Registro Contable de Efectos Fiscales

Evolucin de la contabilidad
y la actual contabilidad electrnica
Antonio Luna Guerra

Antecedentes internacionales
Las primitivas civilizaciones deban registrar sus operaciones mercantiles. En el ao 6000 a.C., se contaba con los
elementos necesarios de la actividad contable, ya que existan grupos de cazadores, agricultores, la escritura y
los nmeros.
Una tablilla de barro sumeria, en Mesopotamia, databa de cerca del 6000 a.C. En Egipto, los jeroglficos representan
a los contadores de aquella poca, su rudimentaria contabilidad se basaba en la partida simple, anotando
en un papiro activos y obligaciones.
En Grecia se desarroll ms, y ms aun en Roma, lo que podemos observar en el derecho, sin tener acervo importante.
Fray Luca Bartolomeo de Pacioli o Luca di Borgo San Sepolcro, cuyo apellido tambin aparece escrito como Paccioli
y Paciolo (Sansepolcro, 1445 - Roma, 1517), fraile franciscano y matemtico italiano, precursor del clculo de
probabilidades, analiz el mtodo contable de la partida doble usado por los comerciantes venecianos.
Nos dej su legado en 36 captulos (tratado de cuentas de contabilidad usando la partida doble) dando inicio a la
contabilidad moderna:

Aconsej utilizar 4 libros: inventario y balances, borrador o comprobante, diario y mayor.

Defini las reglas del principio matemtico de la partida doble:
1. No hay deudor sin acreedor.
2. La suma que se adeuda ha de ser igual a lo que se abona.
3. Todo el que recibe debe a la persona que da o entrega.
4. Todo valor que ingresa es deudor y todo valor que sale es acreedor.
5. Toda prdida es deudora y toda ganancia acreedora.

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1581. Primera agrupacin profesional de contadores, en Venecia, Italia.

1844. Ley del Parlamento Ingls, nombr auditores para la supervisin de las
finanzas pblicas.
1856. Se organiza en Escocia, Inglaterra una Sociedad de Contadores.
1880. La Reina Victoria da concesin para fundar el Instituto de Contadores de
Inglaterra y Gales.
1887. Se funda en Estados Unidos de Amrica la Asociacin Amrica de
Contadores Pblicos.
1896. El Senado de Nueva York, otorga reconocimiento legal a la profesin del
contador pblico.
1905. Se crea en Mxico la firma de contadores Price Waterhouse y Compaa.

1917. El Instituto Americano de Contadores public las primeras reglas para

la certificacin de balance, con el nombre de Mtodos aprobados para la
preparacin del balance general.
1917. El Instituto Americano de Contadores adopta un Cdigo de tica
Profesional.

Antecedentes nacionales

1519. Se elige a Don Alfonso vila, contador del Ayuntamiento de Veracruz,

siendo el primer contador oficial que existi en Mxico.
1522. El 15 de octubre, Carlos V expide en nombramiento a favor de Don Rodrigo
de Albornoz, Contador Real de la Nueva Espaa, quien se encarga de la guarda
y recaudo de la Hacienda de la Corona.
En la Nueva Espaa, se imitaron las instituciones jurdico-mercantiles de la
metrpoli, y en 1551, los mercaderes de la ciudad de Mxico constituyeron su
Universidad que fue autorizada por la Real Cdula de Felipe II, fechada en 1592,
y confirmada por otra Real Cdula del propio Monarca, dada en 1594.
La consumacin de la independencia de Mxico no trajo consigo la abrogacin
del derecho privado espaol, por lo que continuaron en vigor las Ordenanzas de
Bilbao (1737, Derecho Mercantil Espaol, Disposiciones de Carcter Mercantil).

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1917. La Asociacin Americana de Contadores se convierte en el Instituto

Americano de Contadores.

Las constituciones de 1824 y 1857 concedan la facultad a los estados para legislar en materia de
comercio, pero ninguno lo ejerci, salvo en Puebla que aplicaba el Cdigo de Lares (Teodosio
Lares, Ministro de Justicia de Santa Anna).
Es probable que otros estados hayan promulgado Cdigos de Comercio locales, como Tabasco
y Estado de Mxico.
La facultad de legislar en materia de comercio se confiri al Congreso Federal en 1883 a travs
del artculo 72 Constitucional. En virtud de esta reforma se elabor un nuevo Cdigo de Comercio
Federal, que comenz a regir en 1884.
1845. El Tribunal de Comercio en la Ciudad de Mxico, establece la Escuela Mercantil.
1847. La Escuela Mercantil cierra sus puertas por falta de fondos, en la invasin americana.
1854. Se funda la Escuela de Comercio en la Ciudad de Mxico, por Santa Anna.
1868. Benito Jurez inaugura la Escuela Superior de Comercio y Administracin.
1869. Se restablece la enseanza de idiomas extranjeros en la Escuela de Comercio.

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1870. Se nombra director de la Escuela de Comercio a Don Bernardino del Raso.

1871. Se crean las carreras de empleado de contador y corredor titular.
1886. Se fundan en la Escuela de Comercio, clases de estadstica e historia del comercio.
1890. Se establecen en la Escuela Superior de Comercio y Administracin, clases de operaciones
financieras, bancarias y de bolsa.
1899. Se establece la taquigrafa en la Escuela Superior de Comercio y Administracin.
1905. Se crea en Mxico la firma de contadores Price Waterhouse y Compaa.
1917. Se funda en Mxico la Asociacin de Contadores Pblicos Titulados.
1921. Se modifican procedimientos de enseanza de contabilidad, con el balance general
(Estados Unidos de Amrica).
1923. Se firma el acta constitutiva del Instituto de Contadores Pblicos Titulados de Mxico.
1924. Don Fernando Daz Barroso publica el primer texto profesional de contabilidad.
1929. La Escuela Nacional de Comercio y Administracin se incorpora a la Universidad Nacional
Autnoma de Mxico.
1934. Se funda Mancera Hermanos y Compaa, S.A. primera firma mexicana de contadores.

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1938. El contador pblico Ramn Crdenas lleva la profesin a Monterrey.

1959. Se establece el decreto que crea la Direccin de Auditora Fiscal Federal.
1965. La Escuela de Comercio y Administracin de la Universidad Nacional Autnoma de
Mxico adquiere el rango de Facultad, al incorporar estudios de Maestra y Doctorado.
1973. El Instituto Mexicano de Contadores Pblicos A.C. celebra su cincuentenario.
1973. La Facultad de Comercio y Administracin de la Universidad Nacional Autnoma de
Mxico, cambia su denominacin por la de Facultad de Contadura y Administracin, dejando
atrs un trmino limitado.

Marco contable
Marco regulatorio:

Actualmente, Normas de Informacin Financiera (NIF).

A nivel internacional tenemos las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF).
Adicionales a:
Normas de Auditora Generalmente Aceptadas (NAGA).
Normas Internacionales de Auditora (NIA).

Marco jurdico
Cdigo de Comercio
Artculo 16.
Todos los comerciantes, por el hecho de serlo, estn obligados.

III.

A mantener un sistema de contabilidad conforme al artculo 33.

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Anteriormente, Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA o por sus siglas en ingls,
USGAAP).

Artculo 33.
El comerciante est obligado a llevar y mantener un sistema de contabilidad adecuado, el cual podr llevarse mediante
los instrumentos, recursos y sistemas de registro y procesamiento que mejor se acomoden a las caractersticas
particulares del negocio, pero en todo caso deber satisfacer los siguientes requisitos mnimos:

a) Permitir identificar las operaciones individuales y sus caractersticas, conectando las operaciones individuales
con la documentacin comprobatoria original.
b) Permitir identificar las operaciones individuales con las acumulaciones finales de las cuentas y viceversa.
c) Preparar estados financieros.
d) Permitir conectar las cifras de los estados financieros y las operaciones individuales.
e) Incluir control interno necesario para impedir la omisin del registro de operaciones y la correccin del registro
contable.
Artculo 34.

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Libros encuadernados y personas morales libros de actas. Los libros podrn encuadernarse tres meses siguientes al
cierre del ejercicio, sin perjuicio de los requisitos especiales que establezcan las leyes y reglamentos fiscales.
Artculo 35.
En el libro mayor se debern anotar como mnimo una vez al mes las cuentas de contabilidad con su saldo al final del
periodo, y podrn llevarse cuentas de mayor por oficina, actividad y cualquier otra clasificacin con un mayor general.

Artculo 38.
El comerciante deber conservar los comprobantes originales archivados por lo menos diez aos.
Artculo 42.
No se puede hacer pesquisa de oficio por el tribunal ni autoridad alguna, para inquirir si los comerciantes llevan o no
el sistema de contabilidad.
Artculo 43.
Tampoco podr decretarse, a instancia de parte, la comunicacin, entrega o reconocimiento general de los libros,
registros, comprobantes, cartas, cuentas y documentos de los comerciantes, sino en los casos de sucesin universal,
liquidacin de compaa, direccin o gestin comercial por cuenta de otro o de quiebra.
Artculo 44.
Fuera de lo anterior, slo podrn decretarse la exhibicin de los libros, registros y documentos de los comerciantes,
a instancia de parte o de oficio, cuando la persona a quien pertenezcan tenga inters o responsabilidad en el asunto
en que proceda la exhibicin.

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El reconocimiento se har en el lugar en que habitualmente se guarden o conserven los libros, registros, documentos,
o en el que de comn acuerdo fijen las partes, en presencia del comerciante, y se contraer en los puntos de la accin
deducida, comprendiendo los extraos.
Artculo 45.
Si los libros se hallaren fuera de la residencia del tribunal que decrete su exhibicin, se verificar sta en el lugar
donde existan dichos libros, sin exigirse su traslacin al del juicio.
Artculo 46.
Todo comerciante est obligado a conservar los libros, registros y documentos de su negocio por un plazo mnimo de
diez aos.

Marco fiscal
Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF)
Artculo 28.

IV.

Ingresarn de forma mensual su informacin contable a travs de la pgina de Internet del SAT, de conformidad
con reglas de carcter general.

Artculo 30-A.
Los contribuyentes que lleven su contabilidad o parte de ella utilizando registros electrnicos, debern proporcionar
a las autoridades fiscales, cuando as se lo soliciten, en los medios procesables que utilicen, la informacin sobre
sus clientes y proveedores, as como aquella relacionada con su contabilidad que tengan en dichos medios.
Artculo 42.
Facultades de las autoridades:

II.

Requerir a los contribuyentes, responsables solidarios o terceros, para que exhiban en su domicilio,
establecimientos, en las oficinas de las autoridades o dentro del buzn tributario, dependiendo de la forma en
que se efectu el requerimiento, la contabilidad, y que proporcionen datos, documentos o informes que se les
requieran a efecto de llevar a cabo su revisin.

IX.

Practicar revisiones electrnicas a los contribuyentes, responsables solidarios o terceros, basndose en el

anlisis de la informacin y documentacin en poder de la autoridad.

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Las personas que de acuerdo con las disposiciones fiscales estn obligadas a llevar contabilidad, estarn a lo
siguiente:

Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR)

Artculo 76.
Las personas morales debern:
I.

Llevar la contabilidad de conformidad con el CFF, su Reglamento y el Reglamento de la LISR, y efectuar los
registros en la misma.

Artculo 110.
Las personas fsicas debern:
II.

Llevar la contabilidad de conformidad con el CFF, su Reglamento y el Reglamento de la LISR, y efectuar los
registros en la misma.

Infraccin y sancin
Los artculos 83 y 84, no sealan ni infraccin ni sancin.

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Artculo 85, CFF.

Son infracciones relacionadas con el ejercicio de facultades de comprobacin:

I.

No suministrar datos e informes que legalmente exijan las autoridades fiscales; no proporcionar la contabilidad
o parte de ella, o no aportar la documentacin requerida por la autoridad conforme a lo sealado en el artculo
53-B del CFF (revisin electrnica), multa de $9,661.00 a $28,982.00, artculo 86, fraccin I, CFF.

Transitorio.

VII.

El buzn tributario entrar en vigor para las personas morales el 30 de junio de 2014; para personas fsicas el
1 de enero de 2015.

En tanto entre en vigor, las notificaciones que deban hacerse va buzn tributario debern realizarse en trminos
del artculo 134 del CFF.

Resolucin Miscelnea Fiscal

Quinta Modificacin
Se derogan todas las reglas de la I.2.8.1 a la I.2.8.9, y se emiten unas nuevas:

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Regla I.2.8.1.6. Llevar contabilidad en sistemas electrnicos, con la capacidad de generar archivos XML, con catlogo
de cuentas, balanza de comprobacin e informacin de las plizas generadas, con base en las NIF, USGAAP y
Normas Internacionales de Informacin Financiera.
Regla I.2.8.1.7. El catlogo de cuentas ser enviado en enero 2015. La contabilidad se subir en buzn tributario en
forma mensual, el da 25 del mes siguiente las personas morales y el da 27, las personas fsicas. La anual, 20 de
abril personas morales y 22 de mayo personas fsicas. Si hay modificacin, deber enviarse los 3 das posteriores.
Regla 1.2.8.1.8. En ejercicio de facultades, entregar la contabilidad en archivo electrnico, as como los acuses de
recibo de los envos.
Regla 1.2.8.1.9. Tambin enviar papeles de trabajo.
Transitorio dcimo cuarto. Las personas morales debern enviar de julio a diciembre de 2014 a ms tardar en
enero 2015, pero no se ejercern facultades por dicho periodo.

Tesis Jurisprudencial IV 1.A J/4 (10.) en materia Constitucional, Comn en el Primer Tribunal Colegiado en Materia
Administrativa del Cuarto Circuito del Libro 1, Diciembre 2013, Tomo II, Pgina 980, Dcima poca. PRUEBA
PERICIAL CONTABLE EN EL AMPARO. VULNERA EL ARTCULO 16 DE LA CONSTITUCIN FEDERAL, SI SU
DESAHOGO IMPLICA QUE LA AUTORIDAD IRRUMPA EN LA CONTABILIDAD DEL QUEJOSO, SIN QUE MEDIE
EL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO PREVISTO EN LAS LEYES FISCALES. Del precepto constitucional se
advierte que nadie podr ser molestado en su domicilio, papeles o posesiones, sino en virtud de mandamiento escrito
de la autoridad competente, que funde y motive la causa legal del procedimiento; precisa, adems, que la autoridad
administrativa podr exigir la exhibicin de los libros y papeles indispensables para comprobar que se han acatado
las disposiciones fiscales, sujetndose a las leyes respectivas. As, el artculo 42, fraccin II, del CFF faculta a las
autoridades hacendarias para realizar revisiones de gabinete o escritorio a fin de verificar si el contribuyente cumple
con las disposiciones fiscales, de tal suerte que no es vlido que con la justificacin de practicar una prueba pericial
en materia contable, ofrecida por la autoridad responsable, se pretenda cerciorar del cumplimiento de obligaciones
fiscales de su contraparte, pues ello implica una facultad de comprobacin ajena a las previstas en dicho precepto y,
por ende, un acto de molestia violatorio del artculo 16 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos
(CPEUM).

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Evolucin de la contabilidad y la actual contabilidad electrnica

Interpretaciones SCJN

Conclusiones y recomendaciones
Conforme a las disposiciones:

Elaborar catlogo de cuentas conforme a las NIF.

Elaborar balanza de comprobacin, saldo inicial, debe, haber, saldo final.
En el caso de las plizas, todo el desglose, as como todos los comprobantes fiscales digitales por
Internet (CFDI).
Envo de papeles de trabajo y guardar acuses.
Por todo esto no hay multa, solo obligacin en ejercicio de facultades.

Con base en la Ley de Ingresos de la Federacin (LIF) 2015, se podran juntar los CFDI de los trabajadores, a
ms tardar el 31 de diciembre de 2014. (LISR, fecha de presentacin de declaracin anual).

Evolucin de la contabilidad y la actual contabilidad electrnica

Se pretende crear un catlogo de cuentas de ms de mil rubros.

L.C. y L.D. Antonio Luna Guerra

Catedrtico de la Facultad de Contadura y Administracin
de la Universidad Nacional Autnoma de Mxico

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