B Seccin Contable y Auditora

Contenido
INFORME
La Auditora Operativa: Una Medida de Eficiencia
Introduccin....................................................................................................................................................... B-1
Auditoria Operativa........................................................................................................................................... B-1
MEMODATOS..................................................................................................................................................... B-4

Infor me

C.P.C. Susana Poma Arroyo (*)

La Auditora Operativa: Una Medida de Eficiencia

I. INTRODUCCIN

El sistema de control asume un rol relevante en las Empresas, porque a travs

de sus evaluaciones permanentes posibilita maximizar resultados en trminos
de eficiencia, eficacia, economa, indicadores que fortalecen el desarrollo de las
mismas.
La instrumentalizacin de los sistemas de
control se da a travs de las Auditoras
Operativas que se aplican en las empresas
dentro de un perodo determinado para
conocer sus restricciones, problemas,
deficiencias, etc. como parte de la evaluacin.
A travs de la Auditora Operativa, se
pueden conocer las verdaderas causas de
las desviaciones de los planes originales
trazados. La Alta Direccin de cualquier
entidad, necesita conocer objetivamente
sobre el cumplimiento de sus objetivos y
como se estn utilizando los recursos en
todas las reas de su organizacin. Por
este motivo, se necesitan profesionales
que informen en forma objetiva e independiente de la situacin de la entidad.
II. AUDITORA OPERATIVA
1. Concepto
Es la investigacin, consulta, revisin,
verificacin, comprobacin y evidencia
aplicada a la Empresa.
Es el examen realizado por el profesional
Contable independiente de acuerdo con
las Normas de Contabilidad y Auditora;
con el fin de emitir una opinin que muestre lo acontecido en el negocio.
Es la valoracin independiente de todas
las acciones de una empresa, en forma
analtica objetiva y sistemtica, para determinar si se llevan a cabo las Polticas y
procedimientos aceptables; si se siguen
las normas establecidas, si se utilizan los
recursos de forma eficaz y econmica
y si los objetivos de la Organizacin se
han alcanzado para as maximizar resultados que fortalezcan el desarrollo de la
Informativo
Vera Paredes

empresa.
La Auditora Operativa formula y presenta una opinin sobre los aspectos
administrativos, gerenciales y operativos,
poniendo nfasis en el grado de efectividad y eficiencia con que se han utilizado
los recursos materiales y financieros mediante modificacin de polticas, controles
operativos y accin correctiva, desarrolla
la habilidad para identificar las causas
operacionales posteriores y explican sntomas adversos evidente en la eficiente
administracin.
La Auditora Operativa determina si la
funcin o actividad bajo examen podra
operar de manera ms eficiente, econmica y efectiva.
La Auditora Operativa determinar si se
ha realizado alguna deficiencia importante
de poltica, procedimientos y prcticas
contables defectuosas.
En la Auditora Operativa la informacin
est dirigida hacia el aspecto administrativo, es decir hacia todas las operaciones
de la empresa en el presente con proyeccin al futuro y retrospeccin al pasado
cercano.
2. Importancia
La Auditora Operativa es importante porque es el instrumento de control posterior
sobre la administracin en general. Tiene
un significado ms importante para el
sector pblico.
La importancia de la Auditora Operativa
deja el olvido la imagen del auditor que
solo se concentraba en la revisin de
cuentas y a determinar los responsables
de desfalcos, fraudes, malversaciones
de fondos y otras irregularidades, se
convierte en un elemento pensante,
creativo y con gran imaginacin y sentido comn para ejercer en mejor forma
las funciones que pudiesen evaluar
la ejecucin y valorizar los resultados
obtenidos.
La Auditora Operativa permite acelerar
el desarrollo de las entidades hacia la
eficiencia, buscando siempre un perfec-

cionamiento continuo de los planes de

accin y procedimientos.
3. Metodologa
No existe aun una metodologa que aplique un auditor operativo en la realizacin
de su labor; al auditor operativo utilizar
su criterio de acuerdo a su experiencia
como auditor.
Bsicamente se aplica cuatro caractersticas de la auditora operativa:
Familiarizacin: Los auditores deben
conocer cules son los objetivos de la
actividad, como van a lograrse y como
van a determinar los resultados.
Verificacin: Requiere que los auditores
examinen en detalle una muestra selecta de transacciones, seleccionada preferiblemente por muestreo estadstico; el
tamao de esta depender de su propio
criterio basado en el grado de confianza
que sea necesario para que represente
razonablemente la poblacin de la cual
se seleccion. Al realizar la verificacin
los auditores usualmente estn interesados en tres temas: calidad, perodo
correcto y costo.
Evaluaciones y Recomendacin: Las
recomendaciones deben hacerse
solamente cuando el auditor est totalmente seguro; como resultado de
su examen.
Informar de los Resultados a la Direccin: El auditor debe reservarse para la
conclusin del examen. Los Auditores
proporcionan un mejor servicio a la Gerencia y mantienen mejores relaciones
con la direccin departamental cuando
comentan los hechos que han encontrado. Cualquier informe formal que le
muestre a la Gerencia que todas las
deficiencias se corrigieron antes de que
se emitiese, encontrar una aceptacin
amistosa tanto por parte de la Direccin
General como de la Operativa.
Medicin: El examen y evaluacin
* Contador Pblico Colegiado. Especializacin en Poltica
Fiscal y Financiera. Auditor y Asesor de Empresas. Miembro
del Staff de Asesora del Informativo Vera Paredes.

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en una Auditora Operativa indica que se han efectuado de

acuerdo con los principios y normas de Administracin y los
requerimientos propios de la naturaleza de las actividades,
reas, sistemas, entre otros; Si la Gerencia, como parte
de sus sistemas de control, ha desarrollado tcnicas para
medir o evaluar el rendimiento frente a objetivos o criterios
predeterminados; el Auditor deber inquirir con respecto a
dichas tcnicas para ver si el puede aplicarlos en su labor;
Sin embargo no deber utilizarlos ciegamente, deber convertirse de su lgica y validez como base para la evaluacin
del rendimiento.
4. Etapas
La ejecucin de una Auditoria Operativa implica el desarrollo de
un proceso que se cumple en cinco etapas enmarcadas en las
tres grandes partes en el esquema de una auditoria. Es necesario
destacar que todas las metodologas deben adaptarse a cada
caso de estudio.
a. Etapa I: Estudio Preliminar
Se debe recopilar en esta fase la mxima informacin til en el
tiempo ms corto posible sobre los siguientes aspectos: Antecedentes; Por qu y para qu se cre la organizacin; Cambios en
los objetivos iniciales; Estados Financieros e Informes Tcnicos
recientes; Marco Legal; Estatutos; Normatividad legal con incidencia directa en el desarrollo de sus operaciones; Organigrama;
Manual de Organizacin y Funciones (MOF); Operaciones o actividades de importancia; Manuales de procedimientos; Fuentes
de Financiamiento; Presupuesto; Control Interno; Anlisis de
riesgos e Informacin Adicional.
Modelo del Programa General de Auditora
(aplicado en esta Etapa)
AUDITORES RESPONSABLES:
TIEMPO TOTAL PREVISTO:

FECHA DE INICIO:

OBJETIVO Y PROCEDIMIENTOS BASICOS

1. Objetivo
Recopilar informacin, clasificarla y referenciarla.

Ref. Ejec.
P/T Por

2. Procedimientos

2.1 Preparar un calendario para las entrevistas con los Responsa-

bles de las reas, con el fin de explicarles el objetivo de la auditora e identificar y solicitar informacin adicional pertinente
2.2 Recopilar informacin escrita sobre: Antecedentes, Marco
legal, Organizacin, Operaciones, Proyectos y Programas,
Financiamiento, Control, Informacin Adicional
2.3 Obtener informacin verbal sobre los aspectos en que no
existiera informacin escrita, para lo cual se elaborar un
calendario de entrevistas.
2.4 Visitar las instalaciones de la entidad y establecer con claridad
en que otros lugares tiene instalaciones, anotando la respectiva
direccin. En esta visita, saludar a los funcionarios responsables y explicarles brevemente el enfoque constructivo de esta
auditora. Dejar constancia por escrito de esta visita.
2.5 Clasificar la informacin.

FECHA DE FINALIZACIN:
REVISADO:

FECHA:

b. Etapa II: Comprensin de la Entidad Auditada

En esta etapa el auditor debe examinar la informacin recopilada
en la etapa anterior, con la finalidad de determinar y analizar los
objetivos, polticas y normas de la organizacin. Las actividades
mnimas de esta fase son:
Determinar por qu se cre la entidad. Cul fue la necesidad
de su creacin y los propsitos u objetivos que sealaron su
creacin.
Determinar si los objetivos iniciales han cambiado en el tiempo.
Determinar con claridad su misin primordial y cules son los
objetivos principales para alcanzar esa misin.
Determinar las operaciones o actividades de importancia para

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alcanzar los objetivos principales y los propsitos de cada

actividad.
Determinar con claridad la regulacin de carcter legal aplicable. Este aspecto tiene gran importancia cuando se trata de
una entidad pblica.
Revisar nicamente los documentos que contengan disposiciones generales con respecto a las operaciones de la
entidad.
La evidencia del cumplimiento de los objetivos de esta fase, es
la representacin grfica de la misin, objetivos principales y
operaciones o actividades ms significativas, jerarquizando su
importancia.
Modelo del Programa General de
Auditora (aplicable en esta Etapa)
AUDITORES RESPONSABLES:
TIEMPO TOTAL PREVISTO:
OBJETIVO Y PROCEDIMIENTOS

FECHA DE INICIO:
REF. EJE. TOTAL
P/T POR HORAS

1. Objetivo
El propsito de esta Fase es que el equipo de trabajo
comprenda la misin principal, objetivos principales y
las operaciones de importancia de la entidad auditada.
Igualmente, que tenga claridad sobre la organizacin,
procedimientos generales, fuentes de financiamiento y
dems aspectos de importancia relacionados. Esta Fase
se basa en los resultados de la Fase I.
2. Procedimientos

2.1 Analizar la informacin sobre antecedentes recopilada en la Etapa I y determinar con claridad:
- Por qu y para qu se cre la organizacin
auditada
- Si los objetivos iniciales han sido modificados
desde su creacin hasta la fecha de inicio de
la auditoria.
2.2 Analizar sus antecedentes, marco legal y planificacin estratgica y establecer con claridad la visin
y misin primordial actual y los objetivos principales
que debe desarrollar para cumplir esa misin.
2.3 Analizar la informacin sobre el marco legal y
establecer y relacionar o listar con precisin las
disposiciones legales vigentes que regulan las
operaciones y actividades, indicando los aspectos
que la regulan o reglamentan.
2.4 Analizar la informacin sobre su organizacin y
establecer con claridad la organizacin formal y
real, las principales delegaciones de autoridad y
la asignacin de responsabilidades a las diversas
reas que la integran.
2.5 Analizar la informacin sobre sus operaciones y
determinar con claridad las operaciones tpicas
de importancia a ejecutar en el ao actual para
lograr los objetivos principales y las actividades
que debe cumplir para desarrollar sus operaciones de importancia. Indicar los procedimientos
generales para la ejecucin de sus operaciones
principales.
2.6 Analizar la informacin sobre el financiamiento
de sus operaciones y establecer con claridad las
principales fuentes de recursos para el ao actual
y previstos para el ao siguiente, especificando
su origen.
2.7 Establecer las generalidades del sistema de control
interno y externo.
2.8 Analizar la informacin adicional que se haya recopilado y listar o indicar los aspectos principales
a que se refiere.
2.9 Elaborar el rbol de la misin primordial, objetivos principales, operaciones y actividades de
importancia.
2.10 Correlacionar el rbol de misin, objetivos principales y operaciones principales con la estructura
organizacional de la entidad.

FECHA DE FINALIZACIN:
REVISADO:

FECHA:
Informativo
Vera Paredes

c. Etapa III: Identificacin y Seleccin de las reas Dbiles o

Crticas
Para llevar a cabo esta clase de auditora, es necesario reducir la
cantidad de operaciones o actividades de la entidad a un nmero
que razonablemente pueda ser medido en trminos de eficacia,
economicidad y eficiencia en un tiempo tambin prudencial o
razonable, generalmente de cuatro a seis meses, con un grupo
no menor de cinco auditores calificados.
Por principio de Auditora Operativa, los esfuerzos deben orientarse hacia las reas dbiles o crticas y luego seleccionar las
ms significativas o importantes para dirigir hacia ellas, prioritariamente la aplicacin del trabajo.
El Auditor Operativo considerar en la evaluacin, los elementos
bsicos del Control Interno para lo cual es conveniente enfocar
su evaluacin auditando la efectividad y cumplimiento de los
sistemas administrativos y de los controles internos incorporados
en ellos, mediante el anlisis de los ciclos de transacciones as
como los elementos relativos al proceso de Control Interno de
carcter gerencial u operacional.
El Control Interno Operacional implica un proceso cuyos elementos son los siguientes: Desarrollo de los Objetivos; Medicin de
los resultados; Comparacin del rendimiento actual o real con
los objetivos y metas propuestos; Anlisis de las causas de las
desviaciones; Acciones correctivas y Revisin continua
Al finalizar la evaluacin del Control Interno, el Auditor, sobre la
base de estos resultados, identificar las reas dbiles o crticas,
procediendo a elaborar una matriz que le permita ver de una
manera objetiva el impacto de las desviaciones o deficiencias.
En sta, presentar a la izquierda las deficiencias de control, ya
sea porque no existen, porque existen y no funcionan, o porque
existen y son innecesarios. A la derecha, se titularn los objetivos del Control Interno, los sistemas de administracin y las
reas de la organizacin. Con una x se marcar, en las casillas
de la derecha que corresponda, el impacto de la deficiencia de
control de tal forma que en el ltimo rengln se pueda totalizar la
cantidad de x que han afectado cada sistema de administracin
y cada rea de la entidad. Los sistemas y reas con ms x sern
los sistemas y las reas dbiles o crticas de la entidad auditada,
entre las cuales el Auditor seleccionar las ms importantes de
acuerdo a los criterios derivados de los resultados de la Etapa
II y dentro de estas, escoger las ms propicias para el examen
detallado.
Modelo del Programa General de Auditora
(aplicable en esta Etapa)
AUDITORES RESPONSABLES:
TIEMPO TOTAL PREVISTO:

FECHA DE INICIO:

OBJETIVO Y PROCEDIMIENTOS

REF. EJE. TOTAL

P/T POR HORAS

1. Objetivo
El propsito de esta Etapa es el de identificar las reas
dbiles o crticas de la entidad, mediante la evaluacin
del control interno contable financiero y operacional o
gerencial, obteniendo evidencias sobre su efectividad,
y seleccionar las ms importantes para orientar hacia
ellas los esfuerzos de auditora. Las limitaciones de
tiempo y de recursos pueden limitar el alcance del
trabajo a una sola rea, en cuyo caso se seleccionarn
las operaciones o actividades ms importantes que
de acuerdo a la disponibilidad de recursos puedan
ser examinadas a profundidad.
2. Procedimientos

2.1 Identificar los ciclos de transacciones de la entidad,

elaborando los flujogramas respectivos y efectuar
pruebas de recorrido.
2.2 Analizar el diseo de los sistemas de administracin financiera.
2.3 Identificar los controles clave y deficiencias y
formular conclusiones al respecto.
2.4 Comprobar el funcionamiento de los sistemas.
2.5 Evaluar el control interno operacional o gerencial.
2.6 Elaborar un informe sobre la efectividad y cumInformativo
Vera Paredes

plimiento de los sistemas de administracin y la

efectividad del control gerencial u operacional,
formulando las recomendaciones pertinentes
para mejorar.
2.7 Identificar las reas dbiles o crticas, con base
en los resultados de la evaluacin del control
interno.
2.8 Seleccionar segn su importancia el rea dbil
o crtica hacia la cual se orientarn los esfuerzos
de auditora y dentro de sta las operaciones que
se examinarn en detalle.

FECHA DE FINALIZACIN:
REVISADO:

FECHA:

d. Etapa IV: Examen detallado de reas Crticas

Esta etapa tiene por objetivo evaluar los posibles hallazgos que
puedan existir en el rea o reas crticas seleccionadas, para
determinar el grado de eficacia o efectividad, economa y eficiencia de las operaciones y para formular las recomendaciones
respectivas.
Para alcanzar el objetivo de esta etapa, el Auditor deber desarrollar las siguientes actividades:
Revisin detenida de la informacin recopilada en las fases
anteriores que tenga relacin con el rea crtica seleccionada.
Recopilacin de informacin adicional por medio de entrevistas, inspecciones fsicas, observacin directa de las operaciones, consulta de literatura especializada.
Determinacin de la precisin, confiabilidad y utilidad de la
informacin del rea para uso de la gerencia o direccin de
la entidad.
Clasificacin de los posibles criterios de medicin que podrn
utilizarse (normatividad legal, polticas, objetivos y metas
establecidos en presupuestos, estndares de desempeo,
indicadores de gestin.).
Determinacin de la necesidad de obtener asesora tcnica
de un especialista que no este involucrado en las operaciones
examinadas.
Seleccin de la operacin u operaciones que se consideren
ms importantes o significativas y dentro de estas las ms
viables, para ser examinadas a profundidad.
Identificacin y desarrollo de las caractersticas de los posibles
Hallazgos de Auditora Operativa (HAO), para establecer si las
operaciones seleccionadas del rea examinada estn logrando
los objetivos y metas establecidas, dentro de los objetivos
generales del rea o unidad y de la entidad y para establecer la
economa y eficiencia en la utilizacin de los recursos humanos,
materiales y financieros involucrados en las reas crticas.
Formulacin de las conclusiones e identificacin de las recomendaciones para mejorar la efectividad o eficacia, economa
y eficiencia de las operaciones involucradas en los HAO.
En cumplimiento de este examen detallado de las reas crticas
o dbiles, el Auditor debe evaluar dichos hallazgos (HAO), lo
cual consiste en desarrollar e identificar con claridad cada una
de sus caractersticas:
La Condicin: Esta caracterstica est dada por la situacin
actual encontrada por el auditor (lo que es).
El Criterio: Est dado por las unidades de medida, las disposiciones legales o normas aplicables, los indicadores o ndices
y en general por los parmetros que el Auditor utiliza para
comparar o medir la situacin actual. Puede decirse que el
criterio es lo que debe ser, es decir la situacin ideal.
El Efecto: Es el resultado adverso de la comparacin de la
condicin contra el criterio.
La Causa: Es el motivo o razn de las evaluaciones o efectos
establecidos al comparar la condicin contra el criterio; es el
porqu del efecto o de la condicin.
Una vez que el Auditor ha desarrollado las caractersticas de
un hallazgo, estar en condiciones de concluir sobre el mismo
y de proceder a identificar la mejor solucin, para formular
finalmente la recomendacin o recomendaciones, propsito
de su trabajo.

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La Conclusin es la sntesis redactada con objetividad y con

impacto, de las caractersticas del hallazgo (condicin, criterio,
efecto y causa). Dicha sntesis no debe exceder de dos frases
presentando la gravedad del problema.
Las Recomendaciones son las sugerencias presentadas por el
Auditor para corregir o mejorar la eficacia, economa y eficiencia
de las operaciones involucradas en el hallazgo. Las recomendaciones estarn orientadas a evitar que la causa del hallazgo
se repita en el futuro y a rescatar los efectos cuando estos sean
recuperables. Igualmente, las recomendaciones deben ser practicables, tiles y costeables (Costo/Beneficio).
Es de sealar que la teora general de los Papeles de Trabajo en
Auditora financiera es aplicable y adaptable a los requerimientos
de papeles de trabajo en Auditora Operativa.
Modelo del Programa General de Auditora
(aplicable en esta Etapa)
AUDITORES RESPONSABLES:
TIEMPO TOTAL PREVISTO:

FECHA DE INICIO:

OBJETIVO Y PROCEDIMIENTOS
1. Objetivo
Evaluar los posibles hallazgos que puedan existir en las reas
crticas seleccionadas, para determinar el grado de efectividad, economa y eficiencia de las operaciones y para formular
las conclusiones y recomendaciones para mejorar.

REF. EJE. TOTAL

P/T POR HORAS

2. Procedimientos

2.1 Revisar detenidamente la informacin recopilada

en las Etapas anteriores que tenga relacin con el
rea crtica.
2.2 Recopilar informacin adicional sobre el rea por
medio de entrevistas, inspecciones fsicas, observacin directa de las operaciones y por otros
medios que considere conveniente.
2.3 Determinar la precisin, confiabilidad y utilidad de la
informacin para uso de la gerencia o direccin.
2.4 Clasificar los posibles criterios de medicin que se
podrn utilizar (normas legales, polticas, objetivos
y metas establecidos en presupuestos, estndares
e indicadores)
2.5 Determinar la necesidad de obtener asesora tcnica
de un especialista que no este involucrado en las
operaciones examinadas.
2.6 Seleccionar la operacin u operaciones que se consideren ms importantes o significativas para ser
examinadas a profundidad.
2.7 Identificar y desarrollar las caractersticas de los
posibles Hallazgos de Auditora Operativa (HAO)
2.8 Establecer si las operaciones seleccionadas estn
logrando los objetivos y metas establecidos, dentro
de los objetivos generales del rea o unidad y de
la entidad.
2.9 Establecer la economa y eficiencia de las operaciones
2.10 Redactar las conclusiones de los HAO.
2.11 Identificar las recomendaciones para mejorar la
eficacia o efectividad, economa y eficiencia de las
operaciones involucradas en los HAO.
2.12 Discutir los HAO con los funcionarios responsables
de las operaciones, para llegar a un acuerdo sobre
los mismos.

FECHA DE FINALIZACIN:
REVISADO:

e. Etapa V: Comunicacin de los Resultados de Auditora Operativa

La comunicacin oficial y formal de los resultados de la Auditora
Operativa se efecta en un informe escrito, en el cual el Auditor presenta debidamente documentados dichos resultados,
teniendo cuidado de que las expresiones sean efectivamente
convincentes al lector de la importancia de los hallazgos, la
razonabilidad de las conclusiones y la conveniencia de aceptar
las recomendaciones.
Asimismo, esta comunicacin debe incluir los puntos de vista de
los funcionarios de la empresa o entidad, cuando sean diferentes
o contrarios al criterio del auditor. La presentacin equitativa de
los distintos puntos de vista contribuye notablemente a aumentar la posibilidad de que las recomendaciones sean acogidas y
aceptadas.
En la redaccin del informe, el Auditor debe tener en cuenta, por
lo menos, los siguientes requisitos: Importancia; Utilidad y Oportunidad; Sustentacin exacta, suficiente y adecuada; Conviccin;
Objetividad y Concisin; Integridad y Tono Constructivo.
El informe de Auditora Operativa debe contener bsicamente
las siguientes partes:
Sntesis o resumen del informe (Resumen ejecutivo): Exposicin breve de las caractersticas de la auditora realizada y
las conclusiones y recomendaciones ms significativas, de tal
forma que los ejecutivos de la entidad tomen rpidamente una
visin general del trabajo realizado y sus principales resultados y a la vez por la gravedad motive a los interesados en su
cuidadosa lectura.
Informacin introductoria (Introduccin): En esta parte,
se har referencia a los antecedentes de la entidad, tales
como origen y creacin, naturaleza y determinacin de
sus actividades, organizacin y administracin, en trminos muy generales, as como las reas examinadas y la
naturaleza y alcance del examen practicado, redactada en
no ms de cuatro hojas.
Resultados de la Auditora (Captulos individuales sobre hallazgos de auditora): Presentacin suficientemente sustentada
y en orden de importancia, sobre las reas crticas examinadas
y los hallazgos desarrollados durante la Auditora.
Debe tenerse en cuenta que para cada Hallazgo de Auditora Operativa (HAO) es conveniente destinar una seccin
o captulo en esta parte del Informe, siguiendo este orden:
Conclusin; Condicin; Criterio; Efecto; Causa; Comentarios de los funcionarios responsables y Recomendaciones,
incluyendo cualquier accin ya tomada al respecto.
Anexos (cuando sean considerados necesarios): Finalmente, se podrn adjuntar los documentos que se considere estrictamente necesarios o sean aquellos que por su
naturaleza no pudieron desmembrarse y presentarse para
su anlisis en la seccin correspondiente. El Auditor Operativo debe tener en cuenta que remitir al lector el examen
de anexos presentados al final del informe, desmotiva el
inters en la lectura de un documento.

FECHA:

FUENTES

Auditora Operativa, Germn Espinoza Ziga

Curso: Auditora y Seguridad de Sistemas, Lus Escobar.
Karina Surez
Miguel Alatrista
La Auditora Operativa en la Prctica: Tcnicas de Mejora Organizativa, Jordi
Mas Sabat .

Memodatos
TTULO NEGOCIABLE

Documento cuya propiedad puede cambiar con facilidad, generalmente mediante

endoso y entrega, pero a veces slo me-

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diante entrega.
PAGO EN EXCESO
Se presenta cuando se paga un monto

mayor al que corresponde. Ello ocurre,

por ejemplo, cuando un contribuyente
paga S/. 2,000 nuevos soles cuando en
realidad debi pagar S/ 1,200. La diferencia es un pago en exceso.
Informativo
Vera Paredes