Informe de Auditoria Trabajo de Revision

SERVICIOS ESPECIALES PRESTADOS POR CONTADORES PBLICOS
INDEPENDIENTES 2 - NORMA SOBRE REVISIN LIMITADA DE ESTADOS

FINANCIEROS
La SECP 2, fue aprobada para su publicacin y divulgacin por el Directorio Nacional
ampliado de la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela, celebrado
en Ciudad Bolvar, Estado Bolvar el 27 de noviembre de 1999. Primeramente esta norma
nos establece que la revisin limitada a los estados financieros es un compromiso que
est establecido en los servicios especiales prestados por Contadores Pblicos
Independientes (SEPC), en el que bsicamente se utilizan algunos procedimientos
formales. Hace referencia a que en este tipo de servicio no se requiere evaluar el sistema
de control interno, observar el proceso de toma fsica del inventario, y la circularizacin de
cuentas por cobrar y pagar.
Cita algunos artculos del Cdigo de tica Profesional del Contador Pblico Venezolano,
especficamente el art 11, que establece:
"El Contador Pblico no deber firmar informes de auditora que no hayan sido redactados
por l o bajo su direccin. Tampoco deber estampar su firma autgrafa y el nmero de
colegiacin en el cuerpo de los estados financieros que prepare, revise limitadamente o
dictamine".
"En todo caso, deber expresar en un informe escrito la naturaleza del trabajo realizado,
su alcance y grado de responsabilidad que asume".
Hace la salvedad de que el Contador Pblico Independiente no debe permitir que su
nombre y nmero de CPC aparezca vinculado a ningn estado financiero, si no ha
cumplido, como requisito mnimo, con las normas previstas en esta SECP. En todo caso,
si su nombre y nmero de CPC han sido utilizados sin su autorizacin deber ejercer
todas las medidas necesarias para preservar el inters de los usuarios de tales estados
financieros y resguarda su credibilidad profesional.
Objetivos generales
El propsito de esta SECP es el de establecer las normas que debe observar el

Contador Pblico Independiente, cuando realiza un trabajo de revisin limitada
sobre los estados financieros de una entidad.
Describe las normas sobre el tipo de informe que deber emitir el Contador
Pblico Independiente, con base en la revisin limitada de estados financieros, y
los procedimientos de revisin limitada que se deben considerar al asumir el
compromiso.
Los pronsticos financieros, las proyecciones y presentaciones similares, as como

la informacin contenida en los formatos tributarios y otros formatos oficiales, no
se consideran estados financieros a los fines de esta norma.
Objetivos de la revisin limitada
El objetivo de una revisin limitada es permitirle al Contador Pblico Independiente

expresar, sobre la base de procedimientos que no le suministran toda la evidencia
que hubiera requerido un examen de los estados financieros de acuerdo con
norma de auditoria de aceptacin general, si ha encontrado o no elementos que le
permita inferir que la informacin revisada est presentada o no de conformidad
con principios de contabilidad de aceptacin general.
Lo limitado de los procedimientos, en una revisin normada por la SECP 2, hace

que los aspectos importantes en los estados financieros o en cualquier otra
informacin financiera pudiera no ser considerados por el Contador Pblico
Independiente, es por ello que los niveles de seguridad obtenidos en una revisin
limitada son sustancialmente menores a, los resultantes de un examen de los
estados financieros de acuerdo con las normas de auditora de aceptacin
general.
PRINCIPIOS GENERALES DE UN TRABAJO DE REVISION LIMITADA

Para realizar un trabajo de revisin limitada se debe cumplir con los siguientes principios
establecidos en el "Cdigo de tica Profesional" emitido por la Federacin de Colegios de
Contadores Pblicos de Venezuela. Los Principios ticos que rigen las responsabilidades
profesionales son:
a) Integridad
b) Objetividad
c) Competencia profesional y debido cuidado
d) Confidencialidad
e) Conducta profesional, y
f) Estndares Tcnicos
La independencia es un requisito para la realizacin de trabajos de revisin limitada, sin
embargo, se podr utilizar las cdulas u otro tipo de informacin preparada por los
auditores internos, (DNA 5) as como cualquier otra documentacin tambin preparada,
por otras personas que le permitan obtener el resultado. El trabajo de revisin limitada
debe estar de acuerdo con la Norma de Servicios especiales y con los trminos del
trabajo, es decir, la SECP.
CONTRATO DE SERVICIO
El Contador Pblico Independiente deber celebrar un contrato por escrito con su cliente,
en el cual se especifiquen las condiciones y alcance de sus servicios, as como todo lo
relacionado con sus honorarios y gastos en que se incurra en la ejecucin de su trabajo.
En este sentido, el Contador Pblico deber asegurarse de que haya una clara
comprensin por parte del cliente de los trminos del compromiso y para esto se debe
considerar la inclusin de los puntos siguientes:
El objetivo del servicio a realizar.
Perodo o fecha de la revisin.
El alcance de la revisin limitada, incluyendo la referencia a esta norma.
Indicar que la revisin limitada de los estados financieros, proporcionar una base
razonable, que permita, s como resultado de sta, ha encontrado elementos
suficientes, para informar que los estados financieros estn presentados de
acuerdo con Principios de Contabilidad de Aceptacin General.
Una indicacin de que la responsabilidad sobre la informacin financiera es de la

Gerencia.
Ejemplo de un contrato de servicio.

A la junta directiva.
Mediante la presente confirmamos nuestro entendimiento de los trminos y objetivos del
compromiso acordado con ustedes y de la naturaleza y limitaciones de los servicios que
prestaremos.
Los servicios consisten en lo siguiente:
Revisaremos el balance general de la Compaa xxx al 31 de diciembre de 20xx, y los
correspondientes estados conexos de resultados, de movimiento de las cuentas de
patrimonio y de flujo del efectivo, por el ao terminado en esa fecha, de conformidad con
la norma sobre revisin limitada de estados financieros SEPC-2 promulgada por la
Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela. No es un examen de los
estados financieros de acuerdo con Normas de Auditora de aceptacin General la que
llevaremos a cabo, y por consiguiente, expresaremos una opinin de acuerdo con lo
establecido en la norma. Conforme a esto, emitiremos nuestro informe sobre los estados
financieros.
La responsabilidad de los estados financieros, incluyendo la adecuada revelacin de los
hechos, es de la Gerencia de la entidad. Esta responsabilidad incluye el mantenimiento de
los registros contables y controles internos apropiados, as como la seleccin y aplicacin
de las polticas contables pertinentes. (Como parte de nuestro trabajo de revisin,
solicitaremos manifestaciones escritas de la gerencia concernientes a las afirmaciones
efectuadas en relacin con dicho trabajo).
No puede tomarse nuestro compromiso como un medio para descubrir errores,
irregularidades o actos ilcitos, incluyendo fraudes o malversacin, que pudieran existir.
Sin embargo, informaremos a ustedes de tales hechos si llegramos a tener conocimiento
de su existencia.
Hemos estimado los honorarios en:
Le agradecemos se sirvan firmar la copia adjunta y devolverla en seal de su conformidad
con las condiciones del mencionado compromiso de revisin limitada de sus estados
financieros.
PROCEDIMIENTOS DE REVISION LIMITADA

En ella se establecen los procedimientos para realizar un trabajo de revisin limitada, y
se consideraron las siguientes normas: Normas Internacionales de Auditora y Servicios
Relacionados, (NIA/SR 1 y 2) referidas a los trabajos de revisin de estados financieros,
(emitidas por el Comit Internacional de Prcticas de Auditora, por su siglas en ingls
IAPC), stas proporcionan el marco de referencia para la realizacin del trabajo de
revisin limitada de los estados financieros, y que el Comit Permanente de Normas de
Auditora de la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela adecua
para que sean aplicadas en los procedimientos de revisin limitada de los estados
financieros por los Contadores Pblicos Independientes en Venezuela.
Los procedimientos de averiguaciones y anlisis que se apliquen deben proporcionar una
base razonable para expresar una opinin limitada de que los estados financieros estn
de acuerdo con los Principios de Contabilidad de Aceptacin General, sin efectuarles
modificaciones importantes. Tales procedimientos pudieran consistir en:
Obtencin de informacin acerca del giro o actividad de la entidad, as como del

sector econmico dentro del cual opera.
Indagacin acerca de los principios y prcticas contables de la entidad.
Indagacin acerca de los procedimientos que emplea la entidad para el registro,

clasificacin y resumen de sus operaciones, acumulacin de informacin para su
exposicin en los estados financieros, y elaboracin de estos.
Procedimientos de revisin analtica diseados para identificar relaciones o

partidas individuales que parezcan inusuales. Para efectos de esta norma, tales
procedimientos incluyen:
o
Comparacin de los estados financieros revisados, con estados financieros

de perodos comparativos anteriores.
Comparacin de los estados financieros revisados, con los resultados y

situacin financiera presupuestada.
Estudio de las relaciones entre elementos de los estados financieros, que

se espera concuerde con un patrn predecible, tomando como base la
experiencia de la entidad o lo que constituye norma en el sector
econmico.
Al aplicar estos procedimientos se debe considerar, qu tipos de situaciones requirieron

ajustes contables en los perodos precedentes, adicionalmente:
Indagar acerca de las decisiones tomadas en Asambleas de Accionistas y

Reuniones de la Junta Directiva, que puedan afectar los estados financieros.
Analizar los estados financieros, a fin de considerar, sobre la base de la

informacin en revisin, si los mismos, estn presentados de acuerdo con los
Principios de Contabilidad de Aceptacin General.
Obtener dictmenes de los auditores anteriores.
Indagar ante personas que hayan tenido responsabilidad en asuntos financieros y

contables, en lo concerniente a:
o
La certeza de que todas las operaciones hayan sido registradas.
La certeza de que los estados financieros hayan sido elaborados de

conformidad con Principios de Contabilidad de Aceptacin General.
Los cambios en el giro o actividades o en los Principios de Contabilidad de

Aceptacin General de la entidad.
Asuntos sobre los cuales se presentaron interrogantes en el transcurso de

la aplicacin de los procedimientos.
La seleccin de los procedimientos de revisin especficos por aplicar en un compromiso

determinado es cuestin de criterio del profesional quien se guiar por:
El conocimiento obtenido al llevar a cabo las revisiones de los estados financieros.
El entendimiento alcanzado sobre las actividades de la entidad.
Su conocimiento de los principios y prcticas contables del sector econmico

dentro del cual opera la entidad.
El sistema contable de la entidad.
La medida en que una partida determinada haya sido afectada por el criterio de la
Gerencia.
La materialidad de las transacciones y saldos de cuentas.
Se debe indagar sobre los hechos posteriores a la fecha de los estados financieros que
pudiera requerir un ajuste o revelacin en estos, el Contador no tiene ninguna
responsabilidad de aplicar algn procedimiento para identificar hechos ocurridos despus
de la fecha de su informe. Se debe documentar en sus papeles de trabajo la labor
realizada y los resultados de los procedimientos de revisin empleados, en particular, la
manera en que se resolvieron los problemas surgidos.
Los resultados de los procedimientos pudieran originar dudas sobre la integridad o
exactitud de los estados financieros. Cuando esto ocurra, se debe aplicar procedimientos
adicionales que estime necesarios, que le permitan expresar una certeza negativa o llegar
a la conclusin de que se requiere una salvedad.
Basndose en el trabajo realizado, se debe evaluar la existencia de elementos que le
permitan inferir que la informacin revisada est presentada razonablemente de
conformidad con los Principios de Contabilidad de Aceptacin General en caso contrario,
debe solicitar que se hagan las correcciones necesarias en los estados financieros, o
actuar de acuerdo con lo establecido en el prrafo anterior.
Ejemplo de los Procedimientos aplicables al efectivo en caja y banco:
1. Obtener las conciliaciones bancarias. Indagar ante el personal del cliente acerca
de las partidas antiguas o inusuales en las conciliaciones.
2. Indagar si existen o no restricciones en las cuentas de efectivo en caja y bancos.
Preguntas aplicables para la obtencin de informacin:
Estn los pagos individuales de caja chica limitados a una cantidad mxima?
Estn las funciones de caja definidas y delimitada?
Estn todas las cuentas bancarias a nombre de la empresa?
INFORME DEL CONTADOR PBLICO INDEPENDIENTE

Los estados financieros revisados limitadamente deben estar acompaados de un informe
que indique que:
Se hizo una revisin de acuerdo con la norma para la revisin limitada de los
estados financieros establecidos por la Federacin de Colegios de Contadores
Pblicos de Venezuela.
Todas las informaciones incluidas en los estados financieros constituyen

representaciones y responsabilidades de la Gerencia (dueos) de la entidad.
Una revisin limitada consiste principalmente de averiguaciones hechas al

personal de la entidad y procedimientos analticos aplicados a los datos
financieros.
Una revisin limitada tiene menos alcance que una auditora la cual se efecta con
el propsito de expresar una opinin en cuanto a los estados financieros tomados
en su conjunto, mientras que en una revisin limitada expresa una opinin de
acuerdo con esta norma.
El C.P.I. no tiene conocimiento de modificacin importante que deba hacerse en

los estados financieros para que stos estn de conformidad con los Principios de
Contabilidad de Aceptacin General, excepto por aquellas modificaciones, en el

caso que existiesen, indicadas en su informe.
La fecha del informe debe ser la fecha en que se termine el compromiso de

revisin limitada.
Cada pgina de los estados financieros revisados limitadamente por el C.P.I. debe
incluir una referencia tal como "Ver Informe de Revisin Limitada del Contador
Pblico Independiente".
En caso de que existan desviaciones de los Principios de Contabilidad de Aceptacin

general en la revisin limitada que se est realizando, si estos no se corrigen en los
estados financieros, se debe considerar la modificacin de su informe estndar revelando
la desviacin. Si se concluye que la modificacin de su informe es apropiada, la
desviacin debe ser revelada en un prrafo separado de su informe, incluyendo la
revelacin de los efectos de la desviacin sobre los estados financieros, si han sido
determinados tales efectos por la Gerencia o si ha llegado a su conocimiento como
resultado de los procedimientos aplicados por el profesional. Este no tiene la obligacin
de determinar los efectos de una desviacin si no lo ha hecho la Gerencia, indicando la
salvedad en su informe que no se ha hecho tal determinacin.
Los estados financieros y el informe, relacionados con los servicios prestados, deben ser
visados por el respectivo Colegio de Contadores Pblicos.
Ejemplo de los tipos de informe que se pueden presentar en una revisin limitada:
Modelo de informe de revisin limitada (sin salvedad)
DIRIGIDO A:
He(hemos) revisado limitadamente el balance general adjunto de (La Compaa ABC) al
(31/X/2000) y los estados conexos de resultados, de movimiento de las cuentas de
patrimonio y de flujo del efectivo por el ao finalizado en esa fecha, de acuerdo con la
norma SEPC-2 de servicios especiales sobre la revisin limitada de estados financieros
establecida por la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela. La
preparacin de dichos estados financieros es responsabilidad de la Gerencia de la
compaa. Mi (nuestra) responsabilidad es emitir una opinin limitada sobre esos estados
financieros con base a la Norma de Servicios Especiales mencionada anteriormente.
Una revisin limitada consiste principalmente en averiguaciones hechas con el personal
de la
Compaa y procedimientos analticos aplicados a datos financieros que le proporcionan
al
Contador Pblico Independiente una base razonable para expresar una opinin limitada
de que no habra que hacer modificaciones importantes a los estados financieros para
que estn de acuerdo con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. Por lo
tanto, no he (hemos) realizado una auditora, cuyo objetivo es la expresin de una opinin
sobre los estados financieros tomados en conjunto. Por consiguiente, no expreso
(expresamos) tal opinin.
En base a mi (nuestra) revisin limitada no estoy (estamos) en conocimiento de ninguna

modificacin importante que deba hacerse a los estados financieros adjuntos para que
estn de conformidad con los Principios de Contabilidad de Aceptacin General.
Carreo, Prez y Asociados
(firma autgrafa)
Lic. Jos Carreo P.
Contador Pblico
CPC xxx
Fecha:
Dictmenes con salvedad debido a una desviacin de la Norma de Servicios
Especiales
DIRIGIDO A:
He (hemos) revisado limitadamente el balance general adjunto de (La Compaa ABC) al
norma SEPC-2 de servicios especiales sobre la revisin limitada de estados financieros
Compaa. Mi (nuestra) responsabilidad es emitir una opinin limitada sobre esos estados
financieros con base a la Norma de Servicios Especiales mencionada anteriormente.
de la
Compaa y procedimientos analticos aplicados a datos financieros que le proporcionan
al
tanto, no he (hemos) realizado una auditoria cuyo objetivo es la expresin de una opinin
(expresamos), tal opinin.
La Gerencia me (nos) ha informado que el inventario ha sido determinado por un monto
que excede a su valor neto realizable. El clculo de la Gerencia, que he (hemos) revisado,
muestra que el inventario, de haberse determinado al costo o al valor neto realizable, el
valor ms bajo, habra disminuido en Bs. _______________________.
En base a mi (nuestra) revisin limitada, y excepto por los efectos de la sobre valuacin
del inventario que se describe en el prrafo anterior, no estoy (estamos) en conocimiento
de ninguna modificacin importante que deba hacerse a los estados financieros adjuntos
para que estn de conformidad con los Principios de Contabilidad de Aceptacin General.
(firma autgrafa)
Lic. Jos Carreo R
Contador Pblico
CPC xxx
Fecha:
Dictamen adverso debido a una desviacin de los Principios de Contabilidad de

Aceptacin General
DIRIGIDO A:
He (hemos) revisado limitadamente el balance general adjunto de (La Compaa ABC) al
norma SEPC-2 de servicios especiales para la revisin limitada de estados financieros
compaa. Mi (nuestra) responsabilidad es emitir una opinin limitada sobre esos estados
financieros con base a la Norma de Servicios Especiales mencionadas anteriormente.
de la
Compaa y procedimientos analticos aplicados a datos financieros que le proporcionen
al
tanto, no he (hemos) realizado una auditora cuyo objetivo es la expresin de una opinin
(expresamos) tal opinin.
Como se indica en la nota X a los estados financieros, la inversin en la compaa
subsidiaria XXX totalmente poseda fue registrada sobre la base del costo. Los Principios
de Contabilidad
Generalmente Aceptados requieren que los estados financieros de las subsidiarias
totalmente posedas sean consolidados.
En base a mi (nuestra) revisin limitada, en virtud de los efectos importantes del asunto
que se describe en el prrafo anterior, los estados financieros adjuntos no estn
presentados de conformidad con los Principios de Contabilidad de Aceptacin General.
(firma autgrafa)
Lic. Jos Carreo P.
Contador Pblico
CPC xxx
Fecha:
NORMAS INTERNACIONALES DE TRABAJOS DE REVISIN 2410: REVISIN DE

INFORMACIN FINANCIERA INTERMEDIA REALIZADA POR EL AUDITOR
INDEPENDIENTE DE LA ENTIDAD.
A partir del 1 de Abril del 2015 queda derogada la SECP 2, y sustituida por las Normas
Internacionales de Trabajos de Revisin (NITR 2400 - 2410), a los fines de seguir con la
actualizacin de los Principios de Contabilidad de Aceptacin General en Venezuela,
regido desde el 2008 por las Normas de Internacionales de Informacin Financiera
conocidas en nuestro pas como las VEN-NIIF.
La NITR 2410 correspondiente a la Revisin de Informacin Financiera Intermedia
realizada por el auditor independiente de la entidad, nos establece primeramente su
propsito que es el de establecer normas y proporcionar lineamientos sobre las
responsabilidades profesionales del auditor; cuando se compromete a un trabajo para
revisar informacin financiera intermedia de un cliente de auditora, y sobre la forma y
contenido del informe. El trmino auditor que se usa en toda la NITR aclara a que no se
refiere al mismo porque desempee una funcin de auditora, sino porque el alcance de la
NITR se limita a una revisin de informacin financiera intermedia desempeada por el
auditor independiente de los estados financieros de la entidad.
La informacin financiera intermedia consiste en la preparacin y presentacin de
informacin financiera de acuerdo con un marco de referencia aplicable y comprende o
un juego completo o un juego condensado de estados financieros por un periodo ms
corto que el ao fiscal de la entidad.
Objetivo de un trabajo para revisar informacin financiera intermedia.
El objetivo de un trabajo para revisar informacin financiera intermedia es hacer

posible al auditor expresar una conclusin sobre si, con base en la revisin, ha
llegado a su atencin algo que le haga creer que la informacin financiera
intermedia no est preparada, respecto de todo lo importante, de acuerdo con un
marco de referencia de informacin financiera aplicable.
El objetivo de una revisin de informacin financiera intermedia difiere, de manera

importante, del de una auditoria conducida de acuerdo con las Normas
Internacionales de Auditora (NIA).
Una revisin, en contraste con una auditora, no est planeada para obtener
seguridad razonable de que la informacin financiera intermedia est libre de
representacin errnea de importancia relativa. Una revisin consiste en hacer
averiguaciones, principalmente con las personas responsables de los asuntos
financieros y contables, as como en aplicar procedimientos analticos y otros
procedimientos de revisin. Una revisin puede traer a la atencin del auditor
asuntos importantes que afecten la informacin financiera intermedia, pero no da
toda la evidencia que se requerira en una auditora.
PRINCIPIOS GENERALES DE UNA REVISIN DE INFORMACIN FINANCIERA

INTERMEDIA
El auditor deber cumplir con los requisitos ticos relevantes a la auditora de los estados
financieros anuales de la entidad. Estos requisitos ticos rigen las responsabilidades
profesionales del auditor en las siguientes reas:
independencia
integridad
objetividad
competencia profesional y cuidado debido
confidencialidad
comportamiento profesional y normas tcnicas
El auditor deber planear y desempear la revisin con una actitud de escepticismo

profesional, reconociendo que pueden existir circunstancias que hagan que la informacin
financiera intermedia requiera un ajuste de importancia relativa para que se prepare,
respecto de todo lo importante, de acuerdo con el marco de referencia de informacin
financiera aplicable. Una actitud de escepticismo profesional significa que el auditor hace
una valoracin crtica, con una mentalidad, de la validez de la evidencia obtenida y est
alerta a evidencia que contradiga o ponga en cuestionamiento la confiabilidad de los
documentos o representaciones de la administracin de la entidad.
ACUERDO DE LOS TRMINOS DEL TRABAJO

Los trminos acordados del trabajo ordinariamente se registran en una carta compromiso.
Esta comunicacin ayuda a evitar malentendidos respecto de la naturaleza del trabajo y,
en particular, el objetivo y alcance de la revisin, responsabilidades de la administracin,
la extensin de las responsabilidades del auditor, la seguridad obtenida, y la naturaleza y
forma del informe. La comunicacin ordinariamente cubre los siguientes asuntos:
El objetivo de una revisin de informacin financiera intermedia.
El alcance de la revisin.
La responsabilidad de la administracin por la informacin financiera intermedia.
La responsabilidad de la administracin de establecer y mantener un control

interno efectivo, relevante para la preparacin de informacin financiera
intermedia.
La responsabilidad de la administracin de poner a disposicin del auditor todos

los registros financieros e informacin relacionada.
Acuerdo de la administracin de proporcionar representaciones escritas al auditor

para confirmar las representaciones hechas verbalmente durante la revisin, igual
que aqullas que estn implcitas en los registros de la entidad.
El acuerdo de la administracin referente a que cuando algn documento que

contenga informacin financiera intermedia indique que la informacin financiera
intermedia ha sido revisada por el auditor de la entidad, el informe de revisin se

incluya tambin en el documento.
Ejemplo de una carta compromiso para una revisin de informacin financiera intermedia:
A la junta directiva
Extendemos esta carta para confirmar nuestro entendimiento de los trminos y objetivos
de nuestro compromiso de revisar el estado de situacin de la entidad, al 30 de junio de
20X1 y los estados relacionados de resultados, de movimiento de las cuentas de
patrimonio y de flujo del efectivo por el periodo de seis meses que entonces finaliz.
Nuestra revisin se conducir de acuerdo con la Norma Internacionales de Trabajos de
Revisin 2410, Revisin de informacin financiera intermedia desempeada por el auditor
independiente de la entidad avalada por la Federacin de Colegios de Contadores
Pblicos de la Repblica Bolivariana de Venezuela, con el objetivo de proporcionarnos
una base para informar si ha llegado algo a nuestra atencin que nos haga creer que la
informacin financiera intermedia no est preparada, respecto de todo lo importante, de
acuerdo con normas contables vigentes. Esta revisin consiste en hacer averiguaciones,
principalmente con las personas responsables de los asuntos financieros y contables, as
como en aplicar procedimientos analticos y otros procedimientos de revisin y,
ordinariamente, no requiere comprobacin de la informacin obtenida. El alcance de una
revisin de informacin financiera intermedia es sustancialmente menor que el alcance de
una auditora conducida de acuerdo con normas de auditora, cuyo objetivo es la
expresin de una opinin respecto de los estados financieros y, en consecuencia, no
expresaremos tal opinin.
La responsabilidad por la informacin financiera intermedia, incluyendo la revelacin
adecuada, es de la administracin de la entidad. Esto incluye disear, implementar y
mantener el control interno relevante a la preparacin y presentacin de informacin
financiera intermedia que est libre de representacin errnea de importancia relativa, ya
sea debida a fraude o error; seleccionar y aplicar las polticas contables apropiadas, y
hacer estimaciones contables que sean razonables en las circunstancias. Como parte de
nuestra revisin, solicitaremos a la administracin representaciones por escrito
concernientes a aseveraciones hechas en conexin con la revisin. Tambin solicitaremos
que cuando cualquier documento que contenga informacin financiera intermedia indique
que sta se ha revisado, nuestro informe sea tambin incluido en el documento.
Una revisin de informacin financiera intermedia no proporciona seguridad de que
tendremos conocimiento de todos los asuntos importantes que pudieran identificarse en
una auditoria, ms an, no se puede depender de que nuestro trabajo revele si existe
fraude o error, o actos ilegales. Sin embargo, les informa remos de cualesquier asuntos de
importancia relativa que lleguen a nuestra atencin.
Esperamos la plena cooperacin con su personal y confiamos que pondrn a nuestra
disposicin cualesquier registros, documentacin y otra informacin que se soliciten en
conexin con nuestra revisin.
(Informacin adicional respecto de arreglos de honorarios y facturacin, segn sea
apropiado.)
Favor de firmar y devolver la copia adjunta de esta carta para indicar que est de acuerdo
con el entendimiento de los arreglos para nuestra revisin de los estados financieros.
PROCEDIMIENTOS
INTERMEDIA
PARA
UNA
REVISIN
DE
INFORMACIN
FINANCIERA
Entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo su control interno:

El auditor deber tener un entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo su control
interno, en cuanto a su relacin con la preparacin de informacin financiera, tanto anual
como intermedia, suficiente para planear y conducir el trabaj como para poder:
Identificar los tipos de representacin errnea de importancia relativa y considerar

la probabilidad de que stos ocurran.
Seleccionar las averiguaciones, procedimientos analticos y otros procedimientos

de revisin que darn al auditor una base para informar si ha llegado a su atencin
algo que le haga creer que la informacin financiera intermedia no est preparada,
respecto de todo lo importante, de acuerdo con el marco de referencia de
informacin financiera aplicable.
El auditor utiliza el conocimiento de la entidad y de su entorno, incluyendo su sistema de

control interno, para determinar las preguntas a realizar y los procedimientos analticos y
otros procedimientos de revisin a aplicar, as como para identificar los hechos
particulares, transacciones o premisas sobre los que pueden centrarse las preguntas o los
procedimientos analticos u otros procedimientos de revisin a aplicar.
El auditor que ha auditado los estados financieros de la entidad por uno o ms periodos
anuales, ha obtenido un entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo su control
interno, en cuanto a su relacin con la preparacin de informacin financiera anual, que
fue suficiente para conducir la auditora. Al planear una revisin de informacin financiera
intermedia, el auditor actualiza ese entendimiento. Los procedimientos desempeados por
el auditor para actualizar el entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo su
control interno, ordinariamente incluyen lo siguiente:
Considerar cualesquier riesgos importantes identificados en la auditora de los

estados financieros del ao anterior, incluyendo el riesgo de que la administracin
sobrepase los controles.
Considerar asuntos importantes de contabilidad e informacin que puedan

ser de importancia continua, tales como las debilidades de importancia
relativa en el control interno.
Considerar los resultados de cualquier auditora interna desempeada y de

las acciones posteriores emprendidas por la administracin.
Averiguar con la administracin sobre el proceso con el que se ha preparado la

informacin financiera intermedia y la confiabilidad de los registros contables
fundamentales con los que se hace convenir o se concilia la informacin financiera

intermedia.
Averiguaciones, procedimientos analticos y otros procedimientos de revisin
Una revisin ordinariamente no requiere hacer pruebas a los registros contables mediante
inspeccin, observacin o confirmacin. Los procedimientos para desempear una
revisin de informacin financiera intermedia ordinariamente se limitan a hacer
averiguaciones, principalmente con las personas responsables de los asuntos financieros
y contables, as como a aplicar procedimientos analticos y otros procedimientos de
revisin, ms que a comprobar la informacin obtenida concerniente a asuntos contables
importantes relativos a la informacin financiera intermedia. El auditor ordinariamente
desempea los siguientes procedimientos:
Leer las minutas de juntas de accionistas, para identificar los asuntos que puedan
afectar la informacin financiera intermedia.
Considerar el efecto, si lo hay, de asuntos que dan origen a una modificacin del
dictamen de auditora o informe de revisin, ajustes contables o representaciones
errneas sin ajustar, en el momento de la auditora o revisiones previas.
Realizar preguntas a los miembros de la direccin responsables de asuntos

financieros y contables y a otros miembros de la direccin, segn corresponda,
sobre los siguientes asuntos:
o
Si la informacin financiera intermedia se ha preparado y presentado de

acuerdo con el marco normativo contable aplicable.
Si ha habido cambios en principios contables o en los mtodos para

aplicarlos.
Si algunas transacciones nuevas han requerido la aplicacin de un nuevo

principio contable.
Si la informacin financiera intermedia contiene errores conocidos que no

hayan sido corregidas.
Situaciones inusuales o complejas que puedan haber afectado a la

informacin financiera intermedia, tales como combinaciones de negocios o
venta de un segmento del negocio.
Si se han contabilizado y desglosado de manera apropiada en la

informacin financiera intermedia las transacciones con partes vinculadas.
Asuntos sobre los que han surgido dudas durante la ejecucin de los
procedimientos de revisin.
Transacciones importantes que ocurren en los ltimos das del periodo

intermedio o en los primeros das del siguiente periodo intermedio.
Conocimiento de cualquier fraude o sospecha de fraude que afecte a la

entidad, implicando a:
La direccin.
Empleados que desempeen funciones importantes en relacin con
el sistema de control interno.
Otros, cuando el fraude pudiera tener un efecto material sobre la
informacin financiera intermedia.
Conocimiento de cualquier denuncia de fraude o sospecha de fraude que

afecte a la informacin financiera intermedia de la entidad, y haya sido
comunicada por empleados, ex empleados, analistas, reguladores u otros.
Conocimiento de cualquier incumplimiento real o posible de leyes y

regulaciones que pudiera tener un efecto material sobre la informacin
financiera intermedia.
Aplicar procedimientos analticos a la informacin financiera intermedia diseados

para identificar las relaciones y partidas individuales que parezcan inusuales y que
puedan reflejar una incorreccin material en la misma. Los procedimientos
analticos pueden incluir tcnicas estadsticas o mediante el uso de tcnicas
informticas.
El auditor puede realizar muchos de los procedimientos de revisin antes de, o de forma
simultnea a la preparacin de la informacin financiera intermedia por parte de la
entidad. Por ejemplo, puede ser factible actualizar el conocimiento de la entidad y su
entorno, incluyendo su sistema de control interno, y comenzar a revisar las actas
correspondientes antes del final del periodo intermedio. Anticipar la realizacin de algunos
de los procedimientos de revisin tambin permite una oportuna identificacin y
consideracin de asuntos contables importantes que afecten a la informacin financiera
intermedia.
Una revisin de informacin financiera intermedia generalmente no requiere corroborar las
respuestas a preguntas acerca de reclamaciones. Por lo tanto, normalmente, no es
necesario enviar una carta de confirmacin al abogado de la entidad. Sin embargo, puede
ser apropiada la comunicacin directa con l en relacin con reclamaciones si llega al
conocimiento del auditor un asunto que le haga cuestionarse si la informacin financiera
intermedia no est preparada, en todos los aspectos significativos, de acuerdo con el
marco normativo contable aplicable y cree el auditor que el abogado de la entidad puede
tener informacin relevante.
El auditor deber obtener evidencia de que la informacin financiera intermedia se obtiene
de los registros contables. El auditor puede obtener evidencia de que la informacin
financiera intermedia se obtiene de los registros contables, mediante su comparacin con:
Los registros contables, tales como el libro mayor, o una hoja de consolidacin
obtenida de los diferentes registros contables.
Otros datos de soporte en los registros de la entidad, segn sea necesario.
El auditor debe preguntar si la direccin ha cambiado su evaluacin sobre la capacidad de

la entidad para continuar como empresa en funcionamiento. Cuando, como resultado de
sus preguntas o de otros procedimientos de revisin, el auditor tenga conocimiento de
hechos o circunstancias que puedan suponer una duda significativa sobre la capacidad de
la entidad para continuar como empresa en funcionamiento, el auditor deber:
Realizar preguntas a la direccin acerca de sus planes de accin futuros como

resultado de su evaluacin de la capacidad de la entidad para continuar como
empresa en funcionamiento, la viabilidad de estos planes y si la direccin cree que
el resultado de los mismos mejorar la situacin.
Considerar la idoneidad del desglose de estos asuntos en la informacin financiera

intermedia.
Cuando llegue al conocimiento del auditor un asunto que le haga cuestionarse si debiera
hacerse un ajuste material para que la informacin financiera intermedia est preparada
en todos los aspectos significativos, de acuerdo con el marco normativo contable aplicable
el auditor deber realizar preguntas adicionales u otros procedimientos que le permitan
expresar una conclusin en el informe de revisin.
Ejemplo de los Procedimientos aplicables a las cuentas por pagar comerciales:
Indagar acerca de las polticas contables referentes al registro inicial de las

cuentas por pagar comerciales y acerca de si la gerencia est autorizada o no con
respecto algn tipo de rebajas o bonificaciones sobre estas transacciones.
Obtener y considerar las correspondientes explicaciones sobre las variaciones

significativas en los saldos de cuenta de periodos anteriores o en los saldos
determinados por anticipo.
Obtener el anexo de cuentas por pagar comerciales, determinar si el total coincide

o no con el balance de comprobacin.
Considerar si existen o no obligaciones importantes no registradas.
Indagar si se muestran o no en forma separada las cuentas por pagar a los

accionistas, directores y otros entes vinculados.
Preguntas aplicables para la obtencin de informacin:

Las funciones de compras estn segregadas de aquellas de contabilidad, recepcin de
mercanca y embarque de las mismas?
Las solicitudes de compras estn numeradas consecutivamente?

Se requiere la aprobacin de una persona autorizada para los ajustes de cuentas por
pagar?
Se le coloca un sello y firma de cancelacin a las facturas para evitar su doble pago?
MANIFESTACIONES DE LA DIRECCIN
El auditor deber obtener manifestacin escrita de la direccin acerca de que:
Reconoce su responsabilidad en relacin con el diseo e implantacin del sistema

de control interno para prevenir y detectar fraudes o errores.
La informacin financiera intermedia se prepara y presenta de acuerdo con el

marco normativo contable aplicable.
Que el efecto de los errores sin corregir detectadas por el auditor durante la
revisin es inmaterial, tanto de manera individual como agregada, para la
informacin financiera intermedia tomada en su conjunto. Un resumen de estas
partidas debe incluirse, o anexarse a, la carta de manifestaciones.
Ha comunicado al auditor:
o
todos los hechos importantes relativos a cualquier fraude o sospecha de

fraude conocido por la direccin que pueda haber afectado a la entidad.
los resultados de su evaluacin de los riesgos de que la informacin

financiera intermedia pueda contener un error material como resultado de
fraude.
todo incumplimiento conocido o posible de las leyes o regulaciones cuyos

efectos deban considerarse al preparar la informacin financiera
intermedia.
todos los hechos significativos que hayan ocurrido despus de la fecha del
balance y hasta la fecha del informe de revisin que puedan requerir ajuste
a, o desglose en, la informacin financiera intermedia.
Ejemplo de carta de manifestaciones de la direccin
Prrafo inicial si la informacin financiera intermedia comprende estados

financieros condensados:
Esta carta de manifestaciones se emite en relacin con su revisin del estado de situacin
condensado de la entidad ABC, al 31 de marzo de 20X1, y los correspondientes estados
de resultados, cambios en el patrimonio neto y flujos de efectivo condensados, relativos al
periodo de tres meses terminado en dicha fecha, con el fin de expresar una conclusin
acerca de si ha llegado a su conocimiento algn asunto que les haga pensar que la
informacin financiera intermedia no est preparada, en todos los aspectos significativos,
de acuerdo con (indicar el marco normativo contable aplicable, incluyendo una referencia
a la jurisdiccin o pas de origen del marco normativo contable cuando el que se use no
sean las Normas Internacionales de Informacin Financiera).
Reconocemos nuestra responsabilidad en relacin con la preparacin y presentacin de
la informacin financiera intermedia de acuerdo con (indicar el marco normativo contable
aplicable).
Prrafo inicial si la informacin financiera intermedia comprende unos estados

financieros completos con propsito de informacin general preparados de
acuerdo con un marco normativo contable diseado para lograr una presentacin
razonable:
Esta carta de manifestaciones se emite en relacin con su revisin del estado de situacin
de la entidad ABC, al 31 de marzo de 20X1, y los estados de resultados, cambios en el
patrimonio neto y flujos de efectivo correspondientes al periodo de tres meses terminado
en dicha fecha y un resumen de las polticas contables importantes y otras notas
explicativas, con el fin de expresar una conclusin sobre si ha llegado a su conocimiento
algn asunto que le haga creer que la informacin financiera intermedia no expresa la
imagen fiel de (o no presenta razonablemente, en todos los aspectos significativos,) la
situacin financiera de la entidad ABC, al 31 de marzo de 20XI, y de los resultados de
operaciones y sus flujos de efectivo de acuerdo con (indicar el marco normativo contable
aplicable, incluyendo una referencia a la jurisdiccin o pas de origen del marco normativo
contable cuando el que se use no sean las Normas Internacionales de Informacin
Financiera).
Reconocemos nuestra responsabilidad en relacin con la presentacin razonable de la
informacin financiera intermedia de acuerdo con (indicar el marco normativo contable
aplicable).
Confirmamos, segn nuestro leal saber y entender, las siguientes manifestaciones:
La informacin financiera intermedia mencionada anteriormente se ha preparado y

presentado de acuerdo con (indicar el marco normativo contable aplicable).
Hemos puesto a su disposicin todos los registros contables y documentacin

soporte, y todas las actas de juntas de accionistas y del consejo de administracin
(es decir, las celebradas en [insertar fechas aplicables])
No hay transacciones materiales que no hayan sido registradas de manera

apropiada en los registros contables que sirven de base a la informacin financiera
intermedia.
No se conoce que haya habido ningn incumplimiento, real o posible, de las leyes
y regulaciones que pudiera tener un efecto material sobre la informacin financiera
intermedia.
Reconocemos nuestra responsabilidad en relacin con el diseo e implantacin

del sistema de control interno para prevenir y detectar fraudes y errores.
Les hemos comunicado todos los hechos significativos relativos a cualquier fraude
o sospecha de fraude que pueda haber afectado a la entidad.
Les hemos comunicado los resultados de nuestra evaluacin del riesgo de que la
informacin financiera intermedia pueda contener un error material como resultado
de fraude.
Creemos que el efecto de las incorrecciones sin corregir, resumidas en el anexo

adjunto, es inmaterial, tanto de forma individual como agregada, para la
informacin financiera intermedia tomada en su conjunto.
Confirmamos la integridad de la informacin proporcionada a ustedes respecto de

la identificacin de partes vinculadas.
Las siguientes transacciones se han registrado de manera adecuada y, cuando

corresponda, se desglosaron de forma adecuada en la informacin financiera
intermedia:
o
Transacciones con partes vinculadas, incluyendo ventas, compras,

prstamos, transferencias, acuerdos de arrendamiento y garantas, as
como cuentas a cobrar o pagar a partes vinculadas.
Garantas, ya sea escritas u orales, bajo las cuales la entidad tiene una
obligacin contingente.
Acuerdos y opciones para recomprar activos vendidos previamente.
La presentacin y desglose del valor razonable de los activos y pasivos estn de

acuerdo con (indicar el marco normativo contable aplicable). Las hiptesis
utilizadas reflejan nuestra intencin y capacidad de llevar a cabo lneas especficas
de actuacin en nombre de la entidad, cuando este hecho sea relevante para la
aplicacin del criterio del valor razonable, o sus desgloses.
No tenemos planes ni intenciones que puedan afectar de manera material al valor

en libros o clasificacin de activos y pasivos reflejados en la informacin financiera
intermedia.
No tenemos planes de abandonar lneas de producto u otros planes o intenciones

que pudieran dar como resultado existencias excesivas y ningn inventario est
valorado por encima de su valor de realizacin.
La entidad tiene ttulo de propiedad de todos sus activos y no hay gravmenes ni

cargas sobre los mismos.
Hemos registrado o desglosado, segn proceda, todos los pasivos, tanto reales
como contingentes.
Segn nuestro mejor saber y entender, no han tenido lugar hechos posteriores a la fecha
del estado de situacin, y hasta la fecha de esta carta, que puedan requerir ajuste a, o
desglose en, la informacin financiera intermedia antes mencionada.
Consejero Delegado o Director General
Director Financiero
RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR
En relacin con la informacin incluida en documentos que acompaan a la
informacin financiera intermedia
El auditor deber leer cualquier otra informacin que est incluida en documentos que
acompaen a la informacin financiera intermedia para considerar si hay inconsistencias
significativas en dicha informacin respecto de la informacin financiera intermedia. Si el
auditor identifica una inconsistencia significativa, considerar si es necesario modificar la
informacin financiera intermedia o la otra informacin que la acompaa. Si es necesaria
una modificacin en la informacin financiera intermedia y la direccin se niega a hacerla,
el auditor considerar las implicaciones que este hecho pueden tener en el informe de
revisin. Si es necesaria una modificacin en los documentos que acompaan la
informacin y la direccin se niega a hacerla, el auditor considerar si es necesario incluir
en el informe de revisin un prrafo adicional que describa la inconsistencia significativa o
emprender otras acciones, tales como retener la emisin del informe de revisin o
renunciar al encargo.
Si llega al conocimiento del auditor un asunto que le haga creer que los documentos que
acompaan la informacin parecen incluir una incorreccin significativa, el auditor deber
tratar el asunto con la direccin de la entidad. Mientras revisa los documentos con el fin
de identificar inconsistencias significativas, puede llegar al conocimiento del auditor una
aparente incorreccin significativa (por ejemplo, informacin no relacionada con asuntos
que aparezcan en la informacin financiera intermedia que se declara o presenta de
manera incorrecta). Cuando trata el asunto con la direccin de la entidad, el auditor
considera la validez de los documentos y de las respuestas de la direccin a sus
preguntas, si existen diferencias vlidas de juicio u opinin y si debe pedir a la direccin
que consulte con un tercero cualificado para resolver la aparente incorreccin. Si es
necesaria una modificacin para corregir una incorreccin significativa y la direccin se
niega a hacerla, el auditor considera emprender medidas adicionales segn corresponda,

tales como informar a los rganos de gobierno y obtener asesoramiento legal.
Comunicacin por ajuste material a dicha informacin financiera intermedia.
Cuando como resultado de realizar una revisin de informacin financiera intermedia,
llegue al conocimiento del auditor un asunto que le haga considerar que es necesario un
ajuste material a dicha informacin financiera intermedia para que sta est preparada, en
todos los aspectos significativos, de acuerdo con el marco normativo contable aplicable,
deber comunicar este asunto, tan pronto como sea posible, al nivel apropiado de la
direccin.
Cuando, a juicio del auditor, la direccin no responde de manera apropiada dentro de un
periodo razonable de tiempo, el auditor deber informar a los rganos de gobierno de la
entidad. La comunicacin se hace tan pronto como sea posible, verbalmente o por escrito.
La decisin del auditor de efectuar la comunicacin de manera verbal o por escrito
depender de factores tales como la naturaleza, sensibilidad e importancia del asunto a
comunicar y el momento elegido para ello. Si la informacin se comunica verbalmente, el
auditor debe documentar la comunicacin.
Cuando, a juicio del auditor, los rganos de gobierno de la entidad no responden de
manera apropiada dentro de un plazo de tiempo razonable, el auditor deber considerar:
Si debe incluir una salvedad en el informe.

La posibilidad de renunciar al encargo.
La posibilidad de renunciar al nombramiento para auditar las cuentas anuales.
Comunicacin por existencia de fraude o incumplimiento de leyes o regulaciones

por parte de la entidad
Cuando como resultado de la revisin de informacin financiera intermedia, llega al
conocimiento del auditor un asunto que le haga creer que existe fraude o incumplimiento
de leyes o regulaciones por parte de la entidad, el auditor deber comunicar el asunto, tan
pronto como sea posible, al nivel apropiado de la direccin. La determinacin sobre cul
es el nivel apropiado de la direccin se ver afectada por la probabilidad de connivencia o
implicacin de un miembro de la direccin. El auditor tambin considerar la necesidad de
informar de estos asuntos a los rganos de gobierno y las implicaciones para la revisin.
INFORME SOBRE LA NATURALEZA, ALCANCE Y RESULTADOS DE LA REVISIN
DE INFORMACIN FINANCIERA INTERMEDIA.
El auditor deber emitir un informe escrito que contenga:
Un ttulo apropiado.
Un destinatario, segn lo requieran las circunstancias del encargo.
Identificacin de la informacin financiera intermedia revisada, incluyendo

identificacin del ttulo de cada uno de los estados contenidos en los estados
financieros completos o condensados y la fecha y periodo cubierto por la

informacin financiera intermedia.
Si la informacin financiera intermedia comprende unos estados financieros

completos de propsito general preparados de acuerdo con un marco normativo
contable diseado para presentar la imagen fiel
En otras circunstancias, una manifestacin de que la direccin es responsable de

la preparacin y presentacin de la informacin financiera intermedia, de acuerdo
con el marco normativo contable aplicable.
Una manifestacin de que el auditor es responsable de expresar una conclusin

sobre la informacin financiera intermedia basada en su revisin.
Una manifestacin de que la revisin de la informacin financiera intermedia se

realiz de acuerdo con la NITR 2410 Revisin de Informacin Intermedia
Realizada por el Auditor Independiente de la Entidad y una manifestacin de que
esta revisin consiste en realizar preguntas, principalmente a las personas
responsables de los asuntos contables y financieros, as como en aplicar
procedimientos analticos y otros procedimientos de revisin.
Una manifestacin de que una revisin tiene un alcance sustancialmente menor

que una auditora realizada de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora y,
en consecuencia, no permite al auditor obtener seguridad de que haya llegado a
conocer todos los asuntos importantes que pudieran identificarse en una auditora
y que, por tanto, no se expresa ninguna opinin de auditora.
Una conclusin en cuanto a si ha llegado a conocimiento del auditor algo que le

haga creer que la informacin financiera intermedia no expresa, o no presenta
razonablemente, en todos los aspectos significativos, la imagen fiel de acuerdo
con el marco normativo contable aplicable
La fecha del informe.
La ubicacin en el pas o jurisdiccin donde el auditor ejerce su prctica.
La firma del auditor.
Incumplimiento del marco normativo contable aplicable

De conocer que existen asuntos que hagan creer que la informacin financiera intermedia
est o puede estar afectada de forma material por un incumplimiento del marco normativo
contable aplicable, y la direccin no corrige la informacin financiera intermedia, el auditor
incluye una salvedad en el informe de revisin. La salvedad describe la naturaleza del
incumplimiento y, si es factible, indica los efectos en la informacin financiera intermedia.
Si no se incluye en la informacin financiera intermedia toda la informacin que el auditor
considera necesaria para un adecuado desglose, el auditor incluye una salvedad en el
informe de revisin y, si es factible, incluye la informacin que falta en el informe. Al emitir
una conclusin con salvedades, el auditor deber utilizar en el prrafo de conclusin la
expresin "excepto por" y se har referencia a otro prrafo intermedio en el que se

describa la salvedad.
Cuando el efecto del incumplimiento es tan material sobre la informacin financiera
intermedia tomada en su conjunto que el auditor concluye que una conclusin con
salvedad no es adecuada para informar sobre la naturaleza equvoca o incompleta de la
informacin financiera intermedia, el auditor expresa entonces una conclusin adversa.
Limitacin en la informacin
Cuando el auditor no puede completar la revisin, deber comunicar, por escrito, al nivel
apropiado de la direccin la razn por la que no puede completarse la revisin, y
considerar si es apropiado emitir un informe.
El auditor no acepta un encargo de revisin de informacin financiera intermedia si el
conocimiento preliminar que tiene de las circunstancias del encargo indica que no se
podr completar la revisin porque habr una limitacin al alcance de la revisin del
auditor impuesta por la direccin de la entidad.
Si, despus de aceptar el trabajo, la direccin impone una limitacin al alcance de la
revisin, el auditor solicita la eliminacin de dicha limitacin. Si la direccin se niega a
hacerlo, el auditor no puede completar la revisin y expresar una conclusin. En esos
casos, el auditor comunica, por escrito, al nivel apropiado de la direccin y si existe un
asunto que haga creer que es necesario ajustar de forma material la informacin
financiera intermedia, el auditor comunica estos asuntos de acuerdo con lo establecido en
sus responsabilidades.
Ejemplos de informes de revisin de informacin financiera intermedia:
Informe de revisin de informacin financiera intermedia del Contador Pblico
Independiente (sin salvedad)
(Destinatario apropiado)
Introduccin
Hemos revisado el estado de situacin adjunto de la entidad ABC, al 31 de marzo de
20X1, y los correspondientes estados de resultados, cambios en el patrimonio neto y
flujos de efectivo relativo al periodo de tres meses terminado en dicha fecha, y un
resumen de las polticas contables ms importantes y otras notas explicativas. La
direccin es responsable de la preparacin y presentacin razonable de esta informacin
financiera intermedia de acuerdo con (indicar el marco normativo contable aplicable).
Nuestra responsabilidad es expresar una conclusin sobre esta informacin financiera
intermedia basada en nuestra revisin.
Alcance de la revisin
Hemos llevado a cabo nuestra revisin de acuerdo con la Norma Internacional de
Trabajos de
Revisin 2410 Revisin de informacin financiera intermedia realizada por el auditor
independiente de la entidad. Una revisin de informacin financiera intermedia consiste
en hacer preguntas, principalmente a las personas responsables de los asuntos

financieros y contables, y aplicar procedimientos analticos y otros procedimientos de
revisin. Una revisin tiene un alcance sustancialmente menor al de una auditora
realizada de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditora y, en consecuencia, no
nos permite obtener una seguridad de que hayan llegado a nuestro conocimiento todos
los asuntos importantes que pudieran haberse identificado en una auditora. Como
consecuencia, no expresamos una opinin de auditora.
Conclusin
Como resultado de nuestra revisin, no ha llegado a nuestro conocimiento ningn asunto
que nos haga pensar que la informacin financiera intermedia que se adjunta no expresa
la imagen fiel de la situacin financiera de la entidad al 31 de marzo de 20Xl, y de los
resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo para el periodo de tres meses
terminado en dicha fecha, de conformidad con (marco normativo contable aplicable,
incluyendo una referencia a la jurisdiccin o pas de origen del marco normativo contable
cuando el que se use no sean las Normas Internacionales de Informacin Financiera).
AUDITOR
Fecha
Direccin

Independiente (con salvedad)
Introduccin
Hemos revisado el estado de situacin adjunto de la entidad ABC al 31 de marzo de 20Xl
y los correspondientes estados de resultados, cambios en el patrimonio neto y flujos de
efectivo relativos, al periodo de tres meses terminado en dicha fecha, y un resumen de las
polticas contables ms importantes y otras notas explicativas. La direccin es
responsable de la preparacin y presentacin razonable de esta informacin financiera
intermedia de acuerdo con (indicar el marco normativo contable aplicable). Nuestra
responsabilidad es expresar una conclusin sobre esta informacin financiera intermedia
basada en nuestra revisin.
Excepto por lo indicado en el prrafo siguiente, hemos llevado a cabo nuestra revisin de
acuerdo con la Norma Internacional de Trabajos de Revisin 2410 Revisin de
informacin financiera intermedia realizada por el auditor independiente de la entidad12.
Una revisin de informacin financiera intermedia consiste en hacer preguntas,
principalmente a las personas responsables de los asuntos financieros y contables, y en
aplicar procedimientos analticos y otros procedimientos de revisin. Una revisin tiene un
alcance sustancialmente menor al de una auditora realizada de acuerdo con las Normas
Internacionales de Auditora y, en consecuencia, no nos permite obtener seguridad de que

hayan llegado a nuestro conocimiento todos los asuntos importantes que pudieran
haberse identificado en una auditora. En consecuencia, no expresamos una opinin de
auditora.
Motivos para una conclusin con salvedad
Como resultado de un incendio en una sucursal en (fecha) que destruy sus registros de
cuentas a cobrar, no pudimos completar nuestra revisin de cuentas a cobrar por un total
de $____, que se incluyen en la informacin financiera intermedia. La entidad est en
proceso de reconstruir estos registros y tiene dudas acerca de si podr soportar el importe
sealado anteriormente y la correspondiente estimacin sobre saldos incobrables. Si
hubiera sido posible completar nuestra revisin de cuentas a cobrar, podran haber
llegado a nuestro conocimiento asuntos que indicaran que pudieran ser necesarios
ajustes a la informacin financiera intermedia.
Conclusin con salvedad
Excepto por los ajustes a la informacin financiera intermedia que pudieran derivarse de
la situacin descrita en el prrafo anterior, como resultado de nuestra revisin, no ha
llegado a nuestro conocimiento ningn asunto que nos haga creer que la informacin
financiera intermedia adjunta no expresa la imagen fiel de (o no presenta
razonablemente, en todos los aspectos significativos) la situacin financiera de la entidad
al 31 de marzo de 20X1 y de los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo
para el periodo de tres meses terminado en dicha fecha, de acuerdo con (indicar el marco
normativo contable aplicable, incluyendo una referencia a la jurisdiccin o pas de origen
del marco normativo contable cuando el que se use no sean las Normas Internacionales
de Informacin Financiera).
AUDITOR
Fecha
Direccin
Independiente (adverso)
Introduccin
Hemos revisado el balance de situacin adjunto de la entidad ABC al 31 de marzo de
20X1 y los correspondientes estados de resultados, de cambios en el patrimonio neto y de
flujos de efectivo relativos al periodo de tres meses terminado en dicha fecha, y un
resumen de las polticas contables ms importantes y otras notas explicativas.15 La
direccin es responsable de la preparacin y presentacin razonable de esta informacin
financiera intermedia de acuerdo con (indicar el marco normativo contable aplicable).
Nuestra responsabilidad es expresar una conclusin sobre esta informacin financiera
intermedia basada en nuestra revisin.
Hemos llevado a cabo nuestra revisin de acuerdo con la Norma Internacional de

Trabajos de
Revisin 2410 Revisin de informacin financiera intermedia realizada por el auditor
independiente de la entidad16. Una revisin de informacin financiera intermedia
consiste en hacer preguntas, principalmente a las personas responsables de los asuntos
financieros y contables, y en aplicar procedimientos analticos y otros procedimientos de
revisin. Una revisin tiene un alcance sustancialmente menor al de una auditora
realizada de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditora y, en consecuencia, no
nos permite obtener seguridad de que hayan llegado a nuestro conocimiento todos los
asuntos importantes que podran haberse identificado en una auditora. En consecuencia,
no expresamos una opinin de auditora.
Motivos para una conclusin adversa
Al inicio de este periodo, la direccin de la entidad dej de consolidar los estados
financieros de sus compaas dependientes, ya que considera que la consolidacin es
inapropiada debido a la existencia de nuevos intereses minoritarios significativos. Esto no
est de acuerdo con (indicar el marco normativo contable aplicable, incluyendo una
referencia a la jurisdiccin o pas de origen del marco de referencia de la informacin
financiera cuando el que se use no sean las Normas Internacionales de Informacin
Financiera). De haberse preparado estados financieros consolidados, prcticamente todos
los saldos de la informacin financiera intermedia habran sido sustancialmente diferentes.
Conclusin adversa
Nuestra revisin indica que, dado que la entidad no consolida su inversin en compaas
dependientes, segn se describe en el prrafo anterior, esta informacin financiera
intermedia no expresa la imagen fiel de (o no presenta razonablemente, en todos los
aspectos significativos,) la situacin financiera de la entidad al 31 de marzo de 20X1 y de
los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo correspondientes al periodo de
tres meses terminado en dicha fecha, de acuerdo con (indicar el marco normativo
contable aplicable, incluyendo una referencia a la jurisdiccin o pas de origen del marco
normativo contable cuando el que se usa no sean las Normas Internacionales de
Informacin Financiera).
AUDITOR
Fecha
Direccin
NORMA INTERNACIONAL DE TRABAJOS DE REVISIN

NORMA 2400
TRABAJOS PARA REVISAR ESTADOS FINANCIEROS
La Norma Internacional de Trabajos de Revisin establece normas y proporciona
lineamientos para el profesional que realiza el trabajo de revisin sobre los
estados financieros de la entidad.
El objetivo de la revisin de estados financieros es que el auditor pueda declarar
de qu ha surgido algo en la revisin de los estados financieros que le hace creer
que los mismos no estn preparados respecto a todo lo importante de acuerdo al
marco de referencia para informes financieros.
Principios Generales de Un Trabajo de Revisin
El contador debe de cumplir con el Cdigo De tica que entre sus principios estn:
Independencia
Integridad
Objetividad
Competencia profesional y debido cuidado
Confidencialidad
Conducta profesional
Estndares tcnicos
El auditor deber conducir una revisin de acuerdo con esta NITR
Cuando el auditor planea y desempea una revisin debe de realizarlo con

escepticismo profesional reconociendo que los estados financieros puedan estar
realizados errneamente. Al planear una revisin el auditor debe de conocer la
entidad y su entorno incluyendo consideracin de la organizacin, sistemas
contables, caractersticas de operacin y la naturaleza de sus activos, pasivos,
ingresos y gastos. Tambin debe de comprender los asuntos relevantes de los
estados financieros.
Alcance de una revisin
Los procedimientos que sern utilizados por el auditor para una revisin de
estados financieros deben de estar determinados de acuerdo a la NITR 2400, los
cuales deben ser los necesarios para lograr el objetivo de la revisin.
Certeza moderada
Un trabajo de revisin realizado por el auditor expresa un nivel de certeza

moderado de que la informacin est libre de representaciones errneas de
importancia relativa, esto se expresa como Certeza Negativa.
Trminos del trabajo
Los trminos en los que se estar realizando el trabajo se deben de registrar en

una carta compromiso u otra forma escrita que crean conveniente utilizar. Esta
carta compromiso ser de ayuda para planear el trabajo de revisin evitando
malos entendidos respecto a asuntos como los objetivos, alcance del trabajo,
responsabilidades del auditor as como la forma del informe a emitir.
Una carta compromiso debe incluir:
El objetivo del servicio que se est desempeando.

La responsabilidad de la administracin por los estados financieros.
El alcance de la revisin, incluyendo referencia a la NITR 2400 (o
normas/prcticas nacionales relevantes).
Acceso sin restriccin a cualesquier registros, documentacin, y otra
informacin solicitada en conexin con la revisin.
Una muestra del informe que se espera se rendir.
El hecho de que no puede dependerse del trabajo para revelar errores,
actos ilegales u otras irregularidades, por ejemplo, fraude o desfalcos que
puedan existir.
Una declaracin de que no se est desempeando una auditora y de que
no se expresar una opinin de auditora. Para enfatizar este punto y evitar
confusin, el profesional contador puede tambin considerar sealar que un
trabajo de revisin no satisfar ningn requerimiento de una auditora,
reglamento o de tercera parte.
Planeacin
El auditor deber planear el trabajo de manera que se desempea un trabajo
efectivo.
Al planear una revisin de estados financieros, el auditor deber obtener o
actualizar el conocimiento del negocio incluyendo consideracin de la
organizacin de la entidad, sistemas contables, caractersticas de operacin
y la naturaleza de sus activos, pasivos ingresos y gastos.
El auditor necesita poseer una comprensin de dichos asuntos y otros asuntos
relevantes a los estados financieros, por ejemplo, un conocimiento de los
mtodos de produccin y distribucin de la entidad, lneas de productos,
localidades de operacin, y partes relacionadas.
El auditor requiere esta comprensin para poder hacer investigaciones
relevantes y disear procedimientos apropiados, as como evaluar las
respuestas y otra informacin obtenida.
Trabajo desempeado por otros
Cuando use trabajo desempeado por otro auditor o por un experto, el

auditor
debera quedar satisfecho de que dicho trabajo sea adecuado para los fines
de la revisin.
Documentacin
El auditor deber documentar los asuntos que son importantes para
proporcionar evidencia, para soportar el informe de revisin, y la evidencia
de que la revisin fue llevada a cabo de acuerdo con esta NITR.
Procedimientos y Evidencia
El auditor debe de documentar todos los hallazgos y asuntos importantes
encontrados en la revisin que proporcionan evidencia que sustentan el informe
realizado.
Para que el auditor pueda determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los
procedimientos debe de guiarse por asuntos como:
Cualquier conocimiento adquirido al realizar revisiones de los estados

financieros de periodos anteriores.
El conocimiento del profesional contador del negocio incluyendo
conocimiento de los principios y prcticas contables de la industria en la
que opera la entidad.
Los sistemas contables de la entidad.
El grado por el cual una partida particular es afectado por juicio de la
administracin.
La importancia relativa de transacciones y saldos de cuentas.
El auditor debe de aplicar las mismas consideraciones sobre la importancia

relativa como si se estuviera dando una opinin sobre los estados financieros.
Los procedimientos para la revisin de estados financieros ordinariamente
incluirn:
Obtener una comprensin del negocio de la entidad y de la industria

en la que opera.
Investigaciones concernientes a los principios y prcticas contables
de la entidad.
Investigaciones concernientes a los procedimientos de la entidad
para registrar, clasificar y resumir transacciones
Acumular informacin para revelacin en los estados financieros y
para preparar los estados financieros.
Investigaciones concernientes a todas las aseveraciones de

importancia relativa en los estados financieros.
Procedimientos analticos diseados para identificar relaciones y
partidas individuales que parezcan inusuales. Dichos procedimientos
incluiran:
Comparacin de los estados financieros con estados por periodos

anteriores
Comparacin de los estados financieros con resultados anticipados y
posicin financiera.
Estudio de las relaciones de los elementos de los estados financieros
que se esperara se conformaran a un patrn predecible basado en
la experiencia de la entidad o norma de la industria.
Cuando el auditor aplica estos procedimientos considera los tipos de
asuntos que requirieron ajustes contables en periodos anteriores.
(a) Debe de investigar acerca de asuntos o sucesos anteriores que
pueden requerir ajustes o revelaciones en los estados financieros.
(b) Si el auditor considera que hay razones para creer que los estados
financieros estn presentados o elaborados errneamente de
manera importante, aplicara procedimientos adicionales para poder
expresar certeza negativa o confirmar que se requiere un informe
con salvedad.
(c) El auditor no tiene ninguna responsabilidad de desempear
procedimientos para identificar sucesos que ocurran despus de la
fecha del informe sobre la revisin.
Conclusiones e Informes
El auditor debe de evaluar y revisar las conclusiones extradas de la evidencia
obtenida que ser la base para expresar certeza negativa. En el trabajo realizado
el auditor evaluara si alguna informacin que se obtuvo durante la realizacin del
trabajo indica que los estados financieros estn presentados de tal forma que no
presentan un punto de vista verdadero y justo.
El informe sobre una revisin de estados financieros describe el alcance del
trabajo para hacer posible al lector comprender la naturaleza del trabajo
desempeado y dejar claro que no se desempe una auditora.
El informe sobre una revisin de estados financieros deber contener los
siguientes elementos bsicos y en el siguiente orden:
ttulo
destinatario
prrafo de apertura o introductorio incluyendo:
identificacin de los estados financieros sobre los que ha sido

desempeada la revisin; y
una declaracin de la responsabilidad de la administracin de la entidad y
de la responsabilidad del profesional contador;
prrafo de alcance, describiendo la naturaleza de una revisin, incluyendo:
una referencia a esta NITR aplicable a trabajos de revisin, o a normas y

prcticas nacionales relevantes;
una declaracin de que una revisin est limitada primordial mente a
investigaciones y procedimientos analticos; y
una declaracin de que no se ha desempeado una auditora, de que los
procedimientos realizados proporcionan menos certeza que una auditora y
que no se expresa una opinin de auditora;
declaracin de certeza negativa;

fecha del informe;
direccin del profesional contador,
la firma del profesional contador.
En el informe de revisin el auditor declarara que no ha surgido a la atencin del

auditor basado en la revisin nada que haga creer que los estados financieros no
reflejen un punto de vista verdadero y justo, de acuerdo con el marco de
referencia.
Si existe una limitacin importante en el alcance, se debe declarar en el informe
las limitaciones as como expresar una salvedad de la certeza negativa
proporcionada respecto de los posibles ajustes a los estados financieros que
podran haberse determinado como necesarios si la limitacin no hubiera existido;
o cuando el posible efecto de la limitacin es tan importante y omnipresente que el
profesional contador concluye que no puede proporcionarse ningn nivel de
certeza, no proporcionar ninguna certeza.
El auditor debe de fechar el informe de revisin en la fecha en el que el trabajo es
completado, por lo que el auditor deber de realizar procedimientos relativos a
sucesos que ocurrirn hasta la fecha del informe. No se dar una fecha al informe
hasta que la administracin la haya aprobado.
Procedimientos ilustrativos detallados que pueden realizarse un trabajo para
revisar estados financieros
La investigacin y los procedimientos analticos de revisin llevados a cabo en
una revisin de estados financieros, se determina a juicio del auditor. Los
procedimientos enlistados abajo son para fines ilustrativos solamente. No se

pretende que todos los procedimientos sugeridos apliquen a todos los trabajos
de revisin.
General
Discutir los trminos y el alcance del trabajo con el cliente y con el equipo del
trabajo.
Preparar una carta compromiso exponiendo los trminos y alcance del trabajo.
Obtener una comprensin de las actividades de negocios de la entidad y del
sistema para registrar informacin financiera y preparar estados financieros.
Investigar si toda la informacin financiera se registra:
a. Completamente
b. Inmediatamente;
c. Despus de la autorizacin necesaria.
Obtener un balance de comprobacin y determinar si concuerda con el libro
mayor general y con los estados financieros.
Considerar los resultados de auditoras y trabajos de
Incluyendo los ajustes contables requeridos.
revisin previos,
Investigar si ha habido cualquier cambio significativo en la entidad desde el ao

anterior (por ejemplo, cambios en propiedad o cambios en estructura de capital).
Investigar sobre las polticas contables y considerar si:
a) cumplen con normas locales o internacionales;
b) si han sido aplicadas apropiadamente; y
c) han sido aplicadas consistentemente
y, si no, considerar si
se ha hecho revelacin de cualesquier cambios en las polticas contables.
Leer las minutas de juntas de accionistas, del consejo de directores, y otros
comits apropiados para identificar asuntos que pudieran ser importantes para la
revisin.
Investigar si las acciones emprendidas en las juntas de accionistas, del
consejo de directores o juntas de accionistas, del consejo de directores o juntas
comparables, que
afecten a
los estados financieros han
sido
apropiadamente reflejadas ah.
Investigar sobre la existencia de transacciones con partes relacionadas, como
se han contabilizado dichas transacciones y si las partes relacionadas han sido
relevada en forma apropiada.
Investigar sobre contingencias y compromisos.

Investigar sobre planes para disponer de activos importantes o de segmentos del
negocio.
Obtener los estados financieros y discutirlos con la administracin.
Considere lo adecuado de la revelacin en los estados financieros la propiedad
de estos respecto de la clasificacin y presentacin.
Comparar los resultados mostrados en los estados financieros del periodo
corriente con los mostrados en los estados financieros para periodos anteriores
comparables y, si estn disponibles, con presupuestos y pronsticos.
Obtener explicaciones de la administracin por cualesquiera fluctuaciones
inusuales o inconsistencias en los estados financieros.
Considerar el efecto de cualquier error no ajustado individualmente y
acumulado. Traer los errores a la atencin de la administracin y determinar
cmo los errores no ajustados influirn en el informe de revisin.
Considerar obtener una carta de representacin de la administracin.
Efectivo
Obtener las conciliaciones bancarias. Investigar sobre cuales quieras partidas
antiguas o inusuales de la conciliacin con personal del cliente.
Investigar sobre traspasos entre cuentas de efectivo por el periodo de antes y
despus de la fecha de revisin.
Investigar sobre las polticas contables para registrar inicialmente las cuentas
comerciales por cobrar y determinar si se dan algunas bonificaciones
sobre dichas transacciones.
Cuentas por cobrar
comerciales por cobrar y determinar si se dan algunas bonificaciones
Obtener una relacin de cuentas por cobrar y determinar si el total concuerda
con el balance de comprobacin.
Obtener y considerar las explicaciones de variaciones importantes en los saldos

de cuentas de periodo anteriores o de los anticipados.
Obtener un anlisis de antigedad de las cuentas comerciales por cobrar.
Investigar sobre la razn para cuentas inusualmente grandes, saldos de crditos
sobre cuentas o cualesquier oreos saldos inusuales e investigar sobre
la posibilidad de cobro de las cuentas por cobrar.
Discutir con la administracin la clasificacin de cuentas por cobrar,
incluyendo saldos no corrientes, saldos netos de crditos y cantidades debidas
de losaccionistas, directores y otras partes relacionadas en los estados
financieros.
Investigar sobre el mtodo para identificar las cuentas de pago lento y
para establecer provisiones para cuentas dudosas y considerar si es razonable.
Investigar si las cuentas por cobrar
o descontadas.
han sido gravadas, factorizadas
Investigar sobre procedimientos aplicados para asegurar que se ha logrado un

corte apropiado de transacciones de ventas e ingresos por ventas.
Investigar si las cuentas representa las mercancas embarcadas a consignacin y,
si es as, si se han hecho ajustes para revertir estas transacciones e incluir las
mercancas en el inventario.
Investigar si cualesquier crditos importantes registrados relativos a ingresos
han sido emitidos despus de la fecha de hoja de balance y si se ha
hecho provisin para dichas cantidades.
Inventarios
Obtener la lista de inventario y determinar si:
a) El total concuerda con el saldo en el balance de comprobacin; y
b) Si est basada en u conteo fsico del inventario.
Investigar sobre el mtodo para el conteo de inventario.
Donde se haya llevado a cabo un conteo fsico en la fecha de la hoja del balance,
investigar si:
(a) Se usa un sistema de inventario perpetuo y se hacen comparaciones
peridicas con las cantidades reales en existencia; y
(b) Se usa un sistema de costo integrado y si ha producido

informacin contable en el pasado.
Discutir ajustes hechos resultantes del ltimo conteo fsico de inventario.
Investigar sobre procedimientos aplicados para controlar el corte y cualquier
movimiento de inventario.
Investigar sobre la base usada para valuar cada categora del inventario y,
en particular, respecto de la eliminacin de utilidades entre ramas. Investigar si
el inventario se vala al ms bajo del costo y el valor neto realizable.
Considerar la consistencia con la que los mtodos de valuacin de
inventario han sido aplicados, incluyendo factores con material, mano de obra y
gastos indirectos.
Comparar cantidades de categoras principales del inventario con las de periodos
anteriores y con las anticipadas para el periodo corriente. Investigar sobre las
principales fluctuaciones y diferencias.
Comparar la rotacin de inventario con la de periodos anteriores.
Investigar sobre el mtodo usado para identificar el inventario de
lento movimiento y obsoleto y si dicho inventario ha sido contabilizado al valor
neto realizable.
Investigar si algo del inventario ha sido consignado a la entidad y, si es as, se han
sido hechos ajustes para excluir dichas mercancas del inventario.
Investigar si hay algn inventario dado en p0renda, almacenado en otras
localidades o en consignacin a otros y considerar si dichas transacciones
han sido contabilizadas apropiadamente.
Inversiones (incluyendo compaas asociadas y valores negociables)
Obtener una relacin de las inversiones a la fecha de la hoja del balance
y determinar si concuerda con el balance de comparacin.
Investigar sobre la poltica contable aplicada a las inversiones.
Investigar con la administracin sobre los valores en libros de las inversiones.
Considerar si hay cualesquier problemas de realizacin.
Considerar si ha habido contabilizacin apropiada de ganancias y prdidas y
de ingreso de inversiones.
Investigar sobre la clasificacin de inversiones a lo largo plazo y a corto plazo.

Propiedades y depreciacin
Obtener
una
relacin
depreciacin acumulada y
balance de comprobacin.
de
la
propiedad
determinar si
indicando el costo
concuerda con
y
el
Investigar sobre la poltica contable aplicada respecto de la estimacin

para depreciacin y para distinguir entre partidas de capital y de mantenimiento.
Considerar si la propiedad ha sufrido un deterioro permanente, importante, en
el valor.
Discutir con la administracin las adiciones y bajas a cuentas de propiedad y
la contabilizacin de ganancias y prdidas sobre ventas o retiros. Investigar
si todas estn transiciones han sido contabilizadas.
Investigar sobre la consistencia con que han sido aplicados el mtodo y las tasas
de depreciacin y comparar las estimaciones por depreciacin con los aos
anteriores.
Investigar si hay gravmenes sobre la propiedad.
Discutir si los convenios de arrendamiento han sido reflejados en forma apropiada
en los estados financieros en conformidad con pronunciamientos contables
actuales.
Gastos anticipados, intangibles y otros activos
Obtener relaciones identificando la naturaleza de estas cuentas y discutir
con la administracin la recuperabilidad.
Investigar sobre la base para registrar estas cuentas y los mtodos
de amortizacin usados.
Comparar saldos de cuentas de gastos relacionadas con las de periodos
anteriores y discutir variaciones importantes con la administracin.
Discutir la clasificacin entre cuentas a largo plazo y a corto plazo con
la administracin.
Prestamos por pagar
Obtener de la administracin un calendario de prstamos por pagar y determinar si
el total concuerda con el balance.
Investigar si hay prestamos donde la administracin no ha cumplido con las

clusulas del convenio de prstamos y, si es as, investigar sobre las acciones
de la administracin y si se han hecho los ajustes apropiados en los estados
financieros.
Considerar la razonabilidad del gasto por inters en relacin a los saldos
de prstamos.
64. Investigar si los prestamos por pagar estn garantizados.
65. Investigar si lo prestamos por pagar han sido clasificados entre el largo plazo
y actuales.
Cuentas por pagar de transacciones
por pagar de transacciones y si la entidad tiene derecho a algunas bonificaciones
Obtener y considerar explicaciones de las variaciones importantes en los saldos
de cuentas de periodos previos o de los anticipados.
Obtener una relacin de cuentas por pagar de transacciones y determinar si
el total concuerda con el balance de comprobacin.
Investigar si los saldos estn conciliados con los estados de los acreedores
y comparar con los saldos de periodos anteriores. Comparar la rotacin
con periodos anteriores
Considerar si pudiera haber pasivos de importancia no registrados.
Investigar si las cuentas por pagar a accionistas, directores y otras partes
relacionadas son reveladas por separado.
Pasivos acumulados y contingentes.
Obtener una relacin de los pasivos acumulados y determinar si el total
concuerda con el balance de comprobacin.
Comparar los saldos principales de cuentas de gastos relacionados con cuentas
similares de periodos anteriores.
Investigar sobre aprobaciones para dichas acumulaciones , trminos de pago,
cumplimiento con trminos, colaterales y clasificacin
Investigar sobre el mtodo para determinar pasivos acumulados.
Investigar sobre la naturaleza de los montos incluidos en pasivos contingentes

y compromisos.
Investigar si existen pasivos reales o contingentes que no hayan sido registrados
en las cuentas. Si es as discutir con la administracin si necesitan
hacerse provisiones en las cuentas o si debiera hacerse la revelacin en las notas
a los estados financieros
Impuestos sobre la renta y otros
Investigar con la administracin si hubo algunos sucesos incluyendo disputas con
las autoridades de impuestos, Si es as, discutir con la administracin si
necesitan hacerse provisiones en las cuentas o si debiera hacerse la revelacin
en las notas a los estados financieros.
Considerar el gasto de impuestos en relacin al ingreso de la entidad por
el periodo.
Investigar con la administracin sobre la adecuacin de los pasivos por
impuestos diferidos registrados incluyendo provisiones respecto de periodos
anteriores.
Sucesos Posteriores
Obtener de la administracin los ltimos estados financieros provisionales
y compararlos con los estados financieros que estn siendo revisados o con los
de periodos comparables de ao precedentes.
Investigar sobre sucesos despus de la fecha del balance que tendran un
efecto de importancia relativa sobre los estados financieros bajo revisin y
en particular, investigar si:
(a) Han surgido compromisos o faltas de certeza sustanciales subsecuentes
a la fecha del balance;
(b) Han ocurrido cualquier cambio significativo en el capital significativo en el
capital
de acciones
deuda
a largo
plazo
o
capital de trabajo
hasta la fecha de investigacin;
(c) Han sido hechos cualesquier ajustes inusuales durante el periodo
entre la fecha de la hoja de balance
y
la fecha de la
investigacin.
Considerar la necesidad de ajustes o revelaciones en los estados
financieros.
Obtener y leer las minutas de juntas de accionistas, directores y comits
apropiados, posteriores a la fecha de balance.
Litigios
Investigar con la administracin si la entidad es sujeto de acciones legales por
amenaza, pendientes o en proceso. Considerar el efecto consiguiente sobre los
estados financieros.
Capital
Obtener y considerar una relacin de las transacciones en las
de capital social, incluyendo nuevas emisiones, retiros y dividendos.
cuentas
86. Investigar si hay restricciones sobre utilidades retenidas u otras cuentas

de capital social. Operaciones
Comparar resultados con los de periodos anteriores y con los esperados
para el periodo actual. Discutir las variaciones importantes con la administracin.
Discutir si el reconocimiento
lugar en periodos apropiados.
de ventas
gastos
principales
ha tenido
Considerar partidas extraordinarias e inusuales.

Considerar y discutir con la administracin la relacin entre partidas
relacionadas en la cuenta ingresos y evaluar la razonabilidad consiguiente en el
contexto de
relaciones similares para
periodos anteriores y otra
informacin disponible al auditor.
FEDERACIN DE COLEGIOS DE CONTADORES PBLICOS DE LA REPBLICA

BOLIVARIANA DE VENEZUELA
SECRETARA DE ESTUDIOS E INVESTIGACIONES
COMIT PERMANENTE DE NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA
ESTRUCTURA DE INFORME DE TRABAJOS DE REVISIN DEL CONTADOR PBLICO
INDEPENDIENTE
NORMA INTERNACIONAL DE TRABAJOS DE REVISIN NITR 2400
TRABAJOS DE REVISIN DE ESTADOS FINANCIEROS
CASO: ASEVERACIN NEGATIVA (SIN SALVEDAD)
Indicar
con claridad que se trata del informe de trabajos de revisin de un

contador pblico independiente. Por ejemplo: Informe de Revisin del
Contador Pblico Independiente. Esto afirma que el contador pblico ha
TTULO
PRIMERA
PARTE
DESTINATARIO
cumplido con los requerimientos ticos relevantes, relacionados con

independencia y lo diferencia de otros informes emitidos. Tambin afirma
que planific y ejecut el trabajo con base en una carta de contratacin,
elabor papeles de trabajo basado en la evidencia obtenida y cumpli con
la norma internacional de trabajos de revisin NITR 2400.
rgano que contrat la revisin de los estados financieros.
Expresar que se ha efectuado una revisin.

Identificar los estados financieros, sobre los que se ha llevado a cabo la
revisin.
PRRAFO
INTRODUCTORIO Identificar la entidad cuyos estados financieros han sido revisados.
Especificar la fecha o periodo cubierto por los estados financieros.
Manifestar la responsabilidad de la direccin de la entidad y la del contador
pblico independiente.
SEGUND
A PARTE
PRRAFO DEL
ALCANCE
PRRAFO CON
ASEVERACIN
NEGATIVA
Indicar que se ha realizado la revisin de conformidad con la Norma

Internacional para Trabajos de Revisin NITR 2400.
Explicar en qu consiste el trabajo de revisin de estados financieros.
D
eclarar que la revisin se limita principalmente a indagaciones y
procedimientos analticos.
D
eclarar que no se ha realizado una auditora, que los procedimientos
aplicados proporcionan menos seguridad que una auditora y que no se
expresa una opinin de auditora.
D
eclarar que no ha surgido a la atencin del contador pblico, basado en la
revisin, algo que le haga creer que los estados financieros no estn
presentados razonablemente, en todos los aspectos importantes, de acuerdo
con (el marco de informacin financiera aplicable).
FIRMA DE QUIEN Si se trata de una firma, indicar su razn social.

L
a rbrica.
REALIZ LA
E
l nombre del contador pblico actuante.
TERCERA REVISIN
La expresin Contador Pblico.
PARTE
Nmero de CPC.
FECHA DEL
INFORME
Fecha en que la revisin fue terminada.


ESTRUCTURA DE INFORME DE REVISIN DEL CONTADOR PBLICO INDEPENDIENTE
TRABAJOS PARA LA REVISIN DE ESTADOS FINANCIEROS
CASO: SALVEDAD A LA ASEVERACIN NEGATIVA
Indicar

TTULO
PRIMERA
PARTE
DESTINATARIO


revisin.
PRRAFO
SEGUND
A PARTE
PRRAFO DEL
ALCANCE

D
D
PRRAFO
FUNDAMENTOS
PARA UNA
CONCLUSIN
CON SALVEDAD
C
ASO: Cuando el efecto de la desviacin no es importante ni significativo.
D
escribir los asuntos que afectan la presentacin razonable de los estados
financieros de acuerdo con el marco de informacin financiera aplicable.
Indicar una posible cuantificacin de los efectos sobre los estados
financieros, si es prctico realizarlo.
PRRAFO
CONCLUSIN
CON SALVEDAD
C
oncluir que con base en su revisin, excepto por (hacer referencia breve
del hecho o del prrafo de la desviacin), no se ha identificado alguna situacin
que llamara la atencin para considerar que los estados financieros (hacer
referencia a la empresa y el periodo), no estn presentados razonablemente, en
todos los aspectos importantes, de conformidad con el marco de informacin
financiera aplicado.
FIRMA DE QUIEN Si se trata de una firma, indicar su razn social.

L
a rbrica.
REALIZ LA
E
l nombre del contador pblico actuante.
TERCERA REVISIN
Nmero de CPC.
PARTE
FECHA DEL
INFORME

ESTRUCTURA DE INFORME DE REVISIN DEL CONTADOR PBLICO INDEPENDIENTE
TRABAJOS PARA LA REVISIN DE ESTADOS FINANCIEROS
CASO: INFORME NEGATIVO (ADVERSO)
Indicar


TTULO
PRIMERA
PARTE
DESTINATARIO

revisin.
PRRAFO
SEGUND
A PARTE
PRRAFO DEL
ALCANCE
PRRAFO
FUNDAMENTOS
PARA UNA
CONCLUSIN
ADVERSA
PRRAFO
CONCLUSIN
ADVERSA
FIRMA DE QUIEN
REALIZ LA
TERCERA REVISIN
PARTE
FECHA DEL
INFORME
Ejemplo de
financieros
una

D
D
CASO: Cuando el efecto de la desviacin es importante y significativo.
Describir los asuntos que afectan la presentacin razonable de los estados
financieros de acuerdo con el marco de informacin financiera aplicable.
Indicar una posible cuantificacin de los efectos sobre los estados financieros,
si es prctico realizarlo.
C
oncluir que con base en su revisin, los estados financieros adjuntos no
estn presentados razonablemente, en todos los aspectos importantes, de
acuerdo con el marco de informacin financiera aplicable.
Si se trata de una firma, indicar su razn social.
La rbrica.
El nombre del contador pblico actuante.
Nmero de CPC.
carta
compromiso
para
una
revisin
de
estados
Al Consejo de Directores (o representante apropiado de la administracin snior):

Esta carta es para confirmar nuestro entendimiento de los trminos y objetivos de
nuestro trabajo y la naturaleza y limitaciones de los servicios que proporcionaremos.
Desempearemos los siguientes servicios:
Revisaremos el balance general de la compaa ABC al 31 de diciembre de 20XX, y
los estados relacionados de resultado y flujos de efectivos por el ao que termino en
esa fecha, de acuerdo con la Norma de Auditora (NITR) aplicable a trabajo de
revisiones. No llevaremos a cabo una auditoria de dichos estados financieros y,
consecuentemente, no expresaremos una opinin de auditora sobre ellos. De
acuerdo a esto, esperamos informar sobre los estados financieros como sigue:
Forma de Informe de revisin no calificada.
La responsabilidad por los estados financieros, incluyendo la adecuada revelacin, es
de la administracin de la compaa. Esto incluye el mantenimiento de registros
contables y controles internos adecuados y la seleccin y aplicacin de polticas
contables. (Como parte
de
nuestro proceso de revisin, solicitaremos
representaciones escritas de la administracin concernientes a aseveraciones
hechas en conexin con la revisin).
Esta carta ser efectiva para aos futuros a no ser que se cancele, corrija o
sustituya (si es aplicable).
No puede dependerse de nuestro trabajo para revelar si existen fraudes o errores, o
actos
ilegales.
Sin
embargo,
les
informaremos
de cualquier
asunto de importancia relativa que surjan a nuestra atencin.
Favor de firmar y regresar la copia anexa de esta carta para indicar que est de
acuerdo con su entendimiento de los arreglos para nuestra revisin de los estados
financieros.
XYZ & Co.
Acuse de recibo a nombre de la compaa ABC, por
(Firma)
______________________________________________________
Nombre y titulo
Fecha
FORMA DE INFORME DE REVISIN NO CALIFICADA

(SIN SALVEDAD).
INFORME DE REVISON A
Hemos revisado el balance general de la compaa ABC al 31 de diciembre del

20xx y los estados financieros de resultados y flujos de efectivo por el ao que
termino en esa fecha. Estos estados financieros son responsabilidad de la
administracin de la compaa. Nuestra responsabilidad es emitir un informe
sobre estos estados financieros basados en nuestra revisin.
Nuestra revisin fue realizada de acuerdo con la Norma Internacional para
Trabajos de Revisin 2400 (NITR 2400). Esta norma requiere que planeemos y
desempeemos la revisin para obtener certeza moderada si lo estados
financieros estn libres de representaciones errnea de importancia relativa.
Una revisin se limita primordialmente a investigaciones con personal de la
compaa y a procedimientos analticos aplicados a datos financieros, as que
proporciona menos certeza que una auditoria. No hemos desempeado una
auditoria y de acuerdo a eso, no expresamos una opinin de auditora.
Basados en nuestra revisin no han surgido a nuestra atencin nada
que nos haga creer que los estados financieros que se acompaan no den
un punto de vista verdadero y justo (o no estn presentados
razonablemente, respecto de todo lo importante) de conformidad con los
principios contables generalmente aceptados en la Repblica Bolivariana de
Venezuela llamados VEN NIF
Nombre CP
CPC xxx
Fecha:
FORMA DE INFORME DE REVISIN CON SALVEDADES

20xx y los estados financieros de resultados y flujos de efectivo por el ao
que termino en esa fecha. Dichos estados financieros son responsabilidad de la
administracin de la empresa. Mi responsabilidad consiste en emitir un informe
sobre los mismos con base en mi revisin.
Nuestra revisin fue realizada de acuerdo con la Norma Internacional para
Trabajos de Revisin 2400 (NITR 2400). Esta norma requiere que la revisin sea
planeada y realizada de tal forma que permita obtener una seguridad moderada de
que los estados financieros no contienen errores importantes.
Una revisin se limita bsicamente a investigaciones con el personal de la
empresa y a la realizacin de procedimientos analticos sobre la informacin
financiera, por lo cual, proporciona un grado de seguridad menor que una auditoria
de los estados financieros antes mencionados, consecuentemente, no expreso
una opinin sobre los mismos.
La administracin nos ha informado que el inventario ha sido determinado por un
monto que excede a su valor neto realizable. El clculo de la Gerencia, que he
revisado, muestra que el inventario, de haberse determinado al costo o al valor
neto realizable, el valor ms bajo, habra disminuido en Bs. ____________.
Basado en nuestra revisin, y excepto por los efectos de la sobre

valuacin del inventario que se describe en el prrafo anterior, no
estamos en conocimiento de ninguna modificacin importante que
deba hacerse a los estados financieros adjuntos para que estn de
conformidad con los principios contables generalmente aceptados en
la Repblica Bolivariana de Venezuela llamados VEN NIF.
Nombre CP
CPC xxx
Fecha:
INFORME ADVERSO POR APARTARSE DE LAS NORMAS DE

INFORMACIN FINANCIERA
20xx y los estados financieros de resultados y flujos de efectivo por el ao
que termino en esa fecha. Estos estados financieros son responsabilidad de la
administracin
de la
compaa. Nuestra responsabilidad
es
emitir
un
informe sobre estos estados financieros basados en nuestra revisin.
Efectuamos nuestra revisin de acuerdo con Norma Internacional para
Trabajos de Revisin 2400 (NITR 2400) aplicable a trabajos de revisin.
Esta norma requiere que planeemos y desempeemos la revisin para obtener
certeza moderada si lo estados financieros estn libres de representaciones
errnea de importancia relativa.
Una revisin se limita primordialmente a investigaciones con personal de la
compaa y a procedimientos analticos aplicados a datos financieros, as que
proporciona menos certeza que una auditoria. No hemos desempeado una
auditoria y de acuerdo a eso, no expresamos una opinin de auditora.
Como se describe en la nota X, estos estados financieros no reflejan, la
consolidacin de los estados financieros de compaas subsidiarias, la inversin
en las cuales se contabiliza sobre una base de costo, Bajo las Normas
de Informacin Financiera se requiere que los estados financieros de las
subsidiarias sean consolidados.
Basados en nuestra revisin a causa del efecto omnipresente sobre los
estados financieros del asunto discutido en el prrafo precedente, los
estados financieros que se acompaan no dan un punto de vista verdadero y justo
(o no estn presentados razonablemente, respecto de todo lo importante) de
conformidad con los principios contables generalmente aceptados en la Repblica
Bolivariana de Venezuela llamados VEN NIF
Nombre CP
CPC xxx
Fecha:
UNIVERSIDAD DE ORIENTE
NCLEO MONAGAS
ESCUELA DE CIENCIAS SOCIALES Y ADMINISTRATIVAS
DEPARTAMENTO DE CONTADURA
AUDITORIA III
SERVICIOS ESPECIALES PRESTADOS POR CONTADORES

PUBLICOS SEPC-2
NORMA SOBRE REVISIN LIMITADA DE ESTADOS FINANCIEROS
NORMAS INTERNACIONALES DE TRABAJOS DE REVISIN
2410:
REVISIN DE INFORMACIN FINANCIERA INTERMEDIA
REALIZADA POR EL AUDITOR INDEPENDIENTE DE LA ENTIDAD.
NORMA INTERNACIONAL DE TRABAJOS DE REVISIN
NORMA 2400:
TRABAJOS PARA REVISAR ESTADOS FINANCIEROS
PROFESORA:
BACHILLERER:
Mara Campos
Tavares Johana C.I: 20.001.809
Mendoza Elvis C.I: 20.919.891
Seccin: 01
MATURN, JUNIO DE 2015

Informe de Auditoria Trabajo de Revision

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La certeza de que los estados financieros hayan sido elaborados de

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