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AUDITORIA TRIBUTARIA A LA EMPRESA PUBLIFACIL S.A

EDNA LORENA BERMUDEZ CORREA

SILVIA VICTORIA BONILLA

UNIVERSIDAD FRANCISCO DE PAULA SANTANDER

FACULTAD DE
SAN JOSE DE CUCUTA
2015

AUDITORIA TRIBUTARIA A LA EMPRESA PUBLIFACIL S.A

EDNA LORENA BERMUDEZ CORREA 1221369

SILVIA VICTORIA BONILLA 1221377

UNIVERSIDAD FRANCISCO DE PAULA SANTANDER

FACULTAD DE
SAN JOSE DE CUCUTA
2015

TABLA DE CONTENIDO
Pg.
INTRODUCCION

1.

2.

EL PROBLEMA
1.1 TTULO

1.2 PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA

1.3 OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIN

1.3.1

Generales

1.3.2

Especficos

1.4 JUSTIFICACIN

1.5

LIMITACIONES

1.6

ALCANCES

MARCO TERICO

2.1 ANTECEDENTES DE LA INVESTIGACIN

2.2 BASES TERICAS

11

2.3

23

BASES LEGALES

2.4 DEFINICIN DE TERMINOS

2.5

SISTEMA DE HIPTESIS

2.6 SISTEMA DE VARIABLES

3.

METODOLOGA

25
26
26
27

3.1 TIPO DE INVESTIGACIN

27

3.2

POBLACIN

27

3.3

MUESTRA

27

3.4

INSTRUMENTOS

28

4
3.5 TECNICAS DE RECOLECCION DE DATOS
4.

ADMINISTRACIN

29
30

4.1 RECURSOS HUMANOS

30

4.2 RECURSOS INSTITUCIONALES

30

4.3 PRESUPUESTO

30

4.4 CRONOGRAMA DE ACTIVIDADES

31

REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS

32

ANEXOS

33

INTRODUCCION
La Auditoria Tributaria sirve para comprobar que la empresa ha reflejado adecuadamente las
obligaciones tributarias, ha producido sus pagos de acuerdo a los plazos y requisitos formales
establecidos por la ley. Se realizara la auditoria a una empresa de servicios publicitarios el cual se
dara inicio con un anlisis previo para conocer la situacin tributaria y de esta forma establecer
cuales serian los artculos aplicables de la ley, reglamento y cdigo tributario vigente en el pas en
el periodo 2014 e inicios del 2015. Luego se determinaran valores, clientes, lneas de accin y las
normas regulatorias adicionales a las que se han acogido de forma voluntaria con la finalidad de
mejorar sus servicios, para asi, posteriormente determinar sus ventas, compras, impuestos
generados, impuestos retenidos y un anlisis Bivariado para obtener una relacin de los impuestos
con respecto a las ventas.
Finalmente se planificara y ejecutara la auditora, estableciendo metodologa, pruebas y un
programa de auditoria que nos sirva para poder emitir recomendaciones con respecto a su
cumplimiento tributario.
El presente proyecto referente a auditoria tributaria, se realizara a una empresa que brinda
servicios publicitarios denominada PUBLIFCIL S.A. la cual en el mercado es muy conocida, el
periodo objeto de anlisis es el ao 2014. A travs de la revisin, se evaluara el cumplimiento
tributario de la empresa, la cual consiste en verificar si ha cumplido y conoce todas sus
obligaciones tributarias y sus procedimientos de clculos y presentacin.

1.
1.1

EL PROBLEMA

TTULO

Auditoria tributaria a la empresa PUBLIFACIL S.A

1.2

PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA

Para una Auditora Independiente, el objetivo debe estar dirigido hacia determinada situacin

de la posicin financiera de la empresa y el resultado de sus operaciones a travs del examen

crtico y sistemtico de sus estados contables y de sus registros. La auditora es una actividad
profesional, que debe realizarse haciendo uso de profundos conocimientos acadmicos, y
utilizando una serie de tcnicas especializadas; que conduzcan a la prestacin de un servicio con el
ms alto nivel de calidad y asumiendo la debida responsabilidad social; no solamente con el
cliente, sino tambin con el pblico en general, que tenga que hacer uso del dictamen del auditor,
para la toma de decisiones.
Una gua de Responsabilidades Tcnicas y Legales ayudar a que el auditor realice las
funciones principales como lo es emitir dictmenes independientes, y calificados acerca de
informes administrativos, con base en un anlisis de la informacin objetiva subyacente a los datos
suministrados y estudiados, a travs de su destreza en el manejo de mtodos de recoleccin de
datos e informacin y la responsabilidad sobre un dictamen profesional ante terceras personas.
Con base en lo anterior, se planteara la investigacin en dos grandes Variables para ayudar a un
mejor uso y manejo de su estudio. Como primer lugar tenemos la Gran Variable Gua de
Responsabilidades Tcnicas y Legales para el Auditor Independiente Gua de responsabilidades

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tcnicas y legales y en segundo lugar la Gran Variable Dependiente Calidad y Eficacia en los
trabajos de Auditora. Como micro variable de la investigacin tenemos:
Aplicacin Tcnica; comprensin de los mtodos y procedimientos que en forma coordinada
se adoptan en un negocio o empresa para garantizar que sus operaciones se realicen como debe ser
y de acuerdo a lo planificado y convenido.
Aplicacin Legal; proceder en forma digna, legal, veraz, y de buena fe, sin amparar en ningn
caso simulaciones ni prestarse a hechos incorrectos y fraudulentos.
Verificacin de la Auditora, comprobar el cumplimiento de los principios contables
establecidos, el estudio de la veracidad de los hechos registrados, y el cumplimiento de los
sistemas y procedimientos administrativos adoptados por la organizacin.
Documento de responsabilidades, una gua influye en el procedimiento que se le da a la
ejecucin de la auditora y le facilita a su(s) interesados a la comprensin clara, eficaz y objetiva
de esta, la cual beneficiar a los auditores como a las personas que se involucran directa o
indirectamente con ella, para as lograr un mejor servicio y bienestar para el consumidor que
necesita de dicho servicio.
1.3

OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIN
1.3.1 Generales. Proponer una metodologa para realizar una auditora tributaria, con el fin de

identificar si la empresa est cumpliendo la normatividad vigente y adems si est al da con el

pago del impuesto tributario.
1.3.2

Especficos

Verificar que la metodologa establecida, cumpla con los fines propuestos.

Conocer y evaluar el correcto cumplimiento tributario de la empresa.

Detectar las posibles inconformidades tributarias por el no cumplimiento de alguna

normativa especfica y aplicable al giro de la empresa.

Presentar a los directivos de la empresa, opciones para prevenir las posibles

inconformidades.
1.4

JUSTIFICACIN
Verificar el cumplimiento tributario de la Empresa PUBLIFACIL S.A, y detectar las posibles

inconformidades que pueden existir por una mala interpretacin de la ley que se aplica al giro de
la empresa, considerando que la administracin tributaria cambia los lineamientos constantemente
por lo cual la empresa puede realizar acciones sin intencin que pueden ocasionar errores al
momento de presentar los rubros y cumplir con sus obligaciones tributarias.
1.5

LIMITACIONES
La Empresa que se va a auditar es constituida como Sociedad Annima, por consiguiente solo

abarca las areas descritas por dicha empresa segn las normativas establecidas en la direccin de
impuestos.
1.6

ALCANCES
El siguiente anlisis tributario, va a aplicar a toda las cuentas contables que posee el negocio,

especficamente aquellas que tienen relacin con el cumplimiento de las obligaciones tributarias.
Se emitir un Informe Tributario de las inconformidades e irregularidades de la empresa,
presentadas durante todo el proceso de Auditoria Tributaria.

2.
2.1

MARCO TERICO

ANTECEDENTES DE LA INVESTIGACIN
En los ltimos aos se ha visto un incremento en el uso de la auditora tributaria por parte de

los contribuyentes, como resultado de la actuacin masiva de la Administracin Tributaria, en

ejecucin del Plan Evasin Cero. Para tener xito ante una verificacin, fiscalizacin o
determinacin tributaria, las empresas han de establecer polticas de control interno claras, bien
definidas y ptimas para el cabal cumplimiento de sus obligaciones tributarias en el marco legal
vigente. Para la elaboracin de esta investigacin se tomaron como base, adems del fundamento
terico, estudios o investigaciones realizadas que se encuentran relacionados con el tema objeto de
estudio, entre los cuales se puede mencionar las siguientes:
Peraza M (2007) trabajo de grado titulado Evaluacin del Control Interno Tributario en
Materia de Retenciones de IVA de la Empresa Preca, S.A., consistente en una investigacin de
campo de carcter descriptivo, en la cual se determin que la empresa objeto de estudio presenta
deficiencias o debilidades de control interno, que pudiera ocasionar incumplimiento de deberes
formales y materias, siendo la consecuencia sanciones y multas. Este trabajo constituye un aporte
a la evaluacin del control interno, que es uno de los objetivos especficos de la presente
investigacin, por ende los instrumentos all utilizados son insumos para el anlisis de
herramientas de evaluacin de control interno adecuados a la situacin de la empresa Miguel
ngel Briceo, C.A.
Montagna. A. (2004) en su investigacin Deberes de los contribuyentes y sus sanciones,
establece cuales son los deberes del contribuyente, as como los ilcitos tributarios y su respectiva
sancin por incumplimiento. Una vez analizada la bibliografa y el marco legal venezolano el
autor plantea en forma clara los ilcitos que puede cometer el contribuyente y especifica que

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dichas leyes establecen cuando se cometen tales faltas. Este trabajo es uno donde se ha dedicado
su atencin al desarrollo de una investigacin relacionada con la auditoria tributaria.
Especficamente la relacin se establece con el anlisis de instrumentos que orientan a los
contribuyentes para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias a fin de evitar sanciones por
parte de la administracin tributaria.
Nelo. J (2003), presenta una investigacin sobre el Proceso de Documentacin y Papeles de
Trabajo en la Auditora Tributara., es un trabajo documental, donde la investigadora usa como
tcnicas, lecturas exploratorias, evaluativos, resumen y fichas. Un aporte de esta investigacin es
que se diseo un modelo prctico para la preparacin de los papeles de trabajo en Auditora
Tributaria. Este modelo proporciona a los profesionales de la contadura, del derecho y de la
economa, una herramienta que permite obtener y procesar la informacin necesaria, que a su vez
conlleva a efectuar el control de las obligaciones formales y determinacin de tributos. La
conclusin es que el proceso de documentacin, representado en los papeles de trabajo, constituye
el historial del trabajo desarrollado, as como una prueba evidente de que el auditor realiz su
trabajo de una manera ordenada, lgica y eficiente. La importancia de esta investigacin para el
desarrollo del presente trabajo, est en que la misma aporta un modelo, algunos lineamientos y
controles de una auditora tributaria, siendo la planificacin de una auditora de este tipo en la
empresa Miguel ngel Briceo, C.A., uno de los objetivos especficos, este modelo, as como los
lineamientos y controles sern objeto de anlisis como herramientas de trabajo.
Mora. F (2000) en un trabajo de grado titulado Propuesta de un Diseo de Auditora Tributaria
para Controlar la Evasin Fiscal y el Incumplimiento de los Deberes Formales del Impuesto al
Valor Agregado., presenta una investigacin documental de carcter descriptivo, donde se
recopilan un conjunto de procedimientos tiles en la planificacin de una auditora, como son la
orientacin de un Programa de Auditora Tributaria, que permite comprobar y evaluar las
declaraciones, registros contables y documentos del contribuyente. Este programa de Auditora
Tributaria especifico para el Impuesto al Valor Agregado, que propone Mora, consiste en un
instrumento de fiscalizacin que contempla un cuerpo terico de procedimientos ordenados y
estructurados, con el propsito de verificar, mediante un anlisis detallado, sistemtico y

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metdico, las partidas, montos y rubros relacionados con la determinacin, pago y contabilizacin
del tributo, objeto de estudio.
Esta investigacin constituye un valioso aporte para el actual estudio, debido a que, la
Auditora Tributaria se materializa con el examen que se efecta sobre un grupo de hechos que
generan una obligacin tributaria. La diversificacin e incremento de esas obligaciones atinentes a
una naturaleza impositiva particular, ameritan una especializacin, aptitud y calificacin para el
ejercicio de esta rea de la Auditora. Los criterios expuestos en la citadas investigaciones se
consideran relevantes, asimismo sirven de antecedentes de la presente investigacin por cuanto se
relacionan de manera directa e indirectamente con los objetivos planteados y con las variables
objeto de estudio.
2.2

BASES TERICAS
Para analizar la auditora tributaria como mecanismo para disminuir en las empresas el riesgo

de sanciones por el incumplimiento de los deberes formales en materia del Impuesto al Valor
Agregado, es necesaria la revisin bibliogrfica, a fin de ubicar al lector dentro de un contexto
definido. En este sentido se considera apropiado abordar la teora de la auditora tributaria; el
control interno orientado al cumplimiento tributario; los riesgos y sanciones por incumplimiento
de las obligaciones fiscales; el impuesto al valor agregado.
Teora de la Auditora Tributaria: La definicin antes referida de auditora tributaria, toma
como base lo indicado por la American Accounting Association, en la definicin de auditora
financiera cuando la seala como un proceso sistemtico que consiste en la frecuencia lgica de
pasos que debe seguir el auditor para obtener las evidencias, realizar trabajos e informar los
resultados de una auditora tributaria. El propsito de la auditora tributaria es verificar y
comprobar el cumplimiento y determinacin; entendindose por verificar el acto de probar la
exactitud de los montos que tienen que ver con los tributos y comprobar la revisin de los tributos
y sus aspectos legales o cotejo con el objeto de lograr si es correcta o incorrecta la determinacin
realizada en las organizaciones. En atencin a lo planteado, la auditora tributaria consiste en un

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examen de los elementos de la obligacin tributaria, de acuerdo a las leyes, con el propsito de
mantener el grado de cumplimiento y determinacin de esa obligacin. Los elementos de la
obligacin tributaria son: el hecho imponible, el sujeto activo, el sujeto pasivo y la base imponible.
Clasificacin de la Auditora Tributaria: De acuerdo a Alvarado y Cruz (2008), la materia
impositiva, ofrece varias oportunidades para el ejercicio del contador pblico. Bajo este criterio se
ha clasificado a la Auditora Tributaria como:
1. Independiente:
Consultora
Tramitacin ante autoridades
Elaboracin y revisin de declaraciones
Contribucin tcnica en defensora
Formulacin de dictmenes y peritajes
Auditora de estados financieros
2. Dependiente:
En el Sector Privado
En el Sector Pblico:
-Nacional
-Estatal
-Municipal
1. Auditora Tributaria Independiente: Este tipo de auditora es llevada a cabo por un
contador pblico independiente, es decir, que sea ajeno al personal de la entidad auditada. Esta
auditora consiste en el examen efectuado al grupo de tributos que constituyen la obligacin
tributaria (tributos nacionales, municipales y de carcter parafiscal) del cliente (contribuyente)
2. Auditoria Tributaria Dependiente: Este tipo de auditora es llevada a cabo por un contador
pblico bajo relacin de dependencia. Todo contador pblico que preste sus servicios en calidad
de empleado o funcionario tiene el deber de actuar conforme a las normas establecidas en la

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organizacin, sea ste del sector pblico o del privado, procurando una aplicacin respetuosa de
las disposiciones legales cuyo acatamiento debe prevalecer de manera absoluta obtener, al amparo
de ellas, el mximo provecho para la causa a la que se ha adherido (empresa o fisco).
Objetivos bsicos de la Auditora Tributaria.
1) Obtener la seguridad razonable sobre la declaracin del hecho imponible que dio origen a la
obligacin tributaria.
2) Verificar la exactitud en la determinacin de la base imponible, dbitos y crditos de carcter
tributario.
3) Comprobar el cumplimiento de los deberes formales por parte del contribuyente.
4) Comprobar la adecuada contabilizacin, clasificacin y revelacin de los tributos en los
estados financieros, de acuerdo a los principios de contabilidad de aceptacin general.
5) Conocer la existencia de reparos, actas, resoluciones y cualquiera otra comunicacin emitida
por la administracin tributaria y a las cuales este sujeto el contribuyente.
Principios de la Auditora Tributaria:
1. Existencia de un Modelo Preestablecido La auditoria debe basarse en estndares
preestablecidos que le servirn de parmetros en el proceso de seleccin de evidencias, anlisis de
la misma- medicin de sus efectos y su clasificacin, entendindose estos parmetros como el
deber ser de la realidad, la situacin ideal o perfecta, hacia donde se debe dirigir los hechos
auditados.
2. Destreza Es el conocimiento sistemtico y profundo del rea auditada, lo cual supone un
elevado nivel de preparacin del auditor, sobre quien descansa la responsabilidad del anlisis, en
lo que a la tributacin se refiere; adems del suficiente dominio de tcnicas y procedimiento
especficos de la auditora tributaria.

14
3. La objetividad La auditora tributaria, sus acciones y los resultados que ella arroje, deben ser
plasmados con una actitud objetiva e imparcial. Estos resultados deben guardar relacin directa
con el objeto o esencia que la disciplina propone. Las acciones desarrolladas en la auditora se
deben sustentar sobre la realidad verificable independientemente del inters, inclinaciones y
apreciaciones cuantitativas particulares, por parte de quienes la ejercen.
4. La Independencia Comprende el estado o cualidad de ser inclume o libre de control o de
influencias de las partes interesadas. Este principio asegura la obtencin de todos los beneficios de
la objetividad. Tal independencia es esencial para la efectividad de la auditora tributaria, debido a
que las partes que intervienen deben tener certidumbre que el examen no est subordinado a los
intereses del cliente o del usuario de sus resultados, sino, sujeta estrictamente a las normas y
estndares que le rigen.
5. La Conducta tica Es el comportamiento moral enmarcado dentro de reglas de conducta,
sistema de normas, principios y valores que determinan la actuacin del auditor, dando fe de su
idoneidad y rectitud profesional.
6. La Utilidad Es la cualidad de adecuarse a su propsito, seleccionando los elementos que
permitan al usuario aprovechar el mensaje. El contenido informativo de la auditoria tributaria debe
basarse en la significacin de la informacin, en su capacidad de representar, de revelar la
realidad, de hacer congruente el mensaje con la realidad constatada y en el empleo de sus
resultados.
Planificacin de la Auditora Tributaria
En opinin de Alvarado (2006), para desarrollar una Auditora Tributaria, es necesario precisar
el grado de correspondencia entre la informacin financiera de la entidad evaluada y los principios
de contabilidad generalmente aceptados, debido a que las actividades que soportan las operaciones
realizadas por la entidad tendrn una expresin cuantitativa que, de acuerdo a la norma jurdica del
tributo, permitirn la determinacin de uno de los elementos de la obligacin tributaria

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denominado: Base Imponible, a tal efecto Luqui, (1989) seala: La obligacin tributaria es el
vinculo legal que constrie la voluntad particular mandando entregar al estado una suma de
dinero. Esa obligacin se hace exigible al contribuyente o responsable, a partir del momento que
se produce el acto o el hecho previsto en ella y que le sea imputable. Con su producto el estado
costea los gastos de las funciones y servicios pblicos (p.23). Constituye un vnculo de carcter
personal aunque su cumplimiento se asegure mediante garanta real o con privilegios especiales.
En opinin de Moya (2000), la obligacin tributaria esta bsicamente compuesta por los
siguientes elementos: (a) Hecho Imponible: es el presupuesto de hecho establecido en la ley, cuya
realizacin origina el nacimiento de la obligacin tributaria.; (b) Base Imponible: es la medicin o
cuantificacin del hecho imponible. Es el elemento establecido por el Legislador para el clculo o
determinacin del tributo; (c) Sujeto Pasivo: es el obligado al cumplimiento de las prestaciones
tributarias, sea en calidad de contribuyente o de responsable y, (d) Sujeto Activo: el ente pblico
creador del impuesto.
El contribuyente debe cumplir con la obligacin tributaria como retribucin a los beneficios
que recibe de la accin del estado, atendiendo en todo momento lo establecido en las leyes. Por
esta razn el Estado a travs de su funcin fiscalizadora est en la obligacin de revisar
constantemente el cumplimiento de la misma, ya que ello le asegura mayor cantidad de recursos
para cubrir las necesidades de la poblacin. Por otro lado, el contribuyente tiene la responsabilidad
de evaluar constantemente su actuacin fiscal para asegurarse que acta dentro de la ley y evitar
las sanciones correspondientes. La Auditora Tributaria en la evaluacin del cumplimiento de los
Deberes Formales En un estudio y evaluacin sobre el Control Interno deben valorarse los riesgos
de auditora, por ende la planificacin de un examen al Impuesto al Valor agregado, tiene que
contener los procedimientos suficientes para conocer si los sujetos pasivos de la obligacin
tributaria como son los contribuyentes y responsables, y los terceros cumplen con los requisitos
establecidos en la Ley a fin de garantizar la transparencia y sinceridad en la informacin
suministrada al fisco.

16
En la Auditora tributaria la evaluacin del control interno permite al auditor obtener una visin
general sobre el grado de confiabilidad que ofrece la determinacin y pago de la obligacin
tributaria, la declaracin del hecho imponible y el cumplimiento de los deberes formales por parte
del contribuyente.
Cada organizacin enfrenta una gran variedad de riesgos que provienen de fuentes internas y
externas, los cuales deben valorarse como fundamento del sistema de control interno. A tal efecto
para obtener una comprensin de los controles internos del cliente y determinar si estos estn
diseados y operan en forma efectiva, los auditores combinan procedimientos de indagacin,
inspeccin, observacin y reejecucin. Si los Auditores encuentran que el cliente ha diseado un
control interno efectivo y su aplicacin es efectiva en las operaciones diarias, calificarn como
bajo el riesgo. La efectividad del control interno del cliente es un factor importante de cuanta
evidencia podr reunir el auditor para reducir o eliminar el riesgo.
Programas de Auditoria
El programa de auditora debe contener una serie de procedimientos relacionados con los
tributos a auditar para orientar eficientemente el curso a seguir en el examen, as como su
naturaleza, oportunidad y extensin El proceso de seleccin de los procedimientos de auditora a
utilizar deben estar dirigidos fundamentalmente a las circunstancias particulares de los riesgos de
auditora observados por el auditor durante la etapa de estrategia general y en respuesta a los
controles de la organizacin. Una de las ventajas del programa es la de: (i) establecer la naturaleza,
oportunidad y alcance de los procedimientos del Auditor; (ii) contribuye a informar sobre el
trabajo a realizar; (iii) ayuda a organizar y distribuir el trabajo. Cada programa de auditora debe
adaptarse a las circunstancias que lo rodean. Al desarrollar programas de auditoras, el auditor
debera guiarse por los resultados de las consideraciones y procedimiento de planificacin y
debera tener en cuenta las reas sensibles que podran dar como resultado errores, irregularidades
o caractersticas inusuales, y en consecuencia a esto podra tener un efecto significativo y directo
sobre el enfoque de la auditora y la naturaleza, as como el alcance de los procedimientos y la
estructura de la organizacin. Los Programas de auditoras se elaboran en funcin de los objetivos

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de la auditora establecida, y de las normas de auditora generalmente aceptadas, as como los
procedimientos de auditora seleccionados en la planificacin detallada en el que se especifican el
trabajo a realizar, la secuencia y la manera de cmo se va a realizar y satisfacer los rubros ms
importantes.
Estos programas no son estndares, ya que las circunstancias de cada empresa varan, estos
deben ser preparados de tal forma que puedan ser utilizados en perodos posteriores con algunas
modificaciones necesarias. El objetivo de un programa de auditora es servir de gua en los
procedimientos a aplicar durante toda la auditora, seala paso a paso como se va a llevar a cabo la
auditora para as no pasar por alto ningn procedimiento que pueda desviar el proceso. Papeles de
Trabajo Los papeles de trabajo son los principales medios de prueba del trabajo realizado, aqu se
deja constancia de la profundidad de las pruebas realizadas y de la suficiencia de los elementos
que apoyan la opinin del auditor. Constituyen los elementos escritos donde ha quedado
estampado el trabajo realizado por el fiscalizador
La Auditora del rea Tributaria persigue un doble objetivo: en primer lugar comprobar que la
Empresa ha cumplido adecuadamente con las obligaciones tributarias, habiendo provisionado
correctamente los riesgos derivados de posibles contingencias fiscales, y, en segundo lugar,
evaluar el control interno tributario, a fin de verificar que los registros contables son fidedignos,
las obligaciones de hacer o no hacer por parte del contribuyente; si se ha producido el pago
efectivo de las obligaciones segn los plazos y de acuerdo a los requisitos formales establecidos.
La elaboracin de los papeles de trabajo amerita una planificacin y cuidadosa organizacin
por parte del auditor, debido a que en ellas se refleja toda la informacin de valor que se han
obtenido de las evidencias en funcin a los procedimientos de auditora tributaria, es decir toda
clase de revelaciones que ordenadas y referenciadas permiten seguir el tratamiento que el auditor
ha hecho a los datos suministrados por la entidad. Los papeles de trabajo sirven de ayuda en la
realizacin y revisin del trabajo del auditor. Para el Auditor, documentar adecuadamente la
evidencia obtenida es de vital importancia, pues de la calidad de dicha documentacin depender,

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en buena medida la responsabilidad que asumir tras la emisin del informe en el que expresa su
opinin profesional. Finalidad de los Papeles de Trabajo:
- Facilitan la preparacin del informe final.
-Soportan y respaldan los resultados obtenidos.
-Proporcionan informacin para la elaboracin de las declaraciones tributarias.
-Sirven de consulta de datos.
-Son la defensa del auditor ante una crtica y es un medio de prueba.
-Facilitan la coordinacin y organizacin de varias fases de la auditora.
-Sirven de gua a futuras revisiones.
Tipos de papeles de trabajo
-Memorndum.
-Cdulas de trabajo con resultados de las pruebas de cumplimiento.
-Cuestionarios de evaluacin de control interno.
-Programas de auditoras aplicados.
-Cdulas de ajustes y reclasificaciones.
-Planillas y cdulas de clculos.
-Soportes externos.
-Carta de recomendaciones.
-informes de auditoras internas y externas.
Cdulas
Los papeles de trabajo incluyen un conjunto organizado de datos e informacin ordenada y
clasificada que recibe el nombre de cdulas. Estas cdulas suministran los detalles y conclusiones
del examen en cada circunstancia y aportan la informacin en relacin a ciertos asuntos y fases del
proceso de la auditora. Las Cdulas son una herramienta que detalla el anlisis realizado y
describe al mismo tiempo los procedimientos de verificacin.

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En los casos en que algunas cdulas sean suministradas por el contribuyente, las informaciones
contenidas en ellas debern ser debidamente comprobadas antes de aceptarlas como confiable.
Cuestionario de Control Interno Tributario Consiste en formular preguntas relacionadas con las
distintas reas o partidas a examinar, a fin de conocer si los sujetos pasivos cumplen con las
obligaciones Tributarias.
Las preguntas incluidas en los cuestionarios estn formuladas de manera que se responda s o
no: la respuesta afirmativa manifiesta la existencia de un control satisfactorio, mientras que la
negativa indicar una debilidad de control interno, que debe investigarse aplicando una serie de
procedimientos de auditora. La Evidencia y los Hallazgos en Auditora Durante la ejecucin de la
Auditora tributaria, se hace necesario obtener informacin de la entidad, de su sistema de
informacin y su ambiente de control, sus polticas contables y tributarias. Todo ello, con la
finalidad de conocer el proceso administrativo y contable que suministra la informacin base para
determinar la preparacin de las declaraciones tributarias.
La ejecucin del Trabajo de Auditoria est referida a la aplicacin de los procedimientos de
auditora para obtener las evidencias suficientes y competentes que apoyan los resultados de la
auditoria. Las evidencias son obtenidas a travs de una combinacin de procedimientos de control
y sustantivos y va a significar la informacin que le va a permitir al auditor llegar a conclusiones
sobre la cual basar los resultados de la auditoria. El auditor aplicar procedimientos y tcnicas de
auditora las cuales comprende: pruebas y evaluacin de controles, identificacin de hallazgos,
desarrollo de observaciones (condicin, criterio, causa, efecto y evaluacin de comentarios de la
Empresa) y comunicacin de los resultados plasmados en el informe final. En la auditora
Tributaria el examen de las evaluaciones fiscales descansan en las caractersticas de las evidencias
obtenidas, estas evidencias dan fe de la existencia de los hechos y operaciones de carcter
tributario y su concurrencia se verifica en la entidad y en el perodo o momento determinado.
La evidencia representa la principal herramienta que sirve de base al anlisis del trabajo de
auditora, y donde se sustenta y se comprueban los hechos obtenidos en el proceso. La cantidad y

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tipo de evidencia comprobatoria requerida para soportar una opinin, debe ser determinado por el
auditor de acuerdo a su juicio profesional, despus de un estudio cuidadoso de las circunstancias
especficas del caso. La evidencia que est representada por los hallazgos significativos se registra
en los papeles de trabajo. Cualquier duda en el ejercicio de la auditora, se debe eliminar a la luz
de la evidencia, la cual queda contemplada en los papeles de trabajo, es por esto que se dice que la
evidencia es el que le pone el sello de objetividad al trabajo del auditor. La evidencia, es la
conviccin razonable de que todos aquellos datos expresados en los saldos de las cuentas han sido
y estn debidamente soportados y son expresin fiel de una realidad objetiva, esto es un aspecto
fundamental para soportar la opinin emitida por el Auditor.
Hallazgos en Auditorias Tributarias
Los hallazgos son considerados en Auditora como las diferencias significativas encontradas en
el trabajo de auditora con relacin a las normas establecidas por la gerencia. Al plasmar el
hallazgo el auditor primeramente indicar el ttulo del hallazgo, los atributos, luego indicar la
opinin de las personas auditadas sobre el hallazgo encontrado, y posteriormente indicar su
conclusin sobre el hallazgo y finalmente har las recomendaciones pertinentes. Es conveniente
que los hallazgos sean presentados en hojas individuales. Un hallazgo de auditora es el resultado
de la evaluacin de la evidencia de la auditora recopilada frente a los criterios de auditora.
Existen unos atributos de los Hallazgos, los cuales estn determinados por lo siguiente:
1. Condicin: Referido a la realidad encontrada.
2. Criterio: Referido a como debe ser, la norma, la Ley, el reglamento, es decir lo que debe ser.
3. Causa: Se refiere a qu origin la diferencia encontrada.
4. Efecto: qu efectos puede ocasionar la diferencia encontrada. Solamente las diferencias
significativas encontradas se pueden considerar como hallazgos.

21
Una vez concluida la fase de Ejecucin, se debe solicitar la carta de salvaguarda o carta de
gerencia, donde la gerencia de la empresa auditada da a conocer que se han entregado todos los
documentos que oportunamente fueron solicitados por los auditores.
2.3

BASES LEGALES
La Ley 43 de 1990 representa un nuevo Estatuto Orgnico de la Contadura Pblica en

Colombia de trascendental importancia para el ejercicio de la profesin. Si se mira esta Ley bajo el
punto de vista de su contenido en s, pareciera que ella no hubiera ido mas all que recoger lo
ortodoxia en que se haba estado apoyando el Contador Pblico para su actuacin profesional; lo
que resulta trascendental es la reglamentacin Jurdica de la profesin de Contador Pblico que
ella contiene, que ha permitido la unificacin de la prctica profesional en lugar de dejar al juicio
de ste la interpretacin de su actuacin profesional.
Uno de los artculos ms importantes de la Ley 43 de 1990, desde el punto de vista de la
orientacin profesional, es el octavo que se refiere a las normas que deben observar los
Contadores Pblicos. Seala este artculo que los Contadores Pblicos estn obligados a observar,
en el ejercicio de su profesin, las siguientes normas:
Observar las normas de tica profesional. Actuar con sujecin a las normas de auditora
generalmente aceptadas.
Cumplir las normas legales vigentes, as como las disposiciones emanadas de los organismos
de vigilancia y direccin de la profesin.
Vigilar que el registro e informacin contable se fundamente en principios de contabilidad
generalmente aceptados en Colombia.
Lo anterior nos indica que los Contadores Pblicos debern observar la debida diligencia
profesional para demostrar en sus actuaciones que estn cumpliendo a cabalidad con las normas
que regulan su profesin.

22
Para enfrentar el actual escenario de los negocios, la Contadura Pblica ha desarrollado nuevos
enfoques en su trabajo de auditora y de revisora fiscal. Este nuevo enfoque hace nfasis en los
siguientes aspectos:
Planeacin del trabajo
Conocimiento de la actividad del cliente de la entidad
Importancia relativa de los rubros
Comprensin adecuada de la estructura del control interno
Evaluacin de los riesgos
Combinacin de pruebas de cumplimiento y de pruebas sustantivas.
El decreto 624 de 1989 que condens las normas tributarias conformando el Estatuto Tributario en
los artculos 772 a 776 contiene una reglamentacin de la contabilidad en su aspecto fiscal.
Desde el punto de vista tributario, los hechos irregulares estn consagrados en el artculo 654 del
E. T; as mismo quien lleva a cabo la auditora a las declaraciones del impuesto a las ventas tiene
presentes las disposiciones generales, decretos, concordancias, y leyes reglamentarias sobre dicho
gravamen.
ARTCULOS 600 A 603. Hace mencin sobre el perodo, presentacin y contenido de las
declaraciones del impuesto sobre las ventas.
CAPITULO III. OTROS DEBERES FORMALES DE LOS SUJETOS PASIVOS
ARTCULOS 612 A 619 E.T. Obligaciones de los contribuyentes como presentar informacin
fidedigna ante las autoridades fiscales, a saber de la actividad econmica, inscripcin en el RUT,
expedicin de facturas entre otras.
Especficamente el 617 dice que se deber numerar en forma consecutiva las facturas y proveer
los medios necesarios para su Verificacin y auditora.

23
ARTICULO 641 Se refiere a la presentacin extempornea, por no declarar, correccin,
inexactitud de declaraciones tributarias.
ARTCULOS 651 A 653. E.T. SANCIONES RELATIVAS A INFORMACIN Y
EXPEDICIN DE FACTURAS. Por no expedir, o expedir sin el lleno de los requisitos.
LIBRO TERCERO. IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS
TITULO I-II-III-IV-V-VI-VII-VIII-IX. Todas las disposiciones reglamentarias que en materia
del impuesto a las ventas conciernen al auditor para el debido proceso de revisin y control de las
declaraciones tributarias.
LEY 43 DE 1990: DE LAS NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADAS:
El consejo tcnico de la Contadura Pblica se ha pronunciado sobre las normas de auditora de
general aceptacin que deben observar los contadores pblicos en ejercicio de su labor, por cuanto
tambin se ha querido destacar en esta seccin del rgimen contable bajo el tema de auditora.
En cumplimiento del mandato expreso de la Ley 43 de 1990, el Consejo Tcnico de la
Contadura Pblica inici en 1993 una labor tendiente a complementar las normas de auditora y
de tica, desarrollando su alcance de manera similar a como lo ha venido haciendo la comunidad
internacional de Contadores Pblicos, con el propsito de que le sirvan de gua de actuacin en el
ejercicio de su profesin; los pronunciamientos en relacin con las normas de auditora se
clasifican as:
Pronunciamiento sobre Normas de tica Profesional.
Pronunciamiento sobre Normas de Auditora.
Pronunciamiento sobre Papeles de Trabajo.
Pronunciamiento sobre Normas Relativas a la Rendicin de Informes.

24
Normas Internacionales de Contabilidad. Tarde o temprano Colombia va a emerger en una
economa globalizada y por lo tanto es conveniente su convergencia normativa a nivel mundial.
En materia de normas contables, nadie discute, al menos conceptualmente, que tener un nico
conjunto de normas de alta calidad beneficiara a los inversores y reducira el costo administrativo
de acceder al mercado de capitales alrededor del mundo. La contabilidad es un lenguaje y la
globalizacin de la actividad econmica demanda de manera creciente que ese lenguaje sea
comn.
ARTICULO 9. DE LOS PAPELES DE TRABAJO. Mediante papeles de trabajo, el contador
pblico dejar constancia de las labores realizadas para emitir su juicio profesional, tales papeles,
que son propiedad exclusiva del contador pblico, se prepararn conforme a las normas de
auditora generalmente aceptadas.
DECRETO 2649 DE 1993: PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE
ACEPTADOS: Para Colombia con este decreto, los principios quedan definidos como normas
bsicas.
Se marca la normatividad de auditora, que verifica el cumplimento de parmetros establecidos.
ARTCULO 207 Y 209 DEL CDIGO DE COMERCIO:
En concordancia con lo sealado en los numerales 5 y 6 del artculo 207, y 3 del artculo
209 del cdigo de comercio, auditor o revisor fiscal en la ejecucin de su trabajo debe hacer un
estudio apropiado y una evaluacin del sistema de control interno.

25
Normatividad para aplicar la Auditora Externa
ARTCULO 50-51 LEY 43 DE 1990
ARTCULO 7 DE LA LEY 43 DE 1990
ARTCULO 41 DE LA LEY 43 DE 1990

2.4

DEFINICIN DE TERMINOS
ADUANA: Oficina destinada a llevar el control de las mercancas que entran y salen del pas y

a recaudar los impuestos que por este trfico, causen estas mercancas.
ALCANCE DE LA AUDITORA. El marco o lmite de la auditora y las materias, temas,
segmentos o actividades que son objeto de la misma
AUDITORA. Tcnica de control, dirigida a valorar, el control interno y la observancia de las
Normas Generales de Contabilidad. Comprende un examen independiente de los registros de
contabilidad y otra evidencia relacionada con una entidad para apoyar la opinin experta imparcial
sobre la confiabilidad de los estados financieros.
CDIGO TRIBUTARIO: Es el conjunto de normas que establecen el ordenamiento jurdicotributario.
ELUSIN TRIBUTARIA: Consiste en la utilizacin de medios que utiliza el deudor tributario
para obtener una reduccin de la carga tributaria, sin transgredir la ley.
OBLIGACIN TRIBUTARIA: Constituye un vnculo jurdico, de carcter personal, entre la
Administracin Tributaria y otros entes pblicos acreedores del tributo y los sujetos pasivos de
ella.

26
PAPELES DE TRABAJO. Documentos que contienen la evidencia que respalda los hallazgos,
opiniones, conclusiones y juicios del auditor. Deben incluir toda la evidencia que haya obtenido o
preparado el auditor durante la auditora.
PRESIN TRIBUTARIA: Es la relacin que existe entre la cantidad de tributos que soportan
los particulares, un sector econmico o toda la nacin y su cantidad de riqueza o renta.
SISTEMA TRIBUTARIO: Es la denominacin aplicada al sistema impositivo o de recaudacin
de un pas. Consiste en la fijacin, cobro y administracin de los impuestos y derechos internos y
los derivados del comercio exterior que se recaudan en el pas, adems administra los servicios
aduanales y de inspeccin fiscal.
2.5

SISTEMA DE HIPTESIS
En qu medida una Herramienta Tcnica de Control de Calidad de Auditora Tributaria, puede

contribuir a que los auditores realicen su trabajo, observando el cumplimiento de los estndares
tcnicos y la normativa legal?
2.6 SISTEMA DE VARIABLES
Variable Independiente. Cultura Tributaria
Variable Dependiente. Liquidacin del Impuesto a la Renta

27

3.

METODOLOGA

3.1 TIPO DE INVESTIGACIN

Basados en el libro de Sampieri, la investigacin realizada es de tipo descriptiva debido a las
siguientes razones:
En esta investigacin se emplear la observacin para identificar las conductas,
comportamientos y funcionamiento de la Empresa PUBLIFACIL y su personal.
Se basa en la exploracin de datos especficos que permiten a los auditores obtener la
informacin necesaria para llevar a cabo los objetivos de la investigacin.
Emplea La encuesta realizada al personal de la empresa, para tener una idea amplia de las
necesidades de los involucrados y proporcionarle a la Empresa, el plan estratgico y operativo que
llevar a la empresa al buen desempeo futuro.
3.2

POBLACIN

15 empleados de la Empresa PUBLIFACIL S.A

3.3

MUESTRA
Para determinar el tamao de la muestra, se emplear la siguiente formula del muestreo

aleatorio simple para estimar proporciones la que se muestra a continuacin:

28

Donde:
Z = Valor de la abscisa de la curva normal para una probabilidad del
95% de confianza.
P = Proporcin de la poblacin de estudio (P=0.5).

Q = Proporcin de l a p o b l a c i n ( Q = 0 . 5 )

E = Error muestra 5%.

N = Tamao ptimo de la muestra.

Entonces, a un nivel de confianza del 95% y 5% como margen de error muestral

tenemos:
2

(1.96) (0.5) (0.5) (15)

n=
2

(0.05) (15 - 1) + 1.96 (0.5) (0.5)

n= 8

3.4

INSTRUMENTOS
Se utilizara la encuesta como instrumento, modelo que ha sido valido por expertos y que se

ajunta como anexo.

29
3.5 TECNICAS DE RECOLECCION DE DATOS
Se ha trabajado con una encuesta estructurada con preguntas cerradas, que consiste en un
cuestionario que contiene 10 preguntas, cuya escala de medicin son: raras veces, a veces, casi
siempre, siempre.

30

4.

4.1

ADMINISTRACIN

RECURSOS HUMANOS

EDNA LORENA BERMUDEZ CORREA

SILVIA VICTORIA BONILLA
4.2

RECURSOS INSTITUCIONALES

DIAN
POLICIA ADUANERA
CAMARA COMERCIO
ADUANAL
4.3

PRESUPUESTO

RECURSOS PROPIOS

$ 300.000

PAPELERIA

$ 50.000

INVESTIGACION TEMA

$ 50.000

DESARROLLO PROYECTO

$ 70.000

DISEO DEL PROYECTO

$ 50.000

IMPRESIN PROYECTO

$ 80.000

TOTALES

$300.000

$300.000

31
4.4

CRONOGRAMA DE ACTIVIDADES

MES

Planteamiento

del Problema

Elaboracin del marco terico y

conceptual de referencia
Formulacin y de las hiptesis
Recoleccin
documental

de

informacin

Procesamiento de Informacin
Redaccin del trabajo
Informe final

4 Semana

3 Semana

2 Semana

1 Semana

JUNIO
4 Semana

3 Semana

2 Semana

1 Semana

MAYO
4 Semana

3 Semana

2 Semana

1 Semana

ABRIL
4 Semana

3 Semana

2 Semana

ACTIVIDADES

1 Semana

MARZO

32

REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS
AVELLANEDA BAUTISTA, Campo Alcides, La fiscalizacin la tributaria, VISION
CONTABLE, edicin No. 1, p. 14-32, Bogot, Universidad Incca de Colombia, 2003.
ESTATUTO TRIBUTARIO. 13 edicin. Legis Editores S.A., 2006. 669 p.
INSTITUTO DE AUDITORES EXTERNOS. Normas para el Ejercicio Profesional de la Auditora
Interna. 1 ed. El Salvador, ES: Instituto de Auditores Internos, 1996. 37p.
MANTILLA B. SAMUEL ALBERTO. Auditora 2005. 1 ed. Colombia, CO: Ecoe Ediciones,
2003. 1067p. ISBN 958-648-341-X.
OCAA GOMEZ, PASCUAL. Cuestionarios de Supervisin de Auditora. 1 ed. Mxico, MX:
Instituto Mexicano de Contadores Pblicos. 2001. 375p. ISBN 970-665-082-2.

33

ANEXOS
UNIVERSIDAD FRANCISCO DE PAULA SANTANDER
FACULTAD DE CONTABILIDAD
ENCUESTA
I. OBJETIVO

Proponer una metodologa para realizar una auditora tributaria, con el fin de identificar si la
empresa est cumpliendo la normatividad vigente y adems si est al da con el pago del impuesto
tributario.
II. INSTRUCCIONES
Lea detenidamente cada pregunta
Marque con una X la respuesta que considera apropiada
Evite tachones o borrones

1. Conoce usted sobre la Resolucin que dispone la presentacin del formulario de gastos para la
deduccin del Impuesto a la Renta?
SI____

NO ____

2. Present usted la proyeccin de gastos personales en el mes de enero para el clculo del
Impuesto a la Renta del ao 2014?
SI____

NO ____

3. Tuvo inconvenientes para realizar la proyeccin de sus gastos en el formulario?

SI____

NO ____

4. Conoce los gastos personales que pueden deducirse para determinar la base imponible del pago
del Impuesto a la Renta?
SI____

NO ____

34
5. El formulario (Comprobante de retencin del impuesto a la renta por ingresos de trabajo en
relacin de dependencia) es entregado a usted por la Institucin en el mes de Enero para su trmite
pertinente y archivo personal?
SI____

NO ____

6. Justific ante la DIAN los gastos deducidos para la declaracin y liquidacin del Impuesto a la
Renta?
SI____

NO ____

7. Sabe usted cmo llenar el formulario (Declaracin de Impuesto a la Renta de personas

naturales y sucesiones indivisas no obligadas a llevar contabilidad?
SI____

NO ____

8. Considera usted que la Empresa realiz correctamente la Retencin del Impuesto a la Renta?
SI____

NO ____

9. La Empresa le ha capacitado respecto a las obligaciones tributarias en el pago del Impuesto a

la Renta en relacin de dependencia?
SI____

NO ____

10. Considera usted necesario que la Empresa disponga de un INSTRUCTIVO para la

deduccin, liquidacin y declaracin del Impuesto a la Renta en relacin de dependencia?
SI____

NO ____

GRACIAS POR SU COLABORACION.