Revista Fiscal

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Direccin y Responsabilidad Editorial

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Jurdico-Fiscal
Lic. Alejandro Martnez Bazavilvazo
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Apoyo Editorial
CP Leticia Marcos Zepeda

CP Ma. Cristina Badillo Arellanos
n das pasados, la SHCP seal que en los ltimos cinco aos, en
diversos municipios del pas se han generado abultadas carteras vencidas

en materia de impuesto predial, debido a la escasa efectividad recaudatoria
y de cobranza coactiva de tales municipios; de acuerdo con las cifras de
recaudacin que gobiernos locales reportan para la determinacin de las
participaciones federales, en el caso de ese gravamen, tan slo el DF y los
estados de Mxico, Jalisco y Nuevo Len han acumulado 24 mil millones de
pesos por adeudos de sus contribuyentes. Este monto equivaldra a 70% de
Composicin y Formacin
la cartera vencida total de los municipios por concepto de predial, calculada
Correccin de Estilo
en alrededor de 34 mil 200 millones de pesos.
Diseo Grfico
En contraste, el SAT asegur que los convenios de colaboracin adminis-
Coordinacin de Produccin
trativa firmados por los gobiernos de los estados y el Distrito Federal con
LDCG Alicia Nieto Gutirrez

Jos Luis Mrquez Nez
LDG Karina Lee Lomel Contreras
Ing. Miguel Angel Anaya Snchez
el organismo, para vigilar que se cumplan las obligaciones federales y se

puedan cobrar crditos fiscales, han dado frutos, pues en lo que va del ao
han recaudado cerca de 140 millones de pesos, y en 2013 se obtuvieron 169
millones de pesos. Por ello, indic que las entidades han demostrado que s
VENTAS
Distribuidores
Sonia Sesn Farro, Tel. 01800.0623090
Locales Cerrados y Libreras

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pueden ser eficientes en el cobro de impuestos federales.

Por otra parte, el SAT inform que la meta de recaudacin por ingresos tributarios que estableci el organismo para 2014 es de 1.8 billones de pesos,
pero se espera que esta cifra en el cierre del ao sea rebasada 5% por arriba de lo programado. Lo anterior puede alcanzarse debido a las acciones
para reforzar sus medidas de fiscalizacin, lo que gener que en el primer
trimestre del ao se hubiera tenido una recaudacin histrica de 32 mil 788
millones de pesos por actos de fiscalizacin, cifra mayor a la registrada en el
mismo periodo del ao anterior.
Sntesis
ejecutiva
Fiscal
Sntes
DISMINUCION DE LOS PAGOS PROVISIONALES DEL ISR, YA EVALUO LA POSIBILIDAD DE SOLICITARLA? PERSONAS MORALES DEL
REGIMEN GENERAL
Con objeto de que las personas morales del rgimen general de la Ley del
ISR no vean afectada su liquidez cuando deben efectuar pagos provisionales
de impuestos por montos demasiado elevados, es recomendable hacer una
proyeccin de los pagos que hay que efectuar en el ejercicio, pues de esta
manera se puede determinar si los mismos resultarn en exceso en relacin
con el impuesto que se causar al trmino de ese periodo.
Considerando que en el segundo semestre del ao se puede presentar la
solicitud para disminuir los pagos provisionales de ISR, se destacan los lineamientos relacionados con esta opcin, con objeto de que las personas
morales interesadas que renan los requisitos para aplicarla tramiten de manera oportuna la solicitud correspondiente.
(VEASE TALLER DE PRACTICAS EN LA PAGINA A17)
BUZON TRIBUTARIO PARA PERSONAS MORALES. CONOZCA EL PROCEDIMIENTO PARA ACCEDER A EL

El pasado 30 de junio entr en vigor el buzn tributario para las personas
morales, referido en el artculo 17-K del CFF; esto, de acuerdo con el artculo
segundo transitorio, fraccin VII, del Decreto por el que se reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones del Cdigo Fiscal de la Federacin;
por tanto, a partir de la fecha indicada las personas morales debern tener
asignado un Buzn tributario, mediante el cual la autoridad hacendaria
realizar notificaciones electrnicas, y les dar a conocer comunicados de
inters, invitaciones e informacin fiscal.
Esta aplicacin se ubica en la pgina de Internet del SAT, www.sat.gob.mx,
en la seccin Trmites. Precisamos el procedimiento para que las personas morales ingresen a su buzn tributario.
(VEASE TALLER DE PRACTICAS EN LA PAGINA A29)
IVA TRASLADADO AL CONTRIBUYENTE, ES ACREDITABLE, AUNQUE

HAYA SIDO PAGADO EN ESPECIE. TESIS DEL TFJFA
Recientemente, la Sala Regional Chiapas-Tabasco del TFJFA emiti una te-
Sntesis ejecutiva
esis ejecutiva
sis aislada en la que indica que, en el caso de una operacin en la que los
socios de una persona moral efecten a esta sociedad una aportacin de
capital en especie consistente en inversiones en infraestructura e instalaciones, la operacin se traducir en una enajenacin de bienes de acuerdo con
el artculo 14, fraccin III, del CFF; as, en este caso, se debe causar el IVA,
segn el artculo 1o., fraccin I, de la Ley del IVA; por tanto, si al formalizarse
en una escritura pblica se especifica el valor de los bienes que amparen
las aportaciones capitalizables y se refleja el IVA causado, esa circunstancia
debe interpretarse como el traslado en forma expresa y por separado de
dicho gravamen y, en consecuencia, si la persona moral cubre tal operacin
con acciones sociales emitidas a favor de su socio aportante por el valor
total que represente la suma del monto de las inversiones y del IVA, se debe
entender que ste tambin fue efectivamente pagado, no obstante que haya
sido en especie, dado que no existe norma que establezca alguna restriccin
en ese sentido y no necesaria e indefectiblemente implica que el pago deba
realizarse con numerario; por ende, el tribunal resuelve que dicho impuesto
s es acreditable.
Conozca la tesis referida.
(VEASE TESIS SELECTAS EN LA PAGINA A51)
CONSULTAS DE NUESTROS LECTORES

De las consultas planteadas por nuestros lectores damos respuesta a las
siguientes:
1. Causa IVA la enajenacin de acciones?
2. Es deducible para el ISR la prdida de dinero por el fraude cometido
por un ex empleado?
3. Se pueden acreditar saldos a favor de IVA despus de cinco aos, o ya
prescribi este derecho?
4. Qu tasa de IVA le corresponde a la enajenacin de un equipo de riego
agrcola usado?
(VEASE CONSULTAS DE NUESTROS LECTORES EN LA PAGINA A47)
Sntesis ejecutiva
DONACION DE BIENES. ASPECTOS LEGALES POR CONSIDERAR

En trminos del artculo 2332 del Cdigo Civil Federal (CCF), la donacin es
un contrato por el que una persona transfiere a otra, gratuitamente, una parte
o la totalidad de sus bienes presentes.
A travs del contrato de donacin una persona llamada donante transmite
gratuitamente a otra llamada donatario el dominio de una parte o de la totalidad de sus bienes presentes.
Con objeto de que tanto el donante como el donatario conozcan en qu
consiste el contrato de donacin, comentamos las principales disposiciones
aplicables contenidas en el CCF.
(VEASE EL APARTADO TALLER DE PRACTICAS DE LA SECCION LEGAL-EMPRESARIAL
EN LA PAGINA B1)
RECINTO FISCALIZADO ESTRATEGICO. REQUISITOS PARA OBTENER

AUTORIZACION PARA INTRODUCIR MERCANCIAS CONFORME A
ESTE REGIMEN
De acuerdo con el artculo 14-D de la LA, las personas que tengan el uso
o goce de un inmueble dentro de la circunscripcin de cualquier aduana,
podrn solicitar al SAT la habilitacin de dicho inmueble para la introduccin
de mercancas conforme al rgimen de recinto fiscalizado estratgico y la
autorizacin para su administracin.
Precisamos qu es el recinto fiscalizado estratgico y los requisitos para obtener ante el SAT la autorizacin para introducir mercancas conforme a este
rgimen.
(VEASE EL APARTADO TALLER DE PRACTICAS DE LA SECCION COMERCIO EXTERIOR
EN LA PAGINA B12)
RECLUTAMIENTO LABORAL. MEDIOS PARA LLEVARLO A CABO

En las empresas, las acciones de reclutamiento laboral estn encaminadas
a determinar las necesidades del personal para cada rea, como el perfil del
puesto, el cual consiste en detallar con precisin las funciones por desarrollar y las caractersticas de las personas que podran ocuparlo, sin olvidar la
remuneracin que se ofrecera en cada caso.
Sntesis ejecutiva
Por ello, es importante describir con detalle los aspectos que permitirn integrar un equipo de trabajo que apoye en el logro de los objetivos empresariales y que responda eficazmente a las demandas del entorno.
Considerando la problemtica que representa el reclutamiento de personal,
analizamos los medios para ejecutarlo, los cuales son una herramienta indispensable para las empresas.
(VEASE EL APARTADO TALLER DE PRACTICAS DE LA SECCION LABORAL EN LA
PAGINA C1)
PLANES PRIVADOS DE PENSIONES, SABE EN QUE CONSISTEN Y

LOS BENEFICIOS QUE PUEDE OBTENER AL IMPLEMENTARLOS EN
SU EMPRESA?
La LSS permite la constitucin de los planes privados de pensiones en favor
de los trabajadores, mismos que se traducen en recursos adicionales a las
pensiones que otorga el rgimen obligatorio del Seguro Social, y cuya finalidad es que al retirarse de su vida laboral los trabajadores alcancen un buen
nivel econmico.
Al respecto, la LSS dispone un incentivo para aquellos patrones que establezcan planes privados de pensiones, siempre que se cumplan los requisitos que indica la Comisin Nacional de Ahorro para el Retiro (Consar).
Mencionamos en qu consisten los planes privados de pensiones, los beneficios que se obtienen, as como los requisitos para su registro y autorizacin
ante la Consar.
(VEASE EL APARTADO TALLER DE PRACTICAS DE LA SECCION SEGURIDAD SOCIAL
EN LA PAGINA C16)
NUEVO REGLAMENTO DEL CFF. ANALISIS DE LOS PRINCIPALES

CAMBIOS
El 1o. de enero de 2014 entraron en vigor diversas modificaciones al CFF,
las cuales implican mltiples y diversas obligaciones a cargo de los contribuyentes, as como nuevas facultades de control y comprobacin a favor de
las autoridades tributarias; sin embargo, para la correcta aplicacin o ejercicio de esas obligaciones y facultades resultaba necesaria la expedicin
de disposiciones reglamentarias que procuraran su exacta observancia. En
este sentido, el Ejecutivo Federal, en uso de las facultades constitucionales
que consagra el artculo 89 de la CPEUM, expidi y public el pasado 2 de
abril, un nuevo Reglamento del CFF, que abroga el reglamento que estuvo
en vigor desde el 8 de diciembre de 2009.
Comentamos los principales cambios contenidos en el nuevo reglamento,
directamente vinculados a las modificaciones que verific el CFF.
(VEASE EL APARTADO TALLER DE PRACTICAS DE LA SECCION JURIDICO-FISCAL EN
LA PAGINA D1)
Contenido
Organo informativo de estudio y anlisis

de Tax Editores Unidos, SA de CV
AO XXIV NUMERO 727
Circulacin certificada
por el Instituto Verificador
de Medios
Registro No. 292/02
2a. DECENA JULIO 2014
TALLER DE PRACTICAS
Disminucin de los pagos
provisionales del ISR, ya
evalu la posibilidad de
solicitarla? Personas morales
del rgimen general
Marco
terico
Casos
prcticos
A17
Elaboracin
de la
solicitud de autorizacin
de disminucin de pagos
provisionales del ISR
de los
recargos por diferencias
entre los pagos
provisionales disminuidos
y los reales
A21
Determinacin
Buzn tributario para

personas morales. Conozca
el procedimiento para
acceder a l
A25
Es deducible para el
ISR la prdida de dinero
por el fraude cometido por
un ex empleado?
A47
Se pueden acreditar
saldos a favor de IVA despus
de cinco aos, o ya prescribi
este derecho?
A49
Qu tasa de IVA le
corresponde a la enajenacin
de un equipo de riego
agrcola usado?
A50
TESIS SELECTAS
IVA trasladado al
contribuyente, es
acreditable, aunque
haya sido pagado en
especie. Tesis del TFJFA
A51
INDICADORES
A53
A29
INFORMACION DE TRASCENDENCIA
Plazos que vencen para
cumplir determinadas
obligaciones fiscales,
en julio de 2014
A42
El SAT ampla plazo para

la presentacin del dictamen
fiscal del ejercicio de 2013
A45
Disponible, la aplicacin
para presentar las
declaraciones bimestrales
del RIF
A46

Causa IVA la enajenacin
de acciones?
Abreviaturas utilizadas:
Afore
Administradora de fondos
para el retiro
AGA
Administracin General de
Aduanas
CFF
Cdigo Fiscal de la
Federacin
CPEUM Constitucin Poltica
de los Estados Unidos
Mexicanos
CURP Clave Unica de Registro
de Poblacin
DOF
Diario Oficial de la Federacin
DTA
Derecho de trmite
aduanero
Ecex
Empresas de comercio
exterior autorizadas por la

Secretara de Economa
Firma electrnica avanzada
Impuesto al activo
Impuesto a los depsitos
en efectivo
IEPS
Impuesto especial sobre
produccin y servicios
IETU
Impuesto empresarial a
tasa nica
Immex Industria manufacturera,
maquiladora y de servicios de exportacin
IMSS
Instituto Mexicano del
Seguro Social
Infonavit Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los
Trabajadores
Fiel
IA
IDE
INPC
Indice Nacional de
Precios al Consumidor
Impuesto sobre automviles nuevos
ISR
Impuesto sobre la renta
IVA
Impuesto al valor agregado
LA
Ley Aduanera
LCE
Ley de Comercio Exterior
LFDC
Ley Federal de los Derechos del Contribuyente
LFPCA Ley Federal de Procedimiento Contencioso
Administrativo
LFT
Ley Federal del Trabajo
LIF
Ley de Ingresos de la
Federacin
LSS
Ley del Seguro Social
Pitex
Programa de importacin
ISAN
A47
temporal para producir

artculos de exportacin
Participacin de los trabajadores en las utilidades
de la empresa
Racerf Reglamento de la Ley del
Seguro Social en materia
de afiliacin, clasificacin
de empresas, recaudacin y fiscalizacin
RCGMCE Reglas de carcter
general en materia de
comercio exterior
Refipres Regmenes fiscales
preferentes
RFA
Resolucin de facilidades
administrativas
RFC
Registro Federal de
RMF
PTU
RPM
SAAI
SAR
SAT
SCJN
SE
SHCP
SMG
STPS
Contribuyentes
Resolucin Miscelnea
Fiscal
Reglamento de prestaciones mdicas del IMSS
Sistema Automatizado
Aduanero Integral
Sistema de Ahorro para el
Retiro
Servicio de Administracin
Tributaria
Suprema Corte de Justicia
de la Nacin
Secretara de Economa
Secretara de Hacienda y
Crdito Pblico
Salario mnimo general
Secretara del Trabajo y
Previsin Social
Sistema Unico de Autodeterminacin
TFJFA Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa
TIGIE
Tarifa de la Ley de los
Impuestos Generales de
Importacin y Exportacin
TLCAN Tratado de Libre Comercio de Amrica del Norte
SUA
Contenido
LEGAL-EMPRESARIAL
Nuevo programa hoy no circula en el DF. Se publica

en la GODF
TALLER DE PRACTICAS
Donacin de bienes. Aspectos legales por
considerar

B1
INFORMACION DE TRASCENDENCIA
Es vlido que en un contrato de compraventa el

vendedor se reserve la propiedad de la cosa vendida
hasta que se pague el precio pactado?
B8
TALLER DE PRACTICAS
Reformas a la Ley Registral y al Cdigo Civil para el

DF. Se publican en la GODF
B8
Se publica reforma al artculo 123, apartado A, de

la CPEUM. Aumenta de 14 a 15 aos la edad
mnima para trabajar
Recinto fiscalizado estratgico. Requisitos para

obtener autorizacin para introducir mercancas
conforme a este rgimen
B8
LABORAL
B12
SEGURIDAD SOCIAL
TALLER DE PRACTICAS
COLABORACIONES
C1
Dictamen del Seguro Social

CPC Arturo Luna Lpez
Qu obligaciones deben cumplir los patrones que

ejecuten trabajos en minas?
C6
Pueden compensarse las vacaciones no disfrutadas

por los trabajadores con una remuneracin?
C6
Planes privados de pensiones, sabe en qu

consisten y los beneficios que puede obtener al
implementarlos en su empresa?
C11
TALLER DE PRACTICAS
C16
TESIS SELECTAS
El pago de salario mediante depsitos en cuenta
bancaria o transferencia electrnica no transgrede
la CPEUM. Jurisprudencia de la Segunda Sala
de la SCJN
C7
INDICADOR
C9
TALLER DE PRACTICAS
Nuevo Reglamento del CFF. Anlisis de los
principales cambios
B11
COMERCIO EXTERIOR
Reforma al artculo 4o. de la CPEUM. Establece el

derecho de los mexicanos a recibir gratuitamente la
primera acta de nacimiento
Reclutamiento laboral. Medios para llevarlo a cabo
B9
D1
Cmo realiza el IMSS el pago de las

incapacidades enlace expedidas a las trabajadoras,
cuando su fecha de parto excede de los 42 das
amparados por la incapacidad prenatal?
C22
INDICADOR
C23
Taller de prcticas
Disminucin de los pagos provisionales del ISR,
ya evalu la posibilidad de solicitarla?
Personas morales del rgimen general
Marco terico
Consideraciones preliminares
Con objeto de que las personas morales del rgimen
general de la Ley del ISR no vean afectada su liquidez
cuando deben efectuar pagos provisionales de impuestos por montos demasiado elevados, es recomendable
hacer una proyeccin de los pagos que hay que efectuar en el ejercicio, pues de esta manera se puede determinar si los mismos resultarn en exceso en relacin
con el impuesto que se causar al trmino de ese periodo.
Considerando que en el segundo semestre del ao se
puede presentar la solicitud para disminuir los pagos
provisionales de ISR, se destacan los lineamientos relacionados con esta opcin, con objeto de que las personas morales interesadas que renan los requisitos
para aplicarla tramiten de manera oportuna la solicitud
correspondiente.
Contribuyentes que pueden solicitar la disminucin
de los pagos provisionales
De acuerdo con el artculo 14, ltimo prrafo, inciso b,
de la Ley del ISR, los contribuyentes que estimen que
el coeficiente de utilidad que deben aplicar para determinar los pagos provisionales es superior al coeficiente
del ejercicio al que correspondan dichos pagos, a partir
del segundo semestre del ejercicio podrn solicitar autorizacin para disminuir el monto de los que les correspondan.
Periodo a partir del cual se puede solicitar la disminucin de los pagos provisionales
Segn el artculo 14, ltimo prrafo, inciso b, de la Ley
del ISR, la disminucin de los pagos provisionales se
puede solicitar a partir del segundo semestre del ejercicio.
Algunos contribuyentes han considerado que es inconstitucional el ordenamiento citado, al sealar que ser
hasta el segundo semestre cuando se podr solicitar la
disminucin de los pagos provisionales de ISR; al respecto, la Primera Sala de la SCJN emiti una tesis aislada en la que sostiene que el ordenamiento referido no
es violatorio del principio de proporcionalidad tributaria
consagrado en el artculo 31, fraccin IV, de la CPEUM.
La tesis mencionada es la siguiente (la tesis hace referencia al artculo 15, fraccin II, de la Ley del ISR vigente
hasta el 31 de diciembre de 2013):
RENTA. EL ARTICULO 15, FRACCION II, DE LA
LEY DEL IMPUESTO RELATIVO, VIGENTE EN
2002, AL REGULAR EL MECANISMO PARA REALIZAR PAGOS PROVISIONALES, NO VIOLA LA
GARANTIA DE PROPORCIONALIDAD TRIBUTARIA. El citado artculo, al establecer un mecanismo por medio del cual los contribuyentes, previa
autorizacin de las autoridades fiscales, podrn
cumplir con la obligacin de realizar pagos provisionales en menor medida de lo que legalmente
les corresponde, a partir del segundo semestre del
2a. decena de julio 2014
17
FISCAL
Taller de prcticas
ejercicio, si se estima que el coeficiente de utilidad aplicado para el clculo de los pagos efectuados en el primer
semestre del ejercicio es superior al de dicho periodo, no viola la garanta de proporcionalidad tributaria contenida
en el artculo 31, fraccin IV, de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos. Ello, en virtud de que tal
medida obedece a un esfuerzo para dar lineamientos generales para la universalidad de contribuyentes que presentan situaciones particulares y responde a la necesidad de homogeneizar las diversas caractersticas de cada
uno de ellos por medio de una disposicin de carcter general que pueda ajustarse, en mayor o menor medida,
para todos. Adems, dicho plazo no impide que los pagos provisionales guarden relacin con la capacidad contributiva de quien debe enterar el impuesto, sino que, por el contrario, el periodo de seis meses establecido para
efectuar una estimacin del coeficiente de utilidad y, en consecuencia, poder determinar la suficiencia del monto
de los pagos provisionales enterados, es objetivo y justificado, en razn de que la estimacin del coeficiente de
utilidad correspondiente al ejercicio corriente requiere de un conocimiento razonablemente informado, no slo de
los ingresos percibidos, sino tambin de las deducciones a las que se podra tener derecho aplicables hasta la
declaracin anual, precisamente a fin de que los causantes cuenten con un conocimiento informado que objetivamente les permita vislumbrar su nivel de ingresos y deducciones, los cuales, en trminos generales, pueden
resultar variables, siendo ambos factores de difcil anticipacin y apreciacin, a menos de que se trate de un periodo razonablemente amplio. De ah que si no se tiene una idea fundada de manera aceptable en el comportamiento
que ha tenido la empresa en la primera mitad del ao, la estimacin del coeficiente no se basar en parmetros
objetivos y, por ende, podran resultar insuficientes los pagos provisionales realizados.
Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, novena poca, tomo XXIII, febrero de 2006, pgina 641.
Documentacin para solicitar la disminucin de los pagos provisionales
La Ley del ISR y su reglamento no especifican la informacin que debe reunirse para la presentacin de este trmite,
slo se indica que se debe solicitar autorizacin para realizar dicha disminucin; la documentacin se menciona en
la ficha 31/ISR, Solicitud de autorizacin para disminuir pagos provisionales, del anexo 1-A de la RMF para 2014, y
es la siguiente:
1. Formato 34 Solicitud de autorizacin para disminuir el monto de pagos provisionales debidamente requisitada.
Si se solicita la disminucin de pagos provisionales de algn mes posterior a julio del ejercicio de que se trate, la
informacin de los datos solicitados en el apartado 6 de la forma oficial 34 deber corresponder a los importes
acumulados al mes inmediato anterior al que se solicite la disminucin del pago provisional.
2. Escrito libre en el que se detalle la siguiente informacin:
18
Taller de prcticas
FISCAL
Cabe destacar que el anexo 1-A de la RMF para 2013, en su numeral 1.2 Identificaciones oficiales, comprobantes de
domicilio y poderes, incisos A y C, especifica con respecto a la identificacin oficial y a los poderes notariales que
se requieren para los trmites incluidos en el mismo anexo, lo siguiente:
1. Identificacin oficial, cualquiera de los siguientes documentos:
a) Credencial para votar expedida por el Instituto Federal Electoral.
b) Identificacin vigente con fotografa y firma, expedida por la Federacin, los estados, el Distrito Federal o los
municipios.
c) Pasaporte vigente.
d) Cdula profesional.
e) Cartilla del Servicio Militar Nacional.
f)
Certificado de matrcula consular.
g) Si se trata de extranjeros:
Documento migratorio vigente que corresponda, emitido por autoridad competente (en su caso, prrroga o refrendo migratorio).
2. Poderes, alguno de los siguientes documentos:

a)
Poder general
para pleitos y
cobranzas.
Se entiende como el conferido sin limitacin para realizar toda clase de gestiones de cobro que no
impliquen el ejercicio de actos de dominio o de administracin, excepto que conforme a las disposiciones tributarias se requiera una clusula especial, a fin de defender algn inters jurdico.
b)
Poder general
para actos de
administracin.
Se otorga para que el apoderado tenga toda clase de facultades administrativas, y ser admisible para
efectuar cualquier trmite fiscal ante el SAT, siempre que se trate de gestiones patrimoniales que no
se traduzcan en la enajenacin de la empresa o del bien otorgado para su administracin. No aplicar
para ofrecer garantas o sustituirlas, designar bienes para embargo o para sustituirlos, ni en los trmites inicio de liquidacin o liquidacin total del activo.
c)
Poder general
para ejercer actos de dominio.
Se entiende como el conferido sin limitacin alguna para que el apoderado tenga las facultades de
dueo y aplica para cualquier tipo de trmite fiscal, incluyendo aquellos actos jurdicos que pueden
realizarse con los poderes para actos de administracin de bienes o para pleitos y cobranza.
19
FISCAL
d)
Poderes especiales.
Taller de prcticas
Son aquellos que se otorgan cuando se pretendan limitar las facultades de los apoderados, es decir,
se consignarn las limitaciones.
Plazo para presentar la solicitud de disminucin

El artculo 12-B del Reglamento de la Ley del ISR establece que la solicitud se presentar un mes antes de la fecha
en la que se deba efectuar el entero del pago provisional que se solicite disminuir; y en caso de que sean varios los
pagos provisionales cuya disminucin se solicite, la solicitud se presentar un mes antes de la fecha en la que se
deba enterar el primero de ellos.
Lugar para presentar la solicitud de disminucin
De acuerdo con el anexo 1-A de la RMF para 2014, ficha 31/ISR, la solicitud debe presentarse en la Administracin
Local de Servicios al Contribuyente (ALSC) que corresponda al domicilio fiscal del contribuyente; se atender preferentemente con cita.
Repercusiones al final del ejercicio
Los contribuyentes que hayan obtenido autorizacin para disminuir el importe de sus pagos provisionales, aplicarn
al final del ejercicio el procedimiento siguiente:
Los recargos se calcularn sobre el monto de las diferencias previamente actualizadas conforme al artculo 17-A
del CFF. Consideramos que la cantidad que resulte se pagar en la declaracin anual del ejercicio de que se trate,
independientemente que haya cantidad a pagar por otros conceptos.
20
Taller de prcticas
FISCAL
En nuestra opinin, por las diferencias entre los pagos provisionales reducidos y los que debieron haberse enterado
slo procede el pago de los recargos sobre las contribuciones omitidas, sin que en ningn caso proceda el entero
de la actualizacin en trminos del artculo 17-A del CFF.
Conclusin
La Ley del ISR otorga a los contribuyentes la opcin de solicitar la disminucin de sus pagos provisionales,
conforme a las disposiciones previstas en los artculos 14, ltimo prrafo, inciso b, de la misma ley y 12-B de su
reglamento.
La autorizacin que se requiere para la disminucin se tramita mediante el formato 34, Solicitud de autorizacin
para disminuir el monto de pagos provisionales. Adems, conviene observar que la documentacin que se
debe anexar al formato, los plazos en que se debe presentar la solicitud y la autoridad tributaria ante la cual debe
realizarse este trmite, se consignan en el artculo 12-B del Reglamento de la Ley del ISR y en el anexo 1-A de la
RMF para 2014.
Finalmente, la disminucin de los pagos provisionales de ISR es una opcin que permite contar con ms recursos para el desarrollo de las actividades; no obstante, tambin debe tomarse en cuenta que en caso de que
resulten diferencias entre los pagos disminuidos y los que debieron haberse realizado, se tendrn que pagar
recargos por las mismas.
Casos prcticos
CASO 1
Elaboracin de la solicitud de autorizacin de disminucin de pagos provisionales del ISR
PLANTEAMIENTO
Una persona moral que tributa en el rgimen general de la Ley del ISR desea solicitar la disminucin de
los pagos provisionales correspondientes a los meses de julio a diciembre de 2014, debido a que considera que el coeficiente de utilidad (calculado con los datos del ejercicio de 2013) con el que determin
los pagos provisionales del primer semestre de 2014 ser superior al coeficiente que resulta de hacer
la estimacin de la utilidad de este ejercicio, con base en los ingresos obtenidos en el primer semestre
de 2014.
DATOS
Del contribuyente
q Denominacin social
Grupo Creativo Palco, SA de CV
q RFC
GCP0003217L5
21
FISCAL
Taller de prcticas
q Domicilio fiscal
Calle Cicern, No. 580, colonia Palacio,

delegacin Miguel Hidalgo, CP 11550
q Telfono
55863333
Del representante legal

q Nombre
Gerardo Leyva Mora
q RFC
LEMG7505132KA
q CURP
LEMG750513HDFYRR05
Datos del ejercicio de 2013

Total de ingresos acumulables
$3352,595
Ingresos propios de la actividad
$3100,901
(+) Inventario acumulable
195,820
(+) Ajuste anual por inflacin acumulable
55,874
Total de deducciones autorizadas
$2635,953
Gastos de operacin
$125,322
(+) Costo de lo vendido
2440,121
(+) Deduccin de inversiones
70,510
Coeficiente de utilidad aplicable en 2013
0.1658
Datos del ejercicio de 2014 (estimados)1

$1915,118
$1649,120
200,561
65,437
$1523,289
Gastos de operacin
$155,178
1304,208
63,903
Utilidad fiscal estimada del ejercicio
$391,829
Nota
1. Estos datos tambin se utilizan para el llenado de la forma oficial 34 Solicitud de autorizacin para disminuir el monto de pagos provisionales.
Pagos provisionales del ISR efectuados en el primer semestre de 2014
22
Enero
$16,518
Febrero
14,999
Taller de prcticas
Marzo
13,011
Abril
11,789
Mayo
10,403
Junio
9,003
Total
$75,723
FISCAL
Otros datos
q Ejercicio al que corresponde el coeficiente de utilidad de
los pagos provisionales del primer semestre de 2014
2013
q Coeficiente de utilidad aplicado a los pagos provisionales

del primer semestre de 2014
q Fecha de presentacin de la declaracin del ejercicio 2013
q Razones por las que se considera que el coeficiente
de utilidad de 2014 ser inferior al de 2013
0.1658
24 de marzo de 2014
Se dej de producir una mercanca por
falta de financiamiento
DESARROLLO
1. Determinacin de la utilidad fiscal para efectos del coeficiente de utilidad, con datos estimados del ejercicio de
2014.
Ingresos acumulables
()
$1915,118
Deducciones autorizadas
1523,289
(=) Utilidad fiscal

()
391,829
Inventario acumulable
200,561
(=) Utilidad fiscal para efectos del coeficiente de utilidad
$191,268
Nota
1. Para calcular el coeficiente de utilidad no se considera en la utilidad fiscal el inventario acumulable en el ejercicio de 2014, de acuerdo con la
regla I.3.3.3.5 de la RMF para 2014.
2. Determinacin de los ingresos nominales para efectos del coeficiente de utilidad, con datos estimados del ejercicio
de 2014.
()
$1915,118
Ajuste anual por inflacin acumulable
65,437
(=) Ingresos nominales

()
1849,681
200,561
(=) Ingresos nominales para efectos del coeficiente de utilidad
$1649,120
Nota
1. Para calcular el coeficiente de utilidad no se considera en los ingresos nominales el importe del inventario acumulable en el ejercicio de 2014,
de acuerdo con la regla I.3.3.3.5 de la RMF para 2014.
23
FISCAL
Taller de prcticas
3. Determinacin del coeficiente de utilidad con datos estimados del ejercicio de 2014.
Utilidad fiscal para efectos del coeficiente de utilidad
$191,268
() Ingresos nominales para efectos de los pagos provisionales
1649,120
(=) Coeficiente de utilidad para efectos de los pagos provisionales
0.1160
4. Determinacin de los pagos provisionales del segundo semestre de 2014, con el coeficiente de utilidad obtenido
en el punto 3.
Concepto
Ingresos nominales
estimados
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
$854,174
$985,999
$1152,070
$1371,110
$1531,728
$1649,120
(x)
Coeficiente de utilidad
0.1160
0.1160
0.1160
0.1160
0.1160
0.1160
(=)
Utilidad fiscal
99,084
114,376
133,640
159,049
177,680
191,298
(+)
116,994
133,707
150,421
167,134
183,848
200,561
(=)
Base del impuesto
216,078
248,083
284,061
326,183
361,528
391,859
(x)
Tasa del impuesto
30%
30%
30%
30%
30%
30%
(=)
Monto de los pagos

provisionales
64,823
74,425
85,218
97,855
108,459
117,558
()
Pagos provisionales
efectuados con anterioridad
75,723
75,723
75,723
85,218
97,855
108,459
$0
$0
$9,495
$12,637
$10,604
$9,099
(=)
Pago provisional
Total de pagos provisionales enterados en
el segundo semestre
de 2014
$41,835
Nota
1. Se adiciona la doceava parte del inventario acumulable multiplicada por el nmero de meses comprendidos desde el inicio del ejercicio hasta
el mes a que se refiera el pago, de acuerdo con el ltimo prrafo de la fraccin V del artculo tercero de las disposiciones transitorias de la Ley del
ISR para 2005 (artculo noveno, fraccin XII, de las disposiciones transitorias de la Ley del ISR para 2014).
COMENTARIO
Los pagos provisionales del segundo semestre de 2014, cuya disminucin se solicita, se determinaron
conforme al coeficiente de utilidad que se obtuvo con los datos estimados del ejercicio 2014, pues en
nuestra opinin, se deben calcular con ese coeficiente. Cabe indicar que si el contribuyente determinara
los pagos provisionales con el coeficiente de utilidad calculado con los datos del primer semestre del
ejercicio en que se disminuyan los pagos, tendra que considerar que le puede originar un mayor pago de
recargos al final del ejercicio, ya que los pagos provisionales determinados con el coeficiente de utilidad
calculado con los datos estimados del ejercicio pueden ser ms cercanos a la realidad, en virtud de que
se tendrn que comparar los pagos provisionales realizados con el coeficiente disminuido, y los obtenidos con el coeficiente que resulte de la declaracin anual del ejercicio por el cual se solicit la disminu-
24
Taller de prcticas
FISCAL
cin de los pagos provisionales. Si de esta comparacin resulta que los pagos provisionales efectuados
son menores a los calculados con base en los datos reales, se debern pagar recargos por la diferencia.
FUNDAMENTO
Artculos 14, ltimo prrafo, inciso b, de la Ley del ISR, y 12-B del reglamento de la misma ley.
CASO 2
Determinacin de los recargos por diferencias entre los pagos provisionales disminuidos y los reales
PLANTEAMIENTO
La persona moral a que se refiere el caso anterior, al llevar a cabo el clculo anual del ISR de 2014, se
percat que el coeficiente de utilidad fue mayor en relacin con el coeficiente aplicado en los pagos
provisionales disminuidos.
A continuacin, se determinan las diferencias y se calculan los respectivos recargos.
DATOS
Del ejercicio fiscal de 2014
$2358,900
$2105,119
200,561
53,220

Gastos de operacin
$1893,114
$165,446
1658,158
69,510
q Pagos provisionales enterados en el periodo

de julio a diciembre de 2014
$41,8351
q La declaracin del ejercicio se presenta el 21 de marzo de 2015

Nota
1. Vase el punto 4 del caso 1.
25
FISCAL
Taller de prcticas
DESARROLLO
1. Determinacin de la utilidad fiscal correspondiente al ejercicio de 2014, para efectos del coeficiente de utilidad.
()
$2358,900
Deducciones autorizadas
1893,114
(=) Utilidad fiscal

()
465,786
200,561
(=) Utilidad fiscal para efectos del coeficiente de utilidad
$265,225
Nota
1. Para calcular el coeficiente de utilidad no se considera en la utilidad fiscal el inventario acumulable en el ejercicio de 2014, de acuerdo con la
regla I.3.3.3.5 de la RMF para 2014.
2. Determinacin de los ingresos nominales correspondientes al ejercicio de 2014, para efectos del coeficiente de
utilidad.
()
$2358,900
Ajuste anual por inflacin acumulable
53,220
(=) Ingresos nominales

()
2305,680
200,561
(=) Ingreso nominal para efectos del coeficiente de utilidad
$2105,119
Nota
1. Para calcular el coeficiente de utilidad no se considera en los ingresos nominales el inventario acumulable en el ejercicio de 2014, conforme a
la regla I.3.3.3.5 de la RMF para 2014.
3. Determinacin del coeficiente de utilidad correspondiente al ejercicio de 2014.

Utilidad fiscal para efectos de los pagos provisionales
$265,225
() Ingresos nominales para efectos de los pagos provisionales
2105,119
(=) Coeficiente de utilidad correspondiente al ejercicio de 2013
0.1260
4. Determinacin de los pagos provisionales con el coeficiente de utilidad calculado con los datos de la declaracin
del ejercicio de 2014.
Concepto
(x)
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Ingresos nominales
$1166,836
$1305,899
$1524,000
$1741,120
$1928,217
$2105,119
Coeficiente de
utilidad del ejercicio
2013
0.1260
0.1260
0.1260
0.1260
0.1260
0.1260
(=)
Utilidad fiscal
147,021
164,543
192,024
219,381
242,955
265,245
(+)
116,994
133,707
150,421
167,134
183,848
200,561
(=)
Base del impuesto
264,015
298,250
342,445
386,515
426,803
465,806
(x)
Tasa del impuesto
30%
30%
30%
30%
30%
30%
26
Taller de prcticas
(=)
()
(=)
FISCAL
Monto de los pagos

provisionales
79,205
89,475
102,734
115,955
128,041
139,742
Pagos provisionales
efectuados con anterioridad
75,723
79,205
89,475
102,734
115,955
128,041
Pago provisional
$3,482
$10,270
$13,259
$13,221
$12,086
$11,701
5. Determinacin de diferencias entre pagos provisionales efectuados y los calculados con el coeficiente de utilidad
determinado con datos de la declaracin del ejercicio de 2014.
Pagos
provisionales
Julio
Agosto
Reales
$3,482
$10,270
$13,259
$13,221
9,495
$3,482
$10,270
$3,764
()
Disminuidos
(=)
Diferencias
a cargo o a
favor
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Total
$12,086
$11,701
$64,019
12,637
10,604
9,099
41,835
$584
$1,482
$2,602
$22,184
Nota
1. Vase el punto 4 del caso 1.
6. Clculo de recargos sobre las diferencias.

Concepto
(x)
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Diferencia
$3,482
$10,270
$3,764
$584
$1,482
$2,602
Factor de actualizacin1
1.0018
1.0021
1.0011
1.0015
1.0021
1.0027
(=)
Diferencia actualizada
3,488
10,292
3,768
585
1,485
2,609
(x)
Tasa de recargos
9.04%
7.91%
6.78%
5.65%
4.52%
3.39%
(=)
Recargos por pagar
$315
$814
$255
$33
$67
$88
$1,572
Total por pagar
Notas
1. El factor de actualizacin se calcula de la siguiente manera:
INPC del mes inmediato anterior a la fecha de pago de la declaracin anual
()
INPC del mes inmediato anterior a aquel en que se debi enterar el pago provisional
(=)
Factor de actualizacin
Los indicadores utilizados para el clculo de este factor son supuestos.

2. Se calcularon los recargos considerando una tasa mensual de 1.13%, y se determinaron desde el mes en que se debi presentar el pago provisional y hasta aquel en que se present la declaracin del ejercicio.
27
FISCAL
Taller de prcticas
COMENTARIO
Los contribuyentes autorizados para disminuir el monto de sus pagos provisionales debern comparar
al final del ejercicio los pagos provisionales disminuidos con los que resulten de aplicar el coeficiente
obtenido con los datos de la declaracin anual; en caso de que los primeros sean inferiores, se debern
pagar recargos por la diferencia.
FUNDAMENTO
Artculos 14, ltimo prrafo, inciso b, de la Ley del ISR, as como 17-A y 21 del CFF.
28
Taller de prcticas
FISCAL
Buzn tributario para personas morales.

Conozca el procedimiento para acceder a l
Ms del tema
Introduccin
Buzn tributario, est preparado por su entrada

en vigor? Principales preguntas y respuestas
Taller de prcticas, seccin Jurdico-fiscal,
edicin 726
El pasado 30 de junio entr en vigor el buzn tributario

para las personas morales, referido en el artculo 17-K
del CFF, de acuerdo con el artculo segundo transitorio,
fraccin VII, del Decreto por el que se reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones del Cdigo Fiscal de la
Federacin; por tanto, a partir de la fecha indicada las personas morales debern tener asignado un buzn tributario
mediante el cual la autoridad fiscal realizar notificaciones electrnicas, y les dar a conocer comunicados de inters,
invitaciones e informacin fiscal.
Esta aplicacin se encuentra en la pgina de Internet del SAT www.sat.gob.mx, en la seccin Trmites.
Precisamos el procedimiento para que las personas morales ingresen a su buzn tributario.
Aspectos generales
El artculo 17-K del CFF establece que las personas morales inscritas en el RFC tendrn asignado un buzn tributario,
el cual consiste en un sistema de comunicacin electrnico ubicado en la pgina de Internet del SAT, a travs del cual
se tendrn los siguientes servicios:
1. Las autoridades efectuarn la notificacin de cualquier acto o resolucin administrativa que emita, en documentos digitales, incluyendo cualquiera que pueda ser recurrido.
2. Los contribuyentes podrn presentar promociones, solicitudes, avisos, o darn cumplimiento a requerimientos de la autoridad, a travs de documentos digitales, adems de realizar consultas sobre su situacin
fiscal.
Asimismo, debern consultar el buzn dentro de los tres das siguientes a aquel en que reciban un aviso electrnico
enviado por el SAT mediante los mecanismos de comunicacin que el contribuyente elija de entre los que se den a
conocer mediante reglas de carcter general. La autoridad enviar por nica ocasin, mediante el mecanismo elegido, un aviso de confirmacin que servir para corroborar la autenticidad y correcto funcionamiento del correo.
29
FISCAL
Taller de prcticas
Notificaciones electrnicas
El artculo 134, fraccin I, del CFF indica que las notificaciones de los actos administrativos se harn personalmente o en mensaje de datos con acuse de recibo en
el buzn tributario, cuando se trate de citatorios, requerimientos, solicitudes de informes o documentos y de
actos administrativos que puedan ser recurridos.
El acuse de recibo consistir en el documento digital
con firma electrnica que transmita el destinatario al
abrir el documento digital que le hubiera sido enviado.
Al efecto, las notificaciones electrnicas se tendrn por
realizadas cuando se genere el acuse de recibo electrnico en el que consten la fecha y hora en que el contribuyente se autentific para abrir el documento a notificar.
Previo a la realizacin de la notificacin electrnica, al
contribuyente le ser enviado un aviso mediante el mecanismo elegido por l en trminos del ltimo prrafo
del artculo 17-K del CFF. Asimismo, los contribuyentes
contarn con tres das para abrir los documentos digitales pendientes de notificar. El plazo se contar a partir
del da siguiente a aquel en que le sea enviado el aviso
referido.
En caso de que el contribuyente no abra el documento
digital en el plazo indicado, la notificacin electrnica
se tendr por realizada al cuarto da, contado a partir
del da siguiente a aquel en que le haya sido enviado
el aviso.
La clave de seguridad ser personal, intransferible y de
uso confidencial, por lo que el contribuyente ser responsable del uso que d a la misma para abrir el documento digital que le hubiera sido enviada.
Por otra parte, el acuse de recibo tambin podr consistir en el documento digital con firma electrnica avanzada que genere el destinatario del documento remitido al
autentificarse en el medio por el cual le haya sido enviado el documento.
Las notificaciones electrnicas estarn disponibles en
el portal de Internet del SAT y podrn imprimirse para el
interesado; la impresin contendr un sello digital que
la autentifique.
Por ltimo, las notificaciones en el buzn tributario se-
30
rn emitidas anexando el sello digital correspondiente,

conforme a lo sealado en los artculos 17-D y 38, fraccin V, del CFF.
Notificaciones en das inhbiles
Conforme al artculo 11 del Reglamento del CFF, en
caso de que el contribuyente ingrese a su buzn tributario para consultar los documentos digitales pendientes
de notificar en da u hora inhbil, generado el acuse de
recibo electrnico, la notificacin se tendr por practicada el da hbil siguiente.
Al efecto, la regla I.2.1.4 de la RMF para 2014 precisa
que si se trata de promociones que deban presentarse
a travs del buzn tributario, el horario comprender las
24 horas del da; cuando el contribuyente haga uso del
buzn en da inhbil, las promociones se tendrn por
recibidas la primera hora del da hbil siguiente.
Asimismo, en la presentacin de promociones, solicitudes, avisos, cumplimiento a requerimientos de la autoridad y consultas a travs de documento digital, o la
notificacin de cualquier acto o resolucin que la autoridad fiscal emita en documento digital, que se realicen
mediante el buzn tributario de acuerdo con el artculo
17-K del CFF, se considerar la hora del tiempo del centro, independientemente del uso horario que corresponda a la localidad en donde se hayan llevado a cabo;
esto, segn la regla II.2.8.3 de la RMF para 2014.
A continuacin, se explica el procedimiento para que las
personas morales ingresen al buzn tributario del SAT.
Procedimiento para que las personas morales ingresen al buzn tributario
Alta en el buzn tributario
De acuerdo con la regla II.2.8.7 de la RMF para 2014,

cuando las personas morales ingresen por primera
vez al buzn tributario, debern dar de alta un correo
electrnico, el cual ser la va de comunicacin entre la
autoridad y el contribuyente para avisarle de las notificaciones que llegarn a este medio electrnico; por tanto,
primero se deber acceder a la pgina de Internet del
SAT, www.sat.gob.mx, como se aprecia a continuacin:
Taller de prcticas
FISCAL
Se seleccionar con un clic la seccin Trmites, y se abrir la siguiente pantalla:
Se seleccionar con un clic la liga buzn tributario, y se desplegar la siguiente pantalla:
31
FISCAL
Taller de prcticas
En esta pantalla se proporcionarn el RFC y la contrasea del contribuyente; despus, se dar un clic en el botn
Enviar, y se mostrar la siguiente ventana:
En esta ventana se solicitar a la persona moral un correo electrnico, por medio del cual la autoridad hacendaria
tendr el medio de comunicacin en trminos de la regla II.2.8.7 de la RMF para 2014:
32
Taller de prcticas
FISCAL
Una vez proporcionado el correo electrnico, se dar un clic en el botn Confirmar, y aparecer el siguiente aviso
de advertencia:
Se seleccionar con un clic en el botn Ejecutar, para poder efectuar la firma del documento digital:
33
FISCAL
Taller de prcticas
En esta pantalla se proporcionarn los datos de la Fiel (archivos con terminacin key y cer, y la contrasea de la clave
privada); hecho lo anterior, se dar un clic en el botn Firmar, y se desplegar la siguiente ventana:
En esta pantalla se mostrar un mensaje de que ya fue registrado el correo electrnico; posteriormente, se dar un
clic en el botn Imprimir acuse, y aparecer el siguiente mensaje:
34
Taller de prcticas
FISCAL
Se dar un clic en el botn Abrir, y se abrir el siguiente documento en formato pdf, como se muestra a continuacin:
El acuse podr guardarse al dar un clic en el icono de diskette o imprimirse, al dar un clic en el icono de impresora
(no se muestra el procedimiento). Es importante mencionar que el resultado de este documento es En proceso de
actualizacin, por lo que el SAT enviar un correo electrnico para confirmar la informacin proporcionada (este
procedimiento se mostrar ms adelante).
Para cerrar el documento se dar un clic en el icono X; hecho lo anterior, volver a aparecer la siguiente ventana:
35
FISCAL
Taller de prcticas
Para concluir se deber cerrar la pantalla, por lo que se dar un clic en el botn Cerrar sesin, ubicada en la parte
superior de la misma.
Revisin del correo electrnico
Conforme al artculo 17-K, ltimo prrafo, del CFF, por nica ocasin, la autoridad fiscal enviar un correo electrnico, en
el cual dar a conocer un aviso de confirmacin que servir para corroborrar su autenticidad y correcto funcionamiento.
Por tanto, se deber ingresar al correo electrnico proporcionado en el apartado anterior (no se muestra el procedimiento); hecho lo anterior, el aviso que enviar el SAT ser el siguiente:
36
Taller de prcticas
FISCAL
Se mostrar el aviso enviado por el SAT para que las personas morales confirmen los datos asentados en el apartado
anterior; posteriormente, para confirmar el correo electrnico se dar un clic en la liga Aqu, y se abrir la siguiente
ventana:
En esta pantalla se mostrar el mensaje de confirmacin del correo electrnico proporcionado; adems, se dar un clic
en el botn X para cerrar la pantalla. Hecho lo anterior, se deber volver ingresar al correo electrnico (no se muestra
este procedimiento), a fin de verificar la confirmacin; por lo que la autoridad fiscal enviar el siguiente correo electrnico:
37
FISCAL
Taller de prcticas
En este nuevo correo electrnico se indicar al contribuyente que tiene un nuevo mensaje en su buzn tributario, por
lo que se pedir ingresar a la pgina de Internet del SAT www.sat.gob.mx, seccin Trmites, y liga buzn tributario,
(se deber realizar el procedimiento hasta la pantalla nmero 3 de este taller denominada Alta del buzn tributario):
Validacin del buzn tributario
En esta pantalla se mostrarn dos ligas, se dar un clic en la segunda de la pantalla anterior, y aparecer la siguiente
informacin:
38
Taller de prcticas
FISCAL
Se dar un clic en la liga Aqu, y se desplegar el siguiente acuse en formato pdf:
En este documento se mostrar el resultado Validado; por tanto, a partir de ese momento mediante las notificaciones electrnicas que pueda realizar la autoridad a la persona moral, se dar el aviso a travs del correo electrnico
manifestado, y posteriormente, se deber ingresar a la pgina de Internet del SAT www.sat.gob.mx, en la seccin
Trmites, y en la liga buzn tributario, a fin de conocer dicha notificacin.
Por ltimo, el acuse podr guardarse al dar un clic en el icono de diskette o imprimirse al dar un clic en el icono de
impresora (no se muestra el procedimiento); para cerrar el documento se dar un clic en el icono X; hecho lo anterior, se volver a mostrar la siguiente ventana:
39
FISCAL
Taller de prcticas
Para concluir se deber cerrar la pantalla; en este caso,

se dar un clic en el botn Cerrar sesin, ubicada en
la parte superior de la misma.
Otra informacin que se presentar a travs del
buzn tributario
Asimismo, el buzn tributario facilitar la comunicacin

con las autoridades tributarias al tener un punto de contacto nico con ellas, en la estandarizacin y ayuda a
que la informacin enviada sea correcta. As, se podrn
cumplir diversas obligaciones sin necesidad de acudir a
las oficinas de dichas autoridades.
Conclusin
Conforme a la regla I.2.2.5 de la RMF para 2014, el SAT

dar a conocer a travs de su pgina de Internet la relacin de promociones, solicitudes, avisos y dems informacin que presentarn los contribuyentes utilizando el
apartado Buzn tributario, as como la relacin de servicios a su disposicin que se incorporarn en el buzn.
Beneficios del buzn tributario
Segn el SAT, el buzn tributario es un servicio de comunicacin en lnea, disponible en la seccin de Trmites, para interactuar e intercambiar documentos digitales con las autoridades fiscales de forma gil, oportuna,
confiable, sencilla, cmoda y segura; adems, se pueden recibir documentos de otras autoridades, como de
la Comisin Nacional del Agua, el IMSS, el Instituto del
Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores
o de instituciones de las entidades federativas, entre
otras.
40
El pasado 30 de junio entr en vigor el buzn tributario para las personas morales, referido en el
artculo 17-K del CFF, de acuerdo con el artculo
segundo transitorio, fraccin VII, del Decreto por
el que se reforman, adicionan y derogan diversas
disposiciones del Cdigo Fiscal de la Federacin; por tanto, a partir de la fecha mencionada
las personas morales debern tener asignado un
buzn tributario, mediante el cual la autoridad fiscal realizar notificaciones electrnicas, y les dar
a conocer comunicados de inters, invitaciones e
informacin fiscal.
Esta aplicacin se encuentra en la pgina de Internet del SAT www.sat.gob.mx, en la seccin Trmites.
Precisamos el procedimiento para que las personas morales ingresen a su buzn tributario.
Informacin
de trascendencia
Plazos que vencen para cumplir
determinadas obligaciones fiscales,
en julio de 2014
A fin de que los contribuyentes cumplan de manera oportuna con las diversas disposiciones fiscales, a continuacin
se enlistan algunas que debern presentarse durante julio de este ao:
Vencimiento
del plazo
Obligacin por cumplir
Fundamento
Ley del ISR

10 de julio
Plazo para que las personas fsicas que hubieran enajenado acciones en junio de
Artculo 204, fraccin
2014, y que opten por dictaminar esta operacin por contador pblico registrado, a
I, del Reglamento de
fin de que el adquirente efecte una retencin menor al 20% del total de la operacin, la Ley del ISR.
presenten el aviso respectivo ante la autoridad correspondiente a su domicilio fiscal.
17 de julio
Plazo para informar sobre las contraprestaciones o los donativos recibidos en efectivo en moneda nacional o extranjera, as como en piezas de oro o de plata, cuyo
monto hubiera sido superior a $100,000 en junio de 2014.
Esta informacin debe presentarse en el programa electrnico Declaracin informativa por contraprestaciones o donativos recibidos superiores a $100,000 pesos,
mediante la pgina del SAT (www.sat.gob.mx), ya que as lo seala la ficha 1/ISR
Declaracin informativa de operaciones superiores a $100,000, del anexo 1-A de la
RMF para 2014.
Artculos 76, fraccin

XV, 82, fraccin VII,
110, fraccin VII, 118,
fraccin V, y 128, de
la Ley del ISR.
17 de julio
Fecha para que los patrones que contrataron trabajadores de primer empleo para
ocupar puestos de nueva creacin y apliquen la deduccin adicional en el ISR,
presenten bajo protesta de decir verdad la informacin correspondiente a junio de
2014 sealada en el artculo 236 de la Ley del ISR vigente hasta el 31 de diciembre
de 2013, mediante el programa electrnico Declaracin Informativa del Fomento al
Primer Empleo, a travs de la pgina del SAT.
Artculos 230 y 236

de la Ley del ISR
abrogada el 1o. de
enero de 2014, y noveno, fraccin XXXVII,
de las disposiciones
transitorias de la Ley
del ISR para 2014.
21 julio
Plazo para que los contribuyentes residentes en el pas que realicen pagos por conRegla I.3.17.8, fraccepto de intereses provenientes de ttulos de crdito colocados en un pas con el que cin III, de la RMF
Mxico tenga celebrado un tratado para evitar la doble tributacin, a travs de banpara 2014.
cos o casas de bolsa, que retengan el impuesto aplicando la tasa de 4.9% sobre la
totalidad de los intereses que paguen a residentes en el extranjero, presenten ante la
Administracin Central de Fiscalizacin Internacional un escrito de su representante
legal en el que manifieste el monto y la fecha de los pagos de intereses realizados y
declare bajo protesta de decir verdad que ninguna de las personas que a continuacin se mencionan es beneficiaria efectiva, ya sea directa o indirectamente, en forma
individual o conjuntamente con personas relacionadas, de ms de 5% de los intereses derivados de los ttulos de que se trate, correspondiente al trimestre inmediato
anterior (abril a junio).
42
Informacin de trascendencia
Vencimiento
del plazo
FISCAL
Fundamento
Estas personas son las siguientes:

1. Los accionistas del emisor de los ttulos, que sean propietarios, directa o indirectamente, en forma individual o conjuntamente con personas relacionadas, de
ms de 10% de las acciones con derecho a voto del emisor.
2. Las personas morales que ms de 20% de sus acciones sean propiedad, directa
o indirectamente, en forma individual o conjuntamente con personas relacionadas del emisor.
31 de julio
Plazo para que los residentes en Mxico emitan en forma trimestral (abril a junio) a
cada uno de los residentes en el extranjero que les hayan prestado servicios personales subordinados en sus instalaciones, constancias en las que se indiquen los
datos a que se refiere el registro descrito en la fraccin I del artculo sealado en el
fundamento, as como el nmero de das laborados, para efectos de acreditar que
la estancia del residente en el extranjero que presta un servicio profesional subordinado en territorio nacional, fue menor a 183 das naturales, consecutivos o no, en un
periodo de 12 meses.
Artculo 252, fraccin

II, primer prrafo, del
Reglamento de la Ley
del ISR.
Ley del IVA

10 de julio
Ultimo da para que los contribuyentes que transmitan documentos pendientes de

cobro mediante operaciones de factoraje financiero, y que opten por considerar que
las contraprestaciones correspondientes a las actividades que hayan dado lugar a
la emisin de los documentos mencionados, se perciben hasta que se cobren los
mismos, soliciten a sus adquirentes estados de cuenta de junio de 2014 en los que
se manifiesten los datos a que se refiere el artculo indicado en el fundamento.
Artculo 1o.-C, fraccin III, de la Ley del

IVA.
31 de julio
Plazo para que las misiones diplomticas y los organismos internacionales presenten, por conducto de su embajada u oficina, ante la Administracin General de Grandes Contribuyentes correspondiente a su domicilio fiscal, la solicitud de devolucin
del IVA trasladado y que hayan pagado efectivamente, relativa a junio de 2014.
Regla II.4.1.2, primer

prrafo, de la RMF
para 2014.
31 de julio
Fecha lmite para que las personas fsicas y las morales presenten mediante el
formato electrnico A-29 Declaracin Informativa de operaciones con terceros, la
informacin correspondiente a junio de 2014, de las personas a las que se les retuvo
el IVA, as como la informacin sobre el pago, retencin, acreditamiento y traslado
de este impuesto en las operaciones con sus proveedores, en las que se desglose el
valor de los actos o actividades a la tasa a la cual se traslad o fue trasladado el IVA,
incluyendo las actividades por las que el contribuyente no est obligado al pago.
Artculo 32, fracciones

V y VIII, de la Ley del
IVA, y reglas I.4.5.1,
I.4.5.2 y II.4.5.2 de la
RMF para 2014.
17 de julio1
Fecha lmite para que los productores e importadores de tabacos labrados informen,
conjuntamente con la declaracin del mes, el precio de enajenacin de cada producto, as como su valor y volumen; adems de especificar el peso total de tabacos
labrados enajenados, o en su caso, la cantidad total de cigarros enajenados.
Esta informacin debe presentarse en el programa electrnico Multi-IEPS y su anexo
2 contenido en la pgina de Internet del SAT.
Artculo 19, fraccin

IX, de la Ley del IEPS,
y regla II.5.2.14 de la
RMF para 2014.
31 de julio
Fecha lmite para que los contribuyentes que enajenen bebidas con contenido alcohlico2 y cerveza; bebidas energetizantes, as como concentrados, polvos y jarabes
para preparar bebidas energetizantes; bebidas saborizadas, concentrados, polvos,
jarabes, esencias o extractos de sabores, que al diluirse permitan obtener bebidas
saborizadas, y jarabes o concentrados para preparar bebidas saborizadas que se expendan en envases abiertos utilizando aparatos automticos, elctricos o mecnicos,
siempre que los bienes referidos contengan cualquier tipo de azcares aadidos;
y alimentos no bsicos con una densidad calrica de 275 kilocaloras o mayor por
cada 100 gramos que se mencionan en la Ley del IEPS, proporcionen la relacin de
Artculo 19, fraccin

II, tercer prrafo, de la
Ley del IEPS, y regla
II.5.2.2 de la RMF
para 2014.
Ley del IEPS
43
FISCAL
Vencimiento
del plazo
Fundamento
las personas a las que en el trimestre anterior (abril a junio) les hubieran trasladado
en forma expresa y por separado dicho impuesto, as como el monto del impuesto
trasladado en tales operaciones. Esta informacin debe presentarse en el programa
electrnico MultiIEPS y su anexo 1, contenido en la pgina de Internet del SAT.
31 de julio
Plazo para que los contribuyentes obligados al pago del IEPS por la enajenacin de
bebidas con contenido alcohlico2 y cerveza; alcohol o alcohol desnaturalizado, y
mieles incristalizables; tabacos labrados; bebidas energetizantes, as como concentrados, polvos y jarabes para preparar bebidas energetizantes; bebidas saborizadas,
concentrados, polvos, jarabes, esencias o extractos de sabores, que al diluirse permitan obtener bebidas saborizadas, y jarabes o concentrados para preparar bebidas
saborizadas que se expendan en envases abiertos utilizando aparatos automticos,
elctricos o mecnicos, siempre que los bienes referidos contengan cualquier tipo
de azcares aadidos; plaguicidas; combustibles fsiles; y alimentos no bsicos
con una densidad calrica de 275 kilocaloras o mayor por cada 100 gramos que se
mencionan en la Ley del IEPS, proporcionen la informacin sobre sus 50 principales
clientes y proveedores del trimestre inmediato anterior (abril a junio) al de su declaracin, respecto de dichos bienes. Esta informacin debe presentarse en el programa
electrnico Multi-IEPS.
Artculo 19, fraccin

VIII, primer prrafo,
de la Ley del IEPS, y
regla II.5.2.13 de la
RMF para 2014.
31 de julio
Plazo para que los fabricantes, productores o envasadores de alcohol, alcohol desnaturalizado y mieles incristalizables, bebidas con contenido alcohlico,3 cerveza, tabacos labrados, bebidas energetizantes, concentrados, polvos y jarabes para preparar
bebidas energentizantes, bebidas saborizadas con azcares aadidos, adems de
concentrados, polvos, jarabes, esencias o extractos de sabores, que al diluirse permitan obtener bebidas saborizadas con azcares aadidos, as como combustibles
fsiles y plaguicidas, proporcionen a la Administracin Local de Servicios al Contribuyente correspondiente a su domicilio fiscal, la lectura mensual de los registros del
trimestre inmediato anterior (abril a junio) de cada uno de los equipos instalados que
se utilicen para llevar el control fsico del volumen fabricado, producido o envasado,
adems del conteo final efectuado en ese periodo del volumen fabricado, producido
o envasado, segn se trate, a travs del programa electrnico Declaracin Informativa Mltiple del IEPS, Multi-IEPS y su anexo 9, contenido en la pgina de Internet del
SAT.
Artculo 19, fraccin

X, de la Ley del IEPS,
y regla II.5.2.15 de la
RMF para 2014.
31 de julio
Plazo para que los contribuyentes obligados al pago del IEPS por la enajenacin de
bebidas con contenido alcohlico2 y cerveza, bebidas energetizantes, as como concentrados, polvos y jarabes para preparar bebidas energetizantes, y combustibles
fsiles, proporcionen la informacin sobre el precio de enajenacin de cada producto, valor y volumen de los mismos, efectuado en el trimestre inmediato anterior (abril
a junio).
1, contenido en la pgina de Internet del SAT.
Artculo 19, fraccin

XIII, de la Ley del
IEPS, y regla II.5.2.19
de la RMF para 2014.
31 de julio
Plazo para que los productores, envasadores e importadores de bebidas alcohlicas

proporcionen un informe de los nmeros de folio de marbetes y precintos obtenidos,
generados, utilizados, destruidos e inutilizados, durante el trimestre inmediato anterior (abril a junio).
6, contenido en la pgina de Internet del SAT.
Artculo 19, fraccin

XV, de la Ley del
31 de julio
Plazo para que los productos o envasadores de bebidas con contenido alcohlico
y cerveza, cuya graduacin sea mayor de 20 G.L., obligados a llevar un control
volumtrico de produccin, presenten un informe que contenga el nmero de litros
producidos en el trimestre anterior (abril a junio).
Esta informacin debe presentarse en el programa electrnico Multi-IEPS y sus anexos 4 o 5, contenidos en la pgina de Internet del SAT.
Artculo 19, fraccin

XVI, de la Ley del
44
FISCAL
Notas
1. De acuerdo con el artculo 5.1 del Decreto que compila diversos beneficios fiscales y establece medidas de simplificacin administrativa, publicado en el DOF el 26 de diciembre de 2013, se permite ampliar este plazo de uno a cinco das hbiles, dependiendo del sexto dgito numrico de
la clave del RFC de la persona de que se trate, con base en lo siguiente:
Sexto dgito numrico de la clave del RFC
Fecha lmite de pago
1y2
Da 17 ms un da hbil
3y4
Da 17 ms dos das hbiles
5y6
Da 17 ms tres das hbiles
7y8
Da 17 ms cuatro das hbiles
9y0
Da 17 ms cinco das hbiles
Esta facilidad no aplica para los contribuyentes siguientes:

a)
Los contribuyentes que se ubiquen en alguno de los supuestos que precisa el artculo 32-A del CFF, que opten por dictaminar sus estados
financieros por contador pblico autorizado en los trminos del artculo 52 del mismo cdigo, as como los contribuyentes a que se refiere el
artculo 32-H de dicho ordenamiento.
b)
Los sujetos y las entidades a que se refiere el artculo 20, apartado B, fracciones I, II, III y IV, del Reglamento Interior del SAT.
c)
La Federacin y las entidades federativas.
d)
Los organismos descentralizados y las empresas de participacin estatal mayoritaria de la Federacin.
e)
Los organismos descentralizados y las empresas de participacin estatal mayoritaria de las entidades federativas, as como los fondos o fideicomisos que en los trminos de sus respectivas legislaciones tengan el carcter de entidades paraestatales, excepto los de los municipios.
f)
Los partidos y las asociaciones polticas legalmente reconocidos.
g)
Las integradas e integradoras a que se refiere el captulo VI del ttulo II de la Ley del ISR.
2. Los contribuyentes que enajenen vinos de mesa, debern cumplir con esta obligacin semestralmente, en enero y julio de cada ao.
3. Esta obligacin no aplica para los productores de vinos de mesa.
El SAT ampla plazo para la presentacin

del dictamen fiscal del ejercicio de 2013
El pasado 26 de diciembre, el SAT dio a conocer en su pgina de Internet www.sat.gob.mx, a travs del comunicado
de prensa 084/2014 el calendario con los nuevos plazos para la presentacin del dictamen fiscal del ejercicio de
2013. Al efecto, el nuevo calendario queda de la siguiente forma:
Primera letra del RFC
Fecha de envo
De la A a la F
Del 30 de junio al 3 de julio
De la G a la O
Del 4 al 9 de julio
De la P a la Z y &
Del 10 al 15 de julio
Asimismo, las sociedades controladoras que consolidaron su resultado fiscal en 2013, debern enviar el dictamen
fiscal a ms tardar el 29 de julio de 2014.
Por ltimo, cabe indicar que anteriormente, el ltimo da para enviar el dictamen fiscal era el 30 de junio, y para las
sociedades controladoras que hubieran consolidado su resultado fiscal, fue el 14 de julio.
45
FISCAL
Disponible, la aplicacin para presentar las

declaraciones bimestrales del RIF
El pasado 30 de junio, el SAT dio a conocer en su pgina de Internet www.sat.gob.mx, el comunicado de prensa
088/2014, en el cual se manifiesta que a partir de ese da ya se encuentra disponible en el portal Mis cuentas la
plataforma para que los contribuyentes del rgimen de incorporacin fiscal (RIF) presenten sus pagos bimestrales
(enero-febrero, marzo-abril y mayo-junio).
Adems, indica que aquellos contribuyentes que decidieron cambiarse a este rgimen y que antes se encontraban
en el rgimen de actividades empresariales e intermedio, en vez de utilizar la plataforma contenida en el portal Mis
cuentas, podrn presentar sus declaraciones bimestrales a travs del servicio de declaraciones y pagos (Pago referenciado).
46
Consultas de
nuestros lectores
Causa IVA la enajenacin de
acciones?
Soy contador independiente. Uno de
mis clientes es una sociedad annima que tributa en el rgimen general
de la Ley del ISR y se dedica a la
fabricacin y venta de juegos de
geometra y otros artculos escolares. Uno de los socios de la empresa realizar la enajenacin de sus
acciones. Tengo entendido que la
enajenacin de estos bienes causa
ISR en los trminos de la ley de la
materia; no obstante, no s si esa
operacin debe causar IVA.
VII, primer prrafo, de la Ley del IVA

seala lo siguiente (nfasis aadido):
9o. No se pagar el impuesto en
la enajenacin de los siguientes
bienes:
. . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . .. . . . .
Respuesta
VII. Partes sociales, documentos pendientes de cobro y

ttulos de crdito, con excepcin de certificados de depsito
de bienes cuando por la enajenacin de dichos bienes se est
obligado a pagar este impuesto y
de certificados de participacin
inmobiliaria no amortizables u
otros ttulos que otorguen a su
titular derechos sobre inmuebles distintos a casa habitacin
o suelo. En la enajenacin de
documentos pendientes de
cobro, no queda comprendida la
enajenacin del bien que ampare
el documento.
No, por lo siguiente:
. . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . .. . . . .
Lector de Saltillo, Coahuila

"" Pregunta
Causa IVA la enajenacin de acciones?
El artculo 1o., fraccin I, de la Ley

del IVA estipula lo siguiente (nfasis
aadido):
1o. Estn obligadas al pago del
impuesto al valor agregado establecido en esta Ley, las personas
fsicas y las morales que, en territorio nacional, realicen los actos
o actividades siguientes:
De esta manera, no se pagar IVA

por la enajenacin de partes sociales, documentos pendientes de
cobro y ttulos de crdito.
. . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . .. . . . .
Al efecto, el artculo 5o. de la Ley

General de Ttulos y Operaciones
de Crdito indica que son ttulos de
crdito los documentos necesarios
para ejercitar el derecho literal que
en ellos se consigna. A su vez, el
artculo 111 de la Ley General de
Sociedades Mercantiles especifica lo
siguiente:
Por su parte, el artculo 9o., fraccin
111. Las acciones en que se divi-
I. Enajenen bienes.
de el capital social de una sociedad annima estarn representadas por ttulos nominativos que
servirn para acreditar y transmitir
la calidad y los derechos de socio, y se regirn por las disposiciones relativas a valores literales,
en lo que sea compatible con su
naturaleza y no sea modificado
por la presente Ley.
As, las acciones en que se divide
el capital de una sociedad annima
se consideran ttulos de crdito,
pues son documentos necesarios
para ejercitar el derecho literal que
en ellos se consigna (sirven para
acreditar y transmitir la calidad y los
derechos de socio).
Por consiguiente, no se causa IVA
por la enajenacin de acciones, ya
que sta se encuentra exenta del
pago de dicho impuesto.
Es deducible para el ISR la prdida de dinero por el fraude cometido por un ex empleado?
Trabajo como contador de una
persona moral del rgimen general
de la Ley del ISR que se dedica a la
comercializacin de herramientas
en general. En junio pasado, uno de
los empleados de la empresa que
trabajaba en el departamento de
crdito y cobranza, cometi un fraude en contra de la compaa, pues
depositaba en su cuenta personal
cantidades que cobraba en efectivo
a los clientes. Al darse cuenta de
esta conducta, el jefe de personal
despidi al empleado y se present
47
FISCAL
Consultas de nuestros lectores
la denuncia correspondiente ante el

Ministerio Pblico. Ignoro si la prdida de este dinero puede deducirse
para el ISR.
Lector de Veracruz, Veracruz
"
Pregunta
Es deducible para el ISR la prdida

de dinero por el fraude cometido por
un ex empleado?
+ Respuesta
S, siempre que se cumplan diversos
requisitos, por lo siguiente:
El artculo 25, fraccin V, de la Ley
del ISR dispone lo siguiente (nfasis
aadido):
25. Los contribuyentes podrn
efectuar las deducciones siguientes:
..........................
V. Los crditos incobrables y las
prdidas por caso fortuito, fuerza mayor o por enajenacin de
bienes distintos a los que se refiere la fraccin II de este artculo.
..........................
Por su parte el criterio normativo
59/2013/ISR del SAT establece lo
siguiente (nfasis aadido):
59/2013/ISR Deduccin de prdidas por caso fortuito o fuerza
mayor.
A. Una prdida de dinero en
efectivo derivada de un robo o
fraude podr ser deducida en
los trminos del artculo 29,
fraccin VI de la Ley del Impuesto sobre la Renta, como
caso de fuerza mayor siempre
que se renan los siguientes
requisitos:
48
I. Que las cantidades perdidas,

cuya deduccin se pretenda,
se hubieren acumulado para los
efectos del impuesto sobre la
renta, y
II. Que se acredite el cuerpo del
delito. Para ello, el contribuyente
deber denunciar el delito y contar con copia certificada del auto
de radicacin, emitido por el juez
competente. Dicha copia certificada deber exhibirse a requerimiento de la autoridad fiscal.
Las cantidades que se recuperen
por seguros, fianzas o responsabilidades a cargo de terceros se
acumularn de conformidad con
el artculo 20, fraccin VII de la
Ley del Impuesto sobre la Renta.
El contribuyente volver a acumular las cantidades deducidas
conforme al presente criterio
en el caso de que la autoridad
competente emita conclusiones
no acusatorias, confirmadas, en
virtud de que las investigaciones
efectuadas hubieran indicado
que los elementos del tipo no
estuvieren acreditados y el juez
hubiere sobresedo el juicio correspondiente.
En los casos en los que no se
acredite la prdida de dinero en
efectivo, robo o fraude, la cantidad manifestada por el contribuyente como prdida deber
acumularse, previa actualizacin
de conformidad con el artculo
17-A del Cdigo Fiscal de la
Federacin, desde el da en que
se efectu la deduccin hasta la
fecha en que se acumule.
B. En caso de que la prdida de
bienes a que se refiere el artculo
43 de la Ley del Impuesto sobre
la Renta derive de la comisin de
un delito, el contribuyente para
realizar la deduccin correspondiente deber cumplir con el requisito a que se refiere la fraccin
II del apartado A anterior.
De lo anterior destaca lo siguiente:
1. Son deducibles para el ISR las
prdidas por caso fortuito o de
fuerza mayor.
2. Una prdida de dinero en
efectivo derivada de un robo o
fraude podr ser deducida para
el ISR, como caso de fuerza
mayor, siempre que se renan
los siguientes requisitos:
a) Que las cantidades perdidas,
cuya deduccin se pretenda, se
hubieran acumulado para los
efectos del ISR.
b) Que se acredite el cuerpo del
delito. Para ello, el contribuyente deber denunciar el delito y
contar con copia certificada del
auto de radicacin, emitido por
el juez competente. La copia
certificada deber exhibirse a
requerimiento de la autoridad
tributaria.
Segn se observa, s es deducible
para el ISR la prdida de dinero por
el fraude cometido por un ex empleado, siempre que se cumplan los
requisitos referidos en los incisos
anteriores.
Conviene sealar que las cantidades que se recuperen por seguros,
fianzas o responsabilidades a cargo
de terceros se acumularn para
efectos de la Ley del ISR; adems,
el contribuyente volver a acumular
las cantidades deducidas conforme
a lo anterior, actualizadas, en caso
de que la autoridad competente
emita conclusiones no acusatorias,
confirmadas, en virtud de que las
investigaciones efectuadas hubieran
Consultas de nuestros lectores FISCAL
indicado que los elementos del tipo

no estuvieran acreditados y el juez
haya sobresedo el juicio correspondiente.
Por ltimo, debe indicarse que el criterio normativo 59/2013/ISR del SAT
hace referencia a disposiciones de
la Ley del ISR vigente hasta el 31 de
diciembre de 2013; sin embargo, en
esencia, son las mismas que contiene la Ley del ISR vigente en 2014.
Se pueden acreditar saldos a favor de IVA despus de cinco aos,
o ya prescribi este derecho?
Soy contador de una persona moral
del rgimen general de la Ley del ISR
que se dedica a prestar servicios de
mantenimiento de aparatos electrnicos. En das pasados, uno de mis
auxiliares se dio a la tarea de revisar
las declaraciones de impuestos de
diez aos anteriores, y se percat
que se tienen saldos a favor de IVA
del ejercicio de 2008 que a la fecha
no se han recuperado por ninguna
de las vas que establece la ley
acreditamiento, compensacin o devolucin. Tengo duda si los saldos
a favor todava pueden recuperarse
va acreditamiento contra cantidades
a cargo del IVA de 2014, pues tengo
entendido que ya no se pueden solicitar en devolucin o compensarse
contra otros impuestos, debido a que
ya prescribieron han transcurrido
ms de cinco aos desde que se
presentaron las declaraciones respectivas, pero no s si el derecho al
acreditamiento tambin prescribe.
Lector de Mxico, DF
"
Pregunta
Se pueden acreditar saldos a favor

de IVA despus de cinco aos, o ya
prescribi este derecho?
+ Respuesta
En nuestra opinin, s, ya que las
leyes fiscales no consideran la prescripcin para esta figura jurdica, por
lo siguiente:
El artculo 6o., primer prrafo, de la
Ley del IVA establece lo siguiente
(nfasis aadido):
6o. Cuando en la declaracin
de pago resulte saldo a favor,
el contribuyente podr acreditarlo contra el impuesto a su
cargo que le corresponda en
los meses siguientes hasta agotarlo, solicitar su devolucin o
llevar a cabo su compensacin
contra otros impuestos en los
trminos del artculo 23 del
Cdigo Fiscal de la Federacin.
Cuando se solicite la devolucin
deber ser sobre el total del saldo a favor. En el caso de que se
realice la compensacin y resulte
un remanente del saldo a favor, el
contribuyente podr solicitar su
devolucin, siempre que sea sobre el total de dicho remanente.
..........................
Por su parte, el artculo 22 del CFF
indica lo siguiente (nfasis aadido):
22. Las autoridades fiscales
devolvern las cantidades pagadas indebidamente y las que
procedan conforme a las leyes
fiscales. En el caso de contribuciones que se hubieran retenido,
la devolucin se efectuar a los
contribuyentes a quienes se les
hubiera retenido la contribucin
de que se trate. Tratndose de los
impuestos indirectos, la devolucin por pago de lo indebido se
efectuar a las personas que hubieran pagado el impuesto trasladado a quien lo caus, siempre
que no lo hayan acreditado; por
lo tanto, quien traslad el impuesto, ya sea en forma expresa y por

separado o incluido en el precio,
no tendr derecho a solicitar su
devolucin. Tratndose de los
impuestos indirectos pagados en
la importacin, proceder la devolucin al contribuyente siempre
y cuando la cantidad pagada no
se hubiere acreditado.
..........................
La obligacin de devolver prescribe en los mismos trminos
y condiciones que el crdito
fiscal. Para estos efectos, la solicitud de devolucin que presente
el particular, se considera como
gestin de cobro que interrumpe
la prescripcin, excepto cuando el particular se desista de la
solicitud.
..........................
A su vez, el artculo 146, primer prrafo, del CFF estipula lo siguiente:
146. El crdito fiscal se extingue
por prescripcin en el trmino de
cinco aos.
..........................
Por ltimo, el artculo 23, cuarto
prrafo, del CFF seala lo siguiente
(nfasis aadido):
23 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
No se podrn compensar las
cantidades cuya devolucin se
haya solicitado o cuando haya
prescrito la obligacin para
devolverlas, ni las cantidades
que hubiesen sido trasladadas de
conformidad con las leyes fiscales, expresamente y por separado
o incluidas en el precio, cuando
quien pretenda hacer la compensacin no tenga derecho a obte2a. decena de julio 2014
49
FISCAL
Consultas de nuestros lectores
ner su devolucin en trminos del

artculo 22 de este Cdigo.
..........................
Como se aprecia, el contribuyente
que obtenga un saldo a favor de IVA
podr recuperarlo como sigue:
1. Acreditarlo contra el impuesto
a su cargo que le corresponda
en los meses siguientes, hasta
agotarlo.
2. Solicitar su devolucin.
3. Llevar a cabo su compensacin
contra otros impuestos en los
trminos establecidos en el CFF.
En estos trminos, en el caso de
la devolucin del saldo favor o
de su compensacin contra otros
impuestos, el derecho a hacerlo
prescribe en el trmino de cinco
aos; sin embargo, en el supuesto
del acreditamiento contra el mismo
IVA de meses siguientes, las leyes
tributarias no consideran que este
derecho prescriba en el trmino
de cinco aos o en otro plazo; por
consiguiente, en nuestra opinin,
el derecho a acreditar los saldos a
favor de IVA no prescribe en el trmino referido.
Sin embargo, las autoridades tributarias podran tener una opinin
diferente, por lo que se sugiere
solicitar la confirmacin de criterio
respectiva.
Qu tasa de IVA le corresponde
a la enajenacin de un equipo de
riego agrcola usado?
Me desempeo como auxiliar
contable de una persona moral del
50
rgimen de actividades agrcolas,

ganaderas, silvcolas y pesqueras
que se dedica a la siembra y cosecha
de diferentes legumbres. La empresa
cuenta con dos equipos de riego
agrcola usados, que desea vender,
pues en das pasados adquiri uno
ms potente. Entiendo que la enajenacin del bien no est exenta del
IVA, ya que se trata de la venta de un
bien usado hecha por una empresa,
por lo que la tasa de IVA aplicable sera la de 16%; sin embargo, el contador insiste en que la tasa aplicable es
de 0%, situacin en la que no estoy
de acuerdo porque esa tasa aplica
en la enajenacin de bienes nuevos.
Lector de Tepic, Nayarit
"
Pregunta
Qu tasa de IVA le corresponde

a la enajenacin de un equipo de
riego agrcola usado?
+ Respuesta
La de 0%, conforme a lo siguiente:
El artculo 9o., fraccin IV, de la Ley
del IVA establece lo siguiente:
9o. No se pagar el impuesto en
la enajenacin de los siguientes
bienes:
..........................
IV. Bienes muebles usados, a
excepcin de los enajenados por
empresas.
..........................
Segn se aprecia, la enajenacin
mencionada no se encuentra exenta
del pago del IVA debido a que el
bien usado es enajenado por una
empresa.
Al efecto, el artculo 2o.-A de la Ley

del IVA dispone lo siguiente (nfasis
aadido):
2o-A. El impuesto se calcular
aplicando la tasa del 0% a los
valores a que se refiere esta
Ley, cuando se realicen los actos o actividades siguientes:
I. La enajenacin de:
..........................
e) Tractores para accionar implementos agrcolas, a excepcin
de los de oruga, as como llantas
para dichos tractores; motocultores para superficies reducidas;
arados; rastras para desterronar
la tierra arada; cultivadoras para
esparcir y desyerbar; cosechadoras; aspersoras y espolvoreadoras para rociar o esparcir fertilizantes, plaguicidas, herbicidas
y fungicidas; equipo mecnico,
elctrico o hidrulico para
riego agrcola; sembradoras;
ensiladoras, cortadoras y empacadoras de forraje; desgranadoras; abonadoras y fertilizadoras
de terrenos de cultivo; aviones
fumigadores; motosierras manuales de cadena, as como embarcaciones para pesca comercial,
siempre que se renan los requisitos y condiciones que seale el
Reglamento.
..........................
Conforme a lo anterior, corresponde
la tasa del IVA de 0% a la enajenacin de, entre otros bienes, equipo
mecnico, elctrico o hidrulico para
riego agrcola. Es de considerar que
la tasa referida debe aplicarse con
independencia si el bien es nuevo o
usado, pues la Ley del IVA no hace
distincin alguna al respecto.
Tesis selectas
IVA trasladado al contribuyente, es
acreditable, aunque haya sido pagado
en especie. Tesis del TFJFA
El artculo 5o., fracciones II y III, de la Ley del IVA especifica lo siguiente:

5o. Para que sea acreditable el impuesto al valor agregado debern reunirse los siguientes requisitos:
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
II. Que el impuesto al valor agregado haya sido trasladado expresamente al contribuyente y que conste por
separado en los comprobantes fiscales a que se refiere la fraccin III del artculo 32 de esta Ley;
III. Que el impuesto al valor agregado trasladado al contribuyente haya sido efectivamente pagado en el mes
de que se trate;
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Segn se observa, para que sea acreditable el IVA, adems de reunirse otros requisitos, debe haber sido trasladado
expresamente al contribuyente y haber sido efectivamente pagado en el mes de que se trate.
Sin embargo, dicha disposicin no seala cmo debe considerarse pagado el impuesto; por ello, en este caso
generalmente se aplica a contrario sensu el artculo 1o.-B de la Ley del IVA, el cual precisa cundo se consideran
efectivamente cobradas las contraprestaciones por los actos actividades gravados por la ley de la materia.
En este sentido, se entiende que el IVA se considera efectivamente pagado cuando se realice:
Al respecto, recientemente, la Sala Regional Chiapas-Tabasco del TFJFA emiti una tesis aislada en la que indica
que, en el caso de una operacin en la que los socios de una persona moral efecten a esta sociedad una aportacin
de capital en especie consistente en inversiones en infraestructura e instalaciones, la operacin se traducir en una
enajenacin de bienes de acuerdo con el artculo 14, fraccin III, del CFF; as, en este caso, se debe causar el IVA,
51
FISCAL
Tesis selectas
segn el artculo 1o., fraccin I, de la Ley del IVA; por tanto, si al formalizarse en una escritura pblica se especifica
el valor de los bienes que amparen las aportaciones capitalizables y se refleja el IVA causado, esa circunstancia
debe interpretarse como el traslado en forma expresa y por separado de dicho gravamen y, en consecuencia, si la
persona moral cubre tal operacin con acciones sociales emitidas a favor de su asociado aportante por el valor total
que represente la suma del monto de las inversiones y del IVA, se debe entender que ste tambin fue efectivamente
pagado, no obstante que haya sido en especie, dado que no existe norma que establezca alguna restriccin en ese
sentido y no necesaria e indefectiblemente implica que el pago deba realizarse con numerario; por ende, el tribunal
resuelve que dicho impuesto s es acreditable.
La tesis es la siguiente:
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO ACREDITABLE, TIENE ESA NATURALEZA AQUEL QUE FUE TRASLADADO EN FORMA EXPRESA, AUN CUANDO SE HAYA PAGADO POR MEDIO DE ACCIONES SOCIALES.
Cuando uno de los socios de una persona moral realiza a esta una aportacin de capital en especie consistente
en sus inversiones en infraestructura e instalaciones, tal operacin se traduce en una enajenacin de bienes
conforme al artculo 14, fraccin III, del Cdigo Fiscal de la Federacin, de ah que aquel se encuentra sujeto al
pago del impuesto al valor agregado segn el diverso numeral 1, fraccin I, de la Ley que rige ese gravamen,
y si al formalizarse en una escritura pblica se especifica el valor de los bienes que amparan las aportaciones
capitalizables y se refleja el impuesto al valor agregado correspondiente, esa circunstancia se debe interpretar
como el traslado en forma expresa y por separado de dicho gravamen, en consecuencia, si la persona moral
cubre esa operacin con acciones sociales emitidas a favor de su asociado aportante por el valor total que representa la suma del monto de las inversiones y del impuesto al valor agregado, se debe entender que este tambin fue efectivamente pagado no obstante que haya sido en especie, dado que no existe norma que establezca
alguna restriccin en ese sentido y la expresin entrecomillada no necesaria e indefectiblemente implica que el
pago deba realizarse con numerario, por ende, ese impuesto s es acreditable y de acuerdo a los artculos 1-B
y 5, fraccin III, de la Ley del Impuesto al Valor Agregado dicha persona moral puede solicitar su devolucin.
Revista del TFJFA, sptima poca, ao IV, nmero 34, mayo de 2014, pgina 468.
52
0.039969395847
0.047777199286
0.056223076552
0.068342658934
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39.266557170736
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64.659787943150
67.754636301573
71.248784591726
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100.228000000000 100.604000000000 100.797000000000 100.789000000000 100.046000000000 100.041000000000 100.521000000000 100.680000000000 100.927000000000 101.608000000000 102.707000000000 103.55100000000
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78.947404715439
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95.143194058464
91.606269782709
86.231579237724
82.971181894037
79.710784550351
77.453745526263
73.467895981740
70.654355126782
67.042057015578
66.790457310724
70.087509395709
63.614607979974
58.430545944157
51.291762400612
43.687414321475
37.094432119879
29.031205912573
19.554633143235
18.287329032569
16.820858067897
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12.437616696434
9.551924689511
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4.739467964941
1.945171412218
0.955072110776
0.597578920511
0.375353526925
0.195624985346
0.106032941874
0.082452876639
0.064032797060
0.053838897202
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36.540798135340
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2.098822995180
1.020090674629
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0.027358843690
0.022686000565
0.018691358706
53
Fuente: Pgina de Internet del SAT (http://www.sat.gob.mx) y DOF.
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24.394282498810
18.852987077021
17.618012674726
16.002952687000
13.719437933151
10.935778488825
8.788353002834
7.372994793570
2.820119430672
1.276894312924
0.746253908270
0.476748015695
0.281992262763
0.129800231703
0.093462510258
0.072608579920
0.058322605560
0.049511843766
0.042193099929
0.032153944819
0.029139332336
0.025608917821
0.021572238351
0.018507954459
14
97.823643397489
93.191644887010
87.880396929930
84.298649086634
80.895505920159
78.226090074683
74.939488183818
71.897691931068
68.057434733438
65.026393744009
60.673355802583
55.101291477316
46.595234496218
40.423304503734
32.479096225856
22.593921331191
18.761104466496
17.516998351872
15.861556329433
13.577210546641
10.771835580258
8.658862253729
7.152836449146
2.593225021205
1.213537800059
0.723976733120
0.456979194969
0.265201761221
0.123127202389
0.091401184721
0.071361091764
0.057804886458
0.048967375339
0.041564576969
0.031930426927
0.028652182908
0.025341459042
0.021299049051
0.018494583244
13
97.134050050685
92.658589229931
87.248039830912
84.116596443078
80.794135698179
77.875087061160
74.686407425541
71.446697882259
67.711079179108
64.616994979760
60.338844724266
54.594080220394
46.055737478709
39.926409411570
31.779507671726
21.336132926014
18.665129781468
17.415502610111
15.701758987125
13.386308075828
10.585225779758
8.566001517105
6.804396640301
2.432470571604
1.159637770407
0.696969402743
0.438247722618
0.252958003765
0.118788687911
0.089486970134
0.069922558667
0.057031176515
0.048463034349
0.040851999476
0.031620944329
0.028273920269
0.024980394861
0.020804258929
0.018410528711
DIC
0.017707502086
0.031040182604
0.028037031163
0.024735865060
0.020475667699
0.018290173984
NOV
0.017623440657
76
0.027861274506
0.024542909946
0.019963679118
0.018221393944
OCT
0.017594788053
0.027708446829
0.024214325612
0.019801300573
0.018087668002
SEP
0.017577589595
75
0.024029011192
0.019593064070
0.018051374704
AGO
0.017520277492
0.023497920876
0.019287401819
0.017938660672
JUL
0.017361719294
74
0.019119285857
0.017841228028
JUN
0.017375090509
0.018962630937
MAY
0.017296766497
0.017785826098
ABR
0.017260466303
73
MAR
0.017172584527
72
FEB
71
0.017107631730
ENE
0.017036948412
AO
Indicadores
INDICE NACIONAL DE PRECIOS AL CONSUMIDOR

(base 2010=100)
FISCAL
Indicadores
CIFRAS TOPE PARA EL CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES FISCALES 2012-2014 (EN PESOS)

Vigencia
Del 1o./ene al 31/

dic/2012
Del 1o./ene al 31/

dic/2013
Del 1o./ene/2014
en adelante
Fecha de publicacin en el DOF
10/II/09, 28/XII/09,
31/XII/10 y 5/I/12
31/XII/12
3/I/2014
Artculo
Concepto
ISR
Hasta el 31/dic/13, 31-III y 172IV. A partir del 1o./ene/14, 27-III Monto mnimo por el que se debe expedir cheque nominativo
2,000.00
2,000.00
2,000.00
y 147-IV
Monto que se debe pagar con cheque nominativo, tarjeta de crdito, Cualquier cantidad Cualquier cantidad Cualquier cantidad
Hasta el 31/dic/13, 31-III. A
de dbito o de servicios, cuando se trate de consumo de combusti- sin importar que sea sin importar que sea sin importar que sea
partir del 1o./ene/14, 27-III
bles para vehculos martimos areor y terrestres
menor a 2,000.001
menor a 2,000.001
menor a 2,000.001
Hasta el 31/dic/13, 31-XVI. A
partir del 1o./ene/14, 27-XV
Monto del crdito incobrable al da de su vencimiento para ser

deducible
Entre $5,000 y
30,000.00 udis
Entre $5,000 y
30,000.00 udis
Entre $5,000 y
30,000.00 udis
750.00
750.00
750.00
1,500.00
1,500.00
1,500.00
850.00
850.00
850.00
Hasta el 31/dic/13, 32-V. A

partir del 1o./ene/14, 28-V
Monto deducible en alimentos en gastos de viaje (territorio nacional)

Monto deducible en alimentos en gastos de viaje (extranjero)

Monto deducible en renta de automviles en viaje (territorio nacional

y extranjero)

Monto deducible en hospedaje en el extranjero
3,850.00
3,850.00
3,850.00
Hasta el 31/dic/13, 32-XIII. A

partir del 1o./ene/14, 28-XIII
Lmite deducible en renta de aviones
7,600.00
7,600.00
No aplica
Hasta el 31/dic/13, 32-XIII. A

partir del 1o./ene/14, 28-XIII
Lmite deducible en renta de automviles
165.002
165.002
200.0010
Hasta el 31/dic/13, 42-II. A

partir del 1o./ene/14, 36-II
Monto mximo deducible en automviles
175,000.00
175,000.00
130,000.0010
Hasta el 31/dic/13, 42-III. A

partir del 1o./ene/14, 36-III
Lmite deducible en inversin en aviones
8600,000.00
8600,000.00
8600,000.00
Mayor a 50,000.00
Mayor a 50,000.00
13000,000.00
3000.000.00
13000,000.00
3000.000.00
100,000.01
100,000.01
600,000.001
600,000.001
100,000.01
100,000.01
Monto del costo de las mercancas identificables por nmero de serie, por las cuales se debe emplear el mtodo de costo identificado
Mayor a 50,000.00
para valuar los inventarios
Lmite de ingresos para que no se tenga obligacin de obtener y
conservar la documentacin de operaciones con partes relacionadas
13000,000.00
Hasta el 31/dic/13, 86-XII. A
residentes en el extranjero:
3000.000.00
partir del 1o./ene/14, 76-IX
Personas con actividades empresariales
Personas con actividades profesionales

Hasta el 31/dic/13, 86-XIX y Monto de las contraprestaciones recibidas en efectivo en moneda
100,000.01
133VII. A partir del 1o./ene/14, nacional o extranjera, as como en piezas de oro o de plata a partir
76-XV y 110-VII
del cual se esta obligado a declarar.
Monto de los prstamos, aportaciones para futuros aumentos de
capital o aumentos de capital que se reciban en efectivo, en moneda
Hasta el 31/dic/13, 86-A. A
nacional o extranjera, que los contribuyentes debern informar a las
600,000.001
partir del 1o./ene/14, 76-XVI
autoridades fiscales dentro de los quince das posteriores a aquel en
el que se reciban las cantidades correspondientes
Monto de los donativos recibidos en efectivo en moneda nacional
Hasta el 31/dic/13, 97-VI. A
o extranjera, as como en piezas de oro o plata, a partir del cual se
100,000.01
partir del 1o./ene/14, 82-VII
esta obligado a declarar
Hasta el 31/dic/13, 45-G. A
partir del 1o./ene/14, 41
Hasta el 31/dic/13, 106. A partir Monto de prstamos, donativos y premios obtenidos, por el cual las
del 1o./ene/14, 90
personas fsicas debern informar en la declaracin del ejercicio
600,000.003
600,000.003
600,000.003
Hasta el 31/dic/13, 116. A partir

Lmite de ingresos para calcular impuesto anual a los trabajadores
del 1o./ene/14, 97
400,000.00
400,000.00
400,000.00
Hasta el 31/dic/13, 117-III-e). A Lmite de ingresos para que los trabajadores no presenten declarapartir del 1o./ene/14, 98-III-e) cin anual
400,000.00
400,000.00
400,000.00
1210,689.8734 y 5
1210,689.8734 y 5
No aplica
Hasta el 31/dic/13, 124
54
Monto mximo de ingresos para que las personas fsicas que

presten servicios profesionales puedan deducir las erogaciones
efectivamente realizadas por la adquisicin de activos fijos, gastos o
cargos diferidos
Indicadores
FISCAL

Vigencia
Del 1o./ene al 31/

dic/2012
Del 1o./ene al 31/

dic/2013
Del 1o./ene/2014
en adelante
10/II/09, 28/XII/09,
31/XII/10 y 5/I/12
31/XII/12
3/I/2014
Artculo
Concepto
Hasta el 31/dic/13, 133-XI. A

partir del 1o./ene/14, 101-XI
Lmite de ingresos para que no se tenga obligacin de obtener y

conservar la documentacin de operaciones con partes relacionadas
residentes en el extranjero:
Personas con actividades empresariales
Personas con actividades profesionales
13000,000.00
3000.000.00
13000,000.00
3000.000.00
13000,000.00
3000.000.00
A partir del 1o./ene/14, 111
Lmite de ingresos para tributar en el rgimen de incorporacin fiscal
No aplica
No aplica
2000,000.0010
Hasta el 31/dic/13, 145-V y Monto de las contraprestaciones recibidas en efectivo en moneda

154-Ter. A partir del 1o./ene/14, nacional o extranjera, as como en piezas de oro o de plata, a partir
118-V y 128
del cual se esta obligado a declarar
100,000.00
100,000.00
100,000.00
Hasta el 31/dic/13, 154. A partir Enajenacin de bienes muebles, excepto ttulos valor y partes sociadel 1o./ene/14, 118-V y 125 les, sin retencin
227,400.00
227,400.00
227,400.00
Hasta el 31/dic/13, 160. A partir Ingresos por intereses para no estar obligado a presentar declaradel 1o./ene/14, 136
cin anual
100,000.00
100,000.00
100,000.00
Lmite de ingresos para que las personas fsicas no estn obligadas

Hasta el 31/dic/13, 175. A partir a presentar declaracin anual:
del 1o./ene/14, 150
Que la suma de los sueldos y salarios e intereses no rebasen
Que los intereses reales no excedan de
400,000.00
100,000.00
400,000.00
100,000.00
400,000.00
100,000.00
1500,000.00
1500,000.00
500,000.00
125,900.00
125,900.00
125,900.00
1000,000.00
1000,000.00
1000,000.00
152,000.00
152,000.00
152,000.00
2421,720.006
2421,720.006
1750,000.0011
415,150.00
415,150.00
300,000.0011
11,510.007
11,510.007
12,860.0011 y 12
34803,950.008
39140,520.008
100000,000.0011
69607,920.008
78281,070.008
79000,000.0011
No aplica
No aplica
644599,005.0013
1151,000.009
1151,000.009
1285,670.0011
138,390.006
138,390.006
138,390.006
982,330.006
1473,480.006
982,330.006
1473,480.006
982,330.006
1473,480.006
55
Hasta el 31/dic/13, 175. A partir Monto de ingresos a partir del cual se est obligado a declarar la
del 1o./ene/14, 150
totalidad de ingresos, incluidos los exentos
Hasta el 31/dic/13, 180 y 182. A Lmite de salarios y jubilaciones, pensiones o haberes de retiro
partir del 1o./ene/14, 154 y 155 exentos para residentes en el extranjero
Hasta el 31/dic/13, 180 y 182. A Lmite de salarios y jubilaciones, pensiones o haberes de retiro percipartir del 1o./ene/14, 154 y 155 bidos por extranjeros sujetos a una retencin de 15%
Hasta el 31/dic/13, 218-I. A
partir del 1o./ene/14, 185
Lmite mximo de depsitos, pagos o adquisiciones para tomar el

estmulo fiscal
CFF
20
Lmite de ingresos para efectuar el pago de contribuciones en

efectivo, transferencia electrnica fondos a favor de la Tesorera de la
Federacin o cheques personales del mismo banco:
Personas fsicas con actividades empresariales
22-C
32-A-I
32-A-I
32-H
59-III
102
104-I y 104-II
Personas fsicas que no realicen actividades empresariales
Cantidades a favor cuyo monto sea igual o superior al indicado,

su devolucin deber solicitarse en formato electrnico con Firma
electrnica Avanzada (Fiel)
Hasta 2013, lmite de ingresos para determinar la obligacin de
dictaminar, a partir de 2014, lmite de ingresos para poder optar por
dictaminar
Hasta 2013, valor del activo para determinar la obligacin de dictaminar; a partir de 2014, valor del activo para poder dictaminar
Lmite de ingresos para determinar la obligacin para las personas
morales de presentar la declaracin informativa sobre su situacin
fiscal
Lmite de depsitos en las cuentas bancarias de una persona que no
est inscrita en el RFC o que no est obligada a llevar contabilidad,
para considerar que son ingresos y valor de los actos o actividades
por los que se deben pagar contribuciones
Lmite para no formular declaratoria de delito de contrabando
Contribuciones o cuotas compensatorias omitidas para determinar si
existe delito de contrabando:
Si el monto individual es de hasta
Si el monto conjunto es de hasta
FISCAL
Indicadores

Vigencia
Del 1o./ene al 31/

dic/2012
Del 1o./ene al 31/

dic/2013
Del 1o./ene/2014
en adelante
10/II/09, 28/XII/09,
31/XII/10 y 5/I/12
31/XII/12
3/I/2014
1221,950.006
1221,950.006
1221,950.006
1832,920.006
1832,920.006
1832,920.006
1832,920.006
1832,920.006
1832,920.006
Artculo
108
Concepto
Penas aplicables para aquellos que cometan el delito de defraudacin fiscal:
Prisin de 3 meses a 2 aos si el monto de lo defraudado no

excede de
Prisin de 2 a 5 aos si el monto de lo defraudado es mayor a

la cantidad anterior y no exceda de
Prisin de 3 aos a 9 aos, si el monto de lo defraudado es

mayor de
112
Prisin de 3 meses a 6 aos, al depositario o interventor que disponga para s o para otro del bien depositado, si su valor no excede de
122,530.006
122,530.006
122,530.006
115
Prisin de 3 meses a 6 aos, a quien se apodere de mercancas que

se encuentren en recinto fiscal o fiscalizado, si su valor no excede de
52,510.006
52,510.006
52,510.006
150
Importe a cargo por concepto de gastos de ejecucin:
Mnimo
Mximo
340.006
52,950.006
340.006
52,950.006
340.006
52,950.006
1. Obligacin y cantidad vigente a partir del 1o. de enero de 2008, conforme al decreto publicado en el DOF el 1o. de octubre de 2007.
2. De acuerdo con el decreto que compila diversos beneficios fiscales y establece medidas de simplificacin administrativa, publicado el 30 de marzo de 2012, la cantidad que podr deducirse por el uso o goce temporal de automviles, a partir del 1o. de abril de 2012, es de $250.00 diarios por vehculo.
3. Cantidad vigente a partir del 1o. de enero de 2008, conforme al decreto publicado en el DOF el 1o. de octubre de 2007.
4. Esta cantidad fue dada a conocer en la regla I.3.12.1.1 de la RMF para 2012, publicada en el DOF del 5 de enero de 2012.
5. De acuerdo con el artculo quinto de la Cuarta Resolucin de Modificaciones a la RMF para 2013, publicada el 12 de noviembre de 2013, la cantidad actualizada en vigor, a partir del 1o. de enero de 2012, es de $1210,689.83.
6. Estas cantidades fueron dadas a conocer en el anexo 5 de la RMF para 2012, publicado en el DOF del 5 de enero de 2012.
7. De acuerdo con la regla II.2.2.5 de la RMF para 2012, en el caso de personas fsicas cuyos saldos a favor o pagos de lo indebido sean inferiores a $13,970.00
no ser necesario que cuenten con el certificado de Fiel; dichas cantidades a su favor podrn ser solicitadas a travs de los mdulos de servicios tributarios de las ALSC
que correspondan a su domicilio fiscal.
8. Esta cantidad fue dada a conocer en la Tercera Resolucin de modificaciones a la RMF para 2009-2010, publicada en el DOF del 28 de diciembre de 2009.
9. Estas cantidades fueron dadas a conocer en el anexo 5 de la RMF para 2010-2011, publicado en el DOF del 31 de diciembre de 2010.
10. Cantidades vigentes a partir del 1o. de enero de 2014, conforme al decreto publicado en el DOF el 11 de diciembre de 2013.
11. Esta cantidad fue dada a conocer en el anexo 5 de la RMF para 2014, publicado en el DOF del 3 de enero de 2014.
12. De acuerdo con la regla II.2.2.5 de la RMF para 2014, en el caso de personas fsicas que no estn obligados a inscribirse ante el RFC, cuyos saldos a favor o pagos de lo indebido sean inferiores a $13,970.00 no ser necesario que cuenten con el certificado de Fiel; dichas cantidades a su favor podrn ser solicitadas a travs de
los mdulos de servicios tributarios de las ALSC que correspondan a su domicilio fiscal.
13. Cantidades y obligaciones vigentes a partir del 1o. de enero de 2014, conforme al decreto publicado en el DOF el 9 de diciembre de 2013.
56
Indicadores
FISCAL
TIPO DE CAMBIO PARA SOLVENTAR OBLIGACIONES DENOMINADAS EN MONEDA EXTRANJERA

PAGADERAS EN LA REPUBLICA MEXICANA (2013 y 2014)
Fechas de publicacin en el DOF
DIA
JUL
AGO
SEP
OCT
NOV
DIC
ENE
FEB
MAR
ABR
MAY
JUN
JUL
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
13.0279
12.9131
12.9850
13.0377
12.8902
12.8902
12.8902
13.0567
12.9267
12.8654
12.9494
12.8599
12.8599
12.8599
12.8234
12.7387
12.6299
12.5455
12.4976
12.4976
12.4976
12.5499
12.5054
12.5093
12.6330
12.6468
12.6468
12.6468
12.7091
12.7321
12.7635
12.8464
12.8068
12.8068
12.8068
12.6904
12.6759
12.6445
12.6989
12.6460
12.6460
12.6460
12.5889
12.5666
12.7545
12.7255
12.8625
12.8625
12.8625
12.8722
13.0124
13.0064
13.1424
13.1486
13.1486
13.1486
12.9979
13.1090
13.3366
13.2539
13.3104
13.3104
13.3104
13.3415
13.3070
13.4394
13.3065
13.4079
13.4079
13.4079
13.2413
13.1471
13.1119
13.0938
13.0854
13.0854
13.0854
13.0854
13.0540
12.9241
12.9687
12.7179
12.7179
12.7179
12.7685
12.7846
12.8754
12.9530
13.0119
13.0119
13.0119
13.1450
13.1747
13.1294
13.1593
13.2663
13.2663
13.2663
13.0976
13.0959
13.1417
13.2126
13.0913
13.0913
13.0913
13.0514
13.0492
12.9725
12.8816
12.7717
12.7717
12.7717
12.7988
12.9314
12.8713
12.9433
12.9916
12.9916
12.9916
12.8693
12.8948
12.8903
12.8640
13.0067
13.0067
13.0067
13.0789
12.9869
13.1341
13.1388
13.1912
13.1912
13.1912
13.2412
13.2314
13.1879
13.1030
13.0173
13.0173
13.0173
13.0173
12.9524
12.8869
12.9697
13.0617
13.0617
13.0617
13.0223
13.0267
13.0745
13.0925
13.0836
13.0836
13.0836
13.1101
13.2041
13.2372
13.0826
13.0057
13.0057
13.0057
12.9299
12.8612
12.8574
12.8574
12.9342
12.9342
12-9342
12.9515
12.9439
12.9575
12.9937
12.9730
12.9730
12.9730
12.9574
12.9610
12.9610
13.0200
13.0547
13.0547
13.0547
13.0765
13.0652
13.0652
13.0843
13.1011
13.1011
13.1011
13.1011
13.0905
13.0337
13.0846
13.1403
13.1403
13.1403
13.0065
12.9899
13.0956
13.1689
13.2907
13.2907
13.2907
13.2737
13.2420
13.2984
13.3194
13.3722
13.3722
13.3722
13.4930
13.4408
13.3104
13.3671
13.3207
13.3207
13.3207
13.3207
13.3769
13.3928
13.3705
13.2211
13.2211
13.2211
13.3285
13.3134
13.2916
13.3056
13.3320
13.3320
13.3320
13.2477
13.1949
13.2261
13.2714
13.2913
13.2913
13.2913
13.2704
13.2090
13.2248
13.2992
13.3066
13.3066
13.3066
13.2379
13.3201
13.2752
13.2519
13.1476
13.1476
13.1476
13.1795
13.2248
13.2430
13.2659
13.2456
13.2456
13.2456
13.2456
13.2340
13.1675
13.1695
13.2703
13.2703
13.2703
13.2200
13.2019
13.1349
13.1273
13.0837
13.0837
13.0837
13.0841
13.0549
13.0313
13.0991
13.1324
13.1324
13.1324
13.0345
13.0179
13.9642
13.0604
13.0453
13.0453
13.0453
13.0788
13.0493
13.0986
13.0986
13.0986
13.0986
13.0986
13.0603
13.0413
13.0448
13.0908
13.1010
13.1010
13.1010
13.1371
13.1356
13.1039
13.1039
13.0901
13.0901
13.0901
12.9981
13.0102
13.0129
12.9876
12.9477
12.9477
12.9477
12.9843
12.9534
12.9234
12.8993
12.9755
12.9755
12.9755
12.9193
12.8944
12.9425
12.9132
12.8801
12.8801
12.8801
12.8656
12.8616
12.8772
12.8660
12.8462
12.8262
12.8462
12.8609
12.9108
12.9447
12.9527
12.8868
12.8868
12.8868
12.8981
12.9912
13.0486
13.0306
12.9815
12.9815
12.9815
13.0164
13.0323
13.1007
13.0672
12.9885
12.9885
12.9885
13.0124
13.0056
13.0218
13.0174
13.0323
13.0323
13.0323
13.0002
12.9712
Tasa de inters interbancaria de equilibrio a 28 das (2013 y 2014)

May
1
2
3
4
5
6
4.3237
4.3293
4.3250
Jun
4.3098
4.3050
4.3020
4.3000
7
8
9
4.3321
4.3310
4.3250
4.2975
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
4.3156
4.3000
4.2986
4.2855
4.2942
4.2971
4.3150
4.3175
4.3150
4.3115
4.3139
4.3170
4.3175
4.3150
4.3065
4.3110
4.3139
4.3075
4.3075
4.3075
4.3040
Jul
Ago
4.3137
4.3270
4.3210
4.3205
4.3145
4.3200
4.3240
4.3125
4.3152
4.3010
4.3015
4.3025
4.3025
4.3108
4.3166
4.3148
4.3074
4.3250
4.3144
4.3166
4.3160
4.3243
4.3200
4.3200
4.3165
4.3182
4.3175
4.3200
4.3200
4.3150
4.3187
4.3200
4.3200
4.3200
4.3220
4.3160
4.3075
4.3075
4.3087
4.3050
4.3025
4.3062
4.2975
4.2975
4.3015
4.3007
4.3000
4.3043
4.3000
4.3000
4.3000
4.3046
4.3060
4.3038
Sep
4.3044
4.3025
4.3050
4.3075
4.3075
4.0570
4.0480
4.0290
4.0361
4.0370
4.0356
4.0400
4.0425
4.0437
4.0365
4.0300
4.0390
4.0286
4.0355
4.0327
Oct
Nov
4.0265
4.0310
4.0255
4.0341
3.7853
4.0325
4.0270
4.0235
4.0300
4.0200
4.0185
4.0167
4.0133
4.0100
4.0100
4.0120
4.0081
4.0015
4.0035
3.9767
3.7972
3.7900
3.7820
3.7781
3.7812
3.7895
3.7850
Dic
3.7960
3.7900
3.7862
3.7877
3.7888
3.7820
3.7775
3.7765
3.7885
3.7826
3.7813
3.7775
3.7975
3.7937
3.7920
3.7911
3.7919
3.7859
3.7825
3.7900
3.7915
3.7932
3.7916
3.7954
3.7875
3.7855
3.7902
3.8065
3.7982
3.8018
3.8009
3.8020
3.7941
3.7925
3.7962
3.7900
Ene
Feb
3.7950
3.7950
Mar
Abr
3.8150
3.8125
3.8157
3.8125
3.7705
3.7755
3.7643
3.7919
3.7956
3.7987
3.8000
3.7962
3.7994
3.8005
3.7671
3.8012
3.8012
3.8054
3.8132
3.7927
3.7815
3.7840
3.7901
3.7890
3.7915
3.8006
3.8025
3.7937
3.7918
3.8000
3.8087
3.8040
3.7925
3.7945
3.7972
3.7933
3.7843
3.7825
3.7665
3.7615
3.7670
3.7171
3.7645
3.7650
3.7650
3.7650
3.7726
3.7761
3.7872
3.7950
3.8025
3.7930
3.7935
3.8075
3.7950
3.8000
3.8012
3.7975
3.7937
3.8025
3.7962
3.7917
3.8062
3.8050
3.8125
3.8067
3.8033
3.7960
3.8000
3.8085
3.7950
3.8110
3.8075
3.8145
3.8022
3.8152
3.7956
3.7950
May
Jun
Jul
3.3075
3.7905
3.8000
3.8050
3.7785
3.8043
3.8085
3.8095
3.8085
3.7980
3.8010
3.8149
3.3250
3.7987
3.7935
3.8090
3.8171
3.8075
3.8084
3.7948
3.8000
3.8085
3.8072
3.8160
3.7915
3.8085
3.7968
3.7858
3.3220
3.3160
3.3093
3.3091
3.3118
3.3075
3.3095
3.3100
3.3100
3.3184
3.3100
3.3075
3.3125
3.3087
3.3050
3.8125
57
FISCAL
Indicadores
EQUIVALENCIA DE LAS MONEDAS DE DIVERSOS PAISES CON

EL DOLAR DE LOS ESTADOS UNIDOS DE AMERICA* (2013 y 2014)
Pas(1)
Monedas
DOF
Dic
Ene
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
7/I/2014
7/II/2014
7/III/2014
7/IV/2014
7/V/2014
6/VI/2014
Pas(1)
DOF
Indonesia
Irak
Dic
Ene
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
7/I/2014
7/II/2014
7/III/2014
7/IV/2014
7/V/2014
6/VI/2014
Rupia(2)
0.08217
0.08188
0.08610
0.08776
0,08646
0,08565
Dinar
0.00086
0.00086
0.00086
0.00086
0,00083
0,00084
1,36460
Monedas
Africa
Central
Franco
(4)
(4)
(4)
(4)
(4)
(4)
Albania
Lek
(4)
(4)
(4)
(4)
(4)
(4)
Irlanda
Euro(3)
1.37800
1.34840
1.38110
1.37830
1,38640
Alemania
Euro
1.37800
1.34840
1.38110
1.37830
1,38640
1,36460
Islandia
Corona
(4)
(4)
(4)
(4)
(4)
(4)
(4)
(4)
(4)
(4)
(4)
(4)
Israel
Shekel
0.28844
0.28430
0.28678
0.28674
0,28896
0,28774
Italia
Euro(3)
1.37800
1.34840
1.38110
1.37830
1,38640
1,36460
Jamaica
Dlar
0.00930
0.00930
0.00920
0.00920
0,00920
0,00900
Japn
Yen
0.00952
0.00981
0.00980
0.00971
0,00979
0,00983
Jordania
Dinar
(4)
(4)
(4)
(4)
(4)
(4)
Kenia
Cheln
0.01160
0.01160
0.01160
0.01160
0,01150
0,01140
Kuwait
Dinar
3.54520
3.53380
3.55400
3.55070
3,55780
3,54810
Lbano
Libra (2)
(4)
(4)
(4)
(4)
(4)
(4)
Libia
Dinar
(4)
(4)
(4)
(4)
(4)
(4)
Lituania
Litas
(4)
(4)
(4)
(4)
(4)
(4)
1.37800
1.34840
1.38110
1.37830
1,38640
1,36460
(3)
Antillas
Holandesas Florn
Arabia
Saudita
Riyal
0.26660
0.26660
0.26670
0.26660
0,26660
0,26660
Argelia
Dinar
0.01280
0.01280
0.01290
0.01280
0,01270
0,01260
Argentina
Peso
0.15340
0.12480
0.12680
0.12500
0,12500
0,12380
Australia
Dlar
0.89460
0.87250
0.89480
0.92680
0,92650
0,93080
Austria
Euro(3)
1.37800
1.34840
1.38110
1.37830
1,38640
1,36460
Bahamas
Dlar
1.00000
1.00000
1.00000
1.00000
1,00000
1,00000
Bahrain
Dinar
(4)
(4)
(4)
(4)
(4)
(4)
Barbados
Dlar
0.50000
0.50000
0.50000
0.50000
0,50000
0,50000
Blgica
Euro(3)
1.37800
1.34840
1.38110
1.37830
1,38640
1,36460
Luxemburgo Euro
Belice
Dlar
0.50250
0.49750
0.49750
0.50020
0,49640
0,49750
Malasia
Ringgit
0.30480
0.29800
0.30540
0.30710
0,30640
0,31060
Bermuda
Dlar
1.00000
1.00000
1.00000
1.00000
1,00000
1,00000
Malta
Euro(3)
1.37800
1.34840
1.38110
1.37830
1,38640
1,36460
Dirham
0.12250
0.12050
0.12290
0.12240
0,12320
0,12140
(3)
Bolivia
Boliviano
0.14470
0.14470
0.14510
0.14590
0,14450
0,14430
Marruecos
Brasil
Real
0.42320
0.41430
0.42680
0.44130
0,44690
0,44620
Nicaragua
Crdoba
0.03960
0.03950
0.03920
0.03900
0,03880
0,03870
Bulgaria
Lev
(4)
(4)
(4)
(4)
(4)
(4)
Nigeria
Naira
0.00624
0.00616
0.00606
0.00606
0,00622
0,00614
Canad
Dlar
0.94120
0.89690
0.90340
0.90600
0,91120
0,92100
Noruega
Corona
0.16480
0.15930
0.16680
0.16700
0,16820
0,16730
Chile
Peso
0.00190
0.00180
0.00179
0.00182
0,00177
0,00182
Dlar
0.82280
China
Yuan
Continental
Nueva
Zelanda
0.16517
0.16500
0.16278
0.16083
0,15974
0,16004
Pases Bajos Euro(3)
0.80860
0.84020
0.86770
0,85910
0,84920
1.37800
1.34840
1.38110
1.37830
1,38640
1,36460
Pakistn
Rupia
(4)
(4)
(4)
(4)
(4)
(4)
China
Yuan Extracontinental
0.16500
0.16570
0.16340
0.16090
0,15990
0,16010
Panam
Balboa
1.00000
1.00000
1.00000
1.00000
1,00000
1,00000
Chipre
Euro(3)
1.37800
1.34840
1.38110
1.37830
1,38640
1,36460
Paraguay
Guaran (2)
0.21750
0.21340
0.22540
0.22510
0,22550
0,22610
Colombia
Peso(2)
0.51827
0.49605
0.48868
0.50731
0,51657
0,52715
Per
Nvo. Sol
0.35771
0.35442
0.35740
0.35594
0,35619
0,36139
Polonia
Zloty
0.33140
0.31780
0.33260
0.33060
0,33020
0,32950
Portugal
Euro(3)
1.37800
1.34840
1.38110
1.37830
1,38640
1,36460
Puerto Rico Dlar
1.00000
1.00000
1.00000
1.00000
1,00000
1,00000
Repblica
Checa
Corona
0.05042
0.04902
0.05055
0.05019
0,05047
0,04965
Rep. de
Sudfrica
Rand
0.09493
0.08985
0.09307
0.09497
0,09498
0,09458
Rep. de
Yemen
Rial
(4)
(4)
(4)
(4)
(4)
(4)
(4)
(4)
(4)
(4)
(4)
(4)
0.02340
0.02330
0.02320
0.02320
0,02310
0,02310
Corea del
Norte
Won
Corea del
Sur
(4)
(4)
(4)
(4)
(4)
(4)
Won(2)
0.95256
0.92510
0.93668
0.93923
0,96785
0,98020
Costa Rica
Coln
0.00199
0.00195
0.00183
0.00183
0,00182
0,00181
Cuba
Peso
1.00000
1.00000
1.00000
1.00000
1,00000
1,00000
Dinamarca
Corona
0.18470
0.18090
0.18510
0.18450
0,18580
0,18270
Ecuador
Dlar
1.00000
1.00000
1.00000
1.00000
1,00000
1,00000
Egipto
Libra
0.14390
0.14360
0.14370
0.14350
0,14270
0,13980
El Salvador
Coln
0.11430
0.11520
0.11430
0.11430
0,11430
0,11430
Emiratos
Arabes
Unidos
Rep. Democrtica del

Congo
Franco
Dirham
0.27230
0.27220
0.27230
0.27230
0,27222
0,27230
Eslovaquia
Euro(3)
1.37800
1.34840
1.38110
1.37830
1,38640
1,36460
Repblica
Dominicana Peso
Eslovenia
Euro(3)
1.37800
1.34840
1.38110
1.37830
1,38640
1,36460
Espaa
Euro(3)
1.37800
1.34840
1.38110
1.37830
1,38640
Estonia
Euro(3)
1.37800
1.34840
1.38110
1.37830
1,38640
Etiopa
Birr
(4)
(4)
(4)
(4)
(4)
(4)
1,36460
Rep.
Islmica
de Irn
Rial(2)
(4)
(4)
(4)
(4)
(4)
(4)
1,36460
Rumania
Leu (2)
0.30810
0.30000
0.30690
0.30880
0,31260
0,31030
Serbia
Dinar
(4)
(4)
(4)
(4)
(4)
(4)
Singapur
Dlar
0.79230
0.78320
0.78890
0.79480
0,79660
0,79720
Siria
Libra
(4)
(4)
(4)
(4)
(4)
(4)
Sri-Lanka
Rupia
(4)
(4)
(4)
(4)
(4)
(4)
Suecia
Corona
0.15556
0.15289
0.15612
0.15451
0,15385
0,14953
Suiza
Franco
1.12460
1.10400
1.13552
1.13220
1,13580
1,11870
Surinam
Florn
(4)
(4)
(4)
(4)
(4)
(4)
Tailandia
Baht
0.03058
0.03029
0.03075
0.03086
0,03092
0,03044
Taiwn
Nvo. Dlar
0.03354
0.03297
0.03299
0.03283
0,03315
0,03331
Tanzania
Cheln
(4)
(4)
(4)
(4)
(4)
(4)
Trinidad y
Tobago
Dlar
0.15600
0.15600
0.15670
0.15580
0,15500
0,15550
Estados
Unidos de
Amrica
Dlar
1.00000
1.00000
1.00000
1.00000
1,00000
1,00000
Federacin
Rusa
Rublo
0.03040
0.02841
0.02788
0.02847
0,02806
0,02865
Fidji
Dlar
0.53250
0.52680
0.53390
0.53660
0,54250
0,54250
Filipinas
Peso
0.02252
0.02203
0.02240
0.02231
0,02246
0,02281
Finlandia
Euro(3)
1.37800
1.34840
1.38110
1.37830
1,38640
1,36460
Francia
Euro(3)
1.37800
1.34840
1.38110
1.37830
1,38640
1,36460
Ghana
Cedi
(4)
(4)
(4)
(4)
(4)
(4)
Gran
Bretaa
Libra
Esterlina
1.65610
1.64340
1.67580
1.66730
1,68850
1,67740
Turqua
Lira(2)
0.46493
0.44286
0.45424
0.46707
0,47242
0,47723
Grecia
Euro(2)
1.37800
1.34840
1.38110
1.37830
1,38640
1,36460
Ucrania
Hryvna
0.12140
0.11600
0.10060
0.08960
0,08620
0,08470
Guatemala
Quetzal
0.12750
0.12790
0.12890
0.12930
0,12930
0,12850
Guyana
Dlar
0.00483
0.00483
0.00484
0.00488
0,00488
0,00483
Uruguay
Peso
0.04760
0.04500
0.04460
0.04410
0,04340
0,04350
Hait
Gourde
(4)
(4)
(4)
(4)
(4)
(4)
Honduras
Lempira
0.04950
0.05060
0.05110
0.05200
0,05280
0,48700
Unin
Monetaria
Europea
Euro(3)
1.37800
1.34840
1.38110
1.37830
1,38640
1,36460
Hong Kong
Dlar
0.12897
0.12879
0.12885
0.12892
0,12898
0,12898
Hungra
Forint
0.00464
0.00433
0.00446
0.00448
0,00451
0,00450
Venezuela
Bolvar
Fuerte(2)
0.15890
0.15890
0.15890
0.15890
0,15890
0,15890
India
Rupia
0.01617
0.01600
0.01616
0.01670
0,01658
0,01687
Vietnam
Dong(2)
0.04744
0.04748
0.04742
0.04744
0,04747
0,04730
(2)
* El artculo 20 del Cdigo Fiscal de la Federacin establece que la equivalencia del peso mexicano con monedas extranjeras distintas al dlar de los EUA que regir para efectos fiscales, se
calcular multiplicando el tipo de cambio del dlar de los EUA por el equivalente en dlares de la moneda de que se trate, de acuerdo con la tabla que mensualmente publique el Banco de
Mxico y con lo dispuesto en el artculo 20 referido, as como en los artculos 8 y 10 del Reglamento del Banco de Mxico.
(1) Los nombres utilizados no coinciden necesariamente con los nombres oficiales, y se listan sin perjuicio del reconocimiento que en su caso se les otorgue como pas independiente.
(2) El tipo de cambio est expresado en dlares por mil unidades domsticas.
(3) Los pases que utilizan al euro como moneda son: Alemania, Austria, Blgica, Chipre, Eslovaquia, Eslovenia, Espaa, Estonia, Finlandia, Francia, Grecia, Pases Bajos, Irlanda, Italia, Luxemburgo, Malta y Portugal.
(4) En este mes no se dio a conocer la equivalencia para estos pases en el DOF.
58
Indicadores
FISCAL
Valor en moneda nacional de la Unidad de Inversin (2013 y 2014)

Jun
Jul
Ago
Sep
Oct
Nov
Dic
Ene
Feb
Mar
Abr
May
Jun
Jul
4.961270 4.951599 4.947882 4.952562 4.969887 4.989192 5.024277 5.060003 5.102565 5.129738 5.145639 5.149405 5.132772 5.131386
4.960197 4.951445 4.947882 4.953367 4.971004 4.990441 5.027114 5.061276 5.104714 5.130208 5.146194 5.148767 5.131588 5.131663
4.959124 4.951290 4.947882 4.954173 4.972122 4.991691 5.029954 5.062548 5.106864 5.130677 5.146749 5.148130 5.130403 5.131939
4.958051 4.951135 4.947882 4.954979 4.973239 4.992942 5.032795 5.063821 5.109015 5.131147 5.147304 5.147492 5.129219 5.132215
4.956978 4.950980 4.947882 4.955785 4.974357 4.994192 5.035637 5.065095 5.111167 5.131616 5.147860 5.146854 5.128036 5.132492
4.955906 4.950825 4.947882 4.956591 4.975476 4.995443 5.038482 5.066369 5.113319 5.132086 5.148415 5.146217 5.126852 5.132768
4.954833 4.950670 4.947882 4.957398 4.976594 4.996695 5.041328 5.067643 5.115473 5.132556 5.148971 5.145580 5.125669 5.133045
4.953761 4.950515 4.947882 4.958204 4.977713 4.997946 5.044175 5.068917 5.117627 5.133025 5.149526 5.144942 5.124486 5.133321
4.952689 4.950360 4.947882 4.959011 4.978832 4.999198 5.047024 5.070192 5.119783 5.133495 5.150082 5.144305 5.123304 5.133597
10
4.951618 4.950206 4.947882 4.959817 4.979952 5.000450 5.049875 5.071467 5.121939 5.133965 5.150637 5.143668 5.122121 5.133874
11
4.951679 4.950051 4.947819 4.960042 4.979985 5.000905 5.049957 5.072537 5.122334 5.134484 5.150810 5.143495 5.122628
12
4.951739 4.949896 4.947755 4.960267 4.980018 5.001361 5.050039 5.073608 5.122728 5.135003 5.150983 5.143321 5.123135
13
4.951800 4.949741 4.947691 4.960491 4.980052 5.001816 5.050121 5.074679 5.123123 5.135522 5.151156 5.143148 5.123642
14
4.951861 4.949586 4.947627 4.960716 4.980085 5.002271 5.050203 5.075750 5.123518 5.136041 5.151330 5.142975 5.124149
15
4.951921 4.949431 4.947564 4.960941 4.980119 5.002727 5.050285 5.076821 5.123912 5.136560 5.151503 5.142802 5.124656
16
4.951982 4.949276 4.947500 4.961165 4.980152 5.003182 5.050367 5.077893 5.124307 5.137079 5.151676 5.142629 5.125163
17
4.952043 4.949121 4.947436 4.961390 4.980185 5.003638 5.050449 5.078964 5.124702 5.137599 5.151849 5.142456 5.125670
18
4.952104 4.948966 4.947372 4.961615 4.980219 5.004093 5.050531 5.080036 5.125097 5.138118 5.152022 5.142283 5.126177
19
4.952164 4.948812 4.947308 4.961840 4.980252 5.004549 5.050613 5.081109 5.125491 5.138637 5.152195 5.142110 5.126684
20
4.952225 4.948657 4.947245 4.962064 4.980286 5.005004 5.050695 5.082181 5.125886 5.139157 5.152368 5.141937 5.127192
21
4.952286 4.948502 4.947181 4.962289 4.980319 5.005460 5.050777 5.083254 5.126281 5.139676 5.152541 5.141763 5.127699
22
4.952347 4.948347 4.947117 4.962514 4.980352 5.005916 5.050859 5.084327 5.126676 5.140196 5.152714 5.141590 5.128206
23
4.952407 4.948192 4.947053 4.962739 4.980386 5.006372 5.050941 5.085400 5.127071 5.140715 5.152888 5.141417 5.128714
24
4.952468 4.948037 4.946990 4.962963 4.980419 5.006827 5.051023 5.086473 5.127466 5.141235 5.153061 5.141244 5.129221
25
4.952529 4.947882 4.946926 4.963188 4.980453 5.007283 5.051105 5.087547 5.127861 5.141755 5.153234 5.141071 5.129729
26
4.952374 4.947882 4.947731 4.964304 4.981700 5.010111 5.052375 5.089690 5.128330 5.142309 5.152595 5.139885 5.130005
27
4.952219 4.947882 4.948535 4.965420 4.982948 5.012941 5.053646 5.091833 5.128800 5.142864 5.151957 5.138699 5.130281
28
4.952064 4.947882 4.949340 4.966536 4.984196 5.015773 5.054916 5.093978 5.129269 5.143419 5.151319 5.137513 5.130557
29
4.951909 4.947882 4.950146 4.967653 4.985444 5.018606 5.056188 5.096123
5.143974 5.150681 5.136327 5.130834
30
4.951754 4.947882 4.950951 4.968770 4.986693 5.021440 5.057459 5.098270
5.144529 5.150043 5.135142 5.131110
31
4.947882 4.951756
4.987942
5.058731 5.100417
5.145084
5.133957
59
FISCAL
Indicadores
SALARIOS MINIMOS GENERALES (DIARIOS)
RECARGOS E INTERESES EN CONVENIO

AO
AO
1992
1993
1994
1995
1996
1997
1998
1999
2000
2001
2002
2003
2004
2005
2006
2007
2008
2009
2010
2011
2012
2013
2014
PERIODO DE VIGENCIA
% RECARGOS
% INTERESES EN
CONVENIO
Febrero
1.13
0.75
Marzo
1.13
0.75
Abril
1.13
0.75
Mayo
1.13
0.75
Junio
1.13
0.75
Julio
1.13
0.75
Agosto
1.13
0.75
Septiembre
1.13
0.75
Octubre
1.13
0.75
Noviembre
1.13
0.75
Diciembre
1.13
0.75
Enero
1.13
0.75
22.50
26.05
29.70
29.70
32.70
35.85
38.30
Febrero
1.13
0.75
Marzo
1.13
0.75
Abril
1.13
0.75
Mayo
1.13
0.75
Junio
1.13
0.75
Julio
1.13
0.75
Agosto
1.13
0.75
40.30
42.11
44.05
45.81
47.60
49.50
51.95
54.47
56.70
59.08
Septiembre
1.13
0.75
Octubre
1.13
0.75
Noviembre
1.13
0.75
Diciembre
1.13
0.75
2006
Enero-Diciembre
1.131
0.752
2007
Enero-Diciembre
1.131
0.752
2008
Enero-Diciembre
1.131
0.752
2009
Enero-Diciembre
1.131
0.752
2010
Enero-Diciembre
1.131
0.752
2011
Enero-Diciembre
1.131
0.752
2012
Enero-Diciembre
1.131
0.752
2013
Enero-Diciembre
1.131
0.752
2014
Enero-Diciembre
1.131
0.752
ZONA A
ZONA B
ZONA C
del 1o. de enero al 31 de diciembre

del 1o. de enero al 31 de diciembre (en
pesos)
(en nuevos pesos)
13,330
14,270
12,320
13,260
11,115
12,050
14.27
15.27
13.26
14.19
12.05
12.89
del 1o. de enero al 31 de marzo

del 1o. de abril al 3 de diciembre
16.34
18.30
15.18
17.00
13.79
15.44
del 4 al 31 de diciembre
del 1o. de enero al 31 de marzo
del 1o. de abril al 2 de diciembre
20.15
20.15
22.60
26.45
18.70
18.70
20.95
24.50
17.00
17.00
19.05
22.50

26.45
30.20
34.45
34.45
37.90
40.35
42.15
24.50
28.00
31.90
31.90
35.10
37.95
40.10

del 1o. de enero al 26 de noviembre
del 27 de noviembre al 31 de diciembre
43.65
45.24
46.80
48.67
50.57
52.59
54.80
57.46
59.82
62.33
62.33
64.76
41.85
43.73
45.35
47.16
49.00
50.96
53.26
55.84
58.13
60.57
59.08
61.38
67.29
63.77
2004
2005
Notas
1. El artculo 21 del CFF indica que la tasa de recargos para cada uno de los meses de mora ser la que resulte de incrementar en 50% a la que mediante ley fije anualmente el Congreso de la Unin; por lo anterior, dicha
tasa es la que resulta de incrementar en 50% la tasa prevista para los recargos por prrroga sealada en el artculo 8o. de la LIF, que es de 0.75%.
2. La LIF establece que cuando conforme al CFF se autorice el pagos a plazos o en parcialidades, se aplicar la tasa de recargos de 1,1.25 y 1.50%, si se trata de pagos de hasta 12 meses, ms de 12 y hasta 24
meses y superior a 24 meses, respectivamente.
COSTO PORCENTUAL PROMEDIO DE CAPTACION (CPP)

MES
1998
1999
2000
2001
2002
2003
2004
2005
2006
2007
2008
2009
2010
2011
2012
2013
2014
ENE
16.98
28.31
15.29
14.66
5.52
5.37
3.67
5.85
5.73
4.83
5.20
5.82
3.44
3.29
3.23
3.24
2.57
FEB
17.03
26.90
15.18
14.63
6.01
6.26
3.64
6.08
5.57
4.82
5.39
5.58
3.41
3.31
3.26
3.29
2.61
MAR
17.37
22.84
13.67
14.08
5.82
6.38
4.19
6.39
5.50
4.92
5.41
5.37
3.40
3.34
3.26
3.18
2.54
ABR
17.66
19.16
12.48
13.32
4.86
5.89
4.12
6.61
5.22
4.86
5.45
4.95
3.40
3.38
3.28
3.03
2.55
2.60
MAY
16.85
17.82
12.51
11.79
5.02
4.37
4.30
6.78
5.09
4.92
5.48
4.38
3.40
3.35
3.25
2.99
JUN
17.24
18.62
13.53
9.47
5.37
3.91
4.41
6.71
5.08
5.01
5.53
3.95
3.43
3.38
3.24
2.97
JUL
17.75
18.08
12.98
8.24
5.56
3.59
4.59
6.72
4.95
5.03
5.69
3.63
3.43
3.39
3.22
2.94
AGO
19.05
18.17
13.05
7.45
5.05
3.33
4.77
6.84
4.97
5.05
5.85
3.47
3.45
3.33
3.22
2.98
SEP
27.54
17.94
13.29
7.52
5.17
3.34
5.03
6.71
4.89
5.08
5.99
3.46
3.47
3.33
3.26
2.83
OCT
29.28
17.25
13.51
7.89
5.48
3.59
5.26
6.62
4.92
5.14
6.09
3.47
3.44
3.35
3.28
2.85
NOV
27.76
16.26
14.44
6.58
5.37
3.48
5.63
6.38
4.94
5.26
6.17
3.45
3.35
3.32
3.30
2.74
DIC
28.56
15.42
14.39
5.81
5.13
3.91
5.84
5.89
4.82
5.13
6.02
3.42
3.28
3.26
3.25
2.64
60
Indicadores
FISCAL
TARIFAS Y TABLAS PARA SUELDOS Y SALARIOS VIGENTES A PARTIR DEL 1o. DE ENERO DE 20141
MENSUALES
ARTICULO 96 (IMPUESTO)
LIMITE
INFERIOR
LIMITE
SUPERIOR
CUOTA
FIJA
ARTICULO 1.12 (SUBSIDIO PARA EL EMPLEO)
POR CIENTO PARA

APLICARSE SOBRE
EL EXCEDENTE DEL
LIMITE INFERIOR
%
0.01
496.07
0.00
1.92
496.08
4,210.41
9.52
6.40
4,210.42
7,399.42
247.24
MONTO DE INGRESOS QUE SIRVEN DE BASE PARA

CALCULAR EL IMPUESTO
PARA
INGRESOS DE
$
HASTA
INGRESOS DE
$
CANTIDAD DE
SUBSIDIO PARA
EL EMPLEO
MENSUAL
$
0.01
1,768.96
407.02
10.88
1,768.97
2,653.38
406.83
2,653.39
3,472.84
406.62
3,472.85
3,537.87
392.77
3,537.88
4,446.15
382.46
4,446.16
4,717.18
354.23
4,717.19
5,335.42
324.87
5,335.43
6,224.67
294.63
7,113.90
253.54
7,399.43
8,601.50
594.21
16.00
8,601.51
10,298.35
786.54
17.92
10,298.36
20,770.29
1,090.61
21.36
20,770.30
32,736.83
3,327.42
23.52
32,736.84
62,500.00
6,141.95
30.00
6,224.68
62,500.01
83,333.33
15,070.90
32.00
7,113.91
7,382.33
217.61
7,382.34
En adelante
0.00
83,333.34
250,000.00
21,737.57
34.00
250,000.01
En adelante
78,404.23
35.00
QUINCENALES
LIMITE
INFERIOR
LIMITE
SUPERIOR
CUOTA
FIJA
POR CIENTO PARA

APLICARSE SOBRE
ELEXCEDENTE DEL
LIMITE INFERIOR
%
0.01
244.80
0.00
1.92
244.81
2,077.50
4.65
6.40
2,077.51
3,651.00
121.95
10.88
3,651.01
4,244.10
293.25
16.00
4,244.11
5,081.40
388.05
17.92
MONTO DE INGRESOS QUE SIRVEN DE BASE

PARA CALCULAR EL IMPUESTO
PARA
INGRESOS DE
$
HASTA
INGRESOS DE
$
CANTIDAD DE
SUBSIDIO PARA EL
EMPLEO QUINCENAL
$
0.01
872.85
200.85
872.86
1,309.20
200.70
1,309.21
1,713.60
200.70
1,713.61
1,745.70
193.80
1,745.71
2,193.75
188.70
2,193.76
2,327.55
174.75
2,327.56
2,632.65
160.35
5,081.41
10,248.45
538.20
21.36
10,248.46
16,153.05
1,641.75
23.52
2,632.66
3,071.40
145.35
30.00
3,071.41
3,510.15
125.10
3,510.16
3,642.60
107.40
3,642.61
En adelante
0.00
16,153.06
30,838.80
3,030.60
30,838.81
41,118.45
7,436.25
32.00
41,118.46
123,355.20
10,725.75
34.00
123,355.21
En adelante
38,686.35
35.00
Nota
1. La tarifa y tabla mensuales y quincenales, de los artculos 96 de la Ley del ISR y 1.12 del Decreto que compila diversos beneficios fiscales y establece medidas de simplificacin administrativa publicado en el DOF 26/XII/2013, se incluyen en el anexo 8 de la RMF para 2014. (DOF 03/I/2014).
61
FISCAL
Indicadores
TARIFAS Y TABLAS PARA SUELDOS Y SALARIOS VIGENTES A PARTIR DEL 1o. DE ENERO DE 20141
SEMANALES
LIMITE
INFERIOR
LIMITE
SUPERIOR
CUOTA
FIJA

MONTO DE INGRESOS QUE SIRVEN DE
BASE PARA CALCULAR EL IMPUESTO
POR CIENTO PARA

APLICARSE SOBRE
EL EXCEDENTE DEL
LIMITE INFERIOR
%
0.01
114.24
0.00
1.92
114.25
969.50
2.17
6.40
969.51
1,703.80
56.91
10.88
1,703.81
1,980.58
136.85
16.00
1,980.59
2,371.32
181.09
17.92
2,371.33
4,782.61
251.16
21.36
4,782.62
7,538.09
766.15
23.52
7,538.10
14,391.44
1,414.28
30.00
14,391.45
19,188.61
3,470.25
32.00
19,188.62
57,565.76
5,005.35
34.00
57,565.77
En adelante
18,053.63
35.00
PARA
INGRESOS DE
$
HASTA
INGRESOS DE
CANTIDAD DE
SUBSIDIO PARA
EL EMPLEO
SEMANAL
$
93.73
0.01
$
407.33
407.34
610.96
93.66
610.97
799.68
93.66
799.69
814.66
90.44
814.67
1,023.75
88.06
1,023.76
1,086.19
81.55
1,086.20
1,228.57
74.83
1,228.58
1,433.32
67.83
1,433.33
1,638.07
58.38
1,638.08
1,699.88
50.12
1,699.89
En adelante
0.00
DIARIAS
LIMITE
INFERIOR
LIMITE
SUPERIOR
CUOTA
FIJA
16.32
0.00
0.01
16.33
138.50
0.31
POR CIENTO PARA

APLICARSE SOBRE
EL EXCEDENTE DEL
LIMITE INFERIOR
%
1.92
6.40
138.51
243.40
8.13
10.88
243.41
282.94
19.55
16.00
MONTO DE INGRESOS QUE SIRVEN DE BASE

PARA CALCULAR EL IMPUESTO
PARA
INGRESOS DE
$
HASTA
INGRESOS DE
$
CANTIDAD DE
SUBSIDIO PARA EL
EMPLEO DIARIA
$
0.01
58.19
13.39
58.20
87.28
13.38
87.29
114.24
13.38
114.25
116.38
12.92
116.39
146.25
12.58
146.26
155.17
11.65
282.95
338.76
25.87
17.92
338.77
683.23
35.88
21.36
155.18
175.51
10.69
23.52
175.52
204.76
9.69
204.77
234.01
8.34
234.02
242.84
7.16
242.85
En adelante
0.00
683.24
1,076.87
109.45
1,076.88
2,055.92
202.04
30.00
2,055.93
2,741.23
495.75
32.00
2,741.24
8,223.68
715.05
34.00
8,223.69
En adelante
2,579.09
35.00
Nota
1. La tarifa y tabla semanales y diarias, de los artculos 96 de la Ley del ISR y 1.12 del Decreto que compila diversos beneficios fiscales y establece
medidas de simplificacin administrativa publicado en el DOF 26/XII/2013, se incluyen en el anexo 8 de la RMF para 2014. (DOF 03/I/2014).
62
Indicadores
FISCAL
TARIFA MENSUAL
ARRENDAMIENTO1
VIGENTE A PARTIR DEL 1o. DE ENERO DE 2014
LIMITE INFERIOR
LIMITE SUPERIOR
CUOTA FIJA
POR CIENTO PARA APLICARSE SOBRE EL

EXCEDENTE DEL LIMITE INFERIOR
%
0.01
496.07
0.00
1.92
496.08
4,210.41
9.52
6.40
4,210.42
7,399.42
247.24
10.88
7,399.43
8,601.50
594.21
16.00
8,601.51
10,298.35
786.54
17.92
10,298.36
20,770.29
1,090.61
21.36
20,770.30
32,736.83
3,327.42
23.52
32,736.84
62,500.00
6,141.95
30.00
62,500.01
83,333.33
15,070.90
32.00
83,333.34
250,000.00
21,737.57
34.00
250,000.01
En adelante
78,404.23
35.00
Notas
1. Las tarifas del artculo 96 de la Ley
del ISR, aplicables para el ejercicio de
2014, se incluyen en el anexo 8 de la
RMF para 2014 (DOF 03/I/2014).
TARIFA TRIMESTRAL
ARRENDAMIENTO 1 y 2
VIGENTE A PARTIR DEL 1o. DE ENERO DE 2014
LIMITE INFERIOR
LIMITE SUPERIOR
CUOTA FIJA
POR CIENTO PARA APLICARSE SOBRE EL

EXCEDENTE DEL LIMITE INFERIOR
%
0.01
1,488.21
0.00
1.92
1,488.22
12,631.23
28.56
6.40
12,631.24
22,198.26
741.72
10.88
22,198.27
25,804.50
1,782.63
16.00
25,804.51
30,895.05
2,359.62
17.92
30,895.06
62,310.87
3,271.83
21.36
62,310.88
98,210.49
9,982.26
23.52
98,210.50
187,500.00
18,425.85
30.00
187,500.01
249,999.99
45,212.70
32.00
250,000.00
750,000.00
65,212.71
34.00
750,000.01
En adelante
235,212.69
35.00
Notas
1. Las tarifas del artculo 96 de la Ley
del ISR, aplicables para el ejercicio
de 2014, se incluyen en el anexo 8
de la RMF para 2014 (DOF 03/I/2014).
2. De acuerdo con el artculo 116, tercer prrafo de la Ley del ISR, los contribuyentes que nicamente obtengan
ingresos del captulo III, ttulo IV, de la
Ley del ISR, cuyo monto mensual no
exceda diez salario mnimos vigentes en el DF elevados al mes, podrn
efectuar los pagos de forma trimestral.
63
FISCAL
Indicadores
TARIFA ACTIVIDADES EMPRESARIALES Y PROFESIONALES 1 y 2

JUNIO 2014
LIMITE
INFERIOR
LIMITE
SUPERIOR
CUOTA
FIJA
POR CIENTO PARA APLICARSE

SOBRE EL EXCEDENTE DEL LIMITE
INFERIOR
0.01
2,976.42
0.00
%
1.92
2,976.43
25,262.46
57.12
6.40
25,262.47
44,396.52
1,483.44
10.88
44,396.53
51,609.00
3,565.26
16.00
51,609.01
61,790.10
4,719.24
17.92
61,790.11
124,621.74
6,543.66
21.36
124,621.75
196,420.98
19,964.52
23.52
196,420.99
375,000.00
36,851.70
30.00
375,000.01
499,999.98
90,425.40
32.00
499,999.99
1,500,000.00
130,425.42
34.00
1,500,000.01
En adelante
470,425.38
35.00
Notas
1. Tarifas del artculo 96, aplicables para el ejercicio de 2014, publicadas en el DOF el 11 de diciembre de 2013, se incluyen en el anexo 8 de la
RMF para 2014 (DOF 3/I/2014).
2. Debern aplicarlas las personas fsicas que realicen actividades empresariales o presten servicios profesionales.
64
Taller de prcticas
Donacin de bienes. Aspectos
legales por considerar
Introduccin
En trminos del artculo 2332 del Cdigo Civil Federal (CCF), la donacin es un contrato por el que una persona
transfiere a otra, gratuitamente, una parte o la totalidad de sus bienes presentes.
A travs del contrato de donacin una persona llamada donante transmite gratuitamente a otra llamada donatario
el dominio de una parte o de la totalidad de sus bienes presentes.
Con objeto de que tanto el donante como el donatario conozcan en qu consiste el contrato de donacin, a continuacin se comentan las principales disposiciones aplicables contenidas en el CCF.
Tipos de donaciones
Conforme al CCF, la donacin podr ser de cuatro tipos, a saber (artculos 2334 a 2336):
LEGAL
EMPRESARIAL
Taller de prcticas
Otros tipos de donacin

Adems de los tipos de donaciones mencionados, existen otras clases de donacin, las cuales se precisan enseguida:
1. Antenupcial: se hace en virtud de un matrimonio, con la nica limitante de que quedar sin efectos si no se celebra el matrimonio. Este tipo de donacin se rige por lo dispuesto en los artculos 219 a 231 del CCF.
2. Entre consortes: tiene prcticamente las mismas caractersticas que la anterior, con la diferencia de que surtir
efectos entre los cnyuges durante el matrimonio. Este tipo de donacin se regula en el libro primero, ttulo V,
captulo VIII, del CCF.
Caractersticas del contrato de donacin
El contrato de donacin tiene las caractersticas siguientes:
Elementos del contrato de donacin

El contrato de donacin tiene los elementos siguientes:
1. Consentimiento. Se perfecciona con la aceptacin del donatario, y se deber hacer saber su consentimiento o
negativa en vida de ste (artculo 2340 del CCF).
2. Objeto. Segn diversos juristas, la certeza jurdica del contrato se encuentra en la cosa que es materia del contrato; por tanto, el objeto ser lo que se done; es decir, una parte o la totalidad de los bienes del donante, y se
tendr en cuenta que como en todo contrato, sern cosas determinadas o que se encuentren en el comercio.
3. Validez. Requiere de los elementos de validez, pues adems hay que considerar el artculo 2246 del CCF, conforme al cual, para que la promesa de contratar sea vlida debe constar por escrito, contener los elementos
caractersticos del contrato definitivo y limitarse a cierto tiempo.
LEGAL
Taller de prcticas EMPRESARIAL
4. Forma. Podr ser verbal o por escrito, de acuerdo con lo siguiente:

a) Cuando la donacin recae sobre bienes muebles y el valor de stos no excede de $200, bastar con la
voluntad de las partes e, incluso, podr hacerse verbalmente (artculo 2343 del CCF).
b) Si la donacin excede de $200 pero no de $5,000, tendr que hacerse por escrito; empero, si el monto es
mayor a este lmite, el contrato de donacin deber otorgarse en escritura pblica (artculo 2344 del CCF).
c) Cuando la donacin recae sobre bienes inmuebles, deber otorgarse en la misma forma que la ley exige
para su venta, esto es, si el valor de los inmuebles excede de la cantidad equivalente a 365 veces el salario
mnimo general vigente en el Distrito Federal, el contrato deber celebrarse en escritura pblica, y si no
pasa de esa cantidad, podr celebrarse en documento privado, ante dos testigos y ratificadas las firmas de
los otorgantes y testigos ante notario pblico, juez o Registro Pblico de la Propiedad (artculos 2317, 2320
y 2345 del CCF).
Revocacin de las donaciones

Las donaciones podrn revocarse en los casos siguientes:
1. Cuando la donacin se hubiera realizado por una persona que al momento de otorgarla no tuviera hijos, podr
ser revocada por el donante dentro del plazo de cinco aos, cuando le hayan sobrevenido hijos. Si esto sucede,
el donatario deber restituir al donante los bienes donados, o su valor, si es que han sido enajenados antes del
nacimiento de los hijos (artculo 2359 del CCF).
2. Por ingratitud, en los casos siguientes (artculo 2370 del CCF):
LEGAL
EMPRESARIAL
Taller de prcticas
Cabe observar que las donaciones entre consortes no podrn revocarse por superveniencia de hijos; pero se reducirn
cuando sean inoficiosas (artculo 234 del CCF).
Casos en los que no se podrn revocar las donaciones
En trminos del artculo 2361, la donacin no podr ser revocada por superveniencia de hijos en los casos siguientes:
1. Cuando sea menor de $200.
2. Cuando sea antenupcial.
3. Cuando sea entre consortes.
4. Cuando sea puramente remuneratoria.
Reduccin de donaciones (donacin inoficiosa)

De acuerdo con el artculo 2348 del CCF, las donaciones sern inoficiosas en cuanto perjudiquen la obligacin del
donante de ministrar alimentos a aquellas personas a quienes los deba.
Por tanto, dado que el valor de la donacin inoficiosa excede la parte de la que el donante podra disponer, la misma
podr ser objeto de reduccin y de restitucin por el donatario.
Para realizar la reduccin de donaciones se proceder de acuerdo con lo establecido en el CCF, como sigue:
1. Se comenzar por la ltima donacin que se hubiera otorgado, pero si no es suficiente, proseguir la reduccin hasta que quede satisfecha (artculos 2376 y 2377 del CCF).
2. Cuando diversas donaciones hayan sido otorgadas en el mismo acto o en la misma fecha, se prorratear la
reduccin entre ellas; es decir, se har proporcionalmente (artculo 2378 del CCF).
3. Cuando los bienes donados sean muebles se considerar el valor que stos hubieran tenido al momento
en que la donacin haya sido hecha (artculo 2379 del CCF).
4. Si la donacin comprende un bien inmueble fcilmente divisible, la reduccin se har en especie. Si el inmueble donado no puede dividirse y la reduccin excede la mitad de su valor, el donatario recibir el resto
en dinero; en caso contrario, dicha persona conservar el bien y pagar la diferencia en numerario (artculos
2380 a 2382 del CCF).
Una vez revocada o reducida una donacin por inoficiosa, el donatario slo responder de los frutos desde que sea
demandado.
Nulidad de las donaciones
En trminos de los artculos 2347 y 2358 del CCF, sern nulas las donaciones siguientes:
LEGAL
Conclusin
En trminos del artculo 2332 del Cdigo Civil Federal (CCF), la donacin es un contrato por el que una persona
transfiere a otra, gratuitamente, una parte o la totalidad de sus bienes presentes.
A travs del contrato de donacin una persona llamada donante transmite gratuitamente a otra llamada donatario el dominio de una parte o de la totalidad de sus bienes presentes.
Con objeto de que tanto el donante como el donatario conozcan en qu consiste el contrato de donacin, comentamos las principales disposiciones aplicables contenidas en el CCF.
A continuacin, se muestra un ejemplo del contrato de donacin.
Contrato de donacin
Contrato de donacin, que celebran por una parte, el seor___________________________, a quien en lo sucesivo se le
dominar El donante, y por la otra el seor ______________________________, a quien en lo sucesivo se le denominar
El donatario, al tenor de las declaraciones y clusulas siguientes:
DECLARACIONES
I.
Declara El donante:
1. Declara El donante tener su domicilio ubicado en ________________________________________________________
_____________, y ser el legtimo propietario del bien que se describe a continuacin ______________________________
______________________________________.
2. Que celebra el presente contrato con el fin de transmitir a El donatario la propiedad del bien descrito en la declaracin anterior, de forma gratuita.
3. Que el bien objeto de transmisin se encuentra libre de gravamen alguno.
4. Que no tiene deudas adquiridas antes de la donacin.
LEGAL
EMPRESARIAL
II.
Taller de prcticas
Declara El donatario:
1. Declara El donatario, en su propio derecho, tener su domicilio ubicado en ___________________________________
_________________________________.
2. Que ha revisado la documentacin detallada en las declaraciones que anteceden y que conoce el estado que guarda el bien materia del presente contrato.
3. Que acepta la donacin del bien (indicar el bien mueble o inmueble que se donar, segn el caso) en los trminos
y condiciones que se establecen en este contrato.
III. Declaran ambas partes:

1. Que en atencin a lo expuesto estn conformes en sujetar su compromiso a los trminos y las condiciones insertos
en las siguientes:
CLAUSULAS
Primera. El donante se obliga a transmitir de forma gratuita la propiedad del bien descrito en las declaraciones que anteceden de este contrato a El donatario, quien manifiesta su aceptacin respecto del mismo, y los recibe de forma absoluta,
al no quedar condicionada su entrega.
Segunda. En razn de la transmisin mencionada en el artculo anterior, El donante se obliga a realizar todos los actos
jurdicos para ello, y a entregarlo a El donatario a la firma del presente contrato.
Tercera. El bien objeto del contrato se entrega en este acto, libre de todo gravamen, y se da el donatario por recibido del
mismo.
Cuarta. El donante se obliga a no imponerle cargas de pago de deudas o de otra ndole a El Donatario que deriven del
presente contrato.
Quinta. De acuerdo con lo expresado en la declaracin I punto 4, ambas partes convienen en que El donatario quedar
liberado del pago de cualquier deuda adquirida por El donante antes de la celebracin del presente contrato, y quedar
a cargo del mismo el saldo de las que resulten.
Sexta. Ambas partes convienen que la donacin podr revocarse por ingratitud de El donatario cuando:
1.
Cometa algn delito contra la persona, la honra o los bienes de El donante o de los ascendientes, descendientes o
cnyuge de ste, o
2.
Rehse socorrer, segn el valor de la donacin, a El donante, si a ste le sobreviene una situacin de pobreza.
La revocacin mencionada slo podr ejercitarse en el plazo de un ao, contado a partir de que tenga conocimiento El
donante de algn supuesto.
Sptima. Ambas partes convienen que en caso de revocarse la donacin, y El donatario hubiera gravado el bien objeto
de la misma, El donante tendr derecho a exigir que ste le responda por dichas cargas.
Octava. Ambas partes se obligan a elevar a escritura pblica el presente contrato dentro de un plazo de _____ das ante el
notario pblico que ambos designen, y quedar a cargo de El donatario el costo de la misma.
LEGAL
Novena. Las partes expresan que en la celebracin del presente contrato no existe dolo, mala fe, violencia, error o cualquier otro vicio de la voluntad que pueda invalidarlo.
Dcima. Ambas partes convienen que en caso de interpretacin o controversia suscitada del presente contrato, se sometern a la jurisdiccin de los tribunales competentes de ___________________________, independientemente de la que pueda
corresponderles por razn de su domicilio presente o futuro.
En dicho acto intervienen como testigos el seor ________________________, y el seor_________________________, con
domicilio en___________________________________________________________________________ y en __________________
__________________________________, respectivamente.
Manifestando su conformidad, las partes firman el presente contrato de donacin por duplicado y a un solo efecto, en la
ciudad de ___________________, a los _______ das de ___________________ de ____________:
_____________________
El donante
(Nombre y firma)
_____________________________
El donatario
(Nombre y firma)
_____________________
Testigo
(Nombre y firma)
_____________________
Testigo
(Nombre y firma)
" Tip Legal-empresarial

Saba que?
Las controversias judiciales del orden civil debern resolverse conforme a
la letra de la ley o a su interpretacin jurdica. A falta de ley se resolvern
conforme a los principios generales de derecho.
Lo anterior, en trminos del artculo 19 del Cdigo Civil Federal.
Informacin
de trascendencia
Reforma al artculo 4o. de la CPEUM.
Establece el derecho de los mexicanos a recibir
gratuitamente la primera acta de nacimiento
La Secretara de Gobernacin (Segob) public en el
DOF del pasado 17 de junio, el Decreto por el que se
adiciona el artculo 4o. de la Constitucin Poltica de los
Estados Unidos Mexicanos, el cual entr en vigor el 18
de junio de 2014.
El decreto modifica el artculo 4o. de la CPEUM para establecer el derecho de los mexicanos a ser registrados
inmediatamente despus de su nacimiento, as como a
la expedicin gratuita de la primera acta de nacimiento.
Cabe mencionar que a partir de la entrada en vigor del
decreto de referencia, las legislaturas de los estados
y la Asamblea Legislativa del Distrito Federal contarn
con seis meses para establecer en sus haciendas o c-
digos financieros la exencin en el cobro del derecho

por el registro de nacimiento y la expedicin de la primera copia certificada del acta de nacimiento.
Finalmente, el Congreso de la Unin, en un plazo no mayor
de seis meses a partir de la entrada en vigor del decreto
en comento, y previa opinin de las entidades federativas
y la autoridad competente en materia de registro nacional
de poblacin, deber realizar las adecuaciones a la ley que
determinen las caractersticas, diseo y contenido del formato nico en materia de registro de poblacin, as como
para la expedicin de toda acta del registro civil que deber implementarse a travs de mecanismos electrnicos y
adoptarse por las propias entidades federativas del pas y
por las representaciones de Mxico en el exterior.
Reformas a la Ley Registral y al Cdigo Civil

para el DF. Se publican en la GODF
El pasado 20 de junio, el gobierno del Distrito Federal public en la Gaceta Oficial (GODF) nmero 1883, el Decreto
por el que se reforman adicionan y derogan diversas disposiciones de la Ley Registral para el Distrito Federal y el
Cdigo Civil para el Distrito Federal, mismo que entr en vigor el 21 de junio de 2014.
El decreto modifica diversos artculos de la Ley Registral para el Distrito Federal y el Cdigo Civil para el Distrito Federal a fin de fortalecer la regulacin del procedimiento registral en esta entidad.
Se publica reforma al artculo 123, apartado A,

de la CPEUM. Aumenta de 14 a 15 aos la edad
mnima para trabajar
En el DOF del pasado 17 de junio, la Secretara de Gobernacin dio a conocer el Decreto por el que se reforma la
LEGAL
EMPRESARIAL
fraccin III del apartado A del artculo 123 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, el cual entr
en vigor el 18 de junio de 2014.
El decreto modifica la fraccin III del apartado A del artculo 123 de la CPEUM para establecer el aumento de 14 a 15
aos la edad mnima para trabajar.
Nuevo programa hoy no circula en el DF.

Se publica en la GODF
El pasado 19 de junio, el Gobierno del Distrito Federal public en la Gaceta Oficial (GODF) No. 1882 el Decreto por
el que se expide el Programa Hoy No Circula en el Distrito Federal, el cual entrar en vigor el 1o. de julio de 2014.
Conforme a lo anterior, a partir del 1o. de julio, la circulacin de los vehculos de uso particular, de carga, de transporte colectivo de pasajeros y taxis que hayan obtenido en el proceso de verificacin vehicular el holograma 1 (vehculos con antigedad de 9 a 15 aos), se limitar un da entre semana y dos sbados por cada mes, en un horario de
las 5:00 a las 22:00 horas, con base en el ltimo dgito numrico de la placa y/o matrcula de circulacin o color de la
calcomana de circulacin permanente (engomado), de acuerdo con el siguiente calendario:
Color del engomado
Ultimo dgito
numrico de la
placa o matrcula
de circulacin
Limitacin a la circulacin
Da entre
semana
Amarillo
5y6
Lunes
Rosa
7 y8
Martes
Rojo
3y4
Mircoles
Verde
1y2
Jueves
Viernes
9y0
Viernes
Horario
Sbado de las 5:00 a las 22:00

horas
De las 5:00 a Dejan de circular conforme al ltilas 22:00 horas mo dgito de la placa o matrcula de
circulacin:
1. Primer y tercer sbado de cada
mes descansan nmeros impares.
2. Segundo y cuarto sbado de cada
mes descansan nmeros pares
La circulacin de los vehculos de uso particular, de carga, de transporte colectivo de pasajeros y taxis, que hayan
obtenido en el proceso de verificacin vehicular el holograma 2 (vehculos con antigedad mayor a 15 aos), se
limitar un da entre semana, en un horario de las 5:00 a las 22:00 horas, con base en el ltimo dgito numrico de la
placa o matrcula de circulacin o color de la calcomana de circulacin permanente (engomado), y todos los sbados, sin importar su ltimo dgito numrico, de acuerdo con el calendario siguiente:
Color del engomado
Ultimo dgito
numrico de la
placa o matrcula
de circulacin
Da entre
semana
Amarillo
5y6
Lunes
Rosa
7 y8
Martes
Rojo
3y4
Mircoles
Verde
1y2
Jueves
Viernes
9y0
Viernes
Horario
De las 5:00
a las 22:00
horas
Sbado de las 5:00 a las 22:00

horas
Dejan de circular todos los sbados
Si se trata de fuentes mviles o vehculos matriculados en el extranjero o entidades federativas distintas al DF, Estado
LEGAL
EMPRESARIAL
de Mxico y estados que celebren convenios de homologacin para el proceso de verificacin vehicular, o que no
porten el holograma de verificacin, o que porten algn holograma no reconocido por el DF, se limita su circulacin, un
da entre semana y todos los sbados, sin importar su ltimo dgito numrico, en horario de las 5:00 a las 22:00 horas,
as como en horario matutino de lunes a viernes, de las 5:00 a las 11:00 AM, conforme la tabla siguiente:
Color del engomado
Ultimo dgito
numrico de la
placa o matrcula
de circulacin
Da entre semana de
5:00 a 22:00 horas
Horario
Matutino
Sbado de las 5:00 a

las 22:00 horas
Amarillo
5y6
Lunes
De lunes a viernes
de las 5:00 a las
11:00 horas
Dejan de circular todos

los sbados
Rosa
7 y8
Martes
Rojo
3y4
Mircoles
Verde
1y2
Jueves
Viernes
9y0
Viernes
Las medidas establecidas para la limitacin de la circulacin vehicular no sern aplicables a los conductores
de fuentes mviles o vehculos que se encuentren en
los siguientes supuestos:
6. Cuando los vehculos sean destinados a cortejos fnebres y transporte de servicios funerarios, siempre
que se encuentren prestando el servicio y cuenten
con la autorizacin o el permiso correspondiente.
1. Cuenten y porten en lugar visible con holograma

Exento (vehculos hbridos y elctricos), 00 (vehculos con antigedad menor a dos aos) y 0
(vehculos con antigedad de hasta ocho aos),
obtenido como parte del proceso de verificacin vehicular y en verificentro autorizado en el Estado de
Mxico, DF y dems entidades federativas con las
que la Secretara del Medio Ambiente del DF suscriba convenios de homologacin de verificacin
vehicular.
7. Cuando los vehculos sean destinados a transportar

o sean conducidos por personas con discapacidad,
siempre que cuenten con las placas de matrcula
de identificacin respectiva o porten el documento,
distintivo o autorizacin, que para tal efecto expida
la autoridad competente.
2. Cuenten con vehculos que utilicen fuentes de energas no contaminantes o que no emitan contaminantes derivados de la combustin (elctricos, hbridos, de energa solar).
9. Cuando los vehculos sean destinados al servicio

pblico federal de transporte de pasajeros y cuenten con la autorizacin o el documento expedido
por la autoridad competente.
3. Cuando los vehculos automotores sean destinados

a prestar servicios de emergencia, mdicos, seguridad pblica, bomberos, rescate, proteccin civil y
servicios urbanos.
10. Los vehculos de procedencia extranjera o los matriculados en entidades federativas distintas al DF
y Estado de Mxico que circulen portando un pase
turstico vigente otorgado por la Secretara del Medio Ambiente del Gobierno del DF.
4. Los vehculos que la Secretara del Medio Ambiente

del Gobierno del DF determine a travs del establecimiento de programas y convenios, mediante los
cuales se reduzcan sus niveles de emisin.
5. Cuando los vehculos sean destinados a prestar el
servicio de transporte escolar y cuenten con el permiso o autorizacin correspondiente.
10
8. Cuando los vehculos sean destinados en circunstancias manifiestas y urgentes para atender una
emergencia mdica.
Finalmente, a partir la entrada en vigor del decreto de

referencia quedar abrogado el Acuerdo que establece las medidas para limitar la circulacin de vehculos
automotores en las vialidades del distrito federal, para
controlar y reducir la contaminacin atmosfrica y contingencias ambientales, publicado en la GODF el 19 de
junio de 2008.
Consultas de
nuestros lectores
Es vlido que en un contrato de
compraventa el vendedor se reserve la propiedad de la cosa vendida hasta que se pague el precio
pactado?
"" Pregunta
Laboro como gerente de compras

en una empresa recicladora. Este
ao implementaremos un nuevo proceso de reciclaje de papel; al efecto,
me di a la tarea de buscar la maquinaria para reciclaje que se requiere
entre las diversas comercializadoras,
y encontr una buena opcin en la
que negoci que el pago se hiciera
en tres parcialidades; sin embargo,
estoy analizando las clusulas del
contrato de compraventa, y no s si
son vlidas dos de ellas: la primera
indica que el vendedor se reserva
la propiedad de la maquinaria hasta
que se liquide, y la segunda establece que el vendedor no podr
enajenar la cosa vendida.
Respuesta
Lector de Tecmac, Edomex
Es vlido que en un contrato de

compraventa el vendedor se reserve
la propiedad de la cosa vendida hasta que se pague el precio pactado?
S, pues conforme al artculo 2312

del Cdigo Civil Federal (CCF)
puede pactarse vlidamente que el
vendedor se reserve la propiedad de
la cosa vendida hasta que su precio
haya sido pagado.
Asimismo, se debe considerar lo
siguiente:
1. Cuando sean objeto de la venta
bienes inmuebles y bienes muebles que sean susceptibles de
identificarse de manera indubitable, el pacto de que se trate
produce efectos contra terceros
si se inscribe en el Registro
Pblico de Comercio.
2. Cuando se vendan bienes

muebles que no sean susceptibles de identificarse, los
contratantes podrn pactar la
rescisin de la venta por falta
de pago del precio, pero esa
clusula no producir efectos
contra terceros de buena fe
que hayan adquirido los bienes.
Adems, el artculo 2313 del CCF
establece que mientras no venza el
plazo para pagar el precio, el vendedor no podr enajenar la cosa
vendida con reserva de propiedad.
Esta limitacin de dominio se anotar en la parte correspondiente.
En consecuencia, son vlidas las
clusulas del contrato que establecen que la maquinaria se entregar
hasta que se liquide el precio total
(reserva de propiedad) y que el
vendedor no podr enajenar la cosa
vendida.
11
Taller de prcticas
Recinto fiscalizado estratgico. Requisitos
para obtener autorizacin para introducir
mercancas conforme a este rgimen
Introduccin
En trminos del artculo 14-D de la LA, las personas que
tengan el uso o goce de un inmueble dentro de la circunscripcin de cualquier aduana, podrn solicitar al SAT la
habilitacin de dicho inmueble para la introduccin de
mercancas conforme al rgimen de recinto fiscalizado
estratgico y la autorizacin para su administracin.
Al respecto, precisamos qu es el recinto fiscalizado
estratgico y los requisitos para obtener ante el SAT la
autorizacin para introducir mercancas de acuerdo con
este rgimen.
Qu es el recinto fiscalizado estratgico
Es el rgimen aduanero consistente en la introduccin
al territorio nacional por tiempo limitado, de mercancas
de procedencia extranjera, nacionales o nacionalizadas
(legalizadas) a los recintos fiscalizados estratgicos,
con la finalidad de que puedan ser manejadas, almacenadas, custodiadas, exhibidas, vendidas, e incluso
sometidas a transformacin, reparacin o elaboracin.
Cmo se puede obtener autorizacin para introducir mercancas conforme al rgimen de recinto
fiscalizado estratgico
La regla 2.3.6 de las RCGMCE para 2013-2014 dispone que los interesados en obtener la habilitacin de un
inmueble para la introduccin de mercancas de acuer-
12
do con el rgimen de recinto fiscalizado estratgico y la

autorizacin para su administracin, debern presentar
la solicitud conforme al Instructivo de trmite para obtener la habilitacin de un inmueble para la introduccin
de mercancas bajo el rgimen de recinto fiscalizado estratgico y la autorizacin para su administracin.
Para la emisin de la autorizacin se requerir visto
bueno de la Administracin General de Aduanas (AGA)
dependiente del SAT en relacin con el cumplimiento
de las medidas de seguridad, control, vigilancia, vas de
acceso, infraestructura y equipamiento de la superficie
sujetas a habilitacin, as como para el cumplimiento
de los requisitos y obligaciones en materia de los equipos que se requiera para agilizar el despacho aduanero
y, en relacin con los sistemas automatizados para el
control de las mercancas, personas y vehculos que ingresen o se retiren del recinto fiscalizado estratgico,
sistemas que permitan el enlace y la transmisin de la
informacin al SAT.
Requisitos que deben cumplir las personas que
obtengan autorizacin conforme al artculo 14-D
de la LA
La regla 2.3.7 de las RCGMCE para 2013-2014 establece que las personas morales que obtengan la habilitacin y autorizacin a que se refiere el artculo 14-D de la
LA, debern cumplir lo siguiente:
1. Llevar a cabo las acciones necesarias para la
administracin, supervisin y control del recinto fiscalizado estratgico.
COMERCIO
Taller de prcticas EXTERIOR
2. Adoptar las medidas necesarias para delimitar

el recinto fiscalizado estratgico, de acuerdo
con los requisitos que para tal efecto emita la
AGA.
3. Proveer la infraestructura necesaria para la prestacin de los servicios aduaneros que se requieran, conforme a los lineamientos que para tal
efecto emita la AGA, as como el mantenimiento
y los servicios necesarios para el buen funcionamiento de dichas instalaciones.
4. Construir, mantener y administrar la infraestructura de uso comn dentro del recinto fiscalizado estratgico, y garantizar el suministro de
servicios pblicos en dichas instalaciones.
5. Proporcionar, instalar y dar mantenimiento a los
sistemas y equipos para el registro y control automatizado del ingreso y salida de mercancas,
de personas y vehculos, as como los dems
mecanismos de control requeridos por la AGA.
6. Integrar una base de datos automatizada y actualizada respecto al nombre de las personas
y datos de los vehculos cuyo acceso al recinto fiscalizado estratgico est permitido por
aquellos a que se refiere el artculo 135-A de la
LA, a quienes se debern expedir los gafetes
correspondientes conforme a los requerimientos que emita la AGA.
7. Operar servicios de vigilancia en el recinto fiscalizado estratgico.

8. Vigilar el cumplimiento de las medidas de seguridad establecidas por las autoridades aduaneras.
9. Cumplir los lineamientos que determinen las
autoridades aduaneras para el control, vigilancia y seguridad del recinto fiscalizado estratgico y de las mercancas de comercio exterior;
permitir a las autoridades aduaneras el desempeo de sus funciones; as como denunciar los hechos de que tengan conocimiento
sobre presuntas infracciones a la LA, y hacer
entrega de las mercancas objeto de las mismas, si obran en su poder.
Las mercancas destinadas a este rgimen debern sujetarse a lo siguiente:
1. No se pagar el impuesto al comercio exterior ni las
cuotas compensatorias, salvo en los casos previstos en el artculo 63-A de la LA.
Es decir, las mercancas sujetas a este rgimen no
pagarn el impuesto al comercio exterior, salvo que
se trate de mercancas importadas bajo un programa de diferimiento o devolucin de aranceles, en virtud de que dichas mercancas s se encuentran sujetas al pago del impuesto general de importacin.
Adems, no estarn sujetas al cumplimiento de regulaciones o restricciones no arancelarias y normas oficiales

mexicanas, salvo que se trate de salud pblica, seguridad nacional, sanidad animal o vegetal, etctera.
13
COMERCIO
EXTERIOR
Taller de prcticas
2. Las mermas resultantes de los procesos de elaboracin no estarn sujetas al pago de ninguna contribucin.
3. Los desperdicios no retornados no causarn contribuciones, siempre que se demuestre que fueron sometidos a
un procedo de destruccin, cumpliendo ciertos requisitos.
Plazo de permanencia de mercancas sujetas al rgimen de recinto fiscalizado estratgico
En trminos del artculo 135-C de la LA, las mercancas sujetas al rgimen de recinto fiscalizado estratgico podrn
permanecer en el pas por un tiempo de dos aos, salvo en los casos siguientes, en los que el plazo ser no mayor
al previsto en la Ley del ISR para su depreciacin:
Destino de mercancas introducidas conforme al

rgimen de recinto fiscalizado estratgico
5. Importarse temporalmente por maquiladoras o empresas con programas de exportacin para producir artculos de exportacin.
Las mercancas sujetas al rgimen de recinto fiscalizado

estratgico podrn ser destinadas a lo siguiente:
6. Destinarse al rgimen de depsito fiscal.

Conclusin
1. Aquellas que sean de procedencia extranjera podrn importarse definitivamente al territorio nacional.
2. Las de procedencia nacional podrn exportarse en
forma definitiva.
3. Las de procedencia extranjera podrn retornarse al
extranjero cuando se desistan de este rgimen.
4. Podrn reincorporarse al mercado nacional las de
origen nacional, cuando los beneficiarios se desistan de este rgimen.
14
En trminos del artculo 14-D de la LA, las personas que tengan el uso o goce de un inmueble
dentro de la circunscripcin de cualquier aduana,
podrn solicitar al SAT la habilitacin de dicho inmueble para la introduccin de mercancas conforme al rgimen de recinto fiscalizado estratgico
y la autorizacin para su administracin.
Comentamos qu es el recinto fiscalizado estratgico y los requisitos para obtener ante el SAT la
autorizacin para introducir mercancas de acuerdo con este rgimen.
Taller de prcticas
Reclutamiento laboral.
Medios para llevarlo a cabo
Introduccin
En las empresas, las acciones de reclutamiento laboral estn encaminadas a determinar las necesidades del personal para cada rea, como el perfil del puesto, el cual consiste en detallar con precisin las funciones por desarrollar y
las caractersticas de las personas que podran ocuparlo, sin olvidar la remuneracin que se ofrecera en cada caso.
Por ello, es importante describir con detalle los aspectos que permitirn integrar un equipo de trabajo que apoye en
el logro de los objetivos empresariales y que responda eficazmente a las demandas del entorno.
Considerando la problemtica que representa el reclutamiento de personal, analizamos enseguida los medios para
ejecutarlos, los cuales son una herramienta indispensable para las empresas.
Concepto y clasificacin
Los medios de reclutamiento son las fuentes de las que se vale una empresa para enviar un mensaje que interese y
atraiga a los candidatos que cubran sus requerimientos de personal.
Los medios para solicitar personal disponible para las empresas generalmente se clasifican en cuatro grupos, a
saber:
LABORAL
Taller de prcticas
Reclutamiento abierto
A travs de este medio, las empresas tienen posibilidad
de contactar a candidatos que puedan cubrir el puesto
o la vacante disponible en forma rpida, sencilla y econmica, ya que se pueden valer de diversos medios de
difusin. Asimismo, los empresarios pueden atraer a un
gran nmero de candidatos interesados en cubrir la plaza, por lo que tienen una mayor posibilidad de contratar
al que mejor se ajuste a sus necesidades.
A continuacin, se describen los medios de reclutamiento abierto ms comunes:
1. Radio o televisin. Se utilizan cuando se desea
reclutar personal con cierta urgencia, pues son
los medios ms escuchados y/o vistos por la
gente; de ah que las empresas obtienen una
respuesta ms rpida a su convocatoria, aunque tambin representan los medios ms caros para reclutar personal.
2. Peridicos o revistas. Es el acceso ms comn
y directo de comunicacin con los candidatos,
ya que es el primer medio al que el buscador
de empleo se dirige y tiene una respuesta casi
inmediata, en relacin con los requerimientos
de la empresa.
3. Volantes. Es un medio de comunicacin directo; regularmente se entregan de mano en
mano a la salida o entrada de lugares concurridos; en ellos se especifican los requisitos y

las prestaciones que ofrece la contratacin.
4. Recomendaciones del personal. Es considerada como la fuente de reclutamiento ms cercana, porque se refiere a amistades, parientes o
familiares del propio personal de la empresa.
5. Reclutamiento directo. Se realiza mediante pancartas o anuncios donde se listan los requisitos
para el puesto. Se colocan fuera de la empresa
contratante y en lugares concurridos, donde
regularmente hay una persona encargada de
reclutar y dar informacin al interesado.
6. Redes sociales. Con el avance de las nuevas tecnologas tambin han evolucionado las estrategias utilizadas para seleccionar al personal;
actualmente, el uso de Facebook, Twitter y
otras redes sociales son utilizadas con mayor
frecuencia para reclutar personal.
Reclutamiento selectivo
En este medio, tanto el empleador como el buscador
ya tienen definidas las necesidades y aspiraciones respectivas del trabajo; de esta manera, acuden a sitios
especficos como los siguientes:
Taller de prcticas LABORAL
Reclutamiento especializado en el mbito ejecutivo

Se realiza mediante agencias de colocacin, outsourcing y cmaras de comercio o asociaciones de industriales o patronales que cuentan con el personal que
ms se adapta a las necesidades de cada empresa.
Agencias de colocacin
En ellas se escoge al personal que rena las caractersticas de seleccin que la empresa solicite, y se encauzan los mejores candidatos para el puesto requerido; su
costo vara de acuerdo con la agencia de que se trate.
bles con los beneficiarios directos de las obras o

servicios, por las obligaciones contradas con los
trabajadores.
En materia de seguridad social hay que recordar que
en el DOF del 9 de julio de 2009, el IMSS public el
Decreto por el que se reforman y adicionan diversas
disposiciones a la LSS; en este caso, el artculo 15-A de
la ley de la materia dispone la responsabilidad solidaria
del beneficiario en las obligaciones derivadas de la LSS.
El outsourcing se utiliza para resguardar a la empresa

de inesperados conflictos laborales y cargas de trabajo,
ya que se deja a la agencia la decisin de elegir al personal idneo para ocupar determinado puesto.
Al artculo 15-A de esta ley se le adicionaron los prrafos

tercero al sptimo con objeto de establecer que cuando
el patrn o sujeto obligado, cualquiera que sea su personalidad jurdica o su naturaleza econmica, en virtud
de un contrato, sin importar su forma o denominacin,
como parte de las obligaciones contradas, ponga a disposicin trabajadores u otros sujetos de aseguramiento
para que ejecuten los servicios o trabajos acordados
bajo la direccin del beneficiario de los mismos, en las
instalaciones que este ltimo determine, el beneficiario
de los trabajos o servicios asumir las obligaciones que
precisa la LSS en relacin con dichos trabajadores, en
el supuesto de que el patrn omita su cumplimiento,
siempre que el instituto haya notificado previamente al
patrn el requerimiento correspondiente y ste no lo hubiera atendido.
En este sentido, la agencia colocadora absorbe por

completo la carga laboral de los trabajadores y las obligaciones fiscales que se desprendan de esa relacin;
esto es, se establece una relacin laboral entre el trabajador y la outsourcing; asimismo, sta otorga servicios
adicionales, como la maquila de nminas u otras actividades de fcil reemplazo.
Para delimitar la responsabilidad que ambas partes asumen (patrn y beneficiario), se estableci la obligacin
de comunicar, de manera trimestral ante la subdelegacin correspondiente al domicilio del patrn y del beneficiario, respectivamente, en los meses de enero, abril,
julio y octubre, toda la informacin relacionada con los
contratos celebrados en el trimestre de que se trate.
En esta modalidad es importante que se delimite la responsabilidad solidaria que asumira el beneficiario de
los servicios, pues ante el incumplimiento de las obligaciones patronales, tanto en el mbito laboral como en
el de seguridad social, dicho beneficiario asumira las
obligaciones.
Cmaras de comercio, asociaciones de industriales

o patronales
Outsourcing
En razn de los adelantos tcnicos, las agencias de colocacin han incrementado la variedad de sus servicios;
as, se ofrece la posibilidad de subcontratacin para
cubrir necesidades de trabajo eventual, con opcin de
planta definitiva.
Al respecto, el artculo 13 de la LFT dispone lo siguiente:

13. No sern considerados intermediarios, sino
patrones, las empresas establecidas que contraten trabajos para ejecutarlos con elementos propios suficientes para cumplir las obligaciones que
deriven de las relaciones con sus trabajadores.
En caso contrario sern solidariamente responsa-
Algunas de estas agrupaciones empresariales tienen un

servicio de boletinaje de empleados, el cual se consulta
sin costo adicional para los socios y est a disposicin
de las empresas por medio de publicaciones peridicas
o bolsas de trabajo.
Para lograr que la solicitud del candidato sea publicada, se inscribe al interesado en el rea de reclutamiento
y seleccin que las cmaras tienen destinada para tal
efecto; ah se elabora un perfil de conocimientos. Hay
tambin la opcin para entrevistas en diferentes empresas. El monto de la inscripcin para publicar el currculum vara de acuerdo con el sueldo que se pretenda.
LABORAL
Taller de prcticas
Reclutamiento por convenios

Se efecta principalmente entre escuelas, patronatos o asociaciones de asistencia privada. Se puede obtener mano
de obra barata y empleados con verdaderos deseos de trabajar y aprender.
El convenio con alguna institucin educativa se realiza en el rea de vinculacin acadmica o relaciones pblicas,
donde se firma un acuerdo de cooperacin entre la empresa y la escuela.
Criterios de reclutamiento de personal
En todo reclutamiento de personal, la empresa debe regirse por un conjunto de criterios basados en la filosofa y
poltica de la organizacin que permitan ayudar a lograr su bienestar.
Los candidatos a ser contratados se pueden clasificar como sigue:
Candidatos aprovechables
Son aquellas personas que renen en mayor medida los requisitos especficos para el puesto solicitado y garantizan
su integracin a la empresa y a sus polticas.
En este sentido, es indispensable que se tengan los suficientes elementos de juicio para poder detectar si el candidato posee las caractersticas personales que constituyan una garanta de xito para una empresa en particular, y
son las siguientes:
Candidatos no aprovechables
Son las personas que una vez revisada su informacin y realizada una evaluacin completa, se concluye que no
Taller de prcticas LABORAL
cuentan con las caractersticas requeridas por la empresa, ya sea por no reunir los requisitos necesarios para
el puesto solicitado o por discrepar con la poltica y filosofa de aqulla.
Aspectos previos por considerar en la contratacin
de personal
A fin de optimizar resultados en la contratacin de personal es indispensable que las empresas contraten a los
que ms se ajusten a sus necesidades; en este caso, tomarn en cuenta sus aptitudes, conocimientos y capacidades. Especialistas en recursos humanos coinciden en
que las organizaciones deben poner especial atencin
a las acciones previas a la contratacin del personal.
A continuacin, enlistamos diez aspectos a considerar
por las empresas para la contratacin de personal:
1. Definir el perfil del puesto; es decir, las funciones y las actividades a desempear.
2. Establecer las responsabilidades del puesto.
3. Especificar antes de la contratacin, el sueldo
a percibir, el horario y las prestaciones.
jos anteriores, referencias personales, comprobante de domicilio e identificacin oficial.

7. Aplicar pruebas tcnicas bsicas de computacin u ortografa.
8. Aplicar pruebas psicomtricas para conocer aspectos como inteligencia emocional, intelectual,
honestidad, etctera.
9. Solicitar al seleccionado los documentos a integrar en su expediente: acta de nacimiento,
identificacin oficial, comprobante de domicilio, cartas de recomendacin, etctera.
10. Proporcionar al trabajador el primer da de labores, una induccin al puesto y a la empresa.
Conclusin
En las empresas las acciones de reclutamiento laboral estn encaminadas a determinar las necesidades del personal para cada rea, como el perfil
del puesto, el cual consiste en detallar con precisin
las funciones por desarrollar y las caractersticas de
las personas que podran ocuparlo, sin olvidar la remuneracin que se ofrecera en cada caso.
5. Verificar la estabilidad del candidato en empleos anteriores.
Por ello, es importante describir con detalle los aspectos que permitirn integrar un equipo de trabajo que apoye en el logro de los objetivos empresariales y que responda eficazmente a las demandas
del entorno.
6. Una vez detectado el candidato idneo, se recomienda pedir la solicitud de empleo completa
o currculum con fotografa, telfonos de traba-
Comentamos los medios de reclutamiento, los

cuales son una herramienta indispensable para
las empresas.
4. Llamar telefnicamente a las personas o candidatos que cubran el perfil solicitado.
Consultas de
nuestros lectores
Qu obligaciones deben cumplir
los patrones que ejecuten trabajos
en minas?
Laboro como gerente de recursos
humanos en una mina. A fin de evitar
alguna sancin por parte de las autoridades laborales decidimos revisar el
cumplimiento de nuestras obligaciones
patronales relacionadas con el trabajo
que se realiza dentro de la mina. Al
efecto, deseo saber si existe alguna
disposicin en la LFT que mencione
las obligaciones patronales que se
deben cumplir en las minas.
Lector de Aldama, Chihuahua
"" Pregunta
Qu obligaciones deben cumplir los
patrones que ejecuten trabajos en
minas?
Respuesta
De acuerdo con el artculo 343-C de la
LFT, las siguientes:
1. Facilitar y mantener en condiciones higinicas las instalaciones
para que los trabajadores puedan
asearse y comer.
2. Contar, antes y durante la exploracin y explotacin, con los planos,
estudios y anlisis necesarios para
que las actividades se desarrollen
en condiciones de seguridad, los
que debern actualizarse cada vez
que exista una modificacin relevante en los procesos de trabajo.
3. Informar a los trabajadores de manera clara y comprensible los riesgos asociados a su actividad, los
peligros que stos implican para su
salud y las medidas de prevencin

y proteccin aplicables.
4. Proporcionar el equipo de proteccin personal necesario, a fin de
evitar la ocurrencia de riesgos de
trabajo y capacitar a los trabajadores respecto de su utilizacin y
funcionamiento.
5. Contar con sistemas adecuados
de ventilacin y fortificacin en
todas las explotaciones subterrneas, las que debern tener
dos vas de salida, por lo menos,
desde cualquier frente de trabajo,
comunicadas entre s.
6. Establecer un sistema de supervisin y control adecuados en cada
turno y frente de trabajo, que permitan garantizar que la explotacin
de la mina se efecta en condiciones de seguridad.
7. Implementar un registro y sistema
que permita conocer con precisin
los nombres de todas las personas que se encuentran en la mina,
as como mantener un control de
entradas y salidas de sta.
8. Suspender las actividades y disponer la evacuacin de los trabajadores a un lugar seguro en caso de
riesgo inminente para la seguridad
y salud de los mismos.
9. No contratar o permitir que se
contrate a menores de 18 aos.
Por tanto, si el patrn desea evitar
alguna sancin por parte de la STPS
con respecto al cumplimiento de sus
obligaciones en los trabajos que se
realizan en la mina, deber cumplir las
obligaciones referidas.
Pueden compensarse las vacacio-
nes no disfrutadas por los trabajadores con una remuneracin?

Soy administrador en una empresa que
se dedica a la elaboracin de productos
qumicos. En nuestra plantilla laboral
tenemos varios empleados que debido
a la carga de trabajo, desde hace dos
aos, no han podido disfrutar de sus
vacaciones. Algunos de estos trabajadores me han comentado que ya no
quieren disfrutar de sus vacaciones acumuladas, sino que desean que les sean
compensadas con una remuneracin
equivalente a los das de vacaciones
que tienen pendientes de disfrutar. Me
gustara saber si esto est permitido.
Lector de Silao, Guanajuato
"" Pregunta
Pueden compensarse las vacaciones
no disfrutadas por los trabajadores con
una remuneracin?
Respuesta
No, ya que el artculo 79 de la LFT establece lo siguiente (nfasis aadido):
79. Las vacaciones no podrn compensarse con una remuneracin.
Si la relacin de trabajo termina antes de que se cumpla el ao de servicios, el trabajador tendr derecho
a una remuneracin proporcionada
al tiempo de servicios prestados.
Segn se aprecia, las vacaciones no
pueden compensarse con una remuneracin, pues el artculo 79 de la LFT slo
permite que sean remuneradas cuando
la relacin de trabajo se termine antes
de que el trabajador cumpla aos de
servicios, por lo que para el caso que
nos ocupa no ser procedente realizar
la compensacin de las mismas.
Tesis selectas
El pago de salario mediante depsitos en
cuenta bancaria o transferencia electrnica no
transgrede la CPEUM. Jurisprudencia de
la Segunda Sala de la SCJN
El artculo 123, apartado A, fraccin X, de la CPEUM dispone que el salario deber pagarse en moneda de curso
legal, y que no est permitido hacerlo con mercancas, ni con vales, fichas o cualquier otro signo representativo con
que se pretenda sustituir la moneda.
Para guardar sincrona con el artculo mencionado, el artculo 101 de la LFT establece que el salario deber pagarse
en moneda de curso legal y que no ser permitido realizar su pago de la siguiente manera:
Sin embargo, el segundo prrafo del mismo artculo, el cual fue adicionado mediante el Decreto que reforma, adiciona y deroga diversas disposiciones a la Ley Federal del Trabajo, publicado en el DOF el 30 de noviembre de 2012
y en vigor a partir del 1o. de diciembre de ese ao, estipula lo siguiente (nfasis aadido):
101 . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Previo consentimiento del trabajador, el pago del salario podr efectuarse por medio de depsito en cuenta
bancaria, tarjeta de dbito, transferencias o cualquier otro medio electrnico. Los gastos o costos que
originen estos medios alternativos de pago sern cubiertos por el patrn.
Segn se aprecia, dicha disposicin permite que previo consentimiento del trabajador, el salario pueda ser pagado
a travs de los siguientes medios:
LABORAL
Tesis selectas
No obstante, algunos especialistas laborales han coincidido en que lo dispuesto en este prrafo viola el artculo 123,
apartado A, fraccin X, de la Constitucin Federal, pues se presume que al realizar el pago del salario a travs de
estas opciones no se cumple la disposicin que menciona que el salario debe ser pagado en moneda de curso legal
y que no se debe pagar con ningn otro signo representativo que pretenda sustituir a la moneda.
Al respecto, en junio pasado, la Segunda Sala de la SCJN aprob la jurisprudencia 2a./J. 50/2014 (10a.) en la que
seala que el hecho de que la citada disposicin legal establezca la posibilidad de que, previo consentimiento del
trabajador, el pago del salario se efecte mediante depsito en cuenta bancaria, tarjeta de dbito, transferencias o
cualquier otro medio electrnico, no transgrede el artculo 123, apartado A, fraccin X, de la Constitucin Federal, segn el cual, el salario deber pagarse precisamente en moneda de curso legal, no siendo permitido hacerlo efectivo
con mercancas, ni con vales, fichas o cualquier otro signo representativo con que se pretenda substituir la moneda,
pues ello no significa que el salario deba pagarse en efectivo y, en consecuencia, que no sea jurdicamente posible
implementar como sistema de pago el depsito o la transferencia electrnica a una cuenta bancaria, ya que lo que
prohbe la norma constitucional es el pago del salario en la manera descrita, como una forma de proteger el fruto del
trabajo y de dignificar las condiciones de los empleados.
La jurisprudencia es la siguiente:
SALARIO. EL ARTICULO 101, PARRAFO SEGUNDO, DE LA LEY FEDERAL DEL TRABAJO, AL PREVER LA
POSIBILIDAD DE QUE SU PAGO SE EFECTUE MEDIANTE DEPOSITO EN CUENTA BANCARIA, TARJETA DE
DEBITO, TRANSFERENCIAS O CUALQUIER OTRO MEDIO ELECTRONICO, NO TRANSGREDE EL NUMERAL 123, APARTADO A, FRACCION X, DE LA CONSTITUCION POLITICA DE LOS ESTADOS UNIDOS MEXICANOS (LEGISLACION VIGENTE A PARTIR DEL 1o. DE DICIEMBRE DE 2012). El hecho de que la citada
disposicin legal establezca la posibilidad de que, previo consentimiento del trabajador, el pago del salario se
efecte mediante depsito en cuenta bancaria, tarjeta de dbito, transferencias o cualquier otro medio electrnico, no transgrede el artculo 123, apartado A, fraccin X, de la Constitucin Federal, que prev que El salario
deber pagarse precisamente en moneda de curso legal, no siendo permitido hacerlo efectivo con mercancas,
ni con vales, fichas o cualquier otro signo representativo con que se pretenda substituir la moneda, pues ello
no significa que el salario deba pagarse en efectivo y, en consecuencia, que no sea jurdicamente posible
implementar como sistema de pago el depsito o la transferencia electrnica a una cuenta bancaria, pues lo
que prohbe la norma constitucional es el pago del salario en la manera descrita, como una forma de proteger
el fruto del trabajo y de dignificar las condiciones de los empleados; adems, debe considerarse, por un lado,
que los medios alternativos sealados no son obligatorios para los trabajadores y, por otro, que la legislacin
prev garantas suficientes de proteccin al salario aplicable a las operaciones que realizan las instituciones de
crdito.
Tesis de jurisprudencia 50/2014 (10a.). Aprobada por la Segunda Sala de este Alto Tribunal, en sesin privada
del 9 de abril de 2014.
Esta tesis se public el viernes 6 de junio de 2014 a las 12:30 horas en el Semanario Judicial de la Federacin y,
por ende, se considera de aplicacin obligatoria a partir del lunes 9 de junio de 2014, para los efectos previstos
en el punto sptimo del Acuerdo General Plenario 19/2013.
Indicador
Salarios mnimos profesionales del 1o. de enero al 31 de diciembre de 2014
Oficio
no.
Profesiones, oficios y trabajos especiales
Areas geogrficas
A
($)
($)
98.05
92.95
Albailera, oficial de
Boticas, farmacias y drogueras, dependiente(a) de mostrador en
85.33
80.95
Buldzer y/o traxcavo, operador(a) de
103.30
97.74
Cajero(a) de mquina registradora
86.99
82.70
Cantinero(a) preparador(a) de bebidas
89.01
84.35
Carpintero(a) de obra negra
98.05
92.95
Carpintero(a) en fabricacin y reparacin de muebles, oficial
96.25
91.09
Cocinero(a), mayor(a) en restaurantes, fondas y dems establecimientos de preparacin y venta de alimentos
99.48
94.20
Colchones, oficial en fabricacin y reparacin de
90.00
85.49
10
Colocador(a) de mosaicos y azulejos, oficial
95.84
90.86
11
Construccin de edificios y casas habitacin, yesero(a) en
90.73
86.02
12
Cortador(a) en talleres y fbricas de manufactura de calzado, oficial
88.06
83.62
13
Costurero(a) en confeccin de ropa en talleres o fbricas
86.84
82.48
14
Costurero(a) en confeccin de ropa en trabajo a domicilio
89.43
84.71
15
Chofer acomodador(a) de automviles en estacionamientos
91.42
86.52
16
Chofer de camin de carga en general
100.35
95.20
17
Chofer de camioneta de carga en general
97.18
91.94
18
Chofer operador(a) de vehculos con gra
93.01
88.26
19
Draga, operador(a) de
104.37
98.83
20
Ebanista en fabricacin y reparacin de muebles, oficial
97.82
92.61
21
Electricista instalador(a) y reparador(a) de instalaciones elctricas, oficial
95.84
90.86
22
Electricista en la reparacin de automviles y camiones, oficial
96.90
91.66
23
Electricista reparador(a) de motores y/o generadores en talleres de servicio, oficial
93.01
88.26
24
Empleado(a) de gndola, anaquel o seccin en tiendas de autoservicio
85.05
80.23
25
Encargado(a) de bodega y/o almacn
88.50
83.90
26
Ferreteras y tlapaleras, dependiente(a) de mostrador en
90.50
85.66
27
Fogonero(a) de calderas de vapor
93.74
88.69
28
Gasolinero(a), oficial
86.84
82.48
29
Herrera, oficial de
94.46
89.41
30
Hojalatero(a) en la reparacin de automviles y camiones, oficial
96.25
91.09
31
Lubricador(a) de automviles, camiones y otros vehculos de motor
87.63
82.87
32
Manejador(a) en granja avcola
83.97
79.71
33
Maquinaria agrcola, operador(a) de
98.61
93.62
34
Mquinas para madera en general, oficial operador(a) de
93.74
88.69
35
Mecnico(a) en reparacin de automviles y camiones, oficial
101.67
96.60
LABORAL
Indicador
Salarios mnimos profesionales del 1o. de enero al 31 de diciembre de 2014

Oficio
no.
Profesiones, oficios y trabajos especiales
Areas geogrficas
A
($)
($)
36
Montador(a) en talleres y fbricas de calzado, oficial
88.06
83.62
37
Peluquero(a) y cultor(a) de belleza en general
91.42
86.52
38
Pintor(a) de automviles y camiones, oficial
94.46
89.41
39
Pintor(a) de casas, edificios y construcciones en general, oficial
93.74
88.69
40
Planchador(a) a mquina en tintoreras, lavanderas y establecimientos similares
86.99
82.70
41
Plomero(a) en instalaciones sanitarias, oficial
93.94
89.06
42
Radiotcnico(a) reparador(a) de aparatos elctricos y electrnicos, oficial
97.82
92.61
43
Recamarero(a) en hoteles, moteles y otros establecimientos de hospedaje
85.05
80.23
44
Refaccionarias de automviles y camiones, dependiente(a) de mostrador en
88.50
83.90
45
Reparador(a) de aparatos elctricos para el hogar, oficial
92.60
87.68
46
Reportero(a) en prensa diaria impresa
201.58
190.77
47
Reportero(a) grfico(a) en prensa diaria impresa
201.58
190.77
48
Repostero(a) o pastelero(a)
98.05
92.95
49
Sastrera en trabajo a domicilio, oficial de
98.61
93.62
50
Secretario(a) auxiliar
101.47
96.18
51
Soldador(a) con soplete o con arco elctrico
96.90
91.66
52
Tablajero(a) y/o carnicero(a) en mostrador
91.42
86.52
53
Tapicero(a) de vestiduras de automviles, oficial
93.01
88.26
54
Tapicero(a) en reparacin de muebles, oficial
93.01
88.26
55
Trabajo social, tcnico(a) en
110.91
105.05
56
Vaquero(a) ordeador(a) a mquina
85.05
80.23
57
Velador(a)
86.84
82.48
58
Vendedor(a) de piso de aparatos de uso domstico
89.43
84.71
59
Zapatero(a) en talleres de reparacin de calzado, oficial
88.06
83.62
10
Colaboraciones
CPC Arturo Luna Lpez,

Integrante de la Comisin Representativa ante
Organismos de Seguridad Social del Colegio
de Contadores Pblicos de Mxico
Lo expresado en este documento es opinin

del autor y no precisamente la del Colegio de
Contadores Pblicos de Mxico, A.C.
Antecedentes
El dictamen fiscal federal es una estrategia de revisin indirecta de fiscalizacin. Mediante este esquema las autoridades fiscalizadoras pueden revisar a un nmero mayor de contribuyentes. El dictamen fiscal federal surge en abril de
1959, y la SHCP estableci en su momento este mecanismo al depositar su confianza en la capacidad, experiencia
y tica profesional de la contadura pblica organizada.
El dictamen fiscal tiene ya ms de 55 aos de existencia, y los contribuyentes que se han dictaminado, por varios
ejercicios, han reconocido la vala e importancia que les otorga este trabajo profesional, efectuado por la contadura
pblica.
11
SEGURIDAD
SOCIAL
Colaboraciones

Otras autoridades de carcter fiscal, al conocer los beneficios del dictamen fiscal federal, lo adoptaron para
lograr una mayor presencia entre los sujetos pasivos de
las distintas contribuciones. As pues, el dictamen para
efectos del Seguro Social nace en 1985, pero su aplicacin en forma generalizada se da a partir de 1993 y
obviamente contina hasta la fecha.
En junio de 1993 se establece la obligacin, en la LSS,
para aquellos patrones, personas fsicas o morales que
se encontraban obligados a presentar el dictamen fiscal
federal, o bien, que optaron por hacerlo; la obligacin
de entregar copia firmada por el representante legal, de
ciertos anexos, a las autoridades fiscalizadoras del IMSS
dentro de los siguientes 15 das hbiles a la fecha en que
haban presentado su dictamen fiscal para que entregaran al instituto las copias de los anexos requeridos.
El dictamen para efectos del Seguro Social continu
siendo voluntario para los patrones por los siguientes
ejercicios y fue hasta 2001 cuando se vuelve obligatorio.
En este ao se elimina la obligacin de la entrega de las
copias de los anexos del dictamen fiscal federal y se establece el dictamen para efectos del Seguro Social, con
carcter obligatorio, por contador pblico autorizado,
para aquellos patrones que contaran con un promedio
anual de 300 o ms trabajadores en el ejercicio fiscal
inmediato anterior. Dicha obligacin da inicio en enero
de 2003.
dictamen en materia del Infonavit sigue siendo voluntario hasta la fecha y cualquier patrn o empleador puede
optar por dictaminarse, previa presentacin del aviso
ante el instituto.
Opcin de no dictaminar
Es importante sealar lo estipulado por el Decreto que
compila diversos beneficios fiscales y establece medidas de simplificacin administrativa, emitido por el Ejecutivo Federal, y publicado en el DOF el 30 de marzo
de 2012, en donde seala en los considerandos, entre
otros puntos, lo siguiente:
Que el Plan Nacional de Desarrollo 2007-2012 establece la necesidad de contar con un marco normativo moderno, suficiente, claro y sencillo que
norme de manera efectiva todos los mbitos de
la vida nacional, y fomente el desarrollo de una
cultura de respeto irrestricto de la ley, para lo cual
es indispensable una actuacin ntegra, eficaz y
transparente de la autoridad;
Que desde el inicio de esta administracin, el Gobierno Federal estableci una estrategia integral
orientada a la transformacin de las instituciones,
mediante la implementacin de cambios legales,
organizacionales y tecnolgicos, con el propsito
de otorgar certeza jurdica a todos los ciudadanos;
........................................
Esta figura legal le permite al patrn o empleador informar ao con ao al IMSS que ha cumplido con las
obligaciones que la LSS le impone como patrn, y el
instituto acepta (salvo prueba en contrario) que lo afirmado en el dictamen por el contador pblico es correcto y vlido.
Que una de las prioridades del Gobierno Federal es avanzar en la instrumentacin de medidas
de simplificacin tributaria a efecto de facilitar el
cumplimiento de las obligaciones fiscales;
....................................... .
En 1994, en materia de Infonavit, la ley respectiva establece la obligacin, por parte de los patrones, de entregar copia firmada por el representante legal de ciertos anexos del dictamen fiscal federal a las autoridades
de dicho instituto y, de manera voluntaria, se dispone
que los patrones o contribuyentes pueden dictaminarse
para efectos del Infonavit, a travs del dictamen emitido
por contador pblico autorizado, con el fin de acreditar
que efectivamente dieron cumplimiento a sus obligaciones en materia de aportacin y dems obligaciones
establecidas en la Ley del Infonavit y su reglamento. El
12
El artculo 7.1, segundo prrafo, de este decreto, otorga

la facilidad a los patrones que se encuentran obligados
de acuerdo con la LSS, a optar por no presentar dicho
dictamen, como una medida de simplificacin administrativa, siempre que cumplan con la presentacin de
cierta informacin en los plazos que se indican en las
reglas que al efecto emiti el H. Consejo Tcnico del
IMSS.
El artculo antes sealado establece lo siguiente:
Colaboraciones
Artculo 7.1, segundo prrafo.

......................................
y los contribuyentes que de conformidad con el
artculo 16 de la Ley del Seguro Social, se encuentren obligados a dictaminar el cumplimiento
de sus obligaciones ante el Instituto Mexicano del
Seguro Social, por contador pblico autorizado,
podrn optar por no presentar los dictmenes
a que se refieren la fraccin y el artculo citado,
siempre que presente la informacin en los plazos y medios que, mediante reglas de carcter
general, establezcan las autoridades fiscales correspondientes.
........................................
El IMSS, a travs de su Consejo Tcnico, en el mbito
de su competencia, podr expedir las reglas de carcter
general que sean necesarias para la correcta y debida
aplicacin del presente artculo, mismas que se debern publicar en el DOF.
Este decreto ha tenido diversas reformas; la ltima fue
publicada en el DOF, el 26 de diciembre de 2013, y aunque especficamente, no se seala que esta facilidad sigue vigente a partir de la vigencia del nuevo decreto, es
importante observar que en los artculos transitorios (segundo en particular), se indica que a partir de la entrada
en vigor del presente decreto quedan sin efectos:
1. Los decretos en materia de ISR, IVA, IEPS y
federal sobre automviles nuevos, vigentes a
la entrada en vigor del presente decreto, emitidos por el Presidente de los Estados Unidos
Mexicanos, en ejercicio de las facultades conferidas por los artculos 89, fraccin I, de la
CPEUM y 39 del CFF.
2. Las disposiciones administrativas que contravengan o se opongan a lo preceptuado en
este decreto.
De lo anterior se concluye que las facilidades otorgadas
en materia del CFF y LSS no fueron tocadas (quedan
con efectos plenos, tanto la opcin de no presentar el
dictamen fiscal federal, como el del Seguro Social, sealadas en el decreto de fecha 30 de marzo de 2012,
especficamente el artculo 7.1, comentado).
SEGURIDAD
SOCIAL
Ventajas que ofrece dictaminarse para efectos de la

LSS
Las ventajas que otorga el Racerf a los patrones o empleadores, son las siguientes:
1. No sern sujetos de visitas domiciliarias por el o
los ejercicios dictaminados. Como sabemos, las
autoridades administrativas estn facultadas para
revisar el cumplimiento de las obligaciones que la
ley y reglamento(s) establecen a los sujetos obligados. Esta facultad de la autoridad, por s misma, se
convierte en un acto de molestia y distraccin de
recursos para el contribuyente, ya que desde la notificacin del acto, entrega de documentacin, discrepancia de aplicacin de criterios, levantamiento
de actas circunstanciadas, actas parciales, actas de
cierre y hasta posibles actos no sustentados en las
disposiciones legales, se pueden presentar haciendo necesario la intervencin de especialistas en la
materia, para que, en caso de serlo, se interpongan
los medios de defensa que las propias leyes y el
CFF confieren a los contribuyentes.
2. En los casos en que se hubieran emitido cdulas
de liquidacin por diferencias en el pago de cuotas y el dictamen se encuentre en proceso de formulacin, el patrn deber aclararlas, y en su caso,
liquidar el saldo a su cargo, as como tomarlas en
cuenta el contador pblico autorizado que dictamine como parte de su revisin en la determinacin de
las diferencias que resulten de su auditora en forma
especfica para los trabajadores y por los periodos
que se hubieran emitido.
3. No se emitirn a su cargo cdulas de liquidacin
por diferencias derivadas del procedimiento de
verificacin de pagos, referidas al ejercicio dictaminado, siempre que se cumplan las condiciones
siguientes:
a) Que se haya concluido y presentado el dictamen correspondiente. Es importante, si el patrn decide dictaminarse, contratar los servicios
con anticipacin, con el fin de que el contador
pblico autorizado inicie su trabajo lo antes posible, de preferencia en los primeros meses del
ejercicio que se desee dictaminar, ya que podr
verificar de inmediato que las obligaciones,
13
SEGURIDAD
SOCIAL
Colaboraciones
tanto de clculo y pago de cuotas, determinacin de salario base de cotizacin, prima de riesgo de trabajo,
movimientos afiliatorios, etc., se hayan realizado de manera oportuna y adecuada y, en caso de no ser as,
hacer las correcciones lo antes posible para reducir los costos de actualizacin y recargos y no esperar a
que dichas omisiones sean descubiertas por las autoridades, lo cual puede suceder en el corto o mediano
plazo.
b) Que los avisos afiliatorios y las modificaciones salariales derivados del dictamen se hubieran presentado
por el patrn en los formatos o medios electrnicos dispuestos para ello.
c) Que las cuotas obrero-patronales a cargo del patrn, derivadas del dictamen, se hayan liquidado en su
totalidad o se hubiera agotado el plazo de 12 meses establecido en el artculo 149 del Racerf, de acuerdo
con el artculo 40-C de la LSS.
Lo sealado en el numeral 3 antes mencionado no es aplicable bajo ninguna circunstancia a los crditos que se deriven del seguro de retiro, cesanta en edad avanzada y vejez; capitales constitutivos, recargos documentados, visitas
domiciliarias y en general, resoluciones derivadas de cualquier medio de defensa ejercido por el patrn.
Otras ventajas que podemos citar, adems de las ya sealadas, que obtiene el patrn o empleador al dictaminarse
mediante la contratacin de los servicios profesionales de un contador pblico autorizado para dictaminar, son las
siguientes:
1. En caso de determinar diferencias u omisiones en el pago de las cuotas obrero-patronales, y al hacer la
correccin, stas no causarn multas, ya que el contribuyente corrigi los errores sin que hayan sido determinadas por la autoridad. Recordemos que la multa establecida por la legislacin respectiva seala, en su
artculo 304-A, que cuando los patrones y dems sujetos obligados realicen actos u omisiones, que impliquen el incumplimiento del pago de los conceptos fiscales que establece el artculo 287, sern sancionados
con multa del cuarenta por ciento al cien por ciento del concepto omitido.
Es conocido por todos los patrones que el IMSS sanciona la falta de pago oportuno con una multa de 40%
del crdito fiscal notificado por concepto de cuotas omitidas o pagadas fuera del plazo establecido en la
LSS.
2. El dictamen es un filtro, entre la autoridad y el contribuyente. Una vez presentado el aviso para dictaminar y
aceptado por el rea de auditoria, sta ya no emitir una orden de visita domiciliaria, por lo que la empresa
tiene oportunidad de entregar la informacin al auditor de acuerdo con el programa de tiempos establecidos en la carta convenio de prestacin de servicios y el contrato respectivo; esto permite a la empresa no
distraer de inmediato al personal para atender a las autoridades. Adems, es importante tener en cuenta
que el IMSS tiene la facultad de revisar no slo un ejercicio fiscal, sino hasta cinco, lo que le permite en un
momento dado iniciar con uno y posteriormente revisar los dems, o bien en su caso, dependiendo de las
circunstancias, solicitar la revisin de varios ejercicios a la vez.
3. La revisin efectuada por el contador pblico independiente, adems de detectar las omisiones e irregularidades, propondr las medidas que se deben adoptar para evitar en lo futuro que se vuelvan a presentar
dichas deficiencias.
4. En caso de revisin del dictamen por parte de la autoridad, se har a travs de auditor independiente.
La autoridad tienen la facultad de revisar el dictamen presentado por el patrn, por lo que al haber dictaminado sus obligaciones por contador pblico independiente, puede requerir en su caso, de mayor informacin, la cual se realizar en primera instancia a travs del dictaminador (contador pblico autorizado) que
14
Colaboraciones
SEGURIDAD
SOCIAL
dictamin y quien apoyar a la empresa en cuanto a la integracin de la informacin adicional solicitada por
el IMSS.
5. El contador pblico independiente, como plus de su trabajo, normalmente mantiene al tanto de las reformas y acuerdos del Consejo Tcnico que se han publicado durante el ejercicio, lo que permitir a la
empresa estar al da de las novedades en materia de seguridad social.
6. Otra ventaja es que, en caso de determinacin de diferencias, el patrn podr pagar las que deriven de la
revisin hasta en 12 mensualidades, sin necesidad de autorizacin previa.
El dictaminador, al trmino de la auditora, entrega a la Direccin General de la empresa una carta de observaciones
y sugerencias para mejorar el control interno y la gestin de negocios, resaltando aquellos puntos o riesgos que
pueden ser considerados que han quedado rebasados por el crecimiento o cambios de estrategias dentro de la
organizacin que en la actualidad resultan obsoletas o inadecuadas.
Sabemos que las autoridades del IMSS, del Infonavit y del SAT, estn reforzando da con da sus reas de fiscalizacin, estableciendo convenios de colaboracin e intercambio de datos, para fortalecer sus programas de lucha
contra la evasin y simulacin fiscal, adems de robustecer sus mecanismos de revisin al utilizar la tecnologa y
programas de informtica avanzados.
En ese ir tras los evasores fiscales, o bien tras aquellos que establecieron estrategias no muy claras y apegadas a la
ley, se puede provocar que al realizar la fiscalizacin puedan llegar a los patrones que s estn cumpliendo razonablemente con sus obligaciones de carcter fiscal, y al no estar dictaminados, se vern afectados al recibir una orden
de visita domiciliaria o a que se les solicite informacin por operaciones realizadas con un tercero (outsourcing).
Conclusin
El dictamen para efectos de Seguro Social es, y seguir siendo, una herramienta importante para las empresas,
el IMSS, los trabajadores y en general para la sociedad, ya que permite a cada uno de los participantes tener la
certeza de que las empresas estn cumpliendo con las obligaciones que la LSS les impone, y los trabajadores se
vean beneficiados al estar cotizando con su salario real para todos los efectos de prestaciones en dinero y de semanas cotizadas. Es posible que el dictamen de Seguro Social, en el futuro prximo, se convierta por disposicin
legal en voluntario, al igual que cualquier otro dictamen, pero para quienes opten por dictaminar, definitivamente
gozarn, entre otros, de los beneficios antes sealados.
15
Taller de prcticas
Planes privados de pensiones, sabe en
qu consisten y los beneficios que puede
obtener al implementarlos en su empresa?
Introduccin
La LSS permite la constitucin de los planes privados
de pensiones en favor de los trabajadores, mismos que
se traducen en recursos adicionales a las pensiones
que otorga el rgimen obligatorio del Seguro Social, y
cuya finalidad es que al retirarse de su vida laboral los
trabajadores alcancen un buen nivel econmico.
Al respecto, la LSS dispone un incentivo para aquellos
patrones que establezcan planes privados de pensiones, siempre que se cumplan los requisitos que indica
la Comisin Nacional de Ahorro para el Retiro (Consar).
Comentamos en qu consisten los planes privados de
pensiones, los beneficios que se obtienen, as como los
requisitos para su registro y autorizacin ante la Consar.
Planes privados de pensiones
Segn la Consar, un plan privado de pensiones es un
esquema voluntario establecido por el patrn o derivado de una contratacin colectiva que busca otorgar una
pensin por retiro a los trabajadores de la empresa que
dise el plan.
Asimismo, seala que las categoras de los planes privados de pensiones son los siguientes:
Validez de los planes privados de pensiones

De la interpretacin del artculo 190 de la LSS se estipula
que los trabajadores o sus beneficiarios pueden adquirir el derecho a disfrutar de una pensin proveniente de
algn plan establecido por su patrn o derivado de contratacin colectiva, que haya sido autorizado y registrado
por la Consar, es decir, de un plan privado de pensin.
Por lo anterior, los patrones pueden establecer sus propios planes privados que otorguen pensiones, siempre
que sean autorizados y registrados por la Consar.
Beneficios de los planes privados de pensiones
Para las empresas
Entre los principales beneficios que conlleva la implementacin de un plan privado de pensiones en las empresas, destacan los siguientes:
16
Taller de prcticas
1. Es un incentivo para los trabajadores que genera permanencia en la empresa, y con ello,
se eliminan los gastos inherentes en la rotacin de personal.
2. Incrementa la productividad y competitividad.
3. Se disminuye el factor error en las actividades
de los trabajadores, ya que se comprometen
en cada una de sus labores.
4. Se pueden deducir fiscalmente las aportaciones efectuadas para la creacin o incremento
de reservas para fondos de pensiones o jubilaciones del personal, siempre que se cumplan los requisitos que al efecto establecen
los artculos 25, fraccin X, 27, fraccin XI,
prrafos sptimo y octavo, y 29 de la Ley del
ISR.
SEGURIDAD
SOCIAL
2. Incrementa su poder adquisitivo y, por ende,

el nivel de vida.
3. Conforme al artculo 190 de la LSS, cuando
el trabajador cumpla los requisitos referidos
en la misma ley tendr derecho a que la administradora de fondos para el retiro (Afore)
que opere su cuenta individual le entregue los
recursos que la integren, y los site en la entidad financiera que el trabajador designe, a
fin de adquirir una pensin en los trminos del
artculo 157 de la LSS (pensin por cesanta
en edad avanzada), o bien, entregrselos en
una sola exhibicin, cuando la pensin de que
disfrute sea mayor en 35% a la pensin garantizada.
Generalidades de los planes privados de pensiones

5. Exencin del ISR en los intereses que paguen
los intermediarios financieros a los fondos de
pensiones o jubilaciones de personal y de primas de antigedad, constituidos en los trminos del artculo 29 de la Ley del ISR, conforme
al artculo 54, fraccin IV, de la misma ley.
Las cantidades aportadas para fines sociales, considerndose como tales las entregadas para constituir fondos de algn plan de pensiones establecido por el patrn o derivado de contratacin colectiva, se excluyen
como integrantes del salario base de cotizacin con el
que se pagan las cuotas obrero-patronales al IMSS (artculo 27, fraccin VIII, de la LSS).
Es de mencionar que los planes de pensiones sern
slo los que renan los requisitos que establezca la
Consar.
Para los trabajadores
Sin duda, los principales beneficiados en la creacin
de los planes privados de pensiones son los trabajadores, ya que podrn contar con un ingreso adicional
cuando concluyan su vida laboral. Mencionamos los
principales beneficios que se obtienen, de acuerdo con
lo siguiente:
1. Ahorro adicional al previsto por la LSS, al momento de su retiro.
Segn el artculo 82 de la Ley del SAR, los planes de

pensiones establecidos por patrones o derivados de
contratacin colectiva, o por dependencias o entidades
a que se refieren los artculos 190 de la LSS y 90 Bis-O
de la Ley del Instituto de Seguridad y Servicios Sociales
de los Trabajadores del Estado (ISSSTE), para su registro por la Consar, en los trminos de dichos artculos,
debern cumplir lo siguiente:
1. Otorgarse en forma general, es decir, en beneficio
de todos los trabajadores.
2. Dictaminarse por actuario registrado ante la Consar.
3. Cumplir los requisitos que se determinen mediante
disposiciones de carcter general.
Es importante sealar que los planes privados de pensiones podrn fijar edad y periodo de servicios diferentes a los establecidos en las leyes de seguridad social.
Obligatoriedad de registro ante la Consar
De acuerdo con el artculo 83 de la Ley del SAR, la Consar deber llevar un registro de los planes de pensiones
establecidos por patrones o derivados de contratacin
colectiva, a fin de que a los trabajadores que adquieran
el derecho a disfrutar de una pensin conforme a un
17
SEGURIDAD
SOCIAL
Taller de prcticas
plan registrado les sean entregados los recursos de su cuenta individual por la Afore que opere la misma, ya sea en
una sola exhibicin, o bien, siturselos en la entidad financiera que los trabajadores designen para disfrutar de una
pensin en los trminos del artculo 157 de la LSS.
En este sentido, la Consar public en el DOF del 18 de septiembre de 2012 las Disposiciones de carcter general
aplicables a los planes de pensiones (Disposiciones), que regulan el registro ante la comisin de los planes privados
de pensiones.
Registro y autorizacin de los planes privados de pensiones
Conforme al artculo 1o. de las Disposiciones, el registro de los planes privados de pensiones consta de dos etapas:
Como se observa, consta de dos etapas el registro ante la Consar de los planes privados de pensiones. Indicamos
los principales aspectos de cada una de dichas etapas.
Etapa 1. Inscripcin de los planes de pensiones autorizados y registrados ante la Consar
Inscripcin
De acuerdo con el artculo 3o. de las Disposiciones, el solicitante deber presentar ante la Consar, por duplicado, as
como un tanto en medio magntico, la documentacin siguiente:
1. Solicitud de inscripcin del plan de pensiones, conforme al anexo A de las Disposiciones, debidamente requisitada, la cual deber ser firmada por el interesado o su representante legal, as como por el actuario autorizado
que dictamin el plan.
18
Taller de prcticas
2. Texto del plan de pensiones, en el que se sealen

los datos siguientes:
SEGURIDAD
SOCIAL
determinen, analicen y certifiquen las obligaciones,

costos y suficiencia de los fondos de los planes de
pensiones para cubrir las pensiones en curso de
pago y las que se estime otorgar a los trabajadores
participantes en el plan de pensiones autorizado y
registrado, de acuerdo con lo establecido en el texto y en la nota tcnica.
5. El dictamen actuarial.
Procedencia de la inscripcin
3. La nota tcnica, en la que se sustenten las bases del

clculo actuarial para la determinacin de las obligaciones y el costo inherente a su financiamiento,
misma que deber apegarse a las guas y principios
de la prctica actuarial generalmente aceptados.
4. La valuacin actuarial, que consistir en un reporte
elaborado por un actuario autorizado, en el que se
La Consar deber informar al solicitante sobre la procedencia de la inscripcin del plan de pensiones de que
se trate, en un plazo de 30 das hbiles contado a partir
del da siguiente de la presentacin de la informacin;
si transcurrido el plazo, la comisin no se ha pronunciado respecto a la procedencia de la inscripcin, la documentacin se tendr por presentada y el solicitante
podr llevar a cabo el registro electrnico del plan de
pensiones de que se trate.
Vigencia de la inscripcin
Conforme al artculo 6o. de las Disposiciones, la vigencia de la inscripcin de los planes de pensiones autorizados y registrados se sujetar a lo siguiente:
Etapa 2. Registro electrnico de los planes privados de pensiones

Requisitos
Una vez que la Consar haya hecho del conocimiento del solicitante la procedencia de la inscripcin del plan de pensiones de que se trate, el solicitante deber realizar, en un plazo de 15 das hbiles contado a partir de la fecha en que
se le notific la procedencia de la inscripcin, el registro electrnico del plan de pensiones que corresponda, a travs
del formulario que para tal efecto se disponga en la pgina de Internet de la Consar (www.consar.gob.mx), con el fin
de que se emita el acuse de recibido electrnico correspondiente.
Los planes de pensiones que no cumplan con el registro electrnico se tendrn por no inscritos.
19
SEGURIDAD
SOCIAL
Taller de prcticas
Segn el artculo 13 de las Disposiciones, los planes de

pensiones de registro electrnico debern reunir como
mnimo, los siguientes requisitos:
1. Sus beneficios debern otorgarse en forma general.
Se entender que los beneficios de estos planes se
otorgan en forma general cuando sean los mismos
para todos los trabajadores de un mismo sindicato
o para todos los trabajadores no sindicalizados, aun
cuando dichos beneficios slo se otorguen a los trabajadores sindicalizados o a los trabajadores no sindicalizados.
2. Las sumas de dinero destinadas a los planes de pensiones de registro electrnico debern estar registradas en la contabilidad del patrn.
3. Las sumas de dinero destinadas al fondo debern
ser enteradas directamente por el patrn.
4. Los trabajadores no recibirn ningn beneficio directo, en especie o en dinero con cargo al fondo,
sino hasta que cumplan los requisitos establecidos
en los planes de pensiones de registro electrnico.
5. En caso de que el patrn contrate un administrador,
deber establecer expresamente en el convenio
que celebre que los trabajadores no recibirn ningn beneficio directo, en especie o en dinero, sino
hasta que cumplan los requisitos indicados en los
planes de pensiones de registro electrnico.
Se considera administrador a las instituciones de crdito, las instituciones o sociedades mutualistas de seguros, las casas de bolsa, las operadoras de sociedades
de inversin o Afore, responsables de la administracin
del fondo de los planes de pensiones de registro electrnico.
Distincin en los beneficios de los planes
Para efectos de lo establecido en el numeral 1 anterior,
los patrones podrn distinguir los beneficios que se
otorguen a los trabajadores por los planes de pensiones de registro electrnico, atendiendo a lo siguiente:
Adems, en caso de que existan en una misma empresa

trabajadores afiliados a varios sindicatos, los patrones
podrn distinguir el beneficio que otorguen los planes
de pensiones de registro electrnico entre ellos.
Registro
En la pgina de Internet de la Consar, y mediante la
aplicacin Registro electrnico de planes de pensiones, los patrones debern realizar las siguientes
acciones:
1. Llenar el formulario correspondiente, y manifestar
bajo protesta de decir verdad que los datos y la informacin que proporcionan son ciertos.
2. Proporcionar su domicilio fiscal y una direccin de
correo electrnico.
3. Adjuntar el archivo que contenga la informacin detallada de los trabajadores en activo, inactivos con
derechos adquiridos y pensionados, mediante el formato aplicable.
Asignacin del nmero de identificacin al plan por
parte de la Consar
En trminos del artculo 18 de las Disposiciones, una
vez que los patrones efecten el registro electrnico, la
Consar revisar que el formulario y formato presentados
por los patrones hayan sido debidamente llenados de
acuerdo con la informacin requerida.
En caso de que el formulario y formato hayan sido llenados por los patrones, la comisin asignar un nmero
de identificacin al plan de pensiones de registro elec-
20
Taller de prcticas
SEGURIDAD
SOCIAL
trnico de que se trate y emitir un acuse de recibo electrnico, mismos que sern enviados a la direccin de correo
electrnico proporcionada por el patrn.
Notificacin al IMSS
De acuerdo con el artculo 20 de las Disposiciones, la Consar informar al IMSS el nmero de identificacin que asigne a cada plan de pensiones de registro electrnico a ms tardar dentro de los primeros 10 das hbiles de cada mes
con fecha de corte al ltimo da hbil del mes anterior.
Por tanto, los patrones debern utilizar el nmero de identificacin asignado al plan de pensiones de registro electrnico en todos los documentos y trmites relacionados con el mismo que presenten ante el IMSS.
Disposiciones finales para los planes de pensiones de registro electrnico
El patrn que cumpla con las disposiciones de la etapa 2 despus del 31 de mayo de cada ao, gozar de los beneficios que se establezcan en las disposiciones fiscales aplicables a partir del bimestre siguiente a aquel en que la
Consar asigne el nmero de identificacin correspondiente.
Por ltimo, los patrones que no cuenten con el nmero de identificacin otorgado por la Consar, no podrn excluir
las aportaciones que hagan a cada plan de pensiones de registro electrnico del salario base de cotizacin de sus
trabajadores.
Conclusin
La LSS permite la constitucin de los planes privados de pensiones en favor de los trabajadores, mismos que
se traducen en recursos adicionales a las pensiones que otorga el rgimen obligatorio del Seguro Social, y cuya
finalidad es que al retirarse de la vida laboral los trabajadores alcancen un buen nivel econmico.
Al respecto, la LSS dispone un incentivo para aquellos patrones que establezcan planes privados de pensiones,
siempre que se cumplan los requisitos que indica la Comisin Nacional de Ahorro para el Retiro (Consar).
Comentamos en qu consisten los planes privados de pensiones, los beneficios que se obtienen, as como los
requisitos para su registro y autorizacin ante la Consar.
21
Consultas de
nuestros lectores
Cmo realiza el IMSS el pago de
las incapacidades enlace expedidas a las trabajadoras, cuando
su fecha de parto excede de los
42 das amparados por la incapacidad prenatal?
Laboro como auxiliar de recursos
humanos en una distribuidora de
vinos y licores. Hace aproximadamente dos meses, el IMSS expidi
a una de nuestras trabajadoras una
incapacidad prenatal por 42 das,
con objeto de esperar el nacimiento
de su beb; sin embargo, al concluir
la incapacidad prenatal la trabajadora nos inform que su parto se haba
retrasado, motivo por el cual el
instituto le haba expedido una incapacidad enlace para amparar los
das excedentes que transcurrieran
hasta la fecha de parto. Al respecto,
en das pasados la trabajadora me
coment que haba acudido al banco a cobrar su incapacidad enlace,
pero al verificar el importe que le
pag el instituto se percat que no
se la pagaron al 100% de su sueldo;
por ello, tengo duda de cmo realiza
el IMSS el pago las incapacidades
enlace.
Lector de Torren, Coahuila
22
"" Pregunta
Cmo realiza el IMSS el pago de
las incapacidades enlace expedidas a las trabajadoras, cuando
su fecha de parto excede de los 42
das amparados por la incapacidad
prenatal?
Respuesta
Se pagan al 60%, por lo siguiente:
El artculo 101 de la LSS dispone lo
siguiente (nfasis aadido):
101. La asegurada tendr
derecho durante el embarazo
y el puerperio a un subsidio en
dinero igual al cien por ciento
del ltimo salario diario de cotizacin el que recibir durante
cuarenta y dos das anteriores
al parto y cuarenta y dos das
posteriores al mismo.
En los casos en que la fecha
fijada por los mdicos del
Instituto no concuerde exactamente con la del parto, debern
cubrirse a la asegurada los
subsidios correspondientes por
cuarenta y dos das posteriores al mismo, sin importar que
el periodo anterior al parto se

haya excedido. Los das en
que se haya prolongado el
periodo anterior al parto, se
pagarn como continuacin
de incapacidades originadas
por enfermedad. El subsidio
se pagar por perodos vencidos que no excedern de una
semana.
Por su parte, el artculo143, fraccin
I, del Reglamento de Prestaciones
Mdicas del IMSS (RPM) seala
que si el periodo anterior al parto
excede a los 42 das, para amparar
los das excedentes se expedirn
certificados enlace por enfermedad general, por lapsos renovables
desde uno y hasta un mximo de
siete das.
Como se observa, las incapacidades
enlace que expida el instituto en
las que se amparen los das excedentes al parto, se pagarn como
continuacin de incapacidades por
enfermedad general.
Por tanto, para el caso que nos
ocupa, la incapacidad enlace
expedida a la trabajadora se pagar al 60%, tal como lo establece el
artculo 98 de la LSS.
Indicador
Cuotas obrero-patronales del IMSS y aportaciones
del Infonavit aplicables del 1o. de enero al
31 de diciembre de 2014
IMSS
Seguro de riesgos de trabajo
Cuotas
Fundamento
Concepto
Artculo 74 de la LSS
Seguro de riesgos de trabajo
Artculo 106, fraccin I,

de la LSS
Prestaciones en
especie
Del patrn
Del trabajador
Total patrn y
trabajador
Del Estado
Porcentaje de prima que

le corresponda sobre el
SBC (mnimo 0.50% y
mximo 15.00%)1
0.00%
Porcentaje de prima correspondiente al patrn

sobre el SBC
0.00%
Seguro de enfermedades y maternidad
Artculo 106, fraccin II,

de la LSS
Cuota fija por todos los

trabajadores
20.40% del SMGVDF
0.00% hasta tres

SMGVDF
20.40% del SMGVDF
0.00%
Cuota adicional por

trabajadores con SBC
superior a tres SMGVDF
1.10% sobre la diferencia

de SBC-tres SMGVDF
0.40% sobre la diferencia de SBC-tres

SMGVDF
1.50% sobre la diferencia

de SBC-tres SMGVDF
0.00%
Artculo 25, LSS
Prestaciones en especie (pensionados y sus

beneficiarios)
1.05% del SBC
0.375% del SBC
1.425% del SBC
0.075%
Artculo 107, fracciones I,

II y III, de la LSS
Prestaciones en dinero
0.70% del SBC
0.25% del SBC
0.95% del SBC
0.05%
Artculos 147 y 148 de

la LSS
Seguro de invalidez y vida
1.75% del SBC
2.375% del SBC
0.125%2
Artculo 168, fraccin I,

de la LSS
Retiro
2.00% del SBC
0.00%
2.00% del SBC
0.0%
Artculo 168, fracciones II

y III de la LSS
Cesanta en edad avanzada y vejez
3.150% del SBC
1.125% del SBC
4.275% del SBC
0.225%3
Artculo 168, fraccin IV

de la LSS
Cuota social para trabajadores que ganen

hasta 15 SMGVDF
0%
0%
0%
Seguro de invalidez y vida

0.625% del SBC
Seguro de retiro, cesanta en edad avanzada y vejez
SBC en veces
el SMGVDF
Cuota social4
($)
3.87077
1.01 a 4
3.70949
4.01 a 7
3.54820
7.01 a 10
3.38692
10.01 a 15.0
3.22564
Guarderas y prestaciones sociales

Artculo 211 de la LSS
1.00% del SBC
0.00%
1.00% del SBC
0.00%
Infonavit
Fundamento
Artculo 29, fraccin II, de la
Linfonavit
Cuotas
Del patrn
Del trabajador
Total patrn
Del Estado
5.00% del SBC
0.00%
5.00% del SBC
0.00%
Notas
1. El artculo 74 de la LSS establece la obligacin para las empresas de revisar anualmente su siniestralidad en la que se determinar el porcentaje de prima
con la que se pagar el seguro de riesgos de trabajo.
2. Segn el artculo 148 de la LSS, la contribucin del Estado para los seguros de invalidez y vida ser igual al 7.143% del total de las cuotas patronales; por
tanto, el porcentaje del Estado se obtuvo de multiplicar la cuota de ste en el seguro de invalidez por la cuota patronal por dicho seguro, que es de 1.75% (1.75%
x 7.143% = 0.125%).
3. En trminos del artculo 168, fraccin III, de la LSS, la aportacin estatal en los ramos de cesanta en edad avanzada y vejez ser de 7.143% del total de las
cuotas patronales de estos ramos. De ah que la aportacin del Estado se obtuvo de multiplicar el porcentaje que aporta para este seguro por la cuota patronal
del mismo (3.15% x 7.143%).
4. Conforme al artculo primero transitorio del Decreto por el que se reforman diversas disposiciones de la Ley del Seguro Social, publicado en el DOF el 26 de
mayo de 2009, lo estipulado en el artculo 168, fraccin IV, de la LSS est vigente desde el bimestre de cotizacin siguiente a su publicacin; es decir, a partir del
cuarto bimestre de 2009, que corresponde a los meses de julio y agosto del mismo ao. Es de sealar que los valores relativos a la cuota social se actualizarn
de manera trimestral de acuerdo con el INPC, en marzo, junio, septiembre y diciembre de cada ao.
23
Taller de prcticas
Nuevo Reglamento del CFF. Anlisis de
los principales cambios
Introduccin
El 1o. de enero de 2014 entraron en vigor diversas modificaciones al CFF, las cuales implican mltiples y diversas obligaciones a cargo de los contribuyentes, as
como nuevas facultades de control y comprobacin a
favor de las autoridades tributarias; sin embargo, para
la correcta aplicacin o ejercicio de esas obligaciones
y facultades resultaba necesaria la expedicin de disposiciones reglamentarias que procuraran su exacta
observancia. En este sentido, el Ejecutivo Federal, en
uso de las facultades constitucionales que consagra el
artculo 89 de la CPEUM, expidi y public el pasado 2
de abril, un nuevo Reglamento del CFF, que abroga el
reglamento que estuvo en vigor desde el 8 de diciembre de 2009.
Comentamos los principales cambios contenidos en el
nuevo reglamento, directamente vinculados a las modificaciones que verific el CFF.
Principales cambios contenidos en el nuevo reglamento, en relacin con el anterior
Consideraciones generales
El nuevo Reglamento del CFF, publicado en el DOF el 2
de abril de 2014, tiene como propsito esencial procurar en la esfera administrativa la exacta observancia de
muchos de los cambios que registr el CFF y que entraron en vigor este ao, pues el reglamento abrogado
se encontraba totalmente desactualizado. Por ejemplo,
el artculo 28, fraccin III, del CFF establece que los registros o asientos que integren la contabilidad deben
llevarse a travs de medios electrnicos conforme lo

disponga el Reglamento del CFF; sin embargo, si nos
remitamos al reglamento abrogado, podamos comprobar que tales disposiciones seguan conservando la
posibilidad de llevar los registros contables con medios
o sistemas manuales o mecnicos, lo cual ya no lo permite el CFF. Por ello, antes de analizar los principales
cambios, debemos tomar en cuenta lo siguiente:
1. El nuevo reglamento tiene como propsito
esencial ajustarse en forma congruente a los
cambios que verific el CFF y que entraron
en vigor el 1o. de enero de 2014 o que prximamente entrarn en vigor, de modo que se
debe procurar a nivel reglamentario su exacta
observancia.
2. El nuevo reglamento no es el nico ordenamiento jurdico que tiene el objetivo, valga la
redundancia, de reglamentar los cambios que
registr el CFF. Muchas de las reformas y adiciones de este cdigo se encuentran reglamentadas a travs de diversas reglas de carcter general referidas en la RMF para 2014.
3. Algunas modificaciones del nuevo reglamento
no constituyen propiamente un cambio novedoso, pues slo implican un cambio migratorio, en el que una norma jurdica pasa de la
RMF al reglamento; no obstante, hay casos
en que la migracin tambin incorpora ciertos
ajustes sustantivos, aunque la comparacin
o anlisis no parte del reglamento abrogado,
sino de las reglas de carcter general.
Taller de prcticas
4. La gran mayora de las normas contenidas

en el nuevo reglamento son reproducciones
exactas de las normas del reglamento abrogado, de manera que no existe cambio alguno y
en el mejor de los casos, slo se da un ajuste
en la numeracin de la norma.
Modificaciones en materia de avalos (artculo 3o.)
El reglamento abrogado estableca que un avalo poda
practicarse por:
1. Las mismas autoridades hacendarias.
2. El Instituto de Administracin y Avalos de
Bienes Nacionales.
3. Las instituciones de crdito.
4. Corredores pblicos.
JURIDICO
FISCAL
Horario de recepcin de documentos en oficialas

de partes de las unidades del SAT (artculo 7o.)
En este sentido, el reglamento agrega dos reglas fundamentales:
1. La regla general conforme a la cual el horario se
indicar en reglas generales.
2. La excepcin a la regla general, en el caso de documentos cuya presentacin se deba realizar dentro
del plazo legal (requerimientos, recurso de revocacin, escrito para desvirtuar hechos y omisiones,
etc.), ya que se considerarn hbiles las 24 horas
correspondientes al da del vencimiento. Por ejemplo, si el plazo para desvirtuar hechos y omisiones
vence el 20 de mayo de 2014, las 24 horas de ese
da sern hbiles. Para poder aplicar la excepcin,
el reglamento dispone lo siguiente:
5. Empresas dedicadas a la compraventa o subasta de bienes.

6. Personas con cdula profesional de valuadores expedida por la SEP y que obtuvieran su
registro ante el SAT (valuadores registrados).
La nueva disposicin reglamentaria elimina la posibilidad
de que las mismas autoridades tributarias practiquen los
avalos, lo cual es acertado, pues no son peritos en la
materia y se poda prestar al avalo inexacto de los bienes, al operar como perito, pero tambin como parte
interesada en la determinacin de un valor. Ahora bien, el
cambio podra entrar en conflicto con el artculo 42, fraccin VI, del CFF, que faculta a las autoridades a practicar
avalos. Aunado a ello, tambin desaparecen las personas con cdula profesional de valuadores (valuadores registrados), como peritos valuadores para efectos fiscales.
Por otro lado, en ejercicio de sus facultades de comprobacin, las autoridades pueden practicar y solicitar el
avalo de bienes. Asimismo, en diversos procedimientos se requiere el levantamiento de un avalo, que en
la gran mayora de los casos se presenta por un perito
valuador elegido por un contribuyente (sobre todo, en
trmites para garantizar el inters fiscal. En este caso, la
nueva disposicin reglamentaria agrega un prrafo en
el que precisa que cuando el SAT solicite la prctica de
un avalo, ste ser el que deber prevalecer para efecto de la determinacin del valor de los bienes, de modo
que el avalo del contribuyente no se tomar en cuenta.
JURIDICO
FISCAL
Taller de prcticas
Facultad del SAT para dejar sin efectos los certificados de sello digital por irregularidades o incumplimiento
del contribuyente (artculos 9o. y 10)
El 1o. de enero de 2014 entr en vigor la adicin de la fraccin X al artculo 17-H del CFF, que faculta a las autoridades
fiscales para dejar sin efectos los certificados de sello digital, cuando los contribuyentes (titulares de los certificados)
incurran en alguna de las irregularidades previstas en los incisos de dicha fraccin. El nuevo reglamento, en relacin
con esa adicin, incorpora lo siguiente:
1. Conforme al inciso c de la fraccin X del artculo 17-H del CFF, el SAT puede dejar sin efectos el certificado
cuando en ejercicio de sus facultades de comprobacin (artculo 42 del CFF) el contribuyente no pueda
ser localizado o desaparezca. El reglamento (artculo 9o.) estipula que se actualizar la hiptesis desde el
momento en que se realice la primera gestin para la notificacin del documento que ordene su prctica.
Por ejemplo, cuando se pretenda notificar el oficio de requerimiento de documentacin (primera gestin) y
no sea posible efectuarla, al no poder localizar al contribuyente.
2. Cuando a los contribuyentes se les deje sin efecto el certificado de sello digital podrn llevar a cabo un
procedimiento aclaratorio referido en la regla I.2.2.3 de la RMF para 2014, a fin de subsanar las irregularidades detectadas. La aclaracin se debe presentar en la pgina de Internet del SAT, en la opcin Mi Portal,
conforme a la ficha de trmite 49/CFF contenida en el anexo 1-A de la RMF para 2014. Si bien es cierto que
la regla considera la posibilidad de que las autoridades tributarias requieran informacin o documentacin
adicional, para poder emitir la resolucin correspondiente, no seala la posibilidad de que el requerimiento
sea para subsanar el incumplimiento de alguno de los requisitos previstos en la regla. Para tal efecto, el
reglamento adicion la posibilidad de efectuar requerimientos para subsanar deficiencias, cuando la solicitud de aclaracin no cumpla con algn requisito. Si el contribuyente no cumple con el requerimiento, se le
tendr por no presentada su solicitud.
Notificaciones a travs del buzn tributario cuyo acuse de recibo se genera en da y hora inhbil (artculo 11)
El 30 de junio de 2014 (personas morales) y el 1o. de enero de 2015 (personas fsicas) son las fechas para la entrada
en vigor de la posibilidad de que las autoridades tributarias practiquen las notificaciones de los actos o resoluciones
mediante documentos digitales y a travs del buzn tributario conforme al artculo 17-K del CFF. Para tal efecto, el
artculo 134 del CFF dispone que la notificacin se tendr por realizada cuando el contribuyente acceda a su buzn
y genere el acuse de recibo electrnico en el que consten la fecha y hora en que dicha persona se autentic para
abrir el documento por notificar; sin embargo, en la prctica seguramente se presentarn muchos casos en los que
el contribuyente acceder a su portal y generar el acuse electrnico en da y hora inhbil (domingo).
Para tal efecto, el artculo 11 del Reglamento del CFF dispone que en ese caso, la notificacin se tendr por practicada al da hbil siguiente; sin embargo, debemos recordar que se tendr un plazo de tres das hbiles, contados a
partir del siguiente en que se enve el aviso de que se tiene una notificacin en el buzn. Al cuarto da, si no se accede
al buzn, de todas maneras se tendr por hecha la notificacin.
Modificaciones en materia de contabilidad (artculos 33, 34 y 35)
Documentacin e informacin que integran la contabilidad
La reforma del artculo 28, fraccin I, del CFF ampli el alcance del concepto de contabilidad (para efectos fiscales).
En este sentido, dicha disposicin estipula que el Reglamento del CFF precisar la documentacin e informacin que
integrar la contabilidad y los elementos adicionales que la conformen.
Ahora bien, una diferencia mayscula entre el reglamento abrogado y el vigente radica precisamente en el hecho
de que el nuevo reglamento, en su artculo 33, apartado A (que reglamenta lo dispuesto en el artculo 28, fraccin I,
Taller de prcticas
JURIDICO
FISCAL
del CFF), detalla cada uno de los documentos y la informacin que integran la contabilidad de los contribuyentes, y
ampla notablemente el alcance de la documentacin que la conforman. Por tanto, ahora debemos entender que la
contabilidad se integra por los siguientes documentos e informacin:
Nos llama la atencin el hecho de que el artculo 28, fraccin I, del CFF considera dentro de la contabilidad a los
estados de cuenta, sin especificar cules o de qu naturaleza; sin embargo, el reglamento especifica que dentro de
los estados de cuenta no slo se deben integrar y conservar los bancarios, sino tambin los estados de cuenta correspondientes a las inversiones, tarjetas de crdito, de dbito y servicios del contribuyente.
Plazo para efectuar los asientos contables
El artculo 28, fraccin II, del CFF, que estuvo en vigor hasta el 31 de diciembre de 2013, estableca que los asientos
en la contabilidad deban efectuarse dentro de los dos meses siguientes a la fecha en que se realizaran las actividades respectivas; no obstante, con la reforma se elimin dicho plazo, y se deja en el reglamento y en las reglas de
JURIDICO
FISCAL
Taller de prcticas
carcter general la posibilidad de fijar los requisitos que

deben cumplir los registros y asientos contables.
Ahora, el nuevo Reglamento del CFF, en su artculo 33,
apartado B, reduce drsticamente el plazo que se tiene
para efectuar los registros y asientos contables, pues
dispone que los mismos debern realizarse en el mes
en que se lleven a cabo las operaciones, actos o actividades a que se refieran y a ms tardar dentro de los
cinco das siguientes a la realizacin de la operacin,
acto o actividad.
Requisitos de los registros o asientos contables
En adicin al plazo comentado, el artculo 33, apartado
B, del nuevo Reglamento del CFF dispone una serie de
requisitos que deben cumplir los registros y asientos
contables que en mayor o menor medida reproducen
(con diversas modificaciones) los requisitos previstos
en los artculos 29 y 32 del reglamento abrogado; no
obstante, debemos destacar el hecho de que el nuevo
reglamento especifica con mayor detalle los requisitos
que deben cumplir esos registros y asientos, incluyendo nuevos requisitos que el reglamento abrogado no
consideraba.
Registros y asientos contables a travs de medios
electrnicos
Conforme al artculo 28, fraccin III, del CFF, los registros o asientos que integren la contabilidad deben llevarse en medios electrnicos segn lo dispuesto en el
reglamento y las reglas generales. Por tanto, desaparece la posibilidad de efectuar los registros o asientos
a travs de medios manuales o mecnicos. En forma
congruente con la modificacin, en el nuevo reglamento
tambin desaparece toda aquella norma jurdica relacionada con los registros manuales y mecnicos o con
la denominada contabilidad simplificada.
Comprobantes fiscales digitales por Internet (artculos 36, 37, 38, 39 y 40)
Con motivo de las reformas a los artculos 29 y 29-A
del CFF, mediante las cuales se eliminaron todos los
medios de comprobacin fiscal, y se conserva nicamente a los comprobantes fiscales digitales por Internet
(CFDI), el nuevo reglamento en forma congruente desaparece toda aquella norma jurdica que haca referencia
a los comprobantes impresos y simplificados.
Por otro lado, para los efectos del artculo 29, fraccin
IV, del CFF, el artculo 39 del Reglamento del CFF dispone que los contribuyentes debern remitir al SAT o
al proveedor de certificacin de comprobantes fiscales
autorizados, segn el caso, el comprobante fiscal digital por Internet, a ms tardar dentro de las 24 horas
siguientes a que haya tenido lugar la operacin, acto
o actividad de la que deriv la obligacin de expedir el
comprobante.
Requisitos que deben cumplirse para hacer constar
la identificacin de los visitadores en las actas de
visita (artculo 49)
Conforme al artculo 44, fraccin III, del CFF, al iniciarse
una visita domiciliaria, los visitadores que en ella intervengan debern identificarse con la persona con la que
se entienda la diligencia; sin embargo, el CFF no precisa cules son los datos que deben sealarse en las
actas para poder considerar que se cumpli con esta
obligacin.
Independientemente de los criterios jurisprudenciales
que existen al respecto, el artculo 49 del nuevo reglamento especifica que para cumplir con la obligacin de
identificacin, en el acta de visita que se levante se deber sealar lo siguiente:
Taller de prcticas
JURIDICO
FISCAL
Plazo para desvirtuar hechos y omisiones. Reglas para efectuar el cmputo (artculo 49)
El artculo 46, fraccin IV, del CFF precisa que cuando en el desarrollo de una visita domiciliaria las autoridades conozcan hechos u omisiones que puedan entraar el incumplimiento de las disposiciones tributarias, las consignarn
en forma circunstanciada en la ltima acta parcial, y entre esta acta y el acta final debern transcurrir cuando menos
20 das, durante los cuales el contribuyente podr desvirtuar esos hechos y omisiones; sin embargo, el artculo no
especifica si dentro del plazo debe incluirse el da en que se levante la ltima acta parcial y el da en que se levante
el acta final.
Independiente de los criterios jurisprudenciales que existen en este sentido, el artculo 50 del Reglamento del CFF
deja claro que dentro de esos 20 das no debe contabilizarse el da en que se levanten las actas, al sealar que el
plazo de los 20 das durante los cuales el contribuyente podr presentar los documentos, libros o registros que desvirten los hechos u omisiones, as como optar por corregir su situacin fiscal, deber computarse a partir del da
siguiente a la fecha en que se levante la ltima acta parcial y hasta el da inmediato anterior a aquel en que se levante
el acta final.
Revisin electrnica. Precisin de diversos plazos no considerados en el CFF (artculos 61 y 62)
Mediante la adicin del artculo 53-B, as como del 42, fraccin IX, del CFF, se otorg a las autoridades hacendarias
la facultad de practicar revisiones electrnicas, las cuales inician con la notificacin (a travs del buzn tributario) de
resoluciones provisionales. Una vez notificada la resolucin, los contribuyentes cuentan con un plazo de 15 das para
desvirtuar las irregularidades observadas en ella; sin embargo, cuando se proporcione informacin y documentacin
para desvirtuar las irregularidades que se imputen (dentro del plazo de los 15 das), la autoridad tributaria podr actuar de la siguiente forma:
1. Efectuar un segundo requerimiento al contribuyente, dentro de un plazo de 10 das siguientes a aquel en
que la autoridad hacendaria recibi las pruebas para desvirtuar las irregularidades. El requerimiento deber
ser atendido por el contribuyente dentro de un plazo de 10 das. Como podemos apreciar, en este caso, el
legislador consider el plazo para efectuar y cumplir el requerimiento.
2. Solicitar informacin y documentacin a un tercero. Esta situacin se deber informar al contribuyente dentro de los 10 das siguientes; no obstante, es importante advertir que en este caso, afectando el derecho
humano de seguridad jurdica, el legislador no seal el plazo para efectuar la solicitud al tercero y el plazo
que tiene ste para cumplirla, mxime cuando la solicitud acarrea la suspensin del plazo de 45 das que
tiene la autoridad para emitir y notificar la resolucin definitiva. De igual forma, no se consider el derecho
que tiene el contribuyente para conocer la informacin y documentacin aportada por el tercero y la posibilidad de manifestar lo que a su derecho convenga.
A fin de subsanar parcialmente las omisiones legislativas, en el artculo 61 del Reglamento del CFF se precisa lo
siguiente:
1. Cuando en una revisin electrnica las autoridades tributarias soliciten informacin y documentacin a un tercero, ste deber proporcionar lo solicitado dentro del plazo de 15 das siguientes, contado a partir de aquel en
que surta efectos la notificacin del requerimiento. Es importante advertir que el reglamento no incluye el plazo
mximo que tiene la autoridad para solicitar la informacin y documentacin, de modo que en este caso podr
formular la solicitud dentro del plazo de 45 das que establece el artculo 53-B, fraccin IV, del CFF.
2. Cuando el tercero aporte informacin o documentacin, la autoridad lo notificar a travs del buzn tributario,
dentro del plazo de cuatro das contado a partir de aquel en que el tercero aport dicha informacin o documentacin. En este caso, el contribuyente contar con un plazo de cuatro das para que manifieste lo que a su
derecho convenga.
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Aunado a ello, cuando el contribuyente ofrezca la prueba pericial (dentro del plazo de los 15 das), el artculo 62 del
reglamento dispone que el desahogo se deber realizar dentro de los 20 das siguientes a su ofrecimiento.
Posibilidad de autorizar el pago a plazos en mejores condiciones, cuando el contribuyente opta por la correccin fiscal. Precisin de plazos y otras condiciones (artculos 66 y 67)
Por regla general, el artculo 66 del CFF considera la posibilidad de obtener una autorizacin de pago a plazos de
contribuciones omitidas y sus accesorios, la cual se sujeta a las siguientes condiciones (regla general):
Sin embargo, conforme a la modificacin de dicho artculo que entr en vigor el 1o. de enero de 2014, se incluye la
posibilidad de que las autoridades autoricen el pago a plazos en mejores condiciones (plazos ms extensos) que
las que considera la regla general. Esa posibilidad slo podr ser ejercida por los contribuyentes que se encuentren
sujetos al ejercicio de las facultades de comprobacin y que opten por corregir su situacin fiscal, en cualquier etapa
del procedimiento y hasta antes de que se emita la resolucin. Para tal efecto, el 66 del CFF seala el procedimiento
siguiente:
1. Presentar una solicitud y un proyecto de pagos, con fechas y montos concretos.
2. Una vez recibida la solicitud, se emitir una resolucin de aceptacin o negacin, dentro de los 15 das siguientes
a la fecha de recepcin de la solicitud.
A fin de complementar lo establecido en el CFF y subsanar ciertas omisiones o vacos, los artculos 66 y 67 del Reglamento del CFF indican lo siguiente:
1. La informacin del monto del adeudo por corregir se dar a conocer al contribuyente por parte de la autoridad tributaria, hasta que sta cuente con los elementos necesarios para determinar el monto correcto, sin
que se pueda exceder de los plazos referidos en el artculo 46-A del CFF. En opinin nuestra, ello slo podr
acontecer hasta que se notifique el oficio de observacin (revisin de gabinete) o se levante la ltima acta
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parcial (visita domiciliaria), pues en ese momento la autoridad ya contar con los elementos para determinar un monto a corregir.
2. Los contribuyentes que pretendan corregir su situacin fiscal al presentar la declaracin correspondiente,
podrn remitir la solicitud ante la autoridad tributaria en cualquier etapa del ejercicio de las facultades de
comprobacin y hasta 16 das antes de que venza el plazo de seis meses que establece el artculo 50 del
CFF para notificar la resolucin correspondiente. En la solicitud, el contribuyente deber exponer la situacin financiera en la que se encuentre, as como justificar los motivos por los cuales solicita esta modalidad
de pago, para lo que deber anexar la documentacin que lo acredite.
3. Una vez que el contribuyente presente la solicitud con el proyecto de pagos, la autoridad hacendaria, dentro
del plazo de siete das contado a partir de la recepcin de la solicitud, podr requerir datos, informes o documentos adicionales que considere necesarios para su valoracin. Para tal efecto, el contribuyente contar con
un plazo de 10 das para cumplir con lo requerido. El plazo transcurrido entre la fecha de requerimiento de
documentacin por parte de la autoridad tributaria, y la fecha en que sta hubiera sido aportada en su totalidad por el contribuyente, no se computar dentro del plazo de 15 das que se tiene para emitir la resolucin
de aceptacin o negacin.
4. Al momento de presentar la solicitud de autorizacin no se pagar el 20% del monto total del crdito fiscal.
5. La autoridad tributaria podr autorizar un plazo menor al solicitado por el contribuyente en la solicitud de
pago a plazos en parcialidades, derivado del anlisis del caso en particular.
Presuncin de las operaciones inexistentes. Orden de notificacin y facultad de efectuar requerimientos
adicionales (artculos 69 y 70)
Segn el artculo 69-B del CFF, cuando la autoridad presuma la inexistencia de las operaciones realizadas por un
contribuyente y amparadas con comprobantes, deber proceder de la siguiente forma:
1. Notificar al contribuyente que se ubica en esa causal de presuncin. La notificacin deber efectuarse a travs
del buzn tributario, pgina de Internet del SAT y publicacin en el DOF; sin embargo, el artculo referido omite
precisar el orden que deber seguirse para efectuar la notificacin. Para tal efecto, el artculo 69 del reglamento
establece el siguiente orden:
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Empero, la notificacin mediante la pgina de Internet y en el DOF slo se podr realizar hasta que conste la
primera gestin de notificacin a travs del buzn tributario.
2. Una vez efectuada la ltima notificacin (publicacin en DOF), el contribuyente contar con un plazo de 15 das
contados a partir de esa ltima notificacin para desvirtuar los hechos que se le imputen. Una vez que transcurra
el plazo, la autoridad valorar las pruebas y defensas y notificar la resolucin correspondiente; no obstante, el
procedimiento no considera la posibilidad de efectuar requerimientos o suspender el plazo para valorar las pruebas. Para tal efecto, el artculo 70 del Reglamento del CFF (de manera irregular) dispone lo siguiente:
En opinin nuestra, si bien es cierto que en algunos casos el requerimiento podra beneficiar a ciertos contribuyentes, evitando la emisin apresurada de resoluciones (para cumplir los plazos), tambin es cierto que esa disposicin
reglamentaria es irregular y se excede de los lmites a los que se encuentran sujetas las normas reglamentarias.
Acuerdo conclusivo. Posibilidad de solicitarlo antes del levantamiento de la ltima acta parcial o la notificacin del oficio de observaciones o resolucin provisional (artculo 71)
Del primer prrafo del artculo 69-C del CFF se advierte la posibilidad de solicitar a la Prodecon (Procuradura de la
Defensa del Contribuyente) la adopcin de un acuerdo conclusivo, una vez que se hacen constar los hechos y omisiones en la ltima acta parcial, en el oficio de observaciones o en la resolucin provisional (revisin electrnica); sin
embargo, el segundo prrafo considera la posibilidad de efectuar la solicitud en cualquier momento y hasta antes de
que se notifique la resolucin. En este sentido, para complementar dicha posibilidad, el artculo 71 del Reglamento
del CFF establece que la solicitud se podr efectuar siempre que la autoridad tributaria, previo a la emisin del acta,
oficio o resolucin, haga constar la calificacin correspondiente de los hechos y omisiones en actas parciales, oficios
o notificaciones emitidos para tales efectos.
Acuerdos conclusivos. Suspensin de los plazos de la revisin electrnica (artculo 72)
Conforme al artculo 69-F del CFF, cuando el contribuyente solicita la adopcin del acuerdo conclusivo y se inicia el
procedimiento correspondiente, se suspenden los plazos que especifican los artculos 46-A y 50 del CFF, los cuales
slo aplican a las visitas domiciliarias y a las revisiones de gabinete, pero no a las revisiones electrnicas reguladas
conforme al artculo 53-B del citado cdigo, las cuales se encuentran sujetas a plazos especficos; es decir, el artculo
69-F del CFF (que establece la suspensin de los plazos) no aplica a las revisiones electrnicas.
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De manera irregular y excedindose de los limites a los que se encuentran sujetas las disposiciones reglamentarias,
el artculo 72 establece de manera autnoma que el procedimiento de acuerdo conclusivo suspender los plazos
previstos en la revisin electrnica a que se refiere el artculo 53-B del CFF, para lo cual el contribuyente deber manifestar en la solicitud correspondiente, su conformidad con la suspensin de dicho plazo.
Conclusin
El 1o. de enero de 2014 entraron en vigor diversas modificaciones al CFF, que consisten en mltiples y diversas
obligaciones a cargo de los contribuyentes, as como nuevas facultades de control y comprobacin a favor de las
autoridades tributarias; sin embargo, para la correcta aplicacin o ejercicio de tales obligaciones y facultades resultaba necesaria la expedicin de disposiciones reglamentarias que procuraran su exacta observancia. En este
sentido, el Ejecutivo Federal, en uso de las facultades constitucionales que consagra el artculo 89 de la CPEUM,
expidi y public el pasado 2 de abril un nuevo Reglamento del CFF, que abroga al reglamento que estuvo en
vigor desde el 8 de diciembre de 2009.
Comentamos los principales cambios contenidos en el nuevo reglamento, directamente vinculados con los cambios que experiment el CFF.
? Tip Jurdico-scal
Saba que?
Cuando las autoridades scales determinen contribuciones omitidas, no podrn llevar a
cabo determinaciones adicionales con base en los mismos hechos conocidos en una revisin, pero podrn hacerlo cuando se comprueben hechos diferentes. La comprobacin de
hechos diferentes deber estar sustentada en informacin, datos o documentos de terceros o en la revisin de conceptos especcos que no se hayan revisado con anterioridad;
en este ltimo supuesto, la orden por la que se ejerzan las facultades de comprobacin
deber estar debidamente motivada con la expresin de los nuevos conceptos a revisar.
Lo anterior, en trminos del artculo 19 de la Ley Federal de los Derechos del Contribuyente.
10
PRACTICA FISCAL, LABORAL Y LEGAL EMPRESARIAL, ao 1, No. 31 del 11 al 20 de julio de 2014, es una publicacin decenal editada por Tax Editores Unidos SA de CV, Iguala 28, colonia Roma Sur, Delegacin Cuauhtmoc, C.P. 06760, tel. (55) 80009500,
www.tax.com.mx, www.practicafiscal.com.mx, Editor responsable: Jess Nava Ramos. Reserva de Derechos al Uso Exclusivo No. 04-2013-082013311200-203, otorgado por el Instituto Nacional del Derecho de Autor.
ISSN 2007-7009, responsable de la ltima actualizacin de este nmero, rea tcnica, Jess Nava Ramos, Iguala 28, colonia Roma Sur, Delegacin Cuauhtmoc, C.P. 06760, tel. (55) 80009500, fecha de la ultima modificacin, 3 de julio de 2014. Las
opiniones expresadas por los autores no necesariamente reflejan la postura del editor de la publicacin.
Queda prohibida la reproduccin total o parcial de los contenidos e imgenes de la publicacin sin previa autorizacin de TAX EDITORES UNIDOS SA DE CV.
PRACTICA FISCAL, LABORAL Y LEGAL-EMPRESARIAL ha sido preparada con sumo cuidado y criterio profesional por TAX EDITORES UNIDOS, SA de CV, sus editores y sus autores, con objeto de alcanzar calidad de excelencia; no obstante, considerando la
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Adems, la labor autoral de la revista se realiz conforme la interpretacin profesional de cada colaborador y/o autor, con respecto a las disposiciones legales relativas; sin embargo, tal interpretacin podra diferir del criterio de las autoridades
tributarias y otras autoridades, as como la de los tribunales o cualquier otra persona. Por consiguiente, la responsabilidad de TAX EDITORES UNIDOS, SA de CV, del editor responsable, la de sus colaboradores y autores, por lo que se refiere al
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Datos del ejercicio de 2013

Ingresos propios de la actividad

(+) Inventario acumulable

(+) Ajuste anual por inflacin acumulable

Total de deducciones autorizadas

(+) Costo de lo vendido