!

PONTIFCIA!UNIVERSIDADE!CATLICA!DE!SO!PAULO!!PUC/SP!
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Lucas&Galvo"de"Britto !
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O"Lugar"e"o"Tributo!
Estudo'sobre'o"critrio"espacial"da"Regra!Matriz'de'
Incidncia(Tributria$no$exerccio$da$competncia$
tributria(para(instituir(e(arrecadar(tributos!
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MESTRADO)EM)DIREITO!
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SO!PAULO,!SP.!
SETEMBRO!DE!2012

!
PONTIFCIA!UNIVERSIDADE!CATLICA!DE!SO!PAULO!!PUC/SP!
!
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LUCAS!GALVO!DE!BRITTO!
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O!LUGAR!E!O!TRIBUTO!
Estudo!sobre!o!critrio!espacial!da!RegraMMatriz!de!
Incidncia!Tributria!no!exerccio!da!competncia!tributria!
para!instituir!e!arrecadar!tributos!
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Dissertao!
apresentada!
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Banca!
Examinadora! da! Pontifcia! Universidade!
Catlica! de! So! Paulo,! como! exigncia!
parcial!para!obteno!do!ttulo!de!MESTRE!
DIREITO! TRIBUTRIO,! sob! a! orientao!
do(a)! Prof.(a),! Dr.(a)! ! PAULO! DE! BARROS!
CARVALHO.!

So!Paulo,!SP.!
Setembro!de!2012

!
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Banca!examinadora!
__________________________________________________!
__________________________________________________!
__________________________________________________!

!
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A#Deus,#pela#graa#de#aqui#estar#hoje.#
A#Mariana,#meus#pais#e#meus#irmos,#
minha#casa#que#mora#em#mim#onde#quer#que#eu#esteja.#

AGRADECIMENTOS!

H! um! provrbio! africano! que! diz! Para# se# chegar# rpido,#

melhor# ir# sozinho.# Para# se# chegar# longe,# # preciso# ir# junto.! Chegado! o!
momento! de! entregar! este! trabalho,! deixo! o! obrigado! queles! que!
acompanharam!os!meus!passos,!desde!os!primeiros!at!este.!!
Assim,! agradeo! a! Vicente! e! Andria,! meus! primeiros! e!
melhores!professores,!Igor!e!Ceclia,!meus!primeiros!alunos,!que!todos!os!
dias!me!ensinam!a!construir!a!vida.!
A!Mariana,!cujo!sorriso!levo!como!bandeira!pelo!caminho.!
Ao! Professor! Paulo! de! Barros! Carvalho,! exemplo! maior! de!
amor!s!perguntas!e!da!incessante!busca!pelo!conhecimento.!
Ao!Professor!Robson!Maia!Lins,!companheiro!das!boas!e!ms!
horas,!!o!irmo!mais!velho!que!eu!encontrei!nas!curvas!da!vida.!
A! todos! professores! com! quem! tive! o! prazer! e! a! honra! de!
aprender,!em!especial!as!figuras!de!Fabiana!del!Padre!Tom,!Tcio!Lacerda!
Gama,! Paulo! Ayres! Barreto,! Clarice! Arajo! von! Oertzen,! Elizabeth! Nazar!
Carrazza,! Andrea! Medrado! Darz,! Marcela! Conde! Acquaro,! Marina! Vieira!
Figueiredo,! Charles! William! McNaughton,! Samuel! Gaudncio,! Rosana!
Oleinik,!Adilson!Gurgel!de!Castro!e!Elke!Mendes!Cunha.!

INTRODUO!

A! meus! companheiros! de! todos! os! dias! nos! escritrios! da!

Barros! Carvalho! Advogados! Associados,! Instituto! Brasileiro! de! Estudos!
Tributrios!e!Editora!Noeses.!
A!Maristela!Dantas,!Thiago!Santos,!Rivaldo!Jnior!e!Maria!de!
Ftima!Dantas!que!me!acolheram!como!a!um!filho!e!um!irmo.!
Aos! bons! amigos! de! ontem! e! de! hoje! ! Thiago! Ferreira! de!
Souza! Bezerra! Arajo,! Delmir! Ferreira! de! Andrade,! Cristiane! Pinheiro,!
Marcelo! Lauar! Leite,! Gabriela! Freire,! Daniel! de! Oliveira! Arajo,! Igor!
Alexandre!Felipe!Macedo,!Tiago!Batista!dos!Santos,!Talita!Varela,!Rodrigo!
Leal! Griz,! Joanna! Simes,! Thiago! Barbosa! Wanderley,! Elza! Lira,! Renato!
Alves!Andrade,!Roberta!Dantas!Jales,!Henrique!Neto,!Lia!Barsi!Dreza,!Slvia!
Varella,! Renata! Santana,! Henrique! Gouvia,! Fernando! Favacho,! Michel!
Haber,! Maria! ngela! Lopes! Paulino! e! Priscila! de! Souza! ! o! meu! obrigado!
com!a!mo!sempre!estendida!!amizade,!em#qualquer#lugar.!
!
E,! finalmente,! mas! no! menos! importante! ao! CNPq! pelo!
financiamento!desta!pesquisa.!

RESUMO!

Esta! pesquisa! tem! por! objeto! o! critrio! espacial! da! regraMmatriz! de!
incidncia! tributria.! InvestigaMo! desde! um! ponto! de! vista! analticoM
hemenutico! para,! a! partir! da! compreenso! de! como! as! categorias!
espaciais! ajudam! o! ser! humano! na! compreenso! dos! objetos! da!
experincia,! transpor! as! categorias! isoladas! ao! direito,! testandoMas! com! a!
j! estabelecida! teoria! do! lugar! do! crime! e,! conduzindo! os! resultados! da!
anlise!para!a!formao!de!uma!teoria!do!lugar!do!tributo.!
Palavras! chave:! RegraMMatriz! de! Incidncia! Tributria;! Critrio! espacial;!
Domnio! espacial! de! vigncia;! Territrio;! Princpio! da! territorialidade;!
Extraterritorialidade.!

ABSTRACT!

This! study's! purpose! is! the! spatial! criterion! of! the! matrixMnorm! of! tax!
incidence.! Investigates! it! from! an! hermeneuticManalytical! point! of! view,!
departing!from!the!understanding!of!how!spatial!categories!help!humans!
in! understanding! the! objects! of! experience,! in! order! to! isolate! and!
transpose! these! categories! to! the! study! of! law,! testing! them! with! the!
established!theory!of!place!of!crime!and!conducting!the!analysis!results!for!
the!formulation!of!a!theory!of!the!place!of!tribute.!
Keywords:!MatrixMnorm!of!tax!incidence;!Spatial!criterion;!Spatial!domain!
of!validity;!Territory;!Principle!of!territoriality;!Extraterritoriality.!

SUMRIO!

!
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!
!
AGRADECIMENTOS!...............................................................................................!IX!
RESUMO!....................................................................................................................!XI!
ABSTRACT!............................................................................................................!XIII!
SUMRIO!................................................................................................................!XV!
INTRODUO!........................................................................................................!19!
CAPTULO!PRIMEIRO!!O!CORTE!METODOLGICO!..................................!23!
1.!DA!NECESSIDADE!DO!CORTE!...........................................................................................!23!
2.!SOBRE!O!ATO!DE!DEFINIR!................................................................................................!26!
2.1.#Funes#e#tipos#de#definio#...............................................................................#28!
2.2.#Conotao,#denotao#e#tcnicas#para#construir#definies#................#33!
3.!TEORIA!DAS!CLASSES!.......................................................................................................!36!
3.1.#Sobre#o#ato#de#classificar#e#as#regras#que#presidem#esse#processo#
lgico#.....................................................................................................................................#38!
3.2.#Classe,#subclasse#e#limites#lgicos##operao#de#incluso#de#classes41!
4.!QUE!SE!ENTENDE!POR!DIREITO!E!POR!DIREITO!NESTE!TRABALHO!...........................!43!
4.1.#Direito#e#linguagem#................................................................................................#44!
4.2.#O#direito#como#linguagem#prescritiva#de#condutas#..................................#46!
4.3.#Do#remate#e#sobre#a#importncia#desse#corte#.............................................#48!
5.!FRMULAS!E!CONHECIMENTO!........................................................................................!51!
6.!FRMULAS!E!COMPREENSO!DO!DIREITO!.....................................................................!56!
7.!NORMA!JURDICA!..............................................................................................................!59!
7.1.#Normas#jurdicas#em#sentido#lato#e#sentido#estrito#..................................#59!
7.2.#O#ato#de#construir#sentido#....................................................................................#61!
8.!MAIS!ALGUMAS!PALAVRAS!SOBRE!O!TEXTO!DO!DIREITO,!SEU!SENTIDO!E!A!
NECESSIDADE!DE!BASE!EMPRICA!..............................................................................!64!
9.!NORMA!JURDICA!TRIBUTRIA!.......................................................................................!68!
10.!REGRAMMATRIZ!DE!INCIDNCIA!TRIBUTRIA!..........................................................!70!
10.1.#Expresso#mnima#e#irredutvel#de#manifestao#do#dentico#......#70!
10.2.#Da#escola#da#glorificao#do#fato#gerador#ao#estudo#da#norma#
jurdica#tributria#............................................................................................................#72!
10.3.#A#frmula#da#regra!matriz#de#incidncia#tributria#.............................#74!
10.4.#A#hiptese#tributria#...........................................................................................#77!
10.5.#A#consequncia#tributria#.................................................................................#83!

INTRODUO!

11.!PARA!ISOLAR!O!CRITRIO!ESPACIAL!DA!REGRAMMATRIZ!.........................................!86!
CAPTULO!SEGUNDO!!O!ESPAO!NO!DIREITO!..........................................!89!
1.!FILOSOFIA!DO!DIREITO!E!FILOSOFIA!NO!DIREITO!.........................................................!89!
2.!NOES!ELEMENTARES!DE!SEMITICA!!O!SIGNO!......................................................!90!
3.!MOVIMENTO,!AO!E!CONDUTA!E!OS!SIGNOS!DA!GESTUALIDADE!HUMANA!............!93!
4.!ESPAO,!COSMOS!E!LUGAR!..............................................................................................!95!
5.!KANT:!O!PROBLEMA!DO!ESPAO!EXPERIMENTADO!E!EXPERIMENTVEL!................!99!
6.!MERLEAUMPONTY!E!A!PASSAGEM!DO!ESPAO!ESPACIALIZADO!E!ESPAO!
ESPACIALIZANTE!.......................................................................................................!103!
7.!DEFINIES!E!MEDIDAS!................................................................................................!106!
7.1.#Medidas#e#o#objeto#medido#................................................................................#109!
7.2.#Dos#problemas#para#medir#condutas#............................................................#110!
8.!A!RESPEITO!DOS!CONCEITOS,!NO!DIREITO!PENAL,!DE!TERRITRIO!E!LUGAR#DO#
CRIME!..........................................................................................................................!113!
8.1.#Os#quatro#princpios#.............................................................................................#115!
8.2.#As#definies#dadas#ao#termo#territrio#......................................................#117!
8.3.#O#lugar#do#crime#.....................................................................................................#121!
8.4.#Duas#categorias#......................................................................................................#125!
9.!ESPAO!FSICO!E!NORMAS!JURDICAS!.........................................................................!129!
10.!O!LUGAR!DA!CONDUTA!JURDICA!..............................................................................!134!
CAPTULO!TERCEIRO!!TERRITRIO!E!LUGAR!NO!DIREITO!
TRIBUTRIO!.......................................................................................................!137!
1.!SOBRE!OS!ITENS!QUE!INTEGRAM!ESTE!CAPTULO!.....................................................!137!
2.!RETOMANDO!AS!CATEGORIAS:!COMPETNCIA!E!INCIDNCIA!.................................!137!
2.1.#Competncia#tributria#......................................................................................#138!
2.2.#Indicncia#tributria#............................................................................................#142!
3.!PRECISANDO!AS!DEFINIES:!CRITRIO!ESPACIAL!E!DOMNIO!ESPACIAL!DE!
VIGNCIA!....................................................................................................................!145!
3.1.#O#critrio#espacial#.................................................................................................#145!
3.2.#Domnio#espacial#de#vigncia#...........................................................................#148!
4.!LUGAR!DO!FATO!E!LUGAR!NO!FATO!.............................................................................!149!
5.!CINCO!CONSTRANGIMENTOS!!LIBERDADE!DE!ESCOLHA!DO!LUGAR#DO#TRIBUTO!151!
5.1.#Primeiro:#Distribuio#de#competncias#na#Constituio#da#Repblica
#................................................................................................................................................#152!
5.2.#Segundo:#Territorialidade#.................................................................................#153!
5.2.1.!Princpio!da!territorialidade!................................................................!154!
5.2.2.!Extraterritorialidade!e!os!chamados!elementos!de!conexo
!.......................................................................................................................................!157!
5.3.#Terceiro:#Conceitos#de#Direito#Privado#........................................................#160!
5.3.1.!Breve!nota!sobre!os!artigos!109!e!110!do!Cdigo!Tributrio!
Nacional!.....................................................................................................................!161!
5.4.#Quarto:#Leis#Complementares#..........................................................................#163!
5.4.1.!Sobre!a!funo!reservada!!Lei!Complementar!na!definio!do!
lugar!do!tributo!......................................................................................................!164!
5.5.#Quinto:#Tratados#Internacionais#....................................................................#167!
xvi

CONCLUSES!.......................................................................................................!171!
CAPTULO!PRIMEIRO!!O!CORTE!METODOLGICO!........................................................!171!
CAPTULO!SEGUNDO!!O!ESPAO!NO!DIREITO!..............................................................!175!
CAPTULO!TERCEIRO!!TERRITRIO!E!LUGAR!NO!DIREITO!TRIBUTRIO!................!179!
REFERNCIAS!.....................................................................................................!185!
!

SUMRIO!

!
!
!
!
AGRADECIMENTOS!...............................................................................................!IX!
RESUMO!....................................................................................................................!XI!
ABSTRACT!............................................................................................................!XIII!
SUMRIO!................................................................................................................!XV!
INTRODUO!........................................................................................................!19!
CAPTULO!PRIMEIRO!!O!CORTE!METODOLGICO!..................................!23!
1.!DA!NECESSIDADE!DO!CORTE!...........................................................................................!23!
2.!SOBRE!O!ATO!DE!DEFINIR!................................................................................................!26!
2.1.#Funes#e#tipos#de#definio#...............................................................................#28!
2.2.#Conotao,#denotao#e#tcnicas#para#construir#definies#................#33!
3.!TEORIA!DAS!CLASSES!.......................................................................................................!36!
3.1.#Sobre#o#ato#de#classificar#e#as#regras#que#presidem#esse#processo#
lgico#.....................................................................................................................................#38!
3.2.#Classe,#subclasse#e#limites#lgicos##operao#de#incluso#de#classes41!
4.!QUE!SE!ENTENDE!POR!DIREITO!E!POR!DIREITO!NESTE!TRABALHO!...........................!43!
4.1.#Direito#e#linguagem#................................................................................................#44!
4.2.#O#direito#como#linguagem#prescritiva#de#condutas#..................................#46!
4.3.#Do#remate#e#sobre#a#importncia#desse#corte#.............................................#48!
5.!FRMULAS!E!CONHECIMENTO!........................................................................................!51!
6.!FRMULAS!E!COMPREENSO!DO!DIREITO!.....................................................................!56!
7.!NORMA!JURDICA!..............................................................................................................!59!
7.1.#Normas#jurdicas#em#sentido#lato#e#sentido#estrito#..................................#59!
7.2.#O#ato#de#construir#sentido#....................................................................................#61!
8.!MAIS!ALGUMAS!PALAVRAS!SOBRE!O!TEXTO!DO!DIREITO,!SEU!SENTIDO!E!A!
NECESSIDADE!DE!BASE!EMPRICA!..............................................................................!64!
9.!NORMA!JURDICA!TRIBUTRIA!.......................................................................................!68!
10.!REGRAMMATRIZ!DE!INCIDNCIA!TRIBUTRIA!..........................................................!70!
10.1.#Expresso#mnima#e#irredutvel#de#manifestao#do#dentico#......#70!
10.2.#Da#escola#da#glorificao#do#fato#gerador#ao#estudo#da#norma#
jurdica#tributria#............................................................................................................#72!
10.3.#A#frmula#da#regra!matriz#de#incidncia#tributria#.............................#74!
10.4.#A#hiptese#tributria#...........................................................................................#77!
10.5.#A#consequncia#tributria#.................................................................................#83!

INTRODUO!

11.!PARA!ISOLAR!O!CRITRIO!ESPACIAL!DA!REGRAMMATRIZ!.........................................!86!
CAPTULO!SEGUNDO!!O!ESPAO!NO!DIREITO!..........................................!89!
1.!FILOSOFIA!DO!DIREITO!E!FILOSOFIA!NO!DIREITO!.........................................................!89!
2.!NOES!ELEMENTARES!DE!SEMITICA!!O!SIGNO!......................................................!90!
3.!MOVIMENTO,!AO!E!CONDUTA!E!OS!SIGNOS!DA!GESTUALIDADE!HUMANA!............!93!
4.!ESPAO,!COSMOS!E!LUGAR!..............................................................................................!95!
5.!KANT:!O!PROBLEMA!DO!ESPAO!EXPERIMENTADO!E!EXPERIMENTVEL!................!99!
6.!MERLEAUMPONTY!E!A!PASSAGEM!DO!ESPAO!ESPACIALIZADO!E!ESPAO!
ESPACIALIZANTE!.......................................................................................................!103!
7.!DEFINIES!E!MEDIDAS!................................................................................................!106!
7.1.#Medidas#e#o#objeto#medido#................................................................................#109!
7.2.#Dos#problemas#para#medir#condutas#............................................................#110!
8.!A!RESPEITO!DOS!CONCEITOS,!NO!DIREITO!PENAL,!DE!TERRITRIO!E!LUGAR#DO#
CRIME!..........................................................................................................................!113!
8.1.#Os#quatro#princpios#.............................................................................................#115!
8.2.#As#definies#dadas#ao#termo#territrio#......................................................#117!
8.3.#O#lugar#do#crime#.....................................................................................................#121!
8.4.#Duas#categorias#......................................................................................................#125!
9.!ESPAO!FSICO!E!NORMAS!JURDICAS!.........................................................................!129!
10.!O!LUGAR!DA!CONDUTA!JURDICA!..............................................................................!134!
CAPTULO!TERCEIRO!!TERRITRIO!E!LUGAR!NO!DIREITO!
TRIBUTRIO!.......................................................................................................!137!
1.!SOBRE!OS!ITENS!QUE!INTEGRAM!ESTE!CAPTULO!.....................................................!137!
2.!RETOMANDO!AS!CATEGORIAS:!COMPETNCIA!E!INCIDNCIA!.................................!137!
2.1.#Competncia#tributria#......................................................................................#138!
2.2.#Indicncia#tributria#............................................................................................#142!
3.!PRECISANDO!AS!DEFINIES:!CRITRIO!ESPACIAL!E!DOMNIO!ESPACIAL!DE!
VIGNCIA!....................................................................................................................!145!
3.1.#O#critrio#espacial#.................................................................................................#145!
3.2.#Domnio#espacial#de#vigncia#...........................................................................#148!
4.!LUGAR!DO!FATO!E!LUGAR!NO!FATO!.............................................................................!149!
5.!CINCO!CONSTRANGIMENTOS!!LIBERDADE!DE!ESCOLHA!DO!LUGAR#DO#TRIBUTO!151!
5.1.#Primeiro:#Distribuio#de#competncias#na#Constituio#da#Repblica
#................................................................................................................................................#152!
5.2.#Segundo:#Territorialidade#.................................................................................#153!
5.2.1.!Princpio!da!territorialidade!................................................................!154!
5.2.2.!Extraterritorialidade!e!os!chamados!elementos!de!conexo
!.......................................................................................................................................!157!
5.3.#Terceiro:#Conceitos#de#Direito#Privado#........................................................#160!
5.3.1.!Breve!nota!sobre!os!artigos!109!e!110!do!Cdigo!Tributrio!
Nacional!.....................................................................................................................!161!
5.4.#Quarto:#Leis#Complementares#..........................................................................#163!
5.4.1.!Sobre!a!funo!reservada!!Lei!Complementar!na!definio!do!
lugar!do!tributo!......................................................................................................!164!
5.5.#Quinto:#Tratados#Internacionais#....................................................................#167!
xvi

CONCLUSES!.......................................................................................................!171!
CAPTULO!PRIMEIRO!!O!CORTE!METODOLGICO!........................................................!171!
CAPTULO!SEGUNDO!!O!ESPAO!NO!DIREITO!..............................................................!175!
CAPTULO!TERCEIRO!!TERRITRIO!E!LUGAR!NO!DIREITO!TRIBUTRIO!................!179!
REFERNCIAS!.....................................................................................................!185!
!

O LUGAR DO TRIBUTO

INTRODUO!

Era!o!final!da!manh!de!um!sbado,!12!de!maio,!quando!o!vo!
G3!1902!partia!de!Guarulhos!com!destino!a!Natal.!J!sobrevovamos!algum!
lugar!do!espao!areo!sobre!o!estado!de!Minas!Gerais!!ou!seria!da!Bahia?!
!quando!uma!comissria!de!vo,!com!o!sorriso!que!lhe!serve!de!uniforme,!
ofereceuMme! menu! para! que! escolhesse! aquele! que! seria! o! lanche! da!
viagem.! Ao! lado! da! pequena! relao! dos! sanduches,! doces,! bebidas!
quentes! e! frias,! havia! a! indicao! do! preo! da! mercadoria.! Escolhida! a!
sugesto! do! chef,! ! paguei! a! atendente! e! recebi,! alm! do! alimento,! um!
Documento! Auxiliar! de! Venda! cuja! redao! logo! denunciava! que!
operaes! como! essa! estariam! sujeitas! ! incidncia! do! Imposto! sobre! a!
Circulao!de!Mercadorias!e!Servios!!ICMS.!
SabendoMse! que! a! referida! exao! compete! aos! estados! em!
cujos! territrios! sejam! praticadas! as! operaes! de! circulao! de!
mercadorias,!restava!a!pergunta:!a!qual!Secretaria!da!Fazenda!competiria!
a! cobrana! do! tributo! devido! em! razo! dessa! operao?! Seria! aquele! da!
partida! da! aeronave,! So! Paulo?! O! destino,! Rio! Grande! do! Norte?! Aquele!
sobre!o!qual!sobrevovamos!no!preciso!instante,!Minas!Gerais!ou!Bahia?!O!
do!registro!da!aeronave?!Seria!essa!uma!operao!interestadual?!
Ao!mesmo!tempo!em!que!fico!a!me!perguntar,!uma!sociedade!

19

INTRODUO!

empresarial! sediada! em! Oak! Brook,! Illinois,! Estados! Unidos! da! Amrica,!
com! estabelecimentos! espalhados! em! vrios! pases,! dentre! eles! o! Brasil,!
continua! sua! incessante! atividade! cujo! faturamento! anual! ! estimado! em!
27,06! bilhes! de! dlares! americanos.! Sua! renda! decorre! de! milhes! de!
operaes!perpetradas!ao!redor!do!globo!terrestre!e!seus!departamentos!
jurdico!e!contbil!tm,!nesse!instante,!a!mesma!dvida!que!eu!tenho:!onde!
!devido!o!tributo?!
Seria! possvel! multiplicar! os! exemplos! trocando! os!
envolvidos,! inserindo! um! ou! outro! elemento! novo,! mas! a! dvida!
permaneceria:!qual!!o!lugar!do!tributo?!
A!importncia!da!pergunta!fazMse!sentir!na!mesma!medida!em!
que! cresce! a! complexidade! da! ao! humana,! com! enorme! frequncia!
expandindoMse!para!alm!dos!marcos!territoriais!de!um!municpio,!estado!
ou!pas.!O!progresso!tecnolgico!que!se!fez!sentir!com!mais!intensidade!no!
sculo! passado,! foi! grande! responsvel! por! mudanas! radicais! na! forma!
como! o! homem! contemporneo! relacionaMse! com! as! distancias,!
encurtandoMas!em!seu!relacionamento!com!o!prximo.!O!outro,!com!toda!a!
potencialidade! de! interaes! trazidas! pelos! novos! canais! de! contato,! seja!
por!afeto!ou!por!negcios,!nunca!esteve!to!perto.!
! chegada! ento! a! hora! de! lanar! as! questes! que! este!
trabalho! pretende! ver! respondidas.! Todo! o! texto! subsequente! ser!
dividido!em!trs!captulos!que!antecedero!o!item!conclusivo.!!

20

O LUGAR DO TRIBUTO

!
No! curso! do! Captulo! Primeiro! enunciarei! as! premissas! de!
que!parto,!os!fundamentos!lgicos!e!algumas!categorias!fundamentais!cuja!
compreenso!tornaMse!indispensvel!para!o!desenvolvimento!do!raciocnio!
deste!trabalho.!A!informao!!duplamente!til:!se,!por!um!lado,!serve!de!
roteiro! para! a! tessitura! dos! pargrafos! seguintes,! por! outro,! constitui!
itinerrio! para! a! conferncia,! pelo! leitor,! da! correo! dos! avanos! e!
resultados.!
O! corpo! do! Captulo! Segundo! rene! observaes! hauridas!
nos! campos! da! filosofia! e! da! semitica! para,! conjugando! aos! avanos! da!
doutrina! penalista! na! investigao! do! locus# delicti,! apontar! aquelas!
categorias!fundamentais!!compreenso!das!relaes!espaciais!envolvidas!
no! processo! de! positivao! de! toda! e! qualquer! norma! jurdica.! ! um!
esforo!que!parte!da!filosofia!no#direito!para,!incursionando!no!campo!do!
Direito! Penal,! despojMlo! das! peculiaridades! nsitas! a! esse! campo!
normativo!para!isolar!as!categorias!que!se!repetem!na!incidncia!de!toda!e!
qualquer!norma!jurdica.!
De! posse! desse! instrumental,! ser! possvel! transpor! esses!
conceitos! para! a! compreenso! da! matria! tributria,! e! identificar,! no!
Captulo! Terceiro,! os! fundamentos! de! uma! teoria! do! lugar! do! tributo,!
mostrando! que! circunstncias! aparecem! como! constrangimentos! ! livre!
estipulao!do!lugar!que!a!lei!atribui!como!o!da!ocorrncia!do!fato!jurdico!

21

INTRODUO!

tributrio!Assim!ser!possvel!propor!respostas!para!indagaes!como!em#
que# situaes# deve!se# respeitar# o# limite# objetivo# do# princpio# da#
territorialidade?! Que# condies# se# impem# ao# legislador# no# momento# da#
escolha#dos#termos#que#daro#sentido#ao#critrio#espacial?!#juridicamente#
possvel# a# existncia# de# dupla# imposio# tributria?! Que# se# quer# dizer# por#
elementos# de# conexo?! Que# influncia# tem# o# critrio# espacial# para# com# os#
demais#critrios#da#regra!matriz#de#incidncia#tributria?!!
So!perguntas!de!que!se!ocupar!esse!captulo!que!dever!ser!
o!ltimo!no!desenvolvimento!desta!pesquisa.!

22

O LUGAR DO TRIBUTO

CAPTULO!PRIMEIRO!!O!CORTE!METODOLGICO!

1.!Da!necessidade!do!corte!
Existem! muitas! formas! de! comear! a! escrever! um! texto,! no!
entanto,!h!apenas!uma!forma!de!comear!a!conhecer!qualquer!objeto!que!
se! pretenda:! por! meio! do! corte.! "Viver# # recortar# o# mundo"1! escreveu!
PONTES!DE!MIRANDA!em!seu!O#Problema#Fundamental#do#Conhecimento,!
mas! porque?! Tudo! aquilo! que! nos! chega! aos! sentidos! ! limitado:! no!
importa!a!imensa!gama!de!sons!que!"exista"!no!mundo!natural,!aos!nossos!
ouvidos! chegam! apenas! sete! oitavas;! igualmente,! sem! o! apelo! a!
maquinrio! avanado,! nossos! olhos! no! percebem! a! luz! emitida! a! certas!
frequncias,! nem! nos! permitem! olhar! em! todas! as! direes,! ver! mais!
distante! do! que! alguns! quilmetros! ou! coisas! menores! do! que! alguns!
milmetros.!!
Consideraes! semelhantes! poderiam! ser! feitas! sobre! todos!
os!sentidos!e,!especialmente,!sobre!aquilo!que!concatena!todos!eles!e!nos!
permite!atribuir!sentido!ao!mundo:!tambm!nossas!mentes!so!limitadas,!
precisando,!a!todo!o!tempo,!colocar!entre!parnteses!metdicos!a!multido!
de! dados! que! nos! aparece! para! isolar! os! objetos! da! experincia,!

1!PONTES!DE!MIRANDA,!Francisco!Cavalcanti.!O#Problema#Fundamental#do#Conhecimento.!Porto!

Alegre:!Globo,!1937.!p.27.!

23

CAPTULO!PRIMEIRO!

proporcionando!assim!as!condies!para!que!possamos!nos!aproximar!dos!
aspectos!do!objeto!que!pretendemos!conhecer.!Viver!!e!conhecer!!!um!
ininterrupto!esforo!de!recortar!e!adjudicar!sentido!ao!mundo.!
Se,! por! um! lado,! o! corte! aparece! como! limite! que! a! condio!
humana! nos! impe,! restringindo! nossa! habilidade! para! "absorver"! a!
complexidade!do!mundo,!por!outro,!o!ato!de!promover!cises!no!contnuo!
heterogneo! da! realidade! sensvel! permite! ao! sujeito! deterMse! sobre! um!
objeto,!voltar!a!ele!sua!ateno!para,!com!isso,!conhecMlo.!Assim,!faz!com!
que! o! objeto! cindido! e! conhecido! passe! a! integrar! seu! repertrio! pessoal!
de!experincias,!relacionandoMse!com!outros!objetos,!resultados!prvios!de!
outras!operaes!de!cortes.!Eis!a!um!ponto!importante!de!que!parte!essa!
pesquisa:! o! objeto! do! conhecimento! ! sempre! criado# por! meio! de! uma!
operao!de!corte!ao!qual!poderamos!acrescer!o!adjetivo!de!gnosiolgico.!
O!ato!de!promover!cortes!gnosiolgicos!!operao!to!bsica!
que!muitas!vezes!o!fazemos!sem!nos!dar!conta!disso.!!algo!to!integrado!!
forma! com! que! ns! interagimos! com! a! circunstncia,! que! a! tomada! de!
conscincia! sobre! esse! procedimento! incessantemente! repetido! passa! ao!
largo!da!ateno!de!muitos,!no!havendo!mal!algum!nisso,!pois!ainda!que!
no! nos! apercebamos! disso,! continuamos! a! cortar! do! mundo.! Tomar!
conscincia! desse! processo! ! uma! apenas! uma! opo,! desempenhMlo,!
recortando!o!mundo!em!nossa!experincia!para!conhecMlo,!no!.!
A!circunstncia!de!tratarMse!de!trabalho!cientfico!faz!com!que!

24

O LUGAR DO TRIBUTO

os! cortes! aqui! esboados! mais! que! gnosiolgicos! sejam! epistemolgicos2,!

isto! ,! fundados! na! experincia! ! aqui! o! Direito! Positivo! ! e! realizados!
mediante! o! cumprimento! em! um! mtodo! ! neste! estudo! o! emprico!
dedutivo.!
No! curso! desta! pesquisa,! procurarei! perfazer! o! trajeto! do!
pensamento! desde! a! enunciao! minuciosa! dos! cortes! iniciais! ao!
desencadear!das!concluses!!que!tambm!poderamos!chamar!de!cortes!
finais! ! buscando! explicitar,! sempre! que! oportuno! for,! os! aspectos!
gnosiolgicos!envolvidos.!
Tomar! conscincia! do! papel! desempenhado! pelos! atributos!
de! espao! ,! portanto,! um! importante! passo! para! que! se! possa!
compreender!sua!relevncia!na!construo!da!realidade!jurdica:!tambm!
ela!precisa!de!referncias!espaciais!e!temporais!para!ordenar!aquilo!que!o!
conhecimento! jurdico! corta! da! experincia! sensvel! e! ordena! de! forma! a!
possibilitar!a!referncia!a!isso!como!algo!real.!A!elaborao!de!parmetros!
de! espao,! mais! que! atender! aos! fins! mais! facilmente! perceptveis,! como!
aquele!de!proporcionar!uma!escala,!!pressuposto!para!que!se!possa!tratar!
de!temas!como!existncia,!realidade.!
Trabalhar!assuntos!como!este!requer!ateno!para!aquilo!que!
se! esconde! por! detrs! do! bvio.! Se! por! um! lado! no! mudar! a! maneira!
2!

Segundo! o! Dicionrio! Houaiss,! a! palavra! tem! raz! etimolgica! no! timo! grego! episteme!
(conhecimento! cientfico)! acrescida! do! sufixo! logos! (de! estudo,! pensamento,! reflexo).! TrataMse!
do! estudo! do! conhecimento! cientfico.! HOUAISS,! Antonio.! Dicionrio# Houaiss# da# lngua#
portuguesa.!Rio!de!Janeiro:!Objetiva,!2009.!p.783.!!

25

CAPTULO!PRIMEIRO!

com!que!se!pensa!o!espao,!por!outro,!permite!trazer!a!tona!certos!pontos!
centrais! na! relao! do! homem! para! com! o! espao! que,! certamente,!
contribuiro! para! que! melhor! se! trate! da! relao! que! tem! a! linguagem!
jurdica!para!com!o!espao,!ou,!como!no!objeto!desse!trabalho,!dos!tributos!
e!os!lugares.!!

2.!Sobre!o!ato!de!definir!
Para! que! se! possa! falar! sobre! o! objeto! cortado! pelo! esforo!
cognitivo!humano,!a!ele!atribuemMse!definies.!Como!PAULO!DE!BARROS!
CARVALHO!explica,!o!ato!de!definir!!
[]! operao! lgica! demarcatria! dos! limites,! das!
fronteiras,! dos! lindes! que! isolam! o! campo! de! irradiao!
semntica! de! uma! idia,! noo! ou! conceito.! Com! a!
definio,!outorgamos!!idia!sua!identidade,!que!h!de!ser!
respeitada!do!incio!ao!fim!do!discurso.3!

Definir,! portanto,! ! o! nome! dado! ao! processo! pelo! qual,!

linguisticamente,! imputamMse! a! um! termo! limites! em! seu! campo! de!
irradiao!semntica.!!pelo!seu!conhecimento!que!!possvel!empregar!os!
termos! de! uma! certa! linguagem! para! referirMse! a! um! ou! outro! objeto! e,!
assim,!comunicarMse.!
Se! as! definies! so! um! imperativo! para! que! possa!
estabelecerMse!a!comunicao,!h!outro!lado!delas!que!deve!ser!enfatizado.!
As! definies! so! pressupostos! para! que! o! homem! possa! organizar! as!

3!CARVALHO,!Paulo!de!Barros.!Direito#Tributrio#Linguagem#e#Mtodo.!So!Paulo:!Noeses,!2011.!

p.120.!

26

O LUGAR DO TRIBUTO

idias! em! um! raciocnio! sem,! com! isso,! perderMse! em! meio! a! elas.! Como!
enuncia! EDGARDO! FERNANDEZ! SABAT,! El# acto# de# definir# es# vocacin#
propia#de#la#razn#pues#lo#indefinido#y#nebuloso#es#irritante.4!
Toda! e! qualquer! definio! ! um! signo! que! se! refere! a! um!
objeto! por! meio! de! uma! conveno,! seja! ela! j! estabelecida! ou! inaugural,!
trataMse!de!um!smbolo.!Como!explica!IRVING!COPI:!
[]! as! definies! so! sempre! smbolos,! pois! somente! os!
smbolos! tm! significados! que! as! definies! explicam.!
Podemos! definir! a! palavra! "cadeira",! porque! tem! um!
significado;! mas,! conquanto! possamos! sentarMnos! nela,!
pintMla,! queimMla! ou! descrevMla,! no! podemos! definir!
uma!cadeira!em!si!mesma,!pois!!um!artigo!de!mobilirio,!
no! um! smbolo! com! um! significado! que! devamos!
explicar.5!

Aquilo!que!se!definem!no!so!as!coisas,!mas!os!significados!
que! elas! despertam! nos! sujeitos.! So! esses! significados,! enquanto! ideias,!
que!so!explicados!por!meio!das!definies.!
Toda! e! qualquer! definio! pode! ser! decomposta! em! duas!
partes:! o! termo! a! ser! definido,! chamado! definiens,! e! aqueles! outros! com!
que!se!define!o!termo!definido!tambm!conhecidos!como!definiendum.!
O!estudo!das!definies!interessa!a!esse!estudo!na!medida!em!
que! permita! compreender! as! funes! que! desempenham! as! definies!
num! contexto! comunicacional! e! a! maneira! que! se! pode! delas! valer! para!
significar!o!termo!definido.!
4! Em! portugus:! O! ato! de! definir! ! vocao! prpria! da! razo! pois! o! indefinido! e! nebuloso! !

irritante.!SABAT,!Edgardo!Fernndez.!Filosofa!y!lgica.!v.!II.!Filosofa!del!pensar.!Buenos!Aires:!
Depalma,!1979.!p.129.!
5!COPI,!Irving!M.!Introduo!!lgica.!So!Paulo:!Mestre!Jou,!1981.!p.112.!

27

CAPTULO!PRIMEIRO!

2.1.!Funes!e!tipos!de!definio!
Toda! definio! cumpre! duas! funes,! como! enuncia!
EDGARDO!FERNNDEZ!SABAT!Un#primer#efecto#de#la#definicin#es#poner#
fines#o#lmites#a#una#esencia#para#que#no#se#confunda#con#otra;#un#segundo#
efecto#es#hacer#ms#explcito#el#contenido#de#dicha#esencia6.!
A! primeira! dessas! funes! relacionaMse! com! a! caracterstica!
que! denominouMse! nos! estudos! de! lgica! como! ambiguidade! enquanto! a!
segunda,! vem! ao! encontro! da! vagueza.! IRVING! COPI! assim! explica! a!
diferena!entre!esses!conceitos:!
Embora! a! mesma! palavra! possa! ser,! ao! mesmo! tempo,!
vaga! e! ambgua,! vagueza! e! ambigidade! so! duas!
propriedades! muito! distintas.! Um! termo! ! ambguo! num!
determinado! contexto,! quando! tem! dois! significados!
distintos! e! o! contexto! no! esclarece! em! qual! dos! dois! se!
usa.! Por! outro! lado,! um! termo! ! vago! quando! existem!
"casos! limtrofes"! de! tal! natureza! que! ! impossvel!
determinar!o!termo!se!aplica!ou!no!a!eles.!Neste!sentido,!
a!maioria!das!palavras!!vaga.7!

So! propsitos! das! definies! tanto! o! (a)! limitar! a!

abrangncia! dos! termos! como! tambm,! como! o! (b)! tornar! intersubjetivo,!
submetendo! conhecimento! e! controle! coletivo,! o! contedo! que! se! quer!
com! um! termo! enunciar:! o! seu! conceito.! ! por! isso! que! toda! definio!
restringe!um!conceito!para,!assim,!abrirMlhe!caminho!!compreenso.!
A! essas! funes! IRVING! COPI! agrega! mais! trs:! (1)! como!
6!Em!portugus:!Um#primeiro#efeito#da#definio##por#fins#ou#limites#a#uma#essncia#para#que#no#

se# confunda# com# outra;# um# segundo# efeito# # tornar# explcito# o# contedo# desta# essncia.# SABAT,!
Edgardo! Fernndez.! Filosofa# y# lgica.! v.! II.! Filosofa! del! pensar.! Buenos! Aires:! Depalma,! 1979.!
p.129!
7
COPI,!Irving!M.!Introduo!!lgica.!So!Paulo:!Mestre!Jou,!1981.!pp.107M108.!

28

O LUGAR DO TRIBUTO

forma!de!aquisio!de!vocabulrio8,!(2)!para!formular!uma!caracterizao!
teoricamente! adequada! ou! cientificamente! til! dos! objetos! a! que! dever!
ser! aplicado! ou! (3)! ! um! meio! para! influenciar! as! atitudes! ou! agitar! as!
emoes! de! quem! toma! contato! com! os! termos.! A! cada! uma! dessas!
funes,! corresponde! um! tipo! de! definio.! Elas! podem,! assim,! ser! (a)!
estipulativas;! (b)! lexicogrficas;! (c)! aclaradoras;! (d)! tericas;! (e)!
persuasivas.!
Seriam! estipulativas,! tambm! chamadas! de! nominais! ou!
verbais,!as!definies!que!introduzem!um!novo!termo!em!um!universo!de!
discurso.! Por! isso! mesmo,! tem! a! pessoa! que! o! insere! a! possibilidade! de!
escolher!os!limites!semnticos!que!o!termo!sugere,!a!esse!atributo!chamaM
se!liberdade#de#estipulao.!A!seu!respeito,!PAULO!DE!BARROS!CARVALHO!
explica!que!

Ao! inventar! nomes! (ou! ao! aceitar$ os$ j$ inventados),$

traamos( limites( na( realidade,( como( se( a( cortssemos(
idealmente) em) pedaos) e,) ao) assinalar) cada) nome,)
identificssemos, o, pedao, que,, segundo, nossa, deciso,,
corresponderia!a!esse!nome.9!

E! precisamente! porque! h! essa! liberdade,! no! estar! a!

definio!sujeita!a!juzo!de!veracidade!ou!falsidade,!como!explica!COPI:!
Uma! definio! estipulativa! no! ! verdadeira! nem! falsa,!
mas!deve!ser!considerada!uma!proposta!ou!uma!resoluo!
de! usar! o! definiendum! de! maneira! que! signifique! o! que! o!
8!

Nestre! trabalho! sera! preferida! a! expresso! cdigo! (lingustico)! utilizada! por! CLARICE!
ARAJO,!LAURO!DA!SILVEIRA,!UMBERTO!ECO!e!outros!estudiosos!de!semitica!e!lingustica.!
9!CARVALHO,!Paulo!de!Barros.!Direito#Tributrio#Linguagem#e#Mtodo.!So!Paulo:!2011,!p.122.!

29

CAPTULO!PRIMEIRO!

definiens! significa,! ou! como! um! pedido! ou! uma! ordem.!

Nesta! acepo,! uma! definio! estipulativa! tem! o! carter!
mais!diretivo!do!que!informativo.10!

Os! textos! cientficos! beneficiamMse! enormemente! das!

definies! estipulativas! na! medida! em! que! estas! permitemMlhe! imprimir!
racionalidade,! rejeitando! os! significados! emotivos! que! outras! palavras! j!
empregadas! no! discurso! comum! poderiam! emprestar! ao! seu! discurso!
depurado.!!
Assim,! por! exemplo,! empregaMse! na! fsica! smbolos! como! !
(delta)! para! referirMse! ! variao! de! uma! grandeza! fsica,! Arquimedes!
empregou!a!letra!!(pi)!para!referirMse!ao!nmero!que!expressa!a!relao!
entre! o! permetro! de! uma! circunferncia! e! o! seu! dimetro! e! os! qumicos!
convencionaram! que! a! expresso! mol! representaria! o! nmero! de!
molculas!estabelecido!na!constante!de!Avogadro.!
Pertencem! tambm! ao! domnio! das! definies! estipulativas!
muitas! das! frases! empregadas! no! discurso! do! direito! como! para! fazer!
referncia! a! expresses! como! Repblica# Federativa# do# Brasil,! anticrese,#
propriedade,# crdito! por! vezes! chamadas! de! palavras! ocas,! como! faz!
JOO! MAURCIO! ADEODATO,# ao! assinalar! que! elas! servem# para# diluir#
imprecises# e# conectar# outras# palavras,# mas,# elas# mesmas,# nada# querem#
dizer11.!
As!definies!lexicogrficas,!por!vezes!chamadas!de!reais,!tm!
10!COPI,!Irving!M.!Introduo!!lgica.!So!Paulo:!Mestre!Jou,!1981.!p.114.!
11! ADEODATO,! Joo! Maurcio.! Uma# teoria# retrica# da# norma# juridica# e# do# direito# subjetivo.! So!

Paulo:!Noeses,!2011.!p.233.!

30

O LUGAR DO TRIBUTO

por!propsito!eliminar!a!ambiguidade,!atribuindo!ao!definiendum!um!uso!
j!estabelecido!no!domnio!de!uma!linguagem.!!esse!tipo!de!definio!que!
se! costuma! encontrar! nos! dicionrios.! Justamente! porque! fundaMse! esse!
tipo! de! definio! na! existncia! prvia! no! vocabulrio! j! estabelecido! de!
uma! linguagem,! ser! possvel! submeter! a! relao! entre! o! definiens# e! o!
definiendum!a!um!juzo!de!veracidade!conforme!o!seu!uso!seja!admitido!ou!
rejeitado!em!meio!ao!cdigo!lingustico.!
J! as! aclaradoras! so! definies! que,! ante! a! vagueza! de! um!
termo,! possibilitam! a! deciso! sobre! a! pertinncia! do! termo! nos! casos!
limtrofes.!Para!que!se!possa!assim!fazMlo,!h!de!recorrerMse!a!expedientes!
que,! aumentando! a! preciso! significativa! do! definiens,! incrementam!
tambm!os!limites!de!seu!conceito.!!IRVING!COPI!nota!que,!nesse!tipo!de!
definio!haver!sempre!um!quantum#de!estipulao:!
[]! para! que! a! vagueza! do! definiendum! seja! reduzida! !
preciso! ir! alm! do! uso! estabelecido.! A! medida! exata! em!
que!pode!ir!alm,!o!modo!pelo!qual!preenche!as!lacunas!ou!
resolve! os! conflitos! que! houver! no! uso! estabelecido,! tudo!
isto! se! funde,! de! certa! maneira,! em! uma! questo! de!
estipulao! ! mas! no! inteiramente.! Muitas! decises! de!
carter! legal! envolvem! definies! aclaradoras! em! que! se!
esclarecem! certos! termos! jurdicos,! embora! incluam! ou!
excluam! especificamente! o! caso! em! questo.! De! modo!
geral,! os! juristas! apresentam! argumentos! destinados! a!
justificar! suas! decises! em! tais! casos,! e! essa! prtica!
demonstra! que! no! consideram! suas! definies!
aclaradoras! como! simples! estipulaes,! nem! mesmo! nas!
prprias! reas! que! no! esto! abrangidas! pelo! uso!
precedente! ou! estabelecido.! Pelo! contrrio,! procuram!
guiarMse,! em! parte,! pelas! supostas! intenes! dos!
legisladores! que! promulgam! a! lei! e,! em! parte,! pelo! que!
presumem,!em!sua!concepo,!ser!de!interesse!pblico.12!
12!COPI,!Irving!M.!Introduo!!lgica.!So!Paulo:!Mestre!Jou,!1981.!p.!118.!

31

CAPTULO!PRIMEIRO!

Diferem! as! definies! aclaradoras! das! lexicogrficas! na!

medida! em! que! transcendem! o! uso! estabelecido! nas! lexicogrficas! ! que!
no! ! suficiente! para! os! casos! limtrofes! ! e! distinguemMse,! ainda,! das!
estipulativas! porque! tm! a! liberdade! de! estipulao! parcialmente! tolhida!
pelos!constrangimentos!interpretativos!impostos!pelo!uso!j!estabelecido!
do!termo.!
COPI! chama! de! tericas# ou! analticas! as! definies! que!
somente! adquirem! sentido! em! meio! a! um! dado! modelo! teortico,!
desconformandoMse! do! uso! comum! e! adaptandoMse! quele! modelo! de!
proposies!empregados!no!contexto!do!pensamento!de!um!autor!ou!uma!
escola! de! pensamento.! Assinala! as! diferenas! desse! tipo! de! definio! em!
relao!aos!demais!com!um!exemplo:!
Os! que! tm! alguns! conhecimentos! das! teorias! de! Plato!
reconhecero! que! as! definies! que! descreveu! como!
sendo,! continuamente,! procuradas! por! Scrates! no! eram!
estipulativas,! nem! lexicogrficas,! nem! aclaradoras,! mas,!
sim!tericas.!Scrates!no!estava!interessado!em!qualquer!
informao! estatstica! sobre! o! modo! como! as! pessoas!
usavam! a! palavra! "justia"! (ou! "coragem",! ou!
"temperana",! ou! "virtude");! mas,! ao! mesmo! tempo,!
insistia! em! que! toda! definio! proposta! devia! estar! em!
consonncia!com!o!uso!real.!Tampouco!estava!interessado!
em! dar! definies! precisas! desses! termos,! pois! os! casos!
limtrofes!no!eram!enfatizados.!Definir!termos!tais!como!
"bom",!"verdadeiro"!e!"belo"!!o!anseio!de!muitos!filsofos.!
O! fato! de! eles! discutirem! as! definies! propostas! por!
outros!indica!que!no!procuram!meramente!as!definies!
estipulativas.! Tambm! no! buscam! definies!
lexicogrficas,! porque,! se! assim! fosse,! a! simples! consulta!
aos!dicionrios!ou!as!pesquisas!de!opinio!pblica!sobre!o!
uso! da! palavra! bastariam! para! resolver! o! assunto.!
Realmente!no!!uma!definio!aclaradora!do!termo!o!que!

32

O LUGAR DO TRIBUTO

se!procura,!como!se!demonstra!com!os!casos!limtrofes,!e!
apesar! disso! divergirem! quanto! ao! modo! como! a! palavra!
"bom"! deve! ser! definida.! Os! filsofos,! tal! como! os!
cientistas,! interessamMse! principalmente! pela! construo!
de!definies!tericas.13!

As! proposies! elaboradas! pelos! cientistas! para! exprimir! o!

significado! de! expresses! como! norma# jurdica! ou! ordenamento# jurdico#
bem!ilustram!usos!dessa!sorte!de!definio.!
Para!concluir!os!tipos!de!definio!apontados!por!COPI,!falta!
tratar! das! chamadas! definies! persuasivas.! So! elas! produzidas! para!
influenciar! emoes! e! atitudes! daqueles! que! com! elas! travam! contato.!
Quando!enunciaMse!que!Rui#Barbosa##a#definio#de#um#bom#jurista!ou!A#
Constituio# da# Repblica# Federativa# do# Brasil# # a# materializao# da#
igualdade# e# da# justia! ! pretendeMse! evocar,! no! interlocutor,! bons!
sentimentos! e! at! mesmo! provocar! uma! atitude! de! culto! ao! objeto!
definido.!

2.2.!Conotao,!denotao!e!tcnicas!para!construir!definies!
Os! tipos! de! definio! acima! elencados! mais! dizem! respeito! !
sua!funo,!isto!,!ao!que!com!eles!se!pretende!fazer!do!que,!propriamente,!
a!maneira!como!eles!so!feitos.!Numa!definio!h!dois!modos!de!significar!
os!objetos!e,!assim,!!possvel!discernir!duas!maneiras!de!construMlas:!pela!
conotao!e!pela!denotao.!!

13

Op.#Cit.!p.117.!

33

CAPTULO!PRIMEIRO!

Para!diferenar!esses!conceitos,!IRVING!COPI!explica!que:!
Num!certo!sentido,!o!significado!de!um!termo!consiste!na!
classe! de! objetos! a! que! o! termo! pode! ser! aplicado.! Este!
sentido!da!palavra!"significado",!o!seu!sentido!referencial,!
tem! recebido! tradicionalmente! o! nome! de! significado!
extensivo! ou! denotativo.! Um! termo! genrico! ou! de! classe!
denota!os!objetos!a!que!pode!corretamente!ser!aplicado,!e!
a!coleo!ou!classe!desses!objetos!constitui!a!extenso!ou!
denotao!do!termo.!
[]!
As! propriedades! possudas! por! todos! os! objetos! que!
cabem! na! extenso! de! um! termo! recebem! o! nome! de!
intenso! ou! conotao! desse! termo.! Os! termos! genricos!
ou!de!classe!tm!um!significado!intensivo!ou!conotativo!e!
um!extensivo!ou!denotativo.!14!

Se! deixarmos! de! lado! o! critrio! classificatrio! da! funo! e!

submetermos! as! definies! ao! discrmen! das! tcnicas! de! significao!
empregadas! na! construo! do! definiens,! logo! veremos! que! ! possvel!
identificar!duas!classes!de!definies:!(1)!as!denotativas,!construdas!pelo!
exemplo,! enumerao! de! subclasses! ou! ostensivamente,! e;! (2)! as!
conotativas! elaboradas! pela! sinonmia! ou! pela! enumerao! de! atributos!
que!marcam!todos!os!componentes!do!gnero!e!a!enunciao!da!diferena!
especfica.!
COPI!subdivideMas!em!6!diferentes!conjuntos,!mas!para!os!fins!
deste! trabalho,! especial! ateno! deve! ser! dirigida! s! definies!
conotativas,! em! especial! a! duas! de! suas! subclasses:! as! definies!
operacionais!e!aquelas!construdas!por#gnero#e#diferena.!
So!chamadas!operacionais!as!definies!que!somente!podem!

14

Op.#Cit.!p.119!

34

O LUGAR DO TRIBUTO

ter!sentido!inseridas!num!contexto!de!operaes!que!relacionem!o!objeto!
definido! com! outras! grandezas! de! semelhante! aspecto,! mas! que! nada!
significariam! na! ausncia! do! elemento! comparativo.! FezMse! assim! com! as!
medidas!de!tempo!e!espao:!
ConsiderouMse!mais!proveitoso!e!fecundo!definir!espao!e!
tempo! por! meio! das! operaes! usadas! para! medir!
distncias! e! duraes.! Uma! definio! operacional! de! um!
termo!estabelece!que!o!termo!aplicvel!a!um!determinado!
caso! se! somente! a! realizao! de! operaes! especficas! e!
apropriadas!a!esse!caso!produzir!um!resultado!especfico.!
Por! exemplo,! os! diferentes! valores! numricos! de! uma!
quantidade!tal!como!o!comprimento!so!operacionalmente!
definidos! por! referncia! aos! resultados! de! operaes!
especficas!de!medio.15!

Fosse! desprezado! o! contexto! das! operaes! de! medio,!

nenhum! sentido! teria! afirmar! que! um! dado! objeto! tem! 1! metro.! Fora! de!
uma! atividade! mensuradora! que! dite! o! contexto! por! meio! de! outras!
operaes!pblicas!e!repetveis,!1!metro!nada!significa.!
A!segunda!subclasse!que!quero!destacar!!chamada!definio!
por! diviso,! analtica,! por! gnero! e! diferena! (per# genus# et# diferentia)! ou!
apenas! conotativa.! Nesse! contexto,! chamaMse! gnero! ao! conjunto! que!
alberga! as! subclasses,! denominandoMas! espcies.! DefineMse! algo! com! o!
emprego!dessa!tcnica!tomando!os!atributos!do!gnero!e!agregandoMlhe!as!
particularidades!prprias!da!espcie,!a!sua!diferena#especfica.!!
Como! se! v,! o! tema! est! intimamente! relacionado! ao!
procedimento! lgico! de! classificao! e,! por! esse! motivo,! merece! ser!
15!Op.#Cit.!p.127.!

35

CAPTULO!PRIMEIRO!

explicado! no! tpico! subsequente,! juntamente! com! as! regras! que! devem!
presidir!a!elaborao!de!classificaes.!

3.!Teoria!das!classes!
TREK! MOUSSALLEM! afirma,! citando! IRVING! COPI,! que! a!
noo!de!classe!!bsica!demais!para!ser!definida!em!termos!de!conceitos!
mais! fundamentais.! Isso! porque! classe! e! conceito! so! noes! muito!
aproximadas,!pois!todo!conceito!d!ensejo!a!duas!classes!ou!conjuntos:!a!
dos!elementos!que!o!integram!e!a!dos!elementos!que!no!o!integram16.!
A! relao! de! pertinncia! ou! no! a! um! conjunto,! por! vezes!
descrita!como!campo#de#aplicao!do!conceito,!!resultado!da!aplicao!de!
um!critrio!de!pertinncia!que!tambm!pode!ser!chamado!de!definio!do!
conjunto.!Por!isso,!a!operao!lgica!de!definir!muito!se!aproxima!ao!ato!de!
classificar:! cada! vez! que! definimos! um! termo,! criamos! uma! classe! e!
explicitamos! o! critrio! que! regula! a! pertinncia! dos! elementos! a! esse!
conjunto.!A!cada!nome,!corresponde!uma!classe,!como!explicar!PAULO!DE!
BARROS!CARVALHO:!
Ora,% se% dissemos% e% redissemos% que% nossa% realidade% %
constituda+ pela+ linguagem;+ que+ o+ mundo+ jurdico+ se+
estabelece! pela! linguagem! do! direito;! claro& est& que& as&
unidades( desses( sistemas( sgnicos,( em( grande( parte(
nomes,' gerais' e' prprios,' so' classes' que$ exprimem$
gneros(ou(espcies(e,(como(tais,(passveis(de(distribuio(
em! outras! classes,! segundo,! evidentemente,& as& diretrizes&
do# critrio# escolhido# para# a# diviso.! Com! os! recursos! da!
classificao,!o!homem!vai!reordenando!a!realidade!que!o!
16!MOUSSALLEM,!Trek.!Revogao#em#Matria#Tributria.!So!Paulo:!Noeses,!2011.!p.44.!

36

O LUGAR DO TRIBUTO

cerca," para" aumentMla# ou# para# aprofundMla# consoante#

seus$ interesses$ e$ suas$ necessidades,$ numa$ atividade$ sem$
fim,% que% jamais% alcana% o% domnio% total% e% a% abrangncia%
plena.' E' salientamos' esse' carter' reordenador' porque'
assim%como%a%classificao%pressupe"a"existncia"de"classe"
a" ser" distribuda" em" subclasses," o" aumento" ou"
aprofundamento, da, realidade,, como, algo, constitudo, pela,
linguagem,* antessupe* tambm* a* afirmao* da* prpria*
realidade!enquanto!tal.17!

Classe! e! conjunto,! no! contexto! de! muitos! estudos! lgicos! e!

tambm! neste! trabalho,! aparecem! como! sinnimos.! ! importante!
esclarecer!que,!sendo!produto!de!operao!lgica,!nenhum!conjunto!existe!
na!natureza:!so!construes!intelectivas,!criadas!pelo!esforo!humano!de!
agrupar! os! elementos! percebidos! em! compartimentos! intelectualmente!
construdos.!
Da!mesma!forma!que!a!classe!no!existe!no!mundo,!tambm!
os! elementos! dos! conjuntos! no! se! devem! confundir! com! as! coisas! no!
mundo.! Isso! porque,! sendo! fruto! das! operaes! intelectivas! de! corte! que!
permitem! separar! o! contnuo! heterogneo! em! unidades! de! um!
descontnuo! homogneo,! o! elemento! no! ! propriamente! a! coisa,! mas! a!
ideia!que!dela!faz!o!sujeito!que!percebe!o!mundo.!Portanto,!em!uma!dada!
classe!no!esto!coisas,!mas!sim!as!ideias!que!se!faz!sobre!essas!coisas.!
Ter! bem! aclaradas! as! noes! sobre! o! procedimento! de!
classificar,! se! no! ! condio! para! falar! sobre! o! direito! ! pois! h! quem! o!
faa!sem!sabMlo!,!!importante!instrumental!para!melhor!compreender!o!
funcionamento!das!normas!jurdicas.!Isso!porque,!como!ensina!LOURIVAL!
17!CARVALHO,!Paulo!de!Barros.!Direito#Tributrio#Linguagem#e#Mtodo.!So!Paulo:!Noeses,!2011.!

pp.!121M122.!Destaquei.!

37

CAPTULO!PRIMEIRO!

VILANOVA,!o!direito:!
[...]! ! uma! tcnica! de! esquematizar! classes! de! condutas!
para! poder! dominar! racionalmente! a! realidade! social.!
Generaliza! em! esquemas! abstratos! a! vida! em! sua!
concreo! existencial,! para! ofertar! a! possibilidade! de!
previso!de!condutas!tpicas,!indispensvel!!coexistncia!
social.!18!!

!justamente!por!meio!da!construo!de!classes!que!o!direito!
opera!para!ordenar!!no!sentido!de!selecionar,!agrupar,!organizar,!por!em!
ordem,!classificar!!as!condutas!e!atribuirMlhe!efeitos,!imputando!relaes!
aos! indivduos! subordinados! a! suas! regras! e! que,! por! isso! mesmo,! so!
chamados!sujeitos.!!
Dois! aspectos! interessam! especialmente! ao! estudo! da! teoria!
das!classes!e!sua!aplicao!no!direito:!as!regras!lgicas!que!devem!presidir!
esse!processo!e!as!operaes!realizadas!entre!classes,!em!especial,!aquela!
chamada!incluso.!

3.1.! Sobre! o! ato! de! classificar! e! as! regras! que! presidem! esse!
processo!lgico!
Muito!falaMse!que!no!existem!classificaes!certas!ou!erradas,!
mas! sim! teis! ou! inteis.! H,! no! entanto,! a! possibilidade! de! que! o!
argumento! classificatrio! apresente! falcias,! resultado! da! inobservncia!
de!alguns!requisitos!lgicos!que!devem!orientar!o!trabalho!classificatrio.!
PAULO!DE!BARROS!CARVALHO!identifica!as!seguintes!regras!
18! VILANOVA,! Lourival.! As# Estruturas# Lgicas# e# o# Sistema# do# Direito# Positivo.! So! Paulo:! Noeses,!

2005.!p.252.!

38

O LUGAR DO TRIBUTO

que! devem! presidir! o! processo! classificatrio! e! cuja! inobservncia!

provocar! erros! capazes! de! macular! o! raciocnio! e! prejudicar! a!
comunicao:!
So! elas:! 1)! A! diviso! h! de! ser! proporcionada,!
significando!dizer!que!a!extenso!do!termo!divisvel!h!de!
ser!igual!a!soma!das!extenses!dos!membros!da!diviso.!2)!
H!de!fundamentarMse!num!nico!critrio.!3)!Os!membros!
da! diviso! devem! excluirMse! mutuamente.! 4)! Deve! fluir!
ininterruptamente,!evitando!aquilo!que!se!chama!salto!na!
diviso.19!

Para!que!seja!possvel!orientar!o!procedimento!classificatrio!
e! bem! apreendMlo,! ! preciso! que,! a! essas! noes,! sejam! agregadas! e!
esclarecidas! as! seguintes! ideias:! (a)! conjunto! universo! e! (b)! critrio!
classificatrio.!
ChamaMse! conjunto! universo! aquele! que! comporta! todos! os!
elementos! apreciveis.! No! se! deve! confundir! com! uma! totalidade!
absoluta,!mas!uma!totalidade!dentro!de!um!contexto!de!um!discurso,!como!
acentua!CEZAR!MORTARI:!!
! preciso! aqui! fazer! um! comentrio! a! respeito! do! assim!
chamado! "universo".! Na! verdade,! no! existe! um! conjunto!
universal,! contendo! todas! as! entidades! do! universo! M! o!
qual! incluiria! os! outros! conjuntos! e! tambm! a! si! mesmo.!
Assim,! ao! falarmos! de! 'conjunto! universo',! queremos! com!
isso! indicar! apenas! o! conjunto! das! entidades! que! nos!
interessa! estudar! num! certo! momento:! o! universo! do!
discurso! de! uma! certa! situao.! [...]! o! assim! chamado!
conjunto! universo! ! sempre! relativo! a! uma! situao!
especfica.!20!

Citando! as! lies! de! ALBERT! MENNE,! TREK! MOUSSALLEM!

19!CARVALHO,!Paulo!de!Barros.!Direito#Tributrio#Linguagem#e#Mtodo.!So!Paulo:!Noeses,!2011.!

p.120.!

20!MORTARI,!Cezar.!Introduo##lgica.!So!Paulo:!UNESP,!2001.!p.45.!Sublinhei.!

39

CAPTULO!PRIMEIRO!

assim! explica! aquilo! que! se! quer! dizer! com! a! expresso! universo# do#
discurso:!
A! classe! universal! forma! o! denominado! "universo! do!
discurso",!isto!,!na!acepo!de!ALBERT!MENNE,!"a!esfera!
de! coisas! que! h! de! ser! postas! em! considerao".! A! ttulo!
exemplificativo,!a!classe!universal!ou!universo!do!discurso,!
na! Cincia! do! Direito,! em! sentido! estrito,! ! formada! pelas!
normas!jurdicas.!No!interior!do!direito!positivo!podemMse!
tomar! os! "tributos",! os! "contratos",! os! "crimes"! como!
universo!do!discurso!de!acordo!com!o!corte!metodolgico!
pressuposto.21!

Como!adiantei!pginas!atrs,!todo!critrio#classificatrio!,!de!
alguma!forma!tambm!definitrio,!isto!,!uma!definio!que,!seja!pela!via!
da!conotao,!seja!pelo!caminho!da!denotao,!trata!de!uma!propriedade!
que!os!elementos!de!um!conjunto!devem!ter.!De!maneira!que!a!pertinncia!
ao! conjunto! e! o! ter! a! propriedade! traada! pelo! critrio! classificatrio!
possuem!uma!relao!muito!estreita,!como!acentua!MORTARI!
H! uma! relao! muito! estreita! entre! ter! uma! certa!
propriedade! e! pertencer! a! um! certo! conjunto! (e,! como!
voc!vai!ver!depois,!entre!relaes!em!geral!e!certos!tipos!
de! conjuntos).! De! fato,! poderamos! dizer! que,! grosso!
modo,!uma!propriedade!determina!um!conjunto.22!

Aquilo!que!se!fala!sobre!as!classificaes,!a!respeito!de!serem!
teis! ou! inteis,! seria! melhor! aproveitado! ! escolha! do! critrio!
classificatrio.! H! classificaes! certas! ou! erradas,! a! depender! do!
atendimento!das!regras!lgicas,!mas!elas!sero!teis!ou!inteis!a!depender!
do! juzo! de! utilidade! que! se! faa! sobre! o! critrio! eleito! para! dividir! o!
conjunto!universo.!
21!MOUSSALLEM,!Trek.!Revogao#em#Matria#Tributria.!So!Paulo:!Noeses,!2011.!p.48.!
22!MORTARI,!Cezar.!Introduo##lgica.!So!Paulo:!UNESP,!2001.!p.44.!

40

O LUGAR DO TRIBUTO

IRVING!COPI23!aponta!ainda!cinco!regras!para!construir!uma!
definio!por!gnero!e!diferena!que!seja!til!e,!com!isso,!elaborarMse!um!
critrio! que! possa! produzir! classificaes! teis:! (1)! deveMse! indicar! os!
atributos!essenciais!da!coisa!!o!que!no!quer!dizer!que!deva!ser!elemento!
intrnseco!da!coisa,!podendo!ser!algo!relacionado!!sua!origem,!sua!relao!
com!outras!coisas!ou!a!sua!finalidade;!(2)!no!deve!ser!circular,!isto!,!deve!
evitarMse!a!repetio!do!definiendum!e!suas!variaes!no!definiens;!(3)!no!
deve! ser! excessivamente! ampla,! pois! nada! reduziria! da! complexidade! do!
mundo,!nem!excessivamente!estreita,!pois!a!nada!aplicarMseMia;!(4)!deveMse!
evitar! a! ambiguidade,! obscuridade! e! uso! de! linguagem! figurada,! tudo! em!
nome! da! objetividade;! e! (5)! no! deve! ser! negativa! quando! pode! ser!
afirmativa.!

3.2.! Classe,! subclasse! e! limites! lgicos! ! operao! de! incluso! de!

classes!
Esclarecidas! as! regras! lgicas! e! a! importncia! da! seleo! de!
um!critrio!classificatrio!que!seja!til,!resta!falar!sobre!as!operaes!que!
se!fazem!com!classes!e,!para!os!fins!deste!trabalho,!interessa!a!operao!de!
incluso!de!classes.!!
Quando! se! diz! que! uma! classe! inclui! a! outra! ! porque! a!
primeira!carrega!em!seu!interior!a!segunda!e,!logo,!que!os!elementos!desta!
pertencem! quela.! ! classe! maior,! chamaMse! superclasse,! ! menor,!
23!COPI,!Irving.!Introduo##lgica.!So!Paulo:!Mestre!Jou,!1981.!pp.130M134.!

41

CAPTULO!PRIMEIRO!

subclasse,! mas! ! mais! comum! encontrar! as! denominaes! gnero# para!

referirMse! s! primeiras! e! espcie! para! tratar! das! segundas.! Sobre! esses!
termos,!IRVING!COPI!explica!que:!
Os! termos! "gnero"! e! "espcie"! so! usados!
freqentemente! em! referncia! a! essas! divises! a! classe!
cujos! membros! se! dividem! em! subclasses! ! o! gnero! e! as!
diversas! subclasses! so! as! espcies.! Tais! como! usadas!
aqui,!as!palavras!"gnero"!e!"espcie"!so!termos!relativos,!
como! "pai"! ! e! "filho".! Tal! como! a! mesma! pessoa! ! pai! em!
relao!a!seus!filhos!e!filho!em!relao!a!seus!pais,!tambm!
a! mesma! classe! pode! ser! um! gnero! em! relao! s! suas!
subclasses!e!uma!espcie!em!relao!a!alguma!classe!mais!
ampla!da!qual!seja!uma!subclasse.24!

! muito! importante! observar! dois! aspectos:! (a)! que! as!

condies! de! gnero! e! espcie! so! relativas! e! (b)! que! tanto! uma! como!
outra!so!classes.!
A! primeira! das! notas! ! importante! para! lembrar! que! as!
operaes! de! incluso! de! classes! podem! ser! sucessivas! e,! com! isso,! a!
espcie! em! um! instante! pode! ser! o! gnero! em! outro.! A! segunda! nota,!
estreitamente! relacionada! ! primeira,! ! a! de! que! gnero! e! espcie! sero!
sempre! classes,! ainda! que! a! extenso! do! conjunto! formado! sugira! uma!
classe!unitria.!!
E!porque!so!classes!!ainda!que!unitrias!,!na!operao!de!
incluso!de!classes!no!temos!uma!coisa,!um!objeto,!sendo!includo!numa!
classe,!mas!to!somente!uma!classe!sendo!includa!em!outra.!E!porque!as!
classes!so!construes!lgicas,!sem!existncia!real,!tambm!as!espcies!o!
24!Op.#Cit.!p.128.!

42

O LUGAR DO TRIBUTO

sero!e!!esse!o!motivo!pelo!qual!no!se!pode!afirmar!que!sejam!as!coisas!
ou!os!acontecimentos!que!participam!da!operao!de!incluso!de!classes!a!
que! chamamos! subsuno.! A! subsuno! ocorre! entre! conceitos,! noes,!
ideias! que! se! fazem! dos! objetos! a! partir! das! caractersticas! cortas! e!
percebidas!pelo!sujeito!cognoscente.!

4.!Que!se!entende!por!direito!e!por!Direito!neste!trabalho!
Dando! seguimento! ao! raciocnio! e! para! que! se! possa! melhor!
dirigir! os! cortes! epistemolgicos! dentro! dos! quais! se! demarcar! o! objeto!
deste!trabalho,!convm!esclarecer!aquilo!que!se!entende!por!direito!e!por!
Direito.!
! possvel! identificar,! no! uso! da! palavra! em! meio! !
comunidade! jurdica,! as! seguintes! acepes,! como! enumeradas! por!
ANTONIO!HOUAISS:!(i)!complexo!de!leis!ou!normas!que!regem!as!relaes!
entre!os!homens;!(ii)!cincia!ou!disciplina!jurdica!que!estuda!as!normas;!
(iii)! faculdade! de! praticar! um! ato,! de! possuir,! usar,! exigir,! ou! dispor! de!
alguma! coisa;! (iv)! legitimidade;! (v)! que! segue! a! lei! e! os! bons! costumes,!
justo,! correto,! honesto;! (vi)! de! conduta! impecvel;! (vii)! sem! erros,! certo,!
correto;! (viii)! vertical,! aprumado,! empertigado;! (ix)! lado! oposto! ao!
corao;! (x)! justia;! (xi)! jurisprudncia;! (xii)! conjunto! de! cursos! e!
disciplinas!constituintes!do!curso!superior!que!forma!profissionais!da!lei;!

43

CAPTULO!PRIMEIRO!

(xiii)!educadamente,!bem,!atenciosamente25.!!!
Nem! todas! elas! sero! teis! ao! desenvolvimento! desta!
pesquisa,! mas! para! que! se! tenha! presente! desde! o! primeiro! instante! a!
preciso!terminolgica,!que!aparece!como!requisito!indispensvel!ao!trato!
cientfico! de! uma! matria,! convm! elucidar! o! sentido! que! se! pretende!
atribuir!com!o!uso!da!palavra.!Assim,!no!curso!deste!texto!empregarMseM!a!
palavra!direito,!com!letras!minsculas,!para!designar!o!direito!positivo,!ou!
seja,! o! conjunto! de! textos! ! em! sentido! amplo! ! que! do! forma! ao!
ordenamento!jurdico!positivo.!Para!chamar!!cincia!que!estuda!o!objeto,!
farMseM! uso! da! expresso! grafada! com! a! inicial! maiscula,! Direito.! s!
demais! acepes! do! termo,! quando! for! preciso! a! elas! referirMse,! ser!
deixada!a!distino!a!cargo!de!predicados!que!possam!auxiliar!o!intrprete!
em!sua!identificao.!

4.1.!Direito!e!linguagem!
Pois!bem,!sobre!o!direito!e!o!Direito,!h!de!se!ter!presente!que!
um! e! outro! tm! na! linguagem! o! seu! dado! constitutivo,! formando! assim,!
domnios! de! linguagem,! discursos,! diferentes.! De! fato! se! tomssemos! um!
exemplar! sobre! a! mesa! do! Cdigo! Civil! e! apontssemos! em! sua! direo!
afirmando! eis# o# Cdigo# Civil# Brasileiro,! haveria! de! ser! expressiva! a!
concordncia! de! que! ali! estaria! registrado! o! conjunto! de! normas! a! que!
convencionamos! chamar! Cdigo! Civil.! Mas! e! se! dele! tirssemos! as!
25!HOUAISS,!Antonio.!Dicionrio#Houaiss#da#lngua#portuguesa.!Rio!de!Janeiro:!Objetiva,!2009.!

44

O LUGAR DO TRIBUTO

palavras?! Que! restaria?! Socraticamente! indagou! de! GREGRIO! ROBLES! e!

logo!responde,!falando!sobre!o!direito:!
[...]!sua!essncia!consiste!em!palavras,!sem!as!quais!no!!
nada.! Retiremos! as! palavras! do! cdigo! civil:! no! sobra!
nada.! Suprimamos! as! palavras! da! constituio:! no! sobra!
nada.! Esqueamos! as! palavras! de! um! contrato! ou! de! uma!
escritura! pblica:! no! sobra! nada.! E! no! se! trata! de! uma!
prova! contundente! apenas! em! relao! ao! direito! escrito,!
que! ! parte! mais! substancial! de! todo! o! direito! moderno.!
Retiremos! as! palavras! do! costume:! o! que! resta! dele?! Um!
comportamento! carente! de! significado,! porque! o! que!
configura! o! costume! no! ! o! comportamento! habitual! de!
uma! comunidade,! mas! o! significado! obrigatrio! de! tal!
comportamento,!e!o!significado!s!!possvel!mediante!sua!
vinculao!s!palavras.!26!

Da! mesma! forma,! tirssemos! as! palavras! dos! sessenta! e! um!

volumes!do!Tratado!de!Direito!Privado!de!Pontes!de!Miranda,!tampouco!!
alm! de! muito! papel,! barbante,! cola,! papelo! e! outros! materiais!
empregados! na! confeco! do! volume! ! nada! restaria.! No! seria! possvel!
dizer!sequer!que!houve!o!esforo!cientfico!do!Embaixador!alagoano!para!
conhecer!o!direito.!
O!exemplo!do!professor!basco!empresta!clareza!quilo!que!se!
quer! afirmar:! sem! o! texto! ! e! a! partir! dele! estendemos:! as! palavras,! a!
linguagem!!no!haveria!direito!e,!muito!menos,!Direito.!!
A! tomada! de! conscincia! ! que! ! sempre! uma! tomada! de!
posio,! muito! embora! uma! posio! possa! ser! tambm! assumida!
inconscientemente! ! de! que! o! direito! ! texto! e,! portanto,! constructo!

26!ROBLES,!Gregorio.!O!que!!a!Teoria!Comunicacional!do!Direito.!In:!O!Direito!como!Texto.!So!

Paulo:!Manole,!2005.!p.48.!

45

CAPTULO!PRIMEIRO!

lingustico,! faz! com! que! a! tarefa! conhecMlo! implique! necessariamente! as!

trs!etapas!sequenciais!do!processo!hermenutico:!leitura,!interpretao!e!
compreenso.! ! De! maneira! que! conhecer! o! direito! ,! em! ltima! instncia,!
compreendMlo! e! produzir! cincia! a! seu! respeito! ! elaborar! enunciados!
que! documentem! esse! processo! pelo! emprego! de! formas! lingusticas!
capazes! de! emprestar! forma! ao! material! hiltico! que! ! o! pensamento! do!
homem.!!

4.2.!O!direito!como!linguagem!prescritiva!de!condutas!!
Mas! direito! e! linguagem! no! tm! campos! semnticos!
idnticos,! de! maneira! que! dizer! que! direito! ! linguagem! no! bastar! !
definio! do! objeto! que! se! pretende! colocar! sob! parnteses! metdicos.! !
preciso!apontar!mais!atributos!que!refinem!os!critrios!com!que!se!denota!
o! fenmeno! direcionando! a! ateno! do! interlocutor! precisamente! ao!
objeto!que!se!pretende!isolar.!
O! direito,! sendo! linguagem,! h! de! pressupor! uma! inteno,!
um!propsito,!para!a!comunicao,!conhecer!dessa!funo!!indispensvel!
! boa! compreenso! da! mensagem! que! integra! o! processo! comunicativo!
no! s! do! direito,! mas! de! todo! subsistema! lingustico.! Para! imprimir!
rendimento! aos! estudos! desse! aspecto! utilitrio! da! linguagem,! os!
linguistas!categorizam,!segundo!o!objetivo!do!discurso,!diferentes!funes#
de#linguagem.!!

46

O LUGAR DO TRIBUTO

Nesse! ponto! ! oportuna! a! meno! ao! professor!

pernambucano!LOURIVAL!VILANOVA!para!quem!o!direito!
[...]! ! uma! tcnica! de! esquematizar! classes! de! condutas!
para! poder! dominar! racionalmente! a! realidade! social.!
Generaliza! em! esquemas! abstratos! a! vida! em! sua!
concreo! existencial,! para! ofertar! a! possibilidade! de!
previso!de!condutas!tpicas,!indispensvel!!coexistncia!
social.!27!!

,!portanto,!com!o!propsito!de!dominar!racionalmente!uma!
realidade! socialmente! dada! que! o! direito! constri! seus! esquemas,!
recortando! a! facticidade! social! para! organizMla! sob! a! forma! de! tipos! aos!
quais! imputa! consequncias,! sempre! sob! a! forma! lgica! de! um! juzo!
hipotticoMcondicional!(se#H#ento#C,!ou!em!linguagem!formalizada,!HC).!
Ao!fazMlo,!o!direito!despojaMse!da!complexidade!do!fenmeno!social!para,!
com! fins! operativos,! reduzir! seus! traos! componentes! apenas! queles!
indispensveis!!construo!do!fato!jurdico,!desprezando!todo!o!demais.!!
por!isso!que!PONTES!DE!MIRANDA!escrevera!
Todos! os! fatos! jurdicos! tm! contedo! e! forma.! Mas! s! a!
forma! dos! atos! jurdicos! ! relevante! para! o! direito.!
Qualquer! que! seja! a! forma! com! que! se! morre,! o! que!
importa! ! o! fato! da! morte,! como! s! importa! o! fato! do!
nascimento! ou! o! atoMfato! da! tomada! de! posse! ou! do!
pagamento.28!

A! finalidade! de! controlar! ! instrumentada! pelo! emprego! da!

linguagem!chamada!com!predomnio!de!sua!funo!prescritiva.!!por!meio!
dela! que! se! emitem! ordens,! comandos,! diretivas! para! o! comportamento!
27! VILANOVA,! Lourival.! As# Estruturas# Lgicas# e# o# Sistema# do# Direito# Positivo.! So! Paulo:! Noeses,!

2005.!p.252.!
28! PONTES! DE! MIRANDA,! Francisco! Cavalcanti.! Tratado! de! Direito! Privado.! v.3.! Rio! de! Janeiro:!

Borsoi,!1962,!p.346!

47

CAPTULO!PRIMEIRO!

humano,! criandoMse! condutas! e! imputandoMlhe! efeitos! por! meio! do!

conectivo!dentico!a!que!se!convencionou!chamar!deverMser.!
Cabe! ao! functor! dentico,! representado! na! frmula! pelo!
conector! condicional! (,! por! vezes! representado! com! a! notao! ),!
importante!papel!para!conduzir!aquilo!que!a!realidade!social!expressa!em!
termos!de!ser!em!direo!quilo!que!os!valores!dominantes!em!um!dado!
intervalo! histrico! consideram! ser! o! estado! ideal! das! coisas.! O! deverMser!
encontra! seu! espao! entre! o! real! e! o! ideal,! como! j! escrevera! LVARO!
RIBEIRO29,! servindo! de! ponte! para! que! o! homem! ultrapasse! as!
dificuldades!que!o!mundo!circundante!lhe!impe!carregando!o!seu!mpeto!
transformador! para! imiscuir,! em! sua! vida,! os! valores! que! prefere.! Essas!
consideraes!inserem!o!direito!em!meio!a!um!subgrupo!de!discursos!cuja!
nota! caracterstica! ! o! verterMse! em! linguagem! prescritiva! para! dirigir! a!
conduta!alheia.!!

4.3.!Do!remate!e!sobre!a!importncia!desse!corte!
J!nas!primeiras!pginas!de!seu!Teoria#Pura#do#Direito#HANS!
KELSEN!destaca!a!importncia!de!que,!na!formulao!do!discurso!jurdico,!
seja!bem!feito!o!esforo!de!demarcar!seu!objeto!separandoMo!da!influncia!
dos!juzos!oriundos!de!outros!campos!especulativos:!
De!um!modo!inteiramente!acrtico,!a!jurisprudncia!temMse!
confundido!com!a!psicologia!e!a!sociologia,!com!a!tica!e!a!
29!RIBEIRO,!lvaro.!Estudos#Geraes.![V]!

48

O LUGAR DO TRIBUTO

teoria! poltica.! Esta! confuso! pode! porventura! explicarMse!

pelo! fato! de! estas! cincias! se! referirem! a! objetos! que!
indubitavelmente!tm!uma!estreita!conexo!com!o!Direito.!
Quando! a! Teoria! Pura! empreende! delimitar! o!
conhecimento! do! Direito! em! face! destas! disciplinas,! fMlo!
no!por!ignorar!ou,!muito!menos,!negar!essa!conexo,!mas!
porque! intenta! evitar! um! sincretismo! metodolgico! que!
obscurece! a! essncia! da! cincia! jurdica! e! dilui! os! limites!
que!lhe!so!impostos!pela!natureza!do!seu!objeto.!30!

O! direito! ! norma.! O! fato,! para! que! seja! relevante!

juridicamente,! deve! ser! construdo! como! norma.! E! tambm! os! valores,!
para! que! possam! influir! decisivamente! na! construo! do! direito,! ao!
transpor! o! processo! poltico! de! produo! normativa.! devem! tambm!
encontrar!seu!corpo!enquanto!enunciados!de!normas.!!
Com!essa!assertiva,!assim!como!o!professor!de!Praga,!no!se!
pretende!negar!a!importncia!ou!utilidade!dos!estudos!interdisciplinares,!
sobretudo! nos! processos! polticos! decisrios! que! devem! antessupor! a!
produo! normativa.! QuerMse! com! isso! afirmar! que,! mesmo! o!
interdisciplinar!pressupe!o!adequado!trato!do!conhecimento!disciplinar,!
devendo! as! construes! dentro! de! um! corpo! cientfico! aterMse! ao! mtodo!
que! lhe! corresponda,! pois! o! emprego! de! expedientes! metodolgicos!
diversos,!implicaria!a!construo!de!objeto!tambm!diferente!e,!portanto,!
incomparvel.!
Isso! porque! o! emprego! de! um! ou! outro! mtodo! conduz! !
demarcao! de! objetos! diversos,! realidades! diferentes! que,! por! isso!
mesmo,! no! podem! ser! estudadas! segundo! a! perspectiva! de! outra!
30!KELSEN,!Hans.!Teoria#Pura#do#Direito.!So!Paulo:!Martins!Fontes,!2009.!pp.1M2.!Grifei.!

49

CAPTULO!PRIMEIRO!

metodologia! que! no! aquela! adotada! para! cortMlo.! Ter! conscincia! do!
mtodo!!ter!conhecimento!dos!limites!do!objeto!analisado,!cindindoMo!do!
contnuo! heterogneo! em! um! contnuo! homogneo,! como! sugeria!
RICKERT,!para!que!s!ento!seja!possvel!estudMlo.!
RefutaMse,! com! isso,! a! mancebia# irregular# de# mtodos! que!
ALFREDO!AUGUSTO!BECKER!denunciava!em!seu!Teoria!Geral!do!Direito!e!
que! ainda! hoje! perturba! a! produo! jurdica! no! apenas! cientficaM
dogmtica,! como! tambm! o! raciocnio! dos! sujeitos! competentes! para!
conduzir!a!incidncia!tributria.!
Muitos! dos! problemas! que! aparecem! no! curso! da! aplicao!
tm!sua!origem!no!esquecimento!dessa!premissa!epistemolgica!com!que!
muitos! ho! de! concordar! ! e! at! mesmo! tomMla! por! bvia! ,! mas! so!
poucos! aqueles! que,! em! nossos! dias,! conseguem! levMla! at! suas! ltimas!
consequncias! no! se! deixando! influir! por! proposies! elaboradas! a!
respeito!de!outros!objetos,!como!o!da!economia,!ou!o!da!poltica.!
Aquilo! que! pode! ser! visto,! ao! mesmo! tempo,! pela! Poltcia,!
Economia,! Direito! ou! qualquer! cincia! que! se! pretenda! empregar,! ! o!
evento.! O! fato,! sendo! construo! lingustica! feita! por! meio! de! um! cdigo!
prprio,! ser! sempre! colorido,! para! empregar! a! expresso! de! PONTES!
DE!MIRANDA,!por!uma!cincia,!inexistindo!o!chamado!fato!puro.!

50

O LUGAR DO TRIBUTO

5.!Frmulas!e!conhecimento!
VILM!FLUSSER,!em!seu!Lngua#e#Realidade,!diz!que!o!homem!
nasce! em! meio! a! desordem:! seu! aparato! sensorial! o! inunda!
constantemente!com!informaes,!correspondendo!ao!caos!de!sensaes!
que!KANT!antes!dele!j!descrevera31.!O!ser!humano,!para!no!se!perder!em!
meio! a! tantos! dados! que! multiplicamMse! incessantemente,! deve! filtrMlos,!
ignorar!uns,!selecionar!outros,!produzindo!assim!estruturas!mais!simples,!
s!quais!seja!possvel!atribuir!sentido!para,!assim,!ordenar!esses!recortes!
do! contnuo! heterogneo! de! maneira! a! possibilitar! ! sua! conscincia,! a!
apreenso! do! mundo! que! o! rodeia.! A! conscincia,! pelo! esforo! de!
selecionar! e! ordenar! as! sensaes,! articulandoMas! em! uma! rede! de!
sentidos,!faz!o!mundo.!
Essas!operaes!que!possibilitam!transformar!caos!em!mundo!
so! realizadas! pelo! emprego! de! um! aparato! desenvolvido! e! aperfeioado!
pelo!ser!humano!ao!longo!de!toda!sua!trajetria!evolutiva:!a!linguagem.!O!
homem! sempre! conhece! pelo! emprego! da! linguagem! que! lhe! permite!
recolher! o! dado! intudo! sensivelmente! e! articulMlo! em! estruturas! que!
sero!saturadas!de!sentido,!formando!uma!proposio.!Da!que!conhecer,!
em!uma!de!suas!acepes,!!a!capacidade!de!emitir!proposies!sobre!algo.!
Ainda!que!a!ocorrncia!de!uma!ma!madura!cair!da!macieira!
tenha!ocorrido,!!a!observao!do!homem!seguida!da!enunciao!desta!que!

31!FLUSSER,!Vilm.!Lingua#e#Realidade.!So!Paulo:!Annablume,!2007.!

51

CAPTULO!PRIMEIRO!

lhe! permitem! dizer! a! outra! pessoa! a# ma# caiu! e! inserir! esse!

acontecimento!no!mundo.!No!houvesse!dispusesse!a!outra!pessoa!de!um!
relato,! seu! ou! de! outra! pessoa,! nada! poderia! afirmar! sobre! a! queda! da!
ma.!Dentre!vrias!concepes!possveis,!!possvel!dizer!que!o!mundo!!
formado!pelo!conjunto!de!acontecimentos!e,!logo,!de!proposies.!
Foi!pelo!emprego!da!linguagem,!formulando!proposies,!que!
GALILEO! GALILEI! pde! registrar! as! informaes! que! seus! sentidos! lhe!
ofereciam! e! perceber! que! os! objetos! caem,! independentemente! da! massa!
que! tenham,! com! a! mesma! acelerao.! Foi! tambm! com! o! emprego! da!
linguagem! que! ISAAC! NEWTON! descreveu! esse! comportamento,!
esmiuando! a! relao! que! havia! entre! os! componentes! estudados! e!
enunciando! a! existncia! de! uma! fora! ! a! gravidade! ! que,! sendo! fsica,!
estaria! tambm! regida! pela! frmula! conhecida! como! 2! lei! de! Newton:!
F=m.a# (em! que! F! est! para! a! fora,! m# para! a! massa! do! objeto! e! a! para! a!
acelerao).!
A! explicao! de! Newton,! por! mais! revolucionria! que! tenha!
sido,! no! mudou! a! forma! como! as! mas! caem! das! macieiras! e! nem! o!
poderia:!#linguagem!e,!como!tal,!no!toca!as!coisas!de!que!fala.!Contudo,!a!
teoria! newtoniana! abriu! ao! homem! as! portas! para! o! avano! do!
conhecimento!sobre!aquele!fenmeno.!Isto!,!permitiuMlhe!o!entendimento!
sobre!que!fatores!esto!diretamente!relacionados!e!quais!so!irrelevantes,!
fornecendo! instrumental! valioso! para! a! elaborao! de! clculos! que!

52

O LUGAR DO TRIBUTO

possibilitam! previses! precisas! dos! elementos! que! precisam! ser!

mobilizados,! por! exemplo,! para! a! construo! de! muitas! maravilhas! da!
engenharia!moderna!e!contempornea.!
s! perguntas! Newton! esgotou! o! assunto?,! mostrou! a!
realidade! ! como# ela# ?! descabem! a! objetividade! taxativa! de! respostas!
como!sim!e!no.!Tendo!em!vista!o!seu!propsito,!de!descrever!a!fora!que!
atrai! dois! corpos! considerando! a! relao! que! existe! entre! a! massa! e! a!
acelerao,! podemos! dizer! que! ele! foi! bem! sucedido! em! seu! tento.! Mas! a!
histria!da!fsica!mostra!que!muitos!outros!vieram!depois!dele!e,!levando!
em! conta! outros! aspectos! envolvidos! na! queda! dos! corpos! fsicos! e! com!
apoio!nas!frmulas!do!prprio!Newton,!desenvolveram!outros!setores!da!
fsica!como!a!aerodinmica,!a!astronomia!fsica,!a!hidrodinmica,!cada!um!
deles! com! suas! frmulas! e! descries! mais! refinadas,! apropriadas! ao!
objeto! que! descreviam! Essa! ! uma! caracterstica! da! linguagem! em!
relao!ao!real:!ela!no!esgota!a!coisa!que!descreve,!porquanto!evidenciaM
lhe! somente! parte! dele,! os! relatos! lingusticos! recolhem! somente! uma!
parte! de! algo! que! ! uno! e! irrepetvel! e! servem! de! base! ! construo! de!
outros! relatos! dele! derivados.! Da! ser! possvel,! a! partir! do! contato! com!
uma! mesma! coisa,! a! formao! de! um! nmero! infinito! de! proposies!
distintas.!
As! proposies! formadas! a! partir! de! uma! mesma! ocorrncia!
no! sero! sempre! as! mesmas:! cada! uma! recorta! e! articula! os! dados!

53

CAPTULO!PRIMEIRO!

sensveis!segundo!certas!regras!que!lhe!impem!uma!estrutura!a!qual!ser!
saturada! de! significao! segundo! um! certo! repertrio.! As! regras!
estruturais!e!a!variabilidade!do!repertrio!ditam!aquilo!que!!relevante!!
observao! para! que! possa! um! sujeito! conhecer! o! fenmeno! de! seu!
interesse.!Para!a!fsica!de!Newton,!no!importava!saber!se!a!ma!que!caiu!
era! verde! ou! vermelha,! se! tinha! cheiro! azedo! ou! doce,! se! estava! ou! no!
maculada!por!um!verme!interessa!to!s!sua!massa,!justamente!porque!a!
frmula! da! queda! livre! dos! objetos! ! P=m.g! (em! que! P! est! para! a! fora!
peso,! m! representa! a! massa! de! um! objeto! e! g! a! constante! da! acelerao!
gravitacional).!
!Toda!proposio,!por!ser!formada!dentro!de!um!panorama!de!
linguagem,! est! sujeita! a! certas! regras! que! lhe! prescrevem! estrutura! e!
lxico.! Essas! regras! so! chamadas,! pela! semitica! de! sintagmticas! e!
paradigmticas! que! ditam,! respectivamente,! as! formas! de! combinar! os!
signos! (sintaxe)! e! quais! deles! podem! ser! utilizados! (semntica)! na!
formao!de!uma!proposio!bem!formada32.!!
Da!digresso!feita!com!o!exemplo!da!fsica,!importa!reter!que!
uma! frmula,! tal! como! aquela! descritora! das! foras! fsicas! elaborada! por!
Newton,!ou!a!regraMmatriz!de!incidncia!tributria!desenhada!por!PAULO!
DE! BARROS! CARVALHO33,! ! sempre! uma! estrutura! a! evidenciar! os!

32!ARAJO,!Clarice!von!Oertzen.!Semitica#Jurdica.!So!Paulo:!Quartier!Latin,!2005.!
33! A! RegraMMatriz! de! Incidncia! Tributria! (RMIT)! permeia! o! trabalho! do! Prof.! Paulo! de! Barros!

Carvalho!de!maneira!to!intensa!que!dificulta!a!referncia!de!um!trabalho!para!referirMse!a!essa!
tcnica.!No!entanto,!tomo!o!Direito#Tributrio#!Fundamentos#Jurdicos#da#Incidncia!como!o!texto!

54

O LUGAR DO TRIBUTO

aspectos!envolvidos!num!fenmeno!e!que!est!pronta!para!ser!saturada!de!
sentido! com! os! dados! empricos! que! a! semntica! daquela! linguagem!
entende!relevantes!e!aptos!a!preencherem!os!espaos!deixados!em!aberto!
pela!frmula.!
Na!definio!de!ECHAVE,!URQUIJO!e!GUIBOURG,!una!frmula!
proposicional! es! una! expresin! simblica! que! est! compuesta!
exclusivamente!por!variables!proposicionales,!conectivas!o!signos!lgicos!
y!smbolos!auxiliares34.!A!definio,!conquanto!precisa,!nada!explica!sobre!
o! uso! das! frmulas! e,! logo,! de! sua! importncia! na! formao! do!
conhecimento.!!
Considerando! a! maneira! como! o! homem! passa! a! conhecer!
uma! coisa,! transformandoMa! assim! em! objeto,! toda! frmula! representa!
uma! maneira! de! compreender! o! caos! das! sensaes,! dele! cortando! os!
elementos!dispensveis!e!recolhendo!aqueles!imprescindveis!para!formar!
o! apreensvel,! ordenvel! pela! conscincia! como! mundo,! realidade.!
Entretanto,! faz! ainda! mais! que! isso:! relaciona! esses! elementos,!
evidenciandoMlhes! a! maneira! com! a! qual! se! interligam! e! tambm! como! a!
variao!de!um!deles!pode!afetar!o!conjunto.!!
Feita! a! advertncia! de! que! as! frmulas,! enquanto!
conhecimento,!por!si,!no!mudam!o!mundo,!restar!a!pergunta!por#que#os#
em! que! melhor! ! tratado! o! tema! pelo! autor.! CARVALHO,! Paulo! de! Barros.! Direito# Tributrio.#
Fundamentos#Jurdicos#da#Incidncia#Tributria.!So!Paulo:!Saraiva,!2011.!
34!ECHAVE,!Delia!Teresa;!URQUIJO,!Mara!Eugenia;!et!GUIBOURG,!Ricardo!A.!Lgica,#proposicin#y#
norma.!Buenos!Aires:!Astrea,!1999.!p.43.!

55

CAPTULO!PRIMEIRO!

homens# fazem# frmulas?! A! que! se! pode! responder,! simplesmente,! para!

conhecer,! isto! ,! o! homem! faz! a! frmula! para! entender! aquilo! que! ele!
observa,! ordenando! pedaos! de! realidade! e! estipulandoMlhes! os! fatores!
envolvidos!para!articulMlos.!
E! para! qu! conhecer?! O! tomar! conscincia! dos! fatores!
envolvidos!permite!ao!sujeito!cognoscente!entender!o!que!ocorre!e!dirigir!
seus! esforos! aos! aspectos! relevantes! para! interferir! no! fluxo! dos!
fenmenos,! mudando! assim,! o! mundo! circundante.! Assim! tambm! o!
jurista,! por! meio! do! conhecimento! das! frmulas! com! que! se! fazem! as!
normas,!passa!a!entender!que!fatores!so!relevantes!para!dizer!que!h!!!
ou!no!!os!pressupostos!necessrios!!incidncia!dessa!ou!daquela!regra!e!
compreender,!criticamente,!o!trajeto!de!positivao!das!normas!jurdicas.!

6.!Frmulas!e!compreenso!do!direito!
Tomar! conscincia! de! como! o! fenmeno! jurdico! ocorre,!
conhecendoMlhe! uma! frmula,! no! ! algo! necessrio! ! prtica35! do!
direito.! H! aqueles! que,! mesmo! sem! conhecer! de! expedientes! como! a!
regraMmatriz! de! incidncia! tributria! trabalham! nos! mbito! do! direito!
tributrio,! produzindo! construes! acertadas,! assim! como! um! bom! e!
experimentado!msico!que!muitas!vezes,!sem!ter!estudado!teoria!musical!
ou!saber!ler!partituras,!sabe!ainda!assim!tocar!de!ouvido!uma!melodia.!
35! O! emprego! de! aspas! justificaMse! aqui! porque,! tal! como! faz! PONTES! DE! MIRANDA! em! seu! O#

Problema# Fundamental# do# Conhecimento,! rechaaMse! neste! trabalho! a! distino! entre! teoria! e!
prtica.!Aquilo#que#existe##o#conhecimento#do#objeto,#ou#bem#se#o#conhece,#ou#no#se#o#conhece.!

56

O LUGAR DO TRIBUTO

No! entanto,! assim! como! o! msico! tem! potencializados! seus!

dons!artsticos!pelo!domnio!de!expedientes!tericos!que!lhe!permitem!ler!
as! partituras,! compreender! as! escalas! rtmicas! e! as! sequencias!
harmnicas;! tambm! o! jurista! tem! aumentadas! suas! aptides! com! o!
emprego! de! certos! conjuntos! de! tcnicas! para! compreender! como! se!
estruturam! as! normas! jurdicas! e! ! feito! o! trabalho! de! derivao! e!
positivao!delas.!
O! emprego! de! frmulas! para! a! compreenso! do! fenmeno!
jurdico! no! ! novidade.! J! KELSEN! (2007)! as! empregava! para! descrever!
que! todas! as! normas! tm! a! estrutura! se# A# ,# ento# deve!ser# B! que!
poderamos! por! em! frmula! da! seguinte! maneira:! A# # B.! As! normas!
jurdicas,! todas! elas,! formamMse! pela! juno! de! um! termo! antecedente! a!
um!consequente!por!meio!de!um!conectivo!condicional.!!
Na! primeira! parte! h! uma! descrio! de! certos! elementos! de!
uma! ocorrncia! factual,! na! segunda,! uma! prescrio! que! assume! a! forma!
relacional.! Atento! a! essas! condies,! LOURIVAL! VILANOVA! acrescenta! !
frmula! as! seguintes! variveis! D[F(SRS)],! que! pode! agora! ser!
desformalizada! da! seguinte! maneira:! deve# ser# que,# acontecido# o# fato# F,#
instaure!se#a#relao#R#entre#os#sujeitos#S#e#S.!
Esse! esquema! foi! ainda! desdobrado! para! evidenciar! o! trao!
caracterstico!das!normas!jurdicas!que!a!separa!da!moral,!religio!e!outros!
sistemas!diretivos!das!condutas!humanas:!a!norma!secundria!que!se!liga!

57

CAPTULO!PRIMEIRO!

! chamada! norma! primria! para! compor! a! norma! jurdica! em! sentido!

completo.! A! norma! secundria! tem! duas! peculiaridades! em! relao! !
norma! primria! cuja! estrutura! foi! acima! enunciada:! (1)! seu! fato!
antecedente! ! o! descumprimento! do! institudo! na! relao! entre! S! e! S,!
representado!formalmente!por!p,!e!(2)!seu!termo!consequente!no!!mais!
uma! relao! entre! os! dois! sujeitos! da! norma! primria,! mas! sim! uma!
relao!entre!um!deles!e!o!EstadoMJuiz,!representado!por!S!na!frmula!da!
norma!jurdica!em!sentido!completo:!
D!{![!F!!(S!R!S)!]!.![!p!!(S!R!S)!]!}!
O! emprego! de! frmulas! para! pensar! o! direito! deveMse! a! uma!
caracterstica! inerente! a! ele:! trataMse! de! linguagem.! Como! j! se! afirmou!
desde! o! princpio! deste! trabalho,! estudaMse! o# direito# enquanto# texto! e,! ao!
dizMlo,! querMse! dizer! tudo! que! essa! afirmao! implica.! Vale! relembrar! o!
feliz! exemplo! de! GREGRIO! ROBLES:! tiremos# as# palavras# do# Cdigo# Civil.#
Que#resta?#Nada.!
Dessa! afirmao,! acolhida! enquanto! premissa,! podemos!
inferir! que! o! direito,! sendo! linguagem,! tem! uma! gramtica! que! lhe! !
prpria:! h! regras! para! selecionar! (paradigmticas)! os! termos! e! para!
combinaMlos!(sintagmticas)!na!formao!de!boas!normas,!assim!como!h!
regras! que! ao! prescreverem! a! sintaxe! e! semntica! da! lngua! portuguesa!
presidem!a!construo!de!boas!frases!nessa!lngua.!!
A! utilizao! de! frmulas! no! Direito! voltaMse,! com! maior!
58

O LUGAR DO TRIBUTO

nfase,!!sua!sintaxe,!isto!,!mostra!combinaes!possveis!para!os!termos!
jurdicos!suspendendo!a!ambiguidade!e!vagueza!dos!termos!da!linguagem!
ordinria.! Mas! h,! em! sua! expresso,! ainda! um! quantum# de! preocupao!
semntica! na! medida! em! que! a! exposio! da! estrutura! das! normas! serve!
tambm! de! ndice! sobre! quais! elementos! da! experincia! fenomnica!
devem! ser! selecionados! e! relatados! pelo! sujeito! competente! para! a!
construo!de!uma!boa!norma!jurdica.!

7.!Norma!jurdica!
7.1.!Normas!jurdicas!em!sentido!lato!e!sentido!estrito!
Antes!de!ser!tributria,!a!norma!jurdica!tributria!!norma!
jurdica,!convm!ento!esclarecer!qu!se!quer!dizer!com!essa!expresso.!
Norma!jurdica!!termo!empregado!pela!doutrina!para!designar!(i)!o!juzo!
hipotticoMcondicional! formulado! pelo! intrprete! a! partir! da! leitura! dos!
textos! legais,! como! em! a# norma# jurdica# que# programa# a# incidncia# do#
imposto# sobre# a# renda,! tal! como! j! fazia! HANS! KELSEN36;! (ii)! as!
disposies! dos! textos! legais,! enquanto! enunciados! de! teor! prescritivo,!
como! em! a# norma# do# art.# 2,# II,# da# Lei# 12.138/01,! sendo! essa! ltima!
acepo!bem!difundida!em!meio!ao!discurso!tcnico!e!cientfico.!!
Qual! acepo! ! a! correta?! Qualquer! resposta! que! afirme!
peremptoriamente!por!um!ou!outro!sentido!!excessivamente!simplista!e!
36!KELSEN,!Hans.!Teoria!Pura!do!Direito.!So!Paulo:!Martins!Fontes,!2007.!

59

CAPTULO!PRIMEIRO!

deve! ser! vista! com! desconfiana.! Uma! acepo! ser! to! mais! correta!
quanto! for! til! para! evocar! no! destinatrio! a! ideia! que! se! quer,! com! a!
palavra,! dizer! de.! Isso! porque! as! coisas! no! tm! nome,! ns! que! a! elas!
atribumos!nomes.!Haver,!portanto,!acepes!teis!e!inteis!e!!certo!que,!
ao!cingir!a!voz!norma!jurdica!s!duas!definies!acima,!cortaMse!muitas!
outras! definies! que,! nesse! momento,! no! pareceram! teis! ! descrio!
cientfica!do!fenmeno!jurdico.!Mais!uma!vez!fazMse!sentir!que!esse!cortar,!
precisando! as! definies! e! ignorando! outras! acepes,! para! a! construo!
de!discurso!slido!e!coerente,!!imprescindvel!ao!avano!do!conhecimento!
cientfico! e! consiste! na! aplicao! do! mecanismo! de! elucidao! de! que!
tratava!RUDOLF!CARNAP37!para!reduzir!a!vaguidade!de!seus!termos.!
Em! cincia,! no! se! pode! falar! de! preciso! enquanto! persistir!
ambiguidade! no! discurso,! as! palavras! devem! buscar! o! maior! grau! de!
univocidade! possvel.! Como! conciliar! ento! um! nico! termo,! norma!
jurdica,! e! essas! duas! acepes! destacadas! j! no! primeiro! pargrafo?!
Parece! til! ento! a! distino! que! fazem! muitos! ao! separar! as! normas!
jurdicas! em! sentido! estrito! (aquelas! da! primeira! acepo! que! destaquei)!
daquelas! em! sentido! lato! (correspondendo! ! segunda! acepo! acima!
enunciada).! s! diferentes! acepes,! atribuiMse! novos! nomes! em! prol! da!
maior!preciso!discursiva.!
PAULO! DE! BARROS! CARVALHO! muito! bem! alinhou! as!

37!CARNAP,!Rudolf.!Introduction#to#Philosophy#of#Science.!Nova!Iorque:!Dover,!1996.#

60

O LUGAR DO TRIBUTO

palavras! para! firmar! a! importncia! de! ambas! acepes! do! termo! norma!
jurdica! na! construo! do! discurso! jurdico! cientfico,! adotando! postura!
analticoMhermenutica!como!a!que!assumo!neste!trabalho:!
Seja!como!for,!o!processo!de!interpretao!no!pode!abrir!
mo! das! unidades! enunciativas! esparsas! do! sistema! do!
direito! positivo,! elaborando! suas! significaes! frsicas!
para,! somente! depois,! organizar! as! entidades! normativas!
(sentido! estrito).! Principalmente! porque! o! sentido!
completo!das!mensagens!do!direito!depende!da!integrao!
de! enunciados! que! indiquem! as! pessoas! (fsicas! e!
jurdicas),!suas!capacidades!ou!competncias,!as!aes!que!
podem! ou! devem! praticar,! tudo! em! determinadas!
condies!de!espao!e!de!tempo.38.!

Firmadas! ento! as! acepes! de! norma# jurdica# em# sentido#

estrito!!como!o!juzo!hipotticoMcondicional!dotado!de!um!todo!dentico!
de!significao!!e!norma#jurdica#em#sentido#amplo!!como!equivalente!aos!
enunciados!prescritivos,!as!disposies!legais,!ensejador!de!um!quanto!de!
significao,! sendo! parte! integrante! daquele! juzo! sem! sMlo! inteiro! ! j!
podemos!seguir!marcha!a!traar!algumas!linhas!mais!sobre!o!processo!de!
construo!de!sentido.!

7.2.!O!ato!de!construir!sentido!
O! direito,! sendo! texto,! deve! ser! interpretado! para! que! seu!
sentido! seja! construdo.! Isso! porque,! se! concebida! a! palavra! em! seu!
sentido! mais! estrito,! isto! ,! de! suporte! material,! um! texto! somente! ser!
texto! no! seio! de! um! processo! interpretativo;! do! contrrio,! no! passa! de!

38!CARVALHO,!Paulo!de!Barros.!Direito#Tributrio,#Linguagem#e#Mtodo.!So!Paulo:!Noeses,!2011.!

p.131.!!

61

CAPTULO!PRIMEIRO!

simples!marcas!no!papel.!
Interpretar! ! ao! humana! que,! ao! contrrio! do! que! se!
poderia! pensar,! no! ! um! extrair! de! sentido,! com! apregoava! CARLOS!
MAXIMILIANO39,!mas!adjudicaMlo!a!um!suporte!fsico!qualquer:!!o!ato!de!
atribuir!significao!a!certas!coisas!que,!em!meio!a!esse!processo,!passam!a!
ser!denominadas!signos40.!
Da! mesma! forma! ocorre! com! as! normas! que,! no! direito!
positivo! brasileiro,! esto! sempre! expressas! por! algum! texto! escrito,! mas!
que! com! ele! no! se! confundem.! Mesmo! quando! o! direito! prescreva! a!
chamada! interpretao! literal,! como! no! art.! 111,! II! do! Cdigo! Tributrio!
Nacional,! no! seria! possvel! depreender! que! h,! ali! nas! marcas! de! tinta!
sobre! um! papel,! qualquer! significado! a! ser! extrado,! com! mais! ou! menos!
esforo,!do!sujeito!que!delas!tome!conhecimento.!Est!sim,!exigindo!que!o!
intrprete!atenhaMse!s!chamadas!acepes!de!base,!isto!,!ao!sentido!mais!
corriqueiramente!empregado!quela!palavra!pelos!seus!utentes.!
A! interpretao,! percebida! como! processo! para! adjuicar! de!
sentido!jurdico!a!um!conjunto!de!marcas!que!chamamos!texto!legal,!dMse!
pelo! esforo! construtivo! de! um! interprete! que,! como! enuncia! LUIZ!
ANTNIO! MARCUSCHI,! # sempre# fruto# de# um# agir# comunicativo#
construtivo#e#imaginativo#e#no#de#uma#identificao#de#realidades#discretas#

39! MAXIMILIANO,! Carlos.! Hermenutica# Jurdica# e# Aplicao# do# Direito.! Rio! de! Janeiro:! Forense,!

2011.!

40!ECO,!Umberto.!As#formas#do#contedo.!So!Paulo:!Perspectiva,!2010.!p.XII!

62

O LUGAR DO TRIBUTO

e#formalmente#determinadas,!se,!por!um!lado,!rompeMse!com!a!tradicional!
ideia! de! que! h! uma! relao! biunvoca! entre! linguagem! e! mundo!
representado!isto!,!de!que!a!linguagem!simplesmente!representa!o!mundo!
! e! que! permite! ! noo! de! que! existe! um! significado! coincidente,! a! ser!
extrado!do!texto!,!por!outro,!continua!o!professor!gacho,!a!interpretao!
passa! a! ser! considerada! como! fruto# de# uma# operao# que# executamos#
cooperativamente# sobre# o# mundo# num# esforo# de# constru!lo#
discursivamente#para#nossos#propsitos41.!
Da!devida!compreenso!dessas!noes,!!possvel!afirmar!que!
a!interpretao:!(i)!!sempre!um!ato,!ou!melhor,!ao!a!ser!desempenhada!
por! um! sujeito,! (ii)! que! ! cognitivo,! (iii)! no! no! sentido! de! que! recolhe!
conhecimento,!mas!que!o!constri!a!partir!dos!signos!com!que!foi!vertida!a!
mensagem!a!ele!transmitida,!(iv)!segundo!as!regras!prMestabelecidas!em!
um! cdigo! de! linguagem! convencionalmente! estabelecido! que! ditam! sua!
estrutura!e!os!contedos!a!que!os!signos!empregados!podem!apontar,!(v)!
relacionandoMos!aos!dados!contextuais!que!influenciaro!decisivamente!no!
produto!oriundo!desse!procedimento.!
Aplicadas! tais! noes! ao! exame! do! material! jurdico! e! do!
desempenho!

do!

procedimento!

interpretativo!

que!

precede,!

necessariamente,! todo! ato! de! aplicao! do! direito,! podeMse! separar! o!

processo! construtor! de! sentido! das! normas! jurdicas! em! quatro! etapas,!
41!

MARCUSCHI,! Luiz! Antnio.! Atividades# de# referenciao,# inferenciao# e# categorizao# da#

produo# de# sentido.! In:! FELTES,! Helossa! Pedroso! de! Moraes! (Coord.).! Produo# de# Sentido.#
Estudos#transdiciplinares.!So!Paulo:!Annablume,!2003.!p.243!

63

CAPTULO!PRIMEIRO!

como!faz!PAULO!DE!BARROS!CARVALHO.!Seguindo!essa!ideia,!o!intrprete!
partir! sempre! da! literalidade! textual! (montando! o! plano! S1);! adjudica!
sentido!s!palavras,!formando!frases!(as!normas!jurdicas!em!sentido!lato,!
que! compem! o! plano! S2);! articula! estes! enunciados! em! estrutura! de!
significao! na! qual! uma! proposio! hipottica! implica! uma! condio!
consequente!(as!normas!jurdicas!em!sentido!estrito,!que!formam!o!plano!
S3);!inserindoMa!no!universo!das!demais!normas!jurdicas!que,!em!relaes!
de!coordenao!e!subordinao!para!com!aquela!construda,!formam!o!seu!
contexto,!tambm!chamado!ordenamento!jurdico!(S4)42.!

8.!Mais!algumas!palavras!sobre!o!texto!do!direito,!seu!sentido!e!a!
necessidade!de!base!emprica!
NotaMse!que!o!esforo!do!homem!para!compreender!o!objeto!
jurdico! deve! partir! sempre! do! substrato! lingustico,! do! texto! em! sua!
acepo!mais!estrita,!como!afirma!GREGORIO!ROBLES!ou!do!plano!S1,!para!
empregar!a!terminologia!de!PAULO!DE!BARROS!CARVALHO.!H,!em!todo!
signo,! uma! base! empiricamente! verificvel! que! serve! de! ponto! de!
interseco! com! que! se! faz! a! intersubjetividade,! um! suporte! fsico! se!
utilizada!a!expresso!de!EDMUND!HUSSERL.!O!signo,!como!relao!que!,!
tem!incio,!sempre,!em!uma!forma.!
Mas!a!forma,!havendo!de!ser!incio,!!ponto!de!partida!para!o!
procedimento! interpretativo! que! conduz! o! sujeito! a! outro! plano,! no! qual!
42!

CARVALHO,! Paulo! de! Barros.! Direito# Tributrio.# Fundamentos# Jurdicos# da# Incidncia.! So!
Paulo:!Saraiva,!2011.!

64

O LUGAR DO TRIBUTO

elabora!as!significaes!e!assim,!constri!o!contedo.!No!entanto,!para!que!
possa! o! intrprete! transpor! em! termos! intersubjetivos! aquilo! que!
construiu! pela! empresa! de! seu! pensamento,! precisar! vertMlo! uma! vez!
mais! vertido! em! forma,! um! novo! suporte! fsico! para! uma! mensagem! que!
tambm!ser!nova.!
Da! porque,! nos! domnios! da! intersubjetividade,! toda! forma!
conduz!ao!plano!do!contedo,!como!todo!contedo!h!de!encontrar!termo!
em! uma! forma.! Forma! e! contedo! coMimplicamMse,! como! explicita! PAULO!
DE!BARROS!CARVALHO:!
A! forma! ,! a! um! s! tempo,! a! porta! que! nos! d! acesso! ao!
plano!do!contedo!e!tambm!!a!sada!para!o!domnio!da!
intersubjetividade.! Um! dicionrio,! por! exemplo,! ao!
explicitar! o! contedo! de! uma! palavra! qualquer,! no! tem!
outro! meio! de! fazMlo! seno! pelo! emprego! de! outros!
termos,! indubitavelmente! formas! para! outros! contedos.!
Assim! tambm! o! fez! o! Poder! Constituinte! ao! grafar! j! no!
art.! 1! uma! definio! de! Federao.! Tanto! na! definio!
lexical! de! um! verbete,! como! naquela! estipulativa! do!
direito,! vMse! logo! que! o! contedo! de! um! signo! somente!
pode!fazerMse!aparente!!intersubjetivo!!pelo!emprego!de!
outro! signo! e,! com! isso,! mostramMse! forma! e! contedo!
unidos,!inseparavelmente.43!

Pois!bem,!essas!consideraes!vm!ao!encontro!da!afirmao!
de!que!o!objeto!da!experincia!jurdica!deve!ser!sempre!o!texto,!partindo,!
necessariamente! do! material! empiricamente! verificvel! que! serve! de!
suporte! fsico! s! normas! jurdicas.! Essas! ideias! caem! bem! ao! talho! para!
explicitar,! com! segurana,! que! mesmo! os! chamados! princpios! implcitos!
ou!disposies!tcitas!tm!lugar!somente!no!plano!da!expresso.!!
43!CARVALHO,!Paulo!de!Barros.!Direito#Tributrio,#Linguagem#e#Mtodo.!So!Paulo:!Noeses,!2011.!

p.184.!

65

CAPTULO!PRIMEIRO!

No! ! porque! calouMse! que! se! consentiu,! se! assim! se! deu,! foi!
porque!h!texto!jurdico!apontando!o!silncio!como!ato!de!fala!apto!para!
produzir! os! determinados! efeitos.! Nem! ser! porque! algo! ! feito!
costumeiramente! que! estar! juridicamente! estabelecido:! ! preciso! que!
seja! produzido! enunciado! que,! documentando! o! costume! ou! o! silncio,!
impute! a! ele! consequncia! jurdica.! S! assim! haver! silncio! ou! costume!
enquanto!normas.!
Da!mesma!forma,!no!ser!porque!um!princpio!no!encontra!
sua!formulao!literal!em!meio!aos!enunciados!de!um!determinado!corpo!
de!leis!que!se!pode!afirmar!sua!existncia!sem#texto!que!lhe!sirva!de!forma.!
Se!foi!possvel!verificar!sua!existncia,!foi!assim!porque,!no!texto!de!que!se!
fala,! h! enunciados! outros! que,! pelo! conjunto,! permitem! apontar! a!
existncia!de!um!vetor!axiolgico!comum!ou!uma!regra!de!vasta!influncia!
na! construo! de! sentido! do! ordenamento.! A! base! emprica! de! um!
princpio!implcito!fazMse!no!por!um,!mas!por!vrios!enunciados!e,!logo,!
tambm!ele!ter!seu!suporte!fsico,!tendo!sua!forma!correspondente.!
Tais! observaes! servem! de! advertncia! que! se! impe! como!
limite! ao! labor! cientfico! jurdico,! afirmando! que! o! objeto! de! qualquer!
pesquisa! sria! deve! ter! por! ponto! de! partida! o! texto! enquanto! suporte!
fsico.!Aquilo!que!no!encontrar!forma!em!meio!aos!documentos!de!direito!
positivo,!deveMse!ignorar!na!construo!de!raciocnios!de!Direito.!!
Esse! ! um! importante! passo! para! que! se! desmontem! certas!

66

O LUGAR DO TRIBUTO

afirmaes! tericas! que,! repetidas! com! pompa,! logo! alcanam! o! patamar!

de! obviedades,! mas! que! no! resistem! ao! exame! mais! detido! da!
conscincia! e! da! coerncia! com! as! premissas! metodolgicas! tomadas,!
como! a! ideia! de! que! todas! as! competncias! tributrias! estaria!
implicitamente! restrita! pelo! princpio! da! territorialidade! e! que! ALFREDO!
AUGUSTO! BECKER! bem! j! apontava! como! uma! dentre! as! vrias!
proposies! do! sistema! dos! fundamentos! bvios! ! que! ele! duramente!
criticara!em!seu!Teoria!Geral!do!Direito!Tributrio:!
A! evoluo! do! Direito! Tributrio! em! todos! os! pases;! a!
criao! dos! mercados! comuns! e! das! zonas! de! livre!
comrcio;! a! tributao! de! bens! existentes! no! estrangeiro!
pelo! imposto! de! transmisso! causa# mortis;! os! problemas,!
no! plano! internacional,! da! dupla! imposio! pelo! imposto!
de! renda,! despertaram! a! ateno! dos! modernos!
doutrinadores!para!a!falsa!obviedade!do!fundamento!da!
territorialidade!da!lei!tributria44.!!

Essa! questo! ser! retomada! no! Captulo! Terceiro,! mas! que!

fique! bem! claro,! desde! logo,! que! este! trabalho,! assim! como! BECKER,! no#
nega# a# existncia# do# princpio# da# territorialidade# no# ordenamento# jurdico#
brasileiro,! mas! sim! o! tom! de! obviedade! que! culmina! em! sua! aplicao!
irrestrita! ao! campo! dos! tributos,! seja! impondo! limites! indevidos! !
incidncia! ou! atribuindo! competncias! que! no! se! sustentam! ao! exame!
pormenorizado!das!disposies!explicitadas!nos!textos!de!direito!positivo,!
como!se!houvesse!um!direito!inerente!a!tributar!eventos!que,!de!alguma!
forma! e! em! alguma! medida,! fazem! sentir! seus! efeitos! neste! ou! naquele!
territrio.! Para! que! se! respeite! o! corte! metodolgico! proposto,! deveMse!
44!BECKER,!Alfredo!Augusto.!Teoria!Geral!do!Direito!Tributrio.!So!Paulo:!Lejus,!1998.!p.282!

67

CAPTULO!PRIMEIRO!

afirmar!que!territrio,!competncia!e!lugar!do#tributo!somente!existem!na!
precisa!medida!em!que!o!direito!positivo!sobre!eles!disponha.!
Essa,!alis,!deve!ser!a!postura!adotada!no!apenas!para!com!o!
princpio!da!territorialidade!e!outros!princpios!implcitos,!mas!para!com!
toda!e!qualquer!norma!que!se!coloque!sob!exame!neste!trabalho.!Se!toda!
norma! ! signo,! deve! ela! ter! seu! suporte! fsico,! empiricamente! verificvel,!
do! contrrio,! nada! se! pode! dizer,! de! maneira! sria,! sobre! sua! existncia,!
muito!menos!de!sua!aplicao.!

9.!Norma!jurdica!tributria!
Pois!bem,!at!o!momento,!j!foi!enunciado!que!este!trabalho!
tem!por!objeto!de!estudo!as!normas!jurdicas!que!programam!a!incidncia!
tributria! e! as! suas! relaes! com! as! normas! que! atribuem! a! competncia!
para! um! sujeito! de! direito! pblico! possa! editMlas.! Para! resumir! a!
referncia! a! esse! primeiro! conjunto! de! regras,! empregarei! a! locuo!
norma!jurdica!tributria,!cujo!significado!passo!a!esclarecer!neste!item.!
Se! a! expresso! norma! jurdica! j! foi! objeto! de! exposio!
pginas! atrs,! o! termo! tributrio! merece! agora! mais! ateno.! A!
expresso! tributrio,! quando! ! empregada! como! adjetivo,! poder!
exprimir! toda! e! qualquer! relao! com! tributo.! De! maneira! que,! para!
esclarecMla,! ser! necessrio! expor! os! contornos! daquilo! que! ! tributo.! A!
definio!do!conceito!jurdico!tem!lugar,!em!nosso!ordenamento,!no!art.!3!

68

O LUGAR DO TRIBUTO

do!Cdigo!Tributrio!Nacional!que!institui!as!seguintes!caractersticas:!(1)!
prestao! pecuniria,! (2)! compulsria,! (3)! que! no! constitui! sano! pela!
prtica! de! ato! ilcito;! (4)! instituda! em! lei;! e! (5)! cobrada! por! atividade!
administrativa!plenamente!vinculada.!
Assim,!em!uma!acepo!lata,!seria!possvel!chamar!de!norma!
jurdica!tributria!todo!o!conjunto!de!regras!que!digam!respeito,!direta!ou!
indiretamente! a! tributos.! Nessa! classe,! muito! abrangente,! figurariam! as!
disposies! a! respeito! da! incidncia! dos! tributos,! aquelas! que! versam!
sobre! a! data! do! pagamento,! outras! sobre! a! obrigao! de! prestar!
declaraes,!que!imputam!multas,!dispem!sobre!parcelamentos,!etc.!
A!demarcao!da!classe,!se!muito!ampla,!dificulta!a!formao!
de! juzos! precisos! na! medida! em! que! compromete! e! homogeneidade! do!
fenmeno! analisado.! ! Para! que! seja! possvel! imprimir! s! proposies! o!
detalhe! pretendido,! ! preciso! reduzir! a! complexidade! do! objeto! o! que,!
necessariamente,! pressupe! uma! vez! mais! o! exerccio! da! atividade!
gnosiolgica! j! chamado! neste! trabalho! de! corte! epistemolgico.! E! no!
desempenho!desse!corte,!selecionamMse!certos!objetos!segundo!critrios!a!
serem!estabelecidos,!desprezandoMse!todo!o!demais!que,!no!instante,!no!
interessam!a!formao!do!critrio.!
Dessa! forma,! a! partir! do! conjunto! que! se! poderia,! sem!
maiores!cuidados,!apontar!como!normas!jurdicas!tributrias,!reservarei!
o! uso! dessa! expresso! para! tratar! apenas! daquelas! normas! que! digam!

69

CAPTULO!PRIMEIRO!

respeito! ! incidncia! de! tributos,! traando! os! critrios! indispensveis! ao!

relato!do!fato!jurdico!tributrio!e!da!obrigao!de!pagar!o!tributo!que!ela!
implica.!

10.!RegrahMatriz!de!Incidncia!Tributria!
10.1.! Expresso! mnima! e! irredutvel! de! manifestao! do!
dentico!
!!possvel!afirmar!que!a!regraMmatriz!de!incidncia!tributria!
elaborada! PAULO! DE! BARROS! CARVALHO! ! locuo! que! assume! dois!
significados!em!sua!teoria:!(1)!uma!frmula!para!a!construo!de!um!tipo!
de! norma,! consistindo! num! mtodo;! (2)! o! produto! da! aplicao! deste!
mtodo,! como! em! regra!matriz# do# Imposto# sobre# a# Renda# das# Pessoas#
Fsicas.! Numa! e! noutra,! falaMse! de! norma! jurdica:! na! primeira,! enquanto!
categoria! cientfica,! na! segunda,! como! objeto! do! estudo! j! isolado! pela!
aplicao,! ao! fenmeno,! dessa! categoria;! e! sendo! norma! jurdica! ! a#
expresso# mnima# e# irredutvel# (com# o# perdo# do# pleonasmo)# de#
manifestao#do#dentico,#com#o#sentido#completo45.!Mas!que!se!quer!dizer!
com!isso?!
Sendo! expresso! ! mais! que! um! simples! juzo! que! faa! um!
sujeito! de! um! determinado! conjunto! de! enunciados! de! um! texto! legal,! na!
medida! em! que! transcende! a! intrasubjetividade! por! meio! da! enunciao!

45!CARVALHO,!Paulo!de!Barros.!Direito#Tributrio,#Linguagem#e#Mtodo.!So!Paulo:!Saraiva,!2008,!

p.531.!

70

O LUGAR DO TRIBUTO

para! alcanar! a! intersubjetividade.! Ainda! que! tenha! a! forma! de! um! juzo!
hipotticoMcondicional! (se# A,# ento# B),! a! norma! s! ! norma! quando! esse!
juzo!!exteriorizado,!como!proposio.!!preciso!que!o!sujeito!competente!
produza!enunciados,!conforme!as!regras!prescritas!pelo!sistema!de!direito!
positivo,!para!que!se!possa!dizer!que!foi!elaborada!uma!norma.!Enquanto!!
juzo!e!est!confinada!aos!limites!da!subjetividade!do!sujeito!emissor,!no!
! ainda! norma,! nada! ordena,! nada! regula,! nada! obriga.! Para! tanto,! !
necessrio!que!seja!ela!recebida!pelo!sistema!e!seus!destinatrios!e,!para!
isso,!deve!ser!exprimida!pelos!meios!corretos.!
! mnima# e# irredutvel! porque,! faltando! algum! de! seus!
elementos,! no! se! conhecer! do! comando! prescrito! em! sua! totalidade! e,!
assim,!no!se!saber!quando!tem!lugar!a!norma!nem!quem!ou!o!qu!deve!
ser!feito.!Em!outras!palavras,!dizMse!assim!porque!a!norma,!para!que!possa!
cumprir! sua! funo! de! ordenar! condutas,! deve! corresponder! ao! conjunto!
formado! por! todas! as! partes! de! significao! que! possam! orientar! os!
destinatrios! no! desenvolvimento! de! suas! condutas,! de! acordo! com! a!
mensagem! juridicamente! prescrita.! Da! porque! PAULO! DE! BARROS!
CARVALHO!complementa!com#o#sentido#completo.!
A! expresso! manifestao# do# dentico! ! empregada! para!
fazer!aluso!ao!modo!com!o!qual!o!termo!antecedente!est!ligado!ao!termo!
consequente.!No!o!!por!causalidade!natural!!pela!cpula!ntica,!porque!
!!mas!por!implicao!dentica,!querendo!com!isso!dizer!que!no!!uma!

71

CAPTULO!PRIMEIRO!

relao! que! est! posta! na! natureza,! mas! que! ! instituda! por! ato! de!
vontade!de!um!sujeito!competente!para!produzir!normas!e,!por!isso,!deve!
ser.!

10.2.! Da! escola! da! glorificao! do! fato! gerador! ao! estudo! da!
norma!jurdica!tributria!
Algumas! linhas! atrs,! enunciei! a! frmula! bsica! da! norma!
jurdica!de!KELSEN!como!tendo!a!seguinte!estrutura!D![!F!!(!S!R!S!)!].!
Isto! ,! toda! norma! ! uma! sntese! dentica! entre! um! termo! antecedente,!
composto! pela! descrio! de! um! fato! (da! porque! tambm! ! chamado! de!
descritor!e!porque!Kelsen!descreveuMo,!a!princpio,!com!a!expresso!se#A#
),!e!outro!consequente,!que!comporta!a!prescrio!de!uma!relao!entre,!
pelo!menos,!dois!sujeitos,!S!e!S.!
Sobre!a!primeira!parte,!cabe!!norma!jurdica!descrever!uma!
situao!fenomnica!que!servir!de!servir!de!base!!sua!incidncia.!Aqui!
se! demoraram! muitos! estudiosos,! em! especial,! no! ! campo! do! direito!
tributrio.! Importante! expoente! dessa! vertente! foi! o! italiano! radicado! na!
Argentina!DINO!JARACH,!que!escreveu!obra!importante!chamada!El#Hecho#
Imponible.!Ele!considerava,!como!centro!do!estudo!do!direito!tributrio,!as!
normas! que! dizem! respeito! ! incidncia! dos! tributos.! Nisso! estava! certo,!
mas! tambm! dizia! serem! essas! regras! aquelas! que! dizem! respeito! !
caracterizao!do!fato!imponvel!e,!uma!vez!surpreendido!o!seu!conjunto,!

72

O LUGAR DO TRIBUTO

formariam! o! direito# tributrio# material46,! sendo! todas! as! demais! regras!

apenas!perifricas!em!relao!a!estas.!
FezMse! tradio,! que! inclusive! ficou! conhecida! por! escola# de#
glorificao# do# fato# gerador,! porque! Jarach! no! falou! isso! sozinho:! os!
estudos! sobre! o! fato! jurdico! tributrio! abundam! na! doutrina! mais!
conceituada! e! tradicional.! No! Brasil,! o! assunto! foi! tratado! quer! em! sua!
feio!concreta,!como!fez!AMLCAR!DE!ARAJO!FALCO!ao!estudar!o!Fato#
Gerador#da#Obrigao#Tributria47,!quer!enquanto!sua!descrio!hipottica,!
como!fez!GERALDO!ATALIBA!com!seu!Hiptese#de#Incidncia#tributria48.!
H! nesses! estudos! riqussimas! contribuies! que! no! devem!
ser!descartadas,!mas!no!se!pode!dizer!que!eles!atingiram!lograram!atingir!
o!epicentro!do!subsistema!jurdico!tributrio,!ao!menos!no!se!seguirmos!a!
linha! Kelseniana! de! que! toda! norma! tem! a! estrutura! de! juzo! hipottico!
condicional.!Se!somente!contm!os!traos!descritivos!do!fato,!a!hiptese!de!
incidncia! no# # norma# em# sentido# estrito,! pois! faltaMlhe! a! prescrio!
relacional! para! que! se! conhea! todo! o! sentido! completo! da! manifestao!
dentica.! Um! sujeito! aferiu! renda! e! agora?! ! apenas! parte! de! um!
comando,!faltaMlhe!algo!para!que!seja!um!comando!inteiro.!
Faltava! a! esses! estudos! abrir! espao! na! investigao! sobre! o!
outro!lado!das!normas!jurdicas:!a!consequncia!que!!imputada!no!termo!
46!JARACH,!Dino.!O#Fato#Imponvel:#Teoria#Geral#do#Direito#Tributrio#Substantivo.!So!Paulo:!RT,!

1989.!p.!112.!
47!FALCO,!Amlcar!de!Arajo.!Fato#Gerador#da#Obrigao#Tributria.!So!Paulo:!RT,!1977.!
48!ATALIBA,!Geraldo.!Hiptese#de#Incidncia#Tributria.!So!Paulo:!Malheiros,!2005.!

73

CAPTULO!PRIMEIRO!

prescritor,!isto!,!a!obrigao#tributria.!Em!um!segundo!momento,!dandoM
se! conta! disto,! clebres! estudiosos! dedicaramMse! a! esse! tema,! sendo!
possvel! citar! as! valiosas! contribuies! de! JOS! SOUTO! MAIOR! BORGES,!
ALCIDES! JORGE! COSTA! e,! mais! recentemente,! ROQUE! ANTONIO!
CARRAZZA.!
No!h!nada!errado!em!suspender!a!ateno!do!todo,!pondo!
entre!parnteses!metdicos!um!ou!mais!aspectos!da!norma!para!estudarM
lhes! com! maior! profundidade.! Essa! abordagem! falhar,! contudo,! se!
considerar!que!a!est!o!centro!do!estudo!tributrio!!como!fez!JARACH!e!
fizeram! muitos! outros! ! negligenciando! que! o! objeto! de! qualquer! estudo!
de!cincia!do!direito!deve!ser!sua!unidade,!isto!,!a!norma!jurdica.!!
Dizendo! o! mesmo! com! outras! palavras,! se! deseja! o! sujeito!
conhecer!o!feixe!central!de!normas!que!instituem!os!tributos!no!deve!ele!
voltar! os! olhos! to! somente! ! compreenso! das! situaes! descritas! no!
termo! antecedente,! nem! tambm! centrar! seu! estudo! apenas! no! contedo!
relacional!da!obrigao!tributria:!!preciso!ter!olhos!para!a!estrutura!que!
articula!a!hiptese!ao!consequente,!a!norma,!para!que!se!possa!conhecerM
lhe!ento!a!expresso#mnima#e#irredutvel#(com#o#perdo#do#pleonasmo)#de#
manifestao#do#dentico,#com#o#sentido#completo.!

10.3.!A!frmula!da!regraMmatriz!de!incidncia!tributria!
Com! a! sua! teoria! da! regraMmatriz! de! incidncia! tributria,!

74

O LUGAR DO TRIBUTO

PAULO! DE! BARROS! CARVALHO! procurou! manterMse! fiel! ! frmula!

proposta! por! KELSEN! em! que! a! norma! ! composta! pela! articulao,! por!
meio! de! um! deverMser! no! modalizado,! entre! os! termos! antecedente! e!
consequente.!
Mas! foi! alm:! esmiuou! a! estrutura! da! frmula! inquirindo:!
quais!so!as!variveis!que!devem!ser!consideradas!para!que!se!possa!dizer!
do! acontecimento! de! um! fato?! Quais! so! os! critrios! envolvidos! numa!
relao!jurdica?!
O!emprego!do!mtodo!regraMmatriz!de!incidncia!tributria!
consiste! em! isolar! as! variveis! envolvidas! na! composio! dos! fatos!
jurdicos! e! relaes! jurdicas,! retirandoMlhes! os! excessos! lingusticos! que!
costumam!acompanhar!os!relatos!dos!sujeitos!competentes!para,!ao!final,!
ficar!com!aquilo!que!!indispensvel!!produo!de!sentido!completo.!Esse!
trabalho! foi! desenvolvido! sob! a! forte! inspirao! de! EDMUND! HUSSERL!
que,! em! sua! fenomenologia,! fazia! emprego! da! reduo# eidtica.49! Foi!
realizando! esse! tipo! de! pensamento,! que! coloca! em! parnteses! as!
singularidades!irrepetveis!do!objeto!para!aproximarMse!daquilo!que!lhe!!
mais! imediato,! que! PAULO! DE! BARROS! CARVALHO! produziu! a! seguinte!
frmula:!!
D#{![!Cm#(#v#.#c#)#.#Ct#.#Ce#]##[!Cp#(!Sa#.#Sp#)#.#Cq#(#bc#.#al#)!]!}#

Em! que:! D! representa! a! cpula! dentica;! Cm! ! o! critrio!

49!VELA,!Fernando.!Abreviatura#de#Investigaciones#Lgicas#de#E.#Husserl.!Buenos!Aires:!Occidente,!

1949.!

75

CAPTULO!PRIMEIRO!

material,! composto! por! um! verbo! v! e! um! complemento! c;! Ct! ! o! critrio!
temporal;!Ce!!o!critrio!espacial;!Cp!significa!o!critrio!pessoal,!formado!
pela! indicao! de! um! sujeito! ativo! Sa! e! um! sujeito! passivo! Sp;! Cq! ! o!
critrio!quantitativo!integrado!por!uma!base!de!clculo!e!uma!alquota.!
Sendo!frmula,!a!regraMmatriz!de!incidncia!tributria!no!!o!
fenmeno!da!incidncia!tributria,!assim!como!a!frmula!de!Newton!no!!
a! fora! da! gravidade.! Porque! as! frmulas! no! so! aquilo! que! elas!
descrevem.!So!representao!da!estrutura!de!um!fenmeno:!maneiras!de!
descrever! o! comportamento! daquilo! que! o! dado! emprico! apresenta.! A!
regraMmatriz!de!incidncia!tributria!!um!meio!de!enxergar!um!fenmeno!
que! ocorre! independentemente! dela,! o! ordenamento! jurdico.! ! uma!
tcnica!para!compreender!o!direito,!dentre!muitas!outras!possveis,!que!se!
destaca!pela!preciso!conferida!s!concluses!obtidas!por!meio!dela.!
Toda! norma! instituidora! de! tributo! ! aquela! que! se!
convencionou! chamar! norma! jurdica! tributria! pginas! atrs! ! para! que!
possa! ter! todos! os! elementos! indispensveis! ! formao! do! comando!
dentico! completo,! deve! ser! formada! pela! articulao! de! enunciados! que!
preencham! cada! uma! das! variveis! da! frmula,! isto! ,! cada! um! de! seus!
critrios.! Por! ser! estrutura! mnima,! bastar! a! falta! de! um! para! que! no!
acontea! a! subsuno,! pois! carecer! indicao! de! algum! dos! elementos!
indispensveis! ! caracterizao! ou! da! conduta! que! d! ensejo! ao!
pagamento! do! tributo! (o! termo! antecedente),! ou! da! relao! jurdica!

76

O LUGAR DO TRIBUTO

prescrita!que!obrigue!ao!pagamento!de!uma!determinada!quantia!(o!termo!
consequente).!
A! regraMmatriz! de! incidncia! tributria,! ! possvel! dizer,!
consiste! na! representao! do! fenmeno! da! incidncia! tributria,!
desconsideradas!as!peculiaridades!de!cada!caso,!para!que!possa!o!sujeito!
conhecedor! depararMse! com! a! sua! estrutura! normativa! desnuda.! Esse!
esvaziamento! das! particularidades! do! dado! emprico! na! descrio! do!
fenmeno!permite!!!frmula!ser!empregada!para!compreender!qualquer#
tributo,! de! qualquer# poca,! de! qualquer# ordenamento.! Isso! porque,! com! a!
regraMmatriz!de!incidncia!tributria!mostraMse!a!estrutura!lingustica!pela!
qual! algum,! em! virtude! de! um! fato! que! aconteceu! em! determinadas!
condies! de! espao! e! tempo,! est! obrigado! a! pagar! algo! a! outra! pessoa,!
nada!mais.!
Cabe!aos!sujeitos!competentes!saturar!os!critrios!oferecidos!
pela!regraMmatriz!de!incidncia!tributria!com!os!contedos!construdos!a!
partir! do! sistema! de! direito! positivo! que,! em! um! determinado! lugar! e!
tempo,!seja!vigente.!A!regraMmatriz!serve,!assim,!de!ndice!temtico!!todos!
aqueles!que!operam!ou!buscam!compreender!o!fenmeno!da!construo!e!
incidncia!das!normas!tributrias.!

10.4.!A!hiptese!tributria!
Passo!agora!a!descrever!cada!um!dos!critrios!que!figuram!no!

77

CAPTULO!PRIMEIRO!

termo! antecedente! da! regraMmatriz! de! incidncia! tributria.! Na! frmula!

acima!esboada:![!Cm#(#v#.#c#)#.#Ct#.#Ce#].!
O! critrio# material! descreve! a! ao! que! precisa! um! sujeito!
praticar! para! que! exista! pressuposto! ftico! (suporte! fctico,! no! linguajar!
de! PONTES! DE! MIRANDA50)! ! produo! das! normas! individuais! e!
concretas!que!documentem!a!incidncia!tributria.!Composto!de!um!verbo!
e! seu! complemento,! descrevem! um! agir! humano,! no! em! sua! inteireza,!
mas! apenas! segundo! os! critrios! relevantes! para! que! se! possa! atestar! a!
existncia! do! respectivo! fato! jurdico.! Do! ponto! de! vista! estritamente!
sinttico,!isso!!tudo!que!interessa.!!
Os! problemas! decorrentes! da! compreenso! dos! elementos!
envolvidos! no! critrio! material! percebemMse! com! maior! clareza! do! ponto!
de! vista! semntico:! ! o! alcance! dos! termos! empregados! que! suscita! as!
divergncias! e! conflitos.! A! tarefa! de! compreender! o! sentido! dos! termos!
empregados!para!construir!o!critrio!material!de!um!tributo!!dificultada!
por! redaes! que! no! deixem! clara! a! conduta! como,! por! exemplo,! foi!
legislado! no! Cdigo! Tributrio! Nacional! que! o! fato! gerador! do! Imposto!
sobre! Produtos! Industrializados! ! a# sua# sada# dos# estabelecimentos#
industriais#ou#equiparados!(art.!46,!II)!melhor!descrevendo!o!momento!e!o!
lugar#nos!quais!se!reputa!ocorrida!a!conduta!do!que,!propriamente,!qual!a!
ao! que! precisa! ser! praticada! sobre! qual! objeto! que,! nesse! tributo,! ! o!
50! PONTES! DE! MIRANDA,! Francisco! Cavalcanti.! Tratado# de# Direito# Privado.! v.1.! Rio! de! Janeiro:!

Borsoi,!1968.!p.32.!

78

O LUGAR DO TRIBUTO

alienar#produto#industrializado.!
No! caso! do! Imposto! sobre! Servios,! cuja! competncia! no!
direito! positivo! brasileiro! cabe! aos! municpios,! o! critrio! material! ser!
prestar# servio,! empregaMse! duas! palavras! que! tm! significao!
juridicamente!demarcada:!servio!!aquilo!que!o!direito!positivo!diz!que!,!
ainda! que! em! linguagem! natural! empregueMse! a! palavra! em! outras!
acepes;!o!prestar!como!atividade!prpria!do!exerccio!das!obrigaes!de!
fazer,! tambm! ! delineado! por! disposies! do! ordenamento.! Servio,! em!
nosso!sistema,!!uma!relao!jurdica!onerosa!cujo!objeto!!uma!obrigao!
de!fazer!da!qual!participam!o!tomador!e!o!prestador,!podendo!o!primeiro!
exigir! do! ltimo! o! cumprimento! daquilo! que! foi! pactuado.! Se! um! sujeito!
resolve! trocar! a! pintura! de! sua! residncia! e,! por! algum! motivo! qualquer,!
decide! fazMlo! ele! mesmo,! ainda! que! se! possa! dizer! em! linguagem!
despreocupada!que!ele!fez!um!servio,!no!se!poder!dizer,!em!linguagem!
jurdica,! que! ele! prestou! servio,! porque,! no! direito,! essa! palavra! tem!
outros!contornos!semnticos.!
Sobre! o! critrio# espacial,! costumaMse! definiMlo! como! o!
intervalo! espacial! no! qual! se! reputa! acontecida! a! conduta! descrita! no!
termo!antecedente.!PAULO!DE!BARROS!CARVALHO!acrescenta!que,!muitas!
vezes! o! contedo! a! ser! atribudo! a! esta! varivel! da! frmula! no! vm!
inspirado!por!enunciados!explcitos,!advindo!da!interpretao!sistemtica!
de! muitos! deles,! e! ainda! identifica! trs! graus! de! elaborao! do! critrio!

79

CAPTULO!PRIMEIRO!

espacial!assim!classificandoMos!em!sua!relao!de!abrangncia!para!com!a!
vigncia!espacial:!
a)! hiptese! cujo! critrio! espacial! faz! meno! a!
determinado!local!para!a!ocorrncia!do!fato!tpico;!
b)! hiptese! em! que! o! critrio! espacial! alude! a! reas!
especficas,! de! tal! sorte! que! o! acontecimento! apenas!
ocorrer!se!dentro!delas!estiver!geograficamente!contido;!
c)!hiptese!de!critrio!espacial!bem!genrico,!onde!todo!e!
qualquer! fato,! que! suceda! sob! o! manto! da! vigncia!
territorial! da! lei! instituidora,! estar! apto! a! desencadear!
seus!efeitos!peculiares.!51!

Importa!ainda!destacar!a!ressalva!que!faz!PAULO!DE!BARROS!
CARVALHO! para! separar,! de! um! lado,! o! critrio! espacial! e,! de! outro,! o!
campo!de!eficcia!da!lei!tributria:!
Em! face! da! grande! difuso! desses! ltimos,! tornouMse!
frequente! o! embarao! dos! especialistas! ao! conceituar! o!
critrio! espacial! das! hipteses! tributrias.! Muita! vez! o!
encontramos!identificado!com!o!prprio!plano!de!eficcia!
territorial! da! lei,! como! se! no! pudesse! adquirir! feio!
diferente.! A! despeito! disso,! porm,! percebemos,! com!
transparente! nitidez,! que! critrio! espacial! da! hiptese! e!
campo! de! eficcia! da! lei! tributria! so! entidades!
ontologicamente!distintas52.!

Tal! distino! ! nuance! que! tem! passado! desapercebida! por!

estudiosos! da! mais! elevada! categoria! e! alcanado! a! fundamentao! de!
decises! das! principais! cortes! de! nosso! pas.! TrataMse! de! impreciso! no!
raciocnio!que!conduz!a!inmeros!dos!equvocos!de!que!se!tratar!no!curso!
deste! trabalho! e! que! lanam! a! interpretao! do! critrio! espacial! dos!
tributos!!longas!discusses!!que,!muitas!vezes,!fundamentamMse!mais!no!
interesse! imediato! e! utilitarista! dos! debatedores! do! que,! propriamente,!
51!CARVALHO,!Paulo!de!Barros.!Curso#de#Direito#Tributrio.!So!Paulo:!Saraiva,!2011.!p.310M311.!
52!Op.#Cit.!p.!312.!

80

O LUGAR DO TRIBUTO

nas! disposies! do! texto! legislado.! Da,! muitos! dos! equvocos! na!
interpretao! do! princpio! da! territorialidade,! da! muitas! das! discusses!
entre!as!autoridades!fiscais!sobre!qual!das!Unidades!da!Federao!ou!dos!
Municpios!seria!competente!para!instituir!e!arrecadar!o!tributo!sobre!um!
determinado!servio.!
Mas,! por! hora,! ! preciso! voltar! ! exposio! dos! critrios! da!
hiptese! da! regraMmatriz! de! incidncia! para,! concluindoMa,! tratar! do!
critrio!temporal.!
Da! mesma! forma! que! no! poder! haver! fato! jurdico! sem!
lugar,! no! se! pode! cogitar! de! fato! que! no! ocorra! em! um! instante.! Isto! ,!
ainda! que! um! certo! acontecimento! social! possa! protrairMse! no! tempo,! !
preciso,!para!que!se!cumpra!a!finalidade!do!direito!de!regrar!condutas,!que!
se!demarque!um!instante!no!qual!seja!possvel!afirmar!que!ocorreu!o!fato!
juridicamente!qualificado!na!norma.!Isolar!um!instante!no!fluxo!temporal!!
condio! para! que! se! possa,! por! meio! do! relato,! identificaMlo.! Dessa!
definio!ocupaMse!o!critrio#temporal.!
Todo! fato,! enquanto! relato! que! ,! realizaMse! em! um! e! apenas!
um! instante.! Quando! apontado! o! instante! pela! norma,! ignoramMse! toda! a!
durao!socialmente!registrvel!do!acontecimento,!importa!apenas!aquele!
selecionado! pelo! critrio! temporal! sendo! desprezveis,! para! fins! de!
incidncia!da!norma,!todos!os!outros!instantes!pretritos!ou!futuros.!!
Esse! detalhe! merece! maior! ateno.! Durante! razovel! tempo!
81

CAPTULO!PRIMEIRO!

na!doutrina!brasileira!!e!no!texto!do!Cdigo!tambm!sob!a!forma!de!fato!
gerador! pendente! (art.! 105)! ! classificouMse! os! fatos! geradores! em!
instantneos,! quando! ocorriam! em! uma! unidade! de! tempo,# continuados,!
quando!perduram!por!intervalos!maiores!do!que!a!unidade!mensurada,!ou#
complexivos! quando! decorrentes! de! um! processo! desenvolvido! em! vrias!
unidades!de!tempo.!!
Ao! criticar! essa! classificao! tripartite! dos! fatos! geradores! a!
partir!da!durao!de!sua!ocorrncia,!PAULO!DE!BARROS!CARVALHO!assim!
escrevera:!
Nos! chamados! fatos# geradores# complexivos,! se! pudermos!
destrinMlos!em!seus!componentes!fticos,!haveremos!de!
concluir! que! nenhum! deles,! isoladamente,! tem! a! virtude!
jurdica! de! fazer! nascer! a! relao! obrigacional! tributria;!
nem!metade!de!seus!elementos;!nem!a!maioria!e,!sequer,!a!
totalidade! menos! um.! O! acontecimento! s! ganha!
proporo! para! gerar! o! efeito! da! prestao! fiscal,! mesmo!
que! composto! por! mil! outros! fatores! que! se! devam!
conjugar,! no! instante! em! que! todos! estiverem!
concretizados!e!relatados,!na!forma!legalmente!estipulada.!
Ora,! isso! acontece! num! determinado! momento,! num!
especial! marco! de! tempo.! Antes! dele,! nada! de! jurdico!
existe,! em! ordem! ao! nascimento! da! obrigao! tributria.!
S! naquele! timo! irromper! o! vnculo! jurdico! que,! pelo!
fenmeno! da! imputao! normativa,! o! legislador! associou!
ao!acontecimento!do!suposto53.!

A! proposio! destacada! expe! atributo! fundamental! no!

apenas! do! critrio! temporal,! mas! de! todos! os! critrios! que! compem! a!
norma! jurdica! tributria! que! ! objeto! deste! estudo:! apenas! quando!
quadreMse!perfeitamente!!descrio!de!seus!critrios,!haver!a!incidncia!
tributria.!Da!a!concluso!de!que,!a!despeito!da!complexidade!temporal!do!
53!Op.#Cit.!p.334.!Destaquei.!

82

O LUGAR DO TRIBUTO

fenmeno! que! serve! de! fundamento! para! a! percusso! fiscal,! interessa! o!

instante!apontado!na!lei,!nada!mais;!da!mesma!forma!com!o!lugar,!com!o!
verbo! e! seu! complemento.! Todo! fato,! portanto,! somente! ! jurdico! e! de!
relevncia!para!o!direito!tributrio!na!justa!medida!que!a!lei!estipule.!

10.5.!A!consequncia!tributria!
O!termo!consequente!carrega!a!prescrio!da!relao!jurdica!
tributria! em! sentido! estrito,! tambm! chamada! obrigao# tributria.!
TrataMse! de! relao! do! tipo! obrigao# de# pagar! em! que! um! sujeito! ativo!
pode!exigir,!de!outro,!o!sujeito!passivo,!o!pagamento!de!uma!determinada!
quantia.!As!variveis!que!interessam!so:!(1)!quem!so!esses!sujeitos!e!(2)!
quanto! deve! ser! pago.! Diante! disso,! PAULO! DE! BARROS! CARVALHO!
articulou! dois! critrios,! um! pessoal,! com! a! designao! dos! sujeitos!
envolvidos,! outro! quantitativo,! que! se! presta! a! conhecer! do! objeto!
prestacional!da!obrigao,!dispondoMos!nesse!segmento!de!sua!frmula:![!
Cp#(!Sa#.#Sp#)#.#Cq#(#bc#.#al#)!].!
A! designao! do! sujeito# ativo! ! elemento! necessrio! para! a!
formao!o!critrio!pessoal.!Cabe!a!ele!exigir!a!quantia!devida!pelo!sujeito!
passivo,! cabendo! a! uma! importante! nota:! ainda! que! muitas! vezes! a!
sujeio! ativa! caiba! ! mesma! pessoa! que! detm! a! competncia! para!
instituir!o!tributo,!esta!no!!uma!relao!necessria!e!h!um!bom!nmero!
de! exemplos! no! direito! brasileiro! que! permite! ilustrar! isso.! Assim! ocorre!

83

CAPTULO!PRIMEIRO!

no!pagamento!que!fazem!os!bacharis!inscritos!na!Ordem!dos!Advogados!
do! Brasil! ! esta! instituio.! Da! porque! capacidade! tributria! ativa! !
aptido!de!figurar!no!polo!ativo!da!obrigao!tributria!e!cobrar!o!tributo!!!
e! competncia! tributria! ! condio! que! autoriza! uma! pessoa! a! instituir!
por! meio! de! lei! um! tributo! ! embora! sejam! ideias! que! coincidam! muitas!
vezes!na!extenso!de!seus!termos,!no!so!a!mesma!coisa.!
J!por!sujeito#passivo!entendeMse!a!pessoa!de!direito!de!quem!
se! pode! exigir! a! monta! chamada! tributo.! Muito! embora! seja! termo!
comumente! associado! ! palavra! contribuinte,! nem! sempre! o! ser.! H!
situaes! jurdicas! que! impedem! o! sujeito! de! figurar! no! polo! passivo! de!
uma! relao! jurdica! tributria,! ainda! que! no! o! impeam! de! praticar! a!
situao!descrita!no!antecedente!como!hiptese!tributria.!Em!casos!como!
esse,! o! contribuinte! poder! dar! lugar! ao! responsvel! tributrio! no! polo!
passivo! da! obrigao! e,! quando! assim! no! ocorra,! simplesmente! no!
haver!incidncia!tributria!porque!faltante!um!dos!critrios!da!estrutura!
que,!repitaMse,!!mnima!e!irredutvel.!
O! critrio# quantitativo! ! uma! componente! bimembre!
composto! pela! base# de# clculo! e! a! alquota! que! a! ela! se! submete! para! a!
determinao! do! montante! a! ser! pago.! Tem! por! funo,! como! o! nome!
denuncia,!estabelecer!o!montante!devido!a!ttulo!de!tributo,!isto!,!o!valor!
do!objeto!da!obrigao.!
No! direito! brasileiro! a! Constituio! atribui! ! base! de! clculo!

84

O LUGAR DO TRIBUTO

importantssimo! papel,! ligandoMse! aos! termos! da! hiptese! (o! fato!

gerador)!para!formar!o!chamado!binmio!constitucional!tributrio!que!
serve! de! parmetro! ! identificao! de! um! tributo54.! Com! isso,! a! base! de!
clculo! serve! a! trs! propsitos,! todos! relacionados! ! conduta! descrita! no!
termo!antecedente!da!norma!jurdica!tributria,!!til!para:!(i)!confirmMlo!
ou!infirmMlo;!(ii)!mensurMlo;!(iii)!objetivMlo!em!termos!econmicos.!
A!respeito!desse!binmio!!muito!importante!salientar!que!a!
relao! que! se! estabelece! no! ser! apenas! para! com! o! critrio! material,!
como!se!poderia!de!maneira!pensar!em!um!rpido!exame.!Com!o!emprego!
da!expresso!fato!gerador,!como!!feito!no!art.!154,!I,!da!Constituio,!faz!
referncia! ! acepo! de! fato! gerador! como! a! descrio! hipottica! da!
conduta!que!aparece!como!condio!!incidncia!do!tributo.!Sendo!assim,!
corresponde! ao! mesmo! campo! de! irradiao! semntica! da! expresso!
hiptese# tributria! empregada! neste! trabalho,! o! termo! antecedente! da!
regraMmatriz!de!incidncia!tributria.!Explicitar!isso!!dizer!que!a!base!de!
clculo!deve!confirmar,#medir!e#objetivar!no!apenas!os!traos!do!critrio!
material,!mas!tambm!aqueles!que!digam!respeito!aos!critrios!espacial!e!
temporal!que!formaro!invarivel!e!juntamente!com!o!material!a!trinca!de!
variveis!da!hiptese!tributria.!
54!!possvel!identificar!essa!relao!em!algumas!passagens!da!Carta!Magna,!podendoMse!destacar!

(a)!art.!145,!2!As#taxas#no#podero#ter#base#de#clculo#prpria#de#impostos!justamente!porque,!
com! isso,! haveria! coincidncia! de! hipteses! tributrias;! (b)! art.! 154,! I,! ao! definir! os! limites! da!
competncia! residual! da! Unio,! permitindoMa! criar,! mediante# lei# complementar,# impostos# no#
previstos#no#artigo#anterior,#desde#que#sejam#no!cumulativos#e#no#tenham#fato#gerador#ou#base#
de# clculo# prprios# dos# discriminados# nesta# Constituio,! percebendoMse! claramente! que! a!
competncia!!outorgada!aos!entes!com!fundo!no!binmio!base!de!clculo!e!fato!gerador,!tanto!
que!no!poderia!a!Unio!invadir!essa!faixa!j!atribuda!aos!outros!entes!a!pretexto!de!exercer!sua!
competncia!residual.!

85

CAPTULO!PRIMEIRO!

11.!Para!isolar!o!critrio!espacial!da!regrahmatriz!
Fiz!destacar,!em!mais!de!uma!oportunidade!neste!texto,!que!a!
norma!deve!ser!a!unidade!no!Direito!e,!uma!vez!adotadas!as!premissas!j!
fixadas,!tal!enfoque!aparece!como!condio!para!a!higidez!do!mtodo.!!
Considerando! ainda! que! a! regraMmatriz! de! incidncia!
tributria!constitui!importante!itinerrio!para!o!estudo!da!norma!jurdica!
tributria! e! de! que! ela! ! uma! estrutura! mnima# e# irredutvel,! resta!
esclarecer! ento! como! seria! possvel,! estudar! especificamente! o! critrio!
espacial! sem,! com! isso,! cair! em! contradio! com! esse! aspecto!
metodolgico!proposto!no!incio!do!trabalho.!
A!regraMmatriz!de!incidncia!tributria,!sendo!frmula,!expe!
relaes!que!existem!em!meio!s!partes!de!uma!classe!de!normas!jurdicas:!
cataloga! suas! variveis! e! evidencia! a! estrutura! das! relaes! existentes!
entre! elas.! Nenhuma! dessas! variveis! existe! por! si,! tendo! razo! de! ser!
apenas! quando! insertas! na! estrutura! normativa.! Estudar! o! critrio!
espacial,! portanto,! ! direcionar! a! ateno! do! jurista! s! relaes! que! tem!
essa!varivel!para!com!outras!partes!da!mesma!norma!ou!ainda!de!outras!
regras! que! figurem! no! mesmo! ordenamento.! Assim,! o! objeto! de! estudos!
segue! sendo! a! norma! jurdica! tributria,! porm,! a! conscincia,! sempre!
limitada! pelo! corte,! deve! voltarMse! apenas! a! algumas! dessas! relaes,!
ignorando,! apenas! momentnea! e! epistemologicamente,! as! demais!
colocandoMas!entre!parnteses!metdicos.!!

86

O LUGAR DO TRIBUTO

Assim,! em! nome! da! preciso,! optouMse! por! tratar! do! critrio!
espacial,!mas!sem!deixar!de!falar,!em!nenhum!instante,!fora!da!norma.!Este!
trabalho! tem! a! norma! jurdica! tributria! como! objeto! e! o! seu! critrio!
espacial,!enquanto!relao,!posto!sob!foco!temtico.!!Mesmo!porque!seria!
impossvel! que! existisse! critrio! espacial! fora! de! uma! norma! estrutura!
normativa.!

87

O LUGAR DO TRIBUTO

CAPTULO!SEGUNDO!!O!ESPAO!NO!DIREITO!

1.!Filosofia!do!direito!e!filosofia!no!direito!
Para! que! se! possa! ter! ideia! precisa! dos! objetivos! deste!
captulo! ser! necessrio! esclarecer! o! sentido! com! que! se! emprega! a!
expresso! filosofia! no! direito! e! a! razo! da! nfase! posta! com! a! locuo!
preposicional! no,! para! diferenar! o! esforo! da! disciplina! denominada!
filosofia!do!direito.!
A! autoria! da! distino! ! atribuda! a! TRCIO! SAMPAIO!
FERRAZ! JR.! que! separa! o! termo! filosofia! do! direito! para! referirMse! ao!
conjunto! de! estudos! cujas! proposies,! em! linguagem! filosfica,! tem! por!
tema!o!direito,!genericamente!considerado.!J!com!a!filosofia!no!direito,!
d! nome! ao! emprego! de! expedientes! da! filosofia! na! construo! de! teoria!
cientfica!sobre!um!ordenamento!jurdico!j!especificado55.!
PAULO!DE!BARROS!CARVALHO56!assim!explica!a!distino:!
A! primeira! locuo! [Filosofia! do! Direito],! utilizada! para!
significar!o!conjunto!de!reflexes!acerca!do!jurdico,!corpo!
de!ponderaes!de!quem!olha,!por!cima!e!por!fora,!textos!
de! direito! positivo! historicamente! dados,! compondo!
proposies! crticoMavaliativas.! A! segunda,! como! o!
emprego! de! categorias! que! se! prestam! s! meditaes!
filosficas,!todavia!inseridas!nos!textos!da!Dogmtica,!isto!
55!FERRAZ!JR.!Trcio!Sampaio!et!MARANHO,!Juliano.!Funo#pragmtica#da#justia#na#

hermenutica#jurdica:#lgica#"do"#ou#"no"#direito?##In:!Filosofia!no!Direito!e!Filosofia!do!Direito.!
Revista!do!Instituto!de!Hermenutica!Jurdica.!Porto!Alegre:!Instituto!de!Hermenutica!Jurdica,!
2007.!vol.!I,!n.!5.!
56!!CARVALHO,!Paulo!de!Barros.!Direito#Tributrio,#Linguagem#e#Mtodo.!So!Paulo:!Noeses,!2011.!
p.7.!

89

CAPTULO!SEGUNDO!

,! vindas! por! dentro,! penetrando! as! construes! mesmas!

da! Cincia.! So! enunciados! extrajurdicos,! no!
necessariamente! filosficos,! lingusticos! ou! no,! mas! que!
potencializam!o!trabalho!do!cientista!do!direito!em!sentido!
estrito,! na! medida! em! que! so! introduzidos! no! discurso!
para! aumentar! sua! capacidade! cognoscente,! ao! provocar!
novos!meios!de!aproximao!com!o!objeto!que!se!pretende!
conhecer.!

TrataMse,! portanto,! de! esforo! para,! quadrando! os! dados! das!

experincias! jurdicas! s! categorias! do! pensar! humano,! lanar! luzes! que!
possam!ajudar!no!deslinde!dos!problemas!registrados!pela!tcnica!e!pela!
cincia.!
O! propsito! de! um! captulo! cujo! ttulo! seja! Filosofia! no!
Direito,!ser!o!de!identificar,!com!fundo!nas!premissas!e!nos!atributos!do!
objeto!estudado,!quais!as!categorias!do!pensamento!filosfico!que!podero!
servir!!finalidade!esclarecedora!do!texto!cientfico.!Assim,!quando!o!fao!
neste! trabalho,! proponhoMme! a! investigar! como,! segundo! enunciados! da!
filosofia!e!da!semitica!(j!que!se!fixou!no!primeiro!captulo!que!direito!!
linguagem),! podeMse! compreender! o! espao! como! categorias! e! identificar!
de! que! maneira! essas! noes! podem! auxiliar! na! compreenso! do!
fenmeno!jurdico!estudado.!

2.!Noes!elementares!de!semitica!!o!signo!
Tendo! firmado! j! no! primeiro! captulo! deste! trabalho! a!
postura! de! que! direito! ! linguagem,! a! primeira! categoria! que! se! impe! o!
estudo!!aquela!denominada!signo.!!

90

O LUGAR DO TRIBUTO

ChamaMse! signo! a! unidade! de! toda! e! qualquer! linguagem.!

TrataMse! de! relao! construda! entre! um! (a)! suporte! fsico,! (b)! um!
significado!e!(c)!uma!significao57.!!muito!importante!colocar!nfase!no!
carter! relacional! do! signo:! nenhum! desses! componentes! pode! existir!
independentemente.! Algo! somente! poder! ser! um! suporte! fsico! de! um!
signo!se!estiver!inserto!no!processo!interpretativo!que,!pela!mediao!de!
uma! significao,! relacioneMo! com! um! significado.! Quando! esse! mesmo!
material! que! serve! de! ponto! de! partida! para! o! processo! de! atribuio! de!
contedo! no! se! insira! no! processo! interpretativo,! no! passar! da! rudo,!
pois!no!h!suporte!fsico,!no!h!significado,!tampouco!significao.!
ChamaMse! suporte# fsico! todo! e! qualquer! material,! como! as!
ondas! sonoras! propagadas! pelo! ar,! os! pigmentos! de! tinta! marcados! no!
papel,! ou! mesmo! os! pontos! luminosos! em! um! televisor! que! emprestam!
forma!empiricamente!verificvel!aos!signos.!O!significado,!por!sua!vez,!diz!
respeito! quilo! que,! com! o! suporte! fsico,! querMse! significar,! isto! ,!
apreender! na! forma! do! signo! para! comunicar.! J! significao! ! o! nome!
dado! ! noo! construda! pelo! intrprete! que! permite! pr! em! relao! o!
suporte! fsico! ao! significado.! Esses! trs! elementos! formadores! da! relao!
sgnica! so! bem! ilustrados! com! o! exemplo! da! linguagem! idiomtica! por!
57!

Essa! no! ! a! nica! maneira! de! referirMse! ! trade! sgnica,! sendo! a! proposta! por! EDMUND!
HUSSERL! e! adotada! por! PAULO! DE! BARROS! CARVALHO,! ! possvel! e! oportuno! destacar! ainda!
que! outras! nomenclaturas,! como! a! de! CHARLES! SANDERS! PEIRCE,! adotada! por! CLARICE! VON!
OERTZEN! ARAJO,! que! os! denomina,! respectivamente,! (a)! sgno,! (b)! objeto! e! (c)! interpretante.!
Alm!dessas!concepes!tridicas!do!signo,!encontramMse!muitas!referncias!nos!textos!jurdicos!
!ideia!didica!proposta!por!lingustas!como!FERDINAND!DE!SAUSSURE!que!reconhecem!o!signo!
na! relao! entre! o! significante! e! o! significado,! chamados! por! RUDOLF! CARNAP! de! indicador# e#
indicado.!!

91

CAPTULO!SEGUNDO!

PAULO!DE!BARROS!CARVALHO:!
O"suporte"fsico"da"linguagem"idiomtica""a"palavra"falada"
(ondas' sonoras,' que' so' matria,' provocadas' pela$
movimentao+ de+ nossas+ cordas+ vocais+ no+ aparelho+
fontico)) ou) a) palavra) escrita) (depsito) de) tinta) no) papel)
ou# de# giz# na# lousa).# Esse# dado,# que# integra# a# relao#
sgnica,)como)o)prprio)nome)indica,)tem)natureza)fM!sica,!
material.! RefereMse! a! algo% do% mundo% exterior% ou% interior,%
da#existncia#concreta#ou#imaginria,#atual#ou#passada,#que#
" seu" significado;" e" suscita" em" nossa" mente" uma" noo,"
idia%ou%conceito,%que%chamamos%de%significao.58!

Nesse! contexto,! tambm! as! normas! jurdicas! podem! ser!

interpretadas! como! signos,! como! bem! observa! CLARICE! VON! OERTZEN!
ARAJO,! evidenciando! o! significado! (objeto)! e! a! significao! delas!
(interpretante):!
As! normas,! como! signos! que! so,! referemMse! a! objetos.!
Genericamente!considerado,!o!objeto!das!normas!jurdicas!
! a! conduta! humana! em! sociedade.! Ou! seja,! as! normas!
referemMse!s!relaes!sociais,!regulamentandoMas.!Mesmo!
as! chamadas! normas! de! estrutura! ! como! as! normas! que!
atribuem! competncias! ! podem! ser! assim! consideradas,!
na! medida! em! que,! em! observncia! ao! princpio! da!
legalidade,!ao!atribuir!determinada!competncia,!a!norma!
assegura! a! legalidade! de! uma! conduta,! qual! seja,! a! de!
produzir!outras!normas.!
Os! interpretantes! das! normas! jurdicas! so! a! sua!
possibilidade! de! incidncia! nas! condutas! sociais! que!
coincidam! com! as! descries! insertas! nas! proposies!
denominadas!antecedentes!das!normas!jurdicas.59!

Firmes! nesses! pressupostos! j! podemos! afirmar! que! toda!

norma! jurdica,! sendo! signo,! h! de! ter! seu! suporte# material! na! forma! de!
enunciados! prescritivos,! referindoMse! s! condutas! intersubjetivas,! seu!
significado,!na!medida!em!que!a!elas!refiraMse!para!deonticamente!regulM
58!CARVALHO,!Paulo!de!Barros.!Direito#Tributrio#Linguagem#e#Mtodo.!So!Paulo:!Noeses,!2011.!

pp.!33M34.!

59!ARAJO,!Clarice!von!Oertzen.!Semitica#do#Direito!So!Paulo:!Quartier!Latin,!2005,!p.70.!

92

O LUGAR DO TRIBUTO

las!sendo!essa!referncia!a!sua!significao.!

3.!Movimento,!ao!e!conduta!e!os!signos!da!gestualidade!
humana!
O! termo! conduta! ! comumente! associado! ! ao.! Dentre! os!
muitos! conceitos! que! a! tradio! filosfica! registra,! como! aponta! o!
dicionarista! NICOLA! ABBAGNANO,! destacaMse! aquele! posto! por! VON!
WRIGHT! e! depois! dele! por! MELDEN,! MALCOM,! STOUTLAND,! ABELSON,!
PETERS,!TOULMIN,!APEL!e!TAYLOR.!Segundo!eles!a!ao:!
[]! consiste! numa! srie! de! movimentos! corpreos! (ou! os!
compreende),! com! os! quais! o! agente! pretende! ou! quer!
dizer! algo,! esse! algo! deve! ser! entendido! como! dotado!
exatamente! do! sentido! que! o! agente! queria! atribuirMlhe!
com! base! no! contexto! social,! em! regras! ou! prticas!
coletivas.!Em!outras!palavras,!as!intenes!atribudas!a!um!
agente! so! apenas! modos! socialmente! compartilhados! de!
entender!o!seu!comportamento.60!

Essas! noes! certamente! inspiraram! GREGORIO! ROBLES!

MORCHN!que,!discernindo!ao!e!conduta!diz!ser!a!primeira!um!conjunto!
de! movimentos! a! que! se! pode! atribuir! significado! unitrio61! e! a! ltima!
como!a!ao!contemplada!pela!perspectiva!de!sua!relao!com!o!dever62.!
Do!conceito!de!ao!proposto!por!VON!WRIGHT,!ser!possvel!
separar,! analiticamente,! trs! instncias:! (a)! o! conjunto! de! movimentos#
corpreos;! (b)! aquilo! que! se! pretende# fazer;! e! (c)! o! entendimento!
socialmente! estabelecido! sobre! o! sentido! que! o! agente! queria! atribuir! a!
60!ABBAGNANO,!Nicola.!Dicionrio#de#Filosofia.!So!Paulo:!Martins!Fontes,!2007.!p.10.!
61!ROBLES,!Gregorio.!O#Direito#como#Texto.!So!Paulo:!Manole,!2005.!pp.12M13.!
62!ROBLES,!Gregorio.!Teora#del#Derecho.#Fundamentos#de#Teora#Comunicacional#del#Derecho.#v.1.!

Cizur!Menor:!Civitas,!2006.!p.222.!

93

CAPTULO!SEGUNDO!

esse! conjunto! de! movimentos.! Consideraes! semelhantes! certamente!

animaram!ROBSON!MAIA!LINS!na!descrio!do!signo!da!ao!humana!que,!
em!sua!terminologia,!forma!o!gesto:!
O! que! se! pretende! dizer! com! a! separao! traada! entre!
movimento,! ao! e! conduta! ! o! transpor! o! raciocnio!
semitico! para! o! agir! humano! reconhecendo! a! valioso!
instrumento! para! a! compreenso! deste! tipo! de! signo.! E!
assim,! chamaremos! de! movimentos! a! instncia! fsica! em!
que!se!transmitem!as!mensagens!de!forma!intersubjetiva,!
isto! ,! o! suporte! fsico! do! signo! ao! humana;! ao!
significado,! ao! objeto! do! signo,! quilo! a! que! se! refere! o!
gesto! atribuiremos! a! alcunha! de! ao! e;! ! significao,!
quilo! que! se! constri! por! meio! da! interpretao! do! fato!
denominemos! conduta.! J! o! signo! do! agir! humano,!
formado! pela! unio! indissolvel! entre! movimento,! ao! e!
conduta,!!o!que!passaremos!a!chamar!de!gesto.!63!

! importante! observar! que,! no! campo! do! direito,! toda! a!

conduta!!a!significao!atribuda!ao!conjunto!de!movimentos!para!poder!
assim! significar! a! ao! pretendida! ! ! estabelecida! por! meio! de! normas.!
Da!a!importantssima!inferncia!de!que,!fora!dos!contornos!estabelecidos!
nas! normas,! os! movimentos! humanos! no! so! mais! que! rudos,! sem!
significao!alguma!para!o!universo!do!discurso!jurdico.!
Em!esforo!de!sntese,!podeMse!resumir!o!estudo!das!condutas!
jurdicas! como! um! signo! ao! dizer! que:! (a)! toda! conduta! juridicamente!
relevante! Mo! porque! ! e! na! precisa! medida! em! que! ! as! normas! de! um!
dado! ordenamento! assim! o! estipulam;! (b)! o! conjunto! de! movimentos,!
socialmente! verificvel! e! separvel! em! sua! pluralidade,! ! que! serve! de!

63!

LINS,! Robson! Maia.! A# reiterao# e# as# normas# jurdicas# tributrias# sancionatrias# # a# multa#
qualificada# da# Lei# 9.430/96.! In:! Direito# Tributrio# e# os# Conceitos# de# Direito# Privado.! So! Paulo:!
Noeses,!2010.!pp.!1108M1109.!

94

O LUGAR DO TRIBUTO

suporte!fsico!ao!gesto!jurdico!perde!a!sua!pluralidade!com!a!atribuio!de!
significado! unitrio! por! meio! da! norma,! devendo! ser! considerado!
singularmente;! e! (c)! interessam! ! caracterizao! jurdica! das! condutas!
sociais!apenas!aqueles!movimentos!eleitos!pelas!normas,!sendo!os!demais!
desprezados!para!a!construo!da!facticidade!do!direito.!

4.!Espao,!cosmos!e!lugar!
Desde! a! tradio! grega! as! referncias! filosficas! ao! espao!
pressupem! duas! categorias! que,! no! entanto,! no! surgiram!
simultaneamente! no! debate! entre! os! pensadores:! o! espao! como!
continente!(, cosmos)!e!o!lugar!como!situao!(, topoi).!!
Numa! primeira! acepo,! o! espao! aparece! como! lugar:! uma!
propriedade! que! tem! um! corpo! e,! logo,! uma! categoria! ao! qual! podem!
submeterMse!os!objetos!da!experincia.!Quando!ARISTTELES!define!lugar!
como! o! limite! imediato! que! encerra! um! corpo64! reduz! o! espao! !
totalidade!da!matria,!pois,!sem!corpo!que!o!ocupe,!no!pode!haver!lugar.!
DEMCRITO! ! apontado! como! o! fundador! de! corrente! de!
pensamento! que! prope! uma! segunda! acepo! de! espao.! O! espao! !
considerado! como! um! recipiente,! que! contm! todos! os! objetos! materiais,!
diz! respeito! ao! cosmos,! que! abriga! no! apenas! tudo! aquilo! que! h,! como!
tambm!tudo!aquilo!que!pode!haver!e!at!mesmo!o!que!no!h.!Essa!ideia,!

64!ARISTTELES.!Fsica.!IV,!4.!212M220.!

95

CAPTULO!SEGUNDO!

anota! ABBAGNANO,! prevaleceu! durante! muito! tempo! graas! aos! estudos!

de! ISAAC! NEWTON! e! DESCARTES! que! firmou! em! seus! postulados! que! o!
espao!era!infinito,!incorpreo#e!ainda!que!a!existncia!do!vazio!!um#fato#
da#experincia65.!
A! contribuio! newtoniana! ao! debate! sobre! a! natureza! do!
espao!foi!relevantssima!na!medida!em!que,!com!a!ideia!de!que!o!espao!!
um! campo! no! qual! esto! os! objetos,! permitiu! o! progresso! de! muitas!
cincias,! em! especial! o! da! Fsica! que! pde! beneficiarMse! enormemente! da!
adoo! de! padres! de! geometria! euclidiana! na! construo! de! importante!
sistema!de!frmulas!a!que!hoje!chamamos!Fsica#Clssica.!!
A! ideia! de! que! o! espao! constitui! um! campo! ! to! forte! que,!
mesmo! o! maior! crtico! de! Isaac! Newton,! ! GOTTFRIED! LEIBNIZ,! em! sua!
quinta! carta! a! Samuel! Clarke,! ao! resumir! sua! concepo! sobre! o! espao,!
acentua! a! existncia! de! duas! noes,! o! Espao! e! o! Lugar,! evidenciando! o!
seu!carter!relacional!da!seguinte!maneira:!
I!will!here!show,!how!Men!come!to!form!to!themselves!the!
Notion! of! Space.! They! consider! that! many! things! exist! at!
once,! and! they! observe! in! them! a! certain! Order! of! CoM
existence,! according! to! wich! the! relation! of! one! thing! to!
another! is! more! or! less! simple.! This! Order! is! their!
Situation! or! Distance.! When! it! happens! that! one! of! those!
CoMexistent! Things! changes! its! Relation! to! a! Multitude! of!
others,! which! ! do! not! change! their! Relation! among!
themselves;!and!that!another!Thing,!newly!come,!acquires!
the! same! Relation! to! the! others.! As! the! formar! had;! we!
then! say! it! is! come! into! the! Place! of! the! former;! and! this!
Change! we! call! Motion! in! That! Body,! wherein! it! is! the!
immediate!Cause!of!the!Change.!And!though!Many,!or!even!
65!ABBAGNANO,!Nicola.!Dicionrio#de#Filosofia.!So!Paulo:!Martins!Fontes,!2007.!pp.406M407.!

96

O LUGAR DO TRIBUTO

All! the! CoMexisting! Things,! should! change! according! to!

certain! known! Rules! of! Direction! and! Swiftness;! yet! one!
may! always! determine! the! Relation! of! Situation,! which!
every!CoMexistent!acquires!with!respect!to!every!other!CoM
existent;! and! even! That! Relation,! which! any! other! CoM
existent! would! have! to! this,! or! which! this! would! have! to!
any! other,! if! it! had! not! changed! or! if! it! had! changed! any!
otherwise.! And! supposing,! or! feigning,! that! among! those!
CoMexistents,! there! is! a! sufficient! Number! of! them,! which!
have! undergone! no! Change;! then! we! may! say,! that! Those!
which! have! such! a! Relation! to! those! fixed! Existentes,! as!
Others!had!to!them!before,!have!now!the!same!Place!which!
those! others! had.! And! That! which! comprehends! all! those!
Places,!is!called!Space.66!!

Essa! noo! de! espao,! que! muito! se! aproxima! ! concepo!

Aristotlica! de! lugar,! ! reveladora! de! que! o! espao! enquanto! campo,!
cosmos,!!em!boa!parte!determinado!pelas!relaes!estabelecidas!entre!os!
objetos,!chamadas!por!LEIBNIZ!de!lugares.!!porque!o!espao,!como!lugar,!
! uma! relao! que! se! pode! atribuMlo! s! coisas,! mas! ! justamente! porque!
so! relaes! que! no! pode! haver! um! lugar! s.! Dessa! forma,! h! de! existir!
um! campo! no! qual! as! relaes! devem! ocorrer,! mas! que,! ele! mesmo,! no!
pode!desempenhar!relaes!com!outros!campos.!

66!Em!livre!traduo!para!o!portugus:!Mostrarei!aqui!como!os!homens!vieram!a!formar!a!ideia!

de! espao.! Eles! consideram! que! existem! muitas! coisas! ao! mesmo! tempo! e!observam! nelas! uma!
certa!ordem!de!coexistncia,!segundo!a!qual!a!relao!de!uma!coisa!com!outra!!mais!ou!menos!
simples.! Essa! ordem! ! a! situao! ou! distncia! delas.! Quando! sucede! a! uma! dessas! coiisas!
coexistentes! modificar! sua! relao! com! uma! multiplicidade!de!outras,!as!quais!no!alteram!sua!
relao!entre!si,!e!quando!uma!coisa!recmMchegada!adquire!com!as!outras!a!mesma!relao!que!
a!primeira!tinha!com!elas,!dizemos!que!ela!entrou!no!lugar!da!primeira;!a!essa!mudana!damos!o!
nome!de!movimento!daquele!corpo,!sendo!o!movimento!a!causa!imediata!da!mudana.!E!embora!
muitas,! ou! at! todas! as! coisas! coexistentes,! devam! mudar! de! acordo! com! certas! regras!
conhecidas!de!direo!e!velocidade,!!sempre!possvel!determinar!a!relao!de!situao!que!cada!
coexistente! adquire! com! respeito! a! todos! os! outros! coexistentes! e! determinar! at! mesmo! a!
relao!que!qualquer!outro!coexistente!teria!com!este,!ou!que!este!teria!com!qualquer!outro,!se!
no! se! houvesse! modificado,! PI! caso! se! houvesse! modificado! de! outra! maneira.! E,! supondo! ou!
imaginando!que!entre!esses!coexistentes!haja!um!nmero!suficiente!que!no!tenha!passado!por!
mudanas,! podemos! dizer! que! os! que! tm! esses! existentes! fixos! a! relao! que! antes! os! outros!
tinham! com! eles! ocupam! agora! o! lugar! antes! ocupado! por! esses! outros.! Espao! ! aquilo! que!
abarca! todos! esses! lugares.! CLARKE,! Samuel! Et! LEIBNIZ,! Gottfried.! A! Collection! of! Papers.!
Londres:!James!Knapton,!1777.!pp.195M196.!O!documento,!rarssimo,!est!disponvel,!na!ntegra,!
no!stio!http://tinyurl.com/Leibniz195.!

97

CAPTULO!SEGUNDO!

A! influncia! de! LEIBNIZ! pode! ser! sentida! nos! estudos! de!

ALBERT!EINSTEIN,!para!quem!todo!objeto!teria!trs!dimenses,!medidas!
por!trs!nmeros,!que!seriam!complementados!por!um!quarto,!medidor!do!
tempo,! de! maneira! que! a! cada! evento! ho! de! corresponder! esses! quatro!
nmeros,!evidenciado!a!existncia!de!relaes!entre!os!objetos!que!podem,!
por!isso!mesmo,!ser!quantificadas.!Se!ao!primeiro!contato!essa!ideia!pode!
sugerir! a! volta! ! concepo! aristotlica,! com! apenas! o! acrscimo! de! uma!
coordenada! adicional! (a! quarta! dimenso,! temporal),! segundo!
ABBAGNANO,!h!mais!em!meio!a!teoria!geral!da!relatividade:!
Nesse! conceito! de! E.[espao],! a! novidade! parece! ser!
constituda! pelo! acrscimo! da! coordenada! temporal! s!
coordenadas! com! que! Descartes! definia! o! E.! Mas,! na!
relatividade! geral,! o! afastamento! dos! conceitos!
tradicionais! ! mais! radical.! A! no! tem! mais! sentido! falar!
de! E.! Sem! considerar! o! campo,! que! ! usado! para!
representar! os! fenmenos! fsicos.! Tanto! os! fenmenos!
inerciais! quanto! os! gravitacionais! so! explicados! por!
mudanas!na!estrutura!mtrica!do!campo.67!

PodeMse!

dizer!

que!

hodiernamente!

observaMse!

a!

desambiguao! da! expresso! espao! por! meio! do! emprego! de! outros!
conceitos,!notadamente!aquilo!que!se!chamou:!campo!(domnio,!universo)!
e!posio!(lugar,!situao),!empregando!o!primeiro!termo!para!referirMse!a!
um!certo!universo!de!discurso!e,!o!segundo,!para!tratar!das!unidades!que!
no!primeiro!se!encontram.!

67!ABBAGNANO,!Nicola.!Dicionrio#de#Filosofia.!So!Paulo:!Martins!Fontes,!2007.!pp.409.!

98

O LUGAR DO TRIBUTO

5.!Kant:!o!problema!do!espao!experimentado!e!experimentvel!
Quando! se! ocupou! do! estudo! da! natureza! do! espao,!
IMMANUEL! KANT! situou! o! problema! em! meio! ! esttica# transcendental,!
uma! disciplina! do! saber! humano! que! seria! inteiramente! dedicada! !
sensibilidade! a# priori,! contraposta! ! lgica! transcendental! ou,! em! suas!
palavras:!
Designo! por! esttica! transcendental! uma! cincia! de! todos!
os! princpios! da! sensibilidade! a# priori.!Tem! que! haver,!
pois,! uma! tal! cincia,! que! constitui! a! primeira! parte! da!
teoria! transcendental! dos! elementos! em! contraposio! !
que! contm! os! princpios! do! pensamento! puro! e! que! se!
denominar!lgica!transcendental.!
Na! esttica! transcendental,! por! conseguinte,! isolaremos!
primeiramente! a! sensibilidade,! abstraindo! tudo! que! o!
entendimento! pensa! com! os! seus! conceitos,! para! que!
apenas! reste! a! intuio! emprica.! Em! segundo! lugar,!
apartaremos! ainda! desta! intuio! tudo! o! que! pertence! !
sensao! para! restar! somente! a! intuio! pura! e! simples,!
forma!dos!fenmenos,!que!!a!nica!que!a!sensibilidade!a#
priori#pode!fornecer.!Nesta!investigao!se!apurar!que!h!
duas!formas!puras!da!intuio!sensvel,!como!princpios!do!
conhecimento!a#priori,!a!saber!o!espao!e!o!tempo,!de!cujo!
exame!nos!vamos!agora!ocupar.!68!

O! itinerrio! traado! pelo! filsofo! ! claro! ao! apontar! o!

problema! do! espao! como! algo! que! precede! as! investigaes! sobre! os!
conceitos! criados! pelo! entendimento! e! das! sensaes! mesmas! dos!
fenmenos.!O!espao!,!portanto,!condio!a#priori!da!sensibilidade!e,!por!
extenso,! do! pensamento.! E,! justamente! por! isso,! para! KANT,! o! espao,!
precede!a!experincia!e,!por!isso,!no!pode!ele!ser!experimentado:!
O! espao! no! ! um! conceito! emprico,! extrado! de!
experincias! externas.! Efetivamente,! para! que!
68!KANT,!Immanuel.!Crtica#da#Razo#Pura.!Lisboa:!CalousteMGulbenkian.!1989.!p.62M3.!

99

CAPTULO!SEGUNDO!

determinadas! sensaes! sejam! relacionadas! com! algo!

exterior! a! mim! (isto! ,! com! algo! situado! num! outro! lugar!
do! espao,! diferente! daquele! em! que! me! encontro)! e!
igualmente!para!que!se!possa!representar!como!exteriores!
[e!a!par]!uma!das!outras,!por!conseguinte!no!s!distintas,!
mas! em! distintos! lugares,! requerMse! j! o! fundamento! da!
noo! de! espao.! Logo,! a! representao! do! espao! no!
pode! ser! extrada! pela! experincia! das! relaes! dos!
fenmenos! externos;! pelo! contrrio,! esta! experincia!
externa! s! ! possvel,! antes! de! mais! nada,! mediante! essa!
representao.69!

KANT! parece! conduzir! sua! noo! de! espao! em! direo!

quela! acepo! proposta! por! DEMCRITO,! de! espao! como! recipiente! no!
qual! todas! as! coisas! esto! contidas! e,! nesse! sentido,! seria! um! universo!
pressuposto.! Nele,! cabe! at! mesmo! a! ideia! de! vazio,! ausncia! de! objetos,!
pois! o! espao! ! condio# de# possibilidade# dos# fenmenos! e,# por# isso,# no# #
determinado#por#eles:!
O! espao! ! uma! representao! necessria,! a! priori,! que!
fundamenta! todas! as! intuies! externas.! No! se! pode!
nunca!ter!uma!representao!que!no!haja!espao,!embora!
se!possa!perfeitamente!pensar!que!no!haja!objetos!alguns!
no! espao.! Consideramos,! por! conseguinte,! o! espao! e! a!
condio! de! possibilidade! dos! fenmenos,! no! uma!
determinao! que! dependa! deles;! ! uma! representao! a!
priori,! que! fundamenta! necessariamente! todos! os!
fenmenos!externos.70!

Decorre!da!a!afirmativa!de!que!o!espao,!sendo!pressuposto!
da! experincia,! no! pode! ele! mesmo! ser! experimentado.! Tal! noo! levou!
MERLEAUMPONTY!a!considerar:!se!a!
[]!constituio!de!um!nvel!sempre!supe!dado!um!outro!
nvel,! que! o! espao! sempre! se! precede! a! si! mesmo.! Mas!
essa! observao,! no! ! simples! constatao! de! um!
malogro.! Ela! nos! ensina! a! essncia! do! espao! e! o! nico!
69!Op.#Cit.p.64.!

70!Op.#Cit.pp.64M65.!

100

O LUGAR DO TRIBUTO

mtodo!que!permite!compreendMlo.!#essencial#ao#espao#
estar#sempre#j#constitudo,!e!nunca!o!compreenderemos!
retirandoMnos! em! uma! percepo! sem! mundo.! []! A!
experincia! nos! mostra,! ao! contrrio,! que! eles! esto!
pressupostos! em! nosso! encontro! primordial! com! o! ser,! e!
que!ser##sinnimo#de#estar#situado.71!

! por! isso! que! o! conhecimento! do! espao,! no! se!

fundamentando! na! experincia,! derivaria! de! uma! certeza# apodctica,!
segundo!KANT:!
O! espao! no! ! um! conceito! discursivo! ou,! como! se! diz!
tambm,!um!conceito!universal!das!relaes!das!coisas!em!
geral,! mas! uma! intuio! pura.! Porque,! em! primeiro! lugar,!
s! podemos! ter! a! representao! de! um! espao! nico! e,!
quando! falamos! de! vrios! espaos,! referimoMnos! a! partes!
de! um! s! mesmo! espao.! Estas! partes! no! podem!
anteceder! esse! espao! nico,! que! tudo! abrange,! como! se!
fossem! seus! elementos! constituintes! (que! permitissem! a!
sua! composio);! pelo! contrrio,! s! podem! ser! pensadas!
nele.! ! essencialmente! uno;! a! diversidade! que! nele! se!
encontra!e,!por!conseguinte,!tambm!o!conceito!universal!
de! espao! em! geral,! assenta,! em! ltima! anlise,! em!
limitaes.!De!onde!se!conclui!que,!em!relao!ao!espao,!o!
fundamento! de! todos! os! seus! conceitos! ! uma! intuio! a#
priori,!com!uma!certeza!apodctica.72!(p.65)!

Pode! parecer! claro! at! aqui! que! o! espao,! tal! como! a! ele!
refereMse!KANT,!constitui!universalidade,!mas!mesmo!ele!ir!diferenar!o!
espao! enquanto! representao! (como! produto! do! ato! cognitivo)! do!
espao! infinito! (totalidade! que! condiciona! esse! ato! cognitivo),! este!
abrangendo!um!sem!nmero!daqueles:!
O!espao!!representado!como!uma!grandeza!infinita!dada.!
Ora! no! h! dvida! que! pensamos! necessariamente!
qualquer!conceito!como!uma!representao!contida!numa!
multido! infinita! de! representaes! diferentes! possveis!
(como! sua! caracterstica! comum),! por! conseguinte,!
71!MERLEAUMPONTY,!Maurice.!Fenomenologia#da#Percepo.!p.339.!Destaquei.!

72!KANT,!Immanuel.!Crtica#da#Razo#Pura.!Lisboa:!CalousteMGulbenkian.!1989.!p.65.!Destaquei.!

101

CAPTULO!SEGUNDO!

subsumindoMas;! porm,! nenhum! conceito,! enquanto! tal,!

pode! ser! pensado! como! se! encerrasse! em! si! uma!
infinidade! de! representaes.! Todavia! ! assim! que! o!
espao!!pensado!(pois!todas!as!partes!do!espao!existem!
simultaneamente! no! espao! infinito).! Portanto! a!
representao! originria! de! espao! ! intuio! a# priori! e!
no!conceito.73!

O! gegrafo! DOUGLAS! SANTOS,! em! interessante! trabalho!

sobre! as! ideias! filosficas! que! influenciaram! a! concepo! de! espao!
utilizada!nos!estudos!geogrficos,!anota!que!foi!a!tese!de!KANT!a!que!mais!
logrou!espao!entre!os!estudiosos!do!meio:!
De!qualquer!maneira,!o!que!se!observou!de!comum!entre!
as!diversas!correntes!de!pensamento!foi!a!noo!de!espao!
como! receptculo! e,! portanto,! condio! a! priori! do!
fenomnico.! A! geografia! kantiana! foi! a! vencedora,! pelo!
menos!at!o!final!do!terceiro!quartel!do!sculo!XX.!
O! espao! kantiano! foi! sendo! cultivado! muito! antes! do!
prprio! Kant,! mas,! sem! dvida,! ! o! pensador! de!
Knigsberg! que! lhe! d! a! formatao! definitiva.! Pensar! a!
geografia!que!hoje!conhecemos!sem!levar!em!considerao!
as! bases! em! que! ele! a! constituiu! seria,! no! mnimo,!
temeroso.!74!!
!
!

No! item! anterior,! pretendi! demonstrar! que! espao,! da!

maneira! que! hoje! concebem! os! fsicos! e! muitos! dos! recentes! pensadores!
que!sobre!ele!discorreram!!expresso!que!merece!desambiguao!e!cujo!
esforo!de!elucidao!conduzir!ao!seu!fracionamento!em!outros!conceitos!
!definidos!com!propsitos!tericos!como!diria!IRVING!COPI75!,!!dentre!os!
quais! tm! tido! mais! destaque! as! noes! de! lugar! (posio,! situao),!
representativa! da! ideia! de! espao! como! relao,! e! de! universo! (campo,!
73!Op.#Cit.pp.65M66.!
74!SANTOS!Douglas.!A#Reinveno#do#Espao.!So!Paulo:!UNESP,!2002.!p.!188.!
75! Da! classificao! dos! tipos! de! definio! segundo! o! critrio! da! funo! por! ela! desempenhada,!

segundo!proposto!por!IRVING!COPI,!ocupouMse!o!item!2.1.!do!Captulo!Primeiro.!

102

O LUGAR DO TRIBUTO

domnio)!atribuindoMse!ao!termo!ao!conceito!de!espao!como!totalidade.!!
Essa!separao!aparece!tambm!em!KANT,!que!divide,!em!seu!
Crtica! da! Razo! Pura,! o! espao! a# priori! das! representaes! que! dele!
fazemos.! Seguindo! a! linha! de! seu! pensamento,! logo! perceberemos! que,!
ainda!que!se!pense!o!espao!como!condio!a#priori!da!sensibilidade,!como!
pressuposto!a!ela,!somente!seria!possvel!afirmar!a!existncia!do!espao!a!
partir! da! prpria! sensibilidade! que,! como! firmado! no! Captulo! Primeiro,!
opera! por! meio! do! corte! gnosiolgico,! dividindo! o! mundo! em! classes,!
segundo!os!critrios!estipulados!por!definies.!!
Tudo!isso!nos!conduz!!ideia!de!que!esse!espao!apreendido!
pela! atividade! cognitiva! humana,! e! a! que! KANT! chamou! representao,! !
resultado! dessas! operaes! de! corte,! definio! e! classificao! que!
permitem! a! ele! traar! relaes! entre! os! objetos! da! experincia,!
subsumindoMos!a!uma!ou!outra!classe.!Saber!da!representao!do!espao!!
saber!desse!tipo!de!relao!e,!logo,!do!lugar.!!

6.!MerleauhPonty!e!a!passagem!do!espao!espacializado!e!espao!
espacializante!
A!tomada!de!conscincia!de!que!o!espao!!apreendido!como!
representao! e,! logo,! relao! de! pertinencialidade! para! com! uma! classe!
inaugurada!por!essa!representao,!muda!significativamente!a!maneira!de!
pensMlo.!

103

CAPTULO!SEGUNDO!

Afirmar!que!as!relaes!de!espao!so!relaes!entre!classes!!
um! importante! passo! no! conjunto! desse! trabalho.! Isso! porque,! vale!
lembrar:!(1)!as!classes!no!existem!na!natureza,!so!resultado!do!esforo!
cognitivo! humano! que! divide! os! objetos! da! experincia! em!
compartimentos! segundo! critrios! intelectualmente! construdos! e!
aplicados;!(2)!toda!classe!!resultado!da!submisso!dos!elementos!de!um!
conjunto!universo!(o!espao!infinito!de!KANT,!o!cosmos!dos!gregos)!a!um!
critrio! estabelecido! segundo! o! arbtrio! do! ser! humano! que,! com! isso,!
fundar! ao! menos! duas! subclasses:! a! dos! elementos! que! satisfaam! o!
critrio!e!aquela!dos!elementos!que!esto!dele!excludos;!para!afirmar!(3)!
entre!os!elementos!de!um!e!outro!conjunto,!a!existncia!de!uma!condio!
que! denota! sua! posio,! o! seu! lugar! (topoi)! em! relao! aos! demais!
membros.!
De! uma! postura! assumida! passivamente,! como! sujeito!
cognoscente!que!simplesmente!existe!em!meio!ao!espao!infinito,!passa!o!
ser!humano!a!criar,!pelo!esforo!de!seu!intelecto,!espaos!nos!quais!insere!
as! coisas! que! observa.! Passamos! do! espao! espacializado! ao! espao!
espacializante,!como!sugere!MERLEAUMPONTY,!se!tomssemos:!
[...]o! espao! em! sua! fonte,! penso! atualmente! as! relaes!
que!esto!sob!essa!palavra,!e!percebo!que!elas!s#vivem#por#
um# sujeito# que# as# trace# e# as# suporte,! passo# do# espao#
espacializado#ao#espao#espacializante.76!

O! espao! ! visto! enquanto! relao,! posio,! situao,! lugar! !

76!MERLEAUMPONTY,!Maurice.!Fenomenologia#da#Percepo.!p.328.!

104

O LUGAR DO TRIBUTO

s! existe! na! medida! em! que! um! ser! humano! cria! essas! referncias! para!
ordenar! o! mundo! percebido.! Sendo! assim,! para! que! algo! possa! situarMse,!
intersubjetivamente,! o! espao! desse! algo! requer! a! sua! enunciao! em!
linguagem.!
Se! para! KANT,! o! espao! ! visto! como! totalidade,! universo,!
cosmos! ! ! condio! a# priori! da! sensibilidade! e,! como! tal,! no! seria!
linguagem,! o! mesmo! no! se! pode! dizer! das! relaes! produzidas! pelos!
sujeitos,! os! lugares,! que! so! linguagem.! ! Da! porque,! ainda! que! o! espao!
no! seja! ele! linguagem,! implica!linguagem,! na! medida! em! que! as! relaes!
que! nos! permitem! falar! do! espao,! somente! podem! ser! construdas! por!
meio!do!emprego!de!signos.!!
Por! isso! construmos! sistemas! geomtricos,! medidas!
espaciais,! escalas,! coordenadas! geogrficas,! mapas! todos! eles! produtos!
lingusticos! que! produzimos! para! ordenar! os! fatos! no! espao.! Seguindo! a!
linha! de! KANT! e! respeitando! os! acrscimos! da! fenomenologia! da!
percepo! de! MERLEAUMPONTY,! no! se! trataria! de! vrios! espaos! para!
cada! linguagem,! mas! de! diferentes! formas! de! ordenar! os! relatos! para!
orientar! a! experincia! humana! em! meio! ao! espetculo77,! no! qual! aparece!
77!Para!MERLEAUMPONTY,!o!ser!cognoscente!!o!um!partcipe!do!mundo,!que!lhe!aparece!como!

espetculo.! No! tem! contato! direto! com! os! objetos,! apenas! com! suas! representaes,! por! isso!
prefere! a! expresso! espetculo! ! mundo.! ExplicaMo! bem! PAULO! SRGIO! DO! CARMO:! MerleauM
Ponty! diz! que! no! ! apesar# de! os! objetos! se! dissimularem! atravs! de! reflexos,! sombras! e!
horizontes,! que! ns! os! vemos;! ao! contrario,! afirma! que! ! graas# a# isso! ! que! temos! o! rico!
espetculo!do!mundo.!!graas!a!esse!dualismo!na!manuteno!das!diferenas!que!o!sujeito!pode!
se!relacionar!com!o!objeto.!Sombra!e!luz!acompanham!nossa!vivncia!com!os!objetos.!Assim,!no!
estamos!diante!das!coisas!do!mundo!como!meros!espectadores,!mas!entre!as!coisas,!interagindo!
com! elas.! (CARMO,! Paulo! Srgio! do.! Merleau!Ponty:# uma# introduo.! So! Paulo:! EDUC,! 2000.!
p.47).!

105

CAPTULO!SEGUNDO!

tambm!o!espao!infinito!como!um!signo!do!qual!no!se!pode!evitar:!algo!
que!!pressuposto!at!a!si!mesmo.!

7.!Definies!e!medidas!
Toda!medida!!uma!relao!em!ao!menos!dois!graus.!Em!uma!
primeira!noo,!tal!como!um!nome!que!se!atribui!a!uma!coisa!para!lhe!ser!
possvel!a!referncia,!tambm!uma!medida!!um!signo!que!se!atribui!a!uma!
coisa! para! dizerMlhe! de! uma! propriedade:! que! uma! pgina! A4,! como! esta,!
mede!210!milmetros!de!largura!e!outros!297!de!altura.!Mas!no!!s:!para!
que! se! possa! comparar! algo,! ! preciso! comparar! esse! algo! a! outra! coisa.!
Da! que! uma! medida! de! objeto! pressupe! a! de! outro! e,! mais! do! que! isso,!
requer!a!certeza!quanto!!medida!do!outro.!!
! justamente! essa! certeza,! implcita! ou! explicitamente!
apontada,! ! que! permite! a! comparao! e! a! afirmao! da! veracidade! da!
medida.!Ocorre!que!essa!relao,!como!qualquer!outra,!!resultado!da!ao!
humana!que!atribui!o!liame!a!objetos!que!lhe!aparecem!!percepo!sob!a!
forma!de!conceitos.!!
Fssemos! ! origem! de! uma! medida,! encontraramos! sempre!
uma! definio! estipulativa:! ! preciso! um! enunciado! inaugural! e!
inquestionvel,!a!partir!do!qual!se!poder!estipular!as!medidas!em!outros!
objetos.!Durante!um!tempo,!as!medidas!espaciais!eram!feitas!em!funo!de!
partes! do! corpo! humano:! assim! vieram! a! polegada,! o! p,! a! braada,! as!

106

O LUGAR DO TRIBUTO

lguas!acontece!que!tais!medidas!experimentavam!significativa!variao!
de! indivduo! para! indivduo! e! nem! sempre! eram! adotadas! em! todos! os!
lugares,! o! que! dificultava! o! acordo! entre! os! sujeitos! que! efetuavam! as!
operaes!de!mensurao.!
Ao! tempo! da! revoluo! francesa,! em! 1791,! estudiosos!
reuniramMse! em! Paris! para,! inspirados! pelo! pensamento! iluminista,!
discutir! a! adoo! de! um! sistema! nico! de! medidas.! A! ideia! era! fixar! um!
parmetro! pelo! qual! se! pudesse! atingir! o! mximo! de! consenso!
internacionalmente!e,!para!tanto,!construiuMse!o!chamado!Sistema!Mtrico,!
que! especificava! todo! um! conjunto! de! medidas! para! as! vrias!
propriedades! que! poderiam! ser! estudadas! nos! quadrantes! das! cincias!
naturais.!
O! assunto! interessa! porque! exibe! uma! condio! interessante!
de! toda! e! qualquer! escala! de! mensurao:! a! estipulao! de! uma! medida!
fazMse! sempre! por! um! ato,! nascido! da! vontade! de! um! sujeito,! que!
estabelece! unidades! e! parmetros! para! a! atividade! comparativa! dos!
demais.! TrataMse! de! autntica! definio! estipulativa,! como! expus,! tema!
muito!afeito!!autoridade!com!que!se!expressam!as!normas.!Tanto!!assim!
que!o!Sistema!Internacional!foi!instalado!por!meio!de!um!Tratado,!firmado!
em! 1857! (que! se! convencionou! chamar! Conventin# du# Mtre78)! que!
instalou!o!Bureau#International#de#Poids#et#Mesures!(Instituto!Internacional!
78!

Hoje! a! Conveno! ! ratificada! por! 56! Estados,! dentre! eles! o! Brasil,! que! adotou! o! Sistema!
Internacional!em!1862,!ainda!durante!o!reinado!de!D.!Pedro!II,!por!meio!da!Lei!Imperial!1.157.!

107

CAPTULO!SEGUNDO!

de! Pesos! e! Medidas),! encarregado! de! manter! os! objetos! representativos!

das! definies! inaugurais,! dentre! eles! os! objetos! que! ficaram! conhecidos!
por!Metro!de!Paris!e!o!Quilo!de!Paris.!!
Com! o! Systema! Mtrico,! as! medidas! tinham! uma! base!
objetiva,!escapando!!variabilidade!das!partes!do!corpo!humano,!de!modo!
que! a! correspondncia! com! o! objeto! armazenado! no! Bureau! e! a! sua!
veracidade! poderiam! ser! aferidas! pela! comparao! com! as! rplicas!
disponibilizadas!pelo!rgo,!como!alis,!dispunha!a!Lei!Imperial!1.157!de!
1862,!editada!durante!o!reinado!de!D.!Pedro!II:!Art.#3#Os#padres#publicos#
sero#aferidos#pelas#cpias#do#metro#e#do#kilogrammo,#typos#dos#archivos#de#
Paris.!
Essa! verdade! afirmada! por! correspondncia,! pressupe! a!
imutabilidade! do! objeto! referente:! tal! condio,! no! entanto,! no! se! tem!
verificado79.! De! fato,! se! aquilo! que! apreendemos! no! so! os! objetos,! mas!
suas! representaes,! no! podemos! nunca! comparar! um! objeto! com! o!
outro,! mas! apenas! um! conceito! que! fazemos! de! um! objeto! para! com! o!
conceito!que!fazemos!de!outro.!!essa!relao!e!a!afirmao!de!sua!certeza,!

79!Em!reportagem!publicada!no!The!New!York!Times!por!Sarah!Lyall!registra!que!O#quilograma##

a#ltima#unidade#bsica#de#medida#a#ser#expressa#nos#termos#de#um#artefato#manufaturado.#(Seu#
primo,# o# prottipo# internacional# de# metro,# foi# aponsentado# em# 1960,# quando# os# cientistas#
redefiniram# o# metro.# Ele# foi# redefinido# novamente# em# 1983;# hoje,# um# metro# # oficialmente# a#
distncia# viajada# pela# luz# no# vcuo# durante# o# intervalo# de# tempo# de# 1/299.792.458# de# segundo,#
para# aqueles# que# queiram# tentar# em# casa.)! No! original;! The# kilogram# is# the# last# base# unit# of#
measurement# to# be# expressed# in# terms# of# a# manufactured# artifact.# (Its# cousin,# the# international#
prototype#of#the#meter,#was#retired#from#active#duty#in#1960,#when#scientists#redefined#the#meter.#
They#redefined#it#again#in#1983;#a#meter#is#now#officially#the#length#of#the#path#traveled#by#light#in#
a#vacuum#during#a#time#interval#of#1/299,792,458#of#a#second,#for#those#who#would#like#to#try#it#at#
home.)! LYALL,! Sarah.! Missing# Micrograms# Set# a# Standard# on# Edge.! In:! The# New# York# Times.##!
http://www.nytimes.com/2011/02/13/world/europe/13kilogram.html!

108

O LUGAR DO TRIBUTO

estipulativamente,!que!deve!ser!regrada!com!a!autoridade!das!disposies!
normativas.!

7.1.!Medidas!e!o!objeto!medido!
Em! 1729,! ISAAC! NEWTON,! discorrendo! sobre! as! medidas!
espaciais!e!como!elas!interferem!na!determinao!de!um!lugar,!j!apontava!
esse!carter!arbitrrio!que!deve!residir!na!definio!da!unidade:!
But! because! the! parts! of! space! cannot! be! seen,! or!
distinguished!from!one!another!by!our!senses,!therefore!in!
their!stead!we!use!sensible!measures!of!them.!For!from!the!
positions! and! distances! of! things! from! any! body!
considered! as! immovable,! we! define! all! places;! and! then!
with! respect! to! such! places,! we! estimate! all! motions,!
considering! bodies! as! transferred! from! some! of! those!
places! into! others.! And! so,! instead! of! absolute! places! and!
motions,! we! use! relative! ones;! and! that! without! any!
inconvenience! in! common! affairs;! but! in! philosophical!
disquisitions,! we! ought! to! abstract! from! our! senses,! and!
consider! things! themselves,! distinct! from! what! are! only!
sensible! measures! of! them.! For! it! may! be! that! there! is! no!
body! really! at! rest,! to! which! the! places! and! motions! of!
others!may!be!referred80.!

Isso!que!parece!intuitivo,!rompe!com!equvoco!muito!comum:!
os! objetos! no! tm! medidas.! Porque! so! relaes,! elas! s! existem! na!
pluralidade! de! termos! e,! um! desses,! necessariamente,! deve! ser!
80!Em!traduo!livre!para!a!lngua!portuguesa:!Mas!porque!as!partes!do!espao!no!podem!ser!

vistas,! ou! discernidas! umas! das! outra! por! nossos! sentidos,! ns! empregamos,! em! seu! lugar,!
medidas! sensveis! delas.! ! a! partir! das! posies! e! distncias! das! coisas! em! relao! a! qualquer!
corpo!considerado!imvel,!que!definimos!todos!os!lugares;!e!ento,!a!respeito!desses!lugares,!ns!
estimamos!todos!os!movimentos!considerando!corpos!como!transferidos!de!alguns!lugares!para!
outros.! E! ento,! ao! invs! de! lugares! e! movimentos! absolutos,! ns! empregamos! lugares! e!
movimentos! relativos;! e! isso! sem! qualquer! inconveniente! nos! expedientes! ordinrios;! mas! em!
investigaes! filosficas,! ns! devemos! abstrair! nossos! sentidos! e! considerar! as! coisas! em! si,!
distintas!daquilo!que!lhe!so!apenas!medidas!sensveis.!Porque!pode!que!no!exista!corpo!algum!
realmente! em! repouso,! para! os! quais! os! lugares! e! movimentos! podem! referirMse.! NEWTON,!
Isaac.! The! Natural! Principles! of! Natural! Philosophy.! Londres:! Benjamin! Motte,! 1729.! Tambm!
esta!
obra!
pode!
ser!
consultada,!
na!
ntegra,!
pela!
internet!
em!
http://tinyurl.com/NewtonPrinciples12.!

109

CAPTULO!SEGUNDO!

arbitrariamente!definido!como!a!unidade.!
Outro! trao! fundamental! de! qualquer! medida! ! que! ela!
afirmaMse! sempre! sobre! uma! propriedade! de! um! objeto:! nunca!
corresponde!!pluralidade!de!aspectos!do!objeto,!sendo!sempre!algo!mais!
simples,!resultado!do!processo!de!abstrao!gnosiolgica!do!ser!humano,!
um!corte,!como!preferi!chamar!no!item!1!do!Captulo!Primeiro.!

7.2.!Dos!problemas!para!medir!condutas!
! comum! pensar! o! espao! segundo! as! noes! da! geometria!
euclidiana:!a!um!objeto!deve!sempre!corresponder!um!ponto!que!existe!em!
um! plano.! Se! queremos! atribuir! a! esse! mesmo! objeto! uma! dimenso,!
traando!uma!reta!entre!duas!extremidades!desse!objeto!e,!com!o!emprego!
de! uma! medida! arbitrariamente! escolhida,! chegamos! a! um! nmero,!
expressivo! da! relao! entre! o! termo! mensurador! e! o! medido.! Para! mais!
dimenses,!basta!considerar!retas!em!diferentes!planos.!
Conquanto! funcione! bem! para! lidar! com! objetos! cuja!
existncia!!bem!afirmada!pela!fsica,!pode!gerar!complicaes!maiores!se!
pensarmos!sobre!o!problema!de!medir!condutas!e,!com!isso,!estabelecer!as!
suas!relaes!espaciais,!o!seu!lugar.!
Para!tratar!do!lugar!de!uma!conduta,!!preciso!ter!bem!claro!
que:! (a)! uma! medida! ! sempre! um! corte,! fazMse! a! respeito! de! uma!
propriedade! do! objeto,! nunca! sobre! sua! inteireza! fenomenolgica;! (b)! a!

110

O LUGAR DO TRIBUTO

sua! unidade! ! sempre! estabelecida! em! termos! convencionados,!

usualmente! estabelecidos! em! linguagem! normativa,! e,! por! tratarMse! de!
definies! estipulativas,! descabe! discorrer! sobre! sua! verdade;! e! (c)!
atribuem#relaes!que,!quando!articuladas!num!discurso,!permitem!ao!ser!
humano!direcionar!espacialmente!sua!ateno!aos!objetos.!
Ao! mesmo! tempo,! quando! se! tratou,! neste! trabalho! sobre! as!
condutas,! no! Captulo! Primeiro,! firmouMse! a! premissa! de! que! so! elas! o!
significado!unitrio!atribudo!a!um!conjunto!de!movimentos.!!preciso,!na!
mensurao! espacial! das! condutas,! que! no! se! perca! de! vista! a! noo! de!
unidade.! Um! dado! conjunto! de! movimentos! pode! ser! um! ou! vrios! a!
depender! da! unidade! que,! de! acordo! com! o! sistema! mensurador,! seja!
possvel!atribuirMlhe,!sendo!tambm!certo!que!no!haver!conduta!onde!os!
movimentos!sejam!insuficientes!para!preencher!a!unidade.!
Tais! noes,! por! outra! via,! arrimamMse! aos! resultados! j!
percebidos!por!PAULO!DE!BARROS!CARVALHO!quando!de!sua!crtica!aos!
chamados!fatos#geradores#complexivos:!
Nos! chamados! fatos# geradores# complexivos,! se! pudermos!
destinMlos! em! seus! componentes! fticos,! haveremos! de!
concluir! que! nenhum! deles,! isoladamente,! tem! a! virtude!
jurdica! de! fazer! nascer! a! relao! obrigacional! tributria;!
nem!metade!de!seus!elementos;!nem!a!maioria!e,!sequer,!a!
totalidade! menos! um.! O! acontecimento! s! ganha!
proporo! para! gerar! o! efeito! da! prestao! fiscal,! mesmo!
que! composto! por! mil! outros! fatores! que! se! devam!
conjugar,! no! instante! em! que! todos! estiverem!
concretizados!e!relatados,!na!forma!legalmente!estipulada.!
Ora,! isso! acontece! num! determinado! momento,! num!
especial! marco! de! tempo.! Antes! dele,! nada! de! jurdico!

111

CAPTULO!SEGUNDO!

existe,! em! ordem! ao! nascimento! da! obrigao! tributria.!

S! naquele! timo! irromper! o! vnculo! jurdico! que,! pelo!
fenmeno! da! imputao! normativa,! o! legislador! associou!
ao!acontecimento!do!suposto.81!

Como! explica! o! autor,! somente! quando! presentes! todos! os!

elementos! formadores,! terMseM! o! fato! jurdico! tributrio! ensejador! da!
obrigao! correspondente.! Que! falte! um,! dirMseMa! pela! linha! aqui! fixada,!
faltaria!a!unidade!que!deve!caracterizar!a!conduta.!!
Isso! porque! a! complexidade! representada! pelos! movimentos!
da! conduta! deve! dissolverMse! com! a! aplicao! da! medida! jurdica,!
estipulada!segundo!os!enunciados!prescritivos!dos!textos!legais,!que!orna!
o!intrprete!capaz!de!atribuir!significado!unitrio!ao!conceito!formado!por!
esse!conjunto!de!movimentos.!
Assim! como! os! objetos! no# tm# medidas,! tambm! os!
movimentos! humanos! no# tm! medidas.! Ns! que! a! eles! atribumos,! por!
meio! de! uma! relao! arbitrariamente! estabelecida,! uma! (ou! vrias)!
unidade(s)!e,!com!ela(s),!podemos!atribuirMlhe!um!lugar.!!
O!carter!unitrio!que!deve!marcar!a!atribuio!de!sentido!de!
conduta,! no! entanto,! impe! que! a! todo! fato! jurdico! corresponda! um,! e!
apenas# um,! lugar.! Assim,! deveMse! desprezar! a! complexidade! espacial! dos!
movimentos! para,! da! mesma! forma! que,! segundo! PAULO! DE! BARROS!
CARVALHO,! se! atribui! um! ! e! apenas! um! ! instante! para! que! se! fale! do!
acontecimento! do! tempo! fato! jurdico,! faleMse! tambm! de! um! lugar! como!
81!CARVALHO,!Paulo!de!Barros.!Curso#de#Direito#Tributrio.#So!Paulo:!Saraiva,!2011.!p.334.!

112

O LUGAR DO TRIBUTO

aquele!em!que!sucede!esse!fato.!
A!unidade!medida,!sendo!arbitrria,!deve!ser!estabelecida!em!
termos!normativos!para!que!se!possa!abstrair!do!conjunto!de!movimentos!
(a! complexidade! nsita! ao! objeto! que! se! chamou! conduta)! apenas! os!
atributos! selecionados,! desprezando! os! demais.! E,! entre! eles,! !
imprescindvel!que!se!destaque!o!lugar.!
O!esforo!para!compreender!como!o!direito!atribui!lugares!s!
condutas,!no!!pioneiro:!os!penalistas!dedicaramMse!com!afinco!!questo,!
construindo!sua!teoria!do!lugar!do!crime.!Mas!aquela!iniciativa,!j!h!bom!
tempo!empreendida!e!pouco!revisitada,!foi!construda!sob!a!orientao!de!
outras!categorias!que!no!aquelas!empregadas!nesse!trabalho.!

8.!A!respeito!dos!conceitos,!no!Direito!Penal,!de!territrio!e!
lugar.do.crime!
PAULO!DE!BARROS!CARVALHO,!ao!discorrer!sobre!o!critrio!
espacial! da! regraMmatriz! de! incidncia! tributria,! expe! a! seguinte!
preocupao! com! o! estado! das! pesquisas! sobre! o! assunto! no! Direito!
Tributrio:!
So! pobres! as! pesquisas! cientficas! atinentes! ao! critrio!
espacial! das! hipteses! tributrias.! Esbarra! a! doutrina,!
ainda,!em!problemas!elementares,!como!o!que!ventilamos.!
Quem! sabe! fosse! bom! admitir! a! pertinncia! das! velhas!
teorias!do!Direito!Penal!sobre!o!locus#delicti,!em!termos!de!
aprofundarMse! o! inqurito! cientfico! tributrio,! uma! vez!
que! nosso! legislador,! consciente! ou! inconscientemente,!
acabou! recolhendo! concluses! emergentes! das! teses! da!
nacionalidade,! do! resultado! (ou# do# efeito# tpico)! e! da!
113

CAPTULO!SEGUNDO!

atividade,!para!construir!a!estrutura!orgnica!dos!diversos!
tributos.!O!motivo!seria!mais!que!suficiente!para!espertar!
o! desenvolvimento! de! estudos! que,! por! certo,! viriam! a!
enriquecer! o! setor! do! Direito! Tributrio! carente! de!
reflexes!e!pauprrimo!de!alternativas82.!

A! sugesto! para! que! se! busque! incursionar! pelos! textos! de!

Direito!Penal!!pertinente!por!dois!motivos:!(1)!por!haverem!os!estudiosos!
desse!ramo!dedicado!muito!tempo!e!esforo!!compreenso!do!fenmeno!
de! produo! normativa! a! que! chamei! incidncia! ! especialmente,! !
operao! lgica! da! subsuno! dos! fatos! jurdicos! ! classe! abstrata! de!
condutas! formada! pela! norma! ;! e,! (2)! considerando! o! dogma! da!
homogeneidade!sinttica!das!normas,!certamente!ser!possvel!identificar!
padres! que,! desprezadas! as! diferenas! especficas! da! matria! penal,!
mostram! caractersticas! prprias! do! gnero! norma! jurdica! e,! logo,!
tambm! seriam! adequadas! ! compreenso! das! normas! jurdicas!
tributrias.!
Pois!bem,!para!que!se!possa!imprimir!rendimento!ao!estudo,!
penso! ser! oportuno! dividir! este! item! em! quatro! subsees:! na! primeira,!
discorrerei! sobre! os! princpios! apontados! pela! doutrina! penalista! como!
orientadores! da! relao! das! normas! jurdicas! penais! com! o! espao;! na!
segunda,! dada! a! prevalncia! do! princpio! da! territorialidade,! pretendo!
trazer! ao! exame! as! observaes! dos! estudiosos! dessa! rea! sobre! a! noo!
de!territrio,!para,!em!seguida,!tratar!na!terceira!etapa!da!chamada!teoria#
do# lugar# do# crime! e,! s! ento,! poderei! numa! quarta! parte! promover! o!
82!Op.#Cit.#p.330.!

114

O LUGAR DO TRIBUTO

esforo! de! despojar! essas! observaes! das! especificidades! das! normas!

jurdicas!penais!para!identificar!os!traos!que,!no!compondo!a!diferena!
especfica,!aplicamMse!a!todo!o!gnero!normas!jurdicas.!!

8.1.!Os!quatro!princpios!
BASILEU!GARCIA!identifica!quatro!princpios!que!orientam!
a!eficcia!da!lei!penal!no!espao,!(a)!territorialidade,!(b)!nacionalidade!ou!
personalidade,! (c)! real! ou! proteo! e! (d)! competncia! universal,!
enunciandoMos!da!seguinte!maneira:!
Pelo! princpio! da! territorialidade,! a! lei! penal! aplicaMse! no!
pas,!s!em!face!de!fatos!ocorridos!dentro!do!seu!territrio.!
Se! o! crime! ocorre! fora! das! fronteiras! do! Estado,! deixa! de!
ser!alcanado!pela!sua!lei!penal.!
Pelo! princpio! da! nacionalidade! ou! personalidade,! o!
critrio! dominante! ! o! da! nacionalidade! do! agente! do!
delito.! PuneMse,! de! acrdo! com! a! lei! do! Estado,!
determinado! fato,! quando! tenha! sido! praticado! por!
cidado! daquele! Estado,! quer! o! haja! cometido! dentro! de!
territrio! nacional,! quer! no! exterior.! Isto! ,! a! lei! penal!
segue! o! nacional! onde! quer! que! se! encontre! e! s! a! le.!
Portanto,! se! tiver! sido! praticado! por! cidado! de! outro!
Estado,! o! fato! no! ser! punvel,! de! acordo! com! esse!
princpio,!tomado!na!sua!exclusividade.!
O! princpio! em! apreo! tem! sido! desdobrado! em! ! ativo! e!
passivo:! ativo,! quando! se! aplica! a! lei! pessoal! do! acusado,!
independentemente!do!bem!jurdico!a!que!se!referiu!o!seu!
crime;! e! passivo,! quando! a! invocao! da! lei! pessoal! do!
acusado!depende!de!que!o!bem!jurdico!pertena!a!um!coM
nacional.!
Pelo!princpio!chamado!real!ou!de!proteo,!o!que!se!tem!
em! vista! ! a! nacionalidade! do! bem! ou! interesse! jurdico!
lesado! pelo! crime.! A! lei! do! Estado! alcana! determinado!
fato! onde! quer! que! se! tenha! verificado! e! sem! atender! !
nacionalidade!do!agente,!contanto!que!o!bem!ou!intersse!
jurdico!atingido!pelo!crime!pertena!ao!Estado!que!exerce!
a!represso!ou!a!algum!dos!seus!nacionais.!
Pelo! derradeiro! dos! princpios! mencionados,! a! represso!
ao! crime! deve! efetuarMse! onde! quer! que! se! encontre! o!
115

CAPTULO!SEGUNDO!

criminoso,!pouco!importando!o!lugar!onde!delinquiu,!a!sua!
nacionalidade,!ou!o!bem!jurdico!atingido.!Representa!isso!
um!ideal!no!Direito!Penal!!o!ideal!da!extraterritorialidade!
absoluta! da! lei! penal.! Seria! o! Direito! Penal! aplicado!
hamnicamente!por!todos!os!povos.83!

Ao! comentar! cada! um! desses! princpios! e! como! eles!

manifestamMse! no! ordenamento! jurdico! brasileiro,! HELENO! CLUDIO!
FRAGOSO!explica!que!
O!princpio!da!territorialidade,!com!temperamentos,!!hoje!
dominante! na! legislao! penal,! pois! tem! ao! seu! favor! a!
regra! bsica! de! que! a! pena! deve! ser! irrogada! onde! o!
malefcio! foi! praticado! (ubi# facinus# perpetravit,# ibi# poena#
reddita).! A! punio! do! crime! fora! do! local! onde! foi!
praticado!traz!dificuldades!de!ordem!processual!(obteno!
de!provas)!afetando!a!funo!intimidativa!da!pena.84!

Fiz! questo! de! destacar! a! expresso! com! temperamentos,!

pois!o!mesmo!autor!assinala!que!
Nenhum! dos! princpios! expostos! pode,! isoladamente,!
atender!aos!interesses!do!Estado!na!aplicao!da!lei!penal.!
Embora! seja! dominante! o! princpio! da! territorialidade,!
abrem,! os! Cdigos! Penais! modernos! diversas! excees!
para!a!aplicao!dos!outros!princpios.85!

!De! fato,! em! sua! Parte! Geral,! o! Cdigo! Penal! dedica!

dispositivos! tanto! ! territorialidade! (art.! 5! e! 6)! como! a! aplicao!
extraterritorial! da! lei! penal! brasileira! (art.! 7),! atribuindo! ainda! efeitos! !
pena!cumprida!no!estrangeiro!(art.!8)!e!disciplinando!a!homologao!de!
sentena!estrangeira!(art.!9),!mesmo!antes!da!reforma!de!1984!(arts.!4!a!
7! da! redao! original).! Logo! vMse! que! o! recorte! das! situaes! que!
83!GARCIA,!Basileu.!Instituies#de#Direito#Penal.!v.1.!t.1.!So!Paulo:!Max!Limonad,!1956.!Pp.162M

163.!So!meus!os!destaques.!
84!FRAGOSO,!Heleno!Claudio.!Lies#de#Direito#Penal.#Parte#Geral.#Rio!de!Janeiro:!Forense,!1995.!

p.111.!

85!Op.!Cit.!p.112.!

116

O LUGAR DO TRIBUTO

podero!servir!!construo!do!fato!jurdico!penal!podem!ultrapassar,!em!
muitas!situaes,!os!limites!fronteirios!do!territrio!nacional.!
No! entanto,! todas! essas! situaes! de! extraterritorialidade!
encontram! algum! vnculo! com! os! entes! pblicos! brasileiros! (seja! pelo!
resultado86,! como! se! percebe! pelo! art.! 7,! I! e! 1)! ou! com! a! situao! do!
agente!no!territrio!nacional!(art.!7,!II!e!2,!a).!!
Eis!a!razo!pela!qual!se!diria!que!h,!no!ordenamento!jurdico!
brasileiro,!uma!territorialidade!com!temperamentos!e!porque,!ainda!que!
se!trate!de!aplicao!extraterritorial,!deve!haver!alguma!ligao!dos!fatos!
punveis!com!o!territrio!brasileiro,!seja!por!uma!situao!do!agente,!seja!
porque!os!resultados!da!conduta!delitiva!fazemMse!sentir!no!Brasil.!
Assim,!para!compreender!a!aplicao!da!lei!penal!no!espao,!
mesmo! nos! casos! de! extraterritorialidade,! fazMse! necessrio! entender! os!
dois! conceitos! tratados! com! detalhe! pela! doutrina! penalista:! territrio! e!
lugar!do!crime.!

8.2.!As!definies!dadas!ao!termo!territrio!
Sobre! o! conceito! de! territrio,! assim! escreveu! o! professor!
86!Art.!7!M!Ficam!sujeitos!!lei!brasileira,!embora!cometidos!no!estrangeiro:!

I!M!os!crimes:!
a)!contra!a!vida!ou!a!liberdade!do!Presidente!da!Repblica;!!
b)!contra!o!patrimnio!ou!a!f!pblica!da!Unio,!do!Distrito!Federal,!de!Estado,!de!Territrio,!de!
Municpio,! de! empresa! pblica,! sociedade! de! economia! mista,! autarquia! ou! fundao! instituda!
pelo!Poder!Pblico;!
c)!contra!a!administrao!pblica,!por!quem!est!a!seu!servio;!
d)!de!genocdio,!quando!o!agente!for!brasileiro!ou!domiciliado!no!Brasil;!
! 1! M! Nos! casos! do! inciso! I,! o! agente! ! punido! segundo! a! lei! brasileira,! ainda! que! absolvido! ou!
condenado!no!estrangeiro.!

117

CAPTULO!SEGUNDO!

catedrtico! de! Direito! Penal! pela! Faculdade! de! Direito! do! Recife,! ANBAL!
BRUNO:!
O! conceito! jurdico! de! territrio! ! mais! largo! do! que! o!
conceito! geogrfico.! No! se! restringe! ao! solo! contido!
dentro! das! fronteiras! do! pas,! estendeMse! a! todo! o! espao!
onde!domina!a!soberania!e!rege,!assim,!a!vontade!jurdica!
do!Estado.!
Compreende,! portanto,! no! s! a! poro! da! superfcie!
terrestre! ! terra! firme! e! guas! ! dentro! dos! limites!
polticoMgeogrficos! onde! assenta! o! Estado! e! que! se!
incorpora! mesmo! a! este! como! um! dos! seus! elementos!
constitutivos,! mas! ainda! todas! as! regies! sobre! as! quais!
exercita!o!pleno!poder!de!imperium!do!mesmo!Estado87.!

A! definio,! conquanto! parea! de! boa! urdidura,! apresenta!

dois!erros!metodolgicos!que!comprometem!sua!utilizao!no!discurso!do!
Direito:!(a)!define!circularmente!o!objeto:!o!Estado!deve!ser!soberano!em!
seu! territrio! (sendo! a! soberania! efeito! do! territrio)! e! o! territrio! Mo!
porque! nele! o! Estado! exerce! sua! soberania! (sendo! ela,! ao! mesmo! tempo,!
causa! do! territrio);! (b)! usa! critrio! diverso! daquele! que! deve! presidir! o!
corte! epistemolgico! cincia! jurdica,! remetendo! o! corte! ao! tema! da!
soberania! cuja! utilizao! para! o! bom! estudo! tm! melhor! valia! s!
construes! da! Cincia! Poltica! e,! mais! precisamente,! ao! seu! subsetor!
denominado!Teoria#Geral#do#Estado.!!
So!alis,!recorrentes!no!estudo!dos!penalistas!as!referncias!
a!entidades!que,!segundo!o!corte!proposto!no!Captulo!Primeiro,!fogem!ao!
estudo!jurdico,!como!seria!caso!do!psicologismo!envolvido!na!apreciao!
do!interesse!nacional!lesado!que!BASILEU!GARCIA!utiliza!para!justificar!
87!BRUNO,!Anbal.!Direito#Penal.#Parte#Geral.#Tomo#I.#Rio!de!Janeiro:!Forense,!2005.!pp.140M141.!

118

O LUGAR DO TRIBUTO

a!legitimidade!que!teria!um!Estado!em!punir!um!crime!praticado!a!bordo!
de!aeronave!em!voo:!
Ressalvada! a! liberdade! de! passagem! inofensiva,! as!
convenes! internacionais! tm! proclamado! a! soberania!
completa! e! exclusiva! do! Estado! subjacente! quanto! ao!
espao! atmosfrico! acima! do! seu! territrio.! Entretanto,!
no! basta! afirmar! tal! soberania! para! dirimir! a! questo!
prtica! de! saber! onde! deve! ser! punido! o! delinquente! que!
cometeu! crime! em! aeronave! em! vo.! Uma! indagao!
liminar! preocupa:! o! ato! delituoso! feriu! interesses! que! ao!
Estado!subjacente!cabe!tutelar?!Se!intersses!que!tais!no!
sofreram! agravo,! a! soluo! natural! ! consideraMlo!
praticado! no! territrio! do! Estado! a! que! pertence! o! avio.!
Na! hiptese! contrria,! ! bvio! que! o! Estado! subjacente!
deve!intervir.88!
!

Os! mesmos! vcios! na! construo! do! raciocnio! jurdico!

repetemMse!em!muitos!outros!estudos!de!juristas!de!elevada!categoria89!e,!
logo,! expem! a! dificuldade! de! construir! uma! definio! de! territrio! com!
fundamentos!relevantes!!cincia!do!Direito.!A!circularidade!da!definio!e!
a! mancebia# dos# mtodos! evidenciam,! em! termos! cientficos,! o! problema!
que!MERLEAUMPONTY!resumiu!ao!dizer!que!o!#essencial#ao#espao#estar#
sempre#j#constitudo,#e#nunca#o#compreenderemos#retirando!nos#em#uma#
percepo# sem# mundo90.! ! porque! aparece! sempre! como! pressuposto! de!
toda! produo! normativa! que! tornaMse! difcil! definir! o! territrio! como!
categoria! equivalente! a! um! lugar.! Para! dar! assomos! de! obviedade! e,! com!

88!GARCIA,!Basileu.!Instituies#de#Direito#Penal.!v.1.!t.1.!So!Paulo:!Max!Limonad,!1956.!Pp.162M

163.!

89!Para!dar!corpo!ao!enunciado!em!termos!genricos,!citeMse!HELENO!CLUDIO!FRAGOSO!No#se#

trata# de# conceito# geogrfico,# mas# de# conceito# jurdico:# territrio# # todo# espao# onde# se# exerce# a#
soberania# do# Estado.! Compreende,# em# primeiro# lugar,# o# espao# territorial# delimitado# pelas#
fronteiras# do# pas,# sem# soluo# de# continuidade,# inclusive# os# rios,# lados# e# mares# interiores,# bem#
como#as#ilhas#e#outras#pores#de#terras#separadas#so#solo#principal.!(FRAGOSO,!Heleno!Cludio.!
Lies#de#Direito#Penal.#Parte#Geral.!Rio!de!Janeiro:!Forense,!1995.!p.113.!Destaquei).!
90!MERLEAUMPONTY,!Maurice.!Fenomenologia#da#Percepo.!p.339.!

119

CAPTULO!SEGUNDO!

isso,! aquietar! o! esprito! tomado! pela! dvida,! falaciosamente! aceitaMse! a!

certeza! de! outra! cincia,! emprestada! na! definio! do! objeto! jurdico!
territrio!por!meio!de!conceitos!outros,!que!escapam!a!ideia!de!norma.!
A! despeito! da! definio! circular! e! dependente! de! recursos!
extraMjurdicos,!nenhum!jurista!nega!a!relevncia!das!normas!que!definem!
o! territrio! pela! atribuio! de! limites,! dividindoMas! entre! aquelas! que!
expem! o! conceito! em! termos! genricos! e! amplos,! como! a! disposio! do!
art.!5!do!Cdigo!Penal!e!aquelas!que!o!fixam!por!meio!de!enunciados!com!
maior!carga!de!concretude,!como!!o!caso!das!vrias!convenes!e!ajustes!
internacionais! para! a! fixao! em! termos! precisos! das! linhas! de! fronteira,!
dos!dispositivos!constitucionais!que!criam!a!chamada!faixa!de!fronteira!
(art.!20,!2)!ou!ainda!da!Lei!8.617!de!1993!que,!com!mais!preciso,!fixa!a!
extenso!do!mar!territorial!em!!
Art.! 1.! [...]! doze! milhas! martima! de! largura,! medidas! a!
partir! da! linha! de! baixaMmar! do! litoral! continental! e!
insular,! tal! como! indicada! nas! cartas! nuticas! de! grande!
escala,!reconhecidas!oficialmente!no!Brasil.!

EmpregaMse!o!conceito!de!territrio!para!tratar!do!domnio#de#
vigncia# espacial,! mbito# eficacial# territorial! e! outras! expresses! que,! em!
comum,!designam!aquela!classe!que!serve!como!domnio!(o!espao!como!
recipiente,! , cosmos)!utilizado!na!identificao!das!subclasses!que,!por!
sua!vez,!recebem!a!denominao!de!lugares!(, topoi).!

120

O LUGAR DO TRIBUTO

8.3.!O!lugar!do!crime!
A! segunda! etapa! do! estudo! dos! penalistas! na! soluo! do!
problema!do!espao!das!condutas!,!uma!vez!definida!o!universo,!na!forma!
do!territrio,!como!identificar!o!lugar#do#crime,!isto!,!o!local!em!que!teria!
ele! acontecido,! afim! de! conferir! se! a! unidade! espacial! identificada! pode!
corresponder!!unidade!jurdica!que!a!legislao!nacional!considera!crime!
e,! tambm,! para! verificar! se! ! possvel! o! exerccio! da! jurisdio! penal!
brasileira!para!julgar!e!apenar!o!infrator.!
Saber!onde!ocorreu!a!conduta!delituosa!no!!tarefa!bvia,!j!
escrevia!o!professor!de!Palmares:!
O!princpio!da!territorialidade!exige!no!s!a!definio!do!
que! seja! territrio,! mas! ainda! a! determinao! do! que!
venha!a!ser!o!lugar!do!crime,!isto!,!exige!que!se!determine!
quando! o! fato! punvel! deve! considerarMse! praticado! no!
territrio! do! Estado,! e,! portanto,! sujeito! ! sua! jurisdio.!
Problema! de! soluo! evidente! quando! os! momentos! em!
que! se! desdobra! o! fato! punvel! ocorrem! no! mesmo! lugar,!
mas! que! se! complica,! desde! que! a! marcha! do! crime! se!
desenvolva! atravs! de! lugares! diferentes,! sobretudo!
quando!atinge!dois!ou!mais!pases,!nos!chamados!crimes!a!
distncia.91!

As!condutas!jurdicas,!sendo!sempre!o!resultado!da!atribuio!
de! sentido! unitrio! a! um! conjunto! de! movimentos,! segundo! as! regra! do!
cdigo! lingustico! do! direito,! pode! depararMse! com! a! situao! em! que! as!
partes!integrantes!desse!conjunto!podem!estar!dispersas!no!espao,!sendo!
difcil! a! identificao! daquele! que,! dentre! todas! as! possibilidades! que! a!
complexidade!espacial!do!fenmeno!apresenta,!ser!o!lugar!do!crime.!Isso!
91!BRUNO,!Anbal.!Direito#Penal.#Parte#Geral.#Tomo#I.#Rio!de!Janeiro:!Forense,!2005.!p.143.#

121

CAPTULO!SEGUNDO!

porque!a!noo!traada!de!lugar,!como!unidade!do!espao,!somente!pode!
ser! transposta! ! conduta! se! sua! complexidade! espacial! for! reduzida,! por!
meio! da! deciso,! s! condies! espaciais! de! um! desses! movimentos! que! a!
integra.!!
A! chamada! teoria# do# lugar# do# crime! ocupaMse! da! estipulao!
de! critrios! que! possam! orientar! o! corte! e,! logo,! a! atividade! decisria! do!
legislador!e!do!aplicador!da!norma!jurdica!quanto!s!condies!de!espao!
em! que! se! imputa! ocorrida! a! conduta! delituosa.! De! toda! a! complexidade!
espacial!que!pode!abranger!os!movimentos!componentes!da!conduta,!ser!
apenas!aquele!apontado!pela!legislao!considerado!como!o!lugar#do#crime!
e,! com! isso,! defineMse! a! competncia! para! fazer! incidir! a! norma! punitiva,!
bem!como!a!aplicabilidade!material!da!lei!penal.!!
Tradicionalmente,!divideMse!o!estudo!do!locus#delictus!em!trs!
teorias,!enunciadas!pelos!critrios:!(a)!do!lugar!da!atividade;!(b)!do!lugar!
do!resultado;!(c)!da!ubiquidade.!ExplicaMos!HELENO!CLUDIO!FRAGOSO:!
a)# Teoria# da# ao! (ou! da! atividade)! ! Lugar! do! crime! !
onde! for! praticada! a! ao! ou! realizada! a! omisso.! Se! uma!
pessoa! ! atingida! no! Brasil! e! vem! a! falecer! no! Uruguai,!
nosso! pas! ser! o! lugar! do! crime.! O! defeito! desta! teoria! !
excluir! a! atuao! do! Estado! em! que! foi! efetivamente!
consumado! o! ataque! ao! bem! jurdico! tutelado,! onde! o!
crime!produziu,!afinal,!seus!efeitos!antiMsociais;!
b)#Teoria#do#resultado!!Lugar!do!crime!!onde!se!verifica!o!
resultado!tpico!do!crime,!sendo!irrelevante!a!inteno!do!
agente!e!o!lugar!em!que!a!ao!foi!praticada.!Exclui,!assim,!
a! atuao! do! Estado! onde! a! ao! foi! praticada,! cujo!
interesse!na!represso!do!fato!!manifesto.!!
[]!

122

O LUGAR DO TRIBUTO

c)# Teoria# da# ubiqidade! Esta! teoria! considera! como! lugar!

do! crime! tanto! aquele! em! que! se! pratica! a! ao! como!
aquele!em!que!se!verifica!o!resultado!ou!aquele!em!que!o!
bem!jurdico!!atingido.!Se!a!ao!!praticada!no!Brasil!e!a!
pessoa!!atingida!na!Argentina!(efeito!intermdio),!vindo!a!
falecer! no! Chile,! consideraMse! o! crime! praticado! nos! trs!
pases.!Esta!!a!teoria!mais!difundida!na!legislao,!pois!!a!
que! mais! atende! aos! interesses! da! represso! !
criminalidade.! Foi! a! adotada! pelo! nosso! cdigo! (art.! 6,!
CP).! Ser! assim,! punvel! pela! nossa! lei! o! crime! cometido,!
no!todo!ou!em!parte,!no!territrio!nacional!ou!o!que!nele,!
embora! parcialmente,! produziu! seu! resultado.! Como! j!
fizemos! notar,! o! crime! no! se! fraciona! por! ultrapassar! as!
fronteiras! e! ser! punido! em! sua! inteireza! mesmo! que! s!
parcialmente! executado! em! nosso! territrio.! No!
interessam,! porm,! os! atos! preparatrios! nem! os! efeitos!
posteriores! ao! momento! consumativo.! Se! o! delinqente!
penetra! no! territrio! nacional! com! o! produto! do! crime,!
nem!por!isso!se!considerar!o!fato!praticado!no!Brasil92.!

Enquanto! a! teoria! da! ao! e! a! do! resultado! parecem!

apresentar!menos!problemas!com!tudo!que!se!falou!neste!trabalho!sobre!a!
mensurao!e!a!unidade!da!conduta,!a!chamada!teoria#da#ubiquidade!expe!
um! problema:! se! o! lugar! do! crime! pode! ser! tanto! o! da! ao! como! o! do!
resultado,!como!afirmar!que!uma!conduta!jurdica!tem!um!e!somente!um!
lugar?!
ANBAL! BRUNO! traz! boa! resposta! ao! problema! ao! afirmar!
que,!a!despeito!de!serem!diversos!os!lugares!dos!movimentos!comissivos!e!
do! resultado,! quando! h! a! opo! legislativa! ou! do! intrprete! competente!
por!um!deles,!no!se!rompe!com!a!unicidade!da!conduta,!isto!,!ainda!que,!
para! identificar! o! lugar! do# crime,! seja! recortado! um! ou! mais! de! um!
movimento! componente! do! procedimento! que! forma! a! conduta,! este!

92!FRAGOSO,!Heleno!Cludio.!Lies#de#Direito#Penal.#Parte#Geral.!Rio!de!Janeiro:!Forense,!1995.!

pp.117M118!

123

CAPTULO!SEGUNDO!

recorte!no!cinde!a!unidade#de#sentido#atribuda!a!essa!conduta:!
[]!o!que!se!tem!a!punir!no!!s!a!frao!do!crime!que!se!
realizou! realmente! dentro! do! pas.! O! crime! ! um! todo!
indivisvel.! E,! se! chegou! ! consumao,! ! como! crime!
consumado!que!ser!punido,!mesmo!onde!se!deu!apenas!o!
comeo!da!execuo.!TomandoMse!por!atividade!executiva!
qualquer!ato!que!lhe!d!incio,!a!continua,!ou,!finalmente,!a!
consuma93.!

Quando! h! a! pluralidade! de! lugares! identificados! na!

construo!dos!fatos!probatrios,!a!competncia!!reflexo!da!definio!do!
lugar! do! crime! ! ! estabelecida! segundo! algumas! regras,! como! a! da!
preveno!(art.!83!do!Cdigo!de!Processo!Penal).!Sempre!deve!haver!uma!
regra!de!direito!que,!com!uma!escolha,!ponha!fim!!discusso!sobre!o!lugar!
do! crime,! preservando! a! unidade! de! sentido! da! conduta! e! permitindo! a!
incidncia!da!norma!penal!e!a!construo!do!fato!jurdico!crime.!
HELENO! FRAGOSO! ao! comentar! as! mencionadas! teorias! do!
lugar!do!crime,!trata!da!possibilidade!de!conflitos!de!jurisdio:!
Essas! duas! teorias! [atividade! e! resultado]! tm! ainda! o!
defeito! de! provocarem! conflitos! negativos! de! jurisdio!
(quando!o!Estado!em!que!se!deu!a!ao!adota!a!teoria!do!
resultado,! e! aquele! em! que! se! deu! o! resultado! adota! a!
teoria!da!ao),!conduzindo!!impunidade!do!criminoso.!
[]!

O!inconveniente!que!se!argi!contra!a!teoria!da!ubiqidade!
! o! da! duplicidade! eventual! de! julgamento! (no! pas! e! no!
estrangeiro! pelo! mesmo! fato),! j! que,! em! qualquer! caso,!
ser! aplicvel! a! lei! brasileira.! Todavia,! os! cdigos!
modernos! evitam! tal! inconvenincia,! tomando! em!
considerao! a! pena! imposta! no! exterior.! O! art.! 8! de!
nosso! Cdigo! dispe:! A! pena! cumprida! no! estrangeiro!
atenua! a! pena! imposta! no! Brasil! pelo! mesmo! crime,!

93!BRUNO,!Anbal.!Direito#Penal.#Parte#Geral.#Tomo#I.#Rio!de!Janeiro:!Forense,!2005.!pp.144M5.!

124

O LUGAR DO TRIBUTO

quando! diversas,! ou! nela! ! computada,! quando!

idnticas.94!

!primeira!das!crticas,!considerando!as!premissas!fixadas!no!
Captulo! Primeiro,! poderMseMia! dizer! que,! juridicamente,! inexiste! fato!
criminoso,! pois! o! acontecimento! no! se! adqua! aos! critrios! do! termo!
antecedente! da! norma! penal.! Logo,! se! impunidade! h,! esse! dado! tem!
relevncia! apenas! ! construo! de! polticas! criminais! e! nenhuma!
consequncia! imediata! pode! ! ter! sobre! o! sentido! atribudo! aos! textos! de!
direito!positivo.!
A!segunda!delas!deriva!de!um!equvoco!que!deve!ser!desfeito!
desde!logo:!a!unidade!do!crime!no!!atributo!a!ele!inerente,!mas!atribudo!
conforme!os!recortes!da!lei.!Em!outras!palavras,!!uno!somente!na!medida!
em! que! a! lei! estipula! assim.! Em! rigor,! no! se! pode! dizer! que! a! lei! penal!
brasileira! e! a! estrangeira! so! aplicadas! a! um! mesmo! conjunto! de!
movimentos,! a! um! fato! criminoso,! pois! que! um! e! outro! ordenamento!
utilizam!critrios!cujos!fundamentos!so!diversos!para!atribuir!o!sentido!a!
conduta.! Sendo! assim,! ainda! que! paream! entre! si,! trataMse! de! duas!
condutas!criminosas,!construdas!por!diferentes!critrios.!!

8.4.!Duas!categorias!
Para!que!possamos!aproveitar!essas!noes!em!uma!pesquisa!
de! Direito! Tributrio! ! preciso! despojarMse! dos! aspectos! semnticos!
94!FRAGOSO,!Heleno!Cludio.!Lies#de#Direito#Penal.#Parte#Geral.!Rio!de!Janeiro:!Forense,!1995.!

pp.118.!

125

CAPTULO!SEGUNDO!

prprios! da! legislao! criminal,! fazer! os! ajustes! metodolgicos! para!

adequar!o!raciocnio!s!premissas!traadas!no!princpio!deste!trabalho!e,!
assim,! isolar! aquilo! que,! no! sendo! peculiariadade! desse! conjunto! de!
normas,!!trao!comum!!incidncia!de!toda!e!qualquer!regra!do!direito!e,!
assim,! tambm! poder! auxiliar! na! construo! de! sentido! das! normas!
jurdicas!tributrias.!
Pois!bem,!as!noes!que!orientam!a!aplicao!da!lei!penal!no!
espao!giram!em!torno!de!dois!conceitos:!o!territrio!e!o!lugar!do!crime.!O!
primeiro! diz! respeito! ao! que,! na! Teoria! do! Direito,! costumaMse! chamar!
domnio!de!vigncia!das!leis,!firma!uma!referncia!a!partir!da!qual!devemM
se!traar!as!relaes!espaciais!para!que!se!possa!definir!o!lugar!do!crime!
enquanto!subclasse!da!primeira.!!
DizMse! que! o! lugar! do! crime! guarda! relao! com! o! territrio!
pois,! mesmo! em! situaes! de! chamada! extraterritorialidade,! a! legislao!
condiciona!que!os!crimes!cujos!atos!comissivos!sejam!realizados!para!alm!
das!fronteiras!apenas!podero!ser!punidos!no!Brasil!nas!hipteses!em!que:!
(1)!seu!resultado!aqui!se!verifique!(atendidas!as!condies!do!art.!7,!I,!do!
Cdigo!Penal)!ou!(2)!esteja!no!pas!o!delinquente!(e!preenchidos!os!demais!
requisitos! do! art.! 7,! 2! do! mesmo! diploma).! Nos! dois! casos! de!
extraterritorialidade,!observaMse!que!a!legislao!brasileira!atribui!sentido!
! situaes! estabelecidas! em! solo! brasileiro! para! fundar! o! seu! interesse!
nacional!lesado!para!utilizar!a!expresso!de!BASILEU!GARCIA.!Ocorre!que!

126

O LUGAR DO TRIBUTO

esse!interesse!no!!!nem!poderia!ser!!subjetivamente!aprecivel,!mas!
objetivamente!estabelecido!nos!enunciados!que!dispe!sobre!os!requisitos!
para! a! aplicao! extraterritorial! da! lei! penal.! Somente! nesses! casos,!
podeMse! desprezar! a! complexidade! espacial! dos! movimentos! realizados!
alm! da! fronteira! para! atribuir! o! lugar! do! crime! no! territrio! nacional! e,!
assim,!punvel!pela!lei!brasileira.!O!lugar!do!crime,!a!despeito!de!ter!este!
sido!cometido!com!uma!srie!de!movimentos!praticados!no!exterior,!passa!
a! ser! o! solo! brasileiro,! pois! a! esse! conjunto! de! movimentos! ,! pela! lei,!
atribudo!esse!sentido!de!conduta!exercida!e!imputvel!no!pas.!
Essas! categorias! so! reveladoras! de! como! o! direito! valeMse!
das!concepes!de!universo!e!lugar!para,!definindoMas!como!classes,!inserir!
a!segunda!dentro!da!primeira.!TrataMse!de!operao!lgica!de!incluso!de!
classe,!em!que!se!percebe,!nitidamente,!um!superconjunto!(o!territrio)!e!
uma!subclasse!(o!lugar!do!crime).!
Esse!mecanismo!!reproduzido!em!todo!o!direito,!sempre!que!
se! descreve,! no! termo! antecedente! das! normas,! um! fato,! deveMse! valer!
dessas!duas!categorias.!
A! primeira! considerada! o! domnio! dentro! do! qual! h! as!
possibilidades! de! cometimento! das! condutas! tpicas,! ou! melhor,! de!
aplicao!da!legislao!e!consequente!quadramento!da!conduta!como!fato!
jurdico.! A! classe! formada! pela! atribuio! desse! critrio! corresponder!
quilo! que! chamamos! domnio# de# vigncia,! pois! ! dentro! desse! conjunto!

127

CAPTULO!SEGUNDO!

que!a!norma!pode!produzir!seus!efeitos;!os!penalistas!ocuparamMse!disso!
na!definio!de!territrio.!
Porm,! definir! a! classe! do! mbito! de! vigncia! no! basta! !
interpretao! da! norma! jurdica:! ! preciso! buscar! nos! limites! tipo! o!
momento! de! sua! consumao! para! identificar,! segundo! as! prescries!
legais,! qual! dentre! as! vrias! etapas! do! conjunto! de! movimentos,! que! est!
por!detrs!de!cada!conduta,!!corresponder!ao!tempo!e!o!lugar#do#crime,#o!
mesmo!pode!ser!dito!de!qualquer!outro!fato!jurdico.#
Essa!noo!de!lugar#do#crime!padece!da!mesma!ambiguidade!
apresentada! pela! expresso! fato! gerador! no! Cdigo! Tributrio! Nacional:!
com! sua! enunciao! confundemMse! em! uma! figura! concretamente!
documentada!(crime)!a!previso!abstrata!na!legislao!e!aquela!produzida!
nos!instantes!que!presidem!a!aplicao!do!tipo!penal!!situao!concreta!e!
a!consequente!formao!do!fato!jurdico!penal.!
Quando! est! na! legislao! penal,! corresponde! ao! critrio!
espacial! em# abstrato,! da! norma! geral! e! abstrata;# quando! est! na! deciso!
judicial,! corresponder! ao! critrio! espacial! em# concreto,! da! norma!
individual!e!concreta.#Nos!dois!casos,!!perceptvel!que!o!critrio!espacial!
conota!ou!denota!os!traos!necessrios!a!que!o!intrprete!possa!voltar!sua!
ateno!quela!poro!da!totalidade!do!espao!(o!lugar!firmado!em!meio!
ao! o! domnio! espacial! de! vigncia)! na! qual! pode! atribuirMse! a! realizao!
conduta!tipificada.#

128

O LUGAR DO TRIBUTO

Para! que! possa! cumprir! as! regras! esboadas! por! COPI! para!
uma! boa! definio95,! o! critrio! espacial! da! norma! penal,! no! pode!
corresponder!ao!territrio,!quando!assim!o!faz,!fere!a!terceira!delas!(no#
deve# ser# excessivamente# ampla,# pois# nada# reduziria# da# complexidade# do#
mundo,# nem# excessivamente# estreita,# pois# a# nada# se# aplicaria)! e! apesar! de!
logicamente! correta,! seria! intil! ! soluo! de! eventual! conflito! de!
competncias.! As! consequncias! que! so! poucas! no! Direito! Penal,! so!
importantssimas! no! Direito! Tributrio! dada! a! diviso! de! competncias!
traada!na!Constituio!da!Repblica.!!
Para!que!bem!se!possa!cumprir!o!papel!definidor!do!critrio!
espacial!deveMse!fazer!referncia!ao!contedo!atribudo!por!meio!do!feixe!
de! normas! que! permita! identificar,! no! tipo,! qual! o! lugar! em! que! o! crime!
reputaMse! cometido.# Essas! circunstncias! costumam! vir! relacionadas! s!
coordenadas! de! tempo! que! auxiliam! a! identificar,! na! sucesso! das! etapas!
formadoras! do! procedimento! da! conduta! tpica,! aquela! suficiente! !
caracterizao!do!tipo.#

9.!Espao!fsico!e!normas!jurdicas!
Viemos! de! ver! que! o! direito! precisa! dar! sempre! ao! menos!
duas! definies! para! que! possa! operar! o! fenmeno! da! incidncia:! a! de!
territrio!e!a!de!lugar!do!fato.!Tradicionalmente,!temMse!associado!a!noo!
de!territrio!!uma!frao!geogrfica!pela!qual!espalhaMse!o!Estado!e!o!seu!
95!Sobre!elas,!ver!o!item!3.1.!do!Captulo!Primeiro.!

129

CAPTULO!SEGUNDO!

poder!de!soberania.!!assim!que!o!definem!muitos!grandes!estudiosos!do!
Estado,!como!GEORG!JELLINEK:!
La! tierra! sobre! la! que! se! levanta! la! comunidad! Estado,!
considerada!desde!su!aspecto!jurdico,!significa!el!espacio!
en!que!el!poder!del!Estado!puede!desarrollar!su!actividad!
especfica,! o! sea,! la! del! poder! pblico.! En! este! sentido!
jurdico,! la! tierra! se! denomina! territorio.! La! significacin!
jurdica! de! ste! se! exterioriza! de! una! doble! manera:!
negativa! una,! en! tanto! que! se! prohbe! a! cualquier! otro!
poder! no! sometido! al! del! Estado! ejercer! funciones! de!
autoridad! en! el! territorio! sin! autorizacin! expresa! por!
parte! del! mismo;! positiva! la! otra,! en! cuanto! las! personas!
que! se! hallan! en! el! territorio! quedan! sometidas! al! poder!
del!Estado.96!!
!

A!ideia!central!que!aparece!no!pensamento!de!JELLINEK!e!de!
muitos!outros!autores!!a!de!que!o!aspecto!jurdico!do!territrio!deriva!
da! capacidade! de! poder,! sua! soberania.! Esse! critrio,! como! logo! se! v,!
fundaMse! em! uma! concepo! sociolgica! do! direito,! interessada! em!
compreendMlo! pelas! relaes! sociais! reais,! como! demonstra! esta!
passagem!do!autor!alemo:!!!
El! territorio! del! Estado! tiene! dos! propiedades:! es,! de! un!
lado,! una! parte! del! Estado,! considerado! ste! como! sujeto,!
lo!cual!es!una!consecuencia!lgica!de!que!los!hombres!que!
viven!de!continuo!en!un!territorio!sean!miembros!de!este!
Estado,!y,!por!conseguiente,!el!Estado!mismo!adquiere!este!
carcter! sedentario! peculiar! a! sus! miembros.! Igualmente!
resulta!esto!de!las!relaciones!sociales!reales.97!
96! Traduzindo! livremente:! A! terra! sobre! a! qual! se! levanta! a! comunidade! Estado,! considerada!

desde! seu! aspecto! jurdico,! significa! o! espao! em! que! o! poder! do! Estado! pode! desenvolver! sua!
atividade! especfica,! ou! seja,! a! de! poder! pblico.! Neste! sentido! jurdico,! a! terra! se! denomina!
territrio.!A!significao!jurdica!deste!se!exterioriza!de!uma!dupla!maneira:!negativa!uma,!tanto!
que!se!probe!a!qualquer!outro!poder!no!submetido!ao!do!Estado!exercer!funes!de!autoridade!
no! territrio! sem! autorizao! expressa! por! parte! do! mesmo,! positiva! a! outra,! enquanto! as!
pessoas! que! se! acham! no! territrio! ficam! submetidas! ao! poder! do! Estado.! JELLINEK,! Georg.!
Teora#General#del#Estado.!Mxico:!FCE,!2000.!p.368.!
97! Em! portugus:! O! territrio! do! estado! tem! duas! propriedades:! ,! de! um! lado,! uma! parte! do!
Estado,!considerado!este!como!sujeito,!o!que!!consequncia!lgica!de!que!os!homens!que!vivem!
continuamente! em! um! territrio! sejam! membros! deste! Estado,! e,! por! conseguinte,! o! Estado!

130

O LUGAR DO TRIBUTO

O! espao,! como! o! pensa! JELLINEK! ! algo! de! existncia! fsica!

efetivamente! modificado! pelo! avano! das! relaes! sociais,! estas! reais.!
Nesse! ponto,! aproximaMse! da! concepo! que! dele! fazia! PONTES! DE!
MIRANDA,!aqui!explicada!por!NELSON!SALDANHA:!
Como! realidades! fcticas,! o! social! e! o! jurdico! estariam!
ligados! a! condies! concretas,! inclusive! ao! tempo! e! ao!
espao.! Em! certa! passagem! da! Introduo! ! Sociologia!
Geral,! Pontes! mencionou! o! espao! social! (com! suas!
variantes! de! tempo)! como! fator! de! deformao! do! ser!
biolgico,! aludindo! ao! organismo! coletivo! que! se!
conserva! alterandoMse,! e! tambm! ao! quantum! desptico!
que!se!faz!variar!na!sociedade!o!grau!de!liberdade!social.!O!
Direito! basicamente! visto! como! fenmeno! de! adaptao,!
confirma!sob!este!prisma!seu!largussimo!perfil:!onde!h!
espao! social! h! direito,! diz! certo! passo! do! Sistema,!
exibindo!com!nfase!uma!viso!fiscaliza!inconfundvel.!
[...]!
O! tempo! e! o! espao! de! que! tratava! Pontes,! ao! situar! o!
enquadramento! real! do! social! e! do! jurdico,! no! eram!
porm!o!tempo!e!o!espao!no!sentido!de!Kant;!nem!eram!o!
tempo!e!o!espao!existenciais,!de!que,!com!base!sobretuto!
Em! Heidegger,! tratou! Lorenzo! Carnelli! em! conhecido! e!
sugestivo! livro,! no! qual! se! situam! pocas! e! prazos! como!
dimenses! da! intrnseca! temporalidade! do! Direito.! No!
casso! de! Pontes,! o! tempo! e! o! espao! eram! entendidos!
efetivamente! no! sentido! fsico,! como! dos! fisicamente!
mensurveis! e! correspondentes! a! uma! concepo!
naturalista!do!direito.!98!

O!problema,!como!se!viu,!de!assim!pensar!o!espao!do!Estado!
!e,!logo,!do!direito!!est!na!impossibilidade!lgica!de!realizar!a!operao!
de!incluso!de!classes!com!conceitos!construdos!com!diferentes!critrios:!
o!corte!sociolgico!de!um!lado,!o!corte!jurdico!de!outro.!

mesmo! adquire! este! carter! sedentrio! peculiar! de! seus! membros.! Igualmente! resulta! isto! das!
relaes!sociais!reais.!JELLINEK,!Geog.!Teora#General#del#Estado.!Mxico:!FCE,!2000.!p.369.!
98! SALDANHA,! Nelson.! Espao# e# tempo# na# concepo# do# direito# de# Pontes# de# Miranda.! In:!
CARCATERRA,!Gaetano;!LELLI,!Marcello;!SCHIPANI,!Sandro.!Scienza#Giuridica#e#Scienze#Sociale#in#
Brasile:#Pontes#de#Miranda.!Padova:!CEDAM,!1989.!pp.46M7.!

131

CAPTULO!SEGUNDO!

Coube!a!KELSEN,!na!radicalidade!do!mtodo!proposto!em!sua!
Teoria# Pura# do# Direito! romper! com! essa! concepo! para! afirmar,!
peremptoriamente,!que!territrio##norma.!
O! territrio! do! Estado! ! um! espao! rigorosamente!
delimitado.! No! ! um! pedao,! exatamente! limitado,! da!
superfcie!do!globo,!mas!um!espao!tridimensional!ao!qual!
pertencem!o!subsolo,!por!baixo,!e!o!espao!areo!por!cima!
da! regio! compreendida! dentro! das! chamadas! fronteiras!
do! Estado.! ! patente! que! a! unidade! deste! espao! no! !
uma! unidade! natural,! geograficamente! definida.! A! um! e!
mesmo! espao! estadual! podem! pertencer! territrios! que!
estejam!separados!pelo!mar,!o!qual!no!constitui!domnio!
de! um# s# Estado!ou! pelo! territrio! de! um! outro! Estado.!
Nenhum! conhecimento! naturalstico,! mas! s! um!
conhecimento! jurdico,! pode! dar! resposta! ! questo! de!
saber! segundo! que! critrio! se! determinam! os! limites! ou!
fronteiras!do!espao!estadual,!o!que!!que!constitui!a!sua!
unidade.!O!chamado!territrio!do!Estado!apenas!pode!ser!
definido! como! o! domnio! espacial! de! vigncia! de! uma!
ordem!jurdica!estadual.99!

O! pensamento! puro! ! argumento! com! o! qual! consentem!

muitos! juristas! e,! de! fato,! apresenta! vantagens! epistemolgicas! ao!
propiciar!a!formulao!de!um!corte!puramente!jurdico,!livre!da!mancebia!
irregular!dos!mtodos!de!que!falava!ALFREDO!AUGUSTO!BECKER.!!
MantMlo,! no! entanto,! ! um! pouco! mais! difcil! do! que! parece,!
sendo! rapidamente! substitudo! o! critrio! por! outro,! voltando! ! noo! de!
relaes! factuais! de! poder,! como! se! pode! observar! nesse! excerto! de!
autoria!de!MICHEL!TEMER:!
! bom! esclarecer! que! territrio,! elemento! essencial! do!
Estado,! seu! elemento! corporificador,! no! o! define! como!
ser! eminentemente! territorial.! ! que! territrio! no! !
noo! que! se! possa! apanhar! no! mundo! natural,! mas! no!
99!KELSEN,!Hans.!Teoria!Pura!do!Direito.!So!Paulo:!Martins!Fontes,!2008.!p.!319.!Sublinhei.!

132

O LUGAR DO TRIBUTO

mundo! jurdico.! Com! efeito,! ser! territrio! do! Estado!

aquele! no! qual! atue! a! soberania! nacional.! S! assim! !
possvel! explicarMse! o! fenmeno! das! embaixadas! e! at!
mesmo! o! direito! de! asilo.! E! o! prprio! espao! areo! como!
parte! integrante! do! Estado.! E! os! navios! da! marinha!
mercante,!que!constituem!territrio!do!Estado!quando!em!
alto! mar,! deixando! de! sMlo! quando! atracados! em! porto!
estrangeiro,! ocorrendo! o! contrrio! com! os! navios! de!
guerra! que! no! deixam! de! ser! territrio! nacional! por! se!
encontrarem! atracados! em! porto! alheio.! A! base! fsica!
territorial! consistente! no! navio! mercante! ou! de! guerra,!
evidentemente,! no! mudou.! ModificouMse! o! fenmeno! da!
atuao!da!soberania!sobre!eles.100!

Mais! adequado! s! premissas! adotadas! no! Captulo! Primeiro!

para!ser!afirmar,!com!KELSEN,!que!um!territrio!existe!na!precisa!medida!
em!que!suas!normas!assim!o!definam.!A!soberania,!as!relaes!sociais!de!
poder! real,! assim! como! qualquer! referncia! feita! ao! espao! fsico!
somente! podem! ser! tomadas! como! delineadoras! do! territrio!
juridicamente! aprecivel! na! medida! em! que! as! normas! de! um!
ordenamento! sobre! esses! aspecto! disponha.! O! territrio! nasce! com! a!
enunciao!normativa,!que!fixa!seu!aspecto!convencional!por!meio!de!uma!
norma#ntica,!como!chama!GREGRIO!ROBLES!que!estabelece!o!seu:!
[]! carter! convencional,! j! que! no! ! uma! qualidade!
natural! do! Estado,! seno! que! ! convencionalmente!
estabelecido! mediante! as! fronteiras,! os! limites! das! guas!
jurisdicionais,! o! espao! areo! e! o! subsolo,! este! ltimo! em!
forma!cnica,!cuja!base!o!constitui!o!espao!superficial!e!o!
vrtice! o! centro! da! terra.! Alm! disso! podem! se! integrar!
outros! espaos! sobre! os! quais! se! tenha! estabelecido! seu!
regime!mediante!pactos!internacionais.101!

Seja!como!dispuser!a!norma,!certo!!que,!fixando!o!territrio!
traamMse! as! linhas! definidoras! do! mbito! espacial! de! vigncia,! isto! ,! do!
100!TEMER,!Michel.!Territrio#Federal#nas#Constituies#Brasileiras.!So!Paulo:!RT,!1975.!p.4.!

101!ROBLES,!Gregorio.!As#Regras#dos#Direito#e#as#Regras#dos#Jogos.!So!Paulo:!Noeses,!2011.!p.38.!

133

CAPTULO!SEGUNDO!

domnio! que! h! de! encerrar! os! lugares! das! condutas! juridicamente!

apreciveis! num! certo! ordenamento,! ainda! que! nele! no! figure! a! base!
espacial! socialmente! verificvel! de! todos! os! movimentos! formadores! da!
conduta.!

10.!O!lugar!da!conduta!jurdica!
Conforme! exposto! neste! trabalho,! toda! conduta! pode! ser!
descrita! nos! termos! de! um! procedimento.! Da! mais! simples! a! mais!
complexa,!chamaMse!de!conduta!a!um!conjunto!de!movimentos!ordenados!
para!a!consecuo!de!uma!ao!ao!qual!se!atribui!significado!unitrio102 .!
Assim! como! ! possvel! que! todos! os! movimentos!
componentes! da! conduta! tenham! as! mesmas! condies! espaciais,!
concentrandoMse! num! s! ponto! empiricamente! verificvel,! tambm! pode!
acontecer! que! esses! movimentos! estejam! dispersos! no! espao! e! que,! em!
uma! conduta,! seja! possvel! identificar! vrios! movimentos,! cada! qual! com!
seu!devido!lugar.!
O! direito,! havendo! de! categorizar! as! condutas! sociais,! para!
cumprir! seu! desgnio! de! imputarMlhes! efeitos! jurdicos,! faz! isso! por! meio!
da!construo!de!fatos!jurdicos!que,!enquanto!relatos,!so!recortes!sobre!
a! complexidade! do! objeto! social! que! o! reduzem! a! uma! poro! de!
elementos,! selecionados! pelos! critrios! normativos! para! participar! da!

102!ROBLES,!Gregorio.!O#Direito#como#Texto.!So!Paulo:!Manole,!2005.!pp.12M13.!

134

O LUGAR DO TRIBUTO

narrativa!jurdica.!
Saber! qual! o! lugar! de! uma! conduta! ! saber! qual! dos! muitos!
lugares!socialmente!perceptveis!no!respectivo!procedimento!corresponde!
ao! feixe! de! sentido! que,! por! meio! dos! enunciados! de! textos! normativos,!!
empregouMse!para!atribuir!significao!jurdica.!
TrataMse! de! relao! construda! no! na! espontaneidade! e!
dinmica! das! relaes! sociais,! mas! que! ! fruto! do! trabalho! criativo! do!
legislador! que,! como! poeta103 ! do! direito,! imputa! lugares! s! condutas,! no!
havendo! de! coincidir! com! aquele! ao! qual! a! maior! parte! das! pessoas!
entenda!ser!o!seu!lugar!segundo!os!critrios!da!linguagem!social.!!
Um!evento,!na!sua!infinidade!de!aspectos,!no!pode!ter!lugar#
jurdico,!pois,!sendo!elemento!do!mundo!do!ser,!no!poderia!quadrarMse!
em! classe! construda! segundo! critrios! do! plano! do! deverMser.! Assim,!
somente! fatos,! isto! ,! os! relatos! produzidos! por! meio! de! linguagem!
competente!e!segundo!as!prescries!do!cdigo!lingustico!jurdico,!podem!
ter! lugar# jurdico.! Tampouco! se! pode! dizer! que! ocorrem! os! eventos! no!
espao! jurdico,! pois! que! a! espacialidade! do! direito,! constituindo! classe!
formadora! do! domnio! da! facticidade! jurdica,! somente! poderia! ser!
composta!por!linguagem!construda!no!plano!do!deverMser.!
A! cada! linguagem,! devem! corresponder! critrios! traados!
103!Inspirado!na!obra!de!VILM!FLUSSER,!PAULO!DE!BARROS!CARVALHO!diz!que!o!legislador,!em!

seu!papel!criativo!inaugural!de!normas,!!o!poeta!da!linguagem!do!direito.!(CARVALHO,!Paulo!de!
Barros.! Poesia# e# Direito# # O# legislador# como# poeta:# Anotaes# ao# pensamento# de# Flusser.! In:!
CARNEIRO,!J.!et!HARET,!F.!Vilm#Flusser#e#os#Juristas.#So!Paulo:!Noeses,!2011.!p.52)!

135

CAPTULO!SEGUNDO!

conforme!o!propsito!de!cada!discurso:!o!do!direito,!tendo!por!fim!domar!
sobre! a! realidade! social! para! nela! implantar! determinados! valores,! no!
existe!para!com!ela!coincidir,!mas!sim!incidir104 !e,!assim,!deve!o!legislador!
encontrar! constrangimentos! na! sua! escolha! apenas! em! meio! aos!
enunciados! jurdicos! que,! direta! ou! indiretamente,! determinam! sua!
competncia.!!

104!VILANOVA,!Lourival.!Causalidade#e#Relao#no#Direito.!So!Paulo:!RT,!2002.!

136

O LUGAR DO TRIBUTO

CAPTULO!TERCEIRO!!TERRITRIO!E!LUGAR!NO!DIREITO!
TRIBUTRIO!

1.!Sobre!os!itens!que!integram!este!captulo!
Para!que!se!possa!transpor!todas!as!consideraes!tecidas!nos!
captulos! anteriores! ao! exame! da! matria! tributria,! penso! que! seja!
oportuno!esclarecer,!com!detalhes!e!em!ateno!s!particularidades!que!os!
tributos! oferecem! sobre! os! processos! monogenticos! de! competncia! e!
incidncia.!!
Somente! aps! esclarecidos! esses! pontos,! ser! possvel!
estabelecer!definies!precisas!sobre!as!duas!categorias!com!que!se!tratou!
do!espao!no!captulo!anterior:!o!domnio!espacial!de!vigncia!e!o!lugar!ao!
qual!se!atribui!a!conduta.!
Tendo! firmado! o! alcance! dos! conceitos! mencionados! e!
tambm!que!a!estipulao!dos!critrios!definidores!do!lugar!da!conduta!!
sempre! fruto! da! escolha! positivada! na! lei,! tratarei! de! cinco!
constrangimentos!que!o!direito!positivo!brasileiro!impe!a!essa!escolha!e!
de! como! elas! afetam! o! processo! de! positivao! das! normas! jurdicas!
tributrias.!

2.!Retomando!as!categorias:!competncia!e!incidncia!
Para!os!fins!deste!trabalho,!importa!divisar!dois!momentos!no!
137

CONCLUSES!

percurso!de!positivao!das!normas!jurdicas!tributria.!O!trabalho!que!foi!
feito! em! linhas! gerais! no! Captulo! Primeiro,! ser! agora! retomado! para!
evidenciar!algumas!particularidades!que!a!matria!tributria!impe!ao!seu!
exerccio.!

2.1.!Competncia!tributria!
Chamei! competncia,! no! Captulo! Primeiro,! ! realizao! do!
procedimento! com! que! se! introduzem,! no! ordenamento! jurdico,! normas!
com!previses!gerais!e!abstratas,!por!meio!de!normas!gerais!e!concretas,!
tambm!chamadas!de!veculos!introdutores.!
DeveMse!diferenaMla!da!chamada!capacidade#tributria#ativa,!
que! indica! a! aptido! de! uma! pessoa! para! figurar! na! situao! de! sujeito!
ativo! de! relao! jurdica! tributria,! por! estar! indicada! no! critrio! pessoal!
da! regraMmatriz! de! incidncia! tributria.! Muito! embora! a! extenso# do#
conceito!costume!coincidir,!sendo!o!ente!que!detm!a!competncia!muitas!
vezes!o!titular!de!direito!subjetivo!sobre!o!tributo,!no!se!pode!dizer!que!a!
intenso!da!classe!seja!a!mesma.!Um!sujeito!!competente!para!produzir!as!
normas! gerais! e! abstratas! porque! a! Constituio! prescreve! sua!
competncia;! ! titular! de! capacidade! tributria! ativa! na! medida! em! que!
essa! norma! geral! e! abstrata,! formada! pelo! completo! desempenho! da!
compatncia,!prescreve!sua!posio!de!sujeito!ativo!numa!relao!jurdica!
tributria.!O!exemplo,!que!!ponto!de!apoio!fundamental!na!construo!do!

138

O LUGAR DO TRIBUTO

conhecimento,!mostra!que!h!situaes!em!que!a!Lei!Federal,!!como!aquela!
de!nmero!8.906/1994,!institui!contribuio!a!ser!paga!pelos!advogados!!
Ordem!dos!Advogados!do!Brasil,!pessoa!juridicamente!diversa!da!Unio,!a!
quem!coube!o!exerccio!da!competncia.!
As! normas! que! programam! o! exerccio! da! conduta!
monogentica!na!matria!de!tributos!vm!orientadas!por!certos!princpios!
que! imprimem! especificidade! ao! conjunto! de! normas! de! competncia!
tributria.!Tanto!!assim!que!ROQUE!ANTONIO!CARRAZZA!identifica!seis!
atributos!desse!regime!competencial:!(I)!privatividade!
No!Direito!Brasileiro,!a!Unio,!os!Estados,!os!Municpios!e!
o! Distrito! Federal,! no! tocante! ! instituio! de! tributos,!
gozam! de! privatividade,! ou,! se! preferirmos,! de!
exclusividade.! A! bem! dizer,! todos! eles! tm! faixas!
tributrias!privativas.105;!

(II)!indelegabilidade,!
A! est:! ! prprio! da! competncia! concedida! pela!
Constituio! o! atributo! da! indelegabilidade.! Noutros!
termos,! o! titular! de! uma! competncia,! seja! qual! for,!
inclusive! a! tributria,! no! a! pode! transferir,! que! no! todo,!
quer!em!parte,!ainda!que!por!meio!de!lei.106 ;!

!(III)!incaducabilidade,!
A! competncia! tributria! ,! tambm,! incaducvel,! j! que!
seu! no! exerccio,! ainda! que! prolongado! no! tempo,! no!
tem!o!condo!de!impedir!que!a!pessoa!poltica,!querendo,!
venha! a! criar! por! meio! de! lei,! os! tributos! que! lhe! forem!
constitucionalmente! deferidos.! Perdura,! pois,! no! tempo,!
sendo! juridicamente! impossvel! dizermos! que! decaiu,! por!
falta! de! aplicao! ou! exerccio.! Esta! caracterstica,! digaMse!
105! CARRAZZA,! Roque! Antono.! Curso# de# Direito# Constitucional# Tributrio.! So! Paulo:! Malheiros,!

2010.!p.528.!

106!Op.#cit.#p.682.!

139

CONCLUSES!

de! passo,! ! conseqncia! lgica! da! incaducabilidade! da!

funo! legislativa,! da! qual! a! funo! de! criar! tributos! !
parte.107;!

(IV)!inalterabilidade,!
A! competncia! tributria! ! improrrogvel,! vale! dizer,! no!
pode! ter! suas! dimenses! ampliadas! pela! prpria! pessoa!
poltica!que!a!detm.!FaltaMlhe!titulao!jurdica!para!isto.!
[]!
Se,!porventura,!uma!pessoa!poltica!pretender,!por!meio!de!
norma! legal! ou! infralegal,! dilatar! as! raias! de! sua!
competncia! tributria,! de! duas,! uma:! ou! esta! norma!
invadir! seara! imune! ! tributao! ou! vulnerar!
competncia! tributria! alheia.! Em! ambos! os! casos! ser!
inconstitucional.108;!

(V)!irrenunciabilidade,!!
Falece! ! pessoa! poltica! o! direito! de! decidir,! ainda! que! o!
faa! por! meio! de! lei! (quanto! mais! por! meio! de! decreto,!
portaria,! ato! administrativo! etc.),! que! no! mais! tributar!
determinado! fato,! inscrito! em! sua! esfera! de! competncia!
tributria.! Exemplificando,! ! interdito! ! Unio! abrir! mo!
da!competncia!que!recebeu!da!Carta!Suprema!(art.!153,!I)!
para! tributar! a! importao! de! produtos! estrangeiros.!
Acaso! assim! procedesse,! estaria! afrontando! a! vontade! da!
Constituio,!que,!como!predica!a!Teoria!Geral!do!Direito,!
!estabelecida!pelo!poder#constituinte.109!
!

e;!finalmente,!(VI)!facultatividade!de!seu!exerccio.!!

As! pessoas! polticas,! conquanto! no! possam! delegar! suas!

competncias! tributrias,! por! fora! da! prpria! rigidez! de!
nosso! sistema! constitucional,! so! livres! para! delas! se!
utilizarem!ou!no.110 !

PAULO! DE! BARROS! CARVALHO,! colocando! sob! rigoroso!

exame!as!caractersticas!apontadas!por!ROQUE!ANTONIO!CARRAZZA,!diz!
que!apenas!indelegabilidade,!irrenunciabilidade!e!incaducabilidade!!todas!
107!Op.#cit.!p.691.!
108!Op.#cit.#pp.694M695.!
109!Op.#cit.!pp.696M697.!
110!Op.#cit.#p.!697.!

140

O LUGAR DO TRIBUTO

elas! derivadas! do! princpio! da! supremacia! e! rigidez! da! Constituio! da!
Repblica! ! sustentamMse.! As! demais,! no:! a! privatividade! porque! a!
Constituio!dispe!no!art.!154,!II,!que!poder!a!Unio!institur!!
na! iminncia! ou! no! caso! de! guerra! externa,! impostos!
extraordinrios,! compreendidos! ou! no! em! sua!
competncia! tributria,! os! quais! sero! suprimidos,!
gradativamente,!cessadas!as!causas!de!sua!criao.!

Ainda! que! seja! um! caso! excepcional,! ! quanto! basta! para!

infirmar! a! proposio! categrica! como! trao! inafastvel! do! gnero!
competncia! tributria.! Da! mesma! forma,! a! alterabilidade! ! nsita# no#
quadro# das# prerrogativas# de# reforma# constitucional# e# a# experincia#
brasileira# tem# sido# rica# em# exemplos# essa# natureza111.! Finalmente,! a!
facultatividade,! a! despeito! de! ser! ela! a! regra! geral,! tem! sua! generalidade!
negada!pela!exceo!do!ICMS!que!
Por! sua! ndole! eminentemente! nacional,! no! ! dado! a!
qualquer! EstadoMmembro! ou! ao! Distrito! Federal! operar!
por! omisso,! deixando! de! legislar! sobre! esse! gravame.!
Caso! houvesse! uma! s! unidade! da! federao! que!
empreendesse! tal! procedimento! e! o! sistema! do! ICMS!
perderia! consistncia,! abrindoMse! ao! acaso! das!
manipulaes! episdicas,! tentadas! com! tanta! freqncia!
naquele!clima!que!conhecemos!por!guerra!fiscal.112 !

Alm!disso,!o!exerccio!da!competncia!tributria!subordinaM
se! aos! princpios! que! devem! orientar! tal! atividade! estatal,! a! saber:! (a)!
capacidade! contributiva! (art.! 145,! 1! da! Constituio);! (b)! estrita!
legalidade!tributria!(art.!150,!I);!(c)!anterioridade!(art.!150,!III,!b!e!c);!
(d)!irretroatividade!(art.!150,!III,!a);!(e)!tipologia!tributria!(art.!154,!I);!
111!CARVALHO,!Paulo!de!Barros.!Curso#de#Direito#Tributrio.!So!Paulo:!Saraiva,!2011.!p.233.!
112!Op.#cit.!p.234.!

141

CONCLUSES!

(f)! proibio! de! tributo! com! efeito! confiscatrio! (art.! 150,! IV);! (g)!
uniformidade! geogrfica! (art.! 151,! I);! (h)! no! discriminao! em! razo! da!
procedncia! ou! do! destino! dos! bens! (art.! 151,! I)! e;! (i)! territorialidade! da!
tributao.!

2.2.!Indicncia!tributria!
Designei!por!incidncia!ao!procedimento!ponente!de!normas!
que! parte! das! disposies! gerais! e! abstratas! para,! com! os! relatos! dos!
acontecimentos!sociais,!articular!uma!norma!individual!e!concreta.!TrataM
se!de!procedimento!interpretativo!das!normas!!para!construir!o!sentido!
daquela!que!servir!de!matriz!para!o!exerccio!de!aplicao!!e!tambm!do!
mundo!!na!medida!em!que!necessita!do!esforo!humano!para,!olhando!o!
mundo,!vertMlo!na!linguagem!apropriada!dos!fatos!jurdicos.!!
Incidir!e!fazer!aplicar!a!norma!so!expresses!que,!nos!limites!
deste! texto,! tomo! por! idnticas.! E,! com! isso,! vem! a! importante! lio! de!
PAULO!DE!BARROS!CARVALHO,!no#se#dar#a#incidncia#se#no#houver#um#
ser#humano#fazendo#a#subsuno#e#promovendo#a#implicao#que#o#preceito#
normativo#determina113 .!
Pois! bem,! a! primeira! dessas! etapas! do! agir! humano! !
chamada! subsuno! e! corresponde! a! operao! lgica! de! incluso! de!
classes:! a! classe! formada! pelo! fato,! adquaMse! ! classe! formada! pelas!
113!

CARVALHO,! Paulo! de! Barros.! Direito# Tributrio.# Fundamentos# Jurdicos# da# Incidncia#
Tributria.!So!Paulo:!Saraiva,!2011.!p.33.!!

142

O LUGAR DO TRIBUTO

disposies!da!norma!geral!e!abstrata.!Para!tanto,!!preciso!que!o!intrpte!
atribua! sentido! s! manifestaes! da! realidade! que! a! ele! chegam! como!
eventos!para,!conceituandoMlhes,!construir!os!fatos.!
No! parece! demais! lembrar! que! os! fatos,! tal! como! toda! e!
qualquer!classe,!no!!algo!de!existncia!real,!mas!um!conceito!que!se!faz!
a! partir! do! real.! Assim! tambm! acontece! com! as! normas,! que,! na! sua!
tendncia! de! categorizar! as! condutas! intersubjetivas! para! a! ela! imputarM
lhes! efeitos! jurdicos,! serveMse! tambm! de! esquemas! abstratos! que!
permitam! colocar! determinados! comportamentos! em! grupos,! conjuntos,!
classes.!
O! real,! sendo! uno,! irrepetvel! e! infindvel! em! seus! aspectos!
no! pode! ser! apreendido! pelo! direito.! Mo! apenas! em! sua! parte! repetvel,!
isto! ,! naquele! conjunto! de! elementos! que,! desprezado! um! quantum! de!
diferena,! mostra! uma! poro! de! traos! que! se! repetem.! LOURIVAL!
VILANOVA! assim! explica! como! o! ser! humano! consegue! atribuir! a!
semelhana!de!uma!conduta!a!outra:!
O! "ser! semelhante! a"! ! propriedade! relacional! que! no!
encontra! traduo! formal! adequada.! A! semelhana! ! uma!
comunidade! conotativa! parcial:! dois! termos! x! e! y! so!
semelhantes! se! tm! conotao! comum! M! e! conotao!
diferencial! N.! De! carecessem! da! conotao! comum! M,!
seriam! termos! diferentes.! Se! coincidissem! em! conotao,!
seriam! termos! equivalentes! ou! equissignificativos.! Agora,!
formalmente! no! podemos! transitar! da! frao! conotativa!
comum,! eliminando! a! frao! noMcomum,! para! fazer! a!
subsuno! ou! includncia! silogstica.! No! h! passagem!
formal!do!enunciado!predicativo!"A!!B"!para!o!enunciado!
relacional! "x! ! semelhante! a! B",! que! fica! como! enunciado!

143

CONCLUSES!

na! concluso.! O! que! nos! autoriza,! pois,! a! retermos! a!

conotao! M! comum! e! a! desprezarmos! a! conotao!
diferencial!provm!de!critrio!extralgico.114!

Esses!critrios!no!esto!na!composio!lgica!da!norma,!mas,!
estando!para!alm!da!lgica,!compem!seu!campo!de!irradiao!semntica!
e!pragmtica.!!
Da! porque! o! esforo! lgico! de! subsuno,! que! realiza! o!
intrprete! no! processo! de! incidncia! de! uma! norma,! no! pode! ser!
desempenhado! isoladamente! das! demais! etapas! de! atribuio! do! sentido!
das! normas! jurdicas! e! dos! fatos! jurdicos:! a! categorizao! das! condutas!
para!que!a!elas!se!possa!inserir!em!uma!classe,!tem!por!imprescindvel!a!
operao! de! corte! epistemolgico! que! despreze! certas! diferenas! para!
reter!a!ateno!do!sujeito!a!apenas!a!conotao!comum!!multiplicidade!de!
eventos,! quando! assim! o! faz,! trabalha! o! intrprete! no! mais! com! um!
acontecimento,!mas!um!conceito!dele.!
A!atividade!impositiva!tributria!est!adstrita!aos!cnones!da!
legalidade,! sendo! atividade! plenamente! vinculada! (conforme! disposto! no!
art.! 3! do! CTN).! ! Sendo! assim,! toda! a! liberdade! interpretativa! que! tem! o!
intrprete! para! quadrar! os! acontecimentos! da! realidade! social! em!
conceitos! juridicamente! relevantes! ! os! fatos! jurdicos! ! h! de! encontrar!
seus!fundamentos!em!meio!aos!enunciados!legalmente!estabelecidos.!
No!

contexto!

de!

uma!

atividade!

comunicacional,!

114!VILANOVA,!Lourival.!As!Estruturas!Lgicas!e!o!Sistema!do!Direito!Positivo.!So!Paulo:!Noeses,!

2005.!pp.!231M232.!

144

O LUGAR DO TRIBUTO

indispensvel!que,!ao!produzir!a!norma,!os!conceitos!atribudos!guardem!
adequao! para! com! os! padres! de! significao! aceitos! pela! comunidade!
do! discurso! em! dadas! circunstncias! histricas.! Do! contrrio,! nada!
comunica,! produzMse! apenas! rudo:! um! sem! sentido.! Esse! controle! !
exercido,! no! direito,! pela! comunidade! de! intrpretes! credenciados! a!
inserir! normas! no! sistema,! os! intrpretes! autnticos! de! que! trata!
KELSEN115 .!

3.!Precisando!as!definies:!critrio!espacial!e!domnio!espacial!
de!vigncia!
Aps!todas!as!consideraes!sobre!a!maneira!que!o!homem!e!
o! direito! relacionamMse! com! o! espao! ! chagada! a! hora! de! trazer! essas!
noes! ao! exame! da! regraMmatriz! de! incidncia! tributria! para! imprimir!
maior!preciso!!maneira!como!se!define!o!seu!critrio!espacial.!

3.1.!O!critrio!espacial!
Assim,! chamo! critrio! espacial! da! regraMmatriz! de! incidncia!
tributria! ao! feixe! de! enunciados,! implcitos! ou! explcitos,! que! permitam!
identificar!os!marcos!a!serem!empregados!pelos!intrpretes!na!atribuio!
de!um!lugar!ao!fato!jurdico!tributrio.!!
A!cada!vez!que!surge,!na!regraMmatriz!de!incidncia!tributria,!
a!expresso!critrio!fazMse!para!imprimir!mais!fora!!natureza!seletora!
115!KELSEN,!Hans.!Teoria#Pura#do#Direito.!So!Paulo:!Martins!Fontes,!2009.!p.387.!

145

CONCLUSES!

de! propriedades! de! que! ! dotado! cada! elemento! da! norma! padro! de!
incidncia!tributria:!trataMse!sempre!de!um!recorte!em!que!alguns!dados!
da!realidade!social!so!selecionados!e!relatados!na!tessitura!da!realidade!!
jurdica,!todo!o!demais!sobre!o!qual!o!texto!do!direito!no!tenha!versado,!!
irrelevante!para!a!atribuio!de!efeitos!jurdicos,!por!mais!importncia!que!
tenha! segundo! outros! critrios,! como! os! utilizados! pela! economia,! pela!
sociologia!ou!por!qualquer!outra!cincia.!!
Tais! mecanismos! de! pensamento! prestamMse! ! indispensvel!
atividade!redutora!de!complexidades!que!torna!a!ocorrncia!apreensvel!e,!
consequentemente,!passvel!de!ser!registrada!em!um!relato,!como!devem!
ser!os!fatos!jurdicos.!Assim,!ser!possvel!realizar!a!operao!de!incluso!
de! classes! para! categorizar! o! fato! em! meio! aos! conceitos! fundados! pelas!
normas!gerais!e!abstrata.!,!assim,!por!meio!da!seleo!das!propriedades!
descritas! no! critrio! espacial! de! um! tributo! que! poder! a! autoridade!
competente,! desprezando! todos! os! indicativos! que! no! sejam! aqueles!
prescritos!na!lei,!suplantar!a!complexidade!espacial!de!uma!conduta!para!
atribuirMlhe! sentido! e,! assim,! assignar! um! lugar! para! a! ocorrncia,!
determinar!o!lugar!no!fato.!!
No! Captulo! Primeiro! que! toda! classe! corresponde! a! uma!
propriedade!e!que!todo!critrio!de!pertinencialidade!a!essa!classe!depende!
da! adequao! dos! traos! do! objeto! ! definio! dada,! ! decorre! da! que! o!
critrio! espacial! ! ele! tambm! uma! definio.! Assim,! para! que! se! possa!

146

O LUGAR DO TRIBUTO

chegar!a!bom!termo!no!trabalho!de!construo!do!sentido!dessa!frao!da!
norma! tributria,! ! preciso! guardar! em! mente! as! regras! que! o! estudo! da!
lgica!sugere!para!elaborar!de!uma!definio!til,!quais!sejam:!(1)!deveMse!
indicar!os!atributos!essenciais!da!coisa;!(2)!no!deve!ser!circular;!(3)!no!
deve!ser!excessivamente!ampla,!nem!excessivamente!estreita;!(4)!deveMse!
evitar!a!ambiguidade,!obscuridade!e!uso!de!linguagem!figurada!e;!(5)!no!
deve!ser!negativa!quando!pode!ser!afirmativa.!
Pois! bem,! se! ! da! natureza! do! lugar! ser! uma! relao! de!
posicionamento!que!somente!pode!ser!aferida!entre!corpos,!deve!o!critrio!
espacial! indicar! os! termos! do! liame.! A! indicao! do! territrio,! como!
costuma!ser!feita!por!parte!da!doutrina!para!referirMse!ao!critrio!espacial!
de!um!dado!tributo,!,!portanto,!incompleta,!pois!faltaMlhe!ao!menos!outro!
termo! para! que! a! predicao! polidica! fique! completa.! Apenas! com! a!
indicao! de! um! territrio,! como! o! do! municpio,! falta! algo:! como! a!
indicao!do!termo!estabelecimento!prestador!para!que,!conjugandoMos,!
possaMse! imputar! como! lugar! do! tributo! aquele! no! qual! situaMse! o!
estabelecimento!prestador!do!servio!tributado.!O!critrio!espacial,!sendo!
relao,! precisa! da! indicao! de! ao! menos! dois! termos,! no! podendo! ter!
menos!do!que!isso.!
H,! no! entanto,! a! possibilidade! lgica! de! que! o! predicado!
tenha! mais! de! dois! termos! o! que! produz! a! situao! observada! no! direito!
penal! pela! teoria! da! ubiquidade,! em! que! tanto! o! local! da! ao! como! o! do!

147

CONCLUSES!

resultado,!podem!dar!ensejo!!aplicao!da!lei!penal.!Nesses!casos!e!dada!a!
condio!de!significao!unitria!que!se!deve!atribuir!as!condutas,!deve!o!
ordenamento:! (1)! aceitar! a! pluralidade! de! fatos! jurdicos! e,! com! isso,! dar!
ensejo! a! duas! ! ou! mais! ! incidncias,! montando! a! situao! conhecida!
como! pluritributao;! (2)! instituir,! por! meio! de! outras! disposies,! um!
mecanismo!que!possibilite!a!escolha!pelo!intrprete!de!um!ou!outro!local!
para!que!seja!a!ele!atribuda!a!conduta,!como!sucede!com!a!elaborao!de!
tratados!internacionais!para!evitar!a!dupla!tributao.!

3.2.!Domnio!espacial!de!vigncia!
Diz! respeito! ao! conjunto! de! referncias! espaciais! que!
circunscrevem!os!limites!para!a!aplicabilidade!da!norma!tributria.!Define!
aquilo! que! chamamos! de! cosmos,! um! domnio! dentro! do! qual! devem!
situarMse! as! subclasses! a! que! se! denominou! lugar.! Assim! como! todo!
ordenamento! tem! sua! existncia! delimitada! no! tempo! e! no! espao,! o!
mesmo! se! pode! dizer! do! efeito! atribudo! s! suas! normas! que! podem! ser!
institudas! ou! revogadas.! Tanto! o! ato! ponente! como! o! derrogador! de!
normas,! delimitam! que! os! efeitos! daquelas! disposies! no! mais! se!
aplicam!a!um!intervalo!de!tempo!e,!tambm,!de!espao.!
Vale! salientar,! em! respeito! ao! corte! firmado! no! Captulo!
Primeiro,! que! o! domnio! espacial! de! vigncia! ! fixado! nos! termos! das!
disposies! normativas.! Sendo! assim,! existem! na! medida! em! que! os!

148

O LUGAR DO TRIBUTO

enunciados!componentes!da!norma,!explicita!ou!implicitamente,!sobre!eles!
disponham.! ! um! equvoco! achar! que! h! um! limite! natural! (como! uma!
frao! de! terra,! de! gua! ou! de! ar)! ou! politicamente! estabelecido! pela!
relao! de! soberania! do! Estado! para! com! seus! sditos,! como! j! dizia!
HANS! KELSEN116 .! Dessa! forma,! que! o! domnio! espacial! de! vigncia!
corresponda!aos!limites!fronteirios!de!um!Estado,!conquanto!seja!a!forma!
mais! usual! de! fazMlo,! no! ! algo! de! obrigatria! ocorrncia.! Se! assim!
sucede,! ! porque! as! disposies! jurdicas! assim! estabeleceram,! mas! tal!
condio! no! ! obrigatria,! tanto! que! se! muito! se! fala! em! aplicao!
extraterritorial!das!leis.!
Para! que! se! possa! bem! empreender! o! esforo! de! construir!
aquele! que! servir! de! domnio! espacial! de! vigncia,! deveMse! voltar! a!
ateno!aos!enunciados!formadores!do!veculo#introdutor!de!normas!que,!
prescrevendo! sobre! sua! entrada! em! vigor,! outorgam! s! disposies!
materiais!tambm!uma!dimenso!espacial!de!vigncia.!!

4.!Lugar!do!fato!e!lugar!no!fato!
!PAULO! DE! BARROS! CARVALHO! introduz! importante! noo!
116!O!territrio!do!Estado!!um!espao!rigorosamente!delimitado.!No!!um!pedao,!exatamente!

limitado,!da!superfcie!do!globo,!mas!um!espao!tridimensional!ao!qual!pertencem!o!subsolo,!por!
baixo,! e! o! espao! areo! por! cima! da! regio! compreendida! dentro! das! chamadas! fronteiras! do!
Estado.! ! patente! que! a! unidade! deste! espao! no! ! uma! unidade! natural,! geograficamente!
definida.!A!um!e!mesmo!espao!estadual!podem!pertencer!territrios!que!estejam!separados!pelo!
mar,! o! qual! no! constitui! domnio! de! um! s! Estado! ou! pelo! territrio! de! um! outro! Estado.!
Nenhum! conhecimento! naturalstico,! mas! s! um! conhecimento! jurdico,! pode! dar! resposta! !
questo!de!saber!segundo!que!critrio!se!determinam!os!limites!ou!fronteiras!do!espao!estadual,!
o! que! ! que! constitui! a! sua! unidade.! O! chamado! territrio! do! Estado! apenas! pode! ser! definido!
como! o! domnio! espacial! de! vigncia! de! uma! ordem! jurdica! estadual! (KELSEN,! Hans.! Teoria!
Pura!do!Direito.!So!Paulo:!Martins!Fontes,!2008.!p.!319).!

149

CONCLUSES!

no! estudo! da! incidncia! das! normas! jurdicas! tributrias! ao! separar! os!
momentos!(1)!em!que!ocorre!a!enunciao!da!norma!jurdica!individual!e!
concreta!e!(2)!aquele!relatado!pela!autoridade!competente.!Essa!dualidade!
de! marcos! temporais,! permite! separar! o! ato! de! enunciao! de! seu!
contedo,! compreendendo! que! o! fato! jurdico,! como! relato,! tem! sempre!
um!contedo!pretrito,!algo!que!j!ocorreu.!Chama!a!primeira!condio!de!
tempo!do!fato!e!a!segunda!de!tempo!no#fato117 .!
A! distino! tm! importante! consequncia! na! definio! do!
direito! material! aplicvel! (aquele! vigente! ao! tempo! no# fato)! e! das!
disposies!processuais!vigentes!(aquelas!em!vigor!no!tempo!do!fato)!para!
regular!a!produo!do!ato!normativo.!!
O! fundamento! da! distino! pode! ser! atribudo! tambm! ao!
lugar,!sendo!possvel!identificar!o!lugar!no!fato!(o!contedo!da!enunciao)!
e!o!lugar!do!fato!(aquele!em!que!se!produz!a!enunciao).!ExplicaMo:!
O! lugar! do! fato! ! a! localidade! em! que! se! expediu! o!
enunciado! jurdicoMprescritivo,! e! o! lugar! no! fato! ! aquele!
intervalo! territorial! em! que! se! deu! o! evento! relatado!
enunciativamente.! De! ver! est! que,! em! muitas!
oportunidades,! a! produo! do! fato! acontecer! no! mesmo!
local!apontado!como!tendo!ocorrido!o!evento.118#

DeveMse!notar!que!tanto!o!tempo!como!o!lugar!do!fato!dizem!
respeito! a! disposies! que! regulamentam! as! condies! de! produo! do!
veculo! introdutor! da! norma! individual! e! concreta! tributria,! nada!

117!

CARVALHO,! Paulo! de! Barros.! Direito# Tributrio.# Fundamentos# Jurdicos# da# Incidncia.! So!
Paulo:!Saraiva,!2011.!p.194.!
118!Op.#Cit.p.196.!

150

O LUGAR DO TRIBUTO

dispondo!sobre!aquilo!que!deve!ser!recortado!no!mundo!fenomnico!para!
a!formao!da!facticidade!jurdica.!Assim,!apenas!o!tempo!e!o!lugar!no!fato!
tem!assento!em!meio!aos!critrios!da!regraMmatriz!de!incidncia!tributria.!
O! exame! das! normas! que! regulamentam! a! maneira! como!
devem! ser! produzidos! os! veculos! introdutores! das! normas! individuais! e!
concretas!tributrias!foge!a!demarcao!do!objeto!estabelecida!no!Captulo!
Primeiro!e!!por!essa!razo!que,!neste!trabalho,!trataMse!com!a!expresso!
lugar#do#tributo!apenas!daquilo!que!o!ilustre!professor!denomina!lugar#no#
fato.!

5.!Cinco!constrangimentos!!liberdade!de!escolha!do!lugar.do.
tributo.
Tanto! o! critrio! espacial! ! que! dever! definir! o! lugar! da!
conduta!!como!domnio!espacial!de!vigncia!!que!circunscreve!o!campo!
com! o! qual! se! relaciona! espacialmente! o! lugar! apontado! no! critrio!
espacial!!so!estabelecidos!por!meio!da!produo!de!normas!jurdicas.!
! tambm! certo! que! o! contedo! de! toda! e! qualquer! norma!
jurdica!!traado!conforme!uma!deciso,!que,!antecedendo!o!processo!de!
positivao,!destrincha!a!complexidade!da!conduta!socialmente!aprecivel!
para,! recortandoMlhe,! eleger! os! traos! formadores! do! fato! jurdico!
tributrio.! Assim! tambm! ocorre! com! a! definio! do! lugar,! que! ! a!
atribuio!quele!conjunto!de!movimentos!de!uma!unidade!espacial,!como!
tambm! sucede! com! a! determinao! do! campo! no! qual! a! disposio! do!
151

CONCLUSES!

corte!deve!ser!exercida.!
No!quadrante!do!direito!tributrio,!a!insero!dos!enunciados!
que!tratem!da!regraMmatriz!de!incidncia!tributria!deve!ser!exercida!por!
meio!de!lei,!segundo!o!princpio!da!estrita!legalidade!(art.!150,!I,!CR).!
TratandoMse!de!definio!estipulativa,!descabe!formular!juzo!
de! verdade! sobre! os! termos! com! os! quais! o! legislador! definir! tanto! a!
figura! do! critrio! espacial,! como! aquela! do! domnio! espacial! de! vigncia!
das!normas!jurdicas!tributrias.!!No!entanto,!a!liberdade!de!estipulao!de!
que!goza!o!legislador!nessa!tarefa!no!!irrestrita.!!possvel!identificar,!ao!
menos,! cinco! ordens! de! constrangimentos! que! se! impem! ! escolha! do!
lugar!e!demarcao!do!domnio!espacial!de!vigncia!do!tributo.!

5.1.! Primeiro:! Distribuio! de! competncias! na! Constituio! da!

Repblica!
Ao!afirmar!que,!excetuada!a!hiptese!prescrita!no!art.!154,!II,!
as! competncias! tributrias! traadas! na! Constituio! da! Repblica! !
marcada! pela! existncia! de! certas! faixas! de! exclusividade,! pela! qual! um!
sujeito! no! pode! exercer! as! competncias! atribudas! a! outro,! ROQUE!
ANTONIO! CARRAZZA! evidencia! aquela! que! forma! a! primeira! ordem! de!
constrangimentos! ! escolha! do! lugar! do! tributo.! ! preciso! que! o! lugar!
eleito! pelo! legislador! guarde! relao! com! a! materialidade! prescrita! na!
Constituio.!

152

O LUGAR DO TRIBUTO

Assim,! para! que! se! possa! definir,! por! exemplo,! o! critrio!

espacial! do! ISS,! deveMse! escolher! entre! as! possibilidades! lgicas! que! a!
materialidade! servio! oferece:! o! local! onde! est! o! estabelecimento!
prestador,! o! lugar! em! que! se! percebe! a! utilidade,! o! local! onde! esteja! o!
tomador! para! tributar! a! materialidade! servio! seriam! irrelevantes!
outras! situaes! socialmente! relacionadas! como! o! local! a! partir! do! qual!
so! movimentados! os! fundos! necessrios! para! o! pagamento! do! preo,! ou!
mesmo!aquele!em!que!esteja!a!agncia!bancria!que!receba!esses!valores,!
ainda! que! esses! locais! interessem! para! a! instituio! de! outras! espcies!
tributrias,! nenhuma! relao! direta! guardam! com! a! materialidade!
outorgada!aos!municpios.!Em!outras!palavras,!!preciso!que!o!local!esteja!
juridicamente! relacionado! ao! ncleo! da! materialidade! conferida!
constitucionalmente.!

5.2.!Segundo:!Territorialidade!
A! segunda! ordem! de! constrangimentos! que! se! impe! !
escolha! do! legislador! tem! assento! na! implicitude! do! texto! Constitucional:!
trataMse!da!relao!do!critrio!espacial!e!do!domnio!de!vigncia!para!com!
as!normas!que!fixam!a!extenso!do!territrio!do!sujeito!de!direito!pblico.!
Para!bem!estudMla,!fazMse!necessrio!tecer!alguns!esclarecimentos!sobre!o!
princpio!da!territorialidade!e!tambm,!sobre!os!efeitos!extraterritoriais!
das!leis!tributrias.!

153

CONCLUSES!

5.2.1.#Princpio#da#territorialidade#
As! definies! de! territrio,! como! tratouMse! no! Captulo!
Segundo,!tendem!a!confundir!sua!extenso!jurdica!com!a!de!seus!efeitos!
polticos.! Falham! essas! definies! ao! confundir! uma! circunstncia!
verificvel!somente!pelos!critrios!da!cincia!poltica!(o!poder)!com!outra,!
que!deve!ser!identificada!pela!consulta!aos!textos!normativos!(o!territrio!
visto!como!norma).!
Em!

consequncia!

dessa!

confuso,!

o!

princpio!

da!

territorialidade!tem!aparecido!como!decorrncia!de!uma!limitao!real!e!
incontornvel!da!extenso!da!soberania,!o!que!empresta!ares!de!obviedade!
ao! conceito! de! territorialidade.! No! entanto,! como! aponta! ALFREDO!
AUGUSTO!BECKER:!
A! evoluo! do! Direito! Tributrio! em! todos! os! pases;! a!
criao! dos! mercados! comuns! e! das! zonas! de! livre!
comrcio;! a! tributao! de! bens! existentes! no! estrangeiro!
pelo! imposto! de! transmisso! causa# mortis;! os! problemas,!
no! plano! internacional,! da! dupla! imposio! pelo! imposto!
de! renda,! despertaram! a! ateno! dos! modernos!
doutrinadores!para!a!falsa!obviedade!do!fundamento!da!
territorialidade!da!lei!tributria119.!!

Apontar!a!falsa!obviedade!do!princpio!da!territorialidade!no!
! o! mesmo! que! falar! de! sua! inaplicabilidade! para! o! direito! brasileiro.! O!
referido!princpio!desempenha,!em!nosso!sistema!constitucional!tributrio!
relevantssimo! papel,! cuja! repercusso! afeta! outros! setores! de! nosso!
ordenamento,!como!explica!!PAULO!DE!BARROS!CARVALHO:!

119!BECKER,!Alfredo!Augusto.!Teoria!Geral!do!Direito!Tributrio.!So!Paulo:!Lejus,!1998.!p.282!

154

O LUGAR DO TRIBUTO

Sem! territorialidade! que! permita! a! desconcentrao! das!

fontes!produtoras!de!normas!no!h!autonomia!municipal!
(art.!18,!da!CF);!no!h!federao!(art.!1,!da!CF),!no!resta!
unidade,! nem! soberania! para! a! Repblica! Federativa! do!
Brasil.![]!
O! princpio! (ou! valor)! da! territorialidade,! sendo!
fundamental,! est! pressuposto,! no! se! manifestando! de!
maneira! expressa,! a! no! ser! topicamente,! na! fraseologia!
constitucional! brasileira.! Constitui,! porm,! o! perfil! do!
Estado! Federal,! como! decorrncia! imediata! das! diretrizes!
bsicas! conformadoras! do! sistema.! O! poder! vinculante! de!
uma! lei! ensejar! efeitos! jurdicos! dentro! dos! limites!
geogrficos! da! pessoa! que! o! editou.! A! lei! federal! e! a!
nacional,! por! todo! o! territrio! brasileiro;! as! estaduais,!
internamente!a!suas!fronteiras!regionais;!e!as!municipais,!
no!interior!dos!limites!de!seus!espaos!geogrficos;!assim!
acontecendo!com!o!Distrito!Federal.120!

No! ! o! caso,! portanto! de! ignorMlo! por! conta! da! sua! falsa!
obviedade,! ! mas! de! dissolver! essa! obviedade! na! explicitao! do! alcance!
dos!conceitos!envolvidos!em!sua!enunciao.!
Pois! bem,! o! princpio! da! territorialidade! pode! ser! enunciado!
de! forma! positiva! ! porque! permite! ao! sujeito! competente! o! exerccio! de!
sua! potestade! normativa! sob! as! bases! geogrficas! que! a! legislao!
administrativa! reconhece! como! seu! territrio! ! ou! negativa! ! na! medida!
em! que! restringe! o! exerccio! da! conduta! monogentica! de! outros! entes!
nessa!mesma!frao!espacialmente!considerada.!
Imediatamente,!dada!a!forma!de!Estado!Federado!que!assume!
a! Repblica! do! Brasil,! deveMse! explicar! que! o! sentido! negativo! da!
territorialidade! afirmaMse! no! somente! no! conflito! entre! estados,!
municpios! ou! destes! com! o! Distrito! Federal.! Descabe,! em! nosso!

120!CARVALHO,!Paulo!de!Barros.!O#Princpio#da#Territorialidade#no#Direito#Tributrio.!RDT!76.!

155

CONCLUSES!

ordenamento! tratar! de! conflitos! territoriais! entre! estado! e! municpio,! da!

Unio! para! com! um! municpio! ou! entre! essa! e! um! estado.! Isso! porque! as!
bases! territoriais! sobre! as! quais! assentaMse! a! Unio! abrangem! a! dos!
estados! e,! estes,! por! sua! vez,! compartilham! a! extenso! geogrfica! de! seu!
territrio! com! um! bom! nmero! de! municpios.! Dada! essa! condio,! os!
conflitos! que! entre! eles! possam! surgir,! no! tero! por! fundamento! o!
territrio,! mas! sim,! as! materialidades! constitucionalmente! outorgadas!
para!cada!um.!
O! territrio! e,! mais! precisamente,! o! respeito! aos! territrios!
deve!ocorrer!na!demarcao!do!domnio!de!vigncia!das!normas:!no!pode!
um!ente!prescrever!que!a!legislao!tributria!por!ele!editada!tenha!vigor!
e! recorte! elementos! estranhos! aos! limites! de! seu! territrio.! Com! isso,!
limitaMse!tambm!a!escolha!que!o!legislador!pode!fazer!para!determinar!o!
lugar! do! tributo:! ainda! que! o! conjunto! de! movimentos! espalheMse! por!
vrios!municpios,!deveMse!atribuirMlhe,!segundo!o!critrio!espacial,!apenas!
um! lugar! que,! se! estiver! quadrado! dentro! de! seu! territrio! poder! servir!
de!fundamento!!incidncia!do!tributo.!!
No! ! demais! reiterar! que! a! relao! juridicamente! relevante!
que!se!estabelece!entre!um!fato!e!o!territrio!de!um!Estado!no!deve!ser!
colhida!no!mundo!do!ser,!nos!limites!fsicos!perceptveis!ao!ser!humano,!
mas! sim! no! plano! do! deverMser,! por! meio! dos! recortes! produzidos! em!
conformidade! com! as! regras! prprias! daquele! domnio! de! linguagem,! no!

156

O LUGAR DO TRIBUTO

caso,!das!regras!de!direito!positivo.!As!situaes!da!vida!so!regradas!por!
um! ordenamento! jurdico! no! porque! ocorrem! sobre! uma! poro! de!
espao! fsico! A! ou! B,! mas! porque! algum! de! seus! elementos! foi! eleito,!
por! meio! de! normas,! para! compor! as! prescries! de! um! determinado!
ordenamento!jurdico.!
Quero! com! isso! afirmar! que! a! ligao! de! uma! conduta! para!
com! um! territrio! ,! tambm,! uma! questo! de! direito:! uma! ocorrncia!
pode!ser!juridicamente!tratada!por!uma!ordem!Estatal!apenas!quando!os!
critrios! relevantes! para! esse! sistema! encontrem! correspondncia! com! o!
domnio! de! vigncia! espacial! demarcado! pelos! diplomas! constitutivos! do!
ordenamento.!

5.2.2.#Extraterritorialidade#e#os#chamados#elementos#de#conexo#
A! aplicao! extraterritorial! das! normas! tributrias! vem!
acompanhada!de!expresses!como!o!chamado!princpio!da!universalidade!
na! tributao! da! renda.! Fazem! muitos! autores,! a! oposio! entre! os!
princpios! da! territorialidade! e! aqueloutro! da! universalidade! da!
tributao,!diferena!esta!que,!segundo!HELENO!TRRES:!
[]!mais!um!dos!falsos!problemas!criados!pela!dogmtica!
do! Direito! Tributrio.! A! territorialidade! ! inafastvel! e! a!
universalidade! no! ! mais! que! um! princpio! que! estipula!
uma! conexo! que! toma! por! base! o! vnculo! subjetivo!
existente! entre! o! princpio! da! territorialidade! e! o! sujeito!
que!realiza!o!fato!jurdico!tributrio!no!exterior,!liame!de!
ordem! pessoal,! portanto.! Ao! critrio! de! conexo! material!
(presena! de! fonte! efetiva)! somaMse! o! critrio! de! conexo!

157

CONCLUSES!

pessoal! (residncia! ou! nacionalidade),! o! que! no!

representa! qualquer! superao! ao! princpio! da!
territorialidade.121 !
!

De! fato,! assim! como! obvservado! na! pesquisa! da! legislao!

penal,! mesmo! nos! casos! da! extraterritorialidade,! fundamentaMse! a!
aplicao! da! legislao! brasileira! pelo! atendimento! de! uma! srie! de!
requisitos!referentes!!situao!do!agente!ou!do!bem!jurdico!afetado,!que!
permitem!ao!aplicador!da!lei!penal!imputar,!como!lugar!do!crime,!um!dado!
local! no! territrio! nacional! e,! assim,! dentro! dos! limites! demarcados! pelo!
domnio!espacial!de!vigncia!da!lei!penal.!No!!que!os!atos!praticados!fora!
do! territrio! sejam! irrelevantes:! interessam! eles! como! componentes!
daquele!conjunto!de!movimentos!a!que!a!legislao!brasileira!!ao!atribuir!
significado! unitrio,! desprezando! sua! complexidade! espacial! ! considera!
ocorrido! no! territrio! nacional,! segundo! o! critrio! do! agente! ou! do!
resultado.! Como! a! definio! do! lugar! do! crime,! tal! qual! a! do! lugar! do!
tributo,!!do!tipo!estipulativa,!descabe!o!juzo!sobre!a!sua!veracidade!e,!at!
mesmo,!dizer!que!se!trata!de!uma!fico:!para!a!legislao!brasileira,!esse!
conjunto! de! movimentos! s! tem! sentido! se! o! agente! ou! o! bem! jurdico!
afetado!estiver!no!Brasil,!caso!isso!no!se!verifique,!a!legislao!brasileira!
no!atribui!queles!movimentos!o!significado!jurdico!de!crime,!pois!faltaM
lhe!elemento!essencial!ao!tipo.!
Situao! semelhante! acontece! no! direito! tributrio,! em! que,!
para!ter!efeitos!extraterritoriais,!a!legislao!tributria!precisa!apontar!um!
121!

TRRES,! Heleno! Taveira.! Pluritributao# Internacional# sobre# as# Rendas# das# Empresas.! So!
Paulo:!RT,!2001.!pp.61M62.!

158

O LUGAR DO TRIBUTO

elemento#de#conexo,#como!anota!LUS!EDUARDO!SCHOUERI:!
! importante! destacar! que! ao! mesmo! tempo! em! que! se!
ope! a! chamada! territorialidade! pura,! o! princpio! da!
universalidade! no! importa! a! excluso! do! princpio! da!
territorialidade!em!si.!Alis,!todos!os!pases!que!adotam!a!
universalidade! exigem! um! elemento! de! conexo! pessoal!
com!o!Estado!tributante,!caracterizandoMse,!neste!sentido,!
a! observncia! do! princpio! da! territorialidade,! enquanto!
existncia! de! um! elemento! de! conexo! com! o! Estado!
(residncia! ou! nacionalidade).! Nesse! caso! pode! ser!
aplicado! o! critrio! da! fonte! (territorialidade! material! na!
definio! da! renda! sujeita! ao! imposto)! implicando! uma!
limitao! do! alcance! da! lei! tributria! (berschrnkte#
Steuerpflicht).122!

ALBERTO! XAVIER! assim! define! aquilo! que! se! diz! com! a!

expresso!elemento#de#conexo:!
O! elemento! de! conexo! ! o! elemento! da! previso!
normativa! que,! determinando! a! "localizao"! de! uma!
situao! da! vida! num! certo! ordenamento! tributrio",! tem!
como! efeito! tpico! determinar! o! mbito! de! aplicao! das!
leis!desse!ordenamento!a!essa!mesma!situao.!
Os! elementos! de! conexo! consistem! nas! relaes! ou!
ligaes! existentes! entre! as! pessoas,! os! objetos! e! os! fatos!
com! os! ordenamentos! tributrios,! distinguindoMse! em!
subjetivos,! se! se! reportam! s! pessoas! (como! a!
nacionalidade! ou! a! residncia),! ou! objetivos,! se! se!
reportam!s!coisas!e!aos!fatos!(como!a!fonte!de!produo!
ou!pagamento!da!renda,!o!lugar!do!exerccio!da!atividade,!
o! lugar! da! situao! dos! bens,! o! lugar! do! estabelecimento!
permanente,!o!lugar!de!celebrao!de!um!contrato).123!

Pois! bem,! admitida! a! pertinncia! do! elemento! de! conexo!

como! fundamento! indispensvel! para! que! se! possa! atribuir! um! lugar!
dentro! do! domnio! espacial! de! vigncia! das! leis! tributrias,! resta! indagar!
como!ele!se!relaciona!com!a!norma!construda!conforme!o!instrumental!da!
122!

SCHOUERI,! Lus! Eduardo.! Princpios# no# Direito# Tributrio# Internacional:# Territorialidade,#

Universalidade#e#Fonte.!In!FERRAZ,!Roberto!(org).!Princpios#e#Limites#da#Tributao,!So!Paulo:!
Quartier!Latin,!2005,!pp.!355.!
123! XAVIER,! Alberto.! Direito# Tributrio# Internacional# do# Brasil.! Rio! de! Janeiro:! Forense,! 2004.!
p.262!

159

CONCLUSES!

regraMmatriz!de!incidncia!tributria.!
Considerando! o! dogma! da! homogeneidade! sinttica! das!
normas,! pelo! qual! toda! norma! jurdica! em! sentido! estrito! ! formada! pela!
cpula! dentica! de! um! termo! descritor! e! um! prescritor! (HC),! as!
possibilidades! so! duas:! ou! bem! ! o! elemento! de! conexo! uma! norma!
separada,! mas! que! se! relaciona! com! a! norma! padro! de! incidncia,! ou!
integra!ele!o!critrio!espacial!da!regraMmatriz!de!incidncia!tributria.!
PercebeMse! que! tais! disposies! costumam! aparecer!
relacionando! sempre! um! tributo! j! existente! num! ordenamento! com! um!
conjunto! de! movimentos! que! se! desenvolve! parcialmente! em! outro!
territrio,!mas!que,!seja!por!uma!condio!dos!atos!comissivos,!do!agente!
ou! do! resultado,! tem! reflexos! no! domnio! espacial! de! vigncia! do! ente!
tributante.! Nessas! condies,! aquilo! que! se! observa! ! o! emprego! dessa!
frao! que! tem! lugar! no! territrio! do! sujeito! competente! para,! em! seu!
nome,! atribuir! o! significado! unitrio! ! conduta,! atribuirMlhe! o! seu! lugar.!
Sendo! assim! e! considerando! o! dogma! da! homogeneidade! sinttica! das!
normas,! pareceMme! acertado! afirmar! que! devem! as! disposies! sobre! os!
elementos! de! conexo! conformarem! o! critrio! espacial! das! regrasM
matrizes!de!incidncia!tributria.!

5.3.!Terceiro:!Conceitos!de!Direito!Privado!
Esse! constrangimento! tem! relao! estreita! para! com! o!

160

O LUGAR DO TRIBUTO

primeiro! dos! aqui! enunciados:! deve! o! lugar! escolhido! guardar! estreita!

relao! com! a! materialidade! outorgada.! Mas! aqui,! dizMse! um! pouco! mais:!
em!sendo!essa!materialidade!um!conceito!de!utilizao!j!estabelecida!no!
discurso!jurdico,!no!pode!a!facticidade!tributria!ser!recortada!para!alm!
dos!contornos!dados!em!outros!domnios!do!direito.!

5.3.1.# Breve# nota# sobre# os# artigos# 109# e# 110# do# Cdigo# Tributrio#
Nacional#
Tal! limitao! encontra! previso! expressa! em! nosso!
ordenamento! nos! artigos! 109! e! 110! do! Cdigo! Tributrio! Nacional,! nos!
quais!se!estatui:!
Art.! 109.! Os! princpios! gerais! de! direito! privado! utilizamM
se!para!pesquisa!da!definio,!do!contedo!e!do!alcance!de!
seus!institutos,!conceitos!e!formas,!mas!no!para!definio!
dos!respectivos!efeitos!tributrios.!
Art.! 110.! A! lei! tributria! no! pode! alterar! a! definio,! o!
contedo! e! o! alcance! de! institutos,! conceitos! e! formas! de!
direito! privado,! utilizados,! expressa! ou! implicitamente,!
pela!Constituio!Federal,!pelas!Constituies!dos!Estados,!
ou! pelas! Leis! Orgnicas! do! Distrito! Federal! ou! dos!
Municpios,! para! definir! ou! limitar! competncias!
tributrias.!

A! circunstncia! de! que! se! adote! um! determinado! ponto! no!

espao! como! o! lugar! da! conduta! tipificada! tributariamente! est!
previamente! condicionada! a! uma! relao! desse! ponto! com! aqueles! prM
fixados! no! negcio! jurdico! que! serve! de! base! para! o! recorte! do! fato!
jurdico!tributrio.!
Dessa! maneira,! o! exerccio! da! competncia! para! a! definio!

161

CONCLUSES!

do! local! da! incidncia! do! ICMS! sobre! o! transporte! interestadual,! por!
exemplo,!somente!pode!darMse! entre:! (1)! o! local! onde! tenha! se! iniciado! a!
prestao! do! transport! e;! (2)! aquele! no! qual! a! mercadoria! tem! o! seu!
destino,!pouco!importando!a!circunstncia!de!ter!o!veculo!transitado!por!
um! ou! vrios! outros! estados! da! Federao.! Isso! porque,! segundo! as!
definies!do!direito!privado,!so!apenas!estes!dois!pontos!que!interessam!
! caracterizao! do! negcio! jurdico! de! transporte:! origem! e! destino,!
conforme! estabelecido! no! Cdigo! Civil! (Art.# 730.# Pelo# contrato# de#
transporte# algum# se# obriga,# mediante# retribuio,# a# transportar,# de# um#
lugar#para#outro,#pessoas#ou#coisas).!
Ao! comentar! o! respectivo! dispositivo! e! considerando! a!
relao! que! esse! constrangimento! tem! para! com! o! primeiro! j! enunciado!
neste!trabalho,!chega!a!afirmar!que!tal!dispositivo!nem#precisaria#existir:!
Na! verdade! esse! dispositivo! nem! precisaria! existir.!
Embora!se!tenha!de!reconhecer!o!importantssimo!servio!
que! o! mesmo! tem! prestado! ao! Direito! brasileiro,! no! se!
pode!negar!que,!a!rigor,!ele!!desnecessrio.!Desnecessrio!
! ! importante! que! se! esclarea! ! no! sentido! de! que! com!
ou! sem! ele! teria! o! legislador! de! respeitar! os! conceitos!
utilizados! pela! Constituio! para! definir! ou! limitar!
competncias! tributrias.! Mas! ! necessrio! porque,!
infelizmente,! a! idia! de! uma! efetiva! supremacia!
constitucional!ainda!no!foi!captada!pelos!que!lidam!com!o!
Direito!em!nosso!Pas.124!

Penso!que!a!redao!!bem!vinda,!tal!como!destacar!este!item!
como! um! constrangimento! separado,! se! no! para! dizer! mais! que! o!
primeiro!item,!ao!menos!para!evitar!que!tal!constrangimento!no!se!perca!
124!MACHADO,!Hugo!de!Brito.!O#ISS#e#a#Locao#ou#Cesso#de#Direito#de#Uso.!In:!Revista!de!Direito!

de!Informtica!e!Telecomunicaes!!RDIT,!n.!1,!So!Paulo:!Frum,!jun.!2004.!P.!151.!

162

O LUGAR DO TRIBUTO

em! meio! a! tantos! fundamentos! bvios! que! a! implicitude! dos! textos!

jurdicos!deixa!aos!intrpretes!menos!atentos.!

5.4.!Quarto:!Leis!Complementares!
Nosso!

sistema!

constitucional!

tributrio!

atribui!

importantssimo!papel!!lei!complementar!prevista!no!art.!146,!cabe!a!ela:!
I! M! dispor! sobre! conflitos! de! competncia,! em! matria!
tributria,!entre!a!Unio,!os!Estados,!o!Distrito!Federal!e!os!
Municpios;!
II! M! regular! as! limitaes! constitucionais! ao! poder! de!
tributar;!
III! M! estabelecer! normas! gerais! em! matria! de! legislao!
tributria,!especialmente!sobre:!
a)!definio!de!tributos!e!de!suas!espcies,!bem!como,!em!
relao! aos! impostos! discriminados! nesta! Constituio,! a!
dos! respectivos! fatos! geradores,! bases! de! clculo! e!
contribuintes;!
b)!obrigao,!lanamento,!crdito,!prescrio!e!decadncia!
tributrios;!
c)! adequado! tratamento! tributrio! ao! ato! cooperativo!
praticado!pelas!sociedades!cooperativas.!
d)!definio!de!tratamento!diferenciado!e!favorecido!para!
as! microempresas! e! para! as! empresas! de! pequeno! porte,!
inclusive! regimes! especiais! ou! simplificados! no! caso! do!
imposto! previsto! no! art.! 155,! II,! das! contribuies!
previstas!no!art.!195,!I!e!!12!e!13,!e!da!contribuio!a!que!
se!refere!o!art.!239.!

! possvel! identificar,! em! meio! ! redao! ao! menos! duas!

passagens!em!que!as!disposies!da!lei!complementar!poderiam!auxiliar!o!
intrprete! no! estabelecimento! do! lugar! do! tributo:! ao! dispor! sobre!
conflitos# de# competncia! (inciso! I)! e! sobre# a# definio# dos# fatos# geradores!
(inciso!III,!a).!

163

CONCLUSES!

5.4.1.#Sobre#a#funo#reservada##Lei#Complementar#na#definio#do#
lugar#do#tributo#
Em! um! sistema! como! o! brasileiro,! no! qual! a! produo! das!
normas!tributrias!encontraMse!dispersa!em!meio!a!um!grande!nmero!de!
focos! ejetores! de! prescries! jurdicas,! ! preciso! que! uma! legislao! de!
carter! nacional! estabelea! algumas! definies! tendentes! a! suplantar! os!
problemas!de!interpretao!que!a!simples!enunciao!das!materialidades!
no!texto!constitucional!pode!causar.!
Nesse!contexto,!divideMse!a!doutrina!em!duas!correntes!sobre!
a!funo!da!Lei!Complementar,!uma!tricotmica,!outra!dicotmica.!!
Para! os! primeiros,! as! normas! gerais! de! direito! tributrio! de!
que!trata!o!inciso!III!formariam!um!gnero!apartado!das!disposies!sobre!
os! conflitos! de! competncia! (inciso! I)! e! a! regulao! das! limitaes!
constitucionais! ao! poder! de! tributar! (inciso! II),! como! explica! HAMILTON!
DIAS!DE!SOUZA:!
!nossa!opinio!que!as!normas!gerais!tm!campo!prprio!
de! atuao! que! no! se! confunde! com! a! regulao! de!
conflitos!e!limitaes!ao!poder!de!tributar,!o!que!significa!
ser! trplice! a! funo! da! lei! complementar! prevista! no! art.!
18,!1,!da!Emenda!Constitucional!n.!1!de!1969.125!

Para! os! segundos,! a! nica! maneira! de! interpretar! as! normas!

gerais!de!direito!tributrio!!afirmando!que!elas!
[]! so! aquelas! que! dispem! sobre! conflitos! de!
competncia! entre! as! entidades! tributantes! e! tambm! as!
125!SOUZA,!Hamilton!Dias!de.!Lei#Complementar#em#matria#tributria.!In:!MARTINS,!Ives!Gandra!

da!Silva!(Coord.).!Curso!de!Direito!Tributrio.!So!Paulo:!Saraiva,!1982.!p.31.!!

164

O LUGAR DO TRIBUTO

que! regulam! as! limitaes! constitucionais! ao! poder! de!

tributar.!Pronto:!o!contedo!est!firmado.!Quanto!mais!no!
seja,! indica,! denotativamente,! o! campo! material,! fixandoM
lhe! limites.! E! como! fica! a! dico! constitucional,! que!
despdrendeu!tanto!verbo!para!dizer!algo!bem!mais!amplo?!
PerdeMse! no! mago! de! rotunda! formulaoo! pelonstica,!
que!nada!acrescenta.126!

Em! meio! a! discusso,! pareceMme! que! o! devido! respeito! aos!

princpios!federativo!e!de!autonomia!dos!municpios,!to!privilegiados!no!
relevo! das! disposies! constitucionais,! conduzem! a! afirmao! de! que! a!
segunda!corrente!melhor!delineia!o!mbito!reservado!s!disposies!da!lei!
complementar.!!
Feitas!essas!consideraes!!possvel!afirmar!que!a!legislao!
complementar! somente! poderia! restringir! a! liberdade! do! legislador!
ordinrio! na! escolha! do! lugar! do! tributo! na! justa! medida! em! que!
dispusesse!sobre!as!limitaes!ao!poder!de!tributar!ou!no!caso!de!conflitos!
de!competncia.!!
A!segunda!das!hipteses!pode!trazer!reflexos!para!a!situao!
narrada! no! item! 3.1.,! quando! aos! legisladores,! ante! a! complexidade!
espacial! do! conjunto! de! movimentos! formadores! da! conduta,! ainda! que!
seja! ela! reduzida! pelos! demais! constrangimentos! aqu! citados,! deparaMse!
com!situao!em!que!se!poderia!instituir!o!tributo!sobre!mais!de!um!local.!
Nesses!casos,!ou!bem!!(1)!admitir!essa!circunstncia!a!lei!complementar!e!
dispor!sobre!a!licitude!da!pluralidade!de!fatos!jurdicos!e,!com!isso,!dar!
ensejo! a! duas! ! ou! mais! ! incidncias,! montando! a! situao! conhecida!
126!CARVALHO,!Paulo!de!Barros.!Curso#de#Direito#Tributrio.!So!Paulo:!Saraiva,!2011.!p.224.!

165

CONCLUSES!

como! pluritributao;! (2)! ou! inserir! dispositivo! que,! retirando! a!

competncia!de!um!ente,!afirme!a!de!outro.!
Exemplo! interessante! dessa! circunstncia! ocorre! com! o!
disposto!no!art.!11!da!Lei!Complementar!87/96!que!ao!dispor!sobre!o!local!
no! qual! esto! autorizados! os! Estados! a! apontar! como! o! critrio! espacial!
apto!a!fazer!incidir!sua!legislao!sobre!o!ICMS!estatui:!
Art.! 11.! O! local! da! operao! ou! da! prestao,! para! os!
efeitos! da! cobrana! do! imposto! e! definio! do!
estabelecimento!responsvel,!:!
[...]!
III! M! tratandoMse! de! prestao! onerosa! de! servio! de!
comunicao:!
[]!
cM1)! o! do! estabelecimento! ou! domiclio! do! tomador! do!
servio,!quando!prestado!por!meio!de!satlite!
[...]!
! 6! Na! hiptese! do! inciso! III! do! caput! deste! artigo,!
tratandoMse! de! servios! no! medidos,! que! envolvam!
localidades!situadas!em!diferentes!unidades!da!Federao!
e! cujo! preo! seja! cobrado! por! perodos! definidos,! o!
imposto! devido! ser! recolhido! em! partes! iguais! para! as!
unidades! da! Federao! onde! estiverem! localizados! o!
prestador!e!o!tomador.!

Interessante! observar! que! um! servio! de! comunicao! por!

satlite!pode!ser!tributado:!(a)!exclusivamente!no!domiclio!do!tomador!do!
servio!e,!assim,!segundo!a!legislao!vigente!naquele!territrio,!ou,!(b)!se!
o!servio!for!do!tipo!no#medido,!haver!a!exigncia!concorrente!no!local!
dos!domiclios!do!tomador!e!do!prestador.!Na!ltima!circunstncia,!com!a!
instituio! de! dois! lugares! do! tributo,! observaMse! no! a! atribuio! de!
sentido! de! uma,! mas! de! duas! condutas,! ao! mesmo! conjunto! de!
movimentos.!Em!decorrncia!disso,!haver!no!uma,!mas!duas!incidncias,!

166

O LUGAR DO TRIBUTO

assim! como! descrito! no! item! (1)! pargrafos! atrs.! ! Por! outro! lado,! na!
situao! prescrita! na! alnea! cM1! do! art.! 11,! observaMse! a! eleio,! pela!
norma! geral,! de! um! lugar! para! ser! o! nico! atribuvel! quele! conjunto! de!
movimentos,!configurando!a!hiptese!descrita!no!item!(2)!da!enumerao!
da!pgina!anterior.!

5.5.!Quinto:!Tratados!Internacionais!
Outro! constrangimento! que! se! impe! a! liberdade! de! escolha!
do!lugar!do!tributo!!dada!pela!redao!de!tratados!internacionais,!como!!
o!caso!dos!tratados!que!versam!sobre!dupla!tributao.!Esses!documentos!
recebem!tratamento!diferenado!na!legislao!tributria,!como!se!observa!
na!redao!do!CTN:!
Art.! 98.! Os! tratados! e! as! convenes! internacionais!
revogam! ou! modificam! a! legislao! tributria! interna,! e!
sero!observados!pela!que!lhes!sobrevenha.!

Certamente! houve! um! exagero! na! estipulao! dos! efeitos! da!

ratificao! do! tratado! no! ordenamento! jurdico! brasileiro.! No! seria!
apropriado!dizer!que!os!tratados!revogam!a!legislao!interna,!isso!porque!
a!razo!que!dita!a!sua!aplicao!preferencial!no!!a!revogao!mas!o!grau!
de! especificidade! de! suas! disposies! que,! mais! restritas! que! aquelas!
gerais!das!leis!tributrias!nacionais,!devem!ser!preferidas!no!processo!de!
construo!de!sentido!das!normas!jurdicas!tributrias.!!
Fosse! admitido! o! contrrio,! que! h! revogao,! a! situao! em!

167

CONCLUSES!

que! houvesse! a! denncia! do! tratado! ainda! assim! no! seria! capaz! de!
restituir!a!tributao!sobre!as!situaes!especificadas!no!tratado,!devendo!
haver! a! edio! de! nova! lei! sobre! o! mesmo! assunto.! Adotada! essa! tese! de!
que! h! uma! revogao,! caso! houvesse! a! reinstaurao! do! diploma!
normativo! nacional! no! momento! da! denncia,! haveria! hiptese! de!
repristinao.! Evidentemente,! essa! situao! no! se! adequa! bem! s!
prescries!de!nosso!sistema!jurdico.!
Pois! bem,! seria! mais! apropriado! dizer! que! as! disposies! do!
tratado!impem!obstculo!quilo!que!TRCIO!SAMPAIO!FERRAZ!JR.!chama!
de! eficcia! tcnica! sinttica:! trataMse! de! obstculo! normativo! cuja!
existncia! impede! a! incidncia! de! outra! norma,! mas! que,! uma! vez!
suprimido,!restaura!a!outra.!A!soluo!no!nega!a!vigncia!simultnea!dos!
dispositivos! legais,! mas! desloca! para! o! plano! da! aplicao! o! juzo! sobre!
qual! deles! deve! ser! aplicado! na! construo! de! sentido! ante! as!
circunstncias!do!caso!concreto.!
Da!afirmarMse!que!esse!constrangimento!no!se!direciona!ao!
legislador,! que! est! livre! para! escolher! o! critrio! espacial! inclusive! em!
sentido! contrrio! quele! expresso! no! tratado,! no! entanto,! se! assim! o! faz,!
ainda!assim!dever!o!aplicador!da!norma!preferir!a!disposio!do!tratado,!
porque!mais!especfica!para!atribuir!sentido!!conduta!observada.!
Os!tratados!internacionais!versam!sobre!o!lugar!do!tributo!em!
condies! muito! semelhantes! quelas! das! Leis! Complementares:! ou! bem!

168

O LUGAR DO TRIBUTO

(a)! firmam! um! acordo! para! decidir! qual,! dentre! os! Estados! signatrios!
pode! tributar! uma! situao,! designando! o! critrio! que! permite! aferir,! em!
seu!territrio!o!lugar!do!fato!jurdico!tributrio;!(b)!confirmam!que!se!trata!
de! duas! (ou! mais)! condutas! separadas,! cujos! locais! podem! ser!
identificados! com! base! nos! critrios! enunciados! nas! legislaes! locais! e,!
assim,! pode! haver! mais! de! uma! tributao! sobre! o! mesmo! conjunto! de!
movimentos.!
!

169

O LUGAR DO TRIBUTO

CONCLUSES!

Captulo!Primeiro!!O!corte!metodolgico!
!
1. O!homem!percebe!o!mundo!sempre!de!forma!recortada,!conquanto!
nada! se! pode! afirmar! das! razes! que! levam! a! isso,! ! certo! que! !
graas!!capacidade!de!atribuir!sentido!a!essas!representaes!mais!
simples! que! o! ser! humano! consegue! apreender! o! mundo! do! qual!
percebe!apenas!fragmentos;!
2. O! homem! no! comunica! os! dados! observados! do! mundo! por! meio!
desses! prprios! objetos,! serveMse! de! termos! para! tanto! que,! na!
medida! em! que! so! definidos,! podem! cumprir! seu! propsito!
comunicativo!

instaurando!

o!

entendimento!

em!

termos!

intersubjetivos.!
3. O! entendimento! intersubjetivo! de! um! assunto! tem! por!
imprescindvel! o! uso! de! boas! definies! que! devem! ser! adequadas!
ao! propsito! do! discurso! e,! tambm,! ser! bem! construdas! de!
maneira!a!reduzir!a!ambiguidade!e!vagueza!de!sua!significao.!
4. H! duas! diferentes! formas! de! uma! definio! significar! um! objeto:!
pela! via! da! conotao! ou! intenso,! em! que! se! parte! do! geral! ao!
171

CONCLUSES!

especfico;! ou! pela! via! da! denotao! ou! extenso,! que! se! funda! na!
enumerao!dos!elementos!que!o!termo!denota.!
5. Embora! da! intenso! seja! possvel! identificar! a! extenso,! dada! a!
inifitude!de!aspectos!e!propriedades!com!que!se!apresenta!o!real,!!
impossvel! fazer! com! preciso! o! caminho! inverso,! partindo! da!
extenso!!intenso.!
6. As! definies! inauguram! classes! que! marcam! o! campo! de!
aplicabilidade! desses! termos.! A! boa! construo! de! uma! classe!
depende:! (a)! da! obedincia! s! regras! lgicas! que! presidem! o!
processo!classificatrio;!(b)!do!emprego!das!regras!que!auxiliam!na!
construo!de!definies!teis!que,!assim,!possam!servir!de!critrio!
classificatrio.!
7. As!classes!no!tm!existncia!real,!consistindo!num!conceito!no!qual!
o!ser!humano!insere,!abstratamente,!os!objetos!construdos!em!sua!
atividade!de!recortar!o!mundo.!
8. Se! as! classes! so! ideias,! sem! existncia! real,! a! operao! lgica! de!
incluso! de! classes! somente! pode! ocorrer! entre! os! conceitos! que!
fazemos! das! coisas! e! os! conceitos! que! atribumos! ! definio! do!
critrio! de! pertinencialidade! da! classe,! nunca! pode! ocorrer! essa!
operao!entre!coisas!e!conceitos.!
9. EntendeMse!direito!como!o!conjunto!de!normas!jurdicas!vlidas!em!

172

O LUGAR DO TRIBUTO

determinadas!condies!de!tempo!e!espao;!j!por!Direito,!chamaMse!
o! conjunto! de! proposies! elaboradas! segundo! um! mtodo!
cientfico!cujo!objeto!so!justamente!as!prescries!do!direito.!
10. O! direito! apresentaMse! sempre! como! linguagem! prescritiva,! ainda!
que!a!sua!construo!frsica!possa!sugerir!o!emprego!da!linguagem!
com!outras!funes,!como!a!descritiva.!
11. Tem!o!direito,!por!propsito,!regular!a!conduta!humana!e,!para!isso,!
categoriza! os! comportamentos! intersubjetivos! segundo! classes!
estabelecidas! por! meio! de! critrios! seletores! de! propriedade!
juridicamente!estabelecidos.!
12. s!condutas!categorizadas!segundo!esses!critrios,!o!direito!imputa!
relaes!jurdicas!que!obrigam,!permitem!ou!probem!os!sujeitos!de!
praticar!ou!omitir!determinadas!aes.!
13. Em! sendo! linguagem! ! possvel! estudar! as! normas! jurcias! pelos!
seus!aspectos!lgico,!semntico!e!pragmtico.!
14. O! emprego! de! frmulas,! como! a! regraMmatriz! de! incidncia!
tributria! ! instrumento! interessante! para! conhecer! o! aspecto!
lgico!das!normas!jurdicas!e!exibir:!(1)!sua!estrutura!que!se!repete!
em! todas! as! normas;! (2)! uma! representao! mais! simples! do!
complexo! de! relaes! que! forma! seu! sentido;! (3)! as! variveis!
pertinentes! ! identificao! das! condies! que! motivam! sua!

173

CONCLUSES!

incidncia;!(4)!como!essas!variveis!relacionamMse!e!a!maneira!que!
sua!alterao!pode!afetar!o!resultado!da!produo!normativa.!
15. Toda!a!norma!jurdica!deve!ter!seu!sentido!construdo!a!partir!dos!
enunciados! prescritivos! postos,! implcita! ou! explicitamente,! em!
meio!aos!documentos!normativos.!
16. O! sentido! implcito! de! um! enunciado! ! construdo! sempre! a! partir!
de! outros! enunciados! explcitos! no! ordenamento.! No! se! podem!
empregar,! na! construo! do! sentido! da! norma! jurdica,! elementos!
outros!que!aqueles!positivados!no!sistema.!
17. ChamaMse,! neste! trabalho,! de! norma! jurdica! tributria! apenas!
aquela!que!versa!sobre!a!incidncia!de!tributos,!sendo!desprezadas!
neste!estudo!todas!as!demais!que!com!ela!se!relacionem,!salvo!a!da!
competncia! que! interessar! na! estreita! relao! que! tem! ela! para!
com!a!norma!jurdica!tributria!no!Captulo!Terceiro.!
18. DefineMse! a! regraMmatriz! de! incidncia! tributria! como! mtodo! de!
esquematizao! lgica! das! normas! jurdicas! tributrias! para!
facilitarMlhe! a! compreenso! pelo! emprego! de! uma! frmula! que!
articula! seus! critrios! formadores! do! termo! antecedente! (material,!
espacial!e!temporal)!e!consequente!(pessoal!e!quantitativo).!
19. ! possvel,! por! abstrao! com! fins! meramente! epistemolgicos,!
voltar! a! ateno! do! estudioso! apenas! para! o! critrio! espacial! da!

174

O LUGAR DO TRIBUTO

norma! jurdica! tributria! sem,! com! isso,! romperMlhe! a! unidade.!

Basta!que!se!tome!conscincia!de!que!o!corte!realizado!apenas!para!
fins! de! conhecimento,! no! importando! em! ciso! do! objeto! que,! no!
presente! caso,! consiste! em! estrutura! que! j! ! mnima! e! irredutvel!
do!fenmeno!estudado.!
!

Captulo!Segundo!!O!espao!no!direito!
!
1. Todo!signo!!formado!pela!relao!tridica!entre!um!suporte!fsico,!
significado!e!uma!significao.!
2. Sendo! uma! relao,! o! signo! somente! existe! na! mente! de! um!
intrprete!que!a!ele!atribua!sentido,!sem!isso,!no!se!forma!a!relao!
entre!seus!trs!componentes.!Equivale!a!dizer!que!no!h!signo!sem!
um!ser!humano!que!o!interprete.!
3. Tambm! os! gestos! humanos! podem! ser! compreendidos! como!
signos:!consistem!os!movimentos!mecnicos!em!seu!suporte!fsico,!
aquilo!que!se!pretende!com!eles!exprimir!ser!o!seu!significado!e!o!
sentido! convencionalmente! atribudo! pelo! intrprete! que! permite!
ligar!esses!movimentos!a!essa!ao!consiste!em!sua!significao.!
4. Percebida! enquanto! signo,! toda! conduta! ! o! resultado! de! um!

175

CONCLUSES!

conjunto! de! movimentos! ao! qual! se! pode! atribuir! significado!

unitrio.!
5. !imprescindvel!que!o!significado!atribudo!!conduta!seja!unitrio,!
do! contrrio,! terMseMia! no! apenas! uma,! mas! vrias! condutas.! A!
unidade! ou! pluralidade! no! ! atribuda! aos! movimentos,! mas! ao!
sentido! que! a! eles! ! outorgado! conforme! as! regras! de! cada!
linguagem.!
6. IdentificaMse,!na!evoluo!da!filosofia!e!na!fsica!trs!acepes!para!a!
palavra!espao:!(1)!espao!como!lugar,!equivalendo!ao!conjunto!de!
relaes! que! permite! identificar! a! situao! de! um! dado! objeto;! (2)!
espao! como! totalidade,! funcionando! como! um! receptculo! para!
tudo!que!existe,!tudo!o!que!possa!existir!e,!at!mesmo,!para!o!vazio;!
e! (3)! tomado! enquanto! expresso! ambgua! que! pode! ser!
desdobrada!em!muitas!dimenses,!de!existncia!relativa!!como!as!
coordenadas!de!um!mapa,!ou!as!medidas!de!comprimento,!largura,!
altura!e!tempo!de!um!objeto!!e!em!outros!conceitos!de!existncia!
objetiva! ! como! a! ideia! de! campo.,! empregada! para! descrever!
conceitos!fsicos!como!a!deformao!do!campo!gravitacional.!
7. A! conjugao! dessas! noes! demonstram! que! o! homem,! em! sua!
atividade!cognitiva,!define!um!campo!a!partir!do!qual!traa!relaes.!
Esse! campo! tem! a! funo! de! estabelecer! o! universo! de! seu!
conhecimento!e,!num!cenrio!comunicativo,!o!universo!do!discurso.!

176

O LUGAR DO TRIBUTO

As! relaes! espaciais! estabelecemMse! a! partir! dele! e! dentro! dele.! A!

essas! relaes! que! permitem! afirmar! a! situao! de! um! objeto! em!
meio!ao!campo!do!discurso,!chamo!lugar.!
8. Nenhuma! referncia! espacial! pode! ser! estabelecida! sem! que! exista!
um!campo!que!lhe!sirva!de!pressuposto.!!por!isso!que!!do!espao!!
tomado! como! cosmos,! campo,! universo! de! um! discurso! ! ser!
pressuposto!de!si!mesmo.!!
9. Essas! noes! aparecem! no! exame! das! categorias! do! direito! penal,!
assim!como!o!territrio!est!para!a!noo!de!campo,!esto!as!teorias!
sobre! o! lugar! do! crime! relacionadas! s! relaes! espaciais!
estabelecidas!no!campo!a!que!chamei!de!lugar.!
10. Assim,! no! se! pode! estabelecer! o! lugar! do! crime! sem! que! se!
estabelea! previamente! o! territrio! como! domnio! espacial! de!
vigncia!da!lei!penal.!
11. Da! mesma! forma,! carecer! de! sentido! a! s! estipulao! do! domnio!
espacial! de! vigncia! sem! que! se! outorguem! condies! para! a!
identificao!das!relaes!de!lugar.!
12. Tanto! a! definio! do! territrio! como! a! definio! do! lugar! jurdico!
so! do! tipo! estipulativas! e,! por! isso,! no! se! submetem! a! juzos! de!
verdade,! apenas! aos! de! validade,! como! ! prprio! das! normas!
jurdicas.!

177

CONCLUSES!

13. Mesmo! as! situaes! de! extraterritorialidade! na! aplicao! do!

direito! penal! somente! podem! atribuirMse! sentido! quando!
relacionadas! a! algo! cujo! lugar! seja! verificvel! no! territrio!
brasileiro,!como!a!situao!do!agente!ou!do!bem!jurdico!afetado.!
14. H!uma!relao!de!pertinencialidade!do!lugar!do!crime!para!com!o!
territrio,!da!mesma!forma!que!h!entre!uma!classe!e!sua!subclasse!
e,! tambm,! entre! as! noes! de! ponto! e! plano! do! sistema! de!
geometria!euclidiano.!
15. As!referncias!feitas!pelos!documentos!normativos!a!espaos!fsicos!
na! fixao! do! territrio! ou! de! um! lugar! jurdico! so! resultado! de!
definies!estipulativas!e,!por!isso,!no!se!devem!submeter!a!juzos!
de!veracidade.!
16. O! lugar! que! se! atribui! a! uma! conduta! ! sempre! um! s.! Quando!
houver! a! atribuio! de! mais! de! um! critrio! para! a! definio! de! um!
lugar! deve! o! ordenamento! dispor! sobre! uma! forma! de! preferncia!
entre! eles! ou,! quando! no! o! faa,! dever! ser! reconhecida! a!
existncia! de! mais! de! uma! conduta,! dado! a! exigncia! de! sentido!
unitrio!que!se!deve!atribuir!ao!conjunto!de!movimentos!chamado!
conduta.!
17. A! definio! do! lugar! da! conduta! passa! pela! escolha! de! um! dos!
movimentos! componentes! do! complexo! a! que! se! atribui! sentido!
unitrio.!
178

O LUGAR DO TRIBUTO

18. Essa! escolha,! por! ser! resultante! de! definio! estipulativa,! apenas!
submeteMse! a! juzo! de! validade,! nunca! de! veracidade,! no! havendo!
obrigao!de!coincidir!com!a!concepo!social!do!lugar!da!conduta!
ou!de!algum!de!seus!movimentos.!
19. Basta! que,! por! meio! de! disposio! jurdica,! ligueMse! a! conduta! ao!
domnio! espacial! de! vigncia! para! que! se! possa! fundamentar! a!
aplicao!da!norma!jurdica.!
!

Captulo!Terceiro!!Territrio!e!Lugar!no!Direito!Tributrio!
!
1. Para!os!fins!desse!estudo,!separaMse,!na!sequncia!de!positivao!das!
normas!jurdicas!tributrias!os!processos!de!competncia!tributria!
!que!se!d!com!a!passagem!da!norma!de!competncia!para!a!norma!
jurdica!tributria!geral!e!abstrata!!e!a!incidncia!!que!protocola!a!
operao! de! subsuno! dos! termos! conotativos! da! norma! geral! e!
abstrata!e!os!termos!denotativos!da!norma!individual!e!concreta.!
2. A! competncia! tributria! tm! por! caractersticas! irrefutveis! a!
indelegabilidade,!irrenunciabilidade!e!incaducabilidade.!!
3. Com! algumas! excees! ! possvel! afirmar! tambm! que! a!
privatividade,! inalterabilidade! e! facultatividade! de! seu! exerccio!

179

CONCLUSES!

constituem!regras!gerais!no!seu!desempenho.!
4. A! incidncia! ! operao! realizada! por! um! sujeito! competente! para!
subsumir! os! termos! denotativos! de! seu! relato! aos! termos!
conotativos! da! norma! geral! e! abstrata.! O! seu! resultado! ! sempre! a!
instaurao!de!comando!jurdico!individual!e!concreto.!
5. Dada! a! natureza! relacional! das! referncias! espaciais,! tambm! no!
direito! tributrio! deveMse! empregar! ao! menos! duas! categorias:! o!
domnio! espacial! de! vigncia! e! o! feixe! de! enunciados! que! permita!
identificar!o!lugar!do!tributo.!
6. Essas! entidades! somente! tm! sentido! no! encontro! de! uma! e! outra.!
Que!falte!um!e!no!ter!sentido!o!outro.!
7. O! critrio! espacial! ! consiste! na! categoria! de! lugar! e! deve! ser!
construdo! juntamente! com! a! regraMmatriz! de! incidncia,! dando! os!
elementos! para! necessrios! para! que! o! aplicador! da! norma! saiba!
que!dados!ser!preciso!relatar!para!estabelecer!o!lugar!do!tributo.!
8. O! territrio! corresponde! ! noo! de! domnio! espacial! de! vigncia,!
devendo!guardar!relao!estreita!com!o!lugar!do!tributo!para!que!se!
possa! dar! a! aplicao! da! norma! jurdica! tributria.! ConstriMse! seu!
sentido! a! partir! das! disposies! que! regulam! a! vigncia! dos!
enunciados! empregados! na! construo! da! regraMmatriz! de!
incidncia!do!tributo.!

180

O LUGAR DO TRIBUTO

9. Considerando! que! toda! conduta! ! resultado! de! um! conjunto! de!

movimentos! ao! qual! se! atribui! significado! unitrio,! tambm! !
conduta! juridicamente! relevante! deveMse! atribuir! significado!
unitrio!e,!assim,!um!s!lugar.!
10. Caso! existam! disposies! no! direito! positivo! que! permitam! aos!
sujeitos! encarregados! da! aplicao! da! norma! imputar! mais! de! um!
lugar,! deve! haver! mecanismos! no! sistema! que! prescrevam! a!
preferencia! de! um! sobre! o! outro.! Do! contrrio,! no! se! tratar! de!
uma,! mas! de! duas! condutas,! cada! uma! dando! ensejo! a! diferente!
relao! de! incidncia! jurdica! tributria! e,! logo! distntas! obrigaes!
tributrias.!
11. A! bitributao! em! razo! da! complexidade! espacial! de! uma! dada!
operao! comercial,! portanto,! ,! por! vezes,! prescrita! pelo!
ordenamento! jurdico.! Juridicamente,! no! entanto,! trataMse! de! duas!
condutas! diversas! e,! por! esse! ponto! de! vista,! no! cabe! falar! em!
bitributao!de!uma!mesma!conduta.!
12. DifereMse!lugar!no!fato!e!lugar!do#fato,!aquilo!que!neste!trabalho!se!
chama!lugar!do!tributo!corresponde!!denominao!lugar!no!fato.!O!
lugar! do! fato,! diz! respeito! ! norma! que! prescreve! o! dever! de!
produzir!o!veculo!introdutor!da!norma!individual!e!concreta!e,!por!
isso,! est! fora! do! isolamento! temtico! estabelecido! no! Captulo!
Primeiro!e,!consequentemente,!da!anlise!desta!pesquisa.!

181

CONCLUSES!

13. O!lugar!no!fato!corresponde!ao!critrio!espacial!da!regraMmatriz!de!
incidncia! tributria! definido! em! termos! denotativos.! No! coincide!
com! a! intencionalidade! do! territrio,! embora! denote! traos! deste,!
na! medida! em! que! ! subclasse! da! classe! formada! pelo! domnio! de!
vigncia!de!uma!norma!jurdica!tributria.!
14. !Dados! os! atributos! do! exerccio! da! competncia! legislativa! para! a!
formao! da! norma! jurdica! tributria! geral! e! abstrata! ! possvel!
identificar! cinco! constrangimentos! ! liberdade! de! estipulao! que!
frui! o! legislador! na! escolha! do! lugar! do! tributo! e! na! definio! do!
domnio!espacial!de!vigncia.!
15. Primeiramente,! deve! ele! aterMse! na! escolha! ! materialidade!
instituda! na! Constituio,! sendoMlhe! defeso! invadir! a! zona! de!
exclusividade!atribuda!a!outro!sujeito!de!direito!pblico.!
16. O! segundo! constrangimento! deveMse! ! imposio! cravada! na!
implicitude!da!constituio!que!prescreve!que!a!escolha!do!lugar!do!
tributo! somente! pode! ocorrer! com! relao! a! movimentos! cuja!
ocorrncia!seja!imputvel!no!territrio!do!ente!tributante.!
17. Embora! muito! se! discuta! sobre! a! existncia! do! princpio! da!
territorialidade!em!nosso!ordenamento!jurdico,!dadas!as!situaes!
em!que!parece!viger!o!princpio!da!universalidade,!percebeMse!que!a!
aplicao! da! legislao! brasileira! tem! por! imprescindvel! que! seja!
apontado!um!elemento!de!conexo!para!que!possa!ocorrer.!
182

O LUGAR DO TRIBUTO

18. ChamaMse! elemento! de! conexo! ao! enunciado! que! atribui! um! lugar!
no! territrio! brasileiro! a! um! conjunto! de! movimentos! praticados!
fora! do! pas.! Dessa! forma,! ao! atribuirMse! o! sentido! unitrio! da!
conduta,!prefereMse!o!movimento!praticado!no!Brasil!desprezando!a!
complexidade!espacial!dos!movimentos!praticados!no!exterior.!
19. O! elemento! de! conexo,! ao! atribuir! um! lugar! a! conduta,! deve! ser!
interpretado!juntamente!s!demais!disposies!que!versam!sobre!o!
critrio! espacial! da! regraMmatriz! de! incidncia! tributria! durante! o!
seu!processo!de!construo!de!sentido.!
20. O!terceiro!constrangimento!so!os!conceitos!de!direito!privado!que,!
servindo! de! base! para! a! construo! das! hipteses! tributrias,! no!
podem! ser! ampliados! conforme! prescrito! nos! artigos! 109! e! 110.!
Assim,!no!pode!o!legislador!eleger!como!lugar!do!tributo!elemento!
diverso!daquele!mnimo!estabelecido!na!definio!do!instituto!feita!
por!documentos!de!outros!ramos!do!direito.!
21. O! quarto! constrangimento! ! formado! pelo! conjunto! de! leis!
complementares! que,! dispondo! sobre! conflito! de! competncias! ou!
limitaes! constitucionais! ao! poder! de! tributar,! complementar! o!
contedo!

das!

outorgas!

de!

competncia!

constitucionais!

pormenorizandoMas.!
22. Ante! a! pluralidade! de! aspectos! que! possam! ser! eleitos! pelos!
legisladores! ordinrios,! a! lei! complementar! poder! dispor! de! duas!
183

CONCLUSES!

maneiras:!(1)!ou!fornecendo!critrio!para!atribuir!a!competncia!a!
um! dos! entes,! excluindo! os! demais;! (2)! ou! autorizando! o! emprego!
de! mais! de! um! local! e,! dessa! forma,! permitindo! que! diferentes!
legisladores! possam! instituir! tributos! distintos! sobre! aquele! dado!
conjunto! de! movimentos! que,! no! mais! tendo! significado! unitrio,!
passar!a!ser!base!material!de!condutas!diversas.!
23. O!quinto!constrangimento!!formado!pelos!tratados!internacionais,!
eles! tm! sua! aplicao! preferida! ! legislao! nacional! conforme!
tortamente!disposto!no!art.!98!do!CTN.!
24. O! motivo! dessa! aplicao! preferencial! ! a! especificidade! de! suas!
disposies,! sempre! de! menor! abrangncia! em! relao! ! norma!
nacional! geral! e! abstrata.! No! ! o! caso! de! revogao,! pois! tal!
fenmeno!seria!incompatvel!com!outras!prescries!do!sistema.!
25. Ante! a! pluralidade! de! elementos! que! possam! ser! eleitos! para! a!
definio!do!lugar!do!tributo!em!uma!dada!operao!internacional,!
os! tratados! podem! dispor! de! maneira! semelhante! ! Lei!
Complementar:!(1)!ou!fornecendo!critrio!para!atribuir!a!aplicao!
!lei!de!um!dos!Estados,!excluindo!os!demais;!(2)!ou!autorizando!o!
emprego! de! mais! de! um! local! e,! dessa! forma,! permitindo! que!
diferentes! leis! possam! incidir! sobre! aquele! dado! conjunto! de!
movimentos!que,!no!mais!tendo!significado!unitrio,!passar!a!ser!
base!material!de!condutas!diversas.!

184

O LUGAR DO TRIBUTO

REFERNCIAS!

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___________.!Filosofia#do#Direito:#uma#crtica#a#verdade#na#tica#e#na#Cincia.!
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ATALIBA,!Geraldo.!Hiptese#de#Incidncia#Tributria.!So!Paulo:!Malheiros,!
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VILA,!Humberto!Bergmann.!Sistema!Constitucional!Tributrio.!So!Paulo:!
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______.! Teoria# dos# Princpios:# da# definio# # aplicao# dos# princpios#
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BALEEIRO,! Aliomar.! Limitaes# Constitucionais# ao# Poder# de# Tributar.! Rio!
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