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TRIBUTOS
DEFINICIN DE LOS TRIBUTOS
Como nocin general se dice que los tributos son "las prestaciones en dinero que el Estado
exige en ejercicio de su poder de imperio en virtud de una ley y para cubrir los gastos que
le demanda el cumplimiento de sus fines"
CARACTERSTICAS ESENCIALES
1.Una obligacin de dar dinero o cosa (prestacin).
2.Emanada del poder de imperio estatal, lo que supone su obligatoriedad y la compulsin
para hacerse efectivo su cumplimiento.
3.Establecida por la ley.
4.Aplicable a personas individuales o colectivas.
5.Que se encuentren en distintas situaciones predecibles como puede ser determinada
capacidad econmica, realizacin de ciertos actos, etc.
imponible", es decir, toda persona debe pagar al Estado la prestacin tributaria cuando se
subsuma en el hecho descrito, esta obligacin es graduada segn los elementos
cuantitativos que la ley tributaria disponga y exige. (Art.3 COT)
d) Para cubrir los gastos que demanda el cumplimiento de sus bienes: el objetivo del tributo
es fiscal, es decir, que su cobro tiene su razn de ser en la necesidad de obtener ingresos
para cubrir los gatos que le demanda la satisfaccin de las necesidades pblicas.
IMPUESTO
El impuesto es pues, jurdicamente, como todos los tributos una institucin de derecho
pblico, por lo que es una obligacin unilateral impuesta coactivamente por el Estado en
virtud de su poder de imperio. Ya que es un hecho institucional que va necesariamente
unido a la existencia de un sistema social fundado en la propiedad privada o que al menos
reconozca el uso privado de ciertos bienes. Tal sistema social importa la existencia de un
rgano de direccin (el Estado) encargado de satisfacer necesidades pblicas. Como ellos
requiere gastos, y por consiguientes ingresos, se lo inviste en la potestad de recabar
coactivamente cuotas de riqueza de los obligados sin proporcionarles servicios concretos
divisibles algunos a cambio como retribucin.
Teniendo pues en cuenta lo antes dicho se sintetiza el concepto de la siguiente manera: "son
impuestos las prestaciones en dinero o en especies, exigidas por el Estado en virtud del
poder del imperio, a quienes se hallan en las situaciones consideradas por la ley como los
hechos imponibles
TASA
Se define la tasa como " un tributo cuyo hecho generador es la realizacin de una actividad
y/o servicio por parte del Estado, y como contraprestacin se cancela el tributo. Esa
actividad se encuentra directamente relacionada con el contribuyente".
CARACTERSTICAS ESENCIALES
El carcter tributario de la tasa, lo cual significa, segn la caracterizacin general "una
prestacin que el Estado exige en el ejercicio de su poder de imperio".
Es necesario que nicamente puede ser creada por la ley.
La nocin de tasa concepta que su hecho generador "se integra con una actividad que el
Estado cumple" y que est vinculada con el obligado al pago.
CONTRIBUCIONES ESPECIALES
Esta categora comprende gravmenes de diversa naturaleza definindose como "los
tributos obligatorios debidos en razn de beneficios individuales o de grupos sociales
derivados de la realizacin de obras, o gastos pblicos, o especiales actividades del
Estado."
CARACTERSTICAS ESENCIALES
El concepto de "contribucin especial "incluye la contribucin de mejoras por validacin
inmobiliaria a consecuencia de obras pblicas, y diversas contribuciones que suelen
llamarse
Parafiscales, destinadas a financiar la seguridad social, la regulacin econmica, etc. Si
bien la contribucin especial es un tributo y como tal es coactivo, presenta relevancia la
aquiescencia de la comunidad lograda por la vinculacin de dichos gravmenes con
actividades estatales de beneficio general.
IMPUESTOS
Directos: Afectan directamente el patrimonio y la capacidad econmica ej: Sucesiones
Indirectos: Afectan indirectamente el patrimonio y la capacidad econmica ej: IVA
TASAS
Judiciales: las que pudieran originarse en actuaciones judiciales.
Administrativas: autenticaciones, legalizaciones, licencias inscripcin registros pblicos
CONTRIBUCIONES ESPECIALES
Contribuciones Parafiscales:
1)Capacitacin: Ince
2)Sociales: Ivss, Lph
Contribuciones de mejoras
Pagado por el contribuyente afectado: ej. Metro de Caracas
Los impuestos adems suelen clasificarse atendiendo a otros criterios:
Atendiendo a la forma en que se grava la capacidad econmica se distingue:
Impuestos directos: gravan la capacidad econmica en si misma, de forma directa.
Impuestos indirectos: gravan manifestaciones de la capacidad econmica, de forma
indirecta.
Atendiendo a la naturaleza del sujeto de la imposicin se distingue:
Impuestos personales: el hecho que se grava se relaciona con una persona determinada.
Impuestos reales o de producto: recaen sobre bienes o derechos, siendo las personas
indeterminadas.
PRINCIPIOS TRIBUTARIOS
Los derechos y la sociedad van a definir los caracteres del sistema jurdico a ser implantado
por el Estado, de all la trascendencia de esos derechos y garantas, los cuales conforman
los principios supremos que limitan la actuacin del Estado.
Esos lmites en un sistema tributario tienen por objeto regular el ejercicio de la potestad
tributaria del Estado, a travs de la determinacin de los derechos y garantas, acciones,
instituciones administrativas y jurisdiccionales en funcin de los fines del Estado y del
propio sistema tributario
PRINCIPIOS TRIBUTARIOS
Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela
Legalidad art.317
Generalidad Art. 133
Capacidad Contributiva Art. 70
Progresividad Art. 316
Proporcionalidad Art.316
Justicia (igualdad y equidad) Art. 316
No confiscatoriedad Art. 317
Irretroactividad Art. 24
Acceso a la Justicia y tutela judicial Art. 26
Pecuniario de la obligacin Art. 317
El principio de la generalidad, impone una obligacin jurdica general a todos los habitantes
del pas, a concurrir con el levantamiento de las cargas pblicas, no se puede eximir a nadie
de contribuir por razones que no sean la carencia de capacidad contributiva, ya que la
ordenacin de los tributos ha de basarse en la capacidad econmica de las personas
llamadas a satisfacerlos y en los principios de generalidad y equitativa distribucin de la
carga tributaria.Este principio lo que prohbe es la existencia de privilegios fiscales.
El principio de Progresividad
Tiene como fundamento la efectiva igualdad, al buscar que la carga tributaria se distribuya
de manera proporcional y segn la capacidad contributiva del sujeto pasivo, es decir, que
exista una mejor distribucin de su renta y patrimonio. La progresividad est referida de
modo directo al sistema tributario, al conjunto de tributos legalmente establecidos, y no de
modo particular a cada uno de los tributos que lo conforman. Un impuesto es
financieramente progresivo cuando la alcuota se eleva a medida que aumenta la cantidad
gravada y proporcional cuando su alcuota es constante, cualquiera que sea la cantidad
gravada.
Principio de Proporcionalidad
Ha de entenderse como la progresin aritmtica a la riqueza gravada. Esto es que a mayor
riqueza, mayor impuesto, de manera tal que la alcuota invariable o directamente
proporcional al monto de la riqueza es la que realmente expresa un impuesto proporcional
en el sentido constitucional.La proporcionalidad es un elemento necesario para ciertos
tributos en lo que hace real y efectiva la garanta de la igualdad tributaria, representa una de
las bases ms slidas para lograr la equidad.
Principio de no confiscatoriedad
Consagrado en el artculo 317 de la Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela,
textualmente reza:
Ningn tributo puede tener efecto confiscatorio.La no confiscatoriedad protege al
derecho de propiedad, garanta fundamental en un Estado democrtico, lo que se deriva de
la libertad, que es uno de los pilares que sirve de base al sistema democrtico. De aqu se
desprende la necesidad de evitar que el indispensable poder tributario se convierta en un
arma de destruccin de la economa y de la sociedad, excediendo los lmites ms all de los
cuales los integrantes de un pas no estn dispuestos a tolerar su carga.La no
confiscatoriedad no se traduce en una antinomia entre el derecho de propiedad y el tributo,
ya que ste constituye el precio que hay que pagar para vivir en sociedad, lo que exige
soportar los gastos del Estado encargado de cumplir y hacer cumplir la constitucin; no
obstante, debe existir un lmite al poder de imposicin sin el cual el derecho de propiedad
no tendra razn de ser.Existe confiscatoriedad tributaria cuando el Estado se apropia de los
bienes de los contribuyentes, aplicando una norma tributaria en la que el monto llega a
extremos insoportables por lo exagerado de su quantum, desbordando as la capacidad
contributiva de la persona y vulnerando por esa va indirecta la propiedad privada.
En el mbito tributario, la ley tributaria tampoco tendr efecto retroactivo, no obstante, este
principio general cuenta con excepciones lcitas relativas a las leyes ms benignas en
determinadas materias.Principio de acceso a la justicia y principio de la tutela judicial
efectiva, previstos en el artculo 26 de nuestra Constitucin de la siguiente manera:Toda
persona tiene derecho de acceso a los rganos de administracin de justicia para hacer valer
sus derechos e intereses, incluso los colectivos o difusos, a la tutela efectiva de los mismos
y a obtener con prontitud la decisin correspondiente. El principio de la tutela
jurisdiccional representa la garanta ms slida de un Estado democrtico organizado; la
tutela judicial efectiva es un principio general del Derecho, un derecho fundamental de
aplicacin directa cuya articulacin tcnica es absoluta e inmediata.De acuerdo con la
doctrina mayoritaria, la existencia de la tutela judicial efectiva obedece al explcito
reconocimiento de que los derechos e intereses que el ordenamiento atribuye al individuo
slo son reales y efectivos en la medida en que pueden hacerse valer en caso de conflicto
frente al Poder Pblico. La justiciabilidad de las controversias que se susciten entre los
ciudadanos y los poderes pblicos, es la garanta ms firme, el mejor barmetro de la
juridicidad de todo un Estado.
Sistema Tributario.
Relacin jurdica tributaria
SISTEMA TRIBUTARIO
Un sistema tributario esta formado y constituido por el conjunto de tributos que estn
vigentes en un determinado pas y en una poca establecida. No hay un sistema tributario
igual a otro, porque cada pas adopta diferentes impuestos segn la produccin, forma
poltica, necesidades, etc. En Venezuela se estableci que el sistema tributario establecer la
obligacin de contribuir en atencin a la capacidad econmica del sujeto pasivo, por lo que
los tributos no pueden ser calculados sobre una base proporcional sino atendiendo al
principio de progresividad, el cual debe respetarse para que el estado pueda cumplir con la
obligacin de proteger la economa nacional y lograr un adecuado nivel de vida para el
pueblo. El estado necesita de los tributos, para poder subsidiar los gastos pblicos.
En Venezuela la materia tributaria est divida en los tres poderes: nacional, estadal y
municipal. Cada uno tiene competencias en diferentes impuestos, tasas y contribuciones. El
Seniat, es el rgano tributario del Ejecutivo, y est encargado de dos impuestos
primordiales para la economa del pas: el ISLR y el IVA.
Todo pas tiene su sistema tributario particular, en nuestro pas cuando hablamos de tributos
encierra un gnero muy amplio donde es bueno diferenciar cules son los de competencia
del poder nacional, estadal y municipal. La Constitucin Bolivariana de Venezuela divide
los poderes y a cada uno le otorga competencias especficas en materia
tributaria.Textualmente, la carta magna en su artculo 156, numeral 12, enumera una serie
de competencias, que dice "es competencia del poder pblico nacional la creacin,
organizacin, recaudacin, administracin y control de los impuestos sobre la renta,
Venezuela como unos de los principales pases exportadores de petrleo obtena sus
ingresos de ste, por lo que no le haba tomado real importancia a las tributaciones,
considerndose como uno de los pases con ms baja carga impositiva.
Desde hace algunos aos los ingresos provenientes de los recursos petroleros se hicieron
insuficientes y cambiantes. Por lo que el Gobierno en los ltimos periodos ha buscado otras
formas de financiacin que le sea ms efectiva.
En este sentido, y desde hace algunos aos, se inici en nuestro pas un esfuerzo por
modernizar al estado cuyo principal objetivo consisti en procurar soluciones a la grave
crisis del sistema de las finanzas pblicas.
La aplicacin de la primera estrategia se inicio en el ao 1989, con la propuesta de una
administracin para el Impuesto del Valor Agregado, que luego fue asumiendo
paulatinamente el control de todos los tributos que conformaban el sistema impositivo
nacional para ese momento.
A mediados de 1994, se estructura un programa de reforma tributaria, dentro de un esfuerzo
de modernizacin de las finanzas pblicas de los ingresos, que en Venezuela se denomino
"sistema de gestin y control de las finanzas pblicas" (SIGECOF), el cual fue estructurado
con el apoyo del Banco Mundial, propiciando as a la actualizacin del marco legal y
funcional de la Hacienda Pblica Nacional.
Dentro de todos estos cambios que se fueron suscitando en Venezuela en el marco legal y
funcional de la Hacienda Pblica Nacional, tambin se considero importante dotar al estado
de un servicio de formulacin de polticas impositivas y de administracin tributaria, cuya
finalidad consista en reducir drsticamente los elevados ndices de evasin fiscal y
consolidar un sistema de finanzas pblicas, fundamentado bsicamente en los impuestos
derivados de la actividad productiva y menos dependiente del esquema rentista petrolero.
Este cambio tan relevante se logro a travs de la creacin del Servicio Nacional Integrado
de la Administracin Tributaria (SENIAT). Conjuntamente a la creacin del SENIAT, se
adopto un sistema de contribuyentes especiales para atender y controlar a los
contribuyentes de mayor relevancia fiscal, logrando de esta forma el control de, una parte
que en la practica, en nuestra vida cotidiana es demasiado difcil, que los Tributos ofrezcan
entre s ese " vinculo lgico".
Se debe aceptar entonces, que el concepto de Sistema Tributario aparece como meta o
como aspiracin ms que como explicacin de algo existente.
Obligaciones tributarias.
Las obligaciones entre particulares derivadas del tributo. Son las que tienen por objeto una
prestacin de naturaleza tributaria exigible entre obligados tributarios. Entre otras las que se
generan como consecuencia de actos de percepcin, retencin o ingreso a cuenta por un
tercero. Art 43 COT
Las obligaciones accesorias. Son pagos que se deben satisfacer a la Administracin
tributaria, distintos de los anteriores, y cuya exigencia se impone en relacin con otra
obligacin tributaria. Son obligaciones accesorias el inters de mora, los recargos por
declaracin extempornea, los recargos del perodo ejecutivo as como otras que imponga
la ley. Las sanciones tributarias no tienen la consideracin de obligaciones accesorias.
Las obligaciones formales no tienen carcter monetario y son impuestas por la normativa a
los sujetos pasivos, deudores o no del tributo, y cuyo cumplimiento est relacionado con el
desarrollo de actuaciones o procedimientos tributarios o aduaneros. Entre otras son
obligaciones formales:
La obligacin de solicitar y utilizar el nmero de identificacin fiscal (rif) en sus
relaciones de naturaleza o con trascendencia tributaria.
POTESTAD TRIBUTARIA
La potestad tributaria originaria reside en la constitucin.
La potestad Tributaria que corresponde a los Municipios es distinta y autnoma de las
potestades reguladoras que esta Constitucin o las leyes atribuyan al Poder Nacional o
estadal (art. 180 CRBV
La Reserva de ley.
El COT en su artculo 3 establece que determinados conceptos y situaciones tributarias slo
se pueden regular mediante ley. Estas son 4:
a) Crear, modificar o suprimir tributos, definir el hecho imponible, fijar la alcuota del
tributo, la base de su clculo e indicar los sujetos pasivos del mismo.
b) Otorgar exenciones y rebajas del impuesto
c) Autorizar al Ejecutivo para conceder exoneraciones y otros beneficios o incentivos
fiscales
d) Las dems materias que les sean remitidas por este Cdigo
El domicilio fiscal.
El domicilio fiscal es el lugar de localizacin del obligado tributario en sus relaciones con
la Administracin tributaria.
El ART 30 COT se consideran domiciliados en Venezuela:
1.- Las personas naturales que hayan permanecido en el pas por un perodo continuo o
discontinuo, de mas de ciento ochenta y tres (183) das en una ao calendario o en el ao
inmediatamente anterior al del ejercicio al cual corresponda determinar el tributo.
2.- Las personas naturales que hayan establecido su residencia o lugar de habitacin en el
pas, salvo que en el ao calendario permanezcan en otro pas por un perodo continuo o
discontinuo de mas de ciento ochenta y tres (183) das y acrediten haber adquirido la
residencia para efectos fiscales en ese otro pas.
3.- Los venezolanos que desempeen en el exterior funciones de representacin o cargos
oficiales de la repblica, de los estados, de los municipios o de las entidades
funcionalmente descentralizadas, y que perciban remuneracin de cualquiera de stos entes
pblicos.
4.-Las personas jurdicas constituidas en el pais, o que se hayan domiciliado en l,
conforme a la Ley
DOMICILIO FISCAL
Art 31 COT Se tendr como domicilio de las personas naturales:
1.- El lugar donde desarrollen sus actividades civiles o comerciales. En los casos en que
tengan actividades civiles o comerciales en mas de un sitio, se tendr como domicilio el
lugar donde desarrolle su actividad principal.
2.- El lugar de su residencia, para quienes desarrollen tareas exclusivamente bajo relacin
de dependencia, no tengan actividad comercial o civil como independientes o de tenerla no
fuere conocido el lugar donde sta se desarrolla.
3.- El lugar donde ocurra el hecho imponible, en caso de no poderse aplicar las reglas
precedentes.
4.-El que elija la Administracin Tributaria, en caso de existir mas de un domicilio segn lo
dispuesto en este artculo, o sea imposible determinarlo conforme a las reglas precedentes.
Se tendr como domicilio de las personas jurdicas: Art 32 COT:
1.- El lugar donde este situada su direccin o administracin efectiva
2.- El lugar donde se halle el centro principal de su actividad
3.- El lugar donde ocurra el hecho imponible
4.- El que elija la Adm Tributaria, en caso de existir mas de un domicilio
SUJETO PASIVO
Quienes pagan los impuestos son todos los contribuyentes bien sea persona natural o
jurdica. Segn el Articulo 22 del Cdigo Orgnico Tributario son contribuyentes los
sujetos pasivos respecto de los cuales se verifica el hecho imponible de la obligacin
tributaria.
Dicha condicin puede recaer:
1 En las personas naturales, prescindiendo de su capacidad segn el derecho privado.
2 En las personas jurdicas y en los dems entes colectivos a los cuales otras ramas
jurdicas atribuyen calidad de sujeto de derecho.
3 En las entidades o colectividades que constituyan una unidad econmica, dispongan de
patrimonio y tengan autonoma funcional.
SUJETOS PASIVOS
Son obligados tributarios las personas naturales o jurdicas y las entidades a las que la
normativa tributaria impone el cumplimiento de obligaciones tributarias (art. 19 COT).
Entre otros, son obligados tributarios:
Los contribuyentes: persona natural o jurdica, prescindiendo de su capacidad (art..22 COT)
Los responsables: sujeto pasivos que sin el carcter de contribuyente deben cumplir las
obligaciones tributarias de otro por imperio de la Ley (art. 25 COT)
Agentes de retencin o percepcin, personas naturales o jurdicas, designados por Ley o por
La Administracin, previa autorizacin legal y/o por razn de sus actividades privadas (art.
27 COT)
Los responsables solidarios (terceros) obligados a realizar pagos de tributos, multas y
accesorios derivados de los bienes que administren, reciban o dispongan: padres, tutores,
curadores, directores, gerentes administradores o representantes, mandatarios, sindicas y
liquidadores de quiebra, socios y accionistas y los que la ley designe con tal fin (art. 28)
SUJETOS PASIVOS
Tambin tendrn este carcter aquellos a quienes la normativa tributaria impone el
cumplimiento de obligaciones tributarias formales.
Tendrn la consideracin de obligados tributarios, en las leyes en que as se establezca, las
herencias yacentes, comunidades de bienes y dems entidades que, carentes de
personalidad jurdica, constituyan una unidad econmica o un patrimonio separado
susceptibles de imposicin.
La concurrencia de varios obligados tributarios en un mismo presupuesto de una obligacin
determinar que queden solidariamente obligados frente a la Administracin tributaria al
cumplimiento de todas las prestaciones, salvo que por ley se disponga expresamente otra
cosa. Las leyes podrn establecer otros supuestos de solidaridad distintos del previsto en el
prrafo anterior.
Sucesores.
Tambin se establecen como obligados tributarios a los sucesores o legatarios de las
personas fsicas que asumirn las obligaciones tributarias pendientes aunque no estuviese
liquidada la deuda al fallecimiento del causante. Sin embargo las sanciones no se
transmiten (numeral 1, art. 28 COT)
Hecho imponible.
El hecho imponible es el presupuesto establecido por la ley para tipificar el Tributo y cuya
realizacin origina el nacimiento de la obligacin tributaria
Art. 36 COT
Es decir, el hecho imponible es el elemento configurador, delimitador, descriptor del tributo
y su realizacin genera la obligacin de pagar.
Prisin
Multa
Comiso y destruccin de los efectos materiales objeto del ilcito o utilizados para
cometerlo
Clausura temporal del establecimiento
Inhabilitacin para el ejercicio de oficios y profesiones
Suspensin o revocacin del registro y autorizacin de industrias y expendios de especies
gravadas y fiscales.
BASE IMPONIBLE.
La base imponible es la magnitud dineraria o de otra naturaleza que resulta de la medicin
o valoracin del hecho imponible. La base imponible podr determinarse por los siguientes
mtodos
Estimacin directa. Se puede utilizar por el contribuyente y por la Administracin tributaria
segn la normativa de cada tributo. Se utilizaran las declaraciones o documentos
presentados, los datos de libros y registros comprobados y los dems documentos,
justificantes y datos que tengan relacin con los elementos de la obligacin tributaria
Estimacin objetiva. Determinar la base imponible mediante la aplicacin de magnitudes,
ndices, mdulos o datos previstos en la normativa de cada tributo.
DEUDA TRIBUTARIA
La deuda tributaria estar constituida por la cuota o cantidad dineraria (en la mayora de los
casos) a pagar a la Administracin Tributaria que resulte de la obligacin tributaria
principal o de las obligaciones de realizar pagos a cuenta. Adems estar integrada, en su
caso, por:
El inters de mora.
Los recargos por declaracin extempornea.
Los recargos del perodo ejecutivo (en los casos que la Ley del Tributo as lo permita).
Declaraciones, autoliquidaciones y liquidaciones.
Se considerar declaracin tributaria todo documento presentado ante la Administracin
tributaria donde se reconozca o manifieste la realizacin de cualquier hecho relevante para
la aplicacin de los tributos
Las autoliquidaciones son declaraciones en las que los obligados tributarios, adems de
comunicar a la Administracin los datos necesarios para la liquidacin del tributo y otros de
contenido informativo, realizan por s mismos las operaciones de calificacin y
cuantificacin necesarias para determinar e ingresar el importe de la deuda tributaria o, en
su caso, la liquidacin que proceda
INTERS DE MORA.
El inters de mora es una obligacin accesoria que se produce cuando el obligado tributario
no ingresa en su momento una cantidad debida. La exigencia del inters de mora tributario
no requiere la previa intimacin de la Administracin.
A tal efecto el art 66 COT establece: la falta de pago de la obligacin tributaria dentro del
plazo establecido para ello, hace surgir de pleno derecho y sin necesidad de requerimiento
previo de la Administracin Tributaria, la obligacin de pagar intereses moratorios desde el
vencimiento del plazo establecido para la autoliquidacin y pago del tributo hasta la
extincin total de la deuda
PAGO
COMPENSANCION
CONFUSION
REMISION
DECLARATORIA DE INCOBRABILIDAD
EL PAGO
El pago de la deuda tributaria se efectuar en efectivo. Podr efectuarse mediante efectos
timbrados cuando as se disponga reglamentariamente. Tambin reglamentariamente se
determinar los medios y forma de pago as como los requisitos y condiciones para el pago
mediante tcnicas y medios electrnicos, informticos o telemticos. Tambin podr
admitirse el pago en especie en perodo voluntario o ejecutivo cuando una ley lo disponga
expresamente y en los trminos y condiciones que se prevean.