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PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
Los Procedimientos de Auditora, son el conjunto de tcnicas de investigacin
aplicables a una partida o a un grupo de hechos o circunstancias relativas a los
estados financieros, u operaciones que realiza la institucin. Es decir, las
Tcnicas son las herramientas de trabajo del Auditor, y los Procedimientos es la
combinacin que se hace de esas herramientas para un estudio en
particular.
Los procedimientos de auditora, son el conjunto de tcnicas de investigacin
aplicables a una partida o a un grupo de hechos y circunstancias relativas a los
estados financieros sujetos a examen, mediante los cuales, el auditor obtiene las
bases para fundamentar su opinin. Un procedimiento de auditoria es la
aplicacin de una tcnica de auditoria para obtener evidencia de auditoria.
Debido a que generalmente el auditor no puede obtener el conocimiento que
necesita para sustentar su opinin en una sola prueba, es necesario examinar
cada partida o conjunto de hechos, mediante varias tcnicas de aplicacin
simultnea o sucesiva.
Naturaleza de los procedimientos de auditora.
Los diferentes sistemas de organizacin, control, contabilidad y en general los
detalles de operacin de los negocios, hacen imposible establecer sistemas
rgidos de prueba para el examen de los estados financieros. Por esta razn el
auditor deber, aplicando su criterio profesional, decidir cul tcnica o
procedimiento de auditora o conjunto de ellos, sern aplicables en cada caso
para obtener la certeza que fundamento su opinin objetiva y profesional.
Extensin o alcance de los procedimientos de auditora
Se llama extensin o alcance a la amplitud que se da a los procedimientos, es
decir, la intensidad y profundidad con que se aplican prcticamente estos en
cada uno de los casos para lo cual de deber tomar en cuenta la actividad u
operacin que realiz la empresa o entidad.
Dado que las operaciones de las empresas son repetitivas y forman cantidades
numerosas de operaciones individuales, generalmente no es posible realizar un
examen detallado de todas las transacciones individuales que forman una
partida global. Por esa razn, cuando se llenan los requisitos de multiplicidad de

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partidas y similitud entre ellas, se recurre al procedimiento de examinar una

muestra representativa de las transacciones individuales, para derivar del
resultado del examen de tal muestra. una opinin general sobre la partida global.
Este procedimiento, no es exclusivo de la auditora, sino que tiene aplicacin en
muchas otras disciplinas. En el campo de la auditora se le conoce con el
nombre de pruebas selectivas. La relacin de las transacciones examinadas
respecto del total que forman el universo, es lo que se conoce como extensin o
alcance de los procedimientos de auditora y su determinacin, es uno de los
elementos ms importantes en la planeacin y ejecucin de la auditora.
Oportunidad de los procedimientos de auditora
La poca en que los procedimientos de auditora se van a aplicar se le llama
oportunidad. Se debe tomar en cuenta que la oportunidad en que se aplica un
procedimiento determina la conclusin u observacin que se puede obtener para
el anlisis al final del examen realizado.
No es indispensable y a veces no es conveniente, realizar los procedimientos de
auditora relativos al examen de los estados financieros, a la fecha del examen
de los estados financieros. Algunos procedimientos de auditora son ms tiles y
se aplican mejor en una fecha anterior o posterior.
PRUEBAS SELECTIVAS EN LA AUDITORIA
El trabajo de revisin de las operaciones que realiza la empresa a lo largo de un
ao, no es ni puede ser exhaustivo, ya que no es posible realizarlo en un perodo
corto de tiempo (30, 45 o 60 das) con un grupo de tres o cuatro personas lo que
a la empresa le lleva un ao en registrar las operaciones, por lo que no es
razonable que el Auditor disponga de un tiempo tan limitado para obtener sus
conclusiones. Por lo tanto se hace necesario que el Auditor establezca sus
evidencias con pruebas selectivas.
Los resultados que arrojen las pruebas selectivas deben ser sopesados
cuidadosamente para poder generalizarlos al todo. Los resultados satisfactorios
deben dar seguridad en tanto que los resultados negativos pueden provocar una
extensin del trabajo, bien ampliando la muestra o cambiando el enfoque, o
simplemente pueden considerarse plenamente aplicables al universo, y en
consecuencia considerarlo errneo.

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El Auditor debe considerar en primer trmino los objetivos especficos de la

Auditora que debe alcanzar, lo que le permitir determinar el procedimiento de
Auditora o combinacin de procedimientos ms indicados para lograr dichos
objetivos. Adems cuando el muestreo de Auditora es apropiado, la naturaleza
de evidencia de la auditora buscada, y las condiciones de error posible u otras
caractersticas relativas a tal evidencia ayudaran al Auditor a definir lo que
constituye un error y el universo que deber utilizarse para el muestreo.
CLASIFICACION DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
Como ya se ha mencionado los procedimientos de Auditora son la agrupacin
de tcnicas aplicables al estudio particular de una operacin o accin realizada
por la Empresa o Entidad a examinar, por lo que resulta prcticamente
inconveniente clasificar los procedimientos ya que la experiencia y el criterio del
Auditor deciden las tcnicas que integran el procedimiento en cada uno de los
casos en particular.
El Auditor Supervisor y los integrantes del equipo de Auditora con mayor
experiencia definirn la estrategia que consideren la ms adecuada para
desarrollar la Auditora. Estos criterios se basarn en el conocimiento de la
Entidad o Empresa auditada, as como la experiencia general de la especialidad,
que les permita a los Profesionales determinar de antemano los principales
procedimientos de Auditora a aplicar en cada uno de los casos que se
presentan a lo largo del proceso de Auditora.
Sin embargo, los procedimientos de auditoria pueden agruparse en tres maneras
diferentes, esencialmente como:
1. PRUEBAS DE CONTROL;
2. PROCEDIMIENTOS ANALTICOS
3. PRUEBAS DE DETALLES.
1.- PRUEBAS DE CONTROL
Las pruebas de control se aplican para obtener evidencia de auditoria sobre:
1.1. El diseo de las actividades de control;
1.2. La operacin de las actividades de control.
Las pruebas de controles usualmente consisten de cierta combinacin e
indagacin, observacin e inspeccin de documentos. Tambin puede que se

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apliquen otras tcnicas de auditoria. La obtencin de suficiente evidencia

apropiada de auditoria sobre la efectividad del control interno depende de la
naturaleza, oportunidad y alcance de nuestras pruebas de control. Al considerar
lo que constituye suficiente evidencia apropiada de la auditoria sobre la
efectividad del diseo y la operacin del control interno, podemos considerar la
evidencia de auditoria que provenga de pruebas de controles de aos anteriores.
Necesitamos certeza de auditoria sobre la efectividad del diseo del control
interno con respecto a los objetivos de auditoria en los que apliquemos un
enfoque basado en sistemas. De acuerdo con estas restricciones, podemos
optar por modificar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos
de auditoria que se apliquen como pruebas de controles de un ao a otro.
2.- PROCEDIMIENTOS ANALTICOS
Los procedimientos analticos consisten en evaluaciones de informacin
financiera realizadas mediante el anlisis de las relaciones que razonablemente
quepa suponer que existan entre datos financieros y no financieros. Los
procedimientos analticos tambin incluyen, si es necesario, la investigacin de
variaciones o de relaciones identificadas que resultan incongruentes con otra
informacin relevante o que difieren de los valores esperados en un importe
significativo.
Los procedimientos analticos consisten de la aplicacin de comparaciones,
clculos, indagaciones, inspecciones y observaciones para analizar y predecir
las relaciones entre los datos financieros y de operacin. Los procedimientos
analticos implican la comparacin de los saldos de cuentas o las clases de
transacciones que se hayan registrado con las expectativas que desarrollamos
as como el anlisis de ndices o tendencias. En caso de que encontremos
partidas extraordinarias y fluctuaciones inesperadas, investigamos su naturaleza
y causa.
Los procedimientos analticos normalmente son efectivos con respecto a
objetivos de auditoria relacionados con:
1. Las transacciones rutinarias y las estimaciones contables con respecto a los
que pueden estimar relaciones y tendencias;

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2. Los saldos de cuentas y clases de transacciones en los que los montos varan
dentro de rangos relativamente pequeos;
3. Los saldos de cuentas y clases de transacciones con respecto a los que los
errores e irregularidades significativos potenciales no seran aparentes al
examinarse las transacciones individuales;
4. Los saldos de cuentas y clases de transacciones con respecto a los que la
evidencia de auditoria, tal como integridad, es difcil de obtener de otros
procedimientos de auditoria.
Categoras de Procedimientos Analticos
Existen tres categoras principales de procedimientos analticos:
1. Pruebas de razonabilidad;
2. Anlisis de tendencias;
3. Anlisis de relaciones
Pruebas de razonabilidad.- Una prueba de razonabilidad es un trmino que
frecuentemente se utiliza para referirse a un clculo que se usa para estimar un
monto tal como un saldo de cuenta o clase de transaccin. Desarrollamos un
modelo, calculamos una prediccin del monto mediante el uso de datos
pertinentes financieros y de operacin y comparamos la prediccin con el monto
registrado.
Consiste en la utilizacin de pruebas globales para comprobar la confiabilidad de
un saldo determinado, cuyas variables debern ser revisadas mediante otros
procedimientos sustantivos.
Se puede utilizar para las siguientes acciones:

Comprobacin de la actualizacin del valor de origen de los activos fijos.

Revisin de la determinacin y gastos devengados para la previsin para

beneficios sociales.
Anlisis del clculo de la provisin y gastos por aguinaldo.
Revisin global de los sueldos imputados a la gestin.
Clculos de los gatos financieros.
Revisin de las ventas y costos del ejercicio.
Verificacin de la depreciacin o amortizacin de activos.

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Anlisis de tendencias.- Un anlisis de tendencias es un trmino que

frecuentemente se utiliza para referirse al anlisis de los cambios en un saldo de
cuenta o clase de transaccin dados entre el perodo actual y el previo o a travs
de varios perodos contables. Este difiere de una prueba de razonabilidad en
que sta implica un anlisis de los cambios dentro de un perodo contable.
Obtenemos un entendimiento de aquello que ocasiona la tendencia en el saldo
de cuenta y clase de transaccin. Utilizamos estos conocimientos para calcular
el monto que anticipamos para el ao actual, basndonos en las tendencias
anteriores y nuestros conocimientos de las transacciones actuales del cliente. Es
el mtodo de anlisis que consiste en observar el comportamiento de los
diferentes rubros del Balance general y del Estado de resultados, para detectar
algunos cambios significativos que pueden tener su origen en errores
administrativos.
Este mtodo nos permite conocer la direccin y velocidad de los cambios que se
han dado en la situacin financiera de la empresa a travs del tiempo, por lo que
se considera como un mtodo de anlisis horizontal. Nos ayuda a la deteccin
de fallas; pero es solamente un mtodo exploratorio, por lo que siempre es
necesario investigar ms a fondo para encontrar las causas de las fallas. Es
necesario determinar los cambios sufridos en los saldos de los rubros de los
estados financieros que nos interesa analizar. El anlisis de tendencias nos
permite conocer el desarrollo financiero de una empresa, la aplicacin de este
mtodo requiere de la eleccin de un ao base que te va a servir como
referencia o punto de partida de tus clculos para poder observar la tendencia
que est siguiendo cada concepto.
Al emplear este mtodo es necesario, de todas maneras, conocer los estados
financieros comparativos de varios perodos para que, con base en la informacin
all registrada, se puedan calcular las tendencias mostradas por una o ms
variables, en conjunto o en forma aislada. Una tendencia es, por definicin, la
propensin o direccin seguida por alguna variable, de especial inters. Por ello,
el anlisis de tendencias tiene en cuenta la situacin de uno o ms saldos de una
empresa y su evolucin, en diferentes momentos, con el propsito de identificar el

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comportamiento o tendencia propiamente dicha, para tomar medidas al respecto o

para proyectar posibles resultados futuros.
El procedimiento de clculo de las tendencias financieras de una empresa es
bastante sencillo. Ante todo se selecciona un ao representativo en la actividad
comercial del ente econmico, el cul constituir la base para el clculo de las
propensiones. Luego se divide el valor registrado en cada una de las cuentas de
los diferentes perodos que se van a estudiar, entre el monto informado en los
saldos del ao base. El resultado es la tendencia, que puede tomar valores
superiores a uno, si se ha presentado crecimiento, o menores a uno si, por el
contrario, ha habido decrecimiento o disminucin.
Anlisis de relaciones. Un anlisis de relaciones es un trmino que se utiliza
frecuentemente para referirse al anlisis de la relacin entre:
1. Un saldo de cuenta y otro saldo de cuenta;
2. Una clase de transaccin y un saldo de cuenta
3. Los datos financieros y los datos de operacin
Las etapas involucradas en el desempeo de procedimientos analticos son:
1. Desarrollar un modelo e incorporarle las variables de finanzas y operacin
que se utilicen en el modelo;
2. Considerar la independencia y confiabilidad de los datos de finanzas y
operacin que se utilicen en el modelo;
3. Calcular nuestra prediccin y compararla con el monto registrado;
4. Considerar si la diferencia es significativa;
5. Obtener explicaciones con respecto a diferencias significativas y
corroborar los asuntos importantes;
6. Considerar los hallazgos de auditoria.
Procedimientos analticos sustantivos
Los procedimientos analticos estn definidos como las evaluaciones de
informacin financiera, por medio del anlisis de las relaciones razonables entre
datos financieros y no financieros. Los procedimientos analticos tambin
incluyen la investigacin que sea necesaria sobre variaciones o relaciones
identificadas que sean inconsistentes con otra informacin relevante, o que
difieran de manera significativa de los valores esperados. Por lo anterior, la
aplicacin de estos procedimientos no termina con la evaluacin, sino que

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implica la investigacin sobre conclusiones inconsistentes con la expectativa del

auditor.
Respecto a los Procedimientos analticos sustantivos se puede decir que la
decisin del auditor sobre qu procedimientos debera utilizar depender, segn
su juicio profesional, de su expectativa de efectividad y eficiencia de los
procedimientos disponibles. Es decir, no hay una receta secreta sobre qu
procedimientos utilizar y de qu tipo. Esto depender de qu tan efectivo y
eficiente sea el procedimiento (que proporcione evidencia de auditora y fcil de
aplicar); es decir, que se logre cumplir con los objetivos de la auditora, de la
manera ms rpida y eficiente.
Al disear y llevar a cabo procedimientos analticos sustantivos como
procedimientos sustantivos, ya sea independiente o junto con pruebas de
detalle, el auditor debe observar lo siguiente:

Determinar qu tan adecuados son los procedimientos analticos

sustantivos.
Evaluar la confiabilidad de la informacin (fuente, comparabilidad,

naturaleza y relevancia).
Desarrollar una expectativa sobre los importes registrados o los

porcentajes y evaluar si es precisa para identificar errores.

Determinar el importe de diferencias aceptables.
Comparacin de la informacin financiera con la no financiera.

Los procedimientos analticos sustantivos son ms aplicables a grandes

volmenes de transacciones que tienden a ser predecibles en el tiempo. A estos
procedimientos podra pertenecer el comparativo de los mrgenes brutos de
sucursales de una tienda de autoservicio, en donde se tiene un alto volumen de
operaciones y que por su naturaleza deberan, en principio, tener mrgenes
brutos similares, considerando que las condiciones de las sucursales son
similares.
Cabe sealar que la efectividad de los procedimientos analticos sustantivos no
implica que stos deban referirse a modelos sofisticados; ciertos modelos
sencillos proporcionan evidencia efectiva de auditora. Por ejemplo, tenemos los
siguientes:

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Revisin global de la depreciacin del ejercicio, a partir de los saldos

brutos de activos fijos y las tasas de depreciacin.

Validacin del importe global anual de gastos por nminas cuando se
revisa una nmina quincenal y los empleados tienen sueldos que

permanecen relativamente fijos.

La comparacin de mrgenes brutos u operativos de la industria, con los

de la empresa.
Comparativo de variaciones en ventas de unidades de productos, con las

variaciones en los ingresos monetarios correspondientes.

De acuerdo con su naturaleza, los procedimientos analticos proporcionan
diferentes niveles de seguridad; en la medida que el nivel de seguridad
disminuye puede ser necesaria la incorporacin de otro tipo de procedimiento o,
en su caso, la no aplicacin de ese procedimiento.
Asimismo, es necesario evaluar la posibilidad de aplicar junto con los
procedimientos analticos sustantivos, pruebas de detalles. Por ejemplo, para la
validacin del saldo de clientes, es posible que el auditor determine realizar
pruebas analticas sustantivas (evaluacin de la antigedad de saldos) y aplicar
pruebas de detalle (verificacin de cobros posteriores).
Al evaluar la confiabilidad de la informacin, el auditor deber tomar en cuenta lo
siguiente para la informacin disponible: la fuente, comparabilidad, naturaleza y
relevancia y los controles establecidos en la preparacin. La informacin
obtenida de fuentes independientes de la entidad es ms confiable; asimismo,
cuando sta ha sido auditada o revisada por externos independientes. Es
recomendable tener cuidado en la confiabilidad de la informacin utilizada para
las pruebas analticas sustantivas; por eso, el auditor debe asegurarse de que
puede confiar en ella. No todo reporte proporcionado por la entidad revisada
pudo haber sido preparado con diligencia.
Los asuntos relevantes para la evaluacin del auditor acerca de la expectativa
puede ser desarrollada suficientemente precisa para identificar un error (cuando
junto con otros errores, pueden causar que los estados financieros tengan
fallas), incluyen los siguientes:

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La confiabilidad con que pueden predecirse los resultados esperados de

los procedimientos analticos sustantivos.

El grado al que puede desglosarse la informacin.
La disponibilidad de la informacin, tanto financiera como no financiera.

La determinacin del auditor del importe de diferencia de los valores esperados

que puede aceptarse sin realizar investigacin adicional se ve influenciada por la
importancia relativa y la consistencia con el nivel deseado de seguridad,
tomando en cuenta la posibilidad de que un error, individual o junto con otros
errores, pueda causar que los estados financieros incluyan errores significativos.
Procedimientos analticos para asistir a formarse una conclusin general
El auditor debe disear y llevar a cabo los procedimientos analticos cerca del
cierre de su auditora que le ayuden a llegar a una conclusin general sobre si
los estados financieros son consistentes con su entendimiento de la entidad.
Este tipo de procedimientos analticos son utilizados para comprobar o
corroborar

las

conclusiones

alcanzadas

al

examinar

los

componentes

individuales de los estados financieros, para obtener conclusiones razonables

sobre las cuales basar la opinin del auditor. Es evidente que, no es posible, slo
por medio de los procedimientos analticos llegar a una conclusin general de
auditora, sin haber realizado el examen de los componentes individuales
necesarios.
Al llevar a cabo lo anterior, es posible que el auditor identifique un riesgo de error
material no reconocido, en tal caso, se deber revisar la evaluacin de riesgo y
modificar los procedimientos de auditora planeados. Se requiere la aplicacin
de procedimientos analticos en la identificacin y evaluacin de los riesgos de
error material, y para llegar a una conclusin general si los estados financieros
son consistentes con el entendimiento de la entidad del auditor; asimismo, esta
normatividad permite el uso de procedimientos analticos como procedimientos
sustantivos.
Aunado a lo anterior, se considera que el auditor debe promover el uso de
procedimientos analticos para efectos de hacer eficiente su prctica profesional,
buscando la reduccin de tiempos y el logro de objetivos de auditora de una
manera ms eficaz y slida.

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3.- PRUEBAS DE DETALLES

Las pruebas de detalles son la aplicacin de uno o ms de siete tipos de
tcnicas de auditoria a partidas o transacciones individuales que constituyen un
saldo de cuenta o clase de transaccin. Las pruebas de detalles frecuentemente
son efectivas con respecto a objetivos de auditoria relacionados con
transacciones no rutinarias, ya que stas normalmente no siguen tendencias
pronosticables. En adicin, las transacciones no rutinarias normalmente no
pueden compararse directamente con otras clases de transacciones o saldos de
cuentas en el perodo actual o perodos anteriores.
Al planear las pruebas de detalles, definimos:
1. Los objetivos de la prueba;
2. La poblacin de la que seleccionamos partidas individuales; y
3. Las diferencias que pueden requerir una investigacin adicional.
El objetivo de las pruebas de detalles puede ser:
1. Obtener evidencia de auditoria sobre si las aseveraciones de los estados
financieros a las que el objetivo de auditoria est dirigido incluyen errores
e irregularidades significativos; o
2. Estimar el monto de la diferencia de auditoria con respecto a las
aseveraciones de los estados financieros que s creemos que incluyen
errores e irregularidades significativos.
Aplicamos tcnicas apropiadas de auditoria a cada una de las partidas que
seleccionemos para la prueba de detalles, para determinar si existe una
diferencia que requiera investigacin y seguimiento.
Las siguientes son algunas de las pruebas de detalle ms comunes ejecutadas
por los auditores:
Confirmacin con terceras partes

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Se refiere a solicitar que un tercero con el cual la compaa ha realizado algn

tipo de transaccin le confirme al auditor dicha transaccin y las caractersticas
solicitadas. Ejemplo: Confirmacin de saldos por cobrar con clientes.
Pruebas de corte
Son procedimientos que se realizan con el fin de verificar la integridad de la
informacin auditada. Ejemplo: En un corte de ventas, mediante la revisin de
las ltimas facturas del periodo auditado y las primeras facturas del periodo
siguiente, busca verificar que las ventas quedaron registradas en el periodo
adecuado.
Inspeccin fsica de activos
Se refiere a la verificacin que realiza el auditor, con el fin de comprobar la
existencia fsica de determinado rubro. Ejemplos:
1. Revisar la existencia de propiedad, planta y equipo mediante observacin
directa del activo. (Lotes, edificios, vehculos, maquinaria, etc.)
2. Revisar la existencia de los inventarios participando en una de las tomas
fsicas de inventarios.
Revisin de clculos realizados por el cliente
Se refiere a procedimientos que realiza el auditor y que buscan verificar la
exactitud de un clculo que realiza el cliente. Ejemplo: Calcular las prestaciones
sociales de los empleados y comparar contra lo calculado por el cliente.
Revisin de conciliaciones realizadas por el cliente
Se refiere a la revisin que realiza el auditor a las conciliaciones realizadas por la
compaa en donde se verifica: las operaciones aritmticas, que cruzan con lo
registrado en libros y con la otra parte (extracto, mdulos, informacin de
clientes, informacin de proveedores, etc.), la existencia y validez de las partidas
conciliatorias, las implicaciones en los estados financieros de las partidas
conciliatorias, etc.

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Revisin de documentacin soporte

Se refiere a la observacin de documentacin soporte con el fin de verificar la
existencia de rubros de los estados financieros. Ejemplos:
1. Mediante la revisin de la documentacin soporte verificar la existencia de
los gastos de publicidad.
2. Mediante la revisin de las facturas de venta, verificar la existencia de las
ventas.
Pruebas asistidas por computador
Para compaas en donde existe un gran volumen de informacin el auditor
puede recurrir al uso de software que maneja datos, ejemplo: ACL o Excel, con
el fin de generar reportes con base en archivos planos directamente del sistema
de la compaa y/o realizar procedimientos de auditora a esos datos (analticos
y de detalle).
Pasivos no registrados
Mediante la revisin de los pagos realizados o facturas causadas en periodo
siguiente, se busca identificar gastos y/o costos que no fueron reconocidos por
la compaa en el periodo auditado. Ejemplo: Revisar los pagos y causaciones
realizadas en los meses de enero y febrero de 2013, con el fin de identificar
gastos y costos del periodo 2012.
Pagos posteriores
Se refiere a verificar mediante un pago posterior (puede ser de un activo o un
pasivo) la existencia de un saldo. Ejemplos:
1. Para probar la existencia de una cuenta por cobrar a 31 de diciembre de
2012, el auditor puede verificar su existencia revisando el recibo de caja y
el extracto bancario, en donde se registr el pago efectuado por el cliente
durante el periodo 2013.

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2. Para probar la existencia de un pasivo a 31 de diciembre de 2012, el

auditor puede verificar su existencia revisando contra el comprobante de
egreso y el extracto bancario el pago efectuado por la compaa auditada
durante el periodo 2013.
En algunos casos (compaas con gran volumen de transacciones) en la
ejecucin de las pruebas de detalle no es prctico probar el 100% de las partidas
que conforman una cuenta. Por lo anterior, el auditor debe recurrir a alguno de
los siguientes mtodos para la seleccin de las partidas:

A juicio del auditor

Muestreo de auditora

PROCEDIMIENTOS PARA OBTENER EVIDENCIA DE AUDITORA

La evidencia de auditora para alcanzar conclusiones razonables en las que
basar la opinin del auditor se obtiene mediante la aplicacin de:
a) procedimientos de valoracin del riesgo; y
b) procedimientos de auditora posteriores, que comprenden:
1. pruebas de controles, cuando el auditor haya decidido realizarlas; y
2. procedimientos sustantivos, que incluyen pruebas de detalle y
procedimientos analticos sustantivos.
Los

procedimientos

de

auditora

descritos

pueden

utilizarse

como

procedimientos de valoracin del riesgo, como pruebas de controles o como

procedimientos sustantivos, dependiendo del contexto en el que el auditor los
aplique. La evidencia de auditora obtenida de auditoras anteriores puede
proporcionar, en determinadas circunstancias, evidencia de auditora adecuada,
siempre y cuando el auditor aplique procedimientos de auditora para determinar
que sigue siendo relevante.
La naturaleza y el momento de realizacin de los procedimientos de auditora
que han de aplicarse pueden verse afectados por el hecho de que algunos de

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los datos contables y otra informacin estn disponibles slo en formato

electrnico o slo en algunos momentos o en periodos de tiempo determinados.
Por ejemplo, puede ocurrir que ciertos documentos fuente, como rdenes de
compra y facturas, existan slo en formato electrnico, cuando la entidad utiliza
comercio electrnico, o que se descarten tras ser escaneados, cuando la entidad
utiliza sistemas de procesamiento de imgenes para facilitar el almacenamiento
y la consulta.
Determinada informacin electrnica puede no ser recuperable tras un periodo
de tiempo especfico; por ejemplo, si los archivos han cambiado y si no existen
copias de seguridad. Por consiguiente, el auditor puede considerar necesario,
como consecuencia de las polticas de conservacin de datos de la entidad,
solicitar la conservacin de cierta informacin para su revisin o aplicar
procedimientos de auditora en el momento en el que la informacin est
disponible.