Sistemas

Administrativos

Sistema Nacional de Contabilidad

Presentacin de informacin del Presupuesto en los

Estados Financieros - NICSP 24
Marco Mayor Ravines(*)

ndice

Resumen Ejecutivo

1. Presentacin del tema

1.1 Razones para emitir la NICSP
1.2 Federacin Internacional de Contadores - (IFAC)
1.3 Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Pblico
1.4 Necesidad de una Norma Internacional de Contabilidad del Sector Pblico
1.5 Comparaciones con el presupuesto
aprobado

2. Presentacin y revelacin
2.1 Grado de Incorporacin
2.2 Bases Comparables
2.3 Aplicabilidad
2.4 Fecha de vigencia
2.5 Las Normas Contables del Sector
Pblico Internacional
2.6 Aplicacin inicial

3. Sector Pblico
3.1 Exencin del requerimiento de revelar importes comparativos
3.2 Informacin a Revelar
3.3 Adopcin de la base presupuestaria
y conciliacin de las bases presupuestaria
3.4 Por qu la necesidad de continuar
en el pas con las NIC SP?
3.5 Objetivo
3.6 Alcance
3.7 Presentacin de informacin presupuestaria y realizada
3.8 Importes reales
3.9 Presentacin e Informacin a Revelar
3.10 Nivel de Agregacin
3.11 Conciliacin de los importes reales
con una base comparable y los Importes reales de los estados financieros

4. Definiciones

La mayora de los gobiernos preparan y emiten sus presupuestos financieros como documentos pblicos, o los hacen pblicamente disponibles de cualquier otro modo. Los
documentos del presupuesto son distribuidos y promovidos extensamente. El presupuesto
pblico refleja las caractersticas financieras de los planes del gobierno para el siguiente
periodo, es una herramienta clave para la gestin y control financiero, y es el componente
central del proceso que mantiene la supervisin del gobierno y parlamentaria (o similar) de
las dimensiones financieras de las operaciones.

(*) Contador Pblico, Candidato a Doctor en Contabilidad, con Maestra en Recherche en gestion
des organisations - Universit Montesquieu
Bordeaux IV, estudios de Maestra en Ciencias
de la Gestin Econmico Empresarial - UNMSM,
Diplomado en Gestin del Potencial Humano ESAN. Docente UNMSM y Escuela de Oficiales
FAP. Especialista en temas de Gestin Pblica.
Coautor de libros y revistas especializadas.

1. PRESENTACIN DEL TEMA

Estimados lectores, en esta oportunidad,
me voy a referir a las NICs SP, oficializadas a
la fecha, tal como figuran en el cuadro que
se muestra a continuacin.

Es propicia la ocasin para darles algunos alcance de la NICSP 24, la considerndose de gran relevancia, ya se est considerando y se prevee su pronta oficializacin en
nuestro medio.

NICs SP OFICIALIZADAS (Normas internacionales de contabilidad del Sector Pblico)

NIC
TTULO VERSIN
N

RESOLUCIN VIGENCIA
DE CNC N
A PARTIR DE

01 Presentacin de Estados Financieros

MAYO 2000
029-02-EF/93.01 1 DE ENERO DE 2004

02 Estado de Flujo de Efectivo

MAYO 2000
029-02-EF/93.01 1 DE ENERO DE 2004

03 Supervit o dficit neto del ejercicio, errores

sustanciales y cambios en las polticas contables.
MAYO 2000
029-02-EF/93.01 1 DE ENERO DE 2004

04 Efectos de las Variaciones en el tipo de cambio

MAYO 2000
029-02-EF/93.01 1 DE ENERO DE 2004

05 Costos de endeudamiento
MAYO 2000
029-02-EF/93.01 1 DE ENERO DE 2004

06 Estados financieros consolidados y tratamiento

MAYO 2000
PENDIENTE DE
1 DE ENERO DE 2004
contable de las entidades controladas
OFICIALIZACIN

07 Tratamiento contable de las inversiones

MAYO 2000
PENDIENTE DE
1 DE ENERO DE 2004
en empresas vinculadas
OFICIALIZACIN

08 Presentacin de informacin financiera sobre

las participaciones en asociaciones en participacin
MAYO 2000
029-02-EF/93.01 1 DE ENERO DE 2004

09 Ingresos provenientes de transacciones de intercambio

MAYO 2000
029-02-EF/93.01 1 DE ENERO DE 2004

10 Presentacin de informacin financiera en una

economa hiperinflacionaria
JUNIO 2001
029-02-EF/93.01 1 DE ENERO DE 2004

11 Contratos de construccin (NO OFICIALIZADA)

JUNIO 2001
1 DE ENERO DE 2004

12 Existencias
029-02-EF/93.01 1 DE ENERO DE 2004

13 Contratos de arrendamiento
DICIEMBRE 2001 029-02-EF/93.01 1 DE ENERO DE 2004

14 Sucesos posteriores a la fecha del balance general

DICIEMBRE 2001 029-02-EF/93.01 1 DE ENERO DE 2004

15 Instrumentos financieros: revelacin y presentacin

DICIEMBRE 2001 029-02-EF/93.01 1 DE ENERO DE 2004

16 Inversin inmobiliaria
DICIEMBRE 2001 029-02-EF/93.01 1 DE ENERO DE 2004

17 Inmuebles, maquinaria y equipo

DICIEMBRE 2001 029-02-EF/93.01 1 DE ENERO DE 2004

18 Presentacin de informacin por segmentos

JUNIO 2002
RES. DIRECTORAL 14 DE MARZO DE 2006

N 001-2006-EF/93.01

19 Provisiones, pasivos y activos contingentes

JUNIO 2002
RES. DIRECTORAL 14 DE MARZO DE 2006

N 001-2006-EF/93.01

20 Revelaciones sobre partes relacionadas

OCTUBRE 2002 RES. DIRECTORAL 14 DE MARZO DE 2006

N 001-2006-EF/93.01

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Sistemas
Administrativos

El Prlogo a las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector

Pblico, emitido por el Consejo de
Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico (IPSASB), explica que las empresas pblicas (EP)
aplican las Normas Internacionales
de Informacin Financiera (NIIF) que
son emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad
(IASB).

1.4 Necesidad de una Norma Internacional de Contabilidad del Sector Pblico

La NICSP 1, Presentacin de Estados

Financieros, explica que el propsito
de los estados financieros incluye la
revelacin de informacin para cumplir con la obligacin de la entidad de
rendir cuentas sobre cuestiones como
su posicin financiera, rendimiento y
flujos de efectivo y proporcionar informacin til para evaluar su rendimiento
en trminos de sus costos de servicio,
eficiencia y logros. Tambin, indica que
la presentacin de informacin financiera puede proporcionar a los usuarios
informacin sobre el cumplimiento de
una entidad con, por ejemplo, el presupuesto legalmente adoptado.

1.2 Federacin Internacional de Contadores - (IFAC)

La IFAC es una organizacin mundial

que agrupa a la profesin contable.
Trabaja con sus 163 organizaciones
miembros en 119 pases. Los miembros
de la IFAC representan a 2,5 millones
de contadores que prestan servicios
en la prctica pblica, la industria, el
comercio, el gobierno y la enseanza.
Su estructura y gobernabilidad prevn la representacin de sus diversos
miembros y la interaccin con grupos
externos que confan en el trabajo de
los contadores o tienen influencia sobre dicho mbito.
La IPSASB reemplaz al Comit del
Sector Pblico (PSC) en noviembre de
2004, luego de la decisin del Directorio de la IFAC, de aceptar las recomendaciones de un panel revisor con presidencia externa. Segn lo estipulado por
este panel y lo aprobado por la IFAC,
el IPSASB tiene como funcin principal
la emisin de Normas Internacionales
de Contabilidad para el Sector Pblico
(NICSPs) segn su propia autoridad, o
sea como rgano independiente emisor de normas.

Con anterioridad a la emisin de esta

Norma, la NICSP 1 recomendaba, pero
no requera, que los estados financieros incluyesen una comparacin de los
importes presupuestados y reales si los
estados financieros y el presupuesto
estn en la misma base. Sin embargo,
en algunos casos, una entidad puede
poner a disposicin pblica un presupuesto aprobado preparado y presentado en una base diferente a la de los
estados financieros y optar por incluir
en los estados financieros una comparacin entre el presupuesto y lo realizado. La NICSP 1 no proporcionaba guas
sobre el detalle a revelar o la forma de
presentacin en estas circunstancias. El
IPSASB opina que las NICSP deberan
tratar estas circunstancias.

Esta norma es de aplicacin cuando

se requiere que una entidad ponga
a disposicin pblica su presupuesto
aprobado, o elige hacerlo. El IPSASB
opina que, en estos casos, el propsito y efecto del legislativo u otra autoridad, o la accin voluntaria de la
entidad, es claro: la entidad tiene la
obligacin de rendir, pblicamente,
cuentas de su rendimiento con respecto al presupuesto y del cumplimiento
del mismo. El IPSASB, tambin, opina
que la revelacin de informacin sobre
los importes reales y presupuestados
es un elemento necesario para cumplir
con la obligacin de rendir de cuentas
de estas entidades, y que los requerimientos para garantizar una revelacin
apropiada en los estados financieros
deben incluirse en una NICSP.

El propsito de la IFAC es servir al inters pblico y contribuir a fortalecer la

profesin contable a nivel mundial y el
desarrollo de economas internacionales fuertes mediante el establecimiento
y promocin de la adhesin a estndares profesionales de alto nivel, profundizando la convergencia internacional
de dichos estndares y discutiendo los
temas de inters pblico en los que la
idoneidad profesional es de suma importancia.

1.3 Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Pblico

El IPSASB reconoce el derecho de los

gobiernos y de los entes normativos
nacionales, a establecer guas y normas contables para la presentacin de
la informacin financiera; pero, aconseja la adopcin de las normas emitidas por dicho Consejo. Las normas
emitidas son fundamentalmente sobre
base del acumulado o devengado y,
tambin, se han emitido normas sobre

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Junio de 2012

su rendimiento. La aplicacin de los

requerimientos de esta Norma, si el
presupuesto y los estados financieros
se preparan en bases diferentes, reforzar el papel de los estados financieros
en el cumplimiento de la obligacin
de la entidad de rendir cuentas sobre
su cumplimiento con los presupuestos
aprobados.

base caja, para aquellos pases a los

que an les resulta dificultoso adoptar
la base acumulativa.

1.1 Razones para emitir la NICSP

La aplicacin de los requerimientos de

esta Norma, para la revelacin de una
comparacin de los importes reales y
presupuestados, si los estados financieros y el presupuesto se preparan
en la misma base, mejorar la rendicin de cuentas de la entidad sobre

El IPSASB consider si debera requerir o recomendar a todas las entidades

del sector pblico, que pongan sus
presupuestos aprobados a disposicin
pblica y que cumplan con los requerimientos de esta Norma. En el IPSASB
se destac que el propsito de esta
NICSP no era especificar si los presupuestos aprobados deben hacerse pblicamente accesibles, y acord que no
debe imponer estos requerimientos a
las entidades o incorporarlos a las recomendaciones existentes hasta que
haya considerado en mayor medida su
funcin en relacin con el desarrollo
de requerimientos para la presentacin de informacin presupuestaria. En
el IPSASB, tambin, se destac que no
se prohbe que las entidades del sector
pblico, que no ponen a disposicin
pblica sus presupuestos aprobados,
apliquen los requerimientos de esta
Norma si as eligen hacerlo.

1.5 Comparaciones con el presupuesto

aprobado

Esta Norma requiere la revelacin de los

importes del presupuesto inicial y final
e importes reales en una base comparable con los importes presupuestarios.
Esto, refuerza el componente de cumplimiento con la obligacin de rendir
cuentas, identificado en la NICSP 1. Los
usuarios de los estados financieros sern capaces de identificar y determinar
las diferencias entre los importes en
el presupuesto inicial o final y sus importes reales equivalentes (a menudo
denominadas variaciones en contabilidad) para cada nivel de supervisin
legislativa presentado.

Esta Norma requiere que se realice una

comparacin de las diferencias materiales (positivas o negativas) entre los
importes reales y presupuestados, mediante una revelacin de notas en los
estados financieros, a menos que esta
explicacin se incluya en otros documentos pblicamente accesibles emitidos junto con los estados financieros. El
IPSASB opina que, la revelacin de esta
informacin, mejorar la transparencia
de los estados financieros y fortalecer
la rendicin de cuentas de las entidades que ponen sus presupuestos a disposicin pblica. La explicacin de tales
diferencias puede incluirse en un documento de comentarios y anlisis de la
direccin, resumen de las operaciones,
informes de realizacin del presupues-

Sistemas
Administrativos
to o informe similar, emitidos junto con
sus estados financieros. El IPSASB opina que si se incluye una explicacin en
estos informes, y las notas a los estados
financieros remiten a los lectores a esos
informes, no es necesario repetir esa
informacin en los estados financieros.
2. PRESENTACIN Y REVELACIN

Las reas centrales de contabilidad, debern presentar los importes del presupuesto estimado y autorizado contra el ejecutado
y/o ejercido en reportes adicionales en los
estados financieros.
Estos reportes adicionales se presentarn
en estados financieros separados de los estados principales. stos, se prepararan sobre
bases comparables, con las mismas utilizadas por las reas centrales de contabilidad y
por el mismo perodo, adoptando la misma
estructura de clasificacin.
Cuando los presupuestos estimados y
autorizados, y los estados financieros no
se preparan sobre bases comparables, un
estado comparativo entre cifras del presupuesto modificado, autorizado y ejercido
se presentar por separado. En este caso,
los estados financieros podrn aclarar que
el presupuesto y las bases contables difieren y que el estado de comparacin del
presupuesto y las cantidades ejercidas se
preparan bajo las bases de informacin
presupuestaria.

La informacin presupuestaria puede

proporcionar, en gran detalle, programas, funciones y actividades institucionales. Estos detalles se aaden como
una clasificacin amplia para efectos
de presentacin. En algunos casos, la
informacin detallada incluida en presupuestos aprobados, se puede revelar
para efectos de presentacin en los
estados financieros, de acuerdo con
los requerimientos de esta Norma. Tal
incorporacin puede ser necesaria para
evitar el exceso de informacin y reflejar niveles relevantes de evaluacin por
parte del Poder Legislativo o de alguna
otra autoridad.

La comparacin entre las cantidades ejecutadas y/o ejercidas y las presupuestarias, se presentar sobre las mismas
bases contables. Esto, asegurar que las
revelaciones de la informacin acerca
de la similitud con el presupuesto en los
estados financieros est sobre la misma
base que el presupuesto mismo.

El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico

(IPSASB) de la Federacin Internacional de Contadores, desarrolla normas
contables para las entidades del sector
pblico denominadas Normas Internacionales de Contabilidad del Sector
Pblico (NICSP). El IPSASB reconoce las
importantes ventajas de lograr una informacin financiera coherente y comparable entre diferentes jurisdicciones y
considera que las NICSP desempearn
un papel fundamental para hacer que
tales ventajas se materialicen.

El IPSASB emite NICSP, que tratan la

informacin financiera segn la base
contable de acumulacin (o devengo)
y de efectivo. Las NICSP, segn la base
contable de acumulacin (o devengado) estn basadas en las Normas Internacionales de Informacin Financiera
(NIIF) emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad
(IASB) cuando los requisitos de estas
Normas sean aplicables al sector pblico. Tambin, tratan aspectos de la
informacin financiera con propsitos
especiales que no son abordados en
las NIIF. La adopcin de las NICSP, por
parte de los gobiernos, mejorar tanto
la calidad como la comparabilidad de la
informacin financiera presentada por
las entidades del sector pblico alrededor del mundo. El IPSASB reconoce el
derecho de las administraciones pblicas y de los emisores de normas nacionales a establecer normas contables y
guas para la informacin financiera en
sus jurisdicciones. El IPSASB recomienda la adopcin de las NICSP y la armonizacin de los requisitos nacionales
con las NICSP. Se debe sealar que los
estados financieros cumplen con las
NICSP slo si cumplen con todos los
requisitos de cada NICSP que les sea
aplicable.

.Con anterioridad a la emisin de esta

Norma Internacional Contable del Sector Pblico (NICSP), la NICSP 1 Presentacin de Estados Financieros recomendaba, pero no requera, la inclusin
en los estados financieros de una comparacin con los importes presupuestados cuando los estados financieros
y el presupuesto se elaboran segn la
misma base. Sin embargo, el presupuesto para el que la entidad tiene la
obligacin pblica de rendir cuentas
podra no ser preparado o presentado
segn las mismas bases que los estados financieros. En esas circunstancias,
la NICSP 1 no requera o recomendaba
la revelacin de una comparacin con
el presupuesto, ni proporcionaba guas
sobre los detalles a revelar o la manera
de presentacin si una entidad eligi
hacer esta comparacin.

La Norma se aplica a entidades del sector pblico que ponen a disposicin

pblica su presupuesto(s) aprobado,
sea de acuerdo con los requerimientos
del rgano legislativo u otros requerimientos normativos impuestos sobre
la entidad o segn una base voluntaria para mejorar la transparencia de su
informacin financiera. Requiere que
estas entidades hagan ciertas revelaciones sobre el presupuesto e importes reales en sus estados financieros
u otros informes. No requiere que las
entidades del sector pblico pongan a
disposicin pblica sus presupuestos
aprobados, ni especifica requerimientos para la formulacin o presentacin
de presupuestos aprobados que son
puestos a disposicin pblica.

2.4 Fecha de vigencia

Una entidad aplicar esta Norma Internacional de Contabilidad del Sector Pblico para los estados financieros que
cubran periodos que comiencen a partir del 1 de enero de 2009. Se aconseja
su aplicacin anticipada. Si una entidad
aplica esta Norma para un periodo que
comience antes del 1 de enero de 2009,
revelar este hecho.

Cuando una entidad adopte la base

de contabilizacin de acumulacin (o
devengado), tal como se define en las
NICSP con posterioridad a esta fecha
de vigencia, esta Norma se aplicar a
los estados financieros anuales que cubran periodos que comiencen con posterioridad a la fecha de adopcin.

Dado que la normatividad est centralizada, es necesario destacar que la

bibliografa utilizada para la elaboracin del presente artculo se sustenta
bsicamente, en la informacin provista por la Federacin Internacional de
Contadores (IFAC).

2.2 Bases Comparables

Esta Norma, requiere que se incluya

una comparacin de los importes presupuestados y reales en los estados
financieros de las entidades que hacen pblicamente disponible el presupuesto aprobado. No requiere la
revelacin de una comparacin de los
importes reales del periodo anterior
con el presupuesto del periodo anterior, no requiere que las explicaciones
relacionadas con las diferencias entre
los importes reales y presupuestados
del periodo anterior se revelen en los
estados financieros del periodo actual.

2.5 Las Normas Contables del Sector Pblico Internacional

2.3 Aplicabilidad

Esta Norma requiere que se informe sobre los presupuestos de ingreso y egreso
aprobados por el Poder Legislativo, incluyendo tambin las modificaciones que se
lleven a cabo en el transcurso del ejercicio.
2.1 Grado de Incorporacin

Revelacin de Notas de Bases Presupuestarias. En las notas a los estados

financieros, se deben explicar las bases
presupuestarias y las bases de clasificacin adoptadas en el presupuesto estimado y/o aprobado.

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Sistemas
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Esta Norma, identifica la informacin

a revelar que tiene que ser hecha por
entidades que tienen la obligacin pblica de rendir cuentas de su cumplimiento con el presupuesto aprobado y
su rendimiento con respecto al mismo,
tanto si el presupuesto y los estados
financieros se preparan y presentan segn la misma base como si no lo hace.

2.6 Aplicacin inicial

Esta Norma, fue emitida por el IPSASB

en diciembre de 2006. No se requiere
su aplicacin hasta periodos que empiecen a partir del 1 de enero de 2009.
La aplicacin diferida tiene por objeto
proporcionar suficiente tiempo a las
entidades para que desarrollen y, segn corresponda, alinien sus procedimientos financieros y contables, periodos contables y cobertura.

3.1 Exencin del requerimiento de revelar importes comparativos

Esta Norma no requiere que los estados

financieros del periodo actual incluyan
la revelacin de una comparacin de los
importes reales de un periodo anterior
con el presupuesto de ese periodo anterior, ni requiere que las explicaciones
relacionadas con las diferencias entre
los importes reales y presupuestados de
ese periodo anterior se revelen en los
estados financieros del periodo actual.
El punto central de esta Norma es facilitar el cumplimiento de la obligacin
de rendir cuentas de la entidad por su
observancia en el cumplimiento del
presupuesto aprobado para el periodo contable corriente. Muchas revelaciones explicativas, requeridas por
esta NICSP, pueden encontrarse en
otros documentos emitidos junto con
los estados financieros, pero no como
parte de los mismos. El IPSASB teme
que el requerimiento para la revelacin
de informacin comparativa resulte en
un exceso de informacin y en una red
demasiado compleja de requerimientos de informacin financiera, y que no
acte en beneficio de los usuarios de
los estados financieros

3. Consejo de Normas Internacionales

de Auditora y Aseguramiento (IAASB)

(a) Una comparacin de los importes

reales con los importes del presupuesto inicial y final. Esta comparacin tiene que hacerse segn la
misma base contable que la adoptada para el presupuesto, incluso si
esa base es diferente de la adoptada para los estados financieros. Esta
Norma, utiliza el trmino realizado
o importe real para describir los
importes que resultan de la ejecucin
del presupuesto. En algunas jurisdicciones, realizacin del presupuesto,
ejecucin del presupuesto o trminos similares pueden utilizarse con el
mismo significado que realizado;

4. Consejo de Normas Internacionales

de Contabilidad para el Sector Pblico (IPSASB), que desarrolla las Normas Internacionales de Contabilidad
para el Sector Pblico NICSPs

(b) Una explicacin de las diferencias

materiales entre los importes del
presupuesto y realizado, a menos
que tal explicacin se incluya en
otros documentos pblicos emitidos
junto con los estados financieros; y,

3. SECTOR PBLICO
El IPSASB consider si relajar tambin
permitir la no aplicacin de esta Norma
durante dos aos desde la adopcin inicial
de las NICSP, pero consider que tal exencin no era necesaria. Esto, fue porque las
entidades evaluaran y tomaran en consideracin los requerimientos de esta NICSP
en el momento de su adopcin inicial de las
NICSP.

pblico, que ponen a disposicin pblica su presupuesto aprobado, incluyan:

Esta NICSP, permite que la comparacin de los importes del presupuesto y

los realizados sea hecha en los estados
financieros, como columnas adicionales del presupuesto en los estados financieros principales slo cuando los
estados financieros y el presupuesto se
preparen segn una base comparable.
Esta NICSP tambin requiere revelar
informacin sobre una explicacin de
las razones para las diferencias entre el
presupuesto inicial y final, incluyendo
si esas diferencias surgen de redistribuciones dentro del presupuesto o de
otros factores tales como cambios en
la poltica, desastres naturales u otros
sucesos imprevistos. Estas revelaciones
pueden ser hechas en las notas a los
estados financieros o en un informe
emitido antes, junto con, o al mismo
tiempo que, los estados financieros.
No se requiere la revelacin de informacin comparativa con respecto al
periodo anterior, para la informacin a
revelar especificada por esta NICSP.

3.3 Adopcin de la base presupuestaria

y conciliacin de las bases presupuestaria

La IFAC est constituida por consejos

emisores de normas. Ellos son:
1. Consejo de Normas Internacionales
de tica para Contadores

2. Consejo de Normas Internacionales

de Formacin de Contaduras

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Junio de 2012

Como marco conceptual de la calidad

de la informacin financiera presentada por muchos gobiernos y sus organismos, conforme a la escasa confiabilidad de dicha informacin que condiciona, muchas veces, el xito de los
objetivos gubernamentales.

La adopcin de las NICSP, tambin,

comprende una mayor eficiencia y efectividad en la auditoria y anlisis de los
estados financieros gubernamentales,
debido a que, prcticamente, en todo
el mundo vienen adoptndose reglas
comunes para la informacin financiera de transacciones y eventos similares.
Tambin, significar que la idoneidad
en la presentacin de la informacin financiera (un recurso que escasea tan a
menudo en el sector pblico) ser ms
dinmica y flexible, a travs de los lmites nacionales, con la esperanza de
que, por ejemplo, las economas en desarrollo puedan acceder a este recurso
a un costo ms bajo.

Las NICSP son consideradas como

componentes importantes de las iniciativas para fortalecer la transparencia
financiera. Tales normas, proveen a los
gobiernos un medio de bajo costo para
asegurar que los informes financieros
de las entidades del sector pblico en
su jurisdiccin incluyan informacin
financiera de suficiente calidad como
para descargar sus obligaciones de
rendir cuentas hacia los usuarios y de
apoyar la toma de decisiones basada
en la informacin por parte de un amplio rango de usuarios externos.

Esta Norma, requiere que las comparaciones de los importes presupuestarios y reales se presenten en la misma
base (formato, terminologa, base presupuestaria y clasificacin) y para las
mismas entidades y periodo que para
el presupuesto aprobado. Esto, es necesario para permitir que los estados
financieros demuestren el grado en el
que los importes reales fueron utilizados de acuerdo con los presupuestos
legalmente autorizados. Ello, garantizar que las revelaciones se realicen en
una base comparable, y que los estados
financieros demuestren cumplimiento con el presupuesto aprobado. En
consecuencia, los importes reflejados
en los estados financieros necesitarn
ser reformulados para ser comparables

(c) Una conciliacin de los importes

reales segn una base del presupuesto, con los importes reales presentados en los estados financieros,
cuando la base contable y del presupuesto difieren.

3.2 Informacin a Revelar

Esta Norma, requiere que los estados
financieros de las entidades del sector

3.4 Por qu la necesidad de continuar

en el pas con las NIC SP?

Sistemas
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con el presupuesto aprobado si existen
diferencias en las bases temporales o
en las entidades.

Para facilitar que los usuarios identifiquen la relacin entre el presupuesto

y los estados financieros, esta Norma
requiere que cuando los estados financieros y el presupuesto no se preparen
en una base comparable, los importes
reales en el presupuesto se concilien
con los importes equivalentes especficos presentados en los estados financieros, identificando por separado
cualquier diferencia en las bases, en
los tiempos o en las entidades. Si el
presupuesto y los estados financieros se preparan en la misma base, la
conciliacin de las diferencias no sera
necesaria.

Esta Norma, no requiere que los presupuestos aprobados sean puestos a

disposicin pblica, ni requiere que
los estados financieros revelen informacin sobre, o hagan comparaciones con, los presupuestos aprobados
que no son puestos a disposicin
pblica.

En algunos casos, los presupuestos

aprobados son compilados para incluir todas las actividades controladas
por una entidad del sector pblico.
En otros casos, puede requerirse que
los presupuestos aprobados separados sean puestos a disposicin pblica para ciertas actividades, grupos
de actividades o entidades incluidas
en los estados financieros de un gobierno u otra entidad del sector pblico. Esto puede ocurrir cuando, por
ejemplo, los estados financieros de
un gobierno incluyen agencias o programas gubernamentales que tienen
autonoma de operacin y preparan
sus propios presupuestos; o, cuando
un presupuesto se prepara solo para
el sector gobierno general en su conjunto global. Esta Norma se aplica a
todas las entidades que presentan
estados financieros, cuando los presupuestos aprobados para la entidad,
o componentes del mismo, son puestos a disposicin pblica.

3.5 Objetivo

El objetivo de la presente Norma, es establecer las reglas para generar y presentar informacin presupuestaria, con
el propsito de mejorar la transparencia de la informacin, demostrando la
relacin entre los presupuestos aprobados y los resultados obtenidos por
las dependencias.
Esta Norma, requiere que se incluya
una comparacin de los importes del
presupuesto y los importes reales que
surgen de la ejecucin del presupuesto
en los estados financieros de las entidades a las que se les requiere, o elige,
poner a disposicin pblica su presupuesto aprobado y, por el cual, por
esa razn, tienen la obligacin pblica
de rendir cuentas. La Norma, tambin
requiere la revelacin de una explicacin sobre las razones de las diferencias materiales entre el presupuesto y
los importes reales. El cumplimiento
con los requerimientos de esta Norma
asegurar que las entidades del sector
pblico cumplan con sus obligaciones
de rendicin de cuentas y aumentar la
transparencia de sus estados financieros al demostrar el cumplimiento con
el presupuesto aprobado sobre el que
tienen la obligacin pblica de rendir
cuentas; y, cuando el presupuesto y los
estados financieros se preparan segn
las mismas bases, su rendimiento financiero para conseguir los resultados
presupuestados.

Una entidad que prepare y presente

sus estados financieros segn la base
contable de acumulacin (o devengado), aplicar la presente Norma.

Esta Norma, se aplica a entidades del

sector pblico, excepto a empresas
pblicas, a las que se requiere o elige
poner a disposicin pblica su presupuesto aprobado.

tan de la ejecucin del presupuesto.

En algunas jurisdicciones, pueden
utilizarse los trminos realizacin del
presupuesto, ejecucin presupuestaria o expresiones similares con el
mismo significado que realizado o
importe real.

La presentacin en los estados financieros de los importes iniciales y finales del presupuesto, segn una base
comparable con el presupuesto que
se pone a disposicin pblica, completar el ciclo de rendicin de cuentas, permitiendo a los usuarios de los
estados financieros identificar si los
recursos se obtuvieron y utilizaron de
acuerdo con el presupuesto aprobado. Las diferencias entre los importes
reales y los importes del presupuesto,
tanto sobre el presupuesto inicial o
como sobre el final (a menudo referidas como la variacin en la contabilidad), pueden presentarse tambin en
los estados financieros para completar
la informacin.

Una explicacin de las diferencias materiales entre los importes reales y los
importes del presupuesto, ayudar a
los usuarios a comprender las razones
para las desviaciones materiales del
presupuesto aprobado para el que la
entidad tiene la obligacin pblica de
rendir cuentas.

3.7 Presentacin de informacin presupuestaria y realizada

3.9 Presentacin e Informacin a Revelar

Una entidad presentar una comparacin de los importes del presupuesto y

realizados como columnas adicionales
del presupuesto en los estados financieros principales, slo cuando los estados financieros y el presupuesto se
preparen segn una base comparable.

Cuando el presupuesto y los estados

financieros no se preparan con bases
comparables, se presenta por separado
un estado de Comparacin de los Importes Presupuestados y Realizados.

3.6 Alcance

Esta Norma permite que la informacin presupuestaria y la realizada, se

presente en un estado separado o,
solo cuando el presupuesto y los estados financieros se preparen en una
base comparable, como una columna
presupuestaria adicional en los estados financieros existentes. La flexibilidad en el mtodo de presentacin
permite que las entidades presenten
la comparacin en una manera que
sirva mejor a las necesidades de los
usuarios, manteniendo al mismo
tiempo la importancia que se deriva
de su inclusin en los estados financieros. La prohibicin de adoptar el
procedimiento de la columna adicional para la presentacin cuando los
estados financieros y el presupuesto
se preparan siguiendo bases contables distintas, es necesaria para garantizar que la comparacin de los
importes presupuestarios y reales
presenten en una base comparable
presupuesto y las bases contables
utilizadas en la elaboracin de los estados financieros.

3.8 Importes reales

Esta Norma Internacional del Contabilidad del Sector Pblico utiliza el

trmino realizado o importe real
para describir los importes que resul-

3.10 Nivel de Agregacin

Los
documentos
presupuestarios
pueden proporcionar un gran detalle
sobre actividades particulares, programas o entidades. Estos detalles,
frecuentemente, se agregan en clases
ms amplias bajo encabezamientos
presupuestarios, clasificaciones presupuestarias o rbricas presupuestarias comunes para su presentacin a,
y aprobacin por, la legislatura u otro
cuerpo de autoridad.

La NICSP 1 requiere que las entidades

presenten, en las notas a los estados
financieros, informacin acerca de las
bases de preparacin de los estados
financieros y las polticas contables significativas adoptadas.

Junio de 2012

C11

Sistemas
Administrativos
vengado) para sus estados financieros, los importes totales principales
presentados en el estado de comparacin entre presupuesto y realizado
sern conciliados con los flujos de
efectivo netos de las actividades de
operacin, flujos de efectivo netos
de actividades de inversin y flujos
de efectivo netos de actividades de
financiacin del mismo modo que se
presentan en el estado de flujos de
efectivo, de acuerdo con la NICSP 2
Estados de Flujos de Efectivo.

La revelacin de las bases presupuestaria y de clasificacin adoptadas para

la preparacin y presentacin de los
presupuestos aprobados, ayudar a
los usuarios a entender mejor la relacin entre el presupuesto y la informacin contable revelada en los estados
financieros.

3.11 Conciliacin de los importes reales

con una base comparable y los Importes reales de los estados financieros

Los importes reales presentados en

una base comparable al presupuesto, cuando los estados financieros y
el presupuesto no se preparan con
una base comparable, se conciliarn
con los cobros en efectivo totales y
los pagos en efectivo totales, identificando por separado cualquier
diferencia en las bases, tiempo y entidad:

4. DEFINICIONES
Para los efectos de la presente Norma, los trminos que siguen, se usan con
los significados que a continuacin se les
asigna:
Asignacin presupuestaria (Appropriation)

(a) Si se adopta la base de acumulacin

(devengado) para el presupuesto,
los ingresos totales, gastos totales
y flujos de efectivo netos de las actividades de operacin, actividades
de inversin y actividades de financiacin; o,
(b) Si se adopta una base distinta a
la de acumulacin (o devengado)
para el presupuesto, los flujos de
efectivo netos de las actividades
de operacin, actividades de inversin y actividades de financiacin. La conciliacin se revelar en
el estado de comparacin de los
importes presupuestados y reales
o en las notas a los estados financieros.

Para aquellas entidades que utilicen

la base de contabilizacin de efectivo
(o efectivo modificado o acumulacin
o devengado modificado) para la
presentacin del presupuesto aprobado y la base de acumulacin (o de-

C12

Junio de 2012

Una autorizacin concedida por un organismo legislativo para asignar fondos

para los propsitos especificados por
la autoridad legislativa o similar. Presupuesto aprobado (Approved budget)
significa la autorizacin de desembolso
derivada de leyes, leyes de asignacin
presupuestaria, ordenanzas del gobierno
y otras decisiones relacionadas con los
ingresos o cobros anticipados del periodo presupuestario.

reas Centrales de Contabilidad

Las unidades responsables en las dependencias con atribuciones para llevar la

contabilidad y emitir los informes contables y presupuestarios que reflejen la
situacin financiera de la dependencia a
la que pertenecen.

Base Contable de Registro

El mtodo de registro es devengado

acumulativo; es decir, los gastos se reconocen cuando se realizan, independientemente de su fecha de pago y los
ingresos cuando se recaudan o se tenga
el derecho jurdico de su cobro.

Base contable (Accounting basis)

Significa la base contable de acumulacin (o devengado) o de efectivo, tal
como se define la base de acumulacin
(o devengado) en las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector
Pblico y la Norma Internacional de
Contabilidad del Sector Pblico de
Base de Efectivo.
Base presupuestaria (Budgetary basis)
Significa la base contable de acumulacin (devengado) de efectivo u otra base
contable adoptada en el presupuesto
que ha sido aprobada por el rgano legislativo.
Base comparable (Comparable basis)
Significa los importes reales presentados
segn la misma base contable, y la misma base de clasificacin, para las mismas
entidades y para el mismo periodo que
el presupuesto aprobado.
Presupuesto final (Final budget)
Es el presupuesto inicial ajustado por
todas las reservas, importes remanentes,
transferencias, distribuciones, asignaciones de suplementos presupuestarios y
otros cambios legislativos autorizados,
o autorizaciones similares, aplicables al
periodo del presupuesto.
El presupuesto plurianual (Multi-year
budget)
Es un presupuesto aprobado para ms
de un ao. No incluye las estimaciones
o proyecciones futuras publicadas para
periodos posteriores al periodo del presupuesto.
Presupuesto anual (Annual budget)
Significa un presupuesto aprobado
para un ao. No incluye estimaciones
futuras publicadas o proyecciones para
periodos posteriores al periodo del
presupuesto.
Presupuesto inicial (Original budget)
Es el presupuesto aprobado inicialmente
para el periodo del presupuesto.