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Qu significa?
Importacin Importacin
consumo
definitiva
Exportacin Exportacin
consumo
definitiva
Momento imponible
El momento imponible es el que determina el nacimiento del derecho a
percibir el importe del tributo, por parte del Estado, y el nacimiento de la
obligacin al pago por parte del sujeto.
Define y congela las caractersticas fiscales de la operacin. El
rgimen jurdico de la mercadera, el rgimen de prohibiciones, los organismos de
intervencin previa, la posicin arancelaria etc. son las vigentes a la fecha que el
momento imponible.
Operacin
Art. del
C.A.
Importacin
1. Es aplicable el derecho de importacin establecido 637
por la norma vigente en la fecha de:
a) la entrada del medio transportador al territorio
aduanero, cuando la solicitud de destinacin de
importacin para consumo se hubiere registrado hasta
con 5 das de anterioridad a dicha fecha y ello estuviere
autorizado;
b) el registro de la correspondiente solicitud de
destinacin de importacin para consumo;
c) el registro de la declaracin, cuando la misma se
efectuare luego de que la mercadera hubiera sido
Base imponible
La base imponible es el valor en aduana de las mercaderas que se
importan o se exportan para consumo. Es la base de clculo de los tributos y est
definida por diferentes normas
En las importaciones, la base de clculo se determina conforme a las
previsiones de la Ley 24.425. Esta ley recepta el Acuerdo de Marrakech firmado
por nuestro pas- que cierra la Ronda Uruguay, de negociaciones en el Marco del
GATT. Conforme el artculo 75 Inc. 22 de la Constitucin Nacional, los Acuerdos
internacionales que suscribe Argentina, obtienen jerarqua constitucional (pasan a
integrar nuestra Constitucin).
Este acuerdo dio origen a la conformacin de la Organizacin Mundial de
Comercio (OMC) y fij, para todos los pases que lo suscribieron, la base sobre la
cual se determinan los derechos de importacin. El motivo que gener este
acuerdo, fue la necesidad de evitar la discriminacin (diferenciacin) de
mercaderas, que poda producirse a la hora de fijar los derechos de importacin.
Se busc, de esta forma, evitar la aplicacin de polticas proteccionistas cuando
las bases de clculo no estaban definidas.
Para el caso de las exportaciones, es atributo del poder legislativo
nacional definir las bases de imposicin; en este caso, se encuentran definidas en
los artculos 724 al 760 de la Ley 22 415, llamada Cdigo Aduanero.
Operacin
imponible?
Importacin Costo o valor CIF
Es el valor estipulado en la factura comercial
(Costo, Seguro y (costo o valor FOB)
Flete)
- ajustes a deducir
+ ajustes a incluir
+ flete y seguro internacional.
Exportacin Costo o valor FOB El valor imponible de la mercadera se
define como:
FOB: para operaciones por va acutica o
area.
FOT FOR: para operaciones por va
terrestre, segn el medio de transporte que
utilizara.
Alcuota
La alcuota es el porcentaje de la materia imponible a aplicar como tributo.
El porcentaje de los derechos de importacin y exportacin a tributar es
regulado por el poder ejecutivo, conforme a lo establecido en el Artculo 664 para
importacin y en el Artculo 755 para exportacin
Derechos Aduaneros
Estudiando los derechos a la importacin o a la exportacin, los podemos
clasificar en:
Derechos ad valorem: Constituyen un porcentaje que se determina sobre la
base imponible; se considera que este tipo de derechos es ms equitativo con
respecto a la discriminacin de las mercaderas, porque al ser un porcentaje del
valor total de la mercadera, las diferencias por calidad pagan proporcionalmente
los tributos.
Derechos especficos: Consisten en la aplicacin de una suma fija de dinero,
en funcin de una unidad de medida; por ejemplo, un determinado precio por
unidad de calzado, o por metro cuadrado de tela, o por peso de mercadera.
Ejemplo: U$S 3 por par de zapatos o U$S 1,5 por metro cuadrado de tela de
algodn.
A este tipo de tributo se lo utiliza en pocas oportunidades; se considera que
es discriminatorio para las mercaderas, porque para un tipo de mercadera aplica
la misma unidad monetaria sin tener en cuenta la calidad o valor del producto
(podra resultar que un artculo de menor calidad y valor reciba mayor presin
contributiva). Este tipo de tributo se aplica al rubro de los textiles, fijando un
mnimo de imposicin.
Si por ejemplo, tenemos dos pares de zapatos diferentes:
Origen China, valor 10 U$S: tributa 3U$S por par de zapatos, paga 33% en
concepto de derechos.
10
Origen Francia, valor 60 U$S: tributa 3 U$S por par de zapatos, paga 5 % en
concepto de derechos.
Derechos a la
importacin
Ad valorem
Especficos
Derechos a la
exportacin
Ad valorem
Especficos
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El drawback lo
percibe el exportador
como crdito fiscal
(no
en
efectivo)
respecto
de
los
derechos
y
estadstica pagados
en la importacin a
consumo
de
a) luego de haber sido sometida en el mercaderas.
territorio aduanero a un proceso de
transformacin,
elaboracin,
El
rgimen
de
combinacin, mezcla, reparacin o drawback
es
cualquier otro perfeccionamiento o compatible con el de
beneficio;
reintegros.
El
exportador
percibe el reintegro
en efectivo respecto
de los impuestos
interiores que se
hubieran pagado por
la exportacin de
mercaderas.
El
rgimen
de
reintegros
es
compatible con el de
drawback.
Combinacin
Drawback
Reintegro.
de
+
Salvo disposicin
especial en contrario,
el
rgimen
de
reembolsos no puede
acumularse con el
rgimen de drawback
ni
con
el
de
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con relacin
mercadera
la
mencionada reintegros.
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Rgimen de equipaje
El Rgimen de Equipaje es una institucin muy antigua; relata Ricardo
Xavier Basalda que en la Edad Media, con la cada del imperio romano muchos
de los impuestos vigentes tuvieron cierta continuidad.
Carlomagno reglamenta estrictamente su percepcin: sern percibidos
nicamente sobre las mercaderas (y no sobre los equipajes personales), sobre
los viajeros por asuntos privados (no sobre los peregrinos, ni sobre los soldados o
aquellos que se dirigen al ejercito o al palacio) Es probable que este rgimen
tenga origen en esta directiva.
Nuestra legislacin aborda el rgimen de equipaje en los artculos 488 al
505 del Cdigo Aduanero y en la Resolucin N 3751/94 ANA y sus modificatorias.
Algunas definiciones que nos permitirn introducirnos en el tema:
Equipaje: Los efectos nuevos o usados que un viajero, en consideracin a
las circunstancias de su viaje, pudiere destinar para su uso o consumo
personal, o bien para ser obsequiados, siempre que por su cantidad,
naturaleza o variedad no permitieren presumir que se importan o exportan
con fines comerciales o industriales.
Equipaje acompaado: El que lleva consigo el viajero y es transportado en
el mismo medio en que viaja, excluido aquel que arribe en condicin de
carga.
Equipaje no acompaado: El que llega al territorio aduanero o sale de l
antes o despus que el viajero, o que arriba junto con l, pero en condicin
de carga.
Efectos de uso o consumo personal: Los artculos de vestir y aseo, y los
dems bienes que tengan manifiestamente carcter personal.
El viajero, al extraer o ingresar su equipaje al territorio aduanero, se
transforma en un importador / exportador, y la mercadera que transporta es
susceptible del pago de los tributos que corresponden a la importacin o
exportacin. Se encuentran reglamentadas una serie de exenciones y franquicias,
que liberan del pago de gravmenes en cantidades y por montos determinados.
Se establece un pago nico de tributo, tanto para los derechos de
importacin o exportacin, como de cualquier otro derecho (y cualesquiera otros
derechos), impuesto, gravamen y tasa o imposicin que se perciban en el
momento de la importacin o de la exportacin, o con motivo de ellas. Para el
pago de los tributos se puede efectuar con depsito bancario o mediante la
utilizacin de tarjetas de crdito y o dbito, autorizadas por la AFIP.
Se establece adems un sistema de prohibiciones y exclusiones
especficas para este rgimen, definiendo el universo de mercadera que no
pueda ser importada o exportada por la va de equipaje.
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de edad,
hasta un
nuevos o
se tratara
Equipaje de Salida
El equipaje de salida tiene franquicias y est libre de gravmenes, tanto el
equipaje acompaado, como el no acompaado.
Los viajeros que transportan bienes adquiridos en el pas, y son originarios
de terceros pases, deben declararlos en la aduana al momento de la salida, para
que a su retorno no tributen derechos de importacin. Dentro de estos bienes, se
encuentran: computadoras, equipos de msica, cmaras fotogrficas, etc.; se
confecciona un formulario a la salida que se presenta al retorno del viajero.
Respecto del equipaje no acompaado, se contemplan los bienes que
forman parte de su casa habitacin y elementos de su profesin, arte u oficio, que
por su cantidad, variedad y valor, fueren adecuados al viajero y a su grupo familiar
conviviente.
Pueden gozar de este beneficio aquellos viajeros que acrediten su
radicacin en otro pas; este beneficio no podr utilizarse antes del ao, desde la
fecha de reingreso al pas.
Queda prohibido exportar por este rgimen:
Toda la mercaderas que no constituya equipaje, armas de fuego (sin
autorizacin
del
Organismo
competente),
explosivos,
inflamables,
estupefacientes, mercaderas de exportacin prohibidas por razones de seguridad
pblica, defensa nacional, salud pblica, sanidad animal y vegetal, o que se
encuentren sujetas a las dems prohibiciones o restricciones de carcter no
econmico.
No podrn utilizar este rgimen, y quedan excluidos, los automotores en
general, las motocicletas, motonetas, bicicletas a motor, motores para
embarcaciones, motos acuticas y similares, casas rodantes, aeronaves,
embarcaciones de todo tipo, que se deben declarar por el rgimen de salida
temporaria o de exportacin definitiva, segn sean los casos.
Para formalizar el trmite de equipaje no acompaado, el viajero debe
solicitar, mediante una nota, su intencin de exportar por ese rgimen los enseres
de la casa habitacin, a la que deber acompaar la radicacin definitiva,
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BIBLIOGRAFA
AFIP Educacin Tributaria, El
Buenos Aires, 2009.
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