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El Impuesto a la Renta de Tercera Categora es un tributo que se determina anualmente. Su ejercicio se inicia
el 01 de enero y finaliza el 31 de diciembre de cada ao. Esta categora de renta grava los ingresos que
provengan de la actividad empresarial realizada por las personas naturales, todo tipo de renta que obtengan
las personas jurdicas, as como las rentas que se consideren como tercera categora por mandato de la
propia Ley del Impuesto a la Renta.
Esquema General del Impuesto a la Renta de Tercera Categora
Los agentes mediadores de comercio, tales como corredores de seguros y comisionistas mercantiles.
Los Rematadores y Martilleros
Los Notarios
El ejercicio en asociacin o en sociedad civil de cualquier profesin, arte, ciencia u oficio.
c) Adems, constituye renta gravada de Tercera Categora cualquier otra ganancia o ingreso obtenido por las
personas jurdicas.
d) Otros ingresos contemplados en el artculo 28 de la Ley del Impuesto a la Renta.
INGRESO NETO
El ingreso neto total resultante de la enajenacin de bienes se establecer deduciendo del ingreso bruto las
devoluciones, bonificaciones, descuentos y conceptos similares que respondan a las costumbre de la plaza.
COSTO COMPUTABLE
El costo computable consiste en el valor del bien o servicio se disminuir en el importe de depreciaciones o
amortizables.
1.1.Gastos no sujetos a Lmite: sern deducibles sin un monto mximo, siempre que cumplan con los
requisitos sealados lneas arriba u otros sealados en el Ley o el Reglamento. Como por ejemplo:
Tributos propios,
Primas de seguro,
Prdidas extraordinarias,
Gastos de cobranza de renta gravada,
Mermas y desmedros,
Gastos pre-operativos,
Provisiones y castigos,
Regalas,
Arrendamientos,
Gastos por premios en dinero o especie,
Gastos por 2da., 4ta. y 5ta. categora,
Gastos en personas con discapacidad,
Gasto por Impuesto Temporal a los Activos Netos pagado por contribuyentes obligados a tributar en el
exterior por rentas de fuente peruana,
La amortizacin de llaves, marcas, patentes, procedimientos de fabricacin y otros activos intangibles
similares de duracin limitada, aplicado a los resultados del negocio en un solo ejercicio o amortizarse
proporcionalmente en el plazo de diez (10) aos,
El Impuesto General a las Ventas cuando se tenga derecho a utilizar como crdito fiscal o que grave el
retiro de bienes,
Comisiones mercantiles originadas en el exterior por compra o venta de mercaderas y otros bienes, en
la parte que exceda el porcentaje que se abona en el pas de origen,
Prdidas que se originen en venta de acciones o participaciones recibidas por re expresin de capital
como consecuencia del ajuste por inflacin,
El monto de la depreciacin correspondiente al mayor valor atribuido como consecuencia de revaluacin
voluntaria de los activos con motivo de reorganizacin de empresas o sociedades o fuera de estos actos,
1.2. Gastos sujetos a lmite o tope: que si bien cumplen los requisitos para ser gastos permitidos, la ley
permite su deduccin hasta un monto mximo. Por ejemplo:
a) Gastos de representacin que la empresa efecta para fidelidad a clientes o proveedores a travs de
regalos o reuniones sociales, con el lmite del 0.5% de los ingresos brutos, hasta mximo de 40 UIT,
b) Operaciones con boleta de venta o ticket slo sern permitidos siempre que el emisor sea un
contribuyente del Nuevo RUS, hasta el lmite del 6% de los montos acreditados mediante Comprobantes
de Pago que otorgan derecho a deducir gasto o costo y que se encuentren anotados en el Registro de
Compras.
c) Gastos por vehculos automotores de las categoras A2, A3, A4, B1.3 y B1.4, stos tambin estn sujetos
a un lmite en cuanto a la cantidad de vehculos cuyos gastos pueden deducirse, el cual es proporcional
al monto de sus Ingresos netos anuales.
d) Las donaciones con un lmite del 10% de la renta neta de tercera categora luego de efectuada la
compensacin de prdidas
e) Intereses por deudas
f) Las primas de seguro de inmueble de propiedad del contribuyente destinado por la persona natural para
vivienda y actividad comercial propia
g) Gastos de movilidad,
h) Gastos por aporte voluntario con fin previsional, abonado en la Cuenta de Capitalizacin Individual de
los trabajadores.
i) Gastos por servicio de salud, recreativo, cultural y educativo al personal,
j) Gastos por remuneracin de directores,
k) Gastos por remuneracin de accionistas, titulares, remuneracin del cnyuge o parientes.
l) Gastos de donaciones a ASFL y Sector Pblico.
m) Tratndose de personas naturales cuando la casa arrendada la habite el contribuyente y parte la utilice
para efectos de obtener la renta de tercera categora
n) Adquisicin de bienes o mejoras de carcter permanente cuyo costo por unidad no supere S/. 925 (1/4
de UIT).
o) . Depreciaciones
2) Gastos no permitidos:
a. Gastos por operaciones con contribuyentes que tengan la condicin de NO HABIDOS, salvo que hayan
recuperado la condicin de HABIDO hasta el 31 de Diciembre del 2013.
b. Gastos cuya documentacin sustentatoria no cumpla con los requisitos y caractersticas mnimas
establecidos por el Reglamento de Comprobantes de Pago.
c. Gastos personales y de sustento del contribuyente y sus familiares.
d. Las donaciones que no sean a favor de entidades y dependencias del Sector Pblico Nacional y de
entidades sin fines de lucro calificadas como tal por parte de la SUNAT.
e. Las multas e intereses moratorios previstos en el Cdigo Tributario y sanciones del Sector Pblico.
f. Impuesto que haya asumido y que corresponda a un tercero.
g. Pagos efectuados sin utilizar medios de pago por operaciones superiores a S/. 3,500 o US $ 1,000.
h. Asignaciones destinadas a la constitucin de reservas o provisiones no admitidas por la Ley.
i. La amortizacin de llaves, marcas, patentes, procedimientos de fabricacin y otros activos intangibles
similares de duracin ilimitada.
j. Los gastos, incluida la prdida de capital, provenientes de operaciones efectuadas con sujetos que
califiquen en alguno de los siguientes supuestos:
B. Compensar la prdida neta total de tercera categora de fuente peruana que registren en un ejercicio
gravable imputndola ao a ao, hasta agotar su importe, al cincuenta por ciento (50%) de las rentas netas
de tercera categora que obtengan en los ejercicios inmediatos posteriores.
IMPUESTO A LA RENTA A PAGAR o SALDO A FAVOR DEL CONTRIBUYENTE= RENTA NETA IMPONIBLE
x TASA (30%) CREDITOS
RENTA NETA IMPONIBLE:
Es la base sobre la cual se aplica la tasa del Impuesto a la Renta, de la siguiente manera:
CRDITOS
Los crditos contra el Impuesto permiten reducir o aminorar el Impuesto anual determinado y dependiendo
del tipo de crdito pueden o no estar sujetos a devolucin. A estos efectos deben considerarse los siguientes
crditos: