Caso prctico

Tema 1.1
NORMATIVA INTERNA PARA PREVENIR LA
EVASIN FISCAL INTERNACIONAL
Beatriz Viana Miguel
Directora General
Agencia Estatal de Administracin Tributaria
(Espaa)

CONTENIDO: Normativa interna para prevenir la evasin fiscal

internacional

Ante todo quiero expresar mi agradecimiento al CIAT y a la

administracin argentina por su amable invitacin a participar como
ponente en esta asamblea del CIAT.
La Asamblea se ha centrado en un tema de extraordinaria relevancia
como es la tributacin internacional y cmo afecta a la gestin de las
administraciones tributarias.
Los cambios econmicos y tecnolgicos han propiciado un mundo
en el que las fronteras han dejado de tener la rigurosidad que tenan
anteriormente. Los movimientos de mercancas y personas son ahora
fsicamente mucho ms fciles que hace dos dcadas. La presin
de los mercados ha conducido a que los pases hayamos reducido
nuestras barreras fiscales al comercio exterior mediante acuerdos de
desmantelamiento arancelario de alcance bilateral, regional o global.
Dicho cambio se inicia bsicamente en el siglo pasado y se puede
calificar de pequeo si lo comparamos con la gran revolucin de la
era digital en la que estamos inmersos.
De la misma forma, hemos asistido a un proceso de liberalizacin de
los movimientos de capitales que no encuentran trabas en su libre
circulacin. Y con esa liberalizacin, las posibilidades de evasin de
capitales se incrementan.
Esos cambios constantes de la realidad econmica exigen de
nuestras administraciones tributarias que estemos ms atentos, si

TEMA 1.1 (Espaa)

cabe, a dichos cambios con el fin de ir adaptndonos a los nuevos

comportamientos de los contribuyentes.
En el momento presente estamos afrontando una realidad econmica
que ofrece al contribuyente muchas alternativas para optar por
regmenes tributarios que le sean ms favorables en detrimento de
los tradicionales puntos de conexin de los hechos imponibles.
Ello ha producido una preocupacin generalizada entre las
administraciones tributarias que se ha manifestado en distintos foros
especializados destacando la iniciativa BEPS (Base Erosion and
Profit Shifting) de la OCDE o el Plan de accin para reforzar la lucha
contra el fraude y la evasin fiscal presentado por la Unin Europea.
La internacionalizacin de la economa ha provocado que muchas
compaas busquen en los procesos de internacionalizacin, no
una mera ganancia derivada de la mejor ordenacin econmica de
los factores de produccin de bienes y servicios, sino que intenten
apropiarse de ventajas fiscales consecuencia de la utilizacin, en
algunos casos abusiva, de las inconsistencias de las normas internas
y de los convenios para evitar la doble imposicin, buscando crear
oportunidades para lo que se ha denominado la doble no imposicin.
Esta actividad se basa en desmembrar los elementos de la base
imponible de tal forma que se creen puntos de conexin, esencialmente
artificiales, para que la base imponible se descomponga en sus
distintos componentes y se residencie all donde pueda obtenerse un
mayor beneficio fiscal.
El ejemplo clsico es buscar la generacin, de manera artificial, de
gastos deducibles por pago de intereses por inversiones en un pas
mientras que el ingreso correspondiente se residencia en otro pas
donde ese ingreso no se computa en la base imponible por diversas
razones: se obtiene la doble ventaja de un gasto deducible en una
jurisdiccin con un ingreso que no tributa en otra jurisdiccin.
Esta realidad ha sido puesta de manifiesto en iniciativas internacionales
como las de la OCDE y la Unin Europea, ya mencionadas, que
tratan de abordar esta problemtica de manera integral desde
distintos enfoques, aunque con la vista puesta en la necesidad de dar
respuesta a esta situacin.
La OCDE ha creado varios grupos de trabajo, en los que participan
varios pases de los aqu presentes, que rendirn, ante el Comit de
Asuntos Fiscales, informes con los resultados de su anlisis. A la
vista de los resultados, el Comit de Asuntos fiscales de la OCDE
aprobar un plan de accin.
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47. Asamblea General del CIAT - Buenos aires, Argentina 2013

TEMA 1.1 (Espaa)

Por su parte, la Unin Europea tambin ha emprendido la lucha decidida

contra el fraude y la evasin fiscal con sendas recomendaciones
sobre la planificacin fiscal agresiva y sobre medidas encaminadas
a fomentar la aplicacin, por parte de terceros pases, de normas
mnimas de buena gobernanza en el mbito fiscal. Adems ha
presentado un plan de accin con un conjunto de medidas concretas
para reforzar la lucha contra el fraude y la evasin fiscal.
Pero no slo las organizaciones internacionales estn abordando esta
problemtica. Cada uno de nosotros, en nuestro mbito domstico,
estamos sufriendo las consecuencias de estos comportamientos
abusivos y en muchas ocasiones fraudulentos que minan nuestras
bases imposibles y que, en actual escenario de crisis y de austeridad
presupuestaria, hacen del fraude fiscal hoy, si cabe, una figura ms
reprochable que nunca.
Por esa razn, en Espaa hemos emprendido una reforma con
perspectiva suficiente como para mantener a nuestro sistema legal
entre los que estn a la vanguardia de la lucha contra el fraude.
Pero, sin nimo de ser exhaustiva, a lo largo de mi ponencia me voy
a centrar en las cuatro medidas ms destacables.
Las tres primeras son de carcter material y la cuarta de carcter
organizativo.
Primera. La medida ms llamativa, por novedosa, ha sido la regulacin
de la obligacin de informacin sobre bienes y derechos situados
en el extranjero.
Dicha obligacin se ha establecido en la Disposicin Adicional 18
de la Ley General Tributaria (en adelante LGT), introducida por el el
artculo 1, apartado diecisiete de la Ley 7/2012: Dicha disposicin
establece la obligacin de presentar una declaracin informativa
anual sobre cuentas, valores e inmuebles situados en el extranjero
para personas y entidades residentes en territorio espaol.
La intencin de esa medida es servir de cierre frente al defraudador
que obtena rentas del extranjero, no las declaraba y esperaba
el transcurso del tiempo necesario para ganar la prescripcin
remansando sus beneficios en cuentas o activos en el extranjero fuera
del alcance de informacin y actuacin de la Hacienda espaola.
Esta medida se ver reforzada por la informacin tributaria que la
administracin espera obtener gracias a los instrumentos bilaterales
47. Asamblea General del CIAT - Buenos aires, Argentina 2013

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TEMA 1.1 (Espaa)

o multilaterales de cooperacin que estn ya en vigor y al acuerdo

alcanzado con los Estados Unidos para la aplicacin de la normativa
FATCA y la mejora del cumplimiento fiscal internacional.
Los acuerdos de intercambio de informacin tributaria firmados
recientemente junto con la renegociacin de la clusula de intercambio
de informacin de algunos convenios antiguos establecen el marco
jurdico adecuado para los intercambios de informacin tributaria
que se ha configurado en los ltimos tiempos como el protagonista
indiscutible en la lucha de los Estados contra la competencia fiscal
perjudicial y el fraude y la evasin fiscal.
Por su parte, el acuerdo alcanzado con los Estados Unidos,
pendiente de entrar en vigor en los prximos meses, abre una nueva
perspectiva al facilitar la obtencin de informacin de las inversiones
financieras que los residentes espaoles tengan en los Estados
Unidos. Paralelamente, tenemos una gran confianza en que los
resultados de esta iniciativa FATCA puedan ayudarnos a disponer de
informacin equivalente ya no solo procedente de Estados Unidos
sino tambin en otros pases, por virtud del juego de la clusula de
nacin ms favorecida en el acuerdo FATCA o de la normativa de la
Unin Europea.
Pero ello no es bice para que Espaa haya buscado reforzar su
legislacin para evitar el problema de la deslocalizacin de activos
ya sea como consecuencia de fraude fiscal previo o simplemente,
sin que haya una conducta punible previa, para evitar la integracin
mundial de la renta que dichos bienes les puedan producir.
La obligacin de informar se refiere a tres elementos:

Cuentas en entidades financieras situadas en el extranjero.

Valores, derechos, seguros y rentas depositados, gestionados u
obtenidas en el extranjero.
Bienes inmuebles y derechos sobre bienes inmuebles situados
en el extranjero.

1.- CUENTAS EN ENTIDADES FINANCIERAS SITUADAS EN EL

EXTRANJERO.
a) Quedan obligados a declarar:

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Personas fsicas y jurdicas residentes en territorio espaol, los

establecimientos permanentes de no residentes y las entidades
del art. 35.4 LGT (herencias yacentes, comunidades de bienes,
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TEMA 1.1 (Espaa)

y dems entidades que carentes de personalidad jurdica

constituyan una unidad econmica o un patrimonio separado
susceptible de imposicin).
Surgir la obligacin cuando a 31 de diciembre de cada ao sean:

titulares de las cuentas en el extranjero o titulares reales de las

mismas (art. 4.2 Ley 10/2010),

representantes, autorizados o beneficiarios o tengan poder de

disposicin sobre las cuentas. Se trata de evitar que el uso de
testaferros permita ocultar al verdadero titular.

Tambin afecta a todos los anteriores que lo hayan sido en cualquier

momento del ao. Esta disposicin intenta evitar que el da 30 de
diciembre se d una orden de baja en la condicin y el da 1 de enero
una reponiendo al titular con el correspondiente apoderamiento.
b) Datos a declarar:
Datos identificativos de la cuenta: entidad, fecha apertura o
cancelacin y saldo a 31 de diciembre y saldo medio ltimo trimestre
del ao.
c) No obligacin de declarar:

Entidades exentas del artculo 9.1 del Texto Refundido de la Ley

del Impuesto sobre Sociedades (en adelante TRLIS) (Estado,
Comunidades Autnomas, Entidades Locales,)

Entidades y personas fsicas con actividad econmica que

tengan las cuentas registradas en su contabilidad de forma
individualizada. Se intentan evitar nuevas obligaciones a quienes
cumplen normalmente, la pretensin es que afecte a las cuentas
no declaradas

las cuentas cuyos saldos a 31 de diciembre o sus saldos medios

del ltimo trimestre no superen conjuntamente los 50.000 euros.
Si se supera cualquiera de dichos lmites conjuntos se debe
informar de todas las cuentas. Aqu la pretensin es evitar el
fraude mediante el mantenimiento de numerosas cuentas con
saldos inferiores a 50.000 . Por otra parte el lmite de 50.000
permite evitar la declaracin de numerosas personas que tienen
cuentas en el extranjero en supuestos muy comunes como las
estudios de los hijos en el extranjero.

47. Asamblea General del CIAT - Buenos aires, Argentina 2013

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TEMA 1.1 (Espaa)

d) Plazo presentacin declaracin.

Entre el 1 de enero y 31 de marzo del ao siguiente al que se refiere
la informacin.
e) Presentacin aos sucesivos
Una vez presentada la declaracin en un ejercicio, en principio no
hay obligacin de volver a declarar en aos sucesivos, salvo que los
saldos conjuntos a 31 de diciembre (saldos medios ltimos trimestre)
tengan un incremento superior a 20.000 euros respecto de los que
determinaron la presentacin de la declaracin.
Tambin deber volver a presentarse la declaracin cuando se deje
de ser titular, representante, autorizado,
2.- VALORES, DERECHOS, SEGUROS Y RENTAS DEPOSITADOS,
GESTIONADOS U OBTENIDAS EN EL EXTRANJERO
a) Obligados a declarar
Personas fsicas y jurdicas residentes en territorio espaol,
eestablecimientos permanentes de no residentes y entidades del
artculo 35.4 LGT (herencias yacentes, comunidades de bienes, y
dems entidades que carentes de personalidad jurdica constituyan
una unidad econmica o un patrimonio separado susceptible de
imposicin).
Surgir la obligacin cuando a 31 de diciembre de cada ao sean
titulares de valores, derechos, seguros y rentas situados en el
extranjero o titulares reales de los mismos.
Tambin afecta a todos los anteriores que lo hayan sido en cualquier
momento del ao y hubieran perdido dicha condicin a 31 de
diciembre.

b) Datos a declarar.
Datos identificativos de los valores, derechos, seguros y rentas,
entidad, nmero de acciones o participaciones y saldo o valor
liquidativo a 31 diciembre o de la fecha de extincin de la condicin.
c) No obligacin de declarar

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Entidades art. 9.1 TRLIS (Estado, CCAA, EELL)

47. Asamblea General del CIAT - Buenos aires, Argentina 2013

TEMA 1.1 (Espaa)

Entidades que tengan los valores, derechos, seguros y rentas

registrados en su contabilidad de forma individualizada

Cuando el valor conjunto de los valores, derechos, seguros

y rentas a 31 de diciembre no superen los 50.000 euros. Si se
supera dicho lmite conjunto se debe informar de todos los ttulos,
activos, valores, derechos, seguros o rentas.

d) Plazo presentacin declaracin

Entre el 1 de enero y 31 de marzo del ao siguiente al que se refiere
la informacin.
e) Presentacin aos sucesivos
Una vez presentada la declaracin slo se debe volver a declarar en
aos sucesivos cuando el valor conjunto de los valores, derechos,
seguros y rentas no tenga un incremento superior a 20.000 euros
respecto de los que determinaron la presentacin de la declaracin.
Se debe presentar declaracin cuando se deje de ser titular.
3.- BIENES INMUEBLES Y DERECHOS SOBRE
INMUEBLES SITUADOS EN EL EXTRANJERO

BIENES

a) Obligados a declarar:
Personas fsicas y jurdicas residentes en territorio espaol,
establecimientos permanentes de no residentes y entidades a las que
se refiere el artculo 35.4 LGT (herencias yacentes, comunidades
de bienes, y dems entidades que carentes de personalidad jurdica
constituyan una unidad econmica o un patrimonio separado
susceptible de imposicin).
Surgir la obligacin cuando a 31 de diciembre de cada ao sean
titulares de inmuebles o derechos sobre inmuebles situados en el
extranjero o titulares reales de los mismos.
Tambin afecta a todos los anteriores que lo hayan sido en cualquier
momento del ao y hubiera perdido dicha condicin a 31 de diciembre.
Datos a declarar:
Datos identificativos del inmueble, situacin, fecha y valor de
adquisicin.
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TEMA 1.1 (Espaa)

Datos especficos para contratos de multipropiedad y determinados

derechos reales sobre inmuebles.
b) No obligacin de declarar

Entidades art. 9.1 TRLIS (Estado, CCAA,)

Entidades y personas fsicas con actividad econmica que

tengan los inmuebles registrados en su contabilidad de forma
individualizada y suficientemente identificados.

Cuando los valores de los inmuebles o derechos sobre los

mismos no superen conjuntamente los 50.000 euros. Si se supera
cualquiera de dichos lmites conjuntos se debe informar de los
inmuebles y derechos.

c) Plazo presentacin declaracin.

Entre el 1 de enero y 31 de marzo del ao siguiente al que se refiere
la informacin.
d) Presentacin aos sucesivos.
Una vez presentada la declaracin slo se debe volver a declarar en
aos sucesivos cuando el valor conjunto de los inmuebles o derechos
sobre los mismos no tenga un incremento superior a 20.000 euros
respecto de los que determinaron la presentacin de la declaracin.
Se debe presentar declaracin cuando se deje de ser titular.
Pero la modificacin ms relevante no es la introduccin de una
nueva obligacin de informacin sino los efectos o consecuencias
que establece la norma para el caso en que no se haya cumplido
con la obligacin de declarar.
En primer lugar, el incumplimiento de informar se califica de infraccin
muy grave y las sanciones previstas son de 5.000 por cada dato o
conjunto de datos referidos a un bien que no se hayan declarado o
se hayan declarado de forma incompleta, inexacta o falsa, con un
mnimo de 10.000 . Si se declara fuera de plazo sin requerimiento
previo de la administracin esas cantidades se reducen a 100 por
dato o conjunto de datos con un mnimo de 1.500 .
La segunda consecuencia es la integracin en las bases de los
impuestos sobre la renta de las personas fsicas y sobre sociedades
del valor de los bienes o derechos que no se hayan declarado
debiendo haberlo sido.
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47. Asamblea General del CIAT - Buenos aires, Argentina 2013

TEMA 1.1 (Espaa)

En el artculo 39.2 de la Ley del Impuesto sobre la Renta se indica que

en todo caso tendrn la consideracin de ganancias de patrimonio
no justificadas y se integrarn en la base liquidable general del
periodo impositivo ms antiguo entre los no prescritos susceptible
de regularizacin, la tenencia, declaracin o adquisicin de bienes
o derechos respecto de los que no se hubiera cumplido en el plazo
establecido al efecto la obligacin de informacin. Es decir que
tributar como renta el valor de dichos bienes o derechos como un
elemento adicional de la base liquidable general.
En el artculo 134.6 de la Ley del Impuesto sobre sociedades se
establece una previsin equivalente ya que se entender que han
sido adquiridos con cargo a renta no declarada que se imputar al
periodo impositivo ms antiguo de entre los no prescritos susceptible
de regularizacin, los bienes y derechos respecto de los que el sujeto
pasivo no hubiera cumplido con la obligacin de informacin en el
plazo establecido al efecto.
La tercera consecuencia es la infraccin prevista en el Impuesto
sobre la Renta por el hecho de integrar la ganancia de patrimonio no
justificada y en el Impuesto sobre sociedades por la imputacin como
renta no declarada del valor de los bienes o derechos no declarados.
Se califica como infraccin tributaria muy grave, y se sancionar con
una multa pecuniaria proporcional del 150 por ciento del importe de
la base de la sancin.
La base de la sancin ser la cuanta de la cuota ntegra resultante sin
que se tengan en cuenta para su clculo las cantidades pendientes
de compensacin, deduccin o aplicacin procedentes de ejercicios
anteriores o correspondientes al ejercicio objeto de comprobacin
que pudieran minorar la base imponible o liquidable o la cuota ntegra.
Segunda. La segunda medida se refiere a una limitacin a la
deduccin de los gastos financieros en el impuesto sobre los
beneficios de sociedades. Esta reforma nos pone en lnea con
la tendencia legislativa existente en Estados de nuestro entorno
econmico.
Las limitaciones a la deduccin a los gastos financieros en los que no
concurra una motivacin econmica suficiente ya se vena aplicando
por la actuacin inspectora en los casos que se detectaba esta
prctica. La utilizacin de mecanismos o esquemas de financiacin
que no respondan a criterios de racionalidad econmica ha sido
una prctica muy habitual en los grandes grupos de empresas que
creaban artificios empresariales que provocaban una erosin abusiva
47. Asamblea General del CIAT - Buenos aires, Argentina 2013

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TEMA 1.1 (Espaa)

de bases imponibles. Sin perjuicio de que las sentencias de los

tribunales de justicia han sido favorables a la interpretacin limitativa
que ha venido aplicando en su actividad la inspeccin de los tributos,
pareca oportuno alinearse con otros pases de nuestro entorno y
ofrecer una mayor seguridad jurdica previa a los contribuyentes. Ello
se ha hecho mediante una modificacin normativa en dos sentidos.
En primer lugar se ha modificado el artculo 14 del TRLIS que
regula los gastos no deducibles. Se le ha aadido una letra en la
que se seala que no sern deducibles aquellos gastos financieros
generados en el seno de un grupo mercantil, y destinados a la
realizacin de determinadas operaciones (la adquisicin, a otras
entidades del grupo, de participaciones en el capital o fondos propios
de cualquier tipo de entidades y la realizacin de aportaciones en el
capital o fondos propios de otras entidades del grupo) entre entidades
que pertenecen al mismo grupo.
La especificacin introducida en la norma tiene dos aspectos
fundamentales que me gustara comentar.
Por un lado logra una mayor igualdad ya que hasta el momento
presente, entre todos los que haban hecho uso de estos artificios,
solo aquellos que eran sometidos a una actividad revisora por parte de
la Administracin Tributaria podan ser objeto de correccin cuando la
Inspeccin probara que no concurra ningn motivo econmico vlido.
Ello pona en desventaja a aquellos que haban sido inspeccionados
respecto de aquellos, que habiendo hecho lo mismo, no haban sido
inspeccionados. Por ello la modificacin supone una explicitacin
normativa de la interpretacin de la ley anterior que ya se vena
aplicando por la inspeccin con el refrendo de los tribunales.
Por otro lado la norma admite la posibilidad de que esos gastos
financieros se puedan calificar de gastos deducibles pero slo cuando
sea el sujeto pasivo el que acredite que existen motivos econmicos
vlidos para la realizacin de dichas operaciones. Ello supone de
hecho seguir admitiendo la financiacin intra-grupo pero sometida
a una inversin de la carga de la prueba, siendo el sujeto pasivo
quien ahora debe probar que existe un motivo econmico vlido para
realizar dicha financiacin frente a la situacin precedente en la que,
en caso de controversia, era la administracin la que deba probar
que no exista ningn motivo econmico vlido.
En segundo lugar se ha producido una modificacin del artculo 20
del TRLIS, que antes regulaba las reglas de subcapitalizacin, por
una nueva redaccin bajo el enunciado Limitacin en la deducibilidad
de gastos financieros.
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TEMA 1.1 (Espaa)

El principio general es que los gastos financieros netos sern

deducibles con el lmite del 30 por ciento del beneficio operativo del
ejercicio. Esta limitacin se convierte, en la prctica, en una regla de
imputacin temporal especfica, permitiendo la deduccin del exceso
en ejercicios futuros (en los siguientes 18 aos). Adems establece
un umbral que dulcifica la limitacin ya que indica que en todo caso,
sern deducibles gastos financieros netos del perodo impositivo por
importe de 1 milln de euros.
Esta medida favorece de manera indirecta la capitalizacin
empresarial y responde, con figuras anlogas a nuestro derecho
comparado, al tratamiento fiscal actual de los gastos financieros en el
mbito internacional.
La limitacin porcentual de gastos financieros no se aplicar a las
entidades de crdito ni tampoco a quienes no formen parte de un
grupo salvo que tengan una participacin directa o indirecta superior
al 20 por 100.
Tercera. Hay otra medida normativa, con un perfil ms de carcter
interno que internacional, pero que tambin puede ayudar a dificultar
el blanqueo en Espaa del resultado de fraudes en otros pases. Me
refiero a la limitacin de pagos en efectivo que ha establecido el
artculo 7 de la ley 7/2012, de 29 de octubre.
De acuerdo con ese artculo, no podrn pagarse en efectivo las
operaciones, en las que alguna de las partes intervinientes acte en
calidad de empresario o profesional, con un importe igual o superior
a 2.500 euros o su contravalor en moneda extranjera.
No obstante, el citado importe ser de 15.000 euros o su contravalor
en moneda extranjera cuando el pagador sea una persona fsica que
justifique que no tiene su domicilio fiscal en Espaa y no acte en
calidad de empresario o profesional.
Respecto de las operaciones que no puedan pagarse en efectivo, los
intervinientes en las operaciones debern conservar los justificantes
del pago, durante el plazo de cinco aos desde la fecha del mismo,
para acreditar que se efectu a travs de alguno de los medios de
pago distintos al efectivo. Asimismo, estn obligados a aportar estos
justificantes a requerimiento de la Agencia Estatal de Administracin
Tributaria.
Para evitar el habitual fraude mediante el fraccionamiento del pago
de las operaciones la ley establece la obligacin de efectuar una
47. Asamblea General del CIAT - Buenos aires, Argentina 2013

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TEMA 1.1 (Espaa)

acumulacin de todos los pagos en que haya podido fraccionarse el

pago por la entrega de bienes o prestacin de servicios, y la limitacin
se aplicar en funcin de la cuanta acumulada.
La sancin prevista por la norma es del 25 por 100 de la cantidad
pagada y puede ser exigida tanto al que paga como al que recibe
dicho pago.
Como ya he dicho la finalidad esencial de la norma es hacer que
sea ms difcil el blanqueo o disfrute del capital obtenido de forma
irregular ya sea en Espaa o en el extranjero.
Cuarta. La cuarta medida adoptada por la administracin tributaria
espaola ha sido organizativa y ha consistido en la creacin de una
oficina altamente especializada en la tributacin de la operaciones
internacionales; la Oficina Nacional de Fiscalidad Internacional
dentro del Departamento de Inspeccin Financiera y Tributaria de la
Agencia Tributaria.
La Agencia Tributaria ya haba adoptado hace aos medidas
organizativas para responder a retos particulares que haban ido
surgiendo como consecuencia de la internacionalizacin de nuestra
economa. Las dos ms destacables fueron la creacin de la Oficina
Nacional de Investigacin del Fraude (ONIF) y la creacin de la
Delegacin Central de Grandes Contribuyentes.
La ONIF incluye dentro de sus unidades especializadas dos con
especial vocacin internacional.
La primera es el Equipo Central de Informacin que integra dentro
de sus actividades la condicin de oficina de enlace, Central Liaison
Office (CLO), tanto para atender las demandas de informacin
derivadas de los convenios para evitar la doble imposicin, como de
los acuerdos de intercambio de informacin as como los propios de la
normativa europea tanto en materia de impuestos directos, fiscalidad
del ahorro como del impuesto sobre el valor aadido. Las exigencias
de seguridad y eficacia que plantea el intercambio de informacin
internacional aconsejaban centralizar dicha operativa en unos
rganos especializados que adems asumieran la tarea interna de
hacer llegar las demandas y las respuestas a los rganos territoriales
competentes por razn del contribuyente al que afectan.
La segunda unidad especializada fue la creacin de un equipo
dedicado a la lucha contra el fraude al Impuesto sobre el Valor
Aadido en las transacciones intracomunitarias (entre pases
miembros de la Unin Europea), que da la oportuna rplica a unidades
similares de otros pases de la Unin Europea. Las caractersticas
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47. Asamblea General del CIAT - Buenos aires, Argentina 2013

TEMA 1.1 (Espaa)

esenciales de conocimientos especializados, competencia nacional,

capacidad de coordinacin con las dems unidades equivalentes de
otros Estados Miembros de la Unin Europea y con las unidades
territoriales en Espaa se han considerado como fundamentales para
su funcionamiento.
Por otro lado, la creacin de la Delegacin Central de Grandes
Contribuyentes fue la respuesta administrativa a la necesidad de
dar un tratamiento diferenciado a los contribuyentes que por su
tamao y entidad no podan ser tratados por las unidades territoriales
normalizadas. La experiencia ha sido satisfactoria y la especializacin
de las unidades integradas permite que las relaciones con los grandes
contribuyentes sean ms fluidas y eficaces.
La fuerte internacionalizacin de la economa espaola en las ltimas
dcadas ha provocado que, cada vez en ms casos y en cuantas
ms importantes, el componente internacional afectara las bases
imponibles. La red de convenios internacionales para evitar la doble
imposicin ha crecido de forma sustancial y con ello la normativa a
aplicar en los casos en que hubiera un componente internacional que
afectara a la base imponible. Los rganos directivos del Ministerio
de Hacienda han venido realizando en los ltimos aos un gran
esfuerzo para dotar a su personal de los conocimientos necesarios
para afrontar esta nueva realidad. Se han diseado y realizado
cursos de especializacin en fiscalidad internacional que han sido
seguidos por cientos de funcionarios. Pero aun as y todo la respuesta
administrativa requera un impulso adicional para lograr que la alta
especializacin que requiere la materia estuviera insertada en un
esquema organizativo que permitiera dar una respuesta coordinada
de la Agencia Tributaria a la internacionalizacin de nuestra economa.
En este contexto, y buscando inspiracin en las estructuras de los
pases de nuestro entorno, el 1 de abril de 2013 ha nacido la Oficina
Nacional de Fiscalidad Internacional que tiene competencia en todo
el territorio nacional para la direccin, gestin, planificacin, impulso y
coordinacin operativa en la materia, adems de servir de apoyo a las
restantes unidades. Cuenta adems con una unidad de valoraciones
econmico-financieras con trascendencia tributaria.
La Oficina Nacional de Fiscalidad Internacional se incardina en el
departamento de Inspeccin Financiera y Tributaria de la Agencia
Tributaria y depende directamente del Director del Departamento.
Inicialmente se integraran en la Oficina en torno a 30 funcionarios
de muy alta especializacin si bien se espera que en plazo breve
se puedan incorporar otros 20 funcionarios ms. La especializacin
en fiscalidad internacional, el conocimiento de idiomas extranjeros,
47. Asamblea General del CIAT - Buenos aires, Argentina 2013

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TEMA 1.1 (Espaa)

las habilidades negociadoras y la capacidad de coordinacin sern

componentes especialmente valorados para la seleccin del personal
de la Oficina.
Los principales mbitos de actuacin de la Oficina son las operaciones
vinculadas internacionales y el anlisis de los precios de transferencia
aplicados as como la tributacin de los no residentes.
Hay que recordar que en el campo de la tributacin de los no residentes,
el sistema fiscal espaol presenta una peculiaridad derivada de
que el impuesto que grava las rentas obtenidas en Espaa por los
no residentes, sean personas fsicas o compaas es un impuesto
separado, independiente, regulado en una ley distinta de las leyes de
los impuestos que gravan la renta de las personas fsicas y las rentas
de las sociedades.
Confiamos que esta modificacin organizativa permita a la
administracin tributaria espaola reforzar su efectividad en su
compromiso de aplicar con eficacia la normativa reguladora de la
fiscalidad internacional y as evitar los abusos que erosionan nuestras
bases fiscales y atentan a la libre competencia de las empresas
cumplidoras.
Termino reafirmando mi convencimiento de que la respuesta eficaz a
la tributacin de los hechos imponibles de carcter internacional no
puede ser afrontada por cada pas de forma aislada. La respuesta
se funda en tres grandes ejes, la informacin, la legislacin y la
aplicacin de las normas.
Sin informacin es imposible gestionar los tributos y en el caso de
las operaciones internacionales esa informacin debe de venir
de terceros. Las administraciones tributarias debemos apoyar las
iniciativas internaciones a favor del intercambio de informacin y
reorganizarnos para hacer un intercambio eficaz de informacin.
Las autoridades nacionales y las organizaciones internacionales
deben procurar un marco jurdico adecuado para la tributacin de las
operaciones internacionales que debe basarse en las posibilidades
reales de actuacin de los actores intervinientes, sean contribuyentes
o administraciones.
Las administraciones tributarias debemos organizarnos para aplicar
las normas de tal forma que facilitemos el cumplimiento voluntario,
detectemos el incumplimiento y reaccionemos de forma eficaz
frente al incumplidor y eso en el mbito internacional pasa por una
cooperacin equilibrada y leal entre nosotros.
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