UNIVERSIDAD PRIVADA SAN PEDRO

FACULTAD

DERECHO Y CIENCIAS POLITICAS

ESCUELA

DERECHO

CICLO

IX

REA

DERECHO TRIBUTARIO II

TEMA

ACREEDOR TRIBUTARIO

ABOGADO

WILBER LEN MORALES

INTEGRANTES :

JENY CORREA INGA

ELIZABETH ANGELES SALVADOR
JUANA LEIVA SAENZ

2015

A DIOS POR DARNOS LA VIDA, A

NUESTROS PADRES POR QUE
SIEMPRE NOS
BRINDAN SU
APOYO INCONDICIONAL.

ACREEDOR TRIBUTARIO

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El acreedor tributario es aquel a favor del cual debe realizarse la prestacin

tributaria. El Gobierno central, los gobiernos regionales y los gobiernos locales, son
acreedores de la obligacin tributaria, as como las entidades de Derecho Pblico
con personera jurdica propia, cuando la ley les asigne esa calidad expresamente.
Artculo 4 del Cdigo Tributario.
Uno de los elementos de la obligacin tributaria son los sujetos que intervienen en la
relacin jurdica tributaria, tal como se muestra:

Cuando varias entidades pblicas sean acreedores tributarios de un mismo deudor y

la suma no alcance a cubrir la totalidad de la deuda tributaria, el Gobierno central,
los gobiernos regionales, los gobiernos locales y las entidades de derecho pblico
con personera jurdica propia concurrirn en forma proporcional a sus respectivas
acreencias. Artculo 5 del Cdigo Tributario.
El Estado es el poder poltico organizado que atiende los asuntos que son de inters
para la sociedad en su conjunto, pues es el Estado quien se encarga de la seguridad
(Polica Nacional), defensa (fuerzas armadas), administracin de justicia (poder
judicial), etc., por lo que necesita ingresos para financiar estas actividades, en el
Per el ingreso tributario del Gobierno Nacional tiene un peso promedio de 80%
respecto de sus recursos totales.
Se entiende por agente econmico, a la persona natural o empresa que debe
cumplir con la prestacin determinada suma de dinero (deudor tributario); y el
Estado, es quien recibe la cuota dineraria (acreedor tributario). Siendo el Estado el
titular de un par de facultades muy importantes.
En primer lugar el deudor cumple con la prestacin a su cargo, dentro del plazo de
ley, entonces el Estado es titular de recibir la suma de dinero que viene a entregar la
persona natural o jurdica.

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En segundo lugar, si ha vencido el plazo de ley y el deudor todava no ha cumplido

con la referida prestacin a su cargo, entonces el Estado cuenta con la facultada de
cobranza forzosa (cobranza coactiva).
Al respecto es interesante notar que el art. 17 del Modelo de Cdigo Tributario del
Centro Interamericano de Administraciones Tributarias CIAT, dispone que: Es
sujeto activo de la relacin jurdica tributaria el ente pblico titular de la potestad
administrativa para la gestin y exigencia del tributo.
Ntese que en esta norma el concepto de acreedor tributario recurre a la categora
genrica de ente pblico. En dicha norma no se hace referencia a la estructura
estatal, es decir a los diferentes niveles de gobierno, como puede ser el Gobierno
Nacional, Gobiernos Regionales y Gobiernos locales.
En la seccin Comentarios del referido Modelo se precisa que el acreedor tributario
es, entre otros, el Estado, entendido como un sujeto que es titular de la facultad de
aplicar (recaudar) tributos. Como se aprecia, aqu tampoco se mencionan los
diferentes niveles de gobierno.
Tema aparte es que dentro del Estado- ciertos rganos se dedican a las tareas de
gobierno. En efecto Marcial Rubio Correa hace notar que el actual Estado peruano
se encuentra compuesto por una serie de rganos tales como el gobierno central,
gobiernos regionales, gobiernos locales, distintos rganos constitucionales con
funciones especficas, la administracin pblica y las empresas del Estado.
Algunos de estos rganos tienen la responsabilidad de gobernar. Nos estamos
refiriendo al Gobierno Nacional, Gobiernos Regionales y Gobiernos Locales. El
comn denominador de estos rganos de gobierno es que se dedican a la
generacin e implementacin de polticas pblicas, realizacin de obras y prestacin
de servicios.
En la medida que estos rganos realizan actividades que requieren importantes
niveles de financiamiento, entonces recurren de modo intensivo- a los ingresos
tributarios. Por esta razn se suele vincular al Gobierno Central, Gobiernos
Regionales y Gobiernos locales con la idea de acreedor de tributos (acreedor
tributario). Sin embargo, estas consideraciones no deben llevar a la confusin de
conceptos.
La regla general es que un ingreso pblico tiene naturaleza tributaria en la medida
que financia al Estado, para que especialmente los rganos de gobierno, tales
como el Gobierno Nacional, Gobiernos Regionales y Gobiernos Locales- puedan
realizar obras y prestar servicios a la poblacin.
Sin embargo existen casos especiales de ingresos que financian a ciertos sujetos
que no son precisamente rganos de gobierno, pero sus actividades satisfacen
intereses pblicos

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En el Per un ejemplo a todas luces interesante tiene que ver con los ingresos que
financian a ESSALUD. Esta institucin ciertamente no es un rgano de gobierno, en
la medida que no tiene competencia para dictar polticas de salud. Ms bien
ESSALUD viene a ser un sujeto que presta servicios de salud, especialmente a la
poblacin trabajadora que tiene un accidente de trabajo o sufre cierta enfermedad.
En la medida que los ingresos que financian a ESSALUD no se encuentran
destinados al financiamiento de un tpico rgano de gobierno, estos recursos suelen
recibir la denominacin de ingresos parafiscales.
Acreedor Tributario, como ensea Ataliba el titular de las facultades de recepcin de
pagos y cobranza de los ingresos parafiscales es aquella entidad que no constituye
un rgano de gobierno pero realiza actividades que satisfacen intereses pblicos.
El titular de estas facultades es el acreedor tributario que en el ejemplo que
venimos desarrollando- viene a ser ESSALUD.
En este sentido el segundo prrafo del art. 4 del Libro Primero de nuestro Cdigo
Tributario seala que son acreedores: las entidades de derecho pblico con
personera jurdica propia, cuando la ley les asigne esa calidad expresamente.
Entendemos que esta norma se refiere a las entidades que no constituyen rganos
de gobierno pero desarrollan actividades de inters pblico.
Tambin es importante resaltar que en el texto del art. 21 del Modelo de Cdigo
Tributario OEA-BID y art. 17 del Modelo de Cdigo Tributario del CIAT se precisa
que el acreedor tributario es un ente pblico, en el entendido que se trata de un
concepto genrico que comprende dos especies: rganos de gobierno y otros
sujetos que a pesar que no son rganos de gobierno- tienen por finalidad la
satisfaccin de necesidades pblicas. Precisamente estos ltimos son los
acreedores de aquellas obligaciones de pago conocidas como ingresos parafiscales.

LA POTESTAD TRIBUTARIA DE LOS GOBIERNOS REGIONALES Y LOCALES

En la actualidad se tiene conocimiento que los recursos financieros ms influyentes
son los recursos tributarios, los mismos que provienen de los gobiernos regionales y
locales, siendo los principales instrumentos de contribucin fiscal, donde el estado
al cobrarlo despoja al ciudadano parte de su patrimonio. En el art. 74 de la
constitucin hace referencia que los gobiernos Regionales y los gobiernos locales
pueden crear modificar y suprimir contribuciones y tasas o exonerar de estas dentro
de su jurisdiccin y con los limites que seala la ley, el estado al ejercer la potestad
tributaria debe respetar los principios de reserva de la ley y los de igualdad y respeto
de los derechos fundamentales de la persona

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Se considera a la obligacin tributaria como una carga de hecho, un vinculo

jurdico entre dos o ms personas determinadas, en virtud una varias de ellas
(deudor o deudores, quedan ligadas a otra u otras (acreedor) para dar hacer o no
hacer algo
Los tributos se entienden como un deber de contribucin, puesto que en base al
contrato social los individuos se organizaron a travs de la creacin del estado para
satisfacer sus necesidades individuales, pero para ello el estado necesita cierto
financiamiento para lograr dicha satisfaccin por ello es evidente que los tributos
son la cuota con que cada individuo debe contribuir para mantener el orden social
que el mismo ha decidido instaurar.
Los gobiernos regionales y locales pueden normar las tasas y contribuciones de
alcance regional y local respectivamente, mediante ordenanzas, que pueden crear o
modificar, suprimir o exonerar los arbitrios, tasas, licencias, derechos y
contribuciones, dentro de los lmites establecidos por ley, las ordenanzas deben ser
ratificadas por sus municipalidades provinciales para su vigencia.

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