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1.- Inventarios.
1.1.- Introduccin.
La partida de inventarios est constituida por los bienes de una empresa destinados a la venta
o produccin para su posterior venta, as como los materiales o suministros que se consumen en el
proceso de produccin.
De acuerdo con la norma
internacional
de
contabilidad
nm. 2, relativa a inventarios,
los
inventarios son activos: a) posedos para ser vendidos en el curso normal de
la operacin; b) en
proceso de produccin con vistas a esa venta, y c) en forma de
materiales o suministros para ser
consumidos en el proceso de produccin o en la prestacin de servicios.
1.2.- Costos de los Inventarios:
De acuerdo con la NIC nm. 2, el costo de los inventarios comprender todos los costos derivados de su
adquisicin y transformacin, as como otros costos en los que se haya incurrido para darles su condicin
y ubicacin actuales. Ahora bien, en relacin con el costo de adquisicin, la referida norma establece
que; comprender el precio de compra, los aranceles de importacin y otros impuestos (que no sean
recuperables posteriormente de las autoridades fiscales), los transportes, el almacenamiento y otros
costos directamente atribuibles a la adquisicin de las mercaderas, los materiales o los servicios.
2.- Sistema de registro, mtodos de valuacin y de estimacin de inventarios.
Al analizar la cuenta de inventario en el estado de situacin financiera es necesario identificar tres
aspectos importantes:
2.1.-) Sistemas de registro.
2.2.-) Mtodos de valuacin.
2.3.-) Sistemas de estimacin.
Concepto
Sistemas de registro
Mtodos de valuacin
Promedio ponderado
Costos especficos
Sistemas de estimacin
Menudeo o detallista
Utilidad bruta
2.1.- Sistemas de registro.- Una empresa decide el momento en que debe registrarse la adquisicin y
el consumo del inventario. Dicho momento puede ser cuando se realiza cada transaccin o al final del
periodo. La decisin debe basarse principalmente en el tipo de empresa de que se trate. Para ello existen
dos sistemas de registro, que se describen con profundidad en el captulo 6 de este libro. Dichos
sistemas son:
a) Inventario perpetuo.
b) Inventario peridico.
2.2.- Mtodos de valuacin.- Por lo general, los precios sufren variaciones en cada compra que se
hace durante el periodo contable. El objetivo de los mtodos de valuacin es determinar el costo que
ser asignado a las mercancas vendidas y el costo de las mercancas disponibles al terminar el periodo.
Se debe seleccionar el que brinde al negocio la mejor forma de medir la utilidad neta del periodo y el que
sea ms representativo de su actividad. Para ello existen varios mtodos:
a.- Costos identificados.
b.- PEPS (primeras entradas, primeras salidas).
c.- Promedio ponderado.
$150 000
$320 500
$16 000
($21 800)
($17 300)
Costo de ventas
$336 500
($39 100)
$447 400
(180 500)
$266 900
a3.- El 20 de enero de 200X, Vidrioclaro, S.A. liquida su adeudo con Kristal, S.A., mediante el cheque
nmero 7910. Las condiciones de venta, segn el ejemplo 1, son 2/10, n/30 y el pago se realiza 10 das
despus de la fecha de venta, por lo que tenemos derecho al descuento por pronto pago.
a4.- Suponiendo que la compra de mercanca de Vidrioclaro, S.A. haya sido con condiciones LAB punto de
embarque por un total de $20 000 por concepto de "fletes, a continuacin se muestran los asientos de
diario relacionados con los gastos de embarque, que forman parte del costo del producto o mercanca
comprada.
A5.- El 10 de enero de 200X, Vidrioclaro, S.A. vendi a crdito a Constructores del Norte, S.A., cinco
vitrales para ventana por $10 000 cada uno. Las condiciones de venta fueron 2/10, n/30.
El costo de los vitrales es de $5 500 cada uno.
A6.-El 12 de enero de 200X, Constructores del Norte, S.A. devuelve uno de los vitrales que adquiri el 10
de enero.
A7.- El 21 de enero, Constructores del Norte, S.A., paga su adeudo con Vidrioclaro y aprovecha el
descuento por pronto pago. El asiento de diario se muestra a continuacin:
A8.- Vidrioclaro, S.A., cuyo precio de lista de vitrales de ventana es $10 000 por unidad, ofrece un
descuento de 10% para compras iguales o mayores a 10 vitrales y 5% adicional para compras mayores a
15 unidades. El 25 de enero de 200X, Ventanales, S.A. compr 18 vitrales a crdito con condiciones de
compra de 2/10, n/30. El costo de los vitrales es de $5 500 por unidad.
Videoclaro S.A.
Diario General
Sistema de Inventario peridico.
Fecha
10/01/20
14
Concepto
Compras
Debe
Haber
70,000.00
8,40
0.00
700.00
77,70
0.00
Concepto
Inventarios
70,000.00
8,400.00
700.00
77,700.00
11,200.00
10,000.00
Inventarios
10,000.00
1,200.00
1,200.00
a3
20/01/20
14
Haber
Retencin de 1% en compras
a2
15/01/20
14
Debe
a3
60,000.00
60,000.00
Bancos
58,800.00
Bancos
58,800.00
1,200.00
Inventario
1,200.00
20,000.00
Inventarios
20,000.00
Bancos
20,000.00
20,000.00
55,500.00
55,500.00
500.00
500.00
6,000.00
Ventas
50,000.00
Ventas
6,000.00
27,500.00
Inventarios
27,500.00
10,000.00
10,000.00
1,200.00
1,200.00
11,200.00
11,200.00
5,500.00
Costo de Ventas
Para registra el costo de mercadera
devuelta.
5,500.00
a7
21/01/20
14
Bancos
Gasto por descuento por pronto
pago (esto no es un descuento en
ventas - es un descuento por
pronto pago y se lo debe de
considerar como un gasto
financiero).
43,414.00
Bancos
43,414.00
886.00
886.00
44,300.00
44,300.00
169,830.00
169,830.0
0
1,530.00
1,530.00
Descuentos en ventas
27,000.00
Descuentos en ventas
27,000.00
18,360.00
18,360.00
Ventas
180,000.0
0
Ventas
180,000.00
99,000.00
Inventarios
Para registrar el costo de mercadera
vendida (solo se hace en el sistema de
inventario perpetuo
99,000.00
Por ejemplo, Harinera La Providencia, S.A. aplica el mtodo de costos especficos para valorar el
inventario final. Durante el primer ao de operaciones se hicieron las siguientes compras de costales de
harina:
Fecha de
Cantidad
Precio por
Costo total
Fecha de la
Cantidad
compra
costales
unidad
venta
costales
6 de enero
50
100.00
5000.00 10 de enero
25
20 de marzo
100
105.00
10,500.00 25 de marzo
120
29 de abril
150
110.00
16,500.00 5 de mayo
145
26 de octubre
200
115.00
23,000.00 31 de octubre
195
7 de
75
120.00
9,000.00 9 de
50
noviembre
noviembre
Total
575
64,000.00
535
En el transcurso del ao se vendieron 535 costales de harina. Al terminar el ao quedaban en existencia
40 costales. De stos, el encargado del almacn, mediante sus registros, report que quedaron 10
costales de la compra del 7 de noviembre, y los otros 30 son de la compra del
26 de octubre. El costo del inventario final por el mtodo de costos identificados se calcula de la
siguiente forma:
30 costales a $115 cada uno = $3 450
10 costales a $120 cada uno = 1 200
40 costales
$4 650 Costo de inventario final segn el mtodo de la factura
especfica.
El costo de ventas sera:
50 costales a $100 cada uno
= $5 000
100 costales a $105 cada uno = 10 500
150 costales a $110 cada uno = 16 500
170 costales a $115 cada uno = 19 550
65 costales a $120 cada uno
= 7 800
535 costales
$59 350 Costo de ventas segn el mtodo de factura especfica.
Como se observa, la suma del costo de ventas y el inventario final es igual al costo total
($59 350 + $4 650 = $64 000).
Cantidad
(Costales)
Precio por
Unidad
Costo total
Cantidad
(Costales)
Desglose
5.000
10.500
Fecha
de
venta
10-01
25-03
6-01
20-03
50
100
100
105
25
120
110
16.500
5-05
145
200
115
23.000
31-10
195
75
120
9.000
9-11
50
25 u. del 06-enero
25 u. del 06-enero
95 u. del 20-marzo
5 u. del 20-marzo
140 u. del 29-abril
10 u. del 29-abril
185 u. del 26-octubre
15 u. del 26-octubre
35 u. del 6-noviembre
Quedaron 40 costales del
60 de noviembre.
29-04
150
26-10
7-11
575
64.000
535
Cantidad
50
100
150
200
75
575
Costo total
5.000
10.000
16.500
23.000
9.000
64.000
Concepto
Costo de ventas
Inventario final
Total
Promedio Ponderado
59.548
4452
64.000
El contador tiene que exponer en forma clara el mtodo utilizado para valorar los inventarios y otras
partidas de los estados, y aplicarlo en forma congruente para que estos grupos realicen comparaciones
seguras y significativas. Si el contador tiene necesidad de cambiar los mtodos utilizados en aos
anteriores, debe describir las causas que provocaron el cambio, la justificacin del mismo y el efecto que
tuvo o puede tener sobre los estados financieros.
2.3.- Sistema de estimacin.
Ante alguna circunstancia impredecible (robo, incendio, inundacin), o bien ante la necesidad de
preparar estados financieros al final del periodo, el contador debe estimar el valor del inventario sin
hacer un recuento fsico de los productos disponibles. Para tal propsito se han diseado sistemas de
estimacin de inventarios, los cuales permiten realizar una aproximacin del costo del inventario sin
tener que desperdiciar tiempo e incurrir en costos al hacer un recuento fsico. Para ello existen dos
mtodos:
a) Precio de menudeo o detallista.
b) Utilidad bruta.
2.3.1.- Mtodo de precios a menudeo o detallista.
Segn el mtodo del precio al menudeo o detallista, es necesario utilizar el costo y el precio al menudeo
de los productos disponibles para la venta, con el fin de obtener una relacin del costo con el precio de
venta. Despus se aplica esta relacin al inventario final a precios al menudeo (el precio de menudeo de
las existencias disponibles menos las ventas netas), para obtener el inventario final al costo. Para
estimar el valor del inventario final por el mtodo del precio al menudeo, se debe incorporar una
columna para costo y otra para precio al menudeo. Adems, se debe anotar la siguiente informacin en
ambas columnas:
a) Inventario inicial.
b) Suma de las compras del ao.
c) Slo en la columna
del
costo, los gastos de "fletes y es necesario sacar un subtotal de las dos
columnas.
d) Las devoluciones sobre compras del subtotal, para obtener las mercancas disponibles estimadas.
e) Rebajar las ventas netas reales del periodo, de las mercancas disponibles, a precio de menudeo, para
obtener el inventario final estimado a precios de menudeo.
f) La divisin del costo de las mercancas disponibles por el precio al menudeo, para obtener
la relacin de costo a menudeo.
g) La multiplicacin del inventario final estimado a precio de menudeo por la proporcin obtenida en el
punto anterior.
La informacin que se ofrece a continuacin muestra el inventario final estimado al 31 de diciembre de
200X de Electrodomsticos, S.A., segn el mtodo del precio al menudeo:
Descripcin
1.- Inventario 1 de enero de 2014
2.- Ms compras
Costo
79.000
61000
Precio al menudeo
125.266
121.000
10.000
150.000
(8.000)
142.000
246.266
(9.600)
236.666
(126.400)
110.266
60%
66.160
Precio
menudeo
al
18.000
62.200
2.000
82.200
(2.200)
80.000
112.000
(12.000)
100.000
30.000
70.000
10.000
A menudo el contador utiliza el mtodo de la utilidad bruta como una comprobacin del conteo fsico del
inventario final.
3.- Aplicacin de la regla de costo o valor neto realizable.
Los inventarios pueden sufrir importantes variaciones de costo debido a cambios de los precios de
mercado, obsolescencia u otras razones. Por tal motivo es necesario aplicar la regla de costo o valor neto
realizable: el menor.
Unidades
Costo
inventario
Valor neto
realizable (VNR)
El menor de
costo
vs. VNR
Categora 1
A
B
C
Categora 2
D
E
300
200
100
20.00
22.00
24.00
15.00
22.50
25.00
400
500
10.00
8.00
9.00
7.00
4,500.00
4,400.00
2,400.00
3,600.00
3,500.00
18,400.00
Unidades
Precio por
Unidades
Costo
Valor neto
realizable
(VNR)
El menor de costo
vs. VNR
Categora
1
A
B
C
300
200
100
20.00
22.00
24.00
15.00
22.50
25.00
6,000.00
4,400.00
2,400.00
12,800.00
4,500.00
4,400.00
2,400.00
11,300.00
Categora
2
D
E
400
500
10.00
8.00
9.00
7.00
4,000.00
4,000.00
8,000.00
3,600.00
3,500.00
7,100.00
18,400.00
La seleccin del mtodo de comparacin de costos con valor neto realizable depender del valor
y de la importancia de los bienes que formen este rubro. Cuando los artculos integrantes del
inventario
son
de
alto
valor, se debern valuar individualmente. Si la importancia de los
artculos no lo amerita, stos se agrupan en categoras y se compara el costo y el valor de mercado a
partir del costo total de las categoras.
4.- Normas Internacionales de informacin financiera (NIIF).
La partida de inventario est regulada a nivel internacional por la norma No. 2 de la NIIF.
Concepto:
Concepto Son los activos
posedos para ser vendidos en el
curso normal de la operacin; en
proceso de produccin de cara a
tal venta, en forma de
materiales o suministros
para ser consumidos en el
proceso de produccin, o en el
suministro de servicios.
Reglas aplicables: