UNIDAD V: DERECHO TRIBUTARIO

5.1. Concepto, estudio de la legislacin tributaria en el

Ecuador
Todos los gobiernos tienen necesidades fiscales, y el dinamismo
econmico provee la recaudacin que las solventa. Los Estados
establecen gravmenes tributarios que consienten la recaudacin
necesaria,

que

al

mismo

tiempo

promueven

el

desarrollo

econmico que es sustentado por la recaudacin.

La tributacin es una de las verstiles con mayor relevancia. Antes
de invertir se aprecia si la obligacin impositiva es razonable, si es
factible negociar exoneraciones, acuerdos, y si el procedimiento de
la administracin tributaria se ajusta a los intereses del capital
transnacional.
En el caso de Ecuador es innegable la necesidad de mejorar en los
niveles

de

infraestructura,

capacitacin,

estabilidad

poltica,

seguridad y ejercicio eficiente en la imparticin de la justicia y

combate a la corrupcin, etc., pero eso implica un esfuerzo de aos o
dcadas.
5.2. El impuesto a la renta.

El Impuesto a la Renta se aplica sobre aquellas rentas que obtengan

las personas naturales, las sucesiones indivisas y las sociedades sean
nacionales o extranjeras. El ejercicio impositivo comprende del 1o.
de enero al 31 de diciembre.

Para calcular el impuesto que debe pagar un contribuyente, sobre la

totalidad de los ingresos gravados se restar las devoluciones,
descuentos, costos, gastos y deducciones, imputables a tales
ingresos. A este resultado lo llamamos base imponible.
La base imponible de los ingresos del trabajo en relacin de
dependencia est constituida por el ingreso gravado menos el valor
de los aportes personales al Instituto Ecuatoriano de Seguridad
social (IESS), excepto cuando stos sean pagados por el empleador.
La declaracin del Impuesto a la Renta es obligatoria para todas las
personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades, aun cuando la
totalidad de sus rentas estn constituidas por ingresos exentos, a
excepcin de:
1.

Los contribuyentes domiciliados en el exterior, que no tengan

representante en el pas y que exclusivamente tengan ingresos
sujetos a retencin en la fuente.

2.

Las personas naturales cuyos ingresos brutos durante el

ejercicio fiscal no excedieren de la fraccin bsica no gravada.

Cabe mencionar que estn obligados a llevar contabilidad todas las

sociedades y las personas naturales y sucesiones indivisas que al 1ro.
de enero operen con un capital superior a los USD 60.000, o cuyos
ingresos brutos anuales de su actividad econmica sean superiores a
USD 100.000, o los costos y gastos anuales sean superiores a USD
80.000;

incluyendo

las

personas

naturales

que

desarrollen

actividades agrcolas, pecuarias, forestales o similares.

Las personas naturales que realicen actividades empresariales y que
operen con un capital u obtengan ingresos inferiores a los previstos
en el inciso anterior, as como los profesionales, comisionistas,

artesanos, agentes, representantes y dems trabajadores autnomos

debern llevar una cuenta de ingresos y egresos para determinar su
renta imponible.
5.3. Retencin en la fuente
Sencillamente toma esa denominacin debido a que donde se origina
el ingreso, que a travs de un pago, es cuando se le descuenta al
beneficiario de ese descuento.
Todo Agente deRetencin es pagador por naturaleza. Es el individuo
que se beneficia del servicio o de la transaccin.
El Agente de Retencin en la fuente es una tpica figura del Impuesto
a la Renta, pues acta donde se paga, lo que constituye el ingreso
para el contribuyente.
Si bien es cierto las retenciones en la fuente se daban antes de la
expedicin de la Ley de Rgimen Tributario Interno, es a partir de su
expedicin que el sistema de retenciones adquiri importancia en el
Ecuador, puesto que constituye uno de las formas ms importantes y
con gran alto ndice de recaudacin tributaria.
Se debe tener en cuenta, como ya se mencion, que la retencin en
la fuente la efecta un responsable que es el Agente, es decir que se
cumple la premisa que a lado de cada responsable necesariamente
debe existir un contribuyente. Es precisamente a ste que se le
efecta la retencin, en el momento que se le paga o se le acredita
en cuenta.
QUINES ACTAN COMO AGENTE DE RETENCIN?

1. Toda persona jurdica, pblica o privada, las sociedades y las

empresas o personas naturales obligadas a llevar contabilidad que
paguen o acrediten en cuenta cualquier otro tipo de ingresos que
constituyan rentas gravadas para quien los reciba, actuar como
Agente de Retencin del impuesto a la renta.
Las sociedades estn obligadas a llevar contabilidad y las personas
naturales que realicen actividades empresariales en el Ecuador y que
operen con un capital propio que al 1 de enero de cada ejercicio
impositivo, supere a los lmites que en cada caso se establezcan en el
Reglamento, incluyendo las personas naturales que desarrollen
actividades agrcolas, pecuarias, forestales o similares.
Quienes no cumplen con esta condicin as como los profesionales,
comisionistas,

artesanos,

agentes,

representantes

dems

trabajadores autnomos slo debern llevar una cuenta de ingresos y

egresos para determinar su renta imponible. (Art. 19 LRTI)
2. Las personas naturales no obligadas a llevar contabilidad con
respecto a quienes trabajan bajo su relacin de dependencia.
Por ejemplo, como abogada no estoy obligada a llevar contabilidad,
sin embargo, con respecto a mi secretaria, me convierto en su
Agente de Retencin con respecto a la remuneracin que percibe.
5.4. Impuesto al Valor Agregado IVA
El Impuesto al Valor Agregado, conocido como el IVA, grava la
transferencias de bienes muebles de naturaleza corporal, en todas

sus etapas de comercializacin, tanto provenientes del exterior como

al exterior, as como la prestacin de servicios. Antes de la
expedicin de la Ley de Rgimen Tributario (LRTI), estos actos s se
encontraban gravados, pero el Impuesto se denominaba a las
Transacciones Mercantiles y Prestacin de Servicios, conocido como
ITM.
La caracterstica del IVA actualmente, es la de un impuesto que
grava la habitualidad de las transacciones; por ser un impuesto al
consumo,

de

carcter

indirecto,

tiene

la

presencia

de

los

Responsables Tributarios, quienes se llevan toda la responsabilidad

de responder frente al Estado, por lo que debe ser recaudado de
parte de los consumidores.
No existen exoneraciones en el IVA, pero s la tarifa 0 y la devolucin
de impuestos, en caso de exportacin, a ciertas personas jurdicas
privadas o discapacitados. El IVA es el que plantea la importancia de
la facturacin de las transacciones.
5.5. Impuesto consumos especiales ICE
El Impuesto a los Consumos
Especiales ICE se aplica tanto al consumo de servicios y, productos
especficos, tanto de procedencia nacional o importados.
Sin embargo, el hecho generador variar dependiendo del origen de
los bienes o si se trata de la prestacin de servicios, as:
a. En el consumo de bienes de produccin nacional ser la
transferencia, a ttulo oneroso o gratuito, efectuada por el fabricante,
exclusivamente en la primera etapa de comercializacin;

Es decir que el hecho generador no es la produccin del fabricante,

es la venta del fabricante a su comercializador.
b. En el caso del consumo de mercancas importadas, el hecho
generador ser su desaduanizacin.
Para esta situacin, como usted se habr dado cuenta, el ICE tiene el
mismo hecho generador que el IVA.
c. En el consumo de servicios, ser la prestacin de tales servicios
por parte de las proveedores.
Los bienes cuya primera transferencia o importacin, segn sea el
caso estn gravados con ICE, son los siguientes:
Cigarrillos, productos del tabaco y sucedneos del tabaco,
Cerveza,
Bebidas gaseosas,
Alcohol y productos alcohlicos distintos a la cerveza,
Perfumes y aguas de tocador,
Videojuegos,
Armas de fuego, armas deportivas y municiones, excepto aquellas
adquiridas por la fuerza pblica,
Focos incandescentes excepto aquellos utilizados como insumos
automotrices,
Vehculos motorizados de transporte terrestre de hasta 3.5
toneladas de carga,
Aviones, avionetas y helicpteros excepto aquellas destinadas al
transporte comercial de pasajeros, carga y servicios,

 Motos acuticas, tricares, cuadrones, yates y barcos de recreo.

Los servicios gravados son:
Servicios de televisin pagada,
Servicios de casinos, salas de juego (bingo-mecnicos) y otros
juegos de azar,
Las cuotas, membresas, afiliaciones, acciones y similares que
cobren a sus miembros y usuarios los Clubes Sociales para prestar
sus servicios, cuyo monto en su conjunto supere los US $ 1500
anuales.
UNIDAD VI: OBLIGACIN TRIBUTARIA
OBLIGACIN TRIBUTARIA: DEFINICIN Y CLASES
La codificacin del Cdigo Tributario, en su Art. 15, define a la
Obligacin Tributaria, como: el vnculo jurdico personal, existente
entre el Estado o las entidades acreedoras de tributos y los
contribuyentes o responsables de aquellos, en virtud del cual debe
satisfacerse

una

prestacin

en

dinero,

especies

servicios

apreciables en dinero, al verificarse el hecho generador previsto por

la ley.
La normativa expuesta, solo reconoce a la obligacin tributaria
material, es decir la del pago del tributo, es decir la prestacin de
entrega debida por parte del sujeto pasivo hacia el Estado, sujeto
activo.
Sin embargo, dentro de este conjunto de deberes, y sus correlativos
derechos que constituyen la relacin jurdico tributaria, se puede
destacar,

adems

de

la

obligacin

tributaria

material,

otras

obligaciones de carcter formal o accesorias que son los diferentes

deberes que tienen los sujetos pasivos que intervienen en esta

relacin, y que dan lugar a la obligacin principal.
Nuestra legislacin seala que estas obligaciones accesorias son
diversas y las identifica como los deberes formales que debe el sujeto
pasivo cumplir con la Administracin. As, el Art. 96 de la
Codificacin del Cdigo Tributario, nos cita cules son esas
obligaciones accesorias que el sujeto pasivo debe cumplir:
1. Cuando lo exijan las leyes, ordenanzas, reglamentos o las
disposiciones de la respectiva autoridad de la administracin
tributaria:
a) Inscribirse en los registros pertinentes, proporcionando los datos
necesarios relativos a su actividad; y, comunicar oportunamente los
cambios que se operen, por ejemplo el RUC;
b) Solicitar los permisos previos que fueren del caso, por ejemplo, no
pagar el anticipo del Impuesto a la renta, por existir demasiadas
retenciones en la fuente;
c) Llevar los libros y registros contables relacionados con la
correspondiente actividad econmica, en idioma castellano; anotar,
en moneda de curso legal, sus operaciones o transacciones y
conservar tales libros y registros, mientras la obligacin tributaria no
est prescrita;
d) Presentar las declaraciones que correspondan; y,
e) Cumplir con los deberes especficos que la respectiva ley
tributaria establezca.
2. Facilitar a los funcionarios autorizados las inspecciones o
verificaciones, tendientes al control o a la determinacin del tributo.
3. Exhibir a los funcionarios respectivos, las declaraciones, informes,
libros y documentos relacionados con los hechos generadores de

obligaciones tributarias y formular las aclaraciones que les fueren

solicitadas.
4. Concurrir a las oficinas de la administracin tributaria, cuando su
presencia sea requerida por autoridad competente.
El nacimiento de la obligacin es el elemento vital de la relacin
jurdico-tributaria como muy acertadamente lo seala el tratadista
Mayolo Snchez en su obra Derecho Tributario, ya que puede existir
la ley que establezca el hecho imponible, la identificacin de la
Administracin tributaria beneficiaria del tributo, y el presunto
sujeto pasivo, pero mientras no se concrete en la realidad la
situacin abstracta prevista por la ley, es decir, mientras no se
materialice el hecho, la obligacin del presunto sujeto pasivo incurso
en ella no nace.
LA OBLIGACIN TRIBUTARIA: ELEMENTOS
En el pago de la obligacin tributaria se puede observar la existencia
de elementos, tanto subjetivos como objetivos.
Los

ELEMENTOS

SUBJETIVOS

de

la

obligacin

tributaria,

seguramente usted ya los identific, y efectivamente son dos: el

Sujeto Activo, que es el Acreedor del Tributo, y que en general es el
Estado; y, el Sujeto Pasivo, que es el deudor del tributo, y que
generalmente est representado por el particular.
Pero, Qu es una Administracin Tributaria?
Administrar tributos es procurar que se cumplan las leyes que los
crean, en la medida prevista en ellas, salvaguardando los intereses
del Estado y de los particulares, esto se cumple a travs de la

Gestin Tributaria, que comprenden dos gestiones distintas y

separadas: La determinacin y recaudacin de los tributos; y, la
resolucin de las reclamaciones que contra aquellas se presenten. El
cumplimiento de ello requiere de tres previsiones bsicas: a)
rganos, b) Facultades, y, c) Procedimientos.
Con respecto a los rganos, el Cdigo Tributario determina la
estructura de la Administracin Tributaria, y la clasifica, en funcin
de la divisin territorial del pas y la delimitacin que surge del
carcter de los tributos y su destinacin, en tres tipos de
Administraciones:
El Cdigo Tributario en los Art. 63, 64 y 65 define los mbitos de
accin de cada una de estas Administraciones, as:
a) Administracin Central.- Le corresponde a tributos del mbito
nacional, al Presidente de la Repblica, quien la ejerce actualmente
a travs de dos organismos: el SRI (tributos nacionales internos) y la
CAE (tributos al comercio exterior), establecidos por ley. Se aplica:
1. Cuando se trate de participacin en tributos fiscales, como por
ejemplo el
Impuesto al Valor Agregado;
2. En los casos de tributos creados para entidades autnomas o
descentralizadas, cuya base de imposicin sea la misma que la del
tributo fiscal o ste, y sean recaudados por la Administracin
Central. Un ejemplo clsico es el FODINFA (en las importaciones). Y,
3. Cuando se trate de tributos fiscales o de entidades de derecho
pblico, distintos a los municipales o provinciales, acreedoras de
tributos,

aunque

su

recaudacin

corresponda

por

Ley

las

Municipalidades.

Ejemplo:

el

derogado

impuesto

favor

del

magisterio nacional que era adicional al Impuesto Predial urbano.

b) Administracin Tributaria Seccional.- Le corresponde a
tributos del mbito provincial o municipal. Tambin se aplicar a
tributos no fiscales adicionales a los provinciales o municipales; de
participacin en estos tributos, o de aquellos cuya base de
imposicin sea la de los tributos principales o estos mismos, aunque
su recaudacin corresponda a otros organismos. Por ejemplo, el
Impuesto Predial.
c) Administracin Tributaria de Excepcin.- Le corresponde a
tributos no contemplados en los dos anteriores y en los casos en que
la Ley expresamente conceda la gestin tributaria a la propia entidad
pblica acreedora de tributos. En tal evento, la administracin de
esos tributos corresponder a los rganos del mismo sujeto activo
que a ley seale; y, a falta de este sealamiento, a las Autoridades
que ordenen o deban ordenar la recaudacin.
Por ejemplo, el Impuesto al 2 por 1000 a favor de la construccin del
Hospital Universitario de la Universidad de Guayaquil, que se cobra
a todos quienes ejerzan actividades comerciales e industriales en el
cantn Guayaquil.
Considero que esta definicin dada por el Cdigo Tributario es muy
limitada, pues siendo este cuerpo legal una ley tributaria de carcter
general, muy bien podra expedirse una ley especial, que le otorgue a
una entidad privada sin fines de lucro la calidad de Administracin
Tributaria de Excepcin.
Facultades de toda Administracin Tributaria.- La ejecucin de
las normas sustanciales requiere usualmente de una serie de
actuaciones oficiales que se agruparon atendiendo a las correlativas

facultades que cumple la Administracin Tributaria. El Art. 66 y

siguientes

del

Cdigo

Tributario

establece

cinco

diferentes

facultades, que las identifica como: la reglamentaria y de aplicacin

de la Ley; la determinadora de la obligacin tributaria; la de
resolucin de los reclamos y recursos de los sujetos pasivos; la
potestad sancionadora por infracciones de la Ley Tributaria o sus
Reglamentos y la de recaudacin de los tributos.
Como usted podr haberse dado cuenta, todo paso dado por la
Administracin Tributaria tiene que estar previsto en la ley.
Las facultades determinadora y recaudadora como la resolutiva,
forman parte de la gestin tributaria de toda Administracin
Tributaria, tal como lo sealan los Artculos 9 y 72 de la Codificacin
del Cdigo Tributario, que sealan: Art. 9.- Gestin tributaria.- La
gestin tributaria corresponde al organismo que la ley establezca y
comprende las funciones de determinacin y recaudacin de los
tributos, as como la resolucin de las reclamaciones y absolucin de
las consultas tributarias.
Art. 72.- Gestin tributaria.- Las funciones de la administracin
tributaria comprenden dos gestiones distintas y separadas: La
determinacin y recaudacin de los tributos; y, la resolucin de las
reclamaciones que contra aquellas se presenten.
a) Facultad Reglamentaria.- Tiene relacin con la Potestad de
Imposicin (aplicacin de tributos). Slo al Presidente de la
Repblica corresponde dictar los reglamentos a las El Director
General del Servicio de Rentas Internas, el Gerente General de la
CAE, en sus respectivos mbitos, dictarn circulares o disposiciones
generales necesarias para la aplicacin de las leyes tributarias y
para la armona y eficiencia de su administracin usando la Ley
conceda a estas instituciones la facultad reglamentaria. (Art. 67).

A las Municipalidades y Consejos Provinciales, a ms de la Potestad

de imposicin, se les confiere una porcin de la Potestad Tributaria
(creacin de tributos), la facultad de crear, modificar y suprimir tasas
y contribuciones especiales de mejoras, a travs de ordenanzas, tal
como lo seala el Art. 130 numeral 6 en concordancia con el Art.
228, segundo inciso de la Constitucin.
Esta es la facultad que le permite al Director General del Servicio de
Rentas

Internas

el

autorizar

la

utilizacin

de

los

diferentes

formularios de las Declaraciones de Impuestos.

b) Facultad Determinadora.- La determinacin es el acto o
conjunto de actos provenientes de los sujetos pasivos o emanados de
la administracin tributaria, encaminados a declarar o establecer la
existencia del hecho generador, el sujeto obligado, la base imponible
y la cuanta del tributo.
c) Facultad Resolutiva.- Consiste en la obligacin que tiene la
Administracin
Tributaria a responder el requerimiento realizado por el sujeto
pasivo, cuyo sustento legal es la Constitucin de la Repblica, Ttulo
III de los Derechos, Garantas y Deberes, Captulo 2 de los Derechos
Civiles, en su Art. 23, numeral 15, que reconoce y garantiza a las
personas:
El derecho a dirigir quejas y peticiones a las autoridades, pero en
ningn caso en nombre del pueblo; y a recibir la atencin o las
respuestas pertinentes, en el plazo adecuado.

Esta norma constitucional invocada dispone que los sujetos pasivos

de la obligacin tributaria, o quienes se consideren afectados por un
acto de Administracin Tributaria, pueden ejercer ese derecho
presentando

consulta,

peticin,

reclamo

recurso,

ante

la

Administracin Tributaria, cuya Autoridad la Ley determine, quien

est obligada a expedir Resolucin motivada (fundamentos de hecho
y de derecho), en el tiempo que corresponda.
e)

Facultad

obligacin

Sancionadora.-

tributaria

Cuando

incumplen

con

los

los

sujetos

deberes

pasivos

de

formales, la

Autoridad Administrativa competente a travs de Resoluciones

impondr las sanciones pertinentes, en los casos y en la medida
prevista en la Ley (Art. 70 de la Codificacin del Cdigo Tributario).
f)

Facultad

Recaudadora.-

es

el

conjunto

de

actividades

desarrolladas por la Administracin Tributaria para la tutela del

crdito que nace de las normas tributarias sustantivas; y en sentido
estricto es considerada como la actividad administrativa dirigida a la
percepcin de las cantidades adeudadas al Fisco por parte del sujeto
pasivo. (Amelia Paz Gonzlez Mndez, en su obra El pago de la
obligacin tributaria).
HECHO GENERADOR.- Conocido tambin como hecho imponible u
objeto imponible. Sin embargo, cada una de estos trminos si bien es
cierto tienen ntima relacin entre ellos, en un momento dado se
encuentran muy diferenciados. La confusin podra darse, porque el
Cdigo Tributario y por ende su Codificacin los confunde. As, en el
texto de los Artculos 4 y 16 de esta ltima que son idnticos al del
Cdigo Tributario, los asemejan al sealar:

Art. 4.- Reserva de ley.- Las leyes tributarias determinarn el objeto

imponible, los sujetos activo y pasivo, la cuanta del tributo o la
forma de establecerla....
Art. 16.- Hecho generador.- Se entiende por hecho generador al
presupuesto establecido por la ley para configurar cada tributo.
Primero analicemos lo que consiste el hecho imponible. Es el
presupuesto establecido por la ley para configurar cada tributo,
mientras que el Hecho Generador ya consiste en la realizacin del
presupuesto, que genera, da lugar, origen al nacimiento de la
obligacin tributaria. Mientras que el objeto imponible es sobre la
materia econmica que recae el presupuesto o el acto. Por ejemplo,
en el Impuesto a la Renta: el objeto imponible es el ingreso, el hecho
imponible es el percibir ingresos, y el hecho generador que da lugar
al nacimiento obligacin tributaria en s es el haber obtenido
ingresos.
Ya se haba tocado, algo de los tipos de hecho generador, cuando se
trat el tema de la vigencia de la norma tributaria. As existen dos
clases:
1.- Instantneos o Simples.- Producido el acto, nace la obligacin,
como en el caso del
Impuesto a las Alcabalas, que es transferencia de bienes inmuebles,
la exigibilidad de la obligacin es inmediata.
2.- Peridicos o Complejos.- Para que se configure el acto, debe
cumplirse ciertas condiciones y la exigibilidad de la obligacin es
peridica, como en el caso del Impuesto al Valor Agregado: el hecho
generador es la transferencia, pero la exigibilidad para el Agente de
Percepcin es al siguiente mes, respecto de todas las ventas
generadas en el mes anterior.

BASE

IMPONIBLE.-

Es

un

elemento

objetivo

de

carcter

econmico, es la interpretacin monetaria del hecho generador.

Sirve para medir el monto sobre el cual se va a calcular el tributo,
como producto de aplicar las deducciones correspondientes. Por
ejemplo en el IVA, la base imponible es el precio de la mercadera.
TARIFA.- Es otro elemento objetivo de carcter econmico, consiste
en el porcentaje aplicable a la base imponible para la obtencin de la
cuanta del tributo. No es de sorprenderse que los profesionales de la
rama econmica confundan a la tarifa con la tasa de inters, pues en
los dos casos se expresan a travs de porcentajes. Un ejemplo de
tarifa es en el IVA, del 12%.
CUANTA.- Es el ltimo elemento econmico de la obligacin, y es la
expresin monetaria y representante del tributo que se va a pagar.
Es lo que el sujeto pasivo debe entregar a la Administracin con el
nimo de cancelar la obligacin. Es el producto de multiplicar la base
imponible con la tarifa. Por ejemplo, si el precio de una blusa es $
20.oo y la tarifa del IVA es 12%, entonces la cuanta del tributo que
se va a pagar es de $ 2,40.
En ciertos tributos, la base imponible, la tarifa y la cuanta se
confunden en una sola, como, por ejemplo, en las tasas que se pagan
en la carretera como peaje.
UNIDAD VII: SUJETO PASIVO
EL SUJETO PASIVO, el Art. 24 de la Codificacin del Cdigo
Tributario define al Sujeto pasivo como la persona natural o jurdica

que, segn la ley, est obligada al cumplimiento de la prestacin

tributaria, sea como contribuyente o como responsable.
Para

complementar

la

definicin

de

norma

citada,

se

hace

imprescindible sealar que:

La norma antes sealada finaliza indicando que Se considerarn
tambin sujetos pasivos, las herencias yacentes, las comunidades de
bienes y las dems entidades que, carentes de personalidad jurdica,
constituyan una unidad econmica o un patrimonio independiente de
los de sus miembros, susceptible de imposicin, siempre que as se
establezca en la ley tributaria respectiva. Ello significa que para que
se considere como sujeto pasivo, no es necesario poseer capacidad
civil, lo importante es tener capacidad econmica. As, por ejemplo,
un

nio

recin

nacido

es

absolutamente

incapaz,

pero

tributariamente tiene capacidad, pues puede ser heredero de una

fortuna, y

necesariamente

se

convierte en

contribuyente

del

Impuesto a la Renta.
El

sujeto

pasivo,

est

representado

por

dos

individuos,

el

Contribuyente y el Responsable, de acuerdo al Art. 25 de la

Codificacin del Cdigo Tributario.
a) Contribuyente.- Es la persona natural o jurdica a quien la ley
impone la prestacin tributaria por la verificacin del hecho
generador. As est definido conforme el Art. 25 de la Codificacin
del Cdigo Tributario.

Nunca perder su condicin de contribuyente quien, segn la ley,

deba soportar la carga tributaria, aunque realice su traslacin a
otras personas.
El Contribuyente es de acuerdo a nuestra legislacin el deudor por
cuenta propia; es aquel cuya conducta se adecua al hecho
imponible previsto en la norma para dar origen a la obligacin
tributaria, y es el que debe soportar econmicamente la deuda,
responder ante el Sujeto Activo con su patrimonio, sin posibilidad
legal de trasladarlo a otras personas.
As en la escritura de compraventa se puede estipular que todos los
tributos

que

acarrea

su

celebracin

corren

por

cuenta

del

comprador; sin embargo para el Municipio el impuesto a la utilidad

en compraventa siempre ser responsabilidad del vendedor. Existen
dos tipos de contribuyentes:
1.- De Derecho, es aquel que la propia ley tributaria lo seala como
el obligado al pago de la prestacin. Generalmente se da en los
tributos conocidos como directos. Por ejemplo, en el Impuesto a la
renta, quien percibe ingresos tiene que pagar el impuesto y por lo
tanto, es el contribuyente.
2.- De Hecho, es quien la ley no lo obliga al pago de la obligacin,
pero sin embargo, sobre l recae el pago del tributo. Aparece esta
figura en los tributos conocidos como indirectos o de consumo,
donde existe traslado del tributo hacia el consumidor. As, en la Ley
de Rgimen Tributario, dentro del Impuesto al Valor Agregado, no
existe la figura de Contribuyente como sujeto pasivo, sin embargo, si
usted va a comprar una camisa que cuesta US $ 10,oo tendr que

pagarle al establecimiento el valor de US $ 1,20 por IVA, pues el

almacn es Agente de Percepcin del tributo y l s est obligado a
entregar el dinero recaudado por el Impuesto al SRI, pero usted no.
b) Responsable.- El Art. 26 de la Codificacin del Cdigo Tributario
lo define como ...la persona que sin tener el carcter de
contribuyente debe, por disposicin expresa de la ley, cumplir las
obligaciones atribuidas a ste. Es decir, que el Responsable es el
deudor por cuenta ajena, es aquel que debe responder por el pago
del tributo al Estado, por expresa disposicin legal, aun cuando su
conducta no est vinculada directamente con la realizacin del
presupuesto de hecho que da origen al nacimiento de la obligacin.
Contina la norma legal invocada: Toda obligacin tributaria es
solidaria entre el contribuyente y el responsable, quedando a salvo el
derecho de ste de repetir lo pagado en contra del contribuyente,
ante la justicia ordinaria y en juicio verbal sumario. Por ello es que,
si existe alguna discrepancia entre responsable y contribuyente, son
los jueces de la Funcin Judicial los encargados de dirimir la
controversia, y no la Administracin Tributaria.
Nuestra

legislacin

reconoce

tres

tipos:

Responsable

por

representacin, Responsable como Adquirente o Sucesor, y los Otros

Responsables.
1.-

Responsables

por

representacin.-

Su

responsabilidad

tributaria se limita al valor de los bienes administrados y al de las

rentas que se hayan producido durante su gestin. (Art. 27) Son:

1. Los representantes legales de los menores no emancipados y los

tutores o curadores con administracin de bienes de los dems
incapaces;
2. Los directores, presidentes, gerentes o representantes de las
personas jurdicas y dems entes colectivos con personalidad
legalmente reconocida;
3. Los que dirijan, administren o tengan la disponibilidad de los
bienes de entes colectivos que carecen de personalidad jurdica;
4. Los mandatarios, agentes oficiosos o gestores voluntarios respecto
de los bienes que administren o dispongan; y,
5. Los sndicos de quiebras o de concursos de acreedores, los
representantes o liquidadores de sociedades de hecho o de derecho
en liquidacin, los depositarios judiciales y los administradores de
bienes ajenos, designados judicial o convencionalmente.
2.- Responsable como adquirente o sucesor.- (Art. 28) Son:
1. Los adquirentes de bienes races, por los tributos que afecten a
dichas propiedades, correspondientes al ao en que se haya
efectuado la transferencia y por el ao inmediato anterior;
2. Los adquirentes de negocios o empresas, por todos los tributos
que se hallare adeudando el tradente, generados en la actividad de
dicho negocio o empresa que se transfiere, por el ao en que se
realice

la

transferencia

por

los

dos

aos

anteriores,

responsabilidad que se limitar al valor de esos bienes; La

responsabilidad de los casos anteriores cesar en un ao, contado
desde la fecha en que se haya comunicado a la administracin
tributaria la realizacin de la transferencia.
3. Las sociedades que sustituyan a otras, hacindose cargo del activo
y del pasivo, en todo o en parte, sea por fusin, transformacin,

absorcin o cualesquier otra forma. La responsabilidad comprender

a los tributos adeudados por aquellas hasta la fecha del respectivo
acto;
Considero que no debera mencionarse a la transformacin de las
sociedades, puesto que no afecta al activo ni al pasivo, si no que es
cambio en la administracin de stas.
4. Los sucesores a ttulo universal, respecto de los tributos
adeudados por el causante; y,
5. Los donatarios y los sucesores a ttulo singular, respecto de los
tributos adeudados por el donante o causante correspondientes a los
bienes legados o donados.
3.- Otros responsables.- Sern tambin responsables, conforme el
Art. 29:
1. Agente de Retencin: personas naturales o jurdicas que, en razn
de su actividad, funcin o empleo, estn en posibilidad de retener
tributos y que, por mandato legal, disposicin reglamentaria u orden
administrativa, estn obligadas a ello. Por ejemplo, una empleadora
es Agente de Retencin del Impuesto a la Renta con respecto a sus
dependientes, si los ingresos de stos superan el mnimo establecido
en la Ley.
2. Agente de Percepcin: personas naturales o jurdicas que, por
razn de su actividad, funcin o empleo, y por mandato de la ley o
del reglamento, estn obligadas a recaudar tributos y entregarlos al
sujeto activo. Un caso tpico de Agente de Percepcin del IVA son los
almacenes cuando venden sus mercaderas.
3. Aunque no forman parte de la clasificacin del Art. 29, los
Funcionarios

Pblicos

en

general

tambin

son

responsables

tributarios, conforme lo establece el Art. 101, as: Los notarios,

registradores de la propiedad y en general los funcionarios pblicos,
debern exigir el cumplimiento de las obligaciones tributarias que

para el trmite, realizacin o formalizacin de los correspondientes

negocios jurdicos establezca la ley.
Estos funcionarios estn igualmente obligados a colaborar con la
administracin tributaria respectiva, comunicndole oportunamente
la realizacin de hechos imponibles de los que tengan conocimiento
en razn de su cargo.
Si analizamos el papel de los Agentes de Retencin o de
Percepcin, stos tienen una triple responsabilidad dentro de la
relacin jurdico tributaria, conforme est establecido en el Art.
30 de la tantas veces citada Codificacin del Cdigo Tributario:
1. Directa en relacin al sujeto activo y por consiguiente son los
nicos obligados ante ste en la medida en que se haya verificado la
retencin o percepcin de los tributos; y,
2. Solidaria con el contribuyente frente al mismo sujeto activo,
cuando no se haya efectuado total o parcialmente la retencin o
percepcin.
3. Directa ante el contribuyente por los valores retenidos o cobrados
contraviniendo las normas tributarias correspondientes, cuando no
los hubieren entregado al ente por quien o a cuyo nombre los
verificaron.
EXONERACIN
Definicin.- Para nuestra legislacin, Exoneracin y Exencin son
sinnimas. En otras legislaciones, a la Exencin se la identifica con la
No Sujecin que ya hemos tratado. En doctrina, se discute mucho si
la exoneracin impide el nacimiento de la obligacin tributaria.

Considero que una vez producido el hecho generador, naci la

obligacin; por ello es que la exoneracin lo nico que hace es ser la
dispensa de la obligacin de pago, mas no de los deberes formales u
obligaciones accesorias.
No toda exoneracin se la puede considerar como un Incentivo
Tributario, pues las exoneraciones se dan por cuestiones sociales,
pblicas o econmicas. Estas ltimas podran considerarse como
Incentivos Tributarios.
Ejemplos de exoneracin:
1. De orden pblico: la exoneracin del pago del Impuesto a la Renta
para las instituciones del sector pblico.
2. De orden social: la exoneracin general dada a las personas
mayores de 65 aos. 3. De orden econmico: la exoneracin del pago
del Impuesto a la Renta por la enajenacin ocasional de acciones.
El Art. 31 de la Codificacin del Cdigo Tributario nos define a la
Exoneracin como:
La exclusin o la dispensa legal de la obligacin tributaria,
establecida por razones de orden pblico, econmico o social.
Principio de Legalidad: Los Artculos 32, 33 y 34 de la Codificacin
del Cdigo Tributario, nos ponen de manifiesto el principio de
legalidad

que

impera

en

las

exoneraciones.

Dichas

normas

determinan lo siguiente:
Art. 32.- Previsin en ley.- Slo mediante disposicin expresa de ley,
se podr establecer exenciones tributarias. En ellas se especificarn

los requisitos para su reconocimiento o concesin a los beneficiarios,

los tributos que comprenda, si es total o parcial, permanente o
temporal.
Art. 33.- Alcance de la exencin.- La exencin slo comprender los
tributos que estuvieren vigentes a la fecha de la expedicin de la ley.
Por lo tanto, no se extender a los tributos que se instituyan con
posterioridad a ella, salvo disposicin expresa en contrario.
Art. 34.- Derogatoria o modificacin.- La exencin, aun cuando
hubiere sido concedida en atencin a determinadas situaciones de
hecho, podr ser modificada o derogada por ley posterior.
Sin embargo, la concedida por determinado plazo, subsistir hasta
su expiracin. Para analizar las normas invocados, debemos
necesariamente tratar la Reserva de Ley, que nos remite a
manifestar

que

las

exoneraciones

deben

estar

expresamente

determinadas en la norma legal y en su interpretacin, no se debe

aplicar la analoga. Como la exoneracin es legal, su perodo de
vigencia corresponder al de la ley que la hizo nacer. Por ello
considero, que una exoneracin siempre tendr el carcter de
temporal o mejor dicho, de permanencia relativa.
No

obstante,

existen

ciertas

disposiciones

legales

que

han

establecido exoneraciones a plazo. Como la que vino en la Ley de

Reordenamiento de materia econmica publicada en el RO del 1 de
diciembre de 1998, que puso en vigencia el Impuesto a la Circulacin
de Capitales. En dicha ley, se exoner a las personas naturales y a las
sociedades del pago del Impuesto a la Renta por el ejercicio
econmico de 1999; la causa? El Impuesto a la Circulacin de
Capitales iba a reemplazar al Impuesto a la Renta por dicho perodo.

Sin embargo, la Ley para la Reforma a las Finanzas Pblicas

publicada en el RO del 30 de abril de 1999, hizo que subsista a la vez
el Impuesto a la Circulacin de Capitales y el Impuesto a la Renta
por dicho ejercicio econmico; convirtiendo la exoneracin de este
ltimo impuesto solo por los primeros cuatro meses; irrespetndose
de esa forma el Art. 34 ltimo inciso.
Las exoneraciones pueden ser totales o parciales, ejemplo de la
primera: exoneracin
del Impuesto a la Renta para las universidades estatales creadas
conforme la Ley de
Educacin Superior. Un ejemplo de exoneracin parcial, es la
exoneracin de impuestos para los mayores de 65 aos siempre y
cuando cumplan las condiciones de la Ley del
Anciano.
Debido a que las exoneraciones responden a una planificacin dada
por el Estado, stas slo se aplicarn a los tributos vigentes a la
fecha de la exoneracin.
Para que un tributo impuesto posteriormente pueda acogerse a la
exoneracin dada con anterioridad, debe en la nueva ley expresarse
dicha condicin, caso contrario no se considerar como exonerado.
Este tipo de problemas se dan ms cuando son exoneraciones de
carcter general.
Exenciones generales.- El Art. 35 de la Codificacin del Cdigo
Tributario,

establece

exoneraciones

de

carcter

general

para

instituciones del sector pblico, del sector privado sin fines de lucro,
y por condiciones de relaciones internacionales.

La norma invocada solo alcanza a los impuestos, debindose por lo

tanto el pago de tasas ni de contribuciones especiales:
As se encuentran exoneradas de forma total y general:
1. El Estado, las municipalidades, los consejos provinciales, las
entidades de derecho pblico y las entidades de derecho privado con
finalidad social o pblica;
2. Las instituciones del Estado, las municipalidades u otras entidades
del gobierno seccional o local, constituidos con independencia
administrativa y econmica como entidades de derecho pblico o
privado, para la prestacin de servicios pblicos;
3. Las empresas de economa mixta, en la parte que represente
aportacin del sector pblico;
4.

Las

instituciones

asociaciones

de

carcter

privado,

de

beneficencia o de educacin, constituidas legalmente, siempre que

sus bienes o ingresos se destinen a los mencionados fines y
solamente en la parte que se invierta directamente en ellos;
5. Las Naciones Unidas, la Organizacin de Estados Americanos y
otros organismos internacionales, de los que forme parte el Ecuador,
as como sus instituciones por los bienes que adquieran para su
funcionamiento y en las

operaciones de apoyo econmico y

desarrollo social; y,
6. Bajo la condicin de reciprocidad internacional:
a) Los Estados extranjeros, por los bienes que posean en el pas;
b) Las empresas multinacionales, en la parte que corresponda a los
aportes del sector pblico de los respectivos Estados; y,
c) Los representantes oficiales, agentes diplomticos y consulares de
naciones extranjeras, por sus impuestos personales y aduaneros,
siempre que no provengan de actividades econmicas desarrolladas
en el pas.

Prohibiciones.-

Adems

clasificarse

en

totales,

parciales,

temporales y permanentes, las exoneraciones tambin se clasifican

en subjetivas y objetivas, en funcin a quin o a qu est dirigido el
beneficio dado.
Si el beneficiario es el objeto, como en el caso de la exoneracin del
pago de tributos aduaneros por la importacin de libros, se trata de
una exoneracin de carcter objetivo.
Por el contrario, si la exoneracin afecta a la persona, es de carcter
subjetivo.

Como

en

el

caso

de

los

ancianos.

Este

tipo

de

exoneraciones son intuito persona, es decir solo puede gozarla quien

la ostenta y no puede trasladrsela a nadie.
En el caso de las exoneraciones objetivas, no importa quin obtenga
el objeto, siempre sea exonerado.
Nuestra

Codificacin

del

Cdigo

Tributario,

nos

establece

situaciones que se prohben en caso de exoneraciones de carcter

subjetivo. As la norma indica:
Prohbase a los beneficiarios de exenciones tributarias tomar a su
cargo las obligaciones que para el sujeto pasivo establezca la ley; as
como extender, en todo o en parte, el beneficio de exencin en forma
alguna a los sujetos no exentos. Cuando en actos o contratos
intervengan de una parte beneficiarios de exencin y de otra, sujetos
no exentos, la obligacin tributaria se causar nicamente en
proporcin a la parte o partes que no gozan de exencin.

UNIDAD VIII: MODOS

Solucin o pago.
Al constituir la obligacin tributaria una prestacin de dar, de ndole
econmica, resulta por dems obvio, que el modo de extinguirla en
primer trmino y fundamentalmente ser a travs del Pago, es decir
de la entrega por parte del sujeto pasivo al sujeto activo de las
cantidades de dinero que se adeudan.
Compensacin
Al igual que en Derecho Civil, la Compensacin es una modo de
extincin de obligaciones. Para que opere es necesaria la existencia
de dos obligaciones y dos acreencias, en la que los sujetos
participantes ostentas las dos calidades de acreedores y deudores
recprocos entre s. En la Compensacin a nivel tributario, siempre
una de las dos obligaciones es de carcter tributario. Puede darse de
dos formas:
1. Entre Deudas y crditos de origen tributarios. En la que el sujeto
pasivo de obligacin tributaria, adems de ser deudor tributario, se
convierte en acreedor del sujeto activo.
Esta acreencia del sujeto pasivo se puede dar si ste posee notas de
crdito. Estas constituyen documentos que demuestran que la
Administracin Tributaria acepta la acreencia que el sujeto pasivo
posee, como producto de un reclamo de pago en exceso o pago
indebido. Por ejemplo, yo puedo pagar mi Impuesto a la Renta con
una nota de crdito emitida por el SRI. Pero no puedo compensar mi
Impuesto a la renta con una nota de crdito emitida por la CAE.
Esto se encuentra legislado en los Art. 43, segundo inciso, 51 y 308
de la Codificacin del Cdigo Tributario, que disponen:

Art. 43.- segundo inciso: Las notas de crdito emitidas por el sujeto
activo, servirn tambin para cancelar cualquier clase de tributos
que administre el mismo sujeto.
Asimismo, la obligacin tributaria podr ser extinguida total o
parcialmente, mediante la dacin en pago de bonos, certificados de
abono tributario u otros similares, emitidos por el respectivo sujeto
activo, o en especies o servicios, cuando las leyes tributarias lo
permitan.
Art. 51.- Deudas y crditos tributarios.- Las deudas tributarias se
compensarn total o parcialmente, de oficio o a peticin de parte,
con

crditos

indebidamente,

lquidos,

por

reconocidos

tributos
por

la

pagados
autoridad

en

exceso

administrativa

competente o, en su caso, por el Tribunal Distrital de lo Fiscal,

siempre que dichos crditos no se hallen prescritos y los tributos
respectivos sean administrados por el mismo organismo.
Art. 308.- Notas de crdito.- Aceptada la reclamacin de pago
indebido o del pago en exceso, por la competente autoridad
administrativa o por el Tribunal Distrital de lo Fiscal, en su caso, se
emitir la nota de crdito o cheque respectivo o se admitir la
compensacin a que hubiere lugar, con obligaciones tributarias
pendientes que tuviere el mismo contribuyente o responsable.
Las notas de crdito se emitirn una vez cumplidas las formalidades
legales y reglamentarias. Podrn ser transferidas libremente a otros
sujetos, mediante endoso que se inscribir en la oficina recaudadora
respectiva. En todo caso sern recibidas obligatoriamente por los

recaudadores tributarios, en pago de cualquier clase de tributos que

administre el mismo sujeto activo.
2. La segunda forma que opera la Compensacin, es por la que el
sujeto pasivo de obligacin tributaria tiene una acreencia con la
Administracin tributaria de carcter no tributario. Por ejemplo, una
contratista del Municipio de Guayaquil tiene una factura impaga;
pero a la vez debe Impuestos Prediales e Impuesto a las Patentes. El
Municipio antes de cancelarle cruza cuentas y as le paga la factura.
As lo dispone el Art. 52 del cuerpo legal citado que seala:
Las deudas tributarias se compensarn de igual manera con
crditos de un contribuyente contra el mismo sujeto activo, por
ttulos distintos del tributario, reconocidos en acto administrativo
firme

por

sentencia

ejecutoriada,

dictada

por

rgano

jurisdiccional.
La misma norma citada en su segundo y tercer inciso, prohbe la
compensacin de tributos recaudados por los agentes de percepcin
y de retencin y, con los ttulos de la deuda pblica externa. Esto
tiene una explicacin muy lgica, en el primer caso, los dineros
recaudados por dichos responsables son ajenos, le pertenecen al
Estado. En el segundo caso, es para evitar el acaparamiento de la
deuda externa.
No se admitir la compensacin de crditos con el producto de
tributos recaudados por personas naturales o jurdicas, que acten
como agentes de retencin o de percepcin.
No se admitir la compensacin de obligaciones tributarias o de
cualquier otra naturaleza que se adeuden al Gobierno Nacional y

dems entidades y empresas de las instituciones del Estado, con

ttulos de la deuda pblica externa.
Confusin
Para que tenga lugar la Confusin es necesaria la existencia de un
solo sujeto (acreedor y deudor a la vez) y una nica obligacin
jurdica con sus dos polos opuestos (deuda y crdito). Para que opere
la Confusin a nivel necesario, las dos calidades necesariamente
tiene que tenerlas la Administracin Tributaria, pues es la nica que
puede ser acreedora de tributo. Un ejemplo palpable, sera una venta
de bien inmueble a favor del Municipio de Quito.
En este acto no podra cobrarse el Impuesto a las Alcabalas; pues en
el Municipio se convergeran las dos calidades de deudor y acreedor
de dicho tributo. El Art. 53 de la Codificacin del Cdigo claramente
norma al respecto y seala: Se extingue por confusin la obligacin
tributaria, cuando el acreedor de sta se convierte en deudor de
dicha

obligacin,

como

consecuencia

de

la

transmisin

transferencia de los bienes o derechos que originen el tributo

respectivo.
Remisin o condonacin
En materia tributaria, necesariamente para que opere tiene que ser
porque as existe una ley que lo seala. Puesto que la Administracin
Tributaria no puede actuar a su discrecin y ms an cuando se trate
de disminuir los dineros que le ingresan al Estado va tributos.
La Administracin Tributaria puede condonar tanto el tributo, como
el inters o la multa, siempre y cuando exista la ley de por medio.

Las leyes de Condonacin Tributaria, que en nuestro pas se han

dictado, han sido dirigidas a los intereses y a las multas de los
tributos.
Estas leyes se las ha mal llamado Leyes de Amnista Tributaria.
Sealo ello porque de acuerdo a nuestra legislacin la Amnista
Tributaria no est reglamentada. Para que exista Amnista debe
haber olvidado la existencia del hecho generador, y en ninguna de
ellas as se plantea, puesto que condonan intereses.
El Art. 54 reglamenta la Remisin indicando:
Las deudas tributarias slo podrn condonarse o remitirse en virtud
de ley, en la cuanta y con los requisitos que en la misma se
determinen. Los intereses y multas que provengan de obligaciones
tributarias,

podrn

condonarse

por

resolucin

de

la

mxima

autoridad tributaria correspondiente en la cuanta y cumplidos los

requisitos que la ley establezca.
Prescripcin
La

prescripcin

implica

la

prdida

de

la

facultad

de

la

Administracin Tributaria para cobrar un crdito fiscal, lo cual

supone que el crdito ya ha sido determinado en cantidad lquida. Es
decir, es la extincin del crdito fiscal por el transcurso del tiempo.
La prescripcin de las obligaciones tributarias, al igual que la de las
obligaciones civiles, se produce de puro derecho, pero hay que
alegarla expresamente a fin de que sea declarada la extincin del

derecho del sujeto activo a cobrar coactivamente, es decir que la

prescripcin no opera de oficio.
Los Plazos de Prescripcin en materia tributaria son dos: de 5 y 7
aos. Es de 5 aos cuando es la Administracin Tributaria la que
cuantifica la deuda; mientras que es de 7 aos cuando es el sujeto
pasivo el que la cuantifica. En materia tributaria, la Prescripcin
puede ser alegada como va de excepcin opuesta por el deudor a la
accin del acreedor. Es decir que aunque la accin de cobro del
crdito fiscal se extingue porque la ley as lo dispone, debe existir un
reconocimiento de la Administracin en caso de aplicacin concreta,
pues se indic que no opera de oficio.
Pago por consignacin.
Procede cuando el contribuyente o responsable la aceptare en parte
y protestare en otra, pagando la parte no objetada y formular su
reclamo por la otra. Esta forma de pago se efecta con el nimo que
no corran los intereses. El trmite es un juicio que se ventila a nivel
de la Funcin Judicial, en el Tribunal Distrital de lo Fiscal.
La base legal de esta forma de pago es el Art. 50 del cuerpo legal
tantas veces citado.
La norma citada seala:
El pago de la obligacin tributaria puede tambin hacerse mediante
consignacin, en la forma y ante la autoridad competente que este
Cdigo establece, en los casos del artculo anterior y en todos
aquellos en que el sujeto activo de la obligacin tributaria o sus
agentes se negaren a recibir el pago.
UNIDAD IX: ORGANOS DE LA ADMINISTRACIN

Qu es una Administracin Tributaria?

Administrar tributos es procurar que se cumplan las leyes que los
crean, en la medida prevista en ellas, salvaguardando los intereses
del Estado y de los particulares, esto se cumple a travs de la
Gestin Tributaria, que comprenden dos gestiones distintas y
separadas: La determinacin y recaudacin de los tributos; y, la
resolucin de las reclamaciones que contra aquellas se presenten. El
cumplimiento de ello requiere de tres previsiones bsicas: a)
rganos, b) Facultades, y, c) Procedimientos.
Con respecto a los rganos, el Cdigo Tributario determina la
estructura de la Administracin Tributaria, y la clasifica, en funcin
de la divisin territorial del pas y la delimitacin que surge del
carcter de los tributos y su destinacin, en tres tipos de
Administraciones:
El Cdigo Tributario en los Art. 63, 64 y 65 define los mbitos de
accin de cada una de estas Administraciones, as:
Administracin tributaria central
Le corresponde a tributos del mbito nacional, al Presidente de la
Repblica, quien la ejerce actualmente a travs de dos organismos:
el SRI (tributos nacionales internos) y la SENAE (tributos al
comercio exterior), establecidos por ley. Se aplica:
1. Cuando se trate de participacin en tributos fiscales, como por
ejemplo el
Impuesto al Valor Agregado;

2. En los casos de tributos creados para entidades autnomas o

descentralizadas, cuya base de imposicin sea la misma que la del
tributo fiscal o ste, y sean recaudados por la Administracin
Central. Un ejemplo clsico es el FODINFA (en las importaciones). Y,
3. Cuando se trate de tributos fiscales o de entidades de derecho
pblico, distintos a los municipales o provinciales, acreedoras de
tributos,

aunque

Municipalidades.

su

recaudacin

Ejemplo:

el

corresponda

derogado

por

impuesto

Ley
a

las

favor

del

magisterio nacional que era adicional al Impuesto Predial urbano.

Administracin Tributaria seccional
Le corresponde a tributos del mbito provincial o municipal. Tambin
se aplicar a tributos no fiscales adicionales a los provinciales o
municipales; de participacin en estos tributos, o de aquellos cuya
base de imposicin sea la de los tributos principales o estos mismos,
aunque su recaudacin corresponda a otros organismos. Por
ejemplo, el Impuesto Predial.
Administracin tributaria de excepcin
Le corresponde a tributos no contemplados en los dos anteriores y
en los casos en que la Ley expresamente conceda la gestin
tributaria a la propia entidad pblica acreedora de tributos. En tal
evento, la administracin de esos tributos corresponder a los
rganos del mismo sujeto activo que la ley seale; y, a falta de este
sealamiento, a las Autoridades que ordenen o deban ordenar la
recaudacin.

Por ejemplo, el Impuesto al 2 por 1000 a favor de la construccin del

Hospital
Universitario de la Universidad de Guayaquil, que se cobra a todos
quienes ejerzan actividades comerciales e industriales en el cantn
Guayaquil.
Considero que esta definicin dada por el Cdigo Tributario es muy
limitada, pues siendo este cuerpo legal una ley tributaria de carcter
general, muy bien podra expedirse una ley especial, que le otorgue a
una entidad privada sin fines de lucro la calidad de Administracin
Tributaria de Excepcin.
UNIDAD X: FACULTADES
La ejecucin de las normas sustanciales requiere usualmente de una
serie de actuaciones oficiales que se agruparon atendiendo a las
correlativas facultades que cumple la Administracin Tributaria. El
Art. 66 y siguientes del Cdigo Tributario establece cinco diferentes
facultades, que las identifica como: la reglamentaria y de aplicacin
de la Ley; la determinadora de la obligacin tributaria; la de
resolucin de los reclamos y recursos de los sujetos pasivos; la
potestad sancionadora por infracciones de la Ley Tributaria o sus
Reglamentos y la de recaudacin de los tributos.
Facultades Reglamentarias
Tiene relacin con la Potestad de Imposicin (aplicacin de tributos).
Slo

al

Presidente

de

la

Repblica

reglamentos a las leyes tributarias.

corresponde

dictar

los

El Director General del Servicio de Rentas Internas, el Gerente

General de la SENAE, en sus respectivos mbitos, dictarn circulares
o disposiciones generales necesarias para la aplicacin de las leyes
tributarias y para la armona y eficiencia de su administracin
cuando

la

Ley

conceda

estas

instituciones

la

facultad

reglamentaria.
A las Municipalidades y Consejos Provinciales, a ms de la Potestad
de imposicin, se les confiere una porcin de la Potestad Tributaria
(creacin de tributos), la facultad de crear, modificar y suprimir tasas
y contribuciones especiales de mejoras, a travs de ordenanzas.
Esta es la facultad que le permite al Director General del Servicio de
Rentas

Internas

el

autorizar

la

utilizacin

de

los

diferentes

formularios de las Declaraciones de Impuestos.

Facultad determinadora
Es

el acto

o conjunto de actos

Administracin

activa,

tendientes

reglados
a

realizados por

establecer,

en

cada

la

caso

particular, la existencia del hecho generador, el sujeto obligado, la

base imponible y la cuanta del tributo; y la nica funcin del sujeto
pasivo es la de acercarse a pagar cuando as se lo notifique la
Administracin.
Una tpica situacin es el caso del clculo de Impuesto Predial
Urbano por ejemplo en el Municipio de Guayaquil: a los propietarios
de predios urbanos, se les notifica por el diario que ya se est
cobrando los valores por dichos conceptos en el Municipio.

Sin embargo, cuando le corresponde al sujeto pasivo determinar la

obligacin (presenta declaracin), la facultad determinadora de la
Administracin consiste en: la verificacin, complementacin o
enmienda de las declaraciones de los contribuyentes o responsables;
la composicin del tributo correspondiente, cuando se advierta la
existencia de hechos imponibles, y la adopcin de las medidas
legales que se estime convenientes para esa determinacin.
As mismo, le corresponde ejercer la Facultad Determinadora a la
Administracin Tributaria, de tipo Presuntivo, cuando a pesar que le
toca por ley al sujeto pasivo, ste no la ha presentado o los datos que
ha presentado no son confiables.
Facultad resolutiva
Consiste en la obligacin que tiene la Administracin Tributaria a
responder el requerimiento realizado por el sujeto pasivo cuando se
consideren afectados por un acto de Administracin Tributaria.
Los contribuyentes pueden presentar alguna consulta, peticin,
reclamo o recurso, ante la Administracin Tributaria, cuya Autoridad
la Ley determine, quien est obligada a expedir Resolucin motivada
(fundamentos de hecho y de derecho), en el tiempo que corresponda.
Cuando se acciona este derecho del sujeto pasivo, la Administracin
Tributaria tiene el deber de realizar un pronunciamiento expreso
para atender tal peticin, que se materializa a travs de lo que se
conoce como Resolucin. Ese deber de la Administracin se lo
conoce en nuestra legislacin como la Facultad Resolutiva.

La falta de resolucin expresa, es decir, si ese pronunciamiento de la

Administracin notificado al ciudadano, no se realiza dentro del
trmino estipulado en las normas legales, la ley determina que se ha
producido el silencio administrativo, con efectos desestimatorios o
estimatorios, con relacin a la peticin presentada por parte del
sujeto pasivo.