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20-10-2014

Ps-graduao em Fiscalidade
IRC

IERU - APOTEC - Ps-graduao em Fiscalidade


IRC Ablio Sousa

IRC
incidncia

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IRC - incidncia
Subjectiva (pessoal)
Quem est sujeito a imposto ?

Artigo 2. CIRC

Objectiva (real)
O que est sujeito a imposto ?
Artigo 3. CIRC
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Sujeitos passivos de IRC


(artigo 2. CIRC)
so sujeitos passivos do IRC:
a) As sociedades comerciais ou civis sob forma comercial, as
cooperativas, as empresas pblicas e as demais pessoas colectivas de
direito pblico ou privado, com sede ou direco efectiva em territrio
portugus;
b) As entidades desprovidas de personalidade jurdica, com sede ou
direco efectiva em territrio portugus, cujos rendimentos no sejam
tributveis em imposto sobre o rendimento das pessoas singulares
(IRS) ou em IRC directamente na titularidade de pessoas singulares ou
colectivas;

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Sujeitos passivos de IRC


(artigo 2. CIRC)
so sujeitos passivos do IRC:
c) As entidades, com ou sem personalidade jurdica, que no tenham
sede nem direco efectiva em territrio portugus e cujos
rendimentos nele obtidos no estejam sujeitos a IRS.
Consideram-se includas na alnea b), designadamente, as heranas
jacentes, as pessoas colectivas em relao s quais seja declarada a
invalidade, as associaes e sociedades civis sem personalidade
jurdica e as sociedades comerciais ou civis sob forma comercial,
anteriormente ao registo definitivo.

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Sujeitos passivos de IRC


(artigo 2. CIRC)

so sujeitos passivos de IRC:


uma sociedade irregular
uma herana jacente
um fundo de investimento

no so sujeitos passivos de IRC:


uma herana indivisa
um consrcio
um condomnio
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S U J E IT O S P A S S IV O S

S o c ie d a d e s c o m e r c ia is :

C / p e r s o n a lid a d e ju r d ic a
( n . 1 , a l n e a a ) )

S o c ie d a d e s c iv is s o b f o r m a
c o m e r c ia l
C o o p e r a tiv a s
E m p r e s a s p b lic a s
O u tr a s p e s s o a s c o le c tiv a s d e
d ir e ito p b lic o o u p r iv a d o

R E S ID E N T E S
C u jo s r e n d im e n to s n o s e ja m
tr ib u ta d o s d ir e c ta m e n te n a
titu la r id a d e d e p e s s o a s s in g u la r e s o u
c o le c tiv a s , d e s ig n a d a m e n te :

H e r a n a s ja c e n te s

A s s o c ia e s e s o c ie d a d e s c iv is
s /p e r s o n a lid a d e ju r d ic a

S o c ie d a d e s q u e a in d a n o
te n h a m o r e g is to d e f in itiv o

S / p e r s o n a lid a d e ju r d ic a
( n . 1 , a l n e a b ) )

E n tid a d e s q u e o b te n h a m e m
te r r it r io p o r tu g u s re n d im e n to s n o
s u je ito s a I R S

N O R E S ID E N T E S
( n 1 , a ln e a c ) )

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Sujeitos passivos de IRC


(artigo 2. CIRC)
Para efeitos de IRC, consideram-se residentes as pessoas colectivas e
outras entidades que tenham sede ou direco efectiva em territrio
portugus.

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Sujeitos passivos de IRC


(artigo 2. CIRC)
sujeitos passivos de IRC

residentes

no residentes

Exercem a ttulo principal actividades de natureza


comercial, industrial ou agrcola

Com estabelecimento estvel


ou

ou
No exercem a ttulo principal actividades de
natureza comercial, industrial ou agrcola

sem estabelecimento estvel

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exemplos de sujeitos passivos de IRC


(artigo 2. CIRC)
considera-se que desenvolvem sempre a ttulo principal as actividades
citadas, as:
sociedades comerciais
sociedades civis sob forma comercial
cooperativas
empresas pblicas

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exemplos de sujeitos passivos de IRC


(artigo 2. CIRC)
considera-se que no exercem a ttulo principal uma actividade de
natureza comercial, industrial ou agrcola:
associaes e fundaes
clubes
institutos, organismos e servios pblicos
a delimitao das entidades que no exercem a ttulo principal uma
actividade de natureza comercial, industrial ou agrcola, ser definida
em funo dos objectivos prosseguidos

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Sujeitos passivos de IRC


e determinao do lucro tributvel
sujeitos passivos de IRC
residentes
artigos 17. a 52. do
CIRC

no residentes
artigos 17. a 52. do CIRC, com as
necessrias adaptaes (artigo 55. do
CIRC)

Exercem a ttulo principal actividades de natureza


comercial, industrial ou agrcola

Com estabelecimento estvel


artigo 56. do CIRC

artigos 53. e 54.


oudo
CIRC

No exercem a ttulo principal actividades de


natureza comercial, industrial ou agrcola
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ou

sem estabelecimento estvel

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Sujeitos passivos de IRC


e taxas do imposto
sujeitos passivos de IRC
residentes

no residentes

17% / 23%
regime geral

17% / 23%
regime geral

Exercem a ttulo principal actividades de natureza


comercial, industrial ou agrcola

Com estabelecimento estvel


vrias

21,5% ou

No exercem a ttulo principal actividades de


natureza comercial, industrial ou agrcola
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ou

sem estabelecimento estvel

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Sujeitos passivos de IRC


modelo 22

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Sujeitos passivos de IRC


(artigo 2. CIRC)
exemplos de tipo de sujeitos passivos de IRC:

sociedade por quotas


empresa pblica
estabelecimento estvel
ACE
cooperativa
associao
autarquia local
sociedade annima
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Base do imposto
(artigo 3. CIRC)
O IRC incide sobre:
a) O lucro das sociedades comerciais ou civis sob forma comercial, das
cooperativas e das empresas pblicas e o das demais pessoas
colectivas que exeram, a ttulo principal, uma actividade de natureza
comercial, industrial ou agrcola;
Regras de determinao do lucro tributvel: artigos 17. a 52. do CIRC

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Base do imposto
(artigo 3. CIRC)
O IRC incide sobre:
b) O rendimento global, correspondente soma algbrica dos
rendimentos das diversas categorias consideradas para efeitos de IRS
e, bem assim, dos incrementos patrimoniais obtidos a ttulo gratuito,
das pessoas colectivas e outras entidades que no exercem a ttulo
principal, uma actividade de natureza comercial, industrial ou agrcola;
Regras de determinao do lucro tributvel: artigos 53. e 54. do CIRC

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Base do imposto
(artigo 3. CIRC)
O IRC incide sobre:
c) O lucro imputvel a estabelecimento estvel situado em territrio
portugus de entidades no residentes com estabelecimento estvel no
territrio nacional;
Regras de determinao do lucro tributvel: artigos 17. a 52. do CIRC,
com as necessrias adaptaes, por remisso do artigo 55. do CIRC

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Base do imposto
(artigo 3. CIRC)
O IRC incide sobre:
d) Os rendimentos das diversas categorias, consideradas para efeitos
de IRS e, bem assim, os incrementos patrimoniais obtidos a ttulo
gratuito por entidades no residentes que no possuam
estabelecimento estvel ou que, possuindo-o, no lhe sejam
imputveis;
Regras de determinao do lucro tributvel: artigo 56. do CIRC

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Base do imposto
(artigo 3. CIRC)
o lucro consiste na diferena entre os valores do patrimnio lquido no
fim e no incio do perodo de tributao, com as correces
estabelecidas no Cdigo.
Conceito rendimento-acrscimo em sintonia com o artigo 17. onde se
estabelece que o lucro tributvel constitudo pelo resultado do
exerccio acrescido das variaes patrimoniais (artigos 21. e 24. do
CIRC)

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10

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Base do imposto
(artigo 3. CIRC)
para efeitos de IRC, so consideradas de natureza comercial, industrial
ou agrcola todas as actividades que consistam na realizao de
operaes econmicas de carcter empresarial, incluindo as
prestaes de servios.

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Base do imposto
(artigo 3. CIRC)
so componentes do lucro imputvel ao estabelecimento estvel, os
rendimentos de qualquer natureza obtidos por seu intermdio, assim
como os demais rendimentos obtidos em territrio portugus,
provenientes de actividades idnticas ou similares s realizadas
atravs desse estabelecimento estvel, de que sejam titulares as
entidades a referidas.

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Base do imposto
(artigo 3. CIRC)
Base do imposto: RESIDENTES
Exercem a ttulo principal actividade de natureza comercial, industrial
ou agrcola: LUCRO;
No exercem a ttulo principal actividade de natureza comercial,
industrial ou agrcola: RENDIMENTO GLOBAL;
Base do imposto: NO RESIDENTES
Com estabelecimento estvel: LUCRO IMPUTVEL AO
ESTABELECIMENTO ESTVEL;
Sem estabelecimento estvel: RENDIMENTO DAS DIVERSAS
CATEGORIAS DO IRS;
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A r t . 3 . n . 1
S U JE IT O S P A S S IV O S

B A S E D O IM P O S T O

E x e r a m a ttu lo p r in c ip a l u m a
a c tiv id a d e d e n a tu r e z a
c o m e r c ia l, in d u s tria l o u a g r c o la
( a ln e a a ) )

L ucro

N o e x e r a m a ttu lo p r in c ip a l
u m a a c tiv id a d e d e n a tu r e z a
c o m e r c ia l, in d u s tria l o u a g r c o la
( a ln e a b ))

R e n d im e n to
G lo b a l

C o m e s ta b e le c im e n to e s t v e l
e m P o r tu g a l
( a ln e a c ) )

L u c ro d o esta b .
est v e l

S e m e s ta b e le c im e n to e s t v e l e m
P o rtu g a l, o u c o m re n d im e n to s
q u e n o lh e s e ja m im p u t v e is
( a ln e a d ))

R e n d im e n to d a s
d iv e r s a s c a te g o r ia s d o
IR S

R E S ID E N T E S
(O b rig a o p e s s o a l)

N O R E S ID E N T E S
( O b r ig a o r e a l)

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Extenso da obrigao do imposto


(artigo 4. CIRC)
As pessoas colectivas e outras entidades com sede ou direco
efectiva em territrio portugus, so tributadas em IRC pela totalidade
dos seus rendimentos, incluindo os obtidos fora desse territrio.
As pessoas colectivas e outras entidades que no tenham sede nem
direco efectiva em territrio portugus ficam sujeitas a IRC apenas
quanto aos rendimentos nele obtidos.

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no residentes

IRC - tributao de no residentes

com estabelecimento
estvel

regime geral

sem estabelecimento
estvel

com obrigao
declarativa
OU
tributados por reteno na fonte a
ttulo definitivo

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IRC - tributao de no residentes

com estabelecimento
estvel

regime geral

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IRC - tributao de no residentes

sem estabelecimento
estvel

com obrigao
declarativa

Que rendimentos?
Sempre que no haja lugar a reteno na fonte a ttulo definitivo (n. 4 do
artigo 120. CIRC):
prediais
mais-valias mobilirias e imobilirias
incrementos patrimoniais obtidos a ttulo gratuito
alguns rendimentos de capitais
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IRC - tributao de no residentes

sem estabelecimento
estvel

com obrigao
declarativa

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IRC - tributao de no residentes

sem estabelecimento
estvel

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com obrigao
declarativa

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Extenso da obrigao do imposto


(artigo 4. CIRC)
consideram-se obtidos em territrio portugus os rendimentos que a
seguir se indicam:
a) Rendimentos relativos a imveis situados no territrio portugus,
incluindo os ganhos resultantes da sua transmisso onerosa;

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Extenso da obrigao do imposto


(artigo 4. CIRC)
consideram-se obtidos em territrio portugus os rendimentos que a
seguir se indicam:
b) Ganhos resultantes da transmisso onerosa de partes
representativas do capital de entidades com sede ou direco efectiva
em territrio portugus, incluindo a sua remio e amortizao com
reduo de capital e, bem assim, o valor atribudo aos associados em
resultado da partilha que, nos termos do artigo 75 do Cdigo do IRC,
seja considerado como mais-valia, ou de outros valores mobilirios
emitidos por entidades que a tenham sede ou direco efectiva

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IRC - tributao de no residentes


transmisso de partes de capital
A
Frana

a sociedade Paris, SA com domiclio fiscal em Frana


vendeu em 2013-05-27, uma participao de capital que
detinha numa sociedade portuguesa, a uma outra entidade
com domiclio fiscal na Blgica.

X
Portugal
B
onde tributada esta
operao?

Blgica

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Extenso da obrigao do imposto


(artigo 4. CIRC)
consideram-se obtidos em territrio portugus os rendimentos que a
seguir se indicam:
c) Rendimentos a seguir mencionados cujo devedor tenha residncia,
sede ou direco efectiva em territrio portugus ou cujo pagamento
seja imputvel a um estabelecimento estvel nele situado:
1) Rendimentos provenientes da propriedade intelectual ou
industrial e bem assim da prestao de informaes respeitantes a uma
experincia adquirida no sector industrial, comercial ou cientfico;

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Extenso da obrigao do imposto


(artigo 4. CIRC)
consideram-se obtidos em territrio portugus os rendimentos que a
seguir se indicam:
c) Rendimentos a seguir mencionados cujo devedor tenha residncia,
sede ou direco efectiva em territrio portugus ou cujo pagamento
seja imputvel a um estabelecimento estvel nele situado:
2) Rendimentos derivados do uso ou da concesso do uso de
equipamento agrcola, industrial, comercial ou cientfico;
3) Outros rendimentos de aplicao de capitais;

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Extenso da obrigao do imposto


(artigo 4. CIRC)
consideram-se obtidos em territrio portugus os rendimentos que a
seguir se indicam:
c) Rendimentos a seguir mencionados cujo devedor tenha residncia,
sede ou direco efectiva em territrio portugus ou cujo pagamento
seja imputvel a um estabelecimento estvel nele situado:
4) Remuneraes auferidas na qualidade de membros de rgos
estatutrios de pessoas colectivas e outras entidades;

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Extenso da obrigao do imposto


(artigo 4. CIRC)
consideram-se obtidos em territrio portugus os rendimentos que a
seguir se indicam:
c) Rendimentos a seguir mencionados cujo devedor tenha residncia,
sede ou direco efectiva em territrio portugus ou cujo pagamento
seja imputvel a um estabelecimento estvel nele situado:
5) Prmios de jogo, lotarias, rifas, totoloto e apostas mtuas, bem
como importncias ou prmios atribudos em quaisquer sorteios ou
concursos;
6) Rendimentos provenientes da intermediao na celebrao de
quaisquer contratos;

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Extenso da obrigao do imposto


(artigo 4. CIRC)
consideram-se obtidos em territrio portugus os rendimentos que a
seguir se indicam:
c) Rendimentos a seguir mencionados cujo devedor tenha residncia,
sede ou direco efectiva em territrio portugus ou cujo pagamento
seja imputvel a um estabelecimento estvel nele situado:
7) Rendimentos derivados de outras prestaes de servios
realizados ou utilizados em territrio portugus,
com excepo
dos relativos a transportes, comunicaes e actividades financeiras;

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Extenso da obrigao do imposto


(artigo 4. CIRC)
consideram-se obtidos em territrio portugus os rendimentos que a
seguir se indicam:
c) Rendimentos a seguir mencionados cujo devedor tenha residncia,
sede ou direco efectiva em territrio portugus ou cujo pagamento
seja imputvel a um estabelecimento estvel nele situado:
8) Rendimentos provenientes de operaes relativas a
instrumentos financeiros derivados;

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Extenso da obrigao do imposto


(artigo 4. CIRC)
consideram-se obtidos em territrio portugus os rendimentos que a
seguir se indicam:
d) Rendimentos derivados do exerccio em territrio portugus da
actividade de profissionais de espectculos ou desportistas.

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Extenso da obrigao do imposto


(artigo 4. CIRC)
consideram-se obtidos em territrio portugus os rendimentos que a
seguir se indicam:
e) Incrementos patrimoniais derivados de aquisies a ttulo gratuito
respeitantes a:
1) Direitos reais sobre bens imveis situados em territrio
portugus;
2) Bens mveis registados ou sujeitos a registo em Portugal;

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Extenso da obrigao do imposto


(artigo 4. CIRC)
consideram-se obtidos em territrio portugus os rendimentos que a
seguir se indicam:
e) Incrementos patrimoniais derivados de aquisies a ttulo gratuito
respeitantes a:
3) Partes representativas do capital e outros valores mobilirios
cuja entidade emitente tenha sede ou direco efectiva em territrio
portugus;
4) Direitos de propriedade industrial, direitos de autor e direitos
conexos registados ou sujeitos a registo em Portugal;

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Extenso da obrigao do imposto


(artigo 4. CIRC)
consideram-se obtidos em territrio portugus os rendimentos que a
seguir se indicam:
e) Incrementos patrimoniais derivados de aquisies a ttulo gratuito
respeitantes a:
5) Direitos de crdito sobre entidades com residncia, sede ou
direco efectiva em territrio portugus;

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Extenso da obrigao do imposto


(artigo 4. CIRC)
consideram-se obtidos em territrio portugus os rendimentos que a
seguir se indicam:
e) Incrementos patrimoniais derivados de aquisies a ttulo gratuito
respeitantes a:
6) Partes representativas do capital de sociedades que no tenham
sede ou direco efectiva em territrio portugus e cujo activo seja
predominantemente constitudo por direitos reais sobre imveis
situados no referido territrio.

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Extenso da obrigao do imposto


(artigo 4. CIRC)
4 - No se consideram obtidos em territrio portugus os rendimentos
enumerados na alnea c) do nmero anterior quando os mesmos
constituam encargo de estabelecimento estvel situado fora desse
territrio

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Extenso da obrigao do imposto


(artigo 4. CIRC)
No se consideram obtidos em territrio portugus os rendimentos
referidos no n. 7 da mesma alnea, quando os servios de que derivam,
sendo realizados integralmente fora do territrio portugus, no
respeitem a bens situados nesse territrio nem estejam relacionados
com estudos, projectos, apoio tcnico ou gesto, servios de
contabilidade ou auditoria e servios de consultoria, organizao,
investigao e desenvolvimento em qualquer domnio

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Localizao das prestaes de servios


(artigo 4 CIRC)
Os servios foram
prestados fora do territrio
nacional?

NO

Rendimentos obtidos em
Portugal

SIM
Respeitam a bens situados no
territrio nacional?

SIM

NO
Esto relacionados com estudos, projectos, apoio
tcnico ou gesto, contabilidade, auditoria,
consultoria, organizao, I&D?
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Rendimentos no
obtidos em Portugal
NO

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IRC - tributao de no residentes

A
onde tributada esta
operao?

Portugal
contrata

B
Espanha

para prestao de um
servio

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C
Blgica

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Estabelecimento estvel
(artigo 5. CIRC)
1 - Considera-se estabelecimento estvel qualquer instalao fixa
atravs da qual seja exercida uma actividade de natureza comercial,
industrial ou agrcola.

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Estabelecimento estvel
(artigo 5. CIRC)
2 - Incluem-se na noo de estabelecimento estvel, desde que
satisfeitas as condies estipuladas no nmero anterior:

a) Um local de direco;
b) Uma sucursal;
c) Um escritrio;
d) Uma fbrica;
e) Uma oficina;
f) Um local de extraco de recursos naturais situado em territrio portugus

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Estabelecimento estvel
(artigo 5. CIRC)
3 - Um local ou um estaleiro de construo, de instalao ou de
montagem, as actividades de coordenao, fiscalizao e superviso
em conexo com os mesmos ou as instalaes, plataformas ou barcos
de perfurao utilizados para a prospeco ou explorao de recursos
naturais s constituem um estabelecimento estvel se a sua durao e
a durao da obra ou da actividade exceder seis meses.

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Estabelecimento estvel
(artigo 5. CIRC)
6 - Considera-se que tambm existe estabelecimento estvel quando
uma pessoa, que no seja um agente independente, actue em territrio
portugus por conta de uma empresa e tenha, e habitualmente exera,
poderes de intermediao e de concluso de contratos que vinculem a
empresa, no mbito das actividades desta.

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Estabelecimento estvel
(artigo 5. CIRC)
7 - No se considera que uma empresa tem um estabelecimento estvel
em territrio portugus pelo simples facto de a exercer a sua
actividade por intermdio de um comissionista ou de qualquer outro
agente independente, desde que essas pessoas actuem no mbito
normal da sua actividade, suportando o risco empresarial da mesma.

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Estabelecimento estvel
(artigo 5. CIRC)
No se considera estabelecimento estvel:
a) As instalaes utilizadas unicamente para armazenar, expor ou
entregar mercadorias pertencentes empresa;
b) Um depsito de mercadorias pertencentes empresa mantido
unicamente para as armazenar, expor ou entregar;
c) Um depsito de mercadorias pertencentes empresa mantido
unicamente para serem transformadas por outra empresa;

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Estabelecimento estvel
(artigo 5. CIRC)
No se considera estabelecimento estvel:
d) Uma instalao fixa mantida unicamente para comprar mercadorias
ou reunir informaes para a empresa;
e) Uma instalao fixa mantida unicamente para exercer, para a
empresa, qualquer outra actividade de carcter preparatrio ou auxiliar;

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Estabelecimento estvel
(artigo 5. CIRC)
No se considera estabelecimento estvel:
f) Uma instalao fixa mantida unicamente para o exerccio de qualquer
combinao das actividades referidas nas alneas a) a e), desde que a
actividade de conjunto da instalao fixa resultante desta combinao
seja de carcter preparatrio ou auxiliar.

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Transparncia fiscal
(artigo 6. CIRC)
entidades abrangidas:
a) Sociedades civis no constitudas sob forma comercial;
b) Sociedades de profissionais;
c) Sociedades de simples administrao de bens, cuja maioria do
capital social pertena, directa ou indirectamente, durante mais de 183
dias do exerccio social, a um grupo familiar, ou cujo capital social
pertena, em qualquer dia do exerccio social, a um nmero de scios
no superior a cinco e nenhum deles seja pessoa colectiva de direito
pblico.

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57

Transparncia fiscal
(artigo 6. CIRC)
Como funciona?
imputada aos scios, integrando-se, nos termos da legislao que for
aplicvel, no seu rendimento tributvel para efeitos de IRS ou IRC,
consoante o caso;
A imputao feita aos scios ou membros nos termos que resultarem
do acto constitutivo das entidades a mencionadas ou, na falta de
elementos, em partes iguais.

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58

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20-10-2014

Transparncia fiscal
(artigo 6. CIRC)
considera-se:
At 2013 o Cdigo do IRC continha uma nica definio de sociedade
de profissionais:
Sociedade de profissionais - a sociedade constituda para o exerccio
de uma actividade profissional especificamente prevista na lista de
actividades a que alude o artigo 151 do Cdigo do IRS, na qual todos
os scios pessoas singulares sejam profissionais dessa actividade;

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Transparncia fiscal
(artigo 6. CIRC)
Com a reforma do IRC:
alterado o conceito de sociedade de profissionais, passando este a
incluir a sociedade cujos rendimentos provenham, em mais de 75%, do
exerccio conjunto ou isolado de atividades profissionais
especificamente previstas na lista constante do artigo 151. do Cdigo
do IRS, desde que, cumulativamente,
em qualquer dia do perodo de tributao, o nmero de scios no seja
superior a cinco, nenhum deles seja pessoa coletiva de direito pblico,
e pelo menos 75% do capital social seja detido por profissionais que
exercem as referidas atividades, total ou parcialmente, atravs da
sociedade.

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20-10-2014

Transparncia fiscal
(artigo 6. CIRC)
Com a reforma do IRC:
Para se poder interpretar corretamente o novo conceito tem de se ter
em considerao que as vrias condies nele referidas so
cumulativas, ou seja, basta que uma no se verifique para que o regime
de transparncia fiscal no se aplique no perodo em causa.
Assim, a expresso em qualquer dia do perodo de tributao
determina que as condies tm que se verificar em todos os dias do
perodo de tributao para que a sociedade se enquadre no regime de
transparncia fiscal.

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Transparncia fiscal
(artigo 6. CIRC)
considera-se:
Sociedade de simples administrao de bens - a sociedade que limita a
sua actividade administrao de bens ou valores mantidos como
reserva ou para fruio ou compra de prdios para a habitao dos
seus scios, bem como aquela que conjuntamente exera outras
actividades e cujos proveitos relativos a esses bens, valores ou
prdios atinjam, na mdia dos ltimos trs anos, mais de 50% da
mdia, durante o mesmo perodo, da totalidade dos seus proveitos;

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31

20-10-2014

Transparncia fiscal
(artigo 6. CIRC)
Novas Sociedades de
Profissionais

50%
mdico

50%
enfermeiro

Objeto social:
prestao de
servios de
medicina e
enfermagem

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Transparncia fiscal
(artigo 6. CIRC)
Novas Sociedades de
Profissionais

95%
mdico

5%

Objeto social:
prestao de
servios de
medicina

outro

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20-10-2014

Transparncia fiscal
(artigo 6. CIRC)
Os lucros ou prejuzos do exerccio, apurados nos termos do CIRC, dos
agrupamentos complementares de empresas (ACE) e dos
agrupamentos europeus de interesse econmico (AEIE), com sede ou
direco efectiva em territrio portugus, que se constituam e
funcionem nos termos legais, so tambm imputveis directamente aos
respectivos membros, integrando-se no seu rendimento tributvel

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Transparncia fiscal
(artigo 6. CIRC)
Para efeitos da imputao, considera-se que os scios ou membros
das entidades referidas no artigo 6. do CIRC, que no tenham sede
nem direco efectiva em territrio portugus obtm esses
rendimentos atravs de estabelecimento estvel nele situado.

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20-10-2014

Transparncia fiscal
(artigo 6. CIRC)
Doutrina administrativa (sociedade annima)
A adopo por uma sociedade sujeita ao regime de transparncia
fiscal, do tipo de sociedade annima, no implica o afastamento deste
regime desde que os scios sejam todos profissionais de uma
actividade especificamente prevista na lista a que alude o artigo 151.
CIRS e que, a todo o tempo, os mesmos sejam determinveis e
identificveis
(Proc. N 1489/2007 DSIRC, despacho 2007-12-10 DG)

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Transparncia fiscal
(artigo 6. CIRC)
Doutrina administrativa (actividade de farmcia)
Uma sociedade constituda para explorao de uma farmcia no est
sujeita ao regime de transparncia fiscal por se tratar de uma
actividade de comrcio a retalho
(Proc. N 731/2006 DSIRC, despacho 2006-06-16 DG)

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20-10-2014

Transparncia fiscal
(artigo 6. CIRC)
Desafio
Uma sociedade unipessoal constituda para a prestao de servios de
medicina dentria est abrangida pelo regime de transparncia fiscal?

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Transparncia fiscal
(artigo 6. CIRC)
Desafio
Esta sociedade est abrangida pelo regime de transparncia fiscal?

75%
TOC

25%

Objeto social:
prestao de
servios de
contabilidade

outro

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20-10-2014

Transparncia fiscal
(artigo 6. CIRC)
As sociedades e outras entidades a que, nos termos do artigo 6. do
CIRC, seja aplicvel o regime de transparncia fiscal no so tributadas
em IRC, salvo quanto s tributaes autnomas
preenchem toda a declarao modelo 22, com excepo do Q.10
devem contudo apurar e pagar as tributaes autnomas

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R E G IM E

DE

O B R IG A T O R IE D A D E
D O R E G IM E

T R A N S P A R N C IA

71

F IS C A L

S o c ie d a d e s e a g ru p a m e n to s re sid e n te s ,
r e f e r i d o s n o a r t . 6 .

IM P U T A O A O S
S C IO S /M E M B R O S

S o c ie d a d e s:

c iv is s e m f o r m a c o m e r c ia l

d e p r o f is s io n a is

d e s im p le s a d m in is tra o d e
bens
( n . 1 )

M a t r ia c o le c t v e l

A g ru p a m e n to s :

ACE

A E IE
( n . 2 )

L u c r o o u p r e ju z o

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36

20-10-2014

Perodo de tributao
(artigo 8. CIRC)
Em regra, o IRC devido por cada exerccio econmico, que coincide
com o ano civil, sem prejuzo das excepes previstas no Cdigo
As pessoas colectivas com sede ou direco efectiva em territrio
portugus que, nos termos da legislao aplicvel, estejam obrigadas a
elaborar demonstraes financeiras consolidadas, bem como as
pessoas colectivas ou outras entidades sujeitas a IRC que no tenham
sede nem direco efectiva neste territrio e nele disponham de
estabelecimento estvel, podem adoptar um perodo anual de imposto
diferente do ano civil, o qual deve ser mantido durante, pelo menos, os
cinco perodos de tributao imediatos, salvo se o sujeito passivo
passar a integrar um grupo de sociedades obrigado a elaborar
demonstraes financeiras consolidadas, em que a empresa me
adopte um perodo de tributao diferente daquele adoptado pelo
sujeito passivo
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Perodo de tributao
(artigo 8. CIRC)
Pode ser inferior a um ano: incio de actividade, cessao de
actividade; alterao do perodo de tributao;
Pode ser superior a um ano: declarao do perodo de liquidao;
Nos sujeitos passivos, com perodo especial de tributao, o exerccio
determinado pelo ano correspondente ao primeiro dia do perodo de
tributao;
Exemplo: perodo de 2013/04/01 a 2014/03/31

exerccio 2013;
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20-10-2014

Perodo de tributao
(artigo 8. CIRC)
O facto gerador do imposto considera-se verificado no ltimo dia do perodo
de tributao.
Exceptuam-se do disposto no nmero anterior os seguintes rendimentos,
obtidos por entidades no residentes, que no sejam imputveis a
estabelecimento estvel situado em territrio portugus:
a) Ganhos resultantes da transmisso onerosa de imveis, em que o facto
gerador se considera verificado na data da transmisso;
b) Rendimentos objecto de reteno na fonte a ttulo definitivo, em que o facto
gerador se considera verificado na data em que ocorra a obrigao de
efectuar aquela.
c) Incrementos patrimoniais referidos na alnea e) do n. 3 do artigo 4., em que o
facto gerador se considera verificado na data da aquisio
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Perodo de tributao
(artigo 8. CIRC)
Desafio
Voltando ao nosso exemplo perodo de 2013/04/01 a 2014/03/31

Qual a taxa do IRC a aplicar e quais as taxas de tributao autnoma


sobre a utilizao de viaturas ligeiras de passageiros?

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20-10-2014

Cessao de actividade
(artigo 8. CIRC)
A cessao de actividade ocorre nos termos do n 5 do artigo 8 do
CIRC, na data do registo do encerramento da liquidao da empresa
(ofcio-circulado n. 20.063)
conceito de cessao de actividade em IRC <> IVA
ter presente que dissoluo no => necessariamente cessao de
actividade;

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IRC - isenes
Subjectivas (pessoais)

Artigo 9. CIRC
Artigo 10. CIRC

Objectivas (rendimentos)

Artigo 11. CIRC

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20-10-2014

isenes
(artigo 9. CIRC)

Esto isentos de IRC:

o Estado, bem como qualquer dos seus servios, estabelecimentos e


organismos, ainda que personalizados
as Regies Autnomas
as autarquias locais
os institutos pblicos
as associaes e federaes de municpios
as associaes de freguesia que no exeram actividades comerciais,
industriais ou agrcolas
as instituies de segurana social e previdncia a que se referem os
artigos 87. e 114. da Lei n. 17/2000, de 8 de Agosto
os fundos de capitalizao administrados pelas instituies de
segurana social

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isenes
(artigo 9. CIRC)

excludos desta iseno:

entidades pblicas com natureza empresarial


(ex: empresas pblicas, hospitais EPE)

os rendimentos de capitais tal como so definidos para efeitos de IRS, com


excepo dos obtidos pelos fundos de capitalizao administrados pelas
instituies de segurana social

rendimentos dos estabelecimentos fabris das Foras Armadas provenientes de


actividades no relacionadas com a defesa e segurana nacionais

associaes e federaes de municpios e as associaes de freguesia que


exeram actividades comerciais, industriais ou agrcolas

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20-10-2014

isenes
(artigo 10. CIRC)

esto isentos de IRC:

as pessoas colectivas de utilidade pblica administrativa

as instituies particulares de solidariedade social (IPSS)

as pessoas colectivas legalmente equiparadas a IPSS

as pessoas colectivas de mera utilidade pblica que prossigam, exclusiva ou


predominantemente, fins cientficos ou culturais, de caridade, assistncia,
beneficncia, solidariedade social ou defesa do meio ambiente

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isenes
(artigo 10. CIRC)

mbito da iseno:

as associaes e fundaes, legalmente constitudas e que tenham obtido o


reconhecimento de pessoa colectiva de utilidade pblica esto abrangidas por esta iseno

no entanto, as pessoas colectivas de mera utilidade pblica s beneficiam desta iseno se


prosseguirem, exclusiva ou predominantemente, fins cientficos ou culturais, de caridade,
assistncia, beneficncia, solidariedade social ou defesa do meio ambiente

isto quer dizer que a iseno abrange os rendimentos derivados do exerccio, a ttulo
acessrio, de uma actividade de carcter comercial, industrial ou agrcola, desde que esta
tenha por objectivo financiar a actividade principal

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20-10-2014

IRC isenes
artigo 10. CIRC
pessoas colectivas de utilidade pblica administrativa
instituies particulares de solidariedade social (IPSS) e pessoas
colectivas legalmente equiparadas a IPSS

iseno com carcter automtico

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IRC isenes
artigo 10. CIRC
pessoas colectivas de mera utilidade pblica que prossigam, exclusiva
ou predominantemente, fins cientficos ou culturais, de caridade,
assistncia, beneficncia, solidariedade social ou defesa do meio
ambiente

iseno sujeita a reconhecimento

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20-10-2014

isenes
(artigo 10. CIRC)
esta iseno no abrange:
os rendimentos empresariais derivados do exerccio das actividades
comerciais ou industriais desenvolvidas fora do mbito dos fins
estatutrios
os rendimentos de ttulos ao portador, no registados nem
depositados, nos termos da legislao em vigor

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isenes
(artigo 11. CIRC)
esto isentos de IRC:

os rendimentos directamente derivados do exerccio de actividades


culturais, recreativas e desportivas
s podem beneficiar desta iseno as associaes legalmente
constitudas para o exerccio dessas actividades

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20-10-2014

isenes
(artigo 11. CIRC)

as entidades que pretendam usufruir desta iseno esto obrigadas ao


cumprimento dos seguintes requisitos:

no podem, em caso algum distribuir quaisquer resultados

os membros dos seus rgos sociais no podem ter, por si ou interposta


pessoa, algum interesse directo ou indirecto nos resultados de explorao das
actividades prosseguidas

o exerccio dos cargos sociais no pode ser remunerado

esto obrigadas a possuir contabilidade ou escriturao que abranja todas as


suas actividades (isentas ou no isentas)

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isenes
(artigo 11. CIRC)

no se encontram abrangidos por esta iseno:


os rendimentos provenientes de qualquer actividade comercial, industrial ou
agrcola exercida, ainda que a ttulo acessrio, em ligao com essas
actividades
exemplos:
publicidade

direitos respeitantes a qualquer forma de transmisso

bens imveis

aplicaes financeiras

jogo do bingo (nota: estes rendimentos, quando obtidos por estas entidades,
no se enquadram no artigo 7. do CIRC)
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20-10-2014

isenes
(artigo 11. CIRC)
Caso prtico:
O clube Os amigos da minha rua uma associao desportiva
legalmente constituda e possui uma equipa de futsal que compete na
3 diviso nacional.

No ano de 2013, obteve as seguintes receitas brutas:


Venda de bilhetes em dia de jogo: 15.000,00
Publicidade esttica do pavilho: 3.000,00
Explorao do bar: 4.500,00
Quotas de associados: 1.200,00

Quais os rendimentos sujeitos a tributao?


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isenes
(artigo 11. CIRC)
Caso prtico (soluo):
Rendimentos sujeitos e no isentos:
Publicidade esttica do pavilho
Explorao do bar

Rendimentos sujeitos mas isentos:


Receitas da bilheteira em dias de jogo

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20-10-2014

isenes
(artigo 13. CIRC)
So isentos de IRC os lucros realizados pelas pessoas colectivas e
outras entidades de navegao martima e area no residentes
provenientes da explorao de navios ou aeronaves, desde que
iseno recproca e equivalente seja concedida s empresas residentes
da mesma natureza

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isenes
(artigo 14. CIRC)
Esto isentos os lucros que uma entidade residente em territrio
portugus, nas condies estabelecidas no artigo 2. da Diretiva n.
2011/96/UE, do Conselho, de 30 de novembro, coloque disposio de
entidade residente noutro Estado membro da Unio Europeia que
esteja nas mesmas condies e que detenha diretamente uma
participao no capital da primeira no inferior a 5 % e desde que esta
tenha permanecido na sua titularidade, de modo ininterrupto, durante
24 meses

Nota: nova redao resultante da reforma do IRC adopo do regime


de participation exemption
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20-10-2014

isenes
(artigo 14. CIRC)

Foi publicada em 8 de agosto, a Lei n. 55/2013, que completa a transposio para o direito interno da
Diretiva n. Diretiva 2003/49/CE, de 3 de junho, relativa ao regime fiscal comum aplicvel aos
pagamentos de juros e royalties efetuados entre sociedades associadas de Estados membros diferentes .

Iseno de IRC

Esta transposio para o direito nacional implica, atravs de alteraes ao Cdigo do IRC, a abolio, com
efeitos a partir de 1 de julho de 2013, da tributao, em IRC, incidente sobre os juros e royalties devidos
ou pagos por entidades residentes no territrio nacional, ou por estabelecimentos estveis a situados, a
favor de entidades associadas, sedeadas em Estados Membros da Unio Europeia, ou de
estabelecimentos estveis a localizados, sempre que estejam verificados um conjunto de pressupostos.

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isenes
(artigo 14. CIRC)

Condies de usufruio da iseno (artigo 14. do CIRC)

Mantm-se as condies que j estavam expressas no Cdigo do IRC, no perodo transitrio


enquanto foram aplicadas as taxas de reteno na fonte de 10% e 5%.

Esto isentos de IRC os juros e royalties, cujo beneficirio efetivo seja uma sociedade de outro
Estado membro da Unio Europeia ou um estabelecimento estvel situado noutro Estado membro
de uma sociedade de um Estado membro, devidos ou pagos por sociedades comerciais ou civis sob
forma comercial, cooperativas e empresas pblicas residentes em territrio portugus ou por um
estabelecimento estvel a situado de uma sociedade de outro Estado membro.
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20-10-2014

isenes
(artigo 14. CIRC)

Condies de usufruio da iseno (artigo 14. do CIRC)

a) As sociedades beneficirias dos juros ou royalties:

i) Tm de estar sujeitas a um dos impostos sobre os lucros enumerados na subalnea iii) da alnea a)
do artigo 3. da Diretiva n. Diretiva 2003/49/CE, do Conselho, de 3 de junho de 2003, sem
beneficiar de qualquer iseno;

ii) Assumam uma das formas jurdicas enunciadas na lista do anexo Diretiva n. Diretiva
2003/49/CE, do Conselho, de 3 de junho de 2003;

iii) Tm de ser consideradas residentes de um Estado membro da Unio Europeia e que, ao abrigo
das convenes destinadas a evitar a dupla tributao, no sejam consideradas, para efeitos fiscais,
como residentes fora da Unio Europeia;
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isenes
(artigo 14. CIRC)

Condies de usufruio da iseno (artigo 14. do CIRC)

b) A entidade residente em territrio portugus ou a sociedade de outro Estado membro com


estabelecimento estvel a situado seja uma sociedade associada sociedade que o beneficirio efetivo
ou cujo estabelecimento estvel considerado como beneficirio efetivo dos juros ou royalties

o que se verifica quando uma sociedade:

i) Detm uma participao direta de, pelo menos, 25 % no capital de outra sociedade; ou

ii) A outra sociedade detm uma participao direta de, pelo menos, 25 % no seu capital; ou

iii) Quando uma terceira sociedade detm uma participao direta de, pelo menos, 25 % tanto no seu
capital como no capital da outra sociedade e, em qualquer dos casos, a participao seja detida de modo
ininterrupto durante um perodo mnimo de dois anos;
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20-10-2014

Alteraes ao IRC
Diretiva 2003/49/CE, de 3 de junho

A
Sociedade
portuguesa

25%
capital

B
Sociedade UE

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Alteraes ao IRC
Diretiva 2003/49/CE, de 3 de junho

B
Sociedade UE

25%
capital

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A
Sociedade
portuguesa

98

49

20-10-2014

Alteraes ao IRC
Diretiva 2003/49/CE, de 3 de junho

C
Sociedade UE

A
Sociedade
portuguesa

B
Sociedade UE

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99

isenes
(artigo 14. CIRC)

Condies de usufruio da iseno (artigo 14. do CIRC)

c) Quando o pagamento seja efetuado por um estabelecimento estvel, os juros ou os royalties tm


de constituir encargos relativos atividade exercida por seu intermdio e ser dedutveis para efeitos
da determinao do lucro tributvel que lhe for imputvel.

d) A sociedade a quem so efetuados os pagamentos dos juros ou royalties tem de ser o beneficirio
efetivo desses rendimentos, considerando-se verificado esse requisito quando aufira os
rendimentos por conta prpria e no na qualidade de intermediria

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IRC Ablio Sousa

100

50

20-10-2014

isenes
(artigo 14. CIRC)

Condies de usufruio da iseno (artigo 14. do CIRC)

Esto ainda isentos de IRC os pagamentos de juros e royalties entre uma sociedade residente em
territrio portugus, ou um estabelecimento estvel a localizado, e uma sociedade residente na
Confederao Sua, ou um estabelecimento estvel a localizado, nos termos e condies referidos
no artigo 15. do Acordo entre a Comunidade Europeia e a Confederao Sua, sempre que estejam
verificados os requisitos e condies referidos, com as necessrias adaptaes

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IRC Ablio Sousa

101

Ps-graduao em Fiscalidade
IRC

Fim da 1. parte

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IRC Ablio Sousa

102

51

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