Tributacion Forestal

CONTENIDO
1.
INTRODUCCION______________________________________________________________________5
VISION GLOBAL DE LOS BOSQUES________________________________________________________5
ECONOMA FORESTAL___________________________________________________________________6
2.
MARCO TEORICO_____________________________________________________________________6
2.1.
ANTECEDENTES HISTRICOS DEL SECTOR FORESTAL EN BOLIVIA________________________6
2.2.
TERRITORIO FORESTAL Y SUPERFICIES FORESTALES__________________________________8
2.2.2.
TIERRAS DE VOCACION FORESTAL______________________________________________9
2.2.2.
ADQUISICION DE DERECHOS FORESTALES_______________________________________10
2.2.3.
AUTORIZACION DE APROVECHAMIENTO DE TIERRAS_______________________________10
2.2.4.
PLANTACIONES FORESTALES__________________________________________________11
2.2.5.
2.3.5 BOSQUES FORESTALES_________________________________________________11
2.2.6.
AREAS PROTEGIDAS_________________________________________________________12
2.3.
USO DE LOS RECURSOS FORESTALES_______________________________________________12
2.3.1.
Maderables_______________________________________________________________12
2.3.2.
No Maderables____________________________________________________________13
2.4.
COMERCIO DE RECURSOS FORESTALES______________________________________________14
2.5.
INDUSTRIA FORESTAL___________________________________________________________15
2.5.1.
2.5.1.1.
LAS CONCESIONES______________________________________________________16
2.5.1.2.
RENTAS FORESTALES____________________________________________________17
2.5.1.3.
ADMINISTRACIN_______________________________________________________17
2.5.2.
3.
CARACTERISTICAS PRINCIPALES DE LA INDUSTRIA FORESTAL_____________________16
INCENTIVO A LA INVERSIN FORESTAL________________________________________18
Marco jurdico y leyes vigentes__________________________________________________18

3.1.
ESTRUCTURA POLTICA INSTITUCIONAL AMBIENTAL EN BOLIVIA_______________________18
3.2.
LEY FORESTAL N 1700 (LEY VIGENTE)___________________________________________19
3.2.1.
3.3.
REGLAMENTO DE LA LEY FORESTAL____________________________________________19
LA TRIBUTACIN AMBIENTAL Y SU FUNDAMENTO CONSTITUCIONAL______________________19
4. Los tributos en la forestacin___________________________________________________21

4.1.
BENEFICIOS TRIBUTARIOS APLICABLES AL SECTOR FORESTAL_________________________21
4.2.
DETERMINACION DE RENTAS GENERADAS POR ACTIVIDADES FORESTALES_________________21
4.3.
TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE PRINCIPALES ACTIVIDADES FORESTALES_________________22
4.3.1.
4.3.1.1.
TRIBUTACIN DE LAS RENTAS FORESTALES.________________________________22
4.3.1.2.
PLANTACIONES BONIFICADAS ANTES DE LA LEY N 19.561.__________________23
4.3.2.
4.4.
EN IMPUESTO A LA RENTA___________________________________________________22
EN IMPUESTO AL VALOR AGREGADO____________________________________________23
IMPUESTO A LAS CONCESIONES FORESTALES________________________________________23
4.4.1.
Patentes de Aprovechamiento Forestal_____________________________________23
DERECHO TRIBUTARIO
TRIBUTACION FORESTAL
4.4.2.
Patente de Desmonte______________________________________________________24
4.4.3.
Recursos Generados por el Pago de Patentes_______________________________24
4.5.
IMPUESTOS Y SUBCIDIOS A LAS EMISIONES________________________________________24
4.5.1.
Impuestos a las Emisiones________________________________________________25
4.5.2.
Otros Tipos de Impuestos_________________________________________________26
4.5.3.
Subsidios para la Reduccin______________________________________________28
4.6.
SISTEMAS DE REEMBOLSO DE DEPSITOS___________________________________________29
4.7.
PERMISOS NEGOCIABLES DE DESCARGAS____________________________________________30
4.7.1.
. Principios generales___________________________________________________30
4.8. TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE PRINCIPALES ACTIVIDADES FORESTALES EN IMPUESTO A LA

RENTA 33
4.8.1.
VALORIZACION DE BOSQUES__________________________________________________33
4.8.2.
REVALORIZACION DE PLANTACIONES___________________________________________33
4.8.3.
BONIFICACIONES FORESTALES________________________________________________34
4.9. TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE PRINCIPALES ACTIVIDADES FORESTALES EN IMPUESTO

TERRITORIAL________________________________________________________________________34
4.10.
EXENCIONES TRIBUTARIAS_____________________________________________________34
4.10.1. DESCRIPCION______________________________________________________________34
4.10.2. EVALUACION_______________________________________________________________35
5.
CONCLUSION_______________________________________________________________________36
6.
ANEXOS___________________________________________________________________________37
reas protegidas_______________________________________________________________39
7.
BIBLIOGRAFIA_____________________________________________________________________40
1. INTRODUCCION
Bolivia en un pas con grandes diferencias geogrficas y ecolgicas, hecho que le convierte en uno de los
ms variados de Sudamrica, tanto en su clima, vegetacin, suelos, relieve, fisiografa, vegetacin natural,
rgimen hdrico. El pas cuenta con una superficie de 1.098.581 Km2 y cuatro grandes regiones naturales,
divididas en once regiones ecolgicas, cada una de estas regiones ecolgicas tiene sus propias
caractersticas.
DERECHO TRIBUTARIO
VISION GLOBAL DE LOS BOSQUES

El mundo posee poco menos de 4.000 millones de hectreas (ha) de bosques, que cubren alrededor del
30% de la superficie terrestre mundial. Los bosques estn distribuidos de forma desigual en el mundo: de
los 229 pases, 43 poseen superficies forestales que superan el 50% de su superficie terrestre total,
mientras que 64 disponen de superficies forestales inferiores al 10%. Cinco pases (Rusia, Brasil, Canad,
Estados Unidos de Amrica y China) abarcan juntos ms de la mitad de la superficie forestal total.
La deforestacin sigue aumentando a una tasa alarmante de alrededor de 13millones de ha/ao. Al mismo
tiempo, las plantaciones forestales y la expansin natural de los bosques se han reducido
considerablemente, aumentando la prdida neta de superficie forestal.
De acuerdo a la Organizacin de las Naciones Unidas para la Agricultura y la Alimentacin (FAO), la prdida
neta del rea forestal entre 2000 y 2005 fue de cerca de 7,3 millones de ha al ao contra los 8,9 millones
que se perdieron entre 1990 y 2000. A lo largo de los 15 aos transcurridos entre 1990 y el 2005, el mundo
perdi el 3% de su superficie forestal total, lo que representa una disminucin media de alrededor del 0,2
por ciento al ao. De 2000 a 2005, la tasa neta de prdida disminuy ligeramente, lo cual constituye un
progreso. En el mismo perodo, 57 pases han informado acerca de aumentos de la superficie forestal,
mientras que 83 notificaron disminuciones (36 de ellos disminuciones superiores al 1% anual). No obstante,
la prdida forestal neta sigue siendo de 7,3 millones de ha/ao, lo que equivale a 20.000 ha por da.
La constante disminucin de los bosques es motivo de grave preocupacin, y su causa principal son las
persistentes presiones que derivan de las poblaciones en formacin, la expansin de la agricultura, la
pobreza y la explotacin comercial.
Hoy en da, los gobiernos, las empresas y los ciudadanos estn reconociendo la importancia del amplio
conjunto de servicios que los bosques suministran. Distintos organismos internacionales, cmo el Programa
de las Naciones Unidas para el Medio Ambiente, el Programa de las Naciones Unidas para el Desarrollo o el
Banco Mundial, han hecho hincapi especialmente en la funcin de los bosques como fijadores de carbono,
alertando sobre las consecuencias de su conversin sobre el cambio climtico global.
Esto otorga la idea de que el modo de pensar est cambiando, ya no se considera a los bosques como un
mero proveedor de madera.
ECONOMA FORESTAL
Nos referiremos principalmente al sector forestal, este sector contribuye al desarrollo socio econmico de
Bolivia, generando empleo para aproximadamente 50.000 personas, de las cuales 40.000 se dedican a
operaciones de extraccin, transporte, aprovechamiento de madera, aserro, etc. Y unas 10.000 dedicadas
3
DERECHO TRIBUTARIO
al proceso de produccin de productos no maderables como castaa, cacao y palmito, esto representa
aproximadamente el 4% de la poblacin activa (PRISMA, 2001).
Entre otros indicadores del aporte del sector forestal a la economa boliviana tenemos:
Valor de produccin. 220 millones de dlares

El 11% de las exportaciones totales
Valor de importaciones, 50 millones de dlares
Recaudacin tributaria ( 4,6 millones de dlares) y patentes ( 7,2 millones de dlares)
La industria maderera Boliviana mayormente est concentrada en el Departamento de Santa Cruz.

El mercado domstico absorbe cerca de la mitad de la produccin nacional con una orientacin hacia las
especies de menor valor mientras que el saldo se exporta como madera acerrada, puertas, ventanas o
partes a los mercados de USA, Argentina, Mxico, Brasil y Europa.
2. MARCO TEORICO
2.1.
ANTECEDENTES HISTRICOS DEL SECTOR FORESTAL EN
BOLIVIA
Hasta antes de 1952, la explotacin de los recursos forestales en Bolivia se limitaba nicamente a la
extraccin de biomasa para lea o carbn. A partir de la
Revolucin Nacional de ese ao, y de las reformas aplicadas en el pas, se inici un proceso de fomento a
la ocupacin de tierras forestales por pequeos y grandes agricultores y empresas forestales, con la
finalidad de estimular un proceso de acumulacin de capital con base en la produccin agrcola destinada a
la sustitucin de importaciones, as como tambin, de remover la expansin de operaciones forestales para
atender la demanda interna y externa de maderas tropicales.
Uno de los principales estmulos para la ocupacin de tierras forestales y su explotacin fue la articulacin
caminera de las tierras bajas con los centros comerciales del pas.
A partir de los aos 60s, se increment la presin sobre las zonas forestales, sin embargo, aunque se
ampliaron las operaciones de extraccin forestal, las propuestas de desarrollo de la poca no consideraban
al sector forestal como componente importante de la diversificacin econmica.
Recin a partir del ao 1985, el ajuste estructural y los cambios hacia la Nueva
DERECHO TRIBUTARIO
Poltica Econmica que eliminaron las polticas sectoriales, afectaron de manera ms notoria el desarrollo
de la agricultura de exportacin y la explotacin forestal en tierras bajas.
Desde el ao de ajuste estructurar (1985) hasta el ao 1996, la poltica forestal incentivaba la extraccin
maderera en el corto plazo, a travs de contratos de aprovechamiento por periodos de tiempo reducidos
(alrededor de 5 aos). La industria desarrollada por las empresas extractivas, era primaria e incipiente, no
agregaba mucho valor a sus productos y, tena limitados incentivos hacia el aumento de la productividad.
En aquella poca, las instituciones encargadas de formular polticas, clasificar los bosques, otorgar
autorizaciones y contratos de aprovechamiento, reglamentar la industria forestal, promover la reforestacin y
la investigacin, proteger la flora y la fauna silvestre y, fiscalizar y controlar las actividades de
aprovechamiento forestal eran los Centros de Desarrollo Forestal dependientes de las Prefecturas.
El sistema de recaudacin forestal aplicado por el CDF, se basaba en los derechos de desmonte o tasas por
volumen de madera aprovechada, las cuales, estaban diferenciadas por especie. Los volmenes extrados
eran declarados por las empresas forestales mediante notas de remisin que las empresas transportadoras
deban presentar en los puestos de control, donde se calculaban y cobraban los derechos de desmonte.
Este sistema y la debilidad institucional del CDF favorecieron la bsqueda de beneficios econmicos en
base a recursos forestales de una manera insostenible, ya que los puestos de control apenas registraban el
40% del volumen real aprovechado, convirtindose stos en focos de corrupcin en desmedro de las
recaudaciones del Estado11.
Por otro lado, la extraccin selectiva y no planificada de especies de mayor valor
(Mara, Cedro y Roble) y, la concentracin del poder oligoplico en tan slo 50 empresas extractivas, a
cargo de 185 concesiones que abarcaban cerca del 40% del territorio boliviano, demand el
aprovechamiento de extensas reas boscosas y favoreci intereses de empresas madereras particulares
por sobre los intereses de grupos indgenas y campesinos asentados en las tierras forestales12 (Contreras
Hermosilla, A. y Vargas M. 2001).
Ante esta situacin, durante la primera mitad de los aos 90s qued clara la necesidad de establecer una
nueva poltica que se reoriente hacia un manejo sostenible de los recursos forestales. Es as que en 1992
se promulg la Ley del
DERECHO TRIBUTARIO
Medio Ambiente, con el fin de normar el manejo integral y el uso sostenible de los recursos del bosque, a
travs de una clasificacin de bosques de acuerdo a su finalidad y, posteriormente, en julio de 1996 se
promulga la Nueva Ley Forestal
Por otro lado, la nueva Ley instituy una serie de arreglos institucionales y jurisdiccionales, siendo la
creacin de la Superintendencia Forestal (1996) el arreglo institucional ms importante, al ser creada como
una institucin autrquica, encargada de vigilar el cumplimiento del nuevo rgimen forestal.
Otros de los cambios introducidos son: el otorgamiento de concesiones de 40 aos (renovables cada 5 aos
sobre la base de auditoras forestales), un ciclo mnimo de
20 aos en la intervencin del bosque y la remanencia del 20% de individuos con y por encima del Dimetro
Mnimo de Corta para garantizar la regeneracin del bosque, la incorporacin de programas de
abastecimiento y procesamiento de materias primas, la identificacin y proteccin de servidumbres
ecolgicas y, la introduccin de mecanismos de control social
.2. TERRITORIO FORESTAL Y SUPERFICIES FORESTALES
El territorio nacional cubre una superficie de 1.098.581 Km2, con una poblacin aproximada de 10.67
millones de habitantes, una densidad poblacional de 9.13 habitantes por Km2, por lo que el pas se
encuentra entre los menos poblados del planeta por unidad de superficie.
El pas cuenta con 53 millones de hectreas de cobertura forestal, de las cuales en la actualidad 5.5
millones estn destinados al aprovechamiento sostenible bajo sistema de concesin. Las 86 concesiones
otorgadas a la fecha a 69 empresas de las cuales 16 se encuentran en los Departamentos de Beni, La Paz,
Pando, Santa Cruz y Tarija. El rea y nmero de concesiones por Departamento se detallan en el cuadro
siguiente:
La cobertura boscosa mundial alcanza a 4.135 millones de hectreas, aproximadamente el 31.7% de la
superficie terrestre. Bolivia con sus 53 millones de hectreas contribuye con el 1.28% de la cobertura
forestal mundial, debido a este importante recurso forestal, el pas est ubicado en el quinto lugar en el
continente americano despus de Canad, Brasil, Estados Unidos y Per.
El aprovechamiento de los recursos forestales en Bolivia ha sido muy selectivo, basados en pocas especies,
como la caoba o mara, el roble y cedro. El volumen total de madera extrado de los bosques bolivianos ha
sido extremadamente bajo comparado con la magnitud del recurso.
DERECHO TRIBUTARIO
Los bosques de las tierras bajas de Santa Cruz, Beni, La Paz y Pando cubren aproximadamente el 76% del
rea forestal de Bolivia; un 18% se encuentra en Chuquisaca y Tarija, y el 6% restante en los Valles
cercanos a Cochabamba.
.2.2.
TIERRAS DE VOCACION FORESTAL
Segn la nueva ley forestal 1700 en su artculo, reconoce cinco clases de tierras en funcin del uso
apropiado que corresponde a sus caractersticas.
a) Tierra de proteccin
b) Tierras de produccin forestal permanente
c) Tierras con cobertura boscosa aptas para diversos usos
d) Tierras de rehabilitacin
e) Tierras de Inmovilizacin
Las tierras deben usarse obligatoriamente de acuerdo a su capacidad de uso mayor, cualquiera sea su
rgimen de propiedad o tenencia, salvo que se trate de un cambio de uso agrcola o pecuario a uso forestal
o de proteccin.
a)
Tierras de proteccin.- Son aquellas tierras que no deben ser aprovechadas para el uso
agropecuario ni forestal, debido a su frgil estructura que las hace susceptibles a la degradacin y/o a su
importancia en la proteccin de las cuencas hidrogrficas.
Su uso se limita al aprovechamiento hidroenergtico, fines recreativos, de investigacin, de educacin y
cualquier otro uso indirecto que no consuma los recursos existentes. Las reas de proteccin de las
concesiones forestales se constituyen en reservas ecolgicas.
b)
Tierras de produccin forestal permanente.- Son aquellas en las que se puede realizar una
produccin forestal continua y sostenible debido a que cuentan con ptimas caractersticas para ese fin
c)
Tierras de cobertura boscosa aptas para diversos usos.- Estas tierras pueden ser aprovechadas
para la agricultura, ganadera, etc., existiendo siempre la obligacin de realizar un manejo sostenible para
garantizar su uso a largo plazo.
d)
Tierras de rehabilitacin.- Tierras que han sido afectadas por deforestacin erosin y otros
factores de degradacin, pero que an son susceptibles de recuperacin mediante prcticas adecuadas.
7
DERECHO TRIBUTARIO
e)
Tierras de inmovilizacin.- Son aquellas que poseen un probable potencial forestal por el que
necesitan ser inmovilizadas hasta obtener mayores estudios para su clasificacin definitiva.
.2.2.
ADQUISICION DE DERECHOS FORESTALES
Los derechos forestales son adquiridos mediante licitacin pblica y se conservan siempre y cuando se
tome en cuenta la proteccin y uso sostenible de los bosques y tierras forestales, siendo un requisito
indispensable el cumplimiento de un Plan de Manejo forestal Sostenible.
Concesin forestal.- Otorga el derecho exclusivo de aprovechamiento de recursos forestales en un rea
especficamente delimitada de tierras de produccin forestal permanente. La concesin se otorga sobre los
recursos forestales existentes, por el plazo de 40 aos, pudiendo ser ampliado de forma quinquenal, previa
auditoria forestal que evidencie el cumplimiento de la Ley, Reglamentos y Normas complementarias y se
establece un pago obligatorio mnimo de la patente forestal de US$ 1/ha por ao, pudiendo ser fraccionada
en cuotas trimestrales. Las comunidades organizadas del lugar tienen prioridad para acceder a concesiones
forestales en tierras fiscales de produccin permanente que se encuentran libres, sin proceso de licitacin,
por el monto mnimo de la patente forestal.
.2.3.
AUTORIZACION DE APROVECHAMIENTO DE TIERRAS
La autorizacin de aprovechamiento en tierras de propiedad privada slo puede ser otorgada a solicitud del
propietario o con su consentimiento expreso a las mismas caractersticas de la concesin, excepto las que
no le sean aplicables.
Se garantizan a los pueblos indgenas la exclusividad en el aprovechamiento forestal en las tierras
comunitarias de origen debidamente reconocidas por la Constitucin Poltica del Estado. El rea intervenida
anualmente est sujeta al pago de la patente forestal mnima.
Inspecciones y auditorias forestales.- La Superintendencia Forestal efecta inspecciones para verificar el

cabal cumplimiento de las obligaciones legales incluyendo la debida incursin aplicacin del Plan de Manejo
Forestal. Adems, puede contratar auditorias forestales, que se realizarn cada cinco aos, que llevarn a
concluir si existe cumplimiento, deficiencias subsanables o incumplimiento.
Permisos de desmonte.- Los permisos de desmonte se dan en los siguientes casos:
DERECHO TRIBUTARIO
Desmonte de tierras aptas para usos diversos

Construccin de fajas cortafuegos o vas de transporte, instalacin de lneas de
comunicacin, de
energa, elaboracin de obras pblicas o por erradicacin de plagas y enfermedades endmicas.

.2.4.
PLANTACIONES FORESTALES
En Bolivia se han ensayado plantaciones de ms de 25 especies de Eucaliptus y Pinos, en diferentes zonas

de Santa Cruz y La Paz, bajo diferentes condiciones de suelo, altitud y precipitacin.
Las plantaciones existentes alcanzan aproximadamente a 40.000 hectreas, de las cuales el 80% fueron
establecidos por proyectos con financiamiento externo y con apoyo de los campesinos, y nicamente un
20% comprometi recursos pblicos.
.2.5.
2.3.5 BOSQUES FORESTALES
Una de las principales caractersticas de Bolivia es su alto potencial forestal, ya que el 48% de su superficie
total est cubierta por seis tipos de diferentes bosques.
Segn el Herbario Nacional de Bolivia y Missouri Botnica Garden, se han identificado 2.700 especies entre
rboles, arbustos y plantas pertenecientes a 650 gneros de 100 familias diferentes, encontrndose entre
ellas una gran diversidad de especies nativas maderables, de las cuales 121 especies estn bajo
aprovechamiento en mayor o menor grado.
Entre las formaciones boscosas ms importantes desde el punto de vista de aprovechamiento comercial, se
halla el Bosque Hmedo Subtropical, ubicado al noreste del Departamento de Santa Cruz, donde se
concentra aproximadamente el 54% del aprovechamiento forestal, por otro lado, se encuentra el Bosque de
Tierras Bajas y Siempre Verde, ubicado en los Departamentos del Beni, Pando y La Paz, y constituyen la
eco regin ms grande del territorio boliviano. En ambas formaciones forestales se destacan
principalmente la caoba o mara, roble, cedro, palo mara y ocho.
.2.6.
AREAS PROTEGIDAS
Bolivia cuenta con un Sistema Nacional de reas Protegidas que est integrado por 37 reas Protegidas de
las cuales 15 cuentan con administracin y cuerpo de guarda parques. Las Areas Protegidas cubren una
superficie total de 18.510.581 hectreas, que corresponden al 16.85% del territorio boliviano. El manejo y
DERECHO TRIBUTARIO
supervisin de estas Areas se basa en la amplia participacin de la comunidad, a travs de los Comits de
Gestin, integrados por miembros de las comunidades locales, acadmicos, campesinos y ONGs.
Est financiado por un fondo de fideicomiso con contribuciones del Fondo Mundial para el Medio Ambiente,
la Cooperacin Suiza para el Desarrollo, los Gobiernos de Canad, Estados Unidos, Holanda y otros
donantes. Existen planes diseados para coordinar el manejo de las reas protegidas como un sistema
integrado, desarrollando el ecoturismo e instalaciones educativas en dichas reas.
.3. USO DE LOS RECURSOS FORESTALES
Los bosques naturales que se encuentran en territorio boliviano, son en su totalidad propiedad del Estado,
incluso aquellos que se encuentren en tierras privadas y/o sean concedidos a privados o adjudicados por los
mismos para su explotacin y aprovechamiento.
Los bosques bolivianos se encuentran distribuidos en siete grandes regiones de produccin forestal: Bajo
Paragua, Chiquitana, Chor, Guarayos, Piedemonte Amaznico, Bosques Amaznicos de Pando y Bosque
Tucumano-Boliviano.
Como se aprecia en el mapa forestal de Bolivia, la mayora de la cobertura boscosa boliviana, se encuentra
en las denominadas tierras bajas que incluye los llanos orientales y las zonas subtropicales de los Valles y
Yungas (el 81% de la superficie forestal est localizada en los departamentos de Santa Cruz, Beni y Pando)
(Pacheco, P. 1998).
.3.1. Maderables
Los bosques bolivianos son en general, ricos en diversidad de especies y cantidad de rboles. La
explotacin de maderables en Bolivia es de larga data. Inicialmente se explotaba madera para ser
aprovechada en la minera, posteriormente para los ferrocarriles y finalmente para el comercio interno y
externo de madera y la produccin de bienes derivados de la misma.
Los productos maderables se obtienen de la madera en rollo, de sta se produce carbn vegetal de madera
(carbonizada mediante la combustin parcial o la aplicacin de calor de fuentes externas), lea y madera en
rollo industrial (madera en bruto). Los principales productos obtenidos de la madera en rollo industrial son
las trozas para aserrar y para la elaboracin de chapas, tableros de madera, maderas terciadas y madera
para pulpa.
Los tableros de madera y las maderas terciadas, son utilizados para la fabricacin de ventanas, puertas,
muebles y otros productos. En esta categora se encuentran las hojas de chapa, obtenidas mediante corte
10
DERECHO TRIBUTARIO
rotatorio, rebanado o aserrado; la madera terciada que consiste en un conjunto de hojas de chapa
encoladas; los tableros de partculas, fabricados con trozos pequeos de madera; los tableros de fibra,
fabricados precisamente con fibras de madera u otras materias lignocelulsicas; y los tableros duros, que
son aquellos tableros de fibra con una densidad superior a 0,80 g/cm3.
Finalmente, de la madera para pulpa se obtiene papel y cartn. Por ello se destinan a otros fines, tales como
la construccin, mueblera y fabricacin de diversos accesorios.
La presin de la industria maderera sobre los bosques se ha volcado principalmente a la extraccin de cinco
especies: la mara, el cedro, el ocho, palo mara y el roble.
.3.2. No Maderables
En Bolivia destaca la produccin de algunos recursos no maderables utilizados de manera comercial, como
la goma y la castaa, ambos explotados principalmente en los bosques de la Amazona del Departamento
de Pando y ms recientemente, el palmito, cuya produccin se concentra mayormente en el trpico del
Departamento de Cochabamba. La extraccin de estos productos se ha caracterizado por una permanente
inestabilidad, como consecuencia de problemas de mercado, relacionados principalmente a fluctuaciones en
los precios internacionales.
Durante ms de un siglo, la produccin de productos no maderables en los bosques de Bolivia ha estado
centrada principalmente en la produccin de la goma (ltex) y de manera marginal y complementaria, en la
recoleccin de castaa en cscara (ambos productos silvestres).
Los principales productos no maderables registrados por la ex Superintendencia Forestal (ahora Autoridad
de Fiscalizacin y Control de Bosques y Tierras) son la castaa, tacuara, hojas de palmas y palmito.
El mercado de nueces se concentra bsicamente en los pases industrializados de altos ingresos, debido a
que las nueces en general y la castaa amaznica en particular, son productos alimenticios o insumos de
precio alto. El principal abastecedor de este producto durante decenios ha sido Brasil, no en vano el nombre
de la castaa amaznica, con el que se conoce este producto en el mercado internacional es nuez del
Brasil, que en la ltima dcada, ha llevado a Bolivia a ocupar el primer lugar en las exportaciones
mundiales de castaa pelada.
Siendo Pando el departamento con mayor produccin de castaa en el pas con 47.875 toneladas, lo cual
representa el 77% de la produccin nacional, seguido de Beni con el 20% y el norte de La Paz con el 3%.
11
DERECHO TRIBUTARIO
El palmito es un producto de creciente importancia entre los recursos no maderables dado que adems de
preservar la biodiversidad de la regin amaznica, brinda a los campesinos de la regin del Trpico de
Cochabamba una actividad rentable de desarrollo alternativo al cultivo de la coca.
.4. COMERCIO DE RECURSOS FORESTALES
Dada la gran cantidad de recursos forestales con que cuenta el pas, a continuacin se hace conocer los
costos del aprovechamiento de los bosques nativos. El costo total de las operaciones de tala, maderero y
transporte para las empresas que operan a gran escala asciende a Bs. 980 por m3 para especies como la
mara y el roble, que se transportan a distancias de hasta 650 kilmetros.
En el caso de especies de menor valor, taladas en zonas cercanas a los aserraderos y con mejor
infraestructura, estos costos pueden bajar hasta los Bs.210 por m3. A esto se debe aadir los derechos de
desmonte y dems impuestos para obtener el valor total de la troza en el aserradero. La productividad vara
ampliamente dependiendo en general de las especies, de los sistemas de tala, madero y transporte, el tipo
de bosque, la infraestructura y los volmenes extrados.
Precios referenciales de productos forestales Maderables a nivel nacional
El precio actual de la madera aserrada en el mercado interno puede variar de Bs.1050/ m3 para las
especies poco conocidas (utilizadas principalmente en la construccin), a Bs. 4200 m3 para la mara.
En el mercado local se puede encontrar los siguientes precios en:
Puertas de madera alternativa de ocho piezas (210 x 800 mm x 40 mm) desde Bs. 2800/unidad;
Parquet desde Bs. 65/ m2;
Sillas desde Bs. 90/unidad.
Precios referenciales de productos forestales Maderables a nivel internacional

Los precios de los productos de exportacin sigue la tendencia del mercado internacional por lo general se
estabilizarn o aumentarn conforme al mejor desempeo de la economa en los principales mercados de
este producto, tales como Estados Unidos, Italia e Inglaterra.
De acuerdo con las ltimas estadsticas y datos proporcionados por la industria, los precios de exportacin
de los productos forestales bolivianos fueron:
Precio FOB (puesto de origen) promedio de la madera aserrada (secada) asciende a Bs. 3900/ m3 (la
mara se calidad superior puede alcanzar hasta Bs. 7000/ m3).
12
DERECHO TRIBUTARIO
Precio FOB (Puerto de origen) de chapas de corte plano de mara y roble oscilan entre Bs. 69 por m2.
Precios de productos con mayor valor agregado oscila entre Bs. 9050 por m3 en puertas y Bs. 20880/
m3 en muebles de alta calidad.
Poltica de comercio.- Bolivia cuenta con una poltica libre de comercio. El pas es miembro de la
Organizacin Mundial de Comercio (OMC), de la Asociacin Latinoamericana de Integracin (ALADI) y de la
Comunidad Andina (CAN). Asimismo, suscribi un Tratado de Libre Comercio con Mxico y establece una
zona de libre comercio con el Per, y tiene firmados Acuerdos de Complementacin Econmica con Chile y
pases del MERCOSUR. Se beneficia de los Sistemas Generalizados de Preferencias con Estados Unidos,
la Unin Europea y el Japn, entre otros, Hoy en da, Bolivia probablemente tenga uno de los mercados ms
abiertos de Amrica Latina.
La estrategia del Gobierno nacional es la atraccin de inversin extranjera como una forma de contribuir a
solucionar las necesidades de capital y tecnologa para el desarrollo econmico de Bolivia, reconociendo la
importancia de la inversin extranjera para el crecimiento futuro de la economa.
.5. INDUSTRIA FORESTAL
La industria forestal tiene dos grandes divisiones, segn se base en el empleo de la madera como materia
prima o utilice cualquier otro tipo de producto, sea derivado de rboles (resinas, ltex, corteza, races, etc.) o
de componentes no leosos provenientes de una especie forestal.
Dichos productos forestales, maderables y no maderables, ofrecen mltiples alternativas de actividad
econmica rentable, en las mismas comunidades donde se encuentran y fuera de ellas para lograrlo, es
necesario someterlos a un proceso que les d valor agregado, sea ste de lo ms sencillo, como seleccin y
envasado despus de la recoleccin o algo ms elaborado, como el diseo y fabricacin de muebles finos;
en ambos casos, se considera como industria forestal al conjunto de actividades que a partir del recurso
original, es transformado hasta que cumpla las condiciones que el mercado demanda.
En la obtencin de productos no maderables, por la diversidad de stos, es difcil establecer un esquema
tpico, pero en general se pueden considerar como actividades primarias la recoleccin acopio y el
transporte a las instalaciones donde se inicia el proceso industrial, el cual puede incluir desde la clasificacin
y seleccin del producto, hasta su transformacin y envasado.
La industrializacin es una va importante para dar valor agregado a los productos forestales, constituyendo
una alternativa de primer orden, por no decir la nica, para lograr el desarrollo forestal del estado que
genere empleo, ingreso y bienestar a los pobladores de las reas forestales, a travs de la creacin,
crecimiento y consolidacin de diversas cadenas productivas.
13
DERECHO TRIBUTARIO
.5.1. CARACTERISTICAS
PRINCIPALES
DE
LA
INDUSTRIA
FORESTAL
Las caractersticas claves de la poltica gubernamental para esta evaluacin del sector forestal de Bolivia,
son los derechos de concesin y otros cobros por la extraccin de recursos y las instituciones
gubernamentales responsables de la administracin pblica forestal.
Hace resaltar asimismo algunas relaciones recprocas importantes entre las industrias forestales, cuya
demanda de materias primas es de naturaleza mayormente complementaria, pero en parte competidora, y
cuyos productos son tambin intercambiables hasta cierto punto y, por tanto, competidores, pero que
asimismo se complementan entre s en pocos aspectos subviniendo a las necesidades de otros sectores y
de los consumidores finales
El Apndice diagrama las diferencias entre el Decreto Forestal de 1974 y la la ley propuesta (Ley Forestal
Proyecto de Ley 7, 8 de Febrero de 1994) con respecto a estas tres caractersticas de poltica
gubernamental. Bolivia tambin impone una prohibicin de exportacin de troncas que puede afectar el uso
de sus recursos forestales y los niveles de produccin de su industria de productos de madera.
.5.1.1. LAS CONCESIONES
Las concesiones forestales se han asignado por perodos de uno a veinte aos y segn la capacidad de
procesar productos de madera. el requerimiento de instalaciones procesadoras constituye un alto costo para
el negocio forestal Esto hace que las operaciones pequeas permanezcan dentro del sector informal,
evadiendo impuestos y funcionando contrariamente a objetivos de largo plazo relacionados al
medioambiente y la sostenibilidad de las tierras forestales. Las concesiones, una vez emitidas, son
indivisibles, e inaceptables como garanta a cambio de capital de financiamiento.
Bolivia se encuentra en un proceso de zonificacin del uso de la tierra el cual dar una mayor definicin a
los lmites de las concesiones forestales existentes. La planificacin dividir la tierra en zonas agrcolas,
ganaderas, de bosque productivo y de bosque de proteccin, segn el potencial del suelo para estas
actividades.
La propuesta ley permite concesiones forestales por 40 aos de duracin, renovables sujetas a revisin
cada 5 aos, y sometidas a una auditora del plan de manejo sostenible de la concesin y de su
funcionamiento.
Esta ley tambin propone que se permita la transferencia, pero no la divisin, de concesiones forestales
existentes.
14
DERECHO TRIBUTARIO
Las empresas madereras en Bolivia hacen un aprovechamiento muy selectivo (un rbol de mara por cada
0.7 hectreas). Los daos ambientales frecuentemente relacionados con el aprovechamiento no son
significativos. Adems, el manejo sostenible requerido y las auditoras peridicas especificadas por la
propuesta Ley Forestal, junto con el plan de uso de suelos, brindan los medios para restringir la destruccin
ambiental y los medios para controlar la conversin de tierras productivas forestales a la agricultura.
.5.1.2. RENTAS FORESTALES
Los concesionarios actualmente hacen dos pagos al estado por el uso del recurso bosque.
Regalas que son pagos a los departamentos por la extraccin de recursos naturales, estas se avalan a un
11 por ciento del valor de la madera aserrada, aunque puede variar de departamento a departamento y
segn el recurso forestal especfico. Las Corporaciones Regionales de Desarrollo administran y cobran las
regalas. Derecho de monte son los pagos al gobierno central por el uso del recurso bosque. Estos
consisten en un pago por volumen (no por cada tronco) y su aplicacin es responsabilidad del Centro de
Desarrollo Forestal
La propuesta Ley Forestal contempla un pago al recurso forestal en base a superficie, en cada una de las
cuatro zonas de produccin forestal. El impuesto se cobrar a un promedio de $1 cada ao, con ajustes
trimestrales automticos segn el ndice de Precios al Consumidor.
Una proporcin fija de este cobro se clasificar como regala y ser destinada a los departamentos para su
transferencia a las provincias.
.5.1.3. ADMINISTRACIN
La administracin de concesiones forestales y pagos sobre recursos ha sido responsabilidad de los Centros
de Desarrollo Forestal a nivel nacional y departamental, dependientes del Ministerio de Asuntos Campesinos
y Agricultura.
La propuesta ley requiere la creacin de una nueva oficina forestal, el Servicio Forestal, con un personal de
300 personas para la administracin del recurso. Esta oficina estar a cargo de extensin e investigacin
forestal as como de la aplicacin del impuesto y las estipulaciones del plan de manejo sostenible de la ley.
La entidad ser parte del Ministerio de Desarrollo Sostenible y Medio Ambiente. El Ministerio de Desarrollo
Econmico estar a cargo de las labores comerciales e industriales
.5.2. INCENTIVO A LA INVERSIN FORESTAL
A partir de la creacin del Instituto Nacional de Bosques y de su Programa de Incentivos Forestales en 1996,
se ha establecido el objetivo de alcanzar un total de 285,000 plantaciones para los prximos 20 aos.
15
DERECHO TRIBUTARIO
El programa de incentivos forestales es un programa que otorga incentivos de tipo econmico para ejecutar
proyectos de reforestacin a interesados en el manejo sostenible de los bosques.
Estos incentivos se otorgan a proyectos que cumplan con los requisitos de evaluacin por parte del instituto
nacional de bosques, y que sean presentados dentro del plazo establecido.
El programa de industrializacin privado, liderado por la Gremial Forestal, tiene como objetivo reforestar con
fines de explotacin industrial y comercial en el mismo perodo. Lo que conlleva al pas a ofrecer gran
variedad de materia prima forestal para la elaboracin de productos industriales.
3. Marco jurdico y leyes vigentes

.1. ESTRUCTURA POLTICA INSTITUCIONAL AMBIENTAL EN BOLIVIA
Las autoridades de gobierno en la ltima dcada se han preocupado por normar la legislacin ambiental,
empezando con el Decreto Supremo 22407 (1990) que estableca una pausa ecolgica histrica. Fue un
primer esfuerzo para controlar el excesivo ritmo de explotacin maderera y la exportacin de especies
exticas, aunque su aplicacin fue parcial en razn de la debilidad institucional y falta de recursos tanto
humanos como financieros y tcnicos.
La Nueva Constitucin Poltica del Estado promulgada el 7 de febrero de 2009, incorpora dentro de la
Estructura y Organizacin Econmica del Estado, todo un Titulo sobre el Medio Ambiente, Recursos
Naturales, Tierra y Territorio.
Fortaleciendo la nueva visin proteccionista del medio ambiente por parte del gobierno, mediante DS 29894
de 7 de febrero de 2009, se crea el Ministerio de Medio Ambiente Y agua
.2. LEY FORESTAL N 1700 (LEY VIGENTE)
La presente ley tiene por objeto normar la utilizacin sostenible y la proteccin de los bosques y tierras
forestales en beneficio de las generaciones actuales y futuras, armonizando el inters social, econmico y
ecolgico del pas.
En el artculo 36 establece las clases de patentes a favor del Estado por la utilizacin de recursos forestales,
que no constituyen impuesto, tomando la hectrea como unidad de superficie:
I. La patente de aprovechamiento forestal, que es el derecho que se paga por la utilizacin de los recursos
forestales, calculado sobre el rea aprovechable de la concesin establecida por el plan de manejo.
16
DERECHO TRIBUTARIO
II. La patente de desmonte, que es el derecho que se paga por los permisos de desmonte.
Los siguientes artculos norman el monto de patente a cobrar as como la forma de su distribucin.
.2.1. REGLAMENTO DE LA LEY FORESTAL
Determina los planes de ordenamiento territorial, la clasificacin de tierras por su capacidad de uso mayor,
sus equivalentes a nivel de regiones, cuencas y subcuencas, as como los planes de ordenamiento predial y
planes de manejo forestal.
.3. LA
TRIBUTACIN
AMBIENTAL
SU
FUNDAMENTO
CONSTITUCIONAL
La Nueva Constitucin Poltica del Estado (CPE) establece una nueva estructura y organizacin territorial,
crea cuatro niveles de gobiernos autnomos: departamental, regional, municipal e indgena originaria
campesina; y, les otorga poder tributario (capacidad de legislacin), potestad tributaria (capacidad de
reglamentacin) y competencia tributaria (capacidad de administracin).
La Tercera Parte, Ttulo I, delimita las competencias en materia impositiva de cada uno de ellos en los
artculos 300, pargrafo I, numerales 18, 22 y 23; 302, numerales 5, 19 y 20 y; 304, pargrafo I, numerales
3, 7, 12 y 13.
Surge entonces, el desafo del Gobierno Central de asignar recursos suficientes a los diferentes gobiernos,
para garantizar su desarrollo, siendo una forma de asignacin la entrega de tributos o la creacin de
nuevos. Pudiendo estos gobiernos ejercer las facultades que les otorga la CPE de crear y administrar dentro
de su jurisdiccin impuestos, tasas o contribuciones especiales, con la condicin en el caso de los
impuestos, que los hechos imponibles no sean anlogos a los impuestos nacionales o municipales. Al
efecto, nace la interrogante, es posible identificar nuevos ingresos tributarios que puedan constituirse como
dominios tributarios departamentales, regionales, municipales o indgena originario campesinos?
La alternativa se origina de buscar el modo de compensar los gastos en que incurre el Estado para la
conservacin, la repoblacin y el desarrollo del Medio Ambiente, de los Recursos Naturales y de la Tierra,
conceptos insertos en el marco de los principios rectores del rgimen econmico y financiero. La norma
constitucional recoge un inters colectivo del que slo se posee una dimensin axiolgica expresada como
calidad de vida que, a su vez, es manifestacin de otros bienes constitucionales. Es un derecho deber
que obliga a todos los ciudadanos a su conservacin.
El artculo 347 de la Constitucin Poltica del Estado, dispone:
17
DERECHO TRIBUTARIO
I. El Estado y la sociedad promovern la mitigacin de los efectos nocivos al medio ambiente, y de los
pasivos ambientales que afectan al pas, Se declara la responsabilidad por los daos ambientales que
afecten al pas. Se declara la responsabilidad por los daos ambientales histricos y la imprescriptibilidad de
los delitos ambientales.
II. Quienes realicen actividades de impacto sobre el medio ambiente debern, en todas las etapas de la
produccin, evitar, minimizar, mitigar, remediar, reparar y resarcir los daos que se ocasionen al medio
ambiente y a la salud de las personas, y establecern las medidas de seguridad necesarias para neutralizar
los efectos posibles de los pasivos ambientales.
En relacin a las especies forestales, superficialmente se establece la obligacin de los poderes pblicos de
velar por ellas, funcin pblica que debera especificar la obligacin de velar por la utilizacin racional de los
mismos como forma de medir su uso que debe hacerse compatible con el deber de atender al desarrollo del
resto de sectores econmicos, todo ello para el mejor desarrollo de las personas y para asegurar una mejor
calidad de vida.
El artculo 386, seala: Los bosques naturales y los suelos forestales son de carcter estratgico para el
desarrollo del pueblo boliviano. El Estado reconocer derechos de aprovechamiento forestal a favor de
comunidades y operadores particulares. Asimismo promover las actividades de conservacin y
aprovechamiento sustentable, la generacin de valor agregado a sus productos, la rehabilitacin y
reforestacin de reas degradadas.
El artculo387, pargrafo II, establece: La ley regular la proteccin y aprovechamiento de las especies
forestales de relevancia socioeconmica, cultural y ecolgica.
La racionalidad que se pretende es la de armonizar la actuacin del mercado y el ambiente, orientando el
comportamiento de los agentes econmicos productor, propietario, consumidor- al uso apropiado del rea
forestal escasos mediante el sistema de precios. Esto sugiere un instrumento que la Administracin puede
emplear: obligar a los generadores de externalidades a soportar el coste que originan para desalentar el
flujo de resultados ambientales irracionales. Una de las formas de internalizar esos costos o externalidades
son los instrumentos fiscales, las subvenciones o los permisos negociables.
La funcin pblica a cargo de la Administracin requiere para su eficacia la colaboracin de todos y cada
uno de los ciudadanos, y a ello apela el propio precepto constitucional cuando invoca la responsabilidad de
todo habitante de respetar y proteger los bienes del Estado. Con ese alegato a la solidaridad colectiva debe
tener lugar a la recepcin jurdica del principio quien contamina paga (recogido del artculo 130.5.2 del
18
DERECHO TRIBUTARIO
Tratado de la Unin Europea), erigindose de este modo en fundamento jurdico de la proteccin fiscal del
medio ambiente, en su ratio iuris.
4. Los tributos en la forestacin

.1. BENEFICIOS TRIBUTARIOS APLICABLES AL SECTOR FORESTAL
Plantaciones y bosques acogidos al D.L. 701, despus del 16 de mayo del 1998
Terrenos calificados de A.P.F., que cuenten con plantaciones bonificadas, exentos del Impto. Territorial,
hasta 2 aos de 1 rotacin, adems, exentas de los Impuestos. Territorial y sobre Herencias, Asignaciones
y Donaciones
Bosques nativos y bosques declarados de proteccin, exentos de los Impuestos. Territorial y sobre
Herencias, Asignaciones y Donaciones
Pequeos propietarios forestales siempre tributan por renta presunta establece lmite de ventas de
productos forestales hasta 24.000U.T.M. Para renta presunta vs. Renta efectiva
.2. DETERMINACION DE RENTAS GENERADAS POR ACTIVIDADES
FORESTALES
Sociedades annimas = siempre renta efectiva
Propietarios acogidos al D.L. 701 = renta presunta en la medida que ventas no sean > 24.000 U.T.M., renta
efectiva cuando se supere el lmite, lmite se cuenta a contar de 1998 (3 aos)
No acogidos al D.L. 701 = renta presunta en la medida que ventas no sean > 24.000 U.T.M., renta efectiva
cuando se supere el lmite
P.P.F. = siempre renta presunta
Agricultores que adems obtienen ingresos por venta de productos forestales, 8.000 UTM por venta agrcola
y 24.000 UTM productos forestales
.3. TRATAMIENTO
TRIBUTARIO
FORESTALES
.3.1. EN IMPUESTO A LA RENTA
Venta de bosques en pie
19
DE
PRINCIPALES
ACTIVIDADES
DERECHO TRIBUTARIO
Mayor valor en venta de predios forestales efectuados por sociedades y empresarios individuales
que tributan en primera categora por renta efectiva
Mayor valor en venta de predios forestales de sociedades y empresarios que tributan por renta
presunta y no habitual
Venta predios forestales, forma para determinar la habitualidad y consecuentemente, conocer si
ingresos constituyen renta o no
Indemnizaciones por plizas de incendios forestales
Ingresos de actividades forestales versus ingresos provenientes del ejercicio de la profesin,
asesoras y contratistas forestales
Renta efectiva en el tiempo, excepto actividades forestales sin movimiento durante ltimos cinco
aos
Subdivisiones de predios forestales, habitualidad
Obligaciones tributarias de consultores forestadores que reciban bonificaciones forestales, Ingresos
brutos que forman la base imponible=RENTA3
.3.1.1. TRIBUTACIN DE LAS RENTAS FORESTALES.
Los contribuyentes que obtienen rentas por la explotacin de bosques tributan conforme a las reglas
generales de la Ley de la Renta, por lo que si cumplen con los requisitos sealados en el artculo 20 N 1
letra b) de esa ley, tributan sobre base presunta.
Lo anterior, con la salvedad que respecto de los productos del bosque, esos contribuyentes deben
considerar, para mantener la presuncin, un lmite de ventas netas acumuladas en perodo mvil de tres
aos ascendente a 24.000 UTM.
Superado ese lmite, estos contribuyentes deben tributar sobre base efectiva con contabilidad completa a
contar del 1 de enero del ao siguiente a aqul en que se produjo el exceso.
Lo expresado se aplica a todos los contribuyentes que exploten bosques, estn o no acogidos al D.L. N
701 y exploten o no, adems de bosques, otros predios agrcolas, caso este ltimo en que para tributar
sobre base presunta, deben considerar separadamente, los lmites de ventas forestales de los agrcolas.
.3.1.2. PLANTACIONES BONIFICADAS ANTES DE LA LEY N
19.561.
Los contribuyentes que exploten bosques con plantaciones bonificadas antes del 16 de Mayo de 1998,
deben tributar a este respecto, en la forma que estableca el D.L. N 701, antes de su modificacin por la
Ley N 19.561, sin perjuicio de aplicar, para el resto de sus rentas, las reglas generales descritas en el
acpite de la letra a) precedente, incluida la base presunta.
20
DERECHO TRIBUTARIO
Lo anterior significa, entre otras cosas, que los predios que tengan aquellas plantaciones no se consideran
para determinar la renta presunta agrcola y que las ventas que constituyen su explotacin no se computan
para determinar los lmites de ventas que ampara la presuncin de renta.
.3.2. EN IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
IVA en venta de vuelos o bosques en pie

rboles son bienes corporales muebles, por el hecho de poder constituir derechos sobre ellos
Venta de rboles y bosques incluidos en transferencias de predios
Recuperacin de IVA gastos y desembolsos del activo fijo plantaciones forestales
Actividades profesionales de consultores no IVA
Exencin a servicios prestados entre agricultores4
.4. IMPUESTO A LAS CONCESIONES FORESTALES

La Ley Forestal establece las siguientes patentes por la utilizacin de los recursos forestales, tomando la
hectrea como unidad de superficie.
.4.1. Patentes de Aprovechamiento Forestal
Es el monto establecido mediante licitacin sobre la base mnima del equivalente en bolivianos a un dlar de
los Estados Unidos de Norteamrica, por ao, por hectrea y sujeta a reajuste.
La Ley reconoce a los siguientes tipos de aprovechamiento forestal:
- Concesin
- Propiedad Privada
- Tierras Comunitarias de Origen
- Agrupaciones Sociales del Lugar
El Pago de la Patente Anual para las Concesiones Forestales se aplica sobre el rea aprovechable, luego
de deducir hasta un mximo del 30% del rea total correspondiente a reas de proteccin y/o delimitada en
el Plan de Manejo aprobado (Art. 29, Ley 1700). La Patente Anual Forestal para las tierras de propiedad
privada y tierras comunitarias de origen se paga sobre el rea intervenida anualmente segn el Plan de
Manejo aprobado. No estn sujetas a impuesto predial las reas de produccin forestal y de proteccin (Art.
32, Ley 1700).
21
DERECHO TRIBUTARIO
.4.2. Patente de Desmonte

Su valor ser el equivalente a quince veces el valor de la patente mnima. Sin embargo, el desmonte hasta
un total de 5 has en tierras aptas para actividades agropecuarias, est libre de patente.
.4.3. Recursos Generados por el Pago de Patentes
Los recursos generados por el pago de las patentes de aprovechamiento forestal se distribuyen de la
manera como se muestra en el siguiente cuadro:
VECHAMIENTO %
PATENTE DESMONTE %
Prefecturas (Concepto de regala forestal)
35 %
25%
Municipalidades
(Apoyo y promocin del uso sostenible de los recursos forestales, siempre que la Superintendencia Forestal
determine que el municipio beneficiaria cumple con la finalidad de este aporte. Entre tanto dichos recursos
se acumularan en la cuenta del gobierno Municipal observada) 25%
25%
Fondo fiduciario del FONABOSQUE (aportes de contrapartida para la clasificacin, zonificacin, manejo y
rehabilitacin de cuencas y tierras forestales, ordenamiento y manejo forestal, investigacin, capacitacin y
transferencia de tecnologas).
10 %
50 %
Superintendencias Forestales (Cumplimiento de sus funciones de regulacin y fiscalizacin del Rgimen

Forestal de la Nacin. 30 %
Total
100 % 100 %
.5. IMPUESTOS Y SUBCIDIOS A LAS EMISIONES

Si alguien desea construir una casa, tendra que comprar materiales de constriccin; es muy probable que
nadie los suministre en forma gratuita. Si desea tener arquitectos y carpinteros que trabajen en la
construccin, habr que contratarlos; por lo general, ellos no trabajan sin remuneracin. En otras palabras,
para hacer uso de estos insumos se debe pagar por ellos. Estamos acostumbrados a hacerlo de esta
manera puesto que stos se venden y compran en mercados ya muy desarrollados. El hecho de tener que
pagar por stos suministra el incentivo de utilizar los insumos tan econmica y eficientemente como sea
posible. El enfoque de incentivos econmicos hacia la poltica ambiental funciona prcticamente de igual
modo. Hasta hace muy poco las personas han podido utilizar los servicios de disposicin final de desechos
del ambiente casi sin ningn costo, de tal forma que ha habido pocos incentivos para que reflexionen acerca
de las consecuencias ambientales de sus acciones y economicen en la utilizacin de tales recursos
ambientales. El enfoque de incentivos busca cambiar esta situacin.
22
DERECHO TRIBUTARIO
Fundamentalmente hay dos tipos de polticas de incentivo: (1) impuestos y subsidios; (2) permisos
negociables de descargas. La primera corresponde a un sistema centralizado; ella exige que una entidad
administradora aplique el programa y se encargue directa y continuamente de las relaciones con los
contaminadores. La segunda es un enfoque descentralizado una vez que se establece el sistema y se
especifican las reglas fundamentales, aquel se disea para que funcione ms o menos automticamente
mediante las interacciones que se den entre los mismos contaminadores, o que se registren entre los
contaminadores y otras partes interesadas.
Durante los ltimos aos, las leyes ambientales
estadounidenses han comenzado a incorporar muchos tipos de sistemas de permisos negociables de

descargas. En otros pases, particularmente de Europa, hay mayor dependencia en los programas de
impuestos a las emisiones. En este captulo se examina la economa de los impuestos y subsidios a las
emisiones. En el prximo captulo se considerar la tcnica de los permisos negociables de descargas.
Los economistas ambientales han favorecido durante mucho tiempo la idea de incorporar polticas basadas
en incentivos de manera ms intensiva en las polticas ambientales. stos pueden servir en muchos casos
para dar mayor impacto a las polticas ambientales y mejorar considerablemente la efectividad en costos de
stas. Sin embargo, debe tenerse en cuenta un factor que se mencion anteriormente: no hay una poltica
nica que sea la mejor opcin para todas las circunstancias. Las polticas basadas en incentivos no son la
excepcin: tienen fortalezas y debilidades. En muchas circunstancias, las fortalezas son suficientemente
slidas como para estimular una mayor dependencia en ellas. No obstante, hay muchos tipos de problemas
ambientales en los cuales estas polticas no pueden ser tan tiles como otros enfoques.
.5.1. Impuestos a las Emisiones
El enfoque ms directo basado en los incentivos para controlar las emisiones de un residuo en particular
consiste en hacer que una entidad pblica ofrezca un incentivo financiero para modificar estas emisiones.
Esto se puede realizar de dos maneras: aplicando un impuesto a cada unidad de emisiones o suministrando
un subsidio por cada unidad de emisiones que reduzca la fuente.
En primer lugar se abordar el tema de los impuestos a las emisiones, algunas veces tambin llamados
"cargos a las emisiones". En un sistema tributario se dice a los contaminadores: "Ustedes pueden arrojar la
cantidad de residuos que deseen, pero sus emisiones se medirn y se les exigir que paguen determinado
impuesto por cada unidad (por ejemplo, tonelada) de afluentes que descarguen". Por ejemplo, uno de los
primeros impuestos a las emisiones propuestos en EEUU se plante en 1970, cuando el presidente Nixon
recomend un gravamen de US$0,15 por libra de emisiones de sulfuro provenientes de las grandes plantas
generadores de energa. ste nunca se adopt. Cuando se aplica un impuesto a las emisiones, las
empresas responsables de las emisiones esencialmente deben pagar por los servicios prestados por el
23
DERECHO TRIBUTARIO
sistema natural (transporte, dilucin, descomposicin qumica, etc.) de la misma manera como pagar por
todos los dems insumos utilizados en sus operaciones. Y, de igual forma, como siempre han tenido el
incentivo de conservar la mano de obra escasa y otros insumos convencionales de produccin, tendrn el
estmulo de conservar la utilizacin de los servicios ambientales. Cmo se realiza esto? De cualquier
manera como lo deseen (dentro de lo razonable). Esto puede parecer un insulto, pero en realidad
representa la principal ventaja de esta tcnica. Al permitir que los contaminadores determinen libremente de
qu manera pueden reducir mejor las emisiones, entra en juego su propia energa, creatividad y deseo de
minimizar costos para hallar la forma menos gravosa de reducir las emisiones. Podra consistir en una
combinacin de tratamiento, cambios internos de procesamiento, cambios en los insumos, reciclaje,
transferencia a producciones menos contaminantes, etc. La importancia de este enfoque de impuestos
consiste en suministrar un incentivo para que los contaminadores por s mismos hallen la mejor manera de
reducir las emisiones, en vez de tener una autoridad central que determine cmo debera llevarse a cabo
esta tarea.
.5.2. Otros Tipos de Impuestos
Hasta ahora se ha analizado nicamente un tipo de impuesto, un gravamen aplicado a los efluentes o a las
emisiones. Puesto que la emisin de residuos es la que conduce directamente a la contaminacin
ambiental, los impuestos a las emisiones presumiblemente tienen el mayor apalancamiento o poder
multiplicador en trminos de alterar los incentivos de los contaminadores. Sin embargo, a menudo es
imposible o no prctico cobrar impuestos directamente sobre las emisiones. En casos en los cuales no es
posible medir ni monitorear las emisiones a un costo razonable, los impuestos, si se van a utilizar,
obviamente tendran que aplicarse a un factor ms. Un buen ejemplo es el problema de la contaminacin
de aguas producida por la filtracin de fertilizantes en la agricultura. Es imposible cargar un impuesto a las
libras de nitrgeno contenidas en el flujo filtrado debido a que es un contaminante de fuente no puntual y, en
consecuencia, no es directamente medible. El mismo problema se aplica a los pesticidas agrcolas. Ms
bien, es posible establecer impuestos a estos materiales puesto que son adquiridos por los agricultores; es
decir, un impuesto aplicado por tonelada de fertilizante o por 100 libras de determinado pesticida adquirido.
El impuesto se establece para reflejar el hecho de que cierta proporcin de estos materiales termina en
corrientes y lagos cercanos. Puesto que pagan precios mayores por estos bienes, los agricultores tendran
el incentivo de utilizarlos en menores cantidades. Mayores precios tambin generan el incentivo de utilizar
el fertilizante en formas que impliquen menos desperdicios; por ejemplo, mediante la reduccin de las
cantidades que se filtran.
Imponer un impuesto a un factor diferente de las emisiones, por lo general, se considera un curso de accin
"segundo-mejor" (second-best) necesario debido a que las emisiones directas no se pueden monitorear
24
DERECHO TRIBUTARIO
claramente. En casos como ste es necesario estar atento a las distorsiones que pueden surgir cuando las
personas responden al impuesto, distorsiones que pueden aliviar considerablemente los efectos del
impuesto o en ocasiones empeorar algunos problemas relacionados. Una tcnica consiste en vender
etiquetas adhesivas a los residentes y exigir que cada bolsa de basura tenga una adherida. La tasa
tributaria se determina por el precio de las etiquetas, y as es relativamente fcil monitorear y ejecutar el
sistema mediante las operaciones de recoleccin de basuras en los andenes. No obstante, el impuesto por
bolsa generar el incentivo de empacar ms basura en cada bolsa, de tal manera que la reduccin en la
cantidad total de desperdicios puede ser menor que la reduccin en la cantidad de basuras recolectadas.
Otro ejemplo. Supngase que se determina un impuesto a los nuevos automviles basado en sus
emisiones de residuos como xidos de nitrgeno e hidrocarburos. El impuesto para cualquier automvil se
determina de acuerdo con la cantidad de emisiones que produzca por milla, determinada mediante pruebas
de planta.
El objetivo en este caso consiste en aumentar el precio de los automviles altamente
contaminantes con relacin a los menos contaminantes, suministrando as a las personas ms incentivos
para seleccionar estos ltimos cuando compren automviles nuevos. El impuesto est relacionado con la
cantidad de residuos emitidos durante una milla tpica recorrida. Sin embargo, el factor que se desea
controlar en realidad es la cantidad total de residuos emitidos. Se tiene la siguiente relacin:
(Emisiones totales por ao) = (Emisiones por milla) x (Cantidad de millas recorridas por ao)
En efecto, la cantidad de millas recorridas es un factor tan importante en la determinacin de emisiones
anuales como la tasa de emisiones del automvil. Aunque los consumidores podran cambiarse a
automviles que registren menores tasas de emisiones, no tendrn en absoluto incentivos para buscar
alrededor formas de conducir menos millas cada ao como, por ejemplo, hacer menores recorridos o vivir
ms cerca del trabajo. De tal manera que las emisiones totales pueden disminuir muy poco a pesar del
impuesto cargado a las emisiones de los nuevos automviles. El asunto es que este impuesto se aplica a
un aspecto diferente de lo que se desea controlar, de tal modo que tendr menos "apalancamiento" y
producir menores resultados que si se aplicara directamente a las emisiones totales.
.5.3. Subsidios para la Reduccin
Un impuesto a las emisiones funciona cuando se asigna un precio al activo ambiental en el cual estn
ocurriendo las emisiones. En esencia, los mismos efectos de incentivos resultaran si, en vez de aplicar un
impuesto, se establece un subsidio para las reducciones de emisiones. En este caso, la autoridad pblica
pagara a una contaminadora determinada cantidad por cada tonelada de emisiones que reduzca, a partir
de determinado nivel como punto de referencia. El subsidio acta como una recompensa por reducir
emisiones. De manera ms formal, ste acta como un costo de oportunidad; cuando un contaminador
25
DERECHO TRIBUTARIO
escoge emitir una unidad de efluentes, en efecto est renunciando al pago de subsidio que podra obtener si
toma la alternativa contraria de restringir esa unidad de efluente. En la tabla 1 aparece cmo funciona esto
en principio, utilizando las mismas cantidades que se vieron en el anlisis precedente sobre impuestos a las
emisiones. El nivel de base de la empresa se encuentra establecido en su tasa actual de emisiones: 10
toneladas/mes. sta recibe US$120 por tonelada por cada unidad que reduzca a partir de esta base. En la
tercera columna aparecen sus ingresos totales por concepto de subsidios, y en la ltima columna se
registran los subsidios totales menos los costos totales de reduccin. Este ingreso neto alcanza su mximo
en 4 toneladas/mes, el mismo nivel de emisiones que la empresa escogera con el impuesto de US$120.
En otras palabras, el incentivo para la empresa es el mismo que para el impuesto.
Muchos de los puntos que se observaron anteriormente sobre los impuestos a las emisiones tambin se
aplican a los subsidios para la reduccin. La tarea de monitorear emisiones sera esencialmente la misma.
Indudablemente habra grandes dificultades al establecer los niveles de base iniciales a partir de los cuales
se vayan a medir las reducciones. Cada fuente deseara establecer este nivel de base tan alto como le sea
posible. Podran presentarse incentivos viciados en las etapas de planeacin ya que las fuentes podran
tratar de incrementar sus emisiones con la esperanza de aumentar su base.
Sin embargo, aunque un subsidio para la reduccin como ste generara el mismo incentivo para cada
fuente individual, en realidad las emisiones totales podran incrementarse. Para comprender el por qu,
obsrvese la diferencia en la posicin financiera de esta empresa cuando emite 4 toneladas de
contaminante bajo los dos programas: con el impuesto tiene costos totales de $850, mientras que con el
subsidio tiene un ingreso total de $350. As, la posicin financiera de la empresa es muy diferente. En
efecto, obtendr mayores ganancias despus de la imposicin del subsidio, y esto puede tener el efecto de
hacer ms atractiva esta industria para nuevas empresas potenciales. En otras palabras, se cuenta con la
posibilidad de hacer que disminuyan las emisiones por empresas, pero la cantidad de empresas en la
industria, y en consecuencia las emisiones totales, se incrementarn. Esta caracterstica es una desventaja
importante de subsidios sencillos como ste.
.6. SISTEMAS DE REEMBOLSO DE DEPSITOS
Un espacio en el cual los subsidios pueden ser ms prcticos es en los sistemas de reembolso de
depsitos. Un sistema de este tipo es esencialmente la combinacin de un impuesto y un subsidio. Por
ejemplo, se paga un subsidio a los consumidores cuando ellos devuelven un bien a un punto designado de
recoleccin. El propsito del subsidio consiste en suministrar el incentivo a las personas para que se
abstengan de eliminar estos artculos en formas ambientalmente perjudiciales. Los fondos para pagar el
subsidio se consiguen al aplicar impuestos a estos artculos en el momento que se compran. En este caso,
26
DERECHO TRIBUTARIO
el propsito del impuesto no necesariamente consiste tanto en que las personas reduzcan el consumo del
bien, sino en conseguir dinero para pagar el subsidio. Por supuesto, el impuesto se denomina depsito, y el
subsidio, reembolso, pero el principio es claro.
Los sistemas de reembolso de depsitos se adecuan muy particularmente a situaciones en las cuales un
producto se dispersa de manera amplia cuando se compra y se utiliza, y en las cuales la disposicin final es
difcil o imposible de monitorear por parte de las autoridades. En EEUU, varios estados individuales han
promulgado sistemas de reembolso de depsitos para los contenedores de lquidos, tanto para reducir los
desperdicios como para estimular el reciclaje. Este enfoque tambin se ha utilizado ampliamente en
Europa. Sin embargo, muchos otros productos podran manipularse de manera efectiva con este tipo de
sistema.
A finales de la dcada de 1960, Alemania estableci un reembolso de depsitos para los aceites lubricantes
de desecho.
Anualmente se eliminan grandes cantidades de lubricantes de desecho de manera
inapropiada, constituyndose en una amenaza para muchos recursos del aire, del agua y de los suelos. En
el sistema alemn, al nuevo aceite lubricante se le aplica un impuesto (un depsito), cuyos ingresos van a
un fondo especial. Luego este fondo se utiliza para subsidiar (el aspecto del reembolso) la recuperacin de
aceites de desecho y un sistema de reprocesamiento. Los trminos del subsidio se establecen de tal
manera que estimulen la competencia en el sistema de recuperacin/reprocesamiento, y suministren un
incentivo para que los usuarios reduzcan el grado hasta el cual se contamina el aceite durante su uso.
En Suecia y Noruega se han establecido sistemas de reembolso de depsitos para los automviles. Los
compradores de automviles nuevos pagan un depsito en el momento de la adquisicin, el cual se
reinvertir en un fondo siempre y cuando el automvil se entregue a un chatarrero autorizado. La
experiencia con estos sistemas demuestra que el xito depende de mucho ms que slo la cantidad del
reembolso de depsitos. Por ejemplo, es esencial que el sistema de recaudacin se disee de tal modo que
sea razonablemente conveniente para los consumidores.
Otros bienes para los cuales podran ser apropiados los sistemas de reembolso de depsitos son los
productos de consumo que contienen sustancias peligrosas, como pilas que contienen cadmio y bateras de
automviles. Los neumticos de los automviles tambin pueden ser tratados de esta manera. El sistema
de reembolso de depsitos tambin podra adaptarse a los contaminantes industriales convencionales. Por
ejemplo, los usuarios de combustibles fsiles podran pagar depsitos sobre las cantidades de sulfuro
contenidas en los combustibles que adquieren; luego obtendran reembolsos sobre el sulfuro recuperado del
exhorto. De esta manera, ellos perderan su depsito slo sobre el sulfuro expulsado por el tubo de escape
de sus automviles.
27
DERECHO TRIBUTARIO
.7. PERMISOS NEGOCIABLES DE DESCARGAS

Un impuesto a los efluentes exige que una autoridad pblica central establezca una tasa tributaria,
monitoree el desempeo de cada contaminador y luego recaude las liquidaciones tributarias.
Esencialmente es una interaccin entre los contaminadores y las autoridades pblicas en la cual se podra
esperar el mismo tipo de relacin antagnica de cualquier sistema tributario. En este captulo se dar una
mirada a un enfoque poltico en el cual, aunque se incorporan incentivos econmicos, se disea para que
funcione de manera ms descentralizada. En vez de dejar todo a una entidad pblica centralizada, esta
poltica funciona mediante las interacciones descentralizadas del mercado de los mismos contaminadores.
Esto se conoce como el sistema "permisos negociables de descargas".
.7.1. . Principios generales
En un sistema de permisos negociables de descargas (PND) se crea un nuevo tipo de derechos de
propiedad. Este derecho de propiedad consiste en un permiso para emitir contaminantes. Cada permiso le
da facultad a su portador de emitir una unidad (libra, tonelada, o cualquier calibracin del permiso) del
material de desecho especificado en el derecho. Los portadores de derechos, por lo general, tendran
varios de estos permisos en cualquier momento. Si un descargador poseyera 100 permisos, por ejemplo,
tendra derecho a emitir durante un periodo especfico un mximo de 100 unidades del tipo de efluente
designado. As, la cantidad total de permisos que posean todas las fuentes establece un lmite superior a la
cantidad total de emisiones.
Estos permisos de descarga son negociables o transferibles; stos pueden ser comprados y vendidos entre
quienes participen en el mercado correspondiente, a un precio acordado por los mismos participantes.
Un programa de PND comienza con una decisin centralizada sobre la cantidad total de permisos de
descarga que se colocarn en circulacin.
Estos permisos luego se distribuyen entre las fuentes
responsables de las emisiones. Debe utilizarse alguna frmula para determinar cuntos permisos recibir
cada fuente; un poco ms adelante se regresar a este problema. Suponiendo que la cantidad total de
permisos es menor que las emisiones totales actuales, algunos o todos los emisores recibirn menos
permisos que sus emisiones actuales.
Supngase por ejemplo que se tiene un programa de PND con el propsito de reducir la cantidad de sulfuro
emitido por un grupo de plantas generadores de energa. Las emisiones totales en la actualidad son,
dgase, de 150.000 toneladas de sulfuro por ao, y los diseadores de polticas han decidido que esta
cantidad debe reducirse a 100.000 toneladas anuales. Por ahora, hay que concentrarse en la situacin de
una de estas plantas, la cual se supone que emite actualmente 7.000 toneladas de sulfuro. Inicialmente se
le suministran a esta planta 5.000 permisos de descargas. El gerente de la planta tiene entonces tres
28
DERECHO TRIBUTARIO
opciones. La primera consiste simplemente en reducir las emisiones hasta el nivel cubierto por la cantidad
de permisos que la planta recibi inicialmente, o sea, 5.000 toneladas/ao. La segunda consiste en comprar
permisos adicionales y emitir a niveles superiores; por ejemplo, podra comprar 1.000 permisos adicionales,
lo que le dara un total de 6.000 permisos. En este caso reducira sus emisiones de 7.000 toneladas a 6.000
toneladas/ao. La tercera opcin consiste en reducir sus emisiones por debajo de 5.000 toneladas, para
cuyo nivel tiene permisos, y luego vender los permisos que no necesite. Por ejemplo, si redujera sus
emisiones hasta 4.000 toneladas, 1.000 de su asignacin inicial no seran necesarias; estos permisos
podran venderse.
Puede no ser obvio que la compra y venta de permisos entre los contaminadores (y quiz otros) conducira
a una distribucin de emisiones totales entre los contaminadores en una forma que satisfaga el principio.
Se puede examinar esta situacin con ayuda de la figura 13.1. En este caso se han diagramado dos
contaminadores cuyas emisiones se mezclan uniformemente (ms adelante se abordar el caso de las
emisiones no uniformes).
stos tienen diferentes costos marginales de reduccin; costos que se
incrementan mucho ms rpidamente para B que para A, a medida que se reducen las emisiones.
Supngase que inicialmente ninguna de las empresas controla en absoluto sus emisiones, de tal modo que
las emisiones totales registradas anualmente son de 210 toneladas: 120 toneladas de A y 90 toneladas de
B. Supngase entonces que se desea reducir las emisiones totales en un 50%, es decir, hasta 105
toneladas por ao. Se crean 105 permisos negociables de descargas, cada uno de los cuales da derecho a
su portador de emitir 1 tonelada/ao. Estos permisos se distribuyen a las dos fuentes mediante una regla
de asignacin basada en acuerdos.
Supngase ahora que a cada empresa se le asignan permisos de acuerdo con sus tasas de emisin
actuales. As, en la distribucin inicial A obtiene 60 permisos, y B cuenta con 45.
La empresa A tendr que reducir hasta 60 toneladas/ao y la empresa B tendr que reducir hasta 45
toneladas anuales, a no ser que lleguen al acuerdo de redistribuir los permisos entre s mediante la
compraventa.
Supngase que la empresa B reduce hasta 45 toneladas; en ese punto sus costos
marginales de reduccin seran de US$4.000/tonelada. Si pudiera comprar un permiso extra de descargas

por determinado precio menor que US$4.000, mejorara su situacin puesto que eso le permitira ahorrar la
diferencia en costos de reduccin. De otra parte, los costos marginales reduccin de la empresa A seran
de US$1.200 por tonelada si reduce sus emisiones de acuerdo con su asignacin inicial de 60 permisos. Si
A pudiera vender un permiso por un precio superior a US$1.200, mejorara su situacin ya que el ingreso
producto de la venta sera mayor que los costos de reduccin adicionales requeridos para reducir sus
emisiones en esa unidad. As, A estara dispuesta a vender un permiso por cualquier valor superior a
29
DERECHO TRIBUTARIO
US$1.200, y B estara dispuesta a comprar un permiso por cualquier cantidad inferior a US$4.000. Cada
una obviamente mejorara en forma considerable al negociar el permiso, a cualquier precio que pudieran
acordar entre estos dos extremos. Una forma de expresarlo es que hay "ganancias por el intercambio" para
estos dos contaminadores cuando se efecta la transaccin de un permiso de A para B.
Despus de esta transaccin, A emitir 1 tonelada menos, o sea 59 toneladas por ao; y B emitir 1
tonelada ms, o sea 46 toneladas. Sin embargo, en esta situacin sus costos marginales de reduccin an
sern diferentes. Mientras esto sea cierto, se continuarn registrando ganancias como producto de la
negociacin para cada uno de los participantes involucrados en la transaccin de permisos adicionales. Las
ganancias de negociar continuaran presentndose y los permisos seguiran intercambindose hasta que se
equilibren los costos marginales de reduccin. Esto ocurre a niveles de emisiones de 40 toneladas para A y
de 65 toneladas para B. En este punto la empresa A ha reducido su posesin de permisos de descargas
hasta 40 (los 60 permisos inicialmente asignados menos los 20 vendidos a B), mientras que B ha
incrementado su posesin hasta 65 permisos (45 de la asignacin inicial ms los 20 que le ha comprado a
la empresa A). Sin embargo, obsrvese que mientras la cantidad total de permisos en circulacin sea
constante, las emisiones totales sern constantes. Por supuesto, en el proceso de negociacin entre A y B
es poco probable que ellos tramiten slo un permiso a la vez. Es muy posible que tengan una idea de los
precios a los cuales se podran comprar y vender los permisos, adems del nivel de sus costos marginales
de reduccin, de tal modo que podran negociar paquetes de permisos de acuerdo con precios acordados
previamente. No obstante, el punto clave consiste en que mientras los costos marginales de reduccin no
sean iguales entre estas fuentes, ambas pueden mejorar su situacin al negociar permisos a determinado
precio que se encuentre entre estos costos marginales de reduccin. As, en el intercambio de permisos y
el ajuste de emisiones de acuerdo con su posesin de permisos, estas fuentes seran conducidas a un
resultado que satisface el principio equimarginal.
Cuando se involucra un nmero grande de empresas, el sistema de PND funciona de la misma manera,
pero los patrones de negociacin, por supuesto, sern ms complicados. La distribucin inicial de derechos
de emisiones incluir entonces muchas empresas, con muchos compradores y vendedores potenciales.
.8. TRATAMIENTO
TRIBUTARIO
DE
PRINCIPALES
ACTIVIDADES
FORESTALES EN IMPUESTO A LA RENTA
Venta de bosques en pi.
Mayor valor en venta de predios forestales efectuadas por sociedades y empresarios individuales
que tributan en primera categora por renta efectiva.
30
DERECHO TRIBUTARIO
Mayor valor en venta de predios forestales de sociedades y empresarios que tributan por renta
presunta y no habitual.
Venta predios forestales, forma para determinar la habitualidad y consecuentemente, conocer si
ingresos constituyen renta o no.
Indemnizaciones por plizas de incendios forestales.
Ingresos de actividades forestales versus ingresos provenientes del ejercicio de la profesin,
asesoras y contratistas forestales.
Renta efectiva en el tiempo, excepto actividades forestales sin movimiento durante ltimos cinco
aos.
Subdivisiones de predios forestales, habitualidad.
Obligaciones tributarias de consultores forestadores que reciban bonificaciones forestales, Ingresos
brutos que forman la base imponible=RENTA.

.8.1. VALORIZACION DE BOSQUES
Costo de formacin de bosques.
Valorizacin de bosques para primeros inventarios, costo de reposicin.
Valorizacin de bosques para fines financieros versus fines tributarios.

.8.2. REVALORIZACION DE PLANTACIONES
Ley de Bosques = permitida (D.S. 4790, de 1962).
D.L. 701, de 1974 = slo correccin monetaria.
Crecimiento vegetativo del bosque.
Necesidad financiera y tributaria de crear cuenta "Fondo de Reserva Forestal".

.8.3. BONIFICACIONES FORESTALES
Ingresos no renta.
Ingresos renta = cosecha, amortizacin.
Ingresos diferidos pasivo circulante.
Situacin tributaria, C que no percibieron la bonificacin.
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DERECHO TRIBUTARIO
Bonificaciones forestales percibidas por contratistas.
Transferencias de bonificacin.
Cesionarios.
.9. TRATAMIENTO
TRIBUTARIO
DE
PRINCIPALES
ACTIVIDADES
FORESTALES EN IMPUESTO TERRITORIAL
Tasacin predios forestales, segn circular 57 de junio de 2004.
Anexo Clasificacin de suelos.
Parcelas de agrado forestal bienes races no agrcolas.
Avalos fiscales parcelas forestales subdivididas.
Omisin de roles en avalos fiscales.
Utilizacin franquicias, efecto retroactivo.
.10.
EXENCIONES TRIBUTARIAS
.10.1.
DESCRIPCION
La Ley Forestal establece la liberacin del impuesto que grava la propiedad inmueble agraria y otorga
estatus de servidumbre ecolgica y su correspondiente proteccin jurdica a los propietarios privados que
decidan constituir en sus predios Reservas Privadas de Patrimonio Natural (RPPN), en una superficie no
marginal.
La Ley Forestal define que todos los individuos o colectividades que se dediquen a la rehabilitacin de
tierras forestales degradadas y plantaciones forestales en tierras fiscales podrn beneficiarse con uno o ms
de los siguientes incentivos:
Descuento de hasta el 100% de la Patente Forestal.
Obtencin del derecho de propiedad de las tierras rehabilitadas siempre que sean fiscales.
Descuento de hasta un 10% del monto anual efectivamente desembolsado con destino a la
rehabilitacin, con lo cual se modificar el clculo del Impuesto a las Utilidades de las Empresas.
Asistencia tcnica e insumos especializados para los trabajos de rehabilitacin.

32
DERECHO TRIBUTARIO
.10.2.
EVALUACION
Los Incentivos tributarios forestales se han limitado a promover la formacin de Reservas privadas del
Patrimonio Natural (RPPN). Sin embargo no se conocen de iniciativas para beneficiarse de los incentivos
por rehabilitacin de reas degradadas mediante plantaciones. Se considera que estos incentivos han sido
Pocos e insuficientes para generar un impacto significativo.
5. CONCLUSION
Es necesario promover la cooperacin de los propietarios, las comunidades y las empresas que viven del
bosque, ya que sin ella es poco probable que el Estado pueda ejercer un control adecuado para proteger los
recursos forestales del pas y menos an, lograr un aprovechamiento forestal sostenible. En este sentido,
impulsar el uso forestal como accin econmica, social y ecolgica, depender en gran parte, de la
habilidad de las instituciones para inducir la cooperacin voluntaria entre los interesados. Las posibilidades
de que la sociedad civil espere y exija el cuidado de los recursos forestales y que los habitantes del bosque
cooperen en el manejo sostenible del mismo, estar en funcin a los esfuerzos que se realicen para
orientar, capacitar, promocionar, informar y fiscalizar a la poblacin y a las empresas que aprovechan sus
recursos.
33
DERECHO TRIBUTARIO
Impulsar la adecuada administracin de la tierra y de los recursos

renovables, a objeto de alcanzar crecimiento econmico con equidad
social y mejoramiento de la productividad, para ello, es
imprescindible que el estado garantice la seguridad jurdica y fsica
de las concesiones forestales, ASL, TCO, reas protegidas y tierras
fiscales de produccin forestal permanente.
Fortalecer la capacidad de gestin del Estado, como ente rector a
nivel nacional y regional y como ente operativo que intervenga de
manera eficiente en los mercados.
Fortalecer las capacidades de la Superintendencia Forestal.
Lograr la aplicacin por parte de los usuarios del bosque, de
instrumentos de planificacin y prcticas validadas de manejo
forestal. En este sentido, el Estado debe llevar adelante una serie de
acciones para garantizar el uso adecuado y la seguridad fsica de las tierras con derechos forestales
otorgados en el marco de la normativa vigente.
Contribuir a incrementar la competitividad de las empresas forestales, a travs de programas de
capacitacin y financiamiento, que permitan la incorporacin de tecnologas apropiadas que adems de
coadyuvar a una explotacin ms eficiente, permitan la incorporacin de valor agregado, generen puestos
de trabajo y consoliden los productos forestales bolivianos en mercados internacionales.
6. ANEXOS
34
DERECHO TRIBUTARIO
35
DERECHO TRIBUTARIO
reas protegidas
36
DERECHO TRIBUTARIO
7. BIBLIOGRAFIA
LOPEZ SORIA JAVIER. (1999), recursos forestales en Bolivia y su aprovechamiento. La Paz,
Bolivia
BRACK WILLIBARDO. (1998), experiencias agroforestales exitosas en la cuenca amaznica.
Lima, Per.
OCAMPO RAFAEL. (2009), introduccin de los productos forestales no maderables dentro del
plan de manejo forestal. La paz, Bolivia.
BURGOA ANDRES (1998), conozcamos la ley forestal y su reglamento. La Paz, Bolivia.
MINISTERIO DE DESARROLLO SOSTENIBLE Y PLANIFICACION. (2000), la ley forestal N 1700.
La Paz, Bolivia.
CHRISTOPHER GARDEN. (Octubre 2013), Patente forestal en Bolivia, descripcin anlisis y
propuestas, USAID, Bolivia. Octubre 2013.
LOS TIEMPOS. (2014), Bolivia y la deforestacin. La Paz, Bolivia.
37
DERECHO TRIBUTARIO
SIFORBOL, (2001). Estudio nacional sobre los productos forestales no maderables

en Bolivia. La Paz, Bolivia.
Constitucin poltica del estado plurinacional de Bolivia

Ley Forestal N 1700
Ley del Medio Ambiente N 1333
38

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CONTENIDO

ANTECEDENTES HISTRICOS DEL SECTOR FORESTAL EN BOLIVIA________________________6

TERRITORIO FORESTAL Y SUPERFICIES FORESTALES__________________________________8

TIERRAS DE VOCACION FORESTAL______________________________________________9

ADQUISICION DE DERECHOS FORESTALES_______________________________________10

AUTORIZACION DE APROVECHAMIENTO DE TIERRAS_______________________________10

2.3.5 BOSQUES FORESTALES_________________________________________________11

USO DE LOS RECURSOS FORESTALES_______________________________________________12

COMERCIO DE RECURSOS FORESTALES______________________________________________14

CARACTERISTICAS PRINCIPALES DE LA INDUSTRIA FORESTAL_____________________16

INCENTIVO A LA INVERSIN FORESTAL________________________________________18

Marco jurdico y leyes vigentes__________________________________________________18

ESTRUCTURA POLTICA INSTITUCIONAL AMBIENTAL EN BOLIVIA_______________________18

LEY FORESTAL N 1700 (LEY VIGENTE)___________________________________________19

REGLAMENTO DE LA LEY FORESTAL____________________________________________19

LA TRIBUTACIN AMBIENTAL Y SU FUNDAMENTO CONSTITUCIONAL______________________19

4. Los tributos en la forestacin___________________________________________________21

BENEFICIOS TRIBUTARIOS APLICABLES AL SECTOR FORESTAL_________________________21

DETERMINACION DE RENTAS GENERADAS POR ACTIVIDADES FORESTALES_________________21

TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE PRINCIPALES ACTIVIDADES FORESTALES_________________22

TRIBUTACIN DE LAS RENTAS FORESTALES.________________________________22

PLANTACIONES BONIFICADAS ANTES DE LA LEY N 19.561.__________________23

EN IMPUESTO AL VALOR AGREGADO____________________________________________23

IMPUESTO A LAS CONCESIONES FORESTALES________________________________________23

Patentes de Aprovechamiento Forestal_____________________________________23

Recursos Generados por el Pago de Patentes_______________________________24

IMPUESTOS Y SUBCIDIOS A LAS EMISIONES________________________________________24

Impuestos a las Emisiones________________________________________________25

Otros Tipos de Impuestos_________________________________________________26

Subsidios para la Reduccin______________________________________________28

SISTEMAS DE REEMBOLSO DE DEPSITOS___________________________________________29

PERMISOS NEGOCIABLES DE DESCARGAS____________________________________________30

4.8. TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE PRINCIPALES ACTIVIDADES FORESTALES EN IMPUESTO A LA

4.9. TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE PRINCIPALES ACTIVIDADES FORESTALES EN IMPUESTO

VISION GLOBAL DE LOS BOSQUES

Valor de produccin. 220 millones de dlares

La industria maderera Boliviana mayormente est concentrada en el Departamento de Santa Cruz.

ANTECEDENTES HISTRICOS DEL SECTOR FORESTAL EN

TIERRAS DE VOCACION FORESTAL

ADQUISICION DE DERECHOS FORESTALES

AUTORIZACION DE APROVECHAMIENTO DE TIERRAS

Inspecciones y auditorias forestales.- La Superintendencia Forestal efecta inspecciones para verificar el

Desmonte de tierras aptas para usos diversos

energa, elaboracin de obras pblicas o por erradicacin de plagas y enfermedades endmicas.

En Bolivia se han ensayado plantaciones de ms de 25 especies de Eucaliptus y Pinos, en diferentes zonas

2.3.5 BOSQUES FORESTALES

Parquet desde Bs. 65/ m2;

Sillas desde Bs. 90/unidad.

Precios referenciales de productos forestales Maderables a nivel internacional

3. Marco jurdico y leyes vigentes

4. Los tributos en la forestacin

IVA en venta de vuelos o bosques en pie

.4. IMPUESTO A LAS CONCESIONES FORESTALES

.4.2. Patente de Desmonte

Prefecturas (Concepto de regala forestal)

Superintendencias Forestales (Cumplimiento de sus funciones de regulacin y fiscalizacin del Rgimen

.5. IMPUESTOS Y SUBCIDIOS A LAS EMISIONES

Durante los ltimos aos, las leyes ambientales

estadounidenses han comenzado a incorporar muchos tipos de sistemas de permisos negociables de

El objetivo en este caso consiste en aumentar el precio de los automviles altamente

Anualmente se eliminan grandes cantidades de lubricantes de desecho de manera

.7. PERMISOS NEGOCIABLES DE DESCARGAS

Estos permisos luego se distribuyen entre las fuentes

stos tienen diferentes costos marginales de reduccin; costos que se