ASPECTOS GENERALES DEL IVA E IT

1.- Que grava el IVA y el IT?

IVA (IMPUESTO AL VALOR AGREGADO)

-Ventas habituales de bienes muebles.
- Alquiler y subalquiler de bienes muebles e inmuebles.
- Servicios en general y contratos de obra.
- Importaciones definitivas.
- Arrendamiento financiero (leasing) con bienes muebles.
IT (IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES)
Ingreso bruto devengado y obtenido por el ejercicio de cualquier actividad
lucrativa o no, que incluye:
- Comercio.
- Industria.
- Profesin.
- Oficio.
- Alquiler de bienes.
- Obras y servicios.
- Transferencia a ttulo gratuito de bienes muebles, inmuebles y derechos.
2.- Quines pagan el IVA y el IT?

IVA (IMPUESTO AL VALOR AGREGADO)

- Personas naturales o jurdicas que realicen las operaciones mencionadas
anteriormente.
IT (IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES)
- Todas las personas naturales o jurdicas que realicen las actividades
sealadas anteriormente.
- Empresas pblicas y privadas, sociedades con o sin personera jurdica,
tambin se incluyen las empresas unipersonales.

3.- Quines no pagan el IVA y el IT?

IVA (IMPUESTO AL VALOR AGREGADO)
EXENTAS
- Importaciones del Cuerpo Diplomtico
- Importaciones bonafide hasta 1.000 dlares americanos
- La cesin de bienes o activos sujetos a procesos de titularizacin a cargo de
sociedades titularizadoras
- Transferencia de cartera
- Transacciones con valores de oferta pblica
OTROS CONCEPTOS

- Exportaciones
- Venta de servicios tursticos y hospedaje a turistas extranjeros
- Actividades culturales de artistas nacionales en escenarios municipales o
estatales
- La venta de libros y publicaciones estatales
- El transporte internacional
IT (IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES)
- Trabajo personal en relacin de dependencia.
- Desempeo de cargos pblicos.
- Exportaciones.
- Servicios prestados por el Estado Plurinacional, Gobiernos Autnomos
Departamentales y Municipales.
- Intereses de depsitos en cajas de ahorro, plazo fijo y cuenta corriente.
- Establecimientos educacionales privados de enseanza con plan oficial.
- Venta de libros, diarios, publicaciones informativas, peridicos y revistas.
- Contempladas en la Ley de Mercado de Valores, as como cuotas de capital.
- Servicios prestados por Representaciones Diplomticas.
- Compra/venta de minerales, metales, petrleo y gas natural en el mercado
interno, siempre que sea destinado a la exportacin.
- Transferencia de cartera.
- Actividades culturales de artistas nacionales en escenarios estatales o
municipales.
- La cesin de bienes o activos sujetos a procesos de titularizacin a cargo de
sociedades titularizadoras.
4.-Alicuota de los dos impuestos

IVA (IMPUESTO AL VALOR AGREGADO)

EXENTAS
13% Se aplica este porcentaje a las compras y ventas
IT (IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES)
3% del monto de la transaccin.
5.- Formularios a utilizar por el IVA y el IT

IVA (IMPUESTO AL VALOR AGREGADO)

- Form. 200
- Form. 210 para exportadores que solicitan devolucin impositiva.
- Boleta de Pago 1000 (*)
IT (IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES)
- Form. 400 para transacciones habituales.
- Form. 410 (*) retenciones.
- Form. 440 (*) retenciones de agencias de viaje.
- Form 430 para transferencias a ttulo gratuito y venta de: inmuebles,
motonaves, aeronaves, cuotas de capital y otros bienes (Slo 1ra. venta o

ventas posteriores de bienes registrables pertenecientes al activo del

contribuyente).
- Boleta de Pago 1000 (*)
6.- Cuando se debe pagar el IVA y el IT

IVA (IMPUESTO AL VALOR AGREGADO)

MENSUAL
De acuerdo al vencimiento, segn el ltimo digito del NIT.
Cuando corresponda.
IT (IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES)
MENSUAL
De acuerdo al vencimiento, segn el ltimo digito del NIT.
10 das hbiles posteriores a la fecha (Declaratoria de Herederos, Minuta de
de transferencia o anticipo de legtima).
Cuando corresponda.
7.- Actualizaciones

R.A. N 05-0352-88 de 09/08/88 Actualizacin de la multa por

Incumplimiento a Deberes Formales.
R.A. N 05-0297-89 de 06/06/89 Se actualizan las multas respecto al
Incumplimiento a Deberes Formales.
R.A. N 05-0185-98 de 02/12/98 Multa por Incumplimiento a Deberes
Formales, actualizacin del pago del
Impuesto sobre las Utilidades de las
Empresas y aclaracin del D.S. N 25183.
R.A. N 05-0014-99 de 06/04/99 Establece el procedimiento a seguir
para
la concesin de Facilidades de Pago de
deudas de impuestos, actualizaciones,
multas originadas en Declaraciones Juradas, intimaciones,
determinativas
y sancionatorias emitidas por la
Administracin Tributaria.

Cuando la diferencia determinada de acuerdo a lo establecido

en los artculos precedentes resulte en un saldo a favor del
fisco, su importe ser ingresado en la forma y plazos que
determine la reglamentacin. Si por el contrario, la diferencia
resultare en un saldo a favor del contribuyente, este saldo, con
actualizacin de valor, podr ser compensado con el Impuesto
al Valor Agregado a favor del fisco, correspondiente a perodos
fiscales posteriores.
Si un contribuyente inscrito destinase bienes, obras, locaciones
o prestaciones gravadas para donaciones o entregas a ttulo

gratuito, dado que estas operacionesno ocasionan dbito fiscal,

el contribuyente deber reintegrar en el perodo fiscal en que
tal hecho ocurra, los crditos fiscales que hubiese computado
por los bienes, servicios, locaciones o prestaciones, empleados
en la obtencin de los bienes, obras, locaciones o prestaciones
donadas o cedidas a ttulo gratuito. A los fines de lo dispuesto
en prrafo anterior, el monto del crdito a reintegrar ser
actualizado sobre la base de la variacin de las Unidades de
Fomento de Vivienda UFV con relacin al Boliviano, producida
entre el ltimo da hbil del mes anterior al que el crdito fue
computado y el ltimo da hbil del mes anterior al que
corresponda su reintegro.

DIFERENCIA ENTRE DBITO Y CRDITO

FISCAL
ARTCULO 9.- El saldo a favor del contribuyente a que se refiere el
Artculo
9 de la Ley, slo podr utilizarse para compensar futuros pagos del
Impuesto
al Valor Agregado del mismo contribuyente. Esta limitacin no afecta
la libre
disponibilidad de los saldos a favor que surjan de operaciones de
exportacin, por
aplicacin de lo dispuesto en el segundo prrafo del Artculo 11 de la
Ley.
Los saldos a favor del contribuyente sern actualizados por la
variacin de las
Unidades de Fomento de Vivienda UFV con relacin al Boliviano,
producida
entre el ltimo da hbil del mes en que se determin el saldo a favor
y el ltimo
da hbil del mes siguiente, y as sucesivamente en cada liquidacin
mensual hasta
que el saldo a favor quede compensado.

INCUMPLIMIENTO DE LA OBLIGACIN DE
EMITIR FACTURA, NOTA FISCAL O
DOCUMENTO
EQUIVALENTE

ARTCULO 12.- En relacin al segundo prrafo del Artculo 12 de la

Ley N
843 (Texto Ordenado Vigente), cuando se determinen ventas de
bienes o servicios

sin la emisin de factura, nota fiscal o documento equivalente, el

contribuyente
deber cancelar el impuesto sin derecho a crdito fiscal alguno sobre
esas ventas.
El impuesto se actualizar desde la fecha de la operacin y se
calcular intereses
y multas desde ese mismo da. Independientemente de este
tratamiento, el contribuyente estar sujeto a las sanciones por
defraudacin tributaria.

CONTRATOS ANTICRTICOS

ARTCULO 7.- A los fines de la determinacin del ingreso presunto

del diez por
ciento (10%) a que se refiere el Artculo 27 de la Ley N 843 (Texto
Ordenado
Vigente), deber procederse de la siguiente forma:
a) Cuando el contrato anticrtico se hubiera pactado en moneda
extranjera,
el monto sobre el que debe calcularse el mencionado porcentaje se
determinar multiplicando el monto de la moneda extranjera por la
cotizacin oficial de esa divisa extranjera del ltimo da hbil del mes
al que corresponda la determinacin.
b) Cuando el contrato anticrtico se hubiera pactado en moneda
nacional
con o sin mantenimiento de valor, el monto sobre el que debe
calcularse
el mencionado porcentaje ser el monto original de la operacin
actualizado mensualmente en funcin de la variacin de las Unidades
de Fomento de Vivienda UFV con relacin a la moneda nacional,
producida entre la fecha de celebracin del contrato y el ltimo da
hbil del mes al que corresponda la determinacin.
ARTCULO 10.(DEDUCCIN DEL CUARENTA Y CINCO POR CIENTO). El
contribuyente podr deducir el 45 % del valor de la produccin en
boca de pozo
por cada campo hidrocarburfero, conforme lo dispuesto en el inciso
b) del
Artculo 51 bis de la Ley N 843 (Texto Ordenado Vigente). Dicho
valor ser
el mismo que fue determinado en el inciso a) del Artculo 3 de este
Decreto
Supremo. La deduccin del cuarenta y cinco por ciento tiene como
lmite un
monto anual de Doscientos Cincuenta millones de bolivianos (Bs
250.000.000)

por cada operacin extractiva.

ARTCULO 11.(ASIGNACIN DE LA DEDUCCIN DEL CUARENTA Y CINCO POR
CIENTO). Si varias empresas tienen una participacin directa o
indirecta en la
misma actividad de extraccin, los costos y los ingresos sern
asignados conforme
al Artculo 7 de este Decreto Supremo. Cuando un mismo campo es
explotado en dos o ms reas de contrato de
riesgo compartido y/o de operacin, con o sin la suscripcin de un
convenio
de unitizacin, el monto lmite del 45% ser asignado en base al valor
de la
produccin de hidrocarburos de cada uno de estos contratos, segn lo
dispuesto
en el Artculo 3 de este Decreto Supremo.
ARTCULO 12.(ACTUALIZACIN). El monto sealado en el Artculo 10 ser
actualizado de
acuerdo a la siguiente formula:
(PAGO DEL IMPUESTO SOBRE LAS UTILIDADES DE LAS
EMPRESAS IUE). Las personas naturales que presten servicio de
transporte interdepartamental de pasajeros o carga, afiliados o no a
lneas sindicales, que
tengan registrados a su nombre en el Padrn Nacional de
Contribuyentes y sean
poseedores de hasta dos (2) vehculos con una antigedad igual o
mayor a los
seis (6) aos, deben pagar anualmente por vehculo un monto de
Bs2.500.- (DOS
MIL QUINIENTOS 00/100 BOLIVIANOS) por concepto del Impuesto
sobre las
Utilidades de las Empresa IUE.
Dicho monto ser actualizado anualmente en base a la variacin de la
Unidad de
Fomento a la Vivienda UFV.
RAU
La presentacin de la declaracin jurada y el pago de
este impuesto efectuado con posterioridad al vencimiento de los
plazos
correspondientes, estar sujeta a la actualizacin del impuesto
adeudado ms los
accesorios de Ley como intereses, multas e incumplimiento a deberes
formales,

conforme a lo dispuesto en el Cdigo Tributario.

REGLAMENTO DEL IMPUESTO A LA

PROPIEDAD DE VEHCULOS AUTOMOTORES
REGLAMENTO DEL IMPUESTO A LAS
SUCESIONES Y A LAS TRANSMISIONES GRATUITAS DE
BIENES
Acciones o cuotas de capital: las acciones de sociedades
annimas
o en comandita por acciones, se computarn segn el procedimiento
establecido en el Artculo 3, apartado A), inciso f) del Decreto
Supremo N 21424 de 30 de octubre de 1986. El patrimonio a tener
en
cuenta, a este efecto, ser el del cierre del ejercicio inmediato
anterior
a la fecha de la transmisin, actualizado hasta el ltimo da del mes
anterior a la fecha del nacimiento del hecho imponible, en funcin de
la variacin de la cotizacin Unidad de Fomento de Vivienda - UFV
con relacin al boliviano.
8.- Reintegros

De acuerdo a disposiciones en vigencia, las entregas de material

publicitario a ttulo gratuito siempre que estn relacionadas con la
obtencin de rentas gravadas y con el giro de la empresa, pueden ser
incluidas como gastos de promocin y publicidad, siendo estos gastos
deducibles del Impuesto sobre las Utilidades.
Estos bienes no estn sujetos al reintegro del crdito fiscal establecido
en el tercer prrafo del Art. 8 del D.S. 21530 (Texto Ordenado en 1995),
siempre que dichos bienes estn relacionados con la obtencin de rentas
gravadas y con el giro de la empresa, debiendo tener claramente
identificada la leyenda MUESTRA GRATIS Y/O PROHIBIDA SU
VENTA
En los casos de donaciones de bienes, cuya obtencin gener crdito
fiscal, se aplicar el reintegro del Crdito Fiscal de acuerdo a lo
establecido en el artculo 8 tercer y cuarto prrafos del Decreto
Supremo N 21530.

Si un contribuyente inscrito destinase bienes, obras, locaciones o

prestaciones
gravadas para donaciones o entregas a ttulo gratuito, dado que estas
operaciones
no ocasionan dbito fiscal, el contribuyente deber reintegrar en el
perodo fiscal
en que tal hecho ocurra, los crditos fiscales que hubiese computado
por los

bienes, servicios, locaciones o prestaciones, empleados en la

obtencin de los
bienes, obras, locaciones o prestaciones donadas o cedidas a ttulo
gratuito.
A los fines de lo dispuesto en prrafo anterior, el monto del crdito a
reintegrar
ser actualizado sobre la base de la variacin de las Unidades de
Fomento de Vivienda UFV con relacin al Boliviano, producida entre
el ltimo da hbil del
mes anterior al que el crdito fue computado y el ltimo da hbil del
mes anterior
al que corresponda su reintegro.
D.S. N 25465 de 23/07/1999; Reglamento para la Devolucin de
Impuestos a las Exportaciones, en su Artculo 3, establece:
ARTCULO 3.- (IMPUESTO AL VALOR AGREGADO). El
crdito fiscal IVA correspondiente a los costos y gastos por concepto
de importaciones definitivas o compras de bienes en el mercado
interno, incluyendo bienes de capital, activos fijos, contratos
de obras o prestacin de servicios, vinculados a la actividad
exportadora, ser reintegrado conforme a las normas del Artculo
11 de la Ley N 843 (Texto Ordenado Vigente).
La
devolucin o reintegro del crdito fiscal IVA a los
exportadores del sector
minero metalrgico
devolucin del IVA al sector hidrocarburifero

Los exportadores recibirn la devolucin del monto del

Impuesto a las
Transacciones pagado en la adquisicin de insumos y bienes
incorporados en
las mercancas de exportacin. Dicha devolucin se har en
forma y bajo las
condiciones a ser definidas mediante reglamentacin
expresa.
9.- Consumos Particulares
10.- permutas

REGLAMENTO DEL IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES

PERMUTAS, RESCISIONES, DESISTIMIENTOS

O

DEVOLUCIONES
ARTCULO 3.- Toda permuta es conceptuada como doble operacin
de
transferencia o compra-venta, as como toda contraprestacin de
servicios. Esta
previsin es aplicable a todas las operaciones gravadas por este
impuesto. En los
casos de permuta que involucren a uno o ms bienes Inmuebles y/o
Vehculos
Automotores, el impuesto se aplicar a cada uno de ellos cuando no
estuviere
inscrito en los registros pblicos respectivos al momento de realizarse
la permuta
o, estndolo, se tratase de su primera venta, conforme se establece
en los incisos
a) y b) del Artculo 2 de este reglamento. En caso de que se trate de
segunda o
posterior venta de ambos bienes, la operacin estar sujeta al
Impuesto Municipal
a las Transferencias de Inmuebles y Vehculos Automotores (IMT).
Antes de estar perfeccionado el primer acto traslativo de dominio con
instrumento pblico, el impuesto pagado en ese acto se consolida en
favor del Fisco.
b) Despus de estar perfeccionado el primer acto traslativo de
dominio
con instrumento pblico, si la rescisin, desistimiento o devolucin se
perfeccionan con instrumento pblico despus del quinto da a partir
de la fecha de perfeccionamiento del primer acto, el segundo acto se
concepta como una nueva operacin. Si la rescisin, desistimiento
o devolucin se formalizan antes del quinto da, este acto no est
alcanzado por el impuesto.
IVA

El impuesto de este Ttulo forma parte integrante del precio neto de

la venta, el
servicio o prestacin gravada y se facturar juntamente con ste, es
decir, no se
mostrar por separado.
En caso de permuta, uso o consumo propio, la base imponible estar
dada por el
precio de venta en plaza al consumidor. Las permutas debern
considerarse como

dos actos de venta.

11.- Devolucin sobre compras y ventas

Para el vendedor un Debito Fiscal, deuda a favor del fisco. Tambin

generan
dbito fiscal las devoluciones, descuento y bonificaciones sobre compras;
Y para el comprador o importador un Crdito Fiscal, deuda a favor del
contribuyente, significa un pago anticipado del impuesto para
posteriormente ser
compensado con dbito fiscal. Tambin generan crdito fiscal las
devoluciones,
descuentos y bonificaciones sobre ventas.

DBITO FISCAL

ARTCULO 7.- A los importes totales de los precios netos de las

ventas,
contratos de obras y de prestacin de servicios y de toda otra
prestacin a que
hacen referencia los Artculos 5 y 6, imputables al perodo fiscal que
se liquida,
se aplicar la alcuota establecida en el Artculo 15.
Al impuesto as obtenido se le adicionar el que resulte de aplicar la
alcuota
establecida a las devoluciones efectuadas, rescisiones, descuentos,
bonificaciones
o rebajas obtenidas que, respecto del precio neto de las compras
efectuadas,
hubiese logrado el responsable en dicho perodo.
Slo darn lugar al cmputo del crdito fiscal aqu previsto las
compras, adquisiciones o importaciones definitivas, contratos de
obras
o servicios, o toda otra prestacin o insumo de cualquier naturaleza,
en la medida en que se vinculen con las operaciones gravadas, es
decir, aquellas destinadas a la actividad por la que el sujeto resulta
responsable del gravamen.
b) El importe que resulte de aplicar la alcuota establecida a los
montos
de los descuentos, bonificaciones, rebajas, devoluciones o
rescisiones,

que respecto de los precios netos de venta, hubiere otorgado el

responsable en el perodo fiscal que se liquida.
12.- NOTAS DE DEBITO Y CREDITO

En el caso que el crdito fiscal imputable contra operaciones de

exportacin
no pudiera ser compensado con operaciones gravadas en el mercado
interno,
el saldo a favor resultante ser reintegrado al exportador en forma
automtica e
inmediata, a travs de notas de crdito negociables, de acuerdo a lo
que establezca
el reglamento de este Ttulo I.
13.- CRITERIO DE PROPORCIONALIDAD EN EL IVA

Que el sexto Prrafo del Artculo 8 del Decreto Supremo N 21530 de 27 de febrero
de 1987, seala que cuando las compras de bienes y servicios, importaciones
definitivas y alquiler de muebles e inmuebles que den lugar al Crdito Fiscal sean
destinadas indistintamente a operaciones gravadas por el Impuesto al Valor
Agregado como a operaciones no comprendidas en el objeto de dicho impuesto, en
la medida que la apropiacin directa del Crdito Fiscal no fuera posible, sta
proceder en la proporcin que corresponda atribuir a las operaciones gravadas y a
las que no son objeto de este impuesto, a cuyo fin se tomar como base para dicha
proporcin el monto neto de ventas del perodo fiscal mensual que se liquida.
Que el ltimo prrafo del Artculo 8 del Decreto Supremo N 21530, incorporado
por la Disposicin Adicional nica del Decreto Supremo N 1768 de 16 de octubre
de 2013, Reglamento de la Ley N 366, dispone que por las compras de bienes y/o
servicios, importaciones definitivas y alquiler de bienes muebles e inmuebles que
utilicen los sujetos pasivos en la produccin y la venta exclusiva de bienes y
servicios sujetos a tasa cero en el Impuesto al Valor Agregado, el Crdito Fiscal no
ser computable para la liquidacin de este impuesto. Asimismo, seala que
cuando el sujeto pasivo realice actividades de produccin y venta de bienes y
servicios sujetos a tasa cero en el citado impuesto, y adems realice actividades de
produccin y venta de otros bienes y servicios no sujetos a tasa cero, slo ser
computable el Crdito Fiscal en proporcin a las actividades no sujetas a tasa cero.
14.- Devoluciones, Recisiones y Descuentos

DEBITO FISCAL
ARTICULO 7.- A los importes totales de los precios netos de las ventas, contratos de
obras y de prestacin de servicios y de toda otra prestacin a que hacen referencia los
Artculos 5 y 6, imputables al perodo fiscal que se liquida, se aplicar la alcuota
establecida
en el Artculo 15.
Al impuesto as obtenido se le adicionar el que resulte de aplicar la alcuota establecida a
las
devoluciones efectuadas, rescisiones, descuentos, bonificaciones o rebajas obtenidas que,
respecto del precio neto de las compras efectuadas, hubiese logrado el responsable en dicho
CREDITO FISCAL
ARTICULO 8.- Del impuesto determinado por aplicacin de lo dispuesto en el
artculo anterior, los responsables restarn:
a) El importe que resulte de aplicar la alcuota establecida en el Artculo 15 sobre el
monto de las compras, importaciones definitivas de bienes, contratos de obras o de
prestaciones de servicios, o toda otra prestacin o insumo alcanzados por el gravamen,
que se los hubiesen facturado o cargado mediante documentacin equivalente en el
perodo fiscal que se liquida.
Slo darn lugar al cmputo del crdito fiscal aqu previsto las compras, adquisiciones
o importaciones definitivas, contratos de obras o servicios, o toda otra prestacin o
insumo de cualquier naturaleza, en la medida en que se vinculen con las operaciones
gravadas, es decir, aquellas destinadas a la actividad por la que el sujeto resulta
responsable del gravamen.
b) El importe que resulte de aplicar la alcuota establecida a los montos de los descuentos,
bonificaciones, rebajas, devoluciones o rescisiones, que respecto de los precios netos
de venta, hubiere otorgado el responsable en el perodo fiscal que se liquida.
IT

Por otra parte, en los casos de rescisin, desistimiento o devolucin, en

cualquiera
de las operaciones gravadas por este impuesto:
a) Antes de estar perfeccionado el primer acto traslativo de dominio con
instrumento publico, el impuesto pagado en ese acto se consolida en
favor del
Fisco.
b) Despus de estar perfeccionado el primer acto traslativo de dominio
con
instrumento pblico, si la rescisin, desistimiento o devolucin se
perfeccionan
con instrumento pblico despus del quinto da a partir de la fecha de
perfeccionamiento del primer acto, el segundo acto se concepta como
una
nueva operacin. Si la rescisin, desistimiento o devolucin se
formalizan antes
del quinto da, este acto no est alcanzado por el impuesto.

15.-DONACIONES O ENTREGAS A TITULO GRATUITO

Tratamiento en el Impuesto al Valor Agregado de las donaciones
Las donaciones y otras entregas a ttulo gratuito, no resultan comprendidas dentro del concepto de ventas, porque
falta un elemento esencial que es la onerosidad y por lo tanto quedara la operacin fuera del objeto del gravamen.

Ya sea que se trate de bienes muebles o inmuebles las transmisiones a ttulo gratuito no generan el dbito fiscal tal
como lo prev el artculo 58 del decreto reglamentario del IVA que transcribimos a continuacin.
Donaciones y entregas a ttulo gratuito. Reintegro del crdito
Art. 58.-- Si un responsable inscripto destinara bienes, obras, locaciones y/o prestaciones de servicios gravados,
para donaciones o entregas a ttulo gratuito, cualquiera sea su concepto, deber reintegrar en el perodo fiscal en
que tal hecho ocurra, el crdito por impuesto que hubiere computado -segn las normas de la ley y este reglamentopor bienes y/o servicios y/o locaciones, empleados en la obtencin de los bienes, obras y/o locaciones y/o
prestaciones de servicios en cuestin, actualizado de acuerdo a las variaciones del ndice mencionado en el artculo
47 de la ley, entre el mes en que se efectu su cmputo y aqul al que corresponda dicho reintegro, con las
limitaciones establecidas en el segundo prrafo de la citada norma legal.
Como vemos, analizando el mencionado artculo, las entregas a ttulo gratuito no se consideran ventas y por lo tanto
no generan dbito fiscal alguno, pero existe un tratamiento impositivo consecuente con estos actos que consiste en
restituir el crdito fiscal oportunamente computado.
La AFIP a travs del dictamen 69/92 delimit el alcance de este artculo 58 del Decreto Reglamentario,
estableciendo que la restitucin del crdito fiscal tendr lugar slo cuando tales actos se realicen en forma incidental
y desvinculada de la actividad gravada.
Por lo tanto, aquellas donaciones que se realizan con el objeto de promover, por ejemplo, la actividad de la empresa
(entregas de muestras gratis a los mdicos por parte de los laboratorios de especialidades medicinales) no resultan
desvinculadas del proceso gravado en la etapa de la comercializacin, es ms la fomentan y publicitan, con lo que el
crdito fiscal contenido en las compras de estos bienes es computable, y no hay que efectuar ningn tipo de
restitucin.

Si un contribuyente inscrito destinase bienes, obras, locaciones o

prestaciones
gravadas para donaciones o entregas a ttulo gratuito, dado que estas
operaciones no ocasionan dbito fiscal, el contribuyente deber
reintegrar en el perodo fiscal
en que tal hecho ocurra, los crditos fiscales que hubiese computado
por los
bienes, servicios, locaciones o prestaciones, empleados en la
obtencin de los
bienes, obras, locaciones o prestaciones donadas o cedidas a ttulo
gratuito.
Algunas empresas deben considerar el credito fiscal IVA en caso de donaciones.
Cuando se hacen donaciones, regalos o entregas a ttulo gratuto, como no es
equitativo beneficiarse con el crdito fiscal de la compra de esta mercaderas pues
al final no se pagar un debito fiscal; se debe hacer un reintegro del crdito fiscal.

Impuestos Nacionales ya ha realizado varias inspecciones y tiene casos de

fiscalizacin a contribuyentes que haban regalado mercaderas pero que no
hicieron el reintegro respectivo del crdito fiscal. Esto ocurre sobre todo en
donaciones a instituiones religiosas, actividades deportivas y obsequios que se
realizan generalmente a fin de ao.

Qu es el reintegro del crdito

fiscal
De acuerdo con el art. 8 del DS 21530, todo contribuyente debe reintegrar el crdito
fiscal que computa en bienes que luego los destina a donaciones o regalos, ya que
no es razonable que si una determinada empresa entrega obsequios, sta pueda
descargarse con las notas fiscales de esos bienes y no pague el Dbito Fiscal.
Al respecto, el referido art. 8 del DS 21530, seala que:

Si un contribuyente inscrito destinase bienes, obras, locaciones o

prestaciones gravadas para donaciones o entregas a ttulo gratuito,
dado que estas operaciones no ocasionan dbito fiscal, el contribuyente
deber reintegrar en el perodo fiscal en que tal hecho ocurra, los
crditos fiscales que hubiesen computado por los bienes, servicios,
locaciones o prestaciones, empleados en la obtencin de los bienes,
obras, locaciones o prestaciones donadas o cedidas a ttulo gratuito.
Algunas empresas deben considerar el credito fiscal IVA en caso de donaciones.
Cuando se hacen donaciones, regalos o entregas a ttulo gratuto, como no es
equitativo beneficiarse con el crdito fiscal de la compra de esta mercaderas pues
al final no se pagar un debito fiscal; se debe hacer un reintegro del crdito fiscal.
Impuestos Nacionales ya ha realizado varias inspecciones y tiene casos de
fiscalizacin a contribuyentes que haban regalado mercaderas pero que no
hicieron el reintegro respectivo del crdito fiscal. Esto ocurre sobre todo en

donaciones a instituiones religiosas, actividades deportivas y obsequios que se

realizan generalmente a fin de ao.

Qu es el reintegro del crdito

fiscal
De acuerdo con el art. 8 del DS 21530, todo contribuyente debe reintegrar el crdito
fiscal que computa en bienes que luego los destina a donaciones o regalos, ya que
no es razonable que si una determinada empresa entrega obsequios, sta pueda
descargarse con las notas fiscales de esos bienes y no pague el Dbito Fiscal.
Al respecto, el referido art. 8 del DS 21530, seala que:

Si un contribuyente inscrito destinase bienes, obras, locaciones o

prestaciones gravadas para donaciones o entregas a ttulo gratuito,
dado que estas operaciones no ocasionan dbito fiscal, el contribuyente
deber reintegrar en el perodo fiscal en que tal hecho ocurra, los
crditos fiscales que hubiesen computado por los bienes, servicios,
locaciones o prestaciones, empleados en la obtencin de los bienes,
obras, locaciones o prestaciones donadas o cedidas a ttulo gratuito.
16.- ventas o transferencias por reorganizacin de empresas o aportes
de capital
it
Operaciones excluidas y exentas del IVA.- Se encuentran excluidas del IVA los
ingresos provenientes de las siguientes operaciones: Operaciones financieras
en las que se generen ingresos por concepto de Intereses (crditos o depsitos
de entidades financieras). Operaciones de compra-venta de deventures,
ttulos, valores y acciones y ttulos de crdito. Ventas o transferencias como
consecuencia de reorganizaciones de empresas o aportes de capital.
IVA

Tampoco se consideran comprendidos en el objeto de este impuesto

las ventas o
transferencias que fueran consecuencia de una reorganizacin de
empresas o de
aportes de capitales a las mismas. En estos casos los crditos fiscales
o saldos a

favor que pudiera tener la o las empresas antecesoras sern

trasladados a la o las
empresas sucesoras.
17.- TRATAMIENTO DEL IVA EN LAS EXPORTACIONES
ARTCULO 11.- Las exportaciones quedan liberadas del dbito fiscal
que
les corresponda. Los exportadores podrn computar contra el
impuesto que en
definitiva adeudaren por sus operaciones gravadas en el mercado
interno, el
crdito fiscal correspondiente a las compras o insumos efectuados en
el mercado
interno con destino a operaciones de exportacin, que a este nico
efecto se
considerarn como sujetas al gravamen.
En el caso que el crdito fiscal imputable contra operaciones de
exportacin
no pudiera ser compensado con operaciones gravadas en el mercado
interno,
el saldo a favor resultante ser reintegrado al exportador en forma
automtica e
inmediata, a travs de notas de crdito negociables, de acuerdo a lo
que establezca
el reglamento de este Ttulo I.
La determinacin del crdito fiscal para las exportaciones se realizar
bajo las mismas normas que rigen para los sujetos pasivos que
realizan
operaciones en el mercado interno, conforme a lo dispuesto en el
Artculo
8 de la Ley N 843 (Texto Ordenado Vigente). Como los
exportadores
no generan, o generan parcialmente, dbito fiscal por operaciones
gravadas, despus de restar ste del crdito fiscal, el excedente de
crdito
que resultare, en el perodo fiscal respectivo, ser devuelto hasta un
monto mximo igual a la alcuota del IVA aplicada sobre el valor FOB
de exportacin.
IT
Las exportaciones, entendindose por tales la actividad consistente
en la venta de mercaderas efectuadas al exterior por el exportador

con sujecin a los mecanismos aplicados por la Administracin

de Aduanas. Esta exencin no alcanza a las actividades conexas
de transporte, eslingaje, estibaje, depsito y toda otra de similar
naturaleza.
La devolucin de impuestos a las exportaciones, tambin alcanza al
Impuesto
a las Transacciones retenido y empozado en cuentas fiscales dentro
del plazo
dispuesto por el primer prrafo del Artculo 10 del Decreto Supremo
N 21532
de 27 de febrero de 1987.
18.- DECISIONES SOBRE EL IVA DE LA COMUNIDAD ANDINA

DECISIN 600
Armonizacin de los Impuestos Tipo Selectivo al Consumo

LA COMISION DE LA COMUNIDAD ANDINA EN REUNION AMPLIADA CON LOS MINISTROS DE

ECONOMIA, HACIENDA O FINANZAS,
VISTOS: El Artculo 3, literales a), b), e); el Artculo 54, literal e); y el Artculo 58 del Acuerdo de
Cartagena. Los artculos 3 y 4 del Tratado de Creacin del Tribunal de Justicia de la Comunidad
Andina. La Decisin 388 y el artculo 13 de la Decisin 330; y, en uso de sus atribuciones
especificadas en los literales a), b) y f) del Artculo 22 del Acuerdo de Cartagena;
CONSIDERANDO: Que en todos los Pases Miembros existen impuestos tipo selectivo al consumo
que, como tales, procuran incidir sobre las decisiones de consumo para regularlos de acuerdo con
los ideales y el buen curso de la sociedad y slo en segundo lugar generar recaudos para el
Estado;
Que en otros casos, en lugar de impuestos adicionales al IVA sobre los consumos suntuarios o
semisuntuarios, rigen tarifas diferenciales ms elevadas;
Que los objetivos comunitarios de mercado interior y neutralidad en la circulacin y consumo de
bienes y servicios aconsejan un sistema de tributacin indirecta sobre el consumo que siga los
mismos lineamientos bsicos y, en lo posible, no registre diferencias estructurales en las
normativas de los Pases Miembros para que los agentes econmicos puedan tener un mbito de
claridad y concurrencia libre y comparable;
Que pese a que los impuestos tipo selectivo al consumo presentan algunas caractersticas
diferentes en los distintos ordenamientos jurdicos de los Pases Miembros, stos podran ser
sustituidos por un ordenamiento general ms armnico. No obstante, se reconoce que los Pases
Miembros pueden tener otros bienes y servicios gravados con impuestos tipo selectivo al consumo
que no son objeto de esta Decisin y por tanto no son regulados por sta;
Que, en general, las normativas nacionales de los Pases Miembros sobre los impuestos tipo
selectivo al consumo son afines con las de los restantes pases, y que las diferencias si bien

pueden ocasionar distorsiones en el mercado no son extremas;

Que las diversas tarifas diferenciales que existan en los impuestos tipo valor agregado en algunos
Pases Miembros pueden ser sustituidas por impuestos tipo selectivo al consumo;
Que, en consecuencia, se pueden establecer las bases para un sistema de imposicin indirecta
que sea comparable y claro, en su concepto y en sus alcances, en los Pases Miembros;
Que las modalidades de los impuestos tipo selectivo al consumo pueden consistir en: Impuestos
ad valrem sobre el precio final, o Impuestos especficos aplicando montos fijos de dinero por
unidad fsica del producto, que sean materia de indexacin peridica con fundamento en el ndice
de inflacin;
Que no se encuentran en el mbito de aplicacin de la presente Decisin las zonas y regmenes de
inmunidad fiscal, ni los beneficios o regmenes de carcter geogrfico o regional contemplados en
la legislacin interna de cada pas, los cuales estarn regidos por las normativas nacionales y otras
normas especiales;
DECIDE:
Captulo I
mbito de aplicacin de la Decisin
Artculo 1.- mbito de aplicacin.
La presente Decisin armoniza los aspectos sustanciales y procedimentales de los impuestos tipo
selectivo al consumo (ISC) de los regmenes tributarios de los Pases Miembros, a efectos de
impulsar la poltica de integracin subregional andina.
Por consiguiente, los Pases Miembros adecuarn sus regmenes tributarios a lo dispuesto en esta
Decisin en los plazos previstos en la misma, cualquiera sea el mbito de aplicacin territorial de
tales impuestos.
La creacin o modificacin de este tipo de impuestos que efecten los Pases Miembros deber
adecuarse a la presente Decisin y notificarse a la Secretara General de la Comunidad Andina.
Artculo 2.- Naturaleza del impuesto.
Los impuestos tipo selectivo al consumo (ISC) gravan la importacin y el consumo en el mercado
interno de determinados bienes y servicios, sea de forma individual o con carcter adicional o
complementario a los impuestos tipo valor agregado. Son tributos de tipo monofsico.
Captulo II
Normas generales
Artculo 3.- Norma general.
A los impuestos tipo selectivo al consumo (ISC) les son aplicables todas las normas generales
que regulan los impuestos tipo valor agregado (IVA) que sean compatibles con su naturaleza y, en
especial, los siguientes:
a) El momento de causacin, sin perjuicio del rgimen monofsico a que se refiere la
presente Decisin.

b) Los principios relativos a la territorialidad.

c) Los aspectos generales que regulan la materia imponible en relacin con la venta de
los bienes y los servicios gravados con el impuesto, y
d) Las definiciones de los sujetos pasivos en relacin con las operaciones gravadas.
Captulo III
Hecho generador
Artculo 4.- Generacin del Impuesto.
Los ISC se generan con motivo de la importacin efectuada o de la primera venta o transferencia
que realice el productor. Los ISC sobre servicios se generarn por razn de su prestacin.
Sern regulados por la legislacin interna de cada Pas Miembro:
a) La generacin de impuestos tipo selectivo al consumo en aquellos casos en los que se
presuma la realizacin de una venta o transferencia de bienes.
b) La generacin de impuestos tipo selectivo al consumo, cuando exista vinculacin
econmica entre comprador y vendedor an cuando abarque fases posteriores de
comercializacin.
c) La aplicacin de impuestos tipo selectivo al consumo a otros bienes y servicios
gravados, no previstos en la presente Decisin.
d) Los casos en los que se establezcan exclusiones para determinados bienes y servicios,
o en su defecto el derecho a crdito tributario o a devolucin.
Artculo 5.- Retiro de bienes.
Con motivo del retiro de bienes por parte del sujeto pasivo de los ISC, para un fin distinto a la
actividad gravada, se generar el impuesto sobre una base gravable constituida por el valor
comercial del bien. El retiro de bienes no utilizables o no susceptibles de comercializacin por
cualquier causa justificada segn la legislacin interna de cada pas, no estar gravado.
Captulo IV
Sujetos Pasivos
Artculo 6.- Sujetos pasivos de los impuestos tipo selectivo al consumo.
Sin perjuicio de las reglas establecidas en las legislaciones de cada Pas Miembro relativas a
solidaridad, vinculacin econmica, distorsiones del mercado o condiciones especiales en la
produccin y comercializacin, son sujetos pasivos de los ISC los siguientes:
a) Los productores de bienes gravados.
b) Los importadores de bienes gravados.
c) Los prestadores de servicios gravados.
d) Los usuarios o destinatarios del servicio, en el caso de servicios prestados por no

residentes ni domiciliados en pas destinatario.

Captulo V
Base gravable
Artculo 7.- Base o magnitud gravable.
La base gravable de los impuestos tipo selectivo al consumo estar definida en la legislacin
interna de los Pases Miembros, asegurando que no se produzca un tratamiento discriminatorio
entre productos nacionales e importados. Tratndose de tarifas ad valrem no se incorporar en
ellas los impuestos tipo valor agregado ni los impuestos tipo selectivo al consumo.
Captulo VI
Carga tributaria
Artculo 8.- Carga tributaria
Las cargas tributarias totales, considerando los impuestos tipo valor agregado y los impuestos tipo
selectivo al consumo, que se tributan en el mbito nacional o regional, sern objeto de un trabajo
de armonizacin para fijar mnimos en la Comunidad Andina, tres (3) aos despus de la entrada
en vigencia de esta Decisin.
El trabajo de armonizacin se enfocar a los productos derivados de tabaco, cerveza y bebidas
alcohlicas en una primera fase.
Captulo VII
Determinacin del impuesto
Artculo 9.- Determinacin del impuesto.
Los ISC se determinarn por aplicacin directa de la tasa o monto fijo sealado para el bien o
servicio gravado de que se trate, a la base gravable o a la magnitud o unidad fsica de referencia,
de acuerdo a lo previsto en las legislaciones internas de los Pases Miembros.
Captulo VIII
Declaracin del impuesto
Artculo 10.- Declaracin del impuesto.
Los ISC se autoliquidarn por el sujeto pasivo en los formatos de declaracin que, para el efecto,
disponga la Administracin Tributaria de cada Pas Miembro.
Los perodos de declaracin y pago sern efectuados segn lo disponga la respectiva legislacin
sin que exceda del mes calendario siguiente al del perodo fiscal.
En las operaciones de importacin de bienes, los ISC se declararn y pagarn conforme lo regule
la normativa interna de cada Pas Miembro.
La legislacin interna de cada Pas Miembro podr establecer sistemas especiales de pagos a
cuenta de los ISC.
Artculo 11.- Facturacin.
Los sujetos pasivos, en cada operacin que realicen por los bienes o servicios gravados con los
impuestos tipo selectivo al consumo, emitirn una sola factura en la que discriminarn el IVA y los

ISC. Tales facturas cumplirn con lo sealado en el artculo 37 de la Decisin 599: Armonizacin de
Aspectos Sustanciales y Procedimentales de los Impuestos Tipo Valor Agregado.
Captulo IX
Vigencia
Artculo 12.- Vigencia.
De conformidad con lo establecido en el artculo 3 del Tratado de Creacin del Tribunal Andino de
Justicia de la Comunidad Andina, la presente Decisin ser incorporada al derecho interno de cada
Pas Miembro cuando as lo prevea su norma constitucional y entrar en vigencia el primer da
calendario del mes inmediato siguiente a la fecha del ltimo depsito del instrumento
correspondiente en la Secretara General de la Comunidad Andina.
Dada en la ciudad de Quito, Repblica del Ecuador, a los doce das del mes de julio del ao dos
mil cuatro.
DECISIN 599
Armonizacin de Aspectos Sustanciales y Procedimentales de los Impuestos Tipo Valor Agregado

LA COMISION DE LA COMUNIDAD ANDINA EN REUNION AMPLIADA CON LOS MINISTROS DE

ECONOMIA, HACIENDA O FINANZAS,
VISTOS: El Artculo 3, literales a), b), e); el Artculo 54, literal e); y el Artculo 58 del Acuerdo de Cartagena.
Los artculos 3 y 4 del Tratado de Creacin del Tribunal de Justicia de la Comunidad Andina. La Decisin
388 y el artculo 13 de la Decisin 330; y, en uso de sus atribuciones especificadas en los literales a), b) y f)
del Artculo 22 del Acuerdo de Cartagena;
CONSIDERANDO: Que en la II Reunin del Consejo Asesor de Ministros de Hacienda o Finanzas, Bancos
Centrales y Responsables de Planeacin Econmica de los Pases Miembros, realizada en octubre de 1998,
se encarg a la Secretara General de la Comunidad Andina iniciar estudios para tratar el tema de la
tributacin indirecta en el marco del proceso de integracin andina, en particular en lo relativo al impuesto tipo
valor agregado;
Que los Presidentes de los Pases Miembros, en el XI Consejo Presidencial Andino, celebrado en mayo de
1999, fijaron como meta para el establecimiento del Mercado Comn el ao 2005;
Que el Consejo Asesor de Ministros de Hacienda o Finanzas, Bancos Centrales y Responsables de
Planeacin Econmica en su IV Reunin, celebrada en junio de 2000, ratific su mandato de tratar el tema de
la tributacin indirecta en el marco de la integracin andina;
Que la armonizacin de polticas tributarias no slo garantizar las condiciones de competencia entre los
Pases Miembros, evitando la introduccin de obstculos a las corrientes de comercio intracomunitario, pero
adems ofrecer mayor seguridad jurdica y estabilidad a los regmenes tributarios nacionales;
Que el impuesto tipo valor agregado rige en todos los Pases Andinos y puede considerarse como
consolidado dentro de sus sistemas tributarios;
Que tcnicamente es recomendable promover la neutralidad del impuesto tipo valor agregado a fin de no
causar distorsiones en la economa;
Que la armonizacin de los impuestos tipo valor agregado debe entenderse como un proceso gradual, que
deber ser administrado por cada Pas Miembro dentro de los plazos definidos en esta Decisin;

Que no se encuentran en el mbito de aplicacin de la presente Decisin las zonas y regmenes de inmunidad
fiscal, ni los beneficios o regmenes de carcter geogrfico o regional contemplados en la legislacin interna
de cada pas, los mismos que estarn regidos por las normativas nacionales y otras normas especiales;
Que las diferencias en los procedimientos gubernativos tributarios de los impuestos indirectos de los pases
andinos, pueden generar distorsiones en el mercado intracomunitario;
Que una regulacin actual en materia procedimental, fundamentada en un anlisis amparado en los estudios
y propuestas de los diferentes pases andinos, puede ser muy conveniente para la recaudacin tributaria de
cada uno de los Pases Miembros;
DECIDE:
Captulo I
mbito de aplicacin y definiciones
Artculo 1.- mbito de aplicacin.
La presente Decisin regula los aspectos sustanciales y los procedimientos de los impuestos tipo valor
agregado que deben armonizarse en los regmenes tributarios de los Pases Miembros, a los efectos de
facilitar el cumplimiento de los objetivos y compromisos de la Comunidad Andina.
Para todo lo no regulado por esta Decisin se aplicar la normativa interna de cada pas.
Artculo 2.- Definiciones: Para los efectos de esta Decisin, y de las dems normas comunitarias que regulan
en materia de armonizacin de impuestos indirectos de los Pases Miembros, se entender por:
Causacin: Es el momento en que se genera la obligacin tributaria por la realizacin del hecho generador
descrito en la norma. La realizacin del hecho generador para los impuestos tipo valor agregado, de que trata
esta Decisin, es instantnea, as su determinacin, liquidacin y pago se efecte por perodos.
Derecho al descuento o crdito fiscal: Aquel que tiene el sujeto pasivo de restar de los impuestos generados
por las operaciones gravadas que realice, los impuestos repercutidos o trasladados por la compra o
importacin de bienes o la utilizacin de servicios.
Derecho de repercusin o traslacin: Aquel que tiene el sujeto pasivo de trasladar el impuesto al comprador o
usuario del bien o servicio de que se trate.
Deuda tributaria exigible: Es el monto total determinado por el contribuyente o por la Administracin Tributaria,
que debe pagar el sujeto pasivo despus de vencido el plazo para el cumplimiento de la obligacin tributaria y
que no est en disputa.
Domiciliado o Residente: Se entender segn las definiciones contempladas en cada legislacin interna.
Exclusin: La no sujecin o liberacin del impuesto establecida o permitida por ley respecto de un
determinado bien o servicio, segn la cual no se permite la devolucin o descuento de los impuestos
repercutidos.
Exportacin de Bienes: La salida efectiva y definitiva de bienes al exterior desde el territorio aduanero.
Rgimen de tasa cero: La liberacin del impuesto establecida por ley respecto de un determinado bien o
servicio, segn la cual se permite la devolucin o descuento de los impuestos repercutidos.
Servicios: Toda actividad, labor o trabajo prestado por una persona natural o jurdica, o por una sociedad de
hecho, sin relacin laboral con quien contrata la ejecucin, que se concreta en una obligacin de hacer sin
importar que en la misma predomine el factor material o intelectual y que genera una contraprestacin en

dinero o en especie, independientemente de su denominacin o forma de remuneracin, incluye el

arrendamiento de bienes muebles e inmuebles y cualquier otra cesin de uso a ttulo oneroso de marcas,
patentes, derechos de autor y conexos, entre otros.
Sujeto Pasivo: Es el deudor de la obligacin tributaria sustancial. Se consideran incluidos los trminos
contribuyente y responsable o sustituto, quedando comprendidos en este ltimo trmino los agentes de
percepcin y retencin.
Artculo 3.- Rgimen de armonizacin andino sobre imposicin indirecta al consumo.
El rgimen de armonizacin de la imposicin indirecta al consumo para los Pases Miembros estar
comprendido por los siguientes tributos:
1. La imposicin tipo valor agregado, y
2. La imposicin de tipo selectivo al consumo.
Artculo 4.- Plazos o trminos.
Para los fines de la presente Decisin, los plazos o trminos se contarn de la siguiente manera:
a) los plazos por ao o meses sern continuos o calendario y terminarn el da equivalente del ao o
mes respectivo. El lapso que se cumpliere en un da que carezca el mes, se entender vencido el
ltimo da de ese mes.
b) Los plazos establecidos por das se contarn por das hbiles, salvo que se disponga que sean
continuos o calendario.
c) En todos los casos los trminos y plazos que vencieran en da inhbil, se entienden prorrogados
hasta el primer da hbil siguiente.
TITULO I
DE LOS ASPECTOS SUSTANCIALES DE LOS IMPUESTOS
TIPO VALOR AGREGADO
Captulo II
Hecho generador
Seccin I
Aspecto material del hecho generador
Artculo 5.- Bienes y servicios sujetos a imposicin.
Los impuestos tipo valor agregado se generan en la venta o transferencia de bienes, la prestacin o utilizacin
de servicios en el territorio nacional, acorde con el artculo 12 de esta Decisin, y la importacin de bienes
corporales muebles.
Disposicin Transitoria.- Los Pases Miembros que apliquen a la fecha de la entrada en vigencia de esta
Decisin, una regla diferente para la imposicin de servicios, podrn continuar hacindolo hasta diez (10)
aos despus de la entrada en vigencia de esta Decisin.
Artculo 6.- Reorganizaciones empresariales.
La imposicin tipo valor agregado no se generar con motivo de la fusin, absorcin, escisin o
transformacin de sociedades y dems formas de reorganizacin empresarial.

Artculo 7.- Venta o transferencia de negocios, sucesiones, cesin o transferencia de ttulos valores y aportes
de bienes a entidades econmicas.
Los impuestos tipo valor agregado no se generarn:
a) En la venta o transferencia total de negocios;
b) En la transferencia de bienes por va sucesoria;
c) Cesin o cualquier tipo de transferencia de acciones, participaciones, o ttulos valores;
d) Aportes de bienes a sociedades en constitucin por parte de personas no sujetas al impuesto; y,
e) Aportes temporales de bienes a consorcios, joint ventures y dems figuras empresariales o
entidades econmicas similares y su reingreso a las entidades aportantes.
Disposicin Transitoria.- No obstante lo sealado en el prrafo anterior, los Pases Miembros que a la fecha de
entrada en vigencia de esta Decisin graven algunas de las operaciones previstas en este artculo, podrn
continuar hacindolo.
Artculo 8.- Responsabilidad por el IVA en prestacin de servicios por parte de no residentes ni domiciliados.
En el caso de servicios gravados, prestados por no residentes ni domiciliados en el pas donde se utilice el
servicio, el usuario o destinatario del servicio tendr la condicin de sujeto pasivo.
Artculo 9.- Retiro de bienes.
Con motivo del retiro de bienes por parte del sujeto pasivo del IVA, para un fin distinto a la actividad gravada,
se generar el impuesto sobre una base gravable constituida por el valor comercial del bien. El retiro de
bienes no utilizables o no susceptibles de comercializacin por cualquier causa justificada segn la legislacin
interna de cada pas, no estar gravado.
Artculo 10.- Servicios de construccin y venta de bienes inmuebles.
Los ordenamientos jurdicos de cada Pas Miembro debern implementar los mecanismos adecuados para la
determinacin de la base imponible que corresponda a la prestacin o utilizacin de servicios de la
construccin.
Podr gravarse con el impuesto tipo valor agregado slo la primera venta de los bienes inmuebles.
Disposicin Transitoria.- No obstante lo sealado en el prrafo anterior, los Pases Miembros que a la fecha de
entrada en vigencia de esta Decisin gravaran la segunda y posteriores ventas de inmuebles, podrn
continuar hacindolo.
Seccin II
Aspecto personal del hecho generador
Artculo 11.- Conjuntos Econmicos.
Para los efectos de esta Decisin, los conjuntos econmicos que aqu se enuncian, entre otros sern sujetos
pasivos del impuesto en el evento de realizar operaciones gravadas por el mismo:
1. Las comunidades de bienes.
2. Los consorcios o uniones temporales.

3. Los convenios de asociacin, joint ventures y dems convenios de colaboracin empresarial.

4. Las sociedades de hecho.
5. Las sucesiones ilquidas o indivisas.
6. Los patrimonios autnomos en virtud de contratos de fiducia.
7. Los fondos de cualquier ndole.
Seccin III
Aspecto territorial del hecho generador
Artculo 12.- Reglas para la territorialidad de los servicios.
Para los efectos de los impuestos tipo valor agregado que regula la presente Decisin, los servicios cuya
prestacin o ejecucin trascienda las fronteras nacionales y que se mencionan a continuacin, se tendrn en
cuenta las siguientes reglas:
1. Se entendern prestados o utilizados en el lugar donde se realicen materialmente, los siguientes
servicios:
a) Carga y descarga, trasbordo, cabotaje y almacenamiento de bienes;
b) Los de carcter artstico, deportivo y cultural.
2. Los servicios que se presten desde el exterior y se utilicen o aprovechen por residentes o
domiciliados en un Pas Miembro, se considerarn prestados en la jurisdiccin de este pas; tales
como los que se mencionan a continuacin:
a) Las licencias y autorizaciones para el uso y explotacin, a cualquier ttulo, de bienes
incorporales o intangibles;
b) Los servicios profesionales de consultora, asesora y auditora;
c) Los arrendamientos de bienes corporales muebles que se utilicen en el territorio del Pas
Miembro;
d) Los servicios de traduccin, correccin o composicin de texto;
e) Los servicios de seguros relacionados con bienes ubicados en el territorio del Pas
Miembro;
f) Los realizados sobre bienes corporales muebles que permanecen u operan en el territorio
del Pas Miembro;
g) Los servicios de conexin o acceso satelital, cualquiera que sea la ubicacin del satlite;
h) El servicio de televisin satelital o cable recibido en el Pas Miembro;
i) Los servicios de telecomunicaciones.
3. Los servicios realizados sobre bienes inmuebles, se entendern prestados en el lugar de ubicacin
de los mismos.

Artculo 13.- Exportacin de servicios.

Adems de los requisitos establecidos en la legislacin interna de cada Pas Miembro, para considerar una
operacin como exportacin de servicios debern cumplirse las siguientes condiciones:
a) que el exportador est domiciliado o sea residente en el pas exportador;
b) que el usuario o beneficiario del servicio no est domiciliado o no sea residente en el pas
exportador;
c) que el uso, aprovechamiento o explotacin de los servicios por parte del usuario o beneficiario
tenga lugar ntegramente en el extranjero, aunque la prestacin del servicio se realice en el pas
exportador;
d) que el pago efectuado como contraprestacin de tal servicio no sea cargado como costo o gasto
en el pas exportador por parte de empresas o personas que desarrollen actividades o negocios en el
mismo.
Para los efectos de los impuestos tipo valor agregado que regula la presente Decisin, la exportacin de
servicios estar sujeta al Rgimen de Tasa Cero.
Disposicin Transitoria.- No obstante lo sealado en el prrafo anterior, los Pases Miembros que a la fecha de
entrada en vigencia de esta Decisin gravaren las exportaciones de servicios o los sometieren a un rgimen
distinto al de tasa cero, podrn continuar hacindolo hasta seis (6) aos despus de la entrada en vigencia de
esta Decisin.
Artculo 14.- Servicio de transporte.
Para el servicio de transporte se aplicarn las siguientes reglas:
1. El servicio de transporte internacional de carga, incluido el transporte de encomiendas, paquetes,
documentos o correspondencia, estar sujeto al rgimen de tasa cero.
2. En el servicio de transporte internacional de pasajeros, el impuesto se causar solo en el pas del
embarque inicial y a su favor, segn la tasa y dems reglas que en el mismo se encuentren vigentes
en el momento del embarque.
3. El transporte nacional de carga y el areo de pasajeros estar gravado con el impuesto tipo valor
agregado.
4. Las otras modalidades de transporte nacional de pasajeros se sujetarn a las normas internas de
cada Pas Miembro.
Disposicin Transitoria.- En el servicio de transporte internacional de carga, incluido el transporte de
encomiendas, paquetes, documentos o correspondencia, los Pases Miembros que a la fecha de entrada en
vigencia de esta Decisin dispongan de reglas distintas, podrn continuar aplicndolas. Cualquier reforma que
se haga sobre el tratamiento de este servicio ser para otorgar rgimen de tasa cero.
No obstante aquellos Pases Miembros que a la fecha de entrada en vigencia de la presente Decisin
mantengan los servicios de transporte internacional de carga excluidos del mbito del impuesto, podrn
gravar estos servicios con un rgimen distinto al de tasa cero. Posteriores reformas sern para otorgar
rgimen de tasa cero.
Los Pases Miembros que a la fecha de entrada en vigencia de esta Decisin, tengan reglas distintas para los
casos previstos en los numerales 2 y 3, podrn seguir aplicndolas hasta diez (10) aos despus de la
entrada en vigencia de esta Decisin.

Seccin IV
Aspecto temporal del hecho generador
Artculo 15.- Causacin del impuesto.
Los impuestos tipo valor agregado se generarn en forma instantnea, y se causarn en los siguientes
momentos:
1. En la venta o transferencia de bienes y prestacin de servicios, excepto en el caso de los servicios
pblicos, con la entrega total del bien o terminacin del servicio. No obstante, los Pases Miembros
podrn disponer que el impuesto se cause en el momento de la emisin del comprobante respectivo
por el monto total o en el momento del pago total del bien o del servicio, lo que ocurra primero. En los
casos de entrega parcial, pago parcial o emisin de comprobantes por montos parciales, las
legislaciones de cada pas regularn el nacimiento de la obligacin tributaria.
2. En los contratos de tracto sucesivo, a medida que se haga exigible cada canon o cuota y en
proporcin al mismo. No obstante, los Pases Miembros podrn disponer que el impuesto se cause
en el momento de la emisin del comprobante respectivo o en el momento del pago del bien o del
servicio, lo que ocurra primero.
3. En el caso de los servicios pblicos, de acuerdo a lo dispuesto en la legislacin interna de cada
Pas Miembro.
4. En la importacin, con la nacionalizacin de bienes.
5. En la utilizacin en el Pas Miembro de servicios prestados por no domiciliados o no residentes, al
momento de la prestacin del servicio, en la fecha de registro del respectivo comprobante por parte
del receptor del servicio o en la fecha en que se pague la contraprestacin, lo que ocurra primero.
Artculo 16.- Modificaciones al ordenamiento vigente.
Las modificaciones normativas que impliquen alteracin en el importe tributario por pagar, slo podrn
empezar a aplicarse a partir del perodo fiscal siguiente, a la fecha de promulgacin de la norma fiscal
correspondiente.
Disposicin Transitoria.- Los Pases Miembros que mantengan a la fecha de la entrada en vigencia de esta
Decisin normas que contemplen otras modalidades para su puesta en vigencia que la prevista en este
artculo, podrn continuar aplicndolas.
Captulo III
Base gravable
Artculo 17.- Base gravable.
La base gravable en los impuestos tipo valor agregado incluye tanto la erogacin principal como las
accesorias o complementarias, aunque estas ltimas se facturen o convengan por separado y aunque,
consideradas independientemente, no estn sometidas al impuesto. En ese entendido, integran la base
gravable, entre otros, los gastos de acarreo, transporte, instalacin, montaje, seguros, gastos de financiacin
y moratorios al igual que comisiones, sea que se pacten, convengan o generen como accesorios o
complementarios de la operacin principal.
Las modificaciones al valor de la operacin y los descuentos que se acuerden con posterioridad a la misma,
segn las prcticas usuales del comercio, darn lugar al ajuste correspondiente a la base gravable, en la
fecha en que se realicen.

La base gravable en las importaciones estar constituida por el valor en aduana de la mercanca, adicionado
con los derechos e impuestos aduaneros que deban pagarse y toda otra erogacin que tenga que efectuar el
importador para el despacho aduanero que figure en la declaracin de importacin o documento equivalente.
En todo lo no previsto en este artculo para la determinacin de la base gravable, los Pases Miembros
aplicarn su legislacin interna.
Disposicin Transitoria.- Los Pases Miembros que no contemplen los ajustes a la base gravable por
descuentos efectuados con posterioridad a la operacin comercial que los origina, no estarn obligados a
observar lo estipulado en el prrafo segundo de este artculo.
Artculo 18.- Base gravable en la permuta.
Los impuestos tipo valor agregado se generarn para cada una de las partes en la permuta. La base gravable
corresponder al valor asignado a cada uno de los bienes permutados, valor que, en todo caso, no podr ser
inferior al valor comercial. Igual regla se aplicar para el caso de servicios.
Captulo IV
Tasas
Artculo 19.- Tasas.
Los impuestos tipo valor agregado tendrn una tasa general, la cual no podr ser superior al 19% con
inclusin de toda sobretasa o recargo distinto de los impuestos selectivos al consumo.
Los Pases Miembros podrn fijar una sola tasa preferencial que no deber ser inferior al 30% de la tasa
general, para gravar los bienes y servicios que a la fecha de entrada en vigencia de la presente Decisin se
encuentren excluidos.
Disposicin Transitoria.- Los Pases Miembros tendrn un plazo de diez (10) aos contados a partir de la
entrada en vigencia de esta Decisin, para adecuar su legislacin a lo dispuesto en este artculo.
Captulo V
Exclusiones y Rgimen de Tasa Cero
Artculo 20.- Rgimen de tasa cero del impuesto.
El Rgimen de tasa cero slo se aplicar para las exportaciones de bienes y servicios.
Disposicin Transitoria.- Los Pases Miembros debern ajustar sus legislaciones en este sentido dentro de los
cinco (5) aos contados a partir de la vigencia de esta Decisin.
Artculo 21.- Nomenclatura para la exclusin de bienes.
Para la exclusin de bienes se utilizar la nomenclatura arancelaria andina, a 8 dgitos como mnimo, la cual
podr ser acotada de ser necesario.
Disposicin Transitoria.- Los Pases Miembros debern ajustar su legislacin interna a esta metodologa en el
plazo de dos (2) aos contados a partir de la entrada en vigencia de esta Decisin.
Artculo 22.- Principio de imposicin de bienes
En todos los pases andinos regir el principio de imposicin en el pas de destino. Por consiguiente:
a) Toda importacin de bienes est gravada con el impuesto, a menos que se trate de bienes
excluidos.

b) Los bienes que se exporten estarn sujetos al rgimen de tasa cero.

Artculo 23.- Exclusin de bienes.
Los Pases Miembros, a partir de la fecha de entrada en vigencia de esta Decisin, no podrn crear nuevas
exclusiones de bienes, ni ampliar las existentes en su legislacin interna.
A partir del comienzo del undcimo (11) ao de la entrada en vigencia de esta Decisin, slo podrn
mantener las siguientes exclusiones:
a) Los bienes importados por las misiones diplomticas, consulares y por sus funcionarios
diplomticos debidamente acreditados, con sujecin a los convenios internacionales y a las reglas
sobre reciprocidad.
b) Los bienes importados por organismos internacionales y su personal con rango de funcionario
internacional debidamente acreditados, que hayan suscrito convenios de inmunidades y privilegios.
c) Las importaciones de bienes donados provenientes del exterior destinadas al sector pblico y
organizaciones privadas sin nimo de lucro con fines de salud, educacin y utilidad comn;
debidamente verificadas y autorizadas por la autoridad competente en cada pas.
d) Equipaje acompaado y no acompaado, de acuerdo a lo tipificado en la legislacin nacional.
Por consiguiente, los Pases Miembros debern eliminar gradualmente todas las exclusiones de bienes que
no estn contempladas en los literales anteriores.
Artculo 24.- Principio de Imposicin de Servicios.
En todos los pases andinos regir el principio de imposicin en el pas de destino, salvo lo dispuesto en el
artculo 13. Por consiguiente:
a) habr lugar al impuesto, en relacin con los servicios a que se refiere el numeral 2 del artculo 12
de esta Decisin.
b) estarn sujetos al rgimen de tasa cero los servicios exportados a que se refiere el artculo 13 de
esta Decisin.
Artculo 25.- Exclusin de servicios.
Los Pases Miembros, a partir de la fecha de entrada en vigencia de esta Decisin, no podrn crear nuevas
exclusiones de servicios, ni ampliar las existentes en su legislacin interna, salvo en los servicios sealados
en el siguiente prrafo.
A partir del comienzo del undcimo (11) ao de la entrada en vigencia de esta Decisin, slo podrn tener las
siguientes exclusiones:
a) Los servicios de educacin, salud y de transporte nacional de pasajeros, excepto el areo, de
acuerdo con las condiciones previstas en la legislacin de cada Pas Miembro; y,
b) Servicios de intermediacin financiera.
Por consiguiente los Pases Miembros debern eliminar gradualmente todas las exclusiones de servicios que
no estn contempladas en los literales anteriores.
Los Pases Miembros establecern en sus legislaciones el tratamiento tributario que otorguen a los servicios
administrativos prestados con la calidad de licencias, registros, matrculas y similares, por parte de

instituciones estatales en cumplimiento de sus fines y funciones, por los cuales stas perciban tasas,
derechos, arbitrios u otra forma similar de contraprestacin. Dicho tratamiento podr considerar a los referidos
servicios como excluidos o como operaciones que no generen impuesto tipo valor agregado.
Captulo VI
Determinacin del impuesto
Artculo 26.- Determinacin del impuesto por pagar.
El impuesto por pagar en cada perodo de referencia:
a) En el caso de venta o transferencia de bienes, prestacin o utilizacin de servicios, estar
constituido por la diferencia entre los impuestos causados en el perodo y los impuestos repercutidos
que otorguen derecho a descuento tributario o crdito fiscal.
b) En la importacin se determinar aplicando en cada operacin la tasa del impuesto sobre la base
gravable correspondiente.
Artculo 27.- Derecho a crdito fiscal.
Slo otorgan derecho a crdito fiscal las adquisiciones de bienes y servicios que renan los requisitos
formales que determine cada legislacin nacional y los siguientes requisitos sustanciales:
a) Que sean necesarios para desarrollar el giro del negocio del sujeto pasivo de acuerdo con las
limitaciones o restricciones que cada legislacin nacional establezca.
b) Que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el impuesto tipo valor agregado o a las
operaciones sujetas al rgimen de tasa cero.
Artculo 28.- Crdito Fiscal de activos fijos o bienes de capital.
Tratndose de compra o adquisicin de activos fijos o bienes de capital, los impuestos repercutidos otorgan
derecho a crdito fiscal para el sujeto pasivo en las mismas condiciones a que se refiere el artculo anterior
aplicando cualquiera de las siguientes opciones, conforme estn previstas en la legislacin de los Pases
Miembros:
a) El descuento en el perodo en el cual se verifique la adquisicin del activo, o en general, en el que
se pueden compensar los crditos fiscales de impuestos repercutidos.
b) La devolucin de los impuestos repercutidos, la cual podr efectuarse aunque no haya iniciado
operaciones, o est en proceso de instalacin, montaje o puesta en marcha.
c) El crdito fiscal por el sistema de prorrata temporis, conforme al cual el impuesto repercutido se
amortizar a lo largo de la vida til del activo en funcin de su utilizacin por parte del sujeto pasivo.
De adoptarse esta modalidad de descuento, el saldo por amortizar se ajustar todos los meses por
inflacin.
Si el sujeto pasivo, en los casos a) y b), enajenare el activo en cuestin por un precio menor al de adquisicin,
los Pases Miembros le podrn exigir el reintegro de la porcin de crdito fiscal generado, segn lo
establecido en sus legislaciones.
Disposicin Transitoria.- Los Pases Miembros que a la fecha de la entrada en vigencia de esta Decisin no
otorguen derecho a crdito fiscal por la compra o adquisicin de activos fijos o bienes de capital, podrn
continuar con esta prctica hasta seis (6) aos despus de la entrada en vigencia de esta Decisin.
Artculo 29.- Proporcionalidad de los impuestos descontables.

El crdito fiscal originado en la adquisicin de bienes o utilizacin de servicios destinados en su totalidad a

operaciones gravadas a la tasa general y a operaciones sujetas a rgimen de tasa cero, ser descontable en
un ciento por ciento (100%).
Los Pases Miembros que apliquen tasas preferenciales podrn regular la recuperacin del crdito fiscal
segn su legislacin interna.
Cuando se destinen indistintamente a operaciones gravadas a la tasa general y a operaciones sujetas a
rgimen de tasa cero o excluidas del impuesto, y no fuere posible su imputacin directa a una y otras, el
descuento se har en funcin del componente del crdito fiscal que proporcionalmente corresponda a las
operaciones gravadas a la tasa general y a las operaciones sujetas a rgimen de tasa cero o excluidas, segn
la legislacin de cada Pas Miembro.
Captulo VII
Excepciones
Artculo 30.- Excepciones.
No obstante lo establecido en los artculos 19, 23, 25 y 27 de la presente Decisin un Pas Miembro podr
adoptar las medidas correctivas necesarias para hacer frente a la existencia o amenaza de una severa crisis
fiscal a nivel de Gobierno Central o atender situaciones de emergencia nacional, previa autorizacin de la
Secretara General de la Comunidad Andina.
Cuando la situacin contemplada en el prrafo anterior exigiere providencias inmediatas, el Pas Miembro
podr aplicar las medidas correctivas que considere necesarias y las comunicar en un plazo no mayor de
cinco das, contado desde la fecha de adopcin de las medidas, a la Secretara General de la Comunidad
Andina, la que se pronunciar dentro de los treinta das siguientes, para autorizarlas, modificarlas o
suspenderlas.
Las medidas correctivas que se apliquen de conformidad con los prrafos anteriores:
1. Sern de carcter transitorio y se eliminarn progresivamente a medida que mejore la situacin
que las motiv;
2. No podrn discriminar entre los Pases Miembros de la Comunidad Andina;
3. No se optarn ni mantendrn con el fin de proteger a un determinado sector.
TITULO II
DE LOS ASPECTOS PROCEDIMENTALES DE LOS IMPUESTOS
TIPO VALOR AGREGADO
Captulo VIII
Declaracin del impuesto
Artculo 31.- Declaracin del impuesto.
Los impuestos tipo valor agregado sern liquidados por el sujeto pasivo en los formatos de declaracin que,
para el efecto, disponga la Administracin Tributaria de cada Pas Miembro.
El perodo fiscal del impuesto no podr ser superior a dos (2) meses. La declaracin y pago ser efectuada
segn lo disponga la respectiva legislacin sin que exceda del mes calendario siguiente al del perodo fiscal.
Sin perjuicio de lo previsto en los prrafos anteriores cada Pas Miembro podr fijar plazos distintos para la
declaracin y pago de operaciones excluidas o especiales.

En las operaciones de importacin de bienes, los impuestos tipo valor agregado se declararn y pagarn
conforme lo regule la normativa interna de cada Pas Miembro.
Captulo IX
Devolucin y compensacin de saldos a favor
Artculo 32.- Derecho a la devolucin para las exportaciones.
Sin perjuicio del rgimen aplicable a los activos fijos y bienes de capital, los sujetos pasivos del impuesto que,
por efecto de la aplicacin del rgimen de tasa cero, liquiden saldos a favor por exportacin en sus
declaraciones tributarias, tendrn derecho a recuperar dicho saldo de acuerdo a las legislaciones internas de
cada Pas Miembro.
La legislacin de cada Pas Miembro podr establecer la proporcin respecto al valor de las exportaciones
que ser susceptible de devolucin.
Se entender satisfecho el derecho a las devoluciones de los impuestos tipo valor agregado, en los casos en
los que por la modalidad de contrataciones con el Estado, se haya previsto otra forma de compensacin
alternativa en los contratos de explotacin de recursos naturales no renovables, pagado en sus adquisiciones
de bienes y servicios por la empresa contratante, cuando el Pas Miembro as lo prevea.
Disposicin Transitoria.- Los Pases Miembros que a la fecha de la entrada en vigencia de esta Decisin no
devuelvan el impuesto por las operaciones de servicios utilizadas para la exportacin de bienes, podrn
mantener esta regla hasta seis (6) aos despus de la entrada en vigencia de esta Decisin.
Artculo 33.- Intereses a cargo del fisco.
Cuando no exista en la legislacin interna un plazo para la devolucin de los impuestos tipo valor agregado a
los exportadores, transcurridos dos (2) meses a partir de la determinacin del monto a devolver efectuada por
la Administracin Tributaria, el sujeto pasivo percibir intereses a la tasa prevista en la legislacin interna.
Disposicin Transitoria.- No obstante lo sealado en el prrafo anterior, los Pases Miembros que a la fecha de
entrada en vigencia de esta Decisin no reconozcan intereses moratorios por demoras en la devolucin de los
saldos a favor podrn continuar con esta prctica hasta cinco (5) aos despus de la entrada en vigencia de
esta Decisin.
Artculo 34.- Inadmisin de solicitudes de devolucin.
Los regmenes de cada Pas Miembro debern establecer, con precisin, las causales de inadmisin de las
solicitudes por causas formales. Cuando haya lugar a la inadmisin de una solicitud, la Administracin
Tributaria sealar los motivos de la misma indicando, de manera precisa, la forma, condiciones y plazos para
subsanarlos.
Artculo 35.- Negativa o rechazo de la devolucin.
Las autoridades tributarias de los Pases Miembros negarn la devolucin cuando no se verifique el derecho a
la misma, especialmente por no configurarse la operacin de exportacin respectiva.
Tambin se negar la devolucin, entre otras causales, por:
a) la presentacin extempornea, conforme la legislacin interna de cada Pas Miembro.
b) cuando los montos solicitados ya hayan sido objeto de devolucin o compensacin anterior, sin
perjuicio de las sanciones legales que correspondan.
Artculo 36.- Compensacin del saldo a favor.

Los saldos a favor del sujeto pasivo de los impuestos tipo valor agregado con derecho a devolucin, podrn
ser compensados por la Administracin Tributaria contra las deudas tributarias exigibles administradas por la
misma institucin y correspondientes al mismo acreedor tributario.
Captulo X
Facturacin
Artculo 37.- Requisitos mnimos de las facturas.
Para que proceda el descuento del crdito fiscal correspondiente a las operaciones de compra de bienes o
uso de servicios en el mercado interno, stas debern constar en facturas que cumplan con los requisitos
exigidos por cada Pas Miembro, los cuales debern incluir, al menos, los siguientes:
1. Nombre completo o razn social y nmero del registro tributario o de identificacin fiscal del sujeto
pasivo que realiza la operacin sujeta al impuesto.
2. Nombre completo o razn social e identificacin fiscal del adquirente del bien o servicio.
3. Discriminacin del impuesto causado.
4. Nmero consecutivo de facturacin.
5. Fecha de expedicin.
6. Descripcin de los bienes o servicios adquiridos.
7. Valor total de la operacin.
Los Pases Miembros debern implementar los sistemas de control de impresin, emisin y uso de facturas
que consideren adecuados.
Los Pases Miembros podrn establecer excepciones a la obligacin de facturar y los requisitos sealados, as
como autorizar la emisin de documentos equivalentes a la misma o crear mecanismos de control
alternativos.
No obstante lo previsto en el numeral tercero, los Pases Miembros podrn omitir este requisito si mantienen
un sistema que permita conocer el valor del impuesto causado en cada factura.
Captulo XI
Retencin en la fuente
Artculo 38.- Retenciones en la fuente.
Los Pases Miembros podrn establecer sistemas de retencin de los impuestos tipo valor agregado que
contemplen, entre otros, los siguientes casos:
1. Venta de bienes o prestacin de servicios al gobierno nacional y dems entidades del sector
pblico; a los contribuyentes calificados como grandes o especiales; o, a los que la Administracin
Tributaria seale como agentes de retencin.
2. Pagos o abonos en cuenta por parte de entidades administradoras de tarjetas de dbito o crdito a
los establecimientos afiliados, por las transacciones que stos hayan realizado.
Captulo XII
Regmenes simplificados

Artculo 39.- Regmenes de pequeos agentes econmicos.

Sin perjuicio de lo dispuesto en los artculos anteriores, los Pases Miembros podrn crear regmenes
especiales que comprendan a los impuestos tipo valor agregado para pequeos agentes econmicos,
simplificando las obligaciones fiscales a cargo de las mismas, con los lmites y condiciones que los Pases
Miembros establezcan.
Captulo XIII
Vigencia
Artculo 40.- Vigencia.
De conformidad con lo establecido en el artculo 3 del Tratado de Creacin del Tribunal Andino de Justicia de
la Comunidad Andina, la presente Decisin ser incorporada al derecho interno de cada Pas Miembro cuando
as lo prevea su norma constitucional y entrar en vigencia el primer da calendario del mes inmediato
siguiente a la fecha del ltimo depsito del instrumento correspondiente en la Secretara General de la
Comunidad Andina.
Disposicin Transitoria.- Mecanismo de Seguimiento.
Los Pases Miembros establecern en el plazo de 90 das a partir de la vigencia de la presente Decisin, un
mecanismo de seguimiento para verificar cada dos (2) aos, los avances graduales que registren con el
objeto de dar cumplimiento a lo dispuesto en los artculos 23 y 25.
Dada en la ciudad de Quito, Repblica del Ecuador, a los doce das del mes de julio del ao dos mil cuatro.

19.- SISTEMAS DE INFORMACION

Sistema de Informacin Geogrfica

Objetivo

Integrar el sistema de empadronamiento con un Sistema de Informacin Geogrfica, con el fin de

mantener informacin espacial de las y los contribuyentes y conocer la ubicacin exacta de los
domicilios que declar.

Alcance

El proyecto deber entenderse como una evolucin del sistema de empadronamiento a partir del uso
de un Sistema de Informacin Geogrfica que permita ampliar la precisin de la informacin
relacionada a los domicilios declarados por las y los contribuyentes en el padrn nacional. En este
sentido, ser el sistema geogrfico el responsable de administrar y permitir explotar informacin
espacial relacionada a los contribuyentes.

Sistema de Informacin Financiera y Administrativa

Objetivo

Implementar un sistema informtico que automatice los distintos procesos del rea financiera y
administrativa.

Alcance

El proyecto se enmarcar en los procesos y requerimientos del rea administrativa y financiera, tanto
de la Oficina Nacional, como de las Distritales.

El sistema a desarrollarse cubrir los procesos de (1) gestin de la formulacin presupuestaria

institucional, (2) gestin de la ejecucin presupuestaria, (3) gestin de los procesos de compras y
contrataciones, y (4) gestin de la disposicin de bienes y servicios.