Casos de procedimiento Tributario

Docente:
Jaime Castellanos

Cristian Mauricio Segura Mendez

Codigo 26389

UNIVERSIDAD ECCI
Facultad de ciencia econmicas y administrativas
Procedimiento Tributario
BOGOTA D, C
2015

PLANTEAMIENTO DEL CASO 1

El 12 de mayo de 2014 la sociedad CCC present dentro de la oportunidad legal, la informacin
en medios magnticos para el ao gravable 2013
Por medio del pliego de cargos del 6 de marzo de 2014, y con base en el artculo 651 del ET, la
DIAN propuso sancionar a la sociedad CCC, por errores en la informacin suministrada, tasando
la sancin sobre la totalidad de la informacin procesada.
Dentro de la oportunidad legal la sociedad contesta el pliego de cargos aceptando los errores y
acogindose a la reduccin de la sancin al 20% que contempla el Art. 651 del ET. Para ello
consigna la suma correspondiente a la sancin, que tasa sobre el monto de los registros errados.
Por medio de Resolucin de agosto de 2014, la Divisin de Liquidacin de la misma Administracin
impuso sancin por ENVIAR INFORMACIN EN FORMA ERRONEA.
La Divisin Jurdica de la misma Administracin, afirma que la sociedad incurri en una
equivocacin al tasar la sancin sobre el valor de los errores cometidos. Lo correcto es acogerse al
beneficio de la reduccin al 20% sobre la sancin determinada por la misma administracin, es
decir, la totalidad de la informacin procesada, pues del contenido del inciso 3 del literal b) del
artculo 651 del ET citado, se tiene que la reduccin de la sancin opera sobre la suma que
determina la Administracin y el contribuyente no puede modificar la base de la sancin aplicando
sus propios criterios porque no es admisible que per s aplique lo que a su juicio considere.
Consecuentemente, al no haber pagado la totalidad de la sancin no cumple con los requisitos del
Art. 651 del ET, por lo que la sancin no puede reducirse al 20%.
Analice la posicin asumida por la Administracin y establezca con fundamente en el artculo 651
del ET cual debe ser el monto a partir del cual se tase la sancin por no enviar informacin, y si la
sociedad CCC cumpli o no los requisitos para acogerse a la reduccin de la sancin al 20%.
DESARROLLO CASO 1
El literal a) del artculo 651 del estatuto tributario dice una multa hasta del 5% de las sumas
respecto de las cuales no se suministr la informacin exigida, se suministr en forma errnea o se
hizo en forma extempornea.
Aplica a la informacin:
En este caso aplica que se envi con errores porque la declaracin del ao gravable 2014 se
present dentro de la oportunidad legal, el 12 de mayo de 2014, no es extemporaneidad ni omisin
en la presentacin sino de error en la informacin.
La Administracin Tributaria tom una posicin contraria a lo que especficamente establece el Art.
651 ET, indica que la sancin ser, exceptuando extemporaneidad y omisin de acuerdo a la
deduccin de simple lgica del prrafo anterior, hasta del 5% de las sumas respecto de las cuales
la informacin se suministr en forma errnea.
La DIAN por medio de Resolucin No 11774 de 2005, Art. 2, confirma la interpretacin valida del
citado artculo, 651, del Estatuto Tributario; en esta hace relacin a la graduacin de la sancin

establecida en el inciso segundo del literal a) del Art. 651 ET; La sancin de que trata el inciso
segundo del literal
a) del artculo 651 ET., se aplicar en forma gradual sobre el valor de los registros errados
teniendo en cuenta los criterios que a continuacin se enuncian:

b) Si la informacin reportada por las personas o entidades obligadas a suministrarla presenta

errores generar para el informante una sancin del 3% sobre el monto de los registros
errados, y
Si para el caso presente, la empresa no hubiera enviado informacin o lo hubiera hecho en forma
extempornea posiblemente la actuacin de la DIAN si sera la correcta, pero en este caso se
confirma que no fue as.
En cuanto al inciso tercero del numeral b) que hace precisin con respecto a la sancin a que se
refiere el Art. 651 ET., seala que se reducir al 10% de la suma determinada segn lo previsto en
el literal a), si la omisin es subsanada antes de que se notifique la imposicin de la sancin; o al
20% de tal suma, si la omisin es subsanada dentro de los dos meses siguientes a la fecha en que
se notifique la sancin; en este inciso se hace referencia clara a un beneficio de reduccin en la
sancin cuando la misma se configura por omisin de informacin pero no por error en la misma
siendo consecuente, la sociedad CCC se acoge a tal beneficio, dentro de la oportunidad legal,
despus de que es enterada de la propuesta de sancin por medio del pliego de cargos 6 de marzo
de 2014 antes de que sea notificada de la imposicin de la sancin por medio de Resolucin de
agosto de 2014 de la Divisin de Liquidacin de la Administracin Tributaria, por lo que a mi juicio
el contribuyente en este caso tendra el beneficio de acceder incluso a la reduccin del 10% toda
vez que se acomoda a los presupuestos contenidos en el inciso tercero del literal b) del Art. 651 ET.
Ahora bien, en cuanto al cuestionamiento de si la compaa CCC cumpli o no los requisitos para
acogerse a la reduccin de la sancin al 20%; que se presente ante la oficina que est conociendo
de la investigacin, un memorial de aceptacin de la sancin reducida en el cual se acredite que la
omisin fue subsanada, as como el pago o acuerdo del pago de la misma; la sociedad CCC,
dentro de la oportunidad legal contesta el pliego de cargos aceptando los errores y acogindose a
la reduccin de la sancin al 20%, consignando la suma correspondiente a la sancin que tasa
sobre el monto de los registros errados. Aunque si bien el inciso tercero del literal b) no hace
precisin sobre la base a la cual se le debe calcular la sancin si se establece en el Art. 651 ET,
literal a), inciso segundo, que la sancin se calcula hasta por el 5% de las sumas respecto de las
cuales la informacin se suministr en forma errnea, por lo opera en derecho es que la reduccin
de esa sancin se establezca sobre la misma base, es decir, sobre la suma respecto de la cual se
suministr la informacin errnea.
Concluyendo
La Administracin Tributaria no aplic en debida forma lo estipulado en el Art. 651 ET., con respecto
a no enviar informacin, que para el caso en particular hace referencia puntual al envo de la
misma de manera errnea.
El monto a partir del cual se debe tasar la sancin por no enviar informacin ser:

Sobre el monto de los registros errados, cuando hay error en el suministro de informacin.

Sobre la informacin no suministrada, cuando no se enva la misma.

Sobre la informacin enviada en forma extempornea, cuando se haga fuera de la

oportunidad legal.

La sociedad CCC si cumpli con los requisitos para acogerse a la reduccin de la sancin al 20%.

PLANTEAMIENTO DEL CASO 2

La sociedad BBKFE SA, que tiene por objeto social el procesamiento de caf, present
extemporneamente la declaracin del impuesto sobre las ventas correspondiente al primer
bimestre de 2014, en la que NO incluy la liquidacin de la sancin por extemporaneidad. La
declaracin en comento fue presentada en diciembre de 2014.
Como consecuencia de lo anterior, la Administracin de Impuestos Nacionales expidi la
Resolucin No 00523 de 28 de diciembre de 2014, liquidando la sancin por extemporaneidad
aplicable a la sociedad, tomando como referente legal una norma ya subrogada para la fecha de la
Resolucin, que resultaba mucho ms gravosa para los intereses de la sociedad BBKFE SA.
Como asesor tributario presente sus consideraciones sobre los siguientes puntos:
1.
2.
3.
4.

Cul es la norma aplicable para la liquidacin del impuesto?

La vigente para la fecha en que deba ser presentada la declaracin.
La vigente para la fecha en que fue presentada la declaracin.
La vigente a la fecha de expedicin de la Resolucin donde la Administracin liquida la
sancin por extemporaneidad.
5. Fundamente su respuesta.
Es aplicable al Procedimiento Tributario el principio de favorabilidad reconocido expresamente
en el Derecho Penal? Fundamente la respuesta.
DESARROLLO CASO 2
La sociedad BBKFE SA, evidentemente ha incumplido con la obligacin de declarar su impuesto
dentro de la oportunidad legal; el hecho sancionado en la sancin por extemporaneidad se
configura por la omisin se configura en la omisin por parte del contribuyente de declarar el
impuesto de IVA correspondiente dentro de los plazos que previamente ha establecido la
Administracin Tributaria; frente a esta inobservancia del precepto jurdico por parte del
contribuyente corresponde, una vez se hayan verificado los hechos, aplicar la sancin
correspondiente.
Para aplicar la respectiva sancin corresponde a la Administracin Tributaria, una vez identificado
el hecho sancionado, determinar la comisin del hecho teniendo en cuenta que la norma aplicable
a la infraccin se haya expedido con anterioridad a la comisin del respectivo hecho sancionable y
que a su vez se encuentra vigente para el mismo hecho.
La norma aplicable para la liquidacin del impuesto, es la vigente al momento de configurarse la
infraccin tributaria; el momento en que el contribuyente incumple con su obligacin de declarar el
impuesto del IVA; toda vez que, del estudio del mbito de aplicacin y vigencia de las normas

tributarias se encuentra que las normas sustanciales, entre ellas las normas que imponen
sanciones, deben ser preexistentes al hecho que se sanciona y su aplicacin no es retroactiva; a
su vez las normas procedimentales por ser de orden pblico son de aplicacin inmediata y
prevalecen sobre las normas anteriores, desde el momento en que empiezan a regir.
Con respecto al principio de No Retroactividad, se tiene que el propsito relevante del mismo, es el
de proteger la seguridad jurdica como valor fundamental del ordenamiento jurdico. La Corte
Constitucional al respeto de los temas relacionados con la retroactividad, ha considerado que las
normas vigentes eran las del ltimo perodo. De igual manera ha utilizado el criterio de
favorabilidad para hacer una interpretacin del principio de retroactividad infringiendo el concepto
de perodo al fragmentarlo de manera inapropiada. As mismo, al analizar la presunta violacin al
principio de No Retroactividad justifica la indexacin de las deudas tributarias, en virtud del
principio de equidad en la determinacin del valor real de las mismas. Si bien en materia tributaria
no se predica el concepto de derechos adquiridos, existen situaciones particulares en las cuales se
ha reconocido el impacto tributario como parte del cambio de circunstancias en las cuales, por
ejemplo, se ha celebrado un contrato privado.
De otra parte, el Art. 363 CP, establece que las leyes tributarias no se aplicarn con retroactividad,
por lo cual las reglas de juego acordadas por los asociados y traducidas en reglas y principios no
sufrirn una variacin sustancial y tendrn injerencia sobre hechos y situaciones ya consolidadas.
Esta garanta vela porque los contribuyentes conozcan, previamente a la realizacin de los hechos
generadores que dan lugar al pago de los tributos, las consecuencias impositivas que se derivarn
ya sea de sus actos o contratos lo que implica que en materia tributaria no podr el legislador
establecer los parmetros legales de un hecho realizado con anterioridad a la entrada en vigor de
una nueva ley, modificando los aspectos sustanciales o procedimentales de un determinado tributo.
Otra manifestacin del principio de No Retroactividad se revela en frmulas utilizadas por la
legislacin tributaria con el argumento de la interpretacin con autoridad. Empero, aunque la Corte
declar inexequibles los artculos 99 y 121 de la ley 633 de 2000, lo hizo por razones formales, lo
que impidi que se manifestar sobre este mecanismo que entraa una aplicacin retroactiva de
las normas tributarias.
En cuanto al principio de favorabilidad, constituye este una excepcin a la regla general segn la
cual las leyes rigen hacia el futuro, y solamente tiene operancia cuando existe sucesin de leyes.
Inciso segundo, literal a), Art. 651 ET: Hasta del 5% de las sumas respecto de las cuales no se
suministr la informacin exigida, se suministr en formas errnea o se hizo en forma
extempornea.

La comisin del hecho se concibe como el momento en que el contribuyente materializa o

configura la infraccin.

Al respecto la Constitucin Poltica en su Art. 338 establece que las leyes, ordenanzas o acuerdos
que regulen contribuciones en las que la base sea el resultado de hechos ocurridos durante un
perodo determinado, no pueden aplicarse sino a partir del perodo que comience despus de
iniciar la vigencia de la respectiva ley, ordenanza o acuerdo.