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EL FRAUDE, LA CORRUPCION Y
EL BLANQUEO DE CAPITALES
VENEZUELA 2001
CONTENIDO
A nivel operativo
Segn un estudio realizado por KPMG, por ejemplo, las compaas de
telecomunicacin inalmbrica pierden entre el 5% y el 15% de sus ingresos por la mala
administracin del proceso de atencin al cliente y facturacin. Es muy posible que la
gerencia de una compaa de telecomunicaciones atribuya parte de la variabilidad de
su rentabilidad a problemas con este proceso. La vulnerabilidad de este proceso est
directamente relacionada con las decisiones estratgicas tomadas por estas compaas
en los ltimos cinco aos. En cinco aos han pasado de tener el esquema tradicional de
servicio bsico celular para incorporar los sistemas de prepago, Calling Party Pays
(Quien llama paga), administrar cargos por acceso y vender paquetes de servicios de
valor agregado. Al final de esta transformacin los riesgos en el proceso de atencin al
cliente y facturacin son ms tienen diversas probabilidades de ocurrencia y magnitud
de impacto. Los riesgos que amenazan una organizacin se desprenden de su
estrategia de negocios y de sus procesos operativos. Cada industria es diferente y
ciertamente los riesgos de una sociedad comisionista de bolsa son diferentes a los de
una compaa farmacutica. Lo que no cambia es la responsabilidad que tiene la
administracin en cubrirlos y proteger el valor de su compaa.
LA CORRUPCION
Mucho se ha hablado en el pas y fuera de l de la corrupcin (considerada el mal del
siglo), y no son pocas las iniciativas y las luchas frontales que se han emprendido para
acabar de raz con este flagelo. Organismos tan importantes como las Naciones
Unidas, el Banco Mundial, la Organizacin de los Estados Americanos, el Instituto
Americano de Administracin Pblica, etc., han implementado programas para
prevenirla y para orientar a los funcionarios de cmo combatirla, adems que han
asignado suficientes fondos para llevar a cabo dichos programas.
En el mbito internacional se destaca la creacin del Instituto Latinoamericano contra la
Corrupcin, la difusin de las normas ticas para los contadores por parte de la
Federacin Internacional de Contadores (IFAC), el apoyo logstico y econmico del
Instituto Americano de Administracin Pblica, de la Organizacin de Estados
Americanos, del Banco Mundial y de las Naciones Unidas, entre otros organismos, en la
investigacin y realizacin de seminarios y en la difusin de artculos sobre la materia.
En Venezuela, los gremios econmicos y las organizaciones de profesionales han
adoptado un Cdigo de tica para ser puesto en prctica entre sus afiliados, colegiados
o asociados; organizaciones no gubernamentales (ONGs) como Transparencia
Internacional han impulsado diferentes programas contra la corrupcin y otras ONGs
de participacin ciudadana han servido como veedores en los procesos de licitacin
pblica, las empresas multinacionales han establecido sus principales polticas ticas
que deben ser cumplidas en cada pas; en el sector pblico, el Gobierno expidi un
decreto antitrmites
para evitar a toda costa la corrupcin administrativa; se
implement una poltica de evasin fiscal y se han desarrollado otra serie de medidas y
recomendaciones para implementar mecanismos jurdicos dirigidos a controlar la
corrupcin.
El papel que jugamos los contadores pblicos es vital dentro de este proceso de
moralizacin que sufre el pas porque todas las transacciones econmicas se reflejan
en los estados financieros certificados con nuestra firma. Sin embargo el gobierno a
travs de todos sus establecimientos del orden municipal, departamental y nacional ha
abusado de nuestra calidad de fedatarios pblicos, convirtindonos por el contrario, en
simples tramitadores de documentos autenticados con nuestra firma. Es ah donde
nosotros debemos investigar, analizar y presentar soluciones al Gobierno y a la
Asamblea Nacional desarrolladas en leyes y decretos que verdaderamente colaboren
con las polticas tendientes a acabar con la corrupcin.
La crisis que vive el pas por la falta de valores hace an ms importante este tema y
requiere de unas consideraciones especiales porque despus del descalabro financiero
de 1994, nuestra profesin no tom las medidas necesarias para evitar los problemas
que en este momento afectan a toda la sociedad en general. No es aventurado decir
como lo dijo un empresario venezolano hace poco, que en todos los problemas de
corrupcin, de quiebras y problemas financieros de las empresas, est de por medio un
contador pblico y para no herir susceptibilidades podramos decir que no solo
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pecamos por accin sino tambin por omisin. Es tan cierta esta aseveracin, que
cuando hablamos de Auditoria de Gestin decimos que es responsabilidad del auditor,
evaluar el sistema de control interno y que de haberse cumplido a cabalidad, hubiera
detectado en forma oportuna, cualquier anormalidad para prevenir el fraude, las
quiebras o los problemas financieros. Adems si el contador pblico o el auditor son un
soporte ms de la administracin de las compaas, en la interpretacin de los estados
financieros, puede prestar una mejor y ms oportuna asesora en todos los frentes y
cumplir con el mandato de los socios y/o accionistas de ser su representante en el giro
ordinario de los negocios.
No poder dejarnos llevar por sensacionalismos cuando ocurre una quiebra o un fraude;
por el contrario, debemos investigar, analizar y tomar las medidas necesarias para que
esto no vuelva a ocurrir.
Por esto es importante debatir en este tipo de eventos la problemtica de la profesin
para poder tomar acciones que conduzcan al engrandecimiento y depuracin de
nuestra profesin y al reconocimiento por parte de la sociedad, del servicio social que
venimos desarrollando los contadores pblicos, los auditores y comisarios por la gran
responsabilidad que ello representa.
Las universidades se han equivocado en la enseanza de la tica, porque est siendo
impartida como una materia independiente y no debe ser as. La tica tiene que ser
impartida con cada una de las materias regulares, debe haber tica en la enseanza de
la auditoria, tica en costos, tica en investigacin de mercados, tica en derecho
comercial, etc.. Tampoco se puede perder de vista que ante todo debemos tener una
conciencia tica; la tica nace con uno mismo y esto acompaado con independencia
mental y econmica y con unos valores morales harn del contador pblico, el auditor o
el comisario el profesional que representa el equilibrio tanto para los socios y/o
accionistas como para el gobierno y la sociedad en general.
Se debe establecer la importancia de desarrollar valores ticos en el estudiante de
Contadura e integrar el estudio de asuntos ticos y tcnicos a travs del curriculum. Se
debe enfatizar que el contador pblico es responsable por observar los estndares de
competencia tica y conducta tica para asegurar que el inters pblico es protegido y
que se demuestre el compromiso profesional. Las reglas de conducta profesional
requieren que los contadores acten con integridad y objetividad.
El desempleo en el mbito profesional en el pas y el exceso de oferta de contadores
pblicos hace que algunos de ellos trabajen en otros oficios o sean mal remunerados,
adems que por este motivo, muchas veces pierden la independencia en sus
dictmenes.
Las estrategias nacionales para combatir la corrupcin deben incorporar al gobierno, al
sector privado y a todos los estamentos de la sociedad. A menos que haya un enfoque
internacional y nacional, comprensivo y sistemtico contra la corrupcin, la misma
seguir acabando con las instituciones democrticas y se vern frustrados los
esfuerzos para promover el bienestar de todos los ciudadanos.
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LA CORRUPCION EN LATINOAMERICA
Para tener xito en la lucha contra la corrupcin es necesario la voluntad poltica del
Estado en forma decidida e integrada. Cuando los poderes Ejecutivo, Legislativo y
Judicial trabajen coordinadamente para combatir la corrupcin se podr minimizarla. La
voluntad poltica implica decisin y compromiso del Estado y de la sociedad para iniciar
la lucha contra la corrupcin y valenta para afrontar la reaccin de los afectados.
Los problemas sobre corrupcin en Amrica Latina dejan en evidencia una paradoja en
los procesos de reforma de la regin: desde hace tiempo se haba aceptado como acto
de fe que las economas de libre mercado, junto con una mayor democratizacin,
haran mas transparentes las actividades empresariales y gubernamentales de la
regin. Por el contrario, es posible que la corrupcin sea ahora ms frecuente que
nunca. La diferencia es que los protagonistas han cambiado, de burcratas y dictadores
militares en las dcadas pasadas a una nueva clase de empresarios y polticos
estrechamente aliados. De hecho, con los miles de millones de dlares en inversiones
extranjeras que inundan la regin debido a la globalizacin, la tentacin es mayor que
nunca.
Desafortunadamente, el sistema judicial de Amrica Latina ha resultado ser insuficiente
para supervisar una economa recientemente internacionalizada y tambin ha
descubierto que vincular una economa moderna en el mbito internacional con un
decrpito aparato judicial y normativo es una receta para crear problemas.
En cualquier caso el sistema judicial latinoamericano, que desde hace mucho tiempo no
cuenta con los fondos necesarios para funcionar debidamente, hace ms por promover
la corrupcin que por castigarla. Un estudio reciente realizado por la Asociacin
Interamericana de Derecho y Economa encontr que muchos abogados litigantes se
sintieron obligados a tomar medidas ilcitas para acelerar la solucin de casos
empresariales, cuya duracin promedio en la ltima dcada se ha duplicado a
aproximadamente 2.5 aos. El estudio revel que los pagos ilcitos alcanzaron entre el
8% y el 12% de los costos legales totales.
Los constantes escndalos socavan la credibilidad de todo el proceso de liberalizacin,
que a pesar de todas sus limitaciones es la mejor esperanza que tiene Amrica Latina
para salir del subdesarrollo.
Pero no todas las noticias son desalentadoras. La mayora de los habitantes de Amrica
Latina probablemente coincidira en que el menor papel del estado en la economa
probablemente haya reducido la corrupcin a pequea escala as como tambin los
pagos ilegales que era hasta hace poco casi la norma para todo, desde la instalacin de
un telfono hasta la importacin de repuestos. Ahora, por lo menos hay una mayor
credibilidad de que los medios de comunicacin y las organizaciones ciudadanas den a
conocer los abusos de la tica. La privatizacin de las estaciones de radio y televisin
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Los actos de corrupcin toman muchas formas. Ello incluye soborno, fraude,
pagos ilegales, lavado de dinero, contrabando y muchas otras formas que las
mentes criminales puedan inventar. Frecuentemente la corrupcin toma lugar sin
envolver dinero, pero s favores especiales o trfico de influencias. El crecimiento
econmico, la globalizacin y los nuevos desarrollos tecnolgicos proporcionan
un escenario cambiante en los cuales, individuos corruptos inventan diversas
formas de corrupcin. Consecuentemente, cualquier lucha contra la corrupcin
debe cubrir un amplio rango de asuntos y posibilidades. Es imposible
proporcionar un libro de reglas de todo propsito de cmo contener la corrupcin.
El problema es muy complejo.
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gobiernos para comunicar el mensaje que un marco slido legal debe ser
desarrollado.
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INFORMACION TRANSPARENTE
UNA RESPONSABILIDAD DEL PROFESIONAL DE LA CONTADURIA
Y DE LA AUDITORIA
A fines de septiembre de 1997, el Banco Interamericano de Desarrollo convoc a
destacadas personalidades del Sector Financiero y a los lderes de la profesin
contable mundial y regional, para celebrar una conferencia cuyo objetivo principal era
abordar la necesidad de mejorar la informacin financiera y promover la transparencia
en el desarrollo de los mercados financieros del mundo. En esa ocasin, Arthur Levitt,
Director de la Securities and Exchange Commission (SEC) en su discurso de clausura
de la Conferencia, afirm lo siguiente:
Creo firmemente que el xito de los mercados de capital depende directamente
de la calidad de los sistemas contables y de informacin.
Los sistemas de informacin que se basan en altos estndares de calidad
proporcionan a los inversionistas seguridad y credibilidad en los reportes
financieros, y no olvidemos, que sin la confianza del inversionista, los mercados
no pueden prosperar...
As mismo, al referirse a las normas de contabilidad, coment:
.... Cualquier grupo de normas contables debe formarse considerando las
necesidades de los inversionistas y de los mercados de capital. Esto no ser un
camino fcil, pero es fundamental que nos aseguremos que nuestros mercados
globales se construyan sobre bases slidas. Creo que la armonizacin de las
normas contables ser un xito slo si stas proporcionan lo que los mercados
requieren: informacin creble basada en estados financieros transparentes...
Un mes despus de este evento, o sea, a fines de octubre de 1997, James D.
Wolfensohn, Presidente del Banco Mundial, en su discurso de apertura del XV
Congreso Mundial de Contadores que se celebr en Pars, Francia, hizo especial
nfasis en los retos que la profesin contable tiene que afrontar:
Normas contables de uso global.
La falta de transparencia y el fenmeno de la corrupcin.
Al respecto el Sr. Wolfensohn mencion lo siguiente:
... hemos visto en el sudeste asitico que la falta de transparencia y de un libre
flujo de informacin son ingredientes claves en las crisis financieras.
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Qu tiene que ver todo esto con los auditores y contadores? El elemento comn
que une todos estos temas es la transparencia...
Sabemos que la corrupcin y las crisis financieras florecen en la oscuridad.
Sabemos que la falta de transparencia pone en peligro un gobierno efectivo.
Sabemos que el consenso social se construye sobre la informacin.
Pero nosotros (los contadores pblicos) tambin tenemos que desempear
nuestro papel...
Adelantemos nuestra agenda para la armonizacin de normas internacionales de
contabilidad hacia la satisfaccin de las necesidades del mercado global. En un
mundo que se asemeja ms y ms a una gran aldea, no tiene sentido hablar en
distintos idiomas. Necesitamos urgentemente un lenguaje unificado para los
negocios.
En efecto, existe una vinculacin muy estrecha entre los sistemas contables y de
informacin y las inversiones y los mercados de capital. La globalizacin es un
fenmeno evidente en el mundo de los mercados de capital. El capital ir naturalmente
hacia los pases y regiones de mayor estabilidad econmica y transparencia contable.
Una contabilidad adecuada en las empresas y entidades de todos los sectores de
cualquier pas es la clave para mantener la confianza o bien, reconstruirla para el
futuro. Informacin financiera transparente, dentro de una robusta estructura de control,
y una administracin ordenada y sana, son una poderosa palanca para restablecer o
incrementar el valor crediticio. La capacidad contable nacional es el cimiento de sta.
Las normas contables deben ser de alta calidad y dar como resultado informacin
comparable y transparente a escala internacional.
La Federacin Internacional de Contadores (IFAC) y sus organismos regionales, entre
ellos la Asociacin Interamericana de Contabilidad (AIC), han aceptado esos retos y al
efecto estn tomando medidas muy importantes, como el haber logrado incrementar la
calidad de las Normas de Contabilidad Internacional y su comparabilidad, aspectos
valiosos para la homologacin de los informes financieros a nivel mundial.
La transparencia en el Sector Pblico es crucial, porque ella da el tono para la
economa en general. El hecho de tener confianza en el Sector Pblico fomentar la
credibilidad en el privado. Las economas emergentes son muy dependientes de los
capitales extranjeros que entran en forma de inversin directa, prstamos o
aportaciones de fondos de bancos de desarrollo. Los proyectos a los que se dirigen
estos recursos son, en su mayora supervisados por el Sector Pblico, por lo que las
normas en este sector tienen un significado especial.
Hoy en da los gobiernos y las entidades del sector pblico se rigen por una diversidad
de prcticas en materia de contabilidad y auditora y en muchos pases no hay rgano
que establezca las normas para el sector pblico. Donde existen normas, stas se
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Los inventos hasta la dcada de los 80 fueron muy lentos, transcurrieron grandes
perodos de tiempo entre uno y otro, hoy en muchos casos ni se perciben, prueba de
ello est en la tecnologa de las comunicaciones.
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8)
Son innumerables los cambios en todas las actividades del hombre, lo cual exige un
mayor esfuerzo a los organismos de control que velan por el cumplimiento de los
objetivos, sin embargo, vale la pena :
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a)
b)
c)
d)
e)
f)
Flexibilidad de controles por parte de los organismos del Estado (Caja Agraria y
Banco del Estado)
g)
h)
i)
Identificar cada punto anterior con hechos concretos, nos ayudar a minimizar riesgos,
si analizamos la debilidad de los controles que facilitaron los delitos, especialmente en
entidades financieras.
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4) Captaciones de dinero ilcito por parte del Banco Nacional pagando altas tasas
de inters sin reposicin del capital (omisin por parte de los rganos de
supervisin del estado)
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12)
Investigaciones
autoprstamos)
en
Bancos
Venezolanos
(quiebras
acumuladas
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15)
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TENDENCIAS ACTUALES
Pasemos a analizar las tendencias que han favorecido el desarrollo del fraude.
Mayor presencia del crimen organizado. Se trata de pequeas mafias, dos o tres
individuos, cuya actividad empresarial es dedicarse a encontrar objetivos fciles. En
efecto, el crimen organizado podra ser responsable de la gran mayora de los
fraudes externos, recordando siempre que stos slo pueden ser exitosos con la
participacin interna de un empleado corrupto.
Mayor corrupcin de empleados. Se refiere al empleado que, por una serie de
razones ticas y morales, decide que es ms fcil ganar dinero de otra forma, ya sea
en colaboracin con el crimen organizado o por su propia iniciativa.
La aparicin del <<tecnofaucrata>> Este trmino define a aquella gente bien
preparada, muy conocedora de los negocios y de los mercados, que considera que
lo importante es ganar dinero a costa de lo que sea.
Desarrollo de tcnicas ms asequibles de falsificacin. La tecnologa ha
permitido lograr verdaderas maravillas que no tienen aquel aspecto artesanal de
antao : acciones, bonos, formularios y billetes falsificadores perfectamente.
Ms oportunidades de fraude por errores operativos. La necesidad de crecer y
de ganar nuevos mercados, ha llevado a algunas empresas a reducir errneamente
los gastos. Lanzan nuevos productos sin realmente tener buenos procedimientos
operativos, ni contar con una buena formacin para los empleados que van a
vender, administrar y procesar esos productos.
Fraudes multi-jurisdiccionales. Esa tendencia se viene observando sobre todo en
los grandes fraudes en los que aparecen las susodichas mafias.
Esto ocurre cuando un fraude se realiza en un pas A y los fondos son transferidos
a un pas B. Frente a esta situacin, se deben emprender y coordinar acciones
legales en los dos pases, lo que es difcil debido a que a veces hay diferencias en el
tratamiento y en la penalizacin de actividades ilcitas.
Defraudadores dispuestos a presentar batalla legal. La inefectividad en la accin
legal por parte nuestra hace que el defraudador se salga con la suya. Incluso, a
veces el defraudador se va contra la empresa, alegando daos y perjuicios.
Mayor velocidad en el movimiento de fondos. Hoy en da un empleado slo
necesita cinco minutos para cometer un fraude.
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CONCLUSION
Para analizar cul es la situacin actual del fraude
tenemos que hablar, necesariamente, sobre una serie de
factores que lo facilitan :
Debilitamiento de valores ticos tradicionales. El fin
justifica los medios.
Una legislacin desfasada. A veces nos encontramos
con autoridades judiciales que desconocen el ambiente
financiero y bancario.
Falta de cultura de prevencin. Otros aspectos de la
situacin actual son : empresas desprotegidas contra el
fraude y una cultura de prevencin inexistente.
Producto y procesos ms complejos. Estos vienen
acompaados por una falta de formacin y de
conocimiento de la dinmica de ese producto y del
proceso.
Desarrollo del Ciber - espacio - Se trata de negocios
fabulosos e interesantsimos que aparecen en Internet.
Esto se ha constituido en una fuente tremenda de
fraude, por las dificultades de dar con los responsables.
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MODALIDADES DE FRAUDE
Panorama General del fraude contable
Administracin del riesgo en las Organizaciones Financieras
Fraude en el Sector Bancario
Fraude en las Organizaciones Empresariales
Evasin y elusin de impuestos como fraude
Modalidades de fraude con tarjeta de crdito
PANORAMA PENAL DEL DELITO
Con la existencia de diversos obstculos jurdicos, la etereidad de l delito y la
multiplicidad de propsitos colectivos, quienes aplican justicia son vctimas de la
desinformacin del aparato legislativo.
La gravedad del asunto toma sus verdaderas magnitudes cuando se conoce la
existencia de funcionarios judiciales que traicionan la confianza del Estado.
Estrictamente hablando la inexistencia de una poltica anticriminal clara, penas reales,
apoyo logstico, participacin en el diseo de reformas y compromisos de la sociedad
hacen an ms difcil la lucha para combatir este delito.
Las normas jurdicas requieren agilizacin, flexibilizacin y precisin. El poder judicial
debe emitir conceptos previos a la expedicin de normas para evitar los excesos que
confunden los procedimientos a emplear en los casos judiciales. Es imperioso
promulgar una coherencia ideolgica para legislar frente a la integracin de entidades
de control en pro de una lucha contra este flagelo.
Del estudio interrelacionado de las circunstancias de modo, tiempo y lugar, se
determinan indicios, que sern la base fundamental para la investigacin.
En el delito de Econmico y Financiero, la tipificacin es de carcter residual o
subsidiario, razn por la cual esencialmente procede la prueba indicada. En los dems
delitos contra la administracin pblica, procede la plena prueba.
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Prevaricato
Peculado
Cohecho
Concusin
Colusin
Contratacin indebida
Trfico de influencias
Abuso de Autoridad
Abuso de confianza
Usurpacin
Hurto
Estafa
Extorsin
Chantaje
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*Omisin de asientos
*Sumas y asientos
falsos
*Pases y otros
procedimientos de
tenedura
AL
DESCUBIERTO
MANIPULACION
DE
DOCUMENTOS
*Destruccin de
documentos
*Preparacin de
documentos
*Alteracin de
documentos
legtimos
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ACTIVOS
PASIVOS
PATRIMONIO
INGRESOS
EGRESOS
CUENTAS DE ORDEN
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INGENIERIAS CONTABLES
-
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Definicin
Modalidades contables
Violacin de principios de contabilidad
El contrabando
Controles de la Administracin de Impuestos Nacionales
Sanciones penales
Sanciones civiles y cdigos de tica
Estrategias internacionales
Responsabilidades de los Contadores, Abogados y Ejecutivos de la
Administracin
Proyecto de Reforma Tributaria y su relacin con la penalizacin de la evasin.
COMBINACION DE MODALIDADES
Cules son los puntos dbiles del proceso del que yo soy responsable ?
Cunto tiempo tardara mi organizacin en descubrir un fraude ?
Cmo puedo destruir la pruebas ?
Cmo puedo engaar a los auditores ?
Hay otros elementos que se deben evaluar y tener en cuenta para cualquier programa
de prevencin del fraude :
En mi negocio, cmo se aprueban y controlan las excepciones ? Vale recordar
que una excepcin es una transaccin inusual que no cumple con los requisitos ni
con los procedimientos establecidos y, por ende, puede ser indicativo del origen o
de la intencin de un fraude.
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Estas son algunas de las muchas bombas de tiempo que van a llevar a que ocurra un
fraude y a que tengamos problemas. Todos estos elementos deberan ser la base para
establecer una plan estratgico de prevencin de fraudes.
Tambin vale la pena recordar la siguiente frase :
Si un negocio parece demasiado bueno para ser verdad,
probablemente lo es
El ilusionsimo slo debe formar parte de los espectculos de magia. Nunca puede ser
la base para hacer negocios en una actividad.
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CONCLUSION
1.
2.
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Esto significa conocer a sus empleados desde el punto de vista de todo el proceso, a
saber :
A quien contratamos ?
Pueden ser tcnicamente muy buenos, pero conocemos realmente cul en su
catadura moral ?
Qu hbitos de vida tienen ?
Cmo se van a relacionar con los compaeros del trabajo ?
PERFIL DE UN DEFRAUDADOR
Un empleado que est metido en un fraude, en la gran mayora de los casos, siempre
incurre en este tipo de actitudes :
Concentracin de funciones
Imprescindibilidad
Disponibilidad en la resolucin de problemas
Nunca toma vacaciones
Inestabilidad financiera
Cambios en los hbitos de consumo y nivel de vida
1.
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Recuperar el dinero
Entablar acciones legales
Reforzar procesos
Si cada vez que tenemos un fraude cumplimos con slo una de ellas y dejamos
cualquiera de las otras dos abiertas, realmente no estamos combatiendo efectivamente
el fraude. Debemos enfrentar a los defraudadores.
Por ltimo, cada vez que seamos vctimas de un fraude tenemos que pasar por el
ejercicio duro de volver a revisar dnde hemos fallado y qu podemos hacer para evitar
que esto vuelva a ocurrir en el futuro.
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reclamaciones. Tambin puede afectar a una amplia gama de vctimas, incluyendo los
asegurados, posibles clientes, los empleados y la misma compaa de seguros.
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a.
b.
plizas
de
control
Por otro lado, los principios del COSO especifican que la estructura interna de control
debera incluir los siguiente elementos :
Una declaracin clara sobre la filosofa de la organizacin en lo que se refiere a la
tica y honradez, incluyendo las sanciones posibles por violar dicha filosofa.
Procedimientos detallados para :
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a.
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c.
d.
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EL BLANQUEO DE CAPITALES
TECNICAS DE CONTROL CONTABLE Y FINANCIERO
PARA DETECTARLO
La Contabilidad se utiliza para registrar todas las actividades financieras de un ente
econmico sea persona natural o jurdica y con esta informacin se toman las
decisiones necesarias para disear un presupuesto y registrar hechos tangibles e
intangibles entre otros, pero la ambicin de los inescrupulosos y corruptos la han
utilizado para encubrir los actos delicuenciales dando una apariencia de licitud al dinero
obtenido ilegalmente no necesariamente proveniente del narcotrfico.
Los grandes lavadores suelen ser muy ingeniosos y son altamente capacitados en
temas financieros; se asesoran de expertos que hacen que la deteccin de estas
operaciones sea difcil. Esto implica que el lavado de activos se realice en varias
operaciones porque en una sola es difcil de lograr con su objetivo, que es borrar el
rastro del origen del dinero y para ello utilizan muchas veces el sistema financiero
internacional.
Como mecanismo de control, la contabilidad es la mejor herramienta para dejar rastro
de la historia financiera y econmica de cualquier actividad del hombre; es por ello que
en todos los lugares del mundo existen leyes que establecen cuales deben ser los
mecanismos en el llamado Lenguaje de los negocios, sin embargo, en actos criminales
la contabilidad confidencial existe para el manejo de toda operacin y el control efectivo
de las innumerables transacciones que se realizan, en algunas partes se conoce con el
trmino de la doble contabilidad, la cual se hace ms compleja cuando se encripta para
evitar el entendimiento de la misma por organismos especialmente investigativos; sin
embargo, existen tambin mecanismos para interpretarla, analizarla y servirnos de ella
como prueba contundente que facilite sentencias y disminuya la impunidad.
Queremos con esta presentacin contribuir con nuestros conocimientos contables,
financieros y jurdicos , a todas aquellas personas interesadas en investigar, comprobar
y reprimir este delito para que nos fortalezcamos, erradiquemos de la economa y de
nuestra sociedad este gravsimo problema que nos genera descomposicin social,
inflacin y violencia.
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Agropecuarios
Comercial
Industrial
Servicios
Sector Pblico
Sector Privado
Mixto
Claro est que la informacin financiera de los negocios debe compararse con la
informacin emitida por asociaciones, gremios empresariales y entes oficiales, para
poder evaluar el movimiento promedio del mercado y concluir acerca de los resultados
de un ente en particular
Segn las estadsticas de organizaciones de prestigio, el sector econmico de mayor
riesgo para lavar activos es el de Servicios que comprende la Banca, Aseguradoras,
Bolsas de Valores, Casas de cambio, Entidades Cooperativas y las Constructoras entre
otras.
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Sin embargo hay otros negocios, que por razn de su actividad mueve grandes
cantidades de dinero en efectivo, que comercializan bienes de alto valor y poco
volumen fsico (obras de arte, joyeras, supermercados, etc) que encubren en la
contabilidad operaciones ficticias, incrementando las ventas para dar ingreso a efectivo
producto del delito, para citar un caso reciente, recordamos la investigacin realizada a
principios de Agosto del 2000, en la cual las operaciones de lavado se realizaron entre
Colombia y Panam mediante el comercio de ORO.
Con lo anterior, no queremos decir que esta clase de actividades constituyen
necesariamente lavado de dinero o activos, pretendemos es alertar que estas
actividades facilitan encubrir operaciones ilcitas, en razn a la dificultad que se
presenta de controlar y evaluar movimientos de efectivo en negocios que comnmente
manejan normalmente altos volmenes del mismo.
Con el conocimiento de
negocios de alto riesgo,
podemos reforzar los
controles monitoreando
nexos comerciales de estas
unidades, para comprobar
el manejo adecuado de sus
transacciones.
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2. se invierten temporalmente
fondos de capital hasta que se
necesiten para las operaciones
3.
Se adquieren recursos
(mercancas y servicios) de
proveedores y empleados a
cambio de obligaciones de
pago
ACTIVIDADES
DE
ADQUISICION Y
PAGO
ACTIVIDAD DE
REGISTRO E
INFORMACION
4. Se pagan obligaciones a
proveedores y empleados
5.
Se retienen, usan o
transforman recursos
ACTIVIDAD DE
TRANSFORMACION
6. Se distribuyen recursos
a terceros a cambio de
promesas de pagos futuro
7. Los terceros pagan los
recursos que les fueron
distribuidos
ACTIVIDAD DE
INGRESO
RESUMEN DE LAS
TRANSACCIONES
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Revelacin Plena
Contabilidad de causacin
Medicin al valor histrico
Moneda funcional
Clasificacin
Provisiones
Contingencias
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Ingresos diferidos
Ajustes entre otras.
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ENTE ECONOMICO
PERIODO
UNIDAD DE MEDIDA
ASOCIACION
VALUACION O MEDICION
PRUDENCIA
PRINCIPIOS
CONTABLES
REALIZACION
REVELACION PLENA
IMPORTANCIA RELATIVA
MANTENIMIENTO DEL
PATRIMONIO
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Balance General
Clase 1
Clase 2
Clase 3
Activo
Pasivo
Patrimonio
Estado de
Resultados
Clase 4
Clase 5
Clase 6
Clase 7
Ingresos
Gastos
Costos de Ventas
Costos de Produccin o de operacin
Clase 8
Clase 9
De Orden
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Se resume la
informacin en los
estados financieros
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Un anlisis general a los hechos econmicos y su registro, nos permite concluir que
las cuentas de mayor riesgo para lavar dinero son:
Cuentas por cobrar: por que al usar esta cuenta como contrapartida de
los ingresos, facilita en el corto plazo justificar un recaudo en efectivo al hacer
efectiva la obligacin.
Llama poderosamente la atencin, como hay negocios que venden sus
productos a crdito, sin el mas mnimo estudio de riesgo, e inclusive sin inters
del recaudo ya que lo importante es el alto valor que se pueda facturar por el
bien y la aceptacin del cliente al mencionado negocio.
Adicionalmente toma importancia esta cuenta, de acuerdo con las caractersticas
de un negocio, cuando por circunstancias del mercado un producto se sabe que
por lo general se vende a crdito y esta cuenta no presenta movimiento.
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Formato
de
aprobacin
de
la
factura
Basada
en
los
documentos
relacionados
arriba;
autoriza el pago de la
factura de compra
INICIADO POR
ENVIADO A
Original
para
el
Los gerentes de ventas departamento
de
departamentales o el compras, copia para el
departamento
de departamento
de
bodega
contabilidad
Departamento
compra
de
Departamento de recibo
de
la
compaa
comparada
Departamento
de
contabilidad
de
la
compaa comprada
Original
para
la
compaa
vendedora
(vendedor, proveedor),
copias
para
el
departamento
que
solicita los bienes y
para el departamento
de contabilidad
Original
para
el
departamento
de
contabilidad, copias al
departamento
de
compras y para el
departamento
que
solicita los bienes
Departamento
financiero,
para
respaldar el giro del
cheque; se retorna al
departamento
de
contabilidad con una
copia del cheque
55
Los activos que posee y la forma como se financian( tenga en cuenta que la
obtencin de crditos y sus prepgos facilitan el lavado de dinero)
Partiendo de la fecha del Estado Financiero se pueden promediar movimientos(las
tendencias de las cuentas no se pueden medir con un estado financiero a una fecha
determinada)
Mire primero los grandes totales y los sub-totales, los cuales reflejan el tamao de la
empresa(las cuentas de mayor valor son las que marcan por lo general la actividad
del negocio)
Los activos ms importantes y la forma como esos activos se financian con los
pasivos y el patrimonio.(este punto nos ayuda a evaluar la lgica del negocio)
56
57
Inversin, o sea aquellas que se relacionan con los cambios en los activos
diferentes de las operaciones y,
Evaluar la capacidad del ente econmico y la lgica para cumplir con sus
obligaciones (pago de dividendos y/o utilidades)
60
REFLEXIONES
Si un auditor, contador y comisario no
conoce la parte Internacional y no maneja
aspectos de tecnologa podr ser asaltado en
su buena fe y facilitar la certificacin con
opinin de operaciones de lavado plasmadas
en Estados Financieros de carcter pblico.
61
BIBLIOGRAFIA
Cano Castao Miguel Antonio, Modalidades de lavado de dinero y tcnicas para su
prevencin. Edicin 2.001.
Hernndez Quintero Hernando, Los Delitos en el sistema financiero.
Jurdicas 1.999.
Ediciones
Estupin Gaitn Rodrigo Y Cano Miguel Antonio, Control Interno ante el fraude,
Editorial Roesga 2001
Cano Castao Miguel Antonio, Prcticas contables para detectar el lavado de dinero.
Edicin 2.001 G&D.
Asociacin Interamericana de Contabilidad.
1.999.
62
H O J A D E V ID A
M IG U E L A N T O N IO C A N O C A S T A O
- C o n s u lt o r f in a n c ie r o
- C o n t a d o r P b lic o c o n p o s t g r a d o e n A u d it o r ia d e S is t e m a s d e la
U n iv e r s id a d A n t o n io N a r i o
- E s t u d io s e n P r e v e n c i n e In v e s t ig a c i n d e D e lit o s E c o n m ic o s
y A u d it o r ia F o r e n s e
E X P E R IE N C IA IN T E R N A C IO N A L
- P o n e n t e e n e l II , III y IV C o n g r e s o H e m is f r ic o s o b r e p r e v e n c i n d e la v a d o d e
d in e r o y f r a u d e , P a n a m 1 9 9 8 , 1 9 9 9 y 2 0 0 0
- In s t r u c t o r e n la A s o c ia c i n d e B a n c o s d e R e p b lic a D o m in ic a n a e n e l In s t it u t o
B a n c a r io y B u r s t il d e C o s t a R ic a , e n e l B a n c o C e n t r a l d e U r u g u a y , e n I n s t it u c io n e s
B a n c a r ia s y c e n t r o s a c a d m ic o s d e V e n e z u e la , p o n e n t e e n e v e n t o s d e a u d it o r e s e n
M x ic o , P e r , E c u a d o r y C o lo m b ia , e n t r e o t r o s .
- C a t e d r t ic o d e la s U n iv e r s id a d e s J a v e r ia n a , J o r g e T a d e o L o z a n o , E x t e r n a d o
d e C o lo m b ia y e n la F a c u lt a d d e C r im in a l s t ic a d e la E s c u e la d e P o lic a G e n e r a l
S a n t a n d e r e n t e m a s r e la c io n a d o s c o n p r e v e n c i n y d e t e c c i n d e l L a v a d o
- C o lu m n is t a e n lo s p r in c ip a le s d ia r io s o f ic ia le s s o b r e lo s t e m a s e n m e n c i n
- A u t o r d e lo s lib r o s P r c t ic a s C o n t a b le s p a r a d e t e c t a r e l L a v a d o d e d in e r o L a
c a r a o c u lt a d e l L a v a d o d e d in e r o y M o d a lid a d e s p a r a p r e v e n ir e l L a v a d o d e
D in e r o E d ic io n e s 1 9 9 9 , 2 0 0 0 y 2 0 0 1 .
C A R G O S D E SE M PE A D O S
- E x d ir e c t o r d e A u d it o r a In t e g r a l d e l B a n c o C o lp a t r ia
- E x a u d it o r B a n c o d e C o lo m b ia
- C o o r d in a d o r d e la D iv is i n In t e r n a c io n a l d e U n it e d S t a t e s In t e r A m e r ic a n C o m m u n it y
A f f a ir s c o n s e d e e n lo s E s t a d o s U n id o s .
- G e r e n t e d e la f ir m a C a n o & S u r e z A s o c ia d o s C o n s u lt o r e s E s p e c ia liz a d o s e n
C a p a c it a c i n s o b r e P r e v e n c i n d e C r im e n O r g a n iz a d o .
- V ic e p r e s id e n t e d e l In s t it u t o d e A u d it o r e s In t e r n o s C a p t u lo C o lo m b ia
- M ie m b r o d e la J u n t a d ir e c t iv a d e l In s t it u t o d e C o n t a d o r e s P b lic o s d e C o lo m b ia y d e
lo s p r in c ip a le s A s o c ia c io n e s d e l p a s .
MIGUEL CANO C COLOMBIA 2001
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