INDICE

NORMA DE AUDITORIA No. 3

PLANEACION Y SUPERVISION DE LA AUDITORIA

Alcance
Planeacin
Proceso de Planeacin
Conocimiento del cliente y del medio en que opera
Identificacin de la reas significativas de auditoria
Decisin preliminar en cuanto al grado de confiabilidad que piensa
depositar en los controles internos
Consideraciones de asuntos administrativos
Supervisin

ALCANCE
Las normas generales de auditora requieren que el trabajo de auditora sea
adecuadamente planeado y supervisado. Esta norma proporciona los
lineamientos para la adecuada planeacin y supervisin del trabajo, y es
aplicable en auditora tanto de estados financieros como de otra informacin
financiera.

PLANEACION
Para desarrollar una auditora eficiente es esencial que se haga una planeacin
del trabajo. El proceso de planeacin deber desarrollar la estrategia de
auditora y conducir a decisiones apropiadas acerca de la naturaleza,
oportunidad y alcance del trabajo de auditora.
La planeacin de auditora es el proceso de identificar lo que debe hacerse por
quien y cuando. An cuando la planeacin debe completarse antes de iniciar el
trabajo de campo, el auditor debe estar preparado para modificar los planes

originales si durante la aplicacin de los procedimientos de auditora se

encuentra ante circunstancias no previstas o elementos no conocidos
previamente. Las razones de los cambios significativos deben ser
documentados.

PROCESO DE PLANEACION
El proceso de planeacin, generalmente comprende:
Conocimiento del cliente y del medio en que opera.
Identificacin de las reas significativas de auditora.
Decisin preliminar en relacin al grado de confiabilidad que se piensa
depositar en los controles internos.
Consideracin de asuntos administrativos.
Documentacin y divulgacin de auditora.

CONOCIMIENTO DEL CLIENTE Y DEL MEDIO EN QUE OPERA

El auditor necesita poseer cierto nivel de conocimiento sobre las caractersticas
del negocio del cliente y del medio en que opera que le permita identificar
eventos, transacciones y prcticas que, a su juicio, tengan un efecto
importante sobre la informacin financiera y ayudarle a decidir el alcance y
nfasis relativo del trabajo de auditora. El nivel de conocimiento del cliente
que el auditor necesite, depender de los trminos de su compromiso y
cualquier responsabilidad legal.
Lo que el auditor necesita conocer acerca del cliente incluye:
Naturaleza del negocio.
Productos o servicios principales y su volumen relativo de ventas.
Estructura y capital social.
Capitalizacin y financiamiento.
Naturaleza de las operaciones de fabricacin o procesamiento.
Sistemas de contabilidad, presupuestos e informes.

Polticas de mercado y mtodos de distribucin.

Volumen de compras.
Capacitacin de personal que procesa y controla la informacin financiera.
Al evaluar el medio en que opera el cliente, el auditor debe considerar:
Economa de los pases en donde el cliente tiene operaciones.
Situacin de la industria y la posicin del cliente dentro de ella.
Leyes, reglamentos y principios de contabilidad aplicables al cliente.
Las fuentes de informacin donde el auditor puede obtener el conocimiento del
cliente y de su medio ambiente pueden ser:
Estados Financieros internos.
Informes internos de administracin financiera.
Actas de asambleas de accionistas, consejo de administracin y comits
importantes.
Papeles de trabajo de la auditora del ao anterior, archivos permanentes y
archivos de correspondencia

IDENTIFICACION DE LAS AREAS SIGNIFICATIVAS DE AUDITORIA

El auditor debe identificar las reas significativas de auditora a fin de elaborar
una estrategia que concentre los esfuerzos del equipo de auditora en aquellas
reas de mayor riesgo, minimizando con ello la posibilidad de emitir una
opinin inapropiada sobre la informacin financiera.
Al analizar cuales son las reas que se pueden identificar como significativas,
el auditor debe considerar aquellos factores que contribuyen al riesgo de
auditora, tales como:
Deficiencia importante en el control interno de un rea determinada.
Probabilidad de desviaciones de la gerencias a los controles contables
establecidos.
Subjetividad en la valuacin, es decir, estimaciones basadas en el criterio
gerencial.
Complejas aplicaciones y contables.
Aplicaciones de un nuevo principio contable, especialmente cuando esta es
compleja.

Ajustes significativos efectuados en auditoras de aos anteriores.

Situaciones complejas de
especializados.

auditora

donde

se

requieren

conocimientos

Si hay informacin financiera confiable, una adecuada revisin analtica

preliminar ayudar a identificar las reas significativas de auditora para
determinar el alcance y nfasis relativo del trabajo.
Regulaciones estatales vigentes que afecten al cliente.
Manual de polticas y procedimientos del cliente.
Publicaciones de prensa o revista, relacionadas con la actividad del cliente.
Visitas al local e instalaciones del cliente.
Discusiones con el personal administrativos del cliente.
Con respecto a los papeles de trabajo de la auditora del ao anterior, archivos
permanentes y archivos de correspondencia, el auditor debe prestar particular
atencin a los asuntos que pueden afectar el trabajo que se realizar en el
presente ao.
Las discusiones con el personal administrativo del cliente pueden incluir
asuntos tales como:
Cambios en la administracin, en la estructura organizacional o en las
actividades del cliente.
Evoluciones actuales de los negocios que afectan al cliente.
Dificultades financieras o problemas de contabilidad.
Existencias de partes relacionadas.
Apertura o clausura de locales o instalaciones de plantas similares o
relacionadas.
Cambios recientes en la tecnologa, o en tipo de productos o servicios y en
mtodos de produccin o distribucin.
Cambios en los sistemas de contabilidad y el control interno.

DECISION PRELIMINAR EN CUANTO AL GIRADO DE CONFIABILIDAD QUE

SE PIENSA DEPOSITAR EN LOS CONTROLES INTERNOS

En base al conocimiento que tenga del cliente y por medio de procedimientos

de indagacin y observacin, el auditor puede decidir anticipadamente el grado
de confiabilidad que depositar en los controles internos.
El auditor debe analizar los factores que puedan afectar significativamente el
grado de confiabilidad anticipada que da a los controles internos, tales como,
cambios significativos en los sistemas de contabilidad, en los medios de
procesamiento de datos o en la capacidad del personal del cliente.

CONSIDERACIONES DE ASUNTOS ADMINISTRATIVOS

El auditor debe coordinar su trabajo con el cliente, considerando a los asunto
siguientes:
Convenir que los registros de la informacin financiera estn disponibles y se
puedan retener para propsitos de auditora.
Arreglos respecto a la observacin de la toma fsica de los inventarios.
Arreglos respecto a la asistencia del personal del cliente en la preparacin de
detalles y localizacin de documentos.
Establecer el itinerario para completar la auditora y preparar el informe.
Convenir el lugar donde trabajar.
Tambin se deben tener en cuenta los siguientes asuntos administrativos:
Personal de auditora requerido.
Presupuesto de tiempo y costo.
Asistencia oportuna de especialistas, si el caso lo amerita.
El auditor debe documentar el plan de auditora. La documentacin de
planeacin tpicamente comprende lo siguiente:
Informacin general acerca del negocio del cliente.
Informacin especfica acerca de las partes relacionadas.
Factores internos y externos que afecten el negocio del cliente.
Asuntos identificados en reuniones con el cliente, archivo de correspondencia y
papeles de trabajo de aos anteriores.
Descripcin de las reas significativas de auditora y asuntos de contabilidad
poco usuales.
Definicin de la importancia relativa de los saldos y transacciones, para los
propsitos de auditora.
Naturaleza de la ayuda que el personal del cliente deba dar.

Participacin de especialistas.
Equipo de auditora responsable del trabajo.
Resumen de tiempo requerido.
Definicin de los informes que requiera el cliente y fechas de entrega.
El plan debe comunicarse a todo el personal que participar en el trabajo de
auditora, el grado de informacin que se distribuya debe ser el necesario para
permitir que la persona que la reciba obtenga un conocimiento adecuado del
cliente y del papel que le corresponde desempear en la auditora.
Adicionalmente, el auditor debe preparar un programa de auditora por escrito,
estableciendo los objetivos de auditora y los procedimientos que se llevarn a
cabo para lograr dichos objetivos. El programa debe estar lo suficientemente
detallado para servir como conjunto de instrucciones para el equipo de
auditora y como un medio para controlar la adecuada ejecucin del trabajo.

SUPERVISION
La supervisin implica dirigir los esfuerzos de los ayudantes que participan en
lograr los objetivos del examen, y determinar si se logran esos objetivos. Los
elementos de la supervisin incluyen dar instrucciones a los ayudantes,
mantenerse informado de los problemas importantes que se encuentren,
revisar el trabajo realizado y conocer las diferencias de opinin entre el
personal del equipo de auditora. El grado de supervisin apropiado en una
situacin determinada depende de muchos factores, incluyendo la complejidad
del asunto particular y la capacitacin de las personas que hacen el trabajo.
Los ayudantes deben ser informados de sus responsabilidades y de lo objetivos
de los procedimientos que han de ejecutar, as mismo de los asuntos que
puedan afectar la naturaleza, el alcance y la oportunidad de los procedimientos
que han de aplicar, tales como la naturaleza del negocio de la entidad en lo que
se relacione con su asignacin y posibles problemas de contabilidad y
auditora. El auditor tiene la responsabilidad final del examen, debe instruir a
los ayudantes para que hagan de su conocimiento las cuestiones significativas
de contabilidad y auditora que surjan durante el examen, para que pueda
evaluar su importancia.
El trabajo que haga cada ayudante debe ser revisado para determinar si fue
ejecutado adecuadamente y para evaluar si los resultados son consistentes con
las conclusiones que se van a presentar en el dictamen del auditor.