I

Actualidad y Aplicacin Prctica

Fraccionamiento tributario: En qu momento

se puede fraccionar la deuda determinada en la

Declaracin Jurada Anual del ejercicio 2014?

Autor : CPC Mara del Pilar Guerra

Salvatierra(*)

Ttulo : Fraccionamiento tributario: En qu

momento se puede fraccionar la deuda
determinada en la Declaracin Jurada Anual
del ejercicio 2014?
Fuente : Actualidad Empresarial N 321 - Segunda
Quincena de Febrero 2015

1. Introduccin
Una de las mayores dificultades del da
a da de los contribuyentes es la falta
de liquidez para cumplir con el pago de
las deudas tributarias que mantienen
estos con el fisco; de tal manera que se
encuentran imposibilitados para cancelar
la obligacin tributaria oportunamente.
El Cdigo Tributario contempla el cumplimiento de las obligaciones tributarias,
fraccionadas en cuotas fijas, previa solicitud, la misma que debe ser aprobada mediante una Resolucin de Intendencia por
SUNAT. Dicho financiamiento conocido
como FRACCIONAMIENTO DE LA DEUDA
TRIBUTARIA se encuentra regulada por
el artculo 36 del Cdigo tributario, y su
Reglamento en la Resolucin de Superintendencia N 199-2004/SUNAT.
En este artculo no solo veremos las implicancias tributarias del fraccionamiento,
sino tambin veremos especficamente
en qu momento podemos fraccionar la
deuda que corresponde a la Declaracin
Jurada Anual de 2014, estando ya prxima al vencimiento de su presentacin.

2. Base legal:
Decreto Supremo N 135-99-EF,
Texto nico Ordenado del Cdigo
Tributario.
Resolucin de Superintendencia
N 199-2004/SUNAT y modificatorias - Aprueban Reglamento de

Periodo enero
2015

Vcto. 10/02/2015

3. Lo que debemos saber acerca

del fraccionamiento
Qu deuda tributaria puede ser
acogida y que deuda tributaria no
puede ser acogida al fraccionamiento
(artculo 36 del CT)?:
Las deudas tributarias que podrn ser
acogidas al referido fraccionamiento se
encuentran establecidas en el artculo 2
de la Resolucin de Superintendencia N
199-2004/SUNAT, las cuales a continuacin detallamos:
Deuda tributaria de TESORO, ONP
(no respecto a impuestos retenidos),
ESSALUD y FONAVI
Deuda de tributos derogados. El Impuesto Extraordinario de Solidaridad
es un ejemplo de tributo derogado,
que podramos acoger al fraccionamiento.
Los intereses correspondientes a los
pagos a cuenta del IR1 o del ISC2, una
vez vencido el plazo para la regularizacin de la declaracin y pago del
impuesto respectivo.
En los casos que se hubieran acumulado dos (2) o ms cuotas de REFT,
SEAP, o tres (3) o ms cuotas del RESIT,
vencidas y pendientes de pago, se
podrn acoger las citadas cuotas, o
de existir, las rdenes de pago que las
contengan y la orden de pago por la
totalidad de las cuotas por las que se
hubieran dado por vencidos los plazos.
Debe realizarse el fraccionamiento por
la totalidad de las cuotas y/u rdenes
de pago que contengan las mismas.
El total del monto pendiente de
pago, tratndose de deuda tributaria
contenida en un valor. En este punto
hay que tener en cuenta que cuando

Enero
11

12

13

14

15

Las correspondientes al ltimo periodo tributario vencido a la fecha de

presentacin de la solicitud, as como
aquellas cuyo vencimiento se produzca en el mes de presentacin de la
solicitud. En este punto planteamos
el siguiente ejemplo:
Tenemos presentados y vencidos los impuestos del periodo enero 2015. Al presentar el PDT 621 de dicho periodo, determinamos un IGV por pagar de S/.20,000.00.
Por falta de liquidez, el gerente de finanzas
decide fraccionar dicha deuda. La consulta
es: en qu momento podemos solicitar
dicho fraccionamiento?
De acuerdo a lo establecido en el artculo
3 de la Resolucin de Superintendencia
N 199-2004, podramos fraccionar una
deuda correspondiente al periodo enero
2015 al da siguiente del vencimiento de
las obligaciones tributarias del mes de febrero 2015, los cuales como sabemos,
recin tendrn fecha de vencimiento
en el mes de marzo 2015. Veamos el
grfico:

Febrero
..

31

ya tenemos la orden de pago o una

resolucin de determinacin emitida
y notificada, el sistema NO permitir
fraccionar solamente un porcentaje
de dicho valor, tendr adems que
acoger la totalidad del mismo.
El monto indicado por el deudor tributario, tratndose de deuda tributaria
autoliquidada. La deudas autoliquidadas son aquellas que determinamos en
una declaracin jurada, pero que an
no cuenta con orden de pago emitida
y notificada. Por lo tanto, si tenemos
una deuda autoliquidada, S podramos SOLO fraccionar un porcentaje de
dicha deuda.
Por su parte, las deudas tributarias que no
pueden ser materia del fraccionamiento
(artculo 36) son las comprendidas en el
artculo 3 de la referida resolucin. Tales
deudas son las siguientes:

Aplazamiento y/o Fraccionamiento de

la deuda tributaria.

Ficha Tcnica

No acogimiento

10

Presentacin de la
solicitud del fraccionaPeriodo febrero miento de la deuda de
2015
enero 2015

Vcto. 11/03/2015
12/03/2015

Acogimiento

(*) Contadora Pblica Colegiada de la Universidad Particular Ricardo Palma. Asesora Tributaria en Actualidad Empresarial. Ex asesora tributaria en la Divisin Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y
Administracin Tributaria (SUNAT). Co-autora del Libro Cierre Contable y Tributario 2014
1 Impuesto a la Renta
2 Impuesto Selectivo al Consumo

I-14

Instituto Pacfico

N 321

Segunda Quincena - Febrero 2015

rea Tributaria
La regularizacin del Impuesto a la
Renta cuyo vencimiento se hubiera
producido en el mes anterior a la
fecha de presentacin de la solicitud,
o se produzca en el mes de presentacin de la solicitud. Este punto lo
tocaremos ms adelante.
Los pagos a cuenta del Impuesto a
la Renta y del Impuesto Selectivo al
Consumo cuya regularizacin no haya
vencido.
El Impuesto Temporal a los Activos
Netos (ITAN).
Las que hubieran sido materia de
aplazamiento y/o fraccionamiento anterior, otorgado con carcter general
o particular, excepto las indicadas en
la Tercera Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo N
981. En este punto hay que tener en
cuenta, que SOLO se puede tener UN
FRACCIONAMIENTO POR ENTIDAD
a la vez: Esto quiere decir que podra
tener SOLO un fraccionamiento a la
vez del TESORO (IGV, Regularizacin
del Impuesto a la Renta anual) uno
a la vez por ESSALUD y uno a la vez
por ONP (lo que se fraccionan son las
multas relacionadas a la ONP, mas no
el tributo por ser una retencin).
Los tributos retenidos o percibidos. En
este punto hay que tener en cuenta,
que si bien la retencin o percepcin
no se pueden fraccionar, si podran
fraccionarse las MULTAS relacionadas
a dichos tributos.
Las que se encuentren en trmite de
reclamacin, apelacin, demanda
contencioso administrativa o estn
comprendidas en acciones de amparo, salvo que:
a) A la fecha de presentacin de la
solicitud se hubiera aceptado el
desistimiento de la pretensin
y conste en resolucin firme.
Recordemos que el desistimiento
se solicita con un escrito que debe
contar con la firma Legalizada notarialmente del Titular del RUC o
representante legal, y que SUNAT
tiene 30 das hbiles para emitir
la Resolucin de desistimiento.
b) La apelacin se hubiera interpuesto contra una resolucin que declar inadmisible la reclamacin.
c) La deuda est comprendida en
una demanda contencioso administrativa o en una accin de
amparo en las que no exista una
medida cautelar notificada a la
SUNAT ordenando la suspensin
del Procedimiento de Cobranza
Coactiva.
Las multas rebajadas por el acogimiento al rgimen de gradualidad de
acuerdo a la R.S. N 180-2012.

N 321

Segunda Quincena - Febrero 2015

Las multas rebajadas por aplicacin

del rgimen de gradualidad, cuando
por dicha rebaja se exija el pago como
criterio de gradualidad.
Las que se encuentren comprendidas en procesos de reestructuracin
patrimonial al amparo de la Ley
N 27809, Ley General del Sistema
Concursal, en el procedimiento transitorio contemplado en el Decreto
de Urgencia N 064-99, as como en
procesos de reestructuracin empresarial regulados por el Decreto Ley N
26116.
El Impuesto a las Embarcaciones de
Recreo que corresponda pagar por
el ejercicio en el cual se presenta la
solicitud, as como por el ejercicio
anterior cuando la ltima cuota correspondiente al pago fraccionado de
dicho impuesto no hubiera vencido.
Adicionalmente, tampoco podr ser
materia de una solicitud de aplazamiento la deuda tributaria que en
conjunto resulte menor al cinco por
ciento (5%) de la UIT al momento de
presentar dicha solicitud.
Cules son los requisitos con que
debe cumplir el contribuyente para
acceder al fraccionamiento?
Haber presentado todas las declaraciones que correspondan a la deuda
tributaria por la que solicita aplazamiento y/o fraccionamiento.
Cuando la deuda tributaria hubiera
sido determinada por la Administracin
Tributaria y se encuentre contenida en
una Resolucin de Determinacin, para
efectos de solicitar el aplazamiento y/o
fraccionamiento, no ser necesaria la
presentacin de la declaracin correspondiente a dicha deuda. Las Resoluciones de Determinacin, se emiten
concluido el proceso de fiscalizacin o
verificacin. La Resolucin de Determinacin es el acto por el cual la Administracin Tributaria pone en conocimiento
del deudor tributario el resultado de su
labor destinada a controlar el cumplimiento de las obligaciones tributarias,
y establece la existencia del crdito o
de la deuda tributaria.
Tratndose de deuda tributaria correspondiente al Nuevo Rgimen nico
Simplificado, Impuesto a la Renta de
primera categora, o tributos derogados, para efecto del acogimiento
al aplazamiento y/o fraccionamiento
se entendern presentadas las declaraciones con la presentacin de la
solicitud.
Haber cancelado la totalidad de las
cuotas vencidas y pendientes de pago
del REFT, SEAP o RESIT, as como las
rdenes de pago que correspondan
a stas, en caso el deudor tributario
acumules dos (2) o ms cuotas ven-

cidas y pendientes de pago del REFT

o del SEAP, o tres (3) o ms cuotas
vencidas y pendientes de pago del
RESIT; y haber cancelado la orden de
pago correspondiente al saldo de los
mencionados beneficios.
No tener la condicin de no habido
de acuerdo con las normas vigentes.
No encontrarse en procesos de liquidacin judicial o extrajudicial, ni haber
suscrito un convenio de liquidacin o
haber sido notificado con una resolucin disponiendo su disolucin y
liquidacin, en mrito a lo sealado en
la Ley General del Sistema Concursal.
Haber formalizado todas las garantas
ofrecidas (carta fianza, hipoteca de
primer grado, garanta mobiliaria).
Es IMPORTANTE que tengamos en cuenta
que en caso el deudor tributario no cumpla con ALGUNO de los requisitos a que se
refiere el presente artculo, se denegar
la solicitud.
En cuntas cuotas puedo acoger un
fraccionamiento? (Artculo 4 de la
R.S. 199-2004)
Al respecto, la deuda acogida al Fraccionamiento (artculo 36) determinar
cuotas iguales durante el plazo por el que
se otorga el fraccionamiento, el cual no
podr ser mayor a 72 meses.
Cabe sealar que dichas cuotas estn
formadas por los intereses del fracciona
miento decrecientes y la amortizacin
creciente; con excepcin de la primera y
ltima cuota.
Asimismo, las cuotas no podrn ser menor
al 5% de la UIT, por lo que de efectuarse
el fraccionamiento en este referido ao
2015, cada cuota no podr ser menor a
S/.193 soles3.1
Por su parte, el inters mensual de fraccionamiento ser del 80% de la TIM4; es
decir, 0.96%.2
Con respecto a las garantas
La garanta respaldar la totalidad de la
deuda tributaria o su monto parcial de la
deuda tributaria incluida en la solicitud
de fraccionamiento segn sea el supuesto
dado en cada caso.
El tipo de garantas que podr ofrecer u
otorgar el contribuyente podr ser cualquiera de las siguientes:
Carta fianza, cuyo valor ser equivalente a la deuda a garantizar ms el
5%.
Hipoteca de primer rango, cuyo valor debe exceder la deuda a garantizar
ms el 50%.
Garanta mobiliaria, cuyo valor
debe exceder la deuda a garantizar
ms el 50%.
3 UIT para el ejercicio 2015: S/ 3,850 nuevos soles
4 Segn la Resolucin de Superintendencia N 053-2010/SUNAT la
TIM vigente a partir del 01 de Marzo 2010 es 1.2% mensual.

Actualidad Empresarial

I-15

Actualidad y Aplicacin Prctica

Clase de garanta

Solicitud referida a
Slo fraccionamiento

Carta Fianza

Valor de la garanta
Deuda a garantizar + 5%

Aplazamiento o aplazaDeuda a garantizar +

miento con fracciona15%
miento

Fraccionamiento, aplazaDebe exceder la deuda a

Hipoteca de primiento o aplazamiento
garantizar + 50%
mer grado
con fraccionamiento
Fraccionamiento, aplazaDebe exceder la deuda a
Garanta Mobimiento o aplazamiento
garantizar + 50%
liaria
con fraccionamiento

Solicitud referida
a:

Deuda tributaria materia de aplazamiento

y/o fraccionamiento

Importe de la deuda a
garantizar

Slo fraccionamiento

> 300 UIT

El exceso de 300 UIT

Aplazamiento
o aplazamiento
con fraccionamiento

> 100 UIT

El exceso de 100 UIT

Al respecto, cabe sealar que se puede ofrecer u otorgar tantas

garantas como sean necesarias para cubrir la deuda a garantizar hasta su cancelacin, aun cuando concurran garantas de
distinta clase.
En qu momento debemos presentar garantas que no cubran la
totalidad de la deuda tributaria?
Se presentar garanta por cada solicitud de fraccionamiento
enviada a cada entidad siempre y cuando la deuda sea mayor
a trescientas (300) UIT. Siendo obligatorio a garantizar el exceso
sobre dicho monto (300 UIT).
En qu momento debemos presentar garantas que cubran la
totalidad de la deuda tributaria?

Pago por importe mayor a la cuota del fraccionamiento

El pago por un monto mayor al que le corresponde pagar en el
mes por la cuota de fraccionamiento o por el inters del aplazamiento, se aplicar contra el saldo de la deuda fraccionada,
reduciendo el nmero de cuotas pendientes de cancelacin o
permitiendo el ajuste de la ltima cuota. La reduccin de nmero de cuotas no exime al contribuyente de pagar las cuotas
mensuales que vayan venciendo en los meses siguientes al mes
en que se realiza el pago.
Asimismo, el deudor tributario podr solicitar va escrito simple que debe presentarse por mesa de partes en los centros
de servicio de SUNAT que el exceso pagado sea aplicado a
las cuotas que venzan en los meses siguientes a aquel por el
que realiza el pago. Dicha imputacin del pago no alterar
el cronograma de vencimiento ni el monto de las cuotas
pendientes de pago establecido por resolucin aprobatoria
del fraccionamiento.

4. Con respecto a la deuda determinada en la

Declaracin Jurada Anual del ejercicio 2014,
En qu momento puede fraccionarla?
Al respecto, se establece que la regularizacin del IR (DJ
ANUAL) cuyo vencimiento se hubiera producido en el
mes anterior a la fecha de presentacin de la solicitud de
fraccionamiento tributario artculo 36, o se produzca en
el mes de presentacin de la referida solicitud, no podr
ser deuda de acogimiento. Es en este sentido que, con respecto
a la DJ ANUAL DEL IR la cual es de presentacin obligatoria en
los meses de marzo o abril segn cronograma de vencimiento,
esta podr ser deuda de haber sido presentada en el mes de
abril recin a partir del mes de junio. Por su parte, de haberse
presentado la DJ ANUAL del IR en el mes de marzo dicho fraccionamiento pudo haber sido presentada desde el mes de mayo
del ao en que se present la DJ ANUAL del IR.

Se debe garantizar el integro de la deuda cuando:

El deudor tributario fuera persona natural y se le hubiera
abierto instruccin por delito tributario, ya sea que el procedimiento se encuentre en trmite o exista sentencia condenatoria por dicho delito, con anterioridad a la presentacin
de la solicitud.
El representante legal o el responsable solidario del deudor
tributario, a travs de este ltimo, hubiera incurrido en
delito tributario, el cual se encuentre en trmite o exista
sentencia condenatoria por dicho delito, con anterioridad
a la presentacin de la solicitud.
En qu momento perdemos el fraccionamiento?
El fraccionamiento concedido por la Administracin se perder
cuando concurra en cualquiera de los supuestos siguientes:
Tratndose de fraccionamiento, cuando adeude el ntegro de
dos (2) cuotas consecutivas. Tambin se perder el fraccionamiento cuando no cumpla con pagar el ntegro de la ltima
cuota dentro del plazo establecido para su vencimiento.
Hay que tener en cuenta que la prdida del fraccionamiento
implica la emisin de una Resolucin de Prdida, la cual, al
convertirse en un nuevo valor, podra ingresar a un proceso
de cobranza coactiva.
Por su parte cabe sealar que segn lo establecido en el INFORME N 013-2010/ SUNAT/2B0000, en relacin con la
causal de prdida del fraccionamiento referida al no pago de
dos (2) cuotas consecutivas, esta se produce si el deudor tributario acumula dos cuotas consecutivas impagas y dicha causal
se encuentra vigente al momento de la evaluacin de la
emisin de la Resolucin correspondiente.

I-16

Instituto Pacfico

Caso prctico
La empresa Los Abriles SA, con RUC 20546658913, decide
fraccionar la deuda generada en la Declaracin Jurada Anual
del ao 2014, por falta de liquidez. Dicha empresa se encuentra con la condicin de HABIDO y actualmente mantiene un
fraccionamiento por ESSALUD del periodo octubre 2014. La
declaracin jurada anual la presenta el da 20 de marzo de
2015. El monto del Impuesto a la Renta determinado asciende
a S/.85,000.00 nuevos soles.
Solucin
1. Primero veamos si el contribuyente cumple con los requisitos
para acogerse al fraccionamiento:
Requisito

Cumple/No cumple

Haber presentado todas las declaraciones que correspondan a la

deuda tributaria por la que solicita
aplazamiento y/o fraccionamiento

S cumple, pues presenta la declaracin jurada anual del 2014 el da

20 de marzo 2015

No tener la condicin de no habido de acuerdo con las normas

vigentes

S cumple, pues se encuentra habido tal como detalla el caso

Haber formalizado todas las garantas ofrecidas (Carta Fianza, Hipoteca de primer grado, Garanta
Mobiliaria).

S cumple, pues en su caso no es

necesario la garanta por el monto
fe la deuda

N 321

Segunda Quincena - Febrero 2015

rea Tributaria
2. Veamos en qu momento el contribuyente podr fraccionar
dicha deuda, basndonos en el vencimiento de la declaracin
jurada anual correspondiente.
Nos remitimos a la Resolucin de Superintendencia 3802014, podremos confirmar la fecha de vencimiento de la declaracin jurada anual, fecha que tomaremos de base para saber
en qu momento la empresa puede fraccionar su dicha deuda.
Cronograma de vencimientos declaracin y pago de regularizacin
impuesto a la renta e ITF
Ejercicio 2014
ltimo dgito del
RUC

Fecha de vencimiento

24 de marzo de 2015

25 de marzo de 2015

26 de marzo de 2015

27 de marzo de 2015

30 de marzo de 2015

31 de marzo de 2015

1 de abril de 2015

6 de abril de 2015

20/03/2015

...Vienen

ltimo dgito del

RUC

Fecha de vencimiento

7 de abril de 2015

8 de abril de 2015

Buenos contribuyentes

9 de abril de 2015

Base legal
Resolucin de superintendencia N 380-2014/SUNAT, publicada el 29 de
diciembre de 2014.

La empresa Los Abriles SA con RUC 20546658913, tiene como

fecha de vencimiento el da 27 de marzo de 2015.
Como hemos visto, la empresa previamente al vencimiento, con
fecha 20 de marzo 2015 presenta su declaracin jurada anual, pero
el vencimiento ser el 27 de marzo de 2015 segn cronograma.

Van...

Presentacin

Segn lo establecido en el artculo 3 inciso c) de la Resolucin

de Superintendencia 199-2004, la regularizacin del Impuesto a la Renta cuyo vencimiento se hubiera producido en el
mes anterior a la fecha de presentacin de la solicitud, o se
produzca en el mes de presentacin de la solicitud. Veamos
grficamente dicho enunciado.

Presentacin de la solicitud
del fraccionamiento del
Impuesto a la Renta 2014

Vencimiento
21

..

26

20/03/2015

.. 31

..

29 30

01/05/2015

Marzo 2015

Abril 2015

Mayo 2015

No acogible (b)

No acogible (a)

Acogimiento

Segn el grfico, recin podremos fraccionar dicha deuda a

partir del 1 de mayo de 2015.
Analizando el artculo 3 inciso c) de la Resolucin de Superintendencia N 199-2004, tenemos que no es acogible:
a. Si la regularizacin se efecta en el mes de marzo 2015,
pues el vencimiento se establece el 27 de marzo de 2015,
entonces NO podremos fraccionar dicha deuda en el mes
de ABRIL 2015 (pues se cumplira con el enunciado La
regularizacin del Impuesto a la Renta cuyo vencimiento se
hubiera producido en el mes anterior a la fecha de presentacin
de la solicitud
b. Si la regularizacin se efecta en el mes de marzo 2015,
pues el vencimiento se establece el 27 de marzo de 2015,
entonces NO podremos fraccionar dicha deuda en el mes
de MARZO 2015 (pues se cumplira con el enunciado la
regularizacin del Impuesto a la Renta cuyo vencimiento se
hubiera producido en el mes de presentacin de la solicitud

namiento (ejemplo: si la fecha de emisin de la Resolucin

es el 29 de mayo de 2015, se debe consignar como periodo
tributario 05-2015.
3. Cdigo de tributo, que para nuestro caso prctico sera 8021
por tratarse de una deuda del Tesoro.
4. Nmero de Resolucin aprobatoria (dato muy importante, y
que NO debe obviarse al efectuar el pago correspondiente)
5. Importe a pagar, segn cronograma emitido y notificado por
SUNAT

Gua de pagos varios para el pago de las cuotas de fraccionamiento:

El pago de la primera cuota, de las cuotas constantes y de la
ltima cuota, debern realizarlo a travs del Sistema Pago Fcil,
para lo cual proporcionarn la siguiente informacin:
1. Nmero de Registro nico de Contribuyentes RUC.
2. Periodo tributario, que corresponde al mes y ao en que se
emite la Resolucin aprobatoria del aplazamiento y/o fraccioN 321

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