REGIMEN ESPECIAL DE IMPUESTO A LA RENTA

1. DEFINICIN
Rgimen tributario al cual pueden acogerse las personas naturales y jurdicas
que

generan ingresos considerados como rentas de tercera categora,

derivados de su actividad econmica y / o servicios, sujeto a ciertos requisitos.

Renta de Tercera Categora: Personas y empresas que perciben ingresos por
empresas unipersonales o jurdicas, que se dedican a la venta de bienes,
produzcan o manufacturen recursos naturales que se extraigan (incluidos la
cra y el cultivo), y necesitan emitir factura. Tambin, pueden acogerse las
personas o empresas que se vayan a dedicar a actividades de servicio.
2. BASE LEGAL
Decreto Legislativo N 938 - Publicado el 14 de Noviembre de 2003 Decreto
Legislativo que modifica la ley del impuesto a la renta en lo referido al Rgimen
especial del impuesto a la renta.
Decreto Supremo N 018-2004-EF - Publicado el 27 de enero de 2004
Adecuan reglamento de la ley del impuesto a la renta a modificaciones
realizadas al tuo de la misma ley.
Resolucin de Superintendencia N 054-2004/SUNAT - Publicada el 27 de
febrero de 2004 Modifican diseo del formulario N 118 - "Rgimen Especial de
Renta" a ser utilizado por los contribuyentes del Rgimen Especial del
Impuesto a la Renta.
Resolucin de Superintendencia N 071-2004/SUNAT - Publicada el 26 de
marzo de 2004 Dictan normas complementarias del RGIMEN ESPECIAL DEL
IMPUESTO A LA RENTA.
Resolucin de Superintendencia N 192-2004/SUNAT - Publicada el 25 de
agosto de 2004.Dictan normas referidas al cambio de rgimen de los sujetos
del NUEVO RUS, Rgimen Especial y Rgimen General.

Decreto Supremo N 134-2004-EF - Publicado el 05 de octubre de 2004

Modifican el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
Decreto Supremo N 151-2005-EF - Publicado el 15 de noviembre de
2005Disponen inaplicacin de los numerales 2 y 7 del inciso a) del artculo 118
del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta a los que desarrollen cultivos y/o
crianzas.
Decreto Legislativo N 968 - Publicado el 24 de Diciembre de 2006 Modifican
el Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta en lo referido al
Rgimen Especial.
Decreto Supremo N 169-2007-EF - Publicado el 31 de octubre de 2007
Modifican el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta respecto del
Rgimen Especial.
Decreto Supremo N 118-2008-EF Publicado el 30 de septiembre de 2008
Decreto Supremo que modifica el Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta en lo referido al Rgimen General y al Rgimen Especial.
3. SUJETOS COMPRENDIDOS
Podrn acogerse al Rgimen Especial las personas naturales, sociedades
conyugales, sucesiones indivisas y personas jurdicas, domiciliadas en el pas,
que obtengan rentas de tercera categora provenientes de las siguientes
actividades:
Actividad
Actividades de comercio y/o industria

Detalle
Se entiende por tales a los adquieran,
produzcan o manufacturen, as como
la de aquellos recursos naturales que

Actividades de servicios

extraigan, incluidos la cra y el cultivo.

Se entiende por tales a cualquier otra
actividad no sealada expresamente
en el punto anterior.

Las actividades antes sealadas podrn ser realizadas en forma conjunta.

4. SUJETOS NO COMPRENDIDOS
No pueden acogerse al presente Rgimen las personas naturales, sociedades
conyugales, sucesiones indivisas y personas jurdicas, domiciliadas en el pas,
que incurran en cualquiera de los siguientes supuestos:

Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de sus

ingresos netos superen los S/. 525,000.00 (quinientos veinticinco mil y
00/100 Nuevos Soles).

El valor de los activos fijos afectados a la actividad, con excepcin de los

predios y vehculos, supere los S/. 126,000.00 (ciento veintisis mil y
00/100 Nuevos Soles).

Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de sus

adquisiciones afectadas a la actividad acumuladas supere los S/.
525,000.00 (quinientos veinticinco mil y 00/100 Nuevos Soles).

Cuando tengan personal a cargo no mayor a 10 personas por turno.

Tampoco pueden acogerse al RER los sujetos que:

Realicen

actividades

que

sean

calificadas

como

contratos

de

construccin segn las normas del Impuesto General a las Ventas, aun
cuando no se encuentren gravadas con el referido Impuesto.

Presten el servicio de transporte de carga de mercancas siempre que

sus vehculos tengan una capacidad de carga mayor o igual a 2 TM (dos
toneladas mtricas), y/o el servicio de transporte terrestre nacional o
internacional de pasajeros.

Organicen cualquier tipo de espectculo pblico.

Sean notarios, martilleros, comisionistas y/o rematadores; agentes

corredores de productos, de bolsa de valores y/u operadores especiales
que realizan actividades en la Bolsa de Productos; agentes de aduana y
los intermediarios de seguros.

Sean titulares de negocios de casinos, tragamonedas y/u otros de

naturaleza similar.

Sean titulares de agencias de viaje, propaganda y/o publicidad.

Desarrollen actividades de comercializacin de combustibles lquidos y

otros productos derivados de los hidrocarburos, de acuerdo con el
Reglamento para la Comercializacin de Combustibles Lquidos y otros
productos derivados de los Hidrocarburos.

Realicen venta de inmuebles.

Presten

servicios

de

depsitos

aduaneros

terminales

de

almacenamiento
Realicen las siguientes actividades, segn la revisin de la Clasificacin
Industrial Internacional Uniforme

CIIU aplicable en el Per segn las normas

correspondientes:

Actividades de mdicos y odontlogos.

Actividades veterinarias.

Actividades jurdicas.

Actividades

de

contabilidad,

tenedura

de

libros

auditora,

asesoramiento en materia de impuestos.

Actividades de arquitectura e ingeniera y actividades conexas de

asesoramiento tcnico.

Actividades de informtica y conexas.

Actividades de asesoramiento empresarial y en materia de gestin.

5. ACOGIMIENTO AL REGIMEN

Para incorporarse a este Rgimen, debe tener presente lo siguiente:

1. Tratndose de contribuyentes que inicien actividades en el transcurso del
ejercicio:
El acogimiento se realizar nicamente con ocasin de la declaracin y
pago de la cuota que corresponda al perodo tributario de inicio de actividades
declarado en el Registro nico de Contribuyentes (RUC), y siempre que se
efecte dentro de la fecha de su vencimiento.
2. Tratndose de contribuyentes que provengan del Rgimen General o del
Nuevo Rgimen nico Simplificado:
El acogimiento se realizar nicamente con ocasin de la declaracin y
pago de la cuota que corresponda al perodo tributario en que se efecta el
cambio de rgimen, y siempre que se efecte dentro de la fecha de su
vencimiento.
6. CUOTA APLICABLE
a)

Los contribuyentes que se acojan al Rgimen Especial pagarn una

cuota ascendente a 1.5% (uno punto cinco por ciento) de sus ingresos
netos mensuales provenientes de sus rentas de tercera categora).
b)

El pago de la cuota realizado como consecuencia de lo dispuesto en

el presente artculo, tiene carcter cancelatorio. Dicho pago deber

efectuarse en la oportunidad, forma y condiciones que la SUNAT
establezca.
Los contribuyentes de este Rgimen se encuentran sujetos a lo dispuesto por
las normas del Impuesto General a las Ventas.
7. CAMBIO DE REGIMEN
Los contribuyentes acogidos al Rgimen Especial podrn ingresar al Rgimen
General en cualquier mes del ejercicio gravable, mediante la presentacin de la
declaracin jurada que corresponda al Rgimen General.

Los contribuyentes del Rgimen General podrn optar por acogerse al

Rgimen Especial en cualquier mes del ao y slo una vez en el ejercicio
gravable. Ello, sin perjuicio del cumplimiento de sus obligaciones tributarias
generadas mientras estuvieron incluidos en el Rgimen General.

8. OBLIGACION DE INGRESAR AL REGIMEN GENERAL

Si en un determinado mes, los contribuyentes acogidos al Rgimen Especial
incurren en alguno de los supuestos previstos en los incisos a) y b) del artculo
118, ingresarn al Rgimen General a partir de dicho mes.
En este caso, los pagos efectuados segn lo dispuesto por el Rgimen
Especial tendrn carcter cancelatorio, debiendo tributar segn las normas del
Rgimen General a partir de su ingreso en ste.
9. RENTAS DE OTRAS CATEGORIAS
Si los sujetos del presente Rgimen perciben adicionalmente a las rentas de
tercera categora, ingresos de cualquier otra categora, estos ltimos se regirn
de acuerdo a las normas del Rgimen General del Impuesto a la Renta.
10. LIBROS Y REGISTROS CONTABLES
Los sujetos del presente Rgimen estn obligados a llevar un Registro de
Compras y un Registro de Ventas de acuerdo con las normas vigentes sobre la
materia.
Libros que se obliga a llevar a los contribuyentes del RER para el control y
cumplimiento de sus obligaciones tributarias. El primero de ellos les permite
tener derecho a ejercer el crdito fiscal en el pago del IGV, y en el segundo
caso les permite llevar en orden cronolgico el monto de sus ingresos afectos
tanto al IGV como al impuesto a la Renta.
11. TIPO DE COMPROBANTE DE PAGO QUE PUEDES EMITIR

 Factura o boleta de venta.

Ticket o cinta emitidos por mquinas registradoras que no dan derecho al
crdito fiscal ni pueden utilizarse para sustentar gasto o costo con efectos
tributarios.
Gua de remisin remitente y transportista.
Ticket o cinta emitidos por mquinas registradoras que sustentan gasto o
costo y dan derecho a crdito fiscal.
Otros comprobantes autorizados por el Reglamento de comprobante de pago.

12. IMPUESTOS QUE SE PAGAN EN RER

Los contribuyentes que se acojan al RER, deben cumplir con declarar y pagar
mensualmente el Impuesto a la Renta (Rgimen Especial) y el IGV, de acuerdo
a las siguientes tasas:

Tasa
Tributo
Impuesto a la Renta Tercera Categora

1.5%
de los ingresos netos

(RGIMEN ESPECIAL)

Impuesto General a las Ventas e Impuesto

mensuales
18%

de Promocin Municipal
13. OTROS TRIBUTOS QUE SE PAGAN:
Las aportaciones y tributos que la empresa debe pagar como contribuyente o
como agente de retencin segn sea el caso son:
Pagar como empleador
-

Contribuciones a ESSALUD: 9% sobre el total de las remuneraciones

pagadas (*)

(*) En caso la empresa sea registrada como microempresa el Estado

subsidiara el 50% de sus aportaciones obligatorias.
Pagar como agente de retencin
-

Aportaciones a la ONP: 13% del total de las remuneraciones pagadas.

Retenciones de quinta categora: Slo en caso que los trabajadores

perciban

remuneraciones

anuales

superiores

a7

UITs

(incluye

gratificaciones)
-

Retenciones de segunda categora en caso se paguen a terceros este

tipo de renta, debern retener 5% del monto que se Haya pactado.

No se debe efectuar retenciones de cuarta categora (honorarios)

14. REALIZACION DE LA DECLARACION MENSUAL
La declaracin y pago se realiza en los Bancos autorizados, a travs de los
siguientes medios:
Medio - Tipo de Sujeto
PDT IGV RENTA MENSUAL
Personas naturales y jurdicas, sucesiones indivisas y sociedades conyugales
que se encuentren obligadas a presentar sus declaraciones con PDT.
Formulario N 118
Personas naturales, sucesiones indivisas, y sociedades conyugales no
obligadas a presentar PDT.
Adicionalmente, el PDT IGV Renta mensual se puede enviar a travs de
Internet, para lo cual debe contar con su CLAVE SOL (SUNAT Operaciones en
Lnea).
15. DECLARACIN JURADA ANUAL

Los sujetos del presente Rgimen anualmente presentarn una declaracin

jurada la misma que se presentar en la forma, plazos y condiciones que
seale la SUNAT. Dicha declaracin corresponder al inventario realizado el
ltimo da del ejerci anterior al de la presentacin.

16. SALDOS A FAVOR Y PERDIDAS ARRASTRABLES

Los contribuyentes del rgimen general que se acojan al presente rgimen
aplicaran contra sus pagos mensuales los saldos a favor a que se refiere el
inciso C del Art. 88 de la Ley del Impuesto a la Renta (saldo a favor de
ejercicios anteriores)
Dichos contribuyentes perdern el derecho al arrastre de las prdidas
tributarias a que se refiere el Art. 50 de Ley del Impuesto a la Renta.
17. RETENCIONES
Los sujetos que se acojan al rgimen especial debern cumplir con efectuar las
retenciones correspondientes a las rentas de segunda y quinta categora, as
como las correspondientes a contribuyentes no domiciliarios.

Casos Prcticos
Caso Prctico N 1
Un contribuyente inicia sus actividades generadoras de renta de tercera Categora
en el mes de Julio de 20034y sus ingresos a Diciembre de 2004 son los siguientes:
Julio
Agosto

10000
10000

Setiembre

12000

Octubre

10000

Noviembre

20000

Diciembre

20000

Total de Ingresos

83000

En este caso se pide determinar si el contribuyente puede acogerse al

Rgimen especial del impuesto a la Renta.

Solucin:
dicho contribuyente se va podr acoger al Rgimen especial del
impuesto a la Renta, siempre y cuando el total de los ingresos netos
provenientes de Rentas de Tercera Categora en dicho ejercicio, no
superar el monto referencial multiplicado por el nmero de meses
transcurridos

= Monto Referencial X 6
= S/.120000

Luego dicho resultado se compara con el monto de ingresos netos que vendra
a ser S/. 830000.00

Como el importe de los ingresos netos es menor al monto referencial, el

contribuyente podr acogerse al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta.

Caso Prctico N 2
La empresa Air S.A. obtiene durante el perodo 2002 ingresos netos por la
cantidad ascendente a S/. 200000 y adems ingresos por concepto de
servicios por el mismo perodo 2002 ascendente a S/.60000.
Teniendo en cuenta estos datos se pide determinar si dicho contribuyente
puede acogerse al Rgimen Especial a partir de Enero de 2003..

Solucin:
Para determinar si el contribuyente puede acogerse al rgimen especial, se
determinar en primer lugar la participacin de sus ingresos con respecto al
total de los ingresos netos percibidos durante el ao 2002:

Ingresos por Servicios del Ejercicio 2002

Ingresos Netos del Ejercicio Gravable 2002

60000

0.3

<>

30%

200000

Como se puede apreciar, los ingresos por servicios tienen una participacin
porcentual del 30%, por lo que dicho contribuyente no podr acogerse al
Rgimen Especial del impuesto a la Renta.

Caso Prctico N 3:
Un contribuyente, acogido al rgimen especial, cuenta en los primeros cinco
meses del ao 2004 con los siguientes ingresos:
Enero

25000

Febrero

25000

Marzo

20000

Abril

40000

Mayo

40000

Junio

22000

Julio

28000

Agosto

30000

Setiembre

30000

Total de ingresos

260000

Se pide saber si el contribuyente puede seguir continuando en el Rgimen

Especial
Solucin:
En este caso, segn lo establecido en el artculo 122 del Decreto legislativo
N938, en donde se indica las modificatorias al Rgimen especial del Impuesto
a la Renta, se establece que el contribuyente deber ingresar al Rgimen
General a partir del primer da calendario del mes siguiente
ingresos netos en el transcurso del ejercicio gravable

cuando sus

superasen el monto

referencial multiplicado por doce.

Por tal motivo dicho contribuyente deber de ingresar al Rgimen General a
partir del 01 de Octubre de 2004, de acuerdo a la disposicin del artculo 122
debido a que el monto resultante es de S/. 260000, la cual supera el monto
referencial multiplicado por doce que vendra a ser S/. 240000 (S/. 20000 X 12)