NAGA 63. Sec. 200

SECCIN AU 200
OBJETIVOS GENERALES DEL AUDITOR INDEPENDIENTE Y

EFECTUAR UNA AUDITORA DE ACUERDO CON NORMAS DE
AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADAS
CONTENIDO
Prrafos
Introduccin
Alcance de esta Seccin
Relacin con los estados financieros
Una auditora de estados financieros
Fecha de vigencia
1-2
3
4-10
11
Objetivos generales del auditor
12-13
Definiciones
14
Requerimientos
Requerimientos ticos relacionados con una auditora de estados financieros
Escepticismo profesional
Juicio profesional
Suficiente y apropiada evidencia de auditora y riesgo de auditora
Efectuar una auditora de acuerdo con NAGAs
15-16
17
18
19
20-29
Gua de aplicacin y otro material explicativo

Juicio profesional
A1-A14
A15-A21
A22-A26
A27-A31
A32-A56
A57-A86
SECCIN AU 200
OBJETIVOS GENERALES DEL AUDITOR INDEPENDIENTE Y
EFECTUAR UNA AUDITORA DE ACUERDO CON NORMAS DE
AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADAS
Introduccin
Alcance de esta Seccin
1.
Esta Seccin trata de las responsabilidades generales del auditor independiente al

efectuar una auditora de estados financieros de acuerdo con las normas de auditora
generalmente aceptadas en Chile (NAGAs). Especficamente, establece los
objetivos generales del auditor independiente (el auditor) y explica la naturaleza y el
alcance de una auditora diseada para permitir al auditor independiente cumplir
con esos objetivos. Tambin explica el alcance, autoridad y estructura de las
NAGAs e incluye requerimientos que establecen las responsabilidades generales del
auditor independiente aplicable en todas las auditoras, incluyendo la obligacin de
cumplir con las NAGAs.
2.
Las NAGAs estn desarrolladas y emitidas en el formato de y estn codificadas en

Secciones de auditora, emitidas por el Colegio de Contadores de Chile A.G.. Las
NAGAs estn redactadas dentro del contexto de una auditora de estados financieros
efectuada por un auditor. Debern ser adaptadas segn fuere necesario en las
circunstancias al ser aplicadas a auditoras de otra informacin financiera histrica.
Las NAGAs no tratan las responsabilidades del auditor que puedan existir en leyes,
regulaciones, o de otro modo, en relacin con, por ejemplo, la oferta de valores al
pblico. Tales responsabilidades pueden diferir de las establecidas en las NAGAs.
En consecuencia, an cuando el auditor puede encontrar de ayuda aspectos de las
NAGAs en tales circunstancias, es responsabilidad del auditor asegurar el
cumplimiento de todas las obligaciones legales, regulatorias o profesionales,
pertinentes.
Relacin con los estados financieros

3.
Un auditor est relacionado con los estados financieros cuando el auditor ha

aplicado suficientes procedimientos que le permitan al auditor informar de acuerdo
con NAGAs. La Declaracin sobre Normas para Servicios de Contabilidad y de
Revisin trata las consideraciones del profesional cuando el profesional prepara y
presenta estados financieros para la entidad o para terceras partes.(*)
(*)
Ver Declaracin sobre Normas para Servicios de Contabilidad y de Revisin (CR), Trabajos de
Compilacin y de Revisin.
9
4.
El propsito de una auditora es proporcionar a los usuarios de estados financieros

una opinin del auditor respecto a si los estados financieros estn presentados
razonablemente, en todos los aspectos significativos, de acuerdo con un marco de
preparacin y presentacin de informacin financiera aplicable, que aumenta el
grado de confianza que pueden asignarle quienes seran los usuarios de los estados
financieros a quienes stos van dirigidos. Una auditora efectuada de acuerdo con
NAGAs y con los requerimientos ticos pertinentes le permite al auditor formarse
esta opinin. (Ver prrafo A1)
5.
Los estados financieros sujetos a auditora son aquellos de la entidad, preparados y

presentados por la Administracin de la entidad bajo la supervisin de los
encargados del Gobierno Corporativo. Las NAGAs no imponen responsabilidades
sobre la Administracin o los encargados del Gobierno Corporativo y respetan las
leyes y regulaciones que gobiernan sus responsabilidades. Sin embargo, una
auditora de acuerdo con NAGAs es efectuada bajo la premisa que la
Administracin y, cuando fuere apropiado, los encargados del Gobierno
Corporativo, reconocen que tienen responsabilidades que son fundamentales para
efectuar una auditora. La auditora de los estados financieros no libera a la
Administracin o a los encargados del Gobierno Corporativo de sus
responsabilidades. (Ver prrafos A2-A13)
6.
Como la base para la opinin del auditor, las NAGAs requieren que el auditor
obtenga una seguridad razonable respecto de si los estados financieros tomados
como un todo, estn exentos de representaciones incorrectas significativas, ya sea
debido a fraude o error. La seguridad razonable es de un nivel alto, pero no es de un
nivel absoluto de seguridad. Esta seguridad razonable se obtiene cuando el auditor
ha obtenido suficiente y apropiada evidencia de auditora para reducir el riesgo de
auditora (o sea, el riesgo que un auditor exprese una opinin inapropiada cuando
los estados financieros estn representados incorrectamente en forma significativa)
a un nivel aceptablemente bajo. La seguridad razonable no es de un nivel absoluto
de seguridad debido a que existen limitaciones inherentes de una auditora que
resultan en que la mayor parte de la evidencia de auditora, sobre la cual el auditor
llega a conclusiones y basa la opinin del auditor, sea ms bien persuasiva en vez de
concluyente. (Ver prrafos A32A56)
7.
El concepto de importancia relativa es aplicado por el auditor tanto al planificar

como al efectuar la auditora, como asimismo al evaluar el efecto de las
representaciones incorrectas identificadas en la auditora y el efecto de las
representaciones incorrectas no corregidas, si hubieren, en los estados financieros.(1)
En general, las representaciones incorrectas, incluyendo las omisiones, son
consideradas de importancia relativa si, tanto individualmente como en su
sumatoria, podra razonablemente esperarse que influencien las decisiones
econmicas de los usuarios que son tomadas a base de los estados financieros. Los
juicios en relacin con la importancia relativa son efectuadas considerando las
(1)
Ver Seccin AU 320, La Importancia Relativa al Planificar y Efectuar una Auditora y la Seccin AU 450,
Evaluacin de Representaciones Incorrectas Identificadas Durante una Auditora.
10
circunstancias que circundan e involucran, tanto consideraciones cualitativas como

cuantitativas. Estos juicios son afectados por la percepcin del auditor de las
necesidades de informacin financiera de los usuarios de los estados financieros y
por el tamao o la naturaleza de una representacin incorrecta, o por ambos. La
opinin del auditor trata a los estados financieros tomados como un todo. Por lo
tanto, el auditor no tiene ninguna responsabilidad de planificar y efectuar la
auditora para obtener una seguridad razonable que las representaciones incorrectas
ya sea debido a fraude o error, que son no significativas para los estados financieros
tomados como un todo, sean detectadas. (Ver prrafo A14)
8.
Las NAGAs contienen objetivos, requerimientos y guas de aplicacin y otro

material explicativo diseados para ayudar al auditor a obtener una seguridad
razonable. Las NAGAs requieren que el auditor ejerza juicio profesional y
mantenga escepticismo profesional durante la planificacin y al efectuar la auditora
y, entre otros aspectos:
identificar y evaluar los riesgos de representaciones incorrecta significativas,
ya sea debido a fraude o error, basado en un entendimiento de la entidad y
de su entorno, incluyendo el control interno de la entidad.
obtener suficiente y apropiada evidencia de auditora respecto a si existen
representaciones incorrectas significativas, mediante el diseo y la
implementacin de respuestas apropiadas a los riesgos evaluados.
formar una opinin sobre los estados financieros, o determinar que no se
puede formar una opinin, basado en la evaluacin de la evidencia de
auditora obtenida.
9.
La forma de opinin expresada por el auditor depender del marco de preparacin y

presentacin de informacin financiera aplicable y de cualquier ley o regulacin
aplicable.
10.
El auditor tambin puede tener ciertas otras responsabilidades de comunicacin y de

informar a los usuarios, la Administracin, los encargados del Gobierno
Corporativo o terceros fuera de la entidad, en relacin a asuntos que surgen en la
auditora. Estas pueden ser establecidas por las NAGAs o por las leyes o
regulaciones aplicables.(2)
Fecha de vigencia
11.
Esta Seccin tiene vigencia para auditoras de estados financieros por los perodos
terminados el o con posterioridad al 31 de diciembre de 2012.
(2)
Para ejemplos, ver: Seccin AU 260, La Comunicacin del Auditor con los Encargados del Gobierno
Corporativo; Seccin AU 265, Comunicar Asuntos Relacionados con el Control Interno Identificados en una
Auditora, y; prrafo 42 de la Seccin AU 240, Consideracin de Fraude en una Auditora de Estados
Financieros.
11
Objetivos generales del auditor

12.
Al efectuar una auditora de estados financieros, los objetivos generales del auditor
son:
a. obtener una seguridad razonable respecto a si los estados financieros
tomados como un todo estn exentos de representaciones incorrectas
significativas, ya sea debido a fraude o error, y as permitir al auditor
expresar una opinin sobre si los estados financieros se presentan
razonablemente, en todos los aspectos significativos, de acuerdo con un
marco de preparacin y presentacin de informacin financiera aplicable, y;
b. informar sobre los estados financieros y comunicar segn lo requieren las
NAGAs de acuerdo a los hallazgos del auditor.
13.
En todos los casos en que no se puede obtener una seguridad razonable y es

insuficiente en las circunstancias una opinin con salvedades en el informe del
auditor para los propsitos de informar a quienes seran los usuarios de los estados
financieros a quienes stos van dirigidos, las NAGAs requieren que el auditor se
abstenga de opinar o se retire del trabajo, cuando retirarse sea posible de acuerdo
con la ley o regulacin aplicable.
Definiciones
14.
Para los propsitos de las NAGAs, los siguientes trminos tienen los significados
atribuidos, como sigue:
Marco de preparacin y presentacin de informacin financiera aplicable. El
marco de preparacin y presentacin de informacin financiera adoptado por la
Administracin y, cuando fuere apropiado, por los encargados del Gobierno
Corporativo en la preparacin y presentacin razonable de los estados financieros
que son aceptables considerando la naturaleza de la entidad y el objetivo de los
estados financieros o de lo que sea requerido por ley o regulacin.
Evidencia de auditora. Informacin utilizada por el auditor para llegar a las
conclusiones sobre las cuales est basada la opinin del auditor. La evidencia de
auditora incluye: (a) informacin incluida en los registros contables subyacentes a
los estados financieros y (b) otra informacin. La suficiencia de la evidencia de
auditora es la medida de la cantidad de evidencia de auditora. La cantidad de
evidencia de auditora necesaria est afectada por la evaluacin del auditor de los
riesgos de representaciones incorrectas significativas y tambin por la calidad de tal
evidencia de auditora. Lo apropiada que sea la evidencia de auditora es la medida
de la calidad de la evidencia de auditora. Esto es, su pertinencia y su confiabilidad
para proporcionar un respaldo para las conclusiones sobre las cuales est basada la
opinin del auditor.
12
Riesgo de auditora. El riesgo que el auditor exprese una opinin de auditora

inapropiada cuando los estados financieros estn representados incorrectamente en
forma significativa. El riesgo de auditora es una funcin de los riesgos de
representaciones incorrectas significativas y del riesgo de deteccin.
Auditor. Es el trmino utilizado para referirse a la persona o a las personas que
efectan la auditora, normalmente el socio a cargo del trabajo u otros miembros del
equipo de trabajo o, si fuere aplicable, la firma. Donde una Seccin de auditora
(Seccin AU) expresamente tenga la intencin que un requerimiento o una
responsabilidad sea llevada a cabo completamente por el socio a cargo del trabajo,
es utilizado ste trmino en vez de auditor. Socio a cargo del trabajo y firma deben
ser entendidos, cuando fuere pertinente, como refirindose a sus equivalentes en el
sector gubernamental.
Riesgo de deteccin. El riesgo que los procedimientos efectuados por el auditor
para reducir el riesgo de auditora a un nivel aceptablemente bajo, no detectar una
representacin incorrecta que existe y que podra ser significativa, tanto
individualmente como en su sumatoria con otras representaciones incorrectas.
Marco de preparacin y presentacin de informacin financiera. Un juego de
criterios utilizados para determinar la medicin, reconocimiento, presentacin y
revelacin de todas las partidas significativas que aparecen en los estados
financieros. Por ejemplo: (a) un marco de propsito general, tal como: (1) principios
de contabilidad generalmente aceptados en Chile emitidos por el Colegio de
Contadores de Chile A.G., (2) Normas Internacionales de Informacin Financiera
(NIIF) - International Financial Reporting Standards (IFRSs) o Normas
Internacionales de Informacin Financiera para Entidades Pequeas y Medianas
(NIIF para EPYM) - International Financial Reporting Standard for Small and
Medium-Sized Entities (IFRS for SMEs) emitidos por International Accounting
Standards Board (IASB), (3) Normas Internacionales de Contabilidad para el
Sector Gubernamental (NICsg) International Public Sector Accounting
Standards (IPSASs) emitidas por International Public Sector Accounting
Standards Board (IPSASB) de IFAC, o; (b) un marco de propsito especfico.(3) El
trmino marco de presentacin razonable es utilizado para referirse a un marco de
preparacin y presentacin de informacin financiera que requiere el cumplimiento
de los requerimientos contenidos en el referido marco, y:
a. reconoce explcita o implcitamente que, para alcanzar la presentacin
razonable de los estados financieros, puede ser necesario que la
Administracin proporcione revelaciones adicionales a los especficamente
requeridas por el marco, o
(3)
Ver Seccin AU 800, Consideraciones Especiales - Auditoras de Estados Financieros Preparados de

Acuerdo con Marcos de Propsito Especfico.
13
b. reconoce explcitamente que puede ser necesario que la Administracin se

aparte de un requerimiento del marco para lograr la presentacin razonable
de los estados financieros. Se espera que tales desviaciones sean necesarias
slo en circunstancias extremadamente inusuales.
Un marco de preparacin y presentacin de informacin financiera que requiere el
cumplimiento de los requerimientos del marco, pero que no incluye los
reconocimientos, de las letras (a) o (b) anteriores, no es un marco de presentacin
razonable.
Estados financieros. Una representacin estructurada de informacin financiera
histrica, incluyendo las notas relacionadas, que tiene por objetivo comunicar los
recursos y las obligaciones econmicos de una entidad en un momento dado en el
tiempo o los cambios en stos durante un perodo de tiempo de acuerdo con un
marco de preparacin y presentacin de informacin financiera. Las notas
relacionadas normalmente comprenden un resumen de las polticas contables
significativas y otra informacin explicativa. El trmino estados financieros
normalmente se refiere a un juego completo de estados financieros, tal como sean
determinados por los requerimientos del marco de preparacin y presentacin de
informacin financiera aplicable, pero tambin puede referirse a un nico estado
financiero.
Informacin financiera histrica. Informacin expresada en trminos financieros
en relacin con una entidad en particular, derivada primordialmente del sistema
contable de esa entidad, respecto a hechos econmicos que ocurrieron en perodos
pasados o respecto a condiciones o circunstancias econmicas en momentos dados
en el tiempo pasado.
Publicaciones interpretativas. Anexo(s) de una Seccin de auditora y Circulares
de Auditora.(*)
Administracin. La(s) persona(s) con responsabilidad ejecutiva por la conduccin
de las operaciones de la entidad. Para algunas entidades, la Administracin incluye
algunos o a todos los encargados del Gobierno Corporativo. Por ejemplo, miembros
ejecutivos de un Gobierno Corporativo, de un Directorio o un dueogerente.
Representacin incorrecta. Una diferencia entre el monto, clasificacin,
presentacin o revelacin de una partida informada en un estado financiero y el
monto, clasificacin, presentacin o revelacin que se requiere para que la partida
est presentada razonablemente de acuerdo con el marco de preparacin y
(*)
Las Circulares de Auditora son emitidas por la Comisin de Normas de Auditora del Colegio de
Contadores de Chile A.G. y no son Normas de Auditora Generalmente Aceptadas. Las Circulares de
Auditora son guas e interpretaciones de asuntos o requerimientos de carcter nacional que no modifican los
fundamentos de las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas y en algunos casos, son interpretaciones de
las normas para situaciones especficas. Las Circulares de Auditora son obligatorias para los auditores. (Ver
definicin de estas circulares en Circular de Auditora N1)
14
presentacin de informacin financiera aplicable. Las representaciones incorrectas

pueden surgir de fraude o error.
Otras publicaciones de auditora. Otras publicaciones distintas a publicaciones
interpretativas. stas incluyen: (a) publicaciones sobre auditora emitidas en
distintas revistas (journal) del tipo acadmico y/o profesional, (b) programas de
educacin continua profesional y otros materiales de instruccin, (c) libros, guas,
programas de auditora y listados de control (checklists), y; (d) otras
publicaciones sobre auditora emitidas por organismos profesionales.
La premisa, relacionada con las responsabilidades de la Administracin y,
cuando fuere apropiado, los encargados del Gobierno Corporativo, sobre la
cual se efecta una auditora (la premisa). La Administracin y, cuando fuere
apropiado, los encargados del Gobierno Corporativo, han reconocido y entendido
que ellos tienen las siguientes responsabilidades que son fundamentales para
efectuar una auditora de acuerdo con NAGAs:
a. Responsabilidad por la preparacin y presentacin razonable de los estados
financieros de acuerdo con el marco de preparacin y presentacin de
informacin financiera aplicable;
b. Responsabilidad por el diseo, implementacin y mantencin de un control
interno pertinente para la preparacin y presentacin razonable de estados
financieros que estn exentos de representaciones incorrectas significativas,
ya sea debido a fraude o error, y;
c. Responsabilidad de proporcionar al auditor:
i. Acceso a toda la informacin respecto de la cual la Administracin y,
cuando sea apropiado, los encargados del Gobierno Corporativo
tengan conocimiento, que sea pertinente para la preparacin y
presentacin razonable de los estados financieros tales como
registros, documentacin y otros asuntos;
ii. Informacin adicional que el auditor pueda solicitar a la
Administracin y, cuando fuere apropiado, a los encargados del
Gobierno Corporativo para el propsito de la auditora, y;
iii. Acceso sin restricciones a las personas dentro de la entidad, respecto
de quienes, el auditor determine sea necesario tener acceso para
obtener evidencia de auditora.
La premisa, relacionada con las responsabilidades de la Administracin y, cuando
fuere apropiado, los encargados del Gobierno Corporativo, sobre la cual se efecta
una auditora puede tambin ser referida como la premisa.
15
Juicio profesional. La aplicacin del pertinente entrenamiento, conocimiento y

experiencia dentro del contexto proporcionado por las normas de auditora,
contabilidad y ticas, para tomar decisiones informadas respecto a los cursos de
accin que son apropiados en las circunstancias del trabajo de auditora.
Escepticismo profesional. Una actitud que incluye una mente cuestionadora, estar
alerta a condiciones que pueden indicar una posible representacin incorrecta
debido a fraude o error y una evaluacin critica de la evidencia de auditora.
Seguridad razonable. Dentro del contexto de una auditora de estados financieros,
un alto, pero no absoluto, nivel de seguridad.
Riesgo de representaciones incorrectas significativas. El riesgo que los estados
financieros estn representados incorrectamente en forma significativa antes de la
auditora. Esto consiste de dos componentes, descritos como sigue a nivel de las
afirmaciones.
Riesgo inherente. La susceptibilidad de una afirmacin sobre una clase de
transaccin, saldo de cuenta o de una revelacin, a una representacin incorrecta
que podra ser significativa, tanto individualmente como en su sumatoria con otras
representaciones incorrectas, antes de considerar cualquier control relacionado.
Riesgo de control. El riesgo que una representacin incorrecta que podra ocurrir en
una afirmacin sobre una clase de transaccin, saldo de cuenta o de una revelacin
y que podra ser significativa, tanto individualmente como en su sumatoria con otras
representaciones incorrectas, no ser prevenida, o detectada y corregida,
oportunamente por el control interno de la entidad.
Los encargados del Gobierno Corporativo. La(s) persona(s) u organizacin(es)
(por ejemplo, un fideicomisario corporativo) con responsabilidad por la supervisin
de la direccin estratgica de la entidad y las obligaciones relacionadas con la
rendicin de cuentas por parte de la entidad. Esto incluye supervisar el proceso de
preparacin y presentacin de la informacin financiera. Los encargados del
Gobierno Corporativo pueden incluir a personal de la Administracin, por ejemplo,
a miembros ejecutivos de un Gobierno Corporativo, de un Directorio o un dueo
gerente.
Requerimientos
15.
El auditor debe ser independiente de la entidad cuando efecte un trabajo de

acuerdo con NAGAs, a menos que: (a) las NAGAs indiquen lo contrario o (b) la ley
o regulacin requieran que el auditor acepte el trabajo e informe sobre los estados
financieros. Cuando el auditor no es independiente y ninguna de las letras (a) o (b)
son aplicables, el auditor est impedido de informar de acuerdo con NAGAs.
16
16.
El auditor debiera cumplir con los requerimientos ticos pertinentes relacionados

con trabajos de auditora de estados financieros. (Ver prrafos A15-A21)
17.
El auditor debiera planificar y efectuar una auditora con escepticismo profesional,

reconociendo que pueden existir circunstancias que resulten en que los estados
financieros estn representados incorrectamente en forma significativa. (Ver
prrafos A22-A26)
Juicio profesional
18.
El auditor debiera ejercer juicio profesional al planificar y efectuar una auditora de

estados financieros. (Ver prrafos A27-A31)

19.
Para obtener una seguridad razonable, el auditor debiera obtener suficiente y

apropiada evidencia de auditora para reducir el riesgo de auditora a un nivel
aceptablemente bajo y as permitir que el auditor alcance conclusiones razonables
sobre los cuales basar la opinin del auditor. (Ver prrafos A32-A56)

Cumplir con todas las Secciones de auditora pertinentes a la auditora
20.
El auditor debiera cumplir con todas las Secciones de auditora pertinentes a la

auditora. Una Seccin de auditora es pertinente a la auditora cuando la Seccin de
auditora est vigente y existen las circunstancias tratadas por la Seccin de
auditora. (Ver prrafos A57-A62)
21.
El auditor debiera tener un entendimiento del texto completo de una Seccin de

auditora, incluyendo su gua de aplicacin y otro material explicativo, para
entender sus objetivos y aplicar correctamente sus requerimientos. (Ver prrafos
A63-A71)
22.
El auditor no debiera representar el cumplimiento con NAGAs en el informe del

auditor a menos que el auditor haya cumplido con los requerimientos de esta
Seccin y con todas las dems Secciones de auditora pertinentes a la auditora.
Objetivos indicados en las Secciones de auditora individuales

23.
Para lograr los objetivos generales del auditor, el auditor debiera utilizar los
objetivos indicados en las Secciones de auditora individuales al planificar y
efectuar la auditora, considerando las interrelaciones dentro de las NAGAs, para:
(Ver prrafos A72-A74)
17
a. determinar si cualquier procedimiento de auditora adems de los requeridos

por las Secciones de auditora individuales son necesarios en el logro de los
objetivos indicados en cada Seccin de auditora, y; (Ver prrafo A75)
b. evaluar si se ha obtenido suficiente y apropiada evidencia de auditora. (Ver
prrafo A76)
Cumplimiento con los requerimientos pertinentes
24.
Sujeto al prrafo 26, el auditor debiera cumplir con cada requerimiento de una
Seccin de auditora a menos que, en las circunstancias de la auditora:
a. toda la Seccin de auditora no es pertinente, o
b. el requerimiento no es pertinente porque es condicional y no existe la
condicin. (Ver prrafos A77-A78)
Definicin de las responsabilidades profesionales en las NAGAs

25.
Las NAGAs utilizan las siguientes dos categoras de requerimientos profesionales,

identificadas por trminos especficos, para describir el grado de responsabilidad
impuesto a los auditores:
Requerimientos obligatorios. El auditor debe cumplir con un requerimiento
obligatorio en todos los casos donde tal requerimiento sea pertinente. Las
NAGAs utilizan la palabra debe para indicar un requerimiento obligatorio.
Requerimientos presumiblemente obligatorios. El auditor debe cumplir con
un requerimiento presumiblemente obligatorio en todos los casos donde tal
requerimiento sea pertinente, excepto en las inusuales circunstancias
analizadas en el prrafo 26. Las NAGAs utilizan la palabra debiera para
indicar un requerimiento presumiblemente obligatorio. (Ver prrafo A79)
26.
En circunstancias inusuales, el auditor puede juzgar necesario apartarse de un

requerimiento presumiblemente obligatorio. En tales circunstancias, el auditor
debiera efectuar procedimientos de auditora alternativos para lograr el objetivo de
ese requerimiento. La necesidad que el auditor se aparte de un requerimiento
presumiblemente obligatorio pertinente, se espera que ocurra, slo cuando el
requerimiento sea para efectuar un procedimiento especfico y, en las circunstancias
especficas de la auditora, ese procedimiento sera inefectivo para lograr el objetivo
del requerimiento. (Ver prrafo A80)
Publicaciones interpretativas
27.
El auditor debiera considerar las publicaciones interpretativas aplicables al

planificar y efectuar la auditora. (Ver prrafo A81)
18
Otras publicaciones de auditora

28.
Al aplicar las guas de auditora incluidas en otra publicacin de auditora, el auditor

debiera, utilizando juicio profesional, evaluar la pertinencia y lo apropiadas que son
tales guas en las circunstancias de la auditora. (Ver prrafos A82-A84)
Fracaso en lograr un objetivo

29.
Si no se puede lograr un objetivo de una Seccin de auditora pertinente, el auditor

debiera evaluar si sto impide que el auditor logre los objetivos generales del
auditor y, por lo tanto, requiere que el auditor, de acuerdo con NAGAs, modifique
la opinin del auditor o se retire del trabajo (donde el retiro es posible de acuerdo
con la ley y regulacin aplicable). El fracaso en lograr un objetivo representa un
hallazgo o asunto significativo que requiere ser documentado de acuerdo con la
Seccin AU 230, Documentacin de Auditora.(4) (Ver prrafos A85-A86)
***
Gua de aplicacin y otro material explicativo

Alcance de la auditora (Ver prrafo 4)
A1.
La opinin del auditor sobre los estados financieros trata respecto a si los estados
financieros estn presentados razonablemente, en todos los aspectos significativos,
de acuerdo con el marco de preparacin y presentacin de informacin financiera
aplicable. Tal tipo de opinin es comn a todas las auditoras de estados financieros.
Por lo tanto, la opinin del auditor no asegura, por ejemplo, la viabilidad futura de
la entidad ni la eficiencia o efectividad con la cual la Administracin ha conducido
los asuntos de la entidad. Sin embargo, en algunas circunstancias, la ley o
regulacin aplicable pueden requerir que los auditores proporcionen opiniones sobre
otros asuntos especficos, tales como la efectividad del control interno. An cuando
las NAGAs incluyen requerimientos y guas en relacin con tales asuntos, en la
medida en que stos sean pertinentes, para formarse una opinin sobre los estados
financieros, el auditor podra ser requerido a que efecte trabajo adicional si el
auditor tena responsabilidades adicionales de emitir tales opiniones.
Preparacin y presentacin razonable de los estados financieros (Ver prrafo 5)

A2.
(4)
Una auditora de acuerdo con NAGAs es efectuada a base de la premisa que la

Administracin y, cuando fuere apropiado, los encargados del Gobierno
Corporativo han reconocido y entendido que ellos tienen:
Ver prrafo 8(c) de la Seccin AU 230, Documentacin de Auditora.

19
a. Responsabilidad por la preparacin y presentacin razonable de los estados

financieros de acuerdo con el marco de preparacin y presentacin de
informacin financiera aplicable;
b. Responsabilidad por el diseo, implementacin y mantencin de un control
interno pertinente para la preparacin y presentacin razonable de estados
financieros que estn exentos de representaciones incorrectas significativas,
ya sea debido a fraude o error, y;
c. Responsabilidad de proporcionar al auditor:
i.
Acceso a toda la informacin respecto de la cual la Administracin y,

cuando sea apropiado, los encargados del Gobierno Corporativo
tengan conocimiento, que sea pertinente para la preparacin y
presentacin razonable de los estados financieros tales como
registros, documentacin y otros asuntos;
ii. Informacin adicional que el auditor pueda solicitar a la

Administracin y, cuando fuere aplicable, a los encargados del
Gobierno Corporativo para el propsito de la auditora, y;
iii. Acceso sin restricciones a las personas dentro de la entidad, respecto
de quienes, el auditor determine sea necesario tener acceso para
obtener evidencia de auditora.
A3.
La preparacin y presentacin razonable de los estados financieros por parte de la

Administracin y, cuando fuere aplicable, por los responsables del Gobierno
Corporativo requiere:
La identificacin del marco de preparacin y presentacin de informacin
financiera aplicable, dentro del contexto de cualquier ley o regulacin
pertinente.
La preparacin y presentacin razonable de los estados financieros de
acuerdo con ese marco.
La inclusin de una descripcin adecuada de ese marco en los estados
financieros.
La preparacin y presentacin razonable de los estados financieros requiere que la
Administracin ejercite su juicio al efectuar estimaciones contables que sean
razonables en las circunstancias, como asimismo, al seleccionar y aplicar polticas
contables apropiadas. Estos juicios son efectuados dentro del contexto del marco de
preparacin y presentacin de informacin financiera aplicable.
20
A4.
El auditor puede efectuar sugerencias respecto de la forma o contenido de los

estados financieros o prestar su asistencia a la Administracin al preparar un
borrador de stos, en su totalidad o en forma parcial, a base de la informacin
proporcionada al auditor por la Administracin durante la realizacin de la
auditora. Sin embargo, la responsabilidad del auditor por los estados financieros
auditados est restringida a expresar la opinin del auditor sobre stos.
A5.
Los estados financieros pueden ser preparados de acuerdo con lo siguiente:

Un marco de propsito general (un marco de preparacin y presentacin de
informacin financiera diseado para cumplir con las necesidades de
informacin financiera comn a un amplio rango de usuarios, como por
ejemplo, Normas Internacionales de Informacin Financiera), o;
Un marco de propsito especfico (un marco de preparacin y presentacin
de informacin financiera, distinto a un marco de propsito general, tal
como una contabilidad a base de efectivo, tributaria, de un regulador o de un
contrato).
A6.
El marco de preparacin y presentacin de informacin financiera aplicable a

menudo comprende normas financiero contables establecidos por un organismo
emisor de normas autorizado y reconocido, o por requerimientos legales o
regulatorios. En algunos casos, el marco de preparacin y presentacin de
informacin financiera puede comprender tanto las normas financiero contables
establecidos por un organismo emisor de normas autorizado y reconocido y
requerimientos legales o regulatorios. Otras fuentes pueden proporcionar guas para
la aplicacin del marco de preparacin y presentacin de informacin financiera
aplicable. En algunos casos, el marco de preparacin y presentacin de informacin
financiera aplicable puede comprender tales otras fuentes, o pueden an slo
consistir de tales fuentes. Tales otras fuentes pueden incluir lo siguiente:
El entorno legal y tico, incluyendo el marco normativo legal, regulaciones,
decisiones judiciales y obligaciones ticos profesionales relacionados con
asuntos contables;
Publicaciones de interpretaciones contables de diversos grados de autoridad
emitidos por organismos emisores de normas, profesionales u organismos
reguladores;
Opiniones publicadas de variados grados de autoridad sobre temas contables
de actualidad, emitidos por organismos emisores de normas, profesionales u
organismos reguladores;
Prcticas generales y de la industria que son ampliamente reconocidas y
prevalecientes, y;
21
Literatura contable.
Cuando existen conflictos entre el marco de preparacin y presentacin de
informacin financiera y las fuentes de las cuales pueden obtenerse las guas para su
aplicacin, o entre fuentes que comprenden al marco de preparacin y presentacin
de informacin financiera, prevalece la fuente que tenga el mayor grado de
autoridad.
A7.
Los requerimientos del marco de preparacin y presentacin de informacin

financiera aplicable determinan la forma y el contenido de los estados financieros.
An cuando el marco pueda no especificar cmo contabilizar o revelar todas las
transacciones o hechos, normalmente incorpora principios suficientemente amplios
que pueden servir como una base para desarrollar y aplicar polticas contables que
son uniformes con los conceptos que subyacen a los requerimientos del marco.
A8.
Las normas financiero contables establecidas por organismos que estn autorizados
o reconocidos para promulgar normas a ser utilizadas por entidades que preparan
estados financieros de acuerdo con un marco de propsito general incluye, por
ejemplo, a los siguientes: (a) Colegio de Contadores de Chile A.G.; (b)
International Accounting Standards Board (IASB) y (c) International Public
Sector Accounting Standards Board (IPSASB) de IFAC.
A9.
Los requerimientos del marco de preparacin y presentacin de informacin

financiera aplicable tambin determinan lo que constituye un juego completo de
estados financieros. En el caso de muchos marcos, los estados financieros tienen por
objetivo proporcionar informacin respecto a la situacin financiera, desempeo
financiero y flujos de efectivo de una entidad. Por ejemplo, un juego completo de
estados financieros podra incluir un estado de situacin financiera, un estado
integral de resultados, un estado de cambios en el patrimonio, un estado de flujo de
efectivo y las notas relacionadas. Para algunos otros marcos de preparacin y
presentacin de informacin financiera, un nico estado financiero y sus notas
relacionadas podran constituir un juego completo de estados financieros. Ejemplos
de un nico estado financiero, cada uno de los cuales incluira las notas
relacionadas, incluyen los siguientes:
Estado de situacin financiera.
Estado integral de resultados o estado de operaciones.
Estado de utilidades acumuladas.
Estado de flujos de efectivo.
Estado de activos y pasivos.
Estado de cambios en el patrimonio de los dueos.
22
Estado de ingresos y gastos.

Estado de operaciones por lneas de productos.
A10.
La Seccin AU 210, Trminos del Trabajo, establece los requerimientos y

proporciona guas para determinar la aceptabilidad del marco de preparacin y
presentacin de informacin financiera aplicable. (5) La Seccin AU 800,
Consideraciones Especiales - Auditoras de Estados Financieros Preparados de
Acuerdo con Marcos de Propsito Especfico. Trata de trabajos donde el auditor
emite un informe relacionado con estados financieros preparados de acuerdo con un
marco de propsito especfico.
A11.
Debido a la importancia de la premisa al efectuar una auditora, se requiere que el

auditor obtenga un acuerdo de la Administracin y, cuando fuere apropiado, de los
encargados del Gobierno Corporativo, que ellos reconocen y entienden que ellos
tienen las responsabilidades establecidas en el prrafo A2 como una condicin
previa a la aceptacin del trabajo de auditora.(6)
Consideraciones especficas para auditoras de entidades gubernamentales

A12.
Los requerimientos para auditoras de los estados financieros de entidades

gubernamentales pueden ser ms amplios que aquellos para otras entidades. Como
consecuencia de ello, la premisa relacionada con las responsabilidades de la
Administracin, sobre las cuales se efecta una auditora de los estados financieros
de una entidad gubernamental, puede incluir responsabilidades adicionales, tales
como la responsabilidad de realizar transacciones y hechos de acuerdo con la ley,
regulacin u otra autoridad. (Ver prrafo A63)
A13.
En auditoras de entidades gubernamentales, los auditores pueden tener la

responsabilidad bajo ley, regulacin, contrato o un acuerdo por una subvencin, de
informar a terceros, tales como agencias de financiamiento u organismos
supervisores.
Importancia relativa (Ver prrafo 7)

Consideraciones especficas para entidades gubernamentales
A14.
Para la mayora de las entidades gubernamentales estatales y locales, el marco de

preparacin y presentacin de informacin financiera aplicable est basado en
mltiples unidades informantes y requiere, por lo tanto, la presentacin de estados
financieros por sus actividades en varias unidades informantes. En consecuencia,
una entidad informante, o la suma de unidades informantes de la entidad
(5)
Ver prrafo 6(a) de la Seccin AU 210, Trminos del Trabajo.
(6)
Ver prrafo 6(b) de la Seccin AU 210, Trminos del Trabajo.

23
gubernamental, representan para el auditor una unidad sobre la cual expresa una
opinin. Generalmente, el auditor expresa o se abstiene de opinar sobre los estados
financieros de una entidad gubernamental tomada como un todo, proporcionando
una opinin o una abstencin de opinar sobre cada unidad sobre la cual expresa una
opinin. Dentro de este contexto, el auditor es responsable por detectar las
representaciones incorrectas que son significativas para una unidad sobre la cual
expresa una opinin dentro de una entidad gubernamental, pero no es responsable
por detectar representaciones incorrectas que son no significativas para una unidad
sobre la cual tiene que informar.
Requerimientos ticos relacionados con una auditora de estados financieros (Ver
prrafo 16)
A15.
El auditor est sujeto a los requerimientos ticos pertinentes relacionados a los

trabajos de auditora de estados financieros. Los requerimientos ticos consisten en:
(a) Cdigo de tica del Colegio de Contadores de Chile y (b) las Partes A y B del
Cdigo de tica para Profesionales de la Contabilidad de la Federacin
Internacional de Contadores (Cdigo de tica de IFAC), junto con requerimientos
especficos de leyes y de organismos reguladores que pudieran ser ms restrictivos.
A16.
El Cdigo de tica de IFAC,(*) establece los principales fundamentos de tica

profesional, los cuales incluyen los siguientes:
Integridad.
Objetividad.
Competencia profesional y debido cuidado.
Confidencialidad.
Comportamiento profesional.
A17.
En el caso de un trabajo de auditora, est en el inters pblico y, por lo tanto,

requerido por el Cdigo de tica para Profesionales de la Contabilidad de la
Federacin Internacional de Contadores (Cdigo de tica de IFAC), que el
auditor sea independiente a la entidad sujeta a la auditora. El concepto de
independencia se refiere tanto a la independencia de hecho como a la independencia
en apariencia. La independencia del auditor de la entidad protege la capacidad del
auditor para formarse una opinin sin ser afectado por influencias que podran
afectar esa opinin. La independencia aumenta la capacidad del auditor para actuar
con integridad, ser objetivo y mantener una actitud de escepticismo profesional. La
independencia implica una imparcialidad que reconoce una obligacin de ser justo
(*)
Este prrafo hace referencia a las Partes A y B del Cdigo de tica para Profesionales de la Contabilidad
de la Federacin Internacional de Contadores (Cdigo de tica de IFAC), en consideracin a que el Colegio
de Contadores de Chile A.G. se gua, en ltima instancia, por ste.
24
no slo con la Administracin y los encargados del Gobierno Corporativo de una

entidad, sino tambin con los usuarios de los estados financieros que puedan confiar
en el informe del auditor independiente. En el Cdigo de tica para Profesionales
de la Contabilidad de la Federacin Internacional de Contadores (Cdigo de
tica de IFAC), se presentan guas sobre las amenazas a la independencia.
A18. Cuando el auditor no es independiente, pero la ley o regulaciones requieren que el
auditor informe sobre los estados financieros, se aplica la Seccin AU 705,
Modificaciones a la Opinin en el Informe del Auditor Independiente.
A19.
El debido cuidado profesional requiere que el auditor lleve a cabo sus

responsabilidades profesionales en forma competente y tener las apropiadas
capacidades para efectuar la auditora y permitir que un informe del auditor
apropiado sea emitido.
A20.
La Norma de Control de Calidad (NCC), El Sistema de Control de Calidad de una

Firma, presenta las responsabilidades de la firma de establecer y mantener un
sistema de control de calidad para los trabajos de auditora y de establecer polticas
y procedimientos diseados para proporcionarle con seguridad razonable que la
firma y su personal cumplen con los requerimientos ticos pertinentes, incluyendo
los relacionados con independencia.(7) La Seccin AU 220, Control de Calidad para
Trabajos Efectuados de acuerdo con Normas de Auditora Generalmente
Aceptadas, trata las responsabilidades del socio a cargo del trabajo relacionadas con
los requerimientos ticos pertinentes. stos incluyen permanecer alerta, a travs de
observacin y efectuando indagaciones en la medida necesaria, respecto a evidencia
de no cumplimiento con los requerimientos ticos pertinentes por miembros del
equipo de trabajo, determinando la accin apropiada si llegan a la atencin del
auditor asuntos que indican que miembros del equipo de trabajo no han cumplido
con los requerimientos ticos pertinentes y para formarse una conclusin sobre el
cumplimiento con los requerimientos de independencia aplicables al trabajo de
auditora.(8) La Seccin AU 220, Control de Calidad para Trabajos Efectuados de
acuerdo con Normas de Auditora Generalmente Aceptadas, reconoce que el equipo
de trabajo tiene derecho a confiar en el sistema de control de calidad de una firma
en el cumplimiento de sus responsabilidades en relacin con los procedimientos de
control de calidad aplicables al trabajo de auditora individual, a menos que el socio
a cargo del trabajo determine que es inapropiado hacerlo, a base de en informacin
proporcionada por la firma o por otras partes.
(7)
Ver prrafos 21-25 de la Norma de Control de Calidad (NCC), El Sistema de Control de Calidad de una
Firma.
(8)
Ver prrafos 11-13 de la Seccin AU 220, Control de Calidad para Trabajos Efectuados de acuerdo con
Normas de Auditora Generalmente Aceptadas.
25
A21.
Adems del Cdigo de tica para Profesionales de la Contabilidad de la

Federacin Internacional de Contadores (Cdigo de tica de IFAC) y NAGAs,
las normas de auditora gubernamentales, que pueden ser requeridas por ley,
regulacin, contrato o acuerdos de subvenciones en auditoras de entidades
gubernamentales y de entidades que reciben subvenciones gubernamentales,
establecen principios ticos pertinentes y normas de auditora, incluyendo normas
sobre independencia, juicio profesional, competencia y control de calidad de la
auditora y seguridad relacionadas con el auditor.
Escepticismo profesional (Ver prrafo 17)

A22.
El escepticismo profesional incluye estar alerta a lo siguiente, por ejemplo:

Evidencia de auditora que contradice a otra evidencia de auditora obtenida.
Informacin que hace cuestionar la fiabilidad de documentos y de las
respuestas a las indagaciones que sern utilizadas como evidencia de
auditora.
Condiciones que pueden indicar un posible fraude.
Circunstancias que sugieren la necesidad de procedimientos de auditora
adicionales a los requeridos por NAGAs.
A23.
Mantener un escepticismo profesional a travs de toda la auditora es necesario si el

auditor desea, por ejemplo, reducir los riesgos de:
pasar por alto circunstancias inusuales.
generalizar demasiado al determinar sus conclusiones de los hallazgos de la
auditora.
utilizar supuestos inapropiados al determinar la naturaleza, oportunidad y
alcance de los procedimientos de auditora y al evaluar los resultados de
stos.
A24.
El escepticismo profesional es necesario para una evaluacin crtica de la evidencia

de auditora. Esto incluye cuestionar evidencia de auditora contradictoria y la
fiabilidad de los documentos y las respuestas a las indagaciones y otra informacin
obtenida de la Administracin y de los encargados del Gobierno Corporativo.
Tambin incluye la consideracin de la suficiencia y de lo apropiado de la evidencia
de auditora obtenida en las circunstancias. Por ejemplo, en el caso en que existan
factores de riesgo de fraude y un nico documento, de una naturaleza tal que sea
susceptible a fraude, sea la nica evidencia que respalda a un monto significativo
incluido en los estados financieros.
26
A25.
El auditor puede aceptar registros y documentos como genuinos a menos que el

auditor tenga motivos para considerar lo contrario. No obstante, se requiere que el
auditor considere la fiabilidad de la informacin a ser utilizada como evidencia de
auditora.(9) En casos de dudas respecto a la fiabilidad de la informacin o indicios
de un posible fraude (por ejemplo, si las condiciones identificadas durante la
auditora hacen considerar al auditor que un documento pueda no ser autntico o
que los trminos del documento puedan haber sido falsificados), las NAGAs
requieren que el auditor investigue ms y determine cules modificaciones o
adiciones a los procedimientos de auditora son necesarios para solucionar el
asunto.(10)
A26.
El auditor no supone que la Administracin no sea honrada ni supone una honradez

a todo evento. No se puede esperar que el auditor no considere la experiencia
anterior con respecto a la honradez y a la integridad de la Administracin de la
entidad y de los encargados del Gobierno Corporativo. No obstante, considerar que
la Administracin y los encargados del Gobierno Corporativo son honrados y tienen
integridad no absuelve al auditor de la necesidad de mantener un escepticismo
profesional ni permite que el auditor se d por satisfecho con evidencia de auditora
menos que persuasiva al obtener una seguridad razonable.
Juicio profesional (Ver prrafo 18)

A27.
El juicio profesional es esencial para efectuar correctamente una auditora. Esto se

debe a que la interpretacin de los requerimientos ticos pertinentes y de las
NAGAs y las decisiones informadas requeridas a travs de la auditora no pueden
ser efectuadas sin aplicar el conocimiento y la experiencia pertinentes a los hechos y
las circunstancias. En particular, es necesario considerar el juicio profesional en
relacin con decisiones respecto de lo siguiente:
Importancia relativa y riesgo de auditora.
La naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora
utilizados para cumplir con los requerimientos de las NAGAs y obtener la
evidencia de auditora.
Evaluar si se ha obtenido suficiente y apropiada evidencia de auditora y si
se requiere efectuar trabajo adicional para lograr los objetivos de las NAGAs
y, en consecuencia, los objetivos generales del auditor.
La evaluacin de los juicios de la Administracin al aplicar el marco de
preparacin y presentacin de informacin financiera aplicable.
(9)
Ver prrafos 7-9 de la Seccin AU 500, Evidencia de Auditora.
(10)
Ver prrafo 10 de la Seccin AU 500, Evidencia de Auditora y los prrafos 10-11 y 16 de la Seccin AU
505, Confirmaciones Externas.
27
Alcanzar conclusiones basadas en la evidencia de auditora obtenida. Por

ejemplo, evaluar la razonabilidad de las estimaciones efectuadas por la
Administracin al preparar los estados financieros.
A28.
La caracterstica distintiva del juicio profesional que se espera de un auditor es que

tal juicio sea ejercido a base de las competencias necesarias para lograr juicios
razonables, desarrollados por el auditor mediante entrenamiento, conocimientos y
experiencia pertinentes.
A29.
El ejercicio de juicio profesional en cualquier caso en particular est basado en los

hechos y circunstancias que son conocidos por el auditor. Las consultas sobre
asuntos difciles o polmicos durante el transcurso de la auditora, tanto dentro del
equipo de trabajo y entre el equipo de trabajo y otros a un nivel apropiado dentro o
fuera de la firma, tales como los requeridos por la Seccin AU 220, Control de
Calidad para Trabajos Efectuados de acuerdo con Normas de Auditora
Generalmente Aceptadas,(11) ayudan al auditor a efectuar juicios informados y
razonables.
A30.
El juicio profesional puede ser evaluado basado en si el juicio alcanzado refleja una
aplicacin competente de las normas de auditora y de los principios contables y si
es apropiado en vista de y en consecuencia con, los hechos y las circunstancias que
eran de conocimiento del auditor hasta la fecha del informe del auditor.
A31.
Es necesario que el juicio profesional sea ejercido durante toda la auditora. Y

tambin, es necesario que sea apropiadamente documentado. Al respecto, se
requiere que el auditor prepare documentacin de auditora suficiente para permitir
que un auditor experimentado, que no tiene una relacin anterior con la auditora,
entienda los juicios profesionales significativos efectuados para alcanzar
conclusiones sobre hallazgos o asuntos significativos que surgen durante la
auditora.(12) No se debe utilizar el juicio profesional como una justificacin para
decisiones que de otro modo no estn respaldados por hechos y circunstancias del
trabajo ni por suficiente y apropiada evidencia de auditora.
Suficiente y apropiada evidencia de auditora y riesgo de auditora (Ver prrafo 19)

La suficiencia y lo apropiado de la evidencia de auditora
A32.
La evidencia de auditora es necesaria para respaldar la opinin del auditor y su

informe. Es acumulativa por naturaleza y se obtiene principalmente de los
procedimientos de auditora efectuados durante el transcurso de la auditora. Sin
embargo, tambin puede incluir informacin obtenida de otras fuentes tales como de
(11)
Ver prrafo 20 de la Seccin AU 220, Control de Calidad para Trabajos Efectuados de acuerdo con
Normas de Auditora Generalmente Aceptadas.
(12)
Ver prrafo 8 de la Seccin AU 230, Documentacin de Auditora.

28
auditoras anteriores (siempre que el auditor haya determinado s han ocurrido

cambios desde la auditora anterior que puedan afectar su pertinencia para la
auditora actual)(13) o de los procedimientos de control de calidad de una firma
relacionadas con la aceptacin y continuidad de clientes. Adems de las otras
fuentes dentro o fuera de la entidad, los registros contables de la entidad son una
importante fuente de evidencia de auditora. Tambin, la informacin que puede ser
utilizada como evidencia de auditora puede haber sido preparada por un
especialista, empleado o contratado por la entidad. La evidencia de auditora
comprende tanto la informacin que respalda y corrobora las afirmaciones de la
Administracin como cualquier informacin que contradiga a tales afirmaciones.
Adems, en algunos casos, la falta de informacin (por ejemplo, cuando la
Administracin rehsa proporcionar la informacin solicitada) es utilizada por el
auditor y, por lo tanto, tambin constituye evidencia de auditora. La mayor parte
del trabajo del auditor en formarse su opinin consiste en obtener y evaluar
A33.
La suficiencia y lo apropiado de la evidencia de auditora estn interrelacionados.

La suficiencia es la medicin de la cantidad de evidencia de auditora. La cantidad
de evidencia de auditora necesaria est afectada por la evaluacin del auditor de los
riesgos de representaciones incorrectas (mientras ms altos sean los riesgos
evaluados, mayor ser la evidencia de auditora que probablemente se requerir) y
tambin por la calidad de tal evidencia de auditora (mientras mayor sea la calidad,
menor puede ser lo que se requiera). Sin embargo, la obtencin de ms evidencia de
auditora puede no compensar por su mala calidad.
A34.
Lo apropiado es la medicin de la calidad de la evidencia de auditora, o sea, su

pertinencia y su fiabilidad en proporcionar el respaldo para las conclusiones sobre
las cuales est basada la opinin del auditor. La fiabilidad de la evidencia est
influenciada por su fuente y por su naturaleza y depende de las circunstancias
individuales bajo las cuales es obtenida.
A35.
Respecto a si se ha obtenido suficiente y apropiada evidencia de auditora para

reducir el riesgo de auditora a un nivel aceptablemente bajo y, por lo tanto, permitir
al auditor alcanzar conclusiones razonables sobre las cuales basar la opinin del
auditor, es un tema de juicio profesional. La Seccin AU 500, Evidencia de
Auditora y otras Secciones de auditora pertinentes, establecen requerimientos
adicionales y proporcionan guas adicionales aplicables durante toda la auditora
relacionadas con las consideraciones del auditor para obtener suficiente y apropiada
Riesgo de auditora
A36.
El riesgo de auditora es una funcin de los riesgos de representaciones incorrectas

significativas y el riesgo de deteccin. La evaluacin de riesgos est basada en
(13)
Ver prrafo 10 de la Seccin AU 315, Entendimiento de la Entidad y de su Entorno y Evaluar los Riesgos
de Representaciones Incorrectas Significativas.
29
procedimientos de auditora para obtener la informacin necesaria para ese

propsito y de la evidencia obtenida durante toda la auditora. La evaluacin de
riesgos es un asunto de juicio profesional, en vez, de un asunto que pueda ser
medido con precisin.
A37.
Para los propsitos de las NAGAs, el riesgo de auditora no incluye el riesgo que el
auditor podra expresar una opinin que los estados financieros estn representados
incorrectamente en forma significativa cuando no lo estn. Normalmente, este
riesgo no es significativo. Adems, el riesgo de auditora es un trmino tcnico
relacionado con el proceso de auditar y no se refiere a los riesgos del negocio del
auditor, como una prdida por litigio, publicidad adversa u otros hechos que surjan
en relacin con la auditora de estados financieros.
Riesgos de representaciones incorrectas significativas

A38.
Los riesgos de representaciones incorrectas significativas existen en dos niveles:

A nivel general de los estados financieros.
A nivel de afirmacin para clases de transacciones, saldos de cuentas y
revelaciones.
A39.
Los riesgos de representaciones incorrectas significativas a nivel general de los

estados financieros se refieren a los riesgos de representaciones incorrectas
significativas que se relacionan en forma invasiva en los estados financieros
tomados como un todo y que potencialmente afectan a muchas afirmaciones.
A40.
Los riesgos de representaciones incorrectas significativas a nivel de afirmacin son

evaluados con el objeto de determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los
procedimientos de auditora posteriores necesarios para obtener suficiente y
apropiada evidencia de auditora. Esta evidencia permite al auditor expresar una
opinin sobre los estados financieros a un nivel aceptablemente bajo de riesgo de
auditora. Los auditores utilizan varios enfoques para lograr el objetivo de evaluar
los riesgos de representaciones incorrectas significativas. Por ejemplo, el auditor
puede utilizar un modelo que exprese la relacin general de los componentes del
riesgo de auditora en trminos matemticos para alcanzar un nivel aceptable de
riesgo de deteccin. Algunos auditores encuentran til tal tipo de modelo al
planificar los procedimientos de auditora.
A41.
Los riesgos de representaciones incorrectas significativas a nivel de afirmacin

consisten en dos componentes: el riesgo inherente y el riesgo de control. El riesgo
inherente y el riesgo de control son los riesgos de la entidad y existen en forma
independiente a la auditora de los estados financieros.
A42.
El riesgo inherente es ms alto para algunas afirmaciones y para sus relacionados

clases de transacciones, saldos de cuentas y revelaciones, que para otras. Por
ejemplo, puede ser ms alto para clculos complejos o para cuentas que representan
30
montos provenientes de estimaciones contables que estn sujetas a incertidumbres

de estimacin significativas. Circunstancias externas que originan riesgos de
negocios pueden tambin influir en el riesgo inherente. Por ejemplo, desarrollos
tecnolgicos pueden hacer que un producto en particular quede obsoleto y en
consecuencia sto resultar en que las existencias estn ms susceptibles a estar
sobreestimadas. Factores en la entidad y en su entorno relacionados con varias o a
todo de clases de transacciones, saldos de cuentas o revelaciones, pueden tambin
influir en el riesgo inherente relacionado con una afirmacin especfica. Tales
factores pueden incluir, por ejemplo, una falta de suficiente capital de trabajo para
continuar las operaciones o una industria en declinacin caracterizada por
numerosos fracasos en sus negocios.
A43.
El riesgo de control es una funcin de la efectividad del diseo, implementacin y

mantencin de un control interno por parte de la Administracin para tratar los
riesgos identificados que amenazan al logro de los objetivos de la entidad
pertinentes para la preparacin y presentacin razonable de los estados financieros
de la entidad. Sin embargo, el control interno, no importando cun bien diseado y
operado sea slo puede reducir, pero no eliminar, los riesgos de representaciones
incorrectas significativas en los estados financieros debido a las limitaciones
inherentes del control interno. stas incluyen, por ejemplo, la posibilidad de errores
o equivocaciones humanas, o que los controles sean eludidos por colusin o por
hacer caso omiso de stos en forma malintencionada por parte de la Administracin.
En consecuencia, algunos riesgos de control siempre existirn. Las NAGAs
proporcionan las condiciones bajo las cuales se requiere que el auditor pruebe, o
pueda optar a probar, la efectividad operacional de los controles al determinar la
naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos a ser
efectuados.(14)
A44.
Normalmente las NAGAs no se refieren separadamente al riesgo inherente y al

riesgo de control, sino ms bien a una evaluacin combinada de los riesgos de
representaciones incorrectas significativas. Sin embargo, el auditor puede efectuar
evaluaciones separadas o combinadas del riesgo inherente y de control dependiendo
de las tcnicas de auditora o metodologas preferidas y de consideraciones
prcticas. La evaluacin de los riesgos de representaciones incorrectas significativas
puede ser expresada en trminos cuantitativos tales como en porcentajes o en
trminos no cuantitativos. En cualquier caso, la necesidad que el auditor efecte
evaluaciones de riesgos apropiadas es ms importante que los diferentes enfoques
por los cuales puedan ser efectuados.
A45.
La Seccin AU 315, Entendimiento de la Entidad y de su Entorno y Evaluar los

Riesgos de Representaciones Incorrectas Significativas, establece requerimientos y
proporciona guas para identificar y evaluar los riesgos de representaciones
incorrectas significativas a los niveles de los estados financieros y de las
afirmaciones.
(14)
Ver prrafo 8 de la Seccin AU 330, Efectuar Procedimientos de Auditora en Respuesta a Riesgos

Evaluados y Evaluar la Evidencia de Auditora Obtenida.
31
Riesgo de deteccin
A46.
Para un nivel de riesgo de auditora dado, el nivel aceptable de riesgo de deteccin

tiene una relacin inversa con los riesgos evaluados de representaciones incorrectas
significativas a nivel de la afirmacin. Por ejemplo, mientras mayores sean los
riesgos de representaciones incorrectas significativas que el auditor considere que
existan, menor ser el riesgo de deteccin que puede ser aceptado y, en
consecuencia, ms persuasiva ser la evidencia de auditora requerida por el auditor.
A47.
El riesgo de deteccin est relacionado con la naturaleza, oportunidad y alcance de

los procedimientos del auditor que son determinados por el auditor para reducir el
riesgo de auditora a un nivel aceptablemente bajo. Por lo tanto, es una funcin de la
efectividad de un procedimiento de auditora y de su aplicacin por el auditor. Los
siguientes asuntos ayudan a aumentar la efectividad de un procedimiento de
auditora y de su aplicacin y reducen la posibilidad que el auditor pueda
seleccionar un procedimiento de auditora inapropiado, aplicar incorrectamente un
procedimiento de auditora o malinterpretar los resultados de la auditora:
Planificacin adecuada.
Asignacin correcta de personal al equipo de trabajo.
Aplicacin de escepticismo profesional.
Supervisin y revisin del trabajo de auditora efectuado.
A48.
La Seccin AU 300, Planificar una Auditora y la Seccin AU 330, Efectuar

Procedimientos de Auditora en Respuesta a Riesgos Evaluados y Evaluar la
Evidencia de Auditora Obtenida, establecen requerimientos y proporcionan guas
para planificar una auditora de estados financieros y las respuestas del auditor
destinadas a responder a los riesgos evaluados. Sin embargo, el riesgo de deteccin
slo puede ser reducido, no eliminado, debido a las limitaciones inherentes de una
auditora. En consecuencia, siempre existir algn riesgo de deteccin.
Limitaciones inherentes de una auditora

A49.
No se espera, y no puede, el auditor reducir el riesgo de auditora a cero y, por lo

tanto, no puede obtener seguridad absoluta que los estados financieros estn exentos
de representaciones incorrectas significativas debido a fraude o error. Esto es debido
a que existen limitaciones inherentes a una auditora, lo cual resulta en que la mayor
parte de la evidencia de auditora sobre la cual el auditor alcanza sus conclusiones y
en las que basa la opinin del auditor es persuasiva en vez de concluyente. Las
principales limitaciones inherentes de una auditora surgen de:
32
la naturaleza del proceso de preparacin y presentacin de informacin

financiera;
la naturaleza de los procedimientos de auditora, y;
la necesidad que la auditora sea efectuada dentro de un perodo razonable de
tiempo y as lograr un equilibrio entre beneficio y costo.
La naturaleza del proceso de preparacin y presentacin de informacin financiera
A50.
La preparacin y presentacin razonable de los estados financieros involucra juicios

por parte de la Administracin al aplicar los requerimientos del marco de
preparacin y presentacin de informacin financiera aplicable a los hechos y
circunstancias de la entidad. Adems, muchas partidas de los estados financieros
involucran decisiones o evaluaciones subjetivas o un grado de incertidumbre,
existiendo un rango de interpretaciones o juicios aceptables que pueden ser
efectuados. Por lo tanto, algunas partidas de los estados financieros estn sujetas a
un nivel inherente de variabilidad que no puede ser eliminado por la aplicacin de
procedimientos de auditora adicionales. Por ejemplo, este es a menudo el caso de
ciertas estimaciones contables que dependen de predicciones o de hechos futuros.
Sin embargo, las NAGAs requieren que el auditor le otorgue consideracin
especfica respecto a si las estimaciones contables son razonables dentro del
contexto del marco de preparacin y presentacin de informacin financiera
aplicable y de las revelaciones relacionadas y a los aspectos cualitativos de las
prcticas contables de la entidad, incluyendo indicadores de posible sesgo en los
juicios de la Administracin.(15)
La naturaleza de los procedimientos de auditora

A51.
Existen limitaciones prcticas y legales sobre la capacidad del auditor para obtener
evidencia de auditora. Por ejemplo:
Existe la posibilidad que la Administracin y otros puedan no proporcionar,
ya sea intencionalmente o no, la informacin completa que es pertinente
para la preparacin y presentacin razonable de los estados financieros o que
ha sido solicitada por el auditor. En consecuencia, el auditor no puede tener
certeza de la integridad de la informacin, an cuando el auditor ha
efectuado procedimientos de auditora para obtener seguridad que toda la
informacin pertinente ha sido obtenida.
El fraude puede involucrar sofisticados y cuidadosamente organizados
esquemas diseados para ocultarlo. Por lo tanto, los procedimientos de
auditora utilizados para obtener evidencia de auditora pueden ser
(15)
Ver Seccin AU 540, Auditar Estimaciones Contables, Incluyendo Estimaciones de Contabilizaciones al

Valor Justo y Revelaciones Relacionadas y Seccin AU 700, Formar una Opinin e Informar sobre Estados
Financieros.
33
inefectivos para detectar una representacin incorrecta intencional que

involucra, por ejemplo, colusin para falsificar documentacin que puede
hacer que el auditor crea que la evidencia de auditora es vlida cuando no lo
es. El auditor no est entrenado para, ni se espera que sea un experto en la
autenticacin de documentos.
Una auditora no es una investigacin oficial de la imputacin de un
presunto acto indebido. Por lo tanto, no se le otorgan al auditor poderes
legales especficos, tales como el poder de inspeccionar una propiedad
privada, que puede ser necesario para tal tipo de investigacin.
Oportunidad del proceso de preparacin y presentacin de informacin financiera y el
equilibrio entre beneficio y costo
A52.
Los asuntos de dificultad, tiempo o costo involucrados, no son por s mismos, una
base vlida para que el auditor omita un procedimiento de auditora, para el cual no
hay alternativa, o quedar satisfecho con evidencia de auditora que sea menos que
persuasiva. La planificacin apropiada ayuda al hacer que exista suficiente tiempo y
recursos disponibles para efectuar la auditora. A pesar de sto, la pertinencia de la
informacin y, por lo tanto, su valor, tiende a disminuir a travs del tiempo y existe
un equilibrio a ser determinado entre la fiabilidad de la informacin y su costo. sto
est reconocido en ciertos marcos de preparacin y presentacin de informacin
financiera (ver por ejemplo, las caractersticas cualitativas de la informacin
financiera del Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de
Informacin Financiera del IASB). Por lo tanto, existe una expectativa por parte de
los usuarios de los estados financieros que el auditor se formar una opinin sobre
los estados financieros dentro de un perodo razonable de tiempo y as alcanzar un
equilibrio entre beneficio y costo, reconociendo que no es practicable tratar con toda
la informacin que puede existir o de investigar cada asunto exhaustivamente sobre
el supuesto que la informacin est errada o es fraudulenta hasta que se pruebe lo
contrario.
A53.
En consecuencia, es necesario que el auditor:

planifique la auditora para que sea efectuada de una manera efectiva;
dirija el esfuerzo de auditora a las reas que ms se espera que incluyan
riesgos de representaciones incorrectas significativas, ya sea debido a fraude
o error, con el correspondiente menor esfuerzo dirigido a otras reas, y;
utilice pruebas y otros medios, al examinar universos, buscando
representaciones incorrectas.
A54.
En vista de los enfoques descritos en el prrafo A53, las NAGAs incluyen

requerimientos para planificar y efectuar la auditora y, entre otras cosas, requiere
que el auditor:
34
tenga una base para identificar y evaluar los riesgos de representaciones

incorrectas significativas a los niveles de los estados financieros y de las
afirmaciones, efectuando procedimientos de evaluacin de riesgos y
actividades relacionadas,(16) y;
utilice pruebas y otros medios, al examinar universos, en una forma que
proporcione una base razonable para que el auditor obtenga conclusiones
respecto a tales universos.(17)
Otros asuntos que afectan a las limitaciones inherentes de una auditora
A55.
En el caso de ciertas afirmaciones o asuntos objetos de auditora, los efectos

potenciales de las limitaciones inherentes sobre la capacidad del auditor para
detectar representaciones incorrectas significativas, son particularmente
significativos. Tales afirmaciones o asuntos objetos de auditora, incluyen los
siguientes:
Fraude, particularmente aquel fraude o colusin que involucra a la
Administracin Superior. Ver la Seccin AU 240, Consideracin de Fraude
en una Auditora de Estados Financieros, para un anlisis adicional.
La existencia y la integridad de las relaciones y transacciones con partes
relacionadas. Ver la Seccin AU 550, Partes Relacionadas, para un anlisis
adicional.
La ocurrencia de incumplimientos con leyes y regulaciones. Ver la Seccin
AU 250, Consideracin de Leyes y Regulaciones en una Auditora de
Estados Financieros, para un anlisis adicional.
Hechos o condiciones futuros que pueden resultar en que la entidad deje de
continuar como una empresa en marcha. Ver la Seccin AU 570,
Consideracin del Auditor Acerca de la Capacidad de una Entidad para
Continuar como una Empresa en Marcha, para un anlisis adicional. (*)
Las Secciones de auditora pertinentes identifican los procedimientos especficos de
auditora para ayudar a minimizar el efecto de las limitaciones inherentes.
(16)
Ver Seccin AU 315, Entendimiento de la Entidad y de su Entorno y Evaluar los Riesgos de

Representaciones Incorrectas Significativas.
(17)
Ver Seccin AU 330, Efectuar Procedimientos de Auditora en Respuesta a Riesgos Evaluados y Evaluar
la Evidencia de Auditora Obtenida; Seccin AU 500, Evidencia de Auditora; Seccin AU 530, Muestreo en
Auditora, y; Seccin AU 520, Procedimientos Analticos.
(*)
Ver Seccin AU 570, Consideracin del Auditor Acerca de la Capacidad de una Entidad para Continuar
como una Empresa en Marcha.
35
A56.
Debido a las limitaciones inherentes de una auditora, existe un riesgo inevitable

que algunas representaciones incorrectas significativas de los estados financieros
puedan no ser detectadas, an cuando la auditora sea correctamente planificada y
efectuada de acuerdo con las NAGAs. En consecuencia, el descubrimiento posterior
de una representacin incorrecta significativa de los estados financieros debido a
fraude o error no es indicativo por s misma de no haber efectuado una auditora de
acuerdo con NAGAs. Sin embargo, las limitaciones inherentes de una auditora no
son una justificacin para que el auditor se d por satisfecho con evidencia de
auditora menos que persuasiva. Respecto a si el auditor ha efectuado una auditora
de acuerdo con las NAGAs, esto es determinado por los procedimientos de auditora
efectuados en las circunstancias, la suficiencia y lo apropiado de la evidencia de
auditora obtenida como resultado de ello y lo adecuado que sea el informe del
auditor basado en una evaluacin de esa evidencia a la luz de los objetivos generales
del auditor.

Naturaleza de las NAGAs (Ver prrafo 20)
A57.
Tanto el Cdigo de tica del Colegio de Contadores de Chile como las Partes A y B
del Cdigo de tica para Profesionales de la Contabilidad de la Federacin
Internacional de Contadores (Cdigo de tica de IFAC), requieren que los
auditores que efecten una auditora, cumplan con las normas profesionales
pertinentes. Por ejemplo con las normas de auditora promulgadas por el Colegio de
Contadores de Chile A.G..
A58.
Las Secciones de auditora proporcionan las normas para el trabajo del auditor en el
cumplimiento de los objetivos generales del auditor. Las Secciones de auditora
tratan las responsabilidades generales del auditor, como asimismo, las
consideraciones adicionales del auditor pertinentes a la aplicacin de esas
responsabilidades a temas especficos.
A59.
El alcance, fecha de vigencia y cualquier limitacin especfica en la aplicabilidad de

una Seccin de auditora, son aclaradas en la respectiva Seccin de auditora. A
menos que se indique lo contrario, en la Seccin de auditora, se le permite al
auditor aplicar una Seccin de auditora con anterioridad a la fecha de vigencia all
especificada.
A60.
En ciertos trabajos de auditora, se puede requerir que el auditor cumpla con otros
requerimientos de auditora adems de las NAGAs. Las NAGAs respetan la ley o
regulacin que rige a una auditora de estados financieros. En el caso que tal ley o
regulacin difiera de las NAGAs, una auditora efectuada slo de acuerdo con una
ley o regulacin no cumplir necesariamente con NAGAs.
A61.
El auditor tambin puede efectuar la auditora de acuerdo con NAGAs y:

36
normas de auditora establecidas por el Public Company Accounting

Oversight Board (PCAOB),
Normas Internacionales de Auditora (NIAs) International Standards on
Auditing (ISAs) emitidas por IFAC,
normas gubernamentales de auditora,
normas de auditora de una jurisdiccin o de un pas especfico.
En tales casos, adems de cumplir con cada una de las Secciones de auditora
pertinentes a la auditora, puede ser necesario que el auditor efectu procedimientos
de auditora adicionales a fin de cumplir con esas otras normas de auditora.
A62.
Las NAGAs son pertinentes a las auditoras de estados financieros de entidades

gubernamentales. Sin embargo, las responsabilidades del auditor pueden ser
afectadas por ley, regulacin u otra autoridad (tales como requerimientos de
polticas gubernamentales o resoluciones del poder legislativo), que pueden tener un
alcance ms amplio que una auditora de estados financieros de acuerdo con
NAGAs. Estas responsabilidades adicionales no son tratadas en las NAGAs. Las
normas de auditora gubernamentales son pertinentes, en estos casos, para la
auditora de entidades gubernamentales en Chile y cuando sean requeridas por ley,
regulacin, contrato o acuerdo de subvencin. En estos casos, seran las propias
normas de auditora gubernamentales las que incluiran una referencia de las leyes,
regulaciones y guas que requeriran el uso de las normas de auditora
gubernamentales.
Contenido de las NAGAs (Ver prrafo 21)

A63.
Adems de los objetivos y de los requerimientos, una Seccin de auditora incluye

guas relacionadas en la forma de guas de aplicacin y de otro material explicativo.
Tambin puede incluir material introductorio que proporciona el contexto pertinente
para un correcto entendimiento de la Seccin de auditora y definiciones pertinentes.
Por lo tanto, el texto completo de una Seccin de auditora es pertinente para un
entendimiento de los objetivos indicados en una Seccin de auditora y la correcta
aplicacin de los requerimientos de una Seccin de auditora.
A64.
Cuando fuere necesario, las guas de aplicacin y otro material explicativo

proporcionan explicaciones adicionales de los requerimientos de una Seccin de
auditora y guas para efectuarlos. En particular, puede:
explicar con mayor precisin lo que significa un requerimiento o qu
pretende cubrir.
37
incluir ejemplos de procedimientos que pueden ser apropiados en las

circunstancias.
An cuando tales guas por s mismas no imponen un requerimiento, son pertinentes
para la correcta aplicacin de los requerimientos de una Seccin de auditora. El
prrafo 21 requiere que el auditor entienda las guas de aplicacin y el otro material
explicativo. Cmo el auditor aplica las guas en el trabajo depende del ejercicio de
su juicio profesional en las circunstancias consecuente con el objetivo de la Seccin
de auditora. Las palabras puede, podra y pudiera son utilizadas para
describir estas acciones y procedimientos. Las guas de aplicacin y el otro material
explicativo pueden tambin proporcionar antecedentes informativos sobre los temas
tratados en una Seccin de auditora.
A65.
Los apndices forman parte de las guas de aplicacin y del otro material
explicativo. El propsito y el uso que persigue un apndice se explican en el texto
de la Seccin de auditora relacionada o dentro del ttulo e introduccin del mismo
apndice.
A66.
El material introductorio puede incluir, cuando fuere necesario, asuntos tales como
la explicacin de lo siguiente:
El propsito y alcance de la Seccin de auditora, incluyendo cmo la
Seccin de auditora se relaciona con la otras Secciones de auditora.
El asunto objeto de la Seccin de auditora.
Las respectivas responsabilidades del auditor y de otros en relacin con el
asunto objeto de la Seccin de auditora.
El contexto en el que est inserto la Seccin de auditora.
A67.
Una Seccin de auditora puede incluir, en prrafos separados bajo el ttulo de

Definiciones, una descripcin de los significados atribuidos a ciertos trminos
para los propsitos de las NAGAs. stos son proporcionados para ayudar en la
aplicacin e interpretacin uniforme de las Secciones de auditora y no tienen por
propsito hacer caso omiso intencional de las definiciones que puedan ser
establecidas para otros propsitos, ya sea, por ley, regulacin o de algn otro modo.
A menos, que se indique lo contrario, esos trminos tendrn los mismos
significados a travs de todas las Secciones de auditora.
A68.
Cuando fuere apropiado, consideraciones adicionales especficas para auditoras de

entidades ms pequeas, menos complejas y de entidades gubernamentales se
incluyen dentro de las guas de aplicacin y del otro material explicativo de una
Seccin de auditora. Estas consideraciones adicionales ayudan en la aplicacin de
los requerimientos de las Secciones de auditora en las auditoras de tales entidades.
38
Sin embargo, no limitan ni reducen la responsabilidad del auditor de aplicar y

cumplir con los requerimientos de las Secciones de auditora.
Consideraciones especficas para auditoras de entidades ms pequeas, menos complejas
A69.
Para los propsitos de especificar consideraciones adicionales para auditoras de

entidades ms pequeas, menos complejas, una entidad ms pequea, menos
compleja se refiere a una entidad que normalmente posee caractersticas cualitativas
tales como las siguientes:
a. Concentracin de la propiedad y de la Administracin en un nmero
pequeo de personas, y;
b. Una o ms de los siguientes:
i. Transacciones simples y no complicadas,
ii. Tenedura de libros sencilla,
iii. Pocas lneas de negocios y pocos productos dentro de las lneas de
negocios,
iv. Pocos controles internos,
v. Pocos niveles de Administracin con responsabilidad por un amplio
rango de controles, y
vi. Poco personal, muchos de los cuales tienen un amplio rango de
deberes.
Estas caractersticas cualitativas no son exhaustivas, estas caractersticas cualitativas
no son exclusivas a entidades ms pequeas, menos complejas y estas entidades
ms pequeas, menos complejas no presentan necesariamente todas estas
caractersticas.
A70.
Las Secciones de auditora se refieren al dueo de una entidad ms pequea que est
involucrado en dirigir la entidad da a da como el dueo-gerente.
Consideraciones especficas para entidades gubernamentales

A71.
En auditoras de entidades gubernamentales, las consideraciones especficas a

auditoras de entidades ms pequeas, menos complejas pueden no ser aplicables,
an cuando la entidad gubernamental tenga pocos empleados, operaciones simples o
un presupuesto relativamente pequeo, debido a que las entidades gubernamentales
pequeas: (1) pueden tener transacciones complejas con el gobierno central o
locales, (2) estn requeridas para cumplir con leyes, regulaciones, polticas y
sistemas determinados por un nivel ms alto de gobierno y (3) estn sujetas a
39
expectativas adicionales del pblico respecto de rendir cuentas de su gestin y a su

transparencia.
Objetivos indicados en las Secciones de auditora individuales (Ver prrafo 23)
A72.
Cada Seccin de auditora incluye uno o ms objetivos que proporcionan una

conexin entre los requerimientos y los objetivos generales del auditor. Los
objetivos en las Secciones de auditora individuales sirven para enfocar al auditor en
el resultado deseado de la Seccin de auditora, mientras contina siendo
suficientemente especfica para ayudar al auditor a:
entender lo que se necesita lograr y, cuando fuere necesario, los medios
apropiados para hacerlo, y;
decidir si se requiere hacer ms para lograr los objetivos en las
circunstancias particulares de la auditora.
A73.
Los objetivos deben ser entendidos dentro del contexto de los objetivos generales de
la auditora indicados en el prrafo 12 de esta Seccin. Al igual que con los
objetivos generales del auditor, la capacidad para lograr un objetivo individual est
igualmente sujeta a las limitaciones inherentes de una auditora.
A74.
Al usar los objetivos, se requiere que el auditor considere las interrelaciones entre
las Secciones de auditora. Esto se debe a que, como se indica en el prrafo A58, las
Secciones de auditora tratan en algunos casos con responsabilidades generales y en
otras con la aplicacin de esas responsabilidades a asuntos especficos. Por ejemplo,
esta Seccin requiere que el auditor adopte una actitud de escepticismo profesional.
sto es necesario en todos los aspectos al planificar y efectuar una auditora pero no
se repite como un requerimiento en cada Seccin de auditora. A un nivel ms
detallado la Seccin AU 315, Entendimiento de la Entidad y de su Entorno y
Evaluar los Riesgos de Representaciones Incorrectas Significativas y la Seccin
AU 330, Efectuar Procedimientos de Auditora en Respuesta a Riesgos Evaluados y
Evaluar la Evidencia de Auditora Obtenida, incluyen, entre otros aspectos,
objetivos y requerimientos que tratan con las responsabilidades del auditor de
identificar y evaluar los riesgos de representaciones incorrectas significativas y
disear y efectuar procedimientos de auditora posteriores para responder a esos
riesgos evaluados, respectivamente. Estos objetivos y requerimientos son aplicables
durante toda la auditora. Una Seccin de auditora que trata aspectos especficos de
una auditora (por ejemplo, la Seccin AU 540, Auditar Estimaciones Contables,
Incluyendo Estimaciones de Contabilizaciones al Valor Justo y Revelaciones
Relacionadas puede ampliar respecto a cmo los objetivos y requerimientos de las
Secciones de auditora tales como la Seccin AU 315, Entendimiento de la Entidad
y de su Entorno y Evaluar los Riesgos de Representaciones Incorrectas
Significativas y la Seccin AU 330, Efectuar Procedimientos de Auditora en
Respuesta a Riesgos Evaluados y Evaluar la Evidencia de Auditora Obtenida,
debern ser aplicadas en relacin con el tema de esa Seccin de auditora, pero la
Seccin AU 540, Auditar Estimaciones Contables, Incluyendo Estimaciones de
40
Contabilizaciones al Valor Justo y Revelaciones Relacionadas no repite esos

objetivos y requerimientos). De este modo, al alcanzar el objetivo indicado en la
Seccin AU 540, Auditar Estimaciones Contables, Incluyendo Estimaciones de
Contabilizaciones al Valor Justo y Revelaciones Relacionadas, el auditor considera
los objetivos y requerimientos de otras Secciones de auditora pertinentes.
Uso de los objetivos para determinar la necesidad de procedimientos de auditora
adicionales (Ver prrafo 23(a))
A75.
Los requerimientos de las NAGAs estn diseados para permitir al auditor lograr
los objetivos especificados en las NAGAs y, por lo tanto, los objetivos generales del
auditor. Se espera que la correcta aplicacin de los requerimientos de las NAGAs
por el auditor proporcionar una base suficiente para que el auditor logre los
objetivos. Sin embargo, debido a que las circunstancias de los trabajos de auditora
varan ampliamente y todas tales circunstancias no pueden ser previstas en las
NAGAs, el auditor es responsable de determinar los procedimientos de auditora
necesarios para cumplir con los requerimientos de las NAGAs y lograr los
objetivos. En las circunstancias de un trabajo, pueden haber asuntos particulares que
requieran que el auditor efecte procedimientos de auditora adicionales a los
requeridos por las NAGAs para cumplir con los objetivos especificados en las
NAGAs.
Uso de los objetivos para evaluar si se ha obtenido suficiente y apropiada evidencia de

auditora (Ver prrafo 23(b))
A76.
El prrafo 23(b) requiere que el auditor use los objetivos indicados en la Secciones
de auditora pertinentes para evaluar si suficiente y apropiada evidencia de auditora
ha sido obtenida dentro del contexto de los objetivos generales del auditor. Si, como
resultado, el auditor concluye que la evidencia de auditora no es suficiente ni
apropiada, entonces el auditor puede seguir uno o ms de los siguientes enfoques
para cumplir el requerimiento del prrafo 23(b):
Evaluar si la evidencia de auditora pertinente adicional ha sido, o ser,
obtenida como resultado de cumplir con otras Secciones de auditora.
Ampliar el trabajo efectuado al aplicar uno o ms requerimientos.
Efectuar otros procedimientos que el auditor juzgue necesarios en las
circunstancias.
Cuando ninguno de los anteriores se espera que sean prcticos o posibles en las
circunstancias, el auditor no podr obtener suficiente y apropiada evidencia de
auditora y ste es requerido por las NAGAs a determinar el efecto sobre el informe
del auditor o sobre la capacidad del auditor para finalizar el trabajo.
Cumplir con los requerimientos pertinentes

41
Requerimientos pertinentes (Ver prrafo 24)

A77.
En algunos casos una Seccin de auditora (y por lo tanto todos sus requerimientos)
pueden no ser pertinentes en las circunstancias. Por ejemplo, si una entidad no tiene
una funcin de auditora interna, nada de la Seccin AU 610, Consideracin del
Auditor de la Funcin de Auditora Interna en una Auditora de Estados
Financieros,(*) es pertinente.
A78.
Dentro de una Seccin de auditora pertinente, pueden existir requerimientos

condicionales. Tal tipo de requerimiento es pertinente cuando las circunstancias
previstas en el requerimiento son aplicables y la condicin existe. En general, la
condicionalidad de un requerimiento ser, ya sea explcita o implcita, por ejemplo:
El requerimiento de modificar la opinin del auditor si existe una limitacin
al alcance,(18) representa un requerimiento condicional explcito.
El requerimiento de comunicar deficiencias significativas y debilidades
importantes en el control interno identificadas durante la auditora a la
Administracin y a los encargados del Gobierno Corporativo, (19) lo cual
depende de la existencia e identificacin de tales deficiencias, representa un
requerimiento condicional implcito.
En algunos casos, un requerimiento puede ser expresado como condicional a una ley
o regulacin aplicable. Por ejemplo, un auditor puede ser requerido de retirarse del
trabajo de auditora, donde su retiro es posible de acuerdo con la ley o regulacin
aplicable, o el auditor puede ser requerido efectuar una determinada accin a menos
que fuere prohibida por ley o regulacin. Dependiendo de la jurisdiccin, el permiso
o la prohibicin legal o regulatoria pueden ser explcitos o implcitos.
Requerimientos presumiblemente obligatorios (Ver prrafo 25)

A79.
Si una Seccin de auditora estipula que un procedimiento o accin es uno que un

auditor debiera considerar, la consideracin del procedimiento o accin es
presumiblemente requerida. Respecto a si el auditor efecta el procedimiento o
accin est basado en el resultado de la consideracin del auditor y del juicio
profesional del auditor.
Incumplimiento de un requerimiento (Ver prrafo 26)

(*)
Ver Seccin AU 610, Consideracin del Auditor de la Funcin de Auditora Interna en una Auditora de
Estados Financieros.
(18)
Ver Seccin AU 705, Modificaciones a la Opinin en el Informe del Auditor Independiente.
(19)
Ver prrafo 11 de la Seccin AU 265, Comunicar Asuntos Relacionados con el Control Interno
Identificados en una Auditora.
42
A80.
La Seccin AU 230,(20) Documentacin de Auditora, establece los requerimientos

de documentacin en aquellas circunstancias excepcionales en que el auditor no
cumple con un requerimiento pertinente. Las NAGAs no requieren el cumplimiento
con un requerimiento que no sea pertinente en las circunstancias de la auditora.
Publicaciones interpretativas (Ver prrafo 27)

A81.
Las publicaciones interpretativas no son normas de auditora. Las publicaciones

interpretativas son recomendaciones sobre la aplicacin de las NAGAs en
circunstancias especficas, incluyendo trabajos para entidades en industrias
especializadas. Una publicacin interpretativa es emitida por la Comisin de
Normas de Auditora del Colegio de Contadores de Chile A.G..
Otras publicaciones de auditora (Ver prrafo 28)

A82.
Otras publicaciones de auditora no tienen el estatus de autorizadas, sin embargo,

pueden ayudar al auditor a entender y a aplicar las NAGAs. No se espera que el
auditor tenga conocimiento de la totalidad de las otras publicaciones de auditora.
A83.
Aunque el auditor determina la pertinencia de estas otras publicaciones de auditora

de acuerdo con el prrafo 28, el auditor puede suponer que otras publicaciones de
auditora emitidas por IFAC y AICPA son apropiadas.
A84.
Al determinar si otras publicaciones de auditora son apropiadas, el auditor puede

considerar el grado por el cual esas publicaciones son reconocidas como apoyo y
entendimiento de las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas y el grado de
reconocimiento del autor como autoridad en materias de auditora.
Fracaso en lograr un objetivo (Ver prrafo 29)

A85.
Respecto a si se ha logrado un objetivo es un asunto de juicio profesional del

auditor. Ese juicio toma en consideracin los resultados de los procedimientos de
auditora efectuados en el cumplimiento de los requerimientos de las NAGAs y la
evaluacin del auditor de si suficiente y apropiada evidencia de auditora ha sido
obtenida y si se requiere efectuar ms en las circunstancias particulares de la
auditora para alcanzar los objetivos establecidos en las NAGAs. En consecuencia,
las circunstancias que pueden originar el fracaso de un objetivo, incluyen aquellas
que:
impiden al auditor cumplir con los requerimientos pertinentes a una Seccin
de auditora.
resultan en que no sea ni prctico ni posible que el auditor efecte
procedimientos de auditora adicionales u obtenga evidencia de auditora
(20)
Ver prrafo 13 de la Seccin AU 230, Documentacin de Auditora.

43
adicional determinada como necesaria al uso de los objetivos de acuerdo con

el prrafo 23, por ejemplo, debido a una limitacin en la evidencia de
auditora disponible.
A86.
La documentacin de auditora que cumple con los requerimientos de la Seccin

AU 230, Documentacin de Auditora y los requerimientos especficos de
documentacin de otras Secciones de auditora pertinentes proporcionan evidencia
de la base del auditor para una conclusin respecto al logro de los objetivos
generales del auditor. An cuando no es necesario que el auditor documente en
forma separada (como en un listado de control, por ejemplo), que los objetivos
individuales han sido logrados, la documentacin de un fracaso en lograr un
objetivo ayuda a la evaluacin del auditor respecto a si tal tipo de fracaso ha
impedido al auditor lograr los objetivos generales del auditor.
44

NAGA 63. Sec. 200

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SECCIN AU 200

OBJETIVOS GENERALES DEL AUDITOR INDEPENDIENTE Y

Objetivos generales del auditor

Gua de aplicacin y otro material explicativo

Esta Seccin trata de las responsabilidades generales del auditor independiente al

Las NAGAs estn desarrolladas y emitidas en el formato de y estn codificadas en

Relacin con los estados financieros

Un auditor est relacionado con los estados financieros cuando el auditor ha

Una auditora de estados financieros

El propsito de una auditora es proporcionar a los usuarios de estados financieros

Los estados financieros sujetos a auditora son aquellos de la entidad, preparados y

El concepto de importancia relativa es aplicado por el auditor tanto al planificar

circunstancias que circundan e involucran, tanto consideraciones cualitativas como

Las NAGAs contienen objetivos, requerimientos y guas de aplicacin y otro

La forma de opinin expresada por el auditor depender del marco de preparacin y

El auditor tambin puede tener ciertas otras responsabilidades de comunicacin y de

Objetivos generales del auditor

En todos los casos en que no se puede obtener una seguridad razonable y es

Riesgo de auditora. El riesgo que el auditor exprese una opinin de auditora

Ver Seccin AU 800, Consideraciones Especiales - Auditoras de Estados Financieros Preparados de

b. reconoce explcitamente que puede ser necesario que la Administracin se

presentacin de informacin financiera aplicable. Las representaciones incorrectas

Juicio profesional. La aplicacin del pertinente entrenamiento, conocimiento y

El auditor debe ser independiente de la entidad cuando efecte un trabajo de

El auditor debiera cumplir con los requerimientos ticos pertinentes relacionados

El auditor debiera planificar y efectuar una auditora con escepticismo profesional,

El auditor debiera ejercer juicio profesional al planificar y efectuar una auditora de

Suficiente y apropiada evidencia de auditora y riesgo de auditora

Para obtener una seguridad razonable, el auditor debiera obtener suficiente y

Efectuar una auditora de acuerdo con NAGAs

El auditor debiera cumplir con todas las Secciones de auditora pertinentes a la

El auditor debiera tener un entendimiento del texto completo de una Seccin de

El auditor no debiera representar el cumplimiento con NAGAs en el informe del

Objetivos indicados en las Secciones de auditora individuales

a. determinar si cualquier procedimiento de auditora adems de los requeridos

Definicin de las responsabilidades profesionales en las NAGAs

Las NAGAs utilizan las siguientes dos categoras de requerimientos profesionales,

En circunstancias inusuales, el auditor puede juzgar necesario apartarse de un

El auditor debiera considerar las publicaciones interpretativas aplicables al

Otras publicaciones de auditora

Al aplicar las guas de auditora incluidas en otra publicacin de auditora, el auditor

Fracaso en lograr un objetivo

Si no se puede lograr un objetivo de una Seccin de auditora pertinente, el auditor

Gua de aplicacin y otro material explicativo

Preparacin y presentacin razonable de los estados financieros (Ver prrafo 5)

Una auditora de acuerdo con NAGAs es efectuada a base de la premisa que la

Ver prrafo 8(c) de la Seccin AU 230, Documentacin de Auditora.

a. Responsabilidad por la preparacin y presentacin razonable de los estados

Acceso a toda la informacin respecto de la cual la Administracin y,

ii. Informacin adicional que el auditor pueda solicitar a la

La preparacin y presentacin razonable de los estados financieros por parte de la

El auditor puede efectuar sugerencias respecto de la forma o contenido de los

Los estados financieros pueden ser preparados de acuerdo con lo siguiente:

El marco de preparacin y presentacin de informacin financiera aplicable a

Los requerimientos del marco de preparacin y presentacin de informacin

Los requerimientos del marco de preparacin y presentacin de informacin

Estado de ingresos y gastos.

La Seccin AU 210, Trminos del Trabajo, establece los requerimientos y

Debido a la importancia de la premisa al efectuar una auditora, se requiere que el

Consideraciones especficas para auditoras de entidades gubernamentales

Los requerimientos para auditoras de los estados financieros de entidades

En auditoras de entidades gubernamentales, los auditores pueden tener la

Importancia relativa (Ver prrafo 7)