CUSTOS E OPERAES

CONTBEIS

CURSO TCNICO EM ADMINISTRAO

Prof. Armando

Ferreira

Aluno (a).............................................................................
........................................................................
............ 2 MDULO

SUMRIO
DEFINIO DE CUSTOS............................................................................................
TERMINOLOGIA APLICADA CONTABILIDADE DE CUSTOS................................
PRINCPIOS APLICADOS A CUSTOS .......................................................................
CLASSIFICAO DOS CUSTOS................................................................................
CRITRIOS DE AVALIAO DE MATERIAIS.............................................................
SISTEMAS DE CUSTEIO..............................................................................................
CRITRIOS DE AVALIAO DE ESTOQUE................................................................
PONTO DE EQUILBRIO...............................................................................................
FORMAO DO PREO DE VENDA...........................................................................
ANEXOS, I, II E III SIMPLES NACIONAL......................................................................
ENCARGOS TRABALHISTAS SOCIAIS........................................................................
EXERCICIOS................................................................................................................
BIBLIOGRAFIA................................................................................................................

03
03
04
07
08
11
15
17
20
23
26
27
45

COMPETNCIAS
1.
Correlacionar
os
conceitos e princpios da
contabilidade de custos e
suas
aplicaes
nos
processos.
2. Avaliar metodologias
de
custeamento
da
produo
e
sua
tributao.
3.
Apurar
resultados
obtidos nos clculos de
ponto de equilbrio com
relao ao seu preo de
venda

CUSTOS E OPERAES CONTBEIS

Funo: Planejamento, Operao e Controle
HABILIDADES
BASES TECNOLGICAS
1.1. Identificar custos no 1. Conceito de custo. Diferenciao entre custo
processo operacional.
e despesa:
Classificao dos custos:
1.2. Elaborar planilhas de

Custo direto, indireto e integral;
custo.

Custo fixo, varivel e misto;
Princpios aplicados a custos:
1.3. Classificar contas de

Princpio da competncia dos exerccios;
custos.

Princpio do registro pelo valor histrico;

Principio do conservadorismo.
1.4. Aplicar mtodos de Sistemas de Custeio:
custeio.

Custeio por absoro;

Custo padro;
2.1. Identificar fases do

Custeio departamental;
processo de formao do

Custeio varivel
custo.
2. Critrios de avaliao de estoque: Inventrio
2.2. Calcular e contabilizar permanente ou peridico:
impostos.

Mtodo PEPS;

CMU;
3.1. Aplicar e calcular o
CMV;
ponto de equilbrio.

CPV;

Contabilizao de impostos como ICMS e
3.2. Aplicar critrios de
IPI;
rateio na formao de
PIS e COFINS (tributao cumulativa e no
custos
cumulativa);

Lucro Real e Presumido;
3.3. Calcular e estruturar a
CSLL;

Ciclo de formao de custo industrial: MP,
formao de preo.
Prod. em elaborao, Produto acabado
3. Ponto de Equilbrio:

Econmico;

Financeiro;

Contbil
4. Critrios de rateio na formao de custos
5. Elementos formadores do custo de um
produto ou servio:

Insumos;

Depreciao;

Encargos.
6. Formao do preo de venda de servios:

Mark up;

Impostos
7. Formao do preo de venda de produto:

Mark up;

Impostos

DEFINIO DE CUSTOS
So gastos que a entidade realiza com o objetivo de por o seu produto pronto
para ser comercializado, fabricando-o ou apenas revendendo-o, ou o de cumprir com o
seu servio contratado. Uma diferena bsica para a despesa que "custo" traz um
retorno financeiro e pertence atividade-fim, pela qual a entidade foi criada (determinada
no seu Contrato Social, na clusula Do Objeto). J despesa um gasto com a atividade
meio e no gera retorno financeiro, apenas propicia certo "conforto" ou funcionalidade ao
ambiente empresarial.
A razo para se classificar os gastos correntes de uma entidade em despesas
e custos que o primeiro vai direto para o resultado do perodo. J custo ir formar um
estoque (na produo de um bem) e, na sua realizao (venda), ser finalmente levados
ao resultado, o que poder levar meses ou at anos.
Custos industriais geralmente so: matria prima, energia consumida
(eletricidade e/ou combustveis), gua consumida, materiais industriais diversos, mo de
obra, depreciao dos itens imobilizados de produo, entre outros.

TERMINOLOGIA APLICADA CONTABILIDADE DE CUSTOS

Custear Significa coletar, acumular, organizar, analisar, interpretar e informar custos e
dados de custos, com o objetivo de auxiliar a gerncia da empresa. (LEONE, G. G.
Sistemas de Custeamento. In: Custos. Planejamento, Implantao e Controle. P. 229)
Custeio o mtodo para apropriao dos custos, diretos e indiretos, aos produtos.
Custo o gasto efetuado em um bem ou servio que utilizado na produo de outros
bens ou servios ou revendido com lucro. Ex.: Matria prima de um produto, energia
eltrica na produo de bens e servios etc.
Despesa so bens ou servios consumidos para se auferir receitas ou tambm gastos
que so gerados na venda dos produtos. Ex.: comisses, despesas financeiras,
impostos, frete etc.
Desembolso o pagamento efetuado ao se adquirir um bem ou servio.
Gasto o valor arcado pela entidade para obter um produto ou servio, representado
pela entrega ou promessa de entrega de algum ativo (dinheiro, bens). Ex.: Gastos com
mercadorias, gastos com pessoal etc.
Investimento um gasto efetuado em bens ou servios com benefcios futuros. Os ativos
so estocados na empresa e tm maior vida til, sendo consumidos ou vendidos em
maior tempo. Ex.: Mquinas, aes de empresas etc.
Lucro/Prejuzo diferena positiva e/ou negativa entre receita e despesa/custo, ganhos e
perdas.

Perda o bem ou servio que se consome de modo involuntrio e anormal. Que ocorrem
por baixa qualidade da matria prima ou falha no processo, em sntese consumo acima
do previsto de matrias primas ou mo de obra.
Receita entrada de elementos para o ativo sob forma de dinheiro ou de direitos a
receber, correspondente normalmente venda de bens ou servios.
Observao: Custos e despesas no so sinnimos, tm sentido prprios, tais como
investimentos, gastos, perdas e outros. Assim a utilizao de uma terminologia
homognea simplifica o entendimento e a comunicao.
Observaes:
As despesas reduzem o patrimnio lquido da entidade;
O custo de um produto vendido representado pelo seu valor de compra ou
valor de produo no uma despesa, e sim, um custo de vendas ou custo de produo.
O custo se refere ao gasto na compra ou na produo;
Todas as despesas so gastos. Porm, nem todos os gastos incorridos pela
empresa so despesas. Um terreno comprado, por exemplo, gasto mas no despesa;
O desembolso pode ser antes, durante ou aps a compra do bem ou servio;
A perda no pode ser confundida com despesa ou custo para a empresa. Ela
no previsvel. Ex.: perdas por incndios, deteriorao de produtos perecveis etc.
Terminologia em entidades no-industriais:
O custo em empresas no produtoras representa, muitas vezes, o preo de
aquisio de um bem ou produto destinado revenda. Ex.: Custo de mercadorias
vendidas. Em uma empresa de servios, o custo representa o sacrifcio financeiro
dispndio para obteno e prestao daquele servio. Ex.: Custos dos servios
prestados, custo das consultas etc.

PRINCPIOS APLICADOS A CUSTOS

Princpio da realizao da receita
Determina este princpio o reconhecimento contbil do resultado (lucro ou
prejuzo) apenas quando da realizao da receita. E ocorre a realizao da receita, em
regra, quando da transferncia do bem ou do servio para terceiros.
Portanto, normalmente as indstrias s reconhecem o resultado obtido em sua
atividade quando da realizao da receita, ou seja, no momento em que h a
transferncia do bem elaborado para o adquirente. Com isso, a Contabilidade de Custos,
quando aplicada no contexto da Contabilidade Financeira, tambm no pode apurar
resultado antes desse instante e, no mximo, pode servir como ferramenta para previso
de rdito. Do ponto de vista econmico, o lucro j surge durante a elaborao do produto,
pois h agregao de valores nessa fase, inclusive do prprio resultado, mesmo que
ainda numa forma potencial, sem se concretizar em dinheiro, direitos a recebimento futuro
ou outros ativos.
Este princpio o responsvel por uma das grandes diferenas entre os
conceitos de lucro na Economia e na Contabilidade.

Contabilmente, j que a receita s ser reconhecida futuramente, os valores

agregados de gastos, relativos a fatores utilizados no processo de produo, vo sendo
acumulados na forma de estoques. S sero considerados como despesas tambm
futuramente.
Apesar da existncia de vrias excees, apenas uma delas ser vista mais
adiante com relao a esse princpio. Trata-se do caso de construo, produo de bens
e servios, projetos realizados sob encomenda etc. que demandam longo prazo e que,
excepcionalmente, tm sua receita reconhecida antes da entrega para terceiros;
conseqentemente, tambm seus custos sero transformados em despesas antes desse
momento.
No caso de servios, existem dois tipos bsicos de transferncias: numa s
vez, ao final de sua execuo, ou paulatinamente. Como exemplo do primeiro caso,
temos a execuo de plantas de residncias, e como exemplo do segundo temos a
assessoria contnua. Quando do caso de servio executado e entregue numa nica vez,
os princpios so exatamente os mesmos que para o caso de bens: os custos relativos ao
trabalho so estocados para reconhecimento como despesas to-somente por ocasio do
reconhecimento das receitas. E na hiptese de transferncia contnua de servios
praticamente no h estocagem dos custos, j que estes passam imediatamente
condio de despesas. Esse o caso, por exemplo, de servios prestados por instituies
financeiras, empresas de telecomunicaes, de auditoria, assessoria, consultoria etc.
Princpio da competncia ou da confrontao entre despesas e receitas
Esse aspecto da Teoria Contbil de extrema importncia para Custos e diz
respeito basicamente ao momento do reconhecimento das despesas.
Pela realizao, fica definido o momento do reconhecimento da receita. Aps
isso, pela competncia ou confrontao temos o reconhecimento das despesas. A regra
teoricamente simples: aps o reconhecimento da receita, deduzem-se dela todos os
valores representativos dos esforos para sua consecuo (despesas). Como esses
esforos podem ser subdivididos em dois grupos, tambm existem praticamente dois
grandes grupos de despesas:
a) despesas especificamente incorridas para a consecuo daquelas
receitas que esto sendo reconhecidas;
b) despesas incorridas para a obteno de receitas genricas, e no
necessariamente daquelas que agora esto sendo contabilizadas.
Um exemplo das despesas do primeiro grupo a prpria despesa relativa a
quanto foi o custo de produo do bem ora vendido, ou ento a despesa de comisso
relativa a sua venda etc. E como exemplo das do segundo grupo encontramos as
despesas de administrao, as de propaganda etc., que representam gastos com
finalidade de obteno de receitas, mas no s ou especificamente das apropriadas ao
perodo. So estas despesas relativas muito mais a gastos para a manuteno da
capacidade de obteno de receitas do que para a venda deste ou daquele produto. Ou
ento se referem a promoes de vendas de determinados itens que, despendidos em
determinado perodo, podem trazer efeitos benficos para vrios outros, porm tm essa
distribuio por diversos exerccios realizada de forma relativamente arbitrria.
Com isso, temos a seguinte seqncia: primeiro, apropriamos as receitas em
funo da realizao; depois, deduzimos dessas receitas todos os gastos relativos

diretamente ao processo de obteno dessas mesmas receitas; e, finalmente, deduzimos

aquelas despesas que foram incorridas no perodo e dizem respeito a esforos de
gerao de receitas, mas cuja vinculao com elas extremamente difcil ou ento
impossvel de se verificar.
No que diz respeito relao entre esse princpio e a Contabilidade de Custos,
talvez encontremos muitas vezes mais razes histricas do que lgicas.
J verificamos que as regras bsicas de Custos nasceram da necessidade
daquele contador que, nos primrdios da era industrial, acabou aplicando os critrios da
contabilidade comercial para a avaliao do lucro e, conseqentemente, para a avaliao
dos estoques. Ao substituir o item Compras de Mercadorias da empresa comercial pelo
equivalente na industrial, passou a admitir apenas como parte do valor de produo os
itens relativos aos fatores utilizados na produo; ficaram de fora todos os relacionados
administrao, s vendas e ao financiamento.
Com isso, acabamos por ter algumas situaes no muito lgicas. Por
exemplo, por que o gasto com o salrio do chefe da fbrica apropriado a um produto
estocado e s se torna despesa por ocasio da venda, enquanto o salrio do chefe de
vendas vira de imediata despesa, independentemente da existncia ou realizao das
receitas? s vezes, seria talvez mais fcil relacionar o esforo do chefe de vendas com o
faturamento de determinado item, mesmo que realmente vendido num perodo posterior
quele em que o esforo foi realizado, do que relacionar o trabalho do chefe da fbrica
com este ou aquele produto. A atribuio aqui pode ser muito mais arbitrria do que na
outra situao. Mas, dentro dos princpios hoje aceitos, um atribudo ao produto,
estocado e descarregado no perodo da venda; o outro imediatamente atribudo ao
perodo em que foi incorrido.
O RKW, que uma espcie de custeio pleno, atribui todos os gastos
inclusive despesas financeiras aos produtos; porm fere os Princpios Contbeis, s
podendo ser utilizado no campo gerencial.
Princpio do custo histrico como base de valor
Desse princpio decorrem conseqncias vrias. Os ativos so registrados
contabilmente por seu valor original de entrada, ou seja, histrico. E, em alguns pases,
admite-se a atualizao de alguns deles em funo de um ndice geral de preos.
Rarssimas vezes (como na Holanda) so admitidas trabalhar-se com valores que no os
histricos. Quando h problemas de inflao, o uso de valores histricos deixa muito a
desejar. Ao somarmos todos os custos de produo de determinado item, estoc-lo e
lev-lo a balano pelo valor original, acabamos por ter um ativo que diz quanto custou
produzi-lo na poca em que foi elaborado; pode nada ter a ver com o valor atual de
reposio do estoque, nem com o valor histrico inflacionado (deflacionado) e muito
menos ainda com seu valor de venda.
Se o custo histrico de fabricao do produto A $5.000,00 e ele fica estocado
durante certo tempo para s ento ser vendido, por $6.500,00, teremos a seguinte
demonstrao, supondo que a inflao nesse perodo seja de 10%:
Venda
$6.500,00
(-) Custo do Produto Vendido $5.000.00
Lucro Bruto
$1.500,00,
na hiptese de valor puramente histrico; e

Venda
$6.500,00
(-) Custo Histrico do Produto Vendido
Corrigido = $5.000,00 x 1,1
$5.500,00
Lucro Bruto
$1.000,00,
Na hiptese de se tirar do lucro o efeito da inflao.
Consistncia ou uniformidade
Quando existem diversas alternativas para o registro contbil de um mesmo
evento, todas vlidas dentro dos princpios geralmente aceitos, deve a empresa adotar
uma delas de forma consistente. Isto significa que a alternativa adotada deve ser utilizada
sempre, no podendo a entidade mudar o critrio em cada perodo. Quando houver
interesse ou necessidade dessa mudana de procedimento, deve a empresa reportar o
fato e o valor da diferena no lucro com relao ao que seria obtido se no houvesse a
quebra de consistncia.
Assim, para a apropriao de inmeros custos de industrializao, h a
necessidade de adoo de critrios escolhidos entre vrias alternativas diferentes. Por
exemplo, a empresa pode distribuir os custos de manuteno em funo de horasmquina, valor do equipamento, mdia passada etc. Todos so mtodos aceitos, mas no
podem ser utilizados indiscriminadamente em cada perodo. Aps a adoo de um deles,
deve haver consistncia em seu uso, j que a mudana pode provocar alteraes nos
valores dos estoques e, conseqentemente, nos resultados.
Esse um dos aspectos que a Auditoria Independente mais procura verificar,
j que tem interferncia direta e s vezes relevante nas peas de sua maior preocupao:
Balano e Demonstrao do Resultado.
Materialidade ou relevncia
Essa outra regra contbil de extrema importncia para Custos. Ela desobriga
de um tratamento mais rigoroso aqueles itens cujo valor monetrio pequeno dentro dos
gastos totais.
Alguns pequenos materiais de consumo industrial, por exemplo, precisariam ir
sendo tratados como custo na proporo de sua efetiva utilizao; mas, por consistirem
em valores irrisrios, costumeiramente so englobados e totalmente considerados como
custo no perodo de sua aquisio, simplificando o procedimento por se evitar seu
controle e baixa por diversos perodos. necessrio lembrar, entretanto, que a soma de
diversos itens irrelevantes pode ser material, e, nesse caso, um tratamento mais rigoroso
precisa ser utilizado.

CLASSIFICAO DOS CUSTOS

Custo direto
So aqueles relacionados diretamente com a produo do produto (bem ou
servio), no qual podemos ter uma medida fiel do gasto realizado. Por exemplo, a
quantidade de matria-prima utilizada na produo de um bem algo mensurvel.
Podemos determinar o custo da matria-prima utilizada na produo, mesmo que
tenhamos vrios produtos.

Exemplos de custos diretos: Matria prima, embalagens, materiais de

consumo, mo-de-obra etc.
Custo indireto
o custo que no podemos determinar com preciso sobre cada produto, por
isso ele rateado ou alocado com base em algum critrio. Por exemplo, no sabemos
quanto de energia eltrica cada produto consome ao ser produzido. A energia eltrica da
fbrica pode, ento, ser rateada pelos produtos fabricados, com base nas quantidades
produzidas ou em outro critrio, como nmero de horas de mo-de-obra, por exemplo.
Exemplos de custos indiretos: Energia eltrica da fbrica, gua consumida na
fbrica, lubrificantes das mquinas, salrios dos supervisores ou gerentes da fbrica etc.
Custo integral
Consiste na apropriao de todos os custos (diretos e indiretos, fixos e
variveis) causados pelo uso de recursos da produo aos bens elaborados, e s os de
produo, isto dentro do ciclo operacional interno. Todos os gastos relativos ao esforo de
fabricao so distribudos para todos os produtos feitos.
Custos fixos
So os custos incorridos para se fabricar o produto (bem ou servio), que no
tm relao com a quantidade produzida, ou seja, seu valor no varia mesmo que se
produza mais ou menos bens ou servios. Ex.: Aluguel da fbrica, manuteno, limpeza
da fbrica, energia eltrica, telefone etc.
Custos variveis
So custos que variam conforme a produo. Uma maior quantidade produzida
implica em menores custos, assim como uma maior quantidade produzida implica em
uma reduo dos custos. Ex.: Matria prima, mo-de-obra, energia eltrica da fbrica etc.
Distino entre custos e despesas
Custos so gastos relacionados produo, como matria-prima, energia eltrica
da fbrica, aluguel da fbrica, mo-de-obra destinada produo etc. Em empresas no
industriais, so os gastos efetuados com mercadorias compradas para revenda ou
servios prestados.
Despesas so gastos no diretamente relacionados atividade produtiva, ou seja,
so os gerados na venda, tais como comisses, fretes, impostos etc.

CRITRIOS DE AVALIAO DE MATERIAIS

A gesto de estoque tem como preocupao a busca constante da reduo
dos valores monetrios de seus estoques, atuando para mant-los o mais baixo possvel
e dentro dos nveis de segurana financeiro e dos volumes para atender demanda. Essa
atividade uma das mais importantes de uma empresa de manufatura, algumas chegam
falncia por imobilizar elevadas somas de capital em estoques. Alguns fatores que
justificam a avaliao de estoque so: assegurar que o capital imobilizado seja o mnimo
possvel; assegurar que estejam de acordo com a poltica da empresa; garantir que a
valorizao do estoque reflita seu contedo; o valor desse capital seja uma ferramenta de
tomada de deciso; evitar desperdcios como roubos, extravio, etc.

Torna-se indispensvel uma perfeita avaliao financeira do estoque para

proporcionar informaes exatas e atualizadas das matrias primas e produtos em
estoque sob responsabilidade da empresa. O valor real de estoque que dispomos feito
por dois processos; um por meio das fichas de controle de cada item de estoque, e o
segundo por meio de inventrio fsico.
PEPS ou FIFO
O procedimento de baixa dos itens de estoque feito para ordem de entrada
de material na empresa, o primeiro que entrou ser o primeiro que sair, e assim
utilizarmos seus valores na contabilizao do estoque.
UEPS ou LIFO
Considera que o primeiro a sair deve ser o ltimo que entrou em estoque,
sempre teremos uma valorizao do saldo baseada nos ltimos preos.

Custo mdio
A avaliao por este mtodo muito freqente, pois seu procedimento
simples e ao mesmo tempo age como um moderador de preos, eliminando as flutuaes
que possam ocorrer. Tem por metodologia a fixao de preo mdio entre todas as
entradas e sadas. O procedimento de baixa dos itens feito normalmente pela
quantidade da prpria ordem de fabricao e os valores finais de saldo so dados pelo
preo mdio dos produtos. o usado no Brasil.

APURAO DO CUSTO DAS VENDAS

1. CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS CMV

A apurao do custo das mercadorias vendidas est diretamente relacionada
aos estoques da empresa, pois representa a baixa efetuada nas contas dos estoques por
vendas realizadas no perodo.
O custo das mercadorias vendidas pode ser apurado atravs da equao:
CMV = EI + C - EF
Onde:
CMV = Custo das Mercadorias Vendidas
EI = Estoque Inicial
C = Compras
EF = Estoque Final (inventrio final)

10

2. CUSTO DOS PRODUTOS VENDIDOS - CPV

No caso de produtos (bens produzidos por uma indstria), a frmula
semelhante ao CMV:
CPV = EI + (In + MO + GGF) EF
Onde:
CPV = Custo dos Produtos Vendidos
EI = Estoque Inicial
In = Insumos (matrias primas, materiais de embalagem e outros materiais) aplicados nos
produtos vendidos
MO = Mo de Obra Direta aplicada nos produtos vendidos
GGF = Gastos Gerais de Fabricao (aluguis, energia, depreciaes, mo de obra
indireta, etc.) aplicada nos produtos vendidos
EF = Estoque Final (inventrio final)
COMPOSIO DOS CUSTOS DE PRODUO
O 1 do art. 13 do Decreto-Lei 1.598/77 dispe que o custo de produo dos
bens ou servios vendidos compreender, obrigatoriamente:
1) O custo de aquisio de matrias-primas e quaisquer outros bens ou servios
aplicados ou consumidos na produo, observado o disposto neste artigo;
2) O custo do pessoal aplicado na produo, inclusive de superviso direta, manuteno e
guarda das instalaes de produo;
3) Os custos de locao, manuteno e reparo e os encargos de depreciao dos bens
aplicados na produo;
4) Os encargos de amortizao diretamente relacionados com a produo;
5) Os encargos de exausto dos recursos naturais utilizados na produo.
3. CUSTO DOS SERVIOS VENDIDOS (CSV)
Numa empresa de servios, a sistemtica ser semelhante anterior, sendo a
frmula:
CSV = Sin + (MO + GDS + GIS) Sfi
Onde:
CSV = Custo dos Servios Vendidos
Sin = Saldo Inicial dos Servios em Andamento
MO = Mo de Obra Direta aplicada nos servios vendidos
GDS = Gastos Diretos (locao de equipamentos, subcontrataes, etc.) aplicados nos
servios vendidos
GIS = Gastos Indiretos (luz, mo de obra indireta, depreciaes de equipamentos, etc.)
aplicados nos servios vendidos
Sfi = Saldo Final dos Servios em Andamento

11

Exemplo:
Calcular o Custo dos Produtos Vendidos de 01 de janeiro a 31 de dezembro de
determinada indstria que apurou os seguintes dados:

Estoque Inicial (01 de janeiro)

Compras de Insumos
ICMS sobre Compras
Fretes sobre Compras
Mo de Obra Direta
Gastos Gerais de Fabricao
Estoque inventariado (31 de dezembro)

110.000,00
1.750.000,00
210.000,00
70.000,00
597.000,00
790.000,00
185.000,00

A DEMONSTRAO DOS CUSTOS DOS PRODUTOS VENDIDOS ficar como segue:

Estoque Inicial (01 de janeiro)
110.000,00
+ Compras de Insumos
1.750.000,00
+ Fretes sobre Compras
70.000,00
- ICMS sobre Compras
(210.000,00)
+ Mo de Obra Direta
597.000,00
+ Gastos Gerais de Fabricao
790.000,00
- Estoque inventariado (31 de dezembro)
(185.000,00)
= Custo dos Produtos Vendidos
2.922.000,00
http://www.portaldecontabilidade.com.br/guia/custovendas.htm

SISTEMAS DE CUSTEIO
Custeio por absoro
Custeio por Absoro (tambm chamado custeio integral) o mtodo
derivado da aplicao dos Princpios Fundamentais de Contabilidade.
Esse mtodo foi derivado do sistema desenvolvido na Alemanha no incio do
sculo 20 conhecido por RKW (Reichskuratorium fr Wirtschaftlichtkeit).
Consiste na apropriao de todos os custos (diretos e indiretos, fixos e
variveis) causados pelo uso de recursos da produo aos bens elaborados, e s os de
produo, isto dentro do ciclo operacional interno. Todos os gastos relativos ao esforo de
fabricao so distribudos para todos os produtos feitos.
Exemplo: Admitindo-se os seguintes custos para produo de XYZ, pelo mtodo do
sistema de absoro, teremos:
DESCRIO
Matrias Primas transferidas para produo
Custo da Mo de Obra da Produo apurada no ms
Gastos Gerais de Produo apurados no ms

VALOR R$
25.000,00
10.000,00
8.000,00

12

TOTAL DO CUSTO DE PRODUO DO MS

Unidades Produzidas no ms
Custo Unitrio de Produo de XYZ

43.000,00
5.000
8,60

Custeio Padro
O custo-padro um custo pr-atribudo, tomado como base para o registro da
produo antes da determinao do custo efetivo. Em sua concepo gerencial, o custopadro indica um custo ideal que dever ser perseguido, servindo de base para a
administrao mediar e eficincia da produo e conhecer as variaes de custo. Esse
custo ideal seria aquele que deveria ser obtido pela indstria nas condies de plena
eficincia e mximo rendimento.
Algumas caractersticas essenciais do mtodo de custeio padro so:
1. Pr-fixao de seu valor, com base no histrico ou em metas a serem
perseguidas pela empresa;
2. Pode ser utilizado pela contabilidade, desde que se ajuste, periodicamente,
suas variaes para acompanhar seu valor efetivo real (pelo mtodo do
custo por absoro).
3. Permite maior facilidade de apurao de balancetes, sendo muito utilizado
nas empresas que precisam grande agilidade de dados contbeis.
Em resumo: o mtodo de custeio padro pode ser utilizado, contabilmente e
gerencialmente, porm, imprescindvel que seu ajuste com os custos reais se faa
regularmente, exigindo-se tal procedimento quando por ocasio do levantamento do
balano patrimonial.
Custeio Departamental
Os centros de custos tiveram origem no ramo conhecido como "Contabilidade
Departamental", desenvolvido pelas corporao(es) americanas no incio do sculo XX.
Com a sofisticao da gesto corporativa, os centros de custo passaram a
fazer parte de um sistema maior, conhecido como Centros de Responsabilidade. Dessa
forma, alm dos centro de custos, passamos a contar tambm com os Centros de
Despesas, Centros de Investimento (no qual a diviso no por Departamento, mas sim
por Projetos, Programas, etc), Centro de Lucros (diviso da Receita por localizao
geogrfica, etc). Com outras formas de gesto alternativas Departamentalizao, a
"Contabilidade Departamental" passou a ser conhecida como "Contabilidade Divisional".
A partir dos anos 60, os gestores americanos (chamados de controllers)
comearam a integrar na Contabilidade Divisional, os Oramentos. Dessa forma, quando
os Oramentos eram anuais, o sistema passou a se chamar de "Controladoria Contbil".
E quando os oramentos eram a longo prazo, o sistema passou a se denominar
"Contabilidade Estratgica".
Os centros de custo classificam-se em produtivos e administrativos e,
eventualmente, em auxiliares.

13

Centros de custo produtivo

So aqueles setores da empresa onde se processa a fabricao dos
produtos.Divididos por cada departamento,ou processo. Exemplo: corte, costura e
acabamento na indstria de confeco.
Em empresas de mdio e grande porte costuma-se subdividir ainda mais
algumas sees produtivas de modo a separar em vrios centros de custo as mquinas
ou atividades que devam ter diferentes custos hora/mquina ou hora/homem, ainda que
executando operaes idnticas.
Centros de custo administrativo
So os setores que executam atividades de carter gerencial ou administrativo
da empresa. Exemplos: administrao geral, administrao do material, expedio,
vendas, filiais, etc. Em empresas comerciais os custos so analisados sob dois aspectos
(fixos e variveis).
Custeio ABC
O ABC determina que atividades consumam os recursos da empresa,
agregando-as em centros de custos por atividades. Em seguida, e para cada um desses
centros de atividades, atribui custos aos produtos baseado em seu consumo de recursos.
Com isso, possvel se determinar quais so os produtos sub-custeados e quais so os
super-custeados, possibilitando uma melhoria nas decises gerenciais. O ABC permite
ainda que se tomar aes para o melhoramento contnuo das tarefas de reduo dos
custos, como a melhora dos servios, avaliao das iniciativas de qualidade, corte de
desperdcios, aprimoramento dos processos de negcio da empresa, entre outros
No sistema de custeio ABC a atribuio dos custos indiretos so feitos em dois
estgios. No primeiro estgio, denominado de custeio das atividades, os custos so
direcionados as atividades. No segundo estgio, denominado de custeio dos objetos, os
custos das atividades so atribudos aos produtos, servios e clientes.
Assim como os demais sistemas de custeio, ele tambm tem suas restries, e
entre elas a de no ser aceito pelo fisco.
Embora suficientemente simples, o sistema de custeio ABC, tem contribudo
para melhorar sensivelmente a tradicional metodologia de anlise de custos. Seu objetivo
rastrear as atividades mais relevantes, para que se identifiquem as mais diversas rotas
de consumo dos recursos da empresa. Por meio dessa anlise de atividades, busca-se
planejar e realizar o uso eficiente e eficaz dos recursos da empresa. A atribuio de
custos as atividades feita de uma forma criteriosa de acordo as seguintes prioridades:
1) Alocao direta: isto se faz quando h uma identificao clara, direta e
objetiva de certos itens de custos com certas atividades;
2) Rastreamento: uma alocao com base na identificao da relao ,
causa, efeito, entre a ocorrncia da atividade e a gerao de custos. Essa
relao expressa atravs de direcionadores de custos de primeiro estgio,
tambm conhecidos como direcionadores de custos e recursos;
3) Rateio: o rateio realizado quando no h a possibilidade de utilizar
nem a alocao direta, nem o rastreamento.

14

O sistema de custeio ABC permite melhor visualizao dos custos atravs da

anlise das atividades executadas dentro da empresa e suas respectivas relaes com os
objetos de custos. Nele, os custos tornam-se visveis e passam a ser alvos de programas
para sua reduo e de aperfeioamento de processos, auxiliando, assim, as organizaes
a tornarem-se mais lucrativas e eficientes. Com seu poder de assinalar as causas que
levam ao surgimento dos custos, o ABC permite aos gerentes uma atuao mais seletiva
e eficaz sobre o comportamento dos custos da organizao.

Custeio Varivel
O Critrio do Custeio Varivel fundamenta-se na idia de que os custos e as
despesas que devem ser inventariveis sero apenas aqueles diretamente identificados
com a atividade produtiva e que sejam variveis em relao a uma medida dessa
atividade. um instrumento de grande utilidade para a gerncia em sua funo de
planejamento das operaes. um mtodo muito empregado nos casos em que h
grande variedade de produtos diferentes.
Custos variveis so aqueles que variam proporcionalmente produo, por
exemplo: matrias-primas. Se utilizarmos duas unidades de matria-prima para produzir
uma unidade de produto, utilizaremos quatro unidades de matria-prima para produzir
duas unidades de produto.
Custeio varivel o tipo de custeio que considera como custo de produo do
perodo apenas os custos incorridos. Os custos fixos, pelo fato de existirem mesmo que
no haja produo, no so consideradas como custo de produo e sim como despesas,
sendo encerrados diretamente contra o resultado do perodo.
O sistema de custeio varivel fundamenta-se na separao dos gastos em
gastos variveis e fixos, isto , em gastos que oscilam proporcionalmente ao volume da
produo/venda e gastos que se mantm estveis perante volumes de produo/venda
oscilantes dentro de certos limites.
Pelo mtodo de custeio varivel, a empresa teria informaes importantes para
tomadas de deciso, com a utilizao da margem de contribuio e elaborao de
relatrios gerenciais internos.
No custeio varivel somente so apropriados como custos de fabricao os
custos variveis, sejam eles diretos ou indiretos.
O Critrio do Custeio Varivel fundamenta-se na idia de que os custos e as
despesas que devem ser inventariveis sero apenas aqueles diretamente identificados
com a atividade produtiva e que sejam variveis em relao a uma medida dessa
atividade. um instrumento de grande utilidade para a gerncia em sua funo de
planejamento das operaes. um mtodo muito empregado nos casos em que h
grande variedade de produtos diferentes.

CURVA ABC
O princpio da classificao ABC ou curva 80 20 atribudo a Vilfredo
Paretto, um renascentista italiano do sculo XIX, que em 1897 executou um estudo sobre
a distribuio de renda. Atravs deste estudo, percebeu-se que a distribuio de riqueza

15

no se dava de maneira uniforme, havendo grande concentrao de riqueza ( 80% ) nas

mos de uma pequena parcela da populao ( 20% ).
Classicamente uma anlise ABC consiste da separao dos itens de estoque
em trs grupos de acordo com o valor de demanda anual, em
em se tratando de produtos
acabados, ou valor de consumo anual quando se tratarem de produtos em processo ou
matrias-primas
primas e insumos. O valor de consumo anual ou valor de demanda anual
determinado multiplicando-se
se o preo ou custo unitrio de cada item pelo seu consumo ou
sua demanda anual.
Assim sendo, como resultado de uma tpica classificao ABC, surgiro grupos
divididos em trs classes, como segue:

Classe A: Itens que possuem alto valor de demanda ou consumo anual.

Classe B: Itens que possuem um valor de demanda ou consumo anual
intermedirio.
Classe C: Itens que possuem um valor de demanda ou consumo anual baixo.

Uma classificao ABC de itens de estoque tida como tpica apresenta uma
configurao na qual 20% dos itens so considerados A e que estes respondem por 65%
do valor de demanda ou consumo anual. Os itens B representam 30% do total de nmero
de itens e 25% do valor de demanda ou consumo anual. Tem-se
Tem se ainda que os restantes
50% dos itens e 10% do valor de consumo anual sero considerados de classe C.
Apesar da configurao acima ser vlida como "padro tpico", em se tratando
de curva ABC a classificao no deve ter como regra rgida ser composta por trs
classes.
A seguir, alguns fatores que afetam a importncia de um item e que podem ser
utilizados como critrios qualificadores numa anlise ABC:
Custo unitrio;
Cuidados de armazenagem para um item;
Custos de falta de material;
Mudanas de engenharia (projeto).

CRITRIOS DE AVALIAO DE ESTOQUE

Inventrio Permanente
Dentro do sistema de inventrio permanente, a companhia mantm um controle
contnuo sobre as entradas e sadas de mercadorias (em quantidades e valores), de

16

forma que a qualquer momento pode dispor da posio atualizada dos estoques e do
custo das mercadorias vendidas.
Adotando esse sistema, a administrao de uma companhia pode dispor
permanentemente de informaes bsicas para o planejamento das compras de forma a
evitar que ocorram faltas de mercadorias ou compras em excesso, bem como
acompanhar a evoluo do resultado no decorrer do exerccio. Basicamente, o sistema
consiste em contabilizar o valor do estoque vendido logo aps ter sido realizada a venda.
Assim, o estoque inicial mais as compras menos o estoque vendido (custo das vendas)
resultar no estoque final em qualquer data.
Os registros permanentes de estoques so um importante instrumento de
controle. Eles fornecem informaes que permitem ao departamento de compras colocar
os pedidos de uma maneira destinada a minimizar o investimento em estoque e, contudo,
evitar a perda de descontos potenciais e a ocorrncia de estrangulamentos da produo
devidos a faltas de matrias.
Contm-nos, igualmente, dados que so teis no planejamento e programao
da produo. Quando existe um sistema de inventrio permanente, podem ser feitos
levantamentos fsicos de determinadas matrias - primas, atravs de todo o ano, em
processo de rodzio. Se aparecerem discrepncias significativas entre a contagem fsica e
o registro de inventrio permanente, este pode ser verificado com a documentao
comprovante, em busca de possveis erros, ou se pode procurar alguma outra explicao
plausvel, por exemplo, furto.

Inventrio Peridico
O Sistema de Inventrio Peridico consiste em um sistema simplificado de apurao do
Custo de fabricao, pois no exige a prtica de controles minuciosos, nem a utilizao
de pessoal especializado.
chamado de peridico, porque o inventrio da matria-prima, dos produtos
acabados e dos produtos em elaborao, necessrios para se apurar o Custo de
Fabricao e tambm o Custo dos Produtos Vendidos, s levantado no final de um
perodo.
Este sistema apura o Custo Global de Fabricao de um determinado perodo,
que pode ser um ms, um bimestre, um trimestre, um semestre ou um ano, conforme o
interesse da empresa.
O Inventrio Peridico permitido pela legislao, por isto muito utilizado por
empresas de pequeno e mdio porte. Sua simplicidade facilita a apurao do Custo
Global da produo de um exerccio (ano), por isto sua utilidade na maioria das vezes
apenas contbil.
Portanto a utilidade gerencial para a tomada de deciso deste sistema restrita, pois s
possvel apurar o Custo Unitrio, se a empresa produzir um nico tipo de produto.
Vantagens: Fcil apurao e dispensa pessoal especializado e atende a exigncia do
fisco.
Desvantagens: Seu uso para tomada de decises restrito.

17

PONTO DE EQUILBRIO
O ponto de equilbrio equivale ao lucro varivel. a diferena entre o preo de
venda unitrio do produto e os custos e despesas variveis por unidade do produto. Isto
significa que, em cada unidade vendida, a empresa ter um determinado valor de lucro.
Multiplicado pelo total das vendas, teremos a contribuio marginal total do produto para o
lucro da empresa. Em outras palavras, Ponto de Equilbrio significa o faturamento mnimo
que a empresa tem que atingir para que no tenha prejuzo, mas que tambm no estar
conquistando lucro neste ponto.
muito comum encontrarmos empresrios que afirmam saber o que significa
Ponto de Equilbrio. Alguns realmente sabem, outros pensam que sabem e tm aqueles
que literalmente no fazem a menor idia do que venha ser Ponto de Equilbrio. Se
soubessem o quo importante o conhecimento deste indicador para a sobrevivncia de
um empreendimento, jamais se permitiriam desconhec-lo. Muitas micro e pequenas
empresas no conseguem completar um ano de vida, em alguns casos pelo completo
desconhecimento do ramo de atividade a que se propuseram, e na maioria dos casos,
por completo descontrole administrativo. O descontrole administrativo to grave que as
vezes o executivo se ilude pensando que est obtendo lucros em suas operaes, mas na
verdade, acabam quebrando sem saber o motivo. Por incrvel que parea, acreditam que
se as receitas forem iguais s despesas fixas (aluguel do imvel, salrio do pessoal,
condomnio, combustvel, material de expediente, pr-labore, etc) estaro pelo menos
tocando o negcio e empatando" , como se diz na gria, no obtendo, nem lucro, nem
prejuzo. A falncia uma questo de tempo.
Ponto de Equilbrio um dos indicadores contbeis que informa ao executivo o
volume necessrio de vendas, no perodo considerado, para cobrir todas as despesas,
fixas e variveis, se includo o custo da mercadoria vendida ou do servio prestado. Este
indicador tem por objetivo determinar o nvel de produo em termos de quantidade e ou
de valor que se traduz pelo equilbrio entre a totalidade dos custos e Retngulo de cantos
arredondados: DIRETORIA das receitas. Para um nvel abaixo deste ponto, a empresa
estar na zona de prejuzo e acima dele, na zona da lucratividade. o mnimo que se
deve alcanar com receitas para que no amargue com prejuzo.

Ponto de Equilbrio

Conforme se pode observar a figura acima, o Ponto de Equilbrio o ponto

onde a linha da Receita cruza com a linha do custo total. Para se calcular o Ponto de
Equilbrio, necessrio se faz o conhecimento do conceito de Margem de Contribuio.

18

Para Padoveze (1997, p.257), representa o lucro varivel. a diferena entre o preo de
venda unitrio do produto e os custos e despesas variveis por unidade de produto.
Significa que em cada unidade vendida a empresa lucrar determinado valor. Multiplicado
pelo total vendido, teremos a contribuio marginal total do produto para a empresa.
Margem de Contribuio, nada mais do que os resultados positivos, obtidos atravs da
Receita, menos os Custos Variveis. Este resultado, que a Margem de Contribuio,
dever ser igual aos Custos Fixos para que se chegue ao Ponto de Equilbrio.
Frmula do Ponto de Equilbrio: PE = Custos Fixos / % Margem
Contribuio.
Descobrindo % da Margem de Contribuio
Demonstrao de Resultado da empresa " XYZ "
ITEM
VALORES
%
Receita

R$ 100.000,00

100 %

( - ) Custos Variveis

R$ 65.000,00

65 %

= Margem de Contribuio

R$ 35.000,00

35 %

( - ) Custos Fixos

R$ 28.000,00

= Resultado

R$ 7.000,00

Ponto de Equilbrio Contbil

o mnimo que deveremos vender num determinado perodo de tempo para
que nossas operaes no dem prejuzo. Obviamente que tambm no estaremos
conseguindo lucro. No caso da empresa acima, o Ponto de Equilbrio seria:
Custo Fixo
PE =
--------------------------ento,
% Margem Contribuio
R$ 28.000,00
PE =
--------------------------=> PE = R$ 80.000,00
35 %
Ento, R$ 80.000,00 o mnimo, aproximadamente, que esta empresa tem que
vender para conseguir bancar a sua estrutura, ou seja, para no amargar com prejuzo.
Verificao:
Demonstrao de Resultado do PE da empresa " XYZ "
ITEM

VALORES

Receita

R$ 80.000,00 100 %

( - ) Custos Variveis

R$ 52.000,00

65 %

= Margem de Contribuio

R$ 28.000,00

35 %

( - ) Custos Fixos

R$ 28.000,00

= Resultado

R$ 0,00

19

Ponto de Equilbrio Econmico

o Ponto de Equilbrio com um lucro desejado. Poder acontecer de, no
processo de elaborao oramentria, a diretoria determine um Ponto de Equilbrio com
um lucro desejado. Vamos ver o clculo, tomando como exemplo a demonstrao da
empresa "XYZ", considerando que a diretoria determinou um lucro desejado de R$
6.000,00, acima do Ponto de Equilbrio:
PE
=

R$ 28.000,00 + R$
6.000,00
35 %

=> PE = R$
97.142,86

Verificao:

Demonstrao de Resultado do PE da empresa "XYZ"

ITEM

VALORES

Receita

R$ 97.142,86

100 %

( - ) Custos Variveis

R$ 63.142,86

65 %

= Margem de Contribuio

R$ 34.000,00

35 %

( - ) Custos Fixos

R$ 28.000,00

= Resultado

R$ 6.000,00

Ponto de Equilbrio Financeiro

quando dentro dos Custos Fixos, existem variaes patrimoniais que no
significam desembolsos para a empresa, mas que, de acordo com os Princpios
Contbeis, estas variaes devem figurar no resultado do exerccio, sendo confrontados
com as receitas, porque contriburam para a constituio da mesma. Exemplo clssico a
depreciao. Usando o mesmo exemplo anterior, sem o lucro desejado, vamos imaginar
que dentro dos custos fixos exista um valor de R$ 2.000,00 referente depreciao.
Eliminando-se a depreciao, o Ponto de Equilbrio cai.
=> PE = R$
PE R$ 28.000,00 - R$
2.000,00
74.285,71
=
35 %
Verificao:
Demonstrao de Resultado do PE da empresa " XYZ "
ITEM

VALORES

Receita

R$ 74.285,71

100 %

( - ) Custos Variveis

R$ 48.285,71

65 %

= Margem de Contribuio

R$ 26.000,00

35 %

( - ) Custos Fixos

R$ 26.000,00

= Resultado

R$ 0,00

20

Limitaes da Anlise do Ponto de Equilbrio

Apesar de o Ponto de Equilbrio ser uma ferramenta fundamental na
Administrao Financeira, este coeficiente no exato, sendo passvel de alguma
diferena no decorrer do perodo. E isso fcil de explicar. O Custo Fixo, na realidade ele
no fixo como se diz. Ele tem esta denominao, de custo fixo, porque ele no varia de
acordo com as vendas, por isso que chamado de custo fixo. Porm, os custos que o
compem, na realidade variam de acordo com o desperdcio administrativo. Por exemplo,
a energia eltrica, o gasto com comunicaes, com combustvel e outros gastos
considerados fixos, se no houver controle, eles sempre estaro variando e, com eles
variando, o Ponto de Equilbrio tambm variar. Por isso, este coeficiente tem seu valor
aproximado. Mas apesar disso, o Ponto de Equilbrio uma ferramenta extremamente
importante na Administrao Financeira.

FORMAO DO PREO DE VENDA

Um dos grandes problemas que os micros e pequenas empresas enfrentam
hoje a correta determinao do preo das suas mercadorias. Atualmente, o mercado
brasileiro composto por empresas de grande, mdio e pequenos portes, como tambm
as microempresas e os informais (ambulantes), que tm em comum a participao em um
mesmo segmento de mercado. As estruturas operacionais destas empresas que
determinaro o real preo de venda de seus produtos, independentemente do mercado. A
que tem menor estrutura operacional, mais enxuta, certamente conseguir colocar uma
mercadoria a um preo mais competitivo, talvez, bem abaixo do preo de mercado. Isso
semelhante concorrncia entre um ambulante e um magazine. Por que o ambulante
consegue precificar abaixo do preo do magazine sendo a mesma mercadoria? Porque o
ambulante no tem estrutura operacional e o magazine possui uma estrutura de gastos
que tem custos tributrios, financeiros, comisses, salrios, telefone, aluguel, energia
eltrica, dentre tantos outros. Este tipo de concorrncia est presente entre as vrias
empresas que compem um mesmo segmento de mercado. Este conjunto de gastos pesa
na hora da precificao e certamente dever ser cuidadosamente inserido no preo de
venda.
Alem de preo de venda, os micros e pequenos empresrios precisam estar
atentos s estratgias que so utilizadas pelas empresas para conquistar o mercado,
dentre as quais se destacam as seguintes abaixo;

Estratgias de Preos Distintos

Diferentes preos para diferentes compradores:
Desconto em um Segundo-Mercado
Preos diferenciados para mercados diferentes devido ao excesso de estoque.
Pretende-se desovar os estoques num mercado secundrio com preos reduzidos.
Desnatao
A desnatao envolve a fixao de um preo relativamente alto na vida de um
produto. Ex: Micro, Kit gs, etc. O preo sistematicamente reduzido medida que
o tempo passa.
Desconto Peridico e Randmico
Descontos peridicos so os previsveis, como os realizados pelas companhias

21

telefnicas. Ex: Oi nos finais de semana, Embratel idem, etc. Os descontos

randmicos so oferecidos ocasionalmente. Ex: Montadoras de veculos.

Estratgias de Preos Competitivos

Igualando a Estratgia da Competio
A organizao estabelece preos iguais aos de seus competidores, mudando a
competio para outras reas. Ex: Qualidade do produto.
Cotar por Baixo do Preo da Competio
Colocando o preo abaixo da concorrncia far com que os estoques girem mais e
este giro recuperar a margem perdida. Esta estratgia derruba a concorrncia. Ex:
Lojas Americanas com as ofertas relmpagos de peas ntimas
Lderes de Preos e Seguidores
Organizaes com grande fatias no mercado determinam o nvel de preo, devido
qualidade, tradio, etc. Organizaes mais fracas, concorrentes, o seguiro.
Preo de Penetrao
Colocao de um produto novo no mercado com um preo baixo com a inteno
de ganhar mercado. Mais tarde, o preo tende a aumentar. Ex: FIAT 147.
Preo Predatrio
So preos estabelecidos, teoricamente, por tradio. Podem at dificultar a
entrada de concorrentes devido margem de lucro estar atrelada ao mercado. Ex:
Preo do cafezinho (P-duro), Preo do Jornal, etc.
Preo Inflacionrio
Com a inflao, a empresa aumenta o preo dos produtos e depois passa a usar
falsos descontos para atrair os compradores. Ex: Mercado atual.
Estratgias de Precificao por Linha de Produtos
Maximizar os lucros para o total dos produtos da linha e no diferenci-los.
Preo Cativo
a estratgia de colocar um determinado aparelho a um preo baixo, porm, para
que funcione, necessita de acessrios e estes compensam a falta de lucro no
aparelho bsico. Ex: Aparelho de barba Mack III da Gillete.
Preo Isca e Preo Lder
o mtodo de atrair clientes para compras de itens de baixo preo com a inteno
de que ele compra os outros com preos mais elevados. EX: Ofertas relmpagos
das Lojas Americanas.
Preo Pacote e Mltiplas-Unidades de Preos
quando o preo de uma unidade sai mais cara do que o conjunto todo.
Mtodo de Formao de Preos (Mark Up)
O Mark Up ou taxa de marcao como tambm conhecido, um multiplicador
aplicado sobre o custo de um bem ou servio para a formao do preo de venda. Esse
multiplicador obtido atravs de uma frmula que insere os impostos sobre venda,
despesas financeiras, comisses sobre as vendas, despesas administrativas, despesas
de vendas, outras despesas e a margem de lucro desejada. um ndice muito utilizado
para precificao, mas requer um conhecimento, por parte do micro e pequeno
empresrio, da estrutura operacional do empreendimento.

22

Aplica-se um multiplicador de tal forma que os demais elementos formadores

do preo de venda sejam adicionados ao custo, a partir desse multiplicador.
um ndice aplicado sobre o custo de um bem ou servio para a formao do
preo de venda. Esse ndice tal que cobre os impostos e taxas aplicadas sobre as
vendas, as despesas administrativas fixas, as despesas de vendas fixas, os custos
indiretos fixos de fabricao, os custos financeiros e o lucro desejado.
FRMULAS:
Markup: 100 / (100 - (% + ...... +))
A representao na frmula destes smbolos, (% + ... +), significa que ser
composta pelo somatrio de impostos sobre venda, despesas financeiras, comisses
sobre vendas, despesas administrativas, despesas com vendas, outras despesas e a
margem de lucro desejada. Todos estes itens sero comparados ao faturamento e
convertidos em percentuais. Todos os componentes do mark up so determinados
atravs de relaes percentuais mdias sobre preos de vendas e, a seguir, aplicados
sobre o custo dos produtos.

Preo de Venda: Custo Unitrio X Mark Up

Calculado o preo de venda da mercadoria atravs da frmula do mark up, o
micro e pequeno empresrio tero certeza de que dentro do seu preo de venda estaro
includos todos os gastos de sua empresa como tambm a margem de lucro desejada.

Exemplo empresa Imaginria:

Faturamento mdio mensal
Custo Operacional (mat. Prima + M.

R$ 100.000,00
20,00 % R$ 20.000,00

Custo Unitrio Produto sem ICMS

ICMS

R$
17,00 %

Simples EPP

5,40 %

Comisso

4,00 %

Propaganda

2,50 %

Frete despesa

1,65 %

Perdas Estimadas

1,50 %

Financeiras

5,00 %

Margem Desejada

5,00 %

Mark Up: 100 / (100 - (17 + 5,4 + 4 + 2,5 + 1,65 + 1,5 + 5 + 5 + 20))
Mark Up: 100 / (100 62,05) = 100 / 37,95 = 2,6350 < /STRONG >
Preo de Venda = R$ 20,00 X 2,6350 = R$ 52,70 < /STRONG >

20,00

23

TABELA DO SIMPLES NACIONAL

ANEXO I (Vigncia a Partir de 01.01.2012)
Alquotas e Partilha do Simples Nacional Comrcio
Receita Bruta em 12 meses (em

Alquota

IRPJ

CSLL

COFINS

PIS

CPP

ICMS

R$)
PASEP

At 180.000,00

4,00%

0,00%

0,00%

0,00%

0,00%

2,75%

1,25%

De 180.000,01 a 360.000,00

5,47%

0,00%

0,00%

0,86%

0,00%

2,75%

1,86%

De 360.000,01 a 540.000,00

6,84%

0,27%

0,31%

0,95%

0,23%

2,75%

2,33%

De 540.000,01 a 720.000,00

7,54%

0,35%

0,35%

1,04%

0,25%

2,99%

2,56%

De 720.000,01 a 900.000,00

7,60%

0,35%

0,35%

1,05%

0,25%

3,02%

2,58%

De 900.000,01 a 1.080.000,00

8,28%

0,38%

0,38%

1,15%

0,27%

3,28%

2,82%

De 1.080.000,01 a 1.260.000,00

8,36%

0,39%

0,39%

1,16%

0,28%

3,30%

2,84%

De 1.260.000,01 a 1.440.000,00

8,45%

0,39%

0,39%

1,17%

0,28%

3,35%

2,87%

De 1.440.000,01 a 1.620.000,00

9,03%

0,42%

0,42%

1,25%

0,30%

3,57%

3,07%

De 1.620.000,01 a 1.800.000,00

9,12%

0,43%

0,43%

1,26%

0,30%

3,60%

3,10%

De 1.800.000,01 a 1.980.000,00

9,95%

0,46%

0,46%

1,38%

0,33%

3,94%

3,38%

De 1.980.000,01 a 2.160.000,00

10,04%

0,46%

0,46%

1,39%

0,33%

3,99%

3,41%

De 2.160.000,01 a 2.340.000,00

10,13%

0,47%

0,47%

1,40%

0,33%

4,01%

3,45%

De 2.340.000,01 a 2.520.000,00

10,23%

0,47%

0,47%

1,42%

0,34%

4,05%

3,48%

De 2.520.000,01 a 2.700.000,00

10,32%

0,48%

0,48%

1,43%

0,34%

4,08%

3,51%

De 2.700.000,01 a 2.880.000,00

11,23%

0,52%

0,52%

1,56%

0,37%

4,44%

3,82%

De 2.880.000,01 a 3.060.000,00

11,32%

0,52%

0,52%

1,57%

0,37%

4,49%

3,85%

De 3.060.000,01 a 3.240.000,00

11,42%

0,53%

0,53%

1,58%

0,38%

4,52%

3,88%

De 3.240.000,01 a 3.420.000,00

11,51%

0,53%

0,53%

1,60%

0,38%

4,56%

3,91%

De 3.420.000,01 a 3.600.000,00

11,61%

0,54%

0,54%

1,60%

0,38%

4,60%

3,95%

24

TABELA DO SIMPLES NACIONAL

ANEXO II (Vigncia a Partir de 01.01.2012)
Alquotas e Partilha do Simples Nacional - Indstria
Alquota

IRPJ

CSLL

COFINS

CPP

ICMS

IPI

At 180.000,00

4,50%

0,00%

0,00%

0,00%

0,00%

2,75%

1,25%

0,50%

De 180.000,01 a 360.000,00

5,97%

0,00%

0,00%

0,86%

0,00%

2,75%

1,86%

0,50%

De 360.000,01 a 540.000,00

7,34%

0,27%

0,31%

0,95%

0,23%

2,75%

2,33%

0,50%

De 540.000,01 a 720.000,00

8,04%

0,35%

0,35%

1,04%

0,25%

2,99%

2,56%

0,50%

De 720.000,01 a 900.000,00

8,10%

0,35%

0,35%

1,05%

0,25%

3,02%

2,58%

0,50%

De 900.000,01 a 1.080.000,00

8,78%

0,38%

0,38%

1,15%

0,27%

3,28%

2,82%

0,50%

De 1.080.000,01 a 1.260.000,00

8,86%

0,39%

0,39%

1,16%

0,28%

3,30%

2,84%

0,50%

De 1.260.000,01 a 1.440.000,00

8,95%

0,39%

0,39%

1,17%

0,28%

3,35%

2,87%

0,50%

De 1.440.000,01 a 1.620.000,00

9,53%

0,42%

0,42%

1,25%

0,30%

3,57%

3,07%

0,50%

De 1.620.000,01 a 1.800.000,00

9,62%

0,42%

0,42%

1,26%

0,30%

3,62%

3,10%

0,50%

De 1.800.000,01 a 1.980.000,00

10,45%

0,46%

0,46%

1,38%

0,33%

3,94%

3,38%

0,50%

De 1.980.000,01 a 2.160.000,00

10,54%

0,46%

0,46%

1,39%

0,33%

3,99%

3,41%

0,50%

De 2.160.000,01 a 2.340.000,00

10,63%

0,47%

0,47%

1,40%

0,33%

4,01%

3,45%

0,50%

De 2.340.000,01 a 2.520.000,00

10,73%

0,47%

0,47%

1,42%

0,34%

4,05%

3,48%

0,50%

De 2.520.000,01 a 2.700.000,00

10,82%

0,48%

0,48%

1,43%

0,34%

4,08%

3,51%

0,50%

De 2.700.000,01 a 2.880.000,00

11,73%

0,52%

0,52%

1,56%

0,37%

4,44%

3,82%

0,50%

De 2.880.000,01 a 3.060.000,00

11,82%

0,52%

0,52%

1,57%

0,37%

4,49%

3,85%

0,50%

De 3.060.000,01 a 3.240.000,00

11,92%

0,53%

0,53%

1,58%

0,38%

4,52%

3,88%

0,50%

De 3.240.000,01 a 3.420.000,00

12,01%

0,53%

0,53%

1,60%

0,38%

4,56%

3,91%

0,50%

De 3.420.000,01 a 3.600.000,00

12,11%

0,54%

0,54%

1,60%

0,38%

4,60%

3,95%

0,50%

Receita Bruta em 12
meses (em R$)

PIS/
PASEP

25

TABELA DO SIMPLES NACIONAL

ANEXO III (Vigncia a Partir de 01.01.2012)
Alquotas e Partilha do Simples Nacional - Receitas de Locao de Bens Mveis e de Prestao
de Servios
Receita Bruta em 12 meses (em
R$)

Alquota

IRPJ

CSLL

COFINS

PIS

CPP

ISS

4,00%

2,00%

At 180.000,00

6,00%

0,00%

0,00%

0,00%

PASEP
0,00%

De 180.000,01 a 360.000,00

8,21%

0,00%

0,00%

1,42%

0,00%

4,00%

2,79%

De 360.000,01 a 540.000,00

10,26%

0,48%

0,43%

1,43%

0,35%

4,07%

3,50%

De 540.000,01 a 720.000,00

11,31%

0,53%

0,53%

1,56%

0,38%

4,47%

3,84%

De 720.000,01 a 900.000,00

11,40 %

0,53%

0,52%

1,58%

0,38%

4,52%

3,87%

De 900.000,01 a 1.080.000,00

12,42%

0,57%

0,57%

1,73%

0,40%

4,92%

4,23%

De 1.080.000,01 a 1.260.000,00

12,54%

0,59%

0,56%

1,74%

0,42%

4,97%

4,26%

De 1.260.000,01 a 1.440.000,00

12,68%

0,59%

0,57%

1,76%

0,42%

5,03%

4,31%

De 1.440.000,01 a 1.620.000,00

13,55%

0,63%

0,61%

1,88%

0,45%

5,37%

4,61%

De 1.620.000,01 a 1.800.000,00

13,68%

0,63%

0,64%

1,89%

0,45%

5,42%

4,65%

De 1.800.000,01 a 1.980.000,00

14,93%

0,69%

0,69%

2,07%

0,50%

5,98%

5,00%

De 1.980.000,01 a 2.160.000,00

15,06%

0,69%

0,69%

2,09%

0,50%

6,09%

5,00%

De 2.160.000,01 a 2.340.000,00

15,20%

0,71%

0,70%

2,10%

0,50%

6,19%

5,00%

De 2.340.000,01 a 2.520.000,00

15,35%

0,71%

0,70%

2,13%

0,51%

6,30%

5,00%

De 2.520.000,01 a 2.700.000,00

15,48%

0,72%

0,70%

2,15%

0,51%

6,40%

5,00%

De 2.700.000,01 a 2.880.000,00

16,85%

0,78%

0,76%

2,34%

0,56%

7,41%

5,00%

De 2.880.000,01 a 3.060.000,00

16,98%

0,78%

0,78%

2,36%

0,56%

7,50%

5,00%

De 3.060.000,01 a 3.240.000,00

17,13%

0,80%

0,79%

2,37%

0,57%

7,60%

5,00%

De 3.240.000,01 a 3.420.000,00

17,27%

0,80%

0,79%

2,40%

0,57%

7,71%

5,00%

De 3.420.000,01 a 3.600.000,00

17,42%

0,81%

0,79%

2,42%

0,57%

7,83%

5,00%

26

PLANILHAS DE ENCARGOS SOCIAIS

OPTANTE PELO SIMPLES
13 SALRIO

8,33%

FRIAS + 1/3

11,11%

AVISO PRVIO INDENIZADO

5,00%

ATESTADOS/AFASTAMENTOS

0,97%

PLR - PARTICIPAO S/ LUCRO E RESULTADOS 90 h

3,41%

ABONO ESCOLAR

1,39%

INSS
SAT = RAT X FAP (RISCO ACIDENTE TRAB. X FATOR ACIDENTE
PREV.)

0,00%

SAL. EDUCAO

0,00%

INCRA/SESI/SEBRAE/SENAC

0,00%

FGTS

8,00%

MULTA RESCISRIA - FGTS

4,00%

0,00%

TOTAL PREVIDENCIRIO

12,00%

PREVIDENCIRIO S/ 13/FRIAS/AVISO PRV./ATESTADO/PLR

3,46%

SOMA 45,67%

NO OPTANTE PELO SIMPLES

13 SALRIO

8,33%

FRIAS + 1/3

11,11%

AVISO PRVIO INDENIZADO

5,00%

ATESTADOS/AFASTAMENTOS

0,97%

PLR - PARTICIPAO S/ LUCRO E RESULTADOS 90 HRS

3,41%

ABONO ESCOLAR

1,39%

INSS

20,00%

SAT = RAT X FAP (RISCO ACIDENTE TRAB. X FATOR ACIDENTE PREV.)

3,00%

SAL. EDUCAO

2,50%

INCRA/SESI/SEBRAE/SENAC

3,30%

FGTS

8,00%

MULTA RESCISRIA - FGTS

4,00%

TOTAL PREVIDENCIRIO
PREVIDENCIRIO S/ 13/FRIAS/AVISO PRV./ATESTADO/PLR

40,80%
11,76%
SOMA 82,77%

27

28

29

30

31

32

33

34

35

36

37

38

39

40

41

42

43

44

45

REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS
MEGLIORINI, Evandir. Custos: anlise e gesto. 2. Ed.So Paulo: Pearson Prentice Hall, 2007.
PADOVEZE, Clvis Lus. Contabilidade Gerencial: fundamentos e anlise. So Paulo: Atlas,
1998.
LEONE. G.G. Curso de Contabilidade de Custos. 3 Edio. So Paulo: Atlas, 2009.
MARTINS, Eliseu. Contabilidade de Custos. 9 Edio. So Paulo: Atlas, 2003.
BRUNI, Adriano Leal. A Administrao de Custos, Preos e Lucros. 4 Edio. So Paulo:
Atlas, 2010.