Direito Fiscal

ESCOLA SUPERIOR DE TECNOLOGIA
INSTITUTO POLITCNICO DE VISEU

DEPARTAMENTO DE GESTO
Campus Politcnico - Repeses - 3500 VISEU
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FISCALIDADE DE EMPRESA I
Cursos de Gesto de Empresas e de Contabilidade e Administrao
Ano 2005
IMPOSTO SOBRE O RENDIMENTO DAS

PESSOAS COLECTIVAS - IRC
DETERMINAO DA MATRIA
COLECTVEL
TEXTO 3
Baseado em documentao da DGCI, na legislao fiscal e nas experincias lectivas dos ltimos anos
Docentes:
Dr Antnio Vtor Almeida Campos
Dr Carlos Manuel Freitas Lzaro
IPV/EST Viseu - Fiscalidade de Empresas I - Texto 3 - Ano 2005
NDICE
Determinao da Matria Colectvel_______________________________________________________________ 2
1. Definio da matria colectvel _________________________________________________________________ 2
1.1. Disposies gerais _______________________________________________________________________ 2
1.2. Resumo da definio da matria colectvel ____________________________________________________ 4
2. Pessoas colectivas e outras entidades residentes que exeram, a ttulo principal, uma actividade comercial,
industrial ou agrcola____________________________________________________________________________ 5
2.1. Determinao do lucro tributvel_____________________________________________________________ 5
3. Mtodos da determinao da matria colectvel ___________________________________________________ 6
3.1. Declarativo _____________________________________________________________________________ 6
3.2. Pelos servios da Administrao Fiscal _______________________________________________________ 6
3.3. Por mtodos indicirios ___________________________________________________________________ 7
3.4. Resumo dos mtodos da determinao da matria colectvel ______________________________________ 7
3.5. Aplicao de mtodos indicirios ____________________________________________________________ 7
3.6. Reclamao do lucro tributvel fixado ________________________________________________________ 9
3.7. Reviso do lucro tributvel _________________________________________________________________ 9
4. Periodizao do lucro tributvel ________________________________________________________________ 9
4.1. Actividades de carcter plurianual __________________________________________________________ 11
4.2. Variaes patrimoniais ___________________________________________________________________ 13
4.2.1. Factos patrimoniais __________________________________________________________________________ 14
4.2.2. Variaes patrimoniais positivas e negativas_______________________________________________________ 14
4.3. Proveitos ou ganhos _____________________________________________________________________ 18

4.3.1. Mais-valias realizadas ________________________________________________________________________ 18
4.3.2. Subsdios __________________________________________________________________________________ 18
4.4. Custos ou perdas ________________________________________________________________________ 23

4.5. Valorimetria das existncias _______________________________________________________________ 25
4.5.1. Critrios valorimtricos _______________________________________________________________________ 26
5. Pessoas colectivas e outras entidades residentes que no exeram, a ttulo principal, actividades de natureza
comercial, industrial ou agrcola _________________________________________________________________ 27
5.1. Determinao do rendimento global_________________________________________________________ 27
5.2. Custos comuns e outros __________________________________________________________________ 28
6. Entidades no residentes _____________________________________________________________________ 30
6.1. Entidades no residentes com estabelecimento estvel em territrio portugus________________________ 30
6.2. Entidades no residentes sem estabelecimento estvel em territrio portugus ________________________ 30
7. Regime simplificado de tributao _____________________________________________________________ 31
IRC - Determinao da Matria Colectvel - Ano 2005
IMPOSTO SOBRE O RENDIMENTO DAS

PESSOAS COLECTIVAS - IRC
DETERMINAO DA MATRIA COLECTVEL
Determinao da Matria Colectvel
Definio da Matria Colectvel (Art 15, CIRC):
Entidades
Residentes
No Residentes
Exerce a ttulo
principal a actividade
comercial, industrial
ou agrcola ?
No
Rendimento Global
(art 48, CIRC)
Custos Comuns
(art 49, CIRC)
Benefcios Fiscais
(EBF)
Com estabelecimento
estvel
?
Sim
Sim
Lucro Tributvel
(art 17, CIRC e art 50, CIRC)
No
Rendimentos (Regras IRS)

(art 51, CIRC)
Prejuzos Fiscais
(art 47, CIRC)
Benefcios Fiscais
(EBF)
=
=
Matria Colectvel
1. Definio da matria colectvel

1.1. Disposies gerais
O Captulo III do Cdigo do IRC vem introduzir, no ordenamento jurdico-fiscal, as regras conducentes
determinao da matria colectvel dos sujeitos passivos deste imposto, tendo como ponto de partida o
resultado lquido do exerccio apurado de acordo com os sos princpios contabilsticos. D-se, deste modo,
especial relevo funo instrumental desempenhada pela contabilidade para cujas regras se faz,
sistematicamente, remisso numa tentativa de aproximar a fiscalidade da contabilidade e evitar controversos
pontos de vista, no raras vezes eivados de inutilidade.
Ao assumir esta postura o Cdigo do IRC est, implicitamente, a acolher em si o princpio

constitucionalmente consagrado (art 104, n 2, CRP) 1 que se consubstancia, no caso das empresas, na
tributao do rendimento real efectivo.
Inicia-se com o art 15, CIRC, o captulo que trata da determinao da matria colectvel, nele se
configurando j a compartimentao que vai operar-se a nvel de cada sujeito passivo, face aos elementos
diferenciadores e s regras especficas que disciplinaro a forma de determinao do lucro tributvel.
Regra geral, ser a declarao apresentada pelo contribuinte, controlada pela Administrao Fiscal, a base
para a determinao da matria colectvel 2, admitindo-se nalguns casos, como adiante se ver, a
determinao por mtodos indicirios.
Para efeitos da base tributvel, h que ter em conta duas caractersticas essenciais:
local da sede ou direco efectiva
exerccio, ou no, a ttulo principal, de uma actividade de natureza comercial, industrial ou agrcola
Com base no primeiro elemento, h que distinguir ainda as entidades residentes, das entidades no residentes
3
. aos sujeitos passivos com sede ou direco efectiva em territrio portugus e cujo exerccio de
actividades de natureza comercial, industrial ou agrcola se desenvolva a ttulo principal que o Cdigo dedica
a maioria das regras tendentes a determinar a matria colectvel. Alis, para elas so tambm remetidos os
sujeitos passivos de IRC no residentes que tenham estabelecimento estvel em territrio portugus (art 50,
CIRC), bem como os sujeitos passivos de IRS que, de acordo com o respectivo Cdigo, obtenham
rendimentos das categorias B do IRS.
Para efeitos da base tributvel h que distinguir, como vimos, as entidades residentes das no residentes.
Assim, de acordo com o art 15, CIRC, a matria colectvel (base tributvel) obtida do seguinte modo:
Relativamente s entidades residentes:
1. se exercem a ttulo principal uma actividade de natureza comercial, industrial ou agrcola (considerandose que sempre esse o caso das sociedades comerciais ou civis sob forma comercial, das cooperativas e
das empresas pblicas), a matria colectvel determinada por deduo ao lucro tributvel, apurado nos
termos do art 17 e seguintes, do CIRC, dos montantes relativos aos prejuzos fiscais, nos termos do art
47, CIRC, bem como dos benefcios fiscais que a ele se mostrem de deduzir.
Esquematizando: MC = LUCRO TRIBUTVEL PREJUZOS BENEFCIOS
2. se no exercem a ttulo principal uma actividade de natureza comercial, industrial ou agrcola, a matria
colectvel obtm-se deduzindo ao rendimento global, constitudo pela soma algbrica dos rendimentos
lquidos das vrias categorias de IRS (art 48, CIRC), os montantes correspondentes aos custos comuns e
outros imputveis aos rendimentos sujeitos a imposto e dele no isentos, nos termos do art 49, CIRC,
bem como dos benefcios fiscais de que aproveitem e que a ele se mostrem de deduzir.
Esquematizando: MC = RENDIMENTO GLOBAL CUSTOS COMUNS BENEFCIOS
Relativamente s entidades no residentes:
1. se dispuserem de estabelecimento estvel em territrio portugus, a matria colectvel ser igual ao lucro
tributvel imputvel ao estabelecimento estvel 4, determinado nos termos do art 50, CIRC, deduzido
dos prejuzos fiscais imputveis a esse estabelecimento estvel, deduzidos nos termos do art 47, CIRC,
bem como dos benefcios fiscais que se mostrem de deduzir.
Esquematizando: MC = LUCRO TRIBUTVEL PREJUZOS BENEFCIOS
2. Se no dispuserem de estabelecimento estvel em territrio portugus, ou tendo-o, esses rendimentos no
lhe sejam imputveis, a matria colectvel ser determinada de acordo com as regras estabelecidas para
os rendimentos das vrias categorias do IRS, de acordo com o disposto no art 51, CIRC, sendo
constituda pelos rendimentos das diferentes categorias para efeitos de IRS, tomados separadamente.
Esquematizando: MC = RENDIMENTOS DAS VRIAS CATEGORIAS DE IRS
Art 104, n 2, CRP - a tributao das empresas incidir fundamentalmente sobre o seu rendimento real.
O que permite que as empresas sejam tributadas pelo respectivo lucro real efectivo, calculado com base na sua contabilidade.
3
Art 2, n 3, do CIRC: consideram-se residentes as pessoas colectivas e outras entidades que tenham a sede ou a direco efectiva em territrio
portugus.
4
Cfr. n 3 do art 3, CIRC: consideram-se imputveis ao estabelecimento estvel os rendimentos de qualquer natureza obtidos por seu intermdio,
assim como os demais rendimentos obtidos em territrio portugus provenientes de actividades idnticas ou similares s realizadas atravs do
estabelecimento estvel.
2
1.2. Resumo da definio da matria colectvel

(art 15, CIRC):
RESIDENTES:
Pessoas colectivas com ou sem personalidade
jurdica que exeram a ttulo principal
actividade comercial industrial ou agrcola
MATRIA COLECTVEL
Lucro tributvel deduzido dos prejuzos fiscais (art
46) e dos benefcios fiscais
Pessoas colectivas com ou sem personalidade

jurdica que no exeram a ttulo principal
actividade comercial industrial ou agrcola
MATRIA COLECTVEL
Rendimento global deduzido dos custos comuns e
outros imputveis aos rendimentos sujeitos a
imposto (art 48) e benefcios fiscais
NO RESIDENTES:
COM ESTABELECIMENTO ESTVEL
MATRIA COLECTVEL
Lucro tributvel imputvel ao estabelecimento
estvel deduzido dos prejuzos fiscais imputveis
ao estabelecimento e dos benefcios fiscais
SEM ESTABELECIMENTO ESTVEL
MATRIA COLECTVEL
Rendimentos das vrias categorias de acordo com
as regras do IRS
Nos casos de residentes que exercem, attulo principal, actividades comerciais, industritais e agrcolas,que
no optaram pelo reime simplificado, e nos casos de no residnetes com estabelecimento estvel em
Portugal, a mecnica do imposto a seguinte:
Incidncia Real
ou Pessoal
Contabilidade
Declarao de
Rendimentos
Modelo 22
Clculo do IRC
Lucro Contabilstico (LC)

+
Variaes Patrimoniais Positivas e Negativas
Correces Fiscais (CF)
Determinao
da Matria
Colectvel
Quadro 07
Apuramento do Lucro
Tributvel / Prejuzo
Fiscal
LT = LC +/- CF
Lucro Tributvel (LT)
Deduo dos Prejuzos Fiscais Anteriores

(PFa) e/ou Benefcios Fiscais (BF)
Quadro 09
Apuramento da
Matria Colectvel
MC = LT - (BF + PFa)
Matria Colectvel (MC)
Taxa
Taxa (T)
Quadro 10
Colecta (C)
Clculo do Imposto
Liquidao
Dedues Colecta (DC)

Retenes na Fonte (RF)
Pagamentos por Conta (PC e PEC)
Outras Correces (OC)
IRC a Pagar ou a Recuperar
C = MC T
IRC = C - (DC + RF + PC + OC)
2. Pessoas colectivas e outras entidades residentes que exeram, a

ttulo principal, uma actividade comercial, industrial ou agrcola
Conforme j foi referido, as pessoas colectivas e outras entidades que tendo sede ou direco efectiva em
territrio portugus exeram, a ttulo principal, uma actividade comercial, industrial ou agrcola (nas quais se
consideram sempre includas as sociedades comerciais ou civis sob forma comercial, as cooperativas e as
empresas pblicas, bem como as entidades sem personalidade jurdica cujos rendimentos no sejam
tributveis em IRS) para determinarem a sua matria colectvel tomam por base o resultado lquido do
exerccio apurado de acordo com a sua demonstrao de resultados.
A este resultado lquido vo acrescer as variaes patrimoniais positivas e deduzir as variaes patrimoniais
negativas, no reflectidas nesse resultado, bem como efectuar as correces fiscais decorrentes das regras
que o cdigo impe. Ao lucro tributvel assim obtido, sero ainda deduzidos os prejuzos fiscais que
eventualmente possam existir.
Regras Gerais:
determinao do lucro tributvel - art 17, CIRC
periodizao do lucro tributvel - art 18, CIRC
obras de carcter plurianual - art 19, CIRC
proveitos e ganhos - art 20, CIRC
variaes patrimoniais positivas - art 21, CIRC
subsdios no destinados explorao - art 22, CIRC
custos e perdas - art 23, CIRC
variaes patrimoniais negativas - art 24, CIRC
Graficamente a determinao da matria colectvel poder ser representada da seguinte forma:
Resultado lquido
do exerccio
+
Variaes patrimoniais
positivas
+
correces fiscais
Variaes patrimoniais
negativas
Lucro
tributvel
prejuzos fiscais
benefcios fiscais
Matria colectvel
2.1. Determinao do lucro tributvel

Dispe o art 17, CIRC, que o lucro tributvel correspondente aos valores apurados face contabilidade do
sujeito passivo, e eventualmente corrigido nos termos do Cdigo, consiste na soma algbrica do resultado
lquido do exerccio (diferena entre proveitos ou ganhos e custos ou perdas) e das variaes patrimoniais
positivas e negativas que se tenham verificado no mesmo perodo de tributao e no tenham sido reflectidas
no respectivo resultado.
Em conformidade com o disposto naquele artigo, a noo de lucro tributvel (ou prejuzo fiscal, no caso do
resultado ser negativo), poder desdobrar-se na seguinte frmula:
L(P)f = +/- RL +/- VP + Correces fiscais
Sendo:
L(P)f = lucro tributvel ou prejuzo fiscal do perodo
RL = resultado lquido contabilstico do perodo, positivo ou negativo
VP = variaes patrimoniais positivas ou negativas no reflectidas na conta de resultados, com excepo das previstas nos art 21 e
24, CIRC
Sendo o lucro tributvel aferido pela realidade contabilstica do sujeito passivo, esta dever verificar todos os
requisitos do art 17, n 3, CIRC, ou seja:
estar organizada em conformidade com a normalizao contabilstica
obedecer a outras disposies legais em vigor para o respectivo sector de actividade
observar as normas previstas no CIRC
conter todas as operaes praticadas pelo sujeito passivo
evidenciar separadamente, quando as houver, os resultados das operaes e variaes patrimoniais
sujeitas ao regime geral do IRC
Resumindo, o art 17, CIRC:
Resultado Contabilstico (Base de Tributao) (art 3)
+ Variaes Patrimoniais Positivas (art 21)
Variaes Patrimoniais Negativas (art 24)
+ Custos e Perdas No Aceites Fiscalmente
Proveitos e Ganhos No Aceites Fiscalmente
= Lucro Tributvel (Quadro 07 da Modelo 22)
A contabilidade dever reflectir todas as operaes realizadas pelo sujeito passivo e estar organizada de
acordo com a normalizao contabilstica e outras disposies legais em vigor, de modo a distinguir os
resultados sujeitos ao regime geral do IRC dos restantes resultados.
3. Mtodos da determinao da matria colectvel

A matria tributvel pode ser avaliada de forma (art 83, LGT):
directa: visando a determinao do valor real dos rendimentos ou bens sujeitos a tributao
indirecta: a partir de indcios, presunes ou outros elementos de que a administrao tributria disponha
3.1. Declarativo
A matria colectvel , em regra, determinada com base na declarao, sem prejuzo do respectivo controlo
por parte da Administrao Fiscal (art 16, n 1, CIRC).
Privilegiando-se a declarao do sujeito passivo, requisito bsico para a tributao do rendimento real
efectivo, a determinao da matria colectvel feita com base nos elementos nela declarados, extrados da
contabilidade.
No obstante a confiana que dever existir entre o sujeito passivo e a Administrao Fiscal, esta no poder
prescindir de um controlo da mesma declarao, motivo porque, sendo caso disso, poder proceder s
correces que se mostrem devidas face s informaes e outros elementos que sejam do conhecimento dos
servios fiscais.
3.2. Pelos servios da Administrao Fiscal

A falta de apresentao da declarao por parte do sujeito passivo no impede a determinao da matria
colectvel. Neste caso, competir DGCI determinar a matria colectvel, com base nos elementos de que
disponha (art 16, n 2, CIRC).
3.3. Por mtodos indicirios

Mtodos indirectos: a determinao do lucro tributvel por mtodos indirectos ser efectuada pelo director
de finanas da rea da sede, direco efectiva ou estabelecimento estvel do sujeito, e basear-se- em todos
os elementos de que a administrao tributria disponha, de acordo com o art 90, LGT (art 52, CIRC).
A aplicao de mtodos indicirios, na determinao do lucro tributvel, apenas admitida nas condies
excepcionais enunciadas no art 52, CIRC, designadamente, a inexistncia de contabilidade, recusa da sua
exibio, sua ocultao, destruio, falsificao ou viciao, seu atraso no sanado e graves irregularidades
na sua organizao ou execuo (art 16, n 3, CIRC).
A determinao do lucro tributvel por este mtodo basear-se-, no s nos elementos de que a
Administrao Fiscal disponha, mas tambm nos critrios tcnicos enunciados no art 90, LGT.
3.4. Resumo dos mtodos da determinao da matria colectvel

(art 16, CIRC)
DECLARAO DO
CONTRIBUINTE
(N 1)
Na sua falta
PELOS SERVIOS
DA D.G.C.I.
(N 2)
Ou, excepcionalmente
MTODOS
INDICIRIOS
(N 3)
Mtodos de Determinao da Matria Colectvel

Regras
Mtodos
Geral
Com base na Declarao de Rendimentos
Supletiva
Pela DGCI (na falta de Declarao)
Excepcional
Por Mtodos Indirectos (art 87 a 89, LGT)
3.5. Aplicao de mtodos indicirios

Conforme j antes foi referido, a matria colectvel , em regra, determinada com base na declarao do
contribuinte 5, sem prejuzo do respectivo controlo pela administrao fiscal. Isso permite que as empresas
sejam tributadas pelo respectivo lucro real efectivo, calculado com base na sua contabilidade.
A determinao do lucro tributvel por mtodos indirectos, designados normalmente por mtodos
indicirios, tem assim um carcter excepcional e apenas se verificar quando ficar demonstrado, sem
margem para dvidas, que a contabilidade acusa anomalias e incorreces que no permitam a comprovao
e quantificao exacta dos elementos necessrios ao apuramento desse lucro (art 52, n 2, CIRC).
Na impossibilidade de determinao quantificao directa e exacta da matria colectvel (art 88, LGT), nos
termos do art 52, n 1, CIRC, a determinao do lucro tributvel por mtodos indicirios, verificar-se-
sempre que ocorra qualquer dos seguintes factos:
inexistncia de contabilidade, falta ou atraso de escriturao dos seus livros e registos e, bem assim,
irregularidades na sua organizao ou execuo
Vide art 16, CIRC.
recusa de exibio da contabilidade e demais documentos legalmente exigidos, bem como a sua
ocultao, destruio, inutilizao, falsificao ou viciao
existncia de diversas contabilidades com propsito de dissimular a realidade perante a administrao
fiscal
erros e inexactides na contabilizao das operaes ou indcios fundados de que a contabilidade no
reflecte a exacta situao patrimonial e o resultado efectivamente obtido
Neste contexto, ter a administrao fiscal que dar resposta a estas situaes fixando o lucro tributvel com
base em todos os elementos de que disponha, designadamente (art 90, LGT):
margens mdias de lucro bruto ou lquido sobre as vendas e prestaes de servios ou compras e
fornecimentos e servios de terceiros
taxas mdias de rendibilidade do capital investido
coeficientes tcnicos de consumo ou utilizao de matrias-primas ou de outros custos directos
elementos e informaes declarados administrao fiscal, incluindo os relativos a outros impostos e,
bem assim, os obtidos em empresas ou entidades que tenham relaes com o contribuinte
a localizao e dimenso da actividade exercida
os custos presumidos em funo das condies concretas do exerccio da actividade
a matria colectvel do anos ou anos mais prximos que se encontre determinada pela administrao
tributria
uma relao congruente e justificada entre os factos apurados e a situao concreta do contribuinte
Importa aqui fazer uma referncia Lei Geral Tributria (LGT), aprovada pelo DL 398/98, de 17 de
Dezembro, em vigor desde 1.1.1999, a qual estabelece no seu art 81, LGT, que a matria tributvel
avaliada ou calculada directamente segundo os critrios prprios de cada tributo s podendo a administrao
tributria proceder a avaliao indirecta nos casos e condies expressamente previstos na lei.
A avaliao directa, da competncia da administrao fiscal ou do sujeito passivo (nos casos de
autoliquidao) visa a determinao do valor real dos rendimentos ou bens sujeitos a tributao (art 83,
LGT), enquanto que a avaliao indirecta, apenas da competncia da administrao fiscal (embora o sujeito
passivo possa nela participar 6), visa a determinao do valor dos rendimentos ou bens tributveis a partir
de indcios, presunes ou outros elementos de que a administrao fiscal disponha.
A avaliao indirecta s poder assim, ser efectuada nos casos expressamente previstos na lei, isto , quando
exista a impossibilidade de determinao directa e exacta da matria tributvel (art 88, LGT), o que nos
remete para a aplicao dos mtodos indirectos tendo em conta os critrios previstos no art 90, LGT.
Confrontando os artigos que acabmos de referir com o art 52, CIRC, parece que, em conformidade com a
LGT, a determinao da matria tributvel por mtodos indirectos se consubstancia em sede de IRC com o
recurso aos mtodos indicirios previstos nos art 52, CIRC, os quais devero ser aplicados em conformidade
com os princpios da LGT, sem prejuzo das eventuais alteraes previstas no art 4, e), da Lei 41/98, de 4 de
Agosto.
Resumindo a aplicao dos mtodos indirectos (art 52, CIRC e art 87, 88 e 89, LGT), a avaliao indirecta
s pode efectuar-se em caso de:
regime simplificado de tributao 7
impossibilidade de comprovao e quantificao directa da matria colectvel
a matria colectvel se afastar, sem razo justificada, mais de 30% para menos ou durante 3 anos
seguidos, mais de 15% para menos 8
Segundo o art 74, n 3, LGT, compete administrao tributria o nus da prova da verificao dos
pressupostos da sua aplicao, cabendo ao sujeito passivo nus da prova do excesso na quantificao da
matria tributvel.
Vide n 3 e 4 do art 82 da LGT.

Segundo o art 81, n 2, LGT, o sujeito passivo pode optar pela avaliao directa, nas condies a definir pela Lei.
8
Da que resultaria da aplicao dos indicadores objectivos da actividade de base tcnico-cientfica. Segundo o art 89, n 2, LGT, os indicadores
objectivos so definidos anualmente, nos termos da lei, pelo Ministro das Finanas, aps audio das associaes empresariais e profissionais, e
podem consistir em margens de lucro ou rentabilidade.
7
3.6. Reclamao do lucro tributvel fixado

Determinado o lucro tributvel, necessrio se mostra levar ao conhecimento do sujeito passivo os factores
essenciais que conduziram sua quantificao.
Trata-se de facultar ao contribuinte a possibilidade de conhecer a forma como foi alcanado o resultado
considerado relevante para a tributao por parte da administrao fiscal.
Este processo de notificao encontra-se estabelecido no art 55, CIRC 9, do qual destacaremos os principais
elementos que dela devem constar, a saber:
os factos que estiveram na origem
os critrios e clculos subjacentes
Quanto aos meios utilizveis para a notificao, eles constam no art 55, n 2, CIRC, so eles:
carta registada com aviso de recepo
nos termos previstos no Cdigo de Procedimento e de Processo Tributrio
Ciente o contribuinte do montante do lucro tributvel fixado, duas alternativas se lhe deparam:
ou concorda com o montante do lucro tributvel que lhe foi fixado
ou discorda de tal fixao
Ocorrendo a 2 alternativa, e conforme dispe o art 56, CIRC, os contribuintes podero reclamar do
montante do lucro tributvel fixado, para a comisso de reviso, nos termos previstos nos art 91 e seguintes
da Lei Geral Tributria.
3.7. Reviso do lucro tributvel

Verificando-se injustia grave ou notria com prejuzo para a Fazenda Nacional decorrente da determinao
do lucro tributvel fixado por mtodos indicirios, poder ser autorizada pelo Director-Geral dos Impostos a
reviso do lucro tributvel assim determinado (art 57, CIRC).
Segundo o art 57, n 2, CIRC, sero aplicveis as disposies dos art 55 e 56, CIRC.
Assim, o contribuinte dever ser notificado (nos termos do art 55, CIRC) do montante do lucro tributvel
revisto com indicao dos factos que lhe estiveram na origem e, bem assim, dos critrios e clculos que lhe
serviram de base sendo susceptvel de reclamao para a comisso de reviso nos termos do Cdigo de
Processo Tributrio (art 56, CIRC).
4. Periodizao do lucro tributvel

O art 18, CIRC, estabelece uma regra que, em termos contabilsticos, se denomina por princpio da
especializao econmica dos exerccios e que consiste em incluir nos resultados apenas os proveitos e os
custos correspondentes a cada exerccio econmico.
Usualmente considera-se que a vida econmica de uma qualquer unidade econmica tem vrias fases que
caracterizam a sua existncia e, no tendo esta qualquer limitao temporal pode, no entanto, afirmar-se que
a mesma dividida em perodos anuais que coincidem, na maioria dos casos, com o ano civil por fora do
art 8, n 1, CIRC.
Este princpio da anualidade contempla que todos os proveitos e custos devem ser imputados ao perodo a
que respeitam, independentemente do seu recebimento ou pagamento, regra que, alis encontra acolhimento
no prprio Plano Oficial de Contabilidade (POC) 10.
Assim, o art 18, n 3, CIRC, estabelece que:
no caso das vendas - os proveitos so realizados e os custos suportados na data da entrega, da expedio
ou da transferncia de propriedade (se anterior entrega ou expedio)
no caso das prestaes de servios - os proveitos so realizados e os custos suportados na data em que
termina o servio, excepto se se tratarem de servios que consistam na prestao de mais de um acto, ou
numa prestao continuada ou sucessiva
9
Sobre este assunto vide tambm o art 77, LGT e o art 61, Regime Complementar do Procedimento de Inspeco Tributria.
Princpio da especializao dos exerccios (ou do acrscimo) - os proveitos e os custos so reconhecidos quando obtidos ou incorridos,
independentemente do seu recebimento ou pagamento, devendo incluir-se nas demonstraes financeiras dos perodos a que respeitam - POC.
10
10
Por sua vez, o art 18, n 4, CIRC, considera como assimilao a venda com reserva de propriedade, os
bens dados em regime de locao em que exista uma clusula de transferncia de propriedade vinculativa
para ambas as partes a qual no ser portanto tida em conta, para efeitos de determinao da data de
realizao dos respectivos proveitos.
No obstante a determinao do lucro tributvel obedecer ao princpio da especializao dos exerccios,
permite-se que alguns proveitos e custos respeitantes a um exerccio possam ser imputados a exerccios
posteriores se, na data do encerramento daquele a que respeitam, forem imprevisveis ou manifestamente
desconhecidos.
A periodizao do Lucro Tributvel implica a aplicao do Princpio da Especializao do Exerccio(art 18,
CIRC):
Custos e Proveitos de Exerccios Anteriores
(Contas 697 e 797 do POC)
Sim
Aceites no exerccio em que

foram contabilizados
So imprevisveis ou
manifestamente
desconhecidos ?
No
No aceites no exerccio em que foram

contabilizados, mas sim no exerccio a que
dizem respeito (correces dos servios de
fiscalizao)
As componentes positivas ou negativas consideradas como respeitantes a exerccios anteriores s so

imputveis ao exerccio quando na data de encerramento das contas daquele a que deveriam ser imputadas
eram imprevisveis ou manifestamente desconhecidas.
Os proveitos so realizados, ou so suportados, na data de entrega ou expedio dos bens, ou se anterior na
data em que se opera a transferncia da propriedade (art 18, n 3, a) CIRC). As prestaes de servios
realizam-se na data em que o servio terminado (art 18, n 3, b) CIRC).
As variaes patrimoniais, relevadas na contabilidade em consequncia da utilizao da utilizao do mtodo
da equivalncia patrimonial no concorrem para a determinao do lucro tributvel (art 18, n 7, CIRC).
Custos com pessoal

As despesas com frias, subsdios de frias e respectivos encargos so custos do exerccio a que se reportam
os direitos respectivos.
Assim em 31 de Dezembro de 2002, vence-se o direito dos trabalhadores s frias e subsdio de frias, que
vo ser pagas em 2003, sendo tal direito uma obrigao da empresa em 31.12.2002.
Para dar cumprimento ao princpio da especializao dos exerccios, ao direito s frias e subsdio de frias e
respectivos encargos vencidos em 31 de Dezembro, deve ser dado o adequado tratamento contabilstico 11.
11
Na contabilizao dos encargos com frias deve-se proceder do seguinte modo (Despacho de 21 de Janeiro de 1989, do Ncleo do Imposto sobre o
Rendimento, da DGCI -NIR):
se na data do processamento forem conhecidas as tabelas salariais a vigorar no ano de pagamento, sero tomadas em considerao os valores
delas constantes
no sendo conhecidas aquelas tabelas, os montantes a ter em conta so os que constarem das que estiverem em vigor a data de 31 de Dezembro,
admitindo-se que a diferena entre o valor processado e o efectivamente dispendido, seja considerado custo no ano do efectivo pagamento
havendo negociaes salariais em curso, sero tomados em considerao os valores constantes das tabelas em vigor data de 31 de Dezembro,
acrescidos da percentagem que a entidade patronal tenha acordado at data do encerramento das contas
no caso de se verificar diferena entre o valor processado como encargo de frias e o efectivamente pago, poder a mesma ser considerada
custo fiscal no ano do pagamento efectivo
11

Exemplo:
A Empresa X, pagou neste exerccio n, 10.000 de retroactivos de salrios com pessoal, relativos ao ano anterior.
No ano anterior essa obrigao poderia ser:
conhecida em 31.Dez.n-1: no so custos fiscais do ano n (ano do pagamento) - deveriam ter sido contabilizados no ano n-1 conta 273
desconhecida em 31.Dez.n-1: depende da imprevisibilidade, por vezes difceis de provar

Contabilizao - regularizao (conta 59 ou 697): se for usada a conta 59, trata-se de uma variao patrimonial negativa, pelo que
deve abater no Quadro 07 (linha 203) da modelo 22.
Se no aceite fiscalmente: deve acrescer no quadro 07, na linhas 224 (correces relativas a exerccios anteriores), quer utilize a
conta 59 ou a conta 697. Se foi utilizada a conta 697, o resultado lquido foi influenciado do valor da correco.
No ano n, a empresa paga 10.000 de retroactivos de salrios (no imprevisveis em 31.Dez.n-1), e contabiliza da seguinte forma:
697 - Correco anos ant.
12 (ou 2629 ou 11)
10.000
10.000
Pelo art 18, n 2, CIRC, estes custos no so aceites fiscalmente - acresce ao Q07.
Se tivesse contabilizado na conta 59, considerada uma regularizao no frequente e de grande significado, a empresa teria registado
no ano n da seguinte forma:
59 - Resultados transitados
12 (ou 2629 ou 11)
10.000
10.000
Assim, na declarao mod. 22 do ano n, no quadro 07, abate-se ao resultado lquido do exerccio, a variao patrimonial negativa de
10.000 (art 24, CIRC) e, como esta variao vai afectar o lucro tributvel, de harmonia com o art 18, CIRC, os 10.000 seriam
acrescidos como correco fiscal.
Se tivesse especializado no exerccio n-1, o movimento seria:
697 - Correco anos ant.
10.000
273 - Acrscimo de custos

10.000
Custo aceite no exerccio n-1. Neste ano n, ento, far-se-ia o seguinte lanamento:
273 - Acrscimo de custos
10.000
12 (ou 2629 ou 11)

10.000
4.1. Actividades de carcter plurianual

O art 18, n 5, CIRC, considera a hiptese dos proveitos e custos relativos a actividades de carcter
plurianual poderem ser repartidos por diversos perodos, atendendo ao ciclo de produo ou tempo de
construo.
Por sua vez, o art 19, CIRC, estabelece algumas regras a ter em conta relativamente ao apuramento dos
resultados das obras de carcter plurianual 12.
Assim, podero ser considerados como critrios, segundo o art 19, n 1, CIRC:
critrio de encerramento da obra
critrio de percentagem de acabamento
Quanto ao critrio de encerramento da obra, vem o art 19, n 3, CIRC, estatuir que, sempre que esteja
estabelecido o preo no contrato ou conhecido o preo da venda, a obra considerada concluda logo que o
seu grau de acabamento seja igual ou superior a 95%.
A forma de calcular o grau de acabamento da obra a que consta no art 19, n 4, CIRC, e consiste numa
ordem de grandeza dada pela relao entre o total dos custos j incorporados na obra e a soma desses custos
com os custos estimados para completar a execuo da mesma.
Por outro lado considera-se tambm concluda a obra, nos casos de obras pblicas efectuadas em regime de
empreitada, quando tenha lugar a recepo provisria nos termos da legislao vigente (art 19, n 3, b),
CIRC).
12
Obras cujo ciclo de produo ou tempo de construo seja superior a um ano. So exemplo deste tipo de obras a construo de estradas, barragens,
ponte, edifcios e certos bens de equipamento.
12
Relativamente ao critrio da percentagem de acabamento, a sua utilizao obrigatria nos seguintes casos:
obras pblicas ou privadas efectuadas em regime de empreitada, quando se verifiquem facturaes
parciais do preo estabelecido, ainda que no tenham carcter sucessivo, e as obras realizadas tenham
atingido o grau de acabamento correspondente aos montantes facturados
obras efectuadas por conta prpria vendidas fraccionadamente, medida que forem sendo concludas e
entregues aos adquirentes, ainda que no sejam conhecidos exactamente os custos totais da mesma
Importa ainda salientar que, salvo autorizao prvia da DGCI, as empresas envolvidas em obras de carcter
plurianual devero manter o mesmo mtodo de apuramento de resultados at ao final da obra bem como
adoptar o mesmo critrio para obras de idntica natureza.
Resumindo, nas obras de carcter plurianual (art 19, CIRC), a determinao de resultados em relao a
obras cujo ciclo de produo ou de construo seja superior a um ano, poder ser efectuada segundo os
seguintes critrios 13:
Critrio do Encerramento da Obra - a obra considerada concluda quando, conhecido o preo de venda
ou estabelecido o preo no contrato, o grau de acabamento seja superior a 95% - a totalidade dos custos
incorridos so aceites fiscalmente
Critrio da Percentagem de Acabamento
Grau de Acabamento:
Custos Incorridos
Custos Incorridos + Custos Estimados para Concluir
100
O critrio da percentagem de acabamento obrigatrio nos seguintes casos:

obras pblicas ou privadas em regime de empreitada, quando se verifiquem facturas parciais do preo
estabelecido
obras vendidas fraccionadamente
O mtodo adoptado para o apuramento de resultados da mesma dever ser mantido at final da obra.
Exemplo 1:
Uma empresa a que foi adjudicada uma obra em regime de empreitada em 20/11/n para instalao de um equipamento
pelo valor de 35.000 , no fim do ano n apresentava os seguintes registos contabilsticos:
custos incorridos = 13.000
custos totais = 20.000
facturao emitida = 27.000
Grau de acabamento = 13.000 20.000 = 65%
Percentagem de facturao = 27.000 35.000 = 77%
Percentagem facturao (77%) > Grau acabamento (65%)
Proveitos do exerccio: 35.000 65% = 22.750
Aplicao do n 10 da Circular 5/90, de 14 de Janeiro (Custos de Garantia). Para fazer face aos custos a suportar
durante o perodo de garantia poder considerar-se como receita antecipada uma quantia correspondente a 5% dos
valores considerados como proveitos relativamente quela obra:
Proveitos exerccio: 22.750 (22.750 5%) = 21.612
Custos do exerccio: 20.000 65% = 13.000
Resultado exerccio: 21.612 13.000 = 8.612
Acrscimos e diferimentos: acrscimos de proveitos = 27.000 21.612 = 5.388
13
Vide Directriz Contabilstica n 3, de 1991.
13
No caso das obras efectuadas por conta prpria vendidas fraccionadamente tem-se:
os resultados relativos venda de fraces autnomas de imveis devem ser apurados de acordo com o
critrio da percentagem de acabamento, isto , medida que forem sido concludas e entregues aos
adquirentes, ainda que no sejam conhecidos exactamente os custos totais das mesmas
os custos indirectos podero ser repartidos e imputados a cada fraco tendo em conta a respectiva rea,
a permilagem ou de acordo com outro critrio devidamente justificado e que se revele adequado
no caso de serem apurados resultados relativamente a obras em que ainda no tenham sido suportados os
custos totais necessrios para o seu acabamento, poder ser considerada como receita antecipada uma
parte dos proveitos correspondentes aos custos estimados a suportar
Exemplo 2:
A sociedade Apartamentos do Paraso, Ld construiu um prdio com 10 fraces iguais, das quais vendeu 4 no
exerccio de 2002, referindo-se ainda os seguintes elementos:
preo de venda de cada fraco: 40.000
custo de cada fraco: 25.000
custo estimado das infraestruturas no concludas (jardins, piscinas, ...): 60.000
Apure o resultado dos exerccios de 2002 e 2003, supondo-se que no ano de 2003 concluiu as obras e no vendeu mais
nenhuma fraco.
Resultado do exerccio de 2002:
% acabamento: (10 25.000) (10 25.000 + 60.000) = 80,65%
Vendas exerccio: 4 40.000 = 160.000
Proveitos exerccio: 160.000 80,65% = 129.040
Receitas antecipadas: 160.000 129.040 = 30.960
Custos fraces vendidas: 4 25.000 = 100.000
Resultado do exerccio de 2003:
% acabamento: 100%
Vendas exerccio: 0
Proveitos exerccio: 30.960
Custos exerccio: 4 (60.000 10) = 24.000
4.2. Variaes patrimoniais

A noo de variao patrimonial liga-se necessariamente com a ideia de balano, principalmente na sua
estrutura, composio e reflexos no valor do patrimnio, entendendo-se este na mesma acepo da situao
lquida, ou seja, consistindo genericamente na diferena entre o activo e o passivo.
Assim, nesta perspectiva, qualquer variao positiva ou negativa num dos membros do balano deve
reflectir-se no outro. este o princpio do mtodo digrfico, ou das partidas dobradas, j que uma ou mais
modificaes a dbito obrigam, em contrapartida, a movimentaes a crdito de igual montante, e vice-versa.
Daqui se pode inferir que o patrimnio de uma empresa no uma realidade esttica, mas sim dinmica e
susceptvel de implicar permanentes alteraes.
Estas alteraes podem assumir duas variantes:
de natureza normal ou voluntria
de natureza extraordinria ou involuntria
No primeiro grupo incluem-se todas as operaes normais da empresa, enquanto que no segundo se
reflectem as situaes ocasionais, tais como roubos, quebras, incndios, inundaes, etc.
14
4.2.1. Factos patrimoniais

Ambas as situaes referidas constituem aquilo que se designa por factos patrimoniais, considerando-se que
os mesmos aparecem associados a tudo quanto na empresa implique variaes no patrimnio.
Os factos patrimoniais podem assumir uma natureza permutativa, quando provocam alteraes na
composio do patrimnio mas no alterem o seu valor (variaes meramente qualitativas), ou uma natureza
modificativa quando, para alm de alterarem a composio do patrimnio, impliquem tambm alteraes do
seu valor. Neste ltimo caso, tratam-se de variaes quantitativas que sero positivas ou negativas, consoante
impliquem o aumento ou diminuio do valor do patrimnio ou da situao lquida.
4.2.2. Variaes patrimoniais positivas e negativas

O regime fiscal aplicado s variaes patrimoniais no reflectidas no resultado lquido do exerccio encontrase previsto nos art 21 e 24, CIRC. Legislou-se por excepo, isto , contemplaram-se as situaes no
susceptveis de influenciar resultados.
Variaes patrimoniais positivas (art 21, CIRC):
Assim, no so consideradas variaes patrimoniais positivas para efeitos do IRC:
as entradas de capital, incluindo os prmios de emisso de aces, bem como a cobertura de prejuzos, a
qualquer ttulo, feitas pelos titulares do capital
as mais-valias potenciais ou latentes 14, ainda que expressas na contabilidade, incluindo as reservas de
reavaliao legalmente autorizadas
os incrementos patrimoniais sujeitos a imposto sobre as sucesses e doaes
as contribuies, incluindo as participaes nas perdas, do associado ao associante no mbito da
associao em participao 15 e da associao quota 16
Variaes patrimoniais negativas (art 24, n 1, CIRC):
Damesma forma, no so consideradas variaes patrimoniais negativas para efeitos do IRC:
as que consistam em liberalidades ou no estejam relacionadas com a actividade do contribuinte sujeita a
IRC
as menos-valias potenciais ou latentes, ainda que expressas na contabilidade
as sadas em dinheiro ou em espcie, a favor dos titulares do capital, a ttulo de remunerao ou de
reduo do mesmo, ou de partilha do patrimnio
as prestaes do associante ao associado, no mbito da associao em participao
Relativamente s variaes patrimoniais enunciadas, no se justifica o seu abatimento ao resultado lquido do
exerccio, uma vez que as mesmas no fazem parte da actividade normal da empresa.
Relativamente s menos-valias potenciais ou latentes, a excluso verifica-se porque o seu abatimento iria
contrariar o princpio da tributao do rendimento real uma vez que a mais-valia s ocorre com a transmisso
dos respectivos elementos.
Por sua vez o art 24, n 2, CIRC, permite levar a custos as variaes patrimoniais negativas relativas a
gratificaes e outras remuneraes de trabalho de titulares de rgos sociais e trabalhadores da empresa, a
ttulo de participao nos resultados.
Contudo, estas importncias s concorrem para a formao do lucro tributvel do exerccio a que respeita o
resultado em que participam (sendo consideradas como variaes patrimoniais negativas) desde que pagas
ou colocadas disposio dos beneficirios at ao fim do exerccio seguinte.
14
As mais-valias potenciais ou latentes so aquelas que no se realizaram por no ter havido transmisso onerosa de bens. So exemplo, a
valorizao de participaes financeiras por variao de cotao da bolsa ou por incorporao de reservas no capital da sociedade participada.
15
Contrato de associao em participao - a associao de uma pessoa a uma actividade econmica exercida por outra, ficando a primeira a
participar nos lucros ou nos lucros e perdas que desse exerccio resultarem para a segunda. elemento essencial do contrato a participao nos lucros;
a participao nas perdas pode ser dispensada ( DL 231/81, de 28 de Julho e art 21, CIRC).
16
Associao quota contrato celebrado entre um scio de uma sociedade (associante) e uma outra pessoa (associado) pelo qual o primeiro se
obriga a prestar ao segundo uma parte convencionada ou a totalidade dos frutos futuros da quota de que titular na sociedade, em contrapartida duma
determinada prestao do associado.
15
No se verificando esta condio, o art 24, n 4, CIRC, estabelece que ao valor do IRC liquidado em relao
ao exerccio seguinte se adicionar-se- o IRC que deixou de ser liquidado, em resultado da deduo das
gratificaes que no tiverem sido pagas ou colocadas disposio dos interessados no prazo indicado,
acrescido dos juros compensatrios correspondentes.
Relativamente s gratificaes ou outras formas de remunerao do trabalho pagas a membros dos rgos
sociais, a ttulo de participao nos resultado, as variaes patrimoniais negativas relativas a essas
importncias s concorrem para a formao do lucro tributvel desde que cumulativamente se verifiquem as
seguintes condies:
os beneficirios no sejam titulares, de forma directa ou indirecta, do capital da sociedade
as referidas importncias no ultrapassem o dobro da remunerao mensal auferida no exerccio a que
respeita o resultado em que participam
No caso de ultrapassarem este limite, a parte excedentria ser assimilada, para efeitos de tributao, a lucros
distribudos (art 24, n 3, CIRC).
Tambm nesta situao se aplicar a disposio temporal prevista na ltima parte do art 24, n 2, CIRC, isto
, que as respectivas importncias sejam pagas ou colocadas disposio dos beneficirios at ao fim do
exerccio seguinte.
Resumindo, concorrem para a formao do lucro tributvel, as variaes patrimoniais positivas no
reflectidas no resultado lquido, ou seja, os valores a crdito no capital prprio, excepto as situaes descritas
nas alneas a) a d) do art 21, CIRC.
Exemplos:
alienao de quotas e aces prprias no exerccio
correces aos resultados transitados provocados por proveitos de exerccios anteriores
Estes montantes devem acrescer na linha 2 do Quadro 07 da Modelo 22
Por outro lado, concorrem para a formao do lucro tributvel, as variaes patrimoniais negativas no
reflectidas no resultado lquido, ou seja, os valores a dbito no capital prprio, excepto as situaes descritas
nas alneas a) a d) do art 24, CIRC.
Exemplos:
as gratificaes e outras remuneraes do trabalho de membros de rgos e trabalhadores da empresa, a
ttulo de participao nos resultados de exerccios anteriores, desde que colocadas disposio dos
beneficirios at ao fim do exerccio (art 24, n 2, CIRC)
Estes montantes devem abater na linha 3 do Quadro 07 da Modelo 22
No obstante o disposto art 24, n 2, CIRC, no concorrem para a formao do lucro tributvel as variaes
patrimoniais negativas relativas a gratificaes e outras remuneraes do trabalho de membros do rgo de
administrao da sociedade, a ttulo de participao nos resultados, quando os beneficirios sejam, directa ou
indirectamente, detentores de partes representativas de, pelo menos, 1% do capital social e as referidas
importncias ultrapassem o dobro da remunerao mensal auferida no exerccio a que respeita o resultado em
que participam, sendo a parte excedentria assimilada, para efeitos de tributao, a lucros distribudos (art
24, n 3, CIRC).
Para efeitos da verificao da percentagem fixada no nmero anterior (art 24, n 4, CIRC), considera-se que
o beneficirio detm indirectamente as partes do capital da sociedade quando as mesmas sejam da
titularidade do cnjuge, respectivos ascendentes ou descendentes at ao 2 grau, sendo igualmente aplicveis,
com as necessrias adaptaes, as regras sobre a equiparao de titularidade estabelecidas no Cdigo das
Sociedades Comerciais (art 222 e 223, CSC).
Exemplo1
Quotas (ou aces) prprias
As quotas (ou aces) prprias, adquiridas pela prpria sociedade aos scios (accionistas) representam decrscimos dos
capitais prprios, pois no representam valores activos.
As respectivas transaces no devero originar quaisquer resultados 17, figurando no balano em deduo situao
lquida.
17
Viso anglo-saxnica, seguida pelo POC (DL 410/89).
16
No antigo POC, quando uma empresa adquiria aces prprias, tal era considerado um investimento financeiro (registo
numa conta de imobilizado). Com o novo POC (DL 410/89, de 21 de Novembro), uma abordagem diferente, isto , a
compra de aces pela prpria empresa representa uma diminuio dos capitais prprios (registo a dbito numa conta
da classe 5). Tambm as mais ou menos-valias obtidas com a posterior transaco das quotas (ou aces) no iro
afectar os resultados do exerccio, sendo a sua contrapartida registada numa conta de reservas (evitando que os
resultados da empresa possam ser alterados de modo artificial).
A compra de quotas (ou aces) prprias por uma empresa tem de obedecer a uma srie de regras definidas no Cdigo
das Sociedades Comerciais (art 232 a 238,CSC, e art 345 a 347, CSC) 18.
A empresa X, Ld vende em 2002 uma quota prpria por 10.000 , que havia adquirido em 1998 por 5.000 . O valor
nominal da quota de 3.000 . Qual o tratamento contabilstico e fiscal de tais situaes ?
Aquisio das quotas prprias (1998):
D: 521 (quotas prprias - valor nominal) - 3.000
D: 522 (quotas prprias - prmio) - 2.000
C: 12 (depsitos ordem) - 5.000
Alienao das quotas prprias (2002):
D: 12 (depsitos ordem) - 10.000
C: 521 (quotas prprias - valor nominal) - 3.000
C: 522 (quotas prprias - prmio) - 7.000
A conta 521 fica saldada. A conta 522 fica com um saldo de 5.000 , correspondente mais-valia, que dever ser
transferida, de imediato, para a conta 574 - reservas livres:
D: 522 (quotas prprias - prmio) - 5.000
C: 574 (reservas livres) - 5.000
Quando se verifica a compra/venda de quotas (ou aces) prprias, os registos na conta 521 sero sempre ao valor
nominal:
se a compra for acima ou abaixo do par, o prmio ou desconto, respectivamente, ser debitado ou creditado na
conta 522
Quando se vendem quotas (ou aces) prprias, a mais ou menos-valia obtida ser creditada ou debitada,
respectivamente, na conta 574.
Para a fiscalidade, as aquisies de quotas (ou aces) prprias geram, nas empresas onde tais operaes ocorrem,
variaes patrimoniais negativas, ou seja, o decrscimo no capital prprio. Estamos em presena de variaes
patrimoniais, em princpio, concorrentes para o lucro tributvel do IRC.
No entanto, a aquisio de quotas (ou aces) prprias no deve negar o princpio contabilstico de que compras no
geram resultados, quer se tratem de quotas (ou aces) prprias, quer se tratem de aquisies de activos.
J na venda (posterior) dessa quotas (ou aces) prprias aparecer ento a perda ou o ganho, a apurar em relao ao
custo histrico de aquisio, isto , s se tributam as mais-valias realizadas (art 21, b), CIRC). 19
Assim, apenas o ganho ou a perda apurado aquando da venda das quotas (ou aces) prprias estar na base tributvel
do IRC. Aquando da aquisio das quotas (ou aces) prprias no se realiza um ganho ou uma perda, isto , as
variaes patrimoniais negativas no devem influenciar o lucro tributvel.
Assim, continuando o exemplo, tem-se:
Exerccio de 1998:
contabilidade: variao patrimonial negativa de 5.000 , no reflectida no resultado lquido do exerccio
fiscalidade: nada se faz
Exerccio de 2002:
contabilidade: variao patrimonial positiva de 10.000 , no reflectida no resultado lquido do exerccio
fiscalidade: acresce ao Quadro 07 da Modelo 22 de IRC a mais-valia fiscal (10.000 5.000)
18
Por exemplo, uma sociedade annima no pode deter mais do que 10% do seu capital social e no pode exercer quaisquer direitos, excepto os
relativos a aumentos de capital por incorporao de reservas. Quando se estuda uma empresa importante saber se esta tem autorizao ou no para
adquirir quotas (ou aces), pois as consequncias so importantes. Estando a empresa cotada na Bolsa, a empresa poder intervir com a compra e
venda das suas aces, de maneira a induzir um comportamento estvel s cotaes. Quando compra aces prprias, os capitais prprios da empresa
diminuem, ficando com menos fundos disponveis. O facto de adquirir as suas aces vai diminuir o nmero de accionistas externos, o que poder
conferir maior poder administrao da empresa.
19
No se aplica o coeficiente de desvalorizao monetria consagrado no art 44, n 2, CIRC.
17
Exemplo 2
Gratificaes e outras remuneraes do trabalho de membros de rgos sociais e trabalhadores da empresa, a
ttulo de participao nos resultados
A empresa X, Ld atribui em 2004 gratificaes por conta dos resultados de 2003 ao scio-gerente A... a importncia de
10.000 . Durante o ano de 2003, A.. auferiu 2.400 por ms.
Gratificaes = ( 2.400 14 2 ) 12 = 5.600 (Reteno na fonte - Cat. A de IRS - DL 42/91, de 22 de
Janeiro - Portaria Anual)
Lucros distribudos = 10.000 5.600 = 4.400 (Reteno na fonte - Cat. E de IRS - art 101, n 1, CIRS e art
88, n 1, c), CIRC - 15%)
Lucros distribudos - art 24, n 1, c), CIRC - no variao patrimonial negativa - uma das excepo
Campo 203 do Quadro 07 - Abate 5.600 (na Modelo 22 de 2003)
A empresa ter de pagar ao scio (ou colocar disposio) at ao fim de 2004 - art 24, n 2, CIRC.
Vejamos ...
Encerramento das contas do exerccio de 2003
Conta 88 - Resultado Lquido do Exerccio - 50.000 (por exemplo)
Ano 2004
Em 1.1.2004:
D: 88 - Resultado Lquido do Exerccio - 50.000
C: 59 - Resultados Transitados - 50.000
No h variao patrimonial - movimento permutativo
Em 31-3-2004:
Assembleia Geral - Encerramento das contas de 2003 - distribuio de lucros e gratificaes
Gratificao ao scio - 10.000
D: 59 - Resultados Transitados - 10.000
C: 2628 - Pessoal - 10.000
Variao Patrimonial Negativa - 10.000
Fiscalidade
Variao Patrimonial Negativa - 10.000
Modelo 22 de 2003 - a apresentar at 31-5-2004
Abate Q07 - Campo 203 - 5.600
Modelo 22 de 2004 - a apresentar at 31-5-2005
No se faz nada no Q07
Isto se at ao fim do ano 2004 pagar ou colocar disposio do scio o montante das gratificaes - art 24, n 2, CIRC
Ano 2004
Paga em 31-12-2004 as gratificaes ao scio
D: 2628 - Pessoal - 10.000
C: 2421 - Ret. Fonte IRS Cat. E - 660 (4.400 15%)
C: 2423 - Ret. Fonte IRS Cat. A - 1.764 (5.600 31,5% - por hiptese)
C: 12 - 7.576
E se no pagasse ou colocasse disposio at 31-12-2004
Na modelo 22 de 2004:
Q10 - Campo 363 - IRC de exerccios anteriores: 5.600 32% = 1.792
Q10 - Campo 366 - Juros compensatrios - art 35, LGT: (1.792 4% 365) 365 = 71,68 (Juros devidos
desde 1-6-2004 a 31-5-2005)
18
4.3. Proveitos ou ganhos

Para configurar o que proveito ou ganho, o legislador optou por uma enumerao exemplificativa das
realidades subsumveis quele conceito.
Assim, so considerados proveitos ou ganhos, num sentido lato, os derivados de operaes de qualquer
natureza, e no apenas os provenientes da actividade normal do sujeito passivo, designadamente os seguintes
(art 20, n 1, a) a h), CIRC):
vendas ou prestaes de servios, descontos, bnus, abatimentos, comisses e corretagens
rendimentos de imveis
rendimentos de carcter financeiro, tais como juros, dividendos, descontos, gios, transferncias,
diferenas de cmbio e prmios de emisso de obrigaes 20
rendimentos da propriedade industrial ou outros anlogos
prestaes de servios de carcter cientfico ou tcnico
mais-valias realizadas
indemnizaes auferidas, seja a que ttulo for
subsdios ou subvenes de explorao
Salienta-se tambm neste artigo o conceito de rendimento acrscimo caracterizado pelo acrscimo de
rendimento proveniente de certos ganhos ocasionais, como sejam as mais-valias realizadas, as
indemnizaes auferidas e os subsdios ou subvenes de explorao 21.
Estabelece o art 20, n 2, CIRC, que tambm se considera proveito o valor correspondente aos produtos
entregues a ttulo de pagamento do imposto sobre a produo de petrleo.
Por sua vez, o art 20, n 3, CIRC, vem excluir dos proveitos ou ganhos do associante, na associao quota,
o rendimento auferido da sua participao social correspondente do valor da prestao por si devida ao
associado.
Do conjunto dos proveitos elencados no art 20, n 1, CIRC, merecem especial relevo os constantes nas
alneas f) e h), que passaremos a desenvolver.
4.3.1. Mais-valias realizadas

No que respeita s mais-valias realizadas (art 20, n 1, f), CIRC), a sua tributao em IRC (incluso no lucro
tributvel) est condicionada sua realizao. Trata-se, neste caso, de um conceito amplo de realizao que
abrange quer os ganhos de capital voluntrios (por exemplo, os derivados de venda ou troca) quer os ganhos
de capital involuntrios (por exemplo, os resultantes de expropriao ou derivados de sinistros).
Todavia, existe uma possibilidade de diferir a tributao das mais-valias realizadas mediante a transmisso
onerosa de elementos do activo imobilizado corpreo ou em consequncia de indemnizaes por sinistros
ocorridos nestes elementos, sempre que o valor de realizao correspondente totalidade dos referidos
elementos, seja reinvestido na aquisio, fabricao ou construo de elementos do activo imobilizado
corpreo, no exerccio anterior ao da realizao, no prprio exerccio, ou at ao fim do segundo exerccio
seguinte ao da sua realizao (art 45, CIRC).
Deste assunto trataremos mais pormenorizadamente quando fizermos a anlise do regime das Mais-Valias
realizadas previsto nos art 43 ao 45, CIRC.
4.3.2. Subsdios
Relativamente aos subsdios ou subvenes destinados explorao (art 20, n 1, h), CIRC), os mesmos
devem ser considerados como proveitos a incluir no resultado lquido do exerccio em que forem recebidos.
Quanto aos subsdios no destinados explorao, aos quais se dedicou o art 22, CIRC, devem os mesmos
ser encarados em duas vertentes conforme se trate de:
subsdios respeitantes a elementos do activo imobilizado amortizveis ou reintegrveis
subsdios respeitantes a elementos do activo imobilizado no amortizveis ou reintegrveis
20
Obrigaes - documento que comprova a existncia de uma dvida, isto , um ttulo de dvida negocial em que o que contrai se compromete pagar a
quem o detm um determinado rendimento, e passado algum tempo, reembolsar o valor da dvida.
21
Vide ponto 5 do relatrio preambular do Cdigo.
19
No caso dos subsdios respeitantes a elementos do activo imobilizado amortizveis ou reintegrveis ser
proveito, nos termos do art 22, n 1, a), CIRC, e como tal includo no lucro tributvel, a parte do subsdio
correspondente proporo das amortizaes calculadas sobre o valor de aquisio/produo do bem durante
o perodo de vida til. Desta forma, a parte a considerar como proveito, ter sempre como limite mnimo a
que proporcionalmente corresponder quota mnima de reintegrao ou amortizao, isto , a
correspondente a metade da taxa mxima fixada segundo o mtodo das quotas constantes (art 22, n 2,
CIRC).
Relativamente aos subsdios respeitantes a elementos do activo imobilizado no amortizveis ou
reintegrveis, podero colocar-se duas hipteses:
1. tratar-se de bens do imobilizado no alienveis, neste caso o subsdio ser includo no lucro tributvel
em fraces iguais durante o perodo em que os bens no sero alienveis por fora da lei ou contrato
2. tratar-se de bens do imobilizado alienveis, caso em que o subsdio ser includo no lucro tributvel em
fraces iguais durante um perodo de 10 anos, sendo o primeiro o ano do recebimento
Exemplo 1:
Suponha que um sujeito passivo de IRC (no regime geral), recebeu no exerccio de 2002 um subsdio de equipamento
no valor de 8.000 destinado a adquirir uma mquina no valor de 10.000 que entrou em funcionamento nesse mesmo
ano. Os valores de referncia so os seguintes:
valor de aquisio: 10.000
taxa de amortizao: 20% (taxa mxima de amortizao correspondente ao perodo mnimo de vida til do bem
que neste caso de 5 anos)
valor do subsdio: 8.000
Anualmente, a partir do exerccio de 2002, inclusive, o sujeito passivo vai levar a custo do exerccio a quota de
amortizao que se obtm da aplicao da taxa ao valor de aquisio: 10.000 20% = 2.000 . Assim, teramos como
custo dos respectivos exerccios :
Ano
Amortizao do Exerccio
2002
2003
2004
2005
2006
2.000
2.000
2.000
2.000
2.000
Total
10.000
Em idntica medida, e por fora do disposto no art 22, n 1, a), CIRC, ir levar a proveitos parte do subsdio destinado
ao equipamento na mesma proporo da amortizao calculada sobre o valor de aquisio do bem, ou seja: 8.000
20% = 1.600 .
Assim, teramos como proveito dos respectivos exerccios 22:
2002
2003
2004
2005
2006
Proveito do Exerccio
(subsdio)
1.600
1.600
1.600
1.600
1.600
Total
8.000
Ano
22
Nmero de exerccios correspondente ao nmero de anos de utilidade esperada (vida til do bem) que neste caso de 5 anos.
20
Exemplo 2:
Se o sujeito passivo tivesse optado por praticar a taxa mnima de amortizao (taxa igual a metade da taxa mxima
fixada segundo o mtodo de amortizao das quotas constantes), teramos:
valor de aquisio: 10.000
taxa de amortizao: 10% (taxa mnima de amortizao nos termos do art 29, n 6, CIRC)
valor do subsdio: 8.000
As amortizaes levadas a custos nos respectivos exerccios (10 anos), seriam no valor de 1.000 em cada exerccio,
desde 2002 at 2011 (inclusive). A parte do subsdio a considerar como proveito dos respectivos exerccios seria no
valor de 800 por exerccio, no mesmo perodo (2002 a 2011).
De notar que, e conforme j foi referido, a parte do subsdio a considerar como proveito nunca poderia, por fora do
disposto no art 22, n 2, CIRC, ser, neste segundo exemplo, inferior ao valor calculado. Nestes casos existe um valor
que constitui um limite mnimo a ser includo no lucro tributvel e que corresponde quota mnima de reintegrao ou
amortizao estabelecida no art 29, n6, CIRC.
Exemplo 3
A empresa recebeu um subsdio no destinado explorao no valor de 6.000 para a aquisio de uma mquina no
montante de 10.000 , cuja taxa de reintegrao, fixada no DR 2/90, de 20%.
Conhecidos os valores das reintegraes efectuadas durante 8 anos, de acordo com o Quadro, pretende-se saber qual o
valor do subsdio que deve ser considerado, em termos fiscais, em cada um daqueles anos.
Anos
Valor
Taxa
Reintegrao
aquisio reintegrao
exerccio
1
2
3
4
5
6
7
8
10.000
Total
10.000
20%
18%
20%
0%
2%
10%
20%
10%
2.000
1.800
2.000
0
200
1.000
2.000
1.000
100%
10.000
Quotas perdidas
Valor
subsdio
Proveito
6.000
20%
18%
20%
10%
10%
10%
12%
0%
1.200
1.080
1.200
600
600
600
720
0
6.000
100%
6.000
1.000
800
Acresce 800
Taxa
subsdio
Q07
Acresce 1.000 Q07
NOTA:
Qual seria o proveito devido ao subsdio, no ano 6, se a empresa alienasse a mquina ?
At ao ano 5 (inclusive), j havia assumido como proveitos: 1.200 + 1.080 + 1.200 + 600 + 600 = 4.680
Faltam: 6.000 4.680 = 1.320
Seria este o proveito do ano 6 (1.320 ).
Exemplo 4:
Uma empresa com sede em territrio portugus que fabrica mobilirio de escritrio adquiriu em 31/12/n um
equipamento por 30.000 . Para este equipamento foi atribudo um subsdio a fundo perdido no valor de 20.000 . O
equipamento entrou em funcionamento no ano n+1, tendo sido efectuada nesse ano uma amortizao no valor de 900 .
A empresa utiliza para o clculo das reintegraes e amortizaes o mtodo das quotas constantes. A taxa de
reintegrao a aplicar (DR 2/90, de 12 de Janeiro) de 10%.
Qual a parte do subsdio a incluir no Lucro Tributvel do ano n+1 ?
taxa mnima = 5% (quota mnima de amortizao)
montante mnimo da amortizao = 30.000 5% = 1.500 (h quota perdida de 600 )
montante mnimo de subsdio a imputar ao lucro tributvel = 20.000 5% = 1.000 (Debita 2746 e Credita
7983)
21

Resumo do tratamento fiscal a dar aos subsdios
(art 20, n 1, h), CIRC e art 22, CIRC)
SUBSDIO
Destinado explorao
(art 20, n 1, h), CIRC)
Proveito a incluir no resultado

lquido do ano em que recebido
No destinado explorao
(art 22, CIRC)
Respeitante a elementos do
imobilizado amortizveis
Respeitante a elementos do
imobilizado no amortizveis
Includo no lucro tributvel na

proporo das amortizaes
calculadas sobre o valor de
aquisio/produo, durante o
perodo de vida til, tendo
como limite mnimo o valor
correspondente quota mnima
de amortizao
No alienveis
Alienveis
Includo no lucro tributvel

em fraces iguais durante
o perodo em que os bens
no so alienveis por fora
da lei ou contrato
Includo no lucro
tributvel durante 10
anos, sendo o primeiro o
do recebimento
Subsdios no destinados explorao (art 22, CIRC):

Subsdio
No destinado explorao
Para elementos
imobilizados no
amortizveis
Alienveis
No alienveis
Includo no
lucro
tributvel
durante 10
anos
Includo no lucro
tributvel em
fraces iguais
durante o perodo
de no alienao
Destinado explorao
Para elementos
imobilizados
amortizveis
Includo no lucro
tributvel durante
o perodo de vida
til, conforme as
amortizaes
Includo totalmente
no resultado lquido
do exerccio em que
foi recebido
22
Subsdios - Contabilidade:
REEMBOLSVEIS
NO REEMBOLSVEIS (A Fundo Perdido)
Conta 23 - Emprstimos Obtidos
Associados a Activos
Amortizveis
No associados a Activos
Amortizveis
Conta 2745
Explorao
Acrscimo
C. Prprios
Conta 74
Conta 575
Outros
Conta 7988
Conta 2749
Associados a Activos Amortizveis:

conta 2745 - proveitos diferidos - subsdios para investimentos: subsdios associados com activos que devero ser
transferidos, numa base sistemtica, para a conta 7983, medida que forem contabilizadas as amortizaes do
imobilizado a que respeitam
No associados a Activos Amortizveis:
conta 74 - subsdios explorao: verbas concedidas empresa com a finalidade de reduzir custos ou aumentar
proveitos, sobre cuja atribuio ao exerccio no se ofeream dvidas
conta 575 - reservas - subsdios: contrapartidas dos valores dos subsdios que no se destinam a investimentos
amortizveis, nem explorao 23 (acrscimos dos capitais prprios)
conta 7988 e conta 2749 - proveitos diferidos: outros no especificados 24
Exemplo 5:
Bem adquirido por 10.000
Subsdio a fundo perdido: 6.000
taxa mxima de amortizao: 20% - vida til = 5 anos
taxa mnima de amortizao: 10% - vida til = 10 anos (art 28, n 6, CIRC)
Intervalo de quotas a considerar na Contabilidade e na Fiscalidade [1.000 ; 2.000]
ANO
Taxa amortizao
praticada
Amortizaes do exerccio
Contabilidade
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
23%
21%
18%
2%
0%
10%
16%
10%
2.300
2.100
1.800
200
0
1.000
1.600
1.000
TOTAL
100%
10.000
23
Amortizaes que
seriam aceites
Fiscalidade
26
Acresce
Q. 07
2.000
2.000
1.800
1.000
1.000
1.000
800
0
800
1.000
9.600
2.200
Subsdio - 60%
Proveitos
300
100
1.200
1.200
1.080
600
600
600
600
25
Quotas perdidas
300
100
800
1.000
120
6.000
2.200
Dever-se- acrescer numa base sistemtica no Quadro 07, da Modelo 22, dos exerccios a que o subsdio diga respeito.
Transferidos, numa base sistemtica da conta 2749, para a conta 7988, durante os exerccios a que o investimento diga respeito. Em relao ao
subsdio de apoio criao de postos de trabalho, estes devem ser considerados como proveitos diferidos e repartidos como proveitos por quatro
anos, conforme entendimento da Administrao Fiscal. No caso dos subsdios atribudos ao abrigo do DL 89/95 de 6 de Maio, estes devem ser
repartidos por um perodo de trs anos em virtude a empresa ser obrigada a repor o subsdio se no conseguir durante 36 meses manter o posto de
trabalho respectivo.
25
A parte restante para os 6.000 contos (29.927,87 ).
26
Corresponde a [10.000 - (300 + 100)], ou seja, as quotas perdidas para alm do limite mximo permitido, nos primeiros anos.
24
23
4.4. Custos ou perdas

O art 23, CIRC, semelhana da forma de explanao do art 20, CIRC, no que respeita aos proveitos ou
ganhos, elenca de uma forma exemplificativa os custos ou perdas a considerar para efeitos fiscais desde que
comprovadamente indispensveis para a realizao dos proveitos ou ganhos sujeitos a imposto ou para a
manuteno da fonte produtora, nomeadamente os seguintes:
encargos relativos produo ou aquisio de quaisquer bens ou servios, tais como matrias utilizadas,
mo-de-obra, energia e outros gastos gerais de fabricao, conservao e reparao
encargos de distribuio e venda, abrangendo os de transportes, publicidade e colocao de mercadorias
encargos de natureza financeira, como juros de capitais alheios aplicados na explorao, descontos,
gios, transferncias, diferenas de cmbio, gastos com operaes de crdito, cobrana de dvidas e
emisso de aces, obrigaes e outros ttulos e prmios de reembolso
encargos de natureza administrativa, tais como remuneraes, ajudas de custo, penses ou complementos
de reforma, material de consumo corrente, transportes e comunicaes, rendas, contencioso e seguros,
incluindo os de vida e operaes do ramo vida, contribuies para fundos de penses e para quaisquer
regimes complementares de segurana social
encargos com anlises, racionalizao, investigao e consulta
encargos fiscais e parafiscais
reintegraes e amortizaes
provises
menos-valias realizadas
indemnizaes resultantes de eventos cujo risco no seja segurvel
Repare-se que as diversas alneas do n 1 do art 23, CIRC, indicam os custos que ocorrem com maior
frequncia, ou seja, aqueles que decorrem da actividade normal do sujeito passivo.
Mas para que os custos a enumerados sejam considerados dedutveis para efeitos fiscais, so necessrios
dois requisitos fundamentais:
que sejam comprovados atravs de documentos emitidos nos termos legais
que sejam indispensveis para a realizao dos proveitos
A ausncia de qualquer um destes requisitos implica a sua no considerao como custo fiscal.
De uma forma pontual poderemos ainda distinguir no conjunto das alneas que compem este artigo, custos
que so considerados pela sua totalidade, no exerccio a que respeitam, daqueles que, tendo caractersticas
idnticas, devem ser repartidos por vrios exerccios, como por exemplo, os respeitantes a grandes
reparaes, campanhas publicitrias ou reintegraes e amortizaes.
Analisando algumas das alneas referidas no n 1 do art 23, CIRC, verificamos que a alnea a) refere-se, de
uma forma geral, aos encargos de explorao, considerando-se como tais os relativos aquisio de
quaisquer bens ou servios, como sejam, as matrias-primas utilizadas, a modeobra, a energia e outros
gastos necessrios fabricao, conservao ou reparao.
Relativamente aos encargos resultantes de reparaes normais em elementos do activo imobilizado
(necessrios sua conservao), eles so custo, pela sua totalidade, no exerccio em que forem suportados
pelo sujeito passivo. Todavia, quando se trate de reparaes que faam aumentar o valor real ou a durao
provvel dos elementos a que respeitem 27, e como tal considerados grandes reparaes, os encargos delas
resultantes devem ser objecto de imobilizao e o correspondente custo repartido pelos exerccios
subsequentes de acordo com as respectivas quotas de amortizao (art 30, n 5, CIRC).
Do art 23, n 1, b), CIRC, constam os encargos relativos distribuio e venda e todos os que com elas
estejam relacionados, nomeadamente, os transportes, a publicidade e outros gastos inerentes venda dos
produtos, tais como comisses ou os brindes e ofertas que fazem parte da sua promoo.
No que toca aos encargos com publicidade, sero de considerar como custos do exerccio aqueles que dizem
respeito a despesas normais, isto , que pontualmente so suportados pelo sujeito passivo. Tratando-se
porm, de custos suportados com campanhas publicitrias, dado assumirem caractersticas estruturais que
por vezes as fazem prolongar por mais do que um exerccio, por estarem ligadas, normalmente, ao
lanamento de novos produtos, devero ser consideradas como imobilizaes incorpreas e amortizveis
27
Cfr. alnea b) do n 5, art 5, Decreto Regulamentar 2/90, de 12 de Janeiro.
24
(para efeitos fiscais) de acordo com as regras definidas no Decreto Regulamentar 2/90, de 12 de Janeiro, que
estabelece o correspondente regime.
Relativamente aos encargos de natureza administrativa, referidos no art 23, n 1, d), CIRC, nomeadamente
no que diz respeito aos seguros de doena e de acidentes pessoais, as importncias despendidas com seguros
e operaes do ramo vida, contribuies para fundos de penses e outros regimes complementares de
segurana social, independentemente da sua natureza obrigatria ou facultativa face lei, ou ao contrato de
trabalho, no so aceites como custos se no forem considerados rendimentos de trabalho dependente nos
termos da primeira parte do n 3 do art 2, CIRS, salvo se forem considerados realizaes de utilidade social
nos termos e para efeitos do art 40, CIRC.
O art 23, n 1, e), CIRC, consagra como custo os encargos com anlises, racionalizaes, investigao e
consulta. Estas despesas que tm a ver com a produo e qualidade dos produtos, podero ser custo, na sua
totalidade, no exerccio em que forem suportados 28. O art 31, n 2, CIRC, define o que se considera para
efeitos fiscais despesas de investigao e de desenvolvimento.
Assim, e nos termos daquele artigo, sero consideradas como:
despesas de investigao - as relativas a um processo de pesquisa, com vista aquisio de novos
conhecimentos cientficos ou tcnicos face s necessidades da prpria empresa
despesas de desenvolvimento - as que resultam da aplicao tecnolgica das descobertas resultantes dos
trabalhos de investigao, realizadas com vista melhoria da qualidade das matrias-primas, processos
de fabrico e produtos os servios produzidos pela empresa
So ainda custos do exerccio as indemnizaes resultantes de eventos cujo risco no seja segurvel (art 23,
n 1, j), CIRC). Esto, assim, afastados os custos relativos aos riscos segurveis, isto , todos os que so
susceptveis de serem objecto de contrato de seguro nos termos da lei vigente.
Relativamente aos custos enumerados no art 23, n 1, g), CIRC, as reintegraes e amortizaes, e no art
23, n 1, h), CIRC, as provises, e no art 23, n 1, i), CIRC, as menos-valias realizadas, trataremos deles
mais adiante quando abordarmos estes assuntos.
Convm, no entanto, desde j chamar a ateno para o facto de alguns destes custos se encontrarem limitados
nos termos do art 42, CIRC, muito embora se encontrem classificados e contabilizados como tal e estejam
devidamente documentados nos termos da lei.
NOTAS:
Custos-Proveitos, Perdas-Ganhos, Despesas-Receitas, Pagamentos-Recebimentos
Custos: so consumos e utilizaes de bens e servios, independentemente da sua aquisio
consumo ou sacrifcio de recursos
algo interno empresa
valor dos recursos sacrificados para a obteno de um determinado objectivo
valor dos factores consumidos na obteno de determinada produo ou na produo de determinado perodo
Perdas: carcter extraordinrio
Despesas: obrigaes de carcter financeiro (aquisies de bens e servios independentemente do seu pagamento ou
consumo):
afectao de meios monetrios aquisio de recursos produtivos
nasce a obrigao de pagar
sempre associada a uma relao da empresa com terceiros
Pagamentos: prestao pecuniria ou equivalente que liberta a empresa do vnculo obrigatrio (dever) decorrente da
aquisio de recursos
Exemplo
Uma Adega Cooperativa comprou em Maio, 10.000 garrafas para engarrafar a sua produo anual de vinhos, que
decorrer em Outubro. Nas condies de compra foi acordado que o pagamento seria a 2 meses. Assim, temos:
em Maio - Despesas (compra das 10.000 garrafas)
em Julho - Pagamento (a 2 meses)
em Outubro - Custo (engarrafamento do vinho)
28
Pensamos que estas despesas podero ser consideradas custo do prprio exerccio (art 31, CIRC) ou serem amortizveis enquanto elementos do
activo imobilizado incorpreo conforme o disposto nos art 17 e 18 do Decreto Regulamentar 2/90, de 12 de Janeiro.
25
Proveitos: correspondem produo de bens ou servios, independentemente da sua venda, com vista obteno de
produtos acabados durante um determinado perodo de tempo (inclui o trabalho para a prpria empresa)
Ganhos: carcter extraordinrio
Receitas: so direitos de carcter financeiro (vendas de bens e prestao de servios independentemente do seu
recebimento ou da sua formao), isto , direitos em relao a terceiros resultantes de transaces comerciais num
prazo acordado
Recebimentos: entradas de meios monetrios na empresa e exprimem o cumprimento das obrigaes de terceiros
Resultados:
Operacionais (Conta 81): Proveitos Operacionais (Contas 71 a 76) Custos Operacionais (Contas 61 a 67)
Variao da Produo (Produtos Acabados: Conta 33 e em Vias de Fabrico: Conta 35)
Financeiros (Conta 82): Proveitos Financeiros (Conta 78) Custos Financeiros (Conta 68)
Correntes (Conta 83): Resultados Operacionais + Resultados Financeiros
Extraordinrios (Conta 84): Proveitos e Ganhos Extraordinrios (Conta 79) Custos e Perdas Extraordinrias
(Conta 69)
Antes de Impostos (Conta 85): Resultados Correntes + Resultados Extraordinrios
Lquido do Exerccio (Conta 88): Resultados Antes de Impostos Imposto sobre o Rendimento do Exerccio
(Conta 86)
4.5. Valorimetria das existncias

Em princpio, o exerccio de actividade de qualquer unidade econmica no tem limitao temporal.
Pressupe-se assim, que continuar a operar por tempo indeterminado (princpio da continuidade) se bem
que, numa perspectiva contabilstica e fiscal, exista a obrigatoriedade, excepto nos casos previstos no art 8,
n 4, CIRC, de limitar a varivel tempo a um intervalo de 12 meses, findo o qual se dever proceder a
balano, expresso que nos dar a relao existente entre o activo, o passivo e a situao lquida.
Includa na primeira das trs realidades antes referidas (activo) est a rubrica das existncias, a qual, pelos
montantes que normalmente movimenta, bem como pelo peso relativo que pode assumir, j que a sua
extenso (valor) importante e contribui para a verdade do balano, reflectindo-se no apuramento dos
resultados, convm analisar cuidadosamente.
Valorimetria das Existncias: os valores das existncias a considerar nos proveitos e custos a ter em conta na
determinao do resultado do exerccio so os que resultarem da aplicao dos seguintes critrios
valorimtricos (art 26, CIRC):
custo efectivo de aquisio ou de produo
custo padro
preo de venda deduzido da margem normal de lucro 29
valorimetrias especiais (carecem de autorizao prvia da DGCI)
Mudana de critrio: os critrios valorimtricos adoptados devem ser uniformemente seguidos em sucessivos
exerccios (art 27, CIRC).
29
Este critrio s ser aceite nos sectores de actividade em que o clculo do custo de aquisio ou de custo de produo no possa ser apurado com
razovel rigor ou se torne excessivamente oneroso. A margem normal do lucro, nos casos em que no seja facilmente determinvel, pode ser
substituda por uma deduo, no superior a 20% do preo de venda (art 26, n 4, CIRC).
26
4.5.1. Critrios valorimtricos

Os critrios utilizados pelas empresas para valorizarem as suas existncias (adquiridas ou produzidas) tm
influncia directa no apuramento dos resultados contabilsticos, pelo que a forma de valorizar as mesmas
apresenta alguma complexidade, sendo certo que, as existncias iniciais de um exerccio so as finais do
exerccio anterior.
Daqui resulta que os contribuintes no podem, de forma arbitrria, alterar os critrios valorimtricos
adoptados salvo, se razes de natureza econmica ou tcnica o justificarem e desde que aceites pela DGCI
(art 27, n 2, CIRC).
Os critrios valorimtricos que os contribuintes podero utilizar, de modo a obterem os valores das
existncias a considerar nos proveitos e custos do exerccio, so os seguintes (art 26, CIRC):
custos efectivos de aquisio ou de produo
custos padres apurados de acordo com os princpios tcnicos e contabilsticos adequados
preos de venda deduzidos da margem normal de lucro
valorimetrias especiais para as existncias tidas por bsicas ou normais
No art 26, n 1, a), CIRC, consagra-se o custo efectivo de aquisio ou de produo. Uma vez que o Cdigo
no define o respectivo conceito e porque o art 17, CIRC, determina que o lucro tributvel seja apurado com
base na contabilidade do sujeito passivo, a qual dever estar organizada de acordo com a normalizao
contabilstica, interessa estabelecer um paralelismo com os critrios valorimtricos estabelecidos no POC
Plano Oficial de Contabilidade.
Assim, entende-se por:
custo de aquisio: a soma do respectivo preo de compra com os gastos suportados directa ou
indirectamente para o colocar no seu estado actual e no local de armazenagem
custo de produo: a soma dos custos das matrias-primas e de outros materiais directos consumidos, de
mo-de-obra directa, dos custos industriais fixos necessariamente suportados para o produzir e colocar
no estado em que se encontra e no local de armazenagem (os custos de distribuio, de administrao
geral e os financiamentos no so incorporveis no custo de produo)
A empresa que adopte como critrio valorimtrico das existncias o custo efectivo de aquisio ou de
produo poder utilizar como mtodo de custeio das existncias vendidas ou consumidas:
custo especfico - neste mtodo, as existncias vendidas e as existncias finais so valorizadas pelo custo
que a empresa suportou com cada um dos bens adquiridos ou produzidos, s podendo ser utilizado
quando os artigos sejam facilmente identificveis
custo unitrio mdio ponderado - o clculo do custo unitrio mdio ponderado efectuar-se- sempre que
se verifique uma nova aquisio de existncias a preo diferente do anterior, calculando-se a mdia
ponderada tendo em conta as quantidades adquiridas e os diferentes preos de aquisio
custo FIFO - as existncias vendidas ou consumidas so valorizadas no aos preos mas sim ao custo das
entradas mais antigas (as primeiras a entrar so as primeiras a sair - first in, first out), que possam ser
consideradas em stock no momento da sua sada; assim, os valores unitrios das existncias finais
sero os correspondentes s ltimas entradas em armazm
custo LIFO - neste mtodo considera-se que as ltimas existncias que entraram em armazm so as
primeiras a sair (last in, first out), pelo que as existncias vendidas ou consumidas sero valorizadas ao
custo das ltimas entradas em armazm, consideradas em stock, correspondendo a existncia final aos
custos mais antigos
Da utilizao destes mtodos resultam valores de existncias finais diferentes estando, assim, condicionada a
valorimetria das existncias ao mtodo de custeio das sadas praticado pela empresa. Estes mtodos devero
ser uniformemente seguidos ao longo dos vrios exerccios, salvo quando verificadas as condies previstas
no art 27, n 2, CIRC.
Custo padro - o art 26, n 1, b), CIRC, admite a valorizao das existncias a custos padres. Trata-se em
muitos casos da nica possibilidade de conhecimento do custo inicial dos produtos fabricados,
designadamente em empresas com produes muito diversificadas.
O custo padro dever ser calculado de acordo com os princpios tcnicos e contabilsticos adequados e
consistir em estimar o custo de cada produto, tendo em considerao que:
27
dever ser determinado o custo das matrias-primas e subsidirias a incorporar no produto, bem como
das seces de produo que contribuem para a fabricao do produto (mo-de-obra directa e gastos
gerais de fabrico, etc.)
devero ser estimadas as quantidades por unidade de produto acabado; trata-se de um custo estimado ou
oramentado que dever ser objecto de reajustamentos peridicos, com consequente correco dos
desvios verificados entre o custo estimado e o custo efectivamente suportado pela empresa
Em caso de adopo de custos padres, poder a DGCI proceder s correces necessrias, sempre que a
utilizao de custos padres conduza a desvios significativos (art 26, n 2, CIRC).
Preo de venda deduzido da margem normal de lucro - no art 26, n 1, c), CIRC, admite-se o custeio das
existncias pelo preo de venda deduzido da margem normal de lucro. Quanto adopo deste critrio,
importa considerar o disposto no art 26, n 3, CIRC, que estabelece como preos de venda:
os constantes de elementos oficiais (preo fixado pelo Governo)
os ltimos preos que em condies normais tenham sido praticados pela empresa
os preos que, no final do exerccio, forem correntes no mercado, desde que sejam considerados idneos
e de controlo inequvoco
Importa ainda referir que este critrio s ser aceite nos sectores de actividade em que o clculo do custo de
aquisio ou do custo de produo se torne excessivamente oneroso ou no possa ser apurado com razovel
rigor.
Nestes casos, e segundo o disposto no art 26, n 4, CIRC, a margem de lucro normal (quando no possa ser
facilmente determinvel), poder ser substituda por uma deduo no superior a 20% do preo de venda.
Valorimetrias especiais - no art 26, n 1, d), CIRC, admite-se a existncia de valorimetrias especiais para as
existncias tidas por bsicas ou normais. A adopo deste critrio carece, por fora do disposto no art 26, n
5, CIRC, de autorizao prvia da DGCI mediante requerimento apresentado pelo sujeito passivo onde se
indiquem, no s os critrios a adoptar, como tambm as razes de ordem econmica, ou outras, que
justifiquem a utilizao de tais critrios.
5. Pessoas colectivas e outras entidades residentes que no exeram, a

ttulo principal, actividades de natureza comercial, industrial ou
agrcola
Refere o art 15, n 1, b), CIRC, que a matria colectvel dos sujeitos passivos que no exeram, a ttulo
principal, uma actividade de natureza comercial, industrial ou agrcola se obtm por deduo ao rendimento
global, determinado nos termos do art 48, CIRC, dos seguintes montantes:
custos comuns e outros imputveis aos rendimentos sujeitos a imposto e no isentos, nos termos do art
49, CIRC
benefcios fiscais eventualmente existentes que consistam em dedues naquele rendimento
5.1. Determinao do rendimento global

Considera-se rendimento global, segundo a definio dada pelo art 48, n 1, CIRC, a soma algbrica dos
rendimentos lquidos das vrias categorias determinadas de acordo com as normas do CIRS.
Para a obteno dos rendimentos lquidos das vrias categorias configuradas no CIRS haver necessidade de
observar todas as regras para a sua determinao nele constantes, excepto no que se refere a reporte de
rendimentos e comunicabilidade de resultados lquidos negativos.
Por sua vez o art 48, n 2, CIRC, determina que os prejuzos fiscais derivados do exerccio de actividades
comerciais, industriais ou agrcolas bem como as menos-valias, somente podem ser deduzidos, para efeitos
de determinao do rendimento global, aos rendimentos das respectivas categorias num ou mais dos seis
exerccios posteriores.
28
Uma questo que se coloca que tipo de rendimentos podero ser percebidos por estas entidades
susceptveis de ser disciplinados pelo CIRS?
Antes de responder, importa sublinhar que se trata de sujeitos passivos de IRC que no exercem a ttulo
principal uma actividade de natureza comercial, industrial ou agrcola. O seu objectivo principal no reside
na obteno de lucros, mas sim na realizao dos seus fins estatutrios.
Assim, e uma vez que no visam a obteno de lucros, destituda de fundamento estaria a sujeio dos seus
rendimentos tributao. nesta perspectiva que o art 49, n 3, CIRC, contempla como rendimentos no
sujeitos a IRC as quotas pagas pelos associados em conformidade com os estatutos, bem como os subsdios
recebidos e destinados a financiar a realizao dos fins estatutrios.
Outro tipo de rendimentos que se encontram afastados da tributao por se encontrarem isentos, so os
rendimentos directamente derivados do exerccio de actividades culturais, recreativas e desportivas,
mencionados no art 11, CIRC 30.
Restam ento outros rendimentos provenientes do exerccio de uma actividade de natureza comercial,
industrial ou agrcola, desenvolvida a ttulo acessrio, bem como rendimentos de aplicao de capitais, de
prdios e ainda ganhos de mais-valias por alienao de quaisquer direitos ou bens, tipificados nas categorias
B, E, F e G, respectivamente. Sero estes tipos de rendimentos que iro ser apurados de acordo com as regras
definidas para efeito de apuramento do rendimento lquido de cada categoria do IRS.
Quanto aos rendimentos da categoria B (profissionais, comerciais, industriais ou agrcolas), por fora do art
28, CIRS, eles vo ser apurados de acordo com as regras estabelecidas no CIRC. Relativamente aos
rendimentos das restantes categorias eles sero apurados de acordo com as regras estabelecidas nos art 40 e
seguintes do CIRS.
Pessoas colectivas e outras entidades residentes que no exeram, a ttulo principal, actividade comercial,
industrial ou agrcola:
Entidades
(alneas a) e b) do n1 do artigo 2)
a)
as sociedades comerciais ou civis sob a forma

comercial, as cooperativas, as empresas pblicas e
demais pessoas colectivas com sede ou direco
efectiva em territrio portugus, ...
b) as entidades desprovidas de personalidade jurdica, ...
Determinao do rendimento global

(artigo 48)
Soma algbrica dos rendimentos lquidos nas
vrias categorias determinados nos termos do
CIRS, aplicando-se determinao do lucro
tributvel as disposies do CIRC
5.2. Custos comuns e outros

Uma vez que o rendimento global , como vimos, constitudo pela soma dos rendimentos lquidos das vrias
categorias determinadas segundo as regras do CIRS, o que implica j terem sido considerados os custos
especficos imputveis directamente a cada tipo de rendimentos (dedues especficas), importa agora
analisar o tratamento a dar a outros custos que so comuns a todos os rendimentos englobados e que, por
isso, no foram considerados naquelas dedues especficas.
Assim, determina o art 49, CIRC, que esses custos indispensveis obteno dos rendimentos, sejam
deduzidos da seguinte forma:
se estiverem apenas ligados obteno de rendimentos sujeitos e no isentos, sero deduzidos na
totalidade ao rendimento global
se estiverem ligados obteno de rendimentos sujeitos e no isentos, bem como, de rendimentos no
sujeitos ou isentos, ser deduzida ao rendimento global a parte dos custos comuns que for imputvel aos
rendimentos sujeitos e no isentos
Neste ltimo caso, a parte dos custos comuns a imputar ser determinada atravs da repartio proporcional
daqueles ao total dos rendimentos brutos sujeitos e no isentos e dos rendimentos no sujeitos ou isentos
(art 49, n 2, CIRC).
30
Vide art 52, EBF, que isenta este tipo de rendimentos desde que a sua totalidade no exceda o montante de 1.500 contos (7.481,97 ).
29

Resumindo, sero deduzidos de acordo com a seguinte proporo:
C
B em que:
C+D
C - o montante dos rendimentos brutos sujeitos e no isentos
D - o valor dos rendimentos brutos no sujeitos ou isentos
B - o montante dos custos comuns ligados obteno de rendimentos sujeitos e no isentos e dos no sujeitos ou isentos
Importa ainda referir que o art 49, CIRC, apenas permite as dedues de custos que sejam indispensveis
para a obteno dos rendimentos sujeitos e no isentos de IRC, devendo essas dedues serem feitas de
acordo com as regras atrs referidas ou com base noutro critrio considerado mais adequado e aceite pela
DGCI.
Os custos comprovadamente indispensveis obteno dos rendimentos que no tenham sido considerados
na determinao do rendimento global obedecem s seguintes regras, para determinao da matria
colectvel:
Tipo de custos
Regra
Ligados obteno de rendimentos

sujeitos e no isentos
Rendimento global Custos especficos
Ligados obteno de rendimentos

sujeitos e no isentos bem como de
rendimentos no sujeitos ou isentos
Rendimento global Quota parte dos

custos comuns (*)
(*) A parte dos custos comuns a imputar ser determinada atravs da repartio proporcional daqueles ao total de
rendimentos brutos sujeitos e no isentos e dos rendimentos no sujeitos ou isentos (art 49, n 1, b), CIRC):
Custos comuns
Rend. brutos sujeitos e no isentos + Rend. brutos no sujeitos ou isentos
Rend. Brutos sujeitos e no isentos
Exemplo:
Em determinado exerccio, uma pessoa colectiva residente que no exerce a ttulo principal a actividade comercial,
industrial ou agrcola auferiu os seguintes rendimentos e suportou os seguintes custos:
Rendimentos brutos:
sujeitos e no isentos: 10.000
no sujeitos ou isentos: 16.000
Custos especficos:
referentes a rendimentos sujeitos e no isentos: 2.000
referentes a rendimentos no sujeitos ou isentos: 3.000
Custos comuns: 2.600
Sabendo que o rendimento global sujeito e no isento, apurado nos termos do art 48, CIRC, foi de 6.500 , qual a
matria colectvel ?
Clculo da quota parte dos custos:
2.600
10.000 + 16.000
x = 1.000
x
10.000
Determinao da matria colectvel:
Matria colectvel = Rend. Global Custos especficos Quota-parte custos comuns
= 6.500 2.000 1.000 = 3.500
30
6. Entidades no residentes
A sujeio a IRC deste tipo de entidades decorre dos rendimentos obtidos em territrio portugus. Trata-se,
por isso, de uma sujeio a imposto por obrigao real, conforme estatui o art 4, n 2, CIRC.
Para obteno da matria colectvel destas entidades h que fazer uma distino entre entidades no
residentes que :
disponham de estabelecimento estvel em territrio portugus;
no disponham de estabelecimento estvel nesse territrio.
6.1. Entidades no residentes com estabelecimento estvel em territrio

portugus
Limitado aos rendimentos obtidos em territrio portugus, o lucro tributvel destas entidades determinado
por aplicao, com as necessrias adaptaes, do disposto na Seco II do cdigo, isto , obedecer s regras
impostas para as entidades residentes que exeram a ttulo principal uma actividade comercial, industrial ou
agrcola (art 17 a 47, CIRC).
Contudo, dada a especificidade que envolve estas entidades, dispe o art 49, n 2, CIRC, que podem ser
deduzidos os encargos gerais de administrao imputveis ao estabelecimento estvel, condicionados a
critrios aceites e considerados razoveis pela DGCI.
Na impossibilidade de imputar esses custos com base na utilizao pelo estabelecimento estvel dos bens e
servios a que os mesmos respeitam, o sujeito passivo poder utilizar como critrios de repartio, entre
outros, os seguintes (art 50, n 3, CIRC):
volume de negcios
custos directos
imobilizado corpreo
6.2. Entidades no residentes sem estabelecimento estvel em territrio

portugus
Tambm para este tipo de entidades a sujeio a imposto apenas se verifica quanto aos rendimentos obtidos
em Portugal, no susceptveis de serem imputados a estabelecimento estvel.
Para efeitos de tributao, a matria colectvel obtida individualizando cada um dos rendimentos de acordo
com as regras estabelecidas para as categorias correspondentes para efeitos de IRS (art 51, CIRC).
Esses rendimentos esto configurados no art 4, n 3, a) c), CIRC, e consubstanciam-se, grosso modo, em
rendimentos de imveis (categoria F, do IRS), rendimentos de capitais (categoria E, do IRS), ganhos de
mais-valia e ganhos do jogo (categoria G, do IRS).
Entidades no residentes:
Lucro tributvel de estabelecimento estvel (art 50, CIRC). Podem ser deduzidos como custos para a
determinao do lucro tributvel os Encargos Gerais de Administrao (EGA) de acordo com os seguinte
critrios 31:
Critrio
Clculo
VN do estabelecimento estvel
Volume de Negcios (VN)
EGA
VN total da empresa
Custos Directos (CD)
CD do estabelecimento estvel
EGA
CD total da empresa
Imobilizado Corpreo (IC)
IC do estabelecimento estvel
EGA
IC total da empresa
31
Podem ser utilizados outros desde que tidos como razoveis pela DGCI.
31
O lucro tributvel imputvel a estabelecimento de sociedades e outras entidades no residentes

determinado aplicando, com as necessrias adaptaes, o disposto para as pessoas colectivas e outras
entidades residentes que exeram, a ttulo principal, actividade comercial, industrial ou agrcola (art 50,
CIRC).
Os rendimentos no imputveis a estabelecimento estvel situado em territrio portugus obtidos por
sociedades e outras entidades no residentes so determinados de acordo com as regras estabelecidas para as
categorias correspondentes para efeitos de IRS (art 51, CIRC).
Exemplo:
Em determinado exerccio, a sociedade A, com sede em Frana e sucursais em Espanha, Itlia e Portugal, apurou o
montante de 40.000 para os seus encargos gerais de administrao.
Qual o montante dos encargos gerais de administrao imputvel sucursal portuguesa, de acordo com os seguintes
dados:
Volume de Negcios
Sede (Frana)
Custos directos
Imobilizado Corpreo
1.200.000
145.000
60.000
Sucursal em Espanha
500.000
30.000
30.000
Sucursal em Itlia
400.000
25.000
20.000
Sucursal em Portugal
300.000
20.000
10.000
2.400.000
220.000
120.000
TOTAL
Determinao dos encargos gerais de administrao imputveis ao estabelecimento estvel de acordo com o
artigo 49, CIRC:
300 .000
40.000 = 5.000
2.400 .000
20.000
40.000 = 4.400
220 .000
10.000
40.000 = 4.800
120.000
Volume de Negcios (VN)
Custos Directos (CD)
Imobilizado Corpreo (IC)
7. Regime simplificado de tributao

Pelo art 53, n 1, CIRC, esto abrangidos pelo regime simplificado de determinao do lucro tributvel os
sujeitos passivos residentes que exeram, a ttulo principal, uma actividade de natureza comercial, industrial
ou agrcola, no isentos nem sujeitos a algum regime especial de tributao, com excepo dos que se
encontrem sujeitos reviso legal de contas, que apresentem, no exerccio anterior ao da aplicao do
regime, um volume total anual de proveitos no superior a 30.000.000$ (149.639,37 ) e que no optem pelo
regime geral de determinao do lucro tributvel.
Nota:
A contabilidade dever reflectir todas as operaes realizadas pelo sujeito passivo e estar organizada:
de acordo com a normalizao contabilstica e outras disposies legais em vigor;
de modo a distinguir os resultados sujeitos ao regime geral do IRC dos restantes resultados.
32
Determinao do Lucro Tributvel - art 53, CIRC

O Lucro Tributvel Presumido
Aplicao de indicadores de base

tcnico-cientfica (*)
Aplicao de coeficientes (**)
Ao valor anual de proveitos ou ao montante anual de proveitos

estimados
(*) Relativamente ao exerccio de 2001, o enquadramento faz-se com base no volume total de proveitos de 2000
(**) No exerccio de incio de actividade, o enquadramento no regime simplificado faz-se, verificados os demais pressupostos, em
conformidade com o valor total anual de proveitos estimado constante da declarao de incio de actividade.
No exerccio do incio de actividade, o enquadramento no regime simplificado faz-se, verificados os demais

pressupostos, em conformidade com o valor total anual de proveitos estimado, constante da declarao de
incio de actividade, caso no seja exercida a opo pelo regime geral
Aplicao de indicadores de base

tcnico-cientfica
Aprovados por Portaria do Ministro das Finanas

Definidos para os diferentes sectores da actividade
econmica
0,20 s vendas de mercadorias e produtos

0,20 ao sector de alojamento e restaurao
0,45 aos restantes proveitos, Com excluso da
variao da produo e dos trabalhos para a prpria
empresa
ou, na sua
ausncia
Aplicao de coeficientes
Para as sociedades de profissionais, embora isentas de IRC, aplicam-se os seguintes coeficientes:

0,20 ao valor das vendas de mercadorias e produtos;
0,65 aos restantes rendimentos com excluso da variao da produo
Pelo art 53, n3 e 4, CIRC, o apuramento do lucro tributvel resulta da aplicao de indicadores de base
tcnico-cientfica definidos para os diferentes sectores da actividade econmica, os quais devem ser
utilizados medida que venham a ser aprovados. No entanto, na ausncia de indicadores de base tcnicocientfica ou at que estes sejam aprovados, o lucro tributvel o resultante da aplicao do coeficiente de
0,20 ao valor das vendas de mercadorias e de produtos e do coeficiente de 0,45 ao valor dos restantes
proveitos, com excluso da variao da produo e dos trabalhos para a prpria empresa, com o montante
mnimo igual ao valor anual do salrio mnimo nacional mais elevado. Ao sector de alojamento e restaurao
aplica-se o coeficiente de 0,20.
Pelo art 53, n 8, CIRC, a opo pelo regime geral vlida por um perodo de trs exerccios, findo o qual
caduca, excepto se o sujeito passivo manifestar a inteno de a renovar. O art 53, n 9, CIRC, estabelece.que
o regime simplificado se mantm, verificados os respectivos pressupostos, pelo perodo mnimo de trs
exerccios, prorrogvel automaticamente por iguais perodos, salvo se o sujeito passivo comunicar a opo
pela aplicao do regime geral de determinao do lucro tributvel.
33
Apuramento do Lucro Tributvel
Vendas de mercadorias e produtos e restantes

proveitos, com excluso da variao da produo e dos
trabalhos para a prpria empresa
Indicador ou coeficiente
=
LUCRO TRIBUTVEL
SUJEITOS PASSIVOS
(abrangidos automaticamente)
Com o montante mnimo igual ao valor

anual do salrio mnimo nacional mais
elevado
Limite:
Ano 2001: 14
67.000$
=
938.000$ ou 14 334,19 =
4.678,66
Ano 2002: 348,01 14 = 4.872,14
Ano 2003: 6.250
que apresentem, no ano anterior VN < 30 000 cts

no isentos, nem sujeitos a algum regime especial de
tributao
Sociedades de profissionais
Os sujeitos passivos podem optar pelo regime geral de determinao do lucro

tributvel:
Na declarao de incio de actividade
Em declarao de alteraes a entregar at ao fim do 6 ms do perodo de
tributao do incio de aplicao do regime
Cessa a aplicao do regime quando:

VIGNCIA DO REGIME
SIMPLIFICADO
for ultrapassado o limite de 30.000 cts (149.639,37 )

de proveitos em 2 exerccios consecutivos;
num exerccio o volume total de proveitos for em
montante superior a 25% do limite (37.500 contos ou
187.049,21 )
O regime geral passa-se a aplicar a partir do exerccio

seguinte ao da verificao de qualquer destes factos
Cessa a aplicao do regime simplificado quando o limite do total anual de proveitos for ultrapassado em
dois exerccios consecutivos ou se o for num nico exerccio em montante superior a 25% desse limite, caso
em que o regime geral de determinao do lucro tributvel se aplica a partir do exerccio seguinte ao da
verificao de qualquer desses factos (art 53, n 10, CIRC).
34

Os prejuzos fiscais apurados em perodos anteriores so
dedutveis, excepto se:
da aplicao dos coeficientes previstos para
determinao do lucro tributvel isoladamente, ou
aps a referida deduo dos prejuzos
DEDUO DOS PREJUZOS

FISCAIS
se resultar lucro tributvel inferior ao limite mnimo

previsto, caso em que o lucro tributvel a considerar o
correspondente a esse limite
LIQUIDAO
IRC LIQUIDADO = TAXA LUCRO TRIBUTVEL
Taxa do IRC = 20% - art 69, n 3, CIRC

O IRC mnimo , assim, de 6.250 20% = 1.250 (Ano 2003)
4.872,14 20% = 974,43 (Ano 2002)
(4.678,66 20% = 935,73 - Ano 2001)
PAGAMENTOS POR CONTA
Correspondem a 75% da colecta do exerccio anterior,

lquida da deduo relativa s retenes na fonte,
repartido por 3 montantes iguais, arredondados por
excesso para o milhar de escudos
PAGAMENTOS ESPECIAL POR

CONTA
Esta obrigao NO recai sobre os sujeitos passivos

abrangidos pelo regime simplificado (art 98, n 1,
CIRC)
TRIBUTAO AUTNOMA (art 81, CIRC)
DESPESAS CONFIDENCIAIS
Despesas de representao e
encargos relacionados com
viaturas ligeiras de passageiros,
barcos de recreio, aeronaves de
turismo, motos e motociclos
Tributadas autonomamente taxa de 50%
No so tributadas autonomamente
35
Exemplo:
A empresa XIS, SA comercializa e repara equipamentos de software e, adicionalmente, faz estudos de
mercado. No fim do ano n apresentava os seguintes registos contabilsticos:
Total de Vendas: 15 000

Total de Servios Prestados: 10 000
TOTAL DE PROVEITOS: 25 000
TOTAL DE CUSTOS: 20 000

No total de custos contabilizados incluem-se:
despesas confidenciais: 100
despesas de representao: 40
encargos com viatura ligeira de passageiros:
reintegraes: 1.500
manuteno: 30
combustveis: 70
seguros: 60
Regime Geral
Regime Simplificado
Vendas
15.000
15.000
Prestao de servios
10.000
10.000
Custos
20.000
20.000
5.000
5.000
100
Lucro Tributvel
5.100
* 7.500
Matria Colectvel
5.100
7.500
5.100 30% = 1.530
7.500 20% = 1.500
** 152
*** 50
1.682
1.550
Resultado Lquido Contabilstico

Correco Q07 art 42, n 1, g), CIRC
Colecta IRC
Tibutao Autnoma (art 81, n 1 e 3, CIRC)
Total a pagar
* 15.000 20% + 10.000 45% = 7.500
** (100 50%) + (40 + 1.500 + 30 + 70 + 60) 6% = 152

*** 100 50% = 50
36
IMPOSTO SOBRE O RENDIMENTO DAS PESSOAS COLECTIVAS - IRC
REGIME SIMPLIFICADO DE TRIBUTAO

Para efeitos de IRC, foi criado pela Lei 30-G/2000, de 29 de Dezembro (a chamada reforma fiscal), um
regime especial simplificado de tributao, com carcter optativo.
Com esta Lei 30-G/2000, o Cdigo do IRC passou a consagrar duas formas de tributao das empresas:
Regime Geral - de acordo com o princpio da tributao dos rendimentos reais
Regime Simplificado - de acordo com o princpio da tributao dos rendimentos presumveis
Neste regime simplificado o lucro tributvel presumido, consistindo na aplicao de indicadores de base
tcnico-cientfica ou de coeficientes ao valor total anual dos proveitos ou ao montante anual de proveitos
estimados. Relativamente ao exerccio de 2001, o enquadramento faz-se com base no volume total de
proveitos do exerccio de 2000. No exerccio do incio da actividade, o enquadramento no regime
simplificado faz-se, verificados os demias pressupostos, em conformidade com o valor total anual de
proveitos estimados, constante da declarao de incio da actividade.
De salientar que este regime simplificado no liberta as empresas de possurem contabilidade organizada nos
termos do POC, de acordo com a normalizao contabilstica e outras disposies legais em vigor.
1. Sujeitos passivos abrangidos

No mbito do IRC, ficam abrangidos pelo regime simplificado de determinao do lucro tributvel os
sujeitos passivos residentes que satisfaam, cumulativamente, os seguintes requisitos:
Exeram, a ttulo principal, actividade comercial, industrial ou agrcola;
No estejam isentos nem sujeitos a algum regime especial de tributao 32
No estejam obrigados reviso legal de contas
presentem, no exerccio anterior ao da aplicao do regime, um volume total de proveitos inferior a
30.000.000$00 (149.639,37 )
No optem pela aplicao do regime geral de determinao do lucro tributvel
No exerccio do incio da actividade o enquadramento faz-se em conformidade com o volume anualizado de
proveitos estimados.
As sociedades de profissionais, embora sujeitas ao regime de transparncia fiscal, podem, nos termos do n
13 do art 53 do Cdigo do IRC, ficar abrangidas pelo regime simplificado.
2. Opo pela aplicao do regime geral

O regime simplificado de determinao do lucro tributvel s aplicvel quando os sujeitos passivos no
optem pela aplicao do regime geral de determinao do lucro previsto nos arts 17 a 46 do Cdigo do
IRC.
A opo pela aplicao do regime geral deve ser formalizada:
Na declarao de alteraes referida nos arts 110 e 111 do Cdigo do IRC, at ao fim do 3 ms do
perodo de tributao do incio de aplicao do regime
Excepcionalmente, os contribuintes que tenham iniciado a actividade at 31 de Dezembro de 2000 ou
posteriormente, mas antes do fim de Junho de 2001, se tal opo no constar da declarao de incio
entretanto apresentada, e cujo perodo de tributao coincida com o ano civil, deveria essa opo ser
formalizada at ao final de Junho de 2001.
Uma vez efectuada a opo pelo regime geral, a mesma vlida por um perodo de trs exerccios, findo o
qual caduca, excepto se for renovada nos termos e prazos referidos, ou seja, mediante declarao de
alteraes a apresentar at ao fim do 3 ms do perodo seguinte de trs exerccios. 33
32
Considera-se, para efeitos deste requisito, como regime especial de tributao o regime de tributao dos grupos de sociedades previsto nos arts
63 a 65 do Cdigo do IRC e o regime de transparncia fiscal.
37
No tendo sido exercida at ao final de Junho de 2001 a opo pela aplicao do regime geral, e verificandose os requisitos de enquadramento no regime simplificado, o mesmo aplicvel automaticamente por um
perodo de trs exerccios, sendo prorrogado por iguais perodos. Para obviar a essa prorrogao, o sujeito
passivo que pretenda transitar para o regime geral dever comunicar a respectiva opo, mediante declarao
de alteraes, a apresentar at ao fim do 3 ms do perodo de tributao de incio de aplicao deste regime.
SUJEITOS PASSIVOS
(abrangidos automaticamente)
que apresentem, no ano anterior VN<30.000 contos

(149.639,37 )
no isentos, nem sujeitos a algum regime especial de
tributao
Sociedades de profissionais
Os Sujeitos Passivos podem optar pelo regime geral de determinao do lucro tributvel:
Em declarao de alteraes a entregar at ao fim do 3 ms do perodo de tributao do incio de
aplicao do regime
3. Apuramento do lucro tributvel

O apuramento do lucro tributvel resulta da aplicao de indicadores de base tcnico-cientfica definidos
para os diferentes sectores de actividade.
Na ausncia destes indicadores, o lucro tributvel resulta da aplicao dos seguintes coeficientes:
0,20 - Ao valor das vendas de mercadorias e de produtos
0,45 - Ao valor dos restantes proveitos, com excluso da variao da produo e dos trabalhos para a
prpria empresa
Relativamente s sociedades de profissionais os coeficientes aplicveis so os previstos no n 2 do art 31 do
Cdigo do IRS, ou seja, 0,20 sobre o valor das vendas de mercadorias e produtos e 0,65 sobre o valor dos
restantes proveitos, com excluso da variao de produo.
As prestaes de servios do sector de alojamento e restaurao (CAE 55) so equiparadas a vendas de
mercadorias ou produtos para efeitos da aplicao do coeficiente de 0,20, sendo aplicvel aos restantes
proveitos o coeficiente de 0,45.
Da aplicao destes coeficientes no poder resultar um montante inferior ao valor anual do salrio mnimo
nacional mais elevado.
Assim, no mbito do regime simplificado o montante mnimo de lucro tributvel a considerar :
Ano 2001: 938.000$ (14 67.000$) ou 4.678,66 (14 334,19 )
Ano 2002: 976.780$ (14 69.770$) ou 4.872,00 (14 348,00 )
Ano 2003 e 2004: 6.250
Aplicao de indicadores de
base tcnico-cientfica
Aprovados por Portaria do Ministrio das Finanas
Definidos para os diferentes sectores da actividade

econmica
0,20 s vendas de mercadorias e produtos

0,20 ao sector de alojamento e restaurao
0,45 aos restantes proveitos, com excluso da variao
da produo e dos trabalhos para a prpria empresa
ou na sua ausncia
Aplicao de coeficientes
33
Com a Lei 109-B/2001, de 27 de Dezembro (OGE 2002), este perodo que era de cinco exerccios, foi reduzido para trs exerccios, e com efeitos
ao exerccios de 2001.
38
Para as sociedades de profissionais, embora isentas de IRC, aplicam-se os seguintes coeficientes:

0,20 ao valor das vendas de mercadorias e produtos;
0,65 aos restantes rendimentos com excluso da variao da produo
Aos servios prestados no mbito de actividades hoteleiras e similares, restaurao e bebidas, bem como ao
montante dos subsdios destinados explorao que tenha por efeito compensar redues nos preos de
venda de mercadorias e produtos, o coeficiente a aplicar de 0,20.
APURAMENTO DO LUCRO
TRIBUTVEL
Vendas de mercadorias e produtos e restantes proveitos, com excluso

da variao da produo e dos trabalhos para a prpria empresa
Indicador/coeficiente
=
Lucro tributvel
Com o montante mnimo igual ao

valor anual do salrio mnimo
nacional mais elevado
2001: LT mnimo = 938.000$
ou 4.678,66
2002: LT mnimo = 976.780$
ou 4.872,00
2003 e 2004: LT mnimo =
6.250
A Lei 109-B/2001, de 27 de Dezembro (OGE 2002) introduziu o n 14 ao art 53 do Cdigo do IRC, em

que:
sempre que, da aplicao dos indicadores de base tcnico-cientfica (quando os houver), se determine um
lucro tributvel superior ao que resulta dos coeficientes estabelecidos
pode o sujeito passivo, no exerccio da entrada em vigor daqueles indicadores, optar, pela aplicao do
regime geral de determinao do lucro tributvel, ainda que no tenha decorrido o perodo mnimo de
permanncia no regime simplificado
4. Prejuzos fiscais
A determinao do lucro tributvel de acordo com o regime simplificado no prejudica a deduo, nos
termos do n 1 do art 47 do Cdigo do IRC 34, dos prejuzos apurados em perodos anteriores quele em que
se iniciar a aplicao do regime, ou seja, em perodos relativamente aos quais foi aplicado o regime geral de
determinao do lucro tributvel.
Todavia, da aplicao dos mencionados coeficientes, isoladamente ou aps a deduo dos prejuzos, no
poder resultar matria colectvel inferior ao valor anual do salrio mnimo nacional mais elevado (para o
ano 2001: 938.000$ ou 4.678,66 e para o ano 2002: 976.780$ ou 4.872,00 ).
34
Os prejuzos fiscais apurados em determinado exerccio so deduzidos aos lucros tributveis, havendo-os, de um ou mais dos seis exerccios
posteriores.
39
Os prejuzos fiscais apurados em perodos anteriores so

dedutveis, excepto se:
da aplicao dos coeficientes previstos para determinao
do lucro tributvel isoladamente
ou aps a referida deduo dos prejuzos
DEDUO DOS
PREJUZOS
FISCAIS
Resultar lucro tributvel inferior ao limite mnimo previsto,

caso em que o lucro tributvel a considerar o correspondente
a esse limite
5. Taxas
A taxa de IRC aplicvel aos sujeitos passivos abrangidos pelo regime simplificado de 20%.
Se a respectiva actividade principal se desenvolver nas reas que vierem a ser definidas para efeitos da
aplicao dos incentivos fiscais interioridade, previstos na Lei n 171/99, de 18 de Setembro, a taxa
aplicvel de 15% (aplicvel em 2004).
Relativamente aos sujeitos passivos que tenham sede, direco efectiva ou estabelecimento estvel nos
Aores ou a possuam delegaes, agncias, escritrios, instalaes ou quaisquer formas de representao
permanente, a taxa aplicvel aos rendimentos imputveis a essas instalaes de 14%.
LIQUIDAO
IRC liquidado
Taxa
Lucro Tributvel
Taxa IRC de 20%

(art 80, n 3, CIRC)
O IRC mnimo , assim:

2001: 938.000$ 20% = 187.600$ ou 4.678,66 20% = 935,73
2002: 976.780$ 20% = 195.356$ ou 4.872,00 20% = 974,40
2003 e 2004: 6.250 20% = 1.250
6. Dedues colecta
No mbito deste regime no h lugar, nos termos do n 3 do art 83 do Cdigo do IRC, s dedues relativas
aos crditos de impostos por dupla tributao econmica dos lucros distribudos, por dupla tributao
internacional e contribuio autrquica previstas nas alneas a), b) e c) do n 2 daquela disposio.
Art 83, n 2, CIRC - dedues colecta, pela ordem indicada:

a) A relativa dupla tributao econmica de lucros distribudos
b) A correspondente dupla tributao internacional
c) A correspondente colecta da contribuio autrquica
d) A relativa a benefcios fiscais
e) A relativa ao pagamento especial por conta a que se refere o artigo 98
f) A relativa a retenes na fonte no susceptveis de compensao ou
reembolso nos termos da legislao aplicvel
Revogados
pela
Lei 109-B/2001, de
27 de Dezembro
(OGE 2002)
40
7. Tributaes autnomas
No mbito do regime simplificado no h lugar s tributaes autnomas previstas no n 3 do art 81 do
Cdigo do IRC, relativas s despesas de representao e aos encargos com viaturas ligeiras de passageiros,
nos .termos do n 8 desta disposio.
Mantm-se, no entanto, as tributaes autnomas respeitantes s despesas confidenciais ou no
documentadas e as relativas s importncias pagas ou devidas, a qualquer ttulo, a pessoas singulares ou
colectivas residentes fora do territrio portugus e a submetidas a um regime claramente mais favorvel,
previstas, respectivamente, nos ns 1 e 7 do referido art 81 do Cdigo do IRC.
TRIBUTAO AUTNOMA
Despesas confidenciais
Tributadas autonomamente taxa de 50%
Despesas de representao e encargos

relacionados com viaturas ligeiras de
passageiros, barcos de recreio, aeronaves de
turismo, motos e motociclos
No so tributadas autonomamente
Viaturas ligeiras de passageiros ou mistas

alterao pela Lei 109-B/2001, de 27 de
Dezembro (OGE 2002)
8. Pagamentos por conta

Os sujeitos passivos abrangidos pelo regime simplificado esto obrigados a efectuar os pagamentos por
conta, em conformidade com o disposto nos artigos 96 e 97 do Cdigo do IRC, os quais correspondero a
75% do imposto liquidado nos termos do n 1 do art 83 relativamente ao exerccio imediatamente anterior
quele em que se devam efectuar esses pagamentos, lquido das retenes na fonte, repartido por trs
montantes iguais, arredondados por excesso para o milhar de escudos.
Relativamente ao pagamento especial por conta, os sujeitos passivos abrangidos pelo regime simplificado
esto excludos da respectiva obrigao, nos termos do n 1 do art 98 do Cdigo do IRC.
PAGAMENTOS POR CONTA
Correspondem a 75% da colecta do exerccio

anterior, lquida da deduo relativa s retenes
na fonte, repartido por 3 montantes iguais,
arredondados por excesso para o milhar de escudos
arredondados, por excesso, para euros
Lei 109-B/2001, de 27 de Dezembro (OGE 2002)
PAGAMENTO ESPECIAL POR

CONTA
Esta obrigao NO recai sobre os sujeitos

passivos abrangidos pelo regime simplificado
41
9. Cessao da aplicao do regime simplificado

A aplicao do regime simplificado cessa, desde logo, por opo do sujeito passivo, aps o decurso do
perodo mnimo de permanncia no regime. Cessa igualmente quando seja ultrapassado o limite do volume
total de proveitos em dois exerccios consecutivos ou num s exerccio em montante superior a 25% desse
limite ou ainda se deixar de se verificar qualquer dos demais requisitos de que depende a aplicao do
regime.
Assim, se o volume total de proveitos for superior a 37.500 contos (ou 187.049,21 ) num s exerccio ou se
for superior a 30.000 contos (ou 149.639,37 ), mas inferior quele montante, em dois exerccios
consecutivos, h lugar passagem para o regime geral a partir do exerccio seguinte ao da verificao desses
factos.
VIGNCIA DO REGIME
SIMPLIFICADO
Cessa a aplicao do regime quando:

for ultrapassado o limite de 30.000 contos ou 149.639,37
de proveitos em 2 exerccios consecutivos
num exerccio o volume total de proveitos for em montante
superior a 25% do limite (37.500 contos ou 187.049,21 )
O regime geral passa-se a aplicar a partir do exerccio seguinte ao da verificao de qualquer destes
factos
10. A mecnica do imposto - Regime Simplificado

Incidncia Real
ou Pessoal
Contabilidade - Volume Total de Proveitos
Clculo do IRC
Lucro Presumido (LP)

Aplicao de indicadores de base tcnico-cientfica ou, na
ausncia destes, aplicao de coeficientes ao valor das vendas e
ao valor dos restantes proveitos
Determinao
da Matria
Colectvel
Lucro Tributvel (LT)
LT = LP Coeficiente
Com mnimo de:
Ano 2001: 4.678,66
Ano 2002: 4.872,00
Ano 2003: 6.250,00
Deduo dos Prejuzos Fiscais anteriores ao incio da aplicao do regime

(PFa), nunca podendo LT < Salrio Mnimo Anual Mais Elevado
(4.678,66 , para 2001 e 4.872,00 , para 2002 e 6.250 , para 2003)
Deduo dos Benefcios Fiscais (BF)

Matria Colectvel (MC)
Taxa
MC = LT - (BF + PFa)
Taxa (T) = 20%

Colecta (C)
C = MC T
Retenes na Fonte (RF)

Pagamentos por Conta (PC)
Liquidao
IRC a Pagar
Mnimo:
Ano 2001: 4.678,66 20% = 935,73
Ano 2002: 4.872,00 20% = 974,40
Ano 2003: 6.250 20% = 1.250
IRC = C - (RF + PC)
42
11. Regime simplificado - exemplo

A empresa X, SA comercializa equipamentos electrodomsticos e, adicionalmente, presta servios de
reparao desse tipo de bens. No fim do ano 2001 apresentava os seguintes registos contabilsticos:
Total de Vendas: 80.000
Total de Servios Prestados: 40.000
Total dos Proveitos: 250.000
O total dos custos atingiu 90.000 .
No total destes custos contabilizados incluem-se:
despesas de representao: 1.000
encargos com viatura ligeira de passageiros:
reintegraes: 7.000
manuteno:
300
combustveis: 1.000
seguros:
700
Determine o IRC devido pela empresa X, SA, pelo Regime Geral e pelo Regime Simplificado.
Quais deveriam ser os custos para que fosse indiferente a aplicao dos dois regimes ?
Regime Geral
Regime Simplificado
Situao de indiferena
(Regime Geral)
Vendas
80.000
80.000
80.000
Prestao de Servios
40.000
40.000
40.000
Total dos proveitos
120.000
120.000
120.000
Total dos custos
90.000
90.000
100.750
Resultado contabilstico
30.000
30.000
19.250
Lucro Tributvel
30.000
34.000
19.250
Matria Colectvel
30.000
34.000
19.250
IRC (colecta)
Tributao Autnoma
Total do IRC
(MC 32%)
9.600
(MC 20%)
6.800
(MC 32%)
6.160
640
640
10.240
6.800
6.800
Clculo do Lucro Tributvel no Regime Simplificado:

Vendas: 80.000 20% = 16.000
Servios prestados: 40.000 45% = 18.000
Lucro Tributvel = 16.000 + 18.000 = 34.000
Clculo da Tributao Autnoma, no Regime Geral:
(1.000 + 7.000 + 300 + 1.000 + 700) 6,4% = 640

Direito Fiscal

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ESCOLA SUPERIOR DE TECNOLOGIA

INSTITUTO POLITCNICO DE VISEU

Telefone: 232.480.500 Fax: 232.424.651

IMPOSTO SOBRE O RENDIMENTO DAS

IPV/EST Viseu - Fiscalidade de Empresas I - Texto 3 - Ano 2005

4.3. Proveitos ou ganhos _____________________________________________________________________ 18

4.4. Custos ou perdas ________________________________________________________________________ 23

IRC - Determinao da Matria Colectvel - Ano 2005

IMPOSTO SOBRE O RENDIMENTO DAS

Rendimentos (Regras IRS)

1. Definio da matria colectvel

IPV/EST Viseu - Fiscalidade de Empresas I - Texto 3 - Ano 2005

Ao assumir esta postura o Cdigo do IRC est, implicitamente, a acolher em si o princpio

IRC - Determinao da Matria Colectvel - Ano 2005

1.2. Resumo da definio da matria colectvel

Pessoas colectivas com ou sem personalidade

SEM ESTABELECIMENTO ESTVEL

Lucro Contabilstico (LC)

Correces Fiscais (CF)

Lucro Tributvel (LT)

Deduo dos Prejuzos Fiscais Anteriores

Matria Colectvel (MC)

Dedues Colecta (DC)

IRC = C - (DC + RF + PC + OC)

IPV/EST Viseu - Fiscalidade de Empresas I - Texto 3 - Ano 2005

2. Pessoas colectivas e outras entidades residentes que exeram, a

2.1. Determinao do lucro tributvel

IRC - Determinao da Matria Colectvel - Ano 2005

3. Mtodos da determinao da matria colectvel

3.2. Pelos servios da Administrao Fiscal

IPV/EST Viseu - Fiscalidade de Empresas I - Texto 3 - Ano 2005

3.3. Por mtodos indicirios

3.4. Resumo dos mtodos da determinao da matria colectvel

Mtodos de Determinao da Matria Colectvel

Com base na Declarao de Rendimentos

Pela DGCI (na falta de Declarao)

Por Mtodos Indirectos (art 87 a 89, LGT)

3.5. Aplicao de mtodos indicirios

Vide art 16, CIRC.

IRC - Determinao da Matria Colectvel - Ano 2005

Vide n 3 e 4 do art 82 da LGT.

IPV/EST Viseu - Fiscalidade de Empresas I - Texto 3 - Ano 2005

3.6. Reclamao do lucro tributvel fixado

3.7. Reviso do lucro tributvel

4. Periodizao do lucro tributvel

IRC - Determinao da Matria Colectvel - Ano 2005

Aceites no exerccio em que

No aceites no exerccio em que foram

As componentes positivas ou negativas consideradas como respeitantes a exerccios anteriores s so

Custos com pessoal

IPV/EST Viseu - Fiscalidade de Empresas I - Texto 3 - Ano 2005

desconhecida em 31.Dez.n-1: depende da imprevisibilidade, por vezes difceis de provar

12 (ou 2629 ou 11)

12 (ou 2629 ou 11)

273 - Acrscimo de custos

12 (ou 2629 ou 11)

4.1. Actividades de carcter plurianual

IRC - Determinao da Matria Colectvel - Ano 2005

O critrio da percentagem de acabamento obrigatrio nos seguintes casos:

Vide Directriz Contabilstica n 3, de 1991.

IPV/EST Viseu - Fiscalidade de Empresas I - Texto 3 - Ano 2005

4.2. Variaes patrimoniais

IRC - Determinao da Matria Colectvel - Ano 2005

4.2.1. Factos patrimoniais