaron que con base en los artculos 73,
fraccin X, y 124 de la CPEUM, la federacin tena facultades exclusivas para legislar en materia de juegos
2a. decena Noviembre-2003

A47

Fiscal
con apuestas y sorteos. Por este motivo, las entidades federativas no pueden legislar sobre la materia referida, incluida la imposicin de contribuciones, porque aun
cuando la fraccin XXIX del artculo 73 no alude expresamente a la actividad de juegos con apuestas y sorteos
como reservada al Congreso de la Unin en materia impositiva, se debe considerar que las contribuciones e
impuestos slo se pueden crear mediante un proceso
legislativo, que es facultad exclusiva del Congreso de la
Unin.

aprob, con el nmero XV/2003, la tesis aislada que


sostiene el criterio analizado, cuyo rubro es: JUEGOS
CON APUESTAS Y SORTEOS. LA FACULTAD PARA
IMPONER CONTRIBUCIONES EN ESTA MATERIA
CORRESPONDE TANTO A LA FEDERACION COMO A
LAS ENTIDADES FEDERATIVAS POR SER DE
NATURALEZA CONCURRENTE, la cual se puede localizar en el Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, novena poca, tomo XVIII, septiembre de 2003,
pgina 33.

Por ltimo, se debe mencionar que el Tribunal Pleno, en su


sesin privada celebrada el 11 de septiembre en curso,

No es inconstitucional el procedimiento
para disminuir las prdidas en pagos
provisionales de 2002
La Ley del ISR vigente en 2002, estableca en el tercer prrafo de la fraccin II de su artculo 14, el procedimiento
para determinar la prdida que se poda disminuir de la utilidad fiscal en los pagos provisionales, como sigue:

()
(=)
(x)
(=)

Prdida fiscal de ejercicios anteriores, pendiente


de aplicar al inicio del ejercicio, actualizada
12
Resultado
Nmero de meses a que corresponda el pago
provisional de que se trate
Prdida fiscal aplicable en el pago provisional

Este procedimiento marcaba una diferencia respecto de


ejercicios anteriores en los que se poda aplicar el monto
total de la prdida a la utilidad base para el pago provisional, y en consecuencia, no se tena impuesto por pagar en
el pago provisional, ya que la base era absorbida en su totalidad por la prdida fiscal.
Dadas las consecuencias que generaba este nuevo procedimiento en la base de los pagos provisionales de las personas morales del rgimen general, algunos contribuyentes
consideraron que el procedimiento contenido en el artculo
14 de la Ley del ISR para determinar el monto de la prdida
que poda ser aplicado a la utilidad de los pagos provisionales violaba los principios constitucionales de
proporcionalidad y equidad tributarios, as como el de irretroactividad de la ley; por este motivo solicitaron el amparo
de la justicia federal; sin embargo, el pleno de la Suprema

A48

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Corte de Justicia de la Nacin (SCJN) resolvi, el pasado mes de agosto, que la disposicin en comento no
atenta contra ninguno de los principios indicados.
El rubro de las tesis mediante el cual se hace tal sealamiento es el siguiente:
PERDIDA FISCAL. EL ARTICULO 14 DE LA LEY
DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA, VIGENTE EN
2002, QUE ESTABLECE SU AMORTIZACION EN
DOCE PAGOS PROVISIONALES, NO TRANSGREDE EL PRINCIPIO DE PROPORCIONALIDAD
TRIBUTARIA.
El Tribunal Pleno, en su sesin privada celebrada
hoy once de agosto en curso, aprob, con el nmero 47/2003, la tesis jurisprudencial que antecede.
Mxico, Distrito Federal, a once de agosto de dos
mil tres.
Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, novena poca, tomo XVIII, agosto de 2003, pgina 43.
PERDIDA FISCAL. EL ARTICULO 14 DE LA LEY
DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA, VIGENTE EN
2002, QUE ESTABLECE SU AMORTIZACION EN
DOCE PAGOS PROVISIONALES, NO TRANSGREDE EL PRINCIPIO DE IRRETROACTIVIDAD
DE LA LEY.
El Tribunal Pleno, en su sesin privada celebrada
hoy once de agosto en curso, aprob, con el nmero 45/2003, la tesis jurisprudencial que antecede. Mxico, Distrito Federal, a once de agosto de
dos mil tres.

Legal-Empresarial
Fiscal
Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, novena
poca, tomo XVIII, agosto de 2003, pgina 41.
PERDIDA FISCAL. EL ARTICULO 14 DE LA LEY DEL
IMPUESTO SOBRE LA RENTA, VIGENTE EN 2002,
QUE ESTABLECE SU AMORTIZACION EN DOCE
PAGOS PROVISIONALES, NO TRANSGREDE EL
PRINCIPIO DE EQUIDAD TRIBUTARIA.
El Tribunal Pleno, en su sesin pblica celebrada hoy,
diecinueve de agosto en curso, aprob, con el nmero
46/2003, la tesis jurisprudencial que antecede. Mxico, Distrito Federal, a diecinueve de agosto de dos mil
tres.
Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, novena poca, tomo XVIII, agosto de 2003, pgina 52.
PERDIDA FISCAL. EL ARTICULO 14 DE LA LEY DEL
IMPUESTO SOBRE LA RENTA, VIGENTE EN 2002,
QUE ESTABLECE SU AMORTIZACION EN DOCE
PAGOS PROVISIONALES, NO TRANSGREDE EL
PRINCIPIO DE EQUIDAD TRIBUTARIA.

El Tribunal Pleno, en su sesin privada celebrada


hoy, acord cambiar a tesis aislada nmero
XI/2003 la jurisprudencial nmero 46/2003, dada
la existencia de slo cuatro precedentes, porque
el quinto que se invoc en su aprobacin no es
idneo para integrarla. Mxico, Distrito Federal, a
catorce de agosto de dos mil tres.
Nota: Esta tesis integr la jurisprudencia P./J.
46/2003, que aparece en la pgina 6 de esta misma publicacin.
Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta,
novena poca, tomo XVIII, agosto de 2003, pgina 6.
Por ltimo, derivado de reciente reforma a la Ley del
ISR, su artculo 14 ya no prev el procedimiento antes
mencionado para determinar la prdida aplicable en
los pagos provisionales, por lo que se puede aplicar el
monto total de las prdidas de ejercicios anteriores
que haya quedado pendiente, a la utilidad fiscal del
pago provisional.

2a. decena Noviembre-2003

A49

Fiscal

Plazos que vencen para cumplir determinadas


obligaciones fiscales en noviembre de 2003
Para facilitar a los contribuyentes el cumplimiento oportuno de las diversas disposiciones fiscales, a continuacin se
presenta una recopilacin de aquellas que debern presentarse durante noviembre del presente ao.

Vencimiento del plazo

Obligacin por cumplir

Fundamento

CFF
6 y 21 de noviembre

Plazos para que los fedatarios pblicos incorporados al


Sistema de inscripcin al Registro Federal de Contribuyentes a travs de fedatario pblico por medios remotos,
entreguen a la Administracin Local de Asistencia al Contribuyente que corresponda a su domicilio fiscal, la informacin de las personas morales que hayan inscrito en el
RFC utilizando el mencionado sistema.

Regla 2.3.4, antepenltimo prrafo,


de la Resolucin Miscelnea Fiscal
para 2003-2004.

LISR
14 de noviembre

Fecha lmite para que las empresas integradoras que realicen operaciones a nombre y por cuenta de sus integradas,
proporcionen a cada una de stas, la relacin de las operaciones y erogaciones que por ellas hayan efectuado, correspondiente al mes inmediato anterior.

Artculo 84, penltimo prrafo, de la


Ley del ISR.

7 de noviembre

Plazo para que los fabricantes, importadores o empresas


desarrolladoras de sistemas, de mquinas registradoras de
comprobacin fiscal, equipos o sistemas electrnicos de
registro fiscal, proporcionen la informacin relacionada
con las enajenaciones efectuadas en octubre de 2003, a
travs de la pgina electrnica de Internet del SAT.

Artculos 174, fraccin V, y 178, penltimo prrafo, del Reglamento de


la Ley del ISR.

Asimismo, debern presentar la informacin que los centros de servicio autorizados les proporcionen cuando los
contribuyentes soliciten reparacin o mantenimiento de dichos equipos o sistemas.
10 de noviembre

Plazo para que las personas fsicas que hubieran enajenado acciones en octubre de 2003, que opten por dictaminar
dicha operacin por contador pblico registrado, a fin de
que el adquirente efecte una retencin menor al 20% del
total de la operacin, presenten el aviso respectivo ante la
autoridad fiscal correspondiente a su domicilio fiscal.

Artculo 204, fraccin I, del Reglamento de la Ley del ISR.

17 de noviembre1

Plazo para efectuar el entero del ISR correspondiente a octubre de 2003, a cargo de las personas fsicas residentes
en el extranjero que obtengan ingresos por salarios y en
general por la prestacin de un servicio personal subordinado, cuya fuente de riqueza se encuentre en territorio nacional, de acuerdo con la opcin que hayan elegido en trminos del artculo y la regla sealados en el fundamento.2

Artculo 249, penltimo prrafo, del


Reglamento de la Ley del ISR, y regla 3.24.1, penltimo prrafo, de la
Resolucin Miscelnea Fiscal para
2003-2004.

A50

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Legal-Empresarial
Fiscal
Vencimiento del plazo

Obligacin por cumplir

Fundamento

Fecha lmite para que las personas fsicas o morales que


realicen pagos a residentes en el extranjero derivados del
desarrollo de actividades artsticas en territorio nacional,
distintas de la presentacin de espectculos pblicos o privados, efecten el entero de ISR correspondiente a octubre
de 2003, siempre que adems se cumplan los requisitos
que establecen el artculo y la regla sealados en el fundamento.2

Artculo 268, penltimo prrafo, del


Reglamento de la Ley del ISR, y regla 3.25.17, penltimo prrafo, de
la Resolucin Miscelnea Fiscal
para 2003-2004.

17 de noviembre1 y 3

Fecha lmite para que los contribuyentes que hayan enajenado acciones entre el 1o. de abril de 2002 y el 17 de octubre de 2003, y que opten por aplicar lo dispuesto en el
artculo sealado en el fundamento, siempre que al efectuar un nuevo clculo para determinar el costo promedio
por accin de las acciones hubiera resultado impuesto a
cargo, presenten declaracin complementaria mediante la
cual enteren el monto de este impuesto, debidamente actualizado y con los recargos correspondientes.

Artculo noveno, ltimo prrafo, de


las disposiciones transitorias del
Reglamento de la Ley del ISR.

17 de noviembre1

Fecha lmite para que las personas morales que tributan


en el rgimen simplificado, as como las personas fsicas que tributan en el rgimen de las actividades empresariales y profesionales o en el rgimen intermedio
de la Ley del ISR, dedicadas al autotransporte terrestre
de carga federal o forneo de pasaje y turismo, que hayan optado por deducir gastos sin la documentacin
que rena requisitos fiscales hasta por el equivalente al
10% de los ingresos propios de tales actividades, enteren el impuesto que resulte de aplicar la tasa de 16% al
importe de las deducciones efectuadas por el periodo
comprendido entre el 1o. de enero y el 31 de octubre
de 2003.4

Reglas 2.5, penltimo prrafo, subinciso iv, y 3.6, penltimo prrafo,


subinciso iv, de la Resolucin de
facilidades administrativas para los
sectores de contribuyentes que en
la misma se sealan para
2003-2004.

17 de noviembre

LIVA
10 de noviembre

Ultimo da para que los contribuyentes que transmitan documentos pendientes de cobro mediante operaciones de
factoraje financiero, y que opten por considerar que las
contraprestaciones correspondientes a las actividades que
hayan dado lugar a la emisin de los documentos mencionados, se perciben hasta que se cobren los mismos, soliciten a sus adquirentes estados de cuenta de octubre de
2003 en el que manifiesten los datos a que se refiere el artculo sealado en el fundamento.

Artculo 1o.-C, fraccin III, de la Ley


del IVA.

30 de noviembre5

Plazo para que las misiones diplomticas y los organismos internacionales presenten, por conducto de su embajada u oficina, ante la Administracin General de Grandes
Contribuyentes correspondiente a su domicilio fiscal, la
solicitud de devolucin del IVA trasladado y que hayan pagado efectivamente, relativa a agosto de 2003.

Regla 5.2.7, primer prrafo, de la


Resolucin Miscelnea Fiscal para
2003-2004.

La peticin se efectuar mediante la forma oficial 32,


contenida en el anexo 1 de la Resolucin Miscelnea
Fiscal para 2003-2004, acompaada de la documentacin que se indica en la regla sealada en el fundamento.

2a. decena Noviembre-2003

A51

Fiscal
Vencimiento del plazo
30 de noviembre

Obligacin por cumplir

Fundamento

Fecha lmite para que los beneficiarios del subsidio a editores de revistas, a que se refiere la regla sealada en el
fundamento, proporcionen a travs de la direccin electrnica del SAT (www.sat.gob.mx), los montos acreditados del subsidio, as como la fecha en que se present la
declaracin mensual del IVA en la que hayan acreditado
el subsidio.

Regla 5.8.1, segundo prrafo, de la


Resolucin Miscelnea Fiscal para
2003-2004.

LIEPS
17 de noviembre1

Fecha lmite para que paguen el impuesto correspondiente las personas fsicas o morales que hubieran retirado en
octubre de 2003, bebidas alcohlicas y cervezas del lugar
en que se produjeron o envasaron o del almacn del contribuyente, que no destinen a su comercializacin y se
encuentren envasadas en recipientes de hasta 5,000 mililitros.

Artculo 7o., segundo prrafo, de la


Ley del IEPS.

17 de noviembre1

Plazo para que paguen el impuesto correspondiente las


personas fsicas o morales que hubieran retirado en octubre de 2003, tabacos labrados del lugar en que se fabricaron o del almacn del contribuyente, que no destinen a su
comercializacin y se encuentren empaquetados en cajas
o cajetillas.

Artculo 7o., tercer prrafo, de la


Ley del IEPS.

17 de noviembre1

Fecha lmite para que los productores e importadores de


tabacos labrados informen a la Administracin Local de
Asistencia al Contribuyente que corresponda a su domicilio fiscal, conjuntamente con la declaracin del mes, el precio de enajenacin de cada producto, as como el valor y
volumen de los mismos.

Artculo 19, fraccin IX, de la Ley


del IEPS, y regla 6.17 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para
2003-2004.

Esta informacin deber proporcionarse en medios magnticos, de acuerdo con lo establecido en el anexo 1 de la
Resolucin Miscelnea Fiscal para 2003-2004.
17 de noviembre1

Plazo para que los productores, envasadores e importadores de bebidas alcohlicas, que hubieran optado por pagar el impuesto en trminos de los artculos 26-D y 26-H,
segundo prrafo, de la Ley del IEPS vigente hasta el 31 de
diciembre de 2001, y que al 1o. de enero de 2002 contaran
con inventarios de bebidas alcohlicas que tuvieran adheridos marbetes, paguen el impuesto correspondiente por
la enajenacin de dichos productos realizada en octubre
de 2003.

Artculo segundo, fraccin II, inciso


b, primer prrafo, de las disposiciones transitorias de la Ley del IEPS
para 2002.6

30 de noviembre5

Fecha lmite para que los contribuyentes que hubieran optado por pagar el impuesto en trminos de los artculos 26-C y
26-H, o 26-D y 26-H de la Ley del IEPS vigente hasta el 31 de
diciembre de 2001, y que al 1o. de enero de 2002 contaran
con inventarios de bebidas alcohlicas, informen a la Administracin Local de Asistencia al Contribuyente correspondiente a su domicilio fiscal, de las enajenaciones de estos
productos realizadas en octubre de 2003.

Artculo segundo, fraccin III, de las


disposiciones transitorias de la Ley
del IEPS para 2002, y regla 6.31 de
la Resolucin Miscelnea Fiscal
para 2003-2004.

Esta informacin deber presentarse en la forma oficial


IEPS1A, contenida en el anexo 1 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2003-2004.

A52

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Legal-Empresarial
Fiscal
Vencimiento del plazo

Obligacin por cumplir

Fundamento

LISTUV
17 de noviembre

Plazo para que los fabricantes, ensambladores, distribuidores autorizados, as como las empresas comerciales
que cuenten con registro ante la Secretara de Economa
como empresa comercial para importar autos usados, presenten ante la Administracin Local de Asistencia al Contribuyente que corresponda a su domicilio fiscal, la informacin relativa al precio de enajenacin al consumidor de
cada unidad vendida en territorio nacional en el mes inmediato anterior.
Esta informacin deber proporcionarse en medios magnticos, de acuerdo con el anexo 1 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2003-2004.

Artculo 17, primer prrafo, de la


Ley del ISTUV, y regla 7.3.1, primer
prrafo, de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2003-2004.

Notas
1. El artculo cuarto del Decreto por el que se exime del pago de los impuestos que se mencionan y se otorgan facilidades administrativas a diversos contribuyentes, publicado en el DOF el 31 de mayo de 2002, permite ampliar este plazo de uno a cinco das hbiles, dependiendo del sexto dgito numrico de la clave del RFC de la persona de que se trate, con base en lo siguiente:

Sexto dgito numrico de la


clave del RFC

Fecha lmite de pago

1y2

Da 17 ms un da hbil

3y4

Da 17 ms dos das hbiles

5y6

Da 17 ms tres das hbiles

7y8

Da 17 ms cuatro das hbiles

9y0

Da 17 ms cinco das hbiles

Cabe sealar que esta facilidad no aplica en los contribuyentes siguientes:


a) Los obligados a dictaminar sus estados financieros para efectos fiscales;
b) Las sociedades mercantiles que cuenten con autorizacin para operar como sociedades controladoras o sociedades controladas,
en trminos del captulo VI del ttulo II de la Ley del ISR;
c) Los sujetos y entidades a que se refieren las fracciones I, II, III, IV, V, VI, VII, VIII y XI del apartado B del artculo 17 del Reglamento Interior del Servicio de Administracin Tributaria; y
d) Las personas morales a que se refiere el ttulo II de la Ley del ISR que en el penltimo ejercicio fiscal declarado hayan consignado en
sus declaraciones normales, cantidades iguales o superiores a cualquiera de las sealadas en la fraccin XII del apartado B del artculo
17 del Reglamento Interior del Servicio de Administracin Tributaria.
2. El entero correspondiente se efectuar en trminos del captulo 2.14 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2003-2004, es decir, va
Internet.
3. Cuando en el periodo comprendido entre el 18 y el 31 de octubre de 2003, los contribuyentes hubieran optado por aplicar lo dispuesto en al artculo sealado en el fundamento, debern enterar el impuesto a cargo correspondiente a ms tardar el 17 de noviembre.
4. Los pagos que efecten los contribuyentes por estos gastos tendrn el carcter de provisionales y podrn acreditarse contra el impuesto anual que derive de tales erogaciones; asimismo, a la cantidad que resulte por pagar en el mes de que se trate, se le podrn restar los pagos provisionales enterados en los meses anteriores.
5. De acuerdo con el artculo 12, quinto prrafo, del CFF, cuando el ltimo da para hacer el trmite correspondiente ante las oficinas
autorizadas sea inhbil, el plazo se prorrogar hasta el siguiente da hbil.
6. Conforme a la regla 6.33 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2003-2004, para efectos de este artculo, los fabricantes, productores, envasadores e importadores de bebidas alcohlicas que presentaron el reporte con el inventario de existencias al 31 de diciembre
de 2001 y a la fecha cuenten con existencias de productos por los cuales deben pagar el IEPS bajo el esquema de cuota por litro establecido en la Ley del IEPS para 2001, podrn optar por aplicar las disposiciones contenidas en la Ley del IEPS vigente a partir del 1o. de
enero de 2002, siempre que cumplan los requisitos previstos en la citada regla.
Por lo anterior, los contribuyentes que hayan optado por aplicar lo sealado en dicha regla, no debern cumplir con las obligaciones
previstas en el artculo segundo, fraccin II, de las disposiciones transitorias de la Ley del IEPS para 2002.
2a. decena Noviembre-2003

A53

Consultas

de nuestros

lectores

Participan en la base del activo


los terrenos que se deducen en el
ejercicio en que se adquieren?
Soy consultor en una firma de contadores pblicos dedicada a proporcionar servicios profesionales en el
rea de auditora, contabilidad e impuestos. Uno de nuestros clientes
es una persona moral que tributa en
el rgimen simplificado, dedicada
exclusivamente a actividades ganaderas, la cual adquiri en febrero de
2002 un terreno por el que se ejerci la opcin prevista en el artculo
segundo, fraccin LXXXVI, de las
disposiciones transitorias de la Ley
del ISR para 2002, esto es, deducirlo fiscalmente en el ejercicio en que
se adquiri. Dado que se aproxima
el cierre del ejercicio fiscal, me surge la duda con respecto a si dicho
terreno puede participar en el clculo del impuesto al activo de 2003.
Lector de Hermosillo, Sonora
. Pregunta
Participan en la base del impuesto
los terrenos que se deducen en su
totalidad en un ejercicio?
. Respuesta
El artculo segundo, fraccin
LXXXVI, de las disposiciones transitorias de la Ley del ISR para 2002
seala lo siguiente:
Las personas fsicas y morales
dedicadas exclusivamente a actividades agrcolas o ganaderas,
que adquieran terrenos a partir
del primero de enero de 2002,

A54

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

cuyo uso hubiese sido para actividades agrcolas o ganaderas, y


que los utilicen nicamente para
fines agrcolas o ganaderos, podrn deducir el monto original de
la inversin de los mismos, de la
utilidad fiscal que se genere por
dichas actividades en el ejercicio
en que se adquieran y en los tres
ejercicios inmediatos siguientes
hasta agotarlo, siempre que dichos terrenos se utilicen exclusivamente para las labores agrcolas o ganaderas durante el periodo citado.
El monto original de la inversin
que no se deduzca en el ejercicio
en el que se adquiri el terreno,
se actualizar multiplicndolo por
el factor de actualizacin correspondiente al periodo comprendido desde el primer mes de la segunda mitad del ejercicio en el
que se adquiri, y hasta el ltimo
mes del ejercicio inmediato anterior a aquel en el que se deduzca.
La parte del monto original de la
inversin del terreno de que se
trate ya actualizada pendiente de
deducir de la utilidad fiscal, se actualizar multiplicndola por el
factor de actualizacin correspondiente al periodo comprendido
desde el mes en el que se actualiz por ltima vez y hasta el ltimo
mes del ejercicio inmediato
anterior a aquel en el que se
aplicar la deduccin de que se
trate.
Para determinar la ganancia por la
enajenacin de estos terrenos, se
considerar como monto original
de la inversin, el saldo pendiente

de deducir a la fecha de la
enajenacin.
Por otro lado, el artculo 2o., fraccin III de la Ley del IA, indica:
2o. El contribuyente determinar
el impuesto por ejercicios fiscales
aplicando al valor de su activo en
el ejercicio, la tasa del 1.8%.
El valor del activo en el ejercicio
se calcular sumando los promedios de los activos previstos en
este artculo, conforme al siguiente procedimiento:
.........................
III. El monto original de la inversin de cada terreno, actualizado
en los trminos del artculo 3o. de
esta Ley, se dividir entre doce y
el cociente se multiplicar por el
nmero de meses en que el terreno haya sido propiedad del contribuyente en el ejercicio por el
cual se determina el impuesto.
Con base en las disposiciones antes citadas, en nuestra opinin, aun
cuando el monto original de la inversin del terreno ha sido deducido
totalmente de la utilidad fiscal generada por las actividades de ganadera, para el impuesto al activo s
participar en la determinacin de la
base de ese gravamen, debido a
que por disposicin expresa el monto original de la inversin del terreno
est afecto al clculo del impuesto
referido.

Fiscal
Se pueden considerar
deducciones personales los
intereses reales derivados de un
crdito hipotecario por la
adquisicin de un inmueble
destinado al arrendamiento de
casa-habitacin?
Laboro como encargado en una firma de contadores. Uno de mis
clientes es una persona fsica que
obtiene ingresos por arrendamiento
y en general por otorgar el uso o
goce temporal de bienes inmuebles
destinados a casa-habitacin. Recientemente, este cliente solicit a
una institucin bancaria un prstamo para la compra de un inmueble
destinado a casa-habitacin, el cual
va a otorgar en arrendamiento.
Asimismo, opt por determinar los
pagos provisionales conforme a la
deduccin opcional sin comprobacin, por lo que no deducir en el
rgimen de arrendamiento los intereses reales efectivamente pagados
durante el ejercicio por tal crdito.
Lector de Jalapa, Veracruz
. Pregunta
Se pueden considerar deducciones personales los intereses reales
derivados de un crdito hipotecario
por la adquisicin de un inmueble
destinado al arrendamiento de
casa-habitacin, si los intereses no
se consideraron deducciones
autorizadas en el rgimen de
arrendamiento?
. Respuesta
El artculo 176, fraccin IV, primer
prrafo, de la Ley del ISR, seala lo
siguiente:
176. Las personas fsicas residentes en el pas que obtengan ingresos de los sealados en este Ttulo, para calcular su impuesto
anual, podrn hacer, adems de
las deducciones autorizadas en
cada Captulo de esta Ley que les
correspondan, las siguientes deducciones personales:
IV. Los intereses reales efectivamente pagados en el ejercicio

por crditos hipotecarios destinados a casa habitacin contratados,


con los integrantes del sistema financiero y siempre que el monto
del crdito otorgado no exceda de
un milln quinientas mil unidades
de inversin. Para estos efectos, se
considerarn como intereses reales
el monto en el que los intereses
efectivamente pagados en el ejercicio excedan al ajuste anual por inflacin del mismo ejercicio y se determinar aplicando en lo conducente
lo dispuesto en el tercer prrafo del
artculo 159 de esta Ley, por el periodo que corresponda.
Por su parte, el artculo 142, fraccin
III, y el segundo prrafo de la misma
ley, establecen:
142. Las personas que obtengan
ingresos por los conceptos a que
se refiere este Captulo, podrn
efectuar las siguientes deducciones:
.........................
III. Los intereses reales pagados
por prstamos utilizados para la
compra, construccin o mejoras de
los bienes inmuebles. Se considera
inters real el monto en que dichos
intereses excedan del ajuste anual
por inflacin. Para determinar el inters real se aplicar en lo conducente lo dispuesto en el artculo
159 de esta Ley.
.........................
Los contribuyentes que otorguen el
uso o goce temporal de bienes inmuebles podrn optar por deducir
el 35% de los ingresos a que se refiere este Captulo, en substitucin
de las deducciones a que este artculo se refiere. Quienes ejercen
esta opcin podrn deducir, adems, el monto de las erogaciones
por concepto del impuesto predial
de dichos inmuebles correspondiente al ao de calendario o al periodo durante el cual se obtuvieron
los ingresos en el ejercicio segn
corresponda.
Por su parte, el artculo 229 del nuevo
Reglamento de la Ley del ISR indica:
229. Cuando los deudores de los
crditos hipotecarios a que se re-

fiere el artculo 176, fraccin IV


de la Ley, obtengan en el ejercicio en el que paguen intereses
por dichos crditos, ingresos
por el otorgamiento del uso o
goce temporal del bien objeto
del crdito, y en el mencionado
ejercicio efecten la deduccin
de los intereses en los trminos
de la fraccin III del artculo 142
de la citada Ley o la deduccin
prevista en el segundo prrafo
de dicho precepto, no podrn
efectuar la deduccin de esos
mismos intereses, conforme al
artculo 176, fraccin IV de la
propia Ley.
Por lo antes expuesto, se puede
concluir que el pago de intereses
reales por crditos hipotecarios de
casa-habitacin que se destinen al
arrendamiento, cubiertos por su
cliente, bajo ninguna circunstancia
se pueden considerar
deducciones personales.

Supuestos en los cuales los


intereses que paga una persona
moral a una persona fsica,
deben estar sujetos a la
retencin de 20%
En el ejemplar 338 de esta revista,
en la seccin de consultas, al dar
respuesta a una de las preguntas
planteadas por sus lectores se indic que en su opinin, y derivado del
anlisis a diversos ordenamientos
legales, la tasa de retencin aplicable por concepto del pago de intereses que una persona moral debe
efectuar a una persona fsica, es la
sealada en el artculo 23 de la Ley
de Ingresos de la Federacin para
2003, es decir, de 0.5% sobre el
monto del capital que d lugar al
pago de los intereses.
Sin embargo, en el artculo 160 de
la Ley del ISR se indica que tratndose de los intereses sealados
en el segundo prrafo del artculo
159 de la misma ley, la retencin
se efectuar a la tasa de 20%.
Lector de Mxico, DF
2a. decena Noviembre-2003

A55

Fiscal
. Pregunta

nanciero se compone por las


instituciones de crdito, de seguros y de fianzas, sociedades
controladoras de grupos financieros, almacenes generales de
depsito, administradoras de
fondos para el retiro, arrendadoras financieras, uniones de crdito, sociedades financieras populares, sociedades de
inversin de renta variable, sociedades de inversin en instrumentos de deuda, empresas de
factoraje financiero, casas de
bolsa, casas de cambio y sociedades financieras de objeto limitado, que sean residentes en
Mxico o en el extranjero.

Existen algunos supuestos en los


cuales los intereses que paga una
persona moral a una persona fsica,
deben estar sujetos a la retencin
de 20%?
. Respuesta
El artculo 160, primer prrafo, de la
Ley del ISR dispone lo siguiente:
160. Quienes paguen los intereses a que se refiere el artculo
158 de esta Ley, estn obligados
a retener y enterar el impuesto
aplicando la tasa que al efecto establezca el Congreso de la Unin
para el ejercicio de que se trate en
la Ley de Ingresos de la Federacin
sobre el monto del capital que d
lugar al pago de los intereses,
como pago provisional. Tratndose
de los intereses sealados en el
segundo prrafo del artculo 159 de
la misma, la retencin se efectuar
a la tasa del 20% sobre los intereses nominales.
As, en el segundo prrafo del artculo 159 de la Ley del ISR se indica:
Tratndose de intereses pagados
por sociedades que no se consideren integrantes del sistema financiero en los trminos de esta
Ley y que deriven de ttulos valor
que no sean colocados entre el
gran pblico inversionista a travs
de bolsas de valores autorizadas
o mercados de amplia bursatilidad, los mismos se acumularn
en el ejercicio en que se devenguen.
Por tanto, los intereses que paga
una persona moral a una persona
fsica, estarn sujetos a la retencin
de 20% cuando se renan las dos
condiciones siguientes:
1. Que los intereses sean pagados
por sociedades que no se consideren integrantes del sistema financiero en trminos del artculo
8o. de la misma ley.
Al respecto, en el artculo 8o.
referido se seala que para
efectos de esta ley, el sistema fi-

A56

2. Que los intereses deriven de ttulos valor (ttulos de crdito)


que no sean colocados entre el
gran pblico inversionista a travs de bolsas de valores autorizadas o mercados de amplia
bursatilidad.
Por ltimo, es importante sealar
que, los intereses pagados que no
entren en tales supuestos, estarn
sujetos a la tasa de 0.5% sobre el
monto del capital que d lugar al
pago de los intereses; es el caso de
los intereses pagados por personas
morales a personas fsicas, que no
estn amparados con ttulos de
crdito.

Podr solicitarse la devolucin


del saldo a favor de IA que se
refleje en la declaracin anual del
presente ejercicio, cuando haya
tenido su origen en la aplicacin
de estmulos fiscales?
Me desempeo como responsable
en el departamento de impuestos
de una persona moral dedicada a la
siembra, cosecha y enajenacin de
frutas y legumbres, que tributa en el
rgimen simplificado previsto en la
Ley del ISR. Debido al monto de ingresos percibidos en el ejercicio inmediato anterior, dicha persona no
puede gozar durante este ao de la

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

facilidad otorgada mediante decreto


presidencial de no pagar el IA que
cause en el mismo; por ello, debe
efectuar pagos provisionales de ese
gravamen.
De acuerdo con la Ley de Ingresos
de la Federacin vigente, los contribuyentes del sector agrcola que adquieran diesel para su consumo
final como combustible en tractores,
gozarn de un estmulo fiscal consistente en permitir el acreditamiento del IEPS que se haya causado en
la enajenacin correspondiente,
contra los pagos provisionales del
IA. Cabe sealar que como la empresa se ubica en los supuestos
para aprovechar tal estmulo, al momento de determinar los pagos provisionales del IA y aplicarlo, no ha
desembolsado cantidad alguna en
efectivo por concepto de este
gravamen.
Estamos haciendo una proyeccin
del IA que deber pagarse en la declaracin anual del presente ejercicio, previendo que la cifra anual
ser menor en comparacin con el
importe de los pagos provisionales
declarados.
Lectora de Uruapan, Michoacn
. Pregunta
Podr solicitarse la devolucin del
saldo a favor de IA que se refleje en
la declaracin anual del presente
ejercicio, cuando haya tenido su origen en la aplicacin de estmulos
fiscales?
. Respuesta
Mediante el artculo 17, fracciones
VI y VII, de la Ley de Ingresos de la
Federacin para 2003, se otorga un
estmulo fiscal a los contribuyentes
del sector agrcola que adquieran
diesel para su consumo final como
combustible en los bienes que ah
se mencionan (dentro de los cuales
se encuentran los tractores), y siempre que no sea para uso automotriz
en vehculos que se destinen al
transporte de personas o efectos a
travs de carreteras o caminos, con-

Fiscal
sistente en permitir el acreditamiento del IEPS que se haya causado en
la enajenacin correspondiente,
contra el ISR que tenga el
contribuyente a cargo o, en su caso,
contra el IA que se deba enterar.
Hay que precisar que el monto del
IEPS que las personas mencionadas antes podrn acreditar, ser el
que se seale expresamente y por
separado en el comprobante correspondiente; asimismo, podr optar
por acreditar un monto equivalente
a la cantidad que resulte de multiplicar el precio de adquisicin del diesel en las estaciones de servicio y
que conste en el comprobante,
incluido el IVA, por el factor de
0.355.

vado de su aplicacin, lo solicite en


devolucin; por lo que podra interpretarse que esa va de recuperacin procede en cualquier
momento; sin embargo, el criterio
interno del SAT 109/2001/LIF establece lo siguiente:

Por otro lado, la regla 11.5 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para


2003-2004, indica que los contribuyentes que tengan derecho al estmulo referido podrn aplicarlo en
los pagos provisionales que efecten en trminos del captulo 2.14,
Pagos provisionales va Internet, o
2.15, Pagos provisionales por ventanilla bancaria, de la misma resolucin, segn el caso.
Cabe observar que las disposiciones fiscales que regulan dicho estmulo no limitan a que quien
obtenga un saldo a favor por concepto de impuestos federales, deri-

109/2001/LIF Acreditamiento del


impuesto especial sobre produccin y servicios por adquisicin
de diesel. Debe efectuarse hasta
por el monto del impuesto anual
contra el cual se realiza.
El artculo 15, fracciones VI y VII,
ltimo prrafo de la Ley de Ingresos de la Federacin para el ejercicio fiscal de 2001 otorga como
estmulo fiscal a los contribuyentes el derecho de acreditar el impuesto especial sobre produccin y servicios por adquisicin
de diesel contra el impuesto sobre la renta que tenga el contribuyente a su cargo o las retenciones
del mismo efectuadas a terceros,
el impuesto al activo o el impuesto al valor agregado.
De la interpretacin estricta de
este numeral, con fundamento en
el artculo 5o. del Cdigo Fiscal
de la Federacin, se desprende
que el acreditamiento del impuesto especial sobre produccin y
servicios debe efectuarse hasta
por el monto del impuesto anual
contra el cual se realiza el acredi-

tamiento y no da lugar a devolucin.


Por ello, cuando con motivo del
acreditamiento que establece dicho artculo se realicen pagos
provisionales de impuesto sobre
la renta, impuesto al activo o impuesto al valor agregado en exceso que posteriormente generen
un saldo a favor en la declaracin
del ejercicio, no se podr solicitar
la devolucin del saldo a favor
generado en la parte que se hubiera acreditado en exceso contra
el impuesto sobre la renta, impuesto al valor agregado o impuesto al activo determinado en
el ejercicio.
La Ley de Ingresos de la Federacin
para el ejercicio de 2001, que se
menciona en el criterio interno citado, considera los mismos lineamientos para aplicar el estmulo
referido acorde con la misma ley vigente este ao. As, de acuerdo con
dicho criterio, queda claro que la intencin de la autoridad es que el
acreditamiento del IEPS slo se
efecte hasta por el monto del impuesto anual de que se trate; por lo
que en caso de que se genere un
saldo a favor derivado de tal acreditamiento, ste no podr solicitarse
en devolucin.

Las consultas de nuestros lectores que sean recibidas por escrito sern respondidas discrecionalmente en la presente seccin y
debern entregarse a TAX EDITORES UNIDOS, SA DE CV (Nogales 14, Roma Sur, 06760, Mxico, DF), con el destino al mismo
apartado de la revista; o bien, enviarse mediante fax, cuyo nmero es el 5265-1400.
Los suscriptores que deseen realizar alguna consulta telefnica en materia fiscal pueden marcar al 52-65-14-13, 52-65-14-14,
52-65-14-15, 55-84-69-22, 55-84-69-56 al 55-84-69-95.

A58

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Tesis

selectas

Se declara inconstitucional el impuesto sustitutivo


del crdito al salario para 2003.
Jurisprudencia de la SCJN
En nuestra revista 334, correspondiente a la primera decena de agosto pasado, informamos que la autoridad judicial haba otorgado varios amparos contra el impuesto
sustitutivo del crdito al salario (ISCAS) vigente en 2003.
Como se recordar, el ISCAS para 2002 ya haba sido
declarado inconstitucional, el pleno de la SCJN emiti
dos tesis jurisprudenciales en las que se seal que dicho impuesto violaba la garanta de proporcionalidad tributaria; la apreciacin del pleno en aquella ocasin fue
que esta garanta no es atendida por el artculo tercero
transitorio de la Ley del ISR para 2002, ya que la afectacin econmica del contribuyente, al causar el impuesto
sustitutivo, no est en funcin de su propia capacidad
contributiva, sino de elementos ajenos a ella, como es el
crdito al salario correspondiente a los trabajadores, el
cual a su vez est directamente relacionado con el sueldo pagado.
Recientemente, el pleno de la SCJN, en sesin pblica
del 28 de octubre pasado, aprob tres tesis jurisprudenciales relativas a las disposiciones del ISCAS para 2003;
una de ellas refiere que no implica el consentimiento de
este impuesto el hecho de que el contribuyente ejerza
una de las opciones indicadas en el artculo tercero transitorio de la Ley del ISR para 2003, el cual dispone que
los contribuyentes deben pagar el 4% sobre las cantidades erogadas por sueldos y salarios o bien, enterar una
cantidad equivalente al crdito al salario que les corresponda a los trabajadores de acuerdo con la tabla del artculo 115 de la citada ley, ya que las personas que
pagan sueldos y salarios en territorio nacional deben tomar una de estas opciones.
Otra de las tesis indica que el ISCAS para 2003 viola el
principio de proporcionalidad tributaria previsto en la
fraccin IV del artculo 31 constitucional, pues incurre en
el mismo vicio a que se refiere la tesis jurisprudencial
11/2003, en la que se seala la inconstitucionalidad de

este impuesto para el ejercicio de 2002, ya comentada


brevemente.
En esta ocasin, el pleno de la SCJN dispone que aun
cuando en el artculo tercero transitorio para 2003 se suprime la limitante para disminuir el crdito al salario del
ISR propio o retenido, cuando se opte por no pagar el impuesto sustitutivo, se establece como condicin para no
pagar el referido impuesto que los contribuyentes enteren un monto equivalente al crdito al salario mensual
calculado para cada uno de sus trabajadores conforme a
la tabla del artculo 115 de la Ley del ISR, lo cual evidencia que se sigue tomando en cuenta al crdito al salario
pagado a los trabajadores como un elemento determinante en este impuesto.
Dada su importancia, a continuacin se transcribe el texto ntegro de las tesis aprobadas por el pleno de la SCJN,
en relacin con las disposiciones del ISCAS para 2003:
TESIS JURISPRUDENCIAL NUM. 57/2003 (PLENO)
CREDITO AL SALARIO. EL EJERCICIO DE LA
OPCION QUE, DENTRO DEL SISTEMA RELATIVO AL
IMPUESTO SUSTITUTIVO DE AQUEL, ESTABLECE EL
ARTICULO TERCERO TRANSITORIO DE LA LEY DEL
IMPUESTO SOBRE LA RENTA, VIGENTE EN EL
EJERCICIO FISCAL DE DOS MIL TRES, NO IMPLICA EL
CONSENTIMIENTO DEL TRIBUTO. En la tesis de jurisprudencia nmero P.J./96/2001 el Tribunal Pleno de la Suprema Corte de Justicia estableci: CONSOLIDACION
FISCAL. LOS ARGUMENTOS RELATIVOS A LA INCONSTITUCIONALIDAD DE LAS REFORMAS QUE ENTRARON
EN VIGOR EL PRIMERO DE ENERO DE MIL NOVECIENTOS NOVENTA Y NUEVE, POR VIOLACION A LOS
PRINCIPIOS DE LEGALIDAD, PROPORCIONALIDAD Y
EQUIDAD TRIBUTARIAS, PREVISTAS EN EL ARTICULO
31, FRACCION IV, DE LA CONSTITUCION FEDERAL,
RESULTAN INOPERANTES., sustentando la inoperan2a. decena Noviembre-2003

A59

Fiscal
cia de los planteamientos de inconstitucionalidad en
que los contribuyentes tenan la opcin de pertenecer
o no al rgimen de consolidacin fiscal, el que desde
sus orgenes fue concebido como un beneficio fiscal
para ciertas empresas a fin de aumentar la productividad y creacin de empleos; en tales trminos se otorg
la oportunidad a las empresas que reunieran ciertos requisitos de acogerse al citado rgimen, el que una vez
autorizado resultaba obligatorio por un periodo de cinco aos; por tanto, era incongruente que las empresas
que estaban en posibilidad de abandonar el citado rgimen, una vez concluido el plazo obligatorio, lo combatieran por considerarlo inconstitucional, si voluntariamente decidan mantenerse en l. Tal situacin no
se actualiza en relacin con el impuesto sustitutivo del
crdito al salario, ya que en ste, la opcin que ejercieron las quejosas recae en la forma en que debe cumplirse la obligacin fiscal (pago) y no se trata de un rgimen de beneficio al que expresamente se hubiesen sometido por un periodo obligatorio determinado, sino
que todas las personas fsicas y morales que realicen
erogaciones por la prestacin de un servicio personal
subordinado en territorio nacional, siempre estn obligadas a seguir una de las opciones que establece el artculo Tercero Transitorio de la Ley del Impuesto sobre
la Renta vigente en el ejercicio fiscal dos mil tres (de
acuerdo con las reformas que se le hicieron en el
Artculo Tercero, Impuesto sustitutivo del crdito al salario, del Decreto publicado en el Diario Oficial de la
Federacin de treinta de diciembre de dos mil dos) y
no puede estimarse consentida la forma que eligieron
para calcular el impuesto.
Amparo en revisin 811/2003. Universidad Tecnolgica de Mxico, SC y coagraviadas. 28 de octubre de
2003. Unanimidad de nueve votos (Ausentes Humberto
Romn Palacios y Jos Vicente Aguinaco Alemn). Ponente: Juan Daz Romero. Secretaria: Silvia Elizabeth
Morales Quezada.
Amparo en revisin 834/2003. Consultores en Organizaciones y Administracin, SC. 28 de octubre de 2003.
Unanimidad de nueve votos (Ausentes Humberto Romn Palacios y Jos Vicente Aguinaco Alemn). Ponente: Genaro David Gngora Pimentel. Secretario:
Jorge Luis Revilla de la Torre.
Amparo en revisin 836/2003. Especialistas en Administraciones Integrales, SC. 28 de octubre de 2003.
Unanimidad de nueve votos (Ausentes Humberto Romn Palacios y Jos Vicente Aguinaco Alemn). Ponente: Guillermo I. Ortiz Mayagoitia. Secretaria: Lourdes Margarita Garca Galicia.

A60

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Amparo en revisin 843/2003. Pan Tuy, SA. 28 de octubre de 2003. Unanimidad de nueve votos (Ausentes
Humberto Romn Palacios y Jos Vicente Aguinaco
Alemn). Ponente: Juan N. Silva Meza. Secretario: Jaime Flores Cruz.
Amparo en revisin 844/2003. Asesores en Servicios,
SA de CV. 28 de octubre de 2003. Unanimidad de nueve votos (Ausentes Humberto Romn Palacios y Jos
Vicente Aguinaco Alemn). Ponente: Olga Snchez
Cordero de Garca Villegas. Secretario: Mara Edith Ramrez de Vidal.
--- LICENCIADO JOSE JAVIER AGUILAR DOMINGUEZ,
SECRETARIO GENERAL DE ACUERDOS DE LA
SUPREMA CORTE DE JUSTICIA DE LA NACION,
------------------------------CERTIFICA:-------------------Que el Tribunal Pleno, en su sesin pblica celebrada
hoy veintiocho de octubre en curso, aprob, con el nmero 57/2003, la tesis jurisprudencial que antecede.
Mxico, Distrito Federal, a veintiocho de octubre de
dos mil tres.
TESIS JURISPRUDENCIAL NUM. 58/2003 (PLENO)
CREDITO AL SALARIO. EL IMPUESTO SUSTITUTIVO
DE AQUEL, ESTABLECIDO EN EL ARTICULO TERCERO TRANSITORIO DE LA LEY DEL IMPUESTO
SOBRE LA RENTA, VIGENTE EN EL EJERCICIO
FISCAL DE DOS MIL TRES, VIOLA EL PRINCIPIO DE
PROPORCIONALIDAD TRIBUTARIA, POR INCURRIR
EN EL MISMO VICIO A QUE SE REFIERE LA TESIS DE
JURISPRUDENCIA NUMERO 11/2003. Dicha jurisprudencia es aplicable al mencionado artculo Transitorio
vigente en el ejercicio fiscal dos mil tres (reformado en
el Artculo Tercero, Impuesto sustitutivo del crdito al
salario, del Decreto publicado en el Diario Oficial de la
Federacin de treinta de diciembre de dos mil dos),
dado que subsisten las razones fundamentales que
dieron lugar a declarar la inconstitucionalidad del anterior precepto vigente en el ao de dos mil dos, por violacin al principio de proporcionalidad tributaria previsto por el artculo 31, fraccin IV, constitucional. Esto
es as, porque aquel precepto estableca la opcin de
que los contribuyentes que realizaran erogaciones por
la prestacin de un servicio personal subordinado en
territorio nacional pagaran el impuesto sustitutivo del
crdito al salario, mediante el entero de una cantidad
equivalente a la que resultara de aplicar la tasa del 3%
sobre el total de la base gravable, o bien, que podan
no pagarlo, aunque en este supuesto se les impeda
disminuir el impuesto sobre la renta a su cargo o del retenido a terceros aquellas cantidades que entregaran a

Legal-Empresarial
Fiscal
sus trabajadores por concepto de crdito al salario, por
un importe igual al que hubiesen tenido que pagar de
no haber ejercido esta ltima opcin. En relacin con
este sistema el Tribunal Pleno de la Suprema Corte sostuvo que los contribuyentes quedaban obligados a tomar en cuenta no slo las erogaciones que realizaran
por la prestacin de un servicio personal subordinado,
sino tambin un elemento ajeno a su capacidad contributiva, como lo es el crdito al salario que en efectivo
deban entregar a sus trabajadores, cuyo monto no depende del contribuyente sino de los sueldos que en
forma individual perciban cada uno de sus empleados, as como de las tarifas que estableca el artculo
115 de la referida ley, desconocindose con ello su potencialidad real para contribuir al gasto pblico. Tal vicio de inconstitucionalidad subsiste en las reformas al
referido artculo Tercero Transitorio de la Ley del
Impuesto sobre la Renta vigente para el ejercicio fiscal
dos mil tres, pues aun cuando se pretendi suprimir el
requisito relativo a la o disminucin del crdito al salario, lo cierto es que dicho precepto establece como
condicin para ejercer la opcin de no pago, que los
contribuyentes cumplan con lo previsto por el artculo
115 de dicha ley, esto es, que debern enterar conjuntamente con las retenciones que efecten (...), un monto equivalente al crdito al salario mensual que hubiesen calculado, lo cual evidencia que se sigue tomando en cuenta el crdito al salario pagado a los
trabajadores, dado que no desaparece la consecuencia directa e inmediata de entregar al fisco federal el
importe de ese crdito al salario, por lo que el vicio de
inconstitucionalidad subsiste al considerarse de nuevo
ese elemento que es ajeno a la capacidad contributiva
de quienes realizan erogaciones por la prestacin de
un servicio personal subordinado.
Amparo en revisin 807/2003. Steren Producto Empacado, SA de CV. 28 de octubre de 2003. Unanimidad
de nueve votos (Ausentes Humberto Romn Palacios y
Jos Vicente Aguinaco Alemn). Ponente: Juventino V.
Castro y Castro. Secretario: Tedulo Angeles Espino.
Amparo en revisin 808/2003. Estructuracin Contable
Empresarial, SC 28 de octubre de 2003. Unanimidad
de nueve votos (Ausentes Humberto Romn Palacios y
Jos Vicente Aguinaco Alemn). Ponente: Jos Vicente Aguinaco Alemn, en su ausencia hecha suya por
Olga Snchez Cordero de Garca Villegas. Secretario:
J. Fernando Mendoza Rodrguez.
Amparo en revisin 811/2003. Universidad Tecnolgica de Mxico, SC y coagraviadas. 28 de octubre de
2003. Unanimidad de nueve votos (Ausentes Humberto

Romn Palacios y Jos Vicente Aguinaco Alemn). Ponente: Juan Daz Romero. Secretaria: Silvia Elizabeth
Morales Quezada.
Amparo en revisin 833/2003. Georgina Hernndez
Castillo. 28 de octubre de 2003. Unanimidad de nueve
votos (Ausentes Humberto Romn Palacios y Jos Vicente Aguinaco Alemn). Ponente: Humberto Romn
Palacios, en su ausencia hecha suya por Olga Snchez
Cordero de Garca Villegas. Secretario: Miguel Angel
Antemate Chigo.
Amparo en revisin 834/2003. Consultores en Organizaciones y Administracin, SC. 28 de octubre de 2003.
Unanimidad de nueve votos (Ausentes Humberto Romn Palacios y Jos Vicente Aguinaco Alemn). Ponente: Genaro David Gngora Pimentel. Secretario:
Jorge Luis Revilla de la Torre.
-----------------------LICENCIADO JOSE JAVIER AGUILAR
DOMINGUEZ, SECRETARIO GENERAL DE ACUERDOS DE LA SUPREMA CORTE DE JUSTICIA DE LA
NACION--------------------------CERTIFICA:----------------Que el Tribunal Pleno, en su sesin pblica celebrada
hoy veintiocho de octubre en curso , aprob, con el nmero 58/2003, la tesis jurisprudencial que antecede.
Mxico, Distrito Federal, a veintiocho de octubre de
dos mil tres.
TESIS JURISPRUDENCIAL NUM. 59/2003(PLENO)
CREDITO AL SALARIO. IMPUESTO SUSTITUTIVO DE
AQUEL, VIGENTE EN DOS MIL TRES. SON INOPERANTES LOS AGRAVIOS DE LA AUTORIDAD RESPONSABLE CONSISTENTES EN QUE EL JUEZ DE
DISTRITO OMITIO ANALIZAR LA TOTALIDAD DE
LOS CONCEPTOS DE VIOLACION HECHOS VALER
EN LA DEMANDA DE AMPARO. La omisin invocada
en nada perjudica a la autoridad recurrente, sino en
todo caso a la promovente del juicio de garantas; adems, los efectos de la concesin del amparo respecto
del artculo Tercero Transitorio de la Ley del Impuesto
sobre la Renta vigente en dos mil tres (Decreto publicado en el Diario Oficial de la Federacin de treinta de diciembre de dos mil dos), consisten en desincorporar
de la esfera jurdica del quejoso la obligacin fiscal de
pagar el impuesto del cuatro por ciento sobre el total
de las erogaciones que realicen por concepto de la
prestacin de un servicio personal subordinado en territorio nacional, o en su defecto, no enterar, conjuntamente con las retenciones que se efecten a los trabajadores, un monto equivalente al crdito al salario mensual que hubiesen calculado conforme a la tabla
2a. decena Noviembre-2003

A61

Fiscal
contenida en el artculo 115 de la Ley del Impuesto sobre la Renta; por tanto, es innecesario examinar los diversos conceptos de violacin que se refieren a dicho
numeral, as como los relativos a otros preceptos jurdicos que inciden en el tributo en cuestin que haya invocado la quejosa, toda vez que no podra obtener mayores beneficios que los mencionados con antelacin.
Amparo en revisin 807/2003. Steren Producto Empacado, SA de CV. 28 de octubre de 2003. Unanimidad
de nueve votos (Ausentes Humberto Romn Palacios y
Jos Vicente Aguinaco Alemn). Ponente: Juventino V.
Castro y Castro. Secretario: Tedulo Angeles Espino.
Amparo en revisin 808/2003. Estructuracin Contable
Empresarial, SC. 28 de octubre de 2003. Unanimidad
de nueve votos (Ausentes Humberto Romn Palacios y
Jos Vicente Aguinaco Alemn). Ponente: Jos Vicente Aguinaco Alemn, en su ausencia hecha suya por
Olga Snchez Cordero de Garca Villegas. Secretario:
J. Fernando Mendoza Rodrguez.
Amparo en revisin 811/2003. Universidad Tecnolgica de Mxico, SC y coagraviadas. 28 de octubre de
2003. Unanimidad de nueve votos (Ausentes Humberto
Romn Palacios y Jos Vicente Aguinaco Alemn). Ponente: Juan Daz Romero. Secretaria: Silvia Elizabeth
Morales Quezada.

A62

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Amparo en revisin 833/2003. Georgina Hernndez


Castillo. 28 de octubre de 2003. Unanimidad de nueve
votos (Ausentes Humberto Romn Palacios y Jos Vicente Aguinaco Alemn). Ponente: Humberto Romn
Palacios, en su ausencia hecha suya por Olga Snchez
Cordero de Garca Villegas. Secretario: Miguel Angel
Antemate Chigo.
Amparo en revisin 834/2003. Consultores en Organizaciones y Administracin, SC. 28 de octubre de 2003.
Unanimidad de nueve votos (Ausentes Humberto Romn Palacios y Jos Vicente Aguinaco Alemn).
Ponente: Genaro David Gngora Pimentel. Secretario:
Jorge Luis Revilla de la Torre.
-------------------------LICENCIADO JOSE JAVIER AGUILAR
DOMINGUEZ, SECRETARIO GENERAL DE ACUERDOS
DE LA SUPREMA CORTE DE JUSTICIA DE LA NACION
----------------------------------CERTIFICA:------------------------Que el Tribunal Pleno, en su sesin pblica celebrada
hoy veintiocho de octubre en curso, aprob, con el nmero 59/2003, la tesis jurisprudencial que antecede.
Mxico, Distrito Federal, a veintiocho de octubre de
dos mil tres.

Resumen
DOF

29-septiembre-2003

SG. Decreto por el que se


aprueba el diverso por el que se
adiciona una fraccin XXIX-K al
artculo 73 de la Constitucin
Poltica de los Estados Unidos
Mexicanos.
30-septiembre-2003

SHCP. Tasas de recargos para


el mes de octubre de 2003.
1o.-octubre-2003

SE. Decreto por el que se modifican diversos aranceles de la


Tarifa de la Ley de los Impuestos
Generales de Importacin y de
Exportacin.
SE. Acuerdo que modifica al diverso por el que se aprueban los
formatos que debern utilizarse
para realizar trmites ante la Secretara de Economa, el Centro
Nacional de Metrologa, el Consejo de Recursos Minerales, el
Fideicomiso de Fomento Minero
y la Procuradura Federal del
Consumidor.
2-octubre-2003

STPS. Norma oficial mexicana


NOM-023-STPS-2003, Trabajos
en minas-Condiciones de seguridad y salud en el trabajo.
6-octubre-2003

SG. Indice del Diario Oficial de


la Federacin, correspondiente
al mes de septiembre de 2003,
tomo DC.
7-octubre-2003

de valores y a otros participantes del mercado de valores.


BM. Equivalencia de las monedas de diversos pases con el
dlar de los Estados Unidos de
Amrica, correspondiente al mes
de septiembre de 2003.
8-octubre-2003

SEMARNAT. Ley General para


la Prevencin y Gestin Integral
de los Residuos.
SE. Convenio de Coordinacin
para el desarrollo de la competitividad de la micro, pequea y
mediana empresa, que celebran
la Secretara de Economa y el
estado de Yucatn.
IMPI. Acuerdo por el que se adiciona la Sptima Disposicin
General al diverso por el que se
da a conocer la tarifa por los servicios que presta el Instituto Mexicano de la Propiedad
Industrial.
9-octubre-2003

SHCP. Cuarta Resolucin de


modificaciones a las Reglas de
carcter general en materia de
comercio exterior para 2003.
SAGARPA. Modificacin de la
norma oficial mexicana de emergencia NOM-EM-040-FITO-2003,
por la que se implementa el sistema para prevenir la introduccin, diseminacin y establecimiento de la palomilla del nopal
(Cactoblastis cactorum Berg) en
el territorio nacional.
10-octubre-2003

SHCP. Anexos 1, 3, 10, 21, 22,

SHCP. Resolucin que modifica


las disposiciones de carcter general aplicables a las emisoras

A64

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

27 y 28 de la Cuarta Resolucin
de modificaciones a las Reglas
de carcter general en materia
de comercio exterior para 2003,

publicada el 9 de octubre de
2003.

SE. Convenio de Coordinacin


para el desarrollo de la competitividad de la micro, pequea y
mediana empresa, que celebran
la Secretara de Economa y el
Distrito Federal.
SE. Declaratoria de vigencia de
la norma mexicana
NMX-H-155-NORMEX-2003.
SE. Declaratoria de vigencia de
las normas mexicanas
NMX-C-322-ONNCCE-2003,NMX
-C-416-ONNCCE-2003 y
NMX-C-420-ONNCCE-2003.
BM. Valor de la unidad de inversin del 11 al 25 de octubre de
2003.
BM. Indice nacional de precios
al consumidor del mes de septiembre de 2003: 105.275.
13-octubre-2003

SE. Decreto que reforma al diverso para el fomento y operacin de la industria maquiladora
de exportacin.
SE. Decreto que reforma al diverso que establece programas
de importacin temporal para
producir artculos de
exportacin.
BM. Costo de captacin de los
pasivos a plazo denominados en
dlares de los EUA, a cargo de
las instituciones de banca mltiple del pas (CCP-dlares), del
mes de septiembre de 2003:
2.86%.
16-octubre-2003

SHCP. Anexo nmero 3 al Convenio de Colaboracin Administrativa en Materia Fiscal Federal


que celebran la Secretara de

Fiscal
Hacienda y Crdito Pblico y el
estado de Tabasco.

SHCP. Tasas para el clculo del


impuesto especial sobre produccin y servicios aplicables a la
enajenacin de gasolinas y diesel en el mes de septiembre de
2003.
17-octubre-2003

SHCP. Reglamento de la Ley


del Impuesto sobre la Renta.
20-octubre-2003

SHCP. Anexo nmero 7 al Convenio de Colaboracin Administrativa en Materia Fiscal Federal,


que celebran la Secretara de
Hacienda y Crdito Pblico y el
estado de Tabasco.
SE. Convenio de Coordinacin
para el desarrollo de la competitividad de la micro, pequea y
mediana empresa, que celebran
la Secretara de Economa y el
estado de Sonora.
SE. Norma oficial mexicana
NOM-035-SCFI-2003, Prcticas
comerciales-Criterios de informacin para los sistemas de
ventas a domicilio (cancela a la
norma oficial mexicana
NOM-035-SCFI-1994, publicada
el 1o. de julio de 1994).
SE. Norma oficial mexicana
NOM-160-SCFI-2003, Prcticas
comerciales-Elementos normativos para la comercializacin de
vehculos nuevos.
SE. Norma oficial mexicana
NOM-161-SCFI-2003, Seguridad
al usuario-Juguetes-Rplicas de
armas de fuego-Especificaciones de seguridad y mtodos de
prueba.
22-octubre-2003

SHCP. Resolucin que reforma


a la Resolucin por la que se da
a conocer el Anexo de la diversa
que establece el mecanismo
para garantizar el pago de contribuciones en mercancas sujetas a precios estimados por la
Secretara de Hacienda y Crdi-

to Pblico, publicada el 29 de
marzo de 2002.

SHCP. Factor aplicable para el


clculo del acreditamiento por la
adquisicin de diesel para uso automotriz en vehculos que se destinen exclusivamente al transporte
pblico y privado de personas o
carga, correspondiente al mes de
septiembre de 2003.
23-octubre-2003

SE. Convenio de Coordinacin


para el desarrollo de la competitividad de la micro, pequea y
mediana empresa, que celebran
la Secretara de Economa y el
estado de Chihuahua.

SE. Convenio de Coordinacin


para el desarrollo de la competitividad de la micro, pequea y
mediana empresa, que celebran
la Secretara de Economa y el
estado de Quertaro.

SE. Convenio de Coordinacin


para el desarrollo de la competitividad de la micro, pequea y
mediana empresa, que celebran
la Secretara de Economa y el
estado de Quintana Roo.

SE. Convenio de Coordinacin


para el desarrollo de la competitividad de la micro, pequea y
mediana empresa, que celebran
la Secretara de Economa y el
estado de Tamaulipas.
24-octubre-2003

SE. Reglamento del Registro


Pblico de Comercio.

SE. Convenio de Coordinacin


para el desarrollo de la competitividad de la micro, pequea y
mediana empresa, que celebran
la Secretara de Economa y el
estado de Guanajuato.

SE. Declaratoria de vigencia de


las normas mexicanas
NMX-K-621-NORMEX-2003,
NMX-K-631-NORMEX-2003,
NMX-K-633-NORMEX-2003,
NMX-K-638-NORMEX-2003,
NMX-K-644-NORMEX-2003 y
NMX-K-649-NORMEX-2003.

BM. Valor de la unidad de inversin del 26 de octubre al 10 de


noviembre de 2003.
27-octubre-2003

SS. Norma oficial mexicana


NOM-034-SSA2-2002, para la
prevencin y control de los defectos al nacimiento.
BM. Costo porcentual promedio
de captacin de los pasivos en
moneda nacional a cargo de las
instituciones de banca mltiple
del pas (CPP), del mes de octubre de 2003: 3.59%.
BM. Costo de captacin de los
pasivos a plazo denominados en
moneda nacional a cargo de las
instituciones de banca mltiple
del pas (CCP), del mes de octubre de 2003: 4.16%.
BM. Costo de captacin de los
pasivos a plazo denominados en
unidades de inversin a cargo
de las instituciones de banca
mltiple del pas (CCP-udis), del
mes de octubre de 2003: 6.25%.
28-octubre-2003

SHCP. Decreto por el que se


derogan los artculos 10-A al
10-J del Reglamento de la Ley
Aduanera.
29-octubre-2003

SG. Decreto por el que se


aprueba el diverso que reforma
el prrafo primero del artculo 63
y la fraccin IV del artculo 77 de
la Constitucin Poltica de los
Estados Unidos Mexicanos.
30-octubre-2003

SHCP. Decreto por el que se


otorgan diversos beneficios fiscales a los contribuyentes que
se indican.
SFP. Lista de precios mnimos
para desechos de bienes muebles que generen las dependencias y entidades de la Administracin Pblica Federal.
SE. Acuerdo por el que se establecen requisitos especficos
para la importacin temporal de
mercancas.
2a. decena Noviembre-2003

A65

Indicadores
INDICE NACIONAL DE PRECIOS AL CONSUMIDOR
(base 2002=100)
AO
53
54
55
56
57
58
59
60
61
62
63
64
65
66
67
68
69
70
71
72
73
74
75
76
77
78
79
80
81
82
83
84
85
86
87
88
89
90
91
92
93
94
95
96
97
98
99
00
01
02
03

ENE
0.012514
0.012786
0.014982
0.016519
0.016631
0.017790
0.018212
0.018282
0.019268
0.019129
0.019599
0.019945
0.020743
0.020949
0.021602
0.021895
0.022381
0.023545
0.024706
0.025792
0.027498
0.034075
0.040181
0.045012
0.057961
0.069283
0.081531
0.099106
0.12666
0.16575
0.34814
0.60366
0.97038
1.6100
3.2900
9.1076
12.256
15.010
19.079
22.503
25.050
26.928
29.682
45.033
56.942
65.638
78.119
86.730
93.765
98.253
103.320

FEB
0.012417
0.012828
0.015134
0.016672
0.016645
0.017734
0.018199
0.018296
0.019213
0.019240
0.019682
0.020319
0.020827
0.020935
0.021740
0.021895
0.022462
0.023542
0.024808
0.025872
0.027725
0.034845
0.040402
0.045854
0.059241
0.070278
0.082703
0.101400
0.12977
0.17226
0.36682
0.63552
1.01070
1.6816
3.5274
9.8673
12.422
15.350
19.412
22.770
25.255
27.067
30.940
46.084
57.898
66.787
79.169
87.499
93.703
98.190
103.607

MAR
0.012486
0.012952
0.015440
0.016658
0.016743
0.017846
0.018296
0.018737
0.019171
0.019434
0.019682
0.020277
0.020896
0.020811
0.021782
0.022076
0.022484
0.023612
0.024902
0.026013
0.027969
0.035114
0.040657
0.046303
0.060274
0.071009
0.083825
0.103480
0.13254
0.17855
0.38458
0.66268
1.04990
1.7598
3.7605
10.3730
12.556
15.621
19.689
23.001
25.402
27.206
32.764
47.099
58.619
67.569
79.904
87.984
94.297
98.692
104.261

ABR
0.012528
0.013300
0.015606
0.016755
0.016992
0.018025
0.018296
0.019123
0.019296
0.019586
0.019710
0.020388
0.021020
0.020935
0.021783
0.022242
0.022545
0.023642
0.025030
0.026177
0.028412
0.035590
0.041001
0.046627
0.061185
0.071799
0.084575
0.105290
0.13553
0.18823
0.40893
0.69135
1.08220
1.8517
4.0895
10.6920
12.744
15.858
19.895
23.206
25.548
27.339
35.375
48.438
59.252
68.201
80.637
88.485
94.772
99.231
104.439

MAY
0.012708
0.013939
0.015579
0.016644
0.017173
0.018164
0.018129
0.019054
0.019296
0.019559
0.019766
0.020444
0.021034
0.020990
0.021644
0.022408
0.022545
0.023692
0.025083
0.026229
0.028714
0.035870
0.041549
0.046954
0.061723
0.072502
0.085684
0.107010
0.13758
0.19881
0.42666
0.71427
1.10780
1.9546
4.3978
10.8990
12.920
16.135
20.089
23.359
25.694
27.471
36.853
49.321
59.793
68.745
81.122
88.816
94.990
99.432
104.102

JUN
0.012653
0.014119
0.015676
0.016505
0.017145
0.018095
0.018171
0.019041
0.019309
0.019586
0.019682
0.020457
0.021062
0.021074
0.021533
0.022228
0.022625
0.023836
0.025196
0.026423
0.028950
0.036225
0.042256
0.047143
0.062479
0.073500
0.086634
0.109130
0.13951
0.20838
0.44282
0.74012
1.13550
2.0800
4.7160
11.1210
13.077
16.490
20.300
23.517
25.839
27.609
38.023
50.124
60.324
69.557
81.655
89.342
95.215
99.917
104.188

Fuente: Pgina de Internet del SAT (http://www.sat.gob.mx)

A66

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

JUL
0.012820
0.014133
0.015856
0.016298
0.017381
0.018054
0.018129
0.019179
0.019254
0.019698
0.019738
0.020650
0.020965
0.021212
0.021685
0.022172
0.022711
0.023952
0.025177
0.026523
0.029692
0.036748
0.042594
0.047542
0.063186
0.074746
0.087684
0.112180
0.14196
0.21912
0.46471
0.76438
1.17510
2.1838
5.0980
11.3070
13.207
16.791
20.480
23.666
25.963
27.731
38.798
50.836
60.849
70.228
82.195
89.690
94.967
100.204
104.339

AGO
0.012778
0.014244
0.016022
0.016339
0.017672
0.017971
0.018199
0.019248
0.019033
0.019740
0.019668
0.020845
0.020909
0.021336
0.021768
0.022283
0.022736
0.024063
0.025407
0.026698
0.030169
0.037136
0.042962
0.047996
0.064482
0.075491
0.089011
0.114500
0.14489
0.24371
0.48275
0.78611
1.22650
2.3579
5.5146
11.4110
13.333
17.077
20.622
23.811
26.102
27.861
39.442
51.512
61.390
70.903
82.658
90.183
95.530
100.585
104.652

SEP
0.012875
0.014203
0.016022
0.016339
0.017547
0.017721
0.017908
0.019344
0.018978
0.019836
0.019655
0.020554
0.020993
0.021336
0.021851
0.022353
0.022949
0.024121
0.025490
0.026820
0.030886
0.037557
0.043275
0.049633
0.065626
0.076353
0.090102
0.115770
0.14758
0.25672
0.49761
0.80953
1.27540
2.4994
5.8779
11.4760
13.461
17.321
20.828
24.018
26.295
28.059
40.258
52.336
62.155
72.053
83.456
90.842
96.419
101.190
105.275

OCT
0.013056
0.014536
0.016187
0.016228
0.017562
0.017860
0.018060
0.019123
0.018992
0.019753
0.019586
0.020526
0.020978
0.021406
0.021920
0.022283
0.023190
0.024130
0.025515
0.026839
0.031283
0.038303
0.043497
0.052428
0.066128
0.077278
0.091676
0.117530
0.15086
0.27003
0.51412
0.83781
1.32390
2.6422
6.3678
11.5630
13.660
17.570
21.070
24.191
26.403
28.206
41.086
52.989
62.652
73.085
83.985
91.467
96.855
101.636

NOV
0.012874
0.014800
0.016437
0.016366
0.017547
0.018124
0.018199
0.019054
0.019061
0.019753
0.019572
0.020734
0.020909
0.021434
0.021878
0.022325
0.023193
0.024260
0.025556
0.027013
0.031668
0.039366
0.043802
0.054797
0.066851
0.078073
0.092856
0.119570
0.15376
0.28368
0.54431
0.86657
1.38500
2.8208
6.8728
11.7180
13.852
18.036
21.593
24.392
26.519
28.357
42.099
53.792
63.352
74.380
84.732
92.249
97.220
102.458

DIC
0.012874
0.014982
0.016396
0.016491
0.017576
0.018262
0.018254
0.019137
0.019074
0.019670
0.019710
0.020775
0.020909
0.021448
0.021755
0.022283
0.023368
0.024465
0.025678
0.027105
0.032898
0.039674
0.044159
0.056171
0.067776
0.078736
0.094499
0.122700
0.15790
0.31398
0.56760
0.90337
1.47930
3.0436
7.8880
11.9630
14.319
18.605
22.101
24.740
26.721
28.605
43.471
55.514
64.240
76.195
85.581
93.248
97.354
102.904

Fiscal

SALARIOS MINIMOS GENERALES (DIARIOS)

RECARGOS E INTERESES EN CONVENIO


%
RECARGOS

%
INTERESES EN
CONVENIO

Octubre
Noviembre
Diciembre

3.00
2.70
2.92

2.00
1.80
1.94

2000

Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre

2.23
2.01
1.47
2.07
2.15
2.00
2.43
2.39
2.31
2.30
2.06
2.22

1.49
1.34
0.98
1.38
1.43
1.33
1.62
1.59
1.54
1.53
1.37
1.48

2001

Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre

2.22
1.83
2.66
3.00
2.30
2.31
2.42
2.10
2.78
1.28
0.98
1.62

1.48
1.22
1.77
2.00
1.53
1.54
1.61
1.40
1.85
0.85
0.65
1.08

2002

Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre

1.55
1.79
0.62
2.22
1.29
1.04
1.67
1.32
1.61
1.38
1.14
1.43

1.03
1.19
0.41
1.48
0.86
0.69
1.11
0.88
1.07
0.92
0.76
0.95

2003

Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre

2.01
2.15
1.94
2.07
2.12
1.97
1.76
1.61
1.55
1.52

1.34
1.43
1.29
1.38
1.41
1.31
1.17
1.07
1.03
1.01

ZONA B

ZONA C

AO

3,050

2,820

2,535

del 1o. de abril al 30 de junio

3,660

3,385

3,045

1999

del 1o. de julio al 30 de septiembre

4,500

4,165

3,750

del 1o. de octubre al 15 de diciembre

5,625

5,210

4,690

del 16 al 31 de diciembre

6,470

5,990

5,395

1988 del 1o. de enero al 29 de febrero

7,765

7,190

6,475

8,000

7,405

6,670

8,640

7,995

7,205

9,160

8,475

7,640

10,080

9,325

8,405

10,080

9,325

8,405

11,900

11,000

9,920

11,900

11,000

9,920

AO PERIODO DE VIGENCIA

ZONA A

1987 del 1o. de enero al 31 de marzo

del 1o. de marzo al 31 de diciembre


1989 del 1o. de enero al 30 de junio
del 1o. julio al 3 de diciembre
del 4 al 31 de diciembre
1990 del 1o. enero al 15 de noviembre
del 16 noviembre al 31 de diciembre
1991 del 1o. enero al 10 de noviembre

13,330

12,320

11,115

1992 del 1o. de enero al 31 de diciembre

13,330

12,320

11,115

1993 del 1o. de enero al 31 de diciembre


(en pesos)

14,270

13,260

12,050

14.27

13.26

12.05

1994 del 1o. de enero al 31 de diciembre

15.27

14.19

12.89

1995 del 1o. de enero al 31 de marzo

16.34

15.18

13.79

del 1o. de abril al 3 de diciembre

18.30

17.00

15.44

del 4 al 31 de diciembre

20.15

18.70

17.00

1996 del 1o. de enero al 31 de marzo


del 1o. de abril al 2 de diciembre
del 3 al 31 de diciembre
1997 del 1o. de enero
al 31 de diciembre

20.15
22.60
26.45

18.70
20.95
24.50

17.00
19.05
22.50

26.45

24.50

22.50

1998 del 1o. de enero al 2 de diciembre


del 3 al 31 de diciembre

30.20
34.45

28.00
31.90

26.05
29.70

1999 del 1o. de enero


al 31 de diciembre

34.45

31.90

29.70

2000 del 1o. de enero


al 31 de diciembre

37.90

35.10

32.70

2001 del 1o. de enero


al 31 de diciembre

40.35

37.95

35.85

2002 del 1o. de enero


al 31 de diciembre

42.15

40.10

38.30

2003 a partir del 1o. de enero

43.65

41.85

40.30

del 11 noviembre al 31 de diciembre

(en nuevos pesos)

COSTO PORCENTUAL PROMEDIO DE CAPTACION (CPP)


MES

1988

1989

1990

1991

1992

1993

1994

1995

1996

1997

1998

1999

2000

2001

2002

2003

ENE
95.89 122.54
FEB
96.20 135.88
MAR 96.25 117.16
ABR
95.79 81.03
MAY
94.79 60.59
JUN
93.76 46.76
JUL
92.91 40.72
AGO 92.15 39.90
SEP
91.02 39.90
OCT
90.30 40.03
NOV
92.37 41.65
DIC 104.29 45.48

1987

49.37
48.70
47.30
46.91
49.15
51.97
51.50
38.12
35.24
37.40
39.51
40.11

42.08
44.87
47.15
47.20
42.62
35.16
33.05
31.27
31.11
31.52
29.56
29.23

27.14
25.71
24.29
23.62
23.10
21.79
20.99
20.55
21.72
21.29
20.52
19.95

18.98
18.22
16.60
15.75
15.56
16.01
18.07
19.54
20.16
21.86
21.79
22.76

22.79
22.72
21.31
20.16
19.75
18.68
17.36
16.91
16.18
15.57
16.62
14.68

13.22
11.96
11.53
14.16
17.03
17.18
17.82
17.16
16.73
15.96
16.34
16.96

29.87
35.98
56.82
70.26
57.86
46.39
41.42
37.10
34.61
37.08
47.54
46.54

40.18
35.91
39.12
35.21
29.38
27.05
29.18
27.52
24.92
25.04
28.03
26.97

24.08
21.06
21.10
21.07
18.73
18.78
18.05
17.34
17.18
16.56
17.74
17.79

16.98
17.03
17.37
17.66
16.85
17.24
17.75
19.05
27.54
29.28
27.76
28.56

28.31
26.90
22.84
19.16
17.82
18.62
18.08
18.17
17.94
17.25
16.26
15.42

15.29
15.18
13.67
12.48
12.51
13.53
12.98
13.05
13.29
13.51
14.44
14.39

14.66
14.63
14.08
13.32
11.79
9.47
8.24
7.45
7.52
7.89
6.58
5.81

5.52
6.01
5.82
4.86
5.02
5.37
5.56
5.05
5.17
5.48
5.37
5.13

5.37
6.26
6.38
5.89
4.37
3.91
3.59
3.33
3.34
3.59

2a. decena Noviembre-2003

A67

Fiscal
TIPO DE CAMBIO PARA SOLVENTAR OBLIGACIONES DENOMINADAS EN MONEDA EXTRANJERA
PAGADERAS EN LA REPUBLICA MEXICANA 2002 y 2003
Fechas de publicacin en el DOF
DIA
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31

OCT

NOV

10.2299
10.1573
10.1248
10.1398
10.1398
10.1398
10.1840
10.2154
10.1575
10.2048
10.2195
10.2195
10.2195
10.1592
10.1084
10.0683
10.0757
9.9988
9.9988
9.9988
9.9842
9.9383
9.9723
10.0079
9.9468
9.9468
9.9468
9.9816
10.0003
10.1593
10.2263

10.1552
10.1552
10.1552
10.1992
10.1820
10.2099
10.1698
10.2428
10.2428
10.2428
10.2953
10.3334
10.3447
10.2787
10.2092
10.2092
10.2092
10.2484
10.1760
10.1760
10.1635
10.0874
10.0874
10.0874
10.1333
10.1065
10.1535
10.1496
10.1193
10.1193

DIC
10.1193
10.1465
10.1036
10.1421
10.2287
10.2452
10.2452
10.2452
10.2724
10.1852
10.1744
10.1744
10.1785
10.1785
10.1785
10.1850
10.1966
10.2053
10.2526
10.1920
10.1920
10.1920
10.1836
10.1907
10.1907
10.2014
10.2479
10.2479
10.2479
10.3125
10.3613

ENE
10.3613
10.4393
10.3626
10.3626
10.3626
10.3856
10.4195
10.3280
10.3617
10.4112
10.4112
10.4112
10.4672
10.5368
10.5274
10.4875
10.5083
10.5083
10.5083
10.5900
10.6222
10.6866
10.8263
10.7708
10.7708
10.7708
10.8267
10.8875
10.8842
10.9863
10.8636

FEB
10.8636
10.8636
10.9069
10.8833
10.8833
10.9822
10.8731
10.8731
10.8731
10.8979
10.9948
10.9400
10.9832
10.9723
10.9723
10.9723
10.8823
10.7667
10.7722
10.8400
10.8998
10.8998
10.8998
10.9798
10.9815
11.0584
11.0329
11.0333

MAR
11.0333
11.0333
11.0324
10.9902
11.1367
11.1927
11.2250
11.2250
11.2250
11.1064
11.0998
11.0052
10.9073
10.8173
10.8173
10.8173
10.8481
10.8713
10.8147
10.8633
10.8633
10.8633
10.8633
10.8734
10.8008
10.7200
10.7498
10.7671
10.7671
10.7671
10.6698

ABR
10.7889
10.7362
10.6676
10.6619
10.6619
10.6619
10.6823
10.6896
10.7398
10.7541
10.7651
10.7651
10.7651
10.7020
10.6102
10.6398
10.6398
10.6398
10.6398
10.6398
10.6225
10.5545
10.5525
10.5147
10.4348
10.4348
10.4348
10.4318
10.4304
10.3450

MAY
10.3450
10.3000
10.3000
10.3000
10.2003
10.1817
10.2678
10.2115
10.1700
10.1700
10.1700
10.1068
10.1773
10.1605
10.1428
10.2927
10.2927
10.2927
10.3760
10.3498
10.2663
10.2530
10.2383
10.2383
10.2383
10.2473
10.2519
10.3166
10.4063
10.3205
10.3205

JUN
10.3205
10.3377
10.2402
10.2598
10.3882
10.5598
10.5598
10.5598
10.5608
10.7431
10.7145
10.6119
10.5775
10.5775
10.5775
10.5946
10.4983
10.5014
10.5883
10.4858
10.4858
10.4858
10.4669
10.4796
10.5188
10.4734
10.4808
10.4808
10.4808
10.4176

JUL
10.4370
10.4495
10.4779
10.4470
10.4470
10.4470
10.4087
10.3946
10.5430
10.4795
10.4482
10.4482
10.4482
10.4213
10.3821
10.4308
10.4079
10.3490
10.3490
10.3490
10.3600
10.4105
10.4362
10.5160
10.5203
10.5203
10.5203
10.5095
10.4645
10.4878
10.4870

AGO
10.5243
10.5243
10.5243
10.5997
10.5864
10.7117
10.7058
10.7001
10.7001
10.7001
10.6623
10.6909
10.7448
10.7562
10.6961
10.6961
10.6961
10.7273
10.7230
10.8007
10.8379
10.8507
10.8507
10.8507
10.8615
10.8753
10.9118
10.9337
10.9806
10.9806
10.9806

SEP
11.0475
11.0460
11.0313
10.9386
10.8575
10.8575
10.8575
10.8620
10.9185
11.0233
10.9502
10.9737
10.9737
10.9737
10.9793
10.9793
10.9713
10.9054
10.9163
10.9163
10.9163
10.8955
10.8275
10.7741
10.7975
10.8115
10.8115
10.8115
10.9272
11.0446

OCT

NOV

11.0133
10.9614
11.1603
11.1603
11.1603
11.2473
11.2193
11.2923
11.2490
11.2356
11.2356
11.2356
11.1946
11.1853
11.2347
11.1785
11.2472
11.2472
11.2472
11.2802
11.1748
11.1397
11.2178
11.1810
11.1810
11.1810
11.1784
11.1068
11.0693
11.1078
11.1058

11.1058
11.1058
11.0525
10.9881

Nov

Tasa de inters interbancaria de equilibrio a 28 das (2002 y 2003)


Fecha de publicacin en el DOF
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31

A68

Oct

Nov

9.2000
9.1000
9.0350
8.9150

8.4950

8.7500
8.8800
8.9000
9.1000
9.0400

8.9000
8.8300
8.6800
8.6000
8.4650

8.4100
8.2500
8.2300
8.3100
8.2500

8.3400
8.3000
8.4000
8.5700

8.4700
8.4600
8.4300
8.3500
8.4150

8.6000
8.8500
8.8500
8.7200
8.3600

8.3200
8.3100

Dic
7.8500
7.8500
7.8800
7.9750
8.0500

8.2900
8.3500
8.5400
8.4500

8.3100
8.2500
8.3000
8.3100
8.3000

8.2100
7.9500
8.3000
8.3000
7.9500
7.9900
8.0400
7.9650
7.8900

8.4000
8.4200

8.4500
8.5350

Ene
8.7500
8.7500

8.8000
8.7300
8.6600
8.7250
8.7800

8.9300
9.1400
8.9900
8.8600
8.8700

9.0000
9.0000
9.2400
9.7000
9.6200

9.5600
9.6500
9.7650
9.8950
9.7400

Feb

9.7000
9.6750
9.8300
9.7450

9.9325
10.1500
9.9875
10.0900
10.1900

10.0000
9.7500
9.6850
9.7000
9.6700

9.7675
9.8750
10.1000
10.2000
10.1500

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Mar

10.1200
10.0750
10.2000
10.6250
10.7500

10.5000
10.5500
10.5400
10.4500
10.0200

Abr
9.4900
9.4500
9.3750
9.3800

9.2800
9.1300
9.0300
9.0100
8.9900

8.8100
8.6150
8.5500

9.8900
9.8500
9.7450
9.7750

9.6500
9.4750
9.3200
9.2150
9.1450

9.3250

8.3800
8.2700
8.1800
8.0950
7.7500

7.4440
7.3350
7.0750

May
6.7000

6.5000
6.3600
6.4000
6.5500
6.3450

5.9400
5.7000
5.6500
5.5150
5.5150

6.1500
6.2900
6.0200
5.8000
5.5750

5.3250
5.3500
5.4750
5.6750
5.4250

Jun
5.3700
5.2350
5.2250
5.6250
5.8500

5.8500
6.1250
6.3650
6.2500
6.0500

6.2000
6.0150
5.9000
6.1750
6.0000

5.7300
5.6250
5.5500
5.5250
5.4000

5.5000

Jul

Ago

Sep

Oct

5.3500
5.2300
5.2500
5.2500

4.9000

5.2500
5.3500
5.3550
5.3150
5.1000

5.0300
5.1000
5.1500

5.2275
5.2950
5.4500
5.7300
5.5650

5.5800
5.5750
5.6000
5.5850
5.3500

5.2000
5.2300
5.1500
5.1750
5.1100

5.0200
5.0100
4.9500
4.9850

4.9500
4.9500
5.1000
5.1725
5.0450

5.0200
5.0000
4.9400
4.9575
4.8000

4.7450
4.8400
4.8100
5.0000
4.9100

4.9900
5.0500
5.0300
5.1500
5.0750

5.0100
5.0500
5.0500
5.0750
4.9450

4.8900
4.9500
4.9400
4.8650

5.0000
4.9650
4.8500
5.0500
4.9900

4.9750
5.0000

5.3650
5.4500
5.6500
5.8850
5.8375

5.7387
5.6800
5.8250
5.8450
5.8800

5.8850
5.8500
5.7200
5.9000
5.8000

5.6800
5.5000
5.3350
5.3500
5.2500

5.1487
5.0013

Fiscal
TARIFA PARA DETERMINAR EL ISTUV
VIGENTE A PARTIR DEL 1o. DE ENERO DE 2003 (DOF 20/I/2003)
Lmite Inferior

Lmite Superior

Cuota Fija

Tasa para
aplicarse sobre el
excedente del
lmite inferior
%

0.01

474,210.00

0.00

2.6

474,210.01

912,590.80

12,329.46

7.6

912,590.81

1,226,623.20

45,646.40

11.6

1,226,623.21

1,540,655.60

82,074.16

14.6

1,540,655.61

En adelante

127,922.89

16.6

Nota
1. De acuerdo con los artculos 1o.-A, fraccin II, y 5o., fraccin I, de la Ley del Impuesto sobre Tenencia o uso de Vehculos, para calcular este
gravamen, al valor total del vehculo se le aplicar la tabla anterior. Asimismo, el valor total del vehculo incluye el precio de enajenacin del
fabricante, ensamblador o distribuidor al consumidor, incluyendo el equipo opcional comn o de lujo, el impuesto al valor agregado y las dems
contribuciones que se deban cubrir por la enajenacin o importacin, sin disminuir el monto de descuentos, rebajas o bonificaciones. Cabe
sealar que no se incluirn los intereses derivados de crditos otorgados para la adquisicin del mismo.

TASA DE RECARGOS EN EL ESTADO DE MEXICO


Periodo
%
%
Mora
Financiamiento

Ao

2002
2003

Enero-Diciembre

1.85

1.20

Fecha de
publicacin
en la Gaceta del
Gobierno
31/XII/2001

Enero-Diciembre

1.85

1.20

6/XII/2002

TASA DE RECARGOS EN EL DISTRITO FEDERAL


Mes
%
%
Mora
Financiamiento

Ao

2002

2003

Mayo

1.12

0.86

Fecha de
publicacin
en la Gaceta Oficial
del DF
25/IV/2002

Junio

0.89

0.69

28/V/2002

Julio

1.45

1.11

20/VI/2002

Agosto

1.16

0.89

30/VII/2002

Septiembre

1.39

1.07

Octubre

1.20

0.92

26/IX/2002

Noviembre

1.00

0.77

24/X/2002

Diciembre

1.24

0.95

26/XI/2002

Enero

0.72

0.55

14/I/2003

Febrero

1.18

0.91

Marzo

1.34

1.03

25/II/2003

Abril

1.57

1.21

20/III/2003

Mayo

1.13

0.87

24/IV/2003

Junio

1.57

1.21

29/V/2003

Julio

1.92

1.48

24/VI/2003

Agosto

1.39

1.07

29/VII/2003

Septiembre

1.26

0.97

21/VIII/2003

Octubre

1.01

0.78

25/IX/2003

* Las tasas de recargos correspondientes se tomaron de la pgina de Internet de la Secretara de Finanzas del Distrito Federal
(www.finanzas.df.gob.mx).

A70

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Fiscal
Fiscal

EQUIVALENCIA D E L AS MONEDAS DE DIVERSOS P AISES


CON EL D OL A R D E L OS ES T A D OS U N I D OS D E A MER ICA (2003)
Pas

Monedas

Abr

May

Jun

Jul

Ago

Sep

Pas

Monedas

Abr

May

Jun

Jul

Ago

Sep

Africa
Central

Irlanda

Punt

1.41309

1.50223

1.45042

1.43518

1.39417

Franco

0.00169

0.00182

0.00175

0.00174

0.00165

0.00177

Islandia

Corona

0.01324

0.01389

0.01307

0.01300

0.01249

0.01306

Albania

Lek

0.00796

0.00863

0.00855

0.00843

0.00804

0.00839

Israel

Shekel

0.21985

0.22779

0.23108

0.22632

0.22449

0.22495

Italia

Lira

Jamaica

Dlar

(3)

1.47671

Alemania

Marco

0.56902

0.60491

0.58405

0.57791

0.56140

0.59463

Antillas
Holandesas

Florn

0.56180

0.56497

0.56180

0.56462

0.56462

0.56462

Arabia
Saudita

Japn

Yen

0.00837

0.00842

Riyal

0.26665

0.26667

0.26663

0.26665

0.26665

0.26664

Jordania

Dinar

1.41044

1.42857

Argelia

Dinar

0.01309

0.01311

0.01282

0.01335

0.01299

0.01310

Kenya

Cheln

0.01348

0.01371

Argentina

Peso(2)

0.35119

0.34722

0.35587

0.34722

0.33713

0.34453

Kuwait

Dinar

3.34024

3.33333

Australia

Dlar

0.62430

0.64890

0.66700

0.64720

0.64700

0.67850

Lbano

Libra

0.66190

0.66957

Austria

Cheln (3)

0.08088

0.08598

0.08301

0.08214

0.07979

0.08452

Libia

Dinar

0.82926

0.82645

Bahamas

Dlar

1.00000

1.00000

1.00000

1.00000

1.00000

1.00000

Lituania

Litas

0.32245

0.34247

0.33154

Bahrain

Dinar

2.65245

2.63158

2.65498

2.65224

2.65929

2.65745

Luxemburgo

Franco (3) 0.02759

0.02933

0.02832

0.02802

0.02722

0.02883

Barbados

Dlar

0.50251

0.50505

0.50505

0.50505

0.50505

0.50378

Malasia

Ringgit

0.26316

0.26316

0.26316

0.26316

0.26316

Blgica

Franco (3) 0.02759

0.02933

0.02832

0.02802

0.02722

0.02883

Malta

Lira

2.63019

2.77778

2.69542

2.66738

2.57400

2.69724

Belice

Dlar

0.50761

0.51020

0.50761

0.50759

0.50759

0.50759

Marruecos

Dirham

0.10304

0.10782

0.10536

0.10498

0.10170

0.10648

Bermuda

Dlar

1.01010

1.00000

1.02041

1.01209

1.02554

1.00000

Nicaragua

Crdoba

0.06761

0.06793

0.06671

0.06665

0.06625

0.06595

Bolivia

Boliviano

0.13226

0.13123

0.13139

0.13050

0.12970

0.12954

Nigeria

Naira

0.00735

0.00741

0.00769

0.00780

0.00762

0.00763

Brasil

Real

0.34692

0.34130

0.34674

0.33916

0.33978

0.34069

Noruega

Corona

0.14290

0.14930

0.13841

0.13782

0.13346

0.14196

Bulgaria

Lev

0.57264

0.60606

0.58841

0.58399

0.55936

0.59347

Canad

Dlar

0.69594

0.72876

0.73459

0.70957

0.72129

0.74107

Nueva
Zelanda

Dlar

Chile

Peso

0.00142

0.00140

0.00143

0.00142

0.00143

0.00151

China

Yuan

0.12082

0.12077

0.12081

0.12081

0.12082

0.12082

Colombia

Peso

0.34807

0.34947

0.35486

0.34706

0.35170

0.34655

Corea del
Norte

Won

0.45455

0.45455

0.45455

0.45455

0.45455

0.45455

(3)

(1)

(1) (3)

(1)

0.57476

0.61102

0.58995

0.58375

0.56707

0.60064

0.01779

0.01718

0.01704

0.01717

0.01718

0.01703

0.00833

0.00833

0.00858

0.00896

1.41044

1.41243

1.41243

1.41044

0.01356

0.01326

0.01303

0.01276

3.32901

3.33957

3.33256

3.40148

0.66335

0.66957

0.66045

0.66181

0.82926

0.82926

0.82926

0.82926

0.32922

0.31562

0.33545

0.26316

0.55935

0.58000

0.58315

0.58405

0.56970

0.59160

Pases Bajos Florin(3)

0.50501

0.53687

0.51835

0.51291

0.49825

0.52775

Pakistn

Rupia

0.01733

0.01748

0.01735

0.01745

0.01733

0.01727

Panam

Balboa

1.00000

1.00000

1.00000

1.00000

1.00000

1.00000

Paraguay

Guaran

0.14588

0.16080

0.15905

0.16807

0.15936

0.15898

(1)

Per

Nvo. Sol

0.28905

0.28612

0.28772

0.28806

0.28715

0.28711

Polonia

Zloty

0.26065

0.26954

0.25528

0.25977

0.25030

0.25159

0.00564

0.00548

0.00580

1.00000

1.00000

1.00000

0.03547

0.03354

0.03630

0.13250

0.13581

0.13619

0.14004

Corea del
Sur

Won(1)

0.82288

0.82847

0.83819

0.84753

0.84875

0.86915

Portugal

Escudo (3) 0.00555

0.00590

0.00570

Costa Rica

Coln

0.00255

0.00253

0.00251

0.00250

0.00247

0.00245

Puerto Rico

Dlar

1.00000

1.00000

1.00000

Cuba

Peso(2)

0.04762

0.04762

0.04762

0.04762

0.04762

0.04762

Dinamarca

Corona

0.14999

0.16026

0.15407

0.15308

0.14651

0.15590

Repblica
Checa

Corona

0.03541

0.03793

0.03626

Ecuador

Sucre

0.04000

0.04000

0.04000

0.04000

0.04000

0.04000

Rep. de
Sudfrica

Rand

0.13747

0.12369

Rial

(1)

(2)

Egipto

Libra

0.16913

0.16863

0.16461

0.16340

0.16260

0.16313

El Salvador

Coln

0.11426

0.11429

0.11458

0.11426

0.11426

0.11426

Rep. de
Yemen

0.00562

0.00565

0.00562

0.00565

0.00565

0.00565

Rep.
Democrtica
del Congo
Franco

0.00241

0.00238

0.00238

0.00238

0.00238

0.00237

Repblica
Dominicana

0.04082

0.03708

0.03226

0.02991

0.02992

0.03138

Emiratos
Arabes
Unidos

Dirham

0.27225

0.27248

0.27226

0.27225

0.27226

0.27226

Eslovaquia

Corona

0.02721

0.02883

0.02754

0.02718

0.02591

0.02816

Espaa

Peseta

0.00669

0.00711

0.00687

0.00679

0.00660

0.00699

Estonia

Corona

0.07116

0.07559

0.07346

0.07273

0.06959

0.07400

Etiopa

Birr

0.11655

0.12107

0.11905

0.11810

0.11965

0.11965

Estados
Unidos de
Amrica

(3)

Dlar

1.00000

1.00000

1.00000

1.00000

1.00000

1.00000

Federacin
Rusa

Rublo

0.03214

0.03255

0.03295

0.03304

0.03279

0.03267

Fidji

Dlar

0.51490

0.54000

0.53730

0.53600

0.52850

0.54220

Filipinas

Peso

0.01904

0.01874

0.01870

0.01827

0.01824

0.01822

Finlandia

Marco (3)

0.18718

0.19898

0.19212

0.19010

0.18467

0.19560

Francia

Franco (3)

0.16966

0.18036

0.17414

0.17231

0.16739

0.17730

Ghana

Cedi(1)

0.11448

0.11547

0.11429

0.11834

0.11488

0.11554

Gran
Bretaa

Libra

1.59610

1.64760

1.65010

1.61060

1.58250

1.65910

Grecia

Dracma(3) 0.00327

0.00347

0.00335

0.00332

0.00322

0.00341

(2)

Peso

Rep. Islmica de Irn Rial

0.12560(1)

0.12560(1)

0.12560(1)

0.12560(1)

0.12019(2)

0.11998(2)

0.03002

0.03136

0.03029

0.03066

0.02951

0.03035

Dlar

0.56298

0.57803

0.56731

0.56917

0.56980

0.57803

Libra

0.02393

0.02393

0.02393

0.02393

0.02393

0.02393

Sri-Lanka

Rupia

0.01030

0.01028

0.01029

0.01030

0.01035

0.01059

Suecia

Corona

0.12238

0.12867

0.12495

0.12167

0.11975

0.12895

Suiza

Franco

0.73757

0.77077

0.73784

0.72669

0.71413

0.75666

Surinam

Florn

0.00040

0.00040

0.00040

0.00040

0.00040

0.00040

Tailandia

Baht

0.02333

0.02395

0.02376

0.02379

0.02432

0.02497

Taiwn

Dlar

0.02870

0.02876

0.02890

0.02909

0.02930

0.02964

Tanzania

Cheln

0.00096

0.00096

0.00096

0.00096

0.00096

0.00096

Trinidad y
Tobago

Dlar

0.16260

0.16393

0.16287

0.16420

0.16340

0.16340

Turqua

Lira

0.00064

0.00069

0.00071

0.00070

0.00071

0.00072

Ucrania

Hryvna

0.18326

0.18832

0.18594

0.18806

0.18791

0.18739

Uruguay

Peso

0.03401

0.03500

0.03752

0.03707

0.03632

0.03596

Rumania

Leu

Singapur
Siria

(1)

(1)

Guatemala

Quetzal

0.12594

0.12706

0.12642

0.12642

0.12682

0.12516

Guyana

Dlar

0.00559

0.00561

0.00559

0.00561

0.00561

0.00561

Hait

Gourde

0.02482

0.02706

0.02567

0.02544

0.02604

0.02577

Honduras

Lempira

0.05814

0.05814

0.05777

0.05779

0.05779

0.05727

Hong Kong

Dlar

0.12822

0.12821

0.12823

0.12822

0.12822

0.12899

Unin
Monetaria
Europea

Euro (4)

1.11290

1.18310

1.14230

1.13030

1.09800

1.16300

Hungra

Forint

0.00453

0.00477

0.00430

0.00431

0.00424

0.00455

Venezuela

Bolivar

0.00063

0.00063

0.00063

0.00063

0.00063

0.00063

0.02113

0.02126

0.02153

0.02169

0.02180

0.02183

Vietnam

Dong (1)

0.06484

0.06465

0.06453

0.06447

0.06442

0.06433

0.11527

0.11980

0.12085

0.11751

0.11744

0.11881

Yugoslavia

Dinar (2)

0.01736

0.01736

0.01736

0.01736

0.01736

0.01736

3.23834

3.22581

3.23834

3.23834

3.21543

3.21543

India

Rupia

Indonesia

Rupia

Irak

Dinar

(1)
(2)

(1) El tipo de cambio est expresado en dlares por mil unidades domsticas.
(2) Tipo de cambio de mercado.
(3) Tipos de cambio calculados con base en las reglas del Banco Central Europeo.
(4) Antes denominado Ecu. A partir del 1o. de enero de 1999 el Ecu, que corresponda a la divisa de la Comunidad Econmica Europea, dej de
existir.
2a. decena Noviembre-2003

A71

Fiscal

Tabla de actualizacin de multas por


infracciones relacionadas con las disposiciones fiscales
CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION
VIGENCIA
Fecha de publicacin en el DOF
Fraccin I
No solicitar la inscripcin.
No presentar solicitud de inscripcin a
nombre de un tercero.
Sealar domicilio fiscal errneo

Fraccin II
No presentar aviso al registro

Personas fsicas del rgimen


simplificado de la Ley del ISR,
o del rgimen de pequeos
contribuyentes

Los dems contribuyentes

Artculo 80
Multas
relacionadas
con el RFC

a)
Cuando se trate de
declaraciones

Fraccin III
No citar la clave del registro

b)
En los dems documentos

Del 1o./jul/2002
al 31/dic/2002
9-ago-2002

Del 1o./ene/2003
al 30/jun/2003
20-ene-2003

De $1,805.00
a $5,414.00

De $1,846.00
a $5,537.00

De $1,902.00
a $5,705.00

Cuyos ingresos en el
Cuyos ingresos en el
Cuyos ingresos en el
ejercicio inmediato
ejercicio inmediato
ejercicio inmediato
anterior no hayan
anterior no hayan
anterior no hayan
excedido de
excedido de
excedido de
$ 1614,827.00
$ 1567,184.00
$ 1532,399.00
De $ 807.00
De $ 784.00
De $ 766.00
a $ 1,615.00
a $ 1,567.00
a $ 1,532.00
De $ 2,299.00
De $ 2,351.00
De $ 2,422.00
a $ 4,597.00
a $ 4,702.00
a $ 4,844.00
Entre el 2% de las
Entre el 2% de las
Entre el 2% de las
contribuciones declaradas contribuciones declaradas contribuciones declaradas
y $4,037.00. En ningn
y $3,918.00. En ningn
y $3,831.00. En ningn
caso la multa que resulte
caso la multa que resulte
caso la multa que resulte
de aplicar dicho
de aplicar dicho
de aplicar dicho
porcentaje ser
porcentaje ser
porcentaje ser
menor de $1,615.00
menor de $1,567.00
menor de $1,532.00
ni mayor de $4,037.00
ni mayor de $3,918.00
ni mayor de $3,831.00
De $ 460.00
De $ 470.00
De $ 484.00
a $ 1,073.00
a $ 1,097.00
a $ 1,130.00

Fraccin IV
Por autorizacin de actas constitutivas, de
fusin, escisin o liquidacin, de
personas morales sin presentacin de
aviso o solicitud

De $ 9,023.00
a $ 18,046.00

De $ 9,228.00
a $ 18,456.00

De $ 9,508.00
a $ 19,017.00

Fraccin V
No asentar o asentar incorrectamente en
las actas de asamblea o libros de socios
o accionistas, el RFC de cada socio o
accionista

De $ 1,795.00
a $ 5,386.00

De $ 1,836.00
a $ 5,508.00

De $ 1,892.00
a $ 5,676.00

Fraccin VI
No asentar o asentar incorrectamente en
las actas constitutivas y dems actas de
asamblea de personas morales, la clave
del RFC de cada socio o accionista, o no
verificar que dicha clave aparezca en
tales actas

De $ 8,977.00
a $ 17,953.00

De $ 9,180.00
a $ 18,361.00

De $ 9,459.00
a $ 18,919.00

a)
Cuando se trate de
declaraciones

Fraccin I
No presentar declaraciones, solicitudes,
avisos o constancias, o no hacerlo
mediante medios electrnicos

Artculo 82
Multas
relacionadas
con
declaraciones,
solicitudes o
avisos

Del 1o./ene/2002
al 30/jun/2002
12-feb-2002 y 5-jul-2002

b)
Cuando se trate de
requerimientos
atendidos fuera del plazo
sealado o por
incumplimiento
c)
Cuando se trate del aviso de
compensacin

De $ 761.00
De $ 738.00
De $ 722.00
a $ 9,508.00
a $ 9,228.00
a $ 9,023.00
Por cada una de las
Por cada una de las
Por cada una de las
obligaciones no declaradas obligaciones no declaradas obligaciones no declaradas
De $ 722.00
a $18,046.00
Por cada obligacin a la
que est afecto

De $ 738.00
a $18,456.00
Por cada obligacin a la
que est afecto

De $ 761.00
a $19,017.00
Por cada obligacin a la
que est afecto

De $ 6,917.00
a $ 13,834.00

De $ 7,074.00
a $ 14,148.00

De $ 7,289.00
a $ 14,578.00

d)
Cuando se trate de
declaraciones en medios
electrnicos

De $ 7,395.00
a $ 14,790.00

De $ 7,563.00
a $ 15,126.00

De $ 7,793.00
a $ 15,586.00

e)
En los dems documentos

De $ 740.00
a $ 2,366.00

De $ 756.00
a $ 2,420.00

De $ 779.00
a $ 2,494.00

a)
En el nombre, o
en el domicilio

De $ 541.00
a $ 1,805.00 por
cada uno

De $ 554.00
a $ 1,846.00 por
cada uno

De $ 570.00
a $ 1,902.00 por
cada uno

De $ 27.00
a $ 45.00

De $ 28.00
a $ 46.00

De $ 29.00
a $ 48.00

De $ 90.00
a $ 180.00

De $ 92.00
a $ 185.00

De $ 95.00
a $ 190.00

b)

Fraccin II
Por cada dato no asentado o
Presentar declaraciones, solicitudes, avisos o asentado incorrectamente, en
la relacin de clientes y
constancias, o declaraciones en medios
proveedores
electrnicos con errores, omisiones o en
forma distinta a lo sealado por las
disposiciones fiscales
c)

Por cada dato adicional.


Tratndose de la omisin de
la presentacin de anexos,
por cada dato que contenga
el anexo no presentado

A72

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Fiscal
CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION
Del 1o./ene/2002
al 30/jun/2002
12-feb-2002 y 5-jul-2002

Del 1o./jul/2002
al 31/dic/2002
9-ago-2002

Del 1o./ene/2003
al 30/jun/2003
20-ene-2003

De $ 361.00
a $ 902.00

De $ 369.00
a $ 923.00

De $ 380.00
a $ 951.00

De $ 2,219.00
a $ 7,395.00

De $ 2,269.00
a $ 7,563.00

De $ 2,338.00
a $ 7,793.00

De $ 653.00
a $ 1,958.00

De $ 667.00
a $ 2,002.00

De $ 688.00
a $ 2,063.00

De $ 325.00
a $ 888.00

De $ 332.00
a $ 908.00

De $ 342.00
a $ 935.00

De $ 722.00
a $ 18,046.00

De $ 738.00
a $ 18,456.00

De $ 761.00
a $ 19,017.00

De $ 9,023.00
a $ 18,046.00

De $ 9,228.00
a $ 18,456.00

De $ 9,508.00
a $ 19,017.00

De $ 902.00
a $ 5,414.00

De $ 923.00
a $ 5,537.00

De $ 951.00
a $ 5,705.00

Fraccin V
No presentar declaracin informativa de las
enajenaciones de equipos y sistemas
electrnicos de registro fiscal

De $ 11,528.00
a $ 46,113.00

De $ 11,790.00
a $ 47,159.00

De $ 12,148.00
a $ 48,593.00

Fraccin VI
No presentar aviso de cambio de domicilio

De $ 1,805.00
a $ 5,414.00

De $ 1,846.00
a $ 5,537.00

De $ 1,902.00
a $ 5,705.00

De $ 256.00
a $ 341.00

De $ 262.00
a $ 349.00

De $ 269.00
a $ 359.00

De $ 34,228.00
a $ 102,684.00

De $ 35,005.00
a $ 105,015.00

De $ 36,069.00
a $ 108,207.00

Fraccin IX
No presentar las declaraciones para fines
estadsticos

De $ 5,414.00
a $ 18,046.00

De $ 5,537.00
a $ 18,456.00

De $ 5,705.00
a $ 19,017.00

Fraccin X
No proporcionar la informacin de los
contribuyentes a quienes impriman
comprobantes fiscales

De $ 15.00 a
$ 31.00 por cada
comprobante que
impriman, y respecto
de los cuales no
proporcionen
informacin

De $ 16.00 a
$ 31.00 por cada
comprobante que
impriman, y respecto
de los cuales no
proporcionen
informacin

De $ 16.00 a
$ 32.00 por cada
comprobante que
impriman, y respecto
de los cuales no
proporcionen
informacin

VIGENCIA
Fecha de publicacin en el DOF
d)
En la clave de la actividad
preponderante
Fraccin II
Presentar declaraciones, solicitudes, avisos o
constancias, o declaraciones en medios
electrnicos con errores, omisiones o en
forma distinta a lo sealado por las
disposiciones fiscales

Fraccin III
No pagar contribuciones dentro del plazo

Fraccin IV
Pago provisional no efectuado en los
trminos de las
disposiciones fiscales. En caso de quien los
efecte

e)
En los medios electrnicos
f)
Por no presentar
firmadas las declaraciones
por el contribuyente o por el
representante legal
g)
En los dems casos
Por cada requerimiento
a)
Mensualmente
b)
Trimestral o cuatrimestralmente

Fraccin VII
Presentar ms de una declaracin en ceros
Artculo 82
Multas
relacionadas
con
declaraciones,
solicitudes o
avisos

Fraccin VIII
No presentar los datos o informes, segn la
Ley del Impuesto sobre Tenencia o Uso de
Vehculos, o la Ley del IEPS

Fraccin XI
Por cada sociedad controlada no incluida en
la solicitud de autorizacin para determinar el
resultado fiscal consolidado, o no
incorporada a la consolidacin fiscal

De $68,760.00
a $91,680.00

De $70,321.00
a $93,761.00

De $72,458.00
a $96,611.00

De $23,460.00
a $36,092.00

De $23,992.00
a $36,911.00

De $24,722.00
a $38,034.00

Fraccin XIII
No presentar declaracin
de donativos otorgados

De $5,414.00
a $18,046.00

De $5,537.00
a $18,456.00

De $5,705.00
a $19,017.00

Fraccin XIV
No presentar declaracin de operaciones
realizadas mediante fideicomisos

De $5,414.00
a $12,632.00

De $5,537.00
a $12,919.00

De $5,705.00
a $13,312.00

De $45,115.00
a $90,230.00

De $46,139.00
a $92,278.00

De $47,542.00
a $95,084.00

Fraccin XII
Por cada aviso de desincorporacin o
incorporacin al rgimen de consolidacin
fiscal no presentado o extemporneo

Fraccin XV
No proporcionar la informacin de
inversiones en empresas promovidas

A74

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Fiscal

CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION


VIGENCIA
Fecha de publicacin en el DOF
Fraccin XVI
No presentar o presentar con errores la
declaracin de IVA retenido
Fraccin XVII
No presentar declaracin informativa
de las operaciones
efectuadas con
partes relacionadas
residentes en el
extranjero, o
presentarla
incompleta
o con errores

Fraccin XVIII
Artculo 82
Multas
relacionadas
con
declaraciones,
solicitudes o
avisos

Artculo 84
Multas
relacionadas
con la
contabilidad

No presentar relacin
de personas a quienes les
hubieran trasladado en forma
expresa y por separado
el IEPS, as como no
proporcionar el precio de
enajenacin de cada
producto, valor y volumen
del trimestre anterior
No proporcionar reporte
de los nmeros de folio
de marbetes y precintos
obtenidos, utilizados y
destruidos, as como
el que contenga el nmero
de litros enajenados
en el trimestre anterior

Fraccin XIX
No presentar la informacin
de la lectura mensual de
registros utilizados para
llevar un control fsico del
volumen fabricado, producido
o envasado. No informar
de la lectura mensual de
registros de cada uno de
los contadores utilizados para
llevar un control volumtrico,
ni reportar el nmero de
litros producidos
Fraccin XXI
No inscribirse en los padrones de
contribuyentes que establece la Ley del IEPS
Fraccin XXIII
No proporcionar o presentar con errores la
informacin sobre adquisiciones o
enajenaciones, realizadas a empresas con
programas de importacin temporal o
maquiladoras
Fraccin I
No llevar contabilidad
Fraccin II
No llevar libros o registros, no valuar o
controlar inventarios, y llevar la contabilidad
en forma o lugar distinto
Fraccin III
No hacer asientos contables o
hacerlos incompletos, inexactos
o fuera de plazo

Fraccin IV
No expedir o no entregar comprobante de
sus actividades, o expedirlos sin requisitos
fiscales

Personas fsicas del rgimen


simplificado de la Ley del ISR, o
del rgimen de pequeos
contribuyentes

Los dems contribuyentes


Fraccin V
No conservar la contabilidad en el plazo
establecido por las disposiciones
fiscales

Del 1o./ene/2002
al 30/jun/2002
12-feb-2002 y 5-jul-2002

Del 1o./jul/2002
al 31/dic/2002
9-ago-2002

Del 1o./ene/2003
al 30/jun/2003
20-ene-2003

De $ 6,527.00
a $ 13,053.00

De $ 6,675.00
a $ 13,349.00

De $ 6,878.00
a $ 13,755.00

De $ 40,110.00
a $ 80,220.00

De $ 41,020.00
a $ 82,041.00

De $ 42,267.00
a $ 84,535.00

De $ 5,114.00
a $ 8,524.00

De $ 5,230.00
a $ 8,717.00

De $ 5,389.00
a $ 8,982.00

De $ 5,114.00
a $ 8,524.00

De $ 5,230.00
a $ 8,717.00

De $ 5,389.00
a $ 8,982.00

De $ 8,524.00
a $ 17,048.00

De $ 8,717.00
a $ 17,435.00

De $ 8,982.00
a $ 17,965.00

De $ 65,266.00
a $ 130,531.00

De $ 66,747.00
a $ 133,494.00

De $ 68,776.00
a $ 137,553.00

De $ 7,832.00
a $ 14,358.00

De $ 8,010.00
a $ 14,684.00

De $ 8,253.00
a $ 15,131.00

De $ 787.00
a $ 7,866.00

De $ 805.00
a $ 8,044.00

De $ 830.00
a $ 8,289.00

De $ 168.00
a $ 3,933.00

De $ 172.00
a $ 4,022.00

De $ 177.00
a $ 4,144.00

De $ 168.00
a $ 3,146.00

De $ 172.00
a $ 3,217.00

De $ 177.00
a $ 3,315.00

Cuyos ingresos en el
ejercicio inmediato
anterior no hayan
excedido de
$ 1305,314.00.
De $ 914.00
a $ 1,827.00
De $ 9,137.00
a $ 52,213.00

Cuyos ingresos en el
ejercicio inmediato
anterior no hayan
excedido de
$ 1334,944.00.
De $ 934.00
a $ 1,869.00
De $ 9,345.00
a $ 53,398.00

Cuyos ingresos en el
ejercicio inmediato
anterior no hayan
excedido de
$ 1375,527.00.
De $ 963.00
a $ 1,926.00
De $ 9,629.00
a $ 55,021.00

De $ 479.00
a $ 6,291.00

De $ 490.00
a $ 6,434.00

De $ 505.00
a $ 6,629.00

2a. decena Noviembre-2003

A75

Fiscal

CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION


Del 1o./ene/2002
al 30/jun/2002
12-feb-2002 y 5-jul-2002

Del 1o./jul/2002
al 31/dic/2002
9-ago-2002

Del 1o./ene/2003
al 30/jun/2003
20-ene-2003

Con ingresos en el
ejercicio inmediato
anterior inferiores a
$ 1305,314.00.
De $ 914.00
a $ 1,827.00
De $ 9,137.00
a $ 52,213.00

Con ingresos en el
ejercicio inmediato
anterior inferiores a
$ 1334,944.00.
De $ 934.00
a $ 1,869.00
De $9,345.00
a $53,398.00

Con ingresos en el
ejercicio inmediato
anterior inferiores a
$ 1375,527.00.
De $ 963.00
a $ 1,926.00
De $9,629.00
a $55,021.00

Fraccin VII
Microfilmar o grabar en discos pticos,
informacin sin cumplir con los requisitos
establecidos

De $ 1,574.00
a $ 7,866.00

De $ 1,610.00
a $ 8,044.00

De $ 1,659.00
a $ 8,289.00

Fraccin VIII
No tener en operacin o no registrar el valor
de los actos o actividades con el pblico en
general, en los equipos y sistemas
electrnicos de registro fiscal autorizado

De $ 3,609.00
a $ 18,046.00

De $ 3,691.00
a $ 18,456.00

De $ 3,803.00
a $ 19,017.00

De $ 7,218.00
a $ 72,184.00

De $ 7,382.00
a $ 73,823.00

De $ 7,607.00
a $ 76,067.00

De $ 513.00
a $ 8,557.00

De $ 525.00
a $ 8,751.00

De $ 541.00
a $ 9,017.00

Fraccin XI
No expedir o acompaar la documentacin
que ampare mercancas en transporte en
territorio nacional

De $ 342.00
a $ 6,846.00

De $ 350.00
a $ 7,001.00

De $ 361.00
a $ 7,214.00

Fraccin XII
Por cada documento en el que no se asiente la
clave vehicular

De $ 902.00
a $ 2,707.00

De $ 923.00
a $ 2,768.00

De $ 951.00
a $ 2,852.00

Fraccin I
No anotar el nombre, denominacin o razn
social y la clave del primer titular de la cuenta,
en los esqueletos para expedicin de cheques

De $ 168.00
a $ 7,866.00

De $ 172.00
a $ 8,044.00

De $ 177.00
a $ 8,289.00

Fraccin II
Pagar en efectivo o abonar en cuenta distinta
a la del beneficiario, un cheque que tenga
inserta la expresin para abono en cuenta

20% del valor del cheque

20% del valor del cheque

20% del valor del cheque

Fraccin III
Procesar incorrectamente las declaraciones
de pago de contribuciones

De $ 22.00 a $ 32.00 por


cada dato no asentado, o
asentado
incorrectamente

De $ 22.00 a $ 33.00 por


cada dato no asentado, o
asentado
incorrectamente

De $ 23.00 a $ 34.00 por


cada dato no asentado, o
asentado
incorrectamente

Fraccin IV
No proporcionar la informacin solicitada por
las autoridades fiscales

De $ 261,063.00
a $ 522,126.00

De $ 266,989.00
a $ 533,978.00

De $ 275,105.00
a $ 550,211.00

De $ 3,423.00
a $ 51,342.00

De $ 3,500.00
a $ 52,507.00

De $ 3,607.00
a $ 54,103.00

De $ 13,053.00
a $ 39,159.00

De $ 13,349.00
a $ 40,048.00

De $ 13,755.00
a $ 41,266.00

Fraccin VII
Por no devolver al librador los
cheques normativos pagados, librados
para abono en cuenta del beneficiario,
cuando aqul lo solicite

De $ 53.00
a $ 105.00
por cada cheque
no devuelto

De $ 54.00
a $ 108.00
por cada cheque
no devuelto

De $ 55.00
a $ 111.00
por cada cheque
no devuelto

Fraccin VIII
No expedir los estados de cuenta
para poder considerarlos
como comprobantes fiscales

De $53.00
a $105.00
por cada traspaso asentado
que no cumpla los requisitos

De $54.00
a $108.00
por cada traspaso asentado
que no cumpla los requisitos

De $55.00
a $111.00
por cada traspaso asentado
que no cumpla los requisitos

No proporcionar informacin o hacerlo


incorrecta o falsamente, por cada omisin

De $ 222.00 y de
$ 664.00, en el caso de
usuarios del sistema
financiero

De $ 228.00 y de
$ 679.00, en el caso de
usuarios del sistema
financiero

De $ 234.00 y de
$ 700.00, en el caso de
usuarios del sistema
financiero

VIGENCIA
Fecha de publicacin en el DOF
Fraccin VI
Expedir comprobantes fiscales con datos
distintos al del adquirente, arrendatario
o prestatario, cuando se trate de la
primera infraccin

Contribuyentes del rgimen


simplificado, o de pequeos
contribuyentes

Los dems contribuyentes

Artculo 84
Multas
relacionadas
con la
contabilidad

Fraccin IX
No dictaminar estados financieros, estando
obligado, o no presentar dictamen
Fraccin X
No cumplir los requisitos de
deducibilidad de donativos

Artculo 84-B
Multas por
infracciones de
Fraccin V
instituciones de Asentar incorrectamente o no asentar los datos
crdito
del cuentahabiente
Fraccin VI
No transferir a la Tesorera de la Federacin, el
importe de la garanta y sus rendimientos

Artculo 84-D
Multas a
usuarios de
servicios y
cuentahabientes de
instituciones de
crdito

A76

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Fiscal

CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION


Del 1o./ene/2002
al 30/jun/2002
12-feb-2002 y 5-jul-2002

Del 1o./jul/2002
al 31/dic/2002
9-ago-2002

Del 1o./ene/2003
al 30/jun/2003
20-ene-2003

Artculo 84-F

No efectuar la notificacin de la cesin de


crditos de empresas de factoraje financiero

De $ 3,423.00
a $ 34,228.00

De $ 3,500.00
a $ 35,005.00

De $ 3,607.00
a $ 36,069.00

Artculo 84-H
Multas
relacionadas
con
infracciones
cometidas por
casas de bolsa

No expedir los estados de cuenta con los


requisitos para poder considerarlos como
comprobante fiscal

De $ 53.00
a $ 105.00
por cada traspaso asentado
que no cumpla los requisitos

De $ 54.00
a $ 108.00
por cada traspaso asentado
que no cumpla los requisitos

De $ 55.00
a $ 111.00
por cada traspaso asentado
que no cumpla los requisitos

Fraccin I
Oponerse a que se practique visita en el
domicilio fiscal.
No proporcionar los datos e informes, la
contabilidad o
los elementos que exijan las autoridades
fiscales

De $ 9,023.00
a $ 27,069.00

De $ 9,228.00
a $ 27,684.00

De $ 9,508.00
a $ 28,525.00

De $ 787.00
a $ 32,578.00

De $ 805.00
a $ 33,318.00

De $ 830.00
a $ 34,330.00

De $ 1,711.00
a $ 42,785.00

De $ 1,750.00
a $ 43,756.00

De $ 1,803.00
a $ 45,086.00

De $ 68,958.00
a $ 91,944.00

De $ 70,523.00
a $ 94,031.00

De $ 72,667.00
a $ 96,890.00

De $ 3,916.00
a $ 6,527.00

De $ 4,005.00
a $ 6,675.00

De $ 4,127.00
a $ 6,878.00

De $ 13.00 a $ 39.00
por cada marbete o
precinto

De $ 13.00 a $ 40.00
por cada marbete o
precinto

De $ 14.00 a $ 41.00
por cada marbete o
precinto

De $ 26.00 a $ 65.00
por cada marbete o
precinto

De $ 27.00 a $ 67.00
por cada marbete o
precinto

De $ 28.00 a $ 69.00
por cada marbete o
precinto

De $ 13.00 a $ 33.00
por cada envase o
recipiente

De $ 13.00 a $ 33.00
por cada envase o
recipiente

De $ 14.00 a $ 34.00
por cada envase o
recipiente

Entre el 10% del crdito


fiscal garantizado y
$ 54,138.00.
En ningn caso,
la multa
podr ser menor de
$ 5,414.00 ni mayor
de $ 54,138.00

Entre el 10% del crdito


fiscal garantizado y
$ 55,367.00.
En ningn caso,
la multa
podr ser menor de
$ 5,537.00 ni mayor
de $ 55,367.00

Entre el 10% del crdito


fiscal garantizado y
$ 57,050.00.
En ningn caso,
la multa
podr ser menor de
$ 5,705.00 ni mayor
de $ 57,050.00

De $ 25,571.00
a $ 59,666.00

De $ 26,152.00
a $ 61,021.00

De $ 26,947.00
a $ 62,876.00

De $ 68,958.00
a $ 91,944.00

De $ 70,523.00
a $ 94,031.00

De $ 72,667.00
a $ 96,890.00

VIGENCIA
Fecha de publicacin en el DOF

Fraccin II
No conservar la contabilidad o la
Artculo 86
correspondencia que los visitadores dejen en
Multas
depsito
relacionadas
con el ejercicio
Fraccin III
de facultades
No proporcionar informacin de clientes y
de
proveedores que soliciten las autoridades
comprobacin
fiscales
Fraccin IV
Divulgar, hacer uso personal o indebido, de
informacin confidencial proporcionada por
terceros independientes que afecte su
posicin competitiva
Fraccin V
Declarar falsamente que se cumplen los
requisitos para tener derecho a la reduccin
de multas, y aplicacin de recargos por
prrroga
Fraccin I
No adherir marbetes o precintos en los
envases o recipientes que contengan
bebidas alcohlicas
Artculo 86-B
Fraccin II
Multas
Hacer uso diferente de los marbetes o
relacionadas
precintos de los envases o recipientes
con la omisin
de bebidas alcohlicas
de colocar
Fraccin III
marbetes
Poseer envases o recipientes que carezcan
del marbete o precinto correspondiente, o no
cerciorarse que los adquiridos lo contengan
Artculo 86-D
Multas
relacionadas
con la
Cuando las autoridades fiscales comprueben
obligacin de
que se pudo haber ofrecido garantas
garantizar el
adicionales
inters fiscal, y
solicitud de
pagos en
parcialidades
Artculo 86-F
Multas
relacionadas
con la
obligacin de
No llevar controles fsicos o volumtricos, o
llevar control
llevarlos en forma distinta
fsico de
bebidas
alcohlicas y
tabacos
labrados
No exigir el pago total de las contribuciones y
sus accesorios; recaudar, permitir y ordenar
Artculo 88
que se reciba el pago en forma diversa, a la
Multas
prevista en las disposiciones fiscales
relacionadas
Asentar datos falsos o exigir prestaciones no
con
previstas en las disposiciones fiscales, o que
infracciones
se hayan practicado visitas en el domicilio
cometidas por
fiscal o incluir en las actas relativas datos
servidores
falsos; divulgar, hacer uso personal o
pblicos
indebido de informacin confidencial,
proporcionada por terceros independientes

A78

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Fiscal
CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION
VIGENCIA
Fecha de publicacin en el DOF
Asesorar o aconsejar a contribuyentes para
Artculo 90
omitir el pago de una contribucin, colaborar
Multas
en la alteracin, inscripcin de cuentas,
relacionadas
asientos o datos falsos en la contabilidad, o
con
en los documentos que se expidan.
infracciones
cometidas por Ser cmplice en la comisin de infracciones
fiscales
terceros
Artculo 91
Cualquier
infraccin
distinta de la
sealada en el
Captulo I, del
Ttulo IV del
CFF
No observar la omisin de contribuciones
Artculo 91-B
recaudadas, retenidas, trasladadas o propias
Infracciones
del contribuyente, en el informe sobre su
relaciondas
situacin fiscal, cuando las autoridades
con el
fiscales determinen tal omisin, mediante
dictamen de
resolucin que quede firme.
estados
No aplica esta infraccin, cuando dicha
financieros,
omisin no supere el 20% de las
elaborado por
contribuciones recaudadas, retenidas o
contador
trasladadas, o el 30% de las contribuciones
pblico
propias del contribuyente

Del 1o./ene/2002
al 30/jun/2002
12-feb-2002 y 5-jul-2002

Del 1o./jul/2002
al 31/dic/2002
9-ago-2002

Del 1o./ene/2003
al 30/jun/2003
20-ene-2003

De $ 18,046.00
a $ 36,092.00

De $ 18,456.00
a $ 36,911.00

De $ 19,017.00
a $ 38,034.00

De $ 164.00
a $ 1,650.00

De $ 168.00
a $ 1,687.00

De $ 173.00
a $ 1,739.00

De 10 a 20% de las
contribuciones omitidas, sin
exceder del doble de los
honorarios cobrados por la
elaboracin del dictamen

De 10 a 20% de las
contribuciones omitidas, sin
exceder del doble de los
honorarios cobrados por la
elaboracin del dictamen

De 10 a 20% de las
contribuciones omitidas, sin
exceder del doble de los
honorarios cobrados por la
elaboracin del dictamen

Costo de captacin de los pasivos a plazo


denominados en dlares de los Estados Unidos (CCP-dlares)

3.21%
3.12%
2.91%
2.89%
3.07%
2.88%
2.92%
2.86%

Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre

2003

Costo de captacin de los pasivos a plazo


denominados en moneda nacional (CCP)

2003

Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre

7.16%
7.24%
6.71%
5.03%
4.50%
4.14%
3.83%
3.87%
4.16%

Costo de captacin de los pasivos a plazo


denominados en unidades de inversin (CCP-UDIS)

2003

Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre

5.40%
5.44%
5.45%
5.50%
5.59%
5.70%
5.79%
6.14%
6.25%

2a. decena Noviembre-2003

A79

Fiscal
CIFRAS TOPE PARA EL CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES FISCALES 2002-2003 (EN PESOS)
Vigencia

Ene/Dic/2002 Ene/Dic/2003

Fecha de publicacin en el DOF

1/Ene,
1/Ene, 12/Feb
30/Dic/2002 y
y 5/Jul/2002
20/Ene/2003

Artculo

Concepto
ISR1

31-III y 172-IV

Monto mnimo por el que se debe expedir cheque nominativo

2,000.00

2,000.00

31-XVI

Monto del crdito incobrable al da de su vencimiento para ser deducible

5,000.00

5,000.00

32-V

Monto deducible en alimentos en gastos de viaje (territorio nacional)

32-V

Monto deducible en alimentos en gastos de viaje (extranjero)

32-V

Monto deducible en renta de automviles en viaje (territorio nacional y extranjero)

850.00

850.00

32-V

Monto deducible en hospedaje en el extranjero

3,850.00

3,850.00

32-XIII

Lmite deducible en renta de aviones

7,600.00

7,600.00

32-XIII

Lmite deducible en renta de automviles

165.00

165.002

750.00

750.00

1,500.00

1,500.00

42-II

Monto mximo deducible en automviles

200,000.00

300,000.00

42-III

Lmite deducible en inversin en aviones

8600,000.00

8600,000.00

10000,000.00

10000,000.00

50,000.00

50,000.00

13000,000.00
3000,000.00

13000,000.00
3000,000.00

1000,000.00

1000,000.00

81

Lmite de ingresos para que contribuyentes del rgimen simplificado apliquen facilidades del rgimen intermedio

86-VIII

Monto de operaciones en el ejercicio para no estar obligado a proporcionar informacin de clientes y proveedores

86-XII y 133-XI

Lmite de ingresos para que no se tenga obligacin de obtener y conservar la documentacin de operaciones con partes relacionadas
residentes en el extranjero:
Personas morales
Personas fsicas con actividades empresariales y profesionales

106

Monto de prstamos, donativos y premios obtenidos, por el cual las personas fsicas debern informar en la declaracin del ejercicio

116

Lmite de ingresos para no calcular impuesto anual a los trabajadores

300,000.00

300,000.00

117-III-e)

Limite de ingresos para que los trabajadores no presenten declaracin anual

300,000.00

300,000.00

124

Monto mximo de ingresos para que las personas fsicas que presten servicios profesionales puedan deducir las erogaciones
efectivamente realizadas por la adquisicin de activos fijos, gastos o cargos diferidos

840,000.003

133-II

Monto mximo de ingresos para que personas fsicas con actividad primaria puedan llevar contabilidad simplificada

10000,000.00

10000,000.00

133-XII

Lmite de ingresos para que personas fsicas con actividad primaria puedan aplicar facilidades administrativas

10000,000.00

10000,000.00

134

Importe mximo de ingresos para poder tributar en el rgimen intermedio

4000,000.00

4000,000.00

134

Ms de
Importe de ingresos a partir de los cuales los contribuyentes del rgimen intermedio estn obligados a utilizar mquinas registradoras de
comprobacin fiscal
1000,000.00 a
4000,000.00

Ms de
1750,000.00 a
4000,000.00

137

Lmite de ingresos para poder tributar en el rgimen de pequeos contribuyentes

139-III

Importe de los comprobantes por conservar en el rgimen de pequeos

1500,000.00

1750,000.00

2,000.00

2,000.00

50.004

100.004

1,500.00

1,500.00

Enajenacin de bienes muebles, excepto ttulos valor y partes sociales, sin retencin

227,400.00

227,400.00

Ingresos por intereses para no estar obligado a presentar declaracin anual

100,000.00

100,000.00

Lmites de ingresos para que las personas fsicas no estn obligadas a presentar declaracin anual:
Que la suma de los sueldos, salarios e intereses no rebasen
Que los intereses reales no excedan de

300,000.00
100,000.00

300,000.00
100,000.00

1500,000.005

1500,000.005

139-V

Importe lmite por el que los pequeos contribuyentes podrn quedar liberados de expedir comprobantes

145-II

Lmite de ingresos para que los arrendadores no lleven contabilidad

154
160
175

175

Monto de ingresos para no estar obligado a declarar la totalidad de ingresos, incluidos los exentos

180 y 182

Lmite de salarios y jubilaciones, pensiones o haberes de retiro exentos para residentes en el extranjero

180 y 182

Lmite de salarios y jubilaciones, pensiones o haberes de retiro percibidos por extranjeros sujetos a una retencin de 15%

213

218-I

125,900.00

125,900.00

1000,000.006

1000,000.006

Lmite de ingresos para que las personas fsicas no cumplan con las obligaciones relativas a inversiones mantenidas en regmenes fiscales preferentes

160,000.00

160,000.00

Lmite mximo de depsitos para tomar el estmulo fiscal

152,000.00

152,000.00

1517,709.007y8

1517,709.007y8

IMPAC
12-A

A80

Facilidades para el clculo del impuesto

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Fiscal
CIFRAS TOPE PARA EL CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES FISCALES 2002-2003 (EN PESOS)
Vigencia

Ene/Dic/2002 Ene/Dic/2003

Fecha de publicacin en el DOF

1/Ene,
1/Ene, 12/Feb
30/Dic/2002 y
y 5/Jul/2002
20/Ene/2003

Artculo

Concepto
IVA

2o.-C

Lmite de ingresos para que las personas fsicas puedan estar exentas

1521,100.009

1602,935.009

26063,943.009

27466,183.009

54932,367.009

15,211.009

16,029.009

647,828.009
971,742.009

682,681.009
1024,021.009

250.00
40.00
200.00

3.5010 y 11

CFF
32-A, I

Lmite de ingresos para determinar la obligacin de dictaminar

32-A, I

Valor del activo para determinar la obligacin de dictaminar

52127,886.00

102

Lmite para no formular declaratoria en delito de contrabando

104-I y 104-II

Contribuciones o cuotas compensatorias omitidas para determinar si existe delito de contrabando:


Prisin de 3 meses a 5 aos, si el monto individual es de hasta
Prisin de 3 meses a 5 aos, si el monto conjunto es de hasta

IEPS
18, II, VI, IX

Servicios que estn exentos del pago de este impuesto:


Telefona bsica residencial
Larga distancia nacional residencial
Telefona celular

LIF
Octavo transitorio,
I, a), 3) y 4)

Monto mximo por el que los bienes no estarn sujetos al pago del impuesto a la venta de bienes y servicios suntuarios: 12
Automviles con capacidad de hasta 15 pasajeros
Relojes
Equipos de sonido
Equipo de cmputo
Equipos reproductores de audio y video
Oro, joyera, orfebrera, piezas artsticas u ornamentales

17-XII

Monto del estmulo a los productores de agave weber azul

Artculo

250,000.00
5,000.00
5,000.00
25,000.00
5,000.00
10,000.00
4.0013

6.00

CIFRAS TOPE PARA EL CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES FISCALES 2002-2003 (EN PESOS)


Vigencia
Ene/Jun/2002 Jul/Dic/2002 Ene/Jun/2003
18/Ene,
5/Jul
30/Dic/2002 y
Fecha de publicacin en el DOF
12/Feb y
y 9/Ago/2002 20/ene/2003
5/Jul/2002
Concepto
CFF

70

Lmite de ingresos para tener una reduccin de 50% en multas

150-III

Importes a cargo por concepto de gastos de ejecucin:


Mnimo
Mximo

1305,314.00

1334,944.00

1375,527.00

222.00
34,813.00

228.00
35,603.00

234.00
36,685.00

640.28
1,280.58
6,752.28
12,800.54

654.82
1,309.65
6,905.56
13,091.11

674.73
1,349.46
7,115.49
13,489.08

LIF
17-VIII

Devolucin IEPS:
Personas fsicas y morales (por socio)
Personas fsicas y morales (por socio) que registren sus operaciones en cuaderno de entradas y salidas
Personas morales (total)
Personas morales que registren sus operaciones en cuaderno de entradas y salidas (total)

1. Las cantidades en moneda nacional que se establecen en la Ley del ISR para indicar lmites de ingresos, deducciones y crditos fiscales, no estn sujetas a actualizacin, excepto las contenidas en las tarifas y tablas de los artculos 113, 114,
115, 177 y 178 de dicho ordenamiento, as como la sealada en el artculo 124 del mismo precepto.
2. De acuerdo con el artculo cuarto del Decreto por el que se exime del pago de contribuciones federales, se condonan recargos de crditos fiscales y se otorgan estmulos fiscales y facilidades administrativas, a los contribuyentes que se
indican, publicado el 23 de abril de 2003, la cantidad que podr deducirse por el uso o goce temporal de automviles, a partir del 1o. de enero del mismo ao, es de $250.00 diarios por vehculo.
3. Esta cifra se actualizar en los trminos previstos en el artculo 177, ltimo prrafo, de la Ley del ISR.
4. De acuerdo con el artculo 139, fraccin V, de la Ley del ISR, el SAT, mediante reglas de carcter general, podr liberar de la obligacin de expedir comprobantes tratndose de operaciones menores a estos montos.
5. El monto que se aplicar para el ejercicio fiscal de 2002 es de $1000,000.00, y $500,000.00 para el ao 2003 y los subsecuentes.
6. Cuando los ingresos por salarios y jubilaciones, pensiones o haberes de retiro percibidos por extranjeros de fuente de riqueza en el pas excedan de esta cantidad se aplicar la tasa de retencin de 30%.
7. De acuerdo con el artculo 12-A de la LIA, esta cifra se actualizar con base en el numeral 7o.-C de la Ley del ISR vigente hasta el 31 de diciembre de 2001.
8. Estas cantidades son las vigentes para el segundo semestre de 2001, pues al cierre de esta edicin las autoridades fiscales no publicaron las correspondientes al presente ejercicio.
9. Estas cantidades deben actualizarse anualmente, en los trminos del artculo 17-A del CFF.
10. Esta exencin aplica para las tarifas por uso de radiotelefona celular estipuladas bajo el sistema de prepago cuyo monto sea igual o menor a dicha cantidad por minuto de tiempo aire.
11. El artculo primero del Decreto por el que se exime del pago de contribuciones federales, se condonan recargos de crditos fiscales y se otorgan estmulos fiscales y facilidades administrativas, a los contribuyentes que se indican, publicado
el 23 de abril de 2003, exime del pago del IEPS a la prestacin de los servicios de radiotelefona celular mediante contratos estndares de servicios, siempre que se cumplan los requisitos que se establecen en dicho precepto.
12. El impuesto a la venta de bienes y servicios suntuarios slo estuvo vigente durante el ejercicio de 2002, y de acuerdo con la regla 12.1, rubro B, de la Resolucin Miscelnea Fiscal aplicable en dicho ao, los contribuyentes deberan incluir
ese gravamen en el precio en que los bienes y servicios se ofrecan, excepto tratndose de automviles.
13. De acuerdo con el artculo tercero del Decreto por el que se exime del pago de impuestos que se indican y se ampla el estmulo fiscal que se menciona, publicado en el DOF del 5 de marzo de 2002, vigente hasta el 15 de julio del mismo ao,
la cantidad aplicable en ese periodo fue de $6.00

A82

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Fiscal

Valor en moneda nacional


de la Unidad de Inversin (2002 y 2003)
Oct

Nov

Dic

Ene

Feb

Mar

Abr

May

Jun

Jul

Ago

Sep

Oct

Nov

3.167745 3.184878 3.202207 3.226234 3.239146 3.247718 3.263719 3.279459 3.275828 3.271756 3.275536 3.280679 3.296997 3.311658

3.168786 3.185552 3.203504 3.226689 3.239786 3.248090 3.264522 3.279484 3.274981 3.271712 3.275711 3.281050 3.298035 3.312241

3.169827 3.186225 3.204803 3.227145 3.240427 3.248462 3.265325 3.279509 3.274135 3.271668 3.275885 3.281421 3.299074 3.312824

3.170868 3.186899 3.206102 3.227600 3.241067 3.248834 3.266128 3.279534 3.273290 3.271624 3.276060 3.281792 3.300113 3.313407

3.171909 3.187573 3.207401 3.228056 3.241707 3.249206 3.266932 3.279559 3.272444 3.271580 3.276235 3.282163 3.301152 3.313991

3.172951 3.188246 3.208701 3.228512 3.242348 3.249578 3.267735 3.279584 3.271599 3.271536 3.276410 3.282534 3.302192 3.314574

3.173993 3.188921 3.210002 3.228967 3.242988 3.249951 3.268539 3.279609 3.270753 3.271492 3.276584 3.282906 3.303232 3.315158

3.175036 3.189595 3.211303 3.229423 3.243629 3.250323 3.269343 3.279634 3.269908 3.271448 3.276759 3.283277 3.304272 3.315741

3.176079 3.190269 3.212604 3.229879 3.244270 3.250695 3.270147 3.279660 3.269064 3.271404 3.276934 3.283648 3.305313 3.316325

10

3.177122 3.190944 3.213906 3.230335 3.244911 3.251068 3.270952 3.279685 3.268219 3.271360 3.277109 3.284020 3.306354 3.316909

11

3.177325 3.191176 3.214515 3.230624 3.244999 3.251536 3.271508 3.279823 3.268472 3.271557 3.277174 3.284469 3.306436

12

3.177528 3.191408 3.215124 3.230913 3.245087 3.252005 3.272065 3.279961 3.268726 3.271754 3.277239 3.284919 3.306517

13

3.177731 3.191641 3.215732 3.231202 3.245175 3.252474 3.272621 3.280099 3.268979 3.271951 3.277304 3.285369 3.306599

14

3.177934 3.191873 3.216341 3.231491 3.245263 3.252943 3.273178 3.280237 3.269232 3.272147 3.277369 3.285819 3.306681

15

3.178137 3.192105 3.216950 3.231780 3.245350 3.253411 3.273735 3.280376 3.269486 3.272344 3.277433 3.286269 3.306762

16

3.178340 3.192338 3.217560 3.232068 3.245438 3.253880 3.274292 3.280514 3.269739 3.272541 3.277498 3.286720 3.306844

17

3.178544 3.192570 3.218169 3.232357 3.245526 3.254349 3.274849 3.280652 3.269992 3.272738 3.277563 3.287170 3.306926

18

3.178747 3.192803 3.218778 3.232646 3.245614 3.254819 3.275406 3.280790 3.270246 3.272935 3.277628 3.287620 3.307008

19

3.178950 3.193035 3.219388 3.232935 3.245702 3.255288 3.275963 3.280928 3.270499 3.273132 3.277693 3.288070 3.307089

20

3.179153 3.193268 3.219998 3.233225 3.245790 3.255757 3.276520 3.281067 3.270753 3.273329 3.277758 3.288521 3.307171

21

3.179356 3.193500 3.220607 3.233514 3.245878 3.256226 3.277077 3.281205 3.271006 3.273525 3.277823 3.288971 3.307253

22

3.179559 3.193733 3.221217 3.233803 3.245966 3.256696 3.277635 3.281343 3.271259 3.273722 3.277888 3.289422 3.307334

23

3.179763 3.193965 3.221827 3.234092 3.246054 3.257165 3.278192 3.281481 3.271513 3.273919 3.277953 3.289872 3.307416

24

3.179966 3.194198 3.222437 3.234381 3.246142 3.257635 3.278750 3.281620 3.271766 3.274116 3.278018 3.290323 3.307498

25

3.180169 3.194430 3.223047 3.234670 3.246230 3.258104 3.279308 3.281758 3.272020 3.274313 3.278083 3.290773 3.307579

26

3.180841 3.195725 3.223502 3.235309 3.246602 3.258906 3.279333 3.280910 3.271976 3.274488 3.278453 3.291810 3.308162

27

3.181514 3.197020 3.223958 3.235948 3.246974 3.259707 3.279358 3.280063 3.271932 3.274662 3.278824 3.292847 3.308744

28

3.182186 3.198316 3.224413 3.236588 3.247346 3.260509 3.279383 3.279215 3.271888 3.274837 3.279195 3.293884 3.309327

29

3.182859 3.199612 3.224868 3.237227

3.261311 3.279408 3.278368 3.271844 3.275012 3.279566 3.294921 3.309909

30

3.183532 3.200909 3.225323 3.237867

3.262114 3.279433 3.277521 3.271800 3.275187 3.279937 3.295959 3.310492

31

3.184205

3.262916

3.225778 3.238507

3.276674

3.275361 3.280308

3.311075

2a. decena Noviembre-2003

A83

A84

TARIFAS Y TABLAS MENSUALES


SUELDOS Y SALARIOS

ARTICULO 113 (IMPUESTO)


LIMITE
INFERIOR

LIMITE
SUPERIOR

CUOTA
FIJA

ARTICULO 114 (SUBSIDIO)


TASA PARA
APLICARSE
SOBRE EL
EXCEDENTE DEL
LIMITE
INFERIOR
%

LIMITE
INFERIOR

LIMITE
SUPERIOR

CUOTA
FIJA

ARTICULO 115 (CREDITO AL SALARIO)


POR CIENTO
DE SUBSIDIO
SOBRE
IMPUESTO
MARGINAL1
%

0.01

439.19

0.00

50.00

439.20

3,727.68

6.59

50.00

3,727.69

6,551.06

171.02

50.00

6,551.07

7,615.32

410.97

50.00

32.00

7,615.33

9,117.62

544.04

50.00

1,568.80

33.00

9,117.63

18,388.92

784.39

40.00

53,609.10

4,628.33

34.00

18,388.93

28,983.47

2,008.22

30.00

En adelante

16,603.18

35.00

28,983.48

En adelante

3,088.86

0.00

0.01

439.19

0.00

3.00

439.20

3,727.68

13.17

10.00

3,727.69

6,551.06

342.02

17.00

6,551.07

7,615.32

822.01

25.00

7,615.33

9,117.62

1,088.07

9,117.63

18,388.92

18,388.93
53,609.11

MONTO DE INGRESOS QUE SIRVEN DE


BASE PARA CALCULAR EL IMPUESTO
PARA
INGRESOS DE
$
0.01
1,566.15
2,306.06
2,349.17
3,074.68
3,132.25
3,351.53
3,936.40
4,176.35
4,723.71
5,511.01
6,298.28
6,535.94

HASTA
INGRESOS DE
$
1,566.14
2,306.05
2,349.16
3,074.67
3,132.24
3,351.52
3,936.39
4,176.34
4,723.70
5,511.00
6,298.27
6,535.93
En adelante

CREDITO AL
SALARIO
MENSUAL
$
360.35
360.19
360.19
360.00
347.74
338.61
338.61
313.62
287.62
260.85
224.47
192.66
157.41

VIGENTES A PARTIR DEL 1o. DE ENERO DE 20032


ARTICULO 113 (IMPUESTO)
LIMITE
INFERIOR

LIMITE
SUPERIOR

CUOTA
FIJA

ARTICULO 114 (SUBSIDIO)

TASA PARA
APLICARSE
SOBRE EL
EXCEDENTE DEL
LIMITE
INFERIOR
%

LIMITE
INFERIOR

LIMITE
SUPERIOR

CUOTA
FIJA

ARTICULO 115 (CREDITO AL SALARIO)


POR CIENTO
SOBRE EL
IMPUESTO
MARGINAL
%

439.19

0.00

50.00

439.20

3,727.68

6.59

50.00

3,727.69

6,551.06

171.02

50.00

6,551.07

7,615.32

410.97

50.00

7,615.33

9,117.62

544.04

50.00

9,117.63

18,388.92

784.39

40.00

33.00

18,388.93

28,983.47

2,008.22

30.00

34.00

28,983.48

En adelante

3,088.86

0.00

439.19

0.00

3.00

439.20

3,727.68

13.17

10.00

3,727.69

6,551.06

342.02

17.00

6,551.07

7,615.32

822.01

25.00

7,615.33

9,117.62

1,088.07

32.00

9,117.63

18,388.92

1,568.80

18,388.93

En adelante

4,628.33

PARA
INGRESOS DE
$

0.01
0.01

MONTO DE INGRESOS QUE SIRVEN DE


BASE PARA CALCULAR EL IMPUESTO

0.01
1,566.15
2,306.06
2,349.17
3,074.68
3,132.25
3,351.53
3,936.40
4,176.35
4,723.71
5,511.01
6,298.28
6,535.94

HASTA
INGRESOS DE
$
1,566.14
2,306.05
2,349.16
3,074.67
3,132.24
3,351.52
3,936.39
4,176.34
4,723.70
5,511.00
6,298.27
6,535.93
En adelante

CREDITO AL
SALARIO
MENSUAL
$
360.35
360.19
360.19
360.00
347.74
338.61
338.61
313.62
287.62
260.85
224.47
192.66
157.41

Notas: 1. Conforme a lo dispuesto en la regla 3.22.1 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2002 derogada el 30 de enero de 2003, tratndose de las tablas a que se refieren los artculos 114 y 178 de la Ley del ISR, el ttulo de la columna Tasa para aplicarse sobre el excedente del lmite inferior se entender como Por ciento de
subsidio sobre impuesto marginal.
2. De conformidad con el artculo 177, ltimo prrafo, de la Ley del ISR, cuando la inflacin acumulada desde la fecha en la que se actualizaron por ltima vez las cantidades establecidas en moneda nacional de estas tarifas y tablas (julio de 2002), exceda del 10%, las mismas debern actualizarse en el mes de enero del ejercicio
inmediato siguiente.

Fiscal

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

SEGUNDO SEMESTRE DE 2002

Fiscal

TARIFAS Y TABLAS MENSUALES


ARRENDAMIENTO1
VIGENTES A PARTIR DEL 1o. DE ENERO DE 20032
ARTICULO 113 (IMPUESTO)

LIMITE
INFERIOR

LIMITE
SUPERIOR

CUOTA
FIJA

ARTICULO 114 (SUBSIDIO)

TASA PARA
APLICARSE
SOBRE EL
EXCEDENTE
DEL LIMITE
INFERIOR
%

LIMITE
INFERIOR

LIMITE
SUPERIOR

CUOTA
FIJA

POR CIENTO
SOBRE EL
IMPUESTO
MARGINAL

0.01

439.19

0.00

50.00

439.20

3,727.68

6.59

50.00

3,727.69

6,551.06

171.02

50.00

6,551.07

7,615.32

410.97

50.00

7,615.33

9,117.62

544.04

50.00

9,117.63

18,388.92

784.39

40.00

18,388.93

28,983.47

2,008.22

30.00

En adelante

3,088.86

0.00

0.01

439.19

0.00

3.00

439.20

3,727.68

13.17

10.00

3,727.69

6,551.06

342.02

17.00

6,551.07

7,615.32

822.01

25.00

7,615.33

9,117.62

1,088.07

32.00

9,117.63

18,388.92

1,568.80

33.00

18,388.93

En adelante

4,628.33

34.00

28,983.48

Notas
1. Debern aplicarlas las personas fsicas que obtengan ingresos por el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes inmuebles para uso distinto del de casahabitacin.
2. Segn el artculo 177, ltimo prrafo, de la Ley del ISR, cuando la inflacin acumulada desde la fecha en la que se actualizaron por ltima vez las cantidades
establecidas en moneda nacional de estas tarifas y tablas (julio de 2002), exceda de 10%, las mismas debern actualizarse en enero del ejercicio inmediato
siguiente.

TABLA BIMESTRAL
PEQUEOS CONTRIBUYENTES
SEGUNDO SEMESTRE DE 20031
LIMITE DE
INGRESOS
INFERIOR
$

LIMITE DE
INGRESOS
SUPERIOR
$

TASA

0.01

23,077.12

0.50

23,077.13

53,618.20

0.75

53,618.21

75,065.48

1.00

75,065.49

En adelante

2.00

Nota
1. De acuerdo con lo dispuesto en las reglas 3.18.3 y 3.18.4 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2003-2004, en lugar de presentar declaracin cuatrimestral
por los meses de enero a abril y las declaraciones mensuales de mayo y junio, los pequeos contribuyentes debieron efectuar los pagos del ISR correspondiente a
los seis primeros meses de 2003, mediante una sola declaracin que debi presentarse a ms tardar el 17 de julio de 2003. Asimismo, en lugar de presentar
declaraciones mensuales, durante el periodo de julio a diciembre de 2003 debern hacerlo en forma bimestral, presentando los pagos relativos a ms tardar el da
17 del mes inmediato posterior al bimestre al que corresponda la declaracin respectiva.

A86

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Fiscal

TARIFAS Y TABLAS TRIMESTRALES


ARRENDAMIENTO1
TERCER Y CUARTO TRIMESTRES DE 2002
ARTICULO 113 (IMPUESTO)

LIMITE
INFERIOR

LIMITE
SUPERIOR

CUOTA
FIJA

0.01

1,317.57

0.00

ARTICULO 114 (SUBSIDIO)

TASA PARA
APLICARSE
SOBRE EL
EXCEDENTE
DEL LIMITE
INFERIOR
%

LIMITE
INFERIOR

LIMITE
SUPERIOR

CUOTA
FIJA

POR CIENTO DE
SUBSIDIO
SOBRE
IMPUESTO
MARGINAL2
%

0.01

1,317.57

0.00

50.00

1,317.58

11,183.04

19.77

50.00

11,183.05

19,653.18

513.06

50.00

19,653.19

22,845.96

1,232.91

50.00

3.00

1,317.58

11,183.04

39.51

10.00

11,183.05

19,653.18

1,026.06

17.00

19,653.19

22,845.96

2,466.03

25.00

22,845.97

27,352.86

3,264.21

32.00

22,845.97

27,352.86

1,632.12

50.00

27,352.87

55,166.76

4,706.40

33.00

27,352.87

55,166.76

2,353.17

40.00

86,950.41

6,024.66

30.00

En adelante

9,266.58

0.00

55,166.77

160,827.30

13,884.99

34.00

55,166.77

160,827.31

En adelante

49,809.54

35.00

86,950.42

VIGENTES A PARTIR DEL 1o. DE ENERO DE 20033


ARTICULO 113 (IMPUESTO)

LIMITE
INFERIOR

LIMITE
SUPERIOR

CUOTA
FIJA

ARTICULO 114 (SUBSIDIO)

TASA PARA
APLICARSE
SOBRE
EL EXCEDENTE
DEL LIMITE
INFERIOR
%

LIMITE
INFERIOR

LIMITE
SUPERIOR

CUOTA
FIJA

POR CIENTO
SOBRE
EL IMPUESTO
MARGINAL
%

0.01

1,317.57

0.00

50.00

0.01

1,317.57

0.00

3.00

1,317.58

11,183.04

19.77

50.00

1,317.58

11,183.04

39.51

10.00

11,183.05

19,653.18

513.06

50.00

11,183.05

19,653.18

1,026.06

17.00

19,653.19

22,845.96

1,232.91

50.00

19,653.19

22,845.96

2,466.03

25.00

22,845.97

27,352.86

1,632.12

50.00

22,845.97

27,352.86

3,264.21

32.00

27,352.87

55,166.76

2,353.17

40.00

27,352.87

55,166.76

4,706.40

33.00

55,166.77

86,950.41

6,024.66

30.00

55,166.77

En adelante

13,884.99

34.00

86,950.42

En adelante

9,266.58

0.00

Notas
1. Debern aplicarla las personas fsicas que slo obtengan ingresos por el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes inmuebles para casa-habitacin.
2. Conforme a lo dispuesto en la regla 3.22.1 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2002 derogada el 30 de enero de 2003, tratndose de las tablas a que se refieren los artculos 114 y 178 de la
Ley del ISR, el ttulo de la columna Tasa para aplicarse sobre el excedente del lmite inferior se entender como Por ciento de subsidio sobre impuesto marginal.
3. Segn el artculo 177, ltimo prrafo, de la Ley del ISR, cuando la inflacin acumulada desde la fecha en la que se actualizaron por ltima vez las cantidades establecidas en moneda nacional de
estas tarifas y tablas (julio de 2002), exceda del 10%, las mismas debern actualizarse en el mes de enero del ejercicio inmediato siguiente.

2a. decena Noviembre-2003

A87

Fiscal

TARIFAS Y TABLAS
ACTIVIDADES EMPRESARIALES Y PROFESIONALES
SEPTIEMBRE DE 20031
ARTICULO 113 (IMPUESTO)

LIMITE
INFERIOR

LIMITE
SUPERIOR

$
0.01

ARTICULO 114 (SUBSIDIO)

CUOTA
FIJA

TASA PARA
APLICARSE
SOBRE EL
EXCEDENTE
DEL LIMITE
INFERIOR
%

3,952.71

0.00

LIMITE
INFERIOR

LIMITE
SUPERIOR

CUOTA
FIJA

POR CIENTO
SOBRE EL
IMPUESTO
MARGINAL
%

0.01

3,952.71

0.00

50.00

3.00

3,952.72

33,549.12

59.31

50.00

3,952.72

33,549.12

118.53

10.00

33,549.13

58,959.54

1,539.18

50.00

33,549.13

58,959.54

3,078.18

17.00

58,959.55

68,537.88

3,698.73

50.00

58,959.55

68,537.88

7,398.09

25.00

68,537.89

82,058.58

4,896.36

50.00

68,537.89

82,058.58

9,792.63

32.00

82,058.59

165,500.28

7,059.51

40.00

82,058.59

165,500.28

14,119.20

33.00

165,500.29

260,851.23

18,073.98

30.00

165,500.29

En adelante

41,654.97

34.00

260,851.24

En adelante

27,799.74

0.00

OCTUBRE DE 20031

ARTICULO 113 (IMPUESTO)

LIMITE
INFERIOR

LIMITE
SUPERIOR

CUOTA
FIJA

ARTICULO 114 (SUBSIDIO)

TASA PARA
APLICARSE
SOBRE EL
EXCEDENTE
DEL LIMITE
INFERIOR
%

LIMITE
INFERIOR

LIMITE
SUPERIOR

CUOTA
FIJA

POR CIENTO
SOBRE EL
IMPUESTO
MARGINAL
%

0.01

4,391.90

0.00

50.00

37,276.80

65.90

50.00

0.01

4,391.90

0.00

3.00

4,391.91

4,391.91

37,276.80

131.70

10.00

37,276.81

65,510.60

1,710.20

50.00

37,276.81

65,510.60

3,420.20

17.00

65,510.61

76,153.20

4,109.70

50.00

76,153.21

91,176.20

5,440.40

50.00

65,510.61

76,153.20

8,220.10

25.00

76,153.21

91,176.20

10,880.70

32.00

91,176.21

183,889.20

7,843.90

40.00

289,834.70

20,082.20

30.00

En adelante

30,888.60

0.00

91,176.21

183,889.20

15,688.00

33.00

183,889.21

183,889.21

En adelante

46,283.30

34.00

289,834.71

Nota
1. De acuerdo con el artculo 177, ltimo prrafo, de la Ley del ISR, cuando la inflacin acumulada desde la fecha en la que se actualizaron por ltima vez las cantidades
establecidas en moneda nacional de estas tarifas y tablas (julio de 2002), exceda de 10%, las mismas debern actualizarse en enero del ejercicio inmediato siguiente.

A88

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Taller

Legal-Empresarial

de prcticas

Emisin de obligaciones, una opcin


de financiamiento

Por la situacin econmica que enfrenta el pas, es imposible que las empresas subsistan sin financiamiento externo, e incluso en ocasiones, aunque stas cuenten con
una estructura financiera sana, recurren al apoyo de los
acreedores, con objeto de evitar la descapitalizacin de
la empresa.
Los medios de financiamiento a los cuales pueden acceder los entes econmicos, pueden clasificarse en internos
y externos, considerando que los primeros son los generados por personas miembros de la empresa; esto es, por los
accionistas, al momento de capitalizar las utilidades retenidas o incrementar el capital con motivo de la suscripcin
de acciones o la emisin de obligaciones; y por otro, el
apoyo externo se refiere a los crditos que otorgan los proveedores o prstamos de dinero, o especie que realizan
los diversos acreedores, ya sean los particulares, la banca,
el factoraje o el arrendamiento financiero.

En las obligaciones, el crdito est fraccionado y constituye una parte del mismo, cuyos titulares pueden ser
personas distintas. Estas dan a sus tenedores, dentro de
cada serie, iguales derechos.
Caractersticas de las obligaciones
Las caractersticas principales de las obligaciones son:
1.

2.

Es importante que las empresas antes de recurrir al financiamiento externo valoren detenidamente cul es su base
financiera, con el fin de prever si podrn hacer frente a las
responsabilidades que la utilizacin de esta alternativa
originan, pues una estructura sana permitir solventar
los compromisos econmicos originados con dicho
apoyo.
Obligaciones

3.

Las obligaciones de acuerdo con el artculo 208 de la Ley


General de Ttulos y Operaciones de Crdito (LGTOC)
son ttulos que representan la participacin individual de
sus tenedores en un crdito colectivo constituido a cargo de la sociedad emisora.
El licenciado Joaqun Rodrguez Rodrguez en su libro
Curso de Derecho Mercantil publicado en 1971, seala
que la obligacin es el ttulo valor en que se incorporan
los derechos y deberes del titular de una fraccin del crdito colectivo concedido a una sociedad.
Se habla de crdito colectivo, porque est dividido en
partes, cada una puede ser suscrita por persona distinta.

4.
5.

Emisor. De acuerdo con el artculo 208 de la LGTOC,


las obligaciones pueden ser emitidas slo por empresas constituidas como sociedades annimas.
Valor nominal. Es el precio de referencia, expresado
en moneda nacional, que aparece en los ttulos en el
momento de su emisin, como expresin de la parte
del capital contable que represente y antecedente
para definir el precio de su suscripcin. El valor nominal, es el valor del ttulo al vencimiento. El artculo
209 de la LGTOC seala que las obligaciones debern emitirse en denominaciones de 100 pesos o sus
mltiplos, stas sern nominativas excepto las que
se inscriban en el Registro Nacional de Valores e
Intermediarios y se coloquen en el extranjero entre
el gran pblico inversionista, en cuyo caso podrn
emitirse al portador. Cabe destacar que los ttulos
de las obligaciones llevarn adheridos cupones.
Rendimiento. Es el beneficio que produce una inversin, en este caso, como las obligaciones son clasificadas como instrumentos de deuda, su rendimiento
es variable por estar establecidos los intereses con
una tasa fija y una sobretasa calculada sobre algn ndice representativo del mercado, como por ejemplo la
Tasa de inters interbancaria de equilibrio (TIIE), los
certificados de tesorera (Cetes), entre otros.
Plazo. Es el periodo que transcurre antes del vencimiento de un ttulo de deuda.
Garanta. El crdito colectivo constituido a cargo de
la sociedad emisora como consecuencia de la emisin de obligaciones, queda garantizado con el patrimonio de la sociedad; pero adems, la sociedad
puede constituir garantas especiales para garanti2a. decena Noviembre-2003

B1

Legal-Empresarial

6.

7.

zar la emisin, tales como: hipoteca, prenda, aval o


fianza.
Amortizacin de la deuda. Puede ser al vencimiento,
anticipada o por cierto nmero de pagos fijos preestablecidos.
Pago del inters. Puede ser trimestral, semestral,
anual o incluso mensual.

Diferencias entre acciones y obligaciones


Las acciones representan una cuota del capital social,
las obligaciones por el contrario, atestiguan un crdito
contra la sociedad.
Las obligaciones no confieren ningn derecho social ni
atribuyen derecho alguno a participar en la gestin de la
sociedad; y por otra parte, stas deben pagarse ntegramente antes de cualquier reparto del capital entre los socios.
La accin representa una parte del capital de una sociedad y confiere a su tenedor determinados derechos de
participacin en la gestin social, el accionista es un socio,
mientras que la obligacin constituye una parte fraccionaria de un crdito otorgado a una sociedad y no confiere derecho alguno de participacin en la gestin social, el
obligacionista es un acreedor.
Requisitos
Las obligaciones, de acuerdo con el artculo 210 de la
LGTOC, deben contener determinados requisitos, stos
son:
1.

2.
3.

4.

5.
6.

7.
8.

9.

B2

Nombre, nacionalidad y domicilio del obligacionista, excepto cuando se trate de obligaciones emitidas al portador;
Denominacin, el objeto y domicilio de la sociedad
emisora;
Importe del capital pagado de la sociedad emisora y
el de su activo y de su pasivo, segn el balance que
se practique para realizar la emisin;
Importe de la emisin, con especificacin del nmero y del valor nominal de las obligaciones que se
emitan;
Tipo de inters pactado;
Trmino sealado para el pago de inters y de capital, y los plazos, condiciones y manera en que las
obligaciones han de ser amortizadas;
Lugar de pago;
Especificacin, en su caso, de las garantas especiales que se constituyan para la emisin, con expresin de las inscripciones relativas en el Registro
Pblico de Comercio (RPC);
Lugar y fecha de la emisin con especificacin de la
fecha y el nmero de la inscripcin relativa en el
RPC;
Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

10. Firma autgrafa de los administradores de la sociedad, autorizados al efecto, o bien la firma impresa en
facsmil de dichos administradores, a condicin, en
este ltimo caso, de que se deposite el original de
dicha firma en el RPC en que se haya registrado la
sociedad emisora; y
11. Firma autgrafa del representante comn de los
obligacionistas, o bien la firma impresa en facsmil
de dicho representante, a condicin, en este ltimo
caso, de que se deposite el original de dicha firma
en el RPC en que se haya registrado la sociedad.

Emisin
De acuerdo con lo establecido en el artculo 208 de la
LGTOC, slo las sociedades annimas pueden emitir
obligaciones, pero adems se requiere que la sociedad
est constituida regularmente; es decir, que conste en
escritura pblica y est inscrita en el RPC, as pues una
sociedad irregular no puede emitir obligaciones.
La emisin de obligaciones ser acordada por la asamblea general extraordinaria de accionistas, de acuerdo
con el artculo 182, fraccin X, de la Ley General de Sociedades Mercantiles (LGSM), en las cuales debern estar
representadas por lo menos, las tres cuartas partes del
capital y las resoluciones se tomarn por el voto de las acciones que representen la mitad del capital social, segn
lo sealado en los artculos 190 y 191 de la citada ley.
El acuerdo de emisin de obligaciones ser ejecutado
por la persona designada en la asamblea respectiva, o a
falta de designacin, por los administradores de la sociedad de acuerdo con el artculo 178 de LGSM.
Segn el artculo 213 de la LGTOC, la emisin ser hecha por declaracin de voluntad de la sociedad emisora,
que se har constar en acta ante notario; es decir, en escritura pblica, misma que se inscribir en el Registro
Pblico de la Propiedad que corresponda a la ubicacin
de los bienes, si la garanta de la emisin se constituye
en hipoteca, y en el RPC del domicilio de la sociedad
emisora.
De acuerdo con el artculo 213 de la LGTOC, el acta de
emisin deber contener los elementos siguientes:
1.

Nombre, nacionalidad y domicilio del obligacionista;

2.

Denominacin, objeto y domicilio de la sociedad


emisora;

3.

Importe del capital pagado de la sociedad emisora y


el de su activo y su pasivo, segn el balance que se
practique para realizar la emisin;

4.

Importe de la emisin, con especificacin del nmero y del valor nominal de las obligaciones que se
emitan;

5.

Tipo de inters pactado;

Legal-Empresarial
6.

7.

8.
9.

Trmino sealado para el pago de inters y de capital, y plazos, condiciones y manera en que las obligaciones han de ser amortizadas;
Especificacin de las garantas especiales que se
consignen para la emisin, con los requisitos legales debidos para constituir tales garantas;
Especificacin del empleo que haya de darse a los
fondos producto de la emisin; y
Designacin de representante comn de los obligacionistas y la aceptacin de ste, con su declaracin:
a) De haber comprobado el valor del activo neto
manifestado por la sociedad;
b) De haber comprobado, en su caso, la existencia
y valor de los bienes hipotecados o dados en
prenda para garantizar la emisin; y
c) De constituirse en depositario de los fondos producto de la emisin que se destine a la construccin o adquisicin de los bienes respectivos,
cuando se sea el destino de la emisin, y hasta
el momento en que esa construccin o adquisicin se realice.

El artculo 212 de la LGTOC establece que no se podr


hacer emisin alguna de obligaciones por cantidad mayor que el activo neto de la sociedad emisora que aparezca
en el balance realizado con el fin de emitir obligaciones, a
menos que sta se haga en representacin del valor o
precio de bienes cuya adquisicin o construccin tuviere
contratada la sociedad emisora.
La sociedad emisora no podr reducir su capital, sino en
proporcin al reembolso que haga sobre las obligaciones por ella emitidas, ni podr cambiar su objeto, domicilio o denominacin sin el consentimiento de la Asamblea
General de Obligacionistas.
Las sociedades que emitan obligaciones debern publicar anualmente su balance, certificado por contador pblico, en el Diario Oficial de la Federacin (DOF).
Para que las obligaciones puedan ser emitidas y colocadas al pblico, se requiere la autorizacin previa de la
Comisin Nacional Bancaria y de Valores (CNBV), para
lo cual debe presentar un estudio tcnico elaborado por
una persona independiente a la emisora, que contenga
en forma completa el plan de financiamiento que la empresa haya establecido, mostrando su situacin financiera. El mnimo de informacin requerido para obtener
la autorizacin es el siguiente:
1.
2.
3.
4.
5.

Motivos de la emisin;
Plan de inversin del producto de la emisin;
Efectos financieros de la emisin sobre la economa
de la empresa;
Estudio de mercado de los productos de la emisora;
Capacidad de pago;

6.

7.

Caractersticas de la emisin;
a) Monto.
b) Obligaciones en circulacin.
c) Valor nominal.
d) Tipo de inters, periodicidad y fechas de pago.
e) Plazo.
f) Tablas de amortizacin.
g) Garantas.
h) Representante comn de los obligacionistas.
Acta de asamblea de acciones donde se haya autorizado la emisin.

Conversin de obligaciones en acciones


Por otro lado, cuando las sociedades annimas pretenden emitir obligaciones convertibles en acciones deben
sujetarse al artculo 210-Bis de la LGTOC, que seala lo
siguiente:
1.

2.

3.

4.

5.

6.

7.

8.

Se deben considerar las medidas pertinentes para


tener en tesorera acciones por el importe que requiera la conversin, en este caso no ser aplicable
el artculo 132 de la LGSM, el cual menciona que los
accionistas tendrn derecho preferente, en proporcin al nmero de sus acciones, para suscribir las
que se emitan en caso de aumento del capital social.
En el acuerdo de emisin se establecer el plazo en
el cual se debe ejercer el derecho de conversin, a
partir de la fecha en que sean colocadas las obligaciones.
Las obligaciones convertibles no podrn colocarse
debajo de la par. Los gastos de emisin y colocacin de los deberes se amortizarn en la vigencia de
la misma.
La conversin de las obligaciones en acciones se
har siempre mediante solicitud presentada por los
interesados, en el plazo que seale el acuerdo de
emisin.
En la vigencia de la emisin de obligaciones convertibles, la emisora no podr tomar ningn acuerdo
que perjudique los derechos de los obligacionistas
derivados de las bases establecidas para la conversin.
Siempre que se haga uso de la designacin capital
autorizado, ir acompaada de las palabras para
conversin de obligaciones en acciones.
Dentro de los primeros cuatro meses siguientes al
cierre del ejercicio, se protocolizar la declaracin
que formule el Consejo de Administracin indicando el monto del capital suscrito mediante la conversin de las obligaciones en acciones, y se proceder de inmediato a su inscripcin en el RPC.
Las acciones en tesorera que en definitiva no sean
canjeadas por obligaciones, sern canceladas. Con
este motivo, el Consejo de Administracin y el re2a. decena Noviembre-2003

B3

Legal-Empresarial
presentante comn de los accionistas levantarn un
acta ante notario que ser inscrita en el RPC.

Representante comn y la asamblea


de obligacionistas
En trminos de lo dispuesto por el artculo 216 de la
LGTOC, para representar al conjunto de tenedores de
obligaciones, se designar un representante comn que
podr no ser obligacionista. Este cargo es personal y
ser desempeado por el individuo elegido al efecto.
El representante comn slo podr renunciar por causas graves, que calificar el juez de primera instancia del
domicilio de la sociedad emisora, y ser removido en
todo tiempo por los obligacionistas, siendo nula cualquier estipulacin contraria.
En lo que se refiere al artculo 217 de la LGTOC, el representante comn de los obligacionistas obrar como mandatario de stos, teniendo por consiguiente obligaciones;
y entre otras, las facultades que se presentan a continuacin:
1.
2.

3.

4.
5.
6.

Comprobar los datos contenidos en el balance de la


sociedad emisora;
Verificar la existencia y el valor de los bienes dados
en prenda o hipotecados en garanta de la emisin,
as como los objetos pignorados y, en su caso, verificar que las construcciones y los muebles inmovilizados incluidos en la hipoteca estn asegurados
mientras la emisin no se amortice totalmente, por
su valor o por el importe de las obligaciones en
circulacin, cuando ste sea menor que aqul;
Otorgar, en nombre del conjunto de los obligacionistas, documentos o contratos que con la sociedad
emisora deban celebrarse;
Convocar y presidir la asamblea general de obligacionistas y ejecutar sus decisiones;
Autorizar las obligaciones que se emitan; y
Asistir a las asambleas generales de accionistas de
la sociedad emisora y recabar de los administradores, gerentes y funcionarios de la misma los informes y datos que necesite para el ejercicio de sus
atribuciones, incluyendo los relativos a la situacin
financiera de la entidad.

Por otro lado, la Asamblea General de Obligacionistas es


un rgano colectivo deliberante que representar al conjunto de stos. Las decisiones de dicha asamblea tomadas con las formalidades legales exigidas, sern vlidas
respecto de los obligacionistas, an de los ausentes o disidentes de acuerdo con el artculo 218 de la LGTOC.
Los obligacionistas que representen por lo menos el 10%
de los bonos u obligaciones en circulacin, podrn pedir

B4

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

al representante comn que convoque a asamblea general, especificando en su peticin los puntos que en la
asamblea debern tratarse. El representante comn expedir la convocatoria para que la asamblea se rena en
el trmino de un mes a partir de fecha en que reciba la solicitud. Si el representante comn no cumpliere con esta
obligacin, el juez de primera instancia del domicilio de
la sociedad emisora, a peticin de los obligacionistas solicitantes, expedir la convocatoria para la reunin de la
asamblea.
La convocatoria para las asambleas de obligacionistas
contendr los puntos que deben tratarse en la asamblea,
y se publicar una vez, por lo menos, en el DOF y en alguno de los peridicos de mayor circulacin del domicilio de
la sociedad emisora, con al menos 10 das de anticipacin, a la fecha en que la asamblea deba reunirse.
Segn, el artculo 219 de la LGTOC, para que la asamblea general ordinaria de obligacionistas se considere
legalmente instalada, en virtud de primera convocatoria,
estarn representadas en ella, por lo menos la mitad ms
una de las obligaciones en circulacin y sus decisiones
sern vlidas, cuando sean aprobadas por mayora de
votos.
En caso de que una asamblea se rena en virtud de segunda convocatoria, se considerar instalada legalmente, cualquiera que sea el nmero de obligaciones que
estn en ella representadas.
El artculo 220 de la LGTOC, menciona que se requerir
que est representado en la asamblea el 75%, cuando
menos, de las obligaciones en circulacin y que las decisiones sean aprobadas por la mitad ms uno, por lo
menos, de los votos computables en la asamblea extraordinaria cuando se trate de:
1.

Designar representante comn de los obligacionistas;

2.

Revocar la designacin de representante comn de


los obligacionistas; y

3.

Consentir u otorgar prrrogas a la sociedad emisora


o de introducir cualesquiera otras modificaciones
en el acta de emisin.

La asamblea ser presidida por el representante comn y


en ella los obligacionistas tendrn derecho a tantos votos
como les correspondan, en virtud de las obligaciones que
posean, computndose un voto por cada obligacin de
las de menor denominacin emitidas.
Los acuerdos adoptados por la asamblea de obligacionistas pueden ser impugnados por stos, bien por causas
inherentes a la formacin de dichos acuerdos; o bien, por
causas relativas a su contenido. Asimismo, el artculo 223,
fraccin I, de la LGTOC establece que los obligacionistas
podrn ejercitar individualmente sus acciones para pedir
la nulidad de las resoluciones de la asamblea.

Legal-Empresarial
Derechos de los obligacionistas (amortizacin
de obligaciones)
El obligacionista tiene derecho a que la sociedad emisora
le pague (reembolse) el capital representado por la obligacin y los intereses correspondientes.
Dicho reembolso se efectuar al tipo pactado, en los plazos, condiciones y forma establecidos en el acta de emisin.
Este pago o reembolso es lo que se conoce con el nombre
de amortizacin, la cual puede definirse como el proceso
econmico mediante el cual se cancela un emprstito y
consiste, esencialmente, en reintegrar a plazos el total de
la deuda, a los tenedores de los ttulos que la representan.
Las amortizaciones de las obligaciones puede realizarse
en cualquiera de las formas siguientes:
1.

2.

3.

Amortizacin total de la emisin a plazo fijo. La sociedad emisora pagar el importe total de las obligaciones emitidas al vencer el plazo estipulado en el
acta de emisin. Normalmente, los intereses son pagados en forma peridica en el plazo mencionado,
contra la entrega de los cupones respectivos.
Amortizacin parcial de la emisin. La sociedad emisora, durante el plazo de amortizacin estipulado,
paga peridicamente una parte de cada una de las
obligaciones que componen la emisin, de tal forma
que al finalizar el plazo citado, las obligaciones se
encuentran amortizadas. Los intereses se cubren
junto con las exhibiciones de capital, contra la entrega del cupn correspondiente.
Amortizacin peridica de la emisin, con cantidad
fija y por sorteo. La sociedad emisora establece que
en forma peridica destinar determinada suma de
dinero a amortizar la emisin, para cubrir ntegramente el valor de las obligaciones que sean designadas por la suerte. En esta forma, al concluir el plazo
de amortizaciones, la totalidad de las obligaciones
estarn reembolsadas. Las obligaciones sorteadas
dejarn de causar intereses desde la fecha del sorteo, siempre que la emisora deposite en una institucin de crdito el importe necesario para efectuar su
pago. Empero, los intereses se seguirn cubriendo
peridicamente contra la entrega del cupn respectivo, mientras la suerte no designa las obligaciones
para su amortizacin. A diferencia de la amortizacin parcial, en la peridica no se paga una parte de
cada una de las obligaciones, sino el importe total
de cierto nmero de ellas.

Las obligaciones que pueden ser amortizadas mediante cantidad fija determinada por la emisora son
escogidas mediante sorteo. Por esta razn tambin
se denomina a este procedimiento amortizacin por
sorteo.
El artculo 211 de la LGTOC seala que no podr pactarse que las obligaciones sean amortizadas por medio de
sorteos a una suma superior a su valor nominal o con primas o premios, sino cuando stos tengan por objeto
compensar a los obligacionistas por la redencin anticipada de una parte o de la totalidad de la emisin, o cuando el inters que haya de pagarse a los obligacionistas
sea superior al 4.00% y la cantidad peridica que deba
destinarse a la amortizacin de las obligaciones y al
pago de intereses sea la misma en el tiempo estipulado
para dicha amortizacin.
Cuando se lleven a cabo los sorteos se efectuarn ante
notario, con la intervencin del representante comn y
del o de los administradores de la sociedad autorizados
para ello.
La sociedad publicar en el DOF y en un peridico de los
de mayor circulacin de su domicilio, una lista de las
obligaciones sorteadas con los datos necesarios para su
identificacin expresando en ella el lugar y fecha en que
el pago debe hacerse.
Las acciones para el cobro de los cupones o intereses
vencidos sobre las obligaciones prescriben en tres aos
a partir del vencimiento. Las acciones para el cobro de
las obligaciones prescriben en cinco aos, a partir de la
fecha en que se venzan los plazos estipulados para hacer la amortizacin o, en caso de sorteo, a partir de la fecha en que se publique en la forma ya examinada la lista
de las obligaciones sorteadas, de acuerdo con el artculo
227 de la LGTOC.

Conclusiones
De lo antedicho se puede concluir que debido a que la
emisin de obligaciones es un medio de financiamiento
a largo plazo para las empresas, se utiliza generalmente
cuando desean implementar programas derivados del
presupuesto de capital, aunque cabe destacar que a
partir de 1995 el uso de este medio de financiamiento se
ha limitado sobre todo por la variabilidad en las tasas de
inters, pero en definitiva, es decisin de la empresa asumir la responsabilidad de este tipo de financiamiento.

2a. decena Noviembre-2003

B5

Informacin

de trascendencia
La doble nacionalidad, sin restricciones
El pasado 23 de octubre, los legisladores aprobaron la primer reforma de la LIX Legislatura, referente a la opcin
para obtener la doble nacionalidad.
El antecedente de esta reforma fue publicado en el Diario Oficial de la Federacin el 20 de marzo de 1997 por la
Secretara de Gobernacin e involucr a los artculos 30, 32 y 37 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos
Mexicanos.
Este decreto estableci, en su segundo artculo transitorio, que quienes hubieran perdido la nacionalidad mexicana de nacimiento, por haber adquirido voluntariamente una nacionalidad extranjera y se encontraran en pleno
goce de sus derechos, podran conservar la nacionalidad mexicana durante los cinco aos siguientes a la publicacin de dicho decreto, previa solicitud del interesado ante la Secretara de Relaciones Exteriores (SRE).
Como el decreto entr en vigor al ao siguiente de su publicacin; es decir, el 20 de marzo de 1998, los cinco
aos de beneficio concluyeron el 20 de marzo de 2003, y a partir del 21 de marzo de 2003 los connacionales con
doble nacionalidad perdieron la nacionalidad mexicana.
Para enmendar dicha situacin la Cmara de Diputados aprob la minuta del Senado de la Repblica con 386 votos a favor, 37 en contra y 16 abstenciones, la cual deja abierta la posibilidad para que los mexicanos que hayan
perdido su nacionalidad tras elegir una distinta, la puedan recuperar en el momento que lo deseen.
Esta reforma pretende beneficiar a los millones de mexicanos que se han visto forzados a abandonar el pas y adoptar otra nacionalidad, los cuales podrn realizar los trmites para recuperar su nacionalidad ante la SRE en el momento que lo decidan, de manera permanente y no de forma limitada como se estableci en el decreto anterior.

Se crear el Instituto para el Desarrollo


de la Economa Digital
La Secretara de Economa (SE) y el sector privado crearn el Instituto para el Desarrollo de la Economa Digital,
con el propsito de promover entre las empresas y los consumidores la legislacin aplicable al comercio electrnico.
Se prev que este organismo entrar en funciones en marzo de 2004, y se organizarn seminarios y foros orientados a fomentar el llamado e-comercio, en los que se difundir la manera en que operar la firma electrnica o
la forma en que se pueden proteger los datos personales obtenidos electrnicamente por empresas de mercadeo. Cabe destacar que dicho instituto tendrn una participacin relevante en las empresas de tecnologa y comunicaciones.
En un informe presentado en el marco de la XI Reunin Cumbre del Foro de Cooperacin Econmica Asia Pacfico (APEC) realizada en Tailandia, se destac la puesta en vigor de la firma electrnica, cuya reglamentacin fue
publicada en el Diario Oficial de la Federacin el 29 de agosto del 2003 para entrar en vigor el 27 de noviembre, y
mediante la cual se reconoce la validez jurdica a esa figura, as como la de los prestadores de servicios de certificacin.
En este informe se destacan las modificaciones legislativas que establecen previsiones especficas para proteger los datos personales obtenidos por empresas de mercadeo.

B6

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Legal-Empresarial
Legal-Empresarial

En el Distrito Federal slo se prev actualizar


los impuestos para 2004
El secretario de Finanzas del Distrito Federal, Gustavo Ponce, seal que para el 2004 no habr incremento de
impuestos slo habr una actualizacin que podra oscilar entre 3 y 4%, adems de que la propuesta de gasto
social que enviar el jefe de gobierno Andrs Manuel Lpez Obrador a la Asamblea Legislativa del Distrito Federal plantea un crecimiento de 35%, respecto al 2003.
Para equilibrar el presupuesto, el gobierno del Distrito Federal, en breve colocar un bono de deuda por 2,500
millones de pesos en la Bolsa Mexicana de Valores, y evala la posibilidad de contratar a tasa fija, sin descuidar
el mecanismo de subasta.

Estndar para normar la comercializacin


de vehculos nuevos
El 22 de octubre de 2003 la Secretara de Economa (SE) dio a conocer mediante el Diario Oficial de la Federacin (DOF) la NOM-160-SCFI-2003 relativa a las Prcticas comerciales-Elementos normativos para la comercializacin de vehculos nuevos.
Dicho estndar tiene como objetivo establecer los elementos reguladores que los proveedores deben cumplir en
la comercializacin de vehculos nuevos en el pas, de tal forma que los consumidores decidan adquirir el que
ms convenga a sus intereses.
Esta disposicin es obligatoria para las personas fsicas y morales que comercialicen vehculos nuevos al consumidor (pblico en general) en el territorio nacional.
De acuerdo con la norma, el proveedor que comercialice vehculos nuevos debe exhibir a la vista del consumidor, cuando menos, la informacin siguiente:
1. Los precios y caractersticas relativos a los vehculos nuevos que se ofrecen en venta, especificando en los
casos, al menos, la marca y el modelo del mismo;
2. Una leyenda en la que se indique que, conforme a las disposiciones aplicables, el proveedor y el vehculo
nuevo cumplen todas las especificaciones legales y comerciales para realizar la venta y responder por la garanta correspondiente en caso de que sta sea ofrecida; y
3. Las especificaciones tcnicas de los vehculos nuevos que se comercializan, el consumo de combustible y el
sealamiento de que stos cumplen la normatividad aplicable.
Respecto a la garanta, sta ser entregada al consumidor por escrito, con el sello y firma del proveedor, al momento de la entrega del vehculo nuevo, debiendo especificar su vigencia, cobertura, trminos y condiciones, as
como estar escrita en idioma espaol en trminos comprensibles y legibles, sin perjuicio de que adems se exprese en otro idioma.
Asimismo, se debe establecer el procedimiento y la ubicacin de los lugares para que el consumidor solicite el
cumplimiento de la garanta, as como el horario y los telfonos de atencin. En caso de que el vehculo nuevo no
pueda circular debido a una falla o descompostura y se requiera el traslado a alguno de los lugares sealados en
la misma garanta, para su atencin el proveedor debe por s o a travs de terceros responder tambin por el costo del traslado correspondiente.
Por ltimo, esta norma entrar en vigor a los 60 das naturales despus de su publicacin en el DOF; es decir, el
21 de diciembre de 2003.

2a. decena Noviembre-2003

B7

Informacin

Comercio Exterior

de trascendencia
Importantes reformas a los decretos
Pitex y Maquiladoras

Introduccin

1.

Aprovechar los beneficios de negociaciones comerciales internacionales;

El gobierno federal, desde hace varias dcadas ha implementado mecanismos para fomentar y promover la
exportacin de mercancas, con el fin de incrementar la
participacin y competitividad de los productos mexicanos en los mercados internacionales. Por lo anterior, ha
creado mecanismos especiales que otorgan facilidades
o beneficios a los importadores y exportadores del pas.

2.

Facilitar proyectos de exportacin; y

3.

Resolver los problemas con los cuales se pueden enfrentar las empresas en los mercados internacionales;
entre otros.

Las empresas mexicanas pueden participar en los mercados internacionales con mercancas 100% nacionales,
o con mercancas de procedencia extranjera que son
transformadas, elaboradas, ensambladas o reparadas en
el territorio nacional; es decir, que la planta productiva
puede importar temporalmente mercancas al territorio
nacional (insumos, partes, componentes, etc.) para someterlas a procesos productivos de transformacin, elaboracin, etctera y despus exportarlos, con base en
programas de fomento a las exportaciones.
Sobre todo, las empresas creadas conforme al Decreto
que establece Programas de importacin temporal para
producir artculos de exportacin (Decreto Pitex) y el Decreto para el Fomento y Operacin de la Industria Maquiladora de Exportacin (Decreto de Maquiladora), son de
importancia para la actividad exportadora e importadora
del pas, y su base legal se encuentra en la Ley de Comercio Exterior (LCE).
En efecto, la LCE establece que el Ejecutivo Federal tiene
facultades para establecer mecanismos de promocin a
las exportaciones, y el Decreto Pitex o el de Maquiladora
son mecanismos de fomento y promocin a las exportaciones, ya que otorgan facilidades y derechos que van
ms all de las obligaciones que puede tener cualquier
importador de acuerdo con la Ley Aduanera (LA).
La promocin de las exportaciones tiene como objetivo
principal incrementar la participacin de los productos
mexicanos en los mercados internacionales. Asimismo,
la LCE establece que el fin de otorgar promocin a las exportaciones consiste en:

B8

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Debe sealarse que el Decreto Pitex tiene su antecedente en el Programa de Fomento Integral para las Exportaciones de 1984, en el cual se dieron a conocer por primera
vez estos decretos; sin embargo, el antecedente ms cercano data de 1990, ya que el 3 de mayo del citado ao
fue publicado en el Diario Oficial de la Federacin (DOF)
el Decreto Pitex que en la actualidad se encuentra en
vigor; sin embargo, ha tenido diversas modificaciones.
Por lo que respecta al Decreto de Maquiladora, tiene su
antecedente de creacin en los 70's cuando apareci
por primera vez esta figura; sin embargo, el antecedente
ms cercano a dicho decreto se encuentra a partir de
1989, cuando fue publicado en el DOF. Sin embargo,
este ordenamiento, fue abrogado y sustituido por el actual decreto, publicado en el citado diario el 1o. de junio
de 1998, el cual tambin ha sido modificado en diversas
ocasiones.
Por la importancia que tienen estos programas como generadores de exportaciones y de empleos, el gobierno federal los ha considerado como sectores econmicos
prioritarios; y es por ello, que ha querido eliminar obstculos a las operaciones de las empresas y tambin
brindar herramientas que permitan obtener competitividad para mantener e incrementar su participacin en los
mercados internacionales.
Por lo anterior, estos decretos han sido modificados recientemente para crear certidumbre jurdica a la comunidad exportadora del pas, en relacin con los controles,
beneficios y facilidades que otorgan estos programas y
que les permita elevar su nivel de competitividad en los
mercados internacionales.

Comercio Exterior
En esta edicin se analizarn las modificaciones que
tuvo el Decreto que reforma al diverso que establece programas de Pitex y el Decreto de Maquiladora.

3.
4.
5.

Decreto Pitex
El 13 de octubre de 2003, se public en el DOF el Decreto
que reforma al diverso que establece Programas de importacin temporal para producir artculos de exportacin (Pitex), el cual tuvo las modificaciones siguientes:
La Secretara de Economa determinar las mercancas que no pueden importarse al amparo del
programa Pitex (artculo 16)
Con la reforma al artculo 16 de este decreto, se determina que la Secretara de Economa (SE) ser la nica autoridad competente para determinar las mercancas que
no podrn importarse al amparo del Decreto Pitex.
Esta modificacin es congruente, ya que es la SE la autoridad que tiene a su cargo la autorizacin y administracin de los programas Pitex.
Comunicacin de la SE a la SHCP sobre la autorizacin, ampliacin o modificacin de un programa
(artculo 17)
En este artculo se establece la obligacin para la SE de
transmitir a la SHCP, a travs de medios electrnicos, los
datos que identifiquen a las empresas a las cuales se les
ha autorizado un programa Pitex.
Esta reforma es importante, ya que ambas autoridades
tendrn la informacin sobre la autorizacin de programas, la modificacin o ampliacin de los mismos de
manera rpida y veraz, pues dicha informacin ser enviada por la SE en un plazo de tres das hbiles a partir de
la notificacin al interesado.
Autorizacin de un programa Pitex (artculo 19)
En el artculo 19 de este decreto se establecen los requisitos o condiciones que deben cumplir los interesados en
obtener la autorizacin de un Pitex; y para ello se determinan los documentos que se deben presentar anexos a la
solicitud respectiva.
En el decreto que se analiza, se modifican algunos documentos que sern presentados anexos a la solicitud,
para quedar como siguen:
1.
2.

Copia certificada del acta constitutiva de la sociedad y las modificaciones a la misma;


Documento que acredite legalmente la posesin del
inmueble en donde se pretenda llevar a cabo la operacin del programa, en el que se indique la ubicacin del inmueble, adjuntando fotografas del mismo. Tratndose de comodato o arrendamiento, se
deber acreditar que el contrato establece un plazo
forzoso mnimo de un ao;

6.

Copia de la cdula de identificacin fiscal de la persona moral;


Contrato de compraventa, rdenes de compra o pedidos en firme;
Tratndose de las mercancas a que se refiere al artculo 5, fraccin I, del decreto referido (materia prima, partes, componentes, materiales auxiliares, etc.)
descripcin detallada del proceso productivo o servicio que incluya la capacidad instalada de la planta
para procesar las mercancas por importar o para
realizar el servicio objeto del programa y el porcentaje de esa capacidad utilizada; y
La fraccin arancelaria correspondiente conforme a
la tarifa de la Ley de los Impuestos Generales de
Importacin y de Exportacin, y la descripcin de
las mercancas a importar temporalmente y del producto final a exportar al amparo del programa.

Plazo en que se debe dar respuesta a los trmites


relacionados con un programa Pitex (artculo 19,
segundo y tercer prrafos)
Con el fin de simplificar los trmites relacionados con los
Pitex, se establece que la SE deber dar respuesta a los
trmites relacionados con un programa en un plazo no mayor de 15 das hbiles, contados a partir de que se presente
la solicitud respectiva; y por otro lado, se determina que en
caso de que no se emita la resolucin en ese plazo, se entender que el trmite ha sido aprobado.
Antes el plazo era de 20 das hbiles, contados a partir de
que se hubieran satisfecho los requisitos para su cumplimiento, lo cual se prestaba a arbitrariedades por parte de
las autoridad, ya que poda postergar la expedicin de la
respuesta argumentando que no se cumplieron con los
requisitos para el trmite que se solicitaba.
Obligaciones de las personas morales a las que se
les autoriza un programa Pitex (artculo 19-A)
El artculo 19-A, establece las obligaciones que deben
cumplir las personas morales a las que se les apruebe un
Pitex, modificndose las fracciones IV, V y VI, para quedar como sigue:
1.
2.

3.

4.
5.
6.

Cumplir los trminos establecidos en el programa


que le fue aprobado;
Importar de manera temporal al amparo del programa, exclusivamente las mercancas aprobadas en el
mismo;
Destinar los bienes importados, al amparo de su programa, a los fines especficos para los que fueron
aprobados;
Retornar las mercancas importadas en los plazos
que corresponda conforme a la LA;
Mantener las mercancas importadas temporalmente, en los domicilios registrados en los programas;
Manifestar ante la SE mediante escrito libre, cualquier cambio en el RFC, domicilio fiscal o denomina2a. decena Noviembre-2003

B9

cin social y del cambio del domicilio autorizado en


el programa.
Casuales de cancelacin de un programa
Pitex (artculo 22)
La modificacin al artculo 22 establece las causales de
cancelacin de un programa Pitex; sin embargo, no se
especfica quien ser la autoridad competente para cancelar dichos programas, ya que antes se sealaba textualmente que era la SE la que poda cancelar estos
programas.
Por otro lado, se adiciona una cuarta causal de cancelacin del programa cuando no se acredite la legal estancia o
tenencia de las mercancas, o no se tengan en los domicilios registrados, o cuando se est sujeto a un procedimiento administrativo de ejecucin por algn crdito fiscal
derivado del incumplimiento de obligaciones fiscales.
Definitivamente esta nueva causal de cancelacin del
programa no tiene como objeto ni simplificar los trmites
ante la SE, ni tampoco otorgar algn beneficio o estmulo
fiscal a los importadores, sino que se encuentra con una
causal totalmente desproporcionada y hasta exagerada,
ya que se establece que se puede cancelar un programa
Pitex cuando exista un procedimiento de ejecucin por
algn crdito fiscal.
El titular del Ejecutivo Federal no consider que existen
casos en que se inician procedimientos administrativos
de ejecucin para hacer efectivos crditos fiscales en los
que los contribuyentes presentan sus medios de defensa para demostrar la ilegalidad del crdito fiscal, pero
nunca logran obtener justicia por parte de los rganos
administrativos o judiciales aunque tengan las pruebas
para demostrar su dicho, o tambin existen casos en que
se determinan crditos fiscales simblicos; por ejemplo,
una multa por presentacin extempornea de alguna documentacin o informacin.
La reforma analizada, es desproporcionada y exagerada
y podra ser hasta injusta o arbitraria, ya que se podra
sancionar al contribuyente por alguna obligacin que no
se encuentra vinculada con sus obligaciones respecto al
Pitex.
Debe sealarse que el procedimiento de cancelacin
mencionado no es congruente, ya que no se limita al
cumplimiento de las obligaciones relacionadas con el
Pitex, sino de cualquier otra obligacin fiscal.
Casos en que no se podr volver a autorizar un
Pitex cuando exista cancelacin de un programa
(artculo 22)
Con la reforma al sptimo prrafo del artculo 22 se especifica que los titulares de un Pitex a los que se les cancele
su programa, por actualizarse alguna de las casuales
que se sealan a continuacin, no podrn obtener la autorizacin de un nuevo programa de Maquiladora, de Pitex, de empresas de comercio exterior o de cualquier
otro programa de fomento, en un plazo de cinco aos.

B10

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Las causales por las cuales no podr volverse a autorizar


un nuevo programa son las siguientes:
1.

2.

No sea localizado el domicilio fiscal o los domicilios


registrados en el programa para llevar a cabo dicha
operacin; o
No se acredite la legal estancia o tenencia de las mercancas o no se tengan en los domicilios registrados,
o cuando se est sujeto a un procedimiento administrativo de ejecucin por algn crdito fiscal derivado
del incumplimiento de obligaciones fiscales.

Disposiciones transitorias
1.
2.

3.

Las reformas al Decreto Pitex que se analizan entraron en vigor el 14 de octubre de 2003.
En el artculo Segundo Transitorio se establece como
obligacin para los titulares de un Pitex, la de ratificar
antes del 31 de diciembre de 2003, ante la Administracin Local de Asistencia al Contribuyente, los datos del domicilio fiscal y del domicilio en los que se
realicen las operaciones registrados en el Pitex.
Lo anterior tiene como fin establecer una clave de
Area Geoestadstica Bsica y la Clave de Manzana o
en su caso la clave de georeferencia de domicilios.
En el artculo Tercero Transitorio se determina que a
partir del 1o. de enero de 2004, para localizar los domicilios fiscales o los autorizados en el Pitex, se considerarn los datos georeferenciales mencionados
en el punto inmediato anterior.

Decreto de Maquiladora
El 13 de octubre de 2003, se public en el DOF el Decreto
para el Fomento y Operacin de la Industria Maquiladora
de Exportacin (Decreto de Maquiladora), el cual tuvo las
modificaciones siguientes:
Autorizacin de un programa Pitex (artculo 6)
En el artculo 6 de este decreto se establecen los requisitos o condiciones que deben cumplir los interesados en
obtener la autorizacin de un programa de maquila; y
para ello se determinan los documentos que se deben
presentar anexos a la solicitud respectiva.
En el decreto que se analiza, se modifican algunos documentos que deben ser presentados anexos a la solicitud,
para quedar como siguen:
1.
2.

Copia certificada del acta constitutiva de la sociedad y las modificaciones a la misma;


Documento que acredite legalmente la posesin del
inmueble en donde se pretenda realizar la operacin
del programa, en el que se indique la ubicacin del
inmueble, adjuntando fotografas del mismo. Tratndose de comodato o arrendamiento, se deber acreditar que el contrato establece un plazo forzoso mnimo de un ao;

Comercio Exterior
3.

Copia de la cdula de identificacin fiscal de la persona moral;

chos programas, ya que antes se sealaba textualmente


que era la SE la que poda cancelar estos programas.

4.

Contrato de maquila protocolizado ante fedatario


pblico;

5.

Tratndose de las mercancas a que se refiere el artculo 8, fraccin I de este decreto (materia prima,
partes, componentes, materiales auxiliares, etc.) la
descripcin detallada del proceso productivo o servicio que incluya la capacidad instalada de la planta
para procesar las mercancas a importar o para realizar el servicio objeto del programa y el porcentaje
de esa capacidad efectivamente utilizada; y

Por otro lado, se adiciona una cuarta causal de cancelacin del programa cuando no se acredite la legal estancia
o tenencia de las mercancas o no se tengan en los domicilios registrados, o cuando el importador se encuentre
sujeto a un procedimiento administrativo de ejecucin por
algn crdito fiscal, derivado del incumplimiento de sus
obligaciones fiscales.

6.

La fraccin arancelaria que corresponda de acuerdo con la tarifa de la Ley de los Impuestos Generales
de Importacin y de Exportacin y la descripcin de
las mercancas por importar temporalmente y del
producto final por exportar al amparo del programa.

Comunicacin de la SE a la SHCP sobre la autorizacin, ampliacin o modificacin de un programa


(artculo 7)
En este artculo se implementa la obligacin para la SE
de transmitir a la SHCP a travs de medios electrnicos,
los datos que identifiquen a las empresas a las cuales se
les ha autorizado, ampliado o modificado un programa
de maquila.
Esta reforma es importante, ya que ambas autoridades
tendrn la informacin sobre la autorizacin de programas, la modificacin o la ampliacin de los mismos de
manera rpida y veraz, pues dicha informacin debe ser
enviada por la SE en un plazo de tres das hbiles a partir
de la notificacin al interesado.
Obligaciones de las personas morales a las que se
les autoriza un programa de maquila (artculo 12)
El artculo 12, establece las obligaciones que deben
cumplir las personas morales a las que se les apruebe un
programa de maquila, modificndose las fracciones IV,
V y VI, para quedar como sigue:
1.

Retornar las mercancas importadas en los plazos


que correspondan conforme a la LA;

2.

Mantener las mercancas importadas temporalmente, en los domicilios registrados en los programas; y

3.

Manifestar ante la SE mediante escrito libre, cualquier cambio en el RFC, domicilio fiscal o denominacin social y del cambio del domicilio autorizado en
el programa.

Definitivamente esta nueva causal de cancelacin del


programa no tiene como fin simplificar los trmites ante
la SE, ni tampoco otorgar algn beneficio o estmulo fiscal
a los importadores, sino que nos encontramos con una casual totalmente desproporcionada y hasta exagerada, en
virtud de que se establece que se puede cancelar un programa de maquila cuando exista un procedimiento de ejecucin por algn crdito fiscal.
Es decir, que al igual que el Decreto Pitex que se modific, en este decreto tambin se establece como causal
de cancelacin del programa de maquila una causal que
sanciona al contribuyente por una obligacin que no
est vinculada con sus obligaciones respecto al programa de maquila, lo cual puede ser hasta cierto punto desproporcionado e injusto.
Casos en que no se podr volver a autorizar un
programa de maquila cuando exista cancelacin
de un programa (artculo 27)
Con la reforma al ltimo prrafo del artculo 27 se especifica que los titulares de un programa de maquila a los que
se les cancele su programa, por actualizarse alguna de
las casuales que se sealan a continuacin, no podrn
obtener la autorizacin de un nuevo programa de Maquiladora, de Pitex, de empresas de comercio exterior o de
cualquier otro programa de fomento, en un plazo de cinco aos.
Las causales por las cuales no podr volverse a autorizar
un nuevo programa son las siguientes:
1.

2.

No sea localizado el domicilio fiscal en los domicilios registrados en el programa para llevar a cabo dicha operacin; o
No se acredite la legal estancia o tenencia de las mercancas o no se tengan en los domicilios registrados, o
cuando se est sujeto a un procedimiento administrativo de ejecucin por algn crdito fiscal derivado del
incumplimiento de obligaciones fiscales.

Disposiciones transitorias

Casuales de cancelacin de un programa


Pitex (artculo 27)

1.

La modificacin al artculo 27 es importante, ya que se


establecen las causales de cancelacin de un programa
de maquila; sin embargo, al igual que el programa Pitex
que se modific, en este decreto tampoco se especfica
quien ser la autoridad competente para cancelar di-

2.

Las reformas al Decreto de Maquiladora de exportacin, entraron en vigor el 14 de octubre de 2003.


En el artculo Segundo Transitorio se determina
como obligacin para los titulares de un programa
de maquila, de ratificar antes del 31 de diciembre de
2003, ante la Administracin Local de Asistencia al
Contribuyente, los datos del domicilio fiscal y del
2a. decena Noviembre-2003

B11

domicilio en los que se realicen las operaciones registradas en los programas de maquila.
Lo anterior tiene como fin establecer una clave de
Area Geoestadstica Bsica y la Clave de Manzana,
o en su caso se registre la clave de georeferencia de
domicilios.

3.

En el artculo Tercero Transitorio se establece que a


partir del 1o. de enero de 2004, para la localizacin
de los domicilios fiscales o de los autorizados en el
programa de maquila, se considerarn los datos
georeferenciales mencionados en el punto inmediato anterior.

Gua para los pasajeros que llegan a Mxico


en avin, procedentes del extranjero

Cuando los pasajeros internacionales llegan a Mxico,


encontrarn los mdulos de las aduanas que estn instalados en los aeropuertos internacionales; sin embargo, stos ignoran qu deben hacer en dichos mdulos;
por ello, a continuacin se explicar en detalle lo que deben hacer.
Semforo fiscal
Al llegar, los pasajeros procedentes del extranjero, una
vez que pasaron por migracin se encuentran con el semforo fiscal o mdulo de revisin, que consiste en un
medio de seleccin automatizada que indica cuando un
pasajero est obligado a permitir que la autoridad aduanera revise su equipaje o mercancas.
Debe sealarse que este proceso de seleccin automatizado no puede ser manipulado ni depende del criterio del
personal de la aduana para decidir a quin se revisa y a
quin no; es decir, que de manera automatizada el mecanismo selecciona las personas que van a ser revisadas.
Quines pueden realizar la revisin de la mercanca o equipaje de dichos pasajeros?
Slo el personal autorizado de las aduanas puede realizar
la revisin de las mercancas o equipaje de los pasajeros
internacionales. Para su identificacin, todo el personal de
la aduana Mxico est uniformado y debe portar el gafete
oficial que los identifica como empleados de la aduana,
en el cual aparece su nombre, fotografa y su cargo o
puesto.
Proceso de revisin cuando se ingresa a Mxico
en avin
Los pasajeros internacionales que ingresen a Mxico en
avin deben realizar lo siguiente:
1.

Llenar el formato Declaracin de aduana que proporcionan las lneas areas. Si el valor de las mercancas que trae el pasajero internacional (sin contar las de su equipaje), es superior al monto de la
franquicia a que tiene derecho pero no rebasa los mil
dlares de los Estados Unidos de Amrica (EUA), se
debern pagar los impuestos correspondientes.

B12

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

El personal de la aduana le indicar a los pasajeros


internacionales dnde deben acudir para llenar los
formatos de declaracin y pago de impuestos; dicho pago se podr realizar en el mdulo bancario o
en la mquina registradora de comprobacin fiscal
ubicados en la sala de la aduana.
2.

Una vez que se haya cubierto el pago de los impuestos, los pasajeros internacionales debern accionar
el semforo fiscal o introducir la declaracin de aduana en el mdulo de revisin (activacin del mecanismo de seleccin automatizado).

En caso de que en el semforo fiscal aparezca luz verde


o la seal de libre inspeccin, significa que las autoridades aduaneras no realizarn la revisin de las mercancas
o del equipaje. Esto es conocido como desaduanamiento libre.
Si aparece luz roja o la seal de revisin, el personal
aduanero proceder a revisar las mercancas y el equipaje del pasajero.
Cuando aparezca rojo en el semforo fiscal o la palabra
Revisin en la pantalla del mdulo, las autoridades
aduaneras procedern a cotejar si los datos declarados
en el formato de Declaracin de aduanas y el pago de
los impuestos corresponden con las mercancas que
trae consigo el pasajero internacional; de ser as, ste
puede retirarse del mdulo de la aduana; en caso contrario, (que no exista coincidencia en los datos mencionados) el personal de la aduana puede imponer la sancin
que corresponda en trminos de la Ley Aduanera e incluso puede decretar el embargo precautorio de las mercancas revisadas.
Qu pueden traer los pasajeros internacionales?
Los pasajeros internacionales que son mexicanos al llegar al territorio nacional pueden traer consigo:
1.

Su equipaje personal; y

2.

La mercanca libre de pago de impuestos que cubre


su franquicia.

Comercio Exterior
Qu es un pasajero?

e impuestos por una determinada cantidad de mercancas que introduce al pas.

Un pasajero es toda aquella persona que introduzca mercancas de comercio exterior a su llegada al territorio nacional o al transitar por la franja o regin fronteriza al
resto del territorio nacional.

A qu franquicia tienen derecho los pasajeros internacionales?

Qu cosas integran el equipaje de pasajeros?

a) Cuando llegan al territorio nacional por va area o por


va martima.

1.

Bienes de consumo personal nuevos o usados,


como ropa, calzado y productos de aseo, siempre
que vayan de acuerdo con la duracin del viaje y
que por su cantidad no se presuma que son para
vender.

2.

Una cmara fotogrfica, una cmara de videograbacin y, en su caso, su fuente de poder; hasta 12 rollos fotogrficos, de pelcula virgen o videocasetes;
material fotogrfico impreso o filmado; un telfono
celular; un radiolocalizador; un binocular; una mquina de escribir; una computadora porttil: laptop,
notebook, omnibook u otra similar, nueva o usada.

3.

Dos equipos deportivos personales usados que puedan ser transportados por una persona.

4.

Un aparato de radio porttil para grabar o para reproducir sonido, o uno mixto.

5.

Cinco discos lser, cinco discos DVD, 20 discos


compactos (CD) o cintas magnticas (audiocasetes).

6.

Libros y revistas que por su cantidad no puedan ser


comercializados.

7.

Cinco juguetes, siempre que sean transportados


normal y comnmente por una persona.

8.

Medicamentos de uso personal; pero en caso desustancias psicotrpicas, se debe mostrar la receta
mdica que autorice su uso.

9.

Velices, petacas, bales y maletas necesarios para


trasladar la mercanca.

10. Un instrumento musical que pueda ser transportado


por una persona.
11. Una tienda de campaa y equipo para acampar.
12. Un deslizador acutico con o sin vela.
13. En caso de que el pasajero internacional padezca alguna discapacidad, puede traer las mercancas de
uso personal que por sus caractersticas suplan o
disminuyan su discapacidad.
Cuando el pasajero es mayor de edad, puede introducir
adems:
1.

Un mximo de 20 cajetillas de cigarros, 25 puros o


200 gramos de tabaco; y

2.

Hasta tres litros de vino, cerveza o licor.

Qu es la franquicia?
Es el permiso que el gobierno mexicano concede a una
persona, nacional o extranjera, para no pagar derechos

Los pasajeros internacionales que llegan al territorio nacional por va area o martima, pueden traer mercancas
hasta por 300 dlares de los EUA o su equivalente en
otras monedas extranjeras.
En caso de que el pasajero, viaje con su cnyuge y sus
hijos, la franquicia ser acumulable incluyendo a los menores de edad. Esto significa que cada miembro de la familia tiene derecho a traer mercancas por un valor de
hasta 300 dlares, siempre que viaje en el mismo medio
de transporte (por ejemplo, una familia integrada por cinco personas tiene derecho a una franquicia de hasta
1,500 dlares, 300 por cada persona).
Para demostrar el valor de las mercancas que se introduzcan a Mxico, se puede contar con la factura, comprobante de venta o cualquier otro documento que
indique cunto se pag por ellas.
b) Cuando lleguen al territorio nacional por va terrestre.
Los pasajeros internacionales que llegan al territorio nacional por va terrestre, pueden traer mercancas hasta
por 50 dlares de los EUA o su equivalente en otras monedas extranjeras.
En este caso, igualmente el pasajero que viaje con su
cnyuge y sus hijos, acumular la franquicia incluyendo
a los menores de edad.
Cundo estn obligados los pasajeros internacionales a pagar impuestos?
Los pasajeros internacionales estn obligados a pagar
impuestos si el valor de las mercancas que introducen
al pas rebasa el monto de su franquicia, la cual como ya
se ha dicho es de 300 dlares de los EUA o de 50 dlares
cuando se ingresa al territorio nacional por va terrestre.
La cantidad que se debe pagar por concepto de impuestos es de 25% del valor excedente de las mercancas
(franquicia).
Quin debe pagar los impuestos?
El pasajero internacional puede realizar el trmite de pago
de impuestos llenando los formatos Declaracin de
aduana y Pago de impuestos al comercio exterior, si el
valor de los artculos que trae no rebasa los mil dlares de
los EUA o su equivalente en otras monedas extranjeras.
Si el valor de los artculos que trae consigo el pasajero internacional rebasa los mil dlares, debe contratar los
servicios de un agente aduanal para que realice el trmite por l.
2a. decena Noviembre-2003

B13

Mercancas prohibidas o controladas


La Secretara de Agricultura, Ganadera, Desarrollo Rural, Pesca y Alimentacin seala las siguientes mercancas como prohibidas, ya que representan un riesgo de
introduccin de plagas y enfermedades:
Tierra, paja, envases rellenos de heno, adornos de paja
sin procesar, alimentos de elaboracin casera, harinas
de origen animal, carne fresca, seca, enlatada o congelada y productos crnicos como embutidos, ahumados,
salados y maduros que hayan sido elaborados en pases
con cuarentena absoluta (Continente Europeo, Africano,
Asitico y de Sudamrica).
Otras secretaras de Estado mantienen restricciones y
prohibiciones para la introduccin de otro tipo de mercancas, por ejemplo, la Secretara de la Defensa Nacional. En el caso de armas y cartuchos, se debe tramitar
primero el permiso de importacin ante la autoridad militar antes de hacer la compra.
De acuerdo con la tarifa de la Ley del Impuesto General
de Importacin, los productos que estn prohibidos o
controlados para su introduccin al pas, son entre otros,
los siguientes:

1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.

15.

Peces vivos y depredadores en sus estados de: alevines, juveniles y adultos;


Alcoholados o extractos fluidos o slidos de marihuana (cannabis indica);
Marihuana (cannabis indica);
Sulfato de talio;
Preparaciones a base de marihuana;
Aldrin;
Herona;
Heptacloro;
Preparaciones a base de herona;
Endrin;
Opio preparado para fumar;
Talidomida;
Leptofos;
Estampas, grabados y fotografas que representen
a la niez de manera denigrante, le inciten a la violencia o la autodestruccin; y
Calcomanas que represente a la niez de manera
denigrante, le inciten a la violencia o a la autodestruccin.

Reformas al Reglamento de la Ley Aduanera


El 28 de octubre de 2003 se public en el Diario Oficial de la Federacin la derogacin de los artculos 10-A al 10-J
del Reglamento de la Ley Aduanera. Este decreto entr en vigor al da siguiente de su publicacin.
Las disposiciones abrogadas estn relacionadas con la licitacin y prestacin de los servicios de procesamiento
electrnico de datos; es decir, establecan los requisitos que deban cumplir los particulares interesados en obtener esta autorizacin, as como su vigencia.
En la prxima edicin se realizarn los comentarios pertinentes.

Se publica acuerdo que establece


los requisitos especficos para
importar temporalmente mercancas
En el Diario Oficial de la Federacin (DOF), del 30 de octubre de 2003 se dio a conocer el Acuerdo por el que se
establecen los requisitos especficos para la importacin temporal de mercancas. Tal acuerdo fue emitido por la
Secretara de Economa y entr en vigor el 31 de octubre; es decir, al da siguiente de su publicacin.
El acuerdo slo es aplicable a las importaciones temporales directas del extranjero que realicen las empresas
con programas de importacin temporal para producir artculos de exportacin.

B14

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

B16

Indicadores

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Tabla de actualizacin de multas por infracciones en materia de comercio exterior

LEY ADUANERA
VIGENCIA
Fecha de publicacin en el DOF
Artculo 16 Capital social pagado que deben tener quienes prestan el servicio de procesamiento electrnico de datos
Artculo 160 Contraprestacin del agente aduanal
Artculo 164 Causales de suspensin de la patente aduanal
Artculo 165 Causales de cancelacin de la patente aduanal
Artculo 173 Causales de cancelacin de autorizacin de
apoderado aduanal

Artculo 178 Infracciones relacionadas con la importacin


y exportacin de mercancas
Artculo 181 Multa por circular indebidamente dentro del recinto fiscal
Artculo 183 Sancin relacionada con el destino de las mercancas
Artculo 185 Sanciones relacionadas con la obligacin de
presentar documentacin y declaraciones

1o. de enero-30 de junio de 2003


4 de marzo y 28 de abril de 2003
Fraccin II

$1341,406.00.

$1373,988.00

Fraccin IX
Fraccin VII
Fraccin II,inciso a
Fraccin VII,inciso a

$179.00 por operacin


La omisin no exceda $96,986.00
$138,552.00 y 10% de los que debieron pagarse
$138,552.00 y 10% de los que debieron pagarse

$183.00 por operacin


La omisin no exceda $99,342.00
$141,917.00 y 10% de los que debieron pagarse
$141,917.00 y 10% de los que debieron pagarse

Fraccin I,inciso a

$96,986.00 y 10% de los que debieron pagarse

$99,342.00 y 10% de los que debieron pagarse

Fraccin V,inciso a
Fraccin VI, no ser cancelada la autorizacin de apoderado aduanal

$96,986.00 y 10% de los que debieron pagarse


No aplica

$99,342.00 y 10% de los que debieron pagarse


La omisin no exceda de $99,342.00 y 10% de los que debieron pagarse

Fraccin II

$2,771.00 a $6,928.00

$2,838.00 a $7,096.00

Fraccin II, cuando se exceda el plazo de retorno


Fraccin V
Fraccin I
Fraccin II
Fraccin III
Fraccin IV
Fraccin V
Fraccin VI
Fraccin VIII
Fraccin IX
Fraccin X
Fraccin XI
Fraccin XII
Fraccin XIV

Artculo 185-B Multa por la comisin de la infraccin relacionada con la


obligacin de llevar sistemas de control de inventarios
Artculo 187 Sanciones relacionadas con el control, seguridad y manejo de
mercancas

Artculo 191 Sanciones relacionadas con el uso indebido


de gafetes de identificacin

Artculo 193 Sanciones relacionadas con la seguridad de las


instalaciones aduaneras

Artculo 200 Multa por no poder determinar el impuesto


y el valor en aduana

$1,000.00 a $1,500.00
No aplica
$1,118.00 a $1,677.00
$1,145.00 a $1,717.00
$41,565.00 a $55,421.00
$42,575.00 a $56,767.00
$2,000.00 a $3,000.00, en caso de omisin, las cuales se reducirn al 50% $2,049.00 a $ 3,073.00, en caso de omisin, las cuales se reducirn al
cuando la presentacin sea extempornea
50% cuando la presentacin sea extempornea
$970.00 a $1,386.00
$993.00 a $1,419.00
$1,676.00 a $2,793.00
$1,716.00 a $2,861.00
$2,236.00 a $3,354.00
$2,290.00 a $3,435.00
$2,078.00 a $3,464.00
$2,129.00 a $3,548.00
$2,078.00 a $3,464.00
$2,129.00 a $3,548.00
$40,000.00 a $60,000.00
$40,972.00 a $61,457.00
$111,784.00 a $167,676.00
$114,499.00 a $171,748.00
$1,386.00 a $2,078.00
$1,419.00 a $2,129.00
$4,157.00 a $5,542.00, en caso de omisin y $2,078.00 a $3,464.00, por la $4,258.00 a $5,677.00, en caso de omisin y $2,129.00 a $3,548.00 por la
presentacin extempornea
presentacin extempornea
$693.00 a $1,386.00
$710.00 a $1,419.00
$10,000.00 a $15,000.00, por cada periodo de 15 das o fraccin que
$10,243.00 a $15,364.00, por cada periodo de 15 das o fraccin que
transcurra desde la fecha en que debi presentarse el aviso y hasta que el transcurra desde la fecha en que debi presentarse el aviso y hasta que el
mismo se presente
mismo se presente
$10,000.00 a $20,000.00

$$10,243.00 a $20,486.00

Fraccin I

$4,000.00 a $5,500.00

$4,097.00 a $5,634.00

Fraccin II
Fraccin IV
Fraccin V
Fraccin VI
Fraccin VIII
Fraccin X
Fraccin XI

Fraccin XIV
Fraccin XV
Fraccin I
Fraccin II

$1,118.00 a $1,677.00
$11,178.00 a $16,768.00
$6,707.00 a $8,943.00
$40,000.00 a $60,000.00
$22,357.00 a $44,714.00
$55,421.00 a $76,203.00
$693.00 a $1,386.00
$250,000.00 a $400,000.00, por cada periodo de 20 das o fraccin que
transcurra desde la fecha en que se debi dar cumplimiento a la obligacin y hasta que la misma se cumpla
$40,000.00 a $60,000.00
$500,000.00 a $1000,000.00
$22,357.00 a $33,535.00
$44,714.00 a $67,070.00

$1,145.00 a $1,717.00
$11,450.00 a $17,175.00
$6,870.00 a $9,160.00
$40,972.00 a $61,457.00
$22,900.00 a $45,800.00
$56,767.00 a $78,054.00
$710.00 a $1,419.00
$256,072.00 a $409,716.00, por cada periodo de 20 das o fraccin que
transcurra desde la fecha en que se debi dar cumplimiento a la obligacin y hasta que la misma se cumpla
$40,972.00 a $61,457.00
$512,145.00 a $1024,289.00
$22,900.00 a $34,350.00
$45,800.00 a $68,699.00

Fraccin I

$11,178.00 a $16,768.00

$11,450.00 a $17,175.00

Fraccin II
Fraccin III
Fraccin IV

$22,357.00 a $33,535.00
$2,236.00 a $3,354.00
$44,714.00 a $67,070.00

$22,900.00 a $34,350.00
$2,290.00 a $3,435.00
$45,800.00 a $68,699.00

Fraccin XII

Artculo 189 Sanciones relacionadas con la clave confidencial de identidad

1o. de julio-31 de diciembre de 2003


29 de julio de 2003

Fraccin I

$6,707.00 a $8,943.00

$6,870.00 a $9,160.00

Fraccin II
Fraccin III

$8,943.00 a $11,178.00
$8,943.00 a $11,178.00

$9,160.00 a $11,450.00
$9,160.00 a $11,450.00

$33,535.00 a $44,714.00

$34,350.00 a $45,800.00

Taller

Laboral

de prcticas

Aplicacin de actas administrativas de investigacin


como prueba ante una rescisin laboral justificada

Cuando se inicia una relacin laboral, la principal formalidad es acordar las condiciones en que el empleado
prestar sus servicios, para tal efecto en el contrato individual se enumeran algunas caractersticas de cmo se
realizarn las actividades, en tanto que en el Reglamento
Interior de Trabajo (RIT) se establecen las condiciones generales de trabajo y las diferentes sanciones que pueden
aplicarse para disciplinar la conducta de los empleados
que actan en forma contraria a las normas y polticas establecidas.
En ocasiones, las infracciones al RIT crean un perjuicio
en el patrimonio de la empresa o son tan graves, que es
necesario aplicar la rescisin del contrato del trabajo.
No obstante, debido al conflicto existente, es comn que
los trabajadores en determinado momento reviertan la
situacin, interponiendo una demanda ante la Junta de
Conciliacin y Arbitraje (JCA) para mencionar que fueron despedidos en forma injustificada.
Ante tal situacin, lo ms indicado es levantar un acta administrativa de investigacin para circunstanciar los hechos ocurridos; mismos que estarn avalados en todo
momento por los respectivos testigos. De esta forma,
cuando el empleador tenga que ofrecer la probanza de
lo ocurrido, podr mostrar el acta administrativa como
evidencia, y as la JCA estar en condicones de conocer
la verdad de los hechos, y no se afectar al patrn por
una resolucin contraria a sus intereses.
En dicho escrito quedar constancia de las conductas y
situaciones que se hayan desprendido del mal proceder
de los trabajadores en el desempeo de sus actividades,
as tambin cuando se cometan actos u omisiones que
lesionen los intereses de la empresa; y por tanto, estarn
sujetos a la aclaracin del empleador y del trabajador,
con objeto de determinar responsabilidades.
El acta administrativa de investigacin formar parte del
expediente personal del empleado y ser un elemento
probatorio esencial en caso de hacer efectiva la rescisin del contrato individual de trabajo, pues ante una demanda laboral interpuesta por ste, el documento

servir como elemento probatorio para justificar el despido ante las juntas.
Por la importancia que reviste el tener siempre los elementos de prueba para apoyar las decisiones tomadas
en el centro de trabajo, es necesario observar los requisitos que dan legalidad a la realizacin de actas administrativas de investigacin, con el fin de motivar y
fundamentar de forma clara y precisa los hechos imputados, acompaando a tales actuaciones las pruebas documentales correspondientes en cada caso.

Formalidades por cumplir para levantar un acta


administrativa de investigacin
El levantamiento de cada acta administrativa representa
un estudio diferente, dependiendo del caso de que se
trate, por ello para alcanzar el pleno valor probatorio es
necesario cumplir las formalidades siguientes:
1.

2.

3.

El documento iniciar con el ttulo del escrito de que


se trata; es decir, Acta administrativa de investigacin. Como su nombre lo indica, en ella se plasmarn los hechos ocurridos y los testimonios de los
participantes procurando hacerlo con palabras sencillas, sin rebuscamientos y tal como lo expresen los
declarantes, pues mediante este sencillo procedimiento se buscar llegar a la verdad de lo ocurrido.
En el contenido debe cuidarse la redaccin, ya que
sta debe efectuarse a rengln seguido y si es necesario concluir un prrafo e iniciar otro, el espacio del
rengln que quede en blanco se llenar con guiones
cortos hasta el final, a fin de que no puedan agregarse ms palabras que pudieran desvirtuar los hechos
ah descritos.
Se indicar la localidad del centro de trabajo, hora,
fecha y ubicacin de las instalaciones donde se acta; nombre de las personas que intervienen, sus
cargos o representaciones; nombre de los testigos
tanto de asistencia como de hechos; y el objeto de
la diligencia.
2a. decena Noviembre-2003

C1

Laboral
4.

5.

6.

7.

8.

9.

Se tomarn las declaraciones a las personas que intervengan en dicha acta, a quienes se exhortar a
conducirse con la verdad, y se asentarn sus datos
personales.
En los puntos controvertidos, imprecisos o vagos de
los hechos relatados, se podrn formular preguntas
con objeto de aclarar las circunstancias y la posicin de cada persona o suceso para evitar confusiones o malas interpretaciones.
Una vez que se ha interrogado a los participantes en
el acto, se tomar declaracin al trabajador, a quien
se le solicitarn sus datos generales, categora y antigedad en la empresa; as como el horario de trabajo y lo correspondiente en la actuacin de los hechos que motivan la realizacin del acta.
Al tomar la declaracin del afectado se le permitir
manifestar lo que a su derecho convenga y acto seguido se proceder de igual forma con los testigos
de los hechos investigados; adems se les conminar a que expresen si alguien ms tiene conocimiento
de los hechos, actos o circunstancias, as como papeles, documentos, objetos y cualquier otra situacin que corrobore su dicho.
Concluido lo anterior, se proceder a la lectura de lo
asentado en la actuacin, preguntando a los declarantes si tienen algo ms que agregar y si estn conformes con sus declaraciones; anotando en el acta
esta conformidad y ratificando todas y cada una de
sus partes con su firma para constancia de ello.
En caso de inconformidad en alguno de los puntos
expresados, o cuando el afectado no quisiera firmar
el contenido de la actuacin o abandone el curso de
la misma, se har constar el hecho y los motivos o
razones que orillaron al declarante a tal actitud, sin
que estas circunstancias invaliden o vicien el procedimiento, siempre que consten en el acta.
Concluidas las actuaciones, en el documento se
asentar que ya no hay ms que hacer constar; firmando los declarantes, el original y las copias correspondientes, anotando sus respectivos nombres y
apellidos, y dando con esto por terminada la diligencia.

Importancia de los testigos


En el cuerpo del escrito del acta administrativa existen
dos tipos de testigos; los de hechos y los de asistencia.
Los primeros tienen un papel trascendental en la investigacin, ya que en caso de alguna controversia su dicho
puede ser un factor determinante, para inclinar la resolucin del laudo. Como testigos directos de los hechos su
opinin objetiva ayuda mucho en la resolucin de controversias, pues de forma inmediata se cuenta con los
elementos necesarios para determinar la responsabilidad del trabajador al que se le imputa alguna falta.
Por otro lado, los testigos de asistencia son aquellos que
actan para dar fe del levantamiento del acta administra-

C2

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

tiva de investigacin correspondiente, lo ms adecuado


es que sean dos; el primero funjir como representante
del trabajador acusado (generalmente un representante
sindical) y otro del patrn (lo ms recomendable es que
sea un trabajador de confianza), ya que de esa forma las
partes en conflicto mantendrn un equilibrio al momento
de la resolucin.
En las declaraciones realizadas por los participantes, no
es necesario que se estipule de forma expresa que los testigos declaran "bajo protesta de decir verdad", pues se trata en principio de una diligencia interna de la empresa.
No obstante, hay que mencionar que en caso necesario
tendran que ratificar los testigos su dicho ante la JCA.
Lo anterior, es confirmado por el Quinto Tribunal Colegiado en materia de trabajo del Primer Circuito mediante
la tesis que a continuacin se cita:
ACTA ADMINISTRATIVA, ACLARACIONES DE LOS
TESTIGOS. PROTESTA NO NECESARIA. No es violatoria de garantas la resolucin que concede valor a un
acta administrativa en la que no se protest en forma legal al personal que intervino en ella, dado que no existe
precepto alguno en la ley laboral que as lo indique,
adems, no es necesaria la referida protesta porque no
es una declaracin ante la autoridad competente y por
lo mismo est sujeta a ratificacin ante sta.
Semanario Judicial de la Federacin, octava poca,
tomo IV, segunda parte-1, julio a diciembre de 1989,
pg. 41.
Amparo directo 6055/89. 9 de octubre de 1989, unanimidad de votos.
Acta administrativa de investigacin como
herramienta para aplicar la rescisin laboral
sin responsabilidad para el patrn
El acta administrativa de investigacin puede funcionar
como complemento del aviso de rescisin dado al trabajador, pues anexando este escrito no es necesario especificar las faltas cometidas, en todo caso slo deber
hacerse referencia a las fracciones del artculo 47 de la
LFT, que sean aplicables y que motiven tal liquidacin.
As, aunque antes no se haya ratificado ante la junta el
acta administrativa de investigacin entregada al trabajador, al momento del desahogo de las pruebas testimoniales ofrecidas por el patrn, los testigos slo tendrn
que acudir a la confirmacin de los hechos referidos en
el escrito.
El criterio anterior se refleja en la tesis del Tribunal Colegiado del Vigsimo Circuito, que a continuacin se transcribe:
AVISO DE RESCISION DEL CONTRATO DE TRABAJO
DADO AL TRABAJADOR. ES INTRASCENDENTE QUE

Laboral
NO SE ESPECIFIQUEN LAS CAUSAS EN QUE INCURRIO SI SE ACOMPAA COPIA DEL ACTA ADMINISTRATIVA EN QUE CONSTEN LAS FALTAS COMETIDAS. Resulta intrascendente que en el aviso dado al trabajador no se especifiquen las causas de rescisin, sino
nicamente se sealen las fracciones correspondientes
del artculo 47, de la Ley Federal del Trabajo, si se le entreg copia del acta administrativa en la que constan las
faltas en que incurri, aun cuando esta documental no
haya sido ratificada, pero al desahogarse la prueba testimonial ofrecida por la demanda y a cargo de sus suscriptores stos confirman su contenido.
Tesis del Tribunal Colegiado del Vigsimo Circuito.
Semanario Judicial de la Federacin, octava poca,
tomo XI, junio de 1992, pg. 357.
Amparo directo 11/92. 5 de marzo de 1992, unanimidad de votos.
Conclusiones
En ningn artculo de la legislacin laboral se obliga al
empleador a levantar un acta administrativa de investigacin, para circunstanciar los hechos ocurridos que motivaron la aplicacin de alguna sancin al personal de la
empresa, o en su caso la rescisin al contrato individual
de trabajo; sin embargo, no debe perderse de vista que
en trminos del artculo 784 de la LFT, el patrn es el obligado a probar su dicho mediante la exhibicin de la documentacin que de acuerdo con las leyes tiene la
obligacin de conservar en la empresa.
En tal documentacin, se probarn sin lugar a dudas los
eventos siguientes:
1.
2.
3.

Fecha de ingreso;
Antigedad del trabajador;
Faltas de asistencia;

4.

Causa de rescisin de la relacin de trabajo;

5.

Terminacin de la relacin o contrato de trabajo para


obra o tiempo determinado;

6.

Constancia de haber dado aviso por escrito al trabajador de la fecha y causa de su despido;

7.

El contrato de trabajo;

8.

Duracin de la jornada laboral;

9.

Pago de das de descanso y obligatorios;

10. Disfrute y pago de las vacaciones;


11. Pago de la prima dominical, vacacional y de antigedad;
12. Monto y pago del salario;
13. Pago de la participacin de los trabajadores en las
utilidades de las empresas; y
14. Incorporacin y aportacin al Fondo Nacional de la
Vivienda.
Sin embargo, en situaciones de conflicto, no siempre se
tienen los elementos de probanza suficientes; por tanto,
despus de varias resoluciones dictadas en los tribunales,
ha surgido el criterio de formalizar y dar legalidad a los
acontecimientos mediante la elaboracin de un documento denominado acta administrativa de investigacin.
As, al levantar el acta en el momento preciso de realizar
los hechos es lo ms conveniente, ya que los testigos
podrn recordar los sucesos con mayor exactitud que si
se deja pasar un periodo mayor de tiempo. De esa forma,
en caso de controversia slo se tendr que ratificar lo dicho, pero el patrn contar con mayores elementos para
defenderse.
Para realizar un acta administrativa de investigacin completa, a continuacin se muestra un formato, el cual se podr modificar de acuerdo con las necesidades y
caractersticas de la empresa, as como los acontecimientos que se presenten, ya que este tipo de documentos
probatorios son circunstanciales y pueden ser tan cortos
o extensos como se requiera.

ACTA ADMINISTRATIVA DE INVESTIGACION

En la ciudad de _______________, siendo las ___________ horas del ________ de ________de 200__, se encuentran reunidos en el domicilio de la empresa denominada _____________, ubicada en calle __________________,
nmero _______, colonia ____________ ciudad ________________; en la que comparecen: por la empresa
__________________ en su carcter de representante legal y por otra ___________________ trabajador, as como
los seores ________________ y ______________ como testigos de asistencia de las actuaciones que aqu se
asientan.----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------Para tal fin el seor _____________ testigo de este acto, de ______ aos, con domicilio ___________ quien ocupa
el puesto de ___________ y se identifica con ________________, y el seor _______________ testigo de este acto,
de ______ aos, con domicilio __________________ quien ocupa el puesto de ___________ y se identifica con
________________, estn de acuerdo con lo siguiente:---------------------------------------------------------------------------------

2a. decena Noviembre-2003

C3

Laboral

El motivo de la reunin, es el de practicar una investigacin administrativa, de acuerdo con lo establecido en el


contrato (colectivo o individual) y el Reglamento Interior de Trabajo, vigente en la empresa, con relacin a los hechos que se le imputan al seor _________________________________ trabajador que desempea el puesto de
______________________________, con horario de trabajo de _______ a _______, de _________ a ________, teniendo una antigedad de ____ aos con ____ meses en esta empresa , y que son: (se detallar una secuencia
pormenorizada de los hechos), colocando a la vista del trabajador la constancia documental relativa a los actos
que se le imputan, consistentes en: (se mostrar al trabajador los documentos probatorios pertinentes, y se detallarn en el contenido de esta acta) y en uso de la palabra el trabajador manifiesta lo siguiente:
________________________________________________________________________________________________.
A continuacin, el representante legal de la empresa dijo: (se asienta lo expresado por el representante legal de
la empresa).-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------En seguida, se concede el uso de la palabra a los seores testigos del hecho que se le imputa al trabajador
____________ los cuales expresan lo siguiente:_______________________________________________________.
Manifiesta el seor _____(nombre del primer testigo ____ ser trabajador de esta empresa, con el puesto de
__________________ con horario de trabajo de ____ a ____ de _______ a _________ quien se identifica con
_______________________________________, manifiesta tener a la vista el texto de esta acta, porque sabe y le
constan los hechos anteriormente sealados, y una vez que ley los antecedentes, expresa lo siguiente:
________________________________________________________________________________________________.
Asimismo, el seor _______(segundo testigo)_______, quien declara ser trabajador de esta empresa, con el
puesto de _______________________ con horario de trabajo de ______ a _______ de ________ a_________ quien
se identifica con ___________________________________________________________ manifiesta tener a la vista
el texto de esta acta, porque sabe y le constan los hechos anteriormente expuestos, por lo cual menciona lo siguiente:_________________________________________________________________________________________.
Presentada el acta ante la vista del seor _______________ (trabajador) procede a leerla una vez ms y se le concede el uso de la palabra a efecto de que manifieste lo que conoce y le consta sobre los hechos que aqu se
asientan; por lo que expresa lo siguiente (se puede preguntar y confirmar en caso de contradiccin).--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------.
Visto lo asentado y ledo en voz alta, se ratifica todo el contenido de la presente actuacin y se firma por los comparecientes al calce y al margen , para dar debida constancia de la legalidad y validez de este documento. Se da
por concluida la presente acta administrativa de investigacin a las ____ horas del _________________________.
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------.
Trabajador

Representante legal del patrn

________________________________

________________________________

Nombre y firma

Nombre y firma
Testigos de asistencia

________________________________

________________________________

Nombre y firma

Nombre y firma
Testigos de los hechos

C4

________________________________

________________________________

Nombre y firma

Nombre y firma

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Informacin

de trascendencia
Avances de la reforma laboral para 2004
La Comisin de Legislacin y Puntos Constitucionales de la XVII Legislatura Constitucional del Estado de Baja
California remiti a la Cmara de Diputados la iniciativa de reforma al artculo 162, fraccin II de la Ley Federal del
Trabajo (LFT), de acuerdo con los artculos 71, fraccin III; y 72, de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos
Mexicanos.
Esta iniciativa presentada por el diputado Jess Gerardo Cortez Mendoza, integrante de la fraccin parlamentaria del Partido Accin Nacional pretende adecuar la norma a las actuales exigencias de las relaciones laborales,
pues se considera que el lmite de dos salarios mnimos del rea geogrfica correspondiente que se toma como
base para calcular la prima de antigedad del trabajador al momento de su retiro, lesiona gravemente el ingreso
de ste. De ah que la propuesta de reforma a la fraccin II del artculo 162 de la LFT, pretende que se tome como
base el salario que percibe el trabajador en el momento en que acontece el evento, eliminando con ello la limitante de que la base para determinar la indemnizacin sea el doble del salario mnimo del rea geogrfica correspondiente al lugar donde se preste el trabajo.
La prima de antigedad es un derecho que se va generando en el transcurso de la vida laboral. Por ello, el pago
de tal derecho lo clasifica la legislacin laboral en el ttulo cuarto denominado Derechos y obligaciones de los
trabajadores y de los patrones; y, en forma especfica, en el captulo IV, denominado Derechos de preferencia,
antigedad y ascenso, por lo que se debe entender que la prima de antigedad es slo uno de los derechos que
por ley le corresponden a cada trabajador.
As, la fraccin II del citado artculo seala que para determinar el monto del salario, se estar a lo dispuesto en
los artculos 485 y 486 de la LFT, mismos que establecen las bases para indemnizar los riesgos de trabajo, de tal
forma que el salario base para el pago de las indemnizaciones no podr ser inferior al mnimo, y para aquellos trabajadores cuyo salario excede del doble del mnimo del rea geogrfica de prestacin del servicio, se considerar esa cantidad como salario mximo. Si el trabajo se presta en lugares de diferentes reas geogrficas de
aplicacin, el salario mximo ser el doble del promedio de los salarios mnimos respectivos.
En virtud de que tales bases no tienen relacin alguna con la prima de antigedad se promueve ante la Cmara
de Diputados la reforma al artculo 162, fraccin II, de la LFT para quedar como sigue:
Artculo 162. Los trabajadores de planta tienen derecho a una prima de antigedad, de conformidad con las normas siguientes:
I. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
II. Para determinar el monto de la prima de antigedad, se tomar como base el salario que el trabajador se
encuentre devengando al momento del pago;
III. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
VI. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
De ser aprobada por el Congreso de la Unin entrara en vigor a partir del da siguiente de su publicacin en el
Diario Oficial de la Federacin.

2a. decena Noviembre-2003

C5

Laboral

Propuesta de reforma a la Ley de Coordinacin Fiscal,


para crear el Fondo del seguro de desempleo

En sesin del 9 de octubre ltimo, la diputada Martha Palafox Gutirrez del Partido Revolucionario Institucional
(PRI) present la iniciativa de reforma a la Ley de Coordinacin Fiscal (LCF), con el fin de crear un fondo en el
ramo 33 del Presupuesto de Egresos de la Federacin
(PEF) para destinarlo a los desempleados del pas.
En el artculo 23 de la Declaracin Universal de los Derechos Humanos (DUDH) se establecen las premisas siguientes: toda persona tiene derecho al trabajo, a la libre
eleccin del mismo, a condiciones equitativas y satisfactorias de trabajo; asimismo, el artculo 25 de la DUDH prev el derecho a un nivel de vida adecuado que asegure al
ncleo familiar la salud y el bienestar; y en especial, la alimentacin, el vestido, la vivienda, la asistencia mdica y
los servicios sociales necesarios.
Asimismo, se establece el derecho a los seguros en caso
de desempleo, enfermedad, invalidez, viudez, vejez u otros
casos de prdida de su medio de subsistencia por circunstancias independientes de la voluntad.
La iniciativa de reforma propone modificar el artculo 25 y
adicionar uno ms a la Ley de Coordinacin Fiscal como
medida para estimular el consumo y la inversin, y al
mismo tiempo fortalecer el mercado interno visiblemente
menguado por una liberalizacin comercial que empieza a dar signos de distorsin, respecto de los objetivos
que la crearon.
En la actualidad, en Mxico slo el 60% de la poblacin
econmicamente activa tiene un empleo y de acuerdo
con los datos proporcionados por el Instituto Nacional de
Estadstica, Geografa e Informtica (INEGI), de esa porcin empleada el 15.7% gana menos de un salario mnimo; 24.3% de uno a dos salarios mnimos; y 21.4% hasta
tres salarios; en tanto que el 9.1% no recibe ingresos. Por
lo anterior, resulta importante impulsar este seguro, pues
este es un acto de justicia para los que menos tienen y
una medida econmica que estimular la demanda y favorecer el mercado interno, pero tambin es menester
contar con los recursos presupuestales necesarios para
impulsarlo.
Esta iniciativa tambin busca fortalecer el federalismo,
por eso se plantea la creacin del Fondo para el seguro
de desempleo en el ramo 33, con el fin de que los ejecuti-

C6

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

vos de los estados de la Repblica tambin sean


corresponsables en la aplicacin de dicho fondo.
As, la propuesta est encaminada a proporcionar el
equivalente a un salario mnimo diario para un milln 600
mil desempleados del pas.
El texto de reforma al artculo 25 de la LCF, es la siguiente:
Artculo 25. Con independencia de lo establecido en los
captulos I y IV de esta ley, respecto a la participacin de
los estados, municipios y Distrito Federal en la recaudacin federal participable, se establecen las aportaciones
federales como recursos que la Federacin transfiere a
las haciendas pblicas de los estados, del Distrito Federal y, en su caso, de los municipios, condicionando su
gasto a la consecucin y cumplimiento de los objetivos
que para cada tipo de aportacin establece esta ley,
para los fondos siguientes:
I.

Fondos de aportaciones para la educacin bsica


y normal;
II.
Fondo de aportaciones para los servicios de salud;
III. Fondo de aportaciones para la infraestructura social;
IV. Fondo de aportaciones para el fortalecimiento de
los municipios y de las demarcaciones territoriales
del Distrito Federal;
V.
Fondo de aportaciones mltiples;
VI. Fondo de aportaciones para la educacin tecnolgica y de adultos;
VII. Fondo de aportaciones para la seguridad pblica y
del Distrito Federal; y
VIII. Fondo de aportaciones para aplicarse como un seguro de desempleo.
Dichos fondos se integrarn, distribuirn, administrarn,
ejercern y supervisarn de acuerdo con lo dispuesto en
el presente captulo.
El artculo que se pretende adicionar prev que las aportaciones federales con cargo al seguro de desempleo se
constituirn con recursos federales, que sern determinados anualmente en el PEF.
Las aportaciones que reciban las entidades federativas se
destinarn exclusivamente a las personas desempleadas.

Colaboraciones

Seguridad Social

Responsabilidad solidaria en materia


de seguro social
Lic. Gustavo Garca Cuenca
Goodrich, Riquelme y Asociados
A partir de las reformas a la Ley del Seguro Social (LSS),
publicadas en el Diario Oficial de la Federacin el 20 de
diciembre de 2001, se establecieron diversos supuestos
en los que procede la responsabilidad solidaria, con el
objeto de ampliar el nmero de sujetos responsables del
cumplimiento de obligaciones patronales en materia de
seguro social, y en consecuencia hacer ms efectiva la recaudacin de las aportaciones de seguridad social y dar
proteccin a los trabajadores y sus beneficiarios.
El primer caso de responsabilidad solidaria se encuentra
en la fraccin X del adicionado artculo 5-A de la LSS que
establece que son responsables solidarios, para efectos
de las aportaciones de seguridad social, las personas
que define como tales el artculo 26 del Cdigo Fiscal de
la Federacin (CFF).
Los casos en que se considera que podra ser aplicable
el artculo 26 del CFF, respecto de la responsabilidad solidaria en materia del seguro social son los siguientes:
Retenedores
Los retenedores y las personas a quienes las leyes impongan la obligacin de recaudar contribuciones, en
este caso, las cuotas obreras al Instituto Mexicano del
Seguro Social (IMSS), a cargo de los trabajadores, cuya
retencin y entero corresponde a los patrones. En este
caso, el artculo 38 de la LSS seala, que el patrn al
realizar el pago de salarios a los trabajadores, deber retener las cuotas que a stos corresponda cubrir.
Liquidadores y sndicos
Los liquidadores y sndicos por las contribuciones que
debieron pagar a cargo de la sociedad en liquidacin o
quiebra, as como las que se causaron en su gestin.
Directores, gerentes y administradores
Los directores, gerentes y administradores de las empresas, respecto de las contribuciones causadas o no retenidas por las empresas en su gestin, en la parte del
inters fiscal que no alcance a ser garantizada con los
bienes de la persona moral que dirigen, slo en los casos en que la empresa incurra en alguno de los supuestos siguientes:
1. No solicite su inscripcin en el Registro Federal de
Contribuyentes;
2. Cambie su domicilio sin presentar el aviso correspondiente, siempre que dicho cambio se efecte
despus de que se hubiera notificado el inicio del
ejercicio de las facultades de comprobacin y antes

C8

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

3.

de que se haya notificado la resolucin que se dicte


con motivo de dicho ejercicio o cuando el cambio se
realice despus de que se le hubiera notificado un
crdito fiscal y antes de que ste se haya cubierto o
hubiera quedado sin efectos; y
No lleve contabilidad, la oculte o destruya.

Adquirentes de negociaciones
Los adquirentes de negociaciones, respecto de las contribuciones que se hubieran causado en relacin con las
actividades realizadas en la negociacin, cuando perteneca a otra persona, sin que la responsabilidad pueda
exceder del valor de la misma. En este caso, se estara en
presencia de la sustitucin patronal, regulada por el artculo 290 de la LSS, y que ms adelante se comentar.
Representantes de no residentes en Mxico
Los representantes, sea cual fuere el nombre con que se
les designe, de personas no residentes en el pas, en
cuya intervencin stas realicen actividades por las que
deban pagarse contribuciones, hasta por el monto de
dichas contribuciones.
Quienes asuman responsabilidad
Quienes manifiesten voluntariamente asumir responsabilidad solidaria, as como los terceros que acepten garantizar el inters fiscal y se constituyan en depositarios.
Socios y accionistas de sociedades
Los socios o accionistas de las sociedades, respecto de
las contribuciones que se hubiesen causado en relacin
con las actividades realizadas por la sociedad cuando
tena tal calidad, en la parte del inters fiscal que no alcance a ser garantizada con los bienes de la misma,
siempre que dicha sociedad incurra en cualquiera de los
supuestos a que se refieren los puntos 1, 2 y 3 antes
mencionados, sin que la responsabilidad pueda exceder
de la participacin accionaria que tena en el capital social
de la sociedad en el periodo o a la fecha de que se trate.
Sociedades escindidas
Las sociedades escindidas, por las contribuciones causadas en relacin con la transmisin de los activos, pasivos y de capital transmitidos por la escindente, as como
por las contribuciones causadas por esta ltima antes de
la escisin, sin que la responsabilidad exceda del valor
del capital de cada una de ellas al momento de la escisin. Consideramos que en estos casos, la responsabili-

Seguridad Social
dad solidaria proviene de la sustitucin patronal regulada
por el artculo 210 de la LSS.
Asociados de la asociacin en participacin
Los asociados respecto de las contribuciones que se hubieran causado en relacin con las actividades realizadas
por el asociante, mediante la asociacin en participacin,
cuando tena tal calidad en la parte del inters fiscal que
no alcance a ser garantizada con los bienes de la asociacin, siempre que sta incurra en cualquiera de los
supuestos precisados en los puntos 1, 2 y 3 (ya mencionados), sin que la responsabilidad pueda exceder de la
aportacin hecha a la asociacin en participacin durante el periodo o a la fecha de que se trate. Cabe precisar que en la propia reforma del 2001, en el artculo 12,
fraccin I, de la LSS, se incluyen como nuevos sujetos
(patrones) del rgimen obligatorio, a las unidades econmicas sin personalidad jurdica como podran ser las
asociaciones en participacin y los fideicomisos.
Sustitucin patronal
La conocida sustitucin patronal regulada por la Ley Federal del Trabajo, establece que la sustitucin de patrn
no afectar las relaciones de trabajo de la empresa o establecimiento y que el patrn sustituido ser solidariamente responsable por el plazo de seis meses, con el
nuevo patrn (sustituto) por las obligaciones derivadas
de las relaciones de trabajo. Ahora bien, en materia de
seguro social se presentan las peculiaridades siguientes:
1. La sustitucin patronal surge por la transmisin por
cualquier ttulo de la propiedad, de los bienes esenciales afectos a la explotacin, con nimo de continuarla, lo cual se presume en todos los casos, salvo
prueba en contrario; y
2. Tambin se considera que existe sustitucin patronal en los casos en que los socios y accionistas del
patrn sustituido sean, mayoritariamente, los mismos del patrn sustituto y se trate del mismo giro
mercantil.
En estos casos, la responsabilidad solidaria tambin comprende obligaciones en materia de seguro social, nacidas
aun antes de la fecha en que se avise al IMSS, hasta por el
trmino de seis meses, concluido el cual, todas las responsabilidades sern atribuidas al nuevo patrn.

Intermediarios
Al reformarse la LSS se crea un nuevo artculo 15-A, que
establece que los intermediarios sern solidariamente
responsables con los patrones, respecto del cumplimiento de obligaciones en materia del seguro social.
A este respecto, el artculo 12 de la Ley Federal del Trabajo (LFT) define al intermediario como la persona que
contrata o interviene en la contratacion de otra u otras personas para que presten servicios a un patrn y se agrega
en el artculo 13 de la misma ley, al igual que tambin en el
artculo 15-A de la LSS, que no sern consideradas intermediarios, sino patrones, las empresas establecidas que

presten servicios a otras para ejecutarlos con elementos


propios y suficientes para cumplir las obligaciones derivadas de las relaciones con sus trabajadores, en los trminos de los artculos 12, 13, 14 y 15 de la ley laboral.
En algunas ocasiones los trabajadores podran llegar a
confundirse y no saberse quin es en realidad su patrn
cuando hay algn intermediario de por medio; es decir,
no se sabe quien ser el patrn, el que contrata o el que
recibe los servicios prestados por el trabajador. La respuesta es que ahora son ambos los solidariamente responsables de las obligaciones tanto laborales, como en
materia de seguro social y en un futuro lo sern tambin
respecto de las obligaciones en materia de Infonavit, para
lo cual es necesario que se reforme dicha ley.
Beneficiario de los servicios
En el nuevo artculo 15-A de la LSS, remite expresamente
al artculo 15 de la LFT, respecto del tema de responsabilidad solidaria.
Por su parte, el artculo 15 de la LFT, seala que las empresas que ejecuten obras o presten servicios en forma
exclusiva o principal para otra empresa y que no dispongan de elementos propios suficientes para el cumplimiento de las obligaciones que deriven de las relaciones
de trabajo, las empresas que se beneficien con los servicios sern solidariamente responsables de las obligaciones contradas con los trabajadores tanto en materia
laboral como en materia de seguro social y quizs en lo
futuro en materia de Infonavit.
Un ejemplo en el que se puede observar con claridad la
figura de la responsabilidad solidaria, sera cuando en
una empresa, Los Farolitos, SA, los servicios de vigilancia se prestasen por medio de una compaa privada,
Guardias, SA, con quien tiene celebrado el respectivo
contrato de servicios, y como es comn que ocurra, asisten cotidianamente los mismos vigilantes a prestar sus
servicios. Para el caso de que Guardias, SA, llgase a ser
insolvente e incumpliera sus obligaciones ya sea laborales o bien ahora en materia de seguro social, la empresa
Los Farolitos, SA, beneficiaria de los servicios, sera considerada responsable solidaria del cumplimiento de dichas obligaciones.
Los tribunales federales han resuelto que es procedente
la responsabilidad solidaria en materia laboral, cuando
se presenten los siguientes elementos, lo cual podra ser
aplicable tambin en materia de seguro social:
1. La prestacin de un servicio personal subordinado
mediante el pago de un salario; es decir, la existencia de la relacin laboral con un patrn;
2. La insolvencia o la quiebra del patrn que impida el
cumplimiento de obligaciones;
3. La existencia de obligaciones incumplidas por el
patrn en materia de seguro social; y
4. Que dicha responsabilidad solidaria sea declarada
por la autoridad, en este caso por el IMSS, puesto que
consideramos que sta no se da en forma automtica,
sino que tiene que ser decretada por el instituto.

2a. decena Noviembre-2003

C9

Informacin

de trascendencia
Avances de la reforma en materia
de seguridad social para 2004

De manera extraoficial se conoci un proyecto de reforma a la Ley del Seguro Social (LSS), el cual a la fecha de
cierre de esta publicacin no haba sido entregado ante
la Comisin de Hacienda, pero se prev que en breve se
har llegar a esta instancia para que una vez analizado
sea sta quien lo presente de manera oficial ante la Cmara de Diputados.
El proyecto de reforma a la LSS considera modificaciones al artculo 27 en sus fracciones I, III, IV, y VIII; asimismo, pretende derogar las fracciones II, VI, VII y IX y el
ltimo prrafo del mismo. Tambin se incluye el artculo
30, fraccin I al cual se aspira adicionar un segundo prrafo.
Como se aprecia, la propuesta de reformas prev modificaciones importantes en materia de integracin y determinacin del salario base de cotizacin (SBC), ya que
pretende que las prestaciones extralegales que los empleadores conceden a los trabajadores a su servicio, independientemente de su naturaleza, formen parte de la
base salarial.
As, a la fecha, de acuerdo con el artculo 5-A, fraccin
XVIII, de la LSS, los patrones determinan el SBC de los
trabajadores a su servicio, considerando la cuota diaria
que percibe el trabajador ms gratificaciones, alimentacin, habitacin, primas, comisiones, y aquellas otras
cantidades que en efectivo o en especie reciba por su
trabajo; y excluyendo de integracin los conceptos que
al efecto establece el artculo 27 de la ley hasta el lmite
permitido y conforme a los requisitos en l previstos.
Sin embargo, de progresar esta propuesta de reformas,
la integracin salarial sufrir cambios importantes, pues
se propone que las prestaciones que el patrn otorgue a
los trabajadores por concepto de fondo de ahorro, despensas, premios por asistencia y puntualidad, el tiempo
extra y las otorgadas por el patrn para fines sociales, ya

C10

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

sea que las conceda a travs del sindicato o no, se integren a dicho salario.
De ah que las prestaciones que los patrones, en la actualidad otorgan a travs de planes de previsin social, de
acuerdo con dichas reformas tendrn que integrarse al salario para efectos de seguro social; y por tanto, la nica
prestacin con tal carcter que estara excluida de integracin sera la aportacin para constituir fondos mediante un plan de pensiones, siempre que el mismo est
autorizado por la Comisin Nacional del Sistema de Ahorro para el Retiro.
En este sentido, destaca la propuesta de modificacin a
la fraccin IV del artculo 27 de la LSS para establecer
que las cantidades que reciba el trabajador por concepto de participacin en las utilidades de la empresa tambin formen parte del SBC.
En tanto, dicho proyecto precisa que la exclusin de integracin de los instrumentos de trabajo como ropa, herramientas, entre otros, estar sujeta a que los mismos correspondan a la naturaleza del trabajo prestado.
Por otra parte, el proyecto prev modificaciones en cuanto a la determinacin de los salarios fijos, para establecer
que en los casos en que adems de los elementos fijos, el
trabajador perciba otras retribuciones peridicas que se
conozcan previamente, stas debern integrarse en el
mes en que las reciba.

Tiempo extraordinario
Se prev derogar la fraccin IX del artculo 27 de la LSS
en la que se establece que est excluido del SBC el tiempo extraordinario dentro de los mrgenes sealados en
la Ley Federal del Trabajo, esto es tres horas diarias, tres
veces en una semana.

Legal-Empresarial
Seguridad
Social
De surtir efectos esta disposicin, todas la horas laboradas
de manera extraordinaria formaran parte del SBC.
Asimismo, se estudia derogar el ltimo prrafo de dicho artculo debido a que al derogarse las fracciones VI, VII y IX,
ya no aplicara la integracin de los excedentes; porque las
despensas en dinero o en especie, los premios por asistencia y puntualidad y el tiempo extraordinario se integraran en su totalidad al SBC.

Variables percibidas en noviembre


y diciembre de 2003
De aprobarse las modificaciones al artculo 27 y 30 de la
LSS, los patrones tendran que integrar al SBC las prestaciones de ahorro, cantidades otorgadas por el patrn para
fines sociales de carcter sindical, la participacin en las
utilidades de las empresas, las despensas en especie o en
dinero, los premios por asistencia y puntualidad y el tiempo extraordinario, a partir del 1o. de enero de 2004.
Por tanto, para determinar el SBC se adicionar al salario fijo
el promedio de las variables percibidas en los meses de noviembre y diciembre de 2003, para aplicarlo en el bimestre
comprendido por enero y febrero de 2004, en este caso la
modificacin se presentara dentro de los primeros cinco
das hbiles de enero de 2004.

Modificaciones aplicables para enterar


las aportaciones al Infonavit
Es importante sealar que la integracin del SBC para efectos del pago de cuotas obrero-patronales ante el IMSS
tendra el mismo efecto para enterar las aportaciones al
Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores (Infonavit), ya que la modificacin aplicara en el
primer bimestre de 2004.

No obstante, de prosperar el proyecto, las repercusiones para el sector patronal seran evidentes, porque al
eliminarse conceptos no integrables al salario, necesariamente se incrementar la base de cotizacin para
determinar las aportaciones patronales que deben pagar al Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS).
Por otro lado, tambin afectar a la poblacin econmicamente activa del pas (los trabajadores), pues ellos
seran los que lleven a cuestas el peso de esta reforma,
ya que debern pagar ms por concepto de retencin al
ser incluidos todos los elementos que integran esta propuesta; es decir, la carga fiscal ser mayor y surge la
posibilidad de que los empleadores eliminen o eviten
otorgar estmulos diferentes al salario, con objeto de no
incrementar el importe de las cuotas obrero-patronales.
En el caso de las horas extraordinarias, los trabajadores no recibirn un beneficio absoluto, sino relativo de
la extensin de su jornada laboral pues stas formarn
parte del SBC.
Es menester comentar que estas reformas seran producto de la unificacin de disposiciones con la Ley del
Impuesto sobre la Renta donde se prevn tambin reformas importantes en la materia y si bien las modificaciones al Reglamento de la Ley del Impuesto sobre
la Renta, publicadas el 17 de octubre de 2003 en el Diario Oficial de la Federacin ya establecen algunas limitantes, sobre todo para el fondo de ahorro, no dudamos
que las prestaciones de previsin social desaparezcan
en forma definitiva.
As que el gobierno pretende realizar reformas sustanciales que permitan llevar a cabo una mayor recaudacin tributaria y enlazarn las disposiciones, con el fin
de que exista congruencia entre ellas y no se contrapongan unas con otras.

Comentarios finales
El proyecto de reformas en comento an no es analizado
por ninguna mesa de trabajo de la actual legislatura, ya
que sus disposiciones tienden a incrementar la carga contributiva para el sector patronal y a lesionar los intereses de
los trabajadores, sin duda ser sometida a un anlisis minucioso, con el fin de evaluar y considerar las necesidades
de cada sector y llegar a un consenso.

De prosperar el proyecto y llegar al Congreso de la


Unin, no cabe duda que surgirn muchas inconformidades por parte de las cmaras patronales, as como
de las agrupaciones sindicales de trabajadores en general pues esto afectar sustancialmente su economa; y por tanto, sus ingresos sufrirn un menoscabo
importante.

2a. decena Noviembre-2003

C11

Consultas

de nuestros

lectores

Impacto de las modificaciones


de salario durante el periodo
de incapacidad por enfermedad
general

mdico del IMSS, ste le inform


que an necesitaba un periodo de
incapacidad equivalente a 15 das
ms.

determinacin de capitales constitutitos cuando los avisos de modificacin de salario se presenten ante el
IMSS en los plazos que sealan los

Soy titular del rea de recursos humanos de una empresa minera.

En la plantilla de trabajadores hay


un empleado en el puesto de auxiliar contable, el cual durante agosto
obtuvo percepciones variables adicionales a su salario ordinario por
concepto de pasajes as como por
un premio de productividad, por lo
que en septiembre tuve que presentar la modificacin del salario base
de cotizacin ante el Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS).

El 1o. de octubre este empleado


tuvo un percance que lesion sus
msculos lumbares, por lo que acudi a la Unidad de medicina familiar
correspondiente y en el diagnstico
el mdico determin que se trataba
de una enfermedad general, y por la
gravedad de la misma se le otorg
un certificado de incapacidad por
32 das; es decir, que el trabajador
deba regresar a laborar este 1o. de
noviembre; sin embargo, al presentarse el trabajador a valoracin del

C12

artculos 15, fraccin I y 34 de la


Como tal periodo aplica en noviembre y coincide con el aviso de cambio salarial, que debo presentar
ante el IMSS para eliminar las variables que impactaron el quinto bimestre (septiembre y octubre) de
2003, temo que esto pueda afectar
a la empresa con un capital constitutivo, o bien al trabajador en el
pago de su incapacidad.

LSS; en este caso, dentro de los

Lector de Chilpancingo, Guerrero

se otorga a los asegurados durante

primeros cinco das hbiles del


mes de noviembre de 2003.

Respecto al pago del subsidio del


trabajador, tampoco debe afectar,
ya que de acuerdo con el artculo 98
de la LSS, el subsidio en dinero que
todo el periodo de incapacidad se

. Pregunta
La presentacin de un aviso de modificacin salarial durante
la expedicin de un certificado de
incapacidad subsecuente por enfermedad general, puede afectar al
patrn con un capital constitutivo o
al trabajador en el pago del subsidio?

determina partiendo del ltimo salario base de cotizacin manifestado


por el patrn ante el IMSS.

Con lo anterior, debe entenderse


que el ltimo salario base de cotizacin manifestado por el patrn, fue
el captado por el sistema del IMSS
al extender la primera incapacidad;

. Respuesta

por tanto, aunque el empleador pre-

No, pues en trminos del artculo


88, ltimo prrafo, de la Ley del Seguro Social (LSS) no proceder la

sente modificaciones salariales sub-

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

secuentes, para efectos de subsidio,


no sern consideradas.

Tesis

selectas
Las cdulas notificadas fuera del plazo
invalidan los resultados de la visita domiciliaria
Una de las obligaciones que los patrones deben cumplir
en trminos del artculo 15, fraccin V, de la Ley del Seguro Social (LSS) es permitir las inspecciones y visitas
domiciliarias que practique el Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS), segn lo dispuesto tanto en la propia
LSS y sus reglamentos como en el Cdigo Fiscal de la
Federacin (CFF).
As, el artculo 50 del CFF especifica que cuando las autoridades fiscales mediante visitas a los contribuyentes o
en ejercicio de sus facultades de comprobacin, conozcan hechos u omisiones que entraen el incumplimiento
de las disposiciones fiscales, determinarn las contribuciones omitidas por medio de la resolucin que se notificar personalmente al contribuyente, en un plazo mximo de seis meses contado a partir de la fecha en que se
levante el acta final de la visita. Si transcurre el trmino
establecido y la autoridad no emite resolucin alguna
por los hechos observados durante el acto de fiscalizacin, quedarn sin efectos la orden de visita y las actuaciones que se derivaron de ella durante la revisin.
Tales disposiciones son aplicables a las visitas domiciliarias realizadas por personal del IMSS para determinar
una sustitucin patronal, donde una vez circunstanciados los elementos de probanza mediante acta final y
cerrada la visita, el instituto debe atendiendo a lo dispuesto en el artculo 50 del CFF emitir las cdulas de liquidacin, que son el acto definitivo equivalente a una
resolucin, y proceder a la notificacin personal en el
plazo de seis meses contados a partir de la fecha en que
se levant dicha acta.
Cabe aclarar que tales cdulas de liquidacin contendrn los elementos que motivaron la determinacin de
las obligaciones derivadas de la mencionada sustitucin
patronal.
Ahora bien, cuando el IMSS enva la liquidacin fuera del
plazo antedicho, el patrn puede interponer un medio de
defensa invocando lo dispuesto en el artculo 50 del
CFF, evidenciando la total y absoluta ilegalidad tanto de
la visita domiciliaria como de las diligencias que se deriven de ella.
Tal criterio se confirma en el Juicio No. 1052/02-04-01-3
resuelto por la Sala Regional del Norte Centro I del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, cuya tesis
a continuacin se transcribe:

C14

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

LIQUIDACION EMITIDA POR EL IMSS, DEBE


NOTIFICARSE EN UN PLAZO DE SEIS MESES,
CONCLUIDA LA VISITA DOMICILIARIA. El Instituto
Mexicano del Seguro Social al ejercer sus facultades de fiscalizacin de conformidad con lo dispuesto por el artculo 15, fraccin V de la Ley del Seguro
Social, 28, 30, 38, 42, fracciones I, II y III y 43 del Cdigo Fiscal de la Federacin, a fin de comprobar la
probable sustitucin patronal a cargo de la parte actora y el cumplimiento a la Ley del Seguro Social y
sus Reglamentos, est sujeto a las normas de procedimiento que el Cdigo Fiscal de la Federacin prev para el desarrollo de las visitas domiciliarias, por
lo que resulta plenamente aplicable lo dispuesto por
el artculo 50 del Cdigo Fiscal de la Federacin el
cual dispone que, cuando las autoridades fiscales al
practicar visitas a los contribuyentes, conozcan de
hechos u omisiones que entraen incumplimiento
de las disposiciones fiscales, notificarn la resolucin donde se determinen las obligaciones a cargo
de los particulares, dentro de un plazo mximo de
seis meses contado a partir de la fecha en que se levante el acta final de la visita y cuando las autoridades no emitan la resolucin correspondiente dentro
del plazo mencionado, quedar sin efectos la orden
y las actuaciones que se derivaron durante la visita o
revisin de que se trate, por lo que si de las constancias que obran en el expediente se desprende que
la autoridad notific al particular la resolucin impugnada donde se determina su carcter de patrn
sustituto como resultado de la visita domiciliaria a la
cual fue sujeto, fuera del plazo de los seis meses
que prev el numeral invocado, trae como consecuencia la ilegalidad del acto combatido, al quedar
sin efectos tanto la orden de visita domiciliaria as
como todas las actuaciones que derivaron de la
misma.
Juicio No. 1052/02-04-01-3. Resuelto por la Sala Regional del Norte Centro I del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, el 4 de marzo de 2003,
por unanimidad de votos.
Revista del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y
Administrativa, Revista 32, quinta poca, ao III,
agosto de 2003.

Sanciones establecidas en la Ley del Seguro Social, incluye


reformas publicadas en el DOF del 20 de diciembre de 2001
Ley del Seguro Social
Fundamento
de la obligacin
por cumplir

Art.
304-A,
fraccin

15-III, LSS y 113,114,


RACERF

IV

180, LSS

15-II, LSS;
y 9o., RACERF

VII

15, VI y IX, LSS;


y 8o., RACERF

VIII

83, LSS; 26 y 75, RSM


15-I, LSS; y 16,
RACERF
16, LSS
15-I y 34, LSS y 53 al
56, RACERF
15-V, LSS; 23 y 170,
RACERF

XI
XVI
XIX
III
X

15-V, LSS

XIII

15-I, LSS;
10 y 16, RACERF

XVIII

19-I y 305-II, LSS;


12,16 y 113, RACERF

VI

15-IV, LSS

IX

72, LSS; 32-V,


RACERF
15-I, LSS; y 12,
RACERF
15-I, LSS; y 45,
RACERF
21 y 22, RSM;
y 51, LSS

XV

I
II
XII

15-V, LSS

XIV

38 y 39, LSS

XVII

16 LSS; 154, 161 y


162, RACERF

XX

5o. y 12, RTC

XXI

287, LSS

304

Infracciones
No determinar las cuotas obrero-patronales o hacerlo extemporneamente.
No informar al trabajador o al sindicato sobre las aportaciones realizadas a la cuenta individual del seguro de retiro, cesanta en
edad avanzada y vejez.
No llevar los registros de nminas o listas de raya en los trminos que la ley y el RACERF sealan.
No entregar a sus trabajadores la constancia escrita del nmero
de das trabajados y del salario semanal o quincenalmente percibido, conforme a los periodos de pago establecidos, en caso de
estar obligados a ello.
No cooperar con el IMSS en la prevencin de riesgos.
No dar aviso de cambios de domicilio o hacerlo extemporneamente.
Omitir o presentar extemporneamente el dictamen por contador
pblico autorizado cuando se haya ejercido la opcin en trminos del artculo 16, segundo prrafo, de la LSS.
No comunicar, o hacerlo extemporneamente, las modificaciones del salario base de cotizacin.
Obstaculizar o impedir inspecciones o visitas domiciliarias.
No conservar documentos que sean revisados en una visita o los
bienes en que se depositen.
No comunicar al instituto por escrito sobre el estallamiento de
huelga o terminacin de la misma; la suspensin, cambio o trmino de actividades; la clausura; el cambio de nombre o razn
social; la fusin o escisin.
Presentar con datos falsos avisos, formularios, comprobantes de afiliacin, registro de obras o cdulas de determinacin.
No proporcionar los elementos necesarios para precisar la existencia, naturaleza y cuanta de obligaciones o hacerlo con documentacin alterada o falsa.
No presentar la revisin anual obligatoria de la siniestralidad y determinacin de la prima del seguro de riesgos de trabajo o hacerlo extemporneamente o con datos falsos o incompletos, en relacin con
el periodo y plazo sealados en el RACERF.
No registrarse como patrn en el IMSS o hacerlo extemporneamente.
No inscribir a los trabajadores o hacerlo en forma extempornea.
No dar aviso de los riesgos u ocultar su ocurrencia y no llevar
registros o no mantenerlos actualizados.
Alterar documentos, sellos o marcas colocados para garantizar la
contabilidad en los sistemas, libros o registros, as como en equipos, muebles u oficinas.
No retener las cuotas del seguro social a cargo de sus trabajadores o no enterar al instituto, dentro del plazo establecido en la
LSS, las cuotas retenidas a stos.
No cumplir o hacerlo extemporneamente con la obligacin de
dictaminar por contador pblico autorizado las aportaciones ante
el IMSS.
Notificar en forma extempornea, hacerlo con datos falsos o incompletos, o bien, omitir notificar al IMSS, en trminos del RTC,
el domicilio de cada una de las obras o fase de obra.
Cuando los actos o las omisiones de los patrones impliquen el
incumplimiento del pago de los conceptos fiscales que establece
el artculo 287 de la LSS.

Sanciones
Art.
(SMGVDF)
304-B
fraccin Mnima Mxima
I

20

75

I
I

Sancin (pesos)
De 873.00 a
3,273.75

I
I
I
II

20

Indicadores

Seguridad Social
Seguridad Social

125

II
II

Sancin (pesos)
De 873.00 a
5,456.25

II

III

20

210

III

III

IV

Sancin (pesos)
De 873.00 a
9,166.50

20

350

IV
IV
IV

IV

Sancin (pesos)
De 873.00 a
15,277.50

IV

I
Sancin de 40 al 100% del concepto omitido tomando en consideracin la gravedad de la falta
y, en su caso, la reincidencia del
infractor, en trminos de los artculos 184 al 188 del RACERF.

Nota. Las multas impuestas se pagarn dentro de los 15 das hbiles siguientes a su notificacin (formato PIM.06).
El monto de la sancin cubierta en el plazo sealado se reducir al 20% (artculo 189, prrafo segundo, RACERF).
LSS. Ley del Seguro Social.
RACERF. Reglamento de la Ley del Seguro Social en materia de afiliacin, clasificacin de empresas, recaudacin y fiscalizacin.
RSM. Reglamento de Servicios Mdicos.
RTC. Reglamento del Seguro Social Obligatorio para los Trabajadores de la Construccin por Obra o Tiempo
Determinado.
SMGVDF. Salario mnimo general vigente en el Distrito Federal para 2003 ($43.65).

2a. decena Noviembre-2003

C15

Seguridad
Seguridad Social
Social
Sanciones establecidas por el Infonavit con base en el Reglamento
para la Imposicin de Multas por Infraccin a las Disposiciones de la Ley del Infonavit
Obligacin
Art. 6o.,
de ley
fraccin
y de reglamento
20, Ripaedi

VI

29, fracc. VII,


Linfonavit

29, fracc. VIII,


Linfonavit

XV

29, fracc. VI,


Linfonavit

IX

29, 30 y 31
Linfonavit
y 3, 21 y 41,
Ripaedi

XIII

29, fraccs. I y II;


y 31, Linfonavit

III

31, Linfonavit;
y 7o. y 8o.,
Ripaedi

VII

29, fraccs. I y II;


31, Linfonavit;
y 3o., fracc. III,
y 18, Ripaedi
29, fraccs. IV y VI,
Linfonavit; y 20,
Ripaedi
29, fraccs. II,
prrafo ltimo,
y IV, Linfonavit
29, fracc. I, y 31,
prrafo tercero,
Linfonavit; y 3o.,
fracc. I, Ripaedi
29, fracc. I, y 31,
Linfonavit; y 3o.,
fracc. I, y 12,
Ripaedi
29, fracc. II,
Linfonavit; y 21,
Ripaedi
29, fracc. V,
Linfonavit
29, fracc. II,
prrafo tercero,
Linfonavit

VIII

XI

Infracciones
No formular aclaraciones cuando se incurra en error u omisin en la informacin presentada.
No entregar a los trabajadores de la construccin constancia escrita, semanal
o quincenal, del nmero de das laborados y del salario recibido.
No presentar al instituto, cuando se est obligado a ello, copia del informe del dictamen
con los anexos correspondientes a aportaciones patronales o, en su caso, cuando se
opte por dictaminarse de conformidad con la ley y el reglamento respectivos.
Negarse por cualquier causa a recibir la documentacin enviada por el instituto
para cumplir sus obligaciones y, en su caso, entregarla a los trabajadores.
No conservar en el domicilio fiscal la documentacin sobre la contabilidad de la
empresa correspondiente al cumplimiento de las obligaciones patronales con el
instituto, as como la comprobatoria del pago de aportaciones y entero de descuentos, dentro de los plazos que el cdigo establece al efecto, excepto cuando se
cuente con autorizacin de la SHCP para conservar la documentacin en un domicilio fiscal diferente de aqul.
Proporcionar datos falsos en la informacin correspondiente a la inscripcin, en la
de los trabajadores a su servicio y en la que se requiera mediante los diversos avisos que deban presentarse.
Omitir presentar los avisos de cambio de domicilio y denominacin o razn
social de la empresa; de aumento o disminucin de obligaciones fiscales; de
suspensin o reanudacin de actividades, incluyendo el estallamiento de
huelga y la terminacin de sta; de clausura; de fusin; de escisin; de enajenacin; y de declaracin de quiebra o suspensin de pagos, as como cualquier otra circunstancia que afecte su registro ante el instituto o exhibirlos
extemporneamente.
No presentar los avisos de altas, bajas, modificaciones de salario, ausencias e
incapacidades y los dems datos de los trabajadores necesarios para el instituto, a fin de cumplir las obligaciones previstas en la ley, o exhibirlos fuera del trmino establecido al efecto.
No proporcionar al instituto, cuando ste lo solicite, la informacin relacionada
con el cumplimiento de las obligaciones en materia de pago de aportaciones y
entero de descuentos, as como la dems necesaria para el logro de sus fines.

a
a
a

Mxima

150

Sancin (pesos)
De 130.95 a
6,547.50
151
200
Sancin (pesos)
De 6,591.15 a
8,730.00
201
250
Sancin (pesos)
De 8,773.65 a
10,912.50
300

Sancin (pesos)
De 10,956.15 a
13,095.00

No inscribirse en el instituto o hacerlo fuera del plazo establecido en la ley y


en el Reglamento de Inscripcin, Pago de Aportaciones y Entero de Descuentos al Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores.

II

No inscribir a los trabajadores en el instituto (o hacerlo en forma extempornea), lo cual constituye una violacin en relacin con cada caso individual.

IV

No efectuar en los plazos previstos el pago total de las aportaciones o el entero


de los descuentos en las oficinas autorizadas para ello por el instituto.

XIV

Obstaculizar o impedir, por s o por interpsita persona, la inspeccin o visita domiciliaria que el instituto practique de conformidad con la ley, el cdigo y su reglamento.

No presentar la informacin necesaria para individualizar las aportaciones y


los descuentos de los trabajadores por quienes se hayan realizado el pago
o el entero correspondientes.

Cometer cualquier otro acto u omisin que infrinja la ley o sus reglamentos y que
cause dao o perjuicio al instituto, a los trabajadores o a los beneficiarios de stos.

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Mnima

251

No proporcionar al instituto la informacin necesaria para precisar la existencia, naturaleza y cuanta de las obligaciones a cargo por los trabajadores a su servicio.

Sanciones (SMGVDF)

XII

Linfonavit: Ley del Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores.
Ripaedi: Reglamento de Inscripcin, Pago de Aportaciones y Entero de Descuentos al Infonavit.
SMGVDF: Salario mnimo general vigente en el Distrito Federal para 2003 ($43.65).

C16

Artculo 19,
inciso

301

350

Sancin (pesos)
De 13,138.65 a
15,277.50

La que resulte mayor entre 50.00% de


350
las aportaciones no individualizadas
100
150
Sancin (pesos)
De 4,365.00 a
6,547.50

Seguridad Social
Social
Seguridad
Cuotas obrero-patronales del IMSS y aportaciones del Infonavit
Cuotas obrero-patronales aplicables del 1o. de enero al 31 de diciembre de 2003
IMSS
Concepto
Seguro de riesgos de trabajo

Artculo 25, LSS


Artculo 107, fracciones I y II, de la
LSS

Porcentaje de prima que


le corresponda sobre el
SBC (mnimo 0.31% y
mximo 15.00%)
Cuota fija por
todos los trabajadores
Cuota adicional
por trabajadores
Prestaciones
con SBC superior
en especie
a tres SMGVDF
Prestaciones en especie (pensionados y sus beneficiarios)
Prestaciones
en especie

Del trabajador
0.00%

Total
Porcentaje de
prima correspondiente al patrn
sobre el SBC

17.15% del SMGVDF

0.00% hasta
tres SMGVDF

17.15%
del SMGVDF

3.55% sobre
la diferencia
de SBC-tres
SMGVDF

1.20% sobre
la diferencia
de SBC-tres
SMGVDF

4.75% sobre
la diferencia
de SBC-tres
SMGVDF

1.05% del SBC

0.375% del SBC

1.425% del SBC

0.70% del SBC

0.25% del SBC

0.95% del SBC

1.75% del SBC

0.625% del SBC

2.375% del SBC

Retiro

2.00% del SBC

0.00%

2.00% del SBC

Cesanta en edad avanzada y vejez

3.150% del SBC

1.125% del SBC

4.275% del SBC

1.00% del SBC

0.00%

1.00% del SBC

5.00% del SBC

0.00%

5.00% del SBC

Prestaciones en dinero

Artculo 147, de la
LSS

Artculo 168, fracSeguro de retiro,


cin I, de la LSS
cesanta en edad
Artculo 168, fracavanzada y vejez cin II, de la LSS
Guarderas y
prestaciones
sociales

Del patrn

Artculo 74, de la
LSS

Artculo 106,
Seguro
fraccin I, de la
de enfermedades LSS
y maternidad
Artculo 106,
fraccin II, de la
LSS

Seguro de
invalidez y vida

Cuotas

Fundamento

Artculo 211, de la
LSS
Infonavit

Infonavit

Artculo 29, fraccin II, de la Linfonavit

LSS: Ley del Seguro Social.


Linfonavit: Ley del Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores.
SBC: Salario base de cotizacin.
SMGVDF: Salario mnimo general vigente en el Distrito Federal.

Notas
1. El artculo 74 de la LSS establece para las empresas, la obligacin de revisar anualmente su siniestralidad.
La prima conforme a la cual aquellas estn cubriendo las cuotas correspondientes, se podr reducir o aumentar en una proporcin no mayor de 0.01 del SBC
respecto a la del ao inmediato anterior, para lo cual debern considerarse los riesgos de trabajo terminados durante el lapso que el reglamento fije, independientemente de las fechas en que stos hubieran ocurrido.
Las modificaciones no excedern los lmites fijados para las primas mnima y mxima, los cuales ascienden a 0.25 y 15.00% de los SBC, respectivamente.
De conformidad con el artculo 32, fraccin I del Reglamento de la Ley del Seguro Social en materia de afiliacin, clasificacin de empresas, recaudacin y
fiscalizacin, la siniestralidad se calcular con base en los casos de riesgo terminados durante el periodo 1o. de enero al 31 de diciembre del ao respectivo.
La fraccin V del mismo precepto, establece la obligacin de presentar en febrero la declaracin anual de riesgos de trabajo.
Por tanto, en este febrero habr que presentar la declaracin de riesgos de trabajo ocurridos entre el 1o. de enero y el 31 de diciembre de 2001.
2. De acuerdo con el primer prrafo del artculo decimonoveno transitorio de la LSS (del decreto publicado en el DOF el 21 de diciembre de 1995), la tasa de 13.90% se incrementar el 1o. de julio de cada ao en 0.65%. Esta modificacin debi iniciar en 1998 y terminar en 2007; sin embargo, conforme a lo establecido en el artculo segundo
del Decreto por el que se reforma el prrafo primero, del artculo primero transitorio de la LSS, publicado el 21 de noviembre de 1996, las fechas, plazos, periodos y bimestres previstos en los artculos transitorios de sta se extendern por un lapso de seis meses para guardar congruencia con la entrada en vigor de dicha ley; por tanto, las modificaciones estn vigentes desde el 1o. de enero de 1999 para terminar en 2008.
3. Con base en el segundo prrafo, del artculo decimonoveno transitorio de la LSS (del decreto publicado en el DOF el 21 de diciembre de 1995), la tasa de 6.00% se reducir el 1o. de julio de cada ao en 0.49%; y la tasa de 2.00%, en 0.16%. Estas modificaciones debieron iniciar el 1o. de julio de 1998 y terminar en 2007; sin embargo, de
acuerdo con lo establecido en el artculo segundo del Decreto por el que se reforma el prrafo primero, del artculo primero transitorio de la LSS, publicado el 21 de noviembre de 1996, las fechas, plazos, periodos y bimestres previstos en los artculos transitorios de esta ley, se extendern por un trmino de seis meses para guardar congruencia con la entrada en vigor de ella; por tanto, las modificaciones estn vigentes desde el 1o. de enero de 1999 para terminar en 2008.

C18

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Seguridad Social

Lmites de cotizacin durante el 2003 para efectos del IMSS e Infonavit


Del 1o. de julio al 31 de diciembre de 2003
IMSS
Concepto

Fundamento

Seguro de riesgos de trabajo


Seguro de enfermedades y maternidad
Seguro de invalidez y vida
Ramo de retiro
Ramo de cesanta en
edad avanzada y vejez

Seguro de retiro, cesanta en edad


avanzada y vejez
Guarderas y prestaciones sociales

Artculo 28 de la LSS
Artculo 28 de la LSS
Artculo vigesimoquinto transitorio
de la LSS
Artculo 28 de la LSS
Artculo vigesimoquinto transitorio
de la LSS
Artculo 28 de la LSS

Lmite
(SMGVDF)
25
25
21
25
21
25

Infonavit
Artculos 29 de la Linfonavit; 5o.
transitorio, decreto del 6/I/97; y vigesimoquinto transitorio de la LSS

Infonavit

21

Notas
1. Segn el artculo 28 de la LSS, el lmite mximo de cotizacin equivale a 25 SMGVDF. De conformidad con el artculo vigesimoquinto transitorio de tal ordenamiento tanto para el seguro
de invalidez y vida como para los ramos de cesanta en edad avanzada y vejez, el lmite citado entrar en vigor el 2007.
Por lo mismo, el 1o. de julio de 1997 (fecha de entrada en vigor de la nueva LSS) comenz el proceso con 15 SMGVDF, proporcin que se ha incrementado cada ao en un SMGVDF y que habr de llegar a 25 en 2007.
En suma, tanto el lmite mximo de cotizacin para el seguro de invalidez y vida como el correspondiente a los ramos de cesanta en edad avanzada y vejez, sern de 21 SMGVDF del 1o. de
julio de 2003 al 30 de junio de 2004.
2. Respecto al Infonavit, el artculo quinto transitorio del Decreto del 6 de enero de 1997, seala que el lmite superior a que se refiere el artculo 29, fracciones II y III, de la ley del instituto, se
ajustar a lo establecido en la parte de la LSS, correspondiente a los seguros de invalidez y vida, y a los ramos de cesanta en edad avanzada y vejez.
Por ello, el lmite mximo de cotizacin aplicable del 1o. de julio de 2003 al 30 de junio de 2004, ser de 21 SMGVDF.

INPC que se incluye en el SUA, a partir de julio de 2002 para realizar pagos extemporneos
Ao

2002

2003

Mes
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre

INPC
361.7040
363.0790
365.2630
366.8730
369.8400
371.4500
372.9520
373.9880
376.3480
376.9910
376.9910
376.9910
376.9910
377.7600
380.0090

Fecha de publicacin
21-02-02
20-09-02
18-10-02
11-11-02*
10-12-02*
10-01-03*
10-02-03*
10-03-03*
10-04-03*
12-05-03*
11-06-03*
11-07-03*
8-08-03*
10-09-03*
10-10-03

Notas
* Comunicado del IMSS.
1. El 10 de junio de 2002, el Banco de Mxico inform en el Diario Oficial de la Federacin (DOF) que la cifra correspondiente al INPC de junio de 2002 sera la ltima calculada con base
1994=100, por lo que a partir de la primera quincena de julio de 2002 se utilizara como periodo base para el clculo y determinacin del ndice la segunda quincena de junio de 2002.
2. De acuerdo con el artculo 40-A de la LSS, la actualizacin del monto de cuotas obrero-patronales o capitales constitutivos pagados fuera de los plazos establecidos por la misma ley, se
llevar a cabo conforme a lo dispuesto por el Cdigo Fiscal de la Federacin; por tanto, el INPC es un dato indispensable para este proceso. Sin embargo, en virtud del cambio de base del
INPC, el ndice publicado en el DOF por el Banco de Mxico no es compatible con los datos que necesita el SUA para efectuar la actualizacin de cuotas obrero-patronales o de capitales
constitutivos pagados extemporneamente. Por tanto, el IMSS se encargar de calcular y difundir mensualmente el valor del INPC convertido a la base 1994, segn lo inform mediante el
oficio 09 52 17 9000/045, de fecha 19 de agosto de 2002. Esta conversin la dar a conocer hasta en tanto se libera la nueva versin de SUA que contendr la programacin apropiada para
utilizar en forma directa el INPC publicado por el Banco de Mxico.
3. La difusin del INPC aplicable en el SUA, la realiza el IMSS mediante publicacin en los diarios de mayor circulacin, sin incluir el DOF.

C20

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Taller

Jurdico-Fiscal

de prcticas

Resuelva sus principales dudas sobre


el Registro Federal de Contribuyentes
Los legisladores crearon el Registro Federal de Contribuyentes (RFC) como una institucin fundamental para identificar
a los contribuyentes, para el conocimiento de las modificaciones en las circunstancias ms trascendentales de los propios causantes u obligados solidarios, y para que la autoridad pueda cerciorarse del cumplimiento de las obligaciones tributarias de los mismos.
Esa es la razn por la cual, en la legislacin fiscal se encuentran mltiples disposiciones que hacen referencia al RFC,
no slo en materia de inscripcin y avisos sino tambin en otros temas como las facultades de comprobacin, las infracciones y los delitos, entre otros. Por ello, se ha elaborado un cuestionario en el que se responden las principales dudas
de esta materia, con el fin de que nuestros lectores tengan una visin amplia sobre esta institucin de derecho fiscal.
Principales dudas en materia del RFC

1.

Qu es el RFC?

Es un mecanismo de control y verificacin de obligaciones fiscales creado por disposicin legal y administrado por las autoridades fiscales.

2.

Quines deben solicitar su inscripcin


en el RFC?
Las personas morales, as como las fsicas que deban presentar declaraciones peridicas o que estn obligadas a expedir comprobantes por las
actividades que realicen.

Cul es su principal funcin?

Los principales objetivos y funciones del RFC, son:


a)

Identificar a las personas sujetas al cumplimiento de obligaciones fiscales, como contribuyentes o responsables solidarios;

b)

Examinar cambios en las situaciones de hecho y


de derecho que trascienden en el cumplimiento
de las obligaciones fiscales, por parte de los
contribuyentes o responsables solidarios;

c)

Fijar la competencia territorial de las autoridades


fiscales con base en la circuscripcin territorial; y

d) Verificar y comprobar el cumplimiento de las


obligaciones fiscales a cargo de los contribuyentes o responsables solidarios.

3.

4.

Cul es el rgano encargado del RFC?

El Servicio de Administracin Tributaria (SAT), a travs de las unidades administrativas que dispone su
reglamento interior.

5.

Qu informacin deben proporcionar al


solicitar su inscripcin?
La relacionada con su identidad (nombre, razn o
denominacin social), su domicilio y en general sobre su situacin fiscal, mediante los avisos que establece el Reglamento del CFF.

6.

Deben los socios y accionistas de personas morales inscribirse en el RFC?


Si, excepto los miembros de las personas morales, a que hace referencia el ttulo III de la Ley del
Impuesto sobre la Renta, quienes quedan exentos
de dicha obligacin.
Los socios y accionistas de las personas morales
obligadas a solicitar su inscripcin en el RFC, podrn
solicitar su inscripcin y presentar los avisos correspondientes ante dicho registro.

2a. decena Noviembre-2003

D1

Jurdico-Fiscal

7.

Estn obligadas a inscribirse en el RFC las


personas que adquieren acciones mediante mercados reconocidos o de amplia bursatilidad?
Las personas que adquieran acciones mediante
mercados reconocidos o de amplia bursatilidad y
dichas acciones se consideren colocadas entre el
pblico inversionista, no estarn obligadas a solicitar su inscripcin, siempre que en este ltimo supuesto el socio o accionista no hubiere solicitado su
registro en el libro de socios y accionistas.

8.

Qu tratamiento se dispone, en materia


de RFC, respecto de los contratos de asociacin
en participacin?
En este caso, el asociado y asociante tendrn la
obligacin de solicitar su inscripcin en el RFC y
presentar los avisos a los que haga referencia el
Reglamento del CFF. El asociante deber hacerlo
por cada contrato en el cual tenga tal calidad.

9.

Si un socio, accionista, asociado o asociante reside fuera del territorio nacional, deber solicitar su inscripcin?

Los socios, accionistas, asociados o asociantes


que residan en el extranjero, no estn obligados a
solicitar su inscripcin en el RFC, siempre que la
persona moral o asociante residente en Mxico,
presente ante las autoridades fiscales, dentro de
los tres primeros meses siguientes al cierre de cada
ejercicio, una relacin de los socios, accionistas,
asociados o asociantes, en la que se indique su domicilio, residencia fiscal y nmero de identificacin fiscal.

11.

Cmo se realiza el trmite de inscripcin


para personas morales?

Se realiza mediante la forma fiscal R-1 Solicitud de


inscripcin al Registro Federal de Contribuyentes,
la cual es de libre impresin y se presenta con el anexo que corresponda, por duplicado, ambos debidamente llenados de acuerdo con las instrucciones
indicadas en dicha forma.

12.

Cmo se realiza el trmite de inscripcin


de personas fsicas?
De igual forma que para personas morales, se realizar mediante la forma fiscal R-1 Solicitud de inscripcin al Registro Federal de Contribuyentes, la
cual es de libre impresin y se presenta con el anexo
que corresponda, por duplicado, ambos debidamente llenados conforme a las instrucciones indicadas en dicha forma.

13.

Qu documentos se deben acompaar a la


solicitud de inscripcin, tratndose de personas
morales?
a)

Copia certificada del acta constitutiva (sociedades mercantiles);

b)

Copia certificada del documento constitutivo o,


en su caso, fotocopia de la publicacin en el rgano oficial (personas morales distintas de sociedades mercantiles);

c)

Original y fotocopia del contrato de asociacin en


participacin, con firma autgrafa del asociante y
asociados o sus representantes legales (contratos de asociacin en participacin);

d) Original y fotocopia del contrato de fideicomiso,


con firma autgrafa del fideicomitente, fideicomisario o sus representantes legales, as como
del representante legal de la institucin fiduciaria (contratos de fideicomiso);
e)

Documento constitutivo, con traduccin al espaol y debidamente certificado o apostillado.


En su caso, la copia certificada, legalizada o
apostillada del documento con el que se acredite el nmero de identificacin fiscal asignado en
el pas en que residan (personas morales residentes en el extranjero);

f)

Documento que acredite la personalidad del representante legal, en original y fotocopia (poder
notarial o carta poder firmada ante dos testigos
y ratificadas las firmas ante las autoridades fiscales, notario o fedatario pblico);

10.

En el caso de trabajadores, y en general,


personas que reciban remuneracin por un trabajo personal subordinado, quin debe inscribirlos?
La persona que se beneficie de la prestacin del
servicio personal subordinado y realice el pago de
ste, deber inscribir a sus trabajadores, los cuales estn obligados a proporcionarle la informacin necesaria para lograr la inscripcin correcta.

D2

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Jurdico-Fiscal

g)

h)

Identificacin oficial del representante legal, en


original y fotocopia (credencial de elector, pasaporte vigente, cdula profesional o, en su caso,
cartilla de Servicio Militar Nacional); y
Comprobante de domicilio fiscal (original y fotocopia).

En caso de que se presenten originales, stos slo


sern para el cotejo de los documentos, devolvindose al final de la inscripcin.

16.

Qu documentos pueden presentar


para identificarse, las personas fsicas residentes en el extranjero?
Debern acompaar a su solicitud de inscripcin el
acta de nacimiento debidamente certificada, legalizada o apostillada, con traduccin oficial al idioma
espaol, o bien original y fotocopia del pasaporte vigente, as como, en su caso, el nmero de identificacin fiscal del pas en que residan.

14.

Qu documentos deben acompaarse


con la solicitud de inscripcin, tratndose de
personas fsicas?
a) Copia certificada del acta de nacimiento expedida por el Registro Civil;

17.

b) Formato de solicitud de cdula de identificacin fiscal con Clave Unica de Registro de Poblacin (CURP), por duplicado;

Estados de cuenta bancarios, mximo de dos


meses anteriores a la presentacin de la solicitud;
carta de residencia expedida por el gobierno municipal, estatal o del Distrito Federal; as como diversos recibos de pago y contratos.

c) Constancia de la CURP, acompaando original y fotocopia de la misma (slo en caso de


que se cuente con ella);

Qu tipos de documentos comprueban


el domicilio fiscal para el RFC?

d) Identificacin oficial de la persona fsica o del


representante legal, en original y fotocopia
(credencial de elector, pasaporte vigente, cdula profesional o, en su caso, cartilla de Servicio Militar Nacional);
e) En dado caso, el documento que acredite la
personalidad del representante legal, en original y fotocopia (poder notarial o carta poder firmada ante dos testigos y ratificadas las firmas
ante las autoridades fiscales, notario o fedatario pblico); y
f) Comprobante de domicilio fiscal (original y fotocopia).

15. Tratndose de personas fsicas de nacionalidad extranjera residentes en Mxico o


naturalizadas mexicanas, qu documento
pueden presentar para identificarse?
El documento migratorio vigente o carta de naturalizacin certificada o legalizada, en original y
fotocopia, as como la constancia de la CURP, en
caso de tenerla.

18.

Con qu contratos se comprueba el domi-

cilio?
Con los contratos de:
a) Arrendamiento, acompaado del ltimo recibo de
pago de renta vigente que cumpla requisitos fiscales;
b) Subarrendamiento, acompaado del contrato de
arrendamiento correspondiente, y el ltimo recibo
de pago de renta vigente que cumpla requisitos
fiscales;
c) Fideicomiso debidamente protocolizado;
d) Apertura de cuenta bancaria que no tenga antigedad mayor a dos meses; y
e) Servicio de luz, telfono o agua, que no tenga una
antigedad mayor a dos meses.

2a. decena Noviembre-2003

D3

Jurdico-Fiscal

19.

Con qu recibos de pago se comprueba


el domicilio?

24.

Con los siguientes recibos de pago:

Si, como comprobante de la presentacin de la


solicitud de inscripcin.

a) Ultimo pago del impuesto predial, ya sea que


se pague parcialmente (mximo de cuatro meses anteriores a la presentacin de la solicitud)
o en forma anual;
b) Ultimo pago del servicio de luz, telfono o
agua (mximo de cuatro meses anteriores a la
presentacin de la solicitud); y
c) Ultima liquidacin del Instituto Mexicano del
Seguro Social a nombre del contribuyente.

Se debe conservar copia de la forma fiscal R-1?

25.

Existe otra opcin de inscripcin?

En el caso de personas morales, stas pueden


inscribirse por medio del sistema de inscripcin al
RFC, a travs de fedatario pblico por medios remotos.

20. Se puede presentar el contrato de arrendamiento a nombre de un tercero?


Si, existen documentos que se pueden presentar a nombre
de terceras personas, entre los cuales estn los siguientes:
los comprobantes de pago del impuesto predial, de los servicios de luz, telfono o agua; as como los contratos de
arrendamiento, de subarrendamiento, el de apertura de
cuenta bancaria, los de servicios de luz, telfono o agua.

21.

Dnde se presenta la solicitud de inscrip-

cin?

Por regla general, en el mdulo de atencin fiscal de la


Administracin Local de Asistencia al Contribuyente que
corresponda al domicilio fiscal, o en los mdulos de recepcin de trmites fiscales que se encuentren en la circunscripcin de dicha administracin local.

22.

En el caso de residentes en el extranjero sin


establecimiento permanente en Mxico, dnde
se presenta la solicitud?

Por conducto de representante legal, se deber presentar la solicitud ante la Administracin Central de
Recaudacin de Grandes Contribuyentes, conjuntamente con el anexo 9.

23.

Las personas residentes en el extranjero


sin establecimiento permanente en Mxico, que
no tengan representante legal en el pas, ante
quin debern presentar su solicitud?
Debern presentar su solicitud ante el consulado
mexicano ms prximo al lugar de su residencia.

D4

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

26.

Qu procede en el caso de escisin, fusin o liquidacin de personas morales?


Las personas morales deben presentar en el RFC
la solicitud de inscripcin, aviso de liquidacin o
aviso de cancelacin, segn sea el caso, lo cual
debern comprobar ante el fedatario pblico que
otorgue la escritura pblica en que se haga constar el acta constitutiva de fusin, escisin o liquidacin de la persona moral.
El fedatario pblico deber asentar en su protocolo la fecha de presentacin de la solicitud o de los
avisos, en caso contrario deber informar a la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico (SHCP) de
dicha omisin, dentro del mes siguiente a la autorizacin de la escritura.

27.

Qu es la clave del RFC?

Es un cdigo alfanumrico que se asigna individualmente a las personas que solicitan su inscripcin en el RFC, el cual se compone de la
informacin proporcionada en la solicitud y los
documentos anexos.
Esta clave se compone de tres o cuatro letras, seguidas de seis dgitos numricos y tres caracteres
alfanumricos; las primeras letras hacen referencia al nombre, razn o denominacin social de la
persona; los dgitos numricos expresan el ao,
mes y da de nacimiento o de inicio de actividades
de la persona, seguidas de los caracteres alfanumricos, los cuales se designan para evitar que se
llegue a asignar dos claves idnticas.

Jurdico-Fiscal

28.

Una vez que se presenta la solicitud de


inscripcin, cmo se puede conocer la clave
del RFC?

A travs de la cdula de identificacin fiscal, la


cual ser emitida por el SAT y que deber contener la clave asignada; y en el caso de personas fsicas la CURP.

31.

Quines estn obligados a presentar


los avisos de apertura o cierre de establecimientos o locales?
Los prestadores de servicios personales independientes, cuando realicen la apertura o cierre de establecimientos o locales que utilicen como base
fija para el desempeo de sus actividades, dentro
del mes siguiente al da en que se realice cualquiera de los supuestos anteriores.

29.

En qu momento se debe solicitar la inscripcin en el RFC?


El Reglamento del CFF, establece que la solicitud de
inscripcin deber presentarse al da siguiente en
que se efecten las situaciones que a continuacin
se sealan:
a) Las personas morales residentes en Mxico, a
partir de que se firme su acta constitutiva;

32.

Qu plazo se tiene para presentar el


aviso de cambio de denominacin o razn social?
Deber presentarse dentro del mes siguiente al
da siguiente en que se firme la escritura.

b) Las personas fsicas, as como las morales residentes en el extranjero, desde que se realicen
las situaciones jurdicas o de hecho que den lugar a la presentacin de declaraciones peridicas; y
c) Las personas que efecten pagos por la prestacin de un servicio personal subordinado, debern presentarla por los contribuyentes a quienes hagan dichos pagos, computndose el
plazo a partir del da en que stos inicien la prestacin de servicios; dichas personas comunicarn la clave del registro a los contribuyentes
dentro de los siete das siguientes a aquel en
que presenten la solicitud de inscripcin.

33.

Qu se entiende por cambio de domicilio


fiscal y qu plazo se tiene para presentar el aviso?
Se entiende que el cambio de domicilio fiscal procede cuando el contribuyente o retenedor:
a) Lo establezca en un lugar distinto al que tena
manifestado; o
b) Cuando deba considerarse un nuevo domicilio,
en trminos del artculo 10 del CFF.

El aviso deber presentarse dentro del mes siguiente al da en que tenga lugar la situacin jurdica o de
hecho.

30.

Qu avisos se presentan ante el RFC?

a) Cambio de denominacin o razn social;


b) Cambio de domicilio fiscal;
c) Aumento o disminucin de obligaciones,
d) Suspensin o reanudacin de actividades;
e) Liquidacin o apertura de sucesin;
f) Cancelacin; y
g) Apertura o cierre de establecimientos o locales.

34.

Cundo se presenta el aviso de aumento


de obligaciones fiscales?
Cuando se est obligado a presentar declaraciones
peridicas distintas de las que se venan presentando.

2a. decena Noviembre-2003

D7

Jurdico-Fiscal

35. Cundo se presenta el aviso de disminucin de obligaciones fiscales?


Cuando se deje de estar sujeto a cumplir con alguna
o algunas obligaciones peridicas, y se deba seguir
presentando declaracin por otros conceptos.

39. Cmo se presenta el aviso de apertura


de sucesin?
Deber presentarse mediante la forma fiscal R-2
por duplicado, firmado por el representante legal
de la sucesin (albacea).

36.

Cundo se presenta el aviso de suspensin de obligaciones fiscales?


Cuando el contribuyente interrumpa las actividades por las cuales est obligado a presentar declaraciones o pagos peridicos, siempre que no
deba cumplir otras obligaciones fiscales de pago,
por s mismo o por cuenta de terceros.

40.

Qu documentos se anexan al aviso de


apertura de la sucesin?
a) Copia certificada y fotocopia del documento en
que el representante de la sucesin acepta el
cargo de albacea, como es el acuerdo del juez o
el documento notarial (copia certificada para cotejo);
b) Original y fotocopia de la identificacin oficial del
representante de la sucesin o del representante
legal (original para cotejo);

37.

En qu casos los contribuyentes, personas fsicas, inscritos en el RFC, deben presentar


avisos al registro?

Los contribuyentes inscritos ante el SAT deben


presentar avisos al RFC por los cambios que puedan tener en su situacin fiscal, como es el caso
de las personas que fallecen, supuesto en el cual
su representante o albacea presentar los avisos
de apertura de sucesin y de cancelacin del RFC
por liquidacin de la sucesin, o bien, algn tercero presentar el de cancelacin del RFC por defuncin.

c) Copia certificada y fotocopia del poder notarial


(copia certificada para cotejo); en caso de representacin legal; y
d) Copia certificada del acta de nacimiento del menor, as como identificacin del padre que funja
como representante, tratndose de menores.

41.

Con la presentacin del aviso de apertura, se entiende por cancelado el registro?

38.

Qu procedimiento se debe seguir para


cancelar el RFC cuando una persona fsica fallece?
En el caso del fallecimiento de una persona inscrita
en el RFC, obligada a presentar declaraciones peridicas, el representante de la sucesin (albacea)
presentar el aviso de apertura de la sucesin dentro del mes siguiente al da en que acepte el cargo.

D8

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

No, una vez presentado el aviso de apertura de


sucesin antes mencionado, dentro del mes siguiente al da en que se haya dado por concluida
la liquidacin de la sucesin, el representante legal de la misma (albacea) presentar aviso de
cancelacin del registro mediante la forma fiscal
R-2, Avisos al RFC. Cambio de situacin fiscal,
por duplicado.

Jurdico-Fiscal

42.

Qu documentos se deben anexar al


aviso de cancelacin del RFC?
a) Original de la cdula de identificacin fiscal.
En caso de no tenerla, escrito libre, sealando
tal situacin bajo protesta de decir verdad;
b) Copia certificada y fotocopia del documento
que acredite al representante de la sucesin,
(copia certificada para cotejo);
c) Original y fotocopia de la identificacin oficial
del representante de la sucesin; y
d) Copia certificada y fotocopia del documento
que acredite la liquidacin de la sucesin.

45.

Cmo debe llenarse la forma R2


cuando fallece una persona?
En el rubro 10 Tipo de movimiento que realiza,
marque con una X en el recuadro I el tipo de
movimiento Apertura de sucesin; o en el rubro 13, Cancelacin en el Registro Federal de
Contribuyentes; recuadro R liquidacin de la
sucesin; o recuadro T Defuncin slo para
personas fsicas que presten servicios personales o que no estn obligadas a presentar declaraciones peridicas, segn sea el caso, y la
fecha en que dio inicio la liquidacin.
En dicha forma fiscal deber anotarse lo siguiente:
a) El RFC (de quien falleci);

43.

Dnde se presentan los avisos de apertura de sucesin y de cancelacin del RFC por liquidacin de la sucesin?
Ante la Administracin Local de Asistencia al Contribuyente, en la cual la persona que falleci vena
presentando sus declaraciones peridicas.

b) La CURP, en caso de contar con ella (de


quien falleci);
c) Marcar con una N si el trmite es normal, o
C si es complementario;
d) Datos generales del contribuyente (que falleci);
e) Actividad preponderante y el sector a que
pertenece dicha actividad;
f) Firma del representante legal o albacea; y

44.

Si fallece una persona que haya sido dado


de alta por su patrn, en virtud de ser asalariado,
qu trmite se debe llevar a cabo para cancelar
el registro?

Cuando la persona que fallezca hubiera estado


obligada a presentar declaracin slo por servicios
profesionales, o como asalariado, no se deber
presentar el aviso de apertura de sucesin. En este
caso, los terceros interesados podrn dar aviso de
cancelacin por defuncin mediante la forma fiscal
R-2 por duplicado, anexando a la misma copia certificada (para cotejo) y fotocopia del acta de defuncin, as como original de la cdula de
identificacin fiscal.

g) Tratndose de los avisos de cancelacin


por liquidacin de la sucesin y cancelacin por defuncin, se sealar el domicilio
en el cual se conservar la documentacin
fiscal.
La forma fiscal R-2 es de libre impresin y se
podr obtener en cualquier papelera que venda formas fiscales.

46.

Los comprobantes fiscales deben


tener impresa la clave asignada por el RFC?
S, deben tener impresa la clave del RFC de la
persona que expide el comprobante fiscal y
tambin debe anotarse la clave de la persona
a favor de quien se expide el comprobante.

2a. decena Noviembre-2003

D9

Jurdico-Fiscal

47. Qu infracciones puede cometer el contribuyente tratndose de inscripcin y avisos


presentados ante el RFC?

48.

Al efecto los artculos 79 y 80 del CFF, establecen


las infracciones en que pueden incurrir los contribuyentes, y las multas derivadas de la infraccin, a
la que se puede hacer acreedor:

En efecto, el CFF seala en su artculo 110, las sanciones previstas ante la comisin de delitos relacionados
con el RFC:

Puede un contribuyente incurrir en algn


tipo de delito por cuestiones relacionadas con el
RFC?

Conducta delictiva
Infraccin

Multa

No solicitar la inscripcin.
No presentar solicitud de inscrip-

cin a nombre de un tercero.


Sealar domicilio fiscal errneo.

De $ 1,902.00
a $ 5,705.00

No citar la clave del RFC en


declaraciones.
No citar la clave RFC en otros
documentos.
Por autorizar actas constitutivas, de fusin, escisin o liquidacin, de personas morales
sin presentacin de aviso o solicitud.
No asentar o asentar incorrectamente el RFC de los socios o
accionistas en actas de asamblea o libros de socios
o accionistas.
No asentar o asentar incorrectamente el RFC de los socios o
accionistas en actas constitutivas o de asambleas cuando dichas personas concurran
a la constitucin o protocolizacin.

Falsedad de datos, informes


o avisos.
Usar ms de una clave del RFC.

De tres meses a
tres aos
de prisin.

De $ 808.001
a $ 1,615.00
De $ 2,422.00
a $ 4,845.00
De $ 1,615.002
a $ 4,037.00
De $ 484.00
a $ 1,130.00

De $ 9,509.00
a $ 19,017.00

49.

Las autoridades fiscales cuentan con


una facultad de comprobacin especfica para
verificar el cumplimiento de las obligaciones en
materia del RFC?
S, con base en lo dispuesto en los artculos 42,
fraccin V y 49 del CFF, se pueden practicar visitas domiciliarias a los contribuyentes slo con el
propsito de verificar el cumplimiento de las obligaciones en materia de presentacin de solicitudes y avisos al RFC.

De $1,892.00
a $ 5,675.00

50.

De $9,459.00
a $ 18,919.00

Notas.
1. Cuando los ingresos en el ejercicio inmediato anterior no hayan excedido de $1'614,826.00.
2. Entre el 2% de las contribuciones declaradas y $ 4,037.00. En
ningn caso la multa que resulte de aplicar dicho porcentaje exceder de los lmites sealados.

D10

Omitir la inscripcin.

No presentar aviso de cambio


de domicilio.

No presentar aviso al registro.

Personas fsicas del rgimen


simplificado de la Ley del ISR
o del rgimen de pequeos
contribuyentes.
Los dems contribuyentes.

Sancin

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

En materia del ejercicio de las facultades


de comprobacin, qu sucede si una persona
no presenta su solicitud de inscripcin al RFC o
el aviso de cambio de domicilio?

El plazo para que se extingan las facultades de


comprobacin (caducidad), en lugar de ser de cinco aos aumenta hasta 10 aos. Asimismo, si el
contribuyente o responsable se encontraba sujeto
al ejercicio de las facultades de comprobacin (visita o revisin de gabinete), la falta de presentacin
del aviso de cambio de domicilio produce el efecto
de suspender el plazo mximo de duracin al que
se encuentran sujetos tales procedimientos, con
base en lo dispuesto en el artculo 46-A del CFF.