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FUNDAMENTOS DE LA
CONTABILIDAD Y SUS
ASPECTOS TRIBUTARIOS
TEMA: REGMENES TRIBUTARIOS 5TA CATEGORIA
INDICE:
SUMILLA:
INTRODUCCION
Los Regmenes Tributarios:
Pensemos en una pequea bodega, una farmacia y la empresa Telefnica.
Crees que las 3 empresas pagan sus impuestos de la misma manera?, sera
justo? Por supuesto que no. Entonces lo que ha hecho la SUNAT es establecer
un conjunto de normas que regulan el cumplimiento de las obligaciones
vinculadas directamente al pago de tributos y de las obligaciones formales
relacionadas con trmites, documentos e instrumentos que facilitan el pago de
los impuestos. Para ello ha designado una forma de separacin, llamado
rgimen y se ha establecido de acuerdo al volumen de ingresos o ventas de la
empresa, de su constitucin organizacional, personera natural o jurdica y del
giro del negocio. Actualmente existen tres Regmenes Tributarios a los que se
pueden incorporar, tanto las personas naturales como las personas jurdicas
con actividad empresarial.
Caractersticas:
Los que estn en el RUS slo pueden tener ventas o adquisiciones (Compras)
con un mximo de S/ 30,000 mensuales o S/ 360,000 al ao. En caso se
excediera el monto, la empresa deber cambiar de rgimen tributario
Fuente: SUNAT
hasta 5,000 y debera pagar solo S/ 20. Entonces.., Cul de los dos valores
escogeramos para pagar? La respuesta sera el monto mayor, es decir S/ 50.
CUIDADO: Qu pasara si la empresa NO ha funcionado en todo el mes? Suele
pasar que el dueo de la bodega o librera sale de viaje y no abre el negocio
todo un mes. En este caso no ha vendido ni comprado nada. Significa que no
debera pagar impuesto? Hay que tener cuidado, ya que S debera pagar, y el
monto a pagar sera S/ 20. Y esto por qu? Porque la tabla dice hasta 5,000
en la primera categora. Al decir la palabra hasta significa que empieza
desde cero. OJO y mucho cuidado, ya que el no declarar y pagar los S/ 20 del
impuesto, podra ocasionar pagar una multa.
5TA CATEGORIA:
1. Rentas afectas
INGRESOS AFECTOS
El trabajo personal prestado en
relacin de dependencia, incluidos
cargos
pblicos,
electivos
o
no,
como sueldos,
salarios, asignaciones,
emolumentos,
primas,
dietas,
gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos,
comisiones, compensaciones en dinero o
en especie, gastos de representacin y, en
general, toda retribucin por servicios
personales.
Las
participaciones
de
los
trabajadores, ya sea que provengan de
las asignaciones anuales o de cualquier
otro beneficio otorgado en sustitucin de
aquellas.
Los ingresos provenientes de cooperativas
de trabajo que perciban los socios.
Los ingresos obtenidos por el trabajo
prestado en forma independiente con
contratos de prestacin de servicios
normados por la legislacin civil, cuando el
servicio sea prestado en el lugar y horario
designado por el empleador y ste le
proporcione los elementos de trabajo y
asuma los gastos que la prestacin del
servicio demanda.
Los ingresos obtenidos por la prestacin
de servicios considerados como Renta de
Cuarta Categora, efectuados para un
contratante
con
el
cual
se
mantenga simultneamente una relacin
laboral de dependencia; es decir, cuando
reciba adicionalmente Rentas de Quinta
Categora del mismo empleador.
EJEMPLOS
La remuneracin de:
-Una vendedora en una tienda de ropa.
-Un obrero calificado en una fbrica textil.
-Un barman en un restaurante.
-Un conductor de buses interprovinciales.
-Un cajero de entidad financiera.
Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal,
tales como jubilacin, montepo e invalidez.
Base Legal:
Artculo 18 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo 179-2004-EF y
modificatorias
Ingresos Exonerados
Base Legal:
Artculo 19 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo 179-2004-EF y
modificatorias
3. Rentas de ms de un empleador
Las personas que presten servicios para ms de un empleador, debern
presentar una declaracin jurada al empleador que pague la
remuneracin de mayor monto, informando las remuneraciones
percibidas de otros empleadores para que ste las acumule y efecte la
retencin correspondiente. Asimismo en caso vare su remuneracin,
deber comunicarlo al empleador que efecta la retencin en el mes en
que se produjo la misma.
El trabajador deber entregar una copia, debidamente recepcionada, de
las declaraciones efectuadas a su empleador que pague la mayor
remuneracin, a sus otros empleadores, a efectos de que stos no le
practiquen las retenciones correspondientes.
4. Determinacin del Impuesto
A efectos de determinar la renta de quinta categora los contribuyentes podrn deducirse
anualmente, un monto fijo equivalente a siete (7) Unidades Impositivas Tributarias. Los
contribuyentes que obtengan rentas de cuarta y de quinta categora slo podrn deducir el
monto fijo por una vez. Luego de dicha deduccin, el impuesto a la renta de quinta
categora se determinar aplicando las siguientes tasas:
I
mportante: Los contribuyentes que perciban exclusivamente rentas de
quinta categora no estn obligados a presentar declaracin anual.
Cabe indicar que en el caso de rentas de quinta categora el impuesto es
retenido en funcin a doceavos mensualmente por el empleador, sobre
las remuneraciones que abonen a sus servidores, de conformidad a los
procedimientos antes detallados. En este sentido dichos importes sern
deducidos a efectos de determinar si existiese algn impuesto por
regularizar o un saldo a favor.
En caso las retenciones efectuadas sean inferiores o superiores al
impuesto que en definitiva corresponda pagar, se deber seguir el
procedimiento establecido en la Resolucin de Superintendencia N 03698/SUNAT.
5. Retenciones Procedimiento
El impuesto a la renta de quinta categora es retenido mensualmente por el empleador
sobre las remuneraciones que abonen a sus servidores en funcin a dozavos del impuesto
proyectado a pagar, conforme al siguiente procedimiento:
nmero de meses que falte para acabar el ao. Informe SUNAT N 2202003.
PASO 2: Remuneracin Neta Anual proyectada
De la remuneracin bruta anual, se deduce un monto fijo, por todo
concepto, equivalente a 7 UIT (El valor de la UIT es S/. 3,850 para el
Ejercicio 2015).
PASO 3: Clculo del impuesto anual proyectado
Sobre el monto obtenido de la operacin anterior, a efectos de obtener
el impuesto anual proyectado se aplican las siguientes tasas:
Procedimiento especfico
10
MARZO 2015
REMUNERACIONES DE MARZO * 10
90,000.00
18,000.00
DEDUCCION 7 UIT
REMUNERACION NETA ANUAL
PROYECTADA (paso 2)
IMPUESTO A LA RENTA QUINTA
CATEGORIA (paso 3)
DEDUCCION DE RETENCIONES
ANTERIORES
18,000.00
126,000.00
-26,950.00
99,050.00
13,373.50
0.00
13,373.50
(entre 12)
RETENCION CORRESPONDIENTE
A MARZO (paso 4)
Escala progresiva
Hasta 5 UIT
8%
19,250.00
Ms de 5 hasta 20 UIT
14%
57,750.00
Ms de 20 hasta 35 UIT 17%
22,050.00
Ms de 35 hasta 45 UIT 20%
Ms de 45 UIT
30%
99,050.00
1,114.45
1,540.00
8,085.00
3,748.50
13,373.50
11
Hasta aqu tenemos seguido los 4 pasos para calcular la retencin que hubiera correspondido
a los meses de enero a marzo. A este monto debe sumrsele el resultado del siguiente
procedimiento especfico al haber percibido el trabajador un ingreso extraordinario en el mes
de marzo (participacin de utilidades):
PARTICIPACIONES DE
TRABAJADORES
REMUNERACION NETA ANUAL
PROYECTADA
UTILIDADES PUESTAS A DISPOSICION EN
MARZO
99,050.00
18,000.00
117,050.0
0
Escala progresiva
Hasta 5 UIT
8%
19,250.00
Ms de 5 hasta 20 UIT
14%
57,750.00
Ms de 20 hasta 35 UIT
17%
40,050.00
Ms de 35 hasta 45 UIT
20%
Ms de 45 UIT
30%
117,050.00
16,433.50
13,373.50
3,060.00
4,174.45
1,540.00
8,085.00
6,808.50
16,433.50
Que las retenciones que le hubiera efectuado el o los empleadores fueron suficientes para
cubrir el impuesto a la renta anual de quinta categora y no se excedieron del monto de
impuesto anual
12
B.
Que el agente de retencin no hubiera efectuado las retenciones del impuesto, o los
montos retenidos por ste resultaran inferiores al impuesto que en definitiva le corresponde
pagar al contribuyente.
C.
Los montos retenidos por el agente de retencin resultan superiores al impuesto que en
definitiva le corresponda pagar al contribuyente.
Para que los contribuyentes de rentas de quinta categora efecten el pago del impuesto no
retenido o soliciten al empleador la devolucin del exceso, o compensacin, debern
presentar una declaracin jurada al agente de retencin (empleador) conforme a lo sealado
en la Resolucin de Superintendencia N 036-98/SUNAT.
Es obligacin del empleador o pagador de la renta de quinta categora entregar al trabajador
-hasta el mes de febrero- la Constancia de Remuneraciones y Retenciones del ao anterior.
Los montos all sealados y los de las boletas de pago de remuneraciones servirn de
referencia para calcular si existe pago en exceso.
Fuente: Formato Anexo "Declaracin Jurada del Impuesto a la Renta 5ta Categora no retenido o retenido en exceso".
8. Cuadro resumen
Impuesto a la Renta e Ingresos de Quinta Categora - Remuneraciones
Ingresos por el trabajo desempeado en relacin de
dependencia por contrato de trabajo, a plazo determinado o
indeterminado, normado por la legislacin laboral.
INGRESOS AFECTOS
INAFECTACIONES Y
EXONERACIONES
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Paso N 2:
Remuneracin Neta
Paso N 3:
Clculo del Impuesto
Paso N 4:
Retencin
Del trabajador
Del empleador
OBLIGACIONES
Para el ejercicio 2015 el valor de la Unidad Impositiva Tributaria - UIT es S/. 3,850 Nuevos Soles
Fuente: SUNAT
14