Preguntas

6-1
Cules son los cuatro elementos del ciclo presupuestal?
Ciclo presupuestario son las cuatro fases o etapas por las que sucesivamente atraviesa el
documento presupuestario para un determinado ao.

Elaboracin o preparacin Discusin y aprobacin

Ejecucin

Intervencin y control
Preparacin o Elaboracin: En esta fase el Gobierno, de acuerdo con las normas y directrices
previamente establecidas, realiza un proceso de negociacin y consenso entre todos sus
departamentos para confeccionar un anteproyecto en el que figuren las lneas maestras de su
poltica econmica y sus previsiones de gastos e ingresos. A este documento, una vez que el
Gobierno lo aprueba se le llama Proyecto de Presupuesto y debe ser presentado ante el
Parlamento con unos meses de antelacin al momento en que deba de entrar en vigor y se
inicie su aplicacin.
En esta fase se plantean dos cuestiones:

La Elaboracin: labor generalmente encomendada al Poder Ejecutivo. el Poder

Legislativo le corresponde el aconsejar y aprobar.

La Previsin: ltimamente las estimaciones de ingresos y gastos se realizan tomando

como base el cuadro de previsiones macroeconmicas del pas.
El procedimiento de elaboracin del presupuesto se recoge en el art.34 de la LGHP que ms
adelante desarrollamos.
Aprobacin: Aqu el protagonismo lo asume el Parlamento, quien tras discutir y examinar el
proyecto presentado, lo aprueba y lo convierte en ley, en los mismos trminos en que
elaborado o con algunas alteraciones (enmiendas).
En el Estado espaol, el Gobierno debe presentar ante el Congreso los PGE al menos 3 meses
antes de la expiracin de los del ao anterior. (Art. 134.3 CE). (En Andaluca este plazo se
reduce a 2 meses).
En cuanto al procedimiento para la discusin y aprobacin del Presupuesto existen dos
practicas distintas:
- la discusin en el Pleno del Parlamento
- la discusin en Comisiones Legislativas, con posterior aprobacin en el Pleno.
Ejecucin: Ya aprobada la Ley de Presupuestos y publicada en el Boletn Oficial, su entrada en
vigor significa la ejecucin o la aplicacin del plan presupuestario por el Gobierno, para lo cual
se desarrollan unas iniciativas y se toman decisiones cuya finalidad esencial es obtener los
recursos previstos en el plan y acometer los gastos pertinentes para as lograr los objetivos
del plan.
El procedimiento administrativo de ejecucin del gasto se define como la serie compleja de
actos y controles mediante los cuales se realiza el gasto pblico. La gestin del presupuesto
de gastos (como veremos ms adelante) de la Junta de Andaluca (JA) se realiza a travs de
las siguientes fases:
Aprobacin del gasto
Compromiso del gasto
Reconocimiento de la obligacin
Ordenacin del pago
Pago material
La ejecucin consiste as en la realizacin por la Administracin de los ingresos y gastos
pblicos conforme a lo ordenado o autorizado por la Ley de Presupuestos. La ejecucin tiene
un significado distinto segn hablemos de gastos o ingresos pblicos:

Fase

en el gasto pblico, las cifras son el tope mximo que este puede alcanzar y obligan a
mantenerse en sus lmites. El art. 38 de la LGHP dice que los crditos para gastos se
destinarn exclusivamente a la finalidad especfica para la que hayan sido autorizados
por la Ley de presupuestos o por las modificaciones aprobadas conforme a ella. Los
crditos autorizados tienen carcter limitativo y as no podrn adquirirse compromisos
de gastos por cuanta superior a su importe, siendo nulos de pleno derecho los actos
administrativos y las disposiciones generales con rango inferior a ley que infrinjan tal
norma.
por el contrario los ingresos son simple estimaciones que la Administracin se propone
realizar, pero que a veces quiz no pueda alcanzar por haber equivocado las
predicciones.
de control: La intervencin y control del presupuesto tiene una doble finalidad:
poltica: justificar el mandato dado por el legislativo al ejecutivo.
econmico-financiera: evitar despilfarros en la administracin de los recursos.

Aunque durante la ejecucin del presupuesto el Gobierno aplica mecanismos de control para
que las acciones y decisiones de ejecucin sean las correctas y adecuadas a la legalidad
aplicable a cada caso (control interno), una vez que ha acabado la fase ejecutoria se abre un
periodo durante el cual el Parlamento, mediante rganos especializados (Tribunal de Cuentas
en el Estado o Cmara de Cuentas en La CA) examina el modo en el que el presupuesto fue
aplicado, y formula las valoraciones y juicios que tal ejecucin merece. As podemos observar
varios tipos de control:

Control parlamentario: Es un control poltico, ejercido por las Cortes Generales (o

Parlamento Andaluz) y que se manifiesta en mltiples momentos: en la aprobacin del
presupuesto, en las modificaciones presupuestarias, en la aprobacin de la Cuenta General
del Estado etc.

Control externo: Porque se ejerce por un rgano que no pertenece a la entidad

controlada. En el Estado es ejercido por el Tribunal de Cuentas, en Andaluca por la Cmara
de Cuentas de Andaluca.

Control interno: Se ejerce por un rgano especializado de un ente sobre otros rganos
del mismo ente. En la Junta de Andaluca se ejerce por la Intervencin General de la Junta de
Andaluca, rgano dependiente de la CEH.

Control previo: el que se realiza antes de que se dicte el acto sujeto a control y tiende
a evitar las irregularidades antes de que se produzcan.

Control concomitante: se produce al mismo tiempo que se realiza la actividad

controlada. Tambin tiene carcter preventivo. Est orientado a permitir la informacin que
sobre la ejecucin del Presupuesto debe remitir trimestralmente la CEH al Parlamento a
efectos de informacin y estudio por la Comisin de Hacienda y Presupuestos (art. 93 LGHP).

Control posterior o consuntivo: normalmente recaer sobre las cuentas que la

actividad financiera queda registrada, posibilitando la exigencia de responsabilidades.
Consiste en el examen y aprobacin por el Parlamento de la Cuenta General de la Junta (que
es un resumen contable de la actividad financiera del periodo, y con la que se cierra el ciclo
presupuestario.)

6-2
Defina el presupuesto maestro
Presupuesto Maestro
Es un Presupuesto que proporciona un plan global para un ejercicio econmico prximo.
Generalmente se fija a un ao, debiendo incluir el objetivo de utilidad y el programa
coordinado para lograrlo.
Consiste adems en pronosticar sobre un futuro incierto porque cuando ms exacto sea el
presupuesto o pronostico, mejor se presentara el proceso de planeacin, fijado por la alta
direccin de la Empresa.
Beneficios:
Define objetivos bsicos de la empresa.
Determina la autoridad y responsabilidad para cada una de las generaciones.
Es oportuno para la coordinacin de las actividades de cada unidad de la empresa.
Facilita el control de las actividades.
Permite realizar un auto anlisis de cada periodo.
Los recursos de la empresa deben manejarse con efectividad y eficiencia.
Limitaciones:
El Presupuesto solo es un estimado no pudiendo establecer con exactitud lo que
suceder en el futuro.
El presupuesto no debe sustituir a la administracin sino todo lo contrario es una
herramienta dinmica que debe adaptarse a los cambios de la empresa.
Su xito depende del esfuerzo que se aplique a cada hecho o actividad.
Es poner demasiado nfasis a los datos provenientes del presupuesto. Esto puede
ocasionar que la administracin trate de ajustarlo o forzarlos a hechos falsos.
6-3
la estrategia, los planes y los presupuestos no estn relacionados entre s est
usted de acuerdo? Explique su respuesta.
Claro que si estn relacionados debido a que Los planes, las estrategias y los presupuestos
pueden ayudarle a alcanzar el xito financiero ahora y en el futuro. Sin embargo, si bien
ambas cosas van de la mano, no son lo mismo.
6-4 El desempeo presupuestado es un mejor criterio que el desempeo histrico para
evaluar a los gerentes. Est usted de acuerdo? Explique su respuesta.
Los presupuestos impulsan las perspectivas de los gerentes y ayudan n la planeacin y el
control de las acciones de los gerentes deben emprender para satisfacer a sus clientes y
tener xito en el mercado.
6-5 Los gerentes de produccin y los gerentes de marketing son como el agua y el
aceite. Simplemente no se pueden mezclar. Cmo ayuda un presupuesto a disminuir la
rivalidad entre estas dos reas?
Los gerentes de produccin y marketing tiene mucho rivalidad, debido a que los de
marketing tienden a exigir ms productos de los producidos, quizs el presupuesto
disminuya su rivalidad ya que ambos sabrn las cantidades que se deberan producir y

las cantidades a vender como meta as con los presupuesto no se producira ni mucho
pero tampoco lo exacto sino una cantidad establecida o fijada como meta evitando la
rivalidad entre los gerentes.

6-6 Los presupuestos satisfacen la prueba de costo-beneficio. Obligan a los gerentes a

actuar de una manera distinta. Est usted de acuerdo? Explique su respuesta.
Gracias a los presupuestos los gerentes aprenden a anticipar los problemas potenciales,
ya que los presupuestos le brindan medidas de los resultados financieros que una
compaa y un gerente esperan de sus actividades planeadas.
6-7 Defina un presupuesto mvil. Mencione un ejemplo.
Es aquel que siempre est disponible para un periodo futuro especfico. Se crea mediante
la adicin continua de un mes, un trimestre o un ao al periodo que acaba de terminar.
Ejemplo: Algunas organizaciones preparan presupuesto financiero mvil que consideran
los 5 trimestres siguientes. Algunos ejemplos son: Boreales, el fabricante lder de
plsticos de poli olefina de Europa.

6-8 Esboce los pasos para la preparacin de un presupuesto operativo.

1. Identificar el problema y las incertidumbres
2. Obtener informacin
3. Realizar predicciones acerca del futuro
4. Tomar decisiones mediante la eleccin entre alternativas
5. Implementar la decisin, evaluar el desempeo y aprender.

6-9 El pronstico de ventas es la piedra angular para los presupuestos. Por qu?
El pronstico de ventas es la piedra angular para los presupuestos, puesto que alrededor
de l se construir toda la proyeccin futura de la empresa. En su elaboracin se
contemplan todas las variables que puedan afectar directa o indirectamente las ventas.
Se necesita estimar el comportamiento futuro, valindose de proyecciones y juicios, de
las condiciones externas como la economa, la tecnologa y la competencia.
6-10 Cmo se puede usar el anlisis de sensibilidad para incrementar los beneficios de los
presupuestos?
De este modo teniendo los nuevos flujos de caja y el nuevo VAN podremos calcular o mejorar
nuestras estimaciones sobre el proyecto que vamos a comenzar en el caso de que esas

variables cambiasen o existiesen errores iniciales de apreciacin por nuestra parte en los
datos obtenidos inicialmente.

6-11Defina el presupuesto kaizen.

Kaizen es un trmino japons que significa mejoramiento continuo y el presupuesto Kaizen
intenta incorporar el mejoramiento continuo en el proceso de planificacin de presupuestos.
La reduccin de costos se incorpora al presupuesto en forma incremental de manera que se
realicen esfuerzos continuos para reducir los costos en un perodo de tiempo determinado. Si
no se alcanzan las reducciones de costos incluidas en el presupuesto, entonces se le presta
atencin extra a dicha rea operativa.
6-12 Describa cmo se pueden incorporar en los presupuestos los generadores de costos
que no estn basados en la produccin.
El presupuesto de gastos indirectos de fabricacin se formula, en la mayora de los casos, en
estrecha colaboracin con los responsables de los departamentos productivos y de servicios.
El desarrollo de los diversos componentes de ste presupuesto comprende las siguientes
etapas:
1. Las necesidades especificadas en el plan de produccin deben convertirse en trminos de
volumen de trabajo o actividad de cada departamento.
2. Conocido el volumen de trabajo a realizar en cada departamento se procede a estimar los
gastos de fabricacin respectivos. Normalmente se detallan por meses y por tipo de gasto.
3. Para obtener el costo planeado de los productos terminados, el total de losgastos de
fabricacin tiene que prorratearse sobre bases racionales entre los productos a elaborar.
4. El primer paso en la aplicacin de los gastos de fbrica es distribuirlos entre los diversos
departamentos, ya sean productivos o de servicios. Esta aplicacin puede ser directa si se
conoce el sitio en que se origina cada erogacin o ajustndose a las bases adecuadas, en el
caso de que el gasto no se refiera a un departamento especifico.
5. Cumplida la etapa anterior, los gastos de los departamentos de servicios deben
prorratearse a los departamentos productivos. Esta distribucin de gastos debe hacerse en
funcin de los servicios suministrados.
6. El ltimo paso es computar las tarifas o tasas de gastos de fabricacin para cada uno de
los departamentos productivos. Las bases seleccionadas deben dar como resultado un
mtodo que cargue a los productos una parte justa de los gastos incurridos.
6-13 Explique la manera en que la eleccin del tipo de centro de responsabilidad (costos,
ingresos, utilidades o inversin) afecta el comportamiento.
Un centro de responsabilidad es una parte, un segmento o una subunidad de una
organizacin, cuyo gerente es responsable de un conjunto de actividades especfico. Los
cuatro tipos de centros de responsabilidad son: los centros de costos, los centros de

ingresos, los centros de utilidades y los centros de inversin. Los sistemas de contabilidad
por reas de responsabilidad
Son de utilidad porque miden los planes, los presupuestos, las acciones y los resultados
reales de cada centro de responsabilidad.
Los costos controlables son aquellos que estn fundamentalmente sujetos a la influencia de
un gerente de un centro de responsa- bilidad dado durante un periodo de tiempo
determinado. Los reportes de desempeo de los gerentes de un centro de responsabilidad
incluyen con frecuencia los costos, los ingresos y las inversiones que los gerentes no
pueden controlar.
La contabilidad por reas de responsabilidad asocia las partidas financieras con los gerentes
basndose en cul gerente tenga la mayor informacin y conocimientos acerca de las
partidas especficas, indistintamente de
6-14 Cules son algunas consideraciones adicionales que se presentan cuando se preparan
presupuestos en las compaas multinacionales?
La preparacin de presupuestos es una herramienta valiosa para las compaas
multinacional, aunque se vuelve difcil como resultado de las enormes incertidumbres que
implica el hecho de tener operaciones en varios pases. Adems de la preparacin de
presupuestos en diferentes monedas, los contadores administrativos de las compaas
multinacionales tambin necesitan prever los tipos cambiarios. Adems de los problemas
relacionados con las monedas, las compaas multinacionales necesitan entender los
contextos poltico, legal y econmico de los diferentes pases donde operan.
6-15 Los presupuestos de efectivo se deben preparar antes del presupuesto de la utilidad
operativa. Est usted de acuerdo? Explique su respuesta.
El presupuesto en efectivo es un esquema con las entradas y salidas de dinero esperadas.
Predice los efectos sobre la posicin de efectivo al nivel de operaciones dado. En la prctica,
los presupuestos de efectivo mensuales y algunas veces semanales o incluso diarios son de
importancia trascendental para la planeacin y el control del efectivo. Los presupuestos de
efectivo ayudan a evitar el efectivo ocioso innecesario y los faltantes de efectivo
inesperados. De este modo, ayudan a mantener los saldos de efectivo en lnea con las
necesidades.

PROBLEMAS
6-16 Presupuesto de ventas, ambiente de servicios. En 2011 Rouse & Sons, una pequea
empresa dedicada a la exploracin ambiental, realiz 12,200 pruebas de radn a un
precio de $290 cada una; y 16,400 pruebas de plomo a un precio de $240 cada una.
Puesto que las nuevas casas se estn construyendo con tuberas sin plomo, se es- pera
que el volumen de pruebas de plomo disminuya en 10% el prximo ao. Sin embargo, se
espera que el cono- cimiento popular acerca de los riesgos para la salud relacionados con
el radn d como resultado un aumento de 6% en el volumen de las pruebas de radn
durante cada ao en el futuro cercano. Jim Rouse considera que si disminuye el precio
de las pruebas de plomo a $230 por unidad, tendr que enfrentar tan solo una
disminucin de 7% en las ventas de pruebas de plomo en 2012.
Presupuesto de venta 2011.

RADN
PLOMO
TOTAL
7474,000

UNIDADES

PRECIO DE VENTA

12,200
16,400

290
240

INGRESOS
TOTALES
3,538,000
3936,000

Presupuesto de venta 2012

RADN
PLOMO
TOTAL
3,546,150.20

UNIDADES

PRECIO DE VENTA

12,200
16,400

307.4
216

INGRESOS
TOTALES
3,750,280
3,542,400

6-17
Presupuesto de Produccin
Para el ao que trmino el 31 de Dic. De 2012

Producto
Charolas
Ventas en unidades presupuestadas
200 000
Mas inventario final de productos terminados fijado como meta
25 000
Total de unidades requeridas
225 000

Menos Inventario inicial de productos terminados

15 000
Unidades de productos terminados que debern producirse
210 000

A usarse en produccin
45,000
6-18
Inventario final fijado como meta
18,000
NECESIDADES TOTALES
63,000
Inventario inicial
16,000
COMPRAS POR REALIZARSE
47,000
Presupuesto de materiales directos. Inglenook Co. Produce vino. La compaa espera
producir 2 500 000 botellas de dos litros de Chablis en 2012. Inglenook compra botellas
Presupuesto de materiales directos
de vidrio
vacas a
Presupuestos de unidades fsicas
un
A usarse en produccin
2 500 000
Inventario final fijado como meta
80 000
Necesidades totales
2 580 000
Inventario final
50 000
Compras por realizarse
2 530 000
proveedor externo. Su inventario final meta para tales botellas es de 80 000, su
inventario inicial es de 50 000. Como simplificacin, ignore las piezas rotas. Calcule el
nmero de botellas que debern comprarse en 2012.

6- 19. PRESUPUESTO DE COMPRA DE MATERIALES DIRECTOS.

PRESUPUESTO EN UNIDADES FISICAS

Cuntos galones de materiales directos se deberan comprar durante los 3 meses que
terminaron el 31 de marzo?
INVENTARIO INICIAL: 60,000 GALONES PARA 45,000 unidades: 45,000x3= 135,000
INVENTARIO FINAL: 50,000
Total de galones= 135,000 60,000 + 50,000 = 125,000

6-20
1. Presupuesto de Ingresos
Para el ao que termina el 31 de Dic. De 2012
Unidades
Botellas 12 Onzas
000
Botellas 4 Galones

Precio de venta Ingresos Totales

400 000
100 000

$ 0.25

$ 1.50

$ 100
150 000

Total
$ 250 000
2. Presupuesto de Produccin
Para el ao que trmino el 31 de Dic. De 2012
Producto
Galones 12 Onzas

Ventas en unidades presupuestadas

000

400

Mas inventario final de productos terminados fijado como meta

000

600

Total de unidades requeridas

000

1 000

Menos Inventario inicial de productos terminados

000

900

Unidades de productos terminados que debern producirse

000

100

3. Presupuesto de Produccin
Para el ao que trmino el 31 de Dic. De 2012

Producto
Botellas de 4 galones
Ventas en unidades presupuestadas
000
Mas inventario final de productos terminados fijado como meta
000
Total de unidades requeridas
000

1 300
200
1 500

Menos Inventario inicial de productos terminados

100 000
Unidades de productos terminados que debern producirse
000

1 400

6-21 presupuestos: consumo de materiales directos, costos de manufactura y

utilidad bruta. La compaa de manufactura Xerxes fabrica alfombra azules, usando
lana y tinte como materiales directos. Se ha presupuestado que una alfombra usara 36
madejas de lana a un costo de $2 por madeja, as con o 0.8 galones de tinte a un costo

de $6 por galn. Todos los dems materiales son directos. Al inicio del ao, Xerses tiene
un inventario de 458,000 madejas de lana con un costo de $961 800 y 4 000 galones de
tinte con un costo de $ 23680. El inventario final de lana y de tinte fijado como meta
tambin es de cero.
Las alfombras azules de Xerxes son muy populares y la demanda es alta, no obstante,
debido a ciertas restricciones en la capacidad, la empresa producir tan solo 200 000
alfombras azules por ao. El precio de venta presupuestado es de $2 000 por unidad. No
hay alfombras en el inventario inicial. El inventario final de alfombras fijado como meta
tambin es de cero.
Xerxes fabrica alfombras de forma manual, pero usa una mquina para colocar la lana.
De manera que los costos indirectos se acumulan en dos grupos mancomunados de
costos: uno para el tejido y otro para el inventario. Los costos indirectos del tejido se
aplican a los productos, tomando como base las horas de mano de obra directa (HMOD).
Los costos indirectos del entintado se aplican a los productos tomando como base las
horas de maquina (HM).
No hay costos de mano de obra directa para el entintado. Xerxes presupuesta 62 horas
de mano de obra directa para tejer una alfombra y una tasa presupuestada de $13 por
hora. Presupuesta 0.2 horas-mquina para entinar cada madeja en el proceso de
entintado.
La siguiente ilustracin presenta los costos indirectos presupuestados para los grupos de
costos de entintado y tejido
Entintado
(con base en 1,440,000
HM
Costos variables
Materiales indirectos
Mantenimientos
Servicios generales
Costos fijos
Mano de obra
indirecta
Depreciacin

Tejido
(con base en 12,400,000
HMOD)

$0

$ 15 4000 000

6 560 000

5 540 000

7 550 000

2 890 000

347 000

1 700 000

2 100 000

274 000

Otros
723 000
5 816 000
Total de costos
$ 17 280 000
$ 31 620 000
presupuestados
1. Elabore un presupuesto de consumo de materiales directos tanto en unidades
como en dlares
2. Calcule el costos de los bienes vendidos presupuestados para las alfombras azules
con cada supuesto de venta

Reporte 1: Presupuesto de Ingreso

Unidades
Alfombras

200 000

Precio de ventas
$ 2 000

Ingresos totales
400 000 000

Reporte 2: Presupuesto de Produccin

Producto
Madeja
Ventas en unidades presupuestadas
458 000
Inventario final de productos terminados fijado
0
como meta
Total de unidades requeridas
458000
Inventario inicial de productos terminados
0
Unidades de productos terminados que deben
458 000
producirse

Tinte
4 000
0
4 000
0
4 000

Reporte 3A: Presupuesto de consumo de materiales y utilidad bruta

Material
Madeja
Tinte
Presupuesto unidades fsicas
Materiales directos que se requiera para la alfombra
7 200 000
160 000
(200 000.00 unidades x 36 madejas x 0.8 gal. De
tiente
Cantidad total de materiales directos que se usaran
7 200 000
160 000
Presupuesto en efectivo
Disponible a partir del inventario inicial
Madeja: 458 000 x $2
916 000.00
Tinte: 4 000 x $6
24 000.00
Materiales directos que se usaran
Para comprar durante este periodo
Madeja: (7 200 000 458 000)
13 484
000.00
Tinte
936 000.00
Materiales directos
14 400
960 000.00
000.00

Reporte 4: presupuesto de costos de mano de obra directa

Unidades
Horas de mano
Horas
Tasa salarial
producidas
de obra
totales
por hora
directa por
unidad

Total

Total

15 360
000.00

Tinte
Madeja
Total

4 000
458 000

0.2
62

800
28 396 000

$
13.00

800
369 148 000
369 148 800

Reporte 7: presupuesto del costo de los bienes vendidos

total
Inventario
inicial
de
productos
985
terminados
Materiales directos usados
15 360 000
Mano de obra directa
369 148 800
Costos indirectos de manufactura
48 900 000
6: Presupuesto de inventarios finales
Costos de los bienesReporte
manufacturados
433 408
cantidad para Costo por
Costos de los bienes disponibles
434 394
unidad
la venta
Materiales directos
Inventario
final
de
productos
400 000
Madeja
458
000
$
2.00
916
000
terminados
Tinte de los bienes vendidos 4 000
6.00
24
Costos
34 000
394
Productos
terminados
Alfombras
200 000
2 000
400 000 000
Total de inventario
final

480

000
280

Total

000
280

940 000

400 940 000

Determine la utilidad bruta presupuestada para las alfombras azules con cada
supuesto de ventas.
Utilidad bruta
Ingresos
Costos de vienes vendidos
Utilidad bruta

4000 000 000

34 394 000
365 605 720

6-22
Presupuestos de ingresos, de produccin y de compras. La compaa Suzuki de Japn
tiene una divisin que manufactura motocicletas de dos ruedas. Sus ventas
presupuestadas para el Modelo G en 2013 son de 900,000 uni- dades. El inventario final
fijado como meta de Suzuki es de 80,000 unidades, y su inventario inicial es de 100,000
unidades. El precio de venta presupuestado de la compaa para sus distribuidores y sus
concesionarios es de
400,000 yenes () por motocicleta.
Suzuki compra todas sus ruedas a un proveedor externo. No se aceptan ruedas
defectuosas. (Las necesi- dades de Suzuki en cuanto a ruedas adicionales para partes de
reemplazo las ordena una divisin separada de la compaa.) El inventario final fijado
como meta para la compaa es de 60,000 ruedas, y su inventario inicial es de
50,000 ruedas. El precio de compra presupuestado es de 16,000 yenes () por rueda.
1. Calcule los ingresos presupuestados en yenes.
2. Determine el nmero de motocicletas que se habrn de producir.
3. Calcule las compras de ruedas presupuestadas en unidades y en yenes.
Ingresos presupuestados en yenes
UNIDADES
900,000

PRECIO EN YENES
400,000

Presupuesto de produccin
Ventas en unidades presupuestadas
Inventario final fijado como meta
Total de unidades requeridas
Menos inventario inicial de productos
Unidades de productos terminados

900,000
80,000
980,000
100,000
880,000

TOTAL
360,000,000

Presupuesto de compras
EN UNIDADES
A usarse en produccin
Inventario final
Necesidad total
Menos inventario inicial
Compras por realizarse
EN YENES
Unidades
1780,000
TOTAL

1760,000
60,000
1820,000
50,000
1770,000
Precio de compra por rueda
16,000
28480,000,000.00

23. PRESUPUESTO DE PRODUCCION

Ventas en unidades presupuestadas

10,000

Inventario final de productos terminados fijado como meta

TOTAL UNIDADES REQUERIDAS

16,000
26,000

Inventario inicial de productos

5,000

UNIDADES DE PRODUCTOS QUE DEBERIAN PRODUCIRSE

21,000

PRESUPUESTO DE MANO DE OBRA

UNIDADES
PRODUCIDAS
10,000
12,000
8,000
9,000
9,000

HORAS DE
MANO DE
OBRA
2
2
1.5
1.5
1.5

HORAS
TOTALES

TASA
SALARIAL

TOTAL

20,000
24,000
12,000
13,500
13,500

10$
10$
10$
11$
11$

200,000
240,000
120,000
148,500
148,500

6-24 Presupuestos basados en las actividades. Las tiendas Chelsea de Family

Supermarket (FS), una cadena de pequeas tiendas de abarrotes, estn preparando su
presupuesto basado en las actividades para enero de2011. FS tiene tres categoras de
productos: bebidas gaseosas, vegetales frescos y alimentos empacados. La siguiente
ilustracin muestra las cuatro actividades que consumen recursos indirectos en las
tiendas Chelsea, los generadores del costo y sus tasas, as como la cantidad del
generador del costo que se presupuest que consumir cada actividad en enero de 2011.
C
D
E
F
Monto presupuestado
Tasa
del
del costo usado para
Bebid Veget Alimen
del costo
as
ales tos
para
Activida
Generador del
3
gase fresc empac
enero
de
14
24
$9
14
4 Ordenamien Nmero de rdenes
Nmero de
62
19
$8
12
5 Entrega
Horas de
6 Abasteci
94
16
172
$2
tiempo de
miento
4,60 34,20 10,75
Nmero de artculos
$ 0.18
7 Apoyo al
0
1
2

Actividad
es

Pedidos

Generador
de costo

Tasa
presupues
tada del
generador
de costo
para
enero de
2011
$90
x

Bebidas
gaseosas

Nmero de
14 =
rdenes de
1,260.00
compra
Entregas
Nmeros de $82
12 =
entrega
x
984.00
Colocacin Horas
de $21
16 =
en
tiempo de x
336.00
anaqueles
abastecimie
nto
Soporte al Nmeros de $0.18
4,600=
cliente
artculos
X
818.00
vendidos
Costo indirecto p. de producto
$17,012.00
$6727.00
Costo indirecto total presupuestado
=
$ 27,137.00

Vegetales
frescos

Alimentos
empacado
s

24=
2,160.00

14=
1,260.00

62=
5,084.00
172=
3,612.00

19=
1,558.00
94=
1,974.00

34,200=
6,156.00

10,750=
1,935.00
$3,398.00

2. La categora que tiene la fraccin ms grande de costos totales indirectos

presupuestados es la de vegetales frescos que tiene $17,012.00

3. Tiene un enfoque importante porque FS sabra en donde enfocarse para poder reducir
un poco los costos de produccin o a la hora de presupuestar sus costos.

6-25
Enero 2011

Actividad
es

Generador
de costo

Pedidos

Tasa
presupues
tada del
generador
de costo
para
enero de
2011
$90
x

Bebidas
gaseosas

Nmero de
14 =
rdenes de
1,260.00
compra
Entregas
Nmeros de $82
12 =
entrega
x
984.00
Colocacin Horas
de $21
16 =
en
tiempo de x
336.00
anaqueles
abastecimie
nto
Soporte al Nmeros de $0.18
4,600=
cliente
artculos
X
818.00
vendidos
Costo indirecto p. de producto
$17,012.00
$6727.00
Costo indirecto total presupuestado
=
$ 27,137.00
Febrero de 2011

Vegetales
frescos

Alimentos
empacado
s

24=
2,160.00

14=
1,260.00

62=
5,084.00
172=
3,612.00

19=
1,558.00
94=
1,974.00

34,200=
6,156.00

10,750=
1,935.00
$3,398.00

Actividad
es

Generador
de costo

Pedidos

Tasa
presupues
tada del
generador
de costo
para
enero de
2011
$89.64
x

Bebidas
gaseosas

Nmero de
14 =
rdenes de
1254.96
compra
Entregas
Nmeros de $81.67
12 =
entrega
x
980.04
Colocacin Horas
de $20.91
16 =
en
tiempo de x
334.56
anaqueles
abastecimie
nto
Soporte al Nmeros de $0.17
4,600=
cliente
artculos
x
782.00
vendidos
Costo indirecto p. de producto
625.42
$6,599.73
Costo indirecto total presupuestado
=
$ 26,576.71

Vegetales
frescos

Alimentos
empacado
s

24=
2151.36

14=
1254.96

62=
5063.54
172=
3596.52

19=
1551.73
94=
1965.54

34,200=
5814.00

10,750=
1,827.50

$3,351.56

$16,

Marzo 2011

Actividad
es

Generador
de costo

Pedidos

Nmero de
rdenes de
compra

Tasa
presupues
tada del
generador
de costo
para
enero de
2011
$89.28
x

Bebidas
gaseosas

Vegetales
frescos

Alimentos
empacado
s

14 =
1249.92

24=
2142.72

14=
1249.92

Entregas

Nmeros de $81.34
12 =
entrega
x
976.08
Colocacin Horas
de $20.82
16 =
en
tiempo de x
333.12
anaqueles
abastecimie
nto
Soporte al Nmeros de $0.16
X 4,600=
cliente
artculos
736.00
vendidos
Costo indirecto p. de producto
$16,238.84
$6,472.46
Costo indirecto total presupuestado
=
$ 26,006.42

62=
5043.08
172=
3581.04

19=
1545.46
94=
1957.08

34,200=
5472.00

10,750=
1,720.00
$3,295.12

2. Los beneficios por usar el enfoque Kaizen es incorporar explcitamente en la cifras del
presupuesto un mejoramiento continuo anticipada durante el periodo presupuestal.
Una de las limitaciones de este enfoque es crear conciencia laboral en el recurso
humano para que se mantenga motivados y comprometidos. La administracin puede
superar esto prestando atencin a las sugerencias de la fuerza laboral.
Creando una cultura donde las sugerencias de los trabajadores se valoran, se reconocen
y se recompensan.

6-26 responsabilidad y nivel de control. Considere cada una de las siguientes

situaciones independientes para la compaa Anderson. Anderson fabrica y vende
carretillas elevadoras. La empresa tambin se ocupa de dar servicio a sus propias
carretillas y a las de otras marcas. Anderson tiene una planta de manufactura, un
almacn de suministros que abastece tanto la planta de manufactura como a los tcnicos
de servicio (quienes con frecuencia necesitan refacciones para reparar las carretillas) y
10 camionetas de servicio. Los tcnicos de servicio conducen hasta donde est el cliente
para dar servicios a sus carretillas elevadoras. Anderson posee las camionetas, paga la
gasolina y suministra las refacciones de las estrellas, pero los tcnicos llevan sus propias
herramientas.
1. En la planta de manufactura, el gerente de produccin no est satisfecho con los
motores que ha estado comprando el gerente de adquisiciones. En mayo el gerente de
produccin deja de requerir motores al almacn de suministro y empieza a comprarlos
directamente a un productor de motores diferente. En mayo los costos reales de los
materiales son mayores que lo presupuestado. En este caso el gerente de adquisiciones
no tomo la decisin adecuada. Puesto con los costos de materiales han aumentado.
2. Los costos indirectos de la planta de manufactura de junio son mucho ms altos que lo
presupuestado. Una investigacin revela un incremento en la tasa de servicios generales
vigente que no se haba considerado en el presupuesto. El gerente debe ser capaz de
establecer ciertos parmetros para no dejar pasar por alto detalles como este puesto que
alteraran el presupuesto.
3. Los costos de la gasolina de cada camioneta se presupuestan tomando como base el
rea de servicio del vehculo y las horas de manejo que se esperan en el mes. De manera
rutinaria, el conductor de la camioneta tres tiene costos mensuales de gasolina que
exceden el presupuesto para dicha camioneta. Despus de inves- tigarlo, el gerente de
servicio encuentra que el conductor ha empleado la camioneta para su uso personal. El
gerente debera sancionarlo o cobrar de sus bonificaciones o salarios lo que este
conductor ha gastado de manera que se recupere el material perdido que este caso es la
gasolina.

3-29 Programas de presupuesto para una compaa

Especiales fabrica, entre otros productos, mantas de lana para
las dos secundarias locales. La compaa forma las mantas
tela y cose un parche con el logotipo, el cual compra al sitio
son los siguientes:

manufacturera. Logos
los equipos atlticos de
tomando como base la
autorizado. Los equipos

Caballeros, con mantas rojas y el logo representativo.

Corsarios, con mantas negras y el logo representativo.
Asimismo, las mantas negras son ligeramente ms grandes que las mantas rojas.
Los insumos presupuestados de costos directos para cada producto
en 2012 son como sigue:
Manta de los Caballeros Manta de
los Corsarios
Tela de lana roja
3 yardas
Tela de lana negra
0
Parches con el logo de los1
Parches con el logo de los0
Mano de obra directa
1.5 horas

0
3.3 yardas
0
1
2 horas

Los datos unitarios relacionados con los materiales directos para el mes de marzo de
2012 son los siguientes:
Inventario inicial real de materiales directos (1/3/2012)
Manta
de
losManta
de
los
Caballeros
Corsarios
Tela de lana roja
30 yardas
0
Tela de lana negra
0
10 yardas
Parches con
Caballeros
Parches con

el

logo

de

los40

el

logo

de

los0

55

Corsarios
Inventario final de materiales directos fijado como meta (31/3/2012)
Manta
de
losManta
de
Caballeros
Corsarios
Tela de lana roja
20
yardas
0
Tela de lana negra
0
20 yardas
Parches con el logo de los20
0
Parches con el logo de los0
20
Corsarios

los

Los datos de costos unitarios de los insumos de costos directos para febrero de 2012
y para marzo de 2012 son los siguientes:
Febrero de 2012
(real)
Tela de lana roja (por yarda)
Tela de lana negra (por yarda)
Parches con el logo de los Caballeros (por
parche)
Parches con el logo de los Corsarios (por parche)
Costo de mano de obra de manufactura por hora

$8
10
6
5
25

Marzo de 2012
(presupuestado)
$9
9
6
7
26

Los costos indirectos de manufactura (tanto variables como fijos) se aplican a cada
manta tomando como base las horas presupuestadas de mano de obra directa para
cada manta. La tasa presupuestada de los costos
indirectos variables de
manufactura para marzo de 2012 es de $15 por hora de mano de obra directa. Los
costos indirec- tos fijos presupuestados de manufactura para marzo de 2012 son de
$9,200. Los costos indirectos de manufactura tanto variables como fijos se aplican a
cada unidad de productos terminados.
Los datos relacionados con el inventario de productos terminados para marzo de 2012
son los siguientes:

Mantas de los
Caballeros

Inventario inicial en unidades 10

Inventario inicial en dlares$1,210
Inventario
final
meta
en20
unidades

Mantas
de los
15
$2,235
25
Precio
Mantas para caballeros
Mantas para corsarios

Report

Mantas para corsarios

Ventas en unidades presupues

Ms inventario final de product

fijados como meta.
Total de unidades requeridas

Menos inventario final de prod

terminados
Unidades de productos termina
que debern producirse.
Corsar

ios

Las ventas presupuestadas para marzo de 2012 son de 120 unidades de las mantas de los
Caballeros y de 180 unidades de las mantas de los Corsarios. Los precios de venta presupuestados por unidad
en marzo de 2012 son de $150 para las mantas de los Caballeros y de $175 para las mantas de los Corsarios.
Suponga lo siguiente en su respuesta:
Los inventarios de productos en proceso de elaboracin son insignificantes y por lo tanto se ignoran.
El inventario de materiales directos y el inventario de productos terminados se costean usando el mtodo de
PEPS.
Los costos unitarios de los materiales directos comprados y de los productos terminados son constantes en marzo
de 2012.
1. Prepare los siguientes presupuestos para marzo de 2012:
a) Presupuesto de ingresos.
b) Presupuesto de produccin en unidades.
c) Presupuesto de consumo de materiales directos y presupuesto de compras de materiales directos.
d) Presupuesto de mano de obra directa.
e) Presupuesto de costos indirectos de manufactura.
f) Presupuesto de inventarios finales (materiales directos y productos terminados).

Reporte 3A: presupuesto de consumo de materiales directos en cantidad y en dlares.

Para el mes de marzo que termin el 31 del ao 2012
material
Tela para
Logo para Tela para
Logos para
total
caballeros caballeros corsarios
corsarios
Presupuesto en unidades fsicas.
Materiales directos que se
390 yardas
130
requieren para manta de
parches
caballeros
(130 unidades x3 yardas x 1
parche)
Materiales directos que se
627 yardas 190 parches
requieren para manta de
corsarios
(190 unidades x3.3 yardas x 1
parche)
Cantidad total de materiales
390 yardas
130 627 yardas 190 parches
directos a usar.
=======
parches
======
=======
======
=
=
Presupuesto en efectivo
Disponible a partir del inventario inicial
de materiales directos(con un supuesto
flujo de efectivo de PEPS)
Tela roja: (30 yardas x $ 9 )
$ 270
Parche para caballero(40
$240
unidades x $ 6)
Tela para corsario(10 yardas x
$90
$9)
Parche para corsario(55
$385
unidades x $ 7)
Para comprarse durante este periodo:
Tela para caballeros(390-30
yardas) x $9
Parche para caballero (130-40)
x $6
Tela para caballeros(627-10
yardas) x $9
Parche para caballero (190-55)
x $7
compras

$3240
$540
$5553
$945
$ 3510
======

$780
======

$5643
======

$1330
======

$ 11
263.00
======
===

Reporte 4: presupuesto de costos de mano de obra

Para el 31 de marzo que termin el mes del 2012
Unidades
producidas
(reporte 2)
Manta para
caballeros
Mantas para
corsarios

130

Horas de
mano de
obra directa
por unidad
1.5 horas

190

2 horas

Horas
totales

Tasa
salarial
por hora

195

$ 26

380

26

$ 575
======

Presupuesto en efectivo
Tela roja: (380 yardas x
$9)
Parche para
caballero(110 unidades
x $ 6)
Tela para corsario(637

380
yardas

110 parches

637 yardas

$ 3420
$660

$5733

$
5070.00
9880.00
$ 14
950.00
=====
====

Reporte 3B: presupuesto de compras de materiales directo.

Para el mes de marzo que termin el 31 del ao 2012
material
Tela
Logo para
Tela para
Logos
para
caballeros
corsarios
para
caballer
corsarios
os
Presupuesto en unidades fsicas.
A usarse en produccin
390 130 parches 627 yardas
190
yardas
parches
Ms inventario final
20 yardas
20 parches
20 yardas 20 parches
como meta.
Necesidades totales
410 150 parches 647 yardas
210
yardas
parches
Menos inventario final
30 yardas
40 parches
10 yardas
55 logos
Compras por realizarse

total

155 logos

total

yardas x $9)
Parche para
corsario(155 unidades x
$ 7)
compras

$1085

$ 3420
======

$660
======

$5733
======

$1085
======

$ 10
898.00
======
===

Reporte 6A: costos unitarios del inventario final de productos terminados

Para el 31 de marzo que termin el mes del 2012
producto
Manta para caballeros
Mantas para corsarios
Costo por
Insumos por
total
Insumos por
total
unidad de
unidad de
unidad de
insumo
produccin
produccin
Tela roja
9
3 yardas
27
yardas
Tela negra
9
3.3 yardas
29.7
yardas
Parche para
6
1 logo
6 logos
caballeros
Parche para
7
1 logo
7 logos
corsarios
Mano de obra
26
1.5 horas 39 horas
2 horas
52 horas
directa
Costos
15
1.5 horas
22.5
2 horas
30 horas
indirectos de
hora
manufactura
total
$ 94.50
$ 118.70
=====
======
=
=
Reporte 6B: presupuesto inventario finales
Marzo 2012
cantidad
Costo por unidad
Materiales directos
Tela roja
Tela negra

20 yardas
20 yardas

$9
9

total

Logo para
caballeros
Logo para
corsarios
Productos terminados
Manta para
caballeros
Manta para
corsarios
Total inventario final

20 logos

20 logos

10

$ 94.50

15

118.70

$ 620

$ 2725.50

Reporte 7: presupuesto del costo de los bienes vendidos

Para marzo del 2012
De la partida
Total
inventario inicial de productos terminados,
$ 3445.00
marzo 2012
Mat. Directos usados
3A
$ 11 263 000.00
Mano de obra directa
4
14 950 000.00
Costos indirectos de manufactura
5
9 200.00
Costos de los bienes manufacturados
$26 222
200
Costos de los bienes disponibles para venta
26 225 645
Menos inventario final de productos
6B
2 725.00
Terminados, marzo de 2012
26 228 370
$======
===
6-30 Presupuestos de ingresos y de produccin (Adaptado de CPA.) La corporacin
Scarborough fabrica y vende dos productos: Blido Uno y Blido Dos. En julio de 2011, el
departamento de presupuestos de Scarborough recopil los siguientes datos para
realizar los presupuestos de 2012:
Ventas proyectadas para 2012
Producto
Blido Uno
Blido Dos

Unidades
60,000
40,000

Precio
$165
$250
Reporte 1: Presupuesto de ingresos
Para el ao 2012

Mantas para caballeros

Unidades
Ingresos totales
60 000. 00
$ 165

Mantas para corsarios

40 000. 00

200

Precio de ventas
$9 900 000.00
10 000 000.00
$ 19 900 000.00

Reporte 2: presupuesto de produccin

Para el ao 2012
Productos
Blido uno
blido dos
Ventas en unidades presupuestadas
Ms inventario final de productos final
fijados como meta.
Total de unidades requeridas
Menos inventario final de productos
terminados
Unidades de productos terminados
que debern producirse.

60 000 000

40 000.00

25 000.00

9 000.00

85 000.00

49 000.00

20 000.00
65 000.00
====

8 000.00
41 000.00
====

Reporte 3A: presupuesto de consumo de materiales directos en cantidad y

en dlares.
Para el ao 2012
material
Material A
Material
Material C
total
B
Materiales directos que se
260 000
130 000 0 unidades
requieren para el blido uno
libras
libras
(65 000 x 3lbra x 2 lbra x 0
unidad)
Materiales directos que se
205 000
123 000
41 000
requieren para blido dos
libras
libras
unidades
(41000 x 5lbra x 3 lbra x 1
unidad)
Cantidad total de materiales
465 000
253 000
41 000
directos a usar.
Libras
Libras
unidades
Presupuesto en efectivo
=======
====== =======
=
Material A: (32 000 x $ 12 la
$ 384 000
lb)
Material B (29 000 x $ 5 la lb)
$ 145 000

Material C (6 000 x $ 3 la
unidad)
Para comprarse durante
este periodo
Material A: (465 000 32 000)
x $12 la lb
Material B (253 000 29 000)
x $5 la lb
Material C (41 000 6 000) x
$3 la unidad
Materiales directos a usarse en
este periodo

$ 18 000

5 196 000
1 120 000
105 000
$ 5 580 000
======

$1 265 000
======

$123 000
======

$ 6 968
000
======
===

Reporte 3B: presupuesto de compras de materiales directo.

Para el mes de marzo que termin el 31 del ao 2012
material
Material A
Material B
Material C
total
A usarse en produccin
465 000 253 000 libras
41 000
libra
unidades
Ms inventario final como
36 000
32 000 libras
7 000
meta.
libra
unidades
Necesidades totales
Menos inventario final
Compras por realizarse
Presupuesto en efectivo
Material A: 469 000 x $12
por libra
Material B: 256 000 x $ 5
por libra
Material C: 42 000 x $ 3
por unidad
compras

501 000 285 000 libras

libras
- 32
- 29 000
000
469 000 256 000 libras
libras

48 000
unidades
6 000
unidades
42 000
unidades

$ 5 628
000
$1 280 000
$126 000
$ 5 628
000
======

$1 280 000
======

$126 000
======

$ 7 034 000
=======
==

Manta para
caballeros
Mantas para
corsarios
total

Reporte 4: presupuesto de costos de mano de obra

Para el ao que termin el 31 de diciembre del 2012
Unidades
Horas de
Horas
Tasa
producidas
mano de
totales
salarial
(reporte 2)
obra directa
por hora
por unidad
65 000
2 horas
130 000 h
$ 12
41 000

3 horas

123 000 h

16

$ 253 000
horas
======

total

$ 1 560
000.00
1 968
000.00
$3 528
000
======
===

Reporte 6A: costos unitarios del inventario final de productos terminados

Para el ao que termin el 31 de diciembre de 2012
productos

Material A
Material B
Material C
Mano de obra
directa
Costos
indirectos de
manufactura
total

Blido uno
Blido dos
Costo por
Insumos por
total
Insumos por
total
unidad de
unidad de
unidad de
insumo
produccin
produccin
$ 12
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15
3
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3
$20

2 horas

$ 40

3 horas

60

$20

12 horas

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$ 338
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$ 458
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