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Aula 00

Contabilidade Pblica p/ TCM SP - Cincias Contbeis


Professor: Giovanni Pacelli

03201916641 - Guilherme Jos de Lima

Contabilidade Pblica TCM/SP


Agente de Fiscalizao Cincias Contbeis
Prof. M. Sc. Giovanni Pacelli Aula 00
Prof Fulano de Tal Aula 00

AULA 00: Contabilidade Pblica: Conceito, objeto e


campo de aplicao. Regimes. Limitaes da CASP.
Patrimnio pblico: conceito e classificao jurdica e
contbil. Normas Internacionais de Contabilidade
Aplicadas ao Setor Pblico (IPSAS).
SUMRIO
1. Apresentao
2.Cronograma
3. Conceito, objetivo, objeto, reas de interesse e
campo de aplicao da CASP, unidade contbil.
4. Patrimnio Pblico
5. Regimes contbeis na CASP
6. Normas internacionais (IPSAS)
7. Questes comentadas
8. Lista das questes apresentadas

PGINA
1
2
5
24
28
39
58
70

1. APRESENTAO
Pessoal tudo bem? Meu nome Giovanni Pacelli e JUNTOS (eu e voc
concurseiro/concurseira)

desenvolveremos

aprendizado

da

disciplina

Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico voltada ao concurso de Agente de


Fiscalizao cuja prova ser em 09/08/2015 e cuja banca a FGV.
Antes, porm vou me apresentar. Sou analista de finanas e controle da
Controladoria Geral da Unio e professor de Contabilidade Pblica e de
Administrao Financeira e Oramentria em cursos preparatrios de Braslia
(IGEPP), e j ministrei aulas em So Paulo e Fortaleza. J fui professor de
Introduo Contabilidade no Departamento de Cincias Contbeis e Atuariais
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da UnB. Sou oficial da reserva do Exrcito Brasileiro. Fui aprovado no concurso


da Controladoria Geral da Unio (ESAF), no concurso da ANTAQ (Cespe/UnB) e,
em primeiro lugar, no concurso do Tribunal de Contas do Estado do Cear (FCC).
Sou bacharel em Cincias Militares, pela Academia Militar, e em Administrao
de Empresas, pela Universidade Estadual do Cear, ps-graduado em operaes
militares pela ESAO, e mestre e doutorando em Cincias Contbeis pela UnB.

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2. CRONOGRAMA DAS AULAS

A seguir apresento o cronograma das aulas:


Possui
Aula

Contedo

Data

vdeo
de
apoio?

Contabilidade

Pblica:

Conceito,

objeto

campo de aplicao. Regimes. Limitaes da


00

CASP.

Patrimnio

classificao

pblico:

jurdica

conceito

contbil.

Normas

31/05/2015

Sim

07/06/2015

Sim

07/06/2015

Sim

14/06/2015

Parcial

Internacionais de Contabilidade Aplicadas ao


Setor Pblico (IPSAS).
01

02
03

Receita

pblica:

05

classificao

estgios.
Despesa

pblica:

conceito,

classificao

estgios.
Lei n 4.320/64.
Sistemas

04

conceito,

de

Informaes

Contbeis:

oramentrio, patrimonial, de compensao e 14/06/2015


de custos.
Transaes

no

Setor

Pblico

Variaes

Patrimoniais.

Sim

14/06/2015

Sim

21/06/2015

Sim

21/06/2015

Sim

28/06/2015

Sim

Plano de Contas Aplicado ao Setor Pblico


06

(PCASP): conceito, diretrizes, sistema contbil,


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registro contbil, composio do patrimnio


pblico, conta contbil, estrutura bsica.
Lanamentos contbeis tpicos. Relao entre

07

passivo exigvel e as etapas da execuo


oramentria

(MCASP

Parte

IV).

Procedimentos de encerramento do exerccio.


Balano

08

oramentrio

Balano

financeiro:

Conceitos, Aspectos legais, Forma de Apresentao,


elaborao, anlise dos demonstrativos. Aspecto
Oramentrio, Patrimonial e Fiscal.

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09

Balano

patrimonial,

Demonstrao

Variaes

Patrimoniais:

Conceitos,

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das

Aspectos

legais, Forma de Apresentao, elaborao,

28/06/2015

Sim

28/06/2015

Sim

05/07/2015

No

05/07/2015

No

12/07/2015

No

12/07/2015

Parcial

19/07/2015

No

19/07/2015

No

26/07/2016

No

anlise dos demonstrativos.


Demonstrao
10

dos

Fluxos

de

Caixa,

Demonstrao das Mutaes do Patrimnio


Lquido, Notas Explicativas. Consolidao das
Demonstraes Contbeis.
Normas Brasileiras de Contabilidade aplicada ao
Setor Pblico (NBCT 16.8 a 16.10). Mensurao
de ativos e passivos; ativo imobilizado e ativo

11

intangvel.
recupervel,

Reavaliao,

reduo

depreciao,

ao

valor

amortizao

exausto; provises, passivos contingentes e


ativos contingentes.
12

13

NBCT 16.11 e Sistema de Custos do Governo


Federal (MCASP Parte II).
Princpios da contabilidade aplicada ao setor
pblico.
Receita e despesa sob o enfoque patrimonial

14

(MCASP Parte I e II). Dedues e Renncia de


Receita Oramentria.
Transaes sem contraprestao. Tratamento

15

contbil aplicvel aos impostos e contribuies


(MCASP Parte II).

16

17

Inventrio:

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conceito,

princpios,

fases

avaliao dos elementos patrimoniais.


Lei

Complementar

101/2000

(Lei

de

Responsabilidade Fiscal) e atualizaes

Demonstrativos fiscais: Relatrio de Gesto


18

19

Fiscal e Relatrio Resumido de Execuo 26/07/2015


Oramentria.
Demonstrativos fiscais: Anexo de Metas
Fiscais e Anexo de Riscos Fiscais.

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26/07/2016

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Parcial

No

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Nosso curso j contemplar as alteraes realizadas pelo CFC
(Conselho Federal de Contabilidade)1 sobre as NBC T 16 e o MCASP 6
edio.
Observao
importante:
este
curso

protegido
por direitos
autorais (copyright), nos termos da Lei 9.610/98, que altera, atualiza e
consolida a legislao sobre direitos autorais e d outras providncias.
Grupos de rateio e pirataria so clandestinos, violam a lei e prejudicam os
professores que elaboram os cursos. Valorize o trabalho de nossa equipe
adquirindo os cursos honestamente atravs do site Estratgia Concursos
;-)

Observao: O item prestao de contas nas entidades


pblicas no ser abordado neste curso.

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A Resoluo n 1.437 publicada no DOU em 2 de abril de 2013 alterou, incluiu e excluiu itens das
NBCs T 16.1, 16.2, 16.4, 16.5, 16.6, 16.10 e 16.11 que tratam das Normas Brasileiras de
Contabilidade Tcnicas aplicadas ao Setor Pblico.
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3. CONCEITO, OBJETIVO, OBJETO, REAS DE INTERESSE E CAMPO
DE APLICAO DA CASP, UNIDADE CONTBIL
3.1. Conceito, objetivo, objeto e reas de interesse da CASP
A Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico (CASP) o ramo
da cincia contbil que aplica, no processo gerador de informaes, os
princpios de Contabilidade e as normas contbeis direcionados ao
controle patrimonial de entidades do setor pblico2.
O objetivo da CASP fornecer aos usurios informaes
sobre

os

resultados

alcanados

os

aspectos

de

natureza

oramentria, econmica, financeira e fsica do patrimnio da


entidade do setor pblico e suas mutaes, em apoio ao processo de
tomada de deciso; a adequada prestao de contas; e o necessrio
suporte para a instrumentalizao do controle social.

O Quadro 1 abaixo resume os


objetivos da CASP.

Quadro 1 - Papis desempenhados pela CASP

Fornecer aos
usurios
informaes
sobre

Os resultados alcanados e os aspectos de natureza


oramentria, econmica, financeira e fsica do
patrimnio da entidade do setor pblico e suas
mutaes em apoio ao processo de tomada de
deciso.
A adequada prestao de contas.
O necessrio suporte para a instrumentalizao do
controle social 3.
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Considera-se setor pblico o espao social de atuao de todas as entidades do setor pblico.

Instrumentalizao do Controle Social: compromisso fundado na tica profissional, que pressupe

o exerccio cotidiano de fornecer informaes que sejam compreensveis e teis aos cidados no
desempenho de sua soberana atividade de controle do uso de recursos e patrimnio pblico pelos
agentes pblicos.

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1.(ABIN/Cespe/2010/Contador)

objetivo

da

contabilidade

pblica

fornecer aos usurios informaes a respeito dos resultados alcanados e


dos aspectos de natureza oramentria, econmica, financeira e fsica do
patrimnio da entidade do setor pblico e suas mutaes, em apoio ao
processo de tomada de deciso.

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COMENTRIO QUESTO

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CERTO, conforme disponvel na NBC T 16.1.

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A funo social da Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico deve


refletir,

sistematicamente,

ciclo

da

administrao

pblica

para

evidenciar informaes necessrias tomada de decises, prestao


de contas e instrumentalizao do controle social.
Professor, por que tanta nfase nos objetivos da CASP?
Simples pessoal. Este foi um dos dois tpicos que foram cobrados na
prova discursiva para Contador na prova do MPU de 2010:
Redija um texto dissertativo que apresente as diferenas
entre a contabilidade pblica brasileira e a contabilidade
societria. Ao elaborar seu texto, aborde, necessariamente,
os seguintes aspectos:
- o papel desempenhado pela contabilidade pblica e
os recentes avanos da contabilidade societria;
- as possveis perspectivas de desenvolvimento da
contabilidade pblica brasileira.
Dessa forma, nas redaes em que ajudei meus

alunos a

elaborarem recursos, observei que quem ficou mais prximo dos


conceitos ilustrados no Quadro anterior teve melhor desempenho.
Quanto ao objeto da contabilidade pblica ele apenas um: O
PATRIMNIO PBLICO.
Antes da publicao da NBC T 16 costumeiramente considerava-se
que a CASP possua quatro objetos: o patrimnio (amparado nos art. 85
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e 89 da lei 4320/1964); o oramento Pblico (amparado nos art. 85 e


89 da lei 4320/1964); os atos administrativos (amparado nos art. 87 e
105 da lei 4320/1964); e os custos (amparado nos art. 85 e 89 da lei
4320/1964).
A seguir esto dispostos os artigos da lei 4320/1964:

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Art. 85. Os servios de contabilidade sero organizados de forma
a permitirem o acompanhamento da execuo oramentria, o
conhecimento da composio patrimonial, a determinao
dos

custos

dos

servios

industriais,

levantamento

dos

balanos gerais, a anlise e a interpretao dos resultados


econmicos e financeiros.
[...]
Art. 87. Haver controle contbil dos direitos e obrigaes
oriundos de ajustes ou contratos em que a administrao
pblica for parte.
[...]
Art.

89.

administrao

contabilidade

evidenciar

oramentria,

os

financeira,

fatos

ligados

patrimonial

industrial.
[...]
Art. 105. O Balano Patrimonial demonstrar:
[...]
VI - As Contas de Compensao.
5 Nas contas de compensao sero registrados os bens,
valores, obrigaes e situaes no compreendidas

nos

pargrafos anteriores e que, imediata ou indiretamente,


possam vir a afetar o patrimnio.

Dessa forma, peo cuidado que


atentem para o fato de que o objeto
da CASP apenas um: o patrimnio
pblico; e que oramento, atos e
fatos administrativos, custos so
reas de interesse.
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Mais uma questozinha, agora sobre o objeto da CASP.

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2. (DPU/Cespe/2010/Contador) O objeto da contabilidade aplicada ao


setor pblico o planejamento feito pela administrao pblica para
atender, durante determinado perodo, aos planos e programas de
trabalho por ela desenvolvidos.

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2. (DPU/Cespe/2010/Contador) O objeto da contabilidade aplicada ao
setor pblico o planejamento feito pela administrao pblica para
atender, durante determinado perodo, aos planos e programas de
trabalho por ela desenvolvidos.
ERRADO, o objeto apenas um, o patrimnio pblico.

Aproveitando a oportunidade do primeiro contato com alguns


artigos da lei 4320/1964, gostaria de esclarecer alguns pontos que caem
em concurso: A lei 4320/1964 que trata da CASP uma lei formalmente
ordinria, mas materialmente complementar (foi recepcionada pela
CF/1988). Ela materialmente complementar por tratar de matria da
CF/1988 reservada lei complementar4.

3.2. Campo de aplicao


Avanando um pouco mais na matria, vamos ao campo de campo
de aplicao5 Preliminar da Contabilidade Pblica que est ilustrada na
Figura 1 abaixo:
Figura 1: Campo de aplicao Preliminar da Contabilidade Pblica

03201916641

Art. 165 [...]


9 - Cabe lei complementar:
I - dispor sobre o exerccio financeiro, a vigncia, os prazos, a elaborao e a organizao do plano plurianual,
da lei de diretrizes oramentrias e da lei oramentria anual.
5
O Campo de Aplicao: espao de atuao do Profissional de Contabilidade que demanda estudo,
interpretao, identificao, mensurao, avaliao, registro, controle e evidenciao de fenmenos
contbeis, decorrentes de variaes patrimoniais em:
(a) entidades do setor pblico; e
(b) ou de entidades que recebam, guardem, movimentem, gerenciem ou apliquem recursos pblicos, na
execuo de suas atividades, no tocante aos aspectos contbeis da prestao de contas.

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Observa-se que a CASP utilizada obrigatoriamente pelos rgos
da Administrao Direta e por parte das entidades da Administrao
Indireta

[Autarquias,

Fundaes

Pblicas

Empresas

Estatais

Dependentes (EED)].
Porm, o que seria uma EED? Uma EED uma empresa
controlada que recebe do ente controlador recursos financeiros para
pagamento de despesas com pessoal ou de custeio em geral ou de
capital, excludos, no ltimo caso, aqueles provenientes de aumento
de participao acionria6. A Figura 2 mostra todas as empresas
estatais dependentes da administrao pblica federal em 2014.
Figura 2: Todas as EED da administrao pblica federal

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Fonte: DEST (2014)

Inciso II do art. 1 da lei complementar 101/2000.

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Como exemplo de EED, temos a Embrapa. S para no deixar
dvidas, neste caso a Embrapa deve atender simultaneamente a lei
6404/1976

(contabilidade

geral) e

a lei 4320/1964

(contabilidade

pblica). Assim as EED so exemplos de entidades que simultaneamente


devem atender a lei 6404 e a lei 43207.
A grande dica a seguinte: integrou o Oramento Fiscal e da
Seguridade Social deve adotar a CASP; integrou o Oramento de
Investimento no se aplica a CASP (pelo menos no integralmente). Por
exemplo, a VALEC que uma S.A. deve adotar tanto a lei 6404/1976
quanto a lei 4320/1964.
Professor

que

voc

deu

exemplos

de

empresas

estatais

dependentes, daria para dar exemplos de entidades que pertencem


apenas ao Oramento de Investimento, logo no integram o Oramento
Fiscal e da Seguridade Social, e logo no adotam integralmente a CASP?
D sim, vejamos a Figura 3.
Figura 3: Instituies Financeiras Federais que integram o oramento de
investimento

03201916641

Diferentemente da Figura 2 que contm todas as EED, a Figura 3


apenas exemplificativa quanto s entidades integrantes do Oramento de
Investimento (OI).

Isso inclusive est ratificado pela STN no Manual de Contabilidade Aplicado ao Setor Pblico.

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Reforando este entendimento de que as entidades integrantes
do OI no utilizam a CASP quanto

ao REGIME CONTBIL,

EXECUO DO ORAMENTO E DEMONSTRAES CONTBEIS, segue


o disposto no art. 37 da lei 13.080/2015 (LDO):

Artigo 37 [...]
5 As empresas cuja programao conste integralmente
no Oramento Fiscal ou no da Seguridade Social, de acordo
com o disposto no art. 6 desta Lei, no integraro o
Oramento de Investimento.
6 No se aplicam s empresas integrantes do oramento
de investimento as normas gerais da Lei n 4.320, de 1964,
no que concerne ao regime contbil, execuo do oramento
e demonstraes contbeis.

Vimos at aqui, quem deve obrigatoriamente utilizar a CASP


(quanto ao regime contbil, execuo do oramento e demonstraes
contbeis) na administrao direta e indireta quanto aos tipos de
oramento, ou seja, vimos sob a tica oramentria. Porm, estaria
mais alguma entidade obrigada a utilizar CASP, ainda que no faa
parte do oramento fiscal e da seguridade social?
A NBC T 16 prescreve que as entidades abrangidas pelo campo
de aplicao devem observar as normas e as tcnicas prprias da
Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico, considerando-se o seguinte
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escopo:
-integralmente, as entidades governamentais (OF e OSS), os servios
sociais e os conselhos profissionais;
-parcialmente, as demais ENTIDADES DO SETOR PBLICO, para
garantir

procedimentos

suficientes

de

prestao

de

contas

instrumentalizao do controle social.

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Pessoal, cuidado que a NBC T 16 entende (logo as bancas
tambm) que o conceito de ENTIDADE DO SETOR PBLICO bem
amplo. Uma entidade do setor pblico representada por: rgos, fundos
e

pessoas

jurdicas

personalidade

de

jurdica

direito

de

direito

pblico

ou

privado,

que,

possuindo

recebam,

guardem,

movimentem, gerenciem ou apliquem dinheiros, bens e valores


pblicos, na execuo de suas atividades, na execuo de suas
atividades. Equiparam-se, para efeito contbil, as pessoas fsicas que
recebam subveno, benefcio, ou incentivo, fiscal ou creditcio, de rgo
pblico.

fim

montanha

de
de

arrumar
conceito

esta
elaborei

o Quadro 2 abaixo.

Quadro 2: Escopo do campo de atuao da CASP


Entidades governamentais (integrantes do OF e do OSS).
Integralmente Servios sociais.
Conselhos profissionais.
Personalidade

jurdica

de

direito

privado

(inclusive

Parcialmente

integrantes do OI) que recebam, guardem, movimentem,

demais

gerenciem ou apliquem recursos pblicos, na execuo de


03201916641

entidades do

suas atividades.

setor pblico

Pessoas fsicas que recebam subveno, benefcio, ou


incentivo, fiscal ou creditcio, de rgo pblico.

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Ainda quanto ao campo de aplicao gostaria de esclarecer que a lei
4320/1964 e a Lei de Diretrizes Oramentrias (lei 13.080/2015) definem
o campo de aplicao quanto perspectiva oramentria, enquanto a
NBC T 16 define o campo de aplicao quanto aos objetivos da
Contabilidade Pblica [total (todos os objetivos) e parcial (apenas os
objetivos de controle social e prestao de contas)]. Assim, as entidades
governamentais so as entidades que integram o oramento fiscal e da
seguridade social.
Assim, fazendo uma interpretao podemos concluir que o objetivo
de fornecer aos usurios informaes sobre os resultados alcanados e os
aspectos de natureza oramentria, econmica, financeira e fsica do
patrimnio da entidade do setor pblico e suas mutaes em apoio ao
processo de tomada de deciso est diretamente relacionado ao artigo
36 da Lei de Diretrizes Oramentrias.
Agora, vamos fazer mais uma questo.

3.

(SEGER-ES/Cespe/2009/Contador)

campo

de

aplicao

da

contabilidade pblica limita-se aos rgos e entidades integrantes do


oramento da seguridade social e de investimento em empresas estatais
dos governos federal, estadual e municipal.
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campo de aplicao da

contabilidade pblica limita-se aos rgos e entidades integrantes do


oramento da seguridade social e de investimento em empresas estatais
dos governos federal, estadual e municipal.
ERRADO, o campo de aplicao abrange as entidades do setor
pblico. Entre estas entidade esto os Conselhos Profissionais e os
Servios Sociais que ficaram fora da assertiva. Quanto s
entidades do oramento de investimento estas esto abrangidas
parcialmente pelo campo de aplicao da CASP, o que no quer
dizer que devem adotar o regime contbil da CASP, conforme vimos no
art. 36 da lei 12.708/2012 (LDO).

Dessa forma, os servios sociais e os conselhos profissionais so


entidades que devem aplicar integralmente a CASP. Reforando mais uma
vez a idia que existem entidades devem adotar integralmente a
CASP, mas que no integram o OF e OSS segue o disposto na lei
13.080/2015 (LDO):

Art. 6 Os Oramentos Fiscal e da Seguridade Social compreendero o


conjunto das receitas pblicas bem como das despesas dos Poderes da Unio,
seus fundos, rgos, autarquias, inclusive especiais, e fundaes institudas e
mantidas pelo Poder Pblico, bem como das empresas pblicas, sociedades
de economia mista e demais entidades em que a Unio, direta ou
indiretamente, detenha a maioria do capital social com direito a voto e que
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dela recebam recursos do Tesouro Nacional, devendo a correspondente


execuo oramentria e financeira, da receita e da despesa, ser registrada
na modalidade total no Sistema Integrado de Administrao Financeira do
Governo Federal SIAFI.
1 Excluem-se do disposto neste artigo:
I os fundos de incentivos fiscais, que figuraro exclusivamente como
informaes complementares ao Projeto de Lei Oramentria de 2015;
II os conselhos de fiscalizao de profisso regulamentada,
constitudos sob a forma de autarquia; e
III as empresas pblicas ou sociedades de economia mista que
recebam recursos da Unio apenas em virtude de:

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a)participao acionria;

b)fornecimento de bens ou prestao de servios;


c)pagamento de emprstimos e financiamentos concedidos; e
d)transferncia para aplicao em programas de financiamento, nos
termos do disposto nos arts. 159, inciso I, alnea c [3% FNE, FNO, FCO], e
239, 1 [40% PIS/PASEP], da Constituio.

Costumo repetir sempre que uma imagem vale mais que mil
palavras. Assim, a Figura 4 ilustra parte do balano oramentrio (a parte
das receitas), que uma das demonstraes contbeis tradicionais da
CASP, de uma entidade do Sistema S, uma entidade paraestatal que no
integra nem a administrao direta nem a administrao indireta.
Figura 4: Receitas do SENAT em 2010

Observa-se

que

entidade
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do

Sistema

utiliza

na

sua

classificao das receitas a classificao das receitas quanto natureza


(corrente e de capital) previstas no MTO/2015 e na Portaria 163/2001.
Estou partindo

aqui da premissa

que

todos os alunos detm o

conhecimento da classificao da natureza das receitas inerente


disciplina Administrao Financeira e Oramentria. Porm, para o caso
de que eu esteja errado na minha premissa, os Quadros 3 e 4
mostram a classificao das receitas e das despesas quanto natureza.

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Quadro 3: Classificao quanto natureza da despesa (1 e 2 nveis)
Categoria econmica
Grupos de natureza da despesa
3.1 Pessoal e encargos sociais
3.Despesas Correntes
3.2 Juros e encargos da dvida
3.3 Outras despesas correntes
4.4 Investimentos
4.Despesas de Capital
4.5 Inverses Financeiras
4.6 Amortizao da dvida
Fonte: MTO 2015
Quadro 4: Classificao quanto natureza da receita (1 e 2 nveis)
Categoria Econmica
Origem
1.1-Tributria
1.2-Contribuies
1.3-Patrimoniais
1.4-Agropecurias
1 - Receitas Correntes
1.5-Industriais
1.6-Servios
1.7-Transferncias correntes
1.9-Outras receitas correntes
2.1-Operaes de Crdito
2.2-Alienao de bens
2 - Receitas de Capital
2.3-Amortizao de emprstimos
2.4- Transferncias de capital
2.5- Outras receitas de capital
Fonte: MTO 2015
Depois dessa teoria toda, nada como fazer mais uma questo para
relaxar. Vamos l ento.

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4. (DPU/Cespe/2010/Contador) De acordo com o disposto nas Normas


Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor Pblico, assinale a opo
correta acerca do conceito, objeto, objetivo e campo de aplicao da
contabilidade pblica.
a)Independentemente do escopo, todas as entidades abrangidas pelo
campo de aplicao devem observar integralmente as normas e tcnicas
prprias da contabilidade do setor pblico.
b)A contabilidade aplicada ao setor pblico o ramo da cincia contbil
que adota no processo gerador de informaes, as normas fiscais
direcionadas ao controle da receita e da despesa das entidades do setor
pblico.
c)As pessoas fsicas no se equiparam, para efeito contbil, a entidades
do setor pblico, ainda que recebam subveno, benefcio, ou incentivo
(fiscal ou creditcio) de rgo pblico.
d) O objeto da contabilidade aplicada ao setor pblico o planejamento
feito pela administrao pblica para atender, durante determinado
perodo, aos planos e programas de trabalho por ela desenvolvidos.
e)Um dos objetivos da contabilidade aplicada ao setor pblico o de
fornecer o necessrio suporte para a instrumentalizao do controle
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social.

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4. (DPU/Cespe/2010/Contador) De acordo com o disposto nas Normas
Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor Pblico, assinale a opo
correta acerca do conceito, objeto, objetivo e campo de aplicao da
contabilidade pblica.
a)Independentemente do escopo, todas as entidades abrangidas pelo
campo de aplicao devem observar integralmente as normas e tcnicas
prprias da contabilidade do setor pblico.
ERRADO, apenas as entidades governamentais, os servios sociais e
os conselhos profissionais que devem observar integralmente as
normas, conforme exposto no Quadro 4.
b)A contabilidade aplicada ao setor pblico o ramo da cincia contbil que
adota no processo gerador de informaes, as normas fiscais direcionadas
ao controle da receita e da despesa das entidades do setor pblico.
ERRADO, a CASP o ramo da cincia contbil que aplica, no processo
gerador de informaes, os princpios Fundamentais de Contabilidade e
as normas contbeis direcionados ao controle patrimonial de entidades
do setor pblico.
c)As pessoas fsicas no se equiparam, para efeito contbil, a entidades do
setor pblico, ainda que recebam subveno, benefcio, ou incentivo (fiscal
ou creditcio) de rgo pblico.
ERRADO, conforme visto no Quadro 4 as pessoas fsicas que se
enquadrem na situao descrita, se equiparam as entidades do setor
pblico.
d) O objeto da contabilidade aplicada ao setor pblico o planejamento
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feito pela administrao pblica para atender, durante determinado perodo,


aos planos e programas de trabalho por ela desenvolvidos.
ERRADO, mais um vez no esquea o objeto da CASP o patrimnio.
e)Um dos objetivos da contabilidade aplicada ao setor pblico o de
fornecer o necessrio suporte para a instrumentalizao do controle social.
CERTO, retorne ao Quadro 3 em caso de dvida. Viu os Quadros ajudam.

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3.3. Unidade Contbil

A soma, agregao ou diviso de patrimnio de uma ou mais


entidades do setor pblico resultar em novas unidades contbeis.
Unidade Contbil classificada em:
-Originria representa o patrimnio das entidades do setor pblico na
condio de pessoas jurdicas;
-Descentralizada representa parcela do patrimnio de Unidade Contbil
Originria;
-Unificada representa a soma ou a agregao do patrimnio de duas ou
mais Unidades Contbeis Descentralizadas;
-Consolidada representa a soma ou a agregao do patrimnio de duas
ou mais Unidades Contbeis Originrias.
L vai mais um Quadro. Vocs viram que eu gosto desse negcio.

UC Consolidada T

UC Consolidada J

Quadro 5: Relao entre as Unidades Contbeis


UC Descentralizada A
UC Unificada X
UC Descentralizada B
UC Originria Y
UC Descentralizada C
UC Descentralizada D
UC Descentralizada E
UC Originria Z
UC Descentralizada F
UC Descentralizada L
UC Originria H
UC Descentralizada M
UC Descentralizada N
UC Originria I
UC Descentralizada O

Observa-se que o menor nvel a UC descentralizada. No Quadro 7


acima, as UC descentralizadas A, B, C e D compem a UC originria
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Y, enquanto que as UC descentralizadas E e F compem a UC


Originria Z. Duas UC originrias Y e Z compem a UC consolidada
T. Por fim, as UC descentralizadas A, B e C compem a UC Unificada
X.
Um ponto importante que razes levam a necessidade de agregar
ou dividir o patrimnio de uma entidade do setor pblico. O quadro 6
mostra os casos.

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Quadro 6: Casos que justificam a agregao ou diviso de entidades
Registro dos atos e dos fatos que envolvem o patrimnio pblico ou
1

suas parcelas, em atendimento necessidade de controle e


prestao de contas, de evidenciao e instrumentalizao do
controle social.
Unificao de parcelas do patrimnio pblico vinculadas a unidades

2 contbeis descentralizadas, para fins de controle e evidenciao


dos seus resultados.
3

Consolidao

de

entidades

do

setor

pblico

para

fins

de

atendimento de exigncias legais ou necessidades gerenciais.

Vamos fazer uma questo sobre o que vimos.

5. (SAD/PE/Cespe/2010) classificada como unificada a unidade contbil


que representa a soma ou a agregao do patrimnio de duas ou mais
unidades contbeis originrias.

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5. (SAD/PE/Cespe/2010) classificada como unificada a unidade
contbil que representa a soma ou a agregao do patrimnio de duas
ou mais unidades contbeis originrias.
ERRADO, a unidade consolidada corresponde a soma de duas ou
mais unidades originrias. A unidade unificada corresponde a soma
de duas ou mais unidades descentralizadas.

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4. PATRIMNIO PBLICO

Vimos que o Patrimnio Pblico o objeto da CASP. Mas o que


seria o Patrimnio Pblico?
O Patrimnio Pblico o conjunto de direitos e bens,
tangveis

ou

intangveis,

onerados

ou

no,

adquiridos,

formados,

produzidos, recebidos, mantidos ou utilizados pelas entidades do setor


pblico, que seja portador ou represente um fluxo de benefcios, presente
ou futuro, inerente prestao de servios pblicos ou explorao
econmica por entidades do setor pblico e suas obrigaes.
O patrimnio pblico estruturado em trs grupos:
-Os ativos que so recursos controlados pela entidade como resultado
de eventos passados e do qual se espera que resultem para a entidade
benefcios econmicos futuros ou potencial de servios;
-Os passivos que so obrigaes presentes da entidade, derivadas
de eventos passados, cujos pagamentos se esperam que resultem para a
entidade sadas de recursos capazes de gerar benefcios econmicos ou
potencial de servios;
-O patrimnio lquido que o valor residual dos ativos da entidade
depois de deduzidos todos seus passivos.
A classificao dos elementos patrimoniais considera a segregao
em circulante e no circulante, com base em seus atributos de
conversibilidade e exigibilidade.
Os ativos devem ser classificados como circulante quando
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satisfizerem a um dos seguintes critrios:


-estarem disponveis para realizao imediata;
- tiverem a expectativa de realizao at doze meses da data das
demonstraes contbeis.
Os demais ativos devem ser classificados como no circulante.

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Os passivos devem ser classificados como circulante quando
satisfizerem a um dos seguintes critrios:
-corresponderem a valores exigveis at doze meses da data das
demonstraes contbeis;
-sejam pagos durante o ciclo operacional normal da entidade;
-sejam mantidos essencialmente para fins de negociao.
Os demais passivos devem ser classificados como no circulante.
Esta nomenclatura segue a atual classificao da lei 6404/76
modificada pelas leis 11.637/2007 e 11.941/2009, que similar (igual no
1 e 2 nvel das contas) ao plano de contas aplicado ao setor pblico a
ser adotado obrigatoriamente at 31/12/2014.
Assim tanto no plano de contas novo da CASP quanto no plano de
contas na contabilidade geral tem-se estrutura disposta no Quadro 7
abaixo.
Quadro 7: Estrutura do Patrimnio Pblico conforme o Plano de Contas
novo (este que ser cobrado doravante)
1.Ativo
2.Passivo
1.1. Ativo Circulante
2.1. Passivo Circulante
1.2. Ativo no circulante
2.2. Passivo No Circulante
2.3. Patrimnio Lquido

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4.1. Bens Pblicos

To importante quanto saber os elementos bsicos patrimoniais


saber os tipos de bens pblicos. De acordo com o Cdigo Civil os bens
pblicos se dividem em:
-Os de uso comum do povo, tais como rios, mares, estradas, ruas e
praas;
- Os de uso especial, tais como edifcios ou terrenos destinados a
servio ou estabelecimento da administrao federal, estadual, territorial
ou municipal, inclusive os de suas autarquias;
-Os dominicais, que constituem o patrimnio das pessoas jurdicas de
direito pblico, como objeto de direito pessoal, ou real, de cada uma
dessas entidades.
O cdigo civil refora ainda que os bens pblicos de uso comum
do

povo

os

de

uso

especial

so

inalienveis,

enquanto

conservarem a sua qualificao, na forma que a lei determinar. J os


bens pblicos dominicais podem ser alienados, observadas as
exigncias da lei. Ressalta-se que no dispondo a lei em contrrio,
consideram-se dominicais os bens pertencentes s pessoas jurdicas
de direito pblico a que se tenha dado estrutura de direito
privado. Os bens pblicos das trs categorias no esto sujeitos a
usucapio.
Ainda pelo Cdigo Civil que o uso comum dos bens pblicos
pode ser gratuito ou retribudo, conforme for estabelecido legalmente
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pela entidade a cuja administrao pertencerem.


Alm desses, exemplos tradicionais dos tipos de bens especiais, a
STN considera bens de uso especial da Unio os ativos tangveis utilizados
na produo ou para fins administrativos e se espera que sejam utilizados
por mais de um exerccio. Considera-se nessa condio, tambm o
equipamento militar especializado e os ativos de infraestrutura.

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Outro ponto que merece destaque que antes da publicao da
NBC T 16 em 2008, eram tratados (e registrados) pela CASP apenas os
bens pblicos, de uso especial e os dominiais/dominicais. Porm com a
edio da NBC T 16, os bens de uso comum que absorveram ou
absorvem recursos pblicos, ou aqueles eventualmente recebidos em
doao, devem ser includos no ativo no circulante (Lembra-se do
Quadro 6?) da entidade responsvel pela sua administrao OU
controle, ESTEJAM, OU NO, afetos a sua atividade operacional.
O Quadro 8 mostra as principais diferenas quanto contabilizao
e ao registro dos bens pblicos.
Quadro 8: Diferenas na contabilizao dos bens pblicos
Tipo de
bens
Especiais
Dominiais
Uso
comum

Contabilizao
Plano de contas
tradicional
Ativo permanente
Ativo permanente
No eram
contabilizados

Plano de contas
novo
Ativo no circulante
Ativo no circulante

Sistema
utilizado no
caso da Unio

Podem ser
alienados?

SPIU net
SIAPA

No
Sim

No

Ativo no circulante

Assim, no novo plano de contas, os bens especiais sero


registrados no SIAFI na conta 1.2.3.2.1.01.00, os bens dominiais sero
registrados no SIAFI na conta 1.2.3.2.1.03.00 e os bens de uso
comum8 sero registrados no SIAFI na conta 1.2.3.2.1.05.00.
Por fim, o registro dos imveis de uso especial no SIAFI tem como
fonte alimentado o registro no SPIUnet (Sistema de Patrimnio Imobilirio
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da Unio); enquanto que os imveis Dominiais/Dominicais da Unio so


cadastrados no Sistema da Secretaria do Patrimnio da Unio chamado
SIAPA - Sistema Integrado de Administrao Patrimonial que tambm
integrado ao SIAFI. No h ainda um sistema para os bens de uso
comum.

Que absorveram ou absorvem recursos pblicos, ou aqueles eventualmente recebidos em doao.

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5. REGIMES CONTBEIS NA CASP

Durante muito tempo quando se perguntava em prova: Qual o


regime da contabilidade pblica? A sua resposta deveria ser: o
regime misto. Hoje se cai essa pergunta na sua prova, voc deve
indagar-se:

Sob

enfoque

oramentrio

ou

sob

enfoque

patrimonial?
Se for sob o enfoque oramentrio a resposta regime misto, e
se

for

sob

enfoque

patrimonial

resposta

regime

de

competncia.
Professor, d para explicar melhor? D SIM. Mas antes de
explicar, quero jogar um aperitivo na nossa anlise e que foi cobrado na
prova discursiva de Contador do concurso do STM em 2011:

REGIME
CONTBIL
APLICADO

CONTABILIDADE PBLICA
Ao
elaborar
seu
texto,
aborde,
necessariamente, os seguintes tpicos:
-interpretao do art. 35 da Lei n.
4.320/1964;
-interpretao do art. 50 da Lei de
Responsabilidade Fiscal;
-interpretao da Norma Brasileira de
Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico
NBC T 16.5 Registro Contbil;
-interpretao
do
Manual
de
Contabilidade
Pblico
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da

Aplicado
Secretaria

ao
do

Setor
Tesouro

Nacional.

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5.1. Regime oramentrio

Inicialmente quero deixar claro que no regime oramentrio, o


regime contbil aplicado contabilidade pblica o misto. O
regime misto decorre devido ao fato de que as receitas so reconhecidas
(apropriadas) quando da arrecadao e as despesas so reconhecidas
(apropriadas) quando legalmente empenhadas.
Vamos ao que prescreve a lei 4320/1964 em seu art. 35:
Art. 35 Pertencem ao exerccio financeiro:
I - as receitas nele arrecadadas; (Caixa/Gesto)
II- as despesas nele legalmente empenhadas. (Competncia)

Agora vamos a lei complementar 101/2000 que estabelece em seu


art. 50 que:
Art. 50 Alm de obedecer s demais normas de contabilidade
pblica, a escriturao das contas pblicas observar as
seguintes:
[...]
II - a despesa e a assuno de compromisso sero
registradas segundo o regime de competncia, apurando-se,
em carter complementar, o resultado dos fluxos financeiros
pelo regime de caixa;

No Brasil o exerccio financeiro coincide com o civil, ou seja,


de 1 de janeiro a 31 de dezembro9.
Respondendo ento a questo discursiva tanto na viso do art. 35
da lei 4320/1964 quanto na viso da lei complementar 101/2000 o
regime da CASP o regime misto.

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Ainda nesta seara, deve-se saber (e cai em concurso) quais os


casos de exceo neste regime. Considera-se como exceo ao regime
caixa das receitas arrecadadas a inscrio da dvida ativa (essa
costumava cair direto). Vamos fazer uma questo obre o regime
oramentrio?

Art. 34 da lei 4320/1964.

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6. (Prefeitura de So Paulo/FCC/2010/ Especialista em Administrao,


Oramento e Finanas Pblicas) A empresa Construes e Reformas Ltda.
possui um imvel no municpio de Lmure. Apesar do IPTU referente a
esse imvel ter vencido em 15/03/09, a empresa efetuou seu pagamento
somente em 15/01/10. A Prefeitura contabilizou essa receita como
pertencente ao exerccio de 2009. O procedimento adotado pela
Prefeitura:
(A) atendeu a Lei 4.320/64, uma vez que no Brasil adotado o regime
de competncia tanto para a receita como para a despesa oramentria.
(B) atendeu a Lei 4.320/64, uma vez que no Brasil adotado o regime
de competncia para a receita oramentria e de caixa para a despesa
oramentria.
(C) no atendeu a Lei 4.320/64, uma vez que no Brasil adotado o
regime de caixa para a receita oramentria e de competncia para a
despesa oramentria.
(D) no atendeu a Lei 4.320/64, uma vez que no Brasil adotado o
regime de competncia para a receita oramentria e de caixa para a
despesa oramentria.
(E) atendeu a Lei 4.320/64, uma vez que no Brasil adotado o regime
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de caixa para a receita oramentria e de competncia para a despesa


oramentria.

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(Prefeitura

de

So

Paulo/FCC/2010/

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Especialista

em

Administrao,

Oramento e Finanas Pblicas) A empresa Construes e Reformas Ltda.


possui um imvel no municpio de Lmure. Apesar do IPTU referente a esse
imvel ter vencido em 15/03/09, a empresa efetuou seu pagamento somente
em 15/01/10. A Prefeitura contabilizou essa receita como pertencente ao
exerccio de 2009. O procedimento adotado pela Prefeitura:
(A) atendeu a Lei 4.320/64, uma vez que no Brasil adotado o regime de
competncia tanto para a receita como para a despesa oramentria.
ERRADO, conforme a lei 4320/64 a CASP utiliza o regime misto (caixa
para a receita e competncia para a despesa). Alm disso, a prefeitura no
atendeu a lei 4320/1964, pois ela computou a receita pelo regime de
competncia.
(B) atendeu a Lei 4.320/64, uma vez que no Brasil adotado o regime de
competncia para a receita oramentria e de caixa para a despesa
oramentria.
ERRADO, conforme a lei 4320/64 a CASP utiliza o regime misto (caixa
para a receita e competncia para a despesa). Alm disso, a prefeitura no
atendeu a lei 4320/1964.
(C) no atendeu a Lei 4.320/64, uma vez que no Brasil adotado o regime de
caixa para a receita oramentria e

de competncia para a despesa

oramentria.
CERTO, conforme disposto no art. 35 da lei 4320/1964.
(D) no atendeu a Lei 4.320/64, uma vez que no Brasil adotado o regime de
competncia para a receita oramentria e de caixa para a despesa
oramentria.
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ERRADO, de fato a prefeitura no atendeu a lei 4320/1964, porm conforme a


lei 4320/64 a CASP utiliza o regime misto (caixa para a receita e
competncia para a despesa).
(E) atendeu a Lei 4.320/64, uma vez que no Brasil adotado o regime de
caixa para a receita oramentria e

de competncia para a despesa

oramentria.
ERRADO, o procedimento da prefeitura no atendeu a lei 4320/1964.

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Observa-se que a questo no perguntou qual o regime da CASP
(oramentrio ou patrimonial). Neste caso, consideramos o enfoque
oramentrio.
Sobre as excees gostaria de esclarecer, no caso das receitas, que
o efeito patrimonial das receitas em regra coincide com o momento da
arrecadao. Porm, mesmo nessa perspectiva (enfoque oramentrio) j
se

sabia que

em

receitas decorrentes da dvida ativa

o efeito

patrimonial no ocorria no recebimento (cobrana) da dvida ativa


com a entrada do recurso financeiro, mas sim no momento da
inscrio da dvida ativa (momento em que no h entrada de
recursos, mas apenas a variao patrimonial extra-oramentria). Ou
seja, j se sabia que a receita da dvida ativa seguia o regime de
competncia quanto aos efeitos patrimoniais, porm a mesma somente
registrada como receita para fins oramentrios (inclusive a da dvida
ativa) no momento da entrada do recurso.

5.2. Regime patrimonial


No regime patrimonial o regime contbil aplicado contabilidade
pblica o regime de competncia.
A NBC T 16.5 estabelece que as transaes no setor pblico
devem ser reconhecidas e registradas integralmente no momento em
que ocorrerem.
Dessa forma, os registros contbeis devem ser realizados e os seus
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efeitos evidenciados nas demonstraes contbeis do perodo com os


quais se relacionam, reconhecidos, portanto, pelos respectivos fatos
geradores,

independentemente

do

momento

da

execuo

oramentria.

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Em resumo no importa o momento em que a receita arrecadada
para se registrar os efeitos patrimoniais, mas sim o momento em que
ocorre o fato gerador que d origem o direito que pode em alguns casos
coincidir com o momento da arrecadao. Quanto despesa, seja no
regime oramentrio, seja no regime patrimonial, o regime contbil o
de competncia. Porm, o regime de competncia da despesa no enfoque
patrimonial considera o fato gerador da transao, enquanto o regime de
competncia da despesa no enfoque oramentrio considera que foi
reconhecida a despesa antes do pagamento.
Aprofundando agora a anlise da questo discursiva, observemos
que na viso do MCASP, o mesmo considera que o art. 35 refere-se ao
regime

oramentrio

no

ao

regime

patrimonial,

pois

contabilidade tratada em ttulo especfico da citada lei, no qual se


determina que as variaes patrimoniais devam ser evidenciadas, sejam
elas independentes ou resultantes da execuo oramentria.
O MCASP refora que a parte que se refere CASP inicia-se no art.
85 da lei 4320/1964 conforme se observa a seguir:
Ttulo IX Da Contabilidade
Art. 85. Os servios de contabilidade sero organizados de forma
a permitirem o acompanhamento da execuo oramentria, o
conhecimento da composio patrimonial, a determinao dos
custos dos servios industriais, o levantamento dos balanos
gerais, a anlise e a interpretao dos resultados econmicos e
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financeiros.

Art.

89.

contabilidade

evidenciar

os

fatos

ligados

administrao oramentria, financeira, patrimonial e industrial.

Art. 100. As alteraes da situao lquida patrimonial, que


abrangem os resultados da execuo oramentria, bem como
as

variaes

supervenincias

independentes
e

dessa

insubsistncias

execuo

ativas

as

passivas,

constituiro elementos da conta patrimonial.


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Art. 104. A Demonstrao das Variaes Patrimoniais evidenciar
as

alteraes

verificadas

independentes

da

no

execuo

patrimnio,

resultantes

oramentria,

indicar

ou
o

resultado patrimonial do exerccio.

Observa-se que, alm do registro dos fatos ligados execuo


oramentria, exige-se a evidenciao dos fatos ligados administrao
financeira e patrimonial, de maneira que os fatos modificativos sejam
levados conta de resultado e que as informaes contbeis permitam o
conhecimento da composio patrimonial e dos resultados econmicos e
financeiros de determinado exerccio.
Por fim, a contabilidade deve evidenciar, tempestivamente, os
fatos ligados administrao oramentria, financeira e patrimonial,
gerando informaes que permitam o conhecimento da composio
patrimonial e dos resultados econmicos e financeiros. Portanto, com o
objetivo de evidenciar o impacto no patrimnio, deve haver o
registro da variao patrimonial aumentativa, independentemente
da

execuo

oramentria,

em

funo

do

FATO

GERADOR,

observando-se os princpios da competncia e da oportunidade.


O que posso adiantar e que cai em prova a comparao entre o
regime oramentrio e patrimonial quanto s receitas e despesas
pertencentes em cada exerccio. Para melhor compreenso da nossa
anlise, vou me utilizar do Quadro 9.
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Quadro 9: Etapas e subnveis da receita e da despesa
Etapa

Receita

Despesa
Fixao
Descentralizaes de crditos

Planejamento

Metodologia de projeo das


receitas oramentrias

oramentrios
Programao oramentria e
financeira
Processo de licitao e
contratao

Lanamento

Empenho

Arrecadao

Liquidao

Recolhimento

Pagamento

Controle e Avaliao

Controle e Avaliao

Execuo

Controle e
Avaliao

Fonte: MCASP Parte I (2014); MTO (2015).

No regime oramentrio a receita pertence ao exerccio em que


arrecadada (exceto a inscrio da dvida ativa) e a despesa ao
exerccio que legalmente empenhada (a STN considera no momento da
liquidao, inclusive nas anlises do MCASP); enquanto que no regime
patrimonial A APROPRIAO DA RECEITA pertence ao momento que
ocorre Fato Gerador que pode ser antes da arrecadao, na arrecadao
ou aps a arrecadao, E A APROPRIAO DA DESPESA pertence ao
momento que ocorre Fato Gerador que pode ser antes da liquidao, na
liquidao ou aps a liquidao.
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Professor d pra explicar mais alguma coisa sem ser muito


complicado? D sim.
O que o concurseiro o bom aluno (que voc lgico) deve saber
so os exemplos (so poucos) e os respectivos lanamentos de eventos
em que o Fato Gerador (o momento da apropriao) ocorre no caso das
receitas antes, na e aps a arrecadao; e que o Fato Gerador ocorre no
caso das despesas: antes, na e aps a liquidao. O Quadro 10 mostra os
exemplos.

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Quadro 10: Exemplos de eventos

Momento da Apropriao da

Momento da Apropriao da

Receita Fato Gerador

Despesa Fato Gerador

Registro do IPTU a

Proviso do 13 salrio

Antes da

receber, aplicao de

Antes do

em janeiro a ser

Arrecadao

multa, inscrio da

empenho

liquidado e pago em

dvida ativa.
Na arrecadao

dezembro.

Receita de servios.

Na Liquidao

Venda a termo

Despesas com servios


de limpeza.
Despesas com material

Aps a

(similar a receitas a

Aps o

de consumo; despesas

arrecadao

vencer da

pagamento

com aquisio de

Contabilidade Geral).

peridicos.

Retornando a questo discursiva da prova do STM/2011, observa-se


que na viso da lei 4320/1964 e da lei 101/2000 o regime contbil
misto; enquanto que na viso da NBC T 16.5 e do MCASP o regime
contbil o de competncia.
No confunda apropriao da receita com
receita arrecadada e pertencente ao
exerccio; assim como no confunda
apropriao da despesa com despesa
empenhada e pertencente ao exerccio.
O termo apropriao da receita est
relacionado ao fato gerador e ao momento
em que ocorre a variao patrimonial
aumentativa que pode ser antes, na ou
aps a arrecadao.
O termo apropriao da despesa est
relacionado ao fato gerador e ao momento
em que ocorre a variao patrimonial
diminutiva que pode ser antes, na ou aps
o empenho/liquidao.
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Faamos mais duas questes para fixar este aprendizado.

7.(CEHAP PB/Cespe/2009/Contador) O registro da receita oramentria,


em contas oramentrias, dever ocorrer no momento do fato gerador da
receita pblica.
8.(ANAC/Cespe/2009/rea 1) Na entrega de bens de consumo imediato
ou de servios contratados, o reconhecimento da despesa oramentria
no deve coincidir com a apropriao da despesa pelo enfoque
patrimonial,

dada

ocorrncia

de

reduo

na

situao

lquida

patrimonial.

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COMENTRIOS S QUESTES

7. (CEHAP PB/Cespe/2009/Contador) O registro da receita oramentria,


em contas oramentrias, dever ocorrer no momento do fato
gerador da receita pblica.
ERRADO, o registro da receita oramentria em contas oramentrias
(regime oramentrio) deve ocorrer no momento da arrecadao e
no no momento do fato gerador que inerente ao regime patrimonial.
8.(ANAC/Cespe/2009/rea 1) Na entrega de bens de consumo imediato
ou de servios contratados, o reconhecimento da despesa oramentria
no deve coincidir com a apropriao da despesa pelo enfoque
patrimonial,

dada

ocorrncia

de

reduo

na

situao

lquida

patrimonial.
ERRADO, conforme adiantei no Quadro 12 a apropriao da despesa
pelo enfoque patrimonial pode ocorrer antes do reconhecimento da
despesa oramentria, no momento do reconhecimento da despesa
oramentria (aqui coincide), e aps o reconhecimento da despesa
oramentria. O exemplo dado se encaixa na situao em que
coincide o reconhecimento da despesa oramentria com a
apropriao da despesa pelo enfoque patrimonial razo pela qual a
assertiva est errada.

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5. NORMAS INTERNACIONAIS (IPSAS)

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As IPSAS (International Public Sector Accounting Standards) so as


normas internacionais, em nveis globais, de alta qualidade para a
preparao de demonstraes contbeis por entidades do Setor Pblico.
No Brasil os tradutores oficiais das Normas Internacionais editadas
pela IFAC so o CFC (Conselho Federal de Contabilidade) e o Instituto dos
Auditores Independente do Brasil (IBRACON).

5.1. O IPSASB (International Public Sector Accounting Standards


Board) [Conselho de Normas Internacionais de Contabilidade para o
Setor Pblico]
A misso da International Federation of Accountants (IFAC)10,
conforme exposta em seu ato constitutivo, servir ao interesse pblico,
fortalecer a profisso contbil ao redor do mundo e contribuir ao
desenvolvimento de economias internacionais fortes pelo estabelecimento
e pela promoo da adeso a normas profissionais de alta qualidade,
estimulando

convergncia

internacional

essas

normas,

pronunciando-se sobre temas de interesse pblico onde o conhecimento


especializado da profisso tem o mais alto grau de relevncia.
Nos seus esforos para realizar essa misso, a IFAC constituiu o
International Public Sector Accounting Standards Board (IPSASB)
para desenvolver normas contbeis de alta qualidade para uso na
preparao de demonstraes contbeis para fins gerais por entidades do
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setor pblico. Nesse sentido:


O termo setor pblico refere-se a governos nacionais, governos
regionais (por exemplo estadual, provincial, territorial), governos locais
(por exemplo municipal) e entidades pblicas relacionadas (por exemplo
agncias, conselhos, comisses e empresas); e
10

A International Federation of Accountants (IFAC) a organizao global para a profisso


contbil. Fundada em 1977, sua misso servir ao interesse pblico, fortalecer a profisso contbil
ao redor do mundo e contribuir ao desenvolvimento de economias internacionais fortes pelo
estabelecimento e pela promoo da adeso a normas profissionais de alta qualidade, estimulando a
convergncia internacional dessas normas, e pronunciando-se sobre temas de interesse pblico
onde o conhecimento especializado da profisso tem alto grau de relevncia.
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Demonstraes contbeis para fins gerais so demonstraes contbeis
elaboradas para usurios que no tm prerrogativa de exigir informaes
contbeis para atender s suas necessidades especficas de informao.
O

Conselho

da

IFAC

designou

IPSASB

como

rgo

responsvel pelo desenvolvimento dessas normas, sob sua prpria


autoridade e restrito aos seus termos de referncia declarados, para
melhor servir aos interesses pblicos no alcance deste aspecto da sua
misso.
O IPSASB funciona como rgo normatizador independente sob
os auspcios da IFAC. Alcana seus objetivos das seguintes formas:
(i) Emitindo Normas Internacionais de Contabilidade para o Setor
Pblico (IPSASs).
(ii) Promovendo sua aceitao e convergncia internacional com
essas normas; e
(iii) Publicando outros documentos que oferecem orientaes sobre
temas e experincias na elaborao de demonstraes contbeis no setor
pblico.
Os membros do IPSASB so nomeados pelo Conselho da IFAC. O
IPSASB tem 18 membros, 15 dos quais so nomeados por entes
membros da IFAC e trs membros pblicos. Membros pblicos
podem ser nomeados por qualquer indivduo ou organizao.
O Conselho da IFAC concedeu ao IPSASB a autoridade de
emitir:
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(i) Normas Internacionais para o Setor Pblico (IPSASs), como as


Normas a serem aplicadas por membros da profisso na preparao de
demonstraes contbeis para fins gerais de entidades do setor pblico. O
IPSASB adota um devido processo legal para o desenvolvimento das
IPSASs, que d a todas as partes interessadas a oportunidade de
contribuir ao processo de desenvolvimento das normas.

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(ii) Estudos com o objetivo de assessorar questes relacionadas
elaborao de demonstraes contbeis no setor pblico. So
baseados no estudo das melhores prticas e mtodos mais efetivos para
lidar com os temas sendo discutidos.
(iii) Artigos Ocasionais e Relatrios de Pesquisa para fornecer
informaes que contribuam ao corpo de conhecimentos sobre temas e
projetos de desenvolvimento na rea das demonstraes contbeis no
setor pblico. Tm como objetivo oferecer novas informaes ou
perspectivas e geralmente resultam de atividades de pesquisa como:
buscas

na

literatura,

levantamentos

por

questionrio,

entrevistas,

experimentos, estudos de caso e anlises.


No desenvolvimento das suas normas, o IPSASB busca a
contribuio do seu Grupo Consultivo e considera e faz uso de
pronunciamentos emitidos por:
O International Accounting Standards Board (IASB), at o ponto
em que se apliquem ao setor pblico;
rgos Normatizadores nacionais, autoridades reguladoras e outros
rgos competentes;
rgos profissionais contbeis; e
Outras organizaes interessadas na elaborao de demonstraes
contbeis no setor pblico.

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O IPSASB garantir a consistncia entre seus pronunciamentos e os do


IASB at o ponto em que esses pronunciamentos sejam aplicveis e
apropriados para o setor pblico.
O IPSASB voltado contabilidade aplicada ao setor pblico enquanto o
IASB para a contabilidade geral.

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O objetivo do Grupo Consultivo do IPSASB oferecer um
frum

para

IPSASB

poder

consultar

representantes

de

diferentes grupos constitutivos para obter contribuies e feedback


sobre seu programa de trabalho, projetos prioritrios, importantes
questes tcnicas, devido processo legal e atividades em geral.
O Grupo Consultivo no vota em questes referentes s
Normas Internacionais de Contabilidade para o Setor Pblico ou a
outros documentos emitidos pelo IPSASB.
O qurum para cada reunio do IPSASB de no mnimo doze
membros

nomeados,

presencialmente

ou

atravs

de

telecomunicao simultnea.
Cada membro do IPSASB tem um voto. Para fins de aprovao de
Chamadas a Comentrios, Minutas para Discusso e IPSASs, so
necessrios votos a favor de pelo menos dois teros dos direitos a
voto do IPSASB. Um membro do IPSASB pode autorizar uma
pessoa presente em uma reunio do IPSASB a votar em seu nome.
Reunies do IPSASB com o objetivo de discutir o desenvolvimento
e aprovar a emisso de Normas ou outros documentos tcnicos esto
abertas ao pblico.
Documentos discutidos nas reunies, inclusive as minutas das
reunies do IPSASB, so publicados no site do IPSASB.
O IPSASB publica um relatrio anual, destacando seu programa de
trabalho, suas atividades e o progresso alcanado em relao aos seus
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objetivos durante o ano.


A IFAC revisar a eficcia dos processos do IPSASB pelo
menos a cada trs anos.
O texto aprovado de um pronunciamento aquele publicado
pelo IPSASB na lngua inglesa. rgos membros da IFAC tm
autorizao para preparar, aps obter a aprovao da IFAC, tradues
desses pronunciamentos a custo prprio, a serem publicadas no idioma
dos seus prprios pases conforme conveniente.

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5.2.As Normas Internacionais de Contabilidade do Setor Pblico
(IPSAS)
O IPSASB emite IPSASs referentes elaborao de demonstraes
contbeis pelo regime de caixa e pelo regime de competncia. As
IPSASs que adotam regime de competncia so baseadas nas
Normas Internacionais de Contabilidade (IFRSs), emitidas pelo
International Accounting Standards Board (IASB), quando as exigncias
dessas Normas se aplicam ao setor pblico. As IPSASs tambm tratam de
questes

especficas

respeito

da

elaborao

de

demonstraes

contbeis pelo setor pblico no tratadas nas IFRSs.


A adoo das IPSASs pelos governos melhorar a qualidade e
comparabilidade das informaes financeiras divulgadas por entidades do
setor pblico ao redor do mundo.
O IPSASB reconhece o direito dos governos e normatizadores em
mbito nacional de estabelecer normas e diretrizes contbeis para fins de
elaborao de demonstraes contbeis nas suas jurisdies. O IPSASB
estimula a adoo das IPSASs e a convergncia das normas nacionais s
IPSASs. As demonstraes contbeis s podem ser consideradas como
estando em conformidade com as IPSASs se estiverem em conformidade
com todas as exigncias de cada IPSAS aplicvel.

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Observa-se que o Brasil conforme a NBCT 16.5 passou a adotar em 2014


integralmente o regime de competncia.
Porm, observa-se que as IPSAS so voltadas tanto para pases que
adotam o regime de caixa quanto o regime de competncia.

O Quadro 10 contm todas as IPSAS.

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Quadro 10: IPSAS e as IAS que servirem de suporte elaborao
IPSAS

Baseada na IAS

IPSAS 1 Apresentao das

IAS 1 - Apresentao das Demonstraes

Demonstraes Contbeis

Contbeis

IPSAS 2 Demonstrao dos Fluxos de


Caixa

IAS 7 - Demonstrao dos Fluxos de Caixa

IPSAS 3 Polticas Contbeis, Mudana de

IAS 8 - Polticas Contbeis, Mudana de

Estimativa e Retificao de Erro

Estimativa e Retificao de Erro

IPSAS 4 Efeitos das Mudanas nas Taxas


de Cmbio e Converso de Demonstraes
Contbeis
IPSAS 5 Custos de Emprstimos

IAS 21 - Os Efeitos das Mudanas nas


Taxas de Cmbio
IAS 23 - Custos de Emprstimos

IPSAS 6 Demonstraes Consolidadas e


Separadas

IAS 27 - Demonstraes Consolidadas

IPSAS 7 Investimento em Coligada e em

IAS 28 Investimento em Coligadas e

Controlada

IAS 36

IPSAS 8 - Investimento em

IAS - 31, Investimento em

Empreendimento Controlado em Conjunto

Empreendimento Controlado em Conjunto

(Joint Venture)

(Joint Venture)

IPSAS 9 Receita de Transao com

IAS 18 - Receitas

Contraprestao
IPSAS 10 Contabilidade e Evidenciao
em Economia Altamente Inflacionria

IAS 29 - Apresentao de Demonstraes


Contbeis em Economias Altamente
Inflacionrias

IPSAS 11 Contratos de Construo

IAS 11 - Contratos de Construo

IPSAS 12 Estoques

IAS 2 - Estoque
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IPSAS 13 Operaes de Arrendamento

IAS 17 - Operaes de Arrendamento


Mercantil

Mercantil
IPSAS 14 Evento Subsequente

IAS 10 - Eventos Subsequentes

IPSAS 16 Propriedade para Investimento

IAS 40 - Propriedade para Investimento

IPSAS 17 Ativo Imobilizado

IAS 16 - Ativo Imobilizado

IPSAS 18 Informaes por Segmento

IAS 14 - Informaes por Segmento,

IPSAS 19 Provises, Passivos

IAS 37 - Provises, Passivos Contingentes

Contingentes e Ativos Contingentes

e Ativos Contingentes

IPSAS 20 Divulgao sobre Partes

IAS 24 - Divulgao sobre Partes

Relacionadas

Relacionadas

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IPSAS 21 Reduo ao Valor Recupervel

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IAS 36 - Reduo ao Valor Recupervel

de Ativo No Gerador de Caixa

de Ativos

IPSAS 22 Divulgao de Informao


Financeira sobre o Setor do Governo Geral
IPSAS 23 Receita de Transao sem
Contraprestao (Tributos e Transferncias)

Sem norma correspondente do IASB

IPSAS 24 Apresentao de Informao


Oramentria nas Demonstraes Contbeis
IPSAS 25 Benefcios a Empregados

IAS 19 - Benefcios a Empregados

IPSAS 26 Reduo ao Valor Recupervel

IAS 36 - Reduo ao Valor Recupervel de

de Ativo Gerador de Caixa

Ativos

IPSAS 27 Ativo Biolgico e Produto

IAS 41 - Agricultura

Agrcola
IPSAS 28 Instrumentos Financeiros:

IAS 32 - Instrumentos Financeiros

Apresentao
IPSAS 29 Instrumentos Financeiros:

IAS 39 - Instrumentos Financeiros:

Reconhecimento e Mensurao

Reconhecimento e Mensurao

IPSAS 30 Instrumentos Financeiros:

IFRS 7 - Instrumentos Financeiros:

Evidenciao

Evidenciao

IPSAS 31 Ativo Intangvel

IAS 38 - Ativo Intangvel

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As IPSAS so publicadas pelo IPSASB enquanto as IFRIC e as IAS so


publicadas pelo IASB.
Ressalta-se que boa parte da IPSAS, mas no todas, foram elaboradas a
partir das IAS e IFRIC.

Pessoal, a seguir selecionei as IPSAS sobre as quais a STN fez um


estudo recente. S para se ter uma ideia a IPSAS correspondem a um
volume de 1300 pginas e ningum aqui vai fazer prova para conselheiro
do IPSAS.

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Quadro 12: Principais IPSAS e pontos importantes
IPSAS

Principais pontos
A IPSAS 1 j encontra-se, em grande medida, em conformidade com o MCASP e as NBCASP. A
norma:
(i) Dispe sobre a apresentao das demonstraes contbeis pelo regime de competncia.
(ii) Modificou os conceitos de ativo, passivo, PL, receita e despesa.
(iii) Determina a elaborao de novas demonstraes: DFC e DMPL.
(iv) Exige que informaes relevantes, que no estejam no corpo das demonstraes contbeis,

IPSAS 1 -

sejam evidenciadas em Notas Explicativas.

Apresentao das

Essa norma determina que um pas s pode afirmar estar em conformidade com os padres

Demonstraes

internacionais, se ele deve adotar todos os requisitos da norma. Ainda no foi definido pelo

Contbeis

Conselho Federal de Contabilidade se o processo de adoo ser integral. fato que muitos
aspectos legais e culturais devero ser considerados nesse processo.
Essa norma admite que podem existir pontos conflitantes dentro do conjunto de normas
internacionais e permite uma justificativa pela no adoo de um determinado item caso esteja
distorcendo as demonstraes contbeis, porm, o que a norma internacional no aceita so os
casos de vedaes legais de cada pas. Nesse caso fica caracterizado a no conformidade com os
padres internacionais.

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A Norma:

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(i)Dispe sobre a demonstrao dos fluxos produzidos durante o exerccio, destacando as atividades de
operao, investimentos e financiamentos da entidade.
(ii) Afirma que a Demonstrao do Fluxo de caixa proporciona informao para prestao de contas e
auxilia na tomada de deciso.
(iii) Separa em dois mtodos diferentes. O Mtodo direto: considera os grupos principais de entradas
(recebimentos) e sadas (pagamentos) de caixa. O Mtodo indireto: o resultado lquido ajustado pelo
registro de transaes que no geram caixa, deferimento ou lanamento por competncia de
recebimentos e pagamentos de caixa de eventos passados ou futuros.
IPSAS 2 Demonstrao dos
Fluxos de Caixa

Essa demonstrao permite ao gestor conhecer a capacidade de expanso das despesas com recursos
prprios gerados por suas atividades operacionais, bem como por investimentos e financiamentos.
A Demonstrao de Fluxo de Caixa pode ser um importante instrumento de anlise financeira se
elaborada e utilizada adequadamente, permitindo contabilidade desempenhar com eficincia o seu papel
de auxlio na tomada de decises. Porm, deve-se lembrar que apesar da norma internacional citar vrios
benefcios dessa demonstrao, nenhuma demonstrao isoladamente deve servir para tom a da
de deciso, ou seja, as decises sempre devem ser tomadas de acordo com anlises realizadas pelo
conjunto das demonstraes.
Uma nica transao pode incluir fluxos de caixa classificados em mais de uma atividade. Por
exemplo, quando o desembolso de caixa para pagamento de um emprstimo inclui tanto os juros como o
principal, a parte dos juros pode ser classificada como atividade operacional, mas a parte do principal
deve ser classificada como atividade de financiamento

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(i) Define critrios para o tratamento contbil e evidenciao de mudana nas polticas contbeis, a
mudana nas estimativas contbeis e a retificao de erro.
(ii) Tem como objetivo proporcionar a comparabilidade da entidade ao longo do tempo e a
comparabilidade com as demonstraes contbeis de outras entidades.
(iii) Polticas contbeis so os princpios, as bases, as convenes, as regras aplicados pela entidade na
elaborao e na apresentao de demonstraes contbeis.
(iv) Mudana na estimativa contbil um ajuste nos saldos contbeis de ativo ou de passivo. As
alteraes nas estimativas contbeis decorrem de nova informao ou inovaes e, portanto, no so
IPSAS 3 - Polticas
Contbeis, Mudanas
de Estimativas e
Retificaes de Erros

retificaes de erros.
(v) Erros de perodos anteriores so omisses e incorrees nas demonstraes contbeis da entidade de
um ou mais perodos anteriores decorrentes da falta de uso, ou uso incorreto, de informao confivel.
Atualmente o tratamento contbil para retificao de erros no setor pblico brasileiro
realizado na conta de Ajustes de Exerccios Anteriores (conta que integra os resultados
acumulados). A norma determina que seja aplicado retrospectivamente, quando praticvel, com ajustes
de saldo de ativos, passivos e PL, para no perder comparabilidade nesse perodo. Para o contexto
brasileiro, isso no seria vivel, j que poderia haver mudanas significativas nas demonstraes que j
teriam passado pela prestao de contas e j teriam, nesse caso, o parecer dos tribunais de contas.
Em relao s estimativas comum sua realizao na parte oramentria, mas no na parte
patrimonial, isso porque no era adotado um regime de competncia na sua totalidade. As estimativas
patrimoniais so comuns nos clculos de provises, depreciao, reavaliao, impairment, etc. e exigem
estudos prvios para a realizao desses clculos.

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A norma determina que:

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(i) As demonstraes contbeis consolidadas devem incluir todas as controladas da controladora.


(ii) Uma controlada deve ser excluda da consolidao quando h evidncias de que (a) o controle

IPSAS 6 -

temporrio porque a controlada foi adquirida e mantida exclusivamente com o propsito de venda em at doze
meses da data de aquisio e (b) a administrao est procurando um comprador ativamente.

Demonstraes

(iii) Na elaborao de demonstraes contbeis consolidadas, a entidade controladora combina suas demonstraes

Consolidadas e

contbeis com as de suas controladas, linha a linha, ou seja, somando os saldos de itens de mesma natureza:

Separadas

ativos, passivos, ativos lquidos/patrimnio lquido, receitas e despesas. Os saldos de transaes intra-grupo
(entre as entidades da entidade econmica) devem ser eliminados.
O processo de consolidao sempre complexo uma vez que nem sempre possvel obter informaes consolidadas
com preciso.
Essa norma inclui no escopo das entidades sujeitas a consolidao as empresas estatais independentes.
A norma
(i) Define que o tratamento contbil dado a investimentos em coligadas o mtodo de equivalncia patrimonial
(MEP).
(ii) Exemplos de Excees ao MEP:
(a) Investimento adquirido e mantido exclusivamente com objetivo de venda;

IPSAS 7
Investimentos em
Coligadas (e
Controladas)

(b) Quando h permisso da norma para que a controladora deixe de apresentar as demonstraes contbeis
consolidadas;
(c) o investidor no est sujeito ao registro de suas demonstraes contbeis na Comisso de Valores Mobilirios ou
outro rgo regulador.
(iii) O investidor deve suspender o uso do mtodo de equivalncia patrimonial a partir da data em que deixar de ter
influncia significativa sobre investida.
(iv) Outro Mtodo: custo.
Segundo a norma, os investimentos permanentes tambm devero passar pelo teste de impairment. Atualmente,
muitos entes ainda no registram a proviso para perdas nos investimentos pblicos.
O MCASP e a NBC T 16 no aplica o critrio de relevncia dos 20% para determinar a influncia significativa.

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IPSAS 8 Empreendimento
Controlado em
Conjunto (Joint
Venture)

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O entendimento dessa norma aplicvel aos consrcios pblicos utilizao da consolidao


proporcional, embora dependa da implantao de mecanismos de excluso de saldos e transaes, que
deve ser controlado pelo consrcio pblico.
Empreendimento controlado em conjunto (Joint Venture) o acordo vinculativo em que duas ou mais
partes se comprometem a empreender em uma atividade sujeita a controle conjunto.
Observao: Os consrcios pblicos se enquadram no conceito acima, sendo definidos como
parcerias formadas por dois ou mais entes da federao, para a realizao de objetivos de
interesse comum, em qualquer rea. Um dos objetivos viabilizar a gesto pblica nos espaos
metropolitanos, em que a soluo de problemas comuns s pode se dar por meio de polticas e aes
conjuntas.
Consolidao proporcional o mtodo de contabilizao pelo qual a participao do empreendedor em
cada um dos ativos, passivos, receitas e despesas de uma joint venture combinada linha a linha com
itens semelhantes nas demonstraes contbeis do empreendedor ou contabilizada em linhas separadas
nessas demonstraes contbeis do empreendedor.
Observao: A Consolidao proporcional difere do mtodo de equivalncia patrimonial, pois nesta a
consolidao ocorre apenas na controladora.
Em relao s participaes em ativos controlados em conjunto, o empreendedor deve reconhecer
em suas demonstraes contbeis o que segue:
(a) sua parte nos ativos controlados em conjunto, classificados de acordo com a natureza desses ativos;
(b) quaisquer passivos em que tenha incorrido individualmente;
(c) sua parte em quaisquer passivos incorridos em conjunto com outros empreendedores por conta do
empreendimento em conjunto;
(d) qualquer receita proveniente da venda ou utilizao da sua parte nos produtos gerados pelo
empreendimento controlado em conjunto, juntamente com sua parte nas despesas incorridas pelo
empreendimento; e
(e) quaisquer despesas que o empreendedor tenha incorrido com relao ao seu investimento no
empreendimento controlado em conjunto.

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IPSAS 12 Estoques

A norma determina que:


(i) Os estoques devem ser avaliados pelo custo ou valor realizvel lquido (venda menos custos
estimados para venda), dos dois o menor.
(ii) O valor de custo dos estoques deve incluir todos os custos de aquisio e de transformao, bem
como outros custos incorridos para trazer os estoques sua condio e localizao atuais.
(iii) Itens no includos do custo dos estoques so reconhecidos como despesa do perodo em
que so incorridos. Exemplos:
(a) valor anormal de desperdcio de materiais, mo-de-obra ou outros insumos de produo;
(b) gastos com armazenamento;
(c) despesas administrativas que no contribuem para trazer os estoques ao seu local e condio atuais;
e (d) despesas de comercializao, incluindo a venda e a entrega dos bens e servios aos clientes.
De acordo com a norma, deve-se encontrar o valor justo para os estoques no setor pblico. A norma
adota o critrio custo ou mercado, dos dois o menor. No prtica do setor pblico a realizao de
provises para ajuste de perdas a valor de mercado, j que no era adotado o regime de competncia.
Porm, isso vai ajudar no conhecimento do patrimnio do valor justo dos estoques, em conformidade com
o artigo 85 da lei n 4320/64. Muitas vezes, o setor de almoxarifado dos entes pblicos tem valores
defasados, e devem ser atualizados.
O MCASP j incorporou esses conceitos.
O custo dos estoques, que no sejam os tratados no pargrafo 32, deve ser atribudo pelo uso do critrio
Primeiro a Entrar, Primeiro a Sair (PEPS) ou pelo critrio do custo mdio ponderado. A entidade deve usar
o mesmo critrio de custeio para todos os estoques que tenham uma natureza e um uso semelhantes
para a entidade. Para os estoques que tenham outra natureza ou uso, podero justificar-se diferentes
critrios de valorao.
Observao: O custo dos estoques, que no sejam os tratados no pargrafo 32, deve ser atribudo pelo
uso do critrio Primeiro a Entrar, Primeiro a Sair (PEPS) ou pelo critrio do custo mdio ponderado. A
entidade deve usar o mesmo critrio de custeio para todos os estoques que tenham uma natureza e um
uso semelhantes para a entidade. Para os estoques que tenham outra natureza ou uso, podero justificarse diferentes critrios de valorao.

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A norma determina que:

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(i) Um arrendamento mercantil classificado como financeiro se ele transferir substancialmente todos os
riscos e benefcios inerentes propriedade. Um arrendamento mercantil classificado como operacional
se ele no transferir substancialmente todos os riscos e benefcios inerentes propriedade.
IPSAS 13 -

(ii) Deve-se separar o leasing financeiro do operacional.

Operaes de

(iii) Leasing Financeiro: Aquisio reconhecida como um ativo (sujeito a depreciao) e as obrigaes

Arrendamento

associadas como um passivo.

Mercantil

(iv) Leasing Operacional: Pagamentos reconhecidos como despesas.


A norma muda a forma como as operaes de arrendamento mercantil eram contabilizadas. Existem
detalhes do arrendamento mercantil operacional e financeiro que devem ser observados. Algumas
situaes iro depender do julgamento dos profissionais, por exemplo, pode-se citar a separao dos
arrendamentos operacionais e financeiros ou os arrendamentos englobando terrenos e edifcios.
A norma define:
(i) Bens de uso so aqueles que produzem benefcios futuros ou garantem servios potenciais associados ao
ativo da entidade e que seu custo ou valor justo possam ser medidos de forma confivel.
(ii) Registrados inicialmente a valor de custo. Aps o registro inicial, deve-se optar entre custo histrico e valor
reavaliado, deduzidos de depreciao ou perdas por reduo ao valor recupervel acumuladas.

IPSAS 17 Ativo
Imobilizado

(iii) Quando um ativo adquirido por meio de uma transao sem contraprestao, seu custo deve ser
mensurado pelo seu valor justo na data da aquisio.
(iv) Mtodos de depreciao: mtodo da linha reta, o mtodo dos saldos decrescentes e o mtodo de unidades
produzidas.
(v) Deve ser levado diretamente conta de reserva de reavaliao.
(vi) Pode diminuir em virtude da perda por reduo ao valor recupervel (deve ser reconhecida no
resultado).

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A norma define que:

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Em geral, todas as provises so contingentes porque so incertas na periodicidade ou quantia;


(i) Proviso reconhecida obrigao presente com provvel sada de recursos.
(ii) A entidade no deve reconhecer um passivo contingente - deve ser informado em notas explicativas
obrigao possvel ou presente com improvvel sada de recursos.
(iii) A entidade no deve reconhecer um ativo contingente - deve ser informado em notas explicativas
recebimento de benefcios econmicos ou servios potenciais seja provvel, mas virtualmente incerto.
(iv) Provises podem ser diferenciadas de outros passivos como contas a pagar e apropriaes por
IPSAS 19 Provises, Passivos
Contingentes e
Ativos Contingentes

competncia porque existe uma incerteza sobre a periodicidade ou quantia dos futuros dispndios exigida
na liquidao.
fato que o setor pblico no reconhecia as provises ativas e passivas e nem obrigaes
apropriadas de acordo com fato gerador, porque no trabalhava sob o regime de competncia.
Os passivos referentes a apropriaes sob o regime de competncia, como frias e 13 salrio,
dependem de informaes do setor de recursos humanos. A falta de integrao entre o setor de RH
com o setor contbil pode gerar informaes distorcidas no registro efetuado no setor contbil.
No Brasil comum usar a palavra proviso para as contas de obrigaes relativas s frias e 13 salrio,
porm essa norma diferencia provises de apropriaes por competncia. Assim, deve-se atentar-se para
a forma, pois na essncia trata-se de fatos diferentes, e devem ser contabilizadas de maneira diferente.
Quanto ao clculo das provises que est baseado em estimativas e por esse motivo esto sujeitos a
incertezas (no vencimento ou montante), dependem muitas vezes, de informaes advindas do setor
jurdico (como sentenas por danos ambientais e trabalhistas). A falta de integrao entre este setor
e o setor contbil tambm pode gerar problemas futuros na confiabilidade das informaes.

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A norma define que:

(i) o ativo no-gerador de caixa, no tem como principal objetivo o retorno comercial;
(ii) ao avaliar se h alguma indicao de que um ativo possa ter sofrido perda por irrecuperabilidade
(reduo ao valor recupervel), a entidade deve considerar: fontes externas e internas de informao;
(iii) A perda por irrecuperabilidade (reduo ao valor recupervel) deve ser reconhecida quando o valor de
servio recupervel for menor que seu valor de custo depreciado, onde:
(a) Valor de servio recupervel o maior entre valor justo menos custo de venda e valor presente dos
rendimentos remanescentes durante sua vida til.
IPSAS 21
Reduo ao Valor
Recupervel de
Ativo No-Gerador
de Caixa

(b) A baixa ou reduo por irrecuperabilidade (reduo ao valor recupervel) deve ser imediatamente
reconhecida no resultado.
A implementao dessa norma depende da integrao das secretarias e entidades regionais que devero
repassar a informao de perda de benefcios futuros ou desativao de ativos anteriormente produtivos,
para a comisso de servidores do ente pblico criada para esse fim.
Por exemplo, um estado ou municpio que possui vrias secretarias, escolas, creches, etc. Se alguma
delas identificar um problema que gere a desativao de um ativo (ou a reduo do benefcio que este
gera a entidade), esta deve atravs de um relatrio repassar as informaes precisas sobre a perda a ser
reconhecida para a comisso.
Deve haver informao das regionais para as comisses de servidores responsveis. Deve existir uma
orientao da comisso junto aos demais servidores que enviaro esses relatrios, no sentido de explicar
o que pode gerar a reduo dos benefcios econmicos futuros gerados por esses ativos.
No MCASP no foi definido a abrangncia das comisses de servidores, havendo assim,
discricionariedade por parte dos entes para definirem as normas para seu funcionamento.

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A norma determina que:

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(i) Transaes sem contraprestao incluem:


(a) tributos; e
(b) transferncias (monetrias ou no monetrias), incluindo subsdios, perdo de dvidas, multas, heranas,
presentes, doaes e produtos e servios em espcie.
(ii) O ativo referente a arrecadao de tributos deve ser reconhecido no momento da ocorrncia do fato
gerador, respeitados os critrios de reconhecimento do ativo.
(iii) O ativo referente a transferncias deve ser reconhecido no momento em que os recursos transferidos
IPSAS 23 - Receita
de Transaes sem
Contraprestao
(Tributos e
Transferncias)

satisfazem os critrios de reconhecimento de um ativo.


(iv) Quando h uma separao entre o momento do evento tributvel e a arrecadao dos tributos, as
entidades do setor pblico podem mensurar de forma confivel os ativos oriundos de transaes tributrias
utilizando, por exemplo, estimativas com modelos estatsticos baseados no histrico da arrecadao do tributo
em particular em perodos anteriores.
Observao: O Brasil tem um sistema tributrio com muitas particularidades. O reconhecimento do crdito
tributrio sob o regime de competncia algo complexo para impostos com lanamentos tributrios por
homologao ou por declarao. Nesses casos, a princpio, deve-se reconhecer a receita com crdito
tributrio no momento em que o ente receber uma informao confivel para realizar o registro
contbil. O IPSASB rejeita o reconhecimento dos tributos pelo regime de caixa, ou seja, no
momento da arrecadao, o que deve ser levado em considerao no caso de adoo integral das normas.
O setor de arrecadao deve ter um sistema de informao interligado com o setor contbil para que a
informao tenha confiabilidade. Caso contrrio podem permanecer vrios crditos reconhecidos no baixados
quando da arrecadao por falta de informao advinda do setor de arrecadao.

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IPSAS 31 Ativo
Intangvel

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A Norma especifica:
(i) Um ativo intangvel deve ser reconhecido se e somente se:
(a) for provvel que os benefcios econmicos futuros esperados e servio potencial atribuveis ao ativo sero
gerados em favor da entidade; e
(b) o custo ou valor justo do ativo possa ser mensurado com segurana.
(ii) Como mensurar o valor contbil dos ativos intangveis, exigindo divulgaes especficas sobre esses ativos;
(iii) Deve ser reconhecido inicialmente ao custo, exceto se adquirido por meio de transao sem
contraprestao, seu custo inicial na data da aquisio, deve ser mensurado pelo valor justo em tal data.
Posteriormente, pode ser submetido a reavaliao.
(iv) A identificao do ativo intangvel ocorre quando este for separvel ou resultar de compromissos
obrigatrios.
(v) O gio derivado da expectativa de rentabilidade futura (goodwill) gerado internamente no deve ser
reconhecido como Ativo.
(vi) A presente Norma no exige que a entidade reconhea como patrimnio cultural intangvel os ativos que
se enquadram na definio e nos critrios de reconhecimento de ativos intangveis.
Observao: A implementao dessa norma vai alterar a maneira de contabilizar esse tipo de ativo pelos
entes. At ento quase no havia o reconhecimento desse item como ativo, que era contabilizado,
em muitos casos, diretamente como despesa por no haver nenhuma legislao normatizando o tema.
Porm, essa alterao visa melhorar a qualidade das informaes patrimoniais.
Antes da alterao da legislao os ativos intangveis eram contabilizados como subgrupo do ativo imobilizado,
porm, no havia orientaes legais sobre a contabilizao desse ativo.
Com a crescente criao de websites pelos diversos rgos do setor pblico, a contabilidade dever estar
atenta aos custos desses sites que devero ser reconhecidos como ativo intangveis dessas entidades.
A comisso de servidores dever realizar estudo para determinar a vida til dos websites
reconhecidos como intangvel e ter que contar com a ajuda de outros profissionais da rea de
tecnologia da informao e informtica.
A contabilidade da unio tem registrado como intangvel marcas e patentes, direito de uso e concesso de
servios de comunicao, sendo que o montante maior est nas estatais. Esses ativos devero ser amortizados
e dependero de um estudo para a apurao da vida til.

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5.3. Normas nacionais versus IPSAS
A NBCT 16.5 estabelece que na ausncia de norma contbil
aplicado ao setor pbico, o profissional da contabilidade deve utilizar,
subsidiariamente,
internacionais

que

nesta
tratem

ordem,
de

as

temas

normas

similares,

nacionais

evidenciando

procedimento e os impactos em notas explicativas.


Porm, a NBCT 16 no obriga de imediato a adoo por parte do
Setor Pblico. A STN por sua vez estabelece que O PCASP a estrutura
primria

para

gerar

os

demonstrativos

contbeis,

inclusive

os

demonstrativos do Relatrio Resumido de Execuo Oramentria e do


Relatrio

de

Gesto

Fiscal

aqueles

necessrios

gerao

de

informaes ao pblico, incluindo os organismos internacionais.


A STN estabelece ainda que o PCASP deve ter como um dos
objetivos especficos o de adaptar-se, tanto quanto possvel, s exigncias
dos agentes externos, principalmente s Normas Internacionais de
Contabilidade do Setor Pblico (NICSP).

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7. LISTA DAS QUESTES COMENTADAS
Nada como fazer umas questes enquanto se espera a prxima
aula. Utilizei questes da FGV e da ESAF.
1.(FGV/DETRAN/2010/Assistente Tcnico/Contabilidade) Os bens de uso
especial so declarados inalienveis. Sob o aspecto da inalienabilidade,
tambm os bens de uso comum do povo possuem essa condio. S
perdero essa caracterstica, na casa dos bens comuns do povo, se
houver:
a) Cessado a utilizao do bem em destinao de servio pblico.
b) Dependncia de interferncia de pessoas que administrem o servio
pblico.
c) Determinao legal de uso imediato do bem pela coletividade.
d) Danos provocados por causas naturais ao bem.
e) Condies especiais de uso individual e coletivo.
Conforme vimos na seo 4.1 os bens pblicos de uso comum do povo e
os de uso especial so inalienveis, enquanto conservarem a sua
qualificao, na forma que a lei determinar. Dessa forma, a
alternativa que melhor se encaixa no conceito a alternativa A.

2.

(FGV/DETRAN/2010/Assistente

Tcnico/Contabilidade)

Segundo

Kohama (2008), o Patrimnio Pblico por analogia compreende o


conjunto de bens, direitos e obrigaes avaliveis em moeda corrente,
das entidades que compem a Administrao Pblica. Os bens que
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constituem o patrimnio pblico, como objeto de direito pessoal ou real,


so denominados:
a) Bens de uso comum do povo.
b) Bens de uso especial.
c) Bens flutuantes.
d) Bens dominicais.
e) Bens mistos.
Conforme consta na seo 4.1, a alternativa correta a letra D.

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(FGV/Senado

Federal/2008/Consultor

de

Oramentos)

Sobre

Contabilidade Pblica, julgue os itens seguintes.


3. A Contabilidade Pblica adota o regime de caixa para as receitas e
despesas.
ERRADO, como a questo foi omissa em relao sobre considerar ou no
os efeitos da NBC T 16, devemos seguir o entendimento do enfoque
oramentrio prescrito na lei 4320/1964 que adota o regime misto
para a CASP.

4. O campo de aplicao da Contabilidade Pblica inclui a Administrao


Pblica Federal, Estadual, Distrital e Municipal, bem como Autarquias,
Fundaes Pblicas e Privadas, alm de Empresas Pblicas e Sociedades
de Economia Mista que participem do Oramento Fiscal e da Seguridade
Social.
ERRADO, como a questo foi omissa em relao sobre considerar ou
no os efeitos da NBC T 16, devemos seguir o entendimento do
enfoque oramentrio prescrito na lei 4320/1964 que exclui as
fundaes privadas do campo de atuao da CASP, conforme vimos
na Figura 1.

5. (ANA/ESAF/2010/Analista)

Tendo em vista as disposies da legislao

brasileira e as normas de contabilidade expedidas pela Secretaria do Tesouro


Nacional, assinale a opo verdadeira a respeito do campo de aplicao
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dessa disciplina no setor pblico.


a) As entidades cuja maior parte do capital votante pertence ao Estado esto
obrigadas a aplicar as regras de contabilidade pblica.
ERRADO, tendo em vista que a banca no citou as NBCT 16, a banca seguiu
o prescrito na lei 4320/1964, e dessa forma as empresas estatais
independentes no aplicam regras de contabilidade pblica.
b) Esto obrigados a aplicar as regras de contabilidade pblica os rgos e
entidades que integram o oramento fiscal e da seguridade social, includas
a as empresas estatais dependentes.

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CERTO.
c) As regras de contabilidade a que esto submetidos os rgos da
administrao indireta autrquica no alcanam aquelas operaes
tpicas do setor privado.
ERRADO, as autarquias que integram o Oramento Fiscal e da
Seguridade Social esto sujeitas a Contabilidade Pblica incluindo as
operaes tpicas do setor privado.
d) Embora no sejam entidades pblicas na sua essncia, as entidades
filantrpicas so alcanadas por regras de contabilidade pblica quando
desempenham papel tpico do Estado.
ERRADO, tendo em vista que a banca no citou as NBCT 16, a banca seguiu
o prescrito na lei 4320/1964, e dessa forma as entidades filantrpicas
no so alcanadas por regras de contabilidade pblica.
e) As regras de contabilidade aplicadas ao setor pblico no se preocupam
com a mensurao e evidenciao do patrimnio em razo de o Estado no
visar lucro e possuir uma contabilidade oramentria.
ERRADO, um dos objetivos da contabilidade pblica fornecer aos usurios
informaes sobre os resultados alcanados e os aspectos de
natureza oramentria, econmica, financeira e fsica do patrimnio da
entidade do setor pblico e suas mutaes, em apoio ao processo de tomada
de deciso.

6. (ESAF/MDIC/2012/Analista) Tendo por base as definies das Normas


Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor Pblico NBCASP,
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assinale a opo verdadeira a respeito do campo de aplicao da


Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico.
a) As entidades privadas que recebam transferncias de recursos pblicos
devem observar integralmente suas normas e tcnicas no registro das
transaes relacionadas a estes recursos.
ERRADO, neste caso observam parcialmente.
b) Os servios sociais autnomos e entidades governamentais devem
aplicar integralmente as normas e tcnicas desse ramo da contabilidade.
CERTO.
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c) opcional o uso de suas normas e tcnicas pelos conselhos de
profissionais desde que as tcnicas por eles adotadas proporcionem a
evidenciao do patrimnio.
ERRADO, neste caso o uso integralmente.
d) Abrange integralmente qualquer ente, governamental ou no, que
gerencie ou aplique recursos pblicos.
ERRADO, os existem entes no governamentais que gerenciam ou
aplicam recursos pblicos que adotam parcialmente.
e) A observao de suas normas e tcnicas est condicionada adeso
e uso dos sistemas contbeis governamentais.
ERRADO, o sistema S, os conselhos profissionais, por exemplo, devem
adotar integralmente a CASP e no esto condicionados adeso e
uso

dos

sistemas

contbeis

governamentais,

pois

esto

fora

da

administrao direta e indireta.

7. (ESAF/MDIC/2012/Analista) Assinale a opo correta a respeito das


regras para a classificao dos elementos patrimoniais das entidades
pblicas.
a) No ativo financeiro deve ser observado, alm da conversibilidade, a
origem dos recursos.
ERRADO, nas NBCT 16 no feita meno ao ativo financeiro. Alm
disso, o conceito de ativo financeiro no leva em conta a conversibilidade
e a origem dos recursos, mas o fato de no depender de autorizao
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oramentria para sua utilizao. Voltaremos com maiores detalhes na


aula do plano de contas.
b) Na classificao dos bens de uso nas atividades finalsticas da entidade,
a durao do ativo o principal atributo a ser observado.
ERRADO, os principais atributos so a conversibilidade e a exigibilidade.
c) O atributo exigibilidade do passivo no deve ser observado se o credor
for uma entidade pblica da mesma esfera de governo.
ERRADO, no h essa ressalva nas NBC T 16.

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d) A segregao tanto do ativo quanto do passivo deve obedecer aos
atributos financeiro e no financeiro.
ERRADO, nas NBCT 16 no feita meno ao ativo financeiro.
Voltaremos com maiores detalhes na aula do plano de contas.
e) A classificao deve observar a segregao em circulante e no
circulante com base nos atributos de conversibilidade e exigibilidade.
CERTO.

8. (ESAF/CGU/2012/AFC) Examine os itens a seguir a respeito dos


conceitos e campo de aplicao da contabilidade aplicada ao setor pblico,
assinale Verdadeiro(V) ou Falso(F) e escolha a opo que indica a
sequncia correta.
I. O campo de aplicao da contabilidade aplicada ao setor pblico
abrange todas as entidades do setor pblico;
CERTO. Lembro que entidade do setor pblico um conceito amplo
abrangendo pessoas jurdicas de direito privado e pessoas fsicas.
II. A funo social da contabilidade aplicada ao setor pblico deve refletir,
sistematicamente, o ciclo da administrao pblica para evidenciar
informaes necessrias para a tomada de deciso;
CERTO. o que consta na NBCT 16.1: a funo social da Contabilidade
Aplicada ao Setor Pblico deve refletir, sistematicamente, o ciclo da
administrao pblica para evidenciar informaes necessrias tomada
de decises, prestao de contas e instrumentalizao do controle
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social.
III. Ocorre o surgimento de novas unidades contbeis quando se procede
soma, agregao ou diviso do patrimnio de uma ou mais entidades;
CERTO,

existem

unidades

contbeis

originrias,

descentralizadas,

consolidadas e unificadas.
IV. O objeto da contabilidade aplicada ao setor pblico so os recursos
pblicos.
ERRADO, o nico objeto o patrimnio pblico.
a) V, V, F, F

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b) F, F, V, F
c) V, V, V, F
d) V, F, V,V
e) V, V, V,V
Assim, tem-se como gabarito a alternativa C.

9. (ESAF/2013/DNIT/Analista Contbil) Assinale a opo falsa a respeito


da caracterizao das entidades do setor pblico para efeitos da aplicao
de regras contbeis.
a) Pessoas fsicas se equiparam a entidades pblicas quando recebem
subveno de rgo pblico para efeitos contbeis.
CERTO.
b) Entidades que possuem personalidade jurdica de direito privado
podem ser consideradas do setor pblico.
CERTO.
c) As organizaes no governamentais quando recebem recursos
pblicos so obrigadas a se submeterem integralmente s regras
contbeis aplicadas ao setor pblico.
ERRADO, neste caso se submetem parcialmente.
d) Uma condio fundamental a ser considerada no momento da
aplicao das regras de contabilidade se o ente aplica e/ou gerencia
recurso pblico.
CERTO.
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e) As entidades que recebem recursos do setor pblico na forma de


contraprestao de servios no esto submetidas s regras desse setor
para efeitos contbeis.
CERTO.

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10. (ESAF/2013/DNIT/Analista Contbil) Assinale a opo cujo contedo no
indica um dos objetivos da contabilidade aplicada ao setor pblico:
a) refletir o ciclo da administrao pblica.
b) fornecer informaes para a instrumentalizao do controle social.
c) demonstrar os resultados alcanados pela entidade do setor pblico.
d) apresentar os aspectos de natureza oramentria, econmica, financeira e
fsica do patrimnio da entidade pblica.
e) evidenciar as mutaes do patrimnio.
De todas as opes, a nica que no consta como objetivo a
alternativa A.
11. (ESAF/2013/DNIT/Analista Contbil) A respeito da agregao, soma e
diviso do patrimnio das entidades do setor pblico, correto afirmar, exceto:
a) a soma, diviso ou agregao do patrimnio de uma ou mais unidade do setor
pblico resultar em novas unidades contbeis.
CERTO.
b) a necessidade de controle e prestao de contas um dos fatores que podem
levar soma, diviso ou agregao do patrimnio.
CERTO.
c) exigncias legais ou necessidades gerenciais podem levar agregao ou
soma do patrimnio da entidade pblica.
CERTO.
d) a evidenciao de resultados de unidades contbeis descentralizadas pode
ensejar a sua agregao ou soma.
CERTO.
e) a diviso do patrimnio somente ocorre nos casos previstos em lei ou
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quando a entidade extinta ou incorporada a outra.


ERRADO, a soma, agregao ou diviso de patrimnio de uma ou mais
entidades do setor pblico resultar em novas unidades contbeis. Esse
procedimento ser utilizado nos seguintes casos: (a)

registro

dos

atos

dos fatos que envolvem o patrimnio pblico ou suas parcelas, em atendimento

necessidade

de

controle

prestao

instrumentalizao do controle social; (b)

de

contas,

unificao

de
de

evidenciao
parcelas

e
do

patrimnio pblico vinculadas a unidades contbeis descentralizadas, para fins


de controle e evidenciao dos seus resultados; (c)

consolidao

de

entidades do setor pblico para fins de atendimento de exigncias legais ou


necessidades gerenciais.

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12.

(ESAF/2013/DNIT/Analista

Contbil)

respeito

das

unidades

contbeis e do patrimnio do setor pblico, correto afirmar:


a) unidades descentralizadas representam parcela do patrimnio de
unidade contbil originalmente consolidada.
ERRADO, unidades descentralizadas representam parcela do patrimnio
de Unidade Contbil Originria.
b) as unidades originrias representam o patrimnio das entidades do
setor pblico na condio de pessoas jurdicas.
CERTO.
c) unidades unificadas representam o patrimnio de unidades resultantes
da fuso de duas ou mais entidades.
ERRADO, representa a soma ou a agregao do patrimnio de duas ou
mais Unidades Contbeis Descentralizadas.
d) a consolidao resultado da soma do patrimnio de duas entidades
descentralizadas.
ERRADO, a consolidao resultado da soma do patrimnio de duas
entidades originrias.
e) A unificao e a consolidao tm como origem entidades que so
pessoas jurdicas.
ERRADO. A unificao e a consolidao tm como origem unidades
contbeis originrias.
Porm, a questo deveria ter sido anulada, pois a consolidao
decorre da agregao ou soma de unidades originrias que
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decorrem de pessoas jurdicas; enquanto a unificao decorre da


soma ou agregao de parcelas de unidades descentralizadas (que
decorrem de unidades originrias que decorrem de pessoas
jurdicas).

Concordo

que

no

decorrem

diretamente,

mas

indiretamente sim.

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13. (FGV/2010/DETRAN-RN/Assessor Tcnico) Na entidade pblica, para
registro das transaes e visando apurao dos resultados gerais do
exerccio, devem ser observados, por imposio de lei:
a) O regime de competncia ou de confrontao entre as despesas
incorridas no perodo e a correspondente gerao de receitas.
b) O regime de competncia para as receitas geradas e de caixa para as
despesas efetivamente pagas.
c) O regime de caixa para as receitas arrecadadas e de competncia para
as despesas legalmente empenhadas.
d) O regime de caixa para as receitas efetivamente recebidas e de
competncia para as despesas liquidadas no exerccio.
e) O regime de caixa para as receitas arrecadadas e despesas legalmente
empenhadas.
Conforme

vimos

na

aula

questo

se

refere

ao

enfoque

oramentrio, logo o regime misto que consta na opo C.


14. (FGV/2013/SUDENE/Analista de Controle Interno) O objeto da
Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico
(A) a informao til e tempestiva.
(B) o resultado econmico das aes governamentais.
(C) o programa que se divide em projeto, atividade e operaes especiais.
(D) os instrumentos oramentrios constitucionais.
(E) o patrimnio pblico.
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O objeto da CASP o patrimnio pblico.

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15. (FGV/ISS/Recife/2014) O conjunto de direitos e bens, tangveis ou
intangveis,

onerados

ou

no,

adquiridos,

formados,

produzidos,

recebidos, mantidos ou utilizados pelas entidades do setor pblico, que


seja portador ou represente um fluxo de benefcios, presente ou futuro,
inerente prestao de servios pblicos ou explorao econmica por
entidades do setor pblico e suas obrigaes denominado
(A) Ativo Pblico.
(B) Passivo Pblico.
(C) Patrimnio Pblico.
(D) Patrimnio Lquido.
(E) Sistema Contbil.
Conforme vimos na aula, trata-se da opo C.

16. (FGV/DPE/2014/Contador) O campo de aplicao da contabilidade


aplicada ao setor pblico, de acordo com a NBC T16, abrange
(A) o Conselho Federal de Contabilidade, parcialmente em seu escopo.
(B) as Organizaes No Governamentais, integralmente em seu escopo.
(C) as autarquias, parcialmente em seu escopo.
(D) o Conselho Federal de Contabilidade, integralmente em seu escopo.
(E) as Organizaes No Governamentais, parcialmente em seu escopo.
Conforme o quadro abaixo, a opo correta a alternativa D.
Escopo do campo de atuao da CASP
Entidades governamentais (integrantes do OF e do OSS).
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Integralmente Servios sociais.


Conselhos profissionais.
Personalidade

jurdica

de

direito

privado

(inclusive

Parcialmente

integrantes do OI) que recebam, guardem, movimentem,

demais

gerenciem ou apliquem recursos pblicos, na execuo de

entidades do

suas atividades.

setor pblico

Pessoas fsicas que recebam subveno, benefcio, ou


incentivo, fiscal ou creditcio, de rgo pblico.

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17. (FGV/2014/FUNARTE/Contador) De acordo com a Lei n 4.320/64, a
contabilidade pblica deve utilizar o regime:
A) de caixa para as receitas e despesas;
B) misto para as receitas e de caixa para as despesas;
C) de competncia para as receitas e de caixa para as despesas;
D) de competncia para receitas e despesas;
E) de caixa para as receitas e de competncia para as despesas.

Vamos ao que prescreve a lei 4320/1964 em seu art. 35:


Art. 35 Pertencem ao exerccio financeiro:
I - as receitas nele arrecadadas; (Caixa/Gesto)
II- as despesas nele legalmente empenhadas. (Competncia)

Assim, a opo correta a alternativa E.

18. (FGV/2011/SEFAZ-RJ/Analista de Controle Interno) Os bens que


formam o patrimnio do estado so classificados sob dois aspectos: o
jurdico e o contbil. Com base na classificao do critrio jurdico e de
acordo com o novo enfoque dado ao patrimnio pblico pelas NBCASP,
no integram o patrimnio das entidades pblicas os bens
(a)Intangveis.
(b)Dominicais.
(c)De uso especial.
(d)De domnio pblico artificiais.
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(e)De domnio pblico naturais.


O

Quadro

abaixo

mostra

as

principais

diferenas

quanto

contabilizao e ao registro dos bens pblicos.


Quadro: Diferenas na contabilizao dos bens pblicos
Tipo de
bens
Especiais
Dominiais
Uso
comum

Contabilizao
Plano de contas
tradicional
Ativo permanente
Ativo permanente
No eram
contabilizados

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Plano de contas
novo
Ativo no circulante
Ativo no circulante

Sistema
utilizado no
caso da Unio

Podem ser
alienados?

SPIU net
SIAPA

No
Sim

No

Ativo no circulante

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No novo plano de contas, apenas bens de uso comum que


absorveram ou absorvem recursos pblicos, ou aqueles eventualmente
recebidos em doao, devem ser includos no ativo no circulante da
entidade responsvel pela sua administrao ou controle, estejam, ou
no, afetos a sua atividade operacional.
Assim, a alternativa correta a letra E, pois os bens de uso
comum naturais esto fora do conceito anterior.

Gabarito das questes comentadas


1-A
6-B
11-E
16-D

2-D
7-E
12-B
17-E

3-Errado
8-C
13-C
18-E

4-Errado
9-C
14-E

5-B
10-A
15-C

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8. LISTA DAS QUESTES APRESENTADAS
Nada como fazer umas questes enquanto se espera a prxima
aula. Utilizei questes da FGV e da ESAF.
1.(FGV/DETRAN/2010/Assistente Tcnico/Contabilidade) Os bens de uso
especial so declarados inalienveis. Sob o aspecto da inalienabilidade,
tambm os bens de uso comum do povo possuem essa condio. S
perdero essa caracterstica, na casa dos bens comuns do povo, se
houver:
a) Cessado a utilizao do bem em destinao de servio pblico.
b) Dependncia de interferncia de pessoas que administrem o servio
pblico.
c) Determinao legal de uso imediato do bem pela coletividade.
d) Danos provocados por causas naturais ao bem.
e) Condies especiais de uso individual e coletivo.

2.

(FGV/DETRAN/2010/Assistente

Tcnico/Contabilidade)

Segundo

Kohama (2008), o Patrimnio Pblico por analogia compreende o


conjunto de bens, direitos e obrigaes avaliveis em moeda corrente,
das entidades que compem a Administrao Pblica. Os bens que
constituem o patrimnio pblico, como objeto de direito pessoal ou real,
so denominados:
a) Bens de uso comum do povo.
b) Bens de uso especial.
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c) Bens flutuantes.
d) Bens dominicais.
e) Bens mistos.

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(FGV/Senado

Federal/2008/Consultor

de

Oramentos)

Sobre

Contabilidade Pblica, julgue os itens seguintes.


3. A Contabilidade Pblica adota o regime de caixa para as receitas e
despesas.

4. O campo de aplicao da Contabilidade Pblica inclui a Administrao


Pblica Federal, Estadual, Distrital e Municipal, bem como Autarquias,
Fundaes Pblicas e Privadas, alm de Empresas Pblicas e Sociedades
de Economia Mista que participem do Oramento Fiscal e da Seguridade
Social.

5. (ANA/ESAF/2010/Analista) Tendo em vista as disposies da legislao


brasileira e as normas de contabilidade expedidas pela Secretaria do
Tesouro Nacional, assinale a opo verdadeira a respeito do campo de
aplicao dessa disciplina no setor pblico.
a) As entidades cuja maior parte do capital votante pertence ao Estado
esto obrigadas a aplicar as regras de contabilidade pblica.
b) Esto obrigados a aplicar as regras de contabilidade pblica os rgos
e entidades que integram o oramento fiscal e da seguridade social,
includas a as empresas estatais dependentes.
c) As regras de contabilidade a que esto submetidos os rgos da
administrao indireta autrquica no alcanam aquelas operaes tpicas
do setor privado.
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d) Embora no sejam entidades pblicas na sua essncia, as entidades


filantrpicas so alcanadas por regras de contabilidade pblica quando
desempenham papel tpico do Estado.
e) As regras de contabilidade aplicadas ao setor pblico no se
preocupam com a mensurao e evidenciao do patrimnio em razo de
o Estado no visar lucro e possuir uma contabilidade oramentria.

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6. (ESAF/MDIC/2012/Analista) Tendo por base as definies das Normas
Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor Pblico NBCASP,
assinale a opo verdadeira a respeito do campo de aplicao da
Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico.
a) As entidades privadas que recebam transferncias de recursos pblicos
devem observar integralmente suas normas e tcnicas no registro das
transaes relacionadas a estes recursos.
b) Os servios sociais autnomos e entidades governamentais devem
aplicar integralmente as normas e tcnicas desse ramo da contabilidade.
c) opcional o uso de suas normas e tcnicas pelos conselhos de
profissionais desde que as tcnicas por eles adotadas proporcionem a
evidenciao do patrimnio.
d) Abrange integralmente qualquer ente, governamental ou no, que
gerencie ou aplique recursos pblicos.
e) A observao de suas normas e tcnicas est condicionada adeso e
uso dos sistemas contbeis governamentais.

7. (ESAF/MDIC/2012/Analista) Assinale a opo correta a respeito das


regras para a classificao dos elementos patrimoniais das entidades
pblicas.
a) No ativo financeiro deve ser observado, alm da conversibilidade, a
origem dos recursos.
b) Na classificao dos bens de uso nas atividades finalsticas da entidade,
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a durao do ativo o principal atributo a ser observado.


c) O atributo exigibilidade do passivo no deve ser observado se o credor
for uma entidade pblica da mesma esfera de governo.
d) A segregao tanto do ativo quanto do passivo deve obedecer aos
atributos financeiro e no financeiro.
e) A classificao deve observar a segregao em circulante e no
circulante com base nos atributos de conversibilidade e exigibilidade.

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8. (ESAF/CGU/2012/AFC) Examine os itens a seguir a respeito dos conceitos e
campo de aplicao da contabilidade aplicada ao setor pblico, assinale
Verdadeiro(V) ou Falso(F) e escolha a opo que indica a sequncia correta.
I. O campo de aplicao da contabilidade aplicada ao setor pblico abrange
todas as entidades do setor pblico;
II. A funo social da contabilidade aplicada ao setor pblico deve refletir,
sistematicamente, o ciclo da administrao pblica para evidenciar informaes
necessrias para a tomada de deciso;
III. Ocorre o surgimento de novas unidades contbeis quando se procede
soma, agregao ou diviso do patrimnio de uma ou mais entidades;
IV. O objeto da contabilidade aplicada ao setor pblico so os recursos pblicos.
a) V, V, F, F
b) F, F, V, F
c) V, V, V, F
d) V, F, V,V
e) V, V, V,V

9. (ESAF/2013/DNIT/Analista Contbil) Assinale a opo falsa a respeito da


caracterizao das entidades do setor pblico para efeitos da aplicao de regras
contbeis.
a) Pessoas fsicas se equiparam a entidades pblicas quando recebem subveno
de rgo pblico para efeitos contbeis.
b) Entidades que possuem personalidade jurdica de direito privado podem ser
consideradas do setor pblico.
c) As organizaes no governamentais quando recebem recursos pblicos so
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obrigadas a se submeterem integralmente s regras contbeis aplicadas ao setor


pblico.
d) Uma condio fundamental a ser considerada no momento da aplicao das
regras de contabilidade se o ente aplica e/ou gerencia recurso pblico.
e) As entidades que recebem recursos do setor pblico na forma de
contraprestao de servios no esto submetidas s regras desse setor para
efeitos contbeis.

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10. (ESAF/2013/DNIT/Analista Contbil) Assinale a opo cujo contedo
no indica um dos objetivos da contabilidade aplicada ao setor pblico:
a) refletir o ciclo da administrao pblica.
b) fornecer informaes para a instrumentalizao do controle social.
c) demonstrar os resultados alcanados pela entidade do setor pblico.
d)

apresentar

os

aspectos

de

natureza

oramentria,

econmica,

financeira e fsica do patrimnio da entidade pblica.


e) evidenciar as mutaes do patrimnio.

11. (ESAF/2013/DNIT/Analista Contbil) A respeito da agregao, soma e


diviso do patrimnio das entidades do setor pblico, correto afirmar,
exceto:
a) a soma, diviso ou agregao do patrimnio de uma ou mais unidade
do setor pblico resultar em novas unidades contbeis.
b) a necessidade de controle e prestao de contas um dos fatores que
podem levar soma, diviso ou agregao do patrimnio.
c) exigncias legais ou necessidades gerenciais podem levar agregao
ou soma do patrimnio da entidade pblica.
d) a evidenciao de resultados de unidades contbeis descentralizadas
pode ensejar a sua agregao ou soma.
e) a diviso do patrimnio somente ocorre nos casos previstos em lei ou
quando a entidade extinta ou incorporada a outra.
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12. (ESAF/2013/DNIT/Analista Contbil) A respeito das unidades contbeis e do
patrimnio do setor pblico, correto afirmar:
a) unidades descentralizadas representam parcela do patrimnio de unidade
contbil originalmente consolidada.
b) as unidades originrias representam o patrimnio das entidades do setor
pblico na condio de pessoas jurdicas.
c) unidades unificadas representam o patrimnio de unidades resultantes da
fuso de duas ou mais entidades.
d) a consolidao resultado da soma do patrimnio de duas entidades
descentralizadas.
e) A unificao e a consolidao tm como origem entidades que so pessoas
jurdicas.

13. (FGV/2010/DETRAN-RN/Assessor Tcnico) Na entidade pblica, para registro


das transaes e visando apurao dos resultados gerais do exerccio, devem
ser observados, por imposio de lei:
a) O regime de competncia ou de confrontao entre as despesas incorridas no
perodo e a correspondente gerao de receitas.
b) O regime de competncia para as receitas geradas e de caixa para as
despesas efetivamente pagas.
c) O regime de caixa para as receitas arrecadadas e de competncia para as
despesas legalmente empenhadas.
d) O regime de caixa para as receitas efetivamente recebidas e de competncia
para as despesas liquidadas no exerccio.
e) O regime de caixa para as receitas arrecadadas e despesas legalmente
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empenhadas.
14. (FGV/2013/SUDENE/Analista de Controle Interno) O objeto da Contabilidade
Aplicada ao Setor Pblico
(A) a informao til e tempestiva.
(B) o resultado econmico das aes governamentais.
(C) o programa que se divide em projeto, atividade e operaes especiais.
(D) os instrumentos oramentrios constitucionais.
(E) o patrimnio pblico.

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15. (FGV/ISS/Recife/2014) O conjunto de direitos e bens, tangveis ou
intangveis,

onerados

ou

no,

adquiridos,

formados,

produzidos,

recebidos, mantidos ou utilizados pelas entidades do setor pblico, que


seja portador ou represente um fluxo de benefcios, presente ou futuro,
inerente prestao de servios pblicos ou explorao econmica por
entidades do setor pblico e suas obrigaes denominado
(A) Ativo Pblico.
(B) Passivo Pblico.
(C) Patrimnio Pblico.
(D) Patrimnio Lquido.
(E) Sistema Contbil.

16. (FGV/DPE/2014/Contador) O campo de aplicao da contabilidade


aplicada ao setor pblico, de acordo com a NBC T16, abrange
(A) o Conselho Federal de Contabilidade, parcialmente em seu escopo.
(B) as Organizaes No Governamentais, integralmente em seu escopo.
(C) as autarquias, parcialmente em seu escopo.
(D) o Conselho Federal de Contabilidade, integralmente em seu escopo.
(E) as Organizaes No Governamentais, parcialmente em seu escopo.

17. (FGV/2014/FUNARTE/Contador) De acordo com a Lei n 4.320/64, a


contabilidade pblica deve utilizar o regime:
A) de caixa para as receitas e despesas;
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B) misto para as receitas e de caixa para as despesas;


C) de competncia para as receitas e de caixa para as despesas;
D) de competncia para receitas e despesas;
E) de caixa para as receitas e de competncia para as despesas.

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18. (FGV/2011/SEFAZ-RJ/Analista de Controle Interno) Os bens que
formam o patrimnio do estado so classificados sob dois aspectos: o
jurdico e o contbil. Com base na classificao do critrio jurdico e de
acordo com o novo enfoque dado ao patrimnio pblico pelas NBCASP,
no integram o patrimnio das entidades pblicas os bens
(a)Intangveis.
(b)Dominicais.
(c)De uso especial.
(d)De domnio pblico artificiais.
(e)De domnio pblico naturais.

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Gabarito das questes apresentadas
1-A
6-B
11-E
16-D

2-D
7-E
12-B
17-E

3-Errado
8-C
13-C
18-E

4-Errado
9-C
14-E

5-B
10-A
15-C

Pessoal o prazer foi meu. At a prxima aula.


Abraos.
Prof. M. Sc. Giovanni Pacelli
Informo que esto disponveis no site a editora ELSEVIER dois livros de minha
autoria: um de questes objetivas e outro de questes discursivas.
http://www.grupogen.com.br/catalogsearch/result/?q=giovanni+pacelli

Observao

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