UNIVERSIDAD NACIONAL

JOS FAUSTINO SNCHEZ CARRIN

ESCUELA DE POSTGRADO
MAESTRIA EN CONTABILIDAD CON MENCION EN
TRIBUTACIN

TESIS
CULTURA Y EVASION TRIBUTARIA EN LOS PEQUEOS
EMPRESARIOS DEL DISTRITO DE HUACHO, PROVINCIA DE
HUAURA, 2012-2013

AUTOR
HUACHUA HUARANCCA, Fredy Javier

PARA OPTAR EL GRADO DE MAESTRO EN CONTABILIDAD

CON MENCION EN TRIBUTACIN

JUNIO - 2015
HUACHO - PER

DEDICATORIA

A Dios, que siempre ilumina mis pensamientos y gua mis pasos, a mi

querida familia, quienes con su cario y apoyo, me incentivaron hacia la
culminacin de este trabajo

AGRADECIMIENTO

A todas las personas que con sus conocimientos y

orientacin han permitido que logre el objetivo
propuesto; de la misma forma agradezco a las
autoridades

acadmicas

de

la

Universidad

Nacional Jos Faustino Snchez Carrin, a la

escuela de Posgrado y a todos los catedrticos
por su permanente asesoramiento.

INDICE
DEDICATORIA

AGRADECIMIENTO

RESUMEN

ABSTRACT

INTRODUCCION

9
CAPITULO I
PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA

1.1. DESCRIPCIN DELAREALIDAD PROBLEMTICA

11

1.2. FORMULACIN DEL PROBLEMA

12

1.2.1. PROBLEMA GENERAL

12

1.2.2. PROBLEMA ESPECFICOS

12

1.3. OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIN

13

1.3.1. OBJETIVO GENERAL

13

1.3.2. OBJETIVO ESPECFICOS

13

1.4. JUSTIFICACIN DE LA INVESTIGACIN

14

1.5. DELIMITACIN DEL ESTUDIO

14

1.6. VIABILIDAD DEL ESTUDIO

15

CAPITULO II
MARCO TEORICO
2.1. ANTECEDENTES DE LA INVESTIGACIN

16

2.2. BASES TERICAS

19

2.3. DEFINICIONES CONCEPTUALES

89

2.4. FORMULACIN DE HIPTESIS

94

2.4.1. HIPTESIS GENERAL

94

2.4.2. HIPTESIS ESPECFICAS

94

2.5. OPERACIONALIZACIN DE VARIABLES

95

CAPITULO III
METODOLOGA
3.1. TIPO Y NIVEL DE INVESTIGACIN

96

3.1.1. TIPO

96

3.1.2. NIVEL

96

3.2. MTODO Y DISEO DE LA INVESTIGACIN

97

3.2.1. MTODO

97

3.2.2. DISEO

97

3.2.3. PROCEDIMIENTO

98

3.2.4. VALIDEZ DEL DISEO

100

3.3. POBLACIN Y MUESTRA

101

3.3.1. POBLACIN

101

3.3.2. MUESTRA

102

3.4. TCNICAS DE RECOLECCIN DE DATOS

103

3.4.1.

FUENTES

103

3.4.2.

TCNICAS

103

3.4.3.

INSTRUMENTOS

103

3.5. TCNICAS DE PROCESAMIENTO DE DATOS

104

3.5.1. ANLISIS

105

3.5.2. PROCESAMIENTO

105
CAPITULO IV
RESULTADOS

4.1. PRESENTACIN DE RESULTADOS

107

4.2. SITUACIN ACTUAL DE LAS MYPES

107

4.3. RESULTADO Y ANLISIS

108
CAPITULO V

CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
5.1. CONCLUSIONES

127

5.2. RECOMENDACIONES

128
CAPITULO VI

FUENTES BIBLIOGRFICAS DE LA INFORMACIN

6.1. BIBLIOGRFICAS FISICAS

130

6.2. FUENTES ELECTRONICAS

131

ANEXOS

132

RESUMEN

La investigacin se desarroll bajo el objeto de determinar el Impacto de la

Cultura y evasin Tributaria de las PYMES, en el distrito de Huacho, durante
los aos 2012 y 2013.
La Descripcin de la Realidad del Problema se inicia con el anlisis de la
evasin fiscal o tributaria, que es un tema socio econmico complejo y difcil
que data desde la poca prehispnica, y es referenciada como un legado
cultural de la conquista. Este problema tributario no solo significa una
prdida de ingresos fiscales, sino que origina que el Estado se encuentre
siempre en una constante modificacin fiscal para buscar que recaudar de
los contribuyentes cautivos. La complejidad del sistema tributario, propicia el
alejamiento del contribuyente, provocando as que empresarios de las
PYMES utilicen medios ilcitos para la obtencin de sus ingresos y el no
pago de sus obligaciones fiscales.
La Poblacin de la investigacin son los empresarios de las PYMES, ellos
suman un total de 1200 personas. Para nuestra investigacin se seleccion
una Muestra Aleatoria Simple como grupo representativo, que segn los
clculos se determin un Tamao de Muestra de 234 personas.
El Diseo de la Investigacin empleado es el Descriptivo Correlacional, se
utiliz el Test Ji-Cuadrado (X2) y la Escala de Likert. Con ellos se determin
la existencia de impacto entre la variable independiente sobre la
dependiente.

Las palabras de la llave: Cultura Organizacional, PYMES, El Impuesto,

Sistema Tributario, Evasin Tributaria, Poltica Tributaria, Administracin
Pblica, Crditos Financieros, Excelencia de Gestin.

ABSTRACT

The research was conducted under the object of determining the impact of
tax evasion Culture and SMEs, in the district of Huacho, during the years
2012 and 2013.
The description of the reality of the problem starts with the analysis of fiscal
or tax evasion, which is a socio economic complex and difficult issue that
dates back to pre-Hispanic times, and is referenced as a cultural legacy of
conquest. This tax problem not only means a loss of tax revenue, but causes
that the State is always in a constant tax change to seek to raise the captives
taxpayers. The complexity of the tax system favors the removal of the
taxpayer, thus causing SME entrepreneurs to use illegal means to obtain
their income and non-payment of their tax obligations.
Population of research are the entrepreneurs of SMEs, including a total of
1200 people. For our research, a Simple Random Sample was selected as
representative group, which according to calculations determined a sample
size of 234 people.
The Research Design Descriptive correlational used is the Chi-square test
(X2) and Likert Scale was used. With them the existence of impact between
the independent variable on the dependent was determined.
Key words: Organizational Culture, SMEs, Tax, Tax System, Tax Evasion, Tax
Policy, Public Administration, Financial Credits, Management Excellence

INTRODUCCION

Las finanzas pblicas se constituyen por ingresos y egresos pblicos. La

parte fundamental son los ingresos pblicos, porque sin ellos no habra
egreso y no se podra atender las necesidades bsicas que tiene el estado,
como es Salud, Educacin, Seguridad, Empleo, etc. por lo tanto es
importante conocer la forma cmo se constituyen, lo cual es a travs de las
contribuciones provenientes de personas naturales o jurdicas que realizan
actividades econmicas y por tanto deben de tributar de acuerdo la
naturaleza de sus operaciones econmicas.
La evasin fiscal o tributaria en Per es un tema socio econmico complejo y
difcil, que data desde la poca prehispnica. Referenciada como una
herencia cultural desde la poca de la conquista, este problema tributario no
solo significa una prdida de ingresos fiscales, sino que origina que el
Estado se encuentre en una constante modificacin fiscal para cazar a los
contribuyentes cautivos.
En el Per, al igual que la mayora de pases de Latinoamrica, en los
ltimos aos hay un importante incremento del nmero de pequeas y micro
empresas PYMES, debido principalmente a la falta de empleo y de
amortiguar problemas sociales de trabajadores despedidos de empresas
pblicas y privadas, creando sus propias unidades productivas.
El inters por las PYMES no solo es del gobierno sino tambin del sector
financiero, quienes han encontrado en estas organizaciones, clientes
potenciales a quienes financiar sus operaciones econmicas, significando

asimismo el crecimiento de las microfinancieras. Es por esta razn nuestro

inters de saber el nivel de Cultura Organizacional que tienen los
empresarios de las PYMES y cmo impacta en la Evasin Tributaria.
Frente a esta situacin se ha desarrollado la presente investigacin, con el
fin de establecer algunas conclusiones y proponer sus recomendaciones
respectivas.

10

CAPITULO I
PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA

1.1.- DESCRIPCIN DELAREALIDAD PROBLEMTICA

Los estudios del Control Fiscal han venido cobrando una gran
importancia simultneamente con el avance de la administracin
financiera.
La disciplina fiscal recorre el mundo y es la sostenibilidad de las
finanzas pblicas, cada vez hay ms consenso sobre ello en todos los
pases, es elemento esencial para el desarrollo econmico y social.
En el mundo es cada vez ms frecuente el diseo y puesta en marcha
de reglas fiscales claras para imponer lmites al dficit, al gasto y a la
deuda pblica y que, adems, tengan bien definidas las instancias de
decisin responsables y transparentes.
Desde el punto de vista orgnico y funcional, el control fiscal, no se
confunde con los actos y operaciones de naturaleza fiscal como el
manejo de fondos o bienes del Estado, su conservacin, inversin y
control interno-, sujetos a su escrutinio. Los actos de control fiscal
independientemente de que refrenden o glosen una cuenta, partida o
movimiento fiscal, tiene una entidad propia y carecen de subrogados
dentro o fuera de la administracin pblica."
Partiendo de la base que los tributos forman parte integral del
componente econmico de un pas, y que por lo tanto, las empresas

11

deben aplicar controles internos adecuados para dar cumplimiento a

estas obligaciones.

1.2.- FORMULACIN DEL PROBLEMA

En funcin a la descripcin de la realidad problemtica, el problema
de la presente investigacin queda formulado de la siguiente manera:

1.2.1.- PROBLEMA GENERAL

En qu medida la cultura tributaria de los pequeos
empresarios, contribuyen a preservar el orden y mantener la
seriedad en la recaudacin de impuestos evitando la evasin
tributaria en el distrito de Huacho, provincia de Huaura en los
periodos 2012-2013?

1.2.2.- PROBLEMAS ESPECIFICOS

a) De qu manera la cultura tributaria de los Pequeos
empresarios influye en la recaudacin fiscal en el distrito de
Huacho, provincia de Huaura, periodos 2012-2013.
b) De qu modo la cultura tributaria de los Pequeos
empresarios contribuye en elaborar los estados financieros
con anlisis de cuentas en el distrito de Huacho, provincia
de Huaura, periodos 2012-2013.
c) En qu medida la cultura tributaria de los Pequeos
empresarios

influye

en

acatar

las

acciones

recomendaciones por el organismo supervisor para ampliar

12

la base tributaria en el distrito de Huacho, provincia de

Huaura, periodos 2012-2013.

1.3.- OBJETIVOS DE LA INVESTIGACION

1.3.1.- OBJETIVO PRINCIPAL
Determinar cul es el nivel de cultura tributaria de los pequeos
empresarios, en el distrito de Huacho, provincia de Huaura en
los periodos 2012-2013.

1.3.2.- OBJETIVOS ESPECIFICOS

a) Analizar el nivel de conocimientos que permita la buena
recaudacin de los tributos de los pequeos empresarios,
en el distrito de Huacho, provincia de Huaura en los
periodos 2012-2013
b) Evaluar los EEFF con anlisis de cuentas tributarias,
estableciendo

EEFF

razonables

de

los

pequeos

empresarios, en el distrito de Huacho, provincia de Huaura

en los periodos 2012-2013
c) Efectuar

acciones

recomendaciones

por

la

Superintendencia Nacional de Administracin tributaria de

los pequeos empresarios, en el distrito de Huacho,
provincia de Huaura en los periodos 2012-2013.

13

1.4.- JUSTIFICACIN DE LA INVESTIGACIN

La presente investigacin tiene como propsito determinar la
necesidad de analizar las normas y procedimientos para el registro y
control de las obligaciones tributarias en materia de impuesto sobre
las empresas agroindustriales que tienen los pequeos empresarios,
en el distrito de Huacho, provincia de Huaura en los periodos 20122013la cual est regida por la Ley de impuesto y su respectivo
reglamento.
Asimismo se har un Anlisis de los entes pblicos como sujeto
pasivo de hecho en el Impuesto general a las ventas (IGV) a los fines
de extinguir la obligacin tributaria, sin embargo se espera que el
presente trabajo sea un aporte a la Administracin Tributaria.
1.5.- DELIMITACIN DEL ESTUDIO
a) Delimitacin espacial
b) Pequeos empresarios
c) Distrito de Huacho
d) Provincia de Huaura
e) Departamento de Lima
1.

Delimitacin temporal
La presente investigacin se llevara a cabo en el ao 2012 y
2013.

14

2.

Delimitacin social
Pequeos empresarios del distrito de Huacho

3.

Delimitacin Conceptual
Nivel de conocimiento en disciplina tributaria.

1.6.- VIABILIDAD DEL ESTUDIO

El estudio se llevara a cabo siguiendo los lineamentos de un estudio
del tipo de proyecto especial, apoyado en su primera fase en una
investigacin de campo de tipo descriptiva a objeto de disponer de un
diagnstico de la situacin bajo la que funciona.
Se aplicaran las tcnicas de observacin, investigacin bibliogrfica y
el cuestionario a una poblacin delimitada por el propio autor.
En base asolo considerar la opinin del personal involucrado con el
proceso de registro y control de la produccin y el pago de impuestos
sobre la agroindustria con la finalidad de poder describir, analizar y
valorar la situacin real de la empresa en estos controles.

CAPITULO II
MARCO TEORICO
15

2.1.- ANTECEDENTES DE LA INVESTIGACION

Sobre investigaciones anteriores que se relacionan con el tema de
nuestra investigacin, se han revisado algunas de ellas que tienen
alguna afinidad con el tema de nuestro estudio. Nuestro inters fue
encontrar explicaciones sobre el Impacto de la Cultura Organizacional
en la Evasin Tributaria de las PYMES que solicitan crditos en las
Cajas Rurales de Huacho. A continuacin mencionamos brevemente
estos estudios:
a. Jara Pajuelo Tito Armando, (2008). Influencia de la Gestin
Municipal en la Recaudacin y Evasin Tributaria en las
Municipalidades Distritales de la Provincia de Barranca. Tesis de
grado de Maestra en Contabilidad con mencin en Auditoria, de la
Escuela de Postgrado de la Universidad Nacional Jos Faustino
Snchez Carrin. El estudio expres en su conclusin, que la
gestin municipal incide directamente en la recaudacin y evasin
tributaria en las municipalidades distritales de la provincia de
Barranca, periodo 2006 - 2007; puesto que cuanta ms alta es la
tasa de aprobacin, ms alta es la tasa de Contribuyente.

b. Hjar Tena Alejandro, (2010). La gestin estratgica integral en

micro y pequeas empresas, caso bazar zapatera Paradise EIRL
de Huacho. Tesis de Maestra en administracin estratgica de la
Escuela de Postgrado de la Universidad Nacional Jos Faustino

16

Snchez Carrin. El estudio expres en su conclusin general, que

se gener la inquietud por tener una visin de futuro que estuviera
compartida por toda la organizacin. Se descubrieron elementos
culturales que son muy dbiles y necesarios para el desarrollo de la
estrategia, as como procesos que no estaban funcionando como
se esperaba.

c. Archundia Fernndez Emigdio, (2009). El impacto tributario de la

economa informal en Mxico, en busca de una propuesta
estructural. Tesis de nivel Doctorado en ciencias de lo fiscal, del
Instituto de Especializacin para ejecutivos. La investigacin
expresa en su conclusin general, que la aprobacin del
incremento de la tasa general representa un alejamiento de
atraccin de inversin a dicho pas adems de la posible
generacin de desempleo y la disminucin de los ingresos
captados por el estado, todo ello como resultado de una falta de
sensibilidad y de conocimiento permeado solamente por el inters
de los grupos.

d. Garca Rodrguez Segundo, (2006). La Logstica Empresarial

para el cambio en las PYMEs del Parque Industrial de Villa el
Salvador. Tesis de Doctorado en Administracin, de la Escuela de
Postgrado de la Universidad Inca Garcilaso de la Vega. La
investigacin expresa en su conclusin general, que las PYMEs

17

constituyen el sector empresarial ms importante en la generacin

de empleo en el pas, sus directivos tienen los conocimientos sobre
logstica y estn convencidos de que cumplen un papel sumamente
importante, permitindolos optimizar sus procesos internos, reducir
costos y aumentar la calidad de sus servicios, para una mayor
satisfaccin del cliente final. Esto se logra con una mejor
planificacin y trabajo en equipo entre las diversas reas.

e. En la Universidad Federal de Santa Catarina (Brasil) existe una

tesis de Postgrado, por Jader J. Pires Da Silva (2001), quien
plantea un Modelo de desenvolvimiento estratgico: para las Micro
y Pequeas Empresas (MYPES) mediante la utilizacin de
indicadores estratgicos, cuyo objetivo es verificar cmo los
principios relacionados con un desenvolvimiento estratgico en
empresas pequeas pueden ser vistas con capacidades y
competencias

financieras

planeamiento

estratgico

no
para

financieras,
trabajar

preparando
con

un

indicadores

estratgicos.

En la Universidad Nacional Autnoma de Mxico, en el Programa de

postgrado en Ciencias de la Administracin, existe una Tesis de nivel
Doctorado en Ciencias de la Administracin, por Mara Cristina Soto
Ibez (2008), sobre la Financiera Rural y su influencia en dispersoras
e intermediarios financieros rurales, zona centro del Estado de

18

Veracruz, el estudio establece que debido a que la banca de desarrollo

en Mxico tena ms de 70 aos funcionando con el mismo esquema,
consideran necesario el replanteamiento de su funcionalidad, ya que en
la actualidad ha habido cambios substanciales, tanto en el contexto
nacional como el internacional. Esta banca de desarrollo fue creada
como respuesta a la Gran Depresin de los aos treinta, as como a los
efectos depresivos de la Segunda Guerra Mundial, fue as como recay
en estas instituciones la responsabilidad de facilitar financiamiento
barato, como detonador del proceso de crecimiento en economas
prcticamente cerradas en donde la competencia era casi nula

2.2.- BASES TEORICAS

Las teoras que se tomarn en cuenta en la presente investigacin
son las siguientes:
CONTROL FISCAL TRIBUTARIO.El Control Fiscal es el conjunto de actividades realizadas por
instituciones
procedimientos

competentes
diversos,

para
la

lograr

regularidad

mediante
y

sistemas

correccin

de

y
la

administracin del Patrimonio Pblico.

El Control Fiscal, como funcin del Estado, est distribuido entre
diversas Entidades de Derecho Pblico, que realizan actividades de la
ms variada ndole, de acuerdo con la estructura y naturaleza que les
es propia. No puede pensarse que solo las llamadas Instituciones de

19

Control o "Entidades Fiscalizadoras", realizan actos de Control Fiscal.

El Control Fiscal deriva del poder de control.
Ya suficientemente analizado, aunque circunscrito al aspecto fiscal,
que

como

analizamos

anteriormente,

es

la

denominacin

convencionalmente aceptada para designar la actividad del Estado,

en cuanto se relaciona con el patrimonio de la colectividad, o
Hacienda Pblica.

De este modo puede entenderse come existe

un Control Fiscal Parlamentario, ya que un conjunto de actividades

del rgano legislativo van encaminadas al control de la administracin
patrimonial y un

Control Fiscal Interno, de marcado carcter

administrativo por cumplir adems de la funcin de control

propiamente dicha, la de colaborar en el desenvolvimiento de la
administracin como funcin ejecutiva. Asimismo.

Dentro del

Control Externo, puede observarse tambin, la existencia de

Instituciones Superiores "ad-hoc"
Los fines del Control Fiscal son variables en cuanto a la intensidad
con que lo aplican unas y otras instituciones, y en atencin a la
diversidad de legislaciones, pero puede afirmarse que aun dentro de
estas reconocidas diferencias, y variados matices que analizaremos al
hablar del "Alcance del Control Fiscal"; sus objetivos bsicos son la
regularidad y la correccin de la administracin del Patrimonio
Pblico.

20

SISTEMA NACIONAL DE CONTROL FISCAL.Se entiende por Sistema Nacional de Control Fiscal, el conjunto de
rganos, estructuras, recursos y procesos que, integrados bajo la
rectora de la Contralora General de la Repblica, interactan
coordinadamente a fin de lograr la unidad de direccin de los
sistemas y procedimientos de control que coadyuven al logro de los
objetivos generales de los distintos entes y organismos sujetos a esta
Ley, as como tambin al buen funcionamiento de la Administracin
Pblica.
La funcin de control estar sujeta a una planificacin que tomar en
cuenta los planteamientos y solicitudes de los rganos del Poder
Pblico, las denuncias recibidas, los resultados de la gestin de
control anterior, as como la situacin administrativa, las reas de
inters estratgico nacional y la dimensin y reas crticas de los
entes sometidos a su control.
La Contralora General de la Repblica es un rgano del Poder
Ciudadano, al que corresponde el control, la vigilancia y la
fiscalizacin de los ingresos, gastos y bienes pblicos, as como de
las operaciones relativas a los mismos, cuyas actuaciones se
orientarn a la realizacin de auditoras, inspecciones y cualquier tipo
de revisiones fiscales en los organismos y entidades sujetos a su

21

control. La Contralora, en el ejercicio de sus funciones, verificar la

legalidad, exactitud y sinceridad, as como la eficacia, economa,
eficiencia, calidad e impacto de las operaciones y de los resultados de
la gestin de los organismos y entidades sujetos a su control.
Corresponde a la Contralora ejercer sobre los contribuyentes y
responsables, previstos en el Cdigo Orgnico Tributario, as como
sobre los dems particulares, las potestades que especficamente le
atribuye esta Ley.

NATURALEZA DEL CONTROL FISCAL.Es innegable que el control fiscal tiene un fundamento eminentemente
jurdico. Toda su actividad debe estar enmarcada dentro del
ordenamiento legal. Tutela intereses pblicos y su objeto fundamental
es el "Fisco", denominacin aceptada, convencionalmente, para
designar el sector patrimonial del Estado. Su ejercicio esta
encomendado a rganos del Estado y nunca a particulares, que si
alguna vez pudieren actuar seria con el carcter de asesores, sin
facultades para decidir.
Controlar la gestin de rganos o autoridades de la Administracin
patrimonial es una funcin pblica. Declarar la conformidad con una
decisin de un rgano del Estado es una funcin jurdica y adems
publica, .juzgar la legalidad y correccin de los encargados de

22

efectuar la Administracin Fiscal y pronunciar fallos sobre ella es

funcin pblica y como tal, jurdica.
El inters tutelado es un inters pblico porque el compete a toda la
colectividad, al Estado mismo. El Control Fiscal Como actividad
estatal, es Derecho y dentro de este en la convencional subdivisin en
ramas, permanece al Derecho Pblico. Reconocemos las objeciones
que la divisin del Derecho en estas dos ramas (Derecho Pblico y
Derecho Privado), suscita. Compartimos la idea de que el Derecho es
uno solo como producto de la actividad estatal o an ms, identificado
ntimamente con el Estado, pero consideramos til a los fines de
estudio, calificar convencionalmente Como "Derecho Pblico", aquella
rama quo regula en forma particular con caractersticas de fcil
delimitacin la actuacin de los entes estatales. A los fines de
clasificacin, es til aceptar esta divisin Como parte del Derecho
unitario. Como nada afecta a la Unidad del Derecho, admitir otras sub
clasificaciones: Derecho Constitucional, Administrativo, Minero, etc.
Como parte del Derecho Pblico, al Control Fiscal, le corresponde ser
estudiado por la ciencia jurdica, y aun cuando en su ejercicio se
vincula muy estrechamente con la Economa, la Contabilidad, la
Estadstica, etc., estas son solo ciencias auxiliares Como pueden
serlo de otras disciplinas jurdicas. Los principios del control fiscal

La eficiencia: que la asignacin de los recursos sea la ms

conveniente para maximizar sus resultados.

23

La economa: que en igualdad de condiciones de calidad los

bienes y servicios se obtengan al menor costo.

La eficacia: que sus resultados se logren de manera oportuna y

guarden relacin con sus objetivos y metas.

La equidad: permite identificar los receptores de la accin

econmica y analizar la distribucin de costos y beneficios entre
sectores econmicos y sociales y entre entidades territoriales.
En cuanto a la eficiencia, se parte del marco terico de la
administracin de empresas, aplicada a las administraciones
pblicas, desarrollando para el efecto los indicadores de
eficiencia. En este sentido, se verifican los recursos, el proceso
al cual se aplican y los resultados obtenidos. Los resultados
confrontados con los recursos aplicados, nos arroja el
coeficiente de productividad.

Existe una gran diferencia entre medir la eficacia y medir la

efectividad. La eficacia es una medida de lo que cuesta cada unidad
de resultado. La efectividad es una medida de la calidad de ese
resultado: Con que precisin consigue el resultado deseado?
Cuando medimos la eficacia, sabemos lo que cuesta conseguir un
resultado especfico. Cuando medimos la efectividad, sabemos si
nuestra inversin tiene valor. No hay nada ms ridculo que hacer de
un modo ms eficaz algo que debe dejar de hacerse.

24

"Tanto la eficacia como la efectividad son importantes. Pero cuando

las organizaciones pblicas empiezan a medir sus rendimientos, a
veces miden slo su eficacia...El pblico evidentemente quiere un
gobierno eficaz, pero an ms un gobierno efectivo. Los ciudadanos
tal vez se complazcan en gastar menos en educacin por alumno que
el resto de Estado, pero si sus escuelas son las peores del pas, no
tienen muchas razones para estar felices por mucho tiempo...El
centrarse en la eficacia ms que en la efectividad tambin tiende a
alienar a los funcionarios.
Cuando los gobiernos acentan el coste de cada unidad de trabajo, a
menudo desarrollan una mentalidad de antifaz que menosprecia la
inteligencia y destreza de sus trabajadores. La mayora de los
empleados quieren ser efectivos. La mayora gustosamente hara lo
que fuera necesario para aumentar el impacto de su organizacin.
Pero si sus superiores nicamente se concentran en su eficacia -en lo
rpido que hacen cada unidad de trabajo- empezarn a sentirse como
si estuvieran en una cadena de montaje".
En cuanto a la economa, por su parte, se busca determinar si con los
recursos disponibles, se obtiene el mximo de desempeo de la
entidad y, adicionalmente, se verifica el parmetro de los costos
mnimos. La equidad se refiere a la proporcionalidad de la gestin, al
concepto de justicia, de igualdad, a la caracterizacin socio-

25

econmica de los ingresos y las inversiones aplicadas a satisfacer las

necesidades de la comunidad.
En cuanto a la determinacin de la equidad en las entidades
-concebida a travs de los valores trazados, se propone la aplicacin
del

principio

del

gasto

inversamente

proporcional,

pues

la

proporcionalidad mantiene las desigualdades existentes.

De estos parmetros, tambin denominados los principios del control
fiscal, se destaca el correspondiente a la economa, a travs del cual
la Contralora puede pronunciarse en trminos cualitativos sobre el
uso del gasto pblico, como se pudo observar.

EL CONTROL INTERNO.La Nueva Ley Orgnica de la Contralora General de la Repblica y

del Sistema Nacional de Control Fiscal, ha dedicado todo un captulo
a la definicin y desarrollo del Control Interno de la Administracin
Pblica.
Sobre ese particular hay que establecer algunas distinciones. La
Doctrina

Moderna

considera

que

es

una

obligacin

de

la

Administracin Pblica en su actuacin rutinaria, establecer un control

primario o interno de la Administracin Activa, que debe examinar el
Acto del Administrador, inclusive dando oportuna solucin a los

26

problemas que pudieran presentarse, actuando de conformidad con la

Constitucin y las Leyes.
En este caso el Control Interno incluido su sistema integral, difiere del
control externo, en virtud que el primero lo realiza la propia
administracin activa y el segundo un ente totalmente distinto a l.
Conforme a lo establecido en el Artculo 35 de la citada Ley, el Control
Interno es un sistema que comprende el plan de organizacin, las
polticas, normas as como los mtodos y procedimientos adoptados
dentro de un Ente u Organismo sujeto a la Ley, para salvaguardar sus
recursos, verificar la exactitud y veracidad de su informacin
financiera y administrativa, promover la eficiencia, economa y calidad
en sus operaciones, estimular la observancia de las polticas
prescritas y lograr el cumplimiento de su misin, objetivos y metas. No
deja

la

Ley

ninguna

duda

sobre

quin

corresponde

la

responsabilidad de organizar, establecer, mantener y evaluar el

Sistema de Control Interno, ya que el Artculo 36 de la Ley en
comento, obliga a las mximas autoridades de cada Ente a
implantarlo, adecundolo a la naturaleza, estructura y fines del Ente.
Como una obligacin complementaria y conforme a lo previsto en el
Artculo 37 de la ya referida Ley, cada entidad del sector pblico
elaborar, en el marco de las normas bsicas dictadas por la
Contralora General de la Repblica, las normas, manuales de
procedimientos, indicadores de gestin, ndices de rendimiento y

27

dems instrumentos o mtodos especficos para el funcionamiento del

Sistema de Control Interno.
El Artculo 38 de la Ley establece que el Sistema de Control Interno
deber realizar el Control Previo, tanto al compromiso, como al pago,
ya que se ordena que antes de proceder a la adquisicin de bienes
servicios, a la elaboracin de otros contratos que impliquen
compromisos financieros, los responsables deben asegurarse del
cumplimiento de los requisitos siguientes:
1.

Que el gasto est correctamente imputado a la correspondiente

partida presupuestaria o a crditos adicionales.

2.

Que exista disponibilidad presupuestaria

3.

Que se hayan previsto las garantas necesarias y suficientes para

responder por las obligaciones que ha de asumir el contratista.

4.

Que los precios sean justos y razonables, salvo las excepciones

establecidas en otras Leyes.

5.

Que se hubiere cumplido con los trminos de la Ley de

Licitaciones, en los casos que sea necesario y las dems Leyes
que sean aplicables. De la misma forma, reza el Artculo en
comento, que los responsables antes de proceder a realizar
pagos, deben asegurarse del cumplimiento de los requisitos
siguientes:

28

a) Que se haya dado cumplimiento a las disposiciones legales y

reglamentarias aplicables.
b) Que estn debidamente imputados a crditos del presupuesto
o a crditos adicionales legalmente acordados.
c) Que exista disponibilidad presupuestaria.
d) Que se realicen para cumplir compromisos ciertos y
debidamente comprobados salvo que correspondan a pagos
de

anticipos

contratistas

avances

ordenados

funcionarios conforme a las Leyes.

e) Que correspondan a crditos efectivos de sus titulares.
De modo que ahora, la administracin har su propio previo, debiendo
implementar todo un sistema orgnico tendiente al logro de su
perfeccionamiento. A tal efecto y dentro del seno de la Administracin
Activa se crearn unidades de auditoria interna que en el mbito de
sus

competencias

podrn

realizar

auditoras,

inspecciones,

fiscalizaciones, exmenes, estudios, anlisis e investigaciones de

todo tipo y de cualquier naturaleza en el ente sujeto a su control, para
verificar la legalidad, exactitud, sinceridad y correccin de sus
operaciones, as como para evaluar el cumplimiento y los resultados
de los planes y las acciones administrativas, la eficacia, eficiencia,
economa, calidad e impacto de su gestin. Todo a tenor de lo

29

contemplado en el Artculo 41, sin perjuicio de las facultades de los

rganos de Control Externo.
PROFESIONALIZACIN DE

LOS

RGANOS

DE

CONTROL

FISCAL.El Sistema Nacional de Control Fiscal tiene como objeto fundamental

fortalecer la capacidad del Estado para ejecutar eficazmente su funcin
de gobierno, lograr la transparencia y la eficiencia en el manejo de los
recursos del sector pblico y establecer la responsabilidad por la
comisin de irregularidades relacionadas con la gestin de las
Entidades Pblicas sometidas a su control. As lo prev el Artculo 23
de la Ley Orgnica de la Contralora General de la Repblica y del
Sistema Nacional de control Fiscal. Deja muy claro el legislador patrio
que la "ltima Ratio" del Sistema Nacional de Control Fiscal, es lograr
una ptima ejecucin de los recursos por parte de los rganos del
Estado, as como transparencia y eficiencia en su manejo. A tal efecto
el artculo 25, define los principios que rigen el Sistema Nacional de
Control Fiscal para garantizar el logro de ese objeto, y la consecucin
de una gerencia eficaz.

POLTICA FISCAL.Lamentablemente para nuestro pas, la poltica fiscal ha sido mal

llevada a lo largo de muchos perodos gubernamentales, uno y otro

30

gobierno han tratado de implantar paquetes econmicos que reactiven

la economa venezolana, pero lamentablemente fallan al no poder
controlar el Gasto Pblico y mucho menos se ha creado una cultura
tributaria en los ciudadanos y empresas Venezolanas.
Durante los perodos de bonanza petrolera que viva el pas y hasta la
llegada del viernes negro, la costumbre por parte de los gobiernos; era
tener un enorme gasto pblico producto de un abultado nmero de
subsidios y regalas; y una poltica de endeudamiento demasiado
arriesgada, y como los ingresos por concepto de exportaciones
petroleras eran suficientes para cubrir el gasto pblico, realmente no se
desarroll nunca una poltica econmica y menos una poltica tributaria
eficiente y adaptada a la realidad del pas y modernizada. La
modernizacin lleg muy tarde, hace apenas unos 15 o 20 aos los
instrumentos fiscales utilizados en las polticas econmicas eran pocos,
mal implantados y muy difciles de controlar, obtenindose una gran
prdida por los altos niveles de evasin fiscal que se presentaban.
INSTRUMENTOS FISCALES.Los economistas de finanzas pblicas consideran que el sector pblico
tiene tres ramas de actividades o tres funciones principales:
1. La funcin de estabilizacin y crecimiento: que se interesa en
mantener el balance macroeconmico a fin de prevenir tanto
grandes inclinaciones en el empleo y la actividad econmica y

31

severos ataques de inflacin, as como asegurar una adecuada

tasa de crecimiento econmico;
2. La funcin de distribucin: que se refiere a la adecuada
distribucin de la renta entre los diversos grupos de la
economa.
3. La funcin de asignacin: que se relaciona con la eficiente
asignacin de recursos en toda la economa. Cada una de estas
funciones representa no solamente un objetivo legtimo de
poltica gubernamental sino tambin un importante aspecto de
desarrollo econmico.
Las tres metas del sistema tributario sealadas anteriormente, con
frecuencia estn en conflicto, particularmente cuando se deben
mantener los ingresos globales, forzando as a los formuladores de
polticas a escoger entre las mismas al tomar sus decisiones de poltica
tributaria. Ms importante en ese respecto, es el conflicto entre un
sistema tributario eficiente o uno que interfiere menos con el
comportamiento econmico y crean un menor impacto sobre las
decisiones para trabajar o ahorrar o invertir, y un sistema tributario de
distribucin deseable o uno que logre mejor los objetivos de equidad de
la sociedad.
CLASIFICACIN DEL CONTROL FISCAL.-

32

A pesar de la importancia que para toda disciplina tiene una

clasificacin tcnica, en esta materia se observa una gran falta de
uniformidad. Como el problema de la terminologa, anteriormente
analizado, ste presenta la ms anrquica variedad. Podemos afirmar
que no existen dos autores de los pocos que han hecho esfuerzos para
clasificar, que muestren plenamente de acuerdo. Parten de puntos de
vista diferentes, usan los mismos trminos con distinto contenido,
confunden los simples mtodos con los sistemas, tratan de establecer
diferencias donde no existen, confunden el gnero con la especie y
viceversa, etc. Para confirmar la anterior aseveracin presentaremos
ms adelante, con toda brevedad, las clasificaciones que con tanta
variedad imaginativa han creado diversos autores.
Pero es evidente, que toda disciplina necesita una clasificacin para su
exacta captacin y para comprensin de sus inevitables atices. Las
clasificaciones en si, no son "peligrosas". Lo peligroso es, la
incontrolable libertad intelectual, que convertida en una especie de
libertinaje arrastra a lamentable anarqua lo que por su naturaleza no
es ms que orden.
No obstante debemos reconocer que voluntaria o involuntariamente no
deja de apreciarse una cierta y leve coincidencia que hace pensar en
que la tarea de uniformar las clasificaciones del Control Fiscal quizs
no ofrezca insalvables obstculos.

33

La clasificacin de esta materia debe atender a reglas de generalidad y

simplicidad, y debe hacerse con espritu restrictivo, y dentro de lo
posible, universal. Cualquiera que se proponga clasificar, con el
propsito de crear una interminable lista, estamos seguros que no
tendr demasiadas dificultades. Siempre existirn aspectos, rasgos,
caracteres, modalidades y combinaciones infinitas que como en un
inmenso caleidoscopio le permitir crear hasta inslitas clasificaciones
carentes de seriedad cientfica.
Como se observar, los autores utilizan en numerosas oportunidades
trminos sinnimos para expresar conceptos diferentes y en otros
casos se pretende denominar con diversos vocablos sistemas o
mtodos idnticos.
Vicente Ripa Alberdi, en su obra "El Presupuesto y su Control", dice
que "la teora moderna ha creado dos sistemas de fiscalizacin en
boga en los pases ms adelantados, que tienden a evitar los males
que pueden originarse y que son: el control preventivo y el control
judicial o crtico segn se le ha llamado. Una clasificacin
extremadamente parca.
Alberto Arvalo, en su "Contabilidad Gubernamental" habla de
"Contralor de la Hacienda Pblica" y lo clasifica as: financiero y
patrimonial, en razn de la materia que se le aplica, externo e interno,
segn los "rganos jurisdiccionales" a los que le compete ejercerlo, de
acuerdo con el momento en que se ejerce el control, lo clasifica en

34

"preventivo, concomitante y posterior", de acuerdo con el alcance lo

clasifica en "contralor de la legalidad" y contralor del mrito", y luego
llama al primero objetivo y al segundo subjetivo; por la intensidad, lo
clasifica en analtico y sinttico, en cuanto a la "va seguida", en directo
e indirecto, total y fragmentario de acuerdo al procedimiento. Arvalo
clasifica el control por "su continuidad o ritmo" en continuo, peridico y
eventual. El control que se lleva a cabo " en el lugar de realizacin de
los hechos" lo clasifica como local o "in situ" para diferenciarlo del
"centralizado".
Constantn X, Sarantopoulos, en su anteriormente comentado trabajo
"Principios Generales de Control de las Finanzas Pblicas", incluido en
la "Gran Enciclopedia Helnica", crea su propia clasificacin y habla de
que existe control administrativo, control jurisdiccional y control
parlamentario, en primer lugar. Con respecto al control administrativo,
dice que es el ejercicio por rganos de la Administracin. Y califica
dentro de este sistema, como "caso tpico", el del ejercicio por el
"Auditor and General Comptroller" del sistema anglosajn, a quien
equipara a los inspectores de finanzas, de contabilidad e impuestos,
que son rganos de control interno, en la mayora de los pases. La
denominacin de "administrativo" para el control ejercido por el
Contralor General de los sistemas anglosajones, trae confusin por
cuanto la mayor parte de la doctrina, reserva el trmino "administrativo"
para identificar el ejercicio por la propia Administracin", o sea el
interno.

35

Luego al hablar de "control jurisdiccional", dice que slo el

administrativo no aportara las necesarias garantas "pues proviene de
la misma administracin controlada", y agrega que por eso "al lado del
control administrativo" existe "un segundo control, el jurisdiccional".
Sobre el control parlamentario, dice solamente que lo ejerce "el
parlamento", el cual, segn las disposiciones de la Constitucin,
"examina y vota la Ley de Presupuesto". Es decir que segn esto todo
el Control Parlamentario se reduce al previo presupuestario. Se omite
as la importante actividad contralora posterior a la aprobacin del
Presupuesto, la cual concluye con el juicio poltico de las cmaras
sobre la gestin ejecutiva.
2.2.1. La Organizacin
Es una Unidad Social, compuesta por dos ms personas, que
actan de manera consciente y coordinada, con el fin de
alcanzar una varias metas comunes, que han sido previstas
inicialmente en sus objetivos. Tambin se entiende como un
conjunto de cargos, cuyas reglas y normas de actuacin, deben
sujetarse a todos sus miembros. La Organizacin debe de
disponer y prever de los recursos necesarios para cumplir con su
fin.
Existen

varias

escuelas

filosficas

que

estudian

la

organizacin como Sistema Social y como Estructura de Accin,

entre

ellos

se

puede

36

mencionar

las

escuelas

del

Estructuralismo y el Empirismo. A travs del uso de la

Metodologa de Investigacin de tipo operativo en las Ciencias
Sociales, se encuentra la Sociologa de la Organizacin.

Al respecto Crdenas Maranella (2000, p.8), en su obra sobre la

Naturaleza y Propsito de la Organizacin, nos manifiesta lo
siguiente:
". . . La Organizacin es la creacin de una Estructura que
determine las jerarquas necesarias y agrupacin de actividades,
con el fin de simplificar las mismas y sus funciones dentro del
grupo social. Esencialmente, la organizacin naci de la
necesidad humana de cooperar. Los hombres se han visto
obligados a cooperar para obtener sus fines personales, por
razn de sus limitaciones fsicas, biolgicas, sicolgicas y
sociales.
En la mayor parte de los casos, esta cooperacin puede ser ms
productiva o menos costosa si se dispone de una estructura de
organizacin.
En el estudio de la Ecologa Humana, se establece que la
estructura de la comunidad es una Organizacin de Funciones.
Hawley desarroll un esquema de la estructura de los sistemas
sociales basada en cinco axiomas:

La Interdependencia es necesaria.

Cada unidad de la poblacin debe tener acceso a los medios.

37

Cada unidad tiende a conservar y expandir su vida al mximo.

Las limitaciones sobre la capacidad adaptativa de una unidad

de poblacin son indeterminadas.

Toda unidad se encuentra sometida al aspecto temporal.

El propsito de la Organizacin es ayudar a lograr que los

objetivos tengan significado y contribuyan a la eficiencia
organizacional, entonces como en toda Teora, la Organizacin
tienen sus propios principios, y sobre la base de su concepcin
filosfica, estos son:

Principio de la Unidad de Objetivos, en donde una

organizacin es eficaz si se le permite al personal contribuir a
los objetivos de ella.

Principio del Tramo de la Administracin, en donde para cada

posicin administrativa hay un lmite de personas que se
maneja con eficacia.

Principio Escolar, en donde hay claridad desde la autoridad

ms alta hasta el ms subordinado, la Toma de Decisiones
ser ms clara.

Principio de Delegacin por Resultados Esperados, en donde

se delega la autoridad individual a los gerentes para cumplir
con los resultados.

38

Principio de Carcter Absoluto de la Responsabilidad, en

donde la responsabilidad por la acciones no puede ser mayor
que la delegada.

Principio de Unidad de Mundo, en donde ms sea la

dependencia de un solo superior, menor ser el problema de
instrucciones opuestas.

Principio de Nivel de Autoridad, en donde las decisiones de

los delegados sean propias en lugar de ascenderlas por la
organizacin.

Principio de la Definicin Fundamental, en donde ms clara

sea la definicin de un puesto, el delegado contribuir mejor a
los objetivos.

Principio del Equilibrio, en donde la aplicacin de los

principios o tcnicas debe ser equilibrada para asegurar
eficacia de la estructura.

Principio de Flexibilidad, en donde mientras ms flexibilidades

se otorguen a la organizacin mejor podr cumplir con su
propsito.

Principio de Facilitacin del Liderazgo, en donde mejor sea el

liderazgo de los administradores, la direccin ser con mayor
eficacia.

Generalmente todos los rganos de lnea estn orientados hacia

el exterior de la organizacin, en donde se sitan sus objetivos;
mientras que los rganos de staff estn orientados hacia dentro

39

para asesorar a los dems rganos, sean de lnea o de staff. El

hombre de la lnea necesita del staff para desarrollar sus
actividades, mientras que el hombre del staff necesita de la lnea
para aplicar sus ideas y planes.
El desarrollo de La organizacin Lnea-Staff, es la evolucin
entonces de la jerarqua funcional frente a la divisin del trabajo
en la organizacin, depende del desglose de algunas fases
consecutivas:

1o Fase, No existe especializacin de servicios.

2o Fase: especializacin de servicios en la seccin.

3o Fase, comienza la especializacin de servicios en el

departamento.

4o Fase, las actividades de servicios, centralizados en el

departamento, se descentralizan en la seccin

Las Organizaciones en el mundo han crecido vertiginosamente,

pueden ser privadas o pblicas, realizan una serie de
actividades de diversa ndole, con la finalidad de obtener un
provecho propio o de prestar un servicio a la comunidad. Las
Organizaciones

necesariamente

deben

de

tener

una

planificacin, estrategias, y objetivos que indiquen su sentido de

hacer las cosas en forma correcta o positiva.
En toda Organizacin uno de sus principales recursos, es el
humano, el cual, como el principal actor de una pelcula tiene la
importante misin de realizar labores que en su conjunto van a

40

dar como resultado el objetivo o la finalidad para la cual fue

creada la organizacin.
Por ello, John Invancevich (1996, p.366) en su libro sobre
Gestin, Calidad y Competitividad, seala que:
"... Los recursos humanos constituyen el factor clave para la
construccin de una organizacin orientada por la calidad. El
reconocimiento de que es una persona importante, que es
necesaria, que merece respeto y de que se le escucha, resulta
imprescindible si se quiere crear un sentimiento de pertenencia a
una organizacin, a un equipo de trabajo o incluso a un grupo
profesional."
As tambin el autor James Gibson (2001, p.10), en su obra
sobre

las

Organizaciones,

Comportamiento,

Estructura

Procesos, refiere que:

". . . las circunstancias econmicas y de mercado y las
innovaciones tecnolgicas propician el ambiente de una
organizacin, del mismo modo que las legislaciones federales,
estatales y locales, condiciones polticas, sociales y las
condiciones culturales externas a la organizacin. En su
conjunto, estos componentes influyen en el funcionamiento de
una organizacin, y la manera en que sta se estructura."
Se ha podido inculcar todas estas caractersticas a las distintas
personas con la que cuenta la Organizacin, para as lograr el
ansiado xito.

41

Tambin puede ser que una organizacin haya estado

paralizada dentro de su proceso productivo por diversas
razones, entendiendo que esta paralizacin se deba a que el
recurso humano se resiste al cambio; pero este cambio debe
darse necesariamente porque el mundo globalizado de hoy, nos
exige un permanente cambio frente a la realidad de las cosas,
sin que ello signifique dejar de lado la filosofa institucional y su
aplicacin en el personal.

Al respecto Oviedo V. Carlos (2002, p.43), en su publicacin

sobre Las Esferas de la Comunicacin en las Organizaciones
hacia una Gerencia de la Percepcin, nos precisa que:
". . . Cuando se construye una identidad corporativa se est
tratando de moldear ciertos comportamientos de modo que las
personas

que

integran

la

organizacin

participen

de

convicciones, valores y creencias comunes.

La identidad corporativa resulta entonces, el punto de partida

que inspira los modos de hacer y producir y que, a la vez,
constituya la materia prima con lo que se construye la
comunicacin hacia terceros. Esta identidad define, a su vez,
una auto imagen que no es otra cosa que la propia percepcin

42

que el colectivo de la empresa tiene de lo que son y de lo que

quieren hacer."
En igual forma Ivancevich John M. (1996, p.623), en su
publicacin sobre Gestin, Calidad y Competitividad, nos indica
que:
"... Una organizacin cuenta con una cultura de rendimiento
cuando cada uno puede realizar su mejor trabajo. Los Directivos
asumen la responsabilidad del desarrollo de una cultura en la
que el personal de servicios cuenta con la formacin, el
conocimiento y la libertad necesarios para satisfacer las
necesidades de los clientes. Muchas organizaciones se ufanan
de estar orientadas al cliente y, sin embargo como se ver hace
falta mucha ms que retrica o buenas intenciones para
desarrollar la citada cultura de rendimiento."

En los ltimos aos, hemos podido observar que los grupos de

personas tienen que interactuar con las dems, no solamente
por alguna razn en especial, sino por diversas circunstancias, y
que para el caso de las Organizaciones estos hechos le
permitan alcanzar sus objetivos; siendo necesario que se
interesen no slo en sus labores ordinarias, sino tambin en
otras actividades que son distintas a sus fines, y ello debido a
que el mundo actual y las circunstancias en las que se

43

desenvuelven

las

Organizaciones

cambian

en

forma

permanente.
Adems

en

estas

nuevas

formas

de

conducirse,

las

Organizaciones deben de realizar nuevas actividades con mucho

ingenio y habilidad, en donde las coordinaciones, las relaciones
y las comunicaciones son elementos importantes para tales
fines.

2.2.2. Cultura Organizacional

La Cultura Organizacional se refiere al conjunto de experiencias,
normas, hbitos, costumbres, creencias y valores que son
compartidos por las personas y los grupos de una organizacin,
quienes controlan su interrelacin entre ellos y con otros en el
contexto de la organizacin.
Los valores organizacionales son creencias e ideas sobre el tipo
de objetivos y el modo apropiado en que se deberan conseguir.
Los valores de la organizacin desarrollan normas, guas y
expectativas que determinan los comportamientos apropiados de
los trabajadores en situaciones particulares y el control del
comportamiento de los miembros de la organizacin de unos con
otros.
Los altos ejecutivos pueden intentar determinar la cultura
corporativa. Pueden incluso desear imponer unos valores y
estndares de comportamiento que reflejen los objetivos de la

44

organizacin, sin embargo no es una tarea que se considere

sencilla y mucho menos estndar, pues trae consigo el peso de
la historia de la organizacin y las decisiones que se hubiesen
tomado en el pasado.
Una de las caractersticas de la cultura organizacional es su
carcter simblico. La cultura es algo intangible, aunque sus
manifestaciones s son observables. En este sentido, la cultura
de una organizacin est constituida por una red de smbolos o
costumbres que guan y modulan, en distinto grado, los
comportamientos de quienes trabajan en ella y, sobre todo, de
las personas que se van incorporando.
Estos elementos simblicos se manifiestan en todos los niveles y
departamentos de la organizacin, desde las relaciones
personales y sociales hasta las normas de contabilidad.
Mediante los elementos simblicos de la cultura, la organizacin
y sus miembros establecen procesos de identidad y exclusin.
La

cultura

organizacional

tiene

varios

efectos

sobre

el

comportamiento de sus miembros. En primer lugar, en los

procesos de atraccin y seleccin, lo que perpetua an ms la
cultura existente. Tambin tendr efectos sobre los procesos de
retencin y rotacin voluntaria, de manera que en la medida que
haya una mayor correspondencia entre los valores de los
trabajadores y la cultura organizacional, mayor ser el
compromiso del trabajador hacia la organizacin, y menor la tasa

45

de rotacin o abandono voluntario. Los estilos de liderazgo y

toma

de

decisiones,

contingencias

se

vern

culturales,

as

tambin
como

afectados
las

por

conductas

emprendedoras.
La cultura de una empresa no es permanente, ni rgida, sino que
va cambiando constantemente. Si no hay cambios y es rgida, le
costar adaptarse al medio externo (mercado).
a. Modelos Tericos
De las distintas aproximaciones al estudio de las diferencias
culturales

repercusiones

en

el

comportamiento

organizacional, quiz sean los trabajos de Hofstede (1980)

los que mayor repercusin ha tenido, incluso en la
actualidad. Este autor construy su modelo a partir de una
macro-encuesta

realizada

116,000

trabajadores

en

delegaciones de 64 pases distintos de la empresa

multinacional IBM. Tras el anlisis de los datos, el autor
propuso que existan valores compartidos en todos ellos
aunque con diferencias en los rangos de cada uno de ellos
segn pases.
Estos valores fueron agrupados iinicialmente por el autor en
cuatro grandes dimensiones:
Individualismo-Colectivismo, es el grado en que la cultura
enfatiza la independencia y necesidades individuales frente

46

al colectivismo que enfatiza la satisfaccin de necesidades

grupales.

Distancia de poder, es el grado en que la cultura y sus

integrantes aceptan una mayor o menor distancia y
diferenciacin entre las personas que tienen el poder y el
resto.

Masculinidad-Feminidad, es el grado en que una cultura

enfatiza la asertividad, la independencia y la dominacin
(masculinidad), o el cuidado y el apoyo a otros (feminidad).

Evitacin de la Incertidumbre, es el grado en el que la

cultura nacional tolera la desviacin de normas y valores
establecidos. Enfoque u orientacin temporal, el grado en
que la organizacin o sus miembros se orientan en el
horizonte temporal, desde la ms restringida (corto plazo)
hasta la visin a largo plazo.
Sin embargo, el modelo de Hofstede ha sido criticado por su
parcialidad al utilizar para la construccin del modelo los
datos recogidos entre trabajadores de IBM, lo cual no puede
ser tomado como una representacin de la totalidad de las
muestras nacionales. Adems, la agrupacin hecha por

47

algunos autores en grandes categoras enmascara las

diferencias que existen entre pases.

b. Tipos de Cultura Organizacional

Cultura predominante, es aquella cultura que muestra o

expresa los valores centrales que comparte la gran
mayora de los miembros de la organizacin. Una cultura
organizacional es una cultura dominante.

Subcultura,

son

culturas

que

reflejan

problemas,

situaciones y experiencias que comparten sus miembros.

c. Funciones de la Cultura Organizacional

Motiva o limita las prcticas de la gerencia interna sobre

el desarrollo de las polticas de una organizacin pblica.
Cultura administrativa.

Para

competir

en

el

mercado

para

actuar

consecuentemente. Cultura corporativa

Ofrecer a los clientes productos y servicios con valor

agregado y de garantizar utilidades para la empresa.
Cultura corporativa.

Tiene como propsito el controlar y modelar a los

empleados de una empresa. Cultura empresarial.

Estructura la descripcin mental, tanto en los ciudadanos

cmo en los funcionarios pblicos, de lo que es y ha de

48

ser el "buen gobierno" y la "administracin apropiada".

Cultura poltica.

Los valores polticos de una sociedad contribuyen en el

moldeamiento de sus organizaciones pblicas. Cultura
poltica.

Los valores polticos de una sociedad contribuyen en la

definicin de los lmites de la accin administrativa de las
organizaciones pblicas. Cultura poltica.

Permite establecer criterios y reglas de accin para un

mejor desempeo de las organizaciones, en lo social.
Cultura social.

Enfrentar problemas de adaptacin externa e integracin

interna en las organizaciones.

Ensear a los nuevos miembros de la organizacin, el

modo correcto de percibir, pensar y sentir problemas
relevantes a la organizacin.

Moldear a sus miembros y establecer los parmetros de

conducta en la organizacin o al entrar en relacin con
esta.

Definir lmites, estableciendo distinciones entre una

organizacin y otra.

Transmitir un sentido de identidad a los miembros de la

organizacin.

49

Facilitar la traduccin, articulacin, identificacin e

interiorizacin de los objetivos generales, respecto a los
objetivos

compartimntales

individuales

en

la

sistema

control

organizacin.

Tender

ser

un

silencioso

de

comportamental
d. Breve Resea Histrica
La Cultura de una Organizacin se establece y se mantiene.
La cultura original se deriva de la filosofa del fundador. Esto
influye fuertemente en el criterio que se emplea en la
contratacin del personal. Las acciones de la alta direccin
actual establecen el clima general de lo que es un
comportamiento aceptable y de lo que no lo es.

En el grfico siguiente, se muestra la forma en que se

construyen las culturas organizacionales.

Alta

Filosofa de los
fundadores de
la organizacin

Cultura
Organizacional

Criterios de
seleccin

Socializacin

50

A ciencia cierta, la cultura organizacional siempre ha existido

dentro de los diferentes tipos de empresas de todas partes
del mundo desde sus inicios. Siempre que se habla de
filosofa de trabajo, tambin se est hablando de la cultura
organizacional o de la forma de desempeo laboral que las
empresas implantan y prefieren dentro de sus reas
operativas y de desarrollo.
En realidad la gerencia de recursos humanos se ha
mantenido a travs de los aos como el organismo
motivador y encargado de que el personal que labora dentro
de la empresa tenga un estilo particular y propio de poner en
prctica, crear y desarrollar sus ideas. Luego que la gerencia
de

recursos

humanos

fomenta

apoya

la

cultura

organizacional a seguir, ha de escoger un representante o

lder dentro del rea de trabajo que motive y de seguimiento
a la filosofa de la organizacin, induciendo al personal a
sentir

que

las

metas,

objetivos

creencias

de

la

organizacin tambin son suyos, adems de desarrollar el

sentido de compromiso e identificacin del mismo con su
rea de trabajo.
La cultura organizacional se fundamenta en los valores, las
creencias y los principios que constituyen las races del
sistema gerencial de una organizacin, as como tambin al

51

conjunto de procedimientos y conductas gerenciales que

sirven de soporte a esos principios bsicos.

e. Caracterstica de la Cultura de una Organizacin.

Entre las caractersticas principales, se pueden mencionar:

Identidad de sus miembros: es el grado en que los

trabajadores se identifican con la organizacin como un
todo y no slo con su tipo de trabajo.

nfasis en el grupo: las actividades de trabajo se

organizan con relacin a grupos y no a personas.

Enfoque hacia las personas: las decisiones de la

administracin

toman

en

consideracin

las

repercusiones que los resultados tendrn en los

miembros de la organizacin.

La integracin de unidades: se instruye que las unidades

de la organizacin trabajen de manera coordinada e
independiente.

El control: establece el uso de reglas, procesos y

supervisin para el control de la conducta de los
individuos.

Tolerancia al riesgo: es el grado que se le permite a los

empleados para que sean innovadores, arriesgados y
agresivos.

52

Los criterios para recompensar: cmo se distribuyen las

recompensas; entre los que podemos mencionar el
aumento de sueldos y ascensos de acuerdo con el
rendimiento del empleado.

El perfil hacia los fines o los medios: en que forma la

administracin obtiene una visin de los resultados o
metas y no hacia las tcnicas o procesos usados para
alcanzarlos.

El enfoque hacia un sistema abierto: el grado en que la

organizacin controla y contesta a los cambios externos.

f. Importancia de la Cultura Organizacional.

La Cultura Organizacional es la mdula de una organizacin,
est presente en todas las funciones y acciones que realizan
todos sus miembros. Esta nace en la sociedad, se
administra mediante los recursos que la sociedad le
proporciona

representa

un

factor

activo

en

el

desenvolvimiento de esa sociedad.

La cultura determina la forma como funciona una empresa,

sta se refleja en las estrategias, estructuras y sistemas que
presenta la misma y puede ser aprendida, evoluciona con
nuevas experiencias, y puede ser cambiada para bien si
llega a entenderse la dinmica del proceso de aprendizaje.

53

La referida cultura tiene la particularidad de manifestarse a

travs de conductas significativas de los miembros de una
organizacin, las cuales facilitan el comportamiento en la
misma y, se identifican a travs de un conjunto de prcticas
gerenciales y supervisoras, como elementos de la dinmica
organizacional.
Es

importante

conocer

el

tipo

de

cultura

de

una

organizacin, porque los valores y las normas van a influir en

los comportamientos de los individuos. Se ha podido
observar

en

los

diferentes

enfoques

sobre

cultura

organizacional que la cultura es apreciada como una visin

general

para

comprender

el

comportamiento

de

las

organizaciones, por otro lado como una forma de conocer

con profundidad el liderazgo, los roles, el poder de los
gerentes

como

transmisores

de

la

cultura

de

las

organizaciones.
El comportamiento individual depende de la interaccin entre
las caractersticas personales y el ambiente que lo rodea, la
originalidad de una persona se expresa a travs del
comportamiento y la individualidad de las organizaciones
puede expresarse en trminos de la cultura.
La capacitacin continua del personal de la empresa es un
elemento fundamental para dar apoyo a la creacin de un
programa orientado al fortalecimiento del sentido de

54

compromiso del personal hacia la empresa, cambiar

actitudes y fomentar la comunicacin, comprensin e
integracin de las personas.
Cuando la cultura de una organizacin est bien sustentada
por sus valores, se busca que todos los integrantes de sta
desarrollen

una

identificacin

con

sus

propsitos

estratgicos y desplieguen conductas de desarrollo y

automotivacin.
g. Factores que afectan la Cultura Organizacional.

La Historia y propiedad, la propiedad como la

responsabilidad, el control de os resultados y de los
medios para lograrlos, se dice que una propiedad
centralizada de la organizacin tiende a crear ambiente
de poder altos, donde los recursos son controlados.

El Tamao, una organizacin grande tiende a tener una

estructura bien definida, controles muy especficos, cada
miembro

tiene

una

clara

visin

de

sus

responsabilidades. Una compaa pequea proporciona

una mayor flexibilidad, como tambin un esfuerzo
sobresaliente de cada uno de sus miembros.

La Tecnologa, esta desempea un importante papel en

el desarrollo de las empresas. En organizaciones con un
medio muy cambiante se requiere de fuentes de poder

55

muy claras al igual que de un cierto grado de

individualismo para enfrentar estos retos.

Metas y Objetivos, los objetivos de una empresa varan

conforme a las estrategias.

El Personal, es un recurso de mucha importancia. La

posibilidad de cambiar la cultura de una organizacin
depender de las caractersticas que posean sus
miembros. Significa que cada persona acepta, pero
modifica su cultura.

h. Valores Organizacionales
Los valores representan la base de evaluacin que los
miembros de una organizacin emplean para juzgar
situaciones, actos, objetos y personas. Estos reflejan las
metas reales, las creencias y conceptos bsicos de una
organizacin, as como tambin la mdula de la cultura
organizacional.
Estos son la base de la cultura organizacional, definen el
xito en trminos concretos para los empleados y establecen
normas para la organizacin. Inspiran la razn de ser de
cada organizacin, los objetivos a perseguir y las metas a
lograr.

Los valores estn explcitos en la voluntad de los fundadores

de la empresa y en la formalizacin de la Misin y Visin de

56

las organizaciones. Estos se generan de la cultura de la

organizacin, por lo tanto son establecidos por la alta
gerencia.
La conformacin de dichos valores dentro de las empresas
es un fenmeno complejo que depende de mltiples
variables, entre las que se encuentran:

Las creencias y valores de fundador. Toda empresa

surge de un impulso fundamental a partir de una idea y
unos principios de accin ms o menos implcitos.

Las creencias y valores de la direccin actual. La

direccin de la empresa, en un momento dado, puede
pretender perpetuar, revitalizar o incluso modificar
radicalmente las creencias y valores de su fundador,
debiendo gestionar adecuadamente el conflicto entre lo
tradicional y lo moderno.

Las creencias y valores de los empleados. Como ya

hemos comentado, la mayor fuerza formadora de
creencias y valores en los empleados est constituida
por los mecanismos de recompensa existente.

La

formacin

la

influencia

de

consultores.

Naturalmente, un mecanismo esencial para modificar

creencias y valores es la formacin. El verdadero
aprendizaje radica en el desaprendizaje de creencias y
la incorporacin de otras nuevas.

57

Normativas legales existentes. La legislacin laboral,

medioambiental, economa, etc., de cada pas tambin
influye significativamente sobre las creencias y valores
de sus empresas.

Las reglas de juego del mercado. Obviamente, el

mercado de libre competencia impone determinadas
reglas del juego que impregna el sistema de creencias y
valores de la empresa.

La tradicin cultural de cada sociedad. Existe una

influencia mutua entre los valores sociales y los valores
empresariales.

Los resultados de la empresa. Es debido destacar que

los sistemas de creencias y valores de la empresa se
retroalimentan en funcin de sus resultados.

i. Importancia de los Valores Organizacionales.

Esta radica en que se transforma en un elemento motivador
de las acciones y de la conducta humana, define el carcter
fundamental y decisivo de la organizacin, crea un sentido
de identidad del personal con la organizacin. Especifican lo
que es primordial para sus implicados, porque identifican los
resultados

que

la

mayora

espera,

guan

nuestras

actuaciones y determinan si nuestra organizacin tendr

xito.

58

Los valores deben ser claros, igualmente compartidos y

aceptados por todos los miembros y niveles de la
organizacin, para que exista un criterio unificado que
comparta y fortalezca los intereses de todos los miembros
de la organizacin.
Los valores son formulados, enseados y asumidos dentro
de una realidad concreta y no como entes absolutos en un
contexto social, representando una opcin con bases
ideolgicas con respecto a las bases sociales y culturales.

2.2.3. El Impuesto
Una parte fundamental de las finanzas pblicas son los Ingresos
Pblicos. Estos pueden dividirse en ingresos provenientes de las
Contribuciones derivados de la deuda pblica o bien proveniente
de la empresa pblica. El Impuesto es la ms importante de las
contribuciones.
Segn Fritz Neumark (1974), en su libro Principios de la
Imposicin, el impuesto es:
" ... la obligacin coactiva y sin contraprestacin de efectuar una
transmisin de valores econmicos (en general en dinero), a
favor del Estado y de los entes menores subrogados a l por un
sujeto econmico en virtud de una disposicin legal, siendo
fijadas las condiciones para la prestacin de un modo autoritario
(unilateral) por el sujeto activo de la relacin tributaria".

59

Los elementos del impuesto son los siguientes:

a. El sujeto activo del impuesto es el Estado, slo l tiene el
poder fiscal derivado de su soberana, y slo l o las
entidades

menores

subrogadas

pueden

exigir

el

cumplimiento de las obligaciones tributarias.

b. El sujeto pasivo del impuesto, es un ente econmico con la
obligacin de contribuir por haber incurrido en el supuesto al
que la ley le imputa esa obligacin tributaria. El sujeto pasivo
del impuesto puede ser nacional extranjero, persona fsica
o moral, o bien ente privado o pblico. Puede incluso carecer
de personalidad jurdica, como en l caso de las unidades
econmicas.
c. El objeto material del impuesto, es normalmente el dinero,
aunque el gravamen puede ser tambin pagado en especie.
Sin embargo, en trminos generales, la transmisin de
valores econmicos es una prestacin monetaria.
d. La causa y los fines del impuesto, en trminos generales
dos:
-

La primera causa es la Ley, y en prcticamente todos los

ordenamientos

jurdico-positivos encontramos un

principio constitucional en el sentido de que no puede

existir algn gravamen que no est contenido en la Ley.
-

La segunda causa del impuesto es la necesidad del

estado de allegarse recursos para la realizacin de sus

60

atribuciones. El problema de las causas est directamente

vinculado con el de los fines del impuesto, ya que ste
tiene dos finalidades, una recaudatoria, y la otra en el
mbito de la poltica econmica, al influir o variar las
conductas individuales y colectivas para conseguir
determinados

objetivos

bsicos

del

Estado.

Para

Newmark, en todo impuesto existen dos efectos, el fiscal

y el de ordenacin
e. La forma en la que se realiza el pago del impuesto, las dos
caractersticas bsicas de la transmisin de valores
econmicos que el sujeto pasivo efecta al sujeto activo de
la relacin tributaria, son la obligatoriedad y la ausencia de
contraprestacin. La obligatoriedad significa que el Estado
puede exigir el pago del impuesto y en cuanto a la ausencia
de contraprestacin, cabe anotar que el impuesto es una
prestacin incondicional. Esto es, el beneficio de las
prestaciones que el Estado efecta no guarda relacin con el
pago del impuesto.

Los Principios de la Imposicin.

Existe en la teora fiscal un conjunto de principios de la
imposicin que supuestamente deben regir a los sistemas
tributarios. Estos principios varan dependiendo del papel que se
asigne a tales sistemas desde un punto de vista ideolgico, as

61

como desde la perspectiva de la poltica econmica. Para John

Due y Friedlander existen algunos principios de la imposicin
que en lo general han sido comnmente aceptados, aunque con
interpretaciones ampliamente discrepantes. Para estos autores
los principios de la imposicin no tienen ninguna validez
cientfica, ya que slo son reflejo de las valoraciones sociales
especficas de algunas sociedades concretas. Por otra parte,
Fritz Newmark sostiene la validez cientfica de los principios de
la imposicin aunque condicionada a circunstancias de tiempo y
lugar, porque "nunca se podrn establecer tales principios ms
que para pocas determinadas y/o determinados tipos de
economas".
Este autor divide, en forma resumida, los principios impositivos
en dos grandes grupos, los principios de finalidad que hacen
referencia a los objetivos que debe perseguir el sistema
tributario:
-

El primero de ellos es el principio de asignacin que implica la

no-interferencia en el mercado para evitar el dirigismo fiscal y
los perjuicios involuntarios a la competencia, esto es la
neutralidad tributaria. Este principio de asignacin tambin
conlleva la adecuada distribucin de las cargas fiscales.

El segundo principio de finalidad es el de potencialidad plena,

que se integra a su vez en otros dos principios; el de
flexibilidad tributaria y el principio de una imposicin orientada

62

hacia la poltica de crecimiento. El primero de ellos significa

que la estructura del sistema fiscal se debe adecuar a las
fluctuaciones a corto plazo de la actividad econmica general,
preservando los rendimientos para el Estado. El segundo
implica que el sistema tributario no frene el crecimiento
econmico, o bien que lo estimule si la tasa de desarrollo real
a largo plazo est por debajo de la tasa potencial de la
economa.
Por otra parte los principios de organizacin son los siguientes:
-

Los de existencia y de incrementacin, un sistema tributario

pretende garantizar que esta se cumpla con las exigencias
de financiacin que el volumen de gasto pblico demande,
para lo cual el sistema debe cumplir con el principio de
suficiencia para financiar normalmente los gastos pblicos y
el de incrementacin, para cubrir los gastos del Estado en
situaciones extraordinarias.

El de aplicacin impositiva que tiene como finalidad una

organizacin adecuada al sistema tributario, para facilitar el
cumplimiento racional de los principios de finalidad.

Estos principios de aplicacin se clasifican en dos grupos, los

relativos a la aplicacin interna del sistema tributario y los
afectan a la relacin de este con los contribuyentes.

63

a. La suficiencia impositiva, el sistema tributario debe ser

suficiente para cubrir los gastos pblicos o al menos
contribuir en forma sustancial a tal propsito. Esto implica la
multiplicidad de gravmenes, ya que los ingresos fiscales
suficientes slo se logran a travs de varios gravmenes.
Adems de la multiplicidad impositiva es importante la
eficacia recaudatoria. En la prctica tributaria existen
impuestos generales al ingreso, por una parte, como
gravmenes directos, e impuestos generales y especficos
por otra, como tributacin indirecta,
b. Flexibilidad, este principio implica la adecuacin de la
estructura impositiva en relacin con las variaciones del
ingreso nacional. Entre las exigencias impositivas para lograr
dicha flexibilidad se encuentran: la preferencia del impuesto
progresivo sobre la renta; el gravamen integral de la renta,
incluyendo las ganancias de capital, y la reduccin al mnimo
de las diferencias entre la generacin del ingreso y su
gravamen. Esto es, hacer coincidir la obtencin de la renta
con su tributacin.
c. La equidad fiscal, este valor tiene dos variantes, la equidad
horizontal que implica generalizar todos los impuestos
evitando el fraude fiscal y la evasin, y por otra parte la
equidad vertical que conlleva un conjunto complejo de
instrumentos positivos. El objetivo es dar trato igual a los

64

iguales y gravamen adecuado a personas en situacin

diferente. Para lograr la equidad vertical se requiere la
preponderancia de los impuestos directos, que gravan el
ingreso y la riqueza, sobre los indirectos que recaen sobre el
consumo.
d. La administracin fiscal eficiente, este es un requisito
fundamental para hacer efectivo el sistema tributario. Para
lograr este objetivo se requiere la comodidad, la certeza y
la simplificacin de la imposicin. Fuentes Quintana, la
describe en sentido negativo, aseverando que el sistema
no es cierto, ni cmodo cuando existe dificultad en
conocer los tipos reales de gravamen a cusa de la
complejidad impositiva. Asimismo las modificaciones
fiscales constantes crean un clima contrario a la certeza.
Tanto la inversin privada como el ahorro privado se vea
estimulados cuando existe un sistema fiscal que permite
conocer previamente y con exactitud las consecuencias
impositivas de cualquier acto. Otro obstculo a la certeza
y a la comodidad que debe tener el sistema tributario es la
falta de claridad de los textos legales que con frecuencias
son

recaudados

por

varias

personas,

quienes

frecuentemente no lo hacen con base en el mismo

criterio.

65

e. El objetivo de estabilidad de los precios con pleno empleo

de los recursos productivos conlleva la necesidad de
coordinar las polticas impositivas, centrales, locales y
parafiscales, evitando la accin fiscal asimtrica.
f. El impacto en la asignacin eficaz de recursos. Desde
una

perspectiva

histrica,

la

neutralidad

se

ha

considerado como una de las virtudes de un buen sistema

tributario. Con base en este valor se pretende que las
decisiones relativas a la produccin y al consumo privado
no se afecten y que la asignacin de recursos
permanezca inalterada en el sector privado. Sin embargo,
en la actualidad la estrategia impositiva se encuentra
enmarcada en un contexto ms general, el de la
planeacin del desarrollo.

2.2.4. El Sistema Tributario Peruano

Segn la Constitucin Poltica del Per de 1993, en su Ttulo III
sobre el Rgimen Econmico, Captulo IV del Rgimen Tributario
y Presupuestal, en su artculo 74 sobre el Principio de
Legalidad, se establece:
"... Los tributos se crean, modifican o derogan, o se establece
una exoneracin, exclusivamente por ley o decreto legislativo en

66

caso de delegacin de facultades, salvo los aranceles y tasas,

los cuales se regulan mediante decreto supremo.
Los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales pueden
crear, modificar y suprimir contribuciones y tasas, o exonerar de
stas, dentro de su jurisdiccin, y con los lmites que seala la
ley. El Estado, al ejercer la potestad tributaria, debe respetar los
principios de reserva de la ley, y los de igualdad y respeto de los
derechos fundamentales de la persona. Ningn tributo puede
tener carcter confiscatorio.
Las leyes de presupuesto y los decretos de urgencia no pueden
contener normas sobre materia tributaria. Las leyes relativas a
tributos de periodicidad anual rigen a partir del primero de enero
del ao siguiente a su promulgacin.
No surten efecto las normas tributarias dictadas en violacin de
lo que establece el presente artculo".
(Texto modificado por el Artculo nico de la Ley 28390,
publicada el 17-11-2004).
De acuerdo con lo que establece el Decreto Legislativo 771
vigente a partir del 1 de enero de 1994, el Sistema Tributario
comprende:

El Cdigo Tributario.

Los Tributos del Gobierno Central:

a. Impuesto a la Renta.

67

b. Impuesto General a las Ventas,

c. Impuesto Selectivo al Consumo.
d. Impuesto a la Venta del Arroz Pilado.
e. Rgimen nico Simplificado.
f. Derechos Arancelarios.
g. Tasas por prestacin de Servicios Pblicos.

Adems

se

han

creado

temporalmente

dos

impuestos

adicionales:
h. Impuesto a las Transacciones Financieras-ITF (*).
i. Impuesto Temporal a los Activos Netos (*).
(*) Mediante las Leyes N 28194 y la N 28424 se crearon
el Impuesto a las Transacciones Financieras- denominado
ITF y el Impuesto Temporal a los Activos Netos-llamado
ITAN.

Los Tributos para los Gobiernos Locales:

a. Impuesto de Alcabala.
b. Impuesto Predial.
c. Impuesto al Patrimonio Vehicular.
d. Impuesto a los Espectculos Pblicos no Deportivos.
e. Impuesto a los Juegos.
f. Impuesto a las Apuestas.

68

g. Arbitrios de Limpieza Pblica, Parques, Jardines y

Relleno Sanitario.
h. Contribucin Especial de Obras Pblicas.
i. Tasas municipales.

El Estado ha creado otros tributos a favor de las Municipalidades

que son:
j. Impuesto de Promocin Municipal.
k. Impuesto al Rodaje.
l. Impuesto a las Embarcaciones de recreo.

Los Tributos que existen para otros fines son:

a. Contribuciones a la Seguridad Social.
b. Contribucin al Sistema Nacional de Pensiones.
c. Contribucin al Servicio Nacional de Adiestramiento Trabajo
Industrial ( SENATI).
d. Contribucin al Servicio Nacional de Capacitacin para la
Industria de la Construccin (SENCICO).

2.2.5. Poltica Tributaria del Per para el 2011 2016

Desde el punto de vista macroeconmico, la poltica fiscal debe
cumplir un rol de estabilizacin: procurar ser expansiva en
periodos de contraccin del ciclo y contractiva en periodos de
expansin del ciclo.

69

Sin embargo, el papel de la poltica fiscal tambin es el de

promover la equidad, para lo cual tiene dos instrumentos: los
impuestos y el gasto pblico. Ello, porque los impuestos deben
utilizarse para recaudar lo necesario para el financiar el gasto
pero, adems, contribuir a mejorar la distribucin del ingreso.

Tal es el marco en el que se ubica el documento. Su propsito es

sealar un conjunto de recomendaciones para incrementar la
recaudacin gradual y, sostenidamente, para financiar las
prioridades del gasto pblico: educacin, salud e infraestructura.

Diagnstico del Sistema Tributario Peruano.

Los ingresos del gobierno central en el ao 2010 han sido
equivalentes al 18% del PBI. Dicho incremento debe basarse en
ingresos de carcter permanente. Cabe indicar que, si bien en
los ltimos aos la recaudacin ha aumentado, este hecho
obedece principalmente al "boom" del precio de los minerales,
mientras que los ingresos de carcter permanente no han
aumentado significativamente.
Sin embargo, si excluimos los ingresos fiscales provenientes de
la minera e hidrocarburos (IMH), la presin tributaria del
gobierno general sera 14.6% del PBI. Esta presin tributaria se
ha mantenido prcticamente estancada durante el periodo 1998-

70

2010, como se puede apreciar en el grfico 1. De ello se

desprende que la bonanza fiscal a partir del ao 2003 se ha
debido casi exclusivamente al boom del precio de los minerales.

2.2.6. Micro y Pequea Empresa

La definicin de Micro y Pequeas Empresas (MYPE) vara de
acuerdo a cada pas, y generalmente est basada en el nmero
de empleados y sus ventas anuales (Hallberg, 2002).
En nuestro pas se define a la MYPEs como la "unidad
econmica constituida por una persona natural o jurdica, bajo
cualquier

forma

de

organizacin

gestin

empresarial

contemplada en la legislacin vigente, que tiene como objeto

desarrollar

actividades

de

extraccin,

transformacin,

produccin, comercializacin de bienes o prestacin de

servicios".
Adems de las caractersticas antes mencionadas, las MYPEs
poseen atributos de carcter cualitativo que las distinguen de las
grandes corporaciones. Schollhammer y Kunloff mencionados
por Cansn (1990), distinguen cinco caractersticas principales:

Alcance de las operaciones: se enfocan en mercados

locales, a diferencia de grandes corporaciones dirigidas a
mercados nacionales o internacionales.

71

Escala de las operaciones: cuentan con una limitada

participacin de mercado en relacin con el resto de las
empresas en el sector.

Propiedad: pertenecen a una sola persona o un grupo

pequeo de inversionistas.

Independencia: el dueo o administrador tiene total control

sobre el negocio, aunque su independencia sea limitada en
cierto grado por obligaciones con instituciones financieras.
Adems se les considera independientes por no formar parte
de un complejo sistema administrativo, como las sucursales
o pequeas divisiones de grandes consorcios.

Estilo de administracin: Son administradas de forma

personalizada, de tal forma que los dueos conocen a todos
los trabajadores, participan en todos los aspectos de la
administracin y no comparten el proceso de toma de
decisiones.

Las MYPES, hoy en da, juegan un papel muy importante en la

economa; ya que stas representan el mayor nmero de
empresas en el mundo y ofrecen el mayor nmero de empleos.
Caracterizacin de las Micro y Pequeas Empresas.
Para, Resnick (1997: 2,3,5,119), no existen definiciones
realmente buenas de las pequeas empresas. Quizs la mejor
definicin de gua sea la funcional. Los negocios son pequeos
siempre y cuando el director-propietario pueda controlar

72

personalmente el conjunto y el tamao no haya impuesto una

estructura

de

direccin

sustancialmente

descentralizada

considerando que una buena direccin es ms que la suma de

las actividades cotidianas del director-propietario. Comprende
tambin las actitudes, las percepciones, los pensamientos y el
conocimiento de la inteligencia directiva- que motivan y
gobiernan las actividades cruciales de direccin.
Las pequeas empresas tienen, por lo general, rasgos
caractersticos que precisan una comprensin y unas tcnicas
de direccin especiales. De acuerdo al artculo 5o del Decreto
Supremo N 007-2008-TR (30 de octubre de 2008), en el Per la
Micro y Pequea Empresa (MYPEs), es la unidad econmica
constituida por una persona natural o jurdica, bajo cualquier
forma de organizacin o gestin empresarial contemplada en la
legislacin vigente, que tiene por objeto desarrollar actividades
de extraccin, transformacin, produccin, comercializacin de
bienes o prestacin de servicios.

Caractersticas de la MYPE en el Per.

El artculo 5o de la Nueva Ley MYPEs distingue a la MYPE
segn dos criterios generales: nmero de trabajadores y monto
total de ventas. La microempresa se caracteriza por contar hasta
10 trabajadores inclusive y un nivel de ventas anuales de hasta

73

150 UIT; mientras que la pequea empresa es definida por

contar de 1 a 100 trabajadores inclusive y un nivel de ventas
anuales hasta 1700 UIT. (vase tabla 2.1).

TABLA N 2-1
CARACTERSTICAS DE LAS EMPRESAS EN EL PER SEGN SU
NORMATIVIDAD

N Total de

Nivel de Ventas

Trabajadores
Abarca desde 1 a 10

Anuales.
Hasta el monto de 150

EMPRESA
Microempresa
trabajadores.
Abarca desde 1 a 100

UIT
Hasta el monto de 1700

Pequea empresa
trabajadores.

UIT

FUENTE: Elaboracin propia. (Basado D.S. N 007-2008-TR/

D. S. N 008-2008- TR ).
IMPORTANCIA DE LA MYPES EN LA ECONOMA NACIONAL.
En el Per funcionan poco ms de 2.5 millones de micro y
pequeas empresas (MYPE) formales e informales. Este estrato
empresarial se ha convertido en el ms importante del pas y ha
crecido en un 29% entre el 2001 y 2004. Slo el 1.65% del total
de empresas est conformado por medianas y grandes
empresas, las cuales crecieron en un 48% en este mismo
perodo.

2.2.7. Administracin Pblica

74

La Administracin Pblica se caracteriza por un conjunto de

actividades y gestiones que tienen atributos propiamente
estatales. Dicha administracin, por principio, es una cualidad
del Estado y slo se puede explicar a partir del Estado. Esta
aseveracin es aplicable a todas las organizaciones del Estado
que se han sucedido en la historia de la humanidad, pero que
para nuestro caso, es suficiente con ceirnos al Estado como tal.
Maquiavelo, denomin tiempo atrs "Los Estados y las
Soberanas que han existido y tienen autoridad sobre los
hombres, fueron y son, o repblicas o principados".
La ndole de la cualidad del Estado es el movimiento, de modo
que la Administracin Pblica consiste en la actividad del
Estado. Tal como es observable a lo largo del pensamiento
administrativo, esta nocin de administracin pblica es
extraordinariamente consensual, tanto en el tiempo como en el
espacio.
En Alemania, Carlos Marx se refiri a la actividad organizadora
del Estado y Lorenz Von Stein a la actividad del Estado; en tanto
que en los Estados Unidos, Woodrow Wilson discerna sobre el
Gobierno en accin, Luther Gulick sobre el Trabajo del gobierno
y Marshall Dimock al Estado como constructor.

Lorenz Von Stein (1981; p.33), en su publicacin sobre los

Movimientos Sociales y Monarqua , nos explica:

75

". . . La voluntad del Estado supone un objeto sobre el cual

acta. Cuando la accin se repite continuamente, se llama
actividad. Esta actividad del Estado tiene lugar mediante los
rganos estatales y constituye, por lo tanto la vida propiamente
del Estado, a esto es lo que se le llama Administracin del
Estado".

La administracin pblica caracterizada entonces como la

actividad del Estado, tiene por objeto a la Sociedad para la cual
labora, sobre todo en su desarrollo.
Por consiguiente, su administracin tiene el origen existencial,
as

como

su

legitimidad

justificacin,

en

todo

su

desenvolvimiento de la sociedad.
La actividad del Estado, tiene una gran variedad de expresiones,
lo cual no ha facilitado que el Estado se defina por lo que hace.
Ante esta dificultad Max Weber, opt por conceptuar al Estado
con base no en sus funciones o finalidades, sino con
fundamento

en

su

medio

especfico:

la

fuerza

fsica

territorialmente monopolizada.

Sin embargo, la Administracin Pblica desafa esa limitacin y

encuentra su definicin, agrupando las acciones primigenias y
principales que el Estado realiza, para perpetuar y desarrollar a
la sociedad. Con base en las argumentaciones planteadas,

76

podemos afirmar que la Administracin Pblica constituye la

actividad del Estado, encaminada a producir as condiciones que
facilitan la perpetuacin de la sociedad, y crear las capacidades
de desarrollo de los elementos que la constituyen.

Los elementos constitutivos de la sociedad son de dos tipos:

colectivos e individuales. Dentro de la sociedad moderna, ambos
elementos deben ser potenciados de manera conjunta para
producir su perpetuacin y estimular su prosperidad. De hecho,
la Administracin Pblica existe solamente en funcin de la
sociedad.

Ornar Guerrero (1997), en su publicacin por Internet, sobre los

Principios de la Administracin Pblica, nos expone:
". . . Qu no debe esperarse de la administracin. Por sus
cuidados y vigilancia se aseguran los derechos comunes y
personales, la tranquilidad reina en las familias y la paz entre los
ciudadanos; las propiedades estn preservadas de la violencia o
de la astucia, la fuerza pblica contribuye al mantenimiento del
orden, la industria nacional se aumenta con la industria
particular, se sostiene el espritu pblico, el hombre puede gozar
en seguridad de cuanto lo ama y posee. Los individuos
recprocamente se ilustran, y todos disfrutan de aquella

77

seguridad que aumenta a la existencia y de la felicidad, objeto

de sus deseos y trabajos".
La Sociedad est representada por el Estado, el cual es
entendido como una asociacin de dominacin obligatoria y
consensual. Esta paradoja supone un punto de equilibrio donde
la coercin y el consenso se concilien y coadyuven al
desenvolvimiento de una sociedad, cuya perpetuacin est
fundada en la vida cvica.
Toms Hobbes, en su reflexin sobre la sociedad nos deca Tos
hombres se haban establecido en sociedad por temor a la
muerte violenta, y que ello auspici que cedieran parte de su
libertad y se sometieran a una coaccin libremente aceptada.
Sin embargo, el ser humano espera mucho ms que estar a
salvo de la amenaza violenta de portadores privados que
detentan fuerza y aspiran a que la vida asociada contribuya a su
convivencia y bienestar".
Toms Hobbes, tambin haba advertido que el establecimiento
del Estado obedeci al carcter del hombre como animal
poltico, pero ms todava al amor de los hombres a s mismos.
Como el Estado principalmente se constituy por la autoestima,
no tanto por el amor que se tiene por los semejantes, fue la
utilidad el incentivo ms poderoso para su unin en la sociedad
poltica. El grado de perpetuacin de los estados ha obedecido
ms al temor entre los hombres, que al amor que se inspiran; sin

78

embargo, la unin poltica no solamente se traba gracias a la

coaccin, sino tambin debido a la persuasin que requiere
estimular la ayuda mutua.
La Administracin Pblica, esencialmente consiste en la
capacidad del Estado para producir dicha utilidad, que a partir
del siglo XVIII se proyect en el impulso del Desarrollo de la
Sociedad. Tal capacidad ofrece un doble significado de la
administracin pblica, una definicin amplia y otra definicin
estricta:
-

En sentido Amplio, administracin pblica es la actividad

encaminada a acrecentar el poder del Estado y expandir sus
fuerzas interiores al mximo; es decir lo hace formidable.
Constituye una capacidad que produce poder.

En sentido Estricto, administracin pblica es la actividad que

desarrolla la vida asociada a travs del orden, la seguridad y
la subsistencia; es decir, auspicia la convivencia civilizada.
Consiste en una capacidad que produce civilidad.

Sobre el Tema Dimock Marshall (1937, p.12), en su obra The

Meaning of Scope in Public Administration, nos expresa:
". . .La Administracin Pblica no es una mquina inanimada
que ejecuta irreflexiblemente el trabajo del Gobierno. Si la
Administracin Pblica tiene relacin con los Problemas del
Gobierno, es que est interesada en conseguir los fines y los

79

objetivos del Estado. Por lo Tanto la Administracin Pblica es

Estado en accin, un Estado constructor".

Efectivamente, los estados ms poderosos son los mejor

administrados, y por consiguiente, aquellos cuya balanza
comercial es favorable, que detentan una hacienda pblica sana,
y que producen lo suficiente para sostener a los habitantes del
pas y traficar con el excedente; pero primordialmente son
poderosos porque su administracin pblica ha sido capaz de
alimentar y educar a la poblacin, brindarle salud y asistencia, y
procurarles lo necesario para facilitar la convivencia civilizada.
La administracin pblica requiere de los siguientes recursos:

RECURSOS
ORGANIZACIONALES

H
U
M
A
N
O
S

M
A
T
E
R
I
A
L
E
S

F
I
N
A
N
C
I
E
R
O
S

2.2.8. La Excelencia en la Gestin

80

I
N
F
O
R
M

T
I
C
O
S

T
E
C
N
O
L

G
I
C
O
S

Con respecto a temas sobre Excelencia en la Gestin, se ha

tomado como referencia el Premio Nacional a la Calidad del
2008, el cual ha sido diseado con base a principios
internacionalmente aceptados como inspiradores de una gestin
de excelencia, validados con experiencias de xito a nivel
mundial y tiles para ayudar a quienes buscan una gua para el
perfeccionamiento de sus organizaciones.
Este premio, aun cuando no es prescriptivo, define y valora
aspectos claves que necesariamente deben ser abordados. Los
conceptos de este Modelo no son inmutables, evolucionan en
funcin del incremento de la competencia y los cambios del
entorno, entre otros factores.
Los Principios y Valores de una Gestin de Excelencia, se basa
en la experiencia de empresas de clase mundial, quienes han
demostrado que para una Gestin de Excelencia, se requiere
orientarse hacia Principios y Valores claves que fortalecen la
cultura organizacional, que enfocan los procesos hacia la calidad
y mejoran el desempeo, garantizando resultados exitosos para
los clientes, personal, proveedores, la sociedad, el Estado y los
accionistas.
A continuacin presentamos una descripcin de los principios
bsicos de un Modelo de Excelencia en la Gestin del Premio
Nacional a la Calidad:
a. Liderazgo y compromiso de la alta direccin

81

La principal fuerza impulsora de la excelencia organizacional

est basada en la capacidad y compromiso de la alta
direccin para desarrollar un sistema de gestin eficaz; en ese
sentido, es importante que aquella conduzca al personal hacia
un propsito comn y duradero a travs del establecimiento
de valores, orientaciones y polticas; adems debe crear un
enfoque hacia el cliente, otorgar facultades al personal,
impulsar

la

innovacin

permanente

el

aprendizaje

promoviendo altas expectativas de desempeo.

Todo aquello debe responder de manera equilibrada a
satisfacer las necesidades de todas las partes interesadas
(stakeholders). La alta direccin debe servir como ejemplo a
fin de construir un sistema de liderazgo institucional orientado
de manera espontnea, hacia la calidad y productividad.

b. Gestin orientada a la satisfaccin del cliente.

El conocimiento de las necesidades actuales y futuras de los
clientes es el punto de partida en la bsqueda de la
excelencia empresarial. Focalizar las necesidades del cliente
consiste en que dichas necesidades estn claras para todos
los miembros de la organizacin. La percepcin de la calidad
juzgada por el cliente, se centra en aquellas caractersticas o
atributos, del producto o servicio, que agregan valor para los
clientes, elevan su satisfaccin, determinan sus preferencias y

82

los tornan fieles a la marca. La orientacin hacia el cliente

requiere tambin estar al tanto del desarrollo tecnolgico,
conocer las ofertas de los competidores y, responder de
manera rpida y flexible a sus necesidades y expectativas.

c. Aprendizaje personal y organizacional.

Alcanzar altos niveles de desempeo requiere aprendizaje
organizacional correctamente ejecutado. El aprendizaje debe
estar integrado al funcionamiento de la organizacin, es decir
ser parte del trabajo diario, practicarse a todo nivel, orientarse
a la solucin de problemas en sus orgenes y a las
oportunidades que producen cambios significativos y permiten
mejorar. El aprendizaje organizacional es un proceso
sistmico y se refiere a la mejora continua e innovacin
permanente de los productos, procesos productivos y
procesos de

gestin

existentes. Aquello

produce una

diversidad de ventajas y beneficios para la empresa: mejores

productos y servicios, elevacin de la satisfaccin de clientes
y socios, desarrollo de nuevas oportunidades de negocios,
reduccin de costos, del tiempo de respuesta y de los tiempos
de ciclo, incremento de la productividad y mejora del
desempeo de la organizacin en el cumplimiento de sus
responsabilidades pblicas.

83

Las organizaciones invierten en el aprendizaje del personal a

travs de la educacin, la capacitacin y la generacin de
oportunidades para un continuo crecimiento. El aprendizaje es
un proceso que desarrolla al individuo y a la organizacin,
contribuyendo al liderazgo de la empresa en el mercado.

d. Valoracin del personal y de los socios.

El xito de una organizacin depende cada vez ms del
conocimiento, las habilidades, la creatividad innovadora y la
motivacin de su personal y de los socios de la organizacin.
Valorar al personal, significa que la alta direccin est
comprometida con su satisfaccin, desarrollo y bienestar.
Ello implica, prcticas laborales de alto rendimiento y
flexibilidad, que contribuyan a la obtencin de un elevado
desempeo y un adecuado clima laboral. Tambin interesa
en ese contexto impulsar las buenas relaciones con socios
externos

como

son

los

proveedores,

organizaciones

educativas, entre otros; a fin de reforzar el liderazgo y

competitividad en el mercado.

e. Agilidad y flexibilidad.
La respuesta rpida y flexible se ha convertido en un factor
clave, en un mercado global y competitivo que hace uso del
comercio electrnico, y toma decisiones apoyndose en

84

modernas tecnologas de la informacin. Aquello requiere de

la constante simplificacin y modernizacin de las unidades
de trabajo y de los procesos sumados al desarrollo de la
polivalencia del personal.

f. Orientacin hacia el futuro.

La bsqueda del crecimiento sostenido y del liderazgo en el
mercado requiere de una slida orientacin hacia el futuro y
una voluntad para realizar compromisos a largo plazo con
las partes interesadas (clientes, personal, proveedores,
accionistas, estado y comunidad). La organizacin debera
incluir en el proceso de planificacin estratgica, ciertos
factores de xito como son: las expectativas de los clientes,
las nuevas oportunidades de negocios y de formacin de
asociaciones / alianzas, el desarrollo tecnolgico, la
captacin de clientes y mercados nuevos, los cambiantes
requerimientos legales, las expectativas del Estado y la
comunidad, y los cambios estratgicos realizados por los
competidores.

g. Innovacin permanente.
La innovacin est fomentando cambios significativos para
mejorar

los

productos,

servicios

procesos

de

la

organizacin y para crear valor para las partes interesadas

85

en la organizacin. La innovacin debera servir para

conducir a la organizacin hacia nuevas dimensiones de
desempeo, aquella ya no es estrictamente el campo de
accin de los departamentos de investigacin y desarrollo, y
es importante para los procesos de los productos y servicios
clave y para los procesos de apoyo. Las organizaciones
deberan ser estructuradas de tal manera que la innovacin
se convierta en parte de la cultura y del trabajo cotidiano.

h. Gestin basada en hechos.

Las organizaciones dependen de mediciones y del anlisis
del desempeo.
Las reas de medicin del desempeo incluyen: clientes,
productos

servicios,

operaciones,

mercado

comparaciones competitivas, proveedores, personal, costos

y finanzas. Una consideracin principal en la mejora del
desempeo implica la seleccin y utilizacin de mediciones o
indicadores del mismo. Las mediciones o indicadores que
sean seleccionados deberan representar los factores que
conducen a obtener mejores resultados en el desempeo de
clientes, rendimiento financiero y operacional. El conjunto de
mediciones o indicadores utilizados deberan representar
una base clara para alinear todas las actividades con los
objetivos de la organizacin.

86

i. Responsabilidad social.
La alta direccin requiere acentuar su responsabilidad para
con la sociedad y lograr una buena prctica ciudadana en la
organizacin. Las responsabilidades se refieren a las
expectativas bsicas de la organizacin, prcticas ticas,
proteccin de la salud, seguridad y medio ambiente.
Practicar una buena ciudadana consiste en ejercer liderazgo
en el cumplimiento de los requerimientos legales y
normativos (dentro de los lmites de los recursos de la
organizacin) e incluye el hecho de influir en otras
organizaciones, privadas y pblicas, para que participen de
estos propsitos. Las actividades que podra realizar la
organizacin en este sentido pueden incluir mejorar la
educacin, la salud, el medio ambiente, la conservacin de
recursos, el servicio a la comunidad, el desarrollo de
prcticas industriales y de negocios, y compartir informacin
no confidencial.

j. Orientacin a resultados y a creacin de valor.

Buenos resultados son la meta de todo proceso, los
resultados permiten evaluar el cumplimiento de los objetivos
planteados durante la planificacin, adems todo resultado
revela el nivel de eficacia, efectividad y eficiencia, en el

87

desempeo de los procesos. Los resultados, a su vez,

deberan orientarse hacia la creacin y equilibrio de valor
para todas las partes interesadas: clientes, trabajadores,
accionistas, proveedores, socios, Estado y comunidad. Al
crear valor para todas las partes interesadas, la organizacin
crea fidelidad y contribuye con la comunidad.

k. Perspectiva de sistema.
El Modelo de Excelencia en la Gestin proporciona una
perspectiva de sistema para conseguir un alto desempeo
en la organizacin. Los principios inspiradores y los siete
Criterios constituyen los bloques estructurales del Sistema.
Una

gestin

exitosa

requiere

adems

sntesis

alineamiento. Sntesis significa observar a la organizacin

como un todo y orientarse hacia los requerimientos clave,
incluyendo los objetivos estratgicos y planes de accin.
Alineamiento significa vincular estrategias y procesos clave y
orientar los recursos para mejorar el desempeo y la
satisfaccin de los clientes. El alineamiento implica que la
alta direccin est enfocada en orientaciones estratgicas y
en los clientes, y adems que, responda y administre el
desempeo con base en los resultados.
El Modelo de Excelencia en la Gestin del Premio Nacional
a la Calidad del Per, considera para la implementacin de

88

una Gestin de Excelencia, que debe estar compuesto por

los siguientes criterios:
1. Liderazgo
2. Planeamiento Estratgico
3. Orientacin hacia el Cliente y el Mercado
4. Medicin, Anlisis y Gestin del Conocimiento
5. Orientacin hacia el Personal
6. Gestin de Procesos
7. Resultados

Por lo tanto, el esquema de un Modelo de Excelencia en la

Gestin es:

GRFICO N 2-6
MARCO GENERAL DEL MODELO DE EXCELENCIA EN LA GESTIN:
UNA PERSPECTIVA DE SISTEMA

89

a. Perfil de la Organizacin.
En la parte exterior del grfico se incluye el Perfil
Organizacional, el que establece el contexto en el cual opera
la empresa, y sus relaciones clave de trabajo; adems define
cmo los retos estratgicos, son tomados como gua para el
desempeo organizacional del Sistema de Gestin.

b. El Sistema de Gestin.
El sistema, representado en la parte central del grfico, est
conformado por seis de los siete Criterios del Modelo, y
describen la organizacin, sus operaciones y los resultados.
El Liderazgo.

Criterio 1: el Planeamiento Estratgico.

Criterio 2: Orientacin hacia el Cliente y el Mercado.

Criterio 3: Constituyen la trada del Liderazgo; la misma

que enfatiza la importancia del liderazgo sobre las
estrategias y clientes, y cmo la direccin debe identificar
oportunidades futuras para la organizacin.

La Orientacin hacia el Personal (criterio 5), la Gestin de

Procesos (criterio 6) y los Resultados (criterio 7), definen
la trada de los resultados. El personal de la organizacin
y los procesos clave llevan a cabo el trabajo de la

90

organizacin que genera los resultados de desempeo.

Todas las acciones que se tomen se reflejan en los
resultados del negocio: el conjunto de resultados de
desempeo

en

clientes,

los

financieros

los

operacionales, as como tambin los resultados del

personal y aquello relacionado con la responsabilidad
pblica.

Medicin, Anlisis y Gestin del Conocimiento. La

Medicin, el Anlisis y la Gestin del Conocimiento
(criterio 4) constituyen la espina dorsal del sistema, son
importantes

para

una

administracin

eficaz

de

la

organizacin y para un sistema basado en hechos que

mejore el desempeo y la competitividad. Sirven de base
para el sistema de gestin del desempeo y vinculan el
Liderazgo

(Criterio

1)

con

los

dems

criterios

especialmente con los Resultados.

2.3.- DEFINICIONES CONCEPTUALES

En la presente investigacin se han utilizado las siguientes
definiciones conceptuales:
CULTURA.-

91

La cultura es el conjunto de todas las formas, los modelos o los

patrones, explcitos o implcitos, a travs de los cuales una sociedad
se manifiesta.
Como tal incluye lengua, costumbres, prcticas, cdigos, normas y
reglas de la manera de ser, vestimenta, religin, rituales, normas de
comportamiento y sistemas de creencias.
Desde otro punto de vista se puede decir que la cultura es toda la
informacin y habilidades que posee el ser humano. El concepto de
cultura es fundamental para las disciplinas que se encargan del
estudio de la sociedad, en especial para la psicologa, la antropologa
y la sociologa.

DISCIPLINA.Con origen en el trmino latino disciplina, la disciplina es la doctrina e

instruccin de una persona, especialmente en el campo de la moral.

EL IMPUESTO.
Es la contribucin fiscal ms importante que se hace al estado con el
fin de financiar los ingresos pblicos y atender las actividades de
servicio que el estado ofrece al pas. En la teora fiscal hay un

92

conjunto de principios de la imposicin que supuestamente deben

regir a los sistemas tributarios. Estos principios varan dependiendo
del papel que se asigne a tales sistemas desde un punto de vista
ideolgico, as como desde la perspectiva de la poltica econmica. El
sujeto activo del impuesto es el Estado, slo l tiene el poder fiscal
derivado de su soberana, y slo l o las entidades menores
subrogadas pueden exigir el cumplimiento de las obligaciones
tributarias. El sujeto pasivo del impuesto, es un ente econmico con la
obligacin de contribuir por haber incurrido en el supuesto al que la
ley le imputa esa obligacin tributaria. El sujeto pasivo del impuesto
puede ser nacional o extranjero, persona fsica o moral, o bien un
ente privado o pblico.

EL SISTEMA TRIBUTARIO.
Es el conjunto de procedimientos y acciones integradas que
establecen la forma del como recaudar los tributos fiscales o
Impuestos a nivel nacional. El sistema establece que los tributos se
crean, modifican o derogan, o se establece una exoneracin,
exclusivamente por ley o decreto legislativo en caso de delegacin de
facultades, salvo los aranceles y tasas, los cuales se regulan
mediante decreto supremo. Los Gobiernos Regionales y los
Gobiernos Locales pueden crear, modificar y suprimir contribuciones y
tasas, o exonerar de stas, dentro de su jurisdiccin, y con los lmites
que seala la ley. El Estado, al ejercer la potestad tributaria, debe

93

respetar los principios de reserva de la ley, y los de igualdad y respeto

de los derechos fundamentales de la persona. Ningn tributo puede
tener carcter confiscatorio.
Las leyes de presupuesto y los decretos de urgencia no pueden
contener normas sobre materia tributaria. Las leyes relativas a tributos
de periodicidad anual deben regir a partir del primero de enero del
ao siguiente a su promulgacin.

POLTICA TRIBUTARIA.
Son los lineamientos fundamentales que determinan la poltica fiscal
sobre la recaudacin de los Tributos. Desde el punto de vista
macroeconmico,

la

poltica

fiscal

debe

cumplir

un

rol

de

estabilizacin, vale decir, la poltica fiscal debe procurar ser expansiva

en perodos de contraccin del ciclo y debe procurar ser contractiva
en perodos de expansin del mismo. Durante la reciente crisis
financiera mundial, nuestro pas pudo enfrentar con relativo xito la
recesin mundial porque se pudo aplicar una poltica fiscal expansiva
financiada con los ahorros de los supervits fiscales generados en el
perodo de bonanza. Pero el rol de la poltica fiscal no es solo el de la
estabilizacin, tambin tiene la importante funcin de promover la
equidad. Para ello, tiene dos instrumentos: los impuestos y el gasto
pblico. La tributacin debe permitir recaudar lo necesario para
financiar el gasto pblico, y, adems, debe contribuir a mejorar la
distribucin del ingreso. Por otro lado, el gasto pblico debe orientarse

94

a generar las condiciones para el crecimiento, a travs de la inversin

en infraestructura, pero, al mismo tiempo, brindar servicios a los ms
necesitados.

LA MICRO Y PEQUEA EMPRESA - MYPES.

Son organizaciones menores dedicadas a las actividades econmicas
de produccin, comercializacin y prestaciones de servicios. En
nuestro pas las MYPEs se clasifican segn el nmero de
trabajadores y monto total de ventas. La microempresa se caracteriza
por contar hasta 10 trabajadores inclusive y hasta con un nivel de
ventas anuales de 150 UIT; mientras que la pequea empresa se
caracteriza por contar hasta 100 trabajadores inclusive y hasta con un
nivel de ventas anuales de 1700 UIT. Segn algunos autores las
MYPEs se pueden definir por sus funciones. Los negocios son
pequeos siempre y cuando el director-propietario pueda controlar
personalmente el conjunto y el tamao de ella, el director-propietario
tienen actitudes, percepciones, pensamientos y conocimientos de
inteligencia directiva para gobernar las actividades de direccin.

LA EVASIN TRIBUTARIA.
Consiste en el acto mediante el cual una persona natural o jurdica
incumple parcial o totalmente una obligacin tributaria. Puede tomar la
forma de una subvaluacin de la renta o patrimonio, sobrevaluacin
de las cargas o deducciones permitidas o una omisin deliberada del

95

pago. Este incumplimiento puede ser por omisin la misma que podr
ser subsanada por el contribuyente voluntariamente, obteniendo una
rebaja de hasta 90% de la multa, segn lo estipula el Artculo 179 del
Cdigo Tributario.

ADMINISTRACIN PBLICA.
Es un conjunto de actividades y gestiones que tienen atributos
propiamente estatales. Dicha administracin, por principio, es una
cualidad del Estado y slo se puede explicar a partir del Estado. Esta
aseveracin es aplicable a todas las organizaciones del Estado que
se han sucedido en la historia de la humanidad. La cualidad del
Estado es el movimiento, de modo que la Administracin Pblica
consiste en la actividad del Estado. Tal como es observable a lo largo
del pensamiento administrativo, esta nocin de administracin pblica
es extraordinariamente consensual, tanto en el tiempo como en el
espacio. La administracin pblica se caracterizada entonces como la
actividad del Estado, tiene por objeto a la Sociedad para la cual
labora, sobre todo en su desarrollo social.

2.4.- FORMULACION DE LAS HIPOTESIS

2.4.1.- HIPOTESIS GENERAL
Si la cultura tributaria de los pequeos empresarios, contribuye
a preservar el orden y mantener la seriedad en la recaudacin
de impuestos, entonces disminuye la evasin tributaria en el

96

distrito de Huacho, provincia de Huaura en los periodos 20122013.

2.4.2.- HIPOTESIS ESPECFICAS

Si se logra mejorar la cultura tributaria en los pequeos

empresarios del distrito de Huacho, entonces incide en
forma directa la recaudacin fiscal de los ingresos
tributarios.

Si con el anlisis de cuentas se estableces EEFF

razonables, entonces se mantendrn una adecuada
recaudacin tributaria en los pequeos empresarios del
distrito de Huacho.

Si las acciones y recomendaciones efectuadas por el

organismo

supervisor

(SUNAT)

son

oportunas

coherentes, entonces optimizara la gestin gubernamental

en ampliar la base tributaria.

2.5.- OPERACIONALIZACIN DE VARIABLES

1.- Variable Independiente
X CULTURA TRIBUTARIA
Indicadores
X1 Nivel cultural
X2 Anlisis de cuentas
X3- Recomendaciones

97

2.- Variable Dependiente

Y - EVASION TRIBUTARIA
Indicadores
Y1 Evasin tributaria
Y2 EEFF razonables
Y3-Gestin

CAPITULO III
METODOLOGA

3.1.- TIPO Y NIVEL DE INVESTIGACIN

3.1.1.- TIPO DE INVESTIGACIN
La Investigacin de acuerdo con la naturaleza del Problema
planteado y sus propsitos de trabajo, se identifica como una
INVESTIGACIN APLICADA. Se identifica as, porque se
interes en conocer la verdad sobre CULTURA y EVASION
TRIBUTARIA

EN LOS PEQUEOS EMPRESARIOS DEL

DISTRITO DE HUACHO, PROVINCIA DE HUAURA,

2013, con el fin de plantear algunas recomendaciones.

98

2012-

3.1.2.- NIVEL DE INVESTIGACIN

La

investigacin

realizada

es

de

nivel

DESCRIPTIVO

CORRELACIONAL, y aplica elementos de tipo Explicativo

Es Descriptivo, porque tiene como objetivo identificar las
caractersticas del fenmeno o situacin en estudio, en un
determinado lugar y tiempo, con ello nos permite tener un
conocimiento actualizado del fenmeno tal como se presenta
en la realidad.
Es Explicativo, porque mediante la formulacin de varias
Hiptesis se explica tentativamente la ocurrencia del fenmeno,
se indaga las razones y se explica la Relacin existente entre
las variables de la investigacin.
Es Correlacional, porque tiene como objetivo encontrar la
relacin entre dos variables, en un determinado lugar y tiempo,
que intervienen en una determinada situacin del presente
estudio.

3.2.- MTODO Y DISEO DE LA INVESTIGACIN

3.2.1. Mtodo de la Investigacin
Los mtodos empleados en nuestro estudio, son los que
corresponden a este nivel de Investigacin, es el mtodo
inferencial Deductivo e Inductivo, con el apoyo del mtodo de

99

Anlisis y Sntesis del Enfoque Sistmico, con el fin de manejar

los Datos de forma adecuada y llegar a una concreta conclusin.

3.2.2. Diseo de la Investigacin

El Diseo especfico de la Investigacin es el Diseo,
DESCRIPTIVO

CORRELACIONAL

cuyo

diagrama

es

el

siguiente:

Grupo Muestral (M) Ox

Oy

Dnde:
M

: Muestra Representativa

Ox

: Observacin de Variable Independiente

: Relacin entre las Variables

Oy

: Observacin de Variable Dependiente

3.2.3. Procedimiento del Diseo

El Procedimiento de este Diseo, implica los siguientes pasos

Medicin o Evaluacin de la Variable Independiente Ox en la

muestra representativa preparada.

Medicin o Evaluacin de la Variable Dependiente Oy en la

muestra representativa preparada.

100

Anlisis de la existencia de Relacin entre la Variable

Independiente "Ox" y la Variable Dependiente "Oy", con el
uso de la Estadstica.

La eficacia de la influencia de una variable sobre otra, se

determina al comparar o contrastar los resultados de la Medicin
o Evaluacin en ambas Variables, segn los siguientes casos:

Ox Oy , Oy Ox

Luego, si Oy varia su resultado cada vez que se modifica el

resultado de Ox, entonces tendremos la evidencia de que Oy es
dependiente de Ox, es decir tendremos la eficacia de Ox.
El Procedimiento del Desarrollo del Diseo, se aprecia mucho
mejor al representarlo en un cuadro de distribucin de tiempo.

Estrategia de contrastacin de hiptesis

Para probar la hiptesisse realizaran los siguientes pasos:
a) Formulacin de la hiptesis nula y la hiptesis
alterna:
H1. Existe relacin significativa del conocimiento
entre cultura y disciplina tributaria y el rendimiento
del impuesto fiscal.

101

Ho. No existe relacin significativa del conocimiento

entre cultura y disciplina tributaria y el rendimiento
del impuesto fiscal
b) Nivel de significacin:
a= 0,004
c) Estadstico de prueba
r n-2
t=
l-r

d) Recoleccin de datos
El procesamiento de datos se har con las tcnicas
pertinentes de tal manera que permitan probar las
hiptesis calculando el estadstico apropiado y el
estadstico de prueba.
e) Decisin estadstica

102

Si el valor real calculado es de P> 0,004, se acepta

a2. Y si el valor de p< 0,004 entonces se rechaza Ho
f) Conclusin
Si la decisin se expresa en funcin del estadstico de prueba, la
conclusin se expresara en funcin de los resultados

3.2.4. Validez del diseo

La validez del presente Diseo se fundamenta en los siguientes
factores:

Un Primer Factor, implica que el tratamiento individual de las

Variables, hace posible superar las deficiencias en el Control
del Tiempo, puesto que es poco probable que un mismo
evento externo, acte sobre la medicin de ambas variables.

Un Segundo Factor, es la maduracin que puede atentar

contra la validez de este diseo, debido a que las variables
son tomados en dos tiempos diferentes, y puede ocurrir que
la variable que se mida en el segundo tiempo, sea medida
con un nivel de maduracin diferente que al de la primera

3.3.- POBLACIN Y MUESTRA

3.3.1. POBLACIN
La Poblacin de nuestra Investigacin tiene la caracterstica de
ser una Poblacin Finita, ya que se constituy por las

103

Empresarios de las PYMES que tienen una baja cultura tributaria

de la ciudad de Huacho en busca de financiamiento para sus
negocios y deben presentar informacin financiera.
Sobre esta parte Anastacio Vega Ascencio (2003; p. 157), en su
obra sobre Algunos Instrumentos Bsicos para realizar Trabajos
de Investigacin Cientfica, nos dice:
*... Las poblaciones pueden ser finitas o infinitas. Por ejemplo,
si se extraen sucesivamente 10 bolas sin reemplazo de una urna
que contiene 100, se est tomando una muestra de una
poblacin finita, mientras que si se lanza al aire una moneda 50
veces, se anota el nmero de caras, entonces se hace muestreo
en una poblacin infinita. En muchos casos prcticos, el
muestreo de una poblacin finita que es muy grande, se puede
considerar como muestreo de una poblacin infinita".

3.3.2. MUESTRA
Nuestra Muestra de investigacin es Aleatoria Simple, su
caracterstica de seleccin es al Azar y sin Reemplazo del grupo
representativo, de ella se obtiene la cantidad de personas que
conformarn el grupo final de nuestra investigacin. Esta
muestra es representativa, es parte homognea de las PYMES
de la ciudad de Huacho durante los ltimos 12 meses.

104

Sobre esta parte Rufino Moya Caldern (1991, p.30), en su texto

de Estadstica Descriptiva, Conceptos y Aplicaciones, menciona
lo siguiente:
". . . Las Muestras Probabilsticas son aquellas en que todos los
elementos de la poblacin tienen una posibilidad (una
probabilidad conocida) de ser incluida en la muestra. Esto
Naturalmente quiere decir, que no es necesario que todos
tengan la misma posibilidad, basta que tengan alguna
posibilidad".

Poblacin

Muestra Aleatoria

PYMES Total

PYMES Muestral

3.4.- TCNICAS DE RECOLECCIN DE DATOS

Para nuestra investigacin, se utilizaron diversas herramientas que nos
permitieron la recoleccin de los Datos, y as medir el Impacto de la
Cultura Organizacional en la Evasin Tributaria de las PYMES que
solicitan crditos en las Cajas Rurales de la ciudad de Huacho
3.4.1. Fuentes

105

Se utilizaron tres tipos de fuentes, estas son:

Revisin de Fuentes Bibliogrficas.
Revisin de Documentos Histricos.
Revisin de Informes Financieros de las PYMEs.

3.4.2. Tcnicas
Las Tcnicas empleadas fueron:

Recoleccin de Datos relacionados al tema.

Observacin de caractersticas la Variable Independiente.

Observacin de caractersticas la Variable Dependiente.

Observacin de Relacin de caractersticas de las Variables.

3.4.3. Instrumentos
Los Instrumentos a utilizarse sern:

Fichas de Documentacin.

Registros de las Variables.

Encuesta de Informacin General.

Encuesta de Informacin Especfica.

El cuestionario con las preguntas formuladas en la Encuesta

fueron elaboradas de acuerdo con los indicadores de la
Variables que intervienen en la investigacin.
La validez de las respuestas se sustenta en que los encuestados
nos dieron las informaciones reales, sobre su nivel de cultura

106

empresarial y sus deberes con el sistema tributario del pas, al

formar parte sistema financiero de las Cajas Rurales de Huacho

3.5.- TCNICAS DE PROCESAMIENTO DE DATOS

Para elaborar la Base de Datos y el anlisis de variables, empleamos la
estadstica descriptiva e inferencial, con el apoyo del software SPSS y
la hoja de clculo EXCEL.
Para las pruebas de hiptesis utilizamos la Prueba de Independencia
del Chi-Cuadrado (x2), que nos permiti saber si existe Relacin entre
una variable con respecto a la otra.
Para la aplicacin de la prueba de hiptesis, aplicamos el criterio ms
aceptado de la comunidad cientfica, la misma que emplea un nivel de
significancia a del 5% (0.05) un Nivel de Confianza del 95% (0.95).
Los resultados hallados nos proporcionan el denominado X 2 c de
Muestra Real, que se compara con el X 2 t Probabilstico Terico. Si X 2 t
es mayor que X2 c, entonces se acepta la hiptesis nula; pero si X 2 t es
menor que X2 c, entonces se rechaza la hiptesis nula; y se acepta la
hiptesis alternativa. Esta ltima decisin confirma la relacin entre las
variables de investigacin.

As mismo los resultados hallados nos proporciona tambin el

denominado p estadstico de Muestra, conocido como valor de
significacin,

este

se

compara

con

el

nivel

de

significancia

Probabilstico a del 5% (0.05). Si el p estadstico es mayor que a,

107

entonces se acepta la hiptesis nula, pero si el p estadstico es menor

que a, entonces se rechaza la hiptesis nula, y se acepta la hiptesis
alternativa. Esta ltima decisin tambin confirma la relacin entre las
variables de investigacin.

3.5.1. Anlisis
Los Anlisis se realizaron de la siguiente manera:

Anlisis Cualitativo de las Variables.

Anlisis Cuantitativo de las Variables.

Anlisis de la Relacin entre las Variables.

Anlisis sobre Teoras de la Evasin Tributaria.

3.5.2. Procesamiento
Los procesamientos de la informacin se desarrollaron de la
siguiente forma:
a. Presentacin de Datos y Resultados.

Ordenamiento.

Clasificacin.

Seleccin.

Codificacin.

Tabulacin.

Cuadros.

Grficos.

b. Clculo de Valores Estadsticos.

Tablas Estadsticas.

108

Estadgrafos Descriptivos e Inferenciales.

Modelo de Test de Ensayo de PHE No - Paramtricos (X2

c, X21).

Ensayos de Relacin a Nivel de los Indicadores de las

Variables, con el Test de Ensayo Ji-Cuadrado al 95% de
Nivel de Confianza.

Ensayos de Relacin a Nivel de las Variables, con el Test

de Ensayo Ji-Cuadrado al 95% de Nivel de Confianza.

c. Interpretacin de Datos.

Se interpret la Aceptacin o Rechazo de la Hiptesis

Formulada a Nivel Probabilstico.

Se estableci las Conclusiones finales sobre el Problema de

nuestra Investigacin.

Se estableci las Recomendaciones finales sobre el

Problema de nuestra Investigacin.

Se analiz el cumplimiento de los Objetivos y la Finalidad de

nuestra Investigacin.

Se analiz los efectos que producira en el futuro, la

presente Investigacin
CAPITULO IV
RESULTADOS

4.1. PRESENTACIN

109

En este captulo se presentan los resultados de la investigacin

realizada. Se presentan los diversos Datos recolectados en forma
ordenada con el apoyo de la estadstica. Estos datos fueron
recolectados a travs de una aplicacin de encuesta a un grupo
aleatorio de representantes de las PYMES.

4.2. SITUACIN ACTUAL DE LAS PYMES

Dado el inters de nuestra Investigacin de encontrar las explicaciones
sobre la relacin entre "La Cultura y la Evasin Tributaria de las
PYMES, se han encontrado informaciones que explican esta relacin.
Los empresarios o propietarios de las PYMES, estn sujetos al rgimen
del Sistema Nacional de Administracin Tributaria, lo que los obliga a
tributar de acuerdo a Ley.
Sin embargo por el nivel de cultura organizacional, los empresarios de
las PYMES, muchas veces son tentados a incumplir con su
responsabilidad de tributar de acuerdo a Ley, por lo que generalmente
terminan evadiendo pagar sus tributos, aprovechando alguna forma
ilegal de accin. Esta actitud es temeraria y osada. Al final por lo
general terminan siendo detectados por la dependencia pblica
encargada de la recaudacin de impuestos y tributos, procedindoles
luego a aplicarles algn tipo de sancin, segn el grado o nivel de
delito econmico que haya cometido.

4.3. RESULTADOS Y ANLISIS DE LA ENCUESTA

110

Para la recoleccin de los datos se elabor un modelo de encuesta y

se procedi a su ejecucin. Esta encuesta se dirigi y aplic a la
muestra representativa constituida por los representantes de las
PYMES de la ciudad de Huacho, generalmente estas organizaciones
tienen un solo dueo y son los empresarios.
La encuesta se aplic respetando el muestreo aleatorio simple,
conocido como muestreo Probabilstico. Ella tuvo 6 Preguntas sobre
Aspectos Generales de los Encuestados, tuvo 6 Preguntas sobre
Aspectos de la Cultura Organizacional y la Evasin Tributaria de los
empresarios de las PYMES.
Se emple como instrumento, el modelo del cuestionario con preguntas
cerradas para obtener los datos requeridos. Se elabor un conjunto de
preguntas con el propsito de cubrir las expectativas de la
investigacin, sobre todo en lo que a tiempo de respuesta se refiere.
Previa a la encuesta, se inform a los encuestados sobre los objetivos
de la presente investigacin, y de lo importante que era su colaboracin
con su informacin, para el xito de la investigacin. La informacin
obtenida es muy valiosa, ella se codific y proces, su base de datos
total se muestra en este captulo.

A continuacin se presentan los resultados de la encuesta, con sus

anlisis respectivos de tem o Preguntas.

4.3.1. Resultados de los Aspectos Generales de los Encuestados

111

N 1. Identificacin del Sexo del Encuestado

TABLA N 4.1
IDENTIDAD DE GNERO DE LOS ENCUESTADOS
SEXO
FRECUENCIA
%
MASCULINO
122
52.1
FEMENINO
112
47.9
TOTAL
234
100.0
Fuente: Encuesta realizada a los representantes de PYMES
GRFICO N 4.1
IDENTIDAD DE GNERO DE LOS ENCUESTADOS

53
52

52.1

51
50
49
47.9

48
47
46
45
MASCULINO

FEMENINO

INTERPRETACIN
Los resultados encontrados sobre la Identificacin del Sexo de los
encuestados de las PYMES, tienen en primer lugar al sexo Masculino
con el 52.1%, representando a la Mayora. En el segundo lugar se

112

encuentran los que se identifican como Femenino, ellos representan

al 47.9%.
Estos resultados indican que el Sexo Masculino es preponderante.

N 2. Identificacin de la edad del Encuestado

TABLA N 4.2
EDAD CRONOLGICA DE LOS ENCUESTADOS
EDAD
FRECUENCIA
%
18 A 30 aos
47
20.1
31 a 40 aos
75
32.1
41 a 50 aos
56
23.9
51 a 60 aos
42
17.9
61 a ms aos
14
6.0
TOTAL
234
100.0
Fuente: Encuesta realizada a los representantes de PYMES

GRFICO N 4.2
EDAD CRONOLGICA DE LOS ENCUESTADOS

113

35.0

32.1

30.0
23.9

25.0
20.0

20.1

17.9

15.0
10.0

6.0

5.0
0.0
18 A 30 aos

31 a 40 aos

41 a 50 aos

51 a 60 aos 61 a ms aos

INTERPRETACIN
Los resultados encontrados sobre las Edades de los encuestados de
las PYMES, tienen en primer lugar a los que estn en el intervalo de
31 a 40 aos ellos representan el 32.1%. En el segundo lugar se
encuentran los encuestados pertenecientes al intervalo de 41 a 50
aos, representando al 23.9%. Estos resultados indican que la
segunda edad es el ms comn.

N 3. Identificacin del estado civil del Encuestado

TABLA N 4.3

114

ESTADO CIVIL DE LOS ENCUESTADOS

ESTADO CIVIL
FRECUENCIA
%
Soltero
47
20.1
Casado
117
50.0
Conviviente
47
20.1
Divorciado
14
6.0
Viudo
9
3.8
TOTAL
234
100.0
Fuente: Encuesta realizada a los representantes de PYMES
GRFICO N 4.3
ESTADO CIVIL DE LOS ENCUESTADOS
60.0
50.0

50.0
40.0
30.0
20.0

20.1

20.1

10.0

6.0

3.8

0.0
Soltero

Casado

Conviviente

Divorciado

Viudo

INTERPRETACIN
Los resultados encontrados sobre las Estados Civiles de los
Encuestados de las PYMES, tienen en primer lugar a los Casados
representados con el 50.0%. En el segundo lugar relativo se
encuentran los que son Solteros y Convivientes representados con el
20.1%.
Esto nos indica que los Casados son los ms comunes en las PYMES

115

N 4. Grado de Instruccin completa del Encuestado

TABLA N 4.4
GRADO DE INSTRUCCIN COMPLETA DE LOS ENCUESTADOS
GRADO DE
INSTRUCCIN
FRECUENCIA
%
Primaria
37
15.8
Secundaria
126
53.8
Universitaria
66
28.2
Postgrado
5
2.1
TOTAL
234
100.0
Fuente: Encuesta realizada a los representantes de PYMES
GRFICO N 4.4
GRADO DE INSTRUCCIN COMPLETA DE LOS ENCUESTADOS
60.0

53.8

50.0
40.0
28.2

30.0
20.0

15.8

10.0
2.1
0.0
Primaria

Secundaria

Universitaria

Postgrado

INTERPRETACIN
Los resultados encontrados sobre el Grado de Instruccin Completa
de los Encuestados, tienen en primer a los que culminaron la
Secundaria, con el 53.8%, representando la mayora. En segundo

116

lugar se encuentran los que han terminado la Universidad con el

28.2%.
Estos resultados indican que un buen grupo de los empresarios tienen
instrucciones acadmicas bsicas y generan sus propios trabajos.

N 5. Ubicacin del domicilio del Encuestado

TABLA N 4.5
UBICACIN DEL DOMICILIO DE LOS ENCUESTADOS
UBICACIN DEL
DOMICILIO
FRECUENCIA
%
Centro Ciudad
47
20.1
Zona Urbana
113
48.3
Zona Marginal
34
15.8
Zona Rural
34
15.8
TOTAL
234
100.0
Fuente: Encuesta realizada a los representantes de PYMES

GRFICO N 4.5
UBICACIN DEL DOMICILIO DE LOS ENCUESTADOS

117

60.0
48.3

50.0
40.0
30.0
20.0

20.1
15.8

15.8

Zona Marginal

Zona Rural

10.0
0.0
Centro Ciudad

Zona Urbana

INTERPRETACIN
Los resultados encontrados sobre la Ubicacin del Domicilio de los
Encuestados de las PYMES, tienen en primer lugar a los que
domicilian en Zona Urbana ellos representan al 48.3%. En segundo
lugar se encuentran los que domicilian en el centro de la ciudad con el
20.1%.
Los resultados indican que ms empresarios viven en zonas urbanas.

N 6. Funcin Empresarial del Encuestado

118

TABLA N 4.6
FUNCIN EMPRESARIAL DE LOS ENCUESTADOS
FUNCIN
EMPRESARIAL
FRECUENCIA
%
Propietario
178
76.1
Accionista
1
0.4
Gerente
9
3.8
Jefe de rea
37
15.8
Empleado
9
3.8
TOTAL
234
100.0
Fuente: Encuesta realizada a los representantes de PYMES
GRFICO N 4.6
FUNCIN EMPRESARIAL DE LOS ENCUESTADOS

80.0

76.1

70.0
60.0
50.0
40.0
30.0
20.0

15.8

10.0
0.4

0.0
Propietario

Accionista

3.8
Gerente

INTERPRETACIN

119

3.8
Jefe de rea

Empleado

Los resultados encontrados sobre la Funcin de los Empresarios de

las PYMES, tienen en primer lugar a los que son Propietarios con el
76.1%, ellos representan la mayora. En segundo lugar se encuentran
los que son Jefes de rea de las PYMES, con el 15.8%. Estos nos
resultados indican que son los propietarios los que dirigen a sus
empresas

4.3.2. Resultados sobre CULTURA ORGANIZACIONAL de la

PYMES
N 7. Cmo considera Ud., su NIVEL DE CAPACITACIN
personal que ha logrado hasta la fecha?
TABLA N 4.7
NIVEL DE CAPACITACIN DE LOS ENCUESTADOS
NIVEL DE
CAPACITACIN
FRECUENCIA
%
Alto
173
73.9
Medio
56
23.9
Bajo
5
2.1
TOTAL
234
100.0
Fuente: Encuesta realizada a los representantes de PYMES

120

GRFICO N 4.7
NIVEL DE CAPACITACIN DE LOS ENCUESTADOS
80.0

73.9

70.0
60.0
50.0
40.0
30.0

23.9

20.0
10.0

2.1

0.0
Alto

Medio

Bajo

INTERPRETACIN
Sobre el Nivel de Capacitacin que tienen los encuestados de las
PYMES, los resultados informan que el nivel Alto esta en primer lugar,
con el 73.9%, representando a la mayora. En segundo lugar se
encuentra el nivel Medio con el 23.9%. Estos resultados nos indican
que el nivel de capacitacin de los empresarios les permites tener
mayor conciencia.

121

N 8. Cul es el TIEMPO DE EXPERIENCIA EMPRESARIAL que

Ud., ha logrado adquirir en los Negocios?

TABLA N 4.8
TIEMPO DE EXPERIENCIA EMPRESARIAL DE LOS ENCUESTADOS
TIEMPO DE
EXPERIENCIA
EMPRESARIAL
FRECUENCIA
%
Hasta 1 ao
10
4.3
Entre 2 y 5 aos
84
35.9
Ms de 5 aos
140
59.8
TOTAL
234
100.0
Fuente: Encuesta realizada a los representantes de PYMES
GRFICO N 4.8
TIEMPO DE EXPERIENCIA EMPRESARIAL DE LOS ENCUESTADOS

70.0
59.8

60.0
50.0
40.0

35.9

30.0
20.0
10.0

4.3

0.0
Hasta 1 ao

Entre 2 y 5 aos

INTERPRETACIN

122

Ms de 5 aos

Sobre el Tiempo de Experiencia Empresarial que tienen los

encuestados de las PYMES, los resultados informan que ms de 5
aos est en primer lugar, con el 59.8%, representando la mayora.
En segundo lugar se ubican los que tienen entre 2 y 5 aos, con el
35.9%. Esto nos indica que los empresarios tienen experiencia
suficiente.

N 9. Cmo considera Ud., sus ACTITUDES Y VALORES que

practica en el campo empresarial?

TABLA N 4.9
ACTITUDES Y VALORES DE LOS ENCUESTADOS
ACTITUDES Y
VALORES
FRECUENCIA
%
Bueno
56
23.9
Regular
173
73.9
Malo
5
2.1
TOTAL
234
100.0
Fuente: Encuesta realizada a los representantes de PYMES

GRFICO N 4.9

123

ACTITUDES Y VALORES DE LOS ENCUESTADOS

80.0

73.9

70.0
60.0
50.0
40.0
30.0

23.9

20.0
10.0

2.1

0.0
Bueno

Regular

Malo

INTERPRETACIN
Sobre las Actitudes y Valores que tienen los encuestados de las
PYMES, los resultados informan que el nivel Regular esta en primer
lugar, con el 73.9%, representando a la mayora. En segundo lugar se
encuentran los que tienen el nivel Bueno, con el 23.9%. Esto
resultados nos indica que las Actitudes y Valores de los empresarios
estn en formacin

124

4.3.3. Resultados sobre CULTURA ORGANIZACIONAL de la

PYMES
N 10. Cul es la FORMA DE EVASIN TRIBUTARIA que Ud.,
ha realizado alguna vez en los negocios?
TABLA N 4.10
FORMA DE EVASIN TRIBUTARIA
FORMA DE EVASIN
TRIBUTARIA
Declaracin de Cuentas

FRECUENCIA

Falsas
Declaracin en Quiebra Falsa
Cambio Domiciliario del

%
6
5

Negocio
Ninguno

14
206
TOTAL
234
Fuente: Encuesta realizada a los representantes de PYMES
GRFICO N 4.10
FORMA DE EVASIN TRIBUTARIA
100.0
90.0
80.0
70.0
60.0
50.0
40.0
30.0
20.0
10.0
0.0

88.0

3.8

2.1

INTERPRETACIN

125

6.0

3.8
2.1
6.0
88.0
100

Sobre la Forma de Evasin Tributaria que tienen los encuestados de

las PYMES, los resultados informan que Ninguno est en primer lugar,
con el 88.0%, representando a la mayora. En segundo lugar se
encuentran los que tienen Cambio Domiciliario del Negocio, con el
6.0%.
Esto nos indica que siempre habr algn empresario que evade la
Ley.
N 11. Cul es el NIVEL DE EVASIN TRIBUTARIA que Ud.,
ha realizado alguna vez en los negocios?
TABLA N 4.11
NIVEL DE EVASIN TRIBUTARIA
NIVEL DE EVASIN
TRIBUTARIA

FRECUENCIA

Total
Alto
Bajo
Ninguno

5
5
182
42
TOTAL
234
Fuente: Encuesta realizada a los representantes de PYMES

GRFICO N 4.11

126

2.1
2.1
77.8
17.9
100

NIVEL DE EVASIN TRIBUTARIA

90.0
77.8

80.0
70.0
60.0
50.0
40.0
30.0

17.9

20.0
10.0

2.1

2.1

Total

Alto

0.0
Bajo

Ninguno

INTERPRETACIN
Sobre el Nivel de Evasin Tributaria que tienen los encuestados de las
PYMES, los resultados informan que el nivel Bajo esta en primer lugar,
con el 77.8%, representando a la mayora. En segundo lugar se
encuentran los que tienen el nivel Ninguno, con el 17.9%. Estos
resultados nos indican que siempre habr empresarios que evaden la
Ley.

127

N 12. Cul es la FORMA DE SANCIN Y MULTA que Ud., ha

recibido alguna vez por su comportamiento?
TABLA N 4.12
FORMA DE SANCIN Y MULTA
FORMA DE SANCIN Y
MULTA

FRECUENCIA
Multas
56
Cierre del Negocio
14
Embargos
5
Ninguno
159
TOTAL
234
Fuente: Encuesta realizada a los representantes de PYMES
GRFICO N 4.12
FORMA DE SANCIN Y MULTA

80.0
67.9

70.0
60.0
50.0
40.0
30.0

23.9

20.0
6.0

10.0

2.1

0.0
Multas

Cierre del Negocio

INTERPRETACIN

128

Embargos

Ninguno

%
23.9
6.0
2.1
67.9
100

Sobre la Forma de Sancin y Multa que tienen los encuestados de las

PYMES, los resultados informan que el nivel Ninguno est en primer
lugar, con el 67.9%, representando a la mayora. En segundo lugar se
encuentran los que han tenido Multas, con el 23.9%. Estos resultados
nos indican que los empresarios alguna vez han sido sancionados por
evadir Ley.

CAPITULO V

129

CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES

5.1.- CONCLUSIONES
De acuerdo con los resultados de nuestra investigacin, se concluye:
1

Existe incidencia, entre el nivel de capacitacin de los

empresarios y la forma de evasin tributaria de las PYMES. Esta
realidad se comprende por el nivel de cultura que tienen los
empresarios, el mismo que puede generar una falta de respeto a
la ley de contribucin o tributacin fiscal.

Existe incidencia, entre el Tiempo de Experiencia en los negocios

que tienen los empresarios y el nivel de evasin tributaria de las
PYMES. Esta realidad se sustenta por las experiencias vividas
que han tenido los empresarios y que determinan el grado de
evasin tributaria, los que a veces lo hacen por tener un
enriquecimiento acelerado.

Existe incidencia, entre los tipos de actitudes y valores que tienen

los empresarios y las formas de sanciones y multas que hayan
recibido alguna vez las PYMES. Esta realidad se comprende por
los tipos de valores que han adquirido los empresarios, que
influye en la comisin de delito fiscal y terminan siendo
acreedores de diversos castigos fiscales.

De acuerdo con las conclusiones anteriores, se establece que

existe impacto, entre la cultura organizacional de los empresarios
y la evasin tributaria de las PYMES. Esta realidad se sustenta

130

por la importancia que tiene el capital humano en una

organizacin PYMES y que determina el nivel de cumplimiento
con la tributacin fiscal.

5.2.- RECOMENDACIONES
De acuerdo con los resultados de nuestra investigacin, se
recomienda:
1

Sobre el nivel de capacitacin de los empresarios y la forma de

evasin tributaria de las PYMES, es necesario promover de
diversas formas, capacitaciones que sensibilicen a los empresarios
de las PYMES, sobre la importancia de la tributacin fiscal para
cubrir las necesidades de atencin bsica de nuestra nacin.

Sobre el tiempo de experiencia de los empresarios y el nivel de

evasin tributaria de las PYMES, es conveniente aprovechar estas
experiencias empresariales; pero para orientarlos al desarrollo de
actividades econmicas legales, desterrando as los diversos
niveles de evasin tributaria y contribuir patriticamente con
nuestro pas.

Sobre las actitudes y valores de los empresarios de las PYMES, y

las formas de sanciones y multas que alguna vez han tenido, es
necesario promover los cambios de actitudes de ellos, y por
consiguiente mejores prcticas de valores, para evitar que sean
objeto de sanciones fiscales que al final perjudican a sus familias y
patrimonios.

131

De acuerdo con las recomendaciones anteriores, se sugiere

promover una mejor cultura organizacional en los directivos y
empresarios de las PYMES, pues este impacta en la evasin
tributaria, por tanto hay que direccionarlos a que se conviertan en
organizaciones modernas que contribuyan con el pas, y con su
crecimiento sostenible sobre todo en lo econmico y social, como
salud, educacin, seguridad, empleo, etc.

Con estas recomendaciones y reflexiones, la Evasin Tributaria se

podra reducir, haciendo que las PYMES continen siendo el
soporte econmico ms importante que tiene el pas, y sigan
contribuyendo con la generacin de empleo, que viene hacer un
problema social permanente

132

CAPITULO VI
FUENTES DE INFORMACIN BIBLIOGRFICA
6.1. BIBLIOGRFICAS FISICAS
1. Cuba. Consejo de Estado. Leyes y Decretos. Ley No. 73 Del
Sistema Tributario La Habana, 1994.
2. CIAT 1990: Medicin de la eficiencia y efectividad de la
Administracin Tributaria XXIV Asamblea General del Centro
interamericano de Administradores Tributarios celebrada en Mxico
en mayo de 1990.Madrid, Instituto de Estudios Fiscales
3.

CIAT 1997Impacto del proceso de modernizacin en la

Administracin Tributaria. XXX Asamblea General celebrada en
Republica Dominicana 1996.Madrid Instituto de Estudios Fiscales.

4. Centro Interamericano de Administraciones Tributarias(1999). La

estructura organizacional de la Administracin Tributaria de los
pases miembros del CIAT.
5.

Fernando Daz Yubero (2002). El papel de la Administracin

Tributaria en una sociedad democrtica. Madrid. Agencia Tributaria.

6. Tesis de Maestra en Administracin Tributaria Asistencia Dirigida e

Individualizada, de la Licenciada Ana Evora Hernndez, presentada
en junio del 2005.

133

7. Varios

autores

(1998).

Descentralizacin

administracin

Tributaria: experiencias comparadas. Hacienda publica espaola.

Numero 146-3/1998.Madrid, Instituto de Estudios Fiscales.
8. Varios Autores (2003). Estudio comparado de las diversas AATT.
Madrid, Grupo de Trabajo Relaciones Internacionales. Agencia
Tributaria

6.2. FUENTES ELECTRNICAS

1. www.econoinvest.com/informacion
2. www.venezuelatoday.com
3. www.lyesnet.com/temasespeciales
4. www.gestiopolis.com/recursos/documentos

134

ANEXOS

135

ENCUESTA
INFORMACIN PARA INVESTIGAR EL IMPACTO DE LA CULTURA
ORGANIZACIONAL EN LA EVASIN TRIBUTARIA DE LAS PYMES
INSTRUCCIONES:
1. La Informacin que Ud. nos brinde es Personal, Sincera y Annima.
2. Marque con un aspa " X " dentro del parntesis, solo a una de las
respuestas de cada Pregunta, que Ud. considere la opcin correcta:
PREGUNTAS
I.- ASPECTOS GENERALES:
1. SEXO.
a) Masculino

( )

b) Femenino

( )

a) 18 a 30 aos,

( )

b) 31 a 40 aos.

( )

c) 41 a 50 aos,

( )

d) 51 a 60 aos.

( )

e) 61 a ms aos

( )

2. EDAD.

3. ESTADO CIVIL.
a) Soltero

( )

b) Casado

( )

c) Conviviente

( )

d) Divorciado

( )

e) Viudo

( )

4. GRADO DE INSTRUCCIN COMPLETA,

a) Primaria

b) Secundaria
136

( )

c) Universitaria

d) Postgrado

( )

5. UBICACIN DE DOMICILIO
a) Centro de Ciudad

( )

b) Zona Urbana

( )

c) Zona Marginal

( )

d) Zona Rural

( )

6. FUNCIN EMPRESARIAL.
a) Propietario

( )

b) Accionista

c) Gerente

( )

d) Jefe de rea

e) Empleado

( )

( )
( )

7.- Cmo considera Ud., su NIVEL DE CAPACITACIN personal que

ha logrado hasta la fecha?
a) Alto.

( )

b) Medio.

( )

c) Bajo.

( )

8.-Cul es el TIEMPO DE EXPERIENCIA EMPRESARIAL que Ud.,

ha logrado adquirir en los Negocios?
a) Hasta 1 ao.

( )

b) Entre 2 y 5 aos. ( )
c) Mas de 5 aos. ( )
9.-Cmo considera Ud., sus ACTITUDES Y VALORES que prctica
en el campo empresarial?
a) Bueno

( )

b) Regular.

( )

c) Malo.

( )

10.- Cul es la FORMA DE EVASIN TRIBUTARIA que Ud., ha

realizado alguna vez en los negocios?

137

a) Declaracin de Cuentas Falsas.

( )

b) Declaracin en Quiebra Falsa.

( )

c) Cambio Domiciliario del Negocio.

( )

d) Ninguno.

( )

11.- Cul es el NIVEL DE EVASIN TRIBUTARIA que Ud., ha

realizado alguna vez en los negocios?
a) Total.

( )

b) Alto.

( )

c) Bajo.

( )

d) Ninguno.

( )

12.- Cul es la FORMA DE SANCIN Y MULTA que Ud., ha recibido

alguna vez por su comportamiento?
a) Multas.

( )

b) Cierre del Negocio.

( )

c) Embargos.

( )

d) Ninguno.

( )

138

139

MATRIZ DE CONSISTENCIA
PROBLEMAS

OBJETIVOS

HIPOTESIS

VARIABLES

1.-Problema Principal

1.- Objetivo General

1.- Hiptesis General

1.- Variable Independiente

En qu medida la cultura
tributaria de los pequeos
empresarios, contribuyen a
preservar el orden y
mantener la seriedad en la
recaudacin de impuestos
evitando la evasin tributaria
en el distrito de Huacho,
provincia de Huaura en los
periodos 2012-2013

Determinar cul es el nivel de

cultura tributaria de los
pequeos empresarios, en el
distrito de Huacho, provincia de
Huaura en los periodos 20122013

Si la cultura tributaria de los

pequeos empresarios,
contribuye a preservar el
orden y mantener la seriedad
en la recaudacin de
impuestos, entonces
disminuye la evasin
tributaria en el distrito de
Huacho, provincia de Huaura
en los periodos 2012-2013

X CULTURA
TRIBUTARIA
Indicadores

X1 Nivel cultural
X2 Anlisis de cuentas
X3- Recomendaciones

140

2.- Problemas Secundarios

a) De qu manera la
cultura tributaria de los
Pequeos
empresarios influye en
la recaudacin fiscal
en el distrito de
Huacho, provincia de
Huaura, periodos
2013-2013.

2.- Objetivos Especficos

2.- Hiptesis especificas

2.- Variable Dependiente

a) Analizar el nivel de
conocimientos que permita la
buena recaudacin de los
tributos de los pequeos
empresarios, en el distrito de
Huacho, provincia de Huaura en
los periodos 2012-2013

a) Si se logra mejorar la
cultura tributaria en los
pequeos empresarios del
distrito de Huacho, entonces
incide en forma directa la
recaudacin fiscal de los
ingresos tributarios.

Y - EVASION TRIBUTARIA

Indicadores

Y1 Evasin tributaria
Y2 EEFF razonables

b) De qu modo la
cultura tributaria de los
Pequeos
empresarios
contribuye en elaborar
los estados financieros
con anlisis de
cuentas en el distrito
de Huacho, provincia
de Huaura, periodos
2013-2013.

b) Evaluar los EEFF con

anlisis de cuentas tributarias,
estableciendo EEFF razonables
de los pequeos empresarios,
en el distrito de Huacho,
provincia de Huaura en los
periodos 2012-2013

c) Efectuar acciones y

141

b) Si con el anlisis de
cuentas se estableces EEFF
razonables, entonces se
mantendrn una adecuada
recaudacin tributaria en los
pequeos empresarios del
distrito de Huacho.

Y3 - Gestin

c) En qu medida la
cultura tributaria de los
Pequeos
empresarios influye en
acatar las acciones y
recomendaciones por
el organismo
supervisor para
ampliar la base
tributaria en el distrito
de Huacho, provincia
de Huaura, periodos
2013-2013.

recomendaciones por la
Superintendencia Nacional de
Administracin tributaria de los
pequeos empresarios, en el
distrito de Huacho, provincia de
Huaura en los periodos 20122013

142

c) Si las acciones y
recomendaciones efectuadas
por el organismo supervisor
(SUNAT) son oportunas y
coherentes, entonces
optimizara la gestin
gubernamental en ampliar la
base tributaria.