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E

DITORIAL
La Suprema Corte de Justicia de la Nacin (SCJN) es un rgano que forma parte del
Poder Judicial, cuya funcin principal es la de ser un tribunal que pugna por
fortalecer y conservar los principios esenciales del estado de derecho.
Entre las responsabilidades de este alto tribunal se encuentran algunas como las
siguientes:
1. Velar por el equilibrio entre los poderes de la Unin y dirimir las controversias entre el Ejecutivo y el Legislativo.
2. Cuidar la unin de la Repblica, resolviendo conflictos entre estados, municipios, el Distrito Federal y la Federacin.
3. Proteger a los individuos para que todo acto de autoridad est apegado a derecho, y se respeten las garantas individuales consagradas en la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos.
En ejercicio de tales facultades, no cabe duda que en la actualidad, el Poder Judicial ha tomado mayor fuerza y es el que ha tenido la ltima palabra en la solucin de
importantes conflictos jurdicos, entre ellos, algunos relacionados con la materia fiscal,
que trascienden lo poltico y social, ya que debemos reconocer que la SCJN ha demostrado que busca una adecuada, equilibrada y neutra aplicacin e interpretacin
de las leyes.
Hoy, el mximo tribunal del pas atraviesa por una etapa de transicin, pues dos
de sus ministros, Jos Vicente Aguinaco Alemn y Juventino Castro y Castro, terminaron sus 15 aos de periodo de funciones; por ello, se est buscando a quienes sern sus sucesores, los cuales, se espera, sigan el ejemplo y mejoren el trabajo por
ellos realizado, resolviendo los casos de manera independiente a los poderes Ejecutivo y Legislativo y sin considerar en sus decisiones repercusiones polticas.

AO XIII NUMERO 347 2A. DECENA DICIEMBRE 2003

ONTENIDO GENERAL

Organo informativo de estudio y anlisis


de Tax Editores Unidos, SA de CV
EDITORIAL
SINTESIS EJECUTIVA

A2
A13
! Aspectos controvertidos del Reglamento
de la Ley del ISR publicado el
17 de octubre

A50

! Plazos que vencen para cumplir


determinadas obligaciones fiscales,
y disposiciones que dejan de
tener vigencia en diciembre de 2003

A54

COLABORACIONES
! Se publican los factores de actualizacin

! Nuevo rgimen de responsabilidad


patrimonial del Estado mexicano
Lic. Ivn Rueda Hedun

A19

de terrenos, activos fijos, gastos y cargos


diferidos que se aplican para el clculo
simplificado del impuesto al activo

A60

TALLER DE PRACTICAS
! Se propone crear el Instituto de

! Nueva mecnica para el clculo anual

Proteccin del Contribuyente

de ISR a los trabajadores

6 Marco terico

A25

5 Clculo anual de ISR sobre salarios


de un trabajador al que le resulta
impuesto a cargo, y que al aplicarle
las retenciones del ISR efectuadas
en el ejercicio, se obtiene un
saldo a favor

A30

! Subsidio fiscal en los pagos

A34

A36

A38

5 Compensacin de saldos a favor


de un trabajador contra la cantidad
retenida a otro en el clculo del
impuesto anual

A40

INFORMACION DE TRASCENDENCIA

A63

enajenacin de maquinaria agrcola


usada que realice una empresa?

A64

! Devoluciones sobre ventas, pueden


aplicarse en el ejercicio en el que se
acumul el ingreso si la devolucin se
recibe en el siguiente ejercicio?

A64

TESIS SELECTAS
! Ley del ISR para 2002, su vigencia

! Comentarios a la Quinta Resolucin de


modificaciones a la Resolucin
Miscelnea Fiscal para 2003-2004

provisionales de ISR de una persona


fsica que percibe ingresos de dos
actividades diferentes

! A qu tasa de IVA se grava la

5 Compensacin del saldo a favor que


resulta del clculo anual del ISR
de un trabajador

A62

A32

5 Determinacin del ajuste anual de


un trabajador que se contrat en
julio de 2003

! Computa el periodo en el que una


empresa suspende actividades, para
determinar el plazo de exencin del
impuesto al activo previsto en la ley
que regula este gravamen?

5 Ajuste anual de un trabajador, donde


no se obtiene impuesto a cargo, ni
se entregar cantidad alguna por
concepto del crdito al salario

A61

CONSULTAS DE NUESTROS LECTORES

5 Clculo anual de ISR sobre salarios


de un trabajador al que le resulta saldo
a cargo, aun despus de haber
aplicado las retenciones de ISR
que le efectuaron

! Consulta a travs del portal del SAT,


sobre el estado que guardan las
devoluciones tramitadas
por los contribuyentes

6 Casos prcticos

A61

no genera inseguridad jurdica en


los contribuyentes. Criterio de la SCJN

A66

A42

INDICADORES

A69

TALLER DE PRACTICAS
! Qu son y quin puede ser
socio de una sociedad de
solidaridad social?

B1

! Principales consideraciones
relacionadas con el pago de
vacaciones y la prima vacacional

C1

! Cuidado con las visitas


domiciliarias para verificar
la expedicin de comprobantes
fiscales. Conozca sus derechos
y obligaciones

C3

6 Introduccin
6 Procedimiento administrativo
tributario
6 Facultades de comprobacin
previstas en el artculo 42,
fraccin V, del CFF
6 Visita domiciliaria para
verificar la expedicin
de comprobantes fiscales

CONSULTAS DE NUESTROS LECTORES


B6

INFORMACION DE TRASCENDENCIA

INDICADORES

! Discriminacin laboral
Lic. Gabriel Piz Avils

TALLER DE PRACTICAS

TALLER DE PRACTICAS

! Se publica la Quinta Resolucin


de modificaciones a las
Reglas de carcter general en
materia de comercio exterior
para 2003-2004

TALLER DE PRACTICAS

COLABORACIONES

COMERCIO EXTERIOR

! Importaciones al amparo del


TLCAN. Conozca las
contribuciones que deben
pagarse

JURIDICO-FISCAL

LABORAL

LEGAL-EMPRESARIAL

! Das de incapacidad por riesgos


de trabajo y maternidad deben
ser considerados para el clculo
del aguinaldo?

D1
D1
D2
D2

C10

TESIS SELECTAS
B10
B12

! Bsqueda exhaustiva de los


beneficiarios para pagar la
indemnizacin en caso de
muerte del trabajador

C12

SEGURIDAD SOCIAL

COLABORACIONES
! Es la seguridad social en el
siglo XXI un derecho humano?
Dr. Angel Guillermo Ruiz Moreno

C14

Direccin y Responsabilidad
Editorial
! CP Leticia Marcos Zepeda

INFORMACION DE TRASCENDENCIA
! Aplicacin del INPC de octubre
en el Sistema nico de
autodeterminacin de cuotas
al IMSS e Infonavit

Directora adjunta
! CP Mnica Esteva Cadena
Consejo Editorial
! CP Jos Prez Chvez
! CP Eladio Campero Guerrero
! CP Raymundo Fol Olgun

C18

! El Infonavit aclara el procedimiento


de reduccin de descuentos
para amortizar crditos
C20

INDICADORES

DIRECTORIO

C21

Editores Fiscal-Contables
! CP Blanca Celia Cruz Paz
! CP Evelia Vargas Salinas
! CP Jos Alonso Sols Miranda
! CP Juan Carlos Victorio Domnguez
! CP Araceli Paz Gonzlez
! CP Juan Jos Rivera Espino
! CP Fabiola Castrejn Fabin
Editores en Comercio Exterior
! Lic. Federico Carballo Chvez
! Lic. Rafael Gonzlez Bez
! Lic. Alejandro Martnez Bazavilvazo
Editores en Laboral
y de Seguridad Social
! CP Ma. Cristina Badillo Arellanos
! CP Margarita Perla Vzquez Reyes
! CP Beatriz Ramrez Rivera
! LA Joel Rico Alvarez
! LAE Ariadna Rocio Nieves Soberanes

Conmutador: 5265 1400


Suscripciones: Ext. 304
Publicidad: Ext. 264 y 399

Editores en Jurdico-Fiscal
! Lic. Alejandro Martnez Bazavilvazo
! Lic. Rosa Elena Ruiz Ruiz
! Lic. Sheila Medrano Pimentel
Apoyo Editorial
! CP Omar Hernndez Trejo
Composicin y Formacin
! Nancy E. Gonzlez Lugo
! Patricia Aguilar Zazueta
Correccin de Estilo
! Jos Luis Mrquez Nez
! Lic. Alejandra Daz Pulido
Diseo Grfico
! LDG Karina Lee Lomel Contreras
Coordinacin de Produccin
! Abraham Nieto Ramrez
Direccin de Relaciones
Pblicas
! Teresa Delgado Cullar
Gerencia General de Ventas
! Lic. Alberto Serrano Roln
Publicidad y Mercadotecnia
! Rebeca Medina Lpez

Sntesis

ejecutiva
FISCAL
NUEVA MECANICA PARA EL CALCULO ANUAL DE ISR A LOS TRABAJADORES
Una de las obligaciones que en diciembre deben cumplir los contribuyentes que realicen pagos por salarios y en general por la prestacin de un servicio personal subordinado, es la de calcular el impuesto anual de cada una de las personas a las cuales se les hayan efectuado estos pagos.
En virtud de ello, y tomando en cuenta la nueva mecnica de clculo que prev el artculo 116 de la Ley del ISR, hemos
elaborado un anlisis terico-prctico del tema en el que se hace referencia al clculo del impuesto anual de las personas que reciben ingresos por la prestacin de un servicio personal subordinado y dems prestaciones derivadas de una
relacin laboral, as como de los funcionarios y trabajadores de la federacin, entidades federativas y municipios, y los
obtenidos por los integrantes de las fuerzas armadas.

(VEASE TALLER DE PRACTICAS)


ASPECTOS CONTROVERTIDOS DEL REGLAMENTO DE LA
LEY DEL ISR PUBLICADO EL 17 DE OCTUBRE
El pasado 17 de octubre, la SHCP public en el DOF el nuevo Reglamento de la Ley del ISR, que por sealamiento expreso del artculo segundo, fraccin XVI, de las disposiciones transitorias de la Ley del ISR para 2003, debi emitirse a
ms tardar el 31 de julio del presente ao.
Al analizar el reglamento, hemos detectado diversos artculos que exceden el alcance de las disposiciones contenidas
en la Ley del ISR, as como imprecisiones al armonizar el contexto de su aplicacin; por ello, hemos recopilado aquellas
que a nuestro juicio pueden representar inters entre nuestros lectores.

(VEASE INFORMACION DE TRASCENDENCIA)


NUEVO REGIMEN DE RESPONSABILIDAD PATRIMONIAL DEL ESTADO MEXICANO
El Lic. Ivn Rueda Hedun, director general de Abogados Empresariales, SC, mediante una colaboracin realiza un estudio del nuevo rgimen de responsabilidad patrimonial del Estado mexicano. Entrese de este importante tema.

(VEASE COLABORACIONES)
LEY DEL ISR PARA 2002, SU VIGENCIA NO GENERA INSEGURIDAD JURIDICA
EN LOS CONTRIBUYENTES. CRITERIO DE LA SCJN
Recientemente, la Suprema Corte de Justicia de la Nacin (SCJN) emiti diversos criterios respecto a la omisin del numeral del artculo primero al publicarse en el DOF el Decreto de la Ley del Impuesto sobre la Renta (DOF 1o./I/2002) y de
la fe de erratas con la que se subsan tal omisin. Otro de los puntos de los que se ocup la SCJN fue el relativo a que
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A13

Sntesis Ejecutiva
si bien esta ley se aprob en el periodo extraordinario de sesiones, ello no implica una violacin del artculo 67 de la
Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, no obstante que en la convocatoria de dicho periodo no se indic la aprobacin de la ley como uno de los temas por tratar.

(VEASE TESIS SELECTAS)


COMENTARIOS A LA QUINTA RESOLUCION DE MODIFICACIONES A LA
RESOLUCION MISCELANEA FISCAL PARA 2003-2004
En el DOF del 21 de noviembre pasado, la SHCP dio a conocer la Quinta Resolucin de modificaciones a la Resolucin
Miscelnea para 2003-2004, as como algunos de sus anexos. En la presente edicin se efectan los comentarios respecto a los aspectos relevantes de las reglas que se modificaron, adicionaron o derogaron con esta resolucin.

(VEASE INFORMACION DE TRASCENDENCIA)


CONSULTAS DE NUESTROS LECTORES
De las preguntas planteadas por nuestros lectores, damos respuesta a las siguientes:
1. Computa el periodo en el que una empresa suspende actividades, para determinar el plazo de exencin del
impuesto al activo previsto en la ley que regula este gravamen?
2. Subsidio fiscal en los pagos provisionales de ISR de una persona fsica que percibe ingresos de dos actividades
diferentes.
3. A qu tasa de IVA se grava la enajenacin de maquinaria agrcola usada que realice una empresa?
4. Devoluciones sobre ventas, pueden aplicarse en el ejercicio en el que se acumul el ingreso si la devolucin se
recibe en el siguiente ejercicio?

(VEASE CONSULTAS DE NUESTROS LECTORES)

LEGAL-EMPRESARIAL
QUE SON Y QUIEN PUEDE SER SOCIO DE UNA SOCIEDAD DE SOLIDARIDAD SOCIAL?
Una sociedad de solidaridad social es una organizacin con personalidad jurdica propia, que legalizada, tiene la capacidad para recibir apoyos financieros.
Este tipo de sociedades se constituyen con un patrimonio de carcter colectivo, en donde los socios deben ser personas fsicas de nacionalidad mexicana, en especial, ejidatarios, comuneros, campesinos sin tierra, parvifundistas y personas que tengan derecho al trabajo, las cuales destinen una parte del producto de sus laborales a un fondo de
solidaridad social, de manera que al conformarse puedan realizar actividades mercantiles de las que obtengan los recursos necesarios para tener una vida digna.
Tales sociedades se regulan por la Ley de Sociedades de Solidaridad Social, y entre sus objetivos destacan los siguientes: crear fuentes de empleo, promover el desarrollo social, econmico y cultural del pueblo, as como mejorar la calidad de vida de la localidad donde viven los socios.

(VEASE EL APARTADO TALLER DE PRACTICAS DE LA SECCION LEGAL-EMPRESARIAL)

A14

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Sntesis Ejecutiva
IMPORTACIONES AL AMPARO DEL TRATADO DE LIBRE COMERCIO DE AMERICA DEL NORTE.
CONOZCA LAS CONTRIBUCIONES QUE DEBEN PAGARSE
Las personas que introducen mercancas a territorio nacional estn obligadas al pago de diversas contribuciones al comercio exterior; sin embargo, si la mercanca es originaria de algn pas con el que Mxico tenga suscrito un tratado de
libre comercio, se pueden aplicar preferencias arancelarias.
Conozca qu contribuciones se deben pagar conforme al Tratado de Libre Comercio de Amrica del Norte (TLCAN), ya
que las preferencias arancelarias previstas en el tratado no son aplicables a las contribuciones, sino slo en lo relativo al
impuesto general de importacin.

(VEASE EL APARTADO TALLER DE PRACTICAS DE LA SECCION COMERCIO EXTERIOR)

LABORAL Y SEGURIDAD SOCIAL


DISCRIMINACION LABORAL
En el mbito laboral es necesario establecer el perfil que debe reunir determinado grupo de empleados en relacin con
el puesto a desempear, ya que en ocasiones, al no fijar ciertas caractersticas que estn relacionadas con las actividades, se corre el riesgo de que algn trabajador en particular pueda considerar que se le est discriminando.
Incurrir en discriminacin laboral puede incluso generar sanciones de tipo penal; al efecto, el artculo 206 del Cdigo
Penal para el Distrito Federal prev la imposicin de la sancin de uno a tres aos de prisin y de 50 a 200 das de multa
a quien, por razn de edad, sexo, embarazo, estado civil, raza, procedencia tnica, idioma, religin, ideologa, orientacin sexual, color de piel, nacionalidad, origen o posicin social, trabajo o profesin, posicin econmica, caractersticas fsicas, discapacidad o estado de salud, veje o excluya a alguna persona o grupo de personas, o niegue o restrinja
derechos laborales.
En esta edicin, el Lic. Gabriel Piz Avils, coordinador de litigio laboral en Basham, Ringe y Correa, SC, presenta a los
lectores un interesante anlisis respecto a la discriminacin laboral.

(VEASE EL APARTADO COLABORACIONES DE LA SECCION LABORAL)


PRINCIPALES CONSIDERACIONES RELACIONADAS CON EL PAGO
DE VACACIONES Y LA PRIMA VACACIONAL
De acuerdo con el artculo 76 de la Ley Federal del Trabajo (LFT), los empleados tienen derecho a un periodo anual de
descanso con goce de salario, para que durante ese tiempo puedan recuperarse mental y fsicamente despus de la labor desempeada en un ao de servicios.
El total de das que comprender el periodo de reposo estar en funcin de la antigedad que tenga el trabajador en la
empresa; al respecto, en esta edicin se da a conocer la manera de determinar tanto el nmero de das, como el monto,
dependiendo de las condiciones particulares de cada trabajador.
Igualmente, se analizan otros aspectos de importancia relacionados con las vacaciones, tales como el pago de la prima
vacacional, el plazo para otorgar la prestacin, el trmino de prescripcin del derecho, los descuentos que pueden realizarse sobre su pago, etctera.

(VEASE EL APARTADO TALLER DE PRACTICAS DE LA SECCION LABORAL)


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A15

Sntesis Ejecutiva
BUSQUEDA EXHAUSTIVA DE LOS BENEFICIARIOS PARA PAGAR LA INDEMNIZACION
EN CASO DE MUERTE DEL TRABAJADOR
Cuando los trabajadores sufren accidentes de trabajo, stos pueden ocasionar incapacidad temporal, incapacidad
permanente parcial, incapacidad permanente total o en casos extremos la muerte.
Cuando ocurre la muerte a causa de un accidente de trabajo, los beneficiarios tienen derecho a recibir una indemnizacin, pero en caso de que la Junta de Conciliacin Permanente, el inspector de trabajo o la Junta de Conciliacin y Arbitraje no localicen los documentos que determinen a los beneficiarios del trabajador fallecido, se deber encaminar la
investigacin a las instituciones, en las cuales pudieran existir datos de los posibles beneficiarios.
Lo anterior se establece en los artculos 503 y 898 de la Ley Federal del Trabajo, as como en la tesis de jurisprudencia
VII. 2o.A. T. 67 L del Segundo Tribunal Colegiado en materias administrativa y de trabajo del Sptimo Circuito, misma
que se incluye en este nmero y determina que en caso de muerte del trabajador, la junta debe realizar una revisin exhaustiva para localizar a los beneficiarios del fallecido, inclusive en las instituciones donde pudiera haber datos de ellos.

(VEASE EL APARTADO TESIS SELECTAS DE LA SECCION LABORAL)

ES LA SEGURIDAD SOCIAL EN EL SIGLO XXI


UN DERECHO HUMANO?
En esta edicin, el Dr. Angel Guillermo Ruiz Moreno, integrante del Sistema Nacional de Investigadores del Consejo Nacional de Ciencia y Tecnologa de Mxico, ofrece a los lectores un anlisis donde califica a la seguridad social como uno
de los derechos humanos proclamados por la Organizacin de las Naciones Unidas (ONU).
As, se puede comentar que son tres las seguridades que requiere toda sociedad para florecer: en primer trmino, la nacional, luego la pblica, y por ltimo la social. No obstante, en la actualidad no existe un responsable de asegurar al ciudadano comn la materializacin de tal derecho social, pues la ONU suprimi una parte fundamental de la disposicin
que sealaba al Estado como obligado.
Por lo anterior, el Dr. Ruiz Moreno cuestiona si la seguridad social en el siglo XXI sigue siendo un derecho humano.

(VEASE EL APARTADO COLABORACIONES DE LA SECCION SEGURIDAD SOCIAL)

JURIDICO-FISCAL
CUIDADO CON LAS VISITAS DOMICILIARIAS PARA VERIFICAR
LA EXPEDICION DE COMPROBANTES FISCALES. CONOZCA
SUS DERECHOS Y OBLIGACIONES
Conozca los principales requisitos y formalidades que deben cumplir las autoridades cuando practican una visita domiciliaria para verificar el cumplimiento de las obligaciones en materia de expedicin de comprobantes fiscales.

(VEASE EL APARTADO TALLER DE PRACTICAS DE LA SECCION JURIDICO-FISCAL)

A16

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Colaboraciones
Nuevo rgimen de responsabilidad patrimonial
del Estado mexicano
Lic. Ivn Rueda Hedun
Director general de Abogados Empresariales, SC
gobernante, que pueden ejercer presiones para llegar a
un sitial ms relevante o de mayores privilegios.

En pleno inicio del siglo XXI sigue subsistiendo, particularmente en el mundo occidental, como concepcin perfecta del Estado la que nos fue heredada desde hace
muchsimo tiempo por el liberalismo burgus y que jurdicamente se reconoce como estado de derecho, respecto del cual todos tenemos nociones elementales,
ms o menos definidas, por ms que los filsofos, juristas y politlogos no estn uniformemente de acuerdo en
cuanto a las caractersticas, elementos y atributos que
en su conjunto configuran a tal tipo de entes polticos.

Si la balanza se ve ms inclinada por los intereses colectivos o de grupo, en ese esquema podemos hablar cuando
mucho de un estado social de derecho; y si destacan,
ms all de lo tradicional, las garantas individuales, estamos autorizados para hablar de un rgimen neoliberalista extremo, sobre todo cuando la tutela se enfoca con
exageracin en los intereses econmicos de los administrados para privilegiar transacciones especulativas.

Para efectos de este ensayo se debe sealar que el estado de derecho se distingue por la absoluta prevalencia
de la ley en todo lo referente a su orden y organizacin,
considerndose que las normas jurdicas que lo rigen
son un producto democrticamente consensado de la
voluntad de los individuos integrantes de cada unidad
poltica de ese gnero, sobre todo en dos aspectos bien
definidos:

Sin ser el propsito de este trabajo enunciar los abundantes derechos que han ido adquiriendo los individuos
en el estado de derecho, slo debe hacerse referencia a
que los reclamos individualistas pueden aspirar a nuevas
prerrogativas, como ha venido aconteciendo respecto a
las lesiones que los gobernados resienten en su patrimonio con motivo del ejercicio de atribuciones por parte de
los funcionarios pblicos o de los entes de gobierno.

1.

Quienes detentan el poder del gobierno slo pueden actuar dentro del marco de las atribuciones que
la conformacin democrtica de las leyes les permite, evitndose de esa manera cualquier desvo de
poder o actuacin arbitraria. Para ese mismo efecto, el mando gubernamental debe ejercerse preferiblemente por distintas personas u rganos en forma
compartida y puntos de equilibrio.

2.

Por otra parte, los gobernados deben estar efectivamente protegidos en su individualidad por las disposiciones legales en lo que se refiere a las garantas y
derechos que tradicionalmente se les ha reconocido por el movimiento liberalista burgus, debindose contar para esa salvaguarda con un sistema
judicial consolidado que impida cualquier violacin
al respeto proveniente de los rganos de gobierno.

En esta materia, la corriente doctrinaria moderna se est


tornando mucho ms ambiciosa sobre la seguridad de
los individuos, y exige una ampliacin de garantas y derechos, de tal manera que para ciertos tratadistas hay
que agregar un nuevo ingrediente para la caracterizacin de un autntico estado de derecho, el cual consiste
en el establecimiento de la responsabilidad directa y objetiva del gobierno cuando el mismo, con motivo de las
actividades que le son propias, ocasiona a los particulares un dao de naturaleza patrimonial que no tienen la
obligacin legal de soportar.

Como las instituciones creadas por el hombre en cualquier esfera no pueden permanecer estticas, el estado
de derecho ha experimentado muchsimas variaciones,
segn se imponga o se vea disminuido el inters individualizado de los particulares, en relacin con el inters
de determinados grupos sociales o de la propia clase

Los alcances de esta responsabilidad que deben asumir


las autoridades han venido evolucionando marcadamente en muchos pases, entre ellos, el nuestro, conforme a la siguiente gradualidad que de manera resumida y
en trminos generales se pasa a sealar:
Tipo de responsabilidad
Tradicionalmente, en el estado de derecho se haba venido asumiendo una responsabilidad oficial indirecta,
sobre todo de carcter subsidiario, por los daos y per2a. decena Diciembre-2003

A19

Fiscal
juicios causados a los particulares a cargo de los funcionarios o agentes del gobierno, de tal manera que los
agraviados estaban obligados a accionar en primer lugar en contra de stos en los supuestos que luego se analizarn y, si resultaban culpables y adems insolventes,
era posible exigir al propio gobierno el correspondiente
resarcimiento, con todas las complicaciones inherentes a
dicho procedimiento cargado de subjetividades.
En cambio, la corriente ms actualizada propicia que los
gobernados que resientan una afectacin patrimonial del
tipo que nos ocupa, ejerciten sus acciones indemnizatorias directamente contra los entes oficiales a cuya esfera
sean atribuibles, sin previa demanda a los funcionarios o
agentes que los integran.
Causas de responsabilidad
Como se acaba de comentar en forma genrica, en un
origen, los particulares afectados en su patrimonio con
motivo de alguna gestin oficial o servicio pblico tenan
que demandar en primer trmino a los funcionarios o
agentes del gobierno, cuya responsabilidad estaba condicionada a la configuracin de una conducta, activa o
pasiva, culposa en sus distintos grados (dolo, negligencia, impericia, descuido, etc.), que entraara ilegalidad o
ilicitud como causa directa de los daos y perjuicios ocasionados, sistema conforme al cual se complicaban extremadamente las cosas para el reclamante dados los
problemas de identificacin del culpable, de la prueba
de su responsabilidad y, finalmente, del acreditamiento
de su insolvencia que, como se ha dicho, tambin era requisito para plantear despus reclamaciones al gobierno
como tal. En este aspecto, tambin se ha experimentado
un cambio en las legislaciones contemporneas que conceden mayor proteccionismo a los particulares, ya que,
lejos de todas esas subjetividades, la doctrina ha configurado la teora de la responsabilidad objetiva del Estado, a cuyos trminos, independientemente de que los
funcionarios o agentes del gobierno hayan actuado en
forma culposa, ilcita o irregular, es el Estado quien debe
responder de los daos y perjuicios causados a los particulares, lo cual slo queda condicionado a que se pruebe
una relacin de causalidad entre la funcin oficial o los
servicios pblicos y tales lesiones econmicas; adems,
debe hacerlo en forma directa, como se ha apuntado en el
apartado anterior.
Este nuevo enfoque de responsabilidad parte de dos
premisas fundamentales: el Estado se ha involucrado
cada vez ms en los terrenos sociales y econmicos,
creando riesgos imprevisibles y, por otra parte, jams
puede asentirse que el ejercicio de su funcin pueda
afectar la esfera patrimonial de los administrados, salvo
que esa sea definidamente la intencin del legislador.
Se ha pasado as de corrientes doctrinarias civilistas basadas en el concepto de la culpa, a otras en las que prevalece el derecho pblico en una mxima pureza, lo que

A20

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

hubiera sido impensable hace algunas dcadas en el


campo jurdico que nos ocupa.
Alcance de la responsabilidad
Conforme a la nueva teora de la responsabilidad directa
y objetiva del Estado, los funcionarios o agentes del
sector pblico quedan removidos de sus compromisos
originarios de orden econmico en relacin con las reclamaciones directamente presentadas por los administrados y slo estn sujetos a una accin de repeticin
cuando los rganos de gobierno en s sufren una condena de pago de daos y perjuicios, lo cual ya resulta irrelevante para los particulares, como tambin lo es en qu
hiptesis y condiciones dichos funcionarios y agentes
terminen siendo ejecutados en sus bienes.
Desde otro punto de vista, las responsabilidades resarcitorias pueden comprender a los rganos legislativos, judiciales y administrativos, o slo a algunos de ellos, de
acuerdo con las modalidades de la legislacin de cada
pas.
Tratndose de la responsabilidad imputable a los entes
de la administracin pblica, sta puede constreirse a
los que conforman la administracin activa o bien, alcanzar a otro tipo de organismos que operan descentralizadamente o como concesionarios de servicios pblicos.
Aspectos procesales
En virtud de que en un principio las reclamaciones se dirigan a los funcionarios o agentes del gobierno por
cuestiones culposas o de otro tipo de ilicitud, los procedimientos empleables eran los de tipo civil; y en la medida en que el propio Estado fue asumiendo mayor
responsabilidad, desde lo subsidiario hasta lo directo y
desde lo subjetivo hasta lo objetivo, los instrumentos de
tipo procesal han ido acomodndose paulatinamente a
un sistema reconocido como contencioso administrativo, confiado a rganos jurisdiccionales distintos a los
que tradicionalmente integran el Poder Judicial. Bajo
esta modalidad procedimental tambin llegan a controlarse en muchos pases las reclamaciones en contra del
gobierno, aun cuando acte en un plano de persona de
derecho privado, adems de los casos que ocupan la
atencin de este trabajo.
Caractersticas de la indemnizacin
La forma en que los particulares daados con motivo de
una funcin oficial o de un servicio pblico deben ser indemnizados, tambin ha estado sujeta a mltiples modalidades, algunas muy complejas, ya que se han dado
etapas en que el resarcimiento de los daos y perjuicios
es abierto e ilimitado en relacin directa con la magnitud
de los resentidos por los particulares, con pago de principal, actualizacin de adeudos e intereses en caso de

Fiscal
mora, en tanto que en otras ocasiones, la indemnizacin
es ponderada, lo cual quiere decir que las reclamaciones presentadas al gobierno en este terreno quedan satisfechas de acuerdo con la lesin patrimonial causada,
pero tambin considerando la capacidad econmica del
reclamante, de tal manera que con un espritu de justicia
social es resarcido en mayor medida o de forma ms integral quien menor capacidad econmica tiene, aconteciendo lo inverso respecto a aquellas personas que
estn en buena posicin econmica, lo cual implica
serios problemas de instrumentacin legal.
Desde otro enfoque, las indemnizaciones en algunos
pases slo prosperan en cuanto a daos materiales,
siendo que en otros casos tambin quedan comprendidos los perjuicios morales, aunque stos casi siempre
estn sujetos a topes de cuanta.
Para dar adecuada respuesta a las reclamaciones indemnizatorias, la corriente doctrinal exige que los poderes,
dependencias y organismos del gobierno consideren
partidas presupuestales especficas, las cuales pueden
variar cada ao segn experiencias registradas antes y
clculos actuariales que al respecto se formulen.
Eficiencia de la funcin pblica
En la medida en que los gobernados se vayan concientizando en cuanto a los derechos que les asisten en el
terreno que nos ocupa, es de esperar, segn los estudiosos de la materia, una preocupacin gubernamental
para lograr mejora en la funcin oficial y en la prestacin
de los servicios pblicos, para evitar el pago de daos y
perjuicios.
Cuestiones diversas
Existen muchos aspectos relacionados con este tema y
que producen una regulacin amplia, como es el caso
de la pluralidad de agentes oficiales que provocan los
daos, la situacin jurdica de los rganos paraestatales
o de los concesionarios de servicios pblicos, el rgimen
de aseguramiento econmico de dependencias, funcionarios y agentes, aspectos de prescripcin, etc., que
sera prolijo abordar en este breve trabajo.
En el caso de Mxico, el trnsito en materia de responsabilidad patrimonial del Estado ha seguido grosso modo
la secuencia indicada, siendo pertinente sealar, para
efectos de ilustracin, que prevaleci por muchos aos
en nuestro medio la corriente civilista en su mxima pureza, apegada a la teora de la culpa de los funcionarios,
hasta que en 1941 entr en vigor la Ley de Depuracin de
Crditos a Cargo del Gobierno Federal, la que introdujo
algunas modalidades que, de cierta manera, implicaron
una responsabilidad directa del Estado por culpa atribuible a su personal, habiendo subsistido ese rgimen hasta 1948, en que se abrog dicho ordenamiento. La
competencia para conocer de las demandas correspon-

dientes se confiri, en el mbito contencioso-administrativo, al entonces Tribunal Fiscal de la Federacin, que ha


pasado a ser el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y
Administrativa.
Posteriormente, en 1994, se reform a nivel federal la legislacin civil y la referente a la responsabilidad de los
funcionarios pblicos, con lo cual se dio un nuevo paso
al quedar reconocida una responsabilidad solidaria del
gobierno en los casos de actuacin dolosa de sus agentes y una responsabilidad subsidiaria ante otro tipo de ilicitud imputada a sus funcionarios, todo ello sujeto a que
los culpables resultaran ser insolventes. Las acciones jurdicas para lograr la reparacin del dao pudieron ejercitarse opcionalmente a partir de ese momento por la va
civil o por la contencioso-administrativa ante el mencionado tribunal fiscal.
As las cosas, a impulso de varios legisladores y juristas,
muy particularmente del Dr. Alvaro Castro Estrada que
en su magnfica obra Nueva garanta constitucional. La
responsabilidad patrimonial del Estado (Editorial Porra,
2002) da cuenta pormenorizada de todo ello, se emprendi un proceso de reforma al segundo prrafo del artculo 113 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos
Mexicanos, que tuvo como punto de partida una iniciativa formulada por legisladores del Partido Revolucionario
Institucional, el 22 de abril de 1999, segn el texto
siguiente:
Todo aquel que sufra una lesin en sus bienes y derechos, con motivo de la actividad del Estado, tendr
derecho a ser indemnizado en forma proporcional y
equitativa, conforme a lo dispuesto por las leyes que
al efecto expidan el Congreso de la Unin y las Legislaturas de los Estados dentro del mbito de sus respectivas competencias. Las controversias derivadas
de la aplicacin de las leyes correspondientes sern
conocidas por los tribunales contencioso-administrativos, cuando stas se originen por la actividad administrativa del Estado.
A esta propuesta sigui otra del 19 de junio del mismo
ao, del Partido Accin Nacional, al tenor siguiente:
La Federacin responder directamente por los daos y perjuicios que con su actividad ocasione a los
bienes y derechos de los individuos. Estos tienen derecho a ser indemnizados en forma equitativa, conforme a lo dispuesto por las leyes que expida el
Congreso de la Unin.
Esta segunda iniciativa incluy tambin propuestas de
modificacin de los artculos 16, 116 y 122 de la propia
Constitucin Poltica Federal, para reconocer carcter
de garanta individual al derecho de los particulares de
recibir la correspondiente indemnizacin en los casos
que nos ocupan y para fijar un alcance nacional, a nivel
de la federacin, estados, Distrito Federal y municipios,
a esa nueva responsabilidad.
2a. decena Diciembre-2003

A21

Fiscal
Despus de amplsimas discusiones en el seno del Congreso de la Unin y una vez corridos los trmites ante las
legislaturas locales que cualquier reforma constitucional
amerita, slo se modific finalmente el segundo prrafo
del artculo 113 de nuestro Cdigo Supremo, quedando
vigente sobre el particular el siguiente texto, por dems
lacnico, que apareci publicado en el Diario Oficial de
la Federacin del 14 de junio de 2002:
Art. 113. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
La responsabilidad del Estado por los daos que,
con motivo de su actividad administrativa irregular,
cause en los bienes o derechos de los particulares,
ser objetiva y directa. Los particulares tendrn derecho a una indemnizacin conforme a las bases, lmites y procedimientos que establezcan las leyes.

motivo elaboraron las diversas comisiones especializadas del Congreso de la Unin, a la exposicin de motivos
del proyecto de esa ley y a su propio articulado, todo parece indicar que el nuevo ordenamiento se aprobar
atendiendo a los siguientes lineamientos:
1.

El derecho de los particulares de recibir indemnizaciones por daos causados por autoridades administrativas (slo a stas comprendi la reforma
constitucional) tiene el carcter de garanta individual, aunque su regulacin bsica est en la parte
orgnica de la Constitucin Poltica Federal y no en
la dogmtica.

2.

La responsabilidad oficial ser directa (sin demanda


previa a los funcionarios) y objetiva, esto ltimo a
pesar de que el artculo 113 constitucional se refiera
a actividad irregular de la funcin pblica, pues no
ser necesario que el dao se cause por culpa, ilegalidad o ilicitud en general.

3.

Dicha responsabilidad no tendr alcance respecto a


los daos ocasionados a los particulares en el mbito judicial y legislativo, como tampoco lo tendr por
daos de carcter general a ncleos de poblacin.

4.

Las reclamaciones al gobierno debern hacerse


nica y exclusivamente por la va administrativa y,
en un segundo paso, en la contencioso-administrativa, quedando erradicados los trmites de naturaleza civil.

5.

Las indemnizaciones que se concedan a los particulares sern ponderadas, en razn inversa a su
capacidad econmica, tomndose como punto de
partida el monto real del dao causado, pudiendo
generarse actualizacin de la condena e intereses,
en caso de mora. Cuando se trate de daos morales
causados al particular, tendrn un tope mximo.

6.

El nuevo rgimen de responsabilidad oficial operar


en los tres niveles de gobierno, por lo que las autoridades administrativas federales, locales y municipales debern crear partidas presupuestarias para
cumplir ante los particulares afectados.

7.

Se regular un sistema de aseguramiento econmico para autoridades y funcionarios, a fin de responder de mejor manera y con menos contingencias al
pago de indemnizaciones.

8.

El Estado podr repetir contra sus funcionarios y


agentes, en caso de que sufra una condena resarcitoria.

9.

Ser preciso reformar otros ordenamientos por razones de congruencia, como es el caso del Cdigo
Civil Federal, Cdigo Fiscal de la Federacin y Ley
Orgnica del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y
Administrativa, aunque muchas situaciones propias
de estos dos ltimos ordenamientos estn por ahora en el aire.

Transitorios
UNICO. El presente decreto entrar en vigor el 1o. de
enero del segundo ao siguiente al de su publicacin
en el Diario Oficial de la Federacin.
La Federacin, las entidades federativas y los municipios contarn con el periodo comprendido entre la
publicacin del presente decreto y su entrada en vigor, para expedir leyes o realizar las modificaciones
necesarias, segn sea el caso, a fin de proveer el debido cumplimiento del mismo, as como para incluir
en sus respectivos presupuestos, una partida para
hacer frente a su responsabilidad patrimonial.
La aprobacin de la reforma constitucional implicar
necesariamente la adecuacin a las disposiciones
jurdicas secundarias, tanto en el mbito federal
como en el local, conforme a los criterios siguientes:
a) El pago de la indemnizacin se efectuara despus
de seguir los procedimientos para determinar que al
particular efectivamente le corresponde dicha indemnizacin; y
b) El pago de la indemnizacin estar sujeto a la disponibilidad presupuestaria del ejercicio fiscal de que
se trate.
Para la expedicin de las leyes o la realizacin de las
modificaciones necesarias para proveer el debido
cumplimiento del decreto, se contara con el periodo
comprendido entre la publicacin del decreto y su
entrada en vigor. Segn la fecha de aprobacin del
decreto y su consiguiente publicacin, el citado
periodo no sera menor a un ao ni mayor a dos.
De acuerdo con lo transcrito, el 1o. de enero de 2004 deber entrar en vigor la ley reglamentaria del segundo prrafo del artculo 113 constitucional, cuya iniciativa ya fue
presentada por diversos miembros del Senado de la Repblica bajo la denominacin de Ley Federal de Responsabilidad Patrimonial del Estado, estando en trmite de
discusin y aprobacin. Conforme a todos los debates
que se generaron durante el proceso de reforma a dicho
precepto de la Constitucin, a los dictmenes que con tal

A22

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Fiscal
De todo lo comentado se advierte que esta novedossima materia est cargada de complejidades jurdicas y
muy variadas imprecisiones, cuya afinacin llevar muchos aos segn sean las experiencias que se vayan registrando y los criterios que sostengan al respecto los
tribunales federales y locales en toda la Repblica, por lo
que resulta muy extrao que, en forma francamente anticipada, el propio Congreso de la Unin haya aprobado
como nuevo texto del artculo 34 de la Ley del Servicio de
Administracin Tributaria el que a continuacin se transcribe conforme a lo publicado en el Diario Oficial de la
Federacin del 12 de junio del 2003:
Artculo 34. El Servicio de Administracin Tributaria
ser responsable del pago de los daos y perjuicios
causados por sus servidores pblicos con motivo del
ejercicio de las atribuciones que les correspondan.
El cumplimiento de la responsabilidad del Servicio
de Administracin Tributaria establecida en el prrafo
anterior, no exime a los servidores pblicos que hubieran realizado la conducta que origin los daos y
perjuicios de la aplicacin de las sanciones administrativas que procedan en trminos de la Ley Federal
de Responsabilidades de los Servidores Pblicos as
como de las penales y laborales que, en su caso , se
deban imponer.
El cumplimiento de la responsabilidad del Servicio
de Administracin Tributaria ser exigible ante el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, en
sustitucin de las acciones que los particulares puedan ejercer de conformidad con las disposiciones
del derecho federal comn.
El contribuyente que solicite una indemnizacin deber probar, entre los hechos de los que deriva su
derecho, la lesin, la accin u omisin del Servicio
de Administracin Tributaria y la relacin de causalidad entre ambos; as mismo, deber probar la realidad y el monto de los daos y perjuicios.
En la misma demanda en que se controvierte una resolucin o en una por separado, se podr solicitar la
indemnizacin a que se refiere este artculo. En relacin con la documentacin que se debe acompaar
a la demanda, en los casos de responsabilidad, el
contribuyente no estar obligado a adjuntar el documento en que conste el acto impugnado, la copia en
la que obre el sello de recepcin de la instancia no
resuelta por la autoridad ni, en su caso, el contrato
administrativo.
Las sentencias que dicte el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa en materia de responsabilidad, debern, en su caso, declarar el derecho a la
indemnizacin, determinar el monto de los daos y
perjuicios y condenar el Servicio de Administracin
Tributaria a su pago. Cuando no se haya probado el
monto de los daos y perjuicios, la sentencia podr limitarse a declarar el derecho a la indemnizacin; en
este caso, el contribuyente deber promover incidente ante la Sala del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y

A24

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Administrativa en la que originalmente impugn, pidiendo la liquidacin de los daos y perjuicios, una
vez que tenga los elementos necesarios para determinarlos.
El Servicio de Administracin Tributaria deber indemnizar al particular afectado por el importe de los
gastos y perjuicios en que incurri, cuando la unidad
administrativa de dicho rgano cometa falta grave al
dictar la resolucin impugnada y no se allane al contestar la demanda en el concepto de impugnacin de
que se trate. Para estos efectos, nicamente se considera falta grave cuando la resolucin impugnada:
I. Se anule por ausencia de fundamentacin o motivacin, en cuanto al fondo o a la competencia.
II. Sea contraria a una jurisprudencia de la Suprema
Corte de Justicia de la Nacin en materia de legalidad. Si la jurisprudencia se publica con posterioridad
a la contestacin no hay falta grave.
III. Se anule por desvo de poder.
En los casos de responsabilidad del Servicio de Administracin Tributaria, se aplicarn supletoriamente las
disposiciones del derecho federal que rijan materias
similares y los principios generales del derecho que
mejor se avengan a la naturaleza de la institucin.
Este jabonoso precepto, expedido con injustificada
antelacin a lo que tendr que regularse a partir del 1o.
de enero de 2004 en forma general para toda la administracin pblica federal, local y municipal en materia de
daos causados a los particulares, contrasta evidentemente con los lineamientos que, como se ha analizado,
han ido fijndose al respecto en el Congreso de la Unin,
pues est abriendo de nueva cuenta las puertas a los procedimientos civiles y a la aplicacin del derecho comn,
contra la corriente que impera; retoma en algunos aspectos la teora de la culpa, la cual se opone a la de la responsabilidad objetiva del Estado; prev un sistema abierto de
indemnizaciones sin ponderacin o topes; restringe las
acciones de tipo resarcitorio a determinadas faltas graves
de los funcionarios fiscales (arbitrariedad, desvo de poder y desapego a la jurisprudencia), y refiere casi todas
las causas de pago a situaciones controvertidas en el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, en las
que deben mediar por fuerza problemas de ilegalidad,
siendo que esto ya est propiamente superado.
Conclusin
Por esas circunstancias es del todo advertible que el artculo 34 de la Ley del Servicio de Administracin Tributaria tendr una vida efmera, pues deber quedar sin
efecto justamente cuando entre en vigor, al inicio de
2004, la Ley Federal de Responsabilidad Patrimonial del
Estado, que ser precisamente la reglamentaria del segundo prrafo del artculo 113 constitucional, o quedar vigente ms all de esa fecha como una extraa nsula
en nuestra legislacin?

Taller de
prcticas

Nueva mecnica para el clculo anual


de ISR a los trabajadores
Marco terico
Introduccin
Dado que est prximo el cierre del ejercicio fiscal, los
contribuyentes que realizan pagos por salarios deben
cumplir, entre otras, con la obligacin que se consigna
en el artculo 118, fraccin II, de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR), segn la cual:
118. Quienes hagan pagos por los conceptos a que
se refiere este Captulo, tendrn las siguientes obligaciones:
........................................
II. Calcular el impuesto anual de las personas que
les hubieren prestado servicios subordinados, en
los trminos del artculo 116 de esta Ley.
Al respecto, en el artculo 116 se indica que las personas
obligadas a efectuar retenciones en trminos del artculo
113, deben calcular el impuesto anual de cada persona
que les haya prestado servicios personales subordinados; as, en el propio artculo se sealan dos procedimientos para determinar el impuesto anual, segn el tipo
de concepto por el cual se efecten los pagos:
1. En el caso de pagos por salarios y otras prestaciones
que deriven de una relacin laboral, as como por las
remuneraciones y dems prestaciones, obtenidas por
los funcionarios y trabajadores de la federacin, entidades federativas y municipios, o por los integrantes
de las fuerzas armadas, el impuesto anual se determinar aplicando a la totalidad de los ingresos obtenidos en un ao de calendario, la tarifa del artculo 177
de la LISR. El impuesto a cargo se disminuir con el
subsidio que en su caso resulte aplicable conforme
al artculo 178 de la misma ley, y con la suma de las
cantidades que por concepto de crdito al salario
mensual le haya correspondido al contribuyente.
2. Tratndose de personas que perciben ingresos que
se asimilan a salarios en trminos del artculo 110,
fracciones II a VI, de la LISR, el impuesto anual se determinar aplicando a la totalidad de los ingresos obtenidos en un ao de calendario, por el concepto de
salarios, la tarifa del artculo 177 de esta ley. El impuesto a cargo del contribuyente se disminuir con
el subsidio que en su caso resulte aplicable en trmi-

nos del artculo 178 de la ley de la materia, y contra el


monto que se obtenga ser acreditable el importe de
los pagos provisionales efectuados.
En este sentido, en relacin con dicho tema, slo haremos referencia al clculo del impuesto anual de las personas que reciben ingresos por prestar un servicio personal
subordinado y dems prestaciones derivadas de una relacin laboral, as como de los obtenidos por los funcionarios
y trabajadores de la federacin, entidades federativas y
municipios, e integrantes de las fuerzas armadas.
Momento en que se debe efectuar el clculo del
impuesto anual de los trabajadores
Segn el cuarto prrafo del artculo 116 de la LISR, la diferencia que resulte a favor del contribuyente deber compensarse contra la retencin de diciembre y las retenciones
sucesivas, a ms tardar dentro del ao de calendario posterior; por tanto, el clculo del impuesto anual deber realizarse durante diciembre y antes de efectuar el ltimo pago por
concepto de sueldos y salarios de este mes.
Casos en que el empleador no est obligado a
efectuar el clculo del impuesto anual
De acuerdo con el artculo 116, ltimo prrafo, de la
LISR, no se har el clculo del impuesto anual a que se
refiere este artculo, cuando se trate de los contribuyentes siguientes:
1. Los que hayan dejado de prestar servicios al retenedor antes del 1o. de diciembre del ao de que se trate.
Se interpreta que los empleadores no estarn obligados a calcular el ISR anual de los trabajadores que
les hayan dejado de prestar servicios antes del 1o.
de diciembre del ao de que se trate, aunque s debern hacerlo por aquellos que hayan dejado de
prestar servicios a partir del 1o. de diciembre del ao
de que se trate, lo cual no es acorde con lo sealado
en el artculo 117, fraccin III, inciso c, de la LISR, en
el que se indica que los trabajadores que dejen de
prestar servicios antes del 31 de diciembre del ao
de que se trate, estarn obligados a presentar su declaracin anual.
2a. decena Diciembre-2003

A25

Fiscal
Adems, es cuestionable que los empleadores deban efectuar el clculo anual de ISR de los trabajadores que les dejen de prestar servicios a partir del 1o.
de diciembre, dado que si un trabajador que dej de
laborar en diciembre, inicia en el mismo mes una
nueva relacin de trabajo con otro empleador, consideramos que ser este ltimo quien deber efectuar
el clculo, y no el patrn anterior.
2. Quienes hayan obtenido ingresos anuales que excedan de $300,000 por concepto de salarios.
3. Los que comuniquen por escrito al retenedor que
presentarn declaracin anual.
Cabe sealar que el artculo 151 del nuevo Reglamento de la LISR establece que ello se presentar a
ms tardar el 31 de diciembre del ao por el que se
vaya a presentar la declaracin; sin embargo, consideramos que debe efectuarse antes, pues como se
indic, el clculo anual del ISR se efecta en el transcurso de diciembre, por lo que sera conveniente
solicitar dicha informacin con anticipacin.
Asimismo, conforme al ltimo prrafo del artculo 118 de
la LISR, tambin estn exceptuados de esta obligacin
los organismos internacionales, cuando as lo establezcan los tratados o convenios respectivos, y los estados
extranjeros.

Clculo del impuesto anual para trabajadores


En trminos generales, el procedimiento para determinar
el impuesto anual de los trabajadores, es el siguiente:
()
(=)
()
(=)
()
(=)
()
(=)

Ingresos gravados por sueldos y salarios


Aplicacin de la tarifa del artculo 177 de la LISR
Impuesto con base en la tarifa del artculo 177
Subsidio acreditable, segn la tabla del
artculo 178 de la LISR
Impuesto antes del crdito al salario
Suma de las cantidades que por concepto de
crdito al salario mensual les correspondi
Diferencia a cargo
Pagos provisionales efectuados
Saldo a cargo o a favor del ISR

No obstante, cuando el impuesto antes del crdito al salario sea menor que la suma de las cantidades que por
concepto de crdito al salario mensual le haya correspondido al trabajador, no habr impuesto a cargo del
contribuyente ni se entregar cantidad alguna a este ltimo por concepto de crdito al salario. Es de observar
que en este caso ninguna disposicin indica si las retenciones del ISR efectuadas al trabajador quedarn como
saldo a favor del mismo o deban considerarse pagos definitivos. A nuestro juicio, la intencin de la autoridad es
que se consideren pagos definitivos y, por tanto, no se

A26

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

obtenga un saldo a favor del trabajador; sin embargo,


esperamos que la autoridad aclare esta situacin.
Ingresos gravados por sueldos y salarios
Se consideran as todos los ingresos que perciba el trabajador por concepto de salarios y dems prestaciones
que deriven de una relacin laboral, incluyendo la participacin de los trabajadores en las utilidades de las empresas y las prestaciones recibidas como consecuencia
del trmino de la relacin laboral, disminuidos con el importe de los ingresos que se consideran exentos de
acuerdo con el artculo 109 de la LISR.
Se debe tomar en cuenta que el impuesto anual se determinar considerando la totalidad de los ingresos percibidos
por el trabajador en el ao de calendario de que se trate.
De ah la importancia de que los patrones soliciten las
constancias de remuneraciones cubiertas y de retenciones efectuadas, a las personas que contraten para prestar servicios subordinados, a ms tardar dentro del mes
siguiente a aquel en que inicie la prestacin del servicio.
Igualmente, es necesario que en los casos de retiro de
algn trabajador, los patrones proporcionen, dentro del
mes siguiente a aquel en que ocurra la separacin, la
constancia de remuneraciones cubiertas y de retenciones efectuadas en el ao de calendario de que se trate.
Cabe observar que hasta el 30 de enero de 2003 estuvo
vigente la regla 3.22.2, la cual estableca que los empleadores no estaban obligados a presentar declaracin del
ejercicio por aquellos trabajadores que al 31 de diciembre
les hubieran prestado servicios por un periodo menor de
12 meses, debiendo considerar definitivas las cantidades
entregadas por concepto de crdito al salario; sin embargo, para el ejercicio de 2003 no aplica dicha regla, pues
fue derogada a partir del 31 de enero pasado, de acuerdo
con la Dcima Tercera Resolucin de modificaciones a la
Resolucin Miscelnea Fiscal para 2002-2003, publicada
en el DOF del 30 de enero del mismo ao. En consecuencia, los empleadores debern realizar el clculo anual a
todos los trabajadores que no se encuentren en los casos
de excepcin referidos, independientemente del tiempo
que hayan laborado. No obstante, esperamos que la autoridad publique alguna facilidad similar que exima de calcular el ISR anual a los trabajadores que hayan prestado
servicios personales subordinados por un periodo menor
de 12 meses.

Tarifa del impuesto


Segn el artculo 177, ltimo prrafo, de la LISR, cuando
la inflacin acumulada desde la fecha en la que se hayan
actualizado por ltima vez las cantidades establecidas
en moneda nacional de las tarifas y tablas contenidas en
este mismo artculo y los artculos 113, 114, 115 y 178 de
la ley, exceda de 10%, las mismas debern actualizarse
en enero del ejercicio inmediato siguiente.

Legal-Empresarial
En nuestra opinin, ello no aplica tratndose de la actualizacin de la tarifa anual, ya que conforme a lo sealado en
el prrafo anterior, la que se emple para el clculo del impuesto del ejercicio de 2002, es la misma que debera utilizarse para el clculo del ISR del ejercicio de 2003, pues
desde su ltima actualizacin, la inflacin acumulada no
ha excedido de 10%.
No obstante, consideramos que no es apropiado aplicar
para el clculo del ejercicio de 2003 la tabla del ISR anual
del ejercicio de 2002, en virtud de que los pagos provisionales de enero a diciembre de 2003 se determinaron
con una tabla de ISR que no corresponde a la anual, lo
que puede acarrear distorsiones en el impuesto que se
calcule.
Cabe sealar que para el ejercicio de 2002, en el artculo
177, ltimo prrafo, de la LISR vigente en ese ao, se indicaba que la tarifa para el clculo del ISR anual establecida en el mismo se actualizara en enero y julio del
mismo ao con los factores de actualizacin correspondientes; no obstante, dado que los pagos provisionales
de enero a diciembre de 2002 se determinaban con una
tabla de ISR que no corresponda a la anual, el 20 de enero de 2003 se public en el DOF la tabla aplicable para dicho ejercicio, la cual no respet el procedimiento de
actualizacin mencionado y se obtuvo de la suma de las
correspondientes a cada uno de los 12 meses del ao.
Por lo anterior, y en virtud de que al cierre de esta edicin
la SHCP an no ha dado a conocer la tarifa correspondiente al ejercicio de 2003, procedimos a sumar las tarifas del artculo 113 vigentes en cada uno de los meses
de este ao, tal y como se realiz en el ejercicio de 2002,
para obtener as la que, en nuestra opinin, debe utilizarse respecto a 2003:
Tarifa artculo 177 (impuesto)
Lmite
inferior

Lmite
superior

Cuota
fija

Tasa para
aplicarse
sobre el
excedente
del lmite
inferior
%

0.01

5,270.28

0.00

3.00

5,270.29

44,732.16

158.04

10.00

44,732.17

78,612.72

4,104.24

17.00

78,612.73

91,383.84

9,864.12

25.00

91,383.85

109,411.44

13,056.84

32.00

109,411.45

220,667.04

18,825.60

33.00

220,667.05

En adelante

55,539.96

34.00

Tabla del subsidio


En trminos del artculo 178 de la LISR, los trabajadores
deben gozar de un subsidio que se acreditar contra el
impuesto que resulte a su cargo, en trminos de la tarifa
anterior.
El subsidio se calcula utilizando la tabla del artculo 178
de la LISR, la cual, de acuerdo con el ltimo prrafo del
artculo 177 de la misma ley, cuando la inflacin acumulada desde la fecha en la que se actualiz por ltima vez
exceda de 10%, deber actualizarse en enero del ejercicio inmediato siguiente.
Para actualizar la tabla del subsidio se presenta la misma
problemtica que con la tarifa del impuesto; por lo cual, y
dado que al cierre de la presente edicin la SHCP an no ha
publicado la tarifa correspondiente en el DOF, procedimos a
sumar las distintas tarifas del artculo 114 vigentes en cada
uno de los meses de este ao, para obtener as la que, en
nuestra opinin, deber utilizarse respecto a 2003:
Tabla artculo 114 (subsidio)
Lmite
inferior

Lmite
superior

Cuota
fija

Por ciento
sobre el
impuesto
marginal
%

0.01

5,270.28

0.00

50.00

5,270.29

44,732.16

79.08

50.00

44,732.17

78,612.72

2,052.24

50.00

78,612.73

91,383.84

4,931.64

50.00

91,383.85

109,411.44

6,528.48

50.00

109,411.45

220,667.04

9,412.68

40.00

220,667.05

347,801.64

24,098.64

30.00

347,801.65

En adelante

37,066.32

0.00

Adems, es importante recordar que segn el cuarto prrafo del artculo 114 de la LISR, para determinar el monto
del subsidio acreditable contra el impuesto que derive de
los ingresos por salarios, se tomar el subsidio que resulte de acuerdo con la tabla, multiplicado por la proporcin
de subsidio acreditable determinada conforme a lo siguente:

()
(=)
(x)
(=)

Unidad
Proporcin de subsidio
Diferencia
Dos
Proporcin de subsidio no acreditable

Unidad
() Proporcin de subsidio no acreditable
(=) Proporcin de subsidio acreditable
2a. decena Diciembre-2003

A27

Fiscal
Asimismo, de acuerdo con la regla 3.22.1 de la Resolucin
Miscelnea Fiscal para 2003-2004, cuando un trabajador
haya percibido ingresos de dos o ms empleadores, para
calcular el subsidio acreditable mencionado en el artculo
178 de la LISR, deber determinarlo como sigue:

Suma del monto de los subsidios acreditables


() Suma de los montos de los subsidios
acreditables y no acreditables
(=) Proporcin del subsidio acreditable
correspondiente

Suma de las cantidades del crdito al salario mensual


que le correspondi a los trabajadores
Conforme al artculo 116 de la LISR, una vez efectuado el
clculo del impuesto y de aplicar el subsidio correspondiente, el resultado se debe disminuir con la suma de las
cantidades que por concepto del crdito al salario mensual
le correspondi al contribuyente; con ello, en su caso, se
obtendr el ISR a cargo del trabajador.
En nuestra opinin, las cantidades que se deben aplicar
por este concepto sern la suma de aquellas que cada
mes se aplicaron a cada trabajador por concepto del crdito al salario mensual, conforme a la tabla del artculo 115
de la LISR.
Cabe sealar que en la LISR anterior, el procedimiento
para aplicar el crdito al salario en el clculo del ISR anual,
era distinto, pues el artculo 116 de la misma ley inclua una
tabla de crdito al salario anual, la cual se aplicaba en funcin del ingreso anual del ejercicio.
Dado que no se utiliza la tabla anual de crdito al salario
pues fue eliminada de la ley a raz de las reformas de 2003,
en su lugar se debe aplicar la suma de las cantidades que
por concepto del crdito al salario mensual le hayan
correspondido al trabajador durante el ejercicio, situacin
que hace necesario llevar el control administrativo de las
cantidades que por concepto del crdito al salario se hayan aplicado en cada uno de los meses a todos los trabajadores; sin embargo, no ser fcil conocer el monto del
crdito al salario mensual que le correspondi al trabajador durante el ejercicio, en el caso de los empleados
contratados en el transcurso del ao, y que antes de la
contratacin percibieron ingresos por sueldos y salarios
de otro u otros patrones en el mismo ao. Esto en virtud de
que el actual formato 37 Constancia de retenciones por
salarios y conceptos asimilados no contiene un rengln
en el cual se especifique ese dato; por lo que para poder
efectuar el clculo del ISR anual de estos trabajadores, es
necesario solicitarlo al empleador o empleadores anteriores, quienes a discrecin suya podrn decidir si lo proporcionan o no, ya que ninguna disposicin los obliga a
entregarlo.

A28

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Pagos provisionales efectuados


Se consideran as las retenciones efectuadas por el
patrn a sus trabajadores, as como los pagos provisionales que realicen los contribuyentes que presten
servicios personales subordinados a personas no obligadas a efectuar la retencin o cuando obtengan ingresos por salarios del extranjero.
Lo anterior de acuerdo con el artculo 113, primer prrafo,
de la LISR, segn el cual, quienes hagan pagos por salarios
estn obligados a efectuar retenciones y enteros mensuales que tendrn el carcter de pagos provisionales a
cuenta del impuesto anual; asimismo, segn el ltimo
prrafo de este artculo, los contribuyentes que
presten servicios subordinados a los organismos internacionales que establezcan los tratados o convenios
respectivos y los estados extranjeros, as como los que
obtengan ingresos del extranjero por salarios, calcularn el pago provisional conforme al mismo artculo 113 y
lo enterarn a ms tardar el da 17 de cada mes del ao calendario mediante declaracin ante las oficinas autorizadas.
Diferencias a cargo
La diferencia que resulte a cargo del contribuyente se
enterar ante las oficinas autorizadas a ms tardar en febrero siguiente al ao de calendario de que se trate.
En el caso de las cantidades a cargo en el ISR anual del
ejercicio de 2002, que se enteraron en febrero de 2003,
la autoridad hacendaria indic que las mismas debieron enterarse en una declaracin normal en la que se
sealaran las cantidades correspondientes en el rengln ISR retenciones por salarios y como periodo
por declarar el mes de diciembre. A la fecha de cierre
de esta edicin, no existe sealamiento alguno al respecto; sin embargo, consideramos que ser como se
indic antes.

Diferencias a favor
La diferencia que resulte a favor del contribuyente deber compensarse contra la retencin de diciembre y
las retenciones sucesivas, a ms tardar dentro del ao
de calendario posterior.
El contribuyente podr solicitar a las autoridades fiscales la devolucin de las cantidades no compensadas,
en los trminos que seale el Servicio de Administracin Tributaria (SAT) mediante reglas de carcter general.
Es importante comentar que en los casos en que proceda la compensacin, de acuerdo con el artculo 23
del CFF, en concordancia con la regla 2.2.9 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2003-2004, se debera presentar el aviso de compensacin correspondiente; sin

Legal-Empresarial
Fiscal
embargo, no tenemos conocimiento de que en la prctica
se exija cumplir con dicha formalidad, sobre todo, porque
este es un tipo sui generis de compensacin.
Obligacin del empleador de compensar los saldos
a favor de un trabajador, contra las cantidades
retenidas a los dems trabajadores
De acuerdo con el artculo 116 de la Ley de ISR, en concordancia con el numeral 150 de su reglamento, el retenedor
deber compensar los saldos a favor de un contribuyente
contra las cantidades retenidas a las dems personas a las
que les haga pagos por sueldos y salarios, siempre que se
trate de contribuyentes que presten servicios a un mismo
patrn y que no estn obligados a presentar la declaracin
anual. El retenedor recabar la documentacin comprobatoria de las cantidades compensadas que haya entregado al trabajador con saldo a favor.
Cuando no sea posible compensar los saldos a favor de
un trabajador a que se refiere el prrafo anterior o slo se
pueda hacer en forma parcial, ste podr solicitar la devolucin correspondiente, siempre que el retenedor seale en la constancia de remuneraciones cubiertas y de
retenciones efectuadas del ao de que se trate, el monto
que le haya compensado.
Se debe sealar que la forma 37 Constancia de retenciones por salarios y conceptos asimilados no contiene
un rengln especfico en el que se puedan reflejar las
cantidades que se hubieran compensado, por lo que sera conveniente que la SHCP diera a conocer un nuevo
formato que fuera acorde con las disposiciones de la
actual Ley del ISR.
Al igual que lo comentado en el punto anterior, de acuerdo con el artculo 23 del CFF, en concordancia con la
regla 2.2.9 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para
2003-2004, en los casos en que procede la compensacin se debera presentar el aviso correspondiente; sin
embargo, no tenemos conocimiento de que en la prctica se exija el cumplimiento de esta formalidad, sobre
todo, porque se trata de un tipo sui generis de compensacin.

Efectos fiscales al no efectuar el clculo del ajuste


de salarios
El artculo 119 de la LISR establece lo siguiente:
119. Quienes hagan los pagos a los contribuyentes
que tengan derecho al crdito al salario a que se refieren los artculos 115 y 116 de esta Ley slo podrn
acreditar contra el impuesto sobre la renta a su cargo o del retenido a terceros, las cantidades que entreguen a los contribuyentes por dicho concepto,
cuando cumplan con los siguientes requisitos:
........................................

III. Cumplan con las obligaciones previstas en las


fracciones I, II, V y VI del artculo 118 de esta Ley.
Es decir, para poder realizar el acreditamiento del crdito
al salario que se entregue a los trabajadores, se deber
cumplir, entre otros requisitos, con el que establece el artculo 118, fraccin II, de la LISR, referente a la obligacin
del patrn de efectuar el clculo del impuesto anual de
las personas que le hayan prestado servicios personales
subordinados, conforme al artculo 116 de esta ley; por
lo que de no efectuarse dicho clculo, el acreditamiento
del crdito al salario contra el ISR a cargo o el retenido a
terceros, no ser procedente.
Adems, de acuerdo con los artculos 31, fraccin V, segundo prrafo, 125, ltimo prrafo, y 172, fraccin VII, de
la LISR, los pagos que a la vez sean ingresos en trminos
del captulo I De los ingresos por salarios y en general
por la prestacin de un servicio personal subordinado
del ttulo IV De las personas fsicas, de esta ley, se podrn deducir siempre que se cumplan las obligaciones a
que se refieren los artculos 118, fraccin I y 119 de la
misma; es decir, como se seal, el artculo 119 establece los requisitos para acreditar el crdito al salario contra
el ISR a cargo o el retenido a terceros; por lo que, cuando
no se realice el clculo anual del ISR de los trabajadores,
no se estar cumpliendo con una de las obligaciones citadas en el artculo referido, y por consiguiente, los
pagos por salarios que efecte el patrn no sern deducibles para efectos de la Ley del ISR.

Conclusin
Respecto al ejercicio de 2003, la mecnica para efectuar
el clculo del ISR anual a los trabajadores registr diversos cambios en relacin con el procedimiento aplicable
en ejercicios anteriores; el ms importante de ellos consiste en la eliminacin de la tabla anual del crdito al salario, para considerar como sustitucin, la suma de las
cantidades que por concepto del crdito al salario le hayan correspondido al trabajador en el ejercicio.
Asimismo, debido a los cambios en la mecnica para el
clculo y entero del impuesto anual, en los casos en que
el impuesto subsidiado sea menor que las cantidades
que por crdito al salario le hubieran correspondido al
trabajador en el ejercicio, no habr impuesto a cargo ni
se le entregar cantidad alguna por concepto del crdito
al salario; por lo que consideramos que las retenciones
efectuadas y el crdito al salario correspondiente se
consideran definitivos.
Por lo anterior, es importante que el empleador conozca
y aplique correctamente el nuevo clculo anual del ISR,
ya que el no cumplir con esta obligacin puede acarrear
serias implicaciones.

2a. decena Diciembre-2003

A29

Fiscal

Casos prcticos
CASO 1
Clculo anual de ISR sobre salarios de un trabajador al que le resulta impuesto a cargo, y que al aplicarle las retenciones del ISR efectuadas en el ejercicio, se obtiene un saldo a favor

PLANTEAMIENTO
Se desea determinar el impuesto anual de un trabajador al que se le efectuaron retenciones de ISR durante el ejercicio de 2003.

DATOS
q
q

Proporcin de subsidio
Proporcin de subsidio acreditable

0.70
0.40

Resumen de los ingresos gravados percibidos por el contribuyente en el ejercicio1

Mes

Concepto

Ingreso
gravado

Impuesto
Crdito al
Impuesto
despus del
salario
tarifa del
subsidio, tabla aplicado, tabla
artculo 113
del artculo
del artculo
114
115

ISR
por
retener

Crdito al
salario por
entregar

Enero

Sueldo

8,000.00

1,211.16

968.93

157.41

811.52

0.00

Febrero

Sueldo

8,000.00

1,211.16

968.93

157.41

811.52

0.00

Marzo

Sueldo

8,000.00

1,211.16

968.93

157.41

811.52

0.00

Abril

Sueldo

8,000.00

1,211.16

968.93

157.41

811.52

0.00

Mayo

Sueldo y PTU2

9,500.00

1,694.98

1,361.03

157.41

1,203.62

0.00

Junio

Sueldo

8,000.00

1,211.16

968.93

157.41

811.52

0.00

Julio

Sueldo

8,000.00

1,211.16

968.93

157.41

811.52

0.00

Agosto

Sueldo

8,000.00

1,211.16

968.93

157.41

811.52

0.00

Septiembre

Sueldo

8,000.00

1,211.16

968.93

157.41

811.52

0.00

Octubre

Sueldo

8,000.00

1,211.16

968.93

157.41

811.52

0.00

Noviembre

Sueldo

8,000.00

1,211.16

968.93

157.41

811.52

0.00

Diciembre

Sueldo y gratificacin anual3

10,690.00

2,087.68

1,690.90

157.41

1,533.49

0.00

100,190.00

15,894.26

12,741.23

1,888.924

10,852.31

0.00

Sumas

Notas
1. La prima vacacional de este trabajador estuvo exenta en su totalidad; por esta razn, no se incluye en el resumen.
2. Este mes, adems de su sueldo, el trabajador percibi PTU, cuyo monto gravado fue de $1,500.
3. El trabajador percibi una gratificacin anual de $4,000; de este monto se rest la parte exenta, por lo que slo se gravaron $2,690.
4. Monto que en nuestra opinin debe aplicarse para determinar el impuesto del ejercicio.

A30

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Fiscal

DESARROLLO
1. Determinacin del impuesto conforme a la tarifa del artculo 177 de la LISR.
()
(=)
(x)
(=)
(+)
(=)

Ingresos gravados obtenidos en el ejercicio


Lmite inferior
Excedente del lmite inferior
% aplicable sobre el excedente del lmite inferior
Impuesto marginal
Cuota fija
Impuesto determinado conforme al artculo 177, LISR

$100,190.00
91,383.85
$8,806.15
32%
$2,817.97
13,056.84
$15,874.81

2. Determinacin del subsidio acreditable en trminos del artculo 178 de la LISR.


()
(=)
(x)
(=)
(x)
(=)
(+)
(=)
(x)
(=)

Ingresos gravados obtenidos en el ejercicio


Lmite inferior segn artculo 178, LISR
Excedente del lmite inferior
% aplicable sobre el excedente del lmite inferior del artculo 177, LISR
Impuesto marginal
% de subsidio sobre impuesto marginal
Subsidio sobre impuesto marginal
Cuota fija de subsidio
Subsidio total
Factor de subsidio acreditable
Subsidio acreditable en trminos del artculo 178, LISR

$100,190.00
91,383.85
$8,806.15
32%
$2,817.97
50%
$1,408.98
6,528.48
$7,937.46
40%
$3,174.98

3. Determinacin del impuesto disminuido con el subsidio acreditable.


Impuesto determinado conforme al artculo 177, LISR
() Subsidio acreditable en trminos del artculo 178, LISR
(=) Impuesto anual disminuido con subsidio acreditable

$15,874.80
3,174.98
$12,699.82

4. Aplicacin de las cantidades del crdito al salario mensual del contribuyente en el ejercicio, al impuesto disminuido
con el subsidio acreditable.
Impuesto anual disminuido con subsidio acreditable
() Cantidades del crdito al salario mensual que correspondieron
al contribuyente en el ejercicio
(=) Diferencia a cargo

$12,699.82
1,888.921
$10,810.902

Notas
1. Monto obtenido de la suma de las cantidades del crdito al salario mensual que durante el ejercicio le correspondieron al trabajador
conforme a la tabla del artculo 115 de la Ley del ISR.
2. La fraccin II del artculo 116 de la Ley del ISR para 2003 indica que cuando el impuesto disminuido con el subsidio acreditable sea
mayor que la suma de las cantidades que por concepto de crdito al salario mensual le hayan correspondido al contribuyente, se considerar impuesto a cargo el excedente que resulte, y contra el mismo se podr acreditar el importe de los pagos provisionales efectuados.

5. Determinacin del impuesto a cargo o a favor del ejercicio.


Diferencia a cargo
() Retenciones de ISR efectuadas en el ejercicio
(=) Impuesto a cargo (a favor) del ejercicio

$10,810.90
10,852.31
($41.41)
2a. decena Diciembre-2003

A31

Fiscal

COMENTARIO
En la fraccin II del artculo 116 de la Ley del ISR se indica que cuando el impuesto determinado conforme al
artculo 177 de esta ley, disminuido con el subsidio acreditable que en su caso tenga derecho el trabajador,
exceda a la suma de las cantidades del crdito al salario mensual que le hayan correspondido en el ejercicio, el
retenedor considerar impuesto a cargo del trabajador el excedente que resulte. Asimismo, contra el impuesto
a cargo se har el acreditamiento del importe de los pagos provisionales efectuados.
En el caso planteado, el impuesto a cargo resulta menor que los pagos provisionales realizados, lo cual genera
un impuesto a favor del ejercicio, al que la Ley del ISR denomina diferencia a favor; para estas diferencias la ley
de la materia seala que debern compensarse contra la retencin de diciembre y las retenciones sucesivas, a
ms tardar dentro del ao de calendario posterior, y que las cantidades no compensadas puedan solicitarse en
devolucin.
De igual forma, el retenedor deber compensar los saldos a favor de un contribuyente contra las cantidades
retenidas a aquellos a quienes les efecte pagos por sueldos y salarios, y siempre que se trate de contribuyentes
no obligados a presentar declaracin del ejercicio. Asimismo, indica la obligacin para el retenedor de recabar la
documentacin comprobatoria de las cantidades compensadas que haya entregado al trabajador con saldo a
favor, y que consideramos puede consistir en los recibos de nmina de dichos trabajadores.

FUNDAMENTO
Artculo 116 de la Ley del ISR.

CASO 2
Clculo anual de ISR sobre salarios de un trabajador al que le resulta saldo a cargo, aun despus de haber aplicado las retenciones de ISR que le efectuaron

PLANTEAMIENTO
Se desea determinar el impuesto anual de un trabajador al que durante todos los meses del ejercicio de 2003 se le
retuvo ISR.

DATOS
q
q
q
q
q

Ingresos gravados del ejercicio


Suma del crdito al salario mensual que correspondi al trabajador en el ejercicio
ISR retenido en el ejercicio
Proporcin de subsidio
Proporcin de subsidio acreditable

$67,000.00
$3,026.76
$3,150.00
0.70
0.40

DESARROLLO
1. Determinacin del impuesto conforme a la tarifa del artculo 177 de la LISR.
Ingresos gravados del ejercicio
() Lmite inferior
(=) Excedente del lmite inferior
(x) % aplicable sobre el excedente del lmite inferior
(=) Impuesto marginal
(+) Cuota fija
(=) Impuesto determinado conforme al artculo 177, LISR

A32

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

$67,000.00
44,732.17
$22,267.83
17%
$3,785.53
4,104.24
$7,889.77

Fiscal
2. Determinacin del subsidio acreditable en trminos del artculo 178 de la LISR.
()
(=)
(x)
(=)
(x)
(=)
(+)
(=)
(x)
(=)

Ingresos gravados del ejercicio


Lmite inferior segn artculo 178, LISR
Excedente del lmite inferior
% aplicable sobre el excedente del lmite inferior del artculo 177, LISR
Impuesto marginal
% de subsidio sobre impuesto marginal
Subsidio sobre impuesto marginal
Cuota fija de subsidio
Subsidio total
Factor de subsidio acreditable
Subsidio acreditable en trminos del artculo 178, LISR

$67,000.00
44,732.17
$22,267.83
17%
$3,785.53
50%
$1,892.76
2,052.24
$3,945.00
0.40
$1,578.00

3. Determinacin del impuesto disminuido con el subsidio acreditable.


Impuesto determinado conforme al artculo 177, LISR
() Subsidio acreditable en los trminos del artculo 178, LISR
(=) Impuesto anual disminuido con el subsidio acreditable

$7,889.77
1,578.00
$6,311.77

4. Aplicacin de las cantidades del crdito al salario mensual del contribuyente en el ejercicio, al impuesto disminuido
con el subsidio acreditable.
Impuesto anual disminuido con el subsidio acreditable
() Cantidades de crdito al salario mensual que correspondieron
al contribuyente en el ejercicio
(=) Saldo a cargo

$6,311.77
3,026.761
$3,285.012

Notas
1. Monto obtenido de la suma de las cantidades de crdito al salario mensual que durante el ejercicio le correspondieron al trabajador
conforme a la tabla del artculo 115 de la Ley del ISR.
2. La fraccin II del artculo 116 de la Ley del ISR para 2003 seala que cuando el impuesto disminuido con el subsidio acreditable sea
mayor que la suma de las cantidades que por concepto del crdito al salario mensual le haya correspondido al contribuyente, se considerar impuesto a cargo el excedente que resulte, y contra el mismo se podr acreditar el importe de los pagos provisionales efectuados.

5. Determinacin del impuesto a cargo o a favor del ejercicio


Saldo a cargo
() Retenciones de ISR efectuadas en el ejercicio
(=) Impuesto a cargo del ejercicio

$3,285.01
3,150.00
$135.01

COMENTARIO
Se ejemplific la determinacin del impuesto anual de un trabajador al que le resulta impuesto a cargo en el
ejercicio; de acuerdo con el artculo 116 de la Ley del ISR, la diferencia a cargo deber enterarse ante las
oficinas autorizadas a ms tardar en el mes de febrero siguiente al ao de calendario de que se trate.

FUNDAMENTO
Artculo 116 de la Ley del ISR.
2a. decena Diciembre-2003

A33

Fiscal

CASO 3
Ajuste anual de un trabajador, donde no se obtiene impuesto a cargo, ni se entregar cantidad alguna por concepto del crdito al salario

PLANTEAMIENTO
Se desea determinar el impuesto anual de un trabajador al que durante los primeros once meses del ejercicio se le
entreg crdito al salario, y en diciembre le result impuesto a retener por el efecto de la gratificacin anual.

DATOS
Proporcin de subsidio
Proporcin de subsidio acreditable
Resumen de los ingresos gravados obtenidos en el ejercicio

0.70
0.40

q
q

Mes

Concepto

Ingreso
gravado

Impuesto
Crdito al
Impuesto
despus del
salario
tarifa del
subsidio, tabla aplicado, tabla
artculo
del artculo
del artculo
113
114
115

ISR por
retener

Crdito al
salario por
entregar

Enero

Sueldo

3,000.00

269.25

215.40

360.00

0.00

144.60

Febrero

Sueldo

3,000.00

269.25

215.40

360.00

0.00

144.60

Marzo

Sueldo

3,000.00

269.25

215.40

360.00

0.00

144.60

Abril

Sueldo

3,000.00

269.25

215.40

360.00

0.00

144.60

Mayo

Sueldo

3,000.00

269.25

215.40

360.00

0.00

144.60

Junio

Sueldo

3,000.00

269.25

215.40

360.00

0.00

144.60

Julio

Sueldo

3,000.00

269.25

215.40

360.00

0.00

144.60

Agosto

Sueldo

3,000.00

269.25

215.40

360.00

0.00

144.60

Septiembre

Sueldo

3,000.00

269.25

215.40

360.00

0.00

144.60

Octubre

Sueldo

3,000.00

269.25

215.40

360.00

0.00

144.60

Noviembre

Sueldo

3,000.00

269.25

215.40

360.00

0.00

144.60

Diciembre

Sueldo y gratificacin anual1

5,500.00

643.31

514.65

260.85

253.80

0.00

38,500.00

3,605.06

2,884.05

253.80

1,590.60

Sumas

4,220.85

Notas
1. En este concepto se considera slo la parte gravada de aguinaldo.
2. En nuestra opinin, este monto se debe aplicar para determinar el impuesto anual del trabajador.

DESARROLLO
1. Determinacin del impuesto conforme a la tarifa del artculo 177 de la LISR.
Ingresos gravados obtenidos en el ejercicio
() Lmite inferior
(=) Excedente del lmite inferior
(x) % aplicable sobre el excedente del lmite inferior
(=) Impuesto marginal

A34

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

$38,500.00
5,270.29
$33,229.71
10%
$3,322.97

Fiscal
(+) Cuota fija
(=) Impuesto determinado conforme al artculo 177, LISR
2. Determinacin del subsidio acreditable en trminos del artculo 178 de la LISR.
Ingresos gravados obtenidos en el ejercicio
() Lmite inferior segn artculo 178, LISR
(=) Excedente del lmite inferior
(x) % aplicable sobre el excedente del lmite inferior del artculo 177, LISR
(=) Impuesto marginal
(x) % de subsidio sobre impuesto marginal
(=) Subsidio sobre impuesto marginal
(+) Cuota fija de subsidio
(=) Subsidio total
(x) Factor de subsidio acreditable
(=) Subsidio acreditable en trminos del artculo 178, LISR

3. Determinacin del impuesto disminuido con el subsidio acreditable.


Impuesto determinado conforme al artculo 177, LISR
() Subsidio acreditable en trminos del artculo 178, LISR
(=) Impuesto anual disminuido con el subsidio acreditable

158.04
$3,481.01

$38,500.00
5,270.29
$33,229.71
10%
$3,322.97
50%
$1,661.48
79.08
$1,740.56
0.40
$696.22

$3,481.01
696.22
$2,784.79

4. Aplicacin de las cantidades del crdito al salario mensual que correspondieron al contribuyente en el ejercicio, al
impuesto disminuido con el subsidio acreditable.
Impuesto anual disminuido con el subsidio acreditable
$2,784.79
() Cantidades de crdito al salario mensual que correspondieron
al contribuyente en el ejercicio
4,220.85
(=) Saldo a cargo
$0

COMENTARIO
El artculo 116, fraccin III, tercer prrafo, de la Ley del ISR, indica que cuando el impuesto determinado
conforme a la tarifa del artculo 177 de la misma ley, disminuido con el subsidio acreditable que en su caso tenga
derecho el contribuyente, sea menor que la suma de las cantidades del crdito al salario mensual que le
hubieran correspondido, no habr impuesto a cargo del contribuyente ni se le entregar cantidad alguna por
concepto del crdito al salario.
Dicha situacin se ejemplifica en este caso, por lo que consideramos que tanto la retencin que se le efectu al
trabajador por $253.80, como el crdito al salario que se le entreg en efectivo durante el ejercicio, deben
considerarse como definitivos.

FUNDAMENTO
Artculo 116 de la Ley del ISR.
2a. decena Diciembre-2003

A35

Fiscal

CASO 4
Determinacin del ajuste anual de un trabajador que se contrat en julio de 2003

PLANTEAMIENTO
Se quiere efectuar el clculo anual de un trabajador contratado desde el 1o. de julio de 2003 y que antes haba laborado para otro patrn.

DATOS
Del empleador anterior
Ingresos gravados
Monto del subsidio acreditable
q Monto del subsidio total
q Proporcin de subsidio
q Proporcin de subsidio acreditable
q Suma del crdito al salario mensual que le correspondi al trabajador
Resumen de los ingresos gravados de julio a diciembre de 2003

$21,600.00
$296.33
$987.78
0.85
0.70
$2,031.661

q
q

Mes

Concepto

Ingreso
gravado

Impuesto
tarifa del
artculo 113

Impuesto
despus del
subsidio,
tabla del
artculo 114

Crdito al
salario
aplicado,
tabla del
artculo 115

ISR por
retener

Crdito al
salario por
entregar

Julio

Sueldo

4,000.00

388.31

310.64

313.62

0.00

2.97

Agosto

Sueldo

4,000.00

388.31

310.64

313.62

0.00

2.97

Septiembre

Sueldo

4,000.00

388.31

310.64

313.62

0.00

2.97

Octubre

Sueldo

4,000.00

388.31

310.64

313.62

0.00

2.97

Noviembre

Sueldo

4,000.00

388.31

310.64

313.62

0.00

2.97

Diciembre

Sueldo y
gratificacin
anual2

4,690.50

505.70

404.56

287.62

116.93

0.00

24,690.50

2,448.25

1,957.76

116.93

14.85

Sumas

q
q

Monto del subsidio acreditable


Monto del subsidio total

1,855.72

$489.48
$1,223.71

Notas
1. Este dato no se especifica en la constancia que el empleador anterior le proporcion al trabajador, por lo que se le requiri a ste al
momento de su ingreso, previendo que sera necesario para el clculo del impuesto anual.
2. En este concepto se considera slo la parte gravada de aguinaldo.
3. Monto que debe considerarse para determinar el clculo anual.

DESARROLLO
1. Determinacin de los ingresos totales gravados del ejercicio.
Ingresos gravados con el anterior empleador
(+) Ingresos gravados de julio a diciembre
(=) Ingresos totales gravados del ejercicio

A36

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

$21,600.00
24,690.50
$46,290.50

Fiscal
2. Determinacin del impuesto conforme a la tarifa del artculo 177 de la LISR.
Ingresos gravados obtenidos en el ejercicio
() Lmite inferior
(=) Excedente del lmite inferior
(x) % aplicable sobre el excedente del lmite inferior
(=) Impuesto marginal
(+) Cuota fija
(=) Impuesto determinado conforme al artculo 177, LISR

$46,290.50
44,732.17
$1,558.33
17%
$264.92
4,104.24
$4,369.16

3. Determinacin de la proporcin de subsidio acreditable. 1


a) Suma de los montos de los subsidios acreditables.
Monto del subsidio acreditable del empleador anterior
(+) Monto del subsidio acreditable
(=) Suma de subsidios acreditables
b) Suma de los subsidios totales.
Monto del subsidio total del empleador anterior
(+) Monto del subsidio total
(=) Suma de subsidios totales

$987.78
1,223.71
$2,211.49

c) Determinacin de la proporcin de subsidio acreditable.


Suma de subsidios acreditables
() Suma de subsidios totales
(=) Proporcin de subsidio acreditable

$785.81
2,211.49
0.35

$296.33
489.48
$785.81

Nota
1. De acuerdo con la regla 3.22.1 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2003-2004, este es el procedimiento que se deber aplicar
para determinar la proporcin de subsidio acreditable de los trabajadores que hayan percibido salarios de dos o ms empleadores en
el ejercicio.

4. Determinacin del subsidio acreditable en trminos del artculo 178 de la LISR.


Ingresos gravados obtenidos en el ejercicio
() Lmite inferior segn artculo 178, LISR
(=) Excedente del lmite inferior
(x) % aplicable sobre el excedente del lmite inferior del artculo 177, LISR
(=) Impuesto marginal
(x) % de subsidio sobre impuesto marginal
(=) Subsidio sobre impuesto marginal
(+) Cuota fija de subsidio
(=) Subsidio total
(x) Factor de subsidio acreditable
(=) Subsidio acreditable en trminos del artculo 178, LISR

5. Determinacin del impuesto disminuido con el subsidio acreditable.


Impuesto determinado conforme al artculo 177, LISR
() Subsidio acreditable en trminos del artculo 178, LISR
(=) Impuesto anual disminuido con subsidio acreditable

$46,290.50
44,732.17
$1,558.33
17%
$264.92
50%
$132.46
2,052.24
$2,184.70
0.35
$764.64

$4,369.16
764.64
$3,604.52
2a. decena Diciembre-2003

A37

Fiscal
6. Determinacin de la suma del crdito al salario mensual que correspondi al trabajador en el ejercicio.
Suma del crdito al salario mensual que correspondi al trabajador con el anterior
empleador
$2,031.66
(+) Suma del crdito al salario mensual que correspondi al trabajador de julio a diciembre
1,855.72
(=) Suma del crdito al salario mensual que correspondi al trabajador en el ejercicio
$3,887.38
7. Aplicacin de las cantidades de crdito al salario mensual que correspondieron al contribuyente en el ejercicio, al
impuesto disminuido con el subsidio acreditable.
Impuesto anual disminuido con el subsidio acreditable
$3,604.51
() Cantidades de crdito al salario mensual que correspondieron
al contribuyente en el ejercicio
3,887.38
(=) Saldo a cargo
$01
Nota
1. De acuerdo con la fraccin III del tercer prrafo del artculo 116 de la Ley del ISR, cuando el impuesto determinado conforme al artculo 177 de esta ley, disminuido con el subsidio que en su caso tenga derecho el contribuyente, sea menor que la suma del crdito al salario mensual que le correspondi durante el ejercicio, no habr impuesto a cargo del contribuyente ni se entregar cantidad alguna por
crdito al salario.

COMENTARIO
Se enfatiza en este caso lo que representa obtener la suma de las cantidades del crdito al salario mensual que
hayan correspondido al trabajador durante el ejercicio para el clculo de su impuesto anual; por ello, se plantea
la situacin de una persona que se contrata una vez comenzado el ejercicio y que antes prest servicios a otro
empleador, y donde la constancia de percepciones y retenciones proporcionada por este ltimo no contiene el
dato de las cantidades del crdito al salario mensual del trabajador en el tiempo que estuvo a su servicio. Por
esto, es importante que al ingresar el trabajador a la empresa se le solicite, adems de la constancia de
percepciones y retenciones, dicho dato.

FUNDAMENTO
Artculo 116 de la Ley del ISR.

CASO 5
Compensacin del saldo a favor que resulta del clculo anual del ISR de un trabajador

PLANTEAMIENTO
Se desea compensar el saldo a favor que se obtuvo del clculo anual del ISR de un trabajador, contra el ISR por retener a ste en diciembre.

DATOS

Mes

Ingreso
gravado

Impuesto
tarifa del
artculo 113

Impuesto
despus del
subsidio,
tabla del
artculo 114

Crdito al
salario
aplicado,
tabla del
artculo 115

ISR
por
retener

Crdito al
salario por
entregar

Enero

5,000.00

558.31

446.65

260.85

185.80

0.00

Febrero

5,000.00

558.31

446.65

260.85

185.80

0.00

Marzo

5,500.00

643.31

514.65

260.85

253.80

0.00

Abril

5,500.00

643.31

514.65

260.85

253.80

0.00

A38

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Fiscal
Mayo

5,500.00

643.31

514.65

260.85

253.80

0.00

Junio

5,500.00

643.31

514.65

260.85

253.80

0.00

Julio

5,500.00

643.31

514.65

260.85

253.80

0.00

Agosto

5,500.00

643.31

514.65

260.85

253.80

0.00

Septiembre

5,500.00

643.31

514.65

260.85

253.80

0.00

Octubre

5,500.00

643.31

514.65

260.85

253.80

0.00

Noviembre

5,500.00

643.31

514.65

260.85

253.80

0.00

Diciembre

7,500.00

1,059.24

847.41

157.41

690.001

0.00

67,000.00

7,965.65

6,372.56

3,026.76

3,345.80

0.00

Sumas

Nota
1. En diciembre tuvo una retencin mayor, debido al aguinaldo.

DESARROLLO
1. Clculo del impuesto a cargo (a favor) del ejercicio.
Ingresos gravados obtenidos en el ejercicio
() Impuesto determinado conforme al artculo 177, LISR
Subsidio acreditable, segn tabla del artculo 178, LISR
(=) Impuesto antes del crdito al salario
() Cantidades de crdito al salario mensual que correspondieron
al contribuyente en el ejercicio
(=) Saldo a cargo
() Pagos provisionales
(=) Impuesto a cargo (a favor) del ejercicio

$67,000.00
7,889.77
1,578.00
$6,311.77
3,026.76
$3,285.01
3,345.80
($60.79)1

Nota
1. Cantidad que se considerar para efectuar la compensacin contra el ISR por retener en diciembre.

2. Compensacin del saldo a favor con la retencin de diciembre.


Retencin del ISR de diciembre
() Saldo a favor del ajuste anual del trabajador
(=) Impuesto por enterar

$690.00
60.79
$629.21

COMENTARIO
De acuerdo con el cuarto prrafo del artculo 116 de la Ley del ISR, la diferencia que resulte a favor deber
compensarse contra la retencin de diciembre y las retenciones sucesivas, a ms tardar en el ao de calendario
posterior. Asimismo, considera la posibilidad de que se solicite la devolucin de las cantidades no compensadas,
en los trminos que indique el SAT mediante reglas de carcter general.
En el caso desarrollado, como resultado de la compensacin del saldo a favor del clculo anual del ISR contra el
ISR por retener en diciembre, el empleador slo deber enterar $629.21 por concepto del ISR retenido por
salarios a este trabajador.

FUNDAMENTO
Artculo 116 de la Ley del ISR.
2a. decena Diciembre-2003

A39

Fiscal

CASO 6
Compensacin de saldos a favor de un trabajador contra la cantidad retenida a otro en el clculo del impuesto
anual

PLANTEAMIENTO
Una persona fsica, retenedor de sueldos y salarios, efectu el clculo del impuesto anual de las personas que le
prestan servicios personales subordinados, y dado que uno de sus trabajadores result con impuesto a retener,
otro con saldo a favor y un tercero sin impuesto a cargo ni saldo a favor, desea saber cul ser el impuesto que deber enterar una vez aplicada la compensacin a que se encuentra obligado conforme al cuarto prrafo del artculo 116 de la Ley del ISR.

DATOS
Resumen del resultado obtenido por trabajador en el clculo del impuesto anual
Impuesto a
cargo por retener

Trabajador

Saldo a favor a entregar


al trabajador
$41.411

Francisco Snchez
$135.012

Alejandra Gmez
Jorge Ramrez
Total

03

$135.01

$41.41

Notas
1. Vese el clculo de este trabajador en el caso 1 de este taller.
2. Vase el clculo de este trabajador en el caso 2 de este taller.
3. No hay impuesto a cargo ni saldo a favor cuando el impuesto subsidiado sea menor que la suma del crdito al salario mensual que le
haya correspondido al trabajador en el ejercicio; vase el clculo correspondiente en el caso 3 de este taller.

DESARROLLO
Compensacin de saldos a favor de un trabajador contra la cantidad retenida a otro en el clculo del impuesto anual.
Total de impuesto retenido
$135.01
() Total de saldo a favor por entregar al trabajador
41.41
(=) ISR por enterar
$93.60

COMENTARIO
De acuerdo con el quinto prrafo del artculo 116 de la Ley del ISR, el retenedor deber compensar los saldos a
favor de un contribuyente contra las cantidades retenidas a las personas que le prestan servicios personales
subordinados; al efecto, se deben cumplir los siguientes requisitos:
1. Que se trate de trabajadores no obligados a presentar declaracin anual.
2. Que el retenedor recabe la documentacin comprobatoria de las cantidades compensadas que haya
entregado al trabajador con saldo a favor.
Cuando no es posible realizar la compensacin, dado que no se efectan retenciones o las que se hacen son
insuficientes, y slo se puede aplicar la compensacin por una parte del saldo a favor, el trabajador puede
solicitar la devolucin correspondiente, ya que as lo indica el sexto prrafo del artculo 116 de la Ley del ISR, el
cual tambin dispone que, cuando slo se devuelva parcialmente la diferencia a favor del trabajador, en su
constancia de retenciones y percepciones se seale la parte por la que se aplic la compensacin comentada.

FUNDAMENTO
Artculo 116 de la Ley del ISR.

A40

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Informacin

de trascendencia
Comentarios a la Quinta Resolucin de
modificaciones a la Resolucin
Miscelnea Fiscal para 2003-2004

En el DOF del 21 de noviembre pasado, la SHCP dio a


conocer la Quinta Resolucin de modificaciones a la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2003-2004, as como
sus anexos 1, 5, 7, 9, 15 y 19.
A continuacin, se comentan las reglas que se modificaron, adicionaron o derogaron:
Cdigo Fiscal de la Federacin
Inscripcin en el RFC de las personas que obtengan
ingresos por salarios y en general por la prestacin
de un servicio personal subordinado
(regla 2.3.8; modificacin)
El artculo 27, sexto prrafo, del CFF dispone que las personas que realicen pagos por salarios y en general por la
prestacin de un servicio personal subordinado, tienen
obligacin de solicitar la inscripcin en el RFC de los contribuyentes a los que realicen los pagos; al efecto, estos
ltimos debern proporcionarles los datos necesarios.
Al respecto, la regla 2.3.8 de esta resolucin seala que
las personas que perciban ingresos por salarios y en general por la prestacin de un servicio personal subordinado, debern ser inscritas por el empleador mediante la
presentacin del escrito libre correspondiente, acompaado de dispositivo magntico requisitado de acuerdo
con las caractersticas tcnicas indicadas en el anexo 1,
rubro C, numeral 10, inciso e, de esta resolucin, las cuales son las siguientes:
1. Disco flexible de 3.5, de doble cara y alta densidad,
cuyas etiquetas externas contengan cuando menos
los siguientes datos:
a) RFC del contribuyente.
b) Nombre, denominacin o razn social.
c) Nmero de discos que presenta.
2. Estar formateado en sistema operativo MS-DOS versin 3.0 o posterior.
3. No contener tabuladores.

A42

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

4. Utilizar letras maysculas.


5. El formato del archivo debe ser en Cdigo Estndar
Americano para Intercambio de Informacin (ASCII),
sin importar el nombre del archivo.
6. La informacin de los archivos deber contener tres
campos delimitados por comas:
a) Primera columna: CLAVE CURP A 18 POSICIONES.
b) Segunda columna: FECHA DE INGRESO; el
formato de la fecha deber ser DD/MM/AAAA.
c) Tercera columna: INDICADOR DE QUE EL
INGRESO ANUAL ES MAYOR DE $300,000; si
un contribuyente recibe ingresos mayores a
$300,000 anuales, se indicar con una X; de
lo contrario, esta columna aparecer vaca y se
considerar que no se rebas ese lmite.
d) El primer registro del archivo debe ser el RFC
del patrn a 12 o 13 posiciones, segn corresponda, persona moral o persona fsica.
e) Las columnas no debern contener ttulos.
Para ello, el empleador deber presentar un dispositivo
magntico por cada uno de los grupos de contribuyentes que a continuacin se mencionan:
1. Por los que perciban ingresos por la prestacin de
un servicio personal subordinado, que comprendan
los salarios y dems prestaciones derivados de una
relacin laboral, incluyendo la participacin de los trabajadores en las utilidades de las empresas y las
prestaciones recibidas como consecuencia del trmino de la relacin laboral.
2. Por los que perciban los siguientes ingresos:
a) Por remuneraciones y dems prestaciones que
obtengan los funcionarios y trabajadores de la
federacin, entidades federativas y municipios,
aun cuando sean por concepto de gastos no sujetos a comprobacin, as como los obtenidos
por los miembros de las fuerzas armadas.

Legal-Empresarial
Fiscal
b)

c)

d)

e)

Los rendimientos y anticipos que obtengan los


integrantes de las sociedades cooperativas de
produccin, as como los anticipos que reciban los
miembros de sociedades y asociaciones civiles.
Los honorarios a miembros de consejos directivos, de vigilancia, consultivos o de cualquier otra
ndole, as como los honorarios a administradores, comisarios y gerentes generales.
Los honorarios a personas que presten servicios
preponderantemente a un prestatario, siempre
que los mismos se lleven a cabo en las instalaciones del prestatario.
Los honorarios que perciban las personas fsicas
de personas morales o de personas fsicas con
actividades empresariales a las que presten servicios personales independientes, cuando comuniquen por escrito al prestatario que optan por pagar el impuesto en trminos del ttulo IV, captulo I,
de la Ley del ISR.

3. Por los que perciban las personas fsicas de personas


morales o de personas fsicas con actividades empresariales, por las actividades empresariales que realicen, cuando comuniquen por escrito a la persona que
efecte el pago que optan por pagar el impuesto en trminos del ttulo IV, captulo I, de la Ley del ISR
Esta informacin deber presentarse ante la Administracin Local de Asistencia al Contribuyente que corresponda al domicilio fiscal del empleador.
Es de observar que esta regla estableca antes que las personas que percibieran ingresos asimilables a salarios en
trminos del artculo 110 de la Ley del ISR, y que no estuvieran inscritas en el RFC, deban ser inscritas al presentar
la forma oficial 27 Declaracin informativa de pagos y retenciones (excepto pagos al extranjero y crdito al salario), asentando la clave respectiva a 10 posiciones.
Al efecto, existe duda respecto a los contribuyentes que
hubieran percibido ingresos asimilables a salarios por el
periodo comprendido del 1o. de enero al 21 de noviembre
de este ao y que no hayan estado inscritas en el RFC, debido a que se elimin la disposicin que regulaba su inscripcin; esperamos que las autoridades fiscales realicen la
aclaracin correspondiente.

Inscripcin de trabajadores en el RFC. Cumplimiento


de la obligacin (regla 2.3.12; derogacin)
En virtud de la reforma a la regla 2.3.8 de esta resolucin,
se deroga la regla 2.3.12 de la misma, la cual estableca
que se consideraba que los contribuyentes cumplan con la
obligacin de inscribir en el RFC a las personas que les
efectuaran pagos por salarios y en general por la prestacin
de un servicio personal subordinado, cuando proporcionaran al SAT la CURP de los mismos.

Ley del ISR


Tratamiento de las prestaciones de previsin
social que excedan del lmite previsto en la Ley del
ISR (regla 3.5.6; modificacin)
Con la modificacin de la regla 3.5.6 de esta resolucin se establece que cuando las prestaciones de previsin social excedan de los lmites sealados en el
artculo 31, fraccin XII, de la Ley del ISR, los contribuyentes de los ttulos II De las personas morales o IV
De las personas fsicas, captulo II De los ingresos
por actividades empresariales y profesionales, de la
misma ley, podrn optar por deducir las prestaciones
para efectos del ISR, siempre que las acumulen a los ingresos por la prestacin de un servicio personal subordinado del trabajador que los perciba, y en este caso
retener y enterar el impuesto correspondiente. El empleador que tome dicha opcin deber ejercerla por
todos sus trabajadores.
Entidades que apoyan a personas autorizadas a
recibir donativos (regla 3.9.4; derogacin)
Se elimina la regla 3.9.4 de esta resolucin, la cual estableca que les aplicaba el rgimen de personas morales con fines no lucrativos previsto en el ttulo III de la
Ley del ISR, a las personas morales sealadas en el artculo 96 de la misma ley autorizadas para recibir donativos deducibles que tuvieran por objeto primordial la
fundacin, administracin, financiamiento o fomento,
de las personas morales que realizaran exclusivamente
cualquiera de las siguientes actividades:
1. Sociedades o asociaciones de carcter civil
dedicadas a la enseanza, con autorizacin o con
reconocimiento de validez oficial de estudios en
trminos de la Ley General de Educacin, as
como las instituciones creadas por decreto presidencial o por ley, cuyo objeto fuera la enseanza.
2. Asociaciones o sociedades civiles que otorgaran
becas a que se refiere el artculo 98 de la Ley del
ISR.
Cabe sealar que esta disposicin se consigna ahora
en el artculo 115 del nuevo Reglamento de la Ley del
ISR.
Autorizacin para recibir donativos deducibles de
ISR (regla 3.10.1; modificacin)
Esta regla precisa que el Servicio de Administracin
Tributaria (SAT) autorizar a recibir donativos deducibles a las personas morales sealadas en los artculos
31, fraccin I, excepto incisos a y f, y 176, fraccin III, excepto incisos a y f, de la Ley del ISR, as como 31, segundo prrafo, y 114 de su reglamento, mediante la
2a. decena Diciembre-2003

A43

Fiscal
publicacin en el DOF de sus denominaciones o razones sociales en el anexo 14 de esta resolucin y en la pgina de
Internet del SAT www.sat.gob.mx.
El anexo 14 debe contener los siguientes datos de las donatarias autorizadas:
1.
2.
3.
4.
5.
6.

Entidad federativa en la que se encuentren.


Administracin Local Jurdica que les corresponda.
Actividad o fin autorizados.
Clave del RFC.
Nombre, denominacin o razn social.
Domicilio fiscal.

Asimismo, la informacin que se incluya en este anexo ser


la que las organizaciones civiles y fiduciarias, respecto del
fideicomiso de que se trate, habrn manifestado ante la autoridad recaudadora y la Administracin General Jurdica.
Revocacin de la autorizacin para recibir donativos
(regla 3.10.2, fraccin III; modificacin; y ltimo
prrafo; derogacin)
Acorde con la reforma a la regla 3.10.1 de esta resolucin,
se modifica la regla 3.10.2, fraccin III, de la misma, para establecer que el SAT revocar o no renovar la autorizacin
para recibir donativos deducibles a las personas morales o
fideicomisos, entre otras causas, cuando no presenten el
escrito de que cumplen los requisitos y obligaciones para
continuar con el carcter de donataria autorizada, o los avisos para informar el cambio de domicilio fiscal, extincin, liquidacin o disolucin, as como de modificacin en el
objeto social o fin de los mismos, o de cualquier otro requisito que se hubiera considerado para otorgar la autorizacin de donataria autorizada.
Por otro lado, se elimina el ltimo prrafo de la regla 3.10.2
de esta resolucin, el cual dispona que en caso de la primera revocacin, el SAT, tomando en cuenta la infraccin
cometida, poda emitir nueva autorizacin si la persona moral o fiduciaria respecto del fideicomiso de que se tratara,
acreditaba cumplir nuevamente con los supuestos, requisitos y obligaciones fiscales omitidas.
Lineamientos para recibir donativos (regla 3.10.3,
primer prrafo, rubros A, C, F, primer prrafo, numeral
2, H, primer prrafo, e I; modificacin; rubro J;
adicin; y rubros B, D, G; derogacin)

de autorizacin ante la Administracin Local de


Asistencia al Contribuyente que corresponda a su
domicilio fiscal, mediante escrito libre que rena
los requisitos de los artculos 18 y 18-A, fracciones
I, III y VIII, del CFF.
2. En el caso de los fideicomisos a que hace referencia el artculo 113 del Reglamento de la Ley del ISR,
sern las instituciones fiduciarias las que solicitarn la autorizacin correspondiente, mediante escrito libre que rena los requisitos de los artculos
18 y 18-A, fracciones I, III y VIII, del CFF, el cual
deber presentarse ante la Administracin Local
de Asistencia al Contribuyente que corresponda al
domicilio fiscal del fideicomiso respectivo.
3. Se precisan las referencias al nuevo Reglamento
de la Ley del ISR.
4. Las organizaciones civiles y fideicomisos que soliciten autorizacin para recibir donativos deducibles o
las que ya se encuentren autorizadas para ello, que
tengan como objeto social o fines, el apoyo econmico a ms de una donataria autorizada, o aquellas
que lo sean para obras o servicios pblicos, y a fin
de acreditar sus actividades, podrn presentar un
solo convenio de adhesin que ampare esta circunstancia, con sus diversas beneficiarias.
5. Sern donativos onerosos o remunerativos los otorgados a alguna donataria autorizada para tener acceso o participar en eventos de cualquier ndole, as
como los que den derecho a recibir algn bien, servicio o beneficio que stas presten u otorguen; por
ende, sern no deducibles. Asimismo, se indica que
es improcedente la donacin de servicios.
6. Las donatarias autorizadas tambin podrn otorgar
beneficios sobre su remanente distribuible a otras
organizaciones civiles y fideicomisos distintos de
los sealados en el artculo 97, fraccin III, de la Ley
del ISR, siempre que los mismos cuenten tambin
con autorizacin para recibir donativos deducibles.
Por otra parte, se adiciona el rubro J, el cual establece
que las organizaciones civiles y fideicomisos autorizados para recibir donativos deducibles, cuyo objeto social o fines se ubiquen en el artculo 95, fraccin VI, de
la Ley del ISR, debern realizar las actividades asistenciales a que dicho precepto se refiere exclusivamente
en Mxico.
Por ltimo, se eliminan los siguientes rubros:

Se modifica esta regla, para regular lo dispuesto en la Ley


del ISR y su reglamento, en materia de supuestos y requisitos para recibir donativos deducibles; entre otros cambios,
destaca lo siguiente:

1. B, que se refera a la exhibicin de la autorizacin


para recibir donativos, dado que se consigna en el
artculo 117 del nuevo Reglamento de la Ley del
ISR.

1. Las organizaciones civiles y fideicomisos podrn aplicar los donativos que reciban a otras actividades adicionales contenidas en su acta constitutiva, bajo ciertos requisitos; para lo cual debern presentar solicitud

2. D, que se refera a los donativos por causa de


muerte del donante, ya que se consigna en el artculo 109 del nuevo del Reglamento de la Ley del
ISR.

A44

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Legal-Empresarial
Fiscal
3. G, que se refera a los servicios que comprende la
orientacin social, pues se consigna en el artculo 112
del nuevo Reglamento de la Ley del ISR.
Datos del directorio de donatarias autorizadas (regla
3.10.4, primer prrafo; modificacin)
El artculo 69, tercer prrafo, del CFF establece que slo
por acuerdo expreso del secretario de la SHCP, se podrn
publicar los siguientes datos por grupos de contribuyentes: nombre, domicilio, actividad, ingreso total, utilidad
fiscal o valor de sus actos o actividades, y contribuciones
acreditables o pagadas.
Al respecto, se modifica el primer prrafo de la regla 3.10.4
de esta resolucin, conforme al cual el SAT podr proporcionar un directorio de las donatarias autorizadas en el que
se contenga, adems de los datos que se sealan en los
incisos a a f de la regla 3.10.1 de esta resolucin, exclusivamente la siguiente informacin:
1.
2.
3.
4.
5.
6.

Nmero y fecha del oficio constancia de autorizacin.


Sntesis de la actividad autorizada.
Nombre del representante legal.
Nmero(s) telefnico(s).
Direccin o correo electrnico.
Domicilio(s) y nmero(s) telefnico(s) de sus establecimientos.

Bibliotecas abiertas al pblico en general (regla


3.10.5; modificacin)
El artculo 95, fraccin XII, inciso d, de la Ley del ISR, indica
que se consideran personas morales con fines no lucrativos, entre otras, las asociaciones o sociedades civiles, organizadas sin fines de lucro y autorizadas para recibir
donativos, dedicadas a la instauracin y establecimiento
de bibliotecas que formen parte de la Red Nacional de Bibliotecas Pblicas de acuerdo con la Ley General de
Bibliotecas.
Al respecto, la regla 3.10.5 de esta resolucin indica que se
entienden incluidas las bibliotecas que no formen parte de
la red referida, siempre que se encuentren abiertas al
pblico en general.
Programas de escuela-empresa
(regla 3.10.6; derogacin)
Se elimina la regla 3.10.6 de esta resolucin, que estableca que para efectos del artculo 99 de la Ley del ISR, los
programas de escuela-empresa que no tuvieran personalidad jurdica propia y fueran parte de un plan de estudios u
objeto de una organizacin autorizada para recibir donativos deducibles del ISR (donataria autorizada), no se consideraban contribuyentes del ISR, siempre que cumplieran
con ciertos requisitos.

Lo dispuesto en dicha regla se consigna en el artculo


118 del nuevo Reglamento de la Ley del ISR.
Obligaciones de las personas autorizadas a recibir
donativos (regla 3.11.1; modificacin; y regla
3.11.2; derogacin)
Se modifica la regla 3.11.1 de esta resolucin, ya que
lo dispuesto en ella se incorpor en el artculo 119 del
nuevo Reglamento de la Ley del ISR; as, en adelante,
indica que las organizaciones civiles y fideicomisos
autorizados para recibir donativos deducibles en Mxico que se ubiquen en los supuestos del artculo 95,
fracciones VI, X, XI y XII, de la Ley del ISR, tambin podrn solicitar autorizacin para recibir donativos deducibles en trminos de los convenios suscritos por
Mxico para evitar la doble tributacin que as lo prevean, siempre que cumplan con lo previsto en el captulo 3.11 Donativos deducibles en el extranjero de
esta resolucin.
En virtud de lo anterior, se elimina la regla 3.11.2 de la
misma resolucin, referida a lo ya sealado.
Ingresos de las personas autorizadas para recibir
donativos (regla 3.11.3; modificacin)
Se modifica esta regla, para eliminar la disposicin que
regulaba a las instituciones autorizadas a recibir donativos en el extranjero prevista en el artculo 97, fraccin
I, de la Ley del ISR, segn la cual, dichas instituciones
no deban recibir ms de una tercera parte de sus ingresos en cada ao de calendario de la suma de los siguientes conceptos:
1. Los ingresos totales obtenidos por concepto de
arrendamiento, intereses, dividendos o regalas.
2. La utilidad que resultara de las actividades que en
su caso, realizaran y que no estuvieran sustancialmente relacionadas con el desarrollo de su objeto
social o fines.
Cabe indicar que esta disposicin se consigna en el artculo 116 del nuevo Reglamento de la Ley del ISR.
Opcin para las personas fsicas que realicen
actividades empresariales al menudeo como
vendedores independientes para pagar el ISR
(regla 3.12.10; modificacin)
Se reforman algunos lineamentos aplicables a la opcin que tienen las personas fsicas para pagar el impuesto en forma distinta a lo previsto en el ttulo IV,
captulo II, de la Ley del ISR. Esta opcin ser aplicable, siempre que se renan los siguientes requisitos:
1. Que realicen actividades empresariales al menudeo como vendedores independientes.
2a. decena Diciembre-2003

A45

Fiscal
2. Que no obtengan ingresos por otros conceptos gravados por la Ley del ISR.
3. Que slo enajenen productos de una misma persona
moral.
4. Que los revendan al pblico en general como comerciantes ambulantes o en la va pblica.
5. Que sus ingresos gravables en el ejercicio inmediato
anterior no hayan excedido de $300,000.
Estos contribuyentes podrn optar por pagar el ISR por los
ingresos que perciban de las ventas, de acuerdo con lo
siguiente:
1. Las personas morales que les enajenen los productos
determinarn el monto del ISR, conforme a lo siguiente:
Precio de venta al pblico sugerido
por el enajenante
() Precio en el que efectivamente les
enajenen los productos
(=) Diferencia
( ) Aplicar el procedimiento del ttulo IV
Personas fsicas, captulo I De los
ingresos por salarios y en general por
la prestacin de un servicio personal
subordinado, de la Ley del ISR1
(=) ISR
Nota
1. En nuestra opinin, debe aplicarse el procedimiento de un asimilable a salarios, dado que en la regla no se especifica.

2. Las personas fsicas debern entregar a la persona


moral el monto del ISR que resulte. Dicho impuesto se
deber anotar por separado en el comprobante que al
efecto se expida por la adquisicin de los productos,
consignando en el mismo la leyenda Impuesto sobre
la renta causado conforme a la opcin prevista en la regla 3.12.10.
3. El ISR tendr el carcter de pago definitivo, y deber
enterarlo la persona moral a ms tardar el da 17 del
mes siguiente a aquel al que corresponda el pago,
conjuntamente con las dems retenciones que realice
esta persona por concepto de la prestacin de servicios personales subordinados.
4. Las personas fsicas que tomen esta opcin, debern
entregar a la persona moral que les calcule el ISR a cargo, aceptacin por escrito para que les sea aplicable el
rgimen sealado en la misma, a ms tardar en la fecha en que el contribuyente realice el primer pedido de
productos en el ao de que se trate. En este documento se deber consignar que optan por enajenar sus
productos al pblico al precio de reventa sugerido por
la persona moral.
5. Las personas fsicas debern conservar, dentro del
plazo que indica el CFF, la documentacin relacionada
con las operaciones efectuadas con la persona moral
de que se trate.

A46

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Por su parte, las personas morales cuyos vendedores


independientes ejerzan la opcin de pagar el ISR conforme a lo antes previsto, tendrn obligacin de inscribirlos
en el RFC, o si ya estn inscritos, los vendedores debern proporcionar a la persona moral su clave en el RFC.
Cabe sealar que este rgimen no ser aplicable a las
personas fsicas que obtengan ingresos por concepto
de comisin, mediacin, agencia, representacin, corredura, consignacin o distribucin.

Periodo por manifestar para presentar los pagos


bimestrales de los contribuyentes del rgimen de
pequeos (regla 3.18.4, segundo prrafo; adicin)
Los contribuyentes del rgimen de pequeos, en lugar
de presentar declaraciones mensuales, durante el periodo de julio a diciembre de 2003, debern realizarlas
en forma bimestral, por lo que determinarn y pagarn
el impuesto conforme al artculo 139, fraccin VI, primer prrafo, de la Ley del ISR.
Al respecto, se adiciona un segundo prrafo a la regla
3.18.4 de esta resolucin, conforme a la cual, los contribuyentes del rgimen de pequeos que deseen presentar la declaracin de pago (hoja de ayuda) o
estadstica en ceros (portal del SAT), segn se trate, respecto de los periodos julio-agosto, septiembre-octubre
o noviembre-diciembre, debern seleccionar el periodo
semestral 2o. julio-diciembre de 2003.
Ley del IVA

Aviso del destino de las devoluciones obtenidas


por los contribuyentes dedicados al suministro de
agua para uso domstico (regla 5.1.14; adicin)
El ltimo prrafo del artculo 6o. de la Ley del IVA establece que los contribuyentes dedicados al suministro
de agua para uso domstico, debern destinar las devoluciones de los saldos a favor de IVA, que resulten
de la aplicacin de la tasa de 0% en la prestacin de dicho servicio, en inversiones en infraestructura hidrulica o pago de los derechos indicados en los artculos
222 y 276 de la Ley Federal de Derechos.
As, estos contribuyentes tienen obligacin de demostrar al SAT si la devolucin se destin a las inversiones
antes citadas o al pago de derechos, lo cual se har
mediante un aviso a la autoridad.
Mediante la adicin de la regla 5.1.14 se especifica que
el aviso deber presentarse en la forma oficial 75 Aviso del destino de los saldos a favor del IVA, la cual
acompaar cada solicitud de devolucin del saldo a
favor del IVA, excepto tratndose de la primera solicitud de devolucin de 2003, ya que en el aviso se deber informar del destino del monto obtenido en la
devolucin inmediata anterior.

Legal-Empresarial
Fiscal
Un aspecto interesante de esta regla es que limita el monto
de las devoluciones de saldos a favor de IVA que se generen por la aplicacin de la tasa de 0% en la prestacin del
servicio de suministro de agua para uso domstico, en tanto no se demuestre mediante el aviso referido el destino del
monto del saldo a favor obtenido en la devolucin anterior.
En el cuarto transitorio de la resolucin que se comenta se
especifica que los contribuyentes que durante 2003 hayan
obtenido la devolucin de saldos a favor del IVA, por la prestacin de los servicios antes sealados, debern presentar
la forma oficial 75 Aviso del destino de los saldos a favor
del IVA, por cada una de las devoluciones obtenidas, conjuntamente con la primera devolucin que se solicite a partir de la entrada en vigor de la regla 5.1.14.
Alimentos preparados a los que aplica la tasa de 0%
(regla 5.2.12, rubros B y E; reforma)
Para efectos de la aplicacin de la tasa de 0% de IVA, se
precisa que no son alimentos preparados para su consumo en el lugar o establecimiento en que se enajenen, si los
alimentos que se adquieran necesitan un proceso de coccin o fritura para su consumo por el adquirente; tambin
esto aplica en los productos de panificacin elaborados en
panaderas, incluso pasteles y galletas, aun cuando estos
ltimos productos no sean elaborados en una panadera.

Igualmente, mediante la regla 5.6.8 se indica que quedan comprendidos dentro de dichos servicios, el uso
temporal de centros de convenciones y exposiciones,
as como los servicios complementarios que se presten dentro de sus instalaciones para la realizacin de
convenciones, congresos, exposiciones o ferias, a los
organizadores de eventos que sean residentes en el
extranjero, siempre que el comprobante por el uso
temporal y los servicios complementarios se expida a
nombre de esa persona, y se cumplan ciertos
requisitos.
Cabe sealar que conforme al quinto transitorio de
esta resolucin, las reglas 5.6.6, 5.6.7 y 5.6.8 entrarn
en vigor a partir del 1o. de enero de 2004; sin embargo,
se indica que los contribuyentes que deseen solicitar
su inscripcin a los registros a los que hace referencia
la fraccin I de las reglas 5.6.7 y 5.6.8, pueden hacerlo
a partir del 15 de noviembre de 2003.
Ley del ISAN
Factor de actualizacin para efectos del ISAN
(regla 10.2, primer prrafo; reforma)
El factor para actualizar la tabla contenida en el tercer
prrafo de la fraccin I, del artculo 3o. de la Ley del
ISAN, aplicable a septiembre de 2003, es de 1.0007.

Aspectos relativos a la exportacin de servicios de


hotelera y conexos (reglas 5.6.6, 5.6.7 y 5.6.8;
adicin)
La fraccin VII del artculo 29 de la Ley del IVA indica que se
considerar exportacin de servicios, a los que se aplica la
tasa de 0%, la prestacin de servicios de hotelera y conexos realizados por empresas hoteleras a turistas extranjeros que ingresen en el pas para participar exclusivamente
en congresos, convenciones, exposiciones o ferias por celebrarse en Mxico, siempre que se cumplan ciertos requisitos consignados en el artculo antes sealado.
Para tales efectos, se adiciona la regla 5.6.6, que contiene
los conceptos de congreso, convencin, exposicin, feria y
organizador del evento; asimismo, especifica que dentro de
estos conceptos no quedan comprendidos los denominados viajes de incentivos que se conceden como premio a
las personas por el desempeo en su trabajo o por cualquier otro motivo, con independencia de la designacin o
nombre que se les otorgue.
Los contribuyentes que presten este tipo de servicios estn obligados a registrarse ante el SAT y cumplir con los requisitos de control que establezca el Reglamento de la Ley
del IVA; asimismo, con la adicin de la regla 5.6.7 se establece que se da cumplimiento a esto ltimo cuando los
contribuyentes hayan manifestado en su solicitud de inscripcin al RFC que su actividad preponderante es la de
servicio de hoteles o servicio de moteles y cumplan
con ciertos requisitos enumerados en la misma regla.
2a. decena Diciembre-2003

A47

Fiscal
Ley de Ingresos de la Federacin
Acreditamiento de gastos realizados en el pago de
servicios por el uso de infraestructura carretera (regla
11.8, rubro D, en su tabla; reforma)
El artculo 17, fraccin XI, de la Ley de Ingresos de la Federacin para 2003, establece un estmulo fiscal para los contribuyentes que se dediquen exclusivamente al transporte
terrestre de carga o pasaje que utilicen la Red Nacional de
Autopistas de Cuota, consistente en el acreditamiento de
los gastos realizados por el pago de servicios por el uso de
infraestructura carretera de cuota hasta en 50% del gasto
total erogado por tal concepto.
As, la regla 11.8 contiene una tabla modificada que incluye
los tramos carreteros y los porcentajes que en cada caso
pueden aplicarse para determinar el monto del citado estmulo; as, el tramo carretero que antes apareca como Perifrico Monterrey-Allende, ahora se denomina Libramiento
Noreste de Monterrey (Perifrico Monterrey-Allende), conservando el mismo por ciento para aplicar sobre el gasto
erogado; tambin, se indica que el por ciento aplicable al
tramo Monterrey-Cadereyta es de 50%.

Requisitos de los comprobantes que se expidan por la


enajenacin de diesel para consumo final a los
agricultores (regla 11.11; adicin)
Segn las fracciones VI y VII del artculo 17 de la Ley de
Ingresos de la Federacin para 2003, los contribuyentes del
sector agrcola que adquieran diesel para consumo final,
tienen derecho a un estmulo fiscal consistente en el acreditamiento del IEPS que Pemex y sus organismos subsidiarios hayan causado en la enajenacin de este combustible,
siempre que ste no se destine para uso automotriz en
vehculos para transporte de personas o efectos a travs de
carreteras o caminos y se utilice como combustible en cierta maquinaria. Asimismo, la fraccin VIII del ordenamiento
en cita seala la opcin de solicitar la devolucin de las cantidades que se tuviera derecho a acreditar conforme a lo antes comentado, cuando se cumplan ciertos requisitos.
La regla 11.11 establece que para efectos del Programa de
Energa para el Campo, los contribuyentes que enajenen
diesel para consumo final a los agricultores, debern expedir el comprobante correspondiente, identificando en el
mismo la cantidad relativa al pago que realice el agricultor
en efectivo y, en su caso, mediante el sistema de tarjeta inteligente; igualmente, cuando se utilice este ltimo medio
de pago se deber incorporar la leyenda El monto total
consignado en el presente comprobante no deber considerarse para el clculo del estmulo fiscal a que se refieren
las fracciones VI, VII y VIII del artculo 17 de la Ley de Ingresos de la Federacin, de conformidad con lo dispuesto en la
regla 11.11 de la Resolucin Miscelnea Fiscal, la cual tambin se deber utilizar cuando el agricultor solicite un comprobante que no rena requisitos fiscales. Adems, esta

A48

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

regla seala la obligacin para las personas que


realicen tal tipo de enajenaciones, de proporcionar a las
autoridades fiscales cierta informacin especificada en
la misma.
Del Decreto por el que se condonan los
adeudos propios derivados de impuestos
federales, as como sus accesorios, a los
contribuyentes que se dediquen exclusivamente a
actividades agrcolas, ganaderas, pesqueras o
silvcolas, publicado
en el DOF el 3 de enero de 2003
Forma de determinar la actividad exclusiva
(regla 13.2, segundo prrafo; adicin)
En el DOF del 3 de enero de 2003 se public el Decreto
por el que se condonan los adeudos propios derivados de
impuestos federales, as como sus accesorios, a los contribuyentes que se dediquen exclusivamente a actividades
agrcolas, ganaderas, pesqueras o silvcolas, segn el cual,
se considera que se realizan exclusivamente tales actividades cuando los ingresos por stas representen
cuando menos el 90% de los ingresos totales del contribuyente.
La regla 13.2 seala la forma en que se puede determinar dicha exclusividad, a la cual se incorpora que en el
caso de contribuyentes que antes del ejercicio de 2002
hayan dejado de realizar las actividades mencionadas,
podrn considerar los ingresos totales que hubieran
obtenido en el ltimo ejercicio en que las efectuaron.
Organismos, sociedades o asociaciones que
pueden acogerse al decreto (regla 13.3, ltimo
prrafo; adicin)
Se indica que los organismos, sociedades o asociaciones cuya finalidad principal sea la regulacin de
precios de productos derivados de actividades agrcolas, ganaderas, pesqueras o silvcolas, en beneficio de
sus socios o accionistas, podrn gozar de los beneficios del decreto, siempre que estn constituidos por
socios o accionistas que se dediquen exclusivamente
a actividades agrcolas, ganaderas, pesqueras o silvcolas y cumplan con los dems requisitos establecidos en el citado decreto y las reglas previstas en el
ttulo 13 de la Resolucin Miscelnea Fiscal.
Aviso del monto de las prdidas disminuidas por la
aplicacin del decreto (regla 13.4, rubro C;
derogacin)
Se deroga el rubro C de la regla 13.4, el cual indicaba la
obligacin de presentar un aviso mediante escrito libre, en el que se informara a la autoridad del monto de

Legal-Empresarial
Fiscal
la prdida fiscal histrica y actualizada pendiente de disminuir al 31 de diciembre de 2001 y, en su caso, la prdida
determinada de acuerdo con la fraccin XVI del artculo segundo de las disposiciones transitorias de la Ley del ISR vigente a partir del 1o. de enero de 2002, as como el monto
disminuido de estas prdidas, una vez aplicado el procedimiento establecido en el primer prrafo del artculo segundo del decreto. El aviso deba acompaarse de la declaracin o copia del recibo electrnico bancario de pago de
contribuciones federales con sello digital generado por el
banco, que permitiera corroborar la informacin proporcionada en el mismo.

Empresas en huelga que pueden acogerse al decreto


(regla 13.5, ltimo prrafo; adicin)
La regla 13.5 establece que los contribuyentes que adquieran directamente de sus socios o accionistas, productos
derivados de actividades agrcolas, ganaderas, pesqueras o
silvcolas para utilizarlos en sus procesos productivos, podrn aplicar el decreto si cumplen con los siguientes requisitos:
1. Que todos sus socios o accionistas se dediquen exclusivamente a tales actividades.
2. Que los socios hayan tenido tal carcter en los ejercicios a los que correspondan los crditos condonados.
3. Que los productos adquiridos de los socios representen cuando menos el 50% del total de las adquisiciones efectuadas por los contribuyentes.
Con la adicin de esta regla se especifica que las empresas que se encontraran en huelga antes del 3 de enero de
2003, fecha en que se public el decreto, podrn acreditar
los supuestos referidos con la exhibicin de su escritura
constitutiva, en la que conste que todos sus socios o accionistas se dedican a actividades agrcolas, ganaderas,
pesqueras o silvcolas.

Aportacin de pruebas para que el contribuyente


acredite que se encuentra en los supuestos previstos
por el decreto (reglas 13.6, ltimo prrafo, 13.7 y 13.9;
modificacin; y 13.8; derogacin)
Con la modificacin a la regla 13.7 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2003 se establece que los contribuyentes
que hasta el 4 de enero hayan efectuado el pago a plazos
en trminos del artculo 66 del CFF, de adeudos propios
por impuestos federales, incluyendo sus accesorios, respecto de los cuales corresponda la condonacin prevista
en el decreto, podrn solicitar este beneficio sobre los saldos insolutos de los adeudos mediante la presentacin de
escrito libre ante la Administracin Local de Asistencia al
Contribuyente que corresponda a su domicilio fiscal, el
cual en adelante debern acompaar nicamente de las
pruebas que acrediten que se ubican en los supuestos
previstos en el decreto.

Antes de la reforma a esta regla, se indicaba que el escrito deba acompaarse de los siguientes documentos:
1. Copia sellada de la o las declaraciones donde se
hubieran determinado las contribuciones a cargo
que se estuvieran pagando en parcialidades.
2. Copia de la forma oficial 44 Aviso de opcin o solicitud de autorizacin para pagar adeudos en parcialidades, correspondiente al crdito fiscal por el
que se solicitara la condonacin del saldo insoluto,
as como de las formas oficiales FMP-1 con las que
se hubieran efectuado los pagos parciales hasta la
entrada en vigor del decreto.
3. Desglose de los ingresos correspondientes a la
declaracin anual del ISR del ejercicio a que se refiere la regla 13.2, identificando a stos por actividad y sealando el porcentaje que hubieran
representado del total de ingresos en el ejercicio,
sin considerar los ingresos por enajenacin de activos fijos o activos fijos y terrenos, de su propiedad
que hubiesen estado afectos en su actividad a dicho ejercicio.
4. Las pruebas que acreditaran la procedencia de la
condonacin.
En virtud del cambio sealado, tambin se modifican
las reglas 13.6 y 13.9, relativas a la presentacin de un
escrito libre para cancelar un crdito fiscal notificado y el
procedimiento administrativo de ejecucin, respectivamente, el cual deba acompaarse de los documentos y
pruebas mencionados en la regla 13.7; sin embargo,
ahora se indica que dichos escritos debern acompaarse de los documentos y pruebas que acrediten que
se est en el supuesto respectivo para que se apliquen
las disposiciones del decreto.
Asimismo, se elimina la regla 13.8, la cual indicaba los
documentos adicionales que deban aportar los contribuyentes que adquirieran directamente de sus socios o
accionistas, productos derivados de actividades agrcolas, ganaderas, pesqueras o silvcolas para utilizarlos en sus procesos productivos, a fin de acreditar que
eran sujetos de la aplicacin de los beneficios previstos en el decreto.
Anexos que se modifican
(artculos segundo, tercero, cuarto y quinto)
1. Se da a conocer el inciso e del numeral 10, rubro C,
del anexo 1 de la Resolucin Miscelnea Fiscal
para 2003, que contiene el instructivo para medios
magnticos de la informacin para la inscripcin
de asalariados.
Asimismo, se modifica la forma oficial 36 y se da a
conocer el nuevo formato 75, cuyas caractersticas
son:

2a. decena Diciembre-2003

A49

Fiscal
Nmero

Nombre de
la forma oficial

Nmero de ejemplares por presentar

36

Constancia de residencia
para efectos de la aplicacin de los tratados para
evitar la doble tributacin.
21.5 x 28 cms./ Carta. Color impresin negra en
fondo blanco.
Esta forma es de libre impresin.

Quintuplicado.

75

Aviso del destino de los


saldos a favor del IVA.
21.5 x 28 cms./ Carta.
Color impresin negra en
fondo blanco.
Esta forma es de libre impresin.

Duplicado.

2. Con la modificacin del anexo 5 se dan a conocer las


cantidades actualizadas establecidas en el CFF, vigentes a partir del 1o. de julio de 2003.
3. Se modifica el anexo 7, referente a acciones, obligaciones y otros valores que se consideran colocados entre
el gran pblico inversionista
4. Mediante la modificacin del anexo 9, rubro B, se dan a
conocer las tablas de actualizacin de activos fijos,
gastos, cargos diferidos y terrenos a que se refiere la
regla 4.9 de la Resolucin Miscelnea Fiscal.
5. Se modifica el anexo 15, referente al impuesto sobre tenencia o uso de vehculos, en sus rubros B y M:
B. Cdigo de claves vehiculares; y

M. Tarifa para determinar la tasa del impuesto


sobre automviles nuevos para el tercer cuatrimestre del ao 2003.
6. Se modifica el anexo 19, que incluye la lista de
acreditacin de revistas con contenidos culturales,
cientficos y tecnolgicos, as como las especializadas en anlisis poltico, econmico y social.
7. Se da a conocer el anexo 14 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2003, que contiene los datos de las
personas morales y fideicomisos autorizados para
recibir donativos deducibles del impuesto sobre la
renta durante el ejercicio fiscal de 2003.
Transitorios
Organizaciones civiles y fideicomisos que pueden
continuar como donatarios autorizados (segundo
transitorio)
Las organizaciones civiles y fideicomisos que a la fecha en que se publique en el DOF el anexo 14, an tengan pendiente el trmite de su solicitud de renovacin
de la autorizacin para recibir donativos deducibles
por el ejercicio fiscal de 2003, continuarn siendo donatarios autorizados hasta en tanto la autoridad correspondiente no emita la resolucin definitiva a su
solicitud.
Vigencia de la resolucin (primero transitorio)
Esta resolucin entr en vigor el pasado 22 de noviembre.

Aspectos controvertidos del Reglamento de la


Ley del ISR publicado el 17 de octubre
El artculo 89, fraccin I, de la Constitucin Poltica de los
Estados Unidos Mexicanos otorga la facultad reglamentaria al Ejecutivo Federal a fin de proveer en la esfera administrativa la exacta observancia de una ley; en atencin a
esto, el pasado 17 de octubre se public en el DOF el Reglamento de la Ley del ISR (RISR); empero, por orden
expresa del artculo segundo, fraccin XVI, de las disposiciones transitorias de la Ley del ISR para 2003, este reglamento debi emitirse a ms tardar el 31 de julio.
La facultad reglamentaria del Ejecutivo Federal es discrecional, por lo que puede expedir un reglamento cuando y
en el caso que lo considere conveniente. As, cuando la ley
dispone que el Ejecutivo expida un reglamento de la misma, se ha considerado slo una invitacin y no una delegacin de facultades del legislativo; no obstante, hay
opiniones de que la emisin del RISR se realiz contraviniendo un mandato de ley, y, por tanto, se viol una norma
jurdica, lo que a su vez deviene en ilegalidad.

A50

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Un reglamento se integra por un conjunto de disposiciones generales, abstractas e impersonales, por medio de las cuales se desarrollan y complementan con
detalle las normas de una ley, a efecto de hacer ms
eficaz y expedita su aplicacin; asimismo, se rige conforme a dos principios jurdicos, a saber:
1. Principio de reserva de ley: el Ejecutivo Federal, al
ejercer la facultad reglamentaria, debe abstenerse
de legislar, es decir, no puede crear normas jurdicas sobre materias de exclusiva competencia del
legislador, como son, sujeto, objeto, base, tasa o
tarifa, exenciones, sanciones, etc. La violacin de
este principio trae como consecuencia la inconstitucionalidad del reglamento y, por ende, su impugnacin a travs del juicio de amparo.
2. Principio de subordinacin jerrquica: una norma
reglamentaria no puede contrariar, alterar, ir ms

Legal-Empresarial
Fiscal
all u oponerse a las disposiciones contenidas en la ley
que reglamenta.
Las mltiples reformas que la Ley del ISR ha verificado en
los dos ltimos aos hacan necesaria la emisin del RISR,
con objeto de otorgar seguridad jurdica a los contribuyentes, adecuar las referencias con el actual articulado de la ley,
eliminar los artculos que resultaban inaplicables y regular
ciertos aspectos previstos en la ley vigente. Cabe destacar
que en el texto del reglamento se incorporaron reglas contenidas en la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2003-2004,
algunas reglas de la Resolucin de facilidades administrativas para los sectores de contribuyentes que en la misma
se sealan para 2003, as como varios artculos del Reglamento del CFF.
As, al efectuar un anlisis del RISR en vigor a partir del 18
de octubre del ao en curso, hemos detectado disposiciones que exceden el alcance de las contenidas en la ley que
reglamenta, as como imprecisiones al armonizar el contexto de su aplicacin; a continuacin, enlistamos aquellas
que consideramos pueden ser de inters para nuestros
lectores.
Plazo para efectuar la disminucin de pagos
provisionales
El artculo 8o. del RISR abrogado, en concordancia con el
artculo 15, fraccin II, de la Ley del ISR, indicaba los lineamientos para efectuar la disminucin de pagos provisionales a partir del segundo semestre del ejercicio.
En el nuevo RISR no se incluye una disposicin similar, observndose una falta de reglamentacin en cuanto a los lineamientos para ejercer la opcin de disminuir los pagos
provisionales; por tanto, en nuestra opinin, esta opcin
se puede solicitar en cualquier momento a partir del segundo semestre, previo a dicha disminucin; no obstante,
esperamos que tal situacin se subsane mediante reglas
de carcter general que la autoridad fiscal emita con posterioridad.
Cobro de intereses a trabajadores
El artculo 31, fraccin VIII, primer prrafo, de la Ley del
ISR, indica que son deducibles los intereses por capitales
tomados en prstamo, siempre que stos sean invertidos
en los fines del negocio.
Igualmente, dicho precepto seala que cuando el contribuyente otorgue prstamos a terceros, a sus trabajadores
o a sus funcionarios, o a sus socios o accionistas, slo sern deducibles los intereses que se devenguen de capitales tomados en prstamo hasta por el monto de la tasa
ms baja de los intereses estipulados en los prstamos a
terceros, a sus trabajadores o a sus socios o accionistas,
en la porcin del prstamo que se hubiera hecho a stos; si
en alguna de estas operaciones no se estipularan intereses, no proceder la deduccin respecto al monto proporcional de los prstamos hechos a las personas citadas. Es de

observar que estas ltimas limitaciones no rigen para


instituciones de crdito, sociedades financieras de objeto limitado u organizaciones auxiliares del crdito, en la
realizacin de las operaciones propias de su objeto.
Por otro lado, el artculo 111 de la Ley Federal de Trabajo
(LFT), seala que las deudas contradas por los trabajadores con sus patrones, en ningn caso devengarn intereses.
Al respecto, el artculo 18, cuarto prrafo, del RISR
abrogado dispona que las limitaciones para la deducibilidad de los intereses no aplicaban en los prstamos
que el contribuyente hiciera a sus trabajadores, siempre
que stos se otorgaran conforme al contrato colectivo o
condiciones generales de trabajo correspondientes, o
cuando se tratara de empleados de confianza se efectuaran bajo las mismas condiciones y siguiendo los mismos
criterios referentes a aos de servicio, caractersticas del
trabajo, montos de salario u otros, que hubieran sido establecidos de manera general para otorgar tales prstamos a sus dems trabajadores.
Con base en lo anterior, se infiere que para que proceda la deducibilidad de los citados intereses la Ley del
ISR obliga al contribuyente a cobrar intereses por prstamos otorgados a sus trabajadores, aun cuando la
LFT prohbe expresamente este cobro, observndose
para estos efectos un conflicto de leyes a efecto de obtener la deducibilidad de los capitales tomados en
prstamo.
Por lo anterior, esperamos que mediante reglas de carcter general se subsane esta situacin, a fin de otorgar seguridad jurdica a los contribuyentes.

Requisitos de permanencia para deducir


erogaciones por concepto de fondo de ahorro
El artculo 31, fraccin XII, quinto prrafo, de la Ley del
ISR, seala los requisitos de deducibilidad de las aportaciones a los fondos de ahorro; adems, indica que se
debe dar cumplimiento a los requisitos de permanencia que se mencionan en el RISR; sin embargo, en el
artculo 42 del reglamento se establecen los requisitos
siguientes:
1. Que el plan del fondo de ahorro establezca que el
trabajador pueda retirar las aportaciones, nicamente al trmino de la relacin de trabajo o una vez
por ao.
2. Que el fondo se destine a otorgar prstamos a los
trabajadores participantes y el remanente se invierta en valores a cargo del gobierno federal inscritos
en el Registro Nacional de Valores, as como en ttulos valor que se coloquen entre el gran pblico
inversionista o en valores de renta fija que el SAT
determine.
3. Que en el caso de prstamos otorgados a trabajadores cuya garanta sean las aportaciones del fondo,
2a. decena Diciembre-2003

A51

Fiscal
los mismos no excedan del monto que el trabajador tenga en el fondo, siempre que los prstamos se otorguen
una vez al ao. Cuando se otorgue ms de un prstamo
al ao, las aportaciones que se efecten al fondo de ahorro sern deducibles, siempre que el ltimo prstamo
otorgado al mismo trabajador se haya pagado en su totalidad y hayan transcurrido como mnimo seis meses desde que se cubri la totalidad del prstamo.
Como se puede apreciar, el segundo y tercer punto no tienen
el carcter de requisito de permanencia, por lo que consideramos que van ms all de lo establecido en la propia ley.

Requisitos por cumplir para considerar exentos los


ingresos percibidos por fondos de ahorro constituidos
por personas fsicas con actividades empresariales o
personas morales con fines no lucrativos
El artculo 109, fraccin VIII, de la Ley del ISR, indica que no
se pagar este impuesto por los ingresos provenientes de
cajas de ahorro de trabajadores y de fondos de ahorro establecidos por las empresas cuando renan los requisitos
de deducibilidad del ttulo II De las personas morales de
esta ley, o en su caso, del ttulo IV De las personas fsicas.
Por su parte, en el artculo 127 del RISR se seala que tampoco se pagar el impuesto referido tratndose de ingresos provenientes de cajas de ahorro de trabajadores y
fondos de ahorro establecidos por personas fsicas que
realicen actividades empresariales o por personas morales con fines no lucrativos, siempre que se cumplan los requisitos indicados en el reglamento.
De lo sealado en el prrafo anterior, merecen atencin los
siguientes aspectos:
1. En el caso de cajas de ahorro de trabajadores, y fondos de ahorro establecidos por personas morales con
fines no lucrativos, no ser necesario cumplir con los
requisitos sealados en el artculo 31, fraccin XII, de la
Ley del ISR, por lo que slo sern aplicables los expresamente mencionados en el artculo 42 del RISR.
En nuestra opinin, ello obedece a un error al incorporar al RISR el texto ntegro de la regla 3.13.2 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2003-2004, pues esta regla era concordante con la Ley del ISR, en vigor hasta el
31 de diciembre de 2001, dado que todos los requisitos
de deducibilidad de las aportaciones a fondos de ahorro
se consignaban en el artculo 22 del RISR abrogado.
2. Consideramos reiterativo que el artculo 127 del RISR
indique que tambin es aplicable la exencin en la obtencin de ingresos derivados de fondos de ahorro
constituidos por personas fsicas con actividades empresariales, ya que conforme al ltimo prrafo del artculo 16 del CFF stos encuadran en el trmino de empresa a que hace referencia el artculo 109, fraccin
VIII, de la ley que reglamenta.

A52

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Limitacin a la exencin en la enajenacin de la


casa-habitacin del contribuyente
Con fundamento en el artculo 109, fraccin XV, inciso
a, de la Ley del ISR, no se pagar este impuesto por los
ingresos derivados de la enajenacin de casa-habitacin del contribuyente.
No obstante, el artculo 130 del RISR limita esta exencin, al indicar que el ingreso derivado del terreno estar exento, siempre que la superficie de ste no
exceda de tres veces el rea construida; por el excedente se pagar el impuesto. Asimismo, precisa que
no se considerar parte de la superficie construida las
partes accesorias de la casa-habitacin o las bardas
perimetrales; empero, en ningn momento se define lo
que para tales efectos debe entenderse por partes accesorias.
Como puede apreciarse, tal disposicin es violatoria
del principio de subordinacin jerrquica, al limitar la
exencin prevista en la Ley del ISR, excediendo de esta
forma el alcance de la norma que reglamenta; adems
de que genera inseguridad jurdica en el contribuyente
al no sealar lo que debe entenderse por partes accesorias.

Registro por separado de los ingresos, egresos,


inversiones y deducciones de personas fsicas del
rgimen intermedio
El artculo 134, fraccin I, de la Ley del ISR, establece
que las personas fsicas que tributen conforme al rgimen intermedio aplicarn las disposiciones que correspondan a las personas fsicas con actividades
empresariales y profesionales; no obstante, podrn
llevar un solo libro de ingresos, egresos, y de registro
de inversiones y deducciones, en lugar de llevar la contabilidad a que se refiere la fraccin II del artculo 133 de
dicha ley.
Al respecto, el artculo 168 del RISR dispone que los
contribuyentes que obtengan ingresos en dos o ms
entidades federativas, debern registrar por separado
los ingresos, egresos, inversiones y deducciones, en
la proporcin que corresponda a la actividad realizada
en cada entidad federativa.
Por otro lado, el artculo 136-Bis de esta ley obliga a dichos contribuyentes a realizar pagos provisionales aplicando la tasa de 5% en las entidades federativas en las
cuales obtengan los ingresos. Asimismo, se indica que
cuando tengan establecimientos, sucursales o agencias
en dos o ms entidades federativas, efectuarn los
pagos mensuales a cada entidad federativa en la proporcin que representen los ingresos de la entidad respecto del total de sus ingresos. Cabe observar que esta
disposicin slo aplica en las entidades federativas indicadas en la regla 3.32.2 de la Resolucin Miscelnea
Fiscal para 2003-2004.

Legal-Empresarial
Fiscal
Con base en lo anterior, las personas fsicas del rgimen
intermedio con establecimientos, sucursales o agencias
en dos o ms entidades federativas, efectuarn el pago
del ISR en cada entidad federativa en los trminos referidos antes, excedindose en este caso la disposicin reglamentaria con respecto a lo dispuesto en la Ley del
ISR, cuando sta slo seala un registro global; adems,
en el propio RISR se indica que los registros debern
efectuarse tomando en cuenta la proporcin de la actividad realizada, trmino que no es definido en dicho precepto, lo cual otorga a la autoridad fiscal un medio
arbitrario de fiscalizacin.

dor pblico autorizado sealar en el dictamen la fecha


en que se realiz el pago.

Limitacin de la deduccin del excedente entre


ingresos y deducciones, al ser estas ltimas
mayores, tratndose de personas fsicas del
rgimen de arrendamiento

Actualizacin de la cuenta de utilidad fiscal


neta reinvertida

El artculo 184 del RISR seala que cuando en el ao de


calendario, las deducciones sean superiores a los ingresos, tratndose de personas fsicas que obtengan ingresos por arrendamiento y en general por otorgar el uso o
goce temporal de bienes inmuebles, la diferencia podr
deducirse de los dems ingresos que deban acumular
en la declaracin anual de ese ejercicio; sin embargo,
esta deduccin no podr aplicarse en los siguientes ingresos:
1. Por salarios y en general por la prestacin de un servicio personal subordinado.
2. Por actividades empresariales y profesionales.
En nuestra opinin, la excepcin referida debera estar
prevista en la Ley del ISR, como sucede en el caso de limitacin de la aplicacin de prdidas fiscales para personas
fsicas con actividades empresariales y profesionales e ingresos por enajenacin de bienes.
Dictamen por enajenacin de acciones
En trminos del artculo 204, fraccin III, inciso a, del
RISR, el texto del dictamen de enajenacin de acciones
elaborado por contador pblico autorizado deber incluir, entre otros, la afirmacin de que se examin la
determinacin del costo promedio por accin de las acciones enajenadas y la declaracin del impuesto correspondiente.
En el mismo precepto se indica que si el impuesto retenido al enajenante es menor que el que se determine de
aplicar a la ganancia en la enajenacin de acciones la
tasa mxima de la tarifa del artculo 113 de la Ley del ISR
(34% para 2003), el enajenante calcular el impuesto
sobre dicha ganancia, y efectuar el entero correspondiente en la declaracin de pago provisional que deba
presentar, en su caso, por sus dems ingresos, en el
mes en que se presente el dictamen respectivo; el conta-

La interpretacin al prrafo anterior genera incertidumbre, pues hay quienes sealan que al encuadrar el contribuyente en el supuesto anterior, el contador pblico
autorizado estar imposibilitado de indicar la fecha en
que se haya efectuado el entero del impuesto correspondiente, ya que este impuesto se enterar despus de
presentar el dictamen por enajenacin de acciones. Por
lo que esperamos que mediante reglas de carcter general la autoridad fiscal subsane esta situacin.

Con la entrada en vigor de la Ley del ISR para 2002, se


elimin la opcin para las personas morales de diferir
parte del impuesto del ejercicio; sin embargo, para los
contribuyentes que tomaron esta opcin por los aos en
que estuvo vigente dicha disposicin (1999 a 2001), y
que constituyeron la cuenta de utilidad fiscal neta reinvertida (Cufinre), no se estableci mediante un artculo
transitorio el procedimiento para actualizar el saldo inicial de la cuenta de utilidad fiscal neta reinvertida que se
tuviera al 31 de diciembre de 2001, lo que origin dos
criterios, a saber:
1. Que el saldo de la Cufinre ya no fuera susceptible de
actualizacin.
2. Que el saldo de la Cufinre se continuara actualizando
conforme a la mecnica que indicaba el artculo
124-A de la Ley del ISR vigente hasta el 31 de diciembre de 2001, dado que este saldo representa derechos adquiridos para los contribuyentes que as lo
determinaron.
A fin de aclarar lo anterior, en el artculo quinto transitorio
del RISR se indica un procedimiento opcional para actualizar el saldo de la Cufinre; no obstante, dicha mecnica
de actualizacin no slo establece el procedimiento para
actualizar el saldo del 31 de diciembre de 2001 a la fecha,
sino que quienes ejerzan la opcin debern recalcular el
saldo desde el ejercicio de 1999 con una mecnica totalmente diferente a la que estableca el artculo 124-A de la
Ley del ISR vigente hasta el 31 de diciembre de 2001,
dado que para su determinacin incluye un nuevo concepto denominado utilidad fiscal neta reinvertida negativa del ejercicio, lo cual consideramos va ms all de lo
establecido en la propia ley que reglamenta.
Consideraciones finales
Es importante advertir que, para invocar la legalidad y,
como consecuencia, la impugnacin que alguna disposicin del reglamento as lo amerite, se deber recurrir a
juicio.
2a. decena Diciembre-2003

A53

Fiscal

Plazos que vencen para cumplir determinadas


obligaciones fiscales, y disposiciones que dejan de
tener vigencia en diciembre de 2003
Para que los contribuyentes cumplan de manera oportuna con las diversas disposiciones fiscales, a continuacin se
muestran aquellas que debern presentarse durante diciembre de este ao.
Vencimiento del plazo

Obligacin por cumplir

Fundamento

CFF
31 de diciembre

Ultimo da para que los contribuyentes que opten por hacer


dictaminar sus estados financieros correspondientes al presente ejercicio fiscal, enven el aviso respectivo va Internet a
travs de la pgina del SAT (www.sat.gob.mx) o de la SHCP
(www.shcp.gob.mx).

4 y 19 de diciembre

Plazos para que los fedatarios pblicos incorporados al Sis- Regla 2.3.4, antepenltimo prrafo,
tema de inscripcin al Registro Federal de Contribuyentes a de la Resolucin Miscelnea Fiscal
travs de fedatario pblico por medios remotos, entreguen a para 2003-2004.
la Administracin Local de Asistencia al Contribuyente que
corresponda a su domicilio fiscal, la informacin de las personas morales que hayan inscrito en el RFC utilizando el
mencionado sistema.

Artculo 32-A, antepenltimo prrafo, del CFF, y regla 2.9.22 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para
2003-2004.

LISR
31 de diciembre

Ultimo da para que las personas morales que tributen en el


rgimen general o en el simplificado, as como las personas
fsicas que lo hagan en trminos de los captulos II (secciones I o II), III, IV o V, del ttulo IV, de la Ley del ISR, renan
los requisitos que para cada deduccin en particular establece dicho ordenamiento.1

Artculos 31, fraccin XIX, 81, fraccin II, 125, ltimo prrafo, 134, primer prrafo, y 172, fraccin IX, de
la Ley del ISR.

12 de diciembre

Fecha lmite para que las empresas integradoras que realicen operaciones a nombre y por cuenta de sus integradas,
proporcionen a cada una de stas la relacin de las operaciones y erogaciones que por ellas hayan efectuado, correspondiente al mes inmediato anterior.

Artculo 84, penltimo prrafo, de la


Ley del ISR.

Antes de efectuar el ltimo pago de sueldos y


salarios de diciembre de
2003.

Fecha lmite para que los empleadores efecten el clculo


del ISR anual de cada persona que les haya prestado servicios personales subordinados durante 2003.

Artculo 116, cuarto prrafo, de la


Ley del ISR.

31 de diciembre

Fecha lmite para que las personas fsicas y morales que has- Artculo segundo, fraccin XI, de
ta el 31 de diciembre de 2001 hubieran tributado en el rgilas disposiciones transitorias de la
men general de la Ley del ISR aplicable en ese ao, que en
Ley del ISR para 2002.
dicho ejercicio hubieran sufrido la prdida de bienes por
caso fortuito o de fuerza mayor, que no se reflejen en el inventario, y por ello hayan recuperado algn importe para resarcir el dao correspondiente, reinviertan esa cantidad en la
adquisicin de bienes de naturaleza anloga a los que perdieron, o en liquidar pasivos contrados por su adquisicin, a
fin de no acumularla a sus dems ingresos.

A54

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Legal-Empresarial
Fiscal
Vencimiento del plazo
5 de diciembre

Obligacin por cumplir

Fundamento

Plazo para que los fabricantes, importadores o empresas de- Artculos 174, fraccin V, y 178, pesarrolladoras de sistemas, de mquinas registradoras de
nltimo prrafo, del Reglamento de
comprobacin fiscal, y equipos o sistemas electrnicos de
la Ley del ISR.
registro fiscal, proporcionen la informacin relacionada con
las enajenaciones efectuadas en noviembre de 2003, a travs de la pgina electrnica de Internet del SAT.
Asimismo, debern presentar la informacin que los centros
de servicio autorizados les proporcionen cuando los contribuyentes soliciten reparacin o mantenimiento de dichos
equipos o sistemas.

10 de diciembre

Plazo para que las personas fsicas que hubieran enajenado


acciones en noviembre de 2003, y que opten por dictaminar
esta operacin por contador pblico registrado, a fin de que
el adquirente efecte una retencin menor al 20% del total
de la operacin, presenten el aviso respectivo ante la autoridad fiscal correspondiente a su domicilio fiscal.

Artculo 204, fraccin I, del Reglamento de la Ley del ISR.

17 de diciembre2

Plazo para efectuar el entero del ISR correspondiente a noviembre de 2003, a cargo de las personas fsicas residentes
en el extranjero que obtengan ingresos por salarios y en general por la prestacin de un servicio personal subordinado,
cuya fuente de riqueza se encuentre en territorio nacional,
de acuerdo con la opcin que hayan elegido en trminos del
artculo y la regla sealados en el fundamento.3

Artculo 249, penltimo prrafo, del


Reglamento de la Ley del ISR, y regla 3.24.1, penltimo prrafo, de la
Resolucin Miscelnea Fiscal para
2003-2004.

17 de diciembre2

Fecha lmite para que las personas fsicas o morales que


realicen pagos a residentes en el extranjero derivados del
desarrollo de actividades artsticas en territorio nacional, distintas de la presentacin de espectculos pblicos o privados, efecten el entero de ISR correspondiente a noviembre
de 2003, siempre que adems cumplan los requisitos que
establecen el artculo y la regla sealados en el fundamento.3

Artculo 268, penltimo prrafo, del


Reglamento de la Ley del ISR, y regla 3.25.17, penltimo prrafo, de
la Resolucin Miscelnea Fiscal
para 2003-2004.

17 de diciembre2 y 4

Fecha lmite para que los contribuyentes que hayan enajena- Artculo noveno, ltimo prrafo, de
do acciones entre el 1o. de abril de 2002 y el 17 de octubre
las disposiciones transitorias del
de 2003, y que opten por aplicar lo dispuesto en el artculo
Reglamento de la Ley del ISR.
sealado en el fundamento, siempre que al efectuar un nuevo clculo para determinar el costo promedio por accin de
las acciones hubiera resultado impuesto a cargo, presenten
declaracin complementaria mediante la cual enteren el
monto de ISR, debidamente actualizado y con los recargos
correspondientes.

15 de diciembre

Ultimo da para que los empleadores que paguen las cuotas


de seguridad social que originalmente les corresponda cubrir
a las personas fsicas que les presten servicios personales
subordinados, y que opten por aplicar el estmulo fiscal a
que se refiere el artculo sealado en el fundamento, presenten ante el SAT copia del instrumento jurdico de carcter colectivo en que conste dicha obligacin, debidamente registrado ante las autoridades laborales, y que est vigente al 31
de octubre de 2003, siempre que haya sido celebrado a ms
tardar el 31 de diciembre de 2002.

Artculo noveno del Decreto por el


que se otorgan diversos beneficios
fiscales a los contribuyentes que se
indican (DOF 30/X/2003).

2a. decena Diciembre-2003

A55

Fiscal
Vencimiento del plazo
17 de diciembre

Obligacin por cumplir

Fundamento

Fecha lmite para que las personas morales que tributan en


el rgimen simplificado, as como las personas fsicas que tributan en el rgimen de las actividades empresariales y profesionales o en el rgimen intermedio de la Ley del ISR, dedicadas al autotransporte terrestre de carga federal o forneo
de pasaje y turismo, que hayan optado por deducir gastos
sin la documentacin que rena requisitos fiscales hasta por
el equivalente al 10% de los ingresos propios de tales actividades, enteren el impuesto que resulte de aplicar la tasa de
16% al importe de las deducciones efectuadas por el periodo
comprendido entre el 1o. de enero y el 30 de noviembre de
2003.5

Reglas 2.5, penltimo prrafo, subinciso iv, y 3.6, penltimo prrafo,


subinciso iv, de la Resolucin de facilidades administrativas para los
sectores de contribuyentes que en
la misma se sealan para
2003-2004.

LIA
31 de diciembre

Plazo para que los contribuyentes que hayan optado por de- Artculo tercero transitorio del determinar el IA del ejercicio considerando el que resulte de ac- creto referido en la obligacin.
tualizar el que les hubiera correspondido en el cuarto ejercicio inmediato anterior, conforme al procedimiento
establecido en el artculo 5o.-A de la ley que regula este gravamen, y que deseen cambiar a la opcin consistente en calcular el valor del activo relativo al ejercicio de 2002 y posteriores, con los activos y deudas correspondientes al ejercicio
de que se trate, de acuerdo con el artculo tercero del Decreto por el que se exime del pago de contribuciones federales,
se condonan recargos de crditos fiscales y se otorgan estmulos fiscales y facilidades administrativas, a los contribuyentes que se indican (DOF 23/IV/2003), presenten ante el
SAT la solicitud de autorizacin respectiva, siempre que
renan los requisitos adicionales que indica el mencionado
decreto.
LIVA

10 de diciembre

Ultimo da para que los contribuyentes que transmitan docu- Artculo 1o.-C, fraccin III, de la Ley
mentos pendientes de cobro mediante operaciones de facto- del IVA.
raje financiero, y que opten por considerar que las contraprestaciones correspondientes a las actividades que hayan
dado lugar a la emisin de los documentos mencionados, se
perciben hasta que se cobren los mismos, soliciten a sus adquirentes estados de cuenta de noviembre de 2003 en los
que manifiesten los datos a que se refiere el artculo sealado en el fundamento.

31 de diciembre

Plazo para que las misiones diplomticas y los organismos


Regla 5.2.7, primer prrafo, de la
internacionales presenten, por conducto de su embajada u
Resolucin Miscelnea Fiscal para
oficina, ante la Administracin General de Grandes Contribu- 2003-2004.
yentes correspondiente a su domicilio fiscal, la solicitud de
devolucin del IVA trasladado y que hayan pagado efectivamente, relativa a septiembre de 2003.
La peticin se efectuar mediante la forma oficial 32, contenida en el anexo 1 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para
2003-2004, acompaada de la documentacin que se indica
en la regla sealada en el fundamento.

31 de diciembre

Fecha lmite para que los beneficiarios del subsidio a editoRegla 5.8.1, segundo prrafo, de la
res de revistas, a que se refiere la regla sealada en el funda- Resolucin Miscelnea Fiscal para
mento, proporcionen a travs de la direccin electrnica del 2003-2004.
SAT (www.sat.gob.mx), los montos acreditados del subsidio,
as como la fecha en que se present la declaracin mensual
del IVA en la que hayan acreditado el subsidio.

A56

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Fiscal
Vencimiento del plazo

Obligacin por cumplir

Fundamento

LIEPS
17 de diciembre

Fecha lmite para que paguen el impuesto correspondiente


Artculo 7o., segundo prrafo, de la
las personas fsicas o morales que hubieran retirado en noLey del IEPS.
viembre de 2003, bebidas alcohlicas y cervezas del lugar en
que se produjeron o envasaron o del almacn del contribuyente, que no destinen a su comercializacin y se encuentren envasadas en recipientes de hasta 5,000 mililitros.

17 de diciembre2

Plazo para que paguen el impuesto correspondiente las personas fsicas o morales que hubieran retirado en noviembre
de 2003, tabacos labrados del lugar en que se fabricaron o
del almacn del contribuyente, que no destinen a su comercializacin y se encuentren empaquetados en cajas o
cajetillas.

Artculo 7o., tercer prrafo, de la


Ley del IEPS.

17 de diciembre2

Fecha lmite para que los productores e importadores de tabacos labrados informen a la Administracin Local de Asistencia al Contribuyente que corresponda a su domicilio fiscal, conjuntamente con la declaracin del mes, el precio de
enajenacin de cada producto, as como su valor y volumen.
Esta informacin deber proporcionarse en medios magnticos, de acuerdo con el anexo 1 de la Resolucin Miscelnea
Fiscal para 2003-2004.

Artculo 19, fraccin IX, de la Ley


del IEPS, y regla 6.17 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para
2003-2004.

17 de diciembre2

Plazo para que los productores, envasadores e importadores


de bebidas alcohlicas, que hubieran optado por pagar el
impuesto en trminos de los artculos 26-D y 26-H, segundo
prrafo, de la Ley del IEPS vigente hasta el 31 de diciembre
de 2001, y que al 1o. de enero de 2002 contaran con inventarios de bebidas alcohlicas que tuvieran adheridos marbetes,
paguen el impuesto correspondiente por la enajenacin de
dichos productos realizada en noviembre de 2003.

Artculo segundo, fraccin II, inciso


b, primer prrafo, de las disposiciones transitorias de la Ley del IEPS
para 2002.6

31 de diciembre

Fecha lmite para que los contribuyentes que hubieran optado por pagar el impuesto en trminos de los artculos 26-C y
26-H, o 26-D y 26-H de la Ley del IEPS vigente hasta el 31 de
diciembre de 2001, y que al 1o. de enero de 2002 contaran
con inventarios de bebidas alcohlicas, informen a la Administracin Local de Asistencia al Contribuyente correspondiente a su domicilio fiscal, de las enajenaciones de estos
productos realizadas en noviembre de 2003.

Artculo segundo, fraccin III, de las


disposiciones transitorias de la Ley
del IEPS para 2002, y regla 6.31 de
la Resolucin Miscelnea Fiscal
para 2003-2004.

Esta informacin deber presentarse en la forma oficial


IEPS1-A, contenida en el anexo 1 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2003-2004.
LISTUV
17 de diciembre

Plazo para que los fabricantes, ensambladores, distribuidores autorizados, as como las empresas comerciales que
cuenten con registro ante la Secretara de Economa como
empresa comercial para importar autos usados, presenten
ante la Administracin Local de Asistencia al Contribuyente
que corresponda a su domicilio fiscal, la informacin relativa
al precio de enajenacin al consumidor de cada unidad vendida en territorio nacional en el mes inmediato anterior.
Esta informacin deber proporcionarse en medios magnticos, de acuerdo con el anexo 1 de la Resolucin Miscelnea
Fiscal para 2003-2004.

A58

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Artculo 17, primer prrafo, de la


Ley del ISTUV, y regla 7.3.1, primer
prrafo, de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2003-2004.

Legal-Empresarial
Fiscal
Vencimiento del plazo

Obligacin por cumplir

Fundamento

LFT
19 de diciembre

Fecha lmite para que los empleadores efecten un pago por Artculo 87 de la Ley Federal del
concepto de aguinaldo anual, a los trabajadores que en el
Trabajo.
ejercicio de 2003 les hayan prestado servicios.
Disposiciones que dejan de tener vigencia en diciembre de 2003

31 de diciembre

Fecha en que termina la vigencia del Decreto por el que se


Artculo nico transitorio del decreotorga un estmulo fiscal a los contribuyentes que adquieran to referido en la obligacin.
diesel marino especial, para su consumo final y que sea utilizado exclusivamente como combustible en embarcaciones
destinadas al desarrollo de las actividades propias de la marina mercante, publicado en el DOF el 12 de mayo de 2003.

Notas
1. Tratndose slo de la documentacin comprobatoria que ampare a la erogacin de que se trate, la misma podr obtenerse a ms tardar el da en que el contribuyente deba presentar la declaracin anual.
2. El artculo cuarto del Decreto por el que se exime del pago de los impuestos que se mencionan y se otorgan facilidades administrativas a diversos contribuyentes, publicado en el DOF el 31 de mayo de 2002, permite ampliar este plazo de uno a cinco das hbiles, dependiendo del sexto dgito numrico de la clave del RFC de la persona de que se trate, con base en lo siguiente:
Sexto dgito numrico de la clave del RFC

Fecha lmite de pago

1y2

Da 17 ms un da hbil

3y4

Da 17 ms dos das hbiles

5y6

Da 17 ms tres das hbiles

7y8

Da 17 ms cuatro das hbiles

9y0

Da 17 ms cinco das hbiles

Cabe sealar que esta facilidad no aplica para los contribuyentes siguientes:
a) Los obligados a dictaminar sus estados financieros para efectos fiscales;
b) Las sociedades mercantiles que cuenten con autorizacin para operar como sociedades controladoras o sociedades controladas,
en trminos del captulo VI del ttulo II de la Ley del ISR;
c) Los sujetos y entidades a que se refieren las fracciones I, II, III, IV, V, VI, VII, VIII y XI del apartado B del artculo 17 del Reglamento Interior del Servicio de Administracin Tributaria; y
d) Las personas morales a que se refiere el ttulo II de la Ley del ISR que en el penltimo ejercicio fiscal declarado hayan consignado en
sus declaraciones normales, cantidades iguales o superiores a cualquiera de las sealadas en la fraccin XII del apartado B del artculo
17 del Reglamento Interior del Servicio de Administracin Tributaria.
3. El entero correspondiente se efectuar en trminos del captulo 2.14 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2003-2004, es decir, va
Internet.
4. Los contribuyentes que en noviembre de 2003 hubieran optado por aplicar lo dispuesto en el artculo indicado en el fundamento, debern enterar el impuesto a cargo correspondiente a ms tardar el 17 de diciembre del mismo ao.
5. Los pagos que efecten los contribuyentes por estos gastos tendrn el carcter de provisionales y podrn acreditarse contra el impuesto anual que derive de tales erogaciones. Asimismo, a la cantidad que resulte por pagar en el mes de que se trate, se le podrn restar los pagos provisionales enterados en los meses anteriores.
6. Conforme a la regla 6.33 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2003-2004, para efectos de este artculo, los fabricantes,
productores, envasadores e importadores de bebidas alcohlicas, que presentaron el reporte con el inventario de existencias al 31 de
diciembre de 2001 y a la fecha cuenten con existencias de productos por los cuales deban pagar el IEPS bajo el esquema de cuota por
litro establecido en la Ley del IEPS para 2001, podrn optar por aplicar las disposiciones contenidas en esta ley vigente a partir del 1o.
de enero de 2002, siempre que cumplan con los requisitos previstos en la citada regla.
Por lo anterior, los contribuyentes que hayan optado por aplicar lo sealado en dicha regla, no debern cumplir con las obligaciones
previstas en el artculo segundo, fraccin II, de las disposiciones transitorias de la Ley del IEPS para 2002.

2a. decena Diciembre-2003

A59

Fiscal
Fiscal

Se publican los factores de actualizacin de terrenos,


activos fijos, gastos y cargos diferidos que se aplican
para el clculo simplificado del impuesto al activo

El 21 de noviembre de 2003, la SHCP public en el Diario Oficial de la Federacin, la Quinta Resolucin de modificaciones a la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2003-2004, as como su anexo 9, el cual contiene las tablas de
actualizacin de activos fijos, gastos, cargos diferidos y terrenos a que se refiere la regla 4.9. de la resolucin. El
texto ntegro de la regla es el siguiente:
4.9 Para los efectos del artculo 12, fraccin II y penltimo prrafo de la Ley del IMPAC, se darn a conocer en el
Anexo 9 de la presente Resolucin, la tabla de factores de actualizacin de terrenos, as como la tabla de factores
de actualizacin de activos fijos, gastos y cargos diferidos, en la cual se considera el ao en que se adquirieron o
aportaron los activos, las tasas mximas de deduccin previstas en la Ley del ISR y el factor de actualizacin correspondiente.
A la vez, en el artculo 12, fraccin II y penltimo prrafo de la Ley del Ley del Impuesto al Activo (LIA), se indica lo
siguiente:
12. Los contribuyentes que paguen el impuesto sobre la renta conforme al rgimen simplificado contenido en la
Seccin II del Captulo VI del Ttulo IV o del Ttulo II-A de la Ley de la materia determinarn el valor del activo en el
ejercicio, sumando los promedios de los activos previstos en este artculo. Los promedios se calcularn conforme a lo siguiente:
...................................................................................
II. Tratndose de los activos fijos, gastos y cargos diferidos y de terrenos, el saldo promedio se calcular multiplicando el monto original de la inversin de cada uno de los activos y terrenos por el factor de la tabla de activos fijos, gastos y cargos diferidos y terrenos, que d a conocer la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico y sumando el resultado obtenido por cada uno.
La Secretara de Hacienda y Crdito Pblico dar a conocer anualmente la tabla de factores de activos fijos, gastos y cargos diferidos a que se refiere la fraccin II de este artculo, tomando en consideracin el ao en que se
adquirieron o se aportaron los activos, las tasas mximas de deduccin previstas en los artculos 43, 44 y 45 de la
Ley del Impuesto sobre la Renta y el factor de actualizacin que les correspondera a dichos bienes si se hubieran adquirido en el sexto mes de cada ao.
...................................................................................
Segn este artculo, con la entrada en vigor de la nueva Ley del ISR a partir del 1o. de enero de 2002, el rgimen
simplificado contenido en la seccin II del captulo VI, del ttulo IV de la misma ley, desapareci y el rgimen simplificado del ttulo II-A registr modificaciones, e incluso pas a ser el captulo VII del ttulo II, por lo que en estricto
sentido lo dispuesto en el artculo 12, fraccin II y penltimo prrafo de la Ley del IA ya no resulta aplicable conforme al nuevo esquema de la actual Ley del ISR.
No obstante, es importante sealar que en las reglas 1.8 y 2.10 de la Resolucin de facilidades administrativas
para 2003, aplicables al Sector primario y al Sector de autotransporte terrestre de carga federal, respectivamente, se dispone lo siguiente:
Cuando en la Ley del IMPAC se haga referencia al Rgimen Simplificado o al Ttulo II-A o al Captulo VI, Seccin II
del Ttulo IV de la Ley del ISR vigente hasta 2001, se entender que se refiere al Captulo VII del Ttulo II o al Ttulo
IV, Captulo II, Secciones I o II de la Ley del ISR vigente a partir del 1o. de enero de 2002, respectivamente.
Por tanto, lo establecido en el artculo 12, fraccin II y penltimo prrafo de la Ley del IA aplica en los contribuyentes que realicen actividades del sector primario o de autotransporte terrestre de carga federal y que tributen en el
actual rgimen simplificado de las personas morales, en el rgimen de las personas fsicas con actividades empresariales y profesionales, as como de las personas fsicas del rgimen intermedio de la Ley del ISR.

A60

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Legal-Empresarial
Fiscal

Se propone crear el Instituto de


Proteccin del Contribuyente
Debido a la necesidad de contar con un organismo que dignifique al contribuyente, de forma tal que transparente su relacin con las autoridades fiscales y promueva la cultura fiscal, el 27 de noviembre pasado, Juan Carlos
Prez Gngora, diputado federal de la LIX Legislatura del Congreso de la Unin e integrante del grupo parlamentario del Partido Revolucionario Institucional (PRI), present ante el pleno de la Cmara de Diputados la Iniciativa
de Ley por la que se crea el Instituto de Proteccin del Contribuyente (IPC).
De acuerdo con esta iniciativa, entre las funciones que desarrollara el IPC destacan las siguientes:
1. Difundir los medios jurdicos que puedan ser empleados por los contribuyentes para defender sus derechos.
2. Defender y representar a los particulares ante el fisco.
3. Dar orientacin y asistencia fiscal, gratuita y confidencial, para el correcto y oportuno cumplimiento de las
obligaciones fiscales de los contribuyentes.
4. Procurar la conciliacin entre los quejosos y las autoridades sealadas como responsables.
5. Conocer e investigar a peticin de parte, o de oficio, irregularidades o ilegalidades de las autoridades fiscales
federales.
6. Proponer los mecanismos que alienten al contribuyente a cumplir con sus obligaciones tributarias.
7. Emitir recomendaciones respecto de la legalidad de los actos de las autoridades.
8. Sugerir medidas legales para hacer ms eficientes las labores del Servicio de Administracin Tributaria
(SAT).
De igual forma, se prev que el instituto sea un organismo descentralizado, con personalidad jurdica y patrimonio propios, y plena autonoma presupuestaria y de gestin. Asimismo, se propone que el IPC se integre por un
Consejo Nacional, el cual estara conformado por los integrantes siguientes:
1.
2.
3.
4.
5.
6.

El presidente nacional del IPC;


Tres representantes de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico (SHCP);
Un representate del Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS);
Un representante del Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores (Infonavit);
Cuatro diputados y dos senadores; y
Once representantes de los sectores productivos, empresariales, profesionales, sindicales, productores del
campo y acadmicos.

Finalmente, seguiremos el curso que siga esta iniciativa en el actual periodo ordinario de sesiones para informar
a nuestros lectores en caso de surgir algo importante.

Consulta a travs del portal del SAT, sobre el estado


que guardan las devoluciones tramitadas
por los contribuyentes
Con objeto de permitir a los contribuyentes consultar oportunamente la informacin correspondiente al registro
de sus transacciones de devoluciones ante los mdulos de Atencin al Contribuyente y Medios Electrnicos, el
SAT, a travs de su pgina de Internet, www.sat.gob.mx, puso en funcionamiento la siguiente informacin de
consulta:
1. Programa de devoluciones de oficio automticas, ejercicio fiscal 2002.
2. Situacin de la devolucin automtica (autorizada, excluida o rechazada).

2a. decena Diciembre-2003

A61

Consultas

de nuestros

lectores

Computa el periodo en el que


una empresa suspende
actividades, para determinar el
plazo de exencin del impuesto al
activo previsto en la ley que
regula este gravamen?
Laboro como auditor en una firma
de contadores pblicos dedicada a
proporcionar servicios contables y
de auditora para efectos fiscales a
diversos contribuyentes. Recientemente, me fue asignada una persona moral que tributa en el rgimen
general de la Ley del ISR desde
1999, para llevar a cabo la revisin
correspondiente al primer semestre
de 2003 relativa al cumplimiento de
sus obligaciones fiscales; al analizar
su expediente, me percat de que
esta empresa suspendi actividades
en septiembre de 2000, para reanudarlas en enero de 2002; derivado
de ello, me surge la duda respecto
a si la empresa debe efectuar pagos
provisionales del impuesto al activo
en el presente ejercicio o si se ubica
en el periodo de exencin previsto
en el penltimo prrafo del artculo
6o. de la Ley del Impuesto al Activo
(IA), ya que a la fecha no se ha realizado ningn pago provisional de
este impuesto.
Cabe sealar que en el ejercicio de
2002, los ingresos de este contribuyente fueron superiores a
$15000,000.
Lector de Chilpancingo, Guerrero
. Pregunta
Computa el periodo en el que una
empresa suspende actividades,
para determinar el plazo de exen-

A62

cin del impuesto al activo previsto


en la ley que regula este gravamen?
. Respuesta
El artculo 6o., penltimo prrafo, de
la Ley del IA, dispone lo siguiente:
No se pagar el impuesto por el
periodo preoperativo, ni por los
ejercicios de inicio de actividades, los dos siguientes y el de liquidacin, salvo cuando este ltimo dure ms de dos aos. Lo dispuesto en este prrafo no es
aplicable a los ejercicios posteriores a fusin, transformacin de
sociedades o traspaso de negociaciones, ni a los contribuyentes
que inicien actividades con motivo de la escisin de sociedades,
ni tampoco tratndose de las sociedades que en los trminos del
Captulo IV del Ttulo II de la Ley
del Impuesto sobre la Renta, tengan el carcter de controladoras,
ni de las sociedades controladas
que se incorporen a la consolidacin, excepto por la proporcin
en la que la sociedad controladora no participe directa o indirectamente en el capital social de dichas controladas, o por los bienes nuevos o bienes que se
utilicen por primera vez en Mxico, adquiridos por las sociedades
controladas que se incorporen a
la consolidacin.
Por otro lado, el artculo 26, primer
prrafo, del Reglamento de la Ley
del IA indica:
26. Los contribuyentes del impuesto quedan liberados de cumplir las obligaciones relativas al
mismo, durante el periodo que se
encuentren en suspensin de ac-

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

tividades, con las excepciones


sealadas en el inciso a) de la
fraccin III del artculo 21 del Reglamento del Cdigo Fiscal de la
Federacin, siempre que al efecto
presenten el aviso previsto en el
citado artculo.
Conforme a lo anterior, cabe derivar
las siguientes consideraciones:
1. El periodo de exencin del IA de
acuerdo con la ley que regula
este gravamen, comprende el
periodo preoperativo, los ejercicios de inicio de actividades, los
dos siguientes y el de liquidacin, salvo si este ltimo dura
ms de dos aos.
2. Durante el periodo en el que
una empresa se encuentre en
suspensin de actividades, slo
est eximida de cumplir con las
obligaciones consignadas en la
Ley del IA.
As, en nuestra opinin, el ejercicio
en el que un contribuyente est en
suspensin de actividades computa
para determinar el periodo de exencin del IA, pues ningn ordenamiento fiscal seala lo contrario; por
tanto, consideramos que su cliente
debe efectuar pagos provisionales
de dicho gravamen a partir del ejercicio de 2003, conforme a la Ley de
IA, ya que no se encuentra en los
supuestos consignados en el artculo segundo del Decreto por el que
se exime del pago de contribuciones federales, se condonan recargos de crditos fiscales y se
otorgan estmulos fiscales y facilidades administrativas, a los contribuyentes que se indican (DOF,

Fiscal
23/IV/2003), conforme al cual no deben pagar el IA causado durante el
ejercicio de 2003, los contribuyentes de dicho impuesto cuyos ingresos totales en el ejercicio de 2002
no hubieran excedido de
$14700,000, y siempre que el valor
de sus activos en ese ejercicio no
haya excedido de la cantidad sealada.

Subsidio fiscal en los pagos


provisionales de ISR de una
persona fsica que percibe
ingresos de dos actividades
diferentes
Trabajo como auxiliar contable en
un despacho de contadores pblicos. Uno de nuestros clientes es
una persona fsica que tributa en el
rgimen de las actividades empresariales y profesionales, y que adems obtiene ingresos por
arrendamiento y en general por
otorgar el uso o goce temporal de
bienes inmuebles. Para calcular los
pagos provisionales de este contribuyente, relativos al periodo comprendido entre enero y octubre del
ao en curso, se aplic el subsidio
que establece el artculo 114 de la
Ley del ISR, nicamente en los correspondientes al rgimen empresarial y profesional. Al determinar los
montos que por dicho impuesto debern enterarse respecto a noviembre de 2003, por cada una de tales
actividades, nos percatamos de que
el monto de las deducciones, en el
rgimen de las actividades empresariales y profesionales, fue superior al
importe de los ingresos efectivamente cobrados; por esta razn, en dicho rgimen no hay una base para
determinar el pago provisional, aunque en el rgimen de arrendamiento
s existe una base gravable por la
que se calcular el ISR.
Lectora de Hueypoxtla, Edomex

actividades empresariales y
profesionales?
. Respuesta
El artculo 114, primero, antepenltimo y penltimo prrafos, de la Ley
del ISR, establece lo siguiente:
114. Los contribuyentes a que se
refiere este Captulo gozarn de un
subsidio contra el impuesto que resulte a su cargo en los trminos del
artculo anterior.
.........................
Los contribuyentes a que se refieren los Captulos II y III de este Ttulo, tambin gozarn del subsidio a
que se refiere este artculo contra
el impuesto que resulte a su cargo
en los trminos de los artculos 127
y 143 de esta Ley, segn
corresponda.
Los contribuyentes que obtengan
ingresos por los conceptos a que
se refieren dos o ms de los Captulos de este Ttulo, slo aplicarn
el subsidio para los pagos provisionales efectuados en uno de ellos.
Cuando se obtengan ingresos de
los mencionados en este Captulo,
el subsidio se aplicar nicamente
en los pagos provisionales
correspondientes a dichos
ingresos.
.........................
De acuerdo con este precepto, destacan las consideraciones siguientes:

. Pregunta

1. Las personas fsicas que obtengan ingresos conforme al captulo


de los ingresos por actividades
empresariales y profesionales, as
como al que se refiere a los ingresos por arrendamiento y en general por otorgar el uso o goce temporal de bienes inmuebles,
podrn gozar del subsidio
sealado en el artculo 114 de la
Ley del ISR para determinar los
pagos provisionales correspondientes.

Puede emplearse el subsidio para


determinar el pago provisional de
ISR correspondiente al rgimen de
arrendamiento, cuando este concepto vena aplicndose inicialmente en los pagos relativos a las

2. Las personas fsicas que obtengan ingresos conforme a dos o


ms captulos de la misma ley,
slo aplicarn el subsidio referido
en los pagos provisionales que
deban efectuar en uno de ellos.

3. Cuando los contribuyentes


perciban ingresos conforme a
dos o ms captulos de la Ley
del ISR, y uno de ellos sea el
de Ingresos por salarios y en
general por la prestacin de un
servicio personal subordinado, invariablemente, el subsidio se aplicar en los pagos
provisionales de este captulo.
Segn se aprecia, el ordenamiento
en cita slo limita la aplicacin del
subsidio en los pagos provisionales de las personas fsicas que obtienen ingresos conforme a dos o
ms captulos de la Ley del ISR.
Esta limitante consiste en que el
subsidio slo se utilice para determinar el impuesto a cargo correspondiente a una de las
actividades; asimismo, en caso de
que el contribuyente perciba ingresos por salarios y en general por
la prestacin de un servicio personal subordinado, el subsidio se
aplicar exclusivamente en este
captulo.
As, consideramos que en este
caso, su cliente s tendr posibilidad de aplicar el subsidio en el
pago provisional correspondiente
al rgimen de arrendamiento y en
general por otorgar el uso o goce
temporal de bienes inmuebles relativo a noviembre de 2003. Lo anterior obedece a las razones
siguientes:
1. El subsidio, como lo indica el
precepto aludido, slo se aplicar para determinar el pago
provisional sealado en uno
de los captulos del ttulo IV de
la Ley del ISR.
2. Las disposiciones que regulan
la aplicacin del subsidio, no
establecen la obligacin de
emplearlo, invariablemente,
durante todo el ao de calendario de que se trate, en el rgimen fiscal en el cual se hubiera utilizado por vez primera.

2a. decena Diciembre-2003

A63

Fiscal
cuando se realicen los actos o
actividades siguientes:
I. La enajenacin de:
.........................
e) Tractores para accionar implementos agrcolas, a excepcin de
los de oruga, as como llantas
para dichos tractores; motocultores para superficies reducidas;
arados; rastras para desterronar la
tierra arada; cultivadoras para esparcir y desyerbar; cosechadoras;
aspersoras y espolvoreadoras
para rociar o esparcir fertilizantes,
plaguicidas, herbicidas y fungicidas; equipo mecnico, elctrico o
hidrulico para riego agrcola;
sembradoras; ensiladoras, cortadoras y empacadoras de forraje;
desgranadoras; abonadoras y fertilizadoras de terrenos de cultivo;
aviones fumigadores; motosierras
manuales de cadena, as como
embarcaciones para pesca comercial, siempre que se renan
los requisitos y condiciones que
seale el Reglamento.
A la enajenacin de la maquinaria
y del equipo a que se refiere este
inciso, se les aplicar la tasa
sealada en este artculo, slo
que se enajenen completos.

A qu tasa de IVA se grava la


enajenacin de maquinaria
agrcola usada que realice una
empresa?
Laboro como contador general de
una persona moral que tributa en el
rgimen simplificado de la Ley del
ISR, la cual a principios de 2002 adquiri un equipo elctrico para riego
agrcola, pero por problemas financieros desea enajenar por completo
esta maquinaria a otra empresa.
Segn lo dispuesto en el artculo
9o., fraccin IV, de la Ley del IVA, interpreto que dicha enajenacin no
est exenta del pago del IVA, y, por
tanto, le aplica la tasa de 15%; sin
embargo, la empresa a la cual le haremos la venta nos indic que esta
maquinaria est gravada a la tasa
de 0%.
Lector de Tonal, Chiapas
. Pregunta
A qu tasa de IVA se grava la enajenacin de maquinaria agrcola
usada?
. Respuesta
Efectivamente, el artculo 9o., fraccin IV, de la Ley del IVA, seala lo
siguiente:
9o. No se pagar el impuesto en
la enajenacin de los siguientes
bienes:
.........................
IV. Bienes muebles usados, a excepcin de los enajenados por
empresas.
.........................
Dado que la maquinaria de que se
trata es usada y ser enajenada por
una empresa, no le aplica la exencin prevista en la fraccin IV referida; as, estar gravada por el IVA, lo
cual no significa que deba aplicarse
automticamente la tasa general.
En este sentido, en el artculo 2o.-A,
fraccin I, inciso e, de la Ley del
IVA, se indica lo siguiente:
2o.-A. El impuesto se calcular
aplicando la tasa del 0% a los valores a que se refiere esta Ley,

A64

Por tanto, dado que se trata de un


equipo elctrico para riego agrcola,
sin importar que sea nuevo o usado,
el mismo se incluye en la maquinaria
a que hace referencia el artculo 2o.-A
de la citada ley, y por ello, en la enajenacin se aplicar la tasa de 0%.

Devoluciones sobre ventas,


pueden aplicarse en el ejercicio
en el que se acumul el ingreso si
la devolucin se recibe en el
siguiente ejercicio?
Me desempeo como gerente de
impuestos de una persona moral.
En relacin con las devoluciones
sobre ventas, ignoro si es posible
aplicar la deduccin en el ejercicio
en que se acumul el ingreso, cuando la devolucin se reciba dentro de
los dos meses siguientes a aquel en
que el ingreso del cual deriven haya

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

sido acumulado, o bien, si en todos


los casos la deduccin que proceda
por la devolucin recibida deba
aplicarse en el ejercicio en que sta
se reciba.
Lector de Guadalajara, Jalisco
. Pregunta
Es posible aplicar la deduccin por
las devoluciones sobre ventas en el
ejercicio en que se acumul el ingreso, si la devolucin se recibe
dentro de los dos primeros meses
del ejercicio siguiente a aquel en
que se acumul el ingreso?
. Respuesta
De acuerdo con la fraccin I del artculo 29 de la Ley del ISR vigente a
partir del 1o. de enero de 2002, los
contribuyentes podrn efectuar la
deduccin de las devoluciones que
reciban o de los descuentos o bonificaciones que hagan, aun cuando
correspondan a operaciones realizadas en ejercicios anteriores, lo que
significa que dicha deduccin proceder en el ejercicio en que se reciba la devolucin o se efecten los
descuentos o bonificaciones.
Al respecto, el nuevo Reglamento
de la Ley del ISR prev en la fraccin I de su artculo 26, lo siguiente:
26. Tratndose de devoluciones,
descuentos o bonificaciones que
se efecten con posterioridad al
segundo mes del cierre del ejercicio en el cual se acumul el ingreso o se efectu la deduccin
por adquisiciones, los contribuyentes podrn:
I. Restar para los efectos de la
fraccin I del artculo 29 de la
Ley, el total de las devoluciones,
descuentos o bonificaciones, de
los ingresos acumulados en el
ejercicio en el que se efecten,
en lugar de hacerlo en el ejercicio
en el que se acumul el ingreso
del cual derivan.
Conforme a esto, se otorga una opcin para deducir las devoluciones
recibidas despus del segundo mes
del cierre del ejercicio en el cual se
acumul el ingreso; sin embargo,
esto tambin se indica en la fraccin
I del artculo 29 de la misma ley, ya
que concede la posibilidad de de-

Fiscal
ducir las devoluciones recibidas, de
los ingresos acumulados en el ejercicio en que se efecten; es decir,
tales conceptos se podrn deducir
en el ejercicio en que se reciba la
devolucin o se efecten los
descuentos o bonificaciones.
Pero, se indica inexplicablemente
que dicha opcin opera en lugar de
hacerlo en el ejercicio en que se
acumul el ingreso del cual deriven;
al efecto, ninguna disposicin
seala que la deduccin se efecte
en el ejercicio en que se acumul el
ingreso del cual deriven.
La disposicin contenida en el nuevo Reglamento de la Ley del ISR
tambin la consideraba el anterior
reglamento en su artculo 13-A, la
cual guardaba correspondencia con
la fraccin I del artculo 22 de la Ley
del ISR vigente hasta el 31 de diciembre de 2001, que dispona que
entre las deducciones que podan
efectuar los contribuyentes, estaban
las devoluciones que recibieran o
los descuentos y bonificaciones que
otorgaran, aun cuando se efectuaran en ejercicios posteriores, lo que
los obligaba a efectuar la deduccin
en el mismo ejercicio en que se hubiera acumulado el ingreso, por lo
que el reglamento ofreca la opcin
de no hacerlo de esta manera cuando la devolucin se recibiera despus del segundo mes del cierre del
ejercicio, permitiendo que sta se
aplicara en el ejercicio en que se recibiera la devolucin o se concediera el descuento o la bonificacin y
que ya no se modificara la
informacin del ejercicio anterior,

evitando con ello la presentacin de


declaraciones complementarias.
Respecto a la disposicin del nuevo
reglamento antes comentada, existen algunas opiniones en el sentido
de que s aplica actualmente y permite la deduccin por la devolucin
en el ejercicio en que se acumul el
ingreso, cuando sta se reciba dentro de los dos primeros meses del
ejercicio siguiente a aquel en que se
acumul el ingreso; es decir, si se
realiza una venta en noviembre de
2003, y la mercanca vendida le es
devuelta al contribuyente en febrero
de 2004, conforme a este criterio se
le puede dar el siguiente tratamiento
a la devolucin:
Acumulacin del
ingreso
De acuerdo Noviembre
con la inter- de 2003.
pretacin
que se da a
la disposicin del
nuevo Reglamento de
la Ley del
ISR.

Deduccin
por la
devolucin
recibida
Ejercicio de
2003.

Sin embargo, consideramos que el


criterio comentado no es vlido en
el contexto actual de la Ley del ISR,
ya que segn la fraccin I de su artculo 29, la deduccin de las devoluciones que se reciban o de los
descuentos o bonificaciones que se
hagan, deber aplicarse en el ejerci-

cio en que se reciban o concedan,


respectivamente, aun cuando correspondan a operaciones realizadas en ejercicios anteriores.
Adems, porque en el artculo 26,
fraccin I, del nuevo reglamento
slo se intenta regular a las devoluciones recibidas despus del segundo mes del cierre del ejercicio
en el cual se haya acumulado el ingreso, sin hacer sealamiento alguno con respecto a las
operaciones efectuadas en los dos
primeros meses posteriores al cierre del ejercicio, caso en el cual
consideramos sigue siendo aplicable lo dispuesto en el artculo 29,
fraccin I, de la Ley del ISR, lo que
no permite que en casos como el
planteado se aplique la deduccin
en el ejercicio en que se acumul
el ingreso.
Por tanto, en nuestra opinin, conforme a dicha disposicin, el tratamiento correcto en el caso
indicado ser el siguiente:
Acumulacin del
ingreso
De acuerdo Noviembre
con la Ley de 2003.
de ISR.

Deduccin
por la devolucin recibida
Ejercicio de
2004.

En conclusin, slo es posible aplicar la deduccin de las devoluciones, descuentos o bonificaciones


en el ejercicio en que se reciban o
concedan, respectivamente.

Las consultas de nuestros lectores que sean recibidas por escrito sern respondidas discrecionalmente en la presente seccin y
debern entregarse a TAX EDITORES UNIDOS, SA DE CV (Nogales 14, Roma Sur, 06760, Mxico, DF), con el destino al mismo
apartado de la revista; o bien, enviarse mediante fax, cuyo nmero es el 5265-1400.
Los suscriptores que deseen realizar alguna consulta telefnica en materia fiscal pueden marcar al 52-65-14-13, 52-65-14-14,
52-65-14-15, 55-84-69-22, 55-84-69-56 al 55-84-69-95.

2a. decena Diciembre-2003

A65

Tesis

selectas
Ley del ISR para 2002, su vigencia no genera
inseguridad jurdica en los contribuyentes.
Criterio de la SCJN
Al darse a conocer en el DOF del 1o. de enero de 2002 el
decreto por el que se expidi la nueva Ley del ISR, se adverta en los artculos transitorios, incluidos en el artculo
segundo del decreto, que se abrogaba la Ley del ISR publicada el 30 de diciembre de 1980.
Asimismo, se indicaba la entrada en vigor, el 1o. de enero de 2002, de la Ley del ISR contenida en el artculo primero del citado decreto, numeral que por error no fue
publicado en el DOF. En opinin de algunos abogados,
pudo generar las siguientes consecuencias jurdicas:
1. Que los transitorios contenidos en el artculo segundo del decreto no aplicaran en la nueva Ley del ISR, y
en consecuencia, sta no fuera vigente.
2. Que la Ley del ISR publicada el 1o. de enero de 2002,
entrara en vigor conforme a lo dispuesto en el artculo 7o. del CFF, es decir, al da siguiente de su publicacin, el 2 de enero de 2002.
En el DOF del 24 de enero de ese ao, la SHCP public
una fe de erratas del decreto en la que indic que la Ley
del ISR formaba parte del artculo primero del decreto,
disposicin que no se inclua antes, con lo que se trat
de evitar que se dieran las consecuencias jurdicas sealadas, ya que de esta forma la Ley del ISR quedaba incluida en el decreto, y los transitorios de su artculo
segundo le eran aplicables. La fe de erratas fue la siguiente:
FE de erratas a la Ley del Impuesto Sobre la Renta,
publicada el 1 de enero de 2002.
En la Segunda Seccin, pgina 1, donde dice:
EL CONGRESO GENERAL DE LOS ESTADOS UNIDOS
MEXICANOS, DECRETA:
LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
........................................
Debe decir:
EL CONGRESO GENERAL DE LOS ESTADOS UNIDOS
MEXICANOS, DECRETA:
Artculo Primero. Se expide la siguiente:
LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

A66

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Otro de los aspectos controvertidos, no slo de la Ley del


ISR sino de las disposiciones fiscales publicadas con dicho decreto, fue la fecha de publicacin, pues una disposicin legal no puede sealar como fecha de su entrada
en vigor el mismo da de su publicacin en el DOF, ya
que ello contradice lo dispuesto por los artculos 14 de la
Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos y
7o. del CFF, dado que el primer ordenamiento dispone
que a ninguna ley se le dar efecto retroactivo en perjuicio
de persona alguna, y en el cdigo se indica que las leyes
fiscales, sus reglamentos y las disposiciones administrativas de carcter general entrarn en vigor en toda la Repblica al da siguiente de su publicacin en el DOF, salvo
que en ellas se establezca una fecha posterior.
Recientemente, la Suprema Corte de Justicia de la Nacin (SCJN) emiti diversos criterios respecto a la omisin
del artculo primero del Decreto de la Ley del Impuesto sobre la Renta y de la fe de erratas con la que se subsan tal
omisin. Otro de los puntos de los que se ocup la SCJN
fue el relativo a que la nueva Ley del ISR se hubiera aprobado en el periodo extraordinario de sesiones no implica
una violacin del artculo 67 constitucional, no obstante
que en la convocatoria hecha para el citado periodo no se
indic la aprobacin de esa ley como uno de los temas a
tratar. Cabe observar que el artculo constitucional referido seala que el Congreso de la Unin o una sola de las
cmaras, se reunirn en periodos extraordinarios cada
vez que los convoque para ese objeto la Comisin Permanente, pero en ambos casos slo se ocuparn del
asunto o asuntos que la propia Comisin someta a su
conocimiento, los cuales se expresarn en la convocatoria respectiva.
Las tesis antes comentadas son las siguientes:
RENTA. LA OMISION EN LA PUBLICACION DEL
ARTICULO PRIMERO DEL DECRETO POR EL CUAL SE
EXPIDIO LA LEY DEL IMPUESTO RELATIVO, PUBLICADO EN EL DIARIO OFICIAL DE LA FEDERACION
EL 1o. DE ENERO DE 2002, NO GENERA INSEGURIDAD JURIDICA SOBRE SU VIGENCIA. La omisin en la publicacin del artculo primero del decreto
por el cual se expidi la Ley del Impuesto sobre la Renta, publicado en el Diario Oficial de la Federacin el 1o.

Fiscal
de enero de 2002, no genera inseguridad jurdica respecto de la vigencia de ese ordenamiento, toda vez
que en la fraccin I del artculo segundo de dicho decreto, el legislador seal de manera clara y precisa la
fecha en que entrara en vigor. Asimismo, debe entenderse que la remisin que se hace en tal dispositivo a
La Ley del Impuesto sobre la Renta a que se refiere el
artculo primero del presente decreto, tiene relacin
directa con el artculo primero del decreto por el cual
se expidi aquella ley, lo que se advierte en su encabezado, as como en la fe de erratas publicada en el citado medio de difusin oficial el 24 de enero de 2002.
Precedentes: Amparo en revisin 930/2003. Concretos
Modernos del Sur, SA de CV. 24 de septiembre de
2003. Cinco votos. Ponente: Genaro David Gngora Pimentel. Secretaria: Blanca Lobo Domnguez.
Tesis aislada
Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, novena poca, tomo XVIII, octubre de 2003, pgina 60.
RENTA. LA OMISION EN LA PUBLICACION DEL
ARTICULO PRIMERO DEL DECRETO RELATIVO A LA
EXPEDICION DE LA LEY QUE REGULA ESE IMPUESTO NO IMPIDE SU VIGENCIA (DECRETO PUBLICADO EN EL DIARIO OFICIAL DE LA FEDERACION
EL 1o. DE ENERO DE 2002). El hecho de que en el decreto por el cual se expidi la Ley del Impuesto sobre la
Renta, publicado en el Diario Oficial de la Federacin
el 1o. de enero de 2002, se haya omitido mencionar el
artculo primero a que hace referencia el artculo segundo, fraccin I, de las disposiciones transitorias para
la vigencia de aquella ley, no implica que dicho ordenamiento no est vigente, en virtud de que s existan en
el texto del decreto aprobado por las Cmaras del Congreso como en el acto de su promulgacin, por lo que
tal omisin slo se debi a un error en su publicacin,
que fue subsanado con la fe de erratas publicada en el
mismo rgano de difusin oficial el 24 de enero de
2002; sin que obste el que no se exprese qu funcionario la emiti y con qu fundamento legal, pues la fe de
erratas no debe considerarse de manera aislada e independiente, sino como complemento del ordenamiento que corrige; por tanto, participa del fundamento
legal del cual deriva, es decir, se llev a cabo conforme
a lo previsto en el artculo 89, fraccin I, de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos.
Precedentes: Amparo en revisin 932/2003. Servicios
Hospitalarios Profesionales, S de RL de CV. 22 de
agosto de 2003. Cinco votos. Ponente: Guillermo I.
Ortiz Mayagoitia. Secretaria: Lourdes Margarita Garca
Galicia.
Amparo en revisin 850/2003. Servicios Integrados Milenio, SA de CV y otras. 22 de agosto de 2003. Cinco votos. Ponente: Guillermo I. Ortiz Mayagoitia. Secretaria:
Lourdes Margarita Garca Galicia.
Amparo en revisin 931/2003. Promotora El Palomar,
SA de CV. 24 de septiembre de 2003. Cinco votos. Po-

A68

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

nente: Sergio Salvador Aguirre Anguiano. Secretaria:


Lourdes Ferrer Mac Gregor Poisot.
Amparo en revisin 930/2003. Concretos Modernos
del Sur, SA de CV. 24 de septiembre de 2003. Cinco votos. Ponente: Genaro David Gngora Pimentel. Secretaria: Blanca Lobo Domnguez.
Tesis aislada
Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, novena poca, tomo XVIII, octubre de 2003, pgina 60.
RENTA. LA FALTA DE SEALAMIENTO EXPRESO DE
LA LEY DEL IMPUESTO RELATIVO EN LA CONVOCATORIA A LA SESION EXTRAORDINARIA DEL CONGRESO DE LA UNION EN QUE SE APROBO, NO
INFRINGE EL ARTICULO 67 DE LA CONSTITUCION
FEDERAL. Conforme al citado precepto constitucional, durante los periodos de receso del Congreso de la
Unin la Comisin Permanente est facultada para citar
a ste o a una de sus Cmaras a sesiones extraordinarias, cuando se presenten asuntos urgentes que lo
ameriten, debindose ocupar del asunto o asuntos que
la Comisin haya hecho de su conocimiento a travs
de la convocatoria respectiva. En ese sentido, la Ley
del Impuesto sobre la Renta, expedida mediante decreto de 31 de diciembre de 2001 aprobado por el
Congreso de la Unin dentro del periodo de sesiones
extraordinarias, no infringe el artculo 67 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, pues si
bien en la convocatoria respectiva, publicada en el Diario Oficial de la Federacin el 19 de diciembre de 2001,
la Comisin Permanente no la mencion expresamente como asunto a tratar, tal circunstancia es insuficiente
para declarar su inconstitucionalidad, pues dentro de
la convocatoria se estableci que entre los temas que
se abordaran en ese periodo extraordinario de sesiones se encontraba la Ley de Ingresos de la Federacin
para el ejercicio fiscal de 2002 y el paquete fiscal; es
decir, reformas a diversas disposiciones en materia fiscal y tributaria, entre las cuales se encuentra, la referida
Ley del Impuesto sobre la Renta.
Precedentes: Amparo en revisin 930/2003. Concretos
Modernos del Sur, SA de CV. 24 de septiembre de
2003. Cinco votos. Ponente: Genaro David Gngora Pimentel. Secretaria: Blanca Lobo Domnguez.
Amparo en revisin 1042/2003. Productos Verde Valle,
SA de CV. 24 de septiembre de 2003. Cinco votos. Ponente: Juan Daz Romero. Secretaria: Silvia Elizabeth
Morales Quezada.
Amparo en revisin 907/2003. Viandas, Insumos, Vinos
y Alimentos, SA de CV. 5 de septiembre de 2003. Unanimidad de cuatro votos. Ausente: Guillermo I. Ortiz Mayagoitia. Ponente: Guillermo I. Ortiz Mayagoitia; en su
ausencia hizo suyo el asunto Genaro David Gngora
Pimentel. Secretaria: Lourdes Margarita Garca Galicia.
Tesis aislada
Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, novena poca, tomo XVIII, octubre de 2003, pgina 59.

Indicadores
INDICE NACIONAL DE PRECIOS AL CONSUMIDOR
(base 2002=100)
AO
53
54
55
56
57
58
59
60
61
62
63
64
65
66
67
68
69
70
71
72
73
74
75
76
77
78
79
80
81
82
83
84
85
86
87
88
89
90
91
92
93
94
95
96
97
98
99
00
01
02
03

ENE
0.012514
0.012786
0.014982
0.016519
0.016631
0.017790
0.018212
0.018282
0.019268
0.019129
0.019599
0.019945
0.020743
0.020949
0.021602
0.021895
0.022381
0.023545
0.024706
0.025792
0.027498
0.034075
0.040181
0.045012
0.057961
0.069283
0.081531
0.099106
0.12666
0.16575
0.34814
0.60366
0.97038
1.6100
3.2900
9.1076
12.256
15.010
19.079
22.503
25.050
26.928
29.682
45.033
56.942
65.638
78.119
86.730
93.765
98.253
103.320

FEB
0.012417
0.012828
0.015134
0.016672
0.016645
0.017734
0.018199
0.018296
0.019213
0.019240
0.019682
0.020319
0.020827
0.020935
0.021740
0.021895
0.022462
0.023542
0.024808
0.025872
0.027725
0.034845
0.040402
0.045854
0.059241
0.070278
0.082703
0.101400
0.12977
0.17226
0.36682
0.63552
1.01070
1.6816
3.5274
9.8673
12.422
15.350
19.412
22.770
25.255
27.067
30.940
46.084
57.898
66.787
79.169
87.499
93.703
98.190
103.607

MAR
0.012486
0.012952
0.015440
0.016658
0.016743
0.017846
0.018296
0.018737
0.019171
0.019434
0.019682
0.020277
0.020896
0.020811
0.021782
0.022076
0.022484
0.023612
0.024902
0.026013
0.027969
0.035114
0.040657
0.046303
0.060274
0.071009
0.083825
0.103480
0.13254
0.17855
0.38458
0.66268
1.04990
1.7598
3.7605
10.3730
12.556
15.621
19.689
23.001
25.402
27.206
32.764
47.099
58.619
67.569
79.904
87.984
94.297
98.692
104.261

ABR
0.012528
0.013300
0.015606
0.016755
0.016992
0.018025
0.018296
0.019123
0.019296
0.019586
0.019710
0.020388
0.021020
0.020935
0.021783
0.022242
0.022545
0.023642
0.025030
0.026177
0.028412
0.035590
0.041001
0.046627
0.061185
0.071799
0.084575
0.105290
0.13553
0.18823
0.40893
0.69135
1.08220
1.8517
4.0895
10.6920
12.744
15.858
19.895
23.206
25.548
27.339
35.375
48.438
59.252
68.201
80.637
88.485
94.772
99.231
104.439

MAY
0.012708
0.013939
0.015579
0.016644
0.017173
0.018164
0.018129
0.019054
0.019296
0.019559
0.019766
0.020444
0.021034
0.020990
0.021644
0.022408
0.022545
0.023692
0.025083
0.026229
0.028714
0.035870
0.041549
0.046954
0.061723
0.072502
0.085684
0.107010
0.13758
0.19881
0.42666
0.71427
1.10780
1.9546
4.3978
10.8990
12.920
16.135
20.089
23.359
25.694
27.471
36.853
49.321
59.793
68.745
81.122
88.816
94.990
99.432
104.102

JUN
0.012653
0.014119
0.015676
0.016505
0.017145
0.018095
0.018171
0.019041
0.019309
0.019586
0.019682
0.020457
0.021062
0.021074
0.021533
0.022228
0.022625
0.023836
0.025196
0.026423
0.028950
0.036225
0.042256
0.047143
0.062479
0.073500
0.086634
0.109130
0.13951
0.20838
0.44282
0.74012
1.13550
2.0800
4.7160
11.1210
13.077
16.490
20.300
23.517
25.839
27.609
38.023
50.124
60.324
69.557
81.655
89.342
95.215
99.917
104.188

JUL
0.012820
0.014133
0.015856
0.016298
0.017381
0.018054
0.018129
0.019179
0.019254
0.019698
0.019738
0.020650
0.020965
0.021212
0.021685
0.022172
0.022711
0.023952
0.025177
0.026523
0.029692
0.036748
0.042594
0.047542
0.063186
0.074746
0.087684
0.112180
0.14196
0.21912
0.46471
0.76438
1.17510
2.1838
5.0980
11.3070
13.207
16.791
20.480
23.666
25.963
27.731
38.798
50.836
60.849
70.228
82.195
89.690
94.967
100.204
104.339

AGO
0.012778
0.014244
0.016022
0.016339
0.017672
0.017971
0.018199
0.019248
0.019033
0.019740
0.019668
0.020845
0.020909
0.021336
0.021768
0.022283
0.022736
0.024063
0.025407
0.026698
0.030169
0.037136
0.042962
0.047996
0.064482
0.075491
0.089011
0.114500
0.14489
0.24371
0.48275
0.78611
1.22650
2.3579
5.5146
11.4110
13.333
17.077
20.622
23.811
26.102
27.861
39.442
51.512
61.390
70.903
82.658
90.183
95.530
100.585
104.652

SEP

OCT

0.012875
0.014203
0.016022
0.016339
0.017547
0.017721
0.017908
0.019344
0.018978
0.019836
0.019655
0.020554
0.020993
0.021336
0.021851
0.022353
0.022949
0.024121
0.025490
0.026820
0.030886
0.037557
0.043275
0.049633
0.065626
0.076353
0.090102
0.115770
0.14758
0.25672
0.49761
0.80953
1.27540
2.4994
5.8779
11.4760
13.461
17.321
20.828
24.018
26.295
28.059
40.258
52.336
62.155
72.053
83.456
90.842
96.419
101.190
105.275

0.013056
0.014536
0.016187
0.016228
0.017562
0.017860
0.018060
0.019123
0.018992
0.019753
0.019586
0.020526
0.020978
0.021406
0.021920
0.022283
0.023190
0.024130
0.025515
0.026839
0.031283
0.038303
0.043497
0.052428
0.066128
0.077278
0.091676
0.117530
0.15086
0.27003
0.51412
0.83781
1.32390
2.6422
6.3678
11.5630
13.660
17.570
21.070
24.191
26.403
28.206
41.086
52.989
62.652
73.085
83.985
91.467
96.855
101.636
105.661

NOV
0.012874
0.014800
0.016437
0.016366
0.017547
0.018124
0.018199
0.019054
0.019061
0.019753
0.019572
0.020734
0.020909
0.021434
0.021878
0.022325
0.023193
0.024260
0.025556
0.027013
0.031668
0.039366
0.043802
0.054797
0.066851
0.078073
0.092856
0.119570
0.15376
0.28368
0.54431
0.86657
1.38500
2.8208
6.8728
11.7180
13.852
18.036
21.593
24.392
26.519
28.357
42.099
53.792
63.352
74.380
84.732
92.249
97.220
102.458

DIC
0.012874
0.014982
0.016396
0.016491
0.017576
0.018262
0.018254
0.019137
0.019074
0.019670
0.019710
0.020775
0.020909
0.021448
0.021755
0.022283
0.023368
0.024465
0.025678
0.027105
0.032898
0.039674
0.044159
0.056171
0.067776
0.078736
0.094499
0.122700
0.15790
0.31398
0.56760
0.90337
1.47930
3.0436
7.8880
11.9630
14.319
18.605
22.101
24.740
26.721
28.605
43.471
55.514
64.240
76.195
85.581
93.248
97.354
102.904

Fuente: Pgina de Internet del SAT (http://www.sat.gob.mx)


2a. decena Diciembre-2003

A69

Fiscal

SALARIOS MINIMOS GENERALES (DIARIOS)


AO PERIODO DE VIGENCIA

ZONA A

RECARGOS E INTERESES EN CONVENIO

ZONA B

ZONA C

3,050

2,820

2,535

del 1o. de abril al 30 de junio

3,660

3,385

3,045

del 1o. de julio al 30 de septiembre

4,500

4,165

3,750

del 1o. de octubre al 15 de diciembre

5,625

5,210

4,690

del 16 al 31 de diciembre

6,470

5,990

5,395

1988 del 1o. de enero al 29 de febrero

7,765

7,190

6,475

8,000

7,405

6,670

8,640

7,995

7,205

9,160

8,475

7,640

10,080

9,325

8,405

10,080

9,325

8,405

11,900

11,000

9,920

11,900

11,000

9,920

1987 del 1o. de enero al 31 de marzo

del 1o. de marzo al 31 de diciembre


1989 del 1o. de enero al 30 de junio
del 1o. julio al 3 de diciembre
del 4 al 31 de diciembre
1990 del 1o. enero al 15 de noviembre
del 16 noviembre al 31 de diciembre
1991 del 1o. enero al 10 de noviembre

13,330

12,320

11,115

1992 del 1o. de enero al 31 de diciembre

13,330

12,320

11,115

1993 del 1o. de enero al 31 de diciembre


(en pesos)

14,270

13,260

12,050

14.27

13.26

12.05

1994 del 1o. de enero al 31 de diciembre

15.27

14.19

12.89

1995 del 1o. de enero al 31 de marzo

16.34

15.18

13.79

del 1o. de abril al 3 de diciembre

18.30

17.00

15.44

del 4 al 31 de diciembre

del 11 noviembre al 31 de diciembre

(en nuevos pesos)

20.15

18.70

17.00

1996 del 1o. de enero al 31 de marzo


del 1o. de abril al 2 de diciembre
del 3 al 31 de diciembre
1997 del 1o. de enero
al 31 de diciembre

20.15
22.60
26.45

18.70
20.95
24.50

17.00
19.05
22.50

26.45

24.50

22.50

1998 del 1o. de enero al 2 de diciembre


del 3 al 31 de diciembre

30.20
34.45

28.00
31.90

26.05
29.70

1999 del 1o. de enero


al 31 de diciembre

34.45

31.90

29.70

2000 del 1o. de enero


al 31 de diciembre

37.90

35.10

32.70

2001 del 1o. de enero


al 31 de diciembre

40.35

37.95

35.85

2002 del 1o. de enero


al 31 de diciembre

42.15

40.10

38.30

2003 a partir del 1o. de enero

43.65

41.85

40.30

AO

%
RECARGOS

%
INTERESES EN
CONVENIO

1999

Noviembre
Diciembre

2.70
2.92

1.80
1.94

2000

Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre

2.23
2.01
1.47
2.07
2.15
2.00
2.43
2.39
2.31
2.30
2.06
2.22

1.49
1.34
0.98
1.38
1.43
1.33
1.62
1.59
1.54
1.53
1.37
1.48

2001

Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre

2.22
1.83
2.66
3.00
2.30
2.31
2.42
2.10
2.78
1.28
0.98
1.62

1.48
1.22
1.77
2.00
1.53
1.54
1.61
1.40
1.85
0.85
0.65
1.08

2002

Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre

1.55
1.79
0.62
2.22
1.29
1.04
1.67
1.32
1.61
1.38
1.14
1.43

1.03
1.19
0.41
1.48
0.86
0.69
1.11
0.88
1.07
0.92
0.76
0.95

2003

Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre

2.01
2.15
1.94
2.07
2.12
1.97
1.76
1.61
1.55
1.52
1.52

1.34
1.43
1.29
1.38
1.41
1.31
1.17
1.07
1.03
1.01
1.01

COSTO PORCENTUAL PROMEDIO DE CAPTACION (CPP)


MES

1988

1989

1990

1991

1992

1993

1994

1995

1996

1997

1998

1999

2000

2001

2002

2003

ENE
95.89 122.54
FEB
96.20 135.88
MAR 96.25 117.16
ABR
95.79 81.03
MAY
94.79 60.59
JUN
93.76 46.76
JUL
92.91 40.72
AGO 92.15 39.90
SEP
91.02 39.90
OCT
90.30 40.03
NOV
92.37 41.65
DIC 104.29 45.48

49.37
48.70
47.30
46.91
49.15
51.97
51.50
38.12
35.24
37.40
39.51
40.11

42.08
44.87
47.15
47.20
42.62
35.16
33.05
31.27
31.11
31.52
29.56
29.23

27.14
25.71
24.29
23.62
23.10
21.79
20.99
20.55
21.72
21.29
20.52
19.95

18.98
18.22
16.60
15.75
15.56
16.01
18.07
19.54
20.16
21.86
21.79
22.76

22.79
22.72
21.31
20.16
19.75
18.68
17.36
16.91
16.18
15.57
16.62
14.68

13.22
11.96
11.53
14.16
17.03
17.18
17.82
17.16
16.73
15.96
16.34
16.96

29.87
35.98
56.82
70.26
57.86
46.39
41.42
37.10
34.61
37.08
47.54
46.54

40.18
35.91
39.12
35.21
29.38
27.05
29.18
27.52
24.92
25.04
28.03
26.97

24.08
21.06
21.10
21.07
18.73
18.78
18.05
17.34
17.18
16.56
17.74
17.79

16.98
17.03
17.37
17.66
16.85
17.24
17.75
19.05
27.54
29.28
27.76
28.56

28.31
26.90
22.84
19.16
17.82
18.62
18.08
18.17
17.94
17.25
16.26
15.42

15.29
15.18
13.67
12.48
12.51
13.53
12.98
13.05
13.29
13.51
14.44
14.39

14.66
14.63
14.08
13.32
11.79
9.47
8.24
7.45
7.52
7.89
6.58
5.81

5.52
6.01
5.82
4.86
5.02
5.37
5.56
5.05
5.17
5.48
5.37
5.13

5.37
6.26
6.38
5.89
4.37
3.91
3.59
3.33
3.34
3.59
3.48

A70

1987

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Fiscal
TIPO DE CAMBIO PARA SOLVENTAR OBLIGACIONES DENOMINADAS EN MONEDA EXTRANJERA
PAGADERAS EN LA REPUBLICA MEXICANA 2002 y 2003
Fechas de publicacin en el DOF
DIA
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31

NOV
10.1552
10.1552
10.1552
10.1992
10.1820
10.2099
10.1698
10.2428
10.2428
10.2428
10.2953
10.3334
10.3447
10.2787
10.2092
10.2092
10.2092
10.2484
10.1760
10.1760
10.1635
10.0874
10.0874
10.0874
10.1333
10.1065
10.1535
10.1496
10.1193
10.1193

DIC

ENE

10.1193
10.1465
10.1036
10.1421
10.2287
10.2452
10.2452
10.2452
10.2724
10.1852
10.1744
10.1744
10.1785
10.1785
10.1785
10.1850
10.1966
10.2053
10.2526
10.1920
10.1920
10.1920
10.1836
10.1907
10.1907
10.2014
10.2479
10.2479
10.2479
10.3125
10.3613

10.3613
10.4393
10.3626
10.3626
10.3626
10.3856
10.4195
10.3280
10.3617
10.4112
10.4112
10.4112
10.4672
10.5368
10.5274
10.4875
10.5083
10.5083
10.5083
10.5900
10.6222
10.6866
10.8263
10.7708
10.7708
10.7708
10.8267
10.8875
10.8842
10.9863
10.8636

FEB
10.8636
10.8636
10.9069
10.8833
10.8833
10.9822
10.8731
10.8731
10.8731
10.8979
10.9948
10.9400
10.9832
10.9723
10.9723
10.9723
10.8823
10.7667
10.7722
10.8400
10.8998
10.8998
10.8998
10.9798
10.9815
11.0584
11.0329
11.0333

MAR
11.0333
11.0333
11.0324
10.9902
11.1367
11.1927
11.2250
11.2250
11.2250
11.1064
11.0998
11.0052
10.9073
10.8173
10.8173
10.8173
10.8481
10.8713
10.8147
10.8633
10.8633
10.8633
10.8633
10.8734
10.8008
10.7200
10.7498
10.7671
10.7671
10.7671
10.6698

ABR
10.7889
10.7362
10.6676
10.6619
10.6619
10.6619
10.6823
10.6896
10.7398
10.7541
10.7651
10.7651
10.7651
10.7020
10.6102
10.6398
10.6398
10.6398
10.6398
10.6398
10.6225
10.5545
10.5525
10.5147
10.4348
10.4348
10.4348
10.4318
10.4304
10.3450

MAY
10.3450
10.3000
10.3000
10.3000
10.2003
10.1817
10.2678
10.2115
10.1700
10.1700
10.1700
10.1068
10.1773
10.1605
10.1428
10.2927
10.2927
10.2927
10.3760
10.3498
10.2663
10.2530
10.2383
10.2383
10.2383
10.2473
10.2519
10.3166
10.4063
10.3205
10.3205

JUN
10.3205
10.3377
10.2402
10.2598
10.3882
10.5598
10.5598
10.5598
10.5608
10.7431
10.7145
10.6119
10.5775
10.5775
10.5775
10.5946
10.4983
10.5014
10.5883
10.4858
10.4858
10.4858
10.4669
10.4796
10.5188
10.4734
10.4808
10.4808
10.4808
10.4176

JUL
10.4370
10.4495
10.4779
10.4470
10.4470
10.4470
10.4087
10.3946
10.5430
10.4795
10.4482
10.4482
10.4482
10.4213
10.3821
10.4308
10.4079
10.3490
10.3490
10.3490
10.3600
10.4105
10.4362
10.5160
10.5203
10.5203
10.5203
10.5095
10.4645
10.4878
10.4870

AGO
10.5243
10.5243
10.5243
10.5997
10.5864
10.7117
10.7058
10.7001
10.7001
10.7001
10.6623
10.6909
10.7448
10.7562
10.6961
10.6961
10.6961
10.7273
10.7230
10.8007
10.8379
10.8507
10.8507
10.8507
10.8615
10.8753
10.9118
10.9337
10.9806
10.9806
10.9806

SEP
11.0475
11.0460
11.0313
10.9386
10.8575
10.8575
10.8575
10.8620
10.9185
11.0233
10.9502
10.9737
10.9737
10.9737
10.9793
10.9793
10.9713
10.9054
10.9163
10.9163
10.9163
10.8955
10.8275
10.7741
10.7975
10.8115
10.8115
10.8115
10.9272
11.0446

OCT

NOV

11.0133
10.9614
11.1603
11.1603
11.1603
11.2473
11.2193
11.2923
11.2490
11.2356
11.2356
11.2356
11.1946
11.1853
11.2347
11.1785
11.2472
11.2472
11.2472
11.2802
11.1748
11.1397
11.2178
11.1810
11.1810
11.1810
11.1784
11.1068
11.0693
11.1078
11.1058

11.1058
11.1058
11.0525
10.9881
10.9998
10.9829
10.9903
10.9903
10.9903
10.9688
11.0097
10.9582
11.0582
11.1757
11.1757
11.1757
11.1442
11.1823
11.1643
11.1643
11.2094
11.2094
11.2094
11.2058
11.2879
11.3398
11.3522
11.3385
11.3385
11.3385

DIC
11.3985
11.3783
11.3535
11.2496

Tasa de inters interbancaria de equilibrio a 28 das (2002 y 2003)


Fecha de publicacin en el DOF
Nov
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31

A72

Dic

Ene

Feb

Mar

8.4950

8.4700
8.4600
8.4300
8.3500
8.4150

8.6000
8.8500
8.8500
8.7200
8.3600

8.3200
8.3100

7.8500
7.8500
7.8800
7.9750
8.0500

8.2900
8.3500
8.5400
8.4500

8.3100
8.2500
8.3000
8.3100
8.3000

8.2100
7.9500
8.3000
8.3000
7.9500
7.9900
8.0400
7.9650
7.8900

8.4000
8.4200

8.4500
8.5350

8.7500
8.7500

8.8000
8.7300
8.6600
8.7250
8.7800

8.9300
9.1400
8.9900
8.8600
8.8700

9.0000
9.0000
9.2400
9.7000
9.6200

9.5600
9.6500
9.7650
9.8950
9.7400

9.7000
9.6750
9.8300
9.7450

9.9325
10.1500
9.9875
10.0900
10.1900

10.0000
9.7500
9.6850
9.7000
9.6700

9.7675
9.8750
10.1000
10.2000
10.1500

10.1200
10.0750
10.2000
10.6250
10.7500

10.5000
10.5500
10.5400
10.4500
10.0200

Abr
9.4900
9.4500
9.3750
9.3800

9.2800
9.1300
9.0300
9.0100
8.9900

8.8100
8.6150
8.5500

9.8900
9.8500
9.7450
9.7750

9.6500
9.4750
9.3200
9.2150
9.1450

9.3250

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

8.3800
8.2700
8.1800
8.0950
7.7500

7.4440
7.3350
7.0750

May
6.7000

6.5000
6.3600
6.4000
6.5500
6.3450

5.9400
5.7000
5.6500
5.5150
5.5150

6.1500
6.2900
6.0200
5.8000
5.5750

5.3250
5.3500
5.4750
5.6750
5.4250

Jun
5.3700
5.2350
5.2250
5.6250
5.8500

5.8500
6.1250
6.3650
6.2500
6.0500

6.2000
6.0150
5.9000
6.1750
6.0000

5.7300
5.6250
5.5500
5.5250
5.4000

5.5000

Jul

Ago

Sep

Oct

5.3500
5.2300
5.2500
5.2500

4.9000

5.2500
5.3500
5.3550
5.3150
5.1000

5.0300
5.1000
5.1500

5.2275
5.2950
5.4500
5.7300
5.5650

5.5800
5.5750
5.6000
5.5850
5.3500

5.2000
5.2300
5.1500
5.1750
5.1100

5.0200
5.0100
4.9500
4.9850

4.9500
4.9500
5.1000
5.1725
5.0450

5.0200
5.0000
4.9400
4.9575
4.8000

4.7450
4.8400
4.8100
5.0000
4.9100

4.9900
5.0500
5.0300
5.1500
5.0750

5.0100
5.0500
5.0500
5.0750
4.9450

4.8900
4.9500
4.9400
4.8650

5.0000
4.9650
4.8500
5.0500
4.9900

4.9750
5.0000

5.3650
5.4500
5.6500
5.8850
5.8375

5.7387
5.6800
5.8250
5.8450
5.8800

5.8850
5.8500
5.7200
5.9000
5.8000

5.6800
5.5000
5.3350
5.3500
5.2500

Nov

5.1487
5.0013
4.8563
4.9500
4.9500

4.8750
4.9350
4.9442
5.0500
5.1699

5.2000
5.4800
5.3800
5.4000

5.6000
5.9200
6.1500
6.3750
6.3500

Dic
6.5400
6.7400
6.6548
6.5250

Fiscal

Tabla de actualizacin de multas por


infracciones relacionadas con las disposiciones fiscales
CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION
VIGENCIA
Fecha de publicacin en el DOF
Fraccin I
No solicitar la inscripcin.
No presentar solicitud de inscripcin a
nombre de un tercero.
Sealar domicilio fiscal errneo

Fraccin II
No presentar aviso al registro

Personas fsicas del rgimen


simplificado de la Ley del ISR,
o del rgimen de pequeos
contribuyentes

Los dems contribuyentes

Artculo 80
Multas
relacionadas
con el RFC

Fraccin III
No citar la clave del registro

a)
Cuando se trate de
declaraciones

b)
En los dems documentos

Del 1o./ene/2003
al 30/jun/2003
20-ene-2003

Del 1o./jul/2003
al 31/dic/2003
21-nov-2003

De $1,846.00
a $5,537.00

De $1,902.00
a $5,705.00

De $1,932.00
a $5,796.00

Cuyos ingresos en el
Cuyos ingresos en el
Cuyos ingresos en el
ejercicio inmediato
ejercicio inmediato
ejercicio inmediato
anterior no hayan
anterior no hayan
anterior no hayan
excedido de
excedido de
excedido de
$ 1640,664.00
$ 1614,827.00
$ 1567,184.00
De $ 820.00
De $ 807.00
De $ 784.00
a $ 1,641.00
a $ 1,615.00
a $ 1,567.00
De $ 2,351.00
De $ 2,422.00
De $ 2,461.00
a $ 4,702.00
a $ 4,844.00
a $ 4,922.00
Entre el 2% de las
Entre el 2% de las
Entre el 2% de las
contribuciones declaradas contribuciones declaradas contribuciones declaradas
y $4,102.00. En ningn
y $4,037.00. En ningn
y $3,918.00. En ningn
caso la multa que resulte
caso la multa que resulte
caso la multa que resulte
de aplicar dicho
de aplicar dicho
de aplicar dicho
porcentaje ser
porcentaje ser
porcentaje ser
menor de $1,641.00
menor de $1,615.00
menor de $1,567.00
ni mayor de $4,102.00
ni mayor de $4,037.00
ni mayor de $3,918.00
De $ 470.00
De $ 484.00
De $ 492.00
a $ 1,097.00
a $ 1,130.00
a $ 1,148.00

Fraccin IV
Por autorizacin de actas constitutivas, de
fusin, escisin o liquidacin, de
personas morales sin presentacin de
aviso o solicitud

De $ 9,228.00
a $ 18,456.00

De $ 9,508.00
a $ 19,017.00

De $ 9,661.00
a $ 19,321.00

Fraccin V
No asentar o asentar incorrectamente en
las actas de asamblea o libros de socios
o accionistas, el RFC de cada socio o
accionista

De $ 1,836.00
a $ 5,508.00

De $ 1,892.00
a $ 5,676.00

De $ 1,922.00
a $ 5,766.00

Fraccin VI
No asentar o asentar incorrectamente en
las actas constitutivas y dems actas de
asamblea de personas morales, la clave
del RFC de cada socio o accionista, o no
verificar que dicha clave aparezca en
tales actas

De $ 9,180.00
a $ 18,361.00

De $ 9,459.00
a $ 18,919.00

De $ 9,611.00
a $ 19,222.00

a)
Cuando se trate de
declaraciones

Fraccin I
No presentar declaraciones, solicitudes,
avisos o constancias, o no hacerlo
mediante medios electrnicos

Artculo 82
Multas
relacionadas
con
declaraciones,
solicitudes o
avisos

Del 1o./jul/2002
al 31/dic/2002
9-ago-2002

b)
Cuando se trate de
requerimientos
atendidos fuera del plazo
sealado o por
incumplimiento
c)
Cuando se trate del aviso de
compensacin

De $ 773.00
De $ 761.00
De $ 738.00
a $ 9,661.00
a $ 9,508.00
a $ 9,228.00
Por cada una de las
Por cada una de las
Por cada una de las
obligaciones no declaradas obligaciones no declaradas obligaciones no declaradas
De $ 738.00
a $18,456.00
Por cada obligacin a la
que est afecto

De $ 761.00
a $19,017.00
Por cada obligacin a la
que est afecto

De $ 773.00
a $19,321.00
Por cada obligacin a la
que est afecto

De $ 7,074.00
a $ 14,148.00

De $ 7,289.00
a $ 14,578.00

De $ 7,406.00
a $ 14,811.00

d)
Cuando se trate de
declaraciones en medios
electrnicos

De $ 7,563.00
a $ 15,126.00

De $ 7,793.00
a $ 15,586.00

De $ 7,918.00
a $ 15,835.00

e)
En los dems documentos

De $ 756.00
a $ 2,420.00

De $ 779.00
a $ 2,494.00

De $ 792.00
a $ 2,534.00

a)
En el nombre, o
en el domicilio

De $ 554.00
a $ 1,846.00 por
cada uno

De $ 570.00
a $ 1,902.00 por
cada uno

De $ 580.00
a $ 1,932.00 por
cada uno

De $ 28.00
a $ 46.00

De $ 29.00
a $ 48.00

De $ 29.00
a $ 48.00

De $ 92.00
a $ 185.00

De $ 95.00
a $ 190.00

De $ 97.00
a $ 193.00

b)

Fraccin II
Por cada dato no asentado o
Presentar declaraciones, solicitudes, avisos o asentado incorrectamente, en
la relacin de clientes y
constancias, o declaraciones en medios
proveedores
electrnicos con errores, omisiones o en
forma distinta a lo sealado por las
disposiciones fiscales
c)

Por cada dato adicional.


Tratndose de la omisin de
la presentacin de anexos,
por cada dato que contenga
el anexo no presentado

2a. decena Diciembre-2003

A73

Fiscal
CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION
Del 1o./jul/2002
al 31/dic/2002
9-ago-2002

Del 1o./ene/2003
al 30/jun/2003
20-ene-2003

Del 1o./jul/2003
al 31/dic/2003
21-nov-2003

De $ 369.00
a $ 923.00

De $ 380.00
a $ 951.00

De $ 386.00
a $ 966.00

De $ 2,269.00
a $ 7,563.00

De $ 2,338.00
a $ 7,793.00

De $ 2,375.00
a $ 7,918.00

De $ 667.00
a $ 2,002.00

De $ 688.00
a $ 2,063.00

De $ 699.00
a $ 2,096.00

De $ 332.00
a $ 908.00

De $ 342.00
a $ 935.00

De $ 348.00
a $ 950.00

De $ 738.00
a $ 18,456.00

De $ 761.00
a $ 19,017.00

De $ 773.00
a $ 19,321.00

De $ 9,228.00
a $ 18,456.00

De $ 9,508.00
a $ 19,017.00

De $ 9,661.00
a $ 19,321.00

De $ 923.00
a $ 5,537.00

De $ 951.00
a $ 5,705.00

De $ 966.00
a $ 5,796.00

Fraccin V
No presentar declaracin informativa de las
enajenaciones de equipos y sistemas
electrnicos de registro fiscal

De $ 11,790.00
a $ 47,159.00

De $ 12,148.00
a $ 48,593.00

De $ 12,343.00
a $ 49,371.00

Fraccin VI
No presentar aviso de cambio de domicilio

De $ 1,846.00
a $ 5,537.00

De $ 1,902.00
a $ 5,705.00

De $ 1,932.00
a $ 5,796.00

De $ 262.00
a $ 349.00

De $ 269.00
a $ 359.00

De $ 274.00
a $ 365.00

De $ 35,005.00
a $ 105,015.00

De $ 36,069.00
a $ 108,207.00

De $ 36,646.00
a $ 109,938.00

Fraccin IX
No presentar las declaraciones para fines
estadsticos

De $ 5,537.00
a $ 18,456.00

De $ 5,705.00
a $ 19,017.00

De $ 5,796.00
a $ 19,321.00

Fraccin X
No proporcionar la informacin de los
contribuyentes a quienes impriman
comprobantes fiscales

De $ 16.00 a
$ 31.00 por cada
comprobante que
impriman, y respecto
de los cuales no
proporcionen
informacin

De $ 16.00 a
$ 32.00 por cada
comprobante que
impriman, y respecto
de los cuales no
proporcionen
informacin

De $ 16.00 a
$ 33.00 por cada
comprobante que
impriman, y respecto
de los cuales no
proporcionen
informacin

VIGENCIA
Fecha de publicacin en el DOF
d)
En la clave de la actividad
preponderante
Fraccin II
Presentar declaraciones, solicitudes, avisos o
constancias, o declaraciones en medios
electrnicos con errores, omisiones o en
forma distinta a lo sealado por las
disposiciones fiscales

Fraccin III
No pagar contribuciones dentro del plazo

Fraccin IV
Pago provisional no efectuado en los
trminos de las
disposiciones fiscales. En caso de quien los
efecte

e)
En los medios electrnicos
f)
Por no presentar
firmadas las declaraciones
por el contribuyente o por el
representante legal
g)
En los dems casos
Por cada requerimiento
a)
Mensualmente
b)
Trimestral o cuatrimestralmente

Fraccin VII
Presentar ms de una declaracin en ceros
Artculo 82
Multas
relacionadas
con
declaraciones,
solicitudes o
avisos

Fraccin VIII
No presentar los datos o informes, segn la
Ley del Impuesto sobre Tenencia o Uso de
Vehculos, o la Ley del IEPS

Fraccin XI
Por cada sociedad controlada no incluida en
la solicitud de autorizacin para determinar el
resultado fiscal consolidado, o no
incorporada a la consolidacin fiscal

De $70,321.00
a $93,761.00

De $72,458.00
a $96,611.00

De $73,618.00
a $98,157.00

De $23,992.00
a $36,911.00

De $72,458.00
a $96,611.00

De $25,117.00
a $38,642.00

Fraccin XIII
No presentar declaracin
de donativos otorgados

De $5,537.00
a $18,456.00

De $5,705.00
a $19,017.00

De $5,796.00
a $19,321.00

Fraccin XIV
No presentar declaracin de operaciones
realizadas mediante fideicomisos

De $5,537.00
a $12,919.00

De $5,705.00
a $13,312.00

De $5,796.00
a $13,525.00

De $46,139.00
a $92,278.00

De $47,542.00
a $95,084.00

De $48,303.00
a $96,605.00

Fraccin XII
Por cada aviso de desincorporacin o
incorporacin al rgimen de consolidacin
fiscal no presentado o extemporneo

Fraccin XV
No proporcionar la informacin de
inversiones en empresas promovidas

A74

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Fiscal

CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION


VIGENCIA
Fecha de publicacin en el DOF
Fraccin XVI
No presentar o presentar con errores la
declaracin de IVA retenido
Fraccin XVII
No presentar declaracin informativa
de las operaciones
efectuadas con
partes relacionadas
residentes en el
extranjero, o
presentarla
incompleta
o con errores

Fraccin XVIII
Artculo 82
Multas
relacionadas
con
declaraciones,
solicitudes o
avisos

Artculo 84
Multas
relacionadas
con la
contabilidad

No presentar relacin
de personas a quienes les
hubieran trasladado en forma
expresa y por separado
el IEPS, as como no
proporcionar el precio de
enajenacin de cada
producto, valor y volumen
del trimestre anterior
No proporcionar reporte
de los nmeros de folio
de marbetes y precintos
obtenidos, utilizados y
destruidos, as como
el que contenga el nmero
de litros enajenados
en el trimestre anterior

Fraccin XIX
No presentar la informacin
de la lectura mensual de
registros utilizados para
llevar un control fsico del
volumen fabricado, producido
o envasado. No informar
de la lectura mensual de
registros de cada uno de
los contadores utilizados para
llevar un control volumtrico,
ni reportar el nmero de
litros producidos
Fraccin XXI
No inscribirse en los padrones de
contribuyentes que establece la Ley del IEPS
Fraccin XXIII
No proporcionar o presentar con errores la
informacin sobre adquisiciones o
enajenaciones, realizadas a empresas con
programas de importacin temporal o
maquiladoras
Fraccin I
No llevar contabilidad
Fraccin II
No llevar libros o registros, no valuar o
controlar inventarios, y llevar la contabilidad
en forma o lugar distinto
Fraccin III
No hacer asientos contables o
hacerlos incompletos, inexactos
o fuera de plazo

Fraccin IV
No expedir o no entregar comprobante de
sus actividades, o expedirlos sin requisitos
fiscales

Personas fsicas del rgimen


simplificado de la Ley del ISR, o
del rgimen de pequeos
contribuyentes

Los dems contribuyentes


Fraccin V
No conservar la contabilidad en el plazo
establecido por las disposiciones
fiscales

A76

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Del 1o./jul/2002
al 31/dic/2002
9-ago-2002

Del 1o./ene/2003
al 30/jun/2003
20-ene-2003

Del 1o./jul/2003
al 31/dic/2003
21-nov-2003

De $ 6,675.00
a $ 13,349.00

De $ 6,878.00
a $ 13,755.00

De $ 6,988.00
a $ 13,975.00

De $ 41,020.00
a $ 82,041.00

De $ 42,267.00
a $ 84,535.00

De $ 42,944.00
a $ 85,887.00

De $ 5,230.00
a $ 8,717.00

De $ 5,389.00
a $ 8,982.00

De $ 5,476.00
a $ 9,126.00

De $ 5,230.00
a $ 8,717.00

De $ 5,389.00
a $ 8,982.00

De $ 5,476.00
a $ 9,126.00

De $ 8,717.00
a $ 17,435.00

De $ 8,982.00
a $ 17,965.00

De $ 9,126.00
a $ 18,252.00

De $ 66,747.00
a $ 133,494.00

De $ 68,776.00
a $ 137,553.00

De $ 69,877.00
a $ 139,754.00

De $ 8,010.00
a $ 14,684.00

De $ 8,253.00
a $ 15,131.00

De $ 8,385.00
a $ 15,373.00

De $ 805.00
a $ 8,044.00

De $ 830.00
a $ 8,289.00

De $ 843.00
a $ 8,421.00

De $ 172.00
a $ 4,022.00

De $ 177.00
a $ 4,144.00

De $ 180.00
a $ 4,211.00

De $ 172.00
a $ 3,217.00

De $ 177.00
a $ 3,315.00

De $ 180.00
a $ 3,368.00

Cuyos ingresos en el
ejercicio inmediato
anterior no hayan
excedido de
$ 1334,944.00.
De $ 934.00
a $ 1,869.00
De $ 9,345.00
a $ 53,398.00

Cuyos ingresos en el
ejercicio inmediato
anterior no hayan
excedido de
$ 1375,527.00.
De $ 963.00
a $ 1,926.00
De $ 9,629.00
a $ 55,021.00

Cuyos ingresos en el
ejercicio inmediato
anterior no hayan
excedido de
$ 1397,535.00.
De $ 978.00
a $ 1,957.00
De $ 9,783.00
a $ 55,901.00

De $ 490.00
a $ 6,434.00

De $ 505.00
a $ 6,629.00

De $ 513.00
a $ 6,736.00

Fiscal

CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION


Del 1o./jul/2002
al 31/dic/2002
9-ago-2002

Del 1o./ene/2003
al 30/jun/2003
20-ene-2003

Del 1o./jul/2003
al 31/dic/2003
21-nov-2003

Con ingresos en el
ejercicio inmediato
anterior inferiores a
$ 1334,944.00.
De $ 934.00
a $ 1,869.00
De $9,345.00
a $53,398.00

Con ingresos en el
ejercicio inmediato
anterior inferiores a
$ 1375,527.00.
De $ 963.00
a $ 1,926.00
De $9,629.00
a $55,021.00

Con ingresos en el
ejercicio inmediato
anterior inferiores a
$ 1397,535.00.
De $ 978.00
a $ 1,957.00
De $9,783.00
a $55,901.00

Fraccin VII
Microfilmar o grabar en discos pticos,
informacin sin cumplir con los requisitos
establecidos

De $ 1,610.00
a $ 8,044.00

De $ 1,659.00
a $ 8,289.00

De $ 1,686.00
a $ 8,421.00

Fraccin VIII
No tener en operacin o no registrar el valor
de los actos o actividades con el pblico en
general, en los equipos y sistemas
electrnicos de registro fiscal autorizado

De $ 3,691.00
a $ 18,456.00

De $ 3,803.00
a $ 19,017.00

De $ 3,864.00
a $ 19,321.00

De $ 7,382.00
a $ 73,823.00

De $ 7,607.00
a $ 76,067.00

De $ 7,728.00
a $ 77,284.00

De $ 525.00
a $ 8,751.00

De $ 541.00
a $ 9,017.00

De $ 550.00
a $ 9,161.00

Fraccin XI
No expedir o acompaar la documentacin
que ampare mercancas en transporte en
territorio nacional

De $ 350.00
a $ 7,001.00

De $ 361.00
a $ 7,214.00

De $ 366.00
a $ 7,329.00

Fraccin XII
Por cada documento en el que no se asiente la
clave vehicular

De $ 923.00
a $ 2,768.00

De $ 951.00
a $ 2,852.00

De $ 966.00
a $ 2,898.00

Fraccin I
No anotar el nombre, denominacin o razn
social y la clave del primer titular de la cuenta,
en los esqueletos para expedicin de cheques

De $ 172.00
a $ 8,044.00

De $ 177.00
a $ 8,289.00

De $ 180.00
a $ 8,421.00

Fraccin II
Pagar en efectivo o abonar en cuenta distinta
a la del beneficiario, un cheque que tenga
inserta la expresin para abono en cuenta

20% del valor del cheque

20% del valor del cheque

20% del valor del cheque

Fraccin III
Procesar incorrectamente las declaraciones
de pago de contribuciones

De $ 22.00 a $ 33.00 por


cada dato no asentado, o
asentado
incorrectamente

De $ 23.00 a $ 34.00 por


cada dato no asentado, o
asentado
incorrectamente

De $ 23.00 a $ 35.00 por


cada dato no asentado, o
asentado
incorrectamente

Fraccin IV
No proporcionar la informacin solicitada por
las autoridades fiscales

De $ 266,989.00
a $ 533,978.00

De $ 275,105.00
a $ 550,211.00

De $ 279,507.00
a $ 559,014.00

De $ 3,500.00
a $ 52,507.00

De $ 3,607.00
a $ 54,103.00

De $ 3,665.00
a $ 54,969.00

De $ 13,349.00
a $ 40,048.00

De $ 13,755.00
a $ 41,266.00

De $ 13,975.00
a $ 41,926.00

Fraccin VII
Por no devolver al librador los
cheques normativos pagados, librados
para abono en cuenta del beneficiario,
cuando aqul lo solicite

De $ 54.00
a $ 108.00
por cada cheque
no devuelto

De $ 55.00
a $ 111.00
por cada cheque
no devuelto

De $ 56.00
a $ 113.00
por cada cheque
no devuelto

Fraccin VIII
No expedir los estados de cuenta
para poder considerarlos
como comprobantes fiscales

De $54.00
a $108.00
por cada traspaso asentado
que no cumpla los requisitos

De $55.00
a $111.00
por cada traspaso asentado
que no cumpla los requisitos

De $56.00
a $113.00
por cada traspaso asentado
que no cumpla los requisitos

No proporcionar informacin o hacerlo


incorrecta o falsamente, por cada omisin

De $ 228.00 y de
$ 679.00, en el caso de
usuarios del sistema
financiero

De $ 234.00 y de
$ 700.00, en el caso de
usuarios del sistema
financiero

De $ 238.00 y de
$ 711.00, en el caso de
usuarios del sistema
financiero

VIGENCIA
Fecha de publicacin en el DOF
Fraccin VI
Expedir comprobantes fiscales con datos
distintos al del adquirente, arrendatario
o prestatario, cuando se trate de la
primera infraccin

Contribuyentes del rgimen


simplificado, o de pequeos
contribuyentes

Los dems contribuyentes

Artculo 84
Multas
relacionadas
con la
contabilidad

Fraccin IX
No dictaminar estados financieros, estando
obligado, o no presentar dictamen
Fraccin X
No cumplir los requisitos de
deducibilidad de donativos

Artculo 84-B
Multas por
infracciones de
Fraccin V
instituciones de Asentar incorrectamente o no asentar los datos
crdito
del cuentahabiente
Fraccin VI
No transferir a la Tesorera de la Federacin, el
importe de la garanta y sus rendimientos

Artculo 84-D
Multas a
usuarios de
servicios y
cuentahabientes de
instituciones de
crdito

2a. decena Diciembre-2003

A77

Fiscal

CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION


Del 1o./jul/2002
al 31/dic/2002
9-ago-2002

Del 1o./ene/2003
al 30/jun/2003
20-ene-2003

Del 1o./jul/2003
al 31/dic/2003
21-nov-2003

Artculo 84-F

No efectuar la notificacin de la cesin de


crditos de empresas de factoraje financiero

De $ 3,500.00
a $ 35,005.00

De $ 3,607.00
a $ 36,069.00

De $ 3,665.00
a $ 36,646.00

Artculo 84-H
Multas
relacionadas
con
infracciones
cometidas por
casas de bolsa

No expedir los estados de cuenta con los


requisitos para poder considerarlos como
comprobante fiscal

De $ 54.00
a $ 108.00
por cada traspaso asentado
que no cumpla los requisitos

De $ 55.00
a $ 111.00
por cada traspaso asentado
que no cumpla los requisitos

De $ 56.00
a $ 113.00
por cada traspaso asentado
que no cumpla los requisitos

Fraccin I
Oponerse a que se practique visita en el
domicilio fiscal.
No proporcionar los datos e informes, la
contabilidad o
los elementos que exijan las autoridades
fiscales

De $ 9,228.00
a $ 27,684.00

De $ 9,508.00
a $ 28,525.00

De $ 9,661.00
a $ 28,982.00

De $ 805.00
a $ 33,318.00

De $ 830.00
a $ 34,330.00

De $ 843.00
a $ 34,880.00

De $ 1,750.00
a $ 43,756.00

De $ 1,803.00
a $ 45,086.00

De $ 1,832.00
a $ 45,808.00

De $ 70,523.00
a $ 94,031.00

De $ 72,667.00
a $ 96,890.00

De $ 73,830.00
a $ 98,440.00

De $ 4,005.00
a $ 6,675.00

De $ 4,127.00
a $ 6,878.00

De $ 4,193.00
a $ 6,988.00

De $ 13.00 a $ 40.00
por cada marbete o
precinto

De $ 14.00 a $ 41.00
por cada marbete o
precinto

De $ 14.00 a $ 42.00
por cada marbete o
precinto

De $ 27.00 a $ 67.00
por cada marbete o
precinto

De $ 28.00 a $ 69.00
por cada marbete o
precinto

De $ 28.00 a $ 70.00
por cada marbete o
precinto

De $ 13.00 a $ 33.00
por cada envase o
recipiente

De $ 14.00 a $ 34.00
por cada envase o
recipiente

De $ 14.00 a $ 35.00
por cada envase o
recipiente

Entre el 10% del crdito


fiscal garantizado y
$ 55,367.00.
En ningn caso,
la multa
podr ser menor de
$ 5,537.00 ni mayor
de $ 55,367.00

Entre el 10% del crdito


fiscal garantizado y
$ 57,050.00.
En ningn caso,
la multa
podr ser menor de
$ 5,705.00 ni mayor
de $ 57,050.00

Entre el 10% del crdito


fiscal garantizado y
$ 57,963.00.
En ningn caso,
la multa
podr ser menor de
$ 5,796.00 ni mayor
de $ 57,963.00

De $ 26,152.00
a $ 61,021.00

De $ 26,947.00
a $ 62,876.00

De $ 27,378.00
a $ 63,882.00

De $ 70,523.00
a $ 94,031.00

De $ 72,667.00
a $ 96,890.00

De $ 73,830.00
a $ 98,440.00

VIGENCIA
Fecha de publicacin en el DOF

Fraccin II
No conservar la contabilidad o la
Artculo 86
correspondencia que los visitadores dejen en
Multas
depsito
relacionadas
con el ejercicio
Fraccin III
de facultades
No proporcionar informacin de clientes y
de
proveedores que soliciten las autoridades
comprobacin
fiscales
Fraccin IV
Divulgar, hacer uso personal o indebido, de
informacin confidencial proporcionada por
terceros independientes que afecte su
posicin competitiva
Fraccin V
Declarar falsamente que se cumplen los
requisitos para tener derecho a la reduccin
de multas, y aplicacin de recargos por
prrroga
Fraccin I
No adherir marbetes o precintos en los
envases o recipientes que contengan
bebidas alcohlicas
Artculo 86-B
Fraccin II
Multas
Hacer uso diferente de los marbetes o
relacionadas
precintos de los envases o recipientes
con la omisin
de bebidas alcohlicas
de colocar
Fraccin III
marbetes
Poseer envases o recipientes que carezcan
del marbete o precinto correspondiente, o no
cerciorarse que los adquiridos lo contengan
Artculo 86-D
Multas
relacionadas
con la
Cuando las autoridades fiscales comprueben
obligacin de
que se pudo haber ofrecido garantas
garantizar el
adicionales
inters fiscal, y
solicitud de
pagos en
parcialidades
Artculo 86-F
Multas
relacionadas
con la
obligacin de
No llevar controles fsicos o volumtricos, o
llevar control
llevarlos en forma distinta
fsico de
bebidas
alcohlicas y
tabacos
labrados
No exigir el pago total de las contribuciones y
sus accesorios; recaudar, permitir y ordenar
Artculo 88
que se reciba el pago en forma diversa, a la
Multas
prevista en las disposiciones fiscales
relacionadas
Asentar datos falsos o exigir prestaciones no
con
previstas en las disposiciones fiscales, o que
infracciones
se hayan practicado visitas en el domicilio
cometidas por
fiscal o incluir en las actas relativas datos
servidores
falsos; divulgar, hacer uso personal o
pblicos
indebido de informacin confidencial,
proporcionada por terceros independientes

A78

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Fiscal
CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION
Del 1o./jul/2002
al 31/dic/2002
9-ago-2002

Del 1o./ene/2003
al 30/jun/2003
20-ene-2003

Del 1o./jul/2003
al 31/dic/2003
21-nov-2003

De $ 18,456.00
a $ 36,911.00

De $ 19,017.00
a $ 38,034.00

De $ 19,321.00
a $ 38,642.00

De $ 168.00
a $ 1,687.00

De $ 173.00
a $ 1,739.00

De $ 176.00
a $ 1,766.00

De 10 a 20% de las
contribuciones omitidas, sin
exceder del doble de los
honorarios cobrados por la
elaboracin del dictamen

De 10 a 20% de las
contribuciones omitidas, sin
exceder del doble de los
honorarios cobrados por la
elaboracin del dictamen

De 10 a 20% de las
contribuciones omitidas, sin
exceder del doble de los
honorarios cobrados por la
elaboracin del dictamen

VIGENCIA
Fecha de publicacin en el DOF
Asesorar o aconsejar a contribuyentes para
Artculo 90
omitir el pago de una contribucin, colaborar
Multas
en la alteracin, inscripcin de cuentas,
relacionadas
asientos o datos falsos en la contabilidad, o
con
en los documentos que se expidan.
infracciones
cometidas por Ser cmplice en la comisin de infracciones
fiscales
terceros
Artculo 91
Cualquier
infraccin
distinta de la
sealada en el
Captulo I, del
Ttulo IV del
CFF
No observar la omisin de contribuciones
Artculo 91-B
recaudadas, retenidas, trasladadas o propias
Infracciones
del contribuyente, en el informe sobre su
relaciondas
situacin fiscal, cuando las autoridades
con el
fiscales determinen tal omisin, mediante
dictamen de
resolucin que quede firme.
estados
No aplica esta infraccin, cuando dicha
financieros,
omisin no supere el 20% de las
elaborado por
contribuciones recaudadas, retenidas o
contador
trasladadas, o el 30% de las contribuciones
pblico
propias del contribuyente

Costo de captacin de los pasivos a plazo


denominados en dlares de los Estados Unidos (CCP-dlares)

3.12%
2.91%
2.89%
3.07%
2.88%
2.92%
2.86%
2.82%

Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre

2003

Costo de captacin de los pasivos a plazo


denominados en moneda nacional (CCP)

2003

A80

Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

7.24%
6.71%
5.03%
4.50%
4.14%
3.83%
3.87%
4.16%
4.07%

Costo de captacin de los pasivos a plazo


denominados en unidades de inversin (CCP-UDIS)

2003

Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre

5.44%
5.45%
5.50%
5.59%
5.70%
5.79%
6.14%
6.25%
6.26%

Fiscal
CIFRAS TOPE PARA EL CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES FISCALES 2002-2003 (EN PESOS)
Vigencia

I/XII/02
1/I, 12/II y
5/VII/02

Fecha de publicacin en el DOF


Artculo

I/XII/03
1/I y 30/XII/02;
20/I y 21/XI/03

Concepto
ISR1

31-III y 172-IV

Monto mnimo por el que se debe expedir cheque nominativo

2,000.00

2,000.00

31-XVI

Monto del crdito incobrable al da de su vencimiento para ser deducible

5,000.00

5,000.00

32-V

Monto deducible en alimentos en gastos de viaje (territorio nacional)

32-V

Monto deducible en alimentos en gastos de viaje (extranjero)

32-V

Monto deducible en renta de automviles en viaje (territorio nacional y extranjero)

850.00

850.00

32-V

Monto deducible en hospedaje en el extranjero

3,850.00

3,850.00

32-XIII

Lmite deducible en renta de aviones

7,600.00

7,600.00

32-XIII

Lmite deducible en renta de automviles

165.00

165.002

750.00

750.00

1,500.00

1,500.00

42-II

Monto mximo deducible en automviles

200,000.00

300,000.00

42-III

Lmite deducible en inversin en aviones

8600,000.00

8600,000.00

10000,000.00

10000,000.00

50,000.00

50,000.00

13000,000.00
3000,000.00

13000,000.00
3000,000.00

1000,000.00

1000,000.00

81

Lmite de ingresos para que contribuyentes del rgimen simplificado apliquen facilidades del rgimen intermedio

86-VIII

Monto de operaciones en el ejercicio para no estar obligado a proporcionar informacin de clientes y proveedores

86-XII y 133-XI

Lmite de ingresos para que no se tenga obligacin de obtener y conservar la documentacin de operaciones con partes relacionadas
residentes en el extranjero:
Personas morales
Personas fsicas con actividades empresariales y profesionales

106

Monto de prstamos, donativos y premios obtenidos, por el cual las personas fsicas debern informar en la declaracin del ejercicio

116

Lmite de ingresos para no calcular impuesto anual a los trabajadores

300,000.00

300,000.00

117-III-e)

Limite de ingresos para que los trabajadores no presenten declaracin anual

300,000.00

300,000.00

124

Monto mximo de ingresos para que las personas fsicas que presten servicios profesionales puedan deducir las erogaciones
efectivamente realizadas por la adquisicin de activos fijos, gastos o cargos diferidos

840,000.003

133-II

Monto mximo de ingresos para que personas fsicas con actividad primaria puedan llevar contabilidad simplificada

10000,000.00

10000,000.00

133-XII

Lmite de ingresos para que personas fsicas con actividad primaria puedan aplicar facilidades administrativas

10000,000.00

10000,000.00

134

Importe mximo de ingresos para poder tributar en el rgimen intermedio

4000,000.00

4000,000.00

134

Ms de
Importe de ingresos a partir de los cuales los contribuyentes del rgimen intermedio estn obligados a utilizar mquinas registradoras de
comprobacin fiscal
1000,000.00 a
4000,000.00

Ms de
1750,000.00 a
4000,000.00

137

Lmite de ingresos para poder tributar en el rgimen de pequeos contribuyentes

139-III

Importe de los comprobantes por conservar en el rgimen de pequeos

1500,000.00

1750,000.00

2,000.00

2,000.00

50.004

100.004

1,500.00

1,500.00

Enajenacin de bienes muebles, excepto ttulos valor y partes sociales, sin retencin

227,400.00

227,400.00

Ingresos por intereses para no estar obligado a presentar declaracin anual

100,000.00

100,000.00

Lmites de ingresos para que las personas fsicas no estn obligadas a presentar declaracin anual:
Que la suma de los sueldos, salarios e intereses no rebasen
Que los intereses reales no excedan de

300,000.00
100,000.00

300,000.00
100,000.00

1500,000.005

1500,000.005

139-V

Importe lmite por el que los pequeos contribuyentes podrn quedar liberados de expedir comprobantes

145-II

Lmite de ingresos para que los arrendadores no lleven contabilidad

154
160
175

175

Monto de ingresos para no estar obligado a declarar la totalidad de ingresos, incluidos los exentos

180 y 182

Lmite de salarios y jubilaciones, pensiones o haberes de retiro exentos para residentes en el extranjero

180 y 182

Lmite de salarios y jubilaciones, pensiones o haberes de retiro percibidos por extranjeros sujetos a una retencin de 15%

213

218-I

125,900.00

125,900.00

1000,000.006

1000,000.006

Lmite de ingresos para que las personas fsicas no cumplan con las obligaciones relativas a inversiones mantenidas en regmenes fiscales preferentes

160,000.00

160,000.00

Lmite mximo de depsitos para tomar el estmulo fiscal

152,000.00

152,000.00

1517,709.007y8

1517,709.007y8

IMPAC
12-A

Facilidades para el clculo del impuesto

2a. decena Diciembre-2003

A81

Fiscal
CIFRAS TOPE PARA EL CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES FISCALES 2002-2003 (EN PESOS)
Vigencia

I/XII/02
1/I, 12/II y
5/VII/02

Fecha de publicacin en el DOF


Artculo

I/XII/03
1/I y 30/XII/02;
20/I y 21/XI/03

Concepto
IVA

2o.-C

Lmite de ingresos para que las personas fsicas puedan estar exentas

1521,100.009

1602,935.009

26063,943.009

27466,183.009

54932,367.009

15,211.009

16,029.009

647,828.009
971,742.009

682,681.009
1024,021.009

250.00
40.00
200.00

3.5010 y 11

CFF
32-A, I

Lmite de ingresos para determinar la obligacin de dictaminar

32-A, I

Valor del activo para determinar la obligacin de dictaminar

52127,886.00

102

Lmite para no formular declaratoria en delito de contrabando

104-I y 104-II

Contribuciones o cuotas compensatorias omitidas para determinar si existe delito de contrabando:


Prisin de 3 meses a 5 aos, si el monto individual es de hasta
Prisin de 3 meses a 5 aos, si el monto conjunto es de hasta

IEPS
18, II, VI, IX

Servicios que estn exentos del pago de este impuesto:


Telefona bsica residencial
Larga distancia nacional residencial
Telefona celular

LIF
Octavo transitorio,
I, a), 3) y 4)

Monto mximo por el que los bienes no estarn sujetos al pago del impuesto a la venta de bienes y servicios suntuarios: 12
Automviles con capacidad de hasta 15 pasajeros
Relojes
Equipos de sonido
Equipo de cmputo
Equipos reproductores de audio y video
Oro, joyera, orfebrera, piezas artsticas u ornamentales

17-XII

Monto del estmulo a los productores de agave weber azul

Artculo

250,000.00
5,000.00
5,000.00
25,000.00
5,000.00
10,000.00
4.0013

CIFRAS TOPE PARA EL CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES FISCALES 2002-2003 (EN PESOS)


Vigencia
VII/XII/02
I/VI/03
5/VII
30/XII/02 y
Fecha de publicacin en el DOF
y 9/VIII/02
20/I/03
Concepto
CFF

70

Lmite de ingresos para tener una reduccin de 50% en multas

150-III

Importes a cargo por concepto de gastos de ejecucin:


Mnimo
Mximo

6.00

VII/XII/03
25/VIII/ y
21/XI/03

1334,944.00

1375,527.00

1397,535.00

228.00
35,603.00

234.00
36,685.00

238.00
37,272.00

654.82
1,309.65
6,905.56
13,091.11

674.73
1,349.46
7,115.49
13,489.08

685.52
1,371.05
7,229.33
13,704.91

LIF
17-VIII

Devolucin IEPS:
Personas fsicas y morales (por socio)
Personas fsicas y morales (por socio) que registren sus operaciones en cuaderno de entradas y salidas
Personas morales (total)
Personas morales que registren sus operaciones en cuaderno de entradas y salidas (total)

1. Las cantidades en moneda nacional que se establecen en la Ley del ISR para indicar lmites de ingresos, deducciones y crditos fiscales, no estn sujetas a actualizacin, excepto las contenidas en las tarifas y tablas de los artculos 113, 114,
115, 177 y 178 de dicho ordenamiento, as como la sealada en el artculo 124 del mismo precepto.
2. De acuerdo con el artculo cuarto del Decreto por el que se exime del pago de contribuciones federales, se condonan recargos de crditos fiscales y se otorgan estmulos fiscales y facilidades administrativas, a los contribuyentes que se
indican, publicado el 23 de abril de 2003, la cantidad que podr deducirse por el uso o goce temporal de automviles, a partir del 1o. de enero del mismo ao, es de $250.00 diarios por vehculo.
3. Esta cifra se actualizar en los trminos previstos en el artculo 177, ltimo prrafo, de la Ley del ISR.
4. De acuerdo con el artculo 139, fraccin V, de la Ley del ISR, el SAT, mediante reglas de carcter general, podr liberar de la obligacin de expedir comprobantes tratndose de operaciones menores a estos montos.
5. El monto que se aplicar para el ejercicio fiscal de 2002 es de $1000,000.00, y $500,000.00 para el ao 2003 y los subsecuentes.
6. Cuando los ingresos por salarios y jubilaciones, pensiones o haberes de retiro percibidos por extranjeros de fuente de riqueza en el pas excedan de esta cantidad se aplicar la tasa de retencin de 30%.
7. De acuerdo con el artculo 12-A de la LIA, esta cifra se actualizar con base en el numeral 7o.-C de la Ley del ISR vigente hasta el 31 de diciembre de 2001.
8. Estas cantidades son las vigentes para el segundo semestre de 2001, pues al cierre de esta edicin las autoridades fiscales no publicaron las correspondientes al presente ejercicio.
9. Estas cantidades deben actualizarse anualmente, en los trminos del artculo 17-A del CFF.
10. Esta exencin aplica para las tarifas por uso de radiotelefona celular estipuladas bajo el sistema de prepago cuyo monto sea igual o menor a dicha cantidad por minuto de tiempo aire.
11. El artculo primero del Decreto por el que se exime del pago de contribuciones federales, se condonan recargos de crditos fiscales y se otorgan estmulos fiscales y facilidades administrativas, a los contribuyentes que se indican, publicado
el 23 de abril de 2003, exime del pago del IEPS a la prestacin de los servicios de radiotelefona celular mediante contratos estndares de servicios, siempre que se cumplan los requisitos que se establecen en dicho precepto.
12. El impuesto a la venta de bienes y servicios suntuarios slo estuvo vigente durante el ejercicio de 2002, y de acuerdo con la regla 12.1, rubro B, de la Resolucin Miscelnea Fiscal aplicable en dicho ao, los contribuyentes deberan incluir
ese gravamen en el precio en que los bienes y servicios se ofrecan, excepto tratndose de automviles.
13. De acuerdo con el artculo tercero del Decreto por el que se exime del pago de impuestos que se indican y se ampla el estmulo fiscal que se menciona, publicado en el DOF del 5 de marzo de 2002, vigente hasta el 15 de julio del mismo ao,
la cantidad aplicable en ese periodo fue de $6.00

A82

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

TARIFAS Y TABLAS MENSUALES


SUELDOS Y SALARIOS

SEGUNDO SEMESTRE DE 2002


ARTICULO 113 (IMPUESTO)
LIMITE
INFERIOR

LIMITE
SUPERIOR

CUOTA
FIJA

ARTICULO 114 (SUBSIDIO)


TASA PARA
APLICARSE
SOBRE EL
EXCEDENTE DEL
LIMITE
INFERIOR
%

LIMITE
INFERIOR

LIMITE
SUPERIOR

CUOTA
FIJA

ARTICULO 115 (CREDITO AL SALARIO)


POR CIENTO
DE SUBSIDIO
SOBRE
IMPUESTO
MARGINAL1
%

0.01

439.19

0.00

50.00

439.20

3,727.68

6.59

50.00

3,727.69

6,551.06

171.02

50.00

6,551.07

7,615.32

410.97

50.00

32.00

7,615.33

9,117.62

544.04

50.00

1,568.80

33.00

9,117.63

18,388.92

784.39

40.00

53,609.10

4,628.33

34.00

18,388.93

28,983.47

2,008.22

30.00

En adelante

16,603.18

35.00

28,983.48

En adelante

3,088.86

0.00

0.01

439.19

0.00

3.00

439.20

3,727.68

13.17

10.00

3,727.69

6,551.06

342.02

17.00

6,551.07

7,615.32

822.01

25.00

7,615.33

9,117.62

1,088.07

9,117.63

18,388.92

18,388.93
53,609.11

MONTO DE INGRESOS QUE SIRVEN DE


BASE PARA CALCULAR EL IMPUESTO
PARA
INGRESOS DE
$
0.01
1,566.15
2,306.06
2,349.17
3,074.68
3,132.25
3,351.53
3,936.40
4,176.35
4,723.71
5,511.01
6,298.28
6,535.94

HASTA
INGRESOS DE
$
1,566.14
2,306.05
2,349.16
3,074.67
3,132.24
3,351.52
3,936.39
4,176.34
4,723.70
5,511.00
6,298.27
6,535.93
En adelante

CREDITO AL
SALARIO
MENSUAL
$
360.35
360.19
360.19
360.00
347.74
338.61
338.61
313.62
287.62
260.85
224.47
192.66
157.41

VIGENTES A PARTIR DEL 1o. DE ENERO DE 20032


ARTICULO 113 (IMPUESTO)
LIMITE
INFERIOR

LIMITE
SUPERIOR

CUOTA
FIJA

ARTICULO 114 (SUBSIDIO)

TASA PARA
APLICARSE
SOBRE EL
EXCEDENTE DEL
LIMITE
INFERIOR
%

LIMITE
INFERIOR

LIMITE
SUPERIOR

CUOTA
FIJA

ARTICULO 115 (CREDITO AL SALARIO)


POR CIENTO
SOBRE EL
IMPUESTO
MARGINAL
%

0.00

50.00

439.20

3,727.68

6.59

50.00

3,727.69

6,551.06

171.02

50.00

6,551.07

7,615.32

410.97

50.00

7,615.33

9,117.62

544.04

50.00

9,117.63

18,388.92

784.39

40.00

33.00

18,388.93

28,983.47

2,008.22

30.00

34.00

28,983.48

En adelante

3,088.86

0.00

0.00

3.00

439.20

3,727.68

13.17

10.00

3,727.69

6,551.06

342.02

17.00

6,551.07

7,615.32

822.01

25.00

7,615.33

9,117.62

1,088.07

32.00

9,117.63

18,388.92

1,568.80

18,388.93

En adelante

4,628.33

0.01
1,566.15
2,306.06
2,349.17
3,074.68
3,132.25
3,351.53
3,936.40
4,176.35
4,723.71
5,511.01
6,298.28
6,535.94

HASTA
INGRESOS DE
$
1,566.14
2,306.05
2,349.16
3,074.67
3,132.24
3,351.52
3,936.39
4,176.34
4,723.70
5,511.00
6,298.27
6,535.93
En adelante

CREDITO AL
SALARIO
MENSUAL
$
360.35
360.19
360.19
360.00
347.74
338.61
338.61
313.62
287.62
260.85
224.47
192.66
157.41

A83

Notas: 1. Conforme a lo dispuesto en la regla 3.22.1 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2002 derogada el 30 de enero de 2003, tratndose de las tablas a que se refieren los artculos 114 y 178 de la Ley del ISR, el ttulo de la columna Tasa para aplicarse sobre el excedente del lmite inferior se entender como Por ciento de
subsidio sobre impuesto marginal.
2. De conformidad con el artculo 177, ltimo prrafo, de la Ley del ISR, cuando la inflacin acumulada desde la fecha en la que se actualizaron por ltima vez las cantidades establecidas en moneda nacional de estas tarifas y tablas (julio de 2002), exceda del 10%, las mismas debern actualizarse en el mes de enero del ejercicio
inmediato siguiente.

Fiscal

2a. decena Diciembre-2003

439.19

439.19

PARA
INGRESOS DE
$

0.01
0.01

MONTO DE INGRESOS QUE SIRVEN DE


BASE PARA CALCULAR EL IMPUESTO

Fiscal

TARIFAS Y TABLAS MENSUALES


ARRENDAMIENTO1
VIGENTES A PARTIR DEL 1o. DE ENERO DE 20032
ARTICULO 113 (IMPUESTO)

LIMITE
INFERIOR

LIMITE
SUPERIOR

CUOTA
FIJA

ARTICULO 114 (SUBSIDIO)

TASA PARA
APLICARSE
SOBRE EL
EXCEDENTE
DEL LIMITE
INFERIOR
%

LIMITE
INFERIOR

LIMITE
SUPERIOR

CUOTA
FIJA

POR CIENTO
SOBRE EL
IMPUESTO
MARGINAL

0.01

439.19

0.00

50.00

439.20

3,727.68

6.59

50.00

3,727.69

6,551.06

171.02

50.00

6,551.07

7,615.32

410.97

50.00

7,615.33

9,117.62

544.04

50.00

9,117.63

18,388.92

784.39

40.00

18,388.93

28,983.47

2,008.22

30.00

En adelante

3,088.86

0.00

0.01

439.19

0.00

3.00

439.20

3,727.68

13.17

10.00

3,727.69

6,551.06

342.02

17.00

6,551.07

7,615.32

822.01

25.00

7,615.33

9,117.62

1,088.07

32.00

9,117.63

18,388.92

1,568.80

33.00

18,388.93

En adelante

4,628.33

34.00

28,983.48

Notas
1. Debern aplicarlas las personas fsicas que obtengan ingresos por el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes inmuebles para uso distinto del de casahabitacin.
2. Segn el artculo 177, ltimo prrafo, de la Ley del ISR, cuando la inflacin acumulada desde la fecha en la que se actualizaron por ltima vez las cantidades
establecidas en moneda nacional de estas tarifas y tablas (julio de 2002), exceda de 10%, las mismas debern actualizarse en enero del ejercicio inmediato
siguiente.

TABLA BIMESTRAL
PEQUEOS CONTRIBUYENTES
SEGUNDO SEMESTRE DE 20031
LIMITE DE
INGRESOS
INFERIOR
$

LIMITE DE
INGRESOS
SUPERIOR
$

TASA

0.01

23,077.12

0.50

23,077.13

53,618.20

0.75

53,618.21

75,065.48

1.00

75,065.49

En adelante

2.00

Nota
1. De acuerdo con lo dispuesto en las reglas 3.18.3 y 3.18.4 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2003-2004, en lugar de presentar declaracin cuatrimestral
por los meses de enero a abril y las declaraciones mensuales de mayo y junio, los pequeos contribuyentes debieron efectuar los pagos del ISR correspondiente a
los seis primeros meses de 2003, mediante una sola declaracin que debi presentarse a ms tardar el 17 de julio de 2003. Asimismo, en lugar de presentar
declaraciones mensuales, durante el periodo de julio a diciembre de 2003 debern hacerlo en forma bimestral, presentando los pagos relativos a ms tardar el da
17 del mes inmediato posterior al bimestre al que corresponda la declaracin respectiva.

A86

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Fiscal

TARIFAS Y TABLAS TRIMESTRALES


ARRENDAMIENTO1
TERCER Y CUARTO TRIMESTRES DE 2002
ARTICULO 113 (IMPUESTO)

LIMITE
INFERIOR

LIMITE
SUPERIOR

CUOTA
FIJA

0.01

1,317.57

0.00

ARTICULO 114 (SUBSIDIO)

TASA PARA
APLICARSE
SOBRE EL
EXCEDENTE
DEL LIMITE
INFERIOR
%

LIMITE
INFERIOR

LIMITE
SUPERIOR

CUOTA
FIJA

POR CIENTO DE
SUBSIDIO
SOBRE
IMPUESTO
MARGINAL2
%

0.01

1,317.57

0.00

50.00

1,317.58

11,183.04

19.77

50.00

11,183.05

19,653.18

513.06

50.00

19,653.19

22,845.96

1,232.91

50.00

3.00

1,317.58

11,183.04

39.51

10.00

11,183.05

19,653.18

1,026.06

17.00

19,653.19

22,845.96

2,466.03

25.00

22,845.97

27,352.86

3,264.21

32.00

22,845.97

27,352.86

1,632.12

50.00

27,352.87

55,166.76

4,706.40

33.00

27,352.87

55,166.76

2,353.17

40.00

86,950.41

6,024.66

30.00

En adelante

9,266.58

0.00

55,166.77

160,827.30

13,884.99

34.00

55,166.77

160,827.31

En adelante

49,809.54

35.00

86,950.42

VIGENTES A PARTIR DEL 1o. DE ENERO DE 20033


ARTICULO 113 (IMPUESTO)

LIMITE
INFERIOR

LIMITE
SUPERIOR

CUOTA
FIJA

ARTICULO 114 (SUBSIDIO)

TASA PARA
APLICARSE
SOBRE
EL EXCEDENTE
DEL LIMITE
INFERIOR
%

LIMITE
INFERIOR

LIMITE
SUPERIOR

CUOTA
FIJA

POR CIENTO
SOBRE
EL IMPUESTO
MARGINAL
%

0.01

1,317.57

0.00

50.00

0.01

1,317.57

0.00

3.00

1,317.58

11,183.04

19.77

50.00

1,317.58

11,183.04

39.51

10.00

11,183.05

19,653.18

513.06

50.00

11,183.05

19,653.18

1,026.06

17.00

19,653.19

22,845.96

1,232.91

50.00

19,653.19

22,845.96

2,466.03

25.00

22,845.97

27,352.86

1,632.12

50.00

22,845.97

27,352.86

3,264.21

32.00

27,352.87

55,166.76

2,353.17

40.00

27,352.87

55,166.76

4,706.40

33.00

55,166.77

86,950.41

6,024.66

30.00

55,166.77

En adelante

13,884.99

34.00

86,950.42

En adelante

9,266.58

0.00

Notas
1. Debern aplicarla las personas fsicas que slo obtengan ingresos por el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes inmuebles para casa-habitacin.
2. Conforme a lo dispuesto en la regla 3.22.1 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2002 derogada el 30 de enero de 2003, tratndose de las tablas a que se refieren los artculos 114 y 178 de la
Ley del ISR, el ttulo de la columna Tasa para aplicarse sobre el excedente del lmite inferior se entender como Por ciento de subsidio sobre impuesto marginal.
3. Segn el artculo 177, ltimo prrafo, de la Ley del ISR, cuando la inflacin acumulada desde la fecha en la que se actualizaron por ltima vez las cantidades establecidas en moneda nacional de
estas tarifas y tablas (julio de 2002), exceda del 10%, las mismas debern actualizarse en el mes de enero del ejercicio inmediato siguiente.

2a. decena Diciembre-2003

A87

Fiscal

TARIFAS Y TABLAS
ACTIVIDADES EMPRESARIALES Y PROFESIONALES
OCTUBRE DE 20031
ARTICULO 113 (IMPUESTO)

LIMITE
INFERIOR

LIMITE
SUPERIOR

$
0.01

ARTICULO 114 (SUBSIDIO)

CUOTA
FIJA

TASA PARA
APLICARSE
SOBRE EL
EXCEDENTE
DEL LIMITE
INFERIOR
%

4,391.90

0.00

LIMITE
INFERIOR

LIMITE
SUPERIOR

CUOTA
FIJA

0.00

POR CIENTO
SOBRE EL
IMPUESTO
MARGINAL
%

0.01

4,391.90

50.00

3.00

4,391.91

37,276.80

65.90

50.00

65,510.60

1,710.20

50.00

76,153.20

4,109.70

50.00

4,391.91

37,276.80

131.70

10.00

37,276.81

37,276.81

65,510.60

3,420.20

17.00

65,510.61

65,510.61

76,153.20

8,220.10

25.00

76,153.21

91,176.20

5,440.40

50.00

183,889.20

7,843.90

40.00

76,153.21

91,176.20

10,880.70

32.00

91,176.21

91,176.21

183,889.20

15,688.00

33.00

183,889.21

289,834.70

20,082.20

30.00

34.00

289,834.71

En adelante

30,888.60

0.00

183,889.21

En adelante

46,283.30

NOVIEMBRE DE 20031

ARTICULO 113 (IMPUESTO)

LIMITE
INFERIOR

LIMITE
SUPERIOR

CUOTA
FIJA

ARTICULO 114 (SUBSIDIO)

TASA PARA
APLICARSE
SOBRE EL
EXCEDENTE
DEL LIMITE
INFERIOR
%

LIMITE
INFERIOR

LIMITE
SUPERIOR

CUOTA
FIJA

POR CIENTO
SOBRE EL
IMPUESTO
MARGINAL
%

0.01

4,831.09

0.00

50.00

41,004.48

72.49

50.00

72,061.66

1,881.22

50.00

0.01

4,831.09

0.00

3.00

4,831.10

4,831.10

41,004.48

144.87

10.00

41,004.49

41,004.49

72,061.66

3,762.22

17.00

72,061.67

83,768.52

4,520.67

50.00

100,293.82

5,984.44

50.00

72,061.67

83,768.52

9,042.11

25.00

83,768.53

83,768.53

100,293.82

11,968.77

32.00

100,293.83

202,278.12

8,628.29

40.00

318,818.17

22,090.42

30.00

En adelante

33,977.46

0.00

100,293.83

202,278.12

17,256.80

33.00

202,278.13

202,278.13

En adelante

50,911.63

34.00

318,818.18

Nota
1. De acuerdo con el artculo 177, ltimo prrafo, de la Ley del ISR, cuando la inflacin acumulada desde la fecha en la que se actualizaron por ltima vez las cantidades
establecidas en moneda nacional de estas tarifas y tablas (julio de 2002), exceda de 10%, las mismas debern actualizarse en enero del ejercicio inmediato siguiente.

A88

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Taller

Legal-Empresarial

de prcticas

Qu son y quin puede ser socio de una


sociedad de solidaridad social?

La creacin de las sociedades de solidaridad social surge


con el fin de apoyar a las personas con menos posibilidades para realizar negocios, debido a la falta de infraestructura que existe en las regiones marginadas en las que
habitan.
Por ello, el 27 de mayo de 1976, el expresidente de la
Repblica, Luis Echeverra Alvarez emiti la Ley de Sociedades de Solidaridad Social, la cual es la base fundamental para constituir esta clase de sociedades.
Segn el artculo 1o. de la Ley de Sociedades de Solidaridad Social (LSSS) una sociedad de solidaridad social
es la que se constituye con un patrimonio de carcter colectivo para realizar actividades mercantiles, cuyos socios sern personas fsicas de nacionalidad mexicana en
especial ejidatarios, comuneros, campesinos sin tierra,
parvifundistas (propietarios de una porcin mnima de
tierra) y personas que tengan derecho al trabajo, que
destinen una parte del producto de su trabajo a un fondo
de solidaridad social. Tales socios convendrn libremente sobre las modalidades de sus actividades, para
cumplir la finalidad de la sociedad.
Un concepto simple de una sociedad de solidaridad social la describe como una organizacin con personalidad jurdica propia que legalizada, tiene la capacidad de
recibir apoyos financieros. A este tipo de sociedades
tambin se le llama triple S.
Las sociedades de solidaridad social tienen los objetivos
siguientes:
1.
2.
3.
4.
5.

La creacin de fuentes de trabajo.


La prctica de medidas que tiendan a la conservacin y mejoramiento de la ecologa.
La explotacin racional de los recursos naturales.
La produccin, industrializacin y comercializacin
de bienes y servicios que sean necesarios.
La educacin de los socios y de sus familiares en la
prctica de la solidaridad social, la afirmacin de los
valores cvicos nacionales, la defensa de la independencia poltica, cultural y econmica del pas y el fo-

mento de las medidas que tiendan a elevar el nivel


de vida de los miembros de la comunidad.
Respecto a la denominacin, una sociedad de solidaridad social podr adoptar el nombre que decida, siempre
que ste sea distinto al de cualquier otra. Despus del
nombre se incluirn las palabras Sociedad de solidaridad social, o sus abreviaturas S de SS.
La sociedad de solidaridad social estar constituida al
menos por 15 socios, los cuales, como ya se mencion,
son los encargados de aportar los recursos al fondo de
la sociedad.
Constitucin de las sociedades de solidaridad
social
Para constituir una sociedad de solidaridad social es
necesario que los interesados celebren una asamblea
general de la cual se levantar acta constitutiva por quintuplicado, en donde se asentarn los nombres de los socios, as como de las personas que hayan resultado
electas para integrar por primera vez, los comits ejecutivos, de vigilancia, de admisin de socios, as como el
texto de las bases constitutivas. Las firmas de los socios
asentadas en el acta sern autentificadas y certificadas
por notario pblico o por la primera autoridad municipal, o
a falta de ellos por un funcionario local o federal con jurisdiccin en el domicilio social, de igual forma, la nacionalidad de los otorgantes ser comprobada con el acta de
nacimiento respectiva.
El acta constitutiva contendr los elementos siguientes:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.

Denominacin o nombre de la sociedad.


Objeto de la sociedad.
Nombre y domicilio de cada uno de los socios.
Duracin que se pretende dar a la sociedad.
Domicilio social con el que cuenta.
Patrimonio social.
Forma de administracin y facultades de los administradores.
2a. decena Diciembre-2003

B1

Legal-Empresarial
8.
9.

Normas de vigilancia
Reglas para aplicar los beneficios, prdidas e integracin del fondo de solidaridad social, procurando
que el beneficio sea repartido equitativamente.
10. Liquidacin de la sociedad cuando sea revocada la
autorizacin de funcionamiento.
11. Las dems estipulaciones que se consideren necesarias para realizar los objetivos sociales.

Para el funcionamiento de la sociedad se requerir autorizacin previa del Ejecutivo Federal, a travs de la Secretara de la Reforma Agraria (SRA) cuando se trate de
las industrias rurales y de la Secretara del Trabajo y Previsin Social (STPS) en los dems casos, de acuerdo
con lo establecido en el artculo 7o. de la LSSS.
Cabe destacar que las actas y bases constitutivas, as
como la autorizacin del Ejecutivo Federal, debern inscribirse en el registro que para tal efecto lleve la SRA o
bien la STPS, pues a partir de tal registro las sociedades
tendrn personalidad jurdica para funcionar.

2.
3.
4.

5.

Obligaciones de los socios


De la misma forma como se obtienen derechos por ser
socio de una triple S, tambin se adquieren obligaciones, tales como:
1.

Requisitos para ser socio de una sociedad


de solidaridad social
De acuerdo con el artculo 9o. de la LSSS, para ser
miembro de una sociedad de solidaridad social deben
cubrirse los requisitos siguientes:
1.

2.
3.
4.

5.

Ser persona fsica de nacionalidad mexicana, en especial ejidatario, comunero, campesino sin tierra, parvifundista o persona que tenga derecho al trabajo;
Estar identificado con los fines de la sociedad;
Comprometerse a aportar su trabajo para los fines
sociales;
Comprometerse a cumplir las disposiciones que deriven de las bases constitutivas, de los estatutos, de
la declaracin de principios y de los reglamentos internos; y
Ser aceptado por el comit de admisin de socios.

Las sociedades de solidaridad social no utilizarn trabajadores asalariados, pues sus fines sociales sern logrados por los socios, y slo en caso de que stas requieran
de servicios profesionales o especializados que no puedan atender sus integrantes, podrn contratar empleados, siempre que sean ocasionales o temporales.

2.
3.
4.
5.

El artculo 10 de la LSSS seala que por el solo hecho de


ser socio de una sociedad de solidaridad social se adquieren derechos, los cuales se mencionan a continuacin:
1.

B2

Obtener de la sociedad un certificado que acredite


su calidad de socio, mismo que no podr ser objeto
de venta, cesin o gravamen. Este certificado y la calidad que acredita, podrn transmitirse a la muerte
Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Aportar el trabajo personal para el cumplimiento de


los fines de la sociedad.
Realizar las aportaciones al fondo de solidaridad social que se determine en las asambleas especficas.
Asistir a las asambleas a las que sean convocados.
Cumplir los acuerdos de las asambleas.
Acatar las disposiciones emanadas de las bases constitutivas de la declaracin de principios de los estatutos
y de los reglamentos internos de la sociedad.

Causas que suprimen la calidad de socio


En trminos de los artculos 12 y 13 de la LSSS, la calidad
de socio se pierde por las causas siguientes:
1.
2.
3.
4.

Separacin voluntaria.
Muerte.
Exclusin.
Otras causas estipuladas en las bases constitutivas.

Asimismo, los socios pueden ser excluidos de la sociedad por incurrir en las situaciones siguientes:
a)
b)
c)

Derechos de los socios

del socio, a su cnyuge, a sus hijos, o en su caso a la


persona con quien haya hecho vida comn durante
los ltimos cinco aos, bajo su dependencia econmica. El causahabiente estar obligado al cumplimiento de las obligaciones del socio al que suceda.
Concurrir con voz y voto a las asambleas.
Ser propuesto para ocupar cargos de administracin o vigilancia de la sociedad.
Percibir los beneficios por su participacin en el proceso productivo de la sociedad, los que sern compatibles con el incremento de la misma y sus posibilidades econmicas.
Obtener para s y su familia los beneficios sociales
que otorgue la sociedad.

Incumplimiento de obligaciones;
Malos manejos en los puestos de administracin o
vigilancia; y
Por no acatar las disposiciones de las bases constitutivas, de los estatutos sociales de la declaracin
de principios, de las asambleas o de los reglamentos internos.

Direccin y administracin de la sociedad


Segn el artculo 16 de la LSSS, la direccin y administracin de las sociedades de solidaridad social, estar a
cargo de:

Legal-Empresarial
1.

La asamblea general;

2.

La asamblea general de representantes, en su caso;

3.

El comit ejecutivo;

4.

El comit financiero y de vigilancia;

5.

Las comisin de educacin;

6.

Las dems comisiones que se establezcan en las


bases constitutivas o designe la asamblea general.

Asamblea general de socios y en su caso


la asamblea general de representantes
Son la autoridad suprema de las triple S, y sus acuerdos obligan a todos los socios presentes o ausentes,
siempre que se hubiesen tomado conforme a la LSSS y a
las bases constitutivas.
Cuando las sociedades estn conformadas por ms de
100 socios, se deber prever en las bases constitutivas
la forma en que los mismos nombrarn a sus representantes, a efecto de que las decisiones se tomen en un
cuerpo colegiado denominado asamblea general de representantes, la cual estar conformada por 10 socios
como mximo.
Con independencia de las facultades otorgadas en las
bases constitutivas, la asamblea de socios o representantes, deber conocer de:
1.

La exclusin y separacin voluntaria de los socios;

2.

La modificacin de las bases constitutivas;

3.

Los cambios generales en los sistemas de produccin, trabajo, distribucin y ventas;

4.

La reconstitucin del fondo de solidaridad social,


cuando se haya disminuido por prdidas en operacin;

5.

La determinacin de la participacin que a los socios les corresponda por su trabajo personal, salvo
que en las bases constitutivas se conceda esta facultad a la asamblea especfica;

6.

La eleccin y remocin de los miembros de los comits ejecutivo, de vigilancia y de admisin de nuevos socios;

7.

La aprobacin en su caso de las cuentas y balances


que se rindan a la sociedad;

8.

La aprobacin, en su caso de los informes de los comits y acordar lo que se considere conveniente a
los fines de la sociedad; y

9.

La aplicacin de las medidas disciplinarias a los socios de acuerdo con las bases constitutivas.

Requisitos para realizar las asambleas generales


Estas asambleas debern celebrarse cuantas veces sea
necesario, pero cuando menos se realizarn dos por ao
y sern presididas por el socio designado para tal efecto.

Las convocatorias a las asambleas generales, las expedir el comit ejecutivo, o si ste no lo hiciere, ser funcin del comit financiero y de vigilancia.
Las convocatorias se expedirn en el trmino previsto en
las bases constitutivas y cuando el comit ejecutivo lo
considere adecuado, tambin debern expedirse cuando el 25% de los socios lo requiera a dicho comit.
La SRA o la STPS, en su caso, podr convocar a asamblea general cuando lo considere necesario para regular
el funcionamiento de la sociedad o cuando no se hubiese expedido la convocatoria por el comit ejecutivo o el
financiero y de vigilancia.
Los acuerdos resultantes en las asambleas generales
sern vlidos cuando se cumpla las siguientes formalidades:
1.

Que sean convocados los socios con cinco das de


anticipacin, por lo menos; y

2.

Que hagan acto de presencia, cuando menos, el


60% de los socios o de sus representantes.

En caso de no reunirse el qurum en la primera asamblea general, se convocar a una nueva asamblea, tambin con cinco das de anticipacin.
Los acuerdos que se tomen en la asamblea con segunda
convocatoria sern vlidos, cualquiera que sea el nmero de socios o representantes presentes, siempre que no
se trate de aspectos que afecten de manera general a la
sociedad, tales como:
a)

Exclusin y separacin voluntaria de socios;

b)

Modificacin de las bases constitutivas;

c)

Reconstitucin del fondo de solidaridad social, cuando se haya disminuido por prdidas en operacin;

d) Determinacin de la participacin que a los socios


les corresponda por su trabajo personal, salvo que
en las bases constitutivas se conceda esta facultad
a la asamblea especial; y
e)

Aprobacin, en su caso, de los informes de los comits y acordar lo que se considere conveniente
para los fines de la sociedad.

En las bases constitutivas podr establecerse que adems de celebrar asambleas generales tambin podrn celebrarse asambleas especficas por lneas de produccin.
Las convocatorias a estas asambleas sern expedidas por
el delegado de la lnea de produccin correspondiente y
los acuerdos de estas asambleas sern vlidos si son
convocados con tres das de anticipacin por lo menos y
concurre el 60% de los socios de la lnea de produccin
en cuestin.
2a. decena Diciembre-2003

B3

Legal-Empresarial
Comit ejecutivo
La administracin de la sociedad estar a cargo de este
comit, el cual estar compuesto por lo menos de tres
miembros propietarios, quienes sern socios y por cada
uno de ellos se designar un suplente que ocupara el
cargo de aqul, slo durante sus ausencias temporales
o definitivas. Los miembros del comit ejecutivo durarn
en su cargo dos aos y podrn ser reelectos, si as se establece en las bases constitutivas.
El comit ejecutivo tendr, entre otras, las obligaciones
siguientes:
1.
2.
3.
4.
5.

6.
7.

8.

Ejecutar, por si o por conducto de su presidente, las


resoluciones tomadas en las asambleas generales;
Sesionar por lo menos cada tres meses.
Convocar a asambleas generales y especficas de
lnea de produccin;
Rendir informes a las asambleas generales respecto
de la marcha de la sociedad;
Celebrar, por si o por conducto de su presidente, los
contratos que se relacionen con el objeto de la sociedad;
Designar a los miembros de la comisin de educacin;
Llevar actualizados los libros de registro de socios;
de actas de asambleas generales y de sesiones del
comit ejecutivo; de contabilidad e inventarios, as
como los dems que se instituyan en las bases constitutivas y solicitar informacin en cualquier momento
al comit financiero y de vigilancia del estado econmico que guarda la sociedad; y
Solicitar al comit financiero y de vigilancia la aplicacin de recursos para cumplir objetivos y finalidades de la sociedad.

Comit financiero y de vigilancia


Este comit tiene a su cargo el manejo y la vigilancia de
los intereses patrimoniales de la sociedad, el cual se integrar con un mnimo de tres miembros propietarios y
sus respectivos suplentes, quienes debern ser socios y
al igual que los miembros del comit ejecutivo durarn
en su cargo dos aos y podrn ser reelectos, si as se establece en las bases constitutivas.
El comit financiero y de vigilancia tendr, entre otros,
los derechos y obligaciones siguientes:
1.

2.

B4

Ejercer todas las operaciones financieras de la sociedad y vigilar que se realicen con eficiencia todas
las actividades contables de la sociedad.
Aprobar las peticiones de crditos a favor de la sociedad, as como las garantas que se otorguen.
Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

3.

Opinar sobre el estado financiero de la sociedad y


en su caso, asesorarse de tcnicos para tal finalidad.

4.

Rendir los informes del estado econmico que guarda la sociedad, a la asamblea general, a la de representantes y al comit ejecutivo cuando est los solicite.

Comisin de educacin
Esta comisin se compondr de tres miembros, los cuales sern designados por el comit ejecutivo. Esta comisin podr auxiliarse de las personas que crea necesarias
para realizar sus actividades ejecutivas y tiene los objetivos siguientes:
1.

Procurar la educacin para la totalidad de los socios, tomando como base los principios que consagra el artculo 3o. de la Constitucin Poltica de los
Estados Unidos Mexicanos y la Ley Nacional de
Educacin para Adultos.

2.

La formacin de los socios con sentido de la solidaridad social, de la conducta responsable y con espritu de disciplina e iniciativa.

3.

Proporcionar orientaciones claras y precisas a todos los miembros de la sociedad para alcanzar su
formacin intelectual, moral y social.

Patrimonio social y fondo de solidaridad social


En trminos del artculo 30 de la LSSS el patrimonio social de una sociedad de solidaridad social se integra con
las aportaciones, de cualquier naturaleza que los socios
efecten, as como las que se reciban de las instituciones sociales y de personas fsicas o morales ajenas a la
sociedad. Este se incrementar con las futuras adquisiciones de bienes destinados a cumplir el objetivo y las
finalidades de la sociedad.
Por otro lado, el fondo de solidaridad social se integra
con la parte proporcional de las utilidades obtenidas que
acuerden los socios aportar al mismo, as como los donativos que para dicho fin se reciban de las instituciones
oficiales y de personas fsicas o morales. Este fondo slo
puede aplicarse a la creacin de nuevas fuentes de trabajo o la ampliacin de las existentes, la capacitacin
para el trabajo, la construccin de habitaciones para los
socios, al pago de cuotas de retiro, jubilacin e incapacidad temporal o permanente, adems de las previstas en
el rgimen del seguro social obligatorio y otros servicios
asistenciales, siempre que tales erogaciones se prevean
en las bases constitutivas de la sociedad y para los servicios mdicos y educativos de los socios.

Legal-Empresarial
1.

Concluir las operaciones sociales que hubieren quedado pendientes en el momento de revocar la autorizacin;

2.

Formular un inventario de los activos y pasivos de la


sociedad;

3.

Cobrar lo que se deba a la sociedad y pagar lo que


sta adeude;

Apoyo gubernamental a las sociedades


de solidaridad social

4.

Formular el balance final de la liquidacin, que deber someterse a la aprobacin de la SRA o de la


STPS; y

Estas sociedades podrn estar exentas del rgimen de


seguro social obligatorio en el caso que el Ejecutivo Federal conceda esta exencin, cuando a juicio de ste tal
medida sea indispensable para que la sociedad cumpla
sus objetivos. Esta exencin es intransferible y al momento de otorgarla se fijar el monto, la duracin y sus
dems caractersticas.

5.

Inscribir de inmediato, en el Registro Nacional de la


secretara que corresponda, que la sociedad de solidaridad social entra en periodo de liquidacin.

Cuando la sociedad reporte prdidas y estando de acuerdo la asamblea general de representantes, se podr disponer
del fondo de solidaridad social para evitar perjuicios econmicos a la sociedad o a los socios y, en todo caso, las
cantidades obtenidas de dicho fondo sern reintegradas
al mismo.

Cuando las sociedades de solidaridad social sean autosuficientes, debern incorporarse al rgimen del seguro
social obligatorio.
Por otra parte, el Ejecutivo Federal, a travs de sus dependencias y mediante disposiciones de carcter concreto para cada sociedad, podr otorgar discrecionalmente
los estmulos, franquicias o subsidios necesarios para su
eficaz funcionamiento, los cuales podrn ser revocados
o cancelados cuando las causas que los motivaron desaparezcan.
Asimismo, las autoridades federales y los organismos
creados por la Federacin para la promocin y fomento
de la industrializacin, transformacin y comercializacin, asesorarn gratuitamente a las sociedades de solidaridad social, cuando sean requeridos para ello.
Las sociedades de solidaridad social sern sujetos de
crdito de las Instituciones Nacionales de Crdito y tendrn preferencia en el otorgamiento del mismo, con objeto de que gocen de las mximas facilidades.

Cuando ya fue aprobado el balance final de liquidacin se


inscribir en el Registro Nacional que la secretara competente lleve de las sociedades de solidaridad social. El activo integrado por el patrimonio y el fondo de solidaridad
social quedar a disposicin de la secretara correspondiente para su posterior otorgamiento a otra sociedad similar, o a falta de stas a la asistencia pblica.
Al comit ejecutivo de la sociedad le corresponde entregar al comit liquidador la totalidad de los bienes de la
sociedad, los libros que se lleven, as como todo lo que
de hecho y por derecho le corresponda.
En caso de que el comit ejecutivo no hiciera la entrega
de los bienes dentro de los 15 das hbiles siguientes al
da en que se notifique el requerimiento respectivo, la secretara respectiva, adems de imponer la sancin que
proceda a los responsables, nombrar un interventor con
todas las facultades para que, previo inventario, tome posesin de los bienes y los ponga a disposicin del comit
liquidador.

Conclusiones
Liquidacin de las sociedades de solidaridad social
Cuando se revoque la autorizacin de funcionamiento
de la sociedad de solidaridad social, se iniciar el procedimiento de liquidacin, bajo la vigilancia de la SRA o la
STPS.
La secretara respectiva integrar un comit liquidador
compuesto por tres miembros: uno de ellos por parte de
la sociedad; otro por los acreedores, y el tercero por parte de la secretara correspondiente.
Segn, el artculo 39 de la LSSS, el comit liquidador tendr las facultades siguientes:

Para los ejidatarios, comuneros, campesinos sin tierra,


parvifundistas y personas que tengan derecho al trabajo,
constituir sociedades de solidaridad social es una excelente alternativa, ya que al unir los recursos de varios habitantes de su poblacin pueden iniciar una empresa y
comercializar los productos que genera la comunidad,
para de esta forma allegarse de recursos que les permitan mejorar su calidad de vida, por ello es importante conocer esta posibilidad de agrupacin (sociedad) para
lograr de las autoridades gubernamentales el apoyo y las
facilidades necesarias para la creacin y fortalecimiento
de esta figura jurdica.

2a. decena Diciembre-2003

B5

Taller

Comercio Exterior

de prcticas
Importaciones al amparo del TLCAN.
Conozca las contribuciones que deben pagarse

Como es sabido las personas (fsicas o morales) que introducen mercancas al territorio nacional estn obligadas al pago de los impuestos al comercio exterior y de
otras contribuciones; sin embargo, cuando stas son
originarias de algn pas con el que Mxico tiene suscrito
un Tratado de Libre Comercio, se podrn aplicar tasas
arancelarias preferenciales.
Debe sealarse que las preferencias arancelarias slo
son aplicables respecto del impuesto general de importacin; por tanto, no son aplicables a las dems contribuciones y aprovechamientos internos establecidos por el
Estado mexicano.
En esta edicin, se analizan las contribuciones que se
deben pagar cuando se introduce mercanca originaria
conforme al Tratado de Libre Comercio de Amrica del
Norte (TLCAN), ya que existe cierta confusin respecto a
los impuestos que se deben pagar, pues incluso existen
importadores que piensan que las preferencias arancelarias son aplicables a las contribuciones al comercio exterior, y por tanto, no deben pagar ninguna contribucin.

Contribuciones que se causan por importar


mercancas al territorio nacional
El artculo 52 de la Ley Aduanera (LA) seala que las personas fsicas o morales que introduzcan mercancas al
territorio nacional estn obligadas al pago de los impuestos al comercio exterior; asimismo, estarn obligadas a pagar las cuotas compensatorias (las cuales en
trminos del artculo 63 de la Ley de Comercio Exterior
LCE son consideradas como aprovechamientos).
De acuerdo con el artculo 2o. del Cdigo Fiscal de la
Federacin (CFF), las contribuciones se clasifican en
impuestos, aportaciones de seguridad social y contribuciones por mejoras y derechos; sin embargo, los nicos
que nos interesan para el tema en estudio son los siguientes:
1.

B6

Impuestos, son las contribuciones establecidas en


la ley que deben pagar las personas fsicas o moraPrctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

les que estn en la situacin jurdica o de hecho prevista por la misma; y


2.

Derechos, son las contribuciones establecidas en la


ley por el uso o aprovechamiento de los bienes del
dominio pblico de la Nacin, as como por recibir
servicios que presta el Estado en sus funciones de
derecho pblico, excepto cuando se presten por organismos descentralizados u rganos desconcentrados en los supuestos que establece el CFF.

Por otro lado, el artculo 3o. del CFF, seala que los aprovechamientos son los ingresos que percibe el Estado por
funciones de derecho pblico, distintos de las contribuciones, de los ingresos derivados de financiamiento y de
los que obtengan los organismos descentralizados y las
empresas de participacin estatal.
Impuesto general de importacin que se debe pagar
cuando se importa mercanca que no es originaria
conforme a un tratado comercial
Cuando se introducen mercancas al territorio nacional que
no son originarias de algn pas con el que Mxico tenga
suscrito un tratado comercial, se causar el impuesto general de importacin, de acuerdo con la Ley de los Impuestos
General de Importacin y de Exportacin (LIGIE), publicada
en el Diario Oficial de la Federacin el 18 de enero de 2002.
El impuesto general de importacin, se determinar aplicando a la base gravable, la cuota o tasa ad valrem que
corresponda a la fraccin arancelaria de las mercancas.
La base gravable del impuesto general de importacin,
es el valor en aduana de las mercancas, entendindose
ste como el valor de transaccin de las mismas; es decir, el precio pagado por las mercancas (cuando concurran las circunstancias previstas en el artculo 67 de la
LA) y que stas se vendan para ser exportadas a territorio
nacional por compra efectuada por el importador.

Comercio Exterior
Ejemplo: Se importan al territorio nacional 1,000 calentadores de agua elctricos, los cuales se encuentran amparados
por una factura comercial expedida por un proveedor ubicado en Taiwn.
1.

Valor comercial de los calentadores de agua elctricos: Tienen un valor unitario de 100 dlares de los
Estados Unidos de Amrica (EUA). Es decir, que el
valor en aduana de los 1,000 calentadores de agua
elctricos es de 100,000.00 dlares.

2.

Determinacin del arancel por pagar: El agente aduanal que realizar el trmite de la importacin (despacho aduanero) deber clasificar arancelariamente
los calentadores de agua elctricos, con objeto de
conocer su clasificacin; y por tanto, la cuota ad valrem que se deber aplicar al valor en aduana, con el
fin de determinar el impuesto general de importacin por pagar.
La mercanca se debe clasificar arancelariamente
conforme a la LIGIE, de acuerdo con lo siguiente:
El captulo 85 de la LIGIE encuadra a las Mquinas,
aparatos y material elctrico y sus partes, aparatos
de grabacin o reproduccin de sonido, de grabacin o reproduccin de imgenes y sonido en televisin, las partes y los accesorios.
La partida 85.16 seala Calentadores elctricos de
agua de calentamiento instantneo o acumulacin
o calentadores elctricos de inmersin; aparatos
elctricos para calefaccin de espacios o suelos;
aparatos electrotrmicos para el cuidado del cabello
o para secar las manos; planchas elctricas, dems
aparatos electrotrmicos domsticos.
La subpartida 8516.10.01 aplica a Calentadores
elctricos de agua de calentamiento instantneo o
acumulacin o calentadores elctricos de inmersin.
Asi, la fraccin arancelaria 8516.10.01 ubica a los
Calentadores de agua elctricos; y seala que la
tasa ad valrem correspondiente a esta mercanca
ser de 18%.

3.

Clculo del impuesto por pagar: El valor en aduana


de los 1,000 calentadores de agua elctricos (de
transaccin o el precio pagado) es de 100,000.00
dlares de los EUA; es decir, 1118,000.00 pesos
(se tom como tipo de cambio: 11.18 pesos por un
dlar).

Al valor en aduana de los calentadores de agua elctricos que es de $1118,000.00 se aplicar la tasa ad valrem de 18% (arancel de acuerdo con la fraccin

arancelaria de las mercancas), para determinar el impuesto general de importacin a cargo del importador.
Nota. Para hacer ms fcil la explicacin del ejemplo anterior, no se tomaron en cuenta las reglas para determinar el valor en aduana de las mercancas, previstas en la seccin primera del ttulo III, captulo III de la LA,
como son los cargos adicionales que debe comprender el valor de transaccin, conceptos que no deben incrementarse al mismo, as como las
circunstancias que deben concurrir para tomar como valor en aduana el
de transacin, etc., ya que sera demasiado extenso analizar estos temas.

Impuesto general de importacin para mercanca


originaria conforme al TLCAN
La LCE seala que los aranceles son las cuotas previstas
en la LIGIE; y la nica forma en que los aranceles previstos
en la LA pueden ser distintos, es cuando as lo establezcan
los tratados internacionales comerciales suscritos por
Mxico.
El TLCAN, establece que las preferencias arancelarias son
aplicables nicamente respecto a los aranceles aduaneros; es decir, que son aplicables slo respecto al impuesto
general de importacin, por tanto, queda exceptuado cualquier impuesto interno (como es el impuesto al valor agregado, etc.); cualquier cuota compensatoria; o cualquier
derecho u otro cargo relacionado con la prestacin del
servicio para la importacin (derechos); es decir, que las
dems contribuciones (IVA, DTA, IEPS, etc.) se causan y
pagan como cualquier otra importacin, sin importar el
origen de las mercancas.
De acuerdo con lo anterior, el impuesto general de
importacin de una mercanca originaria de Canad o
Estados Unidos de Amrica, se aplicar conforme al
TLCAN; por tanto, los aranceles se determinarn aplicando a la base gravable, la cuota que corresponda conforme a la lista de aranceles preferenciales, tal como se
indica en el siguiente ejemplo:
Se importan al territorio nacional 10 toneladas de hilado
de filamento de polister, los cuales se encuentran amparados por una factura comercial expedida por un productor ubicado en Canad.
1.

Valor comercial de las 10 toneladas de hilados de


filamento de polister: Tiene un valor de 10,000.00
dlares de los EUA; es decir, que el valor en aduana
de la mercanca es de 10,000.00 dlares.

2.

Determinacin del arancel por pagar: El agente


aduanal identifica la clasificacin arancelaria; y por
tanto, la cuota ad valrem que se deber aplicar al
valor en aduana, con objeto de determinar si se
debe pagar alguna cantidad por concepto de impuesto general de importacin.
2a. decena Diciembre-2003

B7

Comercio Exterior
La mercanca se clasifica en la fraccin arancelaria
5402.33.01 donde se ubican Hilados de polister y la
tasa ad valrem general que le correspondera a esta
mercanca conforme a la LIGIE es de 18%; sin embargo,
como esa mercanca es originaria de Canad se aplicar
la tasa prevista en la lista de aranceles preferenciales
conforme al TLCAN, la cual est exenta del impuesto general de importacin y por tanto, no existir cantidad por
pagar por este impuesto.

Base del impuesto en importaciones


Para determinar la base gravable del IVA en operaciones
de importacin, se debe considerar si se importarn bienes tangibles; bienes y servicios a que se refieren las
fracciones II, III y V del artculo 24 de la Ley del IVA o mercancas que se retornan al pas (en importacin) pero
que antes fueron exportadas temporalmente, a fin de
aplicar el procedimiento que corresponda, conforme a lo
siguiente:
a)

Otras contribuciones que se deben pagar cuando


se importa mercanca al territorio nacional, sin
importar el origen de las mismas
Cuando se introduce mercanca al territorio nacional se
deben pagar otras contribuciones distintas del impuesto
general de importacin, tales como el Derecho de trmite
aduanero (DTA), el impuesto al valor agregado (IVA) y el
impuesto especial sobre produccin y servicios (IEPS).

Ejemplo: Se importan a territorio nacional 50,000 calculadoras con un valor en aduana de $3500,000.00.
Valor en aduana

Cabe sealar que estas contribuciones se causan y se


deben pagar, aun cuando la mercanca sea originaria de
algn pas con el que Mxico tenga suscrito un tratado
comercial.

El artculo 49 de la Ley Federal de Derechos establece


que se pagar el DTA por las operaciones aduaneras
que se efecten, utilizando un pedimento o el documento aduanero correspondiente en trminos de la LA, conforme a las cuotas o tasas siguientes:
Por regla general, se causar el 8 al millar, sobre el valor
que tengan los bienes para los efectos del impuesto general de importacin; sin embargo, se podrn causar
otras cuotas dependiendo del tipo de operacin prevista
en este mismo artculo.
Ejemplo: Se importan a territorio nacional 1,000 secadoras de pelo, con un valor en aduana de $100,000.00. A dicha cantidad se deber aplicar el 8 al millar por concepto
de DTA, es decir $800.00.
2. Impuesto al valor agregado
La Ley del IVA establece que estn obligados al pago del
impuesto, las personas fsicas y morales que, en territorio nacional, realicen (entre otros actos o actividades) la
importacin de bienes o servicios.

B8

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

$3500,000.00 (A)

Impuesto general de importacin


(tasa ad valrem de 8%)
$280,000.00 (B)

1. Derecho de trmite aduanero


El DTA es una contribucin en trminos del artculo 2o.,
fraccin IV, del CFF, ya que es un derecho que se causa y
se debe pagar por el uso o aprovechamiento de las instalaciones de la aduanas y por recibir los servicios que prestan las autoridades aduaneras en el despacho aduanero.

En bienes tangibles. Para calcular el IVA en el caso


de importaciones, se considerar el valor que se utilice para los fines del impuesto general de importacin, adicionado con el monto de este ltimo gravamen y de los dems que se tengan que pagar con
motivo de la importacin.

Derecho de trmite aduanero


(DTA del 8 al millar)

$28,000.00 (C)

Base gravable del IVA


(A) + (B) + (C)

$3,808,000.00

b)

En importacin de bienes y servicios a que se refiere


las fracciones II, III y V del artculo 24 de la Ley del
IVA, la base gravable ser la que correspondera
para la enajenacin de bienes, uso o goce de bienes
o prestacin de servicios, en territorio nacional, segn sea el caso.

c)

Tratndose de bienes exportados temporalmente y


retornados al pas con incremento de valor, la base
gravable ser la que se utilice para los fines del impuesto general de importacin, adicionado con el
monto de este ltimo gravamen y de los dems que
se tengan que pagar con motivo de la importacin.

Forma de pago del impuesto en importaciones


En la importacin de bienes tangibles, el pago tendr el
carcter de provisional y se har conjuntamente con el impuesto general de importacin, inclusive cuando el pago
de este ltimo se difiera en virtud de que los bienes se encuentren en depsito fiscal.
Cuando se trate de bienes por los que no se est obligado al pago del impuesto general de importacin, los
contribuyentes pagarn el IVA mediante declaracin que
se presentar ante la aduana correspondiente.

Comercio Exterior
El IVA se pagar conjuntamente con el impuesto general
de importacin, al momento en que se presente el pedimento respectivo para su trmite en las oficinas autorizadas (antes de que se active el mecanismo de seleccin
automatizado).
3. Impuesto especial sobre produccin y servicios

Base gravable del IEPS


(A)+(B)+(C)

$3,808,000.00

Debe sealarse que en el artculo 14 de la Ley del IEPS,


se establecen las reglas aplicables para el caso de bienes por cuya importacin se paga un impuesto general
de importacin a una tasa menor a la general vigente.

Actos o actividades gravados


Conforme al artculo 1o. de la Ley del IEPS, las personas
fsicas o morales que realicen (entre otros actos o actividades) la enajenacin en territorio nacional o, en su caso, la importacin definitiva de los bienes sealados en
esta ley, estarn obligadas al pago de dicho impuesto.
El artculo 2o. de la Ley del IEPS seala las tasas que se
aplicarn para el pago de este impuesto en varios actos
o actividades, incluida la importacin de los bienes que,
entre otros, se sealan a continuacin:
a)

Bebidas con contenido alcohlico y cerveza, tasas


de 25, 30 y 60% (de acuerdo con la graduacin alcohlica);

b)

Alcohol o alcohol desnaturalizado con una tasa de


60%;

c)

Tabacos labrados con tasas de 110% (a cigarros) y


de 20.9% (a puros y tabacos labrados); y

d) Aguas gasificadas o minerales, refrescos, bebidas hidratantes, concentrados, polvos, jarabes, esencias o
extractos de sabores, etc. con una tasa de 20%.
Causacin del impuesto
Este impuesto se causa, en el momento en que el importador presenta el pedimento para su trmite en los trminos de la LA.
Base gravable del IEPS
Para calcular el IEPS se considerar el valor que se utilice para los fines del impuesto general de importacin,
adicionado con el monto de las contribuciones y aprovechamientos que deban pagarse con motivo de la importacin, excepto el impuesto al valor agregado.
Ejemplo: Se importan a territorio nacional 500,000 botellas de bebidas alcohlicas con una graduacin alcohlica de 13.5 GL con un valor en aduana de $3500,000.00.
Valor en aduana
Impuesto general de importacin
(tasa ad valrem de 8%)
Derecho de trmite aduanero

$3500,000.000(A)
$280,000.00(B)
$28,000.00(C)

Forma de pago del IEPS


En la importacin de bienes, el pago del IEPS se har
conjuntamente con el impuesto general de importacin,
inclusive cuando el pago de este ltimo se difiera en virtud de que los bienes se encuentren en depsito fiscal.
Cuando se trate de bienes por los que no se est obligado al pago del impuesto general de importacin, los contribuyentes debern pagar el IEPS mediante declaracin
que se presentar ante la aduana correspondiente.
Lo previsto en la tesis que se transcribe a continuacin
corrobora lo descrito en los tres puntos anteriores:
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO Y DERECHO POR
TRAMITE ADUANERO. SE CAUSAN POR LA IMPORTACION DE MERCANCIAS AL AMPARO DEL TRATADO
DE LIBRE COMERCIO DE AMERICA DEL NORTE. El
Tratado de Libre Comercio de Amrica del Norte es un
tratado comercial que tiene por objeto la creacin de
una zona de libre comercio entre Canad, Estados Unidos de Amrica y Mxico, a travs de la eliminacin
progresiva de los aranceles aduaneros; eliminacin
que no afecta a las otras contribuciones internas que
graven las importaciones. Por lo tanto, los bienes que
se importen al amparo del mencionado Tratado, no obstante que pudieran tener una tasa arancelaria preferencial de 0% respecto del impuesto general de importacin, estarn sujetos al pago del impuesto al valor agregado y del derecho de trmite aduanero, que constituyen
contribuciones federales internas impuestas por el Estado Mexicano y respecto de las cuales no se establece
un trato arancelario preferencial en dicho Tratado.
Juicio No. 1958/02-16-01-7/366/03-S2-09-03. Resuelto
por la Segunda Seccin de la Sala Superior del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, en sesin de 15 de abril de 2003, por mayora de 3 votos a
favor y 1 en contra. Magistrado Ponente: Luis Carballo
Balvanera. Secretaria: Lic. Luz Mara Anaya Domnguez.
Revista No. 32 del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y
Administrativa, agosto de 2003, pg. 243.
2a. decena Diciembre-2003

B9

Informacin

de trascendencia
Se publica la Quinta Resolucin de modificaciones
a las Reglas de carcter general en materia
de comercio exterior para 2003-2004

El 1o. de diciembre pasado, la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico dio a conocer en el Diario Oficial de la
Federacin (DOF) la Quinta Resolucin de modificaciones a las Reglas de carcter general en materia de comercio exterior para 2003-2004.
Mediante esta resolucin de modificaciones se adicionan: un numeral 19 a la regla 2.2.2; un ltimo prrafo a la regla 2.7.2 y un ltimo prrafo a la regla 2.7.3, as como las reglas 2.6.18 y 3.3.33.
Es importante destacar la adicin de la regla 2.18 (que entrar en vigor el 1o. de enero de 2004) donde se sealan
los lineamientos a seguir por las personas fsicas y morales para efectuar la importacin definitiva de vehculos
nuevos a territorio nacional sin que se requiera contar con permiso previo de la Secretara de Economa (SE), de
manera que se establece la posibilidad para las personas fsicas de importar un solo vehculo en un periodo de
12 meses sin que sea necesario inscribirse en el padrn de importadores ni contar con el registro para importadores de automviles nuevos ante la SE, siempre que se cumpla lo dispuesto en la mencionada regla.
Asimismo, se modificaron los anexos siguientes:
1.

Anexo 1 Declaraciones, avisos y formatos e instructivos de llenado en el que se adiciona el formato denominado Aviso de ratificacin de domicilios. Empresas Pitex y Maquiladoras de exportacin;

2.

Anexo 10 Sectores y fracciones arancelarias para eliminar del Sector hulero la fraccin arancelaria
4011.20.01;

3.

Anexo 21 Aduanas autorizadas para tramitar el despacho aduanero de determinado tipo de mercancas
para efectuar diversas adiciones al apartado A;

4.

Anexo 22 Instructivo para el llenado del pedimento, con objeto de realizar cambios en los apndices: 1,
Aduana-Seccin; 8, Identificadores; 12 Contribuciones, cuotas compensatorias, gravmenes y derechos y 13 Formas de pago; y

5.

Anexo 27 Fracciones arancelarias que identifican las mercancas por cuya importacin no se est obligado
al pago del IVA.

La quinta resolucin de modificaciones entr en vigor al da siguiente de su publicacin en el DOF, excepto por
algunas disposiciones.

B10

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

LEY ADUANERA
VIGENCIA
Fecha de publicacin en el DOF
Artculo 16 Capital social pagado que deben tener quienes prestan el servicio de procesamiento electrnico de datos
Artculo 160 Contraprestacin del agente aduanal
Artculo 164 Causales de suspensin de la patente aduanal
Artculo 165 Causales de cancelacin de la patente aduanal
Artculo 173 Causales de cancelacin de autorizacin de
apoderado aduanal

Artculo 178 Infracciones relacionadas con la importacin


y exportacin de mercancas
Artculo 181 Multa por circular indebidamente dentro del recinto fiscal
Artculo 183 Sancin relacionada con el destino de las mercancas
Artculo 185 Sanciones relacionadas con la obligacin de
presentar documentacin y declaraciones

1o. de enero-30 de junio de 2003


4 de marzo y 28 de abril de 2003
Fraccin II

$1341,406.00.

$1373,988.00

Fraccin IX
Fraccin VII
Fraccin II,inciso a
Fraccin VII,inciso a

$179.00 por operacin


La omisin no exceda $96,986.00
$138,552.00 y 10% de los que debieron pagarse
$138,552.00 y 10% de los que debieron pagarse

$183.00 por operacin


La omisin no exceda $99,342.00
$141,917.00 y 10% de los que debieron pagarse
$141,917.00 y 10% de los que debieron pagarse

Fraccin I,inciso a

$96,986.00 y 10% de los que debieron pagarse

$99,342.00 y 10% de los que debieron pagarse

Fraccin V,inciso a
Fraccin VI, no ser cancelada la autorizacin de apoderado aduanal

$96,986.00 y 10% de los que debieron pagarse


No aplica

$99,342.00 y 10% de los que debieron pagarse


La omisin no exceda de $99,342.00 y 10% de los que debieron pagarse

Fraccin II

$2,771.00 a $6,928.00

$2,838.00 a $7,096.00

Fraccin II, cuando se exceda el plazo de retorno


Fraccin V
Fraccin I
Fraccin II
Fraccin III
Fraccin IV
Fraccin V
Fraccin VI
Fraccin VIII
Fraccin IX
Fraccin X
Fraccin XI
Fraccin XII
Fraccin XIV

Artculo 185-B Multa por la comisin de la infraccin relacionada con la


obligacin de llevar sistemas de control de inventarios
Artculo 187 Sanciones relacionadas con el control, seguridad y manejo de
mercancas

Artculo 191 Sanciones relacionadas con el uso indebido


de gafetes de identificacin

Artculo 193 Sanciones relacionadas con la seguridad de las


instalaciones aduaneras

Artculo 200 Multa por no poder determinar el impuesto


y el valor en aduana

$1,000.00 a $1,500.00
No aplica
$1,118.00 a $1,677.00
$1,145.00 a $1,717.00
$41,565.00 a $55,421.00
$42,575.00 a $56,767.00
$2,000.00 a $3,000.00, en caso de omisin, las cuales se reducirn al 50% $2,049.00 a $ 3,073.00, en caso de omisin, las cuales se reducirn al
cuando la presentacin sea extempornea
50% cuando la presentacin sea extempornea
$970.00 a $1,386.00
$993.00 a $1,419.00
$1,676.00 a $2,793.00
$1,716.00 a $2,861.00
$2,236.00 a $3,354.00
$2,290.00 a $3,435.00
$2,078.00 a $3,464.00
$2,129.00 a $3,548.00
$2,078.00 a $3,464.00
$2,129.00 a $3,548.00
$40,000.00 a $60,000.00
$40,972.00 a $61,457.00
$111,784.00 a $167,676.00
$114,499.00 a $171,748.00
$1,386.00 a $2,078.00
$1,419.00 a $2,129.00
$4,157.00 a $5,542.00, en caso de omisin y $2,078.00 a $3,464.00, por la $4,258.00 a $5,677.00, en caso de omisin y $2,129.00 a $3,548.00 por la
presentacin extempornea
presentacin extempornea
$693.00 a $1,386.00
$710.00 a $1,419.00
$10,000.00 a $15,000.00, por cada periodo de 15 das o fraccin que
$10,243.00 a $15,364.00, por cada periodo de 15 das o fraccin que
transcurra desde la fecha en que debi presentarse el aviso y hasta que el transcurra desde la fecha en que debi presentarse el aviso y hasta que el
mismo se presente
mismo se presente
$10,000.00 a $20,000.00

$$10,243.00 a $20,486.00

Fraccin I

$4,000.00 a $5,500.00

$4,097.00 a $5,634.00

Fraccin II
Fraccin IV
Fraccin V
Fraccin VI
Fraccin VIII
Fraccin X
Fraccin XI

Fraccin XIV
Fraccin XV
Fraccin I
Fraccin II

$1,118.00 a $1,677.00
$11,178.00 a $16,768.00
$6,707.00 a $8,943.00
$40,000.00 a $60,000.00
$22,357.00 a $44,714.00
$55,421.00 a $76,203.00
$693.00 a $1,386.00
$250,000.00 a $400,000.00, por cada periodo de 20 das o fraccin que
transcurra desde la fecha en que se debi dar cumplimiento a la obligacin y hasta que la misma se cumpla
$40,000.00 a $60,000.00
$500,000.00 a $1000,000.00
$22,357.00 a $33,535.00
$44,714.00 a $67,070.00

$1,145.00 a $1,717.00
$11,450.00 a $17,175.00
$6,870.00 a $9,160.00
$40,972.00 a $61,457.00
$22,900.00 a $45,800.00
$56,767.00 a $78,054.00
$710.00 a $1,419.00
$256,072.00 a $409,716.00, por cada periodo de 20 das o fraccin que
transcurra desde la fecha en que se debi dar cumplimiento a la obligacin y hasta que la misma se cumpla
$40,972.00 a $61,457.00
$512,145.00 a $1024,289.00
$22,900.00 a $34,350.00
$45,800.00 a $68,699.00

Fraccin I

$11,178.00 a $16,768.00

$11,450.00 a $17,175.00

Fraccin II
Fraccin III
Fraccin IV

$22,357.00 a $33,535.00
$2,236.00 a $3,354.00
$44,714.00 a $67,070.00

$22,900.00 a $34,350.00
$2,290.00 a $3,435.00
$45,800.00 a $68,699.00

Fraccin XII

Artculo 189 Sanciones relacionadas con la clave confidencial de identidad

1o. de julio-31 de diciembre de 2003


29 de julio de 2003

Fraccin I

$6,707.00 a $8,943.00

$6,870.00 a $9,160.00

Fraccin II
Fraccin III

$8,943.00 a $11,178.00
$8,943.00 a $11,178.00

$9,160.00 a $11,450.00
$9,160.00 a $11,450.00

$33,535.00 a $44,714.00

$34,350.00 a $45,800.00

Comercio Exterior

B12

Indicadores

Tabla de actualizacin de multas por infracciones en materia de comercio exterior

Laboral

Colaboraciones
Discriminacin laboral

Lic. Gabriel Piz Avils

Coordinador de litigio laboral en Basham,


Ringe y Correa, SC

Saba usted que la discriminacin laboral, adems de


estar prohibida en la Ley Federal del Trabajo (LFT), constituye un delito que se sanciona con pena corporal y
pecuniaria; es decir, con prisin de uno a tres aos y
multa de 50 a 200 das?
El artculo 3o. de la LFT impide al patrn establecer distinciones entre los trabajadores; por motivo de raza,
sexo, edad, credo religioso, doctrina poltica o condicin
social.

sexo; y el despedir a una empleada embarazada, son actividades discriminatorias.


La discriminacin puede ser tan amplia como preferencias existan por motivos de raza, sexo, edad o condicin
social. Los patrones suelen incurrir en estas conductas
por costumbre, en resumen, la valuacin poco objetiva
de condiciones externas a la capacidad y al desempeo
del trabajo son discriminatorias.

Esta conducta es sancionable por las autoridades laborales, las que no slo estn facultadas para reparar el
dao, otorgando derechos a los trabajadores discriminados, sino tambin para darles indemnizaciones derivadas de esta discriminacin.

Adems de las sanciones laborales a las que pueden ser


acreedores los patrones, en la actualidad por incurrir en
dichas conductas, los empleadores pueden ser sancionados penalmente, ya que dichas conductas se encuentran tipificadas como delitos. Al respecto, el artculo 206
del Cdigo Penal para el Distrito Federal, a la letra dice:

Los casos de discriminacin laboral, comienzan desde


la convocatoria que el patrn realiza para contratar un
empleado; esto es, el anuncio solicitando por ejemplo,
personal masculino en lugar de femenino, que tenga automvil propio, de buena presencia y hasta en algunas
ocasiones se piden requisitos fsicos para el desempeo
de un trabajo. Estas conductas son discriminatorias y
pueden ser sancionadas.

Artculo 206. Se impondrn de uno a tres aos de prisin y de cincuenta a doscientos das de multa al que,
por razn de edad, sexo, embarazo, estado civil, raza,
precedencia tnica, idioma, religin, ideologa, orientacin sexual, color de piel, nacionalidad, origen o
posicin social, trabajo o profesin, posicin econmica, caractersticas fsicas, discapacidad o estado
de salud:

En las solicitudes de trabajo y en las entrevistas realizadas por el personal de recursos humanos, previos a la
contratacin, tambin se incurre en conductas discriminatorias; esto es, el preguntar la religin, si la casa donde
habita es propia o rentada, si posee automvil propio,
estado civil, edad y finalmente si est embarazada.

I. Provoque o incite al odio o a la violencia;

En el desarrollo de la relacin de trabajo con los empleados tambin se incurre, muchas veces sin percatarse de
ello, en conductas discriminatorias sancionables.

Al servidor pblico que niegue o retarde a una persona un trmite, servicio o prestacin al que tenga derecho, se le aumentar en una mitad la pena prevista en
el primer prrafo del presente artculo, y adems se le
impondr destitucin e inhabilitacin para el desempeo de cualquier cargo, empleo o comisin pbli-

El distinguir escalafn en razn de sexo, religin, etctera;


el otorgar condiciones de trabajo distintas en virtud del

II. Veje o excluya a alguna persona o grupo de personas; o


III. Niegue o restrinja derechos laborales.

2a. decena Diciembre-2003

C1

Laboral
cos, por el mismo lapso de la privacin de la libertad
impuesta.
Este delito se perseguir por querella.

En atencin a lo anterior, el discriminar a un empleado


por los motivos antes sealados, es un ilcito que puede
ser sancionado con pena corporal.
La discriminacin se presenta antes o en la contratacin,
durante la existencia del vnculo laboral e incluso, la ms
frecuente, al trmino de sta.
Los patrones deben tener absoluto cuidado al despedir
a un trabajador por algn motivo relativo a su condicin
social o fsica; pues si dentro de la empresa o a su servicio
se encuentra laborando persona alguna que por sus caractersticas personales de raza, sexo, edad, condicin
social, preferencia religiosa o incluso preferencias sexuales, se tenga la intencin de dar por terminada la relacin
laboral, se corre el riesgo de que sta argumente discriminacin.

Las mujeres embarazadas se encuentran protegidas bajo


el ttulo quinto de la LFT, el que les otorga los derechos siguientes:
1.

Las mujeres embarazadas no podrn prestar sus


servicios en labores insalubres o peligrosas;

2.

No podrn prestar servicios en trabajo nocturno industrial, en establecimientos comerciales o de servicio despus de las 10:00 de la noche; y

3.

No podrn laborar horas extraordinarias.

Lo anterior, cuando se ponga en peligro la salud de la


mujer o la del producto, adems:
1.

No podrn realizar trabajos que exijan esfuerzos


considerables;

2.

No debern estar de pie durante largo tiempo;

3.

No podrn laborar en condiciones que puedan alterar su estado psquico o nervioso;

4.

Debern disfrutar de un descanso de seis semanas


anteriores y seis semanas posteriores al parto, percibiendo su salario ntegro;

5.

En el periodo de lactancia tendrn dos reposos extraordinarios al da de media hora cada uno para alimentar a sus hijos, en un lugar adecuado e higinico
designado por la empresa;

Para mejor entendimiento de lo antes sealado, nos referimos a uno de los casos ms comunes de discriminacin, as como la problemtica y los riesgos a que se enfrenta el patrn con su conducta.

6.

Regresarn a laborar en el puesto que desempeaban; y

7.

La antigedad se computar en estos periodos.

El no contratar a alguna mujer embarazada por este motivo es considerado como discriminacin; sin embargo,
si el patrn contrata a una mujer en este estado, que no
cubre el mnimo de semanas base de cotizacin (30
semanas) ante el Instituto Mexicano del Seguro Social
(IMSS), quedar a su cargo tanto el pago del salario durante el tiempo de la incapacidad como el pago de los
servicios mdicos en que se incurran con motivo del embarazo, por lo cual para no incurrir en discriminacin se
debe verificar que la mujer a contratar haya cubierto por
lo menos 30 cotizaciones semanales en el periodo de 12
meses anteriores a la fecha en que se deba comenzar a
pagar el subsidio por parte del instituto.

Cuando el patrn considere que despedir a alguna empleada embarazada, puede ser la solucin para evitar
cumplir las obligaciones sealadas, a pesar de que pague la indemnizacin constitucional correspondiente,
ser considerado un acto discriminatorio con consecuencias penales.
La discriminacin en este caso se presenta slo cuando
se hace o se deja de hacer algo en virtud del embarazo
de la empleada, lo cual no significa que una conducta
impropia de la mujer embarazada no pueda ser sancionable con un despido justificado por causa diversa a su
embarazo.

Otra conducta discriminatoria frente a una empleada


embarazada, se da durante el desarrollo de la relacin
de trabajo, al negarle o evitar darle promociones a sta,
evitar de alguna forma otorgarle responsabilidades por
su condicin.

La recomendacin y en virtud de que la discriminacin es


sancionable en el Distrito Federal con pena corporal es
actuar estrictamente bajo parmetros legales, en caso de
que se deba despedir a una mujer por un motivo distinto
al del embarazo.

Discriminacin en caso de embarazo

C2

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Taller

de prcticas

Principales consideraciones relacionadas


con el pago de vacaciones y la prima vacacional
Apegndose a las disposiciones del artculo 123, apartado A, de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos
Mexicanos, la Ley Federal del Trabajo (LFT) determina
las condiciones mnimas que deben regir en todo vnculo
laboral, mismas que pueden ser modificadas de comn
acuerdo por los patrones y trabajadores a efecto de establecer beneficios superiores u anlogos a los sealados
por la ley, y considerando que por ningn motivo las condiciones establecidas afectarn los derechos y obligaciones que cada parte adquiere durante la relacin.
No obstante, la ley laboral no slo consigna los lineamientos que deben regir en la relacin, sino que precisa
los derechos que se adquieren en el carcter de trabajadores, como es el caso del descanso semanal, los
descansos obligatorios, pago de aguinaldo, vacaciones,
entre otros, las consecuencias que enfrentar el patrn
ante la inobservancia de lo acordado o al impedir el ejercicio de algn derecho, que dicho sea de paso stas,
sern considerables, ya que adems de incumplir las
disposiciones de la LFT estar atentando directamente
el inters de los subordinados.
As, resulta importante que el patrn conozca oportunamente el momento en que los trabajadores estn en plena facultad de ejercer los derechos que por ley les son
conferidos, destacando para tales efectos el periodo vacacional, ya que al implicar la ausencia al centro laboral
por cierto tiempo, se debe programar con anticipacin la
poca adecuada para que el trabajador disfrute de sus
vacaciones sin afectar la productividad de la empresa, y
de acuerdo con sus necesidades.

camente despus de la labor desempeada en un ao


de servicios.
As, de acuerdo con el artculo 76 de la Ley Federal del
Trabajo, los empleados podrn ejercer este derecho
siempre que tengan ms de un ao de servicios y el total
de das que comprender el periodo de reposo estar en
funcin de la antigedad que tenga el trabajador en la
empresa.
De ah que el periodo de vacaciones para el primer ao
ser de seis das laborables y se ir incrementando por
cada ao subsecuente de servicios en dos das laborables, hasta llegar a 12; mientras que despus del cuarto
ao, el periodo de vacaciones se aumentar en dos das
por cada cinco aos de servicios, tal y como se muestra
en la tabla siguiente:

Ao(s) de servicio
1

Das laborables
de vacaciones
6

10

12

5a9

14

10 a 14

16

15 a 19

18

20 a 24

20

25 a 29

22

30 a 34

24

35 a 39

26

40 a 44

28

45 a 49

30

Clculo del periodo vacacional


Las vacaciones son un derecho que los trabajadores adquieren en funcin del tiempo durante el cual hayan
laborado dentro de la organizacin, y consisten en un
periodo anual de descanso con goce de salario, a efecto
de que durante dicho intervalo, alejados del ambiente
del centro de trabajo, puedan recuperarse mental y fsi-

Cabe sealar que la determinacin anterior del nmero


de das de vacaciones que corresponde disfrutar a los
trabajadores, se deriva de la interpretacin que sustenta
la Suprema Corte de Justicia de la Nacin (SCJN) en la
tesis de jurisprudencia 6/96; y si bien, su observancia no
es obligatoria, su contenido permite que el empleador d
un tratamiento ms justo al derecho del trabajador, pues
2a. decena Diciembre-2003

C3

Laboral
atendiendo al artculo 18 de la LFT en caso de duda respecto de las normas laborales se aplicar lo ms favorable al trabajador, por lo que se considera que este
criterio es el que debe prevalecer.
VACACIONES. REGLA PARA SU COMPUTO. De conformidad con el artculo 76 de la Ley Federal del Trabajo, el derecho al disfrute de vacaciones se genera por
el tiempo de prestacin de los servicios; y as se obtiene que por el primer ao, el trabajador se har acreedor
a cuando menos seis das laborables y aumentar en
dos das laborables, hasta llegar a 12, por cada ao subsecuente de servicios; es decir, al segundo ao sern
ocho, al tercero 10; y, al cuarto 12. Despus del cuarto
ao, el periodo de vacaciones se aumentar en dos das
por cada cinco de servicios, que empezarn a contar
desde el inicio de la relacin contractual, porque la antigedad genrica se obtiene a partir de ese momento y
se produce da con da y, de forma acumulativa, mientras aquel vnculo est vigente; por tanto, una vez que el
trabajador cumple cinco aos de servicios, operar el
incremento aludido y, entonces, disfrutar hasta los
nueve aos de 14 das de asueto; luego, del dcimo al
dcimo cuarto aos de 16, y as sucesivamente.
Tesis de jurisprudencia 6/96. Aprobada por la Segunda Sala de este alto tribunal, en sesin privada de 10 de
noviembre de 1995, por cinco votos.
Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta. Novena poca, tomo III, febrero de 1996, pg. 245.
Contradiccin de tesis 25/95. Entre las sustentadas por el
Tribunal Colegiado en materia de trabajo del Tercer
Circuito y Segundos Tribunales Colegiados del Sexto y
Octavo Circuitos. 10 de noviembre del 1995. Cinco votos.
Casos de excepcin a la regla general para disfrutar y
calcular el periodo vacacional

Excepcin

Prestacin
especial en
vacaciones

Trabajado- Periodo anual de 18 das


res menores por lo menos.
de 16 aos.
Trabajadores por
tiempo u
obra determinada o
servicios
discontinuos.

Derecho al periodo anual de


vacaciones en forma proporcional al tiempo laborado. El
pago se realizar en el finiquito, considerando como base
los das otorgados por la ley
laboral para el primer ao de
servicios.
En caso de que el tiempo laborado por el trabajador rebase un ao, aplicar el periodo
de vacaciones respectivo.

C4

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Fundamento
legal
(artculos
de la LFT)

Prestacin
especial en
vacaciones

Fundamento
legal
(artculos
de la LFT)

Trabajadores comisionistas y
otros semejantes.

Aplica la regla general respecto a los das concedidos.


El salario base para el clculo
del periodo vacacional se determina con el promedio de
los salarios del ltimo ao de
servicios.

76 y 289

Trabajadores bajo
contrato por
semana reducida.

Debido a que los trabajadores


prestan servicios en forma discontinua, el periodo de vacaciones se podr disfrutar una
vez que en proporcin al nmero de das trabajados se
cumpla el ao de servicios.

77

Excepcin

Trabajado- Derecho a un periodo mnimo


res de bude 12 das de vacaciones.
ques y embarcaciones.
Trabajadores de tripulaciones aeronuticas.

233

Trabajado- Derecho a un periodo anual,


res del auto- conforme al artculo 76, con la
transporte. salvedad de que al determinar
el salario base para el pago, se
tomar el promedio de las per76, 89, pcepciones obtenidas en los 30
rrafo segundas, efectivamente trabajados
do, y 259
antes del disfrute del derecho.
Si en ese lapso se presenta un
incremento salarial, se tomar el
promedio de las percepciones,
partiendo de dicho incremento.

179

77

Periodo anual de vacaciones


de 30 das calendario no acumulables, que podr ser concedido semestralmente en
forma proporcional y se aumentar en un da por cada
ao de servicios, sin exceder
de 60 das de calendario.

199

Trabajadores a domicilio.

Se aplicarn las mismas reglas observadas para los trabajadores del autotransporte.

328

Personal
docente de
instituciones
educativas
particulares.

En la LFT no hay una disposicin especfica, por lo que debern aplicarse las reglas generales para el clculo de
cada periodo vacacional, sin
que exista perjuicio de pactar
tal periodo para ser disfrutado
durante parte del periodo
vacacional escolar.

77

Laboral
Das por considerar al determinar el periodo
vacacional
De acuerdo con el artculo 76 de la LFT, el periodo vacacional que gozarn los trabajadores debe abarcar das
laborables; es decir, que los das de asueto deben corresponder a la jornada laboral de cada trabajador, por lo
que al fijar las vacaciones no se deben considerar los siguientes:
1.

Das de descanso semanal;

2.

Das festivos legales o contractuales; y

3.

Los das de incapacidad que se otorguen durante el


periodo.

De esta manera si durante el disfrute de vacaciones se


presentan das festivos o de descanso contractual, stos
tienen que cubrirse al trabajador independientemente
al pago de las vacaciones, ya que ambos son derechos
generados por los antes laborados.

de 25% o un porcentaje superior que se calcular sobre


los salarios correspondientes a los trabajadores durante
el periodo de vacaciones.
El documento que servir de comprobante por la entrega de dicha prima a los trabajadores, ser el recibo que
se expida por el pago de las vacaciones, siempre que la
prima se pague en el momento de otorgar el periodo vacacional. En tal caso es importante detallar cada concepto y monto de manera especfica.
Esta prctica es la ms adecuada, considerando la finalidad de la prima vacacional.
No obstante, si la empresa tiene como poltica cubrir la
prima vacacional cuando los trabajadores cumplan cada
ao de servicios sin considerar la fecha de disfrute, entonces se har en diferente recibo.
Plazo para disfrutar las vacaciones

En el caso de que el trabajador enferme al estar disfrutando de sus vacaciones, el patrn debe reponerle los
das en que estuvo imposibilitado para disfrutar tal descanso, siempre que dicho trabajador justifique plenamente mediante certificados de incapacidad expedidos
por el Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS) que
tuvo que guardar cama o bien ser hospitalizado.

De acuerdo con el artculo 81 de la LFT, el periodo vacacional se otorgar a los trabajadores dentro de los seis
meses siguientes al cumplimiento del ao de servicios,
de manera que para cumplir con tal disposicin, los patrones deben tener presente la fecha de ingreso de los empleados, a fin de elaborar la programacin de vacaciones
en el semestre siguiente al aniversario de ingreso.

As, al otorgar las vacaciones debe considerarse que en


trminos del artculo 78 de la LFT, por lo menos seis das
se disfrutarn en forma continua. De ah, que est permitida la distribucin del descanso en varios periodos en
los casos de trabajadores con derecho a vacaciones por
ms de seis das.

As, al realizar la programacin de las vacaciones, el patrn obtendr los datos necesarios para elaborar una
constancia en la cual indique la antigedad, el periodo
de vacaciones que corresponda a cada trabajador, as
como la fecha en que deber disfrutarlas.

Para ello, los empleadores pueden elaborar un calendario de vacaciones y organizar las actividades de los
trabajadores, partiendo de los seis das continuos de vacaciones, y convenir con cada empleado los das subsecuentes a descansar, en forma continua o discontinua, a
fin de evitar trastornos a la empresa.

De esta manera, dicha constancia ser el documento


por medio del cual el patrn har del conocimiento del
trabajador el momento en que puede ejercer el derecho
para disfrutar las vacaciones. Asimismo, con sta el patrn podr probar, en caso de conflicto, que otorg el derecho para disfrutar las vacaciones a los subordinados.
Prescripcin del derecho de vacaciones

Prima vacacional
La obligatoriedad de las vacaciones se inspira en considerar que los trabajadores requieren de un periodo de
descanso para recuperar las fuerzas perdidas. Sin embargo, para cumplir lo anterior, es necesario un pago extraordinario que permita cubrir los gastos generados
con motivo del descanso.

Ahora bien, existe controversia sobre el momento en que


el trabajador pierde la facultad de exigir su derecho al
otorgamiento de vacaciones y prima vacacional, ya que
si bien al derivarse de un derecho por la actividad realizada, de acuerdo con el artculo 516 de la LFT, ste prescribir en un ao, contado a partir del da siguiente a la
fecha en que la obligacin sea exigible.

As, surge la obligatoriedad de cubrir la prima vacacional


que segn lo dispuesto por el artculo 80 de la LFT, ser

De ah que la interrogante radica en determinar a partir


de qu momento son exigibles las prestaciones relativas
2a. decena Diciembre-2003

C5

Laboral
a las vacaciones y la fecha en que el trabajador podr reclamarlas, ya que del anlisis de la ley podran identificarse dos momentos:
1.

A partir del da siguiente al trmino de los seis meses


que seala el artculo 81 de la LFT; o

2.

A partir del da siguiente a aquel en que los trabajadores cumplen el ao de servicios y pueden disfrutarlas dentro de los seis meses siguientes.

As, puede observarse que aun cuando dichas interpretaciones se contraponen, consideramos que en apego
al ya mencionado artculo 18 de la LFT debe aplicarse el
criterio ms favorable a los trabajadores; es decir, el primero, que es el que apoya la tesis de jurisprudencia 1/97
que se transcribe a continuacin.
VACACIONES Y PRIMA VACACIONAL. MOMENTO A
PARTIR DEL CUAL COMIENZA A CORRER EL PLAZO
DE LA PRESCRIPCION DE LAS ACCIONES PARA
RECLAMAR EL PAGO RESPECTIVO. De conformidad
con lo dispuesto en el artculo 81 de la Ley Federal del
Trabajo, las vacaciones debern concederse a los trabajadores dentro de los seis meses siguientes al cumplimiento del ao de servicio; y de acuerdo con el artculo 516 del mismo ordenamiento, el plazo de la prescripcin de la accin para reclamar el pago de las
vacaciones y de la prima vacacional, debe computarse
a partir del da siguiente al en que concluye ese lapso
de seis meses dentro de los cuales el trabajador tiene
derecho a disfrutar de su periodo vacacional, porque
hasta la conclusin de ese trmino es cuando la obligacin se hace exigible ante la Junta, mas no a partir de la
conclusin del periodo anual o parte proporcional
reclamados, debido a que el patrn cuenta con seis
meses para conceder a los trabajadores el periodo
vacacional y mientras no se agote este plazo, desde
luego, no se da el incumplimiento del imperativo legal a
que se contrae el primer dispositivo invocado.
Contradiccin de tesis 21/96. Entre las sustentadas por
el Tribunal Colegiado del Vigsimo Segundo Circuito y
el Tercer Tribunal Colegiado en Materia de Trabajo del
Primer Circuito. 22 de noviembre de 1996. Cinco votos.
Ponente: Genaro David Gngora Pimentel. Secretaria:
Rosa Mara Galvn Zrate.
Tesis de jurisprudencia 1/97. Aprobada por la Segunda Sala en sesin pblica del 22 de noviembre de
1996, por unanimidad de cinco votos de los Ministros:
Juan Daz Romero, Mariano Azuela Gitrn, Sergio Salvador Aguirre Anguiano, Guillermo I. Ortiz Mayagoitia y
presidente Genaro David Gngora Pimentel.
Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, novena poca, tomo V, enero de 1997, pg. 199.
Por tanto, es importante cumplir la formalidad de entregar la constancia de antigedad y recabar la firma del
trabajador con la fecha de recibido, con el fin de tener las

C6

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

pruebas de que se ha cumplido el comunicado previsto


en el artculo 81 de la LFT, y de esta forma operar la prescripcin considerando la fecha en que se concede al trabajador el derecho a disfrutar las vacaciones.

Implicaciones del pago de vacaciones en materia


laboral y seguridad social
Vacaciones disfrutadas
El derecho del trabajador para disfrutar de un periodo vacacional o de descanso conlleva a una remuneracin, de
acuerdo con el artculo 76 de la LFT, pero no se trata de
una percepcin adicional, sino del goce del salario ordinario cuota diaria que percibe el trabajador en los das
de descanso, como si stos hubieran sido efectivamente
laborados.
Por ello, se infiere que para efectos de cotizacin ante el
IMSS y el Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores, al momento de pagar las cuotas y
aportaciones de manera ordinaria, sin descuentos por
ausencias, ya se est considerando a este concepto como parte integrante del salario base de cotizacin (SBC).
Vacaciones pagadas no disfrutadas
No obstante que el derecho a disfrutar del periodo de
descanso del trabajador es irrenunciable y no compensable, en algunas empresas se presenta el hecho de sustituir, a peticin del propio empleador o del trabajador, el
periodo de vacaciones por el pago del importe de stas,
dando lugar as al concepto de vacaciones pagadas no
disfrutadas.
Ante tal situacin, los patrones deben considerar que
adems de hacerse acreedores a una sancin por desvirtuar el propsito del derecho de vacaciones, tendrn
que asumir la carga respectiva en materia de seguro social, ya que el IMSS considera que el importe pagado al
trabajador por este concepto s debe adicionarse al
SBC. Esto bajo el argumento de que tanto en el artculo
5o.-A, fraccin XVIII, de la Ley del Seguro Social (LSS),
como el 84 de la LFT sealan que el salario incluye cualquier percepcin entregada al empleado a cambio de su
trabajo.
As lo expresan los criterios internos emitidos mediante
oficios nmeros 1257, del 3 de julio de 1985, de la jefatura de servicios legales y de auditora a patrones y verificacin; y 2082, del 19 de noviembre de 1986, de la
jefatura de auditora, y lo confirma tambin la resolucin

Laboral
nmero 167/69 del Primer Tribunal Colegiado en materia
administrativa del Primer Circuito de la SCJN.
Sin embargo, destaca el criterio que indica que no debe
formar parte del SBC, toda vez que se trata de una
indemnizacin por renunciar a un derecho ganado por
su trabajo, situacin que la convierte en ajena al trabajo.
VACACIONES PAGADAS Y NO DISFRUTADAS. NO
FORMAN PARTE DEL SUELDO BASE DE COTIZACION PARA EFECTOS DEL REGIMEN DEL SEGURO
SOCIAL OBLIGATORIO. Las cantidades que entregan
las empresas por concepto de vacaciones pagadas y
no disfrutadas a sus trabajadores, no pueden considerarse salario para efectos de cotizar en el Rgimen del
Seguro Social Obligatorio, ya que estas remuneraciones no quedan comprendidas en la definicin de salario establecido en los artculos 18 de la anterior ley y 84
de la Ley Federal del Trabajo; y 17, fraccin IV, del
Reglamento de Afiliacin de Patrones y Trabajadores,
porque tales prestaciones constituyen indemnizaciones o compensaciones por no hacer sus derechos indeclinables establecidos a su favor en las leyes laborales, pero las mismas no se cubren como retribucin de
las energas empleadas en una actividad, sino como se
dijo anteriormente por renunciar al ejercicio de un derecho.

Evidencia patronal sobre el pago


de las prestaciones al trabajador
Es importante desglosar los conceptos pagados al trabajador, con objeto de evitar confusiones y demandas
laborales que generen gastos innecesarios, pues hay
que recordar que en trminos del artculo 784, fracciones
X y XI, de la LFT cuando existe controversia respecto del
disfrute y pago de vacaciones y prima vacacional entre
otros asuntos, corresponde al patrn probar su dicho
ante las autoridades competentes.
Por tanto, segn el artculo 804 de la LFT, el patrn tiene
obligacin de conservar y exhibir en juicio los documentos que a continuacin se precisan:

1.

Contratos individuales de trabajo que se celebren,


cuando no exista contrato colectivo o contrato ley
aplicables; y

2.

Listas de raya o nminas de personal, cuando se lleven en el centro de trabajo o recibos de pago de salarios, entre otros.

Resolucin nmero 508/76, 13 de octubre de 1977.


Revista del Tribunal Fiscal de la Federacin, aos XLI y
XLII, enero de 1977 a julio de 1978, pg. 79.
Obra conmemorativa 45 aos, tomo III, pgs. 58l-582.
Esta y otras resoluciones de los tribunales se basan en la
consideracin de que el pago de las vacaciones no disfrutadas tienen el carcter de indemnizacin o compensacin a un derecho irrenunciable, pero de acuerdo con
lo establecido en el artculo 33 de la LFT, es nula la renuncia que los trabajadores hagan respecto a sus derechos
y prestaciones por sus servicios, por lo que en todo caso, dicha renuncia tendra que ser ratificada por la Junta
de Conciliacin y Arbitraje (JCA).
Adems, debe considerarse que dicha percepcin no se
encuentra en las excepciones de integracin expresadas en el artculo 27 de la LSS.
Por tanto, lo ms conveniente ser constituirlas como
parte integrante del SBC, salvo que la decisin patronal
se incline en defenderlas ante los tribunales por tener los
elementos probatorios suficientes.
Por otra parte, es importante aclarar que el nico supuesto en que las vacaciones pueden ser compensadas,
ser en el caso de la terminacin de las relaciones de trabajo antes del cumplimiento del ao de servicios, y se pagarn proporcionales al tiempo de servicios prestados.

La elaboracin y firma del contrato de trabajo es indispensable, porque en l se establecen las condiciones de
trabajo, tales como la jornada laboral y las prestaciones
relativas a vacaciones y prima vacacional (artculo 25,
fraccin IX, de la LFT).
En tanto, la elaboracin de un recibo de vacaciones constituye un documento idneo ante algn conflicto, por lo
que aun cuando la ley laboral no establece su obligatoriedad y el contenido del mismo, bien podra integrarse con
los elementos que establece el artculo 9o. del Reglamento de la LSS en materia de afiliacin, clasificacin de
empresas, recaudacin y fiscalizacin, que indica que
los registros a que se refiere el artculo 15, fraccin II, de
la LFT (nminas o listas de raya) debern contener, adems de los establecidos en el mismo los siguientes:

1.

Nombre, denominacin o razn social del patrn,


nmero de su registro ante el instituto y del Registro
Federal de Contribuyentes (RFC);

2.

Nombre completo, RFC, Clave Unica de Registro de


Poblacin, duracin de la jornada, fecha de ingreso
al trabajo y tipo de salario, de los trabajadores;

3.

Lapso que comprende y periodicidad establecida


para el pago de los salarios (diaria, semanal, quincenal, mensual, etctera);
2a. decena Diciembre-2003

C7

Laboral
4.

Salario real base de cotizacin, importe total del salario devengado, as como conceptos y montos de
las deducciones y retenciones efectuadas; y

5.

Unidades de tiempo laborados.

Tambin deben retenerse las cuotas obreras del IMSS


que les corresponda cubrir a los trabajadores.

Adems, la JCA eximir la carga de la prueba al trabajador, cuando por otros medios est en posibilidad de llegar al conocimiento de los hechos, requiriendo al patrn
que exhiba los documentos que, de acuerdo con las leyes, tiene la obligacin legal de conservar en la empresa
bajo el apercibimiento de que al no presentarlos, se presumirn ciertos los hechos alegados por el empleado.

Sanciones por no conceder vacaciones

Descuentos

Conclusiones

Las vacaciones al fin y al cabo son salarios, la nica diferencia es que stos se perciben sin laborarlos; por tanto,
los descuentos en dichas percepciones estn permitidos segn se trate de salarios mnimos y superiores, de
acuerdo con los artculos 97 y 110 de la ley laboral.
Asimismo, ya que los ingresos que percibe el trabajador
por concepto de vacaciones gravan para efectos del impuesto sobre la renta, si del procedimiento aplicable resulta una retencin tendr que reflejarse el descuento o
en su caso el pago en efectivo del crdito al salario.

C8

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

El artculo 994, fraccin I, de la LFT seala que se impondr multa por el equivalente de tres a 155 veces el salario
mnimo general vigente, en el lugar y tiempo en que se
cometa la violacin, al patrn que no otorgue las vacaciones a sus trabajadores.

Es importante destacar la importancia que tiene para el


empleador el llevar un registro de la antigedad de los
trabajadores, pues al conocer sta se podr programar
de manera anticipada la poca en que los trabajadores
podrn disfrutar del periodo vacacional que corresponda, sin afectar la operacin normal de la empresa. Asimismo, se encontrar en posibilidad de proyectar el
monto de las erogaciones que cubrir durante el ao por
este concepto y evaluar el perjuicio que enfrentara al impedir el ejercicio de este derecho de los trabajadores.

Consultas

de nuestros

lectores

Das de incapacidad por riesgos


de trabajo y maternidad, deben
ser considerados para el clculo
del aguinaldo?
Soy encargado de nminas de una
empresa dedicada a la produccin y
distribucin de artculos de piel
como son: bolsas, carteras,
cinturones y otros.
Ante la proximidad del pago de
aguinaldo a los trabajadores estoy
determinando las bases de clculo
de cada uno de los empleados y
observo que en mi lista aparecen
dos personas que durante el ao
estuvieron incapacitadas por el Instituto Mexicano del Seguro Social
(IMSS). El primero tuvo tres incapacidades de siete das debido a un
accidente de trabajo; la segunda,
goz de las incapacidades pre y
posnatal con 84 das en total de
subsidio por maternidad, por esto
me surge la duda si deben descontarse tales das para efectos del
cmputo del aguinaldo.
En ambos casos considero que en
el subsidio pagado por el IMSS ya
est incluida la parte de aguinaldo
correspondiente a los das de incapacidad; por tanto, podra descontar esos periodos para el clculo,
pues incluso el artculo 24 de la Ley

C10

del Seguro Social menciona lo


siguiente:
Los patrones tendrn derecho a
descontar del importe de las
prestaciones contractuales que
deben cubrir directamente, las
cuantas correspondientes a las
prestaciones de la misma naturaleza otorgadas por el Instituto.
Lector de Tijuana, Baja California
. Pregunta
Pueden ser descontados los das
de incapacidad por riesgo de trabajo y maternidad de la base de clculo del aguinaldo que se pagar este
diciembre?
. Respuesta
No, pues para la Ley Federal del
Trabajo (LFT) tales periodos son
considerados como en activo; es
decir, que no se establece la suspensin de la relacin de trabajo
para efectos de prestaciones.
Asimismo, en trminos del artculo
123 de la Constitucin Poltica de
los Estados Unidos Mexicanos
(CPEUM) cuya posicin tiene supremaca en la jerarqua de las leyes, se determina que para efectos
de maternidad las empleadas conservarn los derechos adquiridos en

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

la relacin de trabajo y respecto a


los empleados que sufran algn
riesgo, por ser stos responsabilidad del patrn, el tiempo no
trabajado debe computarse para los
efectos del pago de aguinaldo.
Para mayor claridad de lo expuesto,
a continuacin se citan las disposiciones establecidas en el artculo
123, apartado A, fracciones V y XIV
de la CPEUM y el texto de una tesis
jurisprudencial emitida por la Cuarta
Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin en el sentido de
que por ser el patrn quien asume
la responsabilidad de los riesgos de
trabajo, el trabajador no puede ser
afectado en los derechos adquiridos
por el tiempo laborado:

V. Las mujeres durante el embarazo no realizarn trabajos que exijan un esfuerzo considerable y
signifiquen un peligro para su salud en relacin con la gestacin;
gozarn forzosamente de un descanso de seis semanas anteriores
a la fecha fijada aproximadamente
para el parto y seis semanas posteriores al mismo, debiendo percibir su salario ntegro y conservar
su empleo y los derechos que
hubieren adquirido por la relacin de trabajo.

Laboral
XIV. Los empresarios sern responsables de los accidentes del
trabajo y de las enfermedades
profesionales de los trabajadores,
sufridas con motivo o en ejercicio
de la profesin o trabajo que ejecuten; por lo tanto, los patronos
debern pagar la indemnizacin
correspondiente, segn que haya
trado como consecuencia la
muerte o simplemente incapacidad temporal o permanente para
trabajar, de acuerdo con lo que
las leyes determinen. Esta responsabilidad subsistir aun en el
caso de que el patrono contrate
el trabajo por un intermediario;
AGUINALDO. INCAPACIDAD
PROVENIENTE DE RIESGO DE
TRABAJO. DEBE COMPUTARSE
PARA LOS EFECTOS DEL PAGO
DEL. De acuerdo con el principio
general contenido en el artculo
87 de la ley laboral, el aguinaldo
se devenga por el tiempo trabajado durante el lapso en que el propio aguinaldo se paga, pero si la

ausencia del trabajador se debe a


una incapacidad proveniente de
riesgo de trabajo, ese tiempo no
trabajado s debe computarse
para los efectos del pago de aguinaldo, porque el responsable de
las consecuencias derivadas de
un riesgo de trabajo, lo es el patrn y, por lo tanto, la ausencia del
trabajador motivada por ese riesgo, no puede depararle perjuicio
en cuanto al pago del aguinaldo.
Tesis de la Cuarta Sala de la Suprema Corte de Justicia de la
Nacin.
Semanario Judicial de la Federacin 109-114, quinta parte,
pg.10.
Amparo directo 5488/77. 13 de
marzo de 1978. 5 votos.
Como se puede apreciar en ambos
casos la CPEUM seala la carga patronal de computar, no slo para el
aguinaldo sino para todas las prestaciones, los das transcurridos en
los periodos de incapacidad tanto

por maternidad como por riesgos


de trabajo, debido a que en el primer caso prevalece la proteccin
que se debe otorgar a las madres
trabajadoras expresada en la carta
magna y en la LFT.
En el segundo caso, por ser el patrn el obligado a mantener los niveles adecuados de higiene y seguridad
en el centro de trabajo, asumir la
responsabilidad de los accidentes
de trabajo.
De ah que los empleadores no podrn descontar los das de incapacidad derivados de un riesgo de
trabajo y de los periodos de maternidad para el clculo del aguinaldo;
no obstante, que el IMSS haya pagado en el subsidio la parte proporcional de ste que el patrn integr
mediante el salario base de cotizacin.

Las consultas de nuestros lectores que sean recibidas por escrito sern respondidas discrecionalmente en la
presente seccin y debern entregarse a TAX EDITORES UNIDOS, SA DE CV (Nogales 14, Roma Sur, 06760,
Mxico, DF), con el destino al mismo apartado de la revista; o bien, enviarse mediante fax, cuyo nmero es el
5265-1400.
Los suscriptores que deseen realizar alguna consulta telefnica en materia laboral y seguridad social pueden
marcar al 52-65-14-31.

2a. decena Diciembre-2003

C11

Tesis

selectas
Bsqueda exhaustiva de los beneficiarios
para pagar la indemnizacin en
caso de muerte del trabajador

Durante las horas de labores en el centro de trabajo los


empleados se encuentran expuestos a sufrir accidentes o
enfermedades, mismos que en trminos del artculo 473
de la Ley Federal del Trabajo (LFT) son catalogados como
riesgos de trabajo.
Segn el artculo 474 de la LFT, un accidente de trabajo es
toda lesin orgnica o perturbacin funcional, inmediata o
posterior o la muerte, producida en forma repentina en
ejercicio o con motivo del trabajo, cualquiera que sea el lugar y tiempo en que se preste. Asimismo, se tipifican como
riesgos, los accidentes que se produzcan al trasladarse el
empleado directamente de su domicilio al lugar del trabajo
y de ste a aqul.
De acuerdo con el artculo 477 de la LFT, los riesgos de trabajo, cuando se presentan, pueden producir lo siguiente:
1.
2.
3.
4.

Incapacidad temporal;
Incapacidad permanente parcial;
Incapacidad permanente total; y
Muerte.

Al ocurrir la muerte del trabajador, el patrn est obligado a


entregar a la viuda o beneficiarios designados por el finado, las prestaciones a que tuvo derecho en vida.
En el artculo 115 de la LFT, se establece que a la muerte
del trabajador, sus beneficiarios tendrn derecho a percibir la prestaciones e indemnizaciones que le estn pendientes de cubrir; sin embargo, la designacin de los beneficiarios no siempre es tan fcil, debido a la convergencia de
intereses que se producen con el deceso; por tanto, es conveniente para el patrn, antes de realizar el pago de estos
conceptos, asegurarse de que el beneficiario legal es el
correcto.
El artculo 501 de la ley laboral establece que en caso de
muerte del trabajador derivada de un riesgo de trabajo,

C12

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

tendrn derecho a recibir la indemnizacin, los beneficiarios siguientes:


1.

2.
3.

4.

5.

La viuda, o el viudo que hubiese dependido econmicamente de la trabajadora y que tenga una
incapacidad de 50% o ms, los hijos menores de
16 aos y los mayores de esta edad con el mismo
porcentaje de incapacidad;
Los ascendientes del trabajador que dependieran econmicamente de ste;
A falta de cnyuge, la concubina siempre que
haya vivido con el fallecido durante los cinco
aos anteriores a la muerte, o la persona con la
que haya tenido hijos, pero que ambos hubieran
permanecido libres de matrimonio en el concubinato;
A falta de cnyuge sobreviviente, hijos y ascendientes, sern beneficiarios las personas que dependan econmicamente del trabajador, en la
proporcin en que cada una dependa de l; y
Si no existiese ninguna de la personas antes citadas las prestaciones pasarn a manos del IMSS.

De lo anterior, se desprende que la viuda, los hijos menores de 16 aos y los incapacitados sin importar la
edad, son las primeras personas a quienes se les atribuye la sucesin legal de estos derechos; sin embargo, en caso de duda, es recomendable que los interesados promuevan ante la Junta de Conciliacin y
Arbitraje (JCA) una Declaracin de beneficiarios de
los derechos laborales.
Al respecto, el artculo 503 de la LFT seala los lineamientos para determinar los beneficiarios que tendrn
derecho al pago de la indemnizacin por muerte del
trabajador, siendo los siguientes:
La Junta de Conciliacin Permanente (JCP) o el inspector de trabajo que reciba el aviso de muerte, o la
JCA ante la que se reclame el pago de la indemnizacin, mandar practicar en las 24 horas siguientes una

Laboral
investigacin encaminada a averiguar qu personas dependan econmicamente del trabajador y ordenar se fije
un aviso en lugar visible del establecimiento donde prestaba sus servicios, convocando a los beneficiarios para que
comparezcan ante la JCA en el trmino de 30 das a
ejercitar sus derechos.
Si la residencia del trabajador en el lugar de su muerte era
menor de seis meses, se girar exhorto a la JCP, a la JCA o
al inspector del trabajo del lugar de la ltima residencia,
con objeto de que se practique la investigacin y se fije el
aviso mencionado en el punto anterior.
La JCP o la JCA o el inspector del trabajo, independientemente del aviso en comento podr emplear los medios publicitarios que juzgue convenientes para convocar a los
beneficiarios.
La JCP o el inspector del trabajo concluida la investigacin
remitir el expediente a la JCA.
Despus de cubrir los requisitos anteriores, la JCA, con audiencia de las partes dictar resolucin determinando qu
personas tienen derecho a la indemnizacin.
La JCA apreciar la relacin de esposo, esposa, hijos y ascendientes, sin sujetarse a las pruebas legales que acrediten el matrimonio o parentesco, pero no podr dejar de reconocer lo asentado en las actas del Registro Civil.
El pago hecho en cumplimiento de la resolucin de la JCA
libera al patrn de responsabilidad alguna; por tanto, las
personas que se presenten a reclamar derechos despus
de la fecha en que se hubiera efectuado el pago, slo podrn dirigir su accin en contra de los beneficiarios que lo
recibieron.
Ahora bien, el artculo 898 de la LFT, en complemento al artculo 503 de la misma, estipula que en caso de que la JCA
solicite al patrn los nombres y domicilios de los beneficiarios registrados ante l y en las instituciones oficiales; podr adems ordenar la prctica de cualquier diligencia, o
emplear los medios de comunicacin que estime pertinentes, para convocar a las personas que dependan econmicamente del trabajador fallecido a ejercer sus derechos
ante la JCA.
El procedimiento sealado es el que debe seguirse para
otorgar a los beneficiarios las prestaciones derivadas de la
muerte del trabajador, pero en los casos en los cuales el
actuario dictamine que no existen documentos que sealen a los posibles beneficiarios del trabajador fallecido, la
junta del conocimiento encaminar la investigacin hacia
las instituciones en las cuales pudieran existir datos de los
presuntos dependientes, pues se deben utilizar los elementos que esten al alcance para localizar a los beneficiarios en

cuestin. Entre tales instituciones se encuentran: el


Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS), el Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores (Infonavit), o el Sistema de Ahorro para el Retiro
(SAR), por tener stas conocimiento de los datos y movimientos del trabajador, por la afiliacin de ste a las mismas, lo cual permite deducir que ellas podran conocer
acerca de los posibles beneficiarios del fallecido.
Al respecto, el Segundo Tribunal Colegiado en materias administrativa y de trabajo del Sptimo Circuito
emiti la siguiente tesis de jurisprudencia, para confirmar que las investigaciones deben ampliarse con
objeto de otorgar mayor certeza y confianza a los beneficiarios de los cuales no se tenga conocimiento y
tengan derecho a recibir las prestaciones derivadas de
la muerte del trabajador.
INDEMNIZACION EN CASO DE MUERTE. LA
JUNTA AL REALIZAR LA INVESTIGACION A QUE
SE REFIEREN LOS ARTICULOS 503 Y 898 DE LA
LEY FEDERAL DEL TRABAJO, NO DEBE CIRCUNSCRIBIRSE UNICAMENTE A LA FUENTE DE TRABAJO, SINO QUE DEBE EFECTUARLA EN AQUELLAS INSTITUCIONES EN DONDE PUEDAN EXISTIR DATOS DE POSIBLES BENEFICIARIOS. Si la investigacin que ordena la Junta conforme a lo dispuesto por los artculos 503 y 898 de la Ley Federal del Trabajo, para averiguar qu personas dependan econmicamente del trabajador, no se
concluye debidamente porque el actuario hace
constar que en la fuente de trabajo ya no existen
los documentos referentes que sealen los posibles beneficiarios del de cujus, la junta del conocimiento debe encaminar la investigacin relativa a
las instituciones en donde pudieran existir datos
de los posibles dependientes econmicos de dicho trabajador, tales como el Instituto Mexicano
del Seguro Social, el Instituto del Fondo Nacional
de la Vivienda para los Trabajadores, o el Sistema
de Ahorro para el Retiro, que podran tener en sus
archivos ese tipo de informacin, pues es necesario que la juntas ordenen la prctica de cualquier diligencia, o empleen los medios de comunicacin
pertinentes para determinar qu personas dependan econmicamente del trabajador, a efecto de citarlas para que concurran a ejercer sus derechos.
Tesis de jurisprudencia VII. 2o.A. T. 67 L del Segundo Tribunal Colegiado en materias administrativa y de trabajo del Sptimo Circuito.
Amparo directo 325/2003. 19 de junio de 2003.
Unanimidad de votos.
Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta,
novena poca, tomo XVIII, septiembre de 2003,
pgs. 1388-1389.
2a. decena Diciembre-2003

C13

Colaboraciones

Seguridad Social

Es la seguridad social en el siglo XXI


un derecho humano?
Dr. Angel Guillermo Ruiz Moreno
Miembro del Sistema Nacional de Investigadores
del Consejo Nacional de Ciencia y Tecnologa
de Mxico
Simn Jos Bolvar, sin duda el ms grande libertador
americano y quien marcara para siempre el rumbo de Sudamrica, en el Congreso de Angostura del 15 de febrero de
1819, afirm con una lucidez y visin extraordinarias: ()
El sistema de gobierno ms perfecto es aquel que produce
mayor suma de felicidad, mayor suma de seguridad social
y mayor suma de estabilidad poltica ().1
Como sabemos, los sublimes sueos del Panamericanismo Bolivariano impulsaban al general Bolvar en su
lucha por liberarse del yugo espaol y forjar una Amrica
unida; sin embargo, es probable que en razn de la naturaleza intrnseca de sus ideales y lo grandioso de stos,
se trtase de un imposible su consecucin y terminaran
convirtindose tan slo en una utopa. Pese a que su colosal envergadura frustrara su consumacin, debemos
resaltar que hasta donde se sabe aquella fue la primera
declaracin poltica en que se utiliz y acaso acu
para siempre el concepto seguridad social en nuestra
amada tierra americana, resaltndose desde entonces la
absoluta necesidad de proteccin y vida digna a las que
tenemos derecho, sin excepcin, todos y cada uno de
los seres humanos por el simple hecho de serlo.
Si Ortega y Gasset en forma inteligente afirmaba que lo
que el hombre es en la vida: () es pura y radical inseguridad (),2 ahora, como estudiosos del derecho de
la seguridad social, afirmamos que las necesidades de
los seres humanos debieran al menos guardar un orden
jerrquico lgico, pues son tres las seguridades que a
nuestro parecer requiere toda sociedad para florecer: en
primer trmino la seguridad nacional, luego la pblica; y
por ltimo, la social.
Porque sin alguna de ellas, una sociedad no slo est en
peligro, sino que se encuentra impedida para desarro1
2
3

llarse. Ello es as por la simple razn de que sin seguridad nacional de plano no hay patria; sin seguridad
pblica no hay orden y menos habr progreso; y sin seguridad social no existe garanta de calidad de vida. Una
es pues resultante y a la vez condicionante de la otra, en
esa anhelada aspiracin aristotlica de tener una vida
bella y feliz mediante el mnimo de seguridad brindada
por el Estado, visto y entendido aqu como el garante
primario y final de todo eso a lo que aspiramos como
sociedad organizada que nos preciamos de ser.
El libertador crey en esa conjuncin y ofrend su vida
en aras de alcanzar el ensueo. Y fue se uno de los sueos dramticamente premonitorios de Simn Bolvar, el
ms acabado y bello intento de describir la verdadera
misin de un gobierno libre, justo y democrtico, pues
adelantado a su tiempo pronostic con certeza lo que
vendra 80 aos despus en 1889, con el advenimiento
del primer seguro social del planeta, forjado en la Alemania de finales del siglo XIX por su creador original, el Canciller de Hierro, Otto Von Bismarck.
Es pues el seguro social el instrumento jurdico creado
por el Estado para alcanzar esa aspiracin humana, ese
concepto filosfico que hoy llamamos familiarmente seguridad social aunque al intentar definirla entremos a
una verdadera Torre de Babel, pues pareciera que cada
quien lo entiende a su manera, y resulta tan trascendente en la poltica social estatal que su propio creador material expres con la absoluta conviccin del estadista
que fue: Por caro que parezca el seguro social, resulta
menos gravoso que los riesgos de una revolucin.3
Fue entonces cuando sobre la faz de la tierra la seguridad social brill intensamente y cosech sus mejores lauros. En aras de ser justos, reconozcamos aqu no slo a

Bolvar. Coleccin Grandes Biografas. Primera edicin. Edimat Libros. Madrid, 2002, p. 188.
Citado por Angel Guillermo Ruiz Moreno en su obra: Nuevo derecho de la seguridad social, Sptima edicin actualizada. Editorial
Porra. Mxico, 2003, p. 2.
Otto Von Bismarck, citado por Angel Guillermo Ruiz Moreno en su libro: Las Afore, el nuevo sistema de ahorro y pensiones. Cuarta
Edicin Actualizada. Editorial Porra. Mxico, 2002, p. 1.

C14

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Seguridad Social
Bismarck, sino tambin a William Beveridge, su perfeccionador y quien la dibuj en la Inglaterra de la posguerra
ms como una aspiracin legtima de cualquier sociedad
organizada que se precisase de ser ante todo eso: humana, por sobre un simple esquema de previsin social
para los trabajadores subordinados.
Fue tal el xito alcanzado y la conviccin de que el Estado deba ser esa red protectora que salva vidas y futuros en el circo de la vida entendiendo a las personas no
como simples individuos, sino como parte del tejido social, apreciando as sus diferencias naturales y lo absurdo de la igualdad de oportunidades para intentar
alcanzar al fin la igualdad de logros, que por aclamacin, el 10 de diciembre de 1948, la Asamblea General
de la Organizacin de las Naciones Unidas (ONU) la incluy y conceptualiz en el texto del artculo 25 de la Declaracin Universal de los Derechos Humanos (DUDH),
concibiendo a la seguridad social no slo como un derecho humano y un derecho social irrenunciable, imprescriptible e inalienable del asegurado y su grupo familiar
dependiente econmico, sino definindola ya como una
obligacin natural al cargo de los estados miembros y
por simple extensin analgica, incluso de aquellos que
no lo eran.
Nadie se imaginaba an que tras las pocas de gloria alcanzadas por la seguridad social a mediados del siglo
XX e inmersa como estrategia gubernamental para redistribuir el ingreso de la poblacin en aquella poltica econmica intervencionista de los estados democrticos
prohijada por el estado de bienestar, menos de un siglo
despus y al despertar a la cruel y dolorosa realidad de
un mundo globalizado, aquel dulce sueo terminara
convirtindose en pesadilla.
En efecto, recordemos aqu el texto literal del primigenio
artculo 25 de la DUDH de la ONU, el cual estableca con
claridad lo siguiente:
Artculo 25. Todos tenemos derecho a un nivel de
vida adecuado, que asegure a nosotros y a nuestra familia, la salud, el bienestar y en especial, la alimentacin, el vestido, la asistencia mdica y los servicios
sociales necesarios. Tenemos, asimismo, derecho a
seguro en caso de desempleo, enfermedad, invalidez, viudez, vejez u otros casos de prdida de nuestros medios de subsistencia por circunstancias ajenas
a nuestra voluntad.
El Estado est obligado a satisfacer estos derechos sociales con su mayor esfuerzo, de manera progresiva.
4

Tanto la madre que va a tener un hijo, como su hijo,


deben recibir cuidado y asistencia. Todos los nios
tienen los mismos derechos, est o no casada la madre.4
Enseguida se analiza dicho precepto que ms all de
discusiones bizantinas sobre su real aplicacin legal, es
evidente que contiene una obligacin de ndole moral insoslayable para cada uno de los estados miembros que
suscribieran dicha declaracin, entre ellos naturalmente
el nuestro.
Para comenzar, es cierto que tericamente todos tenemos derecho a disfrutar de esa prerrogativa humana y
que all subyace el principio de la universalidad del servicio pblico de seguridad social al cargo del Estado. Pero
en realidad no todos acceden al mismo.
Los seguros sociales entendidos pues como instrumentos para alcanzar el anhelo humano de la seguridad
social, parecen ms bien clubes exclusivos a donde
slo ingresan los socios que el legislador determina en
ley, recibiendo la cobertura de contingencias sociales determinadas; luego entonces, se accede a las prestaciones
en dinero y en especie que el legislador ha determinado expresamente, cumplidos desde luego los requisitos que el
autor de la ley-marco de dichos entes pblicos descentralizados exige para cada caso en particular. Ocurre pues
que se debe comenzar por reconocer que la realidad es
ms sabia que el derecho, pues el todos de dicha declaracin en anlisis, ya en la realidad no somos todos, y a
pocos pareciera importarles el punto.
Continuando dicho anlisis propuesto, hoy en da y a
fuerza de ser sinceros en ninguna parte del planeta
menos en los pases en vas de desarrollo como el
nuestro ni el propio Estado, ni alguna otra organizacin
pblica o privada nos asegura a nosotros menos todava a nuestra familia como dependientes econmicos,
la salud, el bienestar, la alimentacin, el vestido, la asistencia mdica y los servicios sociales necesarios. Recordemos que en Latinoamrica al menos la mitad de sus
habitantes nos hallamos bajo la llamada lnea de pobreza trazada por el Banco Mundial, y ms de cien millones
estn sumidos en la pobreza extrema al sobrevivir con
menos de un dlar al da.
Esa es, sin tapujos ni retrica, la lacerante realidad que
afrontan nuestros pueblos latinoamericanos a inicios del
siglo XXI.
Todava ms, es inexistente en Amrica Latina y el Caribe
por ms que se diga que tenemos derecho a l, un seguro en caso de desempleo involuntario, indispensable

Declaracin Universal de los Derechos Humanos de la Organizacin de las Naciones Unidas. Texto original. edicin
Conmemorativa de la ONU.
2a. decena Diciembre-2003

C15

Seguridad Social
en pocas de recesin econmica como la que se padece ahora. Por su parte, los seguros de enfermedad, invalidez, viudez, vejez u otros casos de prdida de los
medios de subsistencia, debido a los problemas financieros al parecer irresolubles que presentan ante el incesante crecimiento de los pensionados, e influenciados
ineluctablemente por las variables demogrficas y epidemiolgicas que han elevado la esperanza de vida de
los ciudadanos que nos conducen con rumbo a ser
pases de gente vieja sin la tasa de natalidad necesaria
para reponer a la gente en edad o condiciones improductivas, toda esa serie de circunstancias, en su conjunto, nos
auguran un sombro cuanto ominoso futuro en el rubro
pensionario.
Si a ello le aadimos el infaltable ingrediente econmico,
la inviabilidad financiera en los rubros jubilatorios y pensionarios, en general nos presenta un panorama desolador, al grado de afirmar que las pensiones, aquel
maravilloso invento del estado benefactor o providencia
que creamos nos iba a durar hasta el fin de nuestra existencia, ha entrado en un proceso involutivo y es ya
quermoslo o no reconocer, una especie en franca
extincin.
Por su parte, los nuevos esquemas pensionarios que
acogieran el modelo previsional de capitalizacin individual, en verdad poco han contribuido a resolver tan sensible problemtica social; al grado que existe la opinin
generalizada de que vistas las circunstancias no era un
simple problema de gestin, sino de estructura, el que los
sistemas piramidales e intergeneracionales de los modelos
de reparto o fondo comn de nuestra seguridad social tradicional se hallasen al borde de la inviabilidad financiera.
Lo cierto es que por una u otra razn resulta innegable
que cada da existen ms asuntos pblicos en manos
privadas. Es obvio que empresa privadas muchas de
ellas de capital extranjero lucran desmedidamente con
la administracin de las enormes bolsas de dinero que
acumulan las reservas tcnicas de los esquemas pensionarios de nuestros operarios. Porque las Administradoras
de Fondos de Pensiones (AFP) o las Administradoras de
Fondos para el Retiro (Afore), fueron pensadas para ser
parte de la solucin; pero a dos dcadas de distancia de
haber comenzado su operacin formal, se han convertido ms bien en parte del problema.
Y finalizando nuestro somero anlisis, si bien la madre
que va a tener un hijo, en la mayora de los casos al menos reciben ciertos cuidados y asistencia pues todos
los nios tienen los mismos derechos, est o no casada
la madre, caminamos sin prisas pero sin pausas a un
drstico cambio de roles familiares dado que cada vez
son ms frecuentes los hogares monoparentales en
donde la madre ejerce ambos roles y, para colmo, a fin

C16

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

de salir adelante debe por fuerza incorporarse al mercado de trabajo dejando a sus hijos al cuidado de terceros,
al no existir una infraestructura de guarderas que alcance a satisfacer las necesidades ingentes en este rubro.
No obstante, lo preocupante es que, ante lo complicado
de la situacin financiera de los seguros sociales, el
Estado se escabull por la puerta trasera y, para lograrlo,
se suprimi parte del texto original de dicho artculo 25
de la DUDH, precisamente la parte en donde se plasmaba que la obligacin en materia de seguridad social era
del Estado y que ste deba realizar su mayor esfuerzo
de manera progresiva dado que la seguridad social no
est hecha sino que se realiza da con da.
As las cosas, las preguntas son inevitables: Y el Estado? Qu hace hoy en da el Estado a este respecto?
Acaso todava el Estado juega un rol protagnico en la
seguridad social, cuando ha sido palpable su desinters
de unos aos a la fecha?
La respuesta es obvia: El Estado se ha desatendido de
su responsabilidad natural, hasta el grado de que ya
nada le obliga a involucrase en este asunto.
Porque es una verdad incuestionable que la injerencia
de los Estados en todo el planeta es cada da menor en
cuestiones de seguridad social, abocndose a atender
slo lo relativo a la seguridad nacional y a la seguridad
pblica especialmente en pocas en que el creciente
descontento popular ha puesto en las prctica terroristas
una forma de desestabilizacin que pudiera conducirnos
ms temprano que tarde a conflagraciones blicas internas e internacionales. Adems, no perdamos de vista
que el trabajo ha evolucionado y a pesar de la notoria
deslaboralizacin que la seguridad social ha sufrido en
el mundo entero, an no hemos terminado de separar el financiamiento de la seguridad social del trabajo formal o
regulado, como prefiere llamarlo la Organizacin
Internacional del Trabajo. Hoy, a inicios del siglo XXI, la
seguridad social se ha convertido ms en un asunto presupuestal, de gran envergadura fiscal, y a nuestro entender se avanza hacia la creacin de un impuesto al
consumo para financiarla.
Porque un da (acaso alguien sabe cundo fue ese da
fatal?), el texto del artculo 25 de la DUDH fue reformado,
cambiado en su redaccin, modificndolo al cercenarle
lo relativo a quin es el responsable de asegurar al ciudadano comn la materializacin de su derecho social en
l consagrado.
En sntesis, en los albores del siglo XXI el segundo prrafo del aludido artculo 25 y cuyo texto original transcribisemos en prrafos precedentes, ha desaparecido, y lo
peor es que nadie nos puso sobre aviso ni se nos informa
cmo fue que tan lamentable suceso ocurri.

Seguridad Social
Ahora, si bien, dicho precepto conserva ms a menos similar redaccin que la original, sin pudor alguno intencionalmente fue mutilado suponemos que debido al
modelo econmico imperante del neoliberalismo brutal
que padecemos, en donde el mercado sin rostro humano impone sus reglas feroces, desapareciendo por
completo la responsabilidad del Estado sobre la seguridad social contempornea y quedando dicho precepto
como sigue:
Artculo 25. Toda persona tiene derecho a un nivel de
vida adecuado que le asegure, as como a su familia, la
salud y el bienestar, y en especial la alimentacin, el
vestido, la vivienda, la asistencia mdica y servicios sociales necesarios; tiene as mismo derecho a los seguros en caso de desempleo, enfermedad, invalidez,
viudez, vejez, y otros casos de prdida de sus medios
de subsistencia por circunstancias independientes
de su voluntad.
(El segundo prrafo fue suprimido en su totalidad)
La maternidad y la infancia tienen derecho a cuidados y asistencia especiales. Todos lo nios, nacidos
de matrimonio o fuera de matrimonio, tienen derecho
a igual proteccin social.5
A simple vista el texto parece el mismo, pero es obvio
que no lo es.
As las cosas, el Estado ya no es ms el garante primario
y final de cualquier sistema de seguridad social del planeta. La nica responsabilidad del Estado es no la de
responder directamente ante los ciudadanos, sino a lo
sumo orientar, pues ha sido reducida su injerencia a financiar tripartitamente los ingentes costes de la seguridad
social, una sui gneris seguridad social privatizada que
es brindada ahora, en los rubros de salud, pensiones y
hasta de prestaciones sociales vivienda y servicio de
guardera incluidas, por entidades privadas cuya participacin activa conlleva evidentes fines de lucro.
A nuestro entender, ante la ineficiencia y el palpable
desinters mostrado por el Estado de asumir su rol, la
seguridad social se convirti de repente en un apetitoso
pastel que desean repartirse en grandes rebanadas las
AFP o las Afore en Mxico, conjuntamente con las aseguradoras privadas, las instituciones de seguros especializadas en salud, y otra serie de compaas de
naturaleza privada con grandes afanes de lucro, pero sin
vocacin de servicio pblico.
En ese contexto, nos queda claro el punto que nos ocupa y preocupa: para qu dejar plasmado en el texto del
5

artculo 25 de la DUDH una obligacin que el Estado no


puede y no quiere asumir? Aunque deba hacerlo en la
prctica, puesto que a cada derecho corresponde una
obligacin, y si como se observa de dicho precepto el
derecho all plasmado es de todos y cada uno de nosotros los gobernados entendidos aqu como persona humana, entonces slo el Estado y nadie ms que l
debiera asumir dicho compromiso.
Digmoslo ms claro todava para que no quepa duda
alguna al respecto: en materia de pensiones y de la seguridad social en general, si el Estado no puede, entonces nadie puede.
Sirvan pues estas reflexiones para que ahora s todos nosotros, como juslaboralistas y segurlogos sociales, nos
dediquemos a indagar cmo fue que se reform, suprimi, esfum y desapareci la responsabilidad Estatal en
materia de seguridad social de la DUDH. Quin, cundo y por qu lo hizo? Cul es la razn que subyace detrs de la decisin de suprimir dicha responsabilidad
que es sin duda inherente al Estado?
Seguramente, el o los responsables tienen nombres.
Ese apartado del artculo 25 de la DUDH no pudo haber
desaparecido como por arte de magia, trastocando las
responsabilidades inherentes al Estado. Es un crimen de
lesa humanidad y eso de plano no se vale ni debe ser
permitido por los juristas.
Habr entonces qu hacerles saber a los responsables
nuestra abierta inconformidad y nuestro repudio a esa
actitud lesiva asumida para con todos nosotros, ingenuos seres que creamos definidos y preservados nuestros derechos humanos fundamentales.
Queremos saber la verdad, seores de la ONU! Exigimos los acadmicos que se reinstale a la mayor brevedad posible tal obligacin, inherente a todos y cada uno
de los estados miembros de la ONU, en el propio texto
del injustamente mutilado artculo 25 de la DUDH! Seores de la OIT, queremos saber si a ustedes el asunto de
verdad les importa cuando se promueve el trabajo decente y se adoptan medidas para efectuar cdigos de
conducta que respeten los derechos humanos en todo
el planeta!
Y queremos respuestas pronto, antes desde luego que
se consume la ominosa sentencia dictada por Bismarck
y la revolucin o el destino nos alcance sin remedio.
En ello depositamos ntegramente nuestros esfuerzos y
lo que an resta de la frgil esperanza por lograr un mundo ms justo, ms humano y apacible.

Declaracin Universal de los Derechos Humanos. Edicin Comentada. Segunda edicin. Javier Hervada-Jos M. Zumaquero.
Ediciones Universidad de Navarra, SA (EUNSA). Pamplona, Espaa, 1992, p. 154.
2a. decena Diciembre-2003

C17

Informacin

de trascendencia
Aplicacin del INPC de octubre en el Sistema
nico de autodeterminacin de cuotas
al IMSS e Infonavit
Como es sabido a partir de julio de 2002, el Banco de Mxico (Banxico) modific la base de clculo del Indice Nacional de Precios al Consumidor (INPC), para que el ndice correspondiente a la segunda quincena de julio del
mismo ao, tomara la base de 2002 = 100.
Esta modificacin afect la actualizacin que se debe realizar para calcular los pagos extemporneos de cuotas
obrero-patronales al Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS) y aportaciones al Instituto del Fondo Nacional
de la Vivienda para los Trabajadores (Infonavit), utilizando el programa informtico Sistema nico de autodeterminacin (SUA) proporcionado por el propio IMSS.
Como existe una base diferente entre el ndice publicado en julio de 2002 por el Banxico y la utilizada para programar el SUA (base 1994), el IMSS tena previsto difundir una nueva versin del SUA, en la que se pudiera incluir
el INPC base 2002; sin embargo, opt por dar a conocer cada mes, a travs de la Coordinacin de Cobranza, el
INPC aplicable al sistema; y con ello, calcular la actualizacin de los pagos extemporneos de cuotas y aportaciones al IMSS e Infonavit.
De julio de 2002 a la fecha, se ha venido actualizando la tabla de factores utilizados para alimentar el SUA; sin
embargo, el INPC aplicable a octubre de 2003 y dado a conocer por el IMSS el 11 de noviembre ltimo fue incorrecto, pues al realizar el clculo se utiliz slo la informacin de la segunda quincena de octubre y no la de todo
el mes, tal como la dio a conocer el Banxico, mediante del Diario Oficial de la Federacin del 10 de noviembre de
2003; con ello, obtuvo un resultado incorrecto de 381.6550.
Al detectar el error, con fecha 18 de noviembre el IMSS corrigi y difundi el factor correcto de 381.4020; esto
propici que algunos patrones generaran el pago de cuotas extemporneamente con una actualizacin mayor a
la real, por lo que de encontrarse en tal situacin, la alternativa ser solicitar la devolucin del pago de lo indebido en trminos de los artculos 299 de la LSS y 131 del Reglamento de la Ley del Seguro Social en materia de afiliacin, clasificacin de empresas, recaudacin y fiscalizacin, bajo el argumento del error cometido por el IMSS
al calcular el INPC aplicable al SUA en octubre de 2003.
El IMSS en un plazo de 50 das hbiles siguientes, a la fecha en que se presente la solicitud, deber hacer la devolucin respectiva, y cuando se realice mediante depsito en cuenta bancaria del patrn lo har en 40 das hbiles.
Ahora bien, hay que recordar que una vez que se introduce el INPC al SUA, ste no permite modificacin inferior
al ltimo dato que est registrado, por lo que para corregir el sistema ser necesario introducir el respaldo en disco de 3 del mes anterior para poder capturar de nuevo el factor correcto.
Es menester comentar la urgencia de que el IMSS difunda la nueva versin del SUA, con la que seguramente se
subsanarn estos problemas que trastornan la actividad contributiva del patrn.

C18

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Seguridad Social

El Infonavit aclara el procedimiento


de reduccin de descuentos
para amortizar crditos
El pasado 24 de noviembre, el Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores (Infonavit) public en el Diario Oficial de la Federacin (DOF) el Aviso a los patrones sujetos al rgimen del Infonavit, obligados a
retener descuentos para la amortizacin de crditos de vivienda.
Este aviso tuvo como objetivo aclarar las confusiones que existen entre el sector patronal, respecto de la aplicacin de la tabla de reduccin de descuentos para amortizar crditos otorgados por el instituto.
Debe recordarse que el 8 de diciembre de 1997, el Infonavit dio a conocer en el DOF el acuerdo nmero 44782
aprobado por el Consejo de Administracin el 14 de octubre de 1997, por medio del cual se autoriz la disminucin de los porcentajes de descuento para amortizar los crditos de vivienda otorgados hasta el 30 de enero
de 1998.
En dicha publicacin se incluye una tabla en la que dependiendo del salario del trabajador expresado en veces
salario mnimo y la tasa mxima que se estuviera descontando (20, 25 o 30%) se determinaba la reduccin del
descuento.
As, conforme a lo establecido por dicho acuerdo, los patrones deben identificar la poca en que se otorg el crdito, con el fin de determinar si sus trabajadores acreditados son sujetos o no de este beneficio, pues como se
mencion, su aplicacin slo corresponde a los crditos atorgados hasta el 30 de enero de 1998.
Sin embargo, en virtud de la dificultad que representa para los empleadores identificar la fecha en que el crdito
fue otorgado, un gran nmero de patrones aplicaron las tablas de reduccin en comento de forma general, aun
cuando los crditos de sus trabajadores hubiesen sido otorgados en una fecha posterior.
De manera que, mediante el aviso publicado, se informa a los patrones que a partir del primer bimestre de 2004,
las cdulas de determinacin bimestrales, emitidas por el IMSS sealarn el porcentaje a descontar a los trabajadores acreditados, en el cual ya estar considerado el beneficio de reduccin del porcentaje, siempre que sea
aplicable a la fecha de otorgamiento del crdito.
Por tanto, a partir del primer bimestre de 2004, todos los patrones debern realizar los descuentos aplicando de
manera directa los porcentajes e importes sealados en la cdula bimestral en comento.
Asimismo, debe tenerse en cuenta que los pagos realizados por periodos anteriores al primer bimestre de 2004,
sern vlidos para el Infonavit, aun en el caso de aquellos patrones que emplearon de manera general la tabla de
reduccin de descuentos, sin considerar la fecha de otorgamiento de los crditos; de lo anterior, se entiende
que no habr lugar al clculo de diferencias por parte del Infonavit y de sus consecuentes requerimientos.
Finalmente, se incluye la tabla de reduccin de descuentos publicada en el aviso del 24 de noviembre ltimo,
mismos que se reflejarn en la cdula de determinacin que recibir el patrn de manera bimestral:

C20

Crditos actualmente
con tasa mxima de:

Salario del trabajador en


nmero de veces el
salario mnimo

20%

25%

30%

Dos

15.7%

19.6%

24.6%

Tres

16.8%

21.0%

26.0%

Cuatro

17.2%

21.5%

26.5%

Cinco

17.7%

22.1%

27.1%

Seis

17.8%

22.3%

27.3%

Siete o ms

20.0%

25.0%

30.0%

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Sanciones establecidas en la Ley del Seguro Social, incluye


reformas publicadas en el DOF del 20 de diciembre de 2001
Ley del Seguro Social
Fundamento
de la obligacin
por cumplir

Art.
304-A,
fraccin

15-III, LSS y 113,114,


RACERF

IV

180, LSS

15-II, LSS;
y 9o., RACERF

VII

15, VI y IX, LSS;


y 8o., RACERF

VIII

83, LSS; 26 y 75, RSM


15-I, LSS; y 16,
RACERF
16, LSS
15-I y 34, LSS y 53 al
56, RACERF
15-V, LSS; 23 y 170,
RACERF

XI
XVI
XIX
III
X

15-V, LSS

XIII

15-I, LSS;
10 y 16, RACERF

XVIII

19-I y 305-II, LSS;


12,16 y 113, RACERF

VI

15-IV, LSS

IX

72, LSS; 32-V,


RACERF
15-I, LSS; y 12,
RACERF
15-I, LSS; y 45,
RACERF
21 y 22, RSM;
y 51, LSS

XV

I
II
XII

15-V, LSS

XIV

38 y 39, LSS

XVII

16 LSS; 154, 161 y


162, RACERF

XX

5o. y 12, RTC

XXI

287, LSS

304

Infracciones
No determinar las cuotas obrero-patronales o hacerlo extemporneamente.
No informar al trabajador o al sindicato sobre las aportaciones realizadas a la cuenta individual del seguro de retiro, cesanta en
edad avanzada y vejez.
No llevar los registros de nminas o listas de raya en los trminos que la ley y el RACERF sealan.
No entregar a sus trabajadores la constancia escrita del nmero
de das trabajados y del salario semanal o quincenalmente percibido, conforme a los periodos de pago establecidos, en caso de
estar obligados a ello.
No cooperar con el IMSS en la prevencin de riesgos.
No dar aviso de cambios de domicilio o hacerlo extemporneamente.
Omitir o presentar extemporneamente el dictamen por contador
pblico autorizado cuando se haya ejercido la opcin en trminos del artculo 16, segundo prrafo, de la LSS.
No comunicar, o hacerlo extemporneamente, las modificaciones del salario base de cotizacin.
Obstaculizar o impedir inspecciones o visitas domiciliarias.
No conservar documentos que sean revisados en una visita o los
bienes en que se depositen.
No comunicar al instituto por escrito sobre el estallamiento de
huelga o terminacin de la misma; la suspensin, cambio o trmino de actividades; la clausura; el cambio de nombre o razn
social; la fusin o escisin.
Presentar con datos falsos avisos, formularios, comprobantes de afiliacin, registro de obras o cdulas de determinacin.
No proporcionar los elementos necesarios para precisar la existencia, naturaleza y cuanta de obligaciones o hacerlo con documentacin alterada o falsa.
No presentar la revisin anual obligatoria de la siniestralidad y determinacin de la prima del seguro de riesgos de trabajo o hacerlo extemporneamente o con datos falsos o incompletos, en relacin con
el periodo y plazo sealados en el RACERF.
No registrarse como patrn en el IMSS o hacerlo extemporneamente.
No inscribir a los trabajadores o hacerlo en forma extempornea.
No dar aviso de los riesgos u ocultar su ocurrencia y no llevar
registros o no mantenerlos actualizados.
Alterar documentos, sellos o marcas colocados para garantizar la
contabilidad en los sistemas, libros o registros, as como en equipos, muebles u oficinas.
No retener las cuotas del seguro social a cargo de sus trabajadores o no enterar al instituto, dentro del plazo establecido en la
LSS, las cuotas retenidas a stos.
No cumplir o hacerlo extemporneamente con la obligacin de
dictaminar por contador pblico autorizado las aportaciones ante
el IMSS.
Notificar en forma extempornea, hacerlo con datos falsos o incompletos, o bien, omitir notificar al IMSS, en trminos del RTC,
el domicilio de cada una de las obras o fase de obra.
Cuando los actos o las omisiones de los patrones impliquen el
incumplimiento del pago de los conceptos fiscales que establece
el artculo 287 de la LSS.

Sanciones
Art.
(SMGVDF)
304-B
fraccin Mnima Mxima
I

20

75

I
I

Sancin (pesos)
De 873.00 a
3,273.75

I
I
I
II

20

Indicadores

Seguridad Social
Seguridad Social

125

II
II

Sancin (pesos)
De 873.00 a
5,456.25

II

III

20

210

III

III

IV

Sancin (pesos)
De 873.00 a
9,166.50

20

350

IV
IV
IV

IV

Sancin (pesos)
De 873.00 a
15,277.50

IV

I
Sancin de 40 al 100% del concepto omitido tomando en consideracin la gravedad de la falta
y, en su caso, la reincidencia del
infractor, en trminos de los artculos 184 al 188 del RACERF.

Nota. Las multas impuestas se pagarn dentro de los 15 das hbiles siguientes a su notificacin (formato PIM.06).
El monto de la sancin cubierta en el plazo sealado se reducir al 20% (artculo 189, prrafo segundo, RACERF).
LSS. Ley del Seguro Social.
RACERF. Reglamento de la Ley del Seguro Social en materia de afiliacin, clasificacin de empresas, recaudacin y fiscalizacin.
RSM. Reglamento de Servicios Mdicos.
RTC. Reglamento del Seguro Social Obligatorio para los Trabajadores de la Construccin por Obra o Tiempo
Determinado.
SMGVDF. Salario mnimo general vigente en el Distrito Federal para 2003 ($43.65).

2a. decena Diciembre-2003

C21

Seguridad
SeguridadSocial
Social

Cuotas obrero-patronales del IMSS y aportaciones del Infonavit


Cuotas obrero-patronales aplicables del 1o. de enero al 31 de diciembre de 2003
IMSS
Concepto
Seguro de riesgos de trabajo

Artculo 74, de la
LSS

Artculo 106,
Seguro
fraccin I, de la
de enfermedades LSS
y maternidad
Artculo 106,
fraccin II, de la
LSS
Artculo 25, LSS
Artculo 107, fracciones I y II, de la
LSS
Seguro de
invalidez y vida

Cuota fija por


todos los trabajadores
Cuota adicional
por trabajadores
Prestaciones
con SBC superior
en especie
a tres SMGVDF
Prestaciones en especie (pensionados y sus beneficiarios)

Prestaciones
en especie

Del patrn

Del trabajador

Porcentaje de prima que


le corresponda sobre el
SBC (mnimo 0.31% y
mximo 15.00%)

0.00%

Total
Porcentaje de
prima correspondiente al patrn
sobre el SBC

17.15% del SMGVDF

0.00% hasta
tres SMGVDF

17.15%
del SMGVDF

3.55% sobre
la diferencia
de SBC-tres
SMGVDF

1.20% sobre
la diferencia
de SBC-tres
SMGVDF

4.75% sobre
la diferencia
de SBC-tres
SMGVDF

1.05% del SBC

0.375% del SBC

1.425% del SBC

0.70% del SBC

0.25% del SBC

0.95% del SBC

1.75% del SBC

0.625% del SBC

2.375% del SBC

Retiro

2.00% del SBC

0.00%

2.00% del SBC

Cesanta en edad avanzada y vejez

3.150% del SBC

1.125% del SBC

4.275% del SBC

1.00% del SBC

0.00%

1.00% del SBC

5.00% del SBC

0.00%

5.00% del SBC

Prestaciones en dinero

Artculo 147, de la
LSS

Artculo 168, fracSeguro de retiro,


cin I, de la LSS
cesanta en edad
Artculo 168, fracavanzada y vejez cin II, de la LSS
Guarderas y
prestaciones
sociales

Cuotas

Fundamento

Artculo 211, de la
LSS
Infonavit

Infonavit

Artculo 29, fraccin II, de la Linfonavit

LSS: Ley del Seguro Social.


Linfonavit: Ley del Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores.
SBC: Salario base de cotizacin.
SMGVDF: Salario mnimo general vigente en el Distrito Federal.

Notas
1. El artculo 74 de la LSS establece para las empresas, la obligacin de revisar anualmente su siniestralidad.
La prima conforme a la cual aquellas estn cubriendo las cuotas correspondientes, se podr reducir o aumentar en una proporcin no mayor de 0.01 del SBC
respecto a la del ao inmediato anterior, para lo cual debern considerarse los riesgos de trabajo terminados durante el lapso que el reglamento fije, independientemente de las fechas en que stos hubieran ocurrido.
Las modificaciones no excedern los lmites fijados para las primas mnima y mxima, los cuales ascienden a 0.25 y 15.00% de los SBC, respectivamente.
De conformidad con el artculo 32, fraccin I del Reglamento de la Ley del Seguro Social en materia de afiliacin, clasificacin de empresas, recaudacin y
fiscalizacin, la siniestralidad se calcular con base en los casos de riesgo terminados durante el periodo 1o. de enero al 31 de diciembre del ao respectivo.
La fraccin V del mismo precepto, establece la obligacin de presentar en febrero la declaracin anual de riesgos de trabajo.
Por tanto, en este febrero habr que presentar la declaracin de riesgos de trabajo ocurridos entre el 1o. de enero y el 31 de diciembre de 2001.
2. De acuerdo con el primer prrafo del artculo decimonoveno transitorio de la LSS (del decreto publicado en el DOF el 21 de diciembre de 1995), la tasa de 13.90% se incrementar el 1o. de julio de cada ao en 0.65%. Esta modificacin debi iniciar en 1998 y terminar en 2007; sin embargo, conforme a lo establecido en el artculo segundo
del Decreto por el que se reforma el prrafo primero, del artculo primero transitorio de la LSS, publicado el 21 de noviembre de 1996, las fechas, plazos, periodos y bimestres previstos en los artculos transitorios de sta se extendern por un lapso de seis meses para guardar congruencia con la entrada en vigor de dicha ley; por tanto, las modificaciones estn vigentes desde el 1o. de enero de 1999 para terminar en 2008.
3. Con base en el segundo prrafo, del artculo decimonoveno transitorio de la LSS (del decreto publicado en el DOF el 21 de diciembre de 1995), la tasa de 6.00% se reducir el 1o. de julio de cada ao en 0.49%; y la tasa de 2.00%, en 0.16%. Estas modificaciones debieron iniciar el 1o. de julio de 1998 y terminar en 2007; sin embargo, de
acuerdo con lo establecido en el artculo segundo del Decreto por el que se reforma el prrafo primero, del artculo primero transitorio de la LSS, publicado el 21 de noviembre de 1996, las fechas, plazos, periodos y bimestres previstos en los artculos transitorios de esta ley, se extendern por un trmino de seis meses para guardar congruencia con la entrada en vigor de ella; por tanto, las modificaciones estn vigentes desde el 1o. de enero de 1999 para terminar en 2008.

C24

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Seguridad Social

Lmites de cotizacin durante el 2003 para efectos del IMSS e Infonavit


Del 1o. de julio al 31 de diciembre de 2003
IMSS
Concepto

Fundamento

Seguro de riesgos de trabajo


Seguro de enfermedades y maternidad
Seguro de invalidez y vida
Ramo de retiro
Ramo de cesanta en
edad avanzada y vejez

Seguro de retiro, cesanta en edad


avanzada y vejez
Guarderas y prestaciones sociales

Artculo 28 de la LSS
Artculo 28 de la LSS
Artculo vigesimoquinto transitorio
de la LSS
Artculo 28 de la LSS
Artculo vigesimoquinto transitorio
de la LSS
Artculo 28 de la LSS

Lmite
(SMGVDF)
25
25
21
25
21
25

Infonavit
Artculos 29 de la Linfonavit; 5o.
transitorio, decreto del 6/I/97; y vigesimoquinto transitorio de la LSS

Infonavit

21

Notas
1. Segn el artculo 28 de la LSS, el lmite mximo de cotizacin equivale a 25 SMGVDF. De conformidad con el artculo vigesimoquinto transitorio de tal ordenamiento tanto para el seguro
de invalidez y vida como para los ramos de cesanta en edad avanzada y vejez, el lmite citado entrar en vigor el 2007.
Por lo mismo, el 1o. de julio de 1997 (fecha de entrada en vigor de la nueva LSS) comenz el proceso con 15 SMGVDF, proporcin que se ha incrementado cada ao en un SMGVDF y que habr de llegar a 25 en 2007.
En suma, tanto el lmite mximo de cotizacin para el seguro de invalidez y vida como el correspondiente a los ramos de cesanta en edad avanzada y vejez, sern de 21 SMGVDF del 1o. de
julio de 2003 al 30 de junio de 2004.
2. Respecto al Infonavit, el artculo quinto transitorio del Decreto del 6 de enero de 1997, seala que el lmite superior a que se refiere el artculo 29, fracciones II y III, de la ley del instituto, se
ajustar a lo establecido en la parte de la LSS, correspondiente a los seguros de invalidez y vida, y a los ramos de cesanta en edad avanzada y vejez.
Por ello, el lmite mximo de cotizacin aplicable del 1o. de julio de 2003 al 30 de junio de 2004, ser de 21 SMGVDF.

INPC que se incluye en el SUA, a partir de julio de 2002 para realizar pagos extemporneos
Ao

2002

2003

Mes
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre

INPC
363.0790
365.2630
366.8730
369.8400
371.4500
372.9520
373.9880
376.3480
376.9910
376.9910
376.9910
376.9910
377.7600
380.0090
381.4020

Fecha de publicacin
20-09-02
18-10-02
11-11-02*
10-12-02*
10-01-03*
10-02-03*
10-03-03*
10-04-03*
12-05-03*
11-06-03*
11-07-03*
8-08-03*
10-09-03*
10-10-03
10-11-03

Notas
* Comunicado del IMSS.
1. El 10 de junio de 2002, el Banco de Mxico inform en el Diario Oficial de la Federacin (DOF) que la cifra correspondiente al INPC de junio de 2002 sera la ltima calculada con base
1994=100, por lo que a partir de la primera quincena de julio de 2002 se utilizara como periodo base para el clculo y determinacin del ndice la segunda quincena de junio de 2002.
2. De acuerdo con el artculo 40-A de la LSS, la actualizacin del monto de cuotas obrero-patronales o capitales constitutivos pagados fuera de los plazos establecidos por la misma ley, se
llevar a cabo conforme a lo dispuesto por el Cdigo Fiscal de la Federacin; por tanto, el INPC es un dato indispensable para este proceso. Sin embargo, en virtud del cambio de base del
INPC, el ndice publicado en el DOF por el Banco de Mxico no es compatible con los datos que necesita el SUA para efectuar la actualizacin de cuotas obrero-patronales o de capitales
constitutivos pagados extemporneamente. Por tanto, el IMSS se encargar de calcular y difundir mensualmente el valor del INPC convertido a la base 1994, segn lo inform mediante el
oficio 09 52 17 9000/045, de fecha 19 de agosto de 2002. Esta conversin la dar a conocer hasta en tanto se libera la nueva versin de SUA que contendr la programacin apropiada para
utilizar en forma directa el INPC publicado por el Banco de Mxico.
3. La difusin del INPC aplicable en el SUA, la realiza el IMSS mediante publicacin en los diarios de mayor circulacin, sin incluir el DOF.

C26

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Jurdico-Fiscal

Taller

de prcticas

Cuidado con las visitas domiciliarias para verificar


la expedicin de comprobantes fiscales.
Conozca los derechos y obligaciones

Introduccin
Hay procedimientos de fiscalizacin que las autoridades
ejercen con objeto de comprobar el cumplimiento de
obligaciones fiscales, por parte del contribuyente, responsable solidario o tercero con ellos relacionados, los
cuales se inician con la notificacin del oficio de requerimiento de informacin o documentacin, con una orden
de visita domiciliaria, etc.; y concluyen con la emisin de
una resolucin que determina el crdito fiscal.
En estos procedimientos de fiscalizacin, en ciertas ocasiones se presentan excesos o arbitrariedades por parte
de los funcionarios que las practican; por ese motivo, en
esta edicin se analizarn los principales requisitos y formalidades que se deben cumplir para la visita domiciliaria,
as como para verificar el cumplimiento de las obligaciones
en materia de expedicin de comprobantes fiscales.
Antes de entrar al estudio, se debe entender qu es un
procedimiento? y analizar qu es un acto administrativo?
Las funciones administrativas, por parte de las autoridades deben ejecutarse a travs de actos administrativos,
los cuales pueden ser materiales o jurdicos, entendindose los primeros como aquellos que no producen efectos jurdicos; y los segundos, deben entenderse como los
que si generan consecuencias jurdicas; es decir, que pueden crear, extinguir o modificar obligaciones.
Por otro lado, debe mencionarse que existen criterios
que sostienen que los actos administrativos pueden ampliar la esfera jurdica de los gobernados, pueden limitar
la esfera jurdica de los gobernados o pueden hacer
constar la existencia de un estado de hecho o derecho.
Al realizar un anlisis de los procedimientos de fiscalizacin, los actos que nos interesan son los que limitan la

esfera jurdica del gobernado; es decir, que imponen a


los particulares obligaciones de dar, hacer, no hacer o
tolerar, tales como los requerimientos de documentacin o informacin, rdenes de visitas domiciliarias; y
sobre todo, las resoluciones que determinan crditos
fiscales.
Una vez comentado lo anterior tambin es importante
entender qu es un procedimiento?, para lo cual se
puede decir que los actos administrativos que pretendan
producir una consecuencia jurdica definitiva, como puede ser la determinacin de una obligacin de pago (crdito fiscal), requieren para su ejecucin y perfeccin estar
precedidos de una serie de formalidades y actos intermedios que dan al emisor del acto administrativo los elementos necesarios para llegar a sus conclusiones mediante
una resolucin. Por tanto, estas formalidades y actos que
preceden y preparan al acto administrativo, constituye el
procedimiento administrativo.

Procedimiento administrativo tributario


Como ya se ha dicho, las autoridades fiscales realizan
sus funciones administrativas tributarias mediante una
serie de actos que constituyen procedimientos administrativos, que preceden y preparan el acto final o definitivo
y que afectarn la esfera jurdica de los contribuyentes.
Ahora bien, los procedimientos que se analizarn en esta edicin son los administrativos, encaminados a verificar el cumplimiento de obligaciones fiscales con la
expedicin de comprobantes fiscales.
2a. decena Diciembre-2003

D1

Jurdico-Fiscal
Facultades de comprobacin previstas
en el artculo 42, fraccin V, del CFF

e)

Ostentar la firma del funcionario competente (artculo 38 CFF);

El artculo 42, fraccin V, Cdigo Fiscal de la Federacin


(CFF), otorga la facultad a las autoridades fiscales para
practicar visitas domiciliarias a los contribuyentes, responsables solidarios o los terceros con ellos relacionados, con
objeto de verificar el cumplimiento de las obligaciones siguientes:

f)

Indicar el nombre o los nombres de las personas a


las que vaya dirigido; en dado caso que se ignore el
nombre, se sealarn los datos suficientes que permitan la identificacin (artculo 38 del CFF);

g)

Sealar el lugar o lugares donde se debe efectuar la


visita. El aumento de lugares, deber notificarse al
visitado (artculo 43 del CFF); y

1.

Obligaciones en materia de expedicin de comprobantes fiscales (artculos 29 y 29-A del CFF);

h)

Indicar el nombre de la persona o personas que deban efectuar la visita.

2.

Obligacin en materia de presentacin de solicitudes


o avisos en materia del Registro Federal de Contribuyentes, as como para solicitar la exhibicin de los
comprobantes que amparen la legal propiedad o posesin de mercancas (artculos 27 y 30 del CFF); y

3.

Obligaciones en materia de marbetes o precintos,


con objeto de verificar que los envases o recipientes
que contengan las bebidas alcohlicas cuentan con
ellos (artculo 26-M de la Ley del IEPS).

2. Desarrollo de las visitas domiciliarias en materia


de expedicin de comprobantes fiscales
El artculo 49 del CFF regula las formalidades y tramite
de las visitas domiciliarias fiscales en materia de expedicin de comprobantes fiscales, el cual se puede resumir
en lo siguiente:
a)

Lugar en que se lleve a cabo la visita domiciliaria en


materia de expedicin de comprobantes fiscales. La
visita domiciliaria se podr llevar a cabo en el domicilio fiscal, establecimientos, sucursales, locales,
puestos fijos y semifijos en la va pblica del contribuyente, siempre que tales lugares estn abiertos al
pblico en general, y donde se realicen enajenaciones, presten servicios o contraten el uso o goce temporal de bienes o se almacenen mercancas.

b)

Orden de verificacin y su notificacin. Es imprescindible que, para que un contribuyente sea objeto
de un visita domiciliaria, se emita una orden de visita, la cual debe reunir los requisitos establecidos en
el artculo 43 del CFF.

Visita domiciliaria para verificar la expedicin


de comprobantes fiscales
1. Requisitos de las visitas domiciliarias
El CFF como ordenamiento jurdico rector de los procedimientos fiscales, establece los requisitos formales y procesales que deben cumplirse en el desarrollo de una visita
domiciliaria, y en algunos casos retoma dichos requisitos
de lo preceptuado en el artculo 16 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos (CPEUM).
La orden de visita, que es el primer acto administrativo
con el que se notifica el inicio de la facultad de comprobacin, debe cumplir los requisitos previstos en el artculo 38 y 43 del CFF y 16 de la CPEUM.
En este sentido el oficio o documento que contiene la orden de visita debe cumplir lo siguiente:
a)

Constar por escrito (artculo 38 CFF);

b)

Sealar la autoridad que lo emite, que debe ser la


competente (artculo 38 CFF);

c)

Debe estar fundado y motivado (artculo 38 CFF);

d) Expresar el objeto o propsito de que se trata. Para


tal efecto la orden debe enunciar en forma expresa y
determinada las contribuciones, motivo de la misma;

D2

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Al presentarse los visitadores al lugar en donde se


deba practicar la diligencia, deben entregar una orden de verificacin al visitado, a su representante legal, al encargado o a quien se encuentre al frente del
lugar visitado, indistintamente y con dicha persona
se entender la visita de verificacin.
Una vez que la visita ha sido notificada, por medio de
la orden respectiva, se proceder al desarrollo de la
misma, iniciando con la diligencia de inicio de la visita
misma.
A continuacin, se ejemplifica una orden de visita en
materia de expedicin de comprobantes fiscales.

Jurdico-Fiscal

Nm:

Servicio de Administracin Tributaria


Administracin Local de Auditora Fiscal de
(Nmero de oficio)
(Clave del RFC)
(Nmero de visita)

ASUNTO: Se ordena visita domiciliaria para verificar


la expedicin de comprobantes fiscales.
2003, ao del CCL Aniversario del Natalicio
de Miguel Hidalgo y Costilla, Padre de la Patria
(lugar y fecha)

(Contribuyente)
(Domicilio)
Esta Administracin Local de Auditora Fiscal del Servicio de Administracin Tributaria, en el ejercicio de sus facultades de comprobacin, le ordena la presente visita domiciliaria con objeto de verificar el correcto cumplimiento de las obligaciones fiscales que en materia de expedicin de comprobantes por las actividades que
realiza de enajenacin y prestacin de servicios o contratacin del uso o goce temporal de bienes; que establecen los artculos: 29 y 29-A, del Cdigo Fiscal de la Federacin vigente; artculo 32, fraccin III, de la Ley del
Impuesto al Valor Agregado; artculo 86, fraccin II, de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
Por lo anterior, esta administracin con fundamento en los artculos 16 de la Constitucin Poltica de los Estados
Unidos Mexicanos; 7o., fracciones VIl, XII y XVIII, y Tercero Transitorio, de la Ley del Servicio de Administracin
Tributaria, publicada en el Diario Oficial de la Federacin (DOF) del 15 de diciembre de 1995, reformada por Decreto, publicado en el propio diario del 12 de junio de 2003; 2o., primero y tercer prrafos; 25, primer prrafo, fraccin II; tercero y ltimo prrafos; en relacin con el artculo 23, fracciones VIII, IX, y X; y 39, primer prrafo,
apartado A; del Reglamento Interior del Servicio de Administracin Tributaria, publicado en el DOF del 22 de marzo de 2001; reformado por Decreto, publicado en el DOF del 17 de junio de 2003; y Artculo Segundo, segundo
prrafo, del Acuerdo por el que se seala el nombre, sede y circunscripcin territorial de las unidades administrativas del Servicio de Administracin Tributaria, publicado en el DOF del 27 de mayo de 2002, modificado por
acuerdos publicados en el propio diario el 24 de septiembre y 30 de octubre de 2002; as como en el artculo 33,
ltimo prrafo, del Cdigo Fiscal de la Federacin; y a efecto de ejercer las facultades de comprobacin previstas
en el artculo 42, fraccin V, en relacin con el artculo 49, del Cdigo Fiscal de la Federacin; expide la presente
orden de visita domiciliaria.
Para tal efecto, se autoriza a los CC___________________, visitadores adscritos a esta administracin, quienes
podrn actuar en el desarrollo de la diligencia en forma conjunta o separadamente, a fin de que verifiquen por el
periodo del ___________________ (periodo a verificar), la expedicin de comprobantes fiscales, o que los expedidos renan los requisitos fiscales.
Se deber permitir a los citados visitadores el acceso al establecimiento y proporcionar los datos, informes y documentos que le requieran y que estn relacionados con el cumplimiento de las obligaciones fiscales que en materia de la expedicin de comprobantes por las actividades que realiza, y que hacen mencin los artculos 29 y
29-A, del Cdigo Fiscal de la Federacin vigente.
De acuerdo con el artculo 45, del Cdigo Fiscal de la Federacin, se le solicita dar a los visitadores las facilidades
necesarias para el cumplimiento de la presente orden, en virtud de que el oponerse a la prctica de la visita o a su
desarrollo y no proporcionar al personal autorizado en forma completa, correcta y oportuna, los informes, datos y
documentos que soliciten para el ejercicio de las facultades de comprobacin, constituye una infraccin en trminos del artculo 85, fraccin I, del mismo cdigo la cual se sanciona de acuerdo con lo sealado en el artculo
86, fraccin I, del propio cdigo, en cuyo caso, la autoridad podr proceder en trminos de lo dispuesto en el artculo 40.
Atentamente
SUFRAGIO EFECTIVO. NO REELECCION.
EL ADMINISTRADOR LOCAL DE AUDITORIA FISCAL

2a. decena Diciembre-2003

D3

Jurdico-Fiscal
c)

Identificacin de los visitadores y la designacin de


testigos. Los visitadores al iniciar la diligencia, debern proceder a identificarse con la persona que
atienda la diligencia (contribuyente, representante
legal, encargado u otro).

ciones 2 o 3, el o los visitadores procedern a hacer


la designacin de los mismos; tales situaciones se
harn constar en el acta de visita que al efecto se
levante, sin que esta circunstancia invalide los resultados de la inspeccin.

Despus la requerirn para que proceda a designar


dos testigos, y se pueden presentar las situaciones siguientes:

d) Levantar acta circunstanciada. Esta exigencia tambin constituye un mandato constitucional, en virtud
del cual, a fin de brindar certeza y seguridad jurdica
al contribuyente (gobernado), todos y cada uno de
los hechos y omisiones, as como las circunstancias
que acontezcan, sern redactadas en un acta que al
efecto se levante, en la que harn constar en forma
circunstanciada, los hechos u omisiones conocidos
por los visitadores, as como las irregularidades que
se detecten en el desarrollo de la visita de inspeccin.
A continuacin, se ejemplifica un acta de visita en
materia de expedicin de comprobantes fiscales:

Que la persona designe testigos y stos acepten


su cargo;
Que la persona designe testigos y stos se nieguen a fungir como tales; y
Que la persona se niegue a designar dos testigos.
En el primer supuesto, la diligencia proseguir su
curso; en caso contrario, si se actualizan las situa-

Contribuyente:_____________________

Oficio No.324.SAT-21:____________________________

Giro: ____________________________

Expediente RFC:_________________________________

FOLIO No.
En la ciudad de _________________________ siendo las _______ horas del da ___ de_______de 2003, el
C.________________________________visitador adscrito a la Administracin Local de Auditoria Fiscal, dependiente de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico se constituy legalmente en el domicilio fiscal del contribuyente ubicado en_____________________ con el objeto de levantar la presente acta de visita domiciliaria para
llevar a cabo la verificacin de la expedicin de comprobantes; en la que se hace constar los siguientes - - - - - - - - Hechos: - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - Siendo las _____ horas del da ___ de ________ de 2003, el personal de visita antes mencionado se constituy en
el domicilio tambin referido para hacer entrega del oficio nmero _____________ del ____ de______ de 2003, el
cual contiene la orden de visita nmero VVE210_____/03. girada por el administrador local de auditora fiscal, al
contribuyente ______________________________. Para ese efecto, fue requerida la presencia del destinatario de
la orden (o su representante legal, o del encargado, o de quien se encuentre al frente de la negociacin), apersonndose el C.__________________________________________ en su carcter de ___________________________
quien es la persona que se encontr al frente del establecimiento, quien a peticin del visitador se identific mediante ________________________________________________________ nmero _____________________, expedido por ____________________________________con fecha ______ de __________ de_______, documento en el
que aparecen su fotografa, su nombre y firma, el cual se tuvo a la vista, se examin y se devolvi de acuerdo con
su portador, en lo sucesivo el compareciente.- Hecho lo anterior, el visitador entreg el oficio que contiene la orden de visita en cuestin, con firma autgrafa del administrador local de auditora fiscal; al compareciente, quien
para constancia estamp de su puo y letra la siguiente leyenda; Recib original del presente oficio, anotando a
continuacin; la fecha, hora, su nombre, cargo y firma, en dos tantos de la orden. - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - Ante el compareciente, el visitador se identific con constancia de identificacin oficio 324-SAT-21-I_______ de
fecha ___ de ____________ de 2003, con filiacin_______________ y puesto de_______________ con vigencia a
partir de la fecha de expedicin hasta el 31 de diciembre de 2003, constancia que fue expedida con firma autgrafa del administrador, con fundamento en los artculos 7o, fraccin XVIII; y Tercero Transitorio de la Ley del Servicio de Administracin Tributaria, publicada en el DOF del 15 de diciembre de 1995, reformada por decreto,

D4

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

Jurdico-Fiscal

publicado el 12 de junio de 2003; 2o., primero y tercer prrafos; 25, primer prrafo, fracciones I y II; tercero y ltimo prrafos; en relacin con los artculos 11, fraccin VIl; y 23, fracciones IX, X y XI; 39, primer prrafo; apartado
A, del Reglamento Interior del Servicio de Administracin Tributaria, publicado el 22 de marzo de 2001, reformado por Decreto, publicado el 17 de junio de 2003; Articulo Segundo, segundo prrafo, del Acuerdo por el que se
seala el nombre, sede y circunscripcin territorial de las unidades administrativas del Servicio de Administracin Tributaria; publicado el 27 de mayo de 2002, y modificado por acuerdos publicados en el DOF del 24 de septiembre de 2002 y 30 de octubre de 2002; documento en el cual aparece sin lugar a duda, la fotografa, la filiacin,
el nombre y la firma del personal actuante. - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - Dicho documento identificatorio fue exhibido al compareciente, quien lo examin, cerciorndose de sus datos,
los cuales coinciden con los de la orden de visita y el perfil fsico del visitador, expresando su conformidad sin
producir objecin alguna, lo devolvi a su portador - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - Acto seguido el visitador requiri al compareciente, para que designara dos testigos, apercibindole que en caso
de negativa stos seran nombrados por la autoridad, a lo que manifest:"_______Acepto el requerimiento"
y______________designo como testigos a los CC _________________________ y __________________________
ambos mayores de edad, de nacionalidad_____________con domicilio en _____________________________ y
__________________________________________quienes se identificaron mediante ______________________ y
________________________________ , documentos que fueron expedidos el ___ de _______ de________ y
el______de_________de______ por____________________________ y ____________________________respectivamente; dichos testigos aceptaron el nombramiento protestando conducirse con verdad - - - - - - - - - - - - - - - - - ________________________________________________________________________________________________
A continuacin, en presencia del compareciente, de los testigos de asistencia antes designados, el visitador,
hace constar que el contribuyente de referencia, ____________________________________ (SI o NO) cumple
_________________________________________________________________________________________________
Observaciones: __________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
LECTURA Y CIERRE DEL ACTA. Leda que fue la presente acta y explicado su contenido y alcance al compareciente y no habiendo ms hechos que hacer constar, se dio por terminada siendo las____horas del da ___ de
____________ de ______, levantndose en original y dos tantos de los cuales se entreg uno legible y foliado al
compareciente, quien al firmar de conformidad lo hace tambin por el recibo de dicho tanto, despus de firmar al
final del acta y al calce o margen de todos y cada uno de sus folios, los que en ella intervinieron. - - - - - - - - - - - - - - - CONSTE - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - Todo lo testado en la presente acta no vale. - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -----------------------------------------------------------------------------------------------------POR EL CONTRIBUYENTE VISITADO
______________________________

POR LA SECRETARIA DE HACIENDA Y CREDITO PUBLICO


SERVICIO DE ADMINISTRACION TRIBUTARIA
______________________________

TESTIGOS

_______________________

D6

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

___________________________

Jurdico-Fiscal
e)

Cierre del acta de visita domiciliaria. Si al cierre del acta de visita domiciliaria, el visitado o la persona con quien se
entendi la diligencia o los testigos se niegan a firmar el acta, o el visitado o la persona con quien se entendi la diligencia se niega a aceptar copia del acta, dicha circunstancia se asentar en la propia acta sin que esto afecte la validez y valor probatorio de la misma, dndose por concluida la visita domiciliaria.

f)

Resolucin definitiva. Si con motivo de la visita domiciliaria las autoridades conocen el incumplimiento a las disposiciones fiscales, se proceder a la formulacin de la resolucin correspondiente, que determinar el crdito fiscal respectivo, que en la mayora de los casos se traduce en la imposicin de multas.

3. Multas e infracciones
Alguna de las infracciones a las disposiciones que regulan la expedicin de comprobantes fiscales pueden ser las siguientes:
a)

No proporcionar la informacin relativa a los clientes que soliciten la impresin de comprobantes con requisitos fiscales, presentarla fuera de tiempo, o incompleta o con errores.

b)

No expedir o acompaar la documentacin que ampare mercancas en transporte en territorio nacional.

c)

No expedir o no entregar comprobante de las actividades cuando las disposiciones fiscales lo establezcan, o expedirlos sin requisitos fiscales.

d) No cumplir con los supuestos sealados para la expedicin de los comprobantes que amparen donativos; sin embargo, expedir dichos comprobantes.
e)

Expedir comprobantes fiscales asentando nombre, denominacin, razn social o domicilio de persona distinta de
la que adquiere el bien, contrata el uso o goce temporal de bienes, o el uso de servicios.

Finalmente, en caso de que derivado de la inspeccin realizada, se haya tenido conocimiento del incumplimiento de las
disposiciones fiscales, la autoridad determinar las sanciones correspondientes, como se sealan en el cuadro siguiente:

Artculos
Artculos 83, fraccin VII;

84, fraccin IV.

Artculos 83, fraccin IX;

84, fraccin VI.

Infraccin

Sancin

No expedir comprobantes fiscales de

De $962.00 a $1,926.00, tratndose de

su actividad cuando est obligado.


No entregar comprobantes fiscales de
su actividad cuando est obligado.
Expedir comprobantes fiscales sin requisitos.

personas fsicas del rgimen simplificado o pequeos contribuyentes, siempre que sus ingresos en el ejercicio inmediato anterior no hayan excedido de
1,375,526.00.
De $9,629.00 a $55,021.00, los dems
contribuyentes.

Expedir comprobante fiscal asentando

De $962.00 a $1,926.00, tratndose de

datos de persona distinta a la que adquiere el bien, contrate el uso o goce


temporal de bienes o el uso de servicios.

personas fsicas del rgimen simplificado o pequeos contribuyentes, siempre que sus ingresos en el ejercicio inmediato anterior no hayan excedido de
$1,375,526.00.
De $9,629.00 a $55,021.00, los dems
contribuyentes.

4. Resolucin definitiva
A continuacin, se tiene un ejemplo de la resolucin definitiva derivada de una visita domiciliaria en materia de expedicin de comprobantes fiscales:
2a. decena Diciembre-2003

D7

Jurdico-Fiscal

Nm. :

Servicio de Administracin Tributaria.


Administracin Local de Auditora Fiscal de
(Nmero de oficio)
(Clave del RFC)
(Nmero de visita)

ASUNTO: Se impone la multa que se indica


2003, ao del CCL Aniversario del Natalicio
de Miguel Hidalgo y Costilla, Padre de la Patria
(lugar y fecha)

(Constribuyente)
(Domicilio)
Esta Administracin Local de Auditora Fiscal, del Servicio de Administracin Tributaria, mediante oficio nmero
________ del ___ de ____ de 2003, expedido por el suscrito, se orden la prctica de una visita domicilia a ese contribuyente, para verificar la expedicin de comprobantes fiscales, el cual fue recibido por ____________ en su carcter
de encargada, el da ___ de ______ de 2003, en el domicilio de su sucursal ubicada en ______________________
(lugar en que se llev a cabo la visita).
Ahora bien, en virtud de que en la sucursal antes mencionada de ese contribuyente, con la actividad de __________,
expide comprobantes que no renen los requisitos fiscales, conforme al artculo 83, fraccin VIl, del Cdigo Fiscal
de la Federacin, hecho que se pudo comprobar en (operacin inspeccionada y documento que la ampara) de fecha ___ de _____ de 2003, la cual carece del domicilio fiscal de la persona que la expide, as como del domicilio de
donde fue expedida, segn consta en el acta levantada con fecha ___ de _______de 2003; de acuerdo con los artculos 29 y 29-A, fraccin I, del Cdigo Fiscal de la Federacin vigente; artculo 32, fraccin III, de la Ley del Impuesto
al Valor Agregado, as como en el artculo 86, fraccin II, de la Ley del Impuesto sobre la Renta; y con fundamento en
los artculos, 73, fraccin XXX, de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos; 7, fraccin VIl, XII y XVIII;
y Tercero transitorio, de la Ley del Servicio de Administracin Tributaria, publicada en el DOF del 15 de diciembre de
1995, reformada por Decreto, publicado en el propio DOF del 12 de junio de 2003; 2o., primer y tercer prrafos; 25, primer prrafo, fraccin II, tercero y ltimo prrafos; con relacin al artculo 23, fraccin XXII; y 39, primer prrafo, apartado A, de! Reglamento Interior del Servicio de Administracin Tributaria, publicado el 22 de marzo de 2001, reformado
por Decreto publicado el 17 de junio de 2003; y Artculo Segundo, segundo prrafo, del acuerdo por el que se seala
el nombre, sede y circunscripcin territorial de las unidades administrativas del Servicio de Administracin Tributaria,
publicado el 27 de mayo de 2002, modificado por acuerdos publicados el 24 de septiembre y 30 de octubre de 2002;
as como en los artculos 33, ltimo prrafo; 42, fraccin V; y 49, del Cdigo Fiscal de la Federacin; 37 y 38, del Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin; y a efecto de dar cumplimiento a lo dispuesto en el artculos 84, fraccin IV,
en relacin con el artculo 83, fraccin VII, del Cdigo Fiscal de la Federacin, se le impone una multa en cantidad de
$9,629.00 (Nueve mil seiscientos veintinueve pesos 00/100 MN), capturada en clave 569, cantidad que se encuentra
actualizada y vigente a partir del 1o. de enero de 2003, misma que fue publicada en el anexo 5, de la Dcima Segunda
Resolucin de modificaciones a la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2002, publicada el 30 de diciembre de 2002 y
20 de enero de 2003, y prorrogada en tanto no sea publicado el correspondiente anexo 5 a esta resolucin, prrroga
publicada en el propio el 31 de marzo de 2003; de conformidad con lo previsto en el artculo 17-B, del Cdigo Fiscal de
la Federacin vigente.
La multa deber ser cubierta en una institucin de crdito autorizada, previa presentacin de este oficio en el mdulo de la Administracin Local de Recaudacin, dentro de los 45 das siguientes a aquel en que surta efectos la notificacin del presente oficio, de acuerdo con lo establecido al respecto en el artculo 65 del Cdigo Fiscal de la
Federacin.
Queda enterado que si efecta el pago antes citado dentro del plazo sealado, tendr derecho a una reduccin del
20% de la multa impuesta, de acuerdo con lo establecido en el artculo 75, fraccin VI, del Cdigo Fiscal de la Federacin.
En caso de que la multa determinada en la presente resolucin no sea pagada dentro del plazo previsto en el artculo
65 del Cdigo Fiscal de la Federacin, la misma se actualizar desde el mes en que debi hacerse el pago y hasta que
el mismo se efecte, conforme a lo establecido en el artculo 70, segundo prrafo, del Cdigo Fiscal de la Federacin,
ATENTAMENTE
SUFRAGIO EFECTIVO. NO REELECCION.
EL ADMINISTRADOR LOCAL DE AUDITORIA FISCAL

D8

Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial