Gilberto Fraga

Bruno Mirabile

Jean Franois Teisseire

Cssia Fernanda Paladino de Mello Patrcia Rodrigues

Milena Midori

Jos Vicente Cra Junior

Claudy Malzone Godoy Penteado

Rafael Coutinho Ferreira

Luiz Carlos N. G. de Loureiro Fraga Cristiane Delfini Cra

Renato Vianna Sannazzaro

Marcelo Leonardo Cristiano

Daniel Miotto

Reynaldo Delfini Cera

Renato Pacheco Neto

Denis Ricoy Bassi

Rodrigo S. Santos

Roberto Bekierman

Diego Carvalho de Souza Fonseca

Srgio Alves Esbrard Leite

Valdirene Laginski

Ernani Teixeira Ribeiro Junior

Vernica de Lima Arias

Fbio Ferraz de Arruda

Arlindo Daibert Neto *

Felipe Azevedo Maia

Allander Ferreira da Silva

Dirco Torrecillas Ramos *

Fernando Guatelli Ribeiro

Ana Luza Moutinho Lima

Enio Luiz Delollo *

Fernando Hirata Muramatsu

Joo Luiz Faria Netto*

Guilherme

Lycia Braz Moreira*

Monteiro

Christiane Penedo Gaya Alves Dias

Maria Minomo de Azevedo *

Ilan Machtyngier

rika Juliana Ferreira da Silva

Marcus Vincius Freitas *

Joo Alexandre Gebara

Marcelo Neves de O. Cicarelli

Snia Ferreira Soares*

Julia Krautter Romeiro**

Pedro Ivo Gama Silva de Souza Mattos

Leandro M. de A. Rangel Lima

Raquel Maluf Namur Martins

Adriano Consentino

Luana Ferreira de Barros

Ravena Tavares Teixeira

Ana Lcia de Campos Maia

Luiz Emanoel Alvarez Silva

Stella Marques Macedo

Antnio Batista de Carvalho Neto

Mrcia Elizabete Martins

Vanessa Siqueira Casanova

Antonio

Carlos

da

Manier

Cunha Marcos Olinto

Gonalves
Bruno Gaya da Costa Martins

Bruno Dollinger Fanti

Carneiro Carolina Cezario Tirapele

Veronica de Arajo Triani

Marilene Novelli Siragna

* Consultor

Michelle Yamada dos Santos

**Admitida apenas na Alemanha

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Rio de Janeiro, 21 de dezembro de 2010

MLC/LBM/ACN - 0789/10 - File: 2791RJ

UNDERBERG DO BRASIL INDSTRIA DE BEBIDAS LTDA

Rua Antunes Maciel n 81- A- So Cristvo
Rio de Janeiro - RJ - CEP: 20.940-010
At.:

Sr. Marcus Rmen

Confidencial
Prezados Senhores,
1.

Consultam-nos V.Sas. (Underberg) acerca:

i.

da possibilidade de apropriao de crditos de IPI 1 na aquisio de

material de embalagem especial para fins promocionais em datas
comemorativas;

ii. da possibilidade de apropriao de crditos de IPI na aquisio de

outras mercadorias, tais como copos com impresso da marca do
produto Underberg, para composio de Kit a ser vendido aos seus
clientes com preo promocional reduzido; e

IPI Imposto sobre produtos industrializados

FBP
2.
iii. da incidncia de IRPJ2/CSLL3 sobre as receitas financeiras geradas
pelas diferenas de IPI nas operaes de remessa e retorno realizadas
com a Thoquino.
Da aquisio de material de embalagem especial para fins promocionais
2.

A atividade-fim da Underberg a fabricao de bebidas alcolicas

colocadas venda atravs de embalagens prprias (garrafas), as quais variam de

acordo com o produto e representam a marca e demais caractersticas essenciais para
identificao dos clientes.
3.

Para fins de incidncia de IPI, a colocao da embalagem, salvo quando

destinada apenas ao transporte da mercadoria, caracteriza industrializao, na medida

em que modifica o acabamento, a apresentao ou aperfeioa o produto para consumo.
nesse sentido o disposto no Decreto n 7.212, de 15 de junho de 2010 - Regulamento
do Imposto de Produtos Industrializados RIPI, como segue:
Art. 4 Caracteriza industrializao qualquer operao que modifique a
natureza, o funcionamento, o acabamento, a apresentao ou a
finalidade do produto, ou o aperfeioe para consumo, tal como (Lei n
4.502, de 1964, art. 3, pargrafo nico, e Lei n 5.172, de 25 de outubro
de 1966, art. 46, pargrafo nico):
IV - a que importe em alterar a apresentao do produto, pela colocao
da embalagem, ainda que em substituio da original, salvo quando a
embalagem colocada se destine apenas ao transporte da mercadoria
(acondicionamento ou reacondicionamento); (...).
Art. 6 Quando a incidncia do imposto estiver condicionada forma de
embalagem do produto, entender-se- (Lei n 4.502, de 1964, art. 3,
pargrafo nico, inciso II):
I - como acondicionamento para transporte, o que se destinar
precipuamente a tal fim; e
II - como acondicionamento de apresentao, o que no estiver
compreendido no inciso I.
1 Para os efeitos do inciso I, o acondicionamento dever atender,
cumulativamente, s seguintes condies:
I - ser feito em caixas, caixotes, engradados, barricas, latas, tambores,
sacos, embrulhos e semelhantes, sem acabamento e rotulagem de
funo promocional e que no objetive valorizar o produto em razo da
qualidade do material nele empregado, da perfeio do seu acabamento
ou da sua utilidade adicional; e
II - ter capacidade acima de vinte quilos ou superior quela em que o
produto comumente vendido, no varejo, aos consumidores.

2
3

IRPJ - Imposto de renda da pessoa jurdica

CSLL Contribuio social sobre o lucro lquido

FBP
3.
2 No se aplica o disposto no inciso II aos casos em que a natureza do
acondicionamento e as caractersticas do rtulo atendam, apenas, a
exigncias tcnicas ou outras constantes de leis e atos administrativos.
3 O acondicionamento do produto, ou a sua forma de apresentao,
ser irrelevante quando a incidncia do imposto estiver condicionada ao
peso de sua unidade. (grifo nosso).

4.

Conforme o texto reproduzido acima, e para fins de incidncia do IPI,

somente deve ser tida por industrializao (na modalidade acondicionamento) a

colocao de embalagem de apresentao, no se enquadrando nessa hiptese a
colocao de embalagem para transporte.
5.
embalagem

A legislao no distingue a embalagem de apresentao padro da

diferenciada

(especial),

com

intuito

promocional,

para

fins

de

enquadramento como operao de acondicionamento. Ambas se enquadram no

conceito de acondicionamento de apresentao a que se refere o art. 6, II, retro, sujeito
incidncia do IPI, como j reconhecido pela Secretaria da Receita Federal:
SECRETARIA DA RECEITA FEDERAL
DECISO N 196 de 12 de Setembro de 2000
ASSUNTO: Imposto sobre Produtos Industrializados - IPI
EMENTA: Industrializao. Conceito. Enquadramento. A operao de
confeco de bobinas de papel autocopiativo em duas vias, a partir de
bobinas de uma s via, consiste em industrializao por beneficiamento.
tambm industrializao na modalidade beneficiamento a aposio de
escritos e emblemas dos compradores nas bobinas confeccionadas.
industrializao, na modalidade acondicionamento, a colocao do
produto tributado em embalagens promocionais. (grifo nosso)

6.

Por outro lado, o imposto pago na aquisio do material de embalagem

gera crditos para o estabelecimento industrial, conforme previso do artigo 226, I do

RIPI.4 Tambm no caso de aquisio de material de embalagem do mercado externo
(importao), o imposto pago gerar crdito fiscal quando da sada do produto final do
estabelecimento importador. Isso porque, conforme previsto no artigo 9, I do RIPI, o
importador de produtos de procedncia estrangeira que der sada a esses produtos
equiparado a estabelecimento industrial para fins de apurao do IPI.
4

Art. 226. Os estabelecimentos industriais, e os que lhes so equiparados, podero creditar-se (Lei n
4.502, de 1964, art. 25):
I - do imposto relativo a MP, PI e ME , adquiridos para emprego na industrializao de produtos tributados,
incluindo-se, entre as matrias-primas e produtos intermedirios, aqueles que, embora no se integrando
ao novo produto, forem consumidos no processo de industrializao, salvo se compreendidos entre os bens
do ativo permanente; (...).

FBP
4.

7.

Considerando a legislao em vigor, ento, temos que a Underberg

poder creditar-se do imposto relativo aquisio de material de embalagem especial

para fins promocionais.
Das mercadorias adquiridas para composio de Kits promocionais
8.

Conforme exposto acima, a atividade fim da Underberg a fabricao de

bebidas alcolicas colocadas venda em embalagens prprias. Alm disso, adotando

ferramenta de marketing com vistas alavancagem de vendas, optou a Empresa por
criar kits promocionais para datas comemorativas. A dvida suscitada diz respeito
possibilidade de apropriao de crditos fiscais de IPI sobre os produtos adquiridos de
terceiros para compor os Kits (tais como copos, bandejas, bons, etc.), uma vez que a
Underberg pretende oferecer tributao do IPI o valor total do Kit (como um produto
novo) e no apenas o valor da bebida fabricada, componente do Kit.
9.

O principal questionamento, nesse caso, se refere ao enquadramento

dos produtos adquiridos de terceiros como insumos para o processo de industrializao

da Underberg, ou como meros brindes ou mercadorias para revenda aos clientes. Essa
definio de extrema relevncia tanto para fins de creditamento do IPI pago, quanto
para definio do tratamento em relao ao ICMS.
10.

Com efeito, brindes no podem ser caracterizados como objeto de uso

ou consumo por parte das empresas adquirentes, tampouco so consumidos em

processo de industrializao. Ficam sujeitos circulao/distribuio a usurios finais,
sendo obrigatria a emisso dos respectivos documentos fiscais.
11.

Na aquisio de brindes para distribuio a clientes e terceiros, ou

mesmo produtos para revenda, a empresa dever emitir Nota Fiscal com destaque do
valor do ICMS, incluindo no valor da mercadoria adquirida o IPI eventualmente pago
pelo fornecedor. Contudo, o IPI (se destacado), ser computado como custo do
distribuidor, vez que este, mesmo se contribuinte do IPI, no estar adquirindo tal
mercadoria para aplicao no processo produtivo, sua atividade-fim.
12.
adquiridas

Considerando o disposto no RIPI, a simples revenda de mercadorias

de

terceiros

no

constitui

fato

gerador

do

IPI.

Somente

haver

industrializao quando a reunio dos produtos adquiridos de terceiros com os produtos

industrializados pela prpria Empresa resultar em novo produto ou unidade autnoma
(montagem). o que estabelece o art. 4 do RIPI:

FBP
5.

Art. 4 Caracteriza industrializao qualquer operao que modifique a

natureza, o funcionamento, o acabamento, a apresentao ou a finalidade
do produto, ou o aperfeioe para consumo, tal como (Lei n 4.502, de
1964, art. 3, pargrafo nico, e Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966,
art. 46, pargrafo nico):
(...)
III - a que consista na reunio de produtos, peas ou partes e de que
resulte um novo produto ou unidade autnoma, ainda que sob a mesma
classificao fiscal (montagem);
IV - a que importe em alterar a apresentao do produto, pela colocao
da embalagem, ainda que em substituio da original, salvo quando a
embalagem colocada se destine apenas ao transporte da mercadoria
(acondicionamento ou reacondicionamento); (...) (grifo nosso).

13.

Tambm haver industrializao, na modalidade acondicionamento, na

hiptese de colocao de embalagem de apresentao. Nesse sentido, cabe transcrever

Soluo de Consulta e acrdos de Delegacia de Julgamento em caso semelhante:
SECRETARIA DA RECEITA FEDERAL 7 Regio Fiscal
SOLUO DE CONSULTA N 76 de 12 de Agosto de 2002
EMENTA:
INCIDNCIA.
INDUSTRIALIZAO.
MONTAGEM.
ACONDICIONAMENTO.
A reunio de peas ou partes de bicicletas, de que resulte o produto
completo, ou uma parte classificada em cdigo fiscal diverso do aplicvel
aos componentes originrios, consubstancia industrializao, na
modalidade montagem. Quando a reunio de peas ou partes resultar
em uma parte de bicicleta classificada sob o mesmo cdigo TIPI das
peas ou partes utilizadas na operao, somente haver industrializao
(montagem) se o produto resultante for uma unidade autnoma e tiver
classificao fiscal prpria e nica. Ainda que a unio de partes e peas
de bicicletas no se enquadre como montagem, haver industrializao,
na modalidade acondicionamento, se o produto resultante for vendido
em embalagem de apresentao. O simples arranjo de peas e
acessrios de bicicletas em kits no caracteriza fato gerador do IPI, salvo
se os kits forem vendidos em embalagens de apresentao, hiptese em
que haver industrializao na modalidade acondicionamento. (grifo
nosso)
Delegacia da Receita Federal de Julgamento em Porto Alegre
3 Turma Acrdo n. 10-65 de 23 de maro de 2006
ASSUNTO: Imposto sobre Produtos Industrializados - IPI
EMENTA:
INDUSTRIALIZAO.
Constitui
industrializao
o
acondicionamento de peas, em embalagem de apresentao, formando
o produto denominado "kits para direo hidrulica". Equipara-se a
industrial o estabelecimento que comercializa produtos mandados
industrializar por terceiros, sob sua encomenda, com fornecimento de
insumos. MULTA DE OFCIO SOBRE O IMPOSTO NO LANADO, COM
COBERTURA DE CRDITO. Mantm-se integralmente a exigncia de multa
de ofcio, sobre o valor do IPI no lanado nas notas fiscais de sada,

FBP
6.
embora
coberto
por
crditos
do
perodo.
ALEGAES
DE
INCONSTITUCIONALIDADE
E
DE
ILEGALIDADE.
A
autoridade
administrativa

incompetente
para
examinar
alegaes
de
inconstitucionalidade e de ilegalidade de atos baixados pelos Poderes
Legislativo e Executivo. PEDIDO DE PERCIA. INDEFERIMENTO. Indefere-se
o pedido de percia, que seja desnecessria soluo do litgio.
Perodo de apurao: 01/01/1992 a 31/10/1997
EMENTA: REVENDA DE PRODUTOS ADQUIRIDOS DE TERCEIROS E
COLOCAO DE EMBALAGEM. ACONDICIONAMENTO: EMBALAGEM DE
TRANSPORTE E DE APRESENTAO. A colocao de embalagem em
produtos tributados adquiridos de terceiros, mesmo em substituio da
original, salvo quando se destine ao simples transporte do produto,
caracteriza industrializao - acondicionamento ou reacondicionamento.
O no atendimento de qualquer uma das condies estabelecidas pelo
art. 6 do Ripi/02 para caracterizar acondicionamento de transporte
configura
embalagem
de
apresentao.
No
se
considera
industrializao a mera aposio de rtulos e/ou a realizao de
pequenas e irrelevantes alteraes na embalagem original de produtos
adquiridos de terceiros, desde que tal ato no resulte qualquer prejuzo
perfeita identificao da verdadeira procedncia dos referidos produtos;
nessas condies, facultado aos comerciantes no contribuintes do IPI
rotular os produtos industrializados adquiridos para venda ou revenda.
SECRETARIA DA RECEITA FEDERAL - SOLUO DE CONSULTA N 98 de 03
de Abril de 2009

14.

Sobre

hiptese

de

aquisio

de

artigos

para

revenda,

manifestaes do antigo Conselho de Contribuintes, atual Conselho Administrativo de

Recursos Fiscais, como segue:
IPI. RESSARCIMENTO DE CRDITO DE IPI. INSUMOS ADQUIRIDOS PARA
SUJEIO A REVENDA. NO-CARACTERIZAO DE MATRIA-PRIMA OU
PRODUTO INTERMEDIRIO.
As aquisies de artigos para revenda, ainda que em carter
promocional, qualificam-se como simples mercadorias, e no como
matrias- primas ou produtos intermedirios, especialmente porque no
integram o produto principal produzido pela empresa, cuja venda
acompanham. Recurso negado. Resultado: Por unanimidade de votos,
negou-se provimento ao recurso.
2 Conselho de Contribuintes / 3a. Cmara / ACRDO 203-11.948 em
28.03.2007
15.

Dessa forma, temos que, em princpio, a composio do Kit promocional

importar em industrializao se: (i) a reunio dos produtos resultar em um novo

produto ou unidade autnoma, com mesma ou diversa classificao fiscal (montagem);

FBP
7.
e/ou (ii) os produtos forem acondicionados em embalagem de apresentao, com ou
sem aposio de marca ou rtulo da Underberg (acondicionamento).
16.

Alm disso, o registro, a ttulo de crdito, do IPI incidente sobre as

mercadorias adquiridas de terceiros, depender do prvio destaque do imposto, do

enquadramento em alguma das hipteses do artigo 226 do RIPI, e desde que a sada do
valor total do bem final Kit seja tributada por este imposto.
17.

Por outro lado, se o preo do Kit for inferior ao custo total dos produtos

que o compem ou sem margem de lucro competitiva de mercado, percebemos risco de

ser classificada a operao, parcialmente no que tange integrao dos copos, taas,
etc -, como distribuio de brinde, devendo, portanto obedecer s regras comentadas
nos itens 10 e seguintes acima, sob pena de autuao fiscal.
18.

Em suma, a matria revela-se controvertida e no afastamos a

possibilidade de as autoridades fiscais entenderem que as mercadorias adquiridas de

terceiros para compor o kit promocional so meros brindes ou mercadorias para
revenda, no gerando direito, portanto, ao creditamento do IPI. 5
19.

Por isso, entendemos seja o caso de formular consulta formal sobre o

tema Superintendncia Regional da Receita Federal do Brasil (SRRF), para o que

desde j nos colocamos disposio.
Da incidncia de imposto de renda sobre os descontos concedidos pela
Thoquino
20.
remessa

Segundo informaes providas por V.Sas., a Underberg providenciava a

do

lquido

para

engarrafamento

pela

Thoquino

(industrializador

por

encomenda) sem destaque do IPI, retornando a bebida pronta com IPI fixo (mesmo
montante cobrado no momento da sada da Underberg para o cliente). No havendo
diferena de IPI a recolher pela Underberg, a mesma acumulava os crditos referentes
aos insumos adquiridos.
21.

Atualmente, e aps a realizao de consulta fiscal sobre o tema,

informam-nos V. Sas. que a remessa de Brasilberg para industrializao por encomenda

pela Thoquino feita com destaque de IPI alquota de 60% e o retorno da bebida
5

Consoante previso contida no artigo 5, inciso X do RIPI, no se considera industrializao o

acondicionamento de produtos classificados nos Captulos 16 a 22 da TIPI (produtos diversos das indstrias
alimentares e bebidas), adquiridos de terceiros, em embalagens confeccionadas sob a forma de cestas de
natal e semelhantes. Tal dispositivo, porm, no aplicvel ao caso da Underberg na medida em que o Kit
promocional inclui, principalmente, produtos de fabricao prpria.

FBP
8.
pronta da Thoquino para a Underberg feito com destaque do valor fixo de IPI aplicvel
ao produto (R$ 3,56 por unidade), mesmo valor de IPI a que est sujeita a venda pela
Underberg a terceiros.
22.
valor

Como os insumos adquiridos pela Underberg geram crdito inferior ao

do

imposto

destacado

quando

da

remessa

para

industrializao

(aproximadamente 15% de crditos x 60% de dbitos), a Underberg teria um saldo de

IPI devedor (a pagar).
23.

Para fins de melhor compreenso da questo que nos foi apresentada, ora

adotamos o Ensaio elaborado por V.Sas., de modo sinttico:

Compra de insumos

Preo/l

Litros (l) /
garrafas(gf)

Base de
clculo

Alquota

BrasilbergThoquino

1,42

600.000 l

852.000,00

60%

ThoquinoBrasilberg

652174 gf

R$3,56

BrasilbergClientes
Compras de insumos
Saldo de IPI apurado
na Underberg

652174 gf

R$3,56

24.

IPI debitado/
Creditado por
ano (R$)
511.200,00
(2.321.739,13
)
2.321.739,13
(190.598,72)
320.601,28

V.Sas. nos informaram que o valor do IPI remetido Thoquino (R$

511.200,00)
abatido do valor a ser pago a essa empresa quando do retorno da industrializao por
encomenda. Tal desconto, segundo nos foi informado, no destacado na nota fiscal
de retorno da Toquino, sendo tratado pela Underberg como receita financeira. Na
qualidade

de

receita

financeira,

esse

montante

adicionado pela

Underberg

diretamente base de clculo do lucro presumido, representando um acrscimo

aproximado de R$ 173.808,00 na carga tributria, relativa ao pagamento de IRPJ (25%)
e CSLL (9%).
25.

V.Sas. nos indagam se esse procedimento est de acordo com a legislao

tributria em vigor, cabendo-nos analisar a regularidade da operao, bem como o

tratamento contbil aplicvel.
26.

Em nossa anlise, partimos da premissa de que o desconto concedido

pela Thoquino em nada interfere no saldo devedor de IPI apurado na Underberg.

FBP
9.

27.

O desconto no destacado na nota fiscal deve ser tido por desconto

condicional, dependente de evento futuro, ocorrido aps a emisso das notas fiscais, e
reconhecido contabilmente como despesa operacional financeira pela concedente, e
como receita financeira pela beneficiria.
28.

O reconhecimento como receita determinado pelo artigo 373 do

Regulamento do Imposto de Renda (RIR/99), segundo o qual os descontos ganhos pelo

contribuinte devem ser includos no lucro operacional e reconhecidos como receitas
financeiras. Eis o teor do artigo:
Seo IV
Outros Resultados Operacionais
Subseo I
Receitas e Despesas Financeiras
Receitas
Art. 373. Os juros, o desconto, o lucro na operao de reporte e os
rendimentos de aplicaes financeiras de renda fixa, ganhos pelo
contribuinte, sero includos no lucro operacional e, quando derivados de
operaes ou ttulos com vencimento posterior ao encerramento do
perodo de apurao, podero ser rateados pelos perodos a que
competirem (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 17, e Lei n 8.981, de
1995, art. 76, 2, e Lei n 9.249, de 1995, art. 11, 3).

29.

O valor do desconto, reconhecido como receita financeira, deve ser

adicionado base de clculo do lucro presumido, sujeitando-se incidncia de IRPJ e

CSSL.6
30.

Contudo, analisando-se a fundo a operao, verificamos no ser possvel

o enquadramento do abatimento feito pela Thoquino em favor de V.Sas. como desconto,

seja condicional ou incondicional. A rigor, tal abatimento pode ser tido com o carter de
remisso (= perdo) de dvida.
6

Nesse sentido, o acrdo abaixo transcrito:

DELEGACIA DA RECEITA FEDERAL DE JULGAMENTO EM FLORIANPOLIS

3 TURMA
ACRDO N 07-17631 de 25 de Setembro de 2009
ASSUNTO: Imposto sobre a Renda de Pessoa Jurdica - IRPJ
EMENTA: LUCRO PRESUMIDO. BASE DE CLCULO. RECEITAS FINANCEIRAS. DESCONTOS CONDICIONAIS
OBTIDOS. Os descontos condicionais obtidos no pagamento de dbitos com fornecedores devem ser
adicionados base de clculo do lucro presumido.
Ano-calendrio: 01/01/2003 a 31/12/2003, 01/01/2004 a 31/12/2004

FBP
10.
31.

Outro ponto importante que merece destaque quanto possvel

interpretao da Receita Federal, na hiptese de fiscalizao, no sentido da existncia

de fraude ou conluio na transferncia de crditos de IPI da Underberg para a Thoquino.
Isso porque, o desconto ora concedido pela Thoquino , segundo os valores
informados por V.Sas., superior ao prprio valor cobrado pelo servio de industrializao
por encomenda, fato que pode ser entendido pela fiscalizao como evidncia de
transferncia irregular de crditos de IPI.
32.

Veja-se que, conforme informado por V. Sas., para alcanar o montante

total de desconto de R$ 511.200,00 por ano, a Thoquino precisaria dar um desconto

de R$ 0,79 por garrafa; esse desconto, porm, maior que o custo mdio do servio de
envase (industrializao) (R$ 0,46 por garrafa) (o valor total da nota da Thoquino
considera o valor de R$ 4,02 por garrafa, sendo R$3,56 referentes ao IPI fixo por
garrafa).
33.

Assim, muito embora eventual enquadramento como ilcito possa

demandar uma anlise muito detida por parte da fiscalizao em relao toda a
operao, inclusive com anlise dos livros de ambas as empresas, bem como, em
princpio, no haja prejuzo no recolhimento do IPI devido, recomendamos a imediata
suspenso da operao na forma como atualmente realizada, evitando-se o destaque
do IPI nas remessas realizadas entre o estabelecimento de SJB e a Thoquino.
34.

Desta forma, reiteramos a necessidade de reviso das operaes da UDB,

citando como exemplo de possvel opo para futura utilizao dos crditos de IPI que
sero acumulados em decorrncia da suspenso recomendada, a alterao do parque
industrial da Underberg, com integrao de todas as fases de produo.
Concluses
35.

Considerando a legislao do IPI, a colocao de embalagem de

apresentao importa em industrializao (acondicionamento). Assim, tem-se que o

imposto pago na aquisio do material de embalagem, padro ou promocional, no
mercado interno ou externo, gera crditos para o estabelecimento industrial.
36.

Em relao ao Kit promocional de vendas, composto por produtos

industrializados pela Underberg e outras mercadorias adquiridas no mercado interno,

haver industrializao quando: (i) a reunio dos produtos resultar em um novo produto

FBP
11.
ou unidade autnoma, com mesma ou diversa classificao fiscal (montagem); e/ou (ii)
os produtos forem acondicionados em embalagem de apresentao, com ou sem
aposio de marca ou rtulo da Underberg (acondicionamento).
37.

O registro, a ttulo de crdito, do IPI incidente sobre as mercadorias

adquiridas de terceiros, depender do prvio destaque do IPI, do enquadramento em

alguma das hipteses do artigo 226 do RIPI, e desde que a sada do valor total do bem
final Kit, com valor superior ao custo seja tributada por este imposto.
38.

No que tange ao desconto atualmente concedido pela Thoquino,

reiteramos nossa recomendao quanto imediata suspenso da operao na forma

como atualmente realizada, evitando-se o destaque do IPI nas remessas realizadas
entre o estabelecimento de SJB e a Thoquino, bem como a recomendao para que o
modelo atual de operao da UDB seja revisto, com vistas a evitar o acmulo de
crditos de IPI.
39.

Na

expectativa

de

termos

esclarecido

questes

suscitadas,

permanecemos disposio para eventuais esclarecimentos adicionais julgados

necessrios.
Cordialmente,

MARCELO LEONARDO CRISTIANO

LYCIA BRAZ MOREIRA

ANTONIO B. DE CARVALHO NETO